TEMA 3:

EXERCICIS D’IS

Elsa Nogueras Latorre

3r Trimestre
Fiscalitat
Ejercicio 3.100

Una sociedad constituida en las Islas Vírgenes Británicas, cuyo objeto social es la
elaboración y venta de licores, y cuya actividad se desarrolla mayoritariamente
fuera de España, tiene su domicilio social y su dirección efectiva en Barcelona.

En el ejercicio ha llevado a cabo las siguientes operaciones:

a) Venta de un inmueble en Dublín a una sociedad inglesa, obteniendo un

incremento de patrimonio de 150.000 euros

b) Dividendos procedentes de acciones de sociedades radicadas en otros

países distintos de España, 50.000 euros

c) Ventas directas a sociedades no españolas: 5.700.000 euros

d) Ventas realizadas en España: 45.075,91 euros

Determinar cuáles de las operaciones citadas debe someterse a tributación en

España, justificando la respuesta.

Articulo 8.
Todas las entidades tributan, ya que su domicilio fiscal y dirección efectiva estan en
Barcelona
Ejercicio 3.101 🡪 ARTICULO 4, 28, 124

Una sociedad se constituye el 10 de mayo y decide no acogerse al ejercicio

económico coincidente con el año natural.

Durante el primer ejercicio de la actividad realiza las siguientes operaciones:

Entregas de suministros: 240.404,84 euros

- HECHO IMPONIBLE

Alquiler de un local: 4.207,08 euros

- HECHO IMPONIBLE

Venta de una máquina que había costado 48.080,97 euros y se vende por
42.070,85 euros

- HECHO IMPONIBLE

Ingresos netos por el servicio de bar para el personal: 540,91 euros

- HECHO IMPONIBLE

La sociedad, que se constituye con un capital inicial de 60.101,21 euros, es objeto

de diversas aportaciones de los socios por importe de 12.020,24 euros.

- Capital Social: NO Imponible

- Aportaciones: NO Imponible

Además, concede un préstamo de 30.050,61 euros, no reflejando en contabilidad

interés alguno por él.

- Préstamo: NO Imponible

Declara un beneficio de 30.050,61 euros y acuerda repartir 6.010,12 euros entre

los socios.

- Beneficios: NO Imponible
- Dividendos: NO Imponible

Se pide:
1. Qué conceptos forman parte del hecho imponible y con qué carácter y cuáles
son los que no forman parte. 2. Cuando se produce el devengo, la fecha límite
para presentar los libros en el Registro Mercantil para ser sellados; fecha límite
para la aprobación de las cuentas del ejercicio y plazo para la declaración del
Impuesto sobre Sociedades.

Inicio: 10 de Mayo - 20X0

Final: 9 de Mayo 20X1 (devendo, en el artículo 28 me lo justifica)
Libros obligatorios: 4 meses → 9 de Setiembre 20X1
Cuentas Anuales (CCAA): 6 meses → 9 de Noviembre 20X1
IS: 25 días mas → 5 Diciembre 20X1 (Artículo 124, me habla de los 25 dias, despues de
los 6 meses)
Ejercicio 3.200 🡪 ARTICULO 18, 11 (PUNTO 4)

Una sociedad “M” realiza las siguientes operaciones. Determinar la valoración de

las operaciones citadas, indicando si debe hacerse o no algún tipo de ajuste
extracontable.

1. Presta el 1 de enero a su filial “F”, participada al 100%, 6.010,12 euros a un tipo

de interés del 2%, documentándolo en escritura pública. El interés de mercado es
del 10%.

No obstante, la entidad sometió a la Administración un acuerdo previo de precio

de transferencia, en el que se acreditaba que el valor de la transacción podría ser
del 5% ya que ese era el valor medio que fijaba el Banco de España para las
operaciones de préstamo. Han transcurrido ocho meses y la Administración no
ha contestado.

Como Hacienda no ha contestado en 6 meses, entonces, en vez de aplicar el 5%,

aplicamos el 2%.

6.010,12 * 2%= 120,20€

6.010,12 * 10%= 601,01€

PIG

- Ingressos financers = 120,20€

- BAI - Impuestos = Resultado Neto
- Al RN hay que hacerle un ajuste: 601,01€ - 120,20€ = 480,81€ Ajuste +

2. Percibe 1.200 euros como dividendo neto de una sociedad española en la que
posee una inversión financiera de escasa cuantía. Retención estimada 19%.

—------------------------------------------------ —-------------------------------------------------------
1200 (572) bancos (769) Ingresos Financieros 1200
—------------------------------------------------- —-------------------------------------------------------

Está mal, porque falta la retención

—------------------------------------------------ —-------------------------------------------------------
1200 (572) bancos
241,48 (473) HP Retenciones (769) Ingresos Financieros 1481,48
—----------------------------------------------- —--------------------------------------------------------

Ajuste extracontable positivo→1481,48 - 1200= + 281, 48

3. En el ejercicio vende una maquinaria usada recibiendo 6.010,12 euros. El valor
contable de esta maquinaria era de 1.202,02 euros. Durante el ejercicio cobra
1.502,53 euros aplazándose el resto durante un período de 18 meses.

venta 6010,12€ → x 25% = 1502,53€

VNC 1.202,03€
—----------------
4.808,10€ → x 25% = 1202,02€ 4808,10€ - 1202,02€ = 3606,08€ → ajuste
extracontable negativo

4. Concierta un préstamo a 6 meses de 1.000.000 de francos suizos, el 1 de

febrero, al cambio de 0,6 euros/franco, con un interés del 8% anual pagadero al
vencimiento. El 1 de agosto, al amortizar el préstamo el cambio del franco es de
0,66 euros/franco.

1.000.000 x 0,60 = 600.000

1.000.000 x 0,66 = 660.000
—---------------------------------
pérdida 60.000

Gasto financiero → 1.000.000 x 0,66 x 0,08 x (6/12) = - 264,06

Ejercicio 3.300

Una empresa compra un equipo informático el 15 de junio que está en

condiciones de funcionamiento tras el proceso de instalación el 1 de julio del
mismo año. El precio del equipo fue de 10.000 euros. Tiene un coeficiente de
amortización máximo anual del 25%; considerando este coeficiente, cuál será la
amortización del año en curso.

Inicio: 1 de Julio

Valor de amortización = Precio de adquisición - Valor Residual

- 10.000€ - 0€ = 10.000€

% amortización = 25%
- Cuota de amortización Año en curso = 10.000€ * 25% * 6/12 = 1.250€
- Cuota amortización Año 2 = 10.000€ * 25% = 2.500€
 Ejercicio 3.301

Una empresa adquiere un bien que tiene un valor de 1.000 euros. Su vida útil es
de 10 años. Al final de la vida útil se estima que tendrá un valor residual de 100
euros. La empresa decide amortizar por partes iguales anualmente.

Año entero

Valor de amortización = Precio de adquisición - Valor Residual

- 1.000€ - 100€ = 900€

% amortización = 100% / 10 años = 10%

- Cuota amortización Año 1 = 900€ * 10% = 90€ por año
Ejercicio 3.302

Determinar la base de amortización de una maquinaria adquirida el 1 de abril por

un importe de 8.400.000 euros, que entra en funcionamiento el 1 de julio de ese
año:

a) Se convino con el proveedor un descuento del 5% si se hacía efectivo el

pago en efectivo antes de 30 días. La empresa pago al proveedor en este
plazo.

DESCUENTO = 8.400.000 * 0,05= 420.000€

DESCUENTO = 8.400.000 - 420.000€ = 7.980.000€

b) Se suscribió una póliza de seguro a todo riesgo hasta la entrada en

funcionamiento de la maquinaria. El recibo fue por un importe de 300.000
euros.

POLIZA SEGURO= 7.980.000€ + 300.000€ = 8.280.000€

c) Los impuestos relacionados con la adquisición ascendieron a 200.000

euros.

IMPUESTOS= 8.280.000€ + 200.000€= 8.480.000€

d) El coste del transporte a la fábrica fue de 400.000 euros.

COSTE TRANSPORTE= 8.480.000€ + 400.000€ = 8.880.000€

e) Debido al peso de la maquinaria, se tuvo que reforzar el piso de la nave. El

coste fue de 50.000 euros.

REFUERZO MÁQUINA = 8.880.000€ + 50.000= 8.930.000€

f) Se contrataron los servicios de una empresa para la instalación de la

maquinaria por importe de 242.000 euros, IVA incluido (21%).

8.930.000€ + 200.000 (SIN IVA) = 9.130.000€

g) Se estima una vida útil de la maquinaria de 10 años, al final de la cual

tendrá un valor residual de 300.000 euros.

VALOR DE AMORTIZACIÓN = PRECIO ADQUISICIÓN – VALOR RESIDUAL

VALOR DE AMORTIZACIÓN= 9.130.000€ - 300.000€= 8.830.000€

 Ejercicio 3.303

Una empresa adquiere una edificación en 60.000.000 de euros, sin que pueda
conocerse cuál es el valor exacto del suelo y el de la edificación. El valor
catastral es de 30.000.000 euros, de los cuales, 9.000.000 corresponden al suelo
y 21.000.000 a la edificación.

¿Cuál será el valor amortizable?

Valor de amortización = Precio de adquisición - Valor Residual

- El suelo no se amortiza

Edificación = 60.000.000€
- 21.000.000€ / 30.000.000€ = 70%

Suelo = 9.000.000€
- 9.000.000€ / 30.000.000€ = 30%

Valor amortizable = 60.000.000€ * 70% = 42.000.000€

 Ejercicio 3.304

La empresa “S” posee un bien del inmovilizado material que a 1 de enero está
contabilizado por un precio de adquisición de 120.000 euros y una amortización
acumulada de 72.000 euros, amortizándose a un tipo anual lineal del 20%,
conforme a los establecido en las tablas de amortización. Durante el ejercicio
realiza una mejora (que suponemos está en condiciones de funcionamiento el
día 1 de enero) con un coste total de 10.000 euros.

¿Cuál será la amortización anual del bien en cuestión?

La mejora habrá que amortizar al 100% en los años de amortización ( 5 años, si

amortizas al 20% significa que en 5 años tiene que estar amortizado al 100%.)

Cuota Anual → 120.000 * 20% = 24.000€

72.000 / 24.000 = 3 años

Como la mejora son 10.000 y nos quedan dos años para completar los 5 años de
amortización entonces lo dividimos entre dos. 5.000 para el año 4 y 5.000 para el quinto
año

En el año 4 se amortizará el bien que es 24.000 y la mejora que es 5.000 en total serán
29.000.

Y en el último año también se amortizará el bien que es 24.000 y la mejora es 5.000 o

sea que en total se amortizará 29.000.
Ejercicio 3.305

Una empresa ha adquirido un autobús para el transporte urbano de viajeros por

20.000 euros. Se aplica el sistema de amortización lineal.

Este elemento tiene, según la tabla de amortización, un coeficiente máximo del

16% y un período máximo de 14 años.

¿Cuáles son los coeficientes mínimos y máximos que podría aplicar?

Coeficiente máximo= 16%

Coeficiente mínimo = 100% / 14 años = 7,14%

Período máximo = 14 años

Período mínimo = 100% / 16% = 6,25 años ~ 7 años
Ejercicio 3.306

Una empresa adquiere el día 1 de enero un bien correspondiente al tipo de

elementos que está amortizando según coeficientes lineales en un período de
cinco años. El precio de adquisición del bien es de 600.000 euros. Este bien
puede acogerse a la libertad de amortización por pertenecer a algunas de las
categorías previstas en la LIS. La empresa decide amortizar el bien en dos años.

¿Cómo sería la amortización contable y fiscal a lo largo de su vida útil?

AÑOS Amortización Amortización Ajuste

Contable Fiscal Extracontable

1 120.000€ 300.000€ -180.000€

2 120.000€ 300.000€ -180.000€

3 120.000€ 0 120.000€

4 120.000€ 0 120.000€

5 120.000€ 0 120.000€

Total 600.000€ 600.000€ 0

 Ejercicio 3.307

La entidad Alfa SL, se dedica a la fabricación de productos farmacéuticos. Al

finalizar el ejercicio, tenía los siguientes activos en su inmovilizado e inversiones
inmobiliarias:

Dentro de los saldos figuran las siguientes partidas:

1. La cuenta “instalación de proceso químico” incluye dos elementos, uno

que ya existía a 1 de enero del ejercicio con un valor de 80.000 euros y el
otro adquirido el día 1 de julio por 105.000 euros.

2. La maquinaria de dosificación también incluye dos elementos, uno que ya

estaba el 1 de enero del ejercicio por valor de 190.000 euros y otro
adquirido el 1 de abril por 20.000 euros.

3. Se poseen dos furgonetas, ambas estaban en poder de la empresa el 1 de

enero. Una de ellas, cuyo coste de adquisición fue de 10.000 euros, se
adquirió hace 12 años y está totalmente amortizada.

4. La propiedad industrial corresponde a una marca comprada hace tres

años a una persona no vinculada. Se establece una vida útil de 50 años.

Se pide: Dotar las amortizaciones correspondientes, teniendo en cuenta que se

decide aplicar los coeficientes máximos que permiten las tablas de amortización.

DESCRIPCIÓN INVERSIONS AMORTIZACIÓN

Solares 400.000€ No se amortiza
Edificio de oficina 100.000€ 100.000€ * 2% = 2.000€
Edificio industrial 400.000€ 400.000 * 3% = 12.000€
Máquina de dosificación 210.000€ 190.000 * 12% = 22.800€
20.000 * 12% * 9/12 = 1.800€
Instalación de destilación 100.000€ 100.000 * 10% = 10.000€
Instalación procesos 185.000€ 80.000 * 10%= 10.000€
químicos 105.000 * 10% * 6/12= 5.250€

Instalacion procesos físicos 100.000€ 10%

Mobiliario en general 50.000€ 10%
Camiones 100.000€ 16%
Furgonetas 20.000€ 16%
Vehiculo o automovil 10.000€ 16%
Propiedad industrial 50.000€ Sale de su vida útil
50.000 / 50 años = 1.000€
TOTAL 97.050€
 Ejercicio 3.308

La sociedad constructora GAMMA ha comprado, el 1 de enero de 20X8, unos

equipos médicos y asimilados que entraron en funcionamiento ese mismo día. El
precio de adquisición satisfecho es de 200.000 euros.

Desea determinar si puede o no acogerse a algún sistema de amortización

acelerada y que se comparen las cuotas de amortización que tendría derecho a
practicar, teniendo en cuenta que está dispuesta a amortizar lo más rápidamente
posible pero no está en condiciones de presentar un plan de amortización, ni de
probar la depreciación efectiva del bien.

Practicar la amortización tan sólo de los años 20X8 y 20X9 y evaluar en estos
dos años qué método amortiza de forma acelerada.

CUOTA LINEAL % CONSTANTE (Degresiva) Nº DÍGITOS (Degresiva)

x8 200.000 x15% = 30.000 100% / 15% = 6,67 años ~7 años 7+6+5+4+3+2+1 = 28

x9 200.000 x 15% = 30.000
15% x 2 = 30% X8: 200.000 * 7/28 = 50.000
—--------
60.000 x8 200.000 x 30% = 60.000 X9: 200.000 * 6/28 = 42.857,14
x9 140.000 x 30% = 42.000
—------- ---------------
102.000 92.857,14

El 140.000 sale de restar 200.000 -

60.000
El 30% sale de multiplicar el 15%
x2 ya que los años son 7 que es
superior a 5 e inferior a 8 entonces
se aplica la regla de la b) del power
 Ejercicio 3.400

Una partida de 1.000 unidades de mercancías “A” fue adquirida el año anterior a
5 euros cada una, quedando como existencias al final del ejercicio 500 unidades,
cuyo valor en el mercado fue de 4 euros cada una.

En el año anterior se adquirieron 2.000 unidades de mercancías “B” a 10 euros

cada una.

Al final de este ejercicio quedan como existencias 900 unidades de “B”, cuyo
valor en el mercado es de 11 euros cada una, y 300 unidades de “A”, a un valor
de mercado de 3 euros cada una.

¿Procede efectuar deterioro a 31 de diciembre?

31 DE DICIEMBRE AÑO ANTERIOR

Tipo A → Procede a deterioro de 500€

- EF valor de mercado = 500u * 4€ = 2.000€

- EF valor adquisición = 500u * 5€ = 2.500€

Tipo B → No da información

31 DE DICIEMBRE AÑO ACTUAL

TIPO A → Procede a deterioro de 600€, pero como ya habiamos señalado, deterioro de

500€, el deterioro real va a ser de 100€ (600-500: 100)

- EF valor de mercado = 300u * 3€ = 900€

- EF valor adquisición = 300u * 5€ = 1.500€

Tipo B → No procede deterioro

- EF valor de mercado = 900u * 11€ = 9.900€

- EF valor adquisición = 900u * 10€ = 9.000€
Ejercicio 3.401 🡪 Articulo 13

Una empresa que vende productos farmacéuticos considera como créditos

dudosos aquellos que han transcurrido seis meses desde su vencimiento sin
que hayan sido hecho efectivos. Entre las cantidades dotadas por este concepto
se encuentran las siguientes:

a) Deudas de la Seguridad Social por importe de 1.000.000 euros en las que

ha transcurrido más de seis meses sin pagarlas, de ellas, la mitad ha
transcurrido más de un año desde la fecha de su vencimiento sin que
hayan sido satisfechas.

Las deudas de la SS no proceden a deterioro

b) Deudas de su distribuidora por importe de 200.000 euros en las que ha

transcurrido dos años sin pagarla desde su vencimiento, la entidad posee
el 100% de acciones de la distribuidora.

Como es una Sociedad vinculada no procede a deterioro

c) Deudas impagadas durante más de seis meses por importe de 100.000

euros.

SI procede a deterioro

d) Deuda de 100.000 euros que lleva dos años impagada la cual ha sido
reclamada judicialmente y estamos a la espera de resolución.

Como han pasado más de 6 meses, y está reclamada judicialmente, también

se procede al deterioro
Ejercicio 3.500

Una empresa ha realizado durante el ejercicio las siguientes operaciones:

1) El 1 de enero recibió un préstamo de 60.101,21 euros, a un interés del

10%, pagadero el día 1 de enero del ejercicio siguiente.

60.101,21€ * 10%* 364/365 = 5.993,65€

2) Durante el ejercicio descontó efectos en el banco con un valor nominal de

60.101,21 euros, el banco le ha satisfecho 56.194,63 euros en el descuento
de estos efectos.

60.101,21€ - 56.194,63€= 3.906,58€

3) Durante el ejercicio compró Letras del Tesoro por valor de 12.020,24 euros
que revendió en el mismo período por un valor de 11.719,73 euros.

12.020,24€ - 11.719,73€= 300,51€

4) Por último, ha concedido a los clientes descuentos cuando han pagado

en los primeros 15 días después de la venta. El importe total de estos
descuentos ha ascendido a 601,01 euros.

601,01€

¿Calcular a cuánto ascenderán los gastos financieros del período?

Sumamos todo → 10.801,75€

Ejercicio 3.501

Dentro de la cuenta correspondiente a gastos de personal de la empresa y tras un

detalle de la misma se ha observado la existencia de las siguientes partidas.
Determinar si los gastos anteriores constituyen gasto fiscalmente deducible.

a) Por importe de 31.553,13 euros figura el coste de viajes de empleados que

fueron remitidas al personal de la empresa durante el ejercicio. El coste
del viaje imputable a cada trabajador por término medio ascendió a 90,15
euros, ascendiendo su valor de mercado a 150,25 euros, dado el
descuento obtenido por la empresa.

Artículo 14.2

Como lo imputamos al trabajador → Gasto Deducible

b) Por importe de 90.151,81 euros, figuran primas de seguro satisfechas

como consecuencia del contrato de seguro de vida que con carácter
colectivo (igualdad de condiciones para el personal) tiene concertada la
empresa con una compañía aseguradora. El importe imputable a cada
trabajador depende de sus circunstancias particulares, ascendiendo
como media a 390,65 euros anuales, esta prestación se encuentra
reconocida en el convenio colectivo.

Artículo 14.2

Como lo imputamos al trabajador → Gasto Deducible

c) Por importe de 44.174,68 euros figura el importe del coste para la empresa
del transporte de los trabajadores hasta el centro de trabajo que se
encuentra en un polígono industrial alejado de la población.

Como dice el principio de correlación → Gasto Deducible

Ejercicio 3.502

Una sociedad anónima tiene durante el ejercicio un resultado contable de

59.599,07 euros. Al analizar las cuentas representativas de gastos por
naturaleza, tributos y otros gastos de personal se observan las siguientes
partidas:

a) El saldo de la cuenta de Impuesto sobre Sociedades del ejercicio

asciende a 40.400,93 euros. Además, figuran el pago de 57.096,14 euros
correspondiente a una regularización realizada por la Administración
tributaria en relación con el ejercicio 2014. De la citada regularización,
30.050,60 euros correspondían a la cuota del Impuesto, 15.025,30 euros a
sanciones y 12.020,24 euros a intereses de demora.

b) Aparecen contabilizadas como gasto 4.507,59 euros correspondientes al

Impuesto sobre el Valor Añadido por unas joyas adquiridas por la entidad
el día 31 de diciembre.

c) Dentro del convenio colectivo de la empresa existe el compromiso con

determinados colectivos de trabajadores de complementar sus pensiones
una vez llegada la edad de jubilación al servicio de la empresa. Ésta cubre
esta contingencia a través de un seguro colectivo, habiéndose satisfecho
por este concepto primas por importe de 270.455,44 euros, que han sido
imputadas a los trabajadores.

Comprobar la trascendencia para la determinación de los rendimientos netos de

la empresa de las partidas contables anteriormente mencionadas y calcular la
base imponible.
 Ejercicio 3.503

La sociedad Gravosa tiene un resultado contable en el ejercicio de 352.545,35

euros. Al efectuar el análisis de las cuentas de gastos por naturaleza se han
puesto de manifiesto las siguientes partidas que presentan dudas con respecto a
su tratamiento fiscal a efectos de determinar la base imponible del Impuesto sobre
Sociedades:

El Impuesto sobre Sociedades contabilizado en la cuenta de tributos asciende a

197.454,65 euros.

Dentro de los trabajos profesionales aparece un apunte por 21.035,42 euros,

correspondiente a la factura remitida por uno de los socios de la sociedad, que
realiza actividades de carácter profesional, en relación con trabajos de
asesoramiento vinculados a distintas operaciones realizadas por la empresa. No
obstante, la empresa no tiene ningún justificante sobre los trabajos realizados
aparte de las facturas remitidas por el indicado profesional.

Como reparaciones de diversos elementos de inmovilizado de la empresa figuran

las siguientes partidas:

a. 60.101,21 euros que corresponden a una sustitución total de la instalación

eléctrica del inmueble en que se encuentran parte de las instalaciones de
la empresa que se encontraba en un avanzado estado de deterioro por su
antigüedad, habiéndo optado por esta alternativa frente a otras ofertas de
reparación parcial por presupuesto muy similar.
b. 114.192,29 euros que corresponden a la eliminación de goteras en los
inmuebles de la empresa y la reconstrucción de parte de una valla sita en
sus instalaciones fabriles que fue derrumbada como consecuencia de un
temporal de lluvias.

Dentro de las relaciones públicas de la empresa figuran las siguientes partidas:

a. 120.202,42 euros correspondientes a una campaña publicitaria en la que se

repartieron muestras de productos de la empresa entre clientes
potenciales de la misma. De forma asociada a esta campaña se procedió al
reparto de pequeños objetos con el anagrama de la empresa por importe
de 7.813,15 euros.
b. Dentro de las atenciones a clientes figuran 48.081,00 euros
correspondientes a comidas con diversos clientes y el alojamiento de
determinados clientes que se desplazaron al domicilio de la empresa para
concertar operaciones de relevancia, algunas de las cuales han resultado
fallidas.
Gravosa ha realizado un donativo de 27.045,54 euros a un conjunto de
adolescentes de su localidad para distintas actividades recreativas en las fiestas
del pueblo, sin que exista ningún tipo de asociación encargada de las mismas
que pueda considerarse una entidad sin ánimo de lucro.
Determinar la incidencia de las partidas que han sido objeto de comentario a
efectos de la determinación de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades
de la empresa.
Ejercicio 3.504

La cuenta de Pérdidas y Ganancias de la sociedad Sitrama SL es la siguiente:

Debe Haber
5.000,00 Existencias iniciales Existencias finales 7000
50.000,00 Compras Ventas 93400
15.000,00 Sueldos y Salarios Otros ingresos 1500
financieros
5.000,00 Seg Soc cargo empresa Subvenciones 500
2.000,00 Otros gastos sociales
2.000,00 Dtos. s/ventas ppgg
3.000,00 Otros gastos financieros
3.000,00 Tributos
3.500,00 Amortizacion Inm. Material
1.500,00 Variación provisión créditos incobrables
4.000,00 Servicios exteriores
3.000,00 Otros gastos de gestión
1.744,61 Impuesto sobre Sociedades
98.744,61 Total Gastos Total Ingresos 102.400,00

Beneficios 3.655,39

Habiéndose procedido a examinar la contabilidad de la sociedad, se pone de

manifiesto lo siguiente:

1. Los ingresos financieros están contabilizados por el neto.

2. En las subvenciones no está incluida una por importe de 1.000 para

financiar un local, que se amortiza al 3% anual.

3. En las compras figura la adquisición de un ordenador por 200 euros el 1

de octubre, al que según tablas debe aplicársele una amortización del
25% anual.

4. En la Seguridad Social figura la cuota obrera por importe de 500 euros.

5. En la cuenta de tributos figura una partida de 700 euros, que corresponde

al pago a cuenta del Impuesto sobre Sociedades, y otra por 200 euros del
Impuesto sobre Actividades Económicas del ejercicio anterior.

6. Dentro de las amortizaciones figura una partida de 300 euros que se

refiere a la amortización de un local al que se le aplica la amortización
degresiva del 6%, cuando según tablas la amortización procedente es el
3% sobre un valor de
5.000 euros.

7. En servicios exteriores figura un gasto de 1.000 euros, que se

corresponde con la instalación del aire acondicionado.

8. En otros gastos hay una partida de 75 euros que hace referencia a una
comida con las esposas de los directivos.

9. El tipo impositivo es del 25% y las retenciones de capital del 19%.

Determinar la base imponible.

AE - ajuste extracontable

Resultado contable → 3.655,39€

1. 150.041€ - 0,19) = 1851,85€ AE + 351,85€

2. 1000€ * 3% = 30€ AE + 30€
3. AE + 200€ Amortización 200 * 25% * 3/12 = 12,50€ AE - 12,50€
4. AE + 500€
5. Pago a cuenta AE + 700€IAE AE + 200€ que se contabiliza pero no fiscalmente
ya que no sabemos el resultado del año anterior

En el método degresivo no está permitido como gasto fiscalmente deducible, a nivel

fiscal tendría que haber sido 5000*3% = 150 fiscal AE + 150€ → art 12 b)

Aire acondicionado no puede ser gasto, hay que ponerlo en el grupo dos y hacer la
amortización. AE + 1000€

Como es una lIberalidad es un ajuste no fiscalmente deducible AE + 75€ + IS AE +

1744,61€

BI = 8594,35€
 Ejercicio 3.600

En 2016, la entidad tiene una base imponible previa de 1.500.000 euros y unas
bases imponibles negativas pendientes de compensar de 3.000.000 de euros.

Se pide determinar qué cantidad se puede llegar a compensar en los ejercicios

2016 y 2017.

2016 - BI previa: 1.500.000€ * 60% = 900.000€

- Compensación de BI negativas: -1.000.000€

- BI = 1.500.000€ - 1.000.000€ = 500.000€

2017 - BI previa: 1.500.000€ * 70% = 1.050.000€

- Compensación de BI negativas: -1.050.000€

- BI = 1.500.000€ - 1.050.000€ = 450.000€
Ejercicio 3.601

La compañía ABES tiene bases imponibles pendientes de compensar de

5.000.000 de euros y los siguientes resultados de bases imponibles:

2015: 100.000 euros

2016: 2.000.000 euros

2017: 900.000 euros

2018: 2.000.000 euros

¿Cómo se pueden compensar las bases imponibles negativas de la manera más

favorable?

2015:
- BI previa 100.000€ sin limite
- Compensación BI negativa -100.000€
- BI = 100.000€ - 100.000€ = 0€

2016:
- BI previa 2.000.000€ *60% = 1.200.000€
- Compensación BI negativa -1.200.000€
- BI = 2.000.000€ - 1.200.000€ = 800.000€

2017:
- BI previa 900.000€
- Compensación BI negativa -900.000€
- BI = 900.000€ - 900.000€ = 0€

2018:
- BI previa 2.000.000€ *70% = 1.400.000€
- Compensación BI negativa -1.400.000€
- BI = 2.000.000€ - 1.400.000€ = 600.000€
Ejercicio 3.602

La entidad NUEVA SL, que cumple los requisitos para la aplicación del régimen de
entidades de nueva creación, se constituyó en 2015 y sus bases imponibles han
sido:

a) 2015: (150.000) euros

b) 2016: 100.000 euros

c) 2017: 50.000 euros

¿Cuál sería la cuota íntegra que resultaría de cada uno de esos períodos?

Opción A

2015
- BI: - 150.000€
- Cuota íntegra es 0 porque como he tenido pérdidas no pago impuestos

2016:
- BI: + 100.000€
- Cuota íntegra es 0 porque como he tenido pérdidas no pago impuestos
- (-150.000€ + 100.000€ = -50.000€)

2017:
- BI: + 50.000€
- Cuota íntegra es 0 porque como he tenido pérdidas no pago impuestos
- (-50.000€ + 50.000€ = 0€)

Opción B

- BI: + 100.000€
- CI: 15% → 15.000€ de cuota íntegra. Es el 15% porque las empresas de nueva
creación pueden pagar los tres primeros años solo el 15%.

- BI: +50.000€
- CI: 15% → 7.500€
 Ejercicio 3.603

La sociedad MACEN, SL ha presentado los siguientes resultados del ejercicio:

a) Operaciones en Ceuta y Melilla: 15.000 euros

b) Operaciones en la Península: 145.000 euros, de los cuales 10.000 euros

corresponden a dividendos de una sociedad participada al 50% y que
cumple los requisitos para la exención del artículo 21 de la LIS.

¿Cuál sería la cuota íntegra del impuesto de sociedades considerando un tipo

impositivo del 25%?

Artículo 21

Ceuta y Melilla - 15.000€

Peninsula - 145.000€ - 10.000€ son dividendos y estan exentos y hay que restarlos.

BI = 15.000€ + 145.000€ - 10.000€ = 150.000€

Cuota íntegra (25%) = 37.500€

Bonificación Ceuta y Melilla → Artículo 33 → 50% * 15.000€ * 25% = 1.875€

Cuota íntegra: 35.625€ a ingresar

 Ejercicio 3.700

La sociedad A tiene el 3% de la sociedad B, siendo el valor de adquisición de las

acciones de 50.000.000 de euros. La sociedad B distribuye dividendos.

¿Cómo tributan estos dividendos en la sociedad A?

Artículo 21

No están exentos porque no supera el 5% para estar exentos.

 Ejercicio 3.701

La sociedad A tiene una participación del 100% en la sociedad B. Esta sociedad

tiene una participación del 5% en la sociedad C. Por tanto, se cumplen los
requisitos generales del artículo 21 de la LIS.

El 95% de los ingresos de la sociedad B son dividendos de C. La sociedad C

distribuye dividendos a B, y la sociedad B distribuye dividendos a A.

¿Cómo tributan estos dividendos?

Empresa A → Hay una participación del 100% de la empresa B

Empresa B → Hay una participación en la empresa C del 5%. Da dividendos a A

Empresa C → Da dividendos a B exentos (Artículo 21 LIS > 5%)

Los dos dividendos están exentos porque superan el 5%.

Cambiamos el escenario. Si A sólo tiene el 5%:

Empresa A → Hay una participación del 5% de la empresa B

Empresa B → Hay una participación en la empresa C del 5%. Da dividendos a A que

ahora sí que tributan (no cumplimos artículo 21 donde se nos exige mínimo el 5%)

- Calcular la participación indirecta → 5% * 5% = 0,25% de C

- Estos dividendos Si tributan porque tengo una participación indirecta del 0,25%
de la empresa C.

Empresa C → Da dividendos a B exentos (Artículo 21 LIS > 5%)

 Ejercicio 3.702

La entidad española Inmobiliaria, SA se dedica a la actividad de arrendamiento

tanto en España como en el país B. Cumple los requisitos de actividad
económica tanto en España como en el extranjero y está sometida al tipo del
25% en el IS. Los datos son:

a) Los ingresos en España ascendieron a 200, mientras que los gastos

fueron de 100.

b) Los ingresos en el país B fueron 300 y el importe de gastos, 100. El tipo

de gravamen del IS en B fue el 35%.

¿Cuál será la cuota definitiva del IS?

Artículo 31

Deducción de doble imposición.

Renta de España → 200€ - 100€ de gastos = 100€

Renta extranjero → 300€ - 100€ de gastos = 200€

BI = 100€ + 200€ = 300€

Cuota íntegra → 25% de 300€ = 75€ a pagar pero… puedo intentar desgravarme la
deducción por doble deducción.

Me puedo deducir la menor de las 2 rentas:

- Pagado en el extranjero: 200€ * 35% = 70€

- Hubiera pagado en España: 200€ * 25% = 50€

Cuota líquida: 75€ - 50€ = 25€ está bien pero busco la mejor opción.

Así que, busco la corrección del gasto deducible.

- Corrección del gasto deducible → 25 * 25% = 5€

Y, por tanto,

Cuota definitiva del IS (25€ - 5€) = 20€

La BI ahora es 300€ - 20€ = 280€

Cuota íntegra → 25% de 280€ = 70€

…
 Ejercicio 3.800

Las declaraciones-liquidaciones del Impuesto sobre Sociedades

correspondientes a los ejercicios 20X4 y 20X5 fueron presentadas por la
sociedad con el siguiente detalle:

20X4 20X5
Cuota íntegra 100.000 120.000
Deducción doble imposición -5.000 -7.000
Deducción I+D -14.000 -23.000

Cuota líquida 81.000 90.000

Retenciones -10.000 -16.000
Pagos fraccionados -24.000 -26.800

Cuota ingresada 47.000 47.200

Calcúlese el importe de los pagos fraccionados a realizar en 20X6 supuesto que

se hubiera optado por determinar sobre la base de las cuotas ingresadas en los
ejercicios anteriores (1ª Modalidad).

Artículo 40.1 y 40.2

Pagos fraccionados = 20 de Abril, 20 de Octubre y 20 de Diciembre

Abril: Como hasta Julio no tenemos datos del Año 5, cojo los datos del Año 4

Cuota íntegra: 100.000€

- Deducciones (-) -5.000€

- Deducciones I+D (-) 14.000€

- Retenciones (-) 10.000€

Base del Pago Fraccionado= 71.000€ * 18%= 12.780€ a ingresar

Octubre y Diciembre: Como ya dispongo de datos del Año 5, cojo los del Año 5.

Cuota íntegra: 120.000€

- Deducciones (-) -7.000€

- Deducciones I+D (-) 23.000€

- Retenciones (-) 16.000€

Base del Pago Fraccionado= 74.000€ * 18%= 13.320€ a ingresar

Ejercicio 3.801

RETO, SL cuyo ejercicio económico coincide con el año natural, presenta los
siguientes datos relativos al período impositivo de 20X6:

a) Base imponible correspondiente a los tres primeros meses: 75.652,85

euros

b) Base imponible correspondiente a los nueve primeros meses: 125.780,40

euros

c) Base imponible correspondiente a los once primeros meses: 182.046,78

euros

La compañía opta por efectuar los pagos fraccionados del Impuesto sobre
Sociedades por la modalidad recogida en el apartado 3 del artículo 40 de la Ley
27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, mediante la presentación de la
correspondiente declaración censal (modelo 036) en el mes de febrero de 20X6,
no habiendo renunciado posteriormente a su aplicación.

Durante el ejercicio 20X6, no le ha sido practicada ninguna retención e ingreso a

cuenta, ni tampoco le resulta aplicable deducción o bonificación alguna sobre la
cuota íntegra.

Suponiendo que la empresa aplica durante el ejercicio un tipo impositivo general

del 25%: Se pide determinar el importe de los pagos fraccionados (2ª Modalidad).

Artículo 40.3.

Parte de la Base Impositiva de 3,9 u 11 primeros meses multiplicado por 5/7 sobre el tipo de gravamen y
redondeando por defecto.

- Bonificaciones
- Retenciones e ingresos a cuentos de 3, 9 u 11 primeros meses
- Pagos fraccionados efectuados

25% * 5/7 = 17,75% ~ 17%

Abril:

- 75.652,85€ * 17% = 12.860,98€

Octubre:

- 125.780,40€ * 17% = 21.382,67€

- 21.382,67€- 12.860,98€ = 8.521,69€

Diciembre:

- 182.046,78€ * 17% = 30.947,95€

- 30.947,95€ - 12.860,98€ - 8.521,69€= 9.565,28€