Ingresos acumulables Personas morales

para

las

Dentro de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) no se contempla una definicin del concepto ingreso. La ley solo se limita a enumerar algunos conceptos de ingresos y establece mecanismos para determinar el monto que se tomar como tal. Como bien es sabido, las leyes no necesariamente deben definir todos los trminos o palabras que en ellas se evocan. Para efectos del Impuesto Sobre la Renta (ISR) se debe considerar como ingreso Cualquier cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial de una persona, esto conforme a la siguiente tesis:

Localizacin: Novena poca, Primera Sala, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXV, Enero de 2007, p. 483, tesis 1a. CLXXXIX/2006, aislada, Administrativa. Rubro: RENTA. QU DEBE ENTENDERSE POR "INGRESO" PARA EFECTOS DEL TTULO II DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO. Texto: Si bien la Ley del Impuesto sobre la Renta no define el trmino "ingreso", ello no implica que carezca de sentido o que ociosamente el legislador haya creado un tributo sin objeto, toda vez que a partir del anlisis de las disposiciones legales aplicables es posible definir dicho concepto como cualquier cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial de una persona. Ahora bien, para delimitar ese concepto debe apuntarse que el ingreso puede recibirse de muchas formas, ya que puede consistir en dinero, propiedad o servicios, incluyendo alimentos o habitacin, y puede materializarse en efectivo, valores, tesoros o productos de capital, adems de que puede surgir como compensacin por: servicios prestados; el desarrollo de actividades comerciales, industriales, agrcolas, pesqueras o silvcolas; intereses; rentas, regalas o dividendos; el pago de pensiones o seguros; y por obtencin de premios o por recibir donaciones, entre otras causas. Sin embargo, la enunciacin anterior no debe entenderse en el

sentido de que todas estas formas de ingreso han de recibir el mismo trato o que todas se consideran acumulables, sino que el listado ilustra la pluralidad de actividades que pueden generar ingresos. Aunado a lo anterior, es particularmente relevante que la legislacin aplicable no establece limitantes especficas al concepto "ingreso", ni acota de alguna manera las fuentes de las que ste podra derivar, dada la enunciacin amplia de los artculos 1o. y 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que establecen que las personas morales estn obligadas al pago del tributo respecto de todos sus ingresos y que acumularn la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crdito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio. As, se desprende que la mencionada Ley entiende al ingreso en un sentido amplio, pues incluye todo lo recibido o realizado que represente una renta para el receptor, siendo innecesario que el ingreso se traduzca en una entrada en efectivo, pues incluso la propia Ley reconoce la obligacin de acumular los ingresos en crdito, de tal suerte que el ingreso se reconoce cuando se han actualizado todos los eventos que determinan el derecho a recibir la contraprestacin y cuando el monto de dicha contraprestacin puede conocerse con razonable precisin. En ese sentido, se concluye que la regla interpretativa para efectos del concepto "ingreso" regulado en el Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta es de carcter amplio e incluyente de todos los conceptos que modifiquen positivamente el patrimonio del contribuyente, salvo que el legislador expresamente hubiese efectuado alguna precisin en sentido contrario, como acontece, por ejemplo, con el segundo prrafo del citado artculo 17. Precedentes: Amparo directo en revisin 1504/2006. Cmputo Intecsis, S.A. de C.V. 25 de octubre de 2006. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Jos de Jess Gudio Pelayo. Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo.

Forma de obtener los ingresos

El artculo 17 de la Ley del ISR seala que las personas morales, residentes en el pas, incluida la asociacin en participacin, acumularn la totalidad de sus ingresos: 1. En efectivo 2. En bienes 3. En servicios 4. En crdito 5. O de cualquier otro tipo que se obtenga en el ejercicio 6. Inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero

7. El ajuste anual por inflacin acumulable (ingresos que obtienen los contribuyentes por la disminucin real de sus deudas) Podemos concluir del concepto anterior, que la LISR grava todos los ingresos que obtengan las personas morales y la asociacin en participacin, hay que recordar que as lo seala el artculo 1 de la ley en su fraccin I, Los residentes en Mxico respecto de todos sus ingresos.

Ejemplo:
Una sociedad annima se dedica a la venta de televisores: Si vende un televisor, el ingreso por esa venta ser objeto del ISR (ingreso en efectivo). Si esa misma empresa vende a crdito sus televisores, por el importe de la venta tendr que pagar ISR aunque no haya cobrado el precio (ingreso en crdito). Si la misma empresa le vende una televisin a una persona y esta persona le paga con una computadora (ingreso en bienes), tambin quedar gravado el ingreso de esa venta para efectos del ISR. Si la misma empresa vende una televisin a una persona y la persona que la compra paga con servicios de asesora contable, la empresa deber pagar el ISR sobre la venta que se cobra en (servicios). Si la empresa se saca un premio en una rifa tendr que acumular el ingreso del premio y pagar el ISR (ingreso de cualquier otro tipo) Si una empresa debe a su proveedor una cuenta del mes de enero y la paga hasta el mes de agosto, la diferencia por la disminucin real de la deuda derivada de la inflacin ser el ajuste anual por inflacin acumulable por el cual deber pagar ISR.

Conceptos que NO se consideran ingresos

El mismo artculo 17 establece que algunos ingresos no se van a considerar para efectos del ISR y son: 1. Aumento de capital 2. Pago de la prdida por sus accionistas. 3. Primas obtenidas por la colocacin de acciones que emita la propia sociedad. 4. Utilizar el mtodo de participacin para valuar las acciones. 5. Revaluacin de activos y capital

Lo anterior resulta lgico pues si los aumentos de capital se considerasen ingresos para la persona moral, nadie constituira una persona moral para realizar negocios. Lo mismo puede decirse del pago que hacen los accionistas de la sociedad por las prdidas sufridas. La Ley General de Sociedades Mercantiles establece en su artculo 229, fraccin V como causal de disolucin de las sociedades mercantiles la prdida de las dos terceras partes de su capital social; si los socios deciden absorber las prdidas de la sociedad para evitar la disolucin de la misma sera absurdo pretender considerarlo como ingreso para efectos de la LISR. El tercer prrafo del artculo 17 de la LISR establece que no se considerar ingreso atribuible a un establecimiento permanente en Mxico que tenga un residente en el extranjero, la simple remesa que obtenga de la oficina central de la persona moral o de otros establecimientos de sta.

Ingresos No acumulables
El artculo 17 en su ltimo prrafo establece que no son ingresos acumulables: Los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes en Mxico. Puesto que los dividendos que reparta una persona moral residente en Mxico si provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta ya pagaron el ISR correspondiente. Si no provienen de esta cuenta, el ISR lo paga la persona moral que distribuye los dividendos.

Dividendo. Es la cantidad de dinero que reciben los accionistas en funcin a lo invertido en una empresa, resultado de la utilidad del ejercicio.

Sin embargo, estos ingresos incrementarn la renta gravable a que se refiere el artculo 16 de esta Ley. (PTU)

El artculo 28 de la LISR seala que no se consideran ingresos acumulables para efectos del Ttulo II de la LISR, los impuestos trasladados, es decir el IVA y el IEPS.

Ejemplo:
La empresa EL SOL, S.A. de C.V., vende 1,000 plumas en $ 5.00 pesos c/u. El ingreso para la empresa es de $ 5,000.00, independientemente de que en la factura que expide y el pago que recibe es de $ 5,800.00, en donde se incluyen $ 5,000.00 del precio de las plumas (que lo considera ingreso) ms $ 800.00 correspondientes al Impuesto al Valor Agregado a la tasa del 16%, la empresa debe enterar los $ 800.00 que corresponden al IVA a la Tesorera de la Federacin, pero no los va a considerar como ingreso.

Otros ingresos acumulables

El artculo 20 de la ley del ISR seala otros ingresos acumulables para las personas morales, como son: I. Los ingresos determinados, inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales, en los casos en que proceda conforme a las leyes fiscales.

Con relacin a este precepto, los artculos 90, 91 y 215 de la LISR, 55, 56 y 59 a 62 del CFF regulan la estimacin de los ingresos.

Ejemplo:
(CFF) Artculo 56.- Para los efectos de la determinacin presuntiva a que se refiere el artculo anterior (determinacin presuntiva de la utilidad fiscal o remanente distribuible, ingresos y el valor de los actos o actividades), las autoridades fiscales calcularn los ingresos brutos de los contribuyentes, el valor de los actos, actividades o activos sobre los que proceda el pago de contribuciones, para el ejercicio de que se trate, indistintamente con cualquiera de los siguientes procedimientos: 1. Utilizando los datos de la contabilidad del contribuyente.

Con fundamento en el artculo 61 del CFF, cuando el contribuyente se coloque en alguna de las causales de determinacin presuntiva a que se refiere el Artculo 55 del CFF y no pueda comprobar sus ingresos por el perodo objeto de revisin, as como el valor de los actos o actividades por los que deban pagar contribuciones, se presumir que son iguales al resultado de alguna de las siguientes operaciones: I. Si con base en la contabilidad y documentacin del contribuyente o informacin de terceros pudieran reconstruirse las operaciones correspondientes cuando menos a treinta das lo ms cercano posible al cierre del ejercicio, el ingreso o el valor de los actos o actividades, se determinar con base en el promedio diario del perodo reconstruido, el que se multiplicar por el nmero de das que correspondan al perodo objeto de la revisin.

Ejemplo prctico presuntiva de ingresos con base en contabilidad reconstruida:

Suma Ingresos de operaciones reconstruidas del periodo de 30 das Entre nmero de das Promedio diario de ingresos del periodo reconstruido Nmero de das del periodo de revisin Ingresos determinados presuntivamente por Autoridad Fiscal $ 40,500.00 30 $ 1,350.00 365 $ 492,750.00

II.

Si la contabilidad del contribuyente no permite reconstruir las operaciones del perodo de treinta das a que se refiere la fraccin anterior, las autoridades fiscales tomarn como base la totalidad de ingresos o del valor de los actos o actividades que observen durante siete das, incluyendo los inhbiles (ejemplo: sbados y domingos), cuando menos, y el promedio diario resultante se multiplicar por el nmero de das que comprende el perodo objeto de revisin.

Ejemplo prctico de presuntiva de ingresos con base en observacin:

Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Suma Ingresos del periodo observado Entre nmero de das Promedio diario de ingresos del periodo observado Nmero de das del periodo de revisin Ingresos determinados presuntivamente por Autoridad Fiscal $ 2,000.00 $ 3,000.00 $ 1,000.00 $ 1,000.00 $ 5,000.00 $ $ $ 12,000.00 7 $ 1,714.29 365 $ 625,714.29

2. Tomando como base los datos contenidos en las declaraciones del ejercicio correspondiente a cualquier contribucin, sea del mismo ejercicio o de cualquier otro, con las modificaciones que, en su caso, hubieran tenido con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin. 3. A partir de la informacin que proporcionen terceros a solicitud de las autoridades fiscales, cuando tengan relacin de negocios con el contribuyente.

4. Con otra informacin obtenida por las autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades de comprobacin. 5. Utilizando medios indirectos de la investigacin econmica o de cualquier otra clase.

II.

La ganancia derivada de la transmisin de propiedad de bienes por pago en especie.

En este caso, para determinar la ganancia se considerar como ingreso el valor que conforme al avalo practicado por persona autorizada por las autoridades fiscales tenga el bien de que se trata en la fecha en la que se transfiera su propiedad por pago en especie, pudiendo disminuir de dicho ingreso las deducciones que para el caso de enajenacin permite esta Ley, siempre que se cumplan con los requisitos que para ello se establecen en la misma y en las dems disposiciones fiscales. Por otra parte, el artculo 37, sexto prrafo, de la Ley del ISR establece que cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando stos dejen de ser tiles para obtener los ingresos, deducir, en el ejercicio en que esto suceda, la parte an no deducida. En el caso en que los bienes dejen de ser tiles para obtener ingresos, el contribuyente deber mantener sin deduccin un peso en sus registros.

Tratndose de mercancas, as como de materias primas, productos semiterminados o terminados, se acumular el total del ingreso y el valor del costo de lo vendido se determinar conforme a lo dispuesto en la Seccin III, del Captulo II del Ttulo II de esta Ley.

Ejemplo:
Se compra una computadora nueva en $ 90,000.00 y se da en pago una computadora usada que nos toman en $ 25,000.00 y la diferencia la cubrimos en efectivo. La computadora vieja fue adquirida hace 3 aos en $ 50,000.00. Se practica un avalo en el que se establece que la computadora usada tiene un valor de mercado de $ 30,000.00 Veamos ahora la solucin

(-) (=) (x) (=) (-) (=)

Computadora Vieja Depreciacin acumulada Saldo pendiente por deducir Factor de actualizacin Saldo pendiente por deducir actualizado Valor del avalo Ganancia acumulable

$ 50,000.00 $ 45,000.00 $ 5,000.00 1.8970 $ 9,485.00 $ 30,000.00 $ 20,515.00

Para efectos del registro contable de la ganancia fiscal por la venta de activos fijos, se pueden llevar las cuentas de orden siguientes: a) Ganancia fiscal por la enajenacin de activos fijos (cuenta de naturaleza acreedora) b) Ganancia fiscal por la enajenacin de activos fijos-contra (cuenta de naturaleza deudora).

Parece oportuno esclarecer algunos aspectos para completar nuestro apunte: 1) El artculo 14 del CFF, en su fraccin I, seala que se entiende por enajenacin de bienes: Toda transmisin en propiedad, aun en la que el enajenante se reserve el dominio del bien enajenado.

2) Para efectos del caso prctico siguiente el artculo 9, fraccin IV, de la Ley del IVA establece lo siguiente: No se pagar el impuesto en la enajenacin de los siguientes bienes:

IV.- Bienes muebles usados, a excepcin de los enajenados por empresas.

3) El artculo 86, fraccin II, de la Ley del ISR, seala que, entre otras obligaciones, las personas morales del Ttulo II, tendrn las siguientes:

II.

Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposicin de las autoridades fiscales. El Servicio de Administracin Tributaria podr liberar del cumplimiento de esta obligacin o establecer reglas que faciliten su aplicacin, mediante disposiciones de carcter general.

4) Para determinar el Factor de Actualizacin que se observa en el ejemplo anterior (Art.37, LISR, 7 y 8 prrafo, este se obtendr:

Factor de actualizacin

INPC del ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien = haya sido utlizado durante el ejercicio por el que se efecte la deduccin. INPC del mes en el que se adquirio el bien

Cuando sea impar el nmero de meses comprendidos en el periodo en el que el bien haya sido utilizado en el ejercicio, se considerar como ltimo mes de la primera mitad de dicho periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo.

Caso prctico del registro de la ganancia contable por pago en especie:

CUENTA ACTIVO FIJO - EQUIPO DE COMPUTO F/1823 Proveedor Computres, SA, computadora nueva IVA ACREDITABLE 16% F/1823 Proveedor Computres, SA, IVA computadora nueva PROVEEDORES- COMPUTRES, SA F/1823 computadora nueva PROVEEDORES- COMPUTRES, SA Pago en especie computadora vieja (Incluye IVA) Pago en (efectivo), con cheque No.1566 BANCOS Pago proveedor Computres, SA, con cheque No.1566 DEPRECIACION ACUMULADA EQUIPO DE COMPUTO Depreciacion acumulada de 3 aos de la computadora vieja ACTIVO FIJO- EQUIPO DE COMPUTO Costo de adquisicin del equipo de computo viejo UTILIDAD CONTABLE POR VENTA DE ACTIVOS FIJOS Valor de venta del equipo de computo viejo (Nuestra factura No.25) UTILIDAD CONTABLE POR VENTA DE ACTIVOS FIJOS Saldo pendiente de deducir de equipo de computo viejo IVA TRASLADADO 16%
IVA del valor de venta del equipo de computo viejo (Nuestra factura No.25)

PARCIAL

DEBE $ 90,000.00

HABER

$ 14,400.00

$ 104,400.00

$ 104,400.00 $ 29,000.00 $ 75,400.00 $ 75,400.00

$ 45,000.00

$ 50,000.00

$ 25,000.00

5,000.00

4,000.00

SUMAS IGUALES CUENTAS DE ORDEN GANANCIA FISCAL POR LA ENAJENACIN DE ACTIVOS FIJOS- CONTRA GANANCIA FISCAL POR LA ENAJENACIN DE ACTIVOS FIJOS PARCIAL

$258,800.00 DEBE $ 20,515.00

$258,800.00 HABER

$ 20,515.00

Registro de la ganancia derivada de la transmisin de propiedad de bienes por pago en especie.

SUMAS IGUALES $ 20,515.00 $ 20,515.00

III. IV.

(Se deroga) Los que provengan de construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en bienes inmuebles, que de conformidad con los contratos por los que se otorg su uso o goce queden a beneficio del propietario. Para estos efectos, el ingreso se considera obtenido al trmino del contrato y en el monto que a esa fecha tengan las inversiones conforme al avalo que practique persona autorizada por las autoridades fiscales.

Ejemplo:
La empresa La Orqudea, S.A. da en arrendamiento un terreno al Seor Pedro Lpez. El Seor Pedro Lpez construye una bodega en dicho terreno. Al cabo de 2 aos, el seor Pedro Lpez se cambia a otra bodega ms grande, dejndole a la empresa la bodega que construy, la que tiene un valor de avalo de $ 100,000.00. En este caso la empresa La Orqudea, S.A. tiene un ingreso de $ 100,000.00 ya que se queda con una construccin por la que no pago nada.

V.

La ganancia derivada de la enajenacin de activos fijos y terrenos, ttulos valor, acciones, partes sociales o certificados de aportacin patrimonial emitidos por sociedades nacionales de crdito, as como la ganancia realizada que derive de la fusin o escisin de sociedades y la proveniente de reduccin de capital o de liquidacin de sociedades mercantiles residentes en el extranjero, en las que el contribuyente sea socio o accionista. En los casos de reduccin de capital o de liquidacin, de sociedades mercantiles residentes en el extranjero, la ganancia se determinar conforme a lo dispuesto en la fraccin V del artculo 167 de esta Ley. En los casos de fusin o escisin de sociedades, no se considerar ingreso acumulable la ganancia derivada de dichos actos, cuando se cumplan los requisitos establecidos en el artculo 14-B del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Cuando se lleve a cabo la enajenacin de un activo fijo, se deber considerar la parte pendiente por deducir (Art.37, 6.,7. y 8. Prrafo, LISR) contra el importe de la enajenacin; para determinar la ganancia en venta de activos fijos, a la parte pendiente por deducir se le deber agregar la inflacin considerada desde el mes de adquisicin hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo de uso en el ejercicio en que se enajene, en caso de ser impar el nmero de meses, se considerar un mes antes del que corresponda la mitad. Segn se puede aprecia en el ejemplo siguiente:

CDULA PARA DETERMINAR LA GANACIA ACUMULABLE EN LA ENAJENACIN DE ACTIVOS FIJOS

Monto original Descripcin de la Inversin

Precio de venta

Tasa de deduccin fiscal o depreciacin Fecha de adquisicin

Saldo Meses pendiente por INPC ltimo completos mes de la deducir a la depreciados primera mitad fecha de desde la fecha enajenacin del periodo de INPC de la de aquisicin Mes completo Meses de fecha de utilizacin en sin a la fecha de hasta el que se tenencia en el Fecha de adquisicin actualizacin el ejercicio ejercicio deprecia enajenacin enajenacin

Saldo pendiente por deducir a la Factor de fecha de actualizacin truncado a enajenacin con cuatro decimales actualizacin

Ganancia Ganancia fiscal en la contable en la enajenacin enajenacin de activos de activos fijos fijos

Equipo de computo HP 30% 12-Oct-06 20-Ago-09 33 Jul-09 7 87,500.00

500,000.00

350,000.00

135.1400
Mar-09

119.691

1.1290

98,787.50

251,212.50

262,500.00

CDULA PARA DETERMINAR LA GANACIA ACUMULABLE EN LA ENAJENACIN DE TERRENOS Factor de Ganancia Ganancia actualizacin truncado a Monto original fiscal en la contable en la de la Inversin enajenacin enajenacin cuatro de terrenos actualizado de terrenos decimales 1.2946 258,920.00 241,080.00 300,000.00

Precio de venta 20-Ene-03 15-Ene-09 133.7610 103.3200

Fecha de adquisicin

Fecha de enajenacin

INPC un mes antes de la fecha de enajenacin INPC de la fecha de adquisicin

De acuerdo con el artculo 21 de la Ley del ISR, se determinar la ganancia por la enajenacin de terrenos comparando el monto de la enajenacin contra el costo del terreno, ste se actualizar considerando el INPC del mes de adquisicin hasta un mes antes del a fecha de enajenacin. Segn se puede apreciar en el ejemplo siguiente:

Monto original Descripcin de la Inversin Insurgentes 200,000.00 sur 1250

500,000.00

VI.

Los pagos que se perciban por recuperacin de un crdito deducido por incobrable.

Ejemplo:
La empresa La luz, S.A. tena una cuenta por cobrar por $ 200,000.00 amparada con un pagar a cargo de la empresa La Escondida, S.A. El pagar tiene una antigedad de 4 aos y a la fecha no se ha podido lograr su cobro en virtud de que la empresa La Escondida, S.A. quebr. La empresa La Luz, S.A. dedujo el importe del pagar como una cuenta incobrable por haberse dado la imposibilidad prctica de cobro (artculo 31, fraccin XVI-c de la LISR). En el ao 5 la empresa La Escondida, S.A. liquida el pagar. En este momento el importe del cobro se convierte en un ingreso para la empresa La Luz, S.A. en virtud de que ya haba deducido dicho importe. Artculo 31. Las deducciones autorizadas en este Ttulo debern reunir los siguientes requisitos XVI. En el caso de prdidas por crditos incobrables, stas se consideren realizadas en el mes en el que se consuma el plazo de prescripcin, que corresponda, o antes si fuera notoria la imposibilidad prctica de cobro.

c) Se compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra o concurso. En el primer supuesto, debe existir sentencia que declare concluida la quiebra por pago concursal o por falta de activos. VII. La cantidad que se recupere por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de terceros, tratndose de prdidas de bienes del contribuyente.

Ejemplo:
A la empresa El Nopal le robaron su computadora, misma que tena asegurada. La compaa de seguros le entrega a la empresa el Nopal la cantidad de $ 3,000.00 correspondiente a la indemnizacin por la prdida del equipo. Estos $ 3,000.00 los deber acumular la empresa como otros ingresos. Desde luego la empresa El Nopal deducir el saldo pendiente por deducir de la computadora que le robaron. Es de mencionarse que el artculo 43 de la LISR, establece los requisitos para no acumular este ingreso.

VIII.

Las cantidades que el contribuyente obtenga como indemnizacin para resarcirlo de la disminucin que en su productividad haya causado la muerte, accidente o enfermedad de tcnicos o dirigentes.

IX.

Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con documentacin comprobatoria a nombre de aqul por cuenta de quien se efecta el gasto. Los intereses devengados a favor en el ejercicio, sin ajuste alguno. En el caso de intereses moratorios, a partir del cuarto mes se acumularn nicamente los efectivamente cobrados. Para estos efectos, se considera que los ingresos por intereses moratorios que se perciban con posterioridad al tercer mes siguiente a aqul en el que el deudor incurri en mora cubren, en primer trmino, los intereses moratorios devengados en los tres meses siguientes a aqul en el que el deudor incurri en mora, hasta que el monto percibido exceda al monto de los intereses moratorios devengados acumulados correspondientes al ltimo periodo citado. Para los efectos del prrafo anterior, los intereses moratorios que se cobren se acumularn hasta el momento en el que los efectivamente cobrados excedan al monto de los moratorios acumulados en los primeros tres meses y hasta por el monto en que excedan.

X.

XI.

El ajuste anual por inflacin que resulte acumulable en los trminos del artculo 46 de esta Ley.

Ejemplo:
Cuando el saldo promedio anual de las deudas sea mayor que el saldo promedio anual de los crditos, la diferencia se multiplicar por el factor de ajuste anual y el resultado ser el ajuste anual por inflacin acumulable.

SALDO PROMEDIO ANUAL DE LAS DEUDAS SALDO PROMEDIO ANUAL DE LOS CREDITO ( = ) DIFERENCIA ( X ) FACTOR DE AJUSTE ANUAL ( = ) AJUSTE ANUAL POR INFLACION ACUMULABLE (-)

7,972,875.00 6,828,333.00 1,144,542.00 0.0310 35,480.80

( )

INPC ltimo mes del ejercicio de que se trate Dic-2009 INPC ltimo mes del ejercicio inmediato anterior Dic-2008 ( = ) Resultado ( - ) Unidad

137.9100 133.7610 1.0310 1

XII.

Las cantidades recibidas en efectivo, en moneda nacional o extranjera, por concepto de prstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital mayores a $600,000.00, cuando no se cumpla con lo previsto en el artculo 86-A de esta Ley.

Fecha en la que se considera que se obtienen los ingresos. (Art.18 LISR)

Se considera que los ingresos se obtienen, en aquellos casos no previstos en otros artculos de la Ley del Impuesto Sobre la renta, en las fechas que se sealan conforme a lo siguiente tratndose de:

1. Enajenacin de bienes:
Cuando se d cualquiera de los siguientes supuestos, el que ocurra primero: a) Se expida el comprobante que ampare el precio pactado; b) Se enve o entregue materialmente el bien; c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio pactado, an cuando provenga de anticipos.

2. Prestacin de servicios:
Cuando se d cualquiera de los siguientes supuestos, el que ocurra primero: a) Se expida el comprobante que ampare la contraprestacin pactada; b) Cuando se preste el servicio; c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente la contraprestacin pactada, an cuando provenga de anticipos.

Ejemplo:
1. La empresa La Sanda, SA de CV, se dedica a la venta de juguetes. Su cliente la empresa La Conquistadora, SA de CV, le compra 1,000 pelotas a $ 5.00 cada una el 12 de noviembre. La Sanda entregar las pelotas a ms tardar el 16 de diciembre. Las condiciones de pago son: 30% el 12 de noviembre, 30% el 16 de diciembre y el 40% restante el 12 de enero del ao siguiente. Cunto y cuando debe acumular la empresa La Sanda, SA de CV, para efectos del ISR y porqu? La empresa La Sanda, SA de CV debe acumular, para efectos del ISR el total de la venta, es decir, los $ 5,000.00 en el mes de noviembre en virtud de que recibe

parcialmente el precio de la mercanca vendida segn la fraccin I, inciso c) del artculo 18 de la Ley del ISR. 2. La empresa La Sanda, SA de CV, vende 100 pelotas a la seora Elosa Prez el 14 de noviembre a $5.00 cada una, quien se las lleva a crdito y las pagar el 18 de diciembre. Cunto y cuando debe acumular la empresa La Sanda, SA de CV, para efectos del ISR y porqu? La empresa La Sanda debe acumular en el mes de noviembre el total de la venta en virtud de que entrega la mercanca en ese mes, segn el inciso b), de la fraccin I del artculo 18 de la LISR. 3. La empresa La Sanda, SA de CV vende 2,000 pelotas a $ 5.00 cada una al Seor Juan Lpez el 31 de diciembre. Como el Seor Lpez vive en otro estado, le pide a la empresa que le enve la mercanca a su domicilio, y que pagar el precio en el momento en que la reciba. La empresa la Sanda le expide la factura correspondiente. La mercanca se enva el 8 de Enero y el seor Lpez la recibe el 11 de Enero. Cunto y cuando debe acumular la empresa La Sanda, SA de CV, para efectos del ISR y porqu? La empresa La Sanda, SA de CV debe acumular en el mes de diciembre el total de la venta, es decir $ 10,000.00 en virtud de que se expidi el comprobante que ampara el precio pactado, segn el inciso a) de la fraccin I del artculo 18 de la Ley del ISR.

Ingresos acumulables al momento del cobro

Tratndose de:
TIPO DE INGRESOS TIPO DE SOCIEDADES MOMENTO DE OBTENCION

Ingresos por la prestacin Sociedades o de servicios personales Asociaciones Civiles independientes Ingresos por el servicio de Organismos suministro de agua potable descentralizados para uso domstico Concesionarios Ingresos por el servicio de Permisionarios recoleccin de basura Empresas domestica autorizadas para proporcionar dichos servicios

Se considera que los Ingresos se obtienen en el momento en que se cobre el precio o la contraprestacin pactada.

Ejemplo:
La empresa La Conchita, S.C. se dedica a la prestacin de servicios de asesora contable. La empresa La Sanda, SA de CV, la contrata para que lleve su contabilidad. La Conchita, S.C. le expide a La Sanda, SA de CV, el recibo correspondiente a los servicios de asesora contable del mes de octubre. El recibo tiene fecha del 30 de octubre, se lo entrega a la empresa La Sanda, SA de CV el 4 de noviembre y la empresa La Sanda, SA de CV, paga el servicio el 12 de diciembre. Cunto y cuando debe acumular la empresa La Conchita, S.C., para efectos del ISR y porqu? Le empresa La Conchita, S.C. debe acumular el ingreso, para efectos del ISR, hasta el mes de Diciembre, pues es cuando se realiza el cobro, segn el ltimo prrafo de la fraccin I del artculo 18 de la LISR.

3. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes

Cuando se de cualquiera de los siguientes supuestos, el que suceda primero: a) Se cobren total o parcialmente las contraprestaciones; b) Cuando las contraprestaciones sean exigibles a favor de quien efecte el otorgamiento; c) Se expida el comprobante de pago que ampare el precio o la contraprestacin pactada.

Ejemplo:
La empresa La Camioneta, SA de CV, se dedica a la renta de autos. El 8 de febrero celebra contrato de arrendamiento de un auto Ford por tres aos con la empresa La Sanda, SA de CV. El precio del arrendamiento es de $ 3,000.00 mensuales pagadero por anticipado los das 5 de cada mes. La empresa La Camioneta, SA de CV, expide el 3 de marzo la factura correspondiente a la renta del mismo mes. La empresa la Sanda, SA de CV liquida la factura el 12 de Abril. Cunto y cuando debe acumular la empresa La Camioneta, SA de CV, para efectos del ISR y porqu? La empresa La Camioneta, SA de CV debe acumular, para efectos del ISR, el total, es decir los $ 3,000.00, el 3 de marzo ya que en esa fecha se expidi la factura que ampara la contraprestacin pactada. Sin importar la fecha de

exigibilidad ni la fecha de pago, porque el artculo 18, fraccin II establece que ser lo que suceda primero.

4. Opcin de acumulacin de ingresos en caso de arrendamiento financiero.

Veamos primero lo que el Cdigo Fiscal de la Federacin define como Arrendamiento Financiero. Artculo 15.- Para efectos fiscales, arrendamiento financiero es el contrato por el cual una persona se obliga a otorgar a otra el uso o goce temporal de bienes tangibles a plazo forzoso, obligndose esta ltima liquidar, en pagos parciales como contraprestacin, una cantidad en dinero determinada o determinable que cubra el valor de adquisicin de los bienes, las cargas financieras y los dems accesorios y a adoptar al vencimiento del contrato alguna de las opciones terminales que establece la Ley de la materia. En las operaciones de arrendamiento financiero, el contrato respectivo deber celebrarse por escrito y consignar expresamente el valor del bien objeto de la operacin y la tasa de inters pactada o la mecnica para determinarla. El arrendamiento financiero est regulado por la Ley General Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crdito en su artculo 25. Es un contrato en el cual intervienen: ARRENDADORA FINANCIERA, la cual se obliga a: 1) Adquirir ciertos bienes 2) A proporcionarlos en uso o goce temporal a plazo forzoso ARRENDATARIA FINANCIERA, la cual se compromete a: 1. Cubrir una renta peridica, segn se haya pactado, Que cubra el valor original del bien Costos financieros Accesorios Gastos adicionales Renta peridica de

Ms: Ms: Ms: Igual:

Al concluir el plazo la arrendataria deber adoptar alguna de las opciones terminales: 1. La compra de los bienes a un precio inferior a su valor de adquisicin

2. A prorrogar el plazo para continuar con el uso o goce temporal, pagando una renta inferior; 3. A repartirse con la arrendadora financiera en el precio de la venta de los bienes a un tercero. En cuanto a la fecha de acumulacin de los ingresos la Ley del ISR en la fraccin III, del artculo 18 establece dos opciones tratndose de arrendamiento financiero: a) Considerar como ingreso del ejercicio el total del precio pactado; b) Considerar solamente la parte del precio exigible durante el ejercicio.

Ejemplo:
La empresa Arrendadora Internacional, SA de CV, celebra contrato de arrendamiento financiero con la empresa La Sanda, SA de CV, respecto de una mquina para hacer pelotas. El precio de la mquina es de $ 500,000.00 y ser pagado en 36 mensualidades, con una tasa mensual del 1.7633% de inters sobre saldos insolutos. Cunto y cuando debe acumular la empresa Arrendadora Internacional, SA de CV, para efectos del ISR y porqu?

TABLA DE AMORTIZACION DEL CREDITO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO SALDO CAPITAL INTERES MORATORIOS 0 500,000.00 1 489,938.04 10,061.96 8,816.67 2 479,698.65 10,239.39 8,639.24 3 469,278.70 10,419.94 8,458.69 4 458,675.02 10,603.68 8,274.95 5 447,884.36 10,790.66 8,087.97 6 436,903.43 10,980.94 7,897.69 7 425,728.86 11,174.57 7,704.06 8 414,357.25 11,371.61 7,507.02 9 402,785.12 11,572.13 7,306.50 10 391,008.93 11,776.19 7,102.44 11 379,025.09 11,983.84 6,894.79 12 366,829.94 12,195.15 6,683.48 13 354,419.74 12,410.20 6,468.43 14 341,790.71 12,629.03 6,249.60 15 328,938.99 12,851.72 6,026.91 16 315,860.65 13,078.34 5,800.29 17 302,551.70 13,308.95 5,569.68 18 289,008.07 13,543.64 5,334.99 19 275,225.61 13,782.45 5,096.18 20 261,200.13 14,025.49 4,853.14 21 246,927.33 14,272.80 4,605.83 22 232,402.85 14,524.48 4,354.15 23 217,622.25 14,780.59 4,098.04 24 202,581.03 15,041.22 3,837.41 25 187,274.58 15,306.45 3,572.18 26 171,698.22 15,576.35 3,302.28 27 155,847.21 15,851.02 3,027.61 28 139,716.68 16,130.52 2,748.11 29 123,301.72 16,414.96 2,463.67 30 106,597.31 16,704.41 2,174.22 31 89,598.35 16,998.96 1,879.67 32 72,299.64 17,298.71 1,579.92 33 54,695.89 17,603.75 1,274.88 34 36,781.73 17,914.16 964.47 35 18,551.68 18,230.05 648.58 36 0.18 18,551.50 327.13 SUMAS 499,999.82 179,630.86

IVA

PAGO TOTAL 18,878.63 18,878.63 18,878.63 18,878.63 18,878.63 18,878.63 18,878.63 18,878.63 18,878.63 18,878.63 18,878.63 18,878.63 18,878.63 18,878.63 18,878.63 18,878.63 18,878.63 18,878.63 18,878.63 18,878.63 18,878.63 18,878.63 18,878.63 18,878.63 18,878.63 18,878.63 18,878.63 18,878.63 18,878.63 18,878.63 18,878.63 18,878.63 18,878.63 18,878.63 18,878.63 18,878.63 679,630.68

La empresa Arrendadora Internacional, SA de CV puede acumular el total del precio de la mquina, o sea, $ 500,000.00 o bien acumular las cantidades que sean exigibles del capital.

Por lo que respecta a los intereses que se cobran en el arrendamiento financiero stos se acumulan segn se devenguen, independientemente de que se cobren o no.

5. Opcin en el caso de enajenaciones a plazo.

La Ley del ISR no seala que se considera enajenaciones a plazo, pero aplicando supletoriamente el Cdigo Fiscal de la Federacin, que establece en el artculo 14, antepenltimo prrafo, los requisitos para la que una enajenacin se considere realizada a plazos: Se entiende que se efectan enajenaciones a plazo con pago diferido o en parcialidades: 1) Cuando se efecten con clientes que sean pblico en general. 2) Que se difiera ms del 35% del precio para despus del 6 mes. 3) Que el plazo pactado exceda de 12 meses El mismo artculo 14 del CFF seala que no se realizan operaciones con pblico en general, cuando por dichas operaciones se expidan comprobantes que cumplan con los requisitos del artculo 29-A del propio Cdigo. Tratndose de la expedicin de comprobantes por operaciones con el pblico en general, el reglamento del CFF establece en su artculo 51 que se podr expedir los siguientes: Comprobantes Simplificados nicamente con los requisitos I, II y III que seala el artculo 29-A (vigente hasta el 31 de Diciembre de 2010

Copia de los comprobantes de las mquinas registradoras

Comprobante de mquina registradora de comprobacin fiscal

En cuanto a la fecha de acumulacin de los ingresos la Ley del ISR en el segundo prrafo de la fraccin III, del artculo 18 establece dos opciones tratndose de enajenaciones a plazo: a) Considerar como ingreso del ejercicio el total del precio pactado; b) Considerar solamente la parte del precio cobrado durante el ejercicio

Ejemplo:
La empresa Imgenes, SA de CV, vende artculos para el hogar a plazos. Las condiciones de venta son: enganche 20%, a un plazo de 18 meses, intereses a razn de 2% mensual sobre saldos insolutos y pagos mensuales tanto del capital como de los intereses. Seale si la empresa Imgenes puede optar por dar el tratamiento de ventas a plazos a sus operaciones de enajenacin de artculos para el hogar. S, porque est difiriendo para despus del sexto mes, ms del 35% del precio, el plazo es mayor de doce meses, y siempre y cuando la venta se efecte con clientes del pblico en general.

6. Ingresos derivados de deudas no cubiertas

El artculo 18 en su fraccin IV seala que se acumularn los Ingresos derivados de deudas no cubiertas por el contribuyente, en el mes en el que se consume el plazo de prescripcin o en el mes en el que se cumpla el plazo a que se refiere el prrafo segundo de la fraccin XVI del artculo 31 de esta Ley.

7. Ingresos acumulables en contratos de obra inmueble

El Artculo 19 establece las reglas para la acumulacin de ingresos cuando se celebren contratos de obra inmueble: 1. En la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro, siempre y cuando el pago de dichas estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobacin o autorizacin; de lo contrario, los ingresos provenientes de dichos contratos se considerarn acumulables hasta que sean efectivamente pagados. 2. Si la obra se realiza conforme a un plano, diseo y presupuesto

i.

Cuando exista obligacin de presentar estimaciones en la fecha en la que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro, siempre y cuando el pago de dichas estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobacin o autorizacin; de lo contrario, los ingresos provenientes de dichos contratos se considerarn acumulables hasta que sean efectivamente pagados, Cuando no estn obligados a presentar estimaciones o la periodicidad de su presentacin sea mayor a tres meses, considerarn ingreso acumulable el avance trimestral en la ejecucin o fabricacin de los bienes a que se refiere la obra.

ii.

iii.

Considerarn ingresos acumulables, adems de los sealados en el mismo, cualquier pago recibido en efectivo, en bienes o en servicios, ya sea por concepto de anticipos, depsitos o garantas del cumplimiento de cualquier obligacin, o cualquier otro.

Los ingresos acumulables por contratos de obra se disminuirn con la parte de los anticipos, depsitos, garantas o pagos por cualquier otro concepto, que se hubiera acumulado con anterioridad y que se amortice contra la estimacin o el avance.

Ejemplo:
La empresa El Castillo, SA de CV se dedica a la construccin de plataformas petroleras. El 13 de marzo celebra un contrato con Pemex para construir una plataforma petrolera. El costo de la obra es de $ 2, 000,000.00 y se estima que tendr una duracin de 8 meses. Pemex entrega un anticipo del 20% del valor de la obra el 15 de marzo. El 8 de junio la empresa El Castillo, SA de CV presenta una estimacin de avance de obra por $ 300,000.00, que es aprobada el 16 de junio y pagada el 15 de agosto. Seala el monto de ingreso que debe acumular para efectos del ISR la empresa El Castillo, SA de CV cada mes de, marzo a agosto.

Mes Marzo Abril Mayo

Operacin $ 2,000,000.00 X 20% =

Junio $ 300,000.00 X 20% = $ 60,000.00 $ 300,000.00 ( - ) $ 60,000.00 = Julio Agosto

Ingreso acumulable Observacin $ 400,000.00 Corresponde al anticipo recibido $ $ Se acumula en Junio porque la aprobacin del avance de obra se hizo en junio y esta es la fecha que se toma y no el momento en que es cobrada la $ 240,000.00 estimacin del avance de la obra. $ $ Este avance de obra como fue aprobada en junio ya se acumul en dicho mes