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cContribuciones parafiscales.

Este tipo de exacciones ha adquirido gran importancia, y bajo la denominación de <parafiscales= han aparecido
contribuciones destinadas a la previsión social, a cámaras agrícolas, fondos forestales, etc. Se dan generalmente
estas características:

1. Su producto NO se incluye en los presupuestos nacionales.

2. NO son recaudados por organismos específicamente fiscales del Estado (DGI, DGR).

3. NO ingresan en las tesorerías estatales, sino directamente en los entes recaudadores y administradores de
fondos.

La forma más relevante de la parafiscalidad, es la llamada <parafiscalidad social=, la cual está constituida por los
aportes de seguridad y previsión social que pagan patrones y obreros en las cajas que otorgan beneficios a los
trabajadores en relación de dependencia. Estos aportes se traducen en beneficios que reciben esas personas y que
consisten en: jubilaciones, subsidios por enfermedad, maternidad, muerte, etc. (ART – Administradoras de Riesgos
de Trabajo).

El MCTAL incluye entre las contribuciones especiales, no solo la contribución de mejoras, sino también la
contribución de seguridad social, a la que define como <la prestación a cargo de patrones y trabajadores
integrantes de los grupos beneficiados, destinada a la financiación del servicio de previsión=.

SECCION SEGUNDA – DERECHO TRIBUTARIO

BOLILLA X

Derecho Financiero y Tributario

Concepto de derecho financiero.

El derecho financiero es el conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del Estado.

El objeto del derecho financiero es la actividad financiera, que se traduce en una serie de entradas y salidas de
dinero en la Caja del Estado. La actividad financiera está integrada por tres actividades parcialmente diferenciadas,
que son:

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1. La previsión de gastos e ingresos futuros: materializada generalmente en el presupuesto financiero.

2. La obtención de los ingresos públicos necesarios para hacer frente a las erogaciones presupuestariamente
calculadas.
3. La aplicación de esos ingresos a los destinos prefijados, o sea los gastos públicos.
Dentro de los caracteres del derecho financiero, podemos decir que es una rama jurídica que debe ubicarse
dentro del derecho público. Ello porque las normas financieras no están destinadas a atender directamente las
necesidades de los particulares, sino a normar el poder estatal de mando en el campo financiero, lo cual permite
actuar como regulador general en cuanto a la debida atención de las necesidades que esos particulares tienen, pero
no aisladamente sino como integrantes de la comunidad jurídicamente organizada.
Dentro del contenido del derecho financiero encontramos varios sectores con caracteres jurídicos propios:
1. La regulación jurídica del presupuesto.
2. Las relaciones concernientes a la tributación en general, integran un sector específico denominado
derecho tributario.
3. El conjunto de normas jurídico – económicas relacionadas con la moneda.
La ciencia de las finanzas tiene como objeto el examen y evaluación de los métodos por medio de los cuales el
Estado obtiene los fondos necesarios para llevar a cabo sus propósitos y de los métodos por los cuales, mediante
los gastos, provee a la satisfacer necesidades.
El derecho tributario es el conjunto de normas jurídicas que se refieren a los tributos regulándolos en sus
distintos aspectos. En cuanto al contenido del derecho tributario en general y en forma panorámica, observamos
que comprende dos grandes partes: una primera parte o parte general, donde están comprendidas las normas
aplicables a todos y cada uno de los tributos, y una parte especial que contiene las disposiciones específicas sobre
los distintos gravámenes que integran un sistema tributario.
La parte general es más importante porque en ella están comprendidos aquellos principios de los cuales no
se puede prescindir en los Estados de derecho para lograr que la coacción que significa el tributo esté regulada en
forma tal que imposibilite la arbitrariedad.
La parte especial, en cambio, contiene las normas específicas y peculiares de cada uno de los tributos que
integran los sistemas tributarios.

El derecho tributario puede clasificarse de la siguiente manera:

1. Derecho tributario material: contiene las normas sustanciales relativas en general a la obligación tributaria,
estudia como nace y se extiende la obligación de pagar, examina sus diferentes elementos: sujetos, objeto,
causa y fuente.
2. Derecho tributario formal: estudia todo lo concerniente a la aplicación de la norma material al caso concreto
en sus diferentes aspectos.
3. Derecho procesal tributario: contiene las normas que regulan las controversias de todo tipo que se plantean
entre el fisco y los sujetos pasivos, ya sea en relación a la existencia misma de la obligación, a su monto, a
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los pasos que debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente su crédito, para aplicar o hacer aplicar
sanciones, etc.
4. Derecho penal tributario: regula jurídicamente lo concerniente a las infracciones fiscales y sus sanciones.
5. Derecho internacional tributario: estudia las normas que corresponde aplicar en los casos de que diversas
soberanías entran en contacto, para evitar problemas de doble imposición, etc.
6. Derecho constitucional tributario: estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio de la
potestad tributaria y que se encuentran en las cartas constitucionales de aquellos países en que éstas
existan.

Autonomía científica del derecho financiero y tributario.

En cuanto a la autonomía científica del derecho financiero podemos decir que no existe autonomía científica de
rama alguna de un derecho nacional, y la admisión de esta posibilidad implica la negación de la premisa de que el
derecho es uno. Lo único científicamente autónomo es el orden jurídico de un país. Sobre la autonomía del derecho
financiero hay distintas posturas:
Posición Administrativista: afirman que el derecho financiero carece de autonomía científica y lo consideran
un capítulo o parte especializada del derecho administrativo.
Posición autonómica: la escuela italiana explica que cuando un sistema llega a su madurez se segrega del
tronco originario y se torna autónomo, siempre que disponga de principios generales propios, tal es lo que
sucede con el derecho financiero, que tiene principios generales propios y actúa cordialmente en
permanente conexión con el derecho administrativo como otras ramas del derecho.
Posición restringida: niega que el derecho financiero tenga autonomía científica, admitiendo solo su
autonomía didáctica.
En cuanto a la autonomía del derecho tributario, las posturas son las siguientes:
1. Las que niegan todo tipo de autonomía porque lo subordinan al financiero.
2. Los que estiman que es una rama del derecho administrativo.
3. Aquellos que consideran al derecho tributario material o sustantivo como científicamente autónomo.
4. Quienes afirman su dependencia con respecto al derecho privado y le conceden al derecho tributario tan
solo un particularismo exclusivamente legal.
Derecho tributario y derecho común.

Mediante el tributo, los integrantes del Estado contribuyen al sostenimiento del gobierno en proporción a
su respectiva capacidad económica. Como los contribuyentes son básicamente los particulares surge la posibilidad
de investigar sus actos y negocios para tratar de captar las realidades económicas y seleccionar los hecho
imponibles. De ahí que el legislador, puesto en función tributaria, vuelve a poner sus ojos en las instituciones del
derecho común como la compraventa, locación, hipoteca, prenda, etc.

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A veces, el legislador puede no encontrar razón alguna para producir modificaciones en estas instituciones,
pero también es posible que se crea necesario introducir las variantes legales, cuando son consideradas desde el
punto de vista tributario.

Para algunos autores, la ley fiscal no puede alterar directa ni indirectamente disposiciones del Código Civil,
porque el Código Civil es dictado por el Congreso con carácter general de derecho común para toda la Nación. Se
afirma que el poder fiscal encuentra sus límites en las prohibiciones constitucionales determinadas por la
prioridad del derecho común, tanto frente al fisco nacional como al provincial. Por tanto, el poder fiscal no puede
afectar principios del derecho civil en instituciones como la propiedad, la familia y la autonomía contractual. Un
ejemplo de esto lo vemos en el caso del derecho tributario provincial (punto c) donde se concluye que las
provincias deben ajustarse a las leyes que dicte el congreso.

Autonomía del derecho tributario nacional y del derecho tributario provincial. Evolución de la
jurisprudencia.

Según el art. 31 de la CN, las leyes que dicte el Congreso son la Ley Suprema de la Nación y las autoridades de cada
provincia están obligadas a conformarse a ellas, no obstante cualquier disposición en contrario que contengan las
leyes o constituciones provinciales.

De este principio constitucional surge que son inconstitucionales las disposiciones del derecho tributario
provincial que modifiquen instituciones, conceptos o principios contenidos en la legislación nacional de derecho
común. Un ejemplo de esto es que la ley tributaria provincial no puede dar a la palabra bienes otro significado que
el del Código Civil.

La jurisprudencia afirma que bajo pretexto de una presunta autonomía del derecho tributario no puede
desconocerse la uniformidad de la legislación de fondo.

Norma jurídica tributaria. Caracteres. Fuentes.

En materia tributaria no puede aplicarse la analogía, no pueden crearse impuestos por analogía.
Fuentes.
Constitución Nacional: tiene supralegalidad. Está en el vértice de la pirámide. La parte dogmática consagra
la declaración de derecho y garantías. Se denomina el estatuto del contribuyente, que a su vez es el límite al
poder del Estado. La segunda parte de la CN es la parte orgánica y, por ejemplo, el art. 75 faculta al
Congreso para legislar sobre las aduanas.
Ley: sólo el Congreso o Consejo Deliberante puede sancionar una ley tributaria.

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Reglamentos -Decretos del PEN: los decretos reglamentarios no pueden avanzar en el campo del derecho
tributario sustantivo. A los reglamentos de necesidad y urgencia se los excluye del campo de acción en
materia penal, electoral, tributaria, etc.
Las resoluciones generales reglamentarias e interpretativas de la AFIP: Art. 7 y 8 del Decreto 618/97
establece que el Administrador Federal está facultado para impartir normas y reglamentar leyes
impositivas. A su vez, debe interpretar los decretos y leyes de carácter general. Las circulares e
instrucciones contienen órdenes internas para el personal del fisco.-
Jurisprudencia y Doctrina
Costumbre
Derecho comparado

Obligación Tributaria Sustantiva y norma jurídica tributaria sustantiva.-

La obligación tributaria sustantiva es la consistente en pagar una suma de dinero a título de tributo.-
La norma jurídica tributaria sustantiva es aquella norma jurídica que enlaza un antecedente normativo con
su respectiva consecuencia normativa que, en este caso , consiste en el hecho previsto por ley que una vez
que se produce en la realidad (hecho imponible concreto) hace nacer la obligación tributaria sustantiva
Eficacia de las normas tributarias en el tiempo.
La determinación del momento a partir del cual son obligatorias las normas tributarias no ofrece problema, porque
generalmente, la ley expresa la fecha de su entrada en vigencia. Si no la expresa serán obligatorias después de los 8
días siguientes al de su publicación oficial.
La sucesión temporal de normas es que una de ellas deja de tener vigencia cuando: transcurre el tiempo previsto
para su vigencia, se agota o cumple su objeto, ocurre su derogación expresa –total o parcial- por una norma
posterior, dada la incompatibilidad normativa entre ambas.-
La ultraactividad de la norma consta en que, la primera ley si bien no se aplica a nuevas situaciones ocurrentes,
sigue rigiendo las consecuencias de los hechos celebrados durante su vigencia. La segunda ley afecta a las
consecuencias aún no sucedidas de situaciones anteriores.
El problema de la retroactividad de las leyes surge con respecto a las relaciones jurídicas que nacieron durante la
vigencia de una ley y cuyos efectos se prolongan durante la vigencia de una nueva ley que modifica la anterior
(ejemplo: se alquila un inmueble en 1997 por dos años, se le aplican las modificaciones legales de 1998?).
El principio general es que las leyes deben regir para los hechos acecidos con posterioridad a su sanción, salvo
indicación en contrario del legislador, y que la ley posterior deroga a la anterior, con la salvedad de que así como la
ley especial deroga a la general, esta no deroga aquella salvo expresa indicación del legislador en tal sentido. s.
En materia tributaria, se aplica el art. 3 del Código Civil, según el cual <las leyes se aplicarán desde su vigencia a la
consecuencia de las relación jurídicas existentes. Las leyes no tiene efecto retroactivo sean o no de orden público,
salvo disposición en contrario. Esa retroactividad en ningún caso podrá afectar derecho amparados por garantías
constitucionales=.
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Trasladada la teoría al ámbito tributario, entendemos que el acaecimiento del hecho imponible genera un derecho
adquirido en el contribuyente (el derecho de quedar sometido al régimen fiscal imperante al momento en que se
tuvo por realizado o acaecido ese hecho imponible).
Ahora bien, el hecho imponible puede ser de verificación instantánea (ejemplo: ganar el loto) y en este caso la
aplicación de la ley tributaria no es un problema ya que dada la instantaneidad, ninguna legislación posterior a la
producción de ese hecho puede ser usada para modificar la obligación surgida.
Si el hecho imponible es de verificación periódica (ejemplo: impuesto a las ganancias que grava los ingresos
que se van produciendo a lo largo del período) el legislador tiene por acaecido el hecho imponible en el último
instante del período dentro del cual se computan los ingresos. Así, si se produce una modificación legislativa
durante el curso del ejercicio, la alteración es válida y no retroactiva, puesto que el hecho imponible no se tuvo aún
por realizado.
De todas maneras, según la CSJN la ley tributaria no puede ser aplicada retroactivamente cuando hay un pago
aceptado por el fisco o media dispensa o rebajas fiscales por tiempo determinado.

Irretroactividad
Retroactividad Propia es cuando la norma afecta a hechos imponibles producidos íntegramente antes de la
sanción de la nueva ley, o bien cuando constituye en hechos imponibles situaciones fácticas ya pasadas
pero que al momento de realizarse no estaban contempladas como tales por la ley anterior en vigor. Ello
suele pasar con hechos imponibles llamados instantáneos, como por ejemplo IVA, SELLOS.-
Retroactividad Impropia es para el hecho que corre en los tributos de hechos imponibles de ejercicio,
cuando la nueva ley se sanciona ya iniciado el ejercicio pero antes de su conclusión. O sea, cuando la ley
incide en hechos imponibles que aún no han terminado de realizarse.-
Eficacia de las normas tributarias en el espacio. Doble y múltiple imposición interna e internacional.
Conforme al principio de soberanía, cada Estado tiene amplias facultades para gravar todas las situaciones
imponibles situadas bajo su poder de imperio, lo que implica, que el poder de imposición se ejerce dentro de los
límites territoriales sometidos a la soberanía del Estado.
Hay diferentes criterios
De la territorialidad o la fuente: El E busca gravar las manifestaciones de riqueza ubicadas dentro de sus
fronteras, localizadas allí, y elevadas por ley a la categoría de hechos imponibles. Este criterio hace
abstracción de las características del sujeto pasivo, ya que se atiene a la vinculación entre el lugar de
obtención de rentas, de la realización de gastos, o de localización de determinado bien o manifestación
patrimonial.-
De la nacionalidad: del sujeto, con independencia del Estado en que tuviera su residencia habitual, o de
donde obtuviera sus gastos.-
De la residencia: la extensión d ela ley se determina por el lugar en que reside la persona, con abstracción
del lugar donde se produce el hecho imponible.-
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Doble imposición interna.

En los países federales pueden surgir conflictos de doble o múltiple imposición con el Estado Nacional y las
Provincias o entre éstas entre sí. Este fenómeno significa:
1. Multiplicidad administrativa.
2. Recaudación onerosa.
3. Fomento de la burocracia.
4. Aumento de presión fiscal.
Este tipo de doble imposición no es por sí inconstitucional, pero su lo sería si por su conducta se viola alguna
garantía constitucional o implica extralimitaciones de la competencia territorial del poder que sancionó
determinado gravamen.
Doble imposición internacional.
Se da cuando el mismo destinado legal es gravado 2 o más veces por el mismo hecho imponible en el mismo
período de tiempo y por parte de dos sujetos con poder tributario. Requisitos.

1. Identidad del sujeto gravado.

2. Identidad del hecho imponible.
3. Identidad temporal.
4. Diversidad de sujetos recaudadores.
Surge por la existencia de dos países con intereses contrapuestos que hacen jugar principios diferentes como
factor de atribución del poder tributario.
Codificación del derecho tributario.
La multiplicidad de las situaciones fiscales impide su codificación, la actividad fiscal debe inspirarse en criterios de
oportunidad y no es apta para ser plasmada en normas rígidas contenidas en un Código. Además la actividad fiscal
de un Estado es dinámica.

Tanto la doctrina administrativa como tributaria han reaccionado unánimemente en casi todos los países
contra estas doctrinas: <Lo que se trata de codificar no es la actividad tributaria del Estado, sino aquellos principios
jurídicos que presiden esa actividad y a los cuales el Estado debe ajustarse=.

El tratamiento jurídico unitario de los fenómenos fiscales facilita cualquier reforma tributaria de estructura y
tiene otras ventajas: los principios codificados sirven de base para la jurisprudencia, orientan al legislador para
acomodar sus mandatos a un sistema jurídico permanente, etc.

Codificación en la Argentina.

Fonrouge elaboró un anteproyecto de Código Fiscal en 1943, el cual no tuvo sanción legislativa. En 1963, el
PEN le pidió otro proyecto de Código Tributario, remitido a las autoridad en 1964 de alto valor científico sobre
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aspectos sustanciales, formales, penales y procesales, con novedosas normas. Sin embargo no fue sancionado. Esta
situación de atraso que se advierte nacional no existe en las provincias, que elaboran Códigos Fiscales muy
meritorios.

Interpretación de las normas tributarias.

Interpretar una ley es descubrir su sentido y alcance. Al intérprete le corresponde determinar qué quiso decir
la norma y en qué cosa es apicable.

Los hechos elegidos como imponibles son hechos de sustancia económica cuya selección se debe a su idoneidad
abstracta para revelar la capacidad contributiva.

Clases.

La interpretación doctrinaria la realizan los teóricos de la materia. La jurisprudencial se realiza en los

tribunales; y la auténtica proviene del mismo legislador que por medio de otra ley establece el alcance de la norma.

Integración de normas y la utilización de la analogía.

Integrar es llenar vacíos de una ley a través de lo establecido por el legislador por medio de leyes análogas.
Utilizar la analogía significa aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma que rija en caso semejante.

La mayoría de la doctrina acepta la analogía con ciertas restricciones, la principal es que mediante la analogía
no es posible crear tributos.

Jarach dice que la analogía como método de interpretación e integraciónd e normas se admite en materia
tributaria siempre que verse sobre aspectos secundarios de la relación jurídica tributaria - ajen–s a la norma
jurídica tributaria sustantiva, es decir sobre aspectos formales o de procedimiento. No podría emplearse para crear
un tributo o una exención, para encontrar una base de medición de alícuota o para establecer un sujeto pasivo.-

La CSJN en el fallo FLEISCHMANN ARGENTINA INC, afirmó que no se puede aplicar la analogía (fallo acerca de
jugos en polvo)

Métodos interpretativos.

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Método literal: se ciñe a los términos y vocablos de la ley.

Método lógico: quiere llegar a resolver el interrogante de que quiso decir la ley, cuál es el espíritu de la
norma, computando la totalidad de los preceptos que la integran.
Método histórico: se vale de las circunstancias que rodearon el momento de la sanción de la ley.
Método de la realidad económica: se originó en Alemania en 1919 para poner fin a la interpretación
restrictiva o literal. Se agrega al ordenamiento fiscal aleman una norma que dice que <En la interpretación
de las leyes tributarias debe tenerse en cuenta su finalidad, su significado económico y el desarrollo de las
circunstancias= Este método tuvo acogida en la Argentina y podemos verlo en la Ley 11.683 art. 11: en la
interpretación de la ley se tendrá en cuenta el fin y la significación económica de la misma. Sólo cuando no
fuera posible interpretarla por la letra o espíritu se recurrirá a normas análogas, incluso de derecho
privado.
La apreciación del hecho imponible: intención empírica y jurídica.

La intención empírica es aquella que se encamina a obtener el resultado económico para cuyo fin el acto se
realiza.

La intención jurídica es la que se dirige a alcanzar mediante el acto o negocio determinados efectos jurídicos
para lo cual se encuadra ese acto o negocio dentro de un determinado molde o figura del derecho.

Ejemplo: explotación de un campo a porcentaje: la intención empírica buscada (el resultado económico) es que
el aparcero explote el campo y se repartan los productos en porcentajes con el dueño del campo. La intención
jurídica, en cambio, es aquella que se encamina a que el acto produzca determinados efectos jurídicos, para eso las
partes adoptarán la forma que más les convenga (sociedad, arrendamiento, etc). E s aquí donde entra en
funcionamiento la interpretación según la realidad económica. El derecho tributario se interesa de la operación
económica que hacen las partes, para ver por ejemplo si éstos han distorsionado la realidad de la operación
mediante una forma jurídica inapropiada para defraudar al fisco.

La Ley 11.683 art. 12 establece que se tendrán en cuenta los actos, situaciones o relaciones que afectivamente
realicen, persigan o establezcan los contribuyentes prescindiendo de las formas o estructuras jurídicamente
inadecuadas.

Evolución de la jurisprudencia.

Hubo históricamente dos posiciones marcadas:

1. In dubio pro fiscum: cualquier duda debe favorecer al Estado, apuntalar los intereses del fisco. Sus abusos o
excesos llevan al fiscalismo exagerado.
2. In dubio contra fiscum: cualquier duda de favorecer al contribuyente por cuanto la ley tributaria es
restrictiva del derecho de propiedad.

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Fonrouge dice que no se debe actuar con preconceptos a favor o en contra del individuo o del Estado. La única
finalidad del interprete debe ser la de obtener el sentido de justicia para que la norma pueda cumplir la función
que le corresponde en las distintas situaciones de la vida.

BOLILLA XI

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

Soberanía, poder de imperio y poder tributario. Concepto. Distribución de los poderes tributarios entre los
distintos niveles de gobierno en la CN. poderes: originarios, delegados y derivados ; exclusivos,
concurrentes y reservados ; transitorios y permanentes. Cláusula comercial, cláusula de progreso,
establecimientos de utilidad nacional. Inmunidad de los instrumentos de gobierno. Jurisprudencia.

La soberanía es el conjunto de poderes y potestades que posee y Estado, y que viene expresado en general en su
Constitución. El poder Estatal tiene dos ejes fundamentales que sirven para analizarlo
Forma Federal: Art. 1 CN, la CN distribuye el poder entre la Nación y las Provincais adoptando como regal general
que éstas conservan el poder que la CN no haya delegado a la primera (Estado Federal), y el que expresamente se
haya reservado (art. 121 CN),lo que sería básicamente que las provincias no ejerzan el poder delegado por la CN a
la Nación (art. 126 CN).-
Forma Republicana y Estructura democrática: El poder se reparte entre distintos órganos o poderes, el legislativo,
el ejecutivo y judicial.
En los arts. 1 a 43 de la CN están las limitaciones al poder estatal, por el reconocimiento de derechos y garantías de
los ciudadanos.-

La potestad tributaria es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago será exigido a
las personas sometidas a su competencia tributaria espacial y cuyo destino es el de cubrir las erogaciones que
implica el cumplimiento de su finalidad de atender las necesidades públicas. Es decir, es la facultad inherente del
Estado para exigir tributos dentro de los límites establecidos por las leyes fundamentales.
La potestad tributaria debe ser íntegramente ejercida por medio de normas legales (principio de legalidad o
reserva), pero este principio tan sólo es una garantía formal de competencia, no constituye garantía de
razonabilidad y justicia en la imposición. Por eso, la CN incorpora también el principio de capacidad contributiva
que constituye el límite material en cuanto al contenido de la norma tributaria (así como el principio de legalidad
es el límite formal respecto al sistema de producción de esa norma). Ambos principios constituyen el <estatuto
básico del contribuyente= que la CN ampara.

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En materia tributaria la creación y percepción de gravámenes está sometida al control judicial de

constitucionalidad. Ese control no se ejerce de forma abstracta. No pueden los jueces de oficio tomar una ley
tributaria cualquiera y declararla violatoria de una garantía constitucional, sino que el sujeto legitimado para
provocar el control de constitucionalidad es el titular actual de un derecho que padece agraviado por las normas o
actos inconstitucionales.
Además la invalidez que declara el Poder Judicial está limitada al caso en particular, es decir, que la declaración
de inconstitucionalidad de una norma tributaria no significa que esta cese en su aplicación general.

Potestades originarias y derivadas.

En Argentina, el poder tributario surge del art. 4 CN cuando se refiere a la composición del Tesoro Nacional. Las
provincias pueden establecer aduanas interiores. Las Aduanas son creadas y suprimidas por el Gobierno Federal,
no existen más Aduanas que las Nacionales.
En cuanto a los impuestos, la CN se rige por la clasificación de directos e indirectos. El art. 75 inc. 22 establece
que le corresponde al Congreso imponer impuestos indirectos en forma concurrente con las provincias. El poder
tributario originario aquí es tanto nacional como provincial. Esto puede generar la Doble imposición interna, que
puede ser horizontal o vertical. La horizontal: Provincia contra Provincia : por el mismo hecho imponible, una
persona debe pagar mismo impuesto en dos provincias diferentes. La vertical: Nación con Provincia (ejemplo:
Impuesto al Incentivo Docente – Nación- vs. Impuesto Patentes – Provincia) ; Provincia con Municipio y Nación con
Municipio.
El art. 75 también establece que es competencia de la Nación el imponer las contribuciones directas por tiempo
determinado, y cuando razones de defensa, seguridad común o bien general del Estado lo exijan.
La mayor parte de la doctrina coincide en que la CN reconoce de manera directa las potestades tributarias de la
Nación y las provincias, por eso las llaman potestades originarias. Las facultades de los municipios, en cambio, no
surgen de la misma forma de la constitución, sino que ésta se limita a disponer la obligación para las constituciones
provinciales de establecer su régimen municipal lo que implica que deben reconocerles potestades. Es decir que los
municipios tienen las facultades tributarias que les delegan las provincias a las cuales pertenecen. Es el
ordenamiento provincial el que delimita las atribuciones y competencias de la potestad tributaria municipal,
aunque sin privar a las comunas de sus facultades tributarias mínimas y esenciales para asegurar su existencia.
Poderes: originarios, delegados, derivados, exclusivos, concurrentes y reservados, transitorios y permanentes
Originario: el que la CN otorga directamente a dos órdenes estatales: el nacional y el provincial.-
Derivado: No reciben directamente poder de la CN, sino que lo obtienen de un ente estatal con poder
originario
Delegado: delegación de poder: transmisión temporal de la competencia para ejercer ciertos cometidos,
dada por un órgano superior hacia otro inferior (por lo general no es admitida en cuestiones relativas al
derecho tributario sustantivo=
Exclusivo: cuando lo posee un determinado órgano o nivel de gobierno, careciendo de él los demás.-
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Concurrente: cuando ambos niveles de gobierno poseen competencias para lograr idénticos objetivos, cada
uno dentro de su ámbito.-
Reservado: Cuando un determinado nivel de gobierno posee un ámbito competencial respecto del cual no
ha admitido que le sea quitado o tratado por otros niveles, inclusive siendo superiores a él
Transitorio y permanente: Hace alusión a la duración temporal de la competencia atribuída a un nivel
estatal por las normas constitucionales.-

En ARGENTINA:
 Las RENTAS DE ADUANA, son competencia del Est. Nacional de forma exclusiva y permanente

 LAS CONTRIBUCIONES INDIRECTAS (grava actos específicos de producción, consumo o comercio)
para el Estado Nacional como recurso ordinario y en concurrencia con las provincias, sujetos al
régimen de coparticipación federal de impuestos, con excepción de los casos de afectación
específica. Para las provincia y CABA en forma permanente y en concurrencia con la Nación

 LAS CONTRIBUCIONES DIRECTAS (sobre personas o bienes) son en forma concurrente entre el
Estado con las provincias con carácter transitorio (por tiempo determinado, siempre que la
defensa, seguridad y bien general del Estado lo exijan), sujetas al régimen de coparticipación
general de impuestos, con excepción de los casos de afectación específica. Para las provincias y
CABA en forma permanente y eventualmente en concurrencia con la Nación, cuando ésta lo
establezca, con carácter transitorio

 TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES: para el Estado Nacional son por obras y servicios
nacionales y seguridad nacional. Para las Provincias y CABA por obras y servicios provinciales y por
seguridad provincial.-
Regla Solve et repete
Es cuando en ciertos casos se supedita la posibilidad de discutir la pretensión tributaria del Estado al hecho de su
pago previo. Es decir, si la suma reclamada no es abonada, no hay posibilidad de avanzar en la controversia, y el
particular pierde el derecho a cuestionar el acto estatal. Significa <pague y luego repita=
Distribución de los poderes tributarios entre los distintos niveles de gobierno en la CN.
Según el art. 1 de la CN, nuestro país ha adoptado la forma federal de gobierno, lo cual implica que existen
diversos entes estatales: un Estado Nacional y Estados Provinciales o locales. A su vez, el art. 5 establece que las
provincias deben asegurar su régimen municipal, surgiendo, en consecuencia, los municipios como un tercer orden
de ente estatal.
Las provincias poseen la generalidad de las potestades tributarias y la Nación y los municipios sólo poseen las
delegadas por las provincias.
El art. 75 inc. 22 establece que al Estado Federal le corresponde recaudar los impuestos indirectos externos en
forma exclusiva y los internos en forma concurrente con las provincias. Los directos le corresponden por tiempo
determinado y siempre que la defensa, la seguridad común y el bien general del Estado lo exijan (en la práctica esto
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no se cumple porque por ejemplo el impuesto a las ganancias existe desde 1932 y se prorroga su vigencia cada 10
años).

Estado Federal Estado Provincial

Excepcionalmente por tiempo limitado (art. 75 Primigeniamente (art.

Impuestos directos inc2) 121)

Impuestos indirectos
externos Exclusivamente (arts. 4 y 75 inc 11) Nunca

Impuestos indirectos
internos Concurrente (arts. 4 y 75 inc2) Concurrentemente

El art. 75 contiene limitaciones al poder tributario provincial, en las siguientes cláusulas:

1. Cláusula comercial: el inc. 13 establece que es facultad de la Nación reglar el comercio internacional e
interprovincial, es decir, que las provincias no pueden gravar el tránsito de mercaderías ni los medios por
los que se las transporta.
En cumplimiento de dicho precepto constitucional, el Congreso concedió exenciones tributarias a los impuestos
nacionales (esto era lo que se entendía de la CN) pero también concedió exenciones a los tributos provinciales y
municipales. Esto fue detonante de una discusión doctrinaria para dilucidar si esas exenciones podían o debían
alcanzar a las provincias y municipios.
No obstante la amplitud con que fue concebida la doctrina a favor de las facultades de la Nación para establecer
exenciones, la CSJN admitió que la dispensa establecida por leyes nacionales no tenía un alcance absoluto, sino se
estaría cercenando las facultades impositivas de las provincias, que éstas deben ejercer en su ámbito propio,
mientras no las deleguen al gobierno federal.
La CSJN en la causa <Banco Hipotecario Nacional c/ Municipalidad de Santa Fe= expresó que la tasa cobrada por
los servicios de iluminación, limpieza, etc. no importa una traba a la actividad del Banco, que era la construcción de
viviendas económicas. Las exenciones de tributos provinciales y municipales deben limitarse a los supuestos en
que el gravamen local impida u obstaculice la realización del fin tenido en cuenta por la política nacional, que ha
determinado el otorgamiento de estímulos impositivos. Sólo así se puede hablar de supremacía constitucional.
Las provincias no pueden trabar o dificultar el ejercicio de poderes nacionales consagrados en la CN, pero, a su
vez, la Nación no puede privar a las provincias del ejercicio del poder tributario que se han reservado, ni
estorbarlas en la determinación y percepción de sus contribuciones fiscales, sancionadas en uso de facultades
legítimas no delegadas.

Sistema de Coparticipación Federal de Impuestos

Consiste en el empleo de una herramienta de coordinación de competencias tributarias, articuladas a través de
acuerdos a nivel político, que se plasman en una ley federal dictada por el Congreso Nacional, que establece que lo
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recaudado en virtud de ciertas leyes sustantivas tributarias asimismo dictadas por él se repartirá conjuntamente con
las provincias adheridas al sistema. Por su parte, las provincias adhieren a él por leyes de sus legislaturas, aceptando
ciertas condiciones y asumiendo sus obligaciones a cambio de cuota dentro del régimen.
Coparticipación Primaria: Dividir la recaudación entre la Nación, y el conjunto de las provincias
y C.A.B.A.
Coparticipación Secundaria: Distribución de la masa correspondiente al conjunto de las provincias
y C.A.B.A. entre cada una de ellas, según la proporción que correspondan.-

Establecimiento de utilidad nacional.

El inc. 30 establece que corresponde al Congreso dictar la legislación necesaria para el cumplimiento de los
fines específicos de los establecimientos de utilidad nacional en el territorio de la República. Las autoridades
provinciales y municipales conservarán los poderes de policía e imposición sobre estos establecimientos, en tanto
no interfieran en el cumplimiento de aquellos fines.
La legislación nacional es la que debe determinar las competencias recíprocas de la Nación y las provincias, con
relación a los establecimientos de utilidad nacional ubicados en las provincias.
La legislación exclusivamente propia del Congreso Federal en los lugares donde hay establecimientos es el
concerniente a la realización de la finalidad del establecimiento de que se trata y las facultades legislativas y
administrativas de las provincias, en que la obra de utilidad nacional se establece, no quedan excluidas sino en
tanto y en cuanto su ejercicio interfiera con la realización de la finalidad de la obra nacional y la obste directa o
indirectamente.
A los efectos de determinar cuándo un tributo local interfiere la finalidad del establecimiento se han seguido
distintos criterios:
1. Para uno de tales criterios, dicha interferencia se produce al encarecer el tributo el desarrollo de la
actividad propia del establecimiento, o sea cuando la perjudique económicamente.
2. Pata otra posición, será suficiente que la legislación provincial afecte o recaiga directamente sobre el objeto
mismo de utilidad nacional del establecimiento.

Naturaleza del poder tributario municipal. Autarquía y autonomía municipal. Constitucionalismo

provincial. Evolución de la jurisprudencia. Régimen tributario de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
Los Municipios tienen poder tributario, aunque para algunos sólo posee el poder tributario derivado, pues el
original es facultad de la provincia solamente (Bielsa), ya que es ella quien fija la organización y conformación de
los Municipios y le autoriza a cobrar ciertos tributos.
La jurisprudencia de la CSJN seguía el criterio de Bielsa pero la ha ido cambiando al igual que la doctrina.
Los municipios tienen poder tributario original en caso de las tasas que financian servicios generales. Alberdi
hablaba de la soberanía comunal.

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La CN no dice mucho sobre el tema. El art. 5 CN dice que cada provincia dictará su propia constitución siguiendo
algunas pautas: bajo régimen representativo republicano, de acuerdo a los derecho, declaraciones y garantías de la
CN, asegurar el régimen municipal y la educación primaria, etc. El art. 123 CN establece que las provincias deben
darse su constitución asegurando la autonomía municipal y reglando su alcance y contenido en el orden
institucional, político, administrativo, económico y financiero.

En lo referente a la ciudad de Buenos Aires, el art. 129 CN dice que la ciudad tendrá un gobierno autónomo, con
facultades propias de legislación y jurisdicción, y su jefe de gobierno será elegido directamente por el pueblo de la
ciudad. Leer : Arts. 9 inc. 7 , art. 51, art. 53, art. 66, art. 80 inc. 2, art. 81 inc. 2 y 9 , art. 103, art. 104 inc. 25.

Límites constitucionales al ejercicio del poder tributario o <Estatuto del Contribuyente=

S/ Villegas el poder tributario es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de

los individuos y de requerir el cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios para tal obtención, su
fundamento reside, s/ Jarach, en el poder de imperio del Estado, el cual, sin embargo, se encuentra limitado por la
CN.

El <estatuto del contribuyente= consiste en el conjunto de principios constitucionales que limitan el poder
tributario del Estado en resguardo de los dchos del contribuyente.

Principio formal: legalidad

El art. 17 señala que sólo el Congreso impone las contribuciones a que hace referencia el art. 4 CN (<nullum
tributum sine lege= = no puede haber tributo sin ley previa). Este principio constituye sólo una garantía formal de
competencia en cuanto al órgano productor de la norma, pero no constituye, en sí mismo garantía de justicia y
razonabilidad en la imposición. Por eso, las constituciones incorporan también el principio de capacidad
contributiva que constituye un límite material en cuanto al contenido de la norma tributaria. Ambos principios
constituyen el estatuto básico del contribuyente que la Constitución ampara.

Según la doctrina, la ley que sanciona un tributo tiene que ser una ley en sentido material y formal, sin embargo,
este principio perdió un poco su rigidez cuando los gobiernos de iure reconocieron validez a las leyes dictadas
durante los períodos de facto (leyes sólo en sentido material).

El principio de legalidad tiene su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho de

propiedad (art. 17), ya que los tributos importan restricciones a ese derecho, (con el tributo se les sustrae parte de
su patrimonio). Es por ello que sólo pueden ser dispuestos por los órganos representativos de la soberanía
popular. También se relaciona con el art. 19 <nadie puede ser obligado a hacer lo que la ley no manda ni privado de
lo que ella no prohíbe=.
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Elementos que debe contener la ley

1) configuración de un hecho imponible o presupuesto que hace nacer la obligación tributaria.;

2) la atribución del crédito tributario a un sujeto activo determinado;
3) la determinación como sujeto pasivo de aquel a quien se atribuye el acaecimiento del hecho imponible
(contribuyente) o la responsabilidad por deuda ajena (responsable);
4) los elementos necesarios para la fijación del quantum, es decir, base imponible y alícuota;
5) las exenciones neutralizadoras de los efectos del hecho imponible;
6) configuración de infracciones tributarias y sanciones.

La delegación legislativa

Ni el PEN ni la AFIP, ni el Bco Central, etc. pueden crear tributos ni delinear sus aspectos estructurales, aún
cuando haya delegación legal (ya que la CN no lo autoriza). S/ Villegas sólo se puede delegar al PEN la facultad de
conceder exenciones.

Tampoco se pueden crear tributos o alterarse elementos estructurales de ellos en forma retroactiva, aunque
sea hecho por ley, ya que el principio de legalidad significa que las situaciones jurídicas de los contribuyentes
deben ser regidas por ley anterior a los hechos que caen bajo su imperio.

b) Principios sustanciales

Proporcionalidad

Exige que la fijación de contribuciones a los habitantes de la Nación sea <en proporción= a sus singulares
manifestaciones de capacidad contributiva. Esto no impide la progresividad del impuesto, es decir la elevación de
la alícuota a medida que aumenta la cantidad gravada.

Surge del art. 4 CN <y las demás contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población imponga el
Congreso=. La Corte ha dicho que lo que la CN ha querido establecer no es una proporcionalidad rígida, sino
graduada para lograr la <igualdad de sacrificios en los contribuyentes=. También ha dicho que se funda en la
solidaridad social, en cuanto se exige más a quien posee mayor riqueza en relación con quien posee menos, pues
supone que el rico puede sufragarlo sin mayor sacrificio de su situación personal.

Generalidad

Ordena que tributen todos los que están incluidos en el ámbito de la capacidad contributiva por la ley, cualquiera
que sea el carácter del sujeto, categoría social, sexo, nacionalidad, edad o estructura. Alude a un aspecto negativo
<nadie debe ser eximido por privilegios personales, de clase, linaje o casta=, surge del art. 16 CN.
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El límite de la generalidad está constituido por las exenciones y beneficios tributarios, conforme a las cuales ciertas
personas no tributan o tributan menos pese a configurarse el hecho imponible. Estas excepciones y beneficios, sin
embargo, tienen carácter excepcional y se fundan en razones económicas, sociales o políticas, pero nunca en
razones de privilegios, y la facultad de otorgamiento no es omnímoda.

La Corte entendió que <el Congreso puede eximir de gravámenes fiscales (nacionales, pciales o municipales) si lo
estimare conveniente para el mejor desempeño y funcionamiento de un servicio de interés nacional que el mismo
Congreso puede autorizar en ejercicio de la facultad que le confiere el art. 75, inc. 18=.

Igualdad

El art. 16 de la CN establece que <la igualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas=. No se refiere este
principio a la igualdad numérica o aritmética, que daría lugar a injusticias, sino a la necesidad de asegurar el mismo
tratamiento a quienes están en análogas situaciones o circunstancias (con igual capacidad contributiva).

La jurisprudencia ha admitido la posibilidad de que el legislador, en procura de los fines del art. 75, inc.18
(prosperidad, progreso y bienestar), pueda disponer distingos entre los contribuyentes, siempre que sean
razonables y no arbitrarios (pej. distinción entre personas físicas y sociedades, entre propiedades urbanas y
rurales, entre cías extranjeras y nacionales, etc.) que no respondan a propósitos de injusta persecución o indebido
beneficio.

Equidad

S/ Pontiggia es un principio de imposición más que una garantía constitucional, va más allá del orden positivo,
es un criterio superior de justicia.

Existen dos tendencias jurisprudenciales: las que consideran que la falta de equidad genera la
inconstitucionalidad del tributo directamente y los que entienden que no sería revisable judicialmente salvo que la
inequidad tornara al tributo confiscatorio.

No confiscatoriedad

La CS ha sostenido que los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la propiedad o
de la renta. La razonabilidad de la imposición se debe establecer en cada caso concreto, según exigencias de tiempo
y lugar y según los fines económico-sociales de cada impuesto.

S/ Villegas no es aconsejable que el texto constitucional establezca un límite fijo, siendo preferible el análisis de
las situaciones concretas que se presentan. La Corte ha fijado el 33 % como tope de validez constitucional de
ciertos tributos (pej. impuesto sucesorio que exceda el 33 % del valor de los bienes recibidos, imp. inmobiliario que
insuma más del 33 % de la renta calculada según el rendimiento normal medio de una correcta y adecuada
explotación, etc.) pero NO HAY PORCENTAJE ESTABLECIDO

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S/ Villegas la confiscatoriedad se configura cuando el tributo excede la capacidad contributiva del

contribuyente, disminuyendo su patrimonio e impidiéndole ejercer su actividad, ya sea a causa de un tributo
puntual o ante la concurrencia de tributos que individualmente pueden ser inobjetables pero que en concurrencia
con otros, en su conjunto, se tornan imposibles de soportar por el contribuyente.

Uniformidad.

El tributo debe aplicarse uniformemente en todo el país. Este principio surge en 1870 y tiene raíz histórica,
pues anteriormente los productos del exterior que recalaban en el Puerto de Bs. As. pagaban más impuestos. Esta
maniobra era para dejar sin comercio a Bs. As.

Prohibición de tributos que entorpezcan la circulación territorial o impidan el ejercicio del comercio o industrias
lícitas

De la CN surge que el mero tránsito dentro del país no puede constituir, en sí mismo, motivo de imposición
alguna (arts. 9, 10, 11 y 12). Esto deriva de la libertad de circulación territorial, garantía que no debe confundirse
con la circulación económica de bienes, que sí es objeto de gravámenes.

En razón de que el art. 14 C.N. consagra dentro de los derechos y libertades civiles el <trabajar y ejercer toda
industria lícita= como también <comerciar=, estos derechos fueron utilizados en varias oportunidades por los
contribuyentes como sustento para la impugnación de pretensiones fiscales, mereciendo acogida por el tribunales
la medida en que el gravamen se convertía en una traba insalvable para la actividad, en tanto esta fuera no sólo
lícita sino también económica y socialmente útil.

Nuevos principios constitucionales de la tributación

Capacidad contributiva

S/ Sáinz de Bujanda supone en el sujeto tributario la titularidad de un patrimonio o de una renta, aptos en
cantidad y calidad para hace frente al pago del impuesto, una vez cubiertos los gastos vitales e ineludibles del
sujeto.

Si bien nuestra CN no consagra en forma expresa este principio, sí lo hace implícitamente, este principio es la
base fundamental de donde parten todos los demás principios (generalidad, igualdad, proporcionalidad y no
confiscatoriedad). Numerosos países han incluido la capacidad contributiva como principio de imposición de los
textos constitucionales (como la italiana y la española).

Este principio tiene cuatro implicancias fundamentales:

1) Todos los titulares de medios aptos para hacer frente al impuesto deben contribuir en razón de un tributo u
otro, quedando al margen de la imposición los que cuentan con un nivel económico mínimo.

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2) Los de mayor capacidad económica deben tener una participación más alta en las entradas tributarias del
Estado.
3) No pueden seleccionarse como hechos o bases imponibles, circunstancias o situaciones que no sean
abstractamente idóneas para reflejar capacidad contributiva.
4) En ningún caso el tributo o conjunto de tributos puede exceder la razonable capacidad contributiva de las
personas, sino se estaría confiscando su propiedad.
Razonabilidad

S/ Pontiggia es un principio que surge de los derechos implícitos o no enumerados (art 33), por el cual el
tributo debe ser intrínsecamente justo, es un elemento de valoración de cada una de las garantías constitucionales,
dando sustento a todos los principios sustanciales mencionados con anterioridad. Se contrapone a la arbitrariedad.

El sustento constitucional de esta garantía también lo encontramos en el art. 28 en cuanto dispone <los
principios, garantías y derechos reconocidos en los anteriores artículos no podrán ser alterados por las leyes que
reglamentan su ejercicio=.

Seguridad jurídica y tutela jurisdiccional

En materia tributaria, la creación y percepción de gravámenes están sometidas (como cualquier otro acto
estatal) al control judicial de constitucionalidad. La inconstitucionalidad puede provenir de leyes o actos
violatorios de las garantías constitucionales que en forma directa o indirecta protegen a los contribuyentes, o
también de leyes o actos violatorios de la delimitación de potestades tributarias entre Nación y provincias.

Este control judicial no se ejerce en forma abstracta (en el orden federal no hay acciones declarativas de
<inconstitucionalidad pura=), sino siempre en un caso concreto.

Sólo es sujeto legitimado para provocar el control de constitucionalidad judicial, el titular actual de un derecho
que padece agravio por las normas o actos inconstitucionales. Además, la invalidez que declara el Poder Judicial
está limitada al caso planteado.

La Corte ha dicho que <lo dispuesto impositivamente por la autoridad competente en ejercicio de facultades
propias, es irrevisable en la instancia judicial en lo concerniente a su oportunidad y acierto=.

El Poder Judicial federal tiene competencia de revisión constitucional en cuanto a los tributos sobre los cuales
legisla la Nación (ya sea por facultades constitucionales propias o delegadas por las provincias). El Poder Judicial
provincial, en cambio, juzga sobre la constitucionalidad de los gravámenes provinciales y municipales sin perjuicio
del recurso extraordinario ante la Corte.

UNIDAD XII

DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL

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