Auditoría a cuentas de balance

ESCUELA DE NEGOCIOS

Directora: Lorena Baus Piva

ELABORACIÓN

Experto disciplinar: Wilson Iglesias Guerrero

Diseñador instruccional: Oscar González Cantin

Editor instruccional: David Villagrán Ruz

VALIDACIÓN

Experto disciplinar: Orlando Toro Araya

Subdirectora de Diseño y Desarrollo Tecnopedagógico: Alejandra Muñoz Fuentes

EQUIPO DE DESARROLLO

AIEP

AÑO

2023

2
Tabla de contenidos
Aprendizaje esperado de la semana ......................................................... 4

Introducción ........................................................................................... 5

1. Auditoría a cuentas del efectivo equivalente .......................................... 6

1.1. Objetivos específicos y técnicas de auditoría.................................... 6

1.2. Auditoría de caja, bancos, fondos fijos, efectivos en tránsito y otros ... 8

1.2.1. Principales procedimientos ....................................................... 8

1.2.2. Auditoría de caja y bancos ....................................................... 9

1.2.3. Informe final de auditoría a las cuentas del efectivo equivalente. 16

2. Auditoría cuenta mercaderías (compras, ventas, existencias) ................. 17

2.1. Generalidades ............................................................................ 17

2.2. Métodos de valoración de inventarios o mercaderías ..................... 19

2.3. Corrección monetaria ................................................................. 21

Cierre.................................................................................................. 23

Referencias .......................................................................................... 25

3
Aprendizaje esperado de la semana
Relacionan auditoría de cuentas de balance con informe de cumplimiento
tributario, considerando componentes y características.

Fuente: Canva (s. f.)

4
Introducción
¿Sabías que las auditorías a cuentas de efectivo equivalente y cuenta
mercaderías tienen procedimientos y técnicas asociadas?

Durante esta segunda semana, estudiarás contenidos relacionados con la

auditoría a cuentas del efectivo equivalente, procedimientos y técnicas para la
validación de saldos en cuenta corriente, bancos, fondos fijos y efectivo en
tránsito, entre otros.

Como podrás apreciar a lo largo de la semana, algunos de los procedimientos

en el análisis de efectivos y bancos son: arqueos de caja, conciliaciones
bancarias, confirmaciones o circularizaciones con las instituciones financieras.

Un dato clave inicial: los efectos inflacionarios son hechos económicos que
financieramente deben considerarse en las existencias. Para esto, por ejemplo,
se aplica la corrección monetaria en la cuenta mercaderías.

Finalmente, tanto la auditoría de cuentas del efectivo equivalente como la

auditoría de cuenta mercaderías involucran el análisis de las incidencias
tributarias ante ciertas anomalías.

La invitación es a estudiar el material de apoyo y desarrollar las actividades de

la semana. ¡Comencemos!

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1. Auditoría a cuentas del efectivo equivalente
La composición del efectivo involucra tanto al efectivo como a los depósitos
bancarios. Los equivalentes al efectivo se relacionan con inversiones a corto
plazo, de inmediata liquidez, con un riesgo menor con respecto a los cambios
en su valor.

1.1. Objetivos específicos y técnicas de auditoría

Los objetivos en una auditoría tributaria a cuentas de efectivo equivalente

consisten en que el auditor obtendrá evidencia para validar los saldos de las
cuentas del Estado de situación financiera.

Las características principales de este grupo de cuentas tienen que ver con su
existencia y, por sobre todo, con su libre disposición. De esta manera, se
surgen las siguientes características:

a) Existencia: el efectivo registrado es real y es de propiedad íntegra de la

empresa (o puede estar en un tercero autorizado por ella).

b) Integridad: todos los valores del efectivo se encuentran reflejados en los

estados de situación que pertenecen a la empresa.

c) Valoración: el efectivo se registra a su valor de realización.

6
d) Propiedad: no existen restricciones de uso. Se encuentra libre de cualquier
prohibición; por lo tanto, el dominio sobre el efectivo de la empresa es real.
En caso contrario, si existiese algún impedimento, sería detallado
debidamente.

e) Presentación y revelación: está adecuadamente detallado y descrito, como

también clasificado, en los estados financieros de la empresa con sus notas
correspondientes, de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

Tomando en cuenta las características explicadas, el auditor determinará si los

procedimientos administrativos y el control interno en la organización, para el
grupo del efectivo equivalente, garantizan verdaderamente un óptimo y
adecuado control de los activos financieros y que los registros contables sean
fidedignos. El hecho de que el grupo de caja, efectivos y bancos tenga una
alta liquidez representa un riesgo mayor, debiendo tener especial cuidado con
el análisis integro de este grupo de cuentas.

Entonces, el programa de auditoría a cuentas del efectivo equivalente deberá

considerar procedimientos necesarios para lograr los objetivos.

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1.2. Auditoría de caja, bancos, fondos fijos, efectivos en
tránsito y otros

1.2.1. Principales procedimientos

Como herramienta analítica de revisión, la comparación de los saldos que se

presentan en las cuentas de caja, bancos, fondos por rendir, fondos fijos y
efectivos en tránsito, a una fecha auditada con las mismas en periodos
anteriores (como manera de analizar cambios significativos o también ausencia
de ellos), resulta de gran utilidad en una auditoría de este grupo de cuentas.

La comparación de los saldos de cada cuenta con el periodo anterior y se

detalla registrando notas de importancia que hubiese en cada una de ellas.
Algunos ejemplos de esto son: saldos acreedores, excesos, aperturas de nuevas
cuentas o eliminación de las ya existentes, entre otros.

Finalmente, los procedimientos más usuales de validación son las

comprobaciones de la existencia real de los fondos.

En caso de que se encuentren en poder de la organización, debe efectuarse

un arqueo para su comprobación física. En cambio, sí están en poder de
terceros, la tarea del auditor será obtener información con una confirmación
por escrito de los informes de cada uno de los movimientos y saldos por parte
de estos terceros.

8
1.2.2. Auditoría de caja y bancos

a. Arqueo de caja

El principal objetivo del arqueo de caja es la validación física del desglose del
contenido de esta. Debe efectuarse delante de la persona responsable y, en lo
posible, sin aviso previo. Se prepara un papel de trabajo informando la
estructura y detalle con las conclusiones que deberán firmar tanto el analista
auditor como la persona responsable de los fondos, debiéndose incluir este
informe en los archivos de auditoría del área. Una copia de este informe la
deberá mantener el tesorero encargado del efectivo de la caja. Para el caso
en que en la empresa se mantengan múltiples cajas, como principio de control
interno deberá efectuarse el arqueo de forma simultánea (al mismo tiempo).

Dentro del procedimiento, se debe clasificar el efectivo por tipos de moneda y,

luego, por unidades homogéneas. En el informe de arqueo se registrará la
cantidad de unidades de cada clase y su valor total, determinando así el valor
total del efectivo mantenido en caja. Se detallarán, además, todos aquellos
documentos financieros que se encuentren físicamente (por ejemplo, cheques
títulos o valores, entre otros).

También es importante determinar aquellos valores que se han recibido y aún

no se encuentran contabilizados. Se hace necesario detallarlos con fechas de
recepción, analizando su antigüedad, documentación de respaldo y las
aprobaciones pertinentes de las áreas involucradas. Estos últimos registros

9
suelen demostrar algunos aspectos a mejorar en el procedimiento del uso de
efectivo, como también el riesgo de fraudes de mayor o menor relevancia.

Finalmente, al detallar todas las partidas y determinar la sumatoria total,

deberá cuadrarse y compararse con los saldos registrados en los libros y
estados financieros de la empresa. Si, producto de esta comparación, se
detectan hallazgos (por ejemplo, partidas no contabilizadas o mal clasificadas),
es recomendable proponer a la organización realizar los ajustes necesarios
para regularizar la deficiencia.

El procedimiento de arqueo también es muy útil como herramienta de

detección, incluyendo pruebas como:

• Validación y comprobación de la cantidad de pagos anteriores y también

posteriores a la fecha de cierre de estado de situación, en documentos cómo
talonarios bancarios, órdenes de transferencias, etc. Si bien esto último
podría considerarse ajeno al efectivo en caja, se incluye como prueba por
la generalidad en las organizaciones de hacer responsable de las tenencias
de estos documentos al tesorero. Esto permite verificar qué documentos se
han contabilizado en el periodo correspondiente; es decir, en el registro
contable debe aplicar el principio del devengo.

• Validación yo la cantidad de pagos y cobros anteriores a la fecha del

arqueo. De este modo, se verifica la correcta contabilización en los períodos

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 correspondientes. En caso de la existencia de algún otro requisito de cobros
y pagos, se deberá efectuar pruebas similares.

De los arqueos realizados durante el año, se recomienda efectuar uno en la

misma fecha del cierre de los estados financieros. Si no fuese posible, el auditor
o persona responsable del análisis realizará un seguimiento de las operaciones
o movimientos entre la fecha de cierre y del arqueo, con el fin de investigar
partidas consideradas no usuales.

Para el caso de la cuenta fondo fijo (o, en algunos casos, también denominada
‘caja chica’), donde se asigna una cantidad determinada suficiente para ser
utilizada en los requerimientos operacionales y prácticos en una empresa, se
deberá realizar una rendición de aquellos gastos menores, con la
documentación necesaria respaldando las operaciones. Deberá normarse que
una vez que el efectivo haya disminuido, y que los saldos no sean suficientes
para solucionar la necesidad de algún gasto, la persona responsable realice y
emita una rendición del fondo fijo, presentando como respaldo todos los
documentos involucrados en cada gasto.

Una persona responsable de control interno o de la revisión de estos gastos,

en caso de que se cumpla con la información fidedigna y respaldos suficientes,
deberá dar la orden de reponer en efectivo el valor total de los gastos rendidos,
manteniendo siempre el mismo valor asignado. Procede también a realizar un
arqueo, revisar documentos no rendidos y al conteo del efectivo, detallándolo
por tipo de moneda y cantidades de cada una de ellas (al mencionar el tipo

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de moneda también se está haciendo referencia a los billetes). Este detalle,
con el total revisado, debe corresponder al saldo contable asignado para la
cuenta.

La cuenta en el fondo fijo asignado tiene la ventaja que siempre el monto a

auditar corresponde a un valor fijo.

b. Circularizaciones o confirmaciones bancarias

Uno de los procedimientos en auditoría para validar la exactitud de los saldos

reflejados en los estados financieros de las cuentas bancarias son las
circularizaciones o confirmaciones bancarias. Se realizan mediante solicitudes
vía correo, pidiendo la confirmación directa de los saldos a una fecha
específica de cierre, y por escrito, a las instituciones financieras. En caso de
que no se obtenga respuesta, se procede a enviar una segunda solicitud.
También es válida la confirmación a través de los certificados que emiten los
bancos, generalmente en el cierre del año comercial. Otro medio son las
cartolas oficiales emitidas periódicamente por la institución financiera. Cabe
mencionar que el procedimiento de circularización también es utilizado para
la confirmación de otras cuentas, como por ejemplo: clientes, cuentas por
cobrar y proveedores, entre otras.

A modo de ejemplo, el contenido que debe incluir una confirmación bancaria

directa hace referencia a la organización como tal y una fecha determinada,
la misma del cierre de auditoría a los estados financieros.

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Se solicitará información respecto de todos los instrumentos financieros
mantenidos por la organización, donde se debe indicar el tipo de cuenta,
saldos de cada una de ellas, restricciones (si existiesen), cuentas que hayan
sido saldadas, préstamos vigentes, garantías, mandatos y autorizaciones de
firmas, y, por último, cualquier otra información que a criterio del auditor sea
de utilidad para el procedimiento.

Generalmente, por razones de corte de operaciones y criterios de

contabilizarlas en el tiempo, los saldos mantenidos a la misma fecha en los
libros de la empresa no necesariamente deberán ser iguales a la información
obtenida desde las instituciones financieras. Ante esta situación, se deberán
preparar conciliaciones, limitándose el auditor a validar su correcta
elaboración. Se considera, entonces, un instrumento de la contabilidad y no
de la auditoría.

c. Conciliaciones bancarias

El objetivo principal de la conciliación bancaria es llegar al saldo de la cuenta

contable de bancos, arrojado por la organización a partir del saldo arrojado
ya sea por los certificados, o por el detalle reflejado en las cartolas bancarias
de cada periodo que se está analizando por la institución financiera.

De acuerdo con Esparza (2015), el esquema conceptual de una conciliación

bancaria se representa de la siguiente manera:

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 Saldo según extracto bancario [cartola o certificado] a fecha DD-MM--AA)………..
Más [+]
Ingresos contabilizados por la entidad y no por el banco…………………………
Pagos contabilizados por el banco, pero no por la entidad………………………
Menos [-]
Pagos contabilizados por la entidad pero no por el banco………………….......
Ingresos contabilizados por el banco, pero no por la entidad……………………
Saldo según libros de la entidad al DD-MM-AA………………………………….
(p. 9)

La conciliación bancaria se realizará comparando los movimientos bancarios

con el detalle del libro mayor de la cuenta banco, registrando aquellas partidas
que no son o no se encuentren de acuerdo con las cartolas. Se cotejarán, en
primer lugar, el saldo según banco, de acuerdo con los certificados y/o
cartolas. Posteriormente, se comprobará que el saldo según libros corresponda
al del libro mayor a la fecha de cierre de la conciliación bancaria. Finalmente
se validarán las operaciones aritméticas y se analizará cada una de las partidas
obteniendo información de su naturaleza, antigüedad, etc.

Es posible analizar otra alternativa de formato de conciliación que permite

visualizar y distinguir entre los saldos que aparecen tanto en las cartolas
bancarias como en el libro mayor de la organización.

De acuerdo con la siguiente tabla se puede apreciar la facilidad para el auditor

de identificar las partidas con movimientos que deben ser ajustados a los

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registros de la empresa; esto quiere decir, aquellas contabilizadas por el banco
y no por la organización, considerando atención a los movimientos de ingresos
contabilizados por la empresa y no por el banco, o cheques presentados a
cobro y que, por motivos de tramitación bancaria, no se han registrado aún
en cuenta.

BANCO FINANZAS Cuenta: 123456789-0

Figura 1. Tabla conciliación bancaria:

Fuente: Esparza (2015, p. 10)

15
1.2.3. Informe final de auditoría a las cuentas del efectivo
equivalente

De acuerdo con Esparza (2015), es necesario, una vez finalizado el trabajo de

auditoría en cada área, la confección de un informe resumen de auditoría que
contenga las siguientes consideraciones.

Primero, se indican los objetivos, donde se describirán en forma simple en las

pretensiones del trabajo de auditoría a realizar en el área específica. Por
ejemplo, el objetivo genérico de esta sería la validación “de los saldos incluidos
en el área de [finanzas, efectivo equivalente] se encuentran razonablemente
presentados de acuerdo con…” (p. 12). Aquí se especifica el marco en el que
se desarrolló la auditoría, principios contables generalmente aceptados,
principios detallados en la nota n del estado financiero, etc.

Otra consideración serán los procedimientos, “donde se detallará

referenciando al programa de auditoría específico del área debidamente
firmado como respaldo de que el trabajo ha sido realizado” (p. 12).

Observaciones: durante el desarrollo de la auditoría se registrarán notas que a

juicio del auditor pueden, de alguna manera, afectar la razonabilidad de los
saldos o bien optar por incluirse como recomendaciones o alternativas con el fin
de mejorar los procesos el control interno de la empresa. Se incluirán, además,
aquellas limitaciones al alcance de los procedimientos de auditoría con que el
profesional se haya encontrado durante el desarrollo de esta (p. 13).

16
Finalmente, debe concluirse si los objetivos fueron alcanzados
satisfactoriamente o, en caso contrario, expresar los hallazgos que no permiten
confirmar la razonabilidad en la presentación de los estados financieros
auditados.

La gerencia de la empresa discutirá con los profesionales la necesidad de

requerimientos o modificaciones a los estados financieros, con el objetivo de que
estos presentan razonablemente la situación de la organización a la fecha de
cierre de la auditoría. Si la empresa no lo admitiera, se deberá desglosar los
hallazgos en su informe final de auditoría (Esparza, 2015, p. 13).

2. Auditoría cuenta mercaderías (compras,

ventas, existencias)

2.1. Generalidades

La cuenta mercaderías está considerada dentro del grupo de los bienes de

cambio. En ella se registran los movimientos de todos los bienes que están
destinados para la venta y que constituyen el objeto comercial del negocio. Se
clasifican en el activo (específicamente, en el activo corriente).

También existen las mercaderías en tránsito, que, conceptualmente, son las

que no están físicamente en las bodegas de la empresa. No obstante, ya están

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canceladas al proveedor y solo faltaría el proceso de la recepción o su llegada.
Al momento de su llegada, el registro será con el valor del costo neto, que se
traspasará cargando la cuenta de mercaderías y abonando la cuenta
mercaderías en tránsito.

En el proceso de inventario, la cuenta mercaderías en tránsito se analiza y se

debe considerar dentro de los activos.

Por otro lado, las mercancías en consignación son aquellas que una persona
o empresa le entrega a otra parte con el fin de que esta las venda a cambio
de una comisión. En estas operaciones encontramos los siguientes conceptos
involucrados:

• Consignante o comitente: es aquella que entrega, en calidad de

consignación, mercadería a tercero para su venta.
• Consignatario: es aquella parte que recibe del comitente mercaderías en
calidad de consignación para su venta.

a. Contabilización de las mercancías entregadas en consignación:

Las mercaderías en consignación son un activo de la empresa debido a que

aún no se han vendido; es decir, no se ha transferido el dominio. Ante esto,
las mercaderías solo se abonan al activo una vez que el dominio haya sido
transferido (en otras palabras, al momento de realizar la venta).

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¿Qué documentos tributarios deben emitir las partes involucradas en un
contrato de consignación?

De acuerdo con el Servicio de Impuestos Internos (2005):

Los documentos tributarios que deben emitir las partes involucradas en un contrato
de consignación son los siguientes:

- El consignante (mandante) debe emitir Guías de Despacho por los traslados

realizados al consignatario (mandatario).

- El consignatario debe emitir documentos de ventas propios por cuenta del

consignante.

El consignatario, a lo menos una vez al mes, debe emitirle al consignante una

liquidación-factura (párrs. 3-5).

2.2. Métodos de valoración de inventarios o mercaderías

Con el fin de realizar un seguimiento del precio de los artículos en inventario,

se utilizan diferentes métodos para darles valor y registrarlos en los estados
financieros.

Dentro de los métodos de valorización se encuentran el Precio Medio

Ponderado, el FIFO y el LIFO. Sus características serán descritas a
continuación.

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• Precio medio ponderado: este método calcula el costo promedio de los
artículos que componen el inventario. El costo unitario se determina
dividiendo el costo total de los artículos por la cantidad de unidades en
existencia. Este costo promedio se utiliza para valorar tanto las unidades
vendidas como las que quedan en el inventario. Es un método sencillo y fácil
de aplicar, pero puede ocultar cambios importantes en el costo de los
artículos.
• FIFO: este método asume que las primeras unidades adquiridas son las
primeras que se venden. Por lo tanto, el costo de las unidades vendidas se
basa en el costo de las unidades más antiguas del inventario, mientras que
las unidades que quedan en el inventario se valoran con los costos más
recientes. Este método se utiliza para evitar que el costo de los artículos se
infle debido a la inflación. Sin embargo, puede generar problemas en la
gestión de inventarios y puede conducir a un mayor impuesto a las
ganancias.
• LIFO: este método asume que las últimas unidades adquiridas son las
primeras que se venden. Por lo tanto, el costo de las unidades vendidas se
basa en el costo de las unidades más recientes del inventario, mientras que
las unidades que quedan en el inventario se valoran con los costos más
antiguos. Este método se utiliza para reducir los impuestos sobre las
ganancias, ya que los costos de los artículos vendidos se inflan por la
inflación. Sin embargo, puede generar problemas en la gestión de
inventarios y no refleja el costo real de los artículos en el inventario.

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2.3. Corrección monetaria

De acuerdo con el sitio web de Defontana (2022) el concepto de corrección

monetaria

refiere al proceso de corrección de la inflación en los estados financieros. En

términos sencillos, se trata de ajustar el valor de los activos y pasivos para reflejar
su valor actual. El mecanismo de corrección monetaria se introdujo en el artículo
41 del Decreto Ley N.º 824 (Ley sobre Impuesto a la Renta), y es un procedimiento
obligatorio para los contribuyentes cuya renta se calcula con balance general y
contabilidad completa. Ahora bien, el cálculo corrección monetaria aplica
únicamente a los activos monetarios, es decir, aquellos que se ven afectados por
la inflación (deudas no reajustables, banco o caja). Los activos no monetarios,
tales como bienes físicos del activo realizable e inmovilizado, están protegidos de
la inflación (párr. 2).

Asimismo, las correcciones monetarias se realizan

para estabilizar los precios, de modo que no se altere el ciclo económico. Además,
aportan estabilidad al mercado de divisas, controlando los periodos de inflación
y deflación. Por ejemplo, las empresas que venden o compran bienes y servicios
para su entrega en el futuro podrían tener que utilizar la corrección al presentar
sus estados financieros, especialmente si la inflación tiene un impacto significativo
en las operaciones comerciales. En definitiva, si nos preguntamos para qué sirve
la corrección monetaria, la respuesta involucra tanto la estabilidad financiera de
las empresas como del Fisco (párr. 3).

21
Finalmente, para realizar el cálculo de las correcciones monetarias es
necesario

tener en cuenta el valor de adquisición del bien y aplicar el porcentaje de

corrección (basado en el Índice de Precios al Consumidor o IPC). Recordemos que
el Instituto Nacional de Estadística (INE) es el cargado de hacer el cálculo del IPC.
Cada mes, se establece un porcentaje basado en la variación entre el último día
del mes del año anterior y el último día del mes del año en curso (por ejemplo,
31 de julio 2020 – 31 de julio 2021). Por lo tanto, el factor de corrección se
concreta con un mes de atraso. Los porcentajes se pueden consultar en el sitio
web del Servicio de Impuestos Internos (SII). Una vez con esta información,
podemos hacer el cálculo.

Para más claridad, tomemos como referencia un camión con un valor de

adquisición de $20.000.000 de pesos. En este ejemplo, el porcentaje del IPC
para el mes de compra es del 1.2%, por lo tanto, la fórmula sería:
$20.000.000*1.2% = $600.000. En consecuencia, el valor del activo fijo a
depreciar sería de $20.600.000 pesos. En toda empresa, es necesario modificar
los costos del inventario periódicamente para proteger nuestro negocio de la
inflación. Con el ERP de Defontana, podemos actualizar el valor de los artículos
en stock de acuerdo con su fecha de adquisición y el IPC, cumpliendo con la
normativa chilena vigente. Esto nos permitirá mantener las existencias al día con
el precio real del mercado y evitar un impacto negativo en los resultados del
negocio (párr. 4).

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Cierre
Por medio del siguiente organizador gráfico se destacan las ideas clave de esta
semana:

Mediante los contenidos estudiados tendrás los conocimientos para practicar

auditoría a cuentas del efectivo equivalente, utilizando procedimientos y
técnicas para la validación de saldos en cuenta corriente bancos, fondos fijos,
efectivo en tránsito, etc.

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Resultan importantes los arqueos de caja y las conciliaciones bancarias, tanto
en su análisis como en los formatos a aplicar, como medios de validación. No
menos importantes son las confirmaciones o circularizaciones con las
instituciones financieras.

Los efectos inflacionarios se ven reflejados en los registros y saldos de la cuenta

corrección monetaria. Deben considerar la aplicación a la cuenta existencias
y sus formas de cálculo contempladas en la normativa vigente, como, por
ejemplo, la Ley del Impuesto a la Renta.

Es importante, al finalizar la auditoria, emitir la opinión del auditor

considerando incluir antecedentes que den cuenta del desarrollo del trabajo
finalizado y conclusiones de propuestas, hallazgos o conformidad final.

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Referencias
Defontana (2022). ¿Qué es la corrección monetaria? https://bit.ly/3ZZqbJN

Esparza, S. (2015). Proyecto integrador (Taller de auditoría). Escuela Superior

Politécnica de Chimborazo. [Documento PDF].
https://bit.ly/3ZkNMEP

Servicio de Impuestos Internos (2005). ¿Qué documentos tributarios deben

emitir las partes involucradas en un contrato de consignación?
Preguntas frecuentes. https://bit.ly/41LuzO5

25