El Impuesto A Los Grandes Patrimonios I

El Impuesto a los Grandes Patrimonios (IGP) I
¿Quiénes son los sujetos pasivos, obligados a declarar?

Esta ha sido una de las distracciones de los dos últimos meses en la comunidad de
contadores públicos en Venezuela. Es de relevancia toda vez que, en opinión de
algunos funcionarios de la Administración Tributaria, todos los Contribuyentes
Especiales son sujetos pasivos del tributo y, quien no haya declarado, aun cuando no
hubiere tenido un patrimonio (se ha utilizado mucho la frase de patrimonio neto, como
si existiere también un patrimonio bruto) superior a las 150 millones de unidades
tributarias, debería haberlo hecho, colocando en situación de riesgo a quien no haya
declarado, ante una verificación de deberes formales o fiscalización.
Le dedicaré unas líneas mas que conforma lo que, a través de chats de WhatsApp,
he venido sosteniendo al respecto.
Ley Constitucional que la crea, cuya constitucionalidad no voy a discutir por falta de
conocimientos, por no haberla visto en mis estudios de derecho y creer que las
Asambleas Constituyentes, legalmente electas, lo son para producir una Constitución.
1. El artículo 1 de la Ley Constitucional que crea el Impuesto a los Grandes
Patrimonios (IGP), Gaceta Oficial Nº 41.696, de fecha 16 de agosto de 2019,
establece:
“se crea un tributo que grava el patrimonio neto de las personas naturales y jurídicas
calificadas como sujetos pasivos especiales por la Administración Tributaria Nacional, cuyo
patrimonio tenga un valor igual o superior a 150.000.000 U.T.”
Es decir, se presentan dos condiciones concurrentes: 1. Haber sido nombrado, y

debidamente notificado, Contribuyente Especial por la Administración Tributaria
Nacional, léase Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT); y 2. Que ese sujeto pasivo especial sea propietario o posea un patrimonio
con un valor igual o superior a Ciento Cincuenta Millones de Unidades Tributarias
(150.000.000 U.T.) que, a Cincuenta bolívares (Bs. 50,00) hacen Siete Mil Quinientos
Millones de bolívares (Bs. 7.500.000.000,00).
2. El artículo 3, por su parte, indica que:
“Constituye hecho imponible la propiedad o posesión del patrimonio atribuible a los sujetos
pasivos de este impuesto, en los términos establecidos en esta Ley Constitucional”.
Luego, si un sujeto pasivo especial no alcanza el mínimo establecido en la Ley

Constitucional, que lo establece en el primer artículo antes citado, no se materializa el
hecho imponible y no nace, por tanto, la obligación tributaria. De no nacer la obligación
tributaria, además, no se es contribuyente del impuesto en consideración.
El No contribuyente es toda persona, natural o jurídica No Sujeta al impuesto. Existen
otras cualidades de no obligados al pago del tributo, los exentos y exonerados,
quienes no tienen obligaciones materiales, pero si tienen las obligaciones formales,
entre las cuales se encuentra la Declaración. El No Sujeto no tiene obligaciones
materiales ni formales de ningún tipo, con respecto al tributo.
3. La Providencia Administrativa emitida por el SENIAT No. SNAT/2019/000213 del
19 de agosto de 2019, Gaceta Oficial No. 41.697 de la misma fecha, señala en su
artículo 1 que:
“Esta Providencia Administrativa tiene por objeto establecer las normas de actualización del
valor de bienes, así como las condiciones y formalidades para la declaración y pago del
impuesto, por parte de los sujetos pasivos calificados como especiales por este Servicio,
establecidos en el artículo 1 de la Ley Constitucional que crea el Impuesto a los Grandes
Patrimonios” (Subrayado nuestro).
La norma citada es clara, no se aplica a todos los sujetos pasivos especiales, solo a
los establecidos en el artículo 1 de la Ley Constitucional que crea el Impuesto a los
Grandes Patrimonios. Los sujetos pasivos especiales es el género; los indicados en
el artículo 1 de la Ley (patrimonios iguales o superiores a 150.000.000 de unidades
tributarias) es la especie considerada por la Ley para su sujeción.
4. La misma Providencia Administrativa SNAT/2019/000213, en su artículo 4, referido
a la declaración del impuesto, establece:
“Los sujetos pasivos calificados como especiales conforme a lo dispuesto en el artículo 1 de
la Ley Constitucional que crea el Impuesto a los Grandes Patrimonios, deben declarar el
impuesto atendiendo a las disposiciones que a tal efecto establezca este Servicio en su Portal
Fiscal.
La declaración y pago de este impuesto, debe realizarse en el periodo comprendido entre el

1º de octubre y el 30 de noviembre de cada año”.
La Providencia SNAT/2019/000213, en su artículo 4, ratifica la remisión al artículo 1

de la Ley Constitucional, indicando que no son todos los sujetos pasivos calificados
como especiales, son los indicados en el artículo 1: con patrimonios iguales o
superiores a 150.000.000 de unidades tributarias.
5. La misma Providencia Administrativa SNAT/2019/000213, en la Disposición
Transitoria Segunda, ratifica el alcance que se establece en el artículo 1 de dicha
norma, cuando se señala de forma expresa que:
“Los sujetos pasivos calificados como especiales conforme a lo dispuesto en el artículo 1 de
la Ley Constitucional que crea al Impuesto a los Grandes Patrimonios, deberán presentar la
declaración y pago correspondiente al primer período de imposición de este impuesto, en el
período comprendido entre el 01 de octubre y el 30 de noviembre de 2019”.
Una vez más, la Providencia SNAT/2019/000213 remite al artículo 1 de la Ley
Constitucional, en este caso a los obligados a declarar, no quedando duda de que solo
los sujetos pasivos especiales con patrimonio igual o superior a 150.000.000 unidades
tributarias deberán declarar el Impuesto a los Grandes Patrimonios y excluyendo del
deber de declarar, por interpretación en contrario, a quienes cuenten con un
patrimonio inferior a 150.000.000 unidades tributarias.
6. El Instructivo para Declarar el Impuesto a los Grandes Patrimonios emitido por el
Seniat indica, en su último párrafo:
"El sistema generará su certificado de forma inmediata en el caso en que su declaración no
haya generado monto a pagar...",
en consonancia con los artículos 13 y 14 de exenciones y exoneraciones, casos en

los cuales se debe declarar, pero no pagar. Esto ha sido mal interpretado, pensando
que todos debes declarar, para que tenga sentido lo indicado en el instructivo, con
respecto a la emisión por parte del sistema de un Certificado de Declaración, lo que
realmente fue hecho para quienes, siendo contribuyentes del tributo, obtuvieron el
beneficio de la exención o exoneración, como ya se indicó.
7. El mismo Instructivo para Declarar el Impuesto a los Grandes Patrimonios expresa
en el punto 1.2 del Alcance:
“El Sistema para la Declaración del Impuesto a los Grandes Patrimonios (IGP), está dirigido a
los Contribuyentes Especiales, tanto Persona Natural como Persona Jurídica, cuyo Patrimonio
Neto tenga un valor igual o mayor a ciento cincuenta millones de unidades tributarias
(150.000.000 U.T.)” (Subrayado nuestro).
Si son dos condiciones concurrentes: ser sujeto pasivo especial y poseer un

patrimonio igual o superior de 150 UT, quien no las cumple no es contribuyente, No
está Sujeto al impuesto, en él no se materializa el hecho imponible y no surge
obligación tributaria alguna, ni principal, ni accesoria.
Para Luis Fraga Pittaluga (@lfragap, 26-11):
“la única interpretación correcta que hemos podido dar a los artículos 1 de la LIGP (Ley de
Impuesto a los Grandes Patrimonios) y 4 de la Providencia213, porque, entre otras cosas, en
el IGP (Impuesto a los Grandes Patrimonios), al igual que en otros tributos, existe una
conexión intima entre el hecho imponible y su manifestación económica, que es la base
imponible.
Pero, en este caso particular, la base imponible condiciona la ocurrencia del hecho imponible.
El hecho imponible en el IGP no es solamente la tenencia de un patrimonio neto, sino la
tenencia de un patrimonio igual o superior a 150 MM de U.T. (150 millones de unidades
tributarias) al 30-09-2019.
Entonces, el SPE (Sujeto Pasivo Especial) que no tiene un patrimonio neto igual o superior a
150MM UT al 30-09, simplemente no ha realizado el hecho imponible, no nace entonces la
obligación tributaria, no es contribuyente y no tiene el deber formal de declarar.
Es una opinión basada en una interpretación racional de la LIGP, que deriva no solo de su
texto expreso (interpretación gramatical), sino también de su finalidad (interpretación
teleológica), porque el legislador quiso gravar a los SPE con determinado patrimonio neto y
no a todos los SPE.
Siendo así, los SPE que no declaren, no pueden ser sancionados con multa alguna. La
doctrina mas autorizada (Weffe, Modolel) sostiene que no hay responsabilidad objetiva en
materia de ilícitos tributarios, de modo que solo son punibles las actuaciones dolosas o
culposas de los contribuyentes y, como dice la autoridad No. 1 de la materia en Venezuela
(C. Weffe), el error de interpretación (en caso de haberlo) excluye la conciencia de la
antijuridicidad de la conducta, que es un requisito de la culpa; y si no hay culpa, repito, no hay
infracción.
Llamemos esto error de tipo (que pareciera ser la tesis correcta) o error de derecho excusable,
lo cierto es que con fundamento en el artículo 85.4 del COT (Código Orgánico Tributario) los
SPE que no presenten la declaración de IGP, porque no tienen un patrimonio neto igual o
superior a 150MM de UT, NO pueden ser sancionados” (Paréntesis nuestros).
Para Gómez, Marquis y Asociados (Firma miembro de Grant Thornton Internacional),

Alerta Tributaria GT, Noviembre 2019:
“De acuerdo con interpretación de lo antes citado, consideramos que la declaración y pago
del IGP, debe ser presentada por los contribuyentes calificados como sujetos pasivos
especiales cuando sean concurrentes los supuestos de la ley establecidos en el artículo 1 de
la mencionada Ley Constitucional que rige la materia, vale decir, que sea un sujeto pasivo
calificado y notificado especial, por la Administración Tributaria, y cuente con un patrimonio
neto igual o superior a los 150.000.000 millones de UT, para el periodo que se declara.
Sin embargo, es de advertir que el criterio y practica del SENIAT que ha manifestado en las
recientes charlas dictadas sobre el tema, sugiere que todos los contribuyentes especiales
presenten la declaración del IGP antes del 30 de noviembre de 2019, aun cuando su
patrimonio neto tenga un valor menor a los 150.000.000 UT, toda vez qe, en criterio de la
Administración Tributaria, se constituiría un ilícito tributario formal relacionado con el deber de
presentar declaraciones”
En conclusión, considerando las normas y opiniones citadas, solo los contribuyentes

especiales con un patrimonio igual o superior de 150 millones de unidades
tributarias están sujetos a tributo y estaban obligados a declarar.
Romer Barboza

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¿Quiénes son los sujetos pasivos, obligados a declarar?

Es decir, se presentan dos condiciones concurrentes: 1. Haber sido nombrado, y

Luego, si un sujeto pasivo especial no alcanza el mínimo establecido en la Ley

La declaración y pago de este impuesto, debe realizarse en el periodo comprendido entre el

La Providencia SNAT/2019/000213, en su artículo 4, ratifica la remisión al artículo 1

en consonancia con los artículos 13 y 14 de exenciones y exoneraciones, casos en

Si son dos condiciones concurrentes: ser sujeto pasivo especial y poseer un

Para Gómez, Marquis y Asociados (Firma miembro de Grant Thornton Internacional),

En conclusión, considerando las normas y opiniones citadas, solo los contribuyentes

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