Guber Cap 1,2,3,4

CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL II
1.- El Método del Devengado: Declaratorias de Derecho Monetario por
Ingresos Corrientes, de Capital y de Financiamiento
2.- El Método del Devengado: Declaratoria de Obligación Monetaria,

Gastos Corrientes, Gastos de Producción, Gastos de Inversión, Gastos de
Capital, Aplicación de Financiamiento
INTRODUCCIÓN
destinada a apoyar el proceso de

toma de decisiones de los
administradores y de terceros
CONCEPTO interesados en la gestión
institucional y para servir de
sustento al control que ejercen
los organismos pertinentes.
permite efectuar el registro

sistemático, cronológico y
La Contabilidad Gubernamental
secuencial de los hechos
es la ciencia que, en base al
económicos que ocurren en una
conocimiento y aplicación de un
organización, con la finalidad de
conjunto de principios, normas y
producir información financiera,
procedimientos técnicos,
patrimonial y presupuestaria,
confiable y oportuna,
INTRODUCCIÓN
La Contabilidad “Gubernamental” tiene varias

características:
Coadyuva a la
determinación de
Se fundamenta en
Utiliza el Catálogo los costos
los conceptos de Permite la
General de incurridos en
centralización Crea una base agregación y
Es de aplicación Cuentas y el actividades de
Integra las normativa a cargo común de datos consolidación
obligatoria en las Clasificador producción de
operaciones del Ministerio de financieros, que sistemática de la
entidades que Presupuestario de bienes y servicios,
patrimoniales con Economía y debidamente información
conforman el Ingresos y Gastos, en inversiones en
las Finanzas y de organizados se los financiera
Sector Público no como elementos proyectos de
presupuestarias descentralización convierte en producida por
Financiero; básicos, comunes, construcción de
operativa en cada información útil; cada ente
únicos y obra material
ente financiero financiero;
uniformes; tangible y en
público;
programas de
beneficio social;
INTRODUCCIÓN
facturas, recibos, liquidaciones

El sistema contable de compras, comprobantes de
gubernamental comprende 3 ingreso y egreso de dinero,
fases bien diferenciadas: contratos, garantías, actas de
comienza a partir del análisis fiscalización, planillas de
de la documentación fuente, la avance de obras, comprobantes
extracción de datos de los de ingreso y egreso de
hechos económicos u La documentación fuente existencias de bodega, roles de
operaciones patrimoniales y constituye la evidencia fiel de remuneraciones, planillas de
PROCESO presupuestarias acontecidas y las transacciones u operaciones aportes a la seguridad social,
su registro en los libros de realizadas, es el sustento o cheques, detalles de pagos,
CONTABLE entrada original; continúa con soporte de las anotaciones a ordenes de transferencia de
el direccionamiento de los realizar; entre estos fondos, estados de cuenta
elementos homogéneos a documentos se hallan: bancarios con sus notas de
segmentos particularizados débito y crédito, actas de
según su naturaleza; y concluye donaciones recibidas o
con la producción de la entregadas de bienes, actas de
información de acuerdo a baja de bienes, justificativos de
criterios de agrupación fondos rotativos, como los a
predefinidos. rendir cuentas y de cajas
chicas, etc.
INTRODUCCIÓN
Los datos obtenidos de la documentación fuente, que son extraídos convenientemente en
base a criterios de la profesión, se los registra o anota mediante la elaboración de
“asientos”, en el principal libro de entrada original contable denominado “Diario General
Integrado” y se lo hace en cuentas específicas de movimiento, que responden a la
naturaleza de las operaciones o hechos económicos acontecidos en la entidad.
JORNALIZACIÓN
A esta actividad, catalogada como la más importante de todo el proceso contable, se la
denomina jornalización, es en la que se deposita todo el bagaje de conocimiento contable
del profesional a cargo y de ella depende en gran medida, la validez, consistencia y
transparencia de la información producida.
Es la actividad en la cual los registros realizados en el Libro Diario General Integrado, son
trasladados al libro “Mayor”, agrupándolos en cuentas y auxiliares patrimoniales y
MAYORIZACIÓN presupuestarios, de acuerdo a una misma naturaleza, conceptualización o denominación, es
un proceso mecánico automático o manual, según se disponga o no de herramientas
informáticas.
Finalizada la fase anterior de la Mayorización, de cada una de las cuentas de movimiento

PRODUCCIÓN DE que han intervenido en cada periodo, o hasta la fecha que se desee, se extraen los datos
INFORMACIÓN. necesarios de las diversas cuentas contables “saldos y flujos”, para presentarlos
debidamente ordenados y clasificados en reportes y estados financieros.
INTRODUCCIÓN
• LA CUENTA
En la Contabilidad el elemento
primordial es la “cuenta”, que
conceptualmente constituye el
elemento básico en el cual se
registran los hechos económicos
que responden a una misma
naturaleza; en ella se anotan en
el Debe, los débitos o cargos y
en el Haber, los créditos o
abonos que afectan a cada
cuenta.
INTRODUCCIÓN
Las cuentas se las representa, para efectos didácticos, con una letra T
grande, a la que conocemos con el nombre de la “T del Contador”, en
ellas se anotan los saldos iniciales, los flujos de débitos y créditos y sus
saldos finales, cuando se trata de las cuentas de Activo, Pasivo y
Patrimonio (S0 ± F = S1); o para las cuentas operacionales, que son las
que tienen vigencia sólo durante el período fiscal, en especial las de
resultados, los flujos deudores o acreedores y sus correspondientes
saldos (± F = S1), es decir, sin saldo inicial al inicio de cada ejercicio.
Los saldos y flujos son expresados en términos monetarios.
INTRODUCCIÓN
• El catálogo de cuentas estará

estructurado en términos de
conformar una base de datos,
ordenada de acuerdo con la
naturaleza de los Activos,
Pasivos y el Patrimonio,
identificando los recursos de
propiedad o dominio del
Estado, las obligaciones
directas y la participación
patrimonial.
INTRODUCCIÓN
• Las Cuentas por Cobrar (113) y las

Cuentas por Pagar (213) resaltadas
en el cuadro anterior, ligadas o
unidas a grupos de ingresos o gastos
presupuestarios, son las más
importantes en la metodología del
Cuentas de Agrupación Cuentas de
Movimiento “Devengado contable” e
intervienen en cada asiento de
ingreso o gasto con incidencia
inmediata o futura en el movimiento
de dinero y en la ejecución del
presupuesto.
APLICACIÓN MÉTODO DEL DEVENGADO
• Las políticas de contabilidad gubernamental

constituyen los lineamientos, directrices,
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
principios, bases, reglas, procedimientos
MARCO CONCEPTUAL DE LA
específicos y pautas básicas que guían el Entes contables
proceso contable para generar información
consistente, relevante, verificable y
comprensible. Objetivo de la
información financiera
• Hacen referencia a las técnicas cualitativas y
cuantitativas de valuación de los hechos
económicos en el momento en el que se Principios contables
realiza el registro contable y son expedidas por
el Ministerio de Finanzas, a través de la
Subsecretaría de Contabilidad Gubernamental Características
en concordancia con lo que establece el Art. cualitativas
148 del Código Orgánico de Planificación y
Finanzas Públicas y el Artículo 64 de su
Reglamento General.
Entes contables
En concordancia con lo
dispuesto en el principio
general, los entes contables
son los organismos, entidades,
fondos o proyectos creados por
Los organismos, entidades,
ley, decreto u ordenanza, con
fondos o proyectos que
existencia propia e
conforman el Gobierno Central
independiente, que
se constituyen en un solo ente
administran recursos y
contable.
obligaciones del Estado y son
responsables de velar por el
debido funcionamiento del
componente de contabilidad
gubernamental.
OBJETIVO DE LA Proporcionar información sobre el activo,

INFORMACIÓN pasivo y patrimonio, evolución económica
FINANCIERA y financiera de la entidad que sea útil a
efectos de rendición de cuentas,
construcción de estadísticas y toma de
decisiones.
Son usuarios de la información financiera

la sociedad civil, las entidades públicas y
privadas, la Contraloría General del
Estado, la Asamblea Nacional, el Banco
Central del Ecuador, los organismos
nacionales e internacionales y analistas de
opinión nacionales y extranjeros.
PRINCIPIOS CONTABLES
Asociación
Medición Hecho Igualdad
Devengado contable Realización
económica económico contable
presupuestaria
Base de registro de la
Por base devengada se entiende
información financiera en el
que los flujos se registran cuando
DEVENGADO componente de contabilidad
gubernamental, la información
se crea, transforma, intercambia,
transfiere o extingue un valor
financiera se deberá registrar
económico.
sobre la base del devengado.
En general, el momento que se

Es decir, los efectos de los les atribuye es el momento en el
eventos económicos se registran cual cambia la propiedad de los
en el momento en el que bienes, se suministran los
ocurren, independientemente de servicios, se crea la obligación de
que se haya efectuado o esté pagar impuestos, surge un
pendiente el cobro o el pago de derecho al pago de una
efectivo. prestación social o se establece
otro derecho incondicional.
Método de valores efectivos, permite

reconocer una operación o transacción
financiera “siempre que en ella exista la
presencia de dinero”, como consecuencia
de la recaudación de derechos o el pago
de obligaciones;
El principio del “Devengado”

Método acumulativo o de valores
proviene de uno de los tres
devengados, posibilita identificar los
métodos que permiten el
hechos económicos en el “momento que
reconocimiento de los hechos
ocurren”, independientemente de si
económicos para su registro
existe o no movimiento de dinero; y,
en la Contabilidad, estos son:
Método Mixto o Modificado, mediante el

cual se reconocen los hechos económicos
referentes a ingresos cuando se percibe
el dinero (método efectivo) y los gastos
cuando se originan, como consecuencia
de la recepción de los bienes o servicios
(método devengado).
Con el Devengado, los flujos reales

El momento en que se reconoce un flujo
deudores y acreedores (FD y FA), se
real es entonces, el instante en que surge
registran cuando se crea, transforma,
el derecho a cobrar en el caso de los Mediante el principio del Devengado, se
intercambia, transfiere o extingue el valor
ingresos, como en la determinación de reconocen y registran los “derechos” y las
económico; consecuentemente, los efectos
tributos; en cuanto a los gastos, en el “obligaciones”, en el momento en que se
de los eventos económicos se registran en
instante que nace la obligación a pagar, generan, haya o no la presencia de dinero.
el período en que ocurren,
cuando se cambia de propiedad los bienes,
independientemente de que se haya
o nos suministran los servicios, etc.
efectuado el cobro o el pago respectivos.
• DERECHOS. Derechos Del conocimiento de la determinación de tributos;
Se los reconoce cuando éstos se originan;

es decir, cuando nace o aparece la facultad De la entrega a terceros, de bienes, servicios u obras;
de exigir a favor del ente público la
entrega de determinado rubro de ingreso,
el cual lo percibirá de inmediato o a Del vencimiento de los plazos establecidos para la obtención
futuro. Se los registra debitando la Cuenta de rentas de inversiones o la recuperación de dichas
por Cobrar de acuerdo a la “naturaleza” inversiones;
del ingreso exigible y acreditando la De la recepción de recursos provenientes del aporte fiscal
cuenta de Ingreso de Gestión, de Activo o corriente o de capital;
de Pasivo que corresponda, con la
pertinente asociación presupuestaria De la recepción de transferencias y donaciones de recursos
predefinida en el Catálogo General de financieros;
Cuentas.
De la colocación de papeles fiduciarios y otros instrumentos
Dependiendo del ingreso de que se trate, que tienen por objeto la captación del ahorro ajeno, de
el derecho puede generarse como fuentes internas o externas;
consecuencia: Del cumplimiento de las estipulaciones pactadas en
contratos, convenios, acuerdos u otros documentos de
crédito, para obtener desembolsos de recursos financieros
Obligaciones De la recepción de bienes y servicios que constituyen insumos

• OBLIGACIONES. para la producción de otros bienes, servicios u obras (no
meramente con la recepción de las facturas);
Se las identifica cuando éstas se generan; o De la recepción de obras cuya realización se la ha encargado a
sea, cuando se reconoce la existencia de terceros en función de contratos celebrados;
deudas que habrá que redimirlas de
inmediato o a futuro, hayan sido o no Del reconocimiento de intereses u otros cargos a redimir, por el
uso de recursos e inversiones de terceros
materia de compromisos previos. Se las
registra debitando la cuenta de Gastos de
De la entrega a realizar de recursos en concepto de aporte fiscal
Gestión, de Activo o de Pasivo que corriente o de capital;
corresponda, con la pertinente asociación
presupuestaria predefinida en el Catálogo De la entrega a efectuar de aportes o participaciones sin
General de Cuentas y acreditando a la contraprestación, establecidas en disposiciones legales;
Cuenta por Pagar, de acuerdo a la
“naturaleza” del gasto incurrido. De la captación de recursos financieros por operaciones
crediticias;
Las deudas aparecen como consecuencia: Del vencimiento de plazos o del cumplimiento de estipulaciones
contractuales para la amortización de empréstitos; etc.
Los flujos de
Los flujos de
débitos y créditos Los flujos de
débitos y créditos Los flujos de Los flujos de
de las cuentas de créditos de las
de las cuentas, créditos y débitos débitos de las
Nivel 1 del contra cuentas
solamente de las cuentas de contra cuentas
subgrupo Cuentas de Nivel 2
tendrán Nivel 1 del estarán ligados a
por Cobrar, en estarán ligados a
El Catálogo asociación a un subgrupo Cuentas los ítems del
los casos que los ítems del
General de concepto del por Pagar, en los clasificador
ASOCIACIÓN Cuentas estará clasificador
corresponda,
estarán asociados
clasificador
presupuestario
casos que presupuestario
asociado al presupuestario; corresponda, de gastos; las
CONTABLE Clasificador dichos flujos
a los grupos del de ingresos; las
estarán asociados cuentas a los
clasificador cuentas a los
PRESUPUESTARIA Presupuestario
de Ingresos y
serán
comparados con
presupuestario niveles 3 y 4, a
a los grupos del
clasificador
niveles 3 y 4 a
conceptos
de ingresos, a conceptos
Gastos. las estimaciones presupuestario desagregados de
efectos de desagregados de
presupuestarias, de gastos, a los ítems o de
compararlos con los ítems o de
a efectos de efectos de otras
el presupuesto y otras
determinar las compararlos con clasificaciones
el programa de clasificaciones
desviaciones en el presupuesto. internas.
caja, internas.
la ejecución.
respectivamente.
• DERECHOS A PERCIBIR. Ingresos de Gestión, que implican

aumentos indirectos en el Patrimonio y
que constituyen la mayor parte de los
• Cualquiera sea el ingreso que se eventos;
registre, el débito siempre se
hará a la Cuenta por Cobrar
(113), lo que variará será la
naturaleza, que estará en función Disminuciones de Deudores Financieros;
del origen del ingreso generado; Si el ingreso es corriente, a la Cuenta
las contra cuentas a acreditar por Cobrar se le añadirá los dígitos que
definen la naturaleza del ingreso, que
dependen o están en función de pueden ser cualquiera de las opciones
las diferentes clases de ingreso. posibles desde el grupo 11 al 19, las
contra cuentas registrarán:
• Al relacionarlos con la Aumentos de Pasivos Financieros; o,
Contabilidad, los ingresos pueden

tener los siguientes efectos:
Aumentos de Créditos Diferidos.

Ingresos de gestión, que implican aumentos indirectos en el
Patrimonio y que se producen por el valor de la venta de Activos o
por los aportes y transferencias a percibir y que serán destinadas
tras su recepción a la variación de existencias de producción o de
inversión o a la formación bruta de capital fijo.
Cuando el ingreso se derive de la venta de activos deberán Disminuciones de Deudores

registrarse también los ajustes por la disminución de los bienes de Financieros;
larga duración enajenados, incluyendo la disminución
correspondiente de su depreciación o amortización acumulada y la
determinación del costo de ventas;
Si el ingreso es de capital, a la Si el ingreso es de
Cuenta por Cobrar se le añadirá financiamiento, a la Cuenta por
Aumentos de Deuda; y,
los dígitos que definen la Cobrar se le añadirá el grupo 36;
naturaleza del ingreso, que
Disminuciones de las Inversiones Financieras por su recuperación;
las contra cuentas registrarán:
pueden ser cualquiera de las
opciones posibles desde el
grupo 24 al 28; las contra
cuentas registrarán:
Aumentos de Pasivos Financieros.
Disminución de los Deudores Financieros por los cobros que se

realicen; o,
Aumentos de sus Pasivos Financieros.

• En resumen, cuando se ejecutan

partidas de ingresos, de cualquier tipo
que sean, el débito siempre será a la
cuenta 113 Cuentas por Cobrar
añadiéndole los dos dígitos de la
naturaleza del ingreso de que se trate;
los créditos corresponderán, según los
casos, a cuentas de Ingresos de Gestión
que aumentan en forma indirecta al
Patrimonio; a cuentas de Activo para
disminuirlas; o, a cuentas de Pasivo
para aumentarlas.
• Aplicaciones prácticas de lo expuesto en

cuanto al registro contable derivado de la
ejecución presupuestaria de ingresos
corrientes, de capital y de financiamiento,
se presentan en el siguiente gráfico
• Se puede observar que al tratarse de
ingresos presupuestarios, contablemente
siempre la cuenta a debitarse será la
Cuenta por Cobrar (113) para registrar la
existencia de derechos, los que varían
serán los grupos de ingreso que los
originan; los créditos de las contra cuentas
que están a la derecha del gráfico, por ser
de nivel 2 se hallan asociados a ítem
presupuestarios.
• Generalizando podremos concluir en que

se podrá conciliar las cifras que constan
en los flujos de créditos de las contra
cuentas de las Cuentas por Cobrar, con
las que consten en la columna del
Devengado7 de las cédulas
presupuestarias de ingresos; así como
también, las sumatorias por cada grupo
presupuestario de la cédula, que
coinciden con los flujos deudores de la
respectiva Cuenta por Cobrar (115, 7 y
12).
Gastos de Gestión, que implican disminuciones indirectas

• OBLIGACIONES A PAGAR. del Patrimonio y constituyen la mayor parte de los eventos
que se producen en el Sector Público no Financiero;
• Cualquiera sea el gasto que se Aumentos de Deudores Financieros;

registre, el crédito siempre se
hará a la Cuenta por Pagar, cuya Aumentos de Inversiones Diferidas;
naturaleza variará según el tipo Si el gasto es corriente, a la Cuenta
de gasto incurrido (ver lado por Pagar se le añadirá los dígitos que
definen la naturaleza del gasto, que
Aumentos de Existencias para Consumo;
pueden ser cualquiera de las opciones
derecho de los cuadros 7 y 15); posibles desde el grupo 51 al 58, las
contra cuentas registrarán:
las contra cuentas a debitar Aumentos de Inversiones en Obras en Proceso y Programas
en Ejecución;
dependen o están en función de
las diferentes clases de gasto, Disminuciones de Pasivos Financieros; o,
las posibilidades de registro
denotarán: Disminución de Créditos Diferidos.
Aumentos de Deudores
Financieros;
Financieros;
Aumentos de Inversiones
Diferidas;
Diferidas;
Si el gasto es de inversión, a
la Cuenta por Pagar se le Aumentos de Inversiones en
Si el gasto es de producción, a la Existencias para Inversión;
Cuenta por Pagar se le añadirá añadirá los dígitos que
los dígitos que definen la definen la naturaleza del
naturaleza del gasto (costo), que Aumentos de Existencias para gasto (costo), que pueden
pueden ser cualquiera de las Producción y Ventas; ser cualquiera de las
opciones posibles desde el Aumentos de Inversiones en
opciones posibles desde el grupo Obras en Proceso y
61 al 67; las contra cuentas grupo 71 al 78; las contra
cuentas registrarán: Programas en Ejecución;
registrarán:
Aumentos de Inversiones en
Productos en Proceso; o, Disminución de Créditos
Diferidos; o,
Disminución de Créditos
Diferidos. Gastos de Gestión.
Financieras;
Financieros;
Aumentos de Inversiones Diferidas;

Disminución de Deuda originada por
Títulos y Valores, Empréstitos y Pasivos
Si el gasto es de capital, a la Cuenta Aumentos de Existencias de Si el gasto es de aplicación del Financieros; o,
por Pagar se le añadirá los dígitos Inmobiliarios para la Venta; financiamiento, a la Cuenta por Pagar se
que definen la naturaleza del gasto, le añadirá los dígitos que definen la
que pueden ser cualquiera de las naturaleza del gasto, que pueden ser
opciones posibles desde el grupo 84 Aumentos de Bienes de Larga cualquiera de las opciones posibles de
al 88; las contra cuentas registrarán: Duración; los grupos 96 ó 97; las contra cuentas
registrarán:
Disminución de Pasivos Financieros.
Aumentos de Inversiones en Obras
en Proceso y en Programas en
Ejecución;
Disminución de Pasivos
Financieros; o,
Gastos de Gestión.
• En resumen, cuando se ejecutan

partidas de gastos de cualquier tipo
que sean, el crédito siempre se hará
a la cuenta 213 Cuentas por Pagar,
añadiéndole los dos dígitos de la
naturaleza del gasto de que se trate;
los débitos corresponderán, según
los casos, a cuentas de Gastos de
Gestión, que disminuyen en forma
indirecta al Patrimonio; a cuentas de
Activo para aumentarlas; y a cuentas
de Pasivo para disminuirlas. Las
representaciones de las principales
aplicaciones contables derivadas de
gastos presupuestarios
• Como se puede observar, al tratarse de gastos

presupuestarios, contablemente siempre la
cuenta que se acreditará será la Cuenta por
Pagar (213) para registrar la existencia de
obligaciones, los que varían serán los grupos
de gasto incurridos; los débitos de las contra
cuentas que están a la izquierda del gráfico,
al ser de nivel 2 se hallan asociados a ítem
presupuestarios, de lo que se puede extraer la
siguiente conclusión:
• “Los flujos de débitos de las contra cuentas

de las Cuentas por Pagar, coinciden con el
valor por cada de la columna Devengado de la
Cédula Presupuestaria de Gastos”.
• Esta afirmación se la puede verificar observando los
valores debitados en los ejemplos anteriores, que están
asociados a presupuestarios (30, 12, 45 y 50), los cuales
constan en el Cuadro en la columna Devengado.
• Los flujos de débito de las cuentas de existencias y de

bienes de larga duración del Activo y algunas de gastos por
consumo de existencias siempre coincidirán con las
aplicaciones presupuestarias realizadas en asientos de tipo
financiero, pero no con los demás registros, ya que estas
cuentas contienen cargos por concepto de actualizaciones
que se registran con asientos de ajuste; como por ejemplo
cuando se reciben donaciones de bienes fungibles y no
fungibles.
• Generalizando, se podrá conciliar los valores de los flujos

de débitos de asientos de tipo financiero de las contra
cuentas de las Cuentas por Pagar, con los valores que
consten en el Devengado de la cédula presupuestaria de
gastos; así también, las sumatorias por cada grupo
presupuestario de la cédula, con los flujos acreedores de la
respectiva Cuenta por Pagar (42, 45 y 50).
• MEDICIÓN ECONÓMICA
Los sucesos, acontecimientos, transacciones, operaciones
o hechos económicos, se refieren al intercambio de
En la Contabilidad Gubernamental serán bienes y servicios realizados por el ente financiero
registrados los recursos materiales e público.
inmateriales, las obligaciones, los
derechos, el patrimonio y sus variaciones;
deben considerarse mediciones apropiadas
a las características y circunstancias que
dan origen a las diferentes transacciones y Para que exista “valor económico” se requiere que los
operaciones del ente público, siempre que bienes o servicios materia del intercambio entre
posean valor económico para ser vendedores y compradores (proveedores y clientes u
oferentes y demandantes), tengan dos tipos de valor:
expresados en términos monetarios. Los •El valor de cambio, que es la expresión monetaria en la moneda de
hechos económicos serán registrados en la curso legal en el país, que permite el intercambio de los bienes
económicos y constituye el precio en que ocurre la transacción, y,
moneda de curso legal en el Ecuador. •El valor de uso, que representa la utilidad, satisfacción o beneficio que
estos bienes o servicios producen en quienes los consumen o los usan,
para la satisfacción de sus necesidades.
En toda transacción de bienes
económicos se producen 2 clases de El flujo real (Devengado), desde la
flujos o movimientos, el flujo real óptica del vendedor implica la
(1) y el flujo monetario o financiero entrega del bien o servicio; en tanto
(2). Estos tienen a su vez dos 2 que, desde el punto de vista del
ópticas, desde el punto de vista del comprador, significa la recepción de
vendedor y desde el punto de vista dichos bienes económicos.
del comprador.
El flujo monetario, desde la óptica

Contablemente, siempre deberá
del vendedor implica el cobro del
ocurrir primero el registro del flujo
precio en que ha pactado la venta;
real (vendedor o comprador) y luego
mientras que desde la visión del
el flujo financiero, aún y cuando
comprador, significa el pago del
ambos flujos ocurran en la misma
precio acordado en la relación de
instancia o en el mismo momento.
intercambio que ha tenido lugar
No son pues objeto de registro en la

Contabilidad las proyecciones, las
estimaciones o los supuestos del
Presupuesto, sino única y
exclusivamente, los
acontecimientos, sucesos,
operaciones, transacciones o hechos
ocurridos, que tienen además el
requisito de ser económicos.
• HECHO ECONÓMICO
• En la Contabilidad Gubernamental
es cualquier actividad u operación
que realice la Entidad: una
compra, una venta, un crédito, un
abono, una regulación, ajuste, etc.
• IGUALDAD CONTABLE
• En la Contabilidad Gubernamental serán
registrados los hechos económicos sobre la
base de la igualdad, entre los recursos
disponibles (activos) y su financiamiento
(pasivos y patrimonio), aplicando el método
de la Partida Doble.
• Este principio implica que ante

la ocurrencia de cualquier
evento transaccional en un
ente financiero público,
siempre deberá mantenerse la
igualdad entre la suma de los
Activos y las correspondientes
del Pasivo y el Patrimonio
• (A = Ps + Pt).
El método de la partida doble obliga

Los hechos económicos constituyen
a un doble registro por cada
acontecimientos, sucesos o hechos
transacción, de modo que no existe
consumados que son registrados en
deudor sin acreedor, ni acreedor sin
la Contabilidad sobre la base de la
deudor; es decir, que nunca se
igualdad entre los recursos
debitará a una o más cuentas, sin
disponibles (Activos) y sus fuentes
que al mismo tiempo se acredite a
de financiamiento (Pasivos y
una o varias cuentas y en total por
Patrimonio).
magnitudes iguales.
Están constituidos por los bienes y derechos que
Activos
“tiene” o posee la entidad, o son los recursos
Los bienes según el Código Civil consisten en
. que dispone y que han sido obtenidos a base de
cosas corporales e incorporales.
la deuda que ha contraído con terceros y con el
aporte del Estado.
Las cosas corporales se dividen en muebles e

inmuebles: muebles son las que pueden Las cosas muebles se dividen en fungibles y no
Son cosas corporales las que tienen un ser real y transportarse de un lugar a otro sea moviéndose fungibles: fungibles son aquellas que no puede
pueden ser percibidas por los sentidos, como un por sí mismas, como los animales, que por eso se hacerse el uso conveniente a su naturaleza sin
vehículo, una casa, un computador, una mesa, llaman semovientes, sea que sólo se muevan por que se destruyan, desaparezcan o inutilicen para
una silla, etc.; son cosas incorporales los una fuerza externa o interna, como las cosas futuros usos; las no fungibles son las que
derechos reales o personales, como las patentes, inanimadas; inmuebles son las cosas que no soportan cualquier cantidad de usos sin que ellos
las marcas, los anticipos de fondos, las cuentas pueden transportarse ni ser transportadas de un afecten su naturaleza, el que los afecta es el
por cobrar, etc. lugar a otro; como las tierras y minas y las que tiempo en conjunción con otros elementos como
adhieren permanentemente a ellas, como los el clima, que los deterioran o destruyen.
edificios y los árboles.
• En resumen, los bienes son las cosas

materiales tangibles que tiene el ente
público, que pueden ser muebles o
inmuebles, fungibles o no fungibles y
entre los cuales van a constar las
disponibilidades monetarias, existencias,
mobiliarios, maquinarias y equipos,
vehículos, computadores, terrenos,
edificios, bosques, plantaciones, etc.
• Los derechos son intangibles y están
representados por los anticipos
conferidos, cuentas por cobrar, pagos
anticipados, patentes, marcas, etc.
Los Pasivos están constituidos

El Patrimonio constituye el
por las deudas incurridas o los
Son los financiamientos de financiamiento estatal
PASIVOS Y terceros y del dueño, que han
financiamientos a corto y largo
plazo, recibidos de terceros
acumulado a través del tiempo,
PATRIMONIO hecho posible que la entidad
posea lo que tiene.
ajenos a la institución pública y
las reservas, los resultados
obtenidos durante el ejercicio,
por las retenciones y
etc.
descuentos realizados.
• NATURALEZA DE LOS SALDOS DE

LAS CUENTAS
Para la aplicación del método de la partida
doble es necesario conocer que las cuentas de
Activo aumentan cuando son debitadas y
disminuyen cuando son acreditadas,
generalmente sus saldos son deudores; las
cuentas de Pasivo y las de Patrimonio aumentan
cuando se las acredita y disminuyen cuando se
las debita, los saldos de las cuentas de Pasivo
son acreedores y los de las cuentas de
Patrimonio generalmente son acreedores.
como ocurre por ejemplo, con las Por otra parte, los aumentos y las
La mención del término cuentas de Depreciación Acumulada en disminuciones indirectas del Patrimonio,
“generalmente”, utilizado al referir los el Activo y las de Disminución que se producen a través de los ingresos
saldos deudores y acreedores de las Patrimonial en el Patrimonio; las y los gastos de gestión, se las registra
cuentas de Activo y de Patrimonio se cuentas complementarias se las puede durante el ejercicio contable con
hace precisa ante la existencia de identificar en el Catálogo General de créditos y débitos, respectivamente; en
cuentas complementarias, que tienen Cuentas, precedidas por el signo menos estas cuentas no se registran
un movimiento contrario al de la cuenta (-), lo cual sirve para indicar que tienen movimientos en el lado contrario, sino
principal, saldo contrario a las demás del bloque sólo por los asientos de cierre al
correspondiente. finalizar el año.
El principio de Realización
establece que los hechos
En las operaciones que presenten
En la Contabilidad Gubernamental económicos deben ser reconocidos
opciones alternativas para su
las variaciones en el patrimonio cuando estos suceden, como
REALIZACIÓN serán reconocidas cuando los
hechos económicos que las originen
valuación, se optará por aquellas en
que exista menor probabilidad de
consecuencia del cumplimiento de
disposiciones legales o porque se
sobrevalorar o subvalorar las
cumplan con los requisitos legales. han producido eventos conforme a
variaciones en el patrimonio.
prácticas comerciales de general
aceptación.
• CARACTERÍSTICAS CARACTERÍSTICAS
CUALITATIVAS Relevancia
CUALITATIVAS Representación fiel
Prudencia
Las características cualitativas Importancia relativa
son atributos de la información Comprensibilidad
financiera. Se consideran como
Oportunidad
tales las siguientes:
Comparabilidad
Verificabilidad
La información financiera es
relevante si es capaz de influir en El valor confirmatorio ratifica o
RELEVANCIA el logro de los objetivos; es decir, cambia expectativas pasadas o
cuando tiene valor confirmatorio, presentes.
valor predictivo o ambos.
El valor predictivo comprende Los dos pueden estar

información sobre actividades, interrelacionados cuando la
objetivos y costos de prestación misma información ayuda a
de servicios futuros anticipados y confirmar o corregir predicciones
el importe y fuentes de recursos y expectativas pasadas de los
que se pretende asignar a la usuarios sobre la capacidad de la
prestación de servicios en el entidad para responder a estos
futuro. cambios.
Permitiendo constituir una

representación de los hechos
Se refiere a la capacidad de puestos de manifiesto con el
REPRESENTACIÓN exponer la información financiera máximo rigor, características
FIEL de manera objetiva, creíble,
fidedigna, prudente, sin error;
básicas y condiciones de los
hechos reflejados, garantizando la
utilidad y toma de decisiones de la
información financiera.
La prudencia consiste en la precaución

al realizar la exposición de
Los hechos económicos y de otro tipo
determinados hechos o transacciones
PRUDENCIA sujetas a incertidumbre, de tal manera
que los activos y los ingresos no se
generalmente ocurren en condiciones
de incertidumbre, por lo que se deberá
tener precaución en las estimaciones.
sobrevaloren y que las obligaciones y
los gastos no se infravaloren.
Además, la información presentada en

La información debe presentarse sin los estados financieros debe ser
desvíos u omisiones que sean completa e íntegra, sin perjuicio de lo
materiales o tengan importancia expuesto al tratar la importancia
relativa de forma individual o colectiva relativa y materialidad, ya que
en la descripción del hecho económico; cualquier omisión puede transformarla
es decir, sin errores significativos. en falsa o equívoca, distorsionando su
análisis e interpretación.
IMPORTANCIA RELATIVA COMPRENSIBILIDAD
La importancia relativa o La comprensibilidad es la

materialidad se refiere a que los cualidad de la información
principios, normas y procedimientos financiera que permite a los
técnicos para la administración usuarios conocer y captar su
financiera, se aplicarán con sentido
práctico siempre y cuando no se significado, la misma que se
distorsione la información contable y mejora cuando la información se
presupuestaria institucional, sectorial clasifica, describe y presenta de
o global. forma clara y concisa.
OPORTUNIDAD COMPARABILIDAD
La información financiera y contable Es la característica cualitativa y

deberá ser producida de forma que cuantitativa que permite la
las decisiones económicas y identificación, comprensión simultánea y
diferenciada de uno o varios estados
financieras puedan ser tomadas a financieros, comparándolos entre sí, con
tiempo. La fijación de los plazos de la finalidad de simular situaciones que
presentación de los estados permitan identificar cambios en los
financieros es la clave para la emisión diferentes momentos de análisis de las
de juicios analíticos oportunos. entidades y toma de decisiones.
VERIFICABILIDAD
La verificabilidad es la
cualidad de la información
que ayuda a asegurar a los
usuarios que la información
de los estados financieros
representa fielmente los
hechos económicos.
APERTURAS
1. Estado de Situación Financiera 5. Cuentas por Cobrar
2. Cierre y Capitalización de Resultados 6. Depósitos y Fondos de Terceros
3. Presupuesto: Compromisos de Arrastre 7. Cuentas por Pagar
4. Anticipo de Fondos
APERTURAS
RECONOCIMIENTO DE LOS HECHOS ECONÓMICOS

Reconocimiento de activos
Los hechos económicos • Se reconoce un activo en el balance general
se reconocerán en cuando es probable que se obtengan beneficios
función de las económicos o potencial de servicios futuros que
transacciones que los evidencien un alto grado de certeza en el
generan. cumplimiento de sus objetivos y que se pueda
medir con fiabilidad.
APERTURAS

Reconocimiento de pasivos Reconocimiento de ingresos
•Se reconoce un pasivo en el balance general cuando una •Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando
entidad pública tiene una obligación presente legal o ha surgido un incremento de los beneficios económicos o
implícita, como resultado de sucesos pasados y es potencial de servicios futuros, relacionado con un
probable que la entidad, para la cancelación de dicha incremento en los activos o un decremento en los pasivos,
obligación, se desprenda de recursos que lleven distintos de contribuciones al capital y, además, el
incorporados beneficios económicos o potencial de importe del mismo pueda ser medido en forma verosímil.
servicios y, además, la cuantía del desembolso a realizar
pueda hacerse como estimación fiable del importe de la
obligación o cuantía del desembolso a realizar
APERTURAS

Reconocimiento de gastos Patrimonio
• Se reconoce un gasto en el estado de • Los activos netos constituyen el
resultados cuando ha surgido un patrimonio de la entidad pública; el
decremento en los beneficios económicos mantenimiento del patrimonio en el
o potencial de servicios futuros, distintos sector público se relaciona con la manera
de distribuciones de capital y, además, el en que una entidad pública mantiene el
importe del mismo pueda ser medido en potencial de servicios a la comunidad.
forma verosímil.
APERTURAS
Los ajustes originados en

depreciaciones, corrección monetaria,
Se registrarán directamente en las
consumo de inventarios, deterioro,
AJUSTES revalorización, acumulación de costos
cuentas que correspondan, los ajustes
no tendrán afectación presupuestaria,
ECONÓMICOS u otros de igual naturaleza, que
impliquen traspasos, regulaciones o
ni se efectuarán en cuentas de Activos
Operacionales, ni de Deuda Flotante.
actualizaciones de cuentas de Activo,
Pasivo o Patrimonio
APERTURAS
Los hechos económicos se

deberán contabilizar en la
fecha que ocurran, dentro
Las transacciones cuya
de cada período mensual, En el período mensual que
documentación de
de acuerdo con las se encuentre con cierre,
respaldo se reciba con
disposiciones legales y no se podrán alterar o
posterioridad al término
PERÍODOS DE prácticas comerciales de modificar los datos; los
de un período mensual o
general aceptación en el ajustes por errores u otras
CONTABILIZACIÓN país. No se anticiparán o causas deberán
al cierre de un ejercicio
fiscal, según el caso, se
postergarán las efectuarse en el mes
registrarán en el mes o en
anotaciones, ni se siguiente que se halle
el año siguiente, en la
contabilizarán en cuentas abierto.
fecha de su recepción.
diferentes a las
establecidas en el
Catálogo General.
APERTURAS
Apertura (A)
Financiero (F)
AGRUPACIÓN DE Esta norma determina el
criterio de agrupación de los
Los hechos económicos en el
proceso de contabilización,
LOS HECHOS hechos económicos, para su Tipo de Movimientos
serán identificados con una
registro en la Contabilidad
ECONÓMICOS Gubernamental.
de las siguientes opciones:
Ajuste (J)
Cierre (C)
APERTURAS
MOVIMIENTO DE APERTURA
La cuenta 22483 será utilizada por las
En el Diario General Integrado el asiento
El asiento de apertura o inicial corresponde instituciones que no consideran en sus
inicial se lo reconoce con la letra “A”, en
al primer asiento contable que realiza la presupuestos asignaciones para identificar
este tipo de asiento se produce
institución para iniciar sus actividades y cancelar sus obligaciones pendientes de
“exclusivamente y por excepción” la
dentro de cada ejercicio fiscal, en las pago provenientes del ejercicio anterior,
ejecución de las partidas presupuestarias
existentes (negocio en marcha), este entre ellas están las que son parte del
que contienen el subgrupo de ingreso 3701
asiento se hará siempre el primer día hábil Presupuesto del Gobierno Central y otras
“Saldos en Caja y Bancos”, por la
Identifica el registro de los saldos de las del año y contendrá los saldos de que disponga la Unidad del Ministerio de
diferencia entre los saldos contables de las
cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio, al determinadas cuentas del Estado de Economía y Finanzas; en cambio, utilizarán
cuentas de Disponibilidades menos la
inicio de cada ejercicio fiscal. Situación Financiera del ejercicio anterior, la cuenta 2249701 las entidades del
Deuda Flotante que deba redimirse con
que se trasladan al siguiente ejercicio; en Régimen Seccional Autónomo, las Empresas
dichos saldos , siempre que dicho resultado
las instituciones que se crearen, dicho del Estado y otras que establezcan en sus
sea positivo y aún cuando, por necesidad
asiento se realizará en la fecha que inicie presupuestos asignaciones en partidas
del sistema, dicha deuda esté incorporada
operaciones y con los datos que presupuestarias con el 970101, para
en la cuenta 22483 ó en la cuenta 2249701
correspondan a su Balance de Situación cancelar sus obligaciones originadas el
denominadas “Cuentas por Pagar Años
Inicial. ejercicio anterior y que mantienen
Anteriores”.
pendientes de pago.
APERTURAS
MOVIMIENTO FINANCIERO
En este tipo de asientos intervienen
debitadas o acreditadas alguna cuenta
Se los reconoce con la letra “F”, son del grupo 11 “Fondos Operacionales” o
Identifica el registro de los hechos aquellos en los que de inmediato o a del grupo 21 “Deuda Flotante”; si
económicos con impacto inmediato o futuro se producirá un impacto en las dichas cuentas corresponden a sus
futuro en las disponibilidades disponibilidades monetarias, ya sea por subgrupos 113 “Cuentas por Cobrar”
monetarias; en el proceso de la recaudación de ingresos, la según la naturaleza del ingreso o 213
contabilización es requisito básico la percepción de fondos ajenos, el pago “Cuentas por Pagar” según la
concurrencia de cuentas de Activos de obligaciones, la utilización de naturaleza del gasto, sus contra
Operacionales o de Deuda Flotante. fondos en la concesión de anticipos, cuentas “siempre tendrán”
etc. afectaciones a partidas presupuestarias
de ingreso o de gastos,
respectivamente.
APERTURAS
La ejecución presupuestaria coincide con el “Devengado”

contable y este corresponde a:
• En el caso de tributos, en el momento en que el sujeto activo tiene el
derecho a cobrar al sujeto pasivo los valores establecidos tras la
determinación efectuada ya sea por parte del contribuyente o por
parte de la administración tributaria;
• La instancia en que ocurre el “Flujo Real” de bienes económicos de
manos de los vendedores hacia los compradores;
• Cuando se reciben planillas de avance de obras; y,
• Cuando ineludiblemente deba entregarse fondos sin contraprestación
En ningún evento existirán afectaciones presupuestarias en los asientos de “ajuste”, de

“cierre”, ni en los asientos en que concurran cuentas de orden.
APERTURAS
AJUSTE
A los asientos de ajuste se los
reconoce con la letra “J”, este tipo
Para efectuar regulaciones en El procedimiento de corrección de
de asientos nunca, ni por excepción,
asientos en que hubieren intervenido errores procede mediante el registro
generan afectaciones por ejecución
cuentas 11 ó 21 se utiliza el del mismo asiento original, pero por
presupuestaria, corresponden a
procedimiento de corrección de su valor total o parcial con signo
aquellas operaciones contables que
errores, que invalida total o negativo, salvo en el caso de las
se realizan para regular, trasladar o
parcialmente los movimientos entidades que utilizan el Sistema
actualizar valores de determinadas
registrados en las cuentas aplicadas, eSIGEF, las cuales sólo podrán
cuentas y no deben realizarse ajustes
a partir de la fecha de registro de la corregir el asiento original
en cuentas 11 de Fondos
corrección reversándolo por su valor total.
Operacionales o 21 de Deuda
Flotante.
Los ajustes originados en depreciaciones, corrección monetaria, consumo de existencias y acumulación

de costos, por ejemplo, corresponden a actualizaciones de los saldos de las cuentas respectivas.
APERTURAS
CIERRE
los movimientos de cierre se efectuarán,
Los asientos de cierre se los reconoce en todos los casos, con fecha 31 de
Es decir, que sus flujos deudores y
con la letra “C”, corresponden a aquellas Diciembre y ya no se circunscriben sólo a
acreedores no intervienen en la
operaciones contables que deben las cuentas de resultados, sino también a
generación de nuevos reportes o
realizarse al final del ejercicio fiscal, otras cuentas de Activo y de Pasivo
informes contables, sólo están destinados
luego de haber generado los estados asociadas a grupos y a rubros del
a trasladar los saldos de determinadas
financieros de fin de año (con corte al 31 Clasificador Presupuestario; situación
cuentas al siguiente ejercicio fiscal.
de Diciembre); muy particular en la metodología
contable en vigencia.
APERTURAS
Los hechos económicos que

representen derechos a
percibir recursos Las contra cuentas definirán
En los derechos monetarios
monetarios, el ingreso de gestión, la
Por el cobro de los derechos que se generen
independientemente de su disminución del Activo o el
se debitará la cuenta de simultáneamente, en el
DERECHOS recepción inmediata o
futura, se reconocerán en la
aumento del Pasivo, según
los casos, las que tendrán
Disponibilidades que mismo acto, la instancia del
MONETARIOS instancia del devengado y
serán registrados debitando
asociaciones
presupuestarias a fin de
corresponda y se acreditará
la Cuenta por Cobrar
devengado
recaudación,
y la
será
utilizada. igualmente obligatorio
las cuentas del subgrupo registrar la ejecución de los
registrar ambas instancias.
Cuentas por Cobrar, de ingresos del Presupuesto.
acuerdo con la naturaleza
de la transacción;
APERTURAS
R
E
S
U
M
E
N
APERTURAS
Los hechos económicos que

representen obligaciones a las contra cuentas definirán
entregar recursos el gasto de gestión, el costo
monetarios, de producción o de Por el pago de las En las obligaciones
independientemente de su inversión, el incremento del obligaciones incurridas se monetarias que se generen
OBLIGACIONES erogación inmediata
futura, se reconocerán en la
o Activo o la Disminución del
Pasivo en que se hubiere
debitará la Cuenta por Pagar
utilizada y se acreditará la
simultáneamente, en
mismo acto, la instancia del
el
MONETARIAS instancia del devengado y

serán registrados
incurrido, según los casos,
las que tendrán asociación
cuenta de Disponibilidades a
través de la cual se produzca
devengado y el pago, será
igualmente obligatorio
acreditando las cuentas del presupuestaria a efecto de el egreso efectivo. registrar ambas instancias.
subgrupo Cuentas por Pagar, registrar la ejecución de los
de acuerdo con la naturaleza gastos del Presupuesto.
de la transacción;
APERTURAS
R
E
S
U
M
E
N
DIARIO GENERAL INTEGRADO
• En base a documentos fuente. Se
elaboran los asientos en el diario
general integrado.
• Los datos obtenidos, se lo hace en

cuentas específicas de movimiento,
que responden a la naturaleza de
las operaciones o hechos
económicos acontecidos en la
entidad.
• A esta actividad, catalogada como

la más importante de todo el
proceso contable, se la denomina
jornalización.
APERTURAS
• TRASLADOS DE SALDOS DE LAS

CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO Y
PATRIMONIO AL SIGUIENTE AÑO
• Los saldos de las cuentas que se
generen después del proceso de
cierre, serán trasladados
automáticamente a las mismas
cuentas, respetando su
naturaleza. Estas cuentas
constituirán el asiento de
apertura y sus saldos servirán
para la presentación de datos del
Estado de Situación Inicial
EJEMPLO DE ASIENTO DE APERTURA
ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
ESTADIO DE EJECUCION PRESUPUESTARIA
CIERRE DE CUENTAS DE RESULTADOS
Al inicio del siguiente ejercicio fiscal, el saldo

CIERRE DE Al final del ejercicio fiscal, las instituciones
de la cuenta 61801 “Resultados de Ejercicios
Anteriores” corresponderá al saldo de la
CUENTAS DE deben cerrar las cuentas de ingresos y gastos

de gestión, utilizando como contra cuenta la
61803 “Resultado del Ejercicio Vigente”.
cuenta 61803 “Resultado del Ejercicio Vigente”
del ejercicio anterior; dicho saldo de
inmediato el mismo primer día del año, será
RESULTADOS transferido mediante un asiento de ajuste a la
cuenta correspondiente del Patrimonio Público.
en ausencia de expresas disposiciones legales

al respecto, lo harán en función de las
decisiones de la autoridad competente,
La transferencia al Patrimonio indicada en el dirigidas a constituir con su saldo positivo,
inciso anterior, es un proceso general para reservas e incrementos de capital; o en el
todos los entes financieros públicos, excepto evento de que su saldo sea negativo lo
algunas empresas, las cuales ajustarán dicha mantendrán en esa cuenta, para ir
cuenta en función de lo establecido en la Ley amortizando las pérdidas con los superávit de
los siguientes ejercicios fiscales, conforme lo
establezcan las disposiciones legales
correspondientes.
CIERRE DE CUENTAS POR COBRAR Y POR
PAGAR Y DE ANTICIPOS DE FONDOS
Los saldos de las carteras de deudores de las Cuentas
por Cobrar, deberán trasladarse a la cuenta 12483 o a
la 1249801 “Cuentas por Cobrar Años Anteriores”, del
subgrupo Deudores Financieros; en el siguiente
ejercicio, mediante asientos de tipo financiero, se
trasladarán a la cuenta 11383, o a la cuenta 11398 del
subgrupo Cuentas por Cobrar de los Activos
Operacionales, en las magnitudes y conforme ocurra su
También deberán cerrarse las Cuentas por Cobrar de recaudación; y,
los Activos Operacionales y las Cuentas por Pagar del
Pasivo por Deuda Flotante, según las siguientes
instrucciones:
Los saldos de las carteras de acreedores de las Cuentas
por Pagar, deberán trasladarse a la cuenta 22483 o a la
cuenta 2249701 “Cuentas por Pagar Años Anteriores”
del subgrupo de Pasivos Financieros; en el siguiente
ejercicio, mediante asientos de tipo financiero, se
El uso de las cuentas 1249801 y 2249701 precisadas en trasladarán a la cuenta 21383, o a la cuenta 21397 del
los literales anteriores ocurrirá, si el ente financiero subgrupo Cuentas por Pagar de la Deuda Flotante, en
CIERRE DE CUENTAS POR considera en su Presupuesto asignaciones en partidas las magnitudes y conforme vaya ocurriendo su pago.
con los 360501 y 970101 para la recaudación y pago de
COBRAR Y POR PAGAR Y DE cuentas de años anteriores, respectivamente; en caso
ANTICIPOS DE FONDOS contrario utilizará las cuentas 12483 y 22483.
Por otro lado, aquellos auxiliares de las cuentas del

subgrupo Anticipos de Fondos, que se hallaren
pendientes de recuperación al 31 de diciembre de cada
año, que denoten fundadas expectativas de
incobrabilidad y que se hayan mantenido como tales al
menos seis meses, se los trasladará a la cuenta 12484,
para posibilitar posteriormente su traspaso a la cuenta
12607 “Deudores Financieros no Recuperables”.
Para el cierre de las cuentas de Anticipos de Fondos se usará las cuentas Anticipos de Fondos de Años Anteriores. El
mismo criterio se aplicará en el siguiente ejercicio, para registrar las reclasificaciones previas a las recuperaciones o
amortizaciones al utilizar las Cuentas por Cobrar Anticipos de Fondos de Años Anteriores:
• De las carteras registradas en las cuentas del subgrupo Anticipos de Fondos, que se hallaren pendientes de recuperación
o amortización al 31 de diciembre de cada año, se los trasladará a la cuenta Anticipos de Fondos de Años Anteriores, con
excepción de las que se determinen en las directrices para el cierre del ejercicio.
Para dar de baja la cartera reclasificada, se aplicará el procedimiento establecido en las Normas Técnicas de las Cuentas
de Dudosa Recuperación.
• Los anticipos a contratistas, proveedores y/o cartas de crédito concedidos sobre la base de contratos legalmente
celebrados que hasta el 31 de diciembre de cada año no se hubieren amortizado, serán trasladados a la cuenta Anticipos
de Fondos de Años Anteriores.
• Los fondos rotativos y otros a rendir cuentas, deberán liquidarse a más tardar hasta el mes de diciembre de cada año, los
saldos no utilizados pasarán al siguiente ejercicio fiscal manteniendo la cuenta original con sus respectivos auxiliares
• Las cajas chicas institucionales deberán liquidarse a más tardar hasta el mes de diciembre de cada año, los saldos no
utilizados pasarán al siguiente ejercicio fiscal manteniendo la cuenta original con sus respectivos auxiliares.
CUENTAS POR PAGAR FONDOS DE TERCEROS

• En función del tratamiento presupuestario o no •Igual criterio se observará respecto a las
adoptado en la institución y de acuerdo a sus
particulares necesidades, las carteras registradas cuentas del subgrupo Depósitos y Fondos de
en las cuentas del subgrupo Cuentas por Pagar, que Terceros que se estime conveniente
mantengan saldos pendientes al 31 de diciembre de cerrarlas, cuyos saldos se trasladarán a las
cada año, serán trasladadas, mediante asiento de cuentas Depósitos y Fondos de Terceros del
cierre, a las Cuentas por Pagar del Año Anterior o Año Anterior o Depósitos y Fondos de
Cuentas por Pagar de Años Anteriores con o sin Terceros de Años Anteriores; las que para su
afectación presupuestaria; en el siguiente disminución en el siguiente año previamente
ejercicio, como paso previo a las cancelaciones o
pagos que se efectúen y sólo por las magnitudes en serán trasladadas a las cuentas por Pagar
que estos ocurran, mediante asientos tipo Depósitos y Fondos de Terceros de Años
financiero se trasladarán a las Cuentas por Pagar Anteriores, con o sin afectación
del Año Anterior o Cuentas por Pagar de Años presupuestaria, según corresponda, con
Anteriores con o sin afectación presupuestaria, excepción de los que se determinen en las
respectivamente. directrices para el cierre del ejercicio.
• Los saldos de las cuentas

contables que se mantengan
al 30 de diciembre, se
trasladarán mediante
asiento de cierre como se
detalla a continuación:
• Los saldos al 30 de
diciembre de las cuentas
del grupo 113 “Cuentas
por Cobrar” serán
trasladados a las cuentas
correspondientes de la
cuenta 124.85 “Cuentas
por Cobrar del Año
Anterior”, de acuerdo al
siguiente detalle:
• Las cuentas del subgrupo

113.83.XX “Cuentas por Cobrar
de Años Anteriores”, 113.85.XX
“Cuentas por Cobrar del Año
Anterior” y 124.85.XX “Cuentas
por Cobrar Año Anterior”, se
trasladarán mediante asiento de
cierre a las cuentas del subgrupo
124.83.XX “Cuentas por Cobrar
de Años Anteriores”, de acuerdo
al siguiente detalle:
Los saldos de las cuentas del

grupo 213 “Cuentas por
Pagar”, serán trasladados
mediante asiento de cierre a
las cuentas contables
correspondientes según el
siguiente detalle:
• Los saldos de las cuentas que

registran obligaciones por la
recepción de depósitos de
intermediación o fondos de terceros
del subgrupo de cuentas 212
“Depósitos y Fondos de Terceros”
serán trasladados mediante asiento
de cierre a la cuenta 224.82.XX
“Depósitos y Fondos de Terceros del
Año Anterior”, como se indica a
continuación:
DEBER
REALIZAR EL ANALISIS DE LA NTCG –

CUENTAS DE DUDOSA RECUPERACION
MANEJO DE LAS EXISTENCIAS
1. Las Existencias: Adquisición, Valoración, Registro, Control Custodia
de las Existencias para el Consumo Corriente, la Producción e
Inversión, Registro de compras para control por inventario
2. Registro de Ajustes por Consumo para la Administración, Inversión
3. Registro de Límite al alcance
El costo de los inventarios comprende

Son activos identificados como materiales
todos los valores derivados de la
NTCG o suministros consumibles durante el
proceso de producción, en la prestación
adquisición y transformación de los
mismos, así como otros rubros en los que
de servicios o conservados para la venta o
DEFINICIÓN distribución, en el curso ordinario de las
se ha incurrido para que el inventario esté
en condiciones de consumo,
operaciones.
transformación, venta y distribución.
Son activos identificados como Para ser considerados inventarios

deberán tener las siguientes
DEFINICIÓN materiales, o suministros consumibles
durante el proceso de producción, en características:
REGLAMENTO DE la prestación
conservados para
de
la
servicios
venta
o
o
•Ser consumibles, es decir, poseer una vida corta
menor a un año; y,
BIENES distribución, en el curso ordinario de

•Ser utilizados para el consumo en la producción
de bienes, prestación de servicios y ser
las operaciones. susceptibles de ser almacenados.
RECONOCIMIENTO
Son Inventarios:
Las obras en Alimentos y
Los Los bienes curso, productos Piezas de
Los terrenos materiales y comprados destinadas a agrícolas repuesto de
Suministros
Los bienes y otros suministros o la venta o a destinados a planta o
Materiales del servicio
comprados y activos Los bienes en espera producidos la la venta o equipo que
Materiales de postal
mantenidos inmuebles producidos de ser por la transferenci consumo en Municiones no se tratan
consumibles mantenimie almacenado
para mantenidos terminados utilizados entidad a sin la etapa como
nto s para la
revender para la en el para ser contraprest posterior al Propiedad,
venta
venta proceso distribuidos ación a punto de la Planta y
productivo a terceros favor de cosecha y Equipo
terceros recolección
VALORACIÓN
El costo de adquisición de los
inventarios comprende: Los descuentos comerciales, las
• Precio de compra rebajas y otras partidas similares se
• Transporte deducirán para determinar el costo de
la adquisición.
• Almacenamiento previo
• Otros costos
Las adquisiciones
destinadas a la
formación de
Los consumos de Las compras que se
inventarios se
inventarios, se realicen a través de
deberán registrar en
registrarán mediante Caja Chica, dadas sus
la contabilidad
asientos de ajuste condiciones de
debitando la cuenta
económico, debitando urgente, no
CONTABILIZACIÓN de Inventarios que
la cuenta de Gastos previsibles y de valor
corresponda y
de Gestión y reducido, no
acreditando la Cuenta
acreditando la cuenta requerirán la gestión
por Pagar,
de inventario que normal de ingreso y
considerando la
corresponda. egreso en bodega.
naturaleza del gasto
presupuestario
incurrido.
CONTROL DE INVENTARIOS
• Las adquisiciones y disminuciones de inventarios serán

controladas a través del sistema de inventarios Permanente
o Perpetuo, utilizando como método de control el Precio
Promedio Ponderado.
• El Almacén o Bodega hará llegar periódicamente a la Unidad
Contable la información y documentación relativa a los
movimientos de ingresos y egresos debidamente valorados,
para la actualización y conciliación contable respectiva.
CONTROL (REGLAMENTO DE BIENES)
• Las adquisiciones y disminuciones de inventarios serán controladas y se

registrarán observando lo siguiente:
• a) Los registros serán controlados por el departamento encargado de su
manejo a través del sistema de inventarios permanente o perpetuo,
utilizando como método de control el precio promedio ponderado.
• b) El Guardalmacén o quien hiciera sus veces, hará llegar periódicamente
al departamento contable, la información y documentación relativa al
movimiento de ingresos y egresos para la valoración, actualización y
conciliación respectiva de forma semanal o mensual.
• c) El Custodio Administrativo de cada área llevará una hoja de control por
inventarios, en la que constará: identificación y descripción de los
inventarios, fecha, cantidad, nombre del Usuario Final y firma
DISMINUCIÓN Y BAJA DE
Por encontrarse dañados;
INVENTARIOS
Por haberse convertido parcial o

totalmente en obsoletos;
El costo de los inventarios no será
recuperable y como tal serán
reconocidos como gastos, entre
otros, en los siguientes casos:
Porque los precios de mercado han
caído; y
Si los costos estimados para su

terminación o su venta,
intercambio o distribución han
aumentado.
CONCILIACIÓN DE INVENTARIOS
La conciliación se podrá realizar periódicamente de manera diaria, semanal o
máximo mensualmente; deberán efectuarse tomas físicas del inventario, por
lo menos una vez al año a efecto de establecer correspondencia con las cifras
contables, o en su defecto, para definir las diferencias existentes entre los
saldos contables y las tomas físicas.
Para los casos en los que las desviaciones de valores son en menos, se
procederá con los procesos legales pertinentes o en última instancia, el
establecimiento de responsabilidades.
DONACIÓN DE INVENTARIOS
Para las donaciones de inventarios se considerarán los siguientes aspectos:
Recepción de Inventarios Entrega de Inventarios

La recepción de inventarios a título gratuito, se La entrega de inventarios a título gratuito, se
registrará directamente con cargo a las cuentas de registrará disminuyendo el valor contable del
los grupos y subgrupos de Inversiones en inventario, según el caso que se trate; para el
Inventarios, conforme corresponda a su naturaleza grupo de Inversiones en Inventarios, se procederá
y finalidad y la contra cuenta será Donaciones con la acreditación y se debitará la cuenta de
Recibidas en Inventarios. Donaciones Entregadas en Inventarios.
1.- La Unidad Productiva comunicará al titular de la

Unidad Administrativa, que los bienes o inventarios cuya
fabricación haya sido autorizada se encuentran
terminados y adjuntará el detalle con sus características
como: descripción, modelo, color, material,
dimensiones u otros que se considere necesarios.
Las entidades y organismos que cuenten con

unidades productivas que fabriquen,
DE LA FABRICACION O elaboren o modifiquen internamente bienes 2.- La máxima autoridad, o su delegado, procederá el
MODIFICACION DE o inventarios, los ingresarán al patrimonio avalúo de bienes y/o inventarios de la entidad u
BIENES O INVENTARIOS institucional tomando como base el siguiente organismo.
procedimiento de acuerdo a su estructura y
organización.
3.- El/los servidores designados; o, el perito que realice

la inspección y valoración de bienes, emitirán un
informe que será enviado a los titulares de las Unidades
Administrativa y Financiera, respectivamente.
4.- La Unidad Administrativa señalará la fecha

para el ingreso de estos bienes y/o inventarios a
bodega, mediante un acta de entrega recepción
que será suscrita por el titular de la Unidad
Productiva y el Guardalmacén.
Las entidades y organismos que

cuenten con unidades productivas que
DE LA FABRICACION O fabriquen, elaboren o modifiquen
5.- El Guardalmacén, procederá con el ingreso
internamente bienes o inventarios, los
MODIFICACION DE ingresarán al patrimonio institucional
del bien o inventario en el registro institucional
BIENES O INVENTARIOS y la codificación según el tipo de bien.
tomando como base el siguiente
procedimiento de acuerdo a su
estructura y organización.
6.- El titular de la Unidad Financiera dispondrá

el registro contable.
LIMITACIÓN AL ALCANCE
• Los insumos que eventualmente o por sus especiales

características no ingresen a bodega y sean destinados
directamente a su utilización en actividades corrientes, en
inversiones en proyectos o programas, en procesos productivos o
para la venta, se aplicarán directamente al gasto o al costo de
que formen parte; en estos casos particulares, siempre deberá
existir un servidor responsable de certificar su recepción y
entrega para los fines preestablecidos.
Adquisición de Materiales de Oficina en uso en obras en Proceso

CODIGO DENOMINACION AS TM DEBE HABER CODIGO DEV
113.81 Cuentas por Cobrar Impuesto al Valor Agregado - Compras X F 284,55
151.38.04 Inventarios de Materiales de Oficina X F 2.371,28
213.73 Cuentas por Pagar Bienes y Servicios para Inversión X F 2.371,28
Cuentas por Pagar Impuesto al Valor Agregado Bienes -
213.81.03 Proveedor 70% X F 199,19
Cuentas por Pagar Impuesto al Valor Agregado Bienes -
213.81.04 SRI 30% X F 85,36
Adquisición de Materiales de Oficina en uso en obras en Proceso en el año en curso.
Consumo de existencias de Inversión en Obras en proceso

631.54 Inversiones en Existencias Nacionales de Uso Público X J 500,00
151.38 Inventarios de Bienes de Uso y Consumo para Inversión X J 500,00
Ajuste por consumo de existencias de inversión en obras en proceso.
Registro de donaciones recibidas en especie en el transcurso del año.

131.01.04 Existencias de Materiales de Oficina X J 500,00
629.97 Donaciones Recibidas en Inventarios X J 500,00
Registro de donaciones recibidas en especie por la entidad, en cualquier fecha durante el ejercicio.
Cierre de la cuenta de donaciones recibidas durante el ejercicio.

629.97 Donaciones Recibidas en Inventarios X J 500,00
611.09 Patrimonio de Gobiernos Autónomos Descentralizados X J 500,00
Cierre de la cuenta de donaciones en bienes muebles e inmuebles recibidos en el año e incremento del Patrimonio.
Registro de donaciones Entregadas en especie en el transcurso del año.

639.87 Donaciones Entregadas en Inventarios X J 500,00
151.38 Inventarios de Bienes de Uso y Consumo para Inversión X J 500,00
Registro de donaciones entregadas en especie por la entidad, en cualquier fecha durante el ejercicio.
Cierre de la cuenta de donaciones entregadas durante el ejercicio.

611.09 Patrimonio de Gobiernos Autónomos Descentralizados X J 500,00
639.87 Donaciones Entregadas en Inventarios X J 500,00
Cierre de la cuenta de donaciones en bienes muebles e inmuebles entregadas en el año y disminución del Patrimonio.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
1. Propiedad Planta y Equipo: Adquisición, Valoración, Registro,
Control, Custodia, Baja de los Bienes de Larga Duración.
2. Aplicación de la Depreciación y Erogaciones Capitalizables
3. Registro del límite al alcance

Esta norma establece los criterios para el

reconocimiento de la Propiedad, Planta y
NTCG 3.15 Son bienes destinados a las actividades de
Equipo, revaluación, compra, venta,
fabricación, remate, erogaciones
PROPIEDAD, PLANTA administración, producción, suministro de
bienes, servicios y arrendamiento.
capitalizables, baja, enajenación, traspasos
internos, permuta, así como, para el
Y EQUIPO mantenimiento, entrega-recepción,
constataciones físicas y control de los
mismos, excepto la pérdida de los mismos.
Para determinar los valores de contabilización, se

tendrá en cuenta los siguientes conceptos:
Costo de Valor contable Valor en libros Valor depreciable
adquisición • Equivale al costo de • Comprende el valor • Es el costo de un
• Comprende el precio adquisición o de contable menos la activo u otro valor
de compra más los donación, más los depreciación que lo haya
gastos inherentes a aumentos o acumulada. sustituido, menos su
la misma. disminuciones valor residual.
registrados durante
la vida útil del bien.
Se registrará como Propiedad, Planta y Equipo, si se

RECONOCIMIENTO
cumplen los siguientes requisitos:
Destinados para uso en la producción o suministro de bienes

y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos.
En el ingreso y egreso de Propiedad, Planta y Equipo, se

efectuará la recepción, el almacenamiento temporal, la
Puedan ser utilizados durante más de un ejercicio fiscal.
custodia y el control de los bienes, hasta la entrega
recepción al custodio final.
Las adquisiciones que no alcancen el valor de USD 100,00 Generen beneficios económicos o potencial de servicio
serán registradas en las cuentas de gastos corrientes y/o de público adicionales a los que se darán si no se los hubiera
inversión no depreciables adquirido.
Costo de adquisición igual o mayor a USD 100,00.

Los elementos de Propiedad, Planta y Equipo que Para los elementos de Propiedad, Planta y Equipo
cumplan con las condiciones para ser que no puedan medirse por su costo, se utilizará
considerados como tales, se medirán por su el concepto de costo atribuible
costo, lo cual comprende:
• Que consiste en el importe de su valor
razonable usado como sustituto del costo o del
costo depreciado en una fecha determinada y
• El precio de adquisición incluido los aranceles por una sola vez.
de importación y los impuestos no
reembolsables que recaigan sobre la
adquisición, después de deducir cualquier
descuento o rebaja del precio.
• Los costos directamente relacionados con la

ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar
de la forma prevista por la Entidad.
Las adquisiciones de Propiedad, Planta y

Equipo se registrarán en la contabilidad, En las cuentas de los subgrupos Inversiones
debitando la cuenta seleccionada entre las en Obras en Proceso y en Programas en
opciones disponibles en los subgrupos bienes Ejecución se registrarán los costos de los
CONTABILIZACIÓN de administración o de producción y bienes adquiridos que pasen directamente a
acreditando, en cualquiera de los casos, la formar parte del proyecto o programa de
Cuenta por Pagar que corresponda al inversión.
devengado del gasto presupuestario.
Los bienes que no se integren al proyecto o Las piezas de repuesto se contabilizarán

programa en forma total, se los reclasificará como inventarios y se reconocerá en el
debitando las cuentas del subgrupo Bienes resultado cuando se consuman. Sin embargo,
de Administración, acreditando las de los las piezas de repuesto importantes y el
subgrupos Inversiones en Obras en Proceso y equipo de mantenimiento permanente, que
en Programas en Ejecución. El monto de la la entidad espere utilizar durante más de un
depreciación del período se trasladará a las ejercicio fiscal, cumplen normalmente las
cuentas de los subgrupos de los Bienes de condiciones para ser calificados como
Administración correspondientes. elementos de Propiedad, Planta y Equipo
El valor contable, la depreciación periódica, la acumulada y el valor

en libros de Propiedad, Planta y Equipo, deberán ser controlados en
registros auxiliares bajo alguna de las siguientes opciones:
Por lote o grupo de similares
características físicas,
adquiridos en una misma
Por cada componente, en la
fecha, de igual valor unitario
medida en que la vida útil de
En forma individual. (siempre y cuando no
cada parte o pieza que lo
sobrepase los USD 100,00),
conformen sea diferente.
destinados a una sola área
física y misma actividad
administrativa y/o productiva.
No Capitalizables
• Comprenden los gastos en

EROGACIONES reparaciones ordinarias o
• Las erogaciones para Propiedad periódicas, destinadas al
Planta y Equipo se clasifican en: mantenimiento y
Capitalizables y No Capitalizables conservación de la
capacidad de uso del bien y
deberán registrarse como
gastos de gestión.
Capitalizables. La contabilización se realizará

incrementando las cuentas de
Propiedad, Planta y Equipo y
Los costos asignados a las
partes o piezas que se
reemplacen o sustituyan,
deberán disminuir el valor
acreditando la cuenta de
contable y la depreciación
actualización de activos.
acumulada respectiva.
Son adquisiciones, mejoras,
adiciones y reparaciones
extraordinarias, que: Las reparaciones de carácter
extraordinario deben ser
cargadas al activo,
incrementando su valor
Aumentan su Amplían su contable, este monto será
Incrementan
valor capacidad depreciado en los años de vida
su vida útil.
contable. productiva. útil de conformidad con los
criterios técnicos.
La revalorización se realizará
regularmente para asegurar que
Cuando se revalorice si el valor contable disminuye,
el valor en libros, no tenga una
Propiedad, Planta y Equipo se debe disminuir
diferencia significativa del valor Se deberá realizar una Si el valor contable aumenta, se
deberá afectar al valor proporcionalmente el valor
de mercado al final del período. revalorización anual y si la debe incrementar
contable, valor residual, residual y se recalculará la
REVALORIZACIÓN Con posterioridad a su variación no es significativa
depreciación acumulada, el
proporcionalmente el valor
depreciación, en estos casos el
reconocimiento, se será suficiente cada tres o residual y se recalculará la
valor en libros y vida útil en valor contable revalorizado del
contabilizará por su valor cinco años. depreciación;
forma proporcional al proceso bien no podrá ser menor al
revalorizado, valor de mercado
de revalorización. valor residual original.
menos la depreciación
acumulada.
DISMINUCIÓN Y BAJA
La venta, permuta, transferencia de
Un elemento adquirido en una permuta
dominio, entrega como parte de pago
se debe registrar a su valor de
u otra forma de traspaso de dominio, a El derecho monetario a percibir por el
mercado, pero si la transacción de
título oneroso, de Propiedad, Planta y traspaso de dominio, se registrará con
intercambio carece de carácter
Equipo, deberá registrarse eliminando débito en las Cuentas por Cobrar Venta
comercial, o no se puede determinar
el valor contable y la depreciación de Activos no Financieros y crédito en
con fiabilidad tanto el valor del activo
acumulada; la diferencia con el valor la contra cuenta del subgrupo Venta de
entregado como del recibido, se
en libros constituirá el costo y se Bienes y Servicios, que corresponda.
registrará por el valor en libros del
contabilizará en la cuenta respectiva
activo entregado.
del subgrupo Costo de Ventas y Otros.
DISMINUCIÓN Y BAJA
La utilidad o pérdida ocurrida La baja de bienes por
en la transferencia se registrará obsolescencia o por ser Los bienes entregados en
independientemente como otro inservibles, deberá registrarse préstamo de uso o comodato no
ingreso en el subgrupo eliminando el valor contable del requieren de la disminución del
utilidades en venta de bienes y bien y la depreciación inventario, debiendo por ello,
se obtendrá aplicando el acumulada; la diferencia con el efectuar el registro de
método indirecto, comparando valor en libros disminuirá depreciación en la fecha que
el ingreso obtenido menos el directamente a la cuenta corresponda
costo de ventas. Actualización del Patrimonio.
La recepción a título gratuito, se

registrará directamente con cargo a las
cuentas de los subgrupos de Bienes de
Administración, Producción,
Inversiones en Obras en Proceso y en
Programas en Ejecución, por el valor
Recepción de donación consignado en el
respectivo convenio o acta, incluyendo
los gastos realizados para ser puestos
en condiciones de operación; y, se
Para la contabilización de Propiedad, acreditará directamente a la cuenta
Planta y Equipo recibida a título Donaciones Recibidas en Bienes
gratuito, se deberá considerar el valor Muebles e Inmuebles.
DONACIÓN de asignación para su correspondiente
registro, incluyendo los gastos
realizados para ser puestos en
condiciones de operación.
La entrega se efectuará disminuyendo
la cuenta por su valor en libros y
también la depreciación acumulada
Entrega
correspondiente, acreditando a la
cuenta de Donaciones Entregadas en
Bienes Muebles e Inmuebles
El monto de la depreciación de
DEPRECIACIÓN los bienes destinados a las
actividades administrativas se
reflejará en la cuenta de
Esta norma establece los criterios para determinar la pérdida Depreciación Bienes de
periódica de valor debido al uso, desgaste físico u obsolescencia de los
bienes considerados Propiedad, Planta y Equipo.
Administración de los gastos de
gestión.
La depreciación de un activo inicia cuando esté disponible para su uso,

esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones
necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista.
En cambio, la originada en
procesos productivos se reflejará
El valor depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a
lo largo de su vida útil. en la cuenta Depreciación Bienes
de Producción; la
correspondiente a proyectos o
La depreciación de un activo cesará cuando el activo sea dado de
baja; por tanto, la depreciación no cesará cuando el activo esté sin
programas en las cuentas de
utilizar o se haya retirado del uso ordinario, a menos que se encuentre Depreciación Bienes de Inversión.
depreciado por completo.
DEPRECIACIÓN
Un activo totalmente Los terrenos y los
depreciado es aquel que edificios, locales y
llegó al término de su residencias se Un incremento en el En lo referente al
vida útil estimada. El contabilizarán por valor de los terrenos en tratamiento de minas,
activo no separado, incluso si han los que se asienta un canteras y vertederos,
necesariamente deberá sido adquiridos de forma edificio no afectará a la los terrenos tienen una
ser desechado y conjunta. Los edificios determinación del valor vida ilimitada y por tanto
permanecerá en los tienen una vida limitada depreciable del edificio. no se deprecian.
registros contables con y, por tanto, son activos
su valor residual. depreciables.
La Propiedad, Planta y Equipo destinada

a actividades administrativas,
productivas o arrendadas a terceros, se
depreciarán por el período durante el
VIDA ÚTIL cual se espera que el activo esté
disponible para su uso; o bien por el
número de unidades de producción o
similares que se espera obtener del
activo.
Las reparaciones, ampliaciones o

La depreciación acumulada, en el caso
adecuaciones que impliquen
de revalorización, se reexpresa
erogaciones capitalizables obligarán al
proporcionalmente al cambio del valor
recálculo del monto de la depreciación,
en libros del activo, de manera que
en términos de la reestimación de la
éste sea igual a su valor revaluado
vida útil del bien.
La cuota de depreciación
proporcional de bienes muebles
destinados a actividades
administrativas y las
Método de Cálculo de la
correspondientes a proyectos o
depreciación
programas de inversión, se
determinará aplicando el método de
línea recta, sobre la base de la
siguiente fórmula:
Valor Residual
Es el valor que corresponde al
10% del costo del activo al
momento de la disposición del
activo, una vez cumplida la vida
útil.
La cuota de depreciación
proporcional de bienes
muebles, destinados a
Método de Cálculo de la actividades productivas, se
depreciación determinará aplicando el
método de unidades de tiempo
o unidades de producción,
basado en la siguiente fórmula:
La depreciación determinada bajo

En los bienes muebles destinados a el método de línea recta,
las actividades productivas, que preferentemente se registrará al
por sus características sea término de cada ejercicio
imposible emplear el método de contable; por el contrario, la
unidades de tiempo o producción, calculada mediante el método de
se aplicará el método de línea unidades de tiempo o de
recta. producción, se contabilizará en
función del proceso productivo.
Las instalaciones temporalmente

Se suspenderá la depreciación de inactivas deben continuarse
un activo, cuando éste se depreciando por el periodo de
encuentre dado de baja por inactividad. La depreciación se
obsolescencia, desgaste u otra presentará en una cuenta de
circunstancia, o se haya gastos, revelando en una nota que
depreciado completamente. dichas instalaciones se encuentran
inactivas.
BIENES DE INFRAESTRUCTURA
Los activos que se denominan
comúnmente infraestructura
presentan alguna de las siguientes
Son activos que se materializan en características o todas ellas:
obras de ingeniería civil o en • Son parte de un sistema o red; El reconocimiento, valorización y
inmuebles, destinados al uso • Son de naturaleza especializada y no contabilización de este tipo de
público o a la prestación de tienen usos alternativos; activos se regirá por las mismas
servicios públicos, adquiridos a • Son de uso público y de propiedad condiciones establecidas para
título oneroso o gratuito, o pública; Propiedad, Planta y Equipo.
construidos por la entidad. • No pueden moverse;
• Pueden estar sujetos a limitaciones
con respecto a su disposición.
Los bienes del patrimonio histórico-artístico y/o cultural

presentan determinadas características, incluidas las
BIENES DEL PATRIMONIO siguientes (aunque estas características no son exclusivas de
HISTÓRICO ARTÍSTICO Y/O estos activos):
CULTURAL • Resulta poco probable que su valor en términos culturales,
medioambientales, educacionales, históricos o artísticos,
quede perfectamente reflejado en un valor financiero
basado puramente en un precio de mercado;
• Las obligaciones legales y/o estatutarias pueden imponer
Los activos considerados prohibiciones o severas restricciones a su disposición por
como bienes del patrimonio venta
histórico-artístico y/o • Son a menudo irreemplazables y su valor puede
cultural son aquellos que incrementarse con el tiempo incluso si sus condiciones
tienen una importancia físicas se deterioran;
cultural, medioambiental o • Puede ser difícil estimar su vida útil, la cual en algunos
histórica. casos puede ser de cientos de años.
Las entidades que reconocen bienes del patrimonio histórico artístico y/o
cultural deben presentar información, en cuanto a los siguientes puntos:
Una conciliación
entre el valor en
El método de La depreciación libros al comienzo
La base de depreciación El valor bruto en acumulada al final y al final del
medición utilizada; utilizado, si lo libros; del periodo, si la período mostrando
hubiere; hubiere; determinados
componentes de la
misma.

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Cuando el ingreso se derive de la venta de activos deberán Disminuciones de Deudores

Disminución de los Deudores Financieros por los cobros que se

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• En resumen, cuando se ejecutan

• Aplicaciones prácticas de lo expuesto en

• Generalizando podremos concluir en que

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• Cualquiera sea el gasto que se Aumentos de Deudores Financieros;

Aumentos de Inversiones Diferidas;

• En resumen, cuando se ejecutan

• Como se puede observar, al tratarse de gastos

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