Guia de Clase Semestre V Uceva

Guía
Práctica Contabilidad V V Semestre de Contaduría Pública

Prof: Jorge A. Restrepo G.

Guía Práctica Contabilidad V V Semestre de Contaduría Pública

CONTENIDO

UNIDAD 1. SUCURSALES Y AGENCIAS

1.1. Conceptualización
1.2. Marco Jurídico
1.3. Medición, Registro
1.4. Estados Financieros

UNIDAD 2. MATRICES Y SUBORDINADAS

2.3. Inversión en asociadas y negocios conjuntos NIC 28
2.4. Método de participación patrimonial NIC 28
2.5. Estados financieros consolidados NIIF 10

UNIDAD 3. PROCESOS CONCURSALES

3.3. El concordato
3.4. La reestructuración empresarial L550/99
3.5. La liquidación obligatoria L 222/95 art 149 a 208

UNIDAD 4. FUSIÓN, ESCISIÓN Y TRANSFORMACIÓN DE SOCIEDADES

4.3. Combinación de Negocios NIIF 3 -‐ La fusión
4.4. La escisión
4.5. La transformación


UNIDAD 1. SUCURSALES Y AGENCIAS

1.1. CONCEPTUALIZACIÓN

Las empresas son creadas por personas naturales y/o por personas jurídicas.

Se entiende por PERSONA NATURAL todo individuo de la especie humana sin restricción alguna.

Se llama PERSONA JURÍDICA, De acuerdo al Art. 633 Código civil, una persona ficticia, capaz de
ejercer derechos y contraer obligaciones civiles, y de ser representada judicial y
extrajudicialmente.

Una persona jurídica es la unión de voluntades de personas naturales que, conforme la
normatividad, plasman la decisión de unir esfuerzos para emprender el desarrollo de una o varias
actividades económicas; con estas y otra motivaciones una persona jurídica, también, puede ser
creada por personas jurídicas.

Para el desarrollo de su objeto social las empresas abren establecimientos de comercio en el lugar
de su domicilio y, por estrategias administrativas, en los puntos geográficos que consideren
beneficioso para los intereses de la misma.

Conforme lo anterior, los establecimientos de comercio tienen la misma personería jurídica de la
empresa que los crea por ser una extensión de ellas y, de acuerdo a las facultades asignadas para
comprometer la responsabilidad de la compañía, tomaran el nombre de Sucursal o de Agencia.

1.2. MARCO JURIDICO
La creación, registro mercantil, presentación de información financiera y control está regulado,

entre otros, por el Código de Comercio, por las circulares de las superintendencias de sociedades y
Financiera y por la Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF.

1.2.1. ESTABLECIMIENTO DE COMERCIO.

Uno de los medios que utilizan las empresas para extender sus operaciones a otros lugares o
puntos geográficos es la apertura de “Establecimientos de comercio” los cuales se definen como el
conjunto de bienes organizados para el desarrollo de una o varias actividades económicas; por
tanto, la empresa podrá tener el número de establecimientos de comercio que considere
necesarios para el desarrollo de su objeto social (Art. 515 C. Cio.)

Entre los bienes que conforman el conjunto de bienes organizados de un establecimiento de
comercio se encuentran:

• El nombre comercial
• Las marcas de sus productos
• Los logosímbolos
• El inventario de mercancías
• Las Cuentas por cobrar

• Los muebles, maquinaría y equipos

• El edificio y otros activos
• Las obligaciones y otros pasivos derivados de su actividad comercial.

Taller 1.1.1.a de formación: Investigar y diferenciar los conceptos de PN, PJ, Establecimiento de
Comerico, bienes que conforman un Establecimiento de Comerico, similitud y diferencia entre
Sucursal y Agencia.

TALLER 1.1.2 enviar alumnos– Investigar los conceptos de: *Empresa, negocio, comercio y
economía global. *Cuántas Agencias y Sucursales de sociedades nacionales y extranjeras existen
en la Región, con sus nombres.

1.2.2. SUCURSALES Y AGENCIAS

El Código de comercio (Art. 263 y 264) define a las SUCURSALES y AGENCIAS como
establecimientos de comercio con la siguiente connotación:

DE SOCIEDADES NACIONALES

SUCURSAL: Son establecimientos de comercio administrados por mandatarios con facultades
suficientes para comprometer la responsabilidad de la compañía.

Las facultades asignadas al administrador de una sucursal, cuando en los estatutos no se
encuentren determinadas, deberán otorgarse por medio de un poder elevado a escritura pública o
documento legalmente reconocido, que se inscribirá en el registro mercantil. A falta de dicho
poder, se presumirá que tendrán las mismas atribuciones de los administradores de la principal.”

AGENCIA: Son establecimientos de comercio que cuentan con un administrador y/o ejecutor de
órdenes del gerente de la principal, sin facultades para obrar en representación de ella.

Conforme lo anterior, ni la sucursal ni la agencia son sociedades distintas de la principal, son solo
establecimientos de comercio y, por tal, no tienen personería jurídica distinta de la empresa que
las crea; por tanto, la sucursal debe llevar el mismo nombre de su matriz (Superintendencia de
sociedades Oficio 220-‐10038 del 12 de marzo de 2002)

Así mismo, para crear, suprimir, cambiar el domicilio de una sucursal se requiere del acta
correspondiente. Las agencias pueden crearse, suprimirse, variarse el sitio de su actividad,
restringir los ramos o campos de operación, mediante simples decisiones del órgano de
administración"



E
S
T
Facultades suficientes
A
B
para comprometer la
SUCURSAL
L responsabilidad de la
E compañía.
EMPRESA C
P.J. / P.N. I
M
I Sin facultades para obrar
E en representación de la
AGENCIA
N
compañía.
T
O
D
E
DE SOCIEDADES EXTRANJERAS C
O
La creación de sucursales fuera de las Mfronteras del país de origen obedece a la decisión de
interactuar en mercados internacionales Een cuyo caso deben someterse a la normatividad del país
en que incursionan, con respeto y subordinación,
R por el simple hecho de actuar dentro de
territorio extranjero. En el territorio Colombiano
C las Sociedades Extranjeras disfrutan de los
mismos derechos y garantías de las que gIozan las sociedades nacionales.
O
En Colombia la definición de Sucursales y Agencias de sociedades extranjeras es la misma que para
las sociedades nacionales con las siguientes particularidades:
a-‐ Son sucursales de compañías extranjeras los establecimientos de comercio abiertos por
éstas en el territorio nacional.
b-‐ La sucursal extranjera comparte la misma personalidad jurídica de su casa matriz. La
sucursal no tiene socios ni accionistas diferentes a su casa matriz ya que esta no es más
que una extensión de aquella.
c-‐ Durante su permanencia en el país y en desarrollo de sus actividades deben observar las
disposiciones legales por las cuales se rigen las sociedades colombianas.
d-‐ La sucursal de sociedad extranjera no es un ente autónomo distinto de la casa matriz por
cuanto no goza de personería jurídica independiente; lo que equivale a decir que, es una
prolongación de la compañía que la crea y es parte de una organización que se
descentraliza sin lograr por ello una personificación nueva y distinta de la sociedad.
e-‐ Cuando la sociedad domiciliada en el exterior establece negocios de carácter permanente
debe organizar dentro del territorio nacional una sucursal con el fin de tener frente a la
misma uno o varios mandatarios a los que se equipara en la extensión de sus obligaciones
y en la medida de sus responsabilidades a los representantes legales de las sociedades
constituidas en el país.
f-‐ Para su apertura o incorporación es necesario que se le asignen recursos económicos para
su funcionamiento (capital) y no está dividido en acciones o cuotas sociales. Esos recursos,
por provenir de una persona jurídica del exterior, es una inversión extranjera y debe
registrarse ante el Banco de la República dentro de los tres meses siguientes contados a

partir del reintegro de las divisas por conducto de un intermediario cambiario, so pena de
incurrir en una infracción al estatuto de inversiones internacionales.
g-‐ la sucursal de sociedad extranjera es una prolongación de la compañía que la crea y es
parte de una organización que se descentraliza sin lograr por ello una personificación
nueva y distinta de la sociedad por lo que, necesariamente, se identificará con la razón
social que le pertenece a la sociedad de la cual hace parte.
h-‐ Están sometidas a la vigilancia de la Superintendencia de Sociedades (D 2300 de 2008) o
de la Superintendencia Financiera según su objeto social.
TALLER 1.2.2. Sucursales y agencias de sociedad Nacional, de sociedad Extranjera y de la Actividad
Financiera. (Diferencia y similitud entre sucursal y agencia; Requisitos de apertura; Objetivos de
crear una sucursal y/o agencia; ventajas, desventajas de crear Sucursales y Agencias; Pueden las
sucursales crear Agencias)

1.3 MEDICIÓN, REGISTRO

1.3.1 CONTABILIDAD – RECONOCIMIENTO

En Colombia la Contabilidad está normada por el Código de Comercio, por el decreto 2649 de
1993 que define los principios de contabilidad generalmente aceptados, por la regulación
expedida por el gobierno nacional para la convergencia a las Normas Internacionales de
Información Financiera NIIF-‐IFRS (L 1314 de 2009, D 4946 de 2011,D 2784 de 2012, D 2706 de
2012, D 3024 de 2013, D 3019 de 2013… leer sección bibliografía) y por las resoluciones y
circulares emitidas por las Superintendencias de Sociedades y Financiera, entre otras.

Hay que observar que las disposiciones contables aplicables a las sucursales de sociedades
extranjeras, a la luz del artículo 488 del Código de Comercio, son las leyes nacionales, de suerte
que la reglamentación contable está contenida en las normas anteriormente señaladas.

La unidad de medida para el registro de las operaciones económicas en la Contabilidad es la
moneda funcional del país. En Colombia la moneda funcional es el PESO.

Cuando se requiera integrar o consolidar Estados Financieros expresados en moneda diferente,
deben reexpresarse a la moneda funcional, utilizando la tasa de cambio vigente en la fecha de
cierre.

Al menos una vez al año, con corte al 31 de diciembre, todas las entidades deben emitir Estados
Financieros de propósito general (Art. 9 D. 2943 de 1993), NIIF.

TALLER 1.3.1 Qué son Estados Financieros de propósito general, cuál es su objetivo y a qué
usuarios va dirigido. Comparar y contrastar D. 2943 de 1993 y marco conceptual NIIF

1.3.1.1 CONTABILIDAD DE SOCIEDAD NACIONAL CON SUCURSALES Y AGENCIAS EN COLOMBIA

El Código de Comercio define la Sucursal y la Agencia como establecimientos de comercio de la
Empresa (persona natural o jurídica) y por tal la contabilidad de sus operaciones se registran en
una sola contabilidad y es la oficina principal la que debe consolidar la información de sus

sucursales y agencias en sus libros de contabilidad y, consecuentemente, es la obligada a registrar

y llevar los libros de comercio.

Las Sucursales y Agencias podrán llevar los libros auxiliares para registrar sus operaciones y
reportarlas a la oficina principal para que esta efectúe los registros contables correspondientes.
(Superintendencia de Sociedades Oficio 220-‐105662del 15 octubre de 2008)
Con el avance actual de los sistemas de información los procesos contables de recepción de
mercancía, de venta, entre otros, son digitados por las sucursales en sistemas de contabilidad que
alimentan automáticamente los registros contables en la Oficina Principal; por tanto, en las
sucursales se deben establecer, entre otros, controles internos para la custodia de los activos fijos,
de los inventarios y de los títulos valores que soporten obligaciones a favor; igualmente definir
políticas de recaudo, de pagos, de manejo de personal y otras que aseguren el buen uso y la
recuperación de los recursos de la empresa.

Conforme lo anterior no es útil ni económico ni práctico que una sucursal de Sociedad Nacional
lleve registros de operaciones económicas en libros auxiliares.

1.3.1.2 CONTABILIDAD DE SOCIEDAD NACIONAL CON SUCURSALES EN EL EXTRANJERO

En la apertura de Sucursales en el extranjero, por parte de una Sociedad Nacional, se debe
observar la normatividad que, en cada país, regule su creación y permanencia; por tanto, La
administración de la sucursal y el registro de sus operaciones deberá seguir las disposiciones
legales que le sean aplicables.

En términos generales, el registro de las operaciones económicas debe realizarse en la moneda
funcional de cada país. Cuando la moneda funcional del país extranjero, donde se aperture una
sucursal, sea diferente a la moneda funcional de Colombia debe llevarse a cabo la reexpresión de
los Estados financieros de la Sucursal a la moneda funcional nacional para unificar la unidad de
medida y poder proceder a integrar o consolidar los Estados Financieros de la Principal y su
Sucursal (Art. 50 D 2649 de 1993).

Para efectos de presentación y revelación de información económica de la sociedad Nacional,
teniendo en cuenta que la Oficina Principal y sus Sucursales son una misma entidad, los Estados
Financieros de la Principal deben incluir las operaciones económicas de sus Sucursales y
presentarlos consolidados para reflejar la realidad del ente económico.

1.3.1.3 CONTABILIDAD DE SOCIEDAD EXTRANJERA CON SUCURSAL Y AGENCIAS EN COLOMBIA

Una sociedad extranjera es aquella constituida conforme la normatividad legal de otro país y con
domicilio principal en el exterior (Art. 469 C. Cio.).

Para que una sociedad extranjera pueda emprender negocios permanentes en Colombia,
establecerá una sucursal con domicilio en el territorio nacional (Art. 471 C. Cio.).


Como quedó anotado anteriormente, durante su permanencia en el país y en desarrollo de sus

actividades deben observar las disposiciones legales por las cuales se rigen las sociedades
colombianas.

La normatividad exige a las Sucursales de Sociedad Extranjera llevar contabilidad en los siguientes
términos:
La Sucursal de Sociedad Extranjera deberá llevar la contabilidad de los negocios que celebren en el
país con sujeción a las leyes nacionales (Art. 488 C. Cio.); adicionalmente exige, para su creación,
asignar un capital que debe pagarse al momento de incorporar la sucursal al país (Art. 472 y 475
del C. Cio.)

Conforme lo anterior, la contabilidad de la Sucursales de Sociedad Extranjera debe llevarse de
acuerdo al D 2649 de 1993 y a los decretos por los cuales se adoptan la Normas Internacionales de
Información Financiera NIIF-‐IFRS.

RESULTADO -‐ UTILIDAD DE LA SUCURSAL EXTRANJERA

Las utilidades obtenidas por la sucursal de sociedad extranjera solo podrán liquidarse y distribuirse
teniendo en cuenta el resultado que arroje el Estado de Resultados de fin de cada ejercicio una vez
descontada la reserva legal la cual equivale a un diez por ciento (10%) del valor de la utilidad
después de impuestos, dicho valor deberá reservarse como mínimo hasta completar el cincuenta
por ciento (50%) del capital asignado a la sucursal, hasta tanto no finalice el periodo fiscal y
calculada la renta distribuible no podrán realizarse bajo ninguna circunstancia giros o avances a la
casa matriz a cuenta de anticipo a utilidades. El giro de las utilidades debe corresponder al
porcentaje de la inversión que se haya registrado previamente ante el Banco de la República.

La Información Financiera que debe publicar la Sucursales de Sociedad Extranjera, para efectos de
vigilancia, control y pago de impuestos en Colombia, no debe incluir la Información Financiera de
la Matriz domiciliada en el exterior.

1.3.2 CONTABILIDAD – CUENTAS RECIPROCAS

Como quedó anotado anteriormente, la Sucursal es una mera extensión de la Oficina Principal, lo
que lleva a considerar la creación de Cuentas Recíprocas para el control de los traslados de activos
representados en efectivo, mercancía y demás bienes para el adecuado desarrollo de la operación
económica que genere la apertura de la sucursal.

1.3.2.1 CUENTAS RECIPROCAS PARA SOCIEDAD NACIONAL CON SUCURSALES Y AGENCIAS EN
COLOMBIA

El Código de Comercio define la Sucursal y la Agencia como establecimientos de comercio de la
Empresa (persona natural o jurídica) y por tal la contabilidad de sus operaciones se registran en
una sola contabilidad y es la oficina principal la que debe consolidar la información de sus
sucursales y agencias en sus libros de contabilidad y, consecuentemente, es la obligada a registrar
y llevar los libros de comercio.


Las Sucursales y Agencias podrán llevar los libros auxiliares para registrar sus operaciones y
reportarlas a la oficina principal para que esta efectúe los registros contables correspondientes.
(Superintendencia de Sociedades Oficio 310-36455 del 27 de agosto de 1996)

Si la Oficina Principal decide que la Sucursal lleve registros contables, las cuentas recíprocas a crear
serán: (las cuentas se sugieren son tomadas del D 2650 de 1963 y de libros de otros autores
referenciados en la Bibliografía)

CUENTAS RECIPROCAS

CUENTAS POR COBRAR A VINCULADOS ECONOMICOS -‐ SUCURSALES (132015): Registra el valor a
cargo de otros entre vinculados económicamente por préstamos o transacciones en dinero o en
especie así como los pagos que se realizan por cuenta de éstos.

Se considera que hay vinculación cuando entre dos o más entes económicos existen intereses
económicos, financieros o administrativos, comunes o recíprocos, así como cualquier situación de
control o dependencia.

DEBITOS CREDITOS
a) Por el valor del préstamo realizado; a) Por el valor del recaudo parcial o total de las
deudas registras en esta cuenta;
b) Por los pagos a terceros por cuenta de
vinculados económicos;
c) Por el valor de las notas débito;

PROVEEDORES – CASA MATRIZ (222005): Registra el valor de las deudas a cargo del ente
económico originadas en la adquisición de bienes, servicios y/o contratos de obra suministrados
directamente por la casa matriz.

CREDITOS DEBITOS
a. Por el valor de las notas débito por a. Por el valor de los pagos parciales o totales que
concepto de traslados de bienes y/o se hagan.
construcción de obras.
b. Por el valor de las notas crédito que envíe la
casa matriz.

CUENTAS POR PAGAR -‐ A CASA MATRIZ (231005): Registra las deudas a cargo del ente económico
y a favor de la casa matriz o principal por conceptos diferentes a los definidos en la cuenta 2220-‐
Casa Matriz.

CREDITOS DEBITOS
a. Por el valor de las obligaciones. a. Por el valor de los pagos parciales o totales
que se hagan.
b. b. Por el valor de las notas crédito que se envíen
por diferentes conceptos.

UTILIDAD DIFERIDA SUCURSAL (271605): (Esta cuenta no existe en el plan de cuentas del D 2650
de 1993) Esta cuenta es propuesta por el docente Angel María Fierro Martínez en su libro Estados
Financieros Consolidados para el control de las utilidades en ventas a realizar por la Sucursal
cuando la Oficina Principal despache mercancía con sobrecosto.

El lector puede decidir aplicar otro razonamiento para nombrar y codificar esta cuenta
manteniendo la conceptualización de su uso.

CREDITOS DEBITOS
a. Por el valor del sobrecosto en el despacho a. Por el valor del traslado a utilidad de
de mercancía para la venta. Sucursales.
b. Por el valor de las utilidades reportadas por b. Por el valor de las pérdidas reportadas por la
la Sucursal. Sucursal.

UTILIDAD DE SUCURSALES (421515): (Esta cuenta no existe en el plan de cuentas del D 2650 de
1993) La cuenta 4215 en el D 2950/93 corresponde a Dividendos y Participaciones. Si bien no
estamos frente a inversiones de capital, se podría asociar la utilidad de la Sucursal al retorno
(rentabilidad) que se espera por la exposición de unos activos al giro ordinario de los negocios y
como un ingreso no operacional para separarlo del resultado de la Oficina Principal.

El lector puede decidir aplicar otro razonamiento para nombrar y codificar esta cuenta
manteniendo la conceptualización de su uso.

CREDITOS DEBITOS
a. Por el valor de los traslados de la cuenta a. Por la cancelación de saldos al cierre del
utilidad diferida sucursal. ejercicio.

RESUMEN DE LAS CUENTAS

EN LA OFICINA PRINCIPAL EN LA SUCURSAL -‐ AGENCIA
-‐ CUENTAS POR COBRAR A VINCULADOS -‐ PROVEEDORES – CASA MATRIZ (222005)
ECONOMICOS -‐ SUCURSALES (132015)
-‐ UTILIDAD DIFERIDA SUCURSAL (271605) -‐ CUENTAS POR PAGAR -‐ A CASA MATRIZ
(231005)
-‐ UTILIDAD DE SUCURSALES (421515) -‐ CUENTAS POR PAGAR -‐ A CASA MATRIZ (2310)

-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐o-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐-‐

1.3.2.2 CUENTAS RECIPROCAS
PARA SOCIEDAD NACIONAL CON SUCURSALES EN EL EXTRANJERO Y
PARA SOCIEDAD EXTRANJERA CON SUCURSAL Y AGENCIAS EN COLOMBIA

En todos los países existe una legislación que permite y regula el establecimiento de negocios de
sociedades extranjeras. Independientemente de las particularidades normativas de cada país, el
registro de operaciones económicas es relevante y el sistema contable para el registro de esas
operaciones es universal con diferencias de criterios ocasionadas por circunstancias sociales,

económicas y legales. Para reducir esas diferencias, El consejo de Normas Internacionales de

contabilidad (IASB) cree que una propuesta de armonización se puede perseguir mejor si los
esfuerzos se centran en la preparación de Estados Financieros con el propósito de suministrar
información útil para la toma de decisiones económicas, propuesta sobre la cual se desarrollaron
las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF-‐IFRS, incorporadas en Colombia
mediante Ley 1314 de 2009.

Para que una sociedad extranjera pueda emprender negocios permanentes en Colombia,
establecerá una sucursal con domicilio en el territorio nacional (Art. 471 C. Cio.).

La Sucursal de Sociedad Extranjera deberá llevar la contabilidad de los negocios que celebren en el
país con sujeción a las leyes nacionales (Art. 488 C. Cio.); adicionalmente exige, para su creación,
asignar un capital que debe pagarse al momento de incorporar la sucursal al país (Art. 472 y 475
del C. Cio.)

Las dos condiciones anteriores son también exigidas en el extranjero para la creación de
Sucursales de Sociedades Nacionales.

Para la definición de las cuentas contables a crear nos apoyaremos en el D 2650 de 1963 y la
propuesta de otros autores de libros referenciados en la Bibliografía.

CUENTAS RECIPROCAS

CUENTAS POR COBRAR A CASA MATRIZ (1315): Registra el valor de las deudas a favor del ente
económico, y a cargo de la casa matriz originadas en la facturación, cobro o liquidación de los
ingresos u operaciones directamente realizadas con ésta

DEBITOS CREDITOS
a) Por el valor de la facturación proveniente de a) Por el valor de los dineros recibidos como
la venta de los productos o la prestación de abonos ya sean parciales o totales, por venta de
servicios; productos, prestación de servicios de
cancelación de préstamos;
b) Por el valor girado como préstamo; b) Por el valor de las notas crédito, emitidas por
el ente económico por concepto de devolución
de productos;
c) Por el valor de las notas débito bancarias c) Por el ajuste por diferencia en cambio sobre
por concepto de devolución de cheques; saldos expresados en moneda extranjera.
d) Por el valor de los giros efectuados a
terceros por concepto de pagos por cuenta de
la casa matriz;
e) Por el ajuste por diferencia en cambio sobre
saldos expresados en moneda extranjera.

CUENTAS POR COBRAR A VINCULADOS ECONOMICOS (1320): Registra el valor a cargo de los
entes vinculados económicamente por prestamos o transacciones en especie o dinero, así como
los pagos que se realizan por cuenbta de estos.


DEBITOS CREDITOS
a) Por el valor del préstamo realizado a) Por el valor del recaudo parcial o total de las
deudas registradas en esta cuenta
b) por los pagos a terceros por cuenta de b) Por el ajuste por diferencia en cambio sobre
vinculados económicos saldos expresados en moneda extranjera.
c) Por el valor de las notas débito

CAPITAL ASIGNADO (3120): Registra el monto del capital asignado a las sucursales de sociedades
extranjeras, señalado en la resolución o acto en donde se acordó conforme a la ley del domicilio
principal, establecer negocios permanentes en Colombia, así como los aumentos debidamente
legalizados.

CREDITOS DEBITOS
a) Por el valor del aporte extranjero convertido a) Por el valor de la disminución del capital
a pesos al tipo de cambio del mercado vigentes asignado previo el cumplimiento de todos los
en la fecha de registro. requisitos legales vigentes en el momento de la
disminución.
b) Por el saldo registrado a la liquidación del
ente económico.

INVERSION SUPLEMENTARIA AL CAPITAL ASIGNADO (3125): Registra el valor que por este
concepto reciben las sucursales de sociedades extranjeras de su casa matriz conforme a las
normas legales vigentes.
CREDITOS DEBITOS
a) Por el valor de la inversión suplementaria al a) Por el valor de la cancelación, conforme a las
capital asignado normas legales vigentes.

OTRAS OBLIGACIONES – CASA MATRIZ (219515): Registra el valor de las obligaciones contraías
por el ente económico con entes diferentes a establecimientos de crédito e instituciones
financieras
CREDITOS DEBITOS
a. Por el valor de las obligaciones o de los a. Por el valor de los pagos ya sean parciales o
préstamos recibidos. totales aplicables a las obligaciones registradas.
b. Por el valor de las notas débito recibidas. b. Por el valor de las notas crédito recibidas.
c. Por el valor del ajuste por diferencia en c. Por el ajuste negativo por diferencia en cambio
cambio. de los saldos en moneda extranjera.

PROVEEDORES – CASA MATRIZ (2220): Registra el valor de las deudas a cargo del ente económico
originadas en la adquisición de bienes, servicios y/o contratos de obra suministrados directamente
por la casa matriz.


CREDITOS DEBITOS
a. Por el valor de las facturas, cuentas de a. Por el valor de los pagos parciales o totales que
cobro o notas débito por concepto de se hagan.
prestación de servicios, adquisición de bienes
y/o construcción de obras.
b. Por el valor del ajuste por diferencia en b. Por el valor de las notas crédito que envíe la
cambio o pacto de reajuste, si fuere del caso casa matriz.
c. Por el ajuste negativo por diferencia en cambio
de los saldos en moneda extranjera.

CUENTAS POR PAGAR -‐ A CASA MATRIZ (2310): Registra las deudas a cargo del ente económico y
a favor de la casa matriz o principal por conceptos diferentes a los definidos en la cuenta 2220-‐
Casa Matriz.

CREDITOS DEBITOS
a Por el valor de las obligaciones. a. Por el valor de los pagos parciales o totales
que se hagan.
b. Por el valor del ajuste por diferencia en b. Por el valor de las notas crédito que se envíen
cambio o pacto de reajuste, si fuere del caso. por diferentes conceptos.
c. Por el ajuste negativo por diferencia en cambio
en moneda extranjera.

RESUMEN DE LAS CUENTAS

EN LA OFICINA PRINCIPAL-‐MATRIZ EN LA SUCURSAL -‐ AGENCIA
-‐ CUENTAS POR COBRAR A CASA MATRIZ -‐CUENTAS POR COBRAR A CASA MATRIZ (1315)
(1315):
-‐ CUENTAS POR COBRAR A VINCULADOS -‐OTRAS OBLIGACIONES – CASA MATRIZ
ECONOMICOS -‐ SUCURSALES (132015) (219515)
-‐PROVEEDORES – CASA MATRIZ (2220)
-‐ C UENTAS
P OR
P AGAR
-‐ A C ASA
M
ATRIZ
( 2310)

-‐CAPITAL ASIGNADO (3120)
-‐INVERSION SUPLEMENTARIA AL CAPITAL
ASIGNADO (3125)

REGISTRO CONTABLE PARA EL CAPITAL ASIGNADO -‐ CREACION DE LA SUCURSAL

La empresa Extra-‐Njera inc. Cumpliendo la normatividad y, una vez solemnizada la resolución de
incorporación al país y realizado su registro en la Cámara de Comercio respectiva, crea el 30 de
abril de 2014 una Sucursal en Colombia para lo cual le asigna un capital por la suma de US$
10.000. La tasa de cambio para esa fecha fue de $ 1.935,14
CODIGO CUENTA DEBITO CRÉDITO
312001 Capital Asignado 19.351.400
111005 Bancos – Moneda Nacional 19.351.400


El Capital Asignado puede ser disminuido y para ello es necesario obtener la autorización por parte
de la Superintendencia de sociedades (Art. 145 C. Cio.; # 1 Art. 2 D 2300 de 2008); en tal caso, el
registro contable será inverso al planteado.

REGISTRO CONTABLE PARA LA INVERSION SUPLEMENTARIA AL CAPITAL ASIGNADO

La empresa Extra-‐Njera inc. Decidió destinar recursos adicionales al capital asignado por la suma
de US$ 20.000, los cuales, previo registro de la inversión extranjera, se consignaron en cuenta
corriente de la Sucursal el 20 de mayo de 2014. La tasa de cambio para esa fecha fue de $ 1.921,16

312501 Inversión Suplementaria al Capital 38.423.200
Asignado
111005 Bancos – Moneda Nacional 38.423.200

La Inversión Suplementaria al Capital Asignado puede ser disminuido y no se requiere
autorización por parte de la Superintendencia de sociedades (Art. 145 C. Cio.; # 1 Art. 2 D 2300 de
2008) ya que la Inversión Suplementaria no hace parte del capital asignado.

TALLER 1.3.2.2 -‐Cuántas sucursales puede establecer una sociedad extranjera en Colombia?,
pueden las sucursales abrir agencia?, cuántas agencias puede abrir una sociedad extranjera en
Colombia?
Qué es la moneda funcional?, Cómo se determina la moneda funcional? Cuál es el procedimiento
para reexpresar un estado financiero a otra moneda funcional?

1.4 ESTADOS FINANCIEROS

1.4.1 PARA SOCIEDAD NACIONAL CON SUCURSALES Y AGENCIAS EN COLOMBIA

En el punto 1.3.1.1 se anotó que según el Oficio de la Superintendencia de Sociedades 220-‐
105662del 15 octubre de 2008, es la Oficina Principal la que debe registrar en una sola
contabilidad las operaciones de ella y sus sucursales.

Es posible que en algunos lugares de Colombia, por efectos geográficos o de cualquier otra índole,
el servicio de internet, que permite mantener actualizada la información, no sea permanente y
dificulte la transmisión de datos haciendo inestable trabajar, en tiempo real, el sistema contable.

En este caso, entre otros, la Oficina Principal puede decidir que sus sucursales lleven libros
auxiliares y elaboren Estados Financieros del resultado de sus actividades para efectos
administrativos y de consolidación interna de información económica para toma de decisiones.

Con base en lo anterior se propone el desarrollo de los siguientes ejercicios
(Ver Excel Taller Sucursales)

1.4.2 PARA SOCIEDAD NACIONAL CON SUCURSALES EN EL EXTRANJERO Y
PARA SOCIEDAD EXTRANJERA CON SUCURSAL Y AGENCIAS EN COLOMBIA


Cuando una sociedad abre Sucursal en el extranjero, a diferencia de la que se abre en el país de
origen, la normatividad exige la Asignación de Capital el cual, sumado al capital de su matriz, es el
respaldo de las obligaciones que se deriven de la actividad de su operación y, consecuentemente,
debe crear, para su registro, las cuentas de capital denominadas (ver punto 1.3.2.2):
-‐ CAPITAL ASIGNADO (3120): Registra el monto del capital asignado a las sucursales de
sociedades extranjeras, señalado en la resolución o acto en donde se acordó conforme a la
ley del domicilio principal, establecer negocios permanentes en Colombia, así como los
aumentos debidamente legalizados.
-‐ INVERSION SUPLEMENTARIA AL CAPITAL ASIGNADO (3125): Registra el valor que por
este concepto reciben las sucursales de sociedades extranjeras de su casa matriz
conforme a las normas legales vigentes.

Para efectos de presentación de información financiera en Colombia tenemos:
a-‐ La Sociedad Nacional con Sucursales en el Extranjero presentará Estados Financieros

consolidados.
b-‐ La Sociedad Extranjera con Sucursal y Agencias en Colombia solo presentará Estados
Financieros de las operaciones en Colombia; es decir, solo se presentan los Estados
Financieros de la Sucursal.
La metodología para la consolidación de los Estados de Situación Financiera para la Matriz y las
Sucursales en el Extranjero es la misma planteada en el punto anterior para la Sociedad Nacional
con Sucursal en Colombia.
Para los ejercicios a proponer haremos las siguientes suposiciones:

1-‐La sucursal lleva contabilidad ajustada a la normatividad del país en el extranjero.
2-‐La Oficina Principal le ha indicado a su Sucursal las cuentas recíprocas que debe llevar para el
control de operaciones comunes y las políticas contables a observar para la preparación y entrega
de Estados Financieros para propósitos de consolidación.
3-‐Los Estados Financieros de la Sucursal han sido reexpresados a la moneda funcional de la Oficina
Principal.
4-‐Para seguir la correspondencia de los registros de las operaciones comunes, nos referiremos a
las cifras como unidades monetarias (um)

(Ver Excel Taller Sucursales)

UNIDAD 2. MATRICES Y SUBORDINADAS
2.1 CONCEPTUALIZACIÓN

La ampliación de los mercados y la globalización de la economía han impulsado
considerablemente los negocios, entre ellos, la inversión de sociedades en otras sociedades,
nacionales o extranjeras, con ánimo de obtener rentabilidad, de incursionar en nuevos mercados,
de eliminar la competencia, de complementar la cadena de producción-‐distribución, de introducir
nuevos productos y otros intereses legales dentro del ámbito comercial.


En este intercambio comercial se crean intereses de poder que influyen en las actividades
relevantes y deciden el sentido de políticas y la definición de estrategias que afectan el resultado
económico de las empresas y, en especial, que afecta a los inversionistas, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales.

En estas operaciones de inversión se manejan los conceptos de grupo empresarial, controlante-‐
matriz, controlada-‐subordinada-‐filial-‐subsidiaria para indicar la relación de control que se da entre
ellas.

-‐GRUPO EMPRESARIAL: La característica fundamental que identifica un Grupo es la unidad de
propósito y dirección establecido por la controlante-‐matriz para todas las empresas del grupo con
el fin de obtener un objetivo determinado; lo que quiere decir que no es suficiente la inversión
que hace una controlante en sus controladas para definirlo como GRUPO EMPRESARIAL. La NIIF
10 solamente define el concepto de GRUPO como üna controladora y todas sus subsidiarias¨.

-‐MATRIZ O CONTROLANTE: Es el ente que ejerce control (poder de decisión) sobre otra u otras
empresas.

Es importante la definición y la determinación de quién tiene o ejerce el control. Quien ejerce el
control es la entidad que debe presentar Estados financieros Consolidados.

-‐CONTROL: Habra control si confluyen los tres siguientes elementos (NIIF-‐10; leer NIC-‐28 para
complementar):
a-‐ Poder sobre la Participada.
b-‐ Exposición, o derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación en la
Participada
c-‐ La capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el importe de los
rendimientos del inversor.

-‐SUBSIDIARIA O CONTROLADA: Es la empresa cuyo poder de decisión está subordinado a la
decisión de otros entes (persona natural o jurídica) denominada Controlante-‐Matriz. Se establece
el Control como la base de consolidación.

EXISTE SUBORDINACIÓN CUANDO C. Cio. Art. 261 NIFF 10
1. Cuando más del cincuenta por ciento (50) del IN8 Elementos de Control
capital pertenezca a la matriz, directamente o por
intermedio o con el concurso de sus subordinadas, o Los tres a la vez :
de las subordinadas de éstas. Para tal efecto, no se (a) Poder sobre la participada
computarán las acciones con dividendo preferencial y
sin derecho a voto.
2. Cuando la matriz y las subordinadas tengan (b) Exposición, o derecho, a rendimienos
conjunta o separadamente el derecho de emitir los variables procedentes de su implicación
votos constitutivos de la mayoría mínima decisoria en sobre la participada; y
la junta de socios o en la asamblea, o tengan el
número de votos necesario para elegir la mayoría de
miembros de la junta directiva, si la hubiere.
3. Cuando la matriz, directamente o por intermedio o (c) La capacidad de utilizar su poder
con el concurso de las subordinadas, en razón de un sobre la participada para influir en el

acto o negocio con la sociedad controlada o con sus importe de los rendimientos del inversor
socios, ejerza influencia dominante en las decisiones
de los órganos de administración de la sociedad.
Parágrafo 1o. Igualmente habrá subordinación, para PODER: Cuando el inversor posee
todos los efectos legales cuando el control, conforme derechos que le otorgan la apacidad
a los supuestos previstos en el presente artículo, sea presente de dirigir las actividades
ejercido por una o varias personas naturales o relevantes, es decir, las actividades que
jurídicas de naturaleza no societaria, bien sea afectan de forma significativa a los
directamente o por intermedio o con el concurso de rendimientos de la participada como-‐
entidades en las cuales éstas posean más del B11:
cincuenta por ciento (50) del capital o configure la
mayoría mínima para la toma de decisiones o ejerzan
influencia dominante en la dirección o toma de
decisiones de la entidad.
Parágrafo 2o. Así mismo, una sociedad se considera (a)Venta y compra de bienes y servicios.
subordinada cuando el control sea ejercido por otra (b)Gestión de activos financieros durante
sociedad, por intermedio o con el concurso de alguna su vida.
o algunas de las entidades mencionadas en el (c)Selección, adquisición o disposición de
parágrafo anterior. activos.
(d)Investigación y desarrollo de nuevos
productos o procesos.
(e)Determinación de una estructura de
financiación u obtención de financiación.

-‐ Cuando el control lo ejerce directamente la Matriz, a la Subordinada se le denomina FILIAL
-‐ Cuando el control lo ejerce la Matriz a través de otra subordinada se le denomina
Subsidiaria.
-‐ En NIIF, indistintamente que la controladora ejerza el control directamente o través de
otras sociedades, todas la controladas son subsidiarias.
-‐ASOCIADA: Empresa sobre la cual el inversor tiene influencia significativa para intervenir en
decisiones de políticas financieras y operativas pero no se tiene el control ni el control conjunto.
-‐INFLUENCIA SIGNIFICATIVA: Es el poder de intervenir en las decisiones de políticas financieras y
de operación de la participada sin llegar a tener el control ni el control conjunto de esta.
Se presume que hay influencia significativa si el inversor posee, directa o indirectamente, el 20% o
más del poder de voto en la participada.
-‐CONTROL CONJUNTO: Es el reparto del control contractualmente decidido de un acuerdo, que

existe solo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes requieren el consentimiento
unánime de las partes que comparten el control.
-‐ACTIVIDADES RELEVANTES: Son aquellas actividades que afectan de forma significativa los
rendimientos de la participada. (Leer ejemplos)


CONTROL Poder para Influencia Significativa
Actividades Relevantes Control conjunto

SUBORDINADAS O ASOCIADAS /
CONTROLADAS PARTICIPADAS
CONTROLANTE

FILIAL

ASOCIADA
MATRIZ

MATRIZ
ASOCIADA

SUBSIDIARIA

TALLER 2.1 (GRUPO: Definición, cuando se configura un Grupo Empresarial, registro, qué informes
presenta, quién los presenta y qué debe contener. MATRIZ: Definición, Cuándo se presume que
hay subordinación, qué es una acción preferencial y un dividendo preferencial. SUBORDINADA:
Presupuestos de subordinación. ASOCIADA: Definición, PARTICIPADA: Definición, CONTROL Y
CONTROL CONJUNTO: Definición, cómo aplica el concepto de control en una Asociada y en una
Participada)

2.2 MARCO JURÍDICO

El marco jurídico que regula el tema de Matrices y Subsidiarias, Inversión en asociadas, Negocios
conjuntos, Método de participación patrimonial y Estados Financieros Consolidados está
contenido en el Código de Comercio, Ley 222 de 1995, D 2649 de 1993, las circulares de las
superintendencias de sociedades y Financiera, Ley 1314 de 2009 (y normas que la complementan)
y las Norma Internacional de Información Financiera NIIF-‐3, NIIF-‐10, NIIF-‐11, NIC-‐27, NIC-‐28 y NIIF
PYMES

2.3. INVERSION EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS (NIC-‐28, NIIF-‐11, SECCION 14 y 15 PYME)

IN3-‐ Se apicará a todas la entidades que sean inversoras con control conjunto (NEGOCIO
CONUNTO), en una participada, o tengan influencia siginificativa (INVERSION EN ASOCIADA) sobre
ésta.


La NIC-‐28 prescribe la contabilidad de las Inversiones en asociadas y establece los requerimientos
para la aplicación del ¨método de Participación¨ al contabilizar las Inversiones en asociadas y
Negocios conjuntos.

2.3.1. INVERSIONES EN ASOCIADAS – NIC 28 , SECCION 14 PYMES

El termino Asociada hace referencia a la empresa sobre la cual se invierte y sobre la que el
inversor ejerce influencia significativa y no es una subsidiaria ni constituye una participación en un
negocio en conjunto.

INVERSIONES EN ASOCIADAS – NIC 28

INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
IN4-‐ El poder de intervenir en las decisiones de política financiera y operativa de la participada,
pero sin control o control conjunto sobre la asociada
5. Se presume si la entidad posee, directa o indirectamente (por ejemplo a través de subsidiarias),
el 20% o más del poder de voto de la participada (y menos del 50% o del 20%)
6. La influencia significativa se pone en evidencia, habitualmente, a trevés de una o varias de las
siguientes vías:
a-‐ representación en el consejo de administración u órgano equivalente de dirección en la
participada.
b-‐ Participación en los procesos de fijación de políticas entre los que se incluyen las decisiones
sobre dividendos y otras distribuciones
c-‐ Transacciones de importancia relativa entre el inversor y la participada.
d-‐ Intercambio de personal directivo.
e-‐ Suministro de información técnica esencial.
7. En la evidencia de la Influencia Significativa se debe tener presente la existencia de Derechos de
Voto Potenciales

-‐EJEMPLOS DE INFLUENCIA SIGNIFICATIVA:
100% B 25% C 70% B
Subsidiaria Influencia Significativa Subsidiaria 10% Influencia Significativa
A A 15% C
30% B
En este caso la participación de B en A se
Influencia Significativa 10% ignora, al determinar si tiene Influencia
Signifiactiva en C, debido a que B no controla
A 30% C
a A o en forma inversa A no es subsidiaria de
B
Influencia Significativa


De llegar a cumplirse los presupuestos de control en una sola entidad, puede quedar Subordinada
a una Matriz en cuyo caso la controladora deberá presentar Estados financieros Consolidados (en
este caso aplica NIIF-‐10).

La NIC-‐28 prescribe la contabilidad de las Inversiones en asociadas y establece los requerimientos
para la aplicación del ¨método de Participación¨ al contabilizar las Inversiones en asociadas y
Negocios conjuntos.

El ¨método de Participación¨ No se aplicará a inversiones en asociadas mantenidas por:
a- Entidades de capital de riesgo, (Una entidad de capital riesgo es una entidad

financiera cuyo objeto principal consiste en la toma de participaciones temporales en
el capital de empresas , generalmente no financieras y de naturaleza no inmobiliaria. El objetivo es que
con la ayuda del capital de riesgo, la empresa aumente su valor y una vez madurada la inversión, el
capitalista se retire obteniendo un beneficio. http://es.wikipedia.org/wiki/Capital_riesgo) o
b-‐ Instituciones de inversión colectiva, como los fondos de inversión u otras entidades similares.

El inversor dejará de aplicar el Método de Participación desde la fecha en que cese su influencia
significativa y, desde ese momento, contabilizará la inversión como un instrumento financiero
NIIF-‐9 NIC39 y se medirá a Valor Razonable lo que puede originar un reconocimiento de una
utilidad o pérdida frente al valor en libros.

2.3.2. NEGOCIOS CONJUNTOS (NIIF-‐11, NIC-‐28, SECCION 15 PYMES)

Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto (contractual) por medio del cual dos o mas
participantes emprenden una actividad económica que se somete a control conjunto y las partes
que tienen control conjunto del acuerdo (es decir, participantes en el negocio conjunto) tienen
derecho a los activos netos del acuerdo.

NEGOCIO CONJUNTO – (NIIF-‐11, NIC-‐28)

NEGOCIO CONJUNTO
Es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes, que tienen control conjunto del acuerdo,
tienen derecho a los activos netos de acuerdo.
PARTICIPANTE EN UN NEGOCIO CONJUNTO
Es una parte de un negocio conjunto que tiene control conjunto sobre este.
CONTROL CONJUNTO
IN5-‐ Es el reparto de control, contractualmente decidido de un acuerdo, que existe solo cuando las
decisiones sobre las actividades relevantes requiere del consentimiento unánime de las partes que
comparten el control.
IN6-‐ Es un acuerdo mediante el cual dos o mas partes mantienen control conjunto.
Es un acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica, que se da
únicamente cuando las decisiones estratégicas, tanto financieras como operativas, de tal
actividad, requieren el consentimiento unánime de las partes que estan compartiendo el control.
(Los grupos empresariales y su expresión contable, Villamizar Figueroa Antonio José)

IN6-‐ ACUERDO CONJUNTO (NIIF-‐11)

Es un acuerdo mediante el cual dos o mas partes mantienen control conjunto. Una vez
determinado se reconoce una inversión y se contabiliza utilizando el ¨método de Participación¨
(NIC-‐28).
IN7-‐ La NIIF clasifica los acuerdos conjuntos en dos tipos: Operaciones Conjuntas y Negocios
Conjuntos.

TIPOS DE ACUERDO CONJUNTO – NIIF 11, NIC 28, SECCION 15 PYMES
-‐ A. OPERACIONES CONJUNTAS (No les aplica la NIC 28) y

-‐ B. NEGOCIOS CONJUNTOS (Aplica la NIC 28 para los partícipes con control conjunto)
-‐A. OPERACION CONJUNTA es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control
conjunto del acuerdo (operadores conjuntos) tienen derecho sobre los activos y obligaciones con
respecto a los pasivos relacionados con el acuerdo. (Consorcios, Uniones Temporales) Ejemplo:

A.1-‐ OPERACIONES CONJUNTAS – Operaciones Controladas Conjuntamente

En este caso dos o mas paticipes combinan sus operaciones, activos, experiencia y esfuerzos para
financiar, fabricar, comercializar y vender conjuntamente un producto determinado. A manera de
ejemplo, una empresa de arquitectura, otra de ingeniería y otra comercializadora de materiales de
construcción celebran un contrato, con control conjunto, para financiación, fabricación,
comercialización y venta de un edificio de apartamentos.

En este caso cada participante tiene reconocido en su contabilidad los activos que controla, los
pasivos en que incurre, los costos y gastos que le corresponde asumir en el acuerdo y los ingresos
que le corresponden por su participación; por tanto, no es necesario realizar ajustes ni poner en
práctica otros procedimientos de consolidación por estas partidas al preparar los Estados
Financieros consolidados de cada operador.

A.2-‐ OPERACIONES CONJUNTAS – Activos Controlados Conjuntamente

En los negocios conjutos, referidos a activos controlados conjuntamente, algunos requieren la
propiedad conjunta de los partícipes sobre los activos aportados para cumplir los objetivos del
negocio.

Esta clase de negocios no requieren de la creación de una sociedad y los participantes recibiran
una parte de la producción de los activos y asumiran la proporción acordada en los costos y gastos
realizados.

Cada partícipe ha registrado en su contabiidad la participación que le corresponde en los activos
aportados y los pasivos asumidos al igual que los ingresos y gastos del activo controlado
conjuntamente; por tanto, no se requieren procedimientos adicionales al elaborar los estados
financieros de cada operador.

Un ejemplo es la unión de varios partícipes para la compra y control conjunto de maquinaria
agrícola donde cada uno usa la maquinaria para producir, recolectar, procesar y transportar su
producción y responder por los costos y gastos de operación en la proporcion acordada. Otro

ejemplo es la construcción, lanzamiento, puesta en órbita y control conjunto de un satélite donde

cada partícipe usa el satélite para recolección de datos atmosféricos que les ayude a planificar su
producción alimentaria y mermar los efectos de condiciones atmosféricas adversas y asumir los
costos y gastos de operación en la proporcion acordada.

Con base en la participación de los activos controlados conjuntamente, cada partícipe debe
reconocer en sus estados financieros lo siguiente:
a-‐ Su paticipación en los activos controlados conjuntamente clasificados según su naturaleza
y no como una inversión.
b-‐ Los pasivos en que haya incurrido y los que haya asumido conjuntamente con los otros
particípes en relación con el negocio conjunto.
c-‐ Los ingresos obtenidos por venta o uso de su parte en la producción de la operación
conjunta.
d-‐ Los gastos relacionados con la operación conjunta y los ocasionados por la venta de su
parte en la producción.
-‐B. NEGOCIO CONJUNTO -‐ Entidades Controladas Conjuntamente (NIIF 11, NIC 28, SECCION 15
PYMES): es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control conjunto del
acuerdo (participantes en un negocio conjunto) tienen derecho a los activos netos del acuerdo
(Aplica la NIC 28 para los partícipes con control conunto)

De acuerdo a lo anterior, no son negocios conjuntos las actividades que no cuenten con un
acuerdo contractual donde se establezca control conjunto de tal suerte que ninguna de las partes
controlará la actividad de forma unilateral.

Un acuerdo contractual se formaliza por escrito, por las partes, en un contrato o en actas de
reuniones y se refiere a cuestiones como:

a-‐ La actividad, la duración y las obligaciones de información financiera del negocio conjunto.
b-‐ El nombramiento del consejo de administración y su reglamento.
c-‐ Los aportes de capital de los participantes

En este caso se requiere de la inversión en un ente jurídico, o de la creación de uno nuevo, en el
que cada partícipe del negocio conjunto adquiere una participación. Igualmente se elabora un
acuerdo contractual en el que se establece el control conjunto de los partícipes sobre las
actividades financieras y operacionales de la nueva sociedad.

A manera de ejemplo, una entidad con control conjunto se puede constituir para desarrollar
actividades de cadenas productivas (diseño, producción, promoción, distribución, venta), para
obtener beneficios de economía de escala (mayor poder de negociación, adquisición de insumos a
menor precio, atender demanda de nuevos mercados, entre otros.)

Una sociedad controlada conjuntamente ejercerá el control de todos los activos del negocio
conjunto, asumirá pasivos y gastos, generará ingresos y podrá desarrollar todo tipo de
operaciones, en su propio nombre, como persona jurídica independiente; por tanto, cada entidad
controlada conjuntamente llevará su propia contabilidad y presentará estados financieros del
resultado de las operaciones del negocio conjunto.


Cada partícipe registrará en su contabilidad y reconocerá en sus estados financieros una inversión
en el ente controlado conjuntamente y tendrá derecho a participar de los resultados de la entidad
controlada conjuntamente.

2.3.3. EJEMPLOS DE CONTROL CONJUNTO (TOMADOS DE LA SECCION 15 PYMES)

Ejemplo: ausencia de control conjunto
Las entidades A, B, C, D y E (cinco entidades no relacionadas) poseen cada una el 20%

de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de
accionistas de la entidad Z. Las decisiones estratégicas de la entidad Z requieren la
aprobación de los inversores que poseen mayoría simple (es decir, más del 50%) del
poder de voto.
Ningún inversor por sí solo controla la entidad Z. Tampoco hay control conjunto sobre
ésta por parte de las entidades A a la E. Para que exista control conjunto, el acuerdo
contractual debería exigir el consentimiento unánime de los inversores que comparten el
control. Sin embargo, para la toma de decisiones estratégicas, el acuerdo contractual
permite que haya consenso entre cualquier combinación de tres de los cinco inversores.
En consecuencia, no existe ninguna combinación fija de inversores que ejerza el control
conjunto sobre la entidad Z.
En ausencia de evidencia en contrario, los inversores (entidades A a la E) deben
contabilizar sus inversiones en la entidad Z de acuerdo con la Sección 14 Inversiones en
Asociadas.
Si ningún inversor tiene influencia significativa sobre la entidad Z, deberán contabilizar
su inversión en la entidad Z de acuerdo con la Sección 11 Instrumentos Financieros
Básicos.
Ejemplos: control conjunto
Los hechos son los mismos que en el ejemplo 1. Sin embargo, en este ejemplo, las
entidades A, B y C tienen un acuerdo contractual para ejercer el control conjunto de la
entidad Z.
Las entidades A, B y C tienen el control conjunto sobre la entidad Z; por consiguiente, es
un negocio conjunto (entidad controlada de forma conjunta). Las entidades A, B y C
deben contabilizar sus inversiones en la entidad Z según lo establecido en los párrafos
15.8 al 15.17 y 15.19 al 15.21.
Las entidades A y B (dos entidades no relacionadas) poseen cada una el 50% de las
acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas
de la entidad Z. Las decisiones estratégicas de la entidad Z requieren la aprobación de
los inversores que poseen mayoría simple (es decir, más del 50%) del poder de voto.
Siempre y cuando las entidades A y B tengan un acuerdo contractual que establezca el
control conjunto de éstas sobre la entidad Z, será un negocio conjunto (entidad
controlada de forma conjunta). Las entidades A y B deben contabilizar sus inversiones
en la entidad Z según lo establecido en los párrafos 15.8 al 15.17 y 15.19 al 15.21.
Las entidades A y B poseen el 55% y el 10%, respectivamente, de las acciones

ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la
entidad Z. Las decisiones estratégicas de la entidad Z requieren la aprobación de los


inversores que poseen más del 60% del poder de voto.
Las entidades A y B poseen el 75% y el 25%, respectivamente, de las acciones

ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la
entidad Z. Las decisiones estratégicas de la entidad Z requieren el consentimiento
unánime de las entidades A y B.
2.4. MÉTODO DE PARTICIPACIÓN (NIC-‐28 para INVERSIONES EN ASOCIADAS y NEGOCIOS

CONJUNTOS, SECCION 14 y 15 PYMES)

Consiste en contabilizar, inicalmente,
-‐ la inversión al costo (incluyendo los costos de transacción) e

-‐ ir ajustando su valor, aumentando o disminuyendo, conforme los cambios en el activo
neto de la participada de acuerdo al porcentaje de participación del inversor.
-‐ El resultado del ejercicio del inversor incluye la parte que le corresponde en los resultados
de la participada.
-‐ La distribución recibida de la participada reducirá el importe en libros de la inversión.
El Método de participación no se aplicará cuando:
a-‐ La inversión sea clasificada como mantenida para la venta (NIIF-‐5 Activos mantenidos para
la venta y operaciones discontinuadas)
b-‐ Sea aplicable la excepción de la NIC-‐27, que permite a una controladora, que también
tiene inversiones en una asociada, no elaborar Estados Financieros consolidados.
c-‐ Sean aplicables todas las siguientes condiciones:
-‐ La entidad es una subsidiaria totalmente participada, o parcialmente participada por
otra entidad, y sus propietarios, incluyendo los que no tienen derecho a voto, han sido
informados de que la entidad no aplicará el metodo de la participación y no han
manifestado objeciones a ello.
-‐ Los instrumentos de pasivo o de capital del inversor no se negocian en un mercado
público
-‐ El inversionista no registra ni está en proceso de registrar sus Estados Finandieros en
una comisón de valores u otra organización reguladora, a fin de emitir algún tipo de
instrumento en un mercado público, y
-‐ La controladora última o alguna de las controladoras intermedias, elaboran Estados
Financieros consolidados, disponibles para el público, que cumplen la NIIF.
d-‐ Cuando una inversión en una asociada o negocio conjunto se mantine directa o
indirectamente por una entidad que es una organización de capital de riesgo…
(complementar con lectura de la NIC 28, párrafos 18 y 19)

Los movimientos Débitos y Créditos de la cuenta ÄCTIVO NO CORRIENTE – INVERSION EN

ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS¨ se realizarán así: Registra la Inversión en Asociadas y
Negocios Conjuntos.

DEBITOS CREDITOS
a. Por el costo inicial de la inversión. a. Por la participación en las pérdidas.
b. Por la participación en las utilidades. b. Por los dividendeos recibidos.
c. Por la participación en los aumentos c. Por la participación en las disminuciones
directos en el Activo Neto de la asociada directos en el Activo Neto de la asociada
d. Por la pérdida por deterioro

Ejemplo: La empresa A compra el 30% del activo neto de la empresa C valorado en 1.000um.
Veamos los registros de A:

a. Inversión inicial – al costo. (Activo neto de C 1.000um x 30% = 300um)

Activo no Corriente -‐ Inversión 300
Disponible 300

b. La empresa C reporta un crecimiento de su activo neto del 20% ocasionado por utilidades del
periodo 200um, pasando de 1.000um a 1.200um. se debe incrementar la inversión contra
ingreso por dividendos. (1200um – 1000um = 200um de utilidad x 30% de participación = 60um,
otra forma sería, 1.200um x 30% = 360um – 300um registradas al inicio = 60um)

Ingreso dividendos método 60
participación

c. La empresa C aprobó el reparto de 100um a título de utilidades. Se debe disminuir la inversión
en el 30% que le correspone a A 100um x 30% = 30

Disponible 30

d. La empresa C reporta un decremento de su activo neto de 500um, ocasionado por pérdidas del
periodo, pasando de 1.100um (1.200um – 100um repartidas = 1100um) a 600um (1100um –
500um = 600um). se debe mermar la inversión contra gasto por inversión. El saldo de la cuenta
inversión debe reflejar su participación en el activo neto de C (600um x 30% = 180um). Despues
de los registros anteriores, la cuenta inversiones presenta un saldo de 330um (300+60-‐30) por
tanto se debe mermar la cuenta inversiones en 150um (500um * 30% = 150um) para igualar su
saldo a 180um



Gasto inversión – pérdida 150

Sección 14, 14.8
(h) Pérdidas por encima de la inversión. Si una participación de un inversor en las pérdidas de la
asociada iguala o excede al importe en libros de su inversión en ésta, dejará de reconocer su
participación en las pérdidas adicionales. Una vez que la participación del inversor se reduzca a
cero, éste reconocerá las pérdidas adicionales mediante una provisión (véase la Sección 21
Provisiones y Contingencias) sólo en la medida en que el inversor haya incurrido en obligaciones
legales o implícitas o haya efectuado pagos en nombre de la asociada. Si la asociada presentara
ganancias con posterioridad, el inversor volverá a reconocer su participación en esas ganancias
sólo después de que su participación en éstas iguale a su participación en las pérdidas no
reconocidas.

e. Si las pérdidas llegaran a exceder el saldo de la inversión, el exceso de pérdida se lleva a un
Pasivo (NIC 28-‐39 solo en la medida en que la entidad haya incurrido en obligaciones legales o
implíctas, o haya efectuado pagos en nombre de la asociada o negocio conjunto). Siguiendo el
ejercicio, el saldo de la inversión está en 210um; supongamos que la empresa C reporta pérdida
por 300um lo cual excede la inverión en 90um, entonces se registra.

Gasto inversión – pérdida 300
Pasivo Corriente – Exceso pérdida 90
inversión

Sección 14, 14.8
(e) Transacciones del inversor con asociadas. Si se contabiliza una asociada utilizando el método
de la participación, el inversor eliminará las ganancias y pérdidas no realizadas procedentes de las
transacciones ascendentes (de la asociada al inversor) y descendentes (del inversor a la asociada)
en función de la participación del inversor en la asociada. Las pérdidas no realizadas en estas
transacciones pueden proporcionar evidencia de un deterioro del valor del activo transferido.

Sección 14, 14.8
(d) Deterioro del valor. Si hay algún indicio de que se ha deteriorado el valor de una inversión en
una asociada, un inversor comprobará el importe en libros completo de la inversión por deterioro
de valor de acuerdo con la Sección 27 como un activo individual. No se comprobará por separado
el deterioro del valor de cualquier plusvalía que se haya incluido como parte del importe en libros
de la inversión en la asociada, sino que formará parte de la comprobación de deterioro del valor
de la inversión en su conjunto.
-‐PERDIDAS POR DETERIORO: Es la cantidad en que el valor en libros de un activo excede su valor
recuperable.

Valor recuperable: Es el mayor valor obtenido entre el Valor en uso y el Valor razonable, menos los
costos de venta.


Valor en uso: Es el valor actual de los flujos netos futuros VPN (NIC 28-‐42) -‐ vpn=f*(1+i)^-n

Valor Razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una
transacción en condiciones de independencia mutua.

Una vez aplicado el método de participación se debe determinar si es necesario reconocer pérdida
por deteriro respecto a la inversión neta que se tenga en la asociada

f. Retomando el literal d, el saldo de la inversión es de 210um. Con base en los Estados
Financieros mas recientes de C, se determina que el valor recuperable de la inversión es de
200um, presentandose una pérdida por deteriro de 10um

Gasto pérdida por deterioro 10
TALLER: Exención al método de participación

2.5. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS NIIF-‐10, SECCION 9 PYMES.

La información financiera de un GRUPO no se limita a la presentación de Estados de Situación
Financiera de cada una de las empresas del Grupo pues tiene el problema de ser fraccionada y, por
tal, no son apropiadamente revelados los efectos en que las distintas operaciones, entre sus
vinculadas, impactan al GRUPO.

La necesidad de información para los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y
potenciales requiere de la presentación de información de UNA SOLA ENTIDAD que refleje el
resultado de la gestión realizada por un grupo de personas responsables de su dirección y del
resultado de la operación de la unidad económica.

La consolidación suele ser vista, en los Estados de situación de la Controlante, como una
sustitución de la cuenta de inversiones por los activos y pasivos de la subsidiaria.

Se denomina ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS a los estados financieros de un grupo en el
que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo de la controladora-‐matriz
y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad económica.

NO SERÁ NECESARIO QUE LA CONTROLADORA ELABORE ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS SI: Sección9, 9.3 Pymes
(a) se cumplen las dos condiciones siguientes:
• la controladora es ella misma una subsidiaria, y

• su controladora última (o cualquier controladora intermedia) elabora estados financieros

con propósito de información general consolidados que cumplen las NIIF completas o con
esta NIIF; o
Ej1. La entidad B tiene una subsidiaria denominada entidad C. La controladora inmediata
y última de la entidad B es la entidad A. Las entidades A, B y C no tienen obligación
pública de rendir cuentas. Las entidades A, B y C elaboran estados financieros con
propósito de información general; las entidades B y C lo hacen de acuerdo con la NIIF
para las PYMES, mientras que la entidad A presenta estados financieros consolidados en
conformidad con los PCGA locales (es decir, un PCGA requerido o permitido en la
jurisdicción donde la entidad A presenta su información financiera, que no corresponde
ni a las NIIF completas ni a la NIIF para las PYMES).
A la entidad B se le exige presentar estados financieros consolidados de acuerdo con la
NIIF para las PYMES dado que la entidad A (su controladora y controladora última) no
elabora estados financieros consolidados con propósito de información general que
correspondan a las NIIF completas ni a la NIIF para las PYMES.

(b) no tiene subsidiarias distintas de la que se adquirió con la intención de su venta o disposición
en el plazo de un año. Una controladora contabilizará esta subsidiaria:
• al valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en resultados, si el
valor razonable de las acciones se puede medir con fiabilidad, o
• en otro caso, al costo menos el deterioro del valor

2.5.1. CONTROL

Control es el poder para dirigir las políticas financiera y de operación de una entidad, para obtener
beneficios de sus actividades.
La base para definir si una entidad es controladora es mediante la definición de Control.

Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene derecho,
-‐ a rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada y
-‐ tiene la capacidad de influir en esos rendimientos
-‐ a través de su poder sobre la participada.
Se debe tener en cuenta que:
-‐ Hay vinculación entre poder y rendimientos

-‐ El control no está compartido
-‐ Evaluación continua de los tres elementos de control
FACTORES QUE AYUDAN A DETERMINAR SI HAY CONTROL: Para apoyar la identificación de la

situación de control se debe verificar:
A. Propósito y diseño de una participada: Al evaluar el contro de una participada, un inversor
considerará el propósito y diseño de una participada para Identificar las actividades
relevantes, la forma en que se toman las decisiones sobre dichas actividades, quién tiene
la capacidad presente de dirigirlas y quién recibe los rendimientos de estas.

B. Actividades relevantes y dirección de las acividades relevantes: En la evaluación del

control se debe identificar las actividades relevanes y quién las dirige:
a. . El direccionamiento en la venta y compra de bienes y servicios.
b. . Gestión de activos financieros durante su vida.
c. . Gestión, adquisición y disposición de activos.
d. . Gestión, investigación y desarrollo de nuevos productos y procesos.
e. . Determinación de una estructura de financiación y obtención de financiamiento.
f. . Establecimiento de decisiones de capital y operativas de la participada,
incluyendo presupuestos.
g. . Nombramiento y remuneración de personal clave de la gerencia de la participada
o suministrdores de servicios y rescisión de sus servicios o empleo.
C. Si los derechos le otorgan la capacidad, presente, de dirigir las actividades relevantes:
a. . En forma de derechos de voto
b. . A nombrar, reasignar o cesar a miembros del personal clave de la gerencia de
una participada que tenga la capacidad de dirigir las actividades relevantes.
c. . A nombrar o cesar a otra entidad para que dirija las actividades relevantes.
d. . A dirigir a la participada para realizar transacciones en beneficio del inversor.
e. . Otros derechos que otorga al inversor la capacidad de dirigir las actividades
relevantes.
D. Exposición o derechos a rendimientos variables de la participada: como dividendos,
remuneración por administrar los activos o pasivos de una participada, rendimientos que
no están disponibles para otros tenedores de participaciones como combinación de
funciones operativas para obtener beneficios de escala, ahorros de costos, entre otros.
E. Si el inversor tiene capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el
importe de los rendimientos del inversor. Cuando es el inversor principal.
DERECHOS DE VOTO: El voto es un derecho existente que al ejercerlo puede tener la capacidad de
influir en las políticas financieras y operativas de una entidad y ejercer el control. Con los
derechos de voto se pueden presentar las siguinetes situaciones:
-‐ Poder con una mayoría de derechos de voto. (Las actividades relevantes son dirigidas por
el voto)
-‐ Mayoría de los derechos de voto pero no de poder. (Las actividades relevantes son
dirigidas por un liquidador)
-‐ Poder sin mayoría de derechos de voto. (Por un acuerdo contractual, por derechos de voto
potenciales)

EJEMPLO:
1-‐ el inversor Z tiene el 46% de derechos de voto en una participada; el 54% restante los
tienen 1000 accionistas, todos con menos del 1%, y entre ellos no hay acuerdo para
toma de desiciones colectivas. el inversor Z tiene participación de voto dominante
suficiente para cumplir el criterio de poder sin considerar los demás accionistas; por
tanto, debe consolidar Estados Financieros.
2-‐ El inversor X y dos más tienen, cada uno, 1/3 de acciones en una participada. el
inversor Z posee derechos de deuda convertibles en acciones ordinarias de la
participada en cualquier momento por un precio fijo. Si X convierte en acciones sus
derechos obtendría el 60% de derchos de voto en la participada. X tiene poder sobre
la participada por mantener 1/3 de los derechos de voto junto con derechos de voto

potenciales que le otorgan la capacidad, presente, de dirigir las actividades relevantes

de la participada; por tanto, debe consolidar Estados Financieros.
3-‐ Ej 12 Ejemplos: control de otra entidad (tomados de la Sección 9 Pymes)
La entidad A posee todas las acciones ordinarias, junto con los correspondientes
derechos de voto, sobre la entidad B. Todas las acciones ordinarias en la entidad B
conllevan los mismos derechos de voto.
La entidad A posee control sobre más de la mitad del poder de voto en la entidad B y,
ante la ausencia de evidencia en contrario, la entidad A controla la entidad B. La
entidad A es la controladora de la entidad B (su subsidiaria).
4-‐ La entidad A posee el 60 por ciento de las acciones ordinarias, junto con los
correspondientes derechos de voto, sobre la entidad B. Todas las acciones ordinarias
en la entidad B conllevan los mismos derechos de voto.
La entidad A posee control sobre más de la mitad del poder de voto en la entidad B y,
ante la ausencia de evidencia en contrario, la entidad A controla la entidad B. La
entidad A es la controladora de la entidad B (su subsidiaria).
La entidad A posee el 60 por ciento de las acciones ordinarias, junto con los
correspondientes derechos de voto, sobre la entidad B.
La entidad B posee el 70 por ciento de las acciones ordinarias, junto con los
correspondientes derechos de voto, sobre la entidad C.
Todas las acciones ordinarias en ambas entidades conllevan los mismos derechos de
voto.
La entidad B posee control sobre más de la mitad del poder de voto en la entidad C y,
ante la ausencia de evidencia en contrario, la entidad B controla la entidad C. La
entidad B es la controladora de la entidad C (su subsidiaria).
La entidad A posee control directo sobre más de la mitad del poder de voto en la
entidad B y control indirecto sobre la entidad C a través de su subsidiaria, la entidad B.
Ante la ausencia de evidencia en contrario, la entidad A controla las entidades B y C.
La entidad A es la controladora de la entidad B y la controladora última de la entidad
C. Las entidades B y C son subsidiarias de la entidad A.
correspondientes derechos de voto, sobre la entidad B. Asimismo, un accionista con
el 15 por ciento de las acciones ordinarias en la entidad B ha cedido sus derechos de
voto a la entidad A. Todas las acciones ordinarias en la entidad B conllevan los
mismos derechos de voto.
La entidad A posee control sobre más de la mitad del poder de voto de la entidad B
(40 por ciento de control directo + 15 por ciento como resultado de la cesión de
derechos de voto a la entidad = 55 por ciento). Ante la ausencia de evidencia en
contrario, la entidad A controla la entidad B. La entidad A es la controladora de la
entidad B (su subsidiaria).
correspondientes derechos de voto, sobre la entidad B. El Gobierno del país en el
que se encuentran inscritas y operan las entidades A y B ha concedido a la entidad A,
conforme a la ley, el derecho exclusivo de determinar las políticas financieras y de
operación de la entidad B.
La entidad A posee control sobre la entidad B, dado que cuenta con el poder de
decisión sobre las políticas financieras y de operación de la entidad B. La entidad A es
la controladora de la entidad B (su subsidiaria).
7-‐ Las entidades A y B celebran un contrato de sociedad en el que cada socio posee la

misma participación en los resultados generados por la sociedad. El acuerdo sobre

los derechos de voto de la sociedad está estructurado de forma tal que el 60 por
ciento de estos derechos en la sociedad pertenecen a la entidad A.
La entidad A posee control sobre más de la mitad del poder de voto en la sociedad.
Ante la ausencia de evidencia en contrario, la entidad A controla la sociedad. Solo una
entidad puede controlar la sociedad, por lo que si la entidad A tiene control sobre la
sociedad, la entidad B no puede controlarla. La entidad A es la controladora de la
sociedad (su subsidiaria). La proporción en que deben compartirse las ganancias entre
los socios generalmente no es relevante para determinar el control.
TALLER 2.5.1.1: Cuadro comparar y contrastar los criterios de control de la NIIF-‐10, Sección 9
PYMES y las presunciones de subordinación normadas en el Código de Comercio.
2.5.2. REQUERIMIENTOS DE CONTABILIZACION
Para la consolidación de Estados Financieros se debe tener en cuenta:
-‐ Una controladora elaborará Estados Financieros consolidados utilizando políticas

contables uniformes para transacciones y otros sucesos que, siendo similares, se hayan
producido en circunstancias parecidas.
-‐ La consolidación empezará desde la fecha en que el inversor obtenga el control y cesa
cuando pierda el control.
-‐ Los Estados Financieros consolidados deberán estar referidos a la misma fecha de
presentación.
2.5.3 PROCEDIMIENTOS DE CONSOLIDACION
El principio general a tener en cuenta en los procedimientos de consolidación es que un ente

económico no puede poseerse ni deberse a sí mismo, ni puede realizar utilidades o excedentes o
pérdidas por operaciones efectuadas consigo mismo.
Los estados financieros consolidados presentan la información financiera del grupo como si se
tratara de una sola entidad económica. Al preparar los estados financieros consolidados, de una
entidad:
-‐ Se combinan partidas similares de activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de
efectivo de la controladora con los de sus participadas-‐subsidiarias.
-‐ Se elimina el valor en libros de la inversión de la controladora en cada una de sus
participadas-‐subsidiarias contra la porción perteneciente a la controladora en el
patrimonio de la participada.
-‐ medirá y presentará las participaciones no controladoras en los activos netos de las
consolidadas por separado de la participación en el patrimonio de los accionistas de la
controladora.
-‐ Se elimina en su totalidad los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de
efectivo intragrupo relacionados con transacciones entre las entidades del grupo.
EJEMPLO PARA MOSTRAR EL CONCEPTO BÁSICO DE CONSOLIDACIÓN:
Tomado del libro Ëstados Financieros Consolidados¨ del Autor Angel María Fierro Martinez,
Editorial Ecoe Ediciones

El 1 de diciembre de 2008 la Entidad A Crea (constituye) la Subsidiaria B con el 100% del capital
por 100.000um.
Registro contable de la controladora-‐matriz entidad A

Disponible 100000

Registro contable de la participada-‐subsidiaria entidad B
Disponible 100000
Capital 100000

Consolidación de Estados Financieros de las entidades A y B
COMPAÑÍA CONTROLADORA – MATRIZ ENTIDAD A
HOJA DE TRABAJO -‐ ESTADO DE SITUACION CONSOLIDADO
A diciembre 31 de 2008
Entidad A Entidad B Eliminaciones Interés Menor
CODIGO CUENTAS MATRIZ FILIAL Db Cr Db Cr Consolidado
CAJA 10.000 100.000 110.000
CLIENTES 25.000 25.000
INVERSIONES 100.000 100.000 -‐
INVENTARIOS 65.000 65.000
PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO 200.000 200.000
TOTAL ACTIVOS 400.000 100.000 400.000
OBLIGACIONES 50.000 50.000
CAPITAL SOCIAL 300.000 100.000 100.000 300.000
UTILIDAD
ACUMULADA 50.000 50.000
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO 400.000 100.000 100.000 100.000
400.000

OBSERVACIONES:
-‐ Las eliminaciones que se realizan no se registran en libros.
-‐ La hoja de trabajo es el soporte que respalda la consolidación .
-‐ El objetivo es obtener un Estado Financiero de la Controladora y sus participadas como si
se tratase de una sola entidad económica.


Presentación de Estado de Situación Consolidado

COMPAÑÍA CONTROLADORA – MATRIZ ENTIDAD A
ESTADO DE SITUACION CONSOLIDADO
A diciembre 31 de 2008
ACTIVOS PASIVO Y PATRIMONIO
CAJA 110.000 OBLIGACIONES 50.000
CLIENTES 25.000 CAPITAL SOCIAL 300.000
INVENTARIOS 65.000 UTILIDAD ACUMULADA 50.000
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 200.000
TOTAL ACTIVOS 400.000 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 400.000

OBSERVACIONES:
-‐ La cuenta Inversiones desaparece del Informe
-‐ La cuenta de Capital solo reporta la participación de la Controlante

TALLER Excel

2.5.4 PARTICIPACIONES NO CONTROLADORAS

Se refiere al patrimonio, en la controlada, correspondiente a los inversores diferentes de la
controlante; es lo que habitualmente se denomina participación minoritaria.

La participación no controladora constituye el patrimonio en una participada (subsidiaria) que no
puede atribuirse ni directa ni indirectamente a la controladora. La participación no controladora
representa la parte proporcional del accionista no controlador del importe en libros de los activos
netos identificables de la adquirida (es decir, sin incluir la plusvalía) reconocido en el
estado consolidado de situación financiera.

La participación no controladora se mide a su parte atribuible del importe en libros del grupo de
los activos netos identificables reconocidos de la subsidiaria (es decir, el valor razonable a la fecha
de adquisición de los activos netos identificables de la subsidiaria más (o menos) cualquier
incremento (o decremento) en los importes en libros del grupo de los activos netos reconocidos
de la subsidiaria entre la fecha de adquisición y la fecha en que se informa). El cálculo de la
participación no controladora en una fecha determinada puede llevarse a cabo en tres pasos (solo
si un conjunto de importes comparativos se presenta en los estados financieros consolidados de la
entidad):
1. la determinación de la participación no controladora a la fecha de adquisición;
2. la determinación del cambio en la participación no controladora en el periodo entre la fecha de
adquisición y el inicio del periodo financiero actual para el que se elaboran los estados financieros
consolidados; y
3. la determinación del cambio en la participación no controladora en el periodo corriente.

Al calcular la participación no controladora al final del periodo corriente, por ejemplo en lo que
respecta a la suma de los importes de los tres pasos anteriores, la información relacionada con la
participación no controladora de los pasos 1 y 2 debería estar disponible a partir de los cálculos de
consolidación del periodo anterior.


importe en libros del grupo: Es el importe al que se reconocen los activos netos de la subsidiaria
en los estados financieros consolidados.

Las participaciones no controladas se presentan en el Estado de Situación Financiera Consolidado
dentro del patrimonio de forma separada del patrimonio de los propietarios de la controladora.
EJERCICIOS EN Excel
2.5.5 PERDIDA DE CONTROL

Recordemos que ejercer el control en una participada es el criterio que define realizar la
consolidación de Estados Financieros, control que debe ser ostentado por un solo inversionista
controlante, y cuando ese control se pierde cesa la obligación de consolidar.

La pérdida de control se puede dar por:
-‐ La venta de participaciones en la propiedad

-‐ Una subsidiaria emite nuevas participaciones de propiedad para terceros
-‐ La expiración de un acuerdo que previamente permitía a una entidad el control

Y se procederá a realizar el siguiente procedimiento:

a. Se dará de baja en cuentas:
. Los Activos (incluyendo la plusvalía) y los pasivos de subsidiaria por su importe en libros en
la fecha en que se perdió el control.
. El importe en libros de todas las participaciones no controladoras en la anterior subsidiaria
en la fecha e que se perdió el control (incluyendo todos los componentes de otro resultado
integral atribuible a las mismas)
b. Se deberá reconocer:
. El valor razonable de la contraprestación recibida por la transacción que de lugar a la
pérdida de control
. Contabilizar el valor de la inversión de acuerdo con las NIIF que correspondan (activo
financiero, asociada, negocio conjunto)
. Reconocer la ganancia o pérdida asociada a la pérdida de control

TALLER Excel Estados Financieros Consolidados

4.3. COMBINACION DE NEGOCIOS NIIF-‐3 (al valor razonable), SECCION 19 PYMES. (Los textos son
tomados de la NIIF 3 y sección 19 de la NIIF PYMES.)

Se denomina así a una transacción u otro suceso en el que una adquirente obtiene el control de
uno o mas negocios; por tanto, una combinación de negocios es la unión de varias entidades o
negocios separados en una única entidad. La fecha de adquisición es aquella en la que la
adquirente obtiene el control efectivo sobre la adquirida. Es lo que se denomina algunas veces
como FUSIÓN.

De acuerdo al código de comercio FUSION consiste en:
Art. 172._ Fusión de la Sociedad. Definición. Habrá fusión cuando una o más sociedades se
disuelvan, sin liquidarse, para ser absorbidas por otra o para crear una nueva.


En la Combinación de Negocios se debe:
• Identificar el Adquirente

• Medir el costo de la combinación de Negocios
• Distribuir ese costos entre los activos adquiridos, los pasivos y las provisiones para los
pasivos contingentes asumidos
• Contabilizar la plusvalía en el momento de la combinación de negocios y la contabilización
posterior. (PLUSVALIA: Un activo que representa los beneficios económicos futuros, que
surgen de otros activos adquiridos en una combinación de negocios, que no están
identificados individualmente ni reconocidos de forma separada.)

Una adquirente de una combinación de negocios reconocerá los activos adquiridos y los pasivos
asumidos al valor razonable en su fecha de adquisición y revelará información que permita a los
usuarios evaluar la naturaleza y los efectos financieros de la adquisición.

Al considerar si una transacción en particular es una combinación de negocios una entidad debe
determinar si los activos adquiridos y los pasivos asumidos constituyen un negocio.
NEGOCIO: Conjunto integrado de actividades y activos susceptibles de ser dirigidos y gestionados

con el propósito de proporcionar:
• una rentabilidad para los inversores en forma de dividendos,

• menores costos u otros beneficios económicos directamente a los inversores.
Cuando los activos adquiridos no sean un negocio, la entidad que informa contabilizará la
transacción como la adquisición de un activo.

Un negocio, generalmente, consiste en insumos y procesos aplicados a estos insumos, y los
consecuentes productos que se utilizan o se utilizarán para generar ingresos. Si hay plusvalía en un
conjunto transferido de actividades y activos, se supondrá que el conjunto transferido es un
negocio
Definiciones según párrafos B7 y B8 NIIF 3

Insumo: es todo recurso económico que elabora, o tiene la capacidad de elaborar, productos si se
les aplica uno o más procesos. Algunos ejemplos incluyen activos no corrientes (lo que incluye
activos intangibles o derechos a utilizar activos no corrientes), propiedad intelectual, la capacidad
de acceder a materiales o derechos necesarios y empleados.

Proceso: Un proceso es todo sistema, norma, protocolo, convención o regla que, aplicado a un
insumo o insumos, elabora o tiene la capacidad de elaborar productos. Son ejemplos los procesos
de gestión estratégicos, de operación y de gestión de recursos. Estos procesos habitualmente
están documentados, pero una plantilla de trabajadores organizada que tenga la necesaria
formación y experiencia, siguiendo reglas y convenciones, puede proporcionar los procesos
necesarios susceptibles de aplicarse a los insumos para elaborar productos. Habitualmente,
contabilidad, facturación, nóminas y otros sistemas administrativos no son procesos utilizados
para elaborar productos.

Producto: Un producto es el resultado de insumos y procesos, aplicados a estos, que proporcionan
o tienen la capacidad de proporcionar una rentabilidad en forma de:
• dividendos,
• menores costos u
• otros beneficios económicos
directamente a los inversores u otros propietarios, miembros o partícipes.

Entonces hay NEGOCIO si: Insumos + Procesos = Productos

B11 NIIF 3: La determinación de si un conjunto concreto de activos y actividades es un negocio,
debe basarse en si el conjunto integrado es susceptible de ser dirigido y gestionado como un
negocio por un participante en el Mercado. Así, para evaluar si un conjunto concreto es un
negocio, no es importante si el vendedor opera el conjunto como un negocio o si la adquirente
pretende operar el conjunto como un negocio.

Ejemplos: Negocio (tomados de la Sección 19 NIIF PYMES)

La PYME A desarrolla un nuevo software de contabilidad. Sus actividades actuales incluyen la
investigación y el desarrollo de su primer producto, y el desarrollo de un mercado para dicho
producto. Posee la propiedad intelectual, el personal y los equipos necesarios para desarrollar y
vender el software. No obstante, desde su inicio la PYME A no ha generado ingresos porque aún
no ha lanzado su software de contabilidad. La PYME A continúa financiando sus operaciones a
través de terceros que están convencidos de la rentabilidad futura de la entidad. La PYME A
prevé lanzar su primer software comercial de contabilidad dentro de tres meses.
La operación de la PYME A es un negocio: la operación utiliza insumos (propiedad intelectual,
personal y equipos) en un proceso gestionado de programación informática para desarrollar
software de contabilidad para la venta.
La operación incluye todos los insumos y procesos necesarios para gestionar y producir productos.
Para que una operación se considere un negocio, no son necesarios los productos. Solo es
necesario que el conjunto de activos y actividades sea susceptible de ser dirigido y gestionado
como un negocio por un participante del mercado.
El negocio posee claramente insumos (por ejemplo, propiedad intelectual, personal y activos no
corrientes) y procesos (procesos gestionados de programación informática para desarrollar
software de contabilidad) que generan productos (software de contabilidad).
Ejemplo: Operación que no se considera un negocio (tomados de la Sección 19 NIIF PYMES)
Recientemente, la PYME A dejó de fabricar cámaras. Ha dispuesto de sus equipos de fabricación

y ha dejado cesantes a todos sus empleados. El único activo que le queda a la PYME A es el
edificio vacío de la fábrica (y el terreno en el que está construido). La PYME A no planea retomar
el proceso productivo y está buscando de forma activa un comprador para el edificio. Ni la
PYME A ni el edificio constituyen un negocio. No existe un conjunto integrado de actividades o
procesos para aplicar al edificio con el fin de elaborar productos. Por consiguiente, el edificio por sí
solo no es susceptible de ser dirigido y gestionado como un negocio por un participante del

mercado.
La PYME A adquirió una estación de servicio de la PYME B, que había permanecido cerrada
durante los 18 meses anteriores a la fecha de adquisición. La PYME A no adquirió los derechos
sobre ninguna marca comercial de la PYME B. La PYME A tampoco adquirió los procesos para
operar la estación de la PYME B ni contrató a ninguno de los empleados de la PYME B (es decir,
solo compró la propiedad, planta y equipo).

Esta transacción no es una combinación de negocios. La PYME A solo adquirió un grupo de activos
sin los procesos que lo acompañan. En otras palabras, en ausencia de procesos y productos, los
insumos por sí solos no pueden constituir un negocio

Una combinación de negocios puede estructurarse de diferentes formas por motivos legales,
fiscales o de otro tipo. Puede involucrar la compra por una entidad de la participación en el
patrimonio de otra entidad, la compra de todos sus activos netos, la asunción de sus pasivos o la
compra de algunos de los activos netos de otra entidad que formen conjuntamente uno o más
negocios.
En las combinaciones de negocios se pueden dar distintas formas de transacción; entre ellas las
siguientes:
. una adquirente obtiene el patrimonio de otro negocio de modo tal que el negocio se
convierte en una subsidiaria de la adquirente;
. uno o más negocios sin forma jurídica definida son comprados por una adquirente sin que
se conviertan en subsidiarias; y
. dos o más entidades se combinan transfiriendo sus participaciones en el patrimonio o sus
activos netos a una nueva entidad constituida.
Ejemplos: Formas de efectuar una combinación de negocios (tomados de la sección 19, NIIF
PYMES)

La PYME A adquiere el 100 por ciento de las participaciones en el patrimonio de la PYME B, una
compañía que opera un negocio de venta minorista de ropa, a cambio de lo siguiente:
·∙ 10 000 u.m. en efectivo;
·∙ un edificio de oficinas;
·∙ dos lingotes de oro;
·∙ 10 por ciento de los instrumentos de patrimonio de la PYME A; y
·∙ 1000 acciones en la Entidad C.

Esta transacción es una combinación de negocios que se efectúa mediante la transferencia de los
distintos activos especificados.

La PYME A tiene dos divisiones: la fabricación de zapatos y la fabricación de carteras. Ambas
divisiones son negocios, pero están estructuradas dentro de una sola entidad legal. La PYME B
acuerda comprar la división de fabricación de carteras a la PYME A a cambio de 100 000 u.m. en
efectivo.

• La PYME B constituye una nueva entidad, la PYME C, cuyo patrimonio posee en su

totalidad.
• La PYME C posee 100 000 u.m. en efectivo y 100 000 u.m. de patrimonio.
• La PYME C paga 100 000 u.m. en efectivo a la PYME A a cambio de las operaciones
comerciales y los activos netos de la división de carteras de la PYME A.
Esta transacción es una combinación de negocios que se efectúa mediante la transferencia de

efectivo a los propietarios anteriores del negocio.

CONTABILIZACION DE LA COMBINACION DE NEGOCIOS
La NIIF 3 y la sección 19 de la NIIF PYMES norman la contabilidad de todas las combinaciones de
negocios excepto (La excepción significa que no es obligatorio hacerlo):

(a) Las combinaciones de entidades o negocios bajo control común. El control común significa que
todas las entidades o negocios que se combinan están controlados, en última instancia, por una
misma parte, tanto antes como después de la combinación de negocios, y que ese control no es
transitorio.

(b) La formación de un negocio conjunto.

(c) La adquisición de un grupo de activos que no constituye un negocio.

IN6 APLICACIÓN DEL METODO DE LA ADQUISICION

Todas las combinaciones de negocios deberán contabilizarse aplicando el método de la
adquisición.

La aplicación del método de la adquisición involucra los siguientes pasos:

(a) Identificación de una adquirente.
(b) Medición del costo de la combinación de negocios.
(c) Distribución, en la fecha de adquisición, del costo de la combinación de negocios
entre los activos adquiridos y los pasivos, y las provisiones para los pasivos
contingentes asumidos.

La adquirente obtiene el control, la otra es la adquirida

(a) Identificación de una adquirente (NIIF Pymes, Sección 19, 19.8)

En todas las combinaciones de negocios deberá identificarse una adquirente. La adquirente es la
entidad que se combina, que obtiene el control de las demás entidades o negocios objeto de la
combinación.
El método de la adquisición considera una combinación de negocios desde la perspectiva de la

adquirente. En muchos casos, la identificación de la adquirente es simple. No obstante, en ciertos
casos puede resultar difícil identificar la adquirente, sobre todo en combinaciones que suelen

denominarse "fusiones entre iguales".
La clave para identificar a la adquirente es establecer, en primer lugar, qué entidad tiene el control
sobre otra. La parte que obtenga el control de las otras entidades o negocios que se combinan
será la adquirente a los fines contables.
Una guía complementaria para identificar LA ADQUIRENTE se encuentra en los párrafos B14 a B18
de la NIIF 3; 9.5 Sección 9 y 19.10 Sección 19 NIIF PYMES.
Ejemplos: Identificación de la adquirente (Tomados de la Sección 19 NIIF PYMES)
Dos entidades previamente independientes (PYME A y PYME B) planean combinarse. Para

efectuar la combinación de negocios, se constituye una nueva entidad (PYME C). La PYME C
emite acciones para los propietarios de la PYME A y la PYME B a cambio de todas las acciones de
la PYME A y la PYME B. La PYME C se crea solamente para formalizar la estructura
organizacional.
Dado que la PYME C se crea solamente para formalizar la estructura organizacional de las
entidades que se combinan, y para ello emite acciones, no es la adquirente a pesar de que es la
controladora legal de las otras dos entidades. Una de las entidades que existían antes de la
combinación, PYME A o PYME B, deberá identificarse como la adquirente teniendo en cuenta
todos los hechos y circunstancias pertinentes. Esto se examina con más detalle en los siguientes
dos ejemplos.
Los hechos son iguales a los del ejemplo 26. No obstante, en este ejemplo, la PYME A es
significativamente más grande (medida por referencia al valor razonable de cada una de las
entidades que se combinan) que la PYME B y los accionistas anteriores de la PYME A poseen una
proporción más grande de la PYME C que los accionistas anteriores de la PYME B. Además, fue la
PYME A la que se acercó a los propietarios de la PYME B para iniciar la combinación, y la que
llevó a cabo la auditoría en la PYME B.
En ausencia de evidencia en contrario, la adquirente es la PYME A.
Los hechos son iguales a los del ejemplo 26. No obstante, en este ejemplo, si bien la PYME A y la
PYME B tienen aproximadamente el mismo tamaño (medido por referencia al valor razonable de
cada una de las entidades que se combinan), los accionistas anteriores de la PYME B tienen el
poder para designar a la mayoría del personal de dirección clave de la PYME C.
En ausencia de evidencia en contrario, la adquirente es la PYME B.
Al 31 de diciembre de 20X0, la PYME A tenía 100 acciones emitidas. El 1 de enero de 20X1, la

PYME A adquirió el 100 por ciento de las participaciones en el patrimonio de la PYME B. La PYME
A emitió 200 acciones nuevas para los propietarios de la PYME B a cambio de todas las acciones
en la PYME B.
Por ley, la PYME A adquirió todas las acciones de la PYME B. Como consecuencia de la
combinación de negocios, los accionistas anteriores de la PYME B poseen dos tercios de las
acciones en la PYME A. A los fines de aplicar la Sección 19 de la NIIF para las PYMES, la PYME B es
la adquirente porque los accionistas anteriores de la PYME B obtuvieron el control de las

entidades combinadas en la combinación de negocios mediante su participación accionaria del 67
por ciento en la PYME A (es decir, 200/300 acciones).
Por consiguiente, en ausencia de evidencia en contrario, la adquirente es la PYME B.
(b) Medición del costo de la combinación de Negocios (NIIF Pymes, Sección 19, 19.11)
La adquirente medirá el costo de la combinación de negocios como la suma de lo siguiente:
. (a) los valores razonables, en la fecha de intercambio, de los activos entregados, los pasivos
incurridos o asumidos y los instrumentos de patrimonio emitidos por la adquirente a cambio
del control de la entidad adquirida; más
. (b) cualquier costo directamente atribuible a la combinación de negocios.
Fecha de la Adquisición – de intercambio

Es aquella en la que la adquirente obtiene el control de la adquirida, transiere legalmente la
contraprestación, adquiere los activos y asume los pasivos de la adquirida. La adquirente puede
obtener el control en una fecha anterior o posterior a la fecha de cierre cuando un acuerdo así lo
disponga.
Ejemplos: Fecha de intercambio (NIIF Pymes, Sección 19)
Las acciones de la PYME B pertenecen a tres personas: X, Y y Z. El 1 de enero de 20X1, la PYME A
adquirió las acciones de la PYME B que pertenecían a X a cambio de 10 000 u.m. en efectivo. El 1
de marzo de 20X2, la PYME A obtuvo el control de la PYME B cuando adquirió las acciones en la
PYME B que pertenecían a Y a cambio de 11 200 u.m. en efectivo.
Las fechas de intercambio son el 1 de enero de 20X1 y el 1 de marzo de 20X2, siendo las fechas en
que se reconocieron las transacciones en los estados financieros. La fecha de adquisición (siendo
la fecha en que la adquirente obtiene el control efectivo sobre la adquirida) es el 1 de marzo de
20X2.
Valor razonable
LAS NIIF lo definen como ël precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por
liquidar un pasivo o un instrumento de patrimonio concedido podría ser intercambiado, entre
partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción ordenada en condiciones de
independicia mutua¨

Valor razonable: Es el precio que sería recibido por vender un activo o pagado para transferir un
pasivo en una transacción ordenda entre los participantes en el mercado a la fecha de la medición.
(NIIF-‐13)

-‐Valor acordado
-‐Transacción libre
-‐Partes debidamente informadas
-‐Mercado activo (Oferta – Demanda)

La contraprestación dada que no sea en forma de efectivo requiere que se le asigne un valor para
que la adquirente pueda calcular con exactitud cuánto pagó por el negocio adquirido; para ello, se

utiliza el valor razonable de lo que se entregó como contraprestación. Incluso la contraprestación
en forma de efectivo puede requerir ajuste. Si una entidad pagó 100 000 u.m. para adquirir todo el
patrimonio de otra entidad, el costo de adquisición es el valor razonable del efectivo transferido.
Si se paga inmediatamente a los propietarios anteriores, el valor razonable será el valor nominal,
es decir 100 000 u.m. Si por el contrario, el importe de 100 000 u.m. en efectivo se paga un año
después de la fecha de adquisición y las tasas de interés son del 5 por ciento anual, el costo de la
adquisición será el valor presente del efectivo en la fecha de adquisición, es decir, 95 238 u.m.
(100 000 u.m. descontado al 5 por ciento). Consultar la NIIF 13 Medición del valor razonable
La Adquirente medirá el costo de la combinación de negocios al Valor Razonable

Ejemplo: Activos no monetarios e instrumentos de patrimonio (Tomado de la sección 19 NIIF
PYMES)
La PYME A adquiere el 100 por ciento de las participaciones en el patrimonio de la PYME B, una
compañía que opera un negocio de venta minorista de ropa, a cambio de lo siguiente:
·∙ 10 000 u.m. en efectivo, que se paga en la fecha de adquisición;
·∙ un edificio de oficinas (valor razonable en la fecha de adquisición = 50 000 u.m., medido
utilizando el precio por metro cuadrado del edificio, derivado de los precios en transacciones
observadas que implican edificios similares en lugares similares);
·∙ dos lingotes de oro (valor razonable en la fecha de adquisición = 1000 u.m. por lingote, medido
utilizando la cotización inmediata de la Asociación del Mercado de Metales Preciosos de
Londres);
·∙ 10 por ciento de los instrumentos de patrimonio de la PYME A (el capital en acciones de la
PYME A consta de 10 000 acciones ordinarias pagadas totalmente; el valor razonable de cada
una en la fecha de adquisición fue de 10 u.m. y se midió utilizando el método de la renta [flujos
de efectivo descontados] utilizando los supuestos del participante del mercado); y
·∙ 1000 acciones de un tercero (Entidad C). Las acciones de la Entidad C se negocian activamente
en la Bolsa de Valores de Londres (valor razonable en la fecha de adquisición = 6 u.m. por
acción).
El costo de la combinación de negocios es de 78 000 u.m.
Pago diferido
Cuando la liquidación del costo de la combinación de negocios se difiere, el valor razonable del
componente diferido se mide a su valor presente.
Ejemplo: Pago diferido
El 1 de enero de 20X1, la PYME A adquirió el 100 por ciento de las participaciones en el

patrimonio de la PYME B a cambio de 30 000 u.m. en efectivo a pagar dos años después, el 31 de
diciembre de 20X2.

La tasa de interés incremental de los préstamos de la PYME A es del 5 por ciento anual.
(a)
El costo de la combinación de negocios es de 27 211 u.m., que es el valor presente del pago
diferido de 30 000 u.m. descontado al 5 por ciento anual durante dos años.
(a) ^ cantidad de años descontados]

27 211 u.m. = valor futuro / [(1 + tasa de descuento anual)
27 211 u.m. = 30 000 / [ (1 + 0,05)2]
Costos directamente atribuibles a la combinación de negocios
Los costos directamente atribuibles a la combinación de negocios son los costos en los que la
adquirente incurre directamente para efectuar una combinación de negocios. Estos se suman a la
contraprestación pagada y se consideran parte integral del costo de la combinación de negocios, y
por consiguiente, influyen en el cálculo de la plusvalía (en lugar de cargarse directamente al
calcular los resultados del periodo en el año de adquisición). Los costos incluyen los honorarios de
búsqueda y los honorarios de asesoramiento, jurídicos, contables, de valoración y otros honorarios
profesionales o de consultoría.
Los costos de registro y emisión de instrumentos de deuda y patrimonio emitidos como parte de la
contraprestación se reconocen como parte de los instrumentos de deuda y patrimonio de acuerdo
con los párrafos 11.13 y 22.8 de la NIIF para las PYMES; estos no se consideran parte de los costos
que son directamente atribuibles a la combinación de negocios.
Ejemplos: Costos directamente atribuibles (Tomado de la sección 19 NIIF PYMES)
La PYME A adquiere el 100 por ciento de las participaciones en el patrimonio de la PYME B a

cambio de 30 000 u.m. en efectivo. Además, la PYME A pagó los siguientes costos que se
relacionan directamente con la combinación de negocios:

·∙ asesoramiento: 1250 u.m.;
·∙ jurídicos: 500 u.m.;
·∙ contables: 150 u.m.; y
·∙ valoración: 100 u.m.
Total otros costos 2000 u.m.

El costo de la combinación de negocios es de 32 000 u.m. Esto incluye la contraprestación en
efectivo y todos los costos que son directamente atribuibles a la adquisición.
Los hechos son iguales a los del ejemplo anterior. No obstante, en este ejemplo, la PYME A
adquiere el 100 por ciento de las participaciones en el patrimonio de la PYME B a cambio de
emitir acciones por un valor de 30 000 u.m. en lugar de pagar 30 000 u.m. en efectivo. Además
de los costos directamente relacionados con la combinación de negocios anterior, la PYME A
incurrió en costos de emisión de acciones por 300 u.m.
El costo de la combinación de negocios es de 32 000 u.m. Esto incluye el valor razonable de la

contraprestación en acciones y todos los costos directamente atribuibles a la adquisición. Los
costos de la emisión de acciones se reconocerán en patrimonio cuando se registren las acciones
emitidas.

Ajustes al costo de una combinación de negocios por contingencias debidas a eventos futuros
Cuando un acuerdo de combinación de negocios incorpore algún ajuste al costo de la combinación
que depende de sucesos futuros, la adquirente incluirá el importe estimado de ese ajuste en el
costo de la combinación en la fecha de adquisición, si dicho ajuste es probable y puede ser medido
de forma fiable.
La contraprestación contingente representa una obligación de la adquirente para transferir activos
adicionales o participaciones en el patrimonio a los propietarios anteriores de la adquirida, en caso
de que ocurran eventos futuros específicos o se cumplan determinadas condiciones.
Los siguientes son ejemplos de eventos o factores futuros que pueden derivar en pagos
adicionales:
·∙ las ganancias (o componentes específicos de las ganancias) superan un objetivo acordado

durante un periodo acordado;
·∙ aprobación de una licencia o patente en un periodo acordado;
·∙ finalización de negociaciones contractuales específicas en un periodo acordado; y
·∙ el flujo de efectivo que surge de activos específicos supera un objetivo acordado durante un
periodo acordado. Un acuerdo podría tener una combinación de cualquiera de los factores
anteriores o de otros factores. Si es probable (es decir, si existe mayor probabilidad de que ocurra
que de lo contrario; véase el Glosario) que las condiciones se cumplan, la obligación de la
adquirente de pagar la contraprestación contingente se reconocerá (si se la puede medir con
fiabilidad) como pasivo o como patrimonio (según el carácter del pago futuro). Para determinar si
el pago de la contraprestación contingente es probable, la evaluación se basará en todos los
hechos y circunstancias pertinentes en la fecha de adquisición. Una vez que se determina que un
pago es probable y que se puede medir con fiabilidad, se lo incluye en el costo de la combinación
de negocios y por consiguiente, el importe se medirá al valor razonable, al igual que una
contraprestación no contingente. Por ejemplo, si es probable que un pago de 200 000 u.m. sea
efectuado dos años después de la fecha de adquisición, en el costo de adquisición se incluirá el
valor presente de 200 000 u.m. La diferencia entre el valor nominal y el valor presente de 200 000
u.m. se reconoce como gasto por intereses al calcular los resultados del periodo. En otras
palabras, solo el valor presente de 200 000 u.m. (y no el importe total de 200 000 u.m.) influye en
el cálculo de la plusvalía.
Ejemplo: Contraprestación contingente
El 1 de enero de 20X3, la PYME A adquirió el 100 por ciento de las participaciones en el

patrimonio de la PYME B a cambio de 30 000 u.m. en efectivo. La PYME A acordó pagar un
importe adicional de 4000 u.m. si el promedio ponderado del rendimiento de los activos de la
PYME B durante los siguientes tres años era del 6 al 14 por ciento, 7000 u.m. si el promedio
ponderado del rendimiento de los activos era superior al 14 por ciento, 1000 u.m. si el promedio
ponderado del rendimiento de los activos era positivo pero inferior al 6 por ciento, y nada si el
promedio ponderado del rendimiento de los activos era negativo.
La contraprestación contingente, si se requiere, se pagará el 1 de enero de 20X7.

Luego de un análisis minucioso y teniendo en cuenta, entre otras cosas, el presupuesto de 20X3,
20X4 y 20X5, la PYME A estimó que el rendimiento de los activos sería de entre el 6 y 14 por
ciento, y por lo tanto, en la fecha de adquisición, era probable que se realizara un pago de 4000
u.m. el 1 de enero de 20X7. La PYME A midió el valor presente de la contraprestación contingente
estimada en 3291 u.m.
(MI NOTA: La tasa a la cual los $ 4000 futuros equivalen a $ 3291 presentes equivale al 5%.
Veamos
VPN=VF /(1+ i )ˆn (del 1 ene 20x3 al 1 ene 2017 = 4 periodos)
VPN=4000/(1+0,05)ˆ4 = $ 3291)

Debido a que el ajuste al costo de combinación en la fecha de adquisición era probable y se podía
medir con fiabilidad, la PYME A debe reconocer una contraprestación total de 33 291 u.m. (es
decir, un pago en efectivo de 30 000 u.m. y un valor presente de 3291 u.m. de la contraprestación
contingente estimada).

Activo no Corriente -‐ Inversión 33.291
Disponible 30.000
Pasivo Contingente 3.291

Suponiendo que el promedio ponderado del rendimiento de los activos de la PYME B durante los
tres años posteriores a la adquisición fuera del 11 por ciento, La PYME A debería pagar la
contraprestación adicional de 4000 u.m. el 1 de enero de 20X7. La diferencia entre el importe
nominal pagado, 4000 u.m., y su valor presente, 3291 u.m., (es decir, 709 u.m.) se reconocerá,
como gasto por intereses, al calcular los resultados durante los cuatro años hasta el 31 de
diciembre de 20X6; 164 u.m. en el primer año y 173 u.m., 182 u.m. y 190 u.m. en el segundo,
tercero y cuarto año, respectivamente.
MI NOTA: Los cálculos anteriores se realizan así:
1 ene 20x3 1 ene 20x4 1 ene 20x5 1 ene 20x6 1 ene 20x7
Tasa i 5%
VALOR FUTURO 0 0 0 $4.000
VP en cada año $3.290,81 $3.455,35 $3.628,12 $3.809,52 $4.000
Vr. i-por cada año $164,54 $172,77 $181,41 $190,48 $0
Total i-en los 4 años $709,19


Gasto intereses año 20x3 164
Pasivo Contingente 164
Así por los siguientes años 20x4, 20x5 y 20x6
Sin embargo, si el ajuste potencial no se reconoce en la fecha de la adquisición, pero

posteriormente se convierte en probable y puede ser medido de manera fiable, la

contraprestación adicional deberá tratarse como un ajuste al costo de la combinación.
Nota
El ajuste al costo de la combinación de negocios afectará el importe de la plusvalía reconocida en
relación con la combinación de negocios. El ajuste deberá realizarse tan pronto como se
determine que las estimaciones de la adquirente son fiables y la contraprestación es probable.
De manera semejante, si la adquirente incluye la contraprestación contingente en la

contabilización del costo de la combinación de negocios en la fecha de adquisición, pero
posteriormente no se alcanzan los objetivos que darían lugar al pago (o deja de ser probable que
dichos objetivos se alcancen), la adquirente deberá ajustar la contabilización de la combinación de
negocios eliminando la contraprestación contingente.
Ejemplo: Contraprestación contingente no reconocida en la fecha de adquisición
La PYME A pagó 1000 u.m. para adquirir la PYME B y acordó pagar un importe adicional de 500
u.m. cuatro años después de la fecha de adquisición si se alcanzaba un objetivo de ganancia
específico durante los tres años posteriores a la fecha de adquisición. Si los objetivos no se
alcanzan, no se adeuda ninguna contraprestación adicional. El alcance de los objetivos se
consideró probable (con más probabilidad de que ocurra que de lo contrario) por primera vez al
final del segundo año luego de la fecha de adquisición.
En la fecha de adquisición, la PYME A registró el costo de la adquisición en 1000 u.m.

Activo no Corriente -‐ Inversión 1.000
Disponible 1.000

Al finalizar el segundo año, la PYME A aumenta el costo de la adquisición por el valor presente de
500 u.m. (es decir, la PYME A aumenta el importe de la plusvalía y reconoce un pasivo por la
obligación de pagar la contraprestación contingente).

Activo intangible: plusvalía 453
Pasivo Contingente 453

El valor presente de 500 u.m. en la fecha de adquisición será de 411 u.m., suponiendo una tasa de
descuento del 5 por ciento. Dos años después (31 dic 20x4) de la fecha de adquisición, el valor
presente será de 453 u.m. La diferencia entre los dos valores se debe al interés y a la reversión del
descuento. (entre paréntesis fuera de texto)

MI NOTA: Los cálculos anteriores se realizan así:
1 ene 20x3 1 ene 20x4 1 ene 20x5 1 ene 20x6 1 ene 20x7
Tasa i 5%
VALOR FUTURO 0 0 0 $500
VP en cada año $411,35 $431,92 $453,51 $476,19 $500
Vr. i-por cada año $20,57 $21,60 $22,68 $23,81 $0
Total i-en los 4 años $42,16 $88,65

Si la contraprestación contingente se reconociera en la fecha de adquisición, la plusvalía sería

afectada en 411 u.m., y se reconocería el importe de 89 u.m. como gasto por intereses durante los
cuatro años siguientes a la adquisición. Si al finalizar el año 2 el ajuste a la plusvalía es de 453 u.m.,
la plusvalía tendrá un importe diferente al que habría tenido si la contraprestación contingente se
hubiera reconocido en la fecha de adquisición. La Sección 19 de la NIIF para las PYMES no ofrece
guías para ajustar la plusvalía a 453 u.m. o a 411 u.m., en cualquier caso como un ajuste por la
amortización a dos años de dicho importe. PwC comentó que el ajuste a 453 u.m. sería congruente
con el ajuste prospectivo para contabilizar estimaciones según lo establecido en los párrafos 10.16
(8)
y 10.17 de la NIIF para las PYMES.

BIBLIOGRAFIA
- Código de Comercio

- Decreto 1735 de 1993
- Decreto 2649 de 1993
- Ley 220 de 222 de 1995
- Decreto 3100 del 30 de diciembre de 1997
- Decreto 2300 de junio 25 de 2008
- Circulares de la Supersociedades y Superfinanciera
- NIIF 3, NIIF 10, NIIF 11, NIC 28
- NIIF PYMES sección 9, 14, 15,19
NIIF FULL se pueden descargar de la siguiente URL
http://www.ifrs.org/IFRSs/Pages/Official-‐Unaccompanied-‐IFRS-‐Translations.aspx#es
NIIF PYMES se pueden descargar de aquí
https://mega.co.nz/#F!JZ5HQBLY!WV1yKVj0w8tL6FtBCohjEg
- Conceptos de Consejo Técnico de la Contaduría Pública
http://www.ctcp.gov.co/conceptos.php?concept_id=2014

EN BIBLIOTECA DE LA UCEVA
- -‐Estados financieros Consolidados de Fierro Martínez Angel María
- -‐Los Grupos Empresariales y su expresión contable de Villamizar Figueroa Antonio José


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Práctica Contabilidad V V Semestre de Contaduría Pública

Prof: Jorge A. Restrepo G.

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UNIDAD 1. SUCURSALES Y AGENCIAS

La creación, registro mercantil, presentación de información financiera y control está regulado,

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• Los muebles, maquinaría y equipos

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sucursales y agencias en sus libros de contabilidad y, consecuentemente, es la obligada a registrar

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Como quedó anotado anteriormente, durante su permanencia en el país y en desarrollo de sus

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económicas y legales. Para reducir esas diferencias, El consejo de Normas Internacionales de

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a-­‐ La Sociedad Nacional con Sucursales en el Extranjero presentará Estados Financieros

Para los ejercicios a proponer haremos las siguientes suposiciones:

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-­‐CONTROL CONJUNTO: Es el reparto del control contractualmente decidido de un acuerdo, que

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2.2 MARCO JURÍDICO

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100% B 25% C 70% B

Subsidiaria Influencia Significativa Subsidiaria 10% Influencia Significativa

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a- Entidades de capital de riesgo, (Una entidad de capital riesgo es una entidad

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IN6-­‐ ACUERDO CONJUNTO (NIIF-­‐11)

-­‐ A. OPERACIONES CONJUNTAS (No les aplica la NIC 28) y

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ejemplo es la construcción, lanzamiento, puesta en órbita y control conjunto de un satélite donde

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Las entidades A, B, C, D y E (cinco entidades no relacionadas) poseen cada una el 20%

Ejemplos: control conjunto

Las entidades A y B poseen el 55% y el 10%, respectivamente, de las acciones

Prof: Jorge A. Restrepo G.

Las entidades A y B poseen el 75% y el 25%, respectivamente, de las acciones

2.4. MÉTODO DE PARTICIPACIÓN (NIC-­‐28 para INVERSIONES EN ASOCIADAS y NEGOCIOS

-­‐ la inversión al costo (incluyendo los costos de transacción) e

El Método de participación no se aplicará cuando:

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Los movimientos Débitos y Créditos de la cuenta ¨ACTIVO NO CORRIENTE – INVERSION EN

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CODIGO CUENTA DEBITO CRÉDITO

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(a) se cumplen las dos condiciones siguientes:

• la controladora es ella misma una subsidiaria, y

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Se debe tener en cuenta que:

-­‐ Hay vinculación entre poder y rendimientos

FACTORES QUE AYUDAN A DETERMINAR SI HAY CONTROL: Para apoyar la identificación de la

a-‐ La Sociedad Nacional con Sucursales en el Extranjero presentará Estados Financieros

-‐CONTROL CONJUNTO: Es el reparto del control contractualmente decidido de un acuerdo, que

IN6-‐ ACUERDO CONJUNTO (NIIF-‐11)

-‐ A. OPERACIONES CONJUNTAS (No les aplica la NIC 28) y

2.4. MÉTODO DE PARTICIPACIÓN (NIC-‐28 para INVERSIONES EN ASOCIADAS y NEGOCIOS

-‐ la inversión al costo (incluyendo los costos de transacción) e

-‐ Hay vinculación entre poder y rendimientos

-‐ Una controladora elaborará Estados Financieros consolidados utilizando políticas

Registro contable de la controladora-‐matriz entidad A

-‐ La venta de participaciones en la propiedad