INSTITUTO DE ESTUDIOS SUPERIORES

"ROSARIO CASTELLANOS"

PERSONAS
FÍSICAS
___

LICENCIATURA EN CONTADURÍA Y FINANZAS

Material de apoyo

Plataforma del Aula Virtual

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Unidad 1

De las personas físicas.

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Presentación de unidad

Bienvenidos a la Unidad 1, dedicada a la figura de las personas físicas en el marco del Impuesto
Sobre la Renta (ISR). La fiscalidad, más allá de ser un deber ciudadano, es un complejo
entramado que rige los ingresos del Estado y, por ende, muchos de los servicios y estructuras
que disfrutamos en nuestro día a día. Es, además, una herramienta clave que tiene directa
repercusión en la economía personal y empresarial.

Las personas físicas, a diferencia de las jurídicas, son individuos como tú y como yo, que
generan ingresos, ya sea por salarios, actividades empresariales, rendimientos de capital, entre
otros. Y es precisamente la naturaleza y origen de estos ingresos lo que determina, en gran
medida, cómo se tributa.

En esta unidad, se abordarán temas esenciales como:

GENERALIDADES:

Donde se establecerá un marco básico para entender quiénes son consideradas personas físicas
desde una perspectiva fiscal y por qué es relevante esta distinción.

OBJETO:

Se delimitan cuáles son los ingresos que el ISR considera gravables. Un correcto entendimiento
de este punto nos permite saber exactamente qué parte de nuestros ingresos debe ser
considerada para el cálculo del impuesto.

SUJETO:

No todas las personas físicas tributan de la misma manera. Hay ciertos criterios que determinan
cómo una persona física debe tributar y cuáles son sus obligaciones.

BASE GRAVABLE
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Conociendo nuestros ingresos gravables, el siguiente paso es entender cómo se determina la

cantidad exacta que será sujeta a impuestos. Aquí, descubriremos los ingresos acumulables y las
deducciones permitidas.

TASA O TARIFA:

Finalmente, se verá cómo, una vez determinada nuestra base gravable, se aplica una tasa o
tarifa para calcular el monto exacto que debemos contribuir.

Este recorrido no solo brindará una visión teórica del ISR en personas físicas, sino que también
nos dotará de herramientas prácticas para su aplicación. Es un conocimiento fundamental para
cualquier ciudadano, pero en especial para aquellos que buscan ejercer en el ámbito contable y
financiero.

Así que, sin más preámbulos, comencemos este viaje por la fiscalidad de las personas físicas,
esperando que, al finalizar, cuenten con un panorama claro y estructurado que les permita
enfrentar los retos que el ámbito fiscal presente en su vida profesional y personal.
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Competencia específica
Analizar el marco conceptual y las técnicas fiscales de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR)
con sus correspondientes disposiciones reglamentarias, resoluciones y normatividad en general
aplicables a las personas físicas, correlacionando el análisis y la práctica para cada uno de los
casos en los que se encuentren las personas físicas.

¡Comencemos!
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1.1 Generalidades

Las personas físicas, según la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR), están obligadas a
contribuir al gasto público de acuerdo con sus capacidades económicas. Es decir, deben aportar
un porcentaje de sus ingresos al Estado en forma de impuestos. La Ley del ISR contempla que la
contribución se realice a partir de la percepción de ingresos, y para ello, establece diferentes
regímenes fiscales dependiendo del origen y naturaleza de estos ingresos.

La elección del régimen correcto es esencial, ya que cada uno tiene reglas específicas,
obligaciones y beneficios. Elegir el régimen incorrecto o no cumplir con sus requisitos puede
resultar en sanciones y multas.

Cuadro Sinóptico de Regímenes y Características para Personas Físicas según la Ley del
ISR

Ejemplo

Lee el siguiente caso.

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Santiago es un ingeniero civil que trabaja en una empresa constructora y, al mismo tiempo, da
clases en una universidad. Además, tiene un departamento que renta a terceros.

Él recibe un salario mensual de la empresa constructora donde está subordinado y recibe un

recibo de nómina donde ya se le retiene el ISR. En este caso, está bajo el régimen de
"Asalariados".

Por otro lado, por sus clases en la universidad, emite facturas a nombre de la institución
educativa y recibe el pago íntegro sin retenciones, por lo que él mismo debe calcular y pagar su
ISR. Aquí, se encuentra en el régimen de "Honorarios".

Finalmente, del departamento que renta, Santiago emite facturas a sus inquilinos y puede
deducir algunos gastos relacionados con el departamento, como mantenimiento o servicios. En
este escenario, Juan está bajo el régimen de "Arrendamiento".

Para determinar su situación fiscal, se debe considerar sus ingresos y obligaciones en cada uno
de estos regímenes y asegurarse de cumplir con las disposiciones de la Ley del ISR y su
reglamento en cada caso.

Imagen 1. Situación fiscal.

Fuente: https://www.freepik.es/

1.2 Objeto

El objeto del Impuesto sobre la Renta (ISR) para las personas físicas se refiere al hecho
imponible, es decir, al conjunto de circunstancias cuya concurrencia da lugar a la obligación de
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pagar el impuesto. En términos del ISR, el objeto es el ingreso que las personas físicas obtienen.
Estos ingresos pueden tener diversas fuentes y naturalezas, lo que lleva a que se clasifiquen en
diferentes regímenes.

Cuadro Sinóptico de Ingresos y Características por Régimen para Personas Físicas:

Ejemplo - lee el siguiente caso

Laura Sánchez trabaja en una agencia de publicidad, ofrece consultorías independientes de

marketing en sus tiempos libres y tiene un local que alquila a un pequeño comerciante.

De la agencia de publicidad, Laura recibe un salario mensual y le entregan recibos de nómina.

Por lo tanto, estos ingresos se clasifican bajo el régimen de Asalariados y corresponden a una
relación laboral subordinada.

Cuando Laura brinda consultorías de marketing, emite facturas a sus clientes. Estos ingresos se
reconocen en el régimen de Honorarios o actividad profesional. Aquí, Laura actúa de manera
autónoma sin una relación laboral subordinada con quienes contratan sus servicios.
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En cuanto al local que renta, Laura recibe una cantidad mensual de parte del comerciante. Estos
ingresos pertenecen al régimen de Arrendamiento. Cada vez que recibe el pago, Laura entrega
un recibo por el alquiler del local.

Es crucial que Laura, al hacer su declaración anual, identifique correctamente bajo qué régimen
se clasifica cada fuente de ingreso para determinar las deducciones permitidas y calcular el ISR
correspondiente de manera adecuada.

Imagen 2. Declaración. Fuente: https://stock.adobe.com/mx

1.3 Sujeto

El término sujeto, en materia fiscal, hace referencia a la persona física o moral que tiene la
obligación de cumplir con un deber formal o material, en este caso, el pago del Impuesto sobre
la Renta (ISR). La ley establece que las personas físicas residentes en el país son sujetos del ISR,
sin importar la fuente de riqueza de donde provienen sus ingresos, incluso si esta se encuentra
fuera del territorio nacional. Asimismo, si son residentes en el extranjero, pero tienen un
establecimiento permanente en el país, también son sujetos del ISR, pero solo por los ingresos
que sean atribuibles a dicho establecimiento.

Cuadro Sinóptico de Sujetos y Características por Régimen para Personas Físicas:

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Ejemplo – lee el siguiente caso

Mario López es un médico que reside en México. Tiene su propio consultorio en Ciudad de
México, donde ofrece sus servicios profesionales. Además, tiene una casa en Estados Unidos
que renta a turistas.

A pesar de que Mario reside en México, tiene una fuente de riqueza (la casa) en Estados Unidos.
Veamos cómo se clasifica en los regímenes:

● Por sus ingresos como médico en su consultorio en Ciudad de México, Mario es sujeto
del ISR bajo el régimen de Honorarios o actividad profesional, ya que es residente en México y
la fuente de riqueza (sus servicios médicos) también se encuentra en México.

● Por la renta de su casa en Estados Unidos, Mario también es sujeto del ISR en México
bajo el régimen de Arrendamiento, ya que, aunque la fuente de riqueza se encuentra en el
extranjero, él es residente en México. Es importante que Mario consulte con un contador para
entender las implicaciones fiscales de estos ingresos y los posibles créditos fiscales que podría
aplicar por impuestos pagados en el extranjero.
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De este modo, Mario deberá reportar ambos ingresos en su declaración anual en México,
considerando las disposiciones y deducciones permitidas para cada régimen, y tomando en
cuenta los tratados para evitar la doble tributación, entre México y Estados Unidos.

Imagen 3. Reporte de ingresos. Fuente: https://www.freepik.es/

1.4 Base Gravable

La base gravable es el monto sobre el cual se aplicará la tasa o tarifa del impuesto
correspondiente. En el caso del Impuesto sobre la Renta (ISR), la base gravable se determina al
restar a los ingresos acumulables de una persona las deducciones autorizadas. Cada régimen
tiene particularidades sobre cómo se determina esta base y qué conceptos se pueden deducir.

Cuadro Sinóptico de Base Gravable por Régimen para Personas Físicas:

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Ejemplo – lee el siguiente caso

Patricia Martínez es una diseñadora gráfica independiente. Durante el año, Patricia tuvo
ingresos por $500,000 MXN por diversos proyectos de diseño. Sin embargo, para realizar su
trabajo, tuvo que incurrir en varios gastos:

● Renta de un estudio: $120,000 MXN

● Adquisición de software y licencias: $30,000 MXN
● Materiales y papelería: $10,000 MXN
● Gastos de internet y telefonía: $15,000 MXN
● Viajes y gastos de representación: $25,000 MXN

Para determinar la base gravable de Patricia bajo el régimen de Honorarios o actividad

profesional, se deben restar las deducciones autorizadas a los ingresos acumulables:

Ingresos: $500,000 MXN Deducciones: $120,000 (renta) + $30,000 (software) + $10,000

(materiales) + $15,000 (internet) + $25,000 (viajes) = $200,000 MXN
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Base Gravable = $500,000 - $200,000 = $300,000 MXN

Por lo tanto, la base gravable de Patricia, sobre la cual calculará el ISR, es de $300,000 MXN. Es
fundamental que Patricia conserve todos los comprobantes fiscales de sus gastos y deducciones
para justificarlos ante la autoridad fiscal en caso de requerimiento.

Imagen 4. Cálculo del ISR. Fuente: https://www.freepik.es/

1.5 Tasa o tarifa

La tasa o tarifa es el porcentaje que se aplica a la base gravable para determinar el monto del
impuesto a pagar. En el caso del Impuesto sobre la Renta (ISR) para personas físicas, se aplican
tarifas progresivas, lo que significa que a medida que los ingresos aumentan, el porcentaje
aplicable también aumenta. Las tarifas exactas y los tramos pueden variar con el tiempo y deben
ser consultadas en la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente.

Imagen 5. Tasa o tarifa. Fuente: https://www.freepik.es/

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Cierre de unidad
Has llegado al final de nuestra Unidad 1, un recorrido intenso y enriquecedor por el mundo
fiscal de las personas físicas. A lo largo de esta etapa, se han estudiado los pilares que rigen el
Impuesto Sobre la Renta para individuos, desde sus generalidades hasta los detalles más
técnicos de su cálculo.

En esta unidad, se comprendió que cada aspecto, desde la definición del sujeto hasta la
determinación de la tasa o tarifa, tiene un propósito específico y es fundamental para entender
la mecánica detrás de nuestras obligaciones fiscales. Asimismo, se aprendió que el ISR no es
simplemente un monto a pagar, sino el reflejo de políticas económicas, sociales y, sobre todo,
de nuestra contribución al bienestar colectivo.

La habilidad de manejar, interpretar y aplicar la normativa fiscal en relación con las personas
físicas es una herramienta valiosa, y esperamos que ahora te sientas más preparado para
enfrentar situaciones prácticas en este ámbito.

Pero el aprendizaje no termina aquí. Te invitamos a continuar indagando, a mantener una

actitud crítica y actualizada frente a las reformas o cambios en la legislación, y a aplicar este
conocimiento con ética y responsabilidad en tu vida profesional.

Pero el aprendizaje no termina aquí. Te invitamos a continuar indagando, a mantener una

actitud crítica y actualizada frente a las reformas o cambios en la legislación, y a aplicar este
conocimiento con ética y responsabilidad en tu vida profesional.
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Fuentes de consulta
1. Legislación Primaria
a. Congreso de la Unión (2023). Código Fiscal de la Federación.
http://www.ordenjuridico.gob.mx/leyes.php#
b. Congreso de la Unión (2023). Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR).
http://www.ordenjuridico.gob.mx/leyes.php#
i. Artículo 90.
ii. Artículo 91.
iii. Artículo 91.
2. Reglamentos
a. Poder Ejecutivo Federal
i. Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (RLISR) en los
artículos relacionados con personas físicas.
http://www.ordenjuridico.gob.mx/
3. Doctrina
a. Pérez Chávez, F., & Fol, J. (2021). Impuestos para personas físicas. Editorial Tax.
4. Recursos Digitales
a. Sistema de Administración Tributaria (SAT) – Sitio oficial.
b. Portal del Congreso de la Unión – Legislación vigente.Legislación vigente..
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Unidad 2

Generalidades del Régimen

de Personas Físicas por
salarios, actividades
independientes y regímenes
simplificados aplicables en la
Ley del Impuesto sobre la
Renta.
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Presentación de unidad

Bienvenido a la Unidad 2, centrada en los regímenes fiscales aplicables a empleados,

trabajadores independientes, comerciantes y aquellos contribuyentes que optan por estructuras
fiscales simplificadas.

La fiscalidad, lejos de ser solo una serie de obligaciones y deberes, es una sofisticada red que
determina la forma en que el Estado recopila y utiliza nuestros recursos. Es esta infraestructura
financiera la que sustenta una gran parte de los servicios públicos, infraestructuras y beneficios
que forman parte integral de nuestra vida cotidiana. Además, es un instrumento fundamental
que influye directamente en la salud financiera de individuos y empresas, definiendo, en
muchos casos, la viabilidad y el éxito de iniciativas empresariales y profesionales.

En esta unidad, se explorará el intrincado mundo de los regímenes fiscales de las personas
físicas, explorando sus particularidades, beneficios y desafíos. Comprenderemos no sólo cómo
se clasifican y aplican, sino también cómo pueden ser utilizados estratégicamente para
fomentar el crecimiento y la estabilidad financiera, todo ello dentro del marco legal y ético.

Identificarás las implicaciones fiscales derivadas de diversas fuentes de ingresos y actividades

económicas, tanto tradicionales como emergentes en el entorno digital. Donde podrás evaluar y
seleccionar las deducciones y beneficios fiscales aplicables según la naturaleza del ingreso y el
régimen seleccionado, con el propósito de maximizar la eficiencia fiscal.

Mantenerse actualizado respecto a las reformas y ajustes en las normativas fiscales,

adaptándose a las cambiantes circunstancias del panorama tributario. Asimismo, el utilizar
herramientas tecnológicas y plataformas digitales para la correcta declaración y gestión de
impuestos, aprovechando la digitalización de los servicios fiscales.

Así que, es momento de comenzar a revisar el fascinante universo de los regímenes fiscales,
donde aprenderás a navegar con confianza y conocimiento, asegurando un equilibrio entre tus
responsabilidades y tus derechos como contribuyente.
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Donde te preparas para para desempeñar de manera responsable y estratégica en el entorno

profesional o empresarial, garantizando no solo el cumplimiento fiscal, sino también la
sustentabilidad y crecimiento de su actividad o negocio frente a las exigencias y oportunidades
del sistema tributario.
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Competencia específica
Explicar los Regímenes fiscales que se aplican a empleados, trabajadores independientes,
comerciantes y contribuyentes que optan por regímenes fiscales simplificados, mediante el
conocimiento de las generalidades y las particularidades para facilitar el cumplimiento de
obligaciones tributarias y optimizar la gestión fiscal de acuerdo con la situación laboral y
económica de cada individuo.

¡Bienvenidos y bienvenidas a esta unidad!

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Incidente crítico
Responsabilidad social enfocada a la sustentabilidad

Problemática

Como estudiante de la licenciatura de Contaduría y finanzas, ya te encuentras en los últimos

semestres de tu carrera y actualmente prestas tus servicios a la empresa Refrescos de México,
en lo subsecuente, La Refresquera, una reconocida compañía refresquera que se destaca por su
uso intensivo de tecnología y su personal altamente calificado en la elaboración de bebidas
refrescantes con frutas provenientes del campo mexicano. En esta etapa crucial de tu formación
profesional, se te ha asignado la tarea de proponer un proyecto de Responsabilidad Social
Empresarial ESR, enfocado en el tema de la sustentabilidad. La empresa, consciente de que sus
productos generan residuos plásticos, ha tomado la decisión de impulsar y acelerar su
crecimiento para convertirse en una empresa versátil, que abarque múltiples canales y
categorías de productos, con el objetivo de obtener el Certificado de Empresa Socialmente
Responsable.

Para lograr esto es necesario realizar modificaciones en su modelo operativo buscando

posicionar sus productos mediante estrategias y modelos de negocios innovadores,
sustentables, incluyentes y enfocados en una economía circular, por lo cual es necesario
proponer un proyecto social que permita que la empresa se adapte a los cambios sociales y
necesidades ambientales promoviendo el crecimiento sostenible. Específicamente busca reducir
sus residuos sólidos, logrando reciclar el 50% de sus envases, en los próximos 5 años.

El modelo económico tradicional, el cual se basa en “tomar - hacer - desechar” es despilfarrador,

extractivista y responsable en gran medida del cambio climático y del agotamiento de los
recursos, por lo que, si se quiere llegar a tener empresas socialmente responsables y alcanzar
los Objetivos de Desarrollo Sostenible se deberá de adoptar un nuevo modelo económico, es
decir entrar dentro del modelo de la economía circular.

De acuerdo con Ede Ijjasz-Vasquez, director superior de Prácticas Mundiales de Desarrollo

Social, Urbano y Rural, y Resiliencia del Banco Mundial (BM 2018), “La gestión de los desechos
sólidos atañe a todos. Garantizar una gestión eficaz y adecuada de los residuos sólidos es crucial
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para el logro de los Objetivos de Desarrollo Sostenible”, dado que, sin una adecuada gestión de los
desechos, su vertido o quema perjudica la salud humana, daña el medio ambiente, afecta el
clima, y dificulta el desarrollo económico en países sin importar el nivel de ingresos.

La empresa refresquera, consciente de esta situación y estando comprometida con la

sustentabilidad, ha establecido iniciativas para promover la economía circular, como programas
de reciclaje y reutilización de envases, así como el uso de materiales más sostenibles en sus
empaques.

Además, está empresa es reconocida por su compromiso con la sostenibilidad, ha invertido en

tecnologías más eficientes en el uso de agua y energía, así como en la reducción de emisiones
de carbono, por ello se necesita presentar un proyecto de responsabilidad social para fortalecer
el tema del reciclaje, integrando los aspectos de la economía circular y cuidado del medio
ambiente.

La Economía circular y modelos de negocios que se propongan, deberán tener un enfoque

innovador que estimula el crecimiento económico y generar empleo sin presionar o
comprometer al medio ambiente, este tipo de modelos podría plantearse como propuestas
decisivas que permitan “una recuperación económica resiliente” (UN, 2018).

Las empresas socialmente responsables como la empresa refresquera deben comprometerse a

reducir sus desechos sólidos en todo proceso productivo.

Interrogantes:

Tu estudiante de la carrera de Contaduría Pública, eres el líder del proyecto de Responsabilidad

Social Empresarial (ESR) enfocado en el tema de la sustentabilidad. Da respuesta a las
siguientes preguntas:

¿Cómo afectaría la adopción de un modelo de economía circular en La Refresquera a la declaración

de impuestos sobre la renta (ISR) de la empresa?

¿Cuáles podrían ser los beneficios fiscales para La Refresquera al implementar iniciativas de
reciclaje y reducción de residuos, y cómo podrían afectar la carga fiscal de la empresa?
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Dentro del proyecto de Responsabilidad Social Empresarial, ¿se contemplan incentivos fiscales o
deducciones relacionadas con la sustentabilidad y la economía circular para las personas físicas que
invierten en estas iniciativas en La Refresquera?

¿Cuál es el papel de las personas físicas, como inversionistas o accionistas, en apoyar y beneficiarse
de las iniciativas de Responsabilidad Social Empresarial de La Refresquera en términos de ISR?

Considerando que el proyecto busca reducir los residuos sólidos y promover el reciclaje, ¿existen
incentivos fiscales específicos para los empleados de La Refresquera que participen activamente en
estas iniciativas de sustentabilidad?
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Ingresos por salarios y, en general, por la prestación de

servicios personales subordinados
2.1. Ingresos acumulables

De acuerdo con el artículo 94 de la Ley del ISR, los ingresos acumulables por salarios y por la
prestación de un servicio subordinado engloban los salarios y todas las prestaciones que
provienen del trabajo personal subordinado. Es vital para los contribuyentes identificar cuáles
son estos ingresos ya que son la base sobre la cual se calculará el impuesto.

Ingresos Acumulables

Ejemplo

Lee el siguiente caso:

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Gabriel trabaja en una empresa y recibe mensualmente un salario de $20,000. Además, al final del
año recibe un aguinaldo de $15,000 y una prima vacacional de $5,000. Durante el año, trabajó
horas extras que sumaron un total de $10,000. También, por un trabajo excepcional, la empresa
decidió darle una gratificación extra de $5,000.

Para determinar sus ingresos acumulables, Juan sumará todos estos conceptos:

Salario anual: $20,000 x 12 = $240,000

Aguinaldo: $15,000

Prima vacacional: $5,000

Horas extras: $10,000

Gratificación: $5,000

Ingresos acumulables totales de Juan = $275,000

Con base al monto percibido por Gabriel por conceptos de salarios y demás pagos, el área de
Nóminas de la empresa donde él presta sus servicios, procederá a realizar el cálculo correspondiente
del ISR, tomando en cuenta las deducciones personales, las tarifas y las tablas que establece la Ley
del ISR.

Es fundamental comprender que estos ingresos forman la base gravable, sobre la cual se calcularán
los impuestos. Además, cada ingreso tiene sus particularidades y, en algunos casos, partes exentas.
Por ello, es vital conocer y entender cada tipo de ingreso acumulable.

2.2. Inexistencia de deducciones autorizadas

El artículo 94 de la Ley del ISR establece qué ingresos son considerados acumulables para las
personas que perciben salarios. Sin embargo, a diferencia de otros regímenes de tributación, en
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el régimen de salarios la ley es clara en establecer una limitante respecto a las deducciones
directamente vinculadas a la obtención de dicho ingreso.

Esto significa que no existen deducciones específicas autorizadas directamente vinculadas al

trabajo que reduzcan el ingreso gravable, salvo las deducciones personales que se abordan más
adelante.

Inexistencia de Deducciones Autorizadas

Ejemplo

Lee el siguiente caso

Imagina a Sofía, una trabajadora que recibe un salario mensual. En su trabajo anterior, era
trabajadora independiente y la ley del ISR le permitía, por el régimen en el que tributaba, deducir
gastos de representación, algunos gastos de viaje y capacitaciones. Sin embargo, ahora que Sofía
tributa en el régimen de salarios, no se contempla deducción alguna dentro del dispositivo
legislativo, previamente comentado.

Supongamos que, en un mes determinado, Sofía tuvo estos gastos:

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● Gastos de representación: $5,000

● Curso de capacitación: $3,000
● Viaje relacionado al trabajo (no cubierto por la empresa): $7,000

Aunque en total tuvo gastos por $15,000, ninguno de estos gastos es deducible bajo el régimen de
salarios. Por lo tanto, no podrá disminuir estos gastos de su ingreso acumulable para calcular el
ISR.

Es crucial comprender las limitantes en cuanto a deducciones en el régimen de salarios, pues

esto diferencia claramente este régimen de otros en los que sí se permiten deducciones
vinculadas directamente con la actividad o trabajo desempeñado. Es fundamental entender este
aspecto para calcular correctamente el ISR y brindar asesoría adecuada en materia fiscal.

2.3. Determinación de la base gravable

La base gravable es el monto sobre el cual se calculará el impuesto a pagar. En el caso de

ingresos por salarios y prestación de servicios subordinados, la base gravable se determina
considerando los ingresos acumulables y restando las deducciones personales y exenciones que
la ley contempla.

Determinación de la Base Gravable

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Importante

Fórmula general para la determinación de la base gravable:

Base Gravable = Ingresos acumulables - Deducciones personales – Exenciones

Ejemplo didáctico para su comprensión:

Carlos trabaja en una empresa y tiene un ingreso anual acumulable de $500,000 que incluye su
salario, primas y aguinaldo. A lo largo del año, realizó gastos médicos y dentales que suman
$50,000 (y que cumplen con los requisitos fiscales establecidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta
para ser clasificado como deducción personal). Además, del aguinaldo percibido por Carlos es de
$15,000 son considerados como exentos según la ley.

Para determinar su base gravable, hará el siguiente cálculo:

Ingresos acumulables: $500,000

Deducciones personales: $ 50,000
Exenciones: $ 15,000

Base Gravable = $500,000 - $50,000 - $15,000 = $435,000

Por lo tanto, Carlos utilizará la cantidad de $435,000 como su base gravable para calcular el ISR
correspondiente. Es esencial comprender que la correcta determinación de la base gravable es el
primer paso para calcular adecuadamente el ISR. Reconocer y distinguir los componentes que
intervienen en esta determinación permitirá llevar a cabo un cálculo preciso y optimizar la carga
fiscal dentro de los límites que la ley establece.
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2.4. Deducciones personales

Las deducciones personales son aquellos gastos que los contribuyentes pueden disminuir de los
ingresos acumulables obtenidos al momento de calcular el ISR. Estas deducciones son gastos
que, en cierta forma, la ley reconoce como necesarios y por ello permite su deducción. Sin
embargo, es importante mencionar que existen límites y requisitos para poder deducir estas
cantidades.

Deducciones Personales

Ejemplo

Lee el siguiente caso

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Lorena es una profesionista independiente que presta sus servicios en una empresa. Durante el año
tuvo varios gastos personales que califican según la Ley del Impuesto Sobre la Renta, para ser
considerados como deducciones personales.

Estos son:

● Gastos médicos (consultas y medicamentos): $25,000

● Donativo a una institución autorizada: $10,000
● Intereses reales de su crédito hipotecario: $20,000
● Aportación complementaria a su cuenta de retiro: $15,000

Para calcular sus deducciones personales totales, sumará todos estos montos:

$25,000 + $10,000 + $20,000 + $15,000 = $70,000

Lorena podrá restar estos $70,000 de sus ingresos acumulables al determinar su base gravable para
el cálculo del ISR anual. Es importante que Lorena conserve todas las facturas y documentos que
respalden estas deducciones en caso de requerirse posteriormente.

Para los alumnos de la Licenciatura en Contaduría, es vital comprender la importancia de las

deducciones personales y cómo impactan en la determinación de la base gravable. Además, es
fundamental reconocer los límites y requisitos de cada deducción para asegurar su correcta
aplicación y evitar problemas fiscales.

2.5. Cálculo del impuesto anual

El cálculo del impuesto anual sobre la renta (ISR) en México para las personas físicas con
ingresos por salarios se realiza aplicando las tarifas y tablas que la Ley del ISR establece. Este
cálculo se basa en la base gravable determinada a partir de los ingresos acumulables menos las
deducciones personales y exenciones.

Cálculo del Impuesto Anual

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Ejemplo

Ricardo trabaja en una empresa y durante el año tuvo los siguientes ingresos y deducciones:

● Ingresos acumulables (salario, aguinaldo, primas): $600,000

● Deducciones personales (gastos médicos, donativos, etc.): $40,000
● Exención por aguinaldo: $15,000

Calculando su base gravable: Base gravable = $600,000 - $40,000 - $15,000 = $545,000

Con base en las tablas de ISR (simplificando y no utilizando la tabla completa):

Si la base gravable es:

● Hasta $500,000: Aplicar una tasa del 20%

● Más de $500,000: Aplicar una tasa del 25%

Ricardo, con una base gravable de $545,000, tendría:

● $500,000 al 20% = $100,000

● $45,000 al 25% = $11,250
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Impuesto a pagar = $100,000 + $11,250 = $111,250

Por lo tanto, el ISR anual que deberá pagar será de $111,250.

Es esencial que entiendas que este es un ejemplo simplificado para efectos didácticos ya qué en
la práctica, el cálculo se realiza utilizando las tablas completas del ISR, las cuales tienen varios
rangos y tasas. También deben considerar otros factores, como los pagos provisionales
efectuados durante el año, que se descuentan del impuesto anual a pagar. Conocer y manejar
adecuadamente estas tablas es crucial para determinar de manera precisa el ISR y cumplir
correctamente con las obligaciones fiscales.

2.6. Pagos provisionales

Los pagos provisionales son anticipos mensuales del ISR que las personas físicas (en algunos
regímenes) están obligadas a efectuar, y se consideran a cuenta del impuesto anual. Estos pagos
se realizan con base en los ingresos obtenidos y las deducciones aplicables en el mes en
cuestión.

Pagos Provisionales
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Ejemplo didáctico para su comprensión:

Ana es contadora y tiene un despacho propio. Durante el mes de marzo tuvo los siguientes
ingresos y deducciones:

● Ingresos del mes de marzo: $50,000

● Deducciones del mes de marzo (gastos del despacho, rentas, etc.): $10,000

Calculando su base provisional: Base provisional = $50,000 - $10,000 = $40,000

Con base en las tarifas mensuales del ISR (simplificando y no utilizando la tarifa completa):

Si la base provisional es:

● Hasta $30,000: Aplicar una tasa del 10%

● Más de $30,000 hasta $60,000: Aplicar una tasa del 15%
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Ana, con una base provisional de $40,000, tendría:

● $40,000 al 15% = $6,000

Pago provisional de marzo = $6,000

Por lo tanto, el pago provisional que deberá realizar en marzo es de $6,000.

Se debe tener claro que los pagos provisionales son una herramienta que permite al
contribuyente ir cubriendo de forma anticipada su carga tributaria durante el año, evitando
enfrentar un pago considerable al finalizar el ejercicio fiscal. También es crucial entender cómo
se aplican las tarifas y qué deducciones son aplicables en el régimen en el que se encuentren.

Es importante recalcar que el ISR anual se ajustará considerando los pagos provisionales
efectuados con anterioridad durante el año.

2.7. Asimilados a salarios

Los ingresos asimilados a salarios se refieren a ciertos ingresos que, aunque no provienen de
una relación laboral en términos estrictos, son tratados fiscalmente de manera similar a los
salarios para efectos del ISR. Es decir, se consideran como si fueran salarios y se aplican las
mismas tarifas y obligaciones.

Ingresos Asimilados a Salarios

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Ejemplo

María es una destacada tenista en su país. Aunque no tiene un empleador fijo, participa en
diversos torneos y recibe premios e ingresos por sus actuaciones, además de ciertos contratos
de publicidad.

Durante el año, María tuvo los siguientes ingresos:

● Premios de torneos: $1,000,000

● Contratos de publicidad: $200,000

A pesar de no tener un contrato laboral con un empleador, estos ingresos son considerados
asimilados a salarios. Es decir, se tratan como si fueran un salario para efectos fiscales.

Por lo tanto, debe calcular el ISR de estos ingresos utilizando las tarifas aplicables a salarios. Si,
por ejemplo, la tarifa aplicable a su nivel de ingresos es del 25%,

tendría que pagar: ISR = ($1,000,000 + $200,000) * 25% = $300,000

 35

Es importante que se comprenda que el tratamiento fiscal de los ingresos asimilados a salarios
es esencialmente el mismo que el de los salarios regulares. La diferencia radica en la naturaleza
y origen de los ingresos, pero una vez determinado que un ingreso es asimilable a salarios, se le
aplican las mismas reglas y tarifas que a un salario ordinario. Recuerda que los asimilados sólo
se consideran como salarios para efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta para la
determinación del impuesto a pagar, no generan relación laboral contractual alguna.

De los ingresos por actividades empresariales y

profesionales

2.8. Sujetos del impuesto

La Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) determina quiénes son los sujetos obligados al pago
del impuesto. Estos sujetos son clasificados, en general, en personas físicas y morales. Cada una
tiene características específicas y distintas formas de tributar dependiendo de su naturaleza y
actividad.

Sujetos del Impuesto y Características

 36

Ejemplo

José, es un vendedor independiente que tiene un puesto de comida en esa plaza, es una persona
física porque él mismo es el dueño y operador de su negocio. Puede recibir ingresos de
diferentes maneras: vendiendo comida, rentando un espacio en su puesto a otro vendedor, o
incluso brindando asesorías sobre cómo cocinar ciertos platillos. Cada tipo de ingreso que
recibe puede ser tratado de manera diferente bajo la LISR.

Para tener un manejo correcto y eficiente de las obligaciones fiscales, es esencial saber
identificar a qué tipo de sujeto corresponde cada contribuyente y qué características tiene
dentro de la LISR.

2.8.1. Ingresos Acumulables y Deducciones Autorizadas

Dentro del ámbito fiscal, específicamente en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)
mexicana, se identifican los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas como
componentes esenciales para la determinación de la base gravable de un contribuyente.

Ingresos Acumulables y Deducciones Autorizadas

 37

Ejemplo

Imagina que eres dueño de una pequeña empresa llamada "Dulces Delicias" que produce y
vende chocolates artesanales.

● Ingresos Acumulables: Durante el mes, tuviste ingresos por venta de chocolates por un
total de $55,000.

● Deducciones Autorizadas: Para la producción de estos chocolates, invertiste:

● $15,000 en materia prima.

● $10,000 en salarios del personal.
● $3,000 de renta del local comercial de la tienda.
● $1,000 en servicios (agua, luz, internet).
● $2,000 en publicidad.

Si sumas estos gastos, se tiene un total de $31,000 en deducciones autorizadas.

Con estos datos, puedes determinar que tu base gravable para ese mes es de $24,000 ($55,000
de ingresos menos $31,000 de deducciones).

Es crucial que como contadores entendamos bien estos conceptos, ya que de ellos depende el
correcto cálculo del impuesto a pagar. Cada ingreso y deducción debe ser correctamente
identificado, clasificado y documentado, para garantizar que la determinación del impuesto sea
correcta y evitar posibles sanciones o recargos.

2.8.2. Pagos Provisionales

Los pagos provisionales son anticipos mensuales que se realizan a cuenta del impuesto anual
que deben efectuar las personas físicas con actividades empresariales y profesionales. Estos
pagos se determinan con base en los ingresos obtenidos durante el mes en cuestión,
considerando ciertos factores y deducciones autorizadas.
 38

Determinación de Pagos Provisionales y Características

Ejemplo

Imagina que María es una diseñadora gráfica independiente y está en el proceso de calcular su
pago provisional del mes de marzo.

1. Ingresos de marzo: María facturó a sus clientes un total de $40,000

en el mes.
2. Deducciones de marzo: María tuvo gastos en software, material de
oficina y publicidad por un total de $8,000.
3. Resultado fiscal de marzo: Sus ingresos acumulables ($40,000)
menos sus deducciones autorizadas ($8,000) dan un resultado de
$32,000.
4. Cálculo del ISR: Suponiendo que María deba pagar una tasa del
30% de ISR sobre ese monto, su pago provisional sería de $3,840
($12,800 x 0.30).
 39

Este ejercicio es una simplificación, pero sirve para ilustrar cómo se determina el pago
provisional. Es esencial que, como contadores, se comprenda la mecánica y se realice
correctamente, ya que de estos pagos depende el cálculo final del impuesto anual y la
determinación de posibles saldos a favor o cargos adicionales al finalizar el año fiscal.

2.8.3. Cálculo del Impuesto Anual

El cálculo del impuesto anual es un proceso que permite determinar el monto total del
impuesto sobre la renta que un contribuyente debe pagar por los ingresos generados durante un
año fiscal. Dicho cálculo considera tanto los ingresos acumulables como las deducciones
autorizadas, y se disminuye por los pagos provisionales ya efectuados.

Determinación del Cálculo del Impuesto Anual y Características

Ejemplo
 40

Carlos es un arquitecto independiente. Durante el año fiscal, ha generado ingresos y ha

incurrido en una serie de gastos y deducciones. Además, ha estado realizando pagos
provisionales mensuales.

1. Ingresos anuales: Durante el año, Carlos facturó un total de

$600,000 por sus servicios.
2. Deducciones anuales: Carlos tuvo gastos relacionados con su
oficina, equipo, publicidad y viajes por un total de $150,000.
3. Resultado Fiscal: Sus ingresos anuales ($600,000) menos sus
deducciones anuales ($150,000) resultan en $450,000.
4. ISR Causado: Aplicando la tarifa del ISR (supongamos una tasa
simplificada del 30%), Carlos tiene un ISR causado de $135,000
($450,000 x 0.30).
5. ISR Pagado: Durante el año, Carlos realizó pagos provisionales
mensuales que sumaron $120,000.
6. ISR a Pagar o a Favor: Al restar el ISR pagado del ISR causado,
Carlos tiene una diferencia de $15,000. Esto significa que Carlos debe
pagar $15,000 adicionales al presentar su declaración anual.

Este es un ejemplo simplificado y en la práctica, el cálculo puede ser más complejo dependiendo
de las circunstancias particulares de cada contribuyente. Sin embargo, el objetivo es ilustrar la
importancia de llevar un registro adecuado de ingresos, deducciones y pagos provisionales para
poder determinar correctamente el impuesto anual.

2.8.4. Obligaciones

Los contribuyentes con ingresos por actividades empresariales y profesionales están sujetos a
una serie de obligaciones derivadas de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). Estas
obligaciones garantizan la correcta determinación y pago del impuesto y la transparencia en la
relación entre el contribuyente y la autoridad fiscal.
 41

Obligaciones y Características

Ejemplo

Laura es una psicóloga que brinda terapias dentro de su propio consultorio. Veamos cómo se
aplica cada una de las obligaciones en su caso.

1. Registro de operaciones: Laura tiene un software contable donde

registra cada sesión que brinda, las consultas gratuitas y los gastos
que tiene por renta, publicidad y material de oficina.
 42

2. Expedición de comprobantes: Después de cada terapia, Laura emite

una factura electrónica (CFDI) para su paciente. A su vez, cuando
realiza erogaciones necesarias para la operación de su consultorio
(renta, luz, teléfono, insumos etc.), ella a su vez solicita una factura
electrónica.
3. Presentación de declaraciones: Todos los meses, Laura, se auxilia
de su contador, para presenta la correspondiente declaración de
pagos provisionales considerando sus ingresos y deducciones del mes.
En abril de cada año, presenta su declaración anual por el año que
concluyo.
4. Información de operaciones relevantes: Aunque Laura no tiene
operaciones con partes relacionadas en el extranjero, si las tuviera,
estaría obligada a informar sobre estas al fisco.
5. Retención y entero de impuestos: Laura contrata a un asistente a
quien le paga un salario. De este salario, retiene el ISR
correspondiente y lo entera al SAT cada mes.
6. Conservación de la contabilidad: Laura guarda en una nube digital
(y en copias físicas) todas sus facturas, registros contables y demás
documentación por un periodo de 5 años.

A través de este ejemplo, se puede comprender la importancia y aplicación práctica de cada una
de las obligaciones fiscales, y cómo éstas impactan en la operación diaria de un profesional
independiente.

De los ingresos por la enajenación de bienes o la

prestación de servicios a través de Internet, mediante
 43

plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y

similares

2.9. Sujetos del impuesto

La era digital ha traído consigo una multiplicidad de formas en las que se generan ingresos. Es
en este escenario donde emerge la importancia de entender y regular los ingresos derivados de
la enajenación de bienes o prestación de servicios a través de Internet. Bajo el artículo 113-A de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, se identifican a las personas que están obligadas a contribuir
sobre esos ingresos.

Sujetos del Impuesto

Ejemplo didáctico para su comprensión:

Imaginemos a Ana, una joven emprendedora que ha decidido vender joyería artesanal a través
de una plataforma de comercio electrónico muy popular. Cada vez que realiza una venta, la
 44

plataforma cobra una comisión y, además, retiene un porcentaje en concepto de ISR (Impuesto
Sobre la Renta) conforme a la legislación mexicana.

Ana es una persona física residente en México y, por ende, es sujeto del impuesto según el
artículo 113-A. Si bien la plataforma se encarga de retener el ISR, Ana tiene la obligación de
declarar esos ingresos y asegurarse de que se han cumplido todas las obligaciones fiscales
relacionadas.

Por otro lado, si Ana decidiera crear una empresa (por ejemplo, "Joyas Ana S.A. de C.V.") y
vender a través de esa entidad, entonces estaríamos hablando de una persona moral que
también es sujeta al impuesto, con responsabilidades fiscales similares, pero con distintas tasas
y obligaciones complementarias.

El objetivo de estos lineamientos es garantizar que, independientemente del medio (en este
caso, plataformas digitales), quienes generen ingresos contribuyan de manera justa al fisco y se
tenga un control sobre las operaciones en línea, las cuales han crecido exponencialmente en los
últimos años.

2.9.1. Pagos definitivos

Los pagos definitivos representan montos que una vez pagados al fisco, no son sujetos a ajustes
o correcciones posteriores en la declaración anual. Estos pagos están destinados a simplificar el
sistema tributario y facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales, especialmente para
aquellas personas que obtienen ingresos a través de plataformas tecnológicas. Estos pagos,
conforme al artículo 113-B, se consideran finales y las plataformas están obligadas a realizar las
retenciones y entregarlas al fisco.

Pagos definitivos
 45

Ejemplo

Luis es un ingeniero en sistemas que, en sus tiempos libres, se dedica a dar asesorías de
programación a través de una plataforma en línea. Cada mes, recibe sus pagos a través de dicha
plataforma y de cada pago, la plataforma retiene un porcentaje como ISR y lo entrega al fisco en
calidad de pago definitivo.

Al finalizar el año, cuando comienza a preparar su declaración anual, se da cuenta de que no

necesita hacer ajustes relacionados con los ingresos que obtuvo por las asesorías, ya que la
plataforma ya realizó las retenciones correspondientes y las consideró como pagos definitivos.
Esto le facilita la tarea, ya que solo debe concentrarse en otros ingresos y deducciones que
pueda tener y no preocuparse por hacer cálculos adicionales relacionados con su trabajo de
asesoría en línea.

Para un contador, entender la naturaleza de los pagos definitivos es esencial, ya que le permite
asesorar adecuadamente a sus clientes y asegurarse de que cumplan con sus obligaciones
fiscales sin incurrir en errores o inconsistencias.

2.9.2. Obligaciones
 46

El crecimiento de la economía digital ha requerido que las autoridades fiscales implementen

regulaciones específicas para las transacciones en línea. De acuerdo con el artículo 113-C de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, quienes operan mediante plataformas digitales tienen una
serie de obligaciones fiscales a las que deben adherirse. Estas obligaciones garantizan que se
mantenga una recaudación adecuada y se evite la evasión fiscal, por lo que las personas morales
deberán retener a las personas físicas.

Obligaciones

Ejemplo

Imaginemos a Tech4All, una plataforma de cursos en línea que permite a expertos en diferentes
áreas impartir clases a estudiantes de todo el mundo. María es una experta en biología marina y
decide ofrecer un curso a través de Tech4All. Al finalizar el mes, Tech4All paga a María $5,000
por sus servicios, pero antes de depositarle esa cantidad, retiene $500 en concepto de ISR y lo
entera al fisco.
 47

La plataforma, cumpliendo con sus obligaciones, le envía a María un informe detallado

indicando cuánto dinero ha retenido en concepto de ISR. Además, Tech4All también debe
informar a la autoridad fiscal sobre todas las operaciones realizadas, incluido el curso de María.

Al final del año, Tech4All debe asegurarse de tener registros detallados de todas las
transacciones, incluidos los cursos vendidos, los montos pagados a los instructores y las
retenciones de ISR realizadas, en caso de que la autoridad fiscal requiera inspeccionarlos.

Es crucial comprender la importancia de estas obligaciones para asesorar adecuadamente a las

empresas o individuos que operan en la economía digital y garantizar que cumplan con todas
sus responsabilidades fiscales. La falta de cumplimiento puede llevar a sanciones y
complicaciones legales.

2.9.3. Sanciones por la no retención

La retención de impuestos es una herramienta esencial en la administración tributaria para

garantizar que los contribuyentes cumplan con sus obligaciones fiscales. Cuando las
plataformas tecnológicas, que actúan como intermediarias en la enajenación de bienes o
prestación de servicios, no retienen los impuestos correspondientes, pueden incurrir en
sanciones conforme al artículo 113-D de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Del régimen simplificado de confianza

2.10. Sujetos del impuesto

 48

Bajo el régimen simplificado de confianza, los sujetos que pueden optar por tributar bajo este
esquema tienen características específicas que buscan facilitar la administración y
cumplimiento de sus obligaciones fiscales. Es un régimen que reconoce que no todos los
contribuyentes tienen la misma capacidad operativa ni financiera y, por lo tanto, ofrece un
esquema simplificado para aquellos que se encuentren dentro de ciertos parámetros.

Sujetos del Impuesto y Características

Ejemplo

Imaginemos a Doña Rosa, una artesana que vive en un pequeño pueblo. Ella crea hermosas
piezas de alfarería que vende directamente en el mercado local y ocasionalmente en ferias
artesanales en ciudades cercanas.
 49

Durante el año, Doña Rosa tiene ingresos que no exceden el umbral establecido por la LISR para
ser considerada dentro del régimen simplificado de confianza. Además, su operación es
individual, sin empleados y no tiene una estructura grande de producción ni distribución.

Con estas características, Doña Rosa califica como sujeto del impuesto bajo el régimen
simplificado de confianza. Al tributar bajo este régimen, ella tiene beneficios como el de llevar
una contabilidad más sencilla, entre otros. Así, puede cumplir con sus obligaciones fiscales de
manera más ágil y dedicar más tiempo a lo que mejor sabe hacer: su artesanía.

2.10.1. Pagos Provisionales

Los pagos provisionales son aquellos pagos que se hacen de manera anticipada a cuenta del
impuesto anual. Estos pagos se calculan con base en los ingresos que el contribuyente va
obteniendo mes a mes. Su propósito es fraccionar el monto total del impuesto anual para que
no represente una carga financiera significativa al final del año fiscal. Al realizar estos pagos, el
contribuyente va cubriendo, de manera gradual, lo que eventualmente tendrá que pagar al
presentar su declaración anual.

Pagos Provisionales y Características

 50

Ejemplo

Imaginemos a Juan, un profesionista independiente que brinda asesorías en tecnologías de la

información. Cada mes, él factura a sus clientes por los servicios prestados y, al final del mes,
calcula sus ingresos totales.

Para el mes de enero, obtuvo ingresos por $50,000. De acuerdo al régimen simplificado de confianza,
supongamos que debe aplicar una tasa fija del 1.10% para sus pagos provisionales. Esto significa
que, por el mes de enero, Juan deberá pagar $550 ($50,000 x 1.10%) de impuesto sobre la renta.

Repite este proceso mes con mes, considerando sus ingresos y aplicando la tasa correspondiente. Al
final del año, al realizar su declaración anual, sumará todos los pagos provisionales que ha hecho y
los acreditará contra el impuesto anual calculado.

Si el total de pagos provisionales es mayor al impuesto anual, Juan tendrá un saldo a favor; si es
menor, deberá pagar la diferencia.

Este ejemplo busca que se comprenda de manera sencilla el mecanismo de los pagos
provisionales, su periodicidad, su cálculo y su acreditación al final del ejercicio fiscal. Es
fundamental que puedan visualizar la relación entre estos pagos y el impuesto anual para
entender la lógica detrás del sistema tributario y sus mecanismos de recaudación.

2.10.2. Cálculo del impuesto anual

El cálculo del impuesto anual es uno de los aspectos más relevantes en el cumplimiento de las
obligaciones fiscales. Este cálculo se realiza tomando en cuenta los ingresos acumulables
obtenidos durante todo el ejercicio fiscal, sin descontar deducciones. La cual se aplica la tarifa
respectiva para determinar el impuesto a cargo. Luego, se acreditan los pagos provisionales
efectuados durante el año para determinar el impuesto a pagar o el saldo a favor.

Ejemplo
 51

Pensemos en Laura, una psicóloga que brinda terapias a sus pacientes de manera independiente.
Durante el año, Laura obtuvo ingresos por $600,000 por sus servicios. Además, tuvo gastos
relacionados con su actividad, como renta de consultorio, materiales, cursos de capacitación, entre
otros, que sumaron $200,000.

A continuación, calcularemos el impuesto anual de Laura:

1. Ingresos acumulables: $600,000

2. Base gravable: $600,000

3. La tarifa de la LISR, Laura debe pagar un 1.1% de impuesto sobre su base gravable.
Entonces, su impuesto sería de $6,600 ($600,000 x 1.10%).

4. Durante el año, Laura realizó pagos provisionales mensuales que sumaron $6,000.

5. Impuesto anual a cargo: $6,600 - $6,000 = $600

Esto significa que, al presentar su declaración anual, Laura deberá pagar $600 al SAT, que es la
diferencia entre el impuesto calculado y los pagos provisionales que ya efectuó.

Este ejemplo ayuda a visualizar de forma clara el proceso de cálculo del impuesto anual,
comprendiendo cada uno de los elementos que intervienen y su relación con el impuesto final a
cargo o el saldo a favor.

2.10.3. Obligaciones

El régimen simplificado de confianza, si bien presenta facilidades en comparación con otros

regímenes, también implica una serie de obligaciones para los contribuyentes que optan por él.
Estas obligaciones están diseñadas para asegurar que, a pesar de la simplificación, se cumple
con la correcta determinación y pago de los impuestos correspondientes.

Cuadro Sinóptico - Obligaciones y Características

 52

2.10.4. Retención de Personas Morales

Cuando hablamos de retención en términos fiscales, nos referimos al proceso mediante el cual
una persona (física o moral) que efectúa un pago, retiene una cantidad determinada de ese pago
por concepto de impuestos y la entera directamente al fisco en nombre del receptor del pago. En
el caso de las personas morales, estas tienen diversas obligaciones de retención dependiendo de
los pagos que realicen.
 53

Retención de Personas Morales y Características

Ejemplo

Supongamos que "TechSolutions S.A. de C.V." es una empresa dedicada a la venta y asesoría de
software. Durante un mes determinado, la empresa realiza los siguientes pagos:

1. Pago de proveedores personas físicas del régimen simplificado de confianza:

TechSolutions paga a un proveedor de equipo indispensable para su software un total de
$50,000. Según las tablas y tarifas del ISR, la empresa retiene el 1.25% ($625.) y lo enterará al
SAT.

Con este ejemplo, se puede entender la retención a la que están sujetas las personas morales de
efectuar la retención, cómo calcularlas y cómo enterarse al fisco, enfatizando la importancia de
cumplir correctamente con estas obligaciones.
 54

Cierre de unidad
Al concluir esta unidad sobre los regímenes fiscales que regulan a empleados, trabajadores
independientes, comerciantes y aquellos que optan por estructuras simplificadas, es esencial
tomar un momento para reflexionar sobre la relevancia de este conocimiento en el entorno
económico y profesional actual.

Los regímenes fiscales no son meramente estructuras burocráticas; son, en realidad,

instrumentos diseñados para equilibrar las necesidades del Estado y los derechos de los
contribuyentes. A través de su adecuada aplicación, se busca garantizar que cada individuo o
entidad contribuya de manera justa al bienestar colectivo, al mismo tiempo que se protege y
promueve el crecimiento económico individual y empresarial.

Es crucial reconocer la dinámica y complejidad del panorama fiscal, sobre todo en una era
donde la digitalización y la globalización están redefiniendo las formas tradicionales de hacer
negocios y prestar servicios. Las plataformas tecnológicas, por ejemplo, han abierto un nuevo
horizonte de oportunidades, pero también han planteado desafíos regulatorios y fiscales que
demandan nuestra atención y adaptación.

Finalmente, como futuros profesionales, empresarios o contribuyentes, es nuestra

responsabilidad mantenernos informados y actualizados, asegurando que nuestras decisiones
no solo sean conformes a la ley, sino también éticas y alineadas con los principios de justicia y
equidad fiscal. Este conocimiento no solo nos empodera en nuestra relación con las autoridades
fiscales, sino que también nos brinda herramientas para planificar, innovar y crecer de manera
sostenible en el ámbito económico.

La información adquirida en esta unidad es la base para construir una relación armoniosa y
productiva con el sistema tributario. Con la competencia específica desarrollada, estamos listos
para enfrentar con confianza los retos fiscales del futuro, adaptándonos a las circunstancias y
maximizando las oportunidades que se presenten.
 55

Fuentes de consulta

1. Legislación Primaria

Código Fiscal de la Federación. (2022). Cámara de Diputados. México.

https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/CFF.pdf

Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR).(2013). Cámara de Diputados. México.

https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LISR.pdf

2. Reglamentos

Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (RLISR) en los artículos relacionados con
personas físicas. (2015). Cámara de Diputados. México.
https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/regley/Reg_LISR_060516.pdf

3. Recursos Digitales

Sistema de Administración Tributaria (SAT) – Sitio oficial.

Portal del Congreso de la Unión – Legislación vigente.

 56

Unidad 3

Ingresos por arrendamiento

y en general por el
otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes
inmuebles; enajenación de
bienes y por la adquisición de
bienes
 57

Presentación de unidad

¡Bienvenidos a la Unidad 3!
En esta unidad, vamos juntos a profundizar en tres temas críticos relacionados con la Ley del
Impuesto sobre la Renta, que son fundamentales para cualquier profesional en el campo de la
Contaduría. Vamos a explorar de manera detallada los ingresos y las deducciones asociadas al
arrendamiento, a la enajenación y a la adquisición de bienes inmuebles.

Ingresos por Arrendamiento y Otorgamiento del Uso o Goce Temporal de Bienes

Inmuebles

Bajo este tema, vamos a explicar y analizar cómo se acumulan los ingresos derivados del
arrendamiento y otros conceptos similares, conforme a los artículos 114 al 118 de la LISR.
Donde vamos a desglosar los ingresos acumulables, deducciones autorizadas y personales, la
determinación de la base gravable, el cálculo del impuesto anual y los pagos provisionales.
Mediante ejemplos prácticos, se ilustrará cada concepto para una comprensión integral.

Ingresos por Enajenación de Bienes

Nos centraremos en los artículos 119 al 128 de la LISR, al mismo tiempo abordaremos cómo se
tratan los ingresos obtenidos por la enajenación de bienes, analizando detalladamente los
ingresos acumulables, las distintas deducciones aplicables, la determinación de la base
gravable, el cálculo del impuesto anual y los pagos provisionales. De igual forma, trabajamos
algunos ejemplos detallados y cuadros sinópticos facilitarán la absorción de esta materia vital.

Ingresos por Adquisición de Bienes

En este último tema, que abarca los artículos 130 al 152 de la LISR, estudiaremos los ingresos
por adquisición de bienes. Aquí, vamos a averiguar la naturaleza de los ingresos acumulables,
las deducciones autorizadas y personales, cómo determinar la base gravable, cómo calcular el
impuesto anual y los pagos provisionales correspondientes. Trabajaremos una serie de ejemplos
 58

prácticos que nos permitirán clarificar estos conceptos para su aplicación efectiva en la práctica
contable.

Objetivo de la Unidad

El objetivo principal de esta unidad es proporcionar un conocimiento sólido y aplicable sobre

cómo la legislación fiscal en México regula los ingresos y deducciones en relación con el
arrendamiento, la enajenación y la adquisición de bienes. Buscamos que, al finalizar esta
unidad, los estudiantes estén equipados con las herramientas necesarias para interpretar y
aplicar efectivamente la Ley del Impuesto sobre la Renta en estos ámbitos, contribuyendo así a
su formación integral.

En esta unidad, desarrollarás habilidades para:

● Identificar y clasificar los diferentes tipos de ingresos acumulables y deducciones, tanto

autorizadas como personales, en el contexto del arrendamiento, la enajenación y la
adquisición de bienes.
● Utilizar cuadros sinópticos y ejemplos prácticos para visualizar y comprender las
características y aplicaciones de los ingresos y deducciones en diferentes escenarios
fiscales.
● Calcular de manera precisa la base gravable, el impuesto anual y los pagos provisionales,
aplicando los conocimientos adquiridos en situaciones prácticas y reales.
● Desarrollar un pensamiento crítico y ético respecto al cumplimiento de las obligaciones
fiscales, valorando la importancia de la responsabilidad fiscal en su futura práctica
profesional.
● Resolver problemas y tomar decisiones eficientes en materia fiscal, relacionadas con los
temas de arrendamiento, enajenación y adquisición de bienes, basándose en el análisis y
la interpretación correcta de la legislación aplicable.
 59

Competencia específica
Interpretar las leyes y normas relacionadas a los Ingresos por arrendamiento y en general por el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles; por la enajenación de bienes y por
la adquisición de bienes mediante la aplicación correcta de cada una de estas.

¡Bienvenidos y bienvenidas a esta

unidad!
 60

De los ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce

temporal de bienes inmuebles

3.1 Ingresos Acumulables

En el marco de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, los ingresos acumulables por arrendamiento
incluyen todas las contraprestaciones que se obtienen por otorgar el uso o goce temporal de un
bien inmueble. Aquí se presenta un cuadro sinóptico que enlista algunos tipos de ingresos por
arrendamiento y sus características:

Tipos de Ingresos por Arrendamiento y Características

 61

Ejemplo.

Supón que eres el arrendador de un departamento y has firmado un contrato de arrendamiento con
un inquilino (arrendatario) por un año. El contrato establece una renta mensual de $10,000.00
pesos, un depósito en garantía de $10,000.00 pesos y penalizaciones por retraso en el pago de
$500.00 pesos por cada día de retraso.

Renta Mensual: Recibes $10,000.00 pesos cada mes, sumando un total de $120,000.00 pesos al
final del año.

Depósito en Garantía: Al inicio del contrato, recibes $10,000.00 pesos adicionales como garantía.
 62

Penalizaciones: En un mes, el inquilino se retrasa 3 días en el pago, por lo que pagaría $1,500.00
pesos adicionales ($500.00 pesos/día * 3 días).

Ingresos Acumulables Totales: Al final del año, sumamos todos estos ingresos para determinar tus
ingresos acumulables. En este caso, serían $120,000.00 pesos (renta) + $10,000.00 pesos (garantía)
+ $1,500.00 pesos (penalizaciones) = $131,500.00 pesos.

Este monto total de $131,500.00 pesos sería el ingreso acumulable que se reportaría a las
autoridades fiscales y sobre el cual se calcularán los impuestos correspondientes, considerando
las deducciones autorizadas.

3.2 Deducciones autorizadas

Cuando una persona física o moral recibe ingresos por arrendamiento, tiene derecho a realizar
una serie de deducciones autorizadas, las cuales son esenciales para determinar la base gravable
del impuesto sobre la renta. Estas deducciones deben estar debidamente comprobadas y ser
estrictamente necesarias para la obtención de los ingresos.

Tipos de Deducciones Autorizadas y Características

 63

Ejemplo.

En el supuesto de que arrendamos un departamento con una renta anual de $131,500.00 pesos
(como en el ejemplo anterior). Durante el año, incurres en los siguientes gastos:

1. Mantenimiento: $8,000.00 pesos en reparaciones menores.

2. Servicios y Suministros: $12,000.00 pesos (luz, agua y administración).

3. Seguros: $5,000.00 pesos por una póliza de seguro del inmueble.

4. Impuestos Locales: Pagas $6,000.00 pesos de impuesto predial.

5. Intereses Hipotecarios: Pagas $20,000.00 pesos de intereses de un crédito hipotecario.

6. Depreciación: Calculada en $15,000.00 pesos para el año.

7. Honorarios y Comisiones: $3,000.00 pesos por servicios de un contador.

Sumando todas las deducciones, obtendremos: $8,000.00 + $12,000.00 + $5,000.00 + $6,000.00 +

$20,000.00 + $15,000.00 + $3,000.00 = $69,000.00 pesos en deducciones autorizadas.

Entonces, tu base gravable se determinará como sigue:

$131,500.00 (ingresos acumulables)

Menos

- $69,000.00 (deducciones autorizadas)

= $62,500.00 pesos. Base gravable

Este ejemplo ilustra de forma simplificada cómo se aplican las deducciones autorizadas para
determinar la base gravable en el arrendamiento de inmuebles.

3.3 Deducciones personales

 64

Es importante aclarar que las deducciones personales se aplican en la determinación del ISR
anual por los ingresos obtenidos de una persona física. A continuación, se proporciona un
cuadro sinóptico con algunos tipos de deducciones personales y sus características:

Tipos de Deducciones Personales y Características

Ejemplo.

Ahora en este ejemplo se expondrá que, adicionalmente a los ingresos por arrendamiento, has
incurrido en las siguientes deducciones personales durante el año:

1. Gastos Médicos: $12,000.00 pesos en servicios hospitalarios.

2. Honorarios Médicos: $3,000.00 pesos por consultas médicas.

 65

3. Intereses Hipotecarios: Pagaste $15,000.00 pesos de intereses reales por un crédito

hipotecario de tu casa habitación.

4. Donativos: Donaste $5,000.00 pesos a una institución autorizada.

5. Colegiaturas: Pagaste $25,000.00 pesos de colegiaturas por educación básica de tus

hijos.

Sumando todas tus deducciones personales, tendrías: $12,000.00 + $3,000.00 + $15,000.00 +

$5,000.00 + $25,000.00 = $60,000.00 pesos en deducciones personales.

Estas deducciones personales se aplicarían a la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos

en un año, según lo establece la Ley del ISR, para calcular tu base gravable en la declaración
anual.

3.4 Determinación de la base gravable

La base gravable se determina restando las deducciones autorizadas y las deducciones

personales (en su caso) a los ingresos acumulables. Es fundamental conocer cómo se determina
la base gravable para calcular correctamente el impuesto sobre la renta que se debe pagar.

Determinación de la Base Gravable por Arrendamiento

 66

Ejemplo.

Vamos a retomar los ejemplos anteriores y a determinar la base gravable

1. Ingresos Acumulables: Tienes ingresos acumulables por $131,500.00 pesos (por

concepto de renta, depósito en garantía, y penalizaciones).

2. Deducciones Autorizadas: Has realizado deducciones autorizadas por $69,000.00

pesos (gastos de mantenimiento, servicios, seguros, impuestos locales, intereses hipotecarios,
depreciación y honorarios).

3. Deducciones Personales: Además, tienes $60,000.00 pesos en deducciones personales

(gastos médicos, honorarios médicos, intereses hipotecarios, donativos y colegiaturas).

4. Determinación de la Base Gravable:

● Base Gravable

Ingresos Acumulables $131,500.00

Menos:

Deducciones Autorizadas $ 69,000.00

Deducciones Personales $ 60,000.00

Igual:

Base Gravable $2,500.00 pesos.

Este monto de $2,500 pesos sería la base sobre la cual se calculará el impuesto sobre la renta
correspondiente, según las tarifas aplicables.
 67

3.5 Cálculo del impuesto anual

Una vez determinada la base gravable, el siguiente paso es calcular el impuesto anual
correspondiente. Este cálculo se realiza aplicando la tarifa del ISR establecida en la Ley del
Impuesto Sobre la Renta para personas físicas o morales, según corresponda.

Cálculo del Impuesto Anual por Arrendamiento

Ejemplo.

Tomando como base el ejemplo anterior, donde la base gravable es de $2,500.00, calcularemos
el impuesto anual para una persona física, suponiendo que es el único ingreso que ha percibido
en el año:

1. Base Gravable: $2,500.00

2. Aplicación de la Tarifa del ISR: Suponiendo que la tarifa aplicable para este nivel de
ingreso es del 10% (la tarifa real dependerá de la legislación vigente), se tendría:

● Impuesto Determinado = $2,500.00 * 10% = $250.00

3. Subsidio para el Empleo: Supongamos que no aplica en este caso, ya que el subsidio
para el empleo es para ingresos por salarios.
 68

4. Impuesto Anual: Dado que no hay subsidio para el empleo en este ejemplo, el
impuesto anual sería de $250.00.

Este ejemplo sintético busca ilustrar el proceso de cálculo del impuesto anual sobre la renta en
el caso de ingresos por arrendamiento. Sin embargo, se debe estudiar la Ley del Impuesto Sobre
la Renta y visualizar diversos escenarios para comprender completamente cómo se aplican las
diferentes tarifas y cómo se calcula el impuesto en el capítulo correspondiente según el tipo de
contribuyente de que se trate.

3.6 Pagos provisionales

La obligación de efectuar los pagos provisionales del Impuesto Sobre la Renta (ISR) implica
realizar adelantos mensuales estimados, que se calculan en función de los ingresos percibidos
en cada mes. Estos anticipos representan una parte del impuesto anual y desempeñan un papel
fundamental en la gestión tributaria al prevenir la acumulación de una carga fiscal significativa
al cierre del año fiscal.

Cálculo de Pagos Provisionales por Arrendamiento

Ejemplo.
 69

Ahora supón que en el mes de enero un contribuyente obtuvo ingresos por arrendamiento de
$11,000.00 y tuvo deducciones autorizadas por $5,000.00

1. Ingresos del mes de Enero: $11,000.00

2. Deducciones Autorizadas: $5,000.00

3. Base para Pago Provisional: $11,000.00 - $5,000.00 = $6,000.00

4. Tasa Aplicable: Suponiendo una tasa del 10% (la tasa real dependerá de la legislación
vigente).

5. Pago Provisional de Enero: $6,000.00 * 10% = $600.00

Este contribuyente está obligado a efectuar un pago provisional de ISR por un monto de $600.00
correspondiente al mes de enero, antes de la fecha límite establecida por la autoridad fiscal.
Estos pagos provisionales se llevarán a cabo el día 17 del mes anterior al mes al que
corresponda, y al finalizar el año se llevará a cabo una reconciliación con el impuesto anual
calculado. Esto determinará si existe un saldo a favor o un monto adicional por pagar,
dependiendo de la situación fiscal de cada contribuyente.

De los ingresos por enajenación de bienes

3.7 Ingresos Acumulables por enajenación de bienes

En el caso de la enajenación de bienes, los ingresos acumulables son todos aquellos que el
contribuyente obtiene por la venta o transmisión de la propiedad de un bien. Es vital para los
alumnos de Contaduría entender detalladamente este concepto, ya que constituye la base sobre
la que se calculan los impuestos.

Ingresos Acumulables por Enajenación de Bienes

 70

Ejemplo.

Un contribuyente vende un inmueble que adquirió hace 5 años por $2,000,000.00. Ahora, el
valor del mercado del inmueble ha incrementado y se vende por $3,000,000.00, y se acuerda
recibir $500,000.00 al momento de la venta y el resto en pagos anuales de $500,000.00.

1. Precio de Venta: $3,000,000.00

2. Incremento en el Valor del Bien: $3,000,000.00 - $2,000,000.00 = $1,000,000.00

3. Pagos Diferidos y Anualidades: $500,000.00 anuales.

4. Ingresos Acumulables del Año en Curso: $500,000.00, que es el monto recibido en el

año de la venta.

Los estudiantes deben notar qué, aunque el precio total de venta es de $3,000,000.00, el ingreso
acumulable en el año de la venta es solamente el monto recibido en ese año, es decir,
$500,000,00. Los pagos futuros se irán acumulando conforme se reciban en los siguientes años
fiscales.
 71

Este ejemplo es básico y sirve para ilustrar cómo se acumulan los ingresos por la enajenación de
bienes inmuebles, según sean efectivamente pagados.

3.8 Deducciones autorizadas por Ingresos por enajenación de bienes

Las deducciones autorizadas son esenciales en el cálculo del ISR ya que permiten disminuir los
ingresos acumulables, y consecuentemente, el impuesto a pagar. En el caso de ingresos por
enajenación de bienes, se permiten deducir varios conceptos.

Deducciones Autorizadas por Enajenación de Bienes

Ejemplo.

Ilustremos este ejemplo con el caso de un contribuyente vende un inmueble que compró hace
10 años por $1,500,000.00. El inmueble se vende por $2,500,000.00. Durante el periodo de
tenencia, el contribuyente invierte $200,000.00 en mejoras y pagó $50,000.00 pesos en
comisiones y gastos de venta.

1. Costo de Adquisición: $1,500,000.00

2. Inversiones y Mejoras: $200,000.00

 72

3. Comisiones y Gastos de Venta: $50,000.00

4. Deducciones Autorizadas: $1,500,000.00 (Costo de Adquisición) + $200,000.00

(Mejoras) + $50,000.00 (Gastos de Venta) = $1,750,000.00

5. Base Gravable: $2,500,000.00 (Precio de Venta) - $1,750,000.00 (Deducciones

Autorizadas) = $750,000.00

En este caso, la base gravable sobre la que se calculará el ISR por la enajenación del inmueble
será de $750,000 pesos, resultado de restar al precio de venta las deducciones autorizadas.

3.9 Deducciones Personales por ingresos por enajenación de bienes

En el contexto de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR), las deducciones personales son
gastos que las personas físicas pueden deducir de su ingreso total anual, independientemente
del tipo de ingreso que se trate. Estas deducciones pueden incluir ciertos gastos médicos, gastos
funerarios, donativos, aportaciones a cuentas de retiro, entre otros.

Deducciones Personales

Ejemplo.
 73

Imagina que una persona física enajena un bien inmueble y tiene un ingreso acumulable por la
venta de $800,000.00. Durante el mismo año fiscal, esta persona ha incurrido en los siguientes
gastos:

1. Gastos Médicos: $50,000.00

2. Donativos: $20,000.00

3. Aportaciones a Cuentas de Retiro: $30,000.00

La persona podría sumar estas deducciones personales y restarlas de su ingreso total

acumulable:

Ingreso Total Acumulable = $800,000.00

Deducciones Personales = $50,000.00 (Gastos Médicos) + $20,000.00 (Donativos) + $30,000.00

(Aportaciones) = $100,000.00

Ingreso Neto = $800,000.00 - $100,000.00 = $700,000.00

Entonces, la base gravable para el cálculo del ISR sería de $700,000.00, después de aplicar las
deducciones personales.

3.10 Determinación de la base gravable por Ingresos por enajenación de

bienes

Determinar la base gravable es un paso crucial en el cálculo del ISR. La base gravable es el
monto sobre el cual se aplica la tasa del impuesto para determinar el impuesto a pagar. En el
caso de ingresos por enajenación de bienes, la base gravable se calcula restando las deducciones
autorizadas y personales del ingreso acumulable.

Determinación de la Base Gravable

 74

Ejemplo.

Un individuo vende un bien inmueble por $3,000,000.00. El costo de adquisición fue de

$1,200,000.00 y ha realizado mejoras por $300,000.00. Además, incurre en gastos de venta por
$100,000.00 y tiene deducciones personales por $150,000.00.

1. Ingreso Acumulable: $3,000,000.00

2. Deducciones Autorizadas

● Costo de Adquisición: $1,200,000.00

● Mejoras: $300,000.00

● Gastos de Venta: $100,000.00

● Total Deducciones Autorizadas: $1,600,000.00

3. Deducciones Personales: $150,000.00

4. Base Gravable: $3,000,000.00 (Ingreso Acumulable) - $1,600,000.00 (Deducciones

Autorizadas) - $150,000.00 (Deducciones Personales) = $1,250,000.00

En este caso, la base gravable para el cálculo del ISR por enajenación del inmueble sería de
$1,250,000.00.
 75

3.11 Cálculo del Impuesto anual por Ingresos por enajenación de bienes

Una vez determinada la base gravable, se procede a calcular el impuesto anual. Este cálculo se
realiza aplicando las tasas del ISR establecidas en la legislación fiscal a la base gravable.

Cálculo del Impuesto Anual

Ejemplo.

Suponiendo que un contribuyente tiene una base gravable de $1,250,000.00 pesos por la
enajenación de un bien inmueble, podemos calcular el impuesto anual utilizando las tasas del
ISR.

Asumamos, para este ejemplo, que la tasa aplicable es del 30% (la tasa real dependerá de la
tabla de ISR vigente y puede variar). Entonces:

Impuesto Anual = Base Gravable ∗ Tasa del ISR Impuesto Anual = $1,250,000.00 * 30% Impuesto
Anual = $375,000.00 (Deducciones Autorizadas) - $150,000.00 (Deducciones Personales) =
$1,250,000.00

Entonces, el impuesto anual que debería pagar el contribuyente por la enajenación del
inmueble sería de $375,000.00
 76

Este ejemplo es simplificado y las tasas del ISR son progresivas, por lo que, en la práctica, el
cálculo podría ser más complejo dependiendo de la situación específica del contribuyente.

3.12 Pagos Provisionales por ingresos por enajenación de bienes

Los pagos provisionales son anticipos del impuesto anual que los contribuyentes deben realizar
de forma periódica (generalmente mensual) a lo largo del año fiscal. Estos pagos se calculan
aplicando la tasa correspondiente a los ingresos obtenidos en cada periodo.

Pagos Provisionales

Ejemplo.

Un contribuyente enajena un bien en el mes de marzo, obteniendo ingresos por $1,000,000.00 y

tiene deducciones autorizadas por $200,000.00 pesos en ese mes. Suponiendo una tasa de ISR
del 30%, calcularemos el pago provisional de la siguiente manera:

1. Ingresos del Periodo: $1,000,000.00

2. Deducciones del Periodo: $200,000.00

3. Base Gravable Provisional: $1,000,000.00 - $200,000.00 = $800,000.00

4. Tasa del ISR: 30%.

 77

5. Pago Provisional: $800,000.00 * 30% = $240,000.00

El contribuyente deberá realizar un pago provisional de $240,000.00 correspondiente al mes de

marzo. Es importante que los alumnos entiendan que estos pagos provisionales se restará del
impuesto anual calculado al final del ejercicio fiscal para determinar el saldo a favor o a cargo
del contribuyente.

En la práctica, los pagos provisionales pueden implicar cálculos más detallados y situaciones
específicas, por lo que es fundamental familiarizarse con la legislación fiscal aplicable y
desarrollar habilidades para abordar distintos escenarios.

De los ingresos por adquisición de bienes

3.13 Ingresos acumulables por adquisición de bienes

Los ingresos acumulables en este contexto se refieren a los valores adquiridos a través de la
adquisición de bienes. Es vital para los contribuyentes identificar y declarar adecuadamente
estos ingresos para cumplir con las obligaciones fiscales.

Ingresos Acumulables por Adquisición de Bienes

Ejemplo.

En este ejemplo, lo podemos ilustrar con el caso de un contribuyente adquiere un inmueble por
un valor de $3,000,000.00. Posteriormente, realiza mejoras en el inmueble por un valor de
 78

$500,000.00 y obtiene ganancias incidentales por $100,000.00 (por ejemplo, mediante la renta
temporal del espacio).

Valor de Adquisición del Bien: $3,000,000.00

Mejoras y Adiciones: $500,000.00

Ganancias Incidentales: $100,000.00

Cálculo de Ingresos Acumulables:

Ingresos Acumulables = $3,000,000.00 + $500,000.00 + $100,000.00 = $3,600,000.00

Por lo tanto, el contribuyente tendría ingresos acumulables por $3,600,000.00 derivados de la

adquisición del inmueble, los cuales deberá declarar conforme a la legislación fiscal.

Este ejemplo tiene el propósito de ilustrar la forma en que se acumulan ingresos a través de la
adquisición de bienes, se deben considerar cada caso específico y aplicar las disposiciones
fiscales correspondientes para calcular de forma precisa los ingresos acumulables.

3.14 Deducciones autorizadas por adquisición de bienes

En el contexto de la adquisición de bienes, existen diversas deducciones autorizadas que

pueden ayudar a reducir la base gravable del contribuyente. Es fundamental que estos
conceptos sean correctamente identificados y aplicados.

Deducciones Autorizadas por Adquisición de Bienes

 79

Ejemplo.

Este es el caso de un contribuyente ha adquirido un inmueble con un valor de $3,000,000 pesos,

incurriendo en los siguientes gastos:

1. Gastos de Adquisición: $150,000.00 (Honorarios, notaría, etc.).

2. Depreciación Anual: $60,000.00

3. Intereses Hipotecarios: $100,000.00 anuales.

4. Gastos de Mantenimiento y Reparación: $50,000.00 anuales.

Cálculo de Deducciones Autorizadas:

Deducciones Autorizadas = $150,000.00 + $60,000.00 + $100,000.00 + $50,000.00 = $360,000.00

anuales.

En este caso, el contribuyente puede deducir un total de $360,000.00 anuales de sus ingresos
acumulables por la adquisición del inmueble, lo que ayudará a disminuir su base gravable y, por
ende, el impuesto a pagar.
 80

Este ejemplo busca ilustrar la aplicación de deducciones autorizadas en el contexto de

adquisición de bienes, por lo que se deben analizar cada situación particular y aplicar las
normas fiscales correspondientes para determinar las deducciones aplicables.

3.15 Deducciones personales por adquisición de bienes

Las deducciones personales son gastos realizados por el contribuyente que pueden ser
deducibles de sus ingresos acumulables, y en el contexto de la adquisición de bienes, existen
ciertos conceptos que pueden ser considerados.

Deducciones Personales por Adquisición de Bienes

Ejemplo.

Supón que un contribuyente ha adquirido una vivienda financiada mediante un crédito

hipotecario. Además, ha tenido gastos médicos y ha realizado aportaciones complementarias de
retiro. Los gastos son los siguientes:

1. Intereses Reales Hipotecarios: $80,000.00 anuales.

2. Aportaciones Complementarias de Retiro: $20,000.00 anuales.

3. Gastos Médicos y Hospitalarios: $40,000.00

Cálculo de Deducciones Personales:

 81

Deducciones Personales = $80,000.00 + $20,000.00 + $40,000.00 = $140,000.00 anuales.

En este escenario, el contribuyente podrá deducir $140,000.00 anuales de sus ingresos

acumulables por concepto de deducciones personales relacionadas con la adquisición de bienes.
Esto disminuirá su base gravable y, consecuentemente, el impuesto a pagar.

3.16 Determinación de la base gravable por Ingresos por adquisición de

bienes

La base gravable es el monto sobre el cual se aplicará la tasa de impuesto para determinar el
impuesto a pagar. Para ingresos por adquisición de bienes, se determina tomando los ingresos
acumulables y restando las deducciones autorizadas y personales.

Determinación de la Base Gravable

Ejemplo.

Este es el caso de un contribuyente que ha vendido un bien inmueble y ha recibido un ingreso

acumulable de $1,000,000.00. Tiene deducciones autorizadas por $200,000.00 pesos y
deducciones personales por $50,000.00.

Cálculo de la Base Gravable:

 82

Base Gravable = $1,000,000.00 (Ingresos Acumulables) − $200,000.00 (Deducciones

Autorizadas) − $50,000.00 (Deducciones Personales) Base Gravable = $750,000.00.

En este ejemplo, el contribuyente calculará el impuesto a pagar aplicando la tasa de impuesto

sobre la renta correspondiente a una base gravable de $750,000.00.

3.17 Cálculo del impuesto anual por Ingresos por adquisición de bienes

El cálculo del impuesto anual es un proceso esencial que los contribuyentes deben realizar para
determinar la cantidad de impuesto que deben pagar al fisco. A continuación, se presenta un
cuadro sinóptico que ilustra los pasos para calcular el impuesto anual por ingresos por
adquisición de bienes:

Cálculo del Impuesto Anual

Ejemplo.

Un contribuyente ha adquirido varios bienes a lo largo del año y ha acumulado ingresos por
$2,000,000.00. Sus deducciones autorizadas ascienden a $400,000.00 y las personales a
$100,000,00.

Cálculo del Impuesto Anual:

 83

1. Ingresos Acumulables: $2,000,000.00

Menos:

2. Deducciones Autorizadas $400,000.00

3. Personales: $100,000.00

Igual a:

4. Base Gravable: $1,500,000.00

5. Aplicación de la Tasa de Impuesto: tasa del 30%,

6. Resultado: El contribuyente debe pagar $450,000.00 de ISR anual

3.18 Pagos provisionales por ingresos por adquisición de bienes

Los pagos provisionales son anticipos del impuesto anual que los contribuyentes deben realizar
mensualmente. Estos pagos se calculan de manera proporcional en base a los ingresos
obtenidos y las deducciones aplicables. A continuación, se presenta un cuadro sinóptico y un
ejemplo práctico para ilustrar este proceso.

Cálculo de Pagos Provisionales

 84

Ejemplo.

Imagina un contribuyente que durante el mes de enero obtuvo ingresos por $200,000 pesos por
adquisición de bienes. Sus deducciones autorizadas para el mes son de $40,000 pesos y las
personales de $10,000 pesos.

Cálculo del Pago Provisional:

1. Ingresos del mes: $200,000.00

Menos:

2. Deducciones

Autorizadas en el capítulo: $40,000.00

Personales $10,000.00

Igual:
 85

3. Base Gravable del Mes: $150,000.00

4. Aplicación de la Tasa de Impuesto: Tasa del ISR 30%,

5. Resultado: El contribuyente debe realizar un pago provisional de $45,000.00 pesos

correspondiente al mes de enero.
 86

Cierre de unidad
Al concluir la Unidad 3, como estudiante de la Licenciatura en Contaduría y finanzas habrás
adquirido un conocimiento profundo y detallado de las disposiciones fiscales relativas a los
ingresos por arrendamiento, enajenación y adquisición de bienes conforme a la Ley del
Impuesto sobre la Renta. A lo largo de esta unidad, se ha dado especial énfasis a la aplicación
práctica y ética de esta normativa, permitiendo a los alumnos no solo comprender la teoría,
sino también aplicarla en contextos reales y actuales.

Durante el desarrollo de los distintos subtemas, has trabajado con ejemplos detallados y
cuadros sinópticos que han facilitado la comprensión y análisis de cada tipo de ingreso y
deducción, permitiéndoles visualizar y resolver situaciones fiscales concretas. Este enfoque
práctico ha fortalecido sus habilidades para calcular la base gravable, el impuesto anual y los
pagos provisionales, aspectos fundamentales en la gestión fiscal responsable.

Además, se puede promover el desarrollo del pensamiento crítico y reflexivo respecto al

cumplimiento de las obligaciones fiscales, cultivando en los estudiantes un sentido de
responsabilidad y ética profesional. Esto te permitirá, en su futura práctica, tomar decisiones
informadas y optimizar la carga tributaria de manera legal y consciente, contribuyendo al
bienestar financiero de individuos y organizaciones.

Finalmente, la Unidad 3 te ha proporcionado herramientas y conocimientos necesarios para

enfrentar los retos fiscales en tu carrera profesional, consolidando las bases para una actuación
competente, ética e informada en el ámbito de la fiscalidad. Como estudiante estás mejor
equipado para contribuir al cumplimiento tributario y a la optimización de recursos,
desempeñándote como profesional íntegro y comprometido en el campo de la Contaduría y las
finanzas.

Esperamos que los conocimientos y habilidades adquiridos en esta unidad te sean de gran
utilidad en tu formación profesional y te instamos a continuar explorando y profundizando en
esta área vital de la contaduría y las finanzas, recordando siempre la importancia de la
actualización constante ante las modificaciones y actualizaciones legislativas.
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Fuentes de consulta
Cámara de diputados. (2023). Ley del Impuesto sobre la Renta. México:
https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LISR.pdf

Servicio de Administración Tributaria (SAT). (2023). Arrendamiento.

http://omawww.sat.gob.mx/regimenesfiscales/Paginas/Arrendamiento/default.htm

Servicio de Administración Tributaria (SAT). (2023). Régimen de enajenación de bienes.

https://www.sat.gob.mx/consulta/86307/conoce-el-regimen-de-enajenacion-de-bienes-regime
n-general

José Pérez Chávez, Raymundo Fol Olguin. (2022). Estudio del Impuesto sobre la renta personas
físicas. México: Tax editores.
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