Antologia Conta II Intermedia

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CATEDRA DE CONTABILIDAD “CURSO DE CONTABILIDAD II”

Tema1: Efectivo

1. Definición.

El efectivo es el más líquido de los activos de una empresa, por lo tanto se necesita
un adecuado control interno para evitar robos y evitar que los empleados lo utilicen para
uso personal.
En la mayoría de las empresas se tiene la tendencia a pensar que el efectivo es la
cantidad de dinero con que se cuenta en un momento determinado.
El efectivo es el dinero de la empresa que consta de monedas, billetes, documentos
bancarios, cheques y certificados.

2. Control Interno.

El control interno es el plan organizacional y todas las medidas correspondientes


adoptadas por una empresa para:
¤ Proteger los activos.
¤ Estimular el cumplimiento de las políticas de las compañías.
¤ Promover la eficiencia operacional.
¤ Asegurar registros contables exactos y confiables.
Es tomar todas las precauciones necesarias para prevenir robos y establecer un
método adecuado para presentar el efectivo en los registros contables. Separando el
manejo del efectivo de la función de registrarlo, esto ya que el efectivo es el activo más
líquido de un negocio.

3. Reglas de Control Interno

1. Se debe depositar diariamente todo el dinero que ingrese a la compañía.


2. Todo pago debe de realizarse mediante cheque.
3. Debe de realizarse mensualmente la conciliación bancaria.
4. Establecer normas de operación.
5. Las funciones de manejo y registro deben de estar separadas.

4. Caja Chica

La caja chica es un fondo fijo de dinero que se tiene en la empresa para realizar
pagos menores, por lo general este fondo es manejado por una persona que es la
responsables de la caja chica, el cheque para el reintegro del mismo se hace a nombre de la
persona. El registro contable se hace con el cheque, cargando las cuentas que afectan los
comprobantes, liquidados con crédito a la cuenta del banco. Es conveniente establecer el
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monto máximo para pagos en efectivo, de conformidad a las necesidades específicas de


cada empresa.
El monto del fondo deberá ser el necesario para cubrir las necesidades de
operación, considerando el tiempo que se requiere para efectuar el desembolso y recibir el
efectivo sin que se agote su monto.
Su control es muy sencillo ya que el encargado tendrá dinero o comprobantes, que
sumados, deben tener el monto del fondo.
La cuenta de Caja chica tendrá los siguientes movimientos:

Débitos Créditos
1. Creación del fondo. 1. Disminución del fondo.
2. Aumento del fondo. 2. Cancelación del fondo.

5. Reglas de control interno para la caja chica:

1. Se debe tener un solo custodio para la caja chica.


2. El monto de la caja chica debe ser un monto fijo.
3. Se deben realizar arqueos sorpresivos, mínimo una vez al mes.
4. No se deben cambiar cheques con el fondo de caja chica.
5. Se deben cancelar los comprobantes en el momento de ser reintegrados con un sello
de pagado con ck#.

6. Sistema de fondo fijo de Caja Chica y registro contables

El sistema de caja chica funciona de la siguiente manera:

1. Creación del fondo de caja chica. Se determina la cantidad necesaria para formar
el fondo de caja chica, el cual debe de entregarse a la persona designada como
responsable de su manejo.
Para registrar la creación de la caja chica se hace un asiento cargado a caja chica y
acreditado a bancos.

Asiento
1. Caja Chica 20.000.00
Bancos 20.000.00
*************** 1 **************

2. Erogaciones a través del fondo fijo de caja chica. El responsable de la caja chica
debe llevar un control de los desembolsos que efectúe mediante recibos o
comprobantes de caja en los cuales es conveniente que anote el concepto del
desembolso y la persona que lo solicitó. En un momento el responsable debe tener
disponible la totalidad del fondo, ya sea en efectivo, comprobantes o vales.
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3. Reintegro del fondo de caja chica. Cuando el encargado del fondo considera que
el mismo está por agotarse, debe solicitar que se repongan los desembolsos que
haya realizado. Al generarse el cheque, el registro se hace cargando cada uno de
los conceptos por los que se haya hecho algún desembolso y acreditando bancos.
El asiento sería:

1. Papelería 600.00
Transportes y Encomiendas 300.00
Servicio de agua 140.00
Bancos 1.040.00
************** 2 ***************
4. Incremento o disminución del fondo de caja chica. Si se considera que la
cantidad que se dispone en el fondo de caja chica es excesiva o no satisface las
necesidades para cubrir los gastos menores de la empresa, el responsable debe hacer
un reporte en el que aclare cualquiera de las circunstancias anteriores. Para
modificar la cantidad del fondo, se debe proceder a realizar los siguientes asientos:

1. Cuando se disminuya el fondo de caja chica:


Bancos XXX
Caja Chica XXX
************** 3 **************

2. Cuando se incremente el fondo de caja chica:


Caja Chica XXX
Bancos XXX
************** 4 **************
5. En caso de que la compañía no necesite más del fondo y este deba de cerrarse el
asiento sería:
Bancos XXX
Caja Chica XXX
*************** 5 **************

7. Sobrantes o faltantes

Siempre que se produce un error al hacer los pagos con fondos de caja chica, estos
pueden ser faltantes de efectivo o sobrantes, el registro de las cuenta se hará conforme a
la política de la empresa en cuanto a este rubro. En caso de un faltante se registrará a la
Cuenta por Cobrar Empleados, y si fuera un sobrante este se deposita y se registra
como Otros Ingresos.
Ejemplo No. 1:

La Empresa El Coral S.A. decidió montar un sistema fijo de Caja Chica para el
Departamento de Compras, se fija un fondo inicial de ¢300.000,00, la cual va a ser
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manipulada por Karen, la encargada de compras. Transcurridos unos días debe de realizar
el reintegro de la caja chica por no contar con fondos suficientes para satisfacer las
necesidades:

Detalle del fondo de Caja Chica:


Gastos de Combustibles 55.750.00
Servicio de Electricidad 25.875.00
Transportes y encomiendas 12.580.00
Servicios Telefónicos 37.500.00
Papelería y Útiles de Oficina 15.950.00
Viáticos 22.150.00
Atención a clientes 32.250.00
Atención a empleados 18.450.00
Vales de empleados 50.000.00
Efectivo 29.495.00

La Srita. Monge solicita un aumento del fondo de caja chica, por la suma de ¢100.000.00.
Un mes después se le indica una disminución del fondo por ¢75.000.00.

Prepare:
Asiento de apertura, reintegro, incremento, disminución y cierre del fondo de Caja Chica.

Asiento de apertura

Caja Chica 300.000.00


Efectivo 300.000.00
============== ===============
Reintegro de caja chica

Gastos de Combustibles 55.750.00


Servicio de Electricidad 25.875.00
Transportes y encomiendas 12.580.00
Servicios Telefónicos 37.500.00
Papelería y Útiles de Oficina 15.950.00
Viáticos 22.150.00
Atención a clientes 32.250.00
Atención a empleados 18.450.00
Efectivo 220.505.00
=============== ===============

Aumento del fondo

Caja Chica 100.000.00


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Efectivo 100.000.00
============== ================
Disminución del fondo

Efectivo 75.000.00
Caja Chica 75.000.00
============== =================

Cierre del fondo de caja chica

Efectivo 325.000.00
Caja Chica 325.000.00
=============== ==============

Práctica de Caja Chica.

Ejercicio No. 1

a. La Cía. XYZ S.A. estableció el 09/06/98 un Fondo de Caja Chica por ¢ 75.000.00 y nombró
como custodio al Sr. Carlos Pérez Castro, al cual se le emitió el respectivo cheque.
b. El 30/06/98 se reintegra el fondo: Gastos de teléfono ¢ 18.000.00, Suministros de Oficina
¢20.000.00, Especies fiscales ¢ 7.000.00, Gastos de Luz ¢ 12.000.00, Gastos Varios ¢
9.000.00, Vales de Caja ¢ 8.000.00, Billetes y monedas ¢ 883.00.

Debido a que el fondo se había consumido en menos de un mes, el Sr. Pérez solicitó a la

administración un incremento del fondo, aprobándose el aumento a ¢ 140.000.00, incluido dentro

del cheque del reintegro (hacer un solo asiento).

c. El 30/08/98 el fondo estaba compuesto por los siguientes rubros : Gastos telefónicos
¢24.000.00, Gastos de Luz ¢ 16.000.00, Gastos de Agua ¢ 13.000.00, Suministros de Oficina
¢32.000.00, Gastos Varios ¢ 41.150.00, Vales de Caja ¢ 7.000.00, Efectivo ¢7.000. La
gerencia decidió disminuir el fondo en ¢ 25.000.00 (asiento único: reintegro y
disminución).
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d. El 30/11/98 la gerencia decidió eliminar el fondo, el cual estaba compuesto por los siguientes
rubros y efectivo: Gastos de Luz ¢ 17.500.00, Gastos Varios ¢ 12.100.00, Vales de Caja ¢
22.800.00, Billetes y Monedas ¢ 62.035.00.

Ejercicio No. 2

a. El 02/03/1998 Ferretería del Norte, decidió establecer un fondo fijo de caja chica por
¢75.000.00, de custodio del fondo se responsabilizó a la Srita. Ana López.
b. El 07 de marzo la Srita. López elaboró una relación de gastos efectuados en la primera semana
y que incluía los siguientes comprobantes
Gasolina ¢ 6.850.00, Reparación de llantas ¢ 1.650.00, Correo ¢ 3.675.00, Pasajes ¢ 2.300.00,
Fotocopias ¢ 4.285.00, Prod. Alimenticios ¢ 1.700.00, Vales ¢ 25.000.00, Efectivo ¢ 29.500.00
Adjunto a la relación de gastos se envió una nota solicitando además del reintegro, una
disminución del fondo a ¢ 27.500.00, ya que se considera que esa cantidad es suficiente.
c. El día 16 de marzo se decide eliminar el fondo, cuando estaba compuesto así: Gastos varios
¢17.800.00, Vales ¢ 6.000.00 y Efectivo ¢ 4.000.00

Ejercicio No. 3

a) La Cía. El Sol Naciente el 03/04/98 establece un Fondo Fijo por ¢ 110.000.00, nombrando como
responsable a Roberto Sotela, a quien se le emite un cheque.
b) El 17/04/98 el custodio reintegra el fondo, compuesto de la siguiente forma : Vales de Caja
¢30.000.00, Varios ¢15.800.00, Papelería y útiles ¢33.000.00, Especies Fiscales ¢12.000.00,
Alimentación ¢ 13.000.00, Combustibles ¢ 4.000.00, Billetes y Monedas ¢2.000.00. Como el fondo se
había consumido en menos de 15 días, la administración lo aumentó en ¢ 40.000.00, emitiéndose
un único cheque (reintegro y aumento).
c) El 15/06/98 el fondo estaba compuesto por los siguientes documentos: Combustibles ¢3.000.00,
Alimentación ¢ 14.100.00, Periódicos ¢ 7.650.00, Papelería y Útiles ¢ 21.000.00, Especies Fiscales
¢19.000.00, Varios ¢ 31.000.00, Fotocopias ¢13.000.00, Vales de Caja ¢ 30.000.00, Billetes y Monedas
¢12.000.00. Debido a que la Cía. aprobó una estrategia de reducción de gastos, decide reducir el
monto del fondo a ¢ 50.000.00 (elabore un solo registro: reintegro y disminución).
d) El 23/08/98 se decide eliminar el fondo de caja chica, compuesto de la siguiente forma : Gastos de
Alimentación ¢ 8.000.00, Especies Fiscales ¢ 9.000.00, Vales de Caja ¢ 16.000.00, Billetes y Monedas
¢17.180.00.

Ejercicio No. 4

a) El 03/10/97 la Cía. El Rodeo estableció un fondo de caja chica por ¢ 5.000.00.


b) El 30/11/97 tenía: ¢ 2.300.00 en efectivo, además de algunas facturas por los siguientes conceptos:
Fletes s/compras ¢ 975.00, Gastos misceláneos ¢ 850.00, Artículos de Oficina ¢ 775.00, Vales ¢ 105.00.
Elabore el registro contable para establecer el fondo; además el registro contable de reintegro y
reducción del fondo a ¢ 1.500.00.
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Ejercicio No. 5

a) La Cía. El Trébol S.A. estableció un fondo fijo de caja chica el 01/09/97 por un monto de ¢ 500.00,
nombrando a Freddy López como responsable.
b) El 22/09/97 un conteo del fondo reflejó la existencia de los siguientes rubros : Vales de Caja ¢
75.00, Útiles de Oficina ¢ 100.00, Gastos de Correo ¢ 78.00, Gastos Telefónicos ¢ 20.00, Varios ¢
60.00, Billetes y Monedas ¢ 267.00.
En vista de que el fondo se había gastado poco, se decidió reducir su monto a ¢ 265.00. Se hizo un

único cheque por el valor necesario para rembolsar el fondo y dejarlo en su nuevo monto autorizado.

c) El 25/09/97 el fondo incluía los siguientes montos : Suministros de Oficina ¢ 70.00, Gastos de
Correo ¢ 10.00, Gastos Varios ¢ 75.00, Vales de caja ¢ 90.00, Efectivo ¢9.00.
Junto con el reintegro de facturas, la gerencia decide aumentar el fondo a ¢ 300.00.

d) El 26/10/97 se decide eliminar (liquidar) el Fondo de Caja Chica, ya que no se había incurrido en
ningún gasto, por lo que se consideró innecesario el contar con el fondo.

Ejercicio No. 6

El 15/06/98 la Cía. Electrón S.A. estableció un fondo de caja chica por ¢ 800.00. El 31/07/98 se
tenía ¢ 420.00 en efectivo, además de algunas facturas: Servicios de limpieza ¢110.00, Fotocopiado ¢
160.00, Fletes ¢ 50.00, Artículos de Oficina ¢ 25.00, Vales de caja ¢ 20.00.

Elabore el asiento de diario para: a) establecer el fondo, b) el asiento del 31/07/98 para rembolsar
el fondo y reducirlo a ¢ 200.00 en un solo asiento, c) eliminar el fondo de caja chica el 01/08/98.

Ejercicio No.7

La Cía. ASIA S.A.., estableció un fondo de caja chica para pequeños desembolsos. Seguidamente
se presenta el movimiento del primer mes de operaciones de fondo.
a. 01/09/1997 se extendió un cheque por ¢ 300.00, para establecer el fondo de caja chica.
b. El 22 de septiembre de 1997 un conteo del fondo reflejó la existencia de los siguientes
comprobantes y dinero en caja: Suministros de Oficina ¢ 32.00, Gastos de Correo ¢18.00,
Gastos de Teléfono ¢ 24.00, Gastos Varios ¢ 8.00, Vales de caja ¢ 17.00, Billetes y monedas ¢
208.00.
En vista de que el fondo había gastado menos de la mitad después de las tres primeras
semanas, la gerencia redujo el monto a ¢100.00. (Hacer un solo asiento para reintegrar y reducir
el fondo).
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c. El 30/09/97 el fondo reflejaba los siguientes rubros : Suministros de Oficina ¢ 8.00, Gastos de
Correo ¢ 4.00, Gastos de Teléfono ¢ 18.00, Gastos Varios ¢ 30.00, Vales de caja ¢ 30.00,
Billetes y monedas ¢ 8.00. Se decide liquidar (eliminar) el fondo chica.
Se requiere: Asientos para registrar las operaciones de 1, 22 y 30 de septiembre.

Ejercicio No.8

La empresa El Sol S.A., el 01/12/97 estableció un fondo de caja chica por ¢ 200.000.00, el 15 de
diciembre (según arqueo) el fondo estaba físicamente constituido así: por facturas (gastos generales) ¢
78.000.00, por vales firmados por empleados de la Cía. ¢ 116.000.00 y en efectivo constituido por
billetes y monedas habían ¢ 6.500.00.

Se pide:
a. Hacer asiento de diario para liquidar las facturas y aumentar el fondo a ¢ 375.000.00.
b. Con la información original que plantea el problema hacer asiento de diario para liquidar el
fondo y disminuirlo a ¢ 118.000.00.
c. Con la información original del problema, hacer asiento para eliminar el fondo.

Ejercicio No.9
a. Con el propósito de hacerle frente a una serie de gastos menores en el área
administrativa, la Cía. Omega S.A. estableció el 09/06/97 un Fondo de Caja Chica por
¢85.000.00, se nombró de custodio Carlos Díaz; a quien se le emitió el respectivo
cheque.

b. El 30/06/97 el custodio del fondo decide reintegrarlo, reflejando los siguientes


comprobantes y dinero.

Gastos Telefónicos ¢ 18.000.00 Suministros de ¢ 30.000.00


Oficina

Especies Fiscales 7.000.00 Vales de Caja 8.000.00

Gastos de Luz 12.000.00 Gastos Varios 9.000.00

Billetes y Monedas 883.00

El custodio solicitó a la administración un incremento del fondo, aprobándose el


aumento a ¢ 150.000.00, incluido dentro del cheque del reintegro (Hacer un solo
asiento para el reintegro y el aumento).

c. 30/08/97, al momento del reintegro el fondo estaba compuesto así:

Gastos Telefónicos ¢ 24.000.00 Suministros de Ofic. ¢ 42.000.00


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Gastos de Luz 16.000.00 Vales de Caja 7.000.00

Gastos de Agua 13.000.00 Billetes y Monedas 41.150.00

Gastos Varios 8.000.00

Además, la gerencia decidió disminuir el fondo en ¢ 25.000.00 (un único registro).

a. El 30/11/97 el fondo estaba compuesto por los siguientes comprobantes y efectivo:

Gastos de Luz ¢ 17.500.00 Gastos Varios ¢ 12.100.00

Vales de Caja 32.800.00 Billetes y Monedas 62.035.00


La gerencia decidió eliminar el Fondo de Caja Chica.

Ejercicio No.10

El 03/10/97 una compañía estableció un fondo de caja chica por ¢ 950.00. El 30/11/97 el
fondo tenía ¢ 230.00 en efectivo, además algunas facturas por los siguientes conceptos: fletes
sobre compras ¢ 90.00, gastos misceláneos por ¢ 80.00, y artículos de oficina por ¢ 500.00. El
custodio no pudo comprobar el faltante del fondo.

Elabore:
(a) El asiento de diario para establecer el fondo
(b) El asiento del 30/11/97 para reembolsarlo y reducirlo a ¢ 215.00.

Ejercicio No.11

La Compañía ABC estableció un fondo de caja chica para efectuar pequeños desembolsos.
Seguidamente se presenta el desglose del primer mes de operaciones:
1/9/97 Se extendió un cheque por ¢ 700.00 para establecer el fondo de caja chica.

22-9-97 Un arqueo del fondo reflejó la existencia de los siguientes rubros:


Suministros de Oficina .......... ¢ 100.43 Gastos de Correo .................... 73.92
Gastos de Teléfono ................. 123.10 Gastos Varios ......................... 66.44
Billetes y Monedas ................... 396.11
En vista de que el fondo había gastado menos de la mitad después de las primeras tres
semanas, la gerencia decidió reducir su monto a ¢ 500.00. Se hizo un único cheque por el valor
necesario para reembolsar el fondo y dejarlo en su nuevo monto autorizado.

30/9/93 El fondo incluía los siguientes montos:


Suministros de Oficina ............. ¢ 79.20 Gastos de Correo ................... ¢ 105.60
Gastos de teléfono ..................... 27.50 Gastos Varios ......................... 75.24
10

Billetes y Monedas .................... 92.46 Vales de caja .......................... 190.00


La gerencia decide liquidar el fondo de caja chica.

Conciliaciones Bancarias

Es el estado que prepara la empresa, al final de cada mes, para determinar la razón de
cualquier diferencia entre el saldo de efectivo que aparece en los libros y del estado de
banco, con el fin de verificar cual es el correcto.

Procedimiento para la conciliación bancaria

El saldo de efectivo que aparece en el estado de cuenta del banco la mayoría de las
veces no concuerda con el saldo de efectivo en los registros contables.

Son tres las razones básicas por las que no concuerdan estos saldos:

1. Depósitos en tránsito: Los depósitos que fueron hechos por la empresa al finalizar
el mes que no pueden ser incluidos en el estado bancario. Estos son incluidos en el
libro de bancos pero no aparecen en el estado de cuenta.
2. Cheques pendientes: La compañía extiende cheques los cuales a veces no son
cambiados por el beneficiario durante el mismo mes. Estos cheques son incluidos
en el libro de bancos disminuyendo el saldo, pero en el banco no aparecen
cobrados.
3. Errores del banco: En alguna ocasión el banco comete un error, el más frecuente
es cargar o acreditar una cuenta con un cheque de otra compañía.

Las razones fundamentales por las cuales el saldo de efectivo que aparece en los
libros no concuerda con el saldo de efectivo que aparece en el estado de cuenta.

1. Notas de débito: Deduce el saldo de efectivo por parte del banco, el banco envía
una nota de debito por varios motivos, por servicios bancarios, compra de
chequeras, amortización de préstamos y cheques devueltos por falta de fondos, estas
funciona para la empresa como cheques.
2. Notas de crédito: Aumenta el saldo de efectivo por parte del banco, el banco envía
una nota de crédito por depósitos hechos por parte de los clientes y pago de
documentos e intereses por parte del banco, estos funciona para la empresa como un
depósito.
3. Errores en libros: La compañía puede cometer un error al registrar un pago o un
depósito de efectivo, por lo general, no se descubre el error hasta que se recibe el
estado de cuenta para poder conciliar.
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10. Elaboración de la Conciliación Bancaria

10.1 Conciliación Bancaria de Bancos a Libros

1. Se anota el saldo final de efectivo que aparece en el estado de cuenta del banco.
2. Se verifica si los depósitos realizados por la empresa aparecen en el estado de
bancos, los depósitos que no aparecen se registraran como depósitos en tránsito,
sumándolos.
3. Determinar cuales cheques no han sido pagados por el banco, estos cheques
emitidos y no pagados por el banco se llaman cheques pendientes, estos disminuyen
el saldo de bancos.
4. Si existe un error por parte del banco se debe sumar o restar para corregir el saldo.

10.2 Conciliación Bancaria de Libros a Bancos.

1. Se anota el saldo del efectivo según el libro de bancos de la compañía.


2. Se restan los cheques sin fondos.
3. Se restan las notas de débito por concepto de confección de chequeras y servicios
bancarios.
4. Se verifica si hay documentos por cobros realizados por el banco, si existieran se
suman.
5. Las notas de crédito por cobro de intereses que gana la cuenta deben de sumarse.
6. Si hubieran errores por parte del contador a la hora de registrar los depósitos se
deben de sumar.

10.3 Conciliación Bancaria de Saldos Ajustados

1. Se toma la conciliación de bancos a libros, sin tomar en cuenta el saldo ajustado.


2. Se toman los datos de la conciliación de libros a bancos pero con la excepción de
que todo lo que en la conciliación se suma, en este caso se va a restar y todo lo que
se resta se va a sumar.
3. Al finalizar de montar la conciliación el resultado debe ser el saldo de libros según
la compañía.

11. Asientos contables para corregir el saldo de efectivo

Todos aquellos movimientos que se realicen en la conciliación de libros a bancos,


se les debe de realizar un asiento de ajuste, esto con el fin de que nuestra cuenta contable
en el Balance General sea igual a nuestro saldo de bancos.
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Asiento de ajuste a nuestras notas de crédito

Efectivo xx
Cuentas por cobrar xx
=========== ==========
Asiento de ajuste a los cheques sin fondos

Cuentas por cobrar xx


Efectivo xx
=========== ==========
Documento cobrado por el banco a favor de la compañía

Efectivo xx
Documentos por cobrar xx
=========== ===========
Registro de las notas de débito

Gastos Bancarios xx
Efectivo xx
========== ==========
Diferencias en depósitos

Efectivo xx
Cuenta por Cobrar xx
=========== ==========
Error en libros por cheques mal contabilizado

Efectivo xx
Cuentas por pagar xx
=========== ==========
Ingreso por intereses

Efectivo xx
Ingreso por intereses xx
========== ==========
Ejemplo 1:

Con los datos siguientes elabore una conciliación de saldos por los métodos de
Bancos a Libros, Libros a Bancos y por saldos ajustados Bancos a Libros, así como los
asientos de ajuste respectivos.
1. El saldo que refleja el estado bancario al 31 de enero del 2002 asciende a la suma de
¢4.535.279.00
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2. La empresa realizo un deposito al 31 de enero por la suma de ¢450.000.00 el cual no


aparece en el estado del banco.
3. Las notas de crédito emitidas por el banco suman ¢1.586.250.00
4. Un cheque por la suma de ¢135.000.00 recibido de un cliente fue rechazado por el
banco por cuanto no tenía fondos.
5. El Banco cobro un documento del Sr. Vargas a favor de nuestra empresa por
¢145.000.00
6. Las notas de débito suman ¢730.425.00
7. El banco acredito a nuestra cuenta un deposito por la suma de ¢350.000.00 que
corresponde a otra cliente.
8. El contador registro un deposito por la suma de ¢405.405.00 siendo lo correcto la suma
de ¢504.405.00
9. El Banco reporta la suma de ¢7.895.00 por intereses ganados en el mes.
10. El Banco cobra la suma de ¢25.000.00 por concepto de emisión de libretas de cheques.
11. El siguiente detalle aparecen lo cheques emitidos por la empresa y los que aparecen en
el estado del banco.

Registro de cheques Libros Registro de cheques Bancos


# Ch Monto #Ch Monto
1025 4.500.00 1001 14.500.00
1026 7.500.00 999 25.000.00
1027 25.000.00 1025 4.500.00
1028 13.575.00 1028 3.575.00
1029 9.500.00 1020 22.000.00
1030 17.500.00 1029 9.500.00
1031 4.500.00 1031 4.500.00
1032 nulo 1022 7.500.00
1033 8.450.00
1034 3.900.00
1035 15.500.00

Nota: Considere los datos del banco como correctos.


El saldo que muestran los libros de la compañía al 31 de enero de 2002 era la suma de
¢3.599.709.00

Práctica de Conciliaciones Bancarias

Ejercicio No. 1

Con los datos siguientes elabore una conciliación de saldos por los métodos de
Bancos a Libros, Libros a Bancos y por saldos ajustados Bancos a Libros, así como los
asientos de ajuste respectivos.
14

- El saldo que refleja el estado bancario al 31 de Julio del 2001 asciende a la suma de
¢8.300.000.00
- La empresa realizo un deposito al 31 de julio por la suma de ¢850.000.00 el cual no
aparece en el estado del banco.
- Las notas de crédito emitidas por el banco suman ¢450.500.00
- Un cheque por la suma de ¢400.000.00 recibido de un cliente fue rechazado por el banco
por cuanto no tenía fondos.
- El Banco cobro un documento del Sr. Lizano a favor de nuestra empresa por ¢250.000.00
- Las notas de débito suman ¢745.000.00
- El Banco reporta la suma de ¢17.895.00 por intereses ganados en el mes.
- El Banco cobra la suma de ¢25.000.00 por concepto de emisión de libretas de cheques.
- Los cheques pendientes por cambiar son:

Registro de cheques Libros


# Ch Monto
25 4.500.00
26 7.500.00
27 25.000.00
28 13.575.00
29 9.500.00
30 17.500.00
31 4.500.00

Nota: Considere los datos del banco como correctos.


El saldo que muestran los libros de la compañía al 30 de mayo de 2002 era la suma de
¢9.519.530.00

Ejercicio No. 2

Con los datos siguientes elabore una conciliación bancaria por los métodos de bancos a
libros, de libros a bancos y saldos ajustados, así como los ajustes respectivos.

El saldo que refleja el estado bancario al 31 de mayo de 2002, asciende a la suma de


¢6.024.500.00.
Las notas de crédito emitidas por el banco suman ¢126.700.00.
Las notas de débito suman ¢350.000.00.
La empresa realizó un depósito bancario por ¢700.000.00 el 31 de mayo de 2002, el cual
no aparece en el estado bancario.
Un cheque por la suma de ¢50.000.00 recibido de un cliente fue rechazado por el banco
por cuanto no tenía fondos.
El banco acreditó a nuestra cuenta un depósito por la suma de ¢40.000.00 que corresponde
a otra empresa.
15

El contador registró un depósito por la suma de ¢15.000.00 siendo lo correcto por la suma
de ¢55.000.00
En el siguiente detalle aparecen los cheques emitidos por la empresa y los que aparecen en
el estado bancario.

Libro de Bancos Estado de Cuenta


Número Monto Número Monto
25 16.000.00 22 12.500.00
26 25.000.00 23 2.500.00
27 75.000.00 24 10.000.00
28 62.500.00 26 25.000.00
29 4.250.00 31 8.500.00
30 5.750.00 35 38.550.00
31 8.550.00 36 33.000.00
32 500.000.00 29 4.250.00
33 1.150.000.00 30 5.500.00
34 750.550.00 33 1.150.000.00

El saldo que muestran los libros de la compañía al 31-05-2002 era de ¢5.504.950.00


Considere los datos del banco como correctos.

Ejercicio No. 3

Con los datos que se le muestran de la Compañía El Mar S.A. elabore las
conciliaciones bancarias por los tres métodos, así como los respectivos asientos de ajuste.

El saldo que refleja el Estado Bancario al 31 de agosto del 2002 es de ¢9.470.902.00.

El 31 de agosto la compañía realiza un depósito por la suma de ¢2.155.000.00


Las notas de crédito emitidas por el banco son por un total de ¢650.000.00.
Un cheque por la suma de ¢155.000.00 recibido de un cliente fue rechazado por el banco
por cuanto no tenía fondos.
Las notas de débito suman ¢750.550.00
El contador registró un depósito por la suma de ¢450.500.00 siendo lo correcto
¢605.500.00.
El Banco reporta la suma de ¢19.750.00. por concepto de intereses.
El banco cobra la suma de ¢15.700.00 por la emisión de libretas.
Los cheques pendientes de cambio suman ¢1.750.850.00
Nota: Considere los datos del banco como correctos.

Ejercicio No. 4
16

Con los datos que se le muestran de la Compañía El Solar S.A. elabore las
conciliaciones bancarias por los tres métodos, así como los respectivos asientos de ajuste.

El saldo que refleja el Estado Bancario al 31 de enero del 2002 es de ¢5.470.902.00.


El Estado de Cuenta refleja un monto total en depósitos de ¢12.250.000.00 y el libro de
bancos de la compañía refleja un total de ¢14.400.000.00
Las notas de crédito emitidas por el banco son por un total de ¢555.555.00.
Un cheque por la suma de ¢2.150.000.00 recibido de un cliente fue rechazado por el banco
por cuanto no tenía fondos.
El banco cobra un documento del Sr. Madrigal por la suma de ¢445.500.00 a favor de
nuestra empresa.
Las notas de débito suman ¢830.525.00.
El banco por error acreditó el depósito No. 102589 por la suma de ¢1.450.500.00 que
pertenece a nuestra cuenta a la cuenta de otro cliente.
El contador registró un depósito por la suma de ¢305.500.00 siendo lo correcto
¢505.500.00.
El Banco reporta la suma de ¢25.175.00. por concepto de intereses.
El banco cobra la suma de ¢12.500.00 por la emisión de libretas.
El banco acreditó a nuestra cuenta un depósito No. 4598 por la suma de ¢120.000.00 que
corresponde a otro cliente.
En el libro de bancos de la empresa se refleja, al 31 de agosto del 2002 un total de cheques
de ¢9.750.000.00 y el estado bancario muestra ¢8.550.500.00.
Nota: Considere los datos del banco como correctos.
El saldo de libros que se refleja al 31 de agosto del 2002 es de ¢9.518.697.00

Ejercicio No. 5

Realice las conciliaciones bancarias y los asientos de ajuste respectivos.

El saldo que refleja el Estado Bancario al 31 de agosto es de ¢5.470.902.00.


El 31 de agosto la compañía realiza un depósito por la suma de ¢2.150.000.00
Las notas de crédito emitidas por el banco son por un total de ¢600.000.00.
Un cheque por la suma de ¢1.255.000.00 recibido de un cliente fue rechazado por el banco
por cuanto no tenía fondos.
El banco cobra un documento del Sra. Retana por la suma de ¢445.500.00 a favor de
nuestra empresa.
Las notas de débito suman ¢750.500.00
El banco por error acreditó el depósito No. 102 por la suma de ¢1.050.500.00 que
pertenece a nuestra cuenta a la cuenta de otro cliente.
El contador registró un depósito por la suma de ¢400.500.00 siendo lo correcto
¢605.500.00.
El Banco reporta la suma de ¢29.750.00. por concepto de intereses.
17

El banco cobra la suma de ¢15.500.00 por la emisión de libretas.


El banco acreditó a nuestra cuenta un depósito No. 598 por la suma de ¢350.000.00 que
corresponde a otro cliente.
En el libro de bancos de la empresa se refleja, al 31 de agosto del 2002 un total de cheques
de ¢19.700.000.00 y el estado bancario muestra ¢18.500.500.00.
Nota: Considere los datos del banco como correctos.
El saldo de libros que se refleja al 31 de agosto del 2002 es de ¢7.862.652.00

Ejercicio No. 6

Elabore las conciliaciones bancarias de la Empresa El Pájaro Azul por los métodos
de Bancos a Libros, Libros a Bancos y por saldos ajustados Bancos a Libros, así como los
asientos de ajuste respectivos.

- El saldo que refleja el estado bancario al 31 de Julio del 2001 asciende a la suma de
¢8.300.000.00
- La empresa registró un total de ¢14.850.750.00 correspondiente a depósitos durante el
mes de julio y por otra parte el banco reporta un total de ¢12.550.450.00 en depósitos.
- Las notas de crédito emitidas por el banco suman ¢450.500.00
- Un cheque por la suma de ¢400.000.00 recibido de un cliente fue rechazado por el banco
por cuanto no tenía fondos.
- El Banco cobro un documento del Sr. Lizano a favor de nuestra empresa por ¢250.000.00
- Las notas de débito suman ¢745.000.00
- El Banco reporta la suma de ¢17.895.00 por intereses ganados en el mes.
-El Banco cobra la suma de ¢25.000.00 por concepto de emisión de libretas de cheques
-El banco deduce de nuestra cuenta la suma de ¢455.750.00 por el pago de la cuota del
préstamo bancario, de los cuales ¢400.000.00 son por concepto de amortización y
¢55.750.00 por pago de intereses.
-El banco por error acreditó un depósito No123515 por la suma de ¢950.000.00 de nuestra
compañía a otra cuenta de otra compañía
-El contador registro un depósito por la suma de ¢504.504.00, siendo lo correcto la suma
de ¢405.405.00.
- Los cheques pendientes por cambiar son:
Registro de cheques Libros
# Ch Monto
25 4.500.00
26 7.500.00
27 25.000.00
28 13.575.00
29 9.500.00
30 17.500.00
31 4.500.00
18

Nota: Considere los datos del banco como correctos.


El saldo que muestran los libros de la compañía al 30 de julio de 2002 era la suma de ¢
12.474.679.00.

14. Cuentas por Cobrar

Son los importes que deben los clientes a la empresa por la venta de mercancías o servicios en la

que no recibió efectivo en el momento de la misma..

Toda empresa que vende a crédito va a llegar a tener una cuenta de un cliente que
no pueda cobrar, lo que produce un gasto o una pérdida por incobrable.

Existen dos formas de registrar una cuenta que se ha declarado incobrable:

1.Durante el proceso de la venta no se hace ningún asiento, sino hasta que la cuenta
se declare definitivamente incobrables

Gasto por incobrable xx


Cuentas por cobrar xx
========== ==========
A esta forma se le llama cancelación directa.
Las desventajas de este método son:
¤ Es que en un periodo se registra el ingreso y en el siguiente el gasto, así afectando
la utilidad si el incobrables es muy alto.
¤ No establece una estimación para cuentas incobrables, es decir que se reportan las
cuentas por cobrar en todo su monto, que es màs de lo que la empresa espera cobrar, por
este motivo, los activos se encuentran sobrevaluados en el balance.

2.Durante el proceso de registro por la venta se va registrando a través del tiempo y


en forma estimada, antes de que realmente suceda, esto se logra mediante una cuenta
llamada Estimación para incobrables.

15. Estimación para cuentas incobrables

Las empresas realizan estas estimaciones de incobrables de acuerdo con la


experiencia en la propia compañía.
Este gasto que es estimado no es deducible del impuesto sobre la renta. El fisco acepta
como deducible sólo el gasto real, es decir cuando ya se hayan hecho todas las gestiones
legales sin obtener el pago de la deuda.
19

Existen tres métodos para calcular el monto estimado de los gastos por incobrables.

1. Método de un porcentaje sobre las ventas netas a crédito.


2. Método de un porcentaje sobre las cuentas por cobrar.
3. Método basado en el análisis de antigüedad de saldos de las cuentas por cobrar.

16. Cómo determinar la estimación en cuentas por Cobrar.

Se basa fundamentalmente en:

¤ La experiencia de la empresa.
¤ Capacidad de cumplimiento de los deudores (Capacidad de pago)
¤ Evaluación de la situación económica actual.

17. Control Interno

¤ Se deben de dar autorizaciones previas para conceder créditos.


¤ Hacer estudios previos a los clientes y límites de crédito preestablecidos, estos
estudios se hacen en el departamento de Finanzas y no en el de Ventas.
¤ Debe de quedar evidencia del proceso.
¤ Todos los clientes que presenten problemas no deben tener más acceso a crédito.
¤ Todas las notas de crédito por devoluciones de las mercaderías tiene que ser emitidas
por el departamento de Finanzas.
¤ Revisar la confección de documentos que amparan los créditos, pues un error puede
entorpecer el cobro.
¤ Los documentos deben de estar bien custodiados, con arqueos periódicos y
sorpresivos.

A continuación se detalla cada uno de los métodos para la estimación para


cuentas incobrables:

Método No. 1

¤ Porcentaje sobre las ventas netas a crédito.

Cada venta a crédito que se realice, un porcentaje de este se va a registrar como


incobrable, sin tomar en cuenta el saldo de la estimación para cuentas incobrables, que a
la fecha se encuentra acumulado.

Ejemplo No. 1
20

Ventas a crédito del mes ¢4.852.410.00


Devoluciones sobre ventas ¢15.720.00
Descuentos sobre ventas ¢22.186.00
El saldo de la estimación para cuentas incobrables al 28-02-1995 es de ¢39.300.00

Política de la empresa es de registrar el 1.5% de las ventas netas.


Recordemos que las ventas netas son las ventas brutas del mes menos las devoluciones
sobre ventas y descuentos sobre ventas.

Ventas netas ¢4.814.504*1.5%= 72.217.00 (4.852.410.00-15.720.00-22.186.00)

Gasto por incobrable 72.217.00


Estimación para incobrables 72.217.00
============ ============

Método No. 2

¤ Porcentaje sobre las cuentas por cobrar

Es un porcentaje sobre las cuentas por cobrar, establecido por la empresa. El monto
que resulte de aplicar el porcentaje a las cuentas es el saldo que debe quedar en la
provisión.

Ejemplo No. 2

Saldo de cuentas por cobrar ¢2.650.000.00 al 31 de diciembre de 1994


Saldo de la estimación ¢ 32.000.00
Porcentaje sobre las cuentas por cobrar 2%
2.650.000.00* 2% = 53.000.00

Gasto por incobrables 21.000.00


Estimación para incobrables 21.000.00
53.000-32.000= 21.000.00
=========== ==========
En este asiento la estimación para incobrables es de 21.000,00 ya que en este método
se debe de tomar en cuenta el saldo de la estimación que viene acumulada de el mes
anterior, esto con el fin de que el asiento que se realiza en este caso, ajuste la cuenta de
estimación.

Estimación para incobrables


Debe Haber
¢32.000.00 Saldo acumulado del mes pasado
¢21.000.00 Ajuste a la estimación
21

¢53.000.00 Estimación calculada sobre las cuentas por cobrar


que será el nuevo saldo de la provisión
Método No. 3

¤ Basado en el análisis de antigüedad de saldos de las cuentas por cobrar

Se basa en las cuentas por cobrar pendientes a la fecha del estado financiero.
Usualmente se clasifican éstas, de acuerdo a la antigüedad de los saldos de los clientes,
asignando mayor porcentaje a aquellas que tiene mucha antigüedad, pues no son indicios
claros de altos riesgos de no pago.

Ejemplo No. 3

El estado de cuentas por cobrar con el análisis de antigüedad de saldos es el


siguiente:

Cuentas por cobrar no vencidas ¢212.000.00


Cuentas por cobrar vencidas
De 01 a 30 días ¢406.000.00
De 31 a 60 días ¢319.000.00
De 61 a 90 días ¢218.000.00
De 91 días a más ¢ 36.000.00
Total ¢1.191.000.00

Los porcentajes establecidos por la empresa para sus posibles incobrables son:

Vencimiento Porcentaje
De 01 a 30 días 0.5%
De 31 a 60 días 1.0%
De 61 a 90 días 3.0%
De 91 días a más 15.%

El saldo de la estimación es de ¢16.200.00

De 01 a 30 días ¢406.000.00 0.5% ¢2.030.00


De 31 a 60 días ¢319.000.00 1.0% ¢3.190.00
De 61 a 90 días ¢218.000.00 3.0% ¢6.540.00
De 91 días a más ¢ 36.000.00 15% ¢5.400.00
Total 17.160.00

Gasto por incobrables 960.00


Estimación para incobrables 960.00
22

=========== ==========

Como en el método anterior éste, toma en cuenta el saldo de la estimación que viene
acumulada ¢16.200.00, el nuevo cálculo de la estimación es de ¢17.160.00 que pasaría a
ser el nuevo saldo acumulado, así siendo la diferencia la estimación del mes, en este caso
¢960.00.

18. Liquidación (Cancelación) de una cuenta como incobrable

Estimación para incobrable 10.000.00


Cuentas por Cobrar 10.000.00
Registra la liquidación de un cliente porque existe certeza de que no cancelará
============== ==============
Nótese que no se envía a gastos, pues ya se había reconocido cuando creamos la
estimación.

19. Recuperación de una cuenta por cobrar liquidada.

Aplica cuando un cliente que habíamos liquidado, vuelve a la empresa a pagar.

Existen dos métodos para contabilizar, según se desee o no mantener el cliente:

1. Reactivar la cuenta por cobrar ( Si se desea mantener el cliente)


2. Aplicar el cobro como ingreso extraordinario (No se desea mantener al cliente)

¤ Recuperación se desea mantener al cliente

Cuentas por Cobrar 10.000.00


Estimación para incobrables 10.000.00
Reversa el asiento de liquidación para reactivar la cuenta por cobrar
============ ===========
Banco 10.000.00
Cuenta por cobrar 10.000.00
Registra el pago del cliente
=========== ===========

¤ Recuperación no se desea mantener al cliente

Banco 10.000.00
Otros Ingresos 10.000.00
Se recibe un pago extraordinario de una cuenta declarada incobrable
23

========== ==========
Práctica de Estimación para incobrables

Ejercicio No. 1
La compañía ajusta y cierra sus libros al 30 de septiembre de cada año. El 30-09-97,
algunas cuentas muestran los siguientes saldos:

Debe Haber
Cuentas por cobrar ¢ 2.900.000.00
Estimación para incobrables 10.800.00
Ventas 8.500.000.00
Desc. Sobre ventas 125.000.00
Dev. Sobre ventas 135.000.00

a) Haga el asiento de ajuste necesario por incobrables al 30/09/97, suponiendo que estos se
estimaron en un 2.5 % de las ventas netas.

b) El 31/01/1998 se declara un incobrable una cuenta por ¢ 250.000.00. Seis meses después la
empresa deudora hace un arreglo con nuestra empresa, en el cual cancela el 25% de la cuenta y
firma un pagaré por el resto; a tres meses plazo, con un interés del 36% anual. Vencido el plazo el
cliente cancela la cuenta. (Considere el cierre fiscal al 30/09).
Con base en la información anterior, prepare los asientos correspondientes.

Ejercicio No. 2
Usted ha sido contratado como contador de la empresa Luz S.A., para efectuar el cierre
contable al 30 de septiembre de 1997.
Debe Haber
Cuentas por cobrar ¢ 2.800.000.00
Estimación para incobrables 52.000.00
Ventas de crédito ¢ 2.900.000.00
Desc. Sobre ventas 120.000.00
Dev. Y bonific. Sobre ventas 100.000.00
Gastos x Ctas. Incobrables 52.000.00

1. Con los saldos anteriores de balance de comprobación, realice las transacciones contables que
se le solicitan a cada uno de los siguientes incisos:

1.a Haga los asientos necesarios para registrar las cuentas malas el 30 de septiembre 1997 y
correcciones si las hubiera, suponiendo que durante los años recientes la compañía ha
experimentado pérdidas sobre clientes equivalentes al 2% de las ventas netas.
24

1.b Utilizando la información del punto (1.a), efectúe el registro contable de un cliente que se
declara en quiebra y cuyo saldo era de ¢ 230.000.00.

2. Con el balance de comprobación inicial:

2.a Prepare un asiento de ajuste tomando como referencia los saldos “el balance”, bajo la
presunción de que los incobrables se calculan en 4 % de las ventas a crédito.

2.b Utilizando la información del punto (2.a), efectúe el registro contable de un cliente que se
declara en quiebra y cuyo saldo era de ¢ 230.000.00.

3. El 13/01/98 el cliente que se había declarado en quiebra, cancela el 50% de la cuenta y por la
diferencia firma un pagaré. Efectúe los asientos por los incisos 1.b y 2.b, indistintamente para
cada uno.

Ejercicio No. 3

La compañía El Sol de Oro S.A. ajusta y cierra sus libros cada 30 de septiembre. A
continuación se relacionan algunos saldos de esa empresa antes de los ajustes de 30 de septiembre
de 1997.

Debe Haber
Cuentas por cobrar ¢ 800.000.00
Estimación para Ctas. Incobrables 44.000.00
Ventas Netas ¢ 1.090.000.00
Desc. Sobre ventas 12.000.00
Dev. Y Bonif. sobre ventas 10.000.00
Gastos por Ctas. Incobrables 11.000.00
Ventas de crédito 850.000.00

Utilizando esa información:


1.a Haga el asiento necesario para registrar las pérdidas en cuentas malas al 30 de setiembre,
suponiendo que durante los años recientes la empresa ha experimentado pérdidas sobre clientes
equivalentes al 8.5 % de las ventas de crédito.
1.b Tomando como referencia los resultados del punto (1.a), proceda con el registro contable, si
supone que determinado cliente no paga su deuda de ¢ 55.000.00 por haberse declarado en
quiebra.
2. Independientemente de los puntos anteriores: prepare un ajuste, bajo la presunción de que las
pérdidas en cuentas incobrab. se calculan en 6 % de las ventas a crédito.
3. Independientemente de los puntos anteriores y tomando como base la información original del
problema, presuma se estiman las pérdidas en cuentas incobrables en un 3.5% de las Cuentas
por Cobrar. La estimación por incobrables tiene un saldo acreedor de ¢60.000.00.

Ejercicio No. 4
25

La compañía Luz S.A., ajusta y cierra sus libros cada 30 de septiembre. A continuación se
relacionan algunos saldos de la empresa; antes de ajustes.

Debe Haber
Cuentas por cobrar ¢
800.000.00
Estim. para ctas. incobrables ¢ 44.000.00
Ventas Brutas 1.090.000.00
Desc. Sobre Ventas 12.000.0
0
Dev. y Bonific. s/vtas 10.000.0
0
Gastos x ctas. Incob. 25.000.0
0
Pérdidas Acumuladas 8.000.0
0

Utilizando dicha información:


1. Haga un asiento para registrar las pérdidas en “cuentas malas” al 30 de septiembre, suponga
que durante años recientes la empresa a experimentado pérdidas sobre clientes equivalentes al
2% de las ventas netas.
2. Prepare un asiento de ajuste alterno bajo la presunción de que las pérdidas en cuentas
incobrables se calculan en 3% de las ventas a crédito.
3. Tomando como referencia el saldo final de la estimación en el punto (1) y (2) indistintamente,
proceda con el registro contable en ambos casos, si se supone que determinado cliente no paga
su deuda de ¢ 93.500.00 por haberse declarado en quiebra.
Independientemente a los puntos anteriores:

4. Suponga: Se estima pérdidas en cuentas incobrab. en 3 % de Cuentas x Cobrar. Antes de


ajustes, la cuenta Estimac. de Incobrables tenía un saldo acreedor de ¢ 130.000.00.
5. Suponga: Se estima pérdidas en cuentas incobrables en 2 % de Cuentas x Cobrar. Antes de
ajustes, la cuenta Estimac. de Incobrab. tenía un saldo deudor de ¢ 11.000.00.
26

Ejercicio No. 5

La Compañía Luz S.A., ajusta y cierra sus libros cada 31 de diciembre. A continuación se
presentan algunos saldos de la compañía antes de ajustes al 31/12.

Debe Haber
Cuentas por Cobrar ¢ 160.000.00
Estimac. X cta. Incob. ¢ 1.200.00
Ventas Brutas 190.000.00
Descuentos s/ vtas. 12.000.00
Dev. y Bonif. s/vtas. 10.000.00
Gastos x ctas. Incob 2.000.00
Pérdidas acumuladas 13.000.00

Utilizando esa información:

a. Haga el asiento de ajuste para registrar las pérdidas en cuentas malas al 31 de diciembre,
suponiendo que durante los últimos años la compañía ha experimentado incobrables sobre clientes
equivalentes al 2% de las ventas netas.
b. Prepare un asiento de ajuste alterno, bajo la presunción de que las pérdidas en cuentas
incobrables se calculan en 3 % de las cuentas x cobrar.
c. Tomando de referencia el saldo final de la cta. estimación del punto (a) y (b) indistintamente,
proceda con el registro contable en ambos casos, si se supone que determinado cliente no paga su
deuda de ¢ 20.000.00, por haberse declarado en quiebra.
d. Suponga: se estiman las pérdidas por incobrables en 3 % de Ctas. por Cobrar. Antes de ajustes,
la cuenta Estimac. para Ctas. Incob. tenía un saldo acreedor de ¢ 13.000.00.
e. Suponga: se estiman pérdidas por incobrables en 2 % de Cuentas por Cobrar. Antes de
ajustes, la cuenta Estimac. para Ctas. Incobrab. tenía un saldo deudor de ¢ 1.000.00.

20. Documentos por Cobrar


27

Los documentos por cobrar son acuerdos más formales que las cuentas por cobrar.
El deudor firma un pagaré que sirve de comprobante de la deuda.

Los documentos por cobrar pueden ser pagarés, letras de cambio, hipotecas o algún
documento exigible, que tiene fecha de inicio de la operación, fecha de vencimiento y un
tipo de interés el cual se puede pagar al vencimiento junto con el principal del documento,
en forma mensual o como se llegue a pactar.

Definiciones importantes:

¤ Pagaré: Promesa por escrito de pagar una cantidad específica de dinero en una
fecha futura determinada.

¤ Librador del pagaré (deudor): La persona o negocio que firma el pagaré y


promete pagar la cantidad requerida en el acuerdo del pagaré, el signatario del pagaré es el
deudor.

¤ Beneficiario del documento (acreedor): La persona o negocio a quien el


librador promete el pago futuro; el beneficiario del documento es el acreedor.

¤ Capital o monto: La cantidad de dinero dada a crédito por el beneficiario y


tomada por el librador.

¤ Interés: Ingreso que obtiene el beneficiario por prestar el dinero y costo para el
librador de tomarlo en préstamo.

¤ Periodo de interés: Tiempo durante el cual se calcula el interés. Va desde la


fecha de expedición del documento a la fecha de su vencimiento.

¤ Tasa de interés: La tasa porcentual que se multiplica por el capital para calcular
el interés en el documento. Las tasas de interés siempre se establecen por periodo de un
año.

¤ Fecha de vencimiento: Fecha en la que debe hacerse el pago final del


documento.

¤ Valor de vencimiento: Suma del capital más el interés devengado a la fecha de


vencimiento.

21. Registro Contable de los Documentos por Cobrar


28

La cuenta de documentos por cobrar, es una cuenta de activo circulante, que se


coloca después de la partida de cuentas por cobrar en el Balance de Comprobación.

Compañía El Lugar Diferente


Balance de Comprobación
Al 30 de agosto del 200X

Activo
Activo Circulante

Bancos XXX
Cuentas por cobrar XXX
Estimación para incobrables XX
Documentos por cobrar XXX

Registro contable:

1. Registro del documento por cobrar en el momento de la venta a crédito.

El monto de la venta es de ¢100.000.00, el cliente firma un pagaré a 30 días, el


asiento de registro sería:

Documento por Cobrar 100.000.00


Ventas 100.000.00
Venta a crédito por medio de un documento
=============== ==============

2. El cliente tiene una cuenta por cobrar vencida por ventas realizadas y
convertimos esa cuenta en un documento.

Un cliente tiene una cuenta vencida por ¢500.000.00, para lo cual el cliente firma un
pagaré, el asiento de registro sería:

Documentos por Cobrar 500.000.00


Cuentas por cobrar 500.000.00
Registro de la conversación de la cuenta por cobrar a documento por cobrar
================ ===============

22. Cálculo de los intereses y del vencimiento del documento por cobrar

1. Fecha de vencimiento de un documento con un plazo dado en meses:


29

Hay que tomar en cuenta los meses es decir si un documento se firma el 03 de


mayo y el vencimiento es a dos meses, el documento vence el 03 de julio.

2. Fecha de vencimiento de un documento con plazo dado en días:

Si un documento viene dado en días, debe de tomarse los días exactos de cada mes,
sin tomar en cuenta el día en que se firma el documento y tomando e cuenta el día del
vencimiento.

Se firma el 03 de marzo y el vencimiento es a 60 días.

Firma del documento: 3 de marzo


Días exactos del mes de marzo: 31 días
Total días de marzo: 28 días (31-3)
Fecha de vencimiento: 60 días plazo
60 días plazo-28 días de marzo = 32 días
Abril tiene 30 días
Sobran 2 días para el mes de mayo

El documento vence el 02 de mayo

3. Cálculo de intereses con vencimiento en meses.

Se firma un pagaré el 30 de abril del 2001 por ¢250.000.00, con un interés del 24% anual,
la fecha de vencimiento es a dos meses plazo o 60 días. ¿ Cuál es la fecha de vencimiento
y qué monto debe pagar al vencimiento?

250.000.00 * 24% = 60.000.00


60.000.00/12 = 5.000.00
5.000.00*2 =10.000.00

El cliente pagará 250.000.00 + 10.000.00


La fecha de vencimiento es el 30 de junio del 2001

4. Cálculo de intereses con vencimiento en días.

250.000.00 * 24% = 60.000.00


30

60.000.00 /360 = 166.66


166.66*60 = 9999.99

El cliente debe pagar 250.000.00+9.999.99


La fecha de vencimiento es:
Se firma el 30 de abril:
Días exactos de mayo: 31 días
31 días de mayo – 60 días al vencimiento: 29 días
El documento vence el 29 de junio del 2001

23. Documento por cobrar que se cancela al vencimiento

Ejemplo:

El 7-11-94 se vende mercadería a un cliente por la suma de ¢250.000.00 exigiendo un


pagaré, con vencimiento a 90 días, con un interés anual del 24% anual, el cierre fiscal es el
31 de diciembre. El cliente paga su operación al día del vencimiento.

7-11-94
Documento por cobrar 250.000.00
Ventas 250.000.00
Venta a crédito por medio de un documento
=============== ==============
31-12-94
Intereses por cobrar 9.000.00
Ingreso por intereses 9.000.00
250.000.00 * 24%/360 *54 días
============== ==============
5-2-95
Efectivo 265.000.00
Intereses acum. Por cobrar 9.000.00
Ingreso por intereses 6.000.00
Documentos por cobrar 250.000.00
Cancelación del documento
=============== ==============

24. Cuentas y Documentos por Cobrar en moneda extranjera

Se deben valuar al tipo de cambio de compra vigente a la fecha de los Estados


Financieros, el tipo de cambio es promulgado por el Banco Central de Costa Rica.
31

Práctica de Documentos por cobrar No. 1

1. Realice los asientos de diario para las siguientes transacciones de la empresa, que
realiza cierres fiscales los 30 de septiembre y cierres contables los 31 de diciembre.
01-08-98: Vende mercadería por ¢1.000.000 a crédito, recibiendo un documento a un año
plazo, con intereses del 36%, que se cobran trimestralmente.
30-09-98: Asiento de ajuste correspondiente.
01-11-98: La empresa cobra intereses.
01-12-98: El cliente realiza un abono de ¢260.000 para que sea aplicado a su deuda.
31-12-98: La empresa realiza el ajuste.
01-02-99: La empresa cobra intereses.
01-05-99: La empresa cobra intereses.
01-08-99: El cliente cancela la deuda.

2. Realice los asientos de diario para las siguientes transacciones de la empresa, que
realiza cierres fiscales los 30 de septiembre y cierres contables los 31 de diciembre.
01-09-98: Vende mercadería por ¢1.000.000 a crédito, recibiendo un documento a un año
plazo, con intereses del 36%, que se cobran semestralmente.
30-09-98: Asiento de ajuste correspondiente.
01-12-98: El cliente realiza un abono de ¢260.000 para que sea aplicado a su deuda.
31-12-98: La empresa realiza el ajuste.
01-03-99: La empresa cobra intereses.
01-09-99: El cliente cancela la deuda.

3. El Limonense, S.A., solicitó un préstamo por medio de la firma de un pagaré, al Banco

Centroamericano el 01 de octubre del 2002, por un principal de ¢2,500.000,00, con una tasa de

interés del 21%, donde los intereses debían ser cancelados mensualmente y con un plazo de cuatro

meses.

Registre:
a) El asiento correspondiente en el momento de la firma del pagaré.
b) Pago de los intereses.
c) Pago del documento.
Inventario y Costo de la Mercadería Vendida

26. Definición de Inventario

“ Lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para


su posterior venta, como materia prima, producción en proceso, artículos terminados y
32

otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercadería o las refacciones


para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de las operaciones”

27. Sistemas y Métodos de Inventarios

27.1. Método de Valuación

Es la forma para determinar el valor del costo de la mercadería vendida, así como el
valor del inventario final.

Existen varios métodos para esto:


1. Costos Específicos
2. PEPS
3. UEPS
4. Promedio Ponderado

27.1.1. Método del Costo Específico:

Procedimiento para valorar el inventario final mediante identificación de las


existencias de mercancías con una factura o compra específica.

27.1.2. Método de Primeras en Entrar, Primeras en Salir (PEPS)

Procedimiento para valorar los artículos del inventario final. Considera en primer
lugar los precios pagados por los últimos productos comprados. En este método se supone
que los primeros artículos que se compran, son los primeros venden.

27.1.3 Método de Últimas en Entrar Primeras en Salir (UEPS)

El supuesto de que los últimos productos comprados son los primeros vendidos, por
lo tanto el costo del inventario final se valora al precio de compra inicial o primero.

27.1.4. Método de Promedio Ponderado

Procedimiento para valorar el inventario final mediante la obtención de un precio


unitario promedio de las existencias disponibles durante el periodo, que después se
multiplica por los productos en existencias.

27.2 Sistema de Registro


33

Manera de asentar en el diario los movimientos del inventario, dependiendo del


momento en que se decida registrar dichos movimientos.

Existen dos sistemas de registro:

1. Perpetuo
2. Periódico

27.2.1 Sistema de Inventario Perpetuo

Se utiliza para mantener saldos actualizados de la cuenta de inventario de


mercaderías y del costo de las mercaderías vendidas. Todas las mercaderías compradas
para revenderse se cargan a la cuenta de inventario de mercancías.

27.2.2. Sistema de Inventario Periódico

Se utiliza para registrar en la cuenta de compras, mercancías compradas para venderse

posteriormente. En este sistema se necesita un conteo físico de la cantidad de mercancías

disponibles al término de periodo contable, para determinar el costo del inventario final, se aplica

en negocios que venden artículos relativamente baratos

28. Inventario Periódico y Permanente

Resumen de asientos para el sistema de registro Periódico y Permanente

Inventario Permanente (Perpetuo) Inventario Periódico


1. Compra de mercadería a crédito y Pago de gastos de transporte
Inventario XX Compras XX
34

Cuentas por pagar XX Fletes s/ compras XX


Efectivo XX Cuentas por pagar XX
Efectivo XX

2. Devolución de mercadería a crédito


Cuentas por pagar XX Cuentas por pagar XX
Inventario XX Devoluciones s/ compras XX

3. Pago de la cuenta dentro del perio -do del descuento


Cuentas por pagar XX Cuentas por pagar XX
Inventario XX Descuentos s/ compras XX
Efectivo XX Efectivo XX

4. Ventas de mercaderías a crédito


Cuentas por cobrar XX Cuentas por Cobrar XX
Costo Merc. Vendida XX Ventas XX
Ventas XX
Inventario XX

5. Asientos de cierre
Ventas XX Ventas XX
Perdidas y Ganancias XX Dev. s/ compras XX
Des. s/ compras XX
Inv. Final XX
Perdidas y Ganancias XX

Perdidas y Ganancias XX Perdidas y Ganancias XX


Costo de Ventas XX Compras XX
Fletes s/ compras XX
Inv. Inicial XX

29. Comparación de los sistemas periódico y perpetuo

Sistema de inventario periódico Sistema de inventario perpetuo


 No lleva el registro al día Lleva el registro al día de todas
del inventario. las mercaderías.
 Se utiliza con artículos Se usa para todo tipo de
baratos. artículos.
 El inventario se levanta El inventario se levanta
una vez al año. una vez al año.
35

30. Costo de la mercadería vendida

El costo de ventas simplemente es la suma de todas las cantidades asentadas


en la cuenta de costo de la mercadería vendida a lo largo del periodo. Hay otra
forma de calcular el costo de ventas y esa viene del sistema de inventario periódico
y es como sigue:

Fórmula para el cálculo del Costo de Ventas, según inventario periódico

Inventario Inicial
+ las compras
+ fletes sobre compras
-devoluciones y bonificaciones sobre compras
-descuentos sobre compras
= Costo de la mercadería disponible
-Inventario final
=Costo de Ventas

Ejemplo 1:

La Empresa La Rosita vende un solo tipo de producto. A continuación se


presenta el movimiento de las compras para el periodo fiscal 95 y el inventario
inicial al 01-10-94. El 1-10-94 es de 5.600 unidades con un costo inicial de ¢7.00

Las compras son las siguientes:


Fecha Unidades Costo Unitario
7-1-95 9.100 7.50
12-4-95 11.050 7.90
20-7-95 1.900 8.40
22-9-95 5.050 8.60

La empresa vendió durante el periodo 21.400 unidades a un precio de venta


de ¢14.00. Se debe calcular el monto del inventario final al 30-9-95, el monto del
costo de la mercadería vendida para el periodo fiscal 95 por los cuatro métodos de
valuación.
36

Para el método de costo específico, las unidades que quedaron en el


inventario final provienen de la totalidad de las compras del 07-01 y el saldo del
inventario final se valuó al precio de compra del 12 de abril.

Ejemplo 2:

La Empresa El Renacer tiene un inventario al 30-9-93 por la suma de


¢35.000.00. Las transacciones para el periodo fiscal 94 son las siguientes:

2-12-39 Se compra mercadería por ¢23.000.00 al contado.


3-2-94 Se venden mercaderías por ¢30.000.00 al contado.
5-6-94 Se compran mercaderías a crédito por ¢54.000.00
19-9-94 Se venden mercaderías a crédito por ¢40.000.00
El inventario físico al 30-9-94 es por ¢62.000.00.

Realice los asientos de diario por ambos métodos.

U.E.P.S.

Fecha ENTRADAS (Compradas) SALIDAS (Vendidas) SALDOS


Uds. Costo/ud. Costo Total Uds. Costo/ud. Costo Uds. Costo/ Costo
Total ud. Total
37

P.E.P.S

Fecha ENTRADAS (Compradas) SALIDAS (Vendidas) SALDOS


Uds. Costo/ud. Costo Total Uds. Costo/ud. Costo Uds. Costo/ Costo
Total ud. Total
38
PROM. PONDERADO

Fecha ENTRADAS (Compradas) SALIDAS (Vendidas) SALDOS


Uds. Costo/ud. Costo Total Uds. Costo/ud. Costo Uds. Costo/ Costo
Total ud. Total

COSTO ESPECIFICO

Fecha SALDOS
Uds. Costo/ud. Costo Total

Práctica de Inventarios
39

1. La empresa La Esperanza, S.A., tenía 205 unidades en el inventario inicial al 1° de


octubre del 2000. El costo unitario era de ¢ 550.

Durante el año se efectuaron las siguientes compras:

FECHA UNIDADES COSTO UNITARIO


Diciembre 2000 95 ¢ 550
Marzo 2001 205 575
Abril 2001 195 650
Julio 2001 210 725
Septiembre 2001 202 775

El 30 de septiembre del 2001, quedaron 245 unidades en existencia, de acuerdo con el


inventario físico realizado.

Con base en lo anterior,

Determine la utilidad neta por los métodos de PEPS, UEPS, Promedio Ponderado e
Identificación Específica, suponiendo un precio de venta unitario para todo el período de ¢
1.350,00 y gastos de operación por ¢ 300.000,00

Para el método de identificación específica, se identificaron 50 unidades compradas en


septiembre, 75 en julio, 100 en marzo y el resto en diciembre del 2000.

2..La Compañía Inversiones Costarricenses S.A.. cuenta con un inventario inicial de 2550
unidades el 1-11-2000, con un costo de 250 colones cada unidad. Durante el año se efectuaron las
siguientes compras:

Noviembre 1500 und. A 175.00 c/u


Enero 2200 und. A 140.00 c/u
Marzo 3200 und. A 195.00 c/u
Mayo 1500 und. A 210.00 c/u
Julio 1100 und. A 145.00 c/u

Durante el año se vendieron 8900 unidades a 350.00 colones cada una. Determine la
utilidad neta por los métodos de Identificación Específica, PEPS, UEPS, y Promedio Ponderado.
Para el método de Costos Específicos se tomaron en cuenta las unidades con costos
unitarios de compra mayores. Para cada caso calcule el costo de la mercadería vendida y el costo
del inventario final.
3. La Compañía ABA S.A cuenta con un inventario inicial de 1400 unidades el 1-10-2000,
con un costo de 1100 colones cada unidad. Durante el año se efectuaron las siguientes compras:

Noviembre 265 und. A 1.000.00 c/u


Enero 255 und. A 1.300.00 c/u
Marzo 150 und. A 1.200.00 c/u
Mayo 250 und. A 1.400.00 c/u
40

Julio 210 und. A 1.500.00 c/u

Durante el año se vendieron 1430 unidades a 2.200.00 colones cada una. Determine la
utilidad neta por los métodos de identificación específica. PEPS. UEPS y Promedio Ponderado,
suponiendo gastos de operación por 135.000.00 mil colones. (Presente el Estado de Resultados)
Para el método de Costos Específicos se tomaron en cuenta las unidades con costos unitarios
de compra menores.

A- Calcule el número de unidades en el inventario final.


B- Cual es el costo del inventario final para cada método.
C- Cual es el costo del inventario inicial.
D- Cual es el inventario disponible para la venta en unidades.
E- Cual es el costo del inventario total disponible para la venta

Activo No Corriente “Fijo”


Propiedad, Planta y Equipo

31. Definición de Activo Fijo

Activo tangible que tiene una duración mayor a un año, se emplea en la operación
rutinaria de la empresa con el fin de obtener ingresos.

Todos los activos fijos son tangibles, edificios, equipo, mobiliario, enseres,
maquinaria, automóviles, camiones; estos son ejemplo de activos que se deprecian a lo
largo de su vida útil.

32. Definición de Activo Intangible

Son aquellos activos usados en la operación de una empresa pero que no tiene
sustancia física y no son circulantes.

El término de activo intangibles se refiere a ciertos derechos de larga duración y a


ciertas ventajas competitivas desarrolladas o adquiridas por una empresa de negocios.

Algunos de los activos intangibles más conocidos son:

1. Patentes: Es un derecho exclusivo concedido por el gobierno central para la


fabricación, uso y venta de un producto en particular.

2. Derechos de autor: Es una garantía otorgada por el gobierno federal al autor de


una obra para ejercer el derecho exclusivo de publicar, vender y explotar los
productos obtenidos de la misma por un periodo determinado.
41

3. Marcas Registradas: Son un medio de construir y mantener un aspecto distintivo


del producto elaborado con respecto a la competencia.

4. Franquicias: Es el derecho o privilegio recibido por una organización para


efectuar de manera exclusiva negocios en un área geográfica determinada. Las
franquicias pueden ser otorgadas por el gobierno o por alguna entidad privada.

5. Licencias y permisos: Algunas compañías invierten considerables sumas de


dinero para obtener licencias y permisos para operar en ciertos tipos de negocios.

6. Crédito Mercantil: Es el prestigio comercial que posee una organización.

7. Costos de Organización: Cuando una empresa se constituye, normalmente


incurre en una suma cuantiosa de costos cuyo objeto es poner en funcionamiento
su administración, ejemplos son los costos de escritura notarial, los honorarios a
profesionales, la impresión de acciones, libros y registros así como los permisos y
trámites gubernamentales.

8. Gastos de Investigación y Desarrollo: Son industrias tiene un amplio programa


de investigación y experimentación para desarrollar nuevos productos, ejemplos
de estas empresas son las de automóviles, la farmacéutica y la química.

9. Arrendamientos: Es el documento que confiere el derecho exclusivo de utilizar


terrenos, edificios, y otras propiedades durante un tiempo y condiciones
específicas.

10. Gastos preoperatorios: Son los gastos que se incurren antes de que la empresa
inicie sus operaciones comerciales o industriales, como adquirir equipos,
desarrollar su mercado, contratar personal, etc.

33. Definición de Activos Agotables

Consisten en recursos naturales, como yacimientos minerales, de gas, petróleo y


bosques, cuyo costo se distribuye en periodos futuros y se cargan a un activo que se
conoce como agotamiento.

El agotamiento es la distribución del costo de un recurso natural a las unidades


removidas a medida que el recurso se explota, se bombea o corta o se consume de otra
forma.

Los terrenos son activos de duración ilimitada, por lo tanto no se deprecian.

Un nombre más apropiado para este tipo de activos es Propiedad, Planta y Equipo.
El objeto de estos activos son:
42

A. El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad.

B. La producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad.

C. La prestación de servicios de la entidad a su clientela a al público en general.

34. Presentación de los activos fijos y otros activos (Activos Intangibles) dentro del Balance de Situación:

Los activos fijos se presentan después de los activos corrientes, deduciendo del total
de activos fijos el importe total de la depreciación acumulada, y los activos intangibles
aparecen en el estado de situación financiera como el último grupo de los activos.

Según se muestra en seguida:

Compañía XX S.A.
Balance de Situación
Al 30 de setiembre de 19XX

ACTIVO
Activo Corriente
Total activo corriente XXX
Propiedad, Planta y Equipo
Terreno XXX
Edificio XXX
Menos Depreciación Acumulada Edificio XXX XX
Mobiliario y Equipo XXX
Menos Depreciación Acumulada Mob. Y Equipo XXX XX
Total Propiedad, Planta y Equipo XXX
Activos Intangibles
Derechos de Autor XXX
Patentes XXX
Marcas Registradas XXX
Total activos intangibles XXX
Total activos XXXX

35. Determinación del costo de los activos fijos

De acuerdo con los principios de contabilidad “las inversiones en propiedad, planta


y equipo deben valuarse al costo de adquisición o en su caso a su valor equivalente”
43

El costo de adquisición incluye el precio pagado neto por los bienes más todos los
gastos necesarios para tener el activo en lugar y condiciones que permitan su
funcionamiento como fletes, seguros, gastos de instalación o acondicionamiento
necesarios para que el activo comience a operar, también debe cargarse a la cuenta del
activo.

Ejemplo No. 1

Suponga que el 1 de mayo del 2000, se compró un camión usado por


¢7.500.000.00. Antes de utilizarlo se le hizo una reparación en el motor y la transmisión
con un costo de ¢1.500.000.00, también se le compraron cuatro llantas en ¢800.000.00
Estos gastos se pagaron el 6 de mayo. Los asientos de diario serían

1 de mayo 2000

Camión 7.500.000.00
Efectivo 7.500.000.00
Compra de contado de un camión usado
********** *********

6 de mayo 2000

Camión 1.500.000.00
Efectivo 1.500.000.00
Reparación del motor y la transmisión del camión
********** **********
6 de mayo 2000

Camión 800.000.00
Efectivo 800.000.00
Compra de cuatro de llantas nuevas para el camión
********* **********

El costo total de un edificio “es el costo de adquisición o de construcción que


incluye el de las instalaciones y equipo de carácter permanente. También se consideran
dentro del costo, conceptos como: Permisos de construcción, honorarios de arquitectos e
ingenieros, gastos legales, gastos de supervisión y administración, etc incurridos para
llevar a cabo la construcción.

Los terrenos deben de valuarse “al costo erogado con objeto de adquirir su
posesión , consecuentemente, incluye el precio de adquisición del terreno, honorarios y
gastos notariales, indemnización o privilegios pagados sobre la propiedad a terceros,
comisiones a agentes, honorarios de abogados y gastos de localización, además se
incluyen los siguientes costos: demoliciones, limpia y desmonte, drenaje de calles,
44

cooperaciones y costos sobre obras de urbanización, reconstrucción en otra parte de


propiedades de terceras personas que se encontraban localizadas en el terreno”

Ejemplo No. 2

Supongamos que el 1 de julio del 2001 se compra un terreno y un edificio a un


precio total del ¢100.000.000.00. Se pagaron ¢30.000.000.00 en efectivo, además se
consiguió una hipoteca a 10 años sobre el edificio. El terreno fue valuado en
¢20.000.000.00. Durante el mes de julio se reconstruyó el edificio con un total de
¢25.000.000.00. El trabajo se terminó el 31 de julio y se pagó de contado al contratista.

1 de julio del 2001

Edificio 80.000.000.00
Terreno 20.000.000.00
Efectivo 30.000.000.00
Hipoteca por pagar 70.000.000.00
Compra del terreno y edificio mediante la entrega de ¢30.000.000.00 en efectivo y una
hipoteca por el saldo
********** **********
31 de julio del 2001

Edificio 25.000.000.00
Efectivo 25.000.000.00
Pago al contratista por concepto de remodelación
********** *********

Ejemplo No.3

Suponga que el 1 de julo de 2001 se compraron el terreno y el edificio al costo total

de ¢30.000.000.00. El edificio no era apropiado para el negocio, pero la empresa tenía que

comprarlo para poder obtener el terreno. El edificio se derribó a un costo de ¢500.000.00

y los escombros se desecharon. A continuación se muestran los asientos de diario para la

compra y demolición.

1 de julio del 2001

Terreno 30.000.000.00
Efectivo 30.000.000.00
45

Para registrar la compra de un terreno con un edificio que se derribó,


Siendo desechados los escombros.
********** **********
Terreno 500.000.00
Efectivo 500.000.00
Costo de demolición y acondicionamiento del terreno para ser usado
********* **********

36. Vida Útil, Valor de Desecho y Valor en libros

Vida Útil

La vida útil es el periodo de vida que se estima para un activo. Dicho periodo se puede
determinar de acuerdo a la experiencia con activos similares. Sin embargo en nuestro
país, la Tributación Directa nos indica la vida útil para cada tipo de activo. Sin embargo,
esta vida útil es la vida en libros del activo, pero normalmente éstos siguen trabajando
durante más años.

Valor de desecho

También se le conoce como valor residual, valor de salvamento o valor de recuperación.


Es el valor que la vida estima cuando se compra un activo fijo. Se basa en el monto que
la empresa cree que puede recibir al vender este activo al finalizar su vida útil.

Valor en libros

El valor en libros es el valor del activo en los libros de la contabilidad de la empresa a


una fecha determinada y se obtiene de la siguiente manera:

Valor en libros = Costo menos la depreciación acumulada

36. Depreciación de Activos Fijos

La depreciación indica el monto del costo o gasto que corresponde a cada periodo
fiscal. Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida útil, al asignar una parte
del costo del activo a cada periodo fiscal.

Asiento de Registro de la Depreciación Acumulada

El asiento para el registro de la depreciación es el siguiente:

Gasto por depreciación xxxx


Depreciación Acumulada xxxx
46

************* ***************

37. Métodos de Depreciación

Existen dos métodos de depreciación que son:

1. Métodos de deprecación lineales.


2. Métodos de depreciación acelerados.

37.1. Método de Línea Recta

Este método supone que el activo se desgasta por igual durante cada periodo
contable. Este método se usa con frecuencia por ser sencillo y fácil de calcular, este se
basa en el número de años de vida útil del activo.

Costo – Valor de desecho = Monto de la depreciación por año


Años de vida útil

Ejemplo No. 4

La depreciación anual para un camión al costo es de ¢33.000.000.00 con una vida


útil estimada de cinco años y un valor de recuperación de ¢3.000.000.00

33.000.000.00-3.000.000.00 = 6.000.000.00
5 años

37.2. Método de unidades producidas

Se basa en el número total de unidades que se usarán , o las unidades que puede
producir el activo, o el número de horas que trabajará el activo, o el número de
kilómetros que recorrerá, de acuerdo con la fórmula:

Costo – Valor de desecho = Costo de depreciación de una unidad


Unidades de uso, horas o kilómetros

Costo de depreciación de una unidad X Número de horas, kilómetros usados durante el


periodo

Con el ejemplo anterior, supongamos que el camión recorrerá 75.000 kilómetros


aproximadamente.
47

El costo del kilómetro es:

33.000.000.00-3.000.000.00 = 400.00 costo de deprec. Por kilómetro


75.000 kilómetros

Para determinar el gasto anual de depreciación, se multiplica el costo por


kilómetros que recorrerá en ese periodo. La depreciación anual del camión durante
kilómetro por el numero de cinco años se calcula según se muestra en la siguiente tabla:

Año Costo p/ Kilómetros Depreciación


kilómetro anual
1 400 20.000.00 8.000.000.00
2 400 25.000.00 10.000.000.00
3 400 10.000.00 4.000.000.00
4 400 15.000.00 6.000.000.00
5 400 5.000.00 2.000.000.00
Total 75.000.00 30.000.000.00

37.3. Suma de Dígitos

Bajo este método de depreciación, tomamos en cuenta los siguientes pasos:

1) Valor del activo – el valor de desecho = Valor a depreciar


2) Se calcula el factor de depreciación que va a ser la sumatoria de los años,
este factor es el que va a dividir a cada año por depreciar. El resultado se
multiplica por el valor a depreciar. (Ver cuadro de depreciación).

Siguiendo el mismo ejemplo, los cálculos son los siguientes:

1. 33.000.000.00 – 3.000.000.00 = 30.000.000.00


2. 1+2+3+4+5 = 15

Año Factor Depreciación Depreciación


Anual Acumulada
1 5/15 10.000.000.00 10.000.000.00
2 4/15 8.000.000.00 18.000.000.00
3 3/15 6.000.000.00 24.000.000.00
4 2/15 4.000.000.00 28.000.000.00
5 1/15 2.000.000.00 30.000.000.00
48

38. Reparaciones y Mejoras de activos fijos

Una reparación es cuando se le da mantenimiento normal a un activo fijo para


conservarlo en óptimas condiciones, pero ello no va a aumentar su vida útil, ni su
producción. Esta reparación se registra en la cuenta de gastos de mantenimiento y
forma parte de los gastos de operación de la empresa. Como ejemplo: el cambio de aceite
de vehículo, pintar un edificio, cambiar un vidrio quebrado, etc.

Las mejoras a los activos fijos tiene la peculiaridad de que alargan la vida útil o
aumentan su producción. Dichas mejoras se capitalizan lo cual quiere decir que no se
registran como gasto, sino que forman parte de los activos fijos y sufren depreciación a
través del tiempo. No es conveniente registrar estas mejoras en la cuenta del activo
original, sino que se puede registrar por separado, para lograr una mayor información y
también porque estas mejoras podrían depreciarse con una vida útil diferente, como
ejemplo tenemos cambiarle el techo al edificio o el motor al vehículo.

39. Venta de Activos Fijos

En el momento de vender un activo se pueden dar tres situaciones diferentes:

1. Que se venda al valor en libros, lo cual no produce una pérdida ni una ganancia.
2. Que se venda a un precio mayor que el valor en libros, lo cual produce una
ganancia.
3. Que se venda a un precio menor que el valor en libros, lo cual produce una
pérdida.

Recordemos que el valor en libros es igual al costo menos su depreciación acumulada.


Es el valor de un activo fijo determinado según registros contables.

Cuando se vende un activo fijo, se debe de cerrar la cuenta del activo , así como la
cuenta de depreciación acumulada y registrando a la vez cualquier ganancia o pérdida
que suceda.

Ejemplo No. 5

El 1 de marzo de 1996 se vende a una máquina de escribir al contado:


1. 30.000.00
2. 45.000.00
3. 20.000.00

El costo de la maquinaria es de 120.000.00 y su depreciación acumulada a la fecha es de


90.000.00.

Confeccione para los tres casos el asiento de venta.


49

1. El valor en libros es de 30.000.00 (120.000.00-90.000.00)

Efectivo 30.000.00
Dep. acumulada mobiliario 90.000.00
Mobiliario 120.000.00
Registro de la venta de la máquina de escribir a su valor en libros.

******************** *****************

2. Precio de venta 45.000.00, valor en libros 30.000.00 utilidad o ganancia 15.000.00

Efectivo 45.000.00
Dep. acumulada mobiliario 90.000.00
Ganancia en vta de activos 15.000.00
Mobiliario 120.000.00
Registro de la venta de una máquina de escribir , a un precio mayor de su
valor de mercado.

****************** ******************

3. Precio de venta 20.000.00, valor en libros 30.000.00, pérdida 10.000.00

Efectivo 20.000.00
Dep. acumulada mobiliario 90.000.00
Pérdida en vta activos 10.000.00
Mobiliario 120.000.00
Registro de la venta de la máquina de escribir, a un precio menor de su valor en
libros.

**************** *****************

La cuenta de ganancia en venta de activos se presenta en el Estado de Resultados


como Otros Ingresos y la pérdida se registra como Otros Gastos.

40. Cambio de Activos

Existen dos métodos utilizados para el cambio de activos:

1 Método de realización: Este método registra la ganancia o la pérdida a la hora de


cambiar el activo, para esto utilizamos la siguiente fórmula:

Activo Viejo – Depreciación acumulada + gastos = Valor en libros


Valor en libros – Reciben el activo = Pérdida o Ganancia
50

El asiento sería:

Activo nuevo xxx


Depreciación acumulada xxx
Pérdida o Ganancia cambio act. xxx xxx
Activo Viejo xxx
Banco xxx

************ **********

2. Método Legal: Este método no registra ni la ganancia ni la pérdida, esta es


absorbida por el nuevo activo.

Activo Viejo – Recibe el activo – Depreciación acumulada = Total


Total + ó – Activo nuevo = Nuevo costo del activo nuevo

El asiento sería:

Activo Nuevo xxx


Depreciación acumulada xxx
Activo Viejo xxx
Banco xxx
********** **********

Práctica de Activo Fijo

1) Una rentadora de carros compró 60 nuevos automóviles por un costo de $9.200


cada uno. Los carros serían vendidos a un mayorista por un valor estimado de $3.700
cada uno tan pronto como se hubieran usado 50.000 millas. La empresa calcula el gasto
de depreciación de sus automóviles por el método de unidades de producción, basado en
millas.

a) Calcule el valor de la depreciación que va a ser reconocida por cada milla que recorra
un automóvil.

b) Suponiendo que los 60 autos son conducidos por un total de 1,650.000 millas durante
el año, calcule el valor total del gasto de depreciación que la compañía reconocería
sobre su flota de autos por el año.

2) El costo de un equipo comprado el 1° de agosto del 2001 es de $30.000,00. Se


estima que la maquinaria tendrá un valor de desecho de $3.000,00 y una vida útil de 8
años. Se calcula que las horas de trabajo sean 32.000 y la producción total de 480.000
unidades. Durante el 2001 la máquina funcionó 4000 horas y produjo 63.000 unidades.
51

a) Calcule el gasto de depreciación de la máquina en el año que terminará el 31 de


diciembre del 2001 aplicando los métodos de línea recta, unidades de producción y horas
trabajadas.

3) El 1° de junio un taller compró una nueva máquina para reencauchar por


$4,000.000,00, canceló en efectivo fletes por $60.000,00 y gastos de instalación por
$1.400,00. Se estimó que tendría una vida útil de cinco años y un valor de recuperación
de $300.000,00

a) Prepare los asientos de diario necesarios en la adquisición de la máquina, registre la


depreciación para el primero y segundo año de vida por el método de unidades
producidas, suponiendo que se operaría 30.000 horas en total. Durante el primer año se
utilizaron 3.500 horas y 5.500 en el segundo año.

4) Asuma que una máquina que costaba $30.000,00 tiene un valor en libros de
$6.000,00 es vendida por $9.000,00 de contado. Registre el asiento de la venta y ahora
suponga que la misma máquina es vendida en $1.500,00, registre la venta.

5) Con los datos siguientes elabore los registros y asientos correspondientes para la
compra, cambio y adquisición de activo fijo

a- Se compra un Vehículo para reparto con un costo de ¢8.500.000.00, se firma un a


Letra de Cambio a un mes plazo. Realice el asiento de registro del Activo. Calcule
la depreciación para el nuevo activo a 5 años sin valor de rescate, Método
Unidades Producidas para un total de 120.000 mil millas, para el primer año un
26%, para el segundo año un 20%, para el tercer año un 14%, para el cuarto año un
25% y para el ultimo año un 15% respectivamente.

b- Se compra un Terreno y Edificio el 30-07-2001 por la suma de ¢9.000.000.00 y


¢4.000.000.00 respectivamente al contado, los propietarios deciden demoler el
edificio ya que no se ajusta a sus necesidades, con un costo de demolición de
¢1.000.000.00. El 1-12-2001 se construye un edificio con un costo de ¢8.000.000.00,
además se incurrieron en los siguientes gastos:
1- Honorarios del Arquitecto ¢500.000.00
2- Permisos de Construcción ¢950.000.00
3- Costo de mano de obra ¢4.000.000.00

Realice el asiento de adquisición, calculo del nuevo activo y registro del nuevo
activo.

c- Se compra una maquinaria con un costo de ¢19.500.000.00 colones, la Compañía


entrega la maquinaria usada con un valor de ¢7.500.000.00, actualmente el valor de
la maquinaria es de ¢10.500.000.00, para el calculo de la depreciación suponemos
que la maquinaria se compró hace 5 años con un valor de rescate de ¢500.000, y
52

que el cambio de la maquinaria se hizo al segundo año de comprada la vieja.


Realice los asientos de cambio de activo fijo por los dos métodos: Realización y
Legal y el cálculo de la depreciación por los métodos de línea recta y suma de
dígitos.

d- Asuma que una máquina que costaba $30.000,00 tiene un valor en libros de
$6.000,00 es vendida por $9.000,00 de contado. Registre el asiento de la venta.
Ahora suponga que la misma máquina es vendida en $1.500,00, registre la venta.

6) La Clínica Brenes Hernández compró un Equipo de Rayos X con un valor de


¢10.500.000.00 firmando una Letra de Cambio a 18 meses, el activo tiene una vida útil de
4 años y un valor de desecho de ¢750.000.00, se estima que las horas de uso total son de
10.000 durante su vida útil, para el primer año se estima un total de 3.500 horas de uso,
para el segundo año 3.000 horas, para el tercer año 2.000 horas y para el último año 1.500
horas. Transcurridos dos años la Clínica decide cambiar el Equipo de Rayos X viejo por
otro más moderno, Compañía Melodía lo recibe a un costo de ¢6.500.000.00, para la
depreciación acumulada utilice el método de unidades producidas, el costo del nuevo
equipo es de ¢14.000.000.00, con un valor de desecho de ¢1.000.000.00.

Realice:
1. El asiento de registro del primer equipo de Rayos X.

2. Calcule la depreciación anual y la acumulada por los métodos de línea recta y


horas de uso.

3. Realice los asientos de depreciación para los dos primeros años.

4. Realice los asientos de cambio de activo por los métodos de realización y legal.

5. Calcule la depreciación para el nuevo equipo por el método de suma de


dígitos.

7) La empresa el Cristal Amarillo, hace 4 años compró un Pick Up, para reparto, éste
tiene una vida útil de 6 años, el costo de éste fue de ¢6.500.000.00. Actualmente la
compañía decide venderlo para comprar un modelo más reciente, para lo cual presenta
tres opciones de venta:

1. Venderlo a crédito en ¢928.571.43


2. Venderlo en efectivo en ¢759.825.00
3. Venderlo al contado en ¢1.205.100.00

Realice:
53

1. El cálculo de la depreciación por el método de línea recta y suma de dígitos.

2. Realice los asientos de la venta del vehículo para las tres opciones de venta
utilizando la depreciación acumulada por el método de suma de dígitos.

3. ¿Cuál es el valor en libros al tercer año, según ambos métodos para el vehículo?

4. ¿Cuál es la depreciación anual al segundo año basándose en el método de suma de


dígitos?

5. ¿Cuál es la depreciación acumulada al tercer año, basado en el método de suma de


dígitos y línea recta?

41. Planilla Empresarial

Las Cargas Obreras corresponden a un 9%:

Enfermedad y Maternidad 5.5%


Invalidez, Vejez y Muerte 2.5%
Fondo de Pensión 1%

El cuadro de renta para el periodo fiscal 2003-2004 es el siguiente:

De A % de Renta
323.000.00 Exento
323.000.00 485.000.00 10%
485.000.00 En adelante 15%

En caso de los empleados que ganan por semana el calculo se hace tomando en
base 26 días al mes, para los empleados que ganan por quincena o por mes se hace en
base a 30 días.
Para el cálculo de las horas extras estas se calculan a tiempo y medio.

Los porcentajes para Aguinaldo son 8.33%, Vacaciones 4.17% y Cesantía 8.33%.

El asiento para el registro de la planilla es el siguiente:

Salarios XX
Cargas Sociales 22% XX
Aguinaldo 8.33% XX
Cesantía 8.33% XX
Vacaciones 4.17% XX
54

Ctas por cobrar empleados XX


Impuesto de Renta XX
Reserva de Vacaciones XX
Reserva de Aguinaldos XX
Ctas por pagar Asociación XX
Retenciones CCSS (22% +9%) XX
Salarios por pagar XX
Registro de la planilla mensual
********** **********
Salarios por pagar XX
Efectivo XX
Registro del pago de la planilla
********** **********
Ejemplo No. 1

La Compañía XTL S.A. muestra los salarios mensuales del mes de mayo 2003.

DEPARTAMENTO DE VENTAS SALARIO MENSUAL


Mariana Rodríguez 136.000.00
Rodrigo Monge 136.000.00
DIRECCIÓN FINANCIERA
Fernando Castro 500.000.00
ADMINISTRATIVO-
FINANCIERO
María del Carmen Ruiz 301.000.00
Andrea Fernández 145.000.00
BODEGA, EMPAQUE Y REPARTO
Gustavo Araya 140.000.00
Randall Solís 180.000.00

Además la compañía tiene Asociación Solidarista, no se encuentran dentro de la


misma el Sr. Castro y la Srita Ruiz, de la misma se deduce un 5%, además se hacen los
siguientes rebajos por concepto de préstamos: Mariana Rodríguez por ¢13.500.00, María
del Carmen Ruiz ¢5.000.00 y Randall Solís ¢3.500.00.

También existen otras deducciones al departamento de ventas por ¢3.500.00 por


concepto de uniformes, Bodega, Empaque y Reparto ¢2.500.00 y al Sr. Fernando Castro
por ¢10.000.00 por concepto de celular.

Durante el mes se acumularon 50 horas extras para Mariana Rodríguez y 30 horas


a Gustavo Araya.

Práctica Planilla
55

1. La empresa Solar muestra la planilla de sus empleados del mes de julio 2002.

Departamento Administrativo Deducciones Horas Extras


Juan Pérez A. ¢250.000.00 ¢3.850.00 5.5h
María del Carmen Solís ¢200.000.00 ¢2.950.00 3.5h
Douglas Barrantes ¢185.500.00 9.5h
Sonia Segura ¢150.000.00 8.5h

Departamento de Ventas
Julio Retana ¢200.000.00
Eric Jiménez ¢300.000.00 ¢25.250.00
Douglas Zúñiga ¢285.000.00
Martín Trejos ¢350.000.00 ¢12.350.00

Bodega y Reparto
Carlos Rojas ¢150.000.00 ¢5.250.00 5.0h
Julio Fernández ¢135.500.00 ¢1.250.00 6.5h
Randall Monge ¢128.000.00 2.5h
Andrés Castro ¢110.000.00 3.0h

Además existe Asociación Solidarista de la cual se hace una retención del 5% de Ahorro
Personal.

Realizar el cuadro de la planilla mensual.


Hacer los asientos de diario de registro de la planilla y pago de la misma.

2. La empresa Don Rey muestra la planilla de sus empleados del mes de julio 2002.

Departamento Financiero Deducciones Horas Extras Premio


Juliana Alvarado. ¢550.000.00 ¢2.850.00 2.5h ¢15.000.00
María Solís ¢200.000.00 ¢2.950.00 2.5h ¢15.000.00
Douglas Barrantes ¢485.000.00 7.5h ¢15.000.00
Karla Rojas ¢150.000.00 6.5h ¢15.000.00

Departamento de Mercadeo y Ventas


Marta Flores ¢200.000.00 8.5 ¢20.000.00
Erica Rodríguez ¢329.000.00 ¢5.250.00 ¢20.000.00
Marcela Meza ¢285.000.00 ¢20.000.00
Mario Trejos ¢350.000.00 ¢2.350.00 ¢20.000.00

Departamento de Producción
Carolina Rojas ¢150.000.00 ¢1.250.00 9.0h ¢10.000.00
Julio Fernández ¢135.500.00 ¢1.250.00 7.5h ¢10.000.00
Mónica Monge ¢128.000.00 5.5h ¢10.000.00
Shirley Castro ¢115.000.00 4.0h ¢10.000.00
56

Además existe Asociación Solidarista de la cual se hace una retención del 5% de


Ahorro Personal.

Además de las deducciones, al departamento de Producción se le está aplicando


un rebajo de ¢1.000.00 por quincena, por confección de uniformes

Se contrató por dos meses a Carmen Bonilla y Karen Ramírez, para que den
Servicio de Empaque en la Bodega, con un salario de ¢110.000.00 cada una.

A la Srita Rodríguez y al Sr. Trejos se le cancelan ¢50.000.00 por concepto de


alquiler de vehículo, además se les paga una comisión por ventas de ¢125.500.00 y
¢112.500.00 respectivamente.

El premio que se paga es por la meta de ventas alcanzada.

Realizar el cuadro de la planilla mensual y otro para las comisiones


Hacer los asientos de diario de registro de la planilla y pago de la misma.
Hacer los asientos de diario de registro de la comisión por pagar y el pago de las mismas.

42. Cuentas por Pagar y Documentos por Pagar

42.1. Cuentas por Pagar

Las compras que realizan las empresas, por lo general son a crédito. Al efectuarse
la compra la empresa adquiere una responsabilidad por pagar.
Para registrar la compra de mercancías a crédito se carga la cuenta de Compra y se
acredita la cuenta de Cuentas por Pagar.

Ejemplo No. 1

La compañía El Cristal S.A. realizó una compra a crédito a la Compañía Mar Azul
S.A. por un valor de ¢5.000.000.00

La compañía El Cristal va a registrar en sus libros:

Compras 5.000.000.00
Cuentas por Pagar 5.000.000.00
Registro de una compra a crédito realizada a la compañía Mar Azul S.A.
****************** **************

42.1.1. Clases de Cuentas por Pagar


57

Cuentas por pagar a proveedores: representan la cantidad de dinero que se debe a


los proveedores, por mercancías compradas con el propósito de revenderlas.

Otras partidas que se producen son:

1. Sueldos por pagar


2. Intereses acumulados sobre documentos por pagar
3. Importes por concepto de impuestos.

42.1.2. Registro de las Cuentas por Pagar

En la mayor parte de las compañías, cada vez que se compran mercancías se emite
una orden de compra, una vez recibida la orden de compra por el proveedor, este realiza
la factura de venta, que es enviada al cliente con el producto.

Para realizar el registro contable, este debe de hacerse con la factura.

Siempre que se devuelven mercancías se hace un cargo a cuentas por pagar y se


acredita la cuenta de Devoluciones sobre compras.

Ejemplo No. 2

Suponga que el 1 de febrero la Compañía Acme S.A. compró mercancías por


¢600.000.00 a la Compañía Ajax S.A. bajo condiciones 2/10, n/30. El 08 de febrero, la
Compañía Acme S.A. devolvió mercancías por ¢50.000.00.

1 de febrero

Compras 600.000.00
Cuentas por pagar 600.000.00
Compra de mercancías a la Compañía Ajax S.A. bajo condiciones 2/10, n/30
****************** ***************

8 de febrero

Cuentas por pagar 50.000.00


Devoluciones sobre compras 50.000.00
Devolución de mercancías a la Compañía Ajax
****************** ******************

Cuentas por Pagar


600.000.00
50.000.00
550.000.00
58

El 11 de febrero la Compañía Acme S.A. pagó su cuenta, obteniendo un 2% de descuento


por pronto pago

Cuentas por pagar 550.000.00


Descuentos sobre compras 11.000.00
Efectivo 539.000.00
Pago de la cuenta, menos el 2% por pronto pago
******************* *******************

Estos pasivos se clasifican en el Balance General como Pasivos a Corto Plazo.

Balance General
Al 30 de XX de 200X

Pasivo a Corto Plazo Haber

Cuentas por Pagar XXX


Sueldos por Pagar XXX
Intereses por Pagar XXX
Impuestos por Pagar XXX

42.2 Documentos por Pagar

Una empresa puede tomar dinero prestado de un Banco, prometiendo pagar el


principal más los intereses a una fecha determinada.

Ejemplo No. 1

Suponga que el 1 de septiembre de 2000 la Floristería La Gardenia, tomó un préstamo


en el Banco de Costa Rica, por la cantidad de ¢3.000.000.00, firmando un pagaré al 80%
por 90 días. El documento se pagó el 30 de noviembre, su fecha de vencimiento.

1) Asiento para registrar el documento con intereses y su pago a la fecha de


vencimiento.
01 de setiembre

Efectivo 3.000.000.00
Documento por pagar 3.000.000.00
Registro del pagaré al 80% por 90 días
********** **********
30 de noviembre
59

Documentos por pagar 3.000.000.00


Gasto por intereses 600.000.00
Efectivo 3.600.000.00
Pago del documento a los 90 días
********** **********
3.000.000.00*80%*90 = 600.000.00
360

2 ) Asiento para registrar el documento descontado y su pago al vencimiento

01 de setiembre

Efectivo 2.400.000.00
Gasto por intereses 600.000.00
Documento por pagar 3.000.000.00
Para registrar un pagaré descontado a 90 días con un interés al 80%
************** ***************

30 de noviembre

Documentos por pagar 3.000.000.00


Efectivo 3.000.000.00
Registro del pago del documento a 90 días
*********** ***********

Práctica No. 1 Cuentas por Pagar y Documentos por Pagar

El 01 de julio del 2003, Orinoco, S.A. tomó un préstamo con el Banco Nacional por la
cantidad de ¢5.000.000.00, firmando un Hipoteca durante 5 años, con un 7% de interés
anual. El documento se cancela a los 5 años.
Realizar los asientos de diario de registro, de los intereses pagados mes a mes y de la
cancelación.

2- El 01 de marzo del 2003 Amazonas, S.A., compró mercadería por ¢850.000.00 a la Cía.
La Primavera, bajo condiciones 4/10, n/30, El 05 de marzo Amazonas devolvió
mercadería por ¢155.000.00, el 09 de marzo la compañía cancela la deuda a La Primavera.

3- Realice los asientos de diario para la empresa Orinoco, S.A.


01-04-2003 Compra a Amazonas a crédito productos para la venta, por un monto de
¢350.000,00 con las condiciones 5/10, n/30.
05-04-2003 Compra a Térraba 75.000 unidades para la venta a un costo de ¢8.5 con las
condiciones 7/15, n/30.
09-04-2003 Compra un producto nuevo a crédito para la venta a Colorado por
¢555.000.00
60

12-04-2003 Cancela a Amazonas el total de la deuda.


13-04-2003 Orinoco devuelve a Térraba 15.000 unidades por no corresponder a los
colores solicitados.
16-04-2003 Se debe registrar el abono a la cuenta de Colorado por el 25% de la deuda.
20-04-2003 Cancela la deuda pendiente a Térraba.
22-04-2003 Registre un nuevo abono a Colorado por el 25% del saldo pendiente.

4- El 01 de noviembre del 2003, Jamaica Producciones tomó un préstamo con el Banco


Banex por la cantidad de ¢9.750.000.00, firmando una Hipoteca durante 5 años, con un
15% de interés anual. El documento se cancela a los 5 años.
Realizar los asientos de diario de registro, de los intereses pagados mes a mes y de la
cancelación.

5- El 01 de septiembre del 2003 Tabaco Company , compró mercadería por ¢250.000.00 a


Las Estrellas S.A., bajo condiciones 7/15, n/30, el 07 de septiembre Tabaco devolvió
mercadería por ¢75.500.00 y además hizo un abono de ¢74.000.00, el 14 de marzo la
compañía cancela la deuda a Las Estrellas, S.A.

6- El 15 de diciembre del 2002 la empresa El Pájaro Azul, S.A. solicitó un crédito al Banco
de Desarrollo Mundial por una suma de $1,000.000,00 hipotecando su planta de
producción, las condiciones son: plazo 5 años, interés 8.5% anual, pagaderos anualmente
todos los 15 de diciembre de cada año, considere para efectos de ajuste el cierre fiscal de
cada año. Realice los asientos de ajuste para el registro del documento, pago de intereses
y cancelación de la operación.

43. CAPITAL CONTABLE O PATRIMONIO

Siguiendo la ecuación contable de ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO, éste último es


entonces la diferencia entre en activo y el pasivo.

El capital contable o patrimonio representa los aportes de los socios, más las ganancias o
utilidades que se han dado en la empresa a través de los años, menos los dividendos
pagados, menos las pérdidas que se pudieron haber dado en uno o varios períodos
determinados, más el superávit por revaluación, el superávit pagado y el superávit
donado y cualquiera otra reserva que pueda surgir en la empresa.

En la práctica el término capital contable se usa en el Balance General para distinguirla


de la partida de capital social, la cual representa la aportación efectuada por los
accionistas de la empresa.

CAPITAL SOCIAL
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Está representado por el valor nominal de las acciones que se han emitido a los

accionistas o socios como evidencia de su participación en la empresa.

En nuestro caso, estudiaremos el capital social para sociedades anónimas, que son las que
más se utilizan en nuestro medio. Dentro del grupo de cuentas del capital contable,
tenemos el capital social.

La primera transacción para este tipo de empresas es su propia creación, por medio de la
emisión de acciones de capital social, las cuales pueden ser comunes (también conocidas
como ordinarias) o preferentes, dependiendo de sus derechos.

Una acción común, posee los derechos básicos de propiedad incluyendo el derecho al
voto. Representa el elemento residual de la propiedad en una sociedad anónima.

Una acción preferente, tiene normalmente preferencias en cuando a dividendos y


distribución de activos en caso de liquidación; puede tener “preferencia” sobre una
acción común, por ejemplo en la repartición de los dividendos, ya que se repartirán
primero a las acciones preferentes y luego a las comunes.

Las calidades de las acciones se darán en la escritura pública de la creación de la


sociedad.

Si se emiten los dos tipos de acciones, se deben utilizar dos cuentas: Capital Social
Común y Capital Social Preferente.

Por ejemplo,

El primero de enero del 2003, se crea la empresa El Esfuerzo, S.A., para lo cual se emiten
acciones comunes por ¢250.000,00 y acciones preferentes por ¢150.000,00, los socios
entregan ¢300.000,00 en efectivo y equipo de oficina por ¢100.000,00.

El asiento de diario es el siguiente:

01-01-2003 Efectivo ¢300.000,00


Equipo de oficina 100.000,00
Capital social común ¢250.000,00
Capital social preferente 150.000,00
Apertura de la sociedad con emisión de acciones
comunes y preferentes.

Para cualquier aumento de capital posterior, se debe realizar otra escritura pública,
cargando a las diferentes cuentas de activo, de acuerdo a las aportaciones que den los
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socios y acreditando el capital social común o preferente, dependiendo del tipo de


acciones que se emitan.

UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS Y DÉFICIT ACUMULADO

A la cuenta de Utilidades no Distribuidas, también se le llama Utilidades Retenidas o


Superávit Ganado y está representada por todas las ganancias netas de la empresa a
través del tiempo, menos las pérdidas obtenidas en alguno o algunos períodos, menos
los dividendos entregados a los socios.

Si las pérdidas van consumiendo las utilidades no distribuidas y si en algún momento


determinado no quedan utilidades para cubrir las pérdidas, entonces la cuenta de
Utilidades no Distribuidas se convierte en la cuenta de Déficit acumulado o Pérdidas
acumuladas, la cual tendrá saldo deudor y se presenta restando en el Patrimonio.

A su vez, si una empresa ha tenido sólo pérdidas, la cuenta patrimonial se llama Déficit
Acumulado, pero si luego hay utilidades netas, éstas hacen que se disminuya el déficit
acumulado y llegará el momento en que si se siguen dando ganancias, la cuenta
patrimonial se convierte de Déficit Acumulado a Utilidades no Distribuidas, la cual
tendrá saldo acreedor y se presenta sumando el Patrimonio.

Si una empresa tiene Utilidades no Distribuidas puede repartir dividendos, siempre y


cuando los socios que componen el 51% del capital social estén de acuerdo en hacerlo.

Si los socios deciden aumentar el capital social utilizando parte de las utilidades no

distribuidas, lo pueden hacer mediante la distribución de un dividendo en acciones,

disminuyendo las utilidades y aumentando el capital social.

En el caso en que los socios decidan entregar efectivo a su empresa que tiene Déficit
Acumulado, para disminuir éste, el dinero recibido se debe considerar como una
disminución en las Pérdidas Acumuladas o Déficit acumulado, cargando la cuenta
Efectivo y acreditando la cuenta de Déficit Acumulado, para que ésta disminuya.

SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN

Cuando se tienen activos fijos registrados a su costo histórico, el cual es muy bajo con
relación con el precio de mercado, estos activos fijos están sujetos a una revaluación, de
acuerdo a un índice de precios que emite una entidad gubernamental.

El objetivo de revaluar un activo es aumentarle el valor a éste para que al menos se


acerque al valor real.
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El procedimiento de revaluación es el siguiente:

Se aumenta tanto el costo como la depreciación acumulada del activo por revaluarse,
pero esto se hace en cuentas separadas.

Si vamos a revaluar un vehículo, debemos también revaluar su depreciación acumulada


en cuentas separadas. Por ejemplo, se deben llamar estas cuentas Vehículos revaluados y
Depreciación acumulada vehículos revaluados y la diferencia se registra en el patrimonio
en la cuenta llamada Superávit por revaluación de activos.

Así, el superávit por revaluación es la diferencia entre el costo histórico neto de un activo
y la rectificación del mismo a la fecha de la revaluación.

Si un activo está totalmente depreciado (si tiene el valor en libros en cero) no está sujeto a
revaluación.

El superávit por revaluación no es susceptible de repartirse como dividendo, pues no se


ha dado ganancia alguna al revaluar los activos a precios actuales. El ingreso se dará en
el momento en que se venda el activo correspondiente.

Si los socios deciden capitalizar el superávit por revaluación, pueden hacerlo y el importe
del superávit se trasladará a la cuenta del capital social, haciendo el aumento de acciones
correspondiente.

SUPERÁVIT PAGADO

El superávit pagado es la suma que los socios pagan de más del valor nominal de las
acciones.

El monto del valor nominal de las acciones se registra en el capital social y cualquier cifra
pagada de más se registra en el Superávit pagado.

SUPERÁVIT DONADO

Son las contribuciones hechas en efectivo o en especie por parte de los socios u otras
personas.

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