1.

HISTÓRIA DEL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL

El punto de inicio del actual sistema tributario español es la reforma tributaria de 1845 , año
en el que Alejandro Mon y Ramón Santillán impulsan una reforma que les llevó a
unificar fiscalmente todo el territorio nacional, aumentando asimismo la recaudación
en términos generales. Cabe mencionar que antes de esta fecha, aunque si existían los
tributos como tal, éstos no guardaban ningún criterio ni principio fiscal. En todo caso,
fue la reforma más importante ya que con ella se llevó a cabo una profunda
transformación de la administración que estaba tremendamente atrasada en
comparación con el resto de países de nuestro entorno.

Entre 1845 y 1900 no se produce ninguna alteración importante en la Hacienda

Pública lo que provoca un grave déficit sobre el Estado y su capacidad de recaudar,
esto, sumado a la revolución industrial que se estaba produciendo en esos años en
Europa, provocó que la economía del país evolucionase enormemente, quedando la
Hacienda pública muy atrasada.

Es en el año 1900 cuando Raimundo Fernández Villaverde crea la “contribución

sobre las utilidades de la riqueza mobiliaria” donde se comienzan a organizar y
sistematizar los impuestos, quedando el territorio sometido a 6 impuestos directos
entre los que se gravaban las rentas del trabajo y de capital y 3 impuestos indirectos
sobre los derechos reales, las aduanas y el impuesto del timbre logrando que la
Hacienda obtuviese una recaudación mucho mayor.

Durante el periodo comprendido entre el año 1900 y 1940, se introduce por

primera en España el Impuesto sobre la Renta (IRPF), concretamente en el año 1932,
recayendo su imposición sobre rentas que superasen los 601,01€ aunque no se aplicó
de manera eficaz por aquel entonces al no alcanzar las arcas del Estado los ingresos
esperados. Asimismo, se crea en 1926 el impuesto sobre el caudal relicto, lo que ahora
se conoce como el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISYD).
En 1940 y una vez finalizada la Guerra Civil, la situación fiscal en España se había
estancado, un aumento vertiginoso de los tipos impositivos y una ampliación de las
bases imponibles propició una presión fiscal tan elevada que la defraudación y la
evasión fiscal creció correlativamente produciendo finalmente que no se consiguiese
recaudar lo suficiente al no haber tampoco los medios que existen hoy en día para
perseguir estos fraudes.
 En 1964 se tramita la Ley de Reforma del Sistema Tributario que tiene como
objetivo simplificar el sistema de impuestos para así mejorar una recaudación
excesivamente baja, se crean también las tasas y contribuciones especiales2.

Por último, es en el año 1977 cuando se realiza la última reforma fiscal sobre la
que se basa nuestro sistema tributario actual, esta reforma llevada a cabo por el
Ministro Francisco Fernández Ordoñez tiene 8 fases y dura hasta el año 2000, en ella se
moderniza enormemente el sistema fiscal español integrándolo así en el marco
europeo de una vez por todas.

Evolución del sistema tributario en España

3.1 Tributación directa

3.1.1 IRPF

El IRPF es un impuesto que tiene como objeto gravar la renta percibida por las
personas físicas.
Los principales componentes de la renta son los rendimientos del trabajo
personal (por ejemplo, sueldos), los rendimientos de las actividades económicas (como
es el caso de la renta percibida por un autónomo de su negocio), los rendimientos del
capital mobiliario (intereses, dividendos, etc.); los rendimientos del capital inmobiliario
(alquileres de inmuebles); las rentas imputadas (derivadas, por ejemplo, de una
segunda vivienda no alquilada) y las ganancias y pérdidas patrimoniales (como las
procedentes de la transmisión de un inmueble).

la Ley 20/1989, que incorporaba la posibilidad de declaración individual en el

caso de la tributación de la unidad familiar. Así, la Ley 18/1991, de 6 de junio, del IRPF,
ofrecía al contribuyente la opción de declaración individual o conjunta y, además, una
mayor diferenciación entre los regímenes aplicables a los distintos componentes de la
renta antes citados. Esta diferenciación en el régimen a aplicar se acentuó
posteriormente con la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del IRPF, y, además, mediante
esta norma, se modificaron el sistema de las deducciones (o minoraciones en la cuota);
se redujeron los tramos y los tipos impositivos marginales de la tarifa del impuesto; y se
transformó la deducción por vivienda habitual, entre otros aspectos.
Esta reforma supuso la adaptación de este impuesto a las diferentes
modificaciones fiscales
que empezaron a producirse en numerosos países desarrollados en la década de
los 80.

La Ley 46/2002 supuso una reforma parcial del impuesto y, en cierto modo, una
prolongación de la reforma anterior, ya que continuó el proceso de reducción de los
tipos impositivos y de los tramos.
 También aumentaron los importes de los mínimos personales y familiares, se
presentaron nuevas reducciones según las circunstancias personales y familiares del
contribuyente y se incorporó la deducción para madres trabajadoras, entre otras
medidas.
En efecto, para favorecer la incorporación de la mujer al mercado de trabajo y
conciliar de este modo la vida familiar y laboral, se crea una deducción en la cuota
diferencial de 1.200 euros anuales por cada hijo menor de tres años.

A partir de 2008, las principales transformaciones de este impuesto responden a

los efectos de la crisis económica y a la necesidad de intensificar la recaudación con la
pretensión de financiar los gastos sociales demandados por la negativa coyuntura
económica. Entre estos cambios destacan los siguientes :
——A partir de finales de 2008 se experimenta una subida de la tributación de
los rendimientos del ahorro, de manera que los primeros 6.000 euros tributan al 19 por
ciento y a partir de ese importe se aplica un 21 por ciento.

——Con efectos desde 1 de enero de 2010 se elimina parcialmente la deducción

de los 400 euros, ya que a partir de esta fecha será solo aplicable a contribuyentes cuya
base imponible sea inferior a 12.000 euros.

——Desde 2011, mediante el Real Decreto-ley 8/2010, por el que se adoptan

medidas extraordinarias para la reducción del déficit público, se elimina la deducción
de 2.500 euros anuales para los casos de nacimiento o adopción de hijos que se había
aprobado en 2007.

——Además, a partir de 2011, mediante la Ley 38/2010, de 22 de diciembre, de

Presupuestos Generales del Estado, se aprueba una moderada elevación de los tipos
marginales máximos situándose en un 44 por ciento y 45 por ciento para las rentas
superiores a 120.000 y 175.000 euros, respectivamente.
——Respecto a la deducción por adquisición de vivienda habitual hay que
diferenciar dos cambios recientes. En primer lugar, para el ejercicio 2011, se limita su
aplicación a aquellos contribuyentes que declaren una base imponible como máximo
de 24.107,20 euros anuales y se elimina para el resto de contribuyentes con bases
imponibles superiores. En segundo lugar, en la declaración de la renta de 2012 se
vuelve a introducir esta deducción.
3.1.2 IS
Las rentas obtenidas por las personas jurídicas o sociedades son gravadas en
España por el IS. Este impuesto es otro claro exponente de un impuesto que ha
experimentado numerosas modificaciones con el paso del tiempo. Así, la Ley 61/1978
introduce una primera reforma en este impuesto que pretende evitar todas las rebajas
fiscales aplicables a aquellas inversiones de las empresas que no incentiven la creación
de empleo.
Posteriormente, la Ley 43/1995 introdujo una reforma más profunda con la
pretensión de adaptar este impuesto a la legislación europea y mejorar la
competitividad de nuestro tejido empresarial. Entre los logros de esta reforma cabe
señalar la simplificación del impuesto, la unificación de las modificaciones legales de
años anteriores y la sistematización de la normativa sobre los regímenes especiales.
Esta última reforma inspiró años más tarde todo un conjunto de cambios legales
entre los que se encuentran los siguientes:
——El Real Decreto Legislativo 4/2004, refunde la ley del impuesto para añadir y
unificar la numerosa normativa existente.
——La Ley 35/2006 modifica parcialmente la ley del IS e incorpora, entre otras
novedades, la reducción gradual, tanto del tipo impositivo como de las diversas
deducciones existentes en este impuesto dirigidas a fomentar determinadas
inversiones.
——La Ley 36/2006 de Medidas para la prevención del Fraude Fiscal adapta
parte del contenido de la ley de este impuesto a la normativa internacional.
——La Ley 16/2007 y las modificaciones que introduce en la legislación del IS
tienen como finalidad fundamental la adecuación de este tipo de fiscalidad a la nueva
normativa contable.
A partir del proceso de transformación más reciente de este impuesto se
derivan tres cambios fundamentales:
——En primer lugar, la reducción del tipo impositivo, de manera que tras la
elevación del mismo del 33 por ciento al 35 por ciento a partir de 1984, se han sucedido
dos rebajas consecutivas a aplicar en 2007 (pasando al 32,5 por ciento) y a partir de
2008 (situando el tipo en el 30 por ciento vigente en la actualidad). Esta reducción
también se ha manifestado en el gravamen de las pymes, inferior al anterior referido al
régimen general de este impuesto19.
——En segundo lugar, el importante volumen de deducciones destinadas a
estimular determinadas actividades e inversiones en este impuesto se ha ido
contrayendo, derogándose la aplicación de algunas de ellas. En este sentido, entre las
vigentes en la actualidad cabe destacar la derivada de las inversiones realizadas en
investigación, desarrollo e innovación tecnológica (I+D+i), protección medioambiental,
producciones cinematográficas, edición de libros, patrimonio histórico, creación de
empleo de minusválidos y formación de empleados en tecnologías de la información y
comunicación (TICs).
——Y, en tercer lugar, cabe subrayar la ampliación del ámbito de aplicación del
régimen especial de las pymes. Si a mediados de 2002 se amplió el criterio de
delimitación de este tipo de empresas a aquellas cuya cifra neta de negocios en el
ejercicio anterior no superara los cinco millones de euros, en abril de 2003 ascendió a
seis millones, en 2005 a ocho millones y desde 2011 se ha fijado en diez millones de
euros.
3.1.3 Cotizaciones a la Seguridad Social

Las cotizaciones sociales constituyen unos de los principales ingresos del sector público.
Mediante la cotización realizada por los trabajadores y los empresarios, el trabajador
tiene derecho a recibir un conjunto de prestaciones de la Seguridad
Social. Éstas consisten en un conjunto de medidas que pone en funcionamiento
la Seguridad Social
para prever, reparar o superar determinadas situaciones de riesgo social o
estados de necesidad concretos, que suelen originar una pérdida de ingresos o un
exceso de gastos en las personas que los sufren. Entre estas situaciones figuran el
desempleo, la enfermedad o un accidente, las cargas familiares y la vejez.
El sistema de la Seguridad Social experimentó una reforma de gran calado en la
década de los 80, al pasar de un sistema que contemplaba exclusivamente prestaciones
contributivas a un sistema que también contemplaba prestaciones no contributivas.
Para asegurar la equidad y el equilibrio financiero de este sistema, en 1995 se
suscribió el Pacto de Toledo por todos los grupos parlamentarios, que finalmente
derivó en la Ley 24/1997, sobre Consolidación y Racionalización del Sistema de
Seguridad Social. A partir de esta reforma son tres los principales cambios introducidos,
a saber: una separación progresiva de las fuentes de financiación (por un lado, la
financiación de las prestaciones contributivas mediante las cotizaciones sociales y, por
otro, la financiación de las prestaciones no contributivas mediante los Presupuestos
Generales del Estado); la constitución de un Fondo de Reserva de la Seguridad Social (al
que se destinan los excedentes de la recaudación de las cotizaciones sociales para
cubrir necesidades futuras); y una aproximación de las cotizaciones a los salarios reales.

3.2. Tributación indirecta

3.2.1 IVA
El IVA constituye un pilar básico de la imposición indirecta en nuestro país. Se
trata de un impuesto general que grava el consumo, a diferencia de los Impuestos IIEE,
que gravan el consumo de determinados bienes. El origen de este impuesto es
relativamente reciente en nuestro país. Éste se implanta a partir de 1986 mediante la
Ley 30/1985, de 32 de agosto, del Impuesto sobre el Valor Añadido, como paso previo a
la adhesión de nuestro país a la UE.
Debe destacarse que la mayoría de los cambios introducidos en la normativa de
este impuesto responden a la necesidad de adaptarlo al proceso de armonización en el
conjunto de los países de la UE.
El elemento de este impuesto que ha experimentado una mayor variación ha
sido el tipo impositivo.
En este sentido, inicialmente se aplicó un tipo general del 12 por ciento, junto
con un tipo reducido del 6 por ciento y un tipo incrementado del 33 por ciento. En
1992, el tipo general se incrementa al 15 por ciento, se introduce un tipo reducido del 3
por ciento para ciertos consumos de primera necesidad y se suprime el tipo
incrementado.
Una novedad fundamental fue la exclusión de Ceuta, Melilla y Canarias del
ámbito de aplicación
de este impuesto, considerándose a partir de ese momento terceros países23.
Estos tipos de incrementan a partir de enero de 1995 situándose el tipo general, el
reducido y el super reducido en el 16 por ciento, 7 por ciento y 4 por ciento,
respectivamente.
 Con el objetivo de obtener mayores ingresos públicos ante la crisis, se aprobó
para el ejercicio 2010 una nueva subida del tipo general al 18 por ciento y del reducido
al 8 por ciento. Otros cambios establecidos recientemente como respuesta a la actual
crisis y con el objetivo de impulsar la actividad económica son la aplicación en 2010 del
tipo impositivo reducido a las obras de mejora y rehabilitación de la vivienda realizadas
hasta el 31 de diciembre de 2012 y del tipo super reducido a las operaciones derivadas
de la prestación de servicios de tele asistencia, ayuda a domicilio, centros de día y
noche y atención residencial en determinadas condiciones.
Adicionalmente, con el objetivo de estimular el sector inmobiliario, desde el 20
agosto de 2011 se aplica el tipo del 4 por ciento a la entrega de inmuebles destinados a
vivienda.

3.2.2 IIEE

Los IIEE (también denominados accisas) gravan el consumo de determinados bienes

como es el alcohol, tabaco e hidrocarburos, entre otros, que a su vez se caracterizan
por generar costes sociales al perjudicar a la salud y contaminar el medio ambiente.
Por ello, estos impuestos, además de tener una finalidad recaudatoria, en
ocasiones se utilizan como herramientas de políticas dirigidas a reducir el consumo de
los mismos. Este es el caso de países europeos como Suecia, Reino Unido, Finlandia e
Irlanda, que han establecido tipos impositivos muy elevados para penalizar así el
consumo, fundamentalmente, del tabaco y el alcohol.
La Ley38/1992, de 28 de diciembre, regula, tanto los IIEE de fabricación como el
Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte (IEDMT). Según esta
norma, los IIEE de fabricación son: los IIEE sobre el Alcohol y las Bebidas Alcohólicas
(que comprenden el Impuesto sobre la Cerveza; el Impuesto sobre el Vino y Bebidas
Fermentadas; el Impuesto sobre Productos Intermedios y el Impuesto sobre el Alcohol
y Bebidas Derivadas); el Impuesto sobre Hidrocarburos; el Impuesto sobre las Labores
del Tabaco; y el Impuesto sobre la Electricidad.
Estos impuestos están armonizados en el ámbito de la UE, con lo cual su
estructura y tipos impositivos
están sometidos a una normativa común para evitar así cambios en estos
impuestos que no estén acordados y que introduzcan una competencia entre las
políticas fiscales nacionales. Las tres categorías de IIEE armonizadas son los impuestos
sobre el alcohol y bebidas alcohólicas; impuestos sobre las labores del tabaco; e
impuestos sobre los productos energéticos y la electricidad.
En España, como consecuencia de la descentralización administrativa, se ha
cedido parte o el total de la recaudación de estos impuestos a las CC.AA.. En concreto,
para el caso del impuesto sobre la electricidad y el IEDMT el Estado ha cedido a las
CC.AA. el 100 por ciento de la recaudación.
Para el resto de IIEE se ha cedido como máximo el 58 por ciento (dicho
porcentaje era del 40 por ciento hasta la aprobación de la última reforma de la
financiación autonómica en diciembre de 2009). Por figuras impositivas, la que mayor
peso tiene en la recaudación total de los IIEE es el Impuesto sobre Hidrocarburos,
estando situada tradicionalmente por encima del 50 por ciento del total, aunque su
importancia relativa ha ido disminuyendo a lo largo del tiempo, al contrario de lo que
ha sucedido con la recaudación del impuesto sobre el tabaco, que ha ido ganado
posiciones.