UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

FACULTAD DE CIENCIAS
ECONÓMICAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
GUIA DE EJERCICIO DE CONTABILIDAD FINANCIERA III
DOCENTE: LIC. OSCAR ALCIDES MONTIEL H. CICLO I/2023

INDICACIONES GENERALES : Lea detenidamente cada uno de los ítems planteados en

esta guía y resuelva cada uno por separado aplicando los criterios desarrollados en
clase, mencione base técnica y legal.

Contenido
GUIA DE EJERCICIO DE CONTABILIDAD FINANCIERA III ......................................................................1
1 MEDICIÓN INICIAL ......................................................................................................................2
1.1 Práctica Identificar sí los activos son bienes de Propiedad, Planta y Equipo. .....................2
1.2 Adquisición de bienes sin gastos adicionales......................................................................2
1.3 Adquisición de bienes destinados a la venta. .....................................................................3
1.4 Adquisición de bienes con gastos adicionales y generación ingresos. ................................3
1.5 Adquisición de bienes para fines variados. .........................................................................4
1.6 Construcción de bienes ......................................................................................................4
2 EJERCICIOS SOBRE MEDICION POSTERIOR .................................................................................5
2.1 Método de línea recta ........................................................................................................5
2.2 Método de línea recta 2 .....................................................................................................5
2.3 Método de doble saldo decreciente. ..................................................................................5
2.4 Método de Unidades De Producción. .................................................................................6
3 BAJA EN CUENTAS ......................................................................................................................7
3.1 Liquidación de instrumentos financieros (cuentas por cobrar) con pago de maquinaria.
(Eje. 11) ..........................................................................................................................................7
3.2 Pago con bienes de Propiedad, Planta y Equipo. ................................................................7
3.3 Venta de bienes de Propiedad, Planta y Equipo. ................................................................7
3.4 Bajas de bienes por deterioro ............................................................................................8
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3.5 Donación de PPE.................................................................................................................8

4 REVALUACIONES ........................................................................................................................8
4.1 REVALUACIONES DE TERRENOS .........................................................................................8
4.2 Revaluaciones de Edificios. .................................................................................................9

1 MEDICIÓN INICIAL
1.1 Práctica Identificar sí los activos son bienes de Propiedad, Planta y Equipo.
Concepto. PPE. Art.
LISR
1) Una entidad posee un edificio de fábrica en el que Sí, 17.2
manufactura sus productos
2) Una entidad posee un edificio utilizado por su personal Sí, 17.2
administrativo.
3) Una entidad mantiene un edificio para obtener rentas bajo Sí, 17.2
un arrendamiento operativo.
4) Una entidad posee una flota de vehículos utilizados por el Sí, 17.2
personal de ventas en el desempeño de sus tareas.
5) Una entidad posee un vehículo para uso único exclusivo y el Sí, 17.3 (a)
uso del director financiero.2
6) Una entidad posee ganado con animales reproductores para No, 17.3(a)
sus actividades agrícolas.
7) Una entidad adquiere una flota de TAXIS, Toyota Corolla Si, por el vehículo
año 2006 a $6,000.00 cada uno. separando la licencia
como activo intangible.
8) Una entidad realiza inspecciones semestrales en su flota de No, 17.7
vehículos, cada inspección tiene un costo de $5,000.0
9) Una entidad arrienda una maquinaria para utilizarla en la Sí se han transferido
producción de bienes y servicios. todos los riesgos y
ventajas se trata como
Arrendamiento
financiero. S20.

1.2 Adquisición de bienes sin gastos adicionales.

El 22 de agosto del 2019, la sociedad “EL DULCE INGENIO” S.A. DE C.V. adquiere un terreno el
cual se espera utilizar para la producción agrícola de caña de azúcar, de un área 5,000 V2 a un costo
total de $50,000.00, los honorarios legales fueron absorbidos por la sociedad vendedora en el precio
de la transacción.

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Se pide:

▪ Calcular el ITBR
▪ Realizar e
▪ l registro contable de la medición inicial.
▪ Estimar la vida útil financiera y fiscal en años.

1.3 Adquisición de bienes destinados a la venta.

El 22 de agosto del 2019, la sociedad “BIENES RAICES” S.A. DE C.V. adquiere un terreno de 3,000
V2 a un costo total de $75,000.00, el cual se espera vender en los próximos 3 meses. Para la
adquisición se incurrió en gastos notariales por valor de $1,000.00 más IVA pagados a una persona
natural.

Resuelto

Se pide:

▪ Determinar el ITBR.
▪ Determinar el costo del inmueble.
▪ Realizar el registro contable que corresponde a la adquisición del bien.

Resuelto

1.4 Adquisición de bienes con gastos adicionales y generación ingresos.

La Sociedad CONSULTORES DE INVERSIONES, S.A. DE C.V., adquiere un local comercial con
valor de $28,000.00, se incurrieron en gastos notariales del 1% del valor de compra, pagados al Lic.
Rauda. La Instalación posee una instalación adicional en malas condiciones que la gerencia decide

fueron de $3,000.00 más IVA; sin embargo, se pudieron vender desechos del edificio a un valor de
$500.00.

Se pide:

▪ Determinar el ITBR(si aplica)

▪ Determinar el costo del inmueble.
▪ Realizar el registro contable que corresponde

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1.5 Adquisición de bienes para fines variados.

EXCEL AUTOMOTRIZ, S.A. DE C.V., adquiere un lote de 25 vehículos de los cuales la
administración decide utilizar ocho(8) para prestar servicio de taller en carreteras, cuatro(4) para
equipo de reparto de repuestos y el resto a la actividad principal de la empresa.

Cada vehículo tiene un costo de $30,000.00 más IVA, se cancelan fletes locales por $5,500.00 más
IVA y gastos de placas y derechos de tránsito por $2,500.00 en Sertracen y VMT por los 25 vehículos.
Nota: La actividad principal es la compra – venta de automotores.

Se pide:

Registre la adquisición de los vehículos.

1.6 Construcción de bienes

En enero de 2020, CONSULTORES DE INVERSIONES, S.A. DE C.V., decide invertir en la
construcción de un edificio para instalar sus oficinas administrativas. Para la construcción, la
empresa solicita un crédito hipotecario a 36 meses plazo por valor de $200,000.00 con una tasa de
interés del 8.5% anual, pagadero al final del plazo.

A los nueve meses de trabajo se finaliza la construcción y el edificio se encuentre en las condiciones
que la administración requirió, a esa fecha se determina que se incurrieron en los siguientes
desembolsos:

Materiales utilizados $125,000.00 + IVA

Mano de Obra Directa $65,000.00

Otros gastos relacionados $30,000.00. + IVA).

Los pagos se realizaron mediante cheque del banco Citibank.

Se pide:

• Determinar el costo del inmueble de acuerdo a

- NIIF Pyme (sección 17, sección 25)
- NIIF en versión completa. (NIC 16, NIC 23).
• Determinar el IVA y el tratamiento fiscal aplicable a la construcciones y mejoras.
• Realizar el registro contable que corresponde de acuerdo a normativa Pyme y completa.

Resuelto en el clases.

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2 EJERCICIOS SOBRE MEDICION POSTERIOR

2.1 Método de línea recta
Industrias Oro, S.A. de C.V., el 25 de marzo de 2020 adquirió en el país un servidor para carga de
páginas WEB, el equipo se compro a un monto de $16,000.00 más Impuestos, la cual se espera
tendrá una vida útil de 5 años y un valor residual de $1,000.00. La empresa utiliza el método de línea
recta para depreciar estos activos.

Se pide:

▪ Medición Inicial.
▪ Calcule la cuota por depreciación anual y mensual
▪ Elaborar la tabla de depreciación
▪ Registre la depreciación al 31-12-2020.

2.2 Método de línea recta 2

El último día del mes de agosto de 2019, Industrias Oro, S.A. de C.V., adquiere localmente
Herramienta para equipo pesado a un costo de $35,000.00 más IVA, este tipo de herramienta posee
una vida útil de 4 años y un valor residual de $3,000.00, la empresa aplica el método de línea recta
para depreciar herramientas.

Se pide:

▪ Registro de la adquisición
▪ Calculo de la depreciación anual y tabla de depreciación financiera y fiscal.
▪ Registro de la depreciación financiera al 31 de diciembre de 2020.

2.3 Método de doble saldo decreciente.

El día 2 de enero de 20290, Industrias Oro, S.A. de C.V., adquirió un MICROBUS COASTER
destinado al traslado del personal a un valor de compra de $32,500.00 más IVA, además se incurrió
en gastos para traspaso por un valor de $500.00 más IVA. Dicho vehículo posee una vida útil de 8
años y un valor residual de $3,000.00. Se cancela con cheques.

Se pide:

▪ Determinar el costo y el registro de la compra.

▪ Construya una tabla de depreciación anual para la vida útil del activo por línea recta, doble
saldo decreciente e Impuesto Sobre la Renta
▪ Registre la depreciación contable correspondiente al año 2020 por método de línea recta y
decreciente.

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▪ Determine las diferencias entre el valor a deducir contable y fiscal por cada método.

Ejercicio Número 1

Industrias Oro, S.A. de C.V., adquirió con fecha 1 de enero de 2020 una computadora para la sala
de conferencia de la empresa a un costo de $2,000.00 más IVA. Además, incurrió en gastos para
ambientar la sala con banners de la empresa por valor de $113.00 (IVA incluido). La computadora
tiene una vida útil de 5 años y posee valor residual de $200.00. La empresa deprecia este tipo de
activos por el Método de Saldos Doblemente Decrecientes.

Se pide:

▪ Registro de la adquisición
▪ Calculo de la tasa de depreciación
▪ Elabore la tabla de depreciación para los 5 años.
▪ Registre la depreciación correspondiente al año 2020.

Opcional:
▪ Construya una tabla de depreciación anual tomando en cuenta el porcentaje máximo de la
Ley del Impuesto Sobre La Renta.
▪ Determine las diferencias entre el valor a deducir contable y fiscal.

2.4 Método de Unidades De Producción.

Se adquiere en la exterior maquinaria para producir 500,000 unidades del producto “X”, el costo de
la misma es de $65,000.00, la cual se prevé producirá para cada año 180,000 / 120,000 / 90,000 /
75,000 y 35,000 unidades. El valor residual de la maquina es de $5,000.00. La empresa aplica el
método de unidades de producción para depreciar este tipo de bien.

Se pide:

▪ Adquisición de la maquinaria
▪ Tabla de depreciación financiera y fiscal y
▪ Registro del segundo año de utilización.

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3 BAJA EN CUENTAS
3.1 Liquidación de instrumentos financieros (cuentas por cobrar) con pago de
maquinaria. (Eje. 11)
El Sr. Napoleón Roque adeuda a Industrias Oro, S.A. de C.V., la cantidad de $22,500.00 desde hace
3 años. El Sr. Roque acude a las oficinas de la empresa para dar en pago una máquina de producción
adquirida hace dos años y valorada actualmente en el mercado en $27,500.00, la administración en
motivada por recuperar la deuda acepta y considera utilizar la maquina en su fabrica, estimando una
vida útil restante de seis años. El Sr. Roque es contribuyente de IVA.

1) Realice el registro contable de la operación.

2) Calcule la depreciación financiera del primer año.

Resuelto en clase.

3.2 Pago con bienes de Propiedad, Planta y Equipo.

Industrias Oro, S.A. de C.V., adeuda a un proveedor local $12,800.00 y para cancelarlo entrega un
vehículo con valor en libros de $15,200.00, el cual posee desde hace tres años. Realice el registro
de la cancelación de la deuda.

▪ Registre la venta del bien.

▪ Determine la ganancia o pérdida de capital y el porcentaje de impuesto aplicable.
▪ Determine el impuesto IVA aplicable.

3.3 Venta de bienes de Propiedad, Planta y Equipo.

Industrias Oro, S.A. DE C.V., adquiere el 30 de noviembre de 2019 un vehículo para repartir
productos a domicilio, el cual posee un costo de $17,000.00 más IVA, a este vehículo se le asigna
un valor residual de $2,000.00 y una vida útil de 5 años. La administración utiliza el método de línea
recta para depreciar vehículos. Se requieren sus servicios para el registro de la venta del vehículo,
que se realizó por total $8,000.00 si la fecha de la operación de baja fue:

a) 1 de enero de 2020 b) 1 de enero de 2021 c) 1 de enero de 2023.

Se pide:

▪ Registre la venta del vehículo para cada fecha propuesta.

▪ Determine la ganancia o pérdida de capital y el porcentaje de impuesto aplicable.
▪ Determine el impuesto IVA aplicable.

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3.4 Bajas de bienes por deterioro

Industrias Oro, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 2019 posee en sus libros un vehículo que adquirió
el 1 de enero de 2013 y que no se encuentra en condiciones para funcionar y no tiene valor
recuperable representativo, en la fecha de adquisición lo cual la gerencia decide darle de baja con
el objetivo de presentar sus estados financieros razonables. El vehículo tuvo un costo de $30,000.00
y una vida útil de 5 años, un valor residual nulo y fue depreciado de forma lineal.

Se pide:

▪ Realice el registro contable del retiro del vehículo.

▪ Realice el registro contable tomando en cuenta que el vehículo tenia dos años de vida
al momento de adquisición (bien usado) y la sociedad depreció de acuerdo a LISR, es
decir un % del bien tomando en cuenta el monto de la compra original por $35,000.00.

3.5 Donación de PPE

Industrias Oro, S.A. DE C.V., adquiere el 02 de ENERO de 2020 un vehículo para repartir productos
a domicilio, el cual posee un costo de $17,000.00 más IVA, a este vehículo se le asigna un valor
residual de $2,000.00 y una vida útil de 5 años. La administración utiliza el método de línea recta
para depreciar vehículos.

Al 02/01/2023, la compañía recibe solicitud de donación de la ONG médicos sin fronteras filial San
Salvador, para un vehículo de reparto de productos, la compañía consulta con usted (su contador
general) las siguientes interrogantes:

- ¿Es necesario entregar factura o comprobante fiscal?

- ¿A qué precio debe facturarse?
- Para efectos de IVA, se debe pagar el 13% por la venta.
-
Cuando es el máximo deducible del valor de la donación, si la empresa presenta ingresos anuales
de $200,000, costos y gastos estimados por $155,000.00

4 REVALUACIONES
4.1 REVALUACIONES DE TERRENOS
Industrias Oro S.A. de C.V., adquirió en 2020 un terreno a un costo de $35,000.00. Después de 2
años un perito determina que su valor de mercado es $53,000.00. Registre contablemente la

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adquisición y el revalúo. La compañía utiliza el método de revaluación para los terrenos, de acuerdo
a NIC 16 y seccion 17.

Se pide:

- Registre la adquisición del activo.

- Registre la revaluación del terreno.

4.2 Revaluaciones de Edificios.

El 3 de agosto del año 2019, Industrias Oro S.A. de C.V., adquiere un edificio destinado para el área
administrativa y el área de venta por partes iguales, para lo cual se tuvieron los siguientes
desembolsos: Precio de Compra de $250,000.00, el terreno se valúa en $50,000 y lo demás al
edificio. Gastos de escrituración por el 1.5% sobre el valor de compra pagados al Lic. José Faustino
Gálvez, Gastos de publicación en los periódicos de la nueva adquisición por valor de $1,200.00 a
DIARIO CO LATINO, Gastos de intermediación por $3,500.00 a INTERMEDIARIOS S.A. de C.V.;
además se tuvo gastos por limpieza de las áreas interiores del inmueble por $1,000.00. (Valores no
incluyen IVA). La empresa decide depreciar el edificio utilizando el Método de la Línea Recta para lo
cual le asigna una vida útil estimada de 20 años y un valor residual de $20,000.00.

Al 31 de diciembre de 2020, Industrias Oro, S.A. de C.V., hace uso del reconocimiento posterior de
activos debido a que el gobierno comenzó la construcción de una carretera que pasa cerca de la
entrada del edificio. Al someter a valoración por medio de un perito se determina que el inmueble
tiene un valor actual de $400,000.00, distribuido en $75,000 el terreno y $325,000 el edificio, por lo
que se procede a realizar el revalúo. La sociedad utiliza las NIIF en su versión completa.

La sociedad utiliza las NIIF en su versión completa, se pide

Medición Inicial.

▪ Determinar el ITBR
▪ Determinar el costo del activo
▪ Registrar contablemente los desembolsos según corresponda.
▪ Determine la cuota por depreciación anual y mensual.
▪ Construya la tabla de depreciación.
▪ Registre la depreciación del año 2019 y 2020.
▪ Mayorizar al 31/12/2020 la cuenta de Propiedad, Planta y equipo /Edificio y la Depreciación
Acumulada.
Medición Posterior.
▪ Registro del Revalúo aplicándole a la Depreciación Acumulada los tratamientos.

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a. Re expresión proporcional, y
b. Eliminación contra el importe del activo.

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