Practicum II - Personas Físicas - 2da. Edición - 2022

u
Les damos la bienvenida a esta obra que lleva por título Practicum Fiscal. Como su nombre lo indica, se analizarán
zarán los
7m
s, impuestos
aspectos prácticos de la tributación fiscal en México desde diferentes aristas: Personas morales, personas físicas, impu
indirectos y tributación internacional.
SB
El presente pretende ser una guía para los estudiantes, así como practicantes y expertos en la materia fiscal en nuestro
país. Se dividió la obra en cuatro diferentes tomos para que sea más eficiente su consulta y lectura.
Nq
mbio en las regulaciones
Si algo caracteriza a la tributación a nivel global, México no siendo la excepción, es el constante cambio
para adaptar las mismas a las nuevas realidades de los negocios y necesidades de los gobiernos biernos para una correcta
M
recaudación.
F!
mater fiscal, socias y socios,
Atrás de esta obra hay muchas horas de preparación, revisión y edición de expertos en la materia
88
así como distintos colaboradores de KPMG Cárdenas Dosal, S.C. (KPMG México). La preparación prep de esta ha sido
cuidadosamente llevada a cabo para poner frente a ustedes, un análisis con lo más actual al en materia
m fiscal. Al ser el cambio
iK
una constante, la obra tendrá que leerse con atención a las regulaciones vigentes en su u fecha de publicación. Por lo anterior,
ncia en Practicum.
invitamos al lector a consultar la vigencia de las disposiciones a las que se hace referencia
1#
nes aquí
Igualmente, es importante mencionar que los comentarios, análisis y conclusiones a vertidos son de carácter general y
PC
q las mismas no son vinculantes.
no deben entenderse como una opinión fiscal y legal de parte de KPMG México, por lo que
e llevó a cabo la redacción de la presente, pueden
Cabe resaltar que los instrumentos y disposiciones a partir de los cuales se
Hp
judic
ser modificados por subsecuentes decisiones legislativas, administrativas o judiciales; pudiendo afectar dichos cambios la
validez de los comentarios aquí presentados.
Jn
El lector de Practicum deberá utilizar este material como consultaulta de casos prácticos, para que este pueda formar un
8P
criterio e interpretación de las reglas fiscales; sin embargo, antess de tomar

t alguna decisión se deberá buscar apoyo de un
especialista.
B
*B
Legislación fiscal en México

AI
La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos

icano (CPEUM), en su artículo 31, fracción IV, establece la obligación,
gI
que como mexicanos tenemos, de contribuir al gasto sto público

públi a través del pago de impuestos. Aunado a las obligaciones, se
encuentra igualmente los principios tributarios para
a que las garantías de los contribuyentes no sean vulneradas.
SS
Derivado de lo anterior, surgen diversos ordenamientos

enamie para establecer las reglas básicas para contribuir con los impuestos.
Tenemos como parte de las regulaciones, entretre otras,
otra las siguientes:
G
DM
• Leyes fiscales federales y sus reglamentos.

reglame
• Código Fiscal de la Federación
ón (CFF).
(CFF
4E
• Tratados internacionales para

ara evitar
evi la doble tributación.
Pe
• Leyes fiscales locales y estatales

estat y sus reglamentos.
• ánea Fiscal
Resolución Miscelánea Fis (RM).
93
• Jurisprudencias.
8Q
La forma de entender
tender las disposiciones fiscales debe ser de manera integral, es decir, no basta con basar el análisis en lo
W
establecido por la ley o un tratado, sino que debemos explorar lo que los reglamentos, reglas y disposiciones supletorias
ement
pueden complementar.
jnM
En el pasado, México se caracterizaba por ser un país con altos ingresos petroleros, por lo que la dependencia de ingresos
de partee del gobierno
go para hacer frente al gasto público descansaba principalmente en fuentes derivadas de la industria
XX
era.
petrolera.
Esta no ha sido la misma realidad durante los últimos años, en donde los ingresos no petroleros cobraron mayor relevancia.
Sin duda, uno de los principales retos actuales es llevar a la formalidad a más negocios y así incrementar la base de
contribuyentes, y la recaudación, por consiguiente. No obstante, este tema no es uno de los analizados en esta obra.
Nos interesa concientizar al lector respecto de la realidad que hoy tenemos. Durante los últimos años ha habido cambios y
reformas a ciertas disposiciones fiscales; en parte para adecuar nuestro régimen fiscal a las recomendaciones realizadas por la
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE).
Otra necesidad imperante de actualización de las reglas fiscales es la nueva realidad de los negocios. Si bien ya varios
estaban migrando a una realidad digital, los años 2020 y 2021 han acelerado esta nueva modalidad de manera apremiante, más
específicamente por motivos de la pandemia global a causa del Covid-19.
Es por lo anterior que ahora se incorporan regulaciones en materia de economía digital, cobrando más relevancia ncia los
u
m
impuestos indirectos, como lo es el impuesto al valor agregado (IVA) en el caso de México. Aunque no todos los os negocios
nego
cluyente para
sufrieron una disrupción a causa de la digitalización, las regulaciones fiscales deben ser lo suficientemente incluyentes
7
considerar a la mayoría de los modelos de negocio en la actualidad.
SB
Améric Latina se
Esta necesidad no es exclusiva de nuestro país, sino una tendencia regional y mundial. Si bien América
caracteriza por tener un mayor grado de reformas en materia tributaria a nivel global, los distintoss gobiernos
gobiern ajustan la
Nq
regulación fiscal para los nuevos tiempos.
M
utorida
Asimismo, el uso de la tecnología para lograr una mejor gestión tributaria ha sido adoptada por autoridades y contribuyentes.
Actualmente, las organizaciones deben considerar la perspectiva fiscal en su toma de decisiones es estratégicas.
estr Este enfoque
F!
ndo ejecutar
permite estructurar las operaciones, definir su ubicación, qué talento requiere la empresa y cuándo eje inversiones.
88
En una era de disrupción como la actual, la velocidad y la capacidad de adaptación resulta crucial para el crecimiento
sostenible de las organizaciones, en particular para la función de impuestos.
#iK
nterna
Los modelos de planeación requieren un profundo conocimiento fiscal nacional e internacional. Este incluye el dominio de
regulaciones nuevas que pueden no coincidir con los requerimientos planteados al inicio de la planeación, así como prever el
C1
posible resultado de los debates sobre tributación en la economía digital.
pP certidu
Las provisiones previas y posteriores a las reformas fiscales crean incertidumbre que necesita mitigar la función de
impuestos. Contar con modelos da mayor visibilidad a la información de toda la empresa, y descubre oportunidades para
nH
ciente
optimizar la gestión de impuestos y gestionar los riesgos fiscales. Recientemente más corporaciones han recurrido a la
osible así como las soluciones técnicas más viables
asesoría especializada para analizar a detalle los distintos escenarios posibles,
PJ
para la organización.
bra, tanto
Bienvenidos a Practicum. ¡Esperamos que disfruten de esta obra, tant como nosotros disfrutamos prepararla para ustedes!
B8
Jorge Caballero
*B
Socio líder de KPMG Impuestos,

AI
México y Centroamérica
gI
SS
G
DM
4E
Pe
93
8Q
W
jnM
XX
@uditoría NIF – Normas de Información Financiera en la sección Normatividad IMCP y CINIF
u
publicadas en Checkpoint y ProView
7m
@uditoría NPA – Normas de Auditoría, Normas para Atestiguar y Procedimientos de Auditoría en la
SB
sección Normatividad IMCP y CINIF publicadas en Checkpoint y ProView
Acuerdo atribuciones – dores
Acuerdo mediante el cual se delegan diversas atribuciones a los servidores
Nq
servidores públicos públicos del Servicio de Administración Tributaria
SAT
M
AFORE – Administradoras de Fondos para el Retiro
F!
Anexo RGCE 2020 – Anexo de las Reglas Generales de Comercio Exterior para 2020
88
Apdo. – Apartado
#iK
Banxico – Banco de México
BMV – Bolsa Mexicana de Valores
C1
BIVA – Bolsa Institucional de Valores
CCF – pP
Código Civil Federal
Ccom – Código de Comercio
nH
CE – Comercio Exterior
PJ
CFDI – igital(es por Internet

Comprobante(s) Fiscal(es) Digital(es)
B8
CFE – ctricidad
Comisión Federal de Electricidad
CFF – Federaci
Código Fiscal de la Federación
*B
CFPC – Proc
Código Federal de Procedimientos Civiles
AI
Checkpoint – onsulta e investigación de información en línea en materia fiscal, legal,

Servicio de consulta
gI
y ProView laboral, seguridad social, corporativa, civil, constitucional, comercio exterior,

SS
era, mercantil,
financiera, merc penal y varias más
CIF – dula de Identificación Fiscal
Cédula
G
CNBV – Comis Nacional Bancaria y de Valores

Comisión
DM
CNPP – C
Código Nacional de Procedimientos Penales
4E
CNPTU – Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en la Utilidades de

las Empresas
Pe
Código Penall – Código Penal Federal

93
CPEUM – Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos

tas SA
Consultas SAT – Resoluciones favorables del SAT a consultas sobre situaciones reales y concretas
8Q
P
CP – Contador Público
W
Cuca – Cuenta de Capital de Aportación

jnM
Cu
Cufin – Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
CURP – Clave Única de Registro de Población
XX
DF – Distrito Federal. Actualmente Ciudad de México

DIM – Declaración informativa múltiple. Programa electrónico www.sat.gob.mx (Internet o
medio magnético)
DOF – Diario Oficial de la Federación
DT – Disposición Transitoria
DVT – Disposiciones de Vigencia Temporal
FIEL – Firma Electrónica Avanzada
IA – Impuesto al Activo
IABA – Instituto de Administración de Bienes y Activos
u
IESPYS – Impuesto Especial sobre Producción y Servicios
7m
IMMEX – Decreto para el Fomento de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de
SB
Servicios de Exportación y empresas que se acojan a él
IMSS – Instituto Mexicano del Seguro Social
Nq
INAPAM – Instituto Nacional de las Personas Adultas Mayores
!M
INE – Instituto Nacional Electoral
Inegi – Instituto Nacional de Estadística y Geografía
8F
Infonavit – ores
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
K8
INPC – Índice Nacional de Precios al Consumidor
#i
ISAN – Impuesto Federal sobre Automóviles Nuevos
C1
ISR – Impuesto sobre la Renta
ISSFAM
ISSSTE
–
–
pP
Instituto de Seguridad Social para las Fuerzass Armadas
Arm Mexicanas
es de los Trabajadores del Estado
Instituto de Seguridad y Servicios Sociales
nH
IUD – Sección Información de Uso Diario de la Ac
Actualización Miscelánea • 2021
PJ
IVA – Impuesto al Valor Agregado

L – Ley
B8
LAAT – taria para los Trabajadores

Ley de Ayuda Alimentaria
*B
LACP – Ley de Ahorro y Crédito Popular

AI
LCE – cio Exterior

Ley de Comercio Ex
gI
LCEC – ámaras E
Ley de Cámaras Empresariales y sus Confederaciones
SS
LCF – Coo
Ley de Coordinación Fiscal
G
LCMOPFIH – Ley de CContribución de Mejoras por Obras Públicas Federales de Infraestructura

Hidráu
Hidráulica
DM
Ley de Amparo – LLey de Amparo, Reglamentaria de los artículos 103 y 107 de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos
4E
Ley de Correduría – Ley Federal de Correduría Pública

Pe
chos
Ley de Derechos – Ley Federal de Derechos
93
Entid
Ley de Entidades – Ley Federal de las Entidades Paraestatales
tatales
Paraestatales
8Q
Leyy de Monumentos
Mo – Ley Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueológicos, Artísticos e Históricos
W
Ley de Navegación – Ley de Navegación y Comercio Marítimos

Ley Monetaria – Ley Monetaria de los Estados Unidos Mexicanos
jnM
LFAEBSP – Ley Federal para la Administración y Enajenación de Bienes del Sector Público
XX
LFCDO – Ley Federal Contra la Delincuencia Organizada

LFDA – Ley Federal del Derecho de Autor
LFDC – Ley Federal de los Derechos del Contribuyente
LFI – Ley de Fondos de Inversión
LFIEL – Ley de Firma Electrónica Avanzada
LFJS – Ley Federal de Juegos y Sorteos
LFPA – Ley Federal de Procedimiento Administrativo
LFPCA – Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo
LFPDPPP – Ley Federal de Protección de Datos Personales en Posesión de los Particulares
u
7m
LFPIORPI – Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de
Procedencia Ilícita
SB
LFT – Ley Federal del Trabajo
LFTR – Ley Federal de Telecomunicaciones y Radiodifusión
Nq
LGCFD – Ley General de Cultura Física y Deporte
M
LGDFS – Ley General de Desarrollo Forestal Sustentable
F!
LGE – Ley General de Educación
88
LGOAAC – el Crédito
Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del
#iK
LGPDPPSO – Pos
Ley General de Protección de Datos Personales en Posesión de Sujetos
Obligados
C1
LGRA – vas
Ley General de Responsabilidades Administrativas
LGS
LGSC
–
–
pP
Ley General de Salud
as
Ley General de Sociedades Cooperativas
nH
LGSM – ntiles
Ley General de Sociedades Mercantiles
PJ
LGTOC – raciones de
Ley General de Títulos y Operaciones d Crédito
LIA – o. Abrogada
Ley del Impuesto al Activo. Abroga a partir del 1-I-2008
B8
LIC – Ley de Instituciones dee Crédito

*B
LIDE – D
Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo. Abrogada a partir del 1-I-2014
AI
LIE – ón Extranjera
Ley de Inversión Ext
gI
LIESPYS – mpuesto Especial

Ley del Impuesto E sobre Producción y Servicios
SS
LIETU – Impue Empresarial a Tasa Única. Abrogada a partir del 1-I-2014

Ley del Impuesto
G
LIF – Ley de In
Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal 2021
DM
LIGIE – Ley de los Impuestos Generales de Importación y de Exportación

LIH – L de Ingresos sobre Hidrocarburos
Ley
4E
LINFONAVIT – Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
Pe
LISAN – Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles Nuevos

LISF – Ley de Instituciones de Seguros y de Fianzas
93
LISR – Ley del Impuesto sobre la Renta

8Q
VA
LIVA – Ley del Impuesto al Valor Agregado
W
LMV – Ley del Mercado de Valores

LOA
LOAPF – Ley Orgánica de la Administración Pública Federal
jnM
LOPJF – Ley Orgánica del Poder Judicial de la Federación

XX
LOPRODECON – Ley Orgánica de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente

LOPSR – Ley de Obras Públicas y Servicios Relacionados con las Mismas
LORCME – Ley de los Órganos Reguladores Coordinados en Materia Energética
LOTFF – Ley Orgánica del Tribunal Fiscal de la Federación. Actualmente Ley Orgánica del
Tribunal Federal de Justicia Administrativa
LOTFJA – Ley Orgánica del Tribunal Federal de Justicia Administrativa
LOTFJFA – Ley Orgánica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Actualmente
Ley Orgánica del Tribunal Federal de Justicia Administrativa
LRAF – Ley para Regular las Agrupaciones Financieras
u
LRASCAP – Ley para Regular las Actividades de las Sociedades Cooperativas de Ahorro y
7m
Préstamo
LSAR – Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro
SB
LSAT – Ley del Servicio de Administración Tributaria
Nq
LSIC – Ley para Regular las Sociedades de Información Crediticia
LSS – Ley del Seguro Social
M
LUMA – ción
Ley para Determinar el Valor de la Unidad de Medida y Actualización
F!
MAQUILADORAS – dora de Exportación
Decreto para el Fomento y Operación de la Industria Maquiladora
88
y empresas que se acojan a él. Actualmente Decreto para el FFomento de la
#iK
Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios dee Exportación
Expor y empresas
que se acojan a él
C1
MexDer – Mercado Mexicano de Derivados
ME – Moneda Extranjera
MN – pP
Moneda Nacional
nH
NOM (NOMS) – Normas Oficiales Mexicanas
OCDE – ación y el
Organización para la Cooperación e Desarrollo Económicos y su convenio
PJ
modelo
B8
ONU – ciones Unidas

Organización de las Naciones Un
PEF – esos de la Federación para el Ejercicio Fiscal 2021
Presupuesto de Egresos
*B
PEMEX – nos
Petróleos Mexicanos
AI
PEPS – adas Primeras

Primeras Entradas P Salidas
gI
PITEX – Decretoo que Establece

Esta Programas de Importación Temporal para Producir
SS
ulos de Exportación y empresas que se acojan a él. Actualmente Decreto para

Artículos
ell Fomento
Fomen de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de
G
Exporta
Exportación y empresas que se acojan a él
DM
Proceso Legislativo – Inic

Iniciativas y Dictámenes aprobados de reformas a las disposiciones fiscales
fe
federales
4E
Prodecon – Procuraduría de la Defensa del Contribuyente

Pe
PTU – Participación de los Trabajadores en las Utilidades

R – Reglamento
93
RAC – Artículos publicados en la Revista Abogado Corporativo

8Q
FF
RCFF – Reglamento del Código Fiscal de la Federación
W
RCSPS – Reglamento de Control Sanitario de Productos y Servicios

Ref
Refipres – Regímenes Fiscales Preferentes
jnM
Resico – Régimen Simplificado de Confianza

XX
RFC – Registro Federal de Contribuyentes

RGCE 2020 – Reglas Generales de Comercio Exterior para 2020
RGITAS – Reglamento General de Inspección del Trabajo y Aplicación de Sanciones
RIA – Reglamento de la Ley del Impuesto al Activo. Sin efecto a partir del 1-I-2008
RIESPYS – Reglamento de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios
RIF – Régimen de Incorporación Fiscal
RIMSS – Reglamento Interior del Instituto Mexicano del Seguro Social
RIPA – Reglamento de inscripción, pago de aportaciones y entero de descuentos al
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
u
RISAT – Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria
7m
RISHCP – Reglamento Interior de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público
SB
RISTPS – Reglamento Interior de la Secretaría del Trabajo y Previsión Social
RITFJA – Reglamento Interior del Tribunal Federal de Justicia Administrativa
Nq
RIVA – Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
M
RLA – Reglamento de la Ley Aduanera
F!
RLAAT – ores
Reglamento de la Ley de Ayuda Alimentaria para los Trabajadores
88
RLCE – Reglamento de la Ley de Comercio Exterior
#iK
RLFIEL – Reglamento de la Ley de Firma Electrónica Avanzada
RLFJS – os
Reglamento de la Ley Federal de Juegos y Sorteos
C1
RLFPIORPI – nción e Identificación
Reglamento de la Ley Federal para la Prevención Id de Operaciones
RLGCFD –
pP
con Recursos de Procedencia Ilícita
ra Física y Deporte
Reglamento de la Ley General de Cultura
nH
RLIH – H
Reglamento de la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos
PJ
RLISR – uesto sobre

Reglamento de la Ley del Impuesto sob la Renta
RLTF – Reglamento de la Ley de Tesorería de la Federación
B8
RM – Resolución Misceláneaa Fiscal

*B
RM Anexo – olución Miscelánea Fiscal

Anexo de la Resolución
AI
RPF – ados en
Artículos publicados e la Revista Puntos Finos
gI
RPP – Artículos publicados en la Revista Puntos Prácticos

SS
SAE – vicio de Administración y Enajenación de Bienes. Actualmente Instituto para

Servicio
volver al Pueblo lo Robado
Devolver
G
SAR – Sistem de Ahorro para el Retiro

Sistema
DM
SAS – S
Sociedad por Acciones Simplificada
4E
SAT – Servicio de Administración Tributaria

SBC – Salario Base de Cotización
Pe
SCJN – Suprema Corte de Justicia de la Nación

93
SCJN AII – Jurisprudencia, derivada de una Acción de Inconstitucionalidad

8Q
N CC
SCJN – Jurisprudencia, derivada de una Controversia Constitucional
CJN JCT
SCJN JC – Jurisprudencia por Contradicción de Tesis, pronunciada por el pleno o las salas de
W
la Suprema Corte de Justicia de la Nación o por los Plenos de Circuito

jnM
SC
SCJN ST – Jurisprudencia por Sustitución de Tesis, pronunciada por el pleno o las salas de la
Suprema Corte de Justicia de la Nación o por los Plenos de Circuito
XX
SCJN TA – Tesis Aislada, pronunciada por la Suprema Corte de Justicia de la Nación o por los
Tribunales Colegiados de Circuito
SCJN TJ – Tesis de Jurisprudencia por reiteración, pronunciada por la Suprema Corte de
Justicia de la Nación, funcionando en pleno o en salas, o por los tribunales
colegiados de circuito
SE – Secretaría de Economía
SEP – Secretaría de Educación Pública
SHCP – Secretaría de Hacienda y Crédito Público
SIEFORE – Sociedad de Inversión Especializada de Fondos para el Retiro
Simplificación – Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de
u
administrativa simplificación administrativa
7m
SMG – Salario Mínimo General
SMGDF – Salario Mínimo General del Área Geográfica correspondiente al Distrito Federal
SB
(actualmente Ciudad de México)
Nq
Soc Merc – Sociedades Mercantiles
STPS – Secretaría del Trabajo y Previsión Social
M
T – Título
F!
TCC – Tribunal Colegiado de Circuito
88
TEREFIPRE – Territorios con regímenes fiscales preferentes
#iK
TFF – bunal Federal
Tribunal Fiscal de la Federación. Actualmente Tribunal F de Justicia
Administrativa
C1
TFJA – Tribunal Federal de Justicia Administrativa
TFJA TA –
pP
Tesis Aislada, pronunciada por el Tribunal Federal de Justicia Administrativa.
cia Fiscal y Administrativa
Anteriormente Tribunal Federal de Justicia
nH
TFJA TJ – Tesis de Jurisprudencia, pronunciadaciada por
po el Tribunal Federal de Justicia
bunal Federal
Administrativa. Anteriormente Tribunal Fed de Justicia Fiscal y Administrativa
PJ
TIGIE – stos Generales

Tarifa de la Ley de los Impuestos Ge de Importación y de Exportación
B8
Tr – Transitorio
*B
Tratados – rdos Internacionales

Convenios y Acuerdos Inter para evitar la doble tributación; Impedir la
Evasión Fiscal; para el intercambio de información tributaria; etc.; en la Sección
AI
onal del servicio Checkpoint y ProView

Fiscal Internacional
gI
Udis – Invers
Unidades de Inversión
SS
Ufin – Utilidadd Fiscal Neta

N
Ufinre – Untilidad Fiscal Reeinvertida
G
UIF – Unida de Inteligencia Financiera

Unidad
DM
UMA – U
Unidad de Medida y Actualización
4E
Pe
93
8Q
W
jnM
XX
u
GENERALIDADES
IDAD
7 m
SB
El Título IV de la LISR prevé las bases de las obligaciones que tienen las personas físicas por los ingresos que obtengan.
o
Nq
SR, la tasa
Dentro de estas disposiciones, se señalan los sujetos obligados, el objeto de gravamen, la base del ISR, ta o tarifa, así
como la época de pago.
!M
1.1. SUJETOS DEL ISR
8F
1.1.1. SUJETO
K8
De acuerdo con el artículo 1 de la LISR, los sujetos del ISR son las personas físicas y morales
mora en los siguientes casos:
#i
C1
Sujetos Base
pP
Residentes en México d todos los ingresos
Respecto de
nH
Residentes en el extranjero con establecimiento pecto de los ingresos que se atribuyan al
Respecto
permanente en México establecimiento permanente
PJ
Residentes en el extranjero sin establecimiento especto de los ingresos de fuente de riqueza ubicada
Respecto
B8
permanente en México
*B
En este sentido, el artículo 90 de la LISR, el cual se refiere

refier a las disposiciones generales de personas físicas, considera
AI
sujetos del ISR a:

gI
a) Las personas físicas residentes en México, o, las cuales,

c con base en el artículo 1 de la LISR, deberán pagar el ISR
sobre todos los ingresos, sin importar de donde provengan,
provengan es decir, sobre los ingresos de base mundial (percibidos de México
SS
y del extranjero).
b) Las personas físicas residentes en extranjero que lleven a cabo actividades empresariales o presten un
n el ex
G
servicio personal independiente (honorarios)

rarios en México a través de un establecimiento permanente por los ingresos
DM
que sean atribuibles a dicho establecimiento.

ento.
A lo largo del presente Tomo, cuando
ando nos
no refiramos a persona física estaremos hablando de residentes en México, excepto
4E
en la sección de actividades empresariales

sariale y profesionales, ya que ahí, además de referirnos a personas físicas residentes en
México, nos referimos también n a personas
p físicas residentes en el extranjero que presten dichos servicios mediante un
Pe
establecimiento permanente en México.

Mé
El concepto de residencia
cia se señala en el artículo 9 del CFF, el cual, se comentará más adelante.
93
8Q
1.1.2. OBJETO
El objeto se refiere a los ingresos que obtienen las personas físicas residentes en México, ya sea en efectivo, bienes, en
W
crédito o de cualquier
ualquier otro tipo, así como los devengados y en servicio cuando en estos dos últimos casos así se señale.
jnM
Asimismo,
mo, también
tam se prevé como sujetos a las personas físicas residentes en el extranjero, que realicen actividades
empresariales,
riales, o presten un servicio personal independiente en México a través de un establecimiento permanente, pero
XX
solamente
ente por los
l ingresos que sean atribuibles a dicho establecimiento.
En este sentido, es necesario abordar cada uno de los capítulos que conforman el Título IV, esto con la finalidad de conocer
de manera completa el régimen de las personas físicas en materia del ISR.
Ahora bien, el referido Título dispone que se consideran objeto del ISR los ingresos que obtengan las personas físicas por:
a) Salarios, y en general, por la prestación de un servicio personal subordinado.
b) Actividades empresariales y profesionales.
c) Arrendamiento, y en general por otorgar el uso y goce temporal de bienes inmuebles.
d) Enajenación de bienes.
e) Enajenación de acciones en bolsa de valores.
u
f) Adquisición de bienes.
7m
g) Intereses.
SB
h) Obtención de premios.
i) Dividendos, y en general, por las ganancias distribuidas por personas morales.
Nq
j) Demás ingresos que obtengan las personas físicas.
M
Asimismo, el artículo 90 de la LISR comenta que aquellas personas físicas que sean residentes
entes para
p efectos fiscales
ue se encuentren
mexicanos deberán informar en su declaración anual, aun cuando no reciban ingresos por los que e obligados a
F!
ividua o en su conjunto, sean
presentarla, los ingresos por la obtención de premios, préstamos y donativos que, en lo individual
88
superiores a $600,000.
sicas que
Respecto de lo mencionado en el párrafo anterior, si bien es cierto que las personas físicas q reciban premios, préstamos
#iK
d fiscal
y donativos que excedan la referida cantidad, tienen obligación de informar a la autoridad fisca de ello mediante la declaración
cumplim
del ejercicio, también lo es que en caso de que ello no suceda, la falta en dicho cumplimiento podrá ser subsanada con la
C1
presentación de una declaración complementaria de forma espontánea, ello tal y como lo ha expuesto la Procuraduría de la
N/CS-SA
Defensa del Contribuyente (Prodecon) mediante el criterio sustantivo 17/2019/CTN/CS-SASE. 1
pP
De igual forma, así como se detallan aquellos conceptos que deberán considerarse
nsiderar como ingresos a efectos de este Título,
ntos de bienes entregados en fideicomiso no serán
el artículo 90 de la LISR en su cuarto párrafo señala que aquellos rendimientos
nH
religios o a los establecimientos de enseñanza y a
considerados como ingresos si se destinan a fines científicos, políticos, religiosos
cación hasta nivel licenciatura de sus descendientes en
las instituciones de asistencia o de beneficencia o a financiar la educación
PJ
va
línea recta, únicamente si los estudios cuentan con reconocimiento de validez oficial.
B8
conómic
Así también, es común que el gobierno otorgue apoyos económicos como parte de sus programas sociales como una
manera de fomentar y apoyar a ciertos sectores económicos del el país. Por lo que a partir del 1 de enero de 2017, se incorporó al
uellos apoyos económicos o monetarios recibidos por las personas
artículo 90 de la LISR, una disposición que menciona que aquellos
*B
uestos de egresos, de la Federación o de las entidades federativas, no

físicas a través de los programas previstos en los presupuestos
I
se considerarán ingresos.
IA
mente comentado,
Cabe destacar que, para efectos de lo anteriormente c en caso de que los recursos se destinen al apoyo de
g
os siguientes
actividades empresariales, se deben cumplir con los siguien requisitos:
SS
adrón de
a) Que dichos programas cuenten con un padrón d beneficiarios.
G
e transferencia
b) Los recursos se distribuyan a través de trans electrónica de fondos a nombre de los beneficiarios.
DM
as obligaciones
c) Los beneficiarios cumplan con las oblig que se hayan establecido en las reglas de operación de los citados
programas.
4E
d) Los beneficiarios cuenten conn una opinión favorable por parte de la autoridad competente respecto al cumplimiento de
ieran solicitarla en los términos de las disposiciones fiscales.
obligaciones fiscales, cuando requieran
Pe
También se precisa que los os gastos

ga o erogaciones que se realicen con dichos apoyos no serán deducibles para efectos del
ncepto de
ISR. De acuerdo con el concepto d simetría fiscal, lo anterior es correcto ya que, en caso contrario, la persona física tendría un
93
doble beneficio, es decir,, no acumular

ac el ingreso y por el otro lado deducir el gasto.
8Q
stablec
Finalmente, se establecen requisitos para quien otorgue el apoyo económico. Es decir, las dependencias o entidades,
es encargadas
federales o estatales enc de otorgar o administrar los apoyos económicos o monetarios; deberán poner a disposición
del público en general y mantener actualizado en sus respectivos medios electrónicos, el padrón de beneficiarios de dichos
W
apoyos, mismo o que deberá

d contener los siguientes datos:
jnM
bre de la persona física beneficiada.

a) Nombre
b) Monto de
del beneficio. En este sentido, no hay un límite de beneficio para que no se considere ingreso.
XX
Benef
c) Beneficio o apoyo otorgado para cada una de ellas.
d) La unidad territorial.
e) Edad y sexo.
Es importante destacar que, en esta disposición, no se mencionan los apoyos recibidos de los gobiernos municipales o por
alguna institución o entidad particular, por lo que en caso de que una persona física los reciba deberán considerarse como
ingresos.
Por otro lado, tratándose de ingresos que obtengan las personas físicas de personas morales con fines no lucrativos, las
cuales se mencionan en el Título III de la LISR; así como las cantidades que reciban para realizar gastos por cuenta terceros,
estos deberán considerarse como ingresos acumulables para la persona física, a menos que, dichas cantidades puedan
comprobarse con documentación que reúna requisitos fiscales a nombre de aquel por cuenta de quien se efectúa el gasto. to. Un
o, deban
ejemplo del último punto, serían aquellos empleados que por razones de trabajo tengan que realizar viajes y, por tanto, deb
u
7m
efectuar gastos por viáticos. En este sentido, dichas cantidades no representarán un ingreso para el empleado o siempre
siemp y
cuando se documenten con un comprobante fiscal a nombre del empleador.
SB
Como se mencionó anteriormente, los ingresos obtenidos en el extranjero por personas físicas consideradas eradas residentes
fiscales en México, son objeto del pago del ISR. Sin embargo, el artículo 90 de la LISR precisa que, cuando do dichas
dich personas
obtengan ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero, no se deben considerar para efectos de los pagos
Nq
provisionales, excepto lo previsto en el artículo 96 de la LISR, el cual se refiere a ingresos por salarios.
M
Ejemplo:
F!
88
Si asumimos que una persona física residente en México recibe ingresos provenientes de fuente
fuent de riqueza extranjera por
salarios y arrendamiento de un bien inmueble, en el caso de los ingresos por salarios, os, dicha
dich persona deberá reportarlos
#iK
mediante la presentación de pagos provisionales y declarar el ISR a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel en el que
os en la declaración anual (artículo 98,
recibió el ingreso (artículo 96, octavo párrafo, de la LISR). Además, debe declararlos
C1
arrenda
fracción III, inciso d), de la LISR); mientras que, por los citados ingresos por arrendamiento, deberá declararlos hasta la
presentación de su declaración anual.
pP
A este respecto, cabe destacar que, la LISR no menciona cuándo loss ingresos ingres
resos que
extranjero. Sin embargo, sí menciona, en el Título V de la LISR, aquellos ingresos
provienen de fuente de riqueza en el
q provienen de fuente de riqueza mexicana,
nH
o, para los diferentes ingresos y así, determinar cuándo
por lo que, contrario sensu, se podría utilizar lo mencionado en este título,
provienen de fuente de riqueza en el extranjero.
PJ
tos indicados,
Para efectos del ejemplo anterior, y respecto de los conceptos in se considera que la fuente de riqueza se
encuentra en México:
B8
a) Salarios: Cuando el servicio se preste en México, por lo que, contrario sensu, la fuente de riqueza se encuentra en el
*B
extranjero cuando el servicio se preste en el extranjero.

b) Arrendamiento de bienes inmuebles: Cuando el bien se s encuentre en México, por lo que, contrario sensu, la fuente de
AI
encu
riqueza se encuentra en el extranjero cuando el bien se encuentre fuera de México.
gI
SS
1.1.3. BASE
Para efectos del Título IV de la LISR, la base del impuesto es el monto sobre el cual se determina el ISR y, en términos
G
s
generales, se determina de lo que resulte de la suma de los ingresos percibidos objetos del ISR, menos los ingresos exentos
DM
mencionados en el artículo 93 de la LISRSR y las deducciones autorizadas correspondientes. Es decir, la LISR prevé para cada
ciones autorizadas
tipo de ingreso, cuáles son las deducciones a que se pueden disminuir para determinar la base objeto del ISR.
4E
En este sentido, las deduccioness autorizadas

auto serán aquellas previstas en el Título IV y estarán sujetas al régimen fiscal al
que la persona física pertenezca. Estas deducciones se comentarán posteriormente.
Pe
Sin embargo, es necesario rio destacar

de que adicionalmente las personas físicas pueden deducir de la base gravable ciertos
gastos personales que no o están asociados con la actividad de la personas, entre los que destacan los gastos médicos,
93
donativos, interés real dee créditos

créd hipotecarios de la casa habitación del contribuyente (artículo 151 de la LISR), deducciones
retos presidenciales,
establecidas en decretos p como son los gastos por colegiaturas, así como ciertos estímulos fiscales
8Q
contendidos en el Título
tulo VII de la LISR, como los son primas de seguros para el retiro (artículo 185 de la LISR).
W
1.1.4. RESIDENCIA
CIA FISCAL
F
jnM
Como se mencionó
men anteriormente, el Título IV de la LISR se refiere a las personas físicas que sean residentes en México o
residentes
es en el
e extranjero y que realicen actividades empresariales o presten servicios personales independientes en México a
XX
través de un establecimiento permanente, por los ingresos atribuibles a este.

Derivado de lo anterior, es necesario entender el concepto de residencia fiscal. A efecto de ello, cabe comentar que este
concepto no es limitativo de personas de nacionalidad mexicana, sino que también aplica a personas de nacionalidad
extranjera.
En este sentido, y para determinar si una persona física es residente para propósitos fiscales en México debemos referirnos
al artículo 9 del CFF. Ese artículo dispone, entre otros supuestos, que una persona física es residente cuando haya establecido
su casa habitación en México.
Cabe destacar que, con base en lo establecido en el artículo 5 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación (RCFF),
se entiende que una persona física no ha establecido su casa habitación cuando habite temporalmente inmuebles con fines
turísticos y su centro de intereses vitales no se encuentre en México.
ideran al
Si bien es cierto que el establecimiento de una casa habitación es el primer punto que las autoridades fiscales consideran
u
7m
ad de que
momento de determinar la residencia fiscal de una persona física, el artículo 9 del CFF, también aborda la posibilidad q la
persona física pueda tener una casa habitación en otro país.
SB
asa habitación
Es decir, supongamos que una persona física tiene una casa habitación en México y a su vez, tiene una casa ha en
xico, si
otro país. De acuerdo con lo establecido en el CFF, esta persona se considerará residente fiscal en México, s en territorio
ot
nacional se encuentra su centro de intereses vitales. Por centro de intereses vitales, el CFF menciona entre otros casos, los
Nq
siguientes:
!M
calenda tengan fuente de
a) Cuando más del 50% de los ingresos totales que obtenga la persona física en el año de calendario
person física, y referirnos al
riqueza en México. En este sentido, se deberán considerar todos los ingresos que perciba la persona
8F
concepto de fuente de riqueza que para cada tipo de ingreso contempla el Título V de la LISR.
b) Cuando en el país tengan su centro principal de actividades profesionales.
K8
forma
Para dar una mayor claridad de lo anteriormente comentado, se ilustra de la siguiente forma:
#i
C1
pP
nH
PJ
B8
*B
AI
gI
SS
G
DM
4E
Pe
93
8Q
W
jnM
XX
G
DM
4E
Ejemplo:
Pe
Asumamos que una persona sona física

f de nacionalidad extranjera establece su casa habitación en México el 1 de enero de
93
2021, por lo que en un primer momento sería residente en México. Sin embargo, la persona mantiene a su vez su casa
habitación en el extranjero.
ero. Dicha
Di persona únicamente recibe ingresos por un servicio personal subordinado (salarios) y estos
8Q
permanecen constantes ntes durante

dura el año (es decir, recibe $50,000 al mes). Adicionalmente, la persona viaja constantemente entre
ambos países, permaneciendo
maneci un mes en México y dos en el extranjero durante todo el año, es decir, está en el país en enero,
W
abril, julio y octubre

bre y los
lo demás meses en el país extranjero.
En este sentido,
entido ya que la persona posee una casa habitación en ambos países habrá que determinar en dónde se
jnM
encuentra su centro
cen de intereses vitales. De acuerdo con lo anterior, para los ingresos por salarios, la fuente de riqueza se
encuentra
ra en México
M cuando los servicios son prestados en el país (artículo 154 LISR), es decir, la fuente de riqueza no atiende
XX
a la persona
ersona que pague el ingreso por salarios. Haciendo un análisis sobre el centro de intereses vitales de esta persona, se
podría concluir
on que no sería residente para efectos fiscales en México, ya que más del 50% de sus ingresos no provienen de
fuente de riqueza mexicana, es decir si el ingreso anual de dicha persona es de $600,000, únicamente el 33.33% ($50,000 por
cuatro meses = $200,000) provienen de fuente de riqueza mexicana.
Asimismo, el artículo 9 del CFF considera que, funcionarios o trabajadores del Estado que tengan la nacionalidad mexicana,
serán considerados residentes fiscales en México, aun cuando su centro de intereses vitales se encuentre en el extranjero. Un
ejemplo de esto serían aquellos funcionarios que trabajan en las embajadas de México ubicadas en el extranjero.
Por otro lado, de acuerdo con lo establecido en el artículo 9 del CFF, podemos destacar que México aplica una presuntiva de
residencia en el caso de personas físicas de nacionalidad mexicana, estableciendo que, salvo prueba en contrario, serán
consideradas residentes en territorio nacional.
En adición, menciona que, para el caso de personas físicas, no perderán la residencia fiscal en México cuando no acrediten
Régim
su nueva residencia fiscal o la acrediten en un país o territorio en donde sus ingresos sean sujetos a un territorio con Régimen
u
Fiscal Preferente (Refipres). Para entender este concepto, se debe revisar el Capítulo I, del Título VI de la LISR, el cual ene su
7m
artículo 176 define que se considerará que los ingresos se encuentran sujetos a dicho régimen fiscal cuando ando el ISR
ca
efectivamente causado y pagado en el país o jurisdicción de que se trate, sea inferior al 75% del impuesto que se causaría en
SB
México. Es decir, asumamos que una persona física, que de acuerdo con la legislación de otro país es consideradaconside como
ado en dicho país es
residente fiscal, entonces se deberá realizar un análisis, en el sentido de evaluar si el ISR causado y pagado
Nq
inferior al 75% del ISR que se causaría en México. Si derivado de este análisis se concluye que la tasa a es menor,
men continuará,
en un primer momento, como residente para efectos fiscales en México y, por tanto, sujeto al pago del ISR SR sobre
s la totalidad de
M
sus ingresos. Cabe destacar que en este caso, la persona mantendrá su residencia fiscal en México en e el año en el que
presente su aviso de cambio de residencia fiscal y por los cinco ejercicios siguientes. No pasa desapercibido
desap comentar que
F!
antes de la Reforma Fiscal para 2022, en lugar de cinco años se precisaban tres y en adición solo hacíah mención a personas
88
físicas de nacionalidad mexicana. De acuerdo con la exposición de motivos, el propósito de e modificar
modific el plazo de tres a cinco
años es para homologarlo con el plazo de cinco años (artículo 67 de CFF) con el que cuentan las autoridades fiscales para
iK
ejercer sus facultades de comprobación.
1#
Como se comentó, esto aplica en un primer momento, ya que, en adición, el CFF en el mismo artículo 9 indica que lo
n México,
anterior no aplicará, es decir sí podrá la persona física perder su residencia fiscal en Mé si se cumplen con los siguientes
PC
dos requisitos:
ís con un
1. Exista un acuerdo amplio de intercambio de información entre dicho país u Refipre y México. Para poder determinar
Hp
ona los países y las fechas en las que se entiende
lo anterior, la regla 2.1.2. de la Resolución Miscelánea Fiscal (RM), menciona
México clasificándolo en tres supuestos:
que se cuenta con un acuerdo amplio de intercambio de información con México,
Jn
a) Cuando el país tenga en vigor un acuerdo de intercambio o de información

in con México: El acuerdo deberá tener
P
rdo sobre
disposiciones idénticas, similares o análogas al modelo de acuerdo so intercambio de información en materia tributaria.
Asimismo, dicho país debe intercambiar información con México.
B8
dob tributación con México: El tratado deberá contener un

b) Cuando el país tenga en vigor, un tratado para evitar la doble
*B
o de Convenio
artículo idéntico, similar o análogo al artículo 26 del Modelo Co Tributario sobre la Renta y el Patrimonio, y que dicho
país, efectivamente intercambie información con México.
AI
Conve
c) Cuando en el país hayan surtido sus efectos, la Convención sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal y su
gI
eración (DOF) de 27-VIII-2012, y que dicho país, efectivamente intercambie

Protocolo, publicados en el Diario Oficial de la Federación
SS
información con México.

ermita la asistencia administrativa mutua en la notificación, recaudación y
2. Exista un tratado internacional que permita
G
isito se adiciona en la Reforma Fiscal para el ejercicio 2022 con el fin de contar con
cobro de contribuciones. Este segundo requisito
tos fiscales
mecanismos para lograr el cobro de créditos fisc o llevar a cabo notificaciones.
DM
anterior
Para dar una mayor claridad de lo anteriormente comentado, se ilustra de la siguiente forma:
4E
Pe
93
8Q
W
jnM
XX
DM
4E
Así también, dicho artículo indica que cuando una persona ya no es residente para efectos fiscales en México, deberá
Pe
indicar esta situación mediante

nte la presentación de un aviso de cambio de residencia fiscal dentro de los 15 días inmediatos
anteriores a aquel en que suceda el cambio de residencia fiscal. Un cambio que se da derivado de la Reforma Fiscal para 2022
93
es que, en caso de no presentar

resenta dicho aviso, la persona física no perderá la condición de residente fiscal en México.
8Q
Dicho aviso, se presenta

present en línea al ingresar al Portal del Servicio de Administración Tributaria (SAT) en donde será
necesario contar con
on la Fiel
F o contraseña. El aviso se puede presentar bajo dos formas en términos de la regla 2.5.2. de la RM
vigente:
W
a) Aviso de
e suspensión
susp de actividades (ficha de trámite 73/CFF), que se presenta cuando la persona física no realice alguna
jnM
actividad por
or la que
qu tenga obligación fiscal. En este caso, se deberá indicar en el formato que el aviso se presenta por cambio
de residencia
encia fiscal,
fis y entre otros datos, se solicita el nombre y el RFC de la persona que se nombre como representante legal
XX
de la persona física
fí que deja de ser residente fiscal en México.
b) Aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones (ficha de trámite 71/CFF), que se presenta cuando la
persona física continúe realizando actividades para efectos fiscales en México.
Cabe la pena destacar que cuando la persona física deja de ser residente fiscal en México, dejará de tributar bajo el Título IV
de la LISR y comenzará a ser considerado residente para efectos fiscales en el extranjero, por lo tanto, sujeto al pago del ISR
por los ingresos que provengan de fuente de riqueza mexicana (Título V de la LISR). En adición, es importante mencionar que,
de acuerdo con el artículo 90 de la ley, las personas físicas que dejen de ser residentes para efectos fiscales en México en un
año de calendario deberán considerar lo ya pagado como definitivo y no deben presentar una declaración anual en México.
Así también, es importante comentar que, en caso de que una persona física sea residente para efectos fiscales en México
y residente para efectos fiscales en otro país por la legislación local, se debe investigar si México y dicho país tienen celebrado
un tratado para evitar la doble tributación, ya que, por lo general, los tratados contienen un artículo en donde se mencionan
onan las
u
reglas que se deberán seguir (reglas de desempate) para determinar en qué país la persona física será residente para efectosefe
7m
fiscales. Estas reglas de desempate generalmente se encuentran contempladas el artículo 4 de los tratados.
aíses, los
A este respecto, México tiene celebrados varios tratados para evitar la doble tributación con diferentes países, l cuales,
SB
normalmente siguen el Modelo Convenio Tributario sobre la Renta y el Patrimonio de la Organización para la a Cooperación
Coop y el
Desarrollo Económico (OCDE), ya que México forma parte de dicha organización y, en ocasiones, s, algunos
algun contienen
Nq
disposiciones basadas en el Modelo de la Organización de las Naciones Unidas (ONU).
Por otro lado, mediante la regla 2.1.35. de la RM, se establece que los comentarios a los artículos
los del Modelo de la OCDE
M
pueden tomarse para la interpretación de los tratados.
F!
evisar las
Con base en lo anterior, aun cuando es indispensable referirse al tratado en cuestión para revisar la reglas de desempate, el
88
artículo 4 del Modelo de la OCDE contiene tres apartados relativos a la residencia fiscal comoo se describe
des a continuación:
#iK
Apartado 1
C1
Este párrafo hace referencia a qué se debe entender por residente de un Estadoo contratante,
cont especificando que será aquella
persona que por la legislación de dicha jurisdicción es sujeta al gravamen por or razón
razó de su domicilio, residencia, sede de
pP
dirección o cualquier otro de naturaleza similar y excluye a aquella persona que únicamente
ún
renta que obtenga proveniente de fuentes situadas en dicho Estado o por el patrimonio
patrimo
sea sujeta a un gravamen por la
que se encuentre en el mismo (gravamen
nH
territorial).
Cabe destacar que, el concepto persona involucra no solo a las
as personas
pers físicas sino a las sociedades o cualquier
PJ
agrupación de personas.
B8
Apartado 2
*B
Este párrafo comenta las reglas de desempate que se e deberán

debe analizar para determinar en qué país una persona física es
AI
nsidera
residente fiscal en situaciones en las que esta es considerada residente en ambos Estados. Es importante mencionar que
dichas reglas deben ser analizadas en orden y una por una.
gI
esidencia son las siguientes:

Las reglas para resolver el conflicto de doble residencia
SS
ado donde
a) La persona física será residente del Estado don tenga una vivienda permanente a su disposición y, en caso de tenerla
en ambos, será residente del país en el cualal mantenga
man relaciones económicas y personales más estrechas, es decir, donde
G
tenga su centro de intereses vitales.

DM
ecifican que el concepto de vivienda comprende cualquiera de sus formas, es decir: Una
Los comentarios de la OCDE especifican
lado, o habitación alquilada con muebles. Sin embargo, lo importante es el carácter de
casa o departamento, propio o alquilado,
4E
na física
permanente, es decir, que la persona fís la tenga a su disposición en cualquier momento, de forma continuada y no para
estadías de corta duración.
Pe
ca con una vivienda a su disposición en ambos Estados, se deberá realizar un análisis referente a
De contar la persona física
dónde se encuentra el centrotro de intereses vitales en lo cual, tanto las relaciones personales como económicas, deben tomarse
93
conj
en cuenta y analizarse en conjunto. Sin embargo, los comentarios de la OCDE mencionan que las consideraciones basadas en
el comportamiento personal
ersonal reciben
re especial atención. Es decir, si una persona tiene en un Estado una vivienda y la mantiene y
8Q
establece otra en otro Estado, el hecho de que la persona mantenga la primera en donde ha vivido siempre, ha trabajado, se
tro Es
encuentre su familia
milia y bienes, puede, en conjunto con otros factores, demostrar que la persona ha conservado el centro de
W
intereses vitales
es en el primer Estado.
jnM
b) En caso
aso de que la persona física tenga una vivienda permanente a su disposición en ambos Estados, pero no se pueda
determinarr el Estado
E en el cual tenga su centro de intereses vitales o no tiene una vivienda permanente a su disposición en
ninguno de los Estados
E (como ejemplo, se desplace de un hotel a otro), deberá considerarse el lugar en donde la persona física
XX
more, atend
atendiéndose al lugar en donde permanezca con mayor frecuencia. En el primer supuesto, no se deberán considerar
únicamente las estancias en la vivienda permanente en el Estado de que se trate, sino en cualquier otro lugar del mismo y, en el
segundo supuesto, todas las estancias en un Estado.
c) En el supuesto que la persona física no more en ambos Estados o more en ambos, será residente en el Estado del que
sea nacional.
d) Y, finalmente, en caso de que la persona física fuera nacional de ambos Estados, o no lo fuera de ninguno de ellos, la
residencia se deberá resolver por las autoridades competentes de ambos Estados.
Apartado 3
Este párrafo se refiere a la regla de desempate para las sociedades o agrupaciones de personas, la cual no es objeto
bjeto de
u
análisis en este Tomo.
7m
Como se ha mencionado previamente, dado que las personas físicas residentes fiscales en México son sujetos tos del ISR por
princip de renta
los ingresos obtenidos, sin importar de donde provengan, lo cual implica un método de gravamen basado en el principio
SB
n. Por ello, es que
mundial; así que el incluir todos sus ingresos (de México y del extranjero), podrá originar una doble tributación.
la LISR en su artículo 5, prevé que una persona física pueda acreditar el ISR pagado en el extranjero contra ra el ISR determinado
Nq
en México bajo ciertas reglas.
ículo 5.
Con la finalidad de explicar lo anterior, a continuación, se transcribe el referido dispositivo: Artículo 5 Los residentes en
M
impues sobre la renta que
México podrán acreditar, contra el impuesto que conforme a esta Ley les corresponda pagar, el impuesto
F!
hayan pagado en el extranjero por los ingresos procedentes de fuente ubicada en el extranjero…
88
En este orden de ideas, se identifican tres elementos básicos para que se pueda llevarr a cabo el acreditamiento del ISR
pagado en el extranjero:
#iK
a) Que la persona física sea residente en México; ya que, de no serlo, solo estaríaa sujeto al ISR en México sobre ingresos
ación en México.
que provengan de fuente de riqueza mexicana y, por tanto, no habría una doble tributación
C1
mism ingreso.
b) Que la persona física esté pagando un ISR en México y en el extranjero por el mismo
pP ueza ubicada
c) Que dicho ISR se haya pagado por ingresos procedentes de fuente de riqueza
anteriormente, la LISR no menciona aquellos ingresos que provienen de fuente de
u en el extranjero. Como se comentó
d riqueza en el extranjero, pero sí los que
nH
e, contrario
provienen de fuente de riqueza mexicana (Título V de la LISR), por lo que, co sensu, se podrá determinar cuándo un
ingreso proviene de fuente de riqueza extranjera.
PJ
El mismo artículo menciona que dicho acreditamiento procede cuandouando el

e ingreso que se acumule en México incluya el ISR
greso el
pagado en el extranjero. Es decir, no se debe considerar como ingreso e monto neto (después de la retención efectuada en el
B8
existen
extranjero) sino el bruto. Para estos efectos, cabe mencionar la existencia de la tesis que en términos generales señala:
*B
Acreditamiento del impuesto sobre la renta enta pagado

p en el extranjero, la condición para su
mulació del monto total percibido sin disminución alguna
procedencia debe entenderse como la acumulación
AI
co
(Clave VIII-TASS-2), la cual establece que la condición de incluir el ISR pagado en el extranjero debe
gI
cumular el ingreso de fuente de riqueza en el extranjero, se

entenderse en el sentido de que, al acumularse
SS
haga en su monto bruto, es decir, sinn restarle

restar el ISR retenido o pagado.
G
Ejemplo:
DM
Supongamos que una persona física ica residente

resid en México recibe un ingreso de fuente de riqueza en el extranjero por $1,000
4E
y en el país extranjero le efectúan una

na retención
rete del 10%, es decir, le retienen $100, recibiendo un monto neto de $900; en este
sentido, la persona física deberá acumular
acumu a sus demás ingresos los $1,000, pudiendo acreditar contra el ISR en México $100,
Pe
siempre y cuando, se cumpla con el límite

l de acreditamiento.
Sobre el límite de acreditamiento,
ditamie se establece que no deberá ser mayor al ISR mexicano que se determine aplicando lo
93
previsto en el Capítulo XI del Título

Tít IV de la LISR a los ingresos anuales percibidos que provengan de fuente de riqueza en el
extranjero y una vez restadas
stadas las deducciones autorizadas sobre los mismos. En el ejemplo anterior y asumiendo que no hay
8Q
deducciones a considerar,
iderar, si
s el ISR mexicano fuera de $80, la persona física solo podría acreditar los $80.
Asimismo, derivado
erivado de la Reforma Fiscal para el ejercicio 2014, se dispuso que el límite del acreditamiento se debe realizar
W
por país o territorio.

torio. La intención de esta modificación es evitar que el monto del ISR pagado en un país o territorio, que exceda
M
el ISR en México,
éxico, pueda utilizarse de más cuando se involucra a otro país o territorio en el que el ISR es menor al ISR en
México.
jn
Cabee destacar
destac que, cuando la persona física residente en México deba pagar el ISR en el extranjero, en virtud de su
XX
ciudadanía,
danía, únicamente podrá efectuar el acreditamiento por una cantidad equivalente al que hubiera pagado de no haber tenido
dicha condición. Un ejemplo son los ciudadanos estadounidenses.
Es importante comentar que, en caso de que no se pueda efectuar el acreditamiento del ISR, total o parcialmente, en un
ejercicio y este hubiera estado dentro del límite previamente comentado, el remanente se podrá acreditar contra el ISR de los
diez ejercicios siguientes, siendo aplicables las reglas que existen para el caso de pérdidas fiscales contenidas en el artículo 57
de la LISR, en lo relativo a la actualización por inflación del remanente pendiente de acreditar.
Finalmente, se indica que el tipo de cambio que se deberá utilizar para convertir la moneda extranjera a pesos se obtendrá
del tipo de cambio resultante del promedio diario de estos publicado en el DOF del mes de calendario en el que se pague el ISR
del extranjero mediante retención o entero.
1.1.5. OTRAS CONSIDERACIONES
u
7m
o de FIEL,
Las personas físicas deberán cumplir, entre otras, con la obligación de inscribirse al RFC, solicitar su certificado FIE así
como tener un Buzón Tributario.
SB
1.1.5.1. OBLIGACIONES
Nq
El artículo 27 del CFF menciona que las personas físicas que:
M
• Tengan la obligación de presentar declaraciones periódicas.
F!
• ac
Expidan Comprobantes Fiscales Digitales por Internet o Factura Electrónica (CFDI) por las actividades que realicen o los
88
ingresos que perciban.
#iK
• Sean representantes legales, socios o accionistas de personas morales.
• Hubiesen adquirido acciones consideradas como colocadas entre el gran público ico inversionista
in de personas morales a
C1
solicita su registro en el libro de socios y
través de mercados reconocidos o de amplia bursatilidad y que no hubieren solicitado
accionistas.
Deberán cumplir con:

pP
nH
0/CFF y 160/CFF). Cabe destacar que, en la Tercera
a) Solicitar su inscripción en el RFC (Ficha de trámite, 39/CFF, 40/CFF
Resolución de Modificaciones a la RM, publicada el 18 de noviembre del 2021,
202 la ficha de trámite 3/CFF se deroga en la que se
PJ
permitía llevar a cabo la inscripción en línea, a través del Portal al del SAT, cuando la persona física contara con CURP.
nando que
Adicionalmente, la ficha de trámite 39/CFF se modifica mencionando q el trámite podrá iniciarse con una preinscripción en
B8
rma presencial
línea a través del Portal del SAT pero deberá finalizarse de forma pre en las oficinas del SAT, anteriormente era posible
iniciar y concluir el trámite en línea.
*B
b) Suministrar en el RFC, la información sobre su u identidad,

iden domicilio y su situación fiscal a través de los avisos
AI
da una sola dirección de correo electrónico y número telefónico, o bien,

establecidos en el RCFF, registrar y mantener actualizada
scal.
los medios de contacto que determine la autoridad fiscal.
gI
c) Manifestar, al RFC, su domicilio fiscal.

SS
d) Solicitar su certificado de FIEL.

G
ona física
En los supuestos en los que una persona físic únicamente haya abierto una cuenta bancaria o una cuenta en sociedades
DM
as cuales
cooperativas de ahorro y préstamo, en las cuale lleve a cabo operaciones de ser objeto al pago de contribuciones o en las que
as a solicitar
reciban depósitos, no estarán obligadas so un certificado de FIEL.
4E
Como se comentará más adelante,nte, dentro

de del apartado de ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado,
las personas que les efectúen el pago a la persona física (empleado), deberán inscribirlas al RFC. En este sentido, la persona
Pe
ne
física deberá proporcionar los datos necesarios para su inscripción.
Asimismo, el CFF prevéé que cu
cuando los avisos referentes a los apartados a), b) y c) antes señalados, se presenten de forma
93
us efectos
extemporánea, surtirán sus efec a partir de la fecha en la que sean presentados.
ado de la Reforma Fiscal para 2022, se prevé la obligación para las personas físicas mayores de edad de
Finalmente, derivado
8Q
c
inscribirse al RFC, así como que en caso de no llevar a cabo actividades económicas deberán hacerlo bajo el concepto
“inscripción de personas
ersona físicas sin actividad económica”, lo anterior con el fin de que las autoridades fiscales no los consideren
W
susceptibles dee presentar

prese declaraciones, del pago de contribuciones y de sanciones.
jnM
Respecto
to de los
lo avisos establecidos en el RCFF, es importante mencionar los siguientes:
XX
• Corrección o cambio de nombre (artículo 27 del CFF; 29 y 30 del RCFF; ficha de trámite 78/CFF):
Corre
i. Supuesto: Cambien o corrijan su nombre o apellidos.
ii. Fecha de presentación: Dentro del mes siguiente a aquel en que se actualice el supuesto.
iii. Forma: Presencial.
• Cambio de domicilio fiscal (artículo 27 del CFF; 29 y 30 del RCFF; ficha de trámite 77/CFF; regla 2.5.13. de la
RM):
i. Supuesto: Establezcan su domicilio en un lugar diferente al que manifestaron en el RFC, deban actualizar datos que non se
erenc
deriven de un cambio de ubicación (teléfono fijo y móvil, correo electrónico, tipo de vialidad, tipo de inmueble, referencias
u
adicionales, características del domicilio, o entre calles, cambio de nomenclatura o numeración oficial), o deban considerar
onsidera un
7m
presaria
nuevo domicilio fiscal. De acuerdo con el artículo 10 del CFF, las personas físicas que desarrollen actividades empresariales, su
domicilio fiscal deberá ser el local en donde esté el principal asiento de sus negocios. En los otros casos, ell local que
q usen
SB
para desarrollar sus actividades y, en caso de no contar con un local, su casa habitación
ii. Fecha de presentación: Dentro de los 10 días siguientes a aquel en que cambie su domicilio. Para personas
person físicas que
Nq
se les hayan iniciado facultades de comprobación, con cinco días de anticipación al cambio.
iii. Forma: Presencial y en línea a través del Portal del SAT. De acuerdo con la regla 2.5.13. dee la RM,
RM aquellas personas
!M
físicas que tengan un buen historial de cumplimiento de sus obligaciones fiscales podrán concluir luir el trámite
t en línea, de lo
F
contrario, lo deberán concluir de forma presencial.
88
• Suspensión de actividades (artículo 27 del CFF; 29 y 30 del RCFF; ficha de trámite
rámite 73/CFF y 75/CFF):
#iK
i. Supuesto: Dejen de tener todas las actividades económicas que requieran la presentación
presen de declaraciones periódicas y
C1
siempre que no deba cumplir con otras obligaciones fiscales periódicas de pago, ya sea por sí mismo o por cuenta de terceros.
Cabe mencionar que la presentación de este aviso no les quita la obligación de presentar
pres una declaración anual por el ejercicio
pP
en el que suspendan sus actividades, así como de pagos de contribuciones
Importante destacar que se da la obligación de presentar este aviso a los
es o presentación
pre
os patrones
patro
de declaraciones no cubiertas.
cuando estén obligados a solicitar la
nH
inscripción del trabajador al RFC, excepto cuando el empleado siga prestando
presta servicios a otro patrón o cuando tengan
obligaciones periódicas o actividades fiscales económicas.
PJ
ii. Fecha de presentación: Dentro del mes siguiente a aquel en que se actualice el supuesto. En el caso de que los patrones
B8
tengan la obligación de presentar el aviso, el mes se computará a partir

parti de la fecha en la que el empleado deje de prestar sus
servicios.
*B
iii. Forma: En línea a través del Portal del SAT.

AI
• Reanudación de actividades (artículo 27 del CFF; 29 y 30 del RCFF; ficha de trámite 74/CFF y 75/CFF):
gI
SS
i. Supuesto: Cuando estando en suspensión n de actividades

ac vuelvan a realizar alguna actividad económica o tengan alguna
obligación fiscal periódica de pago, por sí mismas
mas o por cuenta de terceros. De igual forma, el patrón deberá presentar el aviso
G
por los empleados que se encuentren en suspensión

uspensió de actividades.
DM
ii. Fecha de presentación: Dentro del

el mes siguiente
s a aquel en que se actualice el supuesto.
ortal de
4E
• Actualización de actividades
vidade económicas y obligaciones (artículo 27 del CFF; 29 y 30 del RCFF; ficha de
Pe
trámite 71/CFF):
93
i. Supuesto: Cambien en (inicien

(inici o dejen) las actividades económicas que realizan pero que conserven una activa, ya que si no,
8Q
aplicaría el aviso de e suspensión

suspe de actividades previamente comentado; opten por una periodicidad de cumplimiento de
obligaciones fiscales
es diferente
difer ya señalada en el RFC o por no efectuar pagos provisionales o definitivos; elijan una opción de
W
tributación diferente
ente a la
l que tienen y generen una nueva obligación fiscal por cuenta propia o de terceros o cuando dejen de
tener alguna de e éstas.
ésta No se configura el supuesto cuando un integrante de la sociedad conyugal que se encuentre inscrito en
jnM
el RFC elijaa no acumular

ac los ingresos que le corresponda ya que no es el integrante que obtiene mayores ingresos; es decir, se
da la opción
ción en una sociedad conyugal que el integrante que reciba mayores ingresos por arrendamiento o enajenación de
bienes acumule la totalidad de acuerdo al artículo 142 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR).
XX
ii. Fecha
ec de presentación: Dentro del mes siguiente a aquel en que se actualice el supuesto.
• Aviso de cambio de residencia fiscal (artículo 27 del CFF; 29 y 30 del RCFF; fichas de trámite 71/CFF y 73/CFF;
regla 2.5.2. de la RM):
i. Supuesto: Deje de ser residente para efectos fiscales en México. Como se comentó anteriormente, en la sección sobre el
concepto de residencia fiscal, la persona física deberá presentar ya sea un aviso de suspensión de actividades indicando que se
realiza derivado del cambio de residencia fiscal (ficha de trámite, 73/CFF) o un aviso de actualización de actividades
económicas y obligaciones (ficha de trámite, 71/CFF).
u
c
ii. Fecha de presentación: Dentro de los 15 días inmediatos anteriores a aquel en el que se actualice el supuesto y no con
7m
más de dos meses de anticipación.
SB
• Aviso de apertura o cierre de establecimientos y en general cualquier lugar que se utilice para e el desempeño
Nq
espect
de actividades (artículo 27 del CFF; 29 y 30 del RCFF; ficha de trámite 70/CFF y 72/CFF, respectivamente):
M
i. Supuesto: Abran/cierren un local, establecimiento, sucursal y en general cualquier lugar que utilice para el desempeño de
F!
sus actividades. En caso de que el local o establecimiento esté ubicado en el domicilio fiscal mani
manifestado en el RFC, no se
requiere presentar el aviso de apertura.
88
uesto.
ii. Fecha de presentación: Dentro del mes siguiente a aquel en que se actualice el supuesto.
#iK
C1
• CFF; fich
Aviso de apertura de la sucesión (artículo 27 del CFF; 29 y 30 del RCFF; ficha de trámite 80/CFF):
pP
i. Supuesto: En el caso de fallecimiento de la persona física obligada a a presentar
pre declaraciones periódicas por cuenta
nH
o. No aplica
propia. El representante legal o albacea de la sucesión deberá presentarlo. a cuando la persona fallecida hubiera estado
ales pendientes
en suspensión de actividades asumiendo que no tuviera créditos fiscales pe u obligada a presentar una declaración
PJ
periódica únicamente por servicios personales.

ii. Fecha de presentación: Dentro del mes siguiente al día en que el e representante legal o albacea acepte dicho cargo y
B8
or liquidación
antes de la presentación del aviso de cancelación en el RFC por liquid de la sucesión.
*B

AI
• ulo 27 del CFF; 29 y 30 del RCFF; ficha de trámite 83/CFF):

Aviso de cancelación al RFC por defunción (artículo
gI
SS
i. Supuesto: En el caso de fallecimiento de la a persona

perso física cuando no aplique el aviso de apertura de la sucesión. Puede
ado.
presentarlo cualquier familiar o tercero autorizado.
G
sigu
ii. Fecha de presentación: Dentro del mes siguiente a aquel en el que se actualice el supuesto.
DM
al del S
iii. Forma: En línea a través del Portal SAT o presencial.
4E
• Aviso de cancelación al RFC p

por liquidación de la sucesión (artículo 27 del CFF; 29 y 30 del RCFF; ficha de
trámite 84/CFF):
Pe
e haya finalizado la liquidación de la sucesión. El representante legal o albacea de la sucesión deberá

i. Supuesto: Cuando se
93
presentarlo.
8Q
ii. Fecha de presentación:

entació Dentro del mes siguiente a aquel en el que se actualice el supuesto.
esenci
W
jnM
1.1.5.2. FIEL
Como mo se co
comentó anteriormente, las personas físicas que cumplen con los supuestos señalados, deberán solicitar el
XX
certificado de la FIEL.
cado d
La FIEL, o como actualmente se le denomina, e.firma, tiene su nacimiento en el 2004 al adicionarse al Título I del CFF un
capítulo denominado “De los medios electrónicos”. Dicha adición modifica diversos artículos del código. Esta adición y
modificaciones se refieren a la presentación de documentos digitales con la FIEL (solicitudes en materia de RFC,
declaraciones, avisos, promociones, etcétera).
Respecto a los efectos de la FIEL, el artículo 17-D del CFF menciona:
…En los documentos digitales, una firma electrónica avanzada amparada por un certificado vigente
sustituirá a la firma autógrafa del firmante, garantizará la integridad del documento y producirá los
mismos efectos que las leyes otorgan a los documentos con firma autógrafa, teniendo el mismo valor
probatorio. …
u
7m
La obtención de la FIEL debe realizarse de manera presencial ante el SAT, previa cita que se obtiene en el Portal
tal del SAT.
S El
do. Antes
certificado de la FIEL tiene una vigencia de cuatro años contados a partir de la fecha en la que se haya expedido. Ant de su
SB
vencimiento, se podrá renovar en el Portal del SAT. En caso de que haya vencido se podrá renovar a través de SAT ID
únicamente si la persona física es mayor de edad y no ha transcurrido más de un año desde que haya vencido,vencido después de
Nq
este plazo, se deberá acudir de forma presencial.
Actualmente, durante la cita que se atienda en las instalaciones del SAT para la obtención de la FIEL, se s aportan los datos
M
de identidad consistentes en: Huellas digitales, fotografía de frente, fotografía del iris y firma. Así también
mbién se
s requiere:
F!
88
• Llevar una Unidad de Memoria Extraíble, pues la FIEL consta de archivos digitales.
• Correo electrónico.
#iK
• La forma oficial FE “Solicitud de Certificado de e.firma”, la cual se descarga en la
a Portal
Porta del SAT y se debe presentar por
duplicado y firmada con tinta azul.
C1
• dida por
Original de una identificación oficial vigente: credencial para votar expedida po el Instituto Nacional Electoral (INE),
pasaporte, cédula profesional, licencia de conducir, documento migratorio rio para
p extranjeros, y credencial del Instituto
pP
Nacional de las Personas Adultos Mayores (INAPAM).
nH
• Original de comprobante de domicilio en caso de haberse inscrito al RFC a través del Portal del SAT.
• Contar con Clave Única de Registro de Población (CURP).
PJ
• En caso de mexicanos por naturalización, original o copia certificada

rtifica de la carta de naturalización expedida por autoridad
competente.
B8
*B
Cabe mencionar que, para las siguientes personas físicas,

cas, es posible designar a un representante legal para tramitar la
FIEL, en donde, ciertos requisitos adicionales a los anteriormente
eriorm enlistados se requerirán. Dichas personas físicas son las
AI
siguientes:
gI
a) Menores de edad.
SS
b) Con incapacidad legal jurídicamente declarada.

ada.
c) Declaradas ausentes.
G
d) Privadas de su libertad.
DM
e) Clínicamente dictaminadas en etapa

apa terminal.
term
El proceso para la obtención de la
a FIEL se menciona en la ficha de trámite 105/CFF y el de renovación en la ficha 106/CFF.
4E
Cabe destacar que las autoridades

dades fiscales podrán solicitar documentación e información adicional para comprobar la
Pe
identidad de la persona física en donde

dond esta contará con seis días para presentar la documentación (ficha de trámite 197/CFF).
Finalmente, habrá escuchado
chado hablar
h de la contraseña, antes CIEC o CIECF, así como de la e.firma portable. Ambas se les
93
da valor probatorio de acuerdo

uerdo con
c las reglas 2.2.1. y 2.2.2. de la RM:
8Q
2.2.1.
1. Para
Pa los efectos del artículo 17-D del CFF, la contraseña se considera una firma electrónica
que funciona
funcio como mecanismo de acceso en los servicios que brinda el SAT a través de medios
W
electrónicos,
ectrónic conformada por la clave en el RFC del contribuyente, así como por una contraseña que
jnM
él mismo
mis elige, la cual podrá cambiarse a través de las opciones, por medios electrónicos, que el SAT
disponga
disp para tales efectos.
XX
La contraseña sustituye la firma autógrafa y produce los mismos efectos que las leyes otorgan a
los documentos correspondientes, teniendo igual valor probatorio. …
2.2.2. Para efectos del artículo 17-D, primer, segundo y tercer párrafos, del CFF, las personas
físicas que cuenten con la e.firma podrán registrarse como usuarios de la e.firma portable, la cual
sustituye a la firma autógrafa y produce los mismos efectos que las leyes otorgan a los documentos
correspondientes, teniendo igual valor probatorio.
La e.firma portable funciona mediante una clave dinámica de un solo uso, con vigencia de 60
segundos y servirá como mecanismo de acceso en los diferentes aplicativos del Portal del SAT, así
como para llevar a cabo trámites propios, sin la necesidad de dispositivo de almacenamiento alguno.
Los servicios y trámites que utilizarán este servicio se encontrarán publicados en el Portal del SAT…
u
La solicitud de generación y actualización de la contraseña, la cual tiene una vigencia de cuatro años con posibilidad
bilidad de
m
renovarse después de este plazo, se debe realizar de acuerdo con la ficha de trámite 7/CFF. Cabe destacar que las personas
per
físicas que estén inscritas en el RFC y sean mayores de edad, pueden generar y actualizar la contraseña a través
avés del
de servicio
7
SB
SAT ID.
El registro y restablecimiento del servicio de la e.firma portable se debe realizar de acuerdo con la ficha
a de trámite
trá 190/CFF
Nq
y, para darlo de baja, con la ficha de trámite 191/CFF.
!M
1.1.5.3. BUZÓN TRIBUTARIO
8F
Una de las novedades de la Reforma Fiscal de 2014, fue la implementación de un sistema ma de comunicación electrónico
ubicado en la página de Internet del SAT nombrado Buzón Tributario, aplicable para las personas
onas físicas,
fís a partir del 1 de enero
8
de 2015.
#iK
De acuerdo con el artículo 17-K del CFF, a través del Buzón Tributario la autoridad
d fiscal llevará a cabo sus facultades de
fiscalización mediante la notificación de actos o resolución administrativa, así comoo enviar mensajes de interés y, la persona
C1
mientos de la autoridad y realizará consultas
física: Presentará promociones, solicitudes, avisos; dará cumplimiento a requerimientos
sobre su situación fiscal.
pP sicas deberán
Adicionalmente, el mismo artículo 17-K del CFF indica que las personas físicas d consultar su Buzón Tributario dentro
el SAT enviado a cualquiera de los mecanismos de
de los tres días siguientes al cual reciban un aviso electrónico por parte del
nH
comunicación que la persona física haya registrado.
PJ
h
El SAT podrá realizar las notificaciones en un horario de 9:30 a 18:00 horas (zona centro) y cuando el acuse de recibo se
háb siguiente (regla 2.11.2. de la RM). No obstante, de
genere en día inhábil, surtirá sus efectos a partir de las 9:30 del día hábil
B8
acuerdo con la regla 2.11.4. de la RM se considerará para efectos os legales

lega el huso horario del domicilio fiscal del contribuyente
en caso de promociones, solicitudes, avisos o cumplimiento de e requerimientos.
reque
I*B
o habilitarlo,
Para poder tener acceso al Buzón Tributario es necesario habil registrando los medios de contacto (dirección de correo
ctualiz
electrónico y número de teléfono móvil), y mantenerlos actualizados. Cabe mencionar que, en caso de que la persona física no
A
ando no existan o no estén actualizados, la autoridad podrá notificarle

lo habilite, indique medios de contacto erróneos o cuando
gI
actos administrativos por estrados.

SS
sonas físicas
Adicionalmente, cabe precisar que las personas f que no registren o no mantengan actualizados los datos de
ulta.
contacto, podrán hacerse acreedores a una multa.
G
e requiere
Para poder habilitar el Buzón Tributario se requ la contraseña o FIEL. En la aplicación, la persona física deberá registrar
M
los medios de contacto que se utilizarán n por el

e SAT para dar aviso que hay notificaciones o mensajes por leer en el buzón
(correo electrónico y número de teléfonono móvil).
móvi Una vez registrados los datos de contacto, estos deben confirmarse dentro de
D
las 72 horas siguientes (regla 2.2.7. de la RM y ficha de trámite 245/CFF).

4E
1.2. DISCREPANCIA FISCAL

Pe
La LISR en el artículo 91, deriv

derivado de la Reforma Fiscal para el ejercicio 2014, menciona el concepto de discrepancia fiscal.
93
Este término parte del supues

supuesto de que no es posible gastar más de lo que se gana, es decir, la discrepancia fiscal existirá
cuando las erogacioneses que tenga
t una persona física en un año de calendario sean mayores a los ingresos declarados, o bien,
8Q
a los que le hubiere correspondido

corresp declarar.
De acuerdo con lo referido,
r se podrán considerar como erogaciones: Los gastos, la adquisición de bienes, los depósitos en
W
cuentas bancarias,
arias, en inversiones o en tarjetas de crédito. Cabe mencionar, que no se tomarán en cuenta los depósitos que la
M
a realic
persona física realice a cuentas que no sean propias y que califiquen como erogaciones de acuerdo con el Título IV de personas
jn
ando d
físicas; cuando dicho depósito se haya efectuado como pago por adquirir bienes y servicios, para el otorgamiento del uso o
mporal d
goce temporal de bienes o para efectuar inversiones. Asimismo, tampoco se consideran los traspasos que la persona física
XX
realice entre sus cuentas, a cuentas de su cónyuge, ascendientes o descendientes en línea recta en primer grado (padres o
hijos).
En este sentido, las erogaciones se considerarán ingresos para la persona física cuando no se encuentre inscrita en el RFC;
cuando lo esté, pero no presente declaración anual, estando obligado a ello; o cuando la presente, pero las erogaciones sean
mayores a los ingresos declarados. Se hace la apreciación que, tratándose de personas físicas que reciban ingresos por
salarios y no estén obligadas a presentar una declaración anual, los ingresos declarados serán aquellos que manifieste la
persona que les efectúe la retención del ISR (el patrón).
De igual forma, aquellos préstamos y donativos obtenidos en el año que, debiendo ser informados o declarados de acuerdo
con el artículo 90 de la LISR, no se informen o declaren en la declaración anual, la autoridad fiscal podrá asumir que se trata de
los demás ingresos en términos del Capítulo IX del Título IV.
u
Una vez detectadas las erogaciones y la discrepancia se procederá de la siguiente forma:
7m
Con relación al tema de la discrepancia fiscal, el Tribunal Federal de Justicia Administrativa (TFJA) resolvió que le
corresponde a la autoridad fiscal la carga probatoria para demostrar el monto de las erogaciones que implican n la discrepancia
dis
SB
fiscal imputada, precisar su origen y monto específico, y así darle al contribuyente los elementos claros para preparar su
ueba al contribuyente,
defensa de la imputación en comento, luego entonces, si la autoridad fiscal le transfiere la carga de la prueba
Nq
ala Superior
sería violatorio del artículo que regula dicha figura. Criterio resuelto por la Segunda Sección de la Sala Sup del Tribunal
Fiscal de la Federación y que a la letra dice lo siguiente:
M
F!
IV-TA-2aS-12
88
DISCREPANCIA FISCAL. CORRESPONDE A LA AUTORIDAD LIQUIDADORA DORA LA CARGA DE
LA PRUEBA AL IMPUTARLA A UN CONTRIBUYENTE. De la lectura del artículo 75 de la Ley del
#iK
Impuesto sobre la Renta puede concluirse que corresponde a la autoridad dad liquidadora,
liq según lo
establecido en su fracción I, la carga probatoria relativa a demostrar el monto de d las erogaciones que
C1
implican la discrepancia fiscal imputada, precisar su origen y monto nto específico,
e y así darle al
mputació en comento, misma que
contribuyente los elementos claros para preparar su defensa de la imputación
pP
debe hacerse en los términos de la fracción II del numeral 75 de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
que se refiere precisamente a que el contribuyente en un plazo de veinte
veint días informará por escrito a la
nH
autoridad fiscal las razones que tuviera para inconformarse o el origen
ori que explique la discrepancia y
ofrecerá las pruebas que estimare convenientes, las que acompañará
compa con su escrito o rendirá a más
PJ
tardar dentro de los cuarenta y cinco días siguientes. s. En este orden de ideas, si la autoridad
liquidadora arroja la carga de la prueba al particular respecto
espec a las erogaciones que presuntamente
B8
constituyen la discrepancia fiscal, se viola el artículo

o 75, fracciones
fra I y II de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, según se ha expuesto con anterioridad.
*B
Recurso de Apelación No. 100(A)-II-143/97/(3)810/96-II.-

97/(3) Resuelto por la Segunda Sección de la
AI
Sala Superior del Tribunal Fiscal de la Federación,

eración en sesión de 28 de octubre de 1997, por mayoría
de 2 votos a favor, 1 con los puntos resolutivos
olutivo y 1 en contra.- Magistrado Ponente: Luis Carballo
gI
Balvanera.- Secretario: Lic. César Octavio

vio Irigoyen
Irigoy Urdapilleta.
SS
(Tesis aprobada en sesión de 28 de octubre

oc de 1997).
G
RTFF. Cuarta Época. Año I. No. 5. Diciembre 1998, p. 285.

DM
1.3. INGRESOS POR BIENES EN COPROPIEDAD

OPROP
4E
Asimismo, al momento de determinar

termin la base del ISR, habrá que tomar en consideración aquellos casos en los que los
bienes deriven de ingresos en copropiedad.
coprop De acuerdo con lo establecido en el artículo 938 del Código Civil Federal (CCF), se
Pe
entiende por copropiedad: Cuando

uando una cosa o un derecho pertenecen proindiviso a varias personas.
93
Bajo la figura de copropiedad,

piedad, los copropietarios deberán nombrar a un representante común, el cual deberá:
a) Llevar los libros.
8Q
b) Expedir comprobantes
proban fiscales.
W
c) Recabar documentación
ocum que determinen las disposiciones fiscales.
jnM
d) Cumplirr con las

l obligaciones en materia de retención de impuestos que imponga la LISR.
Sin embargo,
mbargo los copropietarios serán responsables solidarios por las obligaciones anteriores en caso de incumplimiento del
XX
representante
ntante común.
c
En materia
a de pagos provisionales y presentación de declaraciones anuales del ISR, se establece lo siguiente:
a) Actividades empresariales: El representante común deberá considerar para efectos de los pagos provisionales los
ingresos de todas las personas integrantes y para la declaración anual, aun cuando el representante común deberá determinar
la utilidad o pérdida fiscal del ejercicio, cada integrante acumulará su parte proporcional, pudiendo acreditar los pagos
provisionales realizados por el representante común en la misma proporción (artículo 108 de la LISR).
b) Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y enajenación de bienes (artículo 145 del RLISR), enajenación de
inmuebles (artículo 201 del RLISR) y otros ingresos (artículo 236 del RLISR): Cada integrante deberá presentar sus
declaraciones de pagos provisionales y declaración anual solo por la parte proporcional de ingresos que le corresponda a cada
uno disminuidas de las deducciones autorizadas igualmente de forma proporcional, a excepción, de que la persona física que
obtenga mayores ingresos opte por acumular la totalidad de los ingresos (artículo 142 del RLISR).
Lo anterior aplica también a los integrantes de una sociedad conyugal.
u
7m
Dicho artículo también comenta que, en el caso de sucesión testamentaria, el representante legal deberá pagar gar el ISR
I a
onsidera como
nombre de los herederos y hasta que se finalice la liquidación de la sucesión. Dicho pago del ISR se debe considerar
oporcio
definitivo, a menos que los herederos decidan acumular los ingresos en donde podrán acreditar de forma proporcional el ISR
SB
pagado. En este caso, dichos herederos podrán llevar a cabo la presentación de declaraciones complementarias as por los últimos
más ingresos
cinco ejercicios fiscales anteriores al año en el que se realice la liquidación en donde acumulen a sus demás ing la parte
Nq
proporcional de los ingresos derivados de la sucesión y acrediten proporcionalmente el ISR pagado por or el representante
re legal
(artículo 146 del RLISR).
M
F!
1.4. INGRESOS EXENTOS
88
do de la palabra exento.
Para mencionar los ingresos exentos es muy importante tener una idea clara del significado
#iK
cionarl
En ocasiones resulta más sencillo definir una palabra citando sinónimos y relacionarlos en el contexto que se nos
proporciona. En este sentido, si se utiliza la palabra libre como sinónimo de exento se podrá inferir que un ingreso exento pueda
entenderse como un ingreso libre.
C1
pP
M
jn
XX
Al hablar de un ingreso exento en el contexto fiscal, queda claro que es aquel que se encuentra libre del pago del ISR, es
decir, que
e no formará parte de la base para el cálculo del ISR.
El artículo 93 de la LISR alude a los ingresos exentos por los cuales no se pagará el ISR. Cabe destacar que, aun cuando,
la LISR menciona límites de exención con base en el salario mínimo (SMG), se deberá considerar la Unidad de Medida y
Actualización (UMA). Esto, de acuerdo a lo establecido en el artículo 26, apartado B, de la CPEUM, reformado mediante el
decreto publicado en el DOF, el 27-I-2016: “Decreto por el que se declara reformadas y adicionadas diversas disposiciones de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en materia de desindexación del salario mínimo”; para establecer que
la UMA debe ser la unidad de medida para calcular todas las obligaciones y supuestos, contenidas en las leyes federales y de
las entidades federativas.
Asimismo, se creó la Ley para Determinar el Valor de la Unidad de Medida y Actualización (LUMA), publicada en el DOF, el
30-XII-2016, que define en el artículo segundo a la UMA como: Unidad de cuenta, índice, base, medida o referencia para
ativa y
determinar la cuantía del pago de las obligaciones y supuestos previstos en las leyes federales, de las entidades federativas
u
de la Ciudad de México, así como en las disposiciones jurídicas que emanen de dichas leyes.
7m
d
En la citada LUMA, se menciona que las obligaciones y supuestos que estén denominados en la UMA deberán
considerarse de monto determinado y se solventarán entregando su equivalente en moneda nacional.
SB
nar anualmente
El Instituto Nacional de Estadística y Geografía (Inegi) es el organismo responsable de calcular y determinar an el
valor actualizado de la UMA, así como publicar en el DOF dentro de los primeros 10 días del mes de enero o de cada
ca año el valor
Nq
n cuestión.
diario, mensual y anual de la UMA; mismas que entran en vigor, a partir del primero de febrero del año en cuest
ue el valor
Con base en lo anterior, para 2021, el Inegi dio a conocer mediante su publicación en el DOF que va diario de la UMA
M
es de $89.62, el mensual es de $2,724.45 y el valor anual $32,693.40.
F!
guiente método para actualizar su
Atendiendo al procedimiento establecido para determinar el valor de la UMA, se utiliza el siguiente
88
valor:
ato anterior
1. El valor diario se determinará multiplicando el valor diario de la UMA del año inmediato ante por el resultado de la suma
iK
de uno más la variación interanual del Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC)) del mes
me de diciembre del año inmediato
1#
anterior.
PC
2. El valor mensual será el producto de multiplicar el valor diario de la UMA porr 30.4.
12
3. El valor anual será el producto de multiplicar el valor mensual de la UMA por 12.
Hp
Si bien, el valor de la UMA y el SMG eran los mismos para el año 2016, a partir de 2017 el valor es diferente.
enciona más adelante, en donde, de acuerdo con la
Algunos de los ingresos exentos contemplados en la LISR, se mencionan
Jn
explicación anterior, se debe considerar la UMA aun cuando la LISR vigente continúe mencionando el SMG para determinar el
8P
monto exento.
B
O EXTR
1.4.1. PRESTACIONES DISTINTAS DEL SALARIO Y TIEMPO EXTRA
*B
G y los
La LISR separa a los trabajadores que perciben un SMG lo que perciben más de este, como a continuación se menciona:
AI
estar exentos del pago del ISR siempre y cuando no excedan el límite
a) Trabajadores que reciban como salario, un SMG, estarán
gI
establecido en la LFT por:

SS
G
Aquellas prestaciones que recibann diferentes

diferen al salario.
DM
El pago de tiempo extra.

El pago que reciban por trabajar en días de descanso (sin tomar otros en sustitución).
4E
Pe
b) Trabajadores que recibann como salario, más de un SMG, estarán exentos del pago del ISR siempre y cuando no excedan
T por:
el límite establecido en la LFT
93
8Q
El 50% de pago de tiempo extra siempre que no exceda de cinco veces la UMA por cada semana de servicios.
W
El 50
50% de pago que reciban por trabajar en días de descanso (sin tomar otros en sustitución), siempre que no
exceda de cinco veces la UMA por cada semana de servicios.
exc
jnM
XX
Por el monto excedente de los conceptos mencionados, la LISR dispone que se pague el ISR conforme el Título IV “De las
as físicas”.
personas fís
Cabe destacar que la LFT indica en su artículo 61 que la duración máxima de la jornada es de ocho horas para la jornada
diurna, siete la nocturna y siete horas y media la mixta.
Con relación a horas extras, el artículo 66 de la LFT establece el límite de horas extras indicando que la jornada de trabajo
podrá extenderse por situaciones extraordinarias sin exceder de tres horas diarias ni de tres veces en una semana LFT, en
donde deberá el patrón pagarle al trabajador un ciento por ciento más del salario (artículo 67 de la LFT). Finalmente, el artículo
68 de la LFT establece que si el tiempo extraordinario excede de nueve horas a la semana el patrón deberá pagar un doscientos
por ciento más del salario respectivo.
Sobre los días de descanso, el artículo 69 de la LFT establece que el trabajador deberá gozar de un día de descanso, con
goce de salario íntegro, por cada seis días de trabajo y que en caso de que trabaje en su día de descanso el patrón deberá
pagar al trabajador un salario doble, independientemente del salario que le corresponda por el descanso.
u
7m
Ejemplo:
SB
Asumamos que una empresa en la Ciudad de México tiene dos trabajadores con jornada diurna que por motivos motivo de trabajo
omo salario
laboraron tres horas extras de lunes a viernes, es decir un total de 15 horas extras. El trabajador 1 recibe como sa un SMG,
Nq
mientras que el trabajador dos, más de un SMG.
Primero se deberá determinar el salario por hora:
M
F!
88
Trabajador 1 Trabajador 2
#iK
Salario diario $141.70 $600.00
entre: ocho horas 8 8
C1
igual: Salario por hora 17.71 75.00
pP
Una vez determinado, hay que calcular el monto a pagar a cada trabajador
or por horas
h extras dobles, es decir por las primeras
nH
nueve horas (límite previsto en la LFT):
PJ
B8
Horas extras dobles Trabajador 1 Trabajador 2

Salario por hora 18 75
*B
por: dos (dobles) 2 2

AI
igual: Pago doble por hora 35 150

gI
por: Horas extras dobles 9 9

SS
Igual: Pago horas extras dobles 319 1,350

G
DM
Una vez determinado el monto a pagar

ar por cada
c trabajador, hay que calcular el monto exento:
4E
Trabajador 1 Trabajador 2
Pe
Pago horas extras dobles 319 1,350

93
p ciento de exención
por: por 100% 50%
8Q
Igual: exento 319 675 B

W
Límite exento Trabajador 1 Trabajador 2

jnM
Salario mínimo 2021 no aplica 142

por: cinco veces no aplica 5
XX
Igual: Límite exento no aplica 709 A

Total exento 319 675 Menor A y B
Finalmente, se determina el pago de horas extras triples, es decir seis horas por cada trabajador (15 horas, menos nueve
horas dobles, igual a seis horas triples):
Horas extras triples Trabajador 1 Trabajador 2

Salario por hora 18 75
u
por: tres (triples) 3 3
7m
igual: Pago triple por hora 53 225
SB
por: Horas extras triples 6 6
Igual: Pago horas extras triples 319 ,350
1,350
Nq
M
Toda vez que las horas extras triples superan el límite establecido en la LFT, el pago será gravable
le para ambos trabajadores.
F!
1.4.2. JUBILACIONES, PENSIONES Y HABERES DE RETIRO
88
La fracción IV, del citado artículo 93 de la LISR, exceptúa del pago del ISR a los ingresosos por jubilación,
j pensión, haberes de
#iK
cuenta del seguro de retiro o subcuenta
retiro, así como las pensiones vitalicias u otras formas de retiro que provengan de la subcuenta
de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez previstas en la Ley del Seguro Social (LSS); LSS); así como las que provengan de la
C1
Institu de Seguridad y Servicios Sociales
cuenta individual del Sistema de Ahorro para el Retiro (SAR) prevista en la Ley del Instituto
de los Trabajadores del Estado (LISSSTE) en los casos de invalidez, cesantía, vejez,jez, reti
retiro y muerte.
pP
El monto diario exento, se limita a 15 veces la UMA2 diaria, sin embargo, argo, al
a aplicar la exención mencionada, deberá
dor con independencia de quién sea el pagador.
considerarse el total de las pensiones y haberes de retiro pagados al trabajador
nH
SR, será
En caso de existir un monto excedente por el que se deba pagar el ISR, ser necesario que el pagador realice una retención
a mecánica
del ISR, aplicando la tabla contenida en el artículo 96 de la LISR (la mecá de aplicación de la tabla se comentará más
PJ
adelante).
B8
El RLISR especifica la mecánica del cálculo de la retención, n, cuando

cuan los pagos periódicos por jubilaciones, pensiones y
haberes de retiro se realicen por dos o más personas (artículo o 165 del
d RLISR) y cuando el pago por estos conceptos se cubra
*B
ulo 173 del RLISR):

mediante pago único, es decir, en una sola exhibición (artículo
AI
ONAS
1.4.2.1. PAGOS PERIÓDICOS DE DOS O MÁS PERSONAS
gI
gos por pensiones

Es posible que una persona física reciba pagos p de dos o más personas, como ejemplo, se puede dar el
SS
periódic
supuesto que la persona física reciba pagos periódicos de una pensión privada (otorgada por su patrón anterior) y de una
es
pensión pública (pensión del seguro social). Para estos efectos, la mecánica del cálculo de la retención mensual será como
G
sigue:
DM
Ejemplo:
4E
Pe
Cálculo de retención mensual de dos o más personas

93
Pensión 1 Pensión 2 Total

8Q
Ingreso por pensión mensual $30,000 $20,000 $50,000

men
menos: Monto exento (artículo 93, fracción IV = UMA 40,867
W
mensual por 15 = $2,724.45 por 15)

jnM
igual: Excedente gravable 9,133

ISR (artículo 96 de la LISR) 720
XX
Determinación del factor (artículo 165 del RLISR, fracción IV)

Ingreso por pensión 30,000 20,000
entre: Total de ingresos por pensión mensual 50,000 50,000
igual: Factor 0.60 0.40
por: ISR (artículo 96 de la LISR) 720 720
igual: ISR a retener (artículo 165 del RLISR) 432 288
Adicionalmente, el RLISR menciona que, cuando la periodicidad sea diferente a la mensual, tanto el monto exento como el
ona que
cálculo del ISR, se deberá efectuar tomando en cuenta el periodo de días que comprenda el pago. Por otro lado, la persona q
u
reciba los pagos deberá notificar por escrito a cada una de las personas que le efectúen los mismos; que recibió ió dichos
dic
7m
ingresos de otras personas, así como el monto mensual por cada uno.
SB
1.4.2.2. PAGO ÚNICO
Nq
Ejemplo:
M
F!
Cálculo de retención por pago único Pensió
Pensión única
88
Cantidad mensual (de no haber recibido pago único) $50,000
#iK
menos: Monto exento (artículo 93, fracción IV = UMA mensual por 15 = $2,724.45 por 40,867
15)
C1
igual: Excedente gravable 9,133
ISR (artículo 96 de la LISR) 720
Determinación de la retención pP
nH
Ingreso por pensión total 6,000,000
o)
entre: Cantidad mensual (de no haber recibido pago único) 50,000
PJ
igual: Cociente 120

B8
por: ISR (artículo 96 de la LISR) 720

I*B
SR)
igual: ISR a retener (artículo 173 del RLISR) 86,366
IA
Finalmente, el artículo 171 del RLISR nombra la mecánica

mecánic del cálculo del ISR anual cuando el pago de la jubilación, pensión
g
o haber de retiro, se realice mediante pago único.

SS
Cabe destacar que, dicho artículo menciona a como monto exento, 90 veces la UMA elevada al año (UMA anual); lo cual se
ere a pagos
expresa en el artículo 93, fracción XIII, y refiere pa de primas de antigüedad, retiro o indemnización que una persona física
G
reciba al momento de separarse de una relaciónelación laboral (monto exento es de 90 veces la UMA por cada año de servicio), así
DM
como que al excedente se le deberá aplicar plicar la mecánica contenida en el artículo 95 de la LISR; que se refiere a los mismos
pagos de la fracción XIII. Lo anterior parece sser una contradicción, ya que, para efectos de la determinación del exento (artículo
4E
93, fracción IV), y mecánica de cálculo para la retención por pago único (artículo 171 del RLISR), se menciona como exento 15
culo pa
veces la UMA.
Pe
1.4.3. REEMBOLSO DE GASTOS

STOS MÉDICOS Y FUNERARIOS
93
Es común que algunas nas empresas

em otorguen beneficios adicionales al trabajador, tales como reembolso de gastos médicos,
8Q
dentales, hospitalarioss y funerarios.

fun La fracción VI, de la LISR menciona que, dichos ingresos no serán sujetos del pago del
ISR, siempre y cuando
ando sse otorguen de manera general a todos los trabajadores sindicalizados (de un mismo sindicato), o a
W
todos los trabajadores

adores no
n sindicalizados, de conformidad con las leyes o contratos de trabajo.
M
TACIO
1.4.4. PRESTACIONES DE PREVISIÓN SOCIAL
jn
De acuerdo a la fracción VIII del artículo 93 de la LISR, las prestaciones de previsión social como lo son los subsidios por
XX
incapacidad,
acidad becas educacionales (tanto para el trabajador como para sus descendientes), guarderías infantiles, actividades
culturales y deportivas, así como otras de naturaleza análoga; estarán exentas del pago del ISR siempre y cuando sean
otorgadas de manera general a todos los trabajadores sindicalizados (de un mismo sindicato) o a todos los trabajadores no
sindicalizados, de conformidad con las leyes o contratos de trabajo.
Conocer lo que se entiende como previsión social, en términos de la LISR, es vital para entender cuáles otros conceptos
pudieran quedar integrados dentro de la acepción “otros con naturaleza análoga”.
Es entonces que, el artículo 93, fracción IX, de la LISR, hace referencia al artículo 7, quinto párrafo, para entender el
concepto de previsión social, el cual se describe a continuación:
Las erogaciones efectuadas que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades
presentes o futuras, así como el otorgar beneficios a favor de los trabajadores o de los socios o
u
miembros de las sociedades cooperativas, tendientes a su superación física, social, económica o
7m
cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia.
SB
enmar
Respecto del párrafo anterior, se infiere que pueden existir diversos beneficios otorgados a los trabajadores enmarcados bajo
el concepto general de previsión social. Por ejemplo, si un empleador otorga de manera general a sus empleadosemplead una beca
Nq
deportiva cuyo objetivo sea practicar el deporte de su preferencia, se entiende que, en primera instancia, ancia, cumple
cu con los
requisitos de satisfacer una necesidad presente y tendiente a la superación física y social del empleado.
M
1.4.5. CAJAS Y FONDOS DE AHORRO
F!
88
ndos de ahorro de los trabajadores
De acuerdo con la fracción XI, están exentos los ingresos provenientes de las cajas y fondos
establecidos por las empresas para las cuales laboren siempre que estos cumplan con loss requisitos
requis de deducibilidad del Título
#iK
II de la LISR “De las personas morales”.
ontemp
Haciendo una breve mención de los requisitos de la deducibilidad corporativa, contemplados en el artículo 27, fracción XI,
C1
onto de
cuarto párrafo; las aportaciones al fondo de ahorro serán deducibles cuando, el monto d las aportaciones patronales sea igual
bajador Tomando en cuenta que la aportación
a lo aportado por el trabajador y esta, no sea mayor al 13% del salario del trabajador.
pP
patronal no exceda de 1.3 veces la UMA elevada al año, además de cumplir
tampoco olvidar que deberá ser otorgado de manera general.
plir los requisitos establecidos en el RLISR, sin
nH
educció de aportaciones a fondos de ahorro como lo
El artículo 49 del RLISR señala requisitos de permanencia para la deducción
son:
PJ
B8
• nte al término
Que el trabajador pueda retirar las aportaciones únicamente t de la relación laboral, o bien, una vez por año y
que, asimismo, esto quede establecido en el plan.
*B
• Que el fondo sea destinado para otorgar préstamos a los trabajadores que participen, y el remanente sea invertido en
coloc
valores a cargo del Gobierno Federal y títulos valor colocados entre el público inversionista, o en valores de renta fija que
AI
el SAT determine.
gI
• jadores, tengan como garantía las propias aportaciones al fondo, y que los
En el caso de préstamos otorgados a trabajadores,
SS
citados préstamos no excedan del monto o que cada

c trabajador tenga en ese fondo, siempre que estos sean otorgados
portacio
una vez al año. Del mismo modo, las aportaciones al fondo serán deducibles, siempre y cuando, el último préstamo que
dor haya
se hubiere otorgado al mismo trabajador hay sido pagado en su totalidad y que hayan transcurrido mínimo seis meses
G
présta
desde que se cubrió la totalidad del préstamo.
DM
Ejemplo:
4E
Se asume que un trabajador participa

articipa del fondo de ahorro y aporta anualmente $30,000 (el 13% de su salario) y por su parte,
Pe
idad:
el patrón aporta la misma cantidad:
93
Cálculo del límite de exención del fondo de ahorro Fondo de ahorro

8Q
Valor de la UMA anual 2021 $32,693.40

W
por: Veces del límite de la deducción corporativa 1.3

jnM
igual: Límite para la deducción corporativa (anualizado) 42,501

XX
En este sentido, la aportación del patrón estaría totalmente exenta del pago del ISR para el trabajador, toda vez que
representa el 13% de su salario y no es mayor al límite de deducción corporativa.
1.4.6. GRATIFICACIONES, PRIMA VACACIONAL Y PTU
a) Las gratificaciones o comúnmente conocidas como aguinaldo: 30 veces la UMA, siempre que sean otorgadas de manera
general.
b) Primas vacacionales otorgadas de manera general y la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de la Empresa
(PTU) están exentas hasta por un monto equivalente a 15 veces la UMA.
c) En el caso de primas dominicales, el monto exento será equivalente al resultado de multiplicar la UMA por cada domingo
domin
u
laborado. A este respecto, cabe destacar que el artículo 71 de la LFT comenta que se deberá pagar una prima mínimama del 25%
7m
sobre el salario de los días ordinarios de trabajo cuando el trabajador labore en domingo.
SB
Ejemplo:
Nq
M
Cálculo de límite de exención para aguinaldo, prima vacacional y PTU
F!
Gratificación PTU Prima vvacacional
88
Valor de la UMA 2021 $89.62 $89.62 $89.62
#iK
por: Número de días de exención 30 15 15
igual: Límite de exención 2,689 ,344
1,344 1,344
C1
1.4.7. VIÁTICOS
pP
nH
o ingresos
La fracción XVII, del artículo 93 de la LISR define a los viáticos como ingre exentos bajo la condicionante de haber sido
PJ
erogados en servicio del patrón, y que puedan comprobarse mediante media la emisión de los comprobantes fiscales
correspondientes.
B8
Sobre los comprobantes fiscales, el artículo 152 del RLISR R menciona

menc que cuando el trabajador reciba viáticos, podrán no
entregar comprobantes fiscales hasta por un 20% de todos los os viáticos
viátic erogados en cada ocasión, exceptuando gastos de viaje
*B
y hospedaje, siempre que el monto total de los viáticos que no se comprueben, no excedan de $15,000 en el año de calendario
de que se trate y que los que sí se comprueben, se hayan n erogado
erog mediante tarjeta de crédito o débito o de servicio del patrón.
AI
ogad debe ser entregado al patrón. Cabe destacar que dicho artículo
Asimismo se menciona que el monto de viáticos no erogados
gI
bles para
condiciona la exención de los viáticos no comprobables par el trabajador, a que se cumplan los requisitos del artículo 28 de la
LISR.
SS
ÓN
1.4.8. ENAJENACIÓN DE CASA HABITACIÓN
G
DM
onsider exenta la venta de su casa habitación, con base en la fracción XIX del artículo
Para que una persona física pueda considerar
siguien
93 de la LISR, se debe cumplir con lo siguiente:
4E
a) El precio de venta no debe serr mayor

mayo de 700 mil Unidades de Inversión (Udis).
ormaliz ante un fedatario público.
b) La transmisión se debe formalizar
Pe
c) La persona no pudo haber vendido otra casa habitación por la que haya tomado la exención dentro de los tres años
93
inmediatos anteriores a la nueva venta, lo cual deberá ser manifestado, bajo protesta de decir verdad, ante el fedatario público
que formalice la venta.
8Q
En caso de existirir un monto

mo excedente a lo mencionado en el párrafo anterior, se deberá determinar la ganancia y calcular el
impuesto anual y pago provisional
pr según se dispone en el Capítulo IV, del Título IV de la LISR “De las personas físicas – De los
W
ingresos por enajenación

najena de bienes” (referirse a dicha sección para ver un ejemplo); esto considerando las deducciones
proporcionaless resultantes
result de dividir el excedente entre el monto de la contraprestación obtenida.
jnM
El fedatario
tario público
pú deberá revisar la página del SAT, si la persona física vendió previamente otra casa habitación durante los
cinco años
ños anteriores
ante a la fecha de enajenación por la que haya tomado la exención (el artículo menciona cinco años, sin
XX
embargo,
rgo, mediante
m la regla 3.11.5. de la RM se menciona que es de tres años, lo cual hace sentido con lo comentado en el
primer párrafo),
ár actualmente no se encuentra liberado ese sistema de consulta por lo que, el artículo vigésimo tercero transitorio
de la RM, argumenta que se dará por cumplida la obligación de realizar la consulta siempre que el fedatario incluya, en la
escritura pública, la manifestación de la persona física que está enajenando su casa habitación, a protesta de decir verdad, si
es la primera venta que realiza en los tres años inmediatos anteriores a la fecha de la enajenación que está realizando.
Asimismo, el fedatario es el encargado de calcular y enterar el importe correspondiente al pago provisional.
El RLISR, bajo el artículo 154, destaca que la superficie del terreno que no exceda de tres veces el área cubierta por
construcciones que integren la casa habitación, forma parte de la casa habitación.
Del mismo modo, el artículo 155 del RLISR menciona que los contribuyentes deben acreditar ante el fedatario público que el
inmueble afecto a la operación, se trata de su casa habitación, debiendo exhibir los documentos comprobatorios, y que el
domicilio manifestado en dichos documentos coincida plenamente, o de ser el caso, con los elementos fundamentales del
enta.
domicilio del bien que se enajena utilizados en el instrumento correspondiente y el fedatario lo constate al formalizar la venta.
u
7m
Como documentos comprobatorios se toman los siguientes:
a) Credencial para votar.
SB
b) Comprobantes fiscales de los pagos por luz o teléfono fijo.
c) Estados de cuenta proporcionados por instituciones que componen el sistema financiero.
Nq
Esta documentación debe estar a nombre del contribuyente, cónyuge, ascendientes o descendientess en línea
l recta.
M
1.4.9. ENAJENACIÓN DE BIENES MUEBLES
F!
88
tes sociales,
Relativo a la venta de bienes muebles, exceptuando de esta categoría a las acciones, partes soc títulos valor, así como
e para conocer
las inversiones del contribuyente, la fracción XIX, del artículo 93 de la LISR, menciona que c el monto exento será
#iK
necesario determinar la diferencia entre el total de las enajenaciones y el costo comprobado
ado de adquisición y, si dicha diferencia
no excede de tres veces la UMA elevada al año, el ingreso por enajenación de bienes quedará
quedar completamente exento en el año
C1
calendario de que se trate.
Si existiera una diferencia con respecto del monto exento se deberá pagar el impuesto
mpuest de conformidad con el Capítulo IV, del
Título IV de la LISR.
pP
nH
Ejemplo:
PJ
B8
Cálculo de límite de ingreso exento Bienes muebles

*B
Valor de la UMA anual 2021 $32,693.40

AI
enes muebles
por: Veces de exención para bienes mu 3
gI
igual: Límite de exención para bien

bienes muebles 98,080.20
SS
G
1.4.10. CANTIDADES PAGADAS POR INSTITUCIONES

TITUCIO DE SEGUROS
DM
De acuerdo con la fracción XXI, del artículo 93 de la LISR, estarán exentas las cantidades que una institución de seguros,
constituida conforme a las leyes mexicanas,
xicanas y que sea autorizada para organizarse y funcionar como institución de seguro por
4E
las autoridades competentes, pague e a sus asegurados o beneficiarios que estén amparadas en la póliza contratada al momento
de ocurrir el riesgo amparado. Con excepción
exce de aquellos que estén relacionados con bienes de activo fijo.
Pe
Asimismo, se comenta lo
o siguiente
sigu para que las cantidades que paguen las instituciones de seguros estén exentas:
93
8Q
Motivo ddel pago Condición para que estén exentas las cantidades pagadas
• La prima debe haberse pagado por el asegurado
W
• La indemnización debe pagarse al asegurado o a los respectivos beneficiarios siempre

Supervivencia del
S
jnM
que haya cumplido 65 años

asegurado
• Hayan transcurrido por lo menos cinco años desde que el asegurado contrató el
seguro y el pago de la indemnización
XX
Vida del asegurado • La prima debe haberse pagado por el empleador

• Los beneficios se entreguen por muerte, invalidez, pérdidas orgánicas o incapacidad
para realizar un trabajo subordinado conforme las leyes de seguridad social
• En caso de muerte del asegurado, los beneficiarios, ya sea el cónyuge, la persona con
la que vivía en concubinato y ascendientes o descendientes en línea recta
• Se cumplan con los requisitos de deducción para el patrón con base en el artículo 27,
fracción XI, de la LISR
• No contempla los dividendos que se paguen derivados de la póliza individual o
colectiva
• La prima se haya pagado por una persona diferente al empleador, indicándose que no
se considerará que esta la paga una persona diferente si los recursos utilizados para el
pago de la prima son proporcionados por el empleador del asegurado, cualquiera sea la
u
naturaleza del acto
7m
• Los beneficios del seguro se entreguen por muerte, invalidez, pérdidas orgánicas o
incapacidad para realizar un trabajo
SB
Vida del asegurado • Se deben considerar todas las pólizas que cubran la muerte, invalidez, pérdidass
orgánicas o incapacidad para realizar un trabajo personal remunerado conformee las
Nq
leyes de seguridad social contratadas por el mismo empleador
M
Todas las cantidades pagadas por instituciones aseguradoras relativas a concepto de jubilaciones,
aciones pensiones o retiro y
F!
artícu 93 de la LISR.
seguros de gastos médicos estarán de acuerdo con lo mencionado en las fracciones IV y VI, del artículo
88
1.4.11. HERENCIAS O LEGADOS
#iK
Simplemente están exentos los ingresos que se reciban por herencia o legado.
C1
Sin mayor detalle, la fracción XXII del artículo en mención de la LISR prevé la a exención
exen sobre dichos conceptos, pero es
importante revisar el CCF para obtener una mejor referencia de las definiciones de
e los conceptos
co herencias y legados.
pP
Al respecto, el CCF en el artículo 1281, define a la herencia como: La sucesión
sus derechos y obligaciones que no se extinguen por la muerte. Es decir,
cesión en todos los bienes del difunto y en todos
cir, en una herencia se reciben activos y pasivos
nH
(deudas).
PJ
Asimismo, la herencia se defiere por la voluntad del testador o bien, por

p disposición de ley. Es decir, el testador puede
disponer de todo o parte de sus bienes, y si hay una parte de la que no dispuso, la misma quedará regida por la sucesión
B8
legítima.
Un heredero adquiere a título universal, y responde de las
as cargas
carga de su herencia, hasta donde alcance la cuantía de los
*B
bienes heredados.
AI
Según el artículo 1285 del CCF, el legatario adquiere

e a título
títu particular y no tiene más cargas que las que expresamente le
imponga el testador, sin perjuicio de su responsabilidad
dad solidaria
so con los herederos. Es decir, se reciben bienes concretos
gI
(activos) y no pasivos (deudas).

SS
Si toda la herencia ha sido distribuida en legados,

ados, entonces,
e los legatarios serán considerados herederos.
Para una mayor claridad de lo anterior, se
e puede ilustrar de la siguiente manera:
G
DM
Herencia
Herenc Legado
4E
nes
• Totalidad de los bienes • Un solo bien o un bien determinado
Pe
• No requiere intención
tención del
d testador • Intención del testador
• Responsablee de ganancias
ga y pérdidas • Responsable de ganancias
93
• No se puede
ede disponer
disp de las cosas • Se dispone de forma inmediata
• Aceptaa repudio • No acepta repudio
8Q
W
1.4.12. DONATIVOS
VOS
jnM
Los donativos
onativos están exentos bajo la fracción XXIII, del artículo 93 de la LISR, bajo tres principales supuestos que se
mencionarán
narán más
m adelante, no sin antes definir qué es un donativo en términos del artículo 2332 del CCF: La donación es un
XX
contrato
ato por el cual una persona transfiere a otra, gratuitamente, una parte o la totalidad de sus bienes presentes.
Del mismo modo, la donación no puede estar relacionada a bienes futuros, y puede hacerse por escrito o verbalmente.
La donación verbal solo tiene origen sobre bienes muebles, y producirá efectos legales cuando el valor de los bienes
muebles no exceda de los $200; no obstante, si el valor excede dicha cantidad, pero no excede de $5,000, entonces la
donación debe hacerse por escrito.
Si la donación excede los $5,000, solamente podrá realizarse mediante escritura pública.
Los tres principales supuestos bajo los cuales puede hacerse el donativo y configurarse como ingreso exento para efectos
de LISR son:
a) Entre cónyuges o los que perciban los descendientes de sus ascendientes en línea recta (es decir, los hijos de sus
padres), sin importar el monto.
u
dres de sus
b) En sentido inverso, los que perciban los ascendientes de sus descendientes en línea recta (es decir, los padres
m
hijos) siempre que los bienes no sean enajenados o donados por el citado ascendiente (padre o madre) a otro o descendiente
desce
7
(otro hijo o hija) en línea recta.
SB
c) Cualquier donativo, siempre que el valor no exceda de tres veces la UMA elevada al año.
Nq
Ejemplo:
M
Asumamos que una persona física le da un donativo de $150,000 a su hija y por la misma cantidad
dad a su
s sobrina:
F!
88
#iK
Cálculo de ingreso exento Donativos
Donati
Hi
Hija Sobrina
C1
Monto donativo $1
$150,000 $150,000
menos: Monto exento: 3 veces la UMA anual = 3 por 32,693.40 todo exento 98,080
pP
Igual: Monto gravable 0 51,920
nH
PJ
1.4.13. LÍMITE DE EXENCIÓN PARA PREVISIÓN SOCIAL

B8
Cabe mencionar que, el monto exento se limitará a una UMA elevada e al año en caso de que la suma de los ingresos
*B
xcedan siete veces la UMA elevada al año. Esta limitante no deberá

obtenidos y el monto de la exención, por previsión social, excedan
dar como resultado que la suma de los ingresos y el montonto de la exención sea inferior a siete veces la UMA anual. Lo anterior
AI
no aplica para: Jubilaciones, pensiones o haberes de e retiro, pensiones vitalicias, indemnizaciones por riesgo de trabajo o
enfermedades, reembolsos de gastos médicos, dentales,es, hospitalarios,
hos de funeral, seguros de gastos médicos, de vida y fondos
gI
de ahorro.
SS
G
DM
4E
Pe
93
8Q
W
jnM
XX
u
7m
INGRESOS
NGRE
SB
Nq
2.1. INGRESOS POR LA PRESTACIÓN DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO
!M
obtenga las personas físicas
Como ya se definió en el apartado de generalidades, el objeto se refiere a los ingresos que obtengan
8F
residentes en México. En este sentido, el Capítulo I, en su artículo 94 menciona como objeto o del ISR los ingresos que una
persona física residente en México (sujeto), reciba por la prestación de un servicio personal subordinado.
ubordina
K8
mexica
En primera instancia, consideramos definir los conceptos, bajo el marco de las leyes mexicanas, que brinden un panorama
más amplio y den claridad respecto de la acepción del concepto salario.
#i
ón al trabajador
La LFT en el artículo 82 define al salario como retribución que debe pagar el patrón trab por su trabajo.
C1
e trabajo a cualquiera que sea el acto que le dé
La misma disposición señala en el artículo 20 que se entiende por relación de
pP
origen, la prestación de un trabajo personal subordinado a una persona, mediantee el pago
p
ación o beneficio
En este sentido, podemos considerar que los salarios y cualquier prestación b
de un salario.
que una persona reciba por realizar
nH
derados bajo este capítulo. Inclusive los pagos que el
un trabajo bajo la subordinación de alguien (patrón), deberán ser considerados
nes derivadas
patrón le haga a la persona física referentes a la PTU, las prestaciones der de la terminación de la relación laboral, el
PJ
transp
importe de becas otorgadas por el patrón, ayudas para renta de casa, transporte u otro concepto que entregue el patrón.
Cabe destacar que, con base en el artículo 93 de la LISR, algunos de los ingresos tipificados como tales pudieran estar
B8
exentos en parte o en su totalidad.

I*B
Asimismo, dicho artículo menciona que el uso de bieness que el e patrón le otorgue a sus empleados para que estos puedan
e, siempre
desarrollar su trabajo, no se consideran ingresos para este, siem y cuando, estén relacionados con la naturaleza del servicio
pat
que esté prestando el trabajador. Un ejemplo sería que el patrón le otorgue al empleado el uso de una computadora para que
A
pueda realizar su trabajo.

gI
de
Ahora bien, existen algunos ingresos que, si bien no derivan de la prestación de un servicio personal subordinado, se deben
SS
milable a salarios”. Algunos ejemplos son los siguientes:

contemplar en este capítulo como “ingresos asimilables
G
miembro de sociedades cooperativas de producción.

a) Rendimientos y anticipos pagados a miembros
DM
b) Anticipos que reciban los miembross de sociedades

so y asociaciones civiles.
embros de consejos como directivos y de vigilancia, así como los honorarios que se pagan
c) Honorarios que se paguen a miembros
4E
rentes generales. Para este caso, la persona que pague dichos honorarios deberá efectuar
a administradores, comisarios y gerentes
sa del
retención del ISR aplicando una tasa de 35% (tasa máxima de la tabla progresiva contenida en el 96 de la LISR). Cabe destacar
persona tenga una relación laboral con el que le efectúa el pago, deberá entonces llevarse a cabo
que, cuando alguna de estas personas
Pe
ción, aplicando la tabla del artículo 96 (la mecánica de aplicación de la tabla se comentará más
la determinación de la retención,
adelante).
93
d) Honorarios que see le paguen

pa a una persona física que preponderantemente preste servicios a un prestatario (el que paga
8Q
a prestación
los honorarios por la presta de un servicio independiente), siempre que la prestación del servicio se lleve a cabo en las
prestata
instalaciones del prestatario. Para poder determinar si los servicios que presta la persona física son preponderantes, se debe
W
analizar si más del 50% de los ingresos por honorarios que recibe la persona física en el año de calendario anterior, provienen
atario. De ser este el caso, la persona física deberá comunicarle este hecho por escrito al prestatario.
de dicho prestatario.
jnM
orarios que perciban las personas físicas de otras personas físicas con actividades empresariales, o de personas
e) Honorarios
morales,, cuando
cuand comuniquen por escrito su deseo de optar por pagar el ISR conforme a este capítulo. En este sentido, el
XX
or de los honorarios deberá efectuar la retención correspondiente mediante la aplicación de la tabla del artículo 96. Es
pagador
decir, la persona física ya no estaría obligada a presentar pagos provisionales, sino que el vehículo para calcular y enterar el ISR
será el que pague los honorarios, mediante retención.
f) Ingresos derivados de actividades empresariales que perciban las personas físicas de personas morales o de otras
personas físicas con actividades empresariales cuando comuniquen por escrito su deseo de optar por pagar el impuesto
conforme a este capítulo. Como se comentó anteriormente, de ser este el caso, el vehículo de pago del ISR será el pagador por
la prestación de actividades empresariales por lo que la persona física quedará relegada de esta obligación.
Cabe destacar que de acuerdo con la Reforma Fiscal para 2021, se dispone que las personas físicas que reciban ingresos
en el ejercicio por los conceptos a que se refieren los incisos d), e) y f), superiores, en lo individual o en su conjunto, a
$75’000,000, deberán pagar el impuesto correspondiente en los términos del capítulo que corresponda, es decir no se
asimilarán a salarios, a partir del mes siguiente a la fecha en que dichos ingresos excedan la cantidad mencionada. En estees
u
agos.
caso, dichas personas físicas deberán comunicar por escrito a los prestatarios o a las personas que les efectúen los pagos.
7m
icada el 3 de
Con base en lo anterior, se adiciona la regla 3.12.4. de la RM en la primera resolución a la RM para 2021, publicada
esentar un aviso
mayo de 2021, para dar más claridad a lo anterior, en la que se indica que tales personas físicas tienen que presentar
SB
e
de actualización de actividades económicas y obligaciones dentro de los 30 días siguientes a la fecha en que hayan excedido el
igacione contenida
monto, de acuerdo con la ficha de trámite 71/CFF “Aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones”,
Nq
en el Anexo 1-A. Sobre la comunicación a los prestatarios o las personas que les efectúen los pagos, la a persona física deberá
informar lo siguiente:
M
F!
• Que se ubica en el supuesto de haber superado los $75’000,000 de ingresos.
• La fecha en la que excedió el monto de $75’000,000.
88
• El Capítulo del Título V de la LISR en el cual tributará a partir del mes siguiente.
#iK
• Que a partir del mes siguiente, el prestatario o la persona que le efectúa el pago ago ya no deberán considerarlos como
acuer con el artículo 96 de la LISR.
asimilables a salarios y, por tanto, no deberán efectuarle la retención del ISR de acuerdo
C1
• statario o la persona que le efectúe el pago y,
El concepto por el cual deberán considerar los pagos efectuados por el prestatario
en su caso, la obligación de efectuar las retenciones correspondientes.
• pP
El monto de las retenciones efectuadas por el prestatario o la persona que le efectúe el pago hasta antes de rebasar los
$75’000,000.
nH
PJ
ículo 30 del CFF), adicionalmente el escrito deberá tener la

La persona física deberá conservar ese escrito por cinco años (artículo
recibió
fecha en la que el prestatario o la persona que le efectúe el pago lo recibió.
B8
ingreso en el ejercicio por los conceptos a que se refieren los

Como se podrá observar, las personas físicas que reciban ingresos
incisos d), e) y f) superiores se refieren a personas físicas cas que prestan un servicio independiente o tienen actividades
*B
empresariales. En este sentido, la Reforma Fiscal de 2022 2 precisa

precis que dichas personas, al superar los $75’000,000, deberán
V De las personas físicas con actividades empresariales y profesionales.
tributar en términos del Capítulo II, Sección I del Título IV
AI
Asimismo, se adiciona el hecho de que en caso de que la persona física no pague el ISR en términos de esta sección, la
gI
obligacio
autoridad actualizará las actividades económicas y obligaciones al régimen correspondiente.
SS
sicas por
g) Los ingresos que obtengan las personas físicas p ejercer la opción que les otorga el empleador, o su parte relacionada,
esenten bienes sin costo o a un precio menor o igual al de mercado, que dichas
para adquirir acciones o títulos valor que representen
G
ejer
acciones o títulos valor tengan al momento de ejercer la citada opción de compra. El ingreso acumulable será igual al valor de
mercado de las acciones sujetas a la opciónón menos
men el precio establecido al momento de otorgarse la opción.
DM
Algunas empresas otorgan incentivos ivos adicionales

ad a sus empleados o altos ejecutivos, en los cuales, se le remunera al
empleado con acciones de la empresa. esa. Es decir, se les da la opción de comprar acciones de la empresa sin costo o a un valor
4E
ica estos
descontado, por lo que la LISR tipifica es ingresos como asimilables a salarios ya que, de no ser empleados de la empresa y
tendría que comprar al valor de mercado que tengan. Los lineamientos de estos beneficios se
pudieran adquirir acciones, las tendrían
Pe
encuentran contemplados en n Planes

Plan de Compensación Variable que generalmente se basan en acciones, aunque en algunos
casos, el pago se hace en n efectivo
efectiv y son utilizados para retener al empleado dentro de la organización, así como alinear los
93
objetivos de crecimiento o del empleado

em con los de la empresa. Existen varios planes, por lo que es muy importante analizarlos
atamien fiscal, veamos el siguiente ejemplo:
para poder definir el tratamiento
8Q
em
Se asume que una empresa otorga a sus ejecutivos clave, dentro de la organización, la opción de comprar cien acciones de
res años
la empresa en tres año a un precio de $10 por acción. El valor de las acciones al momento de otorgar la opción de compra es
W
cción y el valor de las acciones después de los tres años es de $25 por acción (año tres). El ejecutivo decide
de $15 por acción
jnM
ción de compra de las acciones después de los tres años. En este sentido, el ingreso acumulable se determinará
ejercer la opción
sig
conforme a lo siguiente:
XX
Ejemplo:
o:
Ingresos en acciones por ejercer la opción otorgada por el empleador
Plan de
acciones
A Número de acciones que compra 100
B Valor descontado al que puede comprar las acciones $10
C= (A por B) Precio que paga el ejecutivo para adquirir las acciones 1,000
u
D Valor de mercado por acción al momento de ejercer la opción de comprar 25
7m
las acciones (en tres años)
E= (A por D) Valor de mercado de las 100 acciones 2,500
SB
F= (E menos C) Diferencia entre el valor de mercado y el precio establecido 00
1,500
Nq
G Ingreso acumulable por ejercer la opción de compra 1,500
M
F!
Es importante mencionar que, al ingreso acumulable se le podrá disminuir la prima, que, en su caso,c hubiera pagado el
empleado por celebrar la opción de compra de las acciones (artículo 170 del RLISR). Debido o a que el valor del dinero con el
88
tiempo se modifica por efectos de la inflación, será necesario llevar el valor de la prima pagada del momento en el que se
celebró la opción de compra de las acciones (en nuestro ejemplo pagada en el año menos os tres),
tres) a la fecha en la que ejerce la
#iK
period comprendido desde el mes en
opción de compra (en nuestro ejemplo, el año tres). Es decir, deberá actualizarse por el periodo
compra utilizando los INPC del periodo de
el que se haya pagado la prima y hasta el mes en el que haya ejercido la opción de compra,
C1
que se trate.
med
Finalmente, en caso de que la persona física venda las acciones compradas mediante la opción otorgada y para considerar
pP
el ingreso gravable por enajenación (ingresos menos deducciones, en donde de el costo
c comprobado de adquisición es una
quisició el valor de las acciones al momento de
deducción autorizada); deberá considerar como costo comprobado de adquisición,
nH
ejercer la acción. En este ejemplo, los $2,500. Esto suena lógico, ya a que, de considerar el valor descontado como costo
comprobado de adquisición, se estaría gravando nuevamente una parte e del ingreso.
ing
PJ
2.1.1. RETENCIONES Y ENTEROS MENSUALES DEL ISR

B8
patrone en México, de efectuar retenciones y enteros mensuales

El artículo 96 de la LISR, consigna la obligación para los patrones
*B
sionale a cuenta del impuesto anual. Las retenciones efectuadas

del ISR, mismos que tendrán el carácter de pagos provisionales
ente mes
deberán ser enteradas a más tardar el día 17 del siguiente me al que se refiera el cálculo del ISR, mediante una declaración
AI
que presentarán en la página del SAT. El pago se deberá erá efectuar

ef a través de la cuenta bancaria del retenedor. Es importante
gI
considerar que cuando los pagos se realicen en formama semanal,

sem el retenedor podrá enterar el impuesto considerando el número
period del que se trate, como señala el artículo 168 del RLISR.
de pagos semanales que se hubieran hecho en el periodo
SS
as personas
Esta retención no deberá ser efectuada a las pers que únicamente perciban lo equivalente a un salario mínimo elevado
G
al mes.
DM
Para calcular la retención se deberá aplicar la tabla del impuesto mensual contenida en el mismo artículo como sigue:
4E
Retenciones y enteros mensuales del ISR

Pe
nferio
Límite inferior Límite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse
$ $ $ sobre el excedente del
93
límite inferior
8Q
%
0.01 644.58 0.00 1.92
W
644.59 5,470.92 12.38 6.40

jnM
5,470.93 9,614.66 321.26 10.88

9,614.67 11,176.62 772.10 16.00
XX
11,176.63 13,381.47 1,022.01 17.92

13,381.48 26,988.50 1,417.12 21.36
26,988.51 42,537.58 4,323.58 23.52
42,537.59 81,211.25 7,980.73 30.00
81,211.26 108,281.67 19,582.83 32.00
108,281.68 324,845.01 28,245.36 34.00
324,845.02 En adelante 101,876.90 35.00
La tabla anterior es la aplicable a partir del ejercicio 2021.
u
7m
Es importante precisar que el artículo 152 de la LISR, en donde se encuentra la tabla del impuesto anual, menciona
ciona que
q las
cantidades de la tabla anterior, así como aquella para calcular el impuesto anual se deberán actualizar cuando ndo la inflación
acumulada, desde la última actualización, supere el 10%. En este sentido, la actualización deberá realizarse e desde
desd el último
SB
mes que se utilizó para el último ajuste y hasta el último mes del ejercicio en el que se supere dicho porcentaje.
aje. Las
La tablas son
publicadas en el Anexo 8 de la RM.
Nq
Cabe destacar que la última actualización efectuada a las tarifas de los artículos 96 y 152 de la LISRR se llevó a cabo para el
M
ejercicio 2021, toda vez que la inflación acumulada desde la última actualización (ejercicio 2018) excedió
cedió del
de 10% en el ejercicio
2020, dándose a conocer las tarifas actualizadas aplicables a retenciones y pagos provisionales es en sus
s diferentes periodos
F!
(sección B) y para el cálculo del ISR anual para el ejercicio fiscal 2021 (sección C) en el Anexo 8 de la RM publicado en el DOF
88
el 11 de enero de 2021.
Conforme al procedimiento establecido en el sexto párrafo del artículo 17-A del CFF, el factor de
d actualización fue del 1.1142,
#iK
el cual se obtuvo dividiendo el INPC del mes de noviembre de 2020, el cual fue de 108.856,
8.856, entre el INPC correspondiente al
mes de noviembre de 2017, que fue de 97.695.
C1
Esta actualización genera un impacto en el resultado del ISR que se retiene a o pagan
pa las personas físicas, incluidas las
que perciben sueldos y salarios, resultando en una disminución del impuesto que e se determina de acuerdo con los ingresos que
pP
perciba cada persona. Como ejemplo, si asumimos que una persona física recibecibe ingresos
ingresos por salarios, el efecto en el ISR mensual y anual (asumiendo no tiene
ing
ne deducciones
dedu
gravables de $50,000 mensuales por
o ingresos exentos) es el siguiente:
nH
PJ
Efecto en el ISR mensual y anual

ual de una
u persona física
B8
2020 2021
*B
me
mensual anual mensual anual
AI
Ingresos $50,000 $600,000 $50,000 $600,000

gI
menos: Límite inferior 38,177.70 458,132.30 42,537.59 510,451.01

SS
igual: Excedente del límite inferior 11,822.30 141,867.70 7,462.41 89,548.99

arse sobre
por: Por ciento para aplicarse sob límite 30% 30% 30% 30%
G
inferior
DM
nal
igual: Impuesto marginal 3,546.69 42,560.31 2,238.72 26,864.70
más: Cuota fija 7,162.74 85,952.92 7,980.73 95,768.74
4E
igual: ISR 10,709 128,513 10,219 122,633

Pe
El procedimiento para aplicar la tabla es el siguiente:

93
a) Identificar, entre los límites inferior y superior, en dónde se ubica el ingreso (base gravable).
os límit
8Q
b) Restar el límite inferior de la base gravable para obtener el excedente del límite inferior.
e infer
W
c) Multiplicar el excedente
exce del límite inferior por la tasa para obtener el “impuesto marginal”.
d) Sumar la
a cuota
cuot fija al “impuesto marginal” para obtener el ISR a retener.
jnM
Ejemplo:
lo:
XX
Cálculo del ISR mensual
Ingresos por servicios
personales subordinados
Ingreso por salarios obtenido por el empleado (base gravable, es $30,000.00
decir, se le deberá restar los ingresos exentos)
menos: Límite inferior 26,988.51
igual: Excedente del límite inferior 3,011.49
por: Por ciento para aplicarse sobre el límite inferior 23.52%
u
igual: Impuesto marginal 708.30
m
más: Cuota fija 4,323.58
7
SB
igual: ISR mensual a retener 5,0322
Nq
Cabe destacar que, si el retenedor efectúa los pagos en periodos de siete, 10 o 15 días, podrán aplicar
aplica la tabla anterior o
utilizar las tablas que publique el SAT calculadas en semanas, decenas o quincenas.
M
F!
2.1.1.1. PROCEDIMIENTO OPCIONAL DE RETENCIÓN
88
El artículo 177 del RLISR menciona que, en lugar de efectuar las retenciones conforme e a lo anterior,
a podrán aplicar la tabla
#iK
anterior a la cantidad que resulte de dividir el ingreso anual que se le pagará al empleado do entre
ent 12 meses. Asimismo, podrán
optar por utilizar las tablas calculadas en semanas, decenas o quincenas en caso de que los pagos se realicen en periodos de
siete, 10 o 15 días, las cuales son publicadas en la RM, esto con la finalidad de facilitar
itar el cálculo.
c
C1
Ejemplo:
pP
nH
PJ
Opción cálculo del ISR

SR mensual
mensu
Ingresos por servicios
B8
personales subordinados
*B
Ingreso por salarios anual obtenidoo por el e empleado (base $30,000.00

gravable, es decir, se le deberá restar
star los ingresos exentos)
AI
entre: 12 meses 12
gI
Igual: Ingreso por salarios mensual

sual 30,000
SS

G
igual: Excedente del límitee inferior

inferio 3,011.49
DM
ara aplicarse
por: Por ciento para aplic sobre el límite inferior 23.52%
igual: Impuestoo marginal
margina 708.30
4E
más: Cuotaa fija 4,323.58

Pe
m
igual: ISR mensual a retener 5,032
93
8Q
2.1.1.2. OPCIÓN PARA

ARA RET
RETENER EL ISR POR GRATIFICACIÓN, PTU, PRIMA DOMINICAL Y PRIMA VACACIONAL
CONFORME AL RLISRLISR
W
Las personas
nas que
qu efectúen pagos por gratificación, PTU, prima dominical y prima vacacional, podrán optar por hacer la
jnM
retención del
el ISR como
c sigue (artículo 174 del RLISR):
XX
Cálculo opcional para la retención
Remuneración (aguinaldo, prima vacacional, dominical y PTU)
entre: 365 días
por: 30.4, para llevarla a un nivel mensual (12 meses entre 365 días = 30.4) (A)
igual: Remuneración mensualizada
más: Ingreso por salario ordinario mensual
igual: Remuneración a aplicarle la tabla mensual del artículo 96 de la LISR
ISR determinado
u
7m
menos: ISR determinado sobre ingreso por salario ordinario mensual
igual: Diferencia (B)
SB
Remuneración (aguinaldo, prima vacacional, dominical y PTU)
Nq
por: tasa = (B) entre (A)
igual: ISR a retener
M
F!
88
2.1.1.3. PAGOS PROVISIONALES POR PERCEPCIONES DE VARIOS MESES
#iK
El RLISR, en su artículo 163, menciona también un procedimiento similar al anterior or cuando
cuan por causas no inherentes al
trabajador, este reciba en un solo mes, ingresos correspondientes a varios meses diferentes
ferentes a los comentados anteriormente.
C1
En este caso, se deberá mensualizar la percepción dividiéndola entre el número ro de días al que corresponda el pago y
multiplicándola por 30.4, para posteriormente, seguir el procedimiento comentado anteriormente.
anterio
2.1.1.4. IMPUESTO LOCAL

pP
nH
Los empleadores que estén obligados a efectuar las retenciones del ISR, deberán
de deducir del total de los ingresos obtenidos
PJ
en el mes, el impuesto local pagado por los ingresos por salarios y en general,
gen por un servicio personal subordinado retenido,
siempre que no exceda del 5%.
B8
2.1.1.5. SUBSIDIO AL EMPLEO

*B
Es importante mencionar que las personas que reciban an ingresos

ing por restar un servicio personal subordinado y funcionarios
AI
públicos que reciban remuneraciones podrán ser sujetoss de un subsidio para el empleo, el cual se deberá aplicar contra el ISR
gI
determinado conforme al artículo 96 de la LISR. Excepto

xcepto por
p ingresos que reciban los empleados por primas de antigüedad,
retiro y pagos por separación. Los ingresos deberán án ser aquellos
aqu que sirvieron de base para calcular el ISR mensual mediante la
SS
aplicación de la siguiente tabla (se publica en el Anexo 8 de la RM):

G
DM
Para ingresos de Hasta ingresos de Cantidad de subsidio para el

$ $ empleo mensual
4E
$
0.01 1,768.96 407.02
Pe
1,768.9
1,768.97 2,653.38 406.83
93
2,6
2,653.39 3,472.84 406.62
8Q
3,472.85 3,537.87 392.77

3,537.88 4,446.15 382.46
W
4,446.16 4,717.18 354.23

jnM
4,717.19 5,335.42 324.87

5,335.43 6,224.67 294.63
XX
6,224.68 7,113.90 253.54

7,113.91 7,382.33 217.61
7,382.34 En adelante 0.00
Es importante destacar que las tarifas vigentes para 2021 que contienen el subsidio para el empleo no presentan
actualización respecto de las aplicadas durante 2020, y no han sufrido cambios desde su publicación en 2008, toda vez que el
artículo 152 únicamente menciona que las tarifas contenidas en los artículos 96 y 152 de la LISR son las que se deben
actualizar cuando la inflación acumulada supera el 10%.
Cabe mencionar que, si el subsidio para el empleo es mayor al ISR calculado, el patrón deberá entregar la diferencia al
rcero
empleado o funcionario público, así también, el patrón podrá acreditarla contra el ISR a su cargo o del retenido a terceros,
u
siempre que cumplan con lo siguiente:
7m
I. Lleven un registro de los pagos realizados en forma individualizada.
SB
emplead
II. Conservar los CFDI indicando los ingresos pagados, el ISR correspondiente y la diferencia entregada al empleado.
pleado los
III. Realicen las retenciones del ISR; de ser aplicable, calculen el impuesto anual y soliciten al empleado lo datos para
Nq
inscribirlo en el RFC o de ya estar inscrito, le soliciten su RFC.
ndo que otro empleador les
IV. Conserven el escrito que los empleados que tengan dos o más patrones, les entreguen, indicando
!M
dará el subsidio para el empleo.
8F
V. Presenten una declaración informativa a más tardar el 15 de febrero del siguiente año, enn donde
don indiquen por empleado
o del subsidio.
las cantidades pagadas, la base sobre la cual se calculó el subsidio para el empleo y el monto su
K8
eados que
VI. Realicen el pago de las contribuciones de seguridad social a su cargo a los empleados q gocen del subsidio para el
a
empleo, y entreguen las aportaciones para vivienda o casa habitación que se mencionan en el artículo 93, fracción X, de la LISR.
#i
bsidio para
VII. Identifiquen en los CFDI de manera expresa y por separado, el monto del subsidio pa el empleo.
C1
nó durante
VIII. Entreguen el CFDI del monto del subsidio para el empleo que se determinó duran el ejercicio fiscal.
IX. Entreguen las diferencias del subsidio en efectivo.
Adicionalmente, se deberá considerar lo siguiente:
pP
nH
a) Si los pagos por salarios se relacionan a pagos menores a un mes, s, las cantidades de la tabla anterior se deberán dividir
entre 30.4 (365 días entre 12 meses truncado a un decimal), y multiplicarse
PJ
plicarse por el número de días correspondientes, sin que la

mayo al subsidio mensual de la tabla anterior.
suma de los subsidios para el empleo que se hagan en un mes sea mayor
B8
m
b) Si los pagos por salarios se relacionan a periodos de dos o más meses, las cantidades de la tabla anterior deberán
multiplicarse por el número de meses.
*B
mplea
c) En el caso de que el empleado tenga dos o más empleadores, deberán elegir el que les deberá entregar el subsidio para
AI
es para que estos no se lo entreguen.

el empleo y notificar por escrito a los demás empleadores
d) En caso de que el empleador deba realizar el cálculo anual conforme a lo que se comentará en el apartado 2.1.6, que se
gI
refiere a las obligaciones de los patrones, deberán proceder como sigue:

SS
G
Ingresos anuales
ales por la prestación de un servicio personal subordinado y remuneraciones a
DM
funcionarios
os públicos
público
menos: Impuesto
sto local
4E
igual: Diferencia
rencia
Pe
menos: Lími
Límite inferior (artículo 152 de la LISR)
93
ual: Ex
igual: Excedente del límite inferior (artículo 152 de la LISR)
por: Por ciento para aplicarse sobre el límite inferior (artículo 152 de la LISR)
8Q
ig
igual: Impuesto marginal (artículo 152 de la LISR)
W
más: Cuota fija (artículo 152 de la LISR)

jnM
igual: ISR anual

menos: Suma de los subsidios al empleo mensual
XX
igual: ISR anual final

En caso de que el ISR anual sea mayor a la suma de los subsidios al empleo mensual, la diferencia será un ISR a cargo de
la persona física, y si es menor, no habrá ISR a pagar y la diferencia no se entregará al empleado.
e) En caso de que la persona física deba presentar declaración anual, podrán acreditar contra el ISR calculado con base en
el artículo 152 de la LISR el monto que se determine del subsidio para el empleo, el cual, podrán obtener del CFDI que les
entregue el empleador a que se refiere el inciso (viii) anterior, pero sin exceder del ISR anual.
2.1.1.6. SALARIOS PROVENIENTES DEL EXTRANJERO, ORGANISMOS INTERNACIONALES O ESTADOS EXTRANJEROS
Las personas físicas que presten servicios personales subordinados a organismos internacionales, Estados extranjeros
cula y
(artículo 99, último párrafo, de la LISR) y/o reciban ingresos que provengan del extranjero, serán responsables de calcular
u
enterar el ISR correspondiente.
7m
El entero del impuesto deberá efectuarse a más tardar el día 17 del mes siguiente con respecto al mes en n el que
qu haya
epto identificado
obtenido el ingreso, mediante una declaración que presentarán en la página del SAT; en donde utilizarán el concepto ide
SB
contrib
como “ISR personas físicas. Salarios”. Una vez concluida la declaración, la aplicación electrónica proveerá al contribuyente una
línea de captura, la cual deberá utilizar para efectuar el pago del ISR utilizando su cuenta bancaria.
Nq
d
Cabe destacar que la persona física tendrá días adicionales para efectuar el pago dependiendo del sexto digito numérico de
su RFC de conformidad con el artículo 5.1 Simplificación administrativa:
M
F!
88
Sexto dígito numérico Días hábiles adicionales
les
#iK
1y2 Día 17 más un díaa hábil
3y4 Día 17 más dos días hábiles
háb
C1
5y6 Día 17 más tres días
día hábiles
pP
7y8
9y0
Día 17 más
ás cuatro
cua días hábiles
Día 17 más cinco
c días hábiles
nH
PJ
DEMNI
2.1.2. INGRESOS POR PRIMAS DE ANTIGÜEDAD, RETIRO E INDEMNIZACIÓN U OTROS PAGOS POR SEPARACIÓN
B8
Como comentamos anteriormente, se consideran también ingresosingreso de este capítulo los que deriven de la terminación de la
*B
prim
relación laboral, por lo que, en caso de obtener ingresos por primas de antigüedad, retiro, indemnizaciones, así como otros
artícu 96) como el cálculo anual (artículo 95).
pagos análogos, la LISR indica el cálculo de la retención (artículo
AI
dich ingresos estarán exentos por el equivalente a 90 veces la UMA

Asimismo, el artículo 93, fracción XIII menciona que dichos
gI
por cada año de servicio. Toda fracción mayor a seisis meses

mese se debe considerar como un año, es decir, si la persona tiene al
momento de su separación nueve años, siete meses en la empresa, se deberán considerar 10 años. Para este ejemplo, el
SS
monto exento sería:

G
Ejemplo:
DM
4E
Cálculo de exención
Pe
Valo
Valor de la UMA 2021 $89.62
93
por: Ve
Veces de exención 90
por: Años de servicio 10
8Q
ig
igual: Límite de exención 80,658
W
jnM
2.1.2.1. RETENCIÓN
ETENC DEL ISR
XX
Para poder determinar la retención por estos conceptos, además del monto del pago por separación, necesitamos el último
sueldo mensual ordinario, el ISR sobre este monto y años de servicio.
Ejemplo:
Asumamos que una empresa decide dar por terminada la relación laboral con un empleado después de nueve años y siete
meses de servicio por causas no atribuibles al empleado, y el cálculo del pago por separación asciende a $1’000,000;
asimismo, el último sueldo mensual ordinario es de $90,000. En este sentido, la retención que deberá efectuar la empresa sería
como sigue (artículo 95 de la LISR):
u
7m
Cálculo de retención
SB
Último sueldo mensual ordinario $90,0000
menos: Límite inferior (artículo 96 de la LISR) 1.26
81,211.26
Nq
igual: Excedente del límite inferior (artículo 96 de la LISR) 8,788.
8,788.74
M
por: Por ciento para aplicarse sobre el límite inferior 32%
F!
(artículo 96 de la LISR)
88
igual: Impuesto marginal (artículo 96 de la LISR) 2,812.40
#iK
más: Cuota fija (artículo 96 de la LISR) 19,582.83
igual: ISR (artículo 96 de la LISR) 22,395
C1
entre: Último sueldo mensual ordinario 90,000
pP
igual: Tasa efectiva
Pago por separación
24.88%
1’000,000
nH
menos: Monto exento 80,658
PJ
igual: Monto gravable 919,342

por: Tasa efectiva 24.88%
B8
igual: Monto a retener 228,765

*B
AI
Cabe mencionar que en caso de que los pagos sean ean menores
m al último sueldo mensual ordinario, se deberá calcular la
gI
retención, utilizando la tabla del ISR mensual del artículo

ículo 96 de la LISR.
SS
2.1.2.2. CÁLCULO ANUAL DEL ISR

G
Siguiendo con el mismo ejemplo, suponiendo

oniendo que el empleado, además de recibir el pago por separación, recibe también
DM
$720,000 acumulables por los que le efectúan

ectúan retenciones del ISR por un monto de $180,000 y no tiene deducciones. En este
sentido, deberemos referirnos al artículo
lo 96 de
d la LISR como sigue:
4E
Pe
Cálculo anual
ón I Último
Fracción Úl sueldo mensual ordinario $90,000
93
más: Otros ingresos acumulables 720,000

8Q
ig
igual: Total de ingresos acumulables 810,000
W
menos: Límite inferior (artículo 152 de la LISR) 510,451

jnM
igual: Excedente del límite inferior (artículo 152 de la LISR) 299,549

por: Por ciento para aplicarse sobre el límite inferior (artículo 152 de la LISR) 30%
XX
igual: Impuesto marginal (artículo 152 de la LISR) 89,865

más: Cuota fija (artículo 152 de la LISR) 95,769
igual: ISR ingresos acumulables (artículo 152 de la LISR) 185,633
más: ISR ingresos no acumulables (artículo 195, fracción II, de la LISR) 190,002 (A)
igual: ISR anual 375,636
menos: Retenciones pago por separación 236,075
menos: Retenciones otros ingresos acumulables 180,000
igual: Saldo a favor en declaración anual -40,439
Determinación ISR, fracción II
u
7m
Pago por separación 1’000,000
menos: Monto exento, artículo 93, fracción XIII (artículo 171 de la LISR) 80,658
SB
menos: Último sueldo mensual ordinario 90,000
Nq
igual: Resultado 829,342
por: Tasa 1%
22.91% (B)
M
igual: ISR. Artículo 195, fracción II, de la LISR 190,002 (A)
F!
Determinación de la tasa
88
ISR anual (artículo 152 de la LISR) 185,633
#iK
entre: Total ingresos acumulables 810,000
C1
igual: Tasa 22.91% (B)
pP
2.1.3. PAGOS CON CARGO A LA SUBCUENTA DEL SEGURO DE RETIRO
O O A LA SUBCUENTA DE RETIRO, CESANTÍA EN
nH
EDAD AVANZADA Y VEJEZ
PJ
nte a la entrega de pagos en una sola exhibición a personas

A partir de 2020, se adiciona el artículo 96-Bis de la LISR, referente
físicas con cargo a la subcuenta del seguro de retiro o a la subcuentaenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez previstas en
B8
LIS
la LSS y con cargo a la cuenta individual del SAR prevista en la LISSSTE que sean diferentes a los que se mencionan en el
artículo 93, fracción IV, anteriormente comentado. Cabe destacar tacar que
qu el antecedente de este artículo es la regla 3.11.2. de la
*B
RM para 2019 (no vigente actualmente) la cual se refería a la a negativa

nega de pensión derivada de no cumplir con los requisitos para
tener acceso a una pensión, en donde la mecánica de cálculo cálcu del ISR prevé la aplicación de una tasa efectiva, como se
AI
comenta más adelante.

gI
Las personas morales que hagan los pagos deberán

erán retener
rete y calcular el ISR de acuerdo con lo siguiente:
SS
G
Monto total del ingreso recibido

DM
otal de añ
entre: Número total años de contribución
ado
igual: Resultado (A)
4E
menos: Límite
ímite inferior
infe (artículo 152 de la LISR)
Pe
igual:: Exce
Excedente del límite inferior (artículo 152 de la LISR)
93
por: P
Por ciento para aplicarse sobre el límite inferior (artículo 152 de la LISR)
8Q
igual: Impuesto marginal (artículo 152 de la LISR)

más: Cuota fija (artículo 152 de la LISR)
W
igual: ISR
jnM
entre: Resultado (A)

igual: Porcentaje (el cociente se multiplica por 100 y el producto se expresa en % )
XX
por: Excedente del monto exento del total de recursos a entregar, artículo 93, fracción XIII, de
la LISR)
igual: ISR a retener
La persona moral deberá pagar el ISR retenido a más tardar el 17 del mes inmediato siguiente al que corresponda el pago y
emitir un CFDI.
Cabe mencionar, que el ISR retenido se considerará como definitivo, si la persona física únicamente recibe ingresos en el
mismo ejercicio por estos pagos.
2.1.4. CÁLCULO DEL ISR ANUAL POR LOS EMPLEADORES
u
7m
án calcular
Los empleadores y las personas que estén obligadas a efectuar retenciones del artículo 96 de la LISR, deberán calc el
impuesto anual por cada empleado (persona que le hubiere prestado servicios personales subordinados).
SB
in
Para calcular el ISR anual, se disminuirá de los ingresos totales obtenidos por salarios, el impuesto local a los ingresos por
ca
salarios y en general, por la prestación de un servicio personal subordinado que se hubiera retenido en el año calendario. Una
Nq
52 de la LISR.
vez disminuido el impuesto local mencionado se le deberá aplicar la tabla anual contenida en el artículo 152
forme al
Los pagos provisionales efectuados se acreditarán contra el impuesto a cargo del que resulte, conforme a párrafo anterior.
M
F!
2.1.4.1. ENTERO DEL ISR A CARGO O COMPENSACIÓN DEL ISR A FAVOR
88
nterar a más tardar en febrero del
En el caso en el que la diferencia sea un saldo a cargo deberá retenerla al empleado y enterarla
onces, la
año siguiente del ejercicio que se trate, y si la diferencia resultara un saldo a favor, entonces, l misma deberá compensarse
#iK
contra la retención del empleado del mes de diciembre y meses sucesivos.
Asimismo, se podrá solicitar la devolución de las cantidades a favor no compensadas
adas de
d conformidad con lo señalado por el
C1
SAT.
2.1.4.2. COMPENSACIÓN DE SALDOS A FAVOR CONTRA RETENCIONES DE OT pP

OTROS ASALARIADOS
nH
El retenedor, deberá compensar los saldos a favor de un empleado contra las cantidades retenidas a otras personas a las
sonas que no estén obligadas a presentar una declaración
que también les haga pagos por salarios, siempre y cuando, sean personas
PJ
anual.
B8
2.1.4.3. DEVOLUCIÓN DE SALDO A FAVOR NO COMPENSADO

ADO
I*B
El trabajador puede solicitar en devolución el saldo a favor

avor cuando
c no sea posible compensar los saldos a favor o se efectúe
de manera parcial, siempre que el retenedor señale le el monto
m que le hubiere compensado mediante documentación
A
comprobatoria señalada en el artículo 99, fracción III, de LISR.

e la LIS
gI
SS
2.1.4.4. PERSONAS A LAS QUE NO SE LES CALCULA

ALCUL EL ISR ANUAL
G
No será necesario realizar el cálculo del ISR

SR anual
anu para las personas que se encuentren en los siguientes supuestos:
DM
a) Aquellos empleados que hayan iniciado

iciado la
l prestación de sus servicios con fecha posterior al 1 de enero, o hayan dejado
de trabajar para el retenedor antes del 1 de diciembre
d del año en el cual se efectúa el cálculo.
4E
b) Aquellas que obtengan ingresos

os anuales
anu por salarios superiores a $400,000.
c) Las que comuniquen por escrito al retenedor que presentarán declaración anual.
Pe
2.1.5. OBLIGACIONES DE CONTRIBUYENTES

E LOS C
93
Según lo dispuesto en el artículo 98 LISR, además de efectuar los pagos del ISR, los contribuyentes (trabajadores) tendrán
8Q
las siguientes obligaciones:

ciones:
a) Proporcionar
nar a sus
s empleadores los datos necesarios para que los puedan inscribir en el RFC, o en caso de estar
W
previamente inscritos,
scritos, deberán proporcionar su RFC al empleador.
jnM
b) Solicitar
itar CFDI
CF por la prestación de sus servicios conforme lo dispone el artículo 99, fracción III.
c) Presentar
resentar su declaración anual cuando:
XX
i. Obteng
Obtengan ingresos acumulables distintos a salarios.
ii. Le hubieren comunicado por escrito al retenedor que ellos presentarán su declaración anual.
iii. Dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre o hubieren prestado servicios a dos o más empleadores en el año
en cuestión.
iv. Obtengan ingresos por salarios de fuente de riqueza ubicada en el extranjero o de personas no obligadas a efectuar
retenciones, es decir, que presenten pagos provisionales a título personal.
v. Obtengan ingresos por salarios superiores a $400,000.
d) Comuniquen por escrito al empleador (antes de que se efectúe el primer pago), que prestan servicios a otro empleador y
este segundo les aplique el subsidio para el empleo, a efecto de que el primero no lo haga.
u
2.1.6. OBLIGACIONES DE LOS PATRONES
7m
Según lo dispuesto en el artículo 99 de la LISR, además de efectuar los pagos del ISR, los contribuyentess (empleadores)
(emp
SB
tendrán las siguientes obligaciones:
a) Efectuar retenciones del ISR conforme el artículo 96 de la LISR.
Nq
b) Calcular, cuando aplique, el impuesto anual de sus empleados en términos del artículo 97 de la LISR.
SR.
!M
c) Expedir y entregar el CFDI a sus empleados en la fecha en la que efectúen los pagos, sirviendo
do como
com constancia o recibo
de pago.
8F
erciorars de que, el empleado se
d) Solicitar a sus empleados, en su caso, los CFDI correspondientes a otros patrones y cerciorarse
encuentre inscrito en el RFC.
K8
os al RFC
e) Solicitar a los empleados que les proporcionen los datos necesarios para inscribirlos R o, en caso de estar inscritos,
#i
solicitar su RFC.
C1
FDI del monto total de viáticos pagados en el
f) Proporcionar a más tardar el 15 de febrero de cada año a sus empleados el CFDI
año calendario de que se trate.
pP
g) Presentar ante las oficinas autorizadas una declaración, a más tardar el 15 de febrero, proporcionando información sobre
las personas que hayan ejercido la opción de compra de acciones o títulos valor que representen bienes.
nH
CIONES LOCALES
2.1.7. EFECTOS LABORALES, SEGURIDAD SOCIAL Y CONTRIBUCIONES
PJ
La LISR establece las reglas del ISR en materia de sueldos y salarios,

salario con el propósito de regular los ingresos, sin que el
B8
tratamiento de ingresos como salarios signifique que se configura

ra la relación
re laboral.
En este sentido, es necesario acudir a la legislación laboral
boral y de seguridad social a fin de determinar si se configura la
*B
resos pues, tal y como lo ha sostenido la Suprema Corte de Justicia

relación laboral, así como la naturaleza jurídica de los ingresos,
AI
constitu
de la Nación (SCJN), no existe ningún impedimento constitucional para que el legislador determine algunos elementos del
otr leyes, porque, al hacerlo así, adopta o integra esos elementos,
tributo que establezca, remitiendo a los ya instituidos en otras
gI
dica.1
sin que por ello demerite la certeza y seguridad jurídica.
SS
En atención a ello, en este capítulo se abordan

dan tres
tre ejes fundamentales para la comprensión de la naturaleza y tratamiento
fiscal de los ingresos por sueldos y salarios, conforme
onform a la LFT, la LSS y legislaciones locales en materia de impuestos locales.
G
DM
2.1.7.1. LABORAL
En este apartado se tratarán los elementos

elemen característicos de la relación laboral, a fin de identificar su naturaleza, tanto de
4E
los sujetos que desarrollan la actividad

dad como
co de las prestaciones que han sido identificadas como sueldos y salarios.
Pe
2.1.7.1.1. RELACIÓN LABORAL

ORAL
93
8Q
La relación de trabajo
bajo es aquella a través de la cual se establece un vínculo entre un trabajador y la persona física o moral
e un servicio
por la prestación de se personal subordinado que recibe a cambio de una remuneración definida como salario.
W
La celebración
ón de unu contrato individual de trabajo entre el patrón y el trabajador no es el elemento distintivo de la relación
laboral, ya que
e es el requisito para establecer las condiciones de trabajo, no así la existencia de la relación laboral.
jnM
No obstante,
tante, es
e necesario señalar que esta existencia de relación de trabajo se determina por la naturaleza de la prestación
del servicio,
icio, en la medida en que sea personal y subordinada, lo que en sí configura la relación laboral.
XX
En este sentido, los elementos esenciales de las relaciones de trabajo se desprenden de lo dispuesto por el artículo 20 de la
LFT, como el trabajo, el trabajador, el patrón y el salario, tal como se menciona por el citado dispositivo: Se entiende por
relación de trabajo, cualquiera que sea el acto que le dé origen, la prestación de un trabajo personal subordinado a una
persona, mediante el pago de un salario.
En efecto, la legislación laboral en México ha definido como elementos de la relación de trabajo, los siguientes:
a) El trabajo es toda actividad humana, intelectual o material, independientemente del grado de preparación técnica
requerido por cada profesión u oficio.2
b) El trabajador como la persona que presta a otra física o moral un trabajo personal subordinado a cambio de un salario.3
c) El patrón como aquella persona física o moral que utiliza los servicios de uno o varios trabajadores.4
u
rdinados 5 el
d) El salario como la retribución pagada por el patrón a los trabajadores por la prestación de sus servicios subordinados,
7m
cual puede ser fijado por unidad de tiempo, por unidad de obra, por comisión, a precio alzado o de cualquier otra manera.6
SB
Para determinar el contenido y alcance de dichos elementos, es importante atender a los diversos criterios os emitidos
emit por la
urídico que tiene el
SCJN sobre el elemento distintivo de la relación laboral, esto es, la subordinación. Esta consiste en el poder jurídico
ador; en
patrón de dirección sobre el trabajo, a través de la imposición de la voluntad personal de este al trabajador; e tanto que al
Nq
trabajador le corresponde el correlativo deber de obediencia a las órdenes del patrón.
M
or parte del patrón, bajo su
Por otra parte, el deber de obediencia del trabajador está determinado a lo que se disponga por
jador y este está obligado a
facultad de mando, donde el patrón está siempre en aptitud de imponer su voluntad al trabajador
F!
obedecer acomodando su actividad a esa voluntad.
88
Lo anterior, conforme a la siguiente tesis, que, a la letra, establece:
#iK
RELACIÓN LABORAL, CARACTERÍSTICAS DE LA. Para que exista a la relación
rel laboral, no es
necesario que quien presta sus servicios dedique todo su tiempo o al patrón
pa ni que dependa
C1
económicamente de él. El verdadero criterio que debe servir para dilucidar dilucid una cuestión como la
presente es el concepto de subordinación jurídica establecida entre el patrono
p y el trabajador, a cuya
pP
virtud aquél se encuentra en todo momento en posibilidad de disponer
sus propios fines. Así pues, no se requiere la utilización efectiva
sponer del trabajo, según convenga a
ectiva de la energía y de la fuerza de
nH
trabajo, sino que basta con la posibilidad de disponer de ella.lla. Correlativo
Co a este poder jurídico es el
deber de obediencia del trabajador a las órdenes del patrón.ón. La facultad de mando presenta un doble
PJ
aspecto: jurídico y real. En cuanto al primero, el patrón trón está

es siempre en aptitud de imponer su
voluntad al trabajador y éste está obligado a obedecercer acomodando
acom su actividad a esa voluntad. En
B8
precisa
cuanto al segundo, debe tomarse en cuenta que, precisamente porque los conocimientos del patrón
no son universales, existe la necesidad de confiarr numerosas
numer fases del trabajo a la iniciativa propia del
*B
cuand se trata de un término, de tal manera que la

trabajador, siendo más amplia esta necesidad cuando
m
dirección del patrón puede ir de un máximo a un mínimo. Por consiguiente, para determinar si existe
AI
relación de trabajo, debe atenderse menos a la dirección real que a la posibilidad jurídica de que esa
gI
posición de la voluntad patronal.

dirección se actualice a través de la imposición
SS
SCJN TA. No. de Registro 242682. 2. Sem

Semanario Judicial de la Federación. Séptima Época. Volumen
a. Materia(s)
199-204, Quinta Parte. Cuarta Sala. Mate Laboral. Aislada. p. 34.
G
DM
pres
Por tanto, una relación contractual de prestación de servicios de forma continua y permanente, con independencia de la
intensidad, calidad e importancia económica
nómica o monetaria del trabajo desarrollado, podrá calificarse como laboral, en el caso de
que exista la posibilidad de que el contratante
ontratan pueda disponer de la fuerza de trabajo.
4E
En atención a ello, se concluyee que el tratamiento de los ingresos como sueldos y salarios no es suficiente para considerar
Pe
naturale laboral, ya que necesariamente se requiere que se configuren los elementos distintivos
que la relación jurídica es de naturaleza
de la misma.
93
8Q
2.1.7.1.2. CASOS PARTICULARES

ARTICU
W
De acuerdo con el artículo 94 de la LISR se consideran, entre otros, como ingresos que se asimilan a salarios, los
siguientes:
jnM
munerac
a) Remuneraciones y demás prestaciones, obtenidas por los funcionarios y trabajadores de la Federación, entidades
federativas
vas y municipios,
mu así como los obtenidos por los miembros de las fuerzas armadas.
XX
b) Rendim
Rendimientos y anticipos que tengan los miembros de sociedades cooperativas de producción.
c) Anticipos que reciban los miembros de sociedades y asociaciones civiles.
d) Honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra índole.
e) Honorarios a administradores, comisarios y gerentes generales.
f) Honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un prestatario, siempre que los mismos se lleven a
cabo en las instalaciones de este último.
g) Honorarios que perciban las personas físicas de personas morales o personas físicas con actividades empresariales a las
que presten servicios personales independientes, cuando comuniquen por escrito al prestatario que optan por pagar el impuesto
en términos del capítulo de ingresos por sueldos y salarios.
h) Ingresos que perciban las personas físicas de personas morales o físicas con actividades empresariales, por las
u
pag el
actividades empresariales que realicen, cuando comuniquen por escrito a la persona que efectúa el pago que optan por pagar
7m
impuesto en términos de la regulación ingresos por sueldos y salarios.
SB
Como se mencionó en el apartado 2.1, las personas físicas que reciban ingresos en el ejercicio por los conceptos
oncepto a que se
refieren los incisos f), g) y h), superiores, en lo individual o en su conjunto, a $75’000,000, no se asimilarán a salarios,
sal a partir
del mes siguiente a la fecha en que esos ingresos excedan la cantidad mencionada.
Nq
Al respecto, el tratamiento de los ingresos como asimilables a salarios, no se traduce en que la relación
relac jurídica sea de
M
naturaleza laboral, si bien el mismo artículo 94 de la LISR establece que se considera que una na persona
perso presta servicios
preponderantemente a un prestatario cuando los ingresos que hubiera percibido en el año calendario calenda inmediato anterior,
F!
representen más del 50% del total de los ingresos obtenidos por la prestación de un servicio profesional,
fesion ello no significa que se
88
rísticas para que efectivamente se
encuentre ante una relación de subordinación, por lo que es necesario analizar las características
clasifiquen de naturaleza laboral o de distinta naturaleza.
#iK
relació jurídica distinta, aun cuando a
Como se advierte en incisos anteriores, la naturaleza de los ingresos deriva de una relación
os casos en los que pudiera configurarse la
los ingresos se les califique como de naturaleza laboral. Sin embargo, existen algunos
C1
naturaleza laboral, de cumplirse con algunas características.
A continuación, se establecen algunos casos en los que, si bien la naturalezaa de la relación contractual es civil o mercantil,
pP n características
también puede considerarse de naturaleza laboral, siempre que se identifiquen caract especiales.
nH
Comisionistas
PJ
Se refiere a los servicios de comisión mercantil, los cuales se prevén y estipulan a través de un contrato entre comitente y
comisionista, el cual no obstante de corresponder a un contrato rato de naturaleza mercantil, no necesariamente excluye su
B8
naturaleza laboral.
*B
cantil comúnmente
A razón de lo anterior, en los contratos de comisión mercantil co se puede confundir la sujeción del comisionista a
las instrucciones del comitente, no obstante, es de señalar
ar que no se refiere a un tema de subordinación, sino a un elemento y
AI
requisito establecido en el Código de Comercio (Ccom), om),7 sin que esta sujeción pueda confundirse con la dirección y
dependencia que caracterizan a la relación laboral.
gI
SS
No obstante, la legislación laboral establece los supuestos

sup en los que la comisión mercantil también puede calificarse de
naturaleza laboral, ya que reconoce a vendedores,
dores, viajantes, propagandistas y otros semejantes, como trabajadores de la
servicio salvo que no ejecuten personalmente el trabajo o únicamente intervengan
empresa o empresas a las que prestan sus servicios,
G
en operaciones aisladas.8
DM
En este sentido, la comisión podrá considerarse

conside de naturaleza mercantil cuando se configuren los siguientes elementos:
a) Los servicios prestados fueron
n transitorios
transi y aislados, bajo la sujeción en términos del Ccom.
4E
limita al tiempo de los servicios efectivamente prestados.

b) La duración del contrato fue limitada
Pe
c) Los servicios prestadoss comprendieron

com exclusivamente actos de comercio.
stará de
d) El servicio no se prestará d forma personal.
93
Lo anterior, conforme
e a la siguiente
s tesis, que a la letra indica:
8Q
CONTRATO
ONTRA DE COMISIÓN MERCANTIL, REQUISITOS QUE SE NECESITAN PARA ACREDITAR
W
LA EXIS
EXISTENCIA DEL, Y DIFERENCIAS CON EL CONTRATO LABORAL. Para la existencia de una
relación
elación derivada de un contrato de comisión mercantil, deben acreditarse los siguientes elementos: a)
jnM
Que los actos realizados fueron transitorios, aislados y que sólo accidentalmente crearon
dep
dependencia entre el comisionista y el comitente; b) Que la duración del contrato estuvo limitada al
XX
tiempo que era necesario emplear para la ejecución de los actos; c) Que los actos verificados eran
precisamente de comercio; y, d) En caso de no haber sucedido así, que las actividades contratadas
no se hubieran realizado por quien alega ser trabajador, sino a través de otras personas contratadas
independientemente por el comisionista. Por tanto, si el demandado no demostró la actualización de
los elementos antes transcritos, no puede decirse que haya dado cabal cumplimiento a lo dispuesto
por el artículo 285 de la Ley Federal del Trabajo y, en esas condiciones, es evidente que estamos en
presencia de una relación laboral.
No. de Registro 199877. Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Novena Época. Tomo
IV. Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito. Materia(s) Laboral. Tesis aislada. Tesis XX.64 L.
Diciembre de 1996, p. 381.
u
Prestadores de servicios profesionales
7m
En este apartado nos referiremos exclusivamente a los profesionistas que prestan un servicio profesional independiente.
ependie Así,
SB
al hablar de un profesionista, se habla de una persona que ejerce libremente y que tiene un título para su ejercicio,
ejercic el cual
requiere que se registre en la Dirección General de Profesiones de la Secretaría de Educación Pública.
Nq
Los profesionistas pueden ejercer su trabajo de manera independiente, en cuyo caso su actuación
n está regulada
re por los
artículos 2606 y 2615 del CCF.
M
Ahora bien, para saber si un profesionista está vinculado a una relación laboral, habrá que
e atender,
atend esencialmente, a
F!
determinar si realiza un trabajo personal subordinado.
88
Un profesionista puede firmar un contrato de prestación de servicios independientes y en el mismo estipularse que desarrolla
libremente su profesión, sin embargo, si del análisis del contenido del contrato se desprendede que el profesionista está sujeto a
#iK
condiciones de subordinación, consecuentemente la naturaleza de la relación contractual contra será de índole laboral,
independientemente de que se denomine contrato de prestación de servicios profesionales.les.
C1
nación jurídica entre trabajador y patrón, así
Como se ha precisado, el elemento que distingue la relación laboral es la subordinación
car los elementos por los que se configura la
como la prestación de un servicio personal. Por ello, es indispensable identificar
relación laboral.
pP ent
En ese sentido, la prestación de servicios profesionales independientes se entiende como aquella en la que el servicio se
nH
entra supeditado
presta con plena autonomía, esto es, el desarrollo de servicio no se encuentra s a las instrucciones del contratante.
ervicios profesionales independientes debe analizarse en
Necesariamente, la celebración del contrato de prestación de servicios
PJ
bordina
cuanto a su objeto a fin de identificar si existen elementos de subordinación, atendiendo al criterio emitido por los Tribunales
Federales que señala se determinará un vínculo laboral cuando o se adviertan
a elementos que acrediten que el prestador del
B8
servicio trabajaba de manera regular, sujeto a una jornada y que disfrutaba de otra serie de prestaciones, como lo son
vacacionales, días de descanso y aguinaldo.
*B
De acuerdo con lo comentado, se incluye la siguiente tesis:

AI
gI
PROFESIONISTAS, RELACIÓN LABORA LABORAL EXISTENTE EN EL SERVICIO PRESTADO POR

LOS, AUN CUANDO EXPIDAN RECIBOS CIBOS PORP HONORARIOS. Aun cuando sea cierto que en los
SS
ctor se diga que se expidieron por concepto de “honorarios”, también

recibos de pago suscritos por el actor
es cierto que dichos documentos os no demuestran, por sí solos, la naturaleza profesional del servicio
G
umario diversos
prestado, si obran en el sumario d elementos que acreditan que el actor trabajaba con
DM
regularidad, que su jornada era de 8 horas, que gozaba de días de descanso y que además disfrutaba
de otra serie de prestaciones,
iones, como lo son períodos vacacionales y aguinaldo, por lo que forzoso
resulta concluir que laa relación
relaci existente es laboral y no profesional, sin que tenga relevancia el
4E
término “honorarios” empleado

mplead en la redacción de los recibos.
Pe
TCC TA. No. de RRegistro 250112. Semanario Judicial de la Federación. Séptima Época. Volumen
163-168, Sexta
a Parte.
Parte Tribunales Colegiados de Circuito. Materia(s) Laboral. Aislada, p. 118.
93
Lo anterior, partiendo
ndo de la premisa con respecto a que los contratos de prestación de servicios por honorarios, es decir,
8Q
servicios profesionales
es independientes,
ind tienen una naturaleza civil y no laboral, por lo que la existencia propia del contrato por sí
solo es insuficiente
nte para
par acreditar una relación laboral, dado que a este le atañen elementos distintos a los laborales, como lo
W
son el que la persona

ersona quien presta el servicio sea un profesional, que el servicio lo preste por sus propios medios, lo determine y
jnM
sea libre en su
u ejercicio
ejer para proveerlo, como se muestra a continuación:
RELACIÓN DE TRABAJO. UN CONTRATO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS PROFESIONALES

XX
POR SÍ SOLO ES INSUFICIENTE PARA ACREDITAR EL VERDADERO VÍNCULO EXISTENTE, SI

OBRAN EN EL JUICIO OTRAS PRUEBAS DE LAS QUE SE DESPRENDAN LOS ELEMENTOS DE
SUBORDINACIÓN Y DEPENDENCIA ECONÓMICA PARA RESOLVER LO CONDUCENTE. Si el
demandado se excepciona en el sentido de que la relación que existió con el actor fue de prestación
de servicios profesionales y ofrece al juicio un contrato en el que se especifica ese hecho, en donde
se señala que el vínculo se rige por las disposiciones del Código Civil para el Distrito Federal; este
instrumento por sí solo no demuestra que la relación haya sido de tal naturaleza, puesto que el
referido documento debe estudiarse conjuntamente con el resto del material probatorio para resolver lo
conducente; de ahí que si en el juicio se acreditan los elementos de subordinación, como es el caso
en que al prestador del servicio se le ordena dónde y cómo debe realizar su trabajo, se le proporcionan
los medios para el desempeño de su labor, que son propiedad de la empresa, se le expiden
credenciales que lo identifican como su empleado y se le asigna una compensación económica, que
u
aun cuando se le denomine honorarios, por así haberse consignado en el convenio, pero que en verdad
7m
se trata de la retribución que se le pagaba por su trabajo; por consiguiente, si se justifican estos
extremos se debe concluir que la relación real que existió entre las partes fue de trabajo y no de
SB
índole civil.
TCC TA. No. de Registro 172688. Semanario Judicial de la Federación. Novena Época. Tomo mo XXV.
XXV
Nq
7, p. 1524.
Tribunales Colegiados de Circuito. Materia(s) Laboral. Aislada. Tesis I 9o. T. J/51. Abril 2007, 15
M
ción de servicios profesionales
En consecuencia, el pago periódico y continuo de honorarios atiende a un contrato de prestación
F!
ción, podría
de naturaleza civil, y solo en aquellos casos en los que se configuren elementos de subordinación, p calificarse como de
naturaleza laboral.
88
#iK
Miembros del consejo de administración
C1
De acuerdo con los artículos 142 y 143 de la Ley General de Sociedades Mercantiles
ercantile (LGSM), la administración de las
com dos o más personas que integran el
sociedades está a cargo de una persona, identificada como administrador único, así como
pP
consejo de administración, por la propia naturaleza de su actividad, son autónomos
la sociedad. Por lo cual, no se encuentran sujetos a una relación laboral.
mos e independientes al expresar la voluntad de
nH
Lo anterior conforme a la siguiente tesis:
PJ
ADMINISTRADOR ÚNICO Y GERENTE GENERAL RAL DE SOCIEDAD ANÓNIMA. CARGOS

EJERCIDOS POR UNA MISMA PERSONA. NO ES SUJ SUJETO DEL RÉGIMEN DEL INSTITUTO
B8
MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL. La interpretación ción coherente

co de los artículos 4o., fracción I, de la
Ley del Seguro Social, 3o., 4o. y 17 de la Ley Federal del Trabajo, antes del 1o. de mayo de 1970, y
*B
Merca
145 y 146 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, ha dado apoyo al criterio jurisprudencial
sustentado por esta Segunda Sala en el sentido tido de
d que la persona física que desempeña el cargo de
AI
calida de trabajador, en atención, fundamentalmente, a que

gerente de una sociedad anónima tiene la calidad
gI
rentes a su función, se realiza la hipótesis normativa de una

en el ejercicio de las actividades inherentes
relación jurídica laboral en virtud de hallarse bajo la dirección y dependencia de la persona moral a
SS
través de su órgano de gobierno no (asamblea

(asa general de accionistas) y de su órgano nato de
ministra
administración (consejo de administración o, en su caso, administrador único); y que actuando así,
G
conforme a las facultades que e los mencionados

me órganos superiores le han concedido y dentro de las
DM
atribuciones asignadas, tiene,ene, obviamente,

ob el carácter de ejecutor de la voluntad directriz de la
sociedad y, en tales condiciones,
diciones está obligada a afiliarse al régimen del seguro social. Por otra parte,
debe señalarse que lass razones
razo y fundamentos legales que sustentan la anterior conclusión, han
4E
originado que esta propia

pia Sala,
Sa por lógica consecuencia, haya establecido el criterio de que la persona
física que integre e o concurra
co a integrar el órgano nato de administración en su carácter de
Pe
nico o miembro del consejo de administración, no es afiliable obligatoriamente al

administrador único
s
régimen del seguro social, ya que la propia circunstancia de formar o concurrir a formar la voluntad
93
directriz dee la empresa,

em determina la inexistencia del vínculo laboral. Ahora bien, cuando en una
misma persona física resultan reunidas simultáneamente las funciones de administrador único y
8Q
gerente general
gene de una sociedad anónima, debe concluirse que, en atención a estas especiales
circunstancias,
unstanc no existe vínculo laboral con la empresa, por la evidente ausencia del requisito de
W
dirección
ección y dependencia, ya que la misma persona física integra totalmente la voluntad directriz del
jnM
ente
nte jurídico
ju en el ámbito de su administración (como administrador único) y, al mismo tiempo,
ejecuta
ejecu tal voluntad directriz en su carácter de gerente general. En estas condiciones, se impone
concluir
con que cuando coexistan tales circunstancias en la persona física, en su carácter de gerente
XX
general de la empresa no es afiliable al régimen del Instituto Mexicano del Seguro Social.
Revisión fiscal 5/70. Arcillas Tratadas La Laguna, S.A. 6 de agosto de 1970. Cinco votos. Ponente:
Carlos del Río Rodríguez.
Séptima Época, Tercera Parte: Volumen 19, página 13. Revisión fiscal 286/67. Arcillas Tratadas La
Laguna, S.A. 22 de julio de 1970. Unanimidad de cuatro votos. Ponente: Pedro Guerrero Martínez.
SCJN TA. No. de Registro 239044. Semanario Judicial de la Federación. Séptima Época. Volumen
20. Tercera Parte. Segunda Sala. Materia(s) Laboral, Administrativa. Aislada, p. 13.
Gerente general
u
7m
En este caso, tanto la asamblea de accionistas como el consejo de administración o el administrador único pueden
ueden nombrar
n
a uno o varios gerentes generales, quienes tendrán las facultades que expresamente se les confiera. Esto significa
signific que los
SB
gerentes generales no representan la voluntad de la sociedad, sino que ejecutan las actividades que le fueron asignadas,
asigna con lo
cual se encuentra sujeto a una relación laboral.
Nq
Comisarios
M
F!
De conformidad con el artículo 164 de la LGSM, los comisarios son el órgano encargado de vigilarvi permanentemente la
ablece que para que un comisario
gestión social, con independencia de la administración. El artículo 165 de la misma ley, establece
88
mpleado de la sociedad, por lo cual
pueda desarrollar y desempeñar sus actividades de manera profesional, no puede ser empleado
#iK
podemos concluir que los comisarios no son sujetos de aseguramiento.
C1
2.1.7.1.3. SALARIOS Y PRESTACIONES
pP salario que se consideran exentos conforme al

En este apartado, se analiza la naturaleza laboral de los ingresos por salarios
exento corresponda en su contenido y alcance
artículo 93 de la LISR, a fin de que el tratamiento fiscal como ingresos exentos,
nH
trab
conforme a la legislación laboral, así como el tratamiento a herramientas de trabajo derivadas del teletrabajo.
PJ
2.1.7.1.3.1. INGRESOS EXENTOS

B8
*B
Tiempo extraordinario
AI
La jornada laboral es el tiempo que un trabajador está

stá a disposición
d del patrón para el desarrollo de su trabajo, la cual no
puede exceder de ocho horas la diurna, siete la nocturna
na y siete
s horas y media la mixta.9
gI
En ese sentido, se prevé que los trabajadores res no podrán

p laborar tiempo extraordinario por más de tres horas diarias
SS
distribuidos en tres días de la semana, por lo que en el caso que los trabajadores laboren por más tiempo de lo permitido en
cada una de las jornadas, obligará al patrón a realizar
realiza el pago de las horas extras que no rebasen el límite de las primeras nueve
G
horas en un 100% más del salario que corresponda

responda a las horas de la jornada, mientras que las horas que excedan de nueve a la
DM
semana deberán pagarse con un 200% más del salario respectivo.

De acuerdo con lo comentado, se incluye la siguiente tesis:
4E
TIEMPO EXTRAORDINARIO.
ORDIN MECANISMO DE CÁLCULO PARA SU PAGO CONFORME AL
Pe
ARTÍCULO 68 DE E LA LEY
LE FEDERAL DEL TRABAJO. De los artículos 66 a 68 de la Ley Federal del
Trabajo se advierte
erte que
qu un trabajador puede prestar sus servicios por un tiempo mayor del permitido,
93
es decir, superior
erior al límite de 3 horas diarias y de 3 veces a la semana, en cuyo caso el mecanismo
para calcular
ar el pago
pa del tiempo extraordinario es el previsto en el párrafo segundo del indicado artículo
8Q
68, el cual
ual establece
esta que el tiempo extraordinario laborado que exceda de 9 horas a la semana deberá
pagarse
se con un 200% más del salario que corresponda a las horas de la jornada ordinaria.
W
Consecuentemente,
nsecuen las primeras 9 horas extras laboradas se cubrirán a razón del 100% más,
mientras
mientra que las que excedan de dicho límite deberán pagarse al 200% más.
jnM
SCJN TA. No. de Registro 2004123. Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Décima
S
Época.
Ép Libro XXII. Tomo 1. Segunda Sala. Materia(s) Laboral. Aislada. Tesis 2a./J. 90/2013 (10a.).
XX
Julio de 2013, p. 1059.

En ese sentido, debe contarse con los registros que contengan las autorizaciones, control y pago correcto del tiempo
extraordinario que sustente la naturaleza del pago.
Indemnizaciones por riesgos de trabajo
En el caso de la exención prevista en el artículo 93, fracción III, de la LISR sobre las indemnizaciones por riesgo de trabajo
que establezcan las leyes, o por contratos colectivos, debe atenderse a la naturaleza de dichos beneficios.
El artículo 473 de la LFT estipula que son riesgos de trabajo los accidentes y enfermedades a los que están expuestos los
ncion
trabajadores en el ejercicio o con motivo del trabajo. Se entiende por accidente toda lesión orgánica o perturbación funcional,
u
ejercic o
inmediata o posterior, la muerte o la desaparición derivada de un acto delincuencial, producida repentinamente en el ejercicio
7m
con motivo del trabajo, cualesquiera que sean el tiempo y el lugar.10 Asimismo, la enfermedad de trabajo es todo estado e
patológico derivado de la acción continuada de una causa que tenga su origen o motivo, en el trabajo o en el medio en e que el
SB
trabajador se vea obligado a prestar sus servicios.11
Las consecuencias de los accidentes y enfermedades son distintas, atendiendo a su afectación a las actividades
actividad de trabajo,
Nq
mismas que consisten en:
a) Incapacidad temporal: Pérdida de facultades o aptitudes que imposibilita parcial o totalmente
ente a una persona para
M
desempeñar su trabajo de manera temporal, es decir, por un tiempo.
F!
a para trabajar.
b) Incapacidad permanente parcial: Disminución de las facultades o aptitudes de una persona
88
e la imposibilita
c) Incapacidad permanente total: Pérdida de facultades o aptitudes de una persona que i para desempeñar
cualquier trabajo por el resto de su vida.
#iK
d) La muerte: La acontecida derivada del riesgo de trabajo.
C1
su
Es importante considerar que no se considera riesgo de trabajo el accidente que sufra el trabajador por encontrarse en
qu exista prescripción médica y que el
estado de embriaguez o bajo la acción de algún narcótico o droga enervante, salvo que
trabajador lo hubiera hecho saber al patrón.
pP
De no configurarse alguno de los anteriores supuestos, el patrón estáá obligado
obliga a cubrir una indemnización en caso de
nH
corresponder a una incapacidad permanente parcial. La indemnización consistirá
onsistirá en el pago del tanto por ciento que fija la tabla
de evaluación de capacidades prevista en la misma legislación laboral,
al, calculado
calc sobre el importe que debería pagarse si la
PJ
incapacidad hubiera sido permanente.

En caso de incapacidad permanente total, la indemnización consistirá
consist en una cantidad equivalente al importe de 1,095 días
B8
de salario, en tanto que, en caso de muerte o declaración de e ausencia,

ause será de cinco mil días de salario, con el límite del
salario base de indemnización que no puede exceder del doble
le del salario
s mínimo del área geográfica.
I*B
Sin dejar de advertir que estos son los límites legales,

s, cuyas
cuya formas de determinación pudieran ser superiores conforme a
los contratos colectivos de trabajo o contratos ley, siempre
pre que sean una consecuencia de un riesgo de trabajo.
IA
En este sentido, los pagos que se realicen por concepto

concep de indemnizaciones de riesgo de trabajos deben apegarse a los
g
anteriores lineamientos para que se consideren sujetos

ujetos a la exención prevista.
SS
Jubilaciones, pensiones y retiro

G
DM
Las pensiones son las cantidades en dinero

din que se otorgan precisamente como consecuencia de la terminación de la
relación laboral con el propósito de complementar
omplem el retiro al concluir la relación laboral y que sean provenientes de los sistemas
4E
de seguridad social o los contratos colectivos

colect de trabajo, generalmente son antigüedad y años de servicio, con el propósito de
subsis
que cuenten con recursos para la subsistencia después de concluida dicha relación.
Pe
ncuentra las pensiones bajo el régimen de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez que prevé la
Bajo este supuesto, se encuentran
eguridad social, ya sea en términos de la LSS así como la LISSSTE.
legislación en materia de seguridad
93
Por lo que se refieree a los planes de pensiones privados, serán solo aquellos que reúnan los requisitos que establezca la
8Q
Comisión Nacional delel Sistema

Sistem de Ahorro para el Retiro (Consar), y que la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro (LSAR)
y el Reglamento de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro (RLSAR) disponen que los planes de pensiones
establecidos porr los patrones
pa o derivados de contratación colectiva deberán otorgarse de forma general, entendiéndose que
W
debe:
jnM
ntregad en beneficio de todos los trabajadores.

I. Ser entregado
ictamina
II. Dictaminarse por actuario registrado ante la misma Consar y
XX
Cumplir requisitos determinados mediante las disposiciones de carácter general.12

III. Cump
El 21 de enero de 2016 fueron publicadas en el DOF “Disposiciones de carácter general aplicables a los planes de
pensiones”, emitidas por la Consar.
Así pues, dichas disposiciones generales fueron emitidas con la finalidad de configurar los lineamientos aplicables a:
I. Planes de pensiones autorizados y registrados.
II. Planes de pensiones de registro electrónico y
III. Actuarios autorizados para dictaminar planes de pensiones autorizados y regis trados.
En este sentido, bajo el contenido del artículo 2 de las disposiciones generales, reconoce que los esquemas voluntarios
r
establecidos por el patrón, o derivados de una contratación colectiva, tienen como objetivo complementar el ingreso en el retiro
de las personas que mantengan una relación laboral con la entidad que financia el plan de pensiones,13 para así otorgarles
arles uuna
u
jubilación al momento en que se separen de manera definitiva de dicha sociedad, después de que se haya laborado varios años
7m
en ella como “plan de pensiones de registro electrónico”.
SB
En las disposiciones generales, la Consar estableció cuatro requisitos mínimos para los planes de registro gistro electrónico,
e
contenidos en el artículo 13 de las disposiciones generales (en adelante “requisitos legales”), consistentes en:
Nq
a) Otorgarse de manera general, entendiéndose que se cumple dicho requisito cuando sean los mismos ismos beneficios
be en el
trabaj
plan de pensiones para todos los trabajadores de un mismo sindicato o para todos los mismos trabajadores que no se
M
sindi
encuentren sindicalizados, aun cuando estos beneficios se otorguen únicamente a sindicalizados o no sindicalizados.
F!
s.
b) Registrarse en contabilidad las sumas de dinero que estén destinadas al plan de pensiones.
88
ones.
c) El patrón destine de manera directa las sumas de dinero para el fondo del plan de pensiones.
e, en tanto,
d) No podrá entregarse a los trabajadores ningún beneficio en dinero o en especie, ta los trabajadores presten
iK
isitos de
servicios a la empresa, ni tampoco a aquellos empleados que no cumplan con los requisitos d jubilación que se establezcan
1#
en los propios planes de pensiones de registro electrónico.
amp
Ahora bien, la Segunda Sala de la SCJN, al resolver el recurso de revisión en el amparo 1070/2017, emitió un criterio en el
PC
xcluirs del salario a efectos del seguro social
sentido de que los requisitos que deben cumplir los planes de pensiones para excluirse
onsar.
son los estipulados en las disposiciones de carácter general emitidas por la Consar.
Hp
Asimismo, sostiene el criterio que el plan de pensiones debe tener comoo finalidad
finalida el complementar el ingreso en el retiro de
las personas que tengan una relación laboral con una entidad que financienancie dicho plan, mediante el otorgamiento de una
Jn
jubilación al momento de separarse definitivamente, después de haberr laborado

laborad varios años en ella.
8P
Adicionalmente, mantiene que, si el plan de pensiones establecido ecido por el patrón no tiene como objetivo complementar el
jubi
ingreso en el retiro de los trabajadores, a través del otorgamiento de jubilación al separarse definitivamente, después de haberse
B
ecidos por las disposiciones de carácter general de la Consar, por

laborado por varios años en ella, no reúne los requisitos establecidos
*B
ende, las cantidades aportadas a ese plan, no podrán excluirseirse de la integración del salario base de cotización.
erales señalan que el plan de pensiones debe registrarse a través del
Es importante mencionar que las disposiciones generales
AI
Sistema de Registro Electrónico de Planes de Pensiones es (SIREPP),

(S manifestando bajo protesta de decir verdad, que el plan de
gI
djuntand para tales efectos, el archivo que contenga el detalle de los

pensiones cumple con los requisitos legales, adjuntando
uiridos y pensionados,
trabajadores activos, inactivos con derechos adquiridos p a través del formato previsto, esto a más tardar el 31 de
SS
mayo de cada año. 14

G
En consecuencia, para que se consideren n los ingresos

in por jubilaciones o pensiones derivados de la relación laboral exentos
conforme al artículo 93, fracción III, de la LISR,
SR, es necesario que se cumplan los requisitos previstos.
DM
Reembolso de gastos médicos

s y fun
funeral
4E
La fracción VI, del artículo 93

3 de la LISR se refiere al reembolso de aquellos gastos que no se incluyen en la cobertura de la
Pe
póliza de seguro de la empresa sa y, por tanto, se consideran como reembolso de gastos médicos, previa comprobación por parte
del empleado y conforme a un límite
lími dictado por la misma empresa.
93
Los reembolsos de gastos médicos, incluyendo medicamentos, de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo estarán
8Q
exentos del pago del el ISR,15 siempre que sean otorgados de manera general o acordada en los contratos de trabajo, se
compruebe el destino
ino efectivo
efe de dichos recursos y se encuentren dentro de los márgenes de la limitante de prestaciones de
previsión social; simultáneamente,
simul serán deducibles para el patrón como previsión social, considerando la limitante de
W
deducción de previsión social.16

nM
Previsión
n social
soc
Xj
La previsión social no es un concepto que se encuentre definido en la legislación laboral, más allá de la definición prevista en
la LISR como aquellas erogaciones que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras,
tendientes a su superación física, social, económica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la
de su familia.
Dicha definición, de igual forma, ha sido sostenida por la Segunda Sala de la SCJN al definir la naturaleza jurídica de los
vales de despensa, bajo el criterio jurisprudencial de rubro: VALES DE DESPENSA. DEBEN CONSIDERARSE COMO GASTOS
DE PREVISIÓN SOCIAL PARA EFECTOS DE SU DEDUCCIÓN, CONFORME AL ARTÍCULO 24, FRACCIÓN XII, DE LA LEY
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, en la que se desprende que el objeto de previsión social es otorgar beneficios a los
trabajadores, tendientes a mejorar su calidad de vida y alcanzar la meta de llevar una vida decorosa y digna, mas no el de
retribuir al trabajador por sus servicios.
u
7m
Prestaciones de seguridad social
SB
De acuerdo con lo establecido en el artículo 123, apartado A, fracción XXIX, de la CPEUM, la LSS es de utilidad pública, y
debe comprender los seguros de invalidez, de vejez, de vida, de cesación involuntaria del trabajo, de e enfermedades
enfe y
Nq
adores, entre
accidentes, de servicio de guardería y cualquier otro encaminado a la protección y bienestar de los trabajadores, e otros.
s, el Instituto
En este sentido, los regímenes de seguridad social están a cargo de distintos organismos, esto es, Ins de Seguridad
M
y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado (ISSSTE), Instituto de Seguridad Social para las la Fuerzas Armadas
ocal en las distintas entidades
Mexicanas, Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), así como los establecidos a nivel local
F!
federativas.
88
alidad de
En el caso particular atenderemos a los establecido en la LSS, la cual define la finalidad d la “seguridad social” en el
#iK
ección de los medios de subsistencia y
artículo 2, que consiste en garantizar el derecho a la salud, la asistencia médica, la protección
otorgam
los servicios sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo, así como el otorgamiento de una pensión, que en su
caso y previo cumplimiento de los requisitos legales, será garantizado por el Estado.
C1
ocial”, el cual es un servicio público de carácter
Para tal efecto, el instrumento básico de la seguridad social es el “Seguro Social”,
nacional, cuya organización y administración está a cargo de un organismo público lico descentralizado con personalidad jurídica y
pP yen los
patrimonio propios, de integración operativa tripartita en virtud de que confluyen lo sectores público, social y privado, y que
deno
adicionalmente tiene el carácter de organismo fiscal autónomo, mismo que se denomina IMSS.
nH
te garantizar
En conclusión, la finalidad de la seguridad social es precisamente gara el derecho a la salud, asistencia médica,
PJ
necesa
protección de los medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo de los
umen básico para cubrir las contingencias y prestaciones
gobernados, lo cual se logra a través del Seguro Social como instrumento
B8
amiento mismo que es organizado y administrado por el IMSS.

en especie y en dinero correspondientes a cada rama de aseguramiento,
1, fracción
En lo particular, conforme a los artículos 4, 6, 11 y 251, fracc I, de la LSS, el Seguro Social comprende el régimen
*B
trabajo enfermedades y maternidad, invalidez y vida, guarderías y

obligatorio que se integra por los seguros de riesgos de trabajo,
prestaciones sociales.
AI
Así, en términos del artículo 7 de la misma LSS, el Seguro

Segu Social cubre las contingencias y proporciona los servicios que se
gI
especifican a propósito de cada régimen en particular,

cular, mediante
m prestaciones en especie y en dinero, como se detalla a
SS
continuación.
G
Enfermedades y maternidad
DM
Esta rama de aseguramiento cubre e dos contingencias

c distintas: Las enfermedades no profesionales y maternidad. En este
caso, las prestaciones en especie consisten
consis en la asistencia médico-quirúrgica, farmacéutica y hospitalaria, tanto para el
4E
trabajador como sus beneficiarios, en

n tanto
tan que, en maternidad, son la asistencia obstétrica, ayuda en especie para la lactancia
y canastilla de maternidad.
Pe
Por lo que se refiere a las

as prestaciones
pres en dinero por enfermedades no profesionales y maternidad, estas consisten en un
93
subsidio al trabajador que e constituye

const un sustituto de salario durante el periodo de incapacidad, ya sea por enfermedad no
profesional o maternidad.
d.
8Q
Asimismo, se considera
onsidera en este ramo una prestación en dinero consistente en ayuda para gastos de funeral, que radica en
que el IMSS pague
e a los familiares de pensionados o asegurados del régimen obligatorio un subsidio equivalente a dos meses
W
de salario.
jnM
Con respecto
cto al régimen financiero, el artículo 105 de la LSS establece que las prestaciones en dinero, en especie y gastos
administrativos
tivos del
d seguro, se obtienen de las cuotas que están obligados a cubrir los patrones y los trabajadores o demás
sujetos de la contribución
co que corresponda al Estado.
XX
Riesgos de trabajo
La contingencia protegida por este seguro son precisamente los riesgos de trabajo ocurridos a los trabajadores, tales como
los accidentes y enfermedades a que están expuestos los empleados en ejercicio o con motivo del trabajo.
Es importante señalar que el patrón que cumple con las obligaciones tributarias relativas al seguro de riesgos de trabajo ante
el IMSS, queda relevado de la obligación laboral.
Lo anterior es así, pues el artículo 53 de la LSS establece que quien asegure a sus trabajadores contra riesgos de trabajo,
queda relevado del cumplimiento de obligaciones que sobre responsabilidad por esta clase de riesgos prevé la LFT.
cho un
Ahora bien, por lo que se refiere a las prestaciones afectas a este seguro, las prestaciones en dinero a que tiene derecho
u
iones de
trabajador son: Subsidio, pensión provisional y definitiva, o indemnización global, ayuda para gastos de funeral, pensiones
7m
viudez, orfandad y ascendientes; así como prestaciones en especie como: Asistencia médica, quirúrgica y farmacéutica,armacé
servicio de hospitalización, aparatos, prótesis, ortopedia y rehabilitación.
SB
Invalidez y vida
Nq
De acuerdo con lo establecido en el artículo 119 de la LSS, el seguro cubre la contingencia de pérdida
da importante
impo de ingreso
del asegurado que derive de un accidente o enfermedad no laborales, es decir, cubre la disminución ón de la
l salud o integridad
M
corporal o mental del trabajador a causas ajenas al trabajo, solo en cuanto a sus consecuencias ncias consistentes
co en que el
F!
median un trabajo igual.
trabajador no pueda procurarse una remuneración superior al 50% de su remuneración habitual mediante
88
ral, pensión
El pensionado tendrá derecho a disfrutar prestaciones económicas como pensión temporal, pens definitiva, asignaciones
familiares, ayuda asistencial y, en especie, la asistencia médica.
#iK
Por su parte, el seguro de vida protege únicamente la muerte del trabajador, derivadaivada de
d un accidente o enfermedad no
stacione económicas que comprende este
profesional, es decir, no ocurrida durante su jornada de trabajo. En este caso las prestaciones
C1
seguro a favor de los beneficiarios son: Pensión de viudez, de orfandad, pensión a ascendientes
asce y ayuda asistencial, en tanto
que las prestaciones en especie, dichos beneficiarios tendrán derecho a la asistencia
ncia médica.
m
Guarderías y prestaciones sociales

pP
nH
Conforme al artículo 201 de la LSS, el ramo de guarderías cubre el riesgo

riesg a la mujer trabajadora y del trabajador viudo o
PJ
divorciado que conserve la custodia de los hijos de no proporcionar cuidados

cuida durante su jornada de trabajo a sus hijos, para lo
cual se proporcionan los servicios de guardería.
B8
En el caso de prestaciones sociales, el riesgo que amparara consiste

cons en que se puede elevar el nivel general de vida de la
*B
servicio de la propia ciudadanía.

población mediante información, capacitación y/o acceso a servicios
titucio
Las prestaciones sociales que comprende son las institucionales y de solidaridad social; las primeras tienen como finalidad
AI
contr
fomentar la salud, prevenir enfermedades, accidentes y contribuir a la elevación general de los niveles de vida de la población, en
gI
tanto que las de solidaridad social consisten en acciones de salud comunitaria, asistencia médica, farmacéutica e incluso
hospitalaria.
SS
Retiro, cesantía en edad avanzada y vejez

G
DM
En este caso, la contingencia que este seguro

s busca prevenir es el hecho que un trabajador quede privado de trabajos
remunerados después de los 60 años y antes de cumplir 65 (edad esta última en que tendría derecho al seguro de vejez).
4E
En esta línea, las prestaciones que comprende son: El otorgamiento de prestaciones en dinero, tales como pensión,
stencia y en el caso de prestaciones en especie la constituyen la asistencia médica, en los
asistencia médica y ayuda asistencial,
Pe
d enfermedades y maternidad.
términos establecidos para el ramo de
restaci
En este sentido, las prestaciones en especie y en dinero son proporcionadas por las instituciones públicas de seguridad,
93
como el IMSS.
8Q
PTU
W
De acuerdo o con lo dispuesto en el artículo 123, fracción IX, aparatado A de la CPEUM, los empleados tienen el derecho de
jnM
uti
participar en las utilidades de las empresas de acuerdo con la base gravada determinada por la LISR, con base en lo siguiente:
a) La a Comisión
Comis Nacional integrada por representantes de trabajadores, empleadores y el gobierno, determinan el porcentaje
XX
de utilidades
idades que debe distribuirse a los empleados.
b) Para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se toma como base la renta gravable determinada por la
LISR.
c) Los trabajadores pueden formular objeciones que juzguen convenientes de acuerdo con los procedimientos de la LFT.
d) El derecho de los trabajadores a participar en las utilidades no implica la facultad de intervenir en la dirección o
administración de la empresa.
En este sentido, la LFT establece en su artículo 117 que la participación de las utilidades se determina de acuerdo con un
porcentaje establecido por la Comisión Nacional de Participación de los Empleados en las Utilidades de la Empresas.
Así, la resolución de la Sexta Comisión Nacional para la PTU, publicada el 18 de septiembre de 2020 en el DOF, señala que
ISR.
la participación de los empleados será del 10% aplicable sobre la base gravable de acuerdo con las disposiciones de la LISR.
u
Esta resolución atiende a las disposiciones constitucionales y al artículo 120 de la LFT, que señala para efectos del
7m
epartir, la base
cumplimiento de la obligación del reparto de utilidades, que el empleador tiene que considerar como utilidad a repartir,
gravable de acuerdo con las reglas de la LISR.17
SB
Por tanto, cuando una empresa genera utilidades y, consecuentemente una base gravable positiva en el año fiscal, como
patrón debe distribuir el 10% de las utilidades entre sus empleados.
Nq
El reparto de utilidades no es un beneficio otorgado a los empleados solo por realizar su trabajo, sino no que
qu para que este se
M
configure, es necesario que la empresa obtenga utilidades durante el año fiscal de que se trate; por or ello, se
s puede afirmar que
a exigible.
no es suficiente la sola existencia de la relación laboral para que dicho beneficio se actualice y sea exigib
F!
Ahora bien, en términos generales, todos los empleados tienen derecho a la distribución ón de utilidades, incluyendo los
88
comer
empleados de confianza; es así que en caso de distintas entidades jurídicas con un interés comercial afín, podrán distribuir sus
alizació por separado y considerar el
utilidades entre sus trabajadores. Esto es, cada entidad jurídica debe realizar la individualización
#iK
número total de trabajadores entre los cuales se realiza el reparto correspondiente.
El artículo 123 de la LFT, establece que el reparto de utilidades se divide en dos partes, la primera corresponde a un 50% de
C1
ependie
acuerdo con el número de días trabajados por cada empleado durante el año, independientemente del monto de sus salarios y,
la segunda, al 50% restante en proporción del monto de salario devengado por cada da uno
u de los empleados durante el año.
pP
Es importante considerar que el artículo 127, fracción II, de la LFT, establece
ablece que los trabajadores de confianza tienen el
nH
mismo derecho laboral para la PTU. Sin embargo, si el salario de un empleadopleado de confianza es mayor que el salario de un
trabajador sindicalizado, el salario que debe considerarse para efecto de la repartición
re de utilidades para dicho trabajador de
confianza, será el equivalente al del empleado sindicalizado con mayor salario aumentado en un 20%. Asimismo, dicha
PJ
disposición establece que, en caso de ausencia de trabajadores sindicalizados

ndica para tales efectos, deberán considerarse a los
B8
empleados permanentes.
Cabe señalar que para identificar si un empleado es trabajador
bajador de confianza, es necesario atender a sus funciones de
*B
conformidad con el artículo 9 de la LFT, es decir, realiza

a funciones
funcio relacionadas con la dirección, inspección, vigilancia y
fiscalización que sean generales y que se relacionen en con
co trabajos personales del patrón dentro de la empresa o
AI
establecimiento.
gI
Bajo las reglas previamente comentadas, atendiendo

diendo ala artículo 123 de la LFT, establece que el reparto de utilidades se
SS
divide en dos partes, la primera corresponde a un 50% de

d acuerdo con el número de días trabajados por cada empleado durante
el año, independientemente del monto de suss salarios
salar y, la segunda, al 50% restante en proporción del monto de salario
devengado por cada uno de los empleados durante
urante el año.
G
Ahora bien, el 24 de abril de 2021 fue publicado

pu el “Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
DM
disposiciones de la LFT; de la Ley del Seguro

Segu Social; de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores; del Código Fiscal de la Federación;
Fede de la Ley del Impuesto sobre la Renta; de la Ley del Impuesto al Valor
4E
Agregado; de la Ley Federal de los os Trabajadores

Tra al Servicio del Estado, Reglamentaria del Apartado B) del Artículo 123
Constitucional; de la Ley Reglamentaria
mentar de la Fracción XIII Bis del Apartado B, del Artículo 123 de la Constitución Política de los
Pe
Estados Unidos Mexicanos, en n materia

mate de Subcontratación Laboral” (en adelante Decreto), en el que se establece que el monto
de la participación de utilidades
idades tendrá como límite máximo tres meses del salario del trabajador o el promedio de la
93
participación recibida en los últim tres años; aplicando el monto que resulte más favorable al trabajador.18
os últimos
La inclusión de dicha
cha fracción,
fracc conforme a la Exposición de Motivos del Decreto, atiende a las siguientes consideraciones:
8Q
Adicionalmente, al prohibirse la subcontratación de personal, y las empresas registrar a sus

Adicion
W
trabajadores,
rabajado los empleadores deberán de repartir utilidades de acuerdo con la Constitución y
jnM
la Ley. Para evitar distorsiones en los sectores intensivos en capital se establecen dos
a Le
modalidades;
mod límite máximo de 90 días del salario del trabajador o el promedio de los últimos tres
años,
año lo que resulte más benéfico al trabajador. De acuerdo con datos de la STRS el promedio de días
XX
pagados por concepto de reparto de utilidades en la actualidad es de 22, aprobada la reforma se
incrementaría a 56 días promedio, 2.6 veces más.
De la anterior transcripción se desprende que las reglas para la determinación de la base, cálculo y procedimiento de
individualización del reparto de utilidades no se modifican y deben aplicarse conforme a lo previsto en la CPEUM y en la LFT.
Sin embargo, de una interpretación armónica es la regla aplicable que limita la participación de los trabajadores de
confianza en el reparto de utilidades al 20% sobre el salario más alto de los trabajadores sindicalizados o de planta, en caso de
ausencia de estos.
En consecuencia, si bien en el reparto de utilidades aplica la regla general que limita la participación de los trabajadores a
ador
90 días de salario o el promedio de los últimos tres años, no debe pasar inadvertida la regla especial aplicable a los trabajadores
u
de confianza.
7m
En efecto, conforme al artículo 124 de la LFT para efecto de reparto de utilidades, se entiende por salario la a cantidad
cantid que
perciba el trabajador en efectivo por cuota diaria. Sin embargo, en el caso de los trabajadores de confianza cuando su salario
SB
cipació no puede
sea mayor al del trabajador sindicalizado o de planta, el salario máximo que se puede considerar para su participación
anta.
exceder del 20% sobre el salario más alto del trabajador sindicalizado y a falta de este, del trabajador de planta.
Nq
o de los
En consecuencia, al aplicar la regla prevista en la fracción VIII del artículo 127 de la LFT, en el caso lo trabajadores de
mism ley como monto
confianza los 90 días de salario deben considerar la regla especial de “salario máximo” previsto en la misma
M
máximo de participación.
F!
as bajo
En consecuencia, solo tendrán la naturaleza de reparto de utilidades las cantidades entregadas baj el citado procedimiento,
88
os de resultados,
cualquier otra prestación vinculada al reparto de utilidades como bonos de garantía, incentivos re compensaciones
extraordinarias, no podrán tener esta naturaleza.
#iK
Indemnizaciones
C1
El principio de estabilidad en el empleo consiste en el derecho de los trabajadores
bajadore de conservar el empleo mientras la
pP
materia del trabajo subsista, y así se reconoce en el artículo 35 de la LFT, al señalar
eñala que las relaciones de trabajo pueden ser
por obra o tiempo determinado, por temporada o por tiempo indeterminado, y en su caso, podrán estar a prueba o capacitación
nH
inicial. En aquellos casos en que no se establezca expresamente, se considerará
dera que la relación es por tiempo indeterminado.
Por ello, en caso de rescisión de la relación laboral sin causa justificada
ficada deberá
d resarcirse al trabajador mediante el pago de
PJ
una indemnización, a menos que el trabajador solicite ante la autoridad

utorid competente que se le reinstale en el trabajo que
desempeñaba.
B8
ión laboral
En caso de que se le indemnice por la rescisión de la relación labo sin causa justificada, le corresponderán tres meses de
salario. No obstante, en caso de que se reclame la reinstalación,
ación, el patrón quedará eximido de la obligación de reinstalar a la
*B
persona trabajadora, en los siguientes casos:

AI
a) Antigüedad del trabajador menor a un año.

gI
posib el desarrollo normal de la relación de trabajo.

b) Acreditar ante el tribunal competente que no es posible
SS
c) Trabajadores de confianza.
d) Trabajo del hogar.
G
e) Trabajadores eventuales.
DM
eberá pagar
Derivado de lo anterior, el patrón deberá p una indemnización que, en el supuesto de que la relación de trabajo fuera por
tiempo determinado menor de un año, ño, corresponderá
corre a una cantidad igual al importe de los salarios de la mitad del tiempo de
4E
servicios prestados; si excede de un n año,

año una cantidad igual al importe de los salarios de seis meses por el primer año y de 20
días por cada año trabajado.
Pe
En el caso de una relaciónón de trabajo por tiempo indeterminado, la indemnización consistirá en 20 días de salario por cada
os prestados.
uno de los años de servicios pres
93
ertir, la indemnización tiene como propósito resarcir al trabajador de los daños generados por el despido
Como se puede advertir,
8Q
egativa a la reinstalación, por ello, es necesario que se configuren los supuestos antes señalados para que
injustificado y/o la negativa
se considere que losos pagos
pago tienen la naturaleza de indemnizaciones.
W
M
Prima de antigüedad
ntigüe
jn
La obligación
bligació del patrón de la prima de antigüedad consiste en el pago de 12 días de salario por cada año de servicio que
XX
hubiera
ra prestado
pres el trabajador; para tal efecto, el cálculo de la prima debe realizarse considerando el salario que percibe el
trabajador, el cual, en ningún caso podrá ser inferior al salario mínimo, así como tampoco podrá exceder del doble del salario
mínimo de la zona geográfica a la que corresponda el lugar en el que se presta el servicio.
Ahora bien, corresponde el pago de la prima de antigüedad a los trabajadores que se encuentren en cualquiera de los
siguientes supuestos:
a) Separación voluntaria del empleo con 15 años o más de servicio.
b) Separación por causa justificada del patrón.
c) Separación del empleo, independientemente de la justificación o injustificación del despido.
d) Muerte del trabajador, cualquiera que sea su antigüedad.
e) Terminación por fuerza mayor o caso fortuito no imputable al patrón.
u
7m
aria inmediata
f) Terminación por incapacidad física o mental o la muerte del patrón, que produzca como consecuencia necesaria inm
y directa, la terminación de los trabajos.
SB
g) Terminación de contratos laborales por incosteabilidad notoria y manifiesta de la explotación.
h) Terminación de los contratos por el agotamiento de la materia objeto de una industria extractiva.
Nq
oridad competente y los
i) Terminación de contratos por concurso o la quiebra legalmente declarada por el patrón, si la autoridad
creadores resuelven el cierre definitivo de la empresa o la reducción definitiva de sus trabajos.
!M
abajo
j) Incapacidad física o mental o inhabilidad manifiesta, que haga imposible la prestación del trabajo.
8F
egislaci laboral. No obstante, en
A dichos supuestos, les corresponde el pago de primas de antigüedad en términos de la legislación
le
los contratos laborales podrán pactarse condiciones superiores para su otorgamiento, ya que la legislación laboral únicamente
K8
establece límites legales.
#i
Viáticos
C1
Los viáticos consisten en el reembolso de los gastos en los que el trabajador
baja tuvo que incurrir para desarrollar sus
naturaleza no es de carácter laboral.

pP go
actividades, como son el hospedaje, la alimentación, el transporte, el uso o goce temporal de automóviles, por lo que su
nH
En esa misma línea, la SCJN a través de criterios, ha sustentado que los viáticos no forman parte integrante del salario,
PJ
dado que son cantidades que no se otorgan a cambio del trabajo que realiza el trabajador y por el cual fue contratado, sino que
son cantidades otorgadas a un empleado para gastos de transporte,rte, hospedaje
ho y alimentación, en los casos que tiene que
B8
desempeñar sus labores fuera de su domicilio o residencia habitual,

tual, sin
si que correspondan a una contraprestación del servicio
desempeñado:
*B
SALARIO, LOS VIÁTICOS NO FORMAN N PAR

PARTE DEL. Es cierto que la Ley Federal del Trabajo
AI
mpren
dispone que dentro del salario quedan comprendidos no sólo los pagos hechos por cuota diaria, sino
gI
también las gratificaciones, percepciones,es, habitación

hab y cualquiera otra cantidad que sea entregada a
incluyen además todas las ventajas económicas establecidas
un trabajador a cambio de su trabajo, incluyendo
SS
en el contrato a su favor, pero para que una prestación pueda considerarse parte integrante del salario,
ambio de su trabajo, lo que no ocurre con los llamados viáticos, que
es preciso que se le entregue a cambio
G
son las cantidades dadas a un n trabajador

trabaja para sus gastos de transporte, hospedaje y alimentación, en
M
desem
los casos en que tiene que desempeñar sus labores fuera de su domicilio o residencia habitual, pues
tales sumas son entregadas adas no
n como una contraprestación del servicio desempeñado, sino para
ED
resarcirlo de los gastoss extraordinarios

extrao que tiene que hacer por verse en la necesidad de permanecer
fuera del lugar de su residencia.
sidenc
4
Pe
SCJN TJ. No. de Reg

Registro 243201. Semanario Judicial de la Federación. Séptima Época. Volumen
133-138. Quinta
a Parte.
Parte Cuarta Sala. Materia(s) Laboral. Aislada, p. 115.
93
No obstante lo anterior,
erior, también
ta ha sido sustentado la determinación de los viáticos como parte integrante del salario en los
8Q
casos en que estos se entreguen

entr de forma permanente sin condicionar al trabajador que los recibe, a comprobar el gasto:
W
VIÁTICOS. FORMAN PARTE DEL SALARIO SI SE RECIBEN PERMANENTEMENTE Y SE

VIÁT
nM
DEMUESTRA
DEMUE QUE SE PACTÓ QUE EL TRABAJADOR DISPONDRÍA LIBREMENTE DEL
NUMERARIO,
NUM SIN NECESIDAD DE PROBAR EL ESTIPENDIO. En términos del artículo 84 de la Ley
Federal
Fed del Trabajo el salario se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria,
Xj
gratificaciones, percepciones, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera

otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por el servicio desempeñado. Por su parte, la
Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, en la jurisprudencia 2a./J. 35/2002,
analizó la naturaleza de la ayuda para transporte, y concluyó que si se entrega ordinaria y
permanentemente, sin estar supeditada a que el trabajador efectúe esos gastos, sí integra el salario,
por ser una contraprestación al servicio desempeñado. Ahora bien, los viáticos tienen por objeto
principal proporcionar al trabajador cierta cantidad de dinero para cubrir las erogaciones ocasionadas
con motivo de alimentos y hospedaje que debe cubrir para poder prestar sus servicios; por lo que, si
en el juicio se demuestra que se otorgaban permanentemente, sin condicionar que se pruebe que se
realizó ese estipendio, es decir, que se pactó la libre disposición del numerario, conforme a lo definido
en la jurisprudencia aludida, los viáticos participan de las características de la ayuda para transporte;
por tanto, forman parte del salario y se entregan como una contraprestación al servicio desempeñado,
con independencia de que mediante ellos pretendan resarcirse gastos extraordinarios del trabajador.
SCJN TJ. No. de Registro 2018878. Gaceta del Semanario Judicial de la Federación. Décima
sis
Época. Libro 61. Tomo II. Tribunales Colegiados de Circuito. Materia(s) Laboral. Aislada. Tesis
7
XVII.1o.C.T.69 L (10a.). Diciembre de 2018, p. 1187.
SB
s, así como
De lo anterior, es que deberá realizarse un análisis de la naturaleza del otorgamiento de los viáticos, co al soporte
Nq
co
documental que, en su caso, servirían como prueba de comprobante a efecto de que dichos gastos no sean considerados como
parte salarial y, consecuentemente, integrante de la base gravable.
M
F!
88
2.1.7.1.3.2. HERRAMIENTAS DE TRABAJO EN EL TELETRABAJO
#iK
nsables para que el empleado desarrolle
Las herramientas de trabajo son todos aquellos instrumentos necesarios o indispensables
sus actividades con mayor eficiencia, y el patrón está obligado a proporcionarlas.19
C1
En este sentido, las herramientas de trabajo se distinguen de las prestacionesones en que aquellas son necesarias para el
desarrollo de una actividad, en tanto que las prestaciones no tienen relación conon las
la actividades a desarrollar; asimismo, las
pP
esto es, las herramientas de trabajo buscan eficiencia en este, mientras que
tacione extralegales no son obligatorias para él;
herramientas se consideran obligatorias para el patrón en tanto que las prestaciones
e las prestaciones
pre retribuyen al empleado. Por tanto,
nH
una herramienta de trabajo no es factible laboralmente que sustituya o se
e otorgue
otorgu como una prestación laboral.
PJ
En conclusión, la naturaleza de las cantidades que sean entregadas

das a los
lo colaboradores respecto del pago de servicios de
comunicación y la parte proporcional de electricidad dependerán de la manera en que se pacte el pago, pudiendo ser una
B8
herramienta de trabajo en caso de que se reconozca la modalidad

ad de teletrabajo,
te o bien, si no se reconoce una compensación
extraordinaria que forme parte del salario.
*B
Así las cosas, en la medida que una empresa reconozca nozca en conjunto con sus trabajadores la modalidad de trabajo
presencial cambiará a teletrabajo, ambas partes asumiránán las obligaciones inherentes al teletrabajo y, en consecuencia, la
AI
empresa entregaría como herramienta de trabajo a través del CFDI de nómina, una cantidad fija, previamente analizada y
gI
determinada en función del consumo de energía eléctrica

ctrica y de las necesidades de Internet de los equipos de Tecnologías de la
Información y Comunicación entregados para realizar
zar sus actividades.
a
SS
Es importante destacar que, en caso de que no se reconozca la modalidad de teletrabajo por las partes, las cantidades
entregadas a los colaboradores no podríann ser catalogadas
c como herramientas de trabajo, y eventualmente adquirirían la
G
naturaleza de una prestación extralegal.

D M
Aspectos de seguridad social

4E
El artículo 27 de la LSS establece

estable que los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones,
Pe
as, comisiones,
alimentación, habitación, primas, com prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue
al trabajador por su trabajo, serán integrables al salario base de cotización para efectos del pago de cuotas obrero-patronales.
93
Ahora bien, el mismo o precepto

prece legal, en su fracción I, establece que se excluyen de integrar el salario base de cotización los
bajo, como
instrumentos de trabajo, co lo son las herramientas, entendiéndose por estas los útiles, instrumentos y materiales
8Q
necesarios para la ejecución

ejecuc del trabajo,20 siendo que no revisten naturaleza retributiva para los trabajadores con motivo de su
secuen
trabajo y, en consecuencia, no son parte del salario base de cotización utilizado para el pago de las cuotas obrero-patronales
W
del Régimen Obligatorio

Obligato del Seguro Social, ni del salario base de aportación para efectos de vivienda; para estos efectos, el
M
patrón podría requerir

reque a los colaboradores el comprobante de pago de los servicios de electricidad e Internet como soporte del
uso de dichas
has cantidades.
ca
jn
Resulta
ulta importante
imp recordar que el IMSS ha emitido diversos criterios normativos de aplicación interna mediante los cuales
XX
ha referido que por regla general las cantidades entregadas en efectivo, independientemente de la denominación que se les dé,
erido q
son integrables al salario base de cotización.
No obstante, en la medida que un patrón soporte que la cantidad entregada sea razonable con el consumo de electricidad e
Internet de los colaboradores y obtenga los recibos de pago para acreditar el destino de los recursos ante una revisión por las
autoridades del IMSS, podría demostrarse que las cantidades entregadas para el cumplimiento de esta obligación no sean
integrables al salario base de cotización.
Efectos en el ingreso del empleado
Primeramente, las herramientas de trabajo, por su propia naturaleza, no se consideran ingresos del trabajador, ya que no
representan un incremento en su haber patrimonial, dado que se entregan por el patrón para que desarrolle eficientemente
nte sus
s
u
actividades.21
7m
No obstante la cantidad entregada sea razonable con el consumo de electricidad e Internet de los colaboradores
ores y que el
patrón obtenga los recibos de pago para acreditar el destino de los recursos.
SB
édito, en servicios
Ahora bien, recordemos que los ingresos que obtengan los empleados, ya sean en efectivo, en bienes, crédito,
o de cualquier otro tipo, son acumulables para efecto de impuesto sobre la renta (ISR),22 por lo que los ingresos
ing que se
Nq
obtengan como retribución causarán este impuesto para el trabajador.
Por lo anteriormente expuesto, será primero necesario que el patrón adopte y reconozca la modalidad
lidad de teletrabajo como el
!M
esquema actual mediante el cual sus colaboradores prestan sus servicios y que, como patrón, supervisa
pervisa mediante el uso de las
Tecnologías de la Información y Comunicación (TIC) para que las cantidades que el patrón erogue e como
com obligación de cubrir los
8F
consid
costos proporcionales por servicios de conexión a Internet y energía eléctrica, no pueden ser consideradas como prestaciones
K8
entregadas a los empleados por su trabajo, sino que se reitera se entregarían como mo herramientas
her de trabajo y, en
consecuencia, sería un gasto necesario para la continuación de su negocio.
#i
Una vez determinada la naturaleza de las cantidades entregadas para cubrir los costos
costo proporcionales por servicios de
C1
conexión a Internet y energía eléctrica que serán proporcionados por el patrón, es necesario
nece documentar la entrega de los
mismos, por lo que tendrán que estar amparados con un CFDI y debidamente registrados
istrados en contabilidad.
pP
Esto es así, pues como se precisó anteriormente, los contribuyentes podrán
rán considerar
con
rma cabal
LISR, los gastos que efectúen y sean necesarios para el cumplimiento en forma
como deducibles para efectos de la
cab de sus actividades y, a su vez, les genere
nH
ducible en la propia LISR,23siendo necesario que dicha
un beneficio, a menos que se encuentre citado como un concepto no deducible
erogación se encuentre amparada por un CFDI expedido a nombre de losos colaboradores
cola del patrón.
PJ
mina de
Al respecto se podría considerar el registro en el CFDI de nómina d las cantidades por concepto de telecomunicación y
electricidad en el atributo o nodo “c_TipoOtroPago” bajo la clave 999 que corresponde a “Pagos distintos a los listados y que no
B8
deben considerarse como ingreso por sueldos, salarios o ingresossos asimilados”.

asi
*B
mar a sus
Cabe señalar que es obligación de los empleados informar su patrones con oportunidad sobre los costos pactados para
umo de electricidad, derivados del teletrabajo para acreditar la cantidad
el uso de los servicios de telecomunicaciones y del consumo
AI
entregada por ese concepto.

gI
Ahora bien, debido a que los apoyos para gastoss de los servicios de conexión a Internet y consumo de energía eléctrica se
entualidad de que el patrón y sus colaboradores adopten una modalidad de
otorgarían en modalidad de teletrabajo, en la eventualidad
SS
eberá estipularse
trabajo presencial en sus centros de trabajo, deberá e que cesará el otorgamiento de tales cantidades, lo cual deberá
ento de estas como en el reglamento interior de trabajo y los contratos individuales
incluirse tanto en la política para el otorgamiento
G
y colectivos de trabajo.
DM
2.1.7.2. SEGURIDAD SOCIAL

4E
nalidad de la Seguridad Social consiste en garantizar el derecho a la salud, la asistencia

Como se ha comentado, la finalidad
edios de
médica, la protección de los medios d subsistencia y los servicios sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo,
Pe
p
así como el otorgamiento de una pensión, que en su caso y previo cumplimiento de los requisitos legales, será garantizado por
el Estado.
93
Para tal efecto, las aportac

aportaciones de Seguridad Social son las contribuciones que tienen por objeto cubrir el gasto público
8Q
pr
definido, como son, las prestaciones en dinero y en especie que cubren las distintas ramas de aseguramiento. Estas
dentific como las cuotas obrero-patronales, y se determinan conforme al salario base de cotización.
contribuciones se identifican
W
Lo anterior ess así, ya que debe configurarse la relación laboral para acceder a las prestaciones de Seguridad Social bajo el
atorio, en consecuencia, el salario es la base para la determinación tanto de las cuotas obrero-patronales como
régimen obligatorio,
M
restacio
para las prestaciones en dinero que corresponden.
jn
En este sen
sentido, el artículo 27 de la LSS establece la definición del salario base de cotización para efectos de cobertura de
XX
cuotass obrero-patronales,
obre precisando que se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones,
percepciones, alimentación, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad que se entregue
al trabajador por su trabajo.
Dicha definición, si bien es similar a la dispuesta en el artículo 84 de la LFT, se distingue, para efectos laborales, pues el
salario se integra con todos los pagos que se entreguen al trabajador por sus servicios, en tanto que en materia de Seguro
Social se excluyen diversos conceptos.
Asimismo, la LISR otorga un tratamiento distinto a los ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado, sin
que exista una correlación con la definición que se realiza sobre el salario base de cotización en la LSS.
Esto, ya que el artículo 27 de la LSS atiende a la naturaleza de las prestaciones que se entregan con motivo de la relación
laboral, pero excluye del salario base de cotización, en los siguientes términos:
a) Instrumentos de trabajo tales como herramientas, ropa y otros similares.
u
7m
b) El ahorro, cuando se integre por un depósito en cantidad semanaria, quincenal o mensual igual del trabajador jador y de la
ario.
empresa; si se constituye en forma diversa o puede el trabajador retirarlo más de dos veces al año, integrará salario.
SB
c) Las cantidades otorgadas por el patrón para fines sociales de carácter sindical.
ncepto de cuotas del
d) Las aportaciones adicionales que el patrón convenga otorgar a favor de los trabajadores por concepto
Nq
seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez.
M
e vivienda.
e) Las cuotas de seguridad social que corresponde cubrir al patrón, así como las aportaciones de viviend
F!
f) La PTU.
88
g) La alimentación y habitación cuando se entreguen en forma onerosa a los trabajadores.
h) Las despensas en especie o en dinero.
iK
i) Los premios por asistencia y puntualidad.
1#
entrega
j) Las cantidades aportadas para fines sociales, considerando como tales las entregadas para constituir fondos de algún
PC
a.
plan de pensiones establecido por el patrón o derivado de la contratación colectiva.
k) Tiempo extraordinario dentro de los márgenes de la LFT.
Hp
Como puede advertirse, la exclusión de estas prestaciones atiende a su u naturaleza,
natura esto es, a su destino, ya sea porque
encias presentes
constituyen herramientas de trabajo o tienen por objeto prevenir contingencias p o futuras, o mejorar la calidad de vida
Jn
del trabajador.
8P
r
En consecuencia, aun cuando se trate de la misma prestación, los requisitos establecidos al fondo de ahorro, despensas,
nen el mismo
planes de pensiones que clasifican como previsión social, no tienen m tratamiento en materia del ISR, dado que el objeto
B
de las contribuciones es distinto.

I*B
2.1.7.3. CONTRIBUCIONES LOCALES

IA
derativa prevén que los pagos a personas físicas son considerados parte
Es importante destacar que algunas entidades federativas
g
del objeto del impuesto sobre nóminas, por lo que, e, para determinar el tratamiento fiscal de las erogaciones por sueldos y
SS
esulta necesario
salarios para efectos de contribuciones locales, resulta n atender a la legislación de cada estado.
A continuación, se describen algunas de ellas:
G
DM
Nuevo León
4E
En lo que respecta al impuesto sobre nóminas para el estado de Nuevo León, es importante señalar que la ley de cada
entidad federativa contempla dos casos en los cuales considera los pagos a personas físicas como objeto del impuesto:
Pe
a) Los pagos efectuados a directores,

direct gerentes y administradores, comisarios y miembros de los consejos directivos o de
asociac
vigilancia de sociedades o asociaciones.
93
re
b) Los pagos que se realicen por concepto de honorarios a personas físicas que presten servicios personales
pre
preponderantemente a un prestatario, siempre que por dichos servicios no se pague el impuesto al valor agregado (IVA).
8Q
En el segundo caso, podría señalarse que el supuesto se refiere a personas físicas que prestan un servicio personal
W
opt
independiente y que optaron por regularse fiscalmente bajo el régimen de asimilados a salarios para efectos del pago del ISR.
jnM
ue, en el estado de Nuevo León, el impuesto sobre nóminas, aun cuando se refiere a pagos por concepto de
Esto es que,
iones al
remuneraciones a trabajo personal, considera gravados los pagos realizados a estas dos figuras que no corresponden a
erogaciones
ones derivadas
der de una relación laboral.
XX
Ciudad de México
En la Ciudad de México, es importante destacar que de la misma forma establece que es integrable a la base del impuesto
cualquier pago realizado a administradores, comisarios o miembros del consejo directivo de vigilancia o administración de las
sociedades y asociaciones.
Por tanto, en la Ciudad de México, los pagos a dichas figuras jurídicas que no corresponden a una relación laboral formarían
parte del objeto del impuesto, aun cuando no pertenezcan a erogaciones por la prestación de un servicio personal subordinado.
Es importante destacar que, a diferencia de otras entidades federativas del país en las que se prevé que el objeto del
impuesto son las erogaciones por salarios o prestaciones cuando el trabajo se desarrolle dentro del propio estado que
corresponda, en la Ciudad de México no condiciona que los servicios por parte de los trabajadores se presten dentro de ese
e
u
territorio, solo se indica que dentro de esta ciudad se realicen las erogaciones.
7m
Derivado de lo anterior, los Tribunales Colegiados de Circuito han concluido que los patrones no están obligados
dos a enterar
en el
impuesto sobre nóminas en la Ciudad de México respecto de los trabajadores que prestan un servicio personal al subordinado
subo en
SB
otras entidades federativas, aun cuando el pago de su salario se haya efectuado mediante transferencia electrónica
ectróni realizada
desde esta ciudad, situación que de igual forma sería aplicable para el caso de los pagos realizadoss a administradores,
ad
Nq
ones.
comisarios o miembros del consejo directivo de vigilancia o administración de las sociedades y asociaciones.
Lo anterior, conforme a lo siguiente:
!M
8F
IMPUESTO SOBRE NÓMINAS. LOS PATRONES NO ESTÁN OBLIGADOS A ENT ENTERARLO EN
LA CIUDAD DE MÉXICO RESPECTO DE LOS TRABAJADORES QUE PRESTAN STAN SU
S SERVICIO
K8
PERSONAL SUBORDINADO EN OTRAS ENTIDADES FEDERATIVAS, AUN CUANDO CUAND EL PAGO DE
SU SALARIO SE HAYA EFECTUADO MEDIANTE TRANSFERENCIA ELECTRÓNICA ECTRÓ REALIZADA
#i
DESDE ESTA CIUDAD. De conformidad con el artículo 156 del Código Fiscal cal de la Ciudad de México,
C1
están obligadas al pago del impuesto sobre nóminas las personas físicas as y morales
m que, en la Ciudad
de México, realicen erogaciones en dinero o en especie por concepto cepto de
d remuneración al trabajo
personal subordinado. Ahora, aun cuando esa disposición no precisa cisa si el trabajo que se retribuye
pP
debe prestarse en esta entidad o en cualquier otra para que se cause ca el impuesto relativo, sería
contrario a derecho considerar que el impuesto sobre nóminass grava las erogaciones realizadas por
nH
los patrones, independientemente de donde se presta el trabajo personal subordinado, por el solo
hecho de que la cuenta bancaria desde la cual se efectuó uó el pago
pa se encuentre abierta en la Ciudad
PJ
de México, pues esto brindaría la posibilidad de que loss contribuyentes

cont estuvieran en aptitud de abrirla
en un Estado que grave tal fuente de riqueza con la a tasa más baja y desde allá realicen el pago de
B8
salarios por transferencia electrónica, a fin de que ue sea en dicha localidad en la que se encuentren
obligados al pago de ese tributo. En consecuencia, encia, los patrones no están obligados a enterar el
I*B
impuesto sobre nóminas en la Ciudad de México co respecto

res de los trabajadores que prestan su servicio
federat
personal subordinado en otras entidades federativas, aun cuando el pago de su salario se haya
A
efectuado mediante transferencia electrónicaónica realizada desde esta ciudad. Apoya lo anterior, la
gI
Segu
jurisprudencia 2a./J. 50/2014 (10a.), de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación,
SS
sferenc
de la que se advierte que las transferencias electrónicas por concepto de pago del salario a los
dades diversas
trabajadores que laboran en entidades d a la Ciudad de México se considera como pago en
nde prestan
efectivo realizado en el sitio donde pre sus servicios, siempre que así se haya establecido en los
G
ajo.
contratos individuales de trabajo.
DM
COLEG
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
4E
egistr 2016241. Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Décima

TCC TA. No. de Registro
Época. Libro 51. Tomo III. Tribunales Colegiados de Circuito. Materia(s) Laboral. Aislada. Tesis
Pe
a.). F
I.1o.A.198 A (10a.). Febrero de 2018, p. 1436.
93
Por otra parte, y por lo que hace a las prestaciones de los trabajadores que configuran la base del impuesto en la Ciudad de
México, es necesario o comentar
comen que en el artículo 156 del Código Fiscal de la Cuidad de México (CFCDMX) establece como
8Q
puesto las erogaciones en dinero o en especie por concepto de remuneraciones al trabajo personal
base de dicho impuesto
ependi
subordinado, independientemente de la designación que se le otorgue, lo cual da un margen muy amplio respecto de las
W
es que podrían
remuneraciones p considerarse en dicha base.
jnM
bargo, dicho artículo en su segundo párrafo limita el tipo de prestaciones al indicar cuáles serán aquellas que se
Sin embargo,
arán erogaciones
considerarán ero destinadas a remunerar el trabajo personal subordinado, dentro de ellas se enlista o se limita a las
e
siguientes:
XX
ue
a) Sueldos y salarios.
b) Tiempo extraordinario.
c) Premios.
d) Primas.
e) Bonos.
f) Estímulos.
g) Incentivos.
h) Compensaciones.
i) Gratificaciones.
u
7m
j) Aguinaldo.
k) Participación patronal en el fondo de ahorro.
SB
l) Prima de antigüedad.
m) Comisiones.
Nq
n) Cualquier pago realizado a administradores, comisarios o miembros del consejo directivo de vigilancia
ncia o administración de
M
las sociedades y asociaciones.
F!
Dichas remuneraciones o erogaciones, en dinero o en especie, se realizan por concepto de remuneraciones
rem al trabajo
personal subordinado.
88
No obstante lo anterior, el último punto descrito y que se refiere a los pagos realizados
dos a administradores,
a comisarios o
#iK
sociac
miembros del consejo directivo de vigilancia o administración de las sociedades y asociaciones, se encuentra fuera de la
legalidad de los elementos del impuesto, es decir, los pagos a dichas figuras jurídicas no se encuentran dentro del “objeto” del
impuesto, ya que, como se comentó anteriormente, dicho objeto corresponde a las as erogaciones
erog en dinero o en especie por
C1
concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado, siendo que las referidas
eridas personas
p o figuras jurídicas usualmente
no perciben esos ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado.
pP odrían tener
En este sentido, en ocasiones muy particulares, algunas personas sí podrían t funciones subordinadas (de acuerdo al
nH
puesto) y ser parte del consejo directivo de administración, por lo cual sí podrían
podría generar una base del impuesto conforme al
citado ordenamiento y pagar el impuesto sobre nóminas correspondiente;; sin embargo,
e hay puestos que de acuerdo a su propia
naturaleza no son subordinados, como lo son los comisarios, entre otros,
tros, los
lo cuales independientemente del pago que reciban,
PJ
no deben ser considerados base del impuesto sobre nóminas, s, debido

de a que no están relacionados con pagos por
B8
remuneraciones al trabajo personal subordinado.

Por otra parte, y como se indicó anteriormente, el primeroo y segundo
seg párrafos del artículo 156 del CFCDMX establecen de
*B
forma inicial y muy amplia cuáles son las prestaciones que son base
ba del impuesto sobre nóminas, sin embargo, en el segundo
párrafo limita y nombra diversas erogaciones. Por lo anterior,
nterior, resulta sorpresivo y falto de técnica legislativa correcta, que
AI
posteriormente en el artículo 157 del mismo ordenamientomien se haga una descripción de aquellas prestaciones que son
gI
consideradas exentas de gravarse en la base del impuesto

puesto sobre
s nóminas correspondiente, las cuales son las siguientes:
SS
a) Instrumentos y materiales para la ejecución

n del trabajo.
tra
b) Aportaciones al SAR.
G
c) Gastos funerarios.
DM
d) Jubilaciones, pensiones, haberess de retiro,

reti pensiones vitalicias u otras formas de retiro e indemnizaciones por riesgos de
trabajo.
4E
e) Aportaciones al Instituto del Fondo

ondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) y al Fondo de Vivienda de los
trabajadores que conforme a leyy les corresponden
c los servicios del ISSSTE.
Pe
f) Cuotas al IMSS y al ISSSTE.

SSTE
93
g) Aportaciones adicionales
ionales de las ramas de retiro, cesantía y vejez, planes de pensiones privados o de cualquier tipo.
Dichos planes están condicionados
ndicion a su adecuado registro ante la Consar.
8Q
h) Gastos de representación
resen y viáticos.
W
i) Alimentación,
ón, habitación
hab y despensas onerosas.
jnM
j) Prestaciones de previsión social regulares y permanentes concedidas de manera general y conforme a los contratos.
ones d
k) La PTU.
XX
l) Personas contratadas con discapacidad.

Finalmente, se condicionan todas las prestaciones o pagos que estén registrados en la contabilidad del contribuyente o
patrón, asimismo, las exenciones mencionadas en el artículo 157 del CFCDMX se deben aplicar de la forma que se indica,
independientemente si dichas prestaciones o pagos están dentro de la base establecida en el artículo 156 de ese ordenamiento
fiscal.
En otro orden de ideas, continuando con las prestaciones que son consideradas dentro de la base del impuesto sobre
nóminas, hay otro grupo de prestaciones que no está dentro de las prestaciones o pagos previstos en la base estipulada en el
referido artículo 156 del CFCDMX y que tampoco están considerados en las exenciones previstas en el artículo 157 de ese
ordenamiento, como lo son las indemnizaciones por terminación de la relación laboral, el día festivo laborado, el día de
descanso laborado, entre otros.
Estrictamente, esas tres prestaciones (entre otras) pudieran no ser objeto del impuesto sobre nóminas en la Ciudad udad de
u
México, ya que no se encuentran dentro de la base de dicho impuesto. No se omite mencionar que la autoridad oridad fiscal
f
m
nes del
correspondiente podría interpretarlo exactamente al revés, ya que se podría indicar que, al no estar en las exenciones de citado
7
artículo 157, dichas prestaciones serían base de dicho impuesto.
SB
Estado de México
Nq
De conformidad con lo establecido en el artículo 56 del Código Financiero del Estado de México (CFEM),
CFEM), los contribuyentes
M
que se encuentran obligados al pago del impuesto sobre erogaciones por remuneraciones al trabajo rabajo personal
p (IERTP) son
aquellas personas físicas y jurídicas colectivas que realicen pagos en efectivo o en especie porr concepto
conce de trabajo personal
F!
prestado dentro del territorio del Estado de México.
88
os pagos
Respecto de lo anterior, se resalta la precisión donde el objeto de este impuesto serán los pago a trabajadores que presten
#iK
urídica a los contribuyentes o patrones
servicios dentro del propio territorio del Estado de México, aspecto que da seguridad jurídica
que paguen servicios de trabajadores que laboran en otros estados del país, mismos queue no deberán
de ser base del IERTP.
C1
Continuando con el objeto del impuesto, el propio artículo 56 del CFEM en su cuarto párrafo dispone cuáles son aquellos
pagos que deben considerarse como remuneraciones al trabajo personal, mismoss que se enlistan a continuación:
a) Sueldos y salarios.
b) Tiempo extraordinario.
pP
nH
c) Premios.
PJ
d) Bonos.
e) Estímulos.
B8
f) Incentivos.
*B
g) Ayudas.
AI
h) Compensaciones.
gI
i) Gratificaciones.
SS
j) Aguinaldo.
k) Participación patronal al fondo de ahorro..
G
l) Prima de antigüedad.
DM
m) PTU.
ncluye
n) Pagos de bienes o servicios, incluyendo la casa habitación, inclusive con la reserva de derecho de dominio.
4E
o) Comisiones.
Pe
minis
p) Pagos realizados a administradores, comisarios, accionistas, socios o asociados de personas jurídicas colectivas, que
traba personal.
provengan de una relación de trabajo
93
q) Pagos en efectivo ivo o en especie, directa o indirectamente realizados por los servicios de comedor y comida
8Q
trabajad
proporcionados a los trabajadores.
spensa en efectivo, en especie o vales.
r) Pagos de despensa
W
n efectivo
s) Pagos en efect o en especie directa o indirectamente otorgados por los servicios de transporte proporcionados a los
jnM
trabajadores.
os de primas de seguros para gastos médicos o de vida.
t) Pagos
XX
u) Pagos por honorarios asimilados a salarios en términos de la LISR.

v) Cualquier otra de naturaleza análoga a las señaladas anteriormente que se entregue a cambio del trabajo personal,
independientemente de la denominación que se le otorgue.
Cabe mencionar que el propio artículo 56 también indica que cuando se desconozca el valor de los bienes en servicios
(como puede ser transporte, comedor, etc.), el monto de estos se considerará a valor de mercado.
Como se podrá observar, dentro de la lista de prestaciones mencionada anteriormente, se destacan varios pagos que el
patrón puede efectuar por concepto de la relación de trabajo, sin embargo, no son ingresos directos del trabajador, como lo son:
Pagos del transporte de personal, pagos por el costo del comedor (directo o indirecto), pagos por seguros de vida o de gastos
médicos mayores y por la habitación que se otorgue a los trabajadores.
ebe
Dichas prestaciones o beneficios que tienen los trabajadores por el simple hecho de tener una relación de trabajo deberán
tem
ser base del IERTP en las fechas (o meses) en que sean pagadas a los proveedores que corresponda. Por ejemplo, en el tema
u
7m
del pago de las primas de seguros de vida y de gastos médicos mayores, la erogación de dichas primas causa este ste impuesto
impu
en el mes en que son pagadas a la aseguradora correspondiente. Es preciso mencionar que, en algunas ocasiones, ocasion los
patrones o contribuyentes las incluyen en la base conforme a la amortización financiera que se les da, sin in embargo,
emb este
SB
procedimiento no es correcto, se insiste, debe ser en el propio mes de pago de las pólizas.
En adición a lo anterior y continuando con la problemática de ciertas prestaciones como lo son las pólizas de seguros de
Nq
vida y de gastos médicos mayores, en caso de que el patrón o contribuyente pague dentro de la misma póliza el importe
separa
correspondiente a trabajadores que presten servicios en otros estados del país, se deberá hacer la separación sobre aquellos
M
respond
que corresponden al Estado de México, para que solo por estos últimos se pague el impuesto correspondiente.
F!
Respecto de los otros beneficios comentados anteriormente y que no se pagan directamenteente al trabajador, como son los
88
n el propio
pagos por comedores o transporte de personal, se deberán incluir en la base del impuesto en pro mes en que se le pague
al proveedor del servicio.
#iK
eron descritas
Siguiendo con el análisis de las prestaciones que menciona el artículo 56 y que fueron de anteriormente, también se
radores comisarios, accionistas, socios o
destaca que son base los pagos que el patrón o contribuyente realice a administradores,
C1
tionado ya que este tipo de personas físicas
asociados de personas jurídicas colectivas, lo cual de inicio podría ser muy cuestionado,
ciones mismas que recoge adecuadamente la
usualmente no realizan un trabajo para el contribuyente, sin embargo hay excepciones,
de una relación de trabajo personal.

pP erarán en
disposición fiscal, ya que indica de forma muy adecuada que solo se considerarán e la base dichos pagos cuando provengan
nH
Por otro lado, y de forma muy adecuada para efectos recaudatorios del el Estado
Esta de México, se establece una fracción final en
la base del impuesto, la cual indica que estará dentro de ésta cualquie cualquier pago de naturaleza análoga a las señaladas
PJ
anteriormente que se entregue a cambio del trabajo personal, al, independientemente

in de la denominación que se le
otorgue, aspecto que pretende incluir en la base del impuesto toda oda aquella
aq prestación que se otorgue al trabajador y que no
B8
haya estado mencionada en las fracciones anteriores; en suma, ma, con esta fracción, el CFEM es enfático respecto de que se
nte en beneficio
debe incluir cualquier pago que realice el patrón o contribuyente b de sus trabajadores.
*B
cierto pagos que el patrón o contribuyente haga a sus trabajadores y

En otro orden de ideas, el artículo 59 del CFEM, prevé ciertos
AI
men
que pueden exentarse de la base del IERTP, las cuales se mencionan a continuación:
gI
abajador
a) Becas educacionales y deportivas para los trabajadores.
SS
r
b) Indemnizaciones por despido o terminación de la relación laboral, riesgos o enfermedades profesionales.
c) Pensiones.
G
d) Jubilaciones.
DM
e) Gastos funerarios.
adas o con enfermedades en estado terminal, crónicas o degenerativas, que les impida o
f) Pagos a personas discapacitadas
4E
limite su desempeño o desarrolloo en forma

fo habitual de sus funciones en un trabajo, conforme a las reglas que emita la
ado de México.
Secretaría de Finanzas del Estado
Pe
gadas por las instituciones de asistencia privada reconocidas por el Estado de México.
g) Contraprestaciones pagadas
93
pers
h) Pagos realizados a personas físicas por la prestación de su trabajo personal independiente, por la cual se deba pagar y
A
en su caso retener el IVA.
8Q
Realmente, sonn pocas las exenciones considerando la base tan importante que se tiene en este impuesto, mismas que
o tienen condiciones para no ser base del IERTP.
prácticamente no
W
jnM
Jalisco
XX
Por lo que rrespecta al estado de Jalisco, la legislación local establece un impuesto específico para gravar la obtención de
os de personas físicas y jurídicas que habitual o eventualmente obtengan ingresos en efectivo o en especie por los
ingresos
servicios profesionales de medicina, veterinarios o dentistas, y sobre los obtenidos por actividades no subordinadas que se
realicen de manera directa e indirectamente.
Lo anterior, independientemente de cualquiera que sea el nombre con el que se les designe, los motivos que lo produzcan o
las actividades que lo originen, siempre y cuando estén exentos del IVA.
Asimismo, Jalisco considera como objeto del impuesto los ingresos que obtienen los administradores únicos, los miembros
de consejo de administración, de vigilancia consultivos, así como los que reciban honorarios asimilados a salarios; sin embargo,
en el caso particular de esta entidad federativa, el impuesto corresponde específicamente a remuneraciones al trabajo personal
no subordinado.
Querétaro
u
7m
La legislación en el estado de Querétaro contempla como parte de la base del impuesto sobre nóminas, s, los pagos
realizados a administradores, directores, comisarios o miembros de los consejos directivos, de vigilancia o de administración
dminist de
SB
hono
cualquier especie o tipo de sociedades o asociaciones, así como los pagos a personas físicas por conceptos de honorarios, por
la prestación de servicios personales independientes o por actividades empresariales cuando no causen sen IVA
IV por estar
Nq
asimilados a las remuneraciones por salarios de conformidad con la LISR.
r
Así, es claro que las erogaciones realizadas a esas personas aun cuando no estén supeditados a una relación laboral son
!M
gravadas en esta entidad federativa, ya que están detalladas de manera específica como integrantente de la base del impuesto
sobre nóminas y los separa de manera específica, es decir que la Ley de Hacienda del Estado ado establece
esta como objeto del
8F
gos a administradores,
tributo tanto las erogaciones por remuneraciones al trabajo personal subordinado como los pagos ad directores,
comisarios o miembros de los consejos directivos, de vigilancia o de administración.
K8
2.1.8. CFDI DE NÓMINA
#i
C1
2.1.8.1. ANTECEDENTES LEGALES
CFF pP
nH
En el artículo 29 del CFF, se establece que cuando las leyes fiscaless contengan
cont la obligación de expedir comprobantes
o de la página de Internet del SAT.
fiscales, estos deberán emitirse mediante documentos digitales por medio
PJ
LISR
B8
Como siguiente nivel jerárquico de leyes en materia del CFDI

FDI de nómina,
n tenemos lo dispuesto en el artículo 27, fracción V,
*B
segundo párrafo, de la LISR, mismo que establece que los sueldos y salarios podrán ser deducibles siempre y cuando consten
c
en comprobantes fiscales emitidos en términos del CFF y se cumpla con lo dispuesto en el artículo 99, fracciones I, II, III y V,
AI
de la referida LISR.
gI
ISR, pre
Ahora bien, el precepto 99, fracción III, de la LISR, prevé la obligación de expedir y entregar comprobantes fiscales a las
SS
personas que reciban pagos por sueldos y salarios.alarios. Esta fracción, establece que dichos CFDI pueden utilizarse como
o, es necesario
constancia para efectos laborales, sin embargo, ne atender a los requisitos que dispone la legislación laboral.
G
RM
DM
Por su parte, como se conoce, la RM se emite con el objeto de facilitar el conocimiento de las reglas generales dictadas por
4E
las autoridades fiscales en materia a de impuestos

im y, específicamente en la Sección 2.7.5., se contienen las reglas para la
expedición del CFDI por las remuneraciones
unerac cubiertas a los trabajadores, así pues, en dicha sección podemos encontrar que el
Pe
plazo para expedirlos es acorde

rde con el número de trabajadores y/o asimilados a salarios con que cuenten las compañías,
siendo como a continuaciónn se refleja:
ref
93
8Q
Número de trabajadores o asimilados a salarios Día hábil

W
De: A:
jnM
1 50 3
51 100 5
XX
101 300 6
301 500 9
500 … 11
La RM tiene vigencia anual y en cuanto a la obligación de entregar la representación impresa del CFDI de nómina a los
trabajadores, la regla 2.7.5.2. de dicha resolución establece que los contribuyentes que pongan a disposición de los
trabajadores una página o dirección electrónica que les permita obtener la representación impresa del CFDI, tendrán por
cumplida la obligación de entregar o enviar el archivo .XML del comprobante fiscal a dichos trabajadores. Esta situación resultó
de suma importancia para solucionar el problema al que se enfrentaron varios contribuyentes para poder cumplir con la
obligación de entregar los CFDI a sus trabajadores.
u
os que se
En el Anexo 20 de la RM, se contiene la guía de llenado del CFDI, la cual describe la forma de completar los datos
7m
registran en este. En dicha guía se contiene el Apéndice 2, el cual contiene los diversos tipos de comprobantes, dentro de los
cuales se encuentra el comprobante de nómina y el cual lo equiparan a una especie de factura de egresos.
SB
NTO
2.1.8.2. GUÍA DE LLENADO DEL COMPROBANTE DEL RECIBO DE PAGO DE NÓMINA Y SU COMPLEMENTO
Nq
Por su parte, y con el fin de atender a las definiciones del estándar tecnológico del Anexo 20, la guía gu de llenado del
comprobante del recibo de pago de nómina y su complemento, es el documento cuyo objeto es la explicación e para los
M
a guía se
contribuyentes con respecto a la manera correcta de llenar y expedir los CFDI de nómina. En dicha s contienen, a manera
F!
erdo a la información que deben
de ejemplo y, por supuesto, con su debida explicación y ejemplos, los siguientes nodos de acuerdo
contener dichos CFDI:
88
#iK
SubContratacion OtrosPagos
C1
Percepciones SubsidioAlEmpleoo
HorasExtra
JubilacionPensionRetiro
pP
CompensacionSaldos
Afavor
nSaldo
nH
Separacionlndemnizacion acidade
Incapacidades
PJ
Deducciones
B8
I*B
2.1.8.3. CATÁLOGOS DE CLAVES Y DESCRIPCIONES
catálog
En el Portal del SAT, se encuentran los diversos catálogos que contienen las claves y descripciones requeridas para el
IA
ería muy extenso el comentar las particularidades de cada uno de ellos, sin
llenado de forma estándar de los CFDI de nómina. Sería
g
percep
embargo, se expondrá respecto de los catálogos de percepciones, deducciones y del de otros pagos.
SS
En cuanto al catálogo de percepciones, han n destacado

desta como inquietud, los conceptos “011 Prima de Seguro de Vida” y “012
Seguro de Gastos Médicos Mayores”, inclusive,ive, se visualiza que existen contribuyentes que no timbran estos conceptos, pues
G
consideran que con tener el CFDI de estos os seguros

segu es suficiente para poder soportar la deducibilidad del gasto, no obstante
DM
uidos en el catálogo de percepciones relacionado con el complemento de nómina, este

ello, y al ser conceptos que están incluidos
a.
tema pudiera generar una controversia.
4E
ercepc
En el referido catálogo de percepciones, también encontramos el concepto “050 Viáticos”, el cual también tiene
nvenie
particularidades, por lo que es conveniente que se analicen los ejemplos que vienen en la guía de llenado antes mencionada,
Pe
ción con el concepto “003 Viáticos (entregados al trabajador)” del catálogo de otros pagos y con el
pues este concepto tiene relación
ticos (entregados
concepto “081 Ajuste en Viáticos ( al trabajador)” del catálogo de deducciones.
93
ercepc
Otro concepto de percepción que ha destacado es el “005 Fondo de ahorro”, pues ha causado confusión a diversos
contribuyentes en el sentido de que han interpretado que pueden realizar el timbrado de esta prestación hasta que liquidan o
8Q
entregan el fondo de ahorro a sus trabajadores. La práctica común es que los patrones otorgan a sus trabajadores la prestación
de fondo de ahorroro cumpliendo
cump con los requisitos establecidos en la legislación relativa al ISR y, por supuesto, también con las
W
disposiciones en n materia
mate de seguridad social para efectos de que la partida quede exceptuada de la integración al salario base
de cotización y base de aportación. En ese sentido, la prestación por lo general consta de aportaciones iguales del patrón y del
M
apor
trabajador, la aportación no excede del 13% del salario del trabajador ni de 1.3 veces la UMA y solamente se retira una vez al
jn
año; asíí pues, y toda vez que la aportación tanto del trabajador como del patrón se realizan en cada periodo de nómina, es
XX
dible que
entendible q es en ese momento cuando la aportación del patrón debiera timbrarse en el concepto “005 Fondo de ahorro”.
e cuando se termina el ciclo anual del fondo de ahorro y este debe ser liquidado a los trabajadores, esta liquidación
Ahora bien,
ya no debiera timbrarse en el concepto “005 Fondo de ahorro” pues se duplicaría; en ese sentido, la liquidación debiera
reflejarse en el concepto 999 del nodo de otros pagos como más abajo se señala.
Para mayor claridad, a continuación, se muestra un ejemplo de cómo se visualiza en un recibo de nómina, en el lado de las
percepciones, el monto del fondo de ahorro que aporta el patrón, pues esa es la prestación, y por otro lado, cómo se visualiza
en el lado de deducciones tanto la aportación que realiza el patrón como la que ahorra el trabajador para constituir el fondo de
ahorro:
Percepciones Deducciones
u
Clave Concepto Importe Clave Concepto Importe
7m
1 Sueldo $1,400 2 ISR $80
5 Fondo de ahorro empresa 140 4 Fondo de ahorro trabajador 140
SB
4 Fondo de ahorro empresa 40
140
Nq
1 Cuota obrera IMSS 59
Total Percepciones 1,540 Total Deducciones 4419
M
F!
Neto a pagar 1,121
88
Como puede apreciarse en el ejemplo anterior, la prestación del fondo de ahorro que otorga el e patrón queda timbrada en el
#iK
periodo de nómina respectivo que se pague, pues desde ese momento el patrón la otorga orga y, conjuntamente con la parte que
aporta el trabajador, se van a la cuenta del fondo de ahorro que se haya constituido para
a tal efecto.
ef
C1
En el catálogo de “otro tipo de pagos”, se contienen los conceptos que no representan
resenta un ingreso acumulable o exento para
los trabajadores, pues no es sueldo. En esta sección se contienen conceptos tos tales como: Subsidio para el empleo (el
pP
efectivamente entregado al trabajador); reembolso de descuentos efectuados os para el crédito de vivienda; reintegro del ISR
pagado en exceso; viáticos (entregados al trabajador); aplicación por saldo a favor por
p compensación anual, etcétera.
nH
En el catálogo mencionado, también se contiene el concepto “999 999 Pagos
Pa distintos a los listados y que no deben
considerarse como ingreso por sueldos, salarios o ingresos asimilados” s” el cual
cu es muy utilizado, pues aquí se registra cualquier
PJ
pago que los patrones hagan a los trabajadores y que no deba considerase consid como ingreso acumulable o exento por no ser
salario. Un ejemplo común es la liquidación del fondo de ahorro, pues como co ya se aludió anteriormente, el patrón timbra en cada
B8
periodo de nómina, el monto que aporta como prestación, pues es conjuntamente

conju con la aportación del trabajador, constituyen el
fondo de ahorro. Cuando dicho fondo de ahorro se liquida al trabajador,
trab entonces, si es el patrón mismo quien dispersa la
*B
liquidación de dicho fondo, para justificar el depósito realizado

do al trabajador
t y que quede transparente para el SAT, lo timbra bajo
AI
el concepto 999 del nodo de otros pagos, pues dicha liquidación

liquidac ya no representa un ingreso acumulable o exento para el
trabajador.
gI
En cuanto al catálogo de claves y conceptos delel nodo de

d deducciones, se visualiza en el mismo, que el 6 de enero de 2017
SS
se incorporaron prácticamente los mismos conceptos

ceptos de percepción como ajustes. Cuando se utilizan estos conceptos, el
efecto es que disminuyen el monto del concepto
cepto que
q se timbró como percepción, por ejemplo, si un patrón timbró en el
G
concepto “019 hora extra exento” $500 y posteriormente

steriorm timbra como deducción $100 en el concepto “038 Ajuste en Hora extra
DM
exento”, el importe que se tendrá como ingreso

ngreso de
d horas extra será de $400.
2.1.8.4. AJUSTE DEL SUBSIDIO PARA

ARA EL EMPLEO
4E
Un tema relevante en cuantonto al CFDI de nómina es que en octubre de 2019, se incorporó a la guía de llenado del
Pe
comprobante del recibo de pago

ago de nómina
n y su complemento, el Apéndice 7, el cual contiene el procedimiento para el registro
del subsidio para el empleo
o causado
causa cuando se realizan pagos por periodos menores a un mes, cuya vigencia está desde enero
93
de 2020.
8Q
En el mencionado Apéndice
Apéndi 7, como parte del planteamiento, se incluye un caso práctico con respecto del cómo proceder a
realizar el ajuste cuando
uando a un trabajador en su primera quincena se le pagó importe por concepto de subsidio para el empleo por
haber resultado que el ISR determinado fuese menor al monto del subsidio y, sin embargo, con el pago que recibió en la
W
segunda quincena,
cena, su ingreso mensual fue mayor a los $7,382.34 que contiene como monto máximo la tabla del subsidio para
jnM
empleo y, por ende,

ende si se realizara un cálculo mensual, no le correspondería subsidio para el empleo al trabajador.
Así pues,
ues, en el ejemplo de la guía se establece que el monto de subsidio que efectivamente se le entregó al trabajador en la
primera quincena
quincen no le correspondía y por ende el patrón, en la segunda quincena, debiera ajustarlo.
XX
Para lo anterior, incorporó en los catálogos de claves y descripciones los siguientes conceptos:
• En el catálogo de tipo “otro pago”:
007 ISR ajustado por subsidio
008 Subsidio efectivamente entregado que no correspondía
• En el catálogo de deducciones:
071 Ajuste en subsidio para el empleo (efectivamente)
Para diversos sistemas de nóminas, esta situación provocó un reto interesante, pues se fueron ajustando de acuerdo con
diversas interpretaciones de las compañías y lo cierto es que, en la actualidad, no se visualiza una estandarización en los
sistemas de nóminas, pues por ejemplo algunas compañías han optado por aplicar la tabla del subsidio al empleo hasta la
u
inal del mes
última nómina de cada mes con la finalidad de no otorgar un monto a los trabajadores por este concepto y que al final
7m
pudiera resultar que no le correspondiera y tener que descontárselo; otras empresas han optado por promover er un juicio
ju de
amparo pues consideran improcedente esta obligación de realizar el ajuste.
SB
2.2. ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
Nq
ingres
La LISR incluye dentro del Título de las personas físicas el Capítulo II que se refiere a los ingresos por actividades
!M
empresariales y profesionales el cual se divide en las siguientes secciones:
I. Actividades empresariales y profesionales.
8F
II. Régimen de Incorporación Fiscal. Como se comentará más adelante, derivado de la Reforma Fiscal 2022, este régimen
K8
Confianz (Resico), el cual se incluye
se deroga y se propone que esas personas físicas tributen en el Régimen Simplificado de Confianza
como Sección IV.
#i
III. Ingresos por la enajenación de bienes o la prestación de servicios a través de Internet, mediante plataformas
C1
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares.
IV. Régimen Simplificado de Confianza.
A continuación, se comenta sobre dichas secciones. pP
nH
2.2.1. GENERALIDADES
PJ
2.2.1.1. DEFINICIÓN DEL RÉGIMEN Y SUJETOS OBLIGADOS

B8
ón de las
La LISR dedica su Título IV a la regulación de la tributación la personas físicas; asimismo, para fines de organización,
I*B
dicho Título cuenta con 11 Capítulos que pretenden segmentarntar diferentes

dife aspectos de la tributación de las personas físicas que
ayudan a que sea más cómodo y entendible para los mismos smos contribuyentes realizar sus consultas de acuerdo con alguno de
A
esta
los supuestos de las actividades que la misma ley establece, entre otros, los ingresos por actividades empresariales y
gI
profesionales.
SS
Ahora bien, lo referente al tema de estudio dell presente

presen capítulo está regulado principalmente por la Sección I, Capítulo II del
Título IV de la LISR, y que a continuación será desglos
desglosado para un mejor entendimiento.
G
omien en el artículo 100 de la LISR que de primera instancia define claramente

Dentro de este contexto, este régimen comienza
tributa conforme a la Sección antes mencionada y que a la letra señala lo
quiénes serán los sujetos obligados a tributar
DM
as al pago
siguiente: Artículo 100. Están obligadas pa del impuesto establecido en esta Sección, las personas físicas que perciban
activ
ingresos derivados de la realización de actividades empresariales o de la prestación de servicios profesionales…
4E
ecisión en cuanto a los residentes en el extranjero, en el segundo párrafo del artículo antes
Asimismo, para una mayor precisión,
pe
mencionado se estipula que las personas físicas residentes en el extranjero, que tengan al menos un establecimiento
Pe
mbién pagarán ISR de acuerdo con el presente régimen por los ingresos atribuibles a dicho
permanente en el país, también
te cuando
establecimiento permanente cuan los mismos provengan por la realización de actividades empresariales o de la prestación de
93
servicios profesionales.
8Q
urge la siguiente pregunta ¿qué se considera actividades empresariales y/o prestación de servicios
De lo anterior, surge
de presente régimen? Para esto, habrá que seguir con la lectura del mismo artículo 100 de la LISR, que
profesionales para fines del
W
rafo esta
en su tercer párrafo establece lo siguiente:
M
Artículo 100. …
Artícul
jn
Para los efectos de este Capítulo se consideran:

XX
I. Ingresos por actividades empresariales, los provenientes de la realización de actividades
comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, de pesca o silvícolas.
II. Ingresos por la prestación de un servicio profesional, las remuneraciones que deriven de un
servicio personal independiente y cuyos ingresos no estén considerados en el Capítulo I de este
Título.
2.2.1.1.1. ACTIVIDADES EMPRESARIALES
u
7m
sable consultar
Para una mejor concepción de lo establecido en la primera fracción del artículo en cuestión, resulta indispensable co
el artículo 16 del CFF que es en donde se pueden encontrar las definiciones y especificaciones de lo que ue se consideran
c
SB
actividades empresariales según cada rubro (actividades comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, de pesca y silvícolas),
y que textualmente manifiesta lo siguiente:
Nq
Artículo 16. Se entenderá por actividades empresariales las siguientes:
M
F!
nen ese carácter y
I. Las comerciales que son las que de conformidad con las leyes federales tienen
no están comprendidas en las fracciones siguientes.
88
nsforma
II. Las industriales entendidas como la extracción, conservación o transformación de materias
#iK
primas, acabado de productos y la elaboración de satisfactores.
C1
III. Las agrícolas que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera
e transformación
enajenación de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de transfo industrial.
pP
IV. Las ganaderas que son las consistentes en la cría y engorda
animales, así como la primera enajenación de sus productos,
ngorda de ganado, aves de corral y
ctos, que
q no hayan sido objeto de
nH
transformación industrial.
PJ
nto y cuidado
V. Las de pesca que incluyen la cría, cultivo, fomento cu de la reproducción de toda clase
de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura,
uacultura así como la captura y extracción de las
B8
mismas y la primera enajenación de esos productos, ctos, que

qu no hayan sido objeto de transformación
industrial.
*B
VI. Las silvícolas que son las de cultivo de

e los bosques o montes, así como la cría, conservación,
AI
restauración, fomento y aprovechamiento de e la vegetación

v de los mismos y la primera enajenación de
sus productos, que no hayan sido objetoo de transformación
tra industrial.
gI
SS
…
G
Si bien es cierto que las definiciones antes

ntes expuestas
ex del CFF profundizan en cinco de las seis actividades, pareciera ser
DM
que se deja de lado la precisión de lo que debieran

d ser consideradas como actividades comerciales y, de acuerdo con la
redacción de la fracción I, las actividades
dades que no se encuentran comprendidas en las subsecuentes fracciones del citado
artículo 16 del CFF, son a las que hacen rreferencia las leyes federales. En este caso, el artículo 75 del Ccom, establece los
4E
actos que se reputan de comercio en n sus 25 fracciones. Mismas que se citan a continuación con el fin de proporcionar al lector
una definición más detallada de lo que se debe entender como actividad comercial:
Pe
Artículo 75.
5. La lley reputa actos de comercio:
93
I. Todas
as las adquisiciones, enajenaciones y alquileres verificados con propósito de especulación
8Q
comercial,
ial, de mantenimientos, artículos, muebles o mercaderías, sea en estado natural, sea después
de trabajados
abajado o labrados;
W
Las compras y ventas de bienes inmuebles, cuando se hagan con dicho propósito de
II. L
jnM
especulación comercial;
espec
III. Las compras y ventas de porciones, acciones y obligaciones de las sociedades mercantiles;
XX
IV. Los contratos relativos y obligaciones del Estado u otros títulos de crédito corrientes en el
comercio;
V. Las empresas de abastecimientos y suministros;
VI. Las empresas de construcciones, y trabajos públicos y privados;
VII. Las empresas de fábricas y manufacturas;
VIII. Las empresas de trasportes de personas o cosas, por tierra o por agua; y las empresas de
turismo.
u
7m
IX. Las librerías, y las empresas editoriales y tipográficas;
X. Las empresas de comisiones, de agencias, de oficinas de negocios comerciales, casass de
SB
empeño y establecimientos de ventas en pública almoneda;
Nq
XI. Las empresas de espectáculos públicos;
M
XII. Las operaciones de comisión mercantil;
F!
XIII. Las operaciones de mediación de negocios mercantiles;
88
XIV. Las operaciones de bancos;
#iK
XV. Todos los contratos relativos al comercio marítimo y a la navegación
n interior
interio y exterior;
C1
XVI. Los contratos de seguros de toda especie;
XVII. Los depósitos por causa de comercio;

pP
XVIII. Los depósitos en los almacenes generales y todas as las operaciones hechas sobre los
nH
certificados de depósito y bonos de prenda librados por los mismos;
mismos
PJ
XIX. Los cheques, letras de cambio o remesas de dinero de

d una plaza a otra, entre toda clase de
personas;
B8
XX. Los vales u otros títulos a la orden o al portador,

ortador, y las obligaciones de los comerciantes, a no
*B
ser que se pruebe que se derivan de una causa a extraña

extrañ al comercio;
AI
XXI. Las obligaciones entre comerciantes

ntes y banqueros, si no son de naturaleza esencialmente
civil;
gI
SS
XXII. Los contratos y obligaciones

es de los
l empleados de los comerciantes en lo que concierne al
comercio del negociante que los tiene
iene a su
s servicio;
G
XXIII. La enajenación que el propietario

pro o el cultivador hagan de los productos de su finca o de su
DM
cultivo;
XXIV. Las operaciones

nes contenidas
con en la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito;
4E
XXV. Cualesquiera
iera otros
ot actos de naturaleza análoga a los expresados en este código.
Pe
En caso de duda, la naturaleza comercial del acto será fijada por arbitrio judicial.
93
Como se puede apreciar

preciar del
d texto transcrito, las actividades comerciales abarcan un sinfín de operaciones y, por lo mismo,
8Q
se recomienda un análisis
nálisis adecuado de las actividades realizadas por los contribuyentes para lograr una identificación precisa
del régimen de tributación
butación que mejor se encuadre a sus características.
W
Con el fin de ejem

ejemplificar algunas de las actividades empresariales y de acuerdo con lo señalado por las autoridades fiscales
jnM
en la página electrónica
electró del SAT se enlistan, de manera enunciativa, no limitativa, los siguientes:
XX
• Talleres mecánicos.
• Restaurantes.
Re
• Fondas.
• Cafeterías.
• Cocinas económicas.
• Cantinas.
• Bares.
• Tiendas de abarrotes.
• Escuelas.
• Farmacias.
u
• Ferreterías.
7m
• Refaccionarias.
• Artesanos.
SB
• Entre otros.
Nq
2.2.1.1.2. SERVICIOS PROFESIONALES
M
F!
Una vez explicado el primer supuesto de las personas que podrían ubicarse en este régimen men de “Personas físicas con
88
actividades empresariales y profesionales”, procede el análisis de la fracción II del artículo 100 de la LISR a la que se hizo
referencia en párrafos anteriores.
#iK
Adicional a las actividades empresariales, este régimen abarca también a las personasersona físicas que presten servicios
estión o, en otras palabras, que no estén
personales independientes que no estén contemplados en el Capítulo I del Título en cuestión
C1
o.
contemplados como sueldos y salarios o por prestar un servicio personal subordinado.
En este sentido, la segunda fracción del artículo 100 de la LISR engloba a las as personas
p físicas que llevan a cabo servicios
pP
personales independientes, donde no exista subordinación ya que, en caso de e haberla,
n servicio
el Capítulo I “De los ingresos por salarios y en general por la prestación de un
haberl se caería en el supuesto mencionado en
servic personal subordinado”.
nH
mane de repaso y con el fin de abundar en el tema
Si bien dicho análisis fue materia de estudio en páginas anteriores, a manera
subordin
es preciso repasar cómo la Real Academia Española define a la subordinación: Sujeción a la orden, mando o dominio de
PJ
alguie o algo a la dependencia de otra persona o cosa. Por

alguien. Asimismo, el verbo subordinar es definido como sujetar a alguien
endo de un tercero, no cumplirían con la característica principal
lo anterior, las personas físicas que realizan actividades dependiendo
B8
del presente régimen.

*B
Por otro lado, es importante señalar que ha existido la a confusión

confu de que para que un servicio sea catalogado como un
lgún certificado
servicio profesional se requiere un título profesional o algún c con validez oficial que ampare dicha profesión, aun
AI
cuando no se ha encontrado ordenamiento jurídico alguno no que así lo exprese para fines del ISR. A manera de conclusión, para
ara fines
que un servicio sea considerado como profesional, para fine del presente régimen: (i) no debe estar catalogado como actividad
gI
empresarial en los términos antes expuestos; y (ii) no debe corresponder a un servicio por salarios y en general por la
SS
prestación de un servicio personal subordinado.

nicione antes expuestas (que si bien no son definiciones que se puedan encontrar
Realizando un análisis integral de las definiciones
G
directamente en alguna disposición legal, sirven de d base para entender lo que la disposición fiscal pretende regular), se puede
DM
entender que un servicio profesional es un servicio prestado por una persona física que realiza el mismo de manera
aprestac
independiente y que recibe una contraprestación o remuneración a cambio de éste.
4E
definici propia, no se expresa alguna limitante a poseer un título profesional para llevar a
Como se puede apreciar en la definición
nte, se
cabo las actividades. No obstante, s reconoce que, para realizar las actividades, la persona física requiere de cierta
Pe
o o experiencia
preparación, capacidad, estudio exp previa para poder ejecutarlas.
bién se puede definir lo que pretende legislar la segunda fracción del artículo 100 de la LISR como:
En otras palabras, también
93
ea prestado
Cualquier servicio que sea pres por una persona física, que trabaje de manera independiente, y que no esté considerada en
sariales
las actividades empresariales.
8Q
Ahora bien, a manera de resumen, se procede a mencionar de manera enunciativa, no limitativa algunos ejemplos de las
tarían en
personas que estarían e este régimen de servicios profesionales:
W
jnM
• ogados.
Abogados.
• Actores.
XX
• Arqu
Arquitectos.
• Bailarines.
• Cantantes.
• Contadores.
• Deportistas.
• Doctores.
• Fotógrafos.
• Ingenieros.
• Maestros.
u
• Entre otros.
7m
Para un mejor entendimiento de qué tipo de actividades pueden llevar a cabo las personas físicas que tributan en este
SB
ueden tributar
régimen, a continuación, se presenta una tabla en la que se deberán identificar si los siguientes supuestos pueden t bajo
la Sección I, del Capítulo II del Título IV de la LISR.
Nq
M
Actividad Sí No
F!
Venta de productos de limpieza ✘
88
Arrendamiento de departamentos ✘
#iK
Clases de idiomas
Mantenimiento de vehículos (mecánico) ✘
C1
Sueldos y salarios ✘
pP
Transporte de personal ✘
nH
Como se puede observar en el ejemplo anterior, las actividades que ue pueden

pue tributar en el régimen de actividad empresarial
PJ
a
y/o servicios profesionales son tareas similares a las mencionadas con anterioridad. No obstante, se incluyeron actividades que
no cumplen con las características antes expuestas de este régimenmen y esto se debe a que las actividades por arrendamiento y
B8
entro de la LISR.
sueldos y salarios cuentan con su propio capítulo y régimen dentro
*B
2.2.1.2. INGRESOS ACUMULABLES

AI
Como ya se expuso anteriormente, los contribuyentes es obligados

ob al pago del impuesto establecido en la Sección I, Capítulo II
gI
del Título IV de la LISR son los mismos que percibann ingresos

ingres derivados de la realización de actividades empresariales y/o de la
SS
idad con
prestación de servicios profesionales, de conformidad co el artículo 100 de la LISR.
Es importante señalar que cuando se obtenganngan ingresos
in por la prestación de servicios profesionales, y el receptor de dichos
G
timas están
servicios sea una persona moral, estas últimas es obligadas a efectuar una retención equivalente al 10% del monto de los
DM
rtículo 106, quinto párrafo, de la LISR.

servicios tal y como se establece en el artículo
De acuerdo con lo establecido en n el artículo
artíc 101 de la LISR, además de los ingresos que se reciban directamente de las
4E
presta
actividades empresariales o de la prestación de servicios profesionales es importante que los contribuyentes que tributen
conforme a la Sección I, Capítulo III del T
Título IV de la LISR consideren como ingresos acumulables los obtenidos mediante:
Pe
• tas, remisiones
La condonación, quitas, rem o prescripción de deudas.
93
culo 187
Conforme al artículo 18 del RLISR, se considera que cuando se trate de prescripción de deudas, se entenderá que los
efectivam
ingresos son efectivamente percibidos en el momento en que estas se consuman, conforme a la legislación aplicable al
8Q
q proviene el derecho del acreedor, sin ser necesaria la declaratoria de procedencia por parte de la
acto jurídico del que
corres
autoridad correspondiente.
W
nformida con el artículo 101 de la LISR, el ingreso corresponde a la diferencia que resulte de restar del principal
De conformidad
jnM
izado por la inflación, el monto de la quita, condonación o remisión, al momento de su liquidación o

actualizado
structu
reestructuración, siempre y cuando la liquidación total sea menor al principal actualizado y se trate de quitas,
condona
condonaciones o remisiones otorgadas por instituciones del sistema financiero.
XX
Adicionalmente, el propio artículo 101 de la LISR establece que, en el caso de que sean otorgadas por personas
distintas a instituciones del sistema financiero, se deberá acumular el monto total en dichas condonaciones, quitas o
remisiones.
Asimismo, el tercer párrafo de la primera fracción del artículo 101 de la LISR especifica lo siguiente:
Artículo 101. …
Los contribuyentes sujetos a un procedimiento de concurso, podrán disminuir el monto de las

deudas perdonadas conforme al convenio suscrito con sus acreedores reconocidos, en los términos
establecidos en la Ley de Concursos Mercantiles, de las pérdidas pendientes de disminuir que tengan
u
en el ejercicio en el que dichos acreedores les perdonen las deudas citadas. Cuando el monto de las
7m
deudas perdonadas sea mayor a las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, la diferencia que
resulte no se considerará como ingreso acumulable, salvo que la deuda perdonada provenga de
SB
transacciones efectuadas entre y con partes relacionadas a que se refiere el artículo 179 de esta Ley.
Nq
• Enajenación de cuentas por cobrar y títulos de crédito distintos a acciones.
M
Para fines de la determinación del ingreso conforme a este punto, los contribuyentes deberán
rán considerar
con como ingreso el
F!
importe total que se obtenga por dicha enajenación, sin deducción alguna.
88
• Recuperación por seguros, fianzas, etc., tratándose de pérdidas de bienes del contribuyente
ntribuye cuando los bienes sean
afectos a la actividad empresarial o al servicio profesional.
#iK
C1
Cabe señalar que para este supuesto en particular no es aplicable la exención prevista
revista en la fracción XXI del artículo 93 de la
LISR derivado de que la disposición antes mencionada explícitamente señala: Siempre
empre que
q no se trate de seguros relacionados
con bienes de activo fijo.
pP
De igual manera, el segundo párrafo del artículo 93 expone que la exención
ción de la
l fracción XXI, de esa misma disposición de
nH
la LISR, no será aplicable tratándose de ingresos por las actividades empresariales
saria o profesionales.
Sin embargo, habrá que recordar que en el tercer párrafo del artículo
o 37 de la LISR se indica lo siguiente:
PJ
Artículo 37. …
B8
Cuando el contribuyente reinvierta la cantidad

d recuperada
recupe en la adquisición de bienes de naturaleza
*B
análoga a los que perdió, o bien, para redimir pasivos por la adquisición de dichos bienes, únicamente
acumulará la parte de la cantidad recuperada
da no reinvertida
re o no utilizada para redimir pasivos.
AI
gI
…
SS
Por lo anterior, es importante que el contribuyente

ribuyen analice a profundidad cuando obtenga ingresos por recuperación por
seguros, fianzas, entre otros, tratándose de pérdidas
pérdida de bienes afectos a la actividad empresarial o servicio profesional, con la
G
finalidad de que evalúe el cumplir con lo establecido

estable en la disposición antes citada y en su caso no considere como ingresos
DM
acumulables dichas cantidades.

4E
• Las cantidades recibidas para

a efectuar
efec gastos por cuenta de terceros, salvo que se respalden con comprobantes fiscales
a nombre de aquel por cuenta
uenta de
d quien se realiza el gasto.
Pe
• Enajenación de obras de arte

a hechas por el contribuyente.
93
• Los percibidos por agentes

agente de instituciones de crédito, de seguros, de fianzas, etcétera.
• Explotación de una
na patente
pat aduanal.
8Q
• Explotación de derechos
der de autor, como la explotación de obras escritas, fotografías o dibujos.
En relación
ón con este ingreso, el contribuyente deberá considerar que la fracción XXIX del artículo 93 de la LISR establece
W
una exención
ención de hasta el equivalente a 20 UMA elevadas al año; por lo que los contribuyentes deberán acumular los
jnM
ingresos
os que excedan dicha cantidad:
XX
Ingreso por cantidades cobradas de derechos de autor

Ingresos por derechos de autor $1’263,894
menos: Ingresos exentos (20 UMA para 2020 elevadas al año) 653,868
igual: Ingresos acumulables 610,026
• Intereses cobrados derivados de la actividad empresarial o de la prestación del servicio profesional, por ejemplo,
intereses que provengan de las ventas que se realicen bajo este régimen.
• Devoluciones que se efectúen, o descuentos o bonificaciones que se reciban, siempre que se hubiera realizado la
deducción.
• Ganancias por enajenación de activos afectos a la actividad.
u
7m
Con el fin de brindar al lector un ejemplo de cuál sería la ganancia a considerar como ingreso acumulable, cumulab a
continuación, se presentan tres determinaciones de la ganancia o pérdida derivada de la enajenación de tres tipos de
SB
activos fijos que son una computadora, un automóvil y un terreno, aplicando las tasas de depreciación ación conforme
c al
culo 17-A
artículo 34 de la LISR y el factor de actualización correspondiente conforme al primer párrafo del artículo 1 del CFF,
tal y como se muestra en la tabla siguiente:
Nq
M
F!
Ingresos por enajenación de bienes
88
Computadora Automóvil Terreno
#iK
Fecha de enajenación 10/05/2021 2021
04/02/2021 12/10/2021
Precio de enajenación (A) $21,534 3,485
$93,485 $545,000
C1
Fecha de adquisición 30/09/2019 01/03/
01/03/2018 24/09/2009
Monto original de la inversión (B) 29,039.09 1
194,399.00 376,000.00
pP
Monto original de la inversión deducible (C) 29,039.09 175,000.00 376,000.00
nH
Cantidades ya deducidas (D) .57
13,793.57 131,250.00 N/A
PJ
Parte de la inversión aún no deducida fiscal (E) 5,245.52

15,245.52 43,750.00 376,000.00
(Costo de venta de activo fijo) (C-D)
B8
Parte de la inversión aún no deducida (F) 15,2

15,245.52 63,149.00 376,000.00
contable (B-D)
*B
INPC último mes de la 1a. mitad del uso en el G)

(G) 110.9070 110.2100 114.6010
AI
ejercicio
gI
INPC mes de adquisición (H) 103.9420 99.4922 73.5151

SS
Factor de actualización (G/H) (I) 1.0670 1.1077 1.5588

Parte de la inversión aún noo deducida
deduc (J) 16,266.97 52,500.36 586,108.80
G
actualizada (Costo de venta actualizado)

ctualizad (E *
DM
I)
Ganancia/Pérdida en eenajenación 6,288.48 30,336.00 169,000.00
4E
contable (A - F)
Pe
Ganancia/Pérdida
ida en eenajenación fiscal 5,267.03 40,984.64 -41,108.80
(A - J)
93
8Q
enajenac
En el caso de la enajenación del terreno, el INPC del mes más reciente, se considera el INPC del mes inmediato anterior a
jenació de acuerdo con lo establecido en el artículo 19, primer párrafo, de la LISR. Adicionalmente, para
la fecha de la enajenación,
mplo se señala en la parte de los conceptos activo fijo o inversión, estos no aplican para el terreno, ya que el
efectos del ejemplo
W
mismo no tienee esas características en virtud de que la LISR los tipifica como “terrenos”.
jnM
e puede
Como se pued observar, la tabla abarca diferentes supuestos que a grandes rasgos se explican a continuación.
ejemp de la enajenación de una computadora, el contribuyente deberá disminuir del precio de enajenación la parte de
En el ejemplo
XX
ersión aún
la inversión a no deducida, contemplando las actualizaciones correspondientes conforme al séptimo párrafo del artículo 31 de
la LISR.
Por otro lado, la enajenación de un automóvil, a diferencia de la computadora, explícitamente la ley en materia nos indica en
la fracción segunda del artículo 36, que la deducción de dicho activo se encuentra limitada a $175,000, por lo que, para efectos
de determinar el saldo por deducir, se debe considerar dicho monto y no el valor de la adquisición correspondiente. Posterior a
eso, aplicar el mismo procedimiento que en el de la computadora, en el ejemplo anterior resulta una ganancia fiscal.
Por último, en la enajenación de un terreno, el contribuyente deberá contemplar que los terrenos son activos que no se
deprecian, es decir, que no pierden valor con el transcurso del tiempo. Por lo anterior, la determinación de la ganancia o pérdida
que se comenta versa sobre precio de la enajenación, la cual se debe comparar con el costo del terreno actualizado, resultando
en una pérdida fiscal en el caso concreto, por lo que en dicho caso no habría cantidad alguna que se deba considerar como un
ingreso acumulable, por el contrario, representaría una deducción.
u
• Ingresos determinados presuntivamente por las autoridades fiscales.
7m
as, se refiere
Lo anterior, conforme las disposiciones legales lo indican –tal y como puede ser el CFF–, en otras palabras, r a
los ingresos de presunciones legales salvo prueba en contrario.
SB
o limitativo,
Es importante puntualizar que el listado anterior de los ingresos acumulables es enunciativo, mas no limitati ya que por
Nq
mencio
las actividades particulares que realicen los contribuyentes pudieran obtener ingresos diversos a los mencionados que deben
sionales siempre y cuando
ser considerados como parte de los ingresos por la realización de actividades empresariales y profesionales,
M
no sea de los ingresos señalados en alguno de los otros capítulos mencionados en la LISR.
F!
Una vez definidos los ingresos, es importante hacerse la siguiente pregunta: ¿Cuándo se e tendrán
tendr que considerar dichos
88
R indica que, para efectos de este
ingresos acumulables? Para dar respuesta a la pregunta anterior, el artículo 102 de la LISR
régimen, los ingresos se consideran acumulables en el momento en que sean efectivamente te percibidos.
perci
#iK
vamente percibidos cuando:
Para ello, el artículo 102 en su segundo párrafo nos indica que se consideran efectivamente
C1
• Se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aquelloss correspondan
corres a anticipos, a depósitos o a
cualquier otro concepto, sin importar el nombre con el que se les designe.
•
pP en efectúa
Se reciban títulos de crédito emitidos por una persona distinta de quien efect el pago.
nH
• o
Cuando sea en cheque, se considerará percibido el ingreso cuando:
- Se cobre el mismo.
PJ
- Los contribuyentes los transmitan a un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración.
B8
• Asimismo, la LISR indica que se entiende que el ingresoeso es efectivamente percibido cuando el interés del acreedor
n de las obligaciones.
queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción
*B
AI
ue, el CCF
En relación con lo anterior, es importante señalar que, C en su Libro Cuarto “De las obligaciones” desarrolla a lo largo
mas de
de cuatro Capítulos en su Título Quinto diferentes formas d la extinción de las obligaciones, abarcando del artículo 2185 al
gI
2223, entre las cuales se abordan las siguientes: Dee la compensación,

com de la confusión de derechos, de la remisión de deuda, y
SS
obligac
de la novación, como medios de extinción de las obligaciones.
Por otro lado, tratándose de los ingresos a que se refiere la fracción I del artículo 101 de la LISR, estos se considerarán
G
efectivamente percibidos en la fecha en quee se convenga

c la condonación, la quita o la remisión, o en la que se consume la
DM
prescripción. Lo anterior de acuerdo conon lo establecido

e en el tercer párrafo del artículo 102 de la ley que se ha venido
comentando.
nación de bienes que se exporten, se deberá acumular el ingreso cuando efectivamente se
Ahora bien, en el caso de enajenación
4E
so dentro
perciba. Si no se percibe el ingreso den de los 12 meses siguientes a aquel en el que se realice la exportación, se deberá
anscurri dicho plazo.
acumular el ingreso una vez transcurrido
Pe
ap
De igual manera que en el apartado anterior, para un mejor entendimiento, se presenta una tabla en la que se pretende
93
identificar algunos ejemploss de ingresos

in que debieran considerarse en conformidad con lo dispuesto en la Sección I, el Capítulo
R, del régimen de actividad empresarial y/o servicios profesionales:
II, del Título IV de la LISR,
8Q
W
Ingreso por: Sí No
jnM
V
Ventas de artículos ✘
Cantidades para gastos de terceros sin respaldo de comprobante
XX
Aguinaldo por ser trabajador de una empresa ✘

Renta de casa habitación ✘
Recuperación de indemnización de seguro ✘
Prestación de servicios médicos
2.2.1.3. DEDUCCIONES AUTORIZADAS
2.2.1.3.1. DEDUCCIONES AUTORIZADAS DEL RÉGIMEN
u
7m
Las personas físicas residentes en el país que tributan bajo este régimen tienen la posibilidad de efectuarr deducciones,
deduc
propias del régimen, para la determinación del impuesto a pagar, las cuales se encuentran contenidas en el artículo
rtículo 103 de la
SB
LISR que se cita a continuación:
Nq
Artículo 103. Las personas físicas que obtengan ingresos por actividades empresarialess o servicios
se
profesionales, podrán efectuar las deducciones siguientes:
M
I. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan,
gan, siempre
si que
F!
se hubiese acumulado el ingreso correspondiente.
88
II. Las adquisiciones de mercancías, así como de materias primas, productos uctos semiterminados
s o
#iK
terminados, que utilicen para prestar servicios, para fabricar bienes o para enajenarlos.
najenar
No serán deducibles conforme a esta fracción los activos fijos, los terrenos,
terreno las acciones, partes
C1
sociales, obligaciones y otros valores mobiliarios, los títulos valor que rep
representen la propiedad de
bienes, excepto certificados de depósito de bienes o mercancías, la moneda
mo extranjera, las piezas de
pP
oro o de plata que hubieran tenido el carácter de moneda nacional
denominadas onzas troy.
naciona o extranjera ni las piezas
nH
En el caso de ingresos por enajenación de terrenos y de acciones,

acci se estará a lo dispuesto en los
PJ
artículos 19 y 22 de esta Ley, respectivamente.

B8
III. Los gastos.24
IV. Las inversiones.25

*B
AI
V. Los intereses pagados derivados de la actividad

acti empresarial o servicio profesional, sin ajuste
alguno, así como los que se generen porr capitales
capit tomados en préstamo siempre y cuando dichos
gI
d las actividades a que se refiere esta Sección y se

capitales hayan sido invertidos en los fines de
SS
obtenga el comprobante fiscal correspondiente.

spondie
VI. Las cuotas a cargo de loss patrones

patro pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social.
G
DM
VII. Los pagos efectuados

os por el
e impuesto local sobre los ingresos por actividades empresariales o
servicios profesionales.
4E
Tratándose de personas
rsona físicas residentes en el extranjero que tengan uno o varios
establecimientos permanentes
erman en el país, podrán efectuar las deducciones que correspondan a las
Pe
actividades del establecimiento

stablec permanente, ya sean las erogadas en México o en cualquier otra
parte, aun cuando
ando se prorrateen con algún establecimiento ubicado en el extranjero, aplicando al
93
efecto lo dispuesto
puesto en el artículo 26 de esta Ley.
8Q
Los contrib
contribuyentes a que se refiere esta Sección, considerarán los gastos e inversiones no
deducibles
ibles del
de ejercicio, en los términos del artículo 28 de esta Ley.
W
En el caso concreto
concr de lo señalado en los párrafos segundo y tercero de la fracción II del artículo 103 de la LISR, se hace la
jnM
precisión de que hay

h ciertos bienes que no pueden considerarse como parte de los mencionados en dicha fracción, por lo que
para su deducci
deducción será necesario atender a las disposiciones fiscales aplicables para los diferentes tipos gastos.
XX
En relación con la fracción IV del artículo 103 de la multicitada Ley, lo establecido en el artículo 104 marca la pauta sobre la
n relaci
mecánicaa de deducción que se debe atender para el caso de las inversiones:
Artículo 104. Los contribuyentes a que se refiere esta Sección determinarán la deducción por inversiones
aplicando lo dispuesto en la Sección II del Capítulo II del Título II de esta Ley. Para estos efectos, se
consideran inversiones las señaladas en el artículo 32 de esta Ley.
Para los efectos de este artículo, los por cientos de deducción se aplicarán sobre el monto original
de la inversión, aun cuando ésta no se haya pagado en su totalidad en el ejercicio en que proceda su
deducción. Cuando no se pueda separar el monto original de la inversión de los intereses que en su
caso se paguen por el financiamiento, el por ciento que corresponda se aplicará sobre el monto total,
en cuyo caso, los intereses no podrán deducirse en los términos de la fracción V del artículo 103 de
esta Ley.
u
7m
Al respecto, cabe mencionar que, para el caso de las inversiones, la deducción de estas se lleva a cabo a través travé de la
Títu II de la
conocida “depreciación de los activos”. Por lo anterior y de manera complementaria, la Sección II del Capítulo II del Título
SB
ex
LISR contiene las reglas que deberán seguirse para la deducción de inversiones, cuyo análisis y comentarios se expresa en el
nto a ello.
análisis efectuado en relación con la deducción de inversiones, por lo que no se realizará mayor abundamiento el
Nq
onas físicas
Además de las reglas señaladas en la disposición citada anteriormente, para el caso de las personas fís que lleven a
posibi
cabo actividades empresariales o presten servicios profesionales en su casa habitación, tienen la posibilidad de considerar
M
onda a dicho bien, así como
como deducción la parte proporcional por concepto de deducción de inversiones, que le corresponda
F!
también podrán deducir como gastos, la parte proporcional del impuesto predial, de las contribuciones
ucion locales de mejoras, de
planificación o de cooperación para obras públicas que recaigan sobre el citado bien, de acuerdo con lo establecido en el
88
artículo 186 del RLISR, mismo que se cita a continuación para una mejor referencia:
#iK
Artículo 186. Los contribuyentes que perciban ingresos de los señalados en el artículo
art 100 de la Ley, o
bien, tributen en términos del Título IV, Capítulo II, Sección II de la Ley, y que ddestinen una parte de su
C1
casa habitación exclusivamente para el desarrollo de las actividadess de las la cuales provengan dichos
ingresos, o de las actividades a que se refiere el artículo 111, párrafo párr primero de la Ley, según
pP
corresponda, podrán deducir de dichos ingresos la parte proporcional onal del importe de las rentas pagadas
por su casa habitación cuando cuente con el comprobante fiscall correspondiente,
corres o cuando el inmueble
nH
sea de su propiedad, la parte de la deducción por inversiones que le corresponda a dicho bien, así como
ones locales
la parte proporcional del impuesto predial, de las contribuciones lo de mejoras, de planificación o de
PJ
tado bien.
cooperación para obras públicas que recaigan sobre el citado bie La parte proporcional en ambos casos
se determinará considerando el número de metros cuadradoscuadrad de construcción que el contribuyente
B8
relac
destine a la realización de dichas actividades, en relación con el total de metros cuadrados de
construcción del inmueble.
*B
ormente analizado a través de las disposiciones fiscales referentes a la

A manera de ejemplo, con fundamento en lo anteriormente
AI
cas práctico para fortalecer lo estudiado:

deducción de inversiones, a continuación, se presenta un caso
gI
SS
Datos generales:
G
DM
Tipo de bien
4E
Computadora Automóvil
Monto original de la in
inversión $29,039 $194,339
Pe
quisici
Fecha de adquisición 30/09/2019 01/03/2018
93
aje de depreciación
Porcentaje d 30% 25%
8Q
es depreciados
Meses depre a 2020 15 34
W
Datos adicionales:
onales
jnM
Para el caso de
d la computadora, la actualización del monto de la deducción para efectos del cálculo del pago provisional de
os es del
impuestos de mes de junio de 2021.
XX
n el caso
En ca del automóvil, se realizará la actualización del monto de la deducción para efectos del cálculo anual de
impuestos.
os
Inversiones
Pago provisional junio Cálculo anual
2021
Tipo de bien Computadora Automóvil
Fecha de adquisición 30/09/2019 01/03/2018
Monto original de la inversión $29,039 $194,399
u
Monto original de la inversión deducible 29,039 175,000
7m
por: Tasas de depreciaciones (Artículo 34 de la LISR) 30% 25%
SB
igual: Depreciación mensual (A) 725.98 3,645.833
Meses de vida 40 48
Nq
Meses depreciados a 2020 15 34
!M
Meses a depreciar 2021 (B) 6 12
8F
Depreciación sin actualización (A * B) (C) 4,355.86 43,750.00
INPC último mes 1a. mitad. Uso en el ejercicio 111.82400 113.0180
K8
entre: INPC mes de adquisición .9420
103.9420 99.4922
#i
igual: Factor de actualización (D) 1.075
1.0758 1.1359
C1
Deducción fiscal actualizada (C * D) 4,6
4,686.04 49,695.63
Observaciones
pP
nH
En relación con la deducción de inversiones, es importante tomar en consideración

con lo establecido en el artículo 31 de la
PJ
LISR, respecto de la mecánica de actualización, cabe mencionar las siguientes

siguien consideraciones que se tomaron en cuenta para
llevar a cabo el ejemplo anterior:
B8
Primero. El porcentaje y montos máximos de deducción se e encuentran

encu establecidos en los artículos 33, 34, 35 y 36 de la
LISR. Para el caso de inversiones como computadoras portátiles
rtátiles y automóviles, los porcentajes y montos señalados en el
*B
ejemplo práctico son los máximos autorizados. Cabe mencionar

mencion que, aunque la ley establece porcentajes máximos de
deducción anual, existe la opción de reducir esos porcentajes
ntajes siguiendo
s las reglas que establecen las disposiciones fiscales.
AI
Segundo. Tal y como lo señalan los artículos presentes entes en el párrafo anterior, para el ajuste de los montos a depreciar se
gI
deberá utilizar el factor que resulte de dividir el INPCC correspondiente

corres al último mes de la primera mitad del periodo en el que el
SS
bien haya sido utilizado entre el INPC del mes en n el que el bien fue adquirido, que en el caso práctico, para el pago provisional
correspondería al INPC del mes de marzo 2021 1 y el INPC
IN del mes de septiembre de 2019, respectivamente.
G
Para el cálculo de la depreciación del ejercicio,

jercicio, el activo (automóvil) se usó durante los 12 meses del año, por lo que el INPC
DM
que figuraría en el numerador sería el del mes de

d junio de 2021 (último mes de la primera mitad de meses de uso del ejercicio) y
marzo de 2018 para el denominador.
4E
Tercero. El factor señalado en el punto anterior deberá ser calculado hasta el diezmilésimo, de acuerdo con lo establecido
en el último párrafo del artículo 17-A
A del CFF.
Pe
Cuarto. Es importante destacartacar que,

q si bien es cierto que para la deducción de inversiones se atiende a lo señalado en uno
de los Capítulos del Título III de la LISR y que las deducciones para las personas morales se consideran hasta el cálculo anual,
93
para el cálculo del impuesto

uesto de cada uno de los pagos provisionales de las personas físicas, derivado de la mecánica del
cálculo del impuesto mensual
ensual en el que se consideran tanto ingresos como deducciones, la actualización podrá realizarse bajo
8Q
esa misma base, es decir, d de manera mensual.

W
Requisitos para las

la deducciones
jnM
Continuando
uando con
c lo establecido en las disposiciones fiscales respecto de las deducciones autorizadas para personas físicas
que tributan
utan bajo
baj el presente régimen, el artículo 105 de la LISR señala los requisitos que las deducciones que se pretendan
XX
realizar
ar deben
debe cumplir para ser autorizadas:
Artículo 105. Las deducciones autorizadas en esta Sección, además de cumplir con los requisitos
establecidos en otras disposiciones fiscales, deberán reunir los siguientes:
I. Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate. Se consideran

efectivamente erogadas cuando el pago haya sido realizado en efectivo, mediante traspasos de
cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa, en servicios o en otros bienes que no sean
títulos de crédito. Tratándose de pagos con cheque, se considerará efectivamente erogado en la fecha
en la que el mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un
tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración. Asimismo, se consideran
efectivamente erogadas cuando el contribuyente entregue títulos de crédito suscritos por una persona
u
distinta. También se entiende que es efectivamente erogado cuando el interés del acreedor queda
7m
satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones.
ón se
Cuando los pagos a que se refiere el párrafo anterior se efectúen con cheque, la deducción
SB
efectuará en el ejercicio en que éste se cobre, siempre que entre la fecha consignada en el e
heque no
comprobante fiscal que se haya expedido y la fecha en que efectivamente se cobre dicho cheque n
Nq
hayan transcurrido más de cuatro meses.
M
ulo 189 del RLISR reglamenta
En relación con lo señalado en el párrafo segundo de la fracción I del presente artículo, el artículo
F!
la deducción de erogaciones efectuadas con cheque tal y como se cita a continuación:
88
Artículo 189. Para efectos del artículo 105, fracción I, párrafo segundo de la Ley, se podrá efectuar la
#iK
transcu
deducción de las erogaciones efectuadas con cheque, aun cuando hayan transcurrido más de cuatro
xpedid y la fecha en la que
meses entre la fecha consignada en el comprobante fiscal que se haya expedido
C1
pondan al mismo ejercicio.
efectivamente se cobre dicho cheque, siempre que ambas fechas correspondan
Cuando el cheque se cobre en el ejercicio inmediato siguiente e a aquel al que corresponda el

pP
comprobante fiscal que se haya expedido, los contribuyentes podrán efectuar la deducción en el
onsignad en el comprobante fiscal y la
ejercicio en el que éste se cobre, siempre que entre la fecha consignada
nH
transcu
fecha en la que efectivamente se cobre el cheque no hayan transcurrido más de cuatro meses.
PJ
s, se tiene:
Siguiendo con el análisis del artículo de deducciones autorizadas, t
B8
Artículo 105.
*B
I. …
AI
Se presume que la suscripción de títulostulos de crédito, por el contribuyente, diversos al cheque,

gI
constituye garantía del pago del precio o de la contraprestación pactada por la actividad empresarial o
SS
por el servicio profesional. En estoss casos,

casos se entenderá recibido el pago cuando efectivamente se
realice, o cuando los contribuyentes
ntes transmitan
tra a un tercero los títulos de crédito, excepto cuando
dicha transmisión sea en procuración.
ración.
G
DM
Tratándose de inversiones,
es, éstas
ésta deberán deducirse en el ejercicio en el que se inicie su utilización
o en el ejercicio siguiente,
e, aun cuando
c en dicho ejercicio no se haya erogado en su totalidad el monto
original de la inversión.
4E
II. Que sean estrictamente

stricta indispensables para la obtención de los ingresos por los que se está
Pe
obligado al pago de este

e impuesto en los términos de esta Sección. …
93
Al respecto de lo señalado
ñalado en la fracción II del presente artículo en análisis y, debido a la falta de claridad respecto a lo que
se considera “estrictamente
amente indispensable”,
i es de comentarse que existe una jurisprudencia emitida por la SCJN en donde se
8Q
aborda dicho precepto,

to, misma
mi que se cita a continuación a modo de paréntesis y para una mayor referencia:
W
IMPUESTO SOBRE LA RENTA, GASTOS ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES PARA LOS

IMPU
jnM
FINES DE LA EMPRESA. ES PERMITIDA LA DEDUCIBILIDAD DE LOS BONOS Y PREMIOS A

LOS AGENTES DE SEGUROS. Los gastos deducibles permitidos por la ley a los contribuyentes,
como es sabido, deben cumplir con ciertos requisitos, entre los cuales se encuentra, que sean
com
XX
estrictamente indispensables para los fines de la actividad empresarial, la concepción genérica de

este requisito, que el legislador estableció en la fracción I del artículo 24 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, es justificable al atender a la cantidad de supuestos casuísticos, que en cada caso concreto
puedan recibir los calificativos de “estrictamente indispensables”. Así, siendo imposible el engendrar
una definición que abarque todas las hipótesis factibles o establecer reglas generales para su
determinación, resulta necesario interpretar el calificativo de estrictamente indispensable, atendiendo a
los fines de cada empresa y al gasto específico en sí. De esta manera, conviene precisar los
elementos que tomamos en cuenta para determinar, que en el caso concreto, los bonos y premios
pagados a los agentes de seguros sí son deducibles. En primer lugar, por gastos entendemos las
erogaciones o salidas de dinero o bienes del patrimonio de una empresa, sin recuperación. En
segundo lugar, debemos atender a las acepciones comunes, que nos da el Diccionario de la Lengua
Española, el cual señala como significado de estrictamente “precisamente, en todo rigor de derecho”,
u
y como estricto “estrecho, ajustado enteramente a la necesidad o a la ley” (página 592 de la décimo
7m
novena edición), y por lo que toca a necesario, señala tres acepciones: “que precisa, forzosa e
inevitablemente ha de ser o de suceder”, “dícese de lo que se hace y ejecuta obligado de otra cosa, sa,
SB
como opuesto a voluntario y espontáneo” y “que es menester indispensablemente o hacer falta para
un fin” (página 920 de la citada obra y de la misma edición). Así, conforme al significado común mún y
usual de los calificativos empleados por el legislador, por estrictamente necesario entendemos, emos, lo
Nq
ajustado enteramente a la necesidad o a la ley, que inevitablemente ha de hacerse o ajustarse starse para
alcanzar un fin determinado. Por último, y para una mejor comprensión de los os calificativos
calif
M
examinados, conviene atender a los elementos comunes que se han tomado en cuenta ta en la doctrina,
F!
dichos elementos son: 1) Que el gasto esté relacionado directamente con la a actividad
act de la
empresa. 2) Que sea necesario para alcanzar los fines de su actividad o el desarrollo rrollo de ésta. 3) Que
88
de no producirse se podrían afectar sus actividades o entorpecer su normal ormal funcionamiento
fu o
#iK
desarrollo. Quedando claros los elementos considerados, resta explicar ar su aplicación al caso
concreto. Comenzaremos por decir que, la actividad empresarial de la a quejosa
quejo versa sobre las
actividades propias de una institución de seguros, teniendo concesión para operar op sobre seguros de
C1
vida, de acciones y enfermedades, y tratándose de daños en el ramo mo de crédito únicamente como
reaseguradora, esto es, tomando a su cargo parcial o totalmente e un
u riesgo ya cubierto por otra
pP
institución, o el remanente de daños que exceda de la cantidad
cumplir con dicha actividad empresarial, la quejosa cuenta, entre
dad asegurada
as por la primera. Para
re otros colaboradores, con agentes de
nH
seguros que intervienen en la contratación de seguros o reaseguros,reaseg mediante el intercambio de
brarlos, conservarlos o modificarlos. Según la
propuestas y aceptaciones, y el asesoramiento para celebrarlos,
PJ
mejor conveniencia de los contratantes. Ahora bien, dicha cha institución,

inst pagó bonos y premios a varios
expedic
de sus agentes de seguros, por su intervención en la expedición de pólizas y en base a volúmenes de
B8
producción, conservación de cartera, reclutamiento, o, renovación,

renova etcétera, este gasto está relacionado
directamente con su actividad empresarial y el desarrollodes de ésta. De tal manera, los pagos
*B
consistentes en bonos, premios o estímuloss a los agentes de seguros que mayor número de
conse
contratos realizaron, o de renovaciones, o conservaron o ampliaron clientes, actos objetivamente
AI
apropiados para los fines de la empresa, son on verdaderas

ve contraprestaciones, esto es, mientras mejor
gI
entes por
resultado arrojen las labores de los agentes po ingresos obtenidos por venta de seguros, mejoran los
ta
ingresos de la empresa de seguros, y por lo tanto, le resulta necesario pagar más a sus promotores o
SS
vendedores para aumentar su propia pia base

bas gravable. Además, dicho pago es a su vez, un ingreso del
agando su propio impuesto. Así, puede presumirse una estrecha
trabajador, por el cual está pagando
G
inc
vinculación entre la erogación y el incremento obtenido en las ventas, lo que comprueba la necesidad
DM
del gasto, además, con dichos chos estímulos

e se va originando el progreso de la empresa, resultando
necesario para alcanzar tal fin,fin se hacen así, obligados para mantener y conservar la unidad de
ón del servicio
producción y distribución s de seguros que presta la quejosa. Para la mejor comprensión del
4E
caso a estudio convieneene preguntarse,

pre de no realizarse la erogación, se tendrían que suspender las
empres o éstas necesariamente disminuirían. La respuesta definitivamente es sí
actividades de la empresa,
Pe
sto es,
disminuirían, esto es si la empresa quejosa no premia, estimula o reconoce a través de una
económ
remuneración económica el mayor esfuerzo o trabajo realizado por sus agentes de seguros, éstos al
93
inc
no recibir un incentivo, dejarán de avivar la actividad de la empresa, viéndose necesariamente
da su producción
disminuida p y en consecuencia sus ingresos. Por lo tanto, los gastos efectuados por
8Q
prem
bonos y premios pagados a los agentes de seguros, no son gastos superfluos e innecesarios, sino
aciones estrictamente indispensables para los fines de la empresa quejosa, pues de no hacerlos
erogaciones
W
se podría
podrían afectar sus actividades o entorpecer su desarrollo.
jnM
TE
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
XX
A
Artículo 105. …
III. Que cuando esta Ley permita la deducción de inversiones se proceda en los términos del
artículo 104 de esta Ley. Tratándose de contratos de arrendamiento financiero, además deberán
cumplirse los requisitos del artículo 38 de esta Ley.
IV. Que se resten una sola vez, aun cuando estén relacionadas con la obtención de diversos
ingresos.
V. Que los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan conforme a las leyes de la materia y
correspondan a conceptos que esta Ley señala como deducibles o que en otras leyes se establezca
la obligación de contratarlos y siempre que, tratándose de seguros, durante la vigencia de la póliza no
se otorguen préstamos por parte de la aseguradora, a persona alguna, con garantía de las sumas
u
aseguradas, de las primas pagadas o de las reservas matemáticas.
7m
des
VI. Cuando el pago se realice a plazos, la deducción procederá por el monto de las parcialidades
SB
efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio que corresponda, excepto tratándose de e las
deducciones a que se refiere el artículo 104 de esta Ley.
Nq
VII. Que tratándose de las inversiones no se les dé efectos fiscales a su revaluación.
M
VIII. Que al realizar las operaciones correspondientes o a más tardar el último día del ejercicio,
eje se
F!
reúnan los requisitos que para cada deducción en particular establece esta a Ley. Tratándose
únicamente de los comprobantes fiscales a que se refiere el primer párrafo de la fracción
racción III del artículo
88
27 de esta Ley, estos se obtengan a más tardar el día en que el contribuyente ente deba
de presentar su
declaración del ejercicio y la fecha de expedición de dicho comprobante fiscalal deberá
debe corresponder al
#iK
ejercicio en el que se efectúa la deducción.
C1
culo 27, fracciones III, IV, V, VI,
Para los efectos de esta sección, se estará a lo dispuesto en el artículo
X, XI, XIII, XIV, XVII, XVIII, XIX y XXI de esta Ley.
pP
Referente a lo señalado en el artículo 105 anteriormente citado, se deberán
án tomar
toma en cuenta dos aspectos:
nH
a) El último párrafo descrito en el mencionado artículo, establece que además
ad de los requisitos de las deducciones de
personas físicas con actividad empresarial y profesional, se deberá cumplir
umplir con
c los requisitos de las deducciones señalados en
PJ
las fracciones ahí citadas del artículo 27 de la LISR, haciendo extensivos

ensivo algunos de los requisitos aplicables para personas
morales a las personas físicas que tributen bajo el presente régimen.
men.
B8
b) La fracción III del artículo 27 de la LISR señala que, para

ra que los
l pagos mayores a $2,000 sean deducibles, deberán ser
*B
pagados mediante transferencia electrónica de fondos, chequeheque nominativo,

n tarjeta de crédito, de débito, de servicios, o los
denominados monederos electrónicos autorizados por el SAT, sin s embargo, en el segundo párrafo de dicho precepto, señala que
AI
para el caso de la compra de combustibles para vehículos os marítimos,

mar aéreos y terrestres, el pago deberá efectuarse a través de
pendien
alguno de los medios de pago antes señalados, independientemente del monto de la compra.
gI
e pago se deberá aplicar al pago de cuotas de peaje en carreteras que cuenten

Adicionalmente, el mismo criterio de medio de
SS
icular o sistemas electrónicos de pago, esto de conformidad con el artículo 188

con sistemas de identificación automática vehicular
del RLISR, mismo que se cita a continuaciónn para una
u mayor referencia:
G
DM
Artículo 188. Para efectos del artí

artículo 103, fracción III, de la Ley, para que los contribuyentes puedan
p
deducir las cuotas de peaje pagadas en carreteras que cuenten con sistemas de identificación
4E
sistema electrónicos de pago, deberán amparar el gasto con el comprobante

automática vehicular o sistemas
to correspondiente
fiscal y el complemento co de la tarjeta de identificación automática vehicular o de los
Pe
cos de pago.
sistemas electrónicos p
93
ES PERSONALES
2.2.1.3.2. DEDUCCIONES PER
8Q
anterio las personas físicas que tributan bajo este régimen podrán adicionar al monto de las deducciones
Además de lo anterior,
W
específicas del régimen señaladas previamente, deducciones personales, con la observación de que estas solo se considerarán
o del impuesto
para el cálculo im anual y no así para la determinación de los pagos provisionales mensuales. Si bien, se comentarán
jnM
uccione personales en el apartado 3, Cálculo del ISR anual, en donde se mencionarán los cambios derivados de la
dichas deducciones
Reforma Fiscal 2022, el artículo 151 de la LISR las detalla tal y como se cita a continuación:
XX
Artículo 151. Las personas físicas residentes en el país que obtengan ingresos de los señalados en este
Título, para calcular su impuesto anual, podrán hacer, además de las deducciones autorizadas en cada
Capítulo de esta Ley que les correspondan, las siguientes deducciones personales:
I. Los pagos por honorarios médicos, dentales y por servicios profesionales en materia de
psicología y nutrición prestados por personas con título profesional legalmente expedido y registrado
por las autoridades educativas competentes, así como los gastos hospitalarios, efectuados por el
contribuyente para sí, para su cónyuge o para la persona con quien viva en concubinato y para sus
ascendientes o descendientes en línea recta, siempre que dichas personas no perciban durante el año
de calendario ingresos en cantidad igual o superior a la que resulte de calcular el salario mínimo
u
general del área geográfica del contribuyente26 elevado al año, y se efectúen mediante cheque
7m
nominativo del contribuyente, transferencias electrónicas de fondos, desde cuentas abiertas a nombree
del contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y las entidades que para tal
SB
efecto autorice el Banco de México o mediante tarjeta de crédito, de débito, o de servicios.
Las autoridades fiscales podrán liberar de la obligación de pagar las erogaciones a travéss de los
lo
Nq
zo
medios establecidos en el párrafo anterior, cuando las mismas se efectúen en poblaciones o en zonas
rurales sin servicios financieros.
M
F!
Para efectos del párrafo anterior, también serán deducibles los pagos efectuados dos por honorarios
médicos, dentales o de enfermería, por análisis, estudios clínicos o prótesis, gastos hospitalarios,
88
ente, derivados de las
compra o alquiler de aparatos para el establecimiento o rehabilitación del paciente,
incapacidades a que se refiere el artículo 477 de la Ley Federal del Trabajo, cuando se cuente con el
#iK
institu
certificado o la constancia de incapacidad correspondiente expedida por las instituciones públicas del
Sistema Nacional de Salud, o los que deriven de una discapacidad en términos
érminos de lo dispuesto por la
C1
Ley General para la Inclusión de las Personas con Discapacidad y se e cuente
cu con el certificado de
reconocimiento y calificación de discapacidad emitido por las citadas
as instituciones
instit públicas conforme
párrafo de este artículo.

pP
a esta última Ley. Lo dispuesto en este párrafo no estará sujeto to al límite
l establecido en el último
nH
En el caso de incapacidad temporal o incapacidad permanente
anente parcial, o bien, de discapacidad, la
deducción a que se refiere el párrafo anterior sólo será
erá procedente
pro cuando dicha incapacidad o
PJ
discapacidad, sea igual o mayor a un 50% de la capacidad

idad normal.
n
B8
Para efectos de la deducción a que se refiere el segundo

segu párrafo de esta fracción, el comprobante
fiscal digital correspondiente deberá contener laa especificación
espe de que los gastos amparados con el
*B
mismo están relacionados directamente con la a atención

atenc de la incapacidad o discapacidad de que se
AI
trate. Adicionalmente, el Servicio de Administración

nistraci Tributaria, mediante reglas de carácter general,
podrá establecer otros requisitos que deberá
rá contener
con el comprobante fiscal digital por Internet.
gI
II. Los gastos de funerales en laa parte en

e que no excedan del salario mínimo general del área
SS
geográfica del contribuyente elevado

ado al año,
a efectuados para las personas señaladas en la fracción
que antecede.27
G
DM
III. Los donativos no onerosos

erosos ni
n remunerativos, que satisfagan los requisitos previstos en esta Ley
p
y en las reglas generales que para el efecto establezca el Servicio de Administración Tributaria y que
ientes casos:
se otorguen en los siguientes c
4E
eración a las entidades federativas o los municipios, a sus organismos

a) A la Federación,
Pe
tr
descentralizados que tributen conforme al Título III de la presente Ley, así como a los organismos
internacionaless de los que México sea miembro de pleno derecho, siempre que los fines para los que
93
fueron creados,
dos, correspondan
corr a las actividades por las que se puede obtener autorización para recibir
donativos deducibles
deducib de impuestos.
8Q
b) A las e
entidades a las que se refiere el sexto párrafo del artículo 82 de esta Ley.
W
c) A las
l entidades a que se refieren los artículos 79, fracción XIX y 82 de esta Ley.
jnM
d) A las personas morales a las que se refieren las fracciones VI, X, XI, XX y XXV del artículo 79 de
d
esta
est Ley y que cumplan con los requisitos establecidos en el artículo 82 de la misma Ley.
XX
e) A las asociaciones y sociedades civiles que otorguen becas y cumplan con los requisitos del
artículo 83 de esta Ley.
El Servicio de Administración Tributaria publicará en el Diario Oficial de la Federación y dará a

conocer en su página electrónica de Internet los datos de las instituciones a que se refieren los
incisos b), c), d) y e) de esta fracción que reúnan los requisitos antes señalados.
Tratándose de donativos otorgados a instituciones de enseñanza serán deducibles siempre que

sean establecimientos públicos o de propiedad de particulares que tengan autorización o
reconocimiento de validez oficial de estudios en los términos de la Ley General de Educación, se
destinen a la adquisición de bienes de inversión, a la investigación científica o desarrollo de tecnología,
u
así como a gastos de administración hasta por el monto, en este último caso, que señale el
7m
Reglamento de esta Ley; se trate de donaciones no onerosas ni remunerativas, conforme a las reglas as
generales que al efecto determine la Secretaría de Educación Pública, y dichas instituciones no hayan ayan
SB
distribuido remanentes a sus socios o integrantes en los últimos cinco años.
Nq
a cantidad
El monto total de los donativos a que se refiere esta fracción será deducible hasta por una cantida
que no exceda del 7% de los ingresos acumulables que sirvan de base para calcular el impuesto imp
M
sobre la renta a cargo del contribuyente en el ejercicio inmediato anterior a aquél en el que se efectúe
la deducción, antes de aplicar las deducciones a que se refiere el presente artículo. culo. Cuando
C se
F!
unicipi
realicen donativos a favor de la Federación, de las entidades federativas, de los municipios, o de sus
88
organismos descentralizados, el monto deducible no podrá exceder del 4% de los ingresos
dedu
acumulables a que se refiere este párrafo, sin que en ningún caso el límite de la deducción tratándose
#iK
xceda del 7% citado.
de estos donativos, y de los realizados a donatarias autorizadas distintas, exceda
aria no podrá contratar con su

Cuando se otorguen donativos entre partes relacionadas, la donataria
C1
servici
parte relacionada que le efectúo el donativo, la prestación de servicios, la enajenación, o el
o, el donante deberá considerar el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. En caso contrario,
pP te como
monto de la deducción efectuada por el donativo correspondiente com un ingreso acumulable para
efectos del cálculo del impuesto sobre la renta, actualizado desde la fecha en que se aplicó la
nH
umulac
deducción y hasta el momento en que se lleve a cabo su acumulación.
PJ
ejercic por créditos hipotecarios destinados

IV. Los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio
a la adquisición de su casa habitación contratadoss con las l instituciones integrantes del sistema
B8
financiero, siempre que el monto total de los créditos itos otorgados

ot por dicho inmueble no exceda de
setecientas cincuenta mil unidades de inversión. Para estose efectos, se considerarán como intereses
*B
amente pagados en el ejercicio excedan al ajuste anual

reales el monto en el que los intereses efectivamente
nará aplicando
por inflación del mismo ejercicio y se determinará a en lo conducente lo dispuesto en el tercer
AI
period que corresponda.

párrafo del artículo 134 de esta Ley, por el periodo
gI
nciero, a que se refiere el párrafo anterior, deberán expedir

Los integrantes del sistema financiero,
SS
comprobante fiscal en el que conste te el monto

m del interés real pagado por el contribuyente en el
términ
ejercicio de que se trate, en los términos que se establezca en las reglas que al efecto expida el
G
Servicio de Administración Tributaria.

taria.
DM
V. Las aportaciones complementarias

comple de retiro realizadas directamente en la subcuenta de
aportaciones complementarias
ntarias de
d retiro, en los términos de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el
4E
Retiro o a las cuentas de planes

plan personales de retiro, así como las aportaciones voluntarias realizadas
a la subcuenta de aportaciones
portac voluntarias, siempre que en este último caso dichas aportaciones
Pe
cumplan con los requisitos

requis de permanencia establecidos para los planes de retiro conforme al
segundo párrafo o de esta
e fracción. El monto de la deducción a que se refiere esta fracción será de
93
hasta el 10% % de los ingresos acumulables del contribuyente en el ejercicio, sin que dichas
aportaciones
es excedan
exce del equivalente a cinco salarios mínimos generales del área geográfica del
8Q
yente28 elevados al año.

contribuyente
los efectos del párrafo anterior, se consideran planes personales de retiro, aquellas cuentas o
Para lo
W
canales
anales dde inversión, que se establezcan con el único fin de recibir y administrar recursos destinados
jnM
exclusivamente para ser utilizados cuando el titular llegue a la edad de 65 años o en los casos de
exclus
invalidez o incapacidad del titular para realizar un trabajo personal remunerado de conformidad con las
inval
leyes de seguridad social, siempre que sean administrados en cuentas individualizadas por
ley
XX
instituciones de seguros, instituciones de crédito, casas de bolsa, administradoras de fondos para el

retiro, sociedades distribuidoras integrales de acciones de fondos de inversión o sociedades
operadoras de fondos de inversión con autorización para operar en el país, siempre que obtengan
autorización previa del Servicio de Administración Tributaria y cumplan los requisitos y las condiciones
para mantener su vigencia, en los términos que para tal efecto establezca dicho órgano
desconcentrado mediante reglas de carácter general. En el caso de que los planes personales de
retiro sean contratados de manera colectiva, se deberá identificar a cada una de las personas físicas
que integran dichos planes, además de cumplir con los requisitos que para tal efecto establezca el
Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general. En estos casos, cada
persona física estará sujeta al monto de la deducción a que se refiere el párrafo anterior.
Cuando los recursos invertidos en las subcuentas de aportaciones complementarias de retiro, en

las subcuentas de aportaciones voluntarias o en los planes personales de retiro, así como los
u
rendimientos que ellos generen, se retiren antes de que se cumplan los requisitos establecidos en
7m
esta fracción, el retiro se considerará ingreso acumulable en los términos del Capítulo IX de este
Título.
SB
o o el
En el caso de fallecimiento del titular del plan personal de retiro, el beneficiario designado e
ectúe de
heredero, estarán obligados a acumular a sus demás ingresos del ejercicio, los retiros que efectúe d
Nq
la cuenta o canales de inversión, según sea el caso.
M
VI. Las primas por seguros de gastos médicos, complementarios o independientes de los servicios
ue el beneficiario
de salud proporcionados por instituciones públicas de seguridad social, siempre que b
F!
concubi
sea el propio contribuyente, su cónyuge o la persona con quien vive en concubinato, o sus
88
ascendientes o descendientes, en línea recta.
#iK
VII. Los gastos destinados a la transportación escolar de los descendientes
ntes en línea recta cuando
ésta sea obligatoria en los términos de las disposiciones jurídicas del área donde la escuela se
encuentre ubicada o cuando para todos los alumnos se incluya dicho o gasto en la colegiatura. Para
C1
estos efectos, se deberá separar en el comprobante el monto que ue corresponda
corre por concepto de
transportación escolar y se efectúen mediante cheque nominativo o del contribuyente, transferencias
pP contr
electrónicas de fondos, desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente
componen el sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice
a
en instituciones que
el Banco de México o
nH
mediante tarjeta de crédito, de débito, o de servicios.
PJ
Las autoridades fiscales podrán liberar de la obligación

ación de pagar las erogaciones a través de los
medios establecidos en el párrafo anterior, cuando lass mismas
misma se efectúen en poblaciones o en zonas
B8
rurales sin servicios financieros.

*B
VIII. Los pagos efectuados por concepto del impuesto

im local sobre ingresos por salarios y en
general por la prestación de un servicio personal
onal subordinado,
s siempre que la tasa de dicho impuesto
AI
no exceda del 5%.

gI
Para determinar el área geográfica del contribuyente

con se atenderá al lugar donde se encuentre su
SS
casa habitación al 31 de diciembre del año de que se trate. Las personas que a la fecha citada tengan
su domicilio fuera del territorio nacional,
naciona atenderán al área geográfica correspondiente al Distrito
G
Federal.
DM
Para que procedan las deducciones

deducc a que se refieren las fracciones I y II que anteceden, se deberá
acreditar mediante comprobantes
probante fiscales, que las cantidades correspondientes fueron efectivamente
4E
pagadas en el año de calendario

alenda de que se trate a instituciones o personas residentes en el país. Si el
contribuyente recupera
ra parte
part de dichas cantidades, únicamente deducirá la diferencia no recuperada.
Pe
Los requisitos
os de las deducciones establecidas en el Capítulo X de este Título no son aplicables a
las deducciones
es personales
per a que se refiere este artículo.
93
El monto total de las deducciones que podrán efectuar los contribuyentes en los términos de este
onto tota
8Q
artículo,, no podrá
p exceder de la cantidad que resulte menor entre cinco veces el valor de la Unidad de
Medidaida y Actualización,
A o del 15% del total de los ingresos del contribuyente, incluyendo aquéllos por
W
loss que non se pague el impuesto. Lo dispuesto en este párrafo no será aplicable tratándose de la
jnM
fracción
acció V de este artículo.
XX
Ejemplo:
mplo:
Habiendo definido cuáles son las deducciones a las que se tiene derecho para quienes tributen bajo el presente régimen, a
continuación, se muestran algunos ejemplos, así como su clasificación:
Concepto Deducción Deducción No deducible

autorizada personal
Descuentos otorgados a clientes ✘
Adquisición de mercancía sin comprobante ✘
u
Gastos de publicidad ✘
7m
Gastos funerales ✘
✘
SB
Cuotas de seguridad social patronales
Gastos por cuenta de terceros sin comprobantes ✘
Nq
Inversiones ✘
!M
Gastos hospitalarios de hermano ✘
8F
Intereses reales hipotecarios ✘
Trasporte de personal ✘
K8
Compra de lentes ✘
#i
Compra de maquinaria ✘
C1
Revaluación de inversiones
pP
Vacaciones familiares
nH
PJ
2.2.1.4. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

B8
cciones a que tienen derecho las personas que tributan bajo el

Una vez estudiado tanto los ingresos sujetos, como las deducciones
presente régimen, corresponde hablar de la determinación del impuesto,
impuest de la cual se tienen dos obligaciones: (i) determinación
*B
y entero de pagos provisionales; y (ii) cálculo del impuesto anual.

AI
2.2.1.4.1. PAGO PROVISIONAL

gI
SS
os provisionales
Primero, es importante señalar que los pagos prov que tienen que realizarse de acuerdo con este régimen, son
considerados como cantidades que se pagan n a cuenta
cue del impuesto del ejercicio y para su determinación, una vez que los
G
ingresos y deducciones fueron identificados, para determinar el impuesto a pagar se debe atender a lo señalado en el artículo
DM
106 de la LISR:
Artículo 106. Los contribuyentes

tribuye a que se refiere esta Sección, efectuarán pagos provisionales
4E
mensuales a cuenta del el impuesto

imp del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a
aquél al que corresponda
ponda el e pago, mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas. El
Pe
pago provisional se determinará

de restando de la totalidad de los ingresos a que se refiere esta Sección
obtenidos en ell periodo
period comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que
93
corresponde el pago,
pago las deducciones autorizadas en esta Sección correspondientes al mismo periodo y
la participación
ación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los
8Q
términos del artículo

a 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y, en su caso, las
pérdidas
as fiscales
fisc ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido.
W
Al resultado
re que se obtenga conforme al párrafo anterior, se le aplicará la tarifa que se determine
jnM
de acuerdo
ac con lo siguiente:
XX
Se tomará como base la tarifa del artículo 96 de esta Ley, sumando las cantidades
correspondientes a las columnas relativas al límite inferior, límite superior y cuota fija, que en los
términos de dicho artículo resulten para cada uno de los meses del periodo a que se refiere el pago
provisional de que se trate, y que correspondan al mismo renglón identificado por el mismo por ciento
para aplicarse sobre el excedente del límite inferior. Las autoridades fiscales realizarán las
operaciones aritméticas previstas en este párrafo para calcular la tarifa aplicable y la publicará en el
Diario Oficial de la Federación.
Contra el pago provisional determinado conforme a este artículo, se acreditarán los pagos
provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad.
Cuando los contribuyentes presten servicios profesionales a las personas morales, éstas deberán
retener, como pago provisional, el monto que resulte de aplicar la tasa del 10% sobre el monto de los
pagos que les efectúen, sin deducción alguna, debiendo proporcionar a los contribuyentes
u
7m
comprobante fiscal en el que conste el monto del impuesto retenido, el cual deberá enterarse, en su
caso, conjuntamente con las retenciones señaladas en el artículo 96 de esta Ley. El impuesto to
n los
retenido en los términos de este párrafo será acreditable contra el impuesto a pagar que resulte en
SB
pagos provisionales de conformidad con este artículo.
Nq
Las personas morales obligadas a efectuar la retención podrán optar por no proporcionar orcionar el
comprobante fiscal a que se refiere el párrafo anterior, siempre que la persona física queue preste
pres los
M
servicios profesionales les expida un comprobante fiscal que cumpla con los requisitos sitos a que se
obante se señale
refieren los artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la Federación y en el comprobante
F!
expresamente el monto del impuesto retenido. En este caso, las personas físicas cas que
qu expidan el
88
mpuesto y efectuar el
comprobante fiscal podrán considerarlo como comprobante de retención del impuesto
acreditamiento del mismo en los términos de las disposiciones fiscales. Lo previsto
revisto en
e este párrafo en
#iK
ningún caso libera a las personas morales de las obligaciones de efectuar, ar, en tiempo y forma, la
retención y entero del impuesto, en los términos de las disposicioness fiscales
fisc respecto de las
C1
personas a las que les hubieran efectuado dichas retenciones.
pP
Del citado artículo podemos destacar: Los pagos provisionales se deben efectuar
del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago, mediante
fectuar de manera mensual a más tardar el día 17
e declaración
decla que presentarán ante el apartado de
nH
Declaraciones y Pagos (DyP), de la página de Internet del SAT.
En relación con la fecha de pago es importante señalar que existe una facilidad
fac consistente en otorgar días adicionales para
PJ
efectuar el pago en algunos casos, para lo cual se debe atender lo señalado

señala en el artículo 5.1 del “Decreto que compila diversos
beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa”,
istrativa del 26 de diciembre de 2013, mismo que se cita a
B8
continuación a efectos de que pueda ser consultado y en caso no tener

ten alguna de las limitantes para acceder a dicha facilidad,
puedan tomarse los días adicionales que ahí se indican.
*B
AI
Artículo 5.1. Los contribuyentes que de conformidad

onformid con las disposiciones fiscales deban presentar
declaraciones provisionales o definitivas de impuestos
impue federales a más tardar el día 17 del mes siguiente
gI
al periodo al que corresponda la declaración,

ación, ya
y sea por impuestos propios o por retenciones, podrán
SS
presentarlas a más tardar el día que a continuación

contin se señala, considerando el sexto dígito numérico de
la clave del Registro Federal de Contribuyentes
ntribuye (RFC), de acuerdo con lo siguiente:
G
DM
Sexto dígito numérico de la cl

clave Fecha límite de pago
del RFC
C
4E
1y2 Día 17 más un día hábil

Pe

93
5y6 Día 17 más tres días hábiles

7y8 Día 17 más cuatro días hábiles
8Q
9y0 Día 17 más cinco días hábiles

W
jnM
Lo dispuesto en este artículo no será aplicable tratándose de:
l. Los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los supuestos a que se refiere el artículo 32-A
XX
del Código Fiscal de la Federación, que opten por dictaminar sus estados financieros por contador
público autorizado en los términos del artículo 52 del Código Fiscal de la Federación, así como los
contribuyentes a que se refiere el artículo 32-H de dicho ordenamiento
II. Los sujetos y entidades a que se refiere el artículo 20, Apartado B, fracciones I, II, III y IV, del
Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria.
III. La Federación y las entidades federativas.
IV. Los organismos descentralizados y las empresas de participación estatal mayoritaria de la

Federación.
V. Los organismos descentralizados y las empresas de participación estatal mayoritaria de las
u
entidades federativas, así como aquellos fondos o fideicomisos que, en los términos de sus
7m
respectivas legislaciones, tengan el carácter de entidades paraestatales, excepto los de loss
municipios.
SB
VI. Los partidos y asociaciones políticos legalmente reconocidos.
Nq
el Impuesto
VII. Las integradas e integradoras a que se refiere el Capítulo VI del Título II de la Ley del Impu
sobre la Renta.
M
F!
onales se toma en cuenta: (i) el
A diferencia de las personas morales en donde para determinar el monto de los pagos provisionales
88
e utilidad,
monto de los ingresos acumulables al mes al que corresponda el pago; y (ii) el coeficiente de utilidad tal y como se explicó en
era estimación,
el apartado correspondiente, lo que lleva a concluir que los pagos provisionales es una mera est las personas físicas
#iK
conside lo siguiente:
que tributan conforme al presente régimen para determinar el monto de los pagos deben considerar
enidos (acumulables), desde el inicio del
Primero, deben determinar una “utilidad”, restando a la totalidad de los ingresos obtenidos
C1
ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponda el pago, las deducciones duccio autorizadas y la PTU pagada
correspondientes al mismo periodo, así como en su caso las pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores pendientes de
disminuir.
pP a tarifa que
Al resultado que se obtenga conforme al párrafo anterior, se le aplicará la q le corresponda a cada uno de los meses
nH
del periodo de que se trate, es importante señalar que dichas tarifas son n dadas a conocer por las autoridades fiscales a través
del Anexo 8 de la RM en curso, las cuales son determinadas utilizando o como base la tarifa del artículo 96 de la LISR, en donde
PJ
básicamente van sumando a la mencionada tarifa una cantidad similar, por cada uno de los meses del periodo al que
corresponda el pago.
B8
Una vez determinado el impuesto correspondiente al periodo do de que

q se trate, se le disminuirán: (i) los pagos provisionales
uesto que hubiera sido retenido por personas morales, equivalente
del mismo ejercicio efectuados con anterioridad; y (ii) el impuesto
*B
al 10% por la prestación de servicios profesionales.

AI
De lo anterior se puede señalar que, si bien es ciertoo que los pagos provisionales a que se tiene obligación en los términos
señalados son únicamente a cuenta del impuesto anual, a diferencia de los pagos provisionales de las personas morales, el
gI
impuesto que se va pagando de manera mensuall representa

represe el impuesto que se va generando sobre bases reales y no una
SS
para e
mera estimación, ya que, por ejemplo, si se compara el pago provisional que se presente correspondiente al mes de diciembre,
contra el impuesto anual del mismo ejercicio,, la única
ún diferencia en su caso sería la que resultara de incluir para el cálculo
G
nen derecho
anual, las deducciones personales a que tienen der las personas físicas en términos del artículo 151 de la LISR.
DM
Ejemplo 1 (Persona física que obtiene ingresos por actividades empresariales)

4E
De acuerdo con lo repasado hasta el momento, a continuación se ejemplifica la determinación del pago provisional
correspondiente al mes de marzo
rzo de una persona física que obtiene ingresos por la prestación de servicios de mantenimiento y
Pe
venta de equipo de cómputo con los

lo siguientes datos:
93
8Q
Concepto Importe
Ingreso
Ingresos cobrados enero y febrero $238,950
W
Ded
Deducciones pagadas enero-febrero 187,394
jnM
Ingresos facturados marzo 102,374

XX
Transporte de personal 5,384

Adquisición de suministros pendientes de pago 23,293
Ingresos cobrados en marzo 109,738
Compra de mercancía 36,930
Gastos de publicidad 2,374
Compra de lentes personales 2,860
Pago de sueldos 9,893
Resolución ejemplo 1:
u
7m
SB
Determinación de ingresos acumulables:
Ingresos cobrados enero y febrero $238,950
Nq
más: Ingresos cobrados en marzo 109,738
M
igual: Total de los ingresos acumulables a marzo 348,688
F!
Determinación de deducciones:
88
Deducciones pagadas enero y febrero 187,394
#iK
más: Transporte de personal 5,384
C1
más: Compra de mercancía 36,930
más: Gastos de publicidad 2,374
más: Pago de sueldos pP 9,893
nH
igual: Total de deducciones a marzo 241,975
mpuesto a pagar del mes de marzo:
Determinación de la utilidad para cálculo del impuesto
PJ
Total de los ingresos acumulables a marzo 348,688

B8
menos: Total de deducciones a marzo 241,975

*B
igual: Utilidad para determinación del impuesto 106,713

AI
Cálculo del impuesto (pago provisional marzo)

gI
Ingresos acumulables a marzo 106,713

SS
menos: Límite inferior* 80,965.51

Determinación de laa utilida
utilidad para cálculo del impuesto a pagar del mes de marzo:
G
igual: Excedente 25,747.49

DM
por: % S/Excedente* 23.52%

4E
igual: Impuesto marginal 6,055.81

más: Cuota fija* 12,970.74
Pe
igual: Impuesto del mes 19,026.55

93
rovisiona efectuados
menos: Pagos provisionales 8,130.04
8Q
igual: ISR a cargo en marzo 10,896.51

*Estas cantidades see obtienen
obtiene de las tarifas publicadas dentro del Anexo 8 de la RM 2021
W
jnM
Tarifa para
ara el pago
p provisional del mes de marzo de 2021, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a que se
refiere el Capítulo
Capítul II, Sección I, del Título IV de la LISR.
XX
Límite inferior Límite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre el
$ $ $ excedente del límite inferior
%
0.01 1,933.74 0.00 1.92
1,933.75 16,412.76 37.14 6.40
16,412.77 28,843.98 963.78 10.88
28,843.99 33,529.86 2,316.30 16.00
33,529.87 40,144.41 3,066.03 7.9
17.92
u
40,144.42 80,965.50 4,251.36 21
21.36
7m
80,965.51 127,612.74 12,970.74 23.52
SB
127,612.75 243,633.75 23,942.19 30.00
243,633.76 324,845.01 58,748.49 32.00
Nq
324,845.02 974,535.03 84,736.08 34.00
M
974,535.04 En adelante 305,630.70 35.00
F!
88
Observaciones ejemplo 1:
#iK
¿Por qué no se consideran estos datos para la determinación del impuesto?
C1
Concepto Importe
pP
Ingresos facturados marzo $102,374
nH
Adquisición de suministros pendientes de pago 23,293
Compra de lentes personales 2,860
PJ
B8
Es importante recordar que para que un ingreso se considere

idere acumulable
a para una persona física, este tiene que estar
efectivamente cobrado. Por lo anterior, como se puede observar
ervar en el ejemplo práctico, existen ingresos facturados durante el
*B
mes, mismos que no son considerados como parte de los os ingresos

ingr acumulados para la determinación del pago provisional
AI
correspondiente al mes de marzo. Por otro lado, se señalan

señala facturas cobradas durante el mes las cuales son las que
incrementan los ingresos para la determinación del ISR del mencionado
m periodo.
gI
Ahora bien, así como los ingresos tienen que estar cobrados
cobr para su acumulación, las deducciones corren la misma suerte,
SS
por lo que dichos gastos deben ser efectivamente te pagados

pag para estar en posibilidades de tomar la deducción. Por lo que se
puede observar del concepto “adquisición de suministro
uminist pendientes de pago”, el mismo no es considerado para la determinación
G
del pago provisional del mes de marzo, ya que se s está ante el supuesto de una adquisición de pago a plazos, esto por no
DM
efectuar el pago de dicha erogación, de conformidad

onformid con la fracción VI del artículo 105 de la LISR.
Adicionalmente, podría surgir la inquietud
quietud de por qué no se toma en cuenta el concepto de “Compra de lentes personales”.
Esto se debe al tipo de erogación, pues sis bien es cierto, puede ser considerado como deducción personal, se debe tomar en
4E
cuenta dentro de las “deducciones es personales”

pe al momento de determinar el impuesto anual tal y como se mencionó
anteriormente.
Pe
93
Ejemplo 2
8Q
Continuando con laa misma

mism persona e información del ejemplo anterior, ahora procederemos a determinar el pago provisional
on los siguientes
del mes de julio con s datos adicionales:
W
jnM
Concepto Importe
XX
Pago de suministros de meses pasados $23,293

Compra de papelería sin comprobante 5,287
Ingresos cobrados de abril a julio 98,374
Devolución de mercancía vendida (pendiente de pago) 8,967
Pago de sueldos 9,893
Mercancía (solo se paga la mitad) 56,100
PTU 2020 a pagar 56,738
Pagos provisionales efectuados 22,374
PTU pagada 47,938
u
Vacaciones familiares 7,568
7m
Resolución:
SB
Nq
Determinación de ingresos acumulables: Importe
porte
M
Ingresos cobrados a marzo $34
$348,688
F!
más: Ingresos cobrados de abril a julio 98,374
88
igual: Total de los ingresos acumulables a julio 447,062
#iK
Deducciones pagadas a marzo 241,975
C1
más: Pago de suministros del mes pasado 23,293
pP
más: Pago de sueldos 9,893
nH
más: Pago efectuado por la adquisición de mercancías 28,050
igual: Total de deducciones a julio 303,211
PJ
p
Determinación de utilidad para cálculo del pago provisional a pagar del
B8
nuir la P
mes de julio antes de disminuir PTU pagada
Total de ingresos acumulables a julio 447,062
*B
menos: Total de deducciones a julio 303,211

AI
igual: Utilidad antes de PTU 143,851

gI
Determinación de utilidad para cál

cálculo del impuesto a pagar del mes de
SS
spués d
julio después de disminuir la PTU pagada
U
Utilidad antes de PTU 143,851
G
menos: PTU pagada 47,938

DM
scal para impuesto

igual: Utilidad fiscal 95,913
4E
C
Cálculo del impuesto (pago provisional julio)
idad fiscal
Utilidad fisca a julio 95,913
Pe
menos: Límite in
inferior* 93,670.30
93
ual: Excedente
igual: Ex 2,242.70
8Q

ig
W

jnM

XX
menos: Pagos provisionales efectuados 22,374

igual: ISR a cargo en julio 0
*Estas cantidades se obtienen de las tarifas publicadas dentro del Anexo 8 de la RM 2021
Tarifa para el pago provisional del mes de julio de 2021, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a que se
refiere el Capítulo II, Sección I, del Título IV de la LISR.
Límite inferior Límite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre
$ $ $ el excedente del límite inferior
%
u
0.01 4,512.06 0.00 1.92
7m
4,512.07 38,296.44 86.66 6.40
SB
38,296.45 67,302.62 2,248.82 10.888
67,302.63 78,236.34 5,404.70 6.00
16.00
Nq
78,236.35 93,670.29 7,154.07 17.
17.92
M
93,670.30 188,919.50 9,919.84 21.36
F!
188,919.51 297,763.06 30,265.06 23.52
88
297,763.07 568,478.75 55,865.11 30.00
#iK
568,478.76 757,971.69 137,079.81 32.00
757,971.70 2,273,915.07 197,717.52 34.00
C1
2,273,915.08 En adelante 713,138.30 35.00
pP
nH
Observaciones:
¿Por qué no se consideran estos datos para la determinación del impuesto?
mpuesto
PJ
B8
Concepto Importe
*B
Compra de papelería sin comprobante $5,287

AI
Mercancía (solo se paga la mitad) 56,100

gI
Vacaciones familiares 7,568

SS
En relación con este segundo ejemplo y con el concepto “Compra de papelería sin comprobante”, se trata de una partida no
G
seña
deducible, ya que como su descripción lo señala, no cuenta con comprobante para la deducción de dicha erogación. Es
DM
sto sea deducible tiene que contar con comprobante fiscal con los requisitos del artículo
importante recordar que para que un gasto
29-A del CFF. Por lo anterior, este concep
concepto no es considerado como de deducción para la determinación tanto del pago
provisional como del impuesto anual..
4E
“V
En referencia al punto anterior, las “Vacaciones familiares” también es una partida no deducible puesto que es una erogación
Pe
que no se realiza para los finess de la actividad, por lo que no es estrictamente indispensable para la obtención de los ingresos
tal y como es mencionado en n la fracción
fra II del artículo 105 de la LISR. Por lo antes expuesto, las vacaciones familiares al no ser
93
un gasto relacionado con n el desarrollo

d de las actividades del negocio, no puede ser considerado como estrictamente
indispensable y por endee como deducible.
8Q
Con respecto a laa “Mercancía”,

“Merc solo es considerado como deducción lo efectivamente pagado, por ello, solo es tomado en
cuenta el 50% del
el valor de las mercancías, el resto será considerado como una deducción en el mes en el que sea pagado,
W
esto de conformidad
idad a la fracción Vl, del artículo 105 de la LISR.
jnM
El procedimiento
mient señalado en el artículo 106 y aplicado en el ejemplo práctico anterior, deberá replicarse en cada uno de los
12 pagos provisionales
provisio correspondientes a los 12 meses del año, respecto de los ingresos y deducciones que te tengan de
manera mensual.
mensua
XX
Ejemplo 3 (Persona física que obtiene ingresos por servicios profesionales)
Adicional a lo anterior, es importante recordar que cada actividad tiene sus particularidades ya sea en tipos de gastos e
incluso por tipos de ingresos. Para un mejor entendimiento se presentan los siguientes ejemplos para la determinación de
pagos provisionales de una persona física, abogado, el cual obtiene ingresos por la prestación de servicios profesionales y para
el mes de enero se cuenta con los siguientes datos:
Concepto Importe
u
Ingresos cobrados $64,847
7m
Compra de papelería 5,287
Gasolina pagada parcialmente deducible de vehículo 3,495
SB
Compra de leyes 37
2,837
Nq
Inversiones actualizadas a enero (computadora y automóvil) 4,372
ISR retenido por clientes 6,484
6,484.70
M
F!
Pérdida fiscal de ejercicios anteriores actualizada a diciembre 2020 39,098
88
Renta de oficina 2,384
#iK
Resolución:
C1
pP Determinación de ingresos acumulables:
s: Importe
Ingresos cobrados a enero $64,847
nH
nes
Determinación de deducciones
PJ
Compra de papelería 5,287

B8
más: Gasolina 3,495

más: Compra de leyes 2,837
*B
más: Inversión (computadora y automóvil) 4,372

AI
más: Renta de oficina 2,384

gI
igual: Total de deducciones a enero 18,375

SS
tilidad aantes de disminuir pérdidas fiscales del mes

Determinación de utilidad
de enero
G
DM
os acumulables
Total de ingresos acumu a enero 64,847
duccione a enero
menos: Total de deducciones 18,375
4E
igual: Utilidad antes de pérdida 46,472

Pe
minación de utilidad para cálculo del pago provisional a pagar del mes de enero
Determinación
Utilidad antes de pérdida 46,472
93
os: Pérdida
menos: Pé fiscal pendiente de aplicar 39,098
8Q
igual: Utilidad fiscal para impuesto 7,374

W
Determinación
ción del
de impuesto:
jnM
XX
Cálculo del impuesto (pago provisional enero) Importe

Utilidad fiscal a enero 7,374
más: Cuota fija* 321.26
igual: Impuesto del mes 528.31
menos: Pagos provisionales efectuados 0
u
7m
menos: Retenciones del ISR que efectuaron los clientes 6,484.70
igual: ISR a cargo en enero 0
SB
Nq
Tarifa para el pago provisional del mes de enero de 2021, aplicable a los ingresos que perciban loss contribuyentes
contr a que se
M
F!
88
Límite inferior Límite superior Cuota fija Por ciento
o para aaplicarse sobre
#iK
$ $ $ edente del
el excedente d límite inferior
%
C1
0.01 644.58 0.00 1.92
pP
644.59
5,470.93
5,470.92
9,614.66
12.38
21.26
321.26
6.40
10.88
nH
9,614.67 11,176.62 772.1
772.10 16.00
PJ
11,176.63 13,381.47 0
1,022.01 17.92
13,381.48 26,988.50 1,417.12 21.36
B8
26,988.51 42,537.58 4,323.58 23.52

*B
42,537.59 81,211.255 7,980.73 30.00

AI
81,211.26 .67
108,281.67 19,582.83 32.00
gI
108,281.68 4,845.01
324,845.01 28,245.36 34.00
SS
324,845.02 ad
En adelante 101,876.90 35.00
G
DM
Observaciones:
Como se puede observar, a diferencia
ncia de los ejemplos anteriores de la actividad empresarial, en los datos manifestados para
4E
es” se tienen deducciones por concepto de inversiones, las cuales no son exclusivas de
el ejemplo de “servicios profesionales”
gresos por la prestación de servicios profesionales, sino también quienes obtengan ingresos
personas físicas que obtengan ingresos
Pe
por actividades empresariales tienen derecho a dicho tipo de deducciones; sin embargo, para los presentes ejemplos y con la
an extensos,
finalidad de que no fueran tan ext se decidió utilizar distintas variantes, por otro lado, vale la pena recordar que dichas
93
es pueden
deducciones por inversiones pue actualizarse para efectos de los pagos provisionales, esto de conformidad con el artículo
104 de la LISR, el cual menciona
menc que debe aplicar lo dispuesto en la Sección II del Capítulo II del Título II de la misma ley,
8Q
respecto del cual en el artículo

artíc 31, párrafo séptimo se encuentra la mecánica para ajustar (actualizar) el monto a deducir por
concepto de inversiones.
iones.
W
Adicionalmente,
nte, para
p el presente ejemplo, también existen pérdidas pendientes de amortizar las cuales pueden ser
disminuidas para
ara la determinación de la utilidad a fin de obtener los pagos provisionales, tal y como se establece en el artículo
M
106 de la LISR.
ISR.
jn
Por otro lado

lado, a diferencia de los demás ejemplos, se puede observar que se tiene el concepto de “Gasolina parcialmente
XX
deducible”,
ible”, siendo
s importante señalar que dicha cantidad es el monto que se tiene para considerar como deducción, para lo
cual habrá que recordar que por tratarse de un gasto relacionado con un automóvil parcialmente deducible, este deberá restarse
en la misma proporción que dicho automóvil sea deducible para fines del ISR de acuerdo con las reglas para la deducción de
inversiones repasadas anteriormente, atendiendo lo establecido en el artículo 28, fracción III, de la LISR.
Por último, el acreditamiento del ISR retenido por los clientes es otra particularidad que encontramos en el presente ejemplo,
ya que, como en su momento se explicó, las personas morales que paguen servicios a personas físicas por la prestación de
servicios profesionales, como lo son los servicios de un abogado, están obligadas a efectuar una retención equivalente al 10%
del monto de los servicios tal y como se establece en el artículo 106, quinto párrafo, de la LISR.
Ejemplo 4 (Persona física que obtiene ingresos por servicios profesionales)
u
Continuando con la información anterior, se realiza el cálculo del impuesto del mes de junio con los datos adicionales:
es:
7m
SB
Concepto Importe
Ingresos de febrero a junio 35.00
$324,235.00
Nq
Gasolina pagada en efectivo de febrero a junio 13,980.
13,980.00
M
Inversiones actualizadas a enero (computadora y automóvil) de febrero a junio 22,2
22,209.76
F!
ISR retenido por clientes de febrero a junio 12,837.00
88
Pagos provisionales efectuados 34,587.00
#iK
Pérdida fiscal de ejercicios anteriores actualizada 39,098.00
Renta de oficina febrero a junio 11,920.00
C1
Resolución: pP
nH
PJ
Determinación de ingresos acumulables:

umulabl Importe
Total de los ingresos acumulables a enero $64,847
B8
más: Ingresos de febrero a junio 324,235

*B
igual: Total de los ingresos acumulables a junio 389,082

AI
ción de deducciones
Determinación
gI
Deducciones enero 18,375.00

SS
automó
más: Inversión (computadora y automóvil) 22,209.76
más: Renta de oficina 11,920.00
G
cciones a junio
igual: Total de deducciones 52,504.76
DM
ción de uutilidad antes de disminuir pérdidas fiscales del mes de junio

Determinación
4E
ngresos acumulables a junio

Total de ingresos 389,082.00
tal de deducciones
menos: Total ded a junio 52,504.76
Pe
igual: Utilida
Utilidad antes de pérdida 336,577.24
93
Deter
Determinación de utilidad para cálculo del pago provisional a pagar del mes de junio
8Q
Utilidad antes de pérdida 336,577.24

men
menos: Pérdida fiscal pendiente de aplicar (actualizada a junio) 40,435.15
W
igual: Utilidad fiscal para impuesto 296,142.09

jnM
Cálculo del impuesto (pago provisional junio)

XX
Utilidad fiscal a junio 296,142.09

Cálculo del impuesto (pago provisional junio)
menos: Pagos provisionales efectuados 34,587.00
u
menos: Retenciones del ISR que efectuaron los clientes 19,321.70
m
igual: ISR a cargo en junio 6,251
7
SB
Nq
Tarifa para el pago provisional del mes de junio de 2021, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes
contrib a que se
M
F!
88
Límite inferior Límite superior Cuota fija Por ciento para
ara apli
aplicarse sobre
$ $ $ el excedente
ente del
de límite inferior
#iK
%
0.01 3,867.48 0.00 1.92
C1
3,867.49 32,825.52 74.28 6.40
pP
32,825.53 57,687.96 .56
1,927.56 10.88
nH
57,687.97 67,059.72 632.60
4,632.60 16.00
67,059.73 80,288.82 ,132
6,132.06 17.92
PJ
80,288.83 161,931.00 8,502.72 21.36

B8
161,931.01 255,225.48 25,941.48 23.52

*B
255,225.49 487,267.50 47,884.38 30.00

487,267.51 649,690.022 117,496.98 32.00
AI
649,690.03 70.06
1,949,070.06 169,472.16 34.00
gI
1,949,070.07 En adelante 611,261.40 35.00

SS
G
Observaciones:
DM
Como se puede ver, adicionalmente al ejemplo

ejem 2, una de las particularidades que presenta este ejemplo es, que aun cuando
durante el periodo del mes de enero al mes de junio se realizaron erogaciones por concepto de adquisición de gasolina, y por
4E
dichas adquisiciones no se consideróeró deducción

de alguna, incluso la parte en la proporción en que el vehículo con el cual se
encuentran relacionados dichos gastos,
astos esto porque los pagos correspondientes fueron efectuados en efectivo, por lo que no
Pe
reúnen los requisitos para ser considerados

consid como deducciones en los términos de lo establecido en el artículo 27, fracción III,
segundo párrafo, en correlación
ción con
c el artículo 105, último párrafo, de la LISR, en donde se dispone como requisito que
93
tratándose de adquisición de combustible

com para vehículos, el pago debe realizarse mediante transferencia electrónica de fondos
de cuentas abiertas a nombre
ombre del contribuyente, cheque, tarjeta de crédito, débito, de servicios, o los denominados monederos
8Q
electrónicos autorizados
dos por el SAT, aunque la contraprestación de dichas adquisiciones no excedan de $2,000.
De igual manera,
era, por lo que respecta a la disminución de las pérdidas fiscales pendientes de amortizar, podemos observar
W
que para el mes de junio

ju fue actualizado el monto a disminuir, atendiendo lo estipulado en el artículo 109 de la LISR.
jnM
Asimismo,, respecto
resp de las retenciones que se consideraron para la determinación del presente ejemplo y con la finalidad de
enfatizar que la obligación de efectuar la retención del 10% a las personas físicas que presten servicios profesionales, es
exclusiva
va para las
l personas morales, por tanto, si los contribuyentes que tributan bajo el presente régimen obtienen ingresos
XX
por la prestación
presta de servicios profesionales tanto de personas morales como de personas físicas, el monto de las retenciones
no guardará una relación del 10% con el total de sus ingresos, ya que por los ingresos que obtenga por la prestación de
servicios profesionales a personas físicas, estas no le deben efectuar retención alguna por concepto del ISR.
2.2.1.4.2. IMPUESTO ANUAL
No obstante la reflexión efectuada dentro del apartado de la determinación de los pagos provisionales, en el sentido de que
para dar cumplimiento a dicha obligación se van determinando de manera acumulada tanto los ingresos como las deducciones,
de tal suerte que el impuesto a pagar como pago provisional del mes de diciembre debe ser cercano al impuesto anual –salvo
por el efecto que pudiera existir en los casos en que los contribuyentes cuenten con deducciones personales– a fin de
ncont
determinar el impuesto anual se atiende lo establecido en los artículos 109 y 152 de la LISR, en los cuales se podrá encontrar
u
la mecánica del cálculo correspondiente. Asimismo, algunas reglamentaciones en cuanto a las pérdidas fiscales, fiscales la
m
determinación de la renta gravable para el pago de la PTU, así como la manera de presentar la declaración anual. Para ello, se
7
citan dichos artículos para una mejor referencia:
SB
Artículo 109. Los contribuyentes a que se refiere esta Sección, deberán calcular el impuesto puesto del
d
Nq
dad fiscal
ejercicio a su cargo en los términos del artículo 152 de esta Ley. Para estos efectos, la utilidad fisca del
ejercicio se determinará disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos enidos por las
M
actividades empresariales o por la prestación de servicios profesionales, las deduccioneses autorizadas
autor en
dete
esta Sección, ambos correspondientes al ejercicio de que se trate. A la utilidad fiscal así determinada, se
F!
le disminuirá la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio,
88
en los términos del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos os Mexicanos
Mex y, en su
caso, las pérdidas fiscales determinadas conforme a este artículo, pendientess de aplicar
a de ejercicios
#iK
anteriores; el resultado será la utilidad gravable.
C1
S
La pérdida fiscal se obtendrá cuando los ingresos a que se refiere esta Sección obtenidos en el
ejercicio sean menores a las deducciones autorizadas en el mismo. mo. Al resultado obtenido se le
ada en el ejercicio a que se refiere
adicionará la participación de los trabajadores en las utilidades pagada
pP
el párrafo anterior. En este caso se estará a lo siguiente:
nH
nuirse de
I. La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse d la utilidad fiscal determinada en
entes, hasta
los términos de esta Sección, de los diez ejercicios siguientes, h agotarla.
PJ
Para los efectos de esta fracción, el monto de e la pé

pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio, se
B8
lización correspondiente al periodo comprendido

actualizará multiplicándola por el factor de actualización
desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrió y hasta el último mes del
*B
mismo ejercicio.
AI
cios anteriores
La parte de la pérdida fiscal de ejercicios an ya actualizada pendiente de aplicar contra
iplicánd
utilidades fiscales se actualizará multiplicándola por el factor de actualización correspondiente al
gI
periodo comprendido desde el mes en n el que se actualizó por última vez y hasta el último mes de la
SS
apl
primera mitad del ejercicio en el que se aplicará.
G
Para los efectos del párrafo anterior,

anterio cuando sea impar el número de meses del ejercicio en que
ocurrió la pérdida fiscal, se considerará
consid como primer mes de la segunda mitad, el mes inmediato
DM
posterior al que corresponda

da la mitad
mi del ejercicio.
4E
Cuando el contribuyente
yente no disminuya en un ejercicio la pérdida fiscal ocurrida en ejercicios
anteriores, pudiéndolo
lo haber
ha hecho conforme a este artículo, perderá el derecho a hacerlo
Pe
posteriormente hasta
asta por la cantidad en que pudo haberlo efectuado.
II. El derecho
cho de disminuir pérdidas fiscales es personal del contribuyente que las sufre y no podrá
93
ser transmitido por acto entre vivos ni como consecuencia de la enajenación del negocio. En el caso
itido po
de realizarse
arse actividades
act empresariales, sólo por causa de muerte podrá transmitirse el derecho a los
8Q
herederos
os o legatarios, que continúen realizando las actividades empresariales de las que derivó la
pérdida.
ida.
W
jnM
Las pérdidas fiscales que obtengan los contribuyentes por la realización de las actividades a que
se refiere
re esta Sección, sólo podrán ser disminuidas de la utilidad fiscal derivada de las propias
actividades
act a que se refiere la misma.
XX
Para los efectos de esta Sección, para la participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas, la renta gravable a que se refieren los artículos 123, fracción IX, inciso e), de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, 120 y 127, fracción III, de la Ley Federal del
Trabajo, será la utilidad fiscal que resulte de conformidad con este artículo.
Para la determinación de la renta gravable en materia de participación de los trabajadores en las

utilidades de las empresas, los contribuyentes deberán disminuir de los ingresos acumulables las
cantidades que no hubiesen sido deducibles en los términos de la fracción XXX del artículo 28 de esta
Ley.
En el caso de que el contribuyente obtenga ingresos por actividades empresariales y servicios
u
profesionales en el mismo ejercicio, deberá determinar la renta gravable que en términos de esta
7m
Sección corresponda a cada una de las actividades en lo individual; para estos efectos, se aplicará la
misma proporción que se determine en los términos del artículo anterior.
SB
Artículo 152. Las personas físicas calcularán el impuesto del ejercicio sumando, a los ingresos ingres
Nq
obtenidos conforme a los Capítulos I, III, IV, V, VI, VIII y IX de este Título, después de efectuar
efectu las
deducciones autorizadas en dichos Capítulos, la utilidad gravable determinada conforme a la Sección S I
M
ucciones a que se
del Capítulo II de este Título, al resultado obtenido se le disminuirá, en su caso, las deducciones
F!
ente:
refiere el artículo 151 de esta Ley. A la cantidad que se obtenga se le aplicará la siguiente:
88
#iK
TARIFA ANUAL
Límite Límite superior Cuota ento par
Por ciento para aplicarse sobre el
C1
inferior $ fija xceden del límite inferior
excedente
$ $ %
0.01 pP 5,952.84 0.00 1.92
nH
5,952.85 50,524.92 29
114.29 6.40
50,524.93 88,793.04 2,966.91 10.88
PJ
88,793.05 103,218.00 7,130

7,130.48 16.00
B8
103,218.01 123,580.20 9
9,438.47 17.92
*B
123,580.21 249,243.48 13,087.37 21.36

AI
249,243.49 392,841.96 39,929.05 23.52

gI
392,841.97 00.00
750,000.00 73,703.41 30.00
SS
750,000.01 0,000.00
1,000,000.00 180,850.82 32.00
1,000,000.01 ,000,00
3,000,000.00 260,850.81 34.00
G
3,000,000.01 En adelante 940,850.81 35.00

DM
4E
o dispuesto
No será aplicable lo dispu en este artículo a los ingresos por los que no se esté obligado al
pago del impuesto y por los que ya se pagó impuesto definitivo.
Pe
Contra el impuesto
mpues anual calculado en los términos de este artículo, se podrán efectuar los
siguientes acreditamientos:
reditam
93
I. El importe
mporte de los pagos provisionales efectuados durante el año de calendario.
8Q
II. El impuesto
imp acreditable en los términos de los artículos 5, 140 y 145, penúltimo párrafo, de esta
W
Ley..
jnM
En
E los casos en los que el impuesto a cargo del contribuyente sea menor que la cantidad que se
acredite
acr en los términos de este artículo, únicamente se podrá solicitar la devolución o efectuar la
compensación
com del impuesto efectivamente pagado o que le hubiera sido retenido. Para los efectos de
XX
la compensación a que se refiere este párrafo, el saldo a favor se actualizará por el periodo
comprendido desde el mes inmediato anterior en el que se presentó la declaración que contenga el
saldo a favor y hasta el mes inmediato anterior al mes en el que se compense.
Cuando la inflación observada acumulada desde el último mes que se utilizó en el cálculo de la
última actualización de las cantidades establecidas en moneda nacional de las tarifas contenidas en
este artículo y en el artículo 96 de esta Ley, exceda del 10%, dichas cantidades se actualizarán por el
periodo comprendido desde el último mes que se utilizó en el cálculo de la última actualización y
hasta el último mes del ejercicio en el que se exceda el porcentaje citado. Para estos efectos, se
aplicará el factor de actualización que resulte de dividir el Índice Nacional de Precios al Consumidor
del mes inmediato anterior al más reciente del periodo, entre el Índice Nacional de Precios al
Consumidor correspondiente al último mes que se utilizó en el cálculo de la última actualización.
u
Dicha actualización entrará en vigor a partir del 1 de enero del ejercicio siguiente en el que se haya
7m
presentado el mencionado incremento.
SB
Cabe precisar que la tabla antes mencionada es la que textualmente indica el artículo 152 de la LISR, ess decir, no incluye
las actualizaciones por inflación. Para estos efectos, se deberá consultar el Anexo 8 de la RM.
Nq
De la lectura a las citadas disposiciones cabe destacar lo siguiente:
M
Pérdidas fiscales
F!
Por lo que respecta a la determinación de la pérdida fiscal, para fines del presente régimen existen
existe ciertas similitudes contra
88
las reglas en esta materia de las personas morales, a saber:
#iK
a) Que si bien la PTU pagada durante el ejercicio, no representa una deducción, para
ara efectos
efe de determinar las pérdidas
fiscales, además de las deducciones autorizadas, también la PTU pagada durante ell ejercicio
ejerc deberá ser disminuida de los
ingresos, el resultado en caso de ser negativo, será la pérdida del ejercicio.
C1
b) En materia de actualización, también se llevan a cabo de dos tipos: La primera,
imera, en
e el ejercicio en el que se generó y se
pP
actualiza utilizando el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido
endido desde el primer mes de la segunda mitad
del ejercicio en el que ocurrió y hasta el último mes del mismo ejercicio, y el segundo
segu tipo, mediante el factor de actualización
nH
correspondiente al periodo comprendido desde el mes en que se actualizó por primera vez y hasta el último mes de la primera
mitad del ejercicio en el que se aplicará.
PJ
gene
c) Perder el derecho a disminuir la pérdida fiscal que se haya generado en ejercicios anteriores, cuando pudiendo haber
disminuido dicha pérdida en términos del artículo 109, primer párrafo,
afo, hasta
hast por el monto que hubieran podido disminuir.
B8
Resalta la posibilidad de trasmitir el derecho de disminuirr las pérdidas

pé generadas, rompiendo la regla general de que las
nte en los casos en que dichas pérdidas hayan sido generadas con
pérdidas fiscales no se transmiten, pero única y exclusivamente
*B
ca
motivo de la realización de actividades empresariales y por causa de muerte, el derecho de disminuir dichas pérdidas podrá
AI
transmitirse a los herederos o legatarios, siempre que e estos continúen realizando las actividades empresariales de las que
derivó la pérdida.
gI
Cabe señalar que las pérdidas que se obtengan gan por la realización de las actividades sujetas al presente régimen, solo
SS
ada de las propias actividades del régimen.

podrán ser disminuidas de la utilidad fiscal derivada
G
Formalidades
DM
Referente a la forma en que se debe presentar

pr la declaración anual, en caso de que haya contribuyentes que obtengan
ingresos tanto por realizar actividades
es empresariales
emp como por la prestación de servicios profesionales, deberán determinar su
4E
prese
renta gravable en los términos del presente régimen de manera individual.
Pe
Lo que se pretende con dicha cha obligación,

obl es tener plenamente identificados cuáles son los ingresos y deducciones que los
contribuyentes tuvieron por cada una u de las actividades, por un lado, tener lo relacionado a las actividades empresariales y, por
93
otro lado, lo relativo a la prestación

estació de servicios profesionales.
ñalar que
Es importante señalar qu dicha situación no representa un cambio en cuanto a la base para el pago del impuesto en
8Q
relación con lo que se venía

ve determinando para los pagos provisionales, ya que al final será la suma de la renta gravable de
ambas actividades,
s, la cantidad
ca a la cual se le aplicará la tarifa contenida en el artículo 152 de la LISR.
W
M
PTU
jn
Los contribuyentes
contribu a quienes les resulte una renta gravable por la realización de actividades empresariales, tienen la
XX
obligación
ción de hacer partícipe de dichas utilidades a sus trabajadores, de acuerdo con los artículos 123, fracción IX, inciso e), de
la CPEUM, 120 y 127, fracción III, de la LFT.
Para lo cual, la base para la determinación del pago de la PTU será la que resulte de restar a su renta gravable, las
cantidades que no hubiesen sido deducibles en términos de la fracción XXX del artículo 28 de la LISR.
Si bien, el tema del monto de los sueldos que no pueden ser deducibles en términos del artículo 28, fracción XXX, de la LISR
a que se hace mención en el párrafo anterior, fue estudiado en el apartado correspondiente, además de sugerir consultar dicho
análisis, a continuación, se cita dicha disposición para una mejor referencia:
Artículo 28. Para los efectos de este Título, no serán deducibles:
u
7m
XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que
resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos. El factor a que se refiere este párrafo
afo
dores
será del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores
SB
que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, e, no
disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
Nq
…
M
F!
Ahora bien, para la determinación del factor no deducible del 53 o 47%, se debe contemplarr la mecánica
mec establecida en la
regla 3.3.1.29. de la RM, la cual se transcribe a continuación:
88
#iK
Procedimiento para cuantificar la proporción de los ingresos exentos
tos respecto
res del total de
las remuneraciones
C1
3.3.1.29. Para los efectos del artículo 28, fracción XXX, de la Ley del ISR,
ISR para determinar si en el
ejercicio disminuyeron las prestaciones otorgadas a favor de los trabajadores
trabaja que a su vez sean
pP
ingresos exentos para dichos trabajadores, respecto de las otorgadas
anterior, se estará a lo siguiente:
gadas en
e el ejercicio fiscal inmediato
nH
I. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir el total
otal de las prestaciones pagadas por el
PJ
contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio,

rcicio, entre
e el total de las remuneraciones y
prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores
adores en el ejercicio.
B8
II. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir el

e total de las prestaciones pagadas por el
contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio
ej inmediato anterior, entre el total de las
*B
remuneraciones y prestaciones pagadas porr el contribuyente

c a sus trabajadores, efectuadas en el
AI
ejercicio inmediato anterior.

gI
III. Cuando el cociente determinado

do conforme
confo a la fracción I de esta regla sea menor que el
SS
cociente que resulte conforme a la a fracción

fracc II, se entenderá que hubo una disminución de las
prestaciones otorgadas por el contribuyente
ntribuye a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos
exentos del ISR para dichos trabajadores
abajado y por las cuales no podrá deducirse el 53% de los pagos
G
que a su vez sean ingresos exentos

xentos para el trabajador.
DM
Para determinar el cociente

ciente señalado en las fracciones I y II de esta regla, se considerarán, entre
otros, las siguientes erogaciones:
ogacion
4E
1. Sueldos y salarios.
alarios.
Pe
2. Rayas y jornale
jornales.
93
3. Gratificaciones
ficacion y aguinaldo.
8Q
4. Indemnizaciones.
ndemn
W
Prima de vacaciones.
5. Pri
jnM
6. Prima dominical.
XX
7. Premios por puntualidad o asistencia.

8. Participación de los trabajadores en las utilidades.
9. Seguro de vida.
10. Reembolso de gastos médicos, dentales y hospitalarios.
11. Previsión social.
12. Seguro de gastos médicos.
13. Fondo y cajas de ahorro.
u
7m
14. Vales para despensa, restaurante, gasolina y para ropa.
15. Ayuda de transporte.
SB
16. Cuotas sindicales pagadas por el patrón.
Nq
17. Fondo de pensiones, aportaciones del patrón.
M
18. Prima de antigüedad (aportaciones).
F!
19. Gastos por fiesta de fin de año y otros.
88
20. Subsidios por incapacidad.
#iK
21. Becas para trabajadores y/o sus hijos.
C1
22. Ayuda de renta, artículos escolares y dotación de anteojos.
pP
23. Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral.
nH
24. Intereses subsidiados en créditos al personal.
PJ
25. Horas extras.
26. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.

B8
27. Contribuciones a cargo del trabajador pagadas

gadas por
p el patrón.
*B
AI
Cálculo anual
gI
SS
Tal y como se comentó recientemente, para la a determinación

deter del impuesto anual, la utilidad fiscal que se obtenga conforme
al presente régimen de “Actividades empresarialesales y servicios
s profesionales”, Título IV, Capítulo II, Sección I, deberá sumarse a
los otros conceptos a que se refiere el artículo
o 152, primer párrafo, de la LISR.
G
DM
Al igual que para la determinación de los pagos

p provisionales, para el cálculo del impuesto anual se permite realizar el
acreditamiento de los pagos provisionales
nales efectuados
ef durante el año de calendario, así como el impuesto que en su caso
hubiera sido retenido.
4E
Impuesto a favor
Pe
En los casos en que ell impuesto

impue a cargo del contribuyente, sea menor que las cantidades a que tenga derecho a acreditar,
93
para los ingresos por las as actividades

acti empresariales, el monto de los pagos provisionales efectuados, así como el impuesto
retenido, se podrá solicitar
licitar la devolución, o bien, efectuar la compensación del impuesto efectivamente pagado o que le hubiera
8Q
sido retenido. Es importante

portan señalar que para efectos de realizar la compensación del saldo a favor, se actualizará por el periodo
comprendido desde de el mes
m inmediato anterior en el que se presentó la declaración que contenga el saldo a favor y hasta el mes
W
inmediato anterior
erior a aquel
a en que se realice la compensación.
jnM
Es significativo
ificativo apuntar que, con motivo de las modificaciones a las disposiciones fiscales en materia de compensaciones,
el saldo a favor
favo que en su caso se determine conforme al párrafo anterior, únicamente podrá ser compensado contra las
cantidades
des que le resulten a cargo por pagos provisionales o impuesto anual del ISR, ya que de acuerdo con lo que se
XX
establece en el artículo 23 del CFF, los contribuyentes solo pueden llevar a cabo la compensación de cantidades que tengan a
su favor, contra las que estén obligados a pagar por adeudo propio y siempre que ambas deriven de un mismo impuesto.
De conformidad con el procedimiento para la determinación del impuesto anual que señala la ley, y partiendo de que se trata
de un contribuyente que únicamente obtuvo ingresos sujetos al presente régimen de “Actividades empresariales y servicios
profesionales”, a continuación, se encuentra un ejemplo de dicho cálculo:
Ejemplo 5
Con los datos de los ejemplos 1 y 2 se realiza el cálculo anual del impuesto y la PTU para 2021, por lo que se tendrán que
analizar los siguientes datos adicionales para dicho cálculo:
u
7m
Concepto Importe
SB
Ingresos cobrados de agosto a diciembre 73
$1’283,073
Nq
Seguro de gastos médicos mayores 28,374
Consulta médica pagada en efectivo 5,8
5,837
M
Deducciones pagadas de agosto a diciembre 4
498,762
F!
Pagos provisionales efectuados 93,273
88
PTU 2020 a pagar 56,738
#iK
Total de sueldos pagados 194,837
C1
PTU pagada en ejercicio 47,938
Sueldos exentos 64,347
pP
nH
PJ
Determinación de ingresos acumu

acumulables: Importe
B8
Ingresos cobrados a julio $447,062

ciembre
más: Ingresos cobrados de agosto a diciembre 1’283,073
*B
bles a d
igual: Total de ingresos acumulables diciembre 1’730,135
AI
duccio
Determinación de deducciones por sueldos y salarios:
gI
dos
Total de sueldos pagados 194,837
SS
menos: Sueldos exentoss (47% frfracc. XXX, artículo 28 LISR) 30,243

G
es de pé
igual: Utilidad antes pérdida 164,594
DM
D
ucciones pagadas a julio
Deducciones 303,211
4E
más: Deducc
Deducciones pagadas de agosto a diciembre 498,762
Pe
s: Suel
más: Sueldos pagados deducibles para ISR 164,594
igual: Total de deducciones 966,567
93
Determinación de deducciones personales:

8Q
Compra de lentes 2,500

W
más: Seguro de gastos médicos mayores 28,374

M
igual: Total de deducciones personales 30,874

jn
XX
Observaciones:
ervaci
Al respecto, es importante señalar que los gastos médicos pagados en efectivo no son considerados en las deducciones
personales puesto que estas deben ser pagadas mediante cheque nominativo del contribuyente o transferencias electrónicas de
fondos, lo anterior de conformidad con la fracción I del artículo 151 de la LISR.
Adicionalmente, con base en el límite de las deducciones personales, corresponde a $163,467 por las cinco UMA elevadas
al año y por la parte del 15% de los ingresos concierne la cantidad de $198,136. No obstante, aun cuando el tope es mayor al
total de deducciones personales, se toma de referencia el tope de las UMA, esto debido a que tiene que considerarse como
tope para la deducción, la cantidad que sea menor.
Por otro lado, aunque el importe de la “Compra de los lentes” fue de $2,860, de conformidad con el segundo párrafo del
artículo 264 del RLISR, manifiesta que será deducible hasta la cantidad de $2,500, por lo anterior, para la determinación de las
deducciones personales se considera el límite de la deducción.
u
7m
SB
Determinación de deducciones anual Importe
Total de deducciones autorizadas 6,567
$966,567
Nq
más: Total de deducciones personales 30,874
M
igual: Total de deducciones anual 997
997,441
F!
Determinación de utilidad fiscal del ejercicio
88
Total de ingresos acumulables 1’730,135
#iK
menos: Total de deducciones anual 997,441
menos: PTU pagada en el ejercicio 47,938
C1
igual: Utilidad fiscal anual 684,756
pP Cálculo del impuesto (del ejercicio)

Utilidad fiscal para impuesto 684,756.00
nH
PJ

B8

*B

AI
igual: Impuesto 148,060.24

gI

SS
igual: ISR a cargo en el ejerc

ejercicio 54,787.24
G
as tarifas
*Estas cantidades se obtienen de las tarifa publicadas dentro del Anexo 8 de la RM 2021
DM
T
Tarifas Anexo 8 de la RM para el 2021
4E
esto correspondiente
1. Tarifa para el cálculo del impuesto c al ejercicio 2021.
Pe
93
Límite inferio
inferior Límite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre
8Q
%
0.01 7,735.00 0.00 1.92
W
7,735.01 65,651.07 148.51 6.40

jnM
65,651.08 115,375.90 3,855.14 10.88

115,375.91 134,119.41 9,265.20 16.00
XX
134,119.42 160,577.65 12,264.16 17.92

160,577.66 323,862.00 17,005.47 21.36
323,862.01 510,451.00 51,883.01 23.52
510,451.01 974,535.03 95,768.74 30.00
974,535.04 1,299,380.04 234,993.95 32.00
1,299,380.05 3,898,140.12 338,944.34 34.00
3,898,140.13 En adelante 1,222,522.76 35.00
u
7m
Determinación de la PTU a pagar correspondiente al ejercicio 2021 Importe
SB
Utilidad para determinación del impuesto $684,7566
menos: No deducible: Fracción XXX del artículo 28 de la LISR 0,243
30,243
Nq
igual: Renta gravable para PTU 654,5
654,513
M
por: Porcentaje PTU 10%
F!
igual: Utilidad fiscal anual 65,451.30
88
#iK
Ejemplo 6
Con los datos de los ejemplos 3 y 4 explicados anteriormente, se va a determinar
determin el impuesto anual, por lo que
C1
adicionalmente se tendrán que considerar los siguientes datos:
pP
nH
Concepto Importe
Ingresos cobrados de julio a diciembre $281,592.00
PJ
Consulta nutriólogo pagada con transferencia 895.00

B8
Adquisición lentes oftálmicos 1,000.00

*B
Deducciones pagadas de julio a diciembre 104,361.52

bre
Retenciones del ISR de clientes de julio a diciembre 9,710.00
AI
Pagos provisionales efectuados a diciembre 53,818.00

gI
SS
G
DM
Determinación de ingresos acumulables

Determina Importe
Ingresos cobrados a junio $389,082
4E
más: Ingresoss cobr

cobrados de julio a diciembre 281,592
igual: Total de ingresos acumulables a diciembre 670,674
Pe
93
D
Deducciones pagadas a junio 52,504.76
8Q
más
más: Deducciones pagadas de agosto a diciembre 104,361.52
igual: Total de deducciones a diciembre 156,866.28
W
Determinación de deducciones personales:

jnM
Adquisición lentes oftálmicos 895

XX
más: Consulta nutriólogo pagada con transferencia 1,000

igual: Total de deducciones personales 1,895
Como se observa en la tabla anterior, la consulta al nutriólogo pagada mediante transferencia bancaria es deducible toda vez
que se cumple con lo establecido en la fracción I del artículo 151 de la LISR.
Asimismo, se observa la deducción de unos lentes oftálmicos y se respeta el monto del gasto, ya que se encuentra por
debajo del límite establecido en el RLISR, como se explicó en el ejemplo 5.
Determinación de deducciones anual Importe
u
Total de deducciones autorizadas $156,866.28
7m
más: Total de deducciones personales 1,895.00
SB
igual: Total de deducciones anual 158,761.288
Determinación de retenciones del ISR que efectuaron las personas
Nq
morales
!M
Total de retenciones del ISR a junio 21,32
21,321.70
más: Total de retenciones del ISR de julio a diciembre 9,710.00
8F
igual: Total de retenciones del ISR a diciembre 31,031.70
K8
Determinación de utilidad fiscal del ejercicio
#i
Total de ingresos acumulables 670,674.00
C1
menos: Total de deducciones anual 158,761.28
menos: Pérdida actualizada
igual: Utilidad fiscal anual
pP 40,435.15
471,477.57
nH
cio)
Cálculo del impuesto (del ejercicio)
PJ
Utilidad fiscal para impuesto 471,477.57

B8

*B

AI

gI

SS

G
menos: Pagos provisionaless efectuados

efectua 53,818.00
DM
el ISR que
menos: Retenciones del qu efectuaron los clientes 29,031.70
go del ej
igual: ISR a cargo ejercicio 3,752.49
4E
Pe
1. Tarifa para el cálculo del impuesto

imp correspondiente al ejercicio 2021.
93
8Q
Límite inferior
Límit Límite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre
W

%
jnM
0.01 7,735.00 0.00 1.92

XX
7,735.01 65,651.07 148.51 6.40

65,651.08 115,375.90 3,855.14 10.88
115,375.91 134,119.41 9,265.20 16.00
134,119.42 160,577.65 12,264.16 17.92
160,577.66 323,862.00 17,005.47 21.36
323,862.01 510,451.00 51,883.01 23.52
510,451.01 974,535.03 95,768.74 30.00
974,535.04 1’299,380.04 234,993.95 32.00
1’299,380.05 3’898,140.12 338,944.34 34.00
u
3’898,140.13 En adelante 1’222,522.76 35.00
7m
Es importante señalar que en el presente ejemplo no se calcula PTU, toda vez que tal y como se explicó icó en el ejemplo
SB
número 3, únicamente se obtuvieron ingresos por la prestación de servicios profesionales, por lo que no se tiene la obligación
del pago de la PTU.
Nq
2.2.1.5. OBLIGACIONES DEL RÉGIMEN
M
F!
Las obligaciones específicas de este régimen se encuentran establecidas en el artículo 110 de
e la LISR.
L De manera concreta,
se procederá a enlistar algunas de estas:
8
K8
• Inscripción en el RFC.
#i
• Llevar contabilidad en términos del CFF y en su Reglamento.
C1
• Expedir comprobantes fiscales.
Los comprobantes fiscales deberán cumplir con los requisitos establecidos
os en el artículo 29-A del CFF.
•
pP
Conservar la contabilidad y comprobantes fiscales de conformidad con
n el CFF.
CF
nH
• Los contribuyentes que realicen actividades empresariales deberán,
n, al 31 de diciembre de cada año:
i. Formular estado de posición financiera.
PJ
ii. Levantar inventario.

B8
• Efectuar pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto

puesto del
d ejercicio, en conformidad al artículo 106 de la LISR.
• Presentar declaración anual a través de medios electrónicos
ónicos con:
c
*B
i. Determinación de la utilidad fiscal.

AI
ii. Determinación del monto de la PTU.

gI
Los contribuyentes deberán contemplar que el pago de la PTU debe realizarse dentro de los 60 días siguientes a la fecha
SS
en que deba pagarse el impuesto anual, en

n línea con el artículo 122 de la LFT.
Asimismo, hay que considerar que existen
sten algunas
alg excepciones de la obligación de repartir utilidades como lo es para
G
las empresas de nueva creación, durante

ante el primer año de funcionamiento, de acuerdo con lo establecido en la primera
fracción del artículo 126 de la LFT.
DM
Adicionalmente, cabe señalar que lo dispuesto

d en relación con la PTU es únicamente aplicable para las personas físicas
con actividad empresarial derivado
erivado de que las personas que llevan a cabo servicios profesionales los desarrollan de
4E
manera independiente, como ya se expuso anteriormente.

• Informar a las autoridades
es sobre
sob préstamos del extranjero y cobros en efectivo, oro y plata, conforme al artículo 76 de la
Pe
LISR.
93
• Emitir constancias, comprobantes

comp fiscales de pagos y retenciones a residentes en el extranjero, cuando aplique.
• Cumplir con obligaciones
gacion por pagos de sueldos y salarios, incluido lo relativo al subsidio para el empleo, cuando aplique.
8Q
• Presentar información
ormac de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, cuando aplique, a más tardar
el 15 de mayo del
d año inmediato posterior a la terminación del ejercicio de que se trate.
W
• Obtenerer y conservar
con la documentación con la que se ampare que las operaciones celebradas con partes relacionadas
jnM
residentes
entes en
e el extranjero se encuentran a valores de mercado. No aplica para contribuyentes cuyos ingresos en el
ejercicio
rcicio inmediato
i anterior no hayan excedido de $13’000,000, siempre y cuando dichas operaciones no sean llevadas a
cabo con sociedades o entidades sujetas a Refipres.
XX
• Los contribuyentes que a su vez obtengan ingresos de contribuyentes que efectuaron erogaciones por concepto de
“gastos médicos, dentales, por servicios en materia de psicología, nutrición u hospitalarios” deberán contar con medios
tecnológicos para recibir transferencias o bien recibir cheques nominativos.
Si bien dicha obligación no se encuentra regulada dentro de alguna disposición fiscal, a través del Criterio No Vinculativo
29/ISR emitido por el SAT, las autoridades fiscales consideran que es obligación de los contribuyentes contar con
medios tecnológicos para recibir transferencias o recibir cheques nominativos, situación que deja ver con la publicación
de dicho criterio, mismo que se cita a continuación para una mejor referencia:
29/ISR/NV Medios de pago en gastos médicos, dentales, por servicios en materia de psicología,
nutrición u hospitalarios.
u
7m
El artículo 151, fracción I, de la Ley del ISR, establece que las personas físicas residentes en el
país que obtengan ingresos de los señalados en el Título IV de la respectiva Ley, podrán calcularr el
SB
impuesto anual realizando además de las deducciones autorizadas en cada Capítulo de la Ley que e les
correspondan, las deducciones personales por el pago de gastos por los pagos de honorarios orarios
persona
médicos, dentales, servicios profesionales en materia de psicología y nutrición prestados por personas
Nq
mpeten
con título profesional legalmente expedido y registrado por las autoridades educativas competentes,
yuge o para la
así como los gastos hospitalarios, efectuados por el contribuyente, para sí, para su cónyuge
M
persona con quien viva en concubinato y para sus ascendientes o descendientess en línea lín recta,
F!
siempre que dichas personas no perciban durante el año calendario ingresos en n cantidad
can igual o
superior a la que resulte de calcular el salario mínimo general del área geográficaca del contribuyente
88
elevado al año, y se efectúen mediante cheque nominativo del contribuyente, buyente transferencias
#iK
electrónicas de fondos, desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente ente en instituciones que
orice el Banco de México o
componen el sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice
mediante tarjeta de crédito, de débito, o de servicios.
C1
médico dentales, en materia de
En ese entendido, es necesario que los prestadores de servicios médicos,
pP nológic necesarios que permitan a
psicología, nutrición y hospitalarios, cuenten con los medios tecnológicos
rencias electrónicas de fondos, desde
sus clientes realizar el pago del servicio a través de transferencias
nH
cuentas abiertas a nombre del contribuyente en institucioness que componen el sistema financiero y
xico o mediante
las entidades que para tal efecto autorice el Banco de México m tarjeta de crédito, de débito,
PJ
o de servicios.
B8
áctica fiscal
Por lo anterior, se considera que realizan una práctica fis indebida:
I. Los prestadores de servicios médicos,, dentales,

dent en materia de psicología, nutrición u
*B
hospitalarios que no acepten como medio dio dde pago el cheque nominativo del contribuyente,
AI
esde cuentas
transferencias electrónicas de fondos, desde c abiertas a nombre del contribuyente en
ancier y las entidades que para tal efecto autorice el Banco
instituciones que componen el sistema financiero
gI
o, de débito
de México o mediante tarjeta de crédito, dé o de servicios.
SS
II. Quien asesore, aconseje, preste

reste servicios
se o participe en la realización o la implementación de la
práctica anterior.
G
DM
(Énfasis añadido.)
No obstante lo anterior, es importante

tante consultar
c la disposición fiscal antes citada para obtener una mayor precisión del tema.
4E
Pe
2.2.1.6. INGRESOS ESPORÁDICOS

DICOS POR SERVICIOS PROFESIONALES
93
En términos de las diferentes

erentes legislaciones fiscales, no existe una disposición que señale cuándo un ingreso se considera
esporádico, sin embargo, o, la LISR
LIS contempla una figura específica para calcular el impuesto para personas físicas que obtengan
8Q
ingresos exclusivamentente por la prestación de servicios profesionales, siempre que no obtengan ingresos gravados en el Capítulo
II De los Ingresos por ac actividades empresariales y profesionales o ingresos por la enajenación de bienes o la prestación de
servicios a travéss de Internet
In mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, y no disponga de un
W
establecimientoto en el cual prestar sus servicios. Situación que se encuentra regulada en los artículos 107 de la LISR, así como
jnM
el artículo 191
1 de su
s reglamento, disposiciones que se citan a continuación para una mejor referencia:
Artículo 107. Quienes en el ejercicio obtengan en forma esporádica ingresos derivados de la prestación
Artíc
XX
de servicios profesionales y no obtengan otros ingresos gravados conforme a este Capítulo, cubrirán,
d
como pago provisional a cuenta del impuesto anual, el monto que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre
los ingresos percibidos, sin deducción alguna. El pago provisional se hará mediante declaración que
presentarán ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 días siguientes a la obtención del ingreso.
Estos contribuyentes quedarán relevados de la obligación de llevar libros y registros, así como de
presentar declaraciones provisionales distintas de las antes señaladas.
Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior, deberán presentar declaración anual en los
términos del artículo 152 de esta Ley y podrán deducir únicamente los gastos directamente
relacionados con la prestación del servicio profesional.
Artículo 191. Para efectos del artículo 107 de la Ley, cuando los contribuyentes dispongan de un local
u
como establecimiento permanente para prestar servicios profesionales, los ingresos por dichos servicios
7m
no se considerarán obtenidos esporádicamente.
SB
Como lo señala la citada disposición, los pagos provisionales que se efectúen por los ingresos esporádicoss obtenidos
obten por la
realización de servicios profesionales se efectuarán a cuenta del impuesto anual, sin deducción alguna.. A continuación,
con un
Nq
ejemplo práctico tanto de pago provisional como de cálculo anual de impuestos:
M
• profesio
Una persona física percibió de manera esporádica ingresos por la prestación de servicios profesionales. Por lo anterior,
F!
$84,87
se realizará el cálculo del impuesto mensual de los ingresos percibidos por la cantidad de $84,873.
88
#iK
Ingresos prestación de servicios profesionales esporádicos Importe
Ingresos prestación de servicios profesionales sin deducción algunaa $84,873.00
C1
por: Tasa % del impuesto 20%
pP
igual: Impuesto a pagar (pago provisional) 16,974.60
nH
Es importante señalar que el pago provisional que tendrán que hacer acer los contribuyentes en términos del ejemplo anterior,
PJ
ingre
deberá realizarse dentro de los 15 días siguientes a la obtención del ingreso.
B8
artícu 107 de la LISR, el cálculo anual se deberá realizar de

Adicionalmente a lo anterior, en términos de lo señalado en el artículo
la siguiente manera con los siguientes datos adicionales:
*B
AI
Concepto Importe
gI
Ingresos por salarios $193,892

SS
Retenciones efectuadas 28,203

G
DM
4E
Determinación de ingresos acumulables Importe

ngresos por salarios
Ingresos $193,892
Pe
más: Ingre
Ingresos prestación de servicios profesionales sin deducción alguna 84,873
93
gual: T
igual: Total de ingresos acumulables a diciembre 278,765
8Q

Utilidad fiscal para impuesto $278,765.00
W

jnM

XX

menos: Retenciones del ISR sueldos y salarios 28,203.00
igual: ISR a cargo (favor) del ejercicio (2,927.31)
alcula
Como se puede observar en el ejemplo práctico, para efectos de la determinación del impuesto anual, el impuesto calculado
u
sue
en pagos provisionales tanto por la prestación de servicios profesionales como el impuesto retenido por los ingresos por sueldos
7m
y salarios se podrán acreditar contra el impuesto del ejercicio fiscal.
SB
2.2.1.7. INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES EN COPROPIEDAD
Nq
cen proindiviso
El CCF en su artículo 938 señala que hay copropiedad cuando una cosa o un derecho pertenecen pr a varias
personas.
M
Ahora bien, en términos de la LISR cuando se realizan actividades empresariales a través de una copropiedad,
cop la obligación
F!
del cálculo y entero del impuesto provisional y anual sobre los ingresos obtenidos recae sobre un representante común
88
designado por los copropietarios, además de cumplir con demás obligaciones señaladas en las as diversas
diver disposiciones fiscales,
de acuerdo con lo estipulado en el artículo 108 de la LISR, mismo que se cita a continuación
n para una
u mayor referencia:
#iK
Artículo 108. Cuando se realicen actividades empresariales a través és de una copropiedad, el
C1
representante común designado determinará, en los términos de esta Sección,Secci la utilidad fiscal o la
pérdida fiscal, de dichas actividades y cumplirá por cuenta de la totalidad de los copropietarios las
obligaciones señaladas en esta Ley, incluso la de efectuar pagos provisionales.
prov Para los efectos del
pP
impuesto del ejercicio, los copropietarios considerarán la utilidadad fiscal
fis o la pérdida fiscal que se
determine conforme al artículo 109 de esta Ley, en la parte proporcional
orcional que de la misma les corresponda
nH
y acreditarán, en esa misma proporción, el monto de los pagos provisionales efectuados por dicho
representante.
PJ
B8
Para ejemplificar lo estipulado en el citado artículo 108, a efectos

ctos del
de cálculo del impuesto mensual y anual, a continuación,
un ejemplo práctico:
*B
• Una familia obtuvo como parte de una herencia, loss derechos

dere para la explotación de una marca registrada, la cual por su
AI
naturaleza no puede ser dividida, por lo que obtienen

enen ingresos
i en copropiedad con los siguientes datos:
gI
SS
Copropietario % de propiedad
ropiedad Ingresos Deducciones Utilidad fiscal
G
acumulables autorizadas
DM
Persona 1 20% $1’532,026 $736,244 $795,782

Persona 2 45%
4E
Persona 3 35%
Pe
93
8Q
Cálculo im
impuesto anual
Copropietario 1 Copropietario 2 Copropietario 3
W
100% 20% 45% 35%

jnM
Utilidad fiscal $795,782 $159,156.40 $358,101.90 $278,523.70

XX
Límite inferior 134,119.42 323,862.01 160,577.66

Excedente 25,036.98 34,239.89 117,946.04
% S/Excedente 17.92% 23.52% 21.36%
Impuesto marginal 4,486.63 8,053.22 25,193.27
Cuota fija 12,264.16 51,883.01 17,005.47
Impuesto del mes 16,750.79 59,936.23 42,198.74
Pagos provisionales efectuados 120,932 24,186.40 54,419.40 42,326.20
Impuesto (7,435.61) 5,516.83 (127.46)
u
7m
2.2.1.8. OPCIÓN PARA PRESTADORES DE SERVICIOS PROFESIONALES PARA TRIBUTAR COMO ASALARIADOS
DOS
Las personas físicas que obtengan ingresos exclusivamente por actividades relacionadas con obra determinada, minada, mueble o
SB
inmueble, sin que se proporcionen los materiales necesarios, tienen la opción de acumular dichos ingresoss en los lo términos
ece las reglas que se
señalados en el Capítulo I del Título IV de la LISR (salarios). Al respecto, el artículo 185 del RLISR, establece
Nq
deben atender para tomar esta opción, mismo que se cita a continuación para una mejor referencia:
M
Artículo 185. Cuando se obtengan ingresos por la prestación de servicios profesionaless a que se refiere
F!
el Título IV, Capítulo II, Sección I de la Ley, relacionados con una obra determinada, mueble o inmueble,
en la que el prestador del servicio no proporcione los materiales, y el pago se haga en función de la
88
cantidad de trabajo realizado y no de los días laborados, éste podrá optar, con n el consentimiento
c del
prestatario, porque se le efectúe la retención del Impuesto en términos del Títuloulo IV, Capítulo
C I de la Ley,
#iK
en cuyo caso no le serán aplicables las disposiciones del Título IV, Capítulo ítulo II, Sección I de la Ley.
Cuando se ejerza la opción antes señalada, previamente al inicio de la obra de que se trate, se deberá
C1
comunicar por escrito al prestatario, para que éste a su vez cumpla con lo o siguiente:
sig
Ley; pP estab
I. Efectuar la retención de conformidad con el procedimiento establecido en el artículo 96 de la
nH
d con el artículo 97 de la Ley, y
II. Calcular, en su caso, el Impuesto anual de conformidad
PJ
III. Proporcionar los comprobantes fiscales a que se refiere

re el artículo 99, fracción III, de la Ley,
cuando así lo solicite el prestador del servicio.
B8
El prestador del servicio presentará su declaracióndeclar anual acumulando a sus ingresos

*B
ey, los obtenidos

comprendidos en el Título IV, Capítulo I de la Ley, o en términos de este artículo, salvo que
en el año de calendario de que se trate obtenga tenga únicamente estos últimos ingresos, no provengan
AI
simultáneamente de dos o más prestatarioss ni excedan de la cantidad a que se refiere el artículo 98,
gI
estatario cumpla con la obligación señalada en la fracción II de

fracción III, inciso e), de la Ley y el prestatario
este artículo.
SS
El prestador del servicio deberáerá solicitar

so el comprobante fiscal a que se refiere el artículo 99,
G
cionarlo al prestatario dentro del mes siguiente a aquél en el que se

fracción III, de la Ley y proporcionarlo
DM
rvicio o, en su caso, al prestatario que vaya a efectuar el cálculo del

inicie la prestación del servicio
servarlo cuando presente su declaración anual. No solicitará el comprobante
Impuesto definitivo o conservarlo
fiscal al prestatario que haga el cálculo del Impuesto anual.
4E
La opción a que ue se refiere

r este artículo podrá ejercerse por cada uno de los prestatarios y
Pe
considerando todos os los ingresos que se obtengan en el año de calendario de dicho prestatario por
concepto de prestación
estació de servicios profesionales a que se refiere el párrafo primero de este artículo.
93
Dicha opción se entenderá

ent ejercida hasta en tanto el contribuyente manifieste por escrito al prestatario
de que se trate, que pagará el Impuesto por los ingresos de referencia en términos del Título IV,
8Q
Capítulo
o II, Sección
Sec I de la Ley.
W
2.2.1.9. ESTÍMULOS FISCALES

ULOS F
jnM
Como ess del conocimiento,

c tanto en la Ley de Ingresos de la Federación (LIF) que se publica año con año como en la propia
LISR, se establecen diversos estímulos fiscales que son aplicables a las personas físicas, sin embargo, considerando que los
e establ
XX
contenidos
nidos dentro
dent de la propia LISR serán materia de un análisis por separado, a continuación, se procede a señalar algunos de
los estímulos
mulo que están contenidos en la LIF para 2021, citados a continuación para una mejor referencia:
Artículo 16. Durante el ejercicio fiscal de 2021, se estará a lo siguiente:
A. En materia de estímulos fiscales:
I. Se otorga un estímulo fiscal a las personas que realicen actividades empresariales, que
obtengan en el ejercicio fiscal en el que adquieran el diésel o el biodiésel y sus mezclas, ingresos
totales anuales para los efectos del impuesto sobre la renta menores a 60 millones de pesos y que
para determinar su utilidad puedan deducir dichos combustibles cuando los importen o adquieran para
su consumo final, siempre que se utilicen exclusivamente como combustible en maquinaria en
general, excepto vehículos, consistente en permitir el acreditamiento de un monto equivalente al
u
impuesto especial sobre producción y servicios que las personas que enajenen diésel o biodiésel y
7m
sus mezclas en territorio nacional hayan causado por la enajenación de dichos combustibles, en
términos del artículo 2o., fracción I, inciso D), numeral 1, subinciso c) o numeral 2, según corresponda nda
al tipo de combustible, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, así como mo el
SB
acreditamiento del impuesto a que se refiere el numeral 1, subinciso c) o numeral 2 citados, s, que
hayan pagado en su importación. El estímulo será aplicable únicamente cuando se cumplan con los lo
Nq
requisitos que mediante reglas de carácter general establezca el Servicio de Administración n Tributaria.
Tribut
elaciona
El estímulo no podrá ser aplicable por las personas morales que se consideran partes relacionadas de
M
acuerdo con el artículo 179 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Para los efectos de e este párrafo,
p no
F!
se considerarán dentro de los ingresos totales, los provenientes de la enajenación n de activos
a fijos o
activos fijos y terrenos de su propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad.d.
88
v
El estímulo a que se refiere el párrafo anterior también será aplicable a los vehículos marinos
#iK
eral establezca
siempre que se cumplan los requisitos que mediante reglas de carácter general es el Servicio
de Administración Tributaria.
C1
biod
Adicionalmente, para que proceda la aplicación del estímulo al biodiésel y sus mezclas, el
pP
beneficiario deberá contar con el pedimento de importación n o con el comprobante fiscal
correspondiente a la adquisición del biodiésel o sus mezclas, en el queq se consigne la cantidad de
nH
cada uno de los combustibles que se contenga en el caso aso de las mezclas y tratándose del
comprobante fiscal de adquisición, deberá contar también conon el número
n del pedimento de importación
bustible y deberá recabar de su proveedor una
con el que se llevó a cabo la importación del citado combustible
PJ
proba
copia del pedimento de importación citado en el comprobante. En caso de que en el pedimento de
ón no se asienten los datos mencionados o que en
importación o en el comprobante fiscal de adquisición
B8
edimen de importación, no procederá la aplicación

este último caso no se cuente con la copia del pedimento
del estímulo al biodiésel y sus mezclas.
*B
AI
f
II. Para los efectos de lo dispuesto en la fracción anterior, los contribuyentes estarán a lo
siguiente:
gI
1. El monto que se podrá acreditarar será el que resulte de multiplicar la cuota del impuesto especial
SS
corresp
sobre producción y servicios que corresponda conforme al artículo 2o., fracción I, inciso D), numeral 1,
subinciso c) o numeral 2 de la a Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, según
G
ustible, con los ajustes que, en su caso, correspondan, vigente en el

corresponda al tipo de combustible,
DM
momento en que se haya a realizado

realiza la importación o adquisición del diésel o el biodiésel y sus
mezclas, por el número de litros de diésel o de biodiésel y sus mezclas importados o adquiridos.
4E
ceder la devolución de las cantidades a que se refiere este numeral.

En ningún caso procederá
Pe
2. Las personasnas dedicadas

d a las actividades agropecuarias o silvícolas que se dediquen
exclusivamente e a estas
est actividades conforme al párrafo sexto del artículo 74 de la Ley del Impuesto
93
enta, que
Sobre la Renta, qu utilicen el diésel o el biodiésel y sus mezclas en dichas actividades, podrán
mon equivalente a la cantidad que resulte de multiplicar el valor en aduana del
acreditar un monto
8Q
nto de importación
pedimento i o el precio consignado en el comprobante fiscal de adquisición del diésel o
odiésel y sus mezclas en las estaciones de servicio, incluido el impuesto al valor agregado, por
del biodiésel
W
actor de 0.355, en lugar de aplicar lo dispuesto en el numeral anterior.

el factor
jnM
Pa
Para la determinación del estímulo en los términos de este párrafo, no se considerará el impuesto
cor
correspondiente al artículo 2o.-A de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios,
incluido
inc dentro del precio señalado.
XX
El acreditamiento a que se refiere la fracción anterior podrá efectuarse contra el impuesto sobre la
renta causado en el ejercicio que tenga el contribuyente, correspondiente al mismo ejercicio en que se
importe o adquiera el diésel o biodiésel y sus mezclas, utilizando la forma oficial que mediante reglas
de carácter general dé a conocer el Servicio de Administración Tributaria; en caso de no hacerlo,
perderá el derecho a realizarlo con posterioridad.
III. Las personas dedicadas a las actividades agropecuarias o silvícolas que se dediquen
exclusivamente a estas actividades conforme al párrafo sexto del artículo 74 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, que importen o adquieran diésel o biodiésel y sus mezclas para su consumo final en
dichas actividades agropecuarias o silvícolas a que se refiere la fracción I del presente artículo podrán
solicitar la devolución del monto del impuesto especial sobre producción y servicios que tuvieran
u
7m
derecho a acreditar en los términos de la fracción II que antecede, en lugar de efectuar el
acreditamiento a que la misma se refiere, siempre que cumplan con lo dispuesto en esta fracción.
SB
Las personas a que se refiere el párrafo anterior que podrán solicitar la devolución serán
únicamente aquéllas cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido edido ele
Nq
equivalente a veinte veces el valor anual de la Unidad de Medida y Actualización vigente en el añoañ
2021. En ningún caso el monto de la devolución podrá ser superior a 747.69 pesos mensuales
ensual por
M
cada persona física, salvo que se trate de personas físicas que cumplan con sus obligaciones
aciones fiscales
en los términos de las Secciones I o II del Capítulo II del Título IV de la Ley del Impuesto
mpuest sobre la
F!
Renta, en cuyo caso podrán solicitar la devolución de hasta 1,495.39 pesos mensuales.
uales.
88
El Servicio de Administración Tributaria emitirá las reglas necesarias para
a simplificar
simplif la obtención
#iK
de la devolución a que se refiere el párrafo anterior.
Las personas morales que podrán solicitar la devolución a que se refiere refie esta fracción serán
C1
aquéllas cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido
exced el equivalente a veinte
veces el valor anual de la Unidad de Medida y Actualización vigente e en el año 2021, por cada uno de
pP
los socios o asociados, sin exceder de doscientas veces el valor
Actualización vigente en el año 2021. El monto de la devolución
alor anual
anu de la Unidad de Medida y
n no podrá
pod ser superior a 747.69 pesos
nH
mensuales, por cada uno de los socios o asociados, sin que exceda ex en su totalidad de 7,884.96
pesos mensuales, salvo que se trate de personas moraless que cumplan
c con sus obligaciones fiscales
PJ
en los términos de los artículos 74 y 75 del Capítulo VIII del Título

T II de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, en cuyo caso podrán solicitar la devolución de
e hasta 1,495.39 pesos mensuales, por cada uno
B8
de los socios o asociados, sin que en este último o caso exceda en su totalidad de 14,947.81 pesos
mensuales.
*B
La devolución correspondiente deberá serr solicitada

solic trimestralmente en los meses de abril, julio y
AI
octubre de 2022 y enero de 2023.

gI
Las personas a que se refiere el primer

mer párrafo
párr de esta fracción deberán llevar un registro de control
SS
de consumo de diésel o de biodiésel y sus mezclas, en el que asienten mensualmente la totalidad del
diésel o del biodiésel y sus mezclas
as que utilicen para sus actividades agropecuarias o silvícolas en los
G
términos de la fracción I de este

e artículo,
artícu en el que se deberá distinguir entre el diésel o el biodiésel y
sus mezclas que se hubiera a destinado
destin para los fines a que se refiere dicha fracción, del diésel o del
DM
biodiésel y sus mezclas utilizado para otros fines. Este registro deberá estar a disposición de las
autoridades fiscales por el plazo a que se esté obligado a conservar la contabilidad en los términos de
4E
las disposiciones fiscales.

es.
Pe
La devolución a que se refiere esta fracción se deberá solicitar al Servicio de Administración

Tributaria acompañando
pañan la documentación prevista en la presente fracción, así como aquélla que dicho
93
órgano desconcentrado
ncentra determine mediante reglas de carácter general.
8Q
El derecho
erecho para la devolución del impuesto especial sobre producción y servicios tendrá una
vigencia
ia de un año contado a partir de la fecha en que se hubiere efectuado la importación o
adquisición
uisición del diésel o del biodiésel y sus mezclas cumpliendo con los requisitos señalados en esta
W
fracción,
acción, en el entendido de que quien no solicite oportunamente su devolución, perderá el derecho de
jnM
realizarlo
ealiza con posterioridad a dicho año.
Los derechos previstos en esta fracción y en la fracción II de este artículo no serán aplicables a los
XX
contribuyentes que utilicen el diésel o el biodiésel y sus mezclas en bienes destinados al

autotransporte de personas o efectos a través de carreteras o caminos.
IV. Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes que importen o adquieran diésel o biodiésel y
sus mezclas para su consumo final y que sea para uso automotriz en vehículos que se destinen
exclusivamente al transporte público y privado, de personas o de carga, así como el turístico,
consistente en permitir el acreditamiento de un monto equivalente al impuesto especial sobre
producción y servicios que las personas que enajenen diésel o biodiésel y sus mezclas en territorio
nacional hayan causado por la enajenación de estos combustibles en términos del artículo 2o.,
fracción I, inciso D), numeral 1, subinciso c) o el numeral 2 de la Ley del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios, según corresponda al tipo de combustible, con los ajustes que en su caso
correspondan, así como el acreditamiento del impuesto a que se refiere el numeral 1, subinciso c) o el
numeral 2 citados, que hayan pagado en su importación.
u
7m
Para los efectos del párrafo anterior, el monto que se podrá acreditar será el que resulte de
multiplicar la cuota del impuesto especial sobre producción y servicios que corresponda según el tipopo
ral 2
de combustible, conforme al artículo 2o., fracción I, inciso D), numeral 1, subinciso c) o el numeral
SB
de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, con los ajustes que, en su caso,
correspondan, vigente en el momento en que se haya realizado la importación o adquisición del el diésel
diése
Nq
o del biodiésel y sus mezclas, por el número de litros importados o adquiridos.
M
El acreditamiento a que se refiere esta fracción únicamente podrá efectuarse contratra el impuesto
i
mism ejercicio
sobre la renta causado en el ejercicio que tenga el contribuyente, correspondiente al mismo
F!
form oficial que
en que se importe o adquiera el diésel o biodiésel y sus mezclas, utilizando la forma
88
Tributar en caso de
mediante reglas de carácter general dé a conocer el Servicio de Administración Tributaria;
no hacerlo, perderá el derecho a realizarlo con posterioridad.
#iK
Para que proceda el acreditamiento a que se refiere esta fracción, ell pago por la importación o
adquisición de diésel o de biodiésel y sus mezclas a distribuidores o estaciones
estacio de servicio, deberá
C1
efectuarse con: monedero electrónico autorizado por el Servicio de Administración
dminist Tributaria; tarjeta de
crédito, débito o de servicios, expedida a favor del contribuyente quee pretenda
pre hacer el acreditamiento;
pP
con cheque nominativo expedido por el importador o adquirente para abonoa en cuenta del enajenante,
biertas a nombre del contribuyente en
o bien, transferencia electrónica de fondos desde cuentas abiertas
nH
ades que
instituciones que componen el sistema financiero y las entidades q para tal efecto autorice el Banco
de México.
PJ
En ningún caso este beneficio podrá ser utilizado por los contribuyentes que presten
B8
preponderantemente sus servicios a otra persona moral residente

r en el país o en el extranjero, que se
1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
considere parte relacionada, de acuerdo con el artículo 179
*B
plicac
Adicionalmente, para que proceda la aplicación del estímulo al biodiésel y sus mezclas, el
AI
beneficiario deberá contar con el pedimento imen de importación o con el comprobante fiscal
gI
odiésel o sus mezclas, en el que se consigne la cantidad de

correspondiente a la adquisición del biodiésel
cada uno de los combustibles que e se contenga
con en el caso de las mezclas y tratándose del
SS
comprobante de adquisición, deberá á contar

conta también con el número del pedimento de importación con
ación del
el que se llevó a cabo la importación d citado combustible y deberá recabar de su proveedor una
G
copia del pedimento de importación

rtación citado
c en el comprobante. En caso de que en el pedimento de
DM
importación o en el comprobante
bante fiscal
fis de adquisición no se asienten los datos mencionados o que en
este último caso no se cuente
uente ccon la copia del pedimento de importación, no procederá la aplicación
del estímulo al biodiésel
el y sus mezclas.
4E
Los beneficiarioss del estímulo

e previsto en esta fracción deberán llevar los controles y registros que
Pe
mediante reglas de
e carácter
carác general establezca el Servicio de Administración Tributaria.
93
Para los efectos de la presente fracción y la fracción V de este apartado, se entiende por
transporte privado de personas o de carga, aquél que realizan los contribuyentes con vehículos de su
8Q
propiedadd o con vehículos que tengan en arrendamiento, incluyendo el arrendamiento financiero, para
transportar bienes propios o su personal, o bienes o personal, relacionados con sus actividades
portar b
W
económicas,
onómica sin que por ello se genere un cobro.
jnM
V. Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al transporte

terrestre público y privado, de carga o pasaje, así como el turístico, que utilizan la Red Nacional de
terre
Autopistas de Cuota, que obtengan en el ejercicio fiscal en el que hagan uso de la infraestructura
Au
XX
carretera de cuota, ingresos totales anuales para los efectos del impuesto sobre la renta menores a
300 millones de pesos, consistente en permitir un acreditamiento de los gastos realizados en el pago
de los servicios por el uso de la infraestructura mencionada hasta en un 50 por ciento del gasto total
erogado por este concepto. El estímulo será aplicable únicamente cuando se cumplan con los
requisitos que mediante reglas de carácter general establezca el Servicio de Administración Tributaria.
El estímulo no podrá ser aplicable por las personas morales que se consideran partes relacionadas de
acuerdo con el artículo 179 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Para los efectos de este párrafo, no
se considerarán dentro de los ingresos totales, los provenientes de la enajenación de activos fijos o
activos fijos y terrenos de su propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad.
El acreditamiento a que se refiere esta fracción únicamente podrá efectuarse contra el impuesto
sobre la renta causado en el ejercicio que tenga el contribuyente, correspondiente al mismo ejercicio
en que se realicen los gastos a que se refiere la presente fracción, utilizando la forma oficial que
u
mediante reglas de carácter general dé a conocer el Servicio de Administración Tributaria; en caso de
7m
no hacerlo, perderá el derecho a realizarlo con posterioridad.
Se faculta al Servicio de Administración Tributaria para emitir las reglas de carácter general que
SB
determinen los porcentajes máximos de acreditamiento por tramo carretero y demás disposiciones iones
que considere necesarias para la correcta aplicación del beneficio contenido en esta fracción.
Nq
les a q
VI. Se otorga un estímulo fiscal a los adquirentes que utilicen los combustibles fósiles que se
M
refiere el artículo 2o., fracción I, inciso H) de la Ley del Impuesto Especial sobre e Producción
Produ y
Servicios, en sus procesos productivos para la elaboración de otros bienes y que e en sus proceso
F!
productivo no se destinen a la combustión.
88
El estímulo fiscal señalado en esta fracción será igual al monto que resultee de multiplicar
mu la cuota
#iK
del impuesto especial sobre producción y servicios que corresponda, por la a cantidad
cantid del combustible
consumido en un mes, que no se haya sometido a un proceso de combustión. tión.
C1
únicam
El monto que resulte conforme a lo señalado en el párrafo anterior únicamente podrá ser acreditado
c
contra el impuesto sobre la renta causado en el ejercicio que tenga el contribuyente, correspondiente
pP
al mismo ejercicio en que se adquieran los combustibles a que se refiere la presente fracción,
utilizando la forma oficial que mediante reglas de carácter general dé a conocer el Servicio de
nH
Administración Tributaria; en caso de no hacerlo, perderá el derecho a realizarlo con posterioridad.
PJ
ara emitir
Se faculta al Servicio de Administración Tributaria para em las reglas de carácter general que
determinen los porcentajes máximos de utilización n del ccombustible no sujeto a un proceso de
B8
combustión por tipos de industria, respecto de los litros o toneladas, según corresponda al tipo de
combustible de que se trate, adquiridos en un meses de calendario,
c así como las demás disposiciones
*B
cación de
que considere necesarias para la correcta aplicación d este estímulo fiscal.
AI
VII. Se otorga un estímulo fiscal a loss contr

contribuyentes titulares de concesiones y asignaciones
mineras cuyos ingresos brutos totales anuales por venta o enajenación de minerales y sustancias a
gI
que se refiere la Ley Minera, sean menores a 50 millones de pesos, consistente en permitir el
SS
acreditamiento del derecho especial sobre minería a que se refiere el artículo 268 de la Ley Federal de
Derechos que hayan pagado en ell ejercicio
ejercic de que se trate.
G
El acreditamiento a que see refiere

refie esta fracción, únicamente podrá efectuarse contra el impuesto
DM
sobre la renta que tengan los concesionarios

co o asignatarios mineros a su cargo, correspondiente al
mismo ejercicio en que se haya determinado el estímulo.
4E
El Servicio de Administración
dminis Tributaria podrá expedir las disposiciones de carácter general
necesarias para la
a correcta
correc y debida aplicación de esta fracción.
Pe
VIII. Se otorga un estímulo fiscal a las personas físicas y morales residentes en México que
93
enajenen libros,
bros, periódicos
p y revistas, cuyos ingresos totales en el ejercicio inmediato anterior no
hubieran excedido
excedid de la cantidad de 6 millones de pesos, y que dichos ingresos obtenidos en el
8Q
ejercicio
o por la enajenación de libros, periódicos y revistas represente al menos el 90 por ciento de los
ingresos
esos totales
to del contribuyente en el ejercicio de que se trate.
W
estímulo a que se refiere el párrafo anterior consiste en una deducción adicional para los efectos
El e
jnM
impuesto sobre la renta, por un monto equivalente al 8 por ciento del costo de los libros, periódicos
del im
revistas que adquiera el contribuyente.
y re
XX
Las personas físicas y morales no acumularán el monto del estímulo fiscal a que hace referencia
esta fracción, para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Los beneficiarios de los estímulos fiscales previstos en las fracciones I, IV, V, VI y VII de este
apartado quedarán obligados a proporcionar la información que les requieran las autoridades fiscales
dentro del plazo que para tal efecto señalen.
Los beneficios que se otorgan en las fracciones I, II y III del presente apartado no podrán ser
acumulables con ningún otro estímulo fiscal establecido en esta Ley.
Los estímulos establecidos en las fracciones IV y V de este apartado podrán ser acumulables
u
entre sí, pero no con los demás estímulos establecidos en la presente Ley.
7m
Los estímulos fiscales que se otorgan en el presente apartado están condicionados a que los
SB
beneficiarios de los mismos cumplan con los requisitos que para cada uno de ellos se establece en la
presente Ley.
Nq
Los beneficiarios de los estímulos fiscales previstos en las fracciones I a VII de estee apartado,
apart
considerarán como ingresos acumulables para los efectos del impuesto sobre la renta los estímulos
est
M
fiscales a que se refieren las fracciones mencionadas en el momento en que efectivamente
fectivam los
F!
acrediten.
88
rtículo 16 de la LIF, para efectos de
Es importante señalar que además de los requisitos que se establecen en el propio artículo
#iK
Títul 9 (LIF) de la RM, así como lo
tomar los estímulos que ahí se señalan, se deberán atender las reglas contenidas en el Título
establecido en las correspondientes fichas de trámite contenidas en el Anexo 1-A de la RM 2021, y demás disposiciones
fiscales aplicables.
C1
bservar algunas facilidades y reglamentaciones
En relación con lo anterior, en el siguiente apartado “Facilidades”, se podrán observar
pP
en cuanto a la aplicación de los estímulos señalados anteriormente.
nH
2.2.1.10. FACILIDADES DE SIMPLIFICACIÓN ADMINISTRATIVA
PJ
No obstante, los requisitos, regulaciones y las reglas generales que se establecen para las personas físicas que tributen
bajo el presente régimen en materia del ISR, existen además diversas divers facilidades administrativas para ciertos sectores
B8
comprob
económicos y contribuyentes en específico, relacionadas con comprobantes fiscales, acreditamiento de impuestos, exención
de obligaciones y beneficios, que se otorgan a través de (i) Resolu
Resolución de facilidades administrativas para los sectores de
*B
contribuyentes que en la misma se señalan para 2020, emitida tida por el SAT, y (ii) el “DECRETO que compila diversos beneficios
tiva” publicado
fiscales y establece medidas de simplificación administrativa” p en el DOF el día 26-XII-2013, las cuales a continuación
AI
se citan a manera de referencia:

gI
SS
MINIST
2.2.1.10.1. RESOLUCIÓN DE FACILIDADES ADMINISTRATIVAS PARA LOS SECTORES DE CONTRIBUYENTES QUE EN LA
MISMA SE SEÑALAN PARA 2021
G
DM
Título 1. Sector Primario
No obligación de emitirr cheq

cheques nominativos
4E
onas físicas
1.8. Las personas f o morales que efectúen pagos de erogaciones a contribuyentes
Pe
usivam
dedicados exclusivamente a actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o pesqueras, cuyo monto no
5,000.00 (cinco mil pesos 00/100 M.N.) a una misma persona en un mismo mes de
exceda de $5,000.00
93
estará liberadas de la obligación de pagarlas con cheque nominativo del contribuyente;

calendario, estarán
e crédit
tarjeta de crédito, de débito de servicios, o a través de los monederos electrónicos que al efecto
8Q
e el SAT.
autorice SAT
W
Título 2. Sector de Autotransporte Terrestre de Carga Federal

jnM
Retenc
Retención del ISR a operadores, macheteros y maniobristas
XX
2.1. Los contribuyentes personas físicas y morales, así como los coordinados, dedicados
exclusivamente al autotransporte terrestre de carga federal, que tributen en los términos del Título II,
Capítulo VII o Título IV, Capítulo II, Sección I de la Ley del ISR, según sea el caso, para los efectos del
cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de retenciones del ISR por los pagos efectuados
a sus trabajadores, en lugar de aplicar las disposiciones correspondientes al pago de salarios, podrán
enterar el 7.5 por ciento por concepto de retenciones del ISR, correspondiente a los pagos
efectivamente realizados a operadores, macheteros y maniobristas, tomando como referencia el
salario base de cotización que sirva para el cálculo de las aportaciones de dichos trabajadores al
IMSS, conforme a la normatividad aplicable, en cuyo caso, deberán elaborar y entregar a más tardar el
15 de febrero de 2022, una relación individualizada de dicho personal en la que se indique el monto de
las cantidades que les son pagadas en el periodo de que se trate, en los términos en que se elabora
para los efectos de las aportaciones que realicen al IMSS, de conformidad con la ficha de trámite
91/LISR contenida en la RM además de emitir el CFDI y su complemento por concepto de nómina
u
correspondiente.
7m
sta
Por lo que se refiere a los pagos realizados a los trabajadores distintos de los señalados en esta
regla, se estará a lo dispuesto en la Ley del ISR.
SB
edicado
Lo dispuesto en esta regla será aplicable a las personas físicas, morales o coordinados dedicados
Nq
exclusivamente al autotransporte terrestre de carga federal, siempre que no o presten
pre
anjero, que
preponderantemente sus servicios a otra persona moral residente en el país o en el extranjero, q se
M
considere parte relacionada en los términos de la Ley del ISR.
F!
Facilidades de comprobación
88
2.2. Para los efectos de la Ley del ISR, los contribuyentes personas físicas cas y morales,
m así como
#iK
los coordinados, dedicados exclusivamente al autotransporte terrestre de carga federal, que tributen
n I de lla Ley del ISR, podrán
en los términos del Título II, Capítulo VII o Título IV, Capítulo II, Sección
C1
deducir hasta el equivalente a un 8 por ciento de los ingresos propios de su actividad, sin exceder de
$1’000,000.00 (un millón de pesos 00/100 M.N.) durante el ejercicio, cio, sin documentación que reúna
pP
requisitos fiscales siempre que:
nH
o fiscal
I. El gasto haya sido efectivamente realizado en el ejercicio fisca de que se trate y esté vinculado
con la actividad.
PJ
en
II. La erogación por la cual se aplique la facilidad se encuentre registrada en su contabilidad por
concepto y en forma acumulativa durante el ejercicio fiscal.
B8
III. Efectúe el pago por concepto del ISR anual

nual sobre
sob el monto que haya sido deducido por este
*B
concepto a la tasa del 16 por ciento. El impuesto

uesto anual
a pagado sobre dicho monto se considerará
como definitivo y no será acreditable ni deducible
ucible para
p efectos fiscales. En el caso de los coordinados
AI
o personas morales que tributen por cuenta a de sus integrantes, efectuarán por cuenta de los mismos
gI
el entero de dicho impuesto.

SS
IV. Los contribuyentes que opten en por la deducción deberán efectuar pagos provisionales a cuenta
del impuesto anual a que se refiere fiere la fracción anterior, los que se determinarán considerando la
G
deducción realizada en el periodo

odo de pago acumulado del ejercicio fiscal de que se trate aplicando la
DM
tasa del 16 por ciento, pudiendo

endo acreditar
ac los pagos provisionales del mismo ejercicio fiscal realizados
con anterioridad por el mismo
smo concepto.
co Estos pagos provisionales se enterarán a más tardar el día 17
del mes siguiente a aquél
uél por el
e que se efectúe la deducción, o aquél que corresponda de conformidad
4E
con el artículo 5.1., del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de
el De
simplificación administrativa,
ministra publicado en el Diario Oficial de la Federación el 26 de diciembre de
Pe
2013.
93
El monto deducción que se determine conforme a la presente regla, en el ejercicio de que se

o de la d
trate, se deberá
eberá disminuir del monto que se obtenga de restar al total de los ingresos acumulables
8Q
obtenidosos en el
e ejercicio, las deducciones autorizadas conforme a la Ley del ISR por las que no se
aplicann las facilidades
fa a que se refiere la presente Resolución y hasta por el monto de la diferencia
W
quee resulte
result de disminuir al monto total de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las
deducciones
educc autorizadas conforme a la Ley del ISR por las que no se aplican las facilidades a que se
jnM
refiere esta Resolución.
Cuando las deducciones autorizadas conforme a la Ley del ISR por las que no se aplican las
XX
facilidades a que se refiere la presente Resolución, sean mayores a los ingresos acumulables
obtenidos en el ejercicio, no se disminuirá monto alguno por concepto de la deducción a que se refiere
la presente regla.
La deducción prevista en el primer párrafo de esta regla no podrá incluir los gastos que realicen los
contribuyentes por concepto de adquisición de combustibles para realizar su actividad.
Donativos a fideicomisos constituidos con organismos públicos descentralizados del Gobierno

Federal
2.6. Para los efectos de la Ley del ISR, los contribuyentes personas físicas y morales, así como
los coordinados, dedicados exclusivamente al autotransporte terrestre de carga federal, que tributen
u
en los términos del Título II, Capítulo VII o Título IV, Capítulo II, Sección I de la Ley del ISR, podrán
7m
considerar como deducibles para efectos de dicho impuesto, los donativos que realicen a fideicomisos
que constituyan organismos públicos descentralizados del Gobierno Federal en instituciones de
crédito del país, siempre que cumplan con los requisitos que establece dicha Ley y se trate e de
SB
proyectos que se destinen exclusivamente a inversiones productivas y creación de infraestructura, ctura,
para operar en la actividad de autotransporte de carga federal.
Nq
Adquisición de combustibles
M
F!
2.9. Los contribuyentes personas físicas y morales, así como los coordinados, nados dedicados
érmino del Título II,
exclusivamente al autotransporte terrestre de carga federal, que tributen en los términos
88
Capítulo VII o Título IV, Capítulo II, Sección I de la Ley del ISR, considerarán cumplid
cumplida la obligación a
#iK
SR, cua
que se refiere el segundo párrafo del artículo 27, fracción III, de la Ley del ISR, cuando los pagos por
consumos de combustible se realicen con medios distintos a cheque nominativo nominat de la cuenta del
electrón
contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de servicios o monederos electrónicos autorizados por el
C1
SAT, siempre que éstos no excedan del 15 por ciento del total de loss pagos efectuados por consumo
de combustible para realizar su actividad.
pP
Acreditamiento de estímulos fiscales
nH
2.12. Los contribuyentes personas físicas y morales, es, así

as como los coordinados, dedicados
PJ
deral, que
exclusivamente al autotransporte terrestre de carga federal, qu tributen en los términos del Título II,
Capítulo VII o Título IV, Capítulo II, Sección I, de la Ley dedel ISR, según sea el caso, conforme a lo
B8
dispuesto en el artículo 16, apartado A, fracción n IV, tercer

te párrafo, de la LIF, podrán efectuar el
acreditamiento del estímulo fiscal a que se refieree dicha disposición contra el ISR propio causado en el
*B
ejercicio que tenga el contribuyente, correspondiente

diente al mismo ejercicio, en que se importe o adquiera
el combustible, incluyendo el correspondiente e a la deducción del 8 por ciento a que se refiere la regla
AI
2.2. de la presente Resolución, o contra lasas retenciones

re del ISR efectuadas a terceros en el mismo
gI
ejercicio.
SS
Los contribuyentes a que se refiere ere el párrafo anterior, que obtengan en el ejercicio fiscal ingresos
totales anuales para los efectos del el ISR menores a 300 millones de pesos, conforme a lo dispuesto en
G
el artículo 16, apartado A, fracción

ción V, tercer párrafo, de la LIF, podrán efectuar el acreditamiento del
DM
estímulo fiscal a que se refiere

fiere dicha
dic disposición contra el ISR propio causado en el ejercicio que
tenga el contribuyente, correspondiente
orrespon al mismo ejercicio en que se realicen los gastos por el uso de
la infraestructura carretera
era de cuota,
c incluyendo el correspondiente a la deducción del 8 por ciento a
4E
que se refiere la regla 2.2.

.2. de la presente Resolución.
Pe
Los contribuyentes
entes a que se refiere esta regla también podrán optar por aplicar el acreditamiento
de los estímulos mencionados contra los pagos provisionales del ISR del ejercicio, calculados
os me
93
conforme a lo dispuesto
dispu por la Ley de la materia, siempre que los pagos provisionales que acrediten
en la declaración
aración del ejercicio no consideren los montos de los estímulos fiscales mencionados que
8Q
hayan acreditado
acreditad en dichos pagos provisionales.
W
contribuyentes considerarán como ingresos acumulables para los efectos del ISR los
Los co
estímulos
stímulos a que hace referencia la presente regla en el momento en que efectivamente lo acrediten.
jnM
Para los efectos del artículo 16, apartado A, fracción V, primer párrafo, de la LIF, cuando los
P
ingresos totales anuales obtenidos por los contribuyentes a que se refiere el segundo párrafo de la
ing
XX
presente regla excedan en cualquier momento en el año de tributación de la cantidad de 300 millones
de pesos, a partir del siguiente pago provisional a aquél en que se excedió el monto citado, dejarán de
aplicar el acreditamiento del estímulo fiscal a que se refiere el artículo 16, apartado A, fracción V,
primer párrafo, de la LIF, en contra de los pagos provisionales del ISR del ejercicio.
Para determinar el monto de 300 millones de pesos de ingresos totales anuales a que se refiere el
segundo párrafo de esta regla, no se considerarán los ingresos provenientes de la enajenación de
activos fijos o activos fijos y terrenos de su propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad.
Los contribuyentes que inicien actividades podrán aplicar lo dispuesto en el tercer párrafo de esta
regla respecto del estímulo fiscal a que se refiere el artículo 16, apartado A, fracción V, primer párrafo,
de la LIF, cuando estimen que sus ingresos totales anuales del ejercicio no excederán el monto
establecido en el artículo 16, apartado A, fracción V, primer párrafo, de la LIF.
u
Cuando en el ejercicio inicial realicen operaciones por un período menor a doce meses, para
7m
determinar el monto citado, dividirán los ingresos obtenidos entre el número de días que comprenda el
erido
período y el resultado se multiplicará por 365 días. Si la cantidad obtenida excede del monto referido
SB
no se podrá optar por aplicar la facilidad del tercer párrafo de esta regla.
Nq
Título 3. Sector de Autotransporte Terrestre Foráneo de Pasaje y Turismo
M
Retención del ISR a operadores, cobradores, mecánicos y maestros
F!
3.2. Los contribuyentes personas físicas y morales, así como los coordinados dinado dedicados
88
exclusivamente al autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo, que tributen buten en
e los términos
del Título II, Capítulo VII o Título IV, Capítulo II, Sección I, de la Ley del ISR, según ssea el caso, para
#iK
etencio
los efectos del cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de retenciones del ISR por los
pagos efectuados a sus trabajadores, en lugar de aplicar las disposiciones es correspondientes
cor al pago
C1
de salarios, podrán enterar el 7.5 por ciento por concepto de retenciones nes del ISR, correspondiente a
los pagos efectivamente realizados a operadores, cobradores, mecánicos nicos y maestros, tomando como
referencia el salario base de cotización que sirva para el cálculo o de las aportaciones de dichos
pP
trabajadores al IMSS, conforme a la normatividad aplicable, en cuyo uyo caso,
ca deberán elaborar y entregar
en la ADSC más cercana a su domicilio fiscal a más tardar el 15 de febrero de 2021, una relación
nH
individualizada de dicho personal que indique el monto de las as cantidades
can que les son pagadas en el
periodo de que se trate, en los términos en que se elabora ora para los efectos de las aportaciones que
PJ
realicen al IMSS, además de emitir el CFDI y su complemento c por concepto de nómina

correspondiente.
B8
ajadores distintos de los señalados en esta regla, se

Tratándose de pagos realizados a los trabajadores
*B
estará a lo dispuesto en la Ley del ISR.

AI
Lo dispuesto en esta regla será aplicablee a las

l personas físicas, morales o coordinados dedicados
gI
estre foráneo
exclusivamente al autotransporte terrestre fo de pasaje y turismo, siempre que no presten
perso moral residente en el país o en el extranjero, que se
preponderantemente sus servicios a otra persona
SS
términ de la Ley del ISR.

considere parte relacionada en los términos
G
n
Facilidades de comprobación
DM
3.3. Para los efectos de la L Ley del ISR, los contribuyentes personas físicas y morales, así como
los coordinados dedicadosdos exclusivamente
exc al autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo, que
4E
tributen en los términosos del Título II, Capítulo VII o Título IV, Capítulo II, Sección I de la Ley del ISR,
asta el equivalente a un 8 por ciento de los ingresos propios de su actividad, sin
podrán deducir hasta
Pe
000,00
exceder de $1’000,000.00 (un millón de pesos 00/100 M.N.) durante el ejercicio sin documentación
uisitos fiscales,
que reúna requisitos f siempre que:
93
sto ha
I. El gasto haya sido efectivamente realizado en el ejercicio fiscal de que se trate.
8Q
II. La ero
erogación por la cual aplicó dicha facilidad se encuentre registrada en su contabilidad por
W
cepto y en forma acumulativa durante el ejercicio fiscal.

concepto
jnM
III. Efectúe el pago por concepto del ISR anual sobre el monto que haya sido deducido por este
conc
concepto a la tasa del 16 por ciento. El impuesto anual pagado se considerará como definitivo y no
será acreditable ni deducible. En el caso de los coordinados o personas morales que tributen por
ser
XX
cuenta de sus integrantes, efectuarán por cuenta de los mismos el entero de dicho impuesto.
IV. Los contribuyentes que opten por esta deducción deberán efectuar pagos provisionales a
cuenta del impuesto anual a que se refiere la fracción anterior, los que se determinarán considerando
la deducción realizada en el periodo de pago acumulado del ejercicio fiscal de que se trate aplicando
la tasa del 16 por ciento, pudiendo acreditar los pagos provisionales del mismo ejercicio fiscal
realizados con anterioridad por el mismo concepto. Estos pagos provisionales se enterarán a más
tardar el día 17 del mes siguiente a aquél por el que se efectúe la deducción, o aquél que corresponda
de conformidad con el artículo 5.1. del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece
medidas de simplificación administrativa, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 26 de
diciembre de 2013.
El monto de la deducción que se determine conforme a la presente regla, en el ejercicio de que se
u
7m
trate, se deberá disminuir del monto que se obtenga de restar al total de los ingresos acumulables
obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas conforme a la Ley del ISR por las que no se
encia
aplican las facilidades a que se refiere la presente Resolución y hasta por el monto de la diferencia
SB
que resulte de disminuir al monto total de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, o, las
deducciones autorizadas conforme a la Ley del ISR por las que no se aplican las facilidades a que ses
Nq
refiere la presente Resolución.
M
Cuando las deducciones autorizadas conforme a la Ley del ISR por las que no se aplicanap las
facilidades a que se refiere la presente Resolución, sean mayores a los ingresos sos acumulables
ac
F!
ción a que
obtenidos en el ejercicio, no se disminuirá monto alguno por concepto de la deducción q se refiere
88
la presente regla.
#iK
os gastos
La deducción prevista en el primer párrafo de esta regla no podrá incluir los gas que realicen los
act
contribuyentes por concepto de adquisición de combustibles para realizar su actividad.
C1
Servicios de paquetería
pP entes personas físicas y morales, así

3.6. Para los efectos del artículo 29 del Código, los contribuyentes
como los coordinados dedicados exclusivamente al autotransporte nsporte terrestre foráneo de pasaje y
nH
turismo, que tributen en los términos del Título II, Capítulo VII o T
Título IV, Capítulo II, Sección I de la
Ley del ISR, que presten el servicio de paquetería, podrán n abstenerse
absten de acompañar a las mercancías
PJ
en transporte, el pedimento de importación, la nota de e remisión

rem o de envío, siempre que se cumpla
pectiva.
con la obligación de acompañar la guía de envío respectiva.
B8
*B
Guías de envío sin orden cronológico

AI
3.7. Los contribuyentes personas físicas icas y morales, así como los coordinados dedicados
exclusivamente al autotransporte terrestre e foráneo
forán de pasaje y turismo, que tributen en los términos
gI
del Título II, Capítulo VII o Título IV, Capítulo II, Sección I de la Ley del ISR, podrán utilizar una
SS
numeración consecutiva en las guías as de envío

e que expidan sus áreas de envío simultáneamente en
engan la obligación de que la numeración sea utilizada en estricto
todas sus sucursales, sin que tengan
ando se
orden cronológico, siempre y cuando s lleve un control por fecha de entrega y número de las guías de
G
envío entregadas a cada una de las la sucursales, que permita determinar el ingreso de cada una de
DM
ión de las guías de envío pendientes de utilizar.

ellas, así como la numeración
Asimismo, en las guías dde envío que sean expedidas por sus sucursales podrán abstenerse de
4E
da sucursal,
utilizar series por cada suc así como de anotar el domicilio del establecimiento que la expide,
debiendo anotar, en este último caso, el domicilio fiscal de la casa matriz.
Pe
93
al cons
Domicilio fiscal consignado en los comprobantes o boletos
8Q
3.8. Para efe efectos de lo dispuesto en el artículo 29-A, fracción I, del Código, los contribuyentes
nas físicas
personas físi y morales, así como los coordinados dedicados exclusivamente al autotransporte
terrestre foráneo de pasaje y turismo, que tributen en los términos del Título II, Capítulo VII o Título IV,
estre fo
W
Capítulo
apítulo II, Sección I de la Ley del ISR, podrán anotar en los CFDI o en los boletos que expidan como
jnM
domicilio fiscal el que corresponda a la casa matriz, en lugar de señalar el domicilio fiscal del local o
domic
establecimiento en donde se expiden dichos comprobantes.
esta
XX
A
3.12. Los contribuyentes personas físicas y morales, así como los coordinados dedicados
exclusivamente al autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo, que tributen en los términos
del Título II, Capítulo VII o Título IV, Capítulo II, Sección I de la Ley del ISR, considerarán cumplida la
obligación a que se refiere el segundo párrafo del artículo 27, fracción III, de la Ley del ISR, cuando los
pagos por consumos de combustible se realicen con medios distintos a cheque nominativo de la
cuenta del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de servicios o monederos electrónicos
autorizados por el SAT, siempre que éstos no excedan del 15 por ciento del total de los pagos
efectuados por consumo de combustible para realizar su actividad.
u
7m
3.15. Los contribuyentes personas físicas y morales, así como los coordinados, dedicados
exclusivamente al autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo, que tributen en los términosnos
del Título II, Capítulo VII o Título IV, Capítulo II, Sección I, de la Ley del ISR, según sea el caso,
SB
conforme a lo dispuesto en el artículo 16, apartado A, fracción IV, tercer párrafo, de la LIF, podrán
efectuar el acreditamiento del estímulo fiscal a que se refiere dicha disposición contra el ISRR propio
prop
Nq
causado en el ejercicio que tenga el contribuyente, correspondiente al mismo ejercicio en que qu se
importe o adquiera el combustible, incluyendo el correspondiente a la deducción del 8 por
or ciento a que
M
se refiere la regla 3.3. de la presente Resolución, o contra las retenciones del ISR SR efectuadas
efec a
F!
terceros en el mismo ejercicio.
88
Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior, que obtengan en el ejercicio
ercici fiscal ingresos
totales anuales para efectos del ISR menores a 300 millones de pesos, conformeorme a lo dispuesto en el
#iK
artículo 16, apartado A, fracción V, tercer párrafo, de la LIF, podrán efectuar el acreditamiento del
tuar e
estímulo fiscal a que se refiere dicha disposición contra el ISR propio o causado
causad en el ejercicio que
C1
tenga el contribuyente, correspondiente al mismo ejercicio en que se realicen
ealice los gastos por el uso de
de
la infraestructura carretera de cuota, incluyendo el correspondiente a la deducción del 8 por ciento a
pP
que se refiere la regla 3.3. de la presente Resolución.
nH
Los contribuyentes a que se refiere esta regla también podrán
drán optar
o por aplicar el acreditamiento
de los estímulos mencionados contra los pagos provisionalesonales del ISR del ejercicio, calculados
conforme a lo dispuesto por la Ley de la materia, siempre
pre que los pagos provisionales que acrediten
PJ
en la declaración del ejercicio no consideren los montos

os de los estímulos fiscales mencionados que
hayan acreditado en dichos pagos provisionales.
B8
El acreditamiento de los estímulos mencionados

ados ses podrá aplicar contra los pagos provisionales a
*B
ción III de la regla 3.3. de esta Resolución, calculados

cuenta del ISR anual a que se refiere la fracción
AI
conforme a lo dispuesto en la fracción IV de la misma disposición, siempre que los pagos

ción del
provisionales que acrediten en la declaración d citado ISR anual no consideren los montos de los
gI
estímulos fiscales mencionados que hayan

ayan acreditado
acr contra dichos pagos provisionales.
SS
Los contribuyentes considerarán

án como
com ingresos acumulables para los efectos del impuesto sobre
la renta los estímulos a que hace
ce referencia
refe la presente regla en el momento en que efectivamente lo
G
acrediten.
DM
Para los efectos del artícul

artículo 16, apartado A, fracción V, primer párrafo de la LIF, cuando los
ingresos totales anuales es obtenidos
obten por los contribuyentes a que se refiere el segundo párrafo de la
4E
presente regla excedan n en cualquier momento del ejercicio de 300 millones de pesos, dejarán de
aplicar desde el inicio
icio del
de ejercicio el acreditamiento del estímulo fiscal a que se refiere el artículo 16,
Pe
apartado A, fracción
cción V, primer párrafo de la LIF, por lo cual, deberán presentar declaraciones
complementariasrias de los
l meses anteriores y en su caso, enterar la diferencia del impuesto no cubierta
93
con su respectiva
pectiva actualización y recargos correspondientes. El impuesto que resulte se actualizará
por el periodo
riodo comprendido
co desde el mes en el que se presentó la declaración en la que se aplicó el
8Q
estímulo fiscal hasta el mes en el que se efectúe el pago correspondiente, de conformidad con el
o fisca
artículo
ulo 17-A del CFF, además, el contribuyente deberá cubrir los recargos por el mismo periodo de
W
conformidad
formid con el artículo 21 del Código citado.
jnM
Los contribuyentes que inicien actividades podrán aplicar lo dispuesto en el tercer párrafo de esta
Lo
regla respecto del estímulo fiscal a que se refiere el artículo 16, apartado A, fracción V, primer párrafo
reg
XX
de la LIF, cuando estimen que sus ingresos totales anuales del ejercicio no excederán el monto
establecido en la citada disposición. Cuando en el ejercicio inicial realicen operaciones por un periodo
menor a doce meses, para determinar el monto citado, dividirán los ingresos obtenidos entre el
número de días que comprenda el periodo y el resultado se multiplicará por 365 días. Si la cantidad
obtenida excede del monto referido, la facilidad a que se refiere esta regla se dejará de aplicar desde
el inicio del ejercicio y se estará a lo dispuesto en el quinto párrafo de la misma.
Título 4. Sector de Autotransporte Terrestre de Carga de Materiales y Autotransporte Terrestre

de Pasajeros Urbano y Suburbano
Contribuyentes que prestan servicios locales o servicios públicos de grúas
4.1. Los contribuyentes dedicados exclusivamente al autotransporte terrestre de carga, que
u
presten servicios locales o servicios públicos de grúas, que tributen en los términos del Título II,
7m
Capítulo VII o Título IV, Capítulo II, Sección I de la Ley del ISR, según sea el caso, podrán optar por
cumplir con sus obligaciones fiscales conforme a lo establecido en este Título, siempre que los os
servicios no se proporcionen a integrantes del coordinado.
SB
Nq
4.4. Los contribuyentes que tributen en los términos del Título II, Capítulo VII o Título IV, Cap
Capítulo II,
M
ansporte terrestre
Sección I de la Ley del ISR, según sea el caso, dedicados exclusivamente al autotransporte
F!
de carga de materiales o autotransporte terrestre de pasajeros urbano y suburbano, bano, considerarán
o, de la Ley del ISR,
cumplida la obligación a que se refiere el artículo 27, fracción III, segundo párrafo,
88
cuando los pagos por consumos de combustible se realicen con medios distintos os a cheque
ch nominativo
#iK
moned
de la cuenta del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito, de servicios o monederos electrónicos
autorizados por el SAT, siempre que éstos no excedan del 15 por ciento ento del
de total de los pagos
efectuados por consumo de combustible para realizar su actividad.
C1
pP
4.7. Los contribuyentes personas físicas y morales, así sí como
com los coordinados, dedicados
nH
materia
exclusivamente al autotransporte terrestre de carga de materiales o autotransporte terrestre de
pasajeros urbano y suburbano, que tributen en los términos minos del
d Título II, Capítulo VII o Título IV,
PJ
Capítulo II, Sección I, de la Ley del ISR, según sea el caso, co conforme a lo dispuesto en el artículo 16,
án efect
apartado A, fracción IV, tercer párrafo, de la LIF, podrán efectuar el acreditamiento del estímulo fiscal a
B8
que se refiere dicha disposición contra el ISR R propio causado en el ejercicio que tenga el
contribuyente, correspondiente al mismo ejercicio icio en que se importe o adquiera el combustible,
*B
incluyendo el correspondiente a la deducción del 8 por ciento a que se refiere el artículo 1.11. del
Artículo Segundo del Decreto que compila a diversos
diver beneficios fiscales y establece medidas de
AI
simplificación administrativa, publicado en el Diario

Dia Oficial de la Federación el 26 de diciembre de 2013
gI
y reformado mediante diverso publicado o en el mismo órgano de difusión el 29 diciembre de 2017, o

contra las retenciones del ISR efectuadas
adas a terceros
te en el mismo ejercicio.
SS
Los contribuyentes mencionados ados en

e el párrafo anterior también podrán optar por aplicar el
G
acreditamiento del estímulo mencionado

nciona contra los pagos provisionales del ISR del ejercicio a que se
DM
refiere el párrafo anterior, calculados

culados conforme a lo dispuesto por la Ley de la materia, siempre que los
pagos provisionales que acrediten
acredit en la declaración del ejercicio no consideren los montos del
estímulo fiscal mencionadoado que hayan acreditado en dichos pagos provisionales.
4E
Los contribuyentes
tes considerarán
con como ingresos acumulables para los efectos del impuesto sobre
Pe
la renta los estímulos

ulos a que hace referencia la presente regla en el momento en que efectivamente lo
acrediten.
93
8Q
2.2.1.10.2. DECRETO
TO QUE COMPILA DIVERSOS BENEFICIOS FISCALES Y ESTABLECE MEDIDAS DE SIMPLIFICACIÓN
ADMINISTRATIVA A
W
jnM
Artículo 1.3. Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes que, en los términos del artículo 27,
Artícul
fracción XX, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, entreguen en donación bienes básicos para la
fracc
XX
subsistencia humana en materia de alimentación o salud a instituciones autorizadas para recibir

subs
donativos deducibles de conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta y que estén dedicadas a la
d
atención de requerimientos básicos de subsistencia en materia de alimentación o salud de personas,
sectores, comunidades o regiones de escasos recursos comúnmente llamados bancos de alimentos o
de medicinas consistente en una deducción adicional por un monto equivalente al 5% del costo de lo
vendido que le hubiera correspondido a dichas mercancías, que efectivamente se donen y sean
aprovechables para el consumo humano. Lo anterior, siempre y cuando el margen de utilidad bruta de las
mercancías donadas en el ejercicio en el que se efectúe la donación hubiera sido igual o superior al 10%;
cuando fuera menor, el por ciento de la deducción adicional se reducirá al 50% del margen.
Artículo 1.4. Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes residentes en México que utilicen aviones
que tengan concesión o permiso del Gobierno Federal para ser explotados comercialmente, que sean
utilizados en la transportación de pasajeros o de bienes, cuyo uso o goce temporal sea otorgado por
residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país y que en el contrato a través del
cual se otorgue el uso o goce temporal de los aviones se establezca que el monto del impuesto sobre la
ta
renta que se cause en los términos del artículo 158, sexto párrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta
7
será cubierto por cuenta del residente en México.
SB
% del
El estímulo fiscal a que se refiere este artículo consiste en un crédito fiscal equivalente al 80% de
impuesto sobre la renta que se cause en los términos del artículo 158, sexto párrafo, de la Ley del de
Nq
Impuesto sobre la Renta, el cual será acreditable únicamente contra el impuesto sobre la rentaenta que
qu se
deba retener y enterar en los términos del citado precepto legal.
M
F!
Artículo 1.5. Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes, personas físicas o morales del impuesto
88
sobre la renta, que empleen a personas que padezcan discapacidad motriz, que para superarlasup requieran
lengu
usar permanentemente prótesis, muletas o sillas de ruedas; mental; auditiva o de lenguaje, en un 80% o
#iK
onsiste en poder deducir de
más de la capacidad normal o tratándose de invidentes. El estímulo fiscal consiste
los ingresos acumulables del contribuyente, para los efectos del impuesto sobre la l renta por el ejercicio
fiscal correspondiente, un monto adicional equivalente al 25% del salario ario efectivamente
efec pagado a las
C1
personas antes señaladas. Para estos efectos, se deberá considerar la a totalidad
total del salario que sirva de
base para calcular, en el ejercicio que corresponda, las retenciones es del
d impuesto sobre la renta del
pP Im
trabajador de que se trate, en los términos del artículo 96 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
nH
Lo dispuesto en el presente artículo será aplicable siemprepre que el contribuyente cumpla, respecto
on las obligaciones
de los trabajadores a que se refiere el presente artículo, con o contenidas en el artículo
PJ
15 de la Ley del Seguro Social y las de retención y entero ro a que

qu se refiere el Título IV, Capítulo I de la
t
Ley del Impuesto sobre la Renta y obtenga, respecto de los trabajadores a que se refiere este artículo,
B8
do por el
el certificado de discapacidad del trabajador expedido e Instituto Mexicano del Seguro Social. Los
visto en este artículo por la contratación de personas
contribuyentes que apliquen el estímulo fiscal previsto
*B
con discapacidad, no podrán aplicar en el mismomo ejercicio

ejerc fiscal, respecto de las personas por las que
se aplique este beneficio, el estímulo fiscal a que se refiere el artículo 186 de la Ley del Impuesto
AI
sobre la Renta.
gI
mpuesto sobre la renta que sean beneficiados con el crédito fiscal

Artículo 1.6. Los contribuyentes del impuesto
SS
previsto en el artículo 189 de la Ley ey del Impuesto sobre la Renta, por las aportaciones efectuadas a
roducci
proyectos de inversión en la producción cinematográfica nacional o en la distribución de películas
G
eje
cinematográficas nacionales, en el ejercicio fiscal de que se trate, podrán aplicar el monto del crédito
DM
omité Interinstitucional
fiscal que les autorice el Comité In a que se refiere el citado artículo, contra los pagos
provisionales del impuesto sobre la l renta.
est
Artículo 1.8. Se otorga un estímulo fiscal a las personas físicas residentes en el país que obtengan
4E
ecidos en el Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, consistente en

ingresos de los establecidos
ado obtenido
disminuir del resultado obt conforme al artículo 152, primer párrafo, primera oración, de la Ley del
Pe
Impuesto sobre la a Renta,

Ren la cantidad que corresponda conforme al artículo 1.10. del presente Decreto,
se
por los pagos por servicios de enseñanza correspondientes a los tipos de educación básico y medio
93
ue se refiere
superior a que r la Ley General de Educación, efectuados por el contribuyente para sí, para su
cónyuge o para la persona con quien viva en concubinato y para sus ascendientes o sus descendientes
8Q
recta siempre que el cónyuge, concubino, ascendiente o descendiente de que se trate no

en línea recta,
ba durante
perciba dura el año de calendario ingreso en cantidad igual o con lo siguiente:
W
Q
I. Que los pagos se realicen a instituciones educativas privadas que tengan autorización o
nM
recon
reconocimiento de validez oficial de estudios en los términos de la Ley General de Educación, y
Xj
II. Que los pagos sean para cubrir únicamente los servicios correspondientes a la enseñanza del
alumno, de acuerdo con los programas y planes de estudio que en los términos de la Ley General de
Educación se hubiera autorizado para el nivel educativo de que se trate.
El estímulo a que se refiere el presente artículo no será aplicable a los pagos:
a) Que no se destinen directamente a cubrir el costo de la educación del alumno, y
b) Correspondientes a cuotas de inscripción o reinscripción.
Para los efectos de esta fracción, las instituciones educativas deberán separar en el comprobante
fiscal digital el monto que corresponda por concepto de enseñanza del alumno.
Tampoco será aplicable el estímulo a que se refiere el presente artículo cuando las personas
u
mencionadas en el primer párrafo del mismo reciban becas o cualquier otro apoyo económico público
7m
o privado para pagar los servicios de enseñanza, hasta por el monto que cubran dichas becas o
apoyos.
SB
Para los efectos de este artículo, los adoptados se consideran como descendientes en línea recta
del adoptante y de los ascendientes de éste.
Nq
Para determinar el área geográfica del contribuyente se estará a lo dispuesto en el artículo
artícul 151,
M
segundo párrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
F!
Artículo 1.9. Los pagos a que se refiere el artículo 1.8. del presente Decreto deberánán realizarse
real mediante
88
cheque nominativo del contribuyente, transferencias electrónicas de fondos desde esde cuentas
c abiertas a
#iK
nombre del contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero ro y las entidades que para
tal efecto autorice el Banco de México, o mediante tarjeta de crédito, de débito
bito o de servicios.
C1
Para la aplicación del estímulo a que se refiere el artículo 1.8.. de este Decreto se deberá
comprobar, mediante documentación que reúna requisitos fiscales, fiscale que las cantidades
pP
correspondientes fueron efectivamente pagadas en el año de calendario
ndario de que se trate a instituciones
educativas residentes en el país. Si el contribuyente recupera parte de dichas cantidades, el estímulo
nH
únicamente será aplicable por la diferencia no recuperada.
PJ
Artículo 1.10. La cantidad que se podrá disminuir en loss términos

términ del artículo 1.8. del presente Decreto
no excederá, por cada una de las personas a que se refiere ele citado artículo, de los límites anuales de
B8
deducción que para cada nivel educativo corresponda,

a, conforme
confo a la siguiente tabla:
*B
AI
Nivel educativo
ivo Límite
Lím anual de deducción
gI
Preescolar $14,200.00
SS
Primaria 12,900.00
Secundaria 19,900.00
G
Profesional técnico 17,100.00

DM
ente
Bachillerato o su equivalente 24,500.00
4E
Cuando los contribuyentes

ontribuy realicen en un mismo ejercicio fiscal, por una misma persona, pagos
Pe
por servicios dee enseñanza

ense correspondientes a dos niveles educativos distintos, el límite anual de
deducción que ue se podrá disminuir conforme al artículo 1.8. del presente Decreto, será el que
93
corresponda a al monto
m mayor de los dos niveles, independientemente de que se trate del nivel que
concluyóó o el que
qu inició.
8Q
La
a limitante
limita establecida en el último párrafo del artículo 151 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
W
no le
e será aplicable a la cantidad a que se refiere el primer párrafo de este artículo.
jnM
Artículo 1.11. Los contribuyentes personas físicas y morales, así como los coordinados dedicados
Artícu
exclusivamente al autotransporte terrestre de carga de materiales o autotransporte terrestre de pasajeros
exclu
XX
urbano y suburbano, podrán deducir hasta el equivalente a un 8% de los ingresos propios de su actividad,
u
sin documentación que reúna requisitos fiscales, siempre que:
I. El gasto haya sido efectivamente realizado en el ejercicio fiscal de que se trate.
II. La erogación por la cual se aplicó dicha facilidad se encuentre registrada en su contabilidad.
III. Efectúen el pago por concepto del impuesto sobre la renta anual sobre el monto que haya sido
deducido por este concepto a la tasa del 16%. El impuesto anual pagado se considerará como
definitivo y no será acreditable ni deducible. En el caso de los coordinados o personas morales que
tributen por cuenta de sus integrantes, efectuarán por cuenta de los mismos el entero de dicho
impuesto.
IV. Los contribuyentes que opten por esta deducción deberán efectuar pagos provisionales a
u
cuenta del impuesto anual a que se refiere la fracción anterior, los que se determinarán considerando
7m
o
la deducción realizada en el periodo de pago acumulado del ejercicio fiscal de que se trate aplicando
la tasa del 16%, pudiendo acreditar los pagos provisionales del mismo ejercicio fiscal realizados con
SB
anterioridad por el mismo concepto. Estos pagos provisionales se enterarán a más tardar el día 177 del
mes siguiente a aquel por el que se efectúe la deducción.
Nq
El monto de la deducción que se determine conforme al presente artículo, en el ejercicioo de que
qu se
trate, se deberá disminuir del monto que se obtenga de restar al total de los ingresoss acumulables
acum
M
obtenidos en el ejercicio las deducciones autorizadas conforme a la Ley del Impuesto o sobre la Renta,
F!
ta por el monto de
por las que no se aplican las facilidades a que se refiere el presente artículo y hasta
dichos ingresos.
88
#iK
2.2.2. RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL (RIF)
e encontraba
Como se mencionó, derivado de la Reforma Fiscal 2022 se deroga el RIF que se enco en la Sección II del Capítulo I,
C1
del Título IV de la LISR.
pP
Sin embargo, mediante disposiciones transitorias del ISR 2022 se permite que las
2022 y ejercicios posteriores, siempre que cumplan con lo siguiente:
la personas físicas continúen en el RIF en
nH
021.
1. Se hubieran registrado en el RIF a más tardar al 31 de agosto de 2021.
2021
2. Consideren las disposiciones vigentes (RIF) al 31 de diciembre de 2021.
PJ
ejercic
3. Se continúe durante el plazo máximo de permanencia de 10 ejercicios fiscales consecutivos, en congruencia con el límite
B8
establecido en el régimen.
a:
La disposición legal que lo indica se transcribe en seguida:
*B
AI
Artículo Segundo. Para los efectos de lass reformas

reform a la Ley del Impuesto sobre la Renta a que se
e estará
refiere el artículo Primero de este Decreto, se esta a lo siguiente:
gI
SS
IX. Los contribuyentes que al 31 de agosto de 2021 estuvieron tributando en términos de la

e la Ley del Impuesto sobre la Renta, a partir del 1 de enero de 2022
Sección II, Capítulo II, Título IV de
podrán optar por continuar pagando gando sus impuestos de conformidad con lo previsto en la citada
G
Sección, en los artículos 5-E de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y 5-D de la Ley del Impuesto
DM
Servi
Especial sobre Producción y Servicios vigentes hasta el 31 de diciembre de 2021, durante el plazo de
permanencia a que se refiere
efiere el párrafo décimo quinto del artículo 111 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta vigente hasta 2021,21, cumpliendo
cum los requisitos para tributar en dicho régimen. Para efectos de lo
4E
previsto en este artículo

ulo los contribuyentes deberán considerar las disposiciones vigentes hasta antes
igor del presente Decreto.
de la entrada en vigor
Pe
93
el RIF abarcaba del artículo 111 al artículo 113, así también la autoridad incorporó múltiples reglas a
El marco regulatorio del
través de la misceláneaa fiscal para buscar acortar las brechas o resolver las dudas que, en su caso, pudieran surgirles a las
8Q
personas físicas a la hora de hacer sus declaraciones fiscales.

Toda vez que e las disposiciones
dis transitorias del ISR 2022 permiten que las personas físicas continúen en el RIF, se
W
mencionan los artículos

artículo y reglas de la RM vigentes hasta el ejercicio 2021 para aquellas personas que deseen continuar en el
RIF de cumplirr con los
lo requisitos mencionados anteriormente.
jnM
culo 111 de la LISR en su primer párrafo establecía que las personas físicas que enajenen bienes o presten servicios
El artículo
ue no se
por lo que s requiera un título profesional para su realización podían optar por pagar el ISR bajo estos términos, por otra
XX
parte, existía una limitante en el sentido de no exceder los $2’000,000 de ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior.
Si bien, en principio pareciera ser que este régimen era exclusivo de las personas físicas que enajenaran bienes o prestaran
servicios, el mismo era más amplio por lo que se procede a enlistar a las personas físicas que también podían tributar bajo este
régimen:
a) Personas físicas que hubieran iniciado actividades y que estimaran que sus ingresos del ejercicio no excedieran los
$2’000,000.
Ejemplo:
Para efectos de ejemplificar cómo se debe computar el monto de los ingresos de los contribuyentes que iniciaron
obtie
actividades, pondremos el caso de una persona física que inició operaciones el 1 de agosto y al 31 de diciembre, obtiene
u
os al 31 de
ingresos por un total de $1’500,000. En este caso, el primer paso sería determinar el número de días transcurridos
7m
diciembre como sigue:
SB
Mes Días
Nq
Agosto 31
M
más: Septiembre 30
F!
más: Octubre 31
88
más: Noviembre 30
#iK
más: Diciembre 3
31
igual: Total 153
C1
pP
El segundo paso es determinar el ingreso diario, tomando en cuenta el total
al de días
día transcurridos como sigue:
nH
Concepto Importe
PJ
Total de ingresos $1’500,000

B8
entre: lar
Total días del ejercicio irregular 153
*B
igual: Ingreso diario 9,804

AI
gI
El tercer paso es determinar el ingreso diario, elevado

evado al año, mismo que se obtiene de la siguiente forma:
SS
G
Concepto Importe
DM
ngreso ddiario
Ingreso $9,804
por: d calendario
Por días 365
4E
igual: IIngresos anualizados 3’578,431

Pe
En este caso, la permanencia

manenc en el régimen se veía limitada debido a que se excedían los ingresos dentro del primer
93
ejercicio de tributación, por lo que

q en el ejercicio siguiente no podía tributar bajo el RIF.
8Q
b) Personas físicas
as que rrealizaban actividades empresariales mediante la figura de copropiedad, siempre que los ingresos de
todos los copropietarios
tarios sin
s deducción alguna no excedieran el límite señalado en el primer párrafo del artículo 111.
W
Ejemplo:
jnM
• Una figur
figura de copropiedad integrada por dos personas físicas.
XX
• La
a primera
p persona física obtuvo ingresos de $1’200,000.
• La segunda persona física obtuvo ingresos de $500,000.
• La segunda persona física, además obtuvo ingresos por ventas de activos fijos propios de su actividad empresarial en el
ejercicio inmediato anterior por $250,000.
En ese sentido, las cifras serían como sigue:
Concepto Importe
Copropietario 1 (ingresos) $1’200,000
u
7m
más: Copropietario 2 (ingresos) 500,000
más: Copropietario 1 (ingresos activos) 250,000
SB
igual: Total 1’950,0000
Nq
En este caso, las personas físicas podían tributar como RIF, ya que la totalidad de ingresos obtenidos
obteni en el ejercicio
M
ropietari nombren a uno de
inmediato anterior, no excede el tope de los $2’000,000, en adición a esto, es posible que los copropietarios
F!
ellos como representante común para que a nombre de ambos, fuera el encargado de cumplir con n las obligaciones
ob establecidas
(tercer párrafo, artículo 111 de la LISR).
88
c) Contribuyentes que obtuvieron, además de los ingresos por actividad empresarial, ingresos
ngresos por sueldos y salarios o un
#iK
servicio personal subordinado, ingresos por arrendamiento u obtención de intereses que no excedieran
exce el límite ya mencionado.
Es importante señalar que esta limitación no aplicaba para todos aquellos ingresos que fueran
f percibidos por los siguientes
C1
conceptos:
I. Enajenación de casa habitación.
pP
II. Donativos entre cónyuges, así como de ascendientes a descendientes en línea
líne recta.
nH
III. Donativos recibidos que no excedan tres veces la UMA elevada al año.
IV. Pagos por indemnización, primas de antigüedad, retiro recibidoss por la terminación de una relación laboral.
PJ
V. Derivados de la transmisión de propiedad por causa de muerte,

e, donación
don o fusión de sociedades.
B8
VI. Bienes adquiridos por prescripción.

VII. Premios.
*B
VIII. Intereses moratorios, indemnizaciones por perjuicios

ios o derivados de cláusulas penales o convencionales.
AI
IX. Planes personales de retiro.

gI
SS
Ejemplo:
G
Para ilustrar este punto se consideran loss siguientes

siguie datos:
DM
4E
Concepto Escenario 1 Escenario 2

gresos ppor RIF
Ingresos $1’500,000 $1’500,000
Pe
más: Ingre
Ingresos por arrendamiento 300,000
93
más: Ing
Ingresos por sueldos y salarios 350,000
8Q
más: Venta casa habitación 400,000

m
más: Indemnización 300,000
W
igual: Total 2’150,000 2’200,000

M
jn
En el prime
primer escenario, el contribuyente no podía tributar en la figura de RIF debido a que excede en $150,000; por otra
XX
parte, pese a que en el segundo escenario se exceden los ingresos por $200,000, el contribuyente podía seguir tributando bajo
RIF, debido
d a que esos ingresos no califican para la limitante.
También existía una prohibición para tributar y pagar ISR, de acuerdo con este régimen para las siguientes personas físicas:
a) Socios, accionistas o integrantes de personas morales sin fines de lucro (referenciadas en el Título III de la LISR),
siempre que no perciban el remanente distribuible.
b) Personas físicas que sean socios, accionistas o integrantes de sociedades civiles constituidas para administrar fondos o
cajas de ahorro, aun cuando reciban intereses, siempre que estos no excedan el límite ya señalado.
c) Contribuyentes que realicen actividades relacionadas con bienes raíces, capitales inmobiliarios, negocios inmobiliarios o
actividades financieras, a excepción de aquellos que únicamente obtengan ingresos por la promoción para la compraventa de
casas habitación y que los clientes de estas no sean empresas constructoras.
d) Personas que obtengan ingresos por comisión, mediación, agencia, representación, correduría, consignación
ción y
u
distribución, siempre y cuando los ingresos por estos conceptos no excedan el 30% del total obtenido.
7m
Esto se resume de la siguiente forma:
SB
Nq
Concepto Importe
Ingresos por RIF $1’000,0
$1’000,000
M
por: Porcentaje 30%
F!
igual: Límite de ingresos por comisión 300,000
88
menos: Ingresos por comisión 350,000
#iK
igual: Excedente -50,000
C1
En este caso, al exceder la cantidad de $50,000, la persona física no podía tributar
butar bajo
ba la figura de RIF.
pP
e) Ingresos por concepto de espectáculos públicos y franquiciatarios.
f) Realicen actividades a través de fideicomisos o en asociación en participación.
cipación
nH
g) Personas físicas que enajenen bienes o presten servicios por Internet

ernet a través de plataformas tecnológicas.
PJ
2.2.2.1. ESQUEMA DE PAGOS BIMESTRALES DEFINITIVOS

B8
Las personas físicas que tributen en este régimen enterarán

án y calcularán
ca el ISR en forma bimestral, el cual tendrá carácter
*B
de definitivo, a más tardar el día 17 de los meses marzo, mayo, julio, septiembre, noviembre y enero del año siguiente, mediante
ayo, juli
una declaración a través de los sistemas que disponga el SAT en
e su página de Internet.
AI
Es importante señalar que, mediante una facilidad dad otorgada

o en la RM, las personas físicas pueden efectuar las
gI
declaraciones a más tardar el último día del mes siguiente

guiente al
a bimestre que corresponda (regla 2.9.1. de la RM).
SS
A continuación, se incluye una tabla para señalar

alar los plazos para presentar las declaraciones bimestrales:
G
DM
Bimestre Fecha de presentación Fecha de presentación

ero
Enero-Febrero 17 de marzo 31 de marzo
4E
Abril
Marzo-Abril 17 de mayo 31 de mayo
Pe
ayo-Ju
Mayo-Junio 17 de julio 31 de julio
93
Julio-A
Julio-Agosto 17 de septiembre 30 de septiembre
Septie
Septiembre-Octubre 17 de noviembre 30 de noviembre
8Q
No
Noviembre-Diciembre 17 de enero 31 de enero
W
jnM
La utilidad
d fiscal
fisca para estos efectos se determina restando la totalidad de los ingresos por incorporación fiscal obtenidos en
efectivo, en bienes o en servicios, las deducciones autorizadas señaladas en la LISR y que sean estrictamente indispensables,
n biene
así como erogaciones realizadas en el mismo periodo por la adquisición de activos, gastos, cargos diferidos, además de la
o las er
XX
reducción
ción de la PTU de las empresas pagada en el ejercicio.
2.2.2.2. ESQUEMA DE COEFICIENTE DE UTILIDAD
En primera instancia, la redacción de la LISR señalaba que los contribuyentes debían enterar y calcular el impuesto en
forma bimestral, los cuales tendrán el carácter de impuesto definitivo. Sin embargo, existía la posibilidad de que las personas
físicas realizaran pagos provisionales bimestrales, para lo cual es necesario determinar un coeficiente de utilidad y
posteriormente, realizar una declaración anual acreditando los pagos provisionales correspondientes a cada bimestre de
conformidad con el último párrafo del artículo 111 y las reglas de carácter general (regla 3.13.15. de la RM).
No debe perderse de vista, que en caso de que las personas físicas optaran por tributar bajo la figura de coeficiente de
utilidad, deben efectuar pagos provisionales y posteriormente presentar una declaración anual.
u
uestos de
En caso de que las personas físicas desearan tributar bajo la figura de pagos provisionales, se tienen dos supuestos
7m
acuerdo con la regla 3.13.15. de la RM:
SB
• Para aquellas personas físicas que tributen como RIF al 31 de diciembre del ejercicio de que se trate;; deben
debe presentar
e enero.
un aviso a más tardar el 31 de enero del ejercicio correspondiente, con efectos a partir del primero de enero
Nq
• re y cuando
Para aquellas personas físicas que comiencen a tributar como RIF a partir del 1 de enero, siempre cua presenten el
aviso el 31 de enero del ejercicio que corresponda.
M
F!
Bajo el supuesto de tributar mediante un coeficiente de utilidad, para efectos de determinar minar la utilidad fiscal de cada
88
rante el periodo que corresponda y
bimestre, las personas físicas, necesitan considerar la totalidad de los ingresos obtenidos durante
multiplicarlo por el coeficiente de utilidad determinado.
#iK
ada periodo
Por otro lado, las deducciones autorizadas que se hubieran efectuado durante cada pe se considerarán hasta la
determinación del ISR en la declaración anual.
C1
ar que, obedeciendo al proceso de transición y
Regresando a la determinación de la utilidad fiscal bimestral, es preciso señalar
a lo establecido en el multicitado artículo 111, los contribuyentes que optaron porr tributar
trib en el RIF gozaban de un porcentaje de
pP
reducción por cada año en el que permanezcan en este régimen. Con la siguiente ente tabla,
tab puede ilustrarse:
nH
PJ
Reducción del ISR a pagar

gar en eel RIF
Años 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
B8
Por la 100% 90% 80% 70%

% 60% 50% 40% 30% 20% 10%
*B
presentación de
ingresos,
AI
erogaciones y
proveedores
gI
SS
ajo la figura
Una vez concluido el plazo para tributar bajo fig de incorporación fiscal, los contribuyentes deben tributar conforme al
G
empres
régimen de personas físicas con actividades empresariales y profesionales.
DM
perm
Para efectos de realizar el cómputo de permanencia dentro del RIF, se debe entender por año de tributación, cada periodo de
12 meses consecutivos, comprendido desde la fecha en que el contribuyente se dio de alta en el RFC para tributar como RIF y
ndario (regla
el mismo día del siguiente año calendario (r 3.13.3. de la RM).
4E
sona física
En el supuesto de que la persona f enajene el total de su negociación, activos, gastos y cargos diferidos, la persona
Pe
a tributar
física que lo adquiera, no podía tributa dentro del RIF, a menos que presentara dentro de los 15 días siguientes a la fecha de la
operación, un aviso en el quee señale
seña la fecha de adquisición de la negociación y los años en que el enajenante tributó en el RIF.
93
egociaci solo podía tributar dentro del RIF por el tiempo que le restaba al enajenante para cumplir con
El adquirente de la negociación
artíc
el plazo establecido en el artículo 111 de la LISR, y a su vez, aplicará las reducciones que corresponden a dichos años (artículo
8Q
113 de la LISR).
W
2.2.2.3. DEDUCCIONES
CIONE AUTORIZADAS
jnM
Las personas
rsonas físicas
f que tributen bajo este régimen tienen la posibilidad de efectuar, entre otras, las siguientes deducciones:
a) Las
as que sean
s estrictamente indispensables para la realización de su actividad.
XX
b) Las adquisiciones de mercancías, así como materias primas, productos semiterminados, en concreto, las compras de
mercancías.
c) Gastos e inversiones.
d) Sueldos y salarios por aquellos empleados que tengan. Sin embargo, existe una limitante en la deducción de sueldos y
salarios, toda vez que aquellas erogaciones que representen ingresos exentos para los trabajadores deberán ser consideradas
no deducibles en una proporción del 47 o 53% según corresponda (fracción XXX, del artículo 28 de la LISR).
e) Cuotas a cargo de los patrones pagadas al seguro social.
A su vez, se permite la reducción de la base gravable, la PTU pagada en el ejercicio. La reducción de la base gravable de la
ucció
PTU no es una deducción, en ningún caso debe considerarse como una deducción para efectos fiscales, mas sí una reducción,
lo cual aritméticamente tiene el mismo efecto, pero técnicamente son conceptos diferentes.
7m
En adición a lo anterior, la PTU pagada debe cumplir con los requisitos referentes a emitir un CFDI por los pagos
gos efectuados
efec
a los empleados y teniendo la obligación de efectuar el pago del reparto a más tardar el 29 de junio del año del que se trate
SB
(regla 3.13.21. de la RM).
La PTU a repartir en cada ejercicio, puede determinarse bajo dos supuestos:
Nq
base se obtendrá de la
(i) Cuando se realicen pagos bimestrales de carácter definitivo, la utilidad fiscal que se tomará como base,
M
suma de todas las utilidades fiscales correspondientes al ejercicio que corresponda.
F!
(ii) Cuando opte por realizar pagos bimestrales de carácter provisional, la utilidad fiscal que se tomará como base, se
ciones autorizadas
obtendrá bajo el supuesto de ingresos acumulados durante todo el ejercicio menos las deducciones a (regla 3.13.19.
8
de la RM).
K8
minuir de
En este caso, para la determinación de la utilidad fiscal para PTU, es necesario, disminuir d los ingresos acumulables, las
#i
ulo 28 de la LISR.
cantidades que no hubieran sido deducibles en los términos de la fracción XXX, del artículo
C1
periores a los ingresos correspondientes, en
En el RIF puede darse el caso de que en cierto periodo las deducciones sean superiores
eriodos siguientes hasta agotarla, sin que esto
este caso, el diferencial (exceso) deberá considerarse como deducción en los periodos
genere una pérdida o un saldo a favor de la persona física.
pP egímene en materia de tope de deducibilidad para
A diferencia de otros requerimientos que la LISR establece para otros regímenes
nH
po un total de $5,000 (fracción V, del artículo 112
pagos en efectivo, en el RIF se permitía realizar erogaciones en efectivo hasta por
de la LISR).
PJ
unos, que para efectos prácticos estamos referenciando, no

Cabe señalar que los requisitos aquí mencionados son solo algunos,
equisito de los contribuyentes que tributen bajo este régimen.
limitando y no debe darse por hecho que son la totalidad de los requisitos
B8
os a cumplir
En este caso, las personas físicas deben observar los requisitos cu para las deducciones de acuerdo con los requisitos
nal.
enlistados en la Sección de Actividad Empresarial y Profesional.
*B
AI
gI
De acuerdo con lo que se establecía en el artículoculo 112 de la LISR, las personas físicas que tributen mediante la figura de
SS
entes obligaciones:
incorporación fiscal tendrán entre otras, las siguientes ob
a) Solicitar su inscripción en el RFC.
G
requis
b) Conservar comprobantes que reúnan requisitos fiscales.
DM
electrón
c) Registrar en medios o sistemas electrónicos al que se refiere el artículo 28 del CFF; los ingresos, egresos, inversiones y
ente.
deducciones del ejercicio correspondiente.
4E
ales. Cuando
d) Entregar comprobantes fiscales. C los contribuyentes efectúen operaciones con el público en general y estas no
entes de los bienes o los receptores de los servicios no los soliciten; no se está obligado a la
excedan de $250, y los adquirentes
Pe
scal. Sin embargo, tienen la obligación de emitir un comprobante global por todas aquellas
emisión del comprobante fiscal.
operaciones por las que no
o se haya
hay emitido un comprobante individual.
93
Al respecto, los contribuyentes

tribuyen del RIF tienen la facilidad de elaborar un CFDI de referencia en forma bimestral, a través de la
8Q
aplicación electrónicaa “Mis Cuentas”,

C por aquellas operaciones celebradas con el público en general, incluyendo únicamente el
monto total de las operaci
operaciones del bimestre y el periodo correspondiente (regla 2.7.1.24. de la RM).
W
e) Presentar decla
declaraciones en los plazos que previamente mencionamos.
M
f) Presentar una declaración informativa sobre los datos de ingresos, erogaciones e inversiones realizadas, así como la
ar un
informaciónn de sus
su proveedores referentes al bimestre inmediato anterior.
jn
Asimismo, el artículo 112 señala que cuando las personas físicas dejen de tributar en el RIF, en ningún caso podrán volver a
mismo, e
XX
tributar
ar en términos del mismo. Sin embargo, en caso de que una persona física tribute bajo el Régimen de Actividades
Empresariales y Profesionales, y sus ingresos no excedan de $2’000,000, será necesario ingresar un caso de aclaración ante la
autoridad y, solicitar ayuda a la Prodecon.
En adición a lo anterior, cuando las personas físicas que a partir del ejercicio 2014, optaran por tributar en el RIF, que
hubieran sufrido pérdidas fiscales y que no las hubieran podido disminuir a la fecha de la entrada en vigor del RIF; podían
disminuirlas en sus declaraciones bimestrales, esto con base en la regla 3.13.8. de la RM.
La transición del RIF al Régimen de Actividad Empresarial se puede dar bajo estos supuestos.
a) El transcurso de 10 ejercicios consecutivos tributando bajo esta figura.
b) El rebasar el límite de $2’000,000 en cualquier momento de los 10 ejercicios.
c) Incumplir con la obligación de presentar declaraciones bimestrales y que no se atiendan los requerimientoss de la
u
autoridad para su presentación.
7m
2.2.2.5. DETERMINACIÓN DEL ISR
SB
dido desde
El pago bimestral se determina restando de la totalidad de los ingresos obtenidos en el periodo comprendido de su inicio
Nq
eje
y hasta el último día del mes al que corresponda el pago, las deducciones autorizadas y la PTU pagada en el ejercicio, y en su
caso, las pérdidas fiscales ocurridas en periodos anteriores que no se hubieran disminuido.
M
Una vez obtenido el resultado aplicando la metodología señalada en el párrafo anterior, se debe be tomar
toma como referencia la
progres
tarifa del artículo 111 con base en el límite inferior y superior que corresponda, aplicando la tasa progresiva relacionada con los
F!
límites de referencia y finalmente, adicionando la cuota fija. Cabe mencionar que se deberán revisar las actualizaciones a las
88
tarifas bimestrales publicadas en el Anexo 8 de la RM.
#iK
Por otra parte, cuando se tribute con la figura de coeficiente de utilidad, únicamente nte se deben considerar los ingresos
efectivamente cobrados en el periodo, multiplicar la base por el coeficiente de utilidad,
d, aplicar
aplica la tarifa establecida en la LISR
con la posibilidad de disminuir la PTU pagada, y en su caso, la disminución del excesoso de deducciones
d de periodos anteriores.
C1
Partiendo de lo anterior, se presentará un caso práctico en el cual, se ejemplifica
fica cómo
cóm paga el ISR un contribuyente bajo el
RIF con la figura de pagos definitivos y pagos provisionales (coeficiente de utilidad).
d).
pP
nH
Ejemplo:
PJ
Contamos con los siguientes datos:

B8
• Bimestre a declarar: Julio-agosto.

• Ingresos efectivamente cobrados en el bimestre: $350,000.
,000.
*B
• Año de permanencia en el RIF: Cuarto año.

AI
• Deducciones autorizadas: $140,000.

gI
SS
Determinación del ISR bajo RIF

Dete
G
Pagos definitivos
DM
Concepto Importe
4E
gresos
Ingresos $350,000
s: Ded
menos: Deducciones 140,000
Pe
gual: Utilidad fiscal del bimestre

igual: 210,000
93
meno
8Q
iigual: Excedente del límite inferior 102,948.23

W

jnM

igual: ISR bimestre 33,327
XX
menos: Porcentaje reducción 70% 23,329

igual: ISR por pagar del bimestre 9,998
En donde el porcentaje de reducción se determina multiplicando el ISR del bimestre por el porcentaje de reducción de la
tabla mencionada anteriormente, en donde al ser el cuarto año, el porcentaje es del 70%.
Con base en los mismos datos, pero bajo la figura del coeficiente de utilidad, la determinación sería la siguiente:
a) Para determinar el coeficiente de utilidad se toman como base los datos del ejercicio anterior, para esto se supone que
fueron los siguientes:
u
7m
Concepto Importe
Utilidad fiscal acumulada de todos los bimestres del ejercicio $345,000
SB
anterior
entre: Ingresos acumulados de todos los bimestres del ejercicio 5,000
1’125,000
Nq
anterior
M
igual: Coeficiente de utilidad 0.3066
0.3
F!
88
b) El cálculo con el coeficiente de utilidad, quedaría de la siguiente forma:
#iK
Determinación del ISR bajo RIF
C1
Coeficiente de utilidad
pP Concepto Importe
Ingresos $350,000
nH
por: Coeficiente de utilidad 0.3066

PJ
igual: Utilidad fiscal del bimestre 107,310

B8
menos: Límite inferior 107,052

igual: Excedente del límite inferior 258
*B
in
AI
igual: Impuesto marginal 55

gI
más: Cuota fija 11,337

SS
igual: ISR bimestre 11,392

G
educción 70%
menos: Porcentaje de reducción 7,974
DM
agar del bimestre

igual: ISR por pagar 3,418
4E
ejem
Adicionalmente, se incluye un ejemplo para la determinación de la PTU, tanto en pagos bimestrales definitivos como en
pagos bimestrales con coeficiente
ente de utilidad como sigue:
Pe
Esquema de pagos bimestrales

estrales definitivos:
93
8Q
Concepto Bimestres Total

W
1er 2do 3ro 4to 5to 6to

jnM
Ingresos $300,000 $250,000 $400,000 $150,000 $200,000 $250,000 $1’550,000

menos: Ingresos 7,500 7,500 7,500 7,500 7,500 7,500 45,000
XX
exentos para
trabajadores
menos: Deducciones 120,000 135,000 98,000 110,000 160,000 130,000 753,000
autorizadas
igual: Utilidad fiscal 172,500 107,500 294,500 32,500 32,500 112,500 752,000
para PTU
En este caso, bastaría multiplicar la utilidad fiscal por la tasa del 10%:
Concepto Importe
u
7m
Utilidad fiscal para PTU $752,000
por: Tasa 10%
SB
igual: PTU a repartir 75,2000
Nq
duccion que en el punto
Pagos con coeficiente de utilidad (suponiendo que tenemos los mismos ingresos y las mismas deducciones
M
anterior):
F!
88
Concepto Importe
I
#iK
Ingresos $1’550,000
C1
menos: Ingresos exentos para trabajadores 45,000
menos: Deducciones autorizadas 753,000
pP
igual: Utilidad fiscal para PTU 752,000
nH
torizada tienen efecto hasta el cálculo anual y en ese

En este caso, la diferencia radica en que las deducciones autorizadas
PJ
momento se determina la utilidad fiscal para la PTU.

B8
2.2.2.6. BENEFICIOS
*B
oblig
Obedeciendo al principio de simplificar las cargas y obligaciones fiscales, de acuerdo con la exposición de motivos al
AI
luía varios
momento de su establecimiento en la LISR, el RIF incluía var beneficios y facilidades para que las personas físicas vieran
aminorada su carga administrativa.
gI
a, podemos
Entre las facilidades con las que el RIF contaba, podem enlistar las siguientes:
SS
tamente sus facturas a través de la sección “Mis cuentas” en el Portal del SAT, lo
a) Las personas físicas pueden emitir directamente
que implica un beneficio económico al no o necesitar
nece la contratación de un proveedor de certificación autorizado para la
G
certificación de facturas.
DM
ntiene los
La aplicación de “Mis cuentas”, contiene lo siguientes apartados que permiten una mayor facilidad para los contribuyentes
a la hora de cumplir con sus obligaciones:
ones:
4E
• Factura fácil (permite generar

enerar y enviar la factura a los clientes correspondientes).
Pe
• Mi contabilidad (sirve para llevar

l a cabo el control de operaciones, así como consulta de registros efectuados).
93
• Mis declaracioness (facilita

(facilit la oportuna declaración y cumplimiento de obligaciones).
• Mi nómina (permite
rmite emitir
em comprobantes de nómina).
8Q
W
ras tant
b) Las facturas tanto de ingresos como de gastos en las que aparezca el RFC de la persona física, son automáticamente
registradas en
n la plataforma
pla del SAT, por tanto, no es necesario hacer registros contables, salvo por aquellos movimientos de
jnM
ingresos o gastos por los que no se cuente con un CFDI.

Esto o cobra rrelevancia debido a que, si la persona física registra cada una de las facturas tanto de ingresos como de gastos,
XX
estaría duplicando los registros y pudiera existir un cuestionamiento por parte de la autoridad.
a dupli
c) El primer año las personas físicas no pagaban ISR alguno ya que contaban con un 100% de reducción, misma reducción
que se irá diluyendo en un 10% a lo largo de los 10 años de permanencia.
d) En caso de optar por el método de pagos bimestrales definitivos, no es necesario presentar declaración anual.
e) Al utilizar la aplicación “Mis Cuentas”, las personas físicas quedan relevadas de presentar la Declaración Informativa de
Operaciones con Terceros (DIOT).
f) Las personas físicas que tengan su domicilio en poblaciones o zonas rurales sin servicios de Internet, siempre que el SAT
lo dé a conocer en su portal, cumplirán con la obligación de presentar sus declaraciones a través de Internet o en medios
electrónicos, siempre y cuando, acudan a cualquier Administración Desconcentrada de Servicios al Contribuyente o a la entidad
federativa a la cual corresponda su domicilio fiscal, a condición de que firmen el anexo al Convenio de Colaboración rac
Administrativa en Materia Fiscal (regla 3.13.6. de la RM).
u
7m
cuan se
g) Las adquisiciones de combustible se pueden realizar en efectivo hasta por un importe de $2,000, siempre y cuando
cuente con un CFDI que ampare dicha operación (regla 3.13.2. de la RM).
SB
h) Las personas físicas del RIF a su vez pueden aplicar un estímulo fiscal consistente en deducir dee sus ingresos el
3
equivalente al 25% del salario efectivamente pagado a adultos mayores o a personas con discapacidad (regla 3.13.13. de la
Nq
RM).
!M
RAVÉS D
2.2.3. INGRESOS POR LA ENAJENACIÓN DE BIENES O LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS A TRAVÉS DE INTERNET,
MEDIANTE PLATAFORMAS TECNOLÓGICAS, APLICACIONES INFORMÁTICAS Y SIMILARES S
8F
Derivado de la Reforma Fiscal para 2020, se adicionó en el Capítulo II del Título IV de la LISR, la Sección III referente a los
K8
ingresos por la enajenación de bienes o la prestación de servicios a través de Internet, t, mediante
media plataformas tecnológicas,
o de 2020.
aplicaciones informáticas y similares. Estas reglas entraron en vigor a partir del 1 de junio 20
#i
Las personas físicas residentes fiscales en México con actividades empresarialess que enajenen
en bienes o presten servicios a
C1
través de Internet mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticass y similares
s que presten los servicios de
sujet
intermediación entre terceros que sean oferentes de bienes o servicios, serán sujetos al pago del ISR de conformidad con el
pP
Título IV de la LISR, específicamente en el Capítulo II, Sección III. Por lo que deb
cuando sea necesario, de conformidad con lo dispuesto en la regla 12.3.2.
deberán actualizar sus obligaciones fiscales,
2. de la RM y la ficha de trámite 71/CFF “Aviso de
nH
Ane 1-A, señalando las actividades económicas
actualización de actividades económicas y obligaciones”, contenida en el Anexo
realizadas a través de plataformas tecnológicas.
PJ
La base del ISR será la totalidad de los ingresos que perciban ciban derivado de la realización de las actividades antes
iban a través
mencionadas, así como por cualquier otro pago adicional que reciban t de los medios citados.
B8
lidad del
Para determinar el ISR, se deberá aplicar sobre la totalidad d ingreso mensual que perciban, sin incluir el IVA, las
*B
siguientes tasas de retención (artículo 113-A de la LISR):

pasajero y de entrega de bienes la retención será del 2.1%.
a) Prestación de servicios de transporte terrestre de pasajeros
AI
n será del 4%.

b) Prestación de servicios de hospedaje la retención
gI
icios la retención
c) Enajenación de bienes y prestación de servicios re será del 1%.
SS
Es preponderante considerar que las tasass de retención

ret anteriores son aplicables para el ejercicio fiscal 2021 pues para el
o 113-A de la LISR, dependiendo del nivel de ingresos de la persona física:
2020 se debían de usar las tablas del artículo
G
DM
ón de servicios
a) Tabla para ingresos por la prestación se de transporte terrestre de pasajeros y de entrega de bienes:
4E
Monto
onto del
d ingreso mensual Tasa de retención
Pe
Hasta $5,500 2%
93
000
Hasta $15,000 3%
Hasta $21,000 4%
8Q
ás de $21,000
Más $2 8%
W
jnM
b) Tabla para ing

ingresos por la prestación de servicios de hospedaje:
XX
Monto del ingreso mensual Tasa de retención

Hasta $5,000 2%
Hasta $15,000 3%
Hasta $35,000 5%
Más de $35,000 10%
c) Tabla para ingresos por la enajenación de bienes y prestación de servicios:
u
Monto del ingreso mensual Tasa de retención
7m
Hasta $1,500 0.4%
SB
Hasta $5,000 %
0.5%
Hasta $10,000 0.9%
Nq
Hasta $25,000 1.1
1.1%
M
Hasta $100,000 2.0%
F!
Más de $100,000 5.4%
88
#iK
2.2.3.1. RETENCIÓN Y/O ENTERO DEL IMPUESTO
C1
Cuando los ingresos los reciban por parte de las personas morales residentes en México
Méx o residentes en el extranjero, con o
sin establecimiento permanente en el país, así como las entidades o figuras jurídicas
ídica extranjeras que proporcionen de manera
pP
directa o indirecta, el uso de las citadas plataformas tecnológicas, aplicaciones
es informáticas
cabo la retención y entero del ISR correspondiente a más tardar el día 17 del mes
infor y similares; estas, deberán llevar a
me inmediato siguiente al mes por el que se
nH
efectuó la retención.
Es importante resaltar que la obligación de retención es aplicable
e también
tamb a personas morales residentes en el extranjero
PJ
sin establecimiento permanente en México, quienes generalmente e y en

e diversas disposiciones en la LISR, no tienen esta
B8
obligación.
Además de la obligación de retención y entero, tienen las siguientes
siguient obligaciones:
*B
AI
• Los residentes en el extranjero sin establecimiento

nto permanente
perm en el país y las entidades o figuras jurídicas extranjeras
deberán cumplir con las obligaciones previstas en las la fracciones I, VI y VII del artículo 18-D e inciso d), fracción II del
gI
artículo 18-J, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

Agregad (LIVA).
SS
• Proporcionar comprobantes fiscales a las personas

person físicas a quienes les efectuaron la retención del ISR correspondiente.
Este comprobante deberá contener el importe
mporte del pago, así como del ISR retenido, a más tardar dentro de los cinco días
G
siguientes al mes en que se efectúe la

a retención.
reten
DM
• Proporcionar al SAT la información

n a que se refiere la fracción III, artículo 18-J de la LIVA.
• Conservar como parte de su contabilidad
contabili la documentación que demuestre que efectuaron la retención y entero del ISR
4E
correspondiente.
Pe
2.2.3.2. OPCIÓN
93
Asimismo, de conformidad
rmidad con el artículo 113-B de la citada ley, las personas físicas podrán tomar la opción de considerar
8Q
como pagos definitivoss las retenciones

re que les efectúen cuando:
a) Únicamente obtengan
obteng los ingresos mencionados en esta sección y que, en el ejercicio inmediato anterior, estos no
W
excedan de $300,000.
0,000. Para determinar este límite, es necesario tomar en consideración lo dispuesto en la regla 12.3.7. de la
RM.
jnM
b) También podrán aplicar esta opción, cuando inicien actividades en el año y estimen que sus ingresos no excederán del
bién po
límite señalado.
eñalado. Para esto, deberán dividir el total de ingresos obtenidos entre el número de días del periodo en el cual llevaron a
XX
cabo sus actividades,

ac y ese resultado se multiplicará por 365 días. El resultado final se comparará con el límite señalado, y en
caso de que
q exceda, no se podrá tomar la opción.
c) Cuando además de estos ingresos, obtengan ingresos por sueldos o la prestación de un servicio personal subordinado y
por intereses. Cabe señalar que la regla 12.3.4. de la RM, permite tomar esta opción cuando adicionalmente se tengan ingresos
por RIF y se cumpla con los requisitos establecidos (ver también reglas aplicables al RIF), y de poder continuar con la opción de
facilidades señaladas en el artículo 23 de la LIF, esto de acuerdo a la regla 12.3.5. de la RM.
Las personas físicas que tomen la opción deberán cumplir con lo siguiente:
a) No podrán considerar las deducciones correspondientes, ya que eligieron considerar el impuesto pagado como definitivo.
b) Conservar el CFDI que les proporcionen sus retenedores, mismos que deben contener tanto los ingresos percibidos como
la retención efectuada.
c) Expedir los CFDI correspondientes por los ingresos que perciban de manera directa por parte de los usuarios arios o
u
strado en
adquirentes. Y, de acuerdo a la regla 12.3.6. de la RM, enviar el archivo .XML, al correo electrónico que se haya registrado
7m
las plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares.
d) Presentar ante el SAT el aviso en el que manifiesten su voluntad para tomar esta opción, mismo que se deberá presentar
SB
blecido en la regla
dentro de los treinta días siguientes a aquel en que se perciba el primer ingreso, de conformidad con lo establecido
12.3.3. de la RM y de la ficha de trámite 5/PLT “Aviso para ejercer la opción de considerar como pagos definitivos las
Nq
retenciones del IVA e ISR”, contenida en la RM Anexo 1-A.
Es importante tener en cuenta que:
M
n que se
I. La opción no podrá cambiarse en un periodo de cinco años, contados a partir de la fecha en s presentó el aviso por
F!
medio del cual se manifiesta ejercer la opción.
88
tidos, se dejará de estar bajo esta
II. En caso de exceder el límite de los ingresos o tener ingresos adicionales a los permitidos,
opción no pudiendo ejercerla nuevamente.
#iK
ejercic inmediato siguiente a aquel en
De acuerdo con la regla 12.3.14., deberán dejar de aplicar esta opción, a partir del ejercicio
que dejen de reunir los requisitos para considerar como pago definitivo la retención n que les
le efectúe la plataforma tecnológica,
C1
os directamente.
aplicación informática y similares, o el pago que efectúen por los ingresos percibidos dire
Ejemplo: pP
nH
a) Retención
PJ
En el supuesto de que una persona física recibiera ingresos en un mes en e cantidad de $20,000 por la prestación de servicios
de hospedaje, la plataforma por medio de la cual percibió el ingreso, deberá
debe efectuar la retención del ISR conforme lo siguiente:
B8
*B
Concepto
Conc Importe
AI
Ingreso mensual directo dee plataformas

plata $20,000
gI
por: Tasa de retención 4%

SS
igual: ISR a retener 800

G
DM
b) Pago directo
Si adicionalmente recibiera ingresos
sos directamente
dire de los usuarios de los servicios o de los adquirentes de los bienes, y
4E
siempre y cuando el total de sus ingresos

gresos por esta actividad no excediera de $300,000 anuales, podrán optar por pagar el ISR
aplicando las tasas de retención del artículo
a 113-A de la LISR, pudiendo acreditar el ISR que les hayan retenido. Bajo este
Pe
supuesto, el ISR que se pague,e, se considerará

co como definitivo. Si bien la regla 12.3.16. de la RM, donde se establecía que para
determinar el total de ingresos
os anuales,
an se considerarán los obtenidos por enajenación de bienes o prestación de servicios a
93
través de Internet, mediante

nte plataformas
pla tecnológicas, aplicaciones informáticas o similares, así como los ingresos que
obtengan de los señalados
dos en los Capítulos I y VI del Título IV de la LISR, cabe señalar que dicha regla se deroga en la primera
8Q
resolución de modificaciones
aciones a la RM para 2021 publicada en el DOF el 3 de mayo de 2021.
Al eliminarse esta
sta regla,
reg se interpretaría que podrán tomar la opción señalada en el último párrafo del artículo 113-A de la
W
LISR, solo se cons

consideraran los ingresos obtenidos por dicha actividad, tal y como lo señala el criterio sustantivo
20/2020/CTN/CS-SASEN
CS-SA emitido por la Prodecon:
jnM
PLATAFORMAS TECNOLÓGICAS. RENTA. ALCANCE DE LO DISPUESTO POR EL ÚLTIMO

XX
PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 113-A CON RELACIÓN A LAS FRACCIONES I Y II DEL ARTÍCULO 113-
B DE LA LISR. El último párrafo del artículo 113-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Ley del
ISR), prevé una opción para los contribuyentes personas físicas que perciban ingresos por la
enajenación de bienes o la prestación de servicios a través de internet, mediante plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, cuando reciban pagos directamente de los
usuarios o adquirentes y, los percibidos por conducto de las citadas plataformas tecnológicas,
aplicaciones informáticas y similares, consistente en pagar el ISR aplicando las tasas de retención
previstas en el tercer párrafo del artículo en comento y considerarlo como pago definitivo, siempre y
cuando el total de dichos ingresos no excedan de trescientos mil pesos anuales. Por su parte las
fracciones I y II del artículo 113-B del ordenamiento legal en cita, establecen la misma opción para que
los pagadores de impuestos consideren como pagos definitivos las retenciones que les efectúen las
personas morales por el uso de las plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas o similares,
cuando obtengan ingresos únicamente por conducto de ellas y, sin que sea una limitante para aplicar
u
la citada opción que además perciban ingresos por salarios y en general por la prestación de un
7m
servicio personal subordinado e intereses. Por lo anterior, en opinión de PRODECON, el beneficio de
opción previsto en el último párrafo del artículo 113- A de la Ley del ISR, también debe ser aplicableble
SB
ación
para aquellos contribuyentes que además perciban ingresos por salarios y en general por la prestación
ficar el
de un servicio personal subordinado e intereses, pues el legislador fue claro en señalar e identificar e
entos mil
tipo de ingreso que el contribuyente debe obtener sin que se afecte la limitante de los trescientos m
Nq
pesos anuales.
M
cas plataformas
De igual forma, cabe señalar que en la Ficha “7/PLT Declaración de pago del ISR personas físicas plat tecnológicas”,
F!
contenida en el Anexo 1-A, así como en el portal del SAT, aún se hace referencia a que “si el totatotal de tus ingresos anuales
88
ervicios de hospedaje a través de
obtenidos por la enajenación de bienes, prestación de servicios o por la prestación de servicios
000.00 (trescientos
Internet, mediante plataformas tecnológicas, salarios e intereses, no exceden de $300,000.00 ( mil pesos 00/100
#iK
ógicas sean consideradas como pagos
m.n.) anuales, podrás optar por que las retenciones que efectúen las plataformas tecnológicas
definitivos del ISR”.
C1
menc
Por lo anterior, sería conveniente que la autoridad dé claridad y unifique lo antes mencionado para evitar incertidumbre en los
contribuyentes.
pP 1
Asimismo, en caso de tomar la opción antes señalada, de acuerdo con la regla 12.3.21.
e un caso
considerar que dichos pagos sean definitivos a través de la presentación de
se deberá manifestar que optan por
cas de aclaración en el portal del SAT, dentro
nH
de los 30 días siguientes al momento en el que ejercen la opción.
Tomando el ejemplo anterior, si la persona física, adicional a loss ingresos
ingres antes mencionados, tiene ingresos que fueron
PJ
pagados en forma directa por los usuarios bajo el supuesto de que los lo ingresos no exceden de $300,000 anuales; podrá
determinar el ISR mensual de la siguiente manera:
B8
*B
Concepto
Concept Importe
AI
Ingreso mensual directoo de plataformas

plata $20,000
gI
irecto de usuarios
más: Ingreso mensual directo 5,000
SS
os mensuales
igual: Total de ingresos mensu 25,000
G
tención
por: Tasa de retención 4%
DM
igual: ISR 1,000

R retenid
menos: ISR retenido 800
4E
igual: ISR por pagar (pago definitivo) 200

Pe
93
Es importante mencionar ar que las personas físicas deben proporcionar su RFC a sus retenedores. En caso de no hacerlo, en
lugar de aplicar las tasass contenidas
conte en las tablas anteriores, estos aplicarán una tasa de retención del 20%.
8Q
El ISR retenido deberá ser enterado por los retenedores a más tardar el día 17 del mes de calendario inmediato posterior al
de terminación del periodo
per de la retención, mismo que estará a cargo del retenedor de conformidad con lo señalado en el
W
artículo 6, fracción del CFF.

ón I de
jnM
Cuando las
as personas
per físicas, además, perciban ingresos de manera directa por los usuarios o adquirentes y ejerzan la
opción de considerar
consid los pagos del ISR como definitivos, presentarán la declaración de pago definitivo y el pago del impuesto, a
más tardar día 17 del mes inmediato siguiente al que corresponda el pago, de conformidad con la regla 12.3.12. de la RM.
dar el dí
XX
Cuando las personas físicas no tomen la opción señalada, es decir, no consideren los pagos como definitivos, presentarán la
declaración provisional y el pago del impuesto, a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al que corresponda el pago,
de conformidad con las reglas 12.3.11. y 12.3.19. de la RM, según corresponda.
Podrán optar por presentar el pago provisional considerando el sexto dígito numérico de la clave del RFC, de conformidad
con el artículo 5.1 Simplificación Administrativa publicado en el DOF, el 26-XII-2013:

u
7m
SB
7y8 Día 17 más cuatro días hábiles
Nq
M
El pago provisional que se efectúe se considerará a cuenta del ISR anual, por lo que se deberá erá presentar
pres una declaración
F!
anual y enterar el ISR correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el Capítulo XI, del Título IV de la LISR.
88
2.2.3.3. CANCELACIÓN DE OPERACIONES
#iK
bonifica
En caso de que se cancelen operaciones, se efectúen devoluciones, descuentos o bonificaciones, se estará en lo siguiente:
C1
diciona
a) De conformidad con la regla 12.3.22. para aquellos contribuyentes que adicionalmente reciban directamente de los
uesto como
usuarios o adquirentes ingresos y tomen la opción de considerar el pago del impuesto co definitivo, de acuerdo con el último
pP larad y pagado el impuesto correspondiente,

párrafo del artículo 113-A de la citada ley; los ingresos que hubieran sido declarados
estab
podrán presentar declaración complementaria (sin que compute en el límite establecido en el artículo 32 del CFF) del mes al
que corresponda la operación original, para cancelar total o parcialmente suss efectos.
efecto En el caso de descuentos, devoluciones o
nH
bonificaciones, se deberá contar con el CFDI de Egresos correspondiente. e
PJ
b) De conformidad con la regla 12.3.23., las personas físicas queue opten

opte por considerar las retenciones efectuadas como
p
pagos definitivos, de acuerdo con el artículo 113-B de la citada ley, podrán solicitar la devolución del ISR correspondiente
B8
LT “Solicitud
conforme lo dispuesto en esta regla y la Ficha de trámite 14/PLT “Soli de devolución de pago de lo indebido del ISR, por
cancelación de operaciones efectuadas a través de plataformass tecnológicas”.
tecno
*B
sicas que
c) De conformidad con la regla 12.3.24., las personas físicas q únicamente enajenen bienes o presten servicios, a través
similar
de plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, conforme al artículo 113-A y no hayan optado por considerar
AI
como pagos definitivos las retenciones del ISR que less hubieran
hubi efectuado dichas plataformas, podrán efectuar la disminución
gI
cación respectiva,
de la cancelación, devolución, descuento o bonificación re en la declaración de los pagos provisionales que deben
SS
uesto en
efectuar del ejercicio, de conformidad con lo dispuesto e el artículo 106 de la citada ley. Por lo que deberán contar con el CFDI
estituye o, en su caso, efectuar la cancelación del CFDI correspondiente.
de Egresos con el importe del ingreso que se restituye
G
2.2.3.4. OTRAS OBLIGACIONES

DM
Las personas físicas que perciban ban los ingresos mencionados deberán proporcionar a sus retenedores la información
4E
ulo 18-J
contenida en la fracción III, del artículo 18- de la LIVA, así como cumplir con aquellas otras obligaciones contenidas en dicha
apa
ley, cuyo análisis se encuentra en el apartado correspondiente de esta obra.
Pe
sicas q
Asimismo, las personas físicas que dejen de obtener ingresos de los señalados en la Sección III, Capítulo II, Título IV de la
ar el aviso
citada ley, deberán presentar av de actualización de actividades económicas y obligaciones, conforme a lo dispuesto en la
93
regla 12.3.9. de la RM y en la ficha de trámite 71/CFF “Aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones”,
-A.
contenida en el Anexo 1-A.
8Q
Aquellas personasas morales

mo residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en México, así como las entidades o
figuras extranjerass que proporcionen de forma directa o indirecta el uso de plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y
W
adas a retener y enterar el ISR, en caso de incumplimiento durante tres meses consecutivos, les será aplicable la
similares obligadas
jnM
sta en el artículo 18-H Bis de la LIVA. Dicha sanción es independiente de aquella establecida en el CFF.
sanción prevista
Para losos efectos
efe del bloqueo temporal y, en su caso el desbloqueo del acceso al servicio digital, se aplicarán los artículos
r, 18-H Quáter
18-H Ter, Q y 18-H Quintus de la LIVA, cuando las personas morales y las entidades o figuras jurídicas extranjeras,
XX
plan las
incumplan la obligaciones de retener y enterar el ISR, durante tres meses consecutivos.
2.2.4. RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE CONFIANZA (RESICO)
El Régimen Simplificado de Confianza (Resico) se incluyó en la LISR con la finalidad de simplificar de manera rápida,
sencilla y eficaz el pago de contribuciones para todos aquellos contribuyentes con menor capacidad administrativa y de gestión,
según la perspectiva del Ejecutivo Federal. Bajo la argumentación y motivación, se hace referencia a la búsqueda de un
cumplimiento de obligaciones de forma más sencilla y efectiva; sin embargo, este argumento ha sido constantemente utilizado
por parte del Ejecutivo Federal en cada una de las propuestas que afectan a los pequeños contribuyentes.
Es evidente que más allá de la intención de contar con una recaudación efectiva y captar la mayor parte de contribuyentes, y
a pesar de que en el papel pareciera que cumplir y tributar es cada vez más sencillo, el desconocimiento total o parcial de las
termin
disposiciones de este y otros regímenes, además de una incorrecta asesoría, puede ocasionar que los contribuyentes terminen
u
incurriendo en costos adicionales o complicaciones administrativas, por lo que no se debe descartar la ayuda y apoyo de d un
7m
profesional a la hora de efectuar el cumplimiento tributario.
SB
Tomando en cuenta que los contribuyentes que decidan migrar o incorporarse a este régimen pueden eden contar
c con
acreditamientos y deducciones pendientes de aplicar, así como algunos saldos a favor, por lo que, a su vez,z, se plantea
p que a
través de disposiciones transitorias se otorgue un periodo de gracia para que se apliquen esos beneficioss en el ejercicio fiscal
Nq
2022 y posteriores.
M
El Resico se establece para todas aquellas personas físicas que realicen:
F!
• Actividades empresariales.
88
• Actividades profesionales.
#iK
• Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
C1
o inmediato
Lo anterior, siempre que la totalidad de sus ingresos obtenidos en el ejercicio inme anterior no hubieran excedido la
cantidad de $3’500,000.
pP
Como puede observarse, este régimen tiene la particularidad de permitir tir que personas físicas que realicen actividades
e bienes,
profesionales (honorarios) o aquellas que otorguen el uso o goce temporal de bienes puedan tributar de una forma simplificada.
nH
Adicionalmente, las personas físicas que a su vez obtengan ingresos esos por
p sueldos y salarios o por un trabajo personal
PJ
ré
subordinado, así como intereses, podrán aplicar las disposiciones de este régimen, siempre y cuando los ingresos obtenidos en
u conjunto
el ejercicio inmediato anterior por tales actividades no superen en su conju la cantidad de $3’500,000.
B8
carán de
Este régimen establece tasas impositivas bajas que se aplicarán d manera progresiva, que pueden ir desde el 1% hasta el
e, siendo el primer límite $300,000 y el último rango de 2’500,000
2.5%, dependiendo el ingreso generado por el contribuyente,
*B
hasta 3’500,000.
AI
ndo actividades
En el supuesto en que la persona física vaya iniciando ac y estime que sus ingresos del ejercicio no excedan el
tri
límite mencionado en el párrafo anterior, podrán optar por tributar en este régimen. Es importante tomar en cuenta que cuando
gI
en el ejercicio mencionado realicen operaciones poror un periodo

pe menor a 12 meses, deberán dividir los ingresos manifestados
SS
entre el número de días que comprende el periodo o y el resultado

re se multiplicará por 365 días.
onemo los siguientes datos:
Para ejemplificar la redacción anterior, proponemos
G
DM
• j
Fecha de inicio de operaciones: 15 de julio de 2022.
• 0,000.
Ingresos manifestados: $1’500,000.
4E
• Días transcurridos: 169.

Pe
• Días proporción: 365.

93
ermina de
La proporción se determina d la siguiente manera:
8Q
Límite: 1’500,000/169 días= 8,875.73 X 365= 3’239,644.95 pesos.

W
ede observar
Como se puede obs en la operación aritmética anterior, el contribuyente puede tributar bajo este régimen, dado que no
ral de los
supera el umbral lo $3’500,000.
jnM
Cuando o por alguna

alg situación, los ingresos obtenidos por la persona física superen el límite señalado en el capítulo, deberán
tributar a partir del siguiente mes, en el régimen de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales o en el
XX
en de los ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, también es
régimen
importante tomar en cuenta que la autoridad fiscal podrá asignar a la persona física el régimen fiscal que le corresponda, sin que
medie solicitud de esta.
2.2.4.1. CÁLCULO DEL IMPUESTO
Los contribuyentes de este régimen calcularán y pagarán el ISR mensualmente, a más tardar el día 17 del mes inmediato
posterior a aquel que corresponda el pago y presentar declaración anual, conforme a lo que establece el artículo 113-E de la
LISR.
Con base en los ingresos percibidos y amparados con los respectivos CFDI, sin incluir el IVA y sin aplicar deducción alguna,
considerando la siguiente tabla:
u
7m
Tabla mensual
SB
Monto de los ingresos amparados en CFDI, sin Tasa aplicable
considerar el IVA
Nq
Hasta $25,000.00 1.00%
M
Hasta 50,000.00 1.10%
F!
Hasta 83,333.33 1.50%
88
Hasta 208,333.33 2.00%
#iK
Hasta 3’500,000.00 %
2.50%
C1
No podrán tributar en este régimen las siguientes personas físicas:
90 de la LISR. pP ean partes

1. Sean socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando sean p relacionadas en términos del artículo
nH
2. Sean residentes en el extranjero que tengan uno o varios establecimientos
mientos permanentes en el país.
3. Cuenten con ingresos sujetos a Refipres.
PJ
4. Perciban ingresos por honorarios a miembros de consejos directivos,

directiv vigilancia, consultivos, honorarios a personas que
B8
presten servicios a un prestatario, prestadores de servicios o personas

persona físicas con actividades empresariales que opten por
tributar en el régimen de sueldos y salarios.
*B
Por otro lado, cuando las personas físicas dejen de tributar

butar conforme
c a este régimen, en ningún momento podrán volver a
tributar en términos de este, sin embargo, si las personas
as físicas
física exceden el límite de ingresos antes mencionado, podrán volver
AI
a tributar bajo esta figura, siempre que los ingresos obtenidos

obteni en el ejercicio inmediato anterior a aquel de que se trate no
gI
excedan de $3’500,000 y hayan estado al corriente de sus obligaciones

o fiscales.
SS
2.2.4.2. IMPUESTO ANUAL

G
Con base en el artículo 113-F propuesto

o en esta
e iniciativa de reforma, se establece que las personas físicas están obligadas
DM
a presentar su declaración anual en ell mes ded abril del año siguiente al que corresponda la declaración, considerando los
ingresos que estén amparados en los CFDI (efectivamente
( cobrados), sin incluir el IVA y sin aplicar deducción alguna, conforme
a la siguiente tabla:
4E
Pe
Tabla anual
93
nto de lo
Monto los ingresos amparados en CFDI, Tasa aplicable
8Q
efectivamente
ectivam cobrados, sin considerar el IVA
(pesos anuales)
W
Hasta 300,000.00 1.00%

jnM
Hasta 600,000.00 1.10%

Hasta 1´000,000.00 1.50%
XX
Hasta 2´500,000.00 2.00%

Hasta 3´500,000.00 2.50%
Las personas físicas podrán disminuir a la cantidad que resulte, el ISR pagado en las declaraciones mensuales a que se
refiere el artículo 113-E de la LISR y, en su caso, el impuesto retenido de conformidad con el artículo 113-J propuesto.
Cabe comentar que se considera un delito de defraudación fiscal cuando los contribuyentes cancelen CFDI, aun cuando los
receptores hayan dado efectos fiscales a los mismos.
Se establece un nuevo artículo 113-G para determinar las obligaciones que tendrán las personas físicas sujetass a este
es
u
régimen, entre las que se encuentran:
7m
a) Solicitar su inscripción al RFC y mantenerlo actualizado.
SB
b) Contar con FIEL y buzón tributario activo.
c) Contar con CFDI por la totalidad de sus ingresos efectivamente cobrados.
Nq
d) Obtener y conservar CFDI que amparen sus gastos e inversiones.
M
e) Expedir y entregar a sus clientes CFDI por las operaciones que realicen con los mismos.
F!
es, no soliciten el comprobante
En caso de que los adquirentes de bienes, de los servicios o el uso o goce temporal de bienes,
as operaciones
fiscal respectivo, se cuenta con la posibilidad de emitir un comprobante fiscal global por las ope realizadas con el
88
público en general conforme a las reglas de carácter general que emita el SAT.
#iK
mplead
Asimismo, en caso de que las personas físicas cuenten con personal a su cargo o empleados, se establece la obligación de
lo sueldos y salarios efectivamente
emitir los respectivos CFDI por sueldos y salarios, así como retener y enterar el ISR por los
pagados, a más tardar el día 17 del mes siguiente al que corresponda la declaración..
C1
m inmediato posterior a aquel al que
f) Presentar el pago mensual en términos del régimen, a más tardar el día 17 del mes
corresponda el pago.
Es importante señalar que en caso de que la autoridad detecte que
pP
ue la persona
p física percibió ingresos sin emitir
nH
ue hacerlo
comprobantes fiscales, dejará de tributar en este régimen y tendrá que hace bajo el régimen de actividad empresarial y
profesional o bajo el régimen de arrendamiento, según corresponda.
PJ
iente al que corresponda dicha declaración.

g) Presentar la declaración anual en el mes de abril del año siguiente
B8
Las personas físicas que cuenten con trabajadores a su cargo y tributen en este régimen, deberán calcular la PTU,
disminuyendo de los ingresos efectivamente cobrados y amparados parados por un CFDI, el importe de los pagos de servicios y la
*B
adquisición de bienes o del uso o goce temporal de bienes, nes, efectivamente

efe pagados en el mismo ejercicio y estrictamente
indispensables para llevar a cabo las actividades por las que se deba calcular la utilidad, así como los pagos que a su vez sean
AI
8, fracción
exentos para el trabajador en los términos del artículo 28, frac XXX, de la LISR.
gI
c
Con base en lo anterior, la operación aritmética para el cálculo de la PTU quedaría de la siguiente manera:
SS
G
PTU Resico
DM
ectivame cobrados (CFDI)

Ingresos efectivamente
servic adquisición de bienes o uso o goce temporal de bienes
menos: Pagos de servicios,
4E
tacione exentas (artículo 28, fracción XXX)

menos: Prestaciones
Pe
igual: Base gravable

93
or: Tas
por: Tasa del 10%
igual: PTU a repartir del ejercicio
8Q
W
En este punto,
to, es mandatorio precisar que, a diferencia de la determinación de la renta gravable para el ISR, en materia de
PTU, se permite
te la disminución
d (deducción) de todos aquellos pagos de servicios, adquisición de bienes o uso/goce temporal de
M
bienes que
e sean estrictamente
e indispensables para la realización de las actividades.
jn
XX
2.2.4.4. OTRAS OBLIGACIONES

4. OTR
En adición a las mencionadas obligaciones, se incorpora un nuevo artículo 113-H en el cual se manifiestan más obligaciones
para los contribuyentes que tributen en este régimen, como lo son:
a) Encontrarse activos en el RFC.
b) En caso de reanudación de actividades, que en el ejercicio inmediato anterior los ingresos amparados en CFDI no hayan
excedido de $3’500,000.
c) Encontrarse al corriente en el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
d) No encontrarse en el listado de contribuyentes publicados por el SAT, en términos del artículo 69-B del CFF.
Cuando las personas físicas omitan tres o más pagos mensuales en un año calendario consecutivos o no, o bien, presentaresen
u
rofesio
una declaración anual, dejarán de tributar en este régimen y deberán tributar en el régimen de actividad empresarial y profesional
7m
o en el régimen de arrendamiento; asimismo, si durante el transcurso de un ejercicio fiscal no emite comprobantes fiscales y no
haya presentado pago mensual alguno, así como la respectiva declaración anual, la autoridad fiscal tiene la facultad fac de
SB
suspenderlo en el RFC, sin perjuicio de ejercer facultades de comprobación y la imposición de sanciones.
De la misma manera, las personas físicas que opten por estar en el Resico, no podrán aplicar conjuntamente
conjunt otros
Nq
tratamientos fiscales que otorguen beneficios o estímulos.
Sin embargo, es importante resaltar que durante el ejercicio 2022 no será aplicable lo previsto en relación
rela para aquellas
!M
personas físicas que estando obligadas a presentar declaraciones mensuales omitan hacerlo, siempre que cumplan con la
presentación de la declaración anual, en la que calculen y paguen el impuesto de todo el ejercicio,
cicio, en otras palabras, para el
8F
ejercicio 2022 bastará presentar la declaración anual 2022 para cumplir con las disposiciones
ones del
de régimen y pagar el ISR
correspondiente.
K8
2.2.4.5. RETENCIÓN POR ACTIVIDADES CON PERSONAS MORALES
#i
C1
Asimismo, se establece la obligación para todos aquellos contribuyentes que e realicen
realic actividades empresariales, presten
servicios profesionales u otorguen el uso o goce temporal de bienes a personas morales.
morale Estas últimas deberán retener, como
pP
pago mensual, el monto que resulte de aplicar la tasa del 1.25% sobre el monto
to de los
IVA, proporcionando a los contribuyentes el CFDI en el que conste el ISR retenido,
lo pagos que les efectúen, sin considerar el
tenido, mismo que deberá enterarse a más tardar el
nH
día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda.
A su vez, el ISR retenido será considerado en el pago mensuall que realicen
re las personas físicas que tributen en este
PJ
régimen.
B8
Ejemplo:
*B
Tomando en cuenta lo anteriormente comentado, a continuación,

ntinua se muestra el ejemplo de un cálculo de ISR mensual, ISR
AI
ibuta bajo
anual y la PTU del ejercicio para un contribuyente que tributa b el Resico.
gI
Cálculo mensual
SS
Con base en los siguientes datos, calcularemos

remos el ISR correspondiente a un mes para un contribuyente que tribute bajo el
G
Resico:
DM
4E
Ingresos efectivamente cobrados

cobrad y respaldados con CFDI $250,000
persona morales
ISR retenido por personas 1,250
Pe
les consignados
Ingresos totales cons en CFDI29 300,000
93
8Q
En este caso, la determi

determinación quedaría de la siguiente manera:
W
jnM
Concepto Importe
Ingresos $250,000
XX
por: Tasa 2.5%

igual: Subtotal 6,250
menos: ISR retenido por personas morales 1,250
igual: Total a pagar 5,000
Cálculo anual
Ingresos efectivamente cobrados y respaldados con CFDI $3’000,000
u
ISR retenido por personas morales 12,500
m
Ingresos totales consignados en CFDI durante el ejercicio30 3,100,000
7
SB
Pagos de ISR mensual efectivamente enterados 43,0000
Nq
En este caso, la determinación del impuesto anual quedaría de la siguiente forma:
M
F!
Concepto Importe
Im
88
#iK
por: Tasa 2.5%
C1
igual: Subtotal 75,000
menos: Pagos de ISR mensual efectivamente enterados 60,000
pP
nH
igual: Total a pagar 2,500
PJ
Cálculo de PTU
B8
Con base en los siguientes datos, calcularemos la PTU para

ra un contribuyente
co que tributa en el Resico:
*B
AI
Ingresos efectivamente cobrados y respaldadoss con CFDI

C $3’000,000
gI
es, prestación
Pagos efectuados por adquisición de bienes, prestac de servicios y uso o goce temporal 2’200,000
SS
de bienes que estén amparados con CFDIFDI (deducciones)

(ded
términ del artículo 28,
Importe de prestaciones exentas en términos 250,000
G
fracción XXX
DM
Para esta situación en específico,

o, el cálculo
cál se realizaría de la siguiente manera:
4E
Pe
Concepto Importe
93
8Q
men
menos: Pagos efectuados por adquisición de bienes, prestación de servicios y 2’200,000
uso o goce temporal de bienes durante el ejercicio
W

jnM
igual: Base gravable PTU 550,000

por: Tasa 10%
XX
igual: PTU a repartir 55,000

Cuestionario de repaso
1. ¿El Resico es obligatorio? R: No, es un régimen opcional que permite a los contribuyentes llevar a cabo una tributación de
manera más simple.
2. En caso de exceder el límite de 3.5 millones de pesos, ¿a partir de cuándo se debe cambiar de régimen de
tributación? R: A partir del mes siguiente al que se haya dado el supuesto.
3. ¿Se puede volver a tributar en el Resico? R: Sí, siempre y cuando en el ejercicio inmediato anterior no se haya excedido
de 3.5 millones de pesos y no se haya dejado de tributar en tal régimen por incumplimiento de obligaciones fiscales.
4. ¿Se puede acceder al Resico con ingresos por sueldos? R: Sí, siempre y cuando sus ingresos en conjunto no excedan el
límite de 3.5 millones de pesos.
u
m
5. ¿Se puede acceder al Resico con ingresos por dividendos? R: No es posible, dado que una persona física que e sea socio,
s
ón contempla
accionista o integrante de una persona moral no califica para tributar dentro del régimen y, por tanto, esa limitación conte a
7
las personas que reciban dividendos.
SB
nera automatizada,
6. ¿Qué tipo de cálculos se deben hacer en el Resico? R: Prácticamente los cálculos se realizan de manera a
n de emitir
sin embargo, es importante realizar papeles de trabajo, dado que las disposiciones señalan la obligación em CFDI pero
Nq
solamente considerar para el pago del impuesto los CFDI que efectivamente se hayan cobrado. Por otraa parte, con la obligación
de PTU es necesario realizar un cálculo adicional para determinar la renta gravable.
M
F!
NALE
2.2.5. COMPARATIVO ENTRE RIF, RESICO Y ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
88
#iK
Concepto RIF Resico Actividades empresariales y
profesionales
C1
Artículos comprendidos 111, 112, 113 (derogados) 113-E, 113-F, 113-G, 113-H, 113-I, 100 al 110
113-J
Límite de ingresos del ejercicio 2’000,000 pesos
pP
3’500,000 pesoss Sin límite
nH
inmediato anterior
Actividades permitidas • Actividades empresariales de • Actividades
ades empresariales
empr • Actividades empresariales
PJ
enajenación de bienes • Servicios

vicios profesionales
p • Servicios profesionales
• Prestación de servicios únicamente • Otorguen ele uso o goce temporal de
B8
que no requieran un título profesional bienes

*B
Periodicidad de pago Bimestral Mensual

Mens Mensual
Tipo de pago Definitivo/provisional P
Provisional mediante declaración Provisional
AI
automatizada
gI
Declaración anual Opcional Obligatoria Obligatoria

SS
Tasa o tarifa mensual Tarifa bimestral progresiva

gresiva con una Tasa mensual aplicable del 1 al Tarifa mensual progresiva con una
tasa 1.92 al 35% 2.50% tasa 1.92 al 35%
G
Tasa o tarifa anual Tarifa anual progresiva

progresiv con una tasa Tasa anual aplicable de 1 al 2.50% Tarifa anual progresiva con una tasa
DM
%
1.92 al 35% 1.92 al 35%
Coeficiente de utilidad al
Opcional N/A N/A
4E
Deducciones autorizadas Sí N/A Sí

Pe
Cálculo de PTU Solo si se opta por declaración anual Sí Sí

93
Disminución de PTU en Sí N/A Sí

declaración anual
8Q
Disminución de PTU durante el Sí (forma proporcional en cada N/A Sí (en pagos provisionales o en
io
ejercicio bimestre o en declaración anual) declaración anual)
W
acumula
Momento de acumulación de Base flujo de efectivo (efectivamente Base flujo de efectivo (efectivamente Base flujo de efectivo (efectivamente
M
ngreso
ingreso cobradas las contraprestaciones) cobradas las contraprestaciones) cobradas las contraprestaciones)
jn
azo de permanencia
Plazo pe 10 años Sin límite Sin límite
XX
gación de
Obligación d llevar contabilidad Sí, existe la opción de hacerlo de No Sí
forma simplificada a través de “Mis
cuentas”
Obligación de emitir CFDI Sí, existe la opción de hacerlo de Sí Sí
forma simplificada por aquellas
operaciones con el público en
general. Existe una excepción para
operaciones con el público en general
cuyo importe sea inferior a 250 pesos
Retención y entero de ISR por Obligatorio de forma bimestral Obligatorio de forma mensual Obligatorio de forma mensual
sueldos y salarios
u
Posibilidad de volver a tributar N/A No es posible si se trata de Se puede volver a tributar,
butar, en un
7m
en el régimen una vez fuera de incumplimiento de obligaciones pte por explorar
supuesto donde se opte ex
este fiscales, si es por exceder el límite de otro régimen y posteriormente
post
SB
ingresos, se puede volver a tributar regresar
cuando en el ejercicio inmediato
Nq
anterior no se exceda la mencionada
cantidad.
!M
Retención por parte de personas No aplica por ser actividad Retención del 1.25% con la Retenciónención de 10% cuando se trate de
morales empresarial posibilidad de disminuirla en la servicios
ervicios profesionales
8F
declaración anual
8
Beneficios fiscales Sí No aplican Sí
#iK
Disminución real en el impuesto No se paga en el primer año de N/A N/A
a pagar tributación y se iba disminuyendo un
C1
10% del total a pagar por cada año
de forma inversa, por ejemplo, a partir
pP
del segundo año se tenía un
descuento del 90% , al segundo año
nH
un descuento del 80% , y así
sucesivamente
PJ
B8
2.3. INGRESOS POR ARRENDAMIENTO

*B
Como se menciona en el Tomo de Personas Morales de esta es obra, el arrendamiento se define como la acción de arrendar,
AI
es decir, ceder o adquirir por un precio determinado el goce

oce temporal
tem de cosas, obras o servicios.
gI
Así también, nos menciona los sujetos que intervienen

ervienen en este acto, los cuales son el arrendador (el dueño del bien) y el
arrendatario (la persona que renta el bien).
SS
V de la LISR, sienta las bases para regular los ingresos que se obtengan por el
Dicho lo anterior, el Capítulo III, del Título IV
otorgamiento del uso o goce temporal de un bien inmueble.
in
G
DM
Para tener un mayor entendimiento del concepto

conc de bienes inmuebles, el CCF en su artículo 750 señala, entre otros, que
constru
son bienes inmuebles el suelo y las construcciones que estén adheridas a este, así como todo lo que forme parte de un
separar
inmueble de tal modo que no pueda separarse. En este sentido, un bien inmueble es aquel que no se puede mover o transportar
4E
o, pudiera
de un lugar a otro, ya que, de hacerlo, pud sufrir un deterioro o su destrucción. Ejemplos de estas situaciones serían la renta
de una casa, de una bodega, de e un edificio
ed con oficinas, entre otros.
Pe
seña los ingresos que serán objeto del pago del ISR como se menciona a continuación:
El artículo 114 de la LISR señala
93
8Q
Arrendamiento
endamie y subarrendamiento de Se considera la diferencia entre estos que en el primero la operación
bienes inmuebles
enes inm se da de manera directa (entre los dos sujetos), y en el segundo
W
interactúa como usuario final un tercero

jnM
Certificados de participación inmobiliaria Son aquellos pagos (rendimientos o reembolsos de su valor nominal)
Ce
no amortizables provenientes de títulos emitidos por instituciones fiduciarias que
representan una participación sobre bienes inmuebles
XX
Provienen del otorgamiento de un fideicomiso, integrado por bienes
inmuebles, y no son amortizables porque cuando se termina el
fideicomiso distribuyen dichos bienes entre los tenedores de los títulos
Ingresos en crédito Se consideran ingresos cuando sean cobrados
2.3.1. DEDUCCIONES
Dentro del artículo 115 de la LISR, se encuentran las deducciones autorizadas a las que tienen derecho las personas físicas
que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles. Es decir, al ingreso total por or este
es
u
ntro de las
concepto, se le podrán restar ciertas deducciones para determinar la base sobre la cual se deberá calcular el ISR. Dentro
7m
deducciones a las cuales se tiene derecho, se encuentran las siguientes:
SB
Deducciones: Condición:
Nq
Impuesto predial pagado Que corresponda al año de calendario sobre dichos inmuebles, mueble
M
contribuciones locales de mejoras, de planificación o cooperaciónn para obras
ob
públicas, que afecten a los mismos y, en su caso, el impuestosto local que
q se
F!
pague sobre ingresos por otorgar el uso o goce temporal mporal de bienes
88
inmuebles
Gastos de mantenimiento nmueble (ya que estos se
Siempre que no sean adiciones o mejoras al bien inmueble
#iK
consideran inversiones), así como por consumo de agua
agua, siempre que no los
paguen quienes usen o gocen el inmueble
C1
Intereses reales pagados por Siempre y cuando se obtenga el comprobantebante fiscal
fisca
préstamos para la compra, Se considera interés real, el monto enn que dichos intereses excedan del
pP
construcción o mejoras de los etermina el interés real, se aplicará lo
ajuste anual por inflación. Para determinar
bienes inmuebles, siempre y dispuesto en el artículo 134 de la LISR
nH
cuando se obtenga el comprobante
fiscal
PJ
ubrir sobre
Salarios, comisiones y honorarios Los que corresponda cubrir so dichos salarios, conforme a la LISR
B8
njunto al 10% de los ingresos que obtengan por otorgar

pagados, así como los impuestos, Limitados o en su conjunto
cuotas o contribuciones mporal de bienes inmuebles (artículo 140, fracción V, de la
el uso o goce temporal
*B
LISR)
AI
Importe de las primas de seguros

que amparen los bienes
gI
Inversiones en construcciones, See estará a lo dispuesto en el artículo 149 de la LISR

SS
incluyendo adiciones y mejoras as construcciones

Las cons podrán deducirse a razón del 5% anual (es decir, se
puede deducir por 20 años), mencionando que en aquellos casos donde el
pueden
G
cos de la construcción no se pueda identificar del costo total del inmueble,

costo
DM
se considerará como costo del terreno el 20% del total

Así también, deberá analizarse el artículo 31 de la LISR para determinar lo
que comprende el monto de la inversión, el cual no podrá ser superior al
4E
valor de mercado de los bienes o al avalúo que en su caso practiquen las

autoridades fiscales
Pe
93
Cuando el arrendamiento to del bien no haya sido por el ejercicio completo, las deducciones del impuesto predial pagado y el
s
importe de las primas de seguros que amparen los bienes únicamente se aplicarán al periodo de arrendamiento que
8Q
correspondan o a loss tres meses

m inmediatos anteriores a esta fecha.
W
Ejemplo:
jnM
XX
Concepto Importe
Depreciación
Costo de la construcción (80% del monto original de la inversión) $2’800,000
por: Porcentaje de la depreciación 5%
igual: Depreciación anual del bien inmueble 140,000
entre: Número de meses del ejercicio 12
igual: Depreciación mensual 11,667
Asimismo, las deducciones de inversiones se actualizarán por el transcurso del tiempo conforme a lo establecido
do en el
u
as personas
artículo 31 de la LISR, cuyo análisis y explicación se encuentra en el tema de la deducción de inversiones de las pers
7m
morales de la presente obra.
ual por la
Ejemplo: Asumamos que una persona física está determinando en diciembre de 2021 la deducción mensual l inversión
SB
de un bien inmueble que está rentando. El bien inmueble fue adquirido en junio de 2012:
Nq
Factor de actualización
M
F!
88
Concepto Importe
#iK
INPC del último mes de la primera mitad del periodo (junio 2021) 106.7430
entre: INPC del mes de adquisición (junio 2012) 78.5473
C1
igual: Factor de actualización 1.4388
pP
Una vez determinado el factor de actualización, el cual, de acuerdo con el artículo
artíc 17-A del CFF deberá calcularse hasta el
nH
diezmilésimo; la depreciación mensual deberá multiplicarse por el factor
ctor de actualización, esto dará como resultado una
depreciación actualizada.
PJ
Actualización
B8
*B
AI
Concepto
Concep Importe
gI
Depreciación mensual $11,667

SS
por: Factor de actualización 1.4388

ual actu
igual: Depreciación mensual actualizada 16,786
G
DM
Cabe mencionar que, en lugar de tomar lasla deducciones comentadas anteriormente, la LISR en este mismo artículo, otorga
pciona del 35% sobre los ingresos obtenidos. Esta opción permite al contribuyente aplicar
la opción de hacer una deducción opcional
4E
este porcentaje de deducción a los ingresos

in por el arrendamiento, así como el impuesto predial correspondiente al año
calendario o periodo en el cual se obtuvieron
obtu los ingresos.
Pe
La opción mencionada en n el párrafo

pá anterior es con independencia del importe de las deducciones autorizadas incurridas en
93
el ejercicio o periodo. Es decir,

decir la persona física podrá elegir esta opción, independientemente de que el importe de las
deducciones autorizadass sea menor
m o mayor que la deducción opcional.
8Q
Ejemplo:
W
Deducción
n opci
opcional
jnM
XX
Concepto Importe
Total de ingresos anuales por arrendamiento $250,000
por: Tasa 35%
igual: Deducción opcional 87,500
más: Impuesto predial pagado por el inmueble 15,000
igual: Total de deducciones 102,500
Determinación de la base gravable
u
7m
Concepto Importe
SB
Total de ingresos por arrendamiento 250,0000
menos: Total de deducciones 2,500
102,500
Nq
igual: Base gravable de ingreso por arrendamiento 147,500
!M
8F
De igual forma, se deberá tener en cuenta que cuando la persona física opte por efectuar la deducción
ded opcional, esta se
deberá utilizar para todos los inmuebles en arrendamiento, a más tardar en la fecha en que se presente
pres la primera declaración
K8
provisional correspondiente al año de calendario de que se trate, y una vez ejercida esta a opción,
opció solo se podrá cambiar al
momento de presentar la declaración anual del ejercicio, lo anterior, con base en lo establecido
lecido en el artículo 196 del RLISR.
#i
Es importante señalar que las deducciones autorizadas deberán reunir los requisitos
os que
qu para tal efecto se establecen en
C1
los artículos 147 y 149 de la LISR, como lo son, entre otras: Que sean estrictamente
mente iindispensables para la obtención del
ingreso, que se disminuya una sola vez, que el pago se realice mediante cheque ue nominativo
nomi o transferencias bancarias de la
pP taje de
cuenta del contribuyente, los montos permitidos estén de acuerdo con el porcentaje
ecidos en
Otro requisito, es que no debe estar en ninguno de los supuestos establecidos
d la deducción por inversiones, etcétera.
e el artículo 148 de la LISR que corresponde
nH
damien de aviones o embarcaciones que no tengan
a los gastos no deducibles, dentro de los cuales se encuentra el arrendamiento
alment
concesión o permiso del Gobierno Federal para ser explotados comercialmente.
PJ
rá el importe de las rentas que pague el arrendatario al

Por último, tratándose de subarrendamiento, solo se deducirá
arrendador.
B8
2.3.2. PAGOS PROVISIONALES

I*B
buyente que obtengan ingresos por el uso o goce temporal de bienes

De acuerdo con el artículo 116 de la LISR los contribuyentes
A
orma mensual o trimestral a más tardar el día 17 del mes inmediato

inmuebles deberán efectuar pagos provisionales de forma
gI
posterior a aquel en el que se recibió el ingreso.

SS
person físicas podrán realizar pagos provisionales trimestrales:

Es importante considerar que, las siguientes personas
esos por
a) Aquellas que únicamente reciban ingresos p arrendamiento, cuyo ingreso mensual no exceda de 10 UMA elevados al
G
$27,244
mes, lo cual significaría una cantidad de $27,244.5, cantidad calculada con base en la UMA mensual de 2021 por $2,724.45
M
(artículo 116 de la LISR).

D
b) Aquellas que reciban ingresos os por arrendamiento de casa habitación y además obtengan ingresos por salarios,
4E
asimilables a salarios o intereses (regla

egla 3.14.2.
3. de la RM).
De igual manera, la persona na física
físi deberá considerar los ingresos y deducciones para la determinación de los pagos
Pe
provisionales correspondienteses a cada mes o trimestre de que se trate. Sin embargo, cuando dichas deducciones no se
efectúen dentro del periodoo correspondiente,
corres el artículo 197 del RLISR prevé que dichas deducciones se podrán efectuar en los
93
siguientes periodos del mismo

mism ejercicio o bien al presentar la declaración anual. Asimismo, prevé que para el caso de
inversiones por arrendamiento
damiento de casa habitación, se podrá considerar como deducción de los ingresos del periodo, la cuarta
8Q
parte de la deducción
ón de inversiones correspondiente al año de calendario y una doceava parte cuando el bien inmueble no se
destine a casa habitación.
bitación
W
El mismo artículo 197 menciona que cuando los ingresos sean inferiores a las deducciones del periodo, se podrá considerar
jnM
la pérdida comomo deducible

de en los periodos siguientes cuando dichas deducciones se refieran al mismo año de calendario. Es
decir, la pérdida
érdida por
p arrendamiento no se podrá aplicar en ejercicios futuros.
XX
Para
ra determinar
determ el pago provisional mensual, la persona física deberá aplicar la tarifa del artículo 96 de la LISR y para el
pago trimestral,
mes la tarifa que publique el SAT (Anexo 8 de la RM), por tanto, deberá aplicar dichas tarifas a la diferencia que
resulte de disminuir los ingresos del mes o trimestre, el monto de las deducciones correspondientes al mismo periodo.
Considerando lo anterior, el procedimiento para determinar el ISR sobre los ingresos por uso o goce temporal de bienes
inmuebles será el siguiente:
Determinación del ISR del periodo

Ingresos correspondientes al periodo
menos: Deducciones autorizadas correspondientes al periodo
u
igual: Base gravable
7m
menos: Límite inferior (artículo 96)
igual: Excedente del límite inferior
SB
por: Por ciento para aplicarse sobre el límite inferior
Nq
igual: Impuesto marginal
más: Cuota fija (artículo 96)
M
F!
igual: ISR del periodo
88
Cuando quien realice los pagos por arrendamiento sea una persona moral, deberá retener
ner el 10%
1 sobre el monto del ingreso
#iK
sin deducción alguna. Así también, deberán entregarle al contribuyente, el CFDI que ampare
pare dichas
dic retenciones para que pueda
propo
acreditarlo cuando realice su pago provisional. La persona moral puede optar por no proporcionar el CFDI mencionado, si la
C1
persona física le expide un CFDI donde señale el 10% de retención.
Si tomamos el ejemplo anterior, el ingreso sin deducción alguna es de $250,000
50,00 anuales, por tanto, si las rentas fueron
pagadas por una persona moral a una persona física, la persona moral deberá
por un total anual de $25,000. Las retenciones efectuadas podrán ser acreditadas
pP
rá efectuar
efec
tadas por
retenciones del 10%, en este ejemplo
po la persona física en su declaración anual.
nH
En aquellos casos donde el bien inmueble forme parte de una copropiedad
ropied o una sociedad conyugal, el ingreso deberá
distribuirse conforme al contrato establecido, o bien, conforme a lass condiciones
cond bajo las cuales se constituyó la sociedad
PJ
conyugal. Es decir, de acuerdo con la parte proporcional establecida

a a cada
ca miembro, a excepción de que la persona física que
obtenga mayores ingresos opte por acumular la totalidad de los ingresos
ngresos (artículo 142 del RLISR).
B8
*B
Ejemplo:
AI
Una persona física obtiene ingresos por arrendamiento

ento por
po un monto equivalente a $50,000, y durante el mes, aplica las
siguientes deducciones autorizadas:
gI
SS
G
Datos
DM
Ingresos del periodo $50,000

odo
Impuesto predial del periodo $1,100
4E
to
Gastos de mantenimiento $2,500
Pe
rios del pperiodo

Salarios/honorarios $5,500
93
Por tanto, el cálculo de la base

b gravable se realizará de la siguiente forma:
8Q
Cálculo de la base
ase gravable:
gr
W
M
jn
Concepto Importe
XX
Ingreso por arrendamiento $50,000

menos: Impuesto predial del periodo 1,100
menos: Gastos de mantenimiento 2,500
menos: Salarios/honorarios del periodo (1) 5,000
menos: Depreciación actualizada 20,000
igual: Base gravable 21,400
(1) Debido a que las deducciones por salarios y honorarios son superiores al 10% del ingreso recibido en el
periodo, estas únicamente podrán deducirse hasta por un monto equivalente a dicho porcentaje
u
Por tanto, para determinar el ISR, se deberán utilizar las tarifas aplicables en el artículo 96 de la LISR, quedando
do el cálculo
cá
7m
de la siguiente forma:
SB
Cálculo del ISR
Nq
M
Concepto Importe
F!
Base gravable $21,400
88
menos: Límite inferior (artículo 96 LISR) 13,381
#iK
igual: Excedente del límite inferior 8,019
por: Por ciento para aplicarse sobre el límite inferior (artículo 96 LISR) 21.36%
C1
igual: Impuesto marginal 1,713
pP
más: Cuota fija (artículo 96 LISR) 1,417
nH
igual: ISR del periodo 3,130
PJ
2.3.3. PÉRDIDAS
B8
os ingresos
Si en un ejercicio fiscal existe una pérdida, al restar a los ingre obtenidos en el periodo el importe de las deducciones
*B
autorizadas, esta se podrá deducir de los demás ingresos que tenga te que acumular la persona física en su declaración anual,
excepto contra ingresos por sueldos y salarios (Capítulo ulo I) y por actividades empresariales y profesionales (Capítulo II). Lo
AI
anterior queda establecido en el artículo 195 del RLISR.

gI
SS
2.3.4. FIDEICOMISOS
El artículo 117 de la LISR, regula la forma

ma en la
l que deberá cubrirse el ISR tratándose de operaciones de fideicomiso por
G
medio de las cuales se otorga el uso o goce

ce de inmuebles.
i
DM
El tratamiento fiscal de los ingresoss de personas

pe físicas provenientes del arrendamiento de bienes inmuebles percibidos por
medio de fideicomisos es aplicable siempre
iempre y cuando esta operación no sea efectuada de manera continua, ni con un propósito
4E
de especulación comercial.
Con base en la Ley Generall de Títulos
Tít y Operaciones de Crédito (LGTOC), se podría definir lo siguiente:
Pe
Fideicomiso: Contrato utilizado

tilizad para transmitir la propiedad de uno o más bienes (muebles o inmuebles) o derechos para
93
que se destinen a fines lícitos

tos y determinados.
d
Fideicomitente: Es la pe persona que transmite la propiedad o la titularidad de uno o más bienes o derechos para que se
8Q
destinen a fines lícitos determinados, encargando dicha realización a una institución fiduciaria.
os y d
Fideicomisarios: Las personas que reciben el provecho que el fideicomiso implica.
rios: L
W
Respecto de esta
estas definiciones y los efectos que el fideicomiso produce, se ha pronunciado el Pleno de la SCJN dentro del
jnM
texto de la tesis a
aislada P. XXIII/2008 de rubro: FIDUCIARIA. ESTÁ LEGITIMADA PARA ACUDIR AL JUICIO DE AMPARO EN
DEFENSASA DE LOS
L BIENES FIDEICOMITIDOS, estableciendo lo conducente:
XX
FIDUCIARIA. ESTÁ LEGITIMADA PARA ACUDIR AL JUICIO DE AMPARO EN DEFENSA DE
LOS BIENES FIDEICOMITIDOS. La interpretación de los artículos 346, 352, 355, 356, 357 y 358 de
la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito vigente en 1996, lleva a inferir que el fideicomiso
es un contrato por virtud del cual el fideicomitente transfiere a una institución fiduciaria una
parte de sus bienes para el cumplimiento de un fin determinado, y que los bienes dados en
fideicomiso integran un patrimonio autónomo, distinto del de las personas que intervienen
en su creación (fideicomitente, fiduciario y/o fideicomisario), pues al estar destinados a un
fin específico, quedan fuera de los derechos que en lo individual hubiesen tenido las partes
que intervienen en su creación, tan es así, que la propia fiduciaria debe registrar
contablemente y mantener en forma separada de sus activos los bienes y derechos
u
fideicomitidos conforme al artículo 386 de la ley citada. Además, el fideicomiso implica la
7m
transmisión de los derechos o de la propiedad de los bienes dados en fideicomiso, al referir el indicadoo
artículo 352 que debe ajustarse “a los términos de la legislación común sobre la transmisión de los
SB
derechos o de propiedad de las cosas”, y tal dominio es especial, ya que el fiduciario no puede uede
disfrutarlos en beneficio propio, sino del fideicomisario. En estas condiciones, como los bienes
Nq
entregados al fideicomiso salen del patrimonio de los fideicomitentes y pasan a formar parte arte de un
u
imad para
patrimonio autónomo, cuya titularidad corresponde a la fiduciaria, es claro que está legitimada
M
cumpl
defenderlo, por ser quien tiene todos los derechos y acciones que se requieren para el cumplimiento
ito sea lograr los
del fideicomiso, cuya facultad legal no sólo se refiere a emitir los actos cuyo propósito
F!
de
fines precisados en el contrato relativo, sino que comprende también la posibilidad de defender dicho
88
plica llevar
patrimonio frente al actuar de autoridades que puedan afectarlo, pues ello implica llev a cabo las
acciones necesarias para lograr su objeto.
#iK
C1
o que se
Para estos efectos, se considera que los ingresos son del fideicomitente, salvo s trate de un fideicomiso irrevocable, en
cuyo caso se considera que los ingresos en cuestión son del fideicomisario.
pP avés de fideicomisos, la institución fiduciaria será la
En los casos de otorgamiento de uso o goce temporal de inmuebles a través
nH
nte los
encargada de efectuar los pagos provisionales en forma cuatrimestral durante lo meses de mayo y septiembre del año al que
drá efectuar
corresponden y enero del año siguiente. Así también, el fideicomiso podrá efec las retenciones correspondientes cuando se
PJ
realicen dichos pagos provisionales (regla 3.14.1. de la RM):

B8
nto y en general por otorgar el uso o goce temporal

Capítulo 3.14. De los ingresos por arrendamiento
de bienes inmuebles
*B
ienda inmuebles para realizar el entero de las

Opción de los fideicomisos que arriendan
AI
retenciones a su cargo
gI
ulo 117 de la Ley del ISR, los fideicomisos que realicen las
3.14.1. Para los efectos del artículo
SS
ulo, podrán
actividades señaladas en dicho artículo, po realizar en su caso, el entero de las retenciones a su
cargo, en los mismos plazos en los que realicen los pagos provisionales del ISR a cargo del
G
fideicomiso.
DM
El pago provisional que efectúe la institución

institu fiduciaria deberá ser igual al que resulte de aplicar una tasa del 10% a los
ingresos del cuatrimestre anterior sin
n deducción
deduc alguna. De igual forma, la institución fiduciaria proporcionará al fideicomitente a
4E
más tardar el 31 de enero del año siguiente,

iguien el comprobante fiscal de dichos rendimientos; de los pagos provisionales y de las
deducciones, a fin de que estoss puedan
pueda cumplir con la obligación de presentar su declaración anual.
Pe
Asimismo, es aplicable lo o contenido

cont en el criterio normativo 11/ISR/N emitido por el SAT vigente para el 2021, en donde se
puntualiza que la obligaciónión de presentar la declaración del ejercicio del ISR por las actividades realizadas a través del
93
fideicomiso, recae en el fideicomitente

fideico y no en la fiduciaria:
8Q
11/ISR/N
/ISR/N Declaración del ejercicio del ISR. La fiduciaria no está obligada a presentarla
W
porr las ac
actividades realizadas a través de un fideicomiso.
jnM
El artículo 13, primer párrafo, de la Ley del ISR establece que cuando se realicen actividades
empresariales
emp a través de un fideicomiso, la fiduciaria determinará en los términos del Título II de la
misma
mis Ley, el resultado o la pérdida fiscal de dichas actividades en cada ejercicio y cumplirá por
XX
cuenta del conjunto de fideicomisarios las obligaciones señaladas en dicha Ley, incluso la de efectuar
pagos provisionales.
El mismo artículo en su tercer párrafo, dispone que los fideicomisarios acumularán a sus demás
ingresos del ejercicio, la parte del resultado fiscal de dicho ejercicio derivada de las actividades
empresariales realizadas a través del fideicomiso que les corresponda, de acuerdo con lo estipulado
en el contrato de fideicomiso y acreditarán en esa proporción el monto de los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria. Asimismo, señala que la pérdida fiscal derivada de las actividades
empresariales realizadas a través del fideicomiso solo podrá ser disminuida de las utilidades fiscales
de ejercicios posteriores derivadas de las actividades realizadas a través de ese mismo fideicomiso en
los términos del Título II, Capítulo V de la Ley del ISR.
El penúltimo párrafo del referido artículo determina que en los casos en que no se hayan designado
fideicomisarios o éstos no puedan identificarse, se entenderá que las actividades empresariales
u
7m
realizadas a través del fideicomiso las realiza el fideicomitente.
eben
El artículo 76, fracción XIII del ordenamiento legal en cita prevé que las personas morales deben
SB
presentar, a más tardar el día 15 de febrero de cada año, declaración en la que proporcionen en la
comisos
información de las operaciones efectuadas en el año de calendario anterior, a través de fideicomisos
Nq
por los que se realicen actividades empresariales en los que intervengan.
M
gaciones de la
Los artículos 117 y 118 de la multirreferida Ley, señalan, entre otras, las obligaciones
mporal de bienes
fiduciaria en las operaciones de fideicomiso por las que se otorgue el uso o goce temporal
F!
inmuebles, especificando que la institución fiduciaria efectuará pagos provisionales isiona por los
88
rendimientos y que deberá proporcionar a más tardar el 31 de enero de cada año a a quienes
correspondan los rendimientos, el comprobante fiscal de los mismos, de los pagos pag provisionales
#iK
efectuados y de las deducciones correspondientes, al año de calendario o anterior,
ante y que será la
proban
institución fiduciaria quien lleve los libros de contabilidad, expida los comprobantes fiscales y efectúe
los pagos provisionales.
C1
El artículo 158, cuarto párrafo de la supra citada Ley, contempla a que
qu será la institución fiduciaria
pP ernet y efectúe la retención a que se
quien expida los comprobantes fiscales digitales a través de Internet
extran
refiere dicho artículo, tratándose de ingresos de residentes en el extranjero que perciban por otorgar el
nH
orio nacional.
uso o goce temporal de bienes inmuebles ubicados en territorio nac
PJ
de ISR, establecen el tratamiento fiscal

Igualmente, los artículos 187, 188, 192 y 193 de la Ley del
fid
aplicable a ciertas operaciones realizadas a través de fideicomisos sin imputar a la fiduciaria la
B8
obligación de formular la declaración del ejercicio.

*B
osicione Transitorias de la Ley del ISR, del Decreto por

Del artículo Noveno, fracción X de las Disposiciones
rsas disposiciones
el que se reforman, adicionan y derogan diversas d de la Ley del IVA; de la Ley del IEPS;
AI
abro
de la LFD, se expide la Ley del ISR, y se abrogan la Ley del IETU, y la Ley del Impuesto a los
Depósitos en Efectivo, publicado en el DOF el e día 11 de diciembre de 2013, se desprende que la
gI
as oficinas
institución fiduciaria presentará ante las oficin autorizadas, a más tardar el 15 de febrero de cada
SS
ormació sobre el nombre, clave en el RFC, rendimientos, pagos

año, declaración proporcionando información
cciones relacionados con cada una de las personas a las que les
provisionales efectuados y deducciones,
G
correspondan los rendimientos durante el año de calendario anterior.

DM
El artículo 32-B, fracción

ón VIII, del CFF, refiere a las fiduciarias que participen en fideicomisos por
los que se generen ingresos,
esos, la obligación de presentar por cada uno de dichos fideicomisos diversa
4E
información.
En ese sentido,
do, al no señalar las disposiciones legales antes transcritas expresamente la
Pe
obligación, la fiduciaria
duciar no debe presentar la declaración del ejercicio del ISR por las actividades
realizadas a través
ravés de
d un fideicomiso.
93
8Q
Origen Primer antecedente

W
2009 Oficio 600-04-02-2009-75488 de 13 de julio de 2009 mediante el cual se dan a conocer los
jnM
criterios normativos aprobados en el primer semestre 2009. Oficio 600-04-02-2009-78112

de 1 de diciembre de 2009 a través del cual se da a conocer el Boletín 2009, con el
número de criterio normativo 50/2009/ISR
XX
Así, es de suma importancia puntualizar que aunque el arrendamiento de inmuebles sea realizado por medio de un
fideicomiso conforme a lo estipulado en el artículo 117 de la LISR correspondiéndole a la fiduciaria llevar la administración y
contabilidad de aquel, ello no releva al fideicomitente de llevar su contabilidad y los documentos que soportan las operaciones
del fideicomiso en observancia con el numeral 27, fracción IV, de la LISR vigente, esto con el fin de acreditar que sus
deducciones estén amparadas con documentación que reúne los requisitos de las disposiciones fiscales.
Esta aseveración encuentra sustento legal mediante el criterio jurisdiccional 1/2018 emitido por la Prodecon, derivado de la
sentencia recaída al juicio de nulidad 19475/16-SAM-1 emitida por la Sala Especializada en Materia del Juicio de Resolución
Exclusiva de Fondo y Sala Auxiliar Metropolitana, ambas del Tribunal Federal de Justicia Administrativa (TFJA).
De manera adicional, en esta ejecutoria se dirimió la controversia consistente en determinar el momento en el que los
ingresos percibidos por el fideicomiso del arrendamiento de inmuebles son acumulables para el fideicomitente, es decir,, en qué
q
u
momento se genera el ISR.
7m
Al respecto, las Salas Especializadas mencionaron que si bien es cierto, la institución fiduciaria recibe el ingreso de los
ndiente
arrendamientos que administra, estos son ingresos acumulables para el fideicomitente, por lo que independientemente del
SB
momento en que la fiduciaria haga la entrega de los ingresos al fideicomitente, los ingresos son acumulables desde el momento
en que la fiduciaria los recibe.
Nq
Por lo que se concluye que el momento en el cual se genera el impuesto es cuando la fiduciaria recibe ecibe el
e ingreso, pues lo
hace en nombre y representación del fideicomitente, por tanto, es en ese momento en que se deben ben considerar
con los ingresos
!M
mitente, debido a que para ese
acumulables; sin que para ello incida la fecha en que la fiduciaria transfiere los ingresos al fideicomitente,
F
momento el impuesto ya se causó.
88
A la letra, dicho criterio jurisdiccional señala lo siguiente:
CRITERIO JURISDICCIONAL 1/2018. (Aprobado 1ra. Sesión Ordinaria 26/01/2018)
#iK
RENTA. A JUICIO DEL ÓRGANO JUDICIAL, DE CONFORMIDAD AD CON EL ARTÍCULO 144
C1
VIGENTE EN 2011, LOS RENDIMIENTOS POR USO O GOCE DE E BIEN
BIENES ADMINISTRADOS A
TRAVÉS DE FIDEICOMISO, SON INGRESOS CUANDO LOS OS COBRA LA FIDUCIARIA,
pP
INDEPENDIENTEMENTE DE CUÁNDO LOS TRANSFIERA AL FIDEICO FIDEICOMITENTE. El Órgano Judicial
istieron ingresos acumulables omitidos
determinó que era ilegal que la autoridad fiscal afirmara que existieron
nH
por un contribuyente al comparar su declaración anual dell ejercicio
ejercic 2011 con los depósitos en las
cuentas bancarias en dicho ejercicio, ello pues no consideróideró que
qu en términos del artículo 144 de la
PJ
Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) vigente en 2011, la diferencia observada correspondía a
ingresos que ya habían sido acumulados en el ejercicio 2010. Lo anterior, pues el pagador de
B8
impuestos es fideicomitente y obtiene ingresos acorde a lo previsto por el citado precepto, que
estipulaba que en las operaciones de fideicomiso so por las
l que se otorgue el uso o goce temporal de
*B
endimie
bienes inmuebles, se considerará que los rendimientos son ingresos del fideicomitente y que la
institución fiduciaria efectuará pagos provisionales
onales de
d manera cuatrimestral a cuenta del fideicomitente
AI
así como que el 31 de enero de cada año,, la fiduciaria

fid deberá entregar constancias de rendimientos,
gI
utorizad
pagos provisionales y deducciones autorizadas efectuadas en el ejercicio inmediato anterior. Así,
idad, en este tipo de operaciones el ISR no se causa cuando el
contrario a lo sostenido por la autoridad,
SS
contribuyente percibe los ingresos os de la fiduciaria sino cuando se genera el ingreso, que es al
momento en que el fideicomiso o recibe
recib los ingresos, con independencia de la fecha en la cual el
G
fiduciario deposita éstos en la cuenta bancaria del fideicomitente.

DM
NTRIBU
2.3.5. OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
4E
o 118 de la LISR, los contribuyentes que obtengan ingresos por el uso o goce temporal de
De conformidad con el artículo
efectua los pagos del ISR, tendrán las siguientes obligaciones:
bienes inmuebles, además de efectuar
Pe
a) Solicitar su inscripción en el RFC.

93
d de conformidad
b) Llevar contabilidad co con el CFF y el RCFF.
8Q
or las contraprestaciones
c) Expedir CFDI por c recibidas.
eclaraci
d) Presentar declaraciones provisionales y anuales.
W
e) Informar a las a
autoridades fiscales a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquel en el que se realice la
M
p
operación, de los pagos recibidos en efectivo, en moneda nacional, así como en piezas de oro o de plata, cuando el monto sea
$100,0
superior a $100,000.
jn
nformaci a que se refiere esta fracción estará a disposición de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP), en
La información
XX
rminos del segundo párrafo del artículo 69 del CFF.

los términos
De acuerdo con lo previsto en el artículo 118 de la LISR, únicamente se encontrarán exceptuados de llevar contabilidad
electrónica, aquellas personas que reciban ingresos a través de operaciones en fideicomiso. En este último caso, será la
institución fiduciaria la encargada llevar los libros, así como expedir los CFDI y efectuar los pagos provisionales.
Es importante mencionar que con la Reforma Fiscal para 2022 se elimina la opción de que queden relevados de llevar la
contabilidad que menciona el inciso b) para aquellas personas que optan por la deducción opcional del 35%.
Asimismo, vale la pena mencionar que los CFDI además de reunir los requisitos del artículo 29-A del CFF, deberán contener
de igual forma, el número de cuenta predial del inmueble de que se trate o, en su caso, los datos de identificación del certificado
de participación inmobiliaria no amortizable. Cabe mencionar que derivado de la Reforma Fiscal para 2022, se incluye que
cuando exista discrepancia entre la descripción de los bienes, la mercancía, servicio o uso o goce que se señalen en el CFDI y
la actividad económica registrada por el contribuyente ante el SAT respecto de la información relacionada con la identidad,entida
u
domicilio, situación fiscal, así como señalar un correo electrónico y número telefónico como se señala en el artículo tículo 27-B,
2
7m
rrespo
fracción II, del CFF, la autoridad podrá actualizar las actividades económicas del contribuyente al régimen que le corresponda.
en expida
Tratándose de ingresos derivados por bienes en copropiedad, deberá ser el representante común quien exp dichos
SB
comprobantes, esto de conformidad con el artículo 199 del RLISR.
Nq
2.4. INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES
!M
enajena
En el artículo 14 del CFF, podemos encontrar los conceptos por los cuales se considera una enajenación de bienes. Entre
los más comunes se encuentran la transmisión de dominio de un bien tangible o el derecho ho para
pa adquirirlo, así como la
8F
aporta
transmisión de una propiedad de una persona a otra, sin dejar a un lado la adjudicación, las aportaciones a una sociedad, la
transmisión de derechos de crédito a través de factoraje financiero y el fideicomiso.
8
#iK
Se entiende que la enajenación se lleva a cabo en parcialidades cuando se expidan an CFDI
CFD en términos del artículo 29-A,
neral y se difiera más del 35% del precio
fracción IV, segundo párrafo, del CFF, incluso cuando se realicen con el público en general
para después del sexto mes y el plazo de pagos exceda 12 meses.
C1
Se considera que la enajenación se realiza en territorio mexicano cuando el bien que se está vendiendo se encuentra o está
siendo entregado en territorio nacional.
pP e 128, explica el tratamiento fiscal para este
Lo anterior remite al Capítulo IV de la LISR donde, desde el artículo 119 hasta el
nH
tipo de ingresos.
PJ
2.4.1. RÉGIMEN GENERAL

B8
2.4.1.1. INGRESOS QUE SE GRAVAN

*B
De acuerdo con el artículo 119 de la LISR, se considera como ingreso el monto de la contraprestación obtenida. En caso de
AI
que no exista alguna contraprestación, se obtendrá ell valor de este por medio de un avalúo realizado por las autoridades
fiscales.
gI
Este mismo artículo menciona que no se consideransidera ingreso por enajenación los que surjan por la transmisión de una
SS
propiedad derivada por causa de muerte, donación n o fusión

fus de sociedades, ni los que provengan de la enajenación de bonos, de
consid
valores u otros títulos de crédito cuando se consideren interés. El artículo 8 de la LISR contiene los conceptos que se
G
consideran interés, entre otros, los rendimientos

ntos de
d deuda pública; de bonos u obligaciones, incluyendo descuentos, primas y
premios; monto de comisiones que correspondan
spondan con motivo de apertura o garantía de créditos, etcétera.
DM
2.4.1.2. INGRESOS EXENTOS

4E
Según el artículo 93, fracción

n XIX, de
d la LISR, los siguientes ingresos estarán exentos:
Pe
a) Casa habitación, siempre

mpre y cuando, el importe de la enajenación no exceda de 700,000 Udis y la venta se haga ante
fedatario público. Esta exención
nción solo
s aplica si no hubiera enajenado otra casa aplicando la exención en los tres años previos.
93
b) Bienes muebles, que no sean acciones, cuando en el año de la venta el cálculo no exceda de tres veces la UMA elevada
8Q
al año.
W
2.4.1.3. CÁLCULO
LO DEL IMPUESTO ANUAL
jnM
Las personas
sonas físicas
f estarán obligadas a pagar el ISR por ingresos derivados en relación de la ganancia de la enajenación de
un bien y conforme
conf con el artículo 120 de la LISR para determinar la ganancia anual, se deberá realizar el siguiente
XX
procedimiento:
dimient
Determinación de la ganancia anual:
Ganancia
entre: Número de años transcurridos entre la fecha de adquisición del bien y la enajenación (sin exceder
de 20 años)
igual: Ganancia acumulable
La ganancia acumulable se adicionará a los demás ingresos acumulables que perciba la persona física en el año de que se
trate.
u
pu
El remanente, será considerado como ganancia no acumulable a la cual se le deberá aplicar una tasa que se puede
7m
determinar de dos formas:
I. Tasa efectiva anual:
SB
Nq
Determinación de la tasa efectiva:
M
ISR artículo 152 de la LISR
F!
entre: Base a la cual se le aplicó la tarifa
88
igual: Tasa efectiva del año
#iK
d
Cabe mencionar que, para determinar el ISR sobre los ingresos acumulables, se les deberán disminuir las deducciones
C1
personales contenidas en el artículo 151 de la ley, a excepción de honorarios médicos,
édico dentales, por psicología y nutrición,
gastos hospitalarios, gastos funerales y donativos.
pP
II. Tasa efectiva promedio de los últimos cinco ejercicios anteriores:
nH
PJ
Determinación de la tasa efectiva promedio de los últimos cinco años:

Tasa efectiva año uno
B8
más: Tasa efectiva año dos

*B
más: Tasa efectiva año tres

AI
más: Tasa efectiva año cuatro

gI
más: Tasa efectiva año cinco

SS
igual: Suma de tasas

entre: cinco
G
DM
igual: Tasa efectivaa promedio

promed de los últimos cinco años
4E
En caso de no tener ingresos acumulables

cumu en los ejercicios anteriores, se podrá determinar este promedio, calculando la
tasa que hubiera tenido que pagargar la persona
p física de haber reportado en cada ejercicio la parte de la ganancia acumulable por
Pe
enajenación (fracción I del artículo

culo 120 de la LISR).
93
2.4.1.4. VENTAS A PLAZOS

ZOS
8Q
En caso de que el pago se reciba en parcialidades (ventas a plazos), el ISR correspondiente a la ganancia no acumulable,
se podrá pagar en el año en que se reciba el ingreso, siempre y cuando, el plazo de las parcialidades no sea mayor a 18 meses
W
y se garantice un
n interés
inte fiscal.
jnM
Para determinar
rminar el monto del ISR a pagar, cada año se deberá realizar la siguiente mecánica:
XX
Impuesto sobre ingresos no acumulables

entre: Ingresos totales por la enajenación
por: Ingresos efectivamente recibidos en cada año de calendario
igual: Monto del ISR a enterar por enajenación en la declaración anual
2.4.1.5. DEDUCCIONES AUTORIZADAS
Como en otro tipo de ingresos, la LISR también da la opción de considerar ciertas deducciones al obtener ingresos por
enajenación. En el artículo 121 de la LISR, se pueden encontrar:
u
a) Costo comprobado de adquisición, entendiéndose como lo que se haya pagado para adquirir el bien. Este costo c
m
ante. En
comprobado de adquisición se actualizará de acuerdo con el artículo 124 de la LISR, el cual se explicará más delante. E caso
7
de bienes inmuebles, el costo actualizado deberá ser por lo menos 10% del monto de la enajenación.
SB
b) Inversiones en construcciones, mejoras y ampliaciones. En caso de bienes inmuebles o certificadoss de participación
p
inmobiliaria no amortizable, es importante resaltar que los gastos por conservación no serán incluidos. Ell monto también será
Nq
actualizado de acuerdo con artículo 124 de la LISR.
les, impuestos
c) Todos los gastos por escrituras de adquisición y de enajenación como son los gastos notariales, imp y derechos.
!M
enaje
También los impuestos locales que se puedan generar por la enajenación que sean pagados por el enajenante (vendedor), y los
gastos realizados por los avalúos a bienes inmuebles.
8F
d) Las comisiones y mediaciones pagadas por el enajenante.
K8
La actualización de los incisos c) y d) se realizará desde el mes en el que se efectuó el gasto y al mes inmediato anterior al
de la venta, utilizando el INPC del periodo correspondiente:
#i
C1
pP
INPC del mes inmediato anterior a la enajenación
entre: INPC del mes en que se efectuó el gasto
nH
PJ
También existe la opción de poder actualizar las deducciones es de acuerdo

a con el factor publicado por la autoridad,
bla incluida
dependiendo del número de años transcurridos, conforme a la tabla inclu en el Anexo 9 de la RM, regla 3.15.1. Dicha tabla
B8
contiene en su primera columna, los periodos de los últimoss 99 años

añ transcurridos y, en la segunda columna, el factor
correspondiente a cada uno de estos periodos.
*B
2.4.1.6. BASE DEL IMPUESTO

AI
gI
ermina conforme
La base sobre la cual se calculará el ISR se determina c a lo siguiente:
SS
G
Ingreso por enajenación

nación
DM
autorizad actualizadas
menos: Deducciones autorizadas
ia y/o pérdida
igual: Ganancia pé
4E
Pe
AJENA
2.4.1.7. PÉRDIDA POR ENAJENACIÓN DE INMUEBLES Y ACCIONES
93
pér
Cuando se obtenga una pérdida por la enajenación de bienes inmuebles, acciones y/o certificados de aportación patrimonial;
8Q
ha pérdida
podrán disminuir dicha pérd en el año calendario en que se trate, o en los tres ejercicios siguientes, de acuerdo con lo
establecido en el artículo 122 de la LISR. Asimismo, deberán cumplir con los requisitos que fija el RLISR en los artículos 56 y
W
206.
En caso de que la pérdida no se deduzca en su totalidad en el ejercicio correspondiente (excepto la que se sufra en
jnM
n de bienes
enajenación bie inmuebles), el diferencial podrá actualizarse de la siguiente manera:
XX
INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior al que se está aplicando la pérdida
entre: INPC del mes del cierre del ejercicio en que obtuvo la pérdida o se actualizó por última vez
Las pérdidas generadas por la enajenación de bienes inmuebles o acciones se disminuirán de acuerdo con lo siguiente:
a) La pérdida se dividirá entre el número de años transcurridos entre la fecha de adquisición y la fecha de enajenación, hasta
un máximo de 10 años. El resultado, pérdida disminuible, será la parte que podrá reducirse de los demás ingresos acumulables.
Excepto a los ingresos por salarios, asimilados, actividad empresarial y profesional que se encuentran mencionados en los
Capítulos I y II del Título IV de la LISR.
b) La pérdida no disminuible, es decir, el total de la pérdida menos la “pérdida disminuible”, se multiplicará por la tasa ta
u
efectiva del ISR correspondiente al año en que tenga la pérdida. Cuando en la declaración de ese año no resulte e el ISR,
ISR se
m
utilizará la tasa efectiva del año siguiente en que resulte el ISR, sin exceder de tres. El resultado de la multiplicación
ón citada
citad será
7
un ISR que podrá acreditarse en el año de que se trate o en los tres siguientes. La mecánica para disminuir la pérdida pérd será
SB
como sigue:
Nq
Disminución de la pérdida no disminuible
M
Pérdida total
F!
menos: Pérdida disminuible
88
igual: Pérdida no disminuible
#iK
por: Tasa efectiva del año
C1
igual: Monto a disminuir del ISR sobre la ganancia en enajenación de bien
bienes
Determinación de la tasa efectivaa del año
pP
ISR artículo 152 de la LISR
nH
entre: Ingresos acumulables
igual: Tasa efectiva del año
PJ
B8
En caso de tener una pérdida y que no se deduzca o no se tome el acreditamiento en el ejercicio correspondiente
pudiéndolo hacer, perderá el derecho de hacerlo en años posteriores
teriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo hecho.
*B
AI
2.4.1.8. ACTUALIZACIÓN DEL COSTO COMPROBADO ADQUISICIÓN

O DE A
gI
El artículo 124 de la LISR establece la actualización

zación del
d costo comprobado de adquisición. A continuación, se menciona
SS
cada uno de ellos.

G
2.4.1.8.1. BIENES INMUEBLES

DM
Tratándose de bienes inmuebless y certificados

ce de participación inmobiliaria no amortizable, el costo comprobado de
4E
adquisición e inversiones que sean deducibles,

deduc se actualizará de la siguiente manera:
a) Para determinar el costo de construcción:
con
Pe
93
Costo comprobado de adquisición

8Q
meno Parte del terreno

menos:
W
igual: Costo de construcción

M
jn
Cuando
do no se
s pueda hacer esta separación, se tomará como costo del terreno, el 20% del costo total.
XX
b) El cos
costo de construcción deberá disminuirse a razón del 3% anual por cada año transcurrido entre la fecha de adquisición
y la fecha
h de la enajenación, sin ser inferior al 20% del costo total. El costo resultante se actualizará con el siguiente
procedimiento:

entre: INPC del mes en que se realizó la adquisición
Es importante mencionar que las mejoras y adaptaciones se deberán sujetar al mismo tratamiento antes mencionado.
u
2.4.1.8.2. ACTUALIZACIÓN DEL COSTO DE BIENES MUEBLES
7m
Para bienes muebles diferentes a títulos valor y partes sociales, el costo se disminuirá a razón del 10% anual
nual (10 años), o
SB
del 20% (cinco años) en caso de vehículos de transporte por cada año transcurrido entre la fecha de adquisición
ón y la fecha de la
enajenación. El costo resultante se actualizará con el siguiente procedimiento:
Nq
M
F!
88
#iK
Cuando el bien tenga más de 10 años transcurridos o cinco años en el caso de vehículos
culos de
d transporte, se considerará que
no hay costo de adquisición, ya que los bienes están totalmente depreciados.
C1
No se disminuirá el costo de adquisición en función a los años transcurridos de los bienes que no pierdan su valor en el
tiempo. Esto, siempre y cuando, se cumplan los requisitos del artículo 210 del RLISR,
RLIS en donde menciona los bienes muebles
pP
que no pierden su valor los cuales son:
a) Obras de arte.
nH
b) Automóviles con antigüedad mayor a 25 años.

PJ
c) Metales, piedras preciosas, perlas y joyas hechas con estos,, siempre

siem y cuando, contengan más del 50% del valor de la
materia prima incorporada en las joyas.
B8
ad fiscal
Asimismo, es posible solicitar una autorización a la autoridad fisca de algún otro bien mueble que no pierda su valor.
*B
AI
2.4.1.8.3. ACTUALIZACIÓN DE COSTO DE TERRENOS

S
gI
La actualización de costo de terrenos se calculará

lará de la siguiente manera:
SS
G
INPC del mes inmediato

nmediato anterior a la enajenación
DM
entre: INPC del mes en que

q se realizó la adquisición
4E
Pe
2.4.1.8.4. COSTO PROMEDIO ACCIÓN

O POR A
93
El costo promedio por acción

acc se realizará de acuerdo con el artículo 22 de la LISR en donde menciona que el costo de
adquisición será igual al monto
mon que se haya pagado cuando se adquirió la acción. Este monto será actualizado de la siguiente
8Q
manera:
W
jnM
INPC del mes de la enajenación

XX
2.4.1.9. COSTO DE ADQUISICIÓN POR HERENCIA, LEGADO O DONACIÓN
Tratándose de los ingresos por enajenación, el costo de adquisición será el que haya pagado el autor de la sucesión o el
donante, y como fecha de adquisición la que hubiera correspondido a la adquisición original, aun cuando el donante lo hubiera
adquirido a título gratuito. Cabe mencionar que en el caso de donativos por los que se hubiera pagado ISR, el costo comprobado
de adquisición o el costo promedio por acción, será el valor de avalúo sobre el que se calculó el ISR, y como fecha de
adquisición se considera la fecha en la que se pagó.
2.4.1.10. COSTO COMPROBADO DE ADQUISICIÓN DE ACCIONES EMITIDAS POR FUSIÓN O ESCISIÓN
u
ción, en los
Se considera como costo comprobado de adquisición de las acciones emitidas el costo promedio por acción,
7m
términos del artículo 23 de la LISR correspondiente al momento de la fusión o escisión.
SB
2.4.1.11. DIFERENCIA ENTRE EL VALOR DE AVALÚO Y EL DE ENAJENACIÓN
Nq
El artículo 125 de la LISR menciona que las personas físicas podrán solicitar un avalúo por corredor edor público
púb titulado o
institución de crédito autorizados por las autoridades fiscales. Si el avalúo determinado excede en máss del 10% en función del
M
precio pactado por la enajenación, la diferencia se considerará ingreso para el adquirente en los términos del Capítulo V, del
Título IV de la LISR (ingresos por adquisición de bienes) y, en consecuencia, se incrementará rá el costo
c con la diferencia
F!
mencionada.
88
Los valores que se colocan entre el gran público inversionista de acuerdo con las reglass expedidas
expe por el SAT, cuando se
de día de la enajenación en vez
enajena fuera de la bolsa, las autoridades considerarán la cotización bursátil del último hecho del
#iK
del valor de avalúo.
C1
ES
2.4.1.12. PAGOS PROVISIONALES POR ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES
pP ingreso por la enajenación de bienes inmuebles

De acuerdo con el artículo 126 de la LISR, las personas que obtengan ingresos
ida en el
realizarán un pago provisional por cada operación, aplicando la tabla contenida e artículo 96 de la LISR a la cantidad que se
nH
obtenga del siguiente procedimiento:
PJ
B8
Ganancia
entre: Número de años transcurridos entre la fecha de adquisición y la enajenación
*B
por: Mismos años (anteriores)

AI
igual: Monto del pago provisional

gI
SS
uras públicas
Las enajenaciones que se realicen en escrituras p deberán realizar el pago dentro de los 15 días siguientes a la fecha
de la firma de escrituras o minuta. El notario, juez o corredor será el encargado de determinar y enterar el impuesto.
G
DM
NAJENA
2.4.1.13. PAGO PROVISIONAL POR ENAJENACIÓN DE OTROS BIENES Y ACCIONES
En caso de otros bienes, el pago go provisional

prov se determinará aplicando la tasa del 20% sobre la totalidad de la operación.
4E
adquir
Este monto será retenido por el adquirente (comprador). En caso de que el adquirente sea residente en el extranjero sin
establecimiento permanente en n México
Méxic lo podrá enterar el enajenante (vendedor), dentro de los 15 días siguientes a la obtención
Pe
e realice
del ingreso. La retención que realic el adquiriente por cuenta del enajenante podría ser menor al 20% siempre que cumplan con
los requisitos establecidos en el artículo 215 del RLISR.
93
nta de acciones
En el caso de la venta a de los fondos de inversión relacionados con los artículos 87 y 88 de la LISR, el pagador
8Q
de los intereses seráá el encargado

enc de retener y enterar el impuesto, el día 17 del mes siguiente al mes en que se realice el
ones son
pago. Si las acciones so vendidas a través de las sociedades anónimas que obtengan concesión de la SHCP para actuar
W
valores se estará en lo dispuesto al artículo 56 de la LISR, y en todos los casos deberán entregar un CFDI en
como bolsas de valores,
el que se especifique
ecifique el monto total, el impuesto retenido y enterado. Es importante mencionar que antes de la Reforma Fiscal
M
2022 solo se e mencionaba

men a la Bolsa Mexicana de Valores (BMV), sin embargo, también se le otorga la concesión para
jn
ope
organizar y operar a la Bolsa Institucional de Valores (BIVA) desde agosto de 2015. Con lo cual, hace sentido el cambiar la
ón ya que
redacción qu BIVA es una bolsa reconocida iniciando con operaciones oficialmente a partir del 25 de julio de 2018.
XX
Cuando se trate de bienes muebles diversos de títulos valor o de partes sociales, y el monto de la operación sea menor a
$227,400, no se efectuará la retención ni el pago provisional.
2.4.1.14. PAGO PROVISIONAL POR CESIÓN DE CERTIFICADOS DE PARTICIPACIÓN DE DERECHOS FIDUCIARIOS
Las personas que obtengan este tipo de ingresos deberán calcular y enterar el pago provisional de acuerdo con lo
establecido en la sección 2.4.1.11. de este Tomo.
2.4.1.15. PAGOS PROVISIONALES DE PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS
Las personas morales que sean consideradas con fines no lucrativos de acuerdo con la ley realizarán loss pagos
pag
u
7m
provisionales y tendrán el carácter de pago definitivo.
SB
2.4.1.16. PAGO A LA ENTIDAD FEDERATIVA POR ENAJENACIÓN DE INMUEBLES
Con independencia del cálculo y entero de los pagos provisionales, las personas físicas que enajenen enajene terrenos o
Nq
construcciones realizarán un pago por cada operación, aplicando una tasa del 5% sobre la ganancia obtenidabtenida y se enterará en
las oficinas autorizadas de la entidad federativa en donde se encuentre el bien ubicado (artículo 127 de
e la LISR).
LIS
!M
Este pago se podrá acreditar contra el pago provisional que se realice en los términos del artículo
culo 126.
12 Si el pago realizado
8F
ac
con la tasa del 5% es mayor, únicamente se enterará a la entidad federativa el pago provisional de acuerdo con el artículo 126
de la LISR.
8
s, deberán
Es importante mencionar que las enajenaciones que se realicen en escrituras públicas, deber realizar el pago a la entidad
#iK
uta. El notario, juez o corredor será el
federativa dentro de los 15 días siguientes a la fecha de la firma de escrituras o minuta.
encargado de determinar y enterar el impuesto.
C1
ra el impuesto
Asimismo, los pagos efectuados a la entidad federativa serán acreditables contra im del ejercicio.
En caso de que la persona física ejerza la opción mencionada en la Sección ón 2.4.1.4.
2 de este Tomo (referida en el último
pP plicará la tasa del 5% sobre la ganancia que se
párrafo, del artículo 120 de la LISR donde menciona la venta a plazos), aplicará
e deba presentar
determine en el ejercicio, el cual deberá ser pagado en la fecha en la que se p la declaración anual.
nH
2.4.1.17. COBROS EN EFECTIVO, ORO O PLATA, QUE SUPEREN LOS $1

PJ
$100,000
B8
bien deberán informar al SAT, a más tardar el 17 del mes

Las personas físicas que obtengan ingresos por enajenación de bienes
ción y se
inmediato posterior a aquel en que se realice la contraprestación s reciba el efectivo en moneda nacional o extranjera; así
a superior
como pagos recibidos en piezas de oro o plata cuyo valor sea supe a los $100,000.
*B
do, veamos
Para una mayor claridad de lo anteriormente comentado, vea los siguientes ejemplos:
AI
gI
Ejemplo enajenación de bien mueble:

SS
Una persona realizó la venta de su camioneta.

eta. La compró el 17 de septiembre de 2018 en un valor de $260,000. La vende el
17 de octubre de 2021 en $190,000:
G
Enajenación de bien mueble

DM
4E
Concepto Importe
Pe
Bien mueble
Costo de adquisición $260,000
93
P
por: Porcentaje de depreciación (artículo 124 de la LISR) 20%
8Q
po Años transcurridos entre la fecha de adquisición y enajenación

por: 3
W
igual: Depreciación acumulada 156,000

jnM
menos: Costo de adquisición 260,000

igual: Costo de adquisición depreciado (A) 104,000
XX
Una vez determinado el costo depreciado, se deberá multiplicar por el factor de actualización como sigue:
Concepto Importe
Determinación del factor de actualización (B) 1.1355
INPC del mes inmediato anterior a la enajenación 114.601
entre: INPC del mes de adquisición 100.917
u
En este sentido, el costo depreciado actualizado es:
7m
SB
Costo depreciado actualizado (A por B) (C) 118,092
,092
Nq
M
Ya que se tiene el costo depreciado actualizado, se deberá determinar la utilidad o pérdida:
F!
88
Precio de venta 190,000
#iK
menos: Costo depreciado actualizado 118,092
igual: Utilidad y/o pérdida 71,908
C1
camioneta está exenta.
pP
Debido a que la utilidad es menor a tres UMA elevada al año, es decir,
r, tres por 32,693.40 = 98,080.20, la venta de la
nH
Ejemplo enajenación de bien inmueble:

PJ
Una persona física vende una propiedad, la cual no es su casa

asa habitación.
hab El valor de la casa cuando la compró el 11 de
B8
sponde a la construcción y $900,000 al terreno. La propiedad la

agosto de 2014 fue de $5’400,000, en donde $4’500,000 corresponden
vende el 14 de septiembre de 2021 en $6’500,000:
*B
Enajenación de bien inmueble

AI
gI
SS
Concepto
Co Importe
Caso 1
G
nación ddel costo depreciado actualizado de la

Determinación
DM
construcción
adquisici de la construcción
Costo de adquisición $4’500,000
4E
ntaje de depreciación (artículo 124 LISR)

por: Porcentaje 3%
Pe
por: Años ttranscurridos entre la fecha de adquisición y enajenación 6

igual:: Depr
Depreciación acumulada 810,000
93
nos: C
menos: Costo de adquisición de la construcción 4’500,000
8Q
igua
igual: Costo de adquisición depreciado (A) 3’690,000
W
jnM
eterm
Una vez determinado el costo depreciado, se deberá multiplicar por el factor de actualización como sigue:
XX
Determinación del factor de actualización (B) 1.3365

INPC del mes inmediato anterior a la enajenación 113.899
entre: INPC del mes de adquisición 85.2200
En este sentido, el costo depreciado actualizado es:
Costo depreciado actualizado (A por B) 4’931,685

Determinación del costo del terreno actualizado
u
Monto del terreno 900,000
7m
por: Factor de actualización (B) 1.3365
SB
igual: Monto del terreno actualizado 1’202,8500
Nq
En este sentido, el total de deducciones es de $6’134,535, es decir $4’931,685 más $1’202,850.
M
Determinación de la ganancia por enajenación
F!
88
Concepto Importe
#iK
Ingreso por enajenación 6’500,000
C1
menos: Deducciones autorizadas 6’134,535
igual: Ganancia (C) 365,465
pP enaje
entre: Número de años transcurridos entre la fecha de adquisición y enajenación 6
nH
igual: Ganancia acumulable (D) 60,911
Por tanto:
PJ
Ganancia no acumulable (C menos D) 304,554

B8
n de bie
Pago provisional enajenación bienes inmuebles
*B
menos: Ingreso por enajenación 6’500,000

AI
menos: Deducciones autorizadas: 6’134,535

gI
igual: Ganancia 365,465

SS
rridos entre
entre: Número de años transcurridos en la fecha de adquisición y enajenación 6
igual: Ingreso para aplicar laa tarifa del
d artículo 96 60,911
G

DM
igual: Excedente sobre el límite inferior 18,373

4E
por: Por cientoo para aplicarse

a sobre el límite inferior 30%
puesto m
igual: Impuesto marginal 5,512
Pe

93
ual: IS
igual: ISR 13,493
8Q
por: Número de años transcurridos 6

igu
igual: Monto del pago provisional 80,956
W
Determinación del pago a la entidad federativa

jnM
Ganancia 365,465
por: Tasa 5%
XX
igual: Impuesto a pagar a la entidad federativa 18,273

Ejemplo enajenación de bien inmueble (casa habitación del contribuyente):
Si este mismo ejemplo ocurriera cuando es la casa habitación de la persona física, se calcularía de la siguiente manera:
Determinación de la ganancia por enajenación por casa habitación
Concepto Importe
Caso 2
Ingreso por enajenación $6’500,000
u
7m
menos: Monto exento (casa habitación)* 4’832,376
igual: Total ingreso por enajenación: (A) 1’667,624
SB
Proporción (artículo 93, fracción XIX) 25.65%
Nq
por: Deducciones autorizadas 34,535
6’134,535
igual: Deducciones aplicables (B) 1’573,5
1’573,508
M
Ganancia (A - B) (C) 9
94,116
F!
88
igual: Ganancia acumulable (D) 15,686
#iK
Por tanto:
Ganancia no acumulable (C - D) 78,439
C1
exe de la enajenación sería
*El valor de Udis al 14 de septiembre de 2021 es de 6.903394, por tanto, el monto exento
de $4’832,376.
pP uebles
Pago provisional enajenación de bienes inmuebles
nH
menos: Ingreso por enajenación 1’667,624
PJ
menos: Deducciones autorizadas 1’573,508

B8
igual: Ganancia 94,116

a
*B
culo 96
igual: Ingreso para aplicar la tarifa del artículo 15,686
AI

gI
erior
igual: Excedente sobre el límite inferior 2,305
SS
rse sobre el límite inferior

por: Por ciento para aplicarse 21.36%
G
igual: Impuesto marginal 492

DM

igual: ISR 1,909
4E
añ transcurridos
por: Número de años 6
Pe
onto de
igual: Monto del pago provisional 11,456
Determinación del pago a la entidad federativa
93
G
Ganancia 94,116
8Q
po
por: Tasa 5%
W
iigual: Impuesto a pagar a la entidad federativa 4,706

jnM
Como se observa
ob en el caso 2, al tener un monto exento por la casa habitación, aun cuando para el monto de las
deducciones
ones autorizadas
au se deben considerar las mismas premisas en relación con los costos actualizados (construcción y
XX
terreno), únicamente se deducen en la proporción que resulta de dividir el total de la ganancia total menos el exento entre la
ganancia total, de acuerdo con el procedimiento planteado en el artículo 93, fracción XIX.
2.4.2. ENAJENACIÓN DE ACCIONES EN BOLSA DE VALORES
Anteriormente, existía una exención para las personas físicas que enajenaran por medio de bolsa de valores, sin embargo,
esto cambió a partir de la Reforma Fiscal de 2014, de la cual se derivó la inclusión de una nueva sección en el capítulo de
enajenación de bienes y que se refiere a la enajenación de acciones en bolsa de valores.
Así, la venta de acciones y ciertas operaciones que son efectuadas en algunas bolsas de valores o de derivados, tienen una
sección especial en la LISR (artículo 129 de la LISR) en donde la persona física deberá pagar un impuesto definitivo dell 10%
1
sobre la ganancia obtenida.
u
7m
Sobre esta disposición en particular, la Segunda Sala de la SCJN, dentro de la ejecutoria que resolvió el amparo ro en revisión
re
261/2016, determinó que el beneficio fiscal concedido a la enajenación de acciones en bolsa, ha tenido a lo largo o de los años la
SB
finalidad de hacer accesible a las empresas los recursos necesarios para sus proyectos productivos a través de e la captación
ca del
piedad empresarial
ahorro interno, facilitar la movilidad de capitales entre sectores, así como promover la diversificación de la propiedad
esarrollo económico y
en el país, en beneficio, principalmente, de pequeños y medianos ahorradores, para con ello promover el desarrollo
Nq
financiero del país.
!M
nalidade pues bien puede
Al respecto, estimó que la medida establecida por la norma reclamada es acorde con sus finalidades,
enfocarse al fomento del mercado de valores y procurar que las empresas que emiten accioness cuenten
cuen con recursos para
8F
mo
financiar sus proyectos, incentivándose también la consecución de las finalidades relativas a la movilidad de capitales entre
sectores y la promoción de la diversificación de la propiedad empresarial.
8
rminado sujetos que cumplan con los
Aunado a ello, la SCJN expuso que el hecho de que se establezca un beneficio a determinados
#iK
requisitos previstos para que sea aplicable el régimen cedular y la tasa prevista en el artículo 129 de la LISR, a las
undame
enajenaciones de acciones y títulos en bolsa de valores, no violenta per se derecho fundamental alguno.
C1
En ese sentido, el parámetro consistente en que quien adquiera las acciones o títulos no fuera socio de la empresa emisora
antes de la inscripción de aquellas en el Registro Nacional de Valores, resulta esul razonable, atendiendo a que con ello
empresa emisora.
pP tas las ventas de valores entre socios de la propia
efectivamente se evita que el beneficio fiscal se utilice para que resulten exentas
nH
era desproporcionada
En ese orden de ideas, concluyó que la norma no afecta de manera des o desmedida bienes y derechos
constitucionalmente protegidos.
PJ
s, así como
A continuación, se mencionan dichas acciones y operaciones, c su condición para que la ganancia derivada sea
B8
sujeta a un 10% del ISR:

*B
AI
Ganancia derivada de: Condición

gI
a)¬ Enajenación de acciones emitidas as por Enajenadas en bolsas de valores o de derivados reconocidos
epresente
sociedades mexicanas o títulos que representen por la Ley del Mercado de Valores (LMV), es decir, en la
SS
únicamente a dichas acciones o índices ín BMV, Bolsa Institucional de Valores (BIVA) y en el Mercado
accionarios Mexicano de Derivados (MexDer)
G
b)¬ Enajenación de acciones

ones emitidas
em por Cotizadas en la BMV, BIVA y MexDer
DM
sociedades extranjeras
c)¬ Enajenación de acciones
accion emitidas por Enajenadas en bolsas de valores y de derivados extranjeras
4E
sociedades mexicanasas o tít

títulos que representen ubicadas en mercados reconocidos y de países que tengan un
únicamente a dichas acciones
has accio tratado para evitar la doble tributación con México
Pe
d)¬Operacionesnes financieras
fina derivadas de capital Realizadas en la BMV, BIVA, MexDer y bolsas de valores y
93
accion o a índices accionarios de de derivados extranjeras ubicadas en mercados reconocidos

referidas a acciones
accioness colocadas
coloca en la BMV y BIVA
8Q
W
onar que de acuerdo con el artículo 16-C, fracción II, del CFF; las bolsas de valores y de derivados extranjeras,
Cabe mencionar
se consideran como mercados reconocidos cuando:
M
jn
• Cuenten por lo menos con cinco años de operación.

XX
• Estén autorizadas para funcionar de acuerdo con las leyes del país extranjero.
• Los precios sean del conocimiento público y no puedan ser manipulados.
La ganancia o pérdida del ejercicio, se determinará sumando o restando las ganancias o pérdidas de las enajenaciones que
la persona física realice a través de los intermediarios del mercado de valores o entidades financieras extranjeras con los que se
tenga un contrato de intermediación.
Asimismo, las ganancias o pérdidas por la venta de acciones, títulos que representen únicamente a dichas acciones o
índices accionarios, incisos a), b) y c) anteriores; se determinarán de la siguiente manera:
u
Precio de venta menos comisiones por enajenación
7m
menos: Costo promedio de adquisición actualizado más comisiones de intermediación por adquisición
SB
igual: Ganancia o pérdida (si es ganancia el ISR se calcula aplicando la tasa del 10% )
Nq
En donde el costo promedio de adquisición:
M
F!
Precio de adquisición
88
entre: Número de acciones o títulos comprados
#iK
igual: Costo promedio de adquisición
C1
Dicho costo se actualizará desde la fecha de adquisición hasta el mes inmediato
mediato anterior a la fecha de la enajenación,
pP
utilizando para tales efectos los INPC correspondientes al periodo, como sigue:
nH
INPC del mes anterior al de la enajenación

PJ

B8
*B
Para las operaciones financieras derivadas de capital referidas a acciones, así como las referidas a índices accionarios
rminar de acuerdo con el artículo 20 de la LISR (referirse al Tomo I de
mencionados en el inciso d) anterior, el resultado se determinará
AI
esta obra).
gI
uar como
Las entidades financieras autorizadas para actuar com intermediarios del mercado de valores, y que intervengan en las
enajenaciones u operaciones deberán hacer el cálculo de la ganancia o pérdida del ejercicio conforme a lo comentado
SS
anteriormente y deberán entregar a la persona física una

u constancia que contenga dicha determinación, para que esta realice el
pago del 10% del ISR.
G
En el supuesto de que el contrato de intermediación

interm bursátil termine antes de finalizar el ejercicio, el intermediario deberá
DM
calcular la ganancia y/o pérdida y entregar

gar a la persona física dicho reporte. Si la persona física cambia de intermediario, estará
obligada a proporcionar al nuevo intermediario
ntermed toda la información relativa al contrato de intermediación, así como las
4E
enajenaciones u operaciones realizadas

adas previamente
pr y, por su parte, el anterior intermediario, deberá entregar el costo promedio
por acción actualizado a la fecha en la que
q se realice el cambio al nuevo intermediario con el fin de que este pueda llevar a cabo
Pe
la actualización del costo promedio

medio por
po acción cuando se realice la enajenación.
En caso de que las enajenaciones
enajenac u operaciones se realicen a través de contratos de intermediación con entidades
93
financieras extranjeras, la persona

pers física deberá calcular la ganancia y/o pérdida fiscal del ejercicio, así como tener a
disposición de las autoridades
idades fiscales toda la documentación comprobatoria. Si la persona física cambia a la entidad extranjera
8Q
por un intermediario del mercado

me de valores, deberá entregar toda la información relativa al contrato, así como las enajenaciones
u operaciones realizadas
izadas previamente al intermediario con el fin de que este pueda realizar el cálculo de la ganancia o pérdida
W
del ejercicio.
jnM
Si en el resultado
esulta de la enajenación u operaciones realizadas, la persona física tiene una pérdida en el ejercicio, podrá
disminuirlaa únicamente
única contra la ganancia de enajenaciones sujetas al 10% que tenga en el mismo ejercicio o en los 10
ejercicios
os siguientes.
siguie Es importante mencionar que el monto a disminuir no puede exceder el monto de las ganancias.
XX
La pérdida
pérdid se actualizará de la siguiente manera:
a) Pérdida por disminuirse en el ejercicio fiscal en el que se generaron por el periodo comprendido desde el mes en el que
se generó hasta el mes de cierre del mismo ejercicio, utilizando los INPC correspondientes a dicho periodo conforme a lo
siguiente:
INPC último mes del ejercicio

entre: INPC mes en que ocurrió la pérdida
b) Remanente de la pérdida por el periodo comprendido desde el mes de cierre del ejercicio en el que se actualizó poror última
últim
u
espondie
vez, y hasta el último mes del ejercicio inmediato anterior a aquel en el que se disminuirá, utilizando los INPC correspondientes
7m
a dicho periodo conforme a lo siguiente:
SB
Nq
INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior al que se disminuirá
entre: INPC del mes del cierre del ejercicio de la última actualización
M
F!
de el derecho
Si la persona física no llegara a disminuir la pérdida en el ejercicio pudiéndolo hacer, pierde de de hacerlo en años
88
posteriores por la parte que pudo haber disminuido.
#iK
2.4.2.1. DECLARACIÓN ANUAL Y PAGO DEL IMPUESTO
C1
Las personas físicas deberán presentar declaración por las ganancias obtenidass y en su caso, pagar el ISR del ejercicio. La
cicio referido
declaración se deberá presentar conjuntamente con la declaración anual del ejercicio ref en el artículo 150 de la LISR.
Ejemplo:
pP
nH
Una persona física recibió la constancia de percepciones y retenciones

ciones por
p parte de sus dos intermediarios financieros, en
PJ
donde se refleja la información referente a la venta de sus acciones:

B8
Datos
*B
AI
Concepto
cepto Importe
Intermediario 1
gI
SS
enaj
Total de la ganancia fiscal por enajenación de acciones (A) $224,140
actualiza por enajenación de acciones
Total de pérdida fiscal actualizada 0
G
ISR retenido 0
DM
Intermediario 2
Total de laa ganancia
gananc fiscal (B) 13,615
4E
al de pér
Total pérdida fiscal histórica por enajenación de acciones (C) (53,437)
Pe
Total de pérdida fiscal actualizada por enajenación de acciones (D) (54,789)

93
Resu
Resultado fiscal neto por venta de acciones (B + D) (E) (41,174)
8Q
I retenido
ISR 0
Determinación de la ganancia/pérdida por enajenación de acciones al 10%
W
Total de ingresos (A + E) 182,966

jnM
Pérdida de ejercicios de años anteriores 0

por: Tasa 10%
XX
igual: ISR a pagar 18,297

2.5. INGRESOS POR ADQUISICIÓN DE BIENES
Existen ingresos que pasan desapercibidos por las personas físicas, ello principalmente por desconocimiento; sin embargo,
en la LISR se establece un capítulo para los ingresos que obtengan las personas físicas por adquisición de bienes.
Así, la ley de la materia considera los siguientes ingresos por la adquisición de bienes (artículo 130 de la LISR):31
Concepto Ingreso
u
La donación, excepto cuando se encuentre exenta del Valor de avalúo efectuado por la persona designada por
7m
pago del ISR con base en el artículo 93, fracción XXIII la autoridad fiscal (perito autorizado)
comentado anteriormente
SB
Los tesoros, para estos efectos nos debemos remitir al
artículo 875 del CCF el cual menciona que se entiende
Nq
por tesoro, el depósito oculto de dinero, alhajas u otros
objetos preciosos cuya legítima procedencia se ignore.
M
En este sentido, si llegáramos a encontrar un tesoro,
deberemos pagar el ISR
F!
La adquisición por prescripción
88
Ingreso para el adquirente cuando, en la enajenación Diferencia entre el valor de avalúo lúo y el de
d enajenación,
#iK
de un bien inmueble, se pacte un precio menor al del siempre y cuando el valor del avalúo supere en un 10%
avalúo realizado por la persona autorizada por las enaj
al monto que se pactó por la enajenación. En caso de
autoridades fiscales valores que sean de los os que ses colocan entre el gran
C1
público inversionista cuando se s enajenen fuera de bolsa,
en lugar del valor dee avalúo
ava se considerará la cotización
pP bursátil del últimoo hecho del día de la enajenación
nH
pract
Las construcciones, instalaciones o mejoras que se Avalúo que practique la persona autorizada por las
des fiscales
hagan de forma permanente a un bien inmueble que, de autoridades fisca y en donde se entenderá que el
PJ
so se genera
acuerdo con los contratos por los que se otorgó su uso ingreso gen al término del contrato
o goce (arrendamiento, por ejemplo), queden a
B8
beneficio del propietario

*B
Al respecto, en el presente capítulo realizaremos un análisis

análisi de las particularidades que atienden cada uno de los ingresos
AI
antes mencionados.
gI
Ingresos por donación

SS
Si bien es cierto que la fracción I del artículo

culo 130
1 de la LISR señala que las personas físicas obtendrán ingresos por la
G
fraccion XXII y XXIII, de la LISR,32 indica que no se pagará el ISR por la obtención
donación, también lo es que el artículo 93, fracciones
DM
donati
de ingresos recibidos por herencia y los donativos en los casos siguientes: (i) entre cónyuges o los que perciban los hijos de
sus padres cualquiera que fuese el monto; (ii) los que los padres reciban de sus hijos, siempre que dichos bienes no sean
enajenados o donados a otro de loss hijos; y, (iii) los demás donativos siempre que el valor total de los recibidos en un año
4E
calendario no exceda de tres vecess el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevada al año, por el
excedente a ello se pagará el impuesto.
mpuest Hay que recordar que de acuerdo con lo establecido en el artículo 26, apartado B, de la
Pe
CPEUM se deberá utilizar la UMA.

UMA
En este orden de ideas,, es de importancia señalar que en términos del segundo párrafo del artículo 90 de la LISR,33 aquellos
93
contribuyentes que reciban

ban donativos,
don préstamos y premios, se encuentran obligados a informar de ello en la declaración anual
8Q
del ejercicio, siempre que estos

est en lo individual o en su conjunto excedan de $600,000.
Respecto de lo mencionado
mencio en el párrafo anterior, si bien es cierto que la porción normativa señalada menciona que aquellos
W
contribuyentes que reciban

rec donativos que excedan la referida cantidad tienen obligación de informar a la autoridad fiscal de ello
mediante la declaración
eclarac del ejercicio, también lo es que en caso de que ello no suceda, la falta en dicho cumplimiento podrá ser
jnM
subsanada con la presentación de una declaración complementaria de forma espontánea, ello tal y como lo ha expuesto la
Prodecon mediante
media el criterio sustantivo 17/2019/CTN/CS-SASE.34
XX
Ingresos
os por tesoros
Para efectos del artículo 875 del CCF se entiende por tesoro, el depósito oculto de dinero, alhajas u otros objetos preciosos
cuya legítima procedencia se ignore. Nunca un tesoro se considera como fruto de una finca.
En este sentido, los artículos 876, 877 y 878 del CCF señalan que:
a) El tesoro oculto pertenece a quien lo descubre en un sitio de su propiedad.
b) Si el tesoro es descubierto en un lugar del dominio público o perteneciera a alguna persona distinta al descubridor, se
aplicará a este la mitad del tesoro y la otra mitad al propietario.
c) Cuando el objeto descubierto fuere interesante para la ciencia o las artes, se aplicarán a la nación por justo precio.
Ingresos por adquisición por prescripción
u
7m
En principio es de importancia señalar que, de acuerdo con lo dispuesto por los artículos 1151 y 1158 del CCF,35 existen
dos tipos de prescripción: La positiva y la negativa.
SB
290 C (10a.)36 que
Asimismo, el Tercer Tribunal Colegiado en Materia Civil del Primer Circuito ha señalado en la tesis I.3o.C.290
la prescripción es el medio para adquirir bienes o librarse de obligaciones mediante el trascurso del tiempoempo y mediante las
Nq
condiciones establecidas en la ley.
es, misma
Así, de lo aquí señalado se concluye que la prescripción tiene por objeto la adquisición de bienes, mism que puede darse
M
atrimoni de un individuo, ello
de manera positiva o negativa, por lo que al tener por trasfondo la modificación positiva en el patrimonio
F!
implica que por dicha adquisición se debe realizar el pago del ISR.
88
Ahora bien, el artículo 216 del RLISR37 señala que tratándose de adquisición por prescripción,
cripció el valor de los bienes se
indepen
determinará mediante avalúo referido a la fecha en la que esta se hubiere consumado, independientemente de la fecha de la
#iK
sentencia que la declare.
cha en la que se consumó la prescripción
De igual forma menciona que en el caso de que no pueda determinarse la fecha
C1
adquisitiva, se tomará como tal aquella en la que se interpuso la demanda.
pP ículos 125 (para residentes fiscales en México),

Ahora bien, respecto a las diferencias por avalúos que se señalan en los artículos
160 y 161 (para residentes en el extranjero) de la LISR. El artículo 125 de esta ley le determina que cuando el valor del avalúo
exceda en más de un 10% de la contraprestación pactada por la enajenación, ón, el total
tot de la diferencia se considerará ingreso del
nH
erencia citada.
adquirente, en cuyo caso, se incrementará su costo con el total de la diferencia
PJ
En este sentido, mediante la tesis 2a. CXVIII/200938 la Segunda da Sala de la SCJN ha señalado que tratándose de una
enajenación de bienes, ordinariamente, el adquiriente no debe pagar ar el ISR,
IS ya que se entiende que no hubo una modificación
B8
qu en la operación obtenga una ganancia surgida porque

positiva a su patrimonio, sino una mera sustitución de riqueza, salvo que
contrapr
el valor del bien mediante el avalúo sea superior al 10% de la contraprestación convenida.
*B
L
En este mismo orden de ideas, los artículos 160 y 161 de la LISR establecen la obligación de un residente en el extranjero
al pago del impuesto relativo cuando adquiera inmuebles es o realice
rea la enajenación de acciones o partes sociales, cuyo precio
AI
n las autoridades fiscales.

sea inferior en un 10% del valor de avalúo que practiquen
gI
SS
NUAL
2.5.1. DEDUCCIONES EN LA DECLARACIÓN ANUAL
Las personas físicas que tengan ingresoss por adquisición

ad de bienes podrán disminuir del ingreso las siguientes deducciones
G
para determinar el ingreso gravable objeto del ISR en su declaración anual (artículo 131 de la LISR):
DM
erales, excepto
a) Las contribuciones locales y federales, e el ISR.
ados con
b) Los gastos notariales relacionados c la adquisición.
4E
e se reconozca
c) Gastos por juicios en los que r el derecho a adquirir.
Pe
d) Gastos por avalúos.

93
ciones pagadas por el adquirente.

e) Comisiones y mediaciones
ortante comentar que las personas físicas que tengan ingresos por la adquisición de bienes deberán
Ahora bien, es importante
8Q
visional a cuenta del ISR anual aplicando al ingreso por adquisición de bienes, sin deducción alguna, la tasa
efectuar un pago provisional
del 20% (artículo 13232 de la LISR). El pago deberá realizarse dentro de los 15 días posteriores al que reciba el ingreso, salvo en
W
el caso en el quee la persona

pe física obtenga un ingreso por adquisición de bienes cuando el valor de avalúo sea mayor a un 10%
restac
de la contraprestación pactada, en cuyo caso, el plazo de 15 días se contará a partir de la notificación que efectúen las
jnM
autoridadess fiscales.
fiscale
Cabee mencionar
menci que cuando las operaciones se consignen en escritura pública en donde el valor del bien se determine
XX
mediante
ante un avalúo serán los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios los que calculen y enteren el ISR 15 días después
de la fecha
h en la que se firme la escritura.
Ejemplo 1:
Una persona física decide donarle a su sobrina $150,000:

Determinación del pago provisional por donación
Concepto Importe
Pago provisional
Donación $150,000
u
7m
menos: Monto exento (artículo 93, fracción XXII, de la LISR) $98,080.20
Igual: Monto gravado $51,920
SB
por: Tasa %
20%
Nq
igual: Total ISR a pagar 10,384
M
En donde el monto exento es calculado conforme al artículo 93, fracción XXII de la LISR, es decir,
ecir, tres veces la UMA elevada
F!
al año: 32,693.40 por tres = 98,080.20.
88
Ejemplo 2:
#iK
El arrendatario realiza mejoras a la casa que renta, colocación de loza y construcción
rucción de una habitación adicional, al final
C1
del contrato de arrendamiento se realiza el avalúo correspondiente y se determina que esas
es mejoras tienen un valor de $65,400:
Determinación del pago provisional por adquisición de bienes
pP
nH
Concepto Importe
PJ
Pago provisional
B8
Ingreso determinado en avalúo $65,400

por: Tasa 20%
*B
igual: Total ISR a pagar 13,080

AI
gI
SS
2.6. INGRESOS POR INTERESES

G
La LISR establece que las personas físicas

cas que reciben intereses deberán pagar el ISR sobre los intereses reales. Para el
estudio de este capítulo, es importante recordar
ecordar que la LISR en su artículo 8, establece una serie de conceptos que deben ser
DM
considerados como intereses:

4E
Pe
Intereses
reses Los rendimientos de crédito de cualquier clase
Los rendimientos, incluidos los descuentos, primas y premios provenientes de
93
deuda pública, bonos u obligaciones

8Q
Los premios de reportos o préstamo de valores

Comisiones con motivo de apertura o garantía de créditos
W
Las contraprestaciones por la aceptación de un aval, otorgamiento de una

jnM
garantía o de responsabilidad de cualquier clase, excepto cuando son

otorgadas por una aseguradora o afianzadora
XX
Las ganancias por la enajenación de bonos, valores u otros títulos de crédito

(colocados entre el gran público inversionista)
La ganancia derivada de la adquisición de derechos de crédito efectuada por
una empresa de factoraje
La diferencia entre el total de pagos y el monto original de inversión en
contratos de arrendamiento financiero
La cesión de derechos derivados de contratos de arrendamiento de inmuebles
(factoraje de contratos de arrendamiento)
Los ajustes a los créditos o deudas denominadas en Udis
Las ganancias y las pérdidas cambiarias derivadas de la fluctuación de
monedas extranjeras
u
La enajenación de acciones de fondos de inversión en instrumentos de deuda
7m
SB
2.6.1. OTROS INGRESOS POR INTERESES
Nq
El artículo 133 de la LISR, también menciona conceptos que deberán considerase como intereses:
M
a) Los pagos por retiros parciales o totales de las primas pagadas o sus rendimientos, mismos mism que efectúen las
instituciones de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios antes de que ocurra el riesgo o ell evento amparado en la póliza.
F!
b) Los pagos de indemnizaciones que se realicen a los asegurados o a sus beneficiarios, cuando el riesgo amparado sea la
88
hub
supervivencia, siempre y cuando, se paguen antes de que el asegurado cumpla 65 años y no hubieran transcurrido cinco años
#iK
desde que se contrató el seguro y se pague la indemnización. Es decir, no se cumplen plen con
co las condiciones para que se
e haber sido pagada por el asegurado.
considere un ingreso exento (artículo 93, fracción XXI). Cabe destacar que la prima debe
C1
En estos casos, el interés real acumulable se determina de la siguiente manera:
pP
Prima pagada
nH
sorios que
menos: Cobertura de seguro de riesgo de fallecimiento y accesorios q no generen valor de rescate
PJ
igual: Aportación de inversión

B8
por: Factor de actualización

igual: Aportación de inversión actualizada
*B
menos: Valor de rescate

AI
cho el asegurado o beneficiarios

menos: Dividendos a los que tenga derecho
gI
igual: Interés real acumulable

SS
G
a
En donde la aportación de inversión se debe actualizar desde el mes en que se pagó la prima o el mes del último retiro
parcial, hasta el mes en que se realice ell retiro que corresponda, utilizando para tales efectos los INPC correspondientes al
DM
periodo, como sigue:

4E
INPC
PC del m
mes en el que se realice el retiro
Pe
entre: INPC ddel mes en el que se pagó la prima o del último retiro parcial
93
ual: Fa
igual: Factor de actualización
8Q
Por su parte, la cobe

cobertura de seguro de fallecimiento se determina de la siguiente manera:
W
M
jn
Cantidad asegurada por fallecimiento

XX
menos: Reserva matemática de riesgos en curso de la póliza

por: Probabilidad de muerte del asegurado en la fecha de aniversario de la póliza
igual: Cobertura por fallecimiento
En el caso en que se hagan retiros parciales antes de que se cancele la póliza, también el monto retirado incluye
aportaciones de inversión e intereses reales por lo que para efecto de determinar los intereses reales, se considera lo siguiente:
Retiro parcial
u
entre: La suma del valor de rescate y dividendos a los que tenga derecho el asegurado en la fecha del
7m
retiro parcial
igual: Proporción del retiro parcial
SB
por: Los intereses reales determinados a la fecha de retiro parcial (artículo 133, tercer párrafo)
Nq
igual: Interés real
!M
El monto de aportación de inversión que se retira se determina conforme a lo siguiente:
8F
K8
Proporción del retiro parcial
#i
cer párrafo)
por: Aportación de inversión actualizada a la fecha de retiro (artículo 133, tercer párr
C1
igual: Aportación de la inversión que se retira
pP
Sobre el interés real determinado, se deberá realizar el pago del ISR utilizando
zando la
l tasa del ISR promedio que le correspondió
nH
al mismo en los ejercicios inmediatos anteriores en los que haya pagado este ISR a aquel en el que se efectúe el cálculo, sin
que estos excedan de cinco:
PJ
B8
Intereses reales
*B
por: Tasa del ISR promedio

AI
igual: ISR del ejercicio

gI
SS
La tasa del ISR promedio se determina conforme

me a lo siguiente:
G
DM
Determinación de la tasa promedio

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5
4E
ISR anual $260,851 $328,851 $349,696 $383,696 $417,696

Pe
reso gra
entre: Ingreso gravable del 1’000,000 1’200,000 1’300,000 1’400,000 1’500,000
ejercicio
93
Tas del ISR

Tasa 26.09% 27.40% 26.90% 27.41% 27.85%
8Q
T Año 1
Tasa 26.09%
m
más: Tasa Año 2 27.40%
W

jnM

XX
igual: Total 135.64%

entre: Número de años 5
igual: Tasa promedio 27.13%
El ISR determinado se deberá sumar al ISR del ejercicio.

Así también, se consideran intereses los rendimientos por las aportaciones que las personas físicas realicen de forma
voluntaria o complementaria en las cuentas individuales de ahorro para el retiro. Dichas cuentas son administradas por las
Administradoras de Fondos para el Retiro (Afores) y son también en las que se depositan las aportaciones obligatorias del
IMSS e ISSSTE.
En estos casos, el interés real acumulable será:
u
7m
SB
Ingreso obtenido por el retiro efectuado
menos: Monto actualizado de la aportación
Nq
M
F!
El monto de la aportación se deberá actualizar desde el mes en el que se realizó y hasta el mes en el que se retire.
88
2.6.2. INTERÉS REAL ACUMULABLE
#iK
El artículo 134 de la LISR explica que, para los intereses derivados de inversiones, se deberá
deb acumular el interés real, el cual
C1
se deberá acumular a los demás ingresos percibidos en el ejercicio.
Se considerarán como ingresos por intereses aun cuando sean pagados por sociedades
socieda que no son del sistema financiero y
pP
que provengan de títulos valor que no sean colocados entre el gran público o inversionista
inver
mercados de amplia bursatilidad, en donde se acumulan en el ejercicio en el que se devenguen.
a través de bolsas autorizadas o
nH
po inflación:
El interés real es el monto en el que los intereses excedan el ajuste anual por
PJ
B8
Interés nominal
menos: Ajuste anual por inflación
*B

AI
gI
En donde el ajuste anual por inflación:

SS
G
Saldo promedio diario de la inversión

DM
por: Factor
4E
or inflación
igual: Ajuste por infla
Pe
En donde al saldo promedio

dio de la inversión:
93
8Q
Suma de saldos diarios de la inversión

W
entre: Número de días de la inversión, sin considerar intereses devengados no pagados

jnM
igual: Saldo promedio diario de la inversión

XX
En
n donde el factor:
INPC más reciente del periodo de la inversión
entre: INPC del primer mes del periodo
igual: Factor
En caso de que el ajuste anual por inflación sea mayor a los intereses obtenidos (nominales), el resultado se considerará
como pérdida. Las cuales se podrán disminuir de los demás ingresos, excepto de ingresos por salarios y actividades
empresariales y profesionales. En caso de que la pérdida no pueda ser utilizada en el mismo ejercicio, se podrá aplicar en los
siguientes cinco ejercicios.
u
7m
La pérdida no utilizada se actualizará desde el último mes del ejercicio en el que ocurrió o se actualizó por última vez, y
hasta el último mes del ejercicio en el que se disminuya.
SB
Cabe mencionar que, aunque el interés se reinvierta, este se deberá considerar como interés, ya sea en
n ese momento
m o
cuando esté a disposición de la persona física, lo que suceda primero.
Nq
2.6.3. RETENCIÓN Y PAGO DEL ISR
!M
do
Las instituciones financieras que paguen intereses están obligadas a retener y pagar el ISR en donde aplicarán una tasa
8F
determinada por el Congreso de la Unión sobre el capital que genere pago de intereses, el cual se considerará como pago
provisional a cuenta del ISR anual, según el artículo 135 de la LISR.
8
em
La tasa determinada por el Congreso de la Unión para el 2021 es del 0.97% anual. Sin embargo, mediante la RM, regla
#iK
e la inversión
3.5.4., se menciona que se podrá usar la tasa del 0.00266% por el promedio diario de inve que dé lugar al pago de los
intereses, multiplicándolo por el número de días al que corresponde la inversión.
C1
Tratándose de los intereses pagados por instituciones que no conformen el sistema financiero, deberán retener a una tasa
del 20% sobre los intereses nominales.
pP
En caso de que la persona física reciba únicamente ingresos anuales por or intereses
intere menores a $100,000, puede considerar
nH
al.
las retenciones como definitivas, es decir, no presenta una declaración anual.
PJ
2.6.4. OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS FÍSICAS

B8
gún el artículo 136 de la LISR, excepto en el caso en el que

Las personas físicas tendrán las siguientes obligaciones según
hayan optado por considerar la retención como pago definitivo:
*B
a) Solicitar el RFC.
AI
b) Presentar declaración anual.

gI
ndiente de acuerdo con lo establecido en el artículo 30 del CFF.

c) Conservar la documentación soporte correspondiente
SS
Quienes paguen intereses, deberán reportar al SAT la información conforme al artículo 55 de la LISR, aunque no sean
instituciones de crédito.
G
2.7. INGRESOS POR PREMIOS

DM
contem
En el artículo 137 de la LISR, se contemplan otro tipo de ingresos como son los que se adquieren por concepto de premios
4E
nen por
legalmente autorizados que se obtienen po la celebración de:
a) Loterías.
Pe
b) Rifas.
93
c) Sorteos.
estas.
d) Juegos con apuestas.
8Q
e toda índole.
e) Concursos de
W
e deba
Si el ISR que deb pagar la persona física es cubierto por el que lo otorga (retenedor), se considerará como un ingreso de
este capítulo.
jnM
ntegros de los billetes de lotería no se consideran ingreso.

Los reintegros
XX
SR se ca
El ISR calculará aplicando la tasa del 1% sobre el valor del premio de cada boleto, sin deducción alguna, a menos que
im
exista un impuesto local o el gravamen no exceda del 6%. Si la entidad federativa tiene una tasa mayor al 6%, se aplicará el
21%.
En los juegos de apuestas se pagará el 1% sobre el valor total de la cantidad a distribuir entre todos los boletos premiados.
Las personas que paguen el premio estarán obligadas a efectuar la retención del ISR, la cual se considerará como definitiva.
En caso de que las personas que reciban el premio no lo incluyan como dato informativo en la declaración anual, si es que
dicho premio excede, en lo individual o en conjunto con préstamos y donativos, a $600,000 (artículo 90 de la LISR), deberá
acumular el ingreso a los demás ingresos en su declaración anual, acreditando al ISR anual la retención realizada:
Cálculo de la retención
u
7m
Concepto Importe
SB
Monto del premio recibido $1’000,0000
por: Tasa del ISR %
1%
Nq
M
Cálculo de la retención a nivel estatal
F!
Monto del premio recibido 1’000,000
88
por: Tasa del ISR local 6%
#iK
C1
Lo anterior, asumiendo que el impuesto local no excede del 6%, y que el retenedor
edor no cubre el impuesto.
espo
Las personas que entreguen los premios deberán entregar el CFDI correspondiente en donde conste el monto de la
pPngreso exentos. También deberán conservar la
operación y el ISR retenido, así como entregar una constancia por los ingresos
documentación relativa.
nH
2.8. INGRESOS POR DIVIDENDOS

PJ
Es importante comenzar este tema definiendo y entendiendo que un dividendo es la parte de las ganancias de una sociedad
B8
que se distribuye a sus accionistas.

*B
per
Ahora bien, el artículo 140 de la LISR comenta que las personas físicas que reciban ingresos por dividendos deberán
pa
acumularlos a sus demás ingresos pudiendo acreditar el ISR pagado por la persona moral sobre sus utilidades de acuerdo con
AI
lo siguiente:
gI
a) Si, además de acumular el dividendo recibido, incluye el ISR pagado por la sociedad que distribuyó el dividendo.
SS
b) Cuenten con el CFDI que señale el monto, o, ISR definitivo

d retenido (a comentar más adelante); así como si provienen de
e la cuenta
una Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (Cufin) o de cue de fondos de inversión de renta variable, o si son de los dividendos por
G
acue
los que la persona moral debe pagar el ISR de acuerdo con el artículo 76, fracción XI, de la LISR.
DM
ditable:
Ejemplo para determinar el ISR acreditable:
4E
ISR acreditable
Pe
93
Concepto Importe
8Q
D
Dividendo $1,500
po
por: Factor de “piramidación” 1.4286
W
igual: Dividendo acumulable 2,143

jnM
por: 30% (tasa del artículo 9 de la LISR) 30%

igual: ISR acreditable 643
XX
El factor de “piramidación” de 1.4286 proviene de dividir la tasa del 30% (ISR corporativo) entre la unidad menos dicha tasa,
más la unidad:
Concepto Importe
Tasa 30%
entre: Unidad menos tasa (1 menos .30) 70%
más: La unidad 1
u
igual: Factor de “piramidación” 1.42857
7m
SB
Es importante tomar en cuenta que las personas físicas que reciban dividendos provenientes de utilidades
dades de 2014 y
subsecuentes, deberán pagar en adición un ISR del 10%, el cual se considera como definitivo. La persona moral
oral en México que
los distribuya deberá retener y enterar conjuntamente con el pago provisional del mes que corresponda.
Nq
Otros ingresos que también se consideran dividendos son:
M
a) Los intereses pagados a socios sobre sus aportaciones y acciones, así como las participaciones
ciones en la utilidad pagadas
F!
términ obligacionista se refiere
por sociedades mercantiles o sociedades nacionales de crédito a los obligacionistas y otros. El término
a aquellas personas que prestan dinero a una sociedad a cambio de una obligación que genera a un interés
int para este y, por tanto,
88
incrementa su patrimonio.
#iK
b) Préstamos a socios o accionistas a menos que se cumplan con los requisitos siguientes:
uientes
i. Que sean consecuencia de la operación de la persona moral.
C1
ii. Que se pacte a menos de un año.
iv. Que se cumplan las condiciones pactadas.

pP prór
iii. Que el interés pactado sea igual o superior a la tasa que fije la LIF para la prórroga de créditos fiscales.
nH
c) Las erogaciones no deducibles que beneficien a los accionistas. En este caso, el ISR retenido por la persona moral se
ar o sea presentada la declaración del ejercicio.
deberá pagar a las autoridades en la fecha en la que se debió presentar
PJ
nte registradas.
d) Omisiones de ingresos, compras no realizadas e indebidamente reg
B8
e) Utilidad fiscal determinada por las autoridades fiscales.

*B
utoridad en operaciones celebradas entre partes relacionadas.

f) Modificaciones a la utilidad fiscal determinada por la autoridad
AI
Antecedentes del impuesto del 10% sobre dividendos

iden
gI
Al respecto, debe señalarse que, por un lado, están las personas físicas que perciben ingresos por concepto de dividendos o
SS
utilidades distribuidas por personas morales residentes

resident en México, las cuales son los sujetos que reciben la afectación
entan la carga económica de dichas disposiciones, y por el otro lado, están las
económica, es decir, serán ellos quienes recientan
G
personas morales a quienes se les impone e la obligación

oblig de efectuar la retención del 10% y el entero de dicha retención al fisco
DM
federal.
Bajo este contexto es significativo vo distinguir
disti entre personas físicas y personas morales, ya que los primeros son los
4E
ienes se verán disminuidos en su haber patrimonial por este impuesto adicional, mientras
obligados económicos, es decir, quienes
ujetos obligados directamente por las normas en cuestión a efectuar la retención del 10%
que los segundos son aquellos sujetos
artidos, para posteriormente realizar su entero al fisco federal.
sobre dividendos o utilidad repartidos,
Pe
ecreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al
Ahora bien, mediante “Decreto
93
Valor Agregado; de la Leyy del Impuesto

Im Especial sobre Producción y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide la Ley
del ISR, y se abroga la a Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, y la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo”,
8Q
publicado en el DOF el 11-XII-2013,

11-X se emitió la nueva LISR, la cual entró en vigor el 1 de enero de 2014, en la que se contempla
un incremento a la tasa máxima
m de la tarifa aplicable a las personas físicas residentes en México (el 35%) y establece un nuevo
W
impuesto adicional
nal del 10% aplicable a los dividendos o utilidades que perciban provenientes de utilidades distribuidas por
personas morales
ales residentes
re en México (artículo 140 de la LISR) y por sociedades residentes en el extranjero (artículo 142 de la
jnM
LISR, el cual
ual se comenta más adelante), lo cual modificó considerablemente el tratamiento fiscal que se les daba a los
dividendos
os percibidos
perci por las personas físicas hasta el 31 de diciembre de 2013.
XX
Es necesario mencionar que el impuesto adicional sobre distribución de dividendos que se incorporó a la LISR ese año 2014,
s neces
y el cuall es el objeto del presente, tiene diversos antecedentes, los cuales han sido recogidos por el Pleno de la SCJN, por
ejemplo, al resolver la contradicción de tesis 45/2012, suscitada entre la Primera y la Segunda Salas de dicho Tribunal
Constitucional, el 21 de febrero de 2013 por unanimidad de once votos, en la cual estableció lo siguiente:
I. Conforme a lo previsto en la Ley del ISR, vigente al treinta y uno de diciembre de mil novecientos
ochenta y ocho, las personas morales debían calcular el impuesto anual a su cargo, aplicando la tasa
del 35%, al resultado fiscal obtenido en el ejercicio (artículo 10), y retener “en todos los casos, al
momento de hacer el pago”, el 50% de las ganancias o dividendos distribuidos a personas físicas.
Por su parte, las personas físicas tenían la obligación de manifestar como pago definitivo la
retención a que se ha hecho alusión y, por tanto, no debían acumular la utilidad o dividendo percibido a
sus restantes ingresos.
u
7m
Lo anterior evidencia que, conforme al mecanismo de tributación previsto en la Ley del ISR vigente
al treinta y uno de diciembre de mil novecientos ochenta y ocho, las personas físicas que obtenían ían
ingresos por dividendos o ganancias distribuidas por una persona moral de la cual eran socios os o
SB
accionistas, debían pagar el 50% de aquellos por concepto del ISR, independientemente del impuesto
puesto
que la sociedad hubiera pagado por los ingresos respectivos.
Nq
II. A partir del primero de enero de mil novecientos noventa, la tasa máxima para la determinación
determi
M
del impuesto anual a cargo de personas físicas se redujo al 35% y, por tanto, acorde con las
F!
modificaciones efectuadas a la tarifa de personas físicas se eliminó el gravamen adicional
adiciona sobre los
ingresos que éstas obtuvieran por concepto de dividendos o utilidades distribuidasdas por una persona
88
moral cuando provinieren de la cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin); de tal suerte
erte que
q las personas
morales debían retener, al momento de hacer el pago, el 35% de los dividendos dividen o utilidades
#iK
distribuidos a sus socios o accionistas, únicamente cuando éstos derivaran an de la
l cuenta de utilidad
fiscal neta.
C1
Por tanto, se estableció la opción para que los contribuyentes personas
person físicas acumularan los
pP
dividendos o utilidades percibidos a sus restantes ingresos, en cuyo o caso
cas debían acumular la cantidad
que resulte de multiplicar el dividendo o la utilidad percibida por 1.82, o bien, por el factor que al efecto
nH
determine la persona moral y acreditaran contra el impuesto to anual
anu a su cargo, la cantidad que
resultara de aplicar la tasa del 35% al dividendo acumulado.
PJ
III. Ante la exigencia de modernizar el sistema tributario,

ibutar acorde a las nuevas condiciones que
imperan en el país y para continuar con el proceso de distribución
dis equitativa de la carga fiscal entre
B8
los diversos sectores de contribuyentes, a partir del primero

pri de enero de mil novecientos noventa y
uno, el legislador estableció, como obligación de las personas morales que distribuyen dividendos a
*B
sus socios o accionistas, enterar como impuesto

sto a su
s cargo el 35% de los dividendos o utilidades que
AI
no provengan del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta, el cual tendría el carácter de pago
definitivo, motivo por el cual, los ingresos
os de las personas físicas, por tal concepto, no serían
gI
acumulables.
SS
Por tal motivo, y con el propósitoósito de otorgar una mayor precisión a la regulación del impuesto
corporativo a los dividendos o utilidades
tilidade distribuidas, a partir del primero de enero de mil novecientos
G
noventa y dos, el mecanismo de tributación

tribu respectivo se incluyó dentro del Título II de la Ley del ISR,
DM
denominado “De las personas onas morales”,

mo concretamente en el artículo 10-A, conforme al cual, las
personas morales tenían la obligación
oblig de calcular el impuesto relativo a los dividendos (ganancias) que
distribuyera a sus socios os o accionistas,
a únicamente cuando éstos derivaran de la cuenta de utilidad
4E
fiscal neta (Cufin), aplicando

icando la tasa prevista en el artículo 10 para la determinación del impuesto anual
a su cargo (que en n esa fecha
fe era del 34%), a la cantidad que resultara de multiplicar dichos dividendos
Pe
o utilidades por el factor

fac previsto en dicho numeral (que era de 1.515), el cual se pagaría además del
impuesto del ejercicio
ejercic a que se refiere el artículo 10, y tendría el carácter de pago definitivo.
93
Asimismo,
smo, en
e el artículo 122 del referido ordenamiento legal, se estableció que los ingresos que
8Q
obtuvieran
ran las personas físicas por dividendos distribuidos por personas morales, no serían
acumulables;
mulables sin embargo, se previó la opción para que éstas los acumularan, en cuyo caso debían
W
acumular
mular la cantidad que resulte de multiplicar el dividendo o utilidad percibido por el factor de 1.515, y
acreditar
credita contra el impuesto anual a su cargo, la cantidad que resultara de aplicar la tasa del 34%
jnM
sobre el ingreso por dividendos acumulado.

XX
IV. Mediante decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación el treinta y uno de diciembre
de mil novecientos noventa y ocho, se modificó nuevamente el sistema de tributación relativo al
impuesto por dividendos o utilidades distribuidas.
A partir del primero de enero de mil novecientos noventa y nueve, la tasa para la determinación
del ISR anual, a cargo de las personas morales, se incrementó al 35%; sin embargo, se
estableció a favor de éstas, la opción de diferir parte del impuesto, siempre y cuando
reinvirtieran sus utilidades, en cuyo caso debían calcular el impuesto anual a su cargo,
aplicando la tasa del 30% a la utilidad fiscal reinvertida del ejercicio y pagar el impuesto
diferido al momento de la distribución de utilidades; para tal efecto, se precisó que el impuesto
que se podría diferir, sería la diferencia entre el impuesto que se calcule aplicando la tasa del 30%
sobre la utilidad fiscal reinvertida y el impuesto que se derivaría de aplicar la tasa del 35% a dicha
utilidad.
u
7m
Así, surge por vez primera el concepto de utilidad fiscal reinvertida del ejercicio (Ufinre), que es la
cantidad que resulte de disminuir al resultado fiscal la participación de los trabajadores en las as
utilidades de la empresa, las partidas no deducibles y la utilidad derivada de los ingresos percibidos bidos
SB
de fuentes de riqueza ubicadas en el extranjero.
Nq
eterminar
En tal virtud, en los casos en que la persona moral decidiera reinvertir sus utilidades, determinaría
el impuesto anual a su cargo aplicando la tasa del 35%, al resultado fiscal del ejercicio, o, el cual
c se
M
itidas por
obtiene de disminuir a la totalidad de “los ingresos acumulables” las deducciones permitidas p la ley
pérdida fiscales
y a la cantidad resultante, denominada utilidad fiscal, restarle en su caso, las pérdidas
F!
pendientes de aplicar en otros ejercicios.
88
te a pa
V. Con motivo de la entrada en vigor de la actual Ley del ISR, vigente partir del primero
#iK
de enero de dos mil dos, en su artículo 11, se obligó a las personas morale
morales que distribuyan
dividendos o utilidades a calcular y enterar el impuesto correspondiente,
dient aplicando la tasa
del 32% (aplicable en esa temporalidad en términos del artículo 10 de esa ley), para lo cual
C1
debe aplicarse el procedimiento previsto en el citado numeral, salvo que los dividendos o
al, salv
al n
utilidades distribuidos provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin), en cuyo caso no
pP
se estará obligado al pago del impuesto.
nH
morale de llevar una cuenta de utilidad
Por tal motivo, se reiteró la obligación de las personas morales
fiscal neta (Cufin), la cual se adiciona, además de lass utilidades
utilida pendientes de distribuir que ya
PJ
icio (Ufin
pagaron el ISR, con la utilidad fiscal neta de cada ejercicio (Ufi positiva), así como con los dividendos
sidentes en México y con los ingresos, dividendos
o utilidades percibidos de otras personas morales residentes
B8
re
o utilidades percibidos de inversiones en territorios con regímenes fiscales preferentes (Refipres), y se
tilidades pagados y con las utilidades distribuidas en
disminuye con el importe de los dividendos o utilidades
*B
reducción de capital, en ambos casos cuando o los importes

im entregados a los accionistas provengan
del saldo de la Cufin (artículo 88).
AI
gI
La razón de que se incremente la Cufin con los dividendos percibidos de otras personas
enientes de Refipres, es que estos ingresos ya pagaron el
morales en México y de los provenientes
SS
a emis
impuesto relativo en la empresa emisora de la que provienen y en el momento en que se
generaron, respectivamente.
G
tados, se
De los antecedentes relatados, s pone de manifiesto que ha sido una preocupación constante
DM
del legislador diseñar meca mecanismos tributarios que graven de una mejor manera las
tribuye a los accionistas de una empresa como dividendos, pues su
ganancias que se distribuyen
4E
ctos d
repartición tiene efectos diversos desde el punto de vista de la Ley del ISR, dependiendo de
si la utilidad de la qu que derivan ya cubrió el impuesto respectivo –esto es, si el ingreso
Pe
corporativo ya se reflejó en una utilidad fiscal–, o si no lo han hecho, no por una omisión de la
e refle
persona moral, sino porque la utilidad contable podría respaldar su distribución financiera, pero en
93
circunstancias
as tales que aún no dieran lugar al pago de dicho tributo, derivado de discrepancias entre
ambas mediciones.
dicione
8Q
En efecto, el ISR que se paga a nivel corporativo, deriva de los ingresos acumulables, según son
n efecto
W
definidos
nidos por
p el legislador (excluyendo los no acumulables, así como los que la propia ley considera
que
ue no son ingreso), y permite determinar una utilidad o pérdida fiscal, tras la aplicación de las
jnM
deducciones que autoriza la Ley del ISR, resultando relevante precisar que dicho concepto no coincide
deduc
con la utilidad contable.
XX
El hecho de que un ingreso se refleje en la utilidad fiscal (o en el resultado fiscal) y, por ende, dé
lugar al pago del ISR, se traduce también en la posibilidad de calcular la denominada “utilidad fiscal
neta”, que debe registrarse en la cuenta correspondiente (denominada Cufin), cuyo saldo refleja las
utilidades que ya han pagado impuesto y, por tanto, pueden ser distribuidas como
dividendos sin pagar impuesto, al ya haberse enterado por vía de la utilidad o resultado
fiscal.
Por tanto, en la medida en la que una sociedad haya determinado un resultado fiscal, podrá
además generar una utilidad fiscal neta (Ufin), que de conformidad con lo dispuesto en el artículo 88,
párrafo tercero, de la Ley del ISR, vigente a partir del primero de enero de dos mil dos, deriva de restar
al resultado fiscal del ejercicio, el ISR pagado en los términos del artículo 10 de esa ley, y el importe
de las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto, excepto las señaladas en las
fracciones VIII y IX del artículo 32 del propio ordenamiento. En relación con esta utilidad fiscal neta, y
la cuenta en la que se refleja, puede señalarse que es el equivalente fiscal del concepto financiero de
utilidades retenidas.
7
Así, dado que en la cuenta de utilidad fiscal neta se registran las utilidades pendientes entes
SB
de distribuir que ya pagaron ISR, su saldo irá disminuyendo conforme se vayan repartiendo o los
dividendos correspondientes; cuando el saldo de la Cufin se agote o cuando no se hubiere generado,
enerado
Nq
los dividendos que se lleguen a repartir, deberán pagar el impuesto al que se refiere el artículo
ulo 11 de
d la
Ley del ISR, y al que se ha venido haciendo alusión como impuesto por dividendos.
!M
En otras palabras, se puede afirmar que dicho impuesto por dividendos se pag
pagará en la
8F
medida en la que se decrete su reparto con base en la utilidad financiera, cuando dicha
era, cu
utilidad provenga de conceptos respecto de los cuales la sociedad no haya realizado un
K8
valor que constituya un ingreso ni pagado por éste el ISR, y en tanto que el saldo de la Cufin
sea menor a la referida utilidad financiera.
#i
Si los dividendos que se reparten no provienen de la Cufin (esto es, si el saldo de dicha
esto es
C1
cuenta es excedido por el monto de los dividendos distribuidos), os), en
entonces tal circunstancia
dará lugar al pago del impuesto por dividendos, el cual se determina erm sobre una base diferente a
cual proviene el dividendo.

pP e se calcule
la del monto entregado al socio, a fin de que el tributo resultante c sobre la ganancia de la
nH
PJ
De lo antes transcrito resulta efectivamente relevante subrayar ar que, buscando incentivar la reinversión de las utilidades, el
B8
imp
legislador otorgaba facilidades consistentes en pagos diferidos del impuesto que generaba la distribución de dichas utilidades, y
yentes o imponía castigos para dichas distribuciones.
no limitaba la libre disposición del patrimonio de los contribuyentes
*B
De igual forma, es importante destacar que la mecánica ca prevista

pre hasta el año de 2013, obligaba a las personas morales que
AI
distribuyeran dividendos o utilidades a calcular y enterarr el impuesto

im correspondiente, aplicando la tasa del 32% (válida en esa
temporalidad en términos del artículo 10 de aquella a ley), para
p lo cual debía aplicarse el procedimiento previsto en el citado
gI
ribuidos provenían
numeral, salvo que los dividendos o utilidades distribuidos p de la Cufin, en cuyo caso no se estaba obligado al pago del
SS
impuesto, debido a que el legislador consideraba ba que dichos ingresos ya habían pagado el impuesto relativo en la empresa
emisora de la que provienen y en el momento en que se generaron, respectivamente.
G
eral en la iniciativa de la reforma mencionada para justificar dicho incremento fue que
El argumento que dio el Ejecutivo Federal
DM
amiento similar en México al que se encuentra vigente en la mayoría de los países que
con este gravamen se otorgaría un tratamiento
grav las utilidades de las empresas y después la distribución de estas, y que la tasa
han decidido tener sistemas duales, que gravan
prome
del 10% seguiría estando debajo del promedio de los países miembros de la OCDE.
4E
Asimismo, expuso que en México xico la tasa efectiva sobre las utilidades es del 30%, cuya tasa es muy baja en comparación
Pe
con la de otros países, situación

ón que tiene un impacto en la recaudación, pues de acuerdo con el Ejecutivo, esta tasa no es la
adecuada en relación con el tamaño
tamañ de la economía mexicana.
93
Finalmente, el Ejecutivoutivo Federal

F consideró, como fin a perseguir con dicho incremento, el incentivar a las empresas a
reinvertir las utilidades,, sin contemplar
co que la forma idónea para lograr este cometido sería un estímulo fiscal, tal y como antes
8Q
se pretendía, y no un apa aparente castigo económico a las personas físicas por disponer libremente de su patrimonio, y una
obligación adicionalnal a cargo
car de las personas morales, ya que estas actuarán como brazo recaudador del fisco federal.
W
Pues bien, como ya

y se anticipó, el resultado de dicha iniciativa culminó con la emisión de una nueva LISR, en la cual, en su
nM
numeral 140, contempla

conte lo correspondiente a los ingresos obtenidos por dividendos y en general por ganancias distribuidas por
personas morales,
morales mismo que establece lo siguiente:
Xj
CAPÍTULO VIII
DE LOS INGRESOS POR DIVIDENDOS Y EN GENERAL POR LAS GANANCIAS DISTRIBUIDAS
POR PERSONAS MORALES
Artículo 140. Las personas físicas deberán acumular a sus demás ingresos, los percibidos por
dividendos o utilidades. Dichas personas físicas podrán acreditar, contra el impuesto que se determine
en su declaración anual, el ISR pagado por la sociedad que distribuyó los dividendos o utilidades,
siempre que quien efectúe el acreditamiento a que se refiere este párrafo considere como ingreso
acumulable, además del dividendo o utilidad percibido, el monto del ISR pagado por dicha sociedad
correspondiente al dividendo o utilidad percibido y además cuenten con la constancia y el
comprobante fiscal a que se refiere la fracción XI del artículo 76 de esta Ley. Para estos efectos, el
impuesto pagado por la sociedad se determinará aplicando la tasa del artículo 9 de esta Ley, al
u
7m
resultado de multiplicar el dividendo o utilidad percibido por el factor de 1.4286.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, las personas físicas estarán sujetas a una
SB
tasa adicional del 10% sobre los dividendos o utilidades distribuidos por las personas morales
rales
residentes en México. Estas últimas, estarán obligadas a retener el impuesto cuando
Nq
distribuyan dichos dividendos o utilidades, y lo enterarán conjuntamente con pago
n el pag
provisional del periodo que corresponda. El pago realizado conforme a este párrafo será
M
definitivo.
F!
…
88
#iK
Como se puede apreciar de la simple lectura del numeral antes transcrito, en su primer párrafo dispone que las personas
C1
físicas residentes en México deben acumular a sus demás ingresos, los percibidos os por concepto de dividendos o utilidades
distribuidos, y pueden acreditar contra el impuesto que se determine en su declaración
declarac anual, el impuesto pagado por la
sociedad que distribuyó los dividendos o utilidades, siempre y cuando consideren
dere como ingreso acumulable, además del
pP
dividendo o utilidad percibido, el monto del impuesto pagado por esa sociedad
ad correspondiente
co a dicho dividendo o utilidad, y
además cuenten con la constancia y el comprobante fiscal a que se refiere la fracción XI del artículo 76 del mismo
nH
ordenamiento.
PJ
Para estos efectos, el impuesto pagado por la sociedad se determina

ermina aplicándole a la tasa del artículo 9 del multicitado
ordenamiento (el 30%), el resultado que se obtenga de multiplicar el dividendo
divide o utilidad percibido, por el factor de 1.4286.
B8
Aunque lo dispuesto en el primer párrafo del numeral en análisis

nálisis no lo especifica expresamente, dicho apartado se refiere
únicamente a los dividendos o utilidades distribuidos por personas morales residentes en México, porque los dividendos o
*B
ranjero se encuentran gravados para las personas físicas residentes

utilidades distribuidos por sociedades residentes en el extranjero
entro de su capítulo relativo a los demás ingresos de esas personas, tal
en México en la fracción V del artículo 142 de la LISR, dentro
AI
como más adelante se precisará.

gI
SS
Tasa adicional
G
Adicionalmente, lo realmente relevante dee la reforma

ref al artículo en comento radica en lo establecido en su segundo párrafo,
el cual estipula que las personas físicas residentes
sident en México estarán sujetas a una tasa adicional del 10% por los dividendos o
DM
utilidades distribuidos por personas morales

rales residentes
re en México, que deben retener estas últimas cuando los distribuyan, y
deben enterarlo conjuntamente con el pago provisional del periodo que corresponda, y además, el legislador dispuso que dicho
4E
impuesto retenido se considerará pagado

agado en
e definitiva.
Dicho impuesto adicional deja
eja de atender
a lo que hasta antes de la reforma establecía la LISR, puesto que este ordenamiento
Pe
previamente consideraba que e al repartir

re dividendos o utilidades provenientes de la Cufin, dichos ingresos ya habían pagado el
impuesto relativo en la empresa
presa emisora
em de la que provienen y en el momento en que se generaron, respectivamente, razón por
93
la cual no se debía pagarr nuevamente

nuevam graven alguno a la hora de la repartición, argumentos que dejó de observar el legislador.
8Q
Esta tasa adicional al del 10%

1 se aplica al monto de los dividendos distribuidos por la persona moral residente en México a
sus socios o accionistas
nistas personas físicas, después de haber pagado la moral el impuesto del 30% contemplado en el artículo 9
de la mencionada a ley, por
p sus utilidades, de las cuales provienen los dividendos y, por tanto, con la aplicación de esa tasa se
W
paga por dichasas utilidades

utilid un impuesto adicional del 7% (este porcentaje se obtiene al efectuar la mecánica prevista por dicho
jnM
artículo, es decir,
ecir, si
s a $100 se le aplica el 30% del impuesto corporativo contemplado en el artículo 9 de la LISR, resulta $70, a
esta cifra se le ap
aplica el 10% de la retención, lo que se traduce en un impuesto adicional equivalente al 7%) cuando las reciben
las personas
onas físicas
fís como dividendos:
XX
Concepto Cálculo con
impuesto adicional
del 10%
Utilidad por socio $100
menos: Impuesto corporativo 30% sobre utilidad 30
igual: Dividendo distribuido 70
Impuesto sobre dividendos 10% 7
Porciento que representa la utilidad obtenida (7 entre 100) 7%
u
7m
2.9. OTROS INGRESOS
SB
ísicas y que no haya
La LISR busca la manera de gravar cualquier otro tipo de ingreso que pudieran recibir las personas físicas
Nq
a LISR):
sido contemplado en los capítulos anteriores, los cuales se van a considerar percibidos (artículo 141 de la
a) En el monto que, al momento de obtenerlos, incrementen su patrimonio.
!M
b) Cuando se devenguen en el caso de la ganancia cambiaria que provenga de depósitos efectuadosctuados en el extranjero, o de
8F
s.
créditos o préstamos otorgados a residentes en el extranjero, y de los ingresos sujetos a Refipres.
Entre los ingresos que se gravan en este capítulo se encuentran:
K8
#i
Deudas El monto de la deuda que el acreedor perdone, o bien, quee sea papagada por otra persona.
C1
perdonadas Ejemplo, si la persona física recibe un préstamo, pero esta deud
deuda es perdonada o pagada
so
por otra persona, dicho monto se consideraría un ingreso
pP
Ganancia cambiaria La ganancia cambiaria y algunos intereses que no estén contemplados en la definición del
nH
gresos por
y algunos intereses Capítulo VI del Título IV de la LISR (De los ingresos p intereses), se deberán considerar
specto, el
como un ingreso de este capítulo. A este respecto, e artículo 221 del RLISR menciona que,
PJ
ntereses las personas físicas podrán elegir aplicar

en lugar del capítulo de los ingresos por intereses,
ereses obtenidos por: (i)¬depósitos efectuados en el
lo dispuesto en este capítulo por los intereses
B8
extranjero; (ii)¬créditos o préstamoss otorgados

otorgad a residentes en el extranjero y (iii)¬créditos
o préstamos otorgados a residentes ntes en México.
M Si la persona física elige aplicar la opción
*B
mencionada, no podrá cambiarla. arla. Tratándose

Tra de los subincisos (i) y (ii), cuando el ajuste
anual por inflación deduciblee exceda
exced a los intereses nominales (interés real) se generará una
AI
nuirse en el ejercicio que ocurra o en los cuatro ejercicios siguientes

pérdida que podrá disminuirse
conforme a lo que se explicará más adelante
gI
SS
Prestaciones por esten por

Cuando no se presten po instituciones legalmente autorizadas
otorgamiento de
fianzas o avales
G
DM
Inversiones en ones en sociedades residentes en el extranjero, sin establecimiento permanente en

Inversiones
sociedades xico, cuando
México, cuan no se trate de los dividendos o utilidades del siguiente punto
residentes en el
4E
extranjero
Reducciones de El ingreso se determinará conforme a lo siguiente:
Pe
capital y
nes de
liquidaciones
93
Monto del reembolso por acción

iedades
sociedades
8Q
sidentes een el
residentes menos: Costo comprobado de adquisición de la acción actualizado
extra
extranjero
igual: Ingreso por reducción de capital
W
El costo comprobado se actualizará por el periodo comprendido desde el mes de adquisición

jnM
y hasta aquel en el que se pague el reembolso

Dividendos o Cabe mencionar que, además de acumularse conforme a este título, las personas físicas
utilidades pagarán un 10% del ISR sobre el monto del dividendo neto recibido, es decir, el monto del
XX
distribuidas por dividendo menos la retención del ISR que haya realizado la sociedad extranjera. Este 10%
residentes en el deberá pagarse a más tardar el día 17 del mes siguiente al que se percibió el dividendo, y el
extranjero ISR tendrá carácter de definitivo, es decir, no se podrá acreditar en su declaración anual. La
línea de captura la obtendrá la persona física a través de la página del SAT, y el pago del
ISR lo realizará a través de su cuenta bancaria mexicana
Ejemplo:
Una persona física tiene un portafolio de inversión en acciones que le otorga dividendos cada trimestre. El día 10 de abril de
2021 recibe un dividendo de mil dólares y le retienen 100 dólares del ISR. El cálculo del 10% del impuesto definitivo, quedaría
como sigue:
u
7m
Dividendos por sociedades residentes en el extranjero
SB
Dólares Tipo de cambio Pesos
Nq
Dividendos del extranjero (A) $1,000 20.0890 20,089
$20,089
ISR retenido en el extranjero (B) 100 20.0890 2,009
2,0
M
Dividendo neto recibido (A-B) 18,080
F!
Tasa 10%
88
10% ISR definitivo a enterar el 17 de mayo 1,808
#iK
o dependiendo
Cabe destacar que la persona física tendrá días adicionales para efectuar el pago depe del sexto dígito numérico de
C1
su RFC de conformidad con el artículo 5.1 Simplificación administrativa:
pP
nH
PJ

B8

*B
7y8 Dí 17 más cuatro días hábiles

Día
AI

gI
SS
Adicionalmente, la persona física deberá acumular

umular los $20,089 en su declaración anual y no podrá acreditar los $1,808
contra el ISR que resulte a cargo; sin embargo,
o, sí podrá
po acreditar los $2,009 con base en lo regulado bajo el artículo 5 de la
LISR.
G
DM
Cabe destacar que la regla 3.11.8. de e la RM asienta que cuando los dividendos o utilidades que distribuyan, las sociedades
residentes en el extranjero a través de sociedades
socieda anónimas que obtengan concesión de la Secretaría para actuar como bolsas
de valores o mercados reconocidos a los que qu se refiere el artículo 16-C, fracción I, del CFF, en los cuales coticen sus acciones,
4E
los intermediarios financieros, incluidos

dos los
l fondos de inversión, deben retener y enterar el impuesto adicional del 10% en la
fecha antes señalada por cuenta a de la persona física que los perciba, en cuyo caso deben emitirle un comprobante que acredite
Pe
esa retención.
93
8Q
Explotación
otación de
d concesiones y del Ingresos por explotación de concesiones y explotación del subsuelo, tales
subsuelo como: Los derechos de explotación y concesión, permisos, autorizaciones y
W
contratos otorgados por la Federación, las entidades federativas y los

municipios
jnM
Productos del subsuelo Los provenientes de la participación de los productos que se obtengan del
subsuelo
XX
Intereses moratorios, Intereses moratorios, indemnizaciones por perjuicios y los que se obtengan
indemnizaciones por perjuicios por perjuicios y de cláusulas penales o convencionales
Remanente distribuible de Remanente distribuible de persona moral con fines no lucrativos que se
persona moral no lucrativa determine conforme al Título III de la LISR, en la porción que corresponda a la
persona física y sobre la cual no haya pagado el ISR. Una persona moral sin
fines lucrativos puede ser: Sindicato, donataria, colegio de profesionales,
sociedad cooperativa, asociación religiosa, etcétera
Derechos de autor Derechos de autor percibidos por personas distintas al autor. Esto quiere decir
que si una persona recibe los derechos de autor que le corresponden a otra
persona, debe considerar estos como ingresos acumulables conforme a este
capítulo
Cuentas personales ahorro Cuando una persona reciba cualquier ingreso de sus cuentas personales
para el ahorro o de primas de seguros destinadas al retiro. Estos ingresos
contemplarán no solo el ahorro, sino también los ingresos que se deriven de
esas cuentas (intereses, dividendos, reservas, etcétera)
S
Ingresos por otorgar un inmueble Los ingresos que perciba una persona física por haber otorgado un inmuebleueble
Nq
en administración a un tercero ersonas,
en administración a un tercero con el fin de hospedar a otras personas,
deicomisa
aunque esta persona tenga el carácter de condómino o fideicomisario.
M
opietario dde una
Entiéndase que un condómino es una persona física que es propietario
F!
pe
o más unidades de una propiedad; y un fideicomisario, es una persona que
tiene propiedad, autoridad o responsabilidad de los bienes de otra persona
88
Operaciones financieras Los ingresos por operaciones financieras derivadas cuyo uyo valor
valo está en función
#iK
derivadas de un subyacente que no coticen en un mercado reconocidoreconoc y operaciones
financieras derivadas en mercados reconocidos. El sub subyacente es cualquier
C1
nstrumen derivado, tales como:
bien o variable que determina el valor de un instrumento
Las tasas de interés, diversas mercancíass (commodities),
(commod el tipo de cambio de
pP Cotiza
una moneda, el Índice de Precios y Cotizaciones
acciones de una compañía, etc. Lass principales
(IPC) de la BMV, las
principa modalidades de operaciones
nH
ntes:
financieras derivadas son las siguientes:
ados.
i.¬Forwards o contratos adelantados.
ii.¬Futuros.
PJ
iii.¬Warrants u opciones.
iv.¬Swaps.
B8
ste capítulo,
Para efectos de este capítul el interés, la ganancia o pérdida, acumulable o
operaci
deducible de las operaciones financieras derivadas de deuda y de capital, se
*B
deben calcular
ar con base en lo dispuesto en los artículos 20 y 21 de la LISR,
AI
cuya mecánica
nica y ejemplos
eje se explicaron más a detalle en el Tomo I
gI
Ingresos estimados por la Los ingresos

gresos estimados
es por la autoridad con relación a erogaciones superiores
autoridad por gastos mayores a a los
os ingresos declarados, es decir, los ingresos que comentamos en la
SS
ingresos sección de discrepancia fiscal. Como parte de los procedimientos que la

autoridad
autorid fiscal sigue, una vez que la discrepancia fiscal es determinada, se
G
considerará
cons que la persona física omitió declarar cierta cantidad de ingresos,
DM
mismos
m que deberán estar sujetos al ISR conforme a la tarifa que se encuentra
en el artículo 152 de la LISR (declaración anual)
4E
Pagos de instituciones de seguros

segu Pagos de instituciones de seguros que no estén dentro de las exentas para
efectos del artículo 93, fracción XXI. Independientemente del nombre con el
Pe
que se les designe, cuando la prima haya sido pagada por el empleador y las
que correspondan al excedente sobre la parte exenta. La institución de
93
seguros efectuará una retención del ISR del 20% sobre la cantidad pagada,
emitiendo un CFDI; excepto cuando el pago lo realicen directamente al
8Q
asegurado, su cónyuge, concubino, ascendientes o descendientes en línea

recta designados como beneficiarios por el asegurado. Si la persona física se
W
encuentra obligada a presentar declaración anual, deberá acumular el ingreso

bruto (el monto antes de retención), junto a sus otros posibles ingresos,
nM
acreditando al ISR anual determinado el monto del ISR retenido. Si la persona

no presenta declaración anual, la retención realizada se considerará pago
definitivo
Regalías El artículo 142, en la fracción XVII, nos refiere al artículo 15-B del CFF,
mencionando que:
Se consideran regalías, entre otros, los pagos de cualquier clase por el uso o
goce temporal de patentes, certificados de invención o mejora, marcas de
fábrica, nombres comerciales, derechos de autor sobre obras literarias,
artísticas o científicas, incluidas las películas cinematográficas y grabaciones
para radio y televisión, así como de dibujos o modelos, planos, fórmulas o
procedimientos y equipos industriales, comerciales o científicos así como las
cantidades pagadas por transferencia de tecnología o informaciones relativas a
experiencias industriales, comerciales o científicas, u otro derecho de
propiedad similar.
Para los efectos del párrafo anterior, el uso o goce temporal de derechos de
u
autor sobre obras científicas incluye la de los programas o conjuntos de
7m
instrucciones para computadoras requeridos para los procesos operacionales
de las mismas o para llevar a cabo tareas de aplicación, con independencia
SB
del medio por el que se transmitan.
Para los efectos del primer párrafo de este artículo, el derecho a la imagen en
implica el uso o concesión de uso de un derecho de autor sobre una obra
Nq
literaria, artística o científica.
También se consideran regalías los pagos efectuados por el derecho cho a recibir
rec
M
para retransmitir imágenes visuales, sonidos o ambos, o bien los pagos
F!
ichas imágenes
efectuados por el derecho a permitir el acceso al público a dichas im o
sonidos, cuando en ambos casos se transmitan por vía satélite, cable, fibra
88
óptica u otros medios similares.
#iK
c
Los pagos por concepto de asistencia técnica no se considerarán como
regalías…
Cabe destacar que el tercer párrafo del artículoo antes mencionado
m se adiciona
C1
derivado de la Reforma Fiscal para 2022.
Planes retiro o subcuenta
aportaciones voluntarias pP Ingresos de planes personales de retiroo o de la subcuenta de aportaciones
voluntarias del SAR. Se refiere a aquellos ingresos que una persona física
nH
reciba de estos planes cuando noo cumpla con los supuestos de invalidez o
incapacidad o sin haber llegadoo a 65 años a de edad y los haya considerado
como una deducción personal nal en su declaración anual, por lo que considerará
PJ
como ingreso el monto total otal actualizado

actu de las aportaciones que dedujo, así
ales devengados
como los intereses reales deve durante toda la inversión, actualizados
B8
stos ingresos
El ISR anual por estos ingre se determina de la siguiente manera:
e
i.¬El ingreso se dividirá entre el número de años transcurridos desde la fecha
*B
apertur el plan, y hasta la fecha en la que se recibe el ingreso,

en la que se apertura
AI
sin excederr de cinco

cinc años.
ltado qque se obtenga se sumará a otros ingresos recibidos en el año
ii.¬El resultado
gI
y se calculará ele impuesto anual conforme el artículo 152. A este resultado se le

SS
noce como
conoce com ingreso acumulable.
iii.¬ Al rremanente se le conoce como ingreso no acumulable. El ISR del
G
ingre
ingreso no acumulable se determina aplicando la tasa efectiva de la
de
declaración anual (ISR entre la base). Una vez determinado el impuesto, este
DM
se sumará al impuesto que se determinó sobre los ingresos acumulables.

4E
Ejemplo:
Pe
93
Ingreso por planes personales de retiro

8Q
io aportac
Inicio aportaciones 2017
Fecha en
e la que recibe el ingreso 2021
W
Año
Años transcurridos 4 (A)
jnM
Ingreso actualizado $100,000 (B)

XX
Ingreso acumulable (B entre A) 25,000 (C)

Ingreso no acumulable (B menos C) 75,000
En caso de que la fecha de apertura del plan de retiro y la fecha en la que se recibe el ingreso sea mayor a cinco años, el
ISR se calculará de manera diferente a la antes mencionada. Es decir, la persona física deberá pagar el ISR sobre el ingreso
aplicando la tasa promedio del ISR que le correspondió pagar en los cinco ejercicios inmediatos anteriores. La tasa promedio se
determina dividiendo el ISR de cada ejercicio entre el ingreso gravable, se sumarán las cinco tasas, se dividirán entre cinco y se
expresará en porcentaje.
2.9.1. REGLAS PARA LA GANANCIA CAMBIARIA
):
Cuando se trate de ganancia cambiaria e intereses, se deberán observar las siguientes reglas (artículo 143 de la LISR):
u
cepto en
a) Toda percepción obtenida por el acreedor se entenderá aplicada en primer término a intereses vencidos. Excepto e los
7m
casos de adjudicación judicial que tienen reglas particulares.
te el capital
b) Como ya lo habíamos mencionado, la LISR indica que cuando el acreedor perdone parcial o totalmente ca o los
SB
sica deberá
intereses adeudados y cuando el acreedor no se reserve derechos en contra del deudor; la persona física d pagar
impuestos por el monto del capital más los intereses perdonados.
Nq
ervicios
c) Créditos o préstamos otorgados a residentes en México cuando se cobren en efectivo, bienes o servicios.
M
tivamen recibidos, cuando
d) A diferencia de la mayoría de los ingresos, que se consideran gravables cuando son efectivamente
sidentes en el extranjero serán
provengan de depósitos efectuados en el extranjero o de créditos o préstamos otorgados a residentes
F!
acumulables conforme se devenguen. Vale la pena comentar que el artículo 90 de la LISR R hace referencia a la ganancia
88
e considera
cambiaria generada por la fluctuación de la moneda extranjera la cual, como mencionamos, se cons interés.
#iK
nes por estar
e) Los intereses y el ajuste que se realice al principal de créditos, deudas u operaciones e denominado en Udis.
Los intereses percibidos, excepto los del inciso d) se acumularán de acuerdo con el artículo 134 de la LISR (Capítulo
C1
ntra ajustado
Ingresos por intereses), es decir, se acumula el interés real, que es el que se encuentra aju por inflación.
res
Cuando el ajuste por inflación sea mayor a los intereses que se obtuvieron, el resultado no será un interés real sino una
pP
pérdida y estas se podrán aplicar como sigue:
nH
Pérdida Aplic
Aplicación
PJ
Pérdida intereses y tereses acumulables

Se podrá disminuir de los intereses ac en los términos de este capítulo en
B8
cambiaria del ejercicio el ejercicio en el que ocurra

ra la pérdida
pérd o en los cuatro años posteriores
La pérdida se actualizará
ará multiplicándola
multip por el factor resultante de dividir el INPC
*B
del último mes del ejercicio

ercicio en la que se obtuvo entre el INPC del primer mes de la
segunda mitad de este
AI
Si no disminuyee en un ejercicio las pérdidas pudiéndolo hacer, se perderá el

gI
derecho a hacerlo en ejercicios posteriores

SS
Pérdida intereses y La pérdida

dida de ejercicios
e anteriores ya actualizada, pendiente de disminuir contra
cambiaria de ejercicios intereses ganancia cambiaria, se actualizará multiplicándola por el factor resultante
eses o ga
G
anteriores de dividir el INPC del mes de diciembre del ejercicio inmediato anterior al que se
aplicará entre el INPC del mes de diciembre del ejercicio en el que se actualizó por
DM
última vez
4E
l intereses y ganancia cambiaria del inciso d) no solo estos son gravables, sino que
Es importante considerar que para los
Pe
también se deberá calcular el ajuste anual por inflación de acuerdo con el artículo 44 de la LISR. Para la determinación del
arán las
ajuste anual, no se considerarán la deudas.
93
Ejemplo:
8Q
W
jnM
Cálculo ganancia cambiaria e intereses

Fecha Dólares Tipo de Pesos fecha Tipo de cambio al Pesos al final del Ganancia
cambio (A) final del periodo* periodo (B) cambiaria (B -
XX
fecha A)
Saldo inicial 01-ene-21 $50,000 19.9352 $996,760 20.4991 $1’024,955 $28,195
Intereses* 30-dic-21 2,000 20.5110 41,022 20.4991 40,998 (24)
Saldo final* 31-dic-21 52,000 20.4991 1,065,953 20.4991 1’065,953 0
Ganancia cambiaria (C) 28,171
Interés nominal (D) 41,022
Menos: Ajuste por inflación (E) (68,700)
Interés real (D - E) (27,678)
Ingresos acumulables de los demás ingresos (C + D) 493
49
u
7m
SB
Ajuste por inflación:
Nq
Mes Saldo final Tipo de cambio (1er. día aldo ffinal sin intereses
Saldo
M
sin intereses del mes) dev
devengados pesos
devengados dólares
F!
Enero $50,000 3520
19.93520 $996,760
88
Febrero 50,000 20.26970 1’013,485
#iK
Marzo 50,000 20.8
20.85230 1’042,615
Abril 50,000 220.60250 1’030,125
C1
Mayo 50,000 20.09780 1’004,890
Junio pP 50,000 19.94420 997,210
nH
Julio 50,000 19.81570 990,785
Agosto 50,000 19.84480 992,240
PJ
Septiembre 50,00
50,000 20.14030 1’007,015
B8
Octubre 5
50,000 20.49770 1’024,885
*B
Noviembre 50,000 20.32550 1’016,275

Diciembre* 50,000 20.50010 1’025,005
AI
Total 600,000 12’141,290

gI
entre:¬Número meses 12
SS
Saldo promedio (F) 1’011,775

G
por: Factor ajuste inflación (G) 0.0679

DM
INPC diciembre 2021* 116.701

INPC diciembre 2020 109.271
4E
Ajuste por inflación (F * G) = E 68,700

Pe
ados
* Tipos de cambio e INPC estimados
93
Por último, el artículo

culo 239 del RLISR señala que, en lugar de efectuar el procedimiento anterior, las personas físicas pueden
8Q
optar por calcular el ingreso

ingres acumulable aplicando al monto del depósito o inversión al inicio del ejercicio, el factor que calcula el
SAT mediante su u publicación
public en el DOF. La RM en su regla 3.16.11. nos indica que el factor a utilizar para el ejercicio fiscal
W
2020 es 0.0467:
jnM
XX
Ingreso acumulable por ganancia cambiaria e intereses mediante factor

Fecha Dólares Tipo de cambio Pesos
Saldo inicial (A) 01-ene-20 $10,000 18.8727 $188,727
Factor (B) 0.0467
Ingreso acumulable por ganancia cambiaria e intereses de inversiones en el extranjero (A * B) 8,814
Para ejemplificar, se está considerando el factor de 2020 ya que el factor para el 2021 todavía no se ha publicado
2.9.2. PAGOS PROVISIONALES SEMESTRALES POR GANANCIA CAMBIARIA E INTERESES
u
Las personas físicas que reciban ingresos por concepto de ganancia cambiaria e intereses, excepto los del el inciso
incis d),
7m
deberán realizar dos pagos provisionales semestrales a cuenta del impuesto anual (julio del mismo ejercicio io y enero
en del
siguiente año). La tarifa que se aplicará en estos pagos provisionales, será la que publiquen las autoridades fiscales (tarifa del
SB
artículo 96 de la LISR por los meses comprendidos en el semestre). En caso de existir ISR retenido por personas
person morales,
estos podrán ser acreditados contra el ISR que resulte a cargo.
Nq
Es común que cuando las personas morales realizan pagos, se encuentran obligadas a realizar retencionesencione del ISR y emitir
el CFDI correspondiente donde se muestre el monto del ingreso, así como la retención. Por lo que e dichas
dicha personas deberán
!M
retener como pago provisional la cantidad que resulte de aplicar al monto de los intereses y gananciacia cambiaria
cam acumulables, la
tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior establecida en la tarifa del artículo
culo 152
1 de la LISR, es decir el
8F
35%.
K8
2.9.3. PAGO PROVISIONAL POR INGRESOS ESPORÁDICOS Y PERIÓDICOS
#i
Salvo por los ingresos relacionados a la ganancia cambiaria e intereses y los ingresos
in sujetos a un Refipres, los
C1
contribuyentes realizarán un pago provisional por el ingreso recibido de manera:
pP
a) Esporádica, aplicando el 20% al ingreso sin deducción alguna, mismo que se deberá realizar a más tardar 15 días
después de recibir el ingreso.
nH
b) Periódica, aplicando al ingreso sin deducción alguna las tarifas del
el artículo
artícu 96 de la LISR, que se deberá realizar a más
tardar el día 17 del siguiente mes al que se recibió el ingreso. El ISR retenido
retenid por la persona moral podrá disminuirse del ISR
PJ
determinado.
Excepto por los ingresos por ganancia cambiaria e intereses del artículo
artíc 143, las personas morales retendrán el 20% directo
B8
sobre el monto del ingreso, sin deducción alguna. Esta retenciónón será enterada junto con otras retenciones que haya realizado.
El CFDI se podrá expedir anualmente, conteniendo el total al de las
la retenciones efectuadas durante el año calendario y ser
*B
nero del
entregado a la persona física a más tardar en el mes de enero de año siguiente, sin que la persona física pierda el derecho a
acreditar las retenciones que le efectuaron para efectos de sus pagos provisionales.
AI
tivos realicen
Cuando las personas morales con fines no lucrativos rea pagos por remanente distribuible, cuentas personales para el
gI
sma que tendrá el carácter de pago provisional para la persona física. El ISR
ahorro o por regalías; deberán realizar retención, misma
SS
será la cantidad que resulte de aplicar un 35% (tasa máxima de la tarifa del artículo 152 de la LISR). En adición, como es
eberá emitir
aplicable en otros casos, la persona moral deberá e un CFDI que soporte la operación, es decir, reflejando el monto del
G
ingreso, así como la retención realizada.

DM
retencio
Las personas morales que efectúen retenciones por el 20%, remanentes distribuibles y cuentas personales para el ahorro,
así como las instituciones de crédito en las que se encuentren los planes personales para el ahorro, deberán presentar una
d febrero del año siguiente al que realizaron las retenciones.
declaración informativa a más tardar el 15 de
4E
derech de autor a su empleado (persona distinta al autor), se considerarán como ingresos

Cuando un empleador pague derechos
Pe
por salarios.
Las personas que estén n a cargo
carg de la administración de un bien inmueble estarán obligadas a retener a los condóminos y
93
fideicomisarios un 35% sobre el e pago (tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa
SR), la cual tendrá el carácter de definitivo, es decir no se podría acreditar en la declaración anual.
del artículo 152 de la LISR),
8Q
ca podrá
La persona física pod optar por acumular la cantidad que resulte de multiplicar el monto de los ingresos efectivamente
és de haberse
recibidos, después h efectuado la retención del 35%, por el factor 1.4286, pudiendo acreditar en su declaración anual
W
e resulte de aplicar al resultado, la tasa máxima del artículo 152 de la LISR.

la cantidad que
jnM
Ejemplo:
XX
Pagos a condóminos o fideicomisarios
Ingreso $20,000
por: Tasa 35%
igual: Retención a tasa máxima 7,000
Ingresos efectivamente recibidos 13,000
por: Factor 1.4286
igual: Ingreso a acumular en declaración anual ,
18,572
u
por: Tasa 35%
7m
igual: Total ISR acreditable en declaración anual 6,500
SB
nciona
Cuando los ingresos sean percibidos en copropiedad o sociedad conyugal, los pagos provisionales mencionados deberán
Nq
efectuarse por cada persona física por la parte de ingresos que le corresponda (artículo 236 del RLISR).
M
2.9.4. OPERACIONES FINANCIERAS DERIVADAS
F!
La LISR en el artículo 146 establece que se deberán observar las consideraciones de loss artículos
artíc 20 y 21 de la LISR
88
(comentados dentro del Tomo I) para la determinación del ingreso en operaciones financierass derivadas
derivad de deuda y de capital o
referidas a un subyacente.
#iK
En estos casos, las instituciones financieras o casas de bolsa que intervengan en dichas operaciones o las personas que
realicen estos pagos, deberán retener un 25% del ISR sobre el interés o la ganancia a acumulable,
acumu disminuidas de las pérdidas
C1
deducibles que resulten en las operaciones del mes. Esta retención tendrá carácter de pago
p provisional, es decir, será a cuenta
del impuesto anual. El ISR retenido deberá pagarse a más tardar el día 17 del el siguiente
sigui mes al que se efectuó esta y en
pP
adición, los retenedores deberán emitir el CFDI que soporte la operación, ell pago y la retención realizada. La obligación de
retención no será aplicable en caso de que las operaciones financieras derivadas de capital se lleven a cabo en mercados
nH
reconocidos, mencionados en las fracciones I y II del artículo 16-C del CFF,
F, es decir la BMV, BIVA y el MexDer (fracción I), así
como bolsas extranjeras (fracción II) que:
PJ
• Cuenten por lo menos con cinco años de operación.

B8
• Estén autorizadas para funcionar de acuerdo con las leyes

yes del país extranjero.
*B
• Los precios sean del conocimiento público y no puedan

dan ser manipulados.
AI
Para efectos del pago y entero del ISR sobre las ganancias
gana obtenidas por personas físicas provenientes de operaciones
gI
financieras derivadas de capital referidas a acciones colocadas

colocad en bolsas de valores concesionadas, conforme a la LMV (BMV y
SS
BIVA); así como por operaciones referidas a índices ndices accionarios

a que representen a las citadas acciones, siempre que se
realicen en los mercados reconocidos a que se refieren ref las fracciones I y II del artículo 16-C del CFF (como se comentó
anteriormente); se aplicará lo dispuesto en ell artículo
artícu 129 de la LISR, es decir, una retención del 10% con carácter de impuesto
G
definitivo, sin efectuar la retención a que se

e refiere
refier el párrafo anterior.
DM
Cuando la pérdida sea mayor a lass ganancias,

ganan la diferencia puede disminuirse de las ganancias o de los intereses en los
meses siguientes y hasta agotarla (sin
n actualización),
actua siempre y cuando esta no haya sido disminuida anteriormente.
4E
Para poder tener un mejor entendimiento

endimie de a qué se refiere ganancia y pérdida generada, el artículo 146 de la LISR en su
quinto párrafo menciona que:
Pe
a) Ganancia: La que realiza

liza al
a momento del vencimiento de la operación financiera derivada, con independencia del ejercicio
93
de los derechos establecidos

dos en la misma operación, o cuando se registre una operación contraria a la original de modo que
esta última se cancele.
8Q
b) Pérdida: Aquella
uella que
qu corresponda a operaciones que se hayan vencido o cancelado en los términos comentados
anteriormente.
W
Ahora bien,
n, por disposición
d de las autoridades fiscales, las instituciones financieras, casas de bolsa y personas que
jnM
intervengan; deberán
deberá tener a disposición de las autoridades un reporte anual en donde se reflejen por separado las ganancias y
las pérdidas
as obtenidas
obte por cada operación, incluyendo las retenciones que se realizaron y los datos de identificación de cada
contribuyente
yente (nombre,
(n RFC y CURP).
XX
Por último, las personas físicas que reciban este tipo de ingresos deberán incluirlos en su declaración anual, ya sean
ganancias o pérdidas pudiendo acreditar el ISR que les hayan retenido de forma provisional.
En resumen, si una persona física residente en México tiene ingresos por operaciones financieras derivadas, estará a lo
siguiente:
Operaciones financieras derivadas Retención Persona física

Operaciones financieras derivadas 25% por el intermediario financiero o Incluirlo en declaración anual: Tarifa del
la persona que efectúe el pago artículo 152
u
De capital realizadas en mercados reconocidos (artículo 16-C fracciones Sin retención Incluirlo en declaración anual:
ual: Tarifa del
7m
I y II) artículo 152
SB
De capital referidas a acciones colocadas en bolsas de valores Sin retención 10% como pago definitivo
efinitivo (artículo
(a 129
concesionadas conforme a la LMV (BMV y BIVA) y referidas a índices de la LISR)
accionarios que representen a las citadas acciones, cuando se realizan
Nq
en mercados reconocidos
M
F!
2.10. REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES
88
A lo largo de este tomo, en sus diversos temas, se han mencionado las deducciones a las quequ tienen derecho las personas
#iK
físicas dependiendo del tipo de ingreso que obtengan, sin embargo, el artículo 147 de e la LISR
L señala otros requisitos que
deberán cumplir las deducciones mencionadas en los Capítulos III, IV y V del Título IV cuales corresponden a arrendamiento
V los cu
C1
de bienes inmuebles, enajenación o adquisición de bienes.
2.10.1. GASTOS DEDUCIBLES pP

nH
tra
Los requisitos podrán variar dependiendo del tipo de erogación que se trate, en donde los principales, en adición a los
comentados a lo largo de este Tomo para ingresos por arrendamiento de inmuebles,
inmu enajenación o adquisición de bienes, son
PJ
los siguientes:
B8
Estrictamente indispensables Que sean estrictamente indispensables

bles para
par la obtención de los ingresos por los que se está obligado al pago de
*B
este ISR. Es decir, esos gastoss debe

deberán estar vinculados con la actividad que realice la persona física y deberá
AI
tratarse de un gasto necesario

io para el
e desarrollo de las actividades, al punto que, de no realizarse, las actividades
tendrían que disminuirse o suspenderse
uspend
gI
Deducción de inversiones Para deducción de inversiones,

inversiones en adición a los porcentajes y lineamientos mencionados en las secciones
SS
anteriores, se debee realizar

realiza la deducción de manera anual sobre el monto de las mismas con base en los siguientes
porcentajes:
G
i.¬El 5% paraa construcciones.

constru
M
ii.¬El 10%% para gastos

ga de instalación.
iii.¬El 30% par
para equipo de cómputo electrónico y accesorios de este.
ED
iv.¬El
El 10% ppara equipo y bienes muebles tangibles, no comprendidos en las fracciones anteriores.
Cuando
ando el bien deje de ser útil para obtener los ingresos, se deberá presentar aviso ante las autoridades fiscales y
4
mantener un peso en sus registros contables

manten
Pe
Deducir una vez Ser

Se restados una sola vez
93
Contar con CFDI y pagos mayores Estar amparados con el CFDI que cumpla con los requisitos señalados en el artículo 29-A del CFF, y que los pagos
a $2,000 por transferencia
rencia que excedan de $2,000, se realicen mediante transferencias electrónicas de fondos desde cuentas abiertas a
8Q
nombre de la persona física en instituciones que componen el sistema financiero y las entidades que para tal efecto
autorice el Banco de México (Banxico); cheque nominativo; tarjeta de crédito, débito, de servicios, o a través de los
W
denominados monederos electrónicos autorizados por el SAT

jnM
Contar con CFDI

FDI y pagos
p mayores En relación con pagos con cheque nominativo, este deberá ser de la cuenta del contribuyente y contener el RFC
a $2,000
000 por ttransferencia de la persona física, así como incluir en el anverso la leyenda “Para abono en cuenta del beneficiario”. Las
autoridades fiscales podrán hacer una excepción a los requisitos de este inciso cuando se efectúen en poblaciones
XX
o zonas rurales sin servicios financieros

Registrados en contabilidad Que estén debidamente registrados en contabilidad. Es decir, aquellas personas físicas que estén obligadas a llevar
contabilidad deberán hacer el registro de las deducciones autorizadas y se entenderá que se cumple este requisito,
cuando los registros contables cuenten con las disposiciones señaladas en los artículos 28 del CFF y 33 del RCFF
Retener y enterar impuestos a Cumplir con las obligaciones de retención y entero de impuestos a cargo de terceros o que recabe de los terceros
cargo de terceros copia del comprobante donde conste el pago de dichos impuestos. Para los pagos al extranjero, solo serán
deducibles siempre que la persona física presente a más tardar el 15 de febrero de cada año, mediante forma oficial
que publiquen las autoridades, la siguiente información:
i.¬El saldo insoluto de los préstamos otorgados o garantizados por residentes en el extranjero, al 31 de diciembre
del año anterior, y
ter
ii.¬El tipo de financiamiento, nombre del beneficiario efectivo de los intereses, tipos de moneda, la tasa de interés
iento
aplicable y las fechas de exigibilidad del principal y accesorios de cada una de las operaciones de financiamiento
u
7m
Requisitos y CFDI en el ejercicio Que se reúnan los requisitos que para cada deducción aplique, a más tardar el último día del ejercicioo y la fecha
fech de
expedición del CFDI corresponda al ejercicio en el que se efectúa la deducción
SB
Efectivamente erogadas Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate cuando el pago hayaa sido realizado r en
rvicios o en
efectivo, mediante traspasos de cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa, en servicios e otros bienes
Nq
que no sean títulos de crédito. Para pagos con cheque, se considera efectivamente erogado ado en la fecha en la que el
cheque se cobre o cuando se transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando ndo dicha
dich transmisión sea en
M
procuración. Asimismo, se consideran efectivamente erogados cuando la personaa física en entregue títulos de crédito
suscritos por una persona distinta, así como cuando el interés del acreedor quede uede satisfecho
sat mediante cualquier
F!
forma de extinción de las obligaciones.
88
Cuando los pagos a que se refiere el párrafo anterior se efectúen con cheque, la deducción se efectuará en el
ejercicio en que este se cobre, siempre que entre la fecha consignada en el CFDI CF y la fecha en que efectivamente
#iK
se cobre el cheque, no hayan transcurrido más de cuatro meses, excepto xcepto cuando
c ambas fechas correspondan al
mismo ejercicio. Es decir, las deducciones autorizadas se considerarán rán erogadas
ero cuando exista un flujo de efectivo,
C1
esto no será aplicable a la deducción de inversiones, ya que esta sta se encontrará
en sujeta a los meses de uso del bien
inmueble.Para los intereses pagados en años anteriores a los que inicie el arrendamiento de un bien, estos se
pP
podrán deducir bajo el siguiente procedimiento:
i.¬Se sumarán los intereses pagados de manera mensual sual por cada
c uno de los ejercicios improductivos restándoles,
nH
en su caso, el ajuste anual por inflación deducible. La suma por cada ejercicio improductivo se actualizará por el
imera mitad
periodo comprendido desde el último mes de la primera m del ejercicio de que se trate y hasta el último mes de la
in
primera mitad del ejercicio en que empiecen a recibir ingresos por arrendamiento.
PJ
ii.¬Los intereses actualizados para cada unoo de los

lo ejercicios se sumarán y el resultado se dividirá entre el número
de años improductivos. El cociente se sumará a los intereses a cargo en cada uno de los años productivos y el
B8
deducible en el ejercicio.
resultado será el monto de intereses deducibles
mer año productivo, el cociente mencionado en el inciso anterior se actualizará
iii.¬En los años siguientes al primer
*B
era mitad
desde el último mes de la primera mita del ejercicio en que se empezó a tener ingresos y hasta el último mes de la
AI
primera mitad del ejercicio enn el que se deducen. Se deberá seguir este mismo proceso hasta amortizar el total de
dichos intereses
gI
Costo adquisición o intereses de quisición o los intereses de créditos recibidos por la persona física correspondan a los de
Que el costo de adquisición
SS
créditos correspondan a los de dieran del

mercado. Si excedieran de precio de mercado, el excedente no será deducible
mercado
G
No efecto fiscal a la revaluación de Que no se lee dé efectos

efec fiscales a la revaluación de inversiones
DM
inversiones
Cumplir requisitos adquisición Paraa la adqu
adquisición de bienes de importación, que se compruebe que se cumplieron los requisitos legales para su
4E
bienes importación portación definitiva. El monto de adquisición será el que se haya declarado en la importación
importación
Pe
Pérdidas cambiarias se deduzcan Que la

las pérdidas cambiarias provenientes de deudas o créditos en moneda extranjera se deduzcan conforme se
al devengarse de
devenguen
93
DI
IVA trasladado en CFDI Que el IVA se traslade en forma expresa y por separado en el comprobante fiscal, cuando los pagos se hagan a
contribuyentes que causen dicho impuesto
8Q
W
2.10.2. GASTOS
OS NO DEDUCIBLES
jnM
De la misma forma en que la LISR prevé los requisitos de aquellas deducciones que las personas físicas podrán efectuar
dependiendo
endo de su actividad económica, en su artículo 148 menciona los siguientes gastos que serán considerados no
XX
deducibles:
ibles:
Impuestos a cargo y pagos subsidio al Impuestos a cargo de la persona física o terceros, y cantidades pagadas provenientes del subsidio para el
empleo empleo. Únicamente podrán hacerse deducibles las aportaciones pagadas al IMSS a cargo de los patrones
Inversiones en casas habitación, Inversiones en casas habitación, comedores que no estén a disposición de todos los trabajadores e inversiones
aviones y embarcaciones sin en aviones y embarcaciones que no tengan las concesiones para ser explotados comercialmente, así como los
concesión o su arrendamiento, pagos por el uso o goce temporal de dichos bienes
comedores no disponibles
Arrendamiento autos Inversiones o pagos por el arrendamiento de automóviles
Gastos representación y donativos Los gastos de representación y donativos
u
7m
Sanciones mputable a la
Las sanciones, indemnizaciones o penas convencionales que se hayan originado por culpa imputable
persona física
SB
unto, el 10% de los
Salarios, comisiones y honorarios Los salarios, comisiones y honorarios pagados por el arrendador que excedan, en su conjunto,
cuando excedan del 10% por renta ingresos anuales obtenidos por rentar bienes inmuebles
Nq
de bienes inmuebles
Intereses por inversiones de las que Los intereses pagados que correspondan a inversiones de las que no se obtengan an ingresos
ingres acumulables por las
!M
no se obtengan ingresos contra los que se pueda efectuar esta deducción. Se consideran intereses pagados, siempre mpre que deriven del contrato que
cuales deducirlos dio origen al pago, los realizados por concepto de:
8F
uien obtiene
Impuestos, derechos o cualquier otro concepto se pague por cuenta de quien obti el interés, o
ier concepto
Cualquier otro pago en efectivo o en especie, que se haga por cualquier conce a quien perciba el interés
8
#iK
IVA e IESPYS PYS), a menos que el contribuyente no tenga
El IVA y el impuesto especial sobre producción y servicios (IESPYS),
derecho al acreditamiento de los impuestos que le hubieran sidoido trasladados
tras o que se hubiese pagado con
C1
den a gastos
motivo de la importación de bienes o servicios que corresponden ga o inversiones que sean deducibles
Pérdidas en ciertos casos Las pérdidas derivadas de:
conforme a lo dispuesto en la LISR

pP za mayor,
La enajenación, así como por caso fortuito o fuerza mayor de los activos cuya inversión es no deducible
nH
La enajenación de títulos valor, siempre que sean de los que se coloquen entre el gran público inversionista
conforme a reglas que expida el SAT
PJ
Gastos en inversiones no deducibles deducib para la persona física

Los gastos en inversiones que no sean deducibles
B8
Pérdidas operaciones eras derivadas

financieras Las pérdidas en operaciones financieras der o referidas a un subyacente que sean celebradas por partes
derivadas relacionadas cuando los términoss que convengan,
co en operaciones comparables, no sean los que se hubieran
I*B
acionado
convenido con terceros no relacionados
resta
Consumos y comedores en ciertos Los consumos en bares o restaurantes. Tampoco serán deducibles los gastos en comedores que, por su
IA
casos isposic de todos los trabajadores de la empresa o estándolo excedan de una UMA
naturaleza, no estén a disposición
g
ajador que haga uso de estos y por cada día que se preste el servicio, sumando las cuotas
diaria por cada trabajador
SS
de recuperación pagadas por el trabajador

Pagos servicios aduaneros diferentes Los pagos porr servicios
servici aduaneros que no sean honorarios a agentes aduanales, y los gastos en los que estos
G
a honorarios aduanales as aduaneras

o empresas aduane incurran en los términos de la Ley Aduanera
DM
agos iniciales
Pagos por ciertas compras que no Los pagos inic por el derecho de adquirir o vender, bienes, divisas, acciones u otros títulos valor que no
coticen en mercados reconocidos ticen en mercados
coticen m reconocidos con base en el CFF (artículo 16-C)
4E
estituc de la persona que toma algo a préstamo por un monto equivalente a los derechos patrimoniales de
Derechos patrimoniales de títulos en Restitución
préstamo título
títulos recibidos en préstamo
Pe
PTU La PTU, ya sea que corresponda a los trabajadores, a miembros del consejo de administración, obligacionistas o
93
a otros
8Q
Finalmente, el artículo 149 de la LISR menciona los porcientos de las deducciones de inversiones y su actualización como
lo hemos comentado
ado en las secciones anteriores.
W
jnM
XX
u
7m
DECLARACIÓN
ÓN ANUAL
A
SB
Nq
Una vez revisadas las generalidades, así como los ingresos objeto del ISR para las personas físicas,
cas, en esta sección se
comenta sobre la obligación de presentar una declaración anual, las deducciones personales que see pueden
puede tomar en cuenta
M
para disminuir la base gravable, la tarifa aplicable y un ejemplo.
F!
En principio, aquellas personas físicas que se encuentran obligadas a presentar una declaración ción anual
a deben hacerlo a más
tardar el 30 de abril del año siguiente al que se recibieron los ingresos según el artículo 150 de la LISR.
LIS
88
Como se comentó anteriormente en la sección 2.1.5 (artículo 98 de la LISR), las personas
sonas físicas
fís que reciben únicamente
#iK
ingresos por salarios deben estar bajo ciertos supuestos para presentar una declaración anual. En adición a estos supuestos, la
LISR también prevé que aquellas personas físicas que solo hayan obtenido ingresos por or salarios
sala e intereses reales, cuya suma
C1
no exceda $400,000 y los intereses reales no excedan de $100,000, podrán optar por or no presentarla.
pr
Así también, la LISR comenta ciertos ingresos que se deben informar en la declaración
eclarac anual, siempre y cuando la persona
pP
física haya obtenido ingresos totales superiores a $500,000, incluyendo por los
ingresos exentos) y por los que haya pagado el ISR definitivo, estos son:
os que no esté obligada al pago del ISR (ejemplo,
nH
• Viáticos erogados en servicio del patrón.

PJ
• Enajenación de casa habitación.

B8
• Herencias o legados.
• Premios.
*B
AI
En este sentido, el artículo 262 del RLISR menciona que dichas

dic personas físicas, deberán cumplir con sus obligaciones ante
el RFC como sigue:
gI
a) Cuando solamente reciban ingresos por enajenación

enajenaci de casa habitación y herencias o legados, siempre que en lo
SS
individual o en su conjunto excedan $500,000, deberán inscribirse al RFC.

G
b) Cuando la suma de sus ingresos totales,

les, más
má los ingresos de la fracción anterior excedan $500,000; no será necesario
presentar el aviso de aumento de obligaciones
nes ante
an el RFC, siempre que se encuentren inscritos por los demás ingresos.
DM
Asimismo, en el artículo 263 del RLISR indica

in que siempre y cuando los viáticos no excedan $500,000 y no representen
más del 10% de los ingresos que le haya pagado el patrón por concepto de salarios a la persona física; no deberán ser
4E
informados en la declaración anual. Debemos

Deb tomar en cuenta que este monto límite de viáticos también debe considerar el
importe de los boletos de transporte,
porte, aun
a cuando los haya pagado el patrón.
Pe
No hay que dejar desapercibidos

percibi aquellos ingresos que se deben de informar en la declaración anual a los que hace
referencia el artículo 90 de
e la LISR
LIS referentes a préstamos, donativos y premios, de los cuales ya se hablaron en la sección
93
1.1.2.
8Q
3.1. DEDUCCIONES
ES PERSONALES
PER
W
Las deducciones
ciones personales son los gastos que podrán disminuir las personas físicas de sus ingresos acumulables, es
jnM
decir, montos que sse restarán de los ingresos acumulables para determinar la base sobre la cual se calculará el ISR anual.
Como o antecedente
antec y dado que las autoridades fiscales buscan tanto incrementar la recaudación como mejorar la
XX
distribución
ución de los beneficios tributarios dando mayor progresividad al ISR de las personas físicas, han realizado cambios en la
LISR con n relación
re a las deducciones personales, los cuales vale la pena comentar.
Hasta el ejercicio 2013, las deducciones personales que contemplaba la LISR de dicho año, eran las siguientes:
I. Los pagos por honorarios médicos y dentales, así como los gastos hospitalarios, efectuados por la persona para sí, su
cónyuge o la persona con quien viva en concubinato, así como para sus ascendientes o descendientes en línea recta, siempre
que dichas personas no perciban durante el año ingresos superiores a un salario mínimo general (SMG) del área geográfica del
contribuyente elevado al año.
II. Los gastos de funerales hasta por un SMG del área geográfica del contribuyente elevado al año, efectuados para las
personas señaladas en la fracción que antecede.
III. Los donativos no onerosos ni remunerativos, hasta por una cantidad que no exceda del 7% de los ingresos acumulables
de la persona en el ejercicio inmediato anterior.
u
otorg
IV. Los intereses reales por créditos hipotecarios destinados a casa habitación, siempre que el monto del crédito otorgado
7m
no excediera de un millón quinientas mil Udis.
complem
V. Las aportaciones complementarias de retiro realizadas directamente en la subcuenta de aportaciones complementarias
SB
ciones voluntarias
de retiro, en los términos de la LSAR o a las cuentas de planes personales de retiro, así como las aportaciones
nes cumplan
realizadas a la subcuenta de aportaciones voluntarias, siempre que en este último caso dichas aportaciones cum con los
Nq
efiere esta fracción será
requisitos de permanencia establecidos para los planes de retiro. El monto de la deducción a que se refiere
aportac
de hasta el 10% de los ingresos acumulables del contribuyente en el ejercicio, sin que dichas aportaciones excedan del
M
equivalente a cinco SMG del área geográfica del contribuyente elevados al año.
F!
contrib
VI. Las primas por seguros de gastos médicos, siempre que el beneficiario sea el propio contribuyente, su cónyuge o la
persona con quien vive en concubinato, o sus ascendientes o descendientes, en línea recta.
88
cu
VII. Los gastos destinados a la transportación escolar de los descendientes en línea recta cuando esta sea obligatoria en
#iK
da o cuando
los términos de las disposiciones legales del área donde la escuela se encuentre ubicada cu para todos los alumnos se
mproba
incluya dicho gasto en la colegiatura. Para estos efectos, se deberá separar en el comprobante el monto que corresponda por
concepto de transportación escolar.
C1
or salarios
VIII. Los pagos efectuados por concepto del impuesto local sobre ingresos por salar y en general por la prestación de un
pP
Como se observa, para los honorarios médicos y dentales no había
da del 5%.
servicio personal subordinado, siempre que la tasa de dicho impuesto no exceda
a un límite
lím de la cantidad a deducir, ni tampoco
nH
ortación escolar. Asimismo, en las fracciones que sí
restricciones en cuanto al método de pago en estos o en la transportación
conjunt
contenían un límite, este se tomaba por cada tipo de deducción, no en conjunto.
PJ
En adición, la LISR de 2013 contemplaba la deducción de hasta sta $152,000,

$1 por los depósitos en las cuentas personales
especiales para el ahorro, pagos en primas de contratos de seguro guro que tuvieran como base planes de pensiones relacionados
B8
con la edad, jubilación o retiro, autorizados por el SAT, o bien,, adquirieran

adquir acciones de las sociedades de inversión que fueran
enciona que también se encontraba vigente la deducción de gastos
identificables (Título VII “De los estímulos fiscales”). Cabe mencionar
*B
por colegiaturas, mediante un decreto, que se retomará más ás adelante.

ad
AI
014, las
Como parte de la Reforma Fiscal para el ejercicio 2014, l autoridades fiscales realizaron cambios a varios artículos de las
gI
yeron un límite global que excluía solamente a los donativos y colegiaturas.

citadas deducciones personales y en adición, incluyeron
Dicho límite se estableció entre la cantidad que resultara menor entre cuatro SMG elevados al año del área geográfica del
SS
contribuyente o el 10% del total de sus ingresos.

ando que,
La autoridad justificó lo anterior argumentando q con esta medida, hacía más equitativo el que los contribuyentes tomaran
G
perso
las mismas deducciones y evitaba que las personas con mayor capacidad económica las aplicaran de manera ilimitada.
DM
educcion no fue bienvenida por los contribuyentes y derivó en varios amparos bajo la
Dicha reducción al límite de las deducciones
cipios de
premisa de que transgredían los principios d proporcionalidad y equidad de la CPEUM.
4E
aron favorables
Aunque los amparos no resultaron fav para los contribuyentes, en la Reforma Fiscal para el ejercicio 2016 se incluyó
mentar el ahorro y la inversión en México, por lo que reconocieron que las limitantes establecidas
como uno de los objetivos el fomentar
Pe
nales de los contribuyentes personas físicas, debían modificarse, es decir se excluye del límite
para las deducciones personales
onado anteriormente,
global el numeral v., mencionado a y el estímulo fiscal de $152,000.
93
do en la LISR para 2016, es que en el artículo 185 (depósitos en cuentas especiales para el ahorro), al
Otro cambio realizado
8Q
ción V, del artículo 151 (aportaciones, cuentas o planes personales de retiro), actualizan el término de
igual que en la fracción
versión” por “fondos de inversión”. La actualización se origina de la antes llamada Ley de Sociedades de
“sociedades de inversión”
W
Inversión, que enn 2014 cambia de nombre a Ley de Fondos de Inversión emitida en 2014, y conforme a esta nueva ley, se
d inversión”.
entenderá por “fondo de
jnM
Asimismo,mo, par
para la Reforma Fiscal 2017 agregan en las deducciones de gastos médicos, a los honorarios pagados por
servicioss profesionales
profes en materia de psicología y nutrición, los cuales tendrán los mismos requisitos fiscales y límites que los
XX
gastoss médi
médicos, como se explicará más adelante.
Para 2022, la Reforma Fiscal plantea cambios en cuanto a este tema. Uno de ellos se relaciona con especificaciones
adicionales para los planes personales de retiro, así como para los depósitos en las cuentas especiales para el ahorro y primas
de seguro para el retiro, como se verá más adelante. Otro cambio, tal vez el más significativo, es que incluye en el límite global
a los donativos, es decir, la persona física deberá contemplar que a partir de 2022 los donativos que realice no solo tendrán la
limitante del 7 o 4%, sino que además se sumarán a otras deducciones para determinar si rebasa el tope para estos efectos.
Esta reforma se realiza con el argumento de que, al ampliar la recaudación fiscal, el gobierno invertirá ese dinero en fortalecer
programas sociales que busquen reducir la pobreza en el país; sin embargo, esta reforma podría tener como efecto el
desincentivar los donativos, para quienes los veían como una oportunidad de deducir fiscalmente.
Así pues, se pueden resumir los cambios como se muestra en el siguiente cuadro:
u
7m
Comparativo deducciones personales
SB
LISR 2013 LISR 2014 LISR 2016 SR 2022
LISR
1.¬ Honorarios médicos, Sin límite Restricción que sean pagados Restricción que sean pagados Restricción
ión que sean pagados
Nq
dentales y gastos con medios electrónicos/cheque con medios electrónicos/cheque con medios electrónicos/cheque
el
hospitalarios (no efectivo). Sujeto a límite (no efectivo). Sujeto a límite (no
no efectivo).
efectiv Sujeto a límite
M
global global (excepto los gastos de global (excepto
( los gastos de
incapacidades o incapacidades
incap o
F!
discapacidades bajo ciertos
ertos discapacidades
dis bajo ciertos
88
requisitos) requisitos)
#iK
2.¬Gastos funerales Límite: 1 Límite: 1 SMG elevado al año Límite: 1 UMA anual al $26,645
$26,64 y Límite: 1 UMA anual y sujeto al
SMG elevado al $24,561 y sujeto al límite global sujeto al límite global
bal límite global
año $23,637
C1
3.¬Donativos Límite: El 7% Límite: El 7% ingresos Límite: El 7% ingresos Límite: El 7% ingresos
ingresos
acumulables
acumulables o el 4% si son
año donativos a la Federación, pP acumulables
donativos
les o el 4% si son
ativos a la Federación,
acumulables o el 4% si son
donativos a la Federación,
nH
anterior entidades federativas, entidades
dades federativas, entidades federativas,
municipios y organismos municipios
municip y organismos municipios y organismos
descentralizados (año anterior)
r) descentralizados (año anterior)
desc descentralizados (año anterior)
PJ
y sujeto al límite global

B8
4.¬ Intereses reales por Límite: Crédito hasta Límite: Crédito hasta 750,000
750,00 Límite: Crédito hasta 750,000 Límite: Crédito hasta 750,000
créditos hipotecarios – casa 1’500,000 Udis, Udis, aprox $3.8 millones y Udis, aprox. $4.0 millones y Udis, y sujeto al límite global
*B
habitación aprox. $7.4 millones sujeto al límite global

bal sujeto al límite global
AI
5.¬ Aportaciones Límite: El menor nor entr

Límite: El menor entre el 10% Límite: El menor entre el 10% Límite: El menor entre el 10%
complementarias de retiro entre el 10% de de ingresoss acumulables
acum o 5 de ingresos acumulables o 5 de ingresos acumulables o 5
gI
LSAR, planes personales de ingresos SMG elevados al año UMA anual $133,225 UMA anual
SS
retiro, aportaciones acumulables o 5 2,804, en adición al límite

$122,804,
voluntarias a la subcuenta de SMG elevados al lobal
global
G
aportaciones voluntarias año $118,187

DM
6.¬ Primas por seguros de Sin límite Su a límite global

Sujeto Sujeto a límite global Sujeto a límite global
gastos médicos mayores
4E
7.¬ Transportación escolar Sin límite Restricción que sean pagados Restricción que sean pagados Restricción que sean pagados
obligatoria con medios electrónicos/cheque con medios electrónicos/cheque con medios electrónicos/cheque
Pe
(no efectivo). Sujeto a límite (no efectivo). Sujeto a límite (no efectivo). Sujeto a límite
global global global
93
8.¬Impuesto local pagado Límit Siempre que Límite: Siempre que la tasa del Límite: Siempre que la tasa del Límite: Siempre que la tasa del
Límite:
la tasa del impuesto impuesto local fuera hasta el impuesto local fuera hasta el impuesto local fuera hasta el
8Q
local fuera hasta el 5% , sujeto a límite global 5% , sujeto a límite global 5% , sujeto a límite global
5%
W
c
9.¬ Depósitos en cuentas Límite: $152,000 Límite: $152,000, sujeto a límite Límite: $152,000 Límite: $152,000
jnM
especiales para el ahorro, global

primas dee contratos
co de
seguro, adqui
adquisición de
XX
acciones
nes ded fondos de
inversión (estímulos fiscales,
art. 185 LISR)
10.¬ Colegiaturas (decreto Límite: Montos Límite: Montos decreto Límite: Montos decreto Límite: Montos decreto
presidencial) decreto
Límite global N/A La suma no podrá ser mayor a La suma no podrá ser mayor a La suma no podrá ser mayor a
la cantidad que resulte menor la cantidad que resulte menor la cantidad que resulte menor
entre el 10% de los ingresos entre el 15% de los ingresos entre el 15% de los ingresos
anuales o 4 SMG elevados al anuales o 5 UMA anual anuales o 5 UMA anual
año $98,243 (excepto $133,225 (excepto (excepto deducciones 5, 9 y
deducciones 3 y 10) deducciones 3, 5, 9 y 10) 10)
u
7m
Como ejemplo de lo anterior, podemos observar en la siguiente tabla cual sería el efecto en el resultado del cálculo anual al
SB
aplicar dichas deducciones si se tuviera el mismo ingreso y deducciones cada año. Para determinar los montos ontos exentos
e de
aguinaldo, prima vacacional y PTU en el 2022 se utilizó la UMA del 2021 toda vez que su valor se actualizará zará en
e febrero del
2022. Así mismo, el monto de intereses reales por crédito hipotecario es un estimado de haber solicitado o la persona
per física un
Nq
crédito de 1’500,000 Udis:
F !M
Descripción 2013 2014 2016 2021 2022
88
Ingreso sueldos 1’000,000 1’000,000 1’000,000 1
1’000,000 1’000,000
#iK
Aguinaldo exento (1,942.80) (2,018.70) (2,191.20) (2,688.60) (2,688.60)
Prima vacacional exenta (971.40) (1,009.35) 60)
(1,095.60) (1,344.30) (1,344.30)
C1
PTU exenta (971.40) (1,009.35) 95.60)
(1,095.60) (1,344.30) (1,344.30)
Ingresos acumulables (A) 996,114 pP
995,963 995,61
995,618 994,623 994,623
nH
Deducciones personales
Consulta médica (tarjeta) 500 500 500 500 500
PJ
Consulta médica (efectivo) 500 0 0 0 0

B8
Gastos funerales 15,000 000

15,000 15,000 15,000 15,000
*B
Donativo 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000

Intereses reales crédito 350,000 175,0
175,000 175,000 175,000 175,000
AI
hipotecario
gI
Plan Personal Retiro 24,000 24,000 24,000 24,000 24,000

SS
Prima Seguro Gastos 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000

Médicos Mayores
G
Depósito cuentas especiales 4,000

24,000 24,000 24,000 24,000 24,000
DM
para el ahorro
Colegiatura (primaria) 12
12,900 12,900 12,900 12,900 12,900
4E
Total Deducciones 432,900 257,400 257,400 257,400 257,400

Pe
personales
No sujetas límite global (color 432,900 13,900 61,900 61,900 60,900
93
resaltado) (B)
8Q
Sujetas a límite Global 0 243,500 195,500 195,500 196,500

ión:
Límite de deducción:
W
% de Ingresos 0 100,000 150,000 150,000 150,000

jnM
G/UMA
Veces SMG/UMA 0 98,243 133,225 163,467 163,467
(C
Menor (C) 0 98,243 133,225 150,000 150,000
XX
Total deducciones 432,900 112,143 195,125 211,900 210,900

personales (B+C) (D)
Base gravable (A-D) 563,214 883,819 800,492 782,723 783,723

Menos: Límite inferior (392,841.97) (750,000.01) (750,000.01) (510,451.01) (510,451.01)
Igual: Excedente límite inferior 170,372.43 133,819.19 50,492.39 272,271.79 273,271.79
Por:¬ Por ciento a aplicar 30% 32% 32% 30% 30%
sobre excedente límite inferior
Igual:¬Impuesto marginal 51,111.73 42,822.14 16,157.56 81,681.54 1
81,981.54
u
Más:¬Cuota fija 73,703.40 180,850.82 180,850.82 95,768.74 5,768.7
95,768.74
7m
Igual:¬ISR anual 124,815 223,672.96 197,008.38 177,450.28 177,7
177,750.28
Menos:¬ISR Retenido (254,685) (259,559) (259,448) (249,300) (249,300)
SB
Saldo a favor declaración (129,870) (35,886) (62,440) (71,849) (71,549)
Nq
anual
M
Del cuadro anterior podemos observar el efecto en el resultado de la declaración anual al aplicar el e límite global cuando
F!
cambió la LISR en el 2014. Para 2016, al no considerar dentro del límite global a las aportacioness al plan
pl personal de retiro y los
88
depósitos a cuentas especiales para el ahorro, se incrementa el monto del saldo a favor que hubiera obtenido la persona física
en su declaración anual. Para 2021, en este ejemplo notamos que podemos utilizar un tope top más alto en el límite de
#iK
deducciones personales; sin embargo, otro efecto de por qué se tiene un saldo a favor mayor, está en el cambio de las tablas
con las cuales se calcula el impuesto anual, en donde la tasa marginal aplicable inclusouso es
e menor a la del 2016. Por último,
mite global
para 2022, el efecto de excluir a los donativos de las deducciones no sujetas al límite glo causaría un saldo a favor menor
C1
cuando la persona física prepare su declaración anual.
pP nciso B, de la CPEUM, reformado mediante el

Hay que recordar que, de acuerdo con lo establecido en el artículo 26, inciso
med
decreto publicado en el DOF, el 27-I-2016, la UMA debe ser la unidad de medida para calcular todas las obligaciones y
nH
tivas. Es por esto que, para los límites que hacen
supuestos, contenidas en las leyes federales y de las entidades federativas.
referencia al SMG se deberá considerar la UMA. Si bien, el valor de la UMA y el SMG eran los mismos para el año 2016, a
partir de 2017 el valor es diferente.
PJ
ar la declaración
Ahora bien, la LISR vigente para 2021 indica que, al preparar de anual, las personas físicas, además de las
B8
án aplicar
deducciones autorizadas dependiendo del ingreso recibido, podrán aplic las siguientes deducciones personales:
materi de psicología y nutrición, y gastos hospitalarios prestados
a) Gastos médicos, dentales, servicios profesionales en materia
*B
por personas con título profesional legalmente expedido y registrado

regis por las autoridades competentes. Estos gastos podrán ser
AI
efectuados por la persona física para sí misma, su cónyuge

uge o p para la persona con quien viva en concubinato, para ascendientes
o descendientes en línea recta, siempre y cuando estas stas personas
p no reciban durante el año calendario ingresos iguales o
gI
es
mayores a la UMA elevada al año. En adición, para que estos gastos puedan ser deducibles, deberán ser pagados con cheque
SS
nominativo, transferencia electrónica de fondos, desde cuentas abiertas a nombre de la persona física y tarjetas de débito o
crédito. Cabe destacar que el CFDI emitido deberá
eberá señalarlo
se expresamente, de lo contrario, no podrá considerarse como gasto
deducible. En este sentido, aquellos gastos por estos
est conceptos que se paguen en efectivo no son deducibles.
G
DM
También serán deducibles los gastos por:
• Análisis, estudios clínicos o prótesis,

prótes gastos hospitalarios, compra o alquiler de aparatos para el establecimiento o
4E
rehabilitación que se deriven

en de las incapacidades del artículo 477 de la LFT, o de una incapacidad en términos de lo
eneral para
dispuesto por la Ley General p la Inclusión de Personas con Discapacidad. Esta disposición no estará sujeta al límite
Pe
del menor entre cincoo UMA elevada al año o el 15% de los ingresos totales de la persona física, y del cual, hablaremos
más adelante.
93
• poral, permanente
Incapacidad temporal, p parcial o discapacidad cuando sea igual o mayor a un 50% de la capacidad normal.
8Q
• strictam
Los gastos estrictamente indispensables por comprar o alquilar aparatos para rehabilitación, medicinas que se incluyan
DI expedidos
en los CFDI expe por las instituciones hospitalarias, honorarios a enfermeras y por análisis, estudios clínicos o
W
prótesis.
jnM
• Gastoss por compra de lentes ópticos graduados para corregir defectos visuales hasta por $2,500 por cada persona que
nciona
mencionamos (persona física, cónyuge o con quien viva en concubinato, ascendientes o descendientes en línea recta),
siempre que, se describan las características de dichos lentes en el CFDI (artículo 264 del RLISR).
XX
b) Gastos funerales hasta por el monto de una UMA elevada al año, realizados para las personas señaladas en la fracción
anterior. En adición, el artículo 266 del RLISR señala que, en caso de gastos para cubrir servicios funerales a futuro, estos serán
deducibles hasta el año en que se utilicen.
c) Donativos a las instituciones listadas como donatarias autorizadas por el SAT en su página de Internet. Es importante
mencionar que esta deducción no deberá exceder el 7% de los ingresos acumulables sobre los que se les calculó el ISR anual
del ejercicio fiscal anterior. Existen dos aclaraciones que nos señala el artículo 267 del RLISR en el caso de donativos en
bienes:
• rtíc
No serán deducibles por mercancías que hayan sido disminuidas por actividades empresariales o profesionales (artículo
103, fracción II, de la LISR), ya que se estaría obteniendo doble beneficio.
u
7m
• ajus
En los casos diferentes a mercancías, se considerará como monto del donativo la cantidad que resulte de ajustar el
costo de adquisición con base en el Capítulo IV de la LISR que se refiere a enajenación de bienes.
SB
ersona física
d) Intereses reales pagados por créditos hipotecarios para la adquisición de la casa habitación de la persona f siempre
Nq
édito deberá
que el monto total de los créditos no exceda de 750,000 Udis. La institución financiera que maneje el crédito deb expedir un
CFDI en el que indique el monto del interés real deducible.
M
e) Aportaciones complementarias de retiro, a planes personales de retiro o a la subcuenta de e aportaciones
aporta voluntarias. El
F!
monto de esta deducción no deberá exceder del 10% de los ingresos acumulables de la persona ona física
físic del presente ejercicio
($1
fiscal, sin que dichas aportaciones excedan del equivalente a cinco UMA vigentes, elevadas al año ($163,467 = UMA anual 2021
88
$32,693.40 por cinco).
#iK
Se deberá tener en consideración que la LISR define a un plan personal de retiro, como omo las cuentas o canales de inversión
gue a la edad de 65 años o en los casos
establecidas para recibir y administrar recursos para ser utilizados cuando el titular llegue
ormidad con las leyes de seguridad social.
de invalidez o incapacidad, para realizar un trabajo personal remunerado de conformidad
C1
Estas cuentas serán deducibles siempre y cuando estén administradas en cuentas ntas individuales
ind por instituciones de seguros,
les de acciones de fondos de inversión (a partir
instituciones de crédito, casas de bolsa, Afore, sociedades distribuidoras integrales
pP
de 2022) o sociedades operadoras de fondos de inversión con autorización para operar op en México, así como autorización del
equisitos para mantener su vigencia en los términos
SAT, en donde a partir de 2022 se agrega también que cumplan con los requisitos
nH
que establezca el mismo SAT mediante reglas de carácter general. Sii los planes p personales de retiro son contratados de
icas que integran dichos planes, en donde cada persona
manera colectiva, se debe identificar a cada una de las personas físicas
PJ
c
estará sujeta al monto de la deducción del párrafo anterior, además de cumplir con los siguientes requisitos que se señalan en
estas reglas de la RM:
B8
etiro. Para
3.17.5. Administración de planes personales de retiro. P los efectos del párrafo anterior se entenderán
*B
autorizadas para administrar planes personales ales de retiro, debiendo estar incluidas en la lista de
AI
AT, a las
instituciones autorizadas en el Portal del SAT, la instituciones de seguros, instituciones de crédito,
radora de fondos de inversión con autorización para operar
casas de bolsa, Afores o sociedades operadoras
gI
resenten el aviso de la ficha de trámite 60/ISR “Aviso para la

como tales en México, siempre que presenten
SS
retiro contenida en el Anexo 1-A de la RM.

administración de planes personales de retiro”,
nforma
El SAT podrá requerir la información y documentación a que se refiere la ficha de trámite
G
mencionada, cuando no hayan n sido presentados o lo hayan sido de manera incompleta o con errores,
DM
para que en un plazo de 10 días hábiles se proporcione la misma. De no proporcionarse en dicho

plazo el aviso se tendrá como no presentado.
4E
deran a las sociedades distribuidoras integrales de acciones de fondos de

También se consideran
d
inversión, en cuyo caso deberán presentar el aviso a que se refiere el párrafo anterior.
Pe
El SAT darárá a con

conocer el listado de instituciones autorizadas para administrar planes personales
93
ualment en el mes de enero, con la información recibida al 31 de diciembre del ejercicio

de retiro anualmente,
anterio en términos de la mencionada ficha 60/ISR.
inmediato anterior,
8Q
Enn ningú
ningún caso la publicación en la lista otorgará derechos distintos a los establecidos en las
W
posicion
disposiciones aplicables. La presentación del aviso 60/ISR no exime del cumplimiento de lo
stable
establecido en las demás reglas y disposiciones que resulten aplicables.
jnM
3
3.17.6. Efectos fiscales de los planes personales de retiro:
XX
I. El contrato de apertura de la cuenta o el canal de inversión, deberá contener al menos lo

siguiente:
i. La mención de ser un plan personal de retiro.
ii. Los efectos fiscales de las aportaciones al plan personal de retiro, de los rendimientos que ellas
generen y del retiro de ambos.
II. Los recursos invertidos en el plan personal de retiro y sus rendimientos podrán retirarse
aplicando, según sea el caso, lo establecido en las fracciones III, IV, V, VI y VII de la presente regla.
III. Si una vez que se cumplan los requisitos de permanencia, los recursos invertidos en el plan
personal de retiro que la persona física tomó como deducción, se retiran junto con los rendimientos en
una sola exhibición, se le aplicará al monto retirado lo dispuesto a la misma exención que cuando se
u
realiza el pago de la jubilación, pensión o haber de retiro en un pago único (véase Sección 1.4.2.2).
7m
Por el excedente, se pagará el ISR.
SB
IV. Si una vez que se cumplan los requisitos de permanencia, los recursos invertidos en el plan
personal de retiro que la persona física tomó como deducción, se retiran junto con los rendimientos
tos en
forma periódica, se aplicará la exención establecida para jubilaciones, pensiones o haberess de retiro
retir
Nq
(véase Sección 1.4.2.1) por cada retiro efectuado.
M
totalid de las
V. Para los efectos de las fracciones III y IV anteriores, se deberá considerar la totalidad
F!
menci
pensiones y haberes de retiro pagados de conformidad con las disposiciones mencionadas para
emente de quién los
jubilaciones, pensiones o haberes de retiro (véase Sección 1.4.2), independientemente
88
pague.
#iK
Las personas autorizadas para administrar planes personales de retiro, deberán
eberán retener como pago
provisional del ISR la cantidad que resulte de multiplicar la tasa del 20%,
%, por el
e monto del retiro que
C1
gún sea
exceda de la exención de las fracciones III y IV de la presente regla, según s el caso.
pP
VI. Si antes de que se cumplan los requisitos de permanencia, cia, se retiran la totalidad de los
al de retiro
recursos invertidos junto con los rendimientos del plan personal re que la persona física tomó
nH
como deducción, las personas autorizadas para administrar planes
anes personales de retiro efectuarán la
retención del 20% del ISR.
PJ
Las personas físicas acumularán estos ingresos dentro

dentr del Capítulo de Otros Ingresos en su
declaración anual.
B8
VII. En caso de que antes del cumplimiento de los requisitos

r de permanencia, se hagan retiros de
*B
das al plan personal de retiro, dichos retiros parciales

los rendimientos de las aportaciones efectuadas
tendrán el tratamiento de interés.
AI
gI
dminist
Las personas autorizadas para administrar planes personales de retiro deberán efectuar la
retención que establezca el Congreso
eso de la Unión en la LIF, sobre el monto actualizado de los
SS
intereses reales devengados.

G
Para los efectos de esta regla,

egla, sse entenderá por requisitos de permanencia, los supuestos de
DM
invalidez o incapacidad del titular

itular para
pa realizar un trabajo personal remunerado, de conformidad con las
leyes de seguridad social, o de 65 años de edad del titular.
4E
Lo dispuesto en estasta regla

re no será aplicable a las aportaciones de las cuentas de planes
personales de retiro, realizadas
realiz por la persona física a los fondos de pensiones o jubilaciones de
Pe
personal a los que se refiere el artículo 29 de la LISR (reservas para fondos de pensiones o
jubilaciones de personal
pers de personas morales) siempre que se cumplan con los requisitos de
93
permanencia y que la aportación del contribuyente adicionada a la del patrón, no exceda del 12.5%
del salario anual del
d trabajador.
8Q
3.17.7. Información y constancias de planes personales de retiro. Las personas que administren
7.7. In
planes
nes personales
per de retiro, contratados de manera individual o colectiva, proporcionarán a más tardar
W
ell 15 de febrero de cada año, una constancia a cada uno de los titulares de los planes personales de
jnM
que hubieren administrado durante el año inmediato anterior, en la que señalen:

retiro q
i. El nombre de la persona.
XX
ii. La clave en el RFC de la persona.

iii. El monto de las aportaciones realizadas durante el año inmediato anterior.
iv. El monto de los intereses reales devengados o, en su defecto, percibidos, durante el año
inmediato anterior.
v. Si una vez cumplidos los requisitos de permanencia, se retiran los recursos invertidos en el plan
personal de retiro durante el año inmediato anterior, así como sus rendimientos, la siguiente
información:
1. El monto total del retiro.
u
2. El monto exento.
7m
3. El excedente del monto exento.
SB
4. El ISR retenido.
Nq
vi. Cuando durante el año inmediato anterior, se hubiesen retirado los recursos invertidoss en el plan
p
personal de retiro, así como sus rendimientos, antes de que se cumplan los requisitos requisit de
M
permanencia, la información siguiente:
F!
1. El monto total del retiro.
88
2. El ISR retenido.
#iK
El estado de cuenta anual del plan personal de retiro podrá ser considerado
nsiderad como constancia,
siempre que contenga la información mencionada en el párrafo anterior y la leyenda
ley “Constancia para
C1
efectos fiscales”.
pP
En conclusión y como ya se ha mencionado, cuando se realicen retiros anticipados
anticip
retiro, aportaciones voluntarias y de planes personales de retiro, bajo el entendido
de aportaciones complementarias de
ntendido de que la persona física no cumple con la
nH
edad de retiro ni la condición de invalidez; estos se considerarán como un
n ingreso
ingres acumulable.
PJ
En adición, el artículo 259 del RLISR establece que las personas onas físicas
fís podrán deducir las aportaciones voluntarias
realizadas a la subcuenta de aportaciones voluntarias de retiro (artículos
culos 74
7 y 74-Bis de la LSAR), de los ingresos obtenidos por
B8
concepto de sueldos y salarios, en el mes de que se trate siempre re que:

I. Comuniquen por escrito a su empleador, al menos con n 30 días
día de anticipación a aquel en el que se efectúe la primera
*B
ar la deducción
aportación voluntaria del ejercicio, cuando se quisiera aplicar de de la aportación a la base gravable sobre la cual se
nicació se deberá indicar el monto mensual que se pretenda aportar;
realiza la retención de sueldos y salarios. En dicha comunicación
AI
deduz
II. El monto de las aportaciones voluntarias que se deduzcan sea el mismo cada mes en el ejercicio de que se trate;
gI
ona física las aportaciones voluntarias, manteniendo a disposición del SAT los
III. El empleador entere por cuenta de la persona
SS
ptaron por deducirlas, en los que se señale el ISR retenido y el monto de las
CFDI con los ingresos de los trabajadores que optaron
aportaciones voluntarias deducidas, y
G
l
IV. En caso de que la persona física retire las aportaciones voluntarias antes de que se encuentren en los supuestos de
DM
cumplid la edad de 65 años, les hayan realizado la retención del 20% del ISR.
invalidez o incapacidad, o que no hayan cumplido
cionar el
Los empleadores deberán proporcionar e CFDI incluyendo, entre otros datos, la totalidad de las remuneraciones, el monto
4E
de las retenciones efectuadas y el monto de las aportaciones voluntarias que hubiera efectuado la persona, así como el monto
eran deducido
de las aportaciones que se hubieran de en los términos mencionados. En este caso, cuando la persona física prepare su
Pe
declaración anual, deducirán ell monto de las aportaciones voluntarias efectuadas en el ejercicio, sin que en ningún caso exceda
nterior
de los límites comentados anteriormente.
93
ersonas que no presenten declaración anual, el empleador para calcular el ajuste del ISR anual deberá
Tratándose de las personas
restar de la totalidad de los ingresos
in gravables para el cálculo del ISR, el monto de las aportaciones voluntarias deducidas en el
8Q
ningú caso exceda de los límites mencionados.

ejercicio, sin que en ningún
W
f) Primas porr seguros

segur de gastos médicos cuando el beneficiario es la propia persona física, su cónyuge o la persona con
concubin
quien viva en concubinato, ascendientes o descendientes en línea recta.
jnM
a person
g) Si la persona física pagara impuestos locales por el pago de salarios a empleados, esto pudiera considerarse como una
ón personal.
deducción perso
XX
h) Los g gastos destinados a la transportación escolar de los descendientes en línea recta cuando esta sea obligatoria. Es
s gastos de transporte que pague la persona física para sus hijos. Dichos gastos, deberán ser pagados con cheque
decir, los
nominativo, transferencia electrónica, tarjeta de débito o crédito y el CFDI deberá contar con esta indicación de pago, en este
sentido los pagos en efectivo no serán deducibles. El artículo 269 del RLISR especifica que, la escuela deberá obligar a todos
sus alumnos a pagar el servicio de transporte escolar, así como comprobar que destinaron ese ingreso a la prestación de este
servicio. El SAT cuenta en su página de Internet con un padrón de Escuelas con Transportación Escolar obligatoria el cual
actualiza frecuentemente con el fin de identificar los comprobantes de las escuelas que calificarían para la exención de este
inciso.
Es importante mencionar que todas las deducciones deberán estar soportadas por un CFDI, así como para los gastos de los
incisos a) y b), señalar que el CFDI deberá ser emitido dentro del mismo año calendario. En caso de que los gastos hayan sido
reembolsados parcialmente, únicamente podrá ser deducible la parte del gasto que no haya sido reembolsado.
En adición, existe un decreto publicado por primera vez en el DOF del 15-II-2011, y el cual se ha venido replicando en los
u
decretos vinculados a estímulos fiscales, en el que se otorga un estímulo fiscal a las personas físicas, en relación n con los
7m
limitant
pagos por servicios educativos. Desde educación básica y hasta el nivel medio superior; sin embargo, existen limitantes en
cuanto al monto que se puede deducir como sigue:
SB
Nq
Nivel educativo Límite anual de deducción por colegiaturas
uras
Preescolar $14,2
$14,200
M
Primaria 12,900
F!
Secundaria 19,900
88
Profesional técnico 17,100
#iK
Bachillerato o su equivalente 24,500
C1
Cabe resaltar que este estímulo únicamente considera los gastos por colegiaturas, excluyendo inscripciones,
pP
reinscripciones, servicio de comedor, transporte, actividades extracurriculares,
maestrías y doctorados. El CFDI de este gasto deberá contar con los requisitos
lares, licenciaturas, posgrados, especialidades,
sitos mencionados
m e incluir el nombre completo del
nH
onde a la colegiatura (en caso de que la factura incluya
alumno, su CURP, nivel educativo, separar la parte del gasto que corresponde
otros conceptos), así como la clave de reconocimiento de validez oficialial de la
l institución. Dichos gastos deberán ser pagados
PJ
con cheque nominativo, transferencia electrónica, tarjeta de débito to o crédito,

cr y el CFDI emitido deberá contar con esta
educible
indicación de pago. Es decir, si se realizan en efectivo no serán deducibles.
B8
Si en el mismo año se hacen gastos por colegiaturas de una mismamis persona correspondientes a dos niveles diferentes, el
plo, si uno de los hijos de la persona física estuvo una parte del año
límite de deducción será el monto mayor. A manera de ejemplo,
*B
00.
en primaria y otra en secundaria, podrá deducir hasta $19,900.
AI
scales) señala que, se podrán deducir hasta por un monto de $152,000,

Así también, el artículo 185 de la LISR (estímulos fiscales)
lo siguiente:
gI
SS
• especia
Los depósitos en cuentas personales especiales para el ahorro, incluidas las aportaciones a la subcuenta de ahorro a
largo plazo.
G
• Los pagos de primas de contratos de seguro se que tengan como base planes de pensiones relacionados con la edad,
DM
as autoridades
jubilación o retiro que autoricen las auto fiscales. Cabe mencionar que, si el seguro tiene un componente de vida,
no se podrá deducir esta parte.arte. Las
La instituciones de seguros deberán desglosar la prima, indicando la parte que
4E
corresponde al aseguramiento o de la vida.

• nes de fondos de inversión, en donde, las acciones no podrán venderse ni ser reembolsadas o
La adquisición de acciones
Pe
ndo antes
recompradas por el fondo ant de que hayan transcurrido cinco años desde que se adquirieron, a menos que el titular
ca
de las acciones fallezca.
93
8Q
Dichos depósitos,, pagos o adquisiciones, se deben efectuar antes de que se presente la declaración anual, y el CFDI
emitido debe señalar ar expresamente
expr que se refieren al estímulo de dicho artículo mediante la leyenda “Se constituye en términos
del artículo 185 de la LISR”, de lo contrario no serán deducibles. Asimismo, la persona deberá manifestar por escrito a la
W
institución financiera,
nciera, que el depósito o la inversión se efectúa en los términos de dicho artículo.
jnM
En este sentido, las cantidades que se depositen a las personas físicas en las cuentas personales por contratos de
e sentid
seguros, acciones
accion de los fondos de inversión, intereses, reservas, sumas, o cualquier cantidad por dividendos, enajenación de
XX
las acciones
ones de los fondos de inversión, indemnizaciones o préstamos que deriven de esas cuentas, contratos o acciones de
los fondos
dos de
d inversión, se considerarán como ingresos acumulables de la persona en su declaración anual cuando las reciba o
retire. La tasa aplicable no deberá ser mayor a la tasa del ISR de la persona aplicable en el año en que se efectuaron los
depósitos, los pagos de la prima o la adquisición de las acciones, de no haberlos recibido.
Si el titular, el asegurado o el adquirente de las acciones de la cuenta especial para el ahorro falleciera, el beneficiario
designado o heredero deberá acumular a sus ingresos, los retiros que efectúe.
Cuando la persona física contrae matrimonio bajo el régimen de sociedad conyugal, puede considerar la cuenta o inversión
como de ambos cónyuges, en la proporción que les corresponda, o bien que uno solo de ellos la reporte. Esta opción no puede
variarse y se considera para cada cuenta o inversión al momento de su apertura o realización.
Si la prima del contrato de seguro que tiene como base planes de pensiones relacionados con la edad, jubilación o retiro,
además tiene un seguro de vida de la persona, no se podrá deducir la parte de la prima que corresponda al componente de vida,
debiendo la institución de seguros desglosarlo en el CFDI. Cuando la institución de seguros pague una cantidad d a los
estable el
beneficiarios o a los herederos como consecuencia del fallecimiento del asegurado, se le dará el tratamiento que establece
titucio
artículo 93, fracción XXI, de la LISR (véase Sección 1.4.10), a la parte correspondiente al seguro de vida. Las instituciones de
seguros que realicen pagos para cubrir la prima relacionada con el componente de vida, con cargo a los fondos dos constituidos
con
para cubrir la pensión, jubilación o retiro del asegurado, deberán retener como pago provisional el ISR que resulte de aplicar
álculo del
sobre el monto acumulable, la tasa máxima sobre el excedente del límite inferior de la tabla para el cálculo d ISR anual.
mpre que los siguientes
Asimismo, derivado de la Reforma Fiscal para 2022, se establece que esta deducción será aplicable siempre
estén inscritos, conforme a las reglas que se emitan, en el registro del SAT:
• ara el ahorro.
Instituciones de crédito, tratándose de depósitos en las cuentas personales especiales para ah
• ten
Instituciones de seguros, en el caso de los pagos de primas de contratos de seguro que tengan como base planes de
pensiones relacionados con la edad, jubilación o retiro.
• inve
Intermediarios financieros, para el supuesto de adquisición de acciones de fondos de inversión.
En adición, el artículo 304 del RLISR señala los requisitos que deberán tenerr los contratos
c de seguros que tengan como
ersonas físicas, los cuales deben ajustarse a la
base planes de pensiones relacionados con la edad, la jubilación o el retiro de personas
Ley Sobre el Contrato de Seguro, así como a lo siguiente:
I. Los contratos deberán contener el texto íntegro del artículo 185 de la LISR y únicamente podrán ser celebrados con las
instituciones de seguros facultadas para practicar en seguros la operación ión de vida, en términos de la Ley de Instituciones de
Seguros y de Fianzas (LISF), debiendo también contar con el registro stro de la Comisión Nacional de Seguros y Fianzas. En
dichos contratos se debe especificar que tienen como base el pagar ar un plan
p que se asemeja a pensiones bajo la modalidad de
jubilación o retiro, según sea el caso;
dividuale cubrir el riesgo de sobrevivencia y estarán basados en
II. Los planes a que se refiere este artículo deberán ser individuales,
anualidades diferidas, pudiendo además amparar los riesgoss de invalidez
inva o fallecimiento del asegurado;
III. El plazo de duración de los planes establecidoss en el contrato de seguro estará comprendido, entre la fecha de
ue en ningún caso pueda ser menor a cinco años;
contratación y el inicio del beneficio de la pensión, sin que
e los contratos
IV. La edad de jubilación o retiro para efectos de co de seguros en ningún caso podrá ser inferior a 55 años. La
contr
edad de jubilación o retiro que se establezca en el contrato de seguro se considerará como límite para el financiamiento de los
planes a que se refiere este artículo;
V. El asegurado podrá ejercer su derecho o a modificar
mo el esquema de anualidades por el del pago en una sola exhibición, o
i
bien, a otro actuarialmente equivalente y que la institución de seguros opere en ese momento;
e
VI. Si el asegurado fallece antes de la edad de jubilación o retiro establecida en el contrato de seguro, se podrá incluir el
beneficio de devolución de reservas;
es establecidos
VII. Los planes de pensiones esta en los contratos de seguro, podrán incluir el beneficio de anticipación de
invalide o fallecimiento del asegurado. Asimismo, podrán prever el pago de rentas por viudez u
anualidades en los casos de invalidez
orfandad como consecuenciaa de la muerte del asegurado;
pen
VIII. En los planes de pensiones establecidos en el contrato de seguro, se podrá pactar el pago de dividendos, los que
alquiera de las opciones que se señalen en la póliza respectiva;
podrán aplicarse a cualquiera
IX. A solicitud del ase
asegurado, los planes de pensiones contenidos en el contrato de seguro podrán cancelarse, siempre y
lidades no se encuentren en curso de pago;
cuando las anualidades
aso de rescate, pago de dividendos o indemnizaciones, estos serán acumulables al ser recibidos por la persona
X. En el caso
física, y
XI. Los plan
planes de pensiones contenidos en el contrato de seguro, no podrán otorgar préstamos con garantía de las reservas
máticas y en administración.
matemáticas
Las cantidades que reciban los contratantes, asegurados o beneficiarios por concepto de indemnizaciones, dividendos o
préstamos provenientes de los contratos de seguros, no podrán considerarse como pago de jubilaciones, pensiones o haberes
de retiro.
Por otro lado, el artículo 305 del RLISR menciona que las personas físicas residentes en México podrán aplicar lo dispuesto
al estímulo del artículo 185 de la LISR, a las aportaciones a la subcuenta de ahorro a largo plazo de la cuenta individual de la
LSAR, y señalar en el contrato celebrado con la Afore de que se trate, que la citada subcuenta de ahorro cumple con lo
dispuesto en el artículo 185 de la LISR, así como con las demás disposiciones fiscales aplicables.
La Afore debe mantener a disposición del SAT, la información sobre los datos de la persona que realizó depósitos y retiros
de la citada subcuenta, así como las fechas y montos de los mismos y, en su caso, las retenciones efectuadas.
e podrán
Las cantidades depositadas o invertidas en la subcuenta mencionada, incluyendo los intereses que genere, no se podr
u
7m
ceder o dar en garantía.
Cabe mencionar que existió un caso donde el SAT rechazó el saldo a favor de una declaración que incluía la a deducción
dedu del
SB
artículo 185 de la LISR, argumentando que no cumplían con los requisitos de deducción de las aportaciones ciones voluntarias
realizadas a la subcuenta de aportaciones voluntarias. A este respecto, se emitió el criterio jurisdiccional 37/2019,
37/201 dando una
resolución favorable para la persona física, ya que como se comentó, los requisitos para deducir los depósitos
sitos efectuados
efec en las
Nq
cuentas especiales no son los mismos que los de las aportaciones voluntarias mencionadas. A continuación,
ación, se
s agrega el texto
completo de dicho criterio para su referencia:
M
F!
CRITERIO JURISDICCIONAL 37/2019 (Aprobado 5ta. Sesión Ordinaria 31/05/2019) /05/20 RENTA.
88
EL COMPROBANTE FISCAL RELATIVO A LOS DEPÓSITOS EN LAS CUENTAS ENTAS ESPECIALES
PARA EL AHORRO, NO SE RIGE POR LO SEÑALADO EN EL ARTÍCULO 151, FRACCIÓN FR V, DE
#iK
LA LISR. El artículo 185 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), establece stablec que las personas
físicas que efectúen depósitos en las cuentas personales especiales para el ahorro, aho realicen pagos de
C1
primas de contratos de seguro que tengan como base planes de pensiones ones relacionados
re con la edad,
jubilación o retiro que al efecto autorice el Servicio de Administración n Tributaria
Tributa (SAT), podrán restar el
importe de dichos pagos de la cantidad a la que se le aplicaría la tarifa arifa del
d artículo 152 de esa Ley, de
pP
no haber efectuado las operaciones mencionadas; mientras que el artículo art 303 del Reglamento de la
LISR dispone que se consideran cuentas personales especiales es para el ahorro, cualquier depósito o
nH
inversión que efectúe el contribuyente en una institución de crédito, cré la cual deberá asentar en el
comprobante fiscal que ampare la operación respectiva la leyenda: leye “se constituye en términos del
PJ
artículo 185 de la LISR” y estará obligada a efectuar lass retenciones

rete que procedan conforme a la Ley.
Al respecto, el Órgano Jurisdiccional estimó ilegal que el SAT S negara la devolución del saldo a favor,
B8
aduciendo que el comprobante fiscal exhibido por el contribuyente

con no es deducible porque no cumple
con los requisitos establecidos en el artículo 151, 51, fracción
fra V, de la mencionada Ley; lo anterior, en
*B
razón de que este último numeral ni siquiera contempla

contem la obligación de expedir comprobante fiscal
AI
alguno, aunado a que los requisitos previstos vistos en

e el referido precepto legal únicamente resultan
aplicables cuando se trata de las aportacionesones voluntarias realizadas a la subcuenta de aportaciones
gI
voluntarias pero no así para los depósitosos efectuados

efect en las cuentas especiales para el ahorro.
SS
Ahora bien, como se comentó anteriormente,

nte, la autoridad
a establece un tope para las deducciones personales, es decir, la
G
suma de las deducciones no podrá excederr de la cantidad que resulte menor entre cinco UMA elevadas al año ($163,467 =
UMA anual de 2021 $32,693.40 por cinco) co) o el
e 15% del total de los ingresos que la persona física reciba en el año. Es
DM
importante mencionar que deberán excluirse

cluirse de
d este tope a los gastos mencionados en los incisos c), e), así como a los dos
estímulos antes mencionados. La siguiente
uiente tabla
t nos ayudará a comprender mejor estos topes:
4E
Pe
Tipo
ipo de deducción personal Tope anual de deducciones personales para el
ejercicio 2021
93
Honorarios
rios médicos,
m dentales, gastos hospitalarios, Cantidad menor entre $163,467 o el 15% del total de los
8Q
gastos
tos funerales,
fune intereses reales por créditos ingresos del contribuyente
hipotecarios
potecario para adquisición de casa habitación, primas
W
por seguros
s de gastos médicos e impuesto local sobre
ingresos
ingr por salarios
jnM
Donativos Cantidad menor entre el donativo realizado y el 7% de

los ingresos acumulables en el ejercicio fiscal anterior o
XX
4% cuando se trate de donativos a favor de la

Federación, entidades federativas, municipios u
organismos descentralizados
Aportaciones complementarias de retiro, a planes Cantidad menor entre $163,467 o el 10% de los
personales de retiro o a la subcuenta de aportaciones ingresos acumulables de la persona física
voluntarias
Colegiaturas Entre $12,900 y $24,500 dependiendo del nivel
educativo
Depósitos en cuentas para el ahorro, primas que tengan $152,000
como base planes de pensiones y adquisición de
acciones de sociedades de inversión
u
7m
Cabe destacar que derivado de la Reforma Fiscal 2022 ya no se podrán excluir los donativos del tope general,
al, por lo
l que los
SB
topes de deducción a partir de ese año quedarán como sigue:
Nq
Tipo de deducción personal Tope anual de deducciones personales
es para eel
M
ejercicio 2022
F!
Honorarios médicos, dentales, gastos hospitalarios, Cantidad menor entre 5 veces el valor lor de la UMA para
88
esos del
gastos funerales, donativos, intereses reales por créditos 2022 o el 15% del total de los ingresos de contribuyente
hipotecarios para adquisición de casa habitación, primas
#iK
por seguros de gastos médicos e impuesto local sobre
ingresos por salarios
C1
Aportaciones complementarias de retiro, a planes Cantidad menor entree 5 veces
vece el valor de la UMA para
personales de retiro o a la subcuenta de aportaciones 2022 o el 10% dee los
lo ingresos acumulables de la
voluntarias pP persona física
nH
Colegiaturas 00 y $24,500, dependiendo del nivel
Entre $12,900
educativo
PJ
2,000
Depósitos en cuentas para el ahorro, primas que tengan $152,000
como base planes de pensiones y adquisición de
B8
acciones de sociedades de inversión

*B
AI
3.2. CÁLCULO DEL ISR ANUAL

gI
Para presentar la declaración anual, las personas

as físicas calcularán el impuesto anual sumando la totalidad de sus ingresos
SS
acumulables con base en cada capítulo y reduciendo

ciendo las deducciones personales que, en su caso, hubiese tenido. Una vez
determinada la base gravable (ingresos acumulables
mulable menos deducciones personales) se le aplicará la siguiente tarifa del
G
artículo 152 de la LISR:

DM
4E
Límite inferior Límite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse
$ $ $ sobre el excedente del límite
Pe
inferior
%
93
0.01 7,735.00 0 1.92

8Q
7,735.01 65,651.07 148.51 6.40

65,651.08 115,375.90 3,855.14 10.88
W
115,375.91 134,119.41 9,265.20 16.00

jnM
134,119.42 160,577.65 12,264.16 17.92

160,577.66 323,862.00 17,005.47 21.36
XX
323,862.01 510,451.00 51,883.01 23.52

510,451.01 974,535.03 95,768.74 30.00
974,535.04 1’299,380.04 234,993.95 32.00
1’299,380.05 3’898,140.12 338,944.34 34.00
3’898,140.13 En adelante 1’222,522.76 35.00
Es importante precisar que dicho artículo menciona que las cantidades de la tabla anterior se deberá actualizar cuando la
inflación acumulada, desde la última actualización, supere el 10%. En este sentido, esta deberá realizarse desde el último mes
ta
que se utilizó para la última actualización y hasta el último mes del ejercicio en el que se supere dicho porcentaje. Las tablas
son publicadas en el Anexo 8 de la RM. La tabla anterior es la aplicable a partir del ejercicio 2021.
u
7m
Como se mencionó en el apartado 2.1.1., la última actualización efectuada a las tarifas de los artículos 96 y 15252 de la LISR
o 2018)
se llevó a cabo para el ejercicio 2021, toda vez que la inflación acumulada desde la última actualización (ejercicio 2018 excedió
SB
ovisiona
del 10% en el ejercicio 2020, dándose a conocer las tarifas actualizadas aplicables a retenciones y pagos provisionales en sus
Anex 8 de la RM
diferentes periodos (sección B) y para el cálculo del ISR anual para el ejercicio fiscal 2021 (sección C) en el Anexo
publicado en el DOF el 11 de enero de 2021.
Nq
Una vez determinado el ISR anual conforme a la tabla, se le deberá adicionar o acreditar el ISR sobre ingresos no
M
siguiente pagos:
acumulables como lo hemos comentado a lo largo de este Tomo, así como se podrán acreditar los siguientes
F!
a) Las retenciones o pagos provisionales realizados en el ejercicio.
88
o 5 de la
b) ISR acreditable pagado en el extranjero con base en la mecánica descrita en el artículo l LISR, y comentada en la
sección de residencia, Apartado 1.1.4.
#iK
ac
c) Impuesto pagado por la sociedad que distribuyó dividendos, siempre y cuando este se acumule.
obtendr un saldo a favor, el cual se podrá
Cuando el ISR del ejercicio sea menor que las cantidades que se acrediten se obtendrá
C1
n resultará
solicitar en devolución o efectuar la compensación, en caso contrario la declaración resul en un saldo a cargo. Más adelante
se revisan las particularidades de estas situaciones.
pP cad capítulo, el cálculo de la declaración anual
Atendiendo a los ingresos acumulables y no acumulables que revisamos en cada
por el ejercicio 2021 se realizaría como sigue:
nH
PJ
Ejemplo:
B8
A lo largo de este ejemplo, utilizaremos algunos de los ejercicios

cios previos
pre por lo que, sugerimos revisar la mecánica utilizada
en las secciones comentadas en este Tomo.
*B
Para efectos de salarios, el acumulado de los CFDI entregados

egados por el patrón muestra lo siguiente:
AI
gI
Total Exento Acumulable

SS
Salarios $850,000 - $850,000

G
Aguinaldo 70,833 $2,689 68,144

DM
Prima vacacional 11,644 $1,344 10,300

PTU 50,000 $1,344 48,656
4E
Total 982,477 5,377 977,100

Pe
ctuad
Retenciones efectuadas 235,815
93
Así también, la persona física recibió por parte de un banco mexicano la constancia de intereses la cual incluye:
ona fís
8Q
W
Constancia del Banco Total

jnM
IIntereses nominales $25,000

Interés real 15,400
XX
Pérdida -
Impuesto retenido 3,800
Por otro lado, cuenta con los CFDI de las siguientes deducciones personales, las cuales cumplen con requisitos fiscales, y
al analizarse se determinó lo siguiente:
Total Método de pago Deducible Motivo

Gastos médicos, dentales,
psicólogo
u
7m
Honorarios médicos $5,000 Tarjeta de débito $5,000
Análisis de sangre 800 Efectivo A
SB
Dentista 1,500 Tarjeta de crédito 1,500
Nq
Farmacia 500 Tarjeta de débito B
Honorarios psicólogo 1,500 Transferencia 1,500
M
Total 9,300 8,0000
F!
Constancia Infonavit crédito
88
hipotecario
#iK
Interés nominal pagado 80,000 Transferencia C
Interés real deducible 50,000 50,000
C1
Total 130,000 50,000
Colegiaturas pP
Inscripción preparatoria 8,000 Transferencia D
nH
Colegiaturas semestre rencia

48,000 Transferencia 24,500
PJ
Total 56,000 24,500

B8
Prima por seguro de gastos

médicos
*B
Prima gastos médicos personal 000 Transferencia

20,000 20,000
AI
Prima gastos médicos sobrino 20,0

20,000 Transferencia E
gI
Total 40,
40,000 20,000
SS
Motivo:
G
A: Al ser un gasto médico pagado en efectivo no se puede deducir.

DM
das en farmacia no entran, tienen que estar incluidas en los CFDI expedidos por las
B: Las medicinas al ser compradas
instituciones hospitalarias.
4E
eal. Cabe
C: El interés deducible es el real. Ca mencionar que, al revisar el CFDI, el monto del crédito hipotecario no sobrepasa las
Pe
750,000 Udis.
astos por
D: El decreto excluye gastos p inscripción.
93
b
E: No deducible ya que el beneficiario no es él, su cónyuge, descendientes o ascendientes en línea recta.
8Q
toma
Adicionalmente, se tomaron los siguientes supuestos:
W
• arrend
Para el arrendamiento, se tomó el ejemplo que contiene la deducción opcional, se rentó a una persona moral y en los
jnM
provis
pagos provisionales no resultó ISR a pagar.
• Conn relación
relac a los intereses recibidos del extranjero, se optó por hacer el cálculo con base en el Capítulo de los Demás
Ingresos,
ngresos y el resultado de aplicar el factor de acumulación al balance del inicio del periodo no convenía, es decir,
XX
asumamos que el ingreso a acumular era mayor. Los intereses no tuvieron retención de impuestos en el extranjero.
asum
La persona tuvo enajenación de acciones en bolsa de valores de dos intermediarios, de la cual se considera la suma de
•
ambas obtenidas de las constancias emitidas por la institución financiera mexicana.
• Para efectos del ejemplo, no se consideraron decimales en los ingresos, pero hay que tomar en cuenta que conforme al
artículo 20 del CFF, para determinar el impuesto, se deben considerar inclusive las fracciones de peso. No obstante,
para efectuar el pago, las cantidades que incluyan de 1 hasta 50 centavos se ajustan a la unidad inmediata inferior y las
cantidades de 51 a 99 centavos, se ajustan a la unidad inmediata superior:
Cálculo declaración anual
u
7m
Concepto Importe
I. Ingresos acumulables
SB
Salarios $977,1000
Nq
más: Ingreso acumulable por separación 90,000
más: Arrendamiento 147,50
147,500
M
más: Enajenación de bien inmueble 6
60,911
F!
más: Intereses sociedades México 15,400
88
más: Dividendos sociedades México 2,143
#iK
más: Dividendos sociedades extranjero 20,089
C1
más: Retiro anticipado de planes personales de retiro 25,000
más: Ganancia cambiaria depósitos extranjero 28,171
más: Interés real depósitos extranjero pP (27,678)
nH
igual: Total ingresos acumulables 1’338,636 (A)
II. Deducciones personales
PJ
más: Gastos médicos, dentales, psicólogo 8,000

B8
más: Intereses reales crédito hipotecario 50,000

*B
más: Colegiaturas 24,500

AI
más: Prima por seguro de gastos médicos 20,000

gI
igual: Total deducciones personales 102,500 (B)

SS
III. Base gravable

Base gravable 1’236,136 (A - B)
G

DM
igual: Excedente límite inferior 261,600.76

4E
obre excedente
por: Por ciento a aplicar sobre exc límite inferior 32.00%
nal
Pe

93
el ejerci
igual: ISR del ejercicio 318,706 (C)
8Q
IV.. Ingreso
Ingresos no acumulables
W
Ena
Enajenación de bien inmueble: $304,554
jnM
por: T
Tasa aplicable ganancia no acumulable 25.82%
igua
igual: ISR sobre ganancia no acumulable bien inmueble 78,636 (D)
XX
Ingreso por separación 829,342

más: Retiro anticipado por planes personales de retiro: 75,000
Igual: Subtotal 904,342
por: Tasa efectiva del ejercicio 25.78%
igual: ISR sobre retiro anticipado por planes personales de retiro 233,139 (E)
Total ISR ingresos no acumulables 311,775 (D + E) = (F)
igual: Total ISR anual 630,481 (C + F) = (G)
V. Retenciones, pagos provisionales e ISR pagado en el extranjero
Salarios 235,815
u
7m
más: Ingreso por separación 228,765
más: Arrendamiento 10% (de persona moral) 25,000
SB
más: Pago provisional de enajenación bien inmueble 80,956
Nq
más: ISR a entidad federativa enajenación bien inmueble 18,273
más: Intereses sociedades México 3,80
3,800
M
más: Dividendos sociedades México 643
F!
más: Dividendos de sociedades extranjero 2,009
88
más: Retiro anticipado planes personales de retiro 11,667
#iK
igual: Total retenciones y pagos provisionales 606,928 (H)
C1
Saldo a pagar 23,553 (G - H)
pP
Para determinar las tasas a aplicar sobre ingresos no acumulables se debe
e considerar
cons lo siguiente:
nH
PJ
Tasa aplicable a la ganancia no acumulable

umula por enajenación de bien inmueble
B8
Artículo 120, fracción II, inciso a), de la LISR

Ingresos acumulables $1’338,636
*B
donat
menos: Deducciones, excepto gastos médicos, funerales y donativos: 94,500
AI
menos: Intereses reales crédito hipotecario 50,000

gI
menos: Colegiaturas 24,500

SS
menos: Prima por seguro de gastos médicoss 20,000

G
igual: Ingreso gravable 1’244,136 (I)

DM

igual: Excedente límite inferior 269,600.76
4E
e
por: Por ciento a aplicar sobre excedente límite inferior 32.00%
Pe
nal
93
bre ingre
igual: ISR sobre ingresos acumulables 321,266 (J)
8Q
sa aplic
Tasa aplicable ganancia no acumulable 25.82% (J / I)
W
Tasa aplicable a la ganancia no acumulable por retiro anticipado de planes personales de retiro
M
IS del ejercicio
ISR 318,706
jn
entre Base gravable

entre: 1’236,136
XX
ig
igual: Tasa efectiva del ejercicio 25.78%
Enajenación de acciones en bolsa de valores
I. Ganancia obtenida en el ejercicio
Base gravable 182,966
por: Tasa 10% 10.00%
igual: ISR definitivo a pagar 18,297
Tanto los $23,553 como los $18,297 deberán pagarse en la fecha límite para presentar la declaración anual, esto es, el total
de impuestos de la persona física es de $41,850.
3.2.1. FORMATO PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN ANUAL
person físicas,
Existe una aplicación en línea en la página de Internet del SAT para preparar las declaraciones anuales de personas
el DeclaraSAT, el cual se va actualizando año con año. Las imágenes que se muestran a continuación se e relacionan
relac con el
DeclaraSAT del año 2021, utilizado para preparar las declaraciones del ejercicio fiscal 2020. El acceso see realiza
realiz mediante el
RFC y la Contraseña o FIEL de la persona física:
XX
jnM
W
8Q
93
Pe
4E
DM
G
SS
g
SS
G
Una vez que se completa la información requerida,

reque ya sea por medio de la Contraseña o de la FIEL, hay que presionar el
botón de enviar para ingresar, en donde se
e encuentra
encue un menú como sigue (sujeto a actualizaciones por parte del SAT):
DM
4E
Pe
93
8Q
W
jnM
XX
AI
gI
En dicho menú se puede realizar lo siguiente:

SS
formato de la declaración en esta sección, al ingresar se desplegará la siguiente

a) Presentar declaración: Para crear los formatos
pantalla, en donde debe seleccionarse el ejercicio
rcicio fiscal
fi y si se trata de una declaración normal o complementaria.
G
DM
4E
Pe
93
8Q
W
M
jn
XX
n
PJ
B8
En la sección titulada “Ingresos a declarar” se visualiza un índice

dice de ingresos, en el cual se eligen los que sean aplicables a
la declaración de la persona física. Es posible que haya casillas que ya se encuentren marcadas, esto quiere decir que hay
illas qu
*B
información prellenada de dichos ingresos, por ejemplo, los salarios

salario reportados al SAT por el empleador a través de un CFDI o
los intereses que reporten los bancos mexicanos al SAT. Una vez v que se revise que los ingresos a declarar sean los correctos,
AI
olvidad marcar una de las casillas, en cualquier momento existe la

hay que presionar el botón de “Siguiente”. De haber olvidado
posibilidad de regresar a esta sección de “Perfil del el contribuyente”,
contr siempre y cuando no se haya realizado el envío de la
gI
declaración anual. Es importante mencionar que, al ingresar

ingresa a los formatos seleccionando “Siguiente”, es posible que también
SS
estén prellenados los CFDI relacionados con las deducciones

deducc personales.
De existir discrepancias entre la información
ción que
qu se encuentra en el DeclaraSAT y los CFDI proporcionados por el patrón,
G
banco mexicano o los relacionados con lass deducciones

deduc personales, es importante revisarlo con quienes los emitieron, pues el
DM
SAT pudiera cuestionar a la persona física

ca cualquier
cualq cambio que se realice en los formatos del DeclaraSAT.
En adición, los últimos dos conceptos
ptos de la imagen anterior, se refieren a las declaraciones del ISR de:
4E
• Ingresos por Refipres. Anteriormente,

Anterio el Capítulo de Refipres aplicaba tanto para ingresos que fueran obtenidos por
Pe
entidades o figuras jurídicas

rídica sujetas a un Refipres como para los ingresos que fueran obtenidos a través de entidades o
figuras jurídicas extranjeras
tranjeras que se consideraban transparentes fiscales. No obstante, la inclusión del artículo 4-B en la
93
LISR de 2020, en n donde

dond se proporciona el detalle sobre el tratamiento fiscal para los ingresos de entidades o figuras
jurídicas extranjeras
njeras que
q se consideran transparentes o no transparentes fiscales, el índice de ingresos a declarar no fue
8Q
actualizado en el DeclaraSAT,
D por lo que se continúa a la espera de que las autoridades fiscales emitan reglas a este
respecto.
W
• Enajenación
ación de acciones en bolsa de valores. Tal y como se revisó en dicha sección, la ganancia obtenida por este tipo
M
de enajenaciones
ajenac causa un ISR definitivo del 10%, por lo que en el DeclaraSAT se deberá llenar un formato por separado
de haber tenido
t estos ingresos en el ejercicio.
jn
XX
b) Consultar declaración: Una vez realizado el envío de los formatos de la declaración, se puede obtener copia de los
mismos en esta sección indicando:
• La Declaración, y
• El ejercicio fiscal que se desea consultar.
pP
nH
Hay otros campos que ayudan a delimitar la búsqueda, por ejemplo,o, el tipo
tip de declaración (normal o complementaria), pero
PJ
que no son obligatorios dado que no contienen un asterisco al inicio

io de la palabra. El campo de RFC de la persona física se
llenará automáticamente dado que se ingresó a esta aplicación con la contraseña o FIEL. Una vez completados, la persona
B8
deberá presionar el botón de “Buscar”.

c
Posteriormente, en la parte inferior se mostrará un PDF que contendrá los formatos llenados en la sección de “Presentar
*B
brirá una
declaración”. Al presionar sobre el ícono del PDF, se abrirá u ventana que permite visualizar, imprimir y descargar dichos
AI
formatos:
gI
SS
G
DM
4E
Pe
93
Cuando se hayan presentado

resentad además los formatos de las siguientes declaraciones del ISR de una persona física, se
visualiza un PDF por cada
ada una
u de estas en dicha sección, así como en el menú de “Impresión de acuse” y “Declaraciones
8Q
pagadas” (de ser aplicable):

icable):
W
• Declaración
ación por
po la enajenación de acciones en bolsa de valores.
jnM
• Declaración
laración del ISR sobre ingresos sujetos a Refipres.
XX
c) Impresión
Impre de acuse: El acuse de recibo, como su nombre lo indica, será el documento que validará que los formatos de
la declaración
a anual fueron enviados de manera correcta. Similar al menú de “Consultar declaración”, habrá que seleccionar los
campos de “Declaración” y “Ejercicio fiscal” del cual se quiere obtener dicho acuse, siendo el campo del RFC el único
prellenado, al haber ingresado a la aplicación con la contraseña o FIEL.
#iK
C1
En la parte inferior se mostrará uno o varios documentos PDF que contendrá(n) á(n) el acuse
a de recibo de la(s) declaración(es)
pP
presentada(s). Al presionar sobre el ícono, se abrirá una ventana permitiendo visualizar,
Si el resultado de la declaración fuera un saldo a pagar, dentro de dicho
visualiza imprimir y descargar dicho acuse.
o acuse se podrá visualizar en adición, una línea de
nH
captura y una fecha límite. Más adelante se proporciona detalle de cómo o se utiliza
uti esta información para realizar el pago y las
opciones que se tienen.
PJ
d) Declaraciones pagadas: Al igual que en otros menús, se podrá consultar

c en esta sección si el SAT tiene registrado el
B8
pago que realice la persona física de su declaración cuando el resultado

esultad es un saldo a pagar. Se deberá seleccionar el campo
de “Declaración” y de “Ejercicio” del cual se desee consultar el registro del pago, siendo el campo del RFC el único prellenado al
*B
haber ingresado a la aplicación con la contraseña o FIEL.

AI
gI
SS
G
DM
4E
Pe
93
8Q
W
jnM
XX
En la parte inferior se mostrará uno o varios documentos PDF que contendrá(n) el acuse de recibo de la(s) declaración(es)
presentada(s), así como la información del pago recibido del banco mexicano a través del cual se realizó cada pago. Al
presionar sobre el ícono, se abrirá una ventana que permite visualizar, imprimir y descargar dicho acuse e información de pago.
Cabe mencionar que esta información de pago podrá tardar algunos días en mostrarse en el DeclaraSAT.
3.2.2. SALDOS A PAGAR
Los impuestos y sus accesorios (por ejemplo: Recargos y sanciones) se causarán y pagarán en moneda nacional. Los
medios de pago aceptados por las autoridades fiscales, de acuerdo con el artículo 20 del CFF y el 14 del RCFF, son:
u
• a persona
Los cheques del mismo banco en que se efectúe el pago. Los cheques deben ser emitidos de la cuenta de la pers
7m
física y expedidos por esta para el pago de las contribuciones.
• ma electrónica
La transferencia electrónica de fondos. La cual se entiende como el pago de las contribuciones en forma elec a
SB
través de la afectación de fondos de la cuenta bancaria del contribuyente a favor de la Tesorería de la Federación
mediante las instituciones de crédito.
Nq
• Tarjetas de crédito y débito, conforme a las reglas que expida el SAT.
• Efectivo, cuando sean personas físicas que lleven a cabo actividades empresariales y que e en el ejercicio inmediato
M
n actividades
anterior hubiesen obtenido ingresos inferiores a $2’149,250, así como las que no realicen activid empresariales y
F!
que hubiesen obtenido en dicho ejercicio ingresos inferiores a $368,440. Las cantidadess se actualizan
a con base en lo
publicado en el Anexo 5 de la RM.
88
#iK
Una de las reglas que toca este último punto es la 2.1.20. de la RM, la cual:
C1
• as personas
Puede limitar el monto por el cual se podrán hacer los pagos a cargo de las per físicas con tarjetas de crédito o
débito,
• pP
Establece que cuando el pago lo realiza la persona con tarjetas de crédito
fecha en que éstos se reciban en el banco mexicano y,
rédito o débito, se entenderán realizados hasta la
nH
• Considera que el impuesto habrá sido recaudado hasta el momento to en que
q el banco mexicano autorizado para hacer los
pagos mediante esta modalidad libere y/o acredite los recursoss a favor
favo de la Tesorería de la Federación.
PJ
B8
En relación con el proceso de pago, como se mencionaba a anteriormente,

anterio dentro del acuse de recibo que se obtiene del
lím para efectuar el pago. Con esta información, la persona
DeclaraSAT, se visualizará una línea de captura, así como la fecha límite
*B
enta bancaria
física deberá ingresar al sitio de Internet donde tenga su cuenta ba mexicana y realizar lo siguiente:
AI
a) Elegir la opción para realizar una transferencia de fondos y/o pagos. Dependiendo del banco, esta opción puede estar bajo
diferentes nombres, tales como: “Transferencias y Pagos”,os”, “Transferir
“T y Pagar”, “Pagos”, “Pagar Servicios”, “Pago de Servicios” o
gI
directamente “Impuestos y Contribuciones” y, en algunos casos, se tendrá que seleccionar además: “Pagos” o “Pagar un
SS
Servicio”. Si es la primera vez que ingresa a esta opción, es posible que pida definir un límite para este tipo de transacciones.
b) Después se deberá elegir la opción de e pago de impuestos. Dependiendo del banco, esta opción puede estar bajo
G
ciones al SAT”, “Pago de Impuestos”, “Impuestos” o “Impuestos Federales”. En

diferentes nombres, tales como: “Contribuciones
DM
algunos casos, se deberá presionar en un logo l que señale “Impuestos Contribuciones y Servicios” o “SAT. Depósito
nes Federales”.
Referenciado para pago de Contribuciones Fed Algunos bancos piden, además, seleccionar: “Pago” o “Federales”.
c) Seleccionar la cuenta que se utilizará para realizar el pago.
4E
go de impuestos
d) Seleccionar el tipo de pago i a realizar. Dependiendo del banco, esta opción puede estar bajo diferentes
Pe
on línea de captura” o “Pago referenciado”.

nombres, tales como: “Pago con
e) Ingresar los númeross y letras
letra de la línea de captura como aparecen en el acuse de recibo.
93
im
f) Señalar el monto del impuesto a pagar en el campo llamado “importe” o “monto”, tal y como aparece en el acuse de
8Q
recibo.
formaci y seleccionar “Aceptar Concepto”, “Continuar” o “Enviar”.
g) Revisar la información
W
uación se mostrará una ventana con un resumen sobre la información proporcionada.

h) A continuación
jnM
• Sii hay un error, la persona física deberá escoger “Regresar” o “Modificar” para actualizar la información correcta.
XX
• Si la información es correcta, la persona física deberá presionar “Confirmar/Aceptar/ Enviar/Aplicar”.

i) En algunos casos, se puede mostrar otra vez una ventana con toda la información para una segunda revisión. Si es así, se
deberá revisar y presionar “Aceptar” o “Continuar”.
j) Puede ser que el sitio de Internet del banco requiera confirmar la transferencia mediante el uso de un dispositivo de
seguridad o contraseña otorgado por el banco a la persona física.
k) Se desplegará un recibo electrónico que muestra la información del pago del impuesto. Es muy importante que la persona
imprima y guarde este recibo electrónico como prueba de pago de los impuestos. Si el recibo no se muestra automáticamente,
la persona deberá seleccionar las opciones de “Recibo”, “Acuse” o “Imprimir”, según corresponda con base en la página de
Internet de tu banco.
Si el saldo de la declaración anual no se paga a más tardar en la fecha límite, la persona física deberá pagar recargoss sobre
sob
u
ealice. En
el saldo a cargo, actualizado desde la fecha en la que se debió haber pagado, y hasta la fecha en el que el pago se realice.
7m
este caso, el factor de actualización del monto a pagar, de acuerdo con el artículo 17-A del CFF, se determinará comomo sigue:
sigu
SB
INPC del mes anterior en el que se efectúe el pago
Nq
entre: INPC del mes anterior al mes en el que debió de haberse efectuado
M
F!
3.2.2.1. PAGO EN PARCIALIDADES
88
Si el saldo a pagar no se pudiera realizar en una sola exhibición, los artículos 66 y 66-A 6 del CFF permiten, previa
#iK
estos omitidos
autorización de las autoridades fiscales, realizar el pago en parcialidades de los impuestos om y sus accesorios, sin que
el plazo exceda de 36 meses, siempre y cuando la persona física:
C1
pP
Presente el formato que el SAT Pague el 20% del monto total del adeudo al momento de la solicitud de
nH
establezca. La modalidad del ediante la presentación de la declaración
autorización del pago a plazos mediante
pago a plazos elegida podrá correspondiente. El monto total del adeadeudo se integrará por la suma de los
modificarse una sola vez, siguientes conceptos:
PJ
siempre y cuando el plazo en su stos omitidos,

i.¬ El monto de los impuestos om actualizado desde el mes en que se
conjunto no exceda de 36 meses debieron pagar y hastaa aquel en que se solicite la autorización.
B8
para el pago en parcialidades corresp

ii.¬ Las multas que correspondan, actualizadas desde el mes en que se
aq en que se solicite la autorización.
debieron pagar y hasta aquel
*B
orios aplicables
iii.¬Los accesorios ap a la fecha en que solicite la autorización.
AI
gI
ncionad se efectuará conforme a lo que señala el artículo 17-A del CFF, es

La actualización que corresponda al periodo mencionado
SS
e deban actualizar. Dicho factor se obtendrá como sigue:

decir, aplicando un factor a las cantidades que se
G
DM
INPC del mess anterior al mes en que se solicite la autorización

entre: INPC del mes en que
q se debió hacer el pago
4E
Pe
orizació el saldo del cálculo de las parcialidades será el resultado de disminuir el pago del 20%
Para los efectos de la autorización,
el adeudo,
mencionado al monto total del ade además de considerar lo siguiente:
93
• ada parc
El monto de cada parcialidad deberá ser igual y pagada de forma mensual, tomando como base el 80% remanente.
8Q
• re el plazo
Dividirlo entre pla elegido en su solicitud de autorización de pago en parcialidades.
W
• La tasa mensua
mensual de recargos por prórroga, que incluye actualización de acuerdo con la LIF vigente en la fecha de la
d del pago
solicitud p en parcialidades. La LIF en su artículo 8 señala las siguientes tasas:
jnM
a) De 1 a 1
12 meses, 1.26%.
b) De 13 a 24 meses, 1.53%.
XX
c) De 25 a 36 meses, 1.82%.
Si no se pagaran en tiempo los montos de los pagos en parcialidades autorizados, la persona física deberá pagar recargos
sobre el monto total actualizado de las parcialidades no cubiertas, con base en los artículos 17-A y 21 del CFF, es decir,
actualizados por periodo comprendido desde la fecha en que se debió realizar el pago y hasta que este se efectúe.
También habrá que considerar que, una vez recibida la solicitud de autorización de pago en parcialidades, el SAT pedirá una
garantía del interés fiscal con relación al 80% del monto total del adeudo por los impuestos omitidos, multas y accesorios
actualizados, más el monto resultante de aplicar la tasa de recargos por prórroga por el plazo.
El SAT podrá condonar la garantía del interés fiscal, con base en lo que señale mediante reglas de carácter general. Tal es el
caso de la regla 3.17.3. de la RM, la cual establece que las personas físicas que deban presentar declaración anual del ISR y
les resulte impuesto a pagar, podrán efectuar el mismo hasta en seis parcialidades, mensuales y sucesivas, siempre que dicha d
rcialid
declaración anual la presenten a más tardar en la fecha límite, es decir al 30 de abril, siempre y cuando la primera parcialidad
u
se realice a la fecha mencionada. Antes de hacer el envío de los formatos en el DeclaraSAT se deberá señalar que ue se desea
d
7m
hacer el pago en parcialidades y elegir el número sin exceder de seis.
La opción de pago en parcialidades quedará deshabilitada en el DeclaraSAT después del 30 de abril.
SB
Las parcialidades se calcularán y pagarán conforme a lo siguiente:
Nq
gar, entre
a) La primera parcialidad, será la cantidad que resulte de dividir el monto total del saldo a pagar, en el número de
parcialidades que el contribuyente haya elegido, sin que dicho número exceda de seis.
M
á lo siguiente:
b) Para calcular los importes de la segunda y siguientes parcialidades, la autoridad considerará sigu
F!
Al importe total a pagar, se le disminuirá la primera parcialidad y el resultado obtenido
o se dividirá
di entre el factor que
88
corresponda al número total de parcialidades elegidas, de acuerdo con el siguiente cuadro:
#iK
Parcialidades solicitadas Factor
C1
2 0.9875
pP 3 1.9628
nH
4 2.9259
5 3.8771
PJ
6 4.8164
B8
*B
ento por el plazo elegido para el pago.

El monto de la parcialidad obtenida incluye el financiamiento
La segunda y posteriores parcialidades, se cubrirán durante
urante cada uno de los meses de calendario posteriores al término del
AI
plazo para presentar la declaración anual utilizando paraara ello

e exclusivamente los Formatos para el pago de Contribuciones
gI
Federales (acuses de recibo) que se obtengan al momento

omento de presentar la declaración. Esto es, antes de enviar el DeclaraSAT
debe señalarse que el pago se hará en parcialidades
ades para que al enviarla se obtengan cada uno de los acuses de recibo, los
SS
cuales incluirán el número de parcialidad a la que

ue corresponde
corr y la fecha límite de pago de cada uno.
Los acuses podrán reimprimirse cuando así lo requiera la persona física al consultar la declaración respectiva en el menú
G
que anteriormente se vio del DeclaraSAT,T, siempre

siem que el plazo para el pago de la parcialidad no haya vencido. En caso
DM
contrario, los mismos deberán obtenerse

e conforme
confo al proceso descrito en el siguiente inciso.
c) En caso de que no se pague alguna parcialidad dentro del plazo señalado en la fracción anterior, la persona física estará
4E
obligada a pagar recargos. Para determinar

ermin la cantidad a pagar de la parcialidad no cubierta en conjunto con los recargos, se
seguirá el siguiente procedimiento:
nto:
Pe
i. Se multiplicará el número
ero de meses de atraso por el factor de 0.0147. Al resultado de esta multiplicación se le sumará la
unidad y el resultado obtenido
enido se
s multiplicará por la cantidad que se obtenga conforme a lo señalado en el inciso b) arriba
93
mencionado. El resultadodo será la cantidad a pagar correspondiente a la parcialidad atrasada.

8Q
ii. El acuse de recibo para el pago respectivo, se deberá solicitar:

ecibo pa
W
• Ante la Admini
Administración Desconcentrada de Recaudación más cercana al domicilio fiscal de la persona física,
jnM
• A través
vés de una aclaración dentro de la sección Mi Portal, en la página de Internet del SAT, para que el acuse se le envíe
por esta vía,
XX
• Por el teléfono
te de MarcaSAT: 55 627 22 728, proporcionando el correo electrónico para el envío a través de ese medio, o
• Mediante el Buzón Tributario de la persona física, el cual deberá estar activo (véase Sección 1.1.5.3).
Me
Es importante destacar que esta regla establece que las personas físicas que se adhirieran a la misma no estarían
obligadas a garantizar el interés fiscal. En resumen:
Saldo a pagar (A)

entre: N° de parcialidades (hasta 6)
Igual: Primera parcialidad (B)
u
7m
Remanente (A-B)
SB
por: Factor parcialidades
Nq
igual: Parcialidad mensual a pagar
M
Por otro lado, la persona física puede pagar de forma anticipada las parcialidades con base en
n la regla
reg 2.13.6. de la RM que
F!
estipula lo siguiente:
88
a) Deberá obtener el acuse conforme a lo señalado en la ficha de trámite 294/CFF “Solicitud
olicitud del Formato para el pago de
#iK
Contribuciones Federales con línea de captura para la liquidación anticipada del adeudoudo con convenio de pago a plazos”,
contenida en el Anexo 1-A de la RM, en donde, entre otros requisitos para solicitar este
ste trámite,
trám es importante mencionar que
se deberá contar con el buzón tributario activo y un correo electrónico válido.
C1
b) El SAT calculará el saldo del adeudo a liquidar por el pago en parcialidades de la siguiente
s manera:
pP
i. Al saldo insoluto a la fecha del último pago se sumarán, en su caso, o, los recargos
r
vencidas no cubiertas, incluyendo la actualización y recargos de dichas parcialidades
por prórroga de las parcialidades
cialidade vencidas.
nH
ii. Se sumará la prórroga de la parcialidad del mes en curso, siempre y cuando
cuan esta no se haya cubierto.
iii. En caso de estar al corriente en sus parcialidades, al saldo insoluto
insolut solo se sumarán los recargos por prórroga de la
PJ
parcialidad del mes en que se realice el pago, siempre y cuando esta

ta no se
s haya cubierto.
B8
c) El SAT entregará el acuse con la línea de captura, a través

és del medio
m de contacto señalado por la persona conforme a la
ficha de trámite 294/CFF arriba mencionada.
*B
d) Si la persona física no efectúa el pago a más tardar

ardar en la fecha indicada en el acuse de recibo proporcionado, se
AI
considerará que se desistió del pago anticipado.

En adición, en el artículo 66-A del CFF, se establece
ece que se revocará la autorización para pagar en parcialidades, cuando:
gI
SS
• No se otorgue, desaparezca o resulte e insuficiente

insuf la garantía del interés fiscal en los casos que no se hubiere
condonado, sin que la persona dé nueva
eva garantía
gara o amplíe la que resulte insuficiente.
G
• La persona se encuentre sometida

a a un procedimiento
p de concurso mercantil o sea declarado en quiebra.
DM
• La persona no cumpla en tiempo

po y monto
mo con tres parcialidades o con la última.
4E
En estos supuestos, las autoridades

dades fiscales requerirán y harán exigible el saldo mediante el procedimiento administrativo de
Pe
ejecución. El saldo no cubiertoo en el pago en parcialidades se actualizará y causará recargos, de conformidad con lo expuesto
en los artículos 17-A y 21 del
el CFF;
CFF esto es, desde la fecha en que se haya efectuado el último pago conforme a la autorización
93
correspondiente.
8Q
3.2.3. SALDOS A FAVOR

VOR
W
Cuando la declaración
eclaraci muestre como resultado un saldo a favor, la persona física podrá optar por solicitarlos en devolución o
compensarlos contra un saldo a pagar.
jnM
3.2.3.1. DEVOLUCIÓN
EVOL
XX
De conformidad con el artículo 22 del CFF, si el impuesto se calcula por ejercicios, como en el caso del ISR, únicamente se
podrá solicitar la devolución si ya se ha presentado la declaración del ejercicio, salvo que se relacione con el cumplimiento de
una resolución o sentencia firme, en donde la devolución puede solicitarse independientemente de que la declaración aún no
haya sido presentada.
Si en la solicitud de devolución que ingrese la persona física existieran errores, el SAT pedirá a la persona física que
mediante escrito libre y en un plazo de 10 días aclare los mismos. Si la persona no responde dentro de dicho plazo, se
entenderá que ha desistido de la solicitud de devolución del saldo a favor. No será necesario presentar una nueva solicitud
cuando los datos erróneos solo se hayan manifestado en la solicitud de devolución o en sus anexos. La petición de información
por parte del SAT suspende el plazo para efectuar la devolución, por el periodo entre el día hábil siguiente en que surta efectos
fe
la notificación y la fecha en que se atienda el requerimiento.
u
7m
Los plazos para devolver el saldo a favor estarán sujetos a los siguientes lineamientos:
SB
El SAT tendrá un plazo de 40 días hábiles, contados a partir de que se presente la solicitud de
Nq
devolución, para revisar la solicitud:
M
↓ ↓
F!
De autorizarla,¬realizará la devolución¬del saldo Existe la posibilidad que en un plazo¬ no mayor
88
a favor. de 20 días hábiles¬a partir dee que se presente la
solicitud, el SAT requiera más información¬
info sobre
#iK
ciones reportadas en la
los ingresos y/o deducciones
declaración anual, por loo que el
e plazo inicial¬de 40
C1
días hábiles puede prolon
prolongarse¬dependiendo de la
onal requ
información adicional requerida.
pP ↓
nH
ersona física
La persona f contará con 20 días hábiles para
PJ
ntestar el requerimiento y, de no hacerlo, se

contestar
tendrá
endrá por desistida¬ la solicitud de devolución
B8
correspondiente.
corre
*B
↓
AI
El SAT solo puede realizar un nuevo

gI
requerimiento dentro de los 10 días hábiles

siguientes al cumplirse con el primer
SS
requerimiento¬cuando se refiera a datos, informes o

documentos que hayan sido aportados por la
G
persona física al contestarlo.

DM
↓
4E
La persona física contará con 10 días hábiles para

contestar el segundo requerimiento,¬contados a
Pe
partir del día siguiente al que surta efectos la

notificación enviada por el SAT.
93
↓
8Q
Si¬ la persona física no entrega la información

W
adicional solicitada o no se entrega en tiempo,

jnM
la solicitud inicial se tendría por desistida¬y de

querer recuperar el saldo a favor, se tendría
que comenzar el proceso nuevamente.
XX
Para el conteo de los 40 días hábiles, no se considerarán los relacionados con el periodo entre la fecha en que se hubiera
notificado el requerimiento y la fecha en que los datos, informes o documentos solicitados por la autoridad sean proporcionados
en su totalidad por el contribuyente.
Como resolución al proceso de solicitud de devolución, en los casos que el SAT requiere más información, podríamos caer
en uno de los tres supuestos siguientes:
1. Cuando en la solicitud de devolución solamente existan errores aritméticos en el cálculo, el SAT hará la devolución sin
que la persona física tenga que presentar una declaración complementaria, en donde la cantidad a devolver pudiera ser menor a
la solicitada con motivo de su revisión.
uc
2. Si el SAT devuelve la solicitud, en donde debe fundar y motivar las causas de la negativa parcial o total de la devolución,
se considerará que esta fue negada ya sea, por la parte que no sea devuelta (salvo que se trate de errores aritméticos cos o de
u
7m
forma), o en su totalidad.
3. Por el contrario, si al concluir la revisión de la solicitud por parte del SAT, determina que la devolución seráá autorizada,
autor se
SB
efectuará dentro de los 10 días hábiles siguientes al que se notifique la resolución a la persona física. Cuando o la devolución
dev se
efectúe fuera del plazo mencionado, la autoridad pagará intereses conforme a la tasa del artículo 21 del CFF que se calcularán a
tículo 17-A
partir del día siguiente al del vencimiento de los 10 días sobre la devolución actualizada con base en el artículo 17 del CFF, es
Nq
decir, desde el mes en que se presentó la declaración con el saldo a favor hasta el mes en el que ue la devolución
d esté a
disposición de la persona física. En este caso se debe considerar lo siguiente:
M
F!
88
Cuando en el acto administrativo que En caso de que durante ese mes citado se El monto a devolver bajo este
autorice la devolución se determinen ➜ dé a conocer un nuevo INPC, la persona ➜ supuesto deberá efectuarse dentro
#iK
correctamente la actualización e podrá solicitar la devolución de la del plazo de 40 días hábiles
intereses que en su caso procedan se actualización adicional, aplicando a la contados a partir de la fecha en que
C1
entenderá que la devolución está cantidad total de la devolución autorizada se presentó la solicitud de
debidamente efectuada siempre que el factor de actualización por el periododo devolución. Si no se depositara en
pP
entre la fecha de la autorización y en la
que la devolución esté a disposición de
comprendido desde el mes en que ue se
emitió la autorización y el mes en que se le
este plazo, el SAT deberá depositar
también intereses sobre el monto de
nH
la persona no haya transcurrido más de depositó a la persona física. la devolución actualizado por el
un mes. periodo entre el mes en que se
PJ
depositó y el mes en que se deposite

a la persona la actualización
B8
adicional mencionada.
*B
Ejemplo:
AI
gI
• Una persona física presentó su declaración anual el

e 30 de abril de 2021 con un saldo a favor de $20,000, eligiendo la
SS
opción de devolución.
• El 17 de mayo de 2021, el SAT le requiere
iere a la
l persona que presente una solicitud de devolución aportando información
G
adicional sobre sus deducciones personales

onales con el fin de autorizar el saldo a favor.
DM
• devol
La persona presenta la solicitud de devolución, incluyendo la información solicitada por el SAT, el 24 de mayo de 2021.
• Recordemos que con base en el artículo
artíc 12 del CFF, en los plazos no se consideran los sábados, los domingos, 1 de
enero; el primer lunes de febrero;
ebrero; el tercer lunes de marzo; 1 y 5 de mayo; 16 de septiembre; el tercer lunes de
4E
noviembre; el 1 de diciembre
re de cada
c 6 años y el 25 de diciembre. Tampoco se cuentan en estos plazos, los días en que
el SAT tenga vacacioness generales,
gener las cuales para 2021 comprendían: del 19 al 30 de julio, 1 y 2 de abril, así como el 2
Pe
de noviembre (2.1.6. RM).

93
• El SAT no le emite requerimientos adicionales a la persona. El conteo del plazo de 40 días hábiles para que el SAT
e reque
emitiera una resolución
olución vence el 2 de agosto de 2021, contados a partir del día siguiente al que se presentó la solicitud
8Q
de devoluciónn y sin considerar los días del periodo de vacaciones del SAT mencionados en el punto anterior,
determinados
os como
com sigue:
W
jnM
Mayo 2021 Días

cómputo
XX
Do Lu Ma Mi Ju Vi Sá
23 24 25 26 27 28 29 4
30 31 1
Junio 2021
1 2 3 4 5 4
6 7 8 9 10 11 12 5
13 14 15 16 17 18 19 5
u
20 21 22 23 24 25 26 5
7m
27 28 29 30 3
SB
Julio 2021
Nq
1 2 3 2
M
4 5 6 7 8 9 10 5
F!
11 12 13 14 15 16 17 5
88
18 19 20 21 22 23 24 0
#iK
25 26 27 28 29 30 31 0
C1
Agosto 2021
1 pP 2 3 4 5 6 7 1
nH
8 9 10 11 12 13
1 14
15 16 17 18 19 20 21
PJ
22 23 24 25 26 27 28
B8
29 30 31
*B
40
AI
• El 2 de agosto se autoriza su devolución, porr lo que el depósito se debió realizar dentro de los 10 días hábiles
gI
siguientes, es decir el 16 de agosto de 2021.

SS
• La persona recibe hasta el 19 de agosto o de 2021

20 en su cuenta bancaria un depósito por $20,631, es decir 13 días
ebió haber
hábiles después de la fecha en que lo debió ha recibido.
G
• vor en la
Tomando en cuenta que el saldo a favor l declaración anual es de $20,000, el diferencial de $631 contempla $332 de
actualización del saldo a favor, más $299
$29 de intereses al haberle depositado el SAT después de 10 días hábiles. Es
DM
importante mencionar que dichos os intereses

inter son un ingreso gravable para la persona física en el ejercicio fiscal 2021.
Estos montos fueron calculados
os por el
e SAT como sigue:
4E
Pe
INPC mes anterior al que se realizó el depósito Julio 2021 113.682

93
ntre: IN
entre: INPC mes anterior al que se presentó la declaración Marzo 2021 111.824
8Q
igual: Factor de actualización 1.0166

W
Tasa artículo 21 CFF 1.47%

jnM
por: Meses entre la fecha en que se debió haber depositado 1

hasta la fecha que se realizó el depósito
XX
igual: Porcentaje de interés 1.47%

Saldo a favor 20,000
igual: Saldo a favor actualizado (A) 20,332
por: Porcentaje de interés 1.47%
igual: Interés a pagar (B) 299
Total a devolver (A+B) 20,631
Aun cuando el SAT proceda con la devolución sin ejercer las facultades de comprobación, no implicará que puedan n ejercer
ejerc
u
proced la
posteriormente revisiones sobre la determinación del saldo a favor. Si fuese el caso y el SAT determinara que no procedía
7m
rgos, así
devolución, la persona física tendría que devolver lo que se le depositó indebidamente con actualizaciones y recargos, as como
los posibles intereses pagados por las autoridades al realizar previamente la devolución.
SB
fiscal es decir, en
La obligación de devolver un saldo a favor prescribe en los mismos términos y condiciones que el crédito fiscal,
vor. Ahora
cinco años contados a partir de la fecha en que se presentó la declaración que contenía el saldo a favor. Ah bien, si la
Nq
errump la prescripción,
persona física presenta una solicitud de devolución, se considera como una gestión de cobro que interrumpe
excepto cuando desista de la solicitud.
M
Las notificaciones con los requerimientos que emita el SAT se comunicarán a la persona física en documento
doc digital a través
F!
del Buzón Tributario mencionado anteriormente, por lo que el requerimiento se atenderá mediante e este medio de comunicación,
88
egue una
por ello es importante que la persona física tenga su FIEL actualizada y verifique en cuanto llegue un notificación del SAT para
revisar si se trata de un requerimiento.
#iK
icitada es posible impugnar la decisión
Cuando el SAT niegue el reembolso después de la presentación de la información solicitada,
ación”) o mediante la presentación de una
a través de un recurso administrativo ante las autoridades fiscales (“recurso de revocación”)
C1
tara favorable,
petición de nulidad ante el Tribunal Fiscal de la Federación. Si la impugnación resultara f el cálculo de los intereses se
realizaría de la siguiente manera:
pP
a) Tratándose de saldos a favor o cuando el pago de lo indebido se hubiese se determinado
dete por la persona física, los intereses
serán calculados a partir de que se negó la autorización o de que venció el plazo de 40 días hábiles para efectuar la devolución.
nH
toridad se calcularán a partir de que se realizó dicho
b) Cuando el pago de lo indebido se hubiese determinado por la autoridad,
pago de lo indebido.
PJ
debido, pero se efectúa la devolución derivada de la resolución

Si no se presentó una solicitud de devolución de pago de lo indebido,
B8
emitida en un recurso administrativo o en una sentencia emitida da por un órgano jurisdiccional, el cálculo de los intereses se
ministra
realizará a partir de la fecha en que se interpuso el recurso administrativo o, en su caso, la demanda del juicio respectivo, por el
*B
pago de lo indebido efectuado con anterioridad. Por loss pagos pago posteriores a la fecha en que se interpuso el recurso
eses se
administrativo o la demanda del juicio respectivo, los intereses s calcularán a partir de que se efectuó el pago de lo indebido.
AI
ísica sobre
Cuando el SAT deba pagar intereses a la persona física s el monto de la devolución actualizada, lo hará conjuntamente
gI
ga en cantidad
con la cantidad principal; de no hacerlo o si los paga c menor, se considerará negado el derecho al pago de dichos
SS
agada, según corresponda. En ningún caso los intereses a cargo del SAT
intereses, en su totalidad o por la parte no pagada,
excederán de los que se causen en los últimos mos cinco
ci años. La devolución se aplicará primero a intereses y luego a las
cantidades pagadas indebidamente.
G
epósito en la cuenta bancaria mexicana de la persona física, quien deberá proporcionar

La devolución se realizará mediante depósito
DM
ormatos de la declaración anual el número de su cuenta bancaria. Los estados de cuenta

en la solicitud de devolución o en los formatos
que expidan los bancos mexicanos serán erán los comprobantes del pago de la devolución. En los casos en los que el día que venza
4E
el plazo para efectuar la devolución n por parte del SAT no sea posible efectuar el depósito por causas imputables al banco
mexicano, se suspenderá el plazo azo hasta
h que se pueda realizar el mismo. También se suspenderá el plazo cuando no sea
Pe
orque la cuenta no exista, se haya cancelado o el número de la cuenta sea erróneo, hasta que la
posible efectuar el depósito porque
persona física proporcione unn número
núm de cuenta válido.
93
En adición, la regla 2.3.5. de la RM aclara que el número de cuenta bancaria activa para transferencias electrónicas que
deberá proporcionarsee en la solicitud de devolución, deberá ser la Clave Bancaria Estandarizada (CLABE) a 18 dígitos
8Q
os bancos
proporcionada por los ba mexicanos participantes en el Sistema de Pagos Electrónicos Interbancarios (SPEI) que
co.
administra Banxico.
W
R
Con base en la Reforma Fiscal para 2022, las personas físicas que tengan saldos a favor, deben presentar su solicitud de
jnM
n formato
devolución en form electrónico a través de la página del SAT utilizando su FIEL (antes aplicaba solo si el saldo a favor era
uperior a $15,790). Sin embargo, la regla 2.3.2. de la RM establece que las personas físicas que presenten su
igual o superior
ción anual
declaración anu del ejercicio fiscal inmediato anterior y obtengan un saldo a favor del ISR, pueden optar por solicitar su
XX
ución marcando
devolución m el recuadro respectivo en DeclaraSAT para considerarse dentro del Sistema Automático de Devoluciones,
siempre que presenten su declaración a más tardar el 31 de julio. Por ejemplo, si la declaración del ejercicio 2020 de la persona
física tuviera un saldo a favor y la hubiera presentado hasta el 1 de agosto de 2021, no pudo participar en el Sistema Automático
de Devoluciones.
Las personas físicas, además de reunir los requisitos señalados anteriormente, podrán optar por aplicar esta facilidad
conforme a lo siguiente:
Sí pueden optar No pueden optar

Presenten la declaración anual utilizando la FIEL Durante el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos
u
cuando el monto del saldo a favor sea de $10,001 a derivados de bienes o negocios en copropiedad,
7m
$150,000, incluyendo la CLABE a 18 dígitos de su sociedad conyugal o sucesión
cuenta bancaria mexicana
SB
Presenten la declaración con Contraseña cuando: Tengan como resultado de su declaración un saldo a
i.¬ El saldo a favor sea igual o menor a $10,000, favor superior a $150,000
Nq
incluyendo la CLABE a 18 dígitos de su cuenta bancaria
mexicana.
ii.¬El saldo a favor sea mayor a $10,000 y no exceda
M
de $150,000, siempre y cuando la CLABE a 18 dígitos
F!
de la cuenta bancaria mexicana de la persona física esté
88
precargada en el DeclaraSAT al presentar la
declaración anual. De no seleccionar alguna o capturar
#iK
una cuenta distinta a las precargadas, deberá presentar
la declaración utilizando la FIEL
C1
e
La cuenta CLABE que la persona seleccione o capture Soliciten devolución por ejercicios distintos al año
en el DeclaraSAT, se considerará que es titular y en la inmediato anterior
pP
que autoriza hacer el depósito del saldo a favor
declaració del ejercicio inmediato anterior
La persona física podrá consultar el resultado que se Presenten la declaración
nH
ntraseña, estando obligadas a utilizar la FIEL
obtenga al apegarse a esta facilidad, al ingresar a su con la Contraseña,
Buzón Tributario y en caso de personas no obligadas a
PJ
contar con dicho buzón o que promovieron algún medio

de defensa en el que se haya suspendido el uso de este
B8
como medio de comunicación, podrán verificarlo en la

sección de “Trámites” dentro del Portal del SAT
*B
Cuando el resultado sea que el SAT no autoriza riza la Presenten la solicitud de devolución, previo a que el
AI
devolución total o solo autorice una devoluciónn parcial

parcia SAT emita el resultado de la declaración en la que se
ntestar sobre
del saldo a favor, la persona física podrá contestar so optó por esta facilidad
gI
las inconsistencias detectadas en el momento nto de realizar

rea
SS
ndo el S
la consulta del resultado, siempre y cuando SAT haya
consisten
habilitado la opción “solventar inconsistencias”. Para
G
hacer la consulta y en su caso contestar c a la

sica deberá
inconsistencia, la persona física debe contar con su
DM
RFC, la Contraseña para el acceso al Portal y su FIEL

vigente, generándose automá automáticamente el formato
4E
ud de devolución
electrónico de su solicitud d
Presenten la declaración anual normal o
Pe
complementaria, del ejercicio inmediato anterior sin que

hubiera elegido opción de devolución o la presenten
93
después del 31 de julio del presente año

8Q
Se trate de contribuyentes que, al momento de presentar

su declaración, se encuentren como no localizados,
W
hayan utilizado comprobantes que amparen operaciones

inexistentes y se encuentren en la lista publicada por el
jnM
SAT para estos efectos, así como a los que se les haya
aplicado la presunción de ser Empresas que facturan
XX
Operaciones Simuladas (EFOS)

Las personas físicas que soliciten la devolución con base
en CFDI expedidos por contribuyentes que se
encuentren en la publicación o listas publicadas por el
SAT en los supuestos del punto anterior
Al contribuyente se le hubiere cancelado el certificado
emitido por el SAT durante el ejercicio fiscal inmediato
anterior por no desvirtuar la presunción de transmitir
indebidamente pérdidas fiscales y por tanto, se
encuentren en la lista de EFOS
autorid
Las personas físicas que no se ubiquen en los supuestos para aplicar esta facilidad o cuando la respuesta de la autoridad
u
stencias no
respecto a esta facilidad sea la no devolución o devolución parcial del saldo a favor y la opción de “solventar inconsistencias”
7m
ingresa
esté habilitada, la persona física tendría que presentar la solicitud de devolución mediante el formato electrónico ingresando al
Buzón Tributario o al apartado de “Trámites” disponible en el Portal del SAT, para lo cual deberá contar con su RFC, la
SB
Contraseña y FIEL con el fin de poder enviar la solicitud de devolución por el saldo a favor no devuelto o porr el remanente
rem no
autorizado.
Nq
e marcó “compensación”
Si en la declaración presentada se marcó por error “devolución” en lugar de “compensación”, o se
pero no se tengan impuestos a cargo contra qué compensar, podrá cambiarse de opción presentando presen declaración
M
complementaria antes del 31 de julio para poder optar por la facilidad de esta regla.
F!
ccione personales previstas en
Cuando se trate de ingresos por salarios y el saldo a favor se origine únicamente de las deducciones
88
la LISR, la persona física podrá optar por ejercer la facilidad de esta regla aun sin tener er la obligación
ob de presentar una
declaración anual, independientemente de que haya comunicado o no al patrón que lo haría..
#iK
3.2.3.2. COMPENSACIÓN
C1
Cuando la persona física opte por compensar saldos que tenga a su favor contra otros saldos a cargo, lo podrá realizar
siempre que ambos deriven del mismo tipo de impuesto (artículo 23 del CFF). ). Para
Pa ello, efectuará la compensación de las
pP
cantidades actualizadas conforme a lo previsto en el artículo 17-A del CFF, F, es decir,
d desde el mes en que se presentó la
ón se realice.
declaración que contiene el saldo a favor, hasta aquel en que la compensación re
nH
PJ
Ejemplo:
B8
• Una persona física presentó su declaración anual el 30

0 de abril
a de 2021 con un saldo a favor de $3,000, eligiendo la
opción de compensación.
*B
• La persona física comienza a recibir ingresos poror arrendamiento

arre en el mes de mayo de 2021, por los cuales está
AI
obligada a realizar pagos provisionales. Para dicho

cho mes
me de mayo determina un ISR a pagar de $3,130, el cual debe
enterarse a más tardar el 17 de junio de 2021.
gI
• Dado que se trata del mismo tipo de impuesto,

esto, ISR, la persona física podrá compensar el saldo a favor de la declaración
SS
anual contra el pago provisional de ISR de

e los ingresos
i por arrendamiento, actualizándolo como sigue:
G
DM
Concepto Importe
4E
INPC mes anter

anterior al que se compensará Abril 2021 112.190
PC mes anterior al que se presentó la declaración
entre: INPC Marzo 2021 111.824
Pe
Facto de actualización
igual: Factor 1.0032
93
S
Saldo a favor que se va a compensar 3,000
8Q
p
W
igual: Saldo a favor actualizado a compensar 3,010

jnM
ISR arrendamiento mayo 2021 3,130

menos: Saldo a favor actualizado a compensar 3,010
XX
igual: ISR a pagar pago provisional mayo 2021 120

La persona deberá presentar un aviso de compensación, acompañando documentos que establezca el SAT mediante reglas
de carácter general, por ejemplo, la regla 2.3.9. de la RM establece que dicho aviso de compensación se presentará a través del
Portal del SAT acompañado de ciertos anexos y documentos, estos últimos digitalizados en formato .zip, de acuerdo con los
siguientes plazos:
Sexto dígito numérico de la clave Día siguiente a la presentación de la declaración en que se

en el RFC hubiere efectuado la compensación
1y2 Sexto y séptimo día siguiente
u
3y4 Octavo y noveno día siguiente
7m
5y6 Décimo y décimo primer día siguiente
SB
7y8 Décimo segundo y décimo tercer día siguiente
9y0 Décimo cuarto y décimo quinto día siguiente
Nq
M
equerido
En el caso de remanentes que se compensen, no es necesaria la presentación de los anexos requeridos.
F!
La presentación del aviso de compensación no será aplicable cuando se trate de impuestos que se causen con motivo de la
importación, ni aquellos que tengan un fin específico.
88
cantidad a su favor generadas al 31
Por otro lado, la regla 2.3.10. de la RM, menciona que los contribuyentes que tengan cantidades
#iK
de diciembre de 2018 y que no se hubieran compensado o solicitado en devolución,, podrán podr optar por compensar dichas
cantidades contra los impuestos que tengan a pagar siempre que provengan de impuestos stos federales
f diferentes a los causados
C1
con motivo de la importación, los administre la misma autoridad y no tengan destino tino específico,
es incluyendo sus accesorios.
Para ello, bastará con efectuar la compensación de la cantidad a favor actualizadaa desde el mes en que se realizó el pago de lo
e aplique
indebido o se presentó la declaración con el saldo a favor, hasta el mes en que se ap la compensación.
pP
En cuanto a saldos a favor del IVA, los contribuyentes que opten por compensar
ompens deberán presentar la DIOT cuando estén
nH
ompe
obligados a ello, antes de presentar la declaración en la cual se realice la compensación.
Ahora bien, la regla 2.3.12. de la RM menciona que las personas as que presenten sus pagos provisionales, definitivos o
PJ
s” y tengan
declaración anual a través del “Servicio de Declaraciones y Pagos” t un saldo a cargo, por adeudo propio, eligiendo
avor del mismo impuesto, tendrán por cumplida la obligación de
pagarlo utilizando la compensación de cantidades que tengan a favor
B8
presentar el aviso de compensación, así como los anexos, all hacerlo

hacer mediante el mencionado “Servicio de Declaraciones y
Pagos”.
*B
ersona físicas que tributen en el RIF, deberán presentar la información

No obstante lo anterior, esta regla nos menciona las personas
AI
emb
del Anexo 7-A, el cual se obtiene en el Portal del SAT. Sin embargo, dado que para la Reforma Fiscal de 2022 entrará el Resico,
espect emita el SAT.
se deberá estar al pendiente de las reglas que a este respecto
gI
hac
Reforzando lo mencionado, la compensación deberá hacerse sobre el mismo tipo de impuesto, es decir, la persona no podrá
SS
ldo a pagar del ISR, pero sí un saldo a favor del ISR de una declaración anual
acreditar un saldo a favor del IVA contra un saldo
ovisiona
contra un saldo a pagar del ISR de un pago provisional.
G
ctuada la compensación, la persona podrá solicitar la devolución de dicho remanente.

Si se tuviera un remanente una vez efectuada
DM
en compensar
Es importante destacar que no se pueden com cantidades:
4E
• citado
Cuya devolución se haya solicitado.
• a obligación
Cuando haya prescrito la obliga para devolverlas.
Pe
• aslada
Que hubiesen sido trasladadas de conformidad con las leyes fiscales, expresamente y por separado o incluidas en el
93
precio, por ejemplo,, quien haya trasladado un IVA no tendría derecho a compensarlo ni a solicitarlo en su devolución en
culo 22 del CFF.
términos del artículo
8Q
mpensa
Cuando la compensación se hubiera efectuado y no procediera, se causarán recargos en los términos del artículo 21 del
W
antida
CFF sobre las cantidades compensadas indebidamente, que deberán ser actualizadas por el periodo comprendido desde el mes
izó la compensación, hasta el mes en que se haga el pago de dicha compensación indebida.
en que se realizó
jnM
tambié la compensación de oficio, que es una figura que el SAT usa para recuperar los adeudos propios o de
Existe también
n a terceros,
retención terc pendientes de cubrir por la persona física cuando este tiene un saldo a favor, sin importar que ya hubiese
XX
solicitado la devolución del mismo. Como consecuencia de la Reforma Fiscal para 2022, se adiciona respecto de la
compensación de oficio lo siguiente:
Los contribuyentes que estén en un proceso de revisión por parte del SAT podrán optar por corregir su situación
fiscal mediante compensación contra contribuciones omitidas y sus accesorios, siempre que se hayan generado y
declarado de manera previa a que se presente la solicitud de compensación. Esto no será aplicable:
• A las cantidades que previamente hubieran sido negadas en devolución.
• Cuando haya prescrito la obligación para devolverlas.
• Cuando deriven de una resolución emitida en un recurso administrativo o de una sentencia emitida por un órgano
u
jurisdiccional.
7m
• Cuando se trate de remanentes de saldos a favor del IVA que hayan sido acreditados previamente.
SB
La solicitud de compensación podrá presentarse:
Nq
• A partir del día hábil siguiente en el que surta efectos la notificación del oficio de observaciones.
• Cuando se levante la última acta parcial, o
M
• Cuando se levante el acta final de visita domiciliaria, y
F!
• En los casos de revisiones fuera de una visita domiciliaria (artículo 48, fracciones VI o VII, del CFF),FF), hasta
ha dentro
de los 20 días hábiles posteriores a que concluya el plazo.
88
En dicha solicitud, deberá indicar los montos y rubros por los que solicita la correcciónn de su situación fiscal
#iK
mediante dicha opción, para pronunciarse sobre hechos u omisiones identificados durantee la revisión.
revisió
C1
La autoridad podrá requerir información adicional que considere necesaria, dentro ntro de los 25 días hábiles siguientes
pP
La persona deberá responder dentro de un plazo máximo de 20 días
citadas en compensación.
a aquel en que se presente la solicitud, para determinar las cantidades solicitadas
as hábiles
hábile contados a partir del día hábil
nH
siguiente al que surta efectos la notificación del requerimiento, por lo que no procederá solicitud de prórroga, y en
caso de no cumplir en su totalidad con ese requerimiento, se tendrá rá por desistida
de la solicitud.
PJ
↓
B8
an el ejercicio
No se considerará que las autoridades fiscales inician ej de sus facultades de comprobación, cuando
*B
minar las
soliciten información adicional necesaria para determinar la cantidades a compensarse, pudiendo ejercerlas en
AI
cualquier momento.
gI
↓
SS
esente la solicitud de compensación citará al contribuyente o a su representante

La autoridad fiscal ante la que se presente
G
legal para que acuda a sus oficinas cinas con

co la finalidad de comunicarle el monto al que asciende la cantidad a
compensar:
DM
biles posteriores
• Dentro de los 25 días hábiles pos al que se presente la solicitud de corrección fiscal, cuando no requiera
información adicional, o bien
4E
• Dentro de los 20 días hábiles posteriores al que se cumpla con el requerimiento.
↓
Pe
93
ad levantará
La autoridad levan un acta donde establezca el monto a compensar. El contribuyente deberá manifestar dentro
de los 100 días hábiles
h siguientes si acepta o no la determinación de la autoridad para corregir su situación fiscal
8Q
mediante
diante esta facilidad. Si el contribuyente no responde, se entenderá que no acepta la determinación.
W
↓
jnM
LLa autoridad informará al contribuyente, a través de una resolución, el monto de la autocorrección. El monto
correspondiente se compensará a todas las partidas por las cuales el contribuyente solicitó corregirse y se aplicará
XX
al adeudo determinado por la autoridad en el siguiente orden:

• Gastos de ejecución.
• Recargos.
• Multas.
• Indemnización por cheques no pagados.
↓
Si la cantidad a compensar es insuficiente para cubrir el monto por el cual se corrigió el contribuyente, éste deberá
enterar el remanente dentro de los 30 días siguientes al que surtió efectos la notificación de la resolución
determinante de los créditos fiscales.
u
7m
En caso de que la autoridad determine contribuciones omitidas y sus accesorios, sobre partidas por las cuales el
contribuyente no corrija su situación fiscal, estas deberán pagarse o garantizarse, junto con sus accesorios, dentro
SB
de los 30 días siguientes a aquel en que haya surtido efectos su notificación.
Nq
↓
M
autoridad o si
Si la cantidad a compensar es mayor a las contribuciones y accesorios omitidos determinados por la autoridad,
el contribuyente no acepta que se lleve a cabo la aplicación de la cantidad que la autoridad ad determine,
determ el
F!
contribuyente no tendrá derecho a la devolución o compensación de tal cantidad y en ningún caso se generarán
88
precedentes, por lo que para su devolución o compensación deberá seguir lo establecido en las disposiciones
aplicables.
#iK
↓
C1
La opción para la compensación mencionada, así como la presentación de dicha cha solicitud
solicit no se considerará como
pP
gestión de cobro que interrumpa la prescripción de la obligación de devolver olver en términos del CFF. De la misma
ituye insta
manera, la solicitud presentada para corregir su situación fiscal no constituye instancia, por lo que los actos que se
nH
uyente
emitan por la autoridad fiscal no podrán ser impugnados por los contribuyentes.
PJ
La compensación de oficio también se podrá aplicar contra adeudos

eudos autorizados para pagarse en parcialidades, en cuyo
B8
caso, la compensación se aplicará sobre el saldo insoluto al momento

moment de efectuarla, debiendo el SAT notificar a la persona
física del resultado que determine la compensación.
*B
En relación con los adeudos autorizados para pagarse en parcialidades,

pa la regla 2.3.11. de la RM menciona que el SAT
podrá realizar la compensación de oficio:
AI
a) En los casos que no haya condonado la garantía del interés

in fiscal, no se otorgue esta, desaparezca o resulte insuficiente,
gI
sin que el contribuyente dé una nueva garantía o amplíe

plíe la misma,
m cuando resulte insuficiente.
SS
b) Cuando la persona física tenga una o dos parcialidades

parciali vencidas no pagadas, a la fecha en que realiza la compensación o
el plazo para efectuar el pago diferido hubiera vencido y no se efectúe.
G
La compensación se hará hasta por la cantidad

cantid que tenga derecho a recibir el contribuyente por parte del SAT por cualquier
DM
concepto o por el saldo de adeudos fiscales

ales autorizados
aut a pagarse en parcialidades, cuando este sea menor.
Al igual que en las devoluciones,s, el plazo
pla para efectuar la compensación de un saldo a favor prescribe en cinco años
4E
contados a partir de la fecha en que

e pudo realizarse. Sin embargo, el criterio jurisdiccional 3/2020 (aprobado el 30 de enero de
2020) establece que si el contribuyente
buyente presentó su declaración del ISR en la que resultó un saldo a favor y compensó parte de
Pe
ese saldo, dicha situación representaría

resenta una gestión de cobro que interrumpe el plazo de prescripción para devolver la cantidad
que se pagó en exceso. A continuación,
ontinu se agrega el texto completo de dicho criterio:
93
CRITERIO JURISDICCIONAL 3/2020

8Q
(Aprobado 1ra. Sesión Ordinaria 30/01/2020)

W
DEVOLUCIÓN. LA DECLARACIÓN ANUAL EN LA QUE SE COMPENSÓ PARTE DEL SALDO A

DEVOL
FAVOR
AVOR INTERRUMPE EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN. De conformidad con el artículo 22, párrafo
jnM
decimoquinto, del Código Fiscal de la Federación vigente hasta el 31 de diciembre de 2019, la

decim
obligación de la autoridad para devolver prescribe en los mismos términos y condiciones que el crédito
obl
XX
fiscal –5 años–, asimismo, señala que la solicitud de devolución que presente el contribuyente se
fisc
considera gestión de cobro que interrumpe la prescripción, excepto cuando el particular se desista de
ella. Por su parte, el numeral 23 de ese mismo ordenamiento legal, establece que los contribuyentes
obligados a pagar mediante declaración únicamente podrán optar por compensar las cantidades que
tengan a su favor contra las que estén obligados a pagar por adeudo propio o por retención a terceros,
siempre que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de la
importación, los administre la misma autoridad y no tengan destino específico, incluyendo sus
accesorios; por lo que en el supuesto de que se haya ejercido la compensación de un saldo a favor y
aún resultara remanente, se puede solicitar su devolución. El Órgano Jurisdiccional consideró que si el
contribuyente presentó su declaración del impuesto sobre la renta en la que le resultó un saldo a favor
y compensó parte de ese saldo, dicha actuación representa una gestión de cobro que interrumpe el
plazo de prescripción de la obligación de la autoridad para devolver la cantidad que se pagó en
exceso.
u
7m
SB
Nq
M
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B8
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XX

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u

criterio e interpretación de las reglas fiscales; sin embargo, antess de tomar

Legislación fiscal en México

La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos

que como mexicanos tenemos, de contribuir al gasto sto público

Derivado de lo anterior, surgen diversos ordenamientos

• Leyes fiscales federales y sus reglamentos.

• Tratados internacionales para

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DF – Distrito Federal. Actualmente Ciudad de México

IVA – Impuesto al Valor Agregado

LAAT – taria para los Trabajadores

LACP – Ley de Ahorro y Crédito Popular

LCE – cio Exterior

LCMOPFIH – Ley de CContribución de Mejoras por Obras Públicas Federales de Infraestructura

Ley de Correduría – Ley Federal de Correduría Pública

Ley de Navegación – Ley de Navegación y Comercio Marítimos

LFCDO – Ley Federal Contra la Delincuencia Organizada

LIC – Ley de Instituciones dee Crédito

LIESPYS – mpuesto Especial

LIETU – Impue Empresarial a Tasa Única. Abrogada a partir del 1-I-2014

LIGIE – Ley de los Impuestos Generales de Importación y de Exportación

LISAN – Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles Nuevos

LISR – Ley del Impuesto sobre la Renta

LMV – Ley del Mercado de Valores

LOPJF – Ley Orgánica del Poder Judicial de la Federación

LOPRODECON – Ley Orgánica de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente

ONU – ciones Unidas

PEPS – adas Primeras

PITEX – Decretoo que Establece

ulos de Exportación y empresas que se acojan a él. Actualmente Decreto para

Proceso Legislativo – Inic

Prodecon – Procuraduría de la Defensa del Contribuyente

PTU – Participación de los Trabajadores en las Utilidades

RAC – Artículos publicados en la Revista Abogado Corporativo

RCSPS – Reglamento de Control Sanitario de Productos y Servicios

Resico – Régimen Simplificado de Confianza

RFC – Registro Federal de Contribuyentes

RLISR – uesto sobre

RM – Resolución Misceláneaa Fiscal

RM Anexo – olución Miscelánea Fiscal

RPP – Artículos publicados en la Revista Puntos Prácticos

SAE – vicio de Administración y Enajenación de Bienes. Actualmente Instituto para

SAR – Sistem de Ahorro para el Retiro

SAT – Servicio de Administración Tributaria

SCJN – Suprema Corte de Justicia de la Nación

SCJN AII – Jurisprudencia, derivada de una Acción de Inconstitucionalidad

la Suprema Corte de Justicia de la Nación o por los Plenos de Circuito

TIGIE – stos Generales

Tratados – rdos Internacionales

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