14.

-TIPOS IMPOSITIVOS

Se encuentran regulados en los artículos 90 y 91 de la Ley. Para su aplicación, hay

que tener en cuenta:

a) Que se exigirá el tipo general del impuesto, salvo que a la operación gravada le
resulte aplicable el tipo reducido o superreducido.
b) El tipo impositivo aplicable será el vigente en el momento del devengo del impuesto.
c) En las leyes de Presupuestos de cada año podrán modificarse los tipos impositivos.

La ley del IVA en sus artículos 90 y 91, establece como tipo general el 21% y prevé la
aplicación de un tipo reducido del 10% y otro súper reducido del 4% a las operaciones
enumeradas expresa y limitativamente por la Ley. Extraordinariamente, a partir de
2020 se ha establecido el tipo 0 para algunos productos a raíz de la pandemia del
Covid-19.

El reglamento recoge en los artículos 26 y 26 bis, algunos requisitos adicionales para

la aplicación de los tipos reducido y superreducido a determinadas operaciones.

14.1. Tipo general del 21% (artículo 90 LIVA).

El tipo general, que comenzó siendo en 1986 del 12%, fue incrementado en años
posteriores (al 13%, 15%, 16%, desde 1-7-2010 al 18%) y desde el 1-9-2012 es el
21%.

14.2. Tipo reducido del 10% (artículo 91.Uno LIVA).

Se aplica entre otros a las siguientes operaciones:

A) Entregas de bienes:

1. Las sustancias o productos, cualquiera que sea su origen que, por sus
características, aplicaciones, componentes, preparación y estado de conservación,
sean susceptibles de ser habitual e idóneamente utilizados para la nutrición humana o
animal, de acuerdo con lo establecido en el Código Alimentario y las disposiciones
dictadas para su desarrollo.
Se excluyen las bebidas alcohólicas y las bebidas refrescantes, zumos y gaseosas
con azúcares o edulcorantes añadidos.
A estos efectos no tendrán la consideración de alimento el tabaco ni las sustancias no
aptas para el consumo humano o animal en el mismo estado en que fuesen objeto de
entrega, adquisición intracomunitaria o importación.
2. Los animales, vegetales y los demás productos susceptibles de ser utilizados
habitual e idóneamente para la obtención de los productos a que se refiere el número
anterior, directamente o mezclados con otros de origen distinto, incluidos los animales
reproductores y los destinados a su engorde antes de ser utilizados en el consumo
humano o animal.
3. Determinados bienes que por sus características objetivas, envasado, presentación
y estado de conservación, sean susceptibles de ser utilizados directa, habitual e
idóneamente en la realización de actividades agrícolas, forestales o ganaderas:
semillas, fertilizantes, residuos orgánicos, correctores y enmiendas, herbicidas,
plaguicidas, plásticos para cultivos y las bolsas de papel para la protección de las
frutas antes de la recolección.
4. Las aguas aptas para la alimentación humana o animal o para el riego, incluso en
estado sólido.
5. Los medicamentos de uso veterinario.
6. Los productos farmacéuticos distintos de los medicamentos de uso veterinario y de
aquellos a los que les resulte de aplicación el 4%, las compresas, tampones,
protegeslips, preservativos y otros anticonceptivos no medicinales, así como los
equipos médicos, aparatos y demás instrumental que por sus características objetivas,
estén diseñados para aliviar o tratar deficiencias, para uso personal y exclusivo de
personas que tengan deficiencias físicas, mentales, intelectuales o sensoriales (se
incluyen las gafas graduadas y monturas para estas, lentillas y productos para su
cuidado). No se incluyen accesorios, recambios y piezas de repuesto de dichos
bienes.
7. Los edificios o partes de los mismos aptos para su utilización como viviendas,
incluidas las plazas de garaje, con un máximo de dos unidades, y anexos en ellos
situados que se transmitan conjuntamente (no tendrán esta consideración de anexos a
viviendas los locales de negocio, aunque se transmitan conjuntamente con los
edificios destinados a viviendas).
8. Las flores, las plantas vivas de carácter ornamental, así como las semillas, bulbos,
esquejes y otros productos de origen exclusivamente vegetal susceptibles de ser
utilizados en la obtención de flores y plantas vivas.

B) Prestaciones de servicios:

Se aplica, el tipo reducido, entre otras, a las siguientes prestaciones de servicios:

1. Los transportes de viajeros y sus equipajes.

2. Los servicios de hostelería, campamento y balneario, los de restaurantes y, en
general, el suministro de comidas y bebidas para consumir en el acto, incluso si se
confeccionan previo encargo del destinatario.
3. Las efectuadas en favor de titulares de explotaciones agrícolas, forestales o
ganaderas, necesarias para el desarrollo de las mismas, que se indican.
4. Los servicios de limpieza de vías públicas, parques y jardines públicos.
5. Los servicios de recogida, almacenamiento, transporte, valorización o eliminación
de residuos, limpieza se alcantarillados públicos y desratización de los mismos y la
recogida o tratamiento de las aguas residuales.
6. La entrada a bibliotecas, archivos y centros de documentación y museos, galerías
de arte, pinacotecas, salas cinematográficas, teatros, circos, festejos taurinos,
conciertos, y a los demás espectáculos culturales en vivo.
7. Las prestaciones de servicios a que se refiere el número 8 del apartado uno del
artículo 20 LIVA (asistencia social) cuando no estén exentas de acuerdo con dicho
precepto ni les resulte de aplicación el tipo impositivo del 4%.
8. Los espectáculos deportivos de carácter aficionado.
9. Las exposiciones y ferias de carácter comercial.
10. Las ejecuciones de obra de renovación y reparación realizadas en edificios o
partes de los mismos destinados a viviendas, cuando se cumplan los siguientes
requisitos:
a) Que el destinatario sea persona física, no actúe como empresario o profesional y
utilice la vivienda a que se refieren las obras para su uso particular (incluidas
Comunidades de Propietarios).
b) Que la construcción o rehabilitación de la vivienda a que se refieren las obras haya
concluido al menos dos años antes del inicio de estas últimas.
c) Que la persona que realice las obras no aporte materiales para su ejecución o, en el
caso de que los aporte, su coste no exceda del 40 por ciento de la base imponible de
la operación.
11. Los arrendamientos con opción de compra de edificios o partes de los mismos
destinados exclusivamente a viviendas, incluidas las plazas de garaje, con un máximo
de dos unidades, y anexos en ellos situados que se arrienden conjuntamente.
12. La cesión de los derechos de aprovechamiento por turno de edificios, conjuntos
inmobiliarios o sectores de ellos arquitectónicamente diferenciados cuando el
inmueble tenga, al menos, diez alojamientos, de acuerdo con lo establecido en la
normativa reguladora de estos servicios.
13. Los prestados por intérpretes, artistas, directores y técnicos, que sean personas
físicas, a los productores de películas cinematográficas susceptibles de ser exhibidas
en salas de espectáculos y a los organizadores de obras teatrales y musicales.

C) Otras operaciones.

También se aplica el tipo reducido a:

1. Las ejecuciones de obras, con o sin aportación de materiales, consecuencia de

contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por
objeto la construcción o rehabilitación de edificaciones o partes de las mismas
destinadas principalmente a viviendas, incluidos los locales, anejos, garajes,
instalaciones y servicios complementarios en ellos situados.
Se considerarán destinadas principalmente a viviendas, las edificaciones en las que al
menos el 50% de la superficie construida se destine a dicha utilización.
2. Las ventas con instalación de armarios de cocina y de baño y de armarios
empotrados para las edificaciones a que se refiere el párrafo 1º anterior, que sean
realizadas como consecuencia de contratos directamente formalizados con el
promotor de la construcción o rehabilitación de dichas edificaciones.
3. Las ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, consecuencia de
contratos directamente formalizados entre las Comunidades de Propietarios de las
edificaciones o partes de las mismas a que se refiere el número 1 anterior y el
contratista que tengan por objeto la construcción de garajes complementarios de
dichas edificaciones, siempre que dichas ejecuciones de obra se realicen en terrenos
o locales que sean elementos comunes de dichas Comunidades y el número de
plazas de garaje a adjudicar a cada uno de los propietarios no
exceda de dos unidades.
4. Las importaciones de objetos de arte, antigüedades y objetos de colección,
cualquiera que sea el importador y las entregas y adquisiciones intracomunitarias de
objetos de arte, realizadas por los autores o derechohabientes o por empresarios o
profesionales distintos de los revendedores
que aplican el REBU (artículo 136 LIVA), cuando tengan derecho a deducir
íntegramente el IVA soportado o satisfecho por el bien.
5. Las adquisiciones intracomunitarias de objetos de arte cuando el proveedor de los
mismos sea cualquiera de las personas del número anterior.

14.3. Tipo súper reducido del 4% (art. 91.Dos LIVA).

Se aplica el tipo impositivo del 4% a las entregas, adquisiciones intracomunitarias e

importaciones de los siguientes bienes, entre otros:

1. Los siguientes productos:

a) El pan común así como la masa de pan común congelado y el pan común
congelado destinados exclusivamente a la elaboración del pan común.
b) Las harinas panificables.
c) Los siguientes tipos de leche producida por cualquier especie animal: natural,
certificada, pasterizada, concentrada, desnatada, esterilizada, UHT, evaporada y en
polvo.
d) Los quesos.
e) Los huevos.
f) Las frutas, verduras, hortalizas, legumbres, tubérculos y cereales, que tengan la
condición de productos naturales de acuerdo con el Código Alimentario y las
disposiciones dictadas para su desarrollo. (Hasta el 30/06/2024 tipo impositivo 0%)
2. Los libros, periódicos y revistas, incluso cuando tengan la consideración de
servicios prestados por vía electrónica, que no contengan única o fundamentalmente
publicidad (que los ingresos que proporcionen a su editor no procedan en más de un
90% de este concepto) y no consistan íntegra o predominantemente en contenidos de
vídeo o música audible, así como los elementos complementarios (cintas
magnetofónicas, discos, videocasetes y otros soportes sonoros o videomagnéticos
similares que constituyan una unidad funcional con el libro, periódico o revista,
perfeccionando o completando su contenido) que se entreguen conjuntamente con
estos bienes mediante precio único (Excepciones: discos y cintas magnetofónicas que
contengan exclusivamente obras musicales. videocasetes y otros soportes sonoros o
videomagnéticos similares que contengan películas cinematográficas, programas o
series de televisión de ficción o musicales, siempre que en ambos casos su valor de
mercado sea superior al del libro, periódico o revista con el que se entreguen
conjuntamente, así como productos informáticos grabados por cualquier medio en los
soportes indicados anteriores, cuando contengan principalmente programas o
aplicaciones que se comercialicen de forma independiente en el mercado).
Se considerarán comprendidos en este número las partituras, mapas y cuadernos de
dibujo, excepto los artículos y aparatos electrónicos
3. Los medicamentos de uso humano, así corno las formas galénicas, fórmulas
magistrales y preparados oficiales.
4. Los vehículos para personas con movilidad reducida y las sillas de ruedas para uso
exclusivo de personas con discapacidad (igual o superior al 33%).
Los vehículos destinados a ser utilizados como auto taxis o auto turismos especiales
para el transporte de personas con discapacidad en silla de ruedas, bien directamente
o previa su adaptación, así como los vehículos a motor que, previa adaptación o no,
deban transportar habitualmente a personas con discapacidad en silla de ruedas o con
movilidad reducida, con independencia de quien sea el conductor de los mismos y con
determinados requisitos.
5. Las prótesis, órtesis e implantes internos para personas con discapacidad.
6. Las viviendas calificadas administrativamente como de protección oficial de régimen
especial o de promoción pública, cuando las entregas se efectúen por sus promotores,
incluidos los garajes y anexos situados en el mismo edificio que se transmitan
conjuntamente (a estos efectos, el número de plazas de garaje no podrá exceder de
dos unidades).
Las viviendas que sean adquiridas por las entidades que apliquen el régimen especial
previsto en el capítulo III del Título VII TRLIS, siempre que a las rentas derivadas de
su posterior arrendamiento les sea aplicable la bonificación establecida en el apartado
1 del artículo 54 LIS. A estos efectos, la entidad adquirente comunicará esta
circunstancia al sujeto pasivo con anterioridad al devengo de la operación, pudiendo
acreditarla mediante una declaración escrita
firmada por el referido destinatario dirigida al sujeto pasivo, en la que aquél haga
constar, bajo su responsabilidad, su cumplimiento.

Por otro lado, tributan al 4%, los siguientes servicios:

1. Los servicios de reparación de los vehículos y de las sillas de ruedas de personas

con movilidad reducida o discapacidad, y los servicios de adaptación de los auto taxis
y auto turismos para personas con discapacidad y de los vehículos a motor para
transporte de las mismas, independientemente de quien sea el conductor de los
mismos.
2. Los arrendamientos con opción de compra de edificios o partes de los mismos
destinados exclusivamente a viviendas calificadas administrativamente como de
protección oficial de régimen especial o de promoción pública, incluidas las plazas de
garaje, con un máximo de dos unidades, y anexos en ellos situados que se arrienden
conjuntamente.
3. Los servicios de teleasistencia, ayuda a domicilio, centro de día y de noche y
atención residencial, a los que se refiere la Ley 39/2006 de dependencia, prestados en
plazas concertadas en centros o residencias o mediante precios derivados de un
concurso administrativo adjudicado a las empresas prestadoras o como consecuencia
de una prestación económica vinculada a tales servicios que cubra más del 10 % de
su precio.

14.4. A las ejecuciones de obra que sean prestaciones de servicios, de acuerdo con lo
previsto en el artículo 11 LIVA, y tengan como resultado inmediato la obtención de
alguno de los bienes por cuya entrega resulta aplicable uno de los tipos reducidos
previstos en los apartados uno.1 y dos.1 del artículo 91, les serán de aplicación
también esos mismos tipos reducidos (excepto a las ejecuciones de obra que tengan
por objeto la construcción o rehabilitación de viviendas de protección oficial de
régimen especial o de promoción pública del art. 91-uno.3).

*14.5. Tipo reducido del 5% (art. 91.Dos LIVA).

Entregas, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de aceites de oliva y de

semillas y pastas alimenticias. (hasta el 30/06/2024 por RDL 20/2022, de 27 de
diciembre; a partir del 01/07/2024 el tipo impositivo será el 10%)

Todos los componentes de la factura eléctrica para los contratos cuyo término fijo de
potencia no supere los 10 kW. (hasta el 31/12/2024 por RDL 20/2022, de 27 de
diciembre)

Entregas, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de gas natural y briquetas y

pellets procedentes de la biomasa y a la madera para leña. (hasta el 30/06/2024 por
RDL 20/2022, de 27 de diciembre; a partir del 01/07/2024 el tipo impositivo será el
21%)

*14.6. Tipo reducido del 0%

Entregas de bienes realizadas en concepto de donativos a las entidades sin fines

lucrativos definidas en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las
entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, siempre que
se destinen por las mismas a los fines de interés general que desarrollen (artículo
91.Cuatro LIVA).

14.7 Cuestiones sobre otros tipos

Recargo de equivalencia

En el régimen de recargo de equivalencia el comerciante no está obligado a efectuar

ingreso alguno por la actividad, salvo por las adquisiciones intracomunitarias, cuando
sea sujeto pasivo por inversión y por las ventas de inmuebles sujetas y no exentas
salvo que sean efectuadas en ejecución de garantía.
Los proveedores repercuten al comerciante en la factura, el IVA correspondiente más
el recargo de equivalencia, por separado y a los siguientes tipos:
Artículos al tipo general del 21%: recargo del 5,2%
Artículos al tipo reducido del 10%: recargo del 1,4%
Artículos al tipo superreducido del 4%: recargo del 0,5%

Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca

Los sujetos de este Régimen perciben una compensación a tanto alzado en las
entregas de productos naturales realizadas a otros empresarios.
Esta compensación será la cantidad resultante de aplicar al precio de venta de los
productos obtenidos:
- En explotaciones agrícolas o forestales y en los servicios accesorios a las mismas el
12%.
- En explotaciones ganaderas o pesqueras y en la prestación de servicios accesorios
el 10,5%.