IS Ejemplos

Economía del Sector Público
Curso 2023/2024 Impuesto sobre Sociedades: ejemplos (Periodo Impositivo 2023)
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

(EJEMPLOS)
Ejemplo 1
Amortización lineal según tablas oficiales
La Sociedad “ABC”, que se dedica a la distribución de energía eléctrica, ha adquirido, por un lado, el 01-01-
2023, una subestación eléctrica para su actividad productiva, por importe de 150.000 euros y, por otro lado,
el 31-03-2023, una furgoneta para el traslado del personal a otras localidades por importe de 100.000 euros.
La sociedad ha procedido a reconocer como gasto contable en 2023, utilizando las tablas oficiales, la cantidad
de 10.000 euros y 8.000 euros, respectivamente.
Se pide: calcular los posibles ajustes a practicar en el impuesto sobre sociedades del ejercicio 2023.
Ejemplo 2
Amortización elementos utilizados en más de un turno de trabajo
La Sociedad “ABC”, ha adquirido los siguientes bienes integrantes de su inmovilizado material.
Equipo informático para el tratamiento de información:
- Fecha de compra: 01-10-2021 (fecha puesta en funcionamiento: 01-01-2022)

- Precio de adquisición: 30.000 euros
Autocamión:
- Fecha de compra: 01-03-2023

La sociedad ha procedido a reconocer como gasto contable en 2023, 10.000 euros y 20.000 euros,
respectivamente. Además, se sabe que el equipo informático se utiliza durante 12 horas y el autocamión se
utiliza durante 16 horas (en este último caso, sólo durante los meses de verano: junio-julio-agosto-
septiembre), y que, en ambos casos, por su naturaleza técnica no deben ser utilizados de forma continuada.
Ejemplo 3
Amortización elementos usados
La Sociedad “ABC”, ha adquirido un autocamión usado con los siguientes datos:

- Precio adquisición original: 10.000 euros - Precio adquisición usado: 6.000 euros
La sociedad ha procedido a reconocer, dentro de la cuenta de pérdidas y ganancias, como gasto contable en
2023, utilizando las tablas oficiales, la cantidad de 2.500 euros.
-1-
Ejemplo 4
Amortización inmovilizado intangible
La sociedad “ABC”, adquirió el 01-07-2022 un software específico para el tratamiento contable y el registro
de las operaciones fiscales de dicha sociedad, haciendo una inversión de 18.000 euros en dicho software.
Además, por otro lado, el día 1 de octubre de 2023 ha procedido a contabilizar un fondo de comercio por
importe de 10.000 euros, debido a la adquisición de un nuevo negocio consistente en mejorar la distribución
comercial de sus productos.
La sociedad, ha procedido a reconocer en 2023 en concepto de amortización, dentro de la cuenta de pérdidas

y ganancias, respecto al software, un gasto contable de 1.000 euros y, respecto al fondo de comercio, un gasto
contable de 500 euros. Respecto al software, la sociedad no puede estimar de manera fiable su vida útil.
Ejemplo 5
Amortización libre (bienes de escaso valor)
La Sociedad “ABC” ha realizado, con fecha 1 de julio de 2023, las siguientes adquisiciones de inmovilizado
material, adquirido totalmente nuevo:
- Mobiliario: 2.900,00 euros (10 mesas individuales cuyo precio unitario es de 290 euros).
- Equipos informáticos I: 1.000,00 euros (4 CPU cuyo precio unitario es de 250 euros).
- Equipos informáticos II: 2.000,00 euros (1 impresora multifunción cuyo precio unitario es de 2.000 euros).
La sociedad ha decidido amortizar, desde el punto de vista contable, estos bienes, registrando como gasto los
siguientes importes: Mobiliario (145 euros), Equipos informáticos I (125 euros) y Equipos Informáticos II
(2.000 euros).
Ejemplo 6
ERD: Amortización libre
La Sociedad “ABC”, cuyo importe neto de cifra de negocios en el periodo anterior ascendió a 3.250.000
euros, ha adquirido en el presente ejercicio una instalación técnica para la molturación de aceituna con los
siguientes datos:
Durante el ejercicio 2023 la plantilla media total de la empresa se ha incrementado, respecto a la plantilla
media de los doce meses anteriores; en concreto, ha pasado de una plantilla media de 8,20 trabajadores a una
plantilla media de 9,25 trabajadores (además, se prevé mantener dicho incremento de forma indefinida).
La sociedad ha reconocido como gasto contable en 2023 un importe de 50.000 euros.
-2-
Ejemplo 7
ERD: Amortización acelerada
La Sociedad “ABC”, cuyo importe neto de cifra de negocios en el periodo anterior ascendió a 9.995.000
euros, ha adquirido una máquina para la extracción de aceite con los siguientes datos:

La sociedad ha reconocido como gasto contable en 2023 un importe de 12.000 euros.
Ejemplo 8
Amortización contratos de arrendamiento financiero
La sociedad “ABC” adquiere un buque mediante un contrato de leasing con una entidad bancaria, con los
siguientes datos:
La amortización reconocida como gasto contable, durante los ejercicios 2022 y 2023, asciende a 25.000 euros
en cada uno de dichos periodos, siendo los datos del contrato de arrendamiento financiero los siguientes:
Capital Intereses Total Cuota

01-01-22 / 30-06-22 35.000 9.000 44.000
01-07-22 / 31-12-22 40.000 8.000 48.000
01-01-23 / 30-06-23 45.000 7.000 52.000
01-07-23 / 31-12-23 50.000 6.000 56.000
Op. Compra (01-12-24) 30.000 0 30.000
Total 200.000 30.000 230.000
Se pide: Calcular los posibles ajustes a practicar en el impuesto sobre sociedades del ejercicio 2023.
Ejemplo 9
Correcciones de valor: pérdida de valor de elementos patrimoniales
La sociedad “ABC” cuenta a 31 de diciembre de 2023, fecha de finalización del periodo impositivo, con los
siguientes saldos en el activo de su balance de situación:
- Un crédito pendiente de cobro por importe de 10.000 euros frente al cliente Y. Han pasado 7 meses desde
el vencimiento del plazo de pago sin que lo haya hecho efectivo, y debido a su situación, se tienen serias
dudas de que se logre cobrar alguna vez (la sociedad ABC ha registrado un gasto contable por importe de
10.000 euros en concepto de deterioro de valor).
- Un crédito pendiente de cobro por importe de 20.000 euros frente a un Ayuntamiento. Han pasado 18
meses desde el vencimiento del plazo de pago sin que lo haya hecho efectivo, y debido a su situación, se
-3-
tienen serias dudas de que se logre cobrar alguna vez (la sociedad ABC ha registrado un gasto contable
por importe de 20.000 euros en concepto de deterioro de valor).
- Unas acciones de la entidad financiera Liquicaja por importe de 25.000 euros. Han pasado 8 meses desde
que dicha sociedad entró en situación de liquidación, por lo que, debido a su situación, se tienen series
dudas de que se logre recuperar alguna vez dichos importes (la sociedad ABC ha registrado un gasto
contable por importe de 25.000 euros en concepto de deterioro de valor).
Ejemplo 10
ERD: Deterioro de créditos comerciales
La sociedad “ABC”, cuyo importe neto de la cifra de negocios en el ejercicio anterior ascendió a 2.150.000
euros, tiene un saldo total con clientes pendiente de cobro, a 31 de diciembre de 2023 -fecha de conclusión
del periodo impositivo-, por importe de 125.000 euros. De este importe, además, se tiene la siguiente
información:
- 15.000 euros corresponden a una deuda pendiente de cobro con el Ayuntamiento de Jaén (la sociedad
ABC no ha registrado ningún gasto contable en concepto de deterioro de valor).
- 10.000 euros corresponden a una deuda con la sociedad “T”, siendo una sociedad dependiente de la
sociedad “W” (la sociedad ABC ha registrado un gasto contable por importe de 10.000 euros en concepto
de deterioro de valor).
- 20.000 euros corresponden a una deuda con la sociedad “Z”, sociedad con la que existe un procedimiento
judicial para reclamar el cobro de dicha deuda (la sociedad ABC ha registrado un gasto contable por
importe de 20.000 euros en concepto de deterioro de valor).
Además, por otro lado, la sociedad ha reconocido en contabilidad 1.050 euros en concepto de gasto
correspondiente a la estimación global para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias de
clientes.
Ejemplo 11
Gastos no deducibles
La sociedad “ABC”, ha registrado, durante el ejercicio 2023, una serie de operaciones en la cuenta de
pérdidas y ganancias, de acuerdo con el siguiente detalle:
- Ha registrado unos intereses, en concepto de remuneración al capital aportado, por importe de 12.000
euros.
- Ha registrado un gasto contable de 45.000 euros correspondiente al cálculo del impuesto sobre
sociedades.
-4-
- Ha registrado un gasto contable por importe de 3.500 euros, correspondiente a la sanción impuesta por la
Agencia Tributaria derivada de unas actuaciones inspectoras del Impuesto sobre el Valor Añadido.
- Ha registrado un gasto contable (liberalidad) por la compra de cestas de navidad que van a ser regaladas
a clientes por importe de 5.000 euros (el importe neto de la cifra de negocios del ejercicio actual es de
375.000 euros).
- Ha registrado un gasto contable por importe de 1.900 euros en concepto de servicios prestados por una
empresa de asesoramiento legal que tiene su residencia en Panamá (dicho país es considerado como
paraíso fiscal).
Ejemplo 12
Limitación gastos financieros
La sociedad “ABC” cuyo ejercicio económico coincide con el año natural, presenta, a 31 de diciembre de
2023, las siguientes magnitudes de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias:
- Resultado positivo de explotación: 3.025.000 euros

- Gasto por amortización del inmovilizado: -1.000.000 euros
- Ingreso por imputación de subvenciones: 700.000 euros
- Pérdida por ventas de inmovilizado: -200.000 euros
- Gastos financieros por préstamos: -1.420.000 euros
- Ingresos financieros de plazos fijos: 80.000 euros
- Ingresos financieros (dividendos > 5% cap.) 250.000 euros
Ejemplo 13
Dividendos o participación en beneficios
La sociedad “ABC” participa en un 60% en la entidad residente en territorio español Beta, S.L., desde hace 3
años de forma ininterrumpida. En julio de 2023 Beta acuerda repartir dividendos, por un importe total a sus
socios, de 100.000 euros, al que no se le aplica retención, de acuerdo con la normativa vigente, por lo que la
sociedad “ABC” reconoce un ingreso contable de 60.000 euros de acuerdo con su porcentaje de participación.
Por otra parte, la sociedad “ABC” participa en un 40% en la entidad de Nauru Alfa, S.A.P., desde hace 5 años
de forma ininterrumpida. No existe un convenio entre España y Nauru para evitar la doble imposición
internacional, dado que dicho país no tiene tributación por un impuesto análogo al Impuesto sobre
Sociedades. En noviembre de 2023, Alfa acuerda repartir dividendos, por un importe total a sus socios, de
50.000 euros, por lo que la sociedad ABC reconoce un ingreso contable de 20.000 euros de acuerdo con su
porcentaje de participación.
-5-
Ejemplo 14
Beneficio venta acciones o participaciones de una entidad
La sociedad “ABC” adquiere en el ejercicio 2020 el 40% de la sociedad residente en territorio español Beta,
S.A., por un importe de adquisición de 500.000 euros.
En julio de 2023 la sociedad Beta, S.A. acuerda repartir dividendos, por un importe total a sus socios, de
200.000 euros, por lo que la sociedad X contabiliza un ingreso de 80.000 euros de acuerdo con su porcentaje
de participación. Adicionalmente, en diciembre de 2023 la sociedad ABC transmite a terceros su
participación en BETA, S.A. por un importe de venta de 750.000 euros, por lo que la sociedad ABC reconoce
un ingreso contable de 250.000 euros.
Ejemplo 15
Imputación subvenciones de capital
La sociedad “X” obtiene el 01-01-2023 una subvención de 60.000 euros para la adquisición de una carretilla
elevadora (elemento de transporte interno) cuyo precio de compra ha ascendido a 150.000 euros, entrando en
funcionamiento el 01 de abril de 2023. Desde el punto de vista contable: i) se ha reconocido un gasto contable
en 2023 en concepto de amortización por importe de 9.000 euros (al aplicar un coeficiente del 8% anual),
ii) se ha reconocido un ingreso contable en 2023 en concepto de imputación de subvención de capital por
importe de 0,00 euros.
Ejemplo 16
Resultado por venta de inmovilizado
La sociedad “Z”, empresa de reducida dimensión desde la fecha de su constitución hasta la actualidad, ha
procedido a vender una máquina, el día 30-06-2023, por un importe de 39.000 euros. Dicha máquina había
sido adquirida el 01-04-2021 por un precio de 50.000 euros. A efectos contables la sociedad ha estado
aplicando un porcentaje de amortización del 12% anual, y a efectos fiscales ha estado aplicando los
beneficios fiscales de las empresas de reducida dimensión. En 2023, desde el punto de vista contable: i) ha
reconocido un gasto en concepto de amortización por importe de 3.000 euros, ii) ha reconocido un ingreso en
concepto de beneficio por venta de inmovilizado por importe de 2.500 euros.
-6-
Ejemplo 17
Reserva de capitalización
La sociedad “ABC” presenta los siguientes datos sobre sus fondos propios durante los dos últimos ejercicios:
Fondos Propios 31-12-2022 31-12-2023

Capital 100.000 100.000
Reserva legal 15.000 20.000
Reservas voluntarias 60.000 80.000
Resultado del ejercicio 50.000 75.000
La entidad dota a reservas voluntarias, con la intención de mantenerlas de forma indefinida, parte del
beneficio obtenido en 2022 y 2023; en concreto, en 2022 dota a reservas voluntarias la cantidad de 20.000
euros y en 2023 dota a reservas voluntarias la cantidad de 25.000 euros.
El resultado contable (a.i.) del ejercicio 2023 asciende a 105.000 euros, existiendo, además, por un lado,
diferencias entre los criterios contable y fiscal en relación a la amortización lineal según tablas oficiales –no
siendo ERD- (Gasto contable: 50.000 euros / Gasto fiscal: 45.000 euros).
Se pide: calcular la base imponible del impuesto sobre sociedades del ejercicio 2023.
Ejemplo 18
ERD: Reserva nivelación de bases imponibles
La sociedad “ABC”, que en el ejercicio anterior obtuvo un importe neto de cifra de negocios por importe de
1.275.520 euros, ha obtenido en el presente ejercicio 2023 un resultado contable (a.i.) por importe de 320.250
euros; existiendo además diferencias entre los criterios contable y fiscal en relación a la obtención de
dividendos de una entidad residente (Ingreso contable: 70.000 euros / Ingreso fiscal: 3.500 euros) y
diferencias entre la amortización contable y fiscal por amortización acelerada (Gasto contable: 50.000 euros /
Gasto fiscal: 71.500 euros).
Ejemplo 19
Compensación de bases imponibles negativas
24.750.000 euros, ha obtenido en el presente ejercicio un resultado contable (a.i.) por importe de 1.200.000
euros.
En su cuenta de pérdidas y ganancias ha contabilizado como gasto contable una sanción administrativa por
parte de la Confederación Hidrográfica del Guadalquivir por un importe total de 130.000 euros.
Además, durante el ejercicio anterior obtuvo un beneficio por importe de 500.000 euros, el cual ha destinado
íntegramente a reservas voluntarias, con la intención de mantenerlas de forma indefinida.
-7-
Por otro lado, tiene bases imponibles negativas generadas en ejercicios anteriores por importe de 1.925.000
euros.
Ejemplo 20
Cuota íntegra
910.000 euros (825.000 euros en el ejercicio actual), ha obtenido en el presente ejercicio 2023 un resultado
contable (a.i.) por importe de 670.000 euros; existiendo además diferencias entre los criterios contable y fiscal
en relación a la amortización de una máquina industrial, que amortiza utilizando los beneficios aplicables a
las ERD (Gastos contable: 180.000 euros / Gasto fiscal: 250.000 euros).
Se pide: calcular la cuota íntegra del impuesto sobre sociedades del ejercicio 2023.
Ejemplo 21
Deducción para evitar la doble imposición jurídica
La sociedad anónima “ABC”, residente en territorio español, ha obtenido diferentes rentas en el extranjero
por la realización de negocios económicos (en territorios donde existe un convenio para evitar la doble
imposición), las cuales han sido sometidas a un tipo nominal del 35%, obteniendo, por tanto, una renta neta
por importe de 260.000 euros que ha sido contabilizada en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Se pide: calcular las deducciones para evitar la doble imposición en el impuesto sobre sociedades del
ejercicio 2023.
Ejemplo 22
Deducción para evitar la doble imposición económica
La sociedad española “ABC” participa en el 8% del capital de una sociedad extranjera no residente,
participación que conserva desde hace 3 años. La sociedad no residente ha obtenido un beneficio de
10.000.000 de euros en su país de origen, que la entidad extranjera reparte en concepto de dividendos
durante el ejercicio 2023; dichos beneficios tributan en el país de origen a un tipo del 30%, por lo que el
resultado neto de impuestos a repartir es de 14.000.000 euros (Los dividendos netos que corresponden a la
sociedad ABC son 560.000 euros, los cuales han sido contabilizados como ingreso en la cuenta de pérdidas y
ganancias).
Se pide: calcular las deducciones para evitar la doble imposición en el impuesto sobre sociedades del
ejercicio 2023.
-8-
Ejemplo 23
Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
La Sociedad “XYZ”, con sede en Madrid, es una entidad de nueva creación al haberse constituido el 01-10-
2022. Desarrolla durante 2023 un negocio específico en Ceuta, contando para ello con un local de su
propiedad en dicha localidad, además de tener contratados en dicha sede a 3 trabajadores a jornada
completa. El resultado contable, antes de impuestos, de esta sociedad en 2023 ha sido de 325.000 euros,
correspondiendo a la actividad desarrollada en Ceuta un importe 154.250 euros.
Se pide: calcular las bonificaciones del impuesto sobre sociedades del ejercicio 2023.
Ejemplo 24
Bonificación por prestación de servicios públicos locales
La Sociedad “ABC”, que es considerada una sociedad pública (100% capital de ente local), tiene entre sus
actividades el suministro de agua en el municipio. El resultado contable (a.i.) en 2023 es de 200.000 euros,
correspondiendo a la actividad de suministro de agua 170.000 euros. Tributa al tipo de gravamen general.
Se pide: calcular las bonificaciones del impuesto sobre sociedades del ejercicio 2023.
Ejemplo 25
Cuota íntegra ajustada
La empresa “X”, con un importe neto de la cifra de negocios en el año anterior de 42.325.000 euros, presenta
los siguientes datos a efectos de su liquidación del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2023:
- Resultado contable: 1.000.000 euros

- Diferencia en ingresos por imputación de subvención de capital: contable (0 euros) y fiscal (100.000 euros)
- Bases imponibles negativas pendientes de compensar: 100.000 euros
- Deducción Doble Imposición Internacional: 175.000 euros
- Bonificaciones: 20.000 euros
Se pide: calcular la cuota íntegra ajustada del impuesto sobre sociedades del ejercicio 2023.
Ejemplo 26
Deducción por actividades de investigación y desarrollo
La sociedad “ABC”, cuyo período impositivo coincide con el año natural, ha realizado durante el ejercicio
2023 gastos de investigación y desarrollo. En concreto: i) compra materiales 34.000 euros, ii) gastos personal
investigador afecto al proyecto 25.000 euros, iii) 01-10-2023, ha comprado un equipo electrónico afecto a
dicho proyecto por un precio de adquisición de 20.000 euros, iv) ha recibido una subvención del Ministerio
de Ciencia y Tecnología para financiar los gastos del personal investigador por importe de 10.000 euros. Por
otro lado, se sabe que la media de gastos de I+D en los dos años anteriores asciende a 40.000 euros.
Se pide: calcular la deducción por realización de actividades incentivadoras del impuesto sobre sociedades
del ejercicio 2023.
-9-
Ejemplo 27
Deducción por actividades de innovación tecnológica
La sociedad “ABC”, cuyo período impositivo coincide con el año natural, ha destinado, en el ejercicio 2023, a
gastos por actividades de innovación tecnológica un importe de 15.000 euros. Se ha recibido una subvención
para financiar dichos gastos por 10.000 euros.
Se pide: calcular la deducción por realización de actividades incentivadoras del impuesto sobre sociedades
del ejercicio 2023.
Ejemplo 28
Cuota líquida
La empresa “ABC”, con un importe neto de la cifra de negocios en el año anterior de 29.750.000 euros,
presenta los siguientes datos a efectos de su liquidación del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2023:
- Resultado contable: 1.950.000 euros

- Diferencia entre amortización contable (175.000 euros) y amortización fiscal (100.000 euros)
- Deterioro contable de acciones por pérdida de valor (50.000 euros)
- Incremento reservas voluntarias en 2023 (por reparto resultado 2022): 750.000 euros
- Deducción Doble Imposición Internacional: 40.000 euros
- Bonificaciones: 70.000 euros
- Deducción por inversiones en I+D: 140.000 euros
- Deducción por inversiones en Innovación tecnológica: 50.000 euros
- Deducción por producciones cinematográficas: 13.000 euros
- Deducción por creación de empleo (minusvalía): 27.000 euros
Se pide: calcular la cuota líquida positiva del impuesto sobre sociedades del ejercicio 2023.
Ejemplo 29
Pagos fraccionados
La empresa “ABC”, que tributa al tipo general, y cuyo ejercicio económico coincide con el año natural, ha
obtenido en los dos años anteriores una cuota íntegra, minorada en las deducciones, bonificaciones,
retenciones e ingresos a cuenta, por importe de 12.000 euros (Año X-2) y 10.000 euros (Año X-1).
El importe neto de la cifra de negocios obtenido por la sociedad en el ejercicio 2023 ha ascendido a 5.523.000
euros (6.534.000 euros en el ejercicio 2022). Además, se dispone de la siguiente información:
Periodo Base Imponible Retenciones e I. Cta.

01-01-2023 / 31-03-2023 15.000 -1.000
01-01-2023 / 30-09-2023 25.000 -1.500
01-01-2023 / 30-11-2023 30.000 -2.000
Se pide: calcular los pagos a cuenta del impuesto sobre sociedades del ejercicio 2023.
-10-

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

La Sociedad “ABC”, ha adquirido los siguientes bienes integrantes de su inmovilizado material.

Equipo informático para el tratamiento de información:

- Fecha de compra: 01-10-2021 (fecha puesta en funcionamiento: 01-01-2022)

- Fecha de compra: 01-03-2023

La Sociedad “ABC”, ha adquirido un autocamión usado con los siguientes datos:

La sociedad, ha procedido a reconocer en 2023 en concepto de amortización, dentro de la cuenta de pérdidas

La sociedad ha reconocido como gasto contable en 2023 un importe de 50.000 euros.

- Fecha de compra: 01-08-2023

La sociedad ha reconocido como gasto contable en 2023 un importe de 12.000 euros.

- Fecha de compra: 01-01-2022

- Precio de adquisición: 200.000 euros

Capital Intereses Total Cuota

- Resultado positivo de explotación: 3.025.000 euros

Fondos Propios 31-12-2022 31-12-2023

Compensación de bases imponibles negativas

- Resultado contable: 1.000.000 euros

Deducción por actividades de innovación tecnológica

- Resultado contable: 1.950.000 euros

Periodo Base Imponible Retenciones e I. Cta.

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