Pagos Provisionales de ISR 2021

C.P.
Jaime Domínguez Orozco

Quinta edición
Febrero de 1990
Cuadragésima cuarta edición
Febrero de 2021
© Derechos reservados conforme a la Ley,

por el Autor y por la Empresa Editorial.
EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.
Av. Del Taller No. 82 P.A.
Col. Tránsito, Cuauhtémoc,
C.P. 06820, Ciudad de México,
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Prohibida la reproducción total o parcial
de esta obra por cualquier medio, sin autorización
escrita del autor o de esta Empresa Editorial.
Número de Registro de la CANIEM 564.
ISBN-978-607-541-271-9
CONTIENE INFORMACION PUBLICADA EN EL D.O.F. HASTA EL 30 DE

DICIEMBRE DE 2020.
LOS COMENTARIOS Y EJEMPLOS EXPUESTOS EN ESTA OBRA SON
RESPONSABILIDAD DEL AUTOR.
IMPRESO EN MEXICO
PRINTED IN MEXICO
DEDICATORIA
A MIS PADRES:
Beatriz Orozco Vda. de Domínguez (q.e.p.d.)
Martiniano Domínguez Rodríguez (q.e.p.d.)
A María Isabel
A Jaime, lrma y Patricio
A Jaisa, Martín, Nicolás y Mia
AGRADECIMIENTOS
En primer lugar, a mi querida esposa, María Isabel, quien gracias a su

comprensión y gran ayuda en la realización de este libro, es posible
su publicación.
Al L.C. José Emilio Brito Montiel, por su colaboración en el desarrollo de
casos prácticos de los Pagos Provisionales del ISR.
Diciembre de 2020
PROLOGO
(Trigésima Séptima Edición)
Desde la primera edición en 1987, ha transcurrido mucho tiempo y año

tras año, se ha publicado este libro de pagos provisionales del ISR.
En la primera edición de 1987 el título era "Pagos Provisionales del ISR",
en la edición de 1989, inicio el impuesto el activo, el título era "Pagos Pro-
visionales del ISR y el IMPAC"; en la edición de 2008 el título era "Pagos
Provisionales de ISR y del IETU" y en esta nueva edición en 2014 regresa a
"Pagos Provisionales de ISR". Esa es la historia de estos años.
En 2014, se publica una nueva Ley del ISR, con cambios importantes
en pagos provisionales en el sector primario, de autotransporte de car-
ga o pasajeros, en personas físicas con nueva tarifa, la derogación de los
REPECOS y el régimen intermedio como un primer intento de invitar a la
informalidad al Régimen de Incorporación Fiscal y en un plazo de 1O años
cambiarlo al régimen general.
Que proporcionen información a cambio de reducción de impuestos.
La fiscalización se incrementa por reformas al Código Fiscal de la Fe-
deración a través de la contabilidad, auditoría electrónica, eliminando el
dictamen fiscal obligatorio.
Nos encontramos con la tecnología electrónica en el control y pago de
impuestos, sin embargo, esto implica que las obligaciones en materia de
pagos provisionales mensuales se realicen cumpliendo con las leyes fisca-
les, reglas, decretos y reglamentos pero con mayor rapidez.
La contabilidad prácticamente debe estar al día, de lo contrario si hay
errores u omisiones se tendrán sanciones y responsabilidades que impon-
ga el SAT. Con el objeto de contribuir con una explicación clara y práctica
para calcular y declarar los pagos provisionales en ISR presentamos esta
nueva obra a nuestros lectores.
C.P.C. Jaime Domínguez Orozco

Diciembre 2013
INDICE
ABREVIATURAS
CAPITULO l. CONCEPTO Y JUSTIFICACION DEL PAGO PRO-
VISIONAL
1. Concepto 25
2. Decreto del 30 de abril de 1986 28
3. Reforma fiscal 1987 29
4. Efecto financiero y administrativo 30
5. Reformas fiscales 31
5.1. Reforma Fiscal 1988 31
5.6. Reforma Fiscal de Julio de 1992 34
5. 7. No hay Reforma Fiscal 1993 34
5.1 O. Reforma Fiscal 1996 35
5.22. Reforma Fiscal 2008 y nuevos impuestos 38
5.23. No hay Reforma Fiscal 2009 38
5.24. Reforma Fiscal 201 O 39
5.28. Reformas Estructurales 2014 39
CAPITULO 11. PAGOS PROVISIONALES DE LAS PERSONAS
MORALES
1. Ley del Impuesto Sobre la Renta en 2014 43
2. Concepto de personas morales 44
3. Obligación de efectuar pagos provisionales mensuales 44
4. Pasos a seguir para calcular los pagos provisionales 45
4.1. PRIMER PASO. Determinar el Coeficiente de Utilidad Fiscal 45
4.1.1. Ultimo ejercicio de doce meses base para calcular el
coeficiente de utilidad 45
4.1.2. Coeficiente de utilidad para el 2021 46
4.1.3. Utilidad fiscal hasta el ejercicio de 2013 46
4.1.4. Deducción inmediata a partir de 2002 y hasta 2013 46
4.1.5. Deducción inmediata en 2016, 2017 y 2018 46
4.1.6. Utilidad fiscal en 2021 48
4.1.7. Disminución de la utilidad fiscal base del pago provi-
sional la deducción inmediata en 2016, 2017 y 2018 48
4.1.8. Ingresos nominales 48
4.1.9. Ajuste anual por inflación 48
4.1.1 O. Cálculo de coeficiente de utilidad 49
4.1.11. Coeficiente de utilidad fiscal para el segundo ejer-
cicio fiscal 50
4.1.12. Coeficiente de utilidad fiscal para los dos primeros
meses del ejercicio 50
4.1.13. Pagos provisionales de enero y febrero de 2021 51
4.1.14. Determinación del coeficiente de utilidad cuando en
el último ejercicio de doce meses no se pueda calcular 51
4.1.15. Ultimo ejercicio con pérdida fiscal 51
4.1.16. Ejemplos de determinación del coeficiente de uti-
lidad cuando en el último ejercicio de doce meses no se
pueda calcular 52
4.1.17. Coeficiente de utilidad hasta el diezmilésimo 53
4.1.18. Coeficiente de utilidad para asociaciones, socieda-
des civiles y cooperativas de producción 53
4.1.19. Coeficiente de utilidad con motivo de fusión de so-
ciedades 53
4.1.20. Coeficiente de utilidad con motivo de la escisión de
sociedades 54
4.1.21. Escisión 55
4.1.22. Cambio de coeficiente por dictamen opcional en
2020 56
4.1.23. Coeficiente de utilidad frente al presupuesto fiscal
para 2021 56
4.2. SEGUNDO PASO. Determinar la Utilidad Fiscal Estimada
para el Pago Provisional 57
4.2.1. Utilidad fiscal para el pago provisional 57
4.2.2. Ingresos acumulables para el pago provisional 57
4.2.3. Ingresos en efectivo 57
4.2.4. Ingresos en bienes 57
4.2.5. Ingresos en servicios 58
4.2.6. Ingresos en crédito 58
4.2. 7. Depósitos en garantía no son ingresos acumulables 58
4.2.8. Excepciones de acumular ingresos en crédito 59
4.2.9. Ingresos devengados 59
4.2.1 O. Ingresos por intereses devengados 60
4.2.11. Intereses moratorias 60
4.2.12. Fecha en que se obtienen los ingresos 60
4.2.13. Momento de acumulación de los ingresos 61
4.2.14. Cambios en la emisión de los CFDI a partir de 2017
y aplicables en 2021, que afectan a los pagos provisionales 62
4.2.15. Generación del CFDI 62
4.2.15.1. Emisión del CFDI por enajenación de bienes 63
4.2.15.2. Pagos en varias exhibiciones 64
4.2.15.3. Opción de acumulación por cobro total o par-
cial del precio 65
4.2.15.4. Opción para disminuir los anticipos acumu-
lados en la determinación del pago provisional corres-
pondiente a la emisión del CFDI por el importe total de
la contraprestación 66
4.2.15.5. Caso práctico de anticipos recibidos, emisión
del CFDI y acumulación para pagos provisionales 67
4.2.16. Emisión de CFDI por prestación de servicios 69
4.2.17. Prestación de servicios personales 69
4.2.17 .1. Complemento para recepción de pagos en
prestación de servicios personales 69
4.2.18. CFDI por el uso o goce temporal de bienes 69
4.2.19. Cancelación de CFDI y sus efectos en pagos pro-
visionales 70
4.2.19.1. Aceptación del receptor para la cancelación del
CFDI 70
4.2.20. Invitaciones o revisiones del SAT por diferencias en-
tre los ingresos para el cálculo del pago provisional según
declaración y los considerados por el SAT 71
4.2.21. Otros ingresos acumulables 71
4.2.22. Ingresos no acumulables 72
4.2.23. Ingresos por dividendos no son acumulables 72
4.2.24. No son ingresos acumulables los apoyos económi-
cos o monetarios que reciban los contribuyentes a través
de programas presupuestarios gubernamentales 72
4.2.25. Ingresos atribuibles a establecimientos ubicados en
el extranjero 72
4.2.26. Ingresos acumulables para sociedades o asociacio-
nes civiles por prestación de servicios personales indepen-
dientes 73
4.2.27. Ingresos acumulables por servicio de suministro de
agua potable o recolección de basura doméstica 73
4.2.28. Ingresos brutos o ingresos netos 73
4.2.29. Cálculo de la utilidad fiscal base del pago provisio-
nal 75
4.2.30. Disminución a la utilidad fiscal estimada de los an-
ticipos y rendimientos que distribuyan las sociedades, aso-
ciaciones civiles 75
4.2.31. Disminución de pérdidas fiscales de ejercicios an-
teriores 75
4.2.32. Actualización de las pérdidas fiscales pendientes de
aplicar 75
4.2.33. Actualización de la pérdida fiscal en el ejercicio en
que ocurre 76
4.2.34. Actualización de la pérdida fiscal en el ejercicio en
que se aplica la pérdida fiscal 76
4.2.35. Ultima actualización de las pérdidas fiscales 76
4.2.36. Disminución de pérdidas fiscales por cambio de ac-
cionistas 77
4.2.37. Disminución de la utilidad fiscal por PTU pagada en
el ejercicio 77
4.3. TERCER PASO. Monto del Pago Provisional 80
4.3.1. Tasa aplicable para pagos provisionales en 2021 80
4.3.2. Monto del pago provisional de enero de 2021 80
4.3.3. Compensar saldos a favor de ISR sólo contra el mismo
impuesto 80
4.3.4. El ISR retenido por instituciones que componen el siste-
ma financiero tiene el carácter de pago provisional 81
4.3.5. Acreditamiento contra el ISR a su cargo o del retenido a
terceros de los pagos por subsidio para el empleo 81
4.3.6. Si el pago provisional es extemporáneo, su actualiza-
ción no se acreditará contra el ISR del ejercicio 82
5. El pago provisional por transferencia electrónica y declaraciones
por Internet 82
5.1. Presentación de Declaraciones 82
5.2. Redondeo para el Pago con Pesos 83
6. Pagos provisionales tratándose del ejercicio de liquidación 83
6.1. Pagos Provisionales Mensuales 83
6.2. Coeficiente de Utilidad 83
6.3. Ajuste Anual por Pago Provisional Anual de 2021 84
7. Pagos provisionales en fideicomisos 84
8. Pagos provisionales del régimen opcional para grupo de socie-
dades 84
9. Pago provisional de personas morales que podrán optar por el
estímulo fiscal para determinar el ISR por flujo de efectivo 88
1O. Sanciones en declaraciones de pagos provisionales 92
10.1. Delito de Defraudación Fiscal Omisión Total o Parcial de
Pagos Provisionales 92
10.2 Dejar sin Efectos los Certificados de Sello Digital para Ex-
pedir CFDI 93
11. Revisión fiscal de pagos provisionales 93
11.1. Revisión de Pagos Provisionales a Contribuyentes Dicta-
minados 94
11.2. Revisiones Electrónicas 94
12. Disminución de pagos provisionales 95
12.1. Disminución de Pagos Provisionales Unicamente a Partir
del Segundo Semestre del Ejercicio 95
12.2. Estimación de Coeficiente de Utilidad Superior 95
12.3. Recalcular los Pagos Provisionales 96
12.4. Se Requiere Autorización para Disminuir Pagos Provisio-
nales en Todos los Casos 96
12.4.1. Fecha de presentación de la solicitud de autoriza-
ción para disminuir pagos provisionales 96
12.4.2. Criterios de los Tribunales 96
12.5. Solicitud por Internet o por Forma Impresa 97
12.6. Contenido de la Solicitud 97
12.7. Ficha 29/ISR Solicitud de autorización para disminuir pa-
gos provisionales (Anexo 1-A RMF) 99
12.8. Autorización 100
12.9. Ejemplo de Solicitud para Disminuir Pagos Provisionales 101
CAPITULO 111. PAGOS PROVISIONALES DE ACTIVIDADES
AGRICOLAS, GANADERAS, SILVICOLAS Y PES-
QUERAS
1. Antecedentes 105
2. Régimen fiscal a partir del 1o. de enero de 2014, aplicable en
2021 106
3. Personas morales y personas físicas 107
4. Concepto de exclusivamente 107
5. Régimen fiscal aplicable 107
6. Obligaciones fiscales 108
6.1. Personas Morales que no Realicen las Actividades Empre-
sariales por Cuenta de sus Integrantes 11 O
7. Ingresos exentos 11 O
7.1. Unidad de Medida y Actualización (UMA) 111
8. Ingresos exentos para personas físicas con actividades agrope-
cuarias, si dichos ingresos representan cuando menos el 25% de
sus ingresos totales por otras actividades 111
9. Reducción del impuesto 111
1O. Sociedades o asociaciones de productores 111
11. Límite de la exención y la reducción del impuesto 112
12. Otras obligaciones de las personas morales 112
12.1. Emisión de Comprobantes Fiscales Digitales por Internet
(CFDI) 112
12.2. Facilidades para Personas Físicas del Sector Primario para
Expedir CFDI a través de las organizaciones que las agrupan 113
12.2.1. Emisión de CFDI versión 3.3. para personas físi-
cas y personas morales 113
12.3. Comprobación de Erogaciones en la compra de Produc-
tos del Sector Primario 113
13. Pago provisional mensual 114
14. Procedimiento general del cálculo del pago provisional según
artículo 106 114
15. Pasos a seguir para calcular los pagos provisionales 114
15.1. PRIMER PASO. Determinar los Ingresos Acumulables
Efectivamente Percibidos 115
15.1.1. Otros ingresos acumulables 115
15.1.2. Momento de acumulación del ingreso 115
15.2. SEGUNDO PASO. Determinar los Ingresos Exentos 116
15.3. TERCER PASO. Determinar las Deducciones Autorizadas
Efectivamente Pagadas 116
15.3.1. Deducción de inversiones 117
15.3.2. Requisitos de las deducciones 117
15.3.3. Otros requisitos 118
15.3.3.1. Estar amparadas con comprobante fiscal y
forma de pago 118
15.3.3.2. Entrega de contabilidad electrónica al SAT 119
15.3.3.3. Retención y entero de impuestos 119
15.3.3.4. IVA trasladado 120
15.3.3.5. Subsidio para el empleo 120
15.3.3.6. Gastos o inversiones no deducibles 120
15.4. CUARTO PASO. Facilidades Administrativas de Compro-
bación 120
15.5. QUINTO PASO. Determinar la PTU Deducible 121
15.6. SEXTO PASO. Determinar las Pérdidas Fiscales Pendien-
tes de Aplicar de Ejercicios Anteriores 122
15.6.1. Actualización al aplicar la pérdida fiscal 122
15.7. SEPTIMO PASO. Determinar el Monto del Pago Provisional 123
15.8. OCTAVO PASO. Reducción del Impuesto en Pago Provi-
sional 124
16. Cuadro resumen del cálculo del pago provisional 126
17. Reducción del 30% del ISR a las personas morales de derecho
agrario por la industrialización y comercialización de productos de-
rivados de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras 127
18. Casos prácticos 128
CAPITULO IV. PAGOS PROVISIONALES DE AUTOTRANSPOR-
TE DE CARGA O DE PASAJEROS
1. Antecedentes 139
2. Régimen fiscal a partir del 1o. de enero de 2014 140
2.1. Concepto de Coordinados 140
2.2. No Prestar Preponderantemente sus Servicios a otra Per-
sona Moral 141
2.3. Obligaciones Fiscales 141
2.3.1. Pagos Provisionales 142
2.3.1.1. Totalidad de los ingresos 143
2.3.1.2. Ingresos Acumulables en el momento en que
sean efectivamente percibidos 143
2.3.1.3. Deducciones autorizadas 144
2.3.2. Requisitos de las deducciones 144
2.3.3. Gastos deducibles en forma conjunta 148
2.4. Las Facilidades Administrativas y de Comprobación 148
2.4.1. Resolución de Facilidades Administrativas y de Com-
probación para el Autotransporte Terrestre de carga Fede-
ral, Foráneo de Pasajeros y Turismo 149
3. Personas físicas o personas morales que cumplan obligaciones
fiscales por conducto de varios coordinados de los cuales son in-
tegrantes y optan porque cada coordinado pague el ISR 150
4. Coordinados cumplirán con sus propias obligaciones 151
5. No se considera que dos o más personas son partes relacio-
nadas 151
6. Actividades en copropiedad por personas físicas 151
7. Personas físicas que cumplan obligaciones fiscales por conduc-
to de varios coordinados y opten por pagar ISR en forma individual 151
8. Personas físicas integrantes de personas morales podrán cum-
plir en forma individual sus obligaciones fiscales 152
9. Personas morales que no realizan actividades por cuenta de sus
integrantes 152
1O. Ejemplo de pago provisional de una persona física integrante
de una persona moral "coordinado" que cumple con sus obliga-
ciones fiscales en forma individual con servicio de autotransporte
de carga federal 153
11. Ejemplo de pago provisional de una persona moral por sus
propias actividades 154
CAPITULO V. PAGOS PROVISIONALES DE LAS PERSONAS
FISICAS CON ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES, REGIMEN DE INCORPO-
RACION FISCAL Y DE LOS INGRESOS POR LA
ENAJENACION DE BIENES O PRESTACION DE
SERVICIOS A TRAVES DE INTERNET, MEDIANTE
PLATAFORMAS TECNOLOGICAS
1. Antecedentes de la Ley del ISR que se abroga al 31 de diciembre
de2013 161
2. Ley del ISR en vigor a partir del 1o. de enero de 2014 161
3. SECCION l. De las personas físicas con actividades empresaria-
les y profesionales 162
3.1. Quiénes aplican esta sección 162
3.2. Definición de conceptos 162
3.3. Obligación de efectuar pagos provisionales mensuales 162
3.4. Pasos a seguir para calcular los pagos provisionales 162
3.4.1. PRIMER PASO. Determinar los Ingresos Acumulables
Efectivamente Percibidos 163
3.4.1.1. Ingresos acumulables 163
3.4.1.2. Otros ingresos acumulables 163
3.4.1.3. Momento de acumulación del ingreso 164
3.4.1.4. Expedición de comprobantes fiscales de ingre-
sos (CFDI) 164
3.4.1.5. Comprobantes por pago en una sola exhibición 165
3.4.1.6. Comprobantes de cobros en parcialidades 165
3.4.1. 7. Emisión de los CFDI aplicables en 2021 que
afectan los pagos provisionales 165
3.4.1.8. Generación del CFDI 165
3.4.2. Opción para que en el CFDI se Establezca como Mé-
todo de Pago "Pago en una Sola Exhibición" para No Emitir
Complemento de Pago 166
3.4.3. SEGUNDO PASO. Determinación de las Deduccio-
nes Autorizadas Efectivamente Erogadas 167
3.4.3.1. Deducción de inversiones 168
3.4.3.2. Requisitos de las deducciones 168
3.4.3.3. Otros requisitos de las deducciones 169
3.4.3.4. Gastos e inversiones no deducibles 171
3.4.4. TERCER PASO. Determinar la PTU Deducible 172
3.4.5. CUARTO PASO. Determinar las Pérdidas Fiscales
Pendientes de Aplicar en Ejercicios Anteriores 172
3.4.5.1. Actualización de la pérdida en el ejercicio que
ocurra 172
3.4.5.2. Actualización de la pérdida en el ejercicio en que
se aplica 172
3.4.5.3. Identificación de las pérdidas 173
3.4.6. QUINTO PASO. Determinación del Monto del Pago
Provisional 173
3.4.6.1. Tarifa del artículo 96 173
3.4.6.2. Retención del 10% de ISR por servicios profe-
sionales 173
3.4.6.3. Retención del IVA 174
3.5. Asimilables a Salarios las Actividades Empresariales y Ser-
vicios Profesionales 176
3.6. Derechos de Autor 177
3.7. El pago Provisional por Transferencia Electrónica y Decla-
raciones por Internet 177
4. SECCION 11. Régimen de incorporación fiscal 177
4.1. Objetivo del Régimen de Incorporación Fiscal 177
4.2. Sujetos que Pueden Aplicar el Régimen de Incorporación
Fiscal 177
4.3. Contribuyentes que No Podrán Aplicar el Régimen de Incor-
poración Fiscal 178
4.4. Contribuyentes que Inicien Actividades 179
4.5. Actividades Empresariales Mediante Copropiedad 179
4.6. Cálculo del Impuesto en Forma Bimestral que Tendrá el Ca-
rácter de Pago Definitivo 180
4.6.1. Período de pago 180
4.6.2. Determinación de la utilidad fiscal bimestral 180
4.6.3. Diferencia negativa en el bimestre 180
4.6.4. Determinación de la PTU 181
4.6.5. Tarifa Bimestral 181
4.6.6. Reducción del impuesto 181
4.6.7. Permanencia en el régimen de incorporación fiscal
por 1O ejercicio fiscales 181
4.6.8. Obligaciones fiscales del régimen de incorporación
fiscal 182
4.6.9. Cambio de opción 183
4.6.1 O. Cambio de régimen por exceder ingresos de
$ 2'000,000 183
4.6.10.1. Obtención de ingresos distintos a los de la acti-
vidad empresarial no implica la salida del RIF 183
4.6.11. Opción de efectuar pagos provisionales con coefi-
ciente de utilidad y presentar declaración del ejercicio 184
4.6.12. Enajenación de la negociación 184
4.6.13. Distribución de Productos por personas del RIF a
empresas de participación estatal mayoritaria de la Admi-
nistración Pública Federal 184
4.6.14. Caso práctico 184
5. SECCION 111. De los ingresos por la enajenación de bienes o la
prestación de servicios a través de Internet, mediante plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares 189
5.1. Personas Físicas Obligadas al pago del Impuesto Estableci-
do en esta Sección (Artículo 113-A) 189
5.2. Pago Provisional 189
5.2.1. Cuando una parte del pago lo reciban directamen-
te de los usuarios aplicando las tasas, la retención podrá
considerarse como pago definitivo. 190
5.2.2. Pago provisional por ingresos recibidos directamen-
te de los adquirentes, con tasas que aplican plataformas
tecnológicas. 190
5.2.3. Disminución de la cancelación de operaciones 190
5.3. Retenciones del ISR como pago definitivo (Artículo 113-B) 191
5.3.1 Devolución del ISR retenido por cancelacion de ope-
raciones. 192
5.4. Obligaciones de las personas morales (Artículo 113-C) 192
5.5. Personas que ya tributan en el RIF que además obtienen
ingresos por operaciones a través de plataformas tecnológicas. 193
5.6. Opción para considerar como pago definitivo las retencio-
nes del ISR cuando además obtengan ingresos del RIF 193
5.7. Bloqueo temporal del acceso al servicio digital 193
CAPITULO VI. PAGOS PROVISIONALES PARA CONSTRIBU-
YENTES A LOS QUE APLICA EL DECRETO DE
ESTIMULOS FISCALES REGION FRONTERIZA
NORTE (D.O.F. 30 DE DICIEMBRE DE 2020) Y
DEL DECRETO DE ESTIMULOS FISCALES RE-
GION FRONTERIZA SUR
1. lQué se considera como región fronteriza norte? 195
2. Se otorga crédito fiscal de la tercera parte del ISR a cargo 197
3. Acreditar domicilio fiscal en la región fronteriza norte e inscrip-
ción en el padrón de beneficiarios. 197
4. Personas físicas que perciban otros ingresos distintos de activi-
dades en la región fronteriza norte 198
5. Domicilio fiscal fuera de región fronteriza norte pero cuenten con
una sucursal, agencia o cualquier otro establecimiento dentro de
la misma 198
6. Inscripción en el "padrón de beneficiarios del estímulo para la
región fronteriza norte" 198
7. El SAT emitirá resolución a la solicitud de autorización 199
8. Reglas del SAT 199
9. Quiénes no podrán aplicar el estímulo fiscal de este decreto 199
1O. Casos en los que no aplica el estímulo fiscal 200
11. Vigencia del decreto 200
12. Casos prácticos de pagos provisionales aplicando el decreto
de estímulos fiscales región fronteriza norte 201
13. Pagos provisionales para contribuyentes a los que aplica el de-
creto de estímulos fiscales región fronteriza sur 207
13.1 Vigencia del decreto 207
13.2. lQué se considera como región fronteriza sur? 207
13.3. Estímulo fiscal en materia de impuesto sobre la renta 207
13.4. Acreditar domicilio fiscal en la región fronteriza sur e ins-
cripción en el padrón de beneficiarios 208
13.5. Inicio de actividades o su antigüedad ante el RFC sea me-
nor a 18 meses 208
13.6. Personas físicas que perciban otros ingresos distintos de
actividades empresariales en la región fronteriza sur 208
13.7. Domicilio fiscal fuera de la región fronteriza sur, pero que
cuenten con sucursales, agencias o cualquier otro estableci-
miento dentro de la misma 208
13.8. Domicilio fiscal en región fronteriza sur y cuenten con su-
cursales, agencias o cualquier otro establecimiento fuera de ella 209
13.9. Inscripción en el padrón de beneficiarios del estímulo para
la región fronteriza sur 209
13.1 O. No podrán aplicar el estímulo fiscal de ISR los siguientes
sujetos 209
13.11. Reglas del SAT 211
13.12. Casos prácticos de pagos provisionales, aplicando el de-
creto de estímulos fiscales región fronteriza sur 211
CAPITULO VII. PAGOS PROVISIONALES DE PERSONAS FI-
SICAS CON INGRESOS POR ARRENDAMIEN-
TO Y EN GENERAL POR OTORGAR EL USO O
GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES Y
OTROS INGRESOS
1. Concepto de los ingresos gravables 219
2. Cálculo del pago provisional 219
3. Pagos provisionales mensuales 220
3.1. Ingresos para Pago Provisional 220
3.2. Deducciones Mensuales 220
3.3. Primera Opción 221
3.3.1. Inmueble habitado 222
3.3.2. Intereses 222
3.3.3. Salarios, comisiones y honorarios 223
3.3.4. Depreciaciones de construcciones 223
3.4. Segunda Opción 223
3.5. Monto del Pago Provisional 224
3.5.1. Caso Práctico 224
4. Ingresos por subarrendamiento 225
5. Copropiedades 226
6. Sucesiones 226
7. Fideicomiso 226
8. Retención del 10% 227
9. Retención del IVA 227
1O. Contribuyentes que presentan pagos provisionales trimestrales 228
11. Obligaciones de los contribuyentes 228
12. Pago provisional de los demás ingresos que obtengan las per-
sonas físicas 229
12.1. Obligación de Efectuar Pagos Provisionales 229
12.2. Ingresos Acumulables 230
12.3. Retención del 20% 231
12.4. Disminución de Pagos Provisionales 231
12.5. Ingresos Esporádicos 232
12.6. Remanente Distribuible de Personas Morales con Fines No
Lucrativos 232
12.7. Reglas para Ingresos por Ganancia Cambiaria y de los
Intereses Provenientes de Créditos Distintos de los Señalados
en el Capítulo VI del Título IV de esta Ley 232
12.8. Acumulación de los Intereses y Pérdida por Ajuste Infla-
cionario 233
12.9. Pagos Provisionales de Ingresos por Intereses o Ganancia
Cambiaria Obtenidos por Personas Físicas (Artículo 144 de la
LISR) 233
12.1 O. Pagos Provisionales de Operaciones Financieras Deriva-
das (Artículo 171 de la LISR) 233
12.11. Retención y Pago Provisional de Operaciones Financie-
ras Derivadas 234
CAPITULO VIII. DECLARACION DE PAGOS PROVISIONALES
DE ISR VIA INTERNET
1. Medios de pago de contribuciones 235
2. Indicar medios de pago en CFDI 236
3. Declaraciones en documentos digitales con firma electrónica
avanzada (e.Firma) 236
4. Pagos provisionales vía Internet 237
5. Qué impuestos se pagan 237
6. Acuse de recibo electrónico 237
7. Contraseña 239
8. Firma electrónica avanzada (e.Firma) 239
9. Envío de declaraciones de pagos provisionales sin impuesto a
pagar ni saldo a favor vía Internet a la dirección del SAT 239
1O. Procedimiento para presentar declaraciones de pagos provisio-
nales mediante transferencia electrónica de fondos 239
11. Presentación del informe de las razones por las que no se rea-
liza pago de impuestos 240
12. Presentación y pago de declaraciones complementarias de pa-
gos provisionales o definitivos. 240
13. Procedimiento para efectuar la presentación de declaraciones
complementarias, esquema anterior. 241
14. Ampliacion del plazo para presentacion de declaraciones. 241
CAPITULO IX. CASOS PRACTICOS DE PAGOS PROVISIONA-
LES DE ISR
CASO 1. PAGO PROVISIONAL DE PERSONA MORAL REGIMEN
GENERAL (Artículo 14 LISR). Pago de enero 2021 243
CASO 2. PAGO PROVISIONAL DE PERSONAS MORALES "REGI-
MEN DE ACTIVIDADES AGRICOLAS, GANADERAS, SILVICOLAS
Y PESQUERAS" (Capítulo VIII del Título II de la LISA) que realiza
actividades por cuenta de sus integrantes pago del semestre de
enero-junio de 2021 (Regla 3.8.1. de la RMF para 2021) 245
CASO 3. PAGO PROVISIONAL DE UNA PERSONA MORAL CON
ACTIVIDAD DE AUTOTRANSPORTE PUBLICO DE CARGA COOR-
DINADO (Capítulo VII del Título II de la LISR) Pago de junio de 2021 252
CASO 4. PAGO PROVISIONAL DE UNA PERSONA FISICA CON
"ACTIVIDAD EMPRESARIAL' que tributa en la Sección I del Capítulo
11 del Título IV de la LISR (Pago provisional de junio 2021) 256
ACTIVIDAD DE "SERVICIOS PROFESIONALES" (Sección I del Ca-
pítulo II Título IV de la LISR). Pago de junio de 2021 261
CASO 6. REGIMEN DE INCORPORACION FISCAL 266
ACTIVIDAD DE ''ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES"
CON DEDUCCIONES AUTORIZADAS (Capítulo 111 del Título IV de la
LISR). Pago de junio de 2021 271
ACTIVIDAD DE ''ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES"
CON DEDUCCION CIEGA (Capítulo 111 del Título IV de la LISR) 275
CASO 9. PAGO PROVISIONAL DE UNA PERSONA FISICA QUE
OBTIENE INGRESOS POR SERVICIOS DE TRANSPORTE TE-
RRESTRE DE PASAJEROS UNICAMENTE A TRAVES DE PLATA-
FORMAS TECNOLOGICAS. 280
APENDICE
DISPOSICIONES DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN VIGOR A PARTIR DEL 1o. DE ENERO 2014 RELACIONADAS
CON PAGOS PROVISIONALES DE PERSONAS MORALES APLI-
CABLE EN 2021 283
DISPOSICIONES DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA RELACIONADAS CON PAGOS PROVISIONA-
LES DE PERSONAS MORALES 289
RELACIONADAS CON PAGOS PROVISIONALES DE PERSONAS
FISICAS CON INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y
PROFESIONALES 289
EN VIGOR A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2014 RELACIONA-
DAS CON PAGOS PROVISIONALES DE PERSONAS FISICAS CON
INGRESOS POR ARRENDAMIENTO 295
LES DE PERSONAS FISICAS CON INGRESOS POR ARRENDA-
MIENTO 296
RELACIONADAS CON PAGOS PROVISIONALES DE PERSONAS
FISICAS "DE LOS DEMAS INGRESOS" 298
LES DE PERSONAS FISICAS "DE LOS DEMAS INGRESOS" 300
DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL IMPUESTO SO-
BRE LA RENTA EN VIGOR A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2014,
PUBLICADAS EN DECRETO DEL D.O.F. DEL 11 DE DICIEMBRE
DE 2013 301
DISPOSICIONES DE LA RESOLUCION MISCELANEA FISCAL 2021
RELACIONADAS CON PAGOS PROVISIONALES 302
INDICES DE PRECIOS AL CONSUMIDOR 307
ABREVIATURAS
CFDI Comprobante Fiscal Digital por Internet o factura elec-

trónica
CFF Código Fiscal de la Federación
-
CONTRASENA Clave de Identificación electrónica confidencial fortale-
cida
DIOT Declaración Informativa de Operaciones con Terceros
D.O.F Diario Oficial de la Federación
e.firma Certificado de la Firma Electrónica Avanzada
INPC Indice Nacional de Precios al Consumidor
LIF Ley de Ingresos de la Federación
LISR Ley del Impuesto Sobre la Renta
M.E. Moneda Extranjera
M.N. Moneda Nacional
PCECFDI Proveedor de Certificación de Expedición de Compro-
bante Fiscal Digital por Internet
PCGCFDISP Prestador de Certificación y Generación de Comproban-
te Fiscal Digital por Internet para el Sector Primario
PTU Participación de Utilidades a los Trabajadores de las Em-
presas
RFC Registro Federal de Contribuyentes
RIF Régimen de Incorporación Fiscal
RISR Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
RMF Resolución Miscelánea Fiscal
SMG Salario Mínimo General
UMA Unidad de Medida y Actualización
25
® CAPITULO 1
CONCEPTO Y JUSTIFICACION
DEL PAGO PROVISIONAL
1. CONCEPTO
Como se sabe, todos los mexicanos debemos contribuir a los gastos

públicos a través del pago de los impuestos, por así establecerse en la
Constitución. De acuerdo con nuestro sistema tributario son, fundamental-
mente, dos impuestos con los que se logra la mayor recaudación por parte
del fisco: el Impuesto Sobre la Renta y el Impuesto al Valor Agregado (re-
presentan el 54.02% y el 27.71% que del total de impuestos se recaudarán
para 2021).
En términos generales, los impuestos se deben pagar por ejercicios
fiscales que pueden ser regulares (doce meses) o irregulares (menos de
doce meses), otorgándose un plazo de tres meses posteriores a la termi-
nación del ejercicio para presentar la declaración donde se determina el
impuesto a pagar.
Sin embargo, por razones de orden financiero, para que el fisco federal
pueda atender sus necesidades del gasto público, se ha establecido un
sistema en las leyes fiscales mediante el cual los contribuyentes efectúen
anticipos a cuenta de su impuesto anual.
Esta situación, ha provocado controversias por tratarse de impuestos
que su causación se determina hasta el momento de presentar la declara-
ción del ejercicio, como sucede en el Impuesto Sobre la Renta a las per-
sonas morales, por ello, no se conoce en el transcurso del ejercicio, si se
obtendrá o no base gravable para estar obligado al pago del impuesto y, en
cambio, se hacen anticipos de un impuesto que no se sabe si se causará
o no.
Este caso se aprecia claramente tratándose del Impuesto Sobre la Ren-
ta, puesto que es precisamente hasta la terminación del ejercicio cuando
se conoce si se obtuvo o no utilidad (base gravable) ya que ésta, en tér-
minos generales, se determina restando a los ingresos acumulables las
deducciones autorizadas y, por lo tanto, en el transcurso del ejercicio se
desconoce esta situación. Al desconocerse por el contribuyente su resul-
tado fiscal, la Ley del Impuesto Sobre la Renta, establece que se estime la
utilidad que se obtendría con base en un factor de utilidad correspondiente
al ejercicio anterior y, en esta forma, se calcula el anticipo. Aun cuando
existe la posibilidad de solicitar a la autoridad fiscal la reducción del pago
provisional, esto implica realizar un trámite administrativo, además de su-
poner cuáles serán los resultados finales para que con base en los mismos,
se estime también el impuesto a pagar.
26 EDICIONES FISCALES ISEF
Algunos autores han sostenido la inconstitucionalidad del pago provi-

sional1 y al respecto han mencionado:
"Consideramos que esta obligación resulta violatoria del
principio de proporcionalidad y equidad que debe prevale-
cer en las leyes impositivas, por las razones que señalamos
enseguida.
A nuestro juicio la violación constitucional de referencia
tampoco se elimina por la circunstancia de que en la pro-
pia ley se establezca la posibilidad de que se disminuyan
los pagos a efectuar por el contribuyente, cumpliendo con
los requisitos que se señalan en el reglamento de la ley. La
violación constitucional se continúa produciendo porque en
última instancia, aun con la posibilidad de disminuir el pago
provisional, se tiene que recurrir a un expediente o trámi-
te administrativo para evitar la carga financiera que implica
extinguir
, paulatinamente una obligación que jur1dicamente
aun no nace.
De esta manera resulta que en la ley se establece a cargo de
las sociedades mercantiles la obligación de efectuar antici-
pos a cuenta de un impuesto anual que posiblemente resul-
te a su cargo. Dicho esto en términos jurídicos, implica que
en la ley se establece a cargo de las sociedades mercantiles
la carga económica de extinguir paulatinamente una obliga-
ción que aún no nace (debido a que no ha terminado el ejer-
cicio) y que, por lo tanto, no ha ingresado a su patrimonio.
Esto, a nuestro juicio, resulta ir absolutamente en contra del
principio de proporcionalidad y equidad en los impuestos,
que no implica otra cosa que observar la justicia tributaria.
Esta violación al principio de proporcionalidad y equidad se
convierte en más grave todavía, si se toma en cuenta que
el contribuyente que hubiere efectuado pagos provisionales
a cuenta de un impuesto anual que finalmente no causó,
y que por lo tanto tiene un saldo de impuesto a su favor
que el fisco federal se encuentra obligado a devolver, se le
devolverá sin ninguna retribución económica a su favor, no
obstante el perjuicio que le causó, pues de acuerdo con las
disposiciones que se contienen en el Código Fiscal de la
Federación, el fisco federal sólo está obligado a pagar recar-
gos sobre saldos a favor del contribuyente que no devuelva
en un período de dos meses después de que se le haya
solicitado la devolución. Esto sólo muestra la gravedad de
la violación al principio mencionado, pero sin que implique
que la violación constitucional quedaría restañada, si en la
ley se estableciera a cargo del fisco federal la obligación
de pagar intereses al contribuyente, computándolos a partir
de la fecha en que se efectuó el pago provisional mensual,
obligado por una disposición de superior jerarquía, como la
que contiene en la ley".
En la Ley del Impuesto Sobre la Renta ha existido, desde hace varios
años, el procedimiento de pagos anticipados dentro del Sistema Cedular
que estuvo vigente hasta 1964 y se establecía, para los causantes de la
1 Vicios y Errores de la Ley del Impuesto Sobre la Renta "Barra Mexicana", Colegio
de Abogados, A.C. Editorial Themis
27
cédula 1, la obligación de efectuar un anticipo con base en los resultados

del ejercicio anterior y aun cuando en ese ejercicio se hubiere obtenido
pérdida, el anticipo se haría aplicando una tasa del 4%.
Precisamente, sobre esta obligación de hacer pagos anticipados, aun
en el caso de haber obtenido pérdida en el ejercicio anterior, se emitió la
Tesis Jurisprudencia! sobre la inconstitucionalidad de hacer anticipos, que
más tarde se consideró no aplicable por las reformas que en ese entonces
se hicieron a la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Por considerarla de gran trascendencia, a continuación reproducimos la
siguiente tesis, en la que se considera la inconstitucionalidad de los antici-
pos de impuesto sobre la renta.
2321 PAGOS PROVISIONALES, INAPLICABILIDAD DE
LA TESIS JURISPRUDENCIAL DE LA SEGUNDA SALA
SOBRE LA INCONSTITUCIONALIDAD DE HACER ANTI-
CIPOS. La Tesis Jurisprudencia/ de la Segunda Sala de esta
Suprema Corte de Justicia relativa a "IMPUESTOS SOBRE LA
RENTA, INCONSTITUCIONAL/DAD DE LOS ANTICIPOS DE",
la cual determinaba la inconstitucionalidad de la obligación
de hacer anticipos a los causantes en cédula I de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, reformada por Decreto publicado
el 28 de diciembre de 1948, no es aplicable respecto a la
obligación de hacer pagos provisionales establecida en la
Ley del Impuesto Sobre la Renta de 1953 "reformada por
Decreto publicado el 31 de diciembre de 1955". En efecto,
tal tesis no es aplicable, porque no se originó a propósito
de la interpretación del artículo 11 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta de 1953, reformado, y el contenido de este
precepto difiere substancialmente de lo preceptuado en la
ley que estableció la obligación de hacer anticipos. En efec-
to, ya no prevalece la misma situación violatoria de garantías,
señalada en la misma tesis jurisprudencia/ de la Segunda
Sala, pues en la nueva ley se recogen las ideas de la citada
tesis y en los artículos 11 y 13 se cambia el sistema de an-
ticipos. Se introducen dos cambios radicales: primero, se
quita la obligación de hacer anticipos a los causantes que
hubieran tenido pérdidas y sefl.undo, se autoriza a la Secre-
taría de Hacienda y Crédito Publico a relevar al causante de
seguir haciendo pagos provisionales cuando se demuestre
que su utilidad no es suficiente para cubrirlos y se pueden
hacer compensaciones sobre cantidades adeudadas por la
Secretaría de Hacienda.
Amparo en Revisión 2035/1961. Compañía Industrial de Te-
peji del Río, S.A. julio 22 de 1975. Mayoría de 16 votos. Po-
nente: Maestro Rafael Rojina Villegas. Secretario: Agustín
Pérez Carrillo.
Como se podrá apreciar por los criterios sustentados tanto por aboga-
dos especialistas en la materia fiscal, como por los antecedentes jurispru-
denciales de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, se ha evidenciado
la inconstitucionalidad de los pagos provisionales.
2. DECRETO DEL 30 DE ABRIL DE 1986
Hasta el 30 de abril de 1986, los plazos para efectuar los pagos provi-
sionales del Impuesto Sobre la Renta para las sociedades mercantiles eran
de dos pagos cuatrimestrales y un trimestral y, para el Impuesto al Valor
Agregado, a más tardar el día 20 del mes inmediato siguiente.
En el Diario Oficial del 30 de abril de 1986, se publicó un decreto cuyo
objetivo fundamental fue el de acortar los plazos para enterar los pagos
provisionales y los impuestos retenidos o recaudados.
La reforma más trascendente que se publicó en este decreto fue para
los pagos provisionales que deben efectuar las sociedades mercantiles,
puesto que se estableció la obligación de calcular doce pagos provisio-
nales, esto es, antes del día 7 del mes inmediato posterior a cada uno de
los meses del ejercicio se tendrá dicha obligación. Por lo tanto, en lugar
de realizar únicamente tres pagos provisionales, como ocurría hasta el
30 de abril de 1986, a partir de esa fecha se cuatriplica la obligación de los
pagos provisionales.
En la exposición de motivos de esta reforma se expresó por el Ejecutivo
Federal lo siguiente:
"Uno de los efectos de la inflación es erosionar la recaudación por el
tiempo que transcurre entre el momento en que se causa la contribución y
la fecha en que el erario público la obtiene. Esta situación, entre otras, ha
venido debilitando las finanzas del gobierno de la República".
Más adelante se mencionó:
"Es particularmente importante que se enteren al fisco, a la brevedad
posible, los recursos financieros provenientes de impuestos que se trasla-
dan a los compradores de bienes o a los usuarios de servicios, así como
de aquellos que son objeto de retención o de recaudación por parte de
terceros.
Se propone, por ello, acortar los plazos de presentación de declaracio-
nes y entero de los impuestos y de las retenciones".
Como se aprecia, esta reforma pretendió adecuar el tiempo que trans-
curre entre el momento en que se causa la contribución y la fecha en que
el fisco la obtiene.
Tratándose de impuestos diferidos, retenidos o recaudados, es justifi-
cable la reforma por el efecto inflacionario, ya que cada día que transcurre
pierde poder adquisitivo el dinero; pero tratándose de pagos anticipados a
cuenta de un impuesto anual, la situación es totalmente diferente, porque
el efecto de la inflación lo resiente tanto el gobierno como el contribuyente
y más tratándose de pago de impuestos que quizá no deba efectuarse.
Esta reforma provocó que las empresas se enfrentaran a un sistema de
plazos diferenciales de pagos de impuestos para sociedades mercantiles
y personas físicas, mismo que creó confusión y, desde luego, no simplifi-
có el cumplimiento de las obligaciones fiscales sino, por el contrario, las
complicó.
Si desde épocas remotas se sabe que una característica necesaria para
el pago de los impuestos es el principio de la "comodidad", la reforma
quizá no está cumpliendo con él, toda vez que obliga a los contribuyentes
del Impuesto Sobre la Renta (sociedades mercantiles) a presentar doce
29
declaraciones en lugar de tres, con sus consecuentes pagos provisiona-

les, que si bien no constituyen en su cálculo un aumento del impuesto, sí
se traduce en un incremento del costo financiero por la disponibilidad del
efectivo necesario para el pago provisional.
Además, aun cuando se permite solicitar la reducción del pago provi-
sional, el anterior procedimiento de pagos provisionales cuatrimestrales
permitía hacer una evaluación de los resultados obtenidos y de la proyec-
ción del ejercicio y con base en estos cálculos solicitar o no la reducción
del pago provisional. Con el nuevo procedimiento mensual estos cálculos
y proyecciones se volverán más complejos y quizá no resultarán tan cer-
canos a la realidad por la misma situación de crisis que vive nuestro país.
Con este sistema, las sociedades mercantiles se encuentran obligadas
a anticipar cantidades por concepto de impuestos que aún no se han cau-
sado o, en ciertos casos, sobre ingresos que aún no se han recibido, como
es el de los ingresos en crédito que, en muchas operaciones de la práctica
mercantil, en nuestro país, los plazos de cobro son superiores a los treinta
días, por lo que resulta que, al momento del anticipo, todavía no se cobran
estos ingresos y, en cambio, sí se tendrá que pagar el impuesto, lo que
ocasionaría problemas de carácter administrativo además de financieros
que, si no son vigilados en forma adecuada por las empresas, provocarán
descapitalización.
Con el sistema anterior, se tenía una situación más cercana a la realidad
ya que los fondos destinados al pago del impuesto provenían de los gene-
rados por las operaciones normales de la empresa y se permitía una mejor
planeación de los mismos. Con plazos tan reducidos como el mensual las
empresas, en muchos casos, tienen que acudir a financiamientos externos
para enfrentar estas cargas fiscales.
3. REFORMA FISCAL 1987
A partir del 1o. de enero de 1987, entró en vigor la reforma fiscal más
trascendente de los últimos años, y que en los términos de la exposición de
motivos se estableció llevar a cabo modificaciones a la estructura fiscal con
el objeto de eliminar las distorsiones que causan en el aparato productivo y
distributivo nacional la existencia de un proceso inflacionario y un esquema
tributario no diseñado para operar en estas circunstancias.
En primer lugar, se pretende modificar la base gravable de las empresas,
o sea, las sociedades mercantiles y la de personas físicas con actividades
empresariales, en lo que se refiere a la deducción de intereses nominales y
pérdidas cambiarías gue, en época inflacionaria, son elevadas, ya que esto
provoca una reduccion considerable de la base gravable y, consecuente-
mente, del impuesto causado.
Lo que se pretende es adecuar la base gravable a una economía infla-
cionaria, aun cuando paralelamente se pretenden lograr otros objetivos,
principalmente de tipo recaudatorio, así como desincentivar la ventaja fiscal
que constituye el obtener pasivos que tienen una deducción a través de los
intereses, situación que no se logra cuando se invierte capital propio.
Como se sabe, la base gravable se determina, en términos generales,
restando a los ingresos las deducciones autorizadas, que se componen
de los costos y gastos. En una economía inflacionaria los ingresos se es-
tán actualizando a través del incremento permanente de los precios de
venta, situación que no ocurre en el caso de las deducciones, ya que és-
tas generalmente se están deduciendo a valores históricos. Bajo estas cir-

cunstancias se debe proceder a una adecuación en lo que se refiere a las
deducciones, en los renglones que están siendo afectados por la inflación.
El ajuste más importante que afecta a la base gravable se refiere a limi-
tar la deducción de los intereses nominales y la pérdida cambiaria en su
componente real. En forma similar la acumulación de intereses y ganancia
cambiaria sólo se efectuaría en su componente real.
El efectuar un cambio tan brusco de un año a otro pudiera provocar
efectos muy negativos, por lo que se eligió un Sistema de Transición (1987
a 1990) para que se fuera aplicando paulatinamente la nueva ley.
En el Sistema de Transición, se determinarán dos bases gravables, una
denominada "Sistema Nuevo" y otra denominada "Sistema Tradicional".
Sistema Nuevo, se aplicará en forma reducida en los primeros años
(20%} y se alcanzará el 100% en los cuatro años restantes, por lo que, a
partir de 1991, únicamente se aplicará el Sistema Nuevo. En relación con
el Sistema Tradicional, se aplicará en forma inversa, esto es, en el año de
1987 se aplicará el 80% y así, paulatinamente, hasta desaparecer en el año
de 1991.
Para tal efecto, se establecen dos nuevos Títulos en la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, el primero denominado Título VII "Del Sistema Tradicional
del Impuesto Sobre la Renta a las Actividades Empresariales" y el Título VIII
"Del Mecanismo de Transición del Impuesto Sobre la Renta a las Activi-
dades Empresariales". El primero se identifica por los artículos similares
al Título 11 "Del Sistema Nuevo" pero con las letras "BIS". En el caso del
Sistema de Transición, se identifican con los números 801 al 817.
Tratándose de pagos provisionales, también las sociedades mercantiles
y las personas físicas con actividades empresariales, deberán efectuar dos
pagos provisionales, uno con la base tradicional y otro con la base nueva
para lo cual debe cumplirse con una serie de disposiciones, ya que, como
se comentó, se estará en un Sistema de Transición lo que hace bastante
complicada la determinación de estos pagos provisionales y, además, con
una gran cantidad de referencias lo que ha provocado gran desconcier-
to entre los contribuyentes durante los primeros meses de 1987. En los
capítulos siguientes, analizaremos en detalle cómo se deben determinar
estos pagos provisionales en el Sistema Nuevo, en el Sistema Tradicional y
haciendo referencias con el Sistema de Transición.
4. EFECTO FINANCIERO Y ADMINISTRATIVO
Sin lugar a dudas, los cambios en las leyes fiscales de los últimos años
y, principalmente, la del 30 de abril de 1986 y la reforma fiscal para 1987,
han provocado un fuerte incremento en el costo financiero y administrativo
en las empresas.
En el caso de los pagos provisionales, las empresas tienen que hacer
cambios tan radicales en los presupuestos de caja para poder cumplir ca-
da mes con la obligación de efectuar los pagos de impuestos y, además,
con la nueva base gravable para 1987 un incremento en los mismos, pues-
to que en el caso de pagos provisionales, se observa la inmediata aplica-
ción de la nueva disposición.
Si consideramos que no todas las empresas venden de contado, sino a
crédito y la Ley del Impuesto Sobre la Renta grava el ingreso en crédito, se
31
da el caso de que muchas empresas aún no han cobrado lo vendido y ya

tienen que efectuar el pago del impuesto sobre esos ingresos en crédito,
por lo que tendrán que recurrir a financiamientos externos con el conse-
cuente incremento en los costos financieros.
Lamentablemente, estos sistemas de pagos provisionales mensuales
han convertido al impuesto sobre la renta en un impuesto sobre la venta,
ya que al calcular el pago provisional sobre un coeficiente de utilidad y con
una tasa fija, cada empresa conoce que por cada peso de venta tiene un
porciento fijo de Impuesto Sobre la Renta por efectuar durante el ejercicio.
Por otra parte, es tal el volumen de cálculos y declaraciones que se
tienen que presentar ante la autoridad fiscal que la gran mayoría de las
empresas se han visto obligadas a la contratación de personal que atienda
exclusivamente esta serie de obligaciones, lo que se ha traducido, también,
en un incremento de sus costos administrativos.
Asimismo, estas reformas fiscales tan frecuentes, han incluido la prácti-
ca de negocios en México, ya que ahora, antes de cerrar una operación, se
deberán analizar los efectos fiscales que tiene, pues de lo contrario puede
resultar
., perjudicial por el incremento de impuestos que tendrá la negocia-
c1on.
Por ejemplo, decisiones como contratar pasivos, vender a crédito, los
saldos mensuales finales de determinadas cuentas, etc., serán factores de-
terminantes para los resultados fiscales que tengan las empresas. Esta
situación pudiera convertirse en negativa, puesto que nos está llevando a
un sistema burocrático en la empresa, que puede limitar la misma actividad
empresarial y quizá lo que en estos momentos de crisis que vive el país lo
que precisamente se requiere es incentivar la inversión creando estructuras
fiscales ágiles, sencillas, que cumplan con los principios tradicionales de
los impuestos.
5. REFORMAS FISCALES
5.1. Reforma Fiscal 1988
Continúan los cambios en 1988 en materia de pagos provisionales y de-

rivado de la creciente inflación, se requiere dar celeridad a la recaudación
de impuestos.
Dos grandes novedades se incorporan para la determinación del pago
provisional a las sociedades mercantiles y a las personas físicas con activi-
dad empresarial. La primera es eliminar la posibilidad de no efectuar pagos
provisionales cuando en el último ejercicio se obtuviera pérdida fiscal y,
en su lugar, se establece que si no se puede determinar el coeficiente de
utilidad en el último ejercicio de doce meses (por haber obtenido pérdida
fiscal) se deberá aplicar el que corresponda al último ejercicio por el que sí
se pueda determinar dicho coeficiente, sin que sea anterior a cinco años.
La segunda novedad es la obligación de efectuar dos ajustes a los pa-
gos provisionales. El primero se hará en el primer mes de la segunda mi-
tad del ejercicio y, el segundo, en el último mes del mismo ejercicio. La
mecánica para determinar esos ajustes consiste en obtener los resultados
fiscales con información real en miniejercicios, restando a los ingresos las
deducciones autorizadas y aplicando la tasa del impuesto.
Si el impuesto resulta mayor que los pagos provisionales efectuados, la
diferencia será el monto del ajuste.
Sin lugar a dudas, la medida es recaudar el impuesto con mayor rapi-

dez, pero consideramos que está cambiando la anualidad del impuesto
porque ahora ya no sólo hay que determinar los resultados en ejercicios
fiscales, sino que serán tres cálculos de los resultados fiscales de las em-
presas, dos por los ajustes y el final por la declaración del ejercicio.
La complejidad nuevamente se manifiesta en esta reforma, ya que ade-
más los ajustes se deben determinar para las dos bases: "Base Tradicio-
nal" y "Base Nueva".
Derivado de la complejidad que se tuvo en 1987 y 1988 para determinar

el Impuesto Sobre la Renta a las actividades empresariales por la dualidad
de sistemas (la base nueva y la tradicional), se dio por concluido el Sistema
de Transición para aplicarse a partir de 1989 al 100% la base nueva y man-
tener, así, un solo sistema, por lo que se deroga el Título VII "Del Sistema
Tradicional". En búsqueda de la simplificación en el cálculo de los pagos
provisionales y, toda vez que ya no son acumulables ni deducibles los di-
videndos y que los efectos inflacionarios ya no son de tal magnitud como
en 1987 y 1988, se eliminaron los conceptos de "Ganancia Inflacionaria"
y "Componente Inflacionario", por lo que, en una redefinición del cálculo
del coeficiente de utilidad, éste se obtenía en forma sencilla, aplicando la
utilidad fiscal a los ingresos acumulables nominales.
Sin embargo, este nuevo sistema tendrá sus ventajas hasta 1990, pues-
to que la base para determinar el coeficiente seguirá siendo el ejercicio
anterior de doce meses, en los que todavía se conservarán la acumulación
y• deducción
•
de los dividendos, además de la deducción inmediata por
1nvers1ones.
Otro aspecto importante que se reforma es el plazo para enterar el pago
provisional, ya que, a partir de 1989, será hasta el día 17 y no el 7, como se
tenía para 1987 y 1988.
En contra de estos aspectos que tienden a la simplificación del pago
provisional en el Impuesto Sobre la Renta, se establece un nuevo grava-
men denominado "impuesto al activo", que tiene por objeto gravar con el
2% el valor del activo de las empresas. Para tal efecto, se obliga a efectuar
un pago provisional trimestral y nueve mensuales sobre el impuesto ac-
tualizado, correspondiente al ejercicio inmediato anterior. Estos pagos se
deberán enterar, a más tardar, el día 17 del cuarto mes del ejercicio y de
cada uno de los ejercicios siguientes a aquél al que corresponda el pago.
Con una de las reformas fiscales más controvertidas de los últimos

años, continúan los cambios en materia del impuesto sobre la renta y del
impuesto al activo.
Desaparecen las bases especiales de tributación y, prácticamente, los
causantes menores, creándose un régimen opcional simplificado para las
personas físicas que realicen actividades empresariales. Además, el Título
11 de la LISR, que era de sociedades mercantiles, a partir de 1990 se deno-
mina "De las Personas Morales", incluyendo, entre otras, a las asociacio-
nes y sociedades civiles que presten servicios personales independientes
y a las inmobiliarias.
33
En materia de pagos provisionales del Impuesto Sobre la Renta, se

simplifica el cálculo, creándose el concepto de "Ingresos Nominales", que
elimina los conceptos de "Ganancia Inflacionaria" y del "Componente In-
flacionario", por lo que los ingresos base de los pagos provisionales serán
sobre los ingresos nominales.
Otro cambio importante es que, tanto para las personas morales como
para las personas físicas, los pagos provisionales son ahora mensuales,
quedando, únicamente, con pagos cuatrimestrales las personas físicas
arrendadoras de bienes inmuebles.
En el caso del Impuesto al Activo, se hacen diversas adaptaciones pero,
la más importante, es que los pagos serán, todos, mensuales y se cambia
el sistema de acreditamiento: ahora será del Impuesto Sobre la Renta con-
tra el del Impuesto al Activo y no como en 1989 que era a la inversa.
Otro cambio fue el plazo para enterar los pagos provisionales. Al unifi-
carse, prácticamente para todos los impuestos federales, ya que las per-
sonas morales los enterarán antes del día 11 y las personas físicas antes
del día 17.
Continúa la controversia de la Reforma Fiscal iniciada en 1990, princi-

palmente en lo referente al sector de contribuyentes que se encontraban
en régimen de cuota fija (e.causantes menores) y de bases especiales de
tributación.
Se incluye un nuevo Título 11-A para las personas morales que se de-
diquen exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o
silvícolas y de transporte terrestre de carga o pasajeros, estableciéndose
para estas personas como obligatorio el régimen simplificado. Desde lue-
go, se continúa con el régimen simplificado en forma opcional para las
personas físicas con ingresos hasta de 600 millones de pesos. El cambio
en este régimen simplificado, en cuanto a pagos provisionales, es la obli-
gación de efectuarlos, ya que durante el año de 1990 no existía esa obliga-
ción y el pago provisional será mensual tratándose de personas morales y
trimestral en el caso de personas físicas; la base será la diferencia entre las
entradas y salidas.
Se hacen diversas adecuaciones en sociedades y asociaciones civiles
contribuyentes del ISR, en la determinación del pago provisional, ya que se
permite restar
•
de la utilidad estimada base del pago provisional, los antici-
pos a SOCIOS.
Sigue vigente la obligación de efectuar pagos provisionales en el im-
puesto al activo, sin embargo, se introducen cambios para su cálculo men-
sual y comparaciones complejas con el pago provisional que resulte en
ISR, para efectuar el pago con base en el que resulte mayor de ambos
impuestos.
Se hace la adecuación para el caso de pa~os extemporáneos del pa-
go provisional, ya que su actualización no sera acreditable contra el pago
definitivo.
Las reformas fiscales de los últimos tres años han producido cambios
trascendentes en materia tributaria. La recaudación tributaria registra un
incremento de 31.6 porciento de 1988 a 1991.
Con esta tendencia, se vuelve a producir gran controversia al limitar la
deducción de los automóviles, continuar con la fiscalización a los contri-
buyentes y a cambio se permite la deducción de la participación de los
trabajadores en las utilidades, en determinados casos, la deducibilidad de
los recargos y gastos de transporte escolar.
En materia de pagos provisionales, se cambia nuevamente la fecha de
pago al establecerse hasta el día 17 y no el 11, como en 1991. Se incorpora
un concepto de escisión para facilitar la reestructuración de grupos empre-
sariales y se indica el coeficiente de utilidad para la sociedad escindida.
En personas físicas que presten servicios personales independientes,
harán pagos provisionales trimestrales, en vez de que se hagan mensual-
mente.
Continúa el subsidio fiscal para personas físicas, reduciendo el impues-
to• en forma substancial en ingresos anuales inferiores a cinco salarios mí-
n1mos.
5.6. Reforma Fiscal de Julio de 1992
Una reforma fiscal extraordinaria se produce en el mes de julio de 1992

al expedirse un decreto de "Ley que armoniza diversas disposiciones con
el acuerdo general de aranceles y comercio, los tratados para evitar la do-
ble tributación y para simplificación fiscal".
En lo que respecta a los acuerdos internacionales de comercio, se re-
forma, la Ley Aduanera para incorporar el Código de Valoración Aduanera.
En simplificación fiscal y como respuesta al Primer Congreso Nacional
de Contribuyentes, se establece en la LISR el pago trimestral de pagos
provisionales, de IVA, de 1 %, para contribuyentes que no tengan ingresos
superiores a 2,000 millones de pesos (pequeñas y medianas empresas) y
se elimina el segundo ajuste en todos los casos. Se hacen adecuaciones
en el CFF en lo relativo a los delitos fiscales al permitirse obtener la libertad
bajo fianza aun cuando el término medio aritmético de la pena de prisión
correspondiente al delito imputado, exceda de cinco años.
5. 7. No Hay Reforma Fiscal 1993
Se rompe con la tradición de cada año de reformar las leyes fiscales.

Esto obedece en parte a la reforma de julio de 1992 y a los cambios que
se dan a través de la Resolución Miscelanea, como es el caso de la dismi-
nución a los pagos provisionales al eliminar, por reformas al reglamento de
la LISR, la reducción automática que tenían las empresas dictaminadas.
En la iniciativa de Ley que se envió a las Cámaras se mencionó que

para el ejercicio fiscal de 1994, no hay Miscelánea Fiscal. Sin embargo, se
aprobaron tres decretos:
35
Ley que establece las reducciones impositivas acordadas en el Pacto

para la Estabilidad, la Competitividad y el Empleo; Decreto que reforma,
adiciona y deroga disposiciones de diversas leyes relacionadas con el Tra-
tado de Libre Comercio de América del Norte; Decreto que reforma, adicio-
na y deroga diversas disposiciones fiscales, relacionadas con el comercio
y las transacciones internacionales.
Lo que destaca en estas reformas fiscales es un complejo crédito al
salario y las adecuaciones a diversas leyes fiscales derivadas de la entrada
en vigor a partir del 1o. de enero de 1994 del TLC.
Con una gravísima crisis económica y política se termina el sexenio

198.1994. En la reforma fiscal se realizan adecuaciones a la Ley del ISR
para apoyo a la pequeña y mediana empresa que son las que obtengan
ingresos hasta N$ 4'000,000. Los pagos provisionales serán trimestrales,
pueden aplicar deducción inmediata en áreas metropolitanas y de influen-
cia del D.F., Guadalajara y Monterrey.
5.1 O. Reforma Fiscal 1996
En pagos provisionales se hacen algunas precisiones en casos de es-

cisión de sociedades. Después de un año de crisis económica, la reforma
fiscal tiene como objetivo impulsar un nuevo federalismo fiscal al permitir
gravar con impuestos locales actividades como hospedaje y automóviles.
Asimismo se pretende avanzar en la simplificación fiscal y administrativa al
permitirse, por ejemplo, compensaciones de saldos a favor de ISR contra
otros impuestos federales para empresas dictaminadas por contador pú-
blico. Además, se establece una opción para contribuyentes pequeños de
pagar una cuota fija del 2.5% sobre sus ingresos y efectuar pagos cuatri-
mestrales que tendrán el carácter de definitivos.
No se hacen reformas en pagos provisionales en la Ley del ISR ni en el

IA, sin embargo se presentan reformas al Código Fiscal de la Federación
tendientes a fortalecer la fiscalización al contribuyente y en especial al com-
bate de conductas de incumplimiento, ante la baja recaudación fiscal. Se
modifica el Capítulo de sanciones y en especial se dan reformas en materia
de delitos fiscales, destacando la tipificación como delito la omisión total o
parcial del pago provisional de alguna contribución. Importantes reformas
se establecen en las disposiciones relacionadas con la actividad interna-
cional pues, según la autoridad, constituye una de las formas de elusión y
evasión fiscal, por lo que se establecen normas sobre operaciones realiza-
das con países de baja imposición fiscal (paraísos fiscales) y sobre precios
de transferencia.
Se establece una reforma en el CFF relativa a los medios de efectuar el

pago provisional, para que los contribuyentes obligados a presentar pagos
provisionales mensuales, deberán efectuar el pago de sus contribuciones
mediante transferencia electrónica de fondos a favor de la Tesorería de la
Federación.
Otra reforma importante en el CFF es que la autoridad fiscal podrá soli-

citar a los contribuyentes información para aclarar datos asentados en las
declaraciones de pago provisional.
En otras reformas tendientes a promover el ahorro a largo plazo se per-
mite la deducción a los patrones y a los trabajadores de las aportaciones
voluntarias a las cuentas individuales de los trabajadores en los términos
de la Ley del Seguro Social.
Se establece un régimen para personas físicas con actividad empresa-
rial, denominado "De los Pequeños Contribuyentes" con ingresos hasta
$ 2'233,824 con un mínimo de obligaciones, pagando el 2.5% sobre sus
ingresos, en forma semestral o trimestral y considerándose pago definitivo.
La Reforma Fiscal para 1999, presentó grandes complicaciones legis-

lativas para su aprobación, introduciendo cambios tendientes a obtener
mayor recaudacion ante la baja de los ingresos petroleros.
Destaca la opción de diferir una parte del ISR para actividades empresa-
riales bajando para 1999 la tasa al 32% o, sin opción, el 35%. Al momento
de pagar dividendos a personas físicas se retendrá un 5%, con lo que se
alcanza el 40% que es la tasa máxima para personas físicas. Para estos
efectos se debe calcular la cuenta de utilidad fiscal reinvertida.
En materia de pagos provisionales se modifica el cálculo del coeficiente
de utilidad por derogarse la deducción adicional del artículo 51 y el pago
provisional y el ajuste se efectuará al 32%.
Se realizan adecuaciones al ISR y gran cambio en la mecánica del acre-

ditamiento del IVA y se introduce un ajuste semestral a los pagos provisio-
nales del IVA.
Se modifica el procedimiento para la determinación del ajuste a los pa-
gos provisionales para aplicar la tasa del 30% a la base del ajuste, sin las
partidas no deducibles, gue estarán sujetas a la tasa del 35% por no ser
susceptibles de reinversion de utilidades.
No se lleva a cabo la anunciada reforma fiscal integral, sin embargo el

nuevo gobierno del PAN la anuncia para abril de 2001.
En pagos provisionales del ISR no existen cambios y se realizan diver-
sas adecuaciones al Código Fiscal, destacando la amnistía fiscal, condona-
ción parcial de créditos fiscales, revivir el 1% de repatriación de capitales y,
en el ISR, limitar el ré~imen de pequeños contribuyentes únicamente para
operaciones con el publico en general.
La esperada reforma fiscal integral no se lleva a cabo, en cambio, se

aprueba una reforma en los últimos minutos del año 2001 que se publica
con fecha 1o. de enero de 2002, misma que provoca gran controversia por
confusa, por contener errores e incompleta, estableciendo nuevos impues-
tos como el de los bienes y servicios suntuarios, un impuesto sustitutivo del
37
crédito al salario, el IVA en base a flujos de efectivo y gravamen especial a

refrescos y telecomunicaciones.
Se publica una nueva Ley del ISR y, en materia de pagos provisionales,
se unifica, para la mayoría de los contribuyentes, el pago provisional men-
sual, la aplicación proporcional de pérdidas fiscales para personas morales
en pagos provisionales y el gravamen por flujo de efectivo para personas
físicas con actividades empresariales.
Se repite lo de varios años atrás, no se lleva a cabo una reforma fiscal

integral, en cambio se continúa el sistema de modificar las leyes, destacan-
do en ISR los de previsión social e incrementar el pago del crédito al salario
o el impuesto sustitutivo. Incorporan en la Ley del IVA el sistema de pago
mensual definitivo y por flujos de efectivo.
En materia de pagos provisionales de ISR para personas morales se de-
be modificar el coeficiente de utilidad por conceptos que tengan un efecto
fiscal distinto. Se amortiza el total de las pérdidas fiscales eliminándose la
aplicación proporcional.
En personas físicas de actividad empresarial denominados "interme-
dios" se efectuarán pagos provisionales a las Entidades Federativas en un
5% y la diferencia a la Federación. Los pequeños contribuyentes pagarán
el ISR a las Entidades Federativas. En la enajenación de inmuebles por
personas físicas se pagará el 5% a la Entidad Federativa y a la Federación
la diferencia.
El Ejecutivo Federal presenta al Congreso su iniciativa de reformas fisca-

les basada en gravar medicinas y alimentos con el IVA, la cual es rechaza-
da y únicamente se hacen mínimos cambios en ISR y en el IVA. Se gravan
a los pequeños contribuyentes con IVA y se establece un sistema de cuota
fija en ISR e IVA para estos contribuyentes.
En cambio se aprueban las reformas al Código Fiscal, con la principal
novedad de los medios electrónicos, en dictamen fiscal, disposiciones so-
bre infracciones, delitos, medios de defensa y otros.
En pagos provisionales se deroga la disposición sobre modificar el coe-
ficiente de utilidad por conceptos que tengan un efecto fiscal.
Además a partir de octubre de 2003 se tiene un nuevo reglamento de la
Ley del ISR.
El Ejecutivo Federal presenta al Congreso su iniciativa de reformas fis-

cales, con base en los Acuerdos de la Convención Nacional Hacendaria,
sin embargo nuevamente es rechazada y se aprueban sólo adecuaciones,
destacando el cambio de la reducción de compras por el costo de lo vendi-
do en ISR y un sistema de transición para la acumulación de inventarios a
partir de 2005, que se deben incluir en pagos provisionales.
En la Ley del IVA se modifica el acreditamiento del IVA con un procedi-
miento complejo para la proporción del IVA acreditable.
En pagos provisionales de ISR se cambia su periodicidad en ejercicios

de liquidación por pagos mensuales y ajustes anuales.
El Ejecutivo Federal presenta al Congreso su iniciativa de reformas fis-

cales, destacando cambios al Código Fiscal que provocan controversias
en temas como la preeminencia de fondo sobre la forma, la independencia
del Contador Público que dictamina y proporciona asesoría, castigo de los
asesores fiscales, las cuales son rechazadas por el Congreso.
Publican varios decretos con reformas mínimas al ISR, IVA, IEPS, des-
tacando la obligación de informativas mensuales por contraprestaciones
en efectivo superiores a $ 100,000.00 y la cuota fija para contribuyentes
menores.
En pagos provisionales de ISR no hay cambios, con el efecto de acumu-
lar la 1/12 parte del inventario acumulable en 2006, del inventario al 31 de
diciembre de 2004.
El cambio del Ejecutivo Federal a partir del 1o. de diciembre de 2006, no

permite la tan esperada reforma fiscal integral. Se realizan adecuaciones
mínimas al Código Fiscal como la solicitud de la firma electrónica avanzada
al momento de solicitar la inscripción al RFC, facultades de revisión direc-
ta para pagos provisionales posteriores al dictamen, limitar las siguientes
visitas domiciliarias. En el ISR se disminuye a 12.5% la deducción de con-
sumos en restaurantes, se disminuye la deducción en automóviles a
$ 175,000.00, se limita la exención en casa habitación a 1'500,000 UDIS y
a una sola venta en el ejercicio. En el IMPAC, para el cálculo del impuesto,
se considera únicamente el activo sin deducción de las deudas y los pagos
provisionales se harán sin deducción de deudas del ejercicio base.
5.22. Reforma Fiscal 2008 y nuevos impuestos
Se propone por el Ejecutivo Federal una Reforma Integral de Hacienda

Pública con la base de un nuevo impuesto que se denomina Impuesto
Empresarial a Tasa Unica (IETU) y un Impuesto por Depósitos en Efectivo
(IDE).
La propuesta se modifica en el Congreso y es publicada en el D.O.F. el
1o. de octubre de 2007, para que entre en vigor el 1o. de enero de 2008. Se
abroga el Impuesto al Activo, a partir del 1o. de enero de 2008. En ISR se
hacen adecuaciones, principalmente en el cálculo de la retención del ISR
por salarios, derogando el subsidio acreditable y cambiando el nombre del
crédito al salario por el de subsidio para el empleo. En pagos provisionales
del ISR no se tienen cambios. En el nuevo impuesto, el IETU, se tienen que
efectuar pagos provisionales mensuales por flujos de efectivo.
5.23. No hay Reforma Fiscal 2009
Tomando en cuenta que en 2008 se llevó a cabo una reforma fiscal que
introdujo el Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU) y el Impuesto a los
Depósitos en Efectivo (IDE) no se propone ninguna reforma fiscal para
2009. En 2009 la tasa del IETU será del 17%.
39
5.24. Reforma Fiscal 201 O
Con una crisis financiera mundial en 2009, en la que nuestro país es

uno de los más afectados, la epidemia de la influenza, el Ejecutivo Federal
presenta una iniciativa de una nueva contribución al consumo del 2% ge-
neralizado, para hacer frente a la pobreza, la cual no es aprobada por el
Congreso de la Unión, en cambio se incrementa el IVA al 16% y la tasa del
ISR al 30% a partir de 201 O, reformas a la consolidación fiscal para el pago
del impuesto diferido en 5 años y reformas menores al Código Fiscal de la
Federación.
Por segundo año, en este sexenio, no hay reforma fiscal en 2011, se

propone por el sector privado reformas fiscales, tomando en cuenta la baja
en los ingresos petroleros, principalmente en la definición de unificar en un
solo impuesto el ISR y el IETU sin tener éxito. En términos de las disposi-
ciones transitorias de la Ley del IETU a más tardar el 30 de junio de 2011
el SAT deberá entregar a la Comisión de Hacienda y Crédito Público de la
Cámara de Diputados estudios sobre la posible derogación de los Títulos 11
y IV, Capítulos II y 111 de la Ley del ISR.
La tasa del ISR para 2011 es de 30% y entra en vigor la obligación de
expedir comprobantes fiscales digitales.
Se reforma únicamente el Código Fiscal de la Federación, con adecua-

ciones en INPC, FIEi, forma de pago de devoluciones, multas, prescrip-
ción y especialmente en que los requisitos de los comprobantes fiscales
queden establecidos de manera clara y sencilla en el CFF y no en las le-
yes especiales sin modificar los esquemas actuales. En 2012 se continúa
aplicando la tasa del 30% en ISR y el IETU queda en los mismos términos.
Por tercer año en el sexenio que termina el 30 de noviembre de 2012 no

hay reforma fiscal para 2013. En la Ley de Ingresos de la Federación para
el ejercicio fiscal 2013 se realizan adecuaciones como prórrogas el cambio
de tasa al 29% para continuar en 2013 con la tasa del 30% y las mismas
tarifas para personas físicas como tasa máxima del 30%. Igualmente se
prorrogan las reformas en materia de intereses hasta 2014, por lo que el
cálculo será igual que en 2012.
En materia del IETU continúa el mismo tratamiento que en 2012.
Se anuncia por el nuevo Secretario de la SHyCP que para el segundo
semestre de 2013 se presentará al Congreso de la Unión la iniciativa de
reformas fiscales.
5.28. Reformas Estructurales 2014
Formando parte de las reformas estructurales, el nuevo gobierno que

inició en Diciembre de 2013, promulga una nueva Ley del ISR, deroga la
Ley anterior que incluía regímenes especiales y exenciones. Se abroga la
Ley del IETU. En pagos provisionales se mantiene para personas morales
la tasa del 30%, pero en personas físicas se incrementan los renglones de
la tarifa y a partir de ingresos gravables de $ 250,000 mensuales la tasa

máxima es 35%.
Los principales cambios se tienen en personas físicas al gravar los divi-
dendos con una tasa adicional del 10%, las ganancias en enajenación de
acciones que cotizan en bolsa de valores con una tasa del 10%, eliminar
el régimen de contribuyentes menores (REPECOS), sustituyéndolo por un
régimen de incorporación fiscal y limitar las deducciones personales.
El Código Fiscal de la Federación es reformado para incrementar la fis-
calización en domicilio fiscal, RFC, discrepancia fiscal, eliminar el dictamen
fiscal obligatorio, establecer para todos los contribuyentes la obligación de
expedir comprobantes fiscales digitales (CFDI) incluyendo cuando se efec-
túan retenciones de impuestos, las auditorías electrónicas e incrementar
las sanciones y delitos fiscales.
Con la reforma fiscal 2014, se emitió una nueva Ley del ISR e incrementó
la tasa el ISR para personas físicas a una tasa máxima del 35% e incremen-
tó nuevos gravámenes en IEPS y la tasa generalizada de IVA al 16%, lo que
permitió incrementar la recaudación fiscal, sin embargo, entre otras cau-
sas, también provocó un bajo crecimiento económico y menor inversión.
Considerando lo anterior no hay reforma fiscal en 2015; sin embargo
por medio de reglas del SAT se difiere para 2015 el envío de la contabilidad
electrónica al SAT y se generaliza la expedición de los CFDI.
Se realizan diversas adecuaciones a la Ley del ISR, como son en decla-
raciones informativas en partes relacionadas multinacionales, deducciones
en personas morales que se dediquen exclusivamente a generación de
energía proveniente de fuentes renovables o generación de energía eficien-
te, incrementar la deducción de la inversión en automóviles a$ 175,000.00
en el RIF, pago del ISR por repatriación de capitales, estímulo fiscal de un
crédito fiscal contra el 10% de ISR por pago de dividendos de personas
físicas, deducción inmediata para contribuyentes con ingresos hasta 100
millones de pesos.
En el Código Fiscal de la Federación se incorporan obligaciones de
intercambio de información fiscal sobre cuentas financieras, sorteos de
lotería fiscal, sanciones por no presentar información sobre operaciones
relevantes y por no ingresar mensualmente la contabilidad electrónica y
otras.
Se realizan adecuaciones en el impuesto sobre la renta, destacando
estímulos fiscales para otorgar la opción a personas morales con ingresos
hasta de 5 millones de pesos para determinar el ISR con base a flujos de
efectivo, incluyendo pagos provisionales. Estímulo fiscal para contribuyen-
tes que efectúen proyectos de investigación y desarrollo tecnológico.
Estímulo fiscal para quienes aporten a proyectos de inversión en infraes-
tructura e instalaciones deportivas altamente especializadas, así como a
programas diseñados para el desarrollo, entrenamiento y competencia de
atletas mexicanos de alto rendimiento. Estímulo fiscal consistente en apli-
41
car un crédito fiscal del 30% del monto de las inversiones que realicen en
equipos de alimentación para vehículos eléctricos.
En el IVA se adicionan disposiciones para el acreditamiento del IVA en
períodos preoperativos, así como en inicio de actividades. Información que
debe proporcionar en operaciones de subcontratación laboral, outsour-
cing, sobre el pago del IVA del contratista.
En el Código Fiscal de la Federación adecuaciones en certificación de
proveedores de firmas electrónicas avanzadas, de documentos digitales.
En CFDI revisiones del SAT y multas de$ 1.00 a$ 5.00 por cada CFDI que
no cumpla con las especificaciones tecnológicas que determine el SAT
Adecuaciones en auditorías electrónicas sobre procedimiento de preli-
quidación de créditos fiscales.
No hay reforma fiscal en 2018, sin embargo entran en vigor varias reglas
del SAT principalmente en la emisión del CFDI con la versión 3.3., la con-
tabilidad electrónica, las auditorías electrónicas, que implican una carga
administrativa excesiva para los contribuyentes, a pesar que sea en forma
electrónica.
No hay reforma fiscal en 2019, sin embargo en el DOF del 31 de diciem-

bre de 2018 se publica el Decreto de estímulos fiscales región fronteriza
norte consistente en aplicar un crédito fiscal equivalente a la tercera parte
del ISR causado en el ejercicio o en los pagos provisionales, en la pro-
porción que representen los ingresos totales de la citada región fronteriza
norte, del total de los ingresos del contribuyente.
Se reforman las leyes del ISR, IVA, IEPS y el CFF.

Destacando en ISR actualizaciones al concepto de establecimiento per-
manente por recomendaciones del proyecto BEPS (Proyecto contra la Ero-
sión de la Base Imponible y Traslado de Beneficios) y paQOS, a entidades
transparentes y figuras extranjeras; limitación a deduccion de intereses,
ingresos por la prestación de servicios o enajenación de bienes a través
de Internet, mediante plataformas tecnológicas y otras. En la Ley del IVA se
incorpora el Capítulo 111 Bis. De la prestación de Servicios Digitales por Re-
sidentes en el Extranjero sin Establecimiento en México. En IEPS se incre-
mentan cuotas. En CFF se incrementan las causales para dejar sin efecto
los certificados de sellos digitales, eliminar la compensación universal, ma-
yores requisitos en materia de RFC y buzón tributario, se adiciona el Título
Sexto, "De la Revelación de Esquemas Reportables" relativo a que los ase-
sores fiscales se encuentran obligados a revelar los esquemas reportables.
Se reforman las leyes del ISR, IVA y el CFF.

En la Ley del ISR se destacan las adecuaciones para donatarias autori-
zadas, pueden perder su autorización cuando obtengan la mayor parte de
sus ingresos (más del 50% de actividades no relacionadas con su objeto
social) y otras causales de revocación; así también se considerará como
remanente distribuible cualquier gasto no amparado con CFDI. En la Ley

del IVA las reformas son en servicios como son las plataformas digitales.
En el CFF es la disposición que tiene mayores reformas enfocadas a
la evasión y elusión fiscal, como son: en fusion y escisión de sociedades,
transmisión de pérdidas fiscales, devolución de impuestos, operaciones
simuladas, acuerdos conclusivos, precios de transferencia, antiabuso, ve-
rificación de identidad, cancelación y restricción temporal de certificados
de sello digital, RFC en socios o accionistas o figuras similares, plazo para
conservar contabilidad y documentación en tiempo que subsista la socie-
dad, como son los aumentos o reducciones de capital, aplicación de pér-
didas fiscales, pago de dividendos, integración de CUCA y CUFIN y otras
adecuaciones
43
® CAPITULO 11
PAGOS PROVISIONALES DE
LAS PERSONAS MORALES
1. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN 2014
En el Diario Oficial de la Federación del día 11 de diciembre de 2013 se

publicó el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Im-
puesto Especial sobre Producción y Servicios; de la Ley Federal de Dere-
chos, se expide la Ley del Impuesto Sobre la Renta, y se abrogan la Ley del
Impuesto Empresarial a Tasa Unica, y la Ley del Impuesto a los Depósitos
en Efectivo.
En términos del Artículo Primero Transitorio la Nueva Ley del Impuesto
Sobre la Renta entrará en vigor el 1o. de enero de 2014 y en el Artículo Se-
gundo Transitorio quedarán abrogadas la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
publicada en el Diario Oficial de la Federación el 1o. de enero de 2002; la
Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica, y la Ley del Impuesto a los
Depósitos en Efectivo.
La Nueva Ley del ISR, incluye la mayoría de las disposiciones de la Ley
que se abroga, conserva la misma estructura de VII titulas, disminuye los
artículos a 195 pero tiene cambios en limitar deducciones a las personas
morales, elimina regímenes especiales como consolidación fiscal, régimen
simplificado y en sustitución incluye un régimen opcional para grupos de
sociedades; régimen de los coordinados para el autotransporte terrestre
de carga o de pasajeros; régimen de actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas y pesqueras. En personas morales con fines no lucrativos, a las
escuelas que no sean donatarias autorizadas las considera gravadas en el
Título 11; a las asociaciones deportivas las gravan en el Título II excepto las
reconocidas por la Comisión Nacional del Deporte.
En el Título IV de personas físicas se limitan ingresos exentos como la
enajenación de casa habitación y eliminan la exención de ganancias en
enajenación de acciones que cotizan en bolsa de valores. En el Capítulo 1
de sueldos se incorpora una nueva tarifa para retención del ISR con tasa
máxima del 35% por ingresos mensuales superiores a$ 291,550.01; en el
Capítulo II de actividades empresariales y servicios profesionales se elimi-
na el régimen de intermedios y del régimen de pequeños contribuyentes
(REPECOS) y en sustitución se incluye el régimen de incorporación fiscal;
en el Capítulo IV de enajenación de bienes se incluye una sección para gra-
var con 10% las ganancias por enajenación de acciones que cotizan en bol-
sa de valores; en el capítulo VIII de los ingresos por dividendos se incluye
una tasa adicional del 10% sobre los dividendos distribuidos por utilidades
generadas a partir de 2014, y del 10% por dividendos o utilidades distribui-

dos por residentes en el extranjero, en términos del artículo 142 fracción
V párrafo segundo de la Ley del ISR y en el Capítulo XI de la declaración
anual, se limitan las deducciones personales que no podrán exceder de 4
UMA elevados al año o 10% de los ingresos y se establece una tarifa con
tasa máxima del 35% para ingresos superiores a $ 3' 498,600.01.
Con fundamento en la Ley del ISR a partir de 2014, vigente en 2021, co-
mentamos el régimen fiscal aplicable para efectuar pagos provisionales del
ISR de personas morales y de personas físicas, con reformas a partir del 1
de enero de 2021. (D.O.F. del 8 de diciembre de 2020).
2. CONCEPTO DE PERSONAS MORALES
•
Este concepto se define en el artículo 7 primer párrafo de la LISR como
sigue:
"Cuando en esta Ley se haga mención a persona moral,
se entienden comprendidas, entre otras, las sociedades
mercantiles, los organismos descentralizados que realicen
preponderantemente actividades empresariales, las institu-
ciones de crédito, las sociedades y asociaciones civiles y
la asociación en participación cuando a través de ella se
realicen actividades empresariales en México".
Quedan incluidas, entre otras, las sociedades, y asociaciones civiles
prestadoras de servicios personales independientes las inmobiliarias, así
como las que se dediquen a la enseñanza, excepto las que tengan au-
torización como donatarias autorizadas, asociaciones deportivas, excepto
cuando sean miembros del Sistema Nacional del Deporte, en términos de
la Ley General de Cultura Físicas y Deporte.
En términos del artículo 17-8 del CFF la asociación en participación esta-
rá obligada a cumplir con las mismas obligaciones fiscales, en los mismos
términos y bajo las mismas disposiciones, establecidas para las personas
morales en las leyes fiscales.
3. OBLIGACION DE EFECTUAR PAGOS PROVISIONALES MENSUA-
LES
Las personas morales a que se refiere el Título II de la LISR, deben efec-

tuar pagos provisionales mensuales, a cuenta del impuesto del ejercicio, tal
y como se establece en el primer párrafo del artículo 14 de la LISR, en los
siguientes términos:
"Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales men-
suales a cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar el
día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corres-
ponda el pago, conforme a las bases que a continuación
se señalan:"
Si el último día del plazo, las oficinas ante las que se vaya a efectuar el
trámite permanecen cerradas durante el horario normal de labores o se
trate de un día inhábil, se prorrogará el plazo hasta el siguiente día hábil.
El artículo 12 del Código Fiscal de la Federación establece que también se
prorrogará el plazo hasta el siguiente día hábil cuando sea viernes el último
día del plazo en que se deba presentar la declaración respectiva, ante ins-
tituciones de crédito.
45
4. PASOS A SEGUIR PARA CALCULAR LOS PAGOS PROVISIONALES
En los términos que establece el artículo 14 de la LISR, se resume a

continuación, para fines prácticos, el procedimiento para calcular los pa-
gos provisionales:
PRIMER PASO. Determinar el coeficiente de utilidad fiscal.
SEGUNDO PASO. Determinar la utilidad fiscal estimada para el pago
provisional.
TERCER PASO. Determinar el monto del pago provisional.
4.1. PRIMER PASO. Determinar el Coeficiente de Utilidad Fiscal
El procedimiento para calcular el coeficiente de utilidad ha venido su-

friendo cambios en los últimos años. La fracción I del artículo 14 de la LISR
indica el procedimiento:
"Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al úl-
timo ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debió
haberse presentado declaración. Para este efecto, la utili-
dad fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, se
dividirá entre los ingresos nominales del mismo ejercicio".
La fórmula para calcular el coeficiente se puede expresar como sigue:
Utilidad fiscal
cu = - - - - - - - - - - - - - - - -
Ingresos nominales
4.1.1. Ultimo ejercicio de doce meses base para calcular el coefi-

ciente de utilidad
El ejercicio base para el cálculo de coeficiente de utilidad es el último

ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debió haberse presentado
declaración.
Si nos encontramos en el año 2020 y ya se hubiera o debió haberse
presentado la declaración de 2019, este último será el ejercicio base para
calcular el coeficiente de utilidad. Existe disposición, que más adelante co-
mentaremos, que si en el último ejercicio no resulta coeficiente de utilidad,
se tendría que aplicar el correspondiente al último ejercicio de doce meses
por el que sí resulte coeficiente sin que éste sea anterior en más de cinco
-
anos.
Por tratarse de una nueva Ley del ISR vigente a partir del 1o. de enero de
2014, el Artículo Noveno de Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR en
su fracción 111 establece que cuando en la Ley del ISR se haga referencia a
situaciones jurídicas o de hecho, relativas a ejercicios anteriores, se enten-
derán incluidos, cuando así proceda, aquellos que se verificaron durante la
vigencia de la Ley del ISR que se abroga.
Por lo anterior será aplicable esta disposición respecto a la declaración
correspondiente al ejercicio 2014 o anteriores, en términos de la Ley del
ISR que se abroga, por ejemplo, en la disminución de pérdidas fiscales.
4.1.2. Coeficiente de utilidad para el 2021
El coeficiente de utilidad para el ejercicio 2021 con los datos de 2020,

2019, 2018, 2017 ó 2016 seria como sigue:
Utilidad fiscal
cu= Ingresos nominales
4.1.3. Utilidad fiscal hasta el ejercicio de 2013
Conforme a la cita del Artículo Noveno fracción 111 de las Disposiciones

Transitorias de la Ley del ISR, al referirse a que las situaciones jurídicas o
de hecho, relativas a ejercicios anteriores, se entenderán incluidas aquellas
que se verificaron durante la vigencia de la Ley del ISR que se abroga.
Con esta consideración para determinar la utilidad fiscal del año 2013,
se determinará en términos de la Ley del ISR que se abroga.
El artículo 14 de la LISR que se abroga establecía que el coeficiente de
utilidad se determinaba adicionando a la utilidad fiscal o reduciendo la pér-
dida fiscal del ejercicio con la deducción inmediata y el resultado se dividía
entre los ingresos nominales del ejercicio.
4.1.4. Deducción inmediata a partir de 2002 y hasta 2013
El artículo 220 de la LISR que se abroga establecía que los contribuyen-

tes del Título II y del Capítulo II del Título IV de esta Ley, podrán optar por
efectuar la deducción inmediata de la inversión en bienes nuevos de activo
fijo, en lugar de las previstas en los artículos 37 y 43 de la Ley, deduciendo
en el ejercicio de la inversión, en el ejercicio que inicie su utilización o en
el siguiente la cantidad que resulte de aplicar, al monto original de la inver-
sión, únicamente los porcientos que se establecen en este artículo.
La Ley del ISR en vigor a partir del 1o. de enero de 2014 ya no inclu-
ye como estímulo fiscal la deducción inmediata, sin embargo según regla
3.3.2.1. de la RMF 2015 vigente hasta el 31 de diciembre de 2015 por lo
que no aplica en 2016, si en el ejercicio inmediato anterior hubieran aplica-
do la deducción inmediata de la inversión de bienes nuevos de activo fijo,
deberán calcular el coeficiente de utilidad adicionando a la utilidad fiscal o
reduciendo la pérdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente
con el importe de la deducción inmediata a que se refiere el artículo 220 de
la LISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013.
4.1.5. Deducción inmediata en 2016, 2017 y 2018
Por disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR en el Decreto

de reformas a la Ley del ISR para 2016 publicado en el D.O.F. del 18 de
noviembre de 2015, el artículo tercero fracción II se otorga un estímulo fis-
cal en deducción
•
inmediata de la inversión de bienes nuevos de activo fijo
como sigue:
1. Que tributen en términos del Título II o IV, Capítulo 11, Sección I de la
Ley del ISR, que hayan obtenido ingresos propios de su actividad
empresarial en el ejercicio inmediato anterior de hasta 100 millones
de pesos.
47
2. El estímulo consiste en efectuar la deducción inmediata de la inver-

sión de bienes nuevos de activo fijo, en lugar de las previstas en
los artículos 34 y 35 de esta Ley, deduciendo en el ejercicio en que
se adquieran los bienes, la cantidad que resulte de aplicar al monto
original de la inversión. Unicamente los porcientos que se establecen
en esta fracción.
3. Esta opción no podrá ejercerse para mobiliario y equipo de oficina,
automóviles, o cualquier bien de activo fijo no identificable ni tratán-
dose de aviones distintos a la fumigación agrícola.
4. Los bienes nuevos son los que se utilizan por primera vez.
5. Los contribuyentes que apliquen el estímulo fiscal, para efectos de
pagos provisionales del artículo 14 fracción I de esta Ley, adicionarán
a la pérdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, el
importe a que se refiere esta fracción.
Como esta deducción inmediata se podrá aplicar a partir de 2016,
en caso de aplicar el efecto en el coeficiente de utilidad será para su
cálculo de 2016, 2017 y 2018.
6. Quienes apliquen este estímulo podrán disminuir de la utilidad fiscal
de conformidad con el artículo 14 fracción 111, el monto de la deduc-
ción inmediata en el mismo ejercicio fiscal. El citado monto se deberá
disminuir por partes iguales, en los pagos provisionales correspon-
dientes al ejercicio de que se trate, a partir de que se realice la inver-
sión, de manera acumulativa.
Para efectos de esta fracción, no se podrá recalcular el coeficiente de
utilidad determinado en los términos del artículo 14 fracción I de esta
Ley.
7. La deducción inmediata únicamente será aplicable en los ejercicios
fiscales de 2016 y 2017 conforme a los porcentajes previstos, pero
podrán aplicar a las inversiones que efectúen entre el 1o. de septiem-
bre y 31 de diciembre de 2015, en los términos previstos en esta frac-
ción, para el ejercicio 2016, al momento de presentar la declaración
anual del ejercicio 2015.
8. Cumplir con los demás requisitos establecidos en esta disposición.
9. Los contribuyentes que apliquen la deducción inmediata en 2017 pa-
ra efectos del coeficiente de utilidad de los pagos provisionales que
se efectúen durante el ejercicio 2018, adicionando la utilidad fiscal o
reduciendo la pérdida fiscal del ejercicio 2017, con el importe de la
deducción inmediata.
Para 2018 según Decreto del 18 de enero de 2017 se podrá seguir apli-
cando la deducción inmediata en los mismos términos que en 2016 y 2017.
Los anteriores comentarios sobre deducción inmediata pueden tener
aplicación si, como más adelante se comenta, el coeficiente de utilidad
puede determinarse con base a ejercicios anteriores, sin que excedan más
de cinco años.
4.1.6. Utilidad fiscal en 2021
La Ley del ISR establece en el artículo 9 que la utilidad fiscal se obtiene

disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el
ejercicio, las deducciones autorizadas por este Título y la participación de
los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio,
en los términos del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos.
4.1. 7. Disminución de la utilidad fiscal base del pago provisional la
deducción inmediata en 2016, 2017 y 2018
En términos de lo dispuesto en el artículo tercero de las disposiciones

de vigencia temporal de la Ley del ISR del Decreto de Reformas Fiscales
para 2016 (D.O.F. del 18 noviembre de 2015) se establece que quienes apli-
quen el estímulo fiscal de la deducción inmediata, podrán disminuir de la
utilidad fiscal determinada de conformidad con el artículo 14 fracción 111 de
la Ley del ISR, el monto de la deducción inmediata efectuada en el mismo
ejercicio, disminuyéndola por partes iguales, en los pagos provisionales
correspondientes al ejercicio fiscal de que se trate, a partir del mes en el
que se realice la inversión y de manera acumulativa.
Supongamos de una persona moral con ingresos acumulables en 2017
menor a 100 millones de pesos y que en enero de 2018 adquirió una ma-
quinaria para actividades no especificadas, correspondiendo una depre-
ciación en 2018 de 85%. El valor de la maquinaria es por $ 20'000,000.00.
Utilidad base para pago provisional $ 2'000,000.00

Menos:
Deducción inmediata
20'000,000 X 85% 1'416,666.00
12
Utilidad base para pago provisional $ 583,334.00
4.1.8. Ingresos nominales
Para el cálculo de los pagos provisionales se consideran los "Ingresos

Nominales", los cuales se determinan en la forma siguiente:
Los ingresos nominales serán los ingresos acumulables, excepto el
ajuste anual por inflación acumulable. Tratándose de créditos o de opera-
ciones denominadas en unidades de inversión (UDIS) se consideraran in-
gresos nominales para los efectos de este artículo, los intereses conforme
se devenguen, incluyendo el ajuste que corresponda al principal por estar
los créditos u operaciones denominadas en dichas unidades.
Con este procedimiento lo que se busca es eliminar los ingresos provo-
cados por la inflación, como se analiza a continuación.
4.1.9. Ajuste anual por inflación
El artículo 44 de la LISR establece que las personas morales determi-

narán, al cierre de cada ejercicio el ajuste anual por inflación como sigue:
49
l. Saldo promedio anual de las deudas $

Menos:
11. Saldo promedio anual de los créditos $
Diferencia
Por:
Factor de ajuste anual
111. Ajuste anual por inflación acumulable $
(Si I es mayor que 11)
IV. Ajuste anual por inflación deducible
(Si II es mayor que 1) $
El promedio anual de los créditos o deudas será la suma de los saldos

al último día de cada ejercicio de los meses del ejercicio, dividida entre el
número de meses del ejercicio. No se incluirán en el saldo del último día de
cada mes los intereses que se devenguen en el mes.
Los créditos y las deudas en moneda extranjera, se valuarán a la pari-
dad existente al primer día del mes. En los artículos 45 y 46 de la LISR, se
establecen los conceptos de créditos y de deudas.
Por lo tanto, para efectos del cálculo de los pagos provisionales no se
debe de considerar el ajuste anual por inflación acumulable, ya que este
cálculo únicamente se deberá considerar para determinar la utilidad fiscal
del ejercicio.
Es de aclararse, por lo que respecta a los intereses, se deberán consi-
derar para efectos del pago provisional los intereses devengados sin ajuste
alguno, tal y como se comenta más adelante.
4.1.1 O. Cálculo de coeficiente de utilidad
Una vez definidos los conceptos que deben considerarse para determi-
nar el coeficiente de utilidad, presentamos el siguiente ejemplo:
Datos del último ejercicio de doce meses (2020)
Ingresos acumulables totales $ 450,000
Ajuste anual por inflación acumulable $ 50,000
Utilidad fiscal $ 60,000
Solución:
Ingresos nominales:
Ingresos acumulables totales $ 450,000

Menos:
Ajuste anual por inflación acumulable 50,000
INGRESOS NOMINALES $ 400,000
Utilidad fiscal
cu=-------
Ingresos nominales
60,000
cu 0.1500
400,000
4.1.11. Coeficiente de utilidad fiscal para el segundo ejercicio fiscal
Tratándose del segundo ejercicio fiscal, el coeficiente de utilidad fiscal

se calculará con base en los resultados del primer ejercicio, aun cuando no
hubiera sido de doce meses, a pesar de ser irregular. Esto es una excepción,
pues como se ha indicado, el coeficiente de utilidad siempre corresponde
al último ejercicio de doce meses, sin embargo, por las circunstancias que
generalmente se tienen en el primer ejercicio, que no siempre coincide con
doce meses, se prevé que, aun cuando éste sea menor a los doce meses,
sí se deberá calcular el coeficiente puesto que no existirá un último ejercicio
de doce meses.
Otra aclaración importante es que, tratándose del segundo ejercicio fis-
cal, la declaración correspondiente al primer ejercicio fiscal, ya sea regular
o irregular, que servirá de base para calcular el coeficiente de utilidad, se
obtendrá hasta presentar la declaración del ejercicio y ésta, como se sa-
be, se presenta en los tres meses siguientes a la terminación del ejercicio
fiscal, por lo cual no se contaría con los datos para calcular los pagos pro-
visionales de los dos primeros meses del ejercicio, situación que queda
aclarada con lo dispuesto por el tercer párrafo de la fracción I del artículo
14 de la LISR, en los siguientes términos:
"Tratándose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago pro-
visional comprenderá el primero, el segundo y el tercer mes
del ejercicio, y se considerará el coeficiente de utilidad fiscal
del primer ejercicio, aun cuando no hubiera sido de doce
meses".
4.1.12. Coeficiente de utilidad fiscal para los dos primeros meses
del ejercicio
Cuando no se está en presencia del segundo ejercicio fiscal y sí del

tercero, cuarto, etc., para obtener el coeficiente de utilidad correspondiente
a esos dos primeros meses, se tendrá, necesariamente que recurrir, no al
ejercicio anterior, puesto que aún no se ha presentado su declaración, sino
al. , último ejercicio de doce meses por el que se debió presentar declara-
c1on.
Consideramos que debió darse el mismo tratamiento del segundo ejer-
cicio fiscal, esto es, que el primer y el segundo mes del ejercicio se presen-
taran en forma conjunta con el tercer mes, ya que en estos casos, se tendrá
que aplicar necesariamente, un coeficiente de utilidad, que no corresponde
al ejercicio inmediato anterior.
Aun cuando no es requisito que el coeficiente de utilidad se aplique con
base en el último ejercicio de doce meses, se puede dar el caso que prime-
ro se aplique un coeficiente y, a partir del tercer mes del ejercicio, se adopte
otro, porque como se explicó anteriormente, en los primeros dos meses
aún no se presenta la declaración del último ejercicio de doce meses.
51
4.1.13. Pagos provisionales de enero y febrero de 2021
El procedimiento para determinar el coeficiente de utilidad, como se ha

comentado, es considerando el coeficiente de utilidad del último ejercicio
de doce meses por el que se hubiera o debió haberse presentado decla-
ración. Como el ejercicio fiscal coincide con el año de calendario 2020,
deberán presentar la declaración del ejercicio dentro de los tres meses
siguientes, esto es, a más tardar el 31 de marzo de 2021 por lo que no se
podrá considerar para los pagos provisionales de enero y febrero.
Sin embargo, si se presenta antes del 31 de marzo la declaración de
2020 sí se podrá considerar para pagos provisionales de enero y febrero
de 2021, situación que en cada caso se debe evaluar.
En tales circunstancias, el año base para el cálculo del coeficiente de
utilidad podrán ser los resultados de 2019. A partir del pago provisional del
mes de marzo, el coeficiente de utilidad podría cambiar considerando los
resultados del ejercicio 2020.
4.1.14. Determinación del coeficiente de utilidad cuando en el último
ejercicio de doce meses no se pueda calcular
Cuando en el último ejercicio de doce meses se hubiera obtenido pérdi-

da fiscal, y por lo tanto no se pueda obtener coeficiente de utilidad, esto no
será base para no efectuar pagos provisionales. En estos casos se tendría
que determinar el último ejercicio de doce meses por el que sí se pueda
calcular dicho coeficiente. Este procedimiento lo establece el último párrafo
de la fracción I del artículo 14 y que textualmente dice:
"Cuando en el último ejercicio de doce meses no resulte
coeficiente de utilidad conforme a lo dispuesto en esta frac-
ción, se aplicará el correspondiente al último ejercicio de
doce meses por el que se tenQa dicho coeficiente, sin que
ese ejercicio sea anterior en mas de cinco años a aquél por
el que se deban efectuar los pagos provisionales".
Con este procedimiento se pueden presentar los siguientes casos, en
los cuales no resulte coeficiente de utilidad en el último ejercicio de doce
meses:
- Se haya obtenido pérdida fiscal.
- Se tenga ejercicio irregular.
- Consideramos que este caso se presenta en las escuelas y asocia-

ciones deportivas que a partir de 2014 pasen a Título 11 y en 2013 se
incluían en Título 111 excepto que en 2016, 2017, 2018, 2019 y 2020
obtuvieron pérdida fiscal, situación que no nos permitirá calcular
coeficiente de utilidad en 2021.
4.1.15. Ultimo ejercicio con pérdida fiscal
Si en el último ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debió

presentar declaración se obtuvo pérdida fiscal, no se podrá calcular coe-
ficiente de utilidad. La pérdida fiscal será la diferencia entre los ingresos
acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas, cuando el monto
de estas últimas sea mayor que los ingresos, tal y como lo establece el
artículo 57 de la LISR. En estos casos se tendrá que recurrir a un último

ejercicio de doce meses por el que sí resulte coeficiente de utilidad.
Estas reglas sin embargo tienen una excepción, cuando se haya ejerci-
do la opción de la deducción inmediata conforme al artículo 220 de la LISR
vigente hasta el 31 de diciembre de 2013 y el Decreto del 18 de noviembre
de 2015, pues en estos casos se establece que se reducirá la pérdida fiscal
con la deducción inmediata aplicada y sí se podría dar el caso de que exis-
tiera base para calcular el coeficiente de utilidad.
4.1.16. Ejemplos de determinación del coeficiente de utilidad cuan-
do en el último ejercicio de doce meses no se pueda calcular
1. Ultimo ejercicio: pérdida fiscal.

Primer ejercicio (2017) irregular utilidad fiscal
Segundo ejercicio (2018) regular pérdida fiscal
Tercer ejercicio (2019) regular pérdida fiscal
Cuarto ejercicio (2020) regular pérdida fiscal
Quinto ejercicio (2021) no se tiene coeficiente de utilidad
Primer ejercicio (2017) regular pérdida fiscal
Quinto ejercicio (2021) no se tiene coeficiente de utilidad
3. Ultimo ejercicio: utilidad fiscal.
Primer ejercicio (2017) regular utilidad fiscal

Tercer ejercicio (2019) regular utilidad fiscal
Cuarto ejercicio (2020) regular utilidad fiscal
Quinto ejercicio (2021) coeficiente de 2020
Primer ejercicio (2016) irregular pérdida fiscal
Segundo ejercicio (2017) regular utilidad fiscal
Quinto ejercicio (2020) regular pérdida fiscal
Sexto ejercicio (2021) coeficiente de utilidad de 2017
53
4.1.17. Coeficiente de utilidad hasta el diezmilésimo
El coeficiente de utilidad se calculará hasta el diezmilésimo, por así es-

tablecerse en el artículo 1O del RISR.
4.1.18. Coeficiente de utilidad para asociaciones, sociedades civiles
y cooperativas de producción
Como se mencionó, al iniciar este capítulo, quedan incluidas en el Título
11 de la LISR las personas morales distintas a las que se refiere el artículo 79,
entre las que se encuentran las asociaciones y sociedades civiles prestado-
ras de servicios personales independientes, las inmobiliarias, así como las
cooperativas de producción, y a partir de 2014 las escuelas y asociaciones
deportivas que no cumplan con los requisitos del artículo 79 de la LISR.
Consecuentemente, al estar incluidas en el Título II deben efectuar pa-
gos provisionales mensuales y determinar el coeficiente de utilidad, según
lo dispuesto en el segundo párrafo de la fracción I del artículo 14 de la LISR.
. .La
, fórmula
, para determinar el coeficiente de utilidad según esta dispo-
s1c1on seria:
Utilidad fiscal + Anticipos y rendimientos

(Pérdida fiscal) distribuidos
cu
Ingresos nominales
Este procedimiento provoca determinar un coeficiente de utilidad ele-

vado en la mayoría de los casos, al sumar a la utilidad fiscal los anticipos
y rendimientos a los miembros de estas sociedades, o sea para efectos
de pagos provisionales, la utilidad base será la utilidad fiscal más estos
anticipos.
Este efecto se contrarresta con la disminución a la utilidad fiscal esti-
mada, que se calcula con este coeficiente, al permitirse la disminución de
los anticipos que se otorguen en el período del pago provisional, como se
comentará más adelante.
Se podría dar el caso de que este tipo de sociedades tuvieran pérdida
fiscal en el ejercicio pero, al adicionar los anticipos que entregaron a sus
miembros, se produzca una utilidad base para determinar el coeficiente,
pues recuérdese que los anticipos se consideran deducibles, según lo es-
tablecido en el artículo 25 de la LISR.
Otro aspecto a considerar con este sistema para determinar el coefi-
ciente, es que al obtener ingresos en el período del pago provisional, y al
aplicar un coeficiente elevado, daría lugar a un pago provisional también
elevado, sin embargo, con la mecánica que también más adelante se co-
menta, al permitirse la deducción del anticipo a la utilidad fiscal estimada,
se tendrá que evaluar el efecto en los pagos provisionales, pues lo efectua-
rá la sociedad si es que no se distribuyen anticipos, o bien lo efectuarán los
miembros, ya que al recibir el anticipo, se les tendrá que retener ISR tal y
como se establece en el artículo 96 de la LISR.
4.1.19. Coeficiente de utilidad con motivo de fusión de sociedades
En el cuarto párrafo del artículo 14 de la LISR se establece que los con-

tribuyentes que inicien operaciones con motivo de una fusión de socieda-
des en las que surja una nueva sociedad, efectuarán, en dicho ejercicio,
pagos provisionales a partir del mes en que ocurra la fusión.
•
Para los efectos anteriores el coeficiente de utilidad se calculará como
sigue:
1. Considerar de manera conjunta las utilidades o las pérdidas fiscales
y de los ingresos de las sociedades que se fusionan.
2. Si las sociedades que se fusionan se encuentran en el primer ejerci-
cio de operación, el coeficiente de utilidad se calculará utilizando los
conceptos señalados correspondientes a dicho ejercicio.
3. Cuando no resulte coeficiente de utilidad del último ejercicio de doce
meses, se aplicará el que corresponda al último ejercicio de doce
meses por el que se tenga, sin que ese ejercicio sea anterior en más
de cinco años.
4.1.20. Coeficiente de utilidad con motivo de la escisión de socie-
dades
Esta figura jurídica, se reglamenta para efectos fiscales entre otros ca-
sos, para determinar el coeficiente de utilidad de personas morales que
inicien actividades con motivo de la escisión de sociedades.
La escisión de sociedades, desde el punto de vista doctrinal y del aná-
lisis de las diversas disposiciones fiscales que introducen esta figura, es el
inverso a la fusión pues mientras que ésta consiste en la desaparición de
una o más sociedades mediante su integración a una existente o por medio
de la creación de una nueva, la escisión estriba en la creación de una o más
sociedades a partir de una previamente existente, mediante la división de
su capital y patrimonio.
Es importante destacar que la escisión no implica fiscalmente enajena-
ción de bienes, ni transmisión de acciones salvo cuando no se cumplen los
requisitos que establece el el Artículo 14-B del CFF. Lo esencial es la conti-
nuación de las actividades realizadas por la sociedad que se escinde, por
la nueva o nuevas sociedades que se crean a partir de la indicada división
del capital y del patrimonio.
El penúltimo párrafo del artículo 14 de la LISR establece que los con-
tribuyentes que inicien operaciones con motivo de la escisión de socie-
dades efectuarán pagos provisionales a partir del mes en el que ocurra la
escisión, considerando, para ese ejercicio, el coeficiente de utilidad de la
sociedad escindente en el mismo.
Para las nuevas sociedades existe una continuidad al mencionar que
consideran el coeficiente de la escindente para el ejercicio de la escisión.
En ejercicios posteriores consideran el último ejercicio de doce meses de
la nueva sociedad, pero si no se puede determinar, tendrán que considerar
el último ejercicio de doce meses de la sociedad escindente, por el que se
tenga dicho coeficiente, sin que sea anterior en más de cinco años.
La sociedad escindente considerará como pagos provisionales efecti-
vamente enterados con anterioridad a la escisión, la totalidad de dichos
pagos que hubiere efectuado en el ejercicio en que ocurrió la escisión y no
se podrá asignar a las sociedades escindidas, aun cuando la escindente
desaparezca.
55
Es de aclararse que en el caso de que la sociedad escindente desapa-

rezca, no se podrá asignar a las escindidas los pagos provisionales efec-
tivamente enterados, lo que seguramente provocará que la sociedad que
desaparezca tenga un saldo a favor, el cual lo recuperarán las sociedades
escindidas que subsistan. En nuestra opinión en este caso debió de ha-
cerse la referencia que se debería de proceder en los términos del artículo
14-B del Código Fiscal de la Federación que establece que cuando desa-
parezca una sociedad con motivo de la escisión, la sociedad escindente
designe a la sociedad que asuma la obligación de presentar las declaracio-
nes de impuestos del ejercicio.
Se establecen algunas precisiones fiscales sobre la escisión en el CFF
(artículos 14-B y 15-A}, al definir los siguientes términos:
4.1.21. Escisión
Es "la transmisión de la totalidad o parte de los activos, pa-

sivos y capital de una sociedad residente en el país, a la
cual se le denominará escindente, a otra u otras sociedades
residentes en el país que se crean expresamente para ello,
denominadas escindidas".
La escisión se podrá realizar:
1. Cuando no se extinga la escindente y transmita una parte de su acti-
vo, pasivo y capital a una o varias escindidas.
2. Cuando se extinga la escindente y transmita la totalidad de su activo,
pasivo y capital a dos o más escindidas (fusión-escisión).
El artículo 14-B del CFF establece cuándo se entiende que no hay ena-
jenación en el caso de escisión:
Siempre "que los accionistas propietarios de por lo menos
el 51 % de las acciones con derecho a voto de la sociedad
escindente y de las escindidas, sean los mismos durante
un período de tres años contado a partir del año inmediato
anterior a la fecha en la que se realice la escisión".
A partir de 2021 se adiciona un quinto párrafo al Artículo 14-B del CFF
para establecer que trátándose de escisión de sociedades, tampoco será
aplicable lo dispuesto en este artículo (que no hay enajenación) cuando,
como consecuencia de la transmisión de la totalidad o parte de los activos,
pasivos y capital, surja en el capital contable de la sociedad escindente,
escindida o escindidas, un concepto o partida, cualquiera que sea el nom-
bre con el que se denomine cuyo importe no se encontraba registrado o
reconocido en cualquiera de las cuentas del capital contable del estado
de posición financiera preparado, presentado y aprobado en la Asamblea
General de Socios o Accionistas que acordó la escisión de la sociedad de
que se trate.
Ejemplo de coeficiente de utilidad de la escisión
Supongamos la siguiente información:
1. La sociedad "X", S.A., se constituyó en enero de 1995.
2. La sociedad "X", S.A., tiene coeficiente de utilidad de .1050 para sus
pagos provisionales de 2021.
3. La sociedad "X", S.A., se escinde en la sociedad "Y", S.A., el 30 de

junio de 2021, transmitiendo activos, pasivos y capital al 50%.
4. La sociedad "Y", S.A., inicia operaciones el 1o. de julio de 2021.
5. La sociedad "X" tiene ingresos nominales de enero a junio de 2021
de $ 410,000 y en julio de $ 10,000. Efectuó pagos provisionales de
enero a junio por $ 3,670, los cuales no pueden transmitirse a la so-
ciedad "Y".
6. La sociedad "Y" tiene ingresos nominales en julio de $ 20,000.
7. lCuál sería el pago provisional de la sociedad "Y" del mes de julio de
2021?
8. No se encuentra en los supuestos del Artículo 14-B del CFF para que
no haya enajenación.
Solución:
1. Coeficiente de utilidad de la sociedad "Y", S.A. .1050
2. Ingresos nominales de julio de 2021 $ 20,000
3. Base del pago provisional ($ 20,000 x .1050) $ 2,100
4. Pago provisional 30% x $ 2, 100 $ 630
4.1.22. Cambio de coeficiente por dictamen opcional en 2020
Si con motivo del dictamen de contador público se modifica la utilidad

fiscal del ejercicio anterior que sirvió de base para determinar el coeficiente
de utilidad, se deberán presentar declaraciones complementarias de pa-
gos provisionales desde el mes en que se aplicó dicho coeficiente y aplicar
el determinado con base en la utilidad fiscal del dictamen y, en su caso,
pagar las diferencias de impuesto, actualización y recargos.
4.1.23. Coeficiente de utilidad frente al presupuesto fiscal para 2021
Para finalizar los comentarios relacionados con el coeficiente de utilidad,

se destaca la importancia que tiene dicho coeficiente en la determinación
de los pagos provisionales, puesto que no se debe olvidar que se trata
de un coeficiente con datos de ejercicios anteriores, por lo cual debemos
vigilar que en el presupuesto fiscal de 2021, la utilidad fiscal que se estime
obtener y, aplicando la tasa del 30%, corresponda a los pagos provisiona-
les que con el coeficiente estimado se vayan a efectuar.
Si por ejemplo, el presupuesto fiscal presenta la obtención de una pér-
dida fiscal, debemos proceder en forma inmediata a la reducción del pago
provisional, tal y como se comenta en páginas siguientes. Aun en el caso
de que se tenga utilidad fiscal, pero el impuesto sobre la renta del ejercicio
que se estime, es menor al entero de los pagos provisionales que se vayan
a enterar derivado del coeficiente de utilidad, se podrá reducir dicho coe-
ficiente de utilidad tal y como también se señalara en páginas posteriores.
57
4.2. SEGUNDO PASO. Determinar la Utilidad Fiscal Estimada para

el Pago Provisional
4.2.1. Utilidad fiscal para el pago provisional
Una vez determinado el coeficiente de utilidad fiscal correspondiente al

último ejercicio de doce meses, se deberá proceder a obtener la utilidad
fiscal para el pago provisional, la cual, en términos generales, resulta de
aplicar dicho coeficiente a los ingresos nominales que se hayan obtenido
desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponda
el pago provisional.
La fracción II del artículo 14 de la LISR, establece el procedimiento para
obtener la utilidad fiscal para el pago provisional, en los siguientes termi-
nas:
"La utilidad fiscal para el pago provisional se determinará
multiplicando el coeficiente de utilidad que corresponda
conforme a la fracción anterior, por los ingresos nominales
correspondientes al período comprendido desde el inicio
del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere
el pago".
El mismo concepto que utiliza la Ley para obtener la utilidad fiscal, base
para el pago provisional, es el de aplicar el coeficiente de utilidad a los
ingresos nominales. Como se comentó anteriormente los ingresos nomi-
nales son los ingresos acumulables, excepto el ajuste anual por inflación
acumulable.
4.2.2. Ingresos acumulables para el pago provisional
Se deberán acumular la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos

desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponda
el pago. Para determinar los ingresos acumulables, debemos remitirnos a
lo dispuesto en el artículo 16 de la LISR.
Los ingresos que se deben considerar, serán obtenidos desde el inicio
del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponda el pago pro-
visional y que éstos sean en:
- Efectivo.
- Bienes.
- En servicio.
- En crédito.
4.2.3. Ingresos en efectivo
El ingreso "en efectivo", es el que se percibe en dinero, es decir, las

ventas que se realizan de contado en las que el comprador entrega dinero
al vendedor.
4.2.4. Ingresos en bienes
Son ingresos que se perciben en especie, esto es, en bienes distintos

del efectivo. Estos bienes, en los términos del Código Civil Federal, pueden
ser bienes "muebles" o "inmuebles", por lo cual, para su identificación ten-

dremos que remitirnos a dicha disposición (artículos 750 y 752 del Código
Civil). Desde el punto de vista de su valuación, nos remitimos a lo dispuesto
en el artículo 17 del Código Fiscal de la Federación y que al respecto es-
tablece que:
"Cuando se perciba el ingreso en bienes o servicios, se
considerará el valor de éstos en moneda nacional en la fe-
cha de la percepción según las cotizaciones o valores en el
mercado, o en defecto de ambos el de avalúo. Lo dispues-
to en este párrafo no es aplicable tratándose de moneda
extranjera".
4.2.5. Ingresos en servicios
También se deben considerar como ingresos acumulables los que se

perciban en servicios, tal puede ser el pago en servicios de publicidad co-
mo, por ejemplo, si la empresa vende bienes y le hacen el pago a través de
un intercambio de publicidad, por lo que no estará recibiendo el ingreso en
efectivo, ni en bienes, ni en credito, sino en servicios.
Al respecto, el segundo párrafo del artículo 17 del Código Fiscal de la
Federación establece el valor que se debe otorgar a ese tipo de servicios.
"Cuando con motivo de la prestación de un servicio se pro-
porcionen bienes o se otorgue su uso o goce temporal al
prestatario, se considerará como ingreso por el servicio o
como valor de éste, el importe total de la contraprestación a
cargo del prestatario, siempre que sean bienes que normal-
mente se proporcionen o se conceda su uso o goce con el
servicio de que se trate."
4.2.6. Ingresos en crédito
Son ingresos en crédito aquellos que sin haber ingresado en efectivo o

en servicios, ya se tiene un derecho para exigir una contraprestación por
parte del contribuyente.
Son diversas las situaciones que, desde el punto de vista jurídico, deter-
minan el momento en que nace el derecho del crédito y, consecuentemen-
te, su acumulación para efectos fiscales, por lo que para cada situación real
y concreta
, nos debemos remitir a las diversas disposiciones del derecho
comun.
Sin embargo, en esta materia, se estableció, en el artículo 17 de la LISR,
el momento en que se debe considerar el ingreso y que, en el caso del in-
greso en crédito tiene cambios fundamentales, mismos que más adelante
se comentan.
4.2.7. Depósitos en garantía no son ingresos acumulables
El artículo 16 del RISR establece que no se considerarán ingresos acu-

mulables los depósitos recibidos por el arrendador de bienes inmuebles,
cuando éstos tengan como finalidad exclusiva garantizar el cumplimiento
de las obligaciones pactadas en el contrato de arrendamiento y sean de-
vueltos al finalizar el contrato.
59
4.2.8. Excepciones de acumular ingresos en crédito
A pesar de que se trata de un ingreso en crédito, son diversos los su-

puestos en que la ley exceptúa la acumulación como sigue:
1. Enajenaciones a plazo.
En el segundo párrafo de la fracción 111 del artículo 17 de la LISR, se
establece que cuando los contribuyentes realicen enajenaciones a
plazo, en los términos del Código Fiscal de la Federacion, los contri-
buyentes considerarán como ingreso obtenido en el ejercicio el total
del precio pactado. Esta disposición sufre un fuerte cambio con la
nueva Ley del ISR en 2014. Hasta 2013 existía la opción de acumular
la parte del precio cobrado.
El decreto del 22 de enero de 2015 que otorga beneficios en materia
de vivienda otorga la opción para los que se dediquen a la construc-
ción y enajenación de bienes inmuebles cuando su enajenación se
haya pactado a plazos de acumular el total del precio pactado o la
parte del precio exigible.
2. Ingresos por contratos de arrendamiento financiero.
Igualmente, en el primer párrafo de la fracción 111 del artículo 17 de
la LISR, se establece que los contribuyentes que obtengan ingresos
provenientes de contratos de arrendamiento financiero, los contribu-
yentes podrán optar por considerar como ingreso obtenido en el ejer-
cicio el total del precio pactado o la parte del precio exigible durante
el mismo.
3. Ingresos por contratos de obra inmueble u otros contratos de obra.
El artículo 17 de la LISR establece que los contribuyentes que ce-
lebren contratos de obra inmueble, considerarán acumulables los
ingresos provenientes de dichos contratos, en la fecha en que las
estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas pa-
ra que proceda su cobro, siempre y cuando el pago de dichas es-
timaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su
aprobación o autorización; de lo contrario, los ingresos provenientes
de dichos contratos se considerarán acumulables hasta que sean
efectivamente pagados.
Los contribuyentes que celebren otros contratos de obra en los que
se obliguen, a ejecutar dicha obra conforme a un plano, diseño y pre-
supuesto, considerarán que obtienen los ingresos en la fecha en la
que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aproba-
das para que proceda su cobro, siempre y cuando el pago de dichas
estimaciones tengan luQar dentro de los tres meses siguientes a su
aprobación o autorizacion; de lo contrario, los ingresos provenientes
de dichos contratos se considerarán acumulables hasta que sean
efectivamente pagados, o en los casos en que no estén obligados a
presentarlas o la periodicidad de su presentación sea mayor a tres
meses, considerarán ingresos acumulables el avance trimestral en la
ejecución o fabricación de los bienes a que se refiere la obra.
4.2.9. Ingresos devengados
Ampliar como una excepción al concepto del ingreso en crédito, se es-

tablece el ingreso devengado. Este concepto nace de aspectos legales y
de la técnica contable, concretamente, de la aplicación del postulado con-

table de la devengación contable.
4.2.1 O. Ingresos por intereses devengados
La fracción IX del artículo 18 de la Ley del ISR, establece que serán

ingresos acumulables los intereses devengados a favor en el ejercicio, sin
ajuste alguno. Es importante destacar que para efectos de los pagos provi-
sionales se deberán tomar en cuenta los intereses devengados nominales.
Se tendrá un ingreso para efectos fiscales por los intereses, puesto que
se estarán devengando en los términos de los postulados contables (NIF)
y las disposiciones de la LISR, este cálculo se deberá efectuar mensual-
mente.
Además se deben incluir los ingresos por ganancia cambiaría mensual,
considerando que en los términos del artículo 8 de la LISR otorga el trata-
miento de interés a la ganancia cambiaría.
4.2.11. Intereses moratorios
En el caso de los intereses moratorias, serán acumulables a partir del

cuarto mes únicamente los efectivamente cobrados. Se considera que los
ingresos por intereses moratorias que se perciban con posterioridad al ter-
cer mes siguiente a aquél en que el deudor incurrió en mora cubren en
primer término, los intereses moratorias devengados en los tres meses si-
guientes a aquél en el que el deudor incurrió en mora, hasta que el monto
percibido exceda al monto de los intereses moratorias devengados acumu-
lados correspondientes al último período citado.
Para los efectos anteriores, los intereses moratorias que se cobren se
acumularán hasta el momento en el que los efectivamente cobrados exce-
dan al monto de los moratorias acumulados en los primeros tres meses y
hasta por el monto en que exceda.
4.2.12. Fecha en que se obtienen los ingresos
•
El artículo 17 de la LISR, establece las fechas en que se obtienen los
ingresos:
l. Enajenación y prestación de servicios
"Enajenación de bienes o prestación de servicios, cuando se dé cual-
quiera de los siguientes supuestos, el que ocurra primero:
a) Se expida el comprobante fiscal que ampare el precio o la contra-
prestación pactada.
b) Se• •envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el
serv,c,o.
e) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contra-
prestación pactada, aun cuando provenga de anticipos.
Ingresos acumulables cuando se cobren
Tratándose de los ingresos por la prestación de servicios personales
independientes que obtengan las sociedades o asociaciones civiles
y de ingresos por el servicio de suministro de agua potable para uso
doméstico o de recolección de basura doméstica que obtengan los
61
organismos descentralizados, los concesionarios, permisionarios o

empresas autorizadas para proporcionar dichos servicios, se consi-
dera que los mismos se obtienen en el momento en que se cobre el
precio o la contraprestación pactada.
11. Uso o goce temporal de bienes
Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, cuando se cobren
total o parcialmente las contraprestaciones, o cuando éstas sean exi-
gibles a favor de quien efectúe dicho otorgamiento, o se expida el
comprobante fiscal que ampare el precio o la contraprestación pacta-
da, lo que suceda primero.
111. Arrendamiento financiero
Obtención de ingresos provenientes de contratos de arrendamiento
financiero, los contribuyentes podrán optar por considerar como in-
greso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado o la parte del
precio exigible durante el mismo.
Enajenaciones a plazo
En el caso de enajenaciones a plazo en los términos del Código Fis-
cal de la Federación, los contribuyentes considerarán como ingreso
obtenido en el ejercicio el total del precio pactado.
IV. Deudas canceladas
Ingresos derivados de deudas no cubiertas por el contribuyente, en
el mes de que se consume el plazo de prescripción o en el mes en
el que se cumpla el plazo a que se refiere el párrafo segundo de la
fracción XV del artículo 27 de esta Ley."
El artículo 15 de la LISR establece que los contribuyentes sujetos a un
procedimiento de concurso mercantil podrán disminuir el monto de las
deudas perdonadas, conforme al convenio suscrito con sus acreedores de
las pérdidas pendientes de disminuir que tengan en el ejercicio en que di-
chos acreedores les perdonen las deudas. Cuando el monto de las deudas
perdonadas sea mayor a la pérdida fiscal pendiente de disminuir, la diferen-
cia no se considera como ingreso acumulable.
4.2.13. Momento de acumulación de los ingresos
Con la citada disposición se tiene definido el momento de registrar los

ingresos, puesto que, bastará con expedir el comprobante, que sea exi-
gible o que se envíe o entregue materialmente el bien, que se cobre total
o parcialmente para que se considere que se está obteniendo un ingreso
acumulable; si se recibe un anticipo se debe acumular el total de la venta.
Por ejemplo, ha sido costumbre en las empresas registrar el ingreso hasta
que se emite la factura, sin embargo, éste ya no será el único supuesto
para determinar el ingreso, ya que se tendrán que analizar, entre otros, los
siguientes momentos:
1. Fecha en que se expidió el comprobante.
2. Fecha en que se envía o entrega el bien.
3. Fecha en que se cobre o sea exigible el precio o la contraprestación,
parcial o totalmente.
Esta disposición tiene un fuerte impacto financiero en las empresas

puesto que basta con colocarse en cualquiera de los supuestos para que
se tenga que acumular para los pagos provisionales el total de enajenación
y consecuentemente, pagar el impuesto sobre la renta correspondiente.
En nuestra opinión, las empresas deberán vigilar estos cambios, ya que
se puede caer en omisiones en cuanto a la acumulación para pagos provi-
sionales, por no vigilar los diferentes supuestos que establece la Ley para
que se considere el ingreso acumulable y, consecuentemente, sujetos a la
acumulación para determinar el importe del pago provisional.
4.2.14. Cambios en la emisión de los CFDI a partir de 2017 y aplica-
bles en 2021, que afectan a los pagos provisionales
El artículo 29 del CFF establece las obligaciones que se deben cumplir

en materia de expedir comprobantes fiscales (CFDI) y entre otras obligacio-
nes su fracción 111 señala "cumplir los requisitos establecidos en el artículo
29-A de este Código". Más adelante su fracción VI señala "Cumplir con las
especificaciones que en materia de informática determine el SAT mediante
reglas de carácter general".
Por reformas a partir del 1 de enero de 2021, el Artículo 29-A del CFF,
en su Fracción V, se establece que la cantidad, unidad de medida y clase
de los bienes o mercancías o descripción del servicio o del uso o goce
que amparen, estos datos se asentaran en los CFDI, usando los catálogos
incluidos en las especificaciones tecnologícas que, mediante reglas, emita
el SAT
Esta última disposición es el fundamento legal para que el SAT publique
una gran cantidad de reglas en la expedición de los CFDI, que se agrupan
en el Capítulo 2.7. del Título II de la RMF que se denomina "De los compro-
bantes fiscales digitales por Internet o factura electrónica". En la práctica se
les denomina CFDI o factura electrónica.
Como se mencionó en el punto 4.2.12., uno de los supuestos para de-
terminar la fecha en que se obtienen los ingresos es la fecha en que se ex-
pidió el comprobante. Con las reglas y anexos de la RMF en la expedición
de los CFDI, tendrá que considerarse, para determinar el momento en que
se acumulen los ingresos, para calcular el pago provisional. Por lo anterior
a continuación hacemos mención a las principales reglas para la expedi-
ción de CFDI en personas morales con base en la RMF 2021.
4.2.15. Generación del CFDI
La regla 2.7.1.2. de la RMF para 2021 establece que para los efectos
del artículo 29 primer y segundo párrafo del CFF, los CFDI que generen los
contribuyentes y que posteriormente envíen a un proveedor de certificación
de CFDI, para su validación, asignación de folio e incorporación de sello
digital del SAT otorgado para dicho efecto (certificación) deberán cumplir
con las especificaciones técnicas previstas en los rubros 1.A "Estándar de
comprobante fiscal digital por Internet" y 1.B "Generación de sellos digita-
les para comprobantes fiscales digitales por Internet del anexo 20".
Esta regla también hace referencia a los casos que el contribuyente ha-
ga uso de ensobretado "Addenda" del anexo 20 y que se podra adquirir,
arrendar, desarrollar un sistema informativo para generación del CFDI o
utilizar los servicios de un tercero, siempre que se cumplan los requisitos
establecidos en esta regla.
63
Dichos comprobantes deberán cumplir con el complemento del CFDI

que al efecto se establezca en términos de la regla 2.7.1.8.
En varias reglas se establecen casos especiales de expedición de CFDI,
dependiendo de la actividad, sin embargo, para efectos de la determina-
ción de los pagos provisionales se debe considerar el momento de expedi-
ción de los CFDI, aún y cuando en términos de lo establecido en el anexo
20 y en reglas se establecen diferentes tipos de comprobantes como son:
de ingreso, de egreso, de traslado, se debe cumplir con lo señalado en la
Ley del ISR, cuando se aplica el supuesto del artículo 17, en sus fracciones
1y II para enajenación de bienes, prestación de servicios, el otorgamiento
del uso o goce temporal de bienes, es decir, el momento de acumulación
es cuando "se expida el comprobante fiscal".
El anexo 20 contiene información técnica sobre el estándar del CFDI, la
generación de sellos digitales, estándar del servicio de cancelación, espe-
cificación técnica del código de barras bidimensional, secuencia de forma-
ción para generar la cadena original, validaciones adicionales a realizar por
el proveedor, así como de los distintos tipos de datos y catálogos. La sexta
modificación a la RMF 2017 establece que la versión 3.2. se podrá utilizar al
31 de diciembre de 2017, por lo que desde el 1 de enero de 2018 aplica la
versión 3.3. El artículo tercero transitorio de la RMF 2018 prorroga el anexo
20 hasta que no sea publicado el correspondiente a esta publicación.
La versión 3.3. de los CFDI señala los tipos de comprobantes que pue-
den ser:
l. De Ingresos. Se emiten por los ingresos que obtienen los contribu-
yentes.
11. De Egreso. Amparan devoluciones, descuentos y bonificaciones y
también se podrá utilizar para corregir o restar un comprobante de
ingreso, que opera como una nota de crédito.
111. De Traslado. Sirven para acreditar las propiedades de las mercan-
cías en traslado.
IV. De Recepción de Pagos. Incorpora un complemento, que se emite
cuando al momento de expedir el CFDI no reciben el pago de la
contraprestación y facilita la conciliación de las facturas contra los
pagos y cuando se realizan operaciones con pago en parcialidades.
V. De Nóminas. Se emiten por los pagos realizados por concepto de
remuneración de sueldos, salarios y asimilados a éstos.
VI. Retenciones e Información de Pagos. Se expiden en operaciones
que se deben retener impuestos, incluyendo pagos al extranjero.
Por no ser tema de este libro los CFDI, a continuación nos referiremos a
algunas actividades para ejemplificar el momento de acumulación, cuando
se aplica el supuesto de la Ley del ISR de la expedición del comprobante
fiscal.
4.2.15.1. Emisión del CFDI por enajenación de bienes
El artículo 29 del CFF establece que cuando las leyes fiscales establez-
can la obligación de expedir comprobantes fiscales por los actos o activida-
des que realicen, por los ingresos que perciban deberán emitirlos mediante
documentos digitales (CFDI).
El artículo 17 de la Ley del ISR establece que se considera que los in-
gresos se obtienen en aquellos casos no previstos en otros artículos de la
misma, en la fecha que se señala conforme a lo siguiente: tratándose de
enajenación de bienes, la fracción I señala como un supuesto cuando se
expida el comprobante fiscal que ampare el precio o la contraprestación
pactada.
El artículo 14 del CFF establece lo que se entiende por enajenación y se
enumeran en ocho fracciones lo que se entiende por enajenación, siendo
el caso más generalizado el de la fracción I que es toda trasmisión de bie-
nes de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve el dominio del
bien enajenado.
Si se dan los supuestos anteriores debemos emitir un CFDI en términos
de las reglas de la RMF 2021, en su Capítulo 2.7. del Título 2. y por lo tanto
se deberá acumular para determinar el pago provisional.
Sin embargo, la regla 2.7.1.2. de generación del CFDI establece que
dichos comprobantes deberán cumplir con el complemento del CFDI que
al efecto se establezca en términos de la regla 2.7.1.8.
El artículo 29-A del CFF en su fracción VII establece que los CFDI de-
berán contener el importe total consignado en número y letra, y cuando la
contraprestación se pague en una sola exhibición, en el momento en que
se expida el comprobante fiscal digital por Internet se señalará expresa-
mente dicha situación. En el inciso c) de esta fracción se establece que se
debe señalar la forma en que se realizó el pago.
En el anexo 20 de la RMF se incluye el catálogo de formas de pago,
como por ejemplo la clave 01 efectivo, la 02 cheque nominativo, la 03 trans-
ferencia electronica, la 04 tarjeta de crédito, la 05 monedero electrónico,
etc., y la clave 99 por definir.
Con base en lo anterior, en el momento de expedir el CFDI e indepen-
dientemente de la forma de pago, se deberá acumular el ingreso para de-
terminar el pago provisional, sin embargo, cuando no se efectúe el pago
y se anote la clave 99 por definir, la regla 2.7.1.8. "Complementos para
incorporar información fiscal en los CFDI", dispone que, los complementos
que publique el SAT en su portal serán de uso obligatorio.
Como se comentó en líneas atrás uno de los complementos es el de
recepción de pagos, el cual debe emitirse cuando al expedir el CFDI no
reciba el pago de la contraprestación y facilita la conciliacion de las facturas
contra pagos por lo que debe vincularse.
Para efectos de los ingresos acumulables en pagos provisionales no
deben considerarse como ingresos, porque se duplicarían, con las excep-
ciones que a continuación comentamos.
4.2.15.2. Pagos en varias exhibiciones
El artículo 29-A del CFF en su fracción VII, inciso b) establece que cuan-
do la contraprestación no se pague en una sola exhibición ó pagándose
en una sola exhibición, ésta sea diferida, se emitirá un CFDI por el valor
total de la operación en el momento en que ésta se realice y se expedirá
65
un CFDI por cada uno de los pagos que se reciban posteriormente, en los
términos que establezca el SAT mediante reglas.
La regla 2.7.1.35. de la RMF establece lo siguiente:
- Se emitirá un CFDI por el valor total de la operación en el momento
en que ésta se realice.
- Posteriormente se emitirá un CFDI por cada uno de los pagos que se
efectúen, en el que se deberá señalar "cero" en el campo "Total" sin
registrar dato alguno en los campos "método de pago" y "forma de
pago" debiendo incorporar el mismo el "complemento para recep-
ción de pagos" que al efecto se publique en el portal del SAT.
4.2.15.3. Opción de acumulación por cobro total o parcial del precio
La regla 3.2.4. de la RMF 2021 establece que los contribuyentes del

Título II de la Ley del ISR que realicen las actividades empresariales a que
se refiere el artículo 16 del CFF, y obtengan ingresos por el cobro total o
parcial del precio, relacionados directamente con dichas actividades, y no
estén en el supuesto del artículo 17 fracción 1, inciso b) de la Ley del ISR
(entrega del bien) y emitan el CFDI que corresponda a dichos cobros en
términos de la regla 2.7.1.35. en lugar de considerar dichos cobros co-
mo ingresos para la determinación del pago provisional correspondiente
al mes en el que los recibieron en los términos del artículo 14 y 17 fracción
1, inciso c) de la citada Ley, podrán considerar como ingreso acumulable
del ejercicio el saldo que por los mismos conceptos tengan al cierre del
ejercicio fiscal de que se trate, del registro a que se refiere el párrafo si-
guiente, pudiendo deducir, en este caso, el costo de lo vendido estimado
que corresponda a dichos cobros.
El registro, se incrementará con el monto de los cobros totales o parcia-
les que se reciban en el ejercicio y se disminuirá con el importe de dichos
montos cuando se envíe o se entregue materialmente el bien, por los cua-
les se recibieron los cobros parciales o totales señalados.
Los ingresos a que se refiere el artículo 17 fracción 1, inciso c) de la Ley
del ISR, deberán acumularse tanto para los efectos de los pagos provisio-
nales como para el cálculo de la utilidad o pérdida fiscal del ejercicio fiscal
de que se trate, cuando se dé el supuesto a que se refiere la fracción 1,
inciso b) del citado precepto (entrega del bien).
El costo de lo vendido estimado correspondiente al saldo de los regis-
tros de los cobros totales o parciales que se tengan al cierre del ejercicio
se determinará aplicando al saldo del registro, el factor que se obtenga de
dividir el monto del costo de lo vendido deducible del ejercicio fiscal entre
la totalidad de los ingresos obtenidos en ese mismo ejercicio, por concepto
de enajenación de mercancías.
En los ejercicios siguientes a aquel que se opte por aplicar lo dispuesto
en esta regla, los contribuyentes deberán disminuir de los ingresos acu-
mulables el saldo del registro que se hubiera acumulado y el costo de lo
vendido estimado deducible, calculado en términos de esta regla, corres-
pondiente al ejercicio inmediato anterior.
Lo anterior no es aplicable a contratos de obra.
Los contribuyentes a quienes se les expida el CFDI a que se refiere el

primer párrafo de esta regla (por los cobros efectuados) sólo podrán dedu-
cir el monto efectivamente pagado en el mes o en el ejercicio que corres-
ponda. Destacamos que esta opción es únicamente aplicable cuando se
trate de cobros totales o parciales del precio y no a los anticipos.
Esta regla otorga la opción para la determinación de los pagos provi-
sionales, de no considerar como ingreso acumulable el cobro parcial del
precio siempre y cuando no se haya entregado el bien, al mencionar "que
en lugar de considerar dichos cobros como ingresos para la determinación
del pago provisional correspondiente al mes en que lo recibieron en los
términos del artículo 14, podrán considerar como ingreso acumulable del
ejercicio el saldo que por los mismos conceptos tengan al cierre del ejerci-
cio fiscal del registro que se debe llevar, pudiendo deducir en este caso, el
costo de lo vendido estimado que corresponda a dichos cobros.
4.2.15.4. Opción para disminuir los anticipos acumulados en la
determinación del pago provisional correspondiente a la emisión del
CFDI por el importe total de la contraprestación
La regla 3.2.24. de la RMF 2021 establece que para los efectos de lo
dispuesto en los artículos 14 y 17 fracción 1, de la Ley del ISR y 29, primer
párrafo del CFF, los contribuyentes del Título II de la Ley del ISR que obten-
gan ingresos por anticipos en un ejercicio fiscal, deberan emitir los CFDI en
el mes respectivo con la guía de llenado de los CFDI que señala el anexo
20 y acumular como ingreso en el período del pago provisional respectivo
el monto del anticipo.
En el momento en que se concrete la operación, emitirán el CFDI por
el total del precio o contraprestación pactada, en cuyo caso, podrán optar
por acumular como ingreso en el pago provisional del mes de que se trate,
únicamente la cantidad que resulte de disminuir del precio total de la ope-
ración los ingresos por anticipos ya acumulados.
Al expedir el CFDI por el monto total de la operación deberán vincularse
los CFDI de los anticipos recibidos, posteriormente se emitirá el compro-
bante de egresos vinculado con el CFDI por el total de la operación, ambos
de acuerdo con la guía de llenado de los CFDI que señala el anexo 20.
La opción de esta regla sólo puede aplicarse dentro del ejercicio en el
que se realicen los anticipos y el monto de éstos no se hubieran deducido
con anterioridad.
Los contribuyentes que apliquen esta regla deberán realizar la deduc-
ción del costo de lo vendido en términos de la Sección 111, Capítulo 11, del
Título II de la Ley del ISR considerando el total del precio o contrapresta-
ción, una vez que hayan emitido el CFDI por el monto total del precio y
acumulado el pago del remanente de cada operación.
Esta regla no es aplicable a los contratos de obra.
Esta regla cambia el procedimiento que se aplicaba en forma similar
para los pagos parciales a que nos referimos en el punto anterior, al no
permitir la deducción de la estimación del costo de lo vendido, por lo que
resulta un incremento en el pago provisional.
Por lo expuesto resulta muy importante determinar cuándo se trata de
un pago parcial y cuando es un anticipo, por el efecto que se tiene en el
cálculo del pago provisional.
67
iANTICIPO O PAGO PARCIAL!

Se debe definir legalmente y fiscalmente si se recibe un anticipo o un
pago parcial, por los efectos diferentes que comentamos en los puntos
anteriores.
En términos del Código Civil Federal en su artículo 2249 se establece
que por regla general, la venta es perfecta y obligatoria para las partes
cuando se ha convenido sobre la cosa y su precio, aunque la primera no
haya sido entregada ni el segundo satisfecho.
Con base en la disposición anterior si no se ha convenido sobre el bien
y su precio, no hay enajenación, por lo tanto si se recibe un pago, se trata
de un anticipo, por lo que se aplica el punto 4.2.15.4. que se comentó an-
teriormente.
Si por el contrario se ha convenido sobre el bien y su precio y se reci-
be un pago parcial se trata de pago en parcialidades y se aplica el punto
4.2.15.3.
El SAT en su página de Internet publicó que se estará en el caso de una
operación en donde existe el pago de un anticipo, cuando se realice un
pago en donde:
a. No se reconoce o no se ha determinado el bien o servicio que se va
a adquirir o el precio del mismo.
b. No se conoce o no se ha determinado ni el bien o servicio que se va
a adquirir ni el precio del mismo.
No se considera anticipo:
A) La entrega de una cantidad por concepto de garantía o depósito,
es decir, la entrega de una cantidad que garantiza la realización o
cumplimiento de alguna condición, como sucede en el caso del de-
pósito que en ocasiones se realiza por el arrendatario al arrendador
para garantizar del pago de las rentas en el caso de un contrato de
arrendamiento inmobiliario.
B) En el caso de operaciones en las cuales ya exista acuerdo sobre el
bien o servicio que se va a adquirir y de su precio, aunque se trate
de un acuerdo no escrito, y el comprador o adquirente del servicio
realiza el pago de una parte del precio, está ante una venta en par-
cialidades y no ante un anticipo.
Como se podrá apreciar lo dispuesto en el Código Civil Federal coinci-
de con lo que el SAT ha dado a conocer en su página de Internet en esta
materia.
4.2.15.5. Caso práctico de anticipos recibidos, emisión del CFDI y
acumulación para pagos provisionales
Planteamiento
La Industrial "X", S.A. de C.V. recibe un anticipo por $ 100,000.00 por un
equipo que venderá y no tiene definido el precio con fecha 15 de enero de
2021. El 15 de febrero de 2021 determina que el precio del equipo será de
$ 250,000.00 y lo entrega y recibe el pago por $ 150,000.00.
Solución:
1. Emisión de CFDI por el anticipo recibido en enero de 2021.
El 15 de enero de 2021 emite CFDI versión 3.3., indicando que el
uso del CFDI está "por definir", en la clave de producto anotará
84111506 (Servicios de facturación), en descripción anotará "an-
ticipo del bien", en importe anotará $ 100,000.00 más IVA por
$ 16,000.00, total$ 116,000.00, en forma de pago "02 cheque nomi-
nativo", en método de pago "PUE pago en una sola exhibición"; tipo
de comprobante: de ingreso.
2. Emisión de CFDI por el total de la operación.
El 15 de febrero de 2021 concreta la operación por un valor de
$ 250,000.00,
•
recibiendo un cheque por$ 150,000.00 y emite el CFDI,
como sigue:
CFDI Versión 3.3.
Uso CFDI: Otra maquinaria y equipo

Clave Unidad: EA Pieza
Descripción: Bomba de agua
Forma de pago: 02 cheque nominativo
Método de pago: PUE Pago en una sola exhibición
Importe: $ 250,000.00 más IVA $ 40,000.00 Total
$ 290,000.00
CFDI Relacionados: 07 CFDI por aplicación de anticipo
Folio Fiscal: 6FB3832E-496E-5725-9521-CDC413D20CCF
Tipo de comprobante: De ingreso
3. Emisión del CFDI de tipo "Egreso"

El 15 de febrero de 2021 emite el CFDI de tipo "Egreso", el mismo día
que emite el CFDI por el total de la operacion por el valor del anticipo
de$ 100,000.00 y en tipo de comprobante anota de "Egreso" y en
descripción anotará "aplicación de anticipo" y el importe será por
$ 116,000.00.
4. Acumulación para pagos provisionales
En enero de 2021
Con base en la regla 3.2.24. de la RMF 2021 acumula $100,000.00
por el anticipo recibido.
En febrero 2021
Con base en la regla 3.2.24. de la RMF 2021 acumulará$ 150,000.00,
considerando que emitió CFDI por el total de$ 250,000.00 menos el
CFDI de egreso por $ 100,000.00, acumula $ 150,000.00.
69
4.2.16. Emisión de CFDI por prestación de servicios

En términos del artículo 17 fracción I de la Ley del ISR el momento en
que se debe acumular el ingreso por prestación de servicios es cuando
ocurran los siguientes supuestos:
a) Se expida el comprobante fiscal que ampare el precio o la contra-
prestación pactada.
b) Cuando se preste el servicio.
c) Cuando se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la
contraprestación pactada, aun cuando provenga de anticipos.
Las reglas 3.2.4. y 3.2.24. de la RMF 2021 que se comentaron en los
puntos 4.2.15.3. y 4.2.15.4. son aplicables para servicios empresariales,
por así establecerlo las reglas, por lo que serán aplicables en los mismos
términos para servicios con la excepción que comentaremos en el punto
siguiente.
4.2.17. Prestación de servicios personales
El artículo 29-A en su fracción VII, inciso c) último párrafo establece que
tratándose de contribuyentes que presten servicios personales, cada pago
que perciban por la prestación de servicios se considerará como una sola
exhibición y no como una parcialidad, por lo que en nuestra opinión no
son aplicables las reglas 3.2.4. y 3.2.24. sobre pago en parcialidades y
anticipos recibidos, por lo que cada que emitan un CFDI por los servicios
prestados deberán considerarlo un ingreso acumulable para determinar el
pago provisional, si fue efectivamente pagado.
4.2.17 .1. Complemento para recepción de pagos en prestación de
servicios personales
Si se expidió el CFDI y no se recibió el pago anotando la clave "99" (por
definir), en términos de la fracción I último párrafo no se debe acumular
para efectos de los ingresos acumulables en el pago provisional.
Cuando se efectúe el pago se debe expedir el "complemento de recep-
ción de pagos" indicando el método de pago y forma de pago, y se acu-
mulará para determinar los ingresos acumulables en el pago provisional.
4.2.18. CFDI por el uso o goce temporal de bienes
El artículo 17 fracción II de la Ley del ISR establece el momento en que
deben acumularse, cuando se cobren total o parcialmente las contrapres-
taciones o cuando estas sean exigibles o se expida el CFDI lo que suceda
•
primero.
Los contratos de arrendamiento establecen los derechos y obligacio-
nes del arrendador y el arrendatario y debe incluirse la fecha en que será
cubierta la renta, por lo cual ésta sera la base para la expedición del CFDI.
Por ejemplo si se pacta que la renta será exigible el último día del mes,
aun cuando no se pague, será acumulable en ese mes, independiente-
mente que se expida el CFDI, aunque se sugiere expedirlo. Otro caso sería
cuando se paguen rentas adelantadas, como queda comprendido en el
supuesto de la ley de que es acumulable cuando se cobren, será un ingre-
so acumulable.
Debe considerarse que al mencionar la ley uso o goce temporal de

bienes, incluye bienes muebles e inmuebles. Tratándose de depósitos en
garantía, no serán ingresos acumulables, siempre que se cumpla con las
disposiciones legales del Código Civil y a mayor abundamiento el artículo
16 del Reglamento del ISR establece que no se considera ingreso acumu-
lable los depósitos recibidos por el arrendador de inmuebles.
4.2.19. Cancelación de CFDI y sus efectos en pagos provisionales
El artículo 29-A del CFF en su fracción IX establece que los CFDI sólo
podrán cancelarse cuando la persona a favor de quien se expida acepte
su cancelación.
4.2.19.1. Aceptación del receptor para la cancelación del CFDI
La regla 2.7.1.38. de la RMF establece que cuando el emisor de un CFDI

requiera cancelarlo, podrá solicitar la cancelación a través del Portal del
SAT en Internet. El receptor deberá manifestar a través del Portal del SAT,
a más tardar dentro de los tres días siguientes contados a partir de la re-
cepción de la solicitud de solicitud de cancelación de CFDI la aceptación
o negación de la cancelación del CFDI. El SAT considerará que el receptor
acepta la cancelación del CFDI si transcurrido el plazo no realiza manifesta-
ción alguna. En el supuesto que se cancela un CFDI aplicando la facilidad
prevista, pero la operación subsista emitirá un CFDI que estará relacionan-
do con el cancelado de acuerdo con la guía de llenado de los CFDI que
señala el anexo 20.
La regla 2.7.1.39. establece la cancelación del CFDI sin aceptación del
receptor como por ejemplo que amparen ingresos hasta$ 5,000.00 en ope-
raciones con el público en general emitidos a residentes en el extranjero,
cuando la cancelación se realice dentro de los tres días siguientes a su
expedición, por concepto de egresos, por ingresos expedidos a contribu-
yentes del RIF, que amparen retención e información de pagos.
Las cancelaciones de los CFDI tendrán efectos en los pagos provisio-
nales. Si la cancelación es para corregir errores en los datos, mas no en
la cantidad, no tendrá efectos en el pago provisional y se cumplirá con lo
comentado en párrafos anteriores. Si la cancelación del CFDI es para co-
rregir la cantidad o para la cancelación de la operación se tendrá efectos
en la determinación del pago provisional y se cumplirá con lo comentado
en párrafos anteriores.
En este último caso en nuestra opinión se deberá proceder a cancelar el
CFDI, y tratándose de un error se sustituirá por otro con los datos correc-
tos. Si la cancelación es por la operación no se emitirá otro CFDI sino en
la página de Internet del SAT se cancela el CFDI y deberá recibir el acuse
de cancelación.
En los supuestos de los párrafos anteriores se debe presentar declara-
ción complementaria cuando tenga efecto en el pago provisional al del mes
en que se expidió el CFDI que se cancela. En el supuesto que en el cálculo
del pago provisional complementario, resultara saldo a favor en nuestra
opinión no se tendrá derecho a su devolución o compensación en términos
del artículo 22 del CFF y su recuperación se dará en el cálculo del ejercicio.
71
4.2.20. Invitaciones o revisiones del SAT por diferencias entre los

ingresos para el cálculo del pago provisional según declaración y los
considerados por el SAT
Como se podrá apreciar en los puntos anteriores existen varios supues-
tos para determinar los ingresos nominales para la determinación del pago
provisional, como son los anticipos, pagos parciales, complemento para
recepción de pagos CFDI cancelados, y otros, situaciones que pueden pro-
vocar diferencias con los CFDI emitidos que considere el SAT como ingre-
sos para calcular el pago provisional, por lo que se recomienda verificar en
el portal del SAT, antes de efectuar el pago provisional, que coincidan los
ingresos que considera el contribuyente con los del SAT.
La ficha 128/CFF del Anexo 1-A de RMF, sobre la aclaración de requeri-
mientos o carta invitación de obligaciones omitidas, establece la informa-
ción para realizar el trámite para aclarar la improcedencia del requerimiento
o carta invitación.
4.2.21. Otros ingresos acumulables
En forma enunciativa, mas no limitativa, el artículo 18 de la LISR estable-
ce que se consideran ingresos acumulables, además de los señalados en
otros artículos de la LISR, los siguientes conceptos:
1. Ingresos determinados presuntivamente por las autoridades fiscales.
2. La utilidad derivada por la transmisión de propiedad de bienes por
•
pagos en especie.
3. Los que provengan de construcciones, instalaciones o mejoras per-
manentes en inmuebles rentados, que de conformidad con los con-
tratos de arrendamiento, queden a beneficio del propietario.
4. La ganancia derivada por enajenación de activos fijos y terrenos, títu-
los valor, acciones, partes sociales, o certificado de aportación patri-
monial emitidos por sociedades nacionales de crédito.
5. Ganancia realizada que derive de la fusión o escisión de sociedades
cuando no se cumplan los requisitos establecidos en el artículo 14-8
del CFF y la proveniente de la reducción de capital o liquidación de
sociedades mercantiles residentes en el extranjero, la ganancia se
determinará conforme a lo dispuesto en la fracción V del artículo 142
de la LISR.
6. Los ingresos que se perciban por recuperación de un crédito deduci-
do por incobrable.
7. Los ingresos por recuperación de seguros, fianzas o responsabilida-
des a cargo de terceros, tratándose de pérdidas de bienes del contri-
buyente.
8. Las cantidades que el contribuyente obtenga como indemnización
para resarcirlo de la disminución que en su productividad haya cau-
sado la muerte, accidente o enfermedad de técnicos o dirigentes
(hombre-clave).
9. Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de
terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con comproban-
tes fiscales a nombre de aquél por quien se efectúa el gasto.
1O.Las cantidades recibidas en efectivo, m.n. o m.e., por concepto de

préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumen-
tos de capital mayores a $ 600,000.00, cuando no se informe a las
autoridades fiscales.
4.2.22. Ingresos no acumulables
En el segundo párrafo del artículo 16 de la LISR, se establece que no se

consideran ingresos acumulables los siguientes:
1. Aumento de capital, por pago de la pérdida de los accionistas.
2. Primas obtenidas por la colocación de acciones que emita la propia
sociedad.
3. l~~resos por utilizar para valuar sus acciones el método de participa-
c1on.
4. Ingresos que se obtengan con motivo de la revaluación de sus acti-
vos y de su capital.
5. Apoyos económicos o monetarios que se reciban a través de progra-
mas gubernamentales.
4.2.23. Ingresos por dividendos no son acumulables
En el último párrafo del artículo 16 de la LISR, se establece que no serán

ingresos acumulables los ingresos por dividendos o utilidades que perci-
ban de otras personas morales residentes en México.
Con base en esta disposición, si una empresa obtiene ingresos acumu-
lables únicamente por dividendos, no estaría obligada a efectuar pagos
provisionales, ya que no tendrían base para ello independientemente de
que tuvieron un coeficiente de utilidad fiscal del último ejercicio de doce
meses.
4.2.24. No son ingresos acumulables los apoyos económicos o mo-
netarios que reciban los contribuyentes a través de programas presu-
puestarios gubernamentales
A partir del 1o. de enero de 2017, se adiciona al artículo 16 de la Ley del

ISR un tercer párrafo para establecer que tampoco se consideran ingre-
sos acumulables los ingresos por apoyos económicos o monetarios que
reciban los contribuyentes a través de los programas previstos en los pre-
supuestos de egresos, de la Federación o de las Entidades Federativas,
siempre que los programas cuenten con un padrón de beneficiarios.
Se deben cumplir los requisitos que establece esta disposición para no
acumular este tipo de ingresos.
4.2.25. Ingresos atribuibles a establecimientos ubicados en el ex-
tranjero
En los términos del inciso a) artículo 14 de la LISR, se establece que no

se considerarán los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranje-
ro para efectuar pagos provisionales, que hayan sido objeto de retención
por concepto de impuesto sobre la renta ni los ingresos atribuibles a sus
establecimientos ubicados en el extranjero que estén sujetos al pago del
impuesto sobre la renta en el país donde se encuentren ubicados estos
establecimientos.
73
4.2.26. Ingresos acumulables para sociedades o asociaciones civi-

les por prestación de servicios personales independientes
Como se comentó, las sociedades o asociaciones civiles, distintas de

las establecidas en el Título 111 de la Ley con excepción de las escuelas que
no sean donatarias autorizadas y las asociaciones deportivas, tributarán
bajo el régimen del Título 11, y para efectos de los ingresos acumulables
para pagos provisionales, considerarán únicamente los que se obtengan
hasta el momento en que se cobre el precio o la contraprestación pactada.
ESCUELAS
El artículo 79 fracción X de la LISR en vigor a partir del 1o. de enero de
2014, establece que no son contribuyentes las S.C. o A.C. que se dediquen
a la enseñanza, con autorización o reconocimiento de validez de estudios
de la Ley General de Educación, siempre que sean consideradas como
instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles.
Considerando el párrafo anterior, las escuelas que no sean donatarias
autorizadas, deberán efectuar pagos provisionales en términos de lo co-
mentado en este capítulo del libro, sin embargo, como se comentó en el
punto 4.1.12. no se tenía posibilidad de calcular el coeficiente de utilidad en
2014 con datos del ejercicio anterior.
A partir de 2015, una vez que presenten su declaración del ejercicio
2014, y resulta coeficiente de utilidad, se deberá aplicar para efectuar su
primer pago provisional en 2015.
Lo anterior se confirma con el artículo décimo de la RMF 2015 que es-
tablece que las instituciones, sociedades y asociaciones dedicadas a la
enseñanza u organizaciones con fines deportivos, para la presentación de
su primer pago provisional del ejercicio 2015, estarán a lo dispuesto en el
artículo 14, fracción I tercer párrafo de la Ley del ISR, que se refiere que tra-
tándose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago provisional compren-
derá el primero y el segundo y el tercer mes del ejercicio, y se considerará
el coeficiente de utilidad del primer ejercicio, aun cuando no hubiera sido
de doce meses, por ser el ejercicio fiscal de 2014 el primer ejercicio en el
que tributan en el Título II de esta Ley.
4.2.27. Ingresos acumulables por servicio de suministro de agua
potable o recolección de basura doméstica
En el último párrafo de la fracción I del artículo 17 de la LISR, se estable-

ce que los ingresos por suministro de agua potable para uso doméstico o
de recolección de basura doméstica que obtengan los organismos descen-
tralizados, los concesionarios, permisionarios o empresas autorizadas para
proporcionar dichos bienes, se considera que los mismos se obtienen en el
momento en que se cobre el precio o la contraprestación pactada.
4.2.28. Ingresos brutos o ingresos netos
En la práctica ha surgido la duda si se deben considerar los ingresos

brutos o si se deben descontar las devoluciones, descuentos o bonificacio-
nes (ingresos netos).
Al aplicar las disposiciones en forma estricta, consideramos que se de-
ben tomar para efectos del pago provisional los ingresos brutos. Sin em-
bargo, el efecto pudiera ser el mismo si se dan algunos supuestos como se
muestra en el siguiente ejemplo:
Datos del último ejercicio de doce meses
Ingresos nominales $400,000

Menos:
Devoluciones, descuentos o bonificaciones 50,000
INGRESOS NETOS $350,000
UTILIDAD FISCAL $ 50,000
Ingresos nominales (enero de 2021) $ 50,000

Menos:
Devoluciones, descuentos o bonificaciones 6,250
INGRESOS NETOS $ 43,750
Cálculo del pago provisional con ingresos brutos
Coeficiente de utilidad $ 50,000 + $ 400,000 -- .1250

Por:
Ingresos brutos de enero de 2021 $ 50,000
UTILIDAD BASE PARA EL PAGO PROVISIONAL $ 6,250
Pago provisional con ingresos netos
Coeficiente de utilidad $ 50,000 + $ 350,000 .1428

Por:
Ingresos netos de enero de 2021 $ 43,750
UTILIDAD BASE PARA PAGO PROVISIONAL $ 6,247
Como se podrá observar, la utilidad fiscal base para el pago provisional

no se afecta considerablemente, partiendo de los ingresos brutos o de los
ingresos netos, pero esto, fundamentalmente, dependerá de si se guarda
la misma proporción de las devoluciones, descuentos o bonificaciones de
un ejercicio con otro, ya que si, por ejemplo, en el ejercicio anterior base
del coeficiente, éste se determina sobre ingresos netos y en el ejercicio al
que corresponden los pagos provisionales no se tienen estas deducciones,
los ingresos brutos serían igual a los ingresos netos, el pago provisional
sería mayor con ingresos netos que con el cálculo sobre ingresos totales.
En nuestra opinión, se deberán considerar ingresos totales acumula-
bles, puesto que los descuentos, devoluciones o bonificaciones se encuen-
tran dentro de las partidas de deducción.
Se debe tener especial atención con la emisión de notas de crédito por
estos conceptos o cuando se emite para cancelar una factura anterior y
emiten una nueva factura, por provocar duplicidad en el ingreso, consi-
derando que la nota de crédito es una deducción y no cancelación del
•
ingreso.
75
4.2.29. Cálculo de la utilidad fiscal base del pago provisional
Una vez determinado el coeficiente de utilidad fiscal, con base en el

último ejercicio de doce meses y los ingresos nominales del período del
pago provisional, el cálculo de la utilidad fiscal, base del pago provisional,
se obtendrá como sigue:
Ingresos nominales (del 1o. al 31 de enero de 2021) $ 50,000

Por:
Coeficiente de utilidad fiscal (de 2019) .3378
UTILIDAD FISCAL DEL PAGO PROVISIONAL $ 16,890
4.2.30. Disminución a la utilidad fiscal estimada de los anticipos y

rendimientos que distribuyan las sociedades, asociaciones civiles
El coeficiente de utilidad se determina para estas sociedades, sumando

a la utilidad fiscal los anticipos que distribuyan a sus miembros, por lo que
dicho coeficiente es elevado; sin embargo, al determinarse la utilidad es-
timada, ésta se podrá disminuir con los anticipos que se hayan efectuado
en el período del pa~o provisional. Este procedimiento se establece en el
inciso b) de la fraccion II del artículo 14 de la LISR.
El anterior procedimiento se puede apreciar en el siguiente ejemplo:
Continuando con la utilidad fiscal determinada en el ejemplo anterior, se
tendría el siguiente efecto:
Utilidad fiscal, en base al pago provisional $ 16,890

Menos:
Anticipos a miembros de la sociedad o asociación civil 15,000
UTILIDAD FISCAL BASE DEL PAGO PROVISIONAL $ 1,890
4.2.31. Disminución de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores
En términos del Artículo Noveno Transitorio fracción VI de la Ley del ISR

en vigor a partir del 1o. de enero de 2014, se establece que los contribuyen-
tes que con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley del ISR, hubieran
sufrido pérdidas fiscales en los términos del Capítulo V del Título II de la Ley
del ISR que se abroga, que no hubieran sido disminuidas en su totalidad a
la entrada en vigor de esta Ley, disminuirán dichas pérdidas en los términos
del Capítulo V del Título II de la Ley del ISR, considerando únicamente el
saldo de dicha pérdida pendiente de disminuir, conforme a la Ley del ISR
que se abroga, se encuentre pendiente de disminuir.
Con base en lo anterior para los pagos provisionales en 2021 se apli-
carán las pérdidas fiscales pendientes de disminuir hasta 2013, según lo
dispuesto en el inciso c) de la fracción II del artículo 14 de la LISR, y que
cumplan con lo dispuesto en el artículo 57 de la LISR.
4.2.32. Actualización de las pérdidas fiscales pendientes de aplicar
En los términos del Capítulo V del Título II de la Ley del ISR que se abro-
ga, como en el Capítulo V del Título II de la Ley del ISR en vigor a partir del
1o. de enero de 2014 establecen el mismo procedimiento para actualizar

las pérdidas fiscales, que presentamos a continuación:
4.2.33. Actualización de la pérdida fiscal en el ejercicio en que ocu-
rre
El factor de actualización es como sigue:
INPC del último mes del ejercicio

INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio
4.2.34. Actualización de la pérdida fiscal en el ejercicio en que se

aplica la pérdida fiscal
El factor de actualización es como sigue:
INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en que

se aplicará
INPC del mes en que se actualizó por última vez
4.2.35. Ultima actualización de las pérdidas fiscales

La actualización de las pérdidas fiscales quedarían como sigue:
- La pérdida fiscal que se aplica en 2011 quedará actualizada a junio

de 2011.

de 2012.
- La pérdida fiscal de 2011, quedará actualizada a diciembre de 2011.

de 2013.

de 2014.

de 2015.
- La pérdida fiscal de 2014 quedará actualizada a diciembre de 2014.

de 2016.

de 2017.

77
- La pérdida fiscal que se aplicó en 2017 quedará actualizada a junio

de 2017.

de 2018.
- La pérdida fiscal de 2018 quedará actualizada a diciembre de 2018

de 2019.
- La pérdida fiscal de 2019 quedara actualizada a diciembre de 2019
- La pérdida fiscal que se aplicó en 2020, quedará actualizada a junio

de 2020.
- La pérdida fiscal de 2020 quedará actualizada a diciembre de 2020
4.2.36. Disminución de pérdidas fiscales por cambio de accionistas
A partir del 1o. de enero de 2007 se reformó el artículo 63 de la LISR

vigente hasta el 31 de diciembre de 2013 para establecer que cuando cam-
bien los socios o accionistas que detecten el control de la sociedad que
tengan pérdidas fiscales pendientes de disminuir y la suma de los ingresos
obtenidos en los tres últimos ejercicios hayan sido menores al monto ac-
tualizado de esas pérdidas al termino del último ejercicio antes del cambio
de socios o accionistas, dicha sociedad únicamente podrá disminuir las
pérdidas contra las utilidades fiscales correspondientes a la explotación de
los mismos giros en los que se produjeron las pérdidas.
La disposición anterior se incorpora en los mismos términos en el artícu-
lo 58 de la Ley del ISR, vigente a partir del 1o. de enero de 2014.
Para efectos de la disminución de pérdidas fiscales en pagos provisio-
nales se debe tomar en cuenta el párrafo anterior y además, cumplir con
la obligación de llevar registros contables para el control de sus pérdidas
fiscales por cada giro.
4.2.37. Disminución de la utilidad fiscal por PTU pagada en el ejer-
cicio
A partir del 1 de enero de 2020 se reforma la fracción II del artículo 14 de

la LISR para incorporar lo que se establecía en la LIF hasta 2019, relaciona-
dos con la disminución de la PTU, para quedar como sigue:
11 • ... se disminuirán los siguientes conceptos:
a) ... El monto de la PTU pagada en el mismo ejercicio, en los términos
del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexica-
nos. El citado monto de la PTU se deberá disminuir, por partes iguales, en
los pagos provisionales correspondientes a los meses de mayo a diciem-
bre del ejercicio fiscal.
La disminución se realizará en los pagos provisionales del ejercicio de
manera acumulada y el monto que se disminuya en ningún caso será de-
ducible de los ingresos acumulables de conformidad con lo previsto en la

fracción XXVI del artículo 28 de la Ley.
Para efectos del párrafo anterior, la disminución de la PTU se realizará
hasta el monto de la utilidad fiscal determinada para el pago provisional
que corresponda y en ningún caso se deberá recalcular el coeficiente de
utilidad determinado en los términos de la fracción I de este artículo.
Para mayor claridad a continuación presentamos el siguiente ejemplo:
CALCULO DE PAGOS PROVISIONALES DE MAYO A DICIEMBRE DE 2021
COMO ESTABLECE EL ARTICULO 14 FRACCION I INCISO a) de la lisr
Período Ingresos nominales Coefi- Utilidad P.T.U. Utilidad ISR Acredit. Pago
• •
ciente fiscal Pagada fiscal al P.P. prov1s10-
del pago de nal
provisional Mensua- estimada en 2021 estimada 30% anterior
les Acumulado utilidad enterado
Mayo 4'500,000 35'350,000 0.075 2'651,250 40,000 2'611,250 783,375 694,125 89,250
Junio 2'000,000 37'350,000 0.075 2'801,250 80,000 2'721,250 816,375 783,375 33,000
Julio 3'000,000 40'350,000 0.075 3'026,250 120,000 2'906,250 871,875 816,375 55,500
Aaosto 2'500,000 42'850,000 0.075 3'213,750 160,000 3'053,750 916,125 871,875 44,250
Seotiembre 3'500,000 46'350,000 0.075 3'476,250 200,000 3'276,250 982,875 916,125 66,750
Octubre 4'000,000 50'350,000 0.075 3'776,250 240,000 3'536,250 1'060,875 982,875 78,000
Noviembre 3'300,000 53'650,000 0.075 4'023,750 280,000 3'743,750 1'123,125 1'060,875 62,250
Diciembre 4'100,000 57'750,000 0.075 4'331,250 320,000 4'011,250 1'203,375 1'123,125 80,250
PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES

DISMINUCION DE MANERA ACUMULATIVA
P.T.U. Partes
Pagada
en mayo iguales ACUMULATIVA AL MES DE
2021
may-dic
MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
320,000 40,000 40,000 80,000 120,000 160,000 200,000 240,000 280,000 320,000
-....,1
(O
4.3. TERCER PASO. Monto del Pago Provisional
Una vez determinada la utilidad fiscal base para el pago provisional, se

procederá a determinar el monto del pago provisional que, de acuerdo con
el primer párrafo de la fracción 111 del artículo 14 de la LISR, se hará como
•
sigue:
"Los pagos provisionales serán las cantidades que resulten
de aplicar la tasa establecida en el artículo 9 de esta ley,
sobre la utilidad fiscal que se determine en los términos de
la fracción que antecede, pudiendo acreditarse contra el
impuesto a pagar los pagos provisionales del mismo ejerci-
cio efectuados con anterioridad. También podrá acreditarse
contra dichos pagos provisionales la retención que se hu-
biera efectuado al contribuyente en el período, en los térmi-
nos del artículo 54 de la misma".
4.3.1. Tasa aplicable para pagos provisionales en 2021
Como se comentó en el punto 1 de este Capítulo 11, a partir del 1o. de

enero de 2014 entró en vigor una nueva Ley del ISR publicada en el D.O.F.
del 11 de diciembre de 2013 y el artículo 9 establece que la tasa aplicable
será del 30%, la cual continúa vigente en 2021.
4.3.2. Monto del pago provisional de enero de 2021
Con el procedimiento anteriormente descrito, el monto del pago provi-

sional sería como se muestra en el siguiente ejemplo:
Base del pago provisional $16,890.00

Tasa del ISR 30%
MONTO DEL PAGO PROVISIONAL $ 5,067.00
Según la fracción 111 del artículo 14 de la LISR, contra el pago provisional

determinado, serán acreditables los pagos provisionales que en el mismo
ejercicio se hayan efectuado con anterioridad.
Además, podrá acreditarse contra dichos pagos provisionales la reten-
ción que se le hubiera efectuado al contribuyente en el período, en los
términos del artículo 54 de la misma, y que se refiere a la retención que
realizan las instituciones del sistema financiero, cuando pagan intereses y
que comentaremos más adelante.
4.3.3. Compensar saldos a favor de ISR sólo contra el mismo im-
puesto
El artículo 23 del CFF vigente a partir del 1 de enero de 2020 establece

que los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración únicamen-
te podrán optar por compensar las cantidades que tenga a su favor contra
las que esten obligadas a pagar por adeudo propio, siempre que ambas
deriven de un mismo impuesto incluyendo sus accesorios.
Por lo anterior no se podrá compensar saldos a favor del IVA contra el
saldo a pagar en pagos provisionales del ISR.
Si en el ejercicio fiscal 2020 se tienen saldo a favor de ISR sí se podrá
compensar contra el pago provisional de ISR a cargo en 2021 .
81
4.3.4. El ISR retenido por instituciones que componen el sistema

financiero tiene el carácter de pago provisional
Como se establece en la última oración de la fracción 111 del artículo 14

de la LISR se podrá acreditar contra los pagos provisionales la retención
que se hubiera efectuado al contribuyente en el período en los términos del
artículo 54 de la LISR.
El artículo 54 de la LISR establece que las instituciones que componen
el sistema financiero que efectúen pagos por intereses, deberán retener y
enterar el impuesto aplicando la tasa que al efecto establezca el Congreso
de la Unión para el ejercicio de que se trate en la Ley de Ingresos de la Fe-
deración sobre el monto del capital que dé lugar al pago de los intereses,
como pago provisional.
La Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio fiscal de 2021, en
el artículo 21, establece que durante el ejercicio fiscal de 2021 la tasa de
retención anual a que se refieren los artículos 54 y 135, será del 0.97 por
ciento.
4.3.5. Acreditamiento contra el ISR a su cargo o del retenido a terce-
ros de los pagos por subsidio para el empleo
El Artículo Décimo del Decreto publicado en el D.O.F. del 11 de diciem-

bre de 2013, en el que se otorga el subsidio para el empleo establece en su
fracción 111 que quienes realicen los pagos a los contribuyentes que tengan
derecho al subsidio para el empleo podrán acreditar contra el ISR a su
cargo o el retenido a terceros las cantidades que entreguen a los contribu-
yentes por dicho concepto cuando cumplan con los siguientes requisitos:
a) Lleven los registros de los pagos por los ingresos percibidos por los
contribuyentes a que se refieren el primer párrafo o la fracción I del
artículo 94 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, identificando en
ellos, en forma individualizada, a cada uno de los contribuyentes a los
que se les realicen dichos pagos.
b) Conserven los comprobantes fiscales en los que se demuestre el mon-
to de los ingresos pagados a los contribuyentes, el impuesto sobre la
renta que, en su caso, se haya retenido y las diferencias que resulten a
favor del contribuyente con motivo del subsidio para el empleo.
c) Cumplan con las obligaciones previstas en las fracciones 1, 11 y V del
artículo 99 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
d) Conserven los escritos que les presenten los contribuyentes en los tér-
minos del sexto párrafo de la fracción I de este precepto, en su caso.
e) Presenten ante las oficinas autorizadas, a más tardar el 15 de febrero
de cada año, declaración proporcionando información de las canti-
dades que paguen por el subsidio para el empleo en el ejercicio in-
mediato anterior, identificando por cada trabajador la totalidad de los
ingresos obtenidos durante el ejercicio de que se trate, que sirvió de
base para determinar el subsidio para el empleo, así como el monto
de este último conforme a las reglas generales que al efecto expida el
Servicio de Administración Tributaria.
f) Paguen las aportaciones de seguridad social a su cargo por los traba-

jadores que gocen del subsidio para el empleo y las mencionadas en
el artículo 93, fracción X, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, que
correspondan por los ingresos de que se trate.
g) Anoten en los comprobantes fiscales que entreguen a sus trabajado-
res, por los ingresos por prestaciones por servicios personales su-
bordinados, el monto del subsidio para el empleo identificándolo de
manera expresa y por separado.
h) Proporcionen a las personas que les hubieran prestado servicios per-
sonales subordinados el comprobante fiscal del monto de subsidio
para el empleo que se determinó durante el ejercicio fiscal correspon-
diente.
i) Entreguen, en su caso, en efectivo el subsidio para el empleo, en los
casos a que se refiere el segundo párrafo de la fracción I de este pre-
cepto.
4.3.6. Si el pago provisional es extemporáneo, su actualización no

se acreditará contra el ISR del ejercicio
Se establece en el artículo 21 del Código Fiscal de la Federación que

cuando no se cubran las contribuciones en la fecha o dentro de los plazos
fijados en las disposiciones fiscales el monto de las mismas se actualizará
en los términos establecidos en el artículo 17-A.
En el cuarto párrafo del artículo 17-A del Código Fiscal de la Federación
aclara que el monto de las actualizaciones determinada en los pagos pro-
visionales, no será deducible ni acreditable.
5. EL PAGO PROVISIONAL POR TRANSFERENCIA ELECTRONICA Y
DECLARACIONES POR INTERNET
El artículo 20 del CFF establece la obligación de efectuar los pagos pro-

visionales mediante transferencia electrónica de fondos y el artículo 31 del
mismo CFF esteblece la obligación de presentar las declaraciones por me-
dios electrónicos, hemos incluido un Capítulo VII en el que se analizan con
detalle estas obligaciones, por lo que remitimos al lector al mencionado
Capítulo.
5.1. Presentación de Declaraciones
El párrafo sexto del artículo 14 de la LISR, establece que los contribu-

yentes deberán presentar declaraciones de pagos provisionales siempre
que haya impuestos a pagar, saldo a favor o cuando se trate de la primera
declaración en la que no tengan impuesto a cargo. No deberán presentar
declaraciones de pagos provisionales en el ejercicio de inicio operaciones,
cuando hubieran presentado el aviso de suspension de actividades que
previene el reglamento del CFF ni en los casos en que no haya impuesto
a cargo ni saldo a favor y no se trate de la primera declaración con esta
característica.
De acuerdo con esta disposición no se presentarán declaraciones tra-
tándose de los siguientes casos:
- Del ejercicio de iniciación de operaciones.
83
- Cuando se presente aviso de suspensión de actividades. Ver regla

2.5.16. de la RMF 2021.
- Cuando no haya impuesto a cargo ni saldo a favor, y no se trate de la

primera declaración con estas características.
Sin embargo, en el artículo 31 del CFF señala que cuando no exista

impuesto a pagar ni saldo a favor en declaraciones normales y comple-
mentarias, se deberá informar a las autoridades fiscales las razones por las
cuales no se realiza el pago. Ver regla 2.8.4.1 de la RMF-2021
Con el procedimiento de declaraciones de pago provisional por Internet
"Servicio de declaraciones y pagos" se cumple con la obligación a que se
refiere el párrafo anterior.
Se debe tener control en la no presentación de declaraciones por la
multa que establece el artículo 81 fracción VII del CFF.
5.2. Redondeo para el Pago con Pesos
El artículo 20 del CFF, establece que para determinar las contribuciones

se considerarán inclusive, las fracciones del peso. Para efectuar el pago el
monto se ajustará para que las que contengan cantidades que incluyan de
1 hasta 50 centavos se ajusten a la unidad del peso inmediato inferior y las
que contengan cantidades de 51 a 99 centavos, se ajusten a la unidad del
peso inmediato superior.
Si por ejemplo al determinar el pago provisional resultó la cantidad de
$ 8,580.60 para efectuar el pago se tendrá que ajustar a la cantidad de
$ 8,581.00.
6. PAGOS PROVISIONALES TRATANDOSE DEL EJERCICIO DE LI-
QUIDACION
El artículo 12 de la Ley del ISR establece obligaciones para las socieda-

des que• se encuentren en liquidación en lo referente a pagos provisionales
como sigue:
6.1. Pagos Provisionales Mensuales
El liquidador deberá presentar pagos provisionales mensuales a cuenta

del impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato poste-
rior a aquél, al que corresponda el pago, en los términos del artículo 14, en
tanto se lleve a cabo la liquidación total del activo.
6.2. Coeficiente de Utilidad
El artículo 14 de la LISR establece que tratándose del ejercicio de liqui-

dación, para calcular los pagos provisionales mensuales, se considerará
como coeficiente de utilidad el que corresponda a la última declaración
que al término de cada año de calendario el liguidador hubiera presentado
o debió haber presentado en términos del articulo 12 de la LISR, o el que
corresponda de conformidad con lo dispuesto en el último párrafo de la
fracción I del artículo 14, esto es, el que corresponda al último ejercicio de
doce meses por el que tenga dicho coeficiente, sin que ese ejercicio sea
anterior en más de cinco años a aquél por el que se deban efectuar los
6.3. Ajuste Anual por Pago Provisional Anual de 2021
Según lo dispuesto por el artículo 12, al término de cada año de calen-

dario, el liquidador deberá presentar una declaración, a más tardar el día
17 de enero de 2021, en donde determinará y enterará el impuesto corres-
pondiente al período comprendido desde el inicio de la liquidación y hasta
el último mes del año de que se trate, diciembre de 2021 y acreditará los
pagos provisionales y anuales efectuados con anterioridad.
Con este procedimiento, se da el tratamiento a una sociedad en liqui-
dación igual que a una sociedad en operación, puesto que debe efectuar
pagos provisionales y anuales con el mismo sistema, con la única variante
que debe presentar una declaración final de liquidación.
7. PAGOS PROVISIONALES EN FIDEICOMISOS
En el artículo 13 de la LISR se establece el procedimiento que debe

seguirse para efectuar los pagos provisionales cuando, a través de un fi-
deicomiso, se realicen actividades empresariales. La obligación de efectuar
los pagos provisionales es del fiduciario.
Los pagos provisionales que se deben efectuar por el fiduciario se rea-
lizarán siguiendo el procedimiento establecido en el artículo 14 de la LISR,
que se comentó anteriormente, aplicable a las actividades del fideicomiso.
En el primer año de calendario de operaciones del fideicomiso o cuando
no resulte coeficiente de utilidad, conforme a lo dispuesto en el artículo 14,
se considerará como coeficiente de utilidad, para los efectos del pago pro-
visional, el porciento que corresponda en los términos del artículo 58, del
CFF a la actividad preponderante que realice el fideicomiso.
La fiduciaria presentará dos declaraciones, una por sus propias activida-
des y otra por cada uno de los fideicomisos.
8. PAGOS PROVISIONALES DEL REGIMEN OPCIONAL PARA GRU-
PO DE SOCIEDADES
En sustitución del régimen de consolidación fiscal establecido en la Ley

del ISR que se abroga, a partir del 1o. de enero de 2014, se establece el
Capítulo VI del Título 11 "Del Régimen opcional para grupo de Sociedades".
En el artículo 59 de la LISR establece que el grupo de sociedades que
reúnan los requisitos establecidos en el presente capítulo para ser consi-
deradas como integrantes e integradas, podrá solicitar autorización para
aplicar el régimen opcional consistente en calcular y enterar su impuesto
sobre la renta conforme a lo dispuesto en el artículo 64 de esta Ley.
• SOCIEDADES QUE SE CONSIDERAN INTEGRADORAS (Artículo 60)
• SOCIEDADES QUE SE CONSIDERAN INTEGRADAS (Artículo 61)
• NO TENDRAN EL CARACTER DE INTEGRADORA LAS SIGUIENTES
SOCIEDADES (Artículo 62)
• REQUISITOS PARA OBTENER LAAUTORIZACION POR LA SOCIEDAD
INTEGRADORA (Artículo 63)
• DETERMINACION DEL RESULTADO FISCAL INTEGRADO (Artículo
64)
• EFECTOS DE LA AUTORIZACION PARA DETERMINAR EL RESULTA-
DO FISCAL INTEGRADO (Artículo 66)
85
La autorización surtirá sus efectos para el grupo de sociedades a partir

del ejercicio siguiente a aquél en que se otorgue.
Considerando que la solicitud se presente en 2014 la determinación del
resultado fiscal integrado iniciará en el ejercicio de 2015.
El Artículo Noveno Transitorio fracción XVII de la Ley del ISR, establece
que los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2013 contaban con au-
torización para consolidar podrán a partir de 2014 aplicar este régimen sin
solicitar autorización.
PAGOS PROVISIONALES DE LAS SOCIEDADES INTEGRADORA E
INTEGRADAS (Artículo 71)
l. Calcularán el pago provisional de que se trate conforme al procedi-
miento y reglas establecidas en el artículo 14 de esta Ley.
11. Al resultado determinado conforme a la fracción anterior se le aplica-
rá la participación integrable correspondiente al ejercicio inmediato
anterior, la cantidad obtenida se multiplicará por el factor del resulta-
do fiscal integrado correspondiente al ejercicio inmediato anterior.
111. El resultado de la fracción I se multiplicará por la participación no
integrable.
IV. El pago provisional del período a enterar será la cantidad que se ob-
tenga de sumar los resultados obtenidos conforme a las fracciones 11
y 111 anteriores.
V. Contra el impuesto del ejercicio a enterar en términos de lo dispuesto
en el artículo 64 de esta Ley se podrán acreditar los pagos provisio-
nales correspondientes al mismo, efectuados conforme al presente
artículo.
PAGO PROVISIONAL DEL PRIMER EJERCICIO DE RESULTADO FIS-
CAL INTEGRADO
La integradora calculará el factor de resultado fiscal integrado que le
hubiera correspondido al grupo en el ejercicio inmediato anterior de haber
ejercido dicha opción. En este caso el primer pago provisional del ejercicio
comprenderá el primero, el segundo y el tercer mes del citado ejercicio.
CASO PRACTICO DEL PRIMER PAGO PROVISIONAL EN 2021 DEL
RESULTADO FISCAL INTEGRADO
Considerando que la solicitud de autorización se presentó en 2020, la
autorización para determinar el resultado fiscal integrado se aplicará en
2021, y se deberá efectuar el primer pago provisional comprendido el pri-
mero, segundo y el tercer mes del ejercicio 2021.
A continuación presentamos el siguiente caso práctico.
DATOS:
1. El Grupo Nueva Creación, S.A. de C.V., presentó solicitud de au-
torización en 2020 para aplicar el régimen opcional para grupo
de sociedades y se autorizó a partir de 2021, considerando resul-
tados fiscales de 2020 determina el pago provisional de enero,
febrero y marzo de 2021.
Resultados Fiscales determinados conforme

al artículo 9 por el ejercicio 2020
Sociedades Participación Resultado 1.5.R. Resultado 1.5.R. Par-

Accionaria/ Fiscal (30%) Fiscal/ Par- ticipación
Participación (Pérdida ticipación Integrable
Integrable Fiscal) Integrable
Integradora 100% 80,000.00 24,000.00 80,000.00 24,000.00
Integrada "A" 81% 100,000.00 30,000.00 81,000.00 24,300.00
Integrada "B" 81% (50,000.00) 0.00 (40,500.00) 0.00
Integrada "C" 81% (50,000.00) 0.00 (40,500.00) 0.00
2. Determinación del Resultado Fiscal Integrado por Sociedad Inte-

gradora por el ejercicio 2020
Resultado Fiscal (Participación Integrable) Integrada "A" 81,000.00

(-) Pérdida Fiscal (Participación Integrable) Integrada 11 8 11 (40,500.00)
(-) Pérdida Fiscal (Participación Integrable) Integrada "C" (40,500.00)
( +) Resultado Fiscal Integradora 80,000.00
(-) Pérdida Fiscal Integradora 0.00
Resultado Fiscal Integrado del Ejercicio 80,000.00
3. Cálculo de Factor de Resultado Fiscal Integrado
Resultado Fiscal Integrado del Ejercicio 80,000.00

- - - - - - - - - - - - - =- - - - - 0.4968
Suma de Resultados Fiscales del Ejercí- 161,000.00
cio (Integradora e Integradas)
4. Ingresos Nominales de enero a marzo de 2021
Integra- Integrada Integrada Integrada

dora ''P..' "B" "C"
Ingresos nominales ene-
ro-marzo 2021 300,000.00 260,000.00 180,000.00 220,000.00
Coeficiente de utilidad a
aplicar ejercicio 2021 5.71% 5.88% 4.20%* 3.90%*
Pérdidas fiscales de ejer-
cicios anteriores 0.00 0.00 50,000.00 50,000.00
Participación integrable
ejercicio 2020 100.00% 81.00% 81.00% 81.00%
Factor de resultado fiscal
integrado ejercicio 2020 0.4968 0.4968 0.4968 0.4968
Participación no integra-
ble ejercicio 2020 0.00% 19.00% 19.00% 19.00%
87
5. Se Pide
Determinar el pago provisional correspondiente al período enero-marzo
2021
Fracción I Artículo 64 LISR

Determinación del pago provisional artículo 14 LISR
Integradora Integrada Integrada Integrada

'W' "B" "C"
Ingresos nominales 300,000.00 260,000.00 180,000.00 220,000.00
Por:
Coeficiente de utili-
dad 5.71% 5.88% 4.20% 3.90%
Igual:
Utilidad Fiscal 17,142.86 15,294.12 7,560.00 8,580.00
Menos:
Pérdida fiscal de ejer-
cicios anteriores 50,000.00 50,000.00
Igual:
Utilidad Fiscal des-
pués de pérdidas 17,142.86 15,294.12 0.00 0.00
Por:
Tasa 30% 30% 30% 30%
Igual:
Pago provisional
{Art. 14 LISR) 5, 142.86 4,588.24 0.00 0.00
* Corresponde al último ejercicio fiscal en que se obtuvo utilidad.
FRACCION 11 ARTICULO 64 LISR
Resultado fracción 1 5,142.86 4,588.24 0.00 0.00

Por:
Participación integra-
ble ejercicio inmediato
anterior 100% 81% 81% 81%
Igual:
Resultado 5,142.86 3,716.47 0.00 0.00
Por:
Factor de resultado fis-
cal integrado ejercicio
inmediato anterior 0.4968 0.4968 0.4968 0.4968
Igual:
FRACCION 111 ARTICULO 64 LISR

Por:
Participación no inte-
grable ejercicio inme-
diato anterior 0% 19% 19% 19%
Igual
Resultado fracción 111 0.00 871.76 0.00 0.00
FRACCION IV ARTICULO 64 LISR

Más:
Resultado fracción 111 0.00 871.76 0.00 0.00
Igual:
PAGO PROVISIONAL
A ENTERAR 2,554.97 2,718.11 0.00 0.00
9. PAGO PROVISIONAL DE PERSONAS MORALES QUE PODRAN

OPTAR POR EL ESTIMULO FISCAL PARA DETERMINAR EL ISR
POR FLUJO DE EFECTIVO
El Decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones de la

Ley del Impuesto Sobre la Renta publicado en el Diario Oficial de la Federa-
cion el día 30 de noviembre de 2016, adiciona el Capítulo VIII "De la Opción
de Acumulación de Ingresos por Personas Morales".
Los artículos 196 al 201 establecen los requisitos que se deben cumplir
para aplicar este estímulo fiscal que consiste en determinar los ingresos
acumulables en el momento en que sean efectivamente percibidos y las
deducciones autorizadas cuando hayan sido efectivamente erogadas.
Por lo que se refiere a la deducción del costo de lo vendido, deberán
deducir las adquisiciones de mercancías, así como de materias primas,
productos semiterminados o terminados que utilicen para prestar servicios,
para fabricar bienes o para enajenarlos, disminuidas con las devoluciones,
descuentos y bonificaciones sobre las mismas efectuadas, inclusive en
ejercicios posteriores, cuando aún no hayan aplicado dicha devolución.
Se define que se considera efectivamente percibido en lo que se refiere
a ingresos acumulables y efectivamente erogado en lo que se refiere a
deducciones.
No serán deducibles por flujo de efectivo los activos fijos, terrenos, ac-
ciones, partes sociales, obligaciones y otros valores mobiliarios.
Tratándose de inversiones no aplica el flujo de efectivo, éstas deberán
deducirse en el ejercicio en que inicie su utilización o en el ejercicio siguien-
te, aun cuando en dicho ejercicio no se haya erogado en su totalidad el
monto original de la inversión y estarán a lo dispuesto en el Título 11, Capí-
tulo 11, Sección 11 de la Ley del ISR.
QUE PERSONAS MORALES PODRAN OPTAR POR APLICAR LA
ACUMULACION DE INGRESOS Y DE DEDUCCIONES POR FLUJO DE
EFECTIVO
El artículo 196 de la Ley del ISR establece que las personas morales que
se encuentren constituidas únicamente por personas físicas y que tributen
89
en los términos del Título II de la Ley del ISR, cuyos ingresos obtenidos en
el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido en la cantidad de cinco
millones de pesos, pagarán el ISR aplicando lo dispuesto en el Título II y
podrán optar por lo previsto en el Capítulo VIII del Título VII.
PAGOS PROVISIONALES POR FLUJO DE EFECTIVO
Las personas morales que reúnan los requisitos del artículo 196 de la
Ley del ISR, comentado en el punto anterior, efectuarán pagos provisiona-
les como sigue:
1. Pagos provisionales mensuales a más tardar el día 17 del mes inme-

diato posterior a aquél al que corresponda el pago, mediante declara-
ción que presentarán ante las oficinas autorizadas.
2. Determinación del pago provisional.
2.1. Ingresos acumulables efectivamente percibi-
dos desde el inicio del ejercicio y hasta el últi-
mo día al que corresponda el pago. $
--
Menos:
2.2. Deducciones autorizadas efectivamente eroga-
das, correspondientes al mismo período. $
--
2.3. PTU pagada en el ejercicio $
--
2.4. Pérdidas fiscales que no se hubieran disminui-
do $ --$ --
BASE DEL PAGO PROVISIONAL $
--
Tasa del 30%. $
Menos:
Pagos provisionales efectuados con anteriori-
dad. $
--
PAGO PROVISIONAL POR PAGAR $
Las declaraciones de pagos provisionales del ejercicio y el registro de
operaciones se podrán realizar a través de los medios y formatos que seña-
le el SAT mediante reglas. (Ver regla 3.21.5.1. de la RMF-2021)
Las personas morales que hasta el 31 de diciembre de 2016 tributaban
conforme al Título 11, en términos de la fracción 111 del Artículo Segundo de
las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR, publicada en el D.O.F. del
30 de noviembre de 2016, establece que podrán aplicar el estímulo fiscal
de flujo de efectivo que establece el Título VII, Capítulo VIII, de la Ley del
ISR, siempre que cumplan con los requisitos contenidos en dicho capitulo.
Si en 2021 se ejerce esta opción, deben presentar, a más tardar el 31 de
enero de 2021, un aviso ante el SAT en el que se señalen que ejercerán
dicha opción. (Ver regla 3.21.5.1. de la RMF-2021)
El Artículo Segundo fracción IV de las Disposiciones Transitorias, acla-
ra que si hasta el 31 de diciembre de 2016 tributaban en el Título II de la
Ley del ISR y opten por aplicar la opción de flujo de efectivo, no deberán
acumular los ingresos percibidos efectivamente durante 2017, cuando di-
chos ingresos hayan sido acumulados, hasta el 31 de diciembre de 2016,
de conformidad con el citado Título 11.
Asimismo, la fracción V del Artículo Segundo de las Disposiciones Tran-

sitorias citado en los párrafos anteriores, aclara que si se optó por la opción
de flujo de efectivo, establecida en el Título VII, Capítulo VIII de la Ley del
ISR, que hubieran efectuado las deducciones correspondientes al citado
Título 11, no podrán volver a efectuarlas conforme al citado Capítulo VIII.
Otra aclaración sobre las personas morales que ejerzan la opción de
flujo de efectivo se establece en la fracción VI del Artículo Segundo de
las Disposiciones Transitorias citadas en párrafos anteriores, que a partir
del 1o. de enero de 2017 apliquen la opción de flujo de efectivo, deberán
seguir aplicando los porcientos máximos de deducción de inversiones que
les correspondan de acuerdo con los plazos que hayan transcurrido, res-
pecto de las inversiones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2016.
Otra aclaración sobre las personas morales que a partir del 1o. de enero
de 2017 ejerzan la opción de flujo de efectivo, se establece en la fracción
VII del Artículo Segundo Transitorio citado en párrafos anteriores, sobre los
inventarios de mercancías, materias primas, productos semiterminados o
terminados que al 31 de diciembre de 2016 tengan en existencia y que a
esa fecha tengan pendiente de deducir, deberán seguir aplicando lo dis-
puesto en el Título 11, Sección 111 de la Ley del ISR, hasta que se agote dicho
inventario, o sea la deducción del costo de lo vendido.
Las materias primas, productos terminados o semiterminados que ad-
quieran a partir del 1o. de enero de 2017, lo podrán deducir conforme a lo
dispuesto en el artículo 198 de la Ley del ISR, esto es, cuando efectivamen-
te lo paguen.
EJEMPLO DE PAGO PROVISIONAL

POR FLUJO DE EFECTIVO
Datos:
La Cía, "Z", S.A. realiza las siguientes operaciones en enero de 2021.
1. Realiza ventas por $ 300,000.00 y compras por $ 200,000.00

que efectivamente pagó y le pagan efectivamente$ 300,000.00
2. Efectúa gastos por$ 20,000.00 efectivamente pagados
Solución:
Ingresos Acumulables $ 300,000.00

Menos:
Compras $ 200,000.00
Gastos 20,000.00 230,000.00
Utilidad $ 70,000.00
Menos:
Pérdidas Fiscales 0.00
Base del Pago provisional $ 70,000.00
Tasa ISR 30%
Pago provisional a cargo $ 21,000.00
91
OPCION DE APLICAR COEFICIENTE DE UTILIDAD

El artículo 199 de la Ley del ISR establece que se podrá optar por deter-
minar los pagos provisionales aplicando al ingreso acumulable del período,
el coeficiente de utilidad que corresponda en términos del artículo 14 de
la Ley del ISR, considerando la totalidad de sus ingresos en el período de
pago. Esta opción no se podrá variar en el ejercicio.
Se deberá evaluar estas opciones, tomando en cuenta la operación de
cada empresa, ya que si por ejemplo no tiene un sistema de costos, si
conviene la opción de flujo de efectivo, otro caso si tiene un coeficiente de
utilidad alto también conviene la opción de flujo de efectivo. Se sugiere un
estudio previó para ejercer la opción.
1. SOCIEDAD POR ACCIONES SIMPLIFICADA {SAS)
En el Diario Oficial de la Federación del 14 de marzo de 2016 se publicó
la reforma a la Ley General de Sociedades Mercantiles por la que adicio-
na al artículo 1 la fracción VII para incluir una nueva especie de sociedad
mercantil denominada Sociedad por Acciones Simplificada (SAS) y la cual
se regula en el Capítulo XIV de la Ley y concretamente en los articulas 260
a 273.
Conforme al Artículo Transitorio Unico de dicha reforma, la misma entró
en vigor a los seis meses de su publicación.
La Sociedad por Acciones Simplificada, no es en realidad una nueva es-
pecie o tipo social, sino más bien, una modalidad de la sociedad anónima.
El artículo 260 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, establece
las características de la SAS al mencionar que es aquella que se constituye
por una o más personas físicas que solamente están obligadas al pago de
sus aportaciones representadas en acciones.
La SAS sólo puede constituirse por personas físicas y puede ser una
sociedad unipersonal, de un solo socio. Las personas físicas pueden ser
extranjeras, pues la Ley no lo limita. La denominación se forma libremente,
siempre seguida de las palabras "Sociedad por Acciones Simplificada" o
su abreviatura SAS.
El artículo 260 de la Ley General de Sociedades Mercantiles contiene
limitaciones para las SAS, en ningún caso podrán ser simultáneamente ac-
cionistas de otro tipo de sociedad mercantil, si su participación en dichas
sociedades les permiten tener el control de la sociedad o de su administra-
ción en términos del artículo 2 fracción 111 de la Ley del Mercado de Valores.
Los ingresos anuales de una SAS no pueden rebasar 5 millones de
pesos (que se ajustan con índices de inflación). Si rebasan esa cantidad
deben transformarse en otro tipo social de la Ley General de Sociedades
Mercantiles.
En ningún caso se exigirá el requisito de escritura pública, póliza o cual-
quier otra formalidad adicional para la construcción de la SAS.
El sistema electrónico de constitución será a cargo de la Secretaría de
Economía y se llevará por medios digitales mediante el formato informático
establecido para tal efecto y su funcionamiento y operación se regirá por
las reglas generales que para tal efecto emita la propia Secretaría.
Considerando este tipo de sociedades y lo establecido en el punto an-

terior que el ISR lo pueden determinar por flujo de efectivo, se aprecia que
esta facilidad se otorga a las denominadas PYMES, pequeñas y medianas
empresas, por lo que se deberá evaluar las ventajas y desventajas que
tendría, desde el punto de vista fiscal y comercial, en comparación de que
la actividad se realice como persona física con actividad empresarial. Sin
entrar a una evaluación detallada de ventajas y desventajas, desde el punto
de vista fiscal el régimen de la persona moral como SAS, resultaría más
costoso, ya que si bien la tasa sobre el resultado fiscal es el 30%, al pagar
dividendos se tendría que retener el 10% y al recibirlo la persona física la
tasa máxima es el 35% que acreditando por CUFIN el 30% resultaría un 5%
adicional o sea en total 45%, por el contrario como persona física única-
mente aplicaría la tasa máxima del 35%, por lo cual se concluiría que sería
más recomendable el régimen de persona física y no de persona moral
como SAS.
Por otra parte como personas morales con este estímulo fiscal, tendrán
la ventaja de no calcular el ajuste anual por inflación, no aplican coeficiente
de utilidad, no determinan costo de lo vendido, por lo tanto, la decisión
dependerá de cada caso específico.
En disposiciones transitorias se establece que los contribuyentes que
se encuentren tributando conforme al Título II de la Ley del ISR, pueden
aplicar el estímulo comentado, siempre que cumplan con los requisitos que
establece la Ley, debiendo presentar aviso ante el SAT en el que se señale
que ejercerán la citada opción.
1O. SANCIONES EN DECLARACIONES DE PAGOS PROVISIONALES
El artículo 82 fracción I inciso d) del CFF establece que se impondrá
multa de $ 14,230.00 a $ 28,490.00 por no presentar las declaraciones de
pagos provisionales en los medios electrónicos estando obligado a ello,
presentarlas fuera del plazo o no cumplir con los requerimientos de las
autoridades fiscales para presentarlas o cumplirlos fuera de los plazos se-
ñalados en los mismos.
En la fracción II inciso e) del artículo 82 del CFF dispone que se impon-
drá multa de $ 4,260.00 a $ 14,230.00 por presentar medios electrónicos
que contengan declaraciones incompletas, con errores o en forma distinta
a lo señalado por las disposiciones fiscales.
En los términos de la fracción IV del artículo 81 del CFF son infracciones
no efectuar en los términos de las disposiciones fiscales los pagos pro-
visionales. En el artículo 82 fracción IV se establece que la multa sera de
$ 17,370.00 a$ 34,730.00.
10.1. Delito de Defraudación Fiscal Omisión Total o Parcial de Pagos
Provisionales
El artículo 108 del CFF establece que comete el delito de defraudación
fiscal quien con uso de engaños o aprovechamiento de errores, omita total
o parcialmente los pagos provisionales.
Es de aclararse que el delito de defraudación será calificado cuando se
origine por usar documentos falsos, omitir reiteradamente la expedición de
comprobantes fiscales, asentar datos falsos en los registros contables, o
no llevar los registros contables a que esté obligado conforme a las dispo-
siciones fiscales.
93
10.2 Dejar sin Efectos los Certificados de Sello Digital para Expedir
CFDI
Los artículos 17-H y 17-H Bis vigente, este último a partir del 1 de enero
de 2020, establecen que los certificados que emita el SAT quedarán sin
efectos cuando se presenten las causas que mencionan dichas disposi-
ciones. Por lo que se respecta a los pagos provisionales del ISR, la frac-
ción I del artículo 17-H Bis establece que las autoridades fiscales podrán
restringir temporalmente el uso de los certificados de sello digital para la
expedición de CFDI, cuando detecten que los contribuyentes omitan la
presentación de dos o más declaraciones provisionales consecutivas o no
consecutivas en un ejercicio fiscal, estando obligadas a ello y la fracción VII
establece la aplicación del citado artículo 17-H Bis cuando las autoridades
fiscales detecten que el ingreso declarado en las declaraciones de pagos
provisionales no concuerdan con los señalados en los CFDI, expedientes
o base de datos que lleven las autoridades fiscales, las que tengan en su
poder o a las que tengan acceso.
Por las repercusiones que tiene para el contribuyente el dejar sin efectos
los certificados de sello digital para expedir CFDI, se recomienda revisar lo
dispuesto en los citados artículos 17-H y 17-H Bis del CFF, ya que lo men-
cionado en pagos provisionales sólo es una de las diversas causales que
pueden provocar la aplicación de las citadas disposiciones.
11. REVISION FISCAL DE PAGOS PROVISIONALES
Por la importancia que tiene en la actualidad el pago provisional se tie-
nen programas por parte del SAT, la revisión de los pagos provisionales,
si~uiendo el procedimiento de solicitar documentación para comprobar el
calculo y entero del último pago provisional.
De las preguntas que se solicita a los contribuyentes, destacan las si-
guientes:
lEs su ejercicio de inicio de operaciones?
lObtuvo pérdida fiscal en los cuatro ejercicios anteriores en el Título 11?
lSu ejercicio es acorde al año natural?
lEs su segundo ejercicio fiscal?
lA la fecha del presente requerimiento se encuentra en liquidación de
operaciones?
lCuenta con autorización para no efectuar pagos provisionales en este
ejercicio?
lA la fecha de este requerimiento se encuentra en suspensión de ope-
raciones?
lCuenta con autorización para disminuir pagos provisionales del im-
puesto sobre la renta?
lEstá disminuyendo la utilidad fiscal del período con pérdidas fiscales
de ejercicios anteriores del Título II pendientes de disminuir?
Con el fin de comprobar si su coeficiente de utilidad fue calculado co-

rrectamente, proporcione las siguientes cifras referidas al ejercicio que sir-
vió de base para calcularlo (se debe anexar copia de la declaración).
• Utilidad fiscal del ejercicio
• Deducción inmediata de inversiones
• Ingresos acumulables del ejercicio
• Ajuste anual por inflación acumulable
• Intereses devengados a favor
• Ganancia cambiaría devengada
Desde luego, el requerimiento de información es mayor, sin embargo
con lo anterior se puede dar una idea que la autoridad requerirá de toda la
información que sirve de base para calcular el pago provisional, por lo que,
en nuestra opinión, se debe tener especial cuidado en su cálculo, puesto
que en realidad el pago del impuesto se hace mensualmente mediante este
sistema de pagos provisionales y la declaración del ejercicio está resul-
tando únicamente con fines estadísticos, por lo que el impuesto ya quedó
cubierto periódicamente a través del pago provisional.
11.1. Revisión de Pagos Provisionales a Contribuyentes Dictamina-
dos
Por reformas al artículo 32-A del CFF vigente a partir del 1o. de enero de
2014 únicamente las personas físicas con actividades empresariales y las
personas morales que en el ejercicio anterior hubieran obtenido ingresos
acumulables superiores a $ 122'814,830.00, que el valor de sus activos
determinados en términos de las reglas que emita el SAT sea superior a
$ 97'023, 720 o por lo menos trescientos de sus trabajadores les hayan
prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato an-
terior podrán optar por dictaminar en términos del artículo 52 del CFF sus
estados financieros por contador público autorizado.
El artículo 52-A del CFF establece que cuando las autoridades fiscales
en el ejercicio de sus facultades de comprobación revisen el dictamen y
demás información, aplicarán la revisión secuencial que se establece en
dicho artículo, esto es, primero se requerirá al contador público que haya
formulado el dictamen.
Tratándose de la revisión de pagos provisionales sólo se aplicará el or-
den establecido en el artículo 57-A del CFF, respecto de aquéllos compren-
didos en los períodos por los cuales ya se hubiera presentado el dictamen.
Por otra parte, el artículo 47 del CFF establece que la autoridades fis-
cales deberán concluir anticipadamente las visitas domiciliarias cuando el
visitado opte por dictaminar sus estados financieros por contador público.
Desde luego, el concluir anticipadamente la visita domiciliaria incluye la
revisión de pagos provisionales.
11.2. Revisiones Electrónicas
En términos de lo dispuesto por el artículo 53-B del CFF las autoridades

fiscales tienen la facultad de practicar revisiones electrónicas a los con-
tribuyentes, basándose en el análisis de la información y documentación
95
que obre en poder de la autoridad. El artículo 53-B del CFF establece el

procedimiento para realizar las revisiones electrónicas.
Es de esperarse que en 2021, estas revisiones se incrementarán, consi-
derando que por el recorte presupuesta! a la SHCP y los sistemas electró-
nicos de que dispone el SAT les permitirá este tipo de revisiones, por lo que
es recomendable cumplir con los requisitos que se exponen en materia de
pagos provisionales en líneas atrás.
12. DISMINUCION DE PAGOS PROVISIONALES
Con el objeto de no incurrir en pagos provisionales en exceso, toda vez

que el monto de los mismos se determino sobre bases estimadas tomando
en consideración el coeficiente de utilidad del ejercicio anterior, y además,
en algunos casos de cinco ejercicios anteriores, se debe evaluar la dismi-
nución de los pagos provisionales.
Se establecen los requisitos para la disminución de los pagos provisio-
nales, en la fracción 111, inciso b) del artículo 14 de la LISR.
Los contribuyentes que estimen que el coeficiente de utilidad que deben
aplicar es superior al coeficiente del ejercicio podrán a partir del segundo
semestre del ejercicio solicitar autorización para disminuir el monto que les
corresponda. Si con motivo de la autorización resulta que se cubrieron en
cantidad menor a la que hubiera correspondido de haber tomado los datos
del ejercicio en el cual se disminuyó se cubrirán recargos por la diferencia.
12.1. Disminución de Pagos Provisionales Unicamente a Partir del
Segundo Semestre del Ejercicio
La disposición citada anteriormente, limita la disminución de los pagos

provisionales a partir del segundo semestre del ejercicio, por lo tanto en el
primer semestre del ejercicio, no se podrá solicitar autorización para dismi-
nuir los pagos provisionales.
Esta limitante provocará, desde luego, que en el primer semestre se
puedan efectuar pagos provisionales en exceso, si bien para el segundo
semestre se podrán disminuir los pagos provisionales, ya se efectuaron
pagos provisionales en exceso en el primer semestre, lo cual no resulta
proporcional con el impuesto del ejercicio.
12.2. Estimación de Coeficiente de Utilidad Superior
En los términos de la citada disposición, si se estima que el coeficiente

de utilidad que debe aplicar para determinar los pagos provisionales es
superior al coeficiente de utilidad del ejercicio al que correspondan dichos
pagos se podrá solicitar la disminución de dichos pagos. Se deberán llevar
a cabo estimaciones previas a la solicitud de disminución, con el objeto
de determinar qué sucederá al finalizar el ejercicio, en cuanto al monto del
impuesto que se causará y éste, comparado con el monto de los pagos
provisionales que se están efectuando, sustentando con ello que los pa-
gos provisionales serían en exceso.
Sin embargo, estas estimaciones deberán efectuarse a partir del segun-
do semestre, puesto que como ya se indicó por el primer semestre no se
podrá efectuar la disminución de los pagos provisionales. Las causas que
pueden motivar que los pagos provisionales sean superiores al impuesto
causado son diversas de acuerdo con las características de cada empre-
sa, pues puede obedecer a la disminución en ingresos, incremento en de-
ducciones, pérdidas por casos fortuitos, inflación, sin embargo se deberá

precisar en qué mes del segundo semestre se solicitará la disminución del
monto del pago provisional o, en su caso, no efectuarlos.
Si, además, de las limitantes de disminuir pagos provisionales sólo para
el segundo semestre, se adiciona que en el ejercicio se obtendrán pérdidas
fiscales, es claro que en muchos casos las empresas tendrán que efectuar
pagos provisionales en exceso, por lo cual se tendrá que evaluar el efecto
financiero que provocará en las empresas.
12.3. Recalcular los Pagos Provisionales
En los términos de la citada disposición del artículo 14 inciso b) de la

LISR, se establece que cuando la autorización para disminuir pagos provi-
sionales resulte que los mismos se hubieran cubierto en cantidad menor a
la que les hubiera correspondido en los términos del artículo 14 de la LISR,
tomando los datos relativos al coeficiente de utilidad de la declaración del
ejercicio en el cual se disminuyó el pago, se cubrirán recargos por la dife-
rencia entre los pagos autorizados y los que les hubieran correspondido.
Lo anterior se traduce en que prácticamente, en estos casos, no tendría
efecto la autorización en virtud de que se está obligando a cubrir recargos
entre la cantidad que se debió haber cubierto y la que fue autorizada.
12.4. Se Requiere Autorización para Disminuir Pagos Provisionales
en Todos los Casos
En el mismo texto del inciso b) del artículo 14 de la LISR, se requiere

solicitar autorización para disminuir el monto de los pagos provisionales en
todos los casos, pero será a partir del segundo semestre.
En el texto del inciso b) del artículo 14 de la LISR, no se establece el
momento en que se debe presentar la solicitud para disminuir los pagos
provisionales.
12.4.1. Fecha de presentación de la solicitud de autorización para
disminuir pagos provisionales
El artículo 14 del RISR establece que la solicitud para disminuir el monto
de los pagos provisionales a partir del segundo semestre del ejercicio, se
presentará a la autoridad fiscal un mes antes de la fecha en que se deba
efectuar el entero del pago provisional que se solicite disminuir.
Así por ejemplo, si se solicita disminuir el pago provisional de julio, el
entero se debe presentar el 17 de agosto, por lo cual la solicitud de dismi-
nución del pago provisional de julio se debe presentar antes del 17 de julio.
Cuando sean varios los pagos provisionales cuya disminución se solici-
te, dicha solicitud se deberá presentar un mes antes de la fecha en la que
se deba enterar el primero de ellos.
Por ejemplo, si desea disminuir los pagos provisionales de julio a di-
ciembre, la solicitud de disminución se deberá presentar antes del 17 de
julio.
12.4.2. Criterios de los Tribunales
Es de gran trascendencia el cumplir exactamente con el plazo otorgado

para presentar la solicitud, porque el presentarla en forma extemporánea a
97
los plazos establecidos puede dar lugar a negación por parte de las auto-
ridades fiscales.
Al respecto, se ha sustentado en la Sala Superior del Tribunal Fiscal de
la Federación, una tesis, que, si bien se refiere a las disposiciones de la ley
y del reglamento que ya no se encuentran en vigor, en nuestra opinión sería
un criterio aplicable.
A continuación transcribimos dicha tesis (Revista del Tribunal Fiscal de
la Federación, enero de 1984, página 555):
"SOLICITUD DE EXENCION DE PAGOS PROVISIONA-
LES DEBE HACERSE EN TERMINOS DE LO ESTABLECI-
DO POR EL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA. Si el artículo 75-8 del Reglamento de
dicha Ley establece como requisito que la solicitud para
modificar la base para calcular los pagos provisionales se-
ñalada en el artículo 35 de la Ley, deberá presentarse, a más
tardar el primer día hábil del mes de calendario en que debe
hacerse el pago respectivo, es claro que esta disposición
jurídica está estableciendo un término perentorio para la
presentación de dicha solicitud, en forma extemporánea, es
claro que la autoridad no se encuentra obligada a otorgarla,
ya que el particular se encuentra obligado a que su solicitud
reúna todos los requisitos previstos por las disposiciones le-
gales correspondientes entre ellos que se presente dentro
del término requerido."
12.5. Solicitud por Internet o por Forma Impresa
En los términos del artículo 31 del CFF, los contribuyentes deberán pre-
sentar declaraciones, avisos o informes, en documentos digitales con firma
electrónica avanzada (FIEL) a través de los medios y formatos electrónicos
que señale el SAT mediante reglas.
Con la nueva plataforma tecnológica del SAT se ha incorporado en su
página de Internet la disposición del artículo 31 del CFF, sin embargo, por
lo que se refiere a la solicitud para disminuir pagos provisionales, hasta la
fecha de publicación de este libro, no se ha habilitado por Internet en el bu-
zón tributario por lo cual se continúa utilizando la forma impresa número 34
"Solicitud de autorización para disminuir el monto de pagos provisionales".
12.6. Contenido de la Solicitud
La forma oficial 34 "Solicitud de Autorización para disminuir el monto de

pagos provisionales" se adapta a lo dispuesto en la Ley del ISR de la dismi-
nución de pagos provisionales únicamente a partir del segundo semestre
del ejercicio.
De la información que se debe presentar comentamos lo siguiente:
1. Monto que solicita pagar por concepto de pago provisional.
Deberán anotarse los meses y el monto del pago provisional del se-
gundo semestre por los que se solicita disminuir el pago provisional
del ISR por 1 mes, dos, tres o por los seis meses del segundo semes-
tre, según las estimaciones.
2. Coeficiente de utilidad.
Se debe anotar el ejercicio al que corresponde el coeficiente de uti-
lidad que se está aplicando y la fecha de la presentación de dicho
ejercicio. Así por ejemplo, si en 2021 se está aplicando el coeficiente
de utilidad de 2020, la fecha de presentación sería a más tardar el 31
de marzo de 2021.
Asimismo, se anotaría el coeficiente de utilidad que se aplicó a los
pagos provisionales efectuados que correspondería, en el ejemplo al
calculado en el ejercicio 2021.
3. Datos Informativos.
Anotar las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores. En nuestra opi-
nión serían las pendientes de aplicar y actualizadas en los términos
del artículo 57 de la Ley del ISR.
Otro dato es el coeficiente de utilidad del primer semestre del ejerci-
cio por el cual se solicita la disminución, en este caso del ejemplo de
enero a junio de 2021.
4. Datos relativos al primer semestre del ejercicio por el que se solicita
disminución de pagos provisionales del ISR.
En esta parte de la forma oficial se solicita determinar la utilidad fiscal
semestral, aun cuando no se le denomina con este concepto sino
como diferencia.
Esto implica la determinación del total de ingresos acumulables de
ese periodo, clasificándolos por los ingresos propios de la actividad y
detalle de otros ingresos como intereses devengados a favor, ganan-
cia por enajenación de activos fijos y terrenos y acciones, así como
de otros bienes.
Destacamos el ingreso acumulable del ajuste por inflación, que como
establece la Ley del ISR, debe calcularse anualmente, sin embargo
para estos efectos se hará en forma proporcional, esto es conside-
rando únicamente el período semestral de enero a junio y conse-
cuentemente el factor de inflación también semestral. Por lo que se
refiere a las deducciones autorizadas, también se solicita la clasifica-
ción, por los conceptos más importantes como compras, inversio-
nes, intereses devengados a cargo, reservas deducibles y el ajuste
por inflación deducible proporcional al período semestral.
Con esta información se calculará el coeficiente de utilidad semestral.
5. Datos Anualizados.
Se solicita un presupuesto de la utilidad fiscal estimado o pérdida
fiscal estimada. Este dato debe guardar congruencia con la disminu-
ción del pago provisional que se está solicitando.
6. Explicación breve de que el coeficiente que se debe aplicar es supe-
rior al del ejercicio por el que se solicita la disminución.
Indicar brevemente las causas por las que se solicita la disminución
del pago provisional como pueden ser disminución de la utilidad fis-
cal, pérdidas fiscales que se estima obtener, pa~os provisionales en
exceso del primer semestre, cierre de alguna linea de productos u
99
otras causas propia de la operación de la empresa que solicita la

disminución del pago provisional.
12.7. Ficha 29/ISR Solicitud de autorización para disminuir pagos
provisionales (Anexo 1-A RMF)
lQuiénes lo presentan?
Los contribuyentes que estimen que el coeficiente de utilidad que deban
aplicar a sus pagos provisionales es superior al coeficiente de utilidad del
ejercicio que corresponda a dichos pagos.
lDónde se presenta?
A través de buzón tributario.
Hasta en tanto este trámite no se publique en la relación de promo-
ciones, solicitudes, avisos y demás información disponibles en el buzón
tributario, el mismo deberá presentarse mediante escrito libre firmado por
el contribuyente o su representante legal ante una ADSC, de conformidad
con lo establecido en la regla 1.6. en relación con la regla 2.2.6. de la RMF.
lQué documento se obtiene?
Acuse de recibo.
Posteriormente, resolución de autorización, requerimiento de documen-
tación o información u oficio de rechazo.
lCuándo se presenta?
Un mes antes de la fecha en la que se deba efectuar el entero de pago
provisional que se solicite disminuir. Cuando sean varios los pagos provi-
sionales cuya disminución se solicite, dicha solicitud se deberá presentar
un mes antes de la fecha en la que se deba enterar el primero de ellos.
Requisitos:
Archivo electrónico con:
• Escrito de solicitud.
• Formato 34 "Solicitud de Autorización para disminuir el monto de pa-
gos provisionales" debidamente requisitado.
• Papel de trabajo donde se refleje:
• El procedimiento de cálculo que incluya los conceptos que se consi-
deraron para determinar los pagos provisionales del ISR ya efectua-
dos de enero al mes de junio, en su caso, o hasta el mes inmediato
anterior a aquél por el que se solicite la disminución del monto del
pago provisional.
• En su caso, la aplicación de acreditamiento, reducción, exención o
estímulo fiscal en los pagos provisionales.
• El monto de la participación de los trabajadores en las utilidades pa-
gadas en el ejercicio en el cual se solicita la disminución de pagos
provisionales, correspondiente a las utilidades generadas.
• En el caso de pérdidas fiscales pendientes de aplicar se deberá ma-
nifestar su procedencia y aplicación.
• Señalar el ejercicio del cual proviene el coeficiente de utilidad utili-

zado para la determinación de los pagos provisionales efectuados.
• Si se solicita la disminución de pagos provisionales de algún mes
posterior a julio del ejercicio de que se trate, la información de los
datos solicitados en el apartado 6 de la forma oficial 34, deberá
corresponder a los importes acumulados al mes inmediato anterior
al que se solicita la disminución del pago provisional.
Condiciones:
Contar con e.firma o Contraseña.
Información adicional:
No aplica.
Disposiciones jurídicas aplicables
Arts. 14 último párrafo, inciso b) de la Ley del ISR, 14 de su Reglamento.
12.8. Autorización
Si los motivos que se exponen justifican la disminución del pago provi-

sional y se acompañan todos los documentos que se solicitan, la autoridad
fiscal debería autorizar la disminución del pago provisional.
Es de aclararse que, sólo en estos casos, resultaría justificada la soli-
citud de la autorización de la disminución de pagos provisionales, puesto
que si se argumentaran situaciones financieras como la falta de liquidez
para efectuar el pago provisional, ésta no sería una causa suficiente para
autorizar la disminución del pago provisional ya que, en todo caso, lo que
procedería sería la prórroga.
En el supuesto de que la solicitud fuera negada, la autoridad deberá
fundamentar la razón de no acceder a dicha autorización. Al respecto, este
criterio se ha sustentado por el Tribunal Fiscal de la Federación, de acuerdo
con la sentencia que se transcribe a continuación y aunque ya no corres-
ponde a las disposiciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta actuales,
consideramos que sus criterios siguen siendo aplicables (Revista del Tribu-
nal Fiscal de la Federación 1965, página 168).
"De la interpretación debida de los artículos 11 y 12 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente en 1961 se sigue
la base para efectuar los pagos provisionales no es exigible
y variable, sino que la Secretaría de Hacienda, apreciando
las circunstancias concretas que en cada caso se presen-
tan, pueden modificarles; además, la propia finalidad que
el legislador persigue al establecer esa carga tributaria de-
muestra que las autoridades no pueden exigir que el monto
de los pagos provisionales se determine siempre con base
en las reglas del artículo 11, ya que de ser así no sólo re-
sultaría inoperante lo dispuesto por el artículo 12 sino que
se llegaría a la conclusión ilógica de que el propósito del
legislador fue obligar a los contribuyentes a efectuar pagos
aun cuando se supiera que tendrán que devolverse y se iría
en contra de la única finalidad de los pagos provisionales, a
saber, que el erario disponga anticipadamente de recursos
que necesariamente ha de obtener. Por último, precisa sos-
tener que la facultad discrecional que se concede a la auto-
101
ridad fiscal para los fines aquí indicados, como toda facultad
discrecional, no puede ejercerse de una manera arbitraria:
la autoridad, en todo caso, debe motivar su actitud".
TESIS DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA FEDERACION DIS-
MINUCION DE PAGOS PROVISIONALES EN EXCESO A
6 MESES
PAGOS PROVISIONALES DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA.
Su pago por los meses de noviembre y diciembre de 1993 es
correcto al efectuarse con un porcentaje menor, al existir una
autorización de disminución de los enteros correspondien-
tes a los meses de febrero a octubre del mismo ejercicio. Al
quedar acreditado que un contribuyente obtuvo autorización
para disminuir el importe de los pagos provisionales por los
meses de febrero a octubre de 1993 con apoyo en lo dis-
puesto por el artículo 12-A fracción IV de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta vigente en dicho ejercicio es correcto que el
propio contribuyente efectúe el entero de los pagos provi-
sionales por los meses de noviembre y diciembre del citado
ejercicio, apartándose de lo establecido por el artículo 12
tracción 11 del propio ordenamiento legal, ya que de aplicar
lo dispuesto en la referida fracción 11 del artículo 12 de la ley
de la materia, esto es, multiplicando el coeficiente de utili-
dad por los ingresos nominales correspondientes al período
comprendido desde el inicio del ejercicio hasta el último día
del mes al que se refiere el pago, quedaría automáticamente
sin efectos el beneficio otorgado en la autorización para dis-
minuir el monto del pago por los meses de febrero a octubre
de dicho ejercicio, concedido por la propia autoridad, máxi-
me cuando quedó igualmente acreditado por las circunstan-
cias por las que se otorgó la disminucion contenida en la
autorización, subsiste para los pagos provisionales de no-
viembre y diciembre. Por lo demás, de prevalecer el criterio
contrario de la autoridad demandada, significaría apartarse
del espíritu del Legislador plasmado en la tracción IV del
artículo 12-A de la ley de la materia, en el sentido de que la
disminución en el entero de los pagos provisionales obe-
dece a que el entero de éstos guarde relación proporcional
con el impuesto definitivo a cubrir.
Juicio No. 521/94. Sentencia de 13 de febrero de 1995, por
unanimidad de votos. Magistrado Ponente: Raúl Lerma Jas-
so. Secretario: Lic. Juan Guillén Morán. Fuente: Revista del
Tribunal Fiscal de la Federación número 91, julio de 1995,
pág. 29.
12.9. Ejemplo de Solicitud para Disminuir Pagos Provisionales
A continuación mostramos un ejemplo del llenado de la forma 34 "Soli-

citud de Autorización para Disminuir el Monto de Pagos Provisionales en el
Impuesto Sobre la Renta".
SELLO DEL RELOJ FRANOIJEAOOR
SAT
::
3 ed)l'ftQ
......111, A,• $ E ti, 34P1A02X 000
34
- - - •wan-•M«:"JFQ¡
SOLICITUD DE .,.,,1P= 83_04_25_90_9_ _ _ _ ___.I ...,1= e , - - - '

SJ,.....
AUTORIZACION 20600; 201004
REGISTROFEDERAL DE CONTRIBUYEITTES AL'
PARA DISMINUIR EL
MONTODE
PAGOSPROVISIONALES ~
CLAVE ÚNICADE REGISTRODE POBLACIÓN ,.
DENOMINACION ORAZON SOCIAL O

APEWDO PATERNO, MATERNO YNOMBRE(S) ~
1PSJ, S.A. DE C.V.

2ai011
MARQUE CON •x• SI: CONSOLIDARESULTADOS FISCALES SEGÚNOFICIONa
□
PARA EFECTOS FISCALES ES: CONTROLADORA CONTROLADA □
118229 118225 118226
1 DOMICILIO FISCAL
GUADALQUIVIR I NO. Y/O 1 69 1 N&tf 1

1.._,_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ ___, ~ ~IOR ..__ ___. ~NTERIOR ..__ ___.
COLONIA ICUAUHTÉMOC
.
200>12
~~tM8tti~
EN EL D.F.
I~C_U_A_U_H_T_É_M_O_C_ _ _ _ _ _ _~I I~-0-65_0_0~1
.
200>13
•
~~~
200>14
. •
200>15 2ai016 2ai017
LOCALIDAD IMÉXICO
200>18
~ ~'l191vA IDISTRITO FEDERAL
2ai019
1 1555207 2100 TELÉFONO
206020
2 MONTO QUE SOLICITA PAGAR POR CONCEPTO DE PAGO PROVISIONAL
MES O PERIODO 2.1 IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2.2 IMPUESTO AL ACTIVO

IMPORTE IMPORTE
!JULIO 1
111136
1 17 6101 12104
1 1
201730
!AGOSTO 1
111137
1 17 6101 12104
1 1
201731
1SEPTIEMBRE 1
111136
1 17 6101 12104
1 1
2017:32
111139 12104
1l!!!ll!ll! 1 1 1 1 1
111140 12104
1l!!!ll!lll 1 1 1 1 1
111141 12104
1201736 1 1 1 1 1
3 COERCIENTE DEUTILIDAD
DIA MES AÑO
EJERCICIO AL QUE FECHA DE COEFICIENTE DE UTILIDAD
A CORRESPONDE El ~
~~~ □ . 12a1 9
PRESENTACIÓN C. APLICAOOALOSPAGOS 11s:m
' COEFICIENTE OE B. DE LA DECLARACIÓN 205015 1
DE DICHO EJEflCtclO EFECTUAOOS
UTILIDAD 1IB2IS 118212
4 DATOS INFORMATIVOS
D. PÉRDIDAS FISCALES DE
EJERCICIOS ANTERIORES
111J 1 1
COEFICIENTE DE UTILIDAD DETERMINADO
E. E.N EL PRIMER SEMESTRE DEL EJERCICIO
POR El CUAL SOLICITA LA DISMINUCIÓN ( 1 )
118207
□ . 11111 1
118206
w DECLAROBAJO PROTESTA DE DECIRVERDAD OUE LOS DATOS
1-
z
~
zW
REGISTRO FEDERAL
DE CONTRIBUYENTES
CLAVE ÚNICA DE REGISTRO 207(XX)

200:XX)
1PESJ420606T37
1 r---------------~
1
CONTENIDOS EN ESTASOLICITUD SON CIERTOS
1
1PESJ420606HDFFPL08
; .J DE POBLACIÓN 1 1 1
<C
~C, APEWOO
a:~ PATERNO =□1 1 PEREZ
1
1 1
.J 1 1
!!! APEWOO
MATERNO ISOTO
206002
1 1 1
UI
o
~
Q NOMBRE ( s) =□s IJUAN 1
L---------------J
FIRMAOHUELLADIGITALDELCONTRIBUYENTEO BIEN, DEL
REPRESENTANTE LEGAL QUIEN MANIFIESTABAJO PROTESTADE
DECIRVERDAD, QUEAESTA FECHA EL MANDATO CONEL QUE SE
5 ACREDITA NO LE HASIDOMODIFICAOOO REVOCADO
• Ver daves de Amlinistraciones L.ocaies en la página 2. ( 1) Este coeficienta se deberá calcular con k>s datos oorrespoodientesal primer semestre, civicliendo el campo
u Sólo Personas Fisicas que soliciten disminución del Impuesto al Activo. P de la página 2 entre los ingresos nominales CO'respcnjientes al mismo periodo. En caso de tw>er obtenido
resuffado en el campo O, deberá anolar el número cero ir como sigue: @) 1 1000w
SE PRESENTA POR DUPLICADO
103
REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES
0 1PSJ830425909
CLAVE ÚNICA DE REGISTRODE POIILACIÓN
34P2A02X 000
6 DATOSRELATIVOS Al. PRIMER SEMESTRE DEL EJERCICIO POREL QUE SE SOLICITADISMINUCIÓN DE PAGOS PROVISIONALES DEL IMPUESTOSOBRELA RENTA(Personas morales)
INGRESOS NETOS PROPIOS J. DEDUCCIÓNDE INVERSIONES

A.
DE LA ACTIVIDAD
110014
1 5667 5901 ACTUALIZADA(Prop0<cional)
13C0J
1 240 0001
INTERESES DEVENGADOS 110017 K. INTERESES DEVENGADOS
B.
A FAVOR 1 34 2101 ACARGO
17008
1 165001
c. GANANCIAPOR ENAJENACIÓN 110025 L AJUSTE POR INFLACIÓN
DEACTIVOS FIJOS Y TERRENOS 1 1 DEDUCIBLE (Proporcional)
17261
1 165 2101
GANANCIAPOR ENAJENACIÓN RESERVAS DEDUCIBLES EN LOS
D. DEACCIONES
110024
1 1
M. TÉRMINOS DELOS ARTICULOS
32 Y33 DE LA LEYDEL ISA
17:162
1 175 0001
OTRAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS
GANANCIAPOR ENAJENACIÓN
E.
DE OTROS BIENES
116120
1 1 N. (l'rcplrt:ims) ~ lad!dJcxlóna"'8seieliele 17002
elA11icub220de laLISR. 1 744 3001
TOTAL DE DEDUCCIONES
AJUSTE POR INFLACIÓN
F. ACUMULABLE (Proporcional)
116121
1 1 O. AUTORIZADAS
(l+J+K+L+M+NJ
18571
1 5033 5701
OTROS INGRESOS
G.
ACUMULABLES
110027
1 1
P. ( H-0) 18572
1 688 2301
DIFERENCIA
TOTAi. DEINGRESOS
H. ACUMULABLES
(A+B+C+D+E+F+G)
118570
1 57 018 001 Q. (0 - H) 18573
1 1
OOMPRASNETAS DEMERCANCIAS,
l MATERIAS PRIMAS, PROOUCTOS
SEMllERMINAOOSO TERMINADOS
117055
1 3692 5601
DATOS ESTIMADOS RELATIVOS AL EJERCICIO POR EL QUE SE SOLICITA LA DISMINUCIÓN DE LOS PAGOS PROVISIONALES
7 DEL IMPUESTO AL ACTIVO (Personas morales y personas físicas)
a. ACTIVOS FINANCIEROS 121001 e. PROMEDIODE LAS DEUDAS 12100

UJ
o
1 1 1 1
Q
o b. INVEt-lTARIOS 12100 t VALOR DELACTIVO ESTIMADO 12100
UJ
::¡
oa:
1 1 EN EL EJERCICIO 1 1
Q. c. TERRENOS IMPUESTO ESTIMADO
a: 12100 g. 12100
oJ 1 1 DELEJERCICIO 1 1
~ ACTIVO FIJO, GASTOS Y
IMPUESTO ACTUALIZADO DEL
12100 h. PENÚLTIMO EJERCICIO 12100
d. CARGOS DIFERIDOS 1 1 (Opción. Artículo 5-A) 1 1
8 DATOSANUAUZADOS
INGRESOS ACUMULABLES UTILIDAD FISCAL

l
ESTIMADOS 111001
1 113351801 I< ESTIMADA
( 1- J cuando I es may0<)
111cm
1 930 4201
PÉRDIDA FISCAL
J. DEDUCCIONES AUTORIZADAS
ESTIMADAS
11100
1 104047601 L ESTIMADA 111004
1 1
(J -1 cuando Jes mayor)
9 1S11. EXPLIQUE BREVEMENTE LAS RAZONES POR LAS OUESE ESTIMA QUE EL OOERCENTE DE UTILIDAD
QUE DEBEN APLICAR EN LOS PAGOS PROVISIOl<ALES DEL ISA ES SUPEIIIOII AL QUE CDIIRESPOrtlE
1Q IA. EXPLIQUEINFERIOR
SERÁ
BIIEVE-LAS RAZONES POR LAS OUESE ESTIMAOUE B.
EN MÁSDE UN 10% DEL IMPUESTO ACTUALIZADO
IMPUESTO 0B. E.EIICICIO
DETERMINAOO
AL EJEIICICIO POR EL QUE SE SOUaTA LA OISMINUCIOO CORRESPONDIENTE AL fJERClatl REGULAR RIEDIATO ANTERIOR
Los ingresos del ejercicio serán menores a ejercicios anteriores por término de proyecto
118600 118601
INSTRUCCIONES
1. Esta solicibJd serállenada amáquina. Úrkamente se hanln anolaeionesdenlro de los campos para 7. Copia de las declaraciones de pagos provisionales presentadas por los meses de enero hasla el
elo es1ableddos. mes an1erl0< al que solicila ladisminución.
2. Estasolicltud se presentan\ a mas tardar el día 15del primer mesdel periodo por el que se solictte a. Empresas controladoras. Hoja de trabajo por la integración del grupo, participación accionaria,
ladisminución del pago. participaciónconsolidable, resul1adofiscal estimado el"l'uesto consolidadoarlJ81 estimado.
3. Es1a solicl1ud se deberá presemar en la Administración Local de Asistencia al ContriblJyente, de
Grandes Contribuyenles o Central de Recaudaciónde Grandes Conlribuyentes segírl corresponda; Para cualquier aclaraciónen el lenadode esta solicitud, podráoblenerinlormaciónde Internet en
de acuerdocon su domicilio fiscal. las siguientes direcciones: www sbcp.goh mx www.sat.gob.mx [email protected]
<l Las personas morales que tributen en los términos del CapílUloVII, del TílUlo II de la Ley del ISR, asjsnet@sal golunx o CO<nUnlcarse enel DistrttoFederal al 5227-0297, en lazona metropoli1ana
no podrán sollcltarla disminuciónaque se refiere esta lonna. de Monterrey al (81) 8329-6660, en la zona metropolttana de Guadalajara al (33) 3678-7140, en
Puebla (audi0<espuesta) al 46-45-14, enel resto del país, lada sincosto: 01-800-90-450-00; obien,
DOCUMENTOS QUE SE DEBEN ACOMPAÑAR A ESTA SOLICITUD acudr alas Admi~ lones Locales de Asistencia al Contribuyente. Quejas al telélono01--800-
S. Doet.menloS que acredttenlapersonalidad del promovente. 728-2000.
6. Copiade laúltimadeclaración presentada en el ejercicio del cual derivael coeficientede utilidad
aplicado en los pagos provisionales del ejercicio por el que se solicita ladisminución.
• CLAVES DE LAS ADMINISTRACIONES LOCALES
(ALAC) (ALGC)
01 CEL.AVA 11 IIOATEOa.O F 21 PUEBLASJR 31 CO. GI.AAOAWPE '1 TUU.00 6110AREÓfl 81 A G ~ n= 81 t& UOSUO 87 CHHJNiUA 93 VEIVoCRUZ
02 LEÓN 12 CENTRO DEL OF. '2 llAXCl!A 32 RE'INO&\ 42 ._EXCAIJ .6200.TIU.O 82 COU>M 72CA>.ffCHE 112 CWACN>J 118 NORTE OB.O F. 94 G""""-"'"'
--
º"'°"""""'
OOUORS.IA IS SUFIOB.O.F 23 PIJElllA NOR1E al TN,IIK:O '3LAPAZ 63CO.JJÑlEZ 1'CANCW 83 CB.AYA " NAIJCN.P/,)1 116 GUADAWPE
63 810.\XACA OOOREMEOB.OF
04 QJ&léTNIO 140ABffl:08.0F. 'JA,.w.J.PA . . TIJ)(J>Afl '4CWAC~ M OIHUAHUA 8'TEFIC 74 W!A t&UlSA. 96CetmW.OE
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&50UIWIGO
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6S CD. GUZUÁH
(IV,Ol.8'1<l\E)
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75 IAffiDA
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85 TUUAHA 111Pt.EBLA
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IECAWl,OÓII
OEGIW.DES
<X><mrl!UVENIES
et \JIUAPAH 29 CÓFIDOBo\ al t." TN.tOOOS '9 1.ViZA~ 68 PUERTOV,tJ,JJ,RiA

30 IGUALA ~ CO. V.cTOR\4 O>NOGN.<S
105
® CAPITULO 111
PAGOS PROVISIONALES DE ACTIVIDADES

AGRICOLAS, GANADERAS, SILVICOLAS Y
PESQUERAS
1. ANTECEDENTES
La Ley del ISR que estuvo vigente hasta el 31 de diciembre de 2013,

incluía el Capítulo VII del Título 11 "Del Régimen Simplificado" que aplicaba a
las personas morales dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre
de carga o pasajeros; a las de derecho agrario dedicadas exclusivamente
a actividades agrícolas, ganaderas o silvícolas, así como a las demás per-
sonas morales que se dediquen exclusivamente a dichas actividades; las
que se dediquen exclusivamente a actividades pesqueras; las constituidas
como empresas integradoras y las sociedades cooperativas de autotrans-
portistas dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o
de pasajeros.
Las personas morales que se refiere el párrafo anterior cumplían sus
obligaciones fiscales hasta 2013 aplicando al efecto lo dispuesto en la Sec-
ción I del Capítulo II del Título IV de la Ley del ISR, denominado "De las
Personas Físicas con Actividades Empresariales y Profesionales", que fun-
damentalmente consistía en un régimen de flujo de efectivo.
En el artículo 81 de la Ley del ISR que se abrogó, se establecía la exen-
ción para las personas morales que se dedicaban exclusivamente a las
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras por los ingresos
provenientes de dichas actividades hasta por un monto en el ejercicio, de
20 veces el SMG correspondiente al área geográfica del contribuyente ele-
vado al año, por cada uno de sus socios o asociados con límite de 200 ve-
ces el SMG correspondiente al área geográfica del Distrito Federal elevado
al año.
En el penúltimo párrafo del citado artículo 81 de la Ley del ISR que se
abroga, establecía que los contribuyentes que se dediquen exclusivamente
a las actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, reducirán el
impuesto determinado, conforme a la fracción II de este artículo en un 25%.
Por disposición transitoria en 2013 la reducción era de 27.59%. En el se-
gundo párrafo del artículo 85 de la Ley del ISR que se abroga, se establecía
que el SAT, mediante reglas de carácter general, deberá otorgar facilidades
administrativas para el cumplimiento de las obligaciones fiscales para cada
uno de los sectores de contribuyentes a que se refiere este capítulo.
Por lo que se refiere a las personas físicas el artículo 109 fracción XXVII
de la Ley del ISR que se abroga, establecía que estaban exentos los in-
gresos provenientes de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pes-

queras, siempre que en el año de calendario los mismos no excedan de
40 veces el salario mínimo general correspondiente al área geográfica del
contribuyente elevado al año. Por el excedente se pagará el impuesto en
términos de esta Ley.
Continuando con personas físicas, el artículo 120, de la Sección I del Ca-
pítulo II del Título IV de la Ley del ISR que se abroga, establecía que están
obligados al pago del impuesto las personas físicas que perciban ingresos
derivados de la realización de actividades empresariales, incluyendo las
agrícolas, ganaderas, de pesca o silvícolas.
Tratándose de personas físicas, el último párrafo del artículo 130 de la
Ley del ISR que se abroga, establecía que las personas físicas que realicen
exclusivamente actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas,
podrán aplicar lo dispuesto en el penúltimo párrafo del artículo 81 de esta
Ley, la reducción a que nos referimos en líneas atrás.
Por último, tratándose de personas físicas, el artículo 131 de la Ley del
ISR que se abroga, establecía que los contribuyentes que se dediquen ex-
clusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas
cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no exceda de $10'000,000
podrán aplicar las facilidades administrativas que se emitan en los términos
del artículo 85 segundo párrafo de esta Ley.
En pagos provisionales el artículo 81 de la Ley del ISR que se abroga
establecía que calcularán y enterarán por cada uno de sus integrantes, los
pagos provisionales en los términos del artículo 127 de esta Ley. Al resulta-
do se le aplicaba la tarifa del citado artículo tratándose de personas físicas,
o la tasa establecía en el artículo 1O de la misma, tratándose de personas
morales.
Para los efectos del párrafo anterior, los contribuyentes que se dediquen
a actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, podrán realizar
pagos provisionales SEMESTRALES aplicando en lo conducente el artículo
127 de esta Ley, respecto del impuesto que corresponda a dichas activi-
dades.
En conclusión, hasta el 31 de diciembre de 2013, en términos de la
Ley del ISR que se abroga, las personas morales y personas físicas que
exclusivamente realizaban actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o
silvícolas, aplicaban un ré~imen simplificado en base a flujo de efectivo,
tenían exenciones, reduccion del impuesto, facilidades administrativas, con
límites establecidos en líneas atrás y la opción de efectuar pagos provisio-
nales SEMESTRALES.
2. REGIMEN FISCAL A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2014, APLICA-
BLE EN 2021
Con el objetivo de reducir el número de artículos, la Ley del ISR, en vi~or

a partir del 1o. de enero de 2014, incluye en el Título 11, Capítulo VIII "Regi-
men de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras" y en dos
artículos, el número 74 y 75, establecen todas las disposiciones aplicables
a este sector, tanto para personas morales como para personas físicas, con
las obligaciones fiscales, exenciones, reducciones, nuevos límites, en dis-
posiciones transitorias dispone las facilidades administrativas con monto
de ingresos limitados y la obligación de efectuar pagos provisionales men-
107
suales. En 2016 se adicionó el artículo 74-A y a partir de 2020 se adiciona el

artículo 74-B. A continuación nos referimos a estas disposiciones.
3. PERSONAS MORALES Y PERSONAS FISICAS
Deben cumplir con este régimen en términos del artículo 74, los siguien-
tes contribuyentes:
l. Las personas morales de derecho agrario que se dediquen exclusiva-
mente a actividades a~rícolas, ganaderas o silvícolas, las sociedades coo-
perativas de produccion y las demás personas morales, que se dediquen
exclusivamente a dichas actividades.
11. Las personas morales que se dediquen exclusivamente a actividades
pesqueras, así como las sociedades cooperativas de producción que se
dediquen exclusivamente a dichas actividades.
111. Las personas físicas que se dediquen exclusivamente a actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras.
Cuando las personas físicas realicen actividades en copropiedad y op-
ten por tributar por conducto de personas morales en los términos de este
capitulo, dichas personas morales serán quienes cumplan con las obliga-
ciones fiscales de la copropiedad y se considerarán como representantes
comunes de la misma.
Cuando la persona moral cumpla por cuenta de sus integrantes con lo
dispuesto en este capítulo, se considerará como responsable del cumpli-
miento de las obligaciones fiscales a cargo de sus integrantes, respecto
de las operaciones realizadas a través de la persona moral, siendo los in-
tegrantes responsables solidarios respecto de dicho cumplimiento por la
parte que les corresponda.
Lo dispuesto en este capítulo no será aplicable a las personas morales
que tributen en términos del Capítulo VI "Del Régimen Opcional para Grupo
de Sociedades".
Cuando la persona moral entren en liquidación aplicará lo dispuesto en
el artículo 12 de esta Ley.
4. CONCEPTO DE EXCLUSIVAMENTE
Para efectos de esta disposición se considera exclusivamente a las

actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, aquellos cuyos
ingresos por dichas actividades representan cuando menos 90% de sus
ingresos totales, sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos
fijos o activos fijos y terrenos, de su propiedad que hubiesen estado afectos
a su actividad.
5. REGIMEN FISCAL APLICABLE
Las personas morales y personas físicas a que se refiere este capítulo,

cumplirán con las obligaciones establecidas en esta Ley conforme a lo dis-
puesto en la Sección I del Capítulo II del Título IV, que se refiere al régimen
fiscal de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales
por el sistema de flujo de efectivo.
6. OBLIGACIONES FISCALES
l. Deberán calcular y enterar, por cada uno de sus integrantes, los pa-
gos provisionales en los términos del artículo 106 de esta Ley. Al resultado
obtenido conforme a esta fracción se le aplicará la tarifa del citado artículo
tratándose de personas físicas, o la tasa establecida en el artículo 9 de la
misma, tratándose de personas morales.
11. Para calcular y enterar el impuesto del ejercicio de cada uno de sus
integrantes determinarán la utilidad gravable del ejercicio aplicando lo dis-
puesto en el artículo 109 de esta Ley. A la utilidad gravable determinada en
los términos de esta fracción , se le aplicará la tarifa del artículo 152 de esta
Ley, tratándose de personas físicas, o la tasa establecida en el artículo 9 de
la misma, en el caso de personas morales.
Contra el impuesto que resulte a cargo en los términos del párrafo ante-
rior se podrán acreditar los pagos provisionales efectuados por la persona
moral , o persona física.
El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que presenta-
rán las personas morales durante el mes de marzo del año siguiente, ante
las oficinas autorizadas, excepto cuando se trate de personas morales, que
cumplan con las obligaciones fiscales de integrantes que únicamente sean
personas físicas, en cuyo caso la declaración se presentará en el mes de
abril del año siguiente.
Deducción de Activos Fijos, Gastos o Cargos Diferidos
Deducirán como gastos las erogaciones efectivamente realizadas en el
ejercicio para la adquisición de activos fijos, gastos o cargos diferidos. Las
personas físicas y morales que rebasen los ingresos establecidos en el dé-
cimo cuarto párrafo de este artículo y que se refiere a que los ingresos en
el ejercicio rebasen los montos que resulten de 423 veces el SMG del área
geográfica del contribuyente elevado al año , deberán aplicar lo dispuesto
en la Sección II del Capítulo II del Título 11 de esta Ley, y que se refiere a
calcular la deducción por activos fijos, gastos o cargos diferidos en térmi-
nos de los porcentajes establecidos en dicha sección.
111. Deberán cumplir con las demás obligaciones formales de retención
y de entero que establecen las disposiciones fiscales.
Otras Obligaciones de las Personas Morales
Cumplirán con sus propias obligaciones y lo harán en forma conjunta
por sus integrantes en los casos en que así proceda. Igualmente el impues-
to que determinen por cada uno de sus integrantes se enterará de manera
conjunta en una sola declaración.
Contabilidad Electrónica
La fracción II del artículo 11 O de la Ley del ISR establece la obligación de
llevar contabilidad con el Código Fiscal de la Federación y su reglamento.
Tratándose de personas físicas cuyos ingresos del ejercicio no excedan
de dos millones de pesos, llevarán su contabilidad en los medios y siste-
mas electrónicos a que se refiere el artículo 28 del CFF, registrando los
ingresos, egresos, inversiones y deducciones del ejercicio, en términos del
artículo 112 fracción 111 de la Ley del ISR.
109
La regla 2.8.1.6. de la RMF 2021 se refiere a la contabilidad en medios

electrónicos excepto los contribuyentes, que hayan optado por utilizar la
herramienta electrónica "Mis Cuentas", deberán llevarla en sistemas elec-
trónicos con la capacidad de generar archivos en formato XML que conten-
ga lo dispuesto en dicha regla.
El artículo 28 del CFF establece que las personas que de acuerdo con
las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad , deberán
cumplir con lo que disponen las diferentes fracciones de dicho artículo.
Las fracciones 111 y IV de dicho artículo, que establecen que la contabili-
dad se lleve en medios electrónicos conforme lo establezcan el Reglamen-
to del CFF y las reglas del SAT y de ingresar mensualmente su información
contable a través de la página de Internet del SAT. Por diversas modificacio-
nes a la RMF 2014 no entró en vigor en 2014.
En la Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio fiscal 2015, el
artículo 22 fracción IV estableció que para efectos de lo dispuesto en el
artículo 28 fracción IV del CFF, que se refiere al envío mensual de la infor-
mación contable, deberá realizarse a partir del año 2015.
El artículo tercero de la séptima modificación a la RMF 2015 publicada
en el D.O.F. del 18 de diciembre de 2014 estableció que para los efectos
del artículo 22 fracción IV de la LIF 2015, las reglas 1.2.8.16. fracciones I y 11
y 1.2.8.1.7. los contribuyentes obligados a llevar contabilidad empezarán a
observar lo establecido conforme a lo siguiente: a partir del 1 de enero de
2016 los contribuyentes dedicados a las actividades agrícolas, silvícolas,
ganaderas o de pesca que cumplan con sus obligaciones fiscales en los
términos del Título 11 , Capítulo VIII de la Ley del ISR.
Por lo anterior la obligación de cumplir con la obligación del artículo
28 fracción 111 y IV de llevar la contabilidad electrónica y enviarla en forma
mensual al SAT, el sector primario estará obligado a partir del 1 de enero
de 2016.
Para efectos de la contabilidad electrónica se deberá aplicar la estructu-
ra del anexo 24 en su versión 1.3. que en términos del artículo tercero de la
RMF 2018 se prorroga hasta que sea publicado el correspondiente a esta
Resolución que se denomina "contabilidad en medios electrónicos".
Se debe considerar que el artículo 82 fracción XXXVIII del CFF establece
una multa de$ 5,51 O.DO a$ 16,250.00 por no ingresar al SAT la información
contable a través de la página del SAT dentro del plazo establecido.
OPCION PARA PERSONAS FISICAS QUE OBTENGAN INGRESOS POR
ACTIVIDADES AGRICOLAS, GANADERAS, SILVICOLAS O PESQUE-
RAS DE NO LLEVAR CONTABILIDAD
La regla 2.8.1.18. de la RMF 2021 establece que para los efectos del
artículo 28 fracción 111 del CFF y sex1o, fracción 111 de las Disposiciones Tran-
sitorias del CFF según Decreto publicado en el D.O.F. el 30 de noviembre
de 2016, así como del artículo 74-A de la Ley del ISR, las personas físicas
que obtengan ingresos por actividades agncolas, ganaderas, silvícolas o
pesqueras, cuyos ingresos no excedan de 16 veces el valor de la UMA (en
2021 $523,094.40) y que los ingresos por su actividad primaria representen
cuando menos el 25% de sus ingresos totales en el ejercicio, podrán optar
por sustituir la obligación de llevar contabilidad conforme a los sistemas
contables que establece el CFF y su reglamento mediante la expedición del
CFDI por los ingresos obtenidos, a través de PCECFDI o PCGCFDISP (pro-

veedor de certificación de expedición de CFDI y para el sector primario).
Las personas físicas que elijan esta opción no tendrán la obligación de
presentar DIOT.
6.1. Personas Morales que no Realicen las Actividades Empresaria-
les por Cuenta de sus Integrantes
El artículo 74 noveno párrafo de la LISR establece que cuando las per-

sonas morales no realicen las actividades empresariales por cuenta de sus
integrantes deberán cumplir con las obligaciones de este título y con los
artículos 102 y 105 de esta Ley.
El artículo 102 se refiere a que los ingresos se consideran acumulables
en el momento en que sean efectivamente percibidos y en el artículo 105
se refiere a que las deducciones autorizadas cumplan con requisitos del
propio artículo 105 y por referencia los requisitos del artículo 27 de la LISR.
El Artículo Trigésimo Quinto Transitorio de la RMF 2014 establece que
las personas morales que en el ejercicio fiscal de 2013 hubieran tributado
de conformidad con el régimen simplificado establecido en el Título 11, Ca-
pítulo VII de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013 y que a
partir del ejercicio fiscal de 2014 deban cumplir con las obligaciones fisca-
les conforme al Título II de la Ley del ISR, para determinar el coeficiente de
utilidad a que se refiere el artículo 14 fracción I de la Ley del ISR, deberán
considerar la utilidad gravable a que se refiere el artículo 130 de la Ley del
ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013.
Conforme a lo dispuesto en los 2 párrafos anteriores estas personas
morales, calcularán el pago provisional como se establece en el punto 4
del Capítulo II de este libro con el cambio de que los ingresos acumulables
serán por flujo de efectivo a los que aplica el coeficiente de utilidad que se
refiere el párrafo anterior.
En la parte final de este capítulo presentamos caso práctico sobre este
tema.
No tendrán la obligación de determinar al cierre del ejercicio el ajuste
anual por inflación a que se refiere el Capítulo 111 del Título II de esta Ley.
7. INGRESOS EXENTOS
Personas Morales
Las personas morales que se dediquen exclusivamente a las activida-
des agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, no pagarán el impuesto
sobre la renta por los ingresos provenientes de dichas actividades hasta
por un monto en el ejercicio, de 20 veces la UMA elevado al año por cada
uno de sus socios o asociados, siempre que no exceda en su totalidad de
200 veces la UMA elevado al año.
Personas Físicas
Las personas físicas no pagarán el impuesto sobre la renta por los ingre-
sos provenientes de dichas actividades hasta por un monto en el ejercicio
de 40 veces la UMA elevado al año.
Debe considerarse que en términos del artículo 28 fracción II de la LISR
no serán deducibles los gastos e inversiones, en la proporción que repre-
111
senten los ingresos exentos respecto del total de ingresos del contribu-
yente. Se tiene la opción de la regla 3.3.1.24. de la RMF 2021, de hacer
deducible gastos e inversiones sin aplicar proporción, pero acumulando
los ingresos exentos. Se debe de evaluar esta opción.
7.1. Unidad de Medida y Actualización (UMA)
Por reforma al artículo 26 de la Constitución Política de los Estados Uni-

dos Mexicanos, publicada en el D.O.F. del 27 de enero de 2016 se estable-
ció el valor de la Unidad de Medida y Actualización (UMA), que se utiliza
como unidad de cuenta, índice, base, medida o referencia para determinar
el pago de obligaciones y siempre supuestos previstos en las leyes fede-
rales.
En disposición transitoria se establece que el valor inicial de la UMA a
la fecha de entrada en vigor, será equivalente al que tenga el SMG vigente
diario para todo el país y hasta que se actualice dicho valor conforme al
procedimiento previsto en el Artículo Quinto Transitorio.
Por lo anterior en los ejemplos que más adelante se presentan se aplica
la UMA para 2020 y no el SMG como la Ley del ISR lo establece.
En 2021 se aplica el valor de la UMA de$ 89.62 según el INEGI, aplica-
ble a partir del 1 de febrero de 2021.
8. INGRESOS EXENTOS PARA PERSONAS FISICAS CON ACTIVI-
DADES AGROPECUARIAS, SI DICHOS INGRESOS REPRESEN-
TAN CUANDO MENOS EL 25% DE SUS INGRESOS TOTALES POR
OTRAS ACTIVIDADES
Se adiciona a partir del 1 de enero de 2016 el artículo 74-A para estable-

cer que las personas físicas por actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas
o pesqueras, y que dichos ingresos representen cuando menos el 25% de
sus ingresos totales en el ejercicio, sin incluir los ingresos por enajenación
de activos fijos o activos fijos y terrenos, de su propiedad que hubiesen
estado afectos a su actividad, y que además sus ingresos totales en el
ejercicio no rebasen 8 veces el SMG (UMA) elevado al año, no pagarán el
ISR por los ingresos provenientes de las citadas actividades hasta por un
monto en el ejercicio de 1 SMG (UMA) elevado al año.
El artículo segundo de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR
para 2016, en su fracción 11, establece que lo dispuesto en el artículo 74-A
será aplicable desde el 1 de enero de 2014, en caso de obtener un saldo a
favor podrá ser compensado en términos del artículo 23 del CFF.
9. REDUCCION DEL IMPUESTO
Tratándose de personas físicas y morales que se dediquen exclusiva-

mente a las actividades que hemos señalado, cuyos ingresos en el ejercicio
excedan de 20 ó 40 veces el SMG (UMA) elevado al año según corres-
ponda, pero que sean inferiores de 423 veces el SMG (UMA) elevado al año
le será aplicable la exención a que se refiere el punto 7, por el excedente
se pagará el impuesto, reduciéndose el impuesto determinado en un 40%
tratándose de personas físicas y un 30% para personas morales.
1O. SOCIEDADES O ASOCIACIONES DE PRODUCTORES
Las sociedades o asociaciones de productores, que se dediquen exclu-

sivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
constituidas exclusivamente por socios o asociados personas físicas y que

cada socio o asociado tenga ingresos superiores a 20 veces el SMG (UMA)
elevado al año sin exceder de 423 veces el SMG (UMA) elevado al año, sin
que en su totalidad los ingresos en el ejercicio de la sociedad o asociación
excedan de 4230 veces el SMG (UMA) elevado al año, le será aplicable la
exención a que nos hemos referido en el punto 7 anterior, por el excedente
se pagará el impuesto en los términos previstos en los párrafos anterio-
res, reduciéndose el impuesto determinado conforme a lo establecido en
el punto anterior.
11. LIMITE DE LA EXENCION Y LA REDUCCION DEL IMPUESTO
Las personas físicas y morales que se dediquen exclusivamente a las

actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, cuyos ingresos
del ejercicio rebasen el monto de 423 veces el SMG (UMA) elevado al año,
le será aplicable la exención prevista en párrafos anteriores por el exceden-
te se pa~ará el impuesto en los términos previstos en los puntos anteriores
y tambien le será aplicable la reducción a que se refieren los puntos ante-
riores hasta por los montos establecidos.
12. OTRAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES
1. Las personas morales podrán adicionar al saldo de la cuenta de uti-

lidad neta del ejercicio de que se trate, la utilidad que corresponda
a los ingresos exentos, para determinar dicha utilidad se multiplicará
el ingreso exento que corresponda al contribuyente por el coeficien-
te de utilidad del ejercicio, calculado conforme a lo dispuesto en el
artículo 14 de esta Ley.
2. Para calcular el impuesto que corresponda al dividendo de utilidades
distribuidos, deberán multiplicar los dividendos o utilidades distribui-
dos por el factor que se obtenga de dividir la unidad, entre el factor
que se obtenga de restar a la utilidad del resultado de dividir el im-
puesto sobre la renta que se debe de pagar en los términos estable-
cidos en este artículo, entre la utilidad por los dividendos distribuidos.
3. Efectuar por cuenta de sus integrantes las retenciones y el entero de
las mismas y en su caso, expedir las constancias de dichas retencio-
nes, cuando esta ley o demás disposiciones fiscales obliguen a ello.
4. Llevar un registro por separado de los ingresos, gastos e inversiones
de las operaciones que realicen por cuenta de cada uno de sus inte-
grantes cumpliendo al efecto con lo establecido en las disposiciones
de esta Ley y en las del Código Fiscal de la Federación.
5. Emitir y recabar la documentación comprobatoria de los ingresos y
de las erogaciones, respectivamente de las operaciones que realicen
por cuenta de cada uno de sus integrantes cumpliendo al efecto lo
establecido en esta Ley y en las demás disposiciones fiscales.
12.1. Emisión de Comprobantes Fiscales Digitales por Internet
(CFDI)
El artículo 29 del CFF se reformó a partir del 1o. de enero de 2014 para
disponer que cuando las leyes fiscales establezcan la obligación de expe-
dir comprobantes fiscales por los actos o actividades que reciben, por los
ingresos que perciban o por las retenciones de contribuciones que efec-
113
túen, los contribuyentes deberán emitirlos mediante documentos digitales

a través de la página del SAT.
Todos los contribuyentes deberán expedir CFDI por los ingresos que
obtengan y por la documentación comprobatoria de sus deducciones,
cumpliendo con los requisitos del artículo 29 y 29-A del CFF, las reglas de
la RMF 2021 y sus complementos. Destacamos que por reformas al CFF a
partir del 1o. de julio de 2017 se debe tener especial cuidado en los casos
de CFDI cancelados, para solicitar de la persona a favor de quien se expi-
dan que acepte su cancelación.
Se establece como infracción que por cada CFDI enviado por Internet al
SAT se impondrá una sanción de $ 1.00 a$ 5.00 por cada CFDI que con-
tenga información que no cumpla con las especificaciones tecnológicas
determinadas por el SAT.
12.2. Facilidades para Personas Físicas del Sector Primario para Ex-
pedir CFDI a través de las organizaciones que las agrupan
La regla 2.7.4.1. de la RMF 2021 establece que para efectos del ar-
tículo 29, último párrafo del CFF, las personas f1sicas que se dediquen
exclusivamente a actividades productivas agrícolas, silvícolas, ganaderas
o pesqueras cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran
excedido de un monto equivalente a 40 UMA's elevado al año y que no
tengan la obligación de presentar declaraciones periódicas, podrán optar
por generar y expedir CFDI a través de la persona moral que cuente con
autorización para operar como proveedor de certificación y generación de
CFDI para el sector primario a que se refieren las reglas 2.7.4.2. a 2.7.4.11.
de la RMF 2021.
12.2.1. Emisión de CFDI versión 3.3. para personas físicas y perso-
nas morales
Para las personas físicas que no aplica el punto 12.2. y las personas
morales deberán expedir los CFDI con versión 3.3. a que nos hemos refe-
rido en el punto 4.2.14. del Capítulo II de este libro, considerando que para
pagos provisionales será aplicable el punto 13 que se comenta posterior-
mente. La versión 3.3. de los CFDI entró en vigor el 1 de enero de 2018.
12.3. Comprobación de Erogaciones en la compra de Productos del
Sector Primario
La regla 2.7.3.1. de la RMF 2021 en materia de comprobantes fiscales,

establece que las personas físicas del sector primario, que hayan optado
por inscribirse al RFC a través de sus adquirentes de sus productos podrán
expedir CFDI utilizando los servicios que para tales efectos sean prestados
por un proveedor de certificación de expedición de CFDI, en términos de
lo dispuesto por la regla 2.7.2.14., siempre que se trate de la primera ena-
jenación de leche en estado natural, frutas, verduras, legumbres, granos y
semillas, mariscos y otros productos del campo no elaborados ni proce-
sados.
Facilidades Administrativas y de Comprobación
En los términos del artículo noveno de las disposiciones transitorias de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta del Decreto publicado en el DOF del 11
de diciembre de 2013, en su fracción XXIII se establece que el SAT, median-
te reglas de carácter general podrá otorgar facilidades administrativas y de
comprobación para el cumplimiento a las obligaciones fiscales de los con-

tribuyentes del régimen de las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas
o pesqueras. Las facilidades administrativas en materia de comprobación
en erogaciones por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales
del campo, alimentación de ganado y gastos menores no podrán exceder
del 10% de sus ingresos propios con un límite de 800 mil pesos.
Cálculo de los Pagos Provisionales
Como se mencionó en el punto 6 de este capítulo del libro, las personas
morales deberán calcular y enterar los pagos provisionales en los términos
del artículo 106 de esta Ley. Al resultado obtenido se le aplicará la tarifa del
artículo 106 tratándose de personas físicas o la tasa del artículo 9 tratándo-
se de personas morales.
13. PAGO PROVISIONAL MENSUAL
Se efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto
del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al
que corresponda el pago, mediante declaración que presentarán ante las
oficinas autorizadas.
14. PROCEDIMIENTO GENERAL DEL CALCULO DEL PAGO PROVI-
SIONAL SEGUN ARTICULO 106
Se restará de la totalidad de los ingresos obtenidos en el período com-
prendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último mes al que corres-
ponda el pago, las deducciones autorizadas, correspondientes al mismo
período y la participación de los trabajadores en las utilidades de las em-
presas pagadas en el ejercicio y, en su caso, las pérdidas fiscales ocurridas
en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido. Se aplicará la tarifa
en términos del artículo 106 de la LISR, que corresponda al período del
pago provisional, publicada en el D.O.F. tratándose de personas físicas o la
tasa establecida en el artículo 9, tratándose de personas morales.
15. PASOS A SEGUIR PARA CALCULAR LOS PAGOS PROVISIONALES
En los términos establecidos en el artículo 74 y 106 de la LISR a conti-

nuación, para fines prácticos, se resume el procedimiento para calcular los
PRIMER PASO. Determinar los ingresos acumulables efectiva-

mente percibidos.
SEGUNDO PASO. Determinar los ingresos exentos.
TERCER PASO. Determinar las deducciones autorizadas efectiva-
mente erogadas.
CUARTO PASO. Determinar las deducciones con facilidades admi-
nistrativas.
QUINTO PASO. Determinar la PTU deducible.
SEXTO PASO. Determinar las pérdidas fiscales pendientes de
aplicar de ejercicios anteriores.
SEPTIMO PASO. Determinar el monto del pago provisional.
OCTAVO PASO. Reducción del impuesto en pago provisional.
115
15.1. PRIMER PASO. Determinar los Ingresos Acumulables Efecti-

vamente Percibidos
El artículo 74 de la LISR establece que las personas morales cumplirán

con las obligaciones conforme a lo dispuesto en la Sección I del Capítulo
11 del
•
Título IV que comprende de los artículos 100 al artículo 11 O, de la
misma.
El artículo 100 establece que se consideran ingresos por actividades
empresariales, los provenientes de la realización de actividades comercia-
les, industriales, agrícolas, ganaderas, de pesca o silvícolas.
Por lo tanto, se acumularán los ingresos efectivamente percibidos en el
período del pago provisional desde el inicio del ejercicio y hasta el último
día del mes al que corresponde el pago provisional, por la realización de
actividades agrícolas, ganaderas, de pesca o silvícolas.
15.1.1. Otros ingresos acumulables
El artículo 101 de la LISR establece que además se consideran ingresos

acumulables los siguientes:
l. Condonaciones, quitas o remisión de deudas relacionadas con la ac-
tividad empresarial.
11. Los provenientes de enajenación de cuentas y documentos por co-
brar y de títulos de crédito distintos de las acciones, relacionadas con
las actividades que realicen.
111. Las cantidades que se recuperen por seguros o fianzas o responsa-
bilidades a cargo de terceros, tratándose de pérdidas de bienes del
contribuyente afectos a la actividad empresarial.
IV. Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de
terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con comproban-
tes fiscales expedidos a nombre de aquél por cuenta de quien efec-
túa el gasto.
V. Los intereses cobrados derivados de la actividad empresarial, sin
ajuste alguno.
VI. La ganancia derivada de la enajenación de activos afectos a la activi-
dad.
Los ingresos determinados presuntivamente por las autoridades fiscales
en los casos que procedan conforme al Código Fiscal de la Federación.
15.1.2. Momento de acumulación del ingreso
En términos del artículo 102 los ingresos se considerarán acumulables

en el momento en que sean efectivamente percibidos.
Se consideran efectivamente percibidos cuando se reciban en efectivo,
en bienes o en servicios, aun cuando aquéllos correspondan a anticipos,
a depósitos o a cualquier otro concepto, sin importar el nombre con el se
le designe.
Igualmente se considera percibido el ingreso cuando el contribuyente
reciba títulos de crédito emitidos por una persona distinta de quien efec-
túa el pago. Cuando se perciban en cheque, se considerará percibido el
ingreso en la fecha de cobro del mismo o cuando los mismos transmitan

los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en procu-
ración. También se entiende efectivamente percibido cuando el interés del
acreedor quede satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las
obligaciones.
15.2. SEGUNDO PASO. Determinar los Ingresos Exentos
Como se mencionó en líneas atrás el artículo 74 en su párrafo once,

establece que las personas morales gue se dediquen exclusivamente a las
actividades agrícolas, ganaderas, silv1colas o pesqueras, no pagarán el ISR
por los ingresos provenientes de dichas actividades hasta por un monto
en el ejercicio de 20 veces el valor de la UMA elevado al año por cada uno
de sus socios o asociados siempre que no exceda en su totalidad de 200
veces el valor de la UMA elevado al año.
Considerando que se efectuará el pago provisional, esta exención se
calculará sumando los meses al que corresponde el pago provisional, así
por ejemplo si se trata del pago provisional de enero la exención se deter-
minará, por 20 veces el SMG (UMA) elevado al mes, sin exceder de 200
veces, también elevado al mes, y así sucesivamente sumando los meses
del año, al que corresponde el pago provisional. En las facilidades admi-
nistrativas que más adelante se comenta, que se publica en el D.O.F. del
21 de febrero de 2019 se otorga la opción de efectuar pagos provisionales
semestrales, por lo que el cálculo de la exención será semestral.
Tratándose de personas físicas, no se pagará el ISR por los ingresos
provenientes de dichas actividades hasta por el monto en el ejercicio de 40
veces el SMG (UMA) elevado al año.
Igualmente tratándose del pago provisional, la exención se calculará to-
mando en cuenta los meses al que corresponde el pago provisional como
se comentó en el párrafo anterior.
Una vez disminuido de los ingresos acumulables la exención, se deter-
minan los ingresos gravados.
15.3. TERCER PASO. Determinar las Deducciones Autorizadas Efec-
tivamente Pagadas
En términos del artículo 103 se podrán efectuar las siguientes deduc-

ciones correspondientes al período desde el inicio del ejercicio y hasta el
último día del mes al que corresponde el pago provisional:
l. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificacio-
nes que se hagan, siempre que se hubiese acumulado el ingreso
correspondiente.
11. Las adquisiciones de mercancías, así como de materias primas,
productos semiterminados, que utilicen para prestar servicios, para
fabricar bienes o para enajenarlos.
111. Los gastos.
IV. Las inversiones.
V. Los intereses pa~ados derivados de la actividad empresarial sin
ajuste alguno, as1 como los que se generen por capitales tomados
en préstamo y cuando dichos capitales hayan sido invertidos en los
117
fines de las actividades a que nos referimos en este capítulo y se

obtenga el comprobante fiscal correspondiente.
VI. Las cuotas a cargo de los patrones pagadas al IMSS.
VII. Los pagos efectuados por el impuesto local sobre los ingresos pro-
venientes por actividades empresariales.
Las partidas no deducibles se considerarán como lo establece el artícu-
lo 28 de la LISR.
15.3.1. Deducción de inversiones
Como se mencionó en el artículo 74 se establece que los contribuyen-

tes, personas morales o personas físicas, que sus ingresos no excedan de
423 veces el SMG (UMA) elevado al año y las sociedades o asociaciones
de productores que se dediquen a las actividades a que se refiere este
capítulo, sin que excedan de 4230 veces el SMG (UMA) elevado al año,
deducirán como gastos las erogaciones efectivamente realizadas en el pe-
ríodo del pago provisional para la adquisición de activos fijos, gastos o
cargos diferidos.
Los contribuyentes que excedan los límites establecidos en el párrafo
anterior, deberán aplicar lo dispuesto en la Sección II del Capítulo 11 del
Título II de la LISR. Dicha seccion en su artículo 31 establece que las inver-
siones se podrán deducir mediante la aplicación, en cada ejercicio, de los
por cientos máximos autorizados por esta Ley, sobre el monto original de
la inversión con las limitaciones en deducciones que, en su caso, establece
esta Ley.
Las disposiciones referidas no aclaran que tratándose de pagos pro-
visionales casos a que se refiere el párrafo anterior, se aplique proporcio-
nalmente a los meses que corresponde el pago provisional, por lo que en
nuestra opinión si procedería efectuarlo, con la actualización correspon-
diente a que se refiere el citado artículo 31 de la LISR.
15.3.2. Requisitos de las deducciones
El artículo 105 de la LISR establece que las deducciones autorizadas en

la Sección I del Capítulo 11 del Título IV de la LISR, además de cumplir con
los requisitos establecidos en otras disposiciones fiscales, deberán cumplir
con las siguientes que resumimos a continuación:
l. Efectivamente erogadas en el ejercicio.
Se consideran efectivamente erogadas cuando:
- El pago se haya realizado en efectivo.
- Traspasos de cuentas de instituciones de crédito o casas de bol-
sa.
- En servicios o en otros bienes que no sean títulos de crédito.
- En pagos con cheque en la fecha que haya sido cobrado o cuan-
do la transmitan a un tercero, excepto cuando sea en procuración.
- Entregar títulos de crédito suscritos por una persona distinta.
- El interés del acreedor quede satisfecho mediante cualquier forma

de extinción de la obligación (Ver artículos 2185 a 2205 del Código
Civil del Distrito Federal).
Si el pago se efectúa con cheque, la deducción se efectuará en el ejer-
cicio que éste se cobre, siempre que entre la fecha del CFDI y la fecha de
cobro del cheque no hayan transcurrido más de cuatro meses.
Tratándose de inversiones, éstas deberán deducirse en el ejercicio en
que se inicie su utilización o en el siguiente, aun cuando en dicho ejercicio
no se haya erogado en su totalidad el monto original de la inversión.
11. Que sean estrictamente indispensables para obtener los ingresos
por los que se está obligado al pago del impuesto.
111. En inversiones se proceda en términos del artículo 104 de la Ley del
ISR y no se les dé efectos a su revaluación.
IV. Que se resten una sola vez, aun cuando estén relacionadas con la
obtención de diversos ingresos.
V. Que los pagos por primas de seguros o fianzas se hagan conforme
a las leyes de la materia y que corresponda a conceptos deducibles
o que en otras leyes se establezca la obligación de contratarlos.
VI. El plazo para cumplir los requisitos sea al realizar las operaciones o
a más tardar el último día del ejercicio. Tratándose únicamente de
comprobantes fiscales, éstos se obtengan a más tardar el día que se
deba presentar la declaración del ejercicio y la fecha de expedición
de dicho comprobante fiscal debera corresponder al ejercicio por el
que se efectúa la deducción.
15.3.3. Otros requisitos
El artículo 105 en su último párrafo establece gue además deberá cum-

plir con los requisitos que se establecen en el articulo 27, fracciones 111, IV,
V, VI, X, XI, XIII, XIV, XVII, XVIII, XIX y XXI de la LISR.
Dentro de estos requisitos podemos destacar los siguientes:
15.3.3.1. Estar amparadas con comprobante fiscal y forma de pago
La fracción 111 del artículo 27 establece que las deducciones deberán

estar amparadas con un comprobante fiscal y que los pagos cuyo monto
exceda a$ 2,000.00 se efectúen mediante transferencia electrónica de fon-
dos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones
que componen el sistema financiero; cheque nominativo de la cuenta del
contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o servicios o a través de mone-
deros electrónicos que al efecto autorice el SAT, tratándose de cheques,
éstos deberán ser nominativos y para abono en cuenta del beneficiario.
Las autoridades fiscales podrán liberar la obligación de pagar a través
de los medios establecidos en el párrafo anterior, cuando las mismas se
efectúen en poblaciones o en zonas rurales, sin servicios financieros. Des-
tacamos que hasta 2013 se exceptuaba de pagar los sueldos por los me-
dios establecidos en el párrafo anterior, por lo que a partir de 2014 no se
podrán pagar en efectivo cuando excedan de$ 2,000.00, sin embargo el
artículo 43 del RISR establece que las erogaciones por salarios y en ge-
neral por la prestación de un servicio personal subordinado pagadas en
efectivo podrán ser deducibles, siempre que además de cumplir con todas
119
las disposiciones para su deducibilidad se cumpla con la obligación de la

emisión del CFDI por concepto de nómina.
Tratándose de consumo de combustible para vehículos marítimos, aé-
reos y terrestres, el pago deberá efectuarse mediante cheque nominativo
del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de seNicios o monede-
ro electrónico, aun cuando el pago de dichos consumos no exceda de
$ 2,000.00.
En la Resolución de facilidades administrativas publicadas en el D.O.F.
del 18 de febrero de 2020, la regla 1.8. vigente a partir del 19 de febrero de
2020 (A la fecha de edición de este libro no se han publicado las de 2021)
establece, que las personas físicas y morales que efectúen pagos a con-
tribuyentes dedicados exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas, o pesqueras, cuyo monto no exceda de$ 5,000.00 a una misma
persona en un mismo mes de calendario, estarán relevadas de efectuarlas
con cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de
seNicios o monedero electrónico.
Por lo que respecta a la adquisición de combustible la regla 1.9. aplica-
ble al sector primario establecen que los pagos por consumo de combus-
tible se podran realizar por medios distintos a cheque nominativo, tarjetas
de crédito, débito o seNicios, siempre que no excedan del 15% del total de
pagos efectuados por consumo de combustible para realizar su actividad.
15.3.3.2. Entrega de contabilidad electrónica al SAT
La fracción IV del artículo 27 de la LISR, establece que las deducciones

deberán estar debidamente registradas en contabilidad y en el artículo 28
del CFF se establecen dichos requisitos, que a partir de 2014 sufre refor-
mas importantes como la de llevar la contabilidad electrónica y de propor-
cionar mensualmente información contable al SAT.
En términos de la regla 2.8.1.7. de la RMF 2021, tratándose de personas
morales y físicas dedicadas a las actividades agrícolas, silvícolas, Qanade-
ras o de pesca que cumplan con sus obligaciones fiscales en los terminas
del Título 11, Capítulo VIII de la Ley del ISR que hayan optado por realizar
pagos provisionales del ISR en forma semestral por virtud de lo que esta-
blece la Resolución de Facilidades Administrativas, podrán enviar su infor-
mación contable de forma semestral, a más tardar de los primeros 3 y 5
días, respectivamente, del segundo mes posterior al último mes reportado
en el semestre, mediante sus archivos que corresponde a cada uno de los
meses que reporten.
Como se comentó en el punto 6 esta obligación entró en vigor en 2016.
15.3.3.3. Retención y entero de impuestos
La fracción V del artículo 27 de la LISR, establece que deberán cumplir

con las obligaciones establecidas en esta Ley en materia de retención y
entero de impuestos a cargo de terceros.
Tratándose de sueldos se podrá deducir siempre que las erogaciones
por concepto de remuneraciones, las retenciones correspondientes y las
deducciones del impuesto local de salarios, consten en comprobantes fis-
cales emitidos en términos del CFF.
Al respecto se deben consultar las reglas sobre comprobantes emitidos

por el SAT (Ver Capítulo 2.7. de los comprobantes fiscales digitales por
Internet o factura electrónica) y las reglas de facilidades administrativas.
La regla 1.4. de la Resolución de Facilidades Administrativas del Sec-
tor Primario para 2020 establece que para los trabajadores eventuales del
campo, en lugar de aplicar las disposiciones correspondientes al pago de
salarios, podrán enterar el 4% de las retenciones de ISR por pago de sala-
rios, en cuyo caso, sólo deberán elaborar una relación individualizada de
dichos trabajadores que indique el monto de las cantidades que les son
pagadas en el período de que se trate, así como del impuesto retenido.
15.3.3.4. IVA trasladado
La fracción VI del artículo 27 establece que cuando los pagos cuya de-
ducción se pretenda se realice a contribuyentes que causen el IVA, dicho
impuesto se trasladará en forma expresa y por separado en los compro-
bantes correspondientes.
15.3.3.5. Subsidio para el empleo
El artículo 27 fracción XIX establece que tratándose de pagos efectua-

dos por concepto de salarios y en general por la prestación de un servicio
personal subordinado a trabajadores que tengan derecho al subsidio para
el empleo efectivamente sea entregado y se dé cumplimiento a los requisi-
tos a que se refieren los preceptos que lo regulan.
15.3.3.6. Gastos o inversiones no deducibles
El artículo 103 de la LISR, considera que los gastos e inversiones no

deducibles serán los que establece el artículo 28 de esta Ley. No es ob-
jetivo de este libro el análisis de los requisitos de las deducciones y de
las partidas no deducibles, por lo cual únicamente debemos destacar que
dentro de los no deducibles que se establecen en el artículo 28, se enu-
meran por ejemplo los pagos de ISR a cargo del propio contribuyente o
terceros, el pago del subsidio para el empleo de los trabajadores; gastos
de inversiones no deducibles y los gastos e inversiones, en la proporción
que representen los ingresos exentos respecto del total de ingresos del
contribuyente; obsequios y atenciones, excepto a clientes; gastos de viaje,
excepto cuando se refieren a hospedaje, alimentación, transporte; 91.5%
de consumo en restaurantes.
Destacamos lo que establece la fracción XXX, del artículo 28, que no
serán deducibles los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el
trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor 0.53 al
monto de dichos pagos, que podrá ser de 0.47 cuando no se disminuyan
las prestaciones al trabajador respecto del ejercicio inmediato anterior.
Desde luego, para los efectos del párrafo anterior se deben considerar
las facilidades administrativas a que nos referimos en el punto 11 por con-
cepto de mano de obra de trabajadores eventuales del campo.
15.4. CUARTO PASO. Facilidades Administrativas de Comprobación
Como se mencionó en el punto 11 en líneas atrás la fracción XXIII del

artículo noveno de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR en vigor a
partir del 1o. de enero de 2014 el SAT podrá otorgar facilidades administra-
121
tivas y de comprobación para el cumplimiento de las obligaciones fiscales

de las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras.
Las facilidades administrativas en materia de comprobación de eroga-
ciones por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales del cam-
po, alimentación de ganado y gastos menores no podrán exceder del 10%
de sus ingresos propios con un límite de 800 mil pesos.
En el D.O.F. del día 18 de febrero de 2020 se publicaron estas facilidades
administrativas y se otorgan como sigue:
FACILIDADES DE COMPROBACION
En el D.O.F. del 18 de febrero de 2020, se publica la Resolución de Facili-
dades Administrativas para sectores de contribuyentes que en la misma se
señalan 2020 y estará vigente hasta el 31 de diciembre de 2020.
Una vez publicada en el D.O.F. la correspondiente a 2021 será la aplica-
ble para este ejercicio.
En el Título l. Sector Primario, se otorgan las siguientes facilidades de
comprobación:
La regla 1.2. establece que los contribuyentes dedicados a las activida-
des agrícolas, silvícolas, ganaderas o de pesca, que cumplan sus obliga-
ciones fiscales en los términos del Título 11, Capítulo VIII de la LISR, podrán
deducir la suma de las erogaciones que realicen por concepto de mano de
obra de trabajadores eventuales del campo, alimentación de ganado y gas-
tos menores, hasta el 10% del total de sus ingresos propios, sin exceder de
$ 800,000,00 durante el ejercicio, siempre que cumplan con lo siguiente:
l. Que el gasto haya sido efectivamente erogado en el ejercicio fiscal de
que se trate y esté vinculado con la actividad.
11. Que se haya registrado en su contabilidad por concepto y en forma
acumulativa durante el ejercicio fiscal.
111. Que los gastos se comprueben con documentación que contenga al
menos la siguiente información:
a) Nombre, denominación o razón social y domicilio, del enajenante de
los bienes o del prestador de los servicios.
b) Lugar y fecha de expedición.
e) Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio.
d) Valor unitario consignado en número e importe total consignado en
número o letra.
15.5. QUINTO PASO. Determinar la PTU Deducible
El artículo 106 de la LISR establece que para efectuar el pago provisio-

nal mensual, se restará de la totalidad de los ingresos del período del pago
provisional la PTU pa9.ada en el ejercicio, en los términos del artículo 123
de la Constitución Pohtica de los Estados Unidos Mexicanos.
No aclara la disposición citada, que la PTU pagada en términos de lo
dispuesto en la Ley Federal del Trabajo, se aplique proporcionalmente, por
lo que al no distinguir esta situación se restará el total de la PTU pagada en
el mes al que corresponda, o en el caso que se optó por el pago provisional

semestral se efectuará en el semestre.
15.6. SEXTO PASO. Determinar las Pérdidas Fiscales Pendientes de
Aplicar de Ejercicios Anteriores
Como se establece en el artículo 106 de la LISR para efectuar pagos

provisionales mensuales se restará también de la totalidad de los ingresos
del período del pago provisional, las pérdidas fiscales ocurridas en ejerci-
cios anteriores que no se hubieran disminuido.
Como se ha mencionado, a partir del 1o. de enero de 2014 entra en
vigor una Nueva Ley del ISR, por lo cual el Artículo Noveno Transitorio de
la Ley del ISR en su fracción VI, dispone que los contribuyentes que con
anterioridad a la entrada en vigor de la Ley del ISR, hubieran sufrido pérdi-
das fiscales en los términos del Capítulo V del Título II de la Ley del ISR que
se abroga, que no hubieran sido disminuidas en su totalidad a la fecha de
entrada en vigor de esta Ley, disminuirán dichas pérdidas en los términos
del Capítulo V del Título II de la Ley del ISR, considerando únicamente el
saldo de dicha pérdida pendiente de disminuir, conforme a la Ley del ISR
que se abroga, se encuentre pendiente de disminuir.
La disposición anterior no hace referencia a las pérdidas fiscales tratán-
dose de personas físicas, pero en nuestra opinión resultaría aplicable, ya
que no podría eliminarse el derecho de su disminución por publicarse una
Nueva Ley del ISR, lo que confirma con la fracción 111 del mismo artículo
transitorio citado, al mencionar que cuando en la Ley del ISR no haga re-
ferencia a situaciones jurídicas o de hecho, relativas a ejercicios anteriores
se considerarán incluidas, cuando así proceda, aquéllos que se verificaron
durante la vigencia de la Ley del ISR que se abroga.
Actualización al ocurrir pérdida fiscal
Considerando lo dispuesto en el párrafo anterior y lo dispuesto en el
artículo 109 de la Ley del ISR se procederá a su actualización como sigue:
La fórmula sería:
INPC del último mes del ejercicio en que

ocurrió la pérdida
FA=
INPC del primer mes de la segunda mitad
del ejercicio en que ocurrió la pérdida
15.6.1. Actualización al aplicar la pérdida fiscal
En el ejercicio en que se aplicará la pérdida fiscal, se actualizará con el

siguiente factor:
INPC del último mes de la primera mitad

del ejercicio en que se aplicará
FA =
INPC del mes en que se actualizó por úl-
tima vez
123
15.7. SEPTIMO PASO. Determinar el Monto del Pago Provisional
El artículo 74 establece que al resultado obtenido conforme al artículo

106 de la LISR se le aplicará la tarifa del citado artículo tratándose de per-
sonas físicas, o la tasa establecida en el artículo 9 de la misma, tratándose
de personas morales.
Personas Físicas
El artículo 106 establece que para personas físicas se tomará como ba-
se la tarifa del artículo 96 de la LISR, sumando las cantidades correspon-
dientes a las columnas relativas al límite inferior, límite superior y cuota
fija, que en los términos de dicho artículo resulte para cada uno de los
meses del período a que se refiere el pago provisional de que se trate y que
correspondan al mismo renglón identificado por el mismo por ciento para
aplicarse sobre el excedente del límite inferior. El SAT publicará en el D.O.F.
la tarifa aplicable, realizando las operaciones aritméticas previstas.
La tarifa del artículo 96, es una tarifa mensual por lo cual para el pago
provisional de enero será la misma, para el mes de febrero, sumando dos
veces o multiplicando por dos y así sucesivamente.
Personas Morales
El artículo 9 de la Ley del ISR establece que la tasa aplicable será del
30%.
Acreditamiento de Pagos Provisionales
El artículo 106 de la Ley del ISR establece que contra el pago provisional
determinado se acreditarán los pagos provisionales del mismo ejercicio
efectuados con anterioridad.
Es de aclararse que las personas morales cumplirán con sus propias
obligaciones y lo harán en forma conjunta por sus integrantes en los casos
en que así proceda. Igualmente, el impuesto que determinen por cada uno
de sus integrantes, en este caso el pago provisional, se enterará de manera
conjunta en una sola declaración.
Acreditamiento del IEPS por Adquisición de Diesel
En los términos del artículo 16 Apartado A fracción II numeral 2 de la
Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio 2021 establece que las
personas que utilicen el diesel o biodiesel y sus mezclas en las activida-
des agropecuarias o silvícolas, podrán acreditar un monto equivalente a
la cantidad que resulte de multiplicar el precio de adquisición del diesel
en las estaciones de servicio y que conste en el comprobante correspon-
diente, incluido el impuesto al valor agregado, por el factor de 0.355, en
lugar de aplicar lo dispuesto en el numeral anterior. Para la determinación
del estímulo en los términos de este párrafo, no se considerará el impuesto
correspondiente a la fracción II del artículo 2o-A de la Ley del Impuesto Es-
pecial Sobre Producción y Servicios incluido dentro del precio señalado.
El acreditamiento a que se refiere la fracción anterior podrá efectuarse
contra el impuesto sobre la renta que tenga el contribuyente a su cargo
correspondiente al mismo ejercicio en que se determine el estímulo o con-
tra las retenciones efectuadas en el mismo ejercicio a terceros por dicho
impuesto.
PAGOS PROVISIONALES SEMESTRALES

La regla 1.3. de la Resolución de Facilidades Administrativas publicadas
en el D.O.F. del 18 de febrero de 2020 para el sector primario otorga la op-
ción de realizar pagos provisionales semestrales del ISR.
Asimismo, las personas físicas y morales, dedicadas a las actividades a
que se refiere esta regla, que opten por realizar pagos provisionales semes-
trales del ISR, podrán enterar las retenciones que efectúen a terceros por
el ejercicio fiscal de 2020 en los mismo plazos, o sea en forma semestral.
Se deberá presentar aviso de actualización de actividades económicas
y obligaciones fiscales ante las autoridades fiscales a más tardar dentro de
los 30 días siguientes a la entrada en vigor de esta Resolución, en términos
de lo establecido en el artículo 30 fracción V del Reglamento del CFF y la
ficha de trámite 71/CFF, contenida en el anexo 1-A de la RMF.
Si en ejercicios anteriores ya hubieran presentado el aviso, ya no de-
berán presentar el aviso correspondiente hasta que no cambie la opción
elegida.
PAGOS PROVISIONALES MENSUALES
El penúltimo párrafo de la regla 1.3. de la Resolución de Facilidades Ad-
ministrativas para 2020 establece que para determinar los pagos provisio-
nales del ISR del ejercicio fiscal de 2020, en lugar de aplicar lo establecido
en las disposiciones señaladas, podrán determinarlo aplicando al ingreso
acumulable del período, el coeficiente de utilidad que corresponda en tér-
minos de lo dispuesto en el artículo 14 de la Ley del ISR, considerando el
total de sus ingresos.
Consideramos que esta opción se debe evaluar porque puede no ser
favorable.
15.8. OCTAVO PASO. Reducción del Impuesto en Pago Provisional
Como se mencionó en el punto 9 el artículo 74 de la Ley del ISR, esta-

blece que las personas físicas y morales que se dediquen exclusivamente
a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, reducirán el
impuesto como sigue:
Ingresos inferiores a 423 veces el SMG elevado al año.
El párrafo décimo segundo del artículo 74 dispone que las personas
físicas o morales con ingresos inferiores a los señalados, que consideran-
do el valor de la UMA en 2021 ascendería a $13,829,308.20, tendrán una
reducción de 40% tratándose de personas físicas y un 30% tratándose de
personas morales.
Sin embargo, como se mencionó en el punto 7.1. se debe considerar el
valor de la UMA para 2021 en sustitución del SMG.
Ingresos superiores a 423 veces el SMG (UMA) elevado al año.
El párrafo décimo cuarto del artículo 7 4 dispone que las personas físicas
o morales que excedan sus ingresos en el ejercicio a 423 veces el SMG
(UMA) elevado al año, reducirán el impuesto hasta el límite de 423 veces
el SMG (UMA), y por los ingresos excedentes no podrán aplicar reducción
alguna del impuesto sobre la renta.
16. CUADRO RESUMEN DEL CALCULO DEL PAGO PROVISIONAL
1. Ingresos totales efectivamente percibidos desde el

inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al
que corresponde el pago provisional $
Menos:
2. Ingresos exentos de acuerdo con el artículo 74 de
la Ley del ISR $
Igual:
3. Ingresos gravados $
Menos:
4. Deducciones autorizadas efectivamente erogadas
del mismo período. Sin considerar las que resulten
en
•
proporción de los ingresos exentos del total de
ingresos $
Menos:
5. Deducciones según facilidades de comprobación $
Menos:
6. PTU pagada en ejercicio $
Igual:
7. UTILIDAD o (PERDIDA) Fiscal $
Menos:
8. Pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores
que no se hubieran disminuido $
Igual:
9. UTILIDAD BASE DEL PAGO PROVISIONAL $
Por:
1O. ISR según tarifa determinada con artículo 106 para
cada uno de los meses del pago provisional tratán-
dose de personas físicas o tasa del 30% tratándose
de integrantes personas morales $
Menos:
11. Reducción del ISR, según límites establecidos, del
40% para personas físicas y 30% para personas
morales $
12. ISR CAUSADO $
Menos:
13. Acreditamiento de pagos provisionales efectuados
con anterioridad $
Igual:
14. ISR A PAGAR $
127
17. REDUCCION DEL 30% DEL ISR A LAS PERSONAS MORALES DE

DERECHO AGRARIO POR LA INDUSTRIALIZACION Y COMER-
CIALIZACION DE PRODUCTOS DERIVADOS DE ACTIVIDADES
AGRICOLAS, GANADERAS, SILVICOLAS O PESQUERAS
A partir del 1 de enero de 2020, se adiciona el artículo 74-8 a la Ley del

ISR para establecer que las personas morales de derecho agrario (ver Títu-
lo Cuarto de la Ley Agraria) que obtengan al menos el 80% de sus ingresos
totales por la industrialización y comercialización de productos derivados
de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, constituidas
únicamente por socios o asociados personas físicas, que estén recono-
cidos como ejidatarios o comuneros de acuerdo con la Ley Agraria o por
ejidos o comunidades constituidos en términos de la referida Ley, que
hubieran obtenido ingresos totales en el ejercicio inmediato anterior, sin
incluir enajenación de activos fijos y terrenos de su propiedad, afectos a
su actividad, cumplirán con las obligaciones establecidas en esta Ley con-
forme a lo dispuesto en la Sección I del Capítulo II del Título IV, a que nos
hemos referido en líneas atrás, y determinarán el ISR aplicando la tasa esta-
blecida en el artículo 9 de la Ley del ISR, o sea para 2020, 30%. El impuesto
determinado se reducirá en un 30%.
Cuando inicien actividades podrán aplicar lo dispuesto en este Capítulo
cuando estimen que sus ingresos totales no excederán de 5 millones de
pesos, por las actividades y límites establecidos.
Los contribuyentes que opten por lo dispuesto en este artículo deberán
presentar en enero del año de que se trate un aviso ante las autoridades
fiscales en términos de reglas que establezca el SAT.
Cuando se deje de cumplir los requisitos de este artículo deberán pagar
el ISR en términos de esta Ley, a partir del ejercicio siguiente. Si exceden
de 5 millones de pesos el excedente no tendrá el beneficio de la reducción
del ISR.
Las declaraciones de pagos provisionales y del ejercicio, así como el re-
gistro de operaciones se podrán realizar a través de los medios y formatos
que señale el SAT mediante reglas.
A la fecha de edición de este libro no se ha publicado la Resolución de
Facilidades Administrativas, por lo cual se deberá esperar a su publicación
para determinar si los pagos provisionales podrán efectuarse semestral-
mente y aplicar las facilidades administrativas.Se debe considerar que este
artículo únicamente establece la reducción del ISR del 30% y no la exen-
ción según los límites comentados en puntos anteriores.
El artículo segundo transitorio fracción I establece que para aplicar el
artículo 74-8 de la LISR, deberán cumplir con la presentación de un aviso a
más tardar el 31 de enero de 2021, según reglas del SAT y cumplir con lo
establecido en esta fracción en materia de ingresos, deducciones, inventa-
rios, relativas a 2020.
18. CASOS PRACTICOS
CASO PRACTICO DE PERSONA

MORAL AGRICOLA
DETERMINACION DEL ISR DE LAS PERSONAS MORALES DEL RE-
GIMEN DE ACTIVIDADES AGRICOLAS, GANADERAS, SILVICOLAS O
PESQUERAS EN TERMINOS DE LA RMF CON INGRESOS INFERIO-
RES A 423 UMA's
La regla 3.8.1. de la RMF 2021 establece el procedimiento para cuando
los ingresos en el ejercicio rebasen los montos señalados en el décimo
segundo párrafo del artículo 74 de la Ley del ISR, esto es cuando excedan
de 20 veces el valor de la UMA, por cada uno de sus socios, elevado al año,
siempre que no excedan de 200 veces el valor de la UMA, para determinar
la reducción del ISR y determinar el ISR por el excedente de 423 UMA's,
aplicarán el procedimiento siguiente:
A) Determinación de la utilidad fiscal total
UFT -- UFIPA + UFINPA
IEPA
UFIPA = IPA- IEPA DAIPA* 1 --- PTU' + PF'
IT
IEPA
UFINPA = INPA - DAINPA * 1 - -- PTU" + PF"
IT
IT = IPA + INPA
Donde:
UFT: Utilidad fiscal total

UFIPA: Utilidad fiscal de ingresos propios de actividades agrícolas, gana-
deras, silvícolas o pesqueras
UFINPA: Utilidad fiscal de ingresos no propios de actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas o pesqueras
IPA: Ingresos propios de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas
o pesqueras
INPA: Ingresos no propios de actividades agrícolas, ganaderas, silvíco-
las o pesqueras
IEPA: Ingresos exentos propios de la actividad
IT: Ingresos totales
DAIPA: Deducciones autorizadas de ingresos propios de actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
DAINPA: Deducciones autorizadas de ingresos no propios de actividades
129
PTU': Participación de los trabajadores en las utilidades correspon-

diente a ingresos propios de actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas o pesqueras
PF': Pérdidas fiscales, correspondiente a ingresos propios de activi-
dades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, que se apli-
can en el ejercicio
PTU": Participación de los trabajadores en las utilidades correspon-
diente a ingresos no propios de actividades agrícolas, ganade-
ras, silvícolas o pesqueras
PF": Pérdidas fiscales, correspondiente a ingresos no propios de ac-
tividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, que se
aplican en el ejercicio
B) Determinación del ISR reducido
IAR - IEPA
IR = UFIPA * * TIPM * 1 - FRIPM
IPA - IEPA
Donde:
IR: ISR reducido

IAR: ln~resos del contribuyente hasta por los cuales se aplica la reduc-
cion del ISR sin exceder de 423 VSM general del área geográfica
del contribuyente elevado al año
TIPM: Tasa del ISR de personas morales a que se refiere el artículo 9 de
la Ley del ISR
FRIPM: Factor de reducción del ISR aplicable a personas morales a que se
refiere el décimo segundo párrafo del artículo 74 de la Ley del ISR
C) Determinación del ISR no reducido
IAR - IEPA )
INR = UFT - UFIPA * ( * TIPM
IPA - IEPA
Donde:
INR: ISR no reducido
D) Determinación del ISR a cargo

ICE= IR+ INR
Donde:
ICE: ISR a cargo

Caso Práctico de Pago Provisional de una Personas Moral Agrícola

con la regla 3.8.1.
La misma regla establece que para realizar los cálculos de los pagos
provisionales del ISR, las referencias de VSM corresponderán a la perio-
cidad con la que se hagan los pagos provisionales, ya sea mensuales o
semestrales.
Con base en la regla 3.8.1. presentamos el siguiente ejemplo:
CASO PRACTICO PERSONA MORAL

(Regla 3.8.1.)
"La Ganadera, S.A. de C.V." es una persona moral que obtiene la totalidad
de sus ingresos por concepto de ganadería, dicha empresa opta por apli-
car los pagos semestrales a que se refiere la regla 1.3 de la resolución de
facilidades administrativas, publicada el 18 de febrero de 2020.
DATOS:
INGRESOS DEL PRIMER SEMESTRE

(Enero a Junio) DEL EJERCICIO 2021 15'000,000.00
Integrada por 1O socios personas físicas
DEDUCCIONES AUTORIZADAS EFECTIVAMENTE PA-

GADAS:
Compra de ganado 3'750,000.00
Mano de obra (*) 1 '084,000.00
Alimento ganado(*) 2'200,000.00
Servicios (luz, agua, etc) 300,000.00
Otros gastos relacionados (*) 700,000.00
8'034,000.00
GASTOS FACILIDADES ADMINISTRATIVAS (*)

Mano de obra trabajadores eventuales 500,000.00
Alimentación de ganado 110,000.00
Gastos menores 15,000.00
625,000.00
PTU pagada en el ejercicio 157,500.00

Pérdidas fiscales ejerc. ant. 0.00
Pagos provisionales efectuados 0.00
UMA 2021 89.62

131
SE PIDE:
Determinar el cálculo del ISR correspondiente al primer semestre del ejer-

cicio 2021.
Reducción del 40% personas físicas

Reducción del 30% personas morales
SOLUCION
UFT UFIPA + UFINPA
IEPA
UFIPA = IPA - IEPA - DAIPA * 1- PTU' + PF'
IT
IEPA
UFINPA = INPA - DAINPA * 1--- PTU" + PF"
IT
IT = IPA + INPA
Donde:
UFT: Utilidad fiscal total 5,336,639.54

UFIPA: Utilidad fiscal de ingresos propios de actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras 5,336,639.54
UFINPA: Utilidad fiscal de ingresos no propios de activida-
des agrícolas ganaderas, silvícolas o pesqueras 0.00
IPA: Ingresos propios de actividades agrícolas, gana-
deras, silvícolas o pesqueras 15'000,000.00
INPA: Ingresos no propios de actividades agrícolas, ga-
naderas, silvrcolas o pesqueras 0.00
IEPA: Ingresos exentos propios de la actividad de enero
a junio. (2020). Se calcula con el valor de la UMA
2020.
(86.88 X 364.8 días X 200) entre 2
3,169,382.00
IT: Ingresos totales 15'000,000.00
DAIPA: Deducciones autorizadas de ingresos propios de
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pes-
queras 8'034,000.00
DAINPA: Deducciones autorizadas de ingresos no propios
de actividades agrícolas, ganaderas, silvrcolas o
pesqueras 0.00
PTU': Participación de los trabajadores en las utilidades

correspondiente a ingresos propios de activida-
des agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras 157,500.00
PF': Pérdidas fiscales, correspondiente a ingresos
propios de actividades agrícolas, ganaderas, sil-
vícolas o pesqueras, que se aplican en el ejercicio 0.00
PTU": Participación de los trabajadores en las utilidades
correspondiente a ingresos no propios de activi-
dades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesque-
ras 0.00
PF": Pérdidas fiscales, correspondiente a ingresos no
propios de actividades agrícolas, ganaderas, sil-
vícolas o pesqueras, que se aplican en el ejercicio 0.00
IT: Ingresos totales (IPA+INPA) 15'000,000.00
UFINPA: [INPA-[DAINPA*(1-IEPA/IT)]-(PTU" + PF")] 0.00
[ (0.00-[0.00* (1-(2'732, 738.00/15'000,000.00) ]-(0+0)]

0.00
UFIPA: [(IPA-IEPA)-[DAIPA*(1-IEPNIT)]-(PTU' + PF')] 5,336,639.54
((15'000,000-3'169,382.00)-(8'034,000.00*(1-
(3'169,382/15'000,000)))-(157,500+0.00))
UFT: UFIPA+UFINPA 5,336,639.54

IR= { [UFIPA*(IAR-IEPNIPA-IEPA)]*TIPM] *(1-FRIPM)
Donde:
IR: ISR reducido 334,756.22

IAR: Ingresos del contribuyente hasta por los cuales
se aplica la reducción del ISR sin exceder de 423
UMA elevado al año (UMA anual 31,693.80 X 423
entre 2) 6,703,238.70
TIPM: Tasa del ISR de personas morales a que se refiere
el artículo 9 de la Ley del ISR 30%
FRIPM: Factor de reducción del ISR aplicable a personas
morales a que se refiere el décimo segundo párra-
fo del artículo 74 de la Ley del ISR 30%
IR: {[UFIPA*(IAR-IEPA/IPA-IEPA)]*TIPM]*(1-FRIPM) 334,756.22

((5,336,639.54* ((6,703,238. 70-3, 169,382.00)/
(15,000.000.00-3, 169.382.00))*30%)*(1-30%)
133
INR = [UFT-[UFIPA* (IAR-IEPA/IPA-IEPA)]] *TIPM 1,122,768.67
Donde:
INR: [UFT-[UFIPA*(IAR-IEPA/IPA-IEPA)]]*TIPM
6,703,238.70-3, 169,382
5,336,639.54 - 5,336,639.54 * 15'000,000-3, 169,382 * 30%
ICE = IR + INR 1 ,457 ,524.89
Donde:
ICE: ISR a cargo
ICE: IR+INR
334,756,22 + 1, 122.768.67
Nota: Se debe confirmar aplicación con la autoridad (SAT}.
Para 2021 se debe cambiar el valor de la UMA.
CASO PRACTICO DE SOCIEDAD DE

PRODUCTORES GANADERIA
DETERMINACION DEL ISR DE LAS SOCIEDADES DE PRODUC-
TORES CONSTITUIDAS EXCLUSIVAMENTE POR PERSONAS FISICAS
DEL REGIMEN DE ACTIVIDADES AGRICOLAS, GANADERAS, SILVICO-
LAS O PESQUERAS EN TERMINOS DE LA REGLA 3.8.2.
La regla 3.8.2. de la RMF 2021 establece el procedimiento para los efec-

tos del artículo 74, décimo tercer párrafo de la Ley del ISR, que se refiere
a sociedades y asociaciones de productores, constituidas exclusivamente
por socios o asociados personas físicas, cuyos ingresos excedan de 4230
UMA's elevado al año, para determinar la reducción del ISR y determinar el
ISR por los ingresos que exceden de 4230 veces la citada UMA aplicarán
el procedimiento siguiente:
UFT -- UFIPA + UFINPA
IEPA
UFIPA = IPA - IEPA - DAIPA * 1 - -- - PTU' + PF'
IT
IEPA
UFINPA - INPA - DAINPA * 1 - -- PTU" + PF"
IT
IT = IPA + INPA
Donde:

UFIPA: Utilidad fiscal de ingresos propios de actividades agrícolas, ga-
naderas, silvícolas o pesqueras
UFINPA: Utilidad fiscal de ingresos no propios de actividades agrícolas,
o pesqueras
las o pesqueras
PF': Pérdidas fiscales, correspondiente a ingresos propios de activi-
dades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, que se apli-
can en el ejercicio
IAR - IEPA
IR = UFIPA * * TIPM * 1 - FRIPM
IPA - IEPA
Donde:
IR: ISR reducido

135
IAR: ln~resos del contribuyente hasta por los cuales se aplica la reduc-
cion del ISR sin exceder de 4230 VSM general elevado al año
TIPM: Tasa del ISR de personas morales a que se refiere el artículo 9 de
la Ley del ISR
FRIPM: Factor de reducción del ISR aplicable a personas morales a que se
IAR - IEPA ]
INR = UFT - UFIPA * * TIPM
IPA - IEPA
Donde:

ICE = IR+ INR
Donde:
ICE: ISR a cargo
CASO PRACTICO DE PERSONA FISICA

AGRICOLA CON INGRESOS SUPERIORES A 423 UMA's
LA REGLA 3.8.3. DE LA RMF 2021 ESTABLECE EL PROCEDIMIENTO
CUANDO LOS INGRESOS DEL EJERCICIO SENALADOS EN EL DE- -
CIMO SEGUNDO PARRAFO DEL ARTICULO 74 DE LA LEY DEL ISR,
INGRESOS SUPERIORES A 423 VALOR ANUAL DE LA UMA, PARA DE-
TERMINAR LA REDUCCION DEL ISR Y DETERMINAR EL ISR POR EL
EXCEDENTE, APLICARAN EL PROCEDIMIENTO SIGUIENTE:
UFT -- UFIPA + UFINPA - DP
IEPA
UFIPA = IPA - IEPA - DAIPA * 1 - -- PTU' + PF'
IT
IEPA
UFINPA = INPA - DAINPA * 1 - -- PTU" + PF"
IT
IT - IPA + INPA
Donde:
DP: Deducciones personales

UFIPA: Utilidad fiscal de ingresos propios de actividades agrícolas, ga-
naderas, silvícolas o pesqueras
UFINPA: Utilidad fiscal de ingresos no propios de actividades agrícolas
o pesqueras
las o pesqueras
PF': Pérdidas fiscales, correspondiente a ingresos propios de acti-
vidades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, que se
B) Determinación del ISR sobre el total de la utilidad fiscal aplicando la

tarifa del ISR de personas físicas del artículo 152 de la Ley del ISR
IUFT = UFT * TIPF
Donde:
IUFT: ISR sobre la utilidad fiscal total

TIPF: Tarifa ISR personas físicas
C) Determinación del ISR sobre la utilidad fiscal con reducción del ISR
IAR - IEPA
IR = UFIPA * * TIPF * 1 - FRIPF
IPA - IEPA
Donde:
IR: ISR reducción

137
IAR: Ingresos del contribuyente hasta por los cuales se aplica la re-
ducción del ISR sin exceder de 423 VSM elevado al año
FRIPF: Factor de reducción del ISR aplicable a personas físicas a que se
D) Determinación del ISR no reducido
1
INR = IUFT - IR *
1 - FRPF
Donde:
E) Determinación del ISR a cargo

ICE = IR+ INR
Donde:
ICE: ISR a cargo

139
® CAPITULO IV
PAGOS PROVISIONALES DE AUTOTRANSPORTE

DE CARGA O DE PASAJEROS
1. ANTECEDENTES
El Decreto publicado el 11 de diciembre de 2013 en su artículo noveno
de las disposiciones transitorias de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
abroga la Ley del Impuesto Sobre la Renta que estuvo vigente hasta el 31
de diciembre de 2013.
La Ley del ISR que se abroga, incluía el Capítulo VII "Del Régimen Sim-
plificado" del Título II que aplicaba a las personas morales dedicadas ex-
clusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros siempre
que no presten preponderantemente sus servicios a otra persona moral
residente en el país o en el extranjero, que se considere parte relacionada.
El régimen simplificado también incluía las actividades primarias a que
nos referimos en el Capítulo 111 de este libro.
También incluía a las sociedades cooperativas de autotransportistas de-
dicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros.
Se aclaraba que no era aplicable el régimen simplificado a las personas
morales que consolidaban sus resultados fiscales en los términos del Capí-
tulo 111, del Título II de la LISR. Igualmente no aplicaba a las personas mora-
les que prestaban servicios de naturaleza previa o auxiliar para el desarrollo
de las actividades de autotransporte terrestre o de carga o de pasajeros,
excepto cuando se trataba de coordinados.
Las personas morales que aplicaban el régimen simplificado cumplían
con las obligaciones establecidas en la LISR, según lo dispuesto en la Sec-
ción I del Capítulo II del Título IV de la Ley, denominado "De las Personas
Físicas con Actividades Empresariales y Profesionales" que fundamental-
mente consistía en un régimen de flujo de efectivo.
En el artículo 81 de la Ley del ISR que se abrogó, se establecía que los
pagos provisionales se calcularán y enterarán por cada uno de sus inte-
grantes, en los términos del artículo 127 de la Ley. Al resultado obtenido
se le aplicaba la tarifa del citado artículo tratándose de personas físicas, o
la tarifa establecida en el artículo 1O de la misma, tratándose de personas
morales.
En el artículo 81 de la Ley del ISR que se abroga, se establecía que los
que aplicaban el capítulo del régimen simplificado, cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de$ 10'000,000, en lugar
de aplicar lo dispuesto de la Sección I del Capítulo II del Título IV de la LISR,
podrán aplicar las disposiciones de la Sección II del Capítulo II del Título

IV de la misma, que se refiere al régimen intermedio; a la utilidad gravable
así determinaba se le aplicaba la tasa del artículo 1O de la Ley o la tarifa del
177 de la misma, según se trataba de personas morales o personas físicas,
respectivamente.
En el artículo 83 de la LISR que se abroga, se establecía que tratándose
de personas físicas o morales que cumplían sus obligaciones fiscales por
conducto de varios coordinados de los cuales son integrantes, cuando sus
ingresos provengan exclusivamente del autotransporte terrestre de carga
o de pasajeros, deberán solicitar a los coordinados de los que sean inte-
grantes, la información necesaria para calcular y enterar el impuesto sobre
la renta que les corresponda.
Para calcular y enterar el impuesto del ejercicio se aplicaba lo dispuesto
en el artículo 130 de la Ley. A la utilidad gravable determinada conforme a
dicho precepto se le aplicaba la tarifa del artículo 177 o la tasa del artículo
1O de la misma, según se tratara de personas físicas o morales.
Las personas físicas o morales en lugar de aplicar lo dispuesto en el
párrafo anterior, podrían optar por que cada coordinado de los que sean
integrantes, efectuaban por su cuenta el pago del impuesto sobre la ren-
ta respecto a los ingresos que obtengan del coordinado de que se trate,
aplicando la utilidad gravable la tasa máxima a que se refiere la tarifa del
artículo 177, o la tasa del artículo 1O, tratándose de personas físicas o mo-
rales, respectivamente. Dicho pago se consideraba como definitivo.
Así mismo se establecía que las personas físicas integrantes de perso-
nas morales que realicen actividades de autotransporte terrestre de carga
o de pasajeros podrían cumplir con las obligaciones establecidas en la Ley
en forma individual, siempre que administren directamente los vehículos
que les corresponden o los hubieran aportado a la persona moral de que
se trate.
Por último, en el artículo 85 de la LISR que se abroga, se establecía
que el SAT, mediante reglas de carácter general, debería otorgar facilida-
des administrativas para el cumplimiento de las obligaciones fiscales para
cada uno de los sectores de contribuyentes a que se refiere este capitulo,
que incluía
•
como ya se mencionó el autotransporte terrestre de carga o de
pasaJeros.
En conclusión, hasta el 31 de diciembre de 2013, en términos de la Ley
del ISR que se abroga, las personas morales y personas físicas que exclu-
sivamente realizaban actividades de autotransporte terrestre de carga o de
pasajeros, aplicaban un régimen simplificado en base a flujo de efectivo y
tenían facilidades administrativas que fueron publicadas en el D.O.F. del 30
de noviembre de 2012.
2. REGIMEN FISCAL A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2014
La Ley del ISR en vigor a partir del 1 de enero de 2014, en el Capítulo

VII del Titulo 11, denominado "De los Coordinados", establece el régimen
fiscal para el autotransporte terrestre de carga o pasajeros para personas
morales y persona físicas, como sigue:
2.1. Concepto de Coordinados
El artículo 72 dispone que se considera coordinados, a las personas

morales que administren y operan activos fijos o activos fijos y terrenos,
141
relacionados directamente con la actividad del autotransporte terrestre de

carga o de pasajeros y cuyos integrantes realicen exclusivamente activida-
des de autotransporte terrestre de carga o pasajeros o complementarias a
dichas actividades y tengan activos fijos o activos fijos y terrenos relaciona-
dos directamente con dichas actividades.
A partir del 1o. de enero de 2016 se reformó el primer párrafo del artículo
72 para incluir que realicen "exclusivamente" actividades de autotransporte
terrestre de carga o pasajeros.
2.2. No Prestar Preponderantemente sus Servicios a otra Persona
Moral
A partir del 1o. de enero de 2016, aplicable en 2021, se aclara que para
aplicar lo dispuesto en el Capítulo VII "De los Coordinados" las personas
morales dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o
de pasajeros, siempre que no presten preponderantemente sus servicios a
otra persona moral residente en el país o en el extranjero, que se considere
parte relacionada.
Se considera dedicados exclusivamente a la actividad de autotransporte
de carga o de pasajeros aquellos cuyos ingresos por dichas actividades
representen cuando menos el 90% de sus ingresos totales, sin incluir in-
gresos por enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos, de su
propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad.
El Artículo Segundo de las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR,
según Decreto de reformas fiscales para 2016, en su fracción XIV, (publica-
do en el D.O.F. del 18 de noviembre de 2015) establece que lo dispuesto en
el artículo 72 de la Ley del ISR será aplicable desde el 1o. de enero de 2014,
respecto de los integrantes de los coordinados o las personas morales de-
dicadas exclusivamente al autotransporte de carga o pasajeros.
2.3. Obligaciones Fiscales
Los coordinados cumplirán con las obligaciones fiscales establecidas

en esta Ley, aplicando al efecto lo dispuesto en la Sección I del Capítulo 11
del Título IV de la misma, que se refiere a "Las personas físicas con activi-
dades empresariales y profesionales" como sigue.
La Sección I del Capítulo II del Título IV aplica un régimen de flujo de
efectivo, y comprende de los artículos 100 a 11 O de la Ley.
Cambios en la emisión de CFDI con versión 3.3.
El artículo 11 O fracción 111 de la Ley del ISR establece la obligación para
los contribuyentes que aplican la Sección I del Capítulo II del Título IV de la
Ley del ISR, de expedir comprobantes fiscales que acrediten los ingresos
que perciban.
Los artículos 29 y 29-A del CFF establecen los requisitos que deben reu-
nir los comprobantes fiscales, así como lo establecido en reglas de la RMF
en su Capitulo 2.7. del Título II que se denomina "De los comprobantes
fiscales digitales por Internet o factura electrónica".
Para tal efecto nos permitimos remitir al lector al punto 4.2.15. del Capí-
tulo 11 de este libro sobre la generación del CFDI, desde luego, aplicable a
servicios de transporte.
Por no ser objeto de este libro la emisión de CFDI no abundamos sobre

los requisitos específicos al sector de "Coordinados", pero en la determi-
nación del pago provisional se deberá cumplir con estos requisitos en la
emisión de los CFDI por los ingresos como en los requisitos de las deduc-
ciones autorizadas, como se comenta en los siguientes puntos.
2.3.1. Pagos Provisionales
l. Calcularán y enterarán por cada uno de sus integrantes, los pagos

provisionales en términos del artículo 106 de esta Ley. Al resultado obteni-
do conforme a esta fracción se le aplicará la tarifa del citado artículo tratán-
dose de personas físicas, o la tasa establecida en el artículo 9 de la misma,
tratándose de personas morales.
El artículo 106 dispone que se efectúen pagos provisionales mensuales
a cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmedia-
to posterior a aquél al que corresponda el pago, mediante declaración que
presentarán ante las oficinas autorizadas.
El pago
•
provisional se determinará conforme lo establece el artículo 106,
como sigue:
1. Totalidad de los ingresos a que se refiere esta sección

obtenidos en el período desde el inicio del ejercicio
y hasta el último día del mes al que corresponda el
pago $
-----
Menos:
2. Las deducciones autorizadas de esta sección corres-
pondientes al mismo período $
-----
Menos:
3. Deducciones según facilidades de comprobación $
-----
Menos:
4. La PTU pagada en el ejercicio $
Menos:
5. Las pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios anterio-
res que no se hubiera disminuido $
BASE DEL PAGO PROVISIONAL
Por:
6. Tomando como base la tarifa mensual del artículo 96
y haciendo las operaciones para el mes al que corres-
ponda, para personas físicas o la tasa del artículo 9
para personas morales $
-----
Menos:
7. Se acreditarán los pagos provisionales efectuados
con anterioridad $
-----
Igual:
8. Impuesto a cargo $
143
Considerando que los anteriores conceptos se deben determinar con-

forme a la Sección I del Capítulo II del Título IV y del artículo 72 de la LISR,
a continuación nos referimos a cada uno de ellos.
2.3.1.1. Totalidad de los ingresos
Se acumulará la totalidad de los ingresos provenientes de la realización

de su actividad de autotransporte terrestre de carga o de pasajeros.
Además de los señalados en el párrafo anterior y en otros artículos de
la Ley, acumularán los ingresos siguientes, en términos del artículo 101:
l. Tratándose de condonaciones, quitas o remisiones, de deudas rela-
cionadas con la actividad empresarial, así como de las deudas antes cita-
das que se dejen de pagar por prescripción de la acción del acreedor, la
diferencia que resulte de restar del principal actualizado por inflación, el
monto de la quita, condonación o remisión, al momento de su liquidación o
reestructuración, siempre y cuando la liquidación total sea menor al princi-
pal actualizado y se trate de quitas, condonaciones o remisiones otorgadas
por instituciones del sistema financiero.
En el caso de condonaciones, quitas, o remisiones de deudas otorga-
das por personas distintas a instituciones del sistema financiero, se acumu-
lará el monto total de dichas condonaciones, quitas o remisiones.
11. Los provenientes de la enajenación de cuentas y documentos por
cobrar y de títulos de créditos distinto de las acciones relacionados con las
actividades de autotransporte de carga o de pasajeros.
111. Las cantidades que se recuperen por seguros, fianzas, o responsa-
bilidades a cargo de terceros, tratandose de pérdidas de bienes del contri-
buyente afectos a la actividad empresarial.
IV. Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de
terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con comprobantes fis-
cales expedidos a nombre de aquél por cuenta de quienes se efectúe el
gasto.
V. Los intereses cobrados derivados de la actividad empresarial sin ajus-
te alguno.
VI. La ganancia derivada de la enajenación de activos afectos a la acti-
vidad.
VII. Los ingresos determinados presuntivamente por las autoridades
fiscales en los casos en que proceda conforme al Código Fiscal de la Fe-
deración.
2.3.1.2. Ingresos Acumulables en el momento en que sean efectiva-
mente percibidos
Los ingresos se consideran efectivamente percibidos cuando se reciban

en efectivo, en bienes o servicios aun cuando aquellos correspondan a
anticipos, a depósitos o a cualquier otro concepto, sin importar el nombre
con el que se le designe. Igualmente se considera percibido el ingreso
cuando el contribuyente reciba títulos de crédito emitidos por una persona
distinta de quien efectúa el pago. Cuando se perciban en cheque se con-
siderará percibido el ingreso en la fecha de cobro del mismo o cuando los
contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha
trasmision sea en procuración. También se entiende que es efectivamente
percibido cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante cual-

quier forma de extinción de las obligaciones.
También se consideran efectivamente percibidos los ingresos, en la fe-
cha en que se convengan la condonación, la quita o la remisión, o en la que
se consume la prescripción.
2.3.1.3. Deducciones autorizadas
En los términos del artículo 103 de la LISR se podrán efectuar las deduc-
ciones siguientes:
l. Las adquisiciones de mercancías para prestar servicios.
11. Los gastos.
111. Las inversiones.
IV. Los intereses pagados derivados de la actividad empre-
sarial, sin ajuste alguno, así como los que se generen por
capitales tomados en préstamo siempre y cuando dichos ca-
pitales hayan sido invertidos en los fines de las actividades
a que se refiere esta sección y se obtenga el comprobante
fiscal correspondiente.
V. Las cuotas a cargo de los patrones pagados al IMSS.
VI. Los pagos efectuados por el impuesto local sobre los
ingresos de las actividades empresariales.
Los contribuyentes a que se refiere esta sección, consideraran los gas-
tos e inversiones no deducibles del ejercicio, en los términos del artículo
28 de esta Ley.
Al remitir esta disposición al artículo 28 de la LISR, se establecen limita-
ciones en las deducciones, destacando la establecida en la fracción XXX
en que se dispone que los pagos que a su vez sean ingresos exentos para
el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor 0.53 al
monto de dichos pagos. El factor a que se refiere este párrafo será de 0.47
cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus
trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores,
en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en
el ejercicio fiscal inmediato anterior.
Desde luego se deberán analizar todo lo dispuesto en el artículo 28,
considerando como ya se indicó que los contribuyentes a que nos referi-
mos en este capítulo, deben determinar sus pagos provisionales, conside-
rando las deducciones efectuadas cada mes.
2.3.2. Requisitos de las deducciones
El artículo 105 de la LISR, establece diversos requisitos que se deben de

cumplir para las deducciones, que resumimos a continuación:
l. Efectivamente erogadas en el ejercicio.
Se consideran efectivamente erogadas cuando el pago haya sido reali-
zado en efectivo, mediante traspasos de instituciones de crédito o casas de
bolsa, en servicios o en otros bienes que no sean títulos de crédito.
145
Cuando el pago es con cheque, se considerará efectivamente erogado

cuando haya sido cobrado o cuando lo transmita a un tercero, excepto
en procuración. Cuando entregue títulos de crédito suscrito por persona
distinta. También se considera efectivamente erogado cuando el interés del
acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las
obligaciones. Ver artículos 2185 a 2205 del Código Civil del Distrito Federal.
Cuando los pagos sean con cheque no deben transcurrir más de cuatro
meses entre la fecha del CFDI y la fecha en que efectivamente se cobre.
11. Que sean estrictamente indispensables para la obtención de los in-
gresos.
111. En inversiones proceder conforme al artículo 104 de la Ley del ISR y
no se les dé efectos fiscales a su revaluación.
IV. Que se resten una sola vez, aun cuando estén relacionados con la
V. Los pagos de primas de seguros y fianzas se hagan conforme a las
leyes de la materia y correspondan a conceptos deducibles o que en otras
leyes se establezca la obligación de contratarlos.
VI. Si el pago se realiza a plazos, la deducción proceda por el monto de
las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en ejercicio, excepto
tratándose de inversiones.
VII. Que los requisitos se reúnan al realizar las operaciones o a más
tardar el último día del ejercicio. Tratándose únicamente de comprobantes
fiscales se obtengan a más tardar el día en que se deba presentar la decla-
ración y la fecha del comprobante fiscal deberá corresponder al ejercicio
en que se efectúa la deducción.
Para los efectos de esta sección, se estará a lo dispuesto en el artículo
27 fracciones 111, IV, V, VI, X, XI, XIII, XIV, XVII, XVIII, XIX y XXI de esta Ley.
Con esta referencia al artículo 27 a continuación describimos brevemen-
te las referencias a las fracciones respectivas.
111. Estar amparadas con un comprobante fiscal y que los
pagos cuyo monto excedan de$ 2,000.00 se efectúen me-
diante transferencia electrónica de fondos desde cuentas
abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que
componen el sistema financiero en las entidades que a su
efecto autorice el Banco de México, cheque nominativo para
abono en cuenta del beneficiario, tarjetas de crédito, débito
o monederos electrónicos.
Adquisición de combustible
En el Decreto de facilidades administrativas publicado el 18
de febrero de 2020, para el autotransporte terrestre de carga
o de pasaje, los pagos por concepto de combustible cuando
se realicen por medios distintos a los señalados en el párrafo
anterior, se considerará cumplida la obligación de esta frac-
ción siempre que no excedan del 15% del total del pago de
combustible.
En los términos del artículo 29 del CFF se dispone que a
partir del 1o. de enero de 2014 todos los comprobantes de-
berán ser CFDI por los ingresos que se obtengan y por las
retenciones que se efectúen, por lo cual en este punto de-
berá tenerse especial cuidado tratándose principalmente del
pago de nóminas al personal.
IV. Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean
restadas una sola vez.
El artículo 28 del CFF en su fracción 111 establece que los registros o
asientos que integran la contabilidad se llevarán en medios electrónicos
conforme lo establezca el Reglamento de este Código y las disposiciones
de carácter general que emita el SAT.
El artículo 28 fracción IV del CFF establece que las personas que de
acuerdo con las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabili-
dad, ingresarán de forma mensual su información contable a través de la
página de Internet del SAT, de conformidad con reglas de carácter general
que se emitan para tal efecto.
Al respecto los artículos 33 y 34 del Reglamento del CFF establecen los
requisitos de la contabilidad en general y de la contabilidad electrónica.
El capítulo 2.8. contabilidad, declaraciones y avisos de la RFM 2021,
de las reglas 2.8.1.1. a 2.8.1.7. establecen los requisitos de la contabilidad
electrónica.
La regla 2.8.1.7. de la RMF 2021 establece que las personas morales en-
viarán en forma mensual su información contable a más tardar los primeros
3 días del segundo mes posterior al mes que corresponda la información a
enviar, por cada uno de los meses del ejercicio fiscal de que se trate.
Las personas físicas, enviarán de forma mensual su información conta-
ble a más tardar en los primeros 5 días del segundo mes posterior, al mes
al que corresponda la información a enviar, poca cada uno de los meses
del ejercicio de que se trate.
La regla 2.8.1.5. establece que las personas físicas que hubieran perci-
bido en el ejercicio inmediato anterior ingresos en una cantidad igual o me-
nor a $ 2'000,000.00 a que inicien actividades y estimen que sus ingresos
no rebasarán la citada cantidad podrán optar por ingresar a la aplicación
electrónica "Mis Cuentas".
La regla 2.8.1.6. de la RMF 2021 establece, que las personas físicas que
registren sus operaciones a través de la aplicación electrónica "Mis Cuen-
tas" están exceptuados de llevar contabilidad e ingresar en forma mensual
la información contable a través del Portal del SAT.
Por lo expuesto, con las excepciones comentadas, todos los transpor-
tistas
•
de carga o de pasajeros deben enviar al SAT su contabilidad electró-
n1ca.
Para efectos de la contabilidad electrónica se deberá aplicar la estructu-
ra del anexo 24 en su versión 1.3. de la RMF 2021 que se denomina "Con-
tabilidad en Medios Electrónicos".
Se debe considerar que el artículo 82 fracción XXXVIII del CFF, establece
una multa de$5,510.00 a $16,520.00 por no ingresar la información con-
147
table a través de la página de Internet del SAT como lo prevé el artículo 28

fracción IV del Código dentro de los plazos establecidos.
Se aclara que en este caso no aplica el cumplir espontáneamente, al
establecer que la sanción es por no ingresar la información contable en los
plazos establecidos, o sea en forma mensual en términos del artículo 28
fracción IV del CFF.
V. Cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley en
materia de retención y entero de impuestos a cargo de ter-
ceros.
La regla 2. 1. y 3.2. del Decreto de facilidades administrativas
publicado en el 0.0.F. del 18 de febrero de 2020, para cum-
plir con la obligación en materia de retención del /SR por los
pagos efectuados a sus trabajadores, podrán enterar el 7. 5%
por concepto de retenciones del /SR por pagos a operado-
res, cobradores, mecánicos, macheteros y maniobristas, de
acuerdo con convenio que se tenga celebrado con el IMSS.
VI. Que cuando los pagos cuya deducción se pretenda reali-
zar sean a contribuyentes que causen el /VA, dicho impuesto
se traslade en forma expresa y por separado en el compro-
bante fiscal correspondiente.
X. Que en los casos de asistencia técnica, de transferencia
de tecnología o de regalías se compruebe ante las autori-
dades fiscales que quien proporciona los conocimientos,
cuenta con elementos técnicos propios para ello; que se
preste en forma directa y no a través de terceros, excepto en
los casos en que se hagan a residentes en México.
XI. Que cuando se trate de gastos de previsión social, las
prestaciones correspondientes se otorguen en forma gene-
ral en beneficio de todos los trabajadores. Tratándose de
vales de despensa otorgados a los trabajadores serán de-
ducibles siempre que su entrega se realice a través de los
monederos electrónicos que al efecto autorice el SA I
XIII. El costo de adquisición declarado o los intereses
que se deriven de créditos recibidos por el contribuyente,
correspondan a los del mercado. Cuando excedan el precio
de mercado no será deducible el excedente.
XIV. En el caso de adquisición de mercancías de importa-
ción, se compruebe que se cumplieron los requisitos legales
para su importación. Se considerará como monto de dicha
adquisición el que haya sido declarado con motivo de la im-
portación.
XVII. Que tratándose de pagos efectuados a comisionistas
y mediadores residentes en el extranjero, se cumpla con los
requisitos de información y documentación que señale el re-
glamento de esta Ley.
XVIII. Que al realizar las operaciones correspondientes o a
más tardar el último día del ejercicio se reúnan los requisitos
que para cada deducción en particular establece esta Ley.
XIX. Que tratándose de pagos efectuados por concepto de

salarios y en general por la prestación de un servicio personal
subordinado a trabajadores que tengan derecho al subsidio
para el empleo efectivamente se entreguen las cantidades
que por dicho subsidio les correspondan a sus trabajadores
y se dé cumplimiento a los requisitos a que se refieren los
preceptos que los regulan, salvo cuando no se esté obligado
a ello en términos de las citadas disposiciones.
XXI. Que tratándose de gastos que conforme a la Ley Gene-
ral de Sociedades Cooperativas se generen como parte de
fondo de previsión social a que se refiere el artículo 58 de
dicho ordenamiento y se otorgue a los socios cooperativis-
tas, los mismos serán deducibles cuando se disponga de los
recursos del fondo correspondiente y siempre y cuando se
cumplan de los requisitos que establece esta fracción.
Otros requisitos establecidos en el Capítulo VII del Título 11
El artículo 72 de la LISR establece en forma específica algunos requisi-
tos para este tipo de contribuyentes, como la fracción IV que se refiere a
que llevarán un registro por separado de los ingresos, gastos e inversiones
de las operaciones que realicen por cuenta de cada uno de sus integrantes
cumpliendo al efecto con lo establecido en las disposiciones de esta Ley y
en las del CFF. En el caso de las liquidaciones que se emitan en los térmi-
nos del sexto párrafo del artículo 73 de esta Ley, el registro mencionado se
hará en forma global.
La fracción V del artículo 72 establece que se deberá expedir y recabar
los comprobantes fiscales de los ingresos que perciban y de las erogacio-
nes que se efectúen, de las operaciones que realicen por cuenta de cada
uno de sus integrantes, cumpliendo al efecto en lo establecido en esta Ley
y en las demás disposiciones fiscales.
Por último la fracción VI del artículo 72 establece que se deberá propor-
cionar a sus integrantes, constancias de los ingresos y gastos así como el
impuesto que el coordinado pago por cuenta del integrante a más tardar el
31 de enero de cada año.
2.3.3. Gastos deducibles en forma conjunta
Cuando los integrantes de las personas morales coordinados se agru-

pen con el objeto de realizar en forma conjunta gastos necesarios para el
desarrollo de sus actividades, podrán hacer deducible la parte proporcio-
nal del gasto en forma individual, aun cuando los comprobantes fiscales
estén a nombre de alguno de los otros integrantes siempre que dichos
comprobantes reúnan los demás requisitos que señalen las disposiciones
fiscales.
2.4. Las Facilidades Administrativas y de Comprobación
En los términos del artículo noveno fracción XLI del Decreto que promul-
ga esta Nueva LISR, publicada en D.O.F. el 11 de diciembre de 2013, se
establece que el SAT, mediante reglas de carácter general, podrá otorgar
facilidades administrativas y de comprobación para el cumplimiento de las
obligaciones fiscales de los contribuyentes dedicados exclusivamente al
autotransporte terrestre de carga federal, foráneo de pasaje y turismo hasta
por un monto de 4% de sus ingresos propios. Respecto de dicha facilidad
149
de comprobación se podrá establecer que sobre las cantidades erogadas

se efectúe una retención del impuesto sobre la renta, sin que esta no ex-
ceda del 17%.
2.4.1. Resolución de Facilidades Administrativas y de Comproba-
ción para el Autotransporte Terrestre de carga Federal, Foráneo de Pa-
sajeros y Turismo
En el D.O.F. del 18 de febrero de 2020 se publican estas facilidades

(a la fecha de edición de este libro no se han publicado las de 2021) en
el Título 2 Sector de Autotransporte de carga federal, Título 3 Sector de
Autotransporte Foráneo de Pasaje y Turismo y en las reglas 2.2. y 3.3. res-
pectivamente, se podrán deducir hasta el equivalente al 8% de los ingresos
propios
•
de su actividad, sin documentación que reúna requisitos fiscales,
siempre que:
l. El gasto haya sido efectivamente realizado en el ejercicio
fiscal de que se trate.
11. La erogación por la cual aplicó dicha facilidad se encuen-
tre registrada en su contabilidad.
111. Efectúe el pago por concepto del /SR anual sobre el mon-
to que haya sido deducido por este concepto a la tasa del 16
por ciento. El impuesto anual pagado se considerará como
definitivo y no será acreditable ni deducible. En el caso de
los coordinados o personas morales que tributen por cuenta
de sus integrantes, efectuarán por cuenta de los mismos el
entero de dicho impuesto.
IV. Los contribuyentes que opten por esta deducción de-
berán efectuar pagos provisionales a cuenta del impuesto
anual a que se refiere la fracción anterior, los que se determi-
narán considerando la deducción realizada en el período de
pago acumulado del ejercicio fiscal de que se trate aplican-
do la tasa del 16 por ciento, pudiendo acreditar los pagos
provisionales del mismo ejercicio fiscal realizados con ante-
rioridad por el mismo concepto. Estos pagos provisionales
se enterarán a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquél
por el que se efectúe la deducción.
EJEMPLO
1. DATOS
1.1. Juan Pérez presta servicios de autotrans-
porte de carga de materiales
1.2. Obtiene ingresos por este servicio en ene-
ro por$ 50,000.00 y deducciones autoriza-
das por $ 30,000.00
1.3. Aplica la facilidad de deducción sin com-
probación
2. SOLUCION
2.1. Cálculo del pago provisional de enero
2021
Ingresos acumulables $ 50,000.00
Menos:
Deducciones Autorizadas 30,000.00
Deducciones con facilidades sobre ingre-
sos (8%) 4,000.00
PTU pagada o
Pérdidas fiscales o
Base del pago provisional 16,000.00
Tarifa artículo 96 0,/er Anexo 8 RMF) $ 2,308.48
Menos:
Pagos provisionales efectuados con ante-
rioridad
$ o
ISR a cargo $ 2,308.48
2.2. Pago provisional por facilidad de deduc-
ción sin comprobación
Monto de la deducción sin comprobación $ 4,000.00
Tasa ISR 16%
Impuesto a cargo 640.00
Menos:
Pagos provisionales anteriores o
Impuesto a pagar $ 640.00
2.3. Total a pagar (2.1. + 2.2.) $ 2,948.48
3. PERSONAS FISICAS O PERSONAS MORALES QUE CUMPLAN

OBLIGACIONES FISCALES POR CONDUCTO DE VARIOS COOR-
DINADOS DE LOS CUALES SON INTEGRANTES Y OPTAN POR-
QUE CADA COORDINADO PAGUE EL ISR
Estos contribuyentes podrán optar porque cada coordinado de los que

sean integrantes efectúe por su cuenta el pago del ISR, respecto de los
ingresos que obtengan del coordinado de que se trate, aplicando a la utili-
dad gravable, la tasa establecida en el artículo 9 de esta Ley (30%) o la tasa
máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece
la tarifa del artículo 152 (35%) en el caso de personas físicas.
Dicho pago se considerará como definitivo. Una vez ejercida la opción,
ésta no podrá variarse durante el período de cinco ejercicios contados a
partir de aquél en el que se empezó a ejercer la opcion. Esta opción tam-
bién la podrán aplicar las personas físicas o morales que sean integrantes
de un solo coordinado.
El artículo 72 de la LISR, no hace referencia que cuando se aplica la op-
ción citada anteriormente, cómo se deben calcular los pagos provisionales,
sin embargo, en nuestra opinión, se deberán calcular como se mencionó
en el punto 2.2.1., situación que se debe evaluar, tratándose de personas
físicas, por establecer que se aplica la tasa máxima del 35% y pudiera no
corresponder a los contribuyentes que obtengan utilidad gravable anual
inferior a $ 3' 498,600.01, ya que la tarifa del artículo 152 es progresiva y
correspondería un impuesto menor.
151
Tratándose de pagos provisionales, en el caso de personas ñsicas la

tarifa mensual aplicable para cada mes del pago provisional se determina
conforme al artículo 106, con base en la tarifa del artículo 96, y la tasa máxi-
ma también es del 35%.
4. COORDINADOS CUMPLIRAN CON SUS PROPIAS OBLIGACIO-
NES
Los coordinados cumplirán con sus propias obligaciones y lo harán en

forma conjunta por sus integrantes en los casos en que así proceda.
Igualmente el impuesto que determinen por cada uno de sus integran-
tes se enterará de manera conjunta en una sola declaración.
El coordinado se considerará como responsable del cumplimiento de
las obligaciones fiscales a cargo de sus integrantes, respecto de las ope-
raciones realizadas a través del coordinado, siendo los integrantes res-
ponsables solidarios respecto de dicho cumplimiento por la parte que les
corresponda.
5. NO SE CONSIDERA QUE DOS O MAS PERSONAS SON PARTES
RELACIONADAS
Cuando los servicios de autotransporte de carga o de pasajeros se pres-

ten a personas con las cuales los contribuyentes se encuentren interrela-
cionados en la administración, control y participación de capital, siempre
que el servicio final de autotransporte de carga o de pajeros sea propor-
cionado a terceros con los cuales no se encuentren interrelacionados en
la administración, control o participación del capital y dicho servicio no se
preste conjuntamente con la enajenación de bienes.
No se consideran partes relacionadas cuando el servicio de autotrans-
porte se realice entre coordinados o integrantes del mismo.
6. ACTIVIDADES EN COPROPIEDAD POR PERSONAS FISICAS
Si optan por tributar por conducto de coordinados en los términos del

Capítulo VII del Título II de la LISR, dichos coordinados serán quienes cum-
plan con las obligaciones fiscales de la copropiedad y se considerarán co-
mo representantes comunes de la misma.
7. PERSONAS FISICAS QUE CUMPLAN OBLIGACIONES FISCALES
POR CONDUCTO DE VARIOS COORDINADOS Y OPTEN POR PA-
GAR ISR EN FORMA INDIVIDUAL
Cuando sus ingresos provengan exclusivamente del autotransporte te-

rrestre de carga o de pasajeros, deberán solicitar a los coordinados de los
que sean integrantes, la información necesaria para calcular y enterar el
ISR que les corresponda, excepto cuando hayan ejercido la opción a que
nos referimos en el punto 3 en líneas atrás.
Para calcular y enterar el impuesto del ejercicio aplicarán lo dispuesto
por el artículo 109 de la LISR. A la utilidad gravable determinada conforme
a dicho precepto, se la aplicará la tarifa del artículo 152 de la LISR.
8. PERSONAS FISICAS INTEGRANTES DE PERSONAS MORALES

PODRAN CUMPLIR EN FORMA INDIVIDUAL SUS OBLIGACIONES
FISCALES
Cuando realicen actividades de autotransporte terrestre de carga o de

pasajeros, podrán cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley
en forma individual, siempre que administren directamente los vehículos
que les correspondan o los hubieran aportado a la persona moral de que
se trate.
En estos casos deberán dar aviso a las autoridades fiscales y comuni-
carlo por escrito a la persona moral respectiva, a más tardar en la fecha
en que deba efectuarse el primer pago provisional de que se trate, que se
calculará como se comento en el punto 2.2.1.
Las personas físicas que hayan optado por pagar el ISR individualmente
podrán deducir los gastos realizados durante el ejercicio que correspon-
dan al vehículo que administren, incluso cuando los comprobantes fiscales
de los mismos se encuentren a nombre del coordinado, siempre que dicha
documentación reúna los requisitos que señalen las disposiciones fiscales
e identifiquen el vehículo al que corresponda.
Las personas morales no considerarán los ingresos que correspondan
a sus integrantes que hubieran pagado en forma individual ni las deduc-
ciones que a ellos correspondan, debiendo entregar a las personas físicas
y morales que paguen el impuesto individualmente la liquidación de los
ingresos y gastos.
Las personas morales deberán conservar copia de la liquidación y de
los comprobantes de los gastos realizados en el ejercicio, relativos al ve-
hículo administrado por dichas personas físicas, durante el plazo a que se
refiere el artículo 30 del CFF.
9. PERSONAS MORALES QUE NO REALIZAN ACTIVIDADES POR
CUENTA DE SUS INTEGRANTES
Las personas morales que no realicen las actividades empresariales por

cuenta de sus integrantes, deberán cumplir con las obligaciones del articu-
lo 73 y con los artículos 72, 76, 102 y 105 de la presente Ley.
Los artículos 72 y 73 de la LISR forma parte del Capítulo VII del Título 11
de la LISR "De los Coordinados", el artículo 76, se refiere a las obligaciones
fiscales para las personas morales del Título II de la LISR, el artículo 102 y
105 forman parte de la Sección I del Capítulo II del Título IV y el artículo 102
se refiere a los ingresos que se consideran acumulables en el momento en
que sean efectivamente percibidos.
El artículo 105 se refiere a las deducciones autorizadas, que además
de cumplir con los requisitos establecidos en otras disposiciones fiscales
deberán cumplir con los requisitos a que nos referimos en el punto 2.3.2. y
en forma específica a que hayan sido efectivamente erogadas.
Como se podrá apreciar las personas morales que no realizan activida-
des por cuenta de sus integrantes, sino sus propias actividades, tienen una
mezcla de obligaciones fiscales del Título II y de la Sección I del Capítulo 11
del Título IV de la LISR, por lo que tendrán que tener especial atención para
no incurrir en irregularidades.
153
Tratándose del cálculo del pago provisional se efectuará como se co-

mentó en el punto 2.3.1 . en líneas atrás, tomando en cuenta que el artículo
72 fracción I establece que los pagos provisionales se calcularán y entera-
rán en los términos del artículo 106.
1O. EJEMPLO DE PAGO PROVISIONAL DE UNA PERSONA FISICA
INTEGRANTE DE UNA PERSONA MORAL "COORDINADO" QUE
CUMPLE CON SUS OBLIGACIONES FISCALES EN FORMA INDIVI-
DUAL CON SERVICIO DE AUTOTRANSPORTE DE CARGA FEDE-
RAL
Datos:
El Sr. Antonio Padilla integrante del coordinado "Transporte Ideal, S.A. de
C.V." decide cumplir con sus obligaciones fiscales en forma individual de
acuerdo a los siguientes datos:
Ingresos efectivamente cobrados enero 2021 $ 180,000.00

Deducciones efectivamente pagadas 101,000.00
Deducciones con facilidades administrativas 7,000.00
Deducciones que corresponden al vehículo que adminis-
tra el Sr. Antonio pero están a nombre del coordinado $ 14,400.00
Se pide:
Determinar el pago provisional correspondiente a enero 2021
Solución:
Ingresos acumulables de enero 2021 180,000.00
Menos:
Deducciones autorizadas 115,400.00
Menos:
Menos:
PTU pagada en el ejercicio 0.00
Igual:
Utilidad fiscal antes de pérdidas fiscales 57,600.00
Menos:
Pérdidas fiscales 0.00
Igual:
Utilidad base para pago provisional 57,600.00
ISR según tarifa mensual (Anexo 8 RMF) 12,989.33

Menos:
Pagos provisionales de meses anteriores (1) 0.00
Igual:
Pago provisional de ISR a enterar 13,600.90
(1) Se podrá acreditar el IEPS por adquisición de diésel y peaje de carreteras según
LIF 2021
Determinación pago provisional por deducciones con facilidades

administrativas

Por:
Tasa 16%
Igual:
PAGO PROVISIONAL POR DEDUCCIONES CON
FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 1,120.00
11. EJEMPLO DE PAGO PROVISIONAL DE UNA PERSONA MORAL

POR SUS PROPIAS ACTIVIDADES
Datos:
Transportes Domínguez, S.A. de C.V. con R.F.C. TDM-900813-GYO tuvo los
siguientes movimientos de enero a junio 2021 :
Registro de Ingresos Efectivamente Cobrados

Mes Venta de Anticipos Venta de Total
• • • •
serv1c1os por serv1c10
de carga servicios de carga
carga federal
Enero 508,000.00 40,000.00 400,000.00 948,000.00
Febrero 510,500.00 22,500.00 300,000.00 833,000.00
Marzo 420,400.00 1,850.00 820,000.00 1'242,250.00
Abril 528,200.00 11,250.00 920,000.00 1'459,450.00
Mayo 815,000.00 21,250.00 1'350,000.00 2'186,250.00
Junio 215,000.00 1,600.00 1'280,000.00 1'496,600.00
Totales 2'997, 100.00 98,450.00 5'070,000.00 8'165,550.00
Nota: Los ingresos son tasa 16% para efectos del IVA.
Otros Datos:
Pagos provisionales de ISR de enero a

mayo efectivamente pagados: $ 485,000.00
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Enero 251,000.00 90,360.00 6,275.00 25,100.00 70,500.00 93,660.00 536,895.00 (D (")
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Febrero 252,500.00 90,900.00 6,312.50 25,250.00 71,500.00 73,675.00 520,137.50 o :::J
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Marzo 254,600.00 91,656.00 6,365.00 25,460.00 70,500.00 93,675.00 542,256.00 Q) o
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Abril 251,000.00 90,360.00 6,275.00 25,100.00 72,500.00 33,668.00 478,903.00 fh fh

ú)
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Mayo 350,000.00 126,000.00 8,750.00 35,000.00 70,500.00 63,670.00 653,920.00 O)
-O)
1\) 00
Junio 251,150.00 90,414.00 6,278.75 25,115.00 70,500.00 53,668.00 497,125.75 1\)
•
(O
•
o O)
o 1\)
Totales 1'610,250.00 579,690.00 40,256.25 161,025.00 426,000.00 412,016.00 3'229,237.25
fh
C.11
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-ú)
ú)
C.11
• ...L
O)
C.11
00 C.11
...L
o,
O)
Registro de deducciones con IVA que cumplen con requisitos fiscales para efectos de deducción en el ISR:
Mes Luz Teléfono Mantenimien- Gasolinas Subtotal IVA Total

to y diesel pagado
camiones
Enero 16,500.00 18,500.00 250,000.00 130,600.00 415,600.00 66,496.00 482,096.00
Febrero 16,500.00 19,300.00 220,000.00 160,600.00 416,400.00 66,624.00 483,024.00
Marzo 17,800.00 23,500.00 380,000.00 150,500.00 571,800.00 91,488.00 663,288.00
Abril 16,600.00 22,100.00 190,000.00 158,500.00 387,200.00 61,952.00 449,152.00
Mayo 17,620.00 18,100.00 213,000.00 166,800.00 415,520.00 66,483.20 482,003.20

m
Junio 18,150.00 21,800.00 320,500.00 170,500.00 530,950.00 84,952.00 615,902.00
-oo
-o
Totales 103,170.00 123,300.00 1'573,500.00 937,500.00 2'737,470.00 437,995.20 3'175,465.20
z
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r
m
en
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157
Registro de Inversiones
En el mes de enero de 2021 la empresa compró un Trailer marca Volvo
con un costo de$ 1'950,000.00 más IVA, el cual se empezó a depreciar al
25% a partir del mes de febrero.
INPC PROYECTADOS:
Enero 2021 109.8890 (1)
Junio 2021 112.6362 (1)
(1) Estimado
Se Pide:
Calcular el pago provisional del mes de junio por la actividad de trans-
porte.
Solución:
l. Determinación de la depreciación fiscal del Trailer Volvo.
Deprecia-
. ,
MOi
% Depreciación Depreciación c1on
Depreciación anual mensual meses
utilización
{A) {B) {A) x (8) = © ©/12 = {D) {D) X 5
1'950,000.00 25% 487,500.00 40,625.00 203,125.00
Determinación del Factor de Actualización:
INPC Junio 2021 112.6362

FA= -- - - - - = 1.0249
INPC Enero 2021 109.8890
Depreciación FA Depreciación
Contable Fiscal
203, 125.00 1.0249 208, 182.81
11. Determinación del Pago Provisional mes de junio 2021.
Ingresos acumulables de enero a junio

2021 8'165,550.00
Menos:
Deducciones Autorizadas:
Deducciones sin IVA (Incluye deduc-
ción con facilidades administrativas por
$412,016.00) 3'229,237.25
Deduciones gravadas con IVA 2'737,470.00
Depreciación fiscal 208.182.81
Total de Deducciones 6'174,890.06
Menos:
PTU pagada en el ejercicio 0.00
Igual:
Utilidad Fiscal Antes de Pérdidas Fiscales 1'990,659.94
Menos:
Igual:
Utilidad base para Pago Provisional 1'990,659.94
Por:
Tasa ISR Artículo 9 30.00%
Pago Provisional de ISR 597,197.98

Menos:
Pagos provisionales de Enero a Mayo (1) 485,000.00
Igual:
Pago Provisional de ISR a Enterar 112,197.98
(1) Se podrá acreditar el IEPS por adquisición de diésel y peaje de carreteras en

términos del artículo 16 Apartado A fracciones IV y V de la LIF 2021.
159
DETERMINACION PAGO PROVISIONAL POR DEDUCCIONES CON FA-

CILIDADES ADMINISTRATIVAS

Por:
Tasa 16%
Igual:
Pago provisional por deducciones con facilidades adminis-
trativas 65,922.56
Menos:
Pagos provisionales de enero a mayo 57,335.68
Igual:
Pago provisional por deducciones con facilidades ad-
ministrativas 8,586.88
111. Determinación del IVA a cargo o (favor)
Ingresos Sujetos a tasa 16% 1'496,600.00

Por:
Tasa IVA 16.00%
IVA por Pagar 239,456.00

Menos:
IVA retenido 59,864.00
IVA Acreditable:
Gastos con IVA 84,952.00
Total IVA Acreditable 84,952.00
IVA a Cargo o (Favor) 94,640.00

161
® CAPITULO V
PAGOS PROVISIONALES DE LAS PERSONAS FISICAS

CON ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES,
REGIMEN DE INCORPORACION FISCAL Y DE LOS
INGRESOS POR LA ENAJENACION DE BIENES O
PRESTACION DE SERVICIOS A TRAVES DE INTERNET,
MEDIANTE PLATAFORMAS TECNOLOGICAS
1. ANTECEDENTES DE LA LEY DEL ISR QUE SE ABROGA AL 31 DE

DICIEMBRE DE 2013
Con el Decreto publicado en el D.O.F. el 11 de diciembre de 2013 se

abroga la Ley del ISR publicado en el D.O.F. el 1o. de enero de 2002 y que
estuvo vigente hasta el 31 de diciembre de 2013.
En el Capítulo II del Título IV de la Ley del ISR que se abroga se estable-
cían 3 secciones como sigue:
Sección l. De las personas físicas con actividades empresariales y pro-
fesionales.
Sección 11. Del Régimen intermedio de las personas físicas con activi-
dades empresariales.
Sección 111. Del Régimen de Pequeños Contribuyentes
2. LEY DEL ISR EN VIGOR A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2014
Según Decreto publicado en el D.O.F. el 11 de diciembre de 2013, se

publica la Nueva Ley del ISR, en vigor a partir del 1o. de enero de 2014.
En el• Capítulo II del Título IV de la LISR se establecen dos Secciones,
como sigue:
Sección l. De las personas físicas con actividades empresariales y pro-
fesionales.
Sección 11. Régimen de incorporación fiscal.
Como se aprecia la Sección II y 111 vigente hasta el 31 de diciembre de
2013 no se incorporan en la Nueva Ley del ISR. En otras palabras a partir
del 1o. de enero de 2014 desaparecen el régimen intermedio y el régimen
de los llamados "REPECOS".
A partir del 1o. de enero de 2020 se adiciona la Sección 111 "De los ingre-
sos por la enajenación de bienes o la prestación de servicios a través de
Internet, mediante plataformas tecnológicas", aplicaciones informáticas

y similares, que entró en vigor el 1o. de junio de 2020.
El SAT emitió reglas en el Título 12 de la prestación de servicios digitales
en la RMF-2021.
Con estos antecedentes a continuación presentamos el régimen en vi-
gor a partir del 1o. de enero de 2021.
3. SECCION l. DE LAS PERSONAS FISICAS CON ACTIVIDADES EM-
PRESARIALES Y PROFESIONALES
3.1. Quiénes Aplican esta Sección
En los términos del artículo 100 de la LISR, están obligados al pago del
impuesto en esta Sección, las personas físicas que perciban ingresos deri-
vados de la realización de actividades empresariales o de la prestación de
servicios profesionales.
También estarán obligados a aplicar esta Sección las personas físicas
residentes en el extranjero que tengan uno o varios establecimientos per-
manentes en el país por los ingresos atribuibles a los mismos, derivados
de la actividad empresarial o de la prestación de servicios profesionales.
3.2. Definición de Conceptos
l. En términos del artículo 100 se consideran ingresos por actividades

empresariales, los provenientes de la realización de actividades comercia-
les, industriales, agrícolas, ganaderas, de pesca o silvícolas.
11. Ingresos por la prestación de un servicio profesional, las remunera-
ciones que deriven de un servicio personal independiente y cuyos ingresos
no estén considerados en el Capítulo I de este Título. Esta actividad es lo
que se denomina, en la práctica, como actividad por honorarios.
Para estos efectos, se entiende que los ingresos los obtienen en su tota-
lidad las personas que realicen la actividad empresarial o presten el servi-
cio profesional, esto es, no estarán sujetos a división como sería tratándose
de una sociedad conyugal.
3.3. Obligación de Efectuar Pagos Provisionales Mensuales
El artículo 106 de la LISR establece que los contribuyentes a que se
refiere esta sección, se refiere a la seccion 1, del Capítulo II del Título IV,
efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejer-
cicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que
corresponda el pago, mediante declaración que presentarán ante las ofici-
nas autorizadas.
La determinación del pago provisional a que se refiere este artículo, se
describe en los siguientes pasos.
3.4. Pasos a Seguir para Calcular los Pagos Provisionales
En los términos que establece el artículo 106 de la LISR, que transcri-
bimos anteriormente, se resume a continuación, para fines prácticos, el
procedimiento para calcular los pagos provisionales.
PRIMER PASO. Determinar los ingresos acumulables efectivamente
percibidos.
163
SEGUNDO PASO. Determinar las deducciones autorizadas efectiva-

mente erogadas.
TERCER PASO. Determinar PTU deducible.
CUARTO PASO. Determinar las pérdidas fiscales pendientes de aplicar
de ejercicios anteriores.
QUINTO PAGO. Determinar el monto del pago provisional.
3.4.1. PRIMER PASO. Determinar los Ingresos Acumulables Efecti-
vamente Percibidos
3.4.1.1. Ingresos acumulables
Para determinar los ingresos acumulables, se considerarán los ingre-
sos por la realización de actividades empresariales o por la prestación de
servicios profesionales, efectivamente percibidos.Cuando un mismo con-
tribuyente obtenga ingresos por actividades empresariales y servicios pro-
fesionales en el mismo ejercicio, deberá determinar la renta gravable para
cada una de las actividades en lo individual. Por lo cual, si una misma per-
sona tiene ingresos por actividad empresarial en esta Sección y honorarios,
deberá separar, para efectos de sus ingresos acumulables y de deduccio-
nes autorizadas los que corresponden a cada actividad.
3.4.1.2. Otros ingresos acumulables
El artículo 101 de la LISR, establece otros ingresos acumulables, como
•
sigue:
1. Condonaciones, quitas o remisiones, de deudas relacionadas con
la actividad empresarial o con el servicio profesional, así como de
las deudas antes citadas que se dejen de pagar por prescripción de
la acción del acreedor, la diferencia que resulte de restar del princi-
pal actualizado por inflación, el monto de la quita, condonación o
remisión, al momento de su liquidación o reestructuración, siempre
y cuando la liquidación total sea menor al principal actualizado y se
trate de quitas, condonaciones o remisiones otorgadas por institucio-
nes del sistema financiero.
Los contribuyentes sujetos a un procedimiento de concurso mercan-
til podrán aplicar la deducción de deudas perdonadas como sigue:
(A) Pérdidas fiscales pendientes de disminuir

Menos:
(B) Monto de deudas perdonadas
Igual:
Si B mayor que A no se considera ingreso acumulable,
salvo que la deuda perdonada provenga de transaccio-
nes efectuadas entre y con partes relacionadas a que
se refiere el artículo 179 de esta Ley.
2. Los provenientes de la enajenación de cuentas y documentos por

cobrar y de títulos de crédito distintos de las acciones relacionadas
con las actividades a que se refiere esta Sección.
3. Las cantidades que se recuperen por seguros, fianzas o responsabili-

dades a cargo de terceros, tratándose de pérdidas de bienes del con-
tribuyente afectos a la actividad empresarial o al servicio profesional.
4. Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de
terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con documenta-
ción comprobatoria a nombre de aquél por cuenta de quien se efec-
túa el gasto.
5. Los derivados por servicios profesionales:
a) La enajenación de obras de arte hechas por el contribuyente.
b) Los obtenidos por agentes de instituciones de crédito, de seguros,
de fianzas o de valores, por promotores de valores o de administra-
doras de fondos para el retiro, por los servicios profesionales presta-
dos a dichas instituciones.
c) Los obtenidos mediante la explotación de una patente aduanal.
d) Los obtenidos por la explotación de obras escritas, fotografías o di-
bujos, en libros, periódicos, revistas o en las páginas electrónicas vía
Internet, o bien, la reproducción en serie de grabaciones de obras
musicales y, en general, cualquier otro que derive de la explotación
de derechos de autor.
6. Los intereses cobrados derivados de la actividad empresarial o de la
prestación de servicios profesionales, sin ajuste alguno.
7. Las devoluciones que se efectúen o los descuentos o bonificacio-
nes que se reciban, siempre que se hubiese efectuado la deducción
correspondiente.
8. La ganancia derivada de la enajenación de activos afectos a la activi-
dad.
9. Ingresos determinados presuntivamente por las autoridades fiscales.
3.4.1.3. Momento de acumulación del ingreso
Los ingresos se consideran acumulables en el momento en que sean

efectivamente percibidos.
Los ingresos se consideran efectivamente percibidos cuando se reciban
en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aquéllos correspondan a
anticipos, a depósitos o a cualquier otro concepto, sin importar el nombre
con el que se les designe. Igualmente, se considera percibido el ingreso
cuando el contribuyente reciba títulos de crédito emitidos por una persona
distinta de quien efectúa el pago. Cuando se perciban en cheque, se con-
siderará percibido el ingreso en la fecha de cobro del mismo o cuando los
contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha
transmisión sea en procuración. También se entiende que es efectivamente
percibido cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante cual-
quier forma de extinción de las obligaciones.
3.4.1.4. Expedición de comprobantes fiscales de ingresos (CFDI)
El artículo 29 del CFF vigente a partir del 1o. de enero de 2014 menciona
que cuando las leyes fiscales establezcan la obligación de expedir compro-
bantes fiscales por los actos o actividades que realicen, por los ingresos
que perciban o por las retenciones de contribuciones que efectúen, los
165
contribuyentes deberán emitirlos mediante documentos digitales a través

de la página de Internet del SAT.
Todos los contribuyentes deberán expedir CFDI por los ingresos que
obtengan. Además, cumplir con los requisitos del articulo 29-A del CFF.
3.4.1.5. Comprobantes por pago en una sola exhibición
El artículo 29-A del CFF en su fracción VII establece que cuando la con-
traprestación se pague en una sola exhibición, en el momento en que se
expida el comprobantes fiscal digital por Internet correspondiente a la ope-
ración de que se trate, se señalará expresamente dicha situación, además
se indicará el importe total de la operación y, cuando así proceda, el monto
de los impuestos trasladados desglosados con cada una de las tasas del
impuesto correspondiente y, en su caso, el monto de los impuestos rete-
nidos.
3.4.1.6. Comprobantes de cobros en parcialidades
El artículo 29-A del CFF, en su fracción VII, establece que cuando la

contraprestación no se pague en una sola exhibición se emitirá un com-
probante fiscal digital por Internet por el valor total de la operación en el
momento en que ésta se realice y se expedirá un comprobante fiscal digital
por Internet por cada uno de los pagos que se reciban posteriormente, en
los términos que establezca el SAT mediante reglas de carácter general.
Esta misma fracción establece que tratándose de contribuyentes que
presten servicios personales, en nuestro caso cuando se trate de servicios
profesionales, cada pago que perciban por la prestación de servicios se
considerará como una sola exhibición y no como una parcialidad.
Sin embargo, si se trata de actividad empresarial, sí aplicarán la dispo-
sición de pago en parcialidades. Al respecto se debe cumplir con la regla
2.7.1.35. de la RMF-2021 que comentamos en el punto 4.2.15.3. del Capí-
tulo II de este libro.
3.4.1.7. Emisión de los CFDI aplicables en 2021 que afectan los pa-
gos provisionales
El artículo 29 del CFF establece las obligaciones que se deben cumplir

en materia de expedir comprobantes fiscales (CFDI) y entre otras obligacio-
nes su fracción 111 señala "cumplir los requisitos establecidos en el artículo
29-A de este Código". Más adelante su fracción VI señala "Cumplir con las
especificaciones que en materia de informática determine el SAT mediante
reglas de carácter general".
Esta última disposición es el fundamento legal para que el SAT publique
una gran cantidad de reglas en la expedición de los CFDI, que se agrupan
en el Capítulo 2.7. del Título II de la RMF que se denomina "De los compro-
bantes fiscales digitales por Internet o factura electrónica". En la práctica se
les denomina CFDI o factura electrónica.
3.4.1.8. Generación del CFDI
La regla 2.7.1.2. establece que para los efectos del artículo 29 primer
y segundo párrafo del CFF, los CFDI que generen los contribuyentes y
que posteriormente envíen a un proveedor de certificación de CFDI, para
su validación, asignación de folio e incorporación de sello digital del SAT
otorgado para dicho efecto (certificación) deberán cumplir con las especi-
ficaciones técnicas previstas en los rubros 1.A "Estándar de comprobante

fiscal digital por Internet" y 1.8 "Generación de sellos digitales para com-
probantes fiscales digitales por Internet del anexo 20".
Esta regla también hace referencia a los casos en que el contribuyente
haga uso de ensobretado "Addenda" del anexo 20 y que se podrá adquirir,
arrendar, desarrollar un sistema informativo para generación del CFDI o
utilizar los servicios de un tercero, siempre que se cumplan los requisitos
establecidos en esta regla.
Dichos comprobantes deberán cumplir con el complemento del CFDI
que al efecto se establezca en términos de la regla 2.7.1.8.
El anexo 20 en términos del artículo tercero de la segunda modificación
de la RMF 2017, publicado en el D.O.F. del 18 de julio de 2017, establecía
que entraría en vigor el 1 de julio de 2017 y el articulo cuarto se otorga la
opción de emitir los CFDI con versión 3.2. hasta, el 30 de noviembre de
2017, por lo que a partir del 1 de diciembre de 2017 se deben emitir los
CFDI con versión 3.3. En términos de la sexta modificación a la RMF 2017
la versión 3.2. se podrá utilizar hasta el 31 de diciembre de 2017.
En términos del artículo tercero transitorio de la RMF 2018, el anexo se
prorroga para 2018, hasta en tanto no sean publicados correspondientes
a esta Resolución.
La versión 3.3. de los CFDI señala los tipos de comprobantes que pue-
den ser:
l. De Ingresos. Se emiten por los ingresos que obtienen los contribu-
yentes.
11. De Egreso. Amparan devoluciones, descuentos y bonificaciones y
también se podrá utilizar para corregir o restar un comprobante de
ingreso, que opera como una nota de crédito.
111. De Traslado. Sirven para acreditar las propiedades de las mercan-
cías en traslado.
IV. De Recepción de Pagos. Incorpora un complemento, que se emite
cuando al momento de expedir el CFDI no reciben el pago de la
contraprestación y facilita la conciliación de las facturas contra los
pagos y cuando se realizan operaciones con pago en parcialidades.
V. De Nóminas. Se emiten por los pagos realizados por concepto de
remuneración de sueldos, salarios y asimilados a éstos.
VI. Retenciones e Información de Pagos. Se expiden en operaciones
que se debe retener impuestos, incluyendo pagos al extranjero.
3.4.2. Opción para que en el CFDI se Establezca como Método de
Pago "Pago en una Sola Exhibición" para No Emitir Complemento de
Pago
En la regla 2.7.1.43. se otorga la opción para no emitir complemento de

pago, cuando no reciban el pago del monto total del CFDI al momento de
su expedición, podrán considerarlas como pagadas en una sola exhibición
para efectos de la facturación, siempre que se haya pactado o se estime
que el monto total que ampare el último día 17 del mes de calendario en el
cual se expidió el CFDI. Se señale en el CFDI como método de pago "PUE"
(pago en una sola exhibición) y cuál será la forma en que se recibirá dicho
167
pago y se realice efectivamente el pago de la totalidad de la contrapresta-

ción a más tardar en el plazo señalado en la fracción I de esta regla.
Como se ha mencionado para efectos del pago provisional del ISR, los
ingresos se consideran acumulables en el momento en que sean efectiva-
mente percibidos.
En los casos en que el pago se realice en forma distinta a la que se se-
ñaló en el CFDI se cancelará el CFDI emitido y emitirá uno nuevo señalando
como forma de pago la que efectivamente corresponda.
En el caso de que la totalidad del pago de la operación que ampare el
CFDI no se realice a más tardar el último día del mes a que se expidió el
comprobante, el contribuyente cancelará el CFDI emitido por la operación
y emitirá uno nuevo señalando como forma de pago "99" por definir y co-
mo método de pago "PPD" pago en parcialidades o diferido relacionando
el nuevo CFDI en el emitido originalmente como "sustitución de los CFDI
previos" debiendo adicionalmente emitir por el pago a los pagos que le rea-
licen, el CFDI con complemento para recepción de pagos que corresponda
de conformidad con lo dispuesto por las reglas 2.7.1.32. y 3.7.1.35.
Por lo expuesto se debe evaluar la aplicación de esta regla porque im-
plica mayores controles en lo que se refiere al pago, porque tratándose
de personas físicas con actividad empresarial o profesional el ingreso es
cuando efectivamente sea percibido y si la facilidad es para no emitir el
complemento para recepcion de pa~os y el emitir el CFDI original se con-
sidera pagado en una sola exhibicion, aun cuando no se esté recibiendo
el pago, está condicionado a que el receptor cumpla con la fecha de pago
que se ha señalado.
Si se tiene la experiencia y seguridad de que el pago se realiza en el mis-
mo mes que se expide el CFDI, se podrá aplicar esta regla, de lo contrario
sugerimos no aplicarla.
3.4.3. SEGUNDO PASO. Determinación de las Deducciones Autori-
zadas Efectivamente Erogadas
El artículo 103 de la LISR, establece las deducciones que se podrán

efectuar y serán las siguientes:
l. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones
que se hagan, siempre que hubiese acumulado el ingreso corres-
pondiente.
11. Las adquisiciones de mercancías, así como de materias primas,
productos semiterminados o terminados, que utilicen para prestar
servicios, para fabricar bienes o para enajenarlos.
111. Los gastos.
IV. Las inversiones.
V. Los intereses pagados derivados de la actividad empresarial o ser-
vicio profesional, sin ajuste alguno.
VI. Las cuotas a cargo de los patrones pagadas al IMSS.
VII. Los pagos efectuados por el impuesto local sobre los ingresos por
actividades empresariales o servicios profesionales.
3.4.3.1. Deducción de inversiones
Para determinar la deducción de inversiones se aplicará lo dispuesto en

la Sección II del Capítulo II del Título 11 de esta Ley. La anterior referencia im-
plica que las inversiones se deducirán en los porcientos de deducción que
se establecen en los artículos 33, 34 y 35 de la LISR para personas morales,
sobre el monto original de la inversión, aun cuando no se hayan pagado
en su totalidad en el ejercicio en que proceda su deducción, incluso sobre
intereses cuando no se puedan separar del monto original de la inversión.
3.4.3.2. Requisitos de las deducciones
El artículo 105 de la LISR, establece los requisitos que se deberán cum-

plir en las deducciones.
Estos requisitos son los siguientes:
l. Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se
trate. Se consideran efectivamente erogadas cuando el pago haya
sido realizado en efectivo, mediante traspasos de cuentas en insti-
tuciones de crédito o casas de bolsa, en servicios o en otros bienes
que no sean títulos de crédito. Tratándose de pagos con cheque,
se considerará efectivamente erogado en la fecha en la que el mis-
mo haya sido cobrado o cuando los contribuyente transmitan los
cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en
procuración. Igualmente, se consideran efectivamente erogadas
cuando el contribuyente entregue títulos de crédito suscritos por
una persona distinta. También se entiende que es efectivamente
erogado cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante
cualquier forma de extinción de las obligaciones.
Cuando los pagos a que se refiere el párrafo anterior se efectúen
con cheque, la deducción se efectuara en el ejercicio en que éste
se cobre, siempre que entre la fecha consignada en el comproban-
te fiscal que se haya expedido y la fecha en que efectivamente se
cobre dicho cheque no hayan transcurrido más de cuatro meses.
11. Que sean estrictamente indispensables para la obtención de los
ingresos por los que se está obligado al pago del impuesto, en los
términos de esta Sección.
111. Que, cuando esta Ley permita la deducción de inversiones, se pro-
ceda en los términos del artículo 104 de esta Ley, como se comentó
anteriormente.
IV. Que se resten una sola vez, aun cuando estén relacionadas con la
V. Que los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan conforme
a las leyes de la materia y correspondan a conceptos que esta Ley
señala como deducibles o que en otras leyes establezca la obliga-
ción de contratarlos.
VI. Cuando el pago se realice a plazos, la deducción proceda por el
monto de las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en
el ejercicio que corresponda, excepto tratandose de las deduccio-
nes a que se refiere el artículo 104 de esta Ley (inversiones).
169
VII. Que tratándose de las inversiones no se les dé efectos fiscales a su

reevaluación.
VIII. Que al realizar las operaciones correspondientes o a más tardar
el último día del ejercicio, se reúnan los requisitos que para cada
deducción en particular establece esta Ley.
Tratándose únicamente de comprobantes con requisitos fiscales,
éstos se obtengan, a más tardar el día en que el contribuyente de-
ba presentar su declaración. Además, la fecha de expedición de
la documentación comprobatoria de un gasto deducible deberá
corresponder al ejercicio por el que se efectúa la deducción.
3.4.3.3. Otros requisitos de las deducciones
En el último párrafo del artículo 105 de la LISR se establece que, para los
efectos de esta Sección, se estará a lo dispuesto en el artículo 27 fraccio-
nes 111, IV, V, VI, X, XI, XIII, XIV, XV, XVII, XVIII, XIX y XXI de esta Ley.
Entre lo que más destacamos de las referencias al artículo 27, comenta-
mos las siguientes fracciones:
111. Estar amparadas con un comprobante fiscal y que los pagos cuyo
monto exceda de $ 2,000.00 se efectúen mediante transferencia electróni-
ca de fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en insti-
tuciones que componen el sistema financiero y las entidades que para tal
efecto autorice el Banco de México; cheque nominativo de la cuenta del
contribuyente, tarjeta de crédito, de débito, de servicios, o los denomina-
dos monederos electrónicos autorizados por el Servicio de Administración
Tributaria.
Tratándose de la adquisición de combustibles para vehículos marítimos,
aéreos y terrestres, el pago deberá efectuarse en la forma señalada en el
párrafo anterior, aun cuando la contraprestación de dichas adquisiciones
no excedan de $ 2,000.00.
Las autoridades fiscales podrán liberar de la obligación de pagar las
erogaciones a través de los medios establecidos en el primer párrafo de
esta fracción, cuando las mismas se efectúen en poblaciones o en zonas
rurales, sin servicios financieros.
Los pagos que se efectúen mediante cheque nominativo, deberán con-
tener la clave en el registro federal de contribuyentes de quien lo expide,
así como en el anverso del mismo la expresión "para abono en cuenta del
beneficiario".
IV. Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean restadas
una sola vez.
El artículo 28 del CFF establece que las personas que de acuerdo con
las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad estarán a lo
dispuesto en dicho artículo.
Las fracciones 111 y IV establecen que los registros o asientos que inte-
gran la contabilidad se llevarán en medios electrónicos conforme a lo que
establezca el Reglamento de este Código y las reglas que emita el SAT.
El reglamento del CFF publicado en el D.O.F. del 2 de abril de 2014 en
sus artículos 33 y 34 establece los documentos que integran la contabili-
dad, los requisitos de los registros contables, como deberán almacenar la

contabilidad y otros.
La RMF 2021 establece en la regla 2.8.1 .7. que para efectos del artículo
28 fracción IV del CFF, las personas físicas, enviaran en forma mensual su
información contable a más tardar en los primeros 5 días del segundo mes
posterior al mes al que corresponde la información contable a enviar, por
cada uno de los meses del ejercicio fiscal de que se trate.
La regla 2.8.1 .5. de la RMF 2021, establece que las personas físicas
que tributen conforme al Título IV, Capítulo 11, Sección I de la Ley del ISR,
siempre que sus ingresos del ejercicio de que se trate no excedan de dos
millones de pesos, deberán ingresar a la aplicación electrónica "Mis Cuen-
tas" disponible a través del portal del SAT para la cual deberán utilizar su
clave en el RFC y contraseña.
La regla 2.8.1.6. Contabilidad en medios electrónicos de la RMF 2021,
establece que para cumplir con el artículo 28 fracción 111 y 33 apartado B del
RCFF deberán llevarla en sistemas electrónicos con la capacidad de gene-
rar archivos en formato XML que contenga: catálogo de cuentas, balanza
de comprobación, las pólizas y los auxiliares. El anexo 24 de la RMF y el
anexo técnico publicado en el portal del SAT establecen la estructura para
cumplir lo establecido en la regla 2.8.1.6.
La regla 2.8.1.7. establece que los archivos relativos a la regla 2.8.1.6.
fracción 11, se enviarán en forma mensual al SAT, tratándose de personas
físicas a más tardar en los primeros cinco días del segundo mes posterior
al mes que corresponde la información contable a enviar.
V. Cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley en materia de
retención y entero de impuestos a cargo de terceros o que, en su caso, se
recabe de éstos copia de los documentos en que conste el pago de dichos
impuestos. Tratándose de pagos al extranjero, éstos sólo se podrán de-
ducir siempre que el contribuyente proporcione la información a que esté
obligado en los términos del artículo 71 de esta Ley.
Los pagos que a la vez sean ingresos en los términos del Capítulo I del
Título IV, de esta Ley, se podrán deducir siempre que las erogaciones por
concepto de remuneracion, las retenciones correspondientes y las deduc-
ciones del impuesto local por salarios y, en general, por la prestación de un
servicio personal independiente, consten en comprobantes fiscales emiti-
dos en términos del Código Fiscal de la Federación y se cumpla con las
obligaciones a que se refiere el artículo 94, fracciones 1, 11, 111 y V de la pre-
sente Ley, así como las disposiciones que, en su caso, regulen el subsidio
para el empleo y los contribuyentes cumplan con la obligación de inscribir
a los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social cuando estén
obligados a ello, en los términos de las leyes de seguridad social.
VI. Que cuando los pagos cuya deducción se pretenda realizar se ha-
gan a contribuyentes que causen el impuesto al valor agregado, dicho im-
puesto se traslade en forma expresa y por separado en el comprobante
fiscal correspondiente.
En los casos en los que las disposiciones fiscales establezcan la obli-
gación de adherir marbetes o precintos en los envases y recipientes que
contengan los productos que se adquieran, la deducción a que se refiere la
fracción 11 del artículo 29 de esta Ley, sólo podrá efectuarse cuando dichos
productos tengan adherido el marbete o precinto correspondiente.
171
XIX. Que tratándose de pagos efectuados por concepto de salarios y

en general por la prestación de un servicio personal subordinado a traba-
jadores que tengan derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se
entreguen las cantidades que por dicho subsidio les corresponda a sus
trabajadores y se dé cumplimiento a los requisitos a que se refieren los pre-
ceptos que lo regulan, salvo cuando no se esté obligado a ello en términos
de las citadas disposiciones.
Otros requisitos se refieren a asistencia técnica (X) previsión social (X1)
adquisición de mercancías de importación (XIV) pagos a comisionistas en
el extranjero (XVII) plazo para cumplir requisitos (XVIII); como se podrá
apreciar los requisitos son excesivos, principalmente tratándose de la acti-
vidad de servicios profesionales.
3.4.3.4. Gastos e inversiones no deducibles
El artículo 103 último párrafo de la LISR establece que se considerarán

los gastos e inversiones no deducibles en los términos del artículo 28 de
la LISR.
Esta referencia también es complicada para las personas físicas que
realicen actividades empresariales y de servicios profesionales, en virtud
de que es la misma que aplican las personas morales, independientemente
de sus ingresos.
Se trata de treinta y un fracciones. De los conceptos que no serán de-
ducibles, destacaríamos los que se establecen en la fracción I del artículo
28, como son los pagos por ISR a cargo del propio contribuyente o de ter-
ceros. Tampoco serán deducibles las cantidades provenientes del subsidio
para el empleo que entregue el contribuyente en su carácter de retenedor.
No serán deducibles los gastos que se realicen por las inversiones que
no sean deducibles conforme al Capítulo II del Título II de la Ley de ISR. En
el caso de aviones y automóviles, se podrán deducir en la proporción que
representen el monto original de la inversión deducible a que se refiere al
artículo 36 de esta Ley, respecto del valor de adquisición de los mismos.
Serán deducibles los gastos por viáticos o gastos de viaje que se rela-
cionen con el hospedaje, alimentación, transporte, uso o goce temporal de
automóviles y cumpliendo con requisitos en cuanto a distancia, montos,
pagos con tarjetas de crédito, etcétera.
Será deducible el 8.5% de los consumos en restaurantes, para lo cual se
deberá pagar mediante tarjeta de crédito, de débito, de servicios o a través
de monederos electrónicos que al efecto autorice el SAT.
Por lo que se refiere a la inversión en automóviles, en los términos del
artículo 36 fracción 11, será deducible la inversión en automóviles sólo hasta
el monto de $ 175,000.00. Por reformas a partir del 1o. de enero de 2017
a la fracción 11 del artículo 36 de la Ley del ISR, los automóviles eléctricos
o inversiones cuya propulsión sea a través de baterias recargables serán
deducibles hasta un monto de $ 250,000.00.
La fracción XXX del artículo 28 establece que no serán deducibles los
pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la
cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos.
Este factor será de 0.47 si en el ejercicio de que se trate, no disminuyen
respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
Como se puede apreciar, al remitir al artículo 28 de la LISR, se está con-

siderando que estos contribuyentes tendrán la misma estructura adminis-
trativa de una persona moral, lo cual no es realista tratándose, por ejemplo,
de una persona física que percibe honorarios.
3.4.4. TERCER PASO. Determinar la PTU Deducible
El artículo 106 de la LISR establece que será deducible la PTU en los

términos del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos.
3.4.5. CUARTO PASO. Determinar las Pérdidas Fiscales Pendientes
de Aplicar en Ejercicios Anteriores
En los términos del artículo 106 de la LISR, se establece que podrán

disminuir de los ingresos acumulables del período del pago provisional, las
deducciones autorizadas y, en su caso, las pérdidas fiscales ocurridas en
ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido.
Al respecto, el artículo 109 de la LISR establece que la pérdida fiscal
ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse de la utilidad determinada en los
términos de esta Sección de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla.
La fracción XX del artículo noveno de las disposiciones transitorias de
la Ley del ISR en vigor a partir del 1 de enero de 2014, establece que se
considerarán aquellas pérdidas fiscales que no hubiesen sido disminuidas
en su totalidad y que se obtuvieron conforme a lo dispuesto en el artículo
61 de la Ley del ISR que se abroga.
La referencia anterior no corresponde a las personas físicas, sin embar-
go, consideramos aplicable en los términos indicados en el artículo 109 de
la LISR en vigor a partir del 1o. de enero de 2014.
3.4.5.1. Actualización de la pérdida en el ejercicio que ocurra
La pérdida fiscal se actualizará multiplicándola por el factor de actuali-

zación (FA) correspondiente al período comprendido desde el primer mes
de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrió y hasta el último mes
del mismo ejercicio.
La fórmula sería:
INPC del último mes del ejercicio en

que ocurrió la pérdida
FA --
INPC del primer mes de la segunda
mitad del ejercicio en el que ocurrió la
pérdida
3.4.5.2. Actualización de la pérdida en el ejercicio en que se aplica
En el ejercicio en que se aplicará la pérdida fiscal se actualizará con el

siguiente factor:
173
INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en que

se aplicará
FA
INPC del mes en que se actualizó por última vez
3.4.5.3. Identificación de las pérdidas
Las pérdidas fiscales por las actividades empresariales o de servicios

profesionales, sólo podrán ser disminuidas de la utilidad fiscal derivada de
las propias actividades a que se refiere la misma.
3.4.6. QUINTO PASO. Determinación del Monto del Pago Provisional
Una vez determinados los ingresos efectivamente percibidos que corres-

pondan al período del pago provisional, las deducciones autorizadas que
correspondan al mismo período y las pérdidas fiscales, al resultado
que se obtenga, en los términos que establece el artículo 106 tercer pá-
rrafo, se aplicará la tarifa que se determine tomando como base la tarifa
del artículo 96 de la LISR, sumando las cantidades correspondientes a las
columnas relativas al límite inferior, límite superior y cuota fija, que resulten
para cada uno de los meses del período del pago provisional y que corres-
pondan al mismo renglón identificado por el porciento para aplicarse sobre
el excedente del límite inferior.
Contra el pago provisional determinado conforme al procedimiento an-
terior, se acreditaran los pagos provisionales del mismo ejercicio efectua-
dos con anterioridad.
3.4.6.1. Tarifa del artículo 96
El artículo 96 de la LISR establece la tarifa mensual aplicable a los ingre-

sos de las personas físicas por concepto de salarios, aplica para el pago
provisional según la referencia del artículo 106 que se comentó en el punto
anterior.
En el anexo 8 de la RMF 2021, se publican las tarifas aplicables para
los pagos provisionales de cada mes enero a diciembre de 2021 para los
contribuyentes del Capítulo 11, Sección 1, del Título IV, que son acumulativas
en términos de lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 106 de la Ley
del ISR.
3.4.6.2. Retención del 10% de ISR por servicios profesionales
El penúltimo párrafo del artículo 106 de la LISR se reformó a partir del

1o. de enero de 2020 para establecer que los contribuyentes que presten
servicios profesionales a las personas morales, éstas deberán retener, co-
mo pago provisional, el monto que resulte de aplicar la tasa del 10% sobre
el monto de los pagos que les efectúen, sin deducción alguna, debiendo
proporcionar a los contribuyentes comprobante fiscal en el que conste el
impuesto retenido; el cual deberá enterarse, en su caso, conjuntamente
con las retenciones señaladas en el artículo 96 de esta Ley, que son las
retenciones por salarios. El impuesto retenido será acreditable contra el
impuesto a pagar que resulte en los pagos provisionales.
A partir del 1o. de enero de 2020 se adiciona un último párrafo al artículo
106 de la LISR para establecer que las personas morales obligadas a efec-
tuar la retención podrán optar por no proporcionar el comprobante fiscal a
que se refiere el párrafo anterior siempre que la persona física le expida un

CFDI con requisitos de los artículos 29 y 29-A del CFF y en el comproban-
te se señale expresamente el monto del impuesto retenido. Las personas
físicas podrán considerar el CFDI que expidan como comprobante de re-
tención.
Hasta 2019, esta facilidad para que la persona moral no emitiera la cons-
tancia de retención se estipulaba en la LIF.
3.4.6.3. Retención del IVA
Las personas morales están obligadas a efectuar la retención del IVA a

las personas físicas que presten servicios personales independientes, en
los términos del artículo 1o-A de la Ley del IVA.
Las personas morales deberán expedir comprobantes fiscales y
constancia de la retención del IVA al momento de pagarlo proporcionar
mensualmente al SAT, información de las personas a las que les hubiera
retenido el IVA.
El artículo 3 del RIVA establece que las personas morales efectuarán la
retención de dos terceras partes del impuesto que se traslade y la persona
física podrá acreditar contra la tercera parte el IVA acreditable.
Para ilustrar el procedimiento del pago provisional de una persona física
con actividad empresarial de la Sección 1, a continuación presentamos el
siguiente ejemplo.
175
CALCULO DEL PAGO PROVISIONAL DE LAS PERSONAS FISICAS

CON ACTIVIDADES EMPRESARIALES SECCION 1
EJEMPLO 1
Datos:
Ingresos efectivamente percibidos de enero 2021 $ 680,475.00
Deducciones autorizadas de enero $ 453, 126.00
Solución:
1. Ingresos efectivamente percibidos 680,475.00

Menos:
2. Deducciones autorizadas efectivamente pagadas 453,126.00
Menos:
3. PTU pagada en el ejercicio 0.00
4. UTILIDAD O (PERDIDA) FISCAL $ 227,349.00
Menos:
5. Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendien-
tes de aplicar 0.00
6. UTILIDAD BASE DEL PAGO PROVISIONAL $ 227,349.00
7. Impuesto causado según tarifa Anexo 8 68,544.65
Menos:
8. Pagos provisionales efectuados 0.00
9. ISR A ENTERAR $ 69,606.67
Para ilustrar lo anteriormente comentado, para una persona física con

ingresos por servicios profesionales (honorarios), presentamos el siguiente
ejemplo de pago provisional de enero de 2021.
EJEMPLO 2
Datos:
Honorarios cobrados en Enero de 2021 $ 76,500.00
Deducciones autorizadas en enero de 2021 $ 34,035.00
ISR retenido $ 3,125.00
IVA retenido $ 3,333.33
Solución:
1. Ingresos efectivamente percibidos 76,500.00

Menos:
2. Deducciones autorizadas efectivamente pagadas 34,035.00
Menos:
3. PTU pagada en el ejercicio 0.00
4. UTILIDAD O (PERDIDA) FISCAL $ 42,465.00
Menos:
5. Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de
aplicar 0.00
6. UTILIDAD BASE DEL PAGO PROVISIONAL $ 42,465.00
7. Impuesto causado según tarifa Anexo 8 7,963.65
Menos:
8. Pagos provisionales efectuados 0.00
9. 10% ISR retenido $ 3,125.00
1O. ISR A CARGO $ 4,798.65
3.5. Asimilables a Salarios las Actividades Empresariales y Servi-

cios Profesionales
El artículo 94 fracción V de la LISR establece que se asimilan a salarios

los honorarios que perciban las personas físicas de personas morales o de
personas físicas con actividades empresariales a las que presten servicios
personales independientes, cuando comuniquen por escrito al prestatario
que optan por pagar el impuesto en los términos del Capítulo I de los in-
gresos por salarios.
Igualmente, la fracción VI del mismo artículo 94 establece que pueden
ejercer la opción de tributar conforme al régimen de salarios las personas
físicas que realicen actividades empresariales, cuando comuniquen por es-
crito a la persona moral o física que efectúe el pago.
177
Si se opta por este procedimiento, se libera de las obligaciones del Capí-

tulo 11 Sección I del Título IV, entre otras, la de efectuar pagos provisionales
e inclusive de causar IVA, en los términos del artículo 14 de la Ley del IVA.
A partir del 1 de enero de 2021 se adiciona el séptimo párrafo del Artí-
culo 94, para establecer que los ingresos que se asimilan a salarios de la
Fracciones V y VI no será aplicable el considerarlos asimilados a salarios, si
sus ingresos excedan de setenta y cinco millones de pesos en el ejercicio,
en lo individual o en su conjunto.
3.6. Derechos de Autor
En los términos de la fracción VIII del artículo 101 de la LISR, las per-
sonas físicas que obten~an ingresos por derechos de autor deben aplicar
el régimen de la Seccion 1, Capítulo 11, del Título IV. Como variante a lo
comentado, gozan de una exención los autores a que se refiere la fracción
XXIX del artículo 93 de la LISR, por el equivalente a veinte salarios mínimos
generales del área 9eográfica del contribuyente elevados al año y por el
excedente se pagara el impuesto.
3.7. El pago Provisional por Transferencia Electrónica y Declaracio-
nes por Internet
El artículo 20 del CFF establece la obligación de efectuar los pagos pro-

visionales mediante transferencia electrónica de fondos y el artículo 31 del
mismo CFF establece la obligación de presentar las declaraciones por me-
dios electrónicos, hemos incluido un capítulo VII en el que se analiza con
detalle estas obligaciones, por lo que remitimos al lector al mencionado
capítulo.
4. SECCION 11. REGIMEN DE INCORPORACION FISCAL
4.1. Objetivo del Régimen de Incorporación Fiscal
Con una economía informal en crecimiento y sustituir el régimen de

REPECOS, la Ley del ISR en vigor a partir del 1 o. de enero de 2014, esta-
blece el régimen de incorporación fiscal para personas físicas que realicen
únicamente actividades empresariales o presten servicios con ingresos
que no excedan de $ 2'000,000.
Los REPECOS estaban exentos de conservar comprobantes de sus pro-
veedores y no emitían facturas deducibles o acreditables de sus ventas lo
que permitía romper la cadena de comprobación fiscal que genera espa-
cios para la evasión y elusión fiscal. Otro objetivo es preparar a las perso-
nas físicas para ingresar al régimen general con las características que se
señalan posteriormente.
4.2. Sujetos que Pueden Aplicar el Régimen de Incorporación Fiscal
El artículo 111 de la LISR establece que las personas físicas que pueden
aplicar el régimen establecido en esta sección son:
1. Que realicen únicamente actividades empresariales, que enajenen
bienes o presten servicios por los que no se requiera para su realiza-
ción título profesional.
2. Que sus ingresos propios de su actividad empresarial obtenidos en
el ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido de la cantidad
de $ 2'000,000.00
Debemos aclarar que el concepto de actividad empresarial que esta-

blece el artículo 111, se limita a enajenación de bienes y prestación de
servicios por los que no se requiera para su realización título profesional.
En términos del artículo 16 del CFF el concepto de actividad empresa-
rial comprende actividades comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas,
pesqueras, silvícolas, por lo cual todas estas actividades no podrán aplicar
el régimen de incorporación fiscal, sino únicamente la actividad empresa-
rial por enajenación de bienes y servicios por los que no se requiera para
su realización título profesional, como será el caso del servicio de plomería,
servicios sanitarios, electricidad, en los cuales se cobran como parte del
servicio los materiales necesarios para llevar a cabo las reparaciones.
4.3. Contribuyentes que No Podrán Aplicar el Régimen de Incorpo-
ración Fiscal
Además de la aclaración del punto anterior de las personas físicas que

no pueden aplicar este régimen el artículo 111 de la LISR en forma especí-
fica, establece los que no podrán pagar el ISR en esta sección como sigue:
l. Los socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando
sean partes relacionadas en los términos del artículo 90 de esta Ley, o
cuando exista vinculación en los términos del citado artículo con personas
físicas que hubieran tributado en los términos de esta sección, a excepción
de los siguientes:
a) Los integrantes de las personas morales del Título 111 siempre que no
perciban el remanente distribuible a que se refiere el artículo 80.
b) Las personas físicas que sean integrantes de las personas morales
a que se refiere el artículo 79 fracción XIII de la Ley del ISR (fondos
o cajas de ahorro) siempre que el total de ingresos obtenidos en el
ejercicio inmediato anterior por interés y por RIF, en su conjunto, no
excedan de $ 2'000,000.00
c) Los socios, accionistas o integrantes de asociaciones deportivas que
tributen en el Título 11, siempre que no perciban ingresos de dichas
personas morales.
Para los efectos de esta fracción se considera que no hay vinculación
entre cónyuges o personas con quienes tenga relación de parentesco en
los términos de la legislación civil, siempre que no exista una relación co-
mercial o influencia de negocio que derive en algún beneficio económico.
INGRESOS DE OTROS CAPITULOS DEL TITULO IV
Podrán aplicar el RIF cuando además obtengan ingresos de los señala-

dos en el Capítulo 1 (Sueldos) Capítulo 111 (Arrendamiento inmuebles) y VI
(intereses), siempre que el total de los ingresos obtenidos en el ejercicio
inmediato anterior por las actividades mencionadas, en su conjunto, no
excedan de $ 2'000,000.00
11. Los contribuyentes que realicen actividades relacionadas con bienes
raíces, capitales inmobiliarios, negocios inmobiliarios o actividades finan-
cieras, salvo tratándose de aquellos que únicamente obtengan ingresos
por la realización de actos de promoción o demostración personalizada a
clientes personas físicas para la compraventa de casa-habitación o vivien-
da, y dichos clientes también sean personas físicas que no realicen actos
179
de construcción, desarrollo o remodelación, mejora o venta de las casas

habitación o vivienda.
111. Las personas físicas que obtengan inijresos a que se refiere este
capítulo por concepto de comisión, mediacion, a,9encia, representación,
corredur1a, consignación, y distribución, salvo tratandose de aquellas per-
sonas que perciban ingresos por conceptos de mediación o comision y
estos no excedan el 30% de sus ingresos totales. Las retenciones que las
personas morales les realicen por la prestación de este servicio, se consi-
deran pagos definitivos para esta sección.
IV. Las personas físicas que obtengan ingresos a que se refiere este
capítulo por concepto de espectáculos públicos y franquiciatarios.
V. Los contribuyentes que realicen actividades a través de fideicomisos
o asociaciones en participación.
A partir del 1o. de enero de 2020 se adicionó la fracción VI como sigue:
VI. Las personas físicas que presten servicios o enajenen bienes por
Internet, a través de las plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas
y similares a que se refiere la Sección 111 de este Capítulo, únicamente por
los ingresos que perciban por la utilización de dichos medios. Ver regla
12.3.8. RMF-2021.
4.4. Contribuyentes que Inicien Actividades
Los contribuyentes que cumplan con los requisitos del régimen de in-
corporación fiscal y que inicien actividades, podrán optar por pagar el im-
puesto conforme a lo establecido en el articulo 111 de la LISR, cuando
estimen que sus ingresos del ejercicio no exceda el límite a que se refiere
el mismo.
Cuando en el ejercicio citado realicen operaciones por un período me-
nor de 12 meses, para determinar el monto de 2 millones pesos, dividirán
los ingresos manifestados entre el número de días que comprenden el pe-
ríodo y el resultado se multiplicará por 365 días; si la cantidad obtenida
excede del importe de 2 millones de pesos, en el ejercicio siguiente no se
podrá tributar conforme a esta sección.
4.5. Actividades Empresariales Mediante Copropiedad
También podrán aplicar el régimen de incorporación fiscal, las perso-
nas físicas que realicen actividades empresariales mediante copropiedad,
siempre que la suma de los ingresos de todos los copropietarios por las
actividades empresariales que realicen a través de la copropiedad, sin de-
ducción alguna no excedan en el ejercicio inmediato anterior de 2 millones
de pesos y que el ingreso que en lo individual le corresponda a cada co-
propietario por dicha copropiedad sin deducción alguna, adicionado de
los ingresos derivados de venta de activos fijos propios de su actividad
empresarial del mismo copropietario, en el ejercicio inmediato anterior, no
hubieran excedido del límite de 2 millones de pesos.
Los contribuyentes que opten por el RIF en copropiedad podrán nom-
brar a uno de los copropietarios como representante común para que a
nombre de los copropietarios sea el encargado de cumplir con las obliga-
ciones establecidas en esta sección.
4.6. Cálculo del Impuesto en Forma Bimestral que Tendrá el Carác-

ter de Pago Definitivo
El régimen de incorporación fiscal no efectúa pagos provisionales, sin
embargo, por la importancia que tiene y la relación con las personas físicas
que realizan actividades empresariales, a continuación nos referimos a las
disposiciones aplicables para el cálculo del impuesto.
4.6.1. Período de pago
Se calcula y enterará el impuesto en forma bimestral, el cual tendrá el

carácter de pago definitivo, a más tardar el día 17 de los meses de marzo,
mayo, julio, septiembre, noviembre y enero del año siguiente, mediante
declaración que presentarán a través de los sistemas que disponga el SAT,
en su página del SAT.
La regla 2.9.1. de la RMF 2021 otorga la opción de presentar las decla-
raciones bimestrales a más tardar el último día del mes inmediato posterior
al bimestre que corresponda.
La regla 3.13.7. de la RMF 2021 establece los requisitos para la pre-
sentación de las declaraciones bimestrales por contribuyentes del RIF
utilizando el sistema de Registro "MIS CUENTAS" en el apartado "MIS DE-
CLARACIONES" contenido en la página del SAT.
4.6.2. Determinación de la utilidad fiscal bimestral
La determinación de la utilidad fiscal bimestral será como sigue:
1. Totalidad de los ingresos efectivamente cobrados en el bi-

mestre $
Menos:
2. Deducciones autorizadas erogadas efectivamente en el bi-
mestre $
3. Erogaciones efectivamente realizadas en el bimestre para la
adquisición de activos fijos, gastos o cargos diferidos $
4. PTU Pagada en el ejercicio en términos del artículo 123 de
la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos $
Igual:
5. UTILIDAD FISCAL
6. Aplicación tarifa bimestral del Artículo 111 $
Menos.
7. Reducción del impuesto por tributar en RIF a partir de 2021
por inicio de actividades $ 100%
Igual:
8. Impuesto a pagar $ o
4.6.3. Diferencia negativa en el bimestre
Cuando los ingresos percibidos, sean inferiores a las deducciones del

período que correspondan, incluidas las deducciones autorizadas, adquisi-
ciones de activos fijos, gastos o cargos diferidos y PTU pagada, se deberá
considerar la diferencia como deducibles en los siguientes períodos.
181
4.6.4. Determinación de la PTU
Para los efectos de la PTU, la base para calcularla será la utilidad fiscal
que resulte de la suma de las utilidades fiscales obtenidas en cada bimes-
tre del ejercicio.
Por reformas a partir del 1 de enero de 2016 al artículo 111 de la Ley
del ISR el plazo para el pago de la PTU deberá efectuarse dentro de los
sesenta días siguientes a la fecha en que deba presentarse la declaración
del sexto bimestre del ejercicio.
4.6.5. Tarifa Bimestral
El Artículo 111 de la Ley del ISR establece que a la utilidad fiscal se apli-
cará la tarifa bimestral que se incluye en este artículo, la cual se actualizará
en términos del Artículo 152, último párrafo de esta ley.
La Regla 1.9 de la RMF publica los anexos y el anexo 8 contiene las
tarifas aplicables actualizadas
4.6.6. Reducción del impuesto
Al impuesto determinado se podrá disminuir conforme a los porcentajes
y de acuerdo al número de años que tengan tributando en el régimen de
incorporación fiscal, conforme a la siguiente tabla:
TABLA
Reducción del impuesto sobre la renta a pagar
en el Régimen de Incorporación
Años 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1o
Por la presen-
tación de in-
formación
•
de
ingresos, eroga-
•
c1ones y provee-
dores: 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10%
Contra el impuesto reducido, no podrá deducirse crédito o rebaja algu-

no por concepto de exenciones o subsidios.
El decreto del 11 de marzo de 2015, otorga la opción de aplicar el 100%
de reducción del ISR a las personas físicas que optaron en 2014 por tributar
en el RIF durante todo el segundo año de tributación en el mismo.
4.6. 7. Permanencia en el régimen de incorporación fiscal por 1O
ejercicio fiscales
Las personas físicas que opten por este régimen sólo podrán permane-
cer en el régimen de incorporación fiscal durante un máximo de 1O ejerci-
cios fiscales consecutivos.
Una vez concluido dicho período, deberán tributar conforme al régimen
de personas físicas con actividades empresariales y profesionales a que se
refiere la Sección 1, que comentamos en el punto 3 en páginas atrás.
4.6.8. Obligaciones fiscales del régimen de incorporación fiscal

El artículo 112 de la LISR establece que las personas físicas sujetas al
régimen de incorporación fiscal, tendrán las siguientes obligaciones:
l. Solicitar su Inscripción en el RFC.
11. Conservar comprobantes que reúnan requisitos fiscales únicamente
cuando no se haya emitido un comprobante fiscal por la operación.
111. Registrar en los medios o sistemas electrónicos a que se refiere el
artículo 28 del CFF, los ingresos, egresos, inversiones y deducciones del
ejercicio correspondiente.
IV. Entregar a sus clientes comprobantes fiscales. Para estos efectos los
contribuyentes podrán expedir dichos comprobantes utilizando la herra-
mienta electrónica del servicio de generación gratuita de factura electrónica
que se encuentra en la página de Internet del SAT.
Tratándose de operaciones con el público en general cuyo importe sea
inferior a$ 250.00 (según regla 2.7.1.24. de la RMF 2021) no se estará obli-
gado a expedir comprobante fiscal, cuando los adquirentes de los bienes
o receptores de los servicios no los soliciten, debiéndose emitir un com-
probante global por las operaciones realizadas con el público en general
conforme a las reglas que emita el SAT.
Cuando se realicen operaciones con el público en general, la RMF 2021,
en su regla 2.7.1.24. establece que los contribuyentes podrán elaborar un
CFDI diario, semanal o mensual donde consten los importes totales corres-
pondientes a las operaciones realizadas con el público en general del pe-
ríodo al que corresponda, utilizando para ello la clave del RFC genérico
a que se refiere la regla 2.7.1.26. Los contribuyentes que tributen dentro
del régimen de incorporación fiscal, podrán elaborar en el CFDI de forma
bimestral.
Para los efectos del CFDI donde consten las operaciones realizadas con
el público en general, los contribuyentes podrán emitir al SAT o al pro-
veedor de certificación de CFDI, según sea el caso, el CFDI a más tardar
dentro de las 72 horas siguientes al cierre de las operaciones realizadas de
manera diaria, mensual o bimestral.
V. Efectuar el pago de las erogaciones relativas a sus compras e in-
versiones, cuyo importe sea superior a $ 5,000.00 mediante transferencia
electrónica desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente cheque no-
minativo, tarjeta de crédito, débito o de servicio, o monederos electronicos.
Las autoridades fiscales podrán liberar de la obligación de pagar las ero-
gaciones a través de los medios establecidos en el párrafo anterior, cuando
las mismas se efectúen en poblaciones o en zonas rurales que no cuenten
con servicios financieros.
Tratándose de adquisición de combustible para vehículos marítimos,
aéreos o terrestres el pago deberá efectuarse en la forma señalada en el
párrafo anterior aun cuando la contraprestación no exceda de$ 5,000.00.
VI. Presentar, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel
al que corresponda el pago, declaraciones bimestrales en las que se de-
terminará y pagará el impuesto conforme a lo dispuesto esta sección. Los
pagos bimestrales a que se refiere esta fracción tendrán el carácter de de-
finitivos.
183
El artículo 42 del RISR establece que las autoridades fiscales resolverán

las solicitudes de autorización para liberar la obligación de pagar las eroga-
ciones a través de los medios señalados en el artículo 27 fracción 111 de la
Ley del ISR, cumpliendo los requisitos señalados en este artículo.
VII. Tratándose de las erogaciones por salarios se deberán efectuar las
retenciones en los términos del Capítulo I del Título IV de esta Ley conforme
a las disposiciones previstas en la misma y en su reglamento y efectuar
bimestralmente, los días 17 del mes inmediato posterior al termino del bi-
mestre, el entero por concepto del impuesto sobre la renta de sus trabaja-
dores conjuntamente con la declaración bimestral que corresponda. Para
el cálculo de la retención bimestral a que se hace referencia esta fracción
deberá de aplicarse la tarifa del artículo 111 de esta Ley.
VIII. Pagar el ISR en los términos de esta sección, siempre que, además
de cumplir con los requisitos establecidos en ésta, presenten en forma bi-
mestral, ante el SAT en la declaración a que hace referencia el sexto párrafo
del artículo 111 de esta Ley, que se refiere al pago del ISR bimestral, los
datos de los ingresos obtenidos y de las erogaciones realizadas, incluyen-
do las inversiones, así como la información de las operaciones con sus
proveedores en el bimestre inmediato anterior.
Cuando no se presente en el plazo establecido la declaración a que se
refiere el párrafo anterior 2 veces en forma consecutiva o en tres ocasiones
durante los 6 años que establece el artículo 111 de esta Ley, el contribuyen-
te dejara de tributar en los términos de esta sección y deberá de tributar en
los termines del régimen general que regula el Título IV de esta Ley según
corresponda, a partir del mes siguiente a aquel en que debió de presentar
la información.
4.6.9. Cambio de opción
Las personas físicas que habiendo pagado el impuesto conforme a lo

previsto en esta sección, cambien de opción, deberan a partir de la fecha
del cambio, cumplir con las obligaciones previstas en el régimen corres-
pondiente.
4.6.1 O. Cambio de régimen por exceder ingresos de $ 2'000,000
Cuando los ingresos propios de la actividad empresarial obtenida por

el contribuyente en el período transcurrido desde el inicio del ejercicio y
hasta el mes de que se trate, excedan de$ 2'000,000 o cuando se presente
cualquiera de los supuestos a que se refiere el segundo párrafo de la frac-
ción VIII de este artículo el contribuyente dejará de tributar conforme a esta
sección y deberá realizarlo en los términos de la presente Ley en el régimen
correspondiente a partir del mes siguiente a aquel en que se excedió el
monto citado o debió presentarse la declaración a que hace referencia el
párrafo sexto del artículo 111 de esta Ley, según sea el caso.
Cuando los contribuyentes dejen de tributar conforme a esta sección en
ningún caso podrán volver a tributar en los términos de la misma.
4.6.10.1. Obtención de ingresos distintos a los de la actividad em-
presarial no implica la salida del RIF
Para los efectos de los artículos 111 , primer párrafo y 112, tercer párrafo
de la Ley del ISR, no se considerarán para el monto de los $ 2'000,000.00
(dos millones de pesos 00/100 M.N.) para tributar en el RIF, los ingresos
que se obtengan distintos a los de la actividad empresarial a que se refieren

los artículos 93, fracciones XIX, inciso a) y XXIII, 95,119, último párrafo, 130,
fracción 111, 137 y 142, fracciones X y XVIII de la citada ley.
4.6.11. Opción de efectuar pagos provisionales con coeficiente de
utilidad y presentar declaración del ejercicio
Por reforma al artículo 111 de la Ley del ISR a partir del 1o. de enero de
2017, se otorga la opción para los RIF de determinar los pagos bimestrales
aplicando al ingreso acumulable del período de que se trate, el coeficiente
de utilidad que corresponda en los términos de lo dispuesto en el artículo
14 de la Ley del ISR, considerando la totalidad de sus ingresos en el pe-
ríodo de pago de que se trate. Si se opta por aplicar el coeficiente de utili-
dad deberán considerarlos como pagos provisionales y estarán obligados
a presentar declaración del ejercicio. Esta opción no se podrá variar en el
ejercicio. r,Jer reglas 3.13.15. a 3.13.18 de la RMF 2021)
En nuestra opinión esta opción desvirtúa la simplificación de que los
pagos bimestrales son definitivos y no presentar declaración del ejercicio.
Sin embargo, se debe evaluar quizá para el futuro, cuando la reducción sea
menor después de operar en el RIF por varios años y la reducción no sea
significativa.
4.6.12. Enajenación de la negociación
Cuando los contribuyentes enajenen la totalidad de la negociación, ac-

tivos, gastos y cargos diferidos, el adquirente no podrá tributar en esta
sección, debiendo hacerlo en régimen que le corresponde conforme a esta
Ley.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será cuando el adquirente de la
negociación presente ante el SAT, aviso en 15 días siguientes, en que se-
ñale fecha adquisición negociación, años en que tributó en el RIF. El adqui-
rente sólo podrá tributar en el RIF en el tiempo que restaba al enajenante
cumplir con el plazo y reducciones establecido en el artículo 111.
El enajenante de la propiedad deberá acumular el ingreso por la enaje-
nación de dichos bienes y pagar el impuesto en los términos del Capítulo
IV del Título IV de esta Ley.
4.6.13. Distribución de Productos por personas del RIF a empresas
de participación estatal mayoritaria de la Administración Pública Fe-
deral
En el artículo segundo de las disposiciones transitorias de la Ley del

ISR, del decreto de reformas a la Ley del ISR, publicado en el D.O.F. del
18 de noviembre de 2015, se establece que el SAT deberá expedir durante
el primer bimestre de 2016, reglas de un procedimiento de retención de
impuesto que puede ser aplicado por las empresas de participación estatal
mayoritaria de la Administración Pública Federal por distribución de pro-
ductos que correspondan a la canasta básica a los beneficiarios de progra-
mas federales para personas que estén dados de alta en el RIF.
4.6.14. Caso práctico
El Señor Juan Hernández Ramírez es propietario de una tlapalería, hasta

el 31 de diciembre de 2013 tributó en el régimen de pequeños contribuyen-
tes, a partir del 1o. de enero de 2014, debe tributar en el Régimen de Incorporación Fiscal a continuación un ejemplo por el año
2021 con los siguientes datos:
1er. IVA 2do. IVA 3er. IVA

Bimestre Bimestre Bimestre
Ingresos cobrados por venta de tlapalería 184,600.00 29,536.00 195,012.00 31,201.92 134,864.00 21,578.24
EROGACIONES:
Compra de materiales 132,912.00 21,265.92 140,408.64 22,465.38 97,102.08 15,536.33
Sueldos 12,000.00 12,000.00 12,000.00

IMSS 2,400.00 2,400.00 2,400.00
SAR 240.00 240.00 240.00
INFONAVIT 600.00 600.00 600.00
Impuesto Sobre Nóminas 300.00 300.00 300.00
Adquisición de computadora 10,000.00 1,600.00
Adquisición de impresora 3,500.00 560.00
Renta 9,500.00 1,520.00 9,500.00 1,520.00 9,500.00 1,520.00
Honorarios 3,500.00 560.00 3,500.00 560.00 3,500.00 560.00
TOTAL EROGACIONES 174,952.00 25,505.92 168,948.64 24,545.38 125,642.08 17,616.33
Continúa... ........
00
CJ1
....L
CX)
O)
4to. IVA Sto. IVA 6to. IVA

Bimestre imestre Bimestre
Ingresos cobrados por venta de tlapalería 315,461.00 50,473.76 452,165.00 72,346.40 223,747.00 35,799.52
EROGACIONES:
Compra de materiales 227,131.92 36,341.11 325,558.80 52,089.41 161,097.84 25,775.65

Sueldos 12,000.00 12,000.00 12,000.00
IMSS 2,400.00 2,400.00 2,400.00
SAR 240.00 240.00 240.00
INFONAVIT 600.00 600.00 600.00
Impuesto Sobre Nóminas 300.00 300.00 300.00 1m
Adquisición de computadora
-o
Iº
o
Adquisición de impresora lffien
Renta 9,500.00 1,520.00 9,500.00 1,520.00 9,500.00 1,520.00 I::!!
en
Honorarios 3,500.00 560.00 3,500.00 560.00 3,500.00 560.00 1§;
r
TOTAL EROGACIONES 255,671.92 38,421.11 354,098.80 54,169.41 189,637.84 27,855.65 1rn
-en
.,,m
187
REGIMEN DE INCORPORACION FISCAL

CALCULO BIMESTRAL DE ISR 2021
CONCEPTO 1er 2do
Bimestre Bimestre
TOTAL DE INGRESOS 184,600.00 195,012.00
menos:
DEDUCCIONES 174,952.00 168,948.64
menos:
, ,
DEDUCCION PERDIDA 0.00 0.00
igual:
BASE GRAVABLE 9,648.00 26,063.36
menos:
LIMITE INFERIOR (ANEXO 8 RMF) 1,289.17 21,883.69
EXCEDENTE 8,358.83 4,179.67
por:
% SOBRE EL EXCEDENTE (ANEXO 8 6.40% 10.88%
RMF)
igual:
IMPUESTOS/EXCEDENTE 534.96 454.75
,
mas:
CUOTA FIJA (ANEXO 8 RMF) 24.76 1,285.04
igual:
IMPUESTO CAUSADO (ART. 111) 559.72 1,739.79
Menos:
REDUCCION DE ISR AL 30% (ART. 111) 167.92 521.94
igual:
ISR A PAGAR 2021 391.80 1,217.85
CALCULO BIMESTRAL DE IVA
IVA CAUSADO 29,536.00 31,201.92
menos:
IVA ACREDITABLE 25,505.92 24,545.38
igual:
IVA POR PAGAR (FAVOR) 4,030.08 6,656.54
Continúa...

3er 4to Sto 6to
Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre
134,864.00 315,461.00 452,165.00 223,747.00
125,642.08 255,671.92 354,098.80 189,637.84
0.00 0.00 0.00 0.00
9,221.92 59,789.08 98,066.20 34,109.16
3,867.49 43,767.37 96,146.61 7,735.01

5,354.43 16,021.71 1,919.59 26,374.15
6.40% 10.88% 16.00% 6.40%
342.68 1,743.16 307.13 1,687.94
74.28 2,570.08 7,721.00 148.51
416.96 4,313.24 8,028.13 1,836.45
125.08 1,293.97 2,408.43 550.93
291.88 3,019.27 5,619.70 1,285.52
21,578.24 50,473.76 72,346.40 35,799.52
17,616.33 38,421.11 54,169.41 27,855.65
3,961.91 12,052.65 18,176.99 7,943.87

189
5. SECCION 111. DE LOS ,INGRESOS POR LA ENAJENACION DE BIE-

NES O LA PRESTACION DE SERVICIOS A TRAVES DE INTERNET,
MEDIANTE PLATAFORMAS TECNOLOGICAS, APLICACIONES IN-
FORMATICAS Y SIMILARES
Esta sección entró en vigor el 1 de junio de 2020, por disposición transi-

toria del artículo segundo, fracción 111 del D.O.F. del 9 de diciembre de 2019.
5.1. Personas Físicas Obligadas al pago del impuesto establecido
en esta sección (Artículo 113-A)
Por los ingresos que generen por la enajenación de bienes o prestación

de servicios a través de internet, con los siguientes medios:
- Plataformas tecnológicas
- Aplicaciones Informáticas y similares que presten los servicios de

intermediación entre terceros que sean oferentes de bienes o servi-
cios y los demandantes de los mismos. (Artículo 18-8, fracción II de
la Ley del IVA).
Se incluyen como ingresos los pagos que reciban por cualquier concep-
to adicional a través de los mismos.
Con base en lo anterior quedarán incluídas las personas físicas que rea-
licen las siguientes actividades por los medios descritos anteriormente.
1. Servicio de transporte terrestre de pasajeros y entrega de bienes
(UBER, UBER EAT, CABIFY, DIDI, DIDIEAT, RAPPI).
2. Enajenación de bienes y prestación de servicios.
3. Servicios de hospedaje (Air bnb, Best day, Hotels.com)
Deberán presentar aviso de actualización de actividades económicas y

obligaciones. (Ver regla 12.3.2. RMF-2021)
5.2. Pago Provisional
El impuesto se pagará mediante retención que efectuarán las personas

morales residentes en México o residentes en el extranjero con o sin esta-
blecimiento permanente en el país, así como las entidades o figuras jurídi-
cas extranjeras que proporcionen de manera directa o indirecta, el uso de
las citadas plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares.
La retención se deberá efectuar sobre el total que efectivamente perci-
ban las personas físicas por conducto de los citados medios, sin incluir el
IVA. Esta retención tendra el carácter de pago provisional, si no optaron por
considerar como pago definitivo, deberán presentar el pago provisional del
ISR mediante la la "Declaración de pago del ISR personas físicas platafor-
mas tecnológicas". (Regla 12.3.21. RMF-2021)
Al monto total de los ingresos se les aplicarán las tasas de retención
siguientes, a partir del 1 de enero de 2021
TRATANDOSE DE TASA DE
RETENCION
l. SERVICIOS DE TRANSPORTE 2.1%
TERRESTRE DE PASAJEROS Y
DE ENTREGA DE BIENES
11. SERVICIOS DE HOSPEDAJE 4.0%
111. ENAJENACION DE BIENES 1.0%
Y PRESTACION DE SERVICIOS
5.2.1. Cuando una parte del pago lo reciban directamente de los

usuarios aplicando las tasas, la retención podrá considerarse como
pago definitivo.
Cuando las personas físicas a que se refiere el punto 5.1. reciban una
parte del pago de las contraprestaciones por la prestación de servicios o la
enajenación de bienes directamente de los usuarios a los adquirentes de
los mismos y el total de sus ingresos incluyendo los percibidos por conduc-
to de las citadas plataformas, no excedan de $ 300,000.00 anuales, podrán
optar por pagar el ISR aplicando al total de los ingresos recibidos las tasas
de retención referidas, según corresponda y deberán acreditar el impuesto
que les hubieran retenido. El impuesto que se pague se considerará como
pago definitivo.
El pago definitivo del ISR lo deberán realizar a través de la "Declaración
de pago de ISR personas físicas plataformas tecnológicas", a más tardar
el día 17 del mes inmediato siguiente al que corresponda el pago (Regla
12.3.13. RMF-2021)
Deberán realizar la manifestación de que optan por considerar que di-
chos pagos sean definitivos a través de la presentación de un caso de
aclaración en el Portal del SAT, dentro de los 30 días siguientes al momento
que ejercen la opción de pago definitivo del ISR (Regla 12.3.21. RMF-2021 ).
0Jer ficha 5/PLT aviso para ejercer la opción de considerar como pagos
definitivos las retenciones del ISR del anexo 1-A RMF-2021)
5.2.2. Pago provisional por ingresos recibidos directamente de los
adquirentes, con tasas que aplican plataformas tecnológicas.
Si la persona física que enajene bienes o preste servicios a través de
Internet mediante plataformas tecnológicas, por los ingresos recibidos di-
rectamente de los adquirentes de los bienes o servicios que no opten por
considerar como pago definitivo el ISR determinado y pagado por dichas
personas físicas, aplicando las mismas tasas que deben aplicar las plata-
formas tecnológicas, deberán realizar el pago provisional del ISR mediante
la presentación de la "Declaración de pago del ISR personas físicas plata-
formas tecnológicas" a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al
que corresponda el pago. (Regla 12.3.11. RMF-2021)
5.2.3. Disminución de la cancelación de operaciones
Cuando se cancelen operaciones, se reciban devoluciones o se otor-
guen descuentos o bonificaciones por la enajenación de bienes o presta-
ción de servicios, podrán efectuar la disminución de la cancelación en los
pagos provisionales que deban efectuar de conformidad con lo dispuesto
en el Artículo 106 de la Ley del ISR y cuenten con la documentación corres-
191
pendiente que demuestre la operación como es el CFDI de egresos o, en

caso de cancelación de la operación, realicen la cancelación del CFDI (Re-
gla 12.3.24 . RMF-2021)
5.3. Retenciones del ISR como pago definitivo (Artículo 113-B)
Este artículo establece que las personas físicas a que se refiere el artícu-
lo 113-A comentado en el punto anterior, podrán optar por considerar como
pagos definitivos las retenciones que les efectúen conforme a la Sección 111,
en los siguientes casos.
l. Cuando únicamente obtengan ingresos a que se refiere el primer pá-
rrafo del artículo 113-A, ver punto 5.1., que en el ejercicio inmediato anterior
no hayan excedido de$ 300,000.00. (Regla 12.3.7. RMF-2021)
Cuando inicien actividades podrán optar por considerar como pago de-
finitivo la retención , cuando estimen que sus ingresos no excedan del límite
mencionado. Si el período es menor de doce meses harán el cálculo pro-
porcional considerando los días que comprende el período y multiplicando
por 365 días.
11. Las personas físicas a que se refiere la fracción anterior que además
obtengan ingresos de los señalados en los Capítulos 1 (sueldos) y VI (inte-
reses) del Título IV de la LISR, quedarán incluidas. (Regla 12.3.4 y 12.3.14
RMF-2021)
Requisitos de las personas físicas que ejerzan la opción de la fracción 1
y II anteriores:
a) No podrán hacer las deducciones que correspondan por las activi-
dades realizadas, respecto del impuesto calculado con las tasas de
retención del punto 5.2.
b) Deberán conservar el CFDI que les proporcionen las plataformas tec-
nológicas, aplicaciones informáticas y similares.
c) Expedir CFDI que acrediten los ingresos que perciban , en los casos
en que los servicios o enajenación de bienes se realicen de manera
independiente a través de las plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares. Regla 12.3.6. RMF-2021)
Se entiende que son independientes la prestación de servicios o ena-
jenación de bienes cuando no se realicen por cuenta de las platafor-
mas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares.
d) Deberán presentar ante el SAT, se¡¡ún la regla 12.3.3. RMF-2021 , un
aviso en el que manifiesten la opcion de que las retenciones que les
realicen en término del artículo 113-A son definitivas, dentro de los 30
días siguientes a aquél en que reciban el primer pago.
El Artículo Segundo Transitorio fracción VI establece que si a la fecha de
entrada en vigor de las disposiciones de la Sección 111 , o sea el 1 de junio
de 2020 ya estén recibiendo ingresos, el aviso debieron presentarlo a más
tardar el 30 de junio de 2020.
Adicionalmente las personas físicas a que se refiere el artículo 113-A,
deberán proporcionar a las personas morales residentes en México o re-
sidentes en el extranjero con o sin establecimiento en México, que pro-
porcionen de manera directa o indirecta el uso de las citadas plataformas
tecnológicas la información a que se refiere el artículo 18-J fracción 111 de
la Ley del IVA (Información de sus clientes cuando hayan actuado como
intermediarios).
5.3.1. Devolución del ISR retenido por cancelación de operaciones
Para efectos del Artículo 22 del CFF, cuando se cancelen operaciones o

se otorguen descuentos, devoluciones o bonificaciones por la enajenación
de bienes o prestación de servicios, efectuadas a través de plataformas
tecnológicas, las personas físicas oferentes de los mismos, que ejerzan la
opción a que se refiere el artículo 113-B, podrán solicitar la devolución del
ISR que les hubieran retenido conforme a los requisitos según regla 12.3.23
y 12.3.24 de la RMF-2021. (Ver ficha 14/PLT solicitud de devolución anexo
1-A RMF-2021).
5.4. Obligaciones de las personas morales (Artículo 113-C)
Este artículo establece que las personas morales residentes en México

o residentes en el extranjero con o sin establecimiento permanente en el
país, así como las figuras jurídicas extranjeras, tendrán las siguientes obli-
gaciones.
l. En el caso de residentes en el extranjero sin establecimiento perma-
nente en el país y de entidades o figuras jurídicas extranjeras, deberán
cumplir con las obligaciones previstas en el artículo 18-D de la Ley del IVA
en las fracciones:
l. Inscribirse en el RFC (Ver artículo 27 Apartado B del CFF). (Regla
12.1.1. RMF-2021 solicitar inscripción al RFC según ficha de trárntte 1/
PLT del anexo 1-A)
VI. Nombrar representante legal al inscribirse en el RFC. (Ver regla
12.1.3. RMF-2021)
VII.Tramitar su firma electrónica avanzada. (Ver regla 12.1.2. y ficha de
trárntte 2/PLT anexo 1-A RMF-2021)
Además cumplir lo previsto en el inciso d) fracción II del artículo 18-J de
la Ley del IVA (Intermediación entre terceros) , que se refiere a inscribirse en
el RFC ante el SAT. (Según regla 12.2.1 RMF-2021)
11. Proporcionar CFDI a las personas físicas a las que les hubiera efec-
tuado la retención del ISR a mas tardar dentro de los cinco días siguientes
del mes en que se efectúa la retención. El Artículo Segundo Transitorio
fracción VII establece que en sustitución del CFDI se podrán expedir un
comprobante de la retención establece que según reglas del SAT. (Ver re-
glas 12.2.2, 12.2.3 y 12.2.9 de la RMF 2021)
111. Proporcionar al SAT información a que se refiere la fracción 111 del
artículo 18-J de la Ley del IVA, que se refiere a la información que les pro-
porcionen los intermediarios de sus clientes. (Regla 12.2.7. RMF-2021).
IV. Retener y enterar el ISR a más tardar el día 17 del mes inmediato
siguiente al mes por el que se efectúo la retención. En caso que la persona
física no proporcione la clave del RFC, retener el 20% sobre los ingresos
referidos. (Regla 12.2.4 y 12.2.5 RMF-2021)
V. Conservar como parte de su contabilidad la documentación que de-
muestre que efectuaron la retención y entero del ISR.
193
5.5. Personas que ya tributan en el RIF que además obtienen ingre-

sos por operaciones a través de plataformas tecnológicas
La regla 12.3.8. de la RMF-2021 establece que las personas físicas que

tributan en el RIF y que además perciban ingresos en operaciones realiza-
das a través de plataformas tecnológicas, podrán continuar tributando en el
RIF por los ingresos distintos de los obtenidos a través de las citadas pla-
taformas, siempre que se cumpla con los demás requisitos establecidos,
para ello en este régimen.
Para efectos del párrafo anterior, deberán tributar en términos de la Sec-
ción 1, conforme a lo establecido en la Sección 111, del Capítulo II del Título
IV de la LISR, por los ingresos obtenidos a través de dichas plataformas.
Consideramos que lo anterior aplicaría si los ingresos, a través de platafor-
mas tecnológicas, sean superiores a $300,000.00, con base a lo dispuesto
en la Regla 12.3.4.
Los contribuyentes que se ubiquen en los supuestos de los párrafos
anteriores deberán cumplir de forma independiente con las obligaciones
fiscales inherentes del ISR a los ingresos por salarios, actividades empre-
sariales y profesionales, RIF, arrendamiento e intereses.
Para los efectos del monto de ingresos de 2 millones de pesos anuales a
que se refiere el primer párrafo del artículo 111 de la Ley del ISR, se deberá
considerar los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por
las actividades mencionadas en su conjunto, además de los ingresos que
obtengan en los Capítulos 1, 111 y IV del Título IV de la Ley del ISR.
5.6. Opción para considerar como pago definitivo las retenciones
del ISR cuando además obtengan ingresos del RIF
La regla 12.3.4. de la RMF-2021 establece que las personas físicas que

obtengan ingresos a través de plataformas tecnológicas y que además ob-
tengan ingresos de los Capítulos I y VI y del RIF, podrán ejercer la opción
de considerar como definitivas las retenciones que les hayan efectuado las
personas que presten servicios digitales de intermediación.
En términos del artículo 113-B, la retención se podrá considerar como
definitiva siempre que los ingresos del ejercicio inmediato anterior no ha-
yan excedido de $300,000.00.
5. 7. Bloqueo temporal del acceso al servicio digital
A partir del 1 de enero de 2021 se adiciona el Artículo 113-D de la Ley

del ISR para establecer que será aplicable la sanción prevista en el Artículo
18-H Bis de la Ley del IVA (bloqueo temporal del acceso al servicio digital
del prestador de los servicios) tratándose de las obligaciones de retener y
enterar el ISR, en términos del Artículo 113-C, fracción IV, en el que incurran
durante tres meses consecutivos las personas morales, residentes en el
extranjero, sin establecimiento permanente en el país.
Para los efectos del bloqueo temporal del acceso al servicio di~ital y, en
su caso, el desbloqueo, serán aplicables en lo conducente los Articules 18-
H TER, 18-H QUATER y 18-H QUINTUS de la Ley del IVA.
195
® CAPITULO VI
PAGOS PROVISIONALES PARA CONSTRIBUYENTES

A LOS QUE APLICA EL DECRETO DE
ESTIMULOS FISCALES REGION FRONTERIZA NORTE
(D.O.F. 31 DICIEMRE DE 2018 Y DEL 30 DE DICIEMBRE DE
2020) Y DEL DECRETO DE ESTIMULOS FISCALES REGION
FRONTERIZA SUR
1. lQUE SE CONSIDERA COMO REGION FRONTERIZA NORTE?
Los Municipios de los siguientes estados:
Ensenada
Playas de Rosarito
Baja California Tijuana
Tecate
Mexicali
San Luis Río Colorado

Puerto Peñasco
General Plutarco Elías Calles
Caborca
Altar
Sonora Sáric
Nogales
Santa Cruz
Cananea
Naco
Agua Prieta
Janes
Ascensión
Juárez
Chihuahua Praxedis G. Guerrero
Guadalupe
Coyame del Sotol
Ojinaga
Manuel Benavides
Ocampo
Acuña
Zaragoza
Coahuila Jiménez
Piedras Negras
Nava
Guerrero
Hidalgo
Nuevo León Anáhuac
Nuevo Laredo
Guerrero
Mier
Miguel Alemán
Camargo
Tamaulipas Gustavo Díaz Ordaz
Reynosa
Río Bravo
Valle Hermoso
Matamoros
197
2. SE OTORGA CREDITO FISCAL DE LA TERCERA PARTE DEL ISR A

CARGO
Personas Morales del Título 11.

Personas Físicas del Título IV, Capítulo 11, Sec-
A qué contribuyentes ción I y del Título VII, Capítulo VIII LISR. Resi-
aplica dentes en México, así como residentes en el
extranjero con establecimiento permanente en
México, que perciban ingresos exclusivamente
en región fronteriza.
Aplicar un crédito fiscal equivalente a la tercera

parte del ISR causado en el ejercicio o en los
pagos provisionales contra el ISR causado en el
mismo ejercicio fiscal, o en los pagos provisio-
En qué consiste
nales del mismo ejercicio, en la proporción que
credito fiscal
representen los ingresos totales de la citada re-
gión fronteriza norte del total de los ingresos del
contribuyente, obtenidos en el ejercicio fiscal o
en el período del pago provisional.
Ingresos totales del contribuyente

Cálculo de la en la región fronteriza norte duran-
proporción de los te el período que se trate
ingresos para aplicar ------------- X 100 = %
el crédito fiscal Ingresos totales durante el mismo
-- período
Los ingresos totales de la región fronteriza norte deberán excluir los in-
gresos que deriven de bienes intangibles, así como los correspondientes
al comercio digital.
3. ACREDITAR DOMICILIO FISCAL EN LA REGION FRONTERIZA
NORTE E INSCRIPCION EN EL PADRON DE BENEFICIARIOS (Re-
gla 11.4.7. de la RMF 2020)
Para obtener los beneficios del Decreto deberán acreditar tener su domi-
cilio fiscal en la región fronteriza norte por lo menos los últimos 18 meses a
la fecha de su inscripción en el "Padron de Beneficiarios del estímulo para
la región fronteriza norte" (Padrón de Beneficiarios). (Regla 11.4.1. de la
RMF 2020 y ficha de trámite 1/DEC/1 O Anexo 1-A)
INICIO DE ACTIVIDADES EN LA REGION FRONTERIZA NORTE
Podrán optar por solicitar la inscripción en el "Padrón de Beneficiarios
del estímulo para la región fronteriza norte" siempre y cuando cuenten con
la capacidad económica, activos e instalaciones para la realización de sus
operaciones y actividades empresariales en dicha región. Deberán acredi-
tar que para la realización de sus actividades dentro de la región fronteri-
za norte, utilizan bienes nuevos de activo fijo y estimen que sus ingresos
totales del ejercicio en la citada región, representan al menos el 90% del
total de sus ingresos, de conformidad con reglas que emita el SAT. (Regla
11.4.5. de la RMF 2020)
4. PERSONAS FISICAS QUE PERCIBAN OTROS INGRESOS DISTIN-

TOS DE ACTIVIDADES EN LA REGION FRONTERIZA NORTE
Pagarán el ISR del ejercicio o el pago provisional en términos de la Ley

del ISR sin aplicar el estímulo a que se refiere este Decreto.
5. DOMICILIO FISCAL FUERA DE REGION FRONTERIZA NORTE PE-
RO CUENTEN CON UNA SUCURSAL, AGENCIA O CUALQUIER
OTRO ESTABLECIMIENTO DENTRO DE LA MISMA
Para poder gozar de los beneficios de este Decreto, deberán acreditar

que la misma tiene cuando menos 18 meses a la fecha de su inscripción en
el "Padrón de Beneficiarios". (Regla 11.4.7. de la RMF 2020)
Se podrá gozar del estímulo fiscal cuando sea menor a 18 meses su
antigüedad en el domicilio fiscal cumpliendo con requisitos que se men-
cionan en el punto 6.
DOMICILIO FISCAL EN REGION FRONTERIZA NORTE Y CUENTEN
CON SUCURSALES, AGENCIAS O CUALQUIER OTRO ESTABLECI-
MIENTO FUERA DE ELLA
Gozarán del estímulo fiscal, siempre y cuando acrediten tener su domi-
cilio fiscal en la región fronteriza norte por lo menos los últimos 18 meses a
la fecha de su inscripción en el "Padrón de Beneficiarios" y únicamente en
la proporción que representen los ingresos correspondientes al domicilio
fiscal ubicados en la región fronteriza norte.
6. INSCRIPCION EN EL "PADRON DE BENEFICIARIOS DEL ESTIMU-
LO PARA LA REGION FRONTERIZA NORTE"
Las personas físicas y morales que pretendan acogerse a los beneficios

del estímulo fiscal de este Decreto deberán presentar aviso ante el SAT a
más tardar el 31 de marzo del ejercicio fiscal de que se trate para ser ins-
critos en el "Padrón de Beneficiarios del estímulo para la región fronteriza
norte".
Requisitos:
l. Acreditar una antigüedad en su domicilio fiscal, sucursal, agencia o
establecimiento, dentro de la región fronteriza norte de por lo menos
18 meses a la fecha de la solicitud de inscripción en el "Padrón de
Beneficiarios". (Regla 11.4. 7. de la RMF 2020)
..
ANTIGUEDAD MENOR A 18 MESES E INSCRIPCION AL RFC CON
POSTERIORIDAD A LA ENTRADA EN VIGOR DE ESTE DECRETO
Para poder acceder a los beneficios del presente Decreto, deberán
cumplir con los requisitos establecidos en el Decreto y acreditar ante
el SAT que cuentan con la capacidad económica, activos e instala-
ciones para la realización, de sus actividades empresariales en dicha
región, que utilizan bienes nuevos de activo fijo y que sus ingresos
totales del ejercicio en la citada región representan al menos el 90%
del total de sus ingresos en el ejercicio, de conformidad con reglas
que emita el SAT. (Regla 11.4.8. y 11.4.9. de la RMF 2020)
Se considera bienes nuevos los que se utilizan por primera vez en
México, también podrán adquirir bienes de activo fijo que hubieran
199
sido utilizados en México, siempre que quien transmita dichos bienes

no sea parte relacionada en términos de la Ley del ISR.
11. Contar con firma electrónica avanzada según artículo 17-D del
CFF, así como opinión positiva del cumplimiento de obligaciones
fiscales para efectos del artículo 32-D del CFF.
111. Tener acceso al buzón tributario a través del Portal del Internet del
SAT.
IV. Colaborar semestralmente con el SAT, participando en el progra-
ma de verificación en tiempo real del SAT. (Regla 11.4.4. de la
RMF 2020 y ficha de trámite 6/DEC/1 O del anexo 1-A)
7. EL SAT EMITIRA RESOLUCION A LA SOLICITUD DE AUTORIZA-
CION
El SAT deberá emitir resolución a la solicitud de autorización a más tar-

dar, dentro del mes siguiente a la fecha de su presentación.
En el caso que sea favorable se efectuará el registro de contribuyentes
en el "Padrón de Beneficiarios".
El SAT podrá requerir información adicional.
La autorización tendrá vigencia durante el ejercicio fiscal en que se ob-
tuvo, y el contribuyente podrá solicitar en la fecha en que deba presentar
la declaración anual del ejercicio inmediato anterior a aquél por el que se
solicite la renovación.
El contribuyente podrá solicitar al SAT en cualquier momento su baja en
el "Padrón de Beneficiarios".
El SAT podrá revocar en cualquier momento la autorización, cuando no
presenten solicitud de renovación o dejen de cumplir requisitos de Decreto.
8. REGLAS DEL SAT
Los contribuyentes que apliquen el estímulo de este Decreto deberán

cumplir los requisitos que se establezcan en reglas del SAT. (Ver Capítulo
11.4. de la RMF 2020)
9. QUIENES NO PODRAN APLICAR EL ESTIMULO FISCAL DE ESTE
DECRETO
l. Instituciones de crédito, de seguros y fianzas, almacenes genera-

les de depósitos, arrendadoras financieras y uniones de crédito.
11. Los que tributen en el régimen opcional para grupo de socieda-
des, del Título 11, Capítulo VI de la LISR.
111. Los coordinados (transportistas) que tributen en el Título 11, Capí-
tulo VII de la LISR.
IV. Los que tributen en el Régimen de actividades agrícolas, ganade-
ras, silvícolas y pesqueras del Título 11, Capítulo VIII de la LISR.
V. Los que tributen en el RIF.
VI. Los contribuyentes cuyos ingresos provengan de un servicio pro-
fesional.
VII. Los contribuyentes que determinen su utilidad fiscal con base en

los artículos 181 y 182 de la LISR (maquiladoras).
VIII. Los que realicen actividades a través de fideicomisos.
IX. Las cooperativas de producción.
X. Los que se ubiquen en los supuestos del penúltimo párrafo del
artículo 69 del CFF y cuyo nombre, denominación o razón so-
cial, se encuentren en la publicación de la página de Internet del
SAT, excepto cuando su publicación obedezca, en su Fracción
VI, únicamente en relación al pago de multas.
XI. Los que se ubiquen en la presunción del artículo 69-B del CFF.
XII. Los que se haya aplicado la presunción del artículo 69-B Bis del
CFF.
XIII. Los que realicen actividades empresariales a través de fideicomi-
sos.
XIV. Las personas físicas y morales por los ingresos que deriven de
bienes intangibles.
XV. Las personas físicas y morales por los ingresos que deriven de
sus actividades dentro del comercio digital con excepción de los
que determine el SAT mediante reglas.
XVI. Los que suministren personal mediante subcontratación laboral.
XVII. A quienes se les hayan ejercido facultades de comprobación en
cualquiera de los cinco ejercicios anteriores a aquel en el que se
aplique el estímulo y se les hayan determinado contribuciones
omitidas, sin que haya corregido su situación fiscal.
XVIII. Contribuyentes que apliquen otros beneficios o estímulos fisca-
les.
XIX. Los
. , contribuyentes que se encuentren en ejercicio de liquida-
c1on.
XX. Las personas morales cuyos socios o accionistas, de manera
individual, hayan sido dados de baja del Padrón de Beneficiarios
del Estímulo para la Región Fronteriza Norte.
XXI. Las empresas productivas del Estado y subsidiarias, así como
los contratistas de conformidad con la Ley de Hidrocarburos.
1O. CASOS EN LOS QUE NO APLICA EL ESTIMULO FISCAL
l. La enajenación de bienes inmuebles y bienes intangibles.

11. El suministro de contenidos digitales, tales como audio o video.
11. VIGENCIA DEL DECRETO
Entrará en vigor el 1 de enero de 2019 y estará vigente hasta el 31 de

diciembre de 2024, según Decreto publicado en el D.O.F. del 30 de diciem-
bre de 2020.
201
12. CASOS PRACTICOS DE PAGOS PROVISIONALES APLICANDO EL

DECRETO DE ESTIMULOS FISCALES REGION FRONTERIZA NOR-
TE
CAS01
PERSONA MORAL DEL TITULO 11 LISR QUE TIENE
SU DOMICILIO FISCAL EN REGION FRONTERIZA NORTE
CON DOMICILIO FISCAL POR MAS DE 18 MESES
A LA FECHA DE INSCRIPCION EN EL PADRON DE
BENEFICIARIOS DEL ESTIMULO FISCAL
PARA LA REGION FRONTERIZA NORTE
Datos:
1. La Cía Comercial, X, S.A. de C.V, tiene su domicilio fiscal en Tijuana,
Baja California con alta al RFC el 30 de abril de 2015.
2. Solicita autorización de inscripción en el Padrón de Beneficiarios del es-
tímulo fiscal para la región fronteriza norte en el SAT con fecha 15 de
enero de 2019 y recibe autorización del SAT el 16 de febrero de 2019.
3. Todos sus ingresos los obtiene en Tijuana, Baja California.
4. Presentará aviso de renovación del Estímulo Fiscal, a más tardar el 31
de marzo de 2021.
5. En el mes de enero de 2021 obtiene los siguientes ingresos
Ingresos propios de la actividad $ 2'450,000.00

Fluctuación cambiaria devengada 180,000.00
Total de Ingresos Nominales $ 2'630,000.00
6. No ha presentado la declaración del ejercicio 2020

7. El Coeficiente de Utilidad que aplicó en 2020 es de 0.1580.
8. No tiene pérdidas fiscales pendientes de amortizar.
Solución:
Determinación del pago provisional del mes de enero de 2021.
Ingresos nominales $ 2'630,000.00
Por:
Coeficiente de utilidad .1580
Utilidad fiscal para pago provisional 415,540.00
Menos: 0.00
Pérdida fiscal
Base para pago provisional 415,540.00
Por:
Tasa de ISR (Artículo 9 LISR) 30%
Monto del pago provisional 124,662.00
Menos:
Continúa ...
Crédito fiscal por Decreto de Estímulos Fiscales Región

Fronteriza Norte
Proporción de ingresos para aplicar crédito fiscal
Ingresos nominales totales en región fronte-

riza norte durante enero 2021
-_ 2,630.000 X 100 = 100%
Ingresos nominales totales durante enero 2,630.000
2021
Crédito Fiscal:
1/3 parte del ISR causado 124.662
= $ 41,554.00
3
Monto del pago provisional después del Crédito fiscal $ 83,108.00
Comprobación:
{Tasa aplicable: 20% por $ 415,540.00 = $ 83,108.00
CAS02
PERSONA MORAL DEL TITULO 11
QUE TIENE SU DOMICILIO FISCAL EN
REGION FRONTERIZA NORTE
CON DOMICILIO FISCAL POR MAS DE 18 MESES
Y TIENE UNA SUCURSAL EN GUADALAJARA, JALISCO
Datos:
1. La Cía Industrial, S.A. de C.V., tiene su domicilio fiscal en Ensenada, Baja
California con alta al RFC el 30 de mayo de 2016 y tiene una sucursal en
Guadalajara, Jalisco.
2. Solicitó y recibió autorización de inscripción en el Padrón de Beneficia-
rios del estímulo fiscal para la región fronteriza norte en el SAT con fecha
16 de enero de 2019 y recibió autorización del SAT el 15 de febrero de
2019.
3. En el mes de enero de 2021 obtiene los siguientes ingresos:
Ingresos propios de la actividad en Ensenada,

Baja California $ 4'500,000.00
Ingresos en la Sucursal de Guadalajara, Jalis-
co 1'500,000.00
Total de ingresos $ 6'000,000.00
4. No ha presentado la declaración del ejercicio 2020.

5. El Coeficiente de Utilidad que aplicó en 2020 es de .1350.
203

7. Presentará aviso de renovación del Estímulo Fiscal, a más tardar el 31
de marzo de 2021 .
Solución:
Determinar el pago provisional del mes de enero 2021
Por:
Menos:
Pérdidas fiscales 0.00
Base para pago provisional 810,000.00
Por:
Monto del pago provisional $ 243,000.00
Menos:
Crédito fiscal por Decreto de Estímulos fiscales Región
Fronteriza Norte:
Proporción de ingresos para aplicar crédito fiscal:
Ingresos nominales totales en región fronte-

riza norte durante enero 2021
-_ 4,500.000 X 100 = 75%
2021
Crédito Fiscal:
1/3 parte del ISR causado en región
fronteriza norte según proporción 243,000 x .75 = $ , _
60 750 00
3
Comprobación:
Pago provisional en región fronteriza
norte $ 4'500,000.00 x .1350 x 20% 121,500.00
Más:
Pago provisional en sucursal Guadala-
jara: $ 1'500,000.00 x .1350 x 30% 60,750.00 $ 182,250.00
CAS03
PERSONA MORAL DEL TITULO 11 LISR
QUE TIENE SU DOMICILIO FISCAL EN LA CIUDAD DE MEXICO
Y TIENE UNA SUCURSAL EN NUEVO LAREDO, TAMAULIPAS,
CON ALTA EN RFC POR MAS DE 18 MESES
Datos:
1. La Cía. Comercial "Z", S.A. de C.V., tiene su domicilio fiscal en la Ciudad
de México con alta en el RFC el 30 de junio de 2015 y tiene una sucursal
en Nuevo Laredo, Tamaulipas con alta en el RFC el 20 de mayo de 2016.
2. Solicitó y recibió autorización de inscripción en el Padrón de Beneficios
del Estímulo fiscal para la región fronteriza norte en el SAT con fecha 18
de enero de 2019 y recibe autorización del SAT el 16 de febrero de 2019.
Ingresos propios de la actividad en la Ciudad

de México $ 12'000,000.00
Ingresos en la Sucursal de Nuevo Laredo, Ta-
maulipas 4'000,000.00
Total de ingresos $ 16'000,000.00

5. El coeficiente de utilidad que aplicó en 2020 es de .1450
7.Presentará aviso de renovación del Estímulo Fiscal a más tardar el 31 de
marzo de 2021 .
Solución:
Determinar el pago provisional del mes de enero 2021
Por:
Utilidad fiscal para pago provisional 2'320,000.00
Menos:
Base para pago provisional 2'320,000.00
Por:
Monto del pago provisional $ 696,000.00
Menos:
Continúa ...
205
Crédito fiscal por Decreto de Estímulos fiscales Región

Fronteriza Norte:
Proporción de ingresos para aplicar crédito fiscal:
Ingresos nominales totales en región fron-

teriza norte durante enero 2021 = 4,000.000 x 100
=
25%
2021
Crédito Fiscal:
1/3 parte del ISR causado en región
fronteriza norte según proporción 696,000 x .25 = $ , _
58 000 00
3
Comprobación:
Pago provisional en Ciudad de México
$ 12'000,000.00 X .1450 X 30% 522,000.00
Pago provisional en Sucursal Nuevo La-
redo, Tamaulipas $ 4'000,000 x .1450
X 20% 116,000.00 $ 638,000.00
CAS04
PERSONAS FISICAS DEL TITULO IV, CAPITULO 11, SECCION 1
CON ACTIVIDAD EMPRESARIAL
TIENE SU DOMICILIO FISCAL EN MATAMOROS, TAMAULIPAS
CON ALTA EN RFC POR MAS DE 18 MESES
A LA FECHA DE SOLICITUD DE AUTORIZACION EN EL PADRON
DE BENEFICIARIOS DEL ESTIMULO FISCAL
Datos:
1. El Señor Pedro Alvarez Padilla con actividad de venta de abarrotes, con
alta en el RFC el 20 de enero de 2017.
2. Solicitó y recibió autorización de inscripción en el Padrón de Beneficia-
rios del Estímulo fiscal para la re~ión fronteriza norte con fecha 18 de
enero de 2019 y recibe autorizacion del SAT el 17 de febrero de 2019.
3. En el mes de enero de 2021 obtiene ingresos acumulables, efectivamen-
te cobrados por $3,000.000.00 y deducciones, con requisitos fiscales,
por $2,000,000.00, efectivamente pagadas.
Solución:
Determinar el pago provisional del mes de enero de 2021
Ingresos efectivamente cobrados $ 3'000,000.00
Continúa ...
Menos:
Deducciones con requisitos fiscales 2'000,000.00
Utilidad fiscal determinada 1'000,000.00
Menos:
Pérdidas fiscales por amortizar 0.00
Base para pago provisional 1 '000,000.00
Cálculo del pago provisional del ISR

Tarifa anexo 8
Base gravable $ 1'000,000.00

Menos:
Límite inferior 324,845.02
Excedente 675,154.98
Por:
% sobre el excedente 35%
Impuesto marginal 236,304.24
Más:
Cuota fija 101,876.90
Igual a:
Impuesto a cargo $ 338,181.14
Menos:
Crédito fiscal por Decreto de Estímulos fiscales región
fronteriza norte:
Ingresos totales en región fronteriza norte

durante
- --- enero
-- 2021
---------- _ - 3,000.000 X 100 = 100%
Ingresos totales durante enero 2021 3,000.000
Crédito Fiscal:
1/3 parte del ISR causado en re-
gión fronteriza norte según pro-
porción 338,181.14 x 100% = $ , _
112 727 04
3
Monto del pago provisional después del Crédito fiscal $ 225,454.1 O

207
Comprobación:
Impuesto a cargo: 338,181.14
Tercera parte 338,181.14 _

- $ 11,272.04
3
Monto del pago provisional $ 225,454.1 O
13. PAGOS PROVISIONALES PARA CONTRIBUYENTES A LOS QUE

APLICA EL DECRETO DE ESTIMULOS FISCALES REGION FRON-
TERIZA SUR
13.1. Vigencia del decreto
En el D.O.F. del 30' de diciembre de 2020 se publicó el Decreto de Estí-

mulos Fiscales Región Fronteriza Sur, que entrará en vigor el 1 de enero de
2021 y estará vigente hasta el 31 de diciembre de 2024.
13.2. Qué se considera como región fronteriza sur
Los municipios de:

a) Othón P. Blanco del estado de Quintana Roo.
b) Palenque, Ocosingo, Benemérito de las Américas, Marqués de Co-
millas, Maravilla Tenejapa, Las Margaritas, La Trinitaria, Frontera Co-
malapa, Amatenango de la Frontera, Mazapa de Madero, Motozintla,
Tapachula, Cacahoatán, Unión Juárez, Tuxtla Chico, Metapa, Fronte-
ra Hidalgo y Suchiate, del Estado de Chiapas.
c) Calakmul y Candelaria del Estado de Campeche y
d) Balancán y Tenosique, del Estado de Tabasco.
13.3. Estímulo fiscal en materia de impuesto sobre la renta
A qué contribuyentes aplica
• Personas Morales del Títiulo 11

,
• Personas Flsicas del Título IV, Capítulo II De los ingresos por activida-
des empresariales y profesionales, Sección I de las Personas Físicas con
actividades empresariales y profesionales.
• Así como residentes en el extranjero con establecimiento permanen-
te en México que tributen en términos del Título 11.
• Título VII, Capítulo VII De la opción de acumulación de ingresos por
personas morales de la Ley del ISR.
En qué consiste el crédito fiscal
Por los ingresos que perciban exclusivamente en la Región Fronteriza

Sur, consistente en aplicar un crédito fiscal equivalente a la tercera parte
del ISR causado en el ejercicio o en los Pagos Provisionales, contra el ISR
causado en el mismo ejercicio o en los Pagos Provisionales del mismo
ejercicio, en la proporción que representen los ingresos obtenidos en el

ejercicio fiscal o en el período que corresponda a los pagos provisionales.
Cálculo de la proporción de los ingresos para aplicar el crédito fis-
cal
Ingresos totales del contribuyente

en la Región Fronteriza Sur durante el
período de que se trate X 100=%
•
Ingresos totales durante el mismo
período
Los ingresos totales de la Región Fronteriza Sur deberán excluir los bie-
nes intangibles, así como los correspondientes al comercio digital.
13.4. Acreditar domicilio fiscal en la región fronteriza sur e inscrip-
ción en el padrón de beneficiarios
Para aplicar el estímulo fiscal de los contribuyentes deberán tener su do-

micilio fiscal en la Región Fronteriza Sur, cuando la antigüedad registrada
ante el RFC de dicho domicilio sea igual o mayor a 18 meses inmediatos
anteriores a la fecha en que presenten el aviso de inscripción en el Pa-
drón, de conformidad con el Artículo Séptimo de este Decreto, siempre que
cuenten, en todo momento, con la capacidad económica, activo e instala-
ciones para la realización de sus operaciones y actividades empresariales
en la Región Fronteriza Sur y acrediten lo anterior, a requerimiento de la
autoridad fiscal.
13.5. Inicio de actividades o su antigüedad ante el RFC sea menor
a 18 meses
Podrán optar por aplicar el estímulo fiscal, siempre que, en ambos ca-
sos, cuenten en todo momento con la capacidad económica, activos e
instalaciones para la realizacdión de sus operaciones y actividades em-
presariales en la Región Fronteriza Sur y utilicen, para ello, bienes nuevos
de activo fijo y acrediten lo anterior, a requerimiento de la autoridad fiscal.
13.6. Personas físicas que perciban otros ingresos distintos de acti-
vidades empresariales en la región fronteriza sur
Pagarán el ISR del ejercicio o el pago provisional, en términos de la Ley

del ISR, sin aplicar el estímulo fiscal a que se refiere este Decreto.
13.7. Domicilio fiscal fuera de la región fronteriza sur, pero que
cuenten con sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
dentro de la misma
El Artículo Cuarto del Decreto establece que podrán aplicar el estímulo

fiscal cuando estas se ubiquen en la Región Fronteriza Sur, cuando la an-
tigüedad registrada ante el RFC sea igual o mayor a 18 meses inmediatos
anteriores a la fecha en que se presente el aviso de inscripción al Padrón,
siempre que cuenten, en todo momento, con la capacidad económica, ac-
tivos e instalaciones para la realización de sus operaciones y actividades
empresariales.
209
13.8. Domicilio fiscal en región fronteriza sur y cuenten con sucur-

sales, agencias o cualquier otro establecimiento fuera de ella
Podrán aplicar el estímulo fiscal, siempre que su antigüedad registrada

ante el RFC sea igual o mayor a 18 meses inmediatos anteriores a la fecha
en que presenten el aviso de inscripción al RFC, que cuenten con la capaci-
dad económica, activos e instalaciones para la realización de sus operacio-
nes y actividades empresariales en la Región Fronteriza Sur y acredítenlo
anterior ante la autoridad fiscal.
13.9. Inscripción en el padrón de beneficiarios del estímulo para la
región fronteriza sur
Las personas físicas y morales que pretendan aplicar el estímulo fiscal

en materia de ISR, deberán presentar un aviso ante el SAT, a más tardar, el
31 de marzo del ejercicio de que se trate, a efecto de estar inscritos en el
Padrón, de conformidad con las reglas que emita el SAT.
Para tal efecto, deberán cumplir con los siguientes requisitos:
l. Contar con opinión positiva del cumplimiento de obligaciones fisca-
les.
11. Contar con FIEL.
111. Tener acceso al Buzón Tributario, a través del Portal del SAT.
IV. No encontrarse en el procedimiento de restricción temporal del uso
de sellos digitales para la expedición de CFDI.
V. No tener cancelados los certificados emitidos por el SAT para la ex-
pedición de CFDI.
VI. Colaborar anualmente con el SAT participando en el programa de
verificación, en tiempo real del SAT.
Quien inicie actividades o que realicen la apertura de sucursales, agen-
cias o establecimientos en la Región Fronteriza Sur, con posterioridad a
la entrada en vigor del Decreto, deberán presentar el aviso de inscripción
dentro del mes siguiente a la fecha de inscripción en el RFC.
El aviso de inscripción tendrá vigencia durante el ejercicio fiscal en el
que se realizó. Si el contribuyente opta por continuar aplicando el estímulo
fiscal en los ejercicios posteriores, deberá presentar aviso de renovación,
a más tardar el31 de marzo del ejercicio fiscal de que se trate, siempre
que continúe cumpliendo con los requisitos previstos en el Capítulo II en
materia del ISR.
13.1 O. No podrán aplicar el estímulo fiscal de ISR los siguientes
sujetos:
l. Instituciones de crédito, de seguiros y de finanzas de los almacenes

generales de depósito, arrendadoras financieras y uniones de crédi-
to.
11. Los que tributen en el régimen opcional para grupo de sociedades
del Título 11, Capítulo VI de la Ley del ISR.
111. Los coordinados (transportistas) que tributen en el Título 11, Capítulo

VII de la Ley del ISR.
IV. Los contribuyentes que tributen en el Régimen de Actividades Agrí-
colas, Ganaderas, Silvícolas y Pesqueras del Título 11, Capítulo VIII de
la Ley del ISR.
V. Los contribuyentes que tributen en el RIF del Título IV, Capítulo 11,
Sección 11, de la Ley del ISR.
VI. Los contribuyentes cuyos ingresos provengan de la prestación de un
servicio profesional, en términos del Artículo 100, Fracción II de la Ley
del ISR.
VII. Los contribuyentes que lleven a cabo operaciones de maquila yac-
tualicen alguno de los supuestos contenidos en los artículos 181, 182,
183 y 183 bis, de la Ley del ISR.
VIII.Los contribuyentes que realicen actividades a través de fideicomi-
sos, de conformidad con el Título VII, Capítulo 111 de la Ley del ISR, así
como las fiduciarias de dichos fideicomisos.
IX. Las sociedades cooperativas de producción a que se refiere el Título
VII, Capítulo VII de la Ley del ISR.
X. Los que se ubiquen en alguno de los supuestos del Artículo 69, pe-
núltimo párrafo del CFF y cuyo nombre, denominación o razón social
y clave del RFC, se encuentren en la publicación de la página de in-
ternet del SAT, excepto cuando la publicación obedezca, únicamen-
te, con el pago de multas.
XI. Los que se ubiquen en la presunción establecida en el Artículo 69-8
del CFF. Tampoco será aplicable a los que tengan un socio o accio
nista que se encuentre en los supuestos de esta fracción.
XII. A los que se les haya aplicado la presunción del Artículo 69-8 Bis
del CFF, una vez que se haya publicado en el D.O.F. y en la página
de internet del SAT.
XIII. Los contribuyentes que realicen actividades a través de fideicomi
sos, así como las fiduciarias.
XIV. Las personas físicas y morales por los ingresos que deriven de bie
nes intangibles.
XV. Las personas físicas y morales por los ingresos que deriven de sus
actividades dentro del comercio digital, con excepción de los que
determine el SAT, mediante reglas.
XVI. Los que suministren personal mediante subcontratación laboral o se
consideren intermediarios, en términos de la Ley Federal del Trabajo.
XVII. A quienes se les hayan ejercido facultades de comprobación por
cualquiera de los cinco ejercicios fiscales anteriores a aquél en el
que se aplique el estímulo y se les hayan determinado contribucio
nes omitidas, sin que hayan corregido su situación fiscal.
XVIII. Los contribuyentes que apliquen otros tratamientos fiscales que
otorguen beneficios o estímulos fiscales, incluyendo exensiones o
subsidios, salvo los siguientes:
211
a) Artículo 186 de la Ley ISR, contratación de personas con discapaci-

dad y adultos mayores.
b) Artículo noveno del Decreto publicado en el D.O.F. el 30 de octubre
de 2003 y el 26 de diciembre de 2013, relativo al estímulo del ISR,
para trabajadores sindicalizados por las cuotas de seguridad social
que sumadas a los ingresos, excedan de 7 UMAS.
c) Artículos 1.4; 1.8; 2.1; 2.3; 3.2; 3.3 del Decreto de simplificación admi-
nistrativa, publicado en el D.O.F. del 26 de diciembre de 2013.
d) Artículo Tercero del Decreto que otorga estímulos fiscales a la indus-
tria maquiladora, publicado en el D.O.F. del 26 de diciembre de 2013.
e) Artículo Primero del Decreto que otorga estímulos fiscales, en materia
de vivienda, publicado en el D.O.F. el 22 de enero de 2015.
f) Artículo Primero del Decreto de apoyo a la vivienda, publicado en el
D.O.F. el 26 de marzo de 2015, en IVA.
g) Artículo Primero del Decreto de Estímulos Fiscales en materia de
IEPS, aplicable a los combustibles, publicado en el D.O.F. el 27 de
diciembre de 2016.
XIX.Los contribuyentes que se encuentren en ejercicio de liquidación.
XX.Las personas morales cuyos socios o accionistas, de manera indivi-
dual, hayan sido dados de baja del Padrón.
XXI.Las empresas productivas del Estado y Subsidiarias, así como los
contratistas, de conformidad con la Ley de Hidrocarburos.
13.11. Reglas del SAT
El SAT podrá expedir las reglas de carácter general necesarias para la

correcta aplicación de lo establecido en el Decreto de Estímulos Fiscales
para la Región Fronteriza Sur.
13.12. Casos prácticos de pagos provisionales, aplicando el decreto
de estímulos fiscales región fronteriza sur.
CASO 1
PERSONA MORAL DEL TITULO 11 LISR QUE TIENE SU DOMICILIO
FISCAL EN REGION FRONTERIZA SUR POR MAS DE 18 MESES A LA
FECHA DE AVISO DE INSCRIPCION AL PADRON DE BENEFICIARIOS
DEL ESTIMULO FISCAL PARA LA REGION FRONTERIZA SUR
Datos:
1. La Cía. Comercial Z, S.A. de C.V., tiene su domicilio fiscal en Chetu-
mal, Municipio de Othón P. Blanco, Estado de Chiapas, con alta al
RFC el 30 de junio de 2018.
2. Presenta aviso de inscripción en el Padrón de Beneficiarios del Es-
tímulo Fiscal en ISR para la Región Fronteriza Sur, con fecha 19 de
enero de 2021, cumple con los requisitos del Decreto y no se encuen-
tra en los supuestos para no aplicar el estímulo fiscal, recibe aviso
del SAT de inscripción en el Padrón antes del 17 de febrero de 2021.
3. Todos sus ingresos los obtiene en Chetumal, Chiapas.
Ingresos propios de la actividad 1,550,000.00

Fluctuación cambiaria devengada 150,000.00
Total de ingresos 1,700,000.00

6. El coeficiente de utilidad que aplicó en 2019 es de 0.1620.
7. No tiene pérdidas fiscales por amortizar.
Solución:
Determinación del pago provisional de enero de 2021.
Ingresos nominales $ 1,700,000.00

por:
Utilidad fiscal para pago provisional $ 275,400.00
menos:
Pérdida Fiscal 00.00
Base para pago provisional $ 275,400.00
por:
Monto del Pago Provisional $ 82,620.00
menos:
Credito Fiscal por Decreto de Estímulos Fiscales Re-
gión Fronteriza Sur
Ingresos nominales en región fron-

teriza Sur, en enero 2021 1,700,000.00
-
Ingresos nominales totales durante - 1,700,000.00 X 100 = 100%
enero 2021
Crédito Fiscal:
1/3 parte del ISR causado 82,620.00
- 27,540.00
3
Monto del pago provisional después del Crédito fiscal $55,080.00
213
Comprobación:
Tasa aplicable sobre base para
pago provisional:
20% por $ 275,400 $55,080.00
CAS02
PERSONA MORAL DEL TITULO 11 QUE TIENE SU DOMICILIO FISCAL
EN REGION FRONTERIZA SUR POR MAS DE 18 MESES A LA FECHA
DE AVISO DE INSCRIPCION AL PADRON DE BENEFICIARIOS DEL ES-
TIMULO FISCAL PARA LA REGION FRONTERIZA SUR Y TIENE UNA
SUCURSAL EN CARRILLO PUERTO, QUINTANA ROO
Datos:
1. La Cía. Comercial X, S.A. de C.V. tiene su domicilio fiscal en Chetu-
mal, Quintana Roo.
2. Presenta aviso de inscripción en el Padrón de Beneficiarios del Es-
tímulo Fiscal en ISR para la Región Fronteriza Sur con fecha 22 de
enero de 2021, cumple con los requisitos del Decreto y no se en-
cuentra en los supuestos para no aplicar el estímulo fiscal. Recibe
aviso del SAT de inscripción en el padrón de beneficiarios antes del
17 de febrero de 2021.
Ingresos propios de la actividad en Chetumal,

Quintana Roo $ 3,000,000.00
Ingresos en Sucursal de Carrillo Puerto, Quin-
tana Roo 1,000,000.00
Total de ingresos $ 4,000,000.00

6. No tiene pérdidas fiscales pendientes de aplicar.
Solución:
Ingresos nominales $4,000,000.00
por:
Continúa ...
menos:
por:
Tasa de ISR (Artículo 9 LISA) 30%
menos:
Crédito Fiscal por Decreto de Estímulos Fiscales Re-
gión Fronteriza Sur
Ingresos nominales en Región

Fronteriza Sur durante enero 2021 3,000,000.00
-
Ingresos nominales totales durante - 4,000,000.00 X 100 = 75%
enero 2021
Crédito Fiscal:
1/3 parte del ISR causado en Re-
gión
. , Fronteriza Sur según propor-
c1on 218,400 X . 75
-- 54,600.00
3
Monto del pago provisional después del Crédito fiscal $163,800.00
Comprobación:
Pago provisional en Región Fronteriza Sur $109,200.00
$ 3,000,000.00 X .1820 X 20%
,
mas:
Pago provisional en Sucursal Carrillo Puer- 54,600.00

to: $ 1,000,000.00 X .1820 X 30
$163,800.00
215
CAS03
PERSONA MORAL DEL TITULO 11 LISR QUE TIENE SU DOMICILIO FIS-
CAL EN TUXTLA GUTIERREZ, CHIAPAS Y TIENE UNA SUCURSAL EN
TAPACHULA, CHIAPAS, CON ALTA EN RFC POR MAS DE 18 MESES
A LA FECHA DE AVISO DE INSCRIPCION AL PADRON DE BENEFICIA-
RIOS DEL ESTIMULO FISCAL PARA LA REGION FRONTERIZA SUR
Datos:
1. La Cía. Comercial 'W', S.A. de C.V., tiene su domicilio fiscal en Tuxtla
Gutiérrez, Chiapas, con acta en el RFC en junio de 2015 y tiene una
sucursal en Tapachula, Chiapas, con alta en el RFC el 25 de mayo
de 2016.
2. Presenta aviso de inscripción en el Padrón de Beneficiarios del es-
tímulo fiscal en ISR para la Región Fronteriza Sur, con fecha 28 de
enero de 2021, cumple con los requisitos del Decreto y no se en-
cuentra en los supuestos para no aplicar el estímulo fiscal. Recibe
aviso del SAT de inscripcion en el Padrón antes del 17 de febrero de
2021.
Ingresos propios de la actividad en Tuxtla Gu-

tiérrez, Chiapas $ 12,000,000.00
Ingresos en Sucursal de Tapachula, Chiapas 4,000,000.00
$ 16,000,000.00

6. No tiene pérdidas fiscales pendientes de aplicar.
Solución:
Determinar el pago provisional del mes de enero de
2021
Ingresos nominales $ 16,000,000.. 00
por:
Utilidad fiscal para pago provisional $ 2,640,000.00
menos:
Base para pago provisional $ 2.640,000.00
por
Continúa ...

menos:
Crédito Fiscal por Decreto de Estímulos Fiscales Re-
gión Fronterizaq Sur
Ingresos Nominales en Región

Fronteriza Sur durante enero 2021 4,000,000.00
- - 25%
Ingresos Nominales totales durante - 16,000,000.00 -
enero 2021
Crédito Fiscal:
1/3 parte del ISR causado en Re-
gión
. , Fronteriza Sur según propor-
c1on 792,000,00 X .25
= $ 66,000.00
3
Comprobación:
Pago provisional en Tuxtla Gutiérrez, Chiapas
12,000,000.00 X .1650 X 30% = $ 594,000.00
Pago provisional en sucursal de Tapachula, Chiapas
4,000,000.00 X .1650 X 20% = $ 132.000.00
$ 726,000.00
CAS04
PERSONAS FISICAS DEL TITULO IV, CAPITULO 11, SECCION I LISR,
CON ACTIVIDAD EMPRESARIAL. TIENE SU DOMICILIO FISCAL EN TE-
NOSIQUE, TABASCO CON ALTA EN RFC POR MAS DE 18 MESES A LA
FECHA DE AVISO DE INSCRIPCION AL PADRON DE BENEFICIARIOS
DEL ESTIMULO FISCAL PARA LA REGION FRONTERIZA SUR.
Datos:
1. El Señor Juan Pérez Padilla, con actividad en venta de abarrotes, con
alta al RFC el 20 de enero de 2017.
2. Presenta aviso de inscripción en el Padrón de Beneficiarios del es-
tímulo fiscal en ISR para la Región Fronteriza Sur con fecha 29 de
enero de 2021, cumpliendo con los requisitos del Decreto y no se en-
cuentra en los supuestos para no aplicar el Estímulo Fiscal. Recibe
aviso del SAT de inscripción en el Padrón antes del 17 de de febrero
de 2021.
217
3. En el mes de enero de 2021 obtiene ingresos acumulables efectiva-

mente pagados por$ 800,000.00 y deducciones con requisitos fisca-
les efectivamente pagadas por$ 600,000.00.
4. No tiene pérdidas fiscales.
Solución:
Ingresos efectivamente cobrados $ 800,000.00
menos:
Deducciones con requisitos fiscales efectivamente paga- 600,000.00
dos
Utilidad fiscal determinada $ 200,000.00
menos:
Pérdidas fiscales por amortizar 00.00
Cálculo del pago provisional del ISR Tarifa Anexo 8

Base gravable $ 200,000.00
menos:
Límite inferior 108,281.68
Excedente $ 91,718.32
por
% por excedente 34%
Impuesto marginal $ 31,184.22
,
mas:
Cuota Fija $ 28.245.36
igual:
Impuesto a cargo $ 59,429.58
Crédito Fiscal por Decreto de Estímulos Fiscales

Región Fronteriza Sur
Ingresos totales en Región Fronte-

_ri_z_a_S_u_r_en
__e_n_er_o_2_0_2_1_ _ _ _ _ = $ 800,000.00 X 100 = 100%
Ingresos totales en enero 2021 $ 800,000.00
Crédito Fiscal:
1/3 parte del ISR causado en Región Fronteriza
Sur
Según proporción 59,429.58 X 100%
-- $19,809.86
3
Monto del pago provisional después del crédito fiscal $39,619.72
Comprobación:
Impuesto a cargo $59,429.58
Tercera parte $59,429.58

------ = $39,619.72
$19,809.86
3
219
® CAPITULO VII
PAGOS PROVISIONALES DE PERSONAS FISICAS

CON INGRESOS POR ARRENDAMIENTO
Y EN GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE
TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES
Y OTROS INGRESOS
1. CONCEPTO DE LOS INGRESOS GRAVABLES
Se consideran ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes

inmuebles, los siguientes:
l. Los provenientes del arrendamiento o subarrendamiento y en gene-
ral por otorgar a título oneroso el uso o goce temporal de bienes
inmuebles, en cualquier otra forma. Por ejemplo, en este concepto
se encontraría el usufructo y el subarrendamiento.
11. Los rendimientos de certificados de participación inmobiliaria no
amortizables.
En los términos de la Ley de Títulos y Operaciones de Crédito se de-
fine el certificado de participación inmobiliaria no amortizable, en los
artículos 228-A, 228-C y 228-E y son títulos de crédito que represen-
tan el derecho a una parte alícuota de propiedad o de la titularidad de
los bienes inmuebles.
Los ingresos que se declararán y sobre los que se calculará el impuesto
son los que se cobren en el año de calendario y los ingresos en crédito
hasta el año en que se cobren
2. CALCULO DEL PAGO PROVISIONAL
El procedimiento para determinar el pago provisional lo establece el ar-

tículo 116 de la LISR, en los siguientes términos:
Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados
en este Capitulo por el otorgamiento del uso o goce tempo-
ral de bienes inmuebles, efectuarán los pagos provisionales
mensuales, a más tardar el día 17 del mes inmediato poste-
rior al que corresponda el pago, mediante declaración que
presentarán ante las oficinas autorizadas.
El pago provisional se determinará aplicando la tarifa que
corresponda conforme a lo previsto en el tercer párrafo del
artículo 106 de esta Ley, a la diferencia que resulte de dis-
minuir a los ingresos del mes o del trimestre por el que se
efectúa el pago, el monto de las deducciones a que se re-

fiere el artículo 115 de la misma, correspondientes al mismo
período.
De acuerdo con la disposición anterior, el procedimiento para el cálculo
del pago provisional se puede resumir en el siguiente cuadro:
1. Ingresos cobrados del mes $

Menos:
2. Deducciones autorizadas del mismo período $
Igual:
3. Base para el pago provisional $
Impuesto causado según artículo 106 LISR $
Menos:
4. Retención del 10% $
5. DIFERENCIA A PAGAR $
3. PAGOS PROVISIONALES MENSUALES
Los contribuyentes que otorguen el uso o goce temporal de bienes in-

muebles, deberán efectuar pagos provisionales mensuales
3.1. Ingresos para Pago Provisional
Los ingresos que deberán acumularse para determinar el pago provisio-

nal, son los que se obtengan en efectivo o en especie por otorgar el uso
o goce temporal de inmuebles, considerándose como tal los provenientes
de arrendamiento y subarrendamiento y, en general, por otorgar, a título
oneroso, el uso o goce temporal de inmuebles, en cualquier otra forma,
así como los rendimientos de certificados de participación inmobiliaria no
amortizables.
Asimismo, es de observarse también que en este Capítulo se gravan
exclusivamente los ingresos por arrendamiento de inmuebles y no los de
arrendamiento de muebles, ya que ellos estarán comprendidos en el Ca-
pítulo II de este Título IV, denominado "De los Ingresos por Actividades
Empresariales y Profesionales".
Si se obtienen ingresos en crédito, éstos se declararán y se pagará el
impuesto hasta el año de calendario en que sean cobrados. Por lo tanto, no
se gravarán los ingresos en crédito y el pago provisional sobre los mismos
se hará hasta el mes o trimestre en que sean cobrados.
3.2. Deducciones Mensuales
Las deducciones que se podrán efectuar en el mes son las que corres-
pondan a dicho período y que establece el artículo 115 de la LISR.
221
Para efectuar estas deducciones, las personas físicas tienen dos opcio-
nes:
Primera opción:
Deducciones con requisitos fiscales.
Segunda opción:
Optar por deducir el 35% de los ingresos a que se refiere este Capítulo,
en sustitución de las deducciones autorizadas.
3.3. Primera Opción
La relación de las deducciones comprobadas, que se pueden efectuar,

las establece el artículo 115 de la LISR, en los siguientes términos:
"l. Los pagos efectuados por el impuesto predial corres-
pondiente al año de calendario sobre dichos inmuebles, así
como por las contribuciones locales de mejoras, de planifi-
cación o de cooperación para obras públicas que afecten
a los mismos y, en su caso el impuesto local pagado sobre
los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes
inmuebles.
11. Los gastos de mantenimiento que no impliquen adiciones
o mejoras al bien de que se trate y por consumo de agua,
siempre que no los paguen quienes usen o gocen del
inmueble.
111. Los intereses reales pagados por préstamos utilizados
para la compra, construcción o mejoras de los bienes in-
muebles. Se considera interés real el monto en que dichos
intereses excedan del ajuste anual por inflación. Para deter-
minar el interés real se aplicará en lo conducente lo dispues-
to en el artículo 134 de esta Ley".
Para determinar el ajuste anual por inflación se multiplicará el saldo pro-
medio diario de la inversión que genere los intereses, por el factor que se
obtenga de restar la unidad del cociente gue resulte de dividir el INPC, del
mes más reciente del período de inversion entre el INPC del primer mes
del período.
"IV. Los salarios, comisiones y honorarios pagados, así co-
mo los impuestos, cuotas o contribuciones que conforme a
la Ley les corresponda cubrir sobre dichos salarios, efecti-
vamente pagados.
V. El importe de las primas de seguros que amparen los bie-
nes respectivos.
VI. Las inversiones en construcciones, incluyendo adiciones
y mejoras".
Estas deducciones deberán reunir los requisitos que señalan los artícu-
los 147, 148 y 149 de la LISR. El primero señala los requisitos generales de
las deducciones; el segundo las erogaciones no deducibles y el tercero, los
requisitos en el caso de las inversiones (depreciaciones y amortizaciones).
Existen algunas deducciones que son específicas de los ingresos por
arrendamiento. A continuación nos referimos a ellas.
3.3.1. Inmueble habitado
Cuando el contribuyente ocupe parte del bien inmueble del cual derive
el ingreso por otorgar el uso o goce temporal del mismo u otorgue su uso o
goce temporal de manera gratuita, no podrá deducir la parte de los gastos,
así como tampoco el impuesto predial y los derechos de cooperación de
obras públicas que correspondan proporcionalmente a la unidad por él
ocupada o de la otorgada gratuitamente.
La parte proporcional a que se refiere el párrafo anterior, se calculará
considerando el número de metros cuadrados de construcción de la uni-
dad por él ocupada u otorgada de manera gratuita, en relación con el total
de metros cuadrados de construcción del bien inmueble.
Cuando el uso o goce temporal del bien de que se trate no se hubiese
otorgado por todo el ejercicio, las deducciones a que se refieren las frac-
ciones I a V del artículo 115 de la LISR, se aplicarán únicamente cuando
correspondan al período por el cual se otorga el uso o goce temporal del
bien inmueble o a los tres meses inmediatos anteriores al en que se otor-
gue dicho uso o goce.
3.3.2. Intereses
Cuando se paguen intereses que correspondan a préstamos utilizados

para la compra, construcción o mejoras de los bienes inmuebles arrenda-
dos, que correspondan a años anteriores a aquél en que se inicie la renta
de los inmuebles, éstos se podrán deducir de acuerdo con el siguiente
procedimiento señalado en el artículo 147 cuarto, quinto y sexto párrafos
de la fracción X de la LISR, como sigue:
1. Sumar los intereses pagados de cada mes del ejercicio correspon-
diente a cada uno de los ejercicios improductivos.
2. Restar el ajuste anual por inflación a que se refiere el artículo 44 de la
Ley del ISR.
3. La suma de cada ejercicio improductivo se actualizará con el factor
de actualización siguiente:
INPC último mes de la primera mitad del ejercicio

en que empieza a producir ingresos el bien
de que se trate improductivo
4. Los intereses actualizados por cada uno de los ejercicios calculados

se sumarán y el resultado se dividirá entre el número de años impro-
ductivos.
5. El cociente que se obtenga se adicionará a los intereses a cargo de
cada uno de los años productivos y el resultado será el monto de los
intereses deducibles en el ejercicio de que se trate.
6. En los años siguientes el primer año productivo, el cociente obtenido
conforme al punto anterior se actualizará como sigue:
223

en que se deducen
en que se empezó a tener ingresos
7. El procedimiento anterior se hará hasta amortizar el total de dichos

intereses.
3.3.3. Salarios, comisiones y honorarios
El artículo 148, en su fracción VI de la LISR, establece que no serán de-

ducibles los salarios, comisiones y honorarios pagados por quien concede
el uso o goce temporal de bienes inmuebles en un año de calendario, en
el monto en que excedan, en su conjunto del 10% de los ingresos anuales
obtenidos por conceder el uso o goce temporal de bienes inmuebles.
3.3.4. Depreciaciones de construcciones
La depreciación para las construcciones será del 5% y cuando no se

pueda separar del costo del inmueble, la parte que corresponde a las cons-
trucciones, se considerará como costo del terreno el 20% del total.
La deducción de las inversiones se actualizará en los términos del sépti-
mo párrafo del artículo 31 de la LISR, esto es, aplicando el factor de actua-
lización por el período comprendido desde el mes en el que se adquirió el
bien y hasta el último mes de la primera mitad del período en el que el bien
haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efectúe la deducción.
En relación con las deducciones, el artículo 185 del RISR establece las
siguientes aclaraciones:
1. Las deducciones deberán corresponder al período por el que se pre-
sente la declaración.
2. Tratándose de depreciaciones o amortizaciones, se podrá deducir de
los ingresos del período la tercera parte de la deducción que corres-
ponda al año de calendario. Sin embargo, como se aclaró se debe-
rán efectuar pagos mensuales en el caso de uso distinto al de casa
habitación, por lo cual, en este caso, se aplicará la doceava parte de
la deducción a que corresponde al año de calendario.
3. Cuando no se efectúen, dentro del período, las deducciones que
correspondan, se podrá realizar en el siguiente trimestre (mes) del
mismo ejercicio o al presentar la declaración anual.
4. Cuando las deducciones del período sean superiores a los ingresos
por arrendamiento, esta "pérdida" se podrá considerar como dedu-
cible en los trimestres (meses) siguientes, siempre y cuando dichas
deducciones correspondan al mismo año de calendario.
3.4. Segunda Opción
En substitución de las deducciones autorizadas, las personas físicas

que obtengan ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes in-
muebles, podrán deducir el 35% de dichos ingresos. Quienes ejerzan esta
opción podrán deducir, además, el monto de las erogaciones por concep-
to del impuesto predial de dichos inmuebles correspondientes al año de
calendario o al período durante el cual se obtuvieron los ingresos en el

ejercicio, según corresponda.
Lo anterior significa que para hacer las deducciones en la determinación
de los pagos provisionales, se puede optar por la estimación de la deduc-
ción del 35% de los ingresos por arrendamiento de inmuebles, adicionada
con el impuesto predial en substitución de las deducciones autorizadas.
En la práctica la gran mayoría de los contribuyentes que obtienen in-
gresos por arrendamiento de inmuebles, optan por este procedimiento
por su comodidad, sin embargo, se debe considerar cuál es el efecto que
provocan en el pago del impuesto una u otra opción, pues se puede dar
el caso que al recurrir a este sistema, aparentemente más cómodo, pueda
repercutir en el pago de un mayor impuesto, sin embargo una ventaja es
que en términos de la fracción II del artículo 118 de la Ley del ISR no están
obligados a llevar contabilidad de conformidad con el CFF y por tanto no
aplica la contabilidad electrónica.
3.5. Monto del Pago Provisional
Una vez que se han disminuido, de los ingresos por arrendamiento del
mes o trimestre, las deducciones autorizadas correspondientes al mismo
período, se procederá a aplicar la tarifa que contiene el artículo 106 de la
LISR, con base a la tarifa del artículo 96.
3.5.1. Caso Práctico
A continuación, se presenta un ejemplo calculándolo por las dos op-

ciones
•
o sea, una con deducción comprobada y otra con el 35% de los
ingresos.
Datos:
El Sr. Julio Pérez Robles con actividad de arrendador de bienes inmue-
bles (locales comerciales) presentará su declaración de pago provisional
de ISR del mes de enero de 2021 .
Solución:
Ingresos cobrados por arrendamiento de ene-

ro de 2021 $ 250,000.00
Menos:
Deducciones autorizadas:
Predial $ 34,000.00
Otras (mantenimiento, salarios, depreciación) 100,000.00 134,000.00
BASE GRAVABLE $ 116,000.00
Impuesto determinado según tarifa anexo 8 $ 30,869.58

Menos:
ISR retenido 25,000.00
ISR A CARGO O (FAVOR) $ 5,869.58
225
Datos:
Si el Sr. Julio Pérez Robles con los mismos ingresos opta por calcular el
ISR con la deducción ciega, el resultado sería el siguiente:
Solución:
Ingresos por arrendamiento de enero de 2021 $ 250,000.00

Menos:
Deducciones autorizadas:
Predial $ 34,000.00
Deducción ciega del 35%
sobre Ingresos 87,500.00 121,500.00
BASE GRAVABLE $ 128,500.00
Impuesto determinado según anexo 8 $ 35,119.58

Menos:
ISR A CARGO O (FAVOR) $ 10,119.58
Se puede apreciar, en el ejemplo anterior, que la opción con deduccio-

nes comprobadas sería la mejor alternativa.
4. INGRESOS POR SUBARRENDAMIENTO
Al tratarse de subarrendamiento, sólo se deberán considerar dentro de

las deducciones las que correspondan a las rentas pagadas en el mes o
trimestre que pague el subarrendador al arrendador.
En los casos en que se ocupe parte del inmueble rentado como casa
habitación, el subarrendador no podrá deducir la parte proporcional del
importe de las rentas pagadas que correspondan a la unidad que ocupa o
que otorgue gratuitamente.
A continuación mostramos un ejemplo de ingresos por subarrenda-
miento y el pago provisional.
Determinación del pago provisional de enero de 2021 en el subarren-
damiento
María de los Angeles García Padilla
Ingresos cobrados por subarrendamiento del mes de ene-

ro $ 225,000
Menos:
Deducciones autorizadas (rentas pagadas al arrendador) 100,000
BASE GRAVABLE $ 125,000
ISR según tarifa anexo 8 $ 33,929.58

5. COPROPIEDADES
Cuando los ingresos por arrendamiento de inmuebles se deriven de bie-
nes en copropiedad, deberá designarse a uno de los copropietarios como
representante común, el cual deberá llevar los libros, expedir y recabar la
documentación, conservar los libros y documentación correspondiente y
cumplir con la obligación en materia de retención de impuestos.
Las declaraciones de los pagos provisionales deberán presentarse por
cada uno de los copropietarios y, en estos casos, cada contribuyente podrá
acreditar el subsidio y la parte proporcional de las deducciones relativas al
período por el cual se presenta la declaración.
Lo dispuesto para bienes en copropiedad es aplicable a los integrantes
de la sociedad conyugal. Por lo tanto, cada cónyuge deberá presentar las
declaraciones del pago provisional trimestral o mensual. El artículo 120 del
RISR, otorga la opción de que el cónyuge que obtenga los mayores ingre-
sos acumule la totalidad.
El artículo 123 del RISR, nos indica la obligación de presentar declara-
ciones provisionales y anuales tanto el representante común y los repre-
sentados por la parte proporcional que corresponda a cada uno de los
copropietarios.
6. SUCESIONES
En el caso de sucesión por el que se deriven ingresos por arrendamien-
to de inmuebles, será el representante legal de la sucesión quien estará
obligado a presentar los pagos provisionales mensuales o trimestrales del
impuesto, en los términos que establece el artículo 92 de la LISR.
7. FIDEICOMISO
Cuando se realicen operaciones de fideicomiso por las que se otorgue

el uso o goce temporal de bienes inmuebles, se considera que los rendi-
mientos son ingresos del fideicomitente, aun cuando el fideicomisario sea
una persona distinta, a excepción de los fideicomisos irrevocables, en los
cuales el fideicomitente no tenga derecho a readquirir del fiduciario el bien
inmueble, en cuyo caso se considera que los rendimientos son ingresos
del fideicomisario desde el momento en que el fideicomitente pierda el de-
recho a readquirir el bien inmueble.
La institución fiduciaria efectuará pagos provisionales por cuenta de
aquél a quien corresponda el rendimiento, en los términos del párrafo an-
terior, durante los meses mayo, septiembre y enero del siguiente año, me-
diante declaración que presentara ante las oficinas autorizadas. El pago
provisional será el monto que resulte de aplicar la tasa del 10% sobre los
ingresos del cuatrimestre anterior, sin deducción alguna.
Es de aclararse que, en este caso, se sigue manifestando que el pago
provisional será cuatrimestral y la institución fiduciaria deberá proporcionar,
a más tardar el 31 de enero de cada año, a quienes correspondan los ren-
dimientos, constancia de dichos rendimientos, de los pagos provisionales
efectuados y de las deducciones correspondientes y presentar a más tar-
dar el 15 de febrero de cada año ante las autoridades fiscales la declara-
ción informativa correspondiente
227
8. RETENCION DEL 10%
Cuando las personas morales efectúen pagos a las personas físicas que
obtenijan ingresos por el uso o goce temporal de bienes inmuebles, éstas
deberan retener como pago provisional el monto que resulte de aplicar
la tasa del 10% sobre el monto de los mismos, sin deducción alguna. El
impuesto retenido podrá acreditarse contra el que resulte, conforme al pro-
cedimiento establecido en párrafos anteriores.
Las personas morales que efectúen estas retenciones deberán propor-
cionar a las personas físicas que obtienen estos ingresos el CFDI en el que
conste el impuesto retenido.
Por reformas al artículo 116 de la LISR a partir del 1o. de enero de 2020,
se adiciona un último párrafo para establecer que las personas morales
obligadas a efectuar la retención podrán optar por no proporcionar el CFDI
en el que conste el impuesto retenido, siempre que la persona física que
haya otorgado el uso o goce temporal de bienes les expida un CFDI que
cumpla con los requisitos de los artículos 29 y 29-A del CFF y en el compro-
bante se señale expresamente el monto del impuesto retenido.
Lo dispuesto en este párrafo no libera a las personas morales de efec-
tuar en tiempo y forma la retención y el entero del impuesto y la presenta-
ción de las declaraciones informativas correspondientes, en los términos
de las disposiciones fiscales respecto a las personas a las que les hubieran
efectuado dichas retenciones. Al respecto no se establece en disposicio-
nes fiscales la obligación de las declaraciones informativas sobre reten-
ciones de ISR por este concepto, sólo en el caso de retenciones de IVA en
términos del artículo 32 de la Ley del IVA
Por su parte, las personas físicas que obtengan ingresos por arrenda-
miento, podrán efectuar el acreditamiento del impuesto que se hubiera re-
tenido contra los pagos provisionales, sin que sea necesario acompañar en
la declaración de dichos pagos las constancias respectivas.
Las retenciones que se hubieran efectuado por las personas morales,
deberán enterarse, en su caso, conjuntamente con los impuestos retenidos
por salarios, en los términos del articulo 96 de la LISR, esto es, a más tardar
el día 17 del mes de calendario inmediato posterior al período de que se
trate.
9. RETENCION DEL IVA
Las personas morales están obligadas a efectuar la retención del IVA

cuando paguen a personas físicas por el uso o goce temporal de bienes
que estén gravados con IVA, en los términos del artículo 1o-A de la Ley del
IVA.
El artículo 3 del RIVA establece que las personas morales efectuarán
la retención de las dos terceras partes del IVA "10.67%, y la persona física
podrá acreditar contra la tercera parte su IVA acreditable.
Se adiciona un último párrafo a la fracción V del artículo 32 de la Ley
del IVA a partir del 1o. de enero de 2020, para establecer que las personas
morales obligadas a efectuar la retención del impuesto en términos del artí-
culo 1-A fracción II inciso a) de esta Ley, podrán optar por no proporcionar
el CFDI a que se refiere el primer párrafo de esta fracción siempre que la
persona física que haya otorgado el uso o goce temporal de bienes, les
expida CFDI que cumpla con los requisitos de los artículos 29 y 29-A del
CFF y en el comprobante se señale expresamente el impuesto retenido. En

este caso, las personas físicas que expidan el CFDI podrán considerarlo
como constancia de retención del impuesto y efectuar el acreditamiento del
mismo, en los términos de las disposiciones fiscales.
10. CONTRIBUYENTES QUE PRESENTAN PAGOS PROVISIONALES
TRIMESTRALES
El artículo 116 tercer párrafo de la Ley del ISR establece que los contri-
buyentes que únicamente obtengan ingresos por arrendamiento y en ge-
neral por el uso o goce temporal bienes inmuebles cuyo monto mensual no
exceda de diez salarios mínimos elevado al mes, podrán efectuar los pagos
provisionales de forma trimestral.
Por ejemplo, si en el mes de enero, febrero y marzo de 2021 se hubiera
obtenido ingresos en cada mes por un importe que no rebasa los 1O sa-
larios mínimos elevado al mes, como a continuación se muestra, el pago
provisional será por el trimestre de enero, febrero y marzo de 2021:
EJEMPLO
Ingresos por arrendamiento de inmuebles

Enero 2020 12,000
Febrero 2020 12,000
Marzo 2020 12,000
UMA para 2021 (89.62X 1O x 30) $26,886.00
El pago provisional se deberá efectuar a más tardar el 17 de abril de

2021.
Como se comentó en el punto 7.1. del capítulo 111, por reformas al ar-
tículo 26 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
publicada en el D.O.F. del 27 enero de 2016, se establece el valor de la
Unidad de Medida y Actualización (UMA) y el valor inicial de la UMA a la
entrada en vigor, será el equivalente al que tenga el SMG diario para todo el
país. Se deberá aplicar para los efectos de los pagos provisionales trimes-
trales el valor de la UMA, de 2021.
11. OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
El artículo 118 de la Ley del ISR establece que los contribuyentes que
obtengan ingresos de los señalados en el Capítulo, además de efectuar los
pagos de este impuesto, tendrán las siguientes obligaciones.
1.- Solicitar su inscripción en el RFC
11.- Llevar contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Fede-
ración y su reglamento. No quedan comprendidos en lo dispuesto en
esta fracción quienes opten por la deducción ciega del 35% a que se
refiere el artículo 115 de esta Ley.
Nuestra sugerencia es que estos contribuyentes opten por la deducción
ciega, en virtud que no tendrán que llevar contabilidad, ni enviarla al SAT.
229
Salvo los casos en que cause IVA, se tendría la obligación de llevar con-
tabilidad y enviarla mensualmente al SAT, como se establece en el artículo
32 de la Ley del IVA, artículo 28 fracción 111 y IV del CFF, el artículo 33 del
RCFF y las reglas de la RMF en su Capítulo 2.8. del Título II y las aplicacio-
nes tecnológicas del anexo 24 "Contabilidad en medios electrónicos", a
que nos hemos referido en otros capítulos 0fer Capítulo V)
111.- Expedir comprobantes fiscales por las contraprestaciones recibidas.
Deberán emitir el CFDI cumpliendo los requisitos, del artículo 29 y 29-A
del CFF. El artículo 29-A fracción V inciso c) establece que los que expidan
por la obtención de ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes,
inmuebles, deberán contener el número de cuenta predial del inmueble
de que se trate o, en su caso, los datos de identificación del certificado de
participación inmobiliaria no amortizable.
Considerando que estos contribuyentes acumulan hasta que cobran
sus ingresos, será el momento en que expidan el CFDI en la versión 3.3., a
que nos hemos referido en otros capítulos.
IV.- Presentar declaraciones provisionales y anuales en términos de esta
Ley.
V.- Informar al SAT, a través de los medios y formatos electrónicos, a más
tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél en que realice la
operación de contraprestaciones recibidas en efectivo, en moneda
nacional, piezas de oro o plata cuyo monto sea superior a cien mil
pesos.
Cunando los ingresos a que se refiere este capítulo sean percibidos a
través de operaciones de fideicomiso, será la institución fiduciaria quien
lleve los libros, expida los comprobantes y efectúe los pagos provisionales.
12. PAGO PROVISIONAL DE LOS DEMAS INGRESOS QUE OBTEN-
GAN LAS PERSONAS FISICAS
12.1 Obligación de Efectuar Pagos Provisionales
Las personas físicas que obtengan ingresos distintos de los señalados

en los Capítulos I al VIII del Título IV de la LISR, esto es, ingresos como
son sueldos, honorarios, actividades empresariales, renta de inmuebles,
intereses, etc., los considerarán que forman parte del Capítulo IX y que, en
general, se tiene como un resumidero de otros ingresos que perciben las
personas físicas.
En los términos del segundo párrafo del artículo 145 de la LISR, estos
contribuyentes estarán obligados a efectuar pagos provisionales en los si-
guientes términos:
"Los contribuyentes que obtengan periódicamente ingresos
de los señalados en este Capítulo, salvo aquéllos a que se
refieren los artículos 143 y 177 de esta Ley, efectuaran pa-
gos provisionales mensuales a cuenta del impuesto anual,
a mas tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél
al que corresponda el pago, mediante declaración que pre-
sentarán ante las oficinas autorizadas. El pago provisional
se determinará aplicando la tarifa del artículo 96 de esta Ley
a los ingresos obtenidos en el mes sin deducción alguna;
contra dicho pago podrán acreditarse las cantidades reteni-

das en los términos del siguiente párrafo.
El procedimiento, como se observa en este caso, es sencillo, puesto
que al ingreso obtenido en el mes se le aplica la tarifa del artículo 96 y
éste será
•
el monto
•
del pago provisional. Este procedimiento lo podemos
resumir como sigue:
Ingresos del mes $

Monto del pago provisional (Tarifa del artículo 96) $
Menos:
Acreditamiento del impuesto retenido $
-----
DIFERENCIA A PAGAR $
12.2. Ingresos Acumulables
Los ingresos gravables que se incluirán en el Capítulo IX del Título IV de

la LISR, se relacionan, en forma enunciativa más no limitativa, en el artículo
142 de la LISR y dentro de los cuales se incluyen los siguientes:
1. Condonación de deudas.
2. La ganancia cambiaria y los intereses provenientes de créditos distin-
tos a los señalados en el Capítulo VI del Título IV de esta Ley.
3. El otorgamiento de fianzas o avales.
4. Ingresos por inversiones en sociedades residentes en el extranjero.
5. Dividendos distribuidos por las sociedades residentes en el extranje-
ro.
6. Ingresos derivados por la explotación de concesiones, permisos, au-
torizaciones o contratos.
7. Ingresos por la explotación del subsuelo.
8. Ingresos por la participación en los productos obtenidos del subsue-
lo.
9. Ingresos por los intereses moratorias, indemnizaciones por perjui-
cios y los derivados de cláusulas penales o convencionales.
1O.La parte proporcional de remanente distribuible de personas morales
con fines no lucrativos del Título 111.
11.Los que perciban por derechos de autor personas distintas a éste.
12.Las cantidades acumulables por cuentas personales para el ahorro,
en los términos del artículo 185 fracción 11 de la LISR.
13.Las cantidades que correspondan al contribuyente, en su carácter
de condómino o fideicomisario, de un bien inmueble destinado a
hospedaje, otorgado en administración o a un tercero, a fin de que lo
utilice para hospedar a personas distintas del contribuyente.
14.Las provenientes de operaciones financieras derivadas.
231
15.Los ingresos estimados, en los términos de la fracción 111 del artículo

91 de la LISR (erogaciones superiores a los ingresos) y los determi-
nados, inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales, en los
casos en que proceda conforme a las leyes fiscales.
16.Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los ase-
gurados o a sus beneficiarios, que no se consideren intereses ni in-
demnizaciones, independientemente del nombre con el que se les
designe.
17. Los provenientes de regalías.
18.Los provenientes de planes personales de retiro.
De los ingresos relacionados anteriormente, se considerarán percibidos
en el monto en que, al momento de obtenerlos, incrementen su patrimonio,
salvo en los casos de in~resos que provengan de depósitos en el extranje-
ro, los que se acumularan conforme se devenguen.
12.3 Retención del 20%
En los términos del artículo 145 de la LISR, cuando las personas físicas
obtengan otros ingresos, excepto intereses o ganancias cambiarías, si los
pagos los efectúan las personas morales del Título 11, dichas personas de-
berán retener como pago provisional el 20% sobre el monto de las mismas,
sin deducción alguna, debiendo proporcionar a los contribuyentes com-
probante fiscal en el que conste operación, así como el impuesto retenido;
dichas retenciones deberán enterarse, en su caso, conjuntamente con las
señaladas en el artículo 96 de la LISR.
Las personas morales que efectúen las retenciones deberán presentar
declaración informativa ante las oficinas autorizadas, a más tardar el día 15
de febrero de cada año, proporcionando la información correspondiente
de las personas a las que les hubieran efectuado retenciones en el año de
calendario anterior.
Para ilustrar el cálculo del pago provisional, mostramos el siguiente
ejemplo:
Datos:
Juan Pérez obtiene ingresos por explotación de una concesión otorga-
da por el Gobierno Federal, que en enero de 2021 fue de$ 80,000.00.
Solución:
Ingresos de enero de 2021 $ 80,000.00

Tarifa del Anexo 8 19,259.42
Acreditamiento del impuesto retenido (20%) 16,000.00
DIFERENCIA A PAGAR $ 3,259.42
12.4 Disminución de Pagos Provisionales
En el sexto párrafo del artículo 145 de la LISR se establece que los con-
tribuyentes podrán solicitar les sea disminuido el monto del pago provisio-
nal a que se refiere este artículo, siempre que cumplan con los requisitos
que para tal efecto señale el SAT, mediante reglas de carácter general. A la
fecha estas disposiciones no se han publicado, por lo que es de esperarse

que posteriormente se den a conocer.
12.5 Ingresos Esporádicos
Cuando las personas físicas obtengan ingresos de los señalados en el

Capítulo IX del Título IV como esporádicos, salvo en el caso de intereses,
ganancias cambiarias y del extranjero con regímenes preferentes, cubrirán
como pago provisional, a cuenta del impuesto anual, el monto que resulte
de aplicar la tasa del 20% sin deducción alguna.
El pago provisional se hará mediante declaración que presentará, ante
las
•
oficinas autorizadas, dentro de los 15 días siguientes a la obtención del
ingreso.
12.6 Remanente Distribuible de Personas Morales con Fines No Lu-
crativos
En el supuesto de los ingresos a que se refiere la fracción X del
artículo 142 de la LISR, esto es la parte proporcional que corresponda al
contribuyente del remanente distribuible que determinen las personas del
Título 111, dichas personas morales retendrán, como pago provisional, el
35% para 2016 sobre el monto del remanente distribuible, el cual se entera-
rá conjuntamente con la declaración señalada en el artículo 96 de la LISR,
que se refiere a retención de sueldos y proporcionarán a los contribuyentes
el comprobante fiscal en el que conste el monto de la operación, as, como
el impuesto retenido.
12.7. Reglas para Ingresos por Ganancia Cambiaria y de los Intere-
ses Provenientes De Créditos Distintos de los Señalados en el Capitu-
lo VI del Titulo IV de Esta Ley
Tratándose de ganancia cambiaria y de los intereses a que se refiere
este Capítulo, se estará a las siguientes reglas, en los términos del artículo
143 de la LISR:
"l. Toda percepción obtenida por el acreedor se entenderá
aplicada en primer término a intereses vencidos, excepto en
los casos de adjudicación judicial para el pago de deudas ...
11. El perdón total o parcial, del capital o de los intereses
adeudados, cuando el acreedor no se reserve derechos en
contra del deudor, da lugar al pago del impuesto por parte
del deudor sobre el capital y los intereses perdonados.
111. Cuando provengan de créditos o de préstamos otorga-
dos a residentes en México, serán acumulables cuando se
cobren en efectivo, en bienes o en servicios.
IV. Cuando provengan de depósitos efectuados en el extran-
jero, o de créditos o préstamos otorgados a residentes en el
extranjero, serán acumulables conforme se devenguen.
V. Tratándose de créditos, de deudas o de operaciones
que se encuentren denominados en unidades de inversión
(UDIS), serán acumulables tanto los intereses como el ajuste
que se realice al principal por estar denominado en dichas
unidades".
233
12.8 Acumulación de los Intereses y Pérdida por Ajuste Inflacionario
Los intereses percibidos serán acumulables conforme se devenguen

aplicando el ajuste por inflación en los términos del artículo 134 y cuando
el ajuste por inflación sea mayor que los intereses obtenidos, el resulta-
do se considerará como pérdida y también la pérdida cambiaria se podrá
disminuir de los intereses acumulables que se perciban, en el ejercicio en
que ocurra o en los cuatro ejercicios posteriores a aquel en que se hubiera
sufrido la pérdida, misma que se podrá actualizar.
12.9 Pagos Provisionales de Ingresos por Intereses o Ganancia
Cambiaria Obtenidos por Personas Físicas (Artículo 144 de la LISR)
Las personas físicas que obtengan ingresos de los señalados en el ar-

tículo 143 de la LISR, efectuarán dos pagos provisionales semestrales a
cuenta del impuesto anual, excepto los provenientes del extranjero. Dichos
pagos se enterarán en julio del mismo ejercicio y enero del año siguiente,
aplicando, a los ingresos acumulables obtenidos en el semestre, la tarifa
que se determine tomando como base la tarifa del artículo 96 de la Ley
del ISR calculada al semestre, pudiendo acreditar las retenciones que les
hubieran efectuado.
Cuando los ingresos a que se refiere el artículo 144, intereses y ganan-
cia cambiaria se obtengan por pagos que efectúen personas morales del
Título II y 111, dichas personas deberán retener la tasa máxima que estable-
ce el articulo 152 de la LISR (35%).
Las personas morales que hagan la retención a que se refiere el párrafo
anterior, deberán proporcionar a los contribuyentes constancias de la mis-
ma y enterarse conjuntamente con las señaladas en el artículo 96 de esta
Ley (sueldos).
12.1 O. Pagos Provisionales de Operaciones Financieras Derivadas
(Articulo 171 de La LISR)
Las personas físicas que obtengan ingresos gravados de operaciones

financieras derivadas, deberán aplicar el artículo 146 de la LISR para de-
terminar el interés y la ganancia o pérdida, acumulables o deducibles, las
cuales se determinarán en los términos que establece este artículo y, ade-
más, los artículos 20 y 21 de la LISR.
La definición de lo que son las operaciones financieras derivadas, se
encuentra en el artículo 16-A del CFF, como sigue:
"l. Aquellas en las que una de las partes adquiere el derecho
o la obligación de adquirir o enajenar a futuro mercancías,
acciones, títulos, valores, divisas u otros bienes fungibles
que cotizan en mercados reconocidos, a un precio estable-
cido al celebrarlas, o a recibir o a pagar la diferencia entre
dicho precio y el que tenflan esos bienes al momento del
vencimiento de la operacion derivada, o bien el derecho o la
obligación a celebrar una de estas operaciones.
11. Aquéllas referidas a un indicador o a una canasta de indi-
cadores, de índices, precios, tasas de interés, tipo de cam-
bio de una moneda, u otro indicador que sea determinado
en mercados reconocidos, en las que se liquiden diferen-
cías entre su valor convenido al inicio de la operación y el

valor que tengan en fechas determinadas.
111. Aquéllas en las que se enajenen los derechos u obliga-
ciones asociados a las operaciones mencionadas en las
fracciones anteriores, siempre que cumplan con los demás
requisitos legales aplicables".
Las operaciones financieras derivadas a que se refiere este artículo
corresponden, a las prácticas comerciales generalmente aceptadas que se
efectúen con instrumentos conocidos mercantilmente bajo el nombre de
futuros, opciones, coberturas y "warrants"
En la regla 2.1.12. de la Resolución Miscelánea Fiscal 2021 se conside-
ran operaciones financieras derivadas de deuda, entre otras las siguientes:
"1). Las operaciones con títulos opcionales "WARRANTS",
referidos al INPC, celebradas por los sujetos autorizados
que cumplan con los términos y condiciones previstos
en las circulares emitidas por la Comisión Nacional Banca-
ria y de Valores.
11). Las operaciones con futuros sobre tasas de interés no-
minales, celebradas conforme a lo previsto en las circulares,
emitidas por el Banco de México.
111). Las operaciones con futuros sobre el nivel del INPC, ce-
lebradas conforme a lo previsto por las circulares, emitidas
por el Banco de México."
12.11. Retención y Pago Provisional de Operaciones Financieras
Derivadas
En el segundo párrafo del artículo 146 de la LISR se establece que las

casas de bolsa o las instituciones de crédito que intervengan en las ope-
raciones financieras derivadas o, en su defecto, las personas que efectuen
los pagos a que se refiere este artículo, deberán retener como pago provi-
sional, el monto que se obtenga de aplicar la tasa del 25% sobre el interés o
la ganancia acumulable que resulte de las operaciones efectuadas durante
el mes, disminuidas de las pérdidas deducibles, en su caso, de las demás
operaciones realizadas durante el mes por la persona física con la misma
institución o persona.
Estas instituciones o personas deberán proporcionar al contribuyente el
comprobante fiscal en el que conste el monto de la operación, así como el
impuesto retenido y enterarán el impuesto retenido mensualmente, a más
tardar, el día 17 del mes si~uiente a aquél en el que se efectuó la retención,
de conformidad con el articulo 96 de esta Ley.
235
@ CAPITULO VIII
DECLARACION DE PAGOS
PROVISIONALES DE ISR
VIA INTERNET
1. MEDIOS DE PAGO DE CONTRIBUCIONES

En el séptimo párrafo del artículo 20 del CFF, se establece que se acep-
tará como medio de pago de las contribuciones lo siguiente:
- Los cheques del mismo banco en que se expide el pago. (Regla
2.1 .19).
- Las transferencias electrónicas de fondos a favor de la Tesorería de

la Federación.
- Las tarjetas de crédito y débito, de conformidad con las reglas que

expida el SAT. (Regla 2.1.20)
Las personas físicas que realicen actividades empresariales y que en

el ejercicio inmediato anterior hubieran obtenido ingresos inferiores a
$2' 421,720.00, así como las personas físicas que no realicen actividades
empresariales y que hubiesen obtenido en dicho ejercicio ingresos inferio-
res a $415, 150.00 efectuarán el pago de sus contribuciones en efectivo o
por los medios que se mencionó en el párrafo anterior.
Se entiende por transferencia electrónica de fondos, el pago de las
contribuciones que por instrucción de los contribuyentes, a través de la
afectación de fondos de su cuenta bancaria a favor de la Tesorería de la
Federación, se realiza por las instituciones de crédito, en forma electrónica.
De acuerdo con la disposición anterior los medios de pago de las con-
tribuciones serán:
• Cheques del mismo banco en que se efectúe el pago.
• Transferencia electrónica de fondos.
• Tarjetas de crédito y débito.
Para personas físicas que realicen actividades empresariales con ingre-
sos del ejercicio inmediato anterior inferiores a $ 2' 421,720.00, o sin activi-
dad empresarial menores a$ 415, 150,00 en términos de la regla 2.8.4.1. de
la RMF 2021 efectuarán el pago de sus contribuciones en:
• Efectivo.
• Tarjetas de crédito y débito.

• Cheques personales del mismo banco.
2. INDICAR MEDIOS DE PAGO EN CFDI
En términos de la regla 2.7.1.32. de la RMF 2021, se podrá incorporar

en los CFDI la forma en que se realizó el pago, se señalará conforme al ca-
tálogo de formas de pago que señala el anexo 20 con la opción de indicar
la clave 99 "por definir", en el caso de no haberse recibido el pago de las
contraprestaciones, siempre que una vez que se reciba el pago o pagos se
emita por cada uno de ellos un CFDI al que se incorpore el "complemento
para recepción de pagos" a que se refiere la regla 2.7.1.35., que menciona
cuando las contraprestaciones no se paguen en una sola exhibición sino
en parcialidades.
Lo anterior es de gran importancia para determinar los pagos provisio-
nales, como se comentó en el Capítulo II de este libro en el punto 4.2.13.,
por establecerse que uno de los supuestos para determinar el momento
de acumulación es la expedición del CFDI, por lo que se debe evaluar
en cada caso, la decisión de determinar "ese momento" según la ope-
ración de la empresa, si es pago en parcialidades, anticipo de clientes,
prestación de servicios, tomando en cuenta que en algunos casos como
prestación de servicios el CFDI se expide como lo establece el CFF en el
artículo 29-A fracción VII que en este caso cada pago que perciban por
la prestación de servicios se considerará como una sola exhibición y no
como una parcialidad, además que si se trata de A.C. o S.C., acumularán
para determinar el pago provisional hasta el momento de recibir el pago.
Sugerimos remitirlos al Capítulo II punto 4.2.13. en el que se comenta con
más detalle este tema.
3. DECLARACIONES EN DOCUMENTOS DIGITALES CON FIRMA
ELECTRONICA AVANZADA (e.firma)
El artículo 31 del CFF establece que las personas deberán presentar

en materia de RFC, declaraciones, avisos o informes, en documentos di-
gitales con firma electrónica avanzada a través de los medios y formatos
que señale el SAT, mediante reglas, debiendo cumplir con los requisitos
que establezcan dichas reglas y, en su caso pagar mediante transferencia
electrónica de fondos. Cuando las disposiciones fiscales establezcan que
se acompañe un documento distinto a escrituras o poderes notariales, y
éste no sea digitalizado, la solicitud o servicio se podrá presentar en me-
dios impresos.
Al respecto el artículo 31 del CFF establece que los formatos electróni-
cos se darán a conocer en la página electrónica del SAT, los cuales estarán
apegados a las disposiciones fiscales aplicables, y su uso será obligatorio
siempre que la difusión en la página mencionada se lleve a cabo al menos
con un mes de anticipación a la fecha en que el contribuyente esté obliga-
do a utilizarlo.
En la RMF 2021, las reglas del capítulo 2.8.4. definen los procedimientos
para la presentación de declaraciones en medios electrónicos, a través de
pagos referenciados en la página del SAT.
237
4. PAGOS PROVISIONALES VIA INTERNET

Los sujetos que estarán obligados a presentar sus pagos provisionales
vía Internet, serán los siguientes:
Personas Morales
- Que tributen en el Título II y Título 111 de la LISR, inclusive las que se
encuentren en liquidación.
- Instituciones fiduciarias.
- Las que inicien operaciones.
Personas Físicas (Regla 2.8.4.1.)

- Con actividades empresariales y si sus ingresos del año anterior son
iguales o mayores a$ 2'421,720.00
- Que no realicen actividades empresariales y si sus ingresos del año

anterior son iguales o mayores a $ 415,150.00
- Que inicien actividades y estimen que sus ingresos rebasarán en el

ejercicio los montos antes mencionados.
5. QUE IMPUESTOS SE PAGAN
De conformidad con el artículo 41 del RCFF y la regla 2.8.4.1. de la

RMF 2021 se establece que los contribuyentes están obligados apresen-
tar sus pagos provisionales mensuales o definitivos vía Internet; ya sea
normales, complementarias, extemporáneas y de corrección fiscal, de:
- Impuesto Sobre la Renta.
- Impuesto al Valor Agregado.
- Impuesto Especial sobre Producción y Servicios.
- Impuesto por la Actividad de Exploración y Extracción de Hidrocar-

buros.
- Retención de Impuestos (ISR o IVA).
Las declaraciones se deberán efectuar, respecto de cada grupo de obli-

gaciones fiscales derivadas de los citados impuestos que tengan la misma
periodicidad y misma fecha de vencimiento legal, a través de la página de
Internet del SAT.
El medio electrónico que utilizará el contribuyente para presentar sus
declaraciones de pagos provisionales vía Internet en la página del SAT es
el Servicio de "Declaraciones y Pagos".
6. ACUSE DE RECIBO ELECTRONICO
Quienes realicen la captura y envío de las declaraciones de pagos

provisionales vía Internet, recibirán por la misma vía el acuse de recibo
electrónico con sello digital del SAT, éste permitirá autentificar la operación
realizada.
MUESTRA DE IMPRESION
R.F.C. EPN740524QS5
Denominación o Razón Social: Empresa Pionera Nacional, S.A. de C.V.
Tipo de declaración: Normal
Tipo de periodicidad: Mensual
Período de la declaración: Enero Ejercicio: 2021
Fecha y hora de presentación: 15/02/2021 11 :00
Numero de operación: 123456
Medio de presentación: Internet
IMPUESTOS QUE DECLARA:

Concepto del pago 1 : ISA PERSONAS MORALES
Impuesto a cargo: 17,840
Parte actualizada: o
Recargos: o
Cantidad a cargo: 17,840
Cantidad a pagar: 17,840
Es recomendable verificar que el importe calculado de la parte actualizada esté correcto, en

virtud de que puede haber cambiado el índice nacional de precios al consumidor y el cálculo
debe estar basado en el último publicado.
Los datos personales son incorporados y protegidos en el sistema del SAT, de conformidad con
las disposiciones legales en la materia.
Para modificar o corregir datos personales visitan sat.gob.mx
Este acuse es emitido sin prejuzgar la veracidad de los datos asentados ni el cumplimiento den-
tro de los plazos establecidos. Quedan a salvo las facultades de revisión de la autoridad fiscal.
SECC/ON LINEA DE CAPTURA
El importe a cargo determinado en esta declaración, deberá de ser pagado en las Instituciones
de Crédito autorizadas, utilizando para tal efecto la línea de captura que se indica
Línea de captura: 0106 aabb7 0006 9293 219 Importe a pagar:$ 17,840
Vigente hasta: 17/02/2021 Obligado a pagar por Internet
01132E9W020096296258 17840
Sello Digital: AIKJCMAN,4NHKHJK8HFHFLJ2JLDILDKCICK+ LOP+ M,AM5657HFNVNV+ LLDLD-65' ñdk' JHENDJENEJEJEJ
239
7. CONTRASENA
-
Contraseña es aquella clave que permitirá al contribuyente, ingresar a la
página de Internet del SAT, presentar las declaraciones de pagos provisio-
nales mensuales o definitivos vía Internet; ya sean normales, complemen-
tarias, extemporáneas y de corrección.
La contraseña se podrá generar a través de la página del SAT o acudien-
do a las Administraciones Desconcentradas de Servicios al Contribuyente
para obtenerla.
8. FIRMA ELECTRONICA AVANZADA (e.firma)
La Firma Electrónica Avanzada (e.firma) son datos adjuntos a un men-

saje electrónico, permite encriptar información para que sea recibida en
forma integra y segura a través de Internet. Su propósito es identificar al
emisor del mensaje como autor legítimo de éste, tal como si se tratara de
una firma autógrafa.
En los términos del artículo 17-D del CFF y la regla 2.8.4.1. de la
RMF 2021 , señala que los contribuyentes deberán utilizar la e.firma o la
clave del RFC y contraseña para los efectos de la presentación de las de-
claraciones a través del Portal del SAT ingresando al Servicio de "Declara-
ciones y Pagos".
Para obtener el certificado de e.firma se deberá cumplir con el procedi-
miento establecido en la ficha 105/CFF contenida en el Anexo 1-A.
9. ENVIO DE DECLARACIONES DE PAGOS PROVISIONALES SIN IM-
PUESTO A PAGAR NI SALDO A FAVORVIA INTERNET A LA DIREC-
CION DEL SAT
Los contribuyentes que en los términos del sexto párrafo del artículo 31
del CFF, estén obligados a presentar las declaraciones de pagos provisio-
nales deberán presentar dichas declaraciones siempre que haya cantidad
a pagar, saldo a favor o cuando no resulte cantidad a pagar con motivo de
la aplicación de créditos, compensaciones o estímulos. Cuando no exista
impuesto a pagar ni saldo a favor por alguna de las obligaciones que deban
cumplir, en declaraciones normales o complementarias, los contribuyentes
deberán informar a las autoridades fiscales las razones por las cuales no
se realiza el pago.
1O. PROCEDIMIENTO PARA PRESENTAR DECLARACIONES DE PA-
GOS PROVISIONALES MEDIANTE TRANSFERENCIA ELECTRONI-
CA DE FONDOS
En términos de la la regla 2.8.4.1. de la RMF-2021 será el siguiente

l. Ingresarán al Servicio de "Declaraciones y Pagos" , en el portal del
SAT. Para tal efecto, el contribuyente deberá proporcionar su clave en
el RFC, Contraseña o e.firma.
11. Seleccionarán el período a declarar y el tipo de declaración.
111. El programa automáticamente mostrará las obligaciones registradas
en el RFC del contribuyente correspondientes al período selecciona-
do.
IV. Para el llenado de la declaración se capturarán los datos habilitados

por el programa citado. El sistema realizará en forma automática los
cálculos aritméticos.
V. Concluida la captura, se enviará la declaración a través del través
del portal del SAT. El citado órgano desconcentrado enviará a los
contribuyentes por la misma vía, el acuse de recibo electrónico de
la información recibida, el cual contendrá, entre otros, el número de
operación, fecha de presentación y el sello digital generado por di-
cho órgano.
Cuando exista cantidad a pagar, por cualquiera de las obligaciones
fiscales manifestadas, el acuse de recibo electrónico, incluirá el im-
porte total a pagar y la línea de captura a través de la cual se efectua-
rá el pago, así como la fecha de vigencia de la línea de captura.
VI. El importe total a pagar señalado en la fracción anterior, deberá cu-
brirse por transferencia electrónica de fondos mediante pago con
línea de captura vía Internet, en la página de Internet de las institucio-
nes de crédito autorizadas autorizadas por la TESOFE.
Las instituciones de crédito autorizadas enviarán a los contribuyen-
tes, por la misma vía, el "Recibo Bancario de Pago de Contribuciones
Federales" generado por éstas.
Se considera que los contribuyentes han cumplido con la obligación de
presentar los pagos provisionales, definitivos y del ejercicio, en los térmi-
nos de las disposiciones fiscales, cuando hayan presentado la información
a que se refiere la fracción VI de esta regla.
11. PRESENTACION DEL INFORME DE LAS RAZONES POR LAS QUE
NO SE REALIZA PAGO DE IMPUESTOS
La regla 2.8.4.1. de la RMF-2021 establece que cuando por alguna de

las obligaciones fiscales que esté obligado a declarar el contribuyente no
tenga cantidad a pagar, derivado de la mecánica de aplicación de Ley o
saldo a favor, se considera que se informa a las autoridades las razones por
las cuales no se realiza el pago, con la presentación de las declaraciones
correspondientes a través del servicio de "Declaraciones y Pagos".
12. PRESENTACION Y PAGO DE DECLARACIONES COMPLEMENTA-
RIAS DE PAGOS PROVISIONALES O DEFINITIVOS
La Regla 2.8.4.4 de RMF 2021, establece que, para los efectos del Artí-
culo 32 del CFF, las declaraciones complementarias de pagos provisiona-
les o definitivos, deberán realizarse vía internet en los términos de la Regla
2.8.4.1 que se comentó en el punto 1O.
Las declaraciones complementarias que se podrán presentar son las
siguientes:
1.- Declaración complementaria de "Modificación de Obligaciones".
Se deberá presentar cuando se modifiquen datos manifestados de una
obligación previamente presentada o cuando los contribuyentes no
efectúen el pago por la linea de captura dentro del plazo de vigencia.
11.- Declaración complementaria de "Dejar sin efecto Obligación"
241
Se deberá presentar, para dejar sin efectos, obligaciones con errores

relativos al período de pago o concepto de impuesto declarado.
111.- Declaración complementaria de "Obligación no Presentada"
Se presentará cuando el contribuyente haya dejado de presentar
una o más obligaciones, sin modificar los declarados en las otras
obligaciones.
En su caso, el sistema calculará el importe de la actualización y
recar~os en términos de los Artículos 17-A y 21 del CFF, los cuales
podran ser modificados por el contribuyente.
No se computarán dentro del límite de Declaraciones Complemen-
tarias que establece el Artículo 32 del CFF, las declaraciones que se
presenten en términos de la Fracción I de esta re9la, siempre que
únicamente se modifiquen los datos de actualizacion y recargos, así
como las declaraciones complementarias de las Fracciones II y 111 de
esta regla.
13. PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA PRESENTACION DE DE-
CLARACIONES COMPLEMENTARIAS, ESQUEMA ANTERIOR
La regla 2.8.4.6 de la RMF 2021 establece que los contribuyentes a que

se refiere la regla 2.8.4.1, ver punto 1O, que hubieran presentado declara-
ciones de pagos provisionales definitivos o del ejercicio y deban presen-
tar declaraciones complementarias de períodos anteriores a la fecha de
incorporación al "Servicio de Declaraciones", deberán efectuarlo a través
de dicho servicio, seleccionando la opción "Complementaria Esquema An-
terior".
14. AMPLIACION DEL PLAZO PARA PRESENTACION DE DECLARA-
CIONES
En el Decreto del D.O.F. del 26 de diciembre de 2013, en el artículo 5.1.,

se aplica el plazo para la presentación de declaraciones como sigue:
Los contribuyentes que de conformidad con las disposiciones fiscales
deban presentar declaraciones provisionales o definitivas de impuestos fe-
derales a más tardar el día 17 del mes siguiente al período al que corres-
ponda la declaración, ya sea por impuestos propios o por retenciones,
podrán presentarlas a más tardar el día que a continuación se señala, con-
siderando el sexto dígito numérico del Registro Federal de Contribuyentes
(RFC), de acuerdo a lo siguiente:
Sexto dígito numérico de la Fecha límite de pago

clave del RFC
1y2 Día 17 más un día hábil
3y4 Día 17 más dos días hábiles
5y6 Día 17 más tres días hábiles
7y8 Día 17 más cuatro días hábiles
9y0 Día 17 más cinco días hábiles
Lo dispuesto anteriormente no será aplicable tratándose de:

l. Los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los supuestos a que

se refiere el artículo 32-A CFF opten por dictaminar sus estados finan-
cieros por contador público autorizado en los términos del artículo 56
del CFF, así como los contribuyentes a que se refiere el artículo 32-H
de dicho ordenamiento.
11. Los sujetos y entidades a que se refieren las fracciones 1, 11, 111 y IV
del Apartado B del artículo 20 del Reglamento Interior del Servicio de
Administración Tributaria.
111. La Federación y las entidades Federativas
IV. Los organismos descentralizados y las empresas de participación
estatal mayoritaria de la federación.
V. Los organismos descentralizados y las empresas de participación
estatal mayoritaria de las entidades federativas, así como aquellos
fondos o fideicomisos gue, en los términos de sus respectivas legis-
laciones, tengan el caracter de entidades paraestatales, excepto los
de los municipios.
VI. Los partidos y asociaciones políticos legalmente reconocidos.
VII. Las integradas e integradoras a que se refiere el Capítulo VI del Título
11 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
243
® CAPITULO IX
CASOS PRACTICOS DE PAGOS

PROVISIONALES DE ISR
CAS01
PAGO PROVISIONAL DE UNA PERSONA MORAL {REGIMEN GENE-
RAL)
{Artículo 14 LISR). Pago de enero 2021
Datos del ejercicio fiscal 2019 para la determinación

del Coeficiente de Utilidad (C.U.) a utilizar en 2021, de-
rivado de que en 2020 se obtuvo pérdida fiscal:
Ingresos acumulables propios de la actividad $ 6'320,000.00
Ajuste anual por inflación acumulable 640,000.00
Total Ingresos Acumulables $ 6'960,000.00
menos:
Deducciones Autorizadas 5'690,000.00
igual a:
Utilidad Fiscal $ 1 '270,000.00
Pérdida Fiscal 2020 $ 125,000.00
Datos del período que se declara:

{Enero 2021)
Ingresos propios de la actividad $ 1'150,000.00

Intereses devengados a favor (nominales) 190,000.00
Utilidad por fluctuación cambiaria (nominal) 120,000.00
Total Ingresos Nominales $ 1 '460,000.00
Continúa ...
Determinación de los ingresos nominales del ejercicio 2019

Ingresos acumulables del ejercicio 2019 $ 6'960,000.00
menos:
Ajuste anual por inflación acumulable 640,000.00
igual a:
Ingresos Nominales 2019 $ 6'320,000.00
Cálculo del Coeficiente de Utilidad

Fórmula:
Utilidad Fiscal
e.u. =
Ingresos Nominales
Sustituyendo:
1'270,000.00
e.u. = - - - - - = 0.2009
6'320,000.00
Actualización de la Pérdida Fiscal 2020
Pérdida Fiscal 2020 Histórica $ 125,000.00

por:
INPC-Dic-2020 109.2710
FA -- -- -- 1.0170
INPC-Jul-2020 107.4440
igual a:
Pérdida Fiscal 2020 Actualizada (1 ra. Actualiza-
ción) $ 127,125.00
Determinación del Pago Provisional de Enero de 2021
Ingresos Nominales (Incluye intereses devengados a fa-

vor y utilidad cambiaria) $ 1 '460,000.00
por:
Coeficiente de utilidad 0.2009
igual a:
Utilidad Fiscal para pago provisional $ 293,314.00
menos:
Pérdida Fiscal 127,125.00
igual a:
Base para Pago Provisional $ 165,189.0
por:
Continúa ...
245
Tasa de ISR (1) 30.00%

igual a:
Monto Pago Provisional de ISR $ 49,856.70
(1) Artículo 9 LISR.
CAS02
PAGO PROVISIONAL DE PERSONAS MORALES
"REGIMEN DE ACTIVIDADES AGRICOLAS, GANADERAS,
SILVICOLAS Y PESQUERAS"
(Capítulo VIII del Título 11 de la LISR) que realiza
actividades por cuenta de sus integrantes
pago del semestre de enero-junio de 2021
(Regla 3.8.1. de la RMF para 2021)
Datos:
Rancho Buena Vista, S.A. de C.V. con R.F.C. RAB-901001-MT1 y con
domicilio fiscal el de Carretera México Puebla No. 120 km. 17.5, Los Reyes
La Paz, Edo. de México, tuvo los siguientes movimientos de enero a junio
de 2021:
Registro de Ingresos Efectivamente Cobrados

Mes Venta de Anticipos Sacrificio Total
leche por venta ganado
leche
Enero 320,000.00 20,000.00 1'250,000.00 1 '590,000.00
Febrero 321,500.00 2,500.00 1'280,000.00 1 '604,000.00
Marzo 400,150.00 2,850.00 1'270,000.00 1 '673,000.00
Abril 280,000.00 21,250.00 1'390,000.00 1 '691,250.00
Mayo 329,850.00 1,250.00 2'550,000.00 2'881, 100.00
Junio 401,190.00 850.00 2'650,000.00 3'052,040.00
Totales 2'052,690.00 48,700.00 10'390,000.00 12'491,390.00

Otros Datos:
La sociedad tiene a los siguientes socios:
Socios Valor Número Total

Nominal de Capital
por Acción Acciones
Jaime Alfara García 1,000.00 100 100,000.00
Rodolfo Anaya López 1,000.00 100 100,000.00
Ma. de los Angeles García Padilla 1,000.00 100 100,000.00
Roberto Gómez Pérez 1,000.00 100 100,000.00
Saúl Martínez Rivera 1,000.00 100 100,000.00
Ma. Guadalupe Padilla Macías 1,000.00 100 100,000.00
Totales 600 600,000.00
UMA ejercicio 2021: $ 89.62

* La Unidad de Medida y Actualización {UMA) para el ejercicio 2021
publicada en el D.O.F. del 8 de enero de 2021.
Registro de deducciones con tasa 0% y exentos del IVA que cumplen
con requisitos fiscales para efectos de deducción en el ISR
Mes Sueldos IMSS Impuestos Medicamentos Consultas Alimentos y Total

SAR Locales para Veterinarias Granos Pagado
INFONAVIT Semovientes (Facilidades
Administrati-
vas)
Enero 350,000.00 126,000.00 10,500.00 30,000.00 21,500.00 69,950.00 607,950.00
Febrero 348,000.00 125,280.00 10,440.00 25,000.00 20,000.00 69,650.00 598,370.00
Marzo 353,000.00 127,080.00 10,590.00 65,500.00 18,500.00 69,850.00 644,520.00
Abril 346,000.00 124,560.00 10,380.00 18,500.00 13,500.00 69,900.00 582,840.00
Mayo 351,500.00 126,540.00 10,545.00 10,250.00 16,500.00 70,160.00 585,495.00
Junio 353,800.00 127,368.00 10,614.00 9,500.00 21,500.00 70,350.00 593,132.00
Totales 2,102,300.00 756,828.00 63,069.00 158,750.00 111,500.00 419,860.00 3,612,307.00
1\.)
~
.......
1\)
~
00
Registro de deducciones con tasa 16% de IVA que cumplen con requisitos fiscales
para efectos de deducción en el ISR
Mes Luz Teléfono Mantenimiento Gasolinas Subtotal IVA Total

Rancho Pagado
Enero 15,000.00 18,500.00 15,000.00 50,000.00 98,500.00 15,760.00 114,260.00
Febrero 16,500.00 21,500.00 15,500.00 56,000.00 109,500.00 17,520.00 127,020.00
Marzo 15,500.00 21,200.00 17,500.00 56,500.00 110,700.00 17,712.00 128,412.00
Abril 16,500.00 21,300.00 66,000.00 52,500.00 156,300.00 25,008.00 181,308.00
Mayo 18,500.00 24,500.00 101,000.00 136,500.00 280,500.00 44,880.00 325,380.00
m
Junio 20,000.00 25,600.00 125,000.00 142,780.00 313,380.00 50,140.80 363,520.80
-oo
Totales 102,000.00 132,600.00 340,000.00 494,280.00 1,068,880.00 171,020.80 1,239,900.80 -o
z
m
en
,,-
en
o)>
r
m
en
-en
,,m
249
En el mes de enero el Rancho compró una ordeñadora automática con
un costo de$ 750,000.00 más IVA, la cual se empezó a depreciar al 25% a
partir del mes de febrero.
INPC:
Diciembre 2020 109.4636
Enero 2021 109.8002 Proyectado
Junio 2021 110.1055 Proyectado
Se Pide:
Calcular el pago provisional correspondiente al semestre enero-junio
2021 por la actividad de ganadería.
Solución:
l. Determinación del ingreso exento por cada socio (artículo 74, pá-
rrafo once LISR).
Socio SMG Número Ingreso semes-

(1) de veces tral exento
SMG
Jaime Alfara García 89.62 20 326.933.76
Rodolfo Anaya López 89.62 20 326.933.76
Ma. de los Angeles García Padilla 89.62 20 326.933.76
Roberto Gómez Pérez 89.62 20 326.933.76
Saúl Martínez Rivera 89.62 20 326.933.76
Ma. Guadalupe Padilla Macías 89.62 20 326.933.76
Total Ingreso Exento 1,961,602.56
11. Determinación de la depreciación fiscal de la ordeñadora.
MOi % .Depre-
. , Depreciación Deprecia-
. , Depreciación
c1ac1on Anual c1on Meses
Mensual utilización
(A) (8) (A) X (8) = © © /12 = (D) (D) X 5 = (E)
750,000.00 25.00% 187,500.00 15,625.00 78,125.00
(1) Unidad de Medida y Actualización (UMA) para el ejercicio 2021, publicada en el

D.O.F. del 8 de enero de 2021.
INPC Junio 2021 110.1055

FA -- -- = 1.0027
INPC Enero 2021 109.8002
Contable Fiscal
78,125.00 1.0027 78,335.94
111. Determinación del Pago Provisional (enero-junio 2021)
TOTAL
Ingresos acumulables de enero a junio 2021 $ 12'491,390.00
menos:
Ingreso exento por socios (Artículo 74) 1,961,602.56
igual a:
Ingresos gravados $ 10,529,787.44
menos:
Deducciones autorizadas (incluye facilidades de
comprobación):
Deducciones con tasa 0% y exentos de IVA $ 3,612,307.00
Deducciones con tasa 16% IVA 1'068,880.00
Depreciación fiscal 78,335.94
Total de Deducciones $ 4,759,522.94
I
mas:
Proporción de exentos sobre ingresos no deducibles 747,418.21
Utilidad Fiscal antes de Pérdidas Fiscales $ 6,517,682.71
menos:
Pérdidas Fiscales ejercicios anteriores 0.00
igual a:
Utilidad base para Pago Provisional $ 6,517,682.71
por:
Tasa ISR (Artículo 9 LISR) 30.00%
igual a:
Pago Provisional a cargo $ 1,955,304.81
menos:
Reducción de ISR (30% proporcional hasta 423 VSMG) 275,923.39
Continúa ...
251
igual a:
Pago Provisional de ISR a junio 2021 $ 1,679,381.42
menos:
Pagos provisionales anteriores 0.00
igual a:
Pago Provisional de ISR a Enterar $ 1,679,381.42
IV. Determinación del IVA a Cargo o (favor)
Ingresos Sujetos a tasa 0% $ 3'052,040.00

por:
Tasa IVA 0.00%
igual a:
IVA por Pagar 0.00
menos:
IVA Acreditable:
Gastos con IVA 50,140.80
Total IVA Acreditable 50,140.80
igual a:
IVA a Cargo o (Favor) $ (50, 140.80)
DETERMINACION DE LA REDUCCION ISR
Límite ingresos 423 VSMG (1) (89.62 * 423 * 30.4 * 6) - 4,953,046.46

INGRESO EXENTO (89.62* 20 * 30.4 * 6 * 6)
Total ingresos período - Ingreso exento
(89.62* 20 * 30 .4 * 6 * 6) 10,529,787.44
Igual proporción 47%
Impuesto causado 1,955,304.81

por:
Proporción 47%
igual:
Impuesto causado sujeto a la reducción 919,744.64
Continúa ...
(1) UMA publicada en el D.O.F. del 8 de enero de 2021
por:
Tasa 30%
igual:
Reducción ISR 275,923.39
CAS03
PAGO PROVISIONAL DE UNA PERSONA MORAL
CON ACTIVIDAD DE AUTOTRANSPORTE
PUBLICO DE CARGA COORDINADO
(Capítulo VII del Título 11 de la LISR)
Pago de junio de 2021
Datos:
Transportes del Centro, S.A. de C.V. con R.F.C. TAC-950606-L90 y con
domicilio fiscal el de Martillo No. 120, Col. Artes Gráficas, Ciudad de Méxi-
co, tuvo los siguientes movimientos de enero a junio de 2021.
Mes Registro de Ingresos Efectivamente Cobrados

Venta de Anticipos Venta de Total
Servicios de por Servicio
Carga Servicios Carga
de Carga Federal
Enero 608,000.00 50,000.00 500,000.00 1 '158,000.00
Febrero 520,150.00 12,500.00 400,000.00 932,650.00
Marzo 450,800.00 2,850.00 770,000.00 1 '223,650.00
Abril 508,800.00 21,250.00 1'190,000.00 1 '720,050.00
Mayo 615,800.00 11,250.00 1'050,000.00 1 '677,050.00
Junio 408,800.00 600.00 1'030,000.00 1 '439,400.00
Totales 3'112,350.00 98,450.00 4'940,000.00 8'150,800.00
Otros Datos:
Pagos provisionales de ISR de enero a mayo efectivamen-

te pagados: $666,800.00
UMA ejercicio 2021: $89.62
Retención de IVA: $ 326,032.00
Registro de deducciones sin IVA que cumplen con requisitos fiscales
Mes Sueldos IMSS Impuestos Previsión Seguros Talachas y comi- Total

SAR Locales Social de Vida das (Facilidades Pagado
INFONAVIT Tripulación Administrativas)
Enero 201,000.00 72,360.00 6,030.00 20,100.00 60,500.00 76,600.00 436,590.00
Febrero 202,500.00 72,900.00 6,075.00 20,250.00 61,500.00 74,000.00 437,225.00
Marzo 204,600.00 73,656.00 6,138.00 20,460.00 60,500.00 66,750.00 432,104.00
Abril 201,000.00 72,360.00 6,030.00 20,100.00 62,500.00 76,680.00 438,670.00
Mayo 350,000.00 126,000.00 10,500.00 35,000.00 70,500.00 66,700.00 658,700.00
Junio 201,150.00 72,414.00 6,034.50 20,115.00 60,500.00 66,680.00 426,893.50
Totales 1 '360,250.00 489,690.00 40,807.50 136,025.00 376,000.00 427,410.00 2'830, 182.50
1\.)
o,
Ú,)
1\)
o,
~
Registro de deducciones con IVA que cumplen con requisitos fiscales

Mes Luz Teléfono Mantenimiento Gasolinas y Subtotal IVA Total

Camiones Diesel Pagado
Enero 18,500.00 21,500.00 180,000.00 150,600.00 370,600.00 59,296.00 429,896.00
Febrero 18,500.00 22,300.00 150,000.00 180,600.00 371,400.00 59,424.00 430,824.00
Marzo 19,800.00 25,500.00 320,000.00 170,500.00 535,800.00 85,728.00 621,528.00
Abril 18,600.00 24,100.00 120,000.00 178,500.00 341,200.00 54,592.00 395,792.00
Mayo 19,620.00 20,100.00 160,000.00 186,800.00 386,520.00 61,843.20 448,363.20
Junio 20,150.00 23,800.00 320,500.00 190,500.00 554,950.00 88,792.00 643,742.00
m
Totales 115,170.00 137,300.00 1 '250,500.00 1,057,500.00 2,560,470.00 409,675.20 2'970, 145.20 -oo
-o
z
m
en
,,-
en
o)>
r
m
en
-en
,,m
255
En el mes de enero la empresa compró un Trailer marca Volvo con un
costo de$ 1'750,000.00 más IVA, el cual se empezó a depreciar al 25% a
partir del mes de febrero.
INPC PROYECTADOS:
Enero 2021 109.8002
Junio 2021 110.1055
Se Pide:
Calcular el pago provisional del mes de junio por la actividad de trans-
porte.
Solución:
l. Determinación de la depreciación fiscal del Trailer Volvo.
MOi % Depreciación Depreciación Depreciación

Deprecia-
., Anual Mensual Meses
c1on utilización
(A) (8) (A) X (8) = © ©/12 = (D) (D) X 5
1 '750,000.00 25% 437,500.00 36,458.33 182,291.67
Determinación del factor de actualización:
INPC Junio 2021 110.1055

FA -- -- -- 1.0027
INPC Enero 2021 109.8002
Contable Fiscal
182,291.67 1.0027 182,783.85
11. Determinación del Pago Provisional de junio de 2021.
Ingresos acumulables de enero a junio

2021 8,150,800.00
menos:
Deducciones Autorizadas:
Deducciones sin IVA (incluye facilidades
de comprobación) 2'830, 182.50
Deducciones con IVA 2'560,470.00
Depreciación fiscal 182,783.85
Total de Deducciones 5,573,436.35
Continúa ...
igual a:
Utilidad Fiscal antes de Pérdidas Fis-
cales 2,577,363.65
menos:
igual a:
Utilidad base para Pago Provisional 2,577,363.65
por:
Tasa ISR Artículo 9 LISR (30%) 773,209.09
menos:
igual a:
Pago provisional de ISR a enterar (1) $ 106,409.09
111. Determinación del Pago Provisional del mes de junio de 2021,

por la deducción conforme a Facilidades de Comprobación (Resolu-
ción de Facilidades Administrativas para los sectores de contribuyen-
tes que en la misma se señalan para 2020).
Talachas y comidas (facilidades admi-

nistrativas) (2) 427,410.00
por:
Tasa Reglas 2.3 y 3.3. (16%) 68,385.60
menos:
igual a:
Pago provisional a enterar 10,668.80
(1) Se podrá acreditar estímulo fiscal de IEPS por adquisición de diésel, según ar-
tículo 16, apartado A, fracción IV, LIF 2021 y por cuotas de peaje de carreteras
según artículo 16, apartado A, fracción V, LIF 2021.
(2) No deben exceder del 8% de los Ingresos Propios de la Actividad .
CAS04
PAGO PROVISIONAL DE UNA PERSONA FISICA
CON ''ACTIVIDAD EMPRESARIAL:'
que tributa en la Sección I del Capítulo 11 del
Título IV de la LISR (Pago provisional de junio 2021)
Datos:
El Sr. Pedro Padilla Alvarez con actividad de venta de computadoras
durante el período de enero a junio de 2021 obtuvo los siguientes ingresos
y deducciones.
257
Ingresos
Factura Fecha Monto IVA Total Fecha
de de
Expedi-
. , Cobro
c,on
320 11-Ene-21 220,000.00 35,200.00 255,200.00 20-Ene-21
321 11-Ene-21 320,000.00 51,200.00 371,200.00 1-Feb-21
322 15-Feb-21 325,000.00 52,000.00 377,000.00 20-Feb-21
323 16-Feb-21 228,000.00 36,480.00 264,480.00 1-Mar-21
324 16-Mar-21 320,150.00 51,224.00 371,374.00 1-Abr-21
325 17-Abr-21 330,240.00 52,838.40 383,078.40 20-May-21
326 18-May-21 180,000.00 28,800.00 208,800.00 20-May-21
327 2-Jun-21 125,000.00 20,000.00 145,000.00 15-Jun-21
328 6-Jun-21 610,000.00 97,600.00 707,600.00 15-Jun-21
Totales 2'658,390.00 425,342.40 3'083, 732.40
Deducciones
Fecha Concepto Monto IVA Total
15-Mar-21 Papelería 45,000.00 7,200.00 52,200.00
15-Mar-21 Gasolina 32,000.00 5,120.00 37,120.00
16-Abr-21 Partes Computadoras 400,000.00 64,000.00 464,000.00
17-May-21 Partes Computadoras 325,000.00 52,000.00 377,000.00
1-Jun-21 Partes Computadoras 425,000.00 68,000.00 493,000.00
6-Jun-21 Mantenimiento auto-
móvil 7,000.00 1,120.00 8,120.00
20-Jun-21 Partes Computadoras 425,000.00 68,000.00 493,000.00
Totales 1 '659,000.00 265,440.00 1 '924,440.00
Nota: Los gastos se pagaron con cheque para abono en cuenta del
beneficiario, en la fecha de su expedición y fueron cobrados; y en el caso
de gasolina se pagó con monedero electrónico.
Inversiones
30-Jun-20 Camioneta Dodge
Cheyenne 195,000.00 31,200.00 226,200.00
INPC:
Junio 2020 106.7430 Pérdida fiscal 2020 $ 30,000.00
Diciembre 2020 109.2710
Junio 2021 110.271 O Pagos Provisionales ISR $ 248,000.00
enero a mayo
Se pide:
Calcular el pago provisional del mes de junio de 2021 .
Solución:
l. Determinación de los Ingresos Acumulables.
Recibo Fecha de Monto IVA

Cobro
320 20-Ene-21 220,000.00 35,200.00
321 1-Feb-21 320,000.00 51,200.00
322 20-Feb-21 325,000.00 52,000.00
323 1-Mar-21 228,000.00 36,480.00
324 1-Abr-21 320,150.00 51,224.00
325 20-May-21 330,240.00 52,838.40
326 20-May-21 180,000.00 28,800.00
327 15-Jun-21 125,000.00 20,000.00
328 15-Jun-21 610,000.00 97,600.00
Totales 2'658,390.00 425,342.40
11. Determinación de las Deducciones Autorizadas.

Determinación de la depreciación de camioneta:

Deprecia-
c1on utilización
(A) (8) (A) X (8) = © ©/ 12 = (D) (D) X 6
195,000.00 25% 48,750.00 4,062.50 24,375.00
INPC Junio 2021 110.1055

FA -- -- = 1.0315
INPC Junio 2020 106.7430
259
Contable Fiscal
24,375.00 1.0315 25,142.81
Deducciones del período
Fecha Concepto Monto IVA

15-Mar-21 Papelería 45,000.00 7,200.00
15-Mar-21 Gasolina 32,000.00 5,120.00
16-Abr-21 Partes Computadoras 400,000.00 64,000.00
17-May-21 Partes Computadoras 325,000.00 52,000.00
1-Jun-21 Partes Computadoras 425,000.00 68,000.00
6-Jun-21 Mantenimiento automóvil 7,000.00 1,120.00
20-Jun-21 Partes Computadoras 425,000.00 68,000.00
30-Jun-21 Depreciación Fiscal 25,142.81
Total Deducciones 1,684, 186.69 265,440.00
111. Actualización de la Pérdida Fiscal 2020.
Pérdida Fiscal 2020 Histórica $ 30,000.00

por:
INPC Die 2020 109.271 O

FA -- = 1.0170
INPC Jul 2020 107.4440
igual a:
Pérdida Fiscal 2020 Actualizada 30,510.00

(1 ra. Actualización)
Pérdida Fiscal 2020 Actualizada. 30,510.00
por:
INPC Jun 2021 110.1055

FA -- = 1.0076
INPC Die 2020 109.2710
igual a:
Pérdida Fiscal 2020 Actualizada 30,741.88

(2da.Actualización)
IV. Determinación del Pago Provisional de junio de 2021.
Ingresos de enero a junio efectivamente cobrados 2'658,390.00

menos:
Deducciones Autorizadas 1'684,142.81
igual a:
Utilidad Fiscal Determinada 974,247.19
menos:
Pérdida Fiscal 30,741.88
igual a:
Base para Pago Provisional 943,505.31
V. Determinación del IVA junio 2021.
IVA causado 117,600.00

menos:
IVA Acreditable 137,120.00
IVA Retenido 0.00
igual a:
IVA por Pagar o {Favor) {19,520.00 )
VI. Cálculo del ISR.
Base Gravable 943,410.05

menos:
Límite Inferior 649,690.03
igual a:
Excedente 293,815.28
por:
% sobre el excedente 34.00%
igual a:
Impuesto Marginal 99,897.20
,
mas:
Cuota Fija 169,472.16
igual a:
Impuesto Art. 96 LISR {Anexo 8 RMF 2021) 269,369.36
Continúa ...
-· ~ 3
o~ ce
CASOS
--- -
Q)
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Q)
Q)
:::::,
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CON ACTIVIDAD DE "SERVICIOS PROFESIONALES"
en ••
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(Sección I del Capítulo 11 Título IV de la LISR). Pago de junio de 2021 o
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Datos: ...ce
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El lng. Enrique López Gaste con actividad de asesor mecánico durante el período de enero a junio o -CD
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o en
de 2021 obtuvo los siguientes ingresos y deducciones.
Ingresos
-,,
Q)
<
o
.,:',..
Recibo Fecha de Monto IVA Total ISR IVA Fecha de
Expedición Retenido Retenido al Cobro
10.67%
101 15-Ene-21 15,000.00 2,400.00 17,400.00 1,500.00 1,600.50 20-Ene-21
102 16-Ene-21 16,500.00 2,640.00 19,140.00 1,650.00 1,760.55 1-Feb-21
103 10-Feb-21 13,500.00 2,160.00 15,660.00 1,350.00 1,440.45 20-Feb-21
104 15-Feb-21 16,850.00 2,696.00 19,546.00 1,685.00 1,797.90 1-Mar-21
105 15-Mar-21 21,500.00 3,440.00 24,940.00 2,150.00 2,294.05 1-Abr-21
106 16-Abr-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00 20-May-21
107 17-May-21 45,000.00 7,200.00 52,200.00 4,500.00 4,801.50 20-May-21
108 1-Jun-21 36,500.00 5,840.00 42,340.00 3,650.00 3,894.55 15-Jun-21 1\)
1\)
.i::,.
...... 00
109 6-Jun-21 18,500.00 2,960.00 21,460.00 1,850.00 1,973.95 15-Jun-21
~
w -o
a, o
110 20-Jun-21 21,500.00 3,440.00 24,940.00 2,150.00 2,294.05 1-Jul-21
(0
•
o
• 1\)
w
a,
o O)
......
o
Totales 234,850.00 37,576.00 272,426.00 23,485.00 25,058.50
Deducciones

15-Mar-21 Papelería 15,000.00 2,400.00 17,400.00
15-Mar-21 Gasolina 10,000.00 1,600.00 11,600.00
16-Abr-21 Honorarios a pro-
fesionistas 15,000.00 2,400.00 17,400.00
17-May-21 Libros (Manuales
Mecánicos) 2,000.00 0.00 2,000.00
1-Jun-21 Honorarios a pro-
fesionistas 5,500.00 880.00 6,380.00
6-Jun-21 Mantenimiento Au-
tomóvil 3,500.00 560.00 4,060.00
20-Jun-21 Libros (Manuales
Mecánicos) 2,850.00 0.00 2,850.00
Totales 53,850.00 7,840.00 61,690.00
beneficiario, en la fecha de su expedición y fueron cobrados; por lo que
respecta a la gasolina se pagó con tarjeta de crédito.
Inversiones

30-Dic-20 VW Sedán Color Rojo 85,000.00 13,600.00 98,600.00
INPC
Diciembre 2020 109.2710 Pagos Provisionales de $ 0.00
enero a mayo
Junio 2021 110.1055 Proyectado
Se pide:
Calcular el pago provisional del mes de junio de 2021.
263
Solución:
l. Determinación de los ingresos acumulables.
Reci- Fecha de Monto IVA Total ISR IVA

bo Cobro Retenido Retenido
al 10.67%
101 20-Ene-21 15,000.00 2,400.00 17,400.00 1,500.00 1,600.50
102 1-Feb-21 16,500.00 2,640.00 19,140.00 1,650.00 1,760.55
103 20-Feb-21 13,500.00 2,160.00 15,660.00 1,350.00 1,440.45
104 1-Mar-21 16,850.00 2,696.00 19,546.00 1,685.00 1,797.90
105 1-Abr-21 21,500.00 3,440.00 24,940.00 2,150.00 2,294.05
106 20-May-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00
107 20-May-21 45,000.00 7,200.00 52,200.00 4,500.00 4,801.50
108 15-Jun-21 36,500.00 5,840.00 42,340.00 3,650.00 3,894.55
109 15-Jun-21 18,500.00 2,960.00 21,460.00 1,850.00 1,973.95
Totales 213,350.00 34,136.00 247,486.00 21,335.00 22,764.45

Determinación de la depreciación del automóvil:

Deprecia-
c1on utilización
(A) (8) (A) X (8) = © ©/ 12 = (D) (D) X 6
85,000.00 25.00% 21,250.00 1,770.83 10,625.00
INPC Junio 2021 110.1055

FA -- -- -- 1.0076
INPC Die 2020 109.2710
Contable Fiscal
10,625.00 1.0076 10,705.75
Deducciones del período.

15-Mar-21 Papelería 15,000.00 2,400.00
15-Mar-21 Gasolina 10,000.00 1,600.00
16-Abr-21 Honorarios a profesionistas 15,000.00 2,400.00
17-May-21 Libros (Manuales Mecánicos) 2,000.00 0.00
1-Jun-21 Honorarios a profesionistas 5,500.00 880.00
6-Jun-21 Mantenimiento Automóvil 3,500.00 560.00
20-Jun-21 Libros (Manuales Mecánicos) 2,850.00 0.00
30-Jun-21 Depreciación Fiscal 10,705.75
Total Deducciones 64,555.75 7,840.00
111. Determinación del IVA junio 2021.

menos:
IVA Retenido 5,868.50
igual a:
IVA por Pagar o (Favor) 1,491.50
IV. Cálculo del ISR.
Honorarios 213,350.00
menos:
igual a:
menos:
igual a:
Excedente 68.505.42
por:
% Sobre el Excedente 21.36%
igual a:
,
mas:
Cuota Fija 8,502.72
Continúa ...
265
igual a:
Impuesto Art. 96 LISR (1) 23,135.48
menos:
ISR Retenido 21,335.00
menos:
Pagos provisionales enero a mayo 0.00
igual a:
Total ISR a Cargo o {Favor) 1,800.48
(1) Anexo 8 RMF-2021
1\)
O)
O)
CAS06
Datos:
La señora Perla Cienfuegos Sánchez es propietaria de una papelería, a partir del 1 de enero de 2014 tributa en el Régimen
de Incorporación Fiscal.
A continuación un ejemplo por el año 2021.
1er. IVA 2do. IVA 3er. IVA

INGRESOS:
Cobrados por venta de papelería 146,746.00 23,479.36 136,420.00 21,827.20 150,800.00 24,128.00
EROGACIONES:
Compra de papelería 119,300.00 19,088.00 109,136.00 17,461.76 120,640.00 19,302.40
Sueldos 10,000.00 10,000.00 10,000.00 m
IMSS 2,000.00 2,000.00 2,000.00 -oo
SAR 200.00 200.00 200.00 -o
INFONAVIT 500.00 500.00 500.00 1z
m
Impuesto Sobre Nóminas 300.00 300.00 300.00 en
,,-
Adquisición de computadora 9,000.00 1,440.00 en
Adquisición de impresora 3,000.00 480.00 o)>
Renta 8,000.00 1,280.00 8,000.00 1,280.00 8,000.00 1,280.00
r
m
en
Honorarios 3,000.00 480.00 3,000.00 480.00 3,000.00 480.00 -en
TOTAL EROGACIONES 155,300.00 22,768.00 133,136.00 19,221.76 144,640.00 21,062.40 1~
Continúa ...
4to. IVA Sto. IVA 6to. IVA
INGRESOS:
Cobrados por venta de papelería 215,300.00 34,448.00 350,800.00 56,128.00 160,400.00 25,664.00
EROGACIONES:
Compra de papelería 172,240.00 27,558.40 284,148.00 45,463.68 129,300.00 20,688.00
Sueldos 10,000.00 10,000.00 10,000.00
IMSS 2,000.00 2,000.00 2,000.00
SAR 200.00 200.00 200.00
INFONAVIT 500.00 500.00 500.00
Impuesto Sobre Nóminas 300.00 300.00 300.00
Adquisición de computadora
Adquisición de impresora
Renta 8,000.00 1,280.00 8,000.00 1,280.00 8,000.00 1,280.00
Honorarios 3,000.00 480.00 3,000.00 480.00 3,000.00 480.00
TOTAL EROGACIONES 196,240.00 29,318.40 308,148.00 47,223.68 153,300.00 22,448.00
1\)
O)
.......

CONCEPTO 1 er. 2do. 3er.
Total de Ingresos 146,746.00 136,420.00 150,800.00
Menos:
Deducciones 155,300.00 133, 136.00 144,640.00
Menos:
Deducción Pérdida 0.00 3,284.00 5,270.00
Igual:
BASE GRAVABLE (8,554.00) 0.00 890.00
Menos:
Límite Inferior 0.00 0.00 0.01
Igual a:
Excedente 0.00 0.00 889.99
Por:
% sobre el Excedente 0.00% 0.00% 1.92%
Igual a:
IMPUESTOS/EXCEDENTE 0.00 0.00 17.09
Más:
Cuota Fija 0.00 0.00 0.00
Igual a:
IMPUESTO CAUSADO ART.
111 LISA (Anexo 8 RMF 2021) 0.00 0.00 17.09
Menos:
Reducción de ISR al 40% (Art.
111) (1) 0.00 0.00 6.84
Igual a:
ISR A PAGAR 2021 0.00 0.00 10.25
Continúa ...
269

CONCEPTO 4to. Sto. 6to.
Total de Ingresos 215,300.00 350,800.00 160,400.00

Menos:
Deducciones 196,240.00 308,148.00 153,300.00
Menos:
Deducción Pérdida 0.00 0.00 0.00
Igual:
BASE GRAVABLE 19,060.00 42,652.00 7,100.00
Menos:
Límite Inferior 10,941.85 6,445.81 0.00
Igual a:
Excedente 8,118.15 36,206.19 7,100.00
Por:
% Sobre el Excedente 10.88% 6.40% 1.92%
Igual a:
IMPUESTO S/ EXCE-
DENTE 883.25 2,317.19 136.32
Más:
Cuota Fija 642.52 123.80 0.00
Igual a:
IMPUESTO CAUSADO
Art. 111 LISR (Anexo 8
RMF 2021) 1,525.77 2,440.99 136.32
Menos:
Reducción de ISR al
40% (Art. 111) (1) 610.31 976.39 54.53
Igual a:
ISR a Pagar 2021 915.46 1,464.60 81.79
1\)
....,¡
o
CALCULO BIMESTRAL DEL IVA, CONSIDERANDO EL ESTIMULO
CONTENIDO EN EL ART. 23 DE LA LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION PARA 2021
TODAS LAS OPERACIONES (POR INGRESOS)

SE REALIZARON CON EL PUBLICO EN GENERAL
Ingresos Cobrados 170,225.36 158,247.20 174,928.00 249,748.00 406,928.00 186,064.00

Por:
Porcentaje de tabla del Art. 23
de la LIF para 2020 2% 2% 2% 2% 2% 2%
Igual a:
IVA a Cargo 3,404.51 3,164.94 3,498.56 4,994.96 8,138.56 3,721.28
Menos:
Reducción del IVA al 50%. Art.
23 de la LIF para 2021 (2) 1,361.80 1,265.98 1,399.42 1,997.98 3,255.42 1,488.51 m
Igual:
-oo
-o
IVA a Pagar 2,042.70 1,898.97 2,099.14 2,996.98 4,883.14 2,232.77 z
m
(1) De conformidad con el ARTÍCULO PRIMERO del Decreto publicado en el D.O.F. el 11 de marzo de 2015 en
,,-
(2) De conformidad con el ARTÍCULO SEGUNDO del Decreto publicado en el D.O.F. el 11 de marzo de 2015 en
o)>
r
m
en
-en
,,m
CAS07
CON ACTIVIDAD DE "ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES"
CON DEDUCCIONES AUTORIZADAS (Capítulo 111 del Título IV de la
LISA). Pago de junio de 2021
Datos:
El Sr. Roberto Espinosa Padilla con actividad de Arrendador durante el mes junio de 2021 obtuvo los siguien-
tes ingresos y deducciones:
Ingresos por arrendamiento de locales comerciales

10.67%
570 15-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00 20-Jun-21
571 15-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00 20-Jun-21
572 15-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00 20-Jun-21
573 20-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00 30-Jun-21
574 20-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00 30-Jun-21
575 20-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00 30-Jun-21
576 20-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00 30-Jun-21
577 30-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00 30-Jun-21
578 30-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00 30-Jun-21
579 30-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00 1-Jul-21
Totales 300,000.00 48,000.00 348,000.00 30,000.00 32,010.00
1\.)
-...J
......
Deducciones Comprobadas

Total
11-Jun-21 Prima de seguro 15,000.00 2,400.00 17,400.00
1-Jun-21 Honorarios a profesionis-
tas 15,000.00 2,400.00 17,400.00
15-Jun-21 Mantenimiento Locales 2,000.00 320.00 2,320.00
30-Jun-21 Honorarios a profesionis-
tas 5,500.00 6,380.00
880.00
30-Jun-21 Predial 37,000.00 0.00 37,000.00
Totales 78,000.00 6,560.00 84,560.00
beneficiario, en la fecha de expedición y fueron cobrados.
Inversiones

31-Dic-02 Locales Comerciales 1'000,000.00 150,000.00 1 '150,000.00
INPC PROYECTADO:
!Junio 2021 110.1 ossl
Se pide:
Solución:
Reci- Fecha de Monto IVA Total ISR IVA

bo Cobro Retenido Retenido
al 10.67%
570 20-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00
571 20-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00
572 20-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00
573 30-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00
574 30-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00
575 30-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00
576 30-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00
577 30-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00
578 30-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00
Totales 270,000.00 43,200.00 313,200.00 27,000.00 28,809.00
273

Determinación de la Depreciación de Locales Comerciales:
MOi % Depreciación Depreciación

Deprecia-
., Anual Mensual
c1on
(A) (8) (A) X (8) = © ©/12 = (D)
1 '000,000.00 5.00% 50,000.00 4,166.67
INPC Junio 2021 110.1055

FA -- -- = 2.0653
INPC Die 2002 53.3099
Contable Fiscal
4,166.67 2.0690 8,620.83
Deducciones del período

1-Jun-21 Honorarios a profesionistas 15,000.00 2,400.00 17,400.00
30-Jun-21 Honorarios a profesionistas 5,500.00 880.00 6,380.00
30-Jun-21 Predial 37,000.00 37,000.00
30-Jun-21 Depreciación Fiscal 8,605.42 8,605.42
Total Deducciones 86,605.42 6,560.00 93,165.42

menos:
igual a:
IVA por Pagar o (Favor) 7,831.00
Ingresos Cobrados por Arrendamiento 270,000.00

menos:
Deducciones autorizadas (1) 86,605.42
igual a:
menos:
igual a:
Excedente 5,112.90
por:
% Sobre el Excedente 34.00%
igual a:
,
mas:
Cuota Fija 28,245.36
igual a:
Impuesto Art. 96 LISR (2) 53,783.75
menos:
ISR Retenido 27,000.00
igual a:
Total ISR a Cargo o (Favor) 26,783.75
(1) Tiene la opción de la deducción opcional (ciega) del 35% más el impuesto pre-
dial, que sería más recomendable, como se observa en el siguiente ejemplo.
(2) ANEXO 8 RMF-2021
CASOS
CON ACTIVIDAD DE "ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES"
CON DEDUCCION CIEGA (Capítulo 111 del Título IV de la LISR)
Datos:
El Sr. Roberto Espinosa Padilla con actividad de Arrendador durante el mes de junio de 2021 obtuvo los siguientes
ingresos y deducciones:
Ingresos por arrendamiento de locales comerciales

10.67%
570 15-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00 20-Jun-21
571 15-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00 20-Jun-21
572 15-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00 20-Jun-21
573 20-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00 30-Jun-21
574 20-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00 30-Jun-21
575 20-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00 30-Jun-21
576 20-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00 30-Jun-21
577 30-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00 30-Jun-21
578 30-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00 30-Jun-21
579 30-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00 1-Jul-21
1\.)
Totales 300,000.00 48,000.00 348,000.00 30,000.00 32,010.00 -....J
CJ1
Deducciones Comprobadas

1-Jun-21 Honorarios a profesio-
nistas 15,000.00 2,400.00 17,400.00
30-Jun-21 Honorarios a profesio-
nistas 5,500.00 880.00 6,380.00
30-Jun-21 Predial 37,000.00 0.00 37,000.00
Totales 78,000.00 6,560.00 84,560.00
beneficiario en la fecha de expedición y fueron cobrados.
Inversiones

31-Dic-02 Locales Comerciales 1 '000,000.00 150,000.00 1 '150,000.00
INPC PROYECTADO:
JJunio 2021 110.10551
Se pide:
Solución:
Recibo Fecha de Monto IVA Total ISR IVA

Cobro Retenido Retenido al
10.67%
570 20-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00
571 20-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00
572 20-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00
573 30-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00
574 30-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00
575 30-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00
576 30-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00
577 30-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00
578 30-Jun-21 30,000.00 4,800.00 34,800.00 3,000.00 3,201.00
Totales 270,000.00 43,200.00 313,200.00 27,000.00 28,809.00
1\.)
-....J
-....J

Deducciones del período:

30-Jun-21 Predial 37,000.00 0.00 37,000.00
30-Jun-21 Deducción opcional al 35%
(sobre Ingresos cobrados) 94,500.00 0.00 94,500.00
Total Deducciones 131,500.00 0.00 131,500.00
Fecha Concepto IVA

11-Jun-21 Prima de seguro 2,400.00
1-Jun-21 Honorarios a profesionistas 2,400.00
15-Jun-21 Mantenimiento Locales 320.00
30-Jun-21 Honorarios a profesionistas 880.00
30-Jun-21 Mantenimiento Locales 560.00
Total 6,560.00

menos:
igual a:
IVA por Pagar o {Favor) 7,831.00
Ingresos Cobrados por Arrendamiento 270,000.00

menos:
igual a:
BASE GRAVABLE 138,500.00
menos:
igual a:
EXCEDENTE 58,211.17
Continúa ...
279
por:
% sobre el Excedente 21.36%
igual a:
IMPUESTO MARGINAL 19,791.00
,
mas:
Cuota Fija 8,502.72
igual a:
IMPUESTO Art. 96 LISR (1) 28,293.72
menos:
igual a:
TOTAL ISR A CARGO O (FAVOR) 1,293.72
(1) Anexo 8 RMF-2021

CAS09
PAGO PROVISIONAL DE UNA PERSONA FISICA QUE OBTIENE IN-
GRESOS POR SERVICIOS DE TRANSPORTE TERRESTRE DE PASA-
JEROS UNICAMENTE A TRAVES DE PLATAFORMAS TECNOLOGICAS
Datos:
El Sr. Jorge Espinoza Cordero con actividad "Servicio de transporte de

pasajeros a través de una plataforma tecnológica", y que percibe ingresos
superiores a los $30,000.00 al año, durante el mes de abril de 2021, obtuvo
lo siguiente:
Ingresos obtenidos a través de Plataforma 250,000.00

+ IVA cobrado 40,000.00
= Importe Total 290,000.00
ISR Retenido por la Plataforma (2.1 % sobre el ingreso) 5,250.00

IVA Retenido por la Plataforma (50% del IVA cobrado) 20,000.00
Gastos 113,500.00
+ IVA cobrado 18,160.00
= Importe Total 131,660.00
Se pide:
Calcular el pago provisional del mes de abril de 2021
Solución:
l. Cálculo del pago provisional de ISR del mes de abril de 2021.
Ingresos obtenidos mediante intermediarios por ser-

vicios terrestres de pasajeros 250,000.00
Ingresos obtenidos mediante intermediarios por en- (+) 0.00
trega de bienes
Ingresos obtenidos directamente del usuario por ( +) 0.00
servicios terrestres de pasajeros
Ingresos obtenidos directamente del usuario por en- ( +) 0.00
trega de bienes
Ingresos totales del mes { =) 250,000.00
Tasa% (x) 2.1 O
ISR Causado { =) 5,250.00
Retenciones por plataformas tecnológicas ( - ) 5,250.00
Continúa ...
281
ISR a cargo (=) 0.00
11. Determinación del IVA del mes de abril de 2021.
Ingresos obtenidos mediante intermediarios 250,000.00

Ingresos obtenidos directamente del usuario (+) 0.00
Ingresos totales del mes ( =) 250,000.00
Tasa% (X) 16.00
IVA Causado ( =) 40,000.00
IVA de gastos (acreditable) ( - ) 18,160.00
Retenciones de IVA por plataforma tecnológica ( - ) 20,000.00
IVA a cargo ( = ) 1,840.00
283
APENDICE
DISPOSICIONES DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN VI-

GOR A PARTIR DEL 1o. DE ENERO 2014 RELACIONADAS CON PAGOS
PROVISIONALES DE PERSONAS MORALES APLICABLES EN 2021
ARTICULO 14. Los contribuyentes efectuarán pagos provi-

sionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a
más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al
que corresponda el pago, conforme a las bases que a con-
tinuación se señalan:
l. Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al
último ejercicio de doce meses por el que se hubiera o de-
bió haberse presentado declaración. Para este efecto, la uti-
lidad fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente,
se dividirá entre los ingresos nominales del mismo ejercicio.
Las personas morales que distribuyan anticipos o rendi-
mientos en los términos de la fracción // del artículo 94 de
esta Ley, adicionarán a la utilidad fiscal o reducirán de la
pérdida fiscal, según corresponda, el monto de los anticipos
y rendimientos que, en su caso, hubieran distribuido a sus
miembros en los términos de la fracción mencionada, en el
ejercicio por el que se calcule el coeficiente.
Tratándose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago pro-
visional comprenderá el primero, el segundo y el tercer mes
del ejercicio, y se considerará el coeficiente de utilidad fiscal
del primer ejercicio, aun cuando no hubiera sido de doce
meses.
Cuando en el último ejercicio de doce meses no resulte coe-
ficiente de utilidad conforme a lo dispuesto en esta fracción,
se aplicará el correspondiente al último ejercicio de doce
meses por el que se tenga dicho coeficiente, sin gue ese
ejercicio sea anterior en más de cinco años a aquel por el
que se deban efectuar los pagos provisionales.
11. La utilidad fiscal para el pago provisional se determina-
rá multiplicando el coeficiente de utilidad que corresponda
conforme a la fracción anterior, por los ingresos nominales
correspondientes al período comprendido desde el inicio
del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el
pago y, en su caso, se disminuirán los siguientes conceptos:
a) El monto de la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas pagada en el mismo ejercicio, en
los términos del artículo 123 de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos. El citado monto de la parti-
cipación de los trabajadores en las utilidades de las empre-

sas se deberá disminuir, por partes iguales, en los pagos
provisionales correspondientes a los meses de mayo a di-
ciembre del ejercicio fiscal. La disminución a que se refiere
este inciso se realizará en los pagos provisionales del ejerci-
cio de manera acumulativa y el monto que se disminuya en
términos de este párrafo en ningún caso será deducible de
los ingresos acumulables del contribuyente, de conformidad
con lo previsto en la fracción XXVI del artículo 28 de esta Ley.
Para los efectos del párrafo anterior, la disminución de la
participación de los trabajadores en las utilidades de las em-
presas se realizará hasta por el monto de la utilidad fiscal
determinada para el pago provisional que corresponda y en
ningún caso se deberá recalcular el coeficiente de utilidad
determinado en los términos de la fracción I de este artículo.
b) Las personas morales que distribuyan anticipos o rendi-
mientos en los términos de la fracción 11 del artículo 94 de
esta Ley, disminuirán la utilidad fiscal con el importe de los
anticipos y rendimientos que las mismas distribuyan a sus
miembros en los términos de la fracción mencionada, en el
período comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta
el último día del mes al que se refiere el pago. Se deberá
expedir comprobante fiscal en el que conste el monto de los
anticipos y rendimientos distribuidos, así como el impuesto
retenido.
e) La pérdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de
aplicar contra las utilidades fiscales, sin perjuicio de dismi-
nuir dicha pérdida de la utilidad fiscal del ejercicio.
111. Los pagos provisionales serán las cantidades que resul-
ten de aplicar la tasa establecida en el artículo 9 de esta
Ley, sobre la utilidad fiscal que se determine en los términos
de la fracción que antecede, pudiendo acreditarse contra el
impuesto a pagar los pagos provisionales del mismo ejerci-
cio efectuados con anterioridad. También podrá acreditarse
contra dichos pagos provisionales la retención que se le hu-
biera efectuado al contribuyente en el período, en los térmi-
nos del artículo 54 de esta Ley.
Tratándose del ejercicio de liquidación, para calcular los
pagos provisionales mensuales correspondientes, se con-
siderará como coeficiente de utilidad para los efectos de
dichos pagos provisionales el que corresponda a la última
declaración que al término de cada año de calendario el li-
quidador hubiera presentado o debió haber presentado en
los términos del artículo 12 de esta Ley o el que corresponda
de conformidad con lo dispuesto en el último párrafo de la
fracción I de este artículo.
Los ingresos nominales a que se refiere este artículo serán
los ingresos acumulables, excepto el ajuste anual por infla-
ción acumulable. Tratándose de créditos o de operaciones
denominados en unidades de inversión, se considerarán
ingresos nominales para los efectos de este artículo, los in-
tereses conforme se devenguen, incluyendo el ajuste que
285
corresponda al principal por estar los créditos u operaciones

denominados en dichas unidades.
Los contribuyentes que inicien operaciones con motivo de
una fusión de sociedades en la que surja una nueva socie-
dad, efectuarán, en dicho ejercicio, pagos provisionales a
partir del mes en el que ocurra la fusión. Para los efectos de
lo anterior, el coeficiente de utilidad a que se refiere el primer
párrafo de la fracción I de este artículo, se calculará consi-
derando de manera conjunta las utilidades o las pérdidas
fiscales y los ingresos de las sociedades que se fusionan.
En el caso de que las sociedades que se fusionan se en-
cuentren en el primer ejercicio de operación, el coeficiente
se calculará utilizando los conceptos señalados correspon-
dientes a dicho ejercicio. Cuando no resulte coeficiente en
los términos de este párrafo, se aplicará lo dispuesto en el
último párrafo de la fracción I de este artículo, considerando
lo señalado en este párrafo.
Los contribuyentes que inicien operaciones con motivo de
la escisión de sociedades efectuarán par;os provisionales
a partir del mes en el que ocurra la escision, considerando,
para ese ejercicio, el coeficiente de utilidad de la sociedad
escindente en el mismo. El coeficiente a que se refiere este
párrafo, también se utilizará para los efectos del último párra-
fo de la fracción I de este artículo. La sociedad escindente
considerará como pagos provisionales efectivamente ente-
rados con anterioridad a la escisión, la totalidad de dichos
pafJOS que hubiera efectuado en el ejercicio en el que ocu-
rría la escisión y no se podrán asignar a las sociedades es-
cindidas, aun cuando la sociedad escindente desaparezca.
Los contribuyentes deberán presentar las declaraciones de
pagos provisionales siempre que haya impuesto a par;ar, sal-
do a favor o cuando se trate de la primera declaracion en la
que no tengan impuesto a cargo. No deberán presentar de-
claraciones de pagos provisionales en el ejercicio de inicia-
ción de operaciones, cuando hubieran presentado el aviso
de suspensión de actividades que previene el Reglamento
del Código Fiscal de la Federación ni en los casos en que
no haya impuesto a cargo ni saldo a favor y no se trate de la
primera declaración con esta característica.
Los contribuyentes, para determinar los pagos provisionales
a que se refiere el presente artículo, estarán a lo siguiente:
a) No se considerarán los ingresos de fuente de riqueza ubi-
cada en el extranjero que hayan sido objeto de retención por
concepto de impuesto sobre la renta ni los ingresos atribui-
bles a sus establecimientos ubicados en el extranjero que
estén sujetos al pago del impuesto sobre la renta en el país
donde se encuentren ubicados estos establecimientos.
b) Los contribuyentes que estimen que el coeficiente de utili-
dad que deben aplicar para determinar los pagos provisiona-
les es superior al coeficiente de utilidad del ejercicio al que
correspondan dichos pagos, podrán, a partir del segundo
semestre del ejercicio, solicitar autorización para disminuir el

monto de los que les correspondan. Cuando con motivo de
la autorización para disminuir los pagos provisionales resulte
que los mismos se hubieran cubierto en cantidad menor a
la que les hubiera correspondido en los términos de este
artículo de haber tomado los datos relativos al coeficiente
de utilidad de la declaración del ejercicio en el cual se dis-
minuyó el pago, se cubrirán recargos por la diferencia entre
los pagos autorizados y los que les hubieran correspondido.
ARTICULO 15. Los contribuyentes sujetos a un procedi-
miento de concurso mercantil, podrán disminuir el monto de
las deudas perdonadas conforme al convenio suscrito con
sus acreedores reconocidos, en los términos establecidos
en la Ley de Concursos Mercantiles, de las pérdidas pen-
dientes de disminuir que tengan en el ejercicio en el que di-
chos acreedores les perdonen las deudas citadas. Cuando
el monto de las deudas perdonadas sea mayor a las pérdi-
das fiscales pendientes de disminuir, la diferencia que resul-
te no se considerará como ingreso acumulable, salvo que
la deuda perdonada provenga de transacciones efectuadas
entre y con partes relacionadas a que se refiere el artículo
179 de esta Ley.
ARTICULO 72. Se consideran coordinados, a las personas
morales que administran y operan activos fijos o activos fijos
y terrenos, relacionados directamente con la actividad del
autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos in-
tegrantes realicen actividades de autotransporte terrestre de
carga o pasajeros o complementarias a dichas actividades
y tengan activos fijos o activos fijos y terrenos, relacionados
directamente con dichas actividades.
Los coordinados cumplirán con las obligaciones estableci-
das en esta Ley, aplicando al efecto lo dispuesto en la Sec-
ción I del Capitulo // del Título IV de la misma, de acuerdo a
lo siguiente:
l. Calcularán y enterarán, por cada uno de sus integrantes,
los pagos provisionales en los términos del artículo 106 de
esta Ley. Al resultado obtenido conforme a esta fracción se
le aplicará la tarifa del citado artículo tratándose de personas
físicas, o la tasa establecida en el artículo 9 de la misma,
tratándose de personas morales.
11. Para calcular y enterar el impuesto del ejercicio de ca-
da uno de sus integrantes, determinarán la utilidad gravable
del ejercicio aplicando al efecto lo dispuesto en el artículo
109 de esta Ley. A la utilidad gravable determinada en los
términos de esta fracción, se le aplicará la tarifa del artículo
152 de la presente Ley, tratándose de personas físicas, o la
tasa establecida en el artículo 9 de la misma, tratándose de
personas morales.
Contra el impuesto que resulte a cargo en los términos del
párrafo anterior, se podrán acreditar los pagos provisionales
efectuados por el coordinado.
287
El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración

que presentarán las personas morales durante el mes de
marzo del año siguiente, ante las oficinas autorizadas, ex-
cepto cuando se trate de personas morales, cuyos integran-
tes por los cuales cumpla con sus obligaciones fiscales sólo
sean personas físicas, en cuyo caso la declaración se pre-
sentará en el mes de abril del año siguiente.
Las personas físicas o morales, que cumplan sus obliga-
ciones fiscales por conducto de varios coordinados de los
cuales son integrantes, en lugar de aplicar lo dispuesto en
el primer párrafo de esta fracción, podrán optar porque cada
coordinado de los que sean integrantes efectúe por su cuen-
ta el pago del impuesto sobre la renta, respecto de los ingre-
sos que obtengan del coordinado de que se trate, aplicando
a la utilidad gravable a que se refiere el párrafo anterior la
tasa establecida en el artículo 9 de esta Ley, tratándose de
personas morales o la tasa máxima para aplicarse sobre el
excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida
en el artículo 152 de la misma en el caso de personas físicas.
Dicho pago se considerará como definitivo. Una vez ejercida
la opción a que se refiere este párrafo, ésta no podrá variarse
durante el período de cinco ejercicios contados a partir de
aquél en el que se empezó a ejercer la opción citada. La op-
ción a que se refiere este párrafo también la podrán aplicar
las personas físicas o morales que sean integrantes de un
solo coordinado.
111. Efectuarán por cuenta de sus integrantes las retenciones
y el entero de las mismas y, en su caso, expedirán las cons-
tancias de dichas retenciones, cuando esta Ley o las demás
disposiciones fiscales obliguen a ello, así como el compro-
bante fiscal correspondiente.
IV. Llevarán un registro por separado de los ingresos, gastos
e inversiones, de las operaciones que realicen por cuenta
de cada uno de sus integrantes, cumpliendo al efecto con
lo establecido en las disposiciones de esta Ley y en las del
Código Fiscal de la Federación. En el caso de las liquida-
ciones que se emitan en los términos del sexto párrafo del
artículo 73 de esta Ley, el registro mencionado se hará en
forma global.
V. Expedir y recabar los comprobantes fiscales de los ingre-
sos que perciban y de las erogaciones que se efectúen, de
las operaciones que realicen por cuenta de cada uno de sus
integrantes, cumpliendo al efecto con lo establecido en esta
Ley y en las demás disposiciones fiscales.
VI. Proporcionarán a sus integrantes, constancia de los in-
gresos y gastos, así como el impuesto que el coordinado
pagó por cuenta del integrante, a más tardar el 31 de enero
de cada año.
Para los efectos de este artículo, los coordinados cumpli-
rán con sus propias obligaciones y lo harán en forma con-
junta por sus integrantes en los casos en que así proceda.
Igualmente, el impuesto que determinen por cada uno de
sus integrantes se enterará de manera conjunta en una sola

declaración.
Para los efectos de esta Ley, el coordinado se considera-
rá como responsable del cumplimiento de las obligacio-
nes fiscales a cargo de sus integrantes, respecto de las
operaciones realizadas a través del coordinado, siendo los
integrantes responsables solidarios respecto de dicho cum-
plimiento por la parte que les corresponda.
Para los efectos de este artículo, no se considera que dos
o más personas son partes relacionadas, cuando los ser-
vicios de autotransporte terrestre de carga o de pasajeros
se presten a personas con las cuales los contribuyentes se
encuentren interrelacionados en la administración, control y
participación de capital, siempre que el servicio final de au-
totransporte de carga o de pasajeros sea proporcionado a
terceros con los cuales no se encuentran interrelacionados
en la administración, control o participación de capital, y di-
cho servicio no se preste conjuntamente con la enajenación
de bienes. No se consideran partes relacionadas cuando el
servicio de autotransporte se realice entre coordinados o in-
tegrantes del mismo.
Cuando las personas físicas realicen actividades en copro-
piedad y opten por tributar por conducto de coordinados
en los términos de este Capitulo, dichos coordinados serán
quienes cumplan con las obligaciones fiscales de la copro-
piedad y se considerarán como representantes comunes de
la misma.
ARTICULO 75. La persona moral que cumpla las obligacio-
nes fiscales por cuenta de sus integrantes en los términos de
este Capítulo, además de las obligaciones a que se refiere el
artículo anterior, tendrá las siguientes:
l. Efectuar por cuenta de sus integrantes las retenciones y el
entero de las mismas y, en su caso, expedir las constancias
de dichas retenciones, cuando esta Ley o las demás dispo-
siciones fiscales obliguen a ello.
11. Llevar un registro por separado de los ingresos, gastos
e inversiones, de las operaciones que realicen por cuenta
de cada uno de sus integrantes, cumpliendo al efecto con
lo establecido en las disposiciones de esta Ley y en las del
Código Fiscal de la Federación.
111. Emitir y recabar la documentación comprobatoria de los
ingresos y de las erogaciones, respectivamente, de las ope-
raciones que realicen por cuenta de cada uno de sus inte-
grantes, cumpliendo al efecto con lo establecido en esta Ley
y en las demás disposiciones fiscales.
Las personas morales a que se refiere este Capítulo deberán
estar inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes.
Las personas físicas que se ubiquen en los supuestos seña-
lados en los párrafos décimo segundo y décimo cuarto del
artículo anterior deberán estar inscritas en el Registro Fede-
ral de Contribuyentes.
289
DISPOSICIONES DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SO-

BRE LA RENTA RELACIONADAS CON PAGOS PROVISIONALES DE
PERSONAS MORALES
En el D.O.F. del 8 de octubre de 2015 se publicó el nuevo Reglamento

de la Ley del ISR y los artículos aplicables en pagos provisionales son los
siguientes:
ARTICULO 1O. Se calcularán hasta el diezmilésimo el coe-
ficiente de utilidad a que se refiere la fracción I del artículo
14 de la Ley.
ARTICULO 13. Para efectos del artículo 14, párrafo séptimo,
inciso a) de la Ley, los contribuyentes para determinar sus
pagos provisionales, podrán no considerar los ingresos de
fuente de riqueza ubicada en el extranjero cuando por los
mismos se hubiere pagado el impuesto en el país donde se
encuentre ubicada la fuente de riqueza, aun cuando no sean
atribuibles a sus establecimientos ubicados en el extranjero.
ARTICULO 14. Para efectos del artículo 14, párrafo séptimo,
inciso b) de la Ley, la solicitud de autorizacion para disminuir
el monto de los pagos provisionales a partir del segundo
semestre del ejercicio que corresponda, se presentará a la
autoridad fiscal un mes antes de la fecha en la que se deba
efectuar el entero del pago provisional que se solicite dismi-
nuir. Cuando sean varios los pagos provisionales cuya dis-
minución se solicite, dicha solicitud se deberá presentar un
mes antes de la techa en la que se deba enterar el primero
de ellos.
DISPOSICIONES DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA RE-
LACIONADAS CON PAGOS PROVISIONALES DE PERSONAS FISICAS
CON INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIO-
NALES
ARTICULO 106. Los contribuyentes a que se refiere esta

Sección, efectuarán pagos provisionales mensuales a cuen-
ta del impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes
inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago,
mediante declaración que presentarán ante las oficinas au-
torizadas. El pago provisional se determinará restando de
la totalidad de los ingresos a que se refiere esta Sección
obtenidos en el período comprendido desde el inicio del
ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponde el
pago, las deducciones autorizadas en esta Sección corres-
pondientes al mismo período y la participación de los tra-
bajadores en las utilidades de las empresas pagada en el
ejercicio, en los términos del artículo 123 de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos y, en su caso, las
pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no
se hubieran disminuido.
Al resultado que se obtenga conforme al párrafo anterior, se
le aplicará la tarifa que se determine de acuerdo a lo siguien-
te:
Se tomará como base la tarifa del artículo 96 de esta Ley,

sumando las cantidades correspondientes a las columnas
relativas al límite inferior, límite superior y cuota fija, que en
los términos de dicho artículo resulten para cada uno de los
meses del período a que se refiere el pago provisional de
que se trate, y que correspondan al mismo renglón identifi-
cado por el mismo por ciento para aplicarse sobre el exce-
dente del límite inferior. Las autoridades fiscales realizarán
las operaciones aritméticas previstas en este párrafo para
calcular la tarifa aplicable y la publicará en el Diario Oficial
de la Federación.
Contra el pago provisional determinado conforme a este
artículo, se acreditarán los pagos provisionales del mismo
ejercicio efectuados con anterioridad.
Cuando los contribuyentes presten servicios profesionales
a las personas morales, éstas deberán retener, como pago
provisional, el monto que resulte de aplicar la tasa del 10%
sobre el monto de los pagos que les efectúen, sin deducción
alguna, debiendo proporcionar a los contribuyentes compro-
bante fiscal en el que conste el monto del impuesto reteni-
do, el cual deberá enterarse, en su caso, conjuntamente con
las retenciones señaladas en el artículo 96 de esta Ley. El
impuesto retenido en los términos de este párrafo será acre-
ditable contra el impuesto a pagar que resulte en los pagos
provisionales de conformidad con este artículo.
Las personas morales obligadas a efectuar la retención po-
drán optar por no proporcionar el comprobante fiscal a que
se refiere el párrafo anterior, siempre que la persona física
que preste los servicios profesionales les expida un compro-
bante fiscal que cumpla con los requisitos a que se refieren
los artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la Federación
y en el comprobante se señale expresamente el monto del
impuesto retenido. En este caso, las personas físicas que
expidan el comprobante fiscal podrán considerarlo como
comprobante de retención del impuesto y efectuar el acredi-
tamiento del mismo en los términos de las disposiciones fis-
cales. Lo previsto en este párrafo en ningún caso libera a las
personas morales de las obligaciones de efectuar, en tiempo
y forma, la retención y entero del impuesto y la presentación
de las declaraciones informativas correspondientes, en los
términos de las disposiciones fiscales respecto de las per-
sonas a las que les hubieran efectuado dichas retenciones.
ARTICULO 111. Los contribuyentes personas físicas que
realicen únicamente actividades empresariales, que enaje-
nen bienes o presten servicios por los que no se requiera pa-
ra su realización título profesional, podrán optar por pagar el
impuesto sobre la renta en los términos establecidos en esta
Sección, siempre que los ingresos propios de su actividad
empresarial obtenidos en el ejercicio inmediato anterior, no
hubieran excedido de la cantidad de dos millones de pesos.
Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior que
inicien actividades, podrán optar por pagar el impuesto con-
forme a lo establecido en este artículo, cuando estimen que
291
sus ingresos del ejercicio no excederán del límite a que se

refiere el mismo. Cuando en el ejercicio citado realicen ope-
raciones por un período menor de doce meses, para deter-
minar el monto a que se refiere el párrafo anterior, dividirán
los ingresos manifestados entre el número de días que com-
prende el período y el resultado se multiplicará por 365 días;
si la cantidad obtenida excede del importe del monto citado,
en el ejercicio siguiente no se podrá tributar conforme a esta
Seccion.
También podrán aplicar la opción establecida en este artí-
culo, las personas físicas que realicen actividades empre-
sariales mediante copropiedad, siempre que la suma de
los ingresos de todos los copropietarios por las actividades
empresariales que realicen a través de la copropiedad, sin
deducción alguna, no excedan en el ejercicio inmediato an-
terior de la cantidad establecida en el primer párrafo de este
artículo y que el ingreso que en lo individual le corresponda
a cada copropietario por dicha copropiedad, sin deducción
alguna, adicionado de los ingresos derivados de ventas de
activos fijos propios de su actividad empresarial del mismo
copropietario, en el ejercicio inmediato anterior, no hubieran
excedido del límite a que se refiere el primer párrafo de este
artículo. Los contribuyentes que opten por lo dispuesto en
este párrafo, podrán nombrar a uno de los copropietarios co-
mo representante común para que a nombre de los copro-
pietarios sea el encargado de cumplir con las obligaciones
establecidas en esta Sección.
Los contribuyentes a que se refiere el primer párrafo de este
artículo podrán aplicar lo dispuesto en esta Sección cuando
además obtengan ingresos de los señalados en los Capí-
tulos /, /JI y VI de este Título, siempre que el total de los in-
gresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por las
actividades mencionadas, en su conjunto, no excedan de la
cantidad a que se refiere el primer párrafo de este artículo.
No. , podrán pagar el impuesto en los términos de esta Sec-
c,on:
l. Los socios, accionistas o integrantes de personas morales
o cuando sean partes relacionadas en los términos del artí-
culo 90 de esta Ley, o cuando exista vinculación en términos
del citado artículo con personas que hubieran tributado en
los términos de esta Sección, a excepción de los siguientes:
a) Los socios, accionistas o integrantes de las personas mo-
rales previstas en el Título /JI de esta Ley, siempre que no
perciban el remanente distribuible a que se refiere el artículo
80 de este ordenamiento.
b) Las personas físicas que sean socios, accionistas o inte-
grantes de las personas morales a que se refiere el artículo
79, fracción XIII de la presente Ley, aún y cuando reciban
de dichas personas morales intereses, siempre que el total
de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior
por intereses y por las actividades a que se refiere el primer
párrafo de este artículo, en su conjunto, no excedan de dos

millones de pesos.
e) Los socios, accionistas o integrantes de asociaciones de-
portivas que tributen en términos del Título // de esta Ley,
siempre que no perciban ingresos de las personas morales
a las que pertenezcan.
Para los efectos de esta fracción, se considera que no hay
vinculación entre cónyuges o personas con quienes se ten-
ga relación de parentesco en los términos de la legislación
civil, siempre que no exista una relación comercial o influen-
cia de negocio que derive en algún beneficio económico.
11. Los contribuyentes que realicen actividades relacionadas
con bienes raíces, capitales inmobiliarios, negocios inmobi-
liarios o actividades financieras, salvo tratándose de aque-
llos que únicamente obtengan ingresos por la realización de
actos de promoción o demostración personalizada a clientes
personas físicas para la compra venta de casas habitación
o vivienda, y dichos clientes también sean personas físicas
que no realicen actos de construcción, desarrollo, remode-
lación, mejora o venta de las casas habitación o vivienda.
111. Las personas físicas que obtengan ingresos a que se
refiere este Capítulo por concepto de comisión, mediación,
agencia, representación, correduría, consignación y distri-
bución, salvo tratándose de aquellas personas que perciban
ingresos por conceptos de mediación o comisión y éstos
no excedan del 30% de sus ingresos totales. Las retencio-
nes que las personas morales les realicen por la prestación
de este servicio, se consideran pagos definitivos para esta
Sección.
IV. Las personas físicas que obtengan ingresos a que se re-
fiere este Capítulo por concepto de espectáculos públicos y
franquiciatarios.
V. Los contribuyentes que realicen actividades a través de
fideicomisos o asociación en participación.
VI. Las personas físicas que presten servicios o enajenen
bienes por Internet, a través de las plataformas tecnológicas,
aplicaciones informáticas y similares a que se refiere la Sec-
ción /// de este Capítulo, únicamente por los ingresos que
perciban por la utilización de dichos medios.
Los contribuyentes a que se refiere este artículo, calcularán
y enterarán el impuesto en forma bimestral, el cual tendrá
el carácter de pago definitivo, a más tardar el día 17 de los
meses de marzo, mayo, julio, septiembre, noviembre y ene-
ro del año siguiente, mediante declaración que presentarán
a través de los sistemas que disponga el Servicio de Ad-
ministración Tributaria en su página de Internet. Para estos
efectos, la utilidad fiscal del bimestre de que se trate se de-
terminará restando de la totalidad de los ingresos a que se
refiere este artículo obtenidos en dicho bimestre en efectivo,
en bienes o en servicios, las deducciones autorizadas en
la Ley que sean estrictamente indispensables para la ob-
293
tención de los ingresos a que se refiere esta Sección, así

como las erogaciones efectivamente realizadas en el mismo
período para la adquisición de activos, gastos y cargos dife-
ridos y la participación de los trabajadores en las utilidades
de las empresas pagada en el ejercicio, en los términos del
artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Uni-
dos Mexicanos.
Cuando los ingresos percibidos, sean inferiores a las de-
ducciones del período que corresponda, los contribuyentes
deberán considerar la diferencia que resulte entre ambos
conceptos como deducibles en los períodos siguientes.
Para los efectos de la participación de los trabajadores en
las utilidades de las empresas, en términos de esta Sección,
la renta gravable a que se refieren los artículos 123, fracción
IX, inciso e) de la Constitución Política de los Estados Uni-
dos Mexicanos, 120 y 127, fracción 111 de la Ley Federal del
Trabajo, será la utilidad fiscal que resulte de la suma de las
utilidades fiscales obtenidas en cada bimestre del ejercicio.
Para efectos del artículo 122 de la Ley Federal del Trabajo, el
plazo para el reparto de las utilidades entre los trabajadores
deberá efectuarse dentro de los sesenta días siguientes a la
fecha en que deba presentarse en los términos del artículo
112 de esta Ley, la declaración correspondiente al sexto bi-
mestre del ejercicio de que se trate.
Para la determinación de la renta gravable en materia de
participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas, los contribuyentes deberán disminuir de los in-
gresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido
deducibles en los términos de la fracción XXX del artículo
28 de esta Ley.
Para determinar el impuesto, los contribuyentes de esta
Sección considerarán los ingresos cuando se cobren efec-
tivamente y deducirán las erogaciones efectivamente rea-
lizadas en el ejercicio para la adquisición de activos fijos,
gastos o cargos diferidos.
A la utilidad fiscal que se obtenga conforme al sexto párrafo
de este artículo, se le aplicará la siguiente:
Límite Límite Cuota % sobre

Inferior Superior Fija excente de
límite inferior
$ 0.01 $ 1,157.04 $ 0.00 1.92%
$ 1,157.05 $ 9,820.36 $ 22.22 6.40%
$ 9,820.37 $ 17,258.40 $ 576.66 10.88%
$ 17,258.41 $ 20,062.14 $ 1,385.92 16.00%
$ 20,062.15 $ 24,019.88 $ 1,834.52 17.92%
$ 24,019.89 $ 48,444.62 $ 2,543.74 21.36%
$ 48,444.63 $ 76,355.38 $ 7.760.88 23.52%

$ 76,355.39 $ 145,775.00 $ 14,325.48 30.00%
$ 145,775.01 $ 194.366.66 $ 35,151.38 32.00%
$ 194,366.67 $ 583.100.00 $ 50,700.70 34.00%
$ 583,100.01 En Adelante $ 182,870.04 35.00%
Esta tarifa se actualizará en los términos y condiciones que

establece el artículo 152, último párrafo de esta Ley.
El impuesto que se determine se podrá disminuir conforme a
los porcentajes y de acuerdo al número de años que tengan
tributando en el régimen previsto en esta Sección conforme
a la siguiente:
TABLA
REDUCCION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN REGIMEN DE INCORPORACION
-
ANOS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
POR LA PRESENTA- 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10%
CION DE INFORMA-
CION DE INGRESOS,
EROGACIONES y
PROVEEDORES:
Contra el impuesto reducido, no podrá deducirse crédito o

rebaja alguno por concepto de exenciones o subsidios.
Los contribuyentes que opten por aplicar lo dispuesto en
esta Sección, sólo podrán permanecer en el régimen que
prevé la misma, durante un máximo de diez ejercicios fis-
cales consecutivos. Una vez concluido dicho período, de-
berán tributar conforme al régimen de personas físicas con
actividades empresariales y profesionales a que se refiere la
Sección I del Capítulo 11 del Título IV de la presente Ley.
Para los efectos de este artículo, los contribiuyentes podrán
optar por determinar los pagos provisionales aplicando al
ingreso acumulable del período de que se trate, el coeficien-
te de utlidad que corresponda en los términos del artículo
14 de esta Ley, considerando la totalidad de sus ingresos
en el período de pago de que se trate. Los contribuyentes
que opten por calcular sus pagos provisionales utilizando el
coeficiente de utilidad mencionado, deberán considerarlos
como pagos provisionales y estarán obligados a presentar
declaración del ejercicio. Esta opción no se podra variar en
el ejercicio.
295
DISPOSICIONES DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN

VIGOR A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2014 RELACIONADAS CON
PAGOS PROVISIONALES DE PERSONAS FISICAS CON INGRESOS
POR ARRENDAMIENTO
ARTICULO 116. Los contribuyentes que obtengan ingresos

de los señalados en este Capítulo por el otorgamiento del
uso o goce temporal de bienes inmuebles, efectuarán los
pagos provisionales mensuales o trimestrales, a más tardar
el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el
pago, mediante declaración que presentarán ante las ofici-
nas autorizadas.
El pago provisional se determinará aplicando la tarifa que
corresponda conforme a lo previsto en el tercer párrafo del
artículo 106 de esta Ley, a la diferencia que resulte de dis-
minuir a los ingresos del mes o del trimestre, por el que se
efectúa el pago, el monto de las deducciones a que se re-
fiere el articulo 115 de la misma, correspondientes al mismo
período.
Los contribuyentes que únicamente obtengan ingresos de
los señalados en este Capítulo, cuyo monto mensual no
exceda de diez salarios mínimos generales vigentes en el
Distrito Federal elevados al mes, podrán efectuar los pagos
provisionales de forma trimestral.
Tratándose de subarrendamiento, sólo se considerará la de-
ducción por el importe de las rentas del mes o del trimestre
que pague el subarrendador al arrendador.
Cuando los ingresos a que se refiere este Capítulo se ob-
tengan por pagos que efectúen las personas morales, éstas
deberán retener como pago provisional el monto que resulte
de aplicar la tasa del 10% sobre el monto de los mismos,
sin deducción alguna, debiendo proporcionar a los contri-
buyentes comprobante fiscal en el que conste el monto del
impuesto retenido; dichas retenciones deberán enterarse,
en su caso, conjuntamente con las señaladas en el artículo
96 de esta Ley. El impuesto retenido en los términos de este
párrafo podrá acreditarse contra el que resulte de conformi-
dad con el segundo párrafo de este artículo.
Las personas morales obligadas a efectuar la retención po-
drán optar por no proporcionar el comprobante fiscal a que
se refiere el párrafo anterior, siempre que la persona física
que haya otorgado el uso o goce temporal de bienes les ex-
pida un comprobante fiscal que cumpla con los requisitos a
que se refieren los artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la
Federación y en el comprobante se señale expresamente el
monto del impuesto retenido. En este caso, las personas físi-
cas que expidan el comprobante fiscal podrán considerarlo
como comprobante de retención del impuesto y efectuar el
acreditamiento del mismo en los términos de las disposi-
ciones fiscales. Lo previsto en este párrafo en ningún caso
libera a las personas morales de las obligaciones de efec-
tuar, en tiempo y forma, la retención y entero del impuesto
y la presentación de las declaraciones informativas corres-
pondientes, en los términos de las disposiciones fiscales

respecto de las personas a las que les hubieran efectuado
dichas retenciones.
PERSONAS FISICAS CON INGRESOS POR ARRENDAMIENTO
ARTICULO 142. Cuando se trate de los integrantes de una

sociedad conyugal, podrán optar que aquel que obtenga
mayores ingresos, acumule la totalidad de los ingresos ob-
tenidos por bienes o inversiones en los que ambos sean
propietarios o titulares, pudiendo efectuar las deducciones
correspondientes a dichos bienes o inversiones.
En el caso de ascendientes o descendientes menores de
edad o incapacitados, en línea recta, que dependan econó-
micamente del contribuyente, que obtengan ingresos grava-
dos por la Ley, menores a los que obtenga el contribuyente
del cual dependan, este último podrá optar por acumular a
sus ingresos la totalidad de los obtenidos por los ascendien-
tes o descendientes, pudiendo en estos casos efectuar las
deducciones que correspondan a los ingresos que acumule.
El integrante de la sociedad conyugal, los ascendientes o
descendientes, que opten por no acumular sus ingresos
conforme a los párrafos anteriores de este artículo y no ten-
gan obligación de presentar declaración por otro tipo de
ingresos, estarán eximidos de solicitar su inscripción en el
registro federal de contribuyentes en términos del artículo 27
del Código Fiscal de la Federación.
Con independencia de lo dispuesto en el párrafo anterior,
tratándose de ingresos por intereses, el integrante de la so-
ciedad conyugal, los ascendientes o descendientes, que
sean titulares o cotitulares en las cuentas de las que deriven
los intereses, deberán proporcionar a las instituciones inte-
grantes del sistema financiero que paguen los intereses, su
clave única de registro de población.
Los contribuyentes podrán nombrar a un representante co-
mún para que a nombre de los copropietarios o de los in-
tegrantes de la sociedad conyugal, según se trate, sea el
encargado de realizar el cálculo y entero de los pagos provi-
sionales del Impuesto.
El representado de la sociedad conyugal que opte por pagar
el Impuesto por los ingresos que le corresponda por dicha
sociedad conyugal, deberá manifestar esta opción al mo-
mento de su inscripción, o bien, mediante la presentación
del aviso de actualización de actividades economicas y obli-
gaciones en términos de los artículos 29 y 30 del Reglamen-
to del Código Fiscal de la Federación.
ARTICULO 145. Para efectos del artículo 92 de la Ley, tra-
tándose de ingresos que deriven de otorgar el uso o goce
temporal o de la enajenación de bienes, cuando dichos bie-
nes estén en copropiedad o pertenezcan a los integrantes
297
de una sociedad conyugal, deberán presentar sus declara-

ciones de pagos provisionales y del ejercicio, tanto el repre-
sentante común como los representados y los integrantes de
la sociedad conyugal, por la parte proporcional de ingresos
que les correspondan a cada uno, excepto cuando opten
por aplicar lo dispuesto en el artículo 142 de este Regla-
mento.
Para efectos del párrafo anterior, cada contribuyente podrá
deducir la parte proporcional de las deducciones relativas al
período por el que se presenta la declaración.
ARTICULO 146. Para efectos del artículo 92, párrafo último
de la Ley, será el representante legal de la sucesión quien
efectúe los pagos provisionales del Impuesto y presente la
declaración anual correspondiente considerando los ingre-
sos y deducciones en forma conjunta, sin perjuicio de lo dis-
puesto en el artículo 201, párrafo último de este Reglamento.
Para efectos del artículo 92, párrafo último de la Ley, efectua-
da la liquidación los herederos o legatarios, que no hubieran
ejercido la opción de pago definitivo a que se refiere dicho
párrafo, podrán presentar declaración complementaria por
los cinco ejercicios anteriores a aquél en que se efectuó la li-
quidación, en su caso, acumulando a sus demás ingresos la
parte proporcional de los ingresos que les haya correspondi-
do de la sucesión por dichos ejercicios y pudiendo acreditar
la parte proporcional del Impuesto pagado en cada ejercicio
por el representante de la sucesión.
Los ingresos que se acumulen provenientes de la sucesión
a que se refiere este artículo, se considerarán que provienen
por los conceptos de los cuales los obtuvo la sucesión.
ARTICULO 194. Los contribuyentes que perciban ingresos
de los señalados en el Título IV, Capítulo fil de la Ley, podrán
calcular el último pago provisional considerando en lugar de
los ingresos y de las deducciones del período que corres-
ponda, los del año calendario, aplicando la tarifa del artículo
152 de la Ley y acreditando los pagos provisionales efectua-
dos en el ejercicio, así como las retenciones.
ARTICULO 196. Los contribuyentes que opten por efec-
tuar la deducción a que se refiere el artículo 115, párrafo
segundo de la Ley, lo deberán hacer por todos los inmuebles
por los que otorguen el uso o goce temporal, incluso por
aquéllos en los que tengan el carácter de copropietarios, a
más tardar en la fecha en la que se presente la primera de-
claración provisional que corresponda al año de calendario
de que se trate, y una vez ejercida no podrá variarse en los
pagos provisionales de dicho año, pudiendo cambiarse la
opción al presentar la declaración anual del ejercicio al que
correspondan.
ARTICULO 197. Los contribuyentes al efectuar los pagos
provisionales a que se refiere el artículo 116 de la Ley, harán
las deducciones que correspondan en términos del artículo
115 de la Ley respecto del período por el que se presenta

la declaración.
Tratándose de inversiones, los contribuyentes que obtengan
ingresos por el otorgamiento por el uso o goce temporal de
bienes inmuebles para casa habitación, podrán deducir de
los ingresos del período, la cuarta parte de la deducción que
corresponda al año calendario. En el caso de contribuyentes
que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o go-
ce temporal de bienes inmuebles para uso distinto de casa
habitación, podrán deducir de los ingresos del período, la
doceava parte de la deducción que corresponda al año de
calendario.
Cuando las deducciones no se efectúen dentro del período
al que correspondan, se podrán efectuar en los siguientes
períodos del mismo ejercicio o al presentar la declaración
anual.
En el caso de que los ingresos percibidos por otorgar el uso
o goce temporal de bienes inmuebles, sean inferiores a las
deducciones del período, los contribuyentes podrán consi-
derar la diferencia que resulte entre ambos conceptos, co-
mo deducible en los períodos siguientes, siempre y cuando
dichas deducciones correspondan al mismo año calendario.
ARTICULO 198. Los contribuyentes que únicamente perci-
ban ingresos por otorgar el uso o goce temporal de inmue-
bles durante el primer año de calendario en que perciban
dichos ingresos, estarán obligados a presentar las declara-
ciones a que se refiere el artículo 116 de la Ley, a partir del
período en el que las rentas pactadas o devengadas corres-
pondientes al mismo, excedan de diez salarios mínimos ge-
nerales vigentes en el Distrito Federal elevados al período de
que se trate y continuarán efectuando los pagos provisiona-
les durante los períodos que falten para terminar dicho año
de calendario, independientemente del monto de ingresos
que por concepto de rentas perciban en esos períodos.
DISPOSICIONES DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA RE-
LACIONADAS CON PAGOS PROVISIONALES DE PERSONAS FISICAS
"DE LOS DEMAS INGRESOS"
ARTICULO 145. Los contribuyentes que obtengan en forma

esporádica ingresos de los señalados en este Capítulo, sal-
vo aquéllos a que se refieren los artículos 143 y 177 de esta
Ley, cubrirán como pago provisional a cuenta del impuesto
anual, el monto que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre
el ingreso percibido, sin deducción alguna. El pago provi-
sional se hará mediante declaración que presentarán ante
las oficinas autorizadas dentro de los 15 días siguientes a la
obtención del ingreso.
Los contribuyentes que obtenr¡_an periódicamente ingresos
de los señalados en este Capitulo, salvo aquéllos a que se
refieren los artículos 143 y 177 de esta Ley, efectuarán pagos
provisionales mensuales a cuenta del impuesto anual, a más
tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que
299
corresponda el pago, mediante declaración que presenta-

rán ante las oficinas autorizadas. El pago provisional se de-
terminará aplicando la tarifa del artículo 96 de esta Ley a los
ingresos obtenidos en el mes, sin deducción alguna; contra
dicho pago podrán acreditarse las cantidades retenidas en
los términos del siguiente párrafo.
Cuando los ingresos a que se refiere este Capítulo, salvo
aquéllos a que se refiere el artículo 143 de esta Ley, se ob-
tengan por pa9.os que efectúen las personas morales a que
se refiere el Titulo 11 de esta Ley, dichas personas deberán
retener como pago provisional la cantidad que resulte de
aplicar la tasa del 20% sobre el monto de los mismos, sin
deducción alguna, debiendo proporcionar a los contribu-
yentes y comprobante fiscal en el que conste la operación,
así como el impuesto retenido; dichas retenciones deberán
enterarse, en su caso, conjuntamente con las señaladas en
el artículo 96 de la propia Ley.
En el supuesto de los ingresos a que se refiere la fracción
X del artículo 142 de esta Ley, las personas morales reten-
drán, como pago provisional, la cantidad que resulte de
aplicar la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del
limite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo
152 de la misma sobre el monto del remanente distribuible,
el cual enterarán conjuntamente con la declaración señala-
da en el artículo 96 de esta Ley o, en su caso, en las fechas
establecidas para la misma, y proporcionarán a los contribu-
yentes el comprobante fiscal en el que conste el monto de la
operación, así como el impuesto retenido.
Tratándose de los ingresos a que se refiere la fracción XII del
artículo 142 de esta Ley, las personas que efectúen los pa-
gos deberán retener como pago provisional la cantidad que
resulte de aplicar sobre el monto acumulable, la tasa máxi-
ma para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que
establece la tarifa contenida en el artículo 152 de esta Ley.
Los contribuyentes podrán solicitar les sea disminuido el
monto del pago provisional a que se refiere el párrafo an-
terior, siempre que cumplan con los requisitos que para el
efecto señale el Servicio de Administración Tributaria me-
diante reglas de carácter general.
Las personas que efectúen las retenciones a que se refie-
ren los párrafos tercero, cuarto y quinto de este artículo, así
como las instituciones de crédito ante las cuales se consti-
tuyan las cuentas personales para el ahorro a que se refiere
el artículo 185 de esta Ley, deberán presentar declaración
ante las oficinas autorizadas, a más tardar el día 15 de fe-
brero de cada año, proporcionando la información corres-
pondiente de las personas a las que les hubieran efectuado
retenciones en el año de calendario anterior, debiendo acla-
rar en el caso de las instituciones de crédito, el monto que
corresponda al retiro que se efectúe de las citadas cuentas.
Cuando las personas que efectúen los pagos a que se re-
fiere la fracción XI del artículo 142 de esta Ley, paguen al
contribuyente, además, ingresos de los señalados en el Ca-

pítulo I de este Título, los ingresos a que se refiere la citada
fracción XI se considerarán como salarios para los efectos
de este Título.
En el caso de los ingresos a que se refiere la fracción XIII
del artículo 142 de esta Ley, las personas que administren
el bien inmueble de que se trate, deberán retener por los
pagos que efectúen a los condóminos o fideicomisarios, la
cantidad que resulte de aplicar sobre el monto de los mis-
mos, la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del
límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo
152 de esta Ley; dichas retenciones deberán enterarse, en
su caso, conjuntamente con las señaladas en el artículo 96
de la misma y tendrán el carácter de pago definitivo.
Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior po-
drán optar por acumular los ingresos a que se refiere dicho
párrafo a los demás ingresos. En este caso, acumularán la
cantidad que resulte de multiplicar el monto de los ingresos
efectivamente obtenidos por este concepto una vez efectua-
da la retención correspondiente, por el factor 1.4286. Contra
el impuesto que se determine en la declaración anual, las
personas físicas podrán acreditar la cantidad que resulte de
aplicar sobre el ingreso acumulable que se determine con-
forme a este párrafo, la tasa máxima para aplicarse sobre el
excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida
en el artículo 152 de esta Ley.
Cuando las regalías a que se refiere la fracción XVII del ar-
tículo 142 de esta Ley se obtengan por pagos que efectúen
las personas morales a que se refiere el Título 11 de la misma,
dichas personas morales deberán efectuar la retención apli-
cando sobre el monto del pago efectuado, sin deducción
alguna, la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del
límite inferior que establece la tarifa contenida en el artícu-
lo 152 de esta Ley, como pago provisional. Dicha retención
deberá enterarse, en su caso, conjuntamente con las seña-
ladas en el artículo 96 de esta Ley. Quien efectúe el pago
deberá proporcionar a los contribuyentes comprobante fis-
cal en el que conste el monto de la operación, así como el
impuesto retenido.
PERSONAS FISICAS "DE LOS DEMAS INGRESOS"
ARTICULO 236. Los ingresos a que se refiere el Título IV,

Capítulo IX de la Ley, percibidos en copropiedad o sociedad
conyugal, corresponderán a cada persona física en la pro-
porción a que tenga derecho.
En estos casos, los pagos provisionales a que se refiere el
artículo 145 de la Ley y la presentación de las declaraciones
deberán efectuarse por cada persona física por la parte de
ingresos que le corresponda.
301
ARTICULO 237. Para efectos de los artículos 106, párrafo

último, 116, párrafo último y 145, párrafo tercero de la Ley,
los contribuyentes podrán efectuar el acreditamiento del Im-
puesto que les hubiera sido retenido en los términos de los
citados artículos, contra los pagos provisionales que deban
efectuar, sin que sea necesario acompañar a las declaracio-
nes de dichos pagos las constancias y los comprobantes
fiscales respectivos. Los comprobantes fiscales podrán ex-
pedirse anualmente, debiendo contener el total de las reten-
ciones efectuadas durante el año de calendario inmediato
anterior, en este caso, a más tardar en el mes de enero del
siguiente año el retenedor deberá expedir dicho compro-
bante fiscal por cada tipo de ingresos de los comprendidos
en el Título IV, Capítulos 11, 111 y IX de la Ley.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE
LA RENTA EN VIGOR A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2014, PUBLI-
CADAS EN DECRETO DEL D.O.F. DEL 11 DE DICIEMBRE DE 2013
ARTICULO NOVENO. En relación con la Ley del Impuesto
Sobre la Renta a que se refiere el Artículo Séptimo de este
Decreto, se estará a lo siguiente:
l. La Ley del Impuesto Sobre la Renta a que se refiere el
Artículo Primero del presente Decreto entrará en vigor el 1
de enero de 2014, salvo que en otros artículos del mismo se
establezcan fechas de entrada en vigor diferentes.
11. Se abroga la Ley del Impuesto Sobre la Renta publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 1 de enero de 2002. El
Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta de fecha
17 de octubre de 2003 continuará aplicándose en lo que no
se oponga a la presente Ley del Impuesto sobre la Renta y
hasta en tanto se expida un nuevo Reglamento.
Las obligaciones y derechos derivados de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta que se abroga conforme a esta
fracción, que hubieran nacido durante su vigencia, por la
realización de las situaciones jurídicas o de hecho previstas
en dicha Ley, deberán ser cumplidas en las formas y pla-
zos establecidos en el citado ordenamiento y conforme a las
disposiciones, resoluciones a consultas, interpretaciones,
autorizaciones o permisos de carácter general o que se hu-
bieran otorgado a título particular, conforme a la Ley que se
abroga.
111. Cuando en la Ley del Impuesto Sobre la Renta se ha-
ga referencia a situaciones jurídicas o de hecho, relativas
a ejercicios anteriores, se entenderán incluidos, cuando así
proceda, aquéllos que se verificaron durante la vigencia de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta que se abroga.
IV. A partir de la fecha en que entre en vigor la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta, quedan sin efectos las disposiciones
legales, reglamentarias, administrativas, resoluciones, con-
sultas, interpretaciones, autorizaciones o permisos de ca-
rácter general o que se hubieran otorgado a título particular,
que contravengan o se opongan a lo preceptuado en esta

Ley.
V. Los contribuyentes que con anterioridad a la entrada en vi-
gor de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, hubiesen efectua-
do inversiones en los términos del artículo 38 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta que se abroga, que no hubiesen
sido deducidas en su totalidad con anterioridad a la fecha
de entrada en vigor de esta Ley, aplicarán la deducción de
dichas inversiones conforme a la Sección ti del Capítulo I del
Título ti de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, únicamente
sobre el saldo que conforme a la Ley del Impuesto Sobre la
Renta que se abroga se encuentre pendiente por deducir,
y considerando como monto original de la inversión el que
correspondió en los términos de esta última Ley.
VI. Los contribuyentes que con anterioridad a la entrada en
vigor de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, hubiesen sufri-
do pérdidas fiscales en los términos del Capítulo V del Título
ti de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga, que
no hubiesen sido disminuidas en su totalidad a la fecha de
entrada en vigor de esta Ley, disminuirán dichas pérdidas
en los términos del Capítulo V del Título ti de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta, considerando únicamente el saldo
de dicha pérdida pendiente de disminuir, conforme a la Ley
del Impuesto Sobre la Renta que se abroga, se encuentre
pendiente de disminuir.
•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••
XII. Los contribuyentes que hubieran optado por acumular

sus inventarios, para determinar el costo de lo vendido, de-
berán seguir aplicando lo establecido en las fracciones IV, V,
VI, VII, IX y XI del Artículo Tercero de las Disposiciones Tran-
sitorias de la Ley del Impuesto Sobre la Renta del Decreto
por el que se reforman, adicionan, derogan y establecen di-
versas disposiciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
y de la Ley del Impuesto al Activo y establece los Subsidios
para el Empleo y para la Nivelacion del Ingreso, publicado
en el Diario Oficial de la Federación el 1 de diciembre de
2004.
DISPOSICIONES DE LA RESOLUCION MISCELANEA FISCAL 2021 RE-
LACIONADAS CON PAGOS PROVISIONALES
,
SECCION 2.8.4. Presentación de declaraciones de pa-
gos provisionales, definitivos y del ejercicio vía Internet
de personas físicas y morales
Procedimiento para presentar declaraciones de pagos
de impuestos provisionales o definitivos, así como de
derechos
2.8.4.1. Para los efectos de los artículos 20, séptimo párra-
fo y 31, primer párrafo del CFF y 41 de su Reglamento, así
como 39, 42, 44, 45, 52 y 56 de la LISH, las personas físicas
y morales presentarán los pagos provisionales, definitivos y
del ejercicio de /SR, /VA, IEPS, IAEEH y del entero de reten-
303
ciones, así como la presentación de declaraciones de pago

de los derechos por la utilidad compartida, de extracción de
hidrocarburos o de exploración de hidrocarburos, por medio
del Portal del SAT, a través del Servicio de "Declaraciones y
Pagos", conforme a lo siguiente:
l. El acceso a la declaración se realizará con la clave en el
RFC y Contraseña o e.firma.
11.. ,Seleccionarán el periodo a declarar y el tipo de declara-
c,on.
111. El programa automáticamente mostrará las obligaciones
registradas en el RFC del contribuyente correspondientes al
periodo seleccionado.
IV. Para el llenado de la declaración se capturarán los datos
habilitados por el programa citado y el sistema realizará en
forma automática los cálculos aritméticos.
V. Concluida la captura, se enviará la declaración a través
del Portal del SAT. El citado órgano desconcentrado enviará
a los contribuyentes por la misma vía, el acuse de recibo
electrónico de la información recibida, el cual contendrá, en-
tre otros, el número de operación, fecha de presentación y el
sello digital generado por dicho órgano.
Cuando exista cantidad a pagar, por cualquiera de las obli-
gaciones fiscales manifestadas, el acuse de recibo electró-
nico, incluirá el importe total a pagar y la línea de captura a
través de la cual se efectuará el pago, así como la fecha de
vigencia de la línea de captura.
VI. El importe total a pagar señalado en la fracción anterior,
deberá cubrirse por transferencia electrónica de fondos me-
diante pago con línea de captura vía Internet, en la página
de Internet de las instituciones de crédito autorizadas por la
TESOFE.
Las instituciones de crédito autorizadas enviarán a los contri-
buyentes, por la misma vía, el "Recibo Bancario de Pago de
Contribuciones Productos y Aprovechamientos Federales"
generado por estas.
Las personas físicas que realicen actividades empresariales
y que en el ejercicio inmediato anterior hubiesen obtenido in-
gresos inferiores a $2'421, 720.00 (dos millones cuatrocien-
tos veintiún mil setecientos veinte pesos 00/100 M.N.); las
personas físicas que no realicen actividades empresariales
y que hubiesen obtenido en el ejercicio inmediato anterior
ingresos inferiores a $415, 150.00 (cuatrocientos quince mil
ciento cincuenta pesos 00/ 100 M.N.), así como las personas
físicas que inicien actividades y estimen que sus ingresos en
el ejercicio serán hasta por dichas cantidades, respectiva-
mente, podrán realizar el pago de las contribuciones ya sea
por transferencia electrónica de fondos mediante pago con
línea de captura vía Internet o bien; en efectivo, tarjeta de
crédito, débito o cheque personal de la institución de crédi-
to ante la cual se efectúe el pago correspondiente, conforme

a lo previsto en la regla 2.1.20.
Para los efectos del artículo 6, último párrafo, del CFF, los
contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior que pre-
senten sus pagos provisionales, definitivos o del ejercicio,
podrán modificar la opción para el pago de sus contribucio-
nes ya sea vía Internet o por ventanilla bancaria, sin que por
ello se entienda que se ha cambiado de opción.
Se considera que los contribuyentes han cumplido con la
obligación de presentar los pagos provisionales, definitivos
o del ejercicio, en los términos de las disposiciones fiscales,
cuando hayan realizado su envío y, en su caso, hayan efec-
tuado el pago en términos de lo señalado en la fracción VI
de esta regla.
Razones por las cuales no se realiza pagos
Cuando por alguna de las obligaciones fiscales que esté
obligado a declarar el contribuyente no tenga cantidad a pa-
gar derivado de la mecánica de aplicación de ley o saldo a
favor, se considera que se informa a las autoridades las razo-
nes por las cuales no se realiza el pago, con la presentación
de las declaraciones correspondientes a través del Servicio
de "Declaraciones y Pagos".
CFF 6, 20, 31, LISH 39, 42, 44, 45, 52, 56, RCFF 41, RMF
2021 2.1.20., 2.4., 2.5., Transitorio Octavo
2.8.4.4. Para los efectos del artículo 32 del CFF, las decla-
raciones complementarias de pagos provisionales o defini-
tivos que presenten los contribuyentes de conformidad con
este Capítulo, deberán realizarse vía Internet en los términos
de la regla 2.8.4. 1.
Las declaraciones complementarias que se podrán presen-
tar son las siguientes:
l. Declaración complementaria de "Modificación de Obliga-
ciones".
Se deberá presentar cuando los contribuyentes modifiquen
datos manifestados en una obligación previamente presen-
tada o cuando los contribuyentes no efectúen el pago por la
línea de captura dentro del plazo de vigencia.
Para los efectos del párrafo que antecede, el sistema auto-
máticamente calculará el importe de la actualización y recar-
gos en términos de los artículos 17-Ay 21 del CFF, los cuales
podrán ser modificados por el contribuyente.
11. Declaración complementaria de "Dejar sin efecto obliga-
ción".
Se deberá presentar para dejar sin efectos obligaciones con
errores relativos al periodo de pago o concepto de impuesto
declarado.
305
111. Declaración complementaria de "Obligación no presen-

tada".
Se presentará cuando el contribuyente haya dejado de pre-
sentar una o más obligaciones, sin modificar los datos decla-
rados en las otras obligaciones.
En su caso, el sistema calculará el importe de la actualiza-
ción y recargos en términos de los artículos 17-A y 21 del
CFF, los cuales podrán ser modificados por el contribuyente.
No se computarán dentro del límite de declaraciones com-
plementarias que establece el artículo 32 del CFF, las decla-
raciones que se presenten en los términos de la fracción I de
esta regla, siempre que únicamente se modifiquen los datos
correspondientes a la actualización y recargos, así como las
declaraciones complementarias a que se refieren las frac-
ciones// y fil de la presente regla.
CFF 17-A, 21, 31, 32, RMF 2021 2.8.4.1.
Procedimiento para efectuar la presentación de Declara-
ciones Complementarias Esquema Anterior
2.8.4.6. Los contribuyentes a que se refiere la regla 2.8.4.1.,
que hubieren presentado declaraciones de pagos provisio-
nales, definitivos o del ejercicio y deban presentar declara-
ciones complementarias de pagos provisionales, definitivos
o del ejercicio de periodos anteriores a la fecha de incorpo-
ración al "Servicio de Declaraciones", deberán de efectuarlo
a través de dicho servicio, seleccionando la opción "com-
plementaria esquema anterior".
RMF 2021 2.8.4. 1.
307
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR

ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO
2020 106.447 106.889 106.838 105.755 106.162
2019 103.108 103.079 103.476 103.531 103.233
2018 98.7949997 99.17137448 99.49215698 99.15484705 98.99408017
2017 93.60388244 94.14478034 94.72248933 94.83893263 94.72549432
2016 89.38638139 89.77778112 89.9100006 89.62527796 89.22561452
2015 87.11010277 87.27537713 87.63071699 87.40384038 86.96736583
2014 84.51905163 84.73315704 84.96529239 84.80677925 84.53557906
2013 80.89278202 81.29094297 81.88743314 81.94152293 81.66882024
2012 78.34304946 78.50231384 78.54738867 78.30097963 78.05381934
2011 75.29599135 75.57846024 75.72345093 75.71744095 75.15926438
2010 72.55204598 72.97167051 73.48972549 73.25556464 72.79397765
2009 69.45614941 69.60949368 70.00995018 70.25499019 70.05035847
2008 65.35056368 65.5448343 66.01989072 66.17012666 66.09863507
2007 63.01620793 63.19234663 63.32911314 63.29129513 62.98253436
2006 60.60362589 60.69635773 60.77251181 60.86161727 60.59067451
2005 58.30916037 58.50343099 58.76712098 58.97641519 58.82825146
2004 55.77431735 56.10794476 56.29807094 56.38303195 56.24160294
2003 53.52544068 53.67412245 54.01293041 54.1051442 53.93055967
2002 50.90047201 50.86774985 51.12794844 51.40723497 51.51142923
2001 48.57547625 48.54332816 48.85088778 49.09730863 49.20997046
2000 44.93083012 45.32938031 45.58068078 45.84001827 46.01137907
1999 40.46977028 41.01364281 41 .39468378 41.77457661 42.02587708
1998 34.00392411 34.59923784 35.0045334 35.33204206 35.61348136
1997 29.49888603 29.99459809 30.36788907 30.69597181 30.97611945
1996 23.32975376 23.87426203 24.39982588 25.09344962 25.5508423
1995 15.37699094 16.02870735 16.9736172 18.32613326 19.09209019
1994 13.95037498 14.02212406 14.09422476 14.1632513 14.23168224
1993 12.97731976 13.08334531 13.15959369 13.2354804 13.31113749
1992 11.65777847 11 . 79590044 11.91594772 12.02217132 12.10143789
1991 9 .883879895 10.05642472 10.19983964 10.30668755 10.40744167
1990 7 .776037302 7.952119854 8 .09230992 8.215471549 8.358837676
1989 6 .349023793 6.435183543 6 .504944899 6.602224445 6.693098769
1988 4.718245936 5.11178304 5 .373547426 5.538940737 5.646108688
1987 1.704401293 1.82738639 1.948152699 2.11860646 2.278325059
1986 0 .834092231 0.871174477 0 .911666717 0.959263111 1.012570099
1985 0 .502711447 0.523596222 0 .5438854 0.560621062 0.573902241
1984 0 .312727718 0.329232318 0 .343304281 0.35815555 0.370031686
1983 0 .180355086 0.190033959 0 .199232046 0.211845861 0.221033903
1982 0 .085865536 0.089239654 0 .09249895 0.097512044 O.102993008
1981 0 .065615114 0.067226824 0 .068664872 0.070213437 0.07127547
1980 0 .051342222 0.052529117 0 .053609811 0.054546983 0.055436799
1979 0 .042237422 0.042844504 0 .043425752 0.043814687 0.044388764
1978 0 .035892481 0.036407713 0 .036786597 0.037195628 0.037560162
1977 0 .030026892 0.030689945 0 .031225267 0.031697443 0.031975866
1976 0 .023318846 0.023755142 0 .02398764 0.024155557 0.024324909
1975 0 .020815889 0.020930701 0 .021062738 0.0212407 0.021524868
1974 0 .017652744 0.018051724 0 .018190941 0.018437789 0.018582746
1973 0 .014245621 0.014363307 0 .014489604 0.014719232 0.014875669
1972 0 .01336155 0.01340317 0 .013476366 0.013561042 0.013588308
1971 0 .012798958 0.012852058 0 .01 2900854 0.012966875 0.012994145
1970 0 .012197615 0.01219618 0 .01 223206 0.012247846 0.012273681
1969 0 .011594842 0.011636458 0 .011647943 0.011679513 0.011679513
JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE

2020 106.743 107.444 107.867 108.114 108.774
2019 103.299 103.687 103.67 103.942 104.503
2018 99.37646493 99.9090991 100.492 100.917 101.44
2017 94.96363964 95.32273574 95. 79376765 96.09351524 96.69826913
2016 89.32402789 89.55691448 89.80933349 90.35774385 90.90615422
2015 87.11310776 87.24081976 87.42487529 87.75241902 88.2039185
2014 84.68207224 84.91495883 85.21996514 85.59633992 86.06962558
2013 81.61923793 81.59219304 81.82432839 82.13233968 82.52298816
2012 78.41366669 78.85389747 79.0905403 79.43911894 79.84103612
2011 75.15550814 75.51610674 75.63555502 75.82111305 76.3327123
2010 72.77118323 72.92919 73.1317495 73.51511019 73.96892635
2009 70.17935416 70.37051645 70.53888432 70.89271587 71.10719063
2008 66.3721681 66.74205936 67 .12749227 67.58493481 68.04548569
2007 63.05817039 63.32600481 63.58399619 64.07770259 64.32740509
2006 60.64299806 60.80929371 61 .11960865 61.73661213 62.00651878
2005 58.77178347 59.00179988 59.07225536 59.30900649 59.45457994
2004 56.33174451 56.47939018 56.82804118 57.29791705 57.69474717
2003 53.9751124 54.0533387 54.21548991 54.53823816 54.73820739
2002 51.76258618 51.91118135 52.1085603 52.42198356 52.65303609
2001 49.32636377 49.19820196 49.48968755 49.95038115 50.17613537
2000 46.28392024 46.46446621 46.71978519 47.0610716 47.38513583
1999 42.3020062 42.58157977 42.82125526 43.23501839 43.50885123
1998 36.03442041 36.38187811 36.7316321 37.32737639 37.86226893
1997 31.25095691 31.52321104 31.8035022 32.19961259 32.45694082
1996 25.96690173 26.33603069 26.68607171 27.11275149 27.45116754
1995 19.69802427 20.09958836 20.43298127 20.85564253 21.28476212
1994 14.30289457 14.36632677 14.43328665 14.53593664 14.6122453
1993 13.38579712 13.45012344 13.52211219 13.62226067 13.67797303
1992 12.18334519 12.26027241 12.33559223 12.44289652 12.53249354
1991 10.51664758 10.60958427 10.68342298 1O. 78985037 10.91534274
1990 8.542938589 8.698734834 8.846950442 8.973061369 9.102059888
1989 6.774384637 6.842148218 6.907332776 6.973392795 7.076525015
1988 5.761292137 5.857456543 5.911343343 5.945139022 5.990486483
1987 2.443145733 2.641021527 2.856871549 3.045081395 3.298844634
1986 1.077566644 1.131332893 1 .221531243 1 .294811669 1.368824029
1985 0.588275593 0.608762824 0.635376852 0.660752314 0.685852223
1984 0.383423376 0.395992706 0.407248839 0.419380438 0.434033654
1983 0.229403889 0.240746133 0.250090607 0.257787495 0.266341179
1982 0.107954431 0.113517202 0.126255879 0.1329955 0.139890117
1981 0.072271488 0.073544494 0.075060049 0.076456481 0.078152868
1980 0.056536148 0.058114848 0.059318964 0.059977717 0.060886183
1979 0.04488103 0.045424962 0.046112416 0.046677878 0.047493063
1978 0.038076829 0.038722662 0.039108727 0.039555068 0.040034419
1977 0.032367671 0.032733646 0.033405309 0.033998042 0.03425781
1976 0.0244225 0.024629168 0.024864536 0.025712732 0.02716083
1975 0.021890838 0.02206593 O. 022256813 0.022418985 0.022533801
1974 0.018766448 0.019037697 0.019238624 0.019456772 0.019842832
1973 0.014997655 0.015382285 0.015629139 0.016000848 0.016206081
1972 0.013688769 0.01374044 0.013830856 0.013894001 0.013904047
1971 0.013052986 0.013042941 0.013162057 0.013205113 0.013218033
1970 0.012348312 0.012408588 0.012465993 0.012496134 0.012500439
1969 0.011721134 0.011765624 0.011778545 0.011889051 0.012013913
309
NOVIEMBRE DICIEMBRE
2020 108.856 109.271
2019 105.346 105.934
2018 102.303 103.02
2017 97.69517399 98.27288299
2016 91.61683394 92.0390348
2015 88.68546788 89.04681772
2014 86. 76377787 87.18898371
2013 83.29226516 83.7700583
2012 80.3834365 80.56824328
2011 77.15833283 77.79238536
2010 74.56158125 74.93095445
2009 71.47604578 71.77185517
2008 68.81894178 69.29555236
2007 64.78122126 65.04905568
2006 62.3318573 62.69242357
2005 59.88249335 60.25031239
2004 58.1868994 58.30708815
2003 55.19254161 55.42981079
2002 53.07887728 53.3099298
2001 50.36514891 50.43489879
2000 47.79028786 48.30767118
1999 43.89577645 44.33551639
1998 38.53278623 39.47297432
1997 32.82004201 33.27987451
1996 27.86708345 28. 75933645
1995 21.80960838 22.52016727
1994 14.69036086 14.81920437
1993 13. 73830236 13.8430549
1992 12.63662034 12.81655348
1991 11.1863741 11.44967987
1990 9.343723103 9.638213954
1989 7.175855437 7.418029579
1988 6.070654347 6.197316386
1987 3.560511423 4.086392459
1986 1.461304324 1.576734626
1985 0.717495125 0.766340131
1984 0.448929413 0.467995815
1983 0.281983237 0.294047381
1982 0.146962697 0.162656416
1981 0.079656937 0.081801099
1980 0.061942482 0.063567108
1979 0.048104451 0.048955512
1978 0.040446314 0.040789323
1977 0.03463239 0.035111741
1976 0.028387911 0.02909976
1975 0.022691673 0.022876811
1974 0.020393944 0.020553251
1973 0.016405573 0.017042791
1972 0.013994463 0.014041828
1971 0.013239558 0.013302709
1970 0.012567895 0.012674096
1969 0.012015348 0.012105764
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Pagos Provisionales de ISR 2021

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C.P.

Jaime Domínguez Orozco

© Derechos reservados conforme a la Ley,

CONTIENE INFORMACION PUBLICADA EN EL D.O.F. HASTA EL 30 DE

En primer lugar, a mi querida esposa, María Isabel, quien gracias a su

Desde la primera edición en 1987, ha transcurrido mucho tiempo y año

C.P.C. Jaime Domínguez Orozco

CFDI Comprobante Fiscal Digital por Internet o factura elec-

Como se sabe, todos los mexicanos debemos contribuir a los gastos

Algunos autores han sostenido la inconstitucionalidad del pago provi-

cédula 1, la obligación de efectuar un anticipo con base en los resultados

2. DECRETO DEL 30 DE ABRIL DE 1986

declaraciones en lugar de tres, con sus consecuentes pagos provisiona-

tas generalmente se están deduciendo a valores históricos. Bajo estas cir-

da el caso de que muchas empresas aún no han cobrado lo vendido y ya

5.1. Reforma Fiscal 1988

Continúan los cambios en 1988 en materia de pagos provisionales y de-

Sin lugar a dudas, la medida es recaudar el impuesto con mayor rapi-

Derivado de la complejidad que se tuvo en 1987 y 1988 para determinar

Con una de las reformas fiscales más controvertidas de los últimos

En materia de pagos provisionales del Impuesto Sobre la Renta, se

Continúa la controversia de la Reforma Fiscal iniciada en 1990, princi-

5.5. Reforma Fiscal 1992

Una reforma fiscal extraordinaria se produce en el mes de julio de 1992

Se rompe con la tradición de cada año de reformar las leyes fiscales.

En la iniciativa de Ley que se envió a las Cámaras se mencionó que

Ley que establece las reducciones impositivas acordadas en el Pacto

Con una gravísima crisis económica y política se termina el sexenio

En pagos provisionales se hacen algunas precisiones en casos de es-

No se hacen reformas en pagos provisionales en la Ley del ISR ni en el

Se establece una reforma en el CFF relativa a los medios de efectuar el

Otra reforma importante en el CFF es que la autoridad fiscal podrá soli-

La Reforma Fiscal para 1999, presentó grandes complicaciones legis-

Se realizan adecuaciones al ISR y gran cambio en la mecánica del acre-

No se lleva a cabo la anunciada reforma fiscal integral, sin embargo el

La esperada reforma fiscal integral no se lleva a cabo, en cambio, se

crédito al salario, el IVA en base a flujos de efectivo y gravamen especial a

Se repite lo de varios años atrás, no se lleva a cabo una reforma fiscal

El Ejecutivo Federal presenta al Congreso su iniciativa de reformas fisca-

El Ejecutivo Federal presenta al Congreso su iniciativa de reformas fis-

En pagos provisionales de ISR se cambia su periodicidad en ejercicios

El Ejecutivo Federal presenta al Congreso su iniciativa de reformas fis-

El cambio del Ejecutivo Federal a partir del 1o. de diciembre de 2006, no

Se propone por el Ejecutivo Federal una Reforma Integral de Hacienda

5.24. Reforma Fiscal 201 O

Con una crisis financiera mundial en 2009, en la que nuestro país es

Por segundo año, en este sexenio, no hay reforma fiscal en 2011, se

Se reforma únicamente el Código Fiscal de la Federación, con adecua-

Por tercer año en el sexenio que termina el 30 de noviembre de 2012 no

Formando parte de las reformas estructurales, el nuevo gobierno que

la tarifa y a partir de ingresos gravables de $ 250,000 mensuales la tasa

No hay reforma fiscal en 2019, sin embargo en el DOF del 31 de diciem-

Se reforman las leyes del ISR, IVA, IEPS y el CFF.

Se reforman las leyes del ISR, IVA y el CFF.

remanente distribuible cualquier gasto no amparado con CFDI. En la Ley

1. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN 2014

En el Diario Oficial de la Federación del día 11 de diciembre de 2013 se

generadas a partir de 2014, y del 10% por dividendos o utilidades distribui-

Las personas morales a que se refiere el Título II de la LISR, deben efec-

4. PASOS A SEGUIR PARA CALCULAR LOS PAGOS PROVISIONALES