T6.

TIPO DE EMPRESA Y SU FISCALIDAD

FORMA JURÍDICA

Las formas jurídicas son los tipos de empresa que la Administración prevé que pueden constituirse en función de:

- El número de socios
- El tipo de responsabilidad
- El capital social que se aporte

Las opciones legales que la Administración establece para cada una de las formas jurídicas implica una serie de
ventajas y limitaciones. La elección de la gorma jurídica, además de ante la Administración, nos identifica ante
nuestris clientes, proveedores y empleados. Al elegir la forma jurídica, debemos tener en cuenta las características y
necesidades específicas de nuestro proyecto.

CRITERIOS PARA ELEGIR LA FORMA JURÍDICA

Constitución y
Trámites, requisitos y costes económicos
gestión

Socio único
Nº de socios
Varios promotores

ELECCIÓN DE Aportacionnes económicas iniciales (capital

Capital social
FORMA o bienes)
JURÍDICA
IRPF
Fiscalidad
IS (Impuesto de Sociedades)

Limitada
Responsaiblidad
patrimonial
Ilimitada

CONSTITUCIÓN Y GESTIÓN

Para elegir una forma jurídica mercantil (sociedad) se deben hacer trámites burocráticos tanto en la constitución
como en la gestión de la empresa. Además, existen determinadas actividades cuya normativa predetermina una forma
jurídica concreta (actividades de la banca, las compañías de seguros o las agencias de viajes) y otras para las que la
ley exige unos requisitos específicos que condicionan la elección (unas condiciones de espacio disponible, de medidas
de seguridad o de tratamiento de residuos, etc.).

También deben valorarse los costes económicos de constitución  Si encargamos la constitución a una gestoría, será
mucho más cómodo pero también más caro, ya que algunos pasos los podrían dar los mismos promotores sin coste
alguno.
 EL NÚMERO DE SOCIOS

Los socios son las personas que se unen para crear una sociedad. Forma jurídica dependiendo del número de socios
que participan:

- Una única persona

 Empresario individual o autónomo
 Sociedad de responsabilidad limitada
- Varios socios  Sociedad

Establecido por ley:

Forma jurídica Nº de socios

Autónomo 1
Sociedad de responsabilidad limitada ≧1
Sociedad de responsabilidad limitada de nueva empresa 1-5
Sociedad anónima ≧1
Sociedad laboral ≧3
Comunidad de bienes ≧2
Sociedad civil ≧2
Cooperativa de trabajo asociado ≧3

CAPITAL SOCIAL

El capital social es la aportación de dinero/bienes/trabajo que hacen los socios a la empresa. La aportación de cada
socio le hace dueño de la empresa en la parte proporcional al capital aportado, aunque también puede consistir en
trabajo, experiencia, nombre, locales, etc. La ley establece un capital social mínimo para algunas de las formas
jurídicas:

Empresario individual Sin mínimo legal

Emprendedor del SL Sin mínimo legal
Sociedad de responsabilidad limitada Mín. 3000 Euros
Sociedad de responsabilidad limitada nueva empresa 3000-120000 Euros
SL de formación sucesiva Sin mínimo legal inicial (aunque no puede ser 0)
Sociedad anónima (SA) Mín. 60000 Euros
SL laboral Mín. 3000 Euros
SA laboral Mín. 60000 Euros
Comunidad de bienes Sin mínimo legal
Sociedad civil Sin mínimo legal
Cooperativa de trabajo asociado Sin mínimo legal

FISCALIDAD

Cada forma jurídica se encuentra sometida a un régimen de tributación diferente. 2 grandes grupos:

1. Formas jurídicas sujetas al IRPF, en sus diferentes modalidades (estimación directa o estimación objetiva).
Varía dependiendo del rendimiento del negocio:↑ganancias ↑impuestos.
2. Formas jurídicas sometidas al IS. Se paga el 25% de las rentas en concepto del impuesto. Existen excepciones.

RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL DE LOS PROMOTORES

La responsabilidad patrimonial es la obligación por parte de los promotores de responder de las deudas que genere la
actividad empresarial. Existen dos tipos de responsabilidad patrimonial:
 RESPONSABILIDAD RESPONSABILIDAD
LIMITADA ILIMITADA
Abarca los bienes, los derechos y el capital a nombre Abarca los bienes, los derechos y el capital de la
de la empresa. nunca alcanzará los bienes personales empresa y, si estos no son suficientes, también los
de los promotores. propios personales de los socios.
Corresponde a: Corresponde a:
Sociedades anónimas Empresarios individuales
Sociedades laborales Sociedades colectivas
Cooperativas Comunidades de bienes
Sociedades comanditarias (para los socios Sociedades comanditarias (para los socios
comanditarios) colectivos)
Emprendedores de responsablidad limitada

Otra clasificación, según quién esté obligado a responder:

- Responsabilidad subsidiaria: cuando una persona debe asumir la responsabilidad en defecto del obligado
principal.
- Responsabilidad solidaria: se puede exigir la totalidad de la deuda a cualquiera de los socios.
- Responsabilidad mancomunada: cada socio responde de la deuda en proporción a su aportación al capital
social.

OTROS ASPECTOS

LIBERTAD DE ACCIÓN DEL EMPRENDEDOR

El margen de actuación y la libertad en la toma de decisiones son absolutos en los casos del empresario
inndividual y de las sociedades unipersonales. Por el contrario, en las sociedades mercantiles personalistas no se
decide en función del capital social que se tenga, sino que cada persona representa un voto (ej. cooperativas de
trabajo asociado).
IMAGEN
En algunos casos, los clientes potenciales exigen que proyectemos una imagen de soolidez que las fórmulas
unipersonales no poseen.

ACCESO A LAS AYUDAS PÚBLICAS

Dependiendo de las circunstancias de cada proyecto, aunque no es recomendable a la hora de escoger la forma
jurídica.

LAS FORMAS JURÍDICAS INDIVIDUALES

En algunas situaciones, las empresas no tienen personalidad jurídica propia, sino que es la misma que la de su titular
(empresario), quien responde personalmente de todas las obligaciones, sin que exista diferencia entre su patrimonio
personal y el mercantil.

Además del empresario individual, tanto las comunidades de bienes como las sociedades civiles cuyos pactos sean
secretos se encuentran en esta misma situación. Socios que aunque formen parte de la sociedad y se haya hecho ante
notario, sus nombres no están publicados.

EL EMPRESARIO INDIVIDUAL

El empresario individual es la persona física que realiza, en nombre propio y por medio de una empresa, una
actividad comercial/industrial/profesional. Pueden ser:

- Trabajadores autónomos
- Emprendedores de sociedad limitada
Características:

1. Mayor de edad y con capacidad legal (libre disposición de sus bienes).

2. El ejercicio de la actividad empresarial se realiza en su propio nombre.
3. Realiza una actividad empresarial de manera habitual, no ocasional.
4. Su responsabilidad patrimonial es ilimitada  responde del cumplimiento de sus obligaciones con todos sus
bienes presentes y futuros. Si la empresa quiebra el dinero faltante debe provenir de tus bienes personales.

VENTAJAS INCONVENIENTES
Rapidez y sencillez en los trámites al inicio de la Puede estar sometido a impuestos elevados si el
actividad, pues no precisa escritura pública ante notario volumen de beneficios es importante, dada la
ni inscripción en el Registro Mercantil; idónea para progresividad del IRPF.
empresas pequeñas.
No precisa de capital mínimo. No puede tener socios.
Simplicidad de las obligaciones formales y fiscales. Responsabilidad ilimitada. Se extiende a todo el
patrimonio del promotor.

El trabajador autónomo

Empresario individual hace referencia a una de

Un trabajador autónomo es aquel que, de forma las formas jurídicas que puede adoptar una
habitual, personal y directa, realiza una actividad empresa. Sin embargo, el término autónomo se
económica con fines lucrativos, sin que por ello esté refiere a un régimen especial de afiliación a la
sujeto a contrato, con independencia de que utilice o no Seguridad Social (posee un régimen especial de
servicios renumerados de terceros. cotización a la SS).

Pueden ser autónomos:

- Mayores de edad que tengan la libre disposición de sus bienes.

- Menores de edad emancipados.
- Menores de edad no emancipados y los incapacitados, a través de sus representantes legales.

Características:

1. Relación [clientes⇔trabajador] no sujeta a ningún contrato.

2. Obligación de darse de alta en el Régimen Especial de Trabajadores Autónomos (RETA) de la SS.
3. Mismas obligaciones que un empresario individual: impuesto sobre actividades económicas (IAE), apertura
de establecimiento, pago del IVA, etc.
4. IRPF Tienen régimen de estimación directa o estimación objetiva.

Además del autónomo clásico, existe autónomo económicamente dependiente  Autónomo que realiza una
actividad económica o profesional de manera remunerada y habitual para una persona física o jurídica (es decir, que
trabaja para un autónomo o una empresa) de la cual depende económicamente, ya que de este trabajo dependen el 75%
de sus ingresos o más. Es decir, si un autónomo tuviera varios clientes, pero de uno de ellos dependiera siempre el
75% de sus ingresos mensuales, se considera un autónomo TRADE.

Emprendedor de responsabilidad limitada

El emprendedor de responsabilidad limitada es la persona física que, con limitación de responsabilidad bajo
determinadas condiciones, realiza de forma habitual, personal, directa, por cuenta propia y fuera del ámbito de
dirección y organización de otra persona una actividad económica/profesional a título lucrativo. Deberá constar en
toda la documentación la sigla “ERL”.
Características:

- Puede limitar su responsabilidad, evitando que las deudas afecten su vivienda habitual, siempre que su valor
no supere los 300000 Euros, y si además la población de su vivienda tiene > 1 millón de habitantes se aplicará
un coeficiente de 1,5.
- Debe inscribirse en el Registro Mercantil e indicar el bien inmueble, propio o común (en caso de
matrimonio).
- Dispone de un control total de la empresa que dirige.
- La aportación de capital a la empresa, tanto en calidad como en cantidad, está limitada a la voluntad del
empresario.

AUTÓNOMO ERL
Actividad Controlada y dirigida por uno mismo, Controlada y dirigida por uno mismo, puede
profesional puede contratar o no trabajadores. contratar o no trabajadores.
Deudas Responde incluso con su propio patrimonio. Responsabilidad limitada  tiene excluido el
embargo de su vivienda (<300000 Euros),
excepto si es de derecho público.
Trámites Sin inscripción en el Registro Mercantil. Debe inscribirse en el Registro Mercantil y
depositar sus cuentas anuales.
Gestiones para Más rápido y económico, sin necesidad de Más lento y caro debido a la necesidad de crear
darse de alta crear una persona jurídica distinta del una persona jurídica distinta del empresario.
empresario.
Fiscalidad Tributo bajo el IRPF. Tributo bajo el IRPF.
Proyectos Pequeños  sencillez de trámites y ahorro. Grandes  para salvaguardar su patrimonio en
caso de deudas.

LA COMUNIDAD DE BIENES

Una comunidad de bienes (C.B.) es un contrato privado por el que la propiedad de un bien/derecho pertenece de
forma proindivisa (sin división) a varias personas.

CARACTERÍSTICAS
GENERALES RÉGIMEN TRIBUTARIO RÉGIMEN LABORAL
 Indivisibilidad de los  La comunidad en sí debe darse de alta  Los trabajadores deben darse de
bienes. en el IAE (no sus miembros). alta en la SS en el régimen
 Pluralidad de los  Al no tener personalidad jurídica, no general.
propietarios. tributa por el IS, aunque cada comunero  Los comuneros que aporten
 Mín. 2 socios debe tributar su parte proporcional al trabajo a la comunidad deben
(comuneros). IRPF por los beneficios que obtenga la darse de alta como autónomos.
 Responsabilidad sociedad (rendimiento de actividades  Aquellos que solo aportan
ilimitada. empresariales. capital no se computan como
 Sin capital social mínimo  Declaración IVA de forma conjunta por trabajadores, y por tanto, no
para su constitución. toda la sociedad. deben darse de alta.

Impuesto sobre Actividades Económicas

Tributo municipal que grava la realización de
cualquier tipo de actividad económica.

LA SOCIEDAD CIVIL PARTICULAR

La sociedad civil particular es aquella por la que mín. 2 personas se obligan a poner en común
dinero/bienes/industria, con ánimo de partir entre sí las ganancias que surjan del negocio que establezcan juntos.
Características:

- Si se constituye mediante documento público ante notario  con personalidad jurídica propia
- Si se constituye en documento privado entre las partes  sin personalidad jurídica propia  persona física.
Ejemplos posibles casos:
 Cuando uno aporta el capital y el otro aporta el personal, hasta que el segundo no aporte el mismo
capital se ha acordado publicar solo el nombre del primero, y las ganancias no son 50% cada uno.
 Cuando uno de ellos está separado y no quiere pagar la pensión a su ex cónyuge en caso de que la
demande, en público su sueldo será menor, aunque en privado entre ellos llegarán a un acuerdo a la
hora de pagar los impuestos.
- La sociedad civil tributará por el IS cuando tienen un objeto mercantil  Se considerará objeto mercantil, la
realización de una actividad económica de producción, intercambio o de prestación de servicios, salvo las
entidades que se dediquen a actividades agrícolas, ganaderas, forestales, mineras o de carácter profesional. Por
ejemplo, tienen objeto mercantil los bares y restaurantes, las tiendas, peluquerías, farmacias, talleres
mecánicos o actividades relacionadas con la construcción, entre otros.
- Cuando no tienen objeto mercantil  Los socios tributan su parte proporcional por el IRPF en función de los
beneficios que obtengan.

COMUNIDAD DE BIENES SOCIEDAD CIVIL

Se divide entre los socios (capitalistas) y los Todos los integrantes de la sociedad han aportado
trabajadores, por tanto el beneficio se divide entre los capital, bienes o industria, así que el beneficio se divide
socios y los trabajadores solo cobran su sueldo. entre todos.

LA FISCALIDAD DE LAS EMPRESAS INDIVIDUALES. EL IRPF

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas grava la obtención de renta por las personas físicas con
residencia habitual en España, teniendo en consideración sus circunstancias personales y familiares.

Se trata de un impuesto progresivo: ↑base imponible↑ impuesto. De esta manera, el impuesto será:

- Rentas altas > Rentas bajas

- Sin hijos > Con hijos
- No discapacitado > Discapacitado
- Menor de 65 años > Mayor de 65 años

El calendario fiscal señala las fechas en las que el contribuyente debe realizar los pagos y las gestiones o presentar los
documentos a los que estuviera obligado por su actividad.

RENTAS GRAVADAS CON EL IRPF

Las rentas que están gravadas con el IRPF son las siguientes:

- Rendimientos del trabajo (sueldos, salarios, pensiones, etc.).

- Rendimientos del capital mobiliario (dividendos de acciones, intereses de cuentas, etc.) y del capital
inmobiliario (por arrendamiento de bienes inmuebles, etc.).
- Rendimientos por actividades económicas (empresarios, profesionales, etc.).
- Ganancias y pérdidas patrimoniales (por transmisiones de bienes, ciertos premios, etc.).
- Imputaciones de renta establecidas legalmente (derivadas de la propiedad de ciertos inmuebles distintos de
la vivienda habitual, no arrendados, etc.).

Rendimientos por actividades económicas

En este apartado del IRPF el empresario individual o el socio de una comunidad de bienes incluye los beneficios que
ha obtenido de su empresa. Para este tipo de empresas es obligatorio realizar la declaración de la renta vía on-line,
para lo que deberán solicitar a la Agencia Tributaria la Clave PIN para identificarse.
Ahora bien, si la empresa presenta alguna forma jurídica de sociedad, los beneficios obtenidos cada año no se declaran
a través del IRPF, sino a través del IS.
Los beneficios de los empresarios individuales y de las comunidades de bienes  IRPF.
Los beneficios de las sociedades  IS.

REGÍMENES DE TRIBUTACIÓN DEL IRPF

“Ley antifraude” (7/2/2012) para evitar la práctica de los
Los regímenes de tributación del IRPF son las
“moduleros”. Estos son empresarios acogidos a la EO que
diferentes posibilidades que la Administración generaban facturas falsas a otros empresarios acogidos al ED o al
ofrece para calcular el beneficio neto de la IS. Estos descontaban las facturas como gastos y pagaban menos
facturación anual. Las empresas se acogen a uno u impuestos. A los moduleros, las falsas facturas non les afectaban,
otro según su facturación anual, siendo unos más puesto que los rendimientos netos no dependen de lo que vendan
y facturen, sino del valor de los módulos.
sencillos de gestionar y calcular que otros.

1. Estimación directa normal (EDN)

¿Quiénes? Grandes empresarios individuales con facturación en el ejercicio anterior >600000 Euros.
Tipo de El más complicado y difícil de llevar. El beneficio de la empresa se calcula de acuerdo con lo
régimen establecido para el IS  calculando:
[Ingresos computables – Gastos deducibles]
Requisitos  Llevar una contabilidad ajustada a lo estipulado en el Código de Comercio.
 Legalizar los libros en el Registro Mercantil.

2. Estimación directa simplificada (EDS)

¿Quiénes? Pequeños empresarios con facturación en el ejercicio anterior <600000 Euros.

Tipo de Sencillo de llevar. Mismo cálculo que el anterior, pero hay ciertos gastos que en la EDN sí se
régimen podían deducir y aquí no. Para compensarlo, se permite deducir el 5% de los rendimientos netos
(gastos de difícil justificación), siempre que la cantidad resultante sea máx. 2000 Euros.
Requisitos  Libros de registro de:
- Gastos
- Ingresos
- Inversiones

3. Estimación objetiva (EO)

¿Quiénes?  Los que tienen actividades que estén incluidas en la orden del Ministro de Economía y
Hacienda que desarrolla el régimen de EO (Orden HFP/1823/2016, de 25 de noviembre).
 Empresarios con rendimientos íntegros en el ejercicio anterior <150000 Euros.
 Aquellos con gastos máx. de 150000 Euros en la compra de bienes y servicios (no computan
los gastos en inversiones).
 Quienes no hayan renunciado al régimen simplificado del IVA.
Tipo de Más sencillo. Para cálculo la ley establece, en función de la actividad:
régimen

Requisitos Apenas existen requisitos.

Renuncia Se puede renunciar a este régimen acogiendo obligatoriamente al régimen de ED que
corresponda. Esta renuncia tendrá efectos por un periodo mínimo de 3 años.

LAS SOCIEDADES

Una persona jurídica (sociedad) es una persona ficticia que:

 - Es representada judicial y extrajudicialmente.
- Tiene diferentes derechos y obligaciones a los miembros que la componen.
- Tiene un patrimonio diferente al de una persona natural.

LA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

La sociedad de responsabilidad limitada (S.L.) es una sociedad mercantil compuesta por uno o más socios cuyo
capital se compone de participaciones de igual valor, acumulables e indivisibles (cuotas de participación).

Principales características:

- Capital mínimo  3000 Euros desembolsados, es decir, aportado por los accionistas, bien en efectivo, o en
activos físicos o inmateriales.
- Socios  Mín. 1. Su responsabilidad queda limitada al importe de su cuota de participación.
- Participaciones  No pueden transmitirse libremente a personas ajenas a la sociedad. Salvo que los estatutos
dispongan otra cosa, solo pueden transmitirse al cónyuge, a los padres, a los hijos o a otros socios.

Diferencia entre acciones y participaciones

Ambas son títulos representativos del capital de la sociedad, solo que los accionistas tienen voto decisorio en las
medidas que tome la empresa, mientras que los que tienen cuotas de participación no tienen el poder de incidir en
ningún tipo de decisión ejecutiva, administrativa ni económica sobre la actividad en la empresa

La S.L. se constituye mediante escritura pública, otorgada por todos los socios fundadores, por sí mismos o por medio
de un representante, que se inscribe en el Registro Mercantil.

Datos en la constitución:

- Identidad de los socios.

- Voluntad de constituir una S.L.
- Aportaciones de cada socio y numeración de las participaciones asignadas en pago.
- Estatutos en la sociedad.
- Modo de administración de la sociedad.
- Identidad de los que se encargarán inicialmente de la administración y de la representación social.
- Otros pactos que se estimen convenientes, siempre que no sean contrarios a la ley.

Órganos de gobierno:

- Junta general de socios  Órgano de deliberación y decisión, formado por todos los socios. Órgano principal.
- Administrador/es único/s  Pueden ser o no socios. Encargados de la gestión de la sociedad.

Derechos y obligaciones:

- Principal obligación  aportar las cantidades comprometidas.

- Derechos:
 Asistir a la junta general de socios y participar de los acuerdos que DERECHO DE TANTEO:
se tomen. Capacidad de una persona
 Separar a los administradores de su cargo por acuerdo de la junta de exigir a otra, con
general. relación a la compra-venta
 Revisar las cuentas anuales y aprobarlas. de un bien concreto, que se
 Recibir los beneficios correspondientes en función de su lo venda a él por el precio
participación social y en el patrimonio resultante de la liquidación de que ya tenía acordado con
la sociedad. un tercero.
 Tanteo en la adquisición de las participaciones de los socios
salientes.
 La sociedad limitada nueva empresa (S.L.N.E.)
La sociedad limitada nueva empresa (S.L.N.E.) es una especialidad de la S.L., más sencilla y su tiempo de
constitución es menor:

- Puede realizar los trámites de constitución y alta de esta por medios telemáticos y en 48 horas.
- Unos estatutos aprobados por el Ministerio de Justicia agilizan aún más el proceso de constitución de la
sociedad.

Viene regulada por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, como expresión simplificada de la S.R.L. Se.
Trata de crear un régimen societario más sencillo que el de la S.K., así como de reducir al máximo el tiempo necesario
para la constitución de sociedades.

Características:

- Capital social  3000-120000 Euros.

- Socios  1-5. Solo pueden serlo las personas físicas.
- Responsabilidad de los socios  Limitada al capital aportado.
- Constitución
 Mediante escritura pública ante notario.
 Inscripción en el Registro Mercantil.
 Mismo funcionamiento de la junta general que en la S.L.
 La administración puede confiarse a un órgano unipersonal o pluripersonal (una persona o más).
- Tributo  A través del IS.

LA SOCIEDAD LIMITADA DE FORMACIÓN SUCESIVA (S.L.F.S.)

La sociedad limitada de formación sucesiva (S.L.F.S.) es un tipo de sociedad que se rige de manera idéntica a
la S.L. Su objetivo fundamental es facilitar el inicio de la actividad empresarial eliminando la obligación de
contar con un mínimo de capital desde el principio y permitiendo que ese capital se vaya generando con la propia
actividad en un periodo de tiempo más largo.

La S.L.F.S. pasará a ser S.L. una vez que se haya aportado el capital social mínimo (de manera voluntaria) que se
establece para este tipo de sociedades. No existe plazo específico de tiempo para
que la S.L.F.S. alcance la cifra de capital social mínimo. Durante este tiempo, la Reserva legal  Parte de los
empresa está obligada a funcionar bajo un régimen especial: beneficios que la sociedad no
puede repartir entre los socios.
- Reserva legal  La sociedad deberá destinar un 20% del beneficio del Se utiliza para compensar
ejercicio a la reserva legal sin límite de cuantía (en la S.L., la obligación pérdidas en caso de que la
de reserva legal es del 10% y tiene como límite un 20% del capital empresa no cuente con otras
social). reservas para dicho fin.
- Límite a la repartición de dividendos  No se podrán repartir beneficios
hasta que el patrimonio neto de la S.L.F.S. sea >60% del capital mínimo exigido para una S.L.
- Límite a la retribución de los administradores  No podrá ser superior al 20% del patrimonio neto de cada
ejercicio.
- Disolución  En caso de que la S.L.F.S. se disolviera y entrara en la liquidación, los socios y administradores
deberán responder solidariamente de las deudas contraídas hasta la cifra del capital mínimo exigido para una
S.L. Esto significa que un socio con un 5% de una S.L. normal de 3000 Euros de capital social responderá
siempre por su aportación de 150 Euros, mientras que en una S.L.F.S., con ese mismo 5%, respondería
solidariamente por 3000 Euros (si los demás socios no aportan el dinero, da igual cómo se consiga, hay que
pagar los 3000 Euros).

LA SOCIEDAD ANÓNIMA (S.A.)

La sociedad anónima (S.A.) es una sociedad cuyo capital está dividido en acciones que se pueden transmitir
libremente y bajo el principio de responsabilidad limitada y no personal de los socios por las deudas sociales.
 Capital social=núm. acciones totales × valor nominal de cada acción

Características de la S.A.:

- Es una sociedad predominantemente capitalista  No importa la identidad de los socios, solo interesa la
aportación de capital.
- El capital está representado por acciones proporcionales al capital social que aporta cada uno de los socios.
- Responsabilidad de los socios limitada al valor de sus acciones.
- Capital mínimo:
 60000 Euros.
 Íntegramente suscrito en el momento de constituirse la sociedad  Debe existir un compromiso por
parte de los socios para cubrir la totalidad del capital, que, por lo menos, ha de estar desembolsado
(pagado) en un 25%.
- Lo más frecuente  Varios socios. Valor de emisión: precio al que se
emite una acción.
Constitución:
Valor de cotización: valor que posee
- Personalidad jurídica: la acción en el mercado, según la
 Constitución mediante escritura pública. oferta/demanda de dicha acción.
 Registro Mercantil. Cotizar a la par/sobre la par/bajo la
- Expresión obligatoria  S.A. par: cuando el valor de cotización es
=/>/< a su valor de emisión.
Órganos del gobierno:

- Junta general de socios:

 Función  Participación.
 Se deliberan y adoptan acuerdos sociales por la mayoría de los votos.
- Administradores:
 Doble función  Gestión y representación.
 Grupo de administradores  Consejo de administración.
- Auditores de cuentas:
 Función  Control: revisión de contabilidad.
 Nombramiento en la junta general. No cesarán en su cargo hasta que se celebre la junta en la que se
aprueben las cuentas del ejercicio.

Derechos y obligaciones:

- Obligación  Realizar el pago del capital correspondiente al valor de sus acciones.

- Derechos:
 Participaciones sobre los beneficios sociales (se decide en la junta general) = Dividendos  Ganancia
correspondiente a cada acción que se produce en un año determinado.
 Participar en el patrimonio de la sociedad, en caso de liquidación.
 Suscripción preferente de nuevas acciones, en caso de ampliación de capital.

LAS SOCIEDADES LABORALES

Las sociedades laborales son S.A. o S.L. cuyo capital social pertenece mayoritariamente a los trabajadores que
prestan sus servicios:

- De forma directa y personal.

- A jornada completa.
- Por tiempo indefinido.
 1
Capital social dividido en acciones nominativas o participaciones sociales. Máx. participaciones: del capital social,
3
salvo dos excepciones, en las que su participación máx. <50% del capital social:

1. Constitución  2 socios trabajadores con contrato por tiempo indefinido.

2. Sociedades laborales participadas por el Estado, las comunidades autónomas o entidades públicas locales.

Dos clases de acciones y participaciones:

1. Laborales: son propiedad de los trabajadores con relación laboral por tiempo indefinido.
2. Generales: todas las demás.

Pueden existir tres tipos de miembros:

1. Socios trabajadores:
 Servicios de forma directa y personal, contrato indefinido y jornada completa.
 Propietarios de ≥ 50,01% del capital social.
2. Socios no trabajadores:
 Propietarios de acciones.
 Sin relación laboral.
3. Trabajadores asalariados:
 No son propietarios de acciones.
 Son contratados por la sociedad y trabajan por tiempo indefinido, aunque el número de horas/año ≤
49% de horas/año cumplidas por los socios trabajadores.

Constitución:

- Inscripción en Registro Mercantil.

- Indicación S.A.L. (sociedad anónima laboral) o S.L.L. (sociedad de responsabilidad limitada laboral).

Derechos y obligaciones:

- Obligación de constituir un fondo de reserva

 Con 10% del beneficio líquido de cada ejercicio.
 Destinado a:
 La compensación de pérdidas, en caso de no haber otras reservas suficientes.
 La adquisición de sus propias acciones/participaciones sociales.
- Tributo a través de IS.
- Socios trabajadores  afiliados al régimen general si no forman parte de los órganos de administración o a
alguno de los regímenes especiales de la SS, cuando su participación, junto a la de su cónyuge y a la de los
parientes de hasta 2º grado, supere el 50%.
- Resto de situaciones no previstas en la Ley de Sociedades Laborales  Regidas por normas correspondientes
a las S.A. o S.L.

LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS (S.COOP.)

Una sociedad cooperativa (S. Coop.) está formada por un grupo de personas asociadas a través de una empresa
que se unen para solucionar sus necesidades económicas y sociales.

Características:
Ánimo de lucro:
- Gestión y gobierno  Exclusivo a las cooperativas y sus socios. realización de una
- Capital  Variable (aumenta o disminuye en función del número de socios). actividad con el fin
- Libre adhesión y baja de los socios. de una ganancia
- Funcionan de forma democrática. individual.
- Socios con responsabilidad limitada, salvo disposición en contrario de los
estatutos, que deberán señalar el alcance de la responsabilidad.
- Reparto del beneficio entre los socios (retorno cooperativo)  en proporción a su actividad (nunca en
proporción a su participación en el capital social).
 - No tienen ánimo de lucro, sino que persiguen otros fines de interés económico y social; por ello, si hay
excedentes, una vez atendidos los fondos comunitarios, estos deben repartirse de forma equitativa entre los
miembros en función de las actividades que realizan y no en función del capital aportado.

Órganos del gobierno

Las aportaciones de capital pueden
- Asamblea general: reunión de todos los socios para deliberar y ser:
tomar acuerdos.
- Consejo rector: se encarga del gobierno, de la gestión y - Obligatorias: establecidas
representación de la cooperativa. en los estatutos, donde se
- Interventores: encargados de la fiscalización de la cooperativa fija la aportación mínima
(controlan las cuentas anuales). requerida para ser socio, de
- Comité de recursos: se encarga de la resolución de recursos contra la que deberá
las sanciones a los socios. desembolsarse inicialmente
≥ 25%.
Capital social - Voluntarias: se entregarán
en la forma y plazos
- Constituido por las aportaciones voluntarias y obligatorias de:
previstos por los estatutos o
 Los socios trabajadores.
por la asamblea general.
 En su caso, de los socios colaboradores.
1
- Importe total de aportaciones de cada socio  ≤ del capital social
3
(es decir, en cooperativas de 1º grado).
- Al cierre del ejercicio económico, el consejo rector confeccionará:
 El balance.
 La cuenta de pérdidas y ganancias.
 La memoria explicativa.
 La propuesta de distribución de excedentes o ganancias.
 El destino de los beneficios extracooperativos o de la imputación de las pérdidas.
 Los excedentes netos, una vez deducidos los impuestos:

EXCEDENTES
NETOS

↑↑↑
Fondo de reserva obligatorio Establecido en la asamblea general Fondo de educación y promoción

Participación de trabajadores Retorno cooperativo Fondo de reserva voluntario

asalariados

Las cooperativas se clasifican en:

- Cooperativas de primer grado  Los socios son personas físicas o jurídicas.

- Cooperativas de segundo grado  Constituidas por ≥ 2 cooperativas de la misma o distinta clase.

Entre las cooperativas de primer grado, se encuentran las cooperativas de trabajo asociado.

Las cooperativas de trabajo asociado (CTA)

Las cooperativas de trabajo asociado (CTA) son aquellas que asocian al menos a 3 personas físicas para
desarrollar una actividad y cuyo objeto es proporcionar puestos de trabajo a los socios para producir en común
bienes/servicios para ofrecérselos a terceros.
Se admiten:

1. Socios trabajadores: mín. 3 personas físicas. Requisitos:

 >16 años.
 Aportar cantidad mínima obligatoria fijada en los estatutos.
 Pasar el periodo de prueba previsto en los estatutos (generalmente ≤ 6 meses.
2. Socios colaboradores: solo aportan capital social. Sus aportaciones no pueden superar las sumas de las de los
socios trabajadores. No pueden ser colaborador y trabajador al mismo tiempo. Características:
 No tienen derecho a retorno cooperativo, pero sí a un interés por sus aportaciones ≥ al percibido por
los socios pero no superior en más de 6 puntos de interés legal del dinero.
 Solo podrán asistir a la asamblea general (no podrán ser parte del resto de órganos del gobierno). Su
voz y número de votos en conjunto ≤ 30% de los votos de los órganos sociales de la cooperativa.
 En el supuesto de baja, tendrán derecho a reembolso de sus aportaciones al capital social. El plazo de
reembolso podrá ser:
a. ≤ 5 años a partir de la fecha de baja.
b. ≤ plazo mínimo de permanencia obligatoria en la cooperativa.
3. Trabajadores por cuenta ajena:
 Trabajan ≤ 30% del total de horas/año realizadas por los socios trabajadores.
 Si la cooperativa cumple con los requisitos para estar especialmente protegida (a efectos fiscales), el
número de trabajadores asalariados contratados por tiempo indefinido no podrá exceder del 10% del
total de los socios.

Derechos y obligaciones

Aparte de los de cualquier cooperativa, los socios tienen derechos específicos:

- Percibir (plazo máx. 1 mes) anticipos laborales a cuenta de los resultados finales del ejercicio económico
(equivalente al salario para estos socios trabajadores). Pueden pedir un anticipo en función de los resultados
previstos para el final del ejercicio económico, pero la cantidad no puede ser superior al salario de un mes.
- Disfrutar de:
 Vacaciones.
 Permisos y descansos.
 Beneficios de la SS, pudiendo optar por el Régimen General o el Régimen Especial de Autónomos.
- El reembolso de sus aportaciones cuando causen baja.

LA FISCALIDAD DE LAS SOCIEDADES: EL IS

El impuesto de sociedades (IS) es un tributo que grava las rentas de las sociedades y entidades jurídicas. El objeto
de este tributo son los beneficios obtenidos por la empresa. En general, se paga el 25% (tipo general) de las rentas
en concepto de IS.
A diferencia del IRPF, el IS no es progresivo (siempre 25%) excepto:

- Empresas de nueva creación (primer año que obtengan beneficio y el siguiente)  15%.
- Cooperativas fiscalmente protegidas (ej. Cooperativa de trabajo asociado)  20%.
- Asociaciones y fundaciones  10%.
Cuota íntegra:
Deducción  La Ley del IS permite las siguientes deducciones: cantidad resultante de
aplicar el tipo de
- Por I+D+i. gravamen (tributo) a
- Por creación de empleo. la base imponible.
- Reserva de capitalización. Cuando obtengo un beneficio y quiero pasar una parte
de ese beneficio a la reserva de capitalización, esa cantidad va a pasar a ser
parte del capital social, que es como la cara de una empresa. Aunque luego ese dinero se vaya a dividir entre
los socios, en los informes de IS figurará que una parte ha ido a la reserva se capitalización y tu capital
 social aumentará. Así, la tributación será solo con el Pagos a cuenta: pagos anticipados de un tributo
beneficio sin la parte que pasas a la reserva de que se liquidará posteriormente. Tres tipos:
capitalización.
- Reserva de nivelación. Cuando obtengo un beneficio y - Pagos fraccionados: los pagos
paso un porcentaje de ese beneficio a la reserva de trimestrales de 1-20 abril, octubre y
nivelación, sirve para resolver un caso de insolvencia en diciembre, y 1-30 enero del año
años posteriores. Esta reserva solo es válida por 5 años. siguiente.
Si en esos 5 años no he utilizado el dinero (figurativo), se - Retenciones: cantidad retenida de un
debe sumar a los beneficios de ese último año y tributar sueldo, salario u otra percepción para
por ello. asegurar el pago del impuesto.
- Ingresos a cuenta: Una retención
aplicada a retribuciones obtenidas en
especie.

Calendario fiscal del IS

El IS se debe liquidar cada ejercicio económico (12 meses). Se exigen pagos a cuenta los primeros 20 días naturales
de abril, octubre y diciembre  entregar a la Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT) las cantidades que
les correspondería pagar cuando liquiden el impuesto.

Liquidación del impuesto  entre 1 y 25 de julio de cada año.

Lo que sobre o falte de la cuota se pagará en julio. Los que deben hacer pagos fraccionados normalmente son las
grandes empresas que tienen grandes beneficios cada año.

OTROS IMPUESTOS

IMPUESTOS MENORES

Son impuestos de carácter local  corresponden a los ayuntamientos y comunidades autónomas.

- Impuesto de bienes inmuebles (IBI): Se paga por poseer un inmueble. La cuantía del impuesto se determina
aplicando un porcentaje (realizado por el ministerio de Hacienda) sobre el valor catastral (del registro
inmobiliario Estatal) del inmueble y lo valora objetivamente la Administración a partir de los datos del
catastro (registro) inmobiliario.
- Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica: Se paga por poseer un vehículo de motor. La cantidad se
determina según distintos índices (determinados por el Ayuntamiento) como
 El número de caballos fiscales de turismos y tractores.
 El número de plazas de los autobuses.
 El peso de la carga útil de camiones y remolques.
  La cilindrada de las motocicletas.
- Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras: Se paga por la realización de cualquier construcción,
instalación u obra para la que se exija la obtención de licencia de obras/urbanística. La cantidad se determina
aplicando un porcentaje (determinado por el Ayuntamiento) sobre el coste real y efectivo de la construcción,
instalación u obra.
- Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados (determinado por el
Ayuntamiento): Grava
 Las transmisiones patrimoniales onerosas (costosas)  compra de un local comercial a un particular o
la solicitud de un préstamo.
 Las operaciones societarias  la constitución, el aumento/disminución de capital, la fusión, escisión y
disolución de sociedades.
 Los actos jurídicos documentados  los documentos notariales, los documentos mercantiles, las
letras de cambio, las anotaciones preventivas practicadas en registros públicos, etc.

EL IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS (IAE)

Impuesto pensado para las grandes empresas. Grava (tributa) de forma directa la realización de una actividad
económica por parte de personas jurídicas:

- Durante los 2 primeros años  la sociedad está exenta de pago.

- A partir del 3er año  la sociedad está obligada al pago del impuesto, siempre que los ingresos alcancen el 1M
Euros/año.

Funciones (para la Agencia Tributaria):

1. Funciona como censo (lista donde aparecen todas las sociedades), tanto de empresarios como de profesionales
y retenedores. En este censo se incluyen tanto las personas físicas (empresarias individuales o miembros de
las comunidades de bienes) como para las personas jurídicas (sociedades), es decir, todos los que realizan una
actividad. Sin embargo, el impuesto en sí solamente es para las sociedades.
2. Es un instrumento de recaudación, ya que recae sobre las sociedades que facturan > 1M Euros/año.

EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA)

Grava el consumo y recae sobre el consumidor final. Se aplica a los productos de consumo y servicios. Se aplica en
todo territorio nacional, excepto en Canarias, Ceuta y Melilla, que cuentan con sus propios impuestos análogos:

- En Canarias  IGIC (impuesto general indirecto canario).

- En Ceuta y Melilla  IPSI (impuesto sobre la producción, los servicios y la importación).

Las empresas y los empresarios no están sometidos al IVA. Solo les afecta en la medida en que son los encargados de
cargarlo a sus clientes cuando facturan las operaciones y de ingresarlo luego en la Agencia Tributaria.

El IVA se divide en 2 regímenes:

- El régimen general.
- El régimen especial.

El régimen general

Aplicable cuando:

- No sea ninguno de los especiales.

- Se haya renunciado o se quede excluido del simplificado o del régimen especial de la agricultura.

Cuando una empresa compra mercadería, debe pagar el IVA soportado  IVA que le carga su proveedor.
Cuando esta empresa vende sus productos, debe cargar el IVA repercutido  IVA que carga a sus clientes.

Liquidación del IVA=IVA repercutido−IVA soportado

El IVA que la empresa ha soportado lo descuenta del repercutido a sus clientes.

- Si la cantidad es (+)  Debe ingresarla a la Agencia Tributaria.

- Si la cantidad es (-)  La Agencia Tributaria le devolverá la diferencia.

Tipos de IVA:

- General  21%.
- Reducido  10%.
- Superreducido  4%.
- Operaciones exentas de este impuesto.

Obligaciones formales en relación con el IVA:

- Darse de alta en el censo de etiquetas y opciones del IVA.

- Realizar la declaración previa del IVA.
- Exigir y entregar las facturas y conservar las copias durante 5 años.
- Llevar los libros de registro de
 Facturas emitidas y recibidas.
 Bienes de inversión.
 Determinadas operaciones intracomunitarias (ej. exportaciones e importaciones).

Regímenes especiales

Son regímenes que se crearon para ayudar a cumplir con los requisitos formales del impuesto a aquellas empresas que
disponían de unos recursos administrativos muy escasos (ej. algunos minoristas) y para una serie de empresas con
unas características especiales que hacían imposible aplicar el régimen general.

Tipos:

- Régimen especial simplificado: método para calcular el IVA soportado pensado para los pequeños
comerciantes o minoristas. Una vez calculado dicho IVA, el método a seguir es similar al del régimen general.
- Régimen especial del comercio minorista: consiste en que el minorista no liquide el IVA y lo haga por él su
proveedor.
- Régimen especial del criterio de caja: igual al régimen general, pero las empresas acogidas a este régimen
no tienen que ingresar el IVA repercutido mientras no cobren efectivamente las facturas emitidas ni tienen que
afrontar el IVA soportado hasta que no abonen las facturas recibidas a los proveedores.