Marco Teorico de Los Costos

1
Dr. Sebastián Ferril Márquez
2
INTRODUCCIÓN
La Universidad de San Martín de Porres en estos últimos años, está empeñada en realizar
importantes innovaciones en la concepción y prácticas educativas con el propósito de ofrecer a sus
alumnos una formación profesional más competitiva que haga posible su ingreso con éxito al munod
laboral, desempeñandose con eficacia y eficiencia en las funciones profesionales que les tocará asumir.
Este proyecto de realizar importantes innovaciones esta dado por los cambios significativos de la
sociedad contemporánea, expresados en la Globalización, que surge como consecuencia de la
internacionalización cada vez más acentuada de los procesos económicos que trae consigo la
eficiencia, excelencia, calidad, nuevos lenguajes, liderazgo, etc.
Para cumplir con el propósito señalado, la Facultad de Ciencias Contables, Económicas y

Financieras ha asumido la misión de formar profesionales en el campo científico y tecnológico de la
Ciencia Contable, Económica y Financiera.
Uno de los Instrumentos para alcanzar nuestros proósitos constituye el Manual de

Autoeducación preparada especialmente para los alumnos. El Presente Manual ha sido concebido
como un Material Educativo que debe servir para afianzar conocimientos, desarrollar Habilidades y
destrezas, así como para orientar la Educación Permanente.
Por ello se ubica como Material de Lectura, es accesible, sirve de información y recreación,
desempeña un paple motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y crítica, ampliar
conocimientos en otras fuentes, Crear Hábitos y Actitudes para el procesamiento de información,
adquisición y generación de conocimientos.
El Presente Manual, constituye material de Apoyo para el desarrollo del curso, y está organizado
en cuatro unidades: Unidad I: Marco Teórico de los Costos; Unidad II: Costos Comerciales, Industriales
y Servicios; Unidad III: Costeo y Control de los elementos de Costos de Producción; y la Unidad IV:
Estado de Costos de Producción.
Cada unidad esta trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el alumno mediante el
estudio de contenidos presentados a través de temas. Cada tema tiene una estructura modular que,
además del desarrollo del contenido incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de
autoevaluación. Al final de cada tema se representan además las referencias documentales que han
servido de base para la elaboración de los contenidos.
Al terminar el documento, una vez desarrollada las unidades didácticas, presentamos un listado general
de fuentes de información Bibliográfiac, Hemerográficas y Electrónicas de utilidad para el aprendizaje
de Contabilidad de Gestión I.
INDICE DE CONTENIDO
PORTADA
INTRODUCCIÓN
INDICE DE CONTENIDO
OBJETIVOS
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIÓN
3
UNIDAD I: MARCO TEÓRICO DE LOS COSTOS
TEMA N°1: CONCEPTO DE COSTOS 21

1. La Palabra “Costo”
2.Costos de Inversión
3.Costo de Desplazamiento ó de Sustitución
4.Definición de los Costos
ACTIVIDADES APLICATIVAS
AUTOEVALUACIÓN
REFERENCIAS DOCUMENTALES
TEMA N°2: ÁREA DE APLICACIÓN DE LOS COSTOS 22

1. Área Comercial
2. Área Industrial
3. Área Financiera
4. Área Servicios
5. Área Inversiones
AUTOEVALUACIÓN
TEMA N°3: PRINCIPALES FINES DEL COSTO 23

1. Análisis de las Actividades
2. Información a la Gerencia
3. Información para la Toma de Decisiones
AUTOEVALUACIÓN
TEMA N°4: CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS DE ACUERDO AL CAMPO DONDE OPERAN

1. Costos Comerciales 24
2. Costos Industriales
3. Costos Operacionales
4. Contabilidad Financiera
5. Contabilidad de Costos
AUTOEVALUACIÓN
UNIDAD II: COSTOS COMERCIALES, INDUSTRIALES Y SERVICIOS

TEMA N°5: COSTOS COMERCIALES 28
1. Costos Comerciales Hasta el Precio de Venta
2. Métodos del Costo Comercial
AUTOEVALUACIÓN
TEMA N°6: COSTO DE IMPORTACIÓN 31

1. Simbología de Precios Internacionales
2. El Régimen Tributario
3. Estructura del Costo Comercial hasta el precio de venta
AUTOEVALUACIÓN
TEMA N°7: COSTOS INDUSTRIALES 34

4
1. Concepto
2. Clasificación
3. Objetivo del Calculo
4. Clasificación de los Costos por su Aplicación
5. Elemento del Costo
6. Clasificación de los Costos por su Forma
7. Comportamiento del Costo en la Contabilidad
AUTOEVALUACIÓN
TEMA N°8: COSTOS DE SERVICIOS 41

1. Concepto
2. Fundamentos de las Empresas de Servicios
3. Características de las Organizaciones de Servicio
4. Sistema de Costeo Basado en Actividades Aplicado a las Empresas de Sevicios
AUTOEVALUACIÓN
UNIDAD III: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
TEMA N°9: COSTEO Y CONTROL DE LAS MATERIAS PRIMAS Y /O MATERIALES

1. Definición 50
2. Control de las Materias Primarias
3. Sistema de Control
4. Aspecto Valorativo
5. Valoración de las Compras a Granel
6. Valuación de las Salidas a Consumo
7. Métodos de Valuación
8. Materiales de Desperdicio, Defectuoso y Averiado
9. Sistema de Inventarios
AUTOEVALUACIÓN
TEMA N°10: COSTEO Y CONTROL DE LA MANO DE OBRA 61

1. Concepto
2. Formas
3. Naturaleza de la Contabilidad de la Mano d eObra
4. Contabilización de la Mano de Obra
5. Importancia de los Sistemas para el Pago de los Salarios de Fabrica
6. Sistema de Salarios e Incentivo
7. Contabilización delas Cargas Sociales
8. Base para Aplicar los Costos de Mano de Obra a los Productos u Ordenes
AUTOEVALUACIÓN
TEMA N°11: COSTEO Y CONTROL DE LOS GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
1. Concepto 65
2. Terminología
3. Clasificación
4. Naturaleza Contable
AUTOEVALUACIÓN
TEMA N°12: APLICACIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN A LA PRODUCCIÓN

1. Bases para Aplicar a la Producción 68
5
2. Departamentalización de los Gastos de Fabricación
3. Procedimientos para Departamentalizar los Gastos
4. Base para Asignar y Prorratear los Gastos de Fabricación
5. Estructura del costo industrial hasta el precio de ventas
AUTOEVALUACIÓN
UNIDAD IV: ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN
TEMA N°13: SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS 75

1. Acumulación de Costos
2. Sistema Períodico de Acumulación de Costos
3. Sistema Perpetuo de Acumulación de Costos
AUTOEVALUACIÓN
TEMA N°14: ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN 79

1. Los Factores de Costo de Producción
2. Formas de Presentación
AUTOEVALUACIÓN
TEMA N°15: ESTADO DE COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS 81

1. Los Inventarios de Productos Terminados
2. Formas de Presentación
AUTOEVALUACIÓN
TEMA N°16: EL ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 83

1. Los Ingresos
2. Los Costos y Gastos
AUTOEVALUACIÓN
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
• Proporcionar a la Formación del Futuro Profesional un Conocimiento General de los Costos y las
Técnicas de Costeo para Aplicarlas en las Actividades de als Empresas
6
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
• Identificar los Elementos que Componen el Costo Comercial, Industrial y Servicios.
• Aplicar los Diversos Métodos para Valorizar el Consumo de Materias Primas y/o Materiales
• Aplicar la Forma de Determinar los Costos de la Mano de Obra.
• Aplicar los Diversos Métodos de Prorrateo de Gastos Indirectos de Fabricación.
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS

TRABAJOS DE APLICACIÓN
• Este Manual será utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura Contabilidad de
Gestión I, en algunos casos será estudiado previamente por indicación del profesor, lo que
permitirá el análisis y debate colectivo del tema leído; en otros casos, servirá para una lectura
que complemente las explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura
será comprensiva y deberá utilizar las técnicas de estudio que se propone en uno de los temas
desarrollados.
• Después de la lectura comprensiva efectuada deberás desarrollar las actividades de aplicación

propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en
grupos. Pueden ser realizados en aula, o requerir de trabajo de campo; ambas modalidades
fortalecen la capacidad de autoaprendizaje del estudiante.
• También deberás resolver las cuestiones planteadas en la autoevaluación al final de cada tema.
Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efectúa investigaciones puntuales.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
MARCO TEÓRICO DE
ÓN I
LOS COSTOS 7
UNIDAD I
MARCO TEÓRICO DE LOS COSTOS
En esta unidad temática abordaremos aspectos referidos a la capacidad de identificar y explicar los
conceptos, objetivos y los fines del costo.
Contenidos Procedimentales
• Formaliza y expresa con propiedad, los conceptos, objetivo y los fines el costo
• Define y distinguen de la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Costos
Contenidos Actitudinales
• Valora la importancia de los Costos en la Empresa

• Aprecia la importancia de los diferentes tipos de contabilidad
• Asume responsabilidad en la realización de los Trabajos Académicos
Contenidos Conceptuales
• Tema N°1: Concepto de Costos

• Tema N°2: Área de Apliación de los Costos
• Tema N°3: Principales Fins del Costo
• Tema N°4: Clasificación de los Costos de Acuerdo al Campo donde Operan
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COSTOS
CONCEPTO DE COSTOS
MARCO TEÓRICO DE LOS
ÁREA DE APLICACIÓN
DE LOS COSTOS
PRINCIPALES FINES DEL

COSTO
CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS DE ACUERDO AL
CAMPO DONDE OPERAN
9
TEMA N°1:
CONCEPTOS DE COSTOS
La palabra costo tiene dos acepciones básicas:
La primera puede significar la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo útil;
así, por ejemplo, se dice: "Su examen le costo dos días de estudio", lo que significa que invirtió dos días
para poder presentarlo.
La segunda acepción se refiere a lo que se sacrifica o se desplaza en lugar de la cosa elegida; en este
caso, el costo de una cosa equivale a lo que se renuncia o sacrifica el objeto de obtenerla, así por
ejemplo: "Su examen le costo no ir a la fiesta", quiere expresar que el precio del examen fue el sacrificio
de su diversión.
El primer concepto, aun cuando no se aplicó al aspecto Fabril, expresa los factores técnicos e
intelectuales de la producción o elaboración, y el segundo manifiesta las consecuencias obtenidas por
la alternativa elegida.
1.- COSTOS DE INVERSION.

Es el costo de un bien, que constituye el conjunto de esfuerzos y recursos invertidos con el fin de
producir algo útil; la inversión está representada en : tiempo, esfuerzo o sacrificio, y recursos o
capitales.
La producción de un bien requiere un conjunto de factores integrales que son:

a) Cierta clase de materiales
b) Un número de horas de Trabajo-hombre, remunerables.
c) Maquinaria, herramientas, etc. y un lugar adecuado en el cual se lleve a cabo la
producción.
Estos factores pueden ser físicos o de otra naturaleza, pero su denominador común será en dinero, que
intervienen en la producción.
2.- COSTO DE DESPLAZAMIENTO O DE SUSTITUCION.

En la moderna teoría económica el costo significa desplazamiento de alternativas, o sea que el costo de
una cosa es el de aquella otra cosa que fue escogida en su lugar. Si se eligió algo, su costo estará
representado por lo que ha sido sacrificado o desplazado para obtenerlo.
Constantemente el sujeto esta tomando decisiones frente a varias alternativas; por ejemplo, cuando un
estudiante se decide por la carrera de contador público, en lugar de la filosofía, entonces el no ser
filósofo, es el costo de la carrera de contador.
3.- DEFINICIÓN DE LOS COSTOS.
Definir el Costo resulta un verdadero problema, no se encuentra la verdadera acepción de la palabra,

pues con mucha frecuencia por ejemplo la escuela Italiana interpreta a los costos como el conjunto de
valores gastados por una empresa para llegar a la venta de un producto, de una mercancía, de un
trabajo de un servicio. Luego se dice también que el costo es un conjunto de gastos efectivamente
soportados y variadamente reunidos en un ordenado grupo o conjunto, y la palabra costo se sustituye
con frecuencia sin distinción de significado por la palabra “gasto”.
En cambio tratadistas norteamericanos por su parte no se comprometen a confundir los términos de

“Costos” y "Gastos” como sinónimos.
Los costos deben ser diferenciados de los gastos y pérdidas: Los costos presentan una porción o parte
del precio de adquisición de los artículos propiedades o servicios, los cuales quedan diferidos dentro de
ellos, o se hacen presente solo en el momento de su realización o venta.
10
“Los Gastos” se constituyen en Costos cuando se aplican contra los ingresos de un período en
particular.
Los Costos: En nuestra forma de conceptuarlo viene a ser la suma de valores debidamente analizados y
concentrados acumulativamente, que son necesarios reconocer para transformar un bien natural, en
bien útil o servicio, capaz de satisfacer las necesidades humanas.
ACTIVIDAD APLICATIVA
Concepto y Definición de Costos
Objetivo:
Identifica y Explica los Conceptos y Denición de Costos.
Orientaciones:
Trabajos Grupales, durante 30 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y
elaboran sus conclusiones. Una vez concluida, socializa los trabajos de los otros grupos, formalizando
las conclusiones generales.
1.- Establezca el significado de la palabra costos

2.- Establezca la diferencia entre costos y gastos
AUTOEVALUACIÓN
1. Explique la importancia de los Costos

2. Defina el concepto costo por inversión
3. Defina el concepto de costo de desplazamiento o de sustitución
1. León Wong, Augusto. Separata de Contabilidad de Gestión I 2006-I

2. Polimeni Ralph. Contabilidad de Costos Ed. Mc. Gran Hill- Bogotá Colombia 1997.
3. CPC. Arquímedes Orrego Orrego: “Técnica de los Costos Comerciales e Industriales” Primera Parte.
TEMA N°2:
4.- ÁREA DE APLICACIÓN DE LOS COSTOS.
1. Área Comercial.- Son los que se calculan dentro del campo exclusivamente mercantil, o sea
dentro del régimen comercial de las compras y ventas, sin que haya habido intervención de
actividad creadora del hombre.
2. Área Industrial.- Esto es el campo propicio de los costos, en este caso se supone la pre-
existencia de una sustancial física previa que es la materia prima y que en manos del hombre y
con ayuda de máquinas y otros instrumentos la transforman y convierten en objeto útil capaz de
satisfacer las necesidades.
3. Área Financiera.- Es el movimiento a captación de capitales para determinar la carga financiera.
4. Área Servicios.- Son operaciones que se realizan para saber el costo de servicio.
5. Área Inversiones.- Se refiere a los costos de los activos movilizados de empresa.
Área de Aplicación de los Costos
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Objetivo:
Identifica las áreas de aplicación de los Costos.
Orientaciones:
1.- Establezca la diferencia entre: Las empresas Comerciales, Industriales y Servicios

2.- Establezca la diferencia entre las Instituciones Financieras e Inversionistas
AUTOEVALUACIÓN
1. Escriba el concepto de costos comerciales, industriales y servicios

2. Escriba el concepto de costos financieros y costos de inversión

TEMA N°3:
5.- PRINCIPALES FINES DEL COSTO.

Entre sus fines tenemos:
1) Analiza todas las actividades que han concurrido en obtener algo.
2) Da la información exacta y oportuna a la gerencia.
3) La información, sirve para una toma de decisiones, lo cual lleva a hacer cambios en la política de
la empresa.
Principales Fines del Costo
Objetivo:
Conoce los principales fines del Costo.
Orientaciones:
1.- Mediante un cuadro comparativo describa las actividades de una empresa Comerciales, Industriales
y Servicios
2.- Fundamente los fines del costo
AUTOEVALUACIÓN
1. Escriba cuales son los objetivos del costo

2. Escriba los usuarios de la información de costos
3. Diga que tipos de información contable sirve para una toma de decisiones

2. Farfan Peña Santos Alberto. Contabilidad de Costos. Enfoque Peruano Internacionales.Lima-Unión.
2000.
12
TEMA N°4
6.- CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS DE ACUERDO AL CAMPO DONDE OPERAN.

1) Costos Comerciales.- Se denominan cuando el cálculo se efectúa en la actividad mercantil o sea
la actividad en que el comerciante o intermediario simplemente relaciona el centro de producción
con el mercado de consumo y no realiza actividad creadora de su parte.
2) Costos Industriales.- Se llaman los que se desarrollan en la actividad industrial, que extrae la
riqueza natural o la transforma, o simplemente otorga un servicio para satisfacer las
necesidades humanas.
3) Costos Operacionales.- Se realizan en los casos en que no se emplea materia prima
transformable sino servicios de operación.
CONTABILIDAD FINANCIERA
Definición
Antes de definir conceptualmente la contabilidad de costos, tenemos que conocer su naturaleza u
origen, su origen está en la contabilidad general y ésta se conoce según el Comité sobre Terminología
del AICPA de los Estados Unidos de Norteamérica, propuso en 1941 que se definiera, como “el arte de
registrar, clasificar y resumir de una manera significativa y en términos monetarios, las transacciones y
eventos (o sucesos) que son, cuando menos en parte, de carácter financiero, así como de interpretar
sus resultados”.
También, podemos decir, que la contabilidad es la ciencia que tiene como objetivo estudiar y analizar
razonablemente todos los eventos económicos, pasados o futuros relacionados con los procesos de
producción, distribución, administrativos y consumo de los recursos del ente público o privado,
facilitando al usuario tomar decisiones relacionadas con dicha entidad.
CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos identifica, define, mide, reporta y analiza los diversos elementos de los costos
directos e indirectos asociados con la producción y la comercialización de bienes y servicios. La
contabilidad de costos también mide el desempeño, la calidad de los productos y la productividad. La
contabilidad de costos es una materia muy amplia y va más allá del cálculo de los costos de los
productos para la valuación de los inventarios, lo cual exigen de manera predominante los
requerimientos de información externa. De hecho, el foco de atención de la contabilidad de costos está
abandonando la antigua valuación de inventarios para propósitos de información financiera para
centrarse ahora al costeo para la toma de decisiones.
Clasificación de los Costos de Acuerdo al Campo Donde Operan
Objetivo:
Conoce y define la clasificación de los costos de acuerdo al campo donde operan .
Orientaciones:
1.- Mediante un cuadro comparativo describa los costos Comerciales, Industriales

y de operaciones
2.- Exponga las semejanzas y diferencia entre la contabilidad financiera y la contabilidad de costos
AUTOEVALUACIÓN
1. Escriba los términos de costos comerciales

2. Escriba los términos de costos industriales
3. Escriba los términos de costos de servicios
13

2. Farfan Peña Santos Alberto. Contabilidad de Costos. Enfoque Peruano Internacionales.Lima-Unión.
2000
UNIDAD II
COSTOS COMERCIALES, INDUSTRIALES Y SERVICIOS
En esta unidad temática esta referidos a esa capacidad que tenemos que reconocer los diversos
métodos de costeo para el cálculo de los costos y aplicar eficientemente los procedimientos y técnicas
para la determinación de los costos comerciales, industriales y servicios.
• Elabora ún flujo comercial hasta el precio de venta

• Aplica los diversos métodos de costeo comercial
• Calcula los costos de importación con diversos precios internacionales
• Define con propiedad los conceptos básicos de costos y su clasificación
• Estable ún resumen de los elementos del costo
• Elabora fórmula matemática de los tipos de costo de cada elemento
• Elabora diversas formas de costo total
• Formaliza y expresa con propiedad el cocepto de costo de servicios
• Identifica los componentes del costo de servicios
• Valora la importancia de los costos en las empresas

• Evalúa los diferentes métodos de cálculo de costos
• Analiza los sistemas de acumulación de costos en las empresas
• Asume responsabilidad en la realización de los trabajos académicos
• Tema N°5: Costos Comerciales

• Tema N°6: Costos Importaciones
• Tema N°7: Costos Industriales
• Tema N°8: Costos de Servicios
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INDUSTRIALES
COSTOS
COMERCIALES
COSTOS DE
Y SERVICIOS
IMPORTACIONES
OSTOS COMERCIALES,
COSTOS
INDUSTRIALES
COSTOS DE
SERVICIOS
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TEMA N°5
COSTOS COMERCIALES
Los costos comerciales son los que se calculan dentro del campo exclusivamente mercantil, es decir,
dentro del régimen comercial de la compra y venta sin que haya habido intervención de actividad
creadora del hombre. Se refiere al reconocimiento de todos los valores incorporados, desde la
adquisición de un artículo ya elaborado, hasta su disponibilidad para ser vendido al consumidor.
Los Costos Comerciales tienen su aplicación en la actividad del intercambio y su cálculo comienza con
la compra o adquisición de los objetos que genéricamente se denominan “mercaderías” hasta el
momento en que son entregadas a los clientes en venta o enajenación.
Costo Comercial hasta el Precio de Venta
Costos Reales o de Acumulación
Costo Recargos Costo de Costo de Costo de Costo

+ + + =
de y = adquisi- transpor- acondicio- de
Lista -
Desctos. ción te namiento Almacén
Costos de Recuperación
Costo Costo Costo Costo Utili- Precio Dsctos Precio

de + de + de = Técni- + dad = de - a los = de
Alma- Ope Distri co desea- Vta. Clien- Vta.
cén ración bución da Bruta tes Neta
Costo de lista o de catálogo es el precio que figura generalmente para todo comprador según las
disposiciones de mercado de compras.
A este costo de lista se agregan los recargos generalmente por embalajes u cargos financieros y se
abona los descuentos o rebajas que recibe el comerciante comprador con lo que finalmente se obtiene
el llamado costo de adquisición o costo de factura.
Se agrega nuevos costos de transporte que representa los adicionales para llevar la mercadería
adquirida hasta su propio almacén.
Tenemos el Costo de acondicionamiento que se refiere a los gastos que tienen que realizarse para
habilitar determinadas mercaderías y hacerlas aptas para la venta. Así por ejemplo: gastos de
almacenaje, seguros de precaución de líquidos inflamables, andamiajes.
La suma de todos estos costos hasta el momento recién constituye el Costo de Almacén o Costo de
Stock.
Los costos parciales de flete o transporte y de acondicionamiento no necesariamente deben de ser

incorporados al costo de inventario.
Así nos encontramos con el Costo de Almacén viene el Costo de Operación que es equivalente al
llamado comúnmente Gastos Generales de Administración y que se refiere a los gastos que tienen que
efectuarse para habilitar el negocio en capacidad de venta, pero que no tiene ninguna relación ni con el
monto de las compras ni con el volumen de las ventas.
El Costo de distribución representa un cargo adicional motivado por la operación de venta, de allí que
también se les llama Gastos de Venta y generalmente son proporcionales al importe de Ventas.
Estos dos tipos de costos se llaman costos de recuperación y son generalmente formulados a base de
estimaciones.
16
La suma de los costos hasta aquí se llama Costo Técnico que es un cálculo de costo estimado y que
sirve para la determinación del costo total antes de las ventas.
La utilidad deseada supone el margen prefijado de antemano por el comerciante como rendimiento de
su inversión. Esta utilidad se calcula a base de un porcentaje sobre la venta o sobre el costo técnico o
una cantidad fija.
El precio de venta bruto es el precio total sin descuento que se tiene para cada artículo.
Los descuentos y rebajas son condiciones particulares a cada cliente pero cuyo cálculo debe ser
considerado para la fijación de los precios de venta.
Finalmente el precio de venta neto es el término del ciclo cuyo cálculo debe corresponder a las
expectativas del comerciante, a la recuperación de los costos de distribución y de operación y de
adquisición.
METODOS DEL COSTO COMERCIAL

La forma como se calcula el Costo Comercial entre los más conocidos tenemos los siguientes:
1. Cálculo por División Simple.- Consiste en dividir el total de los valores de una compra o
adquisición entre la suma de unidades adquiridas.
Este método se emplea cuando se compra unidades homólogas o sea unidades de una misma
clase.
Ejemplo:
Supongamos que un comerciante compra 2100 bicicletas de un tipo especial a S/. 900.= cada
una.
El valor de la compra es igual a S/. 1´890,000.=
A este señor le conceden un descuento del 7% sobre la cantidad anterior que es equivalente a
S/. 132,300.=
Nos dá un valor de S/. 1´757,700.= que es el Costo de Adquisición. Tiene que hacer otros gastos
por traslado así como fletes conducción que asciende a S/. 15,000.= y gastos de
acondicionamiento por S/. 12,300.=
El total de los gastos equivalen a S/. 27,300.= sumando esta cantidad al costo de adquisición
tenemos S/. 1´785,000.= que es el costo total.
1´890,000.00 –
132,300.00
1´757,700.00 +
27,300.00
1´785,000.00
Costo Unitario = 1´785,000.00 = 850

2,100
2. Cálculo por Operación Múltiple.- Este método se utiliza en los casos cuando las mercaderías
adquiridas no son exactamente iguales, pudiendo corresponder a objetos heterogéneos (no
homólogos) o adquiridos en distintas condiciones de venta.
El método de cálculo por operación múltiple se subdivide en varios otros sub métodos.
a) Cálculo de Costo por Recargos.- Se usa en los casos en los que los artículos adquiridos no
guardan entre sí una misma relación en cuanto a los precios de lista, factores de descuento,
cargos por embalaje, condiciones de pago, etc.
En este caso el método de los recargos consiste en tabular convenientemente las operaciones
para cada clase de artículo, los factores que intervienen en la compra total.
17
N° Cant. Objet. Costo Lista Descuento Importe Conducción Costo Costo
Orden Adquis. Unita. Total % Impor. Neto F1 Costo Total Unitario
Factura Compra
1 15 A 8,500 127,500 5% 6,375 121,125 40 600 121,725 8,115
2 25 B 12,100 302,500 2% 6,050 296,450 40 1,000 297,450 11,898
3 25 C 2,800 70,000 10% 7,000 63,000 100 2,500 65,500 2,620
4 15 D 3,100 46,500 - - 46,500 80 1,200 47,700 3,180
546,500 19,425 527,075 5,300 532,375
b) Método de Coeficiente o Factor de Equivalencia.- Este método se usa aún en los casos de
artículos no homólogos, siempre y cuando las condiciones de la venta si sean comunes a todos
los artículos adquiridos.
El método consiste en acumular todos los costos que se refieren a la operación de compra y
este gran total e divide entre el total de la compra a precio de lista (es decir sin afectación de
descuentos ni recargos de ninguna especie). El cociente de esta división se denomina
coeficiente o factor de equivalencia el cual deberá ser multiplicado (por una máquina
calculadora) por cada uno de los sumandos del costo total de lista.
Ejemplo de aplicación:
100 u. de un art. “X” a S/. 180.= c/u es igual a S/. 18,000.=

1,000 u. de un art. “W” a S/. 15.= c/u es igual a S/. 15,000.=
1,000 u. de un art. “Y” a S/. 28.= c/u es igual a S/. 28,000.=
100 u. de un art. “Z” a S/. 25.= c/u es igual a S/. 2,500.=
La suma totaliza S/. 63,500.=; hay un descuento del 5% que equivale a S/. 3,175.=
El importe neto de la compra asciende a S/. 60,325.=
El costo de embalaje y flete para todos los artículos es de S/. 475.=
El total asciende a S/. 60,800.=
Esta factura se paga con dos letras a 60 y 90 días corriendo los gastos por intereses por cuenta
del comprador.
Calcular los costos unitarios (13% anual en intereses).
La regla del factor de equivalencia consiste en dividir el total de los costos acumulados entre el
costo de lista, cuyo cociente se llama factor de equivalencia. Dicho factor de equivalencia se
multiplica por cada uno de los sumandos que nos da el total de precio de lista con lo que se
obtiene el costo total reordenado al que a su vez dividiendo entre el número de unidades
adquiridas nos dá el costo unitario correspondiente.
Factura S/. 60,800.00
Intereses
1.60 d/v. S/. 30,400.00 S/. 658.66
1.90 d/v. S/. 30,400.00 S/. 988.00
1,646.66
Recargo
0.009 de S/. 60,800 547.20
62,993.86
========
Factor de Equivalencia = 62,993.86 = 0.992029
63,500
Costo de Lista Costo Reordenado Costo Unitario
18
X 18,000 x 0.992029 = 17,856.53 178.57
W 15,000 x 0.992029 = 14,880.44 14.88
Y 28,000 x 0.992029 = 27,776.83 27.78
Z 2,500 x 0.992029 = 2,480.07 24.80
63,500 62,993.87
c) Método de los Porcentajes.- Consiste en relacionar el total de costo de lista con respecto al
ciento por ciento, aplicando los porcentajes que resulten al total de la compra para obtener otra
vez el costo reordenado.
Costo de Lista % Costo Real
X 18,000 28.35 17,856.53

W 15,000 23.62 14,880.44
Y 28,000 44.09 27,776.83
Z 2,500 3.94 2,480.07
63,500 100.00 62,993.87
Cálculo del Costo Comercial
Objetivo:
Reconoce y aplica los diversos métodos de costeo para el cálculo de los costos comerciales
Orientaciones:
Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos previsan el taller de costos comerciales CC.01,
CC.02, y CC.03
AUTOEVALUACIÓN
1. Que elementos intervienen en el costo comercial

2. Cómo se calcúla el costo comercial por división simple
3. Cómo se calcúla el costo comercial por operación múltiple

2. Santa Cruz Ramos Alfonso. Costos de Importación, Exportaciones y comercialización. Lima Ed.
Instituto de Investigación El Pacífico. 2004.
TEMA N°6
COSTO DE IMPORTACIONES.- Se denomina así el costo resultante de las adquisiciones hechas en el

exterior del país donde es importante establecer el costo de moneda extranjera original mas los gastos
que demanda la compra, los derechos o impuestos a la importación y los gastos propios ocurridos en el
país hasta que llega la mercadería al almacén. Se trata de un típico caso de costo por recargo.
Simbología de los Precios Internacionales.-

- C.O.D. Cash or Delivery: pago contra entrega. Cuando el comprador importador paga la
mercadería en el establecimiento del exportador.
- F.A.S. Free at Steamer: libre hasta la vera del bando o el muelle. Es una cotización por la cual el
exportador se compromete a transportar la mercadería y ponerla en puerto de embarque
al lado del vapor o avión.
- F.O.B. Free on board: dentro. Cotización por la cual el exportador se compromete a llevar la
mercadería a puerto, contratar la nave y embarcarlo a bordo sin pago de seguro ni flete.
19
- C. & F. Cost and Freight: Costo y flete. Por el cual el exportador paga el flete hasta puerto y
destino pero no paga seguro.
- C.I.F. Cost, Insume and Freight. Por el cual el exportador tiene el compromiso de entregar la
mercadería en puerto de destino, libre de todo riesgo a favor del comprador.
Las Importaciones: El Régimen Tributario Costos y Contabilización

La importancia es el régimen aduanero por el cual se autoriza el ingreso de mercaderías provenientes
del extranjero. Los tributos que afectan a las importaciones son:
1. Derechos Ad-valorem
2. Impuesto Selectivo al Consumo
3. Impuesto General a las Ventas
4. Derecho Específico variable-Fijo Sobretasa especial
1. Derechos Ad-valorem
Son los pagos que tienen que realizar los importadores de bienes para retirarlos de la aduana, con
un porcentaje del 12% como mínimo y 20% máximo, aplicables sobre el valor CIF.
FOB (Puerto embarque) + SEGURO + FLETE
La obligación tributaria se origina en la fecha de numeración de la póliza de importación.
Estos derechos resultan de los criterios establecidos por los que dirigen la economía del país y
pueden ser reajustados manteniendo la estructura arancelaria adecuando el nivel de protección a
la política de desarrollo nacional, protegiendo la producción nacional.
Solo se encuentran vigentes las exoneraciones, inafectaciones y suspensiones de pagos o

rebajas de los derechos Ad-valorem que corresponda a aplicar a las importaciones de bienes
amparados en lo dispuesto por las leyes vigentes, dentro de los que se encuentran:
- En favor de las Universidades y Centros Educativos y Culturales.
- Convenios y Tratados Internacionales.
- Importación de oro, plata, billetes, monedas y cuños que efectúe el Banco Central de
Reserva del Perú.
- Reglamento de Equipaje y Menaje de casa.
- Importación de obsequios.
- Referidos a las importaciones que realicen agentes diplomáticos, consulares, funcionarios
de organismos internacionales y similares.
- Equipos y armamentos destinados a la defensa nacional y al orden interno de la República.
2. Impuesto Selectivo al Consumo

Es una tasa variable que se aplica por el tipo de producto que se importa, con la finalidad de
seleccionar discriminar mercancías superfluas o de lujo. La base imponible es el resultado de la
suma de
Valor CIF + derechos ad valorem
El total se multiplica por la tasa que le corresponde al producto.

Se gravará con el Impuesto Selectivo al Consumo a los bienes comprendidos en los apéndices
que señala los dispositivos legales.
La base imponible del ISC es el precio explanta, el cual no incluye a los tributos que afectan la
producción o venta de dichos bienes.
La obligación tributaria se origina en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
3. Impuesto General a las Ventas

La tasa porcentual total es de 19%. Esta tasa única se encuentra discriminada de la siguiente
manera:
- 17% para el Tesoro Público (IGV)

- 2% por Impuesto de Promoción Municipal (IPM)
20
Para su aplicación, se determina en primer lugar la suma de
Valor CIF + derechos ad valorem + ISC

(si estuviera afecto)
El total se multiplica por la tasa actual de 19%.
La base imponible está constituida por el valor CIF aduanero más los derechos e impuestos que
afecten la importación. Este impuesto será liquidado por las Aduanas de la República en el mismo
documento en que se determinen los derechos aduaneros y será pagado en forma conjunta.
4. Derechos Específicos o Sobretasa

La aplicaci{on de los derechos específicos es en forma sencilla y exacta. El derecho específico se
aplica en el momento que sean exigibles los derechos de importación y será cancelada en la
Aduana la que se depositará en una cuenta especial del Banco de la Nación.
El Derecho Específico es cobrado en dólares americanos por tonelada métrica, y se determina

conforme a las respectivas tablas aduaneras, sobre la base del menor precio FOB del producto en
el mercado internacional, a la fecha del embarque de la mercadería, con fecha del conocimiento o
guía de embarque.
Derecho Específico Variable.- La aplicación de los derechos específicos variables a la

importación de los productos clasificados, el derecho específico será aplicado a las importaciones
provenientes de todos los países, inclusive de aquellos con los que el Perú haya celebrado
acuerdos comerciales con ventajas arancelarias.
Al revisar estas tablas pueden verse que los productos que los componen son alimentos como
trigo duro, maíz amarillo, arroz, harina de trigo, azúcar, etc.
Derecho Específico Fijo.- Este tipo de derecho recae sobre la importación de productos lácteos
(leche en polvo, mantequilla deshidratada, etc.).
Cálculo de Costos de Importaciones
Objetivo:
Reconoce y aplica los costos de importaciones
Orientaciones:
Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos revisarán el taller de costos de importación CI1,
CI2, CI3.
AUTOEVALUACIÓN
1. Escriba el concepto de costos de importación

2. Escriba los documentos que se requiere para la importación
3. Escriba que gastos afectan al costo de las importaciones
4. Escriba el régimen tributario aplicable a las importaciones

2. Santa Cruz Ramos Alfonso. Costos de Importación, Exportaciones y comercialización. Lima Ed.
Instituto de Investigación El Pacífico. 2004.
21
TEMA N°7
COSTOS INDUSTRIALES.-
A) Concepto.- Esta clase de costos se realiza en el campo industrial, que comprende al llamado
período de producción de características muy especiales y distintas con respecto a la actividad
comercial.
La industria es la actividad desarrollada por el hombre por el cual se captan los elementos de la
naturaleza para su transformación primaria, secundaria o progresiva en productos o bienes
capaces de satisfacer las necesidades humanas.
B) Clasificación de los Costos Industriales.- de acuerdo a la actividad industrial los costos
pueden ser:
1. Costos de Extracción.- Se utilizan en las industrias extractivas básicas ya sea de riqueza
animal, vegetal y mineral.
En la industria extractiva no está el concepto de materias primas, por que los productos
extraídos, de estas industrias que se llaman básicas suelen ser materias primas de otras
industrias secundarias.
2. Costos de Transformación.- Son las que elaboran materias primas de la industria primaria,
para su transformación en objetos que satisfagan las necesidades humanas, y que puedan
ser objeto de primera transformación, segunda transformación, tercera transformación
como ocurre en las siguientes industrias:
a) Industria de la Alimentación.
b) Industria de la Vivienda.
c) Industria del Vestuario.
d) Industria referente a la Salud y bienestar.
e) Industria pasada o gran industria.
3. Costo de Servicio Industrial.- Son los que se desarrollan en la industria del servicio y donde
no hay transformación de materia prima física como tenemos: la industria de las
telecomunicaciones de transporte, etc.
C) Objetivos del Cálculo del Costo Industrial.-

1. Análisis de Producción.- Es una necesidad importergable de la producción, sin ella este análisis
puede prescindir aparentemente de los costos, sin embargo estos análisis carecen de sentido
sino tienen una explicación de costo unitario.
2. Control de Materias Primas y Materiales.- En lo que respecta a las materias primas y materiales
por su objeto de volumen físicos, deben controlarse las compras, los consumos y las
existencias a fin de impedir pérdidas físicas que determinan deterioro de capital de trabajo de
la empresa.
3. Control de Mano de Obra.- Siendo la mano de obra un factor importante del costo de
producción, debe controlarse muy especialmente, utilizando medidas de control como las
horas máquina, etc. En igual forma es importante estudiar las incidencias de las cargas
sociales en el costo de mano de obra y en el costo de producción, finalmente un buen control
del costo de mano de obra permite atender una política salarial o laboral conveniente a los
intereses de la empresa.
4. Control Carga Fabril.- Se denomina carga fabril a toda la suma de gastos de explotación que
soporta la empresa industrial para cumplir lo que se llama la capacidad normal de producción.
5. Fijación de Normas y Stándar.- Significa el camino a seguir en la producción sobre los cuales la
empresa debe laborar en condiciones sanamente económicas.
En cuanto a los standars, son ventas o programas de producción que se refieren

particularmente a cada clase de artículo producido, en cuanto a su composición en cantidad y
valor de las materias primas, en cantidad y tarifa de las horas que se deben trabajar, en
cantidad y tarifa de las horas absorvidas en relación con los gastos presupuestales.
6. Formulación de Presupuestos.- El presupuesto es la fijación anticipada por un período de
tiempo, generalmente en un año de la probable producción y venta para lo cual es
indispensable contar con el apoyo de los costos.
7. Política de Precios.- Se refiere a la elaboración de los precios de venta tal como se calcula en
los costos comerciales.
22
8. Índices de Economicidad.- Representan el ahorro en el tiempo y material.
9. Índices de Productividad.- Representan sucesivamente la mejor forma de aprovechar los
recursos de la empresa en tiempo y material, por un lado economicidad; y en lo que respecta a
la productividad es el estudio del mejor rendimiento de la producción, aumentando la eficiencia
y disminuyendo las pérdidas de materiales y tiempo improductivo.
D.- CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS POR SU APLICACIÓN.

Los costos por su aplicación tan variada responden a la siguiente clasificación:
1. Por su forma son:
- Costos Unitarios
- Costos Parciales
- Costos Totales: a) Costo de materias primas.
b) Costo de materiales en proceso.
c) Costo de productos terminados.
Costo Unitario:
Es la relación que existe entre el total de valores acumulados para una clase de productos y el
total de Unidades producidas:
a) Costo de Materias Primas.- Es el valor neto sin ningún recargo de manufactura.

b) Costo de Materias en Procesos.- Es el de la misma materia prima sumados los costos
parciales hasta el estado de avance de su producci{on. El material en proceso recibe tambi{en
el nombre de productos semi-elaborados cuando se calcula que est{a a mitad de un proceso.
c) Costo de Productos Terminados.- Es la misma materia prima, luego de haber completado todo
su proceso de transformación y sumados sus costos totales de manufactura o de valor
agregado.
2. Por su Posición del Material.-
a) Costos Divisionales.- Poco prácticos.
b) Costos Departamentales.
c) Costos Seccionales - Centros de Costos.
d) Costos Producción Auxiliar.- Prestan servicios a la función principal.
3. Por su ejecución.-
a) Costos Hora Hombre.
b) Costos Hora Máquina.
4. Por el Sistema.-
1. Costos Reales:
1.1. Históricas
1.2. Pre-determinados: a) Estimados
b) Standard
c) Directos
d) Standard-Directos
2. Por su aplicación o incidencia:

a) Costos Directos
b) Costos Indirectos
c) Costos Variables
d) Costos Semi-Variables
e) Costos Fijos
4.1.1. Costo Real.- Entendemos por costo Real o costo Histórico, los compuestos por valores
realmente efectuados o por efectuarse, en el cálculo realmente histórico, se vá del cálculo
parcial hacia el total para recien entonces calcular los costos unitarios.
23
4.1.2. Los costos Predeterminados.- En este caso el cálculo del costo parte del costo unitario de cada
artículo producido; es la base de un costo estimado compararse finalmente con el costo real
para establecer variaciones.
a) Los Costos Estimados.- Se forman en un cálculo presupuestal, de los factores del costo,
por unidad de producto y las variaciones que se producen con el costo real se llama Sobre-
estimación o sub-estimación según los casos.
b) El costo Estándar.- También es un Costo anticipado, pero como significa una secta de
costos de producción, no se rectifica ni ajusta, y las variaciones reciben el nombre de
desviaciones del standard.
c) Los Costos Directos y los Standard Directos.- Se presentan una novísima modalidad de
procedimientos de costos por lo cual solo se consideran en el costo industrial, la materia
prima, mano de obra directa, o sea el costo primo, más algunos gastos directos, las cargas
indirectas no se incluyen en el costo unitario.
5. De acuerdo con el Tipo de Costo Incurrido.-

1. Costos Desembolsables: Son aquellos que representan una salida de dinero efectivo por lo
cual pueden registrarse en la información contable. Dichos costos se convierten en costos
históricos.
2. Costo de Oportunidad.- Es aquél que se origina al tomar una determinada decisión, la cual
provoca la renuncia a otro tipo de opción. Como los costos de oportunidad no se incurran
realmente, no se registran en los libros de contabilidad.
6. De acuerdo con la importancia en la toma de decisiones.-

1. Costos Relevantes: Son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternos de
acción y que pueden eliminarse si cambia alguna actividad económica.
2. Costos Irrelevantes: Son aquellos que no se afectan por las decisiones de la gerencia.
La relevancia no es un atributo de un costo en particular, un costo puede ser relevante en
una circunstancia e irrelevante en otra.
E.- ELEMENTOS DEL COSTO
a) Materia a) M. Prima incorporada física o químicamente

Prima al producto elaborado.
b) M. Prima consumida al elaborarse el producto
si forma parte del mismo.
b) Mano de a) Salarios devengados por operarios que llevan

Obra a cabo la transformación del producto.
24
a) M. Prima indirecta
Sueldos de Fábrica
- Funcionarios
- Empleados de oficina
b) M. Obra indirecta - Supervisión
- Guardianía
- etc.
- Alumbrado
- Fuerza
c) Erogaciones Indi- - Calefacción
I) Costo rectos Fabriles - Mantenimiento
de - Reparaciones
Produc - etc.
ción
c) Cargos d) Depreciación de - Edificio
Indirec- Activos fijos - Maquinaria y Equipos
tos Fabriles - Muebles de Oficina,
- etc.
- Gastos de instala-
e) Amortización de ción de fábrica.
Cargas Diferidas - Gasto Pre-Operativos
Fabriles - Gasto de Puesta en
Marcha.
- Consumo de útiles
f) Aplicación de de escritorio y pa-
Gastos Fabriles pelería.
pagos por anti- - Aplicación de pri-
cipado mas de Seguros.
- Impuestos, etc.
a) Sueldo Dpto. Ventas

- Funcionarios, Empleados de ofici
na, almacenero, despachador, re-
partidor, etc.
Ventas b) Alumbrado y calefacción
c) Comisiones y vendedores
d) Publicidad, Propaganda
e) Gasto de Viaje
f) Depreciación, etc.
a) Sueldos Gerentes y personal oficina

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b) Honorarios
Administración c) Gastos de Viaje
II Costo d) Alumbrado calefacción
de e) Utiles de Escritorio
Distri f) Depreciación, etc.
bución
a) Intereses pagados devengados
b) Gastos de documentos descontados
Financiamiento c) Perdidas por diferencias de cambio
d) Descuento concedido por pronto pago
e) Gasto de compra de valores
f) Otras cargas financieras
F.- CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS POR SU FORMA
a) COSTO PRIMO.-
La suma de los elementos directos que intervienen en la elaboración de los artículos: materia
prima -directa, exclusivamente-, mano de obra -directa, exclusivamente-, forman el costo primo o
costo primario, del que puede decirse que es el conjunto de costos incurridos identificables con
la elaboración de los productos.
El siguiente esquema resume nuestra explicación precedente:
Materia
Prima Costo Primo
Costo de Producción Mano de

Obra
Costo Conversión
Cargos
Indirectos
b) COSTO DE CONVERSIÓN.-
Esta determinada por la sumatoria de la mano de obra y gastos de fabricación.
c) VARIABLE DE LOS COSTOS.-

Desde un punto de vista de su grado de variabilidad, los costos, tanto de producción como de
distribución, se clasifican en dos categorías principales:
COSTOS VARIABLES.- Son aquellos cuya magnitud cambian en razón directa del volumen de las
operaciones realizadas. Costos variables de producción son, por consiguiente, los que sufren aumentos
o disminuciones proporcionales a los aumentos o disminuciones registrados en el volumen de la
producción. Ejemplos típicos de costos variables de producción: materia prima consumida: mano de
obra directa empleada (cuando se paga sobre la base de "destajo" -o sea, en función de la producción-
); ciertos materiales indirectos utilizados; fuerza, combustibles, lubricantes.
Costos variables de distribución serán, a su vez, aquellos que cambien en proporción a las
modificaciones sufridas por el volumen de ventas (ya que dichos costos están relacionados con la venta
misma y no con la producción). Ejemplos típicos de costos variables de distribución: Comisiones a
vendedores, gastos de publicidad y propaganda -cuando se planean sobre la base de un por ciento
determinado del volumen de venta-, material de empaque, fletes y acarreos de productos vendidos.
COSTOS FIJOS.- Son aquellos que permanecen constantes en su magnitud, independientemente de

los cambios registrados en el volumen de operaciones realizadas. Costos fijos de producción son, por
26
consiguiente todos los que sufren modificaciones, a pesar de que la producción aumenta o disminuya.
Ejemplos típicos: sueldos de los directores y funcionarios de la fábrica, calefacción utilizada en los
departamentos de la planta fabril, depreciación de activos fijos fabriles (si la depreciación se calcula por
el método de líneas de cargos diferidos fabriles, aplicación de gastos fabriles pagados por anticipado.
Costos fijos de distribución, son, a su vez aquellos que permanecen constantes, independientemente
del volumen de ventas logrado. Ejemplos típicos" sueldo del gerente de ventas; publicidad y
propaganda -cuando estas son por cantidades invariables, período a período, independientemente del
volumen de ventas- -calefacción utilizada- en las oficinas de ventas; depreciación, etc.
En relación con la unidad, tanto de producción como de venta, os costos fijos resultan inversamente
proporcionales al volumen de unidades producidas o vendidas, ya que si permanecen constantes en su
magnitud, a pesar de los cambios sufridos en dichos volúmenes, resulta evidente que a mayor
producción o mayor venta el costo unitario fijo será menor y, a la inversa, a menor producción o a menor
venta, el costo unitario fijo será mayor.
COMPORTAMIENTO DEL COSTO EN LA CONTABILIDAD
(En costos totales y unitarios)
Unidad. Costos Costos Costos Costo Costo Costo

Producidas Fijos Variables Totales Unitario Unitario Unitario
Totales Totales Fijo Variable Total
Promedio Promedio Promedio
1 500 200 700 500 200 700
2 500 400 900 250 200 450
3 500 600 1,100 167 200 367
4 500 800 1,300 125 200 325
5 500 1,000 1,500 100 200 300
6 500 1,200 1,700 83 200 283
7 500 1,400 1,900 71 200 271
8 500 1,600 2,100 63 200 263
9 500 1,800 2,300 56 200 256
10 500 2,100 2,500 50 200 250
d) COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS
COSTOS DIRECTOS.- Son aquellos que se pueden identificar plenamente ya sea en su

aspecto físico o de valor en cada unidad producida, y como tales tenemos: las materias primas
básicas y la mano de obra directa en la fabricación.
COSTOS INDIRECTOS.- Son aquellos que no se pueden localizar en forma precisa en una
unidad producida, absorbiéndose en la producción a base de prorrateo.
Los costos indirectos se dividen en tres clases:

a) Materiales Indirectos.
b) Mano de Obra Indirecta
c) Gastos de Fabricación Indirecta.
Son materiales indirectos aquellos que por su cantidad en la producción no es práctico

precisarlos en cada unidad producida y que en términos generales los podemos considerar
como accesorios de fabricación.
Se considera mano de obra indirecta todos los salarios o sueldos que prácticamente es
imposible aplicar a la unidad producida, como sueldos de superintendente, de ayudantes, de
obreros de fábrica, etc.
Los gastos de fabricación indirectos agrupan todas las demás erogaciones que siendo derivadas
de la producción n es posible aplicarlas con exactitud a una unidad producida, ejemplo:
depreciaciones, amortizaciones, fuerza, combustible, etc.
27
Las tres subdivisiones que comentamos en párrafos anteriores se registran y acumulan en la
contabilidad de costos a través de una cuenta que se puede denominar: Gastos de Producción,
Gastos de Fabricación, Gastos Indirectos, etc.
e) COSTO DE PRODUCCIÓN
Según las diversas formas en que se presentan los costos podemos obtener el costo de
producción bajo diferentes combinaciones:
- Materia prima, mano de obra y gastos de fabricación.
- Costo primo más gastos de fabricación.
- Materia prima más costo de conversión.
f) COSTO DE DISTRIBUCIÓN
Esta dado principalmente por 2 elementos:

- Gasto de Venta, y
- Gasto de administración.
COSTO TOTAL
COSTO DE PRODUCCIÓN + GASTO OPERATIVO
COSTO TOTAL COSTO FIJO + COSTO VARIABLE
COSTO DIRECTO + GASTO INDIRECTO
Cálculo del Costo Industrial
Objetivo:
Reconoce y aplica el cálculo del costo industrial
Orientaciones:
Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos revisarán el taller de análisis de costos AC1, AC2,
AC3
AUTOEVALUACIÓN
1. Comos e clasifican los costos industriales por su aplicación

2. Escriba en detalle los elementos que intervienen en el costo de producción
3. Como se clasifican los costos por su forma

2. Polimeni Ralph. Contabilidad de Costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones
gerenciales. Ed. Mc. Gran Hill- Bogotá Colombia 1997.
TEMA N°8
COSTOS DE SERVICIOS
Concepto.- Costo de Servicio Industrial: Son los que se desarrollan en las empresas industriales de
seervicios y donde no hay transformación, sólo producen servicios. Cada servicio tiene un costo
28
diferente, el producto que fabrica no es tangible y su costo comprende fundamentalmente; los Costos
de Mano de Obra y los Gastos Indirectos, que son llevados como Costo del período.
Conceptos y Fundamentos de las Empresas de Servicios: Una organización de servicios es aquella
que a tavés de diferentes procesos que implican una serie de actividades es capaz de ofrecer o prestar
un servicio específico o bien servicios integrados.
Las empresas de servicios no transforman materiales, en cambio enlazan las necesidades de los
clientes a través de los servicios que ofrece. Por ejemplo. Federal Express es una empresa de servicios
que contacta a sus clientes en su necesidad de mandar paquetes.
De la anterior definición se desprende que este tipo de empresas se pueden clasificar en dos
categorías:
• Empresas orientadas a prestar un servicio específico.
• Empresas orientadas a prestar servicios integrados.
Las empresas orientadas a ofrecer un servicio a los consumidores de una manera permanente, como
los despachos de contabilidad, de diseño de ingeniería, de asesoramiento legal, etcétera, son casos
típicos de empresas que prestan un servicio específico. En cambio las compañías de seguros de vida,
bancos comerciales, hospitales, empresas de transportes, etcétera, son empresas de servicios
integrados.
A diferencia de las empresas manufactureras, donde su organización y sus actividades tienden a ser
similares. En las organizaciones de servicios encontramos diferencias muy significativas, normalmente
en las empresas de servicios encontramos tres grandes áreas en su organización: operaciones,
soporte, ventas y mercadotecnia. Como se puede apreciar en la figura 1-1. El departamento de
operación, en muchas empreas como bancos, hoteles y hospitales es usar la mano de obra, materiales
y recursos de la tecnología para satisfacer las necesidades de los clientes. Las áreas de soporte varían
con el tipo de empresa dependiendo el servicio que se ofrece. Por ejemplo, en una línea aérea, el
departamento de mantenimiento es el área de soporte, en un hospital es el departamento de archivos y
en un banco es el departamento de sistemas de información. Los departamentos de mercadotecnia y
ventas son relevantes en este tipo de empresas, debido a que a través de ellos se contacta al cliente,
se promueve el servicio y se desarrollan nuevos servicios. Cuando se lanza un nuevo servicio es
indispensable el apoyo de todos los departamentos de soporte.
FIGURA 1-1 Áreas de una empresa de servicio
Entradas de recursos Operaciones
Empleados
Vendedores Servicios que Cliente
Tecnología necesita conocer
Soporte Ventas
Sistemas de
Información
Contabilidad Mercadotecnia y
Compras desarrollo de Identificación de
Recursos nuevos servicios necesidades de
Humanos servicio
Legal
29
En las empresas de servicios es difícil que la mano de obra directa y los materiales directos sean un
porcentaje muy importante del total del costo del servicio ofrecido o prestado; normalmente los gastos
de fabricación indirectos son los que forman un porcentaje muy relevante. En la figura 1-2 se puede
analizar lo anterior, la cual muestra la diferencia entre una empresa manufacturera y una empresa que
ofrece servicios integrados. Una de las principales diferencias es que en las empresas de servicios no
existen costos del producto debido a que no hay inventarios, sólo se tienen costos del período. El costo
del servicio que se presta es llevado como costo del período, en el momento de proveer el servicio; por
lo que este costo es mostrado en el estado de resultados como un costo del período.
Es conveniente que para fijar el precio correcto de un servicio, se determine correctamente el costo,
como se verá en el apartado referente a cómo determinar el costo de un servicio a través del costeo
basado en actividades. Cada servicio que se ofrece tiene un costo diferente, dependiendo las
actividades que implica, por ello es necesario contar con un buen sistema de costeo.
FIGURA 1-2 Diferencias entre una compañía de manufactura y una de
servicios
UNA COMPAÑÍA DE MANUFACTURA
Costo del producto: El costo del Inventario Balance general

MP, MOD y GIF, son
necesarios para realizar el Costo de ventas Cantidad gastada
producto en el período
Costos del período

Gastos de venta y
UNA COMPAÑÍA DE SERVICIO administrativos
Costo del período, cantidades

gastadas o asignadas al
período en el que se da el Cantidad gastada
servicio por el período
Características de las Organizaciones de Servicios: Al analizar este tipo de instituciones se puede

determinar las diferencias que existen respecto a las empresas manufactureras, entre las principales
encontramos:
• Se tiene una orientación fuerte a costear con base en órdenes, en lugar de procesos, este último
tipo de costeo no es común que se utilice en estas empresas. El tipo de costeo por órdenes, es
usado debido a que cada servicio que se pide tiende a ser diferente, por las especificaciones que
establece el cliente. Esta circunstancia se presenta por ejemplo en despachos de profesionistas o
asesorías en diferentes disciplinas, hospitales, restaurantes que no sean de comida rápida,
etcétera.
• Normalmente la materia prima no representa un porcentaje significativo dentro del costo total como
en las empresas manufactureras. En las líneas aéreas, universidades, despachos de asesoría,
etc.; prácticamente la materia prima se reduce a un porcentaje pequeño dentro del costo.
• El producto que se ofrece en las empresas de servicio no es tangible, como lo es en las empresas
manufactureras y comerciales. En estas empresas el insumo principal es la venta de información o
la realización de alguna actividad física o administrativa a favor del cliente. El producto final se
encuentra en un breve reporte, donde el costo del papel es insignificante en comparación al gran
valor agregado que tiene intrínsecamente la información que contiene. En este tipo de empresas lo
que se necesita cuantificar muy bien, son la mano de obra directa así como los costos indirectos,
correspondiente a un determinado servicio.
• El principal insumo que se utiliza para proporcionar el servicio en la mayoría de las organizaciones
de servicio es el recurso humano, al cual se le paga diferente salario dependiendo del tipo de
trabajo que le es demandado. Este hecho permite justificar que los costos indirectos se atribuyan o
30
se asignen en función del costo de la mano de obra o tiempo empleado, por lo que el factor
fundamental para asignar los costos indirectos es el tiempo que los empleados invierten en la
generación de los servicios y la infraestructura necesaria para que realicen su trabajo.
Es interesante ver los diferentes procesos que se deben tener en cuenta para acumular los costos,
dependiendo el tipo de empresa. A continuación presentamos los diferentes modelos para
acumular costos dependiendo el giro de las empresas (ver figura 1-3, 1-4
y 1-5).
FIGURA 1-3 Sistemas de acumulación de costos para empresas

manufactureras.
ENTRADA PROCESO SALIDA
AGREGAR:
REQUERIMIENTOS - Mano de obra PRODUCTO
DE MATERIA PRIMA - Gastos de fabricación TERMINADO
- Horas máquina (Costo del
COSTO RELEVANTE COSTO RELEVANTE producto)
VALOR AGREGADO
• Los gastos indirectos de fabricación y en general los costos indirectos cada día cobran un papel
más relevante dentro del total del costo de un producto o servicio, por lo que es necesario contar
con un buen sistema de costos, que proporcione exactitud y relevancia en la asignación de dichos
costos, para evitar una asignación arbitraria que provoque decisiones incorrectas, la solución la
encontramos al utilizar costeo basado en actividades. En las empresas de servicios se recomienda
en lo referente a la atribución y asignación de los costos indirectos, utilizar costeo basado en
actividades, como se analiza en el apartado referente a este tópico, en este capítulo.
• Como cada orden de un cliente es un trabajo distinto, implica un conjunto de actividades
diferentes, con una cuenta o número de orden específico. Por ello es recomendable que para cada
orden o servicio que se ofrece, se identifiquen tanto los ingresos como los costos directos e
indirectos de cada una de ellas, por ejemplo en un taller de reparaciones de carros, se identifican
plenamente los ingresos y costos directos e indirectos de dicha orden, normalmente el mecánico
lleva control del tiempo que se le dedica a cada orden, así como de los materiales utilizados, de tal
forma que se calcule correctamente el costo de dicho servicio así como el precio.
FIGURA 1-4 Sistemas de acumulación de costos para empresas comerciales
COMPRA VALOR AGREGADO AL

DE PRODUCTO PRODUCTO PRODUCTO EN
TERMINADO - Transporte EL PUNTO DE
- Empaque VENTA
COSTO RELEVANTE - Publicidad
VALOR AGREGADO
Como se ha comentado los servicios se costean en forma similar a una orden de trabajo de una
empresa manufacturera. A diferencia de las fábricas, por ejemplo, un despacho de ingenieros civiles
debe asignar los costos a cada proyecto específico, los despachos de consultoría en administración a
cada trabajo o consultoría solicitada, los hospitales a cada paciente. Como en las fábricas, las órdenes
de trabajo de los servicios incluyen costos directos así como la asignación de costos indirectos. Los
costos estándares se pueden utilizar en las empresas de servicios, sobre todo si ciertos trabajos
31
requieren del mismo tipo de esfuerzo. Así se pueden usar horas estándar para reflejar el número de
horas esperadas para completar el servicio. Por ejemplo, una compañía de videocable, para instalar la
señal puede tener un tiempo estándar.
FIGURA 1-5 Sistemas de acumulación de costos para empresas de servicio
UTILIZACIÓN DE
OBJETIVO - Horas profesionales PRODUCTO
TANGIBLE - Gastos indirectos - Servicio
- Información
(Producto) COSTO RELEVANTE (reporte)
VALOR AGREGADO
Hemos mencionado que el costo de la mano de obra directa, así como las horas de mano de obra, se
pueden utilizar para asignar los costos indirectos, pero en muchos casos las horas mano de obra no
necesariamente reflejan el uso de los costos indirectos. La asignación basada en determinadas
actividades, relacionadas con causa efecto, ayuda a lograr más exactitud en el costo de los diferentes
servicios.
El Sistema de Costeo Basado en Actividades aplicado a Empresas de Servicios: Siempre que se

habla de sistemas de costos, normalmente se asocian a empresas manufactureras, sin embargo
queremos hacer énfasis, que en todos los países el sector servicios está teniendo un crecimiento
importante por lo que es necesario que se analice la implementación de costeo con base en actividades
para lograr el liderazgo en costos en este tipo de empresas.
La producción en las empresas de servicio consiste en servicios que son consumidos cuando se
producen, por lo que no requieren inventariarse, no tienen costos de almacenaje, sin embargo, estas
empresas necesitan información sobre el costo de producir sus servicios con el propósito de planear y
diseñar estrategias sobre los servicios que ofrecen, controlar dichos costos y tomar decisiones
correctas. Por ejemplo, un hospital necesita analizar si lanza o no un servicio nuevo de salud y a qué
precio. Una universidad requiere determinar si cierra o no un programa, etcétera. Este tipo de
decisiones, requieren un estudio profesional en costos, como lo brinda el costeo basado en actividades.
El comportamiento que guardan los costos, depende del tipo de organización y de las actividades que
se desarrollan, porque ellas son las que generan dicho costos. Por ejemplo, en las empresas
manufactureras, la cantidad producida, las horas mano de obra directa, o bien las horas máquina son
consideradas como las actividades generadoras de los costos (cost driver). La materia prima y la mano
de obra directa son costos variables, otros costos variables sonalgunos costos indirectos como son los
materiales indirectos, etcétera. Los costos fijos en este tipo de empresas son los referentes a generar
una determina capacidad instalada de producción, como lo son la depreciación de la planta y equipo,
etcétera.
En las empresas comerciales a diferencia de las manufactureras, su actividad generadora son

normalmente sus ventas, sus costos variables son los costos de la mercancia vendiad y las comisiones
de los vendedores. Los sueldos de los administradores, la renta, la depreciación del equipo y muebles
son considerados como costos fijos.
Cuando nos referimos a empresas de servicio no es del todo fácil encontrar el cost driver, o las
actividades generadoras de los costos, las cuales son relevantes para determinar el comportamiento de
los costos en este tipo de empresas. Por ejemplo en una línea aérea, su costo variable es la turbosina,
el cual varía en relación a los kilómetros recorridos o volados de una ciudad a otra, no es igual el
consumo de turbosina de un vuelo México-Acapulco que uno México-Tijuana, de donde el cost driver,
32
para la turbosina son kilómetros volados. En cambio el costo o tarifa por aterrizaje es un costo fijo
independientemente de los kilómetros volados por dicho vuelo o pasajeros que vengan.
Lo que se concluye de este análisis es que tanto el tipo de empresa, como sus costos generadores son
claves para determinar el tipo de comportamiento de los costos.
El mejor sistema de información de costos que proponemos para diseñar estrategias y tomar decisiones
correctas, es costeo basado en actividades.
La mejor manera de entender la aplicación de costeo basado en actividades para una empresa de
servicios, es a través de un ejemplo, veamos el caso de un hotel que su principal uso son
convenciones; se tienen cuartos normales, cuartos ejecutivos y suites privadas. La tarifa incluye
hospedaje y alimentación. Las actividades principales del hotel son hospedaje, alimentación y servicios
especiales para convenciones. Normalmente el costo por cada uno de los servicios que se ofrecen,
hospedaje, alimentación y servicios especiales, se calculan con base en el costo por día huésped:
determinando el costo total de hospedaje, alimentación y servicios especiales entre el número de
huéspedes que se pueden alojar, se obtiene una tasa por día, la cual se utiliza independientemente que
sea huésped de cuarto normal, ejecutivo o suite, e independientemente de qué servicios especiales
demande la convención o evento de que se trate.
Los costos anuales por actividad, su principal actividad generadora de costo y la cantidad anual se
proporcionan a continuación:
Actividad Costo anual ActividadGeneradora Cantidad
Hosp. y alimentación $ 4 500 000 Días huésped 22 500

Servicios especiales $ 3 500 000 Horas de atención 70 000
De acuerdo con esta información, la tasa por cada actividad sería $ 200 por día huésped y $ 50 por
hora de atención. Sin embargo, la atención que implica cada uno de los huéspedes es diferente según
el tipo de hospedaje seleccionado.
Días hospedaje Horas de atención
Tipo de huésped demandados demandados
Normal 15 000 40 000

Ejecutivo 5 000 17 500
Suite 2 500 12 500
----------- -----------
22 500 70 000
Si se utilizara el método tradicional para costear. La tasa de aplicación por hospedaje por día sería:
$ 8 000 000
---------------- = $ 355.56
22 500
que se obtiene de dividir el costo total de las dos actividades entre los días hospedajes demandados,
sin embargo si se utiliza las tasas por cada una de las actividades, la asignación es diferente,
dependiendo lo que demanda de atención cada tipo de huésped.
Huésped Tasa por día
Normal $ 333.33
Ejecutivo $ 375.00
Suite $ 450.00
33
($ 200 x 15 000) + ($ 50 x 40 000) = $ 5 000 000/15 000
($ 200 x 5 000) + ($ 50 x 17 500) = $ 1 875 000/5 000
($ 200 x 2 500) + ($ 50 x 12 500) = $ 1 125 000/2 500
Por ejemplo nos muestra cómo el costeo basado en actividades proporciona mejor información al tener
más exactitud en el costo de los diferentes servicios que se ofrecen, lo cual permite efectuar una mejor
estrategia de precios y de esta manera evitar que algunos servicios estén siendo subsidiados por otros,
lo cual merma la liquidez y la rentabilidad de las organizaciones.
Conceptos y Fundamentos de las empresas de servicios
Objetivo:
Identifica y explica las características de las empresas de servicios
Orientaciones:
elaboran sus conclusiones y una vez concluida socializa los trabajos de los otros grupos formalizandose
las conclusiones generales
1. Establezca la diferencia entre las empresas de servicio específico y servicios integrados

2. Establezca la diferencia en el sistema de acumulación de costos entre las empresas de serviciose
industriales
AUTOEVALUACIÓN
1. Diga cuales son las características de las empresas de servicio

2. Explique las ventajas de aplicar el costo ABC en als empresas de servicio

2. Ramirez Padilla, Jacobsen. Contabilidad Administrativa. Capitulo XII
34
UNIDAD III
COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
En esta unidad temática abordaremos aspectos referidos a esa capacidad de identificar y explicar los
componentes de costos, los métodos de valuación y el control de cada elemento de costo.
• Establece los métodos y procedimientos para valorizar, contabilizar y controlar adquisiciones,

consumo de las materias primas y/o materiales
• Distingue el tratamiento contable de los materiales de desperdicios, defectuosos y averiados
• Establecer los métodos y procedimientos valorizar, contabilizar y controlar la mano de obra a través
dels istema de salarios e incentivos
• Identificar las cargas sociales para aplicar al costo de la mano de obra
• Establece los métodos y procedimientos para aplicar, contabilizar y controlar los gastos indirectos de
fabricación
• Aplica las bases adecuadas para distribuir los gastos indirectos hacia los Dptos. De servicios y de
producción
35
• Evalúa los diferentes métodos y procedimeintos para valorizar los componentes de costos
• Aprecia la importancia de la contabilización de los elementos de costos
• Aprecia la importancia de distribuir o prorratear los gastos indirectos para determinar los costos
• Asume la responsabilidad en la realización de los trabajos académicos
• TEMA N°9 : Costeo y Control de las materias primas

• TEMA N°10: Costeo y control de la mano de obra
• TEMA N°11: Costeo y control de los gastos Indirectos de fabricación
• TEMA N°12: Aplicación de los gastos de fabricación a la producción
LOS ELEMENTOS
RODUCCIÓN
COSTEO Y CONTROL DE
LAS MATERIAS PRIMAS
Y/O MATERIALES
36
COSTEO Y CONTROL
DE LA
TEMA N°9:
1. COSTEO Y CONTROL DE MATERIAS PRIMAS Y/O MATERIALES

Definición de materia prima
La materia prima es el elemento fundamental susceptible de ser transformado en un producto
terminado. Una empresa de transformación se dedica a la adquisición de materias primas para
transformarlas física y/o químicamente y ofrecer un producto a los consumidores diferente al que
ella adquirió. Es el primero de los elementos del costo de producción, también denominado
materiales, comprende los elementos naturales o los productos y/o partes terminados de otra
industria que componen el producto.
La materia prima como elemento primario del costo:

Se divide en: materia prima directa y materia prima indirecta. No existe una determinación
específica, en la que se pueda concluir diciendo que una materia prima determinada es directa
en todos sus usos de fabricación, tenemos por ejemplo: la pintura para una empresa que se
dedica a pintar edificios, es directa; no así, para una empresa que se dedica a la fabricación de
muebles de hierro. La materia prima representa un elemento fundamental del costo, tanto por lo
que se refiere a su valor con respecto a la inversión total en el producto como cuando por la
naturaleza propia del producto elaborado, ya que viene a ser la esencia del mismo; que sin
materias primas no puede lograrse la obtención de un producto.
Materia prima directa:

Es aquella materia prima que se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos
terminados.
2. CONTROL DE LAS MATERIAS PRIMAS

Las materias primas antes de ser transformadas, precisan de la intervención de los siguientes
departamentos o jefaturas:
1. Departamento de compras.
2. Departamento de almacén de materias primas.
3. Departamento de producción.
4. Departamento de contabilidad.
DEPARTAMENTO DE COMPRAS
Es el que tiene la responsabilidad del abastecimiento de las materias primas solicitadas. Por lo
tanto, debe estar bien organizado, contar con los recursos humanos idóneos, con el
conocimiento pleno del mercado que provee las materias primas necesarias para que el
departamento de producción no se vea obligado a detener sus procesos por la carencia de
éstas, conocer de la misma manera las características de la materia prima, llevar un récord de
proveedores y cotizaciones, de acuerdo a las políticas establecidas por la gerencia. Con el
conocimiento de las condiciones que los mercados ofrecen con relación a precios, calidad, etc.
El departamento de producción depende de la eficiente intervención de este departamento.
DEPARTAMENTO DE ALMACÉN DE MATERIAS PRIMAS

Este departamento tiene como función principal la guarda y custodia de las materias primas,
haciendo énfasis que los responsables de su administración conozcan que es tan importante
como es el dinero en efectivo para el cajero, conocer las características fundamentales de las
materias primas, para que al momento de suministrarlas no cometan errores que puedan
perjudicar la producción, con capacidad de orden, adecuado manejo, clasificación dentro del
departamento, debiendo distribuir las materias primas en el almacén de tal manera que puedan
localizarse con facilidad y con los conocimientos técnicos suficientes para el buen manejo y
custodia eficiente.
DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN
37
Este departamento que tiene la función principal de transformar las materias primas en
productos terminados, por medio de un buen aprovechamiento y lograr un máxomo rendimiento.
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
Este departamento se encarga de controlar, valuar, procesar la información financiera y evaluar
el movimiento de la empresa. Para un adecuado control contable de las materias primas en
todas sus fases se requiere de registros principales y auxiliares que permiten el oportuno asiento
de sus movimientos.
Las cuentas principales que pueden ser usadas para el control contable de las materias primas
pueden ser:
Almacén de materias primas
Se carga:
1. Por el importe de las adquisiciones de materia prima.
2. Por las erogaciones que las materias ocasionan hasta que éstas lleguen a los almacenes
de la empresa.
3. Por las devoluciones que realizan los departamentos de producción.
4. Por las reposiciones que los proveedores nos hacen de nuestras devoluciones.
Se abona:
1. Por los importes de las entregas de materias primas a los departamentos productivos o
de servicios.
2. Por el importe de las devoluciones hechas a los proveedores.
3. Por el importe de los ajustes por pérdidas, mermas debidamente autorizadas.
4. Por la venta de materias primas.
Su saldo:
1. Siempre será deudor y representa el importe de los inventarios de materias primas.
Producción en proceso
Algunas empresas denominan esta cuenta como Manufactura en proceso, Costo de producción,
etc. cualquiera sea su nombre, tiene los siguientes movimientos:
Se carga:
1. El importe del inventario inicial de la producción en proceso.
2. El importe de las materias primas recibidas para su transformación.
3. El importe de la mano de obra directa.
4. El importe de los costos indirectos de fabricación.
5. El importe de las devoluciones que haga el almacén de productos terminados, por
producción sujeta a corrección.
Se abona:
1. El importe de la producción terminada.
2. El importe de las materias primas devueltas al almacén.
3. El importe del inventario final de la producción en proceso. Siempre y cuando exista
producción que al cierre de la gestión no haya sido terminada.
Su saldo:
1. Siempre será cero, ya que es una cuenta que se usa durante el proceso de producción,
hasta el cierre de la gestión respectiva.
Almacén de productos terminados

En esta cuenta se controlan los productos terminados provenientes de la Cuenta Producción en
Proceso.
Se carga:
1. El importe de los productos recibidos de los departamentos respectivos.
2. El importe de las devoluciones de los clientes, al costo.
3. El importe de las compras de productos terminados.
Se abona:
1. El importe de los productos terminados vendidos.
2. El importe de las devoluciones de los productos terminados.
Su saldo:
1. Es de naturaleza deudora, representando la existencia de los productos terminados.
38
Almacén de productos en proceso
En esta cuenta se controla la producción que al cierre de la gestión aún no ha sido terminada.
Se carga:
1. El importe del inventario inicial de los productos en proceso.
2. El importe de las partes o productos intermedios.
Se abona:
1. El importe de las partes o productos intermedios, solicitados por los departamentos de
producción.
Su saldo:
1. Es de naturaleza deudora y mostrará el importe del inventario de los productos en
proceso.
3. SISTEMAS DE CONTROL DE LA MATERIA PRIMA Y/O MATERIALES

Tenemos a los siguientes:
1) Sistema de calco.- Tenemos al sistema taylored, son copias en que se registraba todo el
movimiento de mercaderías, se cambiaba la hoja de abajo.
2) Sistema de tarjetas.- Es un registro de control de entradas y salidas en tarjetas sueltas de
los materiales de los que pueden almacenarse. Entre sus formas tenemos a:
a) Bend Card.- Consiste en registrar las entradas y salidas del almacén en cuanto a
las unidades. Estas tarjetas se encuentran acompañando al producto en el lugar
donde esté ubicado. Es un control visual en sitio.
b) Sistema Kardex.- Consiste en registrar las entradas y salidas en tarjetas sueltas
que se encuentran en un lugar determinado ya sea ordenado sistemáticamente.
En el Kardex se pueden controlar valores, en el Bends card no.
3) Sistema de hoja continuas.-
4) Sistema Computarizado.-
4. ASPECTO VALORATIVO DE LA MATERIA PRIMA Y/O MATERIALES

La determinación de los valores de compra en el ingreso de los materiales, es sustantivo para
los demás procesos de valuación, tanto de las salidas como de las de existencia. En lo que
respecta a valuación de los ingresos, ésta generalmente se calcula sobre la base del costo
comercial, o sea el costo de factura más los costos de transportes, acondicionamiento y otros si
los hubiera.
Por ejemplo:
Un industrial compra 840 quintales de lana a S/. 1650.00 cada uno, además se paga una
comisión por compra de S/. 20,000 más un flete a razón de S/. 0.40 cts. por Kilo.
Solución:
840 x 1650 = 1´386,000
+ comisión compra 20,000
+ flete
1 qq = 46 Kg.
840 x 46 = 38640 Kg.
38,640 x 0.40 15,456
Costo total compra 1´421,456
========
5. VALORACIÓN DE LAS COMPRAS A GRANEL

En las diversas industrias existen casos en los que no se puede considerar el costo promedio
válido, porque la compra ha sido efectuada a granel, es decir que resultan diversas calidades
que tienen distinto valor entre sí, para el efecto debemos tener en cuenta lo siguiente:
1° Tomar como referencia el método de dispersión o factor de equivalencia, establecer
coeficientes de calidad según la dirección técnica de la empresa lo determine, o falta de
estos las cotizaciones en el mercado de compra.
2° Establecido los coeficientes, estos se multiplican por las unidades, cuyo producto se
llama numerales o ponderaciones, luego se suma los numerales.
3° Se divide el total de la compra entre la suma de numerales y el cociente será el factor de
dispersión.
39
4° El factor de dispersión se multiplica por cada uno de los numerales con lo cual se obtiene
la columna de valores reordenados cuya suma debe ser igual al de la compra total.
5° Finalmente se obtienen los costos unitarios por el método división simple.
Ejemplo:
Una compra de 187.90 quintales de lana al precio de: S/. 12.00, se paga una comisión de
compra de S/. 4,697.50 y flete de 0.50 cts. por kilo de peso.
Primera parte: COSTO UNITARIO DE

COMPRA
187.90 X 1200 = S/. 225,480.00

comisión de compra = 4,697.50
187.90 x 46 = 8,643 Kg.
flete = 8,643 x 0.50 = 4,321.50
costo total compra = 234,499.00
=========
costo unitario = 234,499.00 = 27.13

8.643 por Kg.
a) Establecer calidades y coeficientes:
N° Calidad Kilos Coeficient Numerales Valores Costo

Orden e reordenados Unitario
1 ML 2211 100% 221.100 75.263.80 34.04
2 PL 3002 90% 270.180 91.970.94 30.64
3 SE 1000 70% 70.000 23.828.43 23.83
4 S 860 60% 51.600 17.564.96 20.42
5 C 1520 50% 76.000 25.870.87 17.02
688.880 234.499.00 27.13
8593
MERMA 50
8643
====
Factor de Dispersión = 234.499 = 0.3404061
688.880
NUMERAL POR FACTOR VALOR REORDENADO
221.100 x 0.3404061 = 75,263.80

270.180 x 0.3404061 = 91,970.94
70.000 x 0.3404061 = 23,828.43
51.600 x 0.3404061 = 17,564.96
76.000 x 0.3404061 = 25,870.87
COSTO UNITARIO:
Kilo c/u.
75.263.80 x 2211 = 34.04
91.970.94 x 3002 = 30.64
23.828.43 x 1000 = 23.83
17.564.96 x 860 = 20.42
25.870.87 x 1520 = 17.02
234.499.00 x 8643 = 27.13
40
Como podemos apreciar, los costos unitarios encontrados de acuerdo a la calidad y coeficiente
del material comprado son distintos al costo unitario encontrado en si, que es de S/. 27.13, esta
forma de determinar los costos de compra es mucho más adecuado ya que estableceremos
nuevos costos de producción pero por calidades.
6. VALUACIÓN EN LAS SALIDAS A CONSUMO

Los egresos de materiales o materias primas que se destinan a la fabricación reciben el nombre
de CONSUMO, así tenemos Consumo de Materias Primas, etc.
El aspecto de valuación para el consumo es muy importante, toda vez que el valor que le
otorguemos a los consumos implican resultados en el siguiente orden:
1. Una mayor o menor valuación de los consumos, repercute en el inventario y en el total
del costo.
2. Como resultado de esta valuación de la inversión a costos, repercute en el costo de la
producción.
3. Este mayor o menor costo de producción repercute en el costo de los inventarios de
productos terminados.
4. Este mayor o menor costo de producción vendidos, implica en el resultado del ejercicio.
5. El mayor o menor costo de los productos vendidos, implica en el resultado del ejercicio.
6. De un resultado modificado por la influencia original de los consumos, puede dar lugar a
obtener utilidades no reales, y como consecuencia, el pago de impuestos a las utilidades,
reparto de utilidades al personal, reparto de dividendos a los accionistas, etc.
En aconsejable tener en cuenta con preferente interés de la CONSISTENCIA, en la valuación de

los materiales de allí, que este aspecto de valuación, tanto del consumo como de las existencias
tenga suma importancia en los estados financieros.
7. VALUACIÓN DEL INVENTARIO (MÉTODOS)

Conocemos diversos métodos de valuación de los egresos o consumo:
1. Método del Costo Promedio Móvil
2. Método Fifo (P.E.P.S.)
3. Método Lifo (U.E.P.S.)
4. Precio Fijo o stándar.
1. Costo Promedio Móvil.-

Este método de valuación consiste en regular el costo de las salidas a base de un costo
promedio ponderado, el requisito fundamental del sistema obligan que en cada caso de
ingreso se tenga que establecer un nuevo costo promedio móvil.
Los consumos entonces se costean a base del último costo promedio móvil, el cual
puede ir variado conforme varían los costos de adquisición. Ejemplo:
COMPRAS SALIDAS EXISTENCIAS

Cant. p/u. Valor Cant. p/u. Valor Cant. p/u. Valor
100 5 500 ----- -- ------ 100 5 500
40 5 200 60 5 300
200 6 1200 ----- -- ------ 260 5.77 1500
50 5.77 288 210 5.77 1212
300 4 1200 ----- -- ------ 510 4.73 2412
100 4.73 473 410 4.73 1939
190 961
600 2900 410 1939
600 2900 600 2900
41
2. Método Fifo (P.E.P.S.).-
Este método consiste en valuar los consumos en valuar los consumos de materias
primas y materiales, teniendo en cuenta las primeras compras, o sea que se supone que
las primeras compras, que se efectúan teóricamente deben ser las que se consumen
primero (aunque en la práctica no sea siempre así). En sentido contrario los inventarios al
final de un período se supone que sean los de las últimas adquisiciones.
Ejemplo:
ENTRADAS SALIDAS SALDOS

Fecha Unidad Cost. Valor Unid. Costo Unit. Valor Unid. Valor
Unit.
2/8 5000 0.60 3000 ------- ------- ----- 5000 3000
4/8 1000 0.60 600-A 4000 2400
10/8 2000 0.65 1300 6000 3700
10/8 3000 0.60 1800-B 3000 1900
12/8 1000 0.60 600-A 2000 1300
18/8 3000 0.70 2100 5000 3400
2000x0.65 1650-C 2500 1750
18/8 2500 500x0.70
20/8 1000 0.70 700-B 1500 1050
25/8 4000 0.68 2720 5500 3770
1500x0.70 1390-B 3500 2380
25/8 2000 500x0.68
30/8 500 0.68 340-A 3000 2040
14000 9120 11000 7280
Dentro de los procedimientos de costo real el método de costo fifo está muy generalizado
especialmente en el caso de las materias primas y productos terminados, debiéndose hacer
presente sin embargo, que este método tiene sus fallas en los períodos de inflación por cuanto
se carga a costo, precios por debajo del costo real de plaza, lo cual motiva a engaño una
valorización de este tipo.
3. Método Lifo (U.E.P.S.).-

Este método consiste en valorizar las salidas conforme a los precios de las últimas
entradas relegando para el stock los valores que se van quedando de las compras más
antiguas, este método es considerado como un método conservador por el cual se
mantiene stock a precios bajos y antiguos, mientras que los consumos salen a costos
actuales y altos. Ejemplo:
SISTEMA: UEPS
FECHA INGRESOS SALIDAS SALDOS

CANT. P.U. TOTAL CANT. P.U. TOTAL CANT. VALORES
01 200 10.0 2,000 200 2,000
02 100 10.0 1,000 100 1,000
03 200 11.5 2,300 300 3,300
04 100 11.5 1,150 200 2,150
05 100 11.5 1,150 100 1,000
06 300 8.67 2,600 400 3,600
07 300 8.67
100 10.0 3,600 ------ --------
------ -------- ------ --------
42
700 6,900 700 6,900
=== ==== === ====
4. Precio Fijo o stándar.-

Después de hacer un estudio de precios en el mercado de las materias primas este
método permite fijar un precio fijo que permanece durante la gestión, al final de ésta, los
saldos de los valores de las materias primas, comparados con los precios reales, se
origina un ajuste por las variaciones de ambos precios. Ver ejemplo en taller de costos.
En ésta página se muestra que el importe de las compras asciende a US$ 170,770.00
que corresponde a 8,500 unidades; el importe de las salidas asciende a US$ 161,700.00
que corresponde a 7,700 unidades a un precio fijo unitario de US$ 21.00, y las unidades
que están en existencia final son 800 a un importe de US$ 9,070.00. De la misma forma
presenta el costo de las materias primas utilizadas con un importe de US$ 160,650.00.
8.- MATERIALES DE DESPERDICIO DEFECTUOSO Y AVERIADO

A. Material de Desperdicio
Es la merma que sufre el material durante su transformación. El desperdicio está
considerado dentro del costo de producción, por lo tanto, como su valor lo absorve dicho
costo, no tiene valor alguno aparente, y en caso de que sea vendido, su producto se
puede considerar como sigue:
1. Como recuperación del costo.
2. Como aprovechamiento diverso.
En caso de que se opte por considerarlo como una disminución del costo, el movimiento
contable es:
----------------------------- 1 -----------------------------
CLIENTES S/.
VENTAS DE DESPERDICIO S/.
----------------------------- 2 -----------------------------
ALMACÉN DE DESPERDICIO
DEFECTUOSO Y AVERIADO S/.
PRODUCCIÓN EN PROCESO S/.
B. Material defectuoso
Es el material que durante su transformación sufre alguna anomalía que lo hace bajar de
calidad, y que normalmente se considera, como producción de segunda.
A este respecto de tipo de producción se le asigna, un precio aproximado, el cual casi

siempre será inferior al de primera clase, e inclusive inferior al costo, la diferencia entre el
costo del material defectuoso y el precio asignado puede tomar varios tratamientos
contables, entre lo que se sugiere los siguientes:
1. Que la orden de producción o proceso respectivo soporte la pérdida por la
diferencia entre el costo y el precio de ventas; es decir que los artículos buenos
absorvan la pérdida de los artículos defectuosos, o sea el caso en que los
productos de segunda son vendidos a precio inferior que el costo, puesto que en
el caso contrario no existe problema, ya que el precio de mercado es superior al
de costo.
2. Que dicha baja de valor se controla como gasto indirecto de producción en cuyo
caso la pérdida será derramada en el costo de producción del período siguiente,
lo que en algunos casos, cuando la pérdida sea sin importancia, resultará práctico
más no técnico, y si la diferencia es a cierta envergadura, entonces
definitivamente irá en contra del principio contable generalmente aceptado.
DEL PERÍODO CONTABLE

3. Que la diferencia sea una pérdida no imputable a la producción misma, sino que
haya sido originada por la acción de un caso fortuito, en tal situación debe ser
llevada directamente a Pérdidas y Ganancias.
43
4. Que dicha avería haya sido causada por la negligencia e incapacidad de algún
obrero; entonces la pérdida deberá ser remitida a una cuenta personal a cargo de
dicho empleado.
EJEMPLO PRIMER PROCEDIMIENTO
DATOS Producción 20 unidades Precio Unitario S/. 20.00
COSTO INCURRIDO
Material S/. 250.00
Sueldos y Salarios 80.00
Gastos Indirectos 70.00 400.00
-------------- ======
Se o btiene 5 unidades defectuosas con un precio de mercado de S/. 15.00 cada una.
SOLUCIÓN
PRIMER PROCEDIMIENTO
Valor de costo de 5 unidades defectuosas

(5 Us. x S/. 20.00) S/. 100.00
Valor de recuperación (de mercado)
de las 5 unidades 75.00
Pérdida 25.00
=====
DE DONDE:
Valor de costo de 15 unid. a S/. 20.00 cada una S/. 300.00
Más pérdida de 5 unidades defectuosas 25.00
COSTO DE LA PRODUCCIÓN BUENA 325.00
=====
------------------------------ 1 ------------------------------
ALMACEN DE DESECHOS Y
DESPERDICIOS DEFECTUOSOS S/. 75.00
PRODUCCIÓN EN PROCESO S/. 75.00
Importe de 5 artículos defectuosos a
S/. 15.00 cada uno
------------------------------ 2 ------------------------------
ALMACEN DE ARTÍCULOS
TERMINADOS S/. 325.00
Importe de 15 artículos de primera
SOLUCIÓN
SEGUNDO PROCEDIMIENTO
------------------------------ 1 ------------------------------
DEFECTUOSOS S/. 75.00
GASTOS INDIRECTOS DE
PRODUCCIÓN 25.00
Importe de 5 artículos defectuosos
------------------------------ 2 ------------------------------
44
TERMINADOS S/. 300.00
Importe de 15 artículos de primera
C. Material Averiado
(defectuosos que tiene arreglo)
En el caso de aquellos productos que resulten con cierto defecto o fallas, que pueden ser
corregidos mediante una operación adicional para quedar como artículo de primera.
El problema de la operación adicional (costos complementarios) para el arreglo de la
producción averiada, puede registrarse contablemente siguiendo cualquiera de los
procedimientos que a continuación se indican.
1. Que el costo adicional se involucra en el costo de la orden en cuestión o proceso
en cuyo caso, dicho costo adicional se derrama entre toda la producción de la
orden o proceso.
2. En el costo adicional, más el costo original de la producción averiada, sea motivo
de una orden específica con proceso particular para que las unidades dañadas,
en cuyo caso, sólo esas unidades absorverán el recargo correspondiente.
3. Que los gastos adicionales del material averiado se carguen a gastos indirectos.
EJEMPLO
Datos
Orden de Producción N° 1
Se producen 100 unidades, se avería 10
COSTOS
Materiales S/. 5,000

Sueldos y salarios 3,000
Gastos Indirectos 2,500 S/. 10,500
COSTO ADICIONAL para compostura de la avería
Sueldos y salarios 300.

Gastos Indirectos 250. 550.
COSTO TOTAL 11,050.
======
SISTEMA DE INVENTARIOS
INVENTARIOS
Concepto
El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción
para su posterior venta, tales como materia prima, producción en proceso, productos terminados y otros
materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercaderías o las relaciones para mantenimiento
que se consuman en el ciclo normal de operaciones. En las empresas existen productos de
mantenimiento que no se consumen durante el ciclo normal de operaciones y los que se utilizarán en la
construcción de inmuebles o maquinaria no deben clasificarse como activo corriente, deben presentarse
en el activo no corriente.
NORMAS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS
Para establecer las bases de cuantificación de las operaciones que se realizan en un ente económico,
relativas al rubro de inventarios, es necesario tomar en cuenta los siguientes principios de contabilidad,
como soporte fundamental de la actuación del contador:
45
Período contable
La necesidad de conocer los resultados de operación y la situación financiera de la entidad, que tiene
una existencia continua, obliga a dividir su vida en períodos convencionales. Las afectado
desfavorablemente por diversas causas, entre las cuales podemos citar: falta de ajuste de la
maquinaria, inexperiencia en el manejo de la producción, etc., por lo que no es conveniente afectar el
costo de producción.
Producción en proceso
Por la naturaleza del proceso de fabricación y la necesidad de preparar información para ciertas fechas,
contablemente debe efectuarse un corte de operaciones y por tanto, los productos que aún no estén
terminados se valuarán en proporción a los diferentes grados de avance que tengan en cada uno de los
elementos que forman su costo.
Productos terminados
Este concepto comprende aquellos productos que se destinarán preferentemente a la venta dentro del
curso normal de las operaciones y el importe registrado equivaldrá al costo de producción, tratándose
de industrias y al de adquisición si se trata de comercios. Los productos terminados entregados en
consignación deben formar parte del inventario al costo a que les corresponda. Esta misma situación
opera para las mercaderías en demostración.
SISTEMAS DE VALUACIÓN
En la determinación del costo de los inventarios intervienen varios factores cuya combinación ha
producido dos sistemas de valuación. En un caso las erogaciones se acumulan con relación a su origen
o función y el otro en cuanto el comportamiento de las mismas. En términos generales los sistemas se
refieren a: costos incurridos directa e indirectamente en la elaboración, independientemente que éstos
sean de características fijas o variables con relación al volumen que se produzca, y costos incurridos en
la elaboración, eliminando aquellas erogaciones que no varíen con relación al volumen que se produzca
por considerarlas como gastos del período.
Atendiendo que en la técnica contable abundan las reglas de carácter alternativo y tomando en cuenta
que según las circunstancias las empresas pueden obtener información más acorde a sus necesidades
con tal o cual sistema, hemos considerado que la valuación de las operaciones de inventarios puede
hacerse por medio de costeo absorbente o costeo directo y éstos a su vez llevarse sobre la base de
costo histórico o predeterminado, siempre y cuando este último se aproxime al costo histórico bajo
condiciones normales de fabricación, según los diferentes métodos que se aplican posteriormente.
INVENTARIOS PERPETUOS, PERIÓDICOS Y FÍSICOS

Bajo un sistema de inventario perpetuo, la cifra que aparece en los libros para el inventario final es una
cifra que representa el saldo de las cuentas, y puede verificarse periódicamente contando físicamente
los artículos. A este conteo se le llama “hacer un inventario físico”.
Bajo un procedimiento de inventario periódico, cuando no se mantiene un inventario perpetuo, se hace
un inventario físico cada cierto tiempo, y el costo de los materiales empleados es la cifra de saldo en las
cuentas. En este caso, el costo de materiales empleados podría describirse de manera más exacta
quizás como el costo de los materiales que se supone que se han utilizado.
Desde el punto de vista del control administrativo, un sistema de inventario perpetuo, junto con un
sistema de requisición de materiales, es una técnica para control. Cuando se aplica un sistema de
inventario perpetuo, surgen discrepancias entre la cifra en los libros y la cifra que arroja el inventario
físico debido a errores de registro (mecanográfico, etc.) o porque ha habido robo de materiales. Un
examen y revisión de las requisiciones y los asientos en los registros del inventario perpetuo puede
revelar las discrepancias causadas por errores en los asientos. Bajo un sistema de inventario periódico
cuando no se mantiene un registro perpetuo, no hay ningún “rastro de papeleo” que pueda seguirse
para descubrir la causa de las discrepancias.
Para aliviar un poco la presión de fin de año en el inventario físico anual, muchas compañías usan una
técnica llamada el método cíclico, continuo o rotativo para hacer el inventario. Bajo este sistema, los
distintos artículos en el inventario se cuentan y verifican con el registro perpetuo cada día, semana, o
mes, durante el año.
Ajuste de la cuenta de materias primas y las tarjetas del mayor de materiales en el caso de
discrepancias en el inventario físico:
Hacer un inventario físico es una operación cara. Antes de hacer el inventario, generalmente es
aconsejable arreglar el almacén a fin de facilitar el proceso del conteo. Generalmente, es necesario
suspender las actividades de fabricación durante el período en el cual se va hacer el inventario. Verificar
46
los costos de los materiales y preparar las hojas de inventario también es una tarea que requiere mucho
tiempo. Sin embargo, para propósitos de información externa, el inventario físico completo se hace
normalmente al final de cada año.
Se puede esperar que el conteo físico de las materias revele algunas diferencias con las cantidades que
aparecen en las tarjetas del mayor de materiales. Como consecuencia, tanto las tarjetas como la cuenta
del Control de Materias primas requieren un ajuste. La diferencia de inventario puede cargarse o
acreditarse a la cuenta de Costos Indirectos de Fabricación y a una cuenta de Diferencia de Inventario
en el mayor subsidiario, asentando una entrada compensadora en la cuenta de Materias Primas. Los
registros del mayor de materiales subsidiarios también deben ajustarse. Los excesos en el inventario se
registran bajo “recibos” y si hay déficit bajo “emitidos” en las tarjetas apropiadas.
Costeo y Control de las Materias Primas y/o Materiales
Objetivo:
Identifica y Aplica los métodos de costeo y control de las materias primas y/o materiales
Orientaciones:
Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos revisarán el taller de costos de materia prima MP1,
MP2, MP3.
AUTOEVALUACIÓN
1. Defina el concepto de materias primas y/o materiales

2. Escriba los procedimientos para valuar las salidas de materias primas y/o materiales
3. Escriba los procedimientos contables para el tratamiento de desperdicio, defectuoso y averiado
4. Escriba el sistemas de inventarios

2. Franco falcón, Justo. Costos para la toma de decisiones. Primera Edición. Tomo I-Lima- Perú Ed.
Franco. 1997.
3. CPC. Arquímedes Orrego Orrego: “Técnica de los Costos Comerciales e Industriales” Primera
Parte. Edición 1993.
4. Neuner. “Contabilidad de Costos”- Principios.
TEMA N°10
COSTEO Y CONTROL DE LA MANO DE OBRA
1. CONCEPTO
La materia prima en su proceso de transformación hasta convertirse en producto acabado, es
activada por dos clases de energía:
1. La energía humana, comúnmente llamada mano de obra, y
2. La energía física, o materiales, como la electricidad, vapor, energía, etc. que hacen posible
la transformación.
Dentro del concepto global de Mano de Obra se entiende a la retribución hecha o pagada por el
trabajo realizado, identificada en las modalidades de Sueldos y jornales comprende dos formas:
2. FORMAS
a) Mano de Obra preferentemente Manual.- Es la remuneración pagada al personal obrero
donde su trabajo que realiz es preferentemente manual, es decir que no predomine el
esfuerzo intelectual.
47
b) Mano de Obra preferentemente Intelectual.- Se trata del trabajo ofrecido por el personal de
empleados y aunque sea directa a un centro de costos se le considera carga indirecta, que
debe ser repartida a todos los centros de costos, esta clase de remuneración se tipifica
como sueldo.
La mano de obra manual o simplemente jornales como se le conoce toma diversas modalidades
como las siguientes:
1. Mano de Obra Directa.- La que se paga o se retribuye en proporción directa a su volumen,
específicamente aplicada a un centro de costos.
2. Mano de Obra Indirecta.- Es la que su trabajo se refiere en forma general a toda la planta y
en ninguna forma se puede atribuir específicamente a un producto o a un proceso
determinado.
3. NATURALEZA DE LA CONTABILIDAD DE LA MANO DE OBRA

La mano de obra sigue en importancia a los materiales, el costo de los servicios de mano de obra,
puede clasificarse en:
Mano de obra administrativa (Dirigentes y empleados de oficina).

Mano de obra de ventas (Vendedores).
Mano de obra de fabricación (Trabajadores de fábrica)
Para pagar a estas clases de empleados se utilizan diferentes procedimientos:

En general los dirigentes y algunos empleados de la oficina personal de ventas, se pagan por
medio de cheques quincenales o mensuales. La nómina de los trabajadores de fábrica se pagan
semanalmente, si el número de empleados es muy grande, pueden escalonarse los pagos de
modo que diferentes grupos de trabajadores reciban su paga en distintos días de la semana, este
escalonamiento de los días de paga simplifica la preparación de las nóminas.
La base utilizada para pagar a los trabajadores de fábrica influye sobre el método seguido, para
averiguar la cantidad que se les debem aún cuando los jornales pagados por pieza se calcula por
el trabajo realizado, es necesario que los trabajadores marquen la hora en un reloj, para tener el
control del tiempo trabajado en la semana según lo exige la ley, los trabajadores marcarán la hora
en una tarjeta de reloj cuando entran y salen, de la fábrica, el tiempo registrado en las tarjetas
sirve de base para calcular el número total de horas trabajadas por día y por semana. Esas horas
deben ser registradas en un libro de tiempo o en un libro que es la combinación de tiempo y
nómina.
La contabilidad de mano de obra podemos dividirlo en tres fases:

a) Medida del tiempo.- Con el fin de tener pruebas de que se cumple la legislación sobre
salarios y horas, y poder calcular las ganancias de los trabajadores pagados por horas.
b) Contabilidad Financiera.- Para cubrir la preparación de los registros de nómina, los
registros de empleados y el pago efectivo de los jornales, y los impuestos especiales sobre
la nómina.
c) Distribución del costo de la nómina.- Entre los diferentes trabajos o departamentos.
4. LA CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA

La contabilización financiera de la mano de obra se refiere al cálculo de las ganancias del
trabajador menos las deducciones; algunas de estas deducciones son autorizadas por las leyes
como son impuestos correspondientes a seguros, retenciones (impuestos sobre la renta); otras
deducciones son autorizadas por el mismo trabajador, o por medio de sus representantes en los
Sindicatos.
Para efectuar la contabilización es indispensable contar con los siguientes elementos de
información:
1. Tarjeta de control de tiempo.- con la cual se registra el tiempo de permanencia del obrero
en la planta aunque no necesariamente su tiempo exacto de trabajo, la tarjeta sirve de
base para la liquidación de pago.
2. El parte de labor diaria.- este es una boleta donde se informa el número de horas
trabajadas exactamente y la clase de labor realizada por cada trabajador que debe emitir el
48
jefe de sección o centro de costos el importe real trabajado, no siempre coincide con el
tiempo pagado, la diferencia debe cargarse a jornales improductivos.
3. La planilla o nómina de salarios.- que como queda dicho debe ser formulado racionalmente
y comprende tres partes:
a) La suma de salarios ganados, que comprende las horas normales, horas extras,
reintegros, costos de vida, primas y gratificaciones hasta llegar al salario total; en esta
parte se incluye también el total de horas hombre ganado en la semana.
b) Las deducciones por concepto de Seguro Social, descuentos sindicales, retenciones,
impuestos a la renta quinta categoría, retenciones judiciales préstamo, etc.
c) El importe neto a pagar que será el valor del cheque que habrá de girarse, teniendo en
cuenta al contabilizar el cheque, se debe cargar por el total de la planilla a la cuenta
Remuneraciones a Pagar y abonar, a las distintas cuentas que recogen los
descuentos que se han mencionado y finalmente abonar a Caja-Bancos el importe del
cheque girado.
5. IMPORTANCIA DE LOS SISTEMAS PARA EL PAGO DE LOS SALARIOS DE FÁBRICA

Los salarios de fábrica se han clasificado anteriormente en directos, esta clasificación se usa para
los fines de la contabilidad de costos y es la misma tanto si se utiliza un salario por jornada de
trabajo como si se usa un sistema de trabajo por pieza o un sistema de salario basado en el
rendimiento.
Muchas empresas se han esforzado por reducir el costo de sus materiales, su mano de obra y sus
gastos en la medida de lo posible y un método de control o de reducción de los costos de la mano
de obra se ha ejercico a través del sistema adoptado para pagar los salarios.
Algunos de estos sistemas de salarios son muy complicados y dan como resultado gran cantidad
de trabajo administrativo en los departamentos de contabilidad de costos y nóminas, pero al
parecer el costo unitario de la mano de obra se reduce suficientemente usando un sistema
especial, de salarios para justificar los gastos administrativos adicionales, por esta razón se
presentan los diferentes sistemas de salarios basados en la industria y observar sus efectos sobre
el costo por hora de la mano de obra y sobre el costo de la mano de obra por unidad.
Hay tres tipos de salarios: por día, por pieza y por incentivo.
El salario por incentivo, puede ser un salario por pieza, una combinación de salarios por día y por
pieza, o una variante del salario por día. El fin fundamental del salario por incentivo es inducir al
trabajador a producir más, conseguir un salario más alto aunque la paga por unidad quizá sea
menor, produciendo más en el mismo período de tiempo dado suele obtenerse una paga más alta
pero al mismo tiempo se reduce la cantidad que hay que cargar por unidad por ciertos gastos fijos.
Las características de un buen sistema de salario son:
1. Un mínimo garantizado por día para cada trabajador.
2. Un incentivo para que el trabajador lento haga esfuerzos mayores.
3. Una paga adicional para los trabajadores supervisores.
4. Estandares razonables para la producción y tarifas adecuadas.
5. Sencillez de funcionamiento para que el trabajador pueda comprender el sistema.
6. Flexibilidad que permita un ajuste rápido a las condiciones industriales cambiantes.
6. SISTEMAS DE SALARIOS E INCENTIVOS

a) Sistema de Jornal Directo.- Por este sistema se paga el empleado una cantidad estipulada
por hora, por día, por semana, ó por mes; cualquiera que sea la cantidad de trabajo
producido. No existe ningún incentivo para estimular al trabajador excepcional, ni ninguna
recompensa extraordinaria.
b) Sistema de Salario basado en el trabajo por Pieza.- Por este sistema se paga al empleado
una cantidad especificada por cada unidad producida, el salario aumenta cuando aumenta
la producción, pero el costo de la mano de obra por unidad producida permanece
constante, no se garantiza al trabajador ninguna paga mínima, sus ganancias dependen de
su habilidad y del volumen del trabajo de la fábrica.
c) Sistema Diferencial de Tarifa por Pieza.- Este sistema es de tarifa por pieza. Se hacen
diferentes tarifas de paga para diferentes producciones esto es, que a un trabajador que
produce un pequeño número de artículos se le paga menos por pieza, que a otro que
produce más en el mismo tiempo; la idea de las tarifas múltiples o diferenciales por pieza
49
es hacer que la paga sea tan pequeña para la producción reducida que desaliente al mal
trabajador y le impulse a buscar otro empleo. Pero para un trabajador superior la tarifa de
paga es más alta que en las fábricas competidoras.
d) Sistema de salario con prima.- Es un sistema de salario por el cual se garantiza al
trabajador un jornal mínimo diario y participa con la dirección en las economías resultantes
de una mayor producción después que se ha alcanzado el standar establecido de
producción, este sistema no es científico por que se calculó basándose en la producción
anterior, y es método de transacción porque garantiza un jornal mínimo diario cualquiera
que sea la producción.
e) Sistema de Rowan.- Luego son aplicables otros sistemas como el sistema Rowan, que
consiste en conceder al trabajador un porcentaje del jornal básico, en proporción al
porcentaje del tiempo ahorrado, por ejemplo: si un trabajador produce 80 unidades en una
hora en lugar de 60, ha ahorrado 25% del tiempo necesario, por esta economía recibirá un
aumento de salario del 25% sobre la tarifa estandar.
f) El sistema de Puntos.- Derivado del sistema de la tarifa por pieza, ajustado de modo que
después que se alcanza una producción elevada, el trabajador participa en las ganancias
resultantes de esa mayor producción.
g) El sistema de paga por bonificación de grupo.- Es un incentivo por el cual se paga a varios
empleados colectivamente una bonificación que se distribuyen con arreglo, a alguna base
equitativa. Las razones para bonificación de grupo son:
1) Desarrolla la cooperación entre el grupo de trabajadores en especial cuando el trabajo
de uno puede retrazar el trabajo en alguna operación posterior.
2) Reduce el trabajo administrativo para calcular las bonificaciones o sea que se calcula
para todo el grupo en lugar de hacerlo por cada individuo.
3) Reduce la cantidad de supervisión necesaria.
7. CONTABILIZACIÓN DE LAS CARGAS SOCIALES

En aquella parte de Mano de Obra que corresponde exactamente a un trabajo efectivo pero que
indudablemente se deriva de ella como consecuencia de impuestos, leyes sociales, beneficios
sociales, y cualquier otro pago que se otorgue o se ofrezca a pagar por concepto de mano de
obra.
Estos pagos efectuados y/o por pagar, y/o diferido para su pago deben ser contabilizados
absorvidos por los costos dentro del período correspondiente.
Las cargas sociales pueden clasificarse en la siguiente forma:

1) Contribuciones por Prestaciones Sociales.- (Contribuye el trabajador). Como tenemos
como ejemplo: sistema nacional de pensiones, AFP.
2) Obligaciones Fisco Sociales.- (obligación de la empresa), ESSALUD, Senati, IES, etc.
3) Obligaciones por leyes sociales:
• Vacaciones
• Gratificaciones
• Compensaciones por Tiempo de Servicio
• Seguros de vida
• Horas Extras
• Asignación Familiar
• Bonificación por Tiempo de Servicios 30 años
• Salario por días festivos no laborales
• Participación de Utilidades de la Empresa, etc.
4) Cargas sociales de tipo convencional.- Estas cargas sociales no son obligadas por ley, sino
que son originadas por convenios o pactos directos con el personal, por lo tanto deben
funcionar bajo control presupuestario.
Estas cargas sociales son las siguientes:
a) Servicio Médicos internos.
b) Botiquín primeros auxilios.
c) Salas Cuna.
d) Refectorios.
e) Transporte personal.
f) Clubs sociales.
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g) Clubs de recreos.
8. BASES PARA APLICAR LOS COSTOS DE MANO DE OBRA A LOS PRODUCTOS U

ÓRDENES
Horas-Hombre
Los costos de la mano de obra directa, que se informan mediante tarjetas de servicios, pueden
cargarse al producto o a las órdenes a base de las horas-hombre trabajadas. Las horas-hombre
pueden ser horas reales de trabajo u horas estándar. Este es el método normal de distribución y
es usualmente el más preciso, dependiendo su exactitud de la efectividad del sistema de informes
de mano de obra.
Horas de Máquina
Se utilizará esta base en aquellos casos en que un trabajador tiene a su cargo varias máquinas,
cada una de las cuales produce una pieza distinta. Esta situación podría existir en un
departamento de producción automática de tornillos, en que un operador tiene a su cargo varias
máquinas.
Basándose en una combinación de operadores y de máquinas se calcula un tipo o coeficiente por
hora de máquina y el número de horas de máquina que se requiere para efectuar un trabajo se
multiplica por ese tipo (que puede ser una combinación de mano de obra directa y gastos de las
máquinas). El costo de mano de obra así calculado se carga a la orden de producción.
Unidades Producidas
Este método de aplicación o imputación se usa normalmente en aquellas operaciones en que un
gran número de unidades pasa a través de un proceso y relativamente poca mano de obra directa
puede identificarse con cada unidad (esto sucede usualmente en un sistema de costos por
proceso).
Un ejemplo de lo anterior lo encontraríamos en un departamento de baño metálico en que el tipo
(coeficiente o tasa) de mano de obra se determina para cada pieza o libra del producto sometido al
proceso.
Costeo y Control de la Mano de Obra
Objetivo:
Reconoce y aplica el costeo y control de la mano de obra
Orientaciones:
Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos revisarán el taller de costos de mano de obra
MO1, MO2, MO3.
AUTOEVALUACIÓN
1. Escriba el concepto de mano de obra

2. Escriba en detalle las cargas sociales que asume las empresas industriales
3. Escriba los procedimientos para distribuir y redistribuir el costo de la mano de obra
4. Escriba los sistemas de salarios e incentivos

Franco. 1997.
4. Contabilidad de Costos- Principios: Por “Neuner”.
TEMA N°11
51
COSTEO Y CONTROL LOS GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
1. CONCEPTO
El tercer elemento del costo lo constituye los gastos de fabricación, se le llama así a todos los
cargos que facilitan la producción de un artículo manufacturado o que son necesarios para
producirlo, que no pueden cargarse directamente a cada artículo.
Entre los gastos de fabricación más comunes tenemos.- Los materiales indirectos y los
suministros, la mano de obra indirecta, los alquileres, impuestos seguros contra incendios,
alumbrado calefacción, energía, depreciación, reparaciones, etc.
2. TERMINOLOGÍA DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN
Diferentes autores hacen un uso distinto de los términos relacionados con los gastos de
fabricación; a veces se han usado los términos que siguen, ya que todos ellos tienen un mismo
significado: gastos indirectos, cargas indirectas, gastos de fabricación, recargo de manufactura,
etc.
Sin embargo sin llegar a una confusión excesiva es más correcto y concreto el término "gastos de
fabricación".
3. CLASIFICACIÓN
Los gastos de fabricación suelen llevarse en un mayor auxiliar de gastos de fabricación controlada
por la cuenta de control de gastos de fabricación.
La clasificación fundamental de estos gastos de acuerdo a los Sistemas de Costos y a la

ocurrencia de los mismos, podemos decir, que se clasifican en:
a) Por su ocurrencia:
1. Materia prima indirecta.
2. Mano de obra indirecta.
3. Alquileres.
4. Depreciaciones.
5. Amortizaciones.
6. Energía eléctrica.
7. Mantenimiento y reparación de muebles, maquinaria y equipo.
8. Primas de seguros.
9. Combustibles y lubricantes, etc.
a.1. Explicación de los Componentes de los Gastos de Fabricación

Materia prima indirecta
Son todos los materiales sujetos a transformación que no se pueden identificar y
cuantificar plenamente con los productos terminados.
Mano de obra indirecta
Son los sueldos, prestaciones y obligaciones que dan lugar todos los trabajadores de
la fábrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con los
productos terminados. Por ejemplo: el gerente de producción, supervisores, vigilantes,
etcétera.
Erogaciones de la fábrica
Son todos aquellos costos que se refieren a servicios como alquileres, teléfono,
reparación y mantenimiento, etcétera, correspondientes a la fábrica.
Erogaciones de la fábrica pagadas por anticipado
Este grupo está formado por aquellos gastos de la fábrica pagados por anticipado, por
lo que se tiene derecho de recibir un servicio, ya sea en el ejercicio en curso o
ejercicios posteriores. Por ejemplo: alquileres, impuestos prediales, primas de
seguros, etcétera.
Amortizaciones
Se refiere a recuperar con aplicaciones periódicas las erogaciones efectuadas por
concepto de gastos de instalación y adaptación de la planta, considerando la vida útil
esperada. Para amortizar estos activos se le asigna una tasa de amortización, que es
el resultado de dividir cien entre la vida estimada del gasto, para obtener el importe del
gasto diferido del período se multiplica la tasa por el importe total del gasto diferido.
Depreciaciones
Definición
52
Se refiere a la pérdida de valor de los activos fijos destinados para el departamento de
producción, ocasionado por el uso, transcurso del tiempo o por obsolescencia. Es la
distribución del costo del activo como gasto en los períodos en los cuales el activo
presta sus servicios. Como lo establece la definición, hay varias razones por las cuales
un activo puede ir perdiendo su valor original. Así, aunque una máquina puede estar
en excelente estado mecánico, puede valer considerablemente menos que cuando se
compró debido a los adelantos técnico-científicos. Independientemente de las razones
por las cuales un activo pueda perder su valor, la depreciación debe tenerse en cuenta
en los estudios de costos debido a los efectos financieros y tributarios
respectivamente.
Depreciación del período
Es la cantidad del costo del activo que se descuenta en un período dado, que puede
ser mensual, trimestral, semestral o anual, etcétera.
b) Por su comportamiento en los Productos:

Los gastos generales de fabricación, lo clasificamos también en fijos, variables y
semivariables.- Los gastos de fabricación fijos permanece más o menos constante
cualquiera que sea la producción. Los gastos variables totales fluctúan con la producción y
de la misma manera que el volumen de la producción, mientras que los semivariables
fluctúan con el volumen de la producción pero no en la misma forma, más bien por fases
periódicas.
Gastos fijos.-Alquileres, impuestos, seguros, depreciaciones.
Gastos variables.-Calefacción, fuerza y alumbrado, suministros, reparaciones, etc.
Gastos semivariables.-Mano de obra indirecta, personal administrativo de fábrica,
supervisores.
c) De acuerdo a la división de la fábrica:

Los gastos de fabricación pueden clasificarse también en gastos de fabricación
propiamente dichos y gastos departamentales.- Los primeros son los gastos aplicables
equitativamente a todos los departamentos, no aislados en uno en particular, entre ellos
estarían los alquileres, los impuestos, etc. Los que pueden distribuirse después entre los
diferentes departamentos sobre alguna base práctica como la cantidad de espacio para la
distribución de los alquileres, el número de horas hombre para distribuir los cargos por la
superintendencia, cuando se han distribuido así los gastos se convierten en gastos
departamentales.
Los departamentos se clasifican a veces en productivos y de servicios.- Los productivos

son los centros de fábrica que realizan un trabajo real en los artículos producidos.
Son servicios los departamentos de mantenimiento, de conservación, reparaciones en
otras palabras en los departamentos de servicios, no se realizan ningún trabajo sobre los
artículos que se fabrican, pero son necesarios para el funcionamiento adecuado de los
departamentos productivos, por esta razón los gastos departamentales de fabricación
pueden clasificarse en gastos de departamentos productivos y gastos de departamentos de
servicios.
4. NATURALEZA CONTABLE PARA LOS GASTOS DE FABRICACIÓN

Los gastos de fabricación que forman el tercer elemento del costo son más difíciles de averiguar
con exactitud sobre la base del costo por unidad que los materiales directos o la mano de obra
directa.
Esto se debe a que el importe total de los gastos efectivos de fabricación no se conocerá hasta el
final del período de la contabilidad por consiguiente para llegar al costo total de fabricación para
las unidades de una orden de fabricación, se usa una cuota calculada o predeterminada para
determinar el importe de los gastos de fabricación que hay que cargar a cada orden de trabajo.
Para obtener una cuota predeterminada, tiene que averiguarse antes que nada si debe haber
cuota única para todos los departamentos de la fábrica o si debe haber cuotas separadas para
cada departamento cuando cada producto tiene que pasar por todos los departamentos puede
resultar práctica la cuota única, pero cuando no sucede esto, para que los costos sean más
exactos, será conveniente fijar una cuota predeterminada para cada departamento productivo de la
fábrica.
53
El procedimiento seguido cuando se establece los gastos de fabricación sobre una base
departamental es análoga al empleado cuando se utiliza una cuota única para toda la fábrica.
Si la empresa fabrica un solo producto se prepara un presupuesto detallado de los gastos de
fábrica para el año siguiente; este presupuesto de gastos supone que se calculará también el
número de unidades que hay que producir, dividiendo los gastos de fabricación presupuestados
entre el número de unidades que hay que añadir a cada hoja de costos de orden de trabajo, como
importe calculado del costo de los gastos de fabricación, a menos que la cuota predeterminada de
costo para los gastos durante el período en cuestión.
El sistema quizá resulta muy sencillo y se pondrá en duda su utilidad por que se basa en dos
cálculos aproximados, los gastos y la base, algunos gastos son relativamente fijos, otros gastos
varían con la producción, algunos directamente, otros varían por escalones.
La probabilidad de error en el cálculo y en la cuota resultante es doble, por que puede cometerse
un error al calcular los gastos o al calcular la base, evidentemente si un fabricante espera producir
5000 unidades en un período dado y calcula su costo de gastos de fábrica por unidad tomando
como base ese volumen, y luego solo puede producir 2000 unidades, la cuota de gastos usados
para las 2000 unidades no será suficiente para absolver los gastos durante el período.
Costeo y Control de los Gastos de Fabricación
Objetivo:
Reconoce y aplica el costeo y control de los gastos de fabricación
Orientaciones:
Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos revisarán el taller de costos de gastos indirectos
de fabricación GF1, GF2, GF3
AUTOEVALUACIÓN
1. Escriba el concepto de gastso indirectos de fabricación

2. Formule un esquema presupuestal de gastos indirectos
3. Clasifique los gastos indirectos por su ocurrencia y comportamiento

Franco. 1997.
Edc. 1993.
4. Neuner. Contabilidad de Costos- Principios.
TEMA N° 12
5. APLICACIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN A LA PRODUCCIÓN

Para comprender como se aplican los gastos calculados a la producción es necesario examinar el
término gasto de fabricación, bajo estos encabezamientos: gastos de fabricación calculados;
gastos de fabricación reales, gastos de fabricación aplicados, gastos de fabricación sobre
aplicados o sub aplicados.
El presupuesto de gastos de fabricación preparado por una empresa al comienzo de un período de
contabilidad de costos, este presupuesto puede ser un año. Para un mes o para algún otro período
y representa los gastos de fabricación claculados para la producción de cierta cantidad de
producto; este cálculo se utiliza exclusivamente para hallar la cuota predeterminada de gastis de
fabricación que se utilizará para registrar una cantidad por gastos de fabricación en las hojas de
trabajo de las órdenes de fabricación; la cuota predeterminada puede calcularse para la fábrica en
su conjunto; en realidad una fábrica con un solo departamento, o bien puede calcularse tomando
como base el número de unidades que se piensa producir, las horas calculadas de mano de obra,
los costos calculados de la mano de obra o el costo calculado de los materiales que se espera
necesita la producción en el período.
54
Los gastos de fabricación reales son los gastos efectivamente realizados durante el período en
teoría al menos a cada orden de fabricación que pase por la fábrica debe cargarse una parte
apropiada de los gastos reales anteriores, no es posible asignar una cantidad para cada uno de
esos gastos, por esta razón en una fábrica con un solo departamento y usando los gastos por esta
razón se añade a cada orden de fabricación una cantidad que representa la cuota apropiada de
todos los gastos combinados esto se hace usando la cuota predeterminada basada en el importe
total calculado de todos los gastos de fabricación, para comparar la cantidad aplicada a todos los
trabajos realizados durante el período.
Los gastos de fabricación aplicados.- Representan el total de todas las cantidades anotadas en las
hojas predeterminadas derivada de los gastos calculados y presupuestados al comienzo de cada
período de contabilidad, periódicamente se hace un asiento en el diario resumiendo los cargos
hechos por concepto de gastos de fabricación.
6. BASES PARA APLICAR A LA PRODUCCIÓN LOS GASTOS DE FABRICACIÓN

La distribución de los gastos de fabricación con una exactitud razonable entre la producción
durante un mes o un año, es uno de los problemas al que se enfrenta el contador de costos e
implica un estudio minucioso de los datos de costos.
Para resolver este problema hay que hallar una cuota de gastos de fabricación y usarla después
para calcular el importe de los gastos de fábrica que hay que cargar a una tarea dada.
Para hallar esa cuota se calcula los gastos de fabricación para un período dado y se dividen entre
la base calculada.
Los métodos usados para una fábrica de un solo departamento son sin embargo también
aplicables a los diferentes departamentos o unidades de explotación o centros de producción de
una fábrica.
Las bases usadas para hallar la cuota de gastos de fábrica aplicable al costo de la fabricación son:
1. Base de Unidad.- Método más sencillo para distribuir los gastos, consiste en adoptar como
base la unidad; la unidad puede ser un kilo un metro, un ciento de pieza la fórmula para
hallar la cuota es:
Gastos de fabricación calculados = Número de unidades
Cuota de gastos por unidad calculados.
R. Gastos de fabricación calculados S/. 48000 = S/.20.00x unidad.
Producción calculada 2400 unidades
El método de la unidad para aplicar los gastos se utiliza satisfactoriamente en empresas

manufactureras pequeñas que utilizan procesos de fabricación sencillos, o en las grandes
empresas que fabrican grandes cantidades de unos cuantos artículos.
2. Base del costo de material.- Algunas empresas encuentran que un porcentaje del costo del
material usado en la producción es un método satisfactorio para determinar la cantidad que
hay que agregar al costo de los materiales directos y de la mano de obra directa para
calcular el costo de fabricación, la fórmula es:
Costo de fabricación calculados S/.48000 = 81.6% de costo de material.
Costo de material que se empleará S/. 58800
Este método se aplica en las empresas que usan materiales de aproximadamente el mismo
valor en cada artículo que se fabrica.
3. Base del costo primo.- Este método es arbitrario adolece de defectos, teóricamente podría
usarse el costo mayor de los materiales directos es compensado por una disminución
proporcional en el costo de la mano de obra directa por artículo debido a la disminución
proporcional en la cantidad de tiempo usado por esos trabajadores. Se determina la cuota
en la siguiente forma:
Gastos de fabricación calculados S/. 48000 = 36.7% de costo primo.
Costo primo calculado de prod. S/. 130800
4. Base de la hora mano de obra.- Este método tiene en cuenta el factor tiempo al aplicar los
gastos, también se conoce como cuota por hora hombre y puede utilizarse cuando el
trabajo es manual y hábil; se determina la cuota en la siguiente forma:
Gastos de fabricación calculados S/. 48000 = 66.2/3 por H.H.
Número calculado de horas hombre 72000
55
5. Base de la Hora Máquina.- Es análoga a la anterior y se usa cuando el trabajo se realiza
principalmente en máquinas, se determina la cuota en la siguiente forma:
Gastos de fabricación calculados S/. 48000 = S/. 1.20 por hora máq.
Horas máquina calculada 4000
Este método puede utilizarse cuando la empresa desea calcular y aplicar los gastos de
fabricación a la producción sobre una base departamental.
6. Base hora máquina más una cuota Suplementaria.- El uso de la cuota por hora máquina
para aplicar los gastos de fabricación se modifica a veces empleando una segunda cuota
suplementaria, por este método hay una cuota por hora máquina para aplicar los gastos a
la producción y al final de mes o del año se distribuyen los gastos de fabricación sobre
aplicados o sub-aplicados usando una cuota suplementaria, esta cuota sirve para corregir
el error en la cuota predeterminada y cuando se ha utilizado para realizar este ajuste no
existen ya gastos sobre aplicados o sub aplicados.
7. Base promedio móvil.- Este método se utiliza para averiguar las cuotas de gastos, las cifras
reales correspondientes a los doce meses anteriores y se promedian, el promedio será el
gasto aplicado al mes siguiente, la cuota de gastos puede basarse en el costo del material,
costo de la mano de obra, hora máquina y unidad de producción.
7. DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN

Un departamento o un centro de producción de una fábrica se define como un grupo de máquina o
de trabajadores que realizan operaciones análogas, como por ejemplo, seis máquinas de taladro,
etc.
Los departamentos se clasifican en productores y de servicios.- Son departamentos productores
aquellos en los que se realizan operaciones de transformación y son departamentos de servicios,
aquellos cuyos servicios o actividades facilitan las operaciones reales de fabricación, ejemplo: los
suministros, conservación, mantenimiento, etc.
Cuando los gastos de fabricación se llevan sobre una base departamental es necesario hallar el
total de los gastos de fabricación calculados para toda la fábrica y distribuirlos entre los diferentes
departamentos tanto de producción como de servicios, sobre alguna base razonable y equitativa.
Las cuotas se calculan para los departamentos de producción solamente o bien para los
departamentos de producción y de servicios, luego se aplican los gastos a cada orden de
fabricación.
Una razón para departamentalizar los gastos de fabricación es que los costos se determinen más
exactos, por consiguiente al dividir la fábrica en departamentos o centros de producción los gastos
de fabricación se prorratean entre los departamentos de producción, algunos gastos se cargan
directamente a cada departamento por que se realizan o se consumen solamente en ellos, otros
de naturaleza más general, o sea los indirectos, se distribuyen entre los departamentos tanto
productivos como de servicios, utilizando bases de distribución, luego deberán redistribuirse los
gastos de los departamentos de servicio entre los departamentos productores, sobre alguna base
equivalente.
PROCEDIMIENTOS PARA DEPARTAMENTALIZAR LOS GASTOS.-

Para departamentalizar los gastos de fabricación se debe seguir el siguiente procedimiento:
1. Preparación de una lista de los gastos de fabricación calculados para toda fábrica.
2. Determinación de las bases que se utilizan para prorratear los diferentes gastos entre los
departamentos.
3. Preparación de un estudio de las bases convenidas para los departamentos de la fábrica,
de modo que pueden analizarse y distribuirse los gastos calculados en forma tabular entre
los diferentes departamentos.
8. BASES PARA ASIGNAR Y PRORRATEAR LOS GASTOS DE FABRICACIÓN

El problema aca es determinar que gastos pueden asignarse directamente a los diferentes
departamentos y que gastos tienen que ser prorrateados entre los diferentes departamentos.
56
Ciertos gastos pueden cargarse directamente a los departamentos, esto es lo que se llama una
asignación, por ejemplo: empleando medidores o contadores, es posible averiguar la cantidad de
fuerza alumbrado, calefacción consumido en un departamento cualquiera.
Los gastos propios de la planta como el alquiler, las reparaciones, etc. deben suponer que toda la
planta ocupa un metraje de espacio en igual forma cada departamento de producción, si se
efectúan esos gastos cuya asignación se obtiene por una medida directa, el procedimiento
fundamental para asignar o prorratear los gastos de fabricación exige la información sobre el
número de metros cuadrados, el número de horas hombre, el valor de los activos fijos el consumo
de KWH, el importe de mano de obra directa pagada y otros para tomarlos como base para el
prorrateo de los gastos de fabricación o gastos indirectos.
Veamos algunas bases en que se pueden tomar para distribuir los gastos de fabricacaión o gastos
indirectos.
BASES DE DISTRIBUCIÓN GASTOS DISTRIBUIDOS SOBRE ESTA

BASE
1. METROS CUADRADOS 1. Alquileres de fábrica.

3. Reparaciones de planta.
4. Arbitrios municipales y otros.
2. HORAS HOMBRE TRABAJADAS 1. Materiales indirectos.

2. Conservación.
3. Superintendencia, otros.
3. VALOR DE LOS ACTIVOS 1. Seguros contra incendio.

2. Depreciaciones.
3. Reparaciones de maquinarias.
4. CAPACIDAD F.E.K.W.H.H. 1. Fuerza eléctrica.

2. Alumbrado, otros.
Una vez que se han acordado las bases para la distribución en una fábrica es necesario realizar
un estudio de esta y de los medios auxiliares para averiguar como afectan esas bases a cada uno
de los departamentos.
Los datos presentados, se utilizan primero para repartir los gastos calculados entre los
departamentos de modo que puedan calcularse las cuotas para los gastos departamentales este
estudio puede comprender por ejemplo para una fábrica que tiene seis departamentos en los que
se realizan efectivamente operaciones de fabricación y dos departamentos de servicios, este
estudio puede usarse un año tras otro con ligeros ajustes para algunas o todas las partidas.
Al utilizar este estudio es necesario calcular los gastos de fabricación totales para un período dado
como se ha dicho, gran número de esos gastos calculados como el alquiler, los seguros, las
depreciaciones, etc., pueden determinarse con exactitud. Las bases para prorratear los gastos de
fabricación calculados para el año se exponen en la ilustración siguiente.
GRÁFICO N° 1
Capacid.
57
Centros de Costos Mano de % Horas Área Valor Max. F.E.
obra pag. M.O. Hombre m2 Activos KW H.H.
(A) (B) (C) (D) (E)
Tratamiento 72000 5.69 2700 1000 250000 6500

Peinado 128000 10.11 8000 2000 1600000 23000
HILATURA 296000 23.38 21000 4000 2000000 34000
TEJEDURÍA 342000 27.01 18000 10000 5000000 51000
RECTIFICADO 122000 9.64 10000 1000 150000 7000
ACABADO 96000 7.58 6300 2000 1000000 20000
1056000 83.41 660000 20000 10000000 141500

CENTRO DE
SERVICIOS
MANTENIMIENTO 103000 8.14 6000 --------- 100000 6500

CONSERVACIÓN 107000 8.45 3000 ------- ----------- 2000
1266000 100% 75000 20000 10100000 150000
Los gastos de fabricación por distribuirse los mostramos en el siguiente gráfico N° 2.
DETALLE DE LOS GASTOS IMPORTE BASE DE DISTR.
1. SUELDOS 400,000.00 A
2. MATERIALES INDIRECTOS 150,000.00 B
3. GUARDIANÍA 25,000.00 C
4. SEGUROS 60,650.00 D
5. PREDIOS 20,000.00 C
6. DEPRECIACIONES 85,850.00 D
7. GASTOS CONSERVACIÓN 15,000.00 B
8. GASTOS FABRICACIÓN 18,000.00 B
9. GASTOS ADMINISTRACIÓN 10,000.00 A
10. FUERZA ELÉCTRICA 30,000.00 E
TOTAL GASTOS S/. 814,500.00
Costeo y Control de los Gastos de Fabricación
Objetivo:
Reconoce y aplica los gastos indirectos a la producción
Orientaciones:
Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos desarrollarán los 3 métodos de distribución de
gastos indirectos: a) método directo; b) método escalonado; c) método algebraico
AUTOEVALUACIÓN
1. Escriba las bases para aplicar los gastos indirectos a la producción
58
2. Escriba los métodos y procedimientos para departamentalizar los gastos indirectos

Franco. 1997
Ed. 1993
4. Neuner. “Contabilidad de Costos”- Principios
UNIDAD IV
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN
En esta unidad temática esta referidos a esa capacidad de identificar y explicar los procedimientos para
elaborar el estado de costos de producción y distinguir la estructura de los costos de los artículos
fabricados y vendidos para determinar el estado de pérdidas y ganancias.
• Elabore un flujo de costos de producción, donde se muestre los gastos incurridos de cada uno d
elos elementos de costos
• Elabore un estado de costos de artículos fabricados y vendidos, donde se muestra el costo de la
producción terminada y el costo de la producción vendida
• Elabore un estado de pérdidas y ganancias donde se muestra los costos y gastos en la
determinación de resultados
• Valora la importancia del costo de los artículos fabricados y vendidos en las empresas industriales
• Evalúa el margen de utilidad en relación conel costo de la producción vendida
• Analiza el costo de la producción terminada
• Asume la responsabilidad en la realización de los trabajos académicos
• TEMA N°13: Sistema de acumulación de costos
• TEMA N°14: Estado de costo de producción
• TEMA N°15: Estado de costo de los productos vendidos
• TEMA N°16: Estado de pérdidas y ganancias
RODUCCIÓN
SISTEMA DE
ACUMULACIÓN
DE COSTOS
59
ESTADO DE COSTOS DE
TEMA N°13
ACUMULACIÓN DE COSTOS
Una adecuada acumulación de costos suministra a la gerencia una base para pronosticar las
consecuencias económicas de sus decisiones.
Los se acumulan bajo un sistema periódico o perpetuo de acumulación de costos.
Un sistema periódico de acumulación de costos provee sólo información limitada del costo de los
productos terminados. En la mayor parte de los casos, las cuentas adicionales del libro mayor se
adicionan simplemente al sistema de contabilidad financiera. Los inventarios físicos periódicos se toman
para ajustar las cuentas de inventario a fin de determinar el costo de los productos terminados.
Un sistema de esta naturaleza nose considera un sistema completo de acumulación de costos puesto
que los costos de las materias primas, del trabajo en proceso y de los productos terminados sólo
pueden determinarse después de realizar los inventarios físicos. Debido a esta limitación, únicamente
las pequeñas empresas manufactureras emplean los sistemas periódicos de acumulación de datos de
costos.
Un sistema perpetuo de acumulación de costos es un medio para la acumulación de datos de costos del
producto mediante las tres cuentas de inventario, que proveen información continua de las materias
primas, del trabajo en proceswo, de los artículos terminados, del costo d elos arículos fabricados y del
costo de los arículos vendidos. Dicho sistema de costos por lo general es muy extenso y es usado por
la mayor parte de las medianas y grandes compañías manufactureras.
SISTEMA PERÍODICO DE ACUMULACIÓN DE COSTOS

El primer paso para comprender uns sistema periódico de acumulación de costos es entender el flujo de
costos a medida que los productos pasan a través de las diversas etapas de producción. En la figura 2-
1 se presenta el flujo de costos de una compañíamanufacturera bajo un sistema períódico de
acumulación de costos. El costo de los artículos utilizados en la producción (materiales directos + mano
de obra directa + costos indirectos de fabricación) más el costo del inventario de trabajo en proceso al
comienzo del periodo es igual al costo de los bienes en proceso durante el periodo. Con el fin de
determinar el costo de los artículos producidos, el costo del inventario final de trabajo en proceso se
resta del costo de los artículos en proceso durante el periodo. El costo de los bienes terminados más el
inventario inicial de artículos terminados es igual al costo de los artículos disponibles para venta.
Cuando el inventario final de los productos treminados se deduce de esta cifra, se genera el costo de
los productos vendidos. Los costos operacionales totales pueden ahora calcularse agregando al costo
de los productos vendidos los gastos por concepto de ventas, los gastos generales y los gastos
administrativos.
60
FIGURA 2-1 Flujo de costos; sistema periódico de acumulación de costos
Costo de la Costos Indirectos de Costos de los

Mano de obra Fabricación Materiales
Indirecta Costo de mano de obra indirecta Indirecto

Directa Costo de los materiales indirectos Directo
Otros costos indirectos
Materiales
Mano de Obra Control de Costos
Directos
Directa Indirectos de Fabricación
COSTOS DE LOS ARTÍCULOS EMPLEADOS EN PRODUCCIÓN
(+) Incentario inicial de trabajo en proceso

(=) Costo de los artículos en proceso durante el
período
(-) Inventario final de trabajo en proceso
(=) Costo de los artículos manufacturados
(+) Inventario inicial de artículos terminados
(=) Costo de los artículos disponibles para la venta
(-) Inventario final de artículos terminados
(=) Costo de los artículos vendidos
(+) Gastos de venta, generales y administrativos
(=) Costos totales
FIGURA 2-2 Cálculo de costos en un sistema periódico de acumulación de costos
61
US$35,000 US$17,000 Costo de mano de obra indirecta
20,000 Costo de los materiales indirectos US$80,000
30,000 Energía y calefacción
US$67,000 Total
Materiales
Mano de Obra Control de Costos
Directos
Directa Indirectos de Fabricación
US$60,000
US$18,000 US$67,000
COSTOS DE LOS ARTÍCULOS APLICADOS A LA PRODUCCIÓN US$145,000
(+) Trabajo en proceso inicial 2,000

(=) Costo de los artículos en proceso durante el período US$ 147,000
(-) Trabajo en proceso final 8,000
(=) Costo de los artículos manufacturados US$ 139,000
(+) Inventario inicial de artículos terminados 15,000
(=) Costo de los artículos disponibles para la venta US$ 154,000
(-) Inventario final de artículos terminados 20,000
(=) Costo de los artículos vendidos US$ 134,000
(+) Gastos de venta, generales y administrativos
10,000
(=) Costos totales US$ 144,000
SISTEMA PERPETUO DE ACUMULACIÓN DE COSTOS

Un sistema perpetuo de acumulación de costos está diseñado para suministrar información relevante y
oportuna a la gerencia, a fin de ayudar en als decisiones de planeación y control. El principal objetivo en
este sistema, como en el caso del sistema periódico de acumulación de costos, es la acumulación de
los costos totales y el cálculo de los costos unitarios.
En un sistema perpetuo de acumulación de costos, el costo de los materiales directos, de la mano de
obra directa y d elos costos indirectos de fabricación deben fluir a través del inventario de trabajo en
proceso para llegar al inventario de artículos terminados. Los costos totales transferidos del inventario
de trabajo en procesoal inventario de artículos terminados durante el periodo es igual al costo de los
artículos producidos. El inventario final de trabajo en proceso es el balance de la producción no
terminada al final del periodo. A medida que los productos se venden el costo de los artículos vendidos
se transfiere del inventario de productos terminados a la cuenta de costo d elos productos vendidos.
El inventario final de artículos terminados es el balance de la producción no vendida al final del periodo.
Los gastos totales son iguales al costo de los artículos vendidos más los gastos por concepto de ventas,
gastos generales y gastos administrativos.
Obsérvese que en un sistema perpetuo de acumulación de costos la información relacionada con el
inventario de materiales, inventario de trabajo en proceso, inventario de artículos terminados, el costo
de los artículos manufacturados y el costo d elos artículos vendidos, está continuamente disponible, en
vez de encontrarse sólo al final del periodo, como en el caso de un sistema periódico de acumulación
de costos.
En al figura 2-3 se presenta el flujo de costos mediante un sistema perpetuo (utilizando la misma
información que se presenta en la figura 2-2)
62
FIGURA 2-3 Flujo de costos; sistema perpetuo de acumulación de costos

US$35,000 US$17,000 Costo de mano de obra indirecta
20,000 Costo de los materiales indirectos US$80,000
30,000 Energía y calefacción
US$67,000 Total
Materiales
Mano de Obra
Directos
Directa
US$60,000
US$18,000
INVENTARIO DE TRABAJOS EN PROCESO
US$145,000
+ 2,000 Inventario inicial de trabajo
en proceso
US$147,000 Inventario final de trabajo en Inventario final de
proceso Trabajo en proceso
Inventario de artículos terminados US$8,000
(costo de los artículos manufacturados)
US$139,000
Inventario final de
Costo de los artículos vendidos Artículos terminados
US$20,000
US$119,000
+ 15,000 Inventario inicial de artículos terminados
US$134,000
(+)
Gastos de venta, generales, (=) Costo total de la operación
y administrativos (US$10,000) US$144,000
Sistema de Acumulación de Costos
Objetivo:
Identifica y aplica los procedimientos para la acumulación de costos.
Orientaciones:
63
Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos desarrollarán 2 casos del sistema de acumulación
de costos periódico y perpetuo
AUTOEVALUACIÓN
1. Escriba la importancia de los sistemas de acumulación de costos

2. Escriba el sistema de acumulación de costos de una empresa industrial

2. Polimeni Ralph. Contabilidad de Costos: Concepto y aplicaciones para la toma de decisiones
gerenciales. Ed. Mc Graw Hill. Bogotá- Colombia.1997
TEMA N°14
El Estado de Costo de Producción tiene por objeto recapitular los tres factores mencionados del costo
de la producción; explicará cuánto ha gastado en cada uno de los elementos que han entrado en la
formación del artículo o artículos manufacturados. Existen diversas formas de presentación. La citada a
continuación es de las más usadas.
El comerciante obtiene el costo de las mercancías vendidas en la siguiente forma:
Inventario de mercancías al principio del año ................. S/. 1´000,000.00

Compras de mercancías durante el año ......................... 5´000,000.00
Suma ........................................ S/. 6´000,000.00
Menos inventario de mercancías al final del año 2´000,000.00
Costo de las mercancías vendidas ...................... S/.
4´000,000.00
==========
En una empresa industrial el costo de los productos vendidos se obtiene como sigue:
Inventario de los productos terminados, al principio del año S /. 3´000,000.00

Costo de la producción del año ............................................ 15´000,000.00
Suma .............................................. S/. 18´000,000.00
Menos Inventario de productos terminados, al final del año ........ 5´000,000.00
Costo de venta de los productos terminados S/. 13´000,000.00
===========
El costo de producción se determina como sigue:
Inventario de productos en proceso, al principio del año . S/. 4´000,000.00

Materiales directos durante el año 5´000,000.00
Trabajo directo durante el año 10´000,000.00
Gastos de producción durante el año 2´000,000.00
Suma ........................................ S/. 21´000,000.00
64
Menos Inventario de productos en proceso, al final del período 6´000,000.00
Costo de la producción al final del período .......... S/. 15´000,000.00
===========
El costo de los materiales utilizados se obtiene:
Inventario de materiales al principio del año .......... S/. 1´000,000.00

Compras de materiales en el año ................... 7´000,000.00
Suma .......................................... S/. 8´000,000.00
Menos Inventario de materiales al final del año .............. 3´000,000.00
Costo de los materiales utilizados ............ S/. 5´000,000.00
============
Los datos anteriores sirven de base para formular el Estado de Costo de Producción que es
característico a toda empresa industrial de transformación y con los resultados de ésta fórmula el
Estado de Costo de los Productos Vendidos, (o Estado de Costo de Ventas o Estado de Costo de lo
Vendido) sustituyendo el reglón de las compras de mercancías durante el año por el costo de la
producción terminada, que constituye el objeto de su actividad industrial.

Del 1° de enero al 31 de Dic. de 20..
Inventario de Productos en Proceso, al principio del año S/. 4´000,000

Materiales Utilizados:
Inventario de Materiales al principio del año S/. 1´000,000

Compras de Materiales en el año ..................... 7´000,000
Suma ........................................................ 8´000,000
Menos Inventario de Materiales al final del año 3´000,000 S/. 5´000,000
Trabajo Directo ..................................................... 10´000,000

Gastos de Producción ............... 2´000,000 S/. 17´000,000
Suma............................. 21´000,000
Menos Inventario de Producción en Proceso,
Al final del año ............................................... 6´000,000
COSTO DE PRODUCCIÓN ......... S/.15´000,000
=========
Estado de Costo de Producción
Objetivo:
Identifica y aplica los procedimientos para elaborar el estado de costos de producción
Orientaciones:
65
Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos revisarán el taller de costo de producción CP1,
CP2, CP3.
AUTOEVALUACIÓN
1. Escriba la importancia de elaborar un estado de costo de producción

2. Escriba que elementos intervienen en un estado de costos

gerenciales. Ed. Mc Graw Hill. Bogotá- Colombia.1997.
3. Matz/Usry-Vásquez-Gallardo: Cap.-12- “Contabilidad de Costos, Planificación y Control”.
TEMA N°15
ESTADO DE COSTO DE LO VENDIDO

Inventario de Productos Terminados, al principio del año S/. 3´000,000

Costo de la Producción del año ................................ 15´000,000
Suma .......................................................... S/. 18´000,000
Menos: Inventario de Productos Terminados al final del año. 5´000,000
COSTO DE LO VENDIDO ................................ S/. 13´000,000
===========
Estos dos estados se pueden fusionar en uno sólo que recibe el nombre de Estado de Costo de lo
Producido y de lo Vendido cuya forma es como:
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y COSTO DE LO VENDIDO

Inventario de Productos en Proceso, al principio del año S/. 4´000,000

Inventario de Materiales al principio del año . S/. 1´000,000
Compras de Materiales ............................... 7´000,000
Suma ............................................. 8´000,000
Menos: Inventario de Materiales al final del año 3´000,000 S/. 5´000,000
66
Trabajo Directo ..................................................... 10´000,000
Gastos de Producción ........................................... 2´000,000

S/. 21´000,000
Menos: Inventario de Producción en Proceso,

al final del año ................................................ 6´000,000
Costo de Producción ......................................... 15´000,000
Más: Inventario de Productos Terminados al principio
del año .............................................................. 3´000,000
S/. 18´000,000
Menos: Inventario de Productos Terminados al final del año. 5´000,000
Costo de lo Vendido ............................................. S/. 13´000,000
=========
Al anterior estado puede dársele también la siguiente forma:
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y COSTO DE LO VENDIDO

Inventario de Materiales al principio del año ..... S/. 1´000,000
Compras de Materiales ............................... 7´000,000
8´000,000
Menos: Inventario de Materiales al final del año 3´000,000 S/. 5´000,000
Trabajo Directo .......................................................... 10´000,000
Gastos de Producción ................................................ 2´000,000

S/. 17´000,000
Productos en Proceso:
Inventario inicial ............................................... S/. 4´000,000
Inventario final ................................................. 6´000,000 S/. 2´000,000
Costo de Producción ......................................... S/. 15´000,000
Productos Terminados:
Inventario inicial ............................................... S/. 3´000,000
Inventario final ................................................. 5´000,000 S/. 2´000,000
COSTO DE LO VENDIDO ................... S/. 13´000,000
=========
Estado de Costo de Producción
Objetivo:
Identifica y aplica los procedimientos para elaborar el estado de costos de los productos vendidos
Orientaciones:
Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos desarrollarán 3 casos proporcionados por el
profesor para elaborar los estados de costos de artículos fabricados y vendidos
AUTOEVALUACIÓN
67
1. Escriba la importancia de los productos en proceos en el estado de costos de los artículos
fabricados
2. Escriba la importancia de los inventarios de productos terminados y su incidencia en el costo de
ventas

gerenciales. Ed. Mc Graw Hill. Bogotá- Colombia.1997.
3. Matz/Usry-Vásquez-Gallardo: Cap.-12- “Contabilidad de Costos, Planificación y Control”.
TEMA N°16
ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

El Estado de Pérdidas y Ganancias muestra los resultados obtenidos por una entidad económica dentro
de un período determinado. La diferencia que existe entre el Estado de Pérdidas y Ganancias de un
comerciante y el de un industrial, radica fundamentalmente en que el de este último tiene un capítulo
especial referente al costo de producción que no existe en el del primero.
El comerciante abre su cuenta de Pérdidas y Ganancias para cargar en ella al fin del ejercicio los saldos
de todas las cuentas de resultados que han producido pérdida, más el inventario inicial de mercancías;
abonándola de los saldos de todas las cuentas productoras de utilidad, más el inventario final de esas
mismas mercancías; el saldo de Pérdidas y Ganancias representa la utilidad o pérdida obtenida.
Tratándose de una industria, el procedimiento es el mismo, pero incluyendo, además, el capítulo
referente al Costo de la Producción.

Ventas Brutas .................................................. S/. 33´000,000

Menos: Devolución en Ventas ........................... 6´000,000
VENTAS NETAS ............................................... S/. 27´000,000
68
Costo de Ventas:
Inventario Productos Terminados al 1° de enero . S/. 3´000,000
Costo de Producción (según anexo) ............... 15´000,000
S/.18´000,000
Menos:
Inventario Productos Terminados al 31 de diciembre 5´000,000 S/. 13´000,000
UTILIDAD BRUTA ........................................ S/. 14´000,000
Gastos de Venta ................................................ S/. 2´000,000

Gastos de Administración .................................. 4´000,000
UTILIDAD EN OPERACIÓN ............................. S/. 8´000,000
Otros Ingresos ...................................................... 500,000
UTILIDAD NETA ............................................... S/. 8´500,000
=========
Estado de Pérdidas y Ganancias
Objetivo:
Identifica y aplica los procedimientos para estructurar el estado de pérdidas y ganancias
Orientaciones:
Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos desarrollarán 3 casos proporcionados por el
profesor para estructurar el estado de pérdidas y ganancias
AUTOEVALUACIÓN
1. Escriba la fuente de información para estructurar el estado de pérdidas y ganancias

2. Escriba la importancia de los gastos operativos en el estado de pérdidas y ganancias
1. León Wong, Augusto. Separata de Contabilidad de Gestión I 2006-I.

gerenciales. Ed. Mc Graw Hill. Bogotá- Colombia.1997
69
GLOSARIO DE COSTOS
* CENTRO DE COSTO
Una parte lógica, identificable y homogénea de una actividad de negocios contra la cual pueden
relacionarse los costos, en una forma práctica, con la responsabilidad de una sola persona. Tal
centro de costos puede variar grandemente, desde un simple trabajador o máquina hasta un
edificio completo o una fábrica. En su uso normal un centro de costo representa un
departamento o una división de éste. El propósito de relacionar los costos con centros de costo
es el control de los primeros y el desarrollo de costos de producción por unidad, ajustados a la
realidad, en el caso de operaciones de fabricación.
* CONTABILIDAD POR RESPONSABILIDADES
La distribución contable y los informes de costos y gastos según los individuos responsables del
control de esos costos y gastos. Al individuo no se le incluyen los costos y gastos sobre los que
él no tiene control. El individuo responsable es, normalmente, el jefe de un departamento de un
centro de costo o el encargado de una función. Las responsabilidades deben estar claramente
definidas en un gráfico de organización y los gerentes del nivel más elevado en el gráfico de
70
organización deben recibir informes de los gastos totales, resumidos para cada jefe de menor
categoría.
La contabilidad por responsabilidades normalmente incluye la comparación de los gastos reales
con un presupuesto a fin de obtener el mayor potencial de control.
Véase también ¨costo controlable¨.
* COSTO ALTERNATIVO
El costo que se produciría en condiciones distintas a las actuales. Los cambios en las
condiciones podrían incluir: el obtener una máquina con rendimiento más alto, un cambio de los
métodos de mano de obra, la fabricación de una pieza que antes se compraba a terceros a
sustitución de un material por otro. Por ejemplo, una materia prima que se usa puede costar S/.
1,000 por tonelada; se puede obtener un material substitutivo satisfactorio a un costo de S/. 800
por tonelada; este último costo de S/. 800 por tonelada es el costo alternativo y el ahorro de S/.
200 es el costo de oportunidad.
Véase también ¨costo incremental¨ y ¨costo de oportunidad¨.
* COSTO CONTROLABLE
Un costo que responde a la acción del supervisor. Tales costos están sujetos a control directo
por él y en la contabilidad por responsabilidades son los únicos costos que se le cargan. En
contraste, los costos controlables no responden a las acciones del supervisor o del gerente, en
el período cubierto por el informe de costos, y por consiguiente no se cargan al mismo. Por
ejemplo, los costos controlables pudieran incluir mano de obra directa, material directo
suministros (abastecimientos) de fabricación, pero con mayor frecuencia cuando se usan en la
discusión de contabilidad por responsabilidades. Normalmente, los costos controlables son en
su mayoría variables, pero los términos costos controlables y costos variables no son sinónimos.
Véase también ¨contabilidad por responsabilidades
* COSTO DE OPORTUNIDAD
El cambio en costo producido por una modificación en las condiciones o especificaciones, tal
como el uso de una máquina con producción más elevada, un cambio en los métodos de mano
de obra, la fabricación de una pieza que antes se compraba o la sustitución de un material por
otro.
Véase también ¨costo alternativo¨, ¨costo incremental¨ y ¨costos futuros¨.
* COSTO DE REPOSICIÓN
El costo (a los precios corrientes en una localidad o mercado en particular) de sustituir una
partida de propiedades, un grupo de activos, una partida consumida en el proceso de
fabricación. El consumo puede representar el uso físico de materias primas o también la
provisión del año corriente para depreciación de propiedades y equipo. El concepto del costo de
reposición ha ganado importancia recientemente según se demuestra por la valoración de
inventarios en el orden inverso de entrada (UEPS) y la contabilidad basada en el nivel de
precios.
* COSTO DIFERENCIAL
El aumento o disminución en el costo total o el cambio en partidas específicas de costo, que se
produce por un cambio específico en las operaciones. Los aumentos y disminuciones de costo
pueden incluir tanto costos fijos como variables, como sucede en el caso de agregarse un nuevo
proceso de producción. Normalmente, sin embargo, este concepto se aplica a los cambios
ocurridos en el costo total, que se derivan de cambios en el volumen de la producción y que,
como tales, pueden comprender solamente costos variables; resulta, por tanto, sinónimo del
concepto del costo marginal.
Véase también ¨costo incremental¨ y ¨costo marginal¨.
* COSTO ¨HUNDIDO¨
Un costo histórico, de tipo fijo, producto de una decisión pasada que no puede ser objeto de
revisión para recuperar dicho costo. Como ejemplo podemos mencionar: depreciación, seguros
e impuestos sobre instalaciones construidas por una gerencia anterior. El concepto de costo
hundido se usa, típicamente, en análisis de costo y decisiones de la gerencia en que se
excluyen dichos costos al evaluar las consecuencias que producirían decisiones alternativas.
* COSTO MARGINAL
Un término que se relaciona normalmente con el costo directo y que comprende el material
directo, la mano de obra directa y los gastos variables de fabricación y, usualmente, los gastos
71
variables de venta y administración. Dentro de este concepto, el término opuesto a costo
marginal es costo fijo. La utilidad marginal es el exceso del ingreso marginal sobre el costo
marginal.
* COSTO REAL
El costo real histórico, a diferencia de los costos predeterminados, tales como costos estimados
o estándar. Los costos reales se relaciona, usualmente, con sistemas de costos por órdenes,
menos frecuentemente con sistemas de costos por procesos y muy pocas veces con sistemas
de costos por operaciones, aunque tanto los costos reales como los predeterminados pueden
usarse, en forma compatible, en un mismo sistema.
Los términos ¨costo real¨, ¨costo histórico¨ y ¨costo original¨ se usan con frecuencia,
indistintamente.
* COSTOS DISCRECIONALES
Costos que son opcionales y no necesarios para alcanzar un objetivo específico de la compañía.
Por ejemplo, pintar las paredes de un departamento de la fábrica puede no ser necesario para el
objetivo de la compañía de efectuar la producción y, por consiguiente, el costo de pintar en este
caso es discrecional.
El término costos discrecionales se usa a veces indistintamente con lo términos ¨costos
eludibles¨ y ¨costos aplazables¨.
* SISTEMA DE COSTOS
Un conjunto coordinado de procedimientos de contabilidad, diseñado para desarrollar la función
de la contabilidad de costos. Véase ¨contabilidad de costos¨. Básicamente los sistemas de
costos son bien por órdenes o por proceso (por operaciones) y pueden utilizar tanto costos
reales como costos estándar o una combinación de ambos.
* CLASIFICACIÓN DEL COSTO
Agrupación de todos los costos en diversas categorías con el fin de satisfacer las necesidades
de la gerencia.
* CONTABILIDAD DE COSTOS
Se relaciona principalmente con la acumulación y el análisis de la información de costos para
uso interno, con el fin de ayudar a la gerencia en la planeación, el control y la toma de
decisiones.
* CONTABILIDAD FINANCIERA
Contabilidad que se relaciona principalmente con los informes financieros para uso externo.
* CONTABILIDAD GERENCIAL
Proceso de identificación, medición, acumulación, análisis, preparación, interpretación y
comunicación de la información financiera utilizada por la gerencia para planear, evaluar,
controlar y asegurar la contabilización de los recursos de una organización. La contabilidad
gerencial también comprende la preparación de informes financieros para grupos no
administrativos, como accionistas, acreedores, entidades reguladoras y autoridades tributarias.
* COSTO
Valor del sacrificio realizado para adquirir bienes o servicios.
* COSTO DE LA CALIDAD
Costo asociado a la calidad de la conformidad.
* COSTO DECREMENTAL
Disminución de un costo, de una alternativa a otra.
* COSTO DIFERENCIAL
Distinción entre los costos de cursos alternativos de acción sobre la base de artículo por artículo.
* COSTO FIJO AUTORIZADO
Fenómeno a largo plazo que usualmente no puede corregirse sin que afecte de modo adverso la
capacidad de la organización para operar incluso a un nivel mínimo de capacidad productiva.
* COSTO FIJO DISCRECIONAL
Surge de las decisiones anuales de asignación; en general puede ajustarse.
* COSTO INCREMENTAL
Aumento en un costo, de una alternativa a otra.
* COSTOS ADMINISTRATIVOS
Son los que se incurren en la dirección, el control y la operación de una compañía.
* COSTOS DE CIERRE DE PLANTA
Aquellos costos fijos en que se incurriría aun si no hubiera producción.
* COSTEO DIRECTO
72
Método de costeo en el cual sólo los costos que tienden a variar con el volumen de producción
se cargan como costos del producto.
* COSTEO ESTÁNDAR
Método de costeo en el cual todos los costos asociados a los productos se basan en cifras
estándares o predeterminadas.
* COSTEO POR ABSORCIÓN
Método de costeo en el cual todos los costos indirectos y directos de producción, incluidos los
costos indirectos fijos de fabricación, se cargan a los costos del producto.
* COSTEO POR ÓRDENES DE TRABAJO
Método de acumulación y distribución de costos por órdenes de producción.
* COSTEO POR PROCESOS
Sistema de acumulación de costos de producto de acuerdo con el departamento, centro de
costos o procesos, utilizado cuando un producto se fabrica mediante un proceso de producción
masivo o continuo.
* COSTO DE LOS BIENES MANUFACTURADOS
El costo total (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación)
involucrados en la manufactura de un producto.
* COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS
Aquella parte de los costos incurridos en el proceso de producción y correspondiente a los
artículos vendidos durante un periodo.
* COSTO DE LA MANO DE OBRA
Precio que se paga por utilizar los recursos humanos.
* COSTO DE LOS MATERIALES CONSUMIDOS
El costo de los materiales que se enviaron a producción.
* COSTO DE MATERIALES DISPONIBLES PARA USAR
El costo de los materiales disponibles para usar durante el periodo es igual al inventario inicial
más las compras.
* MANO DE OBRA
Esfuerzo físico o mental empleado en la manufactura de un producto.
* SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO
Sistema para determinar el inventario en que es necesario un conteo físico de los artículos
disponibles, a fin de calcular el inventario final de materiales y el costo de los materiales usados.
* CAPACIDAD ESPERADA O DE CORTO PLAZO
Capacidad que se basa en la producción estimada para el periodo siguiente.
* CAPACIDAD NORMAL O DE LARGO PLAZO
Capacidad de producción que se basa en la capacidad práctica ajustada por la demanda del
producto a largo plazo.
* CAPACIDAD PRÁCTICA O REALISTA

Máxima producción alcanzable considerando las interrupciones normales en la producción, pero
sin tener en cuenta la carencia de pedidos.
* CAPACIDAD TEÓRICA O IDEAL
Producción máxima que un departamento o fábrica es capaz de producir, sin considerar la
carencia de pedidos o interrupciones en la producción.
* COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Todos los costos de manufactura diferentes de los materiales directos y de la mano de obra
directa. (Los gastos de venta, generales y administrativos son costos del periodo y no se
incluyen en los costos indirectos de fabricación).
* COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS
Son los costos indirectos de fabricación que se aplican (o se asignan) a la producción a medida
que se producen los artículos, mediante el uso de una tasa predeterminada.
* COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN FIJOS
El total de los costos indirectos de fabricación que permanece constante dentro de un rango
relevante de producción, independientemente de los niveles cambiantes de producción dentro
de ese rango. Los costos indirectos de fabricación fijos por unidad variarán a diferentes niveles
de producción.
* COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN VARIABLES
73
Costos indirectos de fabricación que varían, en su totalidad, en proporción directa a la
producción de unidades, pero que permanecen constantes por unidad. Cuanto mayor sea el
conjunto de unidades producidas, más alto será el total de costos indirectos de fabricación
variables.
* COSTEO POR OPERACIONES
Método de costeo por órdenes de trabajo en el cual los costos se acumulan por estaciones de
operación o de trabajo.
* COSTEO POR ÓRDENES DE TRABAJO
Método de acumulación y distribución de costos por órdenes de trabajo manufacturadas.
* COSTEO POR PROYECTOS
Forma de costeo por órdenes de trabajo que se utiliza para contabilizar la construcción a largo
plazo o los contratos de servicios.
* DETERIORO ANORMAL
Cualquier deterioro en exceso de lo que se considera normal para determinado proceso de
producción. El deterioro anormal se considera que es controlable por el personal de línea o de
producción y con frecuencia es el resultado de operaciones ineficientes.
* DETERIORO NORMAL
Deterioro que puede esperarse en un proceso de producción eficiente.
* MATERIAL DE DESECHO
Materias primas que sobran del proceso de producción y que no pueden reingresar a la
producción con el mismo propósito anterior, pero que pueden utilizarse para un propósito
anterior, pero que pueden utilizarse para un propósito o proceso de producción diferentes o
venderse a terceras personas por un valor nominal.
* MATERIAL DE DESPERDICIO
Materias primas que sobran después de la producción y que no tienen uso adicional ni valor de
reventa.
* REQUISICIÓN DE MATERIALES
Formato que presenta el departamento de producción a la bodega de materiales para obtener
materiales directos e indirectos.
* TARJETA DE TIEMPOS
Tarjeta utilizada para registrar en forma mecánica la hora de entrada y de salida de los
empleados al insertarla en un reloj. Es la fuente para el registro y pago de la nómina.
* UNIDADES DAÑADAS
Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que deben volver a elaborarse
con el fin de venderlas junto con las unidades buenas o como mercancía defectuosa.
* UNIDADES DEFECTUOSAS
Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que deben volver a elaborarse
con el fin de venderlas junto con las unidades buenas o como mercancía defectuosa.
* UNIDADES DEFECTUOSAS ANORMALES

Cantidad de unidades defectuosas que sobrepasa lo que se considera normal para una
operación eficiente.
* UNIDADES DEFECTUOSAS NORMALES
Cantidad de unidades defectuosas en cualquier proceso de producción en particular, que puede
esperarse en operaciones eficientes.
* VARIACIÓN DEL COSTO
Es la diferencia entre el costo real del trabajo realizado a la fecha y el costo presupuestado del
trabajo realizado a la fecha.
* COSTEO POR PROCESOS
Sistema de acumulación de costos del producto con respecto a un departamento, centro de
costos o proceso, usado cuando un producto se manufactura mediante una producción masiva o
un proceso continuo.
* COSTO DEL INFORME DE PRODUCCIÓN
Registro detallado de los movimientos de unidades y de los costos durante un periodo. Se divide
en cuatro planes: 1) cantidades, 2) producción equivalente, 3) costos por contabilizar, y 4) costos
contabilizados.
* FLUJO PARALELO DEL PRODUCTO
74
Sistema de manufactura en el cual las materias primas iniciales fluyen a través de los diferentes
procesos hasta que se combinan en un proceso o procesos finales.
* FLUJO SECUENCIAL DEL PRODUCTO
Sistema de manufactura en el cual las unidades fluyen por todos los departamentos.
* COSTEO SEGÚN LOS PRIMEROS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR (PEPS)
Método de costeo según el cual las unidades en el inventario inicial se presentan
separadamente de las unidades del periodo corriente. El supuesto es que las unidades de
trabajo en proceso se terminan primero y antes de finalizar las unidades iniciadas este periodo.
Los costos asociados con las unidades del inventario inicial en proceso se separan de los costos
de las unidades iniciadas y terminadas durante el periodo. Como consecuencia de la separación,
hay dos cifras del costo por unidad terminada.
* COSTEO POR PROMEDIO PONDERADO
Método de costeo mediante el cual los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se
agregan a los costos corrientes del periodo y el total se divide por la producción equivalente para
obtener los costos unitarios equivalentes. Los costos asociados con las unidades aún en
proceso pierden su identidad debido a la fusión. El inventario inicial de trabajo en proceso se
trata como si fuera un costo del periodo en curso. No hay diferencia entre unidades terminadas
y unidades del inventario inicial de trabajo en proceso. Sólo hay un costo por unidad terminada
para todas las unidades terminadas.
* MATERIAL DE DESECHO
Son las materias primas que quedan del proceso de producción y que no pueden volver a
emplearse en la producción para el mismo propósito pero es posible utilizarlas para un proceso
de producción o propósitos diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal.
* MATERIAL DE DESPERDICIO
Aquella parte de las materias primas que queda después de la producción y que no tiene uso
adicional ni valor de reventa.
* UNIDADES DAÑADAS
Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que se venden por su valor
residual o se descartan.
* UNIDADES DEFECTUOSAS
Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que deben procesarse
adicionalmente con el fin de venderlas como unidades buenas o como mercancía defectuosa.
* COSTOS COMUNES
Aquellos costos incurridos en la elaboración simultánea de productos, aunque cada uno de los
productos podría elaborarse en forma separada.
* COSTOS CONJUNTOS
Costos incurridos hasta el punto de un determinado proceso donde pueden identificarse los
productos individuales.
* COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS

Factores de costos comunes compartidos por los productos conjuntos, los cuales se incurren
antes de la separación en productos conjuntos individuales.
* PRODUCTOS CONJUNTOS
Productos individuales de un valor de venta significativo, que se producen simultáneamente y
que resultan de una materia prima común y/o proceso de manufactura común.
* PRODUCTO PRINCIPAL
Término equivalente al de producto conjunto. Es el producto de mayor valor que se produce
simultáneamente con los subproductos.
* PUNTO DE SEPARACIÓN
Punto del proceso de producción en el cual surgen los productos separados, bien sean
productos conjuntos o subproductos.
* CONTROL DE CALIDAD
Sistema continuo de retroalimentación necesario para la toma de decisiones a fin de garantizar
la calidad óptima del producto.
* COSTEO ESTÁNDAR
Costeo que se relaciona con el costo que debe incurrirse por unidad; el costeo estándar cumple
básicamente el mismo propósito de un presupuesto.
* COSTO DE LA CALIDAD
75
Costo asociados a la no conformidad con los estándares de la calidad. Consta de costos de
prevención, de evaluación, del fracaso interno y del fracaso externo.
* COSTOS ESTÁNDARES
Costos que esperan lograrse en determinado proceso de producción en condiciones normales.
* ESTÁNDAR DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Cantidad predeterminada de costos indirectos de fabricación, por hora, por ejemplo, que se
aplicará en la producción de una unidad terminada.
* ESTÁNDAR DE EFICIENCIA DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
Estándares de desempeño predeterminados en términos de las horas de mano de obra directa
que se utilizarían en la producción de una unidad terminada.
* ESTÁNDARES DE EFICIENCIA (CONSUMO) DE MATERIALES DIRECTOS
Especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales directos que se utilizarían en la
producción de una unidad terminada.
* ESTÁNDARES DE PRECIO DE MATERIALES DIRECTOS
Precios unitarios con los cuales podrían comprarse los materiales directos.
* ESTÁNDARES DE PRECIO (TARIFA) DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
Tarifas salariales predeterminadas por hora.
* TIEMPO DE PROCESAMIENTO
Tiempo real que se trabaja en un producto.
* TIEMPO DE PRODUCCIÓN
Tiempo entre el inicio del proceso de producción para un producto y el tiempo en que está listo
para enviarlo a un cliente.
* TIEMPO PERDIDO
Igual que el tiempo sin valor agregado.
* TIEMPO SIN VALOR AGREGADO
Este tiempo incluye el de inspección, de desplazamiento, de espera y de almacenamiento.
También se conoce como tiempo perdido.
* VARIACIÓN
Diferencia que surge cuando los resultados reales no son iguales a los estándares, debido a
factores externos o internos.
* VARIACIÓN COMBINADA PRECIO-EFICIENCIA
Variación del precio de los materiales directos por unidad, multiplicada por la diferencia entre la
cantidad real comprada y la cantidad estándar permitida.
* VARIACIÓN DESFAVORABLE
Es el resultado cuando los costos reales son mayores que los costos estándares.
* VARIACIÓN DE LA EFICIENCIA DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Diferencia entre horas reales trabajadas de mano de obra directa y horas estándares permitidas
de mano de obra directa, multiplicada por la tas estándar de aplicación de los costos indirectos
de fabricación variables.
* VARIACIÓN DE LA EFICIENCIA DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
Diferencia entre las horas reales trabajadas de mano de obra directa y las horas estándares
permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tarifa salarial estándar por hora de mano
de obra directa.
* VARIACIÓN DE LA EFICIENCIA DE LOS MATERIALES DIRECTOS
Diferencia entre la cantidad real de materiales directos utilizados y la cantidad estándar
permitida, multiplicada por el precio unitario estándar.
* VARIACIÓN DEL PRECIO (GASTO) DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Diferencia entre costos indirectos de fabricación reales y costos indirectos de fabricación
presupuestado con base en las horas reales trabajadas de mano de obra directa.
* VARIACIÓN DEL PRECIO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
Diferencia entre el salario real y el salario estándar por hora de mano de obra directa,
multiplicada por las horas reales trabajadas de mano de obra directa.
* VARIACIÓN DEL PRECIO DE LOS MATERIALES DIRECTOS
Diferencia entre precio unitario real y precio unitario estándar de materiales directos comprados,
multiplicada por la cantidad real comprada.
76
* VARIACIÓN DEL PRESUPUESTO (CONTROLABLE)
Diferencia entre costos indirectos de fabricación reales y costos indirectos de fabricación
presupuestados con base en las horas estándares permitidas de mano de obra directa.
* VARIACIÓN DEL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN (DENOMINADOR O CAPACIDAD OCIOSA)
Diferencia entre el nivel de actividad que se usa en el denominador para establecer la tasa
estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos y las horas estándares
permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tasa estándar de aplicación de los costos
indirectos de fabricación fijos.
* VARIACIÓN DESFAVORABLE
Es el resultado cuando los costos reales son mayores que los costos estándares.
* VARIACIÓN FAVORABLE
Es el resultado cuando los costos reales son menores que los costos estándares.
* VARIACIÓN PURA DEL PRECIO DE LOS MATERIALES DIRECTOS
Diferencia entre la variación del precio por unidad de los materiales directos y la cantidad
estándar permitida.
* DISPOSICIÓN DE LAS VARIACIONES
Tratamiento dado al final del periodo a las variaciones que resultan de un sistema de costos
estándares.
* PRORRATEO DE VARIACIONES
Asignación de variaciones a las cuentas específicas afectadas.
* VARIACIONES PEQUEÑAS O INSIGNIFICANTES
Variaciones que no deben prorratearse y que pueden tratarse como costos del periodo.
* COSTEO POR ABSORCIÓN
Método de costeo bajo el cual todos los costos de producción, directos e indirectos, incluidos los
costos indirectos de fabricación fijos, se cargan a los costos del producto.
* COSTEO DIRECTO
Método de costeo bajo el cual sólo los costos de producción que tienden a variar con el volumen
de producción se tratan como costos del producto.
* COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN FIJOS
Costos fijos como arriendo, seguros e impuestos, necesarios para proveer o mantener las
instalaciones para la manufactura.
* COSTOS INDIRECTOS DE LA FABRICACIÓN VARIABLES
Costos variables, como materiales indirectos y mano de obra indirecta; son costos indirectos
necesarios en la producción.
* ANÁLISIS DE REGRESIÓN
Técnica estadística que puede emplearse para estimar la relación entre costo y producción.
* COEFICIENTE DEL MARGEN DE CONTRIBUCIÓN

Margen de contribución por unidad como un porcentaje del precio de venta.
* COSTOS MIXTOS
Costos que son fijos hasta cierto nivel de producción pero que varían dentro de ciertos rangos
de producción.
* COSTOS FIJOS
Costos que no están directamente asociados con la producción y que permanecen constantes
para un rango relevante de actividad productiva.
* COSTOS VARIABLES
Costos que están directamente asociados con la manufactura de un producto y que varían con el
nivel de producción.
* MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
Ingreso total menos costos variables totales.
* MARGEN DE CONTRIBUCIÓN POR UNIDAD
Precio de venta por unidad menos costo variable por unidad.
* MARGEN DE SEGURIDAD
Porcentaje máximo en el cual las ventas esperadas pueden disminuir y aún puede generarse
una utilidad.
* PUNTO DE EQUILIBRIO
Punto, en términos de unidades o dólares, en el cual los costos totales son iguales al ingreso
total, y la utilidad es cero.
77
* RANGO RELEVANTE
Rango de producción por debajo del cual permanece constante la cantidad de costos fijos
totales y costos variables unitarios.
78
TALLER DE COSTOS I
79
CC - 01
Una empresa comercial vende 400,000 metros de tela a S/. 3.00 cada metro y otorga un 3% de
descuento sobre la venta, los gastos de ventas son: comisiones 1% sobre la venta neta.
Publicidad, propaganda S/. 8,000, diversos gastos en la distribución del producto 5% sobre la venta
neta. Los gastos de operación fueron:
- Gastos financieros S/. 172,000

- Gastos generales S/. 200,000
Compró 400,000 metros de tela a S/. 1.60 cada metro.
Se pide con los datos mencionados hallar el costo técnico, total y unitario y la utilidad deseada y el
precio de venta neta.
DESARROLLO
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS MARZO 97
VTAS. BRUTAS
400,000 mts. S/. 3.00 c/m. S/. 1,200,000
3% Dcto. Vta. 0.09 36,000
Vta. Neta 2.91 1,164,000
Gastos de Distribución
Diversos Gastos 5% 58,200
Comisiones 1% 11,640
Propaganda 8,000 77,840
Primer Remanente 1,086,160
Gastos de operación
Gastos financieros 172,000
Gastos generales 200,000 372,000
Segundo Remanente 714,160
Cto. de Adquisic.
400,000 c/u. 1.60 640,000 640,000
Utilidad 74,160
Costo Técnico Costo Unitario
Cto. Almacén 640,000 / 400,000 = c.u. 1.60

Cto. Operación 372,000 / 400,000 = c.u. 0.93
Cto. Distrib. 77,840 / 400,000 = c.u. 0.19
Cto. técnico 1,089,840 / 400,000 = c.u. 2.72
Utilidad 74,160 / 400,000 = c.u. 0.19
Dscto. 36,000 / 400,000 = c.u. 0.09
Vta. Bruta 1,200,000 / 400,000 = c.u. 3.00
80
CC - 02
La Empresa Comercial XYZ S.A. se dedica a la venta de calculadoras, cuenta con la siguiente
información del mes de Marzo 97:
. Se compraron 1,000 calculadoras, cuyo costo de adquisición es de S/. 60.00.
. Los gastos de operación asciende a S/. 9,600.00
. Los gastos de distribución se estima a 5% del valor de venta neta.
. Se vendieron 900 calculadoras con un descuento de 25%, cuyo valor de venta neto unitario es
S/. 90.00.
Determinar:
1.- El flujo comercial.
2.- El costo técnico.
DESARROLLO
1.- FLUJO COMERCIAL
VTAS. BRUTAS
P.U.
900 75% S/. 120 S/. 108,000
Dscto. 25% 30 27,000
Vta. Neta 90 81,000
Costos de Distribución
5% de Gastos de Venta 4,050
---------
Primer Remanente 76,950
Costos de operación
Gastos generales 9,600
---------
Cto. de Adquisic. (Almac.)
1,000 c/u. 60.00 60,000
Costo de Ventas
900 x 60 54,000
----------
Utilidad 13,350
2.- COSTO TÉCNICO
Cto. Almacén 54,000 / 900 = c.u. 60.00

Cto. Operación 9,600 / 900 = c.u. 10.67
Cto. Distrib. 4,050 / 900 = c.u. 4.50
Cto. técnico 67,650 / 900 = c.u. 75.17
Utilidad 13,350 / 900 = c.u. 14.83
Dscto. 27,000 / 900 = c.u. 30.00
Vta. Bruta total 108,000 / 900 = c.u. 120.00
3.- ESTADO DE RESULTADOS
VENTA NETA 81,000

COSTO DE VENTA 54,000)
UTILIDAD BRUTA 27,000
GASTOS DE OPERACION 13,650
UTILIDAD DE OPERACIÓN 13,350
81
CC - 03
La Empresa Comercial "El Rosal S.A." se dedica a la venta de máquinas calculadoras de Wincha y
pantalla cuenta con la siguiente información al mes de Marzo 97:
. Se adquirieron 1,500 calculadoras de Wincha y pantalla y el costo de lista asciende a S/.
50.00, el descuento es del 10%.
. Se vendieron 960 calculadoras a un valor de venta unitario de S/. 100.00, neto descuento que
fue de 20%.
. Los costos de operación se estimó en 15% de la venta neta.
. Los costos de distribución 10% de la venta neta.
. Los gastos financieros 3% de la venta neta.
. Los costos de acondicionamiento S/. 1,500.00
Determinar:
1.- El flujo comercial.
2.- El costo técnico.
DESARROLLO
VTAS. BRUTAS
P.U. Total %
960 unidades S/. 125 S/. 120,000 100
Dscto. 20% 25 24,000 20
Vta. Neta 100 96,000 80
Costo de Dist.
10% de Gastos de Ventas 9,600
Primer Remanente 86,400
Costo de Operación
Gastos Generales 15%
de S/. 96,000 14,400
Gastos Financieros
3 % de la Venta 2,880 17,280
Cto. Lista c.u.

1,500 (50) 75,000
Dcto. 10% 5 (7,500)
Cto. adquisic. 45 67,500
Costo de Venta
960 unidades x 46.00 1,500 (44,160)
69,000
Utilidad 24,960
Costo Técnico
Cto. Almacén 44,160 / 960 = c.u. 46.00

Cto. Distrib. 9,600 / 960 = c.u. 10.00
Cto. Operación 17,280 / 960 = c.u. 18.00
Cto. técnico 71,040 / 960 = c.u. 74.00
Utilidad 24,960 / 960 = c.u. 26.00
Dscto. 24,000 / 960 = c.u. 25.00
Vta. Bruta total 120,000 / 960 = c.u. 125.00
ESTADO DE RESULTADO
82
S/.
VENTA NETA 96,000

COSTO DE VENTA 44,160
GASTO DE VENTA 9,600
GASTOS GENERALES 14,400
UTILIDAD DE OPERACIÓN 27,840
GASTOS FINANCIEROS 2,880
UTILIDAD 24,960
CI - 01
I. En el mes de Agosto de 1997 la compañía Fabricaciones Metálicas S.A. (FAMESA) importa

Activos Fijos para su producción.
II. Para tal efecto, realizó los contratos de compra de esta maquinaria de Producción en Alemania
siendo las características de la Operación los siguientes:
1. Adquisición de una Prensa Hidráulica, valorizada en $400,000 Dólares Americanos
procedentes del puerto de Amburgo (Alemania). Este valor es FOB Beneficiario
GERMANY EXPORT INC.
2. Los fletes Importan $ 40,000
3. Los Seguros ascienden a $ 53,760
4. Los Derechos Ad-Valorem, 15% del valor CIF
5. Los acarreos a la planta, comisión de agente de Aduana $15,053.
6. Impuesto General a las Ventas (IGV) 18% e Impuesto Selectivo al Consumo 10%
DESARROLLO
VALUACIÓN DEL MONTO TOTAL DE LA IMPORTACIÓN
1. Costo FOB $ 400,000.00

2. Flete 40,000.00
COSTO C&F 440,000.00
3. Seguro 53,760.00
COSTO CIF 493,760.00
4. Derechos Ad-Valorem (A/V)
15% del valor CIF 74,064.00
567,824.00
5. Impuesto selectivo al consumo (ISC)

10% del valor CIF + Ad-Valorem 56,782.40
624,606.40
6. Impuesto General a las Ventas (IGV)
18% sobre el valor CIF+Ad-Valorem+ISC 112,429.15
7. Acarreos mas comisión Agente de Aduana 15,053.00
Total Planilla Importación 752,088.55
=========
CI - 02
83
I. La Empresa Industrial Comercial del Pacífico S.A. (ICOPA S.A.) importa directamente los
insumos que necesitaba para la fabricación y ensamble de sus productos.
II. Para efectos se contactó, mediante télex y colocó el siguiente pedido a sus proveedores Export-
Germany INC de Bremen, Alemania, lo siguiente:
Valor FOB c/u TOTAL
10 Unidades Insumo A US$ 2,020 20,200

15 Unidades Insumo B 3,050 45,750
20 Unidades Insumo C 4,020 80,400
8 Unidades Insumo D 5,040 40,320
12 Unidades Insumo E 6,000 72,000
US$ 258,670
III. Los fletes a pagar son US$ 114,400

IV. El monto de seguro en US$ 29,845.50
V. Los derechos ad-Valorem 15%
VI. Impuesto selectivo al consumo (ISC) 10%
VII. Comisión Agente de Aduana US$ 9,000
VIII. Condición de pago:
20% contra presentación de documentos
30% al crédito de dos letras a 30 días vista
50% al crédito de dos letras a 60 días vista
DESARROLLO
1. Costo FOB $ 258,670.00

2. Flete 114,400.00
COSTO C&F 373,070.00
3. Seguro 29,845.50
COSTO CIF 402,915.50
15% del valor CIF 60,437.33
5. Impuesto selectivo al consumo (ISC)
10% del valor CIF + Ad-Valorem 46,335.28
509,688.11
18% sobre el valor CIF+Ad-Valorem+ISC 91,743.86
7. Comisión Agente de Aduana 9,000.00
Valor Total Importación 610,431.97
=========
CI - 03
La CIA El Aguila S.A. realiza la importación de un vehículo procedente de New York - EE.UU.
para uso de la Empresa, siendo las características de la operación los siguientes:
84
1. Adquisición de un Auto Ford Tempo Año 1990 procedente del puerto de Pensilvania - EE.UU.
valor FOB $ 2,325 dólares americanos.
2. Los fletes ascienden a $ 735.00
3. Los Seguros ascienden a $ 32.55
4. Los derechos ad-Valorem 15% del valor CIF
5. Derecho de inspección por parte de la firma COTECNA S.A. $ 250
6. Derecho de descarga y otros $ 83.31
7. Impuesto General a las Ventas 18%
8. Impuesto Selectivo al Consumo 10%
DESARROLLO
1. Monto del costo FOB $ 2,325.00

2. Monto del flete 735.00
Costo C&F 3,060.00
3. Monto del seguro 32.55
Costo CIF 3,092.55
15% del valor CIF 463.88
5. Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
10% del valor CIF + Ad-Valorem 355.64

18% sobre el valor CIF+Ad-Valorem+ISC 704.17
7. Derechos de inspección 250.00
8. Derechos de descarga y otros 83.31
Valor Total de Importación 4,949.55
=======
AC - 01
* La Empresa "Triciclo S.A." se dedica a la fabricación de triciclos para transportes de mercadería

en zona urbana, durante un período de costo ha realizado los siguientes gastos:
Concepto
Accesorios S/. 1,128

Sueldos de capataz 1,760
Alquiler oficina ventas 1,200
Sueldos de vendedores 3,287
Salarios operarios ensamblaje 5,486
Remache y pasadores 98
Seguros de artículos terminados 161
Publicidad y propaganda 2,890
Combustible para limpieza máquina 470
Sueldos de ingenieros 920
Seguro contra incendio de fábrica 187
Salarios de los peones taller 1,692
Hierro ángulo y tubo 2,497
Útiles e impresos para taller 116
Gastos viaje vendedores 897
Pintura lubricantes para el taller 43
Salarios de maquinista 3,766
85
Impuesto predial del taller 278
Ruedas y cadenas para triciclo 847
Gastos de correspondencia oficina 18
Sueldos personal de oficina 1,250
Repuestos y suministros para el triciclo 35
Prepare usted una hoja de costos clasificando los diversos costos y gastos como sigue:
1)Costo directo de fabricación: a) Materiales; b) Mano de obra.
2)Costo indirecto de fabricación: a) Materiales; b) Mano de obra y
c) Gastos de fabricación.
3)Gastos de Administración y ventas.
SOLUCIÓN
- Accesorios S/. 1,128 --------- C.D. (mater.)

- Sueldos de capataz 1,760 --------- C.I. (M.O.I.)
- Alquiler oficina ventas 1,200 --------- G.V.
- Sueldos de vendedores 3,287 --------- G.V.
- Salarios operarios
ensamblaje 5,486 --------- C.D. (M.O.D.)
- Remache y pasadores 98 --------- C.D. (mater.)
- Seguros de artículos
terminados 161 --------- G.V.
- Publicidad y propaganda 2,890 --------- G.V.
- Combustible para limpieza
máquina 470 --------- C.I. (mater.)
- Sueldos de ingenieros 920 --------- C.I. ó M.O.I.
- Seguro contra incendio
de fábrica 187 --------- C.I. ó G.F.
- Salarios de los peones
taller 1,692 --------- C.I. ó M.O.I.
- Hierro ángulo y tubo 2,497 --------- C.D. (mater.)
- Utiles e impresos para
taller 116 --------- C.I. (mater.)
- Gastos viaje vendedores 897 --------- G.V.
- Pintura lubricantes para
el taller 43 --------- C.I. (mater.)
- Salarios de maquinista 3,766 ---------C.D. ó M.O.D.
- Impuesto predial del
taller 278 --------- G.I.F.
- Ruedas y cadenas de
triciclos 847 --------- C.D. (mater.)
- Gastos de correspondencia
oficina 18 --------- G.A.
- Sueldos personal de
oficina 1,250 --------- G.A.
- Repuestos y suministros
para el triciclo 35 --------- C.D. (mater.)
- C.D. ............. Costo Directo

- C.V. ............. Gasto de Ventas
- C.I. ............. Costo Indirecto
- G.I.F. ............. Gasto Indirecto de Fabricación
- G.A. ............. Gastos Administrativos
- M.O.D.............. Mano de Obra Directa
- M.O.I. ............. Mano de Obra Indirecta
- mater. ............. Materiales
86
- G.F. ............. Gasto de Fabricación
AC - 02
* El análisis de los Costos de Fabricación de la Empresa "X" arroja las siguientes cifras:
- Materiales directos usados S/. 70,000
- Mano de obra directa 130,000
- Mano de obra indirecta 12,500
- Materiales indirectos usados 9,000
- Energía eléctrica de la Fábrica 10,000
- Servicio de calefacción en la fábrica 25,000
- Herramientas menores usadas en la fábrica 8,000
- Depreciación de edificios fábrica 5,500
- Depreciación de maquinarias y equipo 15,000
- Sueldos Superintendencia de Fábrica 20,000
- Seguros de fábrica 3,500
- Otros gastos de fábrica 11,500
320,000
Indíquese con fórmulas y cifras:
a) El costo primo
b) El costo de conversión
c) El costo de transformación
d) El costo de procesamiento
e) el costo de fabricación
SOLUCIÓN
a) CP = MP + MOD
CP = 70,000 + 130,000
CP = 200,000
b) C. Conv. = M.O. + GF
C.C. = 130,000 + 120,000
C.C. = 250,000
c) C. Transf. = M.O. + GF
C. Transf. = 130,000 + 120,000
C. Transf. = 250,000
d) C. Proces. = M.O. + GF
C. Proces. = 130,000 + 120,000
C. Proces. = 250,000
e) C. Fab. = MP + MO + GF
C. Fab. = 70,000 + 130,000 + 120,000
C. Fab. = 320,000
AC – 03
• De acuerdo con la información del AC – 01 determine lo siguiente:
1. Costo total: Costo de producción + Gasto operativo

2. Costo total: Costo fijo + Costo variable
3. Costo total: Costo directo + Costo indirecto.
MP - 01
87
Una Empresa tiene un inventario inicial:
01/ de 200 pzas. con un monto de S/. 2,000.

02/ Se hizo un Pedido al almacén por 100 pzas. bajo la orden de pedido No. 101.
03/ Se compra 200 pzas. por un valor total de S/. 2,300. con una orden de compra No. 101
04/ Mediante el pedido No. 202 el almacén entregó 100 pzas.
06/ Mediante la Orden de Compra No. 102 el almacén recibió 300 pzas. a un monto total de S/. 2,600.
SE PIDE:
1.- Elabore Usted. la tarjeta de unidades y valores del departamento de contabilidad utilizando los 3
métodos de valorización para la salida de materiales que son:
PEPS, PROMEDIO, UEPS.
2.- Contabilice las operaciones por la compra y por la salida y por sus destinos.
DESARROLLO
TARJETA DE KARDEX DE EXISTENCIA VALORIZADA
SISTEMA: PROMEDIO
FECHA ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

CANT P.U. TOTAL CANT P.U. TOTAL CANT VALORES
01 200 10.0 2,000 200 2,000
02 100 10 1,000 100 1,000
03 200 11.5 2,300 300 3,300
04 100 11 1,100 200 2,200
05 100 11 1,100 100 1,100
06 300 8.67 2,600 400 3,700
07 400 9.25 3,700 --- -----
---- ----- -----
700 6,900 6,900
SISTEMA: PEPS

01 200 10.0 2,000 200 2,000
02 100 10.0 1,000 100 1,000
03 200 11.5 2,300 300 3,300
04 100 10.0 1,000 200 2,300
05 100 11.5 1,150 100 1,150
88
06 300 8.67 2,600 400 3,750
07 100 11.5
300 8.67 3,750 --- -----
---- ----- --- -----
700 6,900 700 6,900
SISTEMA: UEPS

01 200 10.0 2,000 200 2,000
02 100 10.0 1,000 100 1,000
03 200 11.5 2,300 300 3,300
04 100 11.5 1,150 200 2,150
05 100 11.5 1,150 100 1,000
06 300 8.67 2,600 400 3,600
07 300 8.67
100 10.0 3,600 --- -----
---- ----- --- -----
700 6,900 700 6,900
==== ===== === =====
ASIENTOS CONTABLES EN EL LIBRO DIARIO SISTEMA PROMEDIO
--------------X--------------
60 COMPRAS 4,900.=
604 Materia Prima
40 TRIBUTOS POR PAGAR 882.=
401.1 I.G.V. 18%
42 PROVEEDORES 5,782.=
421 Facturas por pagar
x/x Por n/compra de materia prima.
--------------X--------------
24 MATERIAS PRIMAS Y AUXIL. 4,900.=
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 4,900.=
x/x Por el traslado de mat. prima.
a su respect. dpto.
--------------X--------------
24 MATERIAS AUXILIARES 6,900.=
x/x Por el consumo de los mate-
riales.
--------------X--------------
90 CENTRO DE COSTOS 6,900.=
79 CARGAS IMP. A CTA. CTO. 6,900.=
x/x Por la salida del almacén.
-------------- --------------
89
ASIENTOS CONTABLES EN EL LIBRO DIARIO SISTEMA UEPS
--------------X--------------
60 COMPRAS 4,900.=
604 Materia Prima
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,242.=
401.1 I.G.V. 18%
42 PROVEEDORES 6,142.=
x/x Por n/compra de materia prima.
--------------X--------------
24 MATERIAS PRIMAS Y AUXIL. 4,900.=
x/x Por el traslado de mat. prima.
a su respect. dpto.
--------------X--------------
24 MATERIAS AUXILIARES 4,900.=
x/x Por las salidas de los mate-
riales del almacén.
--------------X--------------
90 CENTRO DE COSTOS 4,900.=
79 CARGAS IMP. A CTA. CTO. 4,900.=
x/x Por el Consumo de los Materiales.
-------------- --------------
MP - 02
La Cía RUPETAL utiliza Material N en la producción de los artículos G para cada unidad de producción
del artículo G se requiere una unidad de N. El precio unidad de venta de G es de S/. 10.00
Durante el período trimestral a permanecido constante. No hay existencia de trabajo en proceso, que si
tiene inventario perpetuo. Calcule Usted. la utilidad Bruta y el Inventario Final en unidades y valores
para cada uno de los meses cada uno de los siguientes métodos de costo:
- PROMEDIO
- UEPS
- PEPS
VENTAS PARA ENERO 900,000.

FEBRERO 1'000,000.
MARZO 800,000.
PRODUCCION
DICIEMBRE 90,000 UNID. A S/. 6.00 C/U
ENERO 120,000 UNID. A S/. 7.00 C/U
FEBRERO 70,000 UNID. A S/. 8.00 C/U
MARZO 30,000 UNID. A S/. 8.00 C/U
DESARROLLO
SISTEMA: PEPS
90
DIC 90, 6 540, 90, 540,
ENE 120, 7 840, 210, 1'380,
ENE 90, 6 540, 120, 840,
FEB 70, 8 560, 190, 1'400,
FEB 100, 7 700, 90, 700,
MAR 30, 8 240, 120, 940,
MAR 7x20 140,
80, 8x60 480, 40, 320,
----- -----
2180, 1860,
ENE FEB MAR TOTAL
VENTAS 900, 1´000, 800, 2´700,

COSTO VENTAS <540,> <700,> <620,> <1´860,>
--------- ---------- ---------- ------------
UTILID. BRUTA 360, 300, 180, 840,
===== ====== ====== =======
SISTEMA: UEPS

DIC 90, 6 540, 90, 540,
ENE 120, 7 840, 630, 210, 1'380,
ENE 90, 7 120, 750,
FEB 70, 8 560, 190, 1'310,
FEB 8x70 770,
MAR 100, 7x30 90, 540,
MAR 30, 8 240, 120, 780,
8x30 540,
80, 6x50 40, 240,
-----
----- 1940,
91
2180,
ENE FEB MAR TOTAL

VENTAS 900, 1´000, 800, 2´700,
COSTO VENTAS <630,> <770,> <540,> <1´940,>
--------- ---------- ---------- ------------
UTILID. BRUTA 270, 230, 260, 760,
===== ====== ====== =======
SISTEMA: PROMEDIO

DIC 90, 6 540, 90, 540,
ENE 120, 7 840, 210, 1'380,
ENE 90, 6.57 591,3 120, 788,7
FEB 70, 8 560, 190, 1'348,7
FEB 100, 7.10 710, 90, 638,7
MAR 30, 8 240, 120, 878,7
MAR 80, 7.32 585,6 40, 293,1
----- ------
2180, 1886,9
ENE FEB MAR TOTAL
VENTAS 900, 1´000, 800, 2´700,
COSTO VENTAS <591,3> <710,> <585,6> <1´886,9>
---------- ---------- ----------- --------------
UTILID. BRUTA 308,7 290, 214,4 813,1
====== ====== ====== ========
MP - 03
La Empresa Industrial Aprendiendo S.A.C., para ejemplificar los métodos de valuación, proporciona las
siguientes compras de harina especial, en dólares americanos, en bolsas de 50 kilos cada una:
1. Saldo inicial, al 02/01/2000, 500 bolsas a US$ 21.00 cada bolsa.
92
2. Compra el 10/01/2000, a Comercial la Esperanza 3,500 bolsas a US$ 20.50 cada bolsa, con
factura N° 001-3112.
3. Con Vale de Salida N° 0123 del 22/01/2000, entrega a producción 1,200 bolsas.
4. Compra al crédito el 12/02/2000, a Comercial el Carmen SRL, 100 toneladas de harina, a US$
400.00 cada tonelada, con factura N° 001-3344.
5. Compra el 28/02/2000, 900 bolsas de harina a La Esperanza, con factura N° 001-3422, 19.80
cada bolsa.
6. Con Vale de Salida N° 0200 del 10/03/2000, entrega a producción 2,500 bolsas de harina.
8. Con la Entrada N° 0012 del 15/04/2000, se recibe devolución de producción, 50 bolsas de harina
por encontrarse en malas condiciones.
9. Las 50 bolsas de harina devueltas por producción, son de Comercial la Esperanza, las mismas
que se devuelven el 28/04/2000 de la factura 001-3422, Devolución N° 001-234.
10. Compra al crédito 1,000 bolsas de harina a US$ 19.00 cada bolsa, el 15/06/2000, según factura
N° 002-3455 de Comercial las Tres Marías SRL.
12. Compra 600 bolsas de harina a US$ 19.50 cada bolsa, a Comercial Ruiz según factura N° 002-
2456 del 10/08/2000.
El ejemplo que se presenta a continuación es para el método de valuación de salidas de almacén de

Identificación Específica:
1. Saldo inicial, al 02/01/2000, 500 bolsas a US$ 21.00 cada bolsa.
2. Compra el 10/01/2000, a Comercial la Esperanza 3,500 bolsas a US$ 20.50 cada bolsa, con
factura N° 001-3112.
3. Con Vale de Salida N° 0123 del 22/01/2000, entrega a producción 3,500 bolsas.
4. Compra al crédito el 12/02/2000 a Comercial el Carmen SRL, 100 toneladas de harina, a US$
400.00 cada tonelada, con factura N° 001-3344.
5. Compra el 28/02/2000, 900 bolsas de harina La Esperanza, con factura N° 001-3422, US$ 19.80
cada bolsa.
7. Con Vale de Salida N° 0401 del 08/04/2000, entrega a producción 900 bolsas de harina.
MÉTODO DE PRECIO FIJO O ESTANDAR

EXPRESADO EN DÓLARES AMERICANOS
EMPRESA: INDUSTRIAL APRENDIENDO S.A.A.

PRODUCTO: HARINA ESPECIAL DE TRIGO
UNIDAD: BOLSAS DE 50 KILOS
CÓDIGO: XXXX
PRECIO ESTANDAR: $ 21.00
FECHA COMPRO- UNIDADES PRECIO VALORES OBSE

BANTE N° ENTRADA RVACI
O SALIDA O
NES
ENTR SALIDAS SALDO DEBE HABER SALDOS

ADAS S
93
02/01/00 500 500 21.00 10,500.00 10,500.00
10/01/00 F-001-3112 3,500 4,000 20.50 71,750.00 82,250.00
22/01/00 V-0123 1,200 2,800 21.00 25,200.00 57,050.00
12/02/00 F-001-3344 2,000 4,800 20.00 40,000.00 97,050.00
28/02/00 F-001-3422 900 5,700 19.80 17,820.00 114,870.00
10/03/00 V-0200 2,500 3,200 21.00 52,500.00 62,370.00
08/04/00 V-0401 1,800 1,400 21.00 37,800.00 24,570.00
15/04/00 E-0012 50 1,450 21.00 1,050.00 25,620.00
28/04/00 ND-0334 50 1,400 19.80 990.00 24,630.00
15/06/00 F-002-3455 1,000 2,400 19.00 19,000.00 43,630.00
06/07/00 V-331 2,200 200 21.00 46,200.00 (2,570.00)
10/08/00 F-002-2456 600 800 19.50 11,700.00 9,130.00
11/08/00 SALDO SIN AJUSTE 800 11.41 9,130.00
12/08/00 AJUSTE PARA FINES 800 8.2362875 6,589.03 15,719.03

TRIBUTARIOS
TOTALES 8,550 7,750 800 178,409.03 162,690.00 15,719.03
SALDO A PRECIO ESTÁNDAR 800 21.00 16,800.00
UNIDADES NETAS 8,500 7,700 800
IMPORTE EN VALORES 170,770.00 161,700.00 9,070.00
COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS UTILIZADAS 160,650.00
d. Asientos contables para registrar las compras y las entradas a producción, a costo de precio
fijo estándar
------------------------------------------------------------------ 1 ------------------------------------------------
60 Compras (170.770-10500)
6040 Materias primas y auxiliares
40 Tributos por pagar 28,848.60
4011 Impuesto general a las ventas
42Proveedores 189,118.60
Para registrar las compras de enero a agosto de 2000
------------------------------------------------------------------ 2 ------------------------------------------------
24 Materias primas 160,270.00
2410 Harina especial de trigo
61 Variación de existencias 160,270.00
Transferencia de las compras al almacén
------------------------------------------------------------------ 3 ------------------------------------------------
94
Registro del consumo de materias primas
------------------------------------------------------------------ 4 ------------------------------------------------
90 Producción en proceso 161,700.00
79 Cargas imputables a la cuenta de costos 161,700.00
Transferencia del consumo de materias primas a la prod.
------------------------------------------------------------------ 5 ------------------------------------------------
42 Proveedores 1,168.20
40 Tributos por pagar 178.20
4011 Impuesto general a las ventas
60 Compras 990.00
Registro de la devolución
------------------------------------------------------------------ 6 ------------------------------------------------
61 Variación de existencias 990.00
24 Materias primas 990.00
Transferencia de la devolución
------------------------------------------------------------------ 7 ------------------------------------------------
Devolución de producción al almacén
------------------------------------------------------------------ 8 ------------------------------------------------
79 Cargas imputables a la cuenta de costos 1,050.00
90 Producción en proceso 1,050.00
Transferencia de la devolución de la producción a almacén
MO - 01
Una empresa de acuerdo con el estudio de tiempo y movimiento de la Mano de Obra estableció que el
tiempo normal para el desarrollo de la operación No. 120 se determinó en 6 minutos, como la planta
trabaja 40 horas por semana, una semana normal de trabajo en la operación No. 120 debería dar como
resultado 400 piezas. Los salarios se pagan a razón de 250 soles por hora:
a) Si se estableciera una cuota por pieza para la operación No. 120 cuál debería ser?
b) Se propone el establecimiento de una cuota diferencial del Método Taylor de 4% para los que no
completen las 400 unidades semanales y el 5% para quienes logren o la superen.
Durante la semana que empieza el 6 de enero la producción fue la sgte.
TRAB. N. DIA DIA DIA DIA DIA DIA TOTAL

COD. 6 7 8 9 10 11
31 68 71 70 65 70 53 397 UNID.
32 54 58 60 57 56 40 325 UNID.
33 69 72 73 70 74 51 409 UNID.
95
34 62 64 62 70 69 45 372 UNID.
35 72 72 73 71 70 52 410 UNID.
TOTAL 325 337 338 333 339 241 1,913 UNID.
Calcule Usted la ganancia de cada trabajador y el costo de la Mano de Obra por pieza para producción
de la semana.
c) Usando los datos del punto B. ¿Cuáles serían los ingresos de cada trabajador y el costo unitario
por pieza de la producción de la semana si los salarios se basaran en días, siendo el estándar
diario de 70 piezas para los primeros 5 días y de 50 unidades para el día sábado.
SOLUCIÓN
a) Cuota por pieza
40 horas x 250.00 soles/hora = 25 soles/pieza

---------------------------------------
400 piezas
b) 4% para los que cumplen menos de 400 unid. semana

5% para los que cumplen o superen las 400 unid. semana
No. Unid. prod. Costo por Pago Incentivo Total con Costo por
Trab. por semana pieza Semanal por sem. incentivo pieza
31 397 25.00 9.925 397 10,322.00 26.00
32 325 25.00 8.125 325 8,450.00 26.00
33 409 25.00 10.225 511.25 10,736.25 26.25
34 372 25.00 9.300 372 9,672.00 26.00
35 410 25.00 10.250 512.50 10,762.50 26.25
TOTAL 1,913 TOTAL 49,942.75
Costo por pieza a la semana:
Total a pagar = 49,942.75 = 26.11 soles/piezas

Unidad produc. 1,913
TRABAJADOR Nº 31
TRABAJADOR UNIDAD COSTO POR INCENTIVO TOTAL A PAGAR

Nº 31 PIEZA POR PIEZA
DIA 6 68 25.00 68.00 1,768.00
DIA 7 71 25.00 88.75 1,863.75
DIA 8 70 25.00 87.50 1,837.50
DIA 9 65 25.00 65.00 1,690.00
DIA 10 70 25.00 87.50 1,837.50
DIA 11 53 25.00 66.25 1,391.25
96
TOTAL 397 TOTAL 10,388.00
COSTO UNITARIO = 10,388.00 = 26.17

397
MO - 02
La Cía "Q" usa el plan Emerson para pagar sus salarios con relación a la manufactura de la unidad No.
482 son aplicables los siguientes datos:
Salario mínimo diario garantizado S/. 400.=

Eficiencia del 100% 60 unidades
Premio para eficiencia del 70 al 80%
es 5% del salario diario
Premio para eficiencia del 120 a mas

Los trabajadores que excedan el 100% de eficiencia reciben un premio adicional que se calcula
aplicando al salario diario garantizado el porcentaje de eficiencia en exceso del 100% (400).
01 de enero se producieron las unidades No. 482.
396 a producido 64 unidades
Determine Usted:
a) La ganancia de cada trabajador
b) Costo unitario del trabajo de cada hombre
c) El costo unitario de la mano de obra de toda la producción del día.
DESARROLLO
HALLAMOS LOS PORCENTAJES:

SALARIO MÍNIMO DIARIO GARANTIZADO S/. 400.00
EFICIENCIA DEL 100% 60 UNIDADES
EFICI. DE 70 AL 80% }42 A 48 UNID. ---> GANANC. 5% ---> S/. 20.
EFICI. DE 80 AL 90% }49 A 54 UNID. ---> GANANC. 10% ---> S/. 40.
EFICI. DE 90 AL 100%}55 A 60 UNID. ---> GANANC. 15% ---> S/. 60.
EFICI. DE 100 AL 110%}61 A 66 UNID. ---> GANANC. 20% ---> S/. 80.
EFICI. DE 110 AL 120%}67 A 72 UNID. ---> GANANC. 25% ---> S/.100.
EFICI. DE 120 A MAS }73 A + UNID. ---> GANANC. 30% ---> S/.120.
EL 10 DE ENERO SE PRODUCIERON LAS SIGUIENTES UNIDADES No. 482
COD. UNID. % DE % DE SALAR. PREMIO PREMIO

TRAB. PROD. EFICIEN- PREMIO DIARIO EFECT. EXCES CANT. TOTAL
97
REAL CIA O
ESTD. 100%
396 64 106.67 20% 400. 80 6.66% 26.64 506.64
397 56 93.33 15% 400. 60 -- -- 460.00
398 42 70.00 5% 400. 20 -- -- 420.00
399 36 60.00 -- 400. -- -- -- 400.00
400 58 96.67 15% 400. 60 -- -- 460.00
2246.64
A) DETERMINAR LA GANANCIA DE CADA TRABAJADOR:
No. CODIGO DEL TRABAJ. GANANCIA

1 ---> 396 506.64
2 ---> 397 460.00
3 ---> 398 420.00
4 ---> 399 400.00
5 ---> 400 460.00
B) EL COSTO UNITARIO DEL TRABAJO DE CADA HOMBRE:
No. COD.TRAB. PRODUCE GANANC. CADA UNIDAD

396 64 506.64 S/. 7.92
397 56 460.00 8.22
398 42 420.00 10.00
399 36 400.00 11.11
400 58 460.00 7.93
------ ---- ------
256 2246.64
=== ======
C) EL COSTO UNITARIO DE MANO DE OBRA DE TODA LA PRODUCCIÓN DEL DÍA:
* COSTO UNITARIO DE TODA LA PRODUCCIÓN S/. 8.78

* COSTO TOTAL DE TODA LA PRODUCCIÓN S/. 2,246.64
MO - 03
Una empresa tiene establecido un jornal diario de 8 horas y el tiempo estandar para fabricar una unidad
es 1 hora y el jornal mínimo establecido por día es S/. 30.00. La tabla por bonificación por eficiencia es
la siguiente:
- Para 5 unid. de produc. el % de eficiencia es 62.5% para este porcentaje de eficiencia no hay
premio.
- Para 6 unid. de produc. el % de eficiencia es 75% y el premio es 5%.
- Para 7 unid. de produc. el % de eficiencia es 87.5% y el premio es 10%.
- Para 9 unid. de produc. el % de eficiencia es 112.5% y el premio es 20%.
- Los trabajadores que excedan el 100% de eficiencias reciben un premio adicional que se
calcula aplicando el salario diario el % de eficiencia en exceso del 100%.
- El 2 de enero el trabajador 01 ha producido 5 unidades, el trabajador 02 ha producido 6
unidades, el trabajador 03 ha producido 7 unidades, el trabajador 04 ha producido 8
98
unidades, el trabajador 05 ha producido 9 unidades y el trabajador 06 ha producido 10
unidades.
Determine Usted:
A) La ganancia de cada trabajador.
B) Costo unitario del trabajo de cada hombre.
C) El costo unitario de mano de obra de toda la producción del día.
DESARROLLO
JORNAL DIARIO DE 8 HORAS.

JORNAL MÍNIMO ESTABLECIDO ES S/. 30.00
CUADRO DE TABLA POR BONIFICACIÓN POR EFICIENCIA.
EFICIC. DE 62.50% } 5 UNID. ===> GANANC. % ----> 000

EFICIC. DE 75.00% } 6 UNID. ===> GANANC. 5% ----> 1.5
COD. UNID. % AL QUE % DE SALAR. PREMIO PREMIO

TRAB. PROD. PERTENECE PREMIO DIARIO EFECT. EXCESO CANT. TOTAL
100%
01 5 62.5 -.- 30.00 -.- -.- --- 30.00
02 6 75.0 5% 30.00 1.50 -.- --- 31.50
03 7 87.5 10% 30.00 3.00 -.- --- 33.00
04 8 100.0 15% 30.00 4.50 -.- --- 34.50
05 9 112.5 20% 30.00 6.00 12.5% 3.75 39.75
06 10 125.0 25% 30.00 7.50 25.0% 7.50 45.00
A) LA GANANCIA DE CADA TRABAJADOR:
No. TRABAJ. GANANCIA

01 30.00
02 31.50
03 33.00
04 34.50
05 39.75
06 45.00
99
B) COSTO UNITARIO DEL TRABAJO DE CADA HOMBRE
UNID. PROD. GANANC. CADA UNIDAD

TOTAL
5 30.00 6.00
6 31.50 5.25
7 33.00 4.71
8 34.50 4.31
9 39.75 4.42
10 45.00 4.50
--------- ----------
213.75 29.19
C) COSTO UNITARIO DE MANO DE OBRA DE TODA LA PRODUCCIÓN DEL DÍA
* COSTO UNITARIO DE TODA LA PRODUCCIÓN ----> 29.19

* COSTO TOTAL DE TODA LA PRODUCCIÓN ----> 213.75
GF - 01
El Estado de Costo de Producción de una Empresa es el siguiente:

Material -----------------> 50'000,000.
M.O. -----------------> 25'000,000.
Costo Primo -----------------> 75'000,000.
Gasto Produc. -----------------> 10'000,000.
TOTAL C. PROD. -----------------> 85'000,000.
El total de Costo de Producción está involucrando varias órdenes de trabajo o producción, una de las
órdenes contiene los siguientes costos:
Materiales 600,000
M.O.D. 200,000
C. Primo 800,000
Calcule el Gasto de Fabricación utilizando los 3 métodos de prorrateo a base de valor y cual de ellos es
el más exacto.
DESARROLLO
a) A Base de Materiales
Gasto Fabricación = 10'000,000 = 0.20
Materiales 50'000,000
0.20 x 600,000 = 120,000
M.P. = 600,000
M.O.D. = 200,000
COSTO PRIMO 800,000
Gastos Ind. = 120,000
COSTO TOTAL 920,000
b) A Base de M.O.
G.F. = 10'000,000 = 0.40
M.O.D. 25'000,000
0.40 x 200,000 = 80,000
M.P. = 600,000
M.O.D. = 200,000
100
COSTO PRIMO 800,000
COSTO TOTAL 880,000
c) A Base de Costo Primo

G.F. = 10'000,000 = 0.133
Costo Primo 75'000,000
0.1333 x 800,000 = 106,640
M.P. = 600,000
M.O.D. = 200,000
COSTO PRIMO 800,000
COSTO TOTAL 906,640
GF - 02
Si ha trabajado 1,800 horas x los siguientes costos:

Material -----------> 1'200,000.
Mano de Obra -----------> 300,000.
Costo Primo -----------> 1'500,000.
Gasto de Prod.-----------> 450,000.
C. prod. -----------> 1'950,000.
A la Orden No. 28 se le a deducido 100 horas con un costo de materiales de S/. 500,000 y M.O. S/.
100,000
Calcule:
GASTO PRODUCCIÓN
DESARROLLO
ORDEN No. 28
Material Directo -------> 500,000.=
M.O. -------> 100,000.=
TOTAL COSTO PREVIO. 600,000.=
GASTOS INDIRECTOS 25,000.=
TOTAL DE COSTO PROD. 625,000.=
NOTA:
FACTOR = 450,000 ÷ 1,800 = 250 H
S/. 250 x 100 H = 25,000.=
GF - 03
El Estado de Costo de Producción son los siguientes:

Materiales -----------> 5'000,000.
M.O. -----------> 3'000,000.
G.F. -----------> 2'000,000.
----------------
10'000,000.
Determine la parte alicuota que le corresponde cuyo costo es el siguiente:

Material -----------> 500,000.
M.O. -----------> 150,000.
101
TOTAL COSTO PRIMO 650,000.
Utilice los 3 métodos de prorrateo a base de valor.
DESARROLLO
A) COSTO DE MATERIAL DIRECTO UTILIZADO PARA HALLAR ALICUOTA

FACTOR = 2'000,000 / 5'000,000 = 0.4
GASTO DE PROD. = 0.4 x 5'000,000 = 200,000 *
COSTO DE PRODUCCIÓN DEL PRIMER MÉTODO
M.P. = 500,000
M.O. = 150,000
G.F. = 200,000
COSTO TOTAL 850,000
B) EN FUNCIÓN DE COSTO M.O.D. 2DO. MÉTODO

FACTOR = 2'000,000 / 3'000,000 = 0.6
COSTO DE FABRIC. = 0.6 x 150,000 = 99,000 *
M.P. = 500,000
M.O. = 150,000
C. PRIMO 650,000
G.F. = 99,000
COSTO TOTAL 749,000
C) EN FUNCIÓN DE COSTO PRIMO

M.P. = 5'000,000
M.O. = 3'000,000
C. PRIMO 8'000,000
FACTOR = 2'000,000 / 8'000,000 = 0.25
GASTO DE PROD. = 0.25 x 650,000 = 162,500
G. PROD. 162,500
C. PRIMO 650,000
C. TOTAL 812,500
CP - 01
En la fábrica A cierto departamento emplea 10 hombres, el tiempo de trabajo regular, por mes es de 25
días y por 8 horas el día y se ocupa continuamente de producir un sólo artículo, cada operario recibe un
salario de 40 centavos, de dólar por hora y mantiene un promedio de producción de 20 unidades por
hora. El material cuesta 3 centavos de dólar por unidad y los gastos de fabricación ascienden a 50
centavos de dólar.
Se pide:
a.- Cuál es el costo total de la producción por un mes.
b.- Cuál es el costo medio por unidad producida.
DESARROLLO
Datos: Departamento emplea 10 hombres

Tiempo de trabajo 25 días
Al día 8 horas
* Total de horas en la producción

25 días x 8 h. = 200 horas
--> 200 h. x 10 trab. = 2,000 horas
* Costo de mano de obra directa

102
1 hora -----> 0.40 cent.
8 horas -----> x
x = $ 3.20
--> 3.20 x 25 días = $ 80.00
N de trabajadores
$ 80.00 x 10 trab. = $ 800.00
* Costo de gastos de fabricación

$ 0.50 cent. -----> 1 hora
x -----> 2,000 horas
x = $ 1,000
* N de unidades en la producción
1 hora -----> 20 unidades
8 horas -----> x
x = 160 unidades
--> 160 unidades x 25 días = 4,000 unid.

N trabajadores
4,000 unid. x 10 trabj. = 40,000 unid.
* Valor de materia prima

1 unid. ----> 0.03 cent.
40,000 unid. ----> x
x = $ 1,200
* Respuestas
Costo de producción por un mes

Materia Prima 1,200.00
Materia de Obra Directa 800.00
------------
Costo Primo 2,000.00
Gastos Indirectos 1,000.00
Costo de Producción $ 3,000.00
=======
* Gasto medio por unidad producida

CM = costo de producción
n de und. producidas
===> 3,000.00 = $ 0.075

40,000
CP - 02
* Determine los Gastos de Fabricación y el costo de los artículos vendidos y el Estado de

Ganancias y Pérdidas con la información siguiente:
A) El costo total mercaderías vendidas S/. 25,000.00
B) Los materiales comprados representan el 60% del costo de mercaderías vendidas.
De los materiales comprados S/. 500.00 estaban en existencias en almacén al fin de año.
C) Se terminaron todos los productos en proceso de fabricación.
103
D) El Costo de MO del año ascendieron a S/. 7,500.00
E) De los Productos terminados del año S/. 1,000 estaban todavía en existencia el resto de ellos
se vendieron en S/. 30,000.00.
F) Los Gastos para realizar la venta del año fueron los siguientes:
- Gastos de Ventas 5% de las ventas
- Gastos Generales 1% de las ventas
- Gastos Financieros 1/4% de las ventas
DESARROLLO
DATOS:
CV = S/. 25,000.00
CMP = 60% x 25,000 = 15.000
EFMP = 500
MOD = 7,500
EFPT = S/. 1,000
PVTA = S/. 30,000
GV = 30,000 x 5% = 1,500
GA = 30,000 x 1% = 300
GF = 30,000 x 1/4% = 75
1,875
SABEMOS QUE:
CV = EIPT + CP – EFPT
25,000 = 0 + CP - 1,000
CP = -25,000 - 1,000
CP = 26,000
CP = MPD + MOD + GF
MATERIA PRIMA
EIMP = 0
+ COMPRAS = 15,000
- EFMP = ( 500)
MP. CONSUM = 14,500
ESTADO DE COSTO DE ARTÍCULOS VENDIDOS
Inv. Inicial de M.P. -.-

Compras 15,000
Disponible
Inv. Final de M.P. 500
CONSUMO DE M.P. 14,500
M.O.D. 7,500
G.F. 4,000
COSTO PRIMO 26,000
Inv. de Prod. en Proceso -.-
CAF 26,000
Productos Terminados
104
Inv. Inicial de Prod. Terminados -.-
Inv. Final de Prod. Terminados 1,000
COSTO DE VENTAS 25,000
=======
VENTAS 30,000
COSTO DE VENTA 25,000
GASTOS DE VENTAS 1,500
GASTOS ADMINISTRATIVOS 300

GASTOS FINANCIEROS 75
1,875
=====
UTILIDAD A DISTRIB. 3,125
=====
CP - 03
* Una Empresa informa que tiene la existencia siguiente:
EXISTENCIA INICIAL
Materiales Directos S/. 70,000
Producto en Proceso 90,000
Productos Terminados 150,000
EXISTENCIA FINAL
Materiales Directos S/ 75,000
Producto en Proceso 130,000
Productos Terminados 180,000
Durante el año compró Materiales Directos por un valor de S/.240,000.00
La MOD fué de S/. 120,000, lo que representa el 150% de los Gastos de Fabricación.
Las Ventas ascendieron en ese año a S/. 500,000.00
Los Gastos Operativos fueron:
Gastos de Ventas representa 10% de las ventas
Gastos Administ. representa 2% de las ventas
Gastos Financieros representa 1% de las ventas
La Fábrica informó durante el año se producieron 2,000 unidades.
Se pide:
Determine el:
COSTO DE FABRICACIÓN
EL COSTO DE VENTAS
Y LA UTILIDAD NETA DE LA EMPRESA
DESARROLLO
COSTO DE PRODUCCIÓN Y COSTO DE VENTAS
Existencia Inicial de Prod. Term. 150,000

Existencia Inicial de Pen. Proc. 90,000
Existencia Inicial de Mat. Directa 70,000
+ Compras 240,000
- Existencia final de Mat. Directas (75,000)
105
Costo de la Materia Directa consum. 235,000
Costo de la Mano de Obra Directa 120,000
Gasto de Fabricación 80,000
Costo de los 3 elementos 435,000

- Existenc. final de Prod. en Proc. (130,000)
Costo de Producción 395,000

- Existenc. Final de Prod. Termin. (180,000)
COSTO DE VENTAS 365,000
GASTOS DE OPERACIÓN
Gastos de Ventas 10% de 500,000. = 50,000.

Gastos Administ. 2% de 500,000. = 10,000.
Gastos Financieros 1% de 500,000. = 5,000.
C.U. = C.P. .
# U.FAB.
C.U. = 395,000 / 2,000 = 197.50
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
VENTAS 500,000.
COSTO DE VENTAS (365,000.)
UTILIDAD BRUTA 135,000.
GASTOS DE OPERACIÓN ( 65,000.)
UTILIDAD NETA 70,000.
106
FUENTES DE INFORMACIÓN
1. BIBLIOGRAFÍA BÁSICA
• ARBO, Jorge; Costos y Gestión; Buenos Aires; EDS Macchi. 2000.

Código: 657.42/A666.
• CUEVA, Carlos Fernando; Contabilidad de Costos: Enfoque Gerencial y de Gestión; Santa
Fe de Bogotá; Prentice Hall.2001. Código: 657.42/C965/2001.
• FARFAN PEÑA, Santos Alberto; Contabilidad de Costos; Enfoque Peruano-
Internacionales;Lima.Union.2000. Código: 657.42/F219
• GIRALDO JARA, Demetrio; Contabilidad de Costos; Lima; IFOCCOM.2003.Código:
657.42/G516//t.1/2000
• HANSEN, Don R;MOWEN Maryanne; Administración de Costos: Contabilidad y Control;
México, DF; International Thomson;Editores.2003.Código: 657.42/H249/2003
• HORNGREN,CharlesT; FOSTEN, George; SRIKANT M, Dakar; Contabilidad de Costos; Un
Enfoque Gerencial; Mexico; Peatson Educación.2002.
• MALLO RODRIGUEZ, Carlos; KAPLAN, Robert K; MELJEM, Sylvia; Contabilidad de Costos y
Estrategia de Gestión; Madrid; Prentice Hall.2000.
• Matz/Usry-Vásquez-Gallardo: Cap.-14- “Contabilidad de Costos, Planificación y Control”
Cap.-14Pag. 452-537.
• NEUNER, “Contabilidad de Costos-Principios” Cap. 05- Pag. 97 al 169.
• ORREGO ORREGO, CPC. ARQUIMEDES; “Técnica de los Costos Comerciales e
Industriales” Primera Parte. Ed. 1993.
• OSORNO MUÑOZ DE COTE, Luis Felipe; Costos para la Toma de Decisiones; México;
Pearson Educación. 2001.
• RIOS GONZALES,Cristobal; Costo Integral Conjunto; México; ECAFSA. 2000.
• RAYBURN, Letricia Gayle; Contabilidad de Gestión; Presupuestaria y de Costos; Barcelona;
Oceano.2002.
• SAGASTEGUI PADILLA, Marino O; Manual del Sistema de Contabilidad de Costos integrado en
la Industria Manufacturera; Lima.2000.
2. COMPLEMENTARIAS
• BRAVOS CERVANTES, Miguel H; Los Costos en Síntesis; Editorial San Marcos.1998.
• FRANCO FALCON, Justo; Costos para la Toma de Decisiones; Primera edición; Tomo I; Lima-
Perú; Editorial Franco.1997.
• POLIMENI Railph S; FABOZZI, Frank J; ADELBERG, Arthurn; Contabilidad de Costos:
Conceptos y aplicaciones para la Toma de Decisiones Gerenciales; Ed. Mc Gra Hill;
Bogotá-Colombia.1997.
107
• SANTA CRUZ RAMOS, Alfonso; Costos de Importación, Exportación y Comercialización;
Lima; Ed. Instituto de Investigación El pacífico.2004.
3. HEMEROGRÁFICAS
• FARFAN SANTOS, Alberto; ” Costos de Oportunidad” En El Asesor; Lima N°4-Abril del
2000 Pag. 29-31.
• CHAMBERGO GUILLERMO, Isidro “El Control presupuestario y la Contabilidad de Costos”
En El Asesor; Lima N°8-Agosto de 2002 Pag. 133-138.
• SANTA CRUZ RAMOS, Alfonso “Mediciones de Eficiencia y Cambios en el Comportamiento
de los Costos” En Actualidad Empresarial; Lima N°59 Marzo 2004. Pag. IX1-IX2.
• NUE BRACAMONTE, Alberto “Costos e Inventarios en el Impuesto a la Renta”; En
Cuadernos Tributarios ; Lima N°26 Mayo 200. Pag.21-34.
• SALINAS ZEGARRA, Oscar “Costeo Absorbente, Directo, Variable y Relevante”; En El
Contador público; Lima-N°444, Junio 2003. Pag. 16-19.
• CABALLERO BUSTAMANTE; “Costeo Variable ó Costeo Directo;” En El Informativo
Caballero Bustamante; Lima N°526-527, Setiembre 2003.
Pag. D-1 D-3
• CABALLERO BUSTAMANTE; “Depreciación Contable”; En El Informativo Caballero
Bustamante”; Lima N°528-529, Octubre 2003. Pag.D1-D3-D4.
4. ELECTRÓNICAS
• Introducción a la Teoría de Costos: Mariana Ivnisky.
www.gestopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/introcostos.htm
• Los Costos y sus Elementos:María Gonzales.
www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/costosyelementosmaria.htm
• Ciclos de la Contabilidad de Costos y Registros: Librería Santa Fe
http://server2.southlink.com.ar/vap/ciclos.htm
• Tipos de Contabilidad:
www.html.rincondelvago.com/tipos-de-contabilidad-1html
• Introducción a la Teoría de Costos – Ilustrados.com:Mariana Ivnisky
www.ilustrados.com/publicaciones/EpypFEykkuJoXsroQl.php
108

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1

Dr. Sebastián Ferril Márquez

Para cumplir con el propósito señalado, la Facultad de Ciencias Contables, Económicas y

Uno de los Instrumentos para alcanzar nuestros proósitos constituye el Manual de

TEMA N°1: CONCEPTO DE COSTOS 21

TEMA N°2: ÁREA DE APLICACIÓN DE LOS COSTOS 22

TEMA N°3: PRINCIPALES FINES DEL COSTO 23

TEMA N°4: CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS DE ACUERDO AL CAMPO DONDE OPERAN

UNIDAD II: COSTOS COMERCIALES, INDUSTRIALES Y SERVICIOS

TEMA N°6: COSTO DE IMPORTACIÓN 31

TEMA N°7: COSTOS INDUSTRIALES 34

TEMA N°8: COSTOS DE SERVICIOS 41

UNIDAD III: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

TEMA N°9: COSTEO Y CONTROL DE LAS MATERIAS PRIMAS Y /O MATERIALES

TEMA N°10: COSTEO Y CONTROL DE LA MANO DE OBRA 61

TEMA N°12: APLICACIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN A LA PRODUCCIÓN

UNIDAD IV: ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN

TEMA N°13: SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS 75

TEMA N°14: ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN 79

TEMA N°15: ESTADO DE COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS 81

TEMA N°16: EL ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 83

• Identificar los Elementos que Componen el Costo Comercial, Industrial y Servicios.

• Aplicar la Forma de Determinar los Costos de la Mano de Obra.

• Aplicar los Diversos Métodos de Prorrateo de Gastos Indirectos de Fabricación.

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS

• Después de la lectura comprensiva efectuada deberás desarrollar las actividades de aplicación

MARCO TEÓRICO DE LOS COSTOS

• Valora la importancia de los Costos en la Empresa

• Tema N°1: Concepto de Costos

PRINCIPALES FINES DEL

La palabra costo tiene dos acepciones básicas:

1.- COSTOS DE INVERSION.

La producción de un bien requiere un conjunto de factores integrales que son:

2.- COSTO DE DESPLAZAMIENTO O DE SUSTITUCION.

3.- DEFINICIÓN DE LOS COSTOS.

Definir el Costo resulta un verdadero problema, no se encuentra la verdadera acepción de la palabra,

En cambio tratadistas norteamericanos por su parte no se comprometen a confundir los términos de

1.- Establezca el significado de la palabra costos

1. Explique la importancia de los Costos

1. León Wong, Augusto. Separata de Contabilidad de Gestión I 2006-I

4.- ÁREA DE APLICACIÓN DE LOS COSTOS.

1.- Establezca la diferencia entre: Las empresas Comerciales, Industriales y Servicios

1. Escriba el concepto de costos comerciales, industriales y servicios

1. León Wong, Augusto. Separata de Contabilidad de Gestión I 2006-I

5.- PRINCIPALES FINES DEL COSTO.

1. Escriba cuales son los objetivos del costo

1. León Wong, Augusto. Separata de Contabilidad de Gestión I 2006-I

6.- CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS DE ACUERDO AL CAMPO DONDE OPERAN.

1.- Mediante un cuadro comparativo describa los costos Comerciales, Industriales

1. Escriba los términos de costos comerciales

1. León Wong, Augusto. Separata de Contabilidad de Gestión I 2005-I

COSTOS COMERCIALES, INDUSTRIALES Y SERVICIOS

• Elabora ún flujo comercial hasta el precio de venta

• Valora la importancia de los costos en las empresas

• Tema N°5: Costos Comerciales

Costo Comercial hasta el Precio de Venta

Costos Reales o de Acumulación

Costo Recargos Costo de Costo de Costo de Costo

Costo Costo Costo Costo Utili- Precio Dsctos Precio

Los costos parciales de flete o transporte y de acondicionamiento no necesariamente deben de ser