Dialnet ContabilidadDeGestion 8890895

Año 25 No.
3
Número especial, 2020
Universidad del Zulia (LUZ)
Revista Venezolana de Gerencia (RVG)
Año 25 Número especial 3, 2020, 129-149
ISSN 1315-9984 / e-ISSN 2477-9423
Contabilidad de gestión: implicaciones

estratégicas en el desarrollo del sector
industrial metalmecánico colombiano
Arias Suárez, Juan David1
Cano Mejía, Vanessa2
Resumen
El presente artículo tuvo como objetivo analizar las implicaciones estratégicas de
la contabilidad de gestión en el desarrollo económico-productivo del sector industrial
metalmecánico colombiano, contrastando postulados del management accounting
como herramienta estratégica de decisión. La relevancia temática versa en el aporte
estructural del sector estudiando (cerca del 9% del PIB y el 15% de los empleos
directos e indirectos). La metodología utilizada fue el análisis dialéctico de argumentos
teórico-prácticos que indican que la contabilidad sirve como herramienta estratégica
de decisión, a través de un proceso de validación argumental con la aplicación de
encuestas a 60 directivos (gerentes o CEO) de pequeñas y medianas empresas (PyMes)
metalmecánicas del Valle de Aburrá de Antioquia. Los hallazgos y contribuciones
denotan carencias analíticas e interpretativas de los profesionales de contabilidad
de gestión del sector, sobre las herramientas métricas y de control de gestión para
el desarrollo estratégico organizacional inmerso en el fenómeno globalizador y los
mercados competitivos. Se evidenció que el 91% de las áreas de contabilidad de gestión
de las organizaciones analizadas dedican su tiempo en el cálculo del costo del producto,
la validación presupuestal y el análisis de la rentabilidad, dejando de lado la información
para el análisis de factores estratégicos o business intelligence.
Palabras clave: contabilidad de gestión, costos, industria metalmecánica, estrategia.
Recibido: 25.02.19 Aceptado: 28.11.19
1
Magíster en Contabilidad Financiera y de Gestión de la Universidad de Antioquia. Contador Público. Docente
investigador de tiempo completo del Politécnico Grancolombiano (Colombia). Orcid: https://orcid.org/0000-
0002-4218-953X E-mail: [email protected]
2
Magíster en Contabilidad Internacional y de Gestión de la Universidad de Medellín. Contadora Pública. Do-
cente investigadora de tiempo completo de la Institución Universitaria de Envigado (Colombia). Orcid: https://
orcid.org/0000-0001-6084-668X E-mail: [email protected]
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Contabilidad de gestión: Implicaciones estratégicas en el desarrollo del sector industrial
metalmecánico colombiano
Arias Suárez, Juan David; Cano Mejía, Vanessa_______________________________
Management accounting: Strategic implications

in the development of the colombian metal-
mechanical industrial sector
Abstract
The objective of this paper was to analyze the strategic implications of management
accounting in the economic-productive development of the Colombian metal-mechanical
industrial sector, contrasting postulates of management accounting as a strategic
decision tool. The thematic relevance is in the structural input of the sector being studied
(about 9% of GDP and 15% of direct and indirect jobs). The methodology used was
the dialectical analysis of theoretical-practical arguments that indicate that accounting
serves as a strategic decision tool, through an argument validation process with the
application of surveys to 60 executives (managers or CEOs) of small and medium-sized
companies. (PyMes) metal-mechanics of the Aburrá Valley of Antioquia. The findings
and contributions denote analytical and interpretive deficiencies of the management
accounting professionals in the sector, regarding the metric and management control tools
for organizational strategic development, immersion in the globalization phenomenon
and competitive markets. It is evident that 91% of the management accounting areas of
the analyzed organizations dedicate their time to the calculation of the cost of the product,
the budget validation and the analysis of profitability, leaving aside the information for the
analysis of strategic factors or business intelligence.
Keywords: management accounting, costs, metal-mechanic industry, strategy.
1. Introducción económico competitivo, financiarizado y

demandante de información organizada,
La tríada social compuesta simétrica, coherente, de funciones
por la Naturaleza, los humanos predictivas y que sirva de base para
y las organizaciones continúa que las organizaciones e instituciones
transformándose con los avances de la actuales tomen decisiones beneficiosas
globalización económica y sus efectos de acuerdo con su contexto, en
sociales. En la contemporaneidad, la vía de equilibrar las relaciones
son recurrentes las preocupaciones socioeconómicas y humanas para re-
por mitigar la problemática biosférica aprender a coexistir en comunidad.
emanada de procesos postindustriales En ese proceso, la contabilidad
propios de una lógica consumista como saber social encargado del
desaforada donde todo y todos control de la riqueza, la representación
parecieran nacer con fecha de de la realidad socioeconómica (Arias,
vencimiento. En consecuencia, esta 2017), y saber-hacer estratégico en las
forma de pensar la sociedad y sus lógicas organizaciones (Aktouf, 2016), juega
de mercado se articulan en un contexto un papel importante para reconocer,
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_______________Revista Venezolana de Gerencia, Año 25 Numero especial 3, 2020
medir, valorar, controlar, representar lograrlo, aunado al impacto que han

y revelar los hechos y las relaciones tenido las tecnologías emergentes en
socioeconómicas derivadas de su los sistemas de gestión (Dávila, 2019).
actividad, pero no como un actor pasivo, Igualmente es importante anotar que,
ya que también coadyuva a que las en esta actividad, no sólo se requiere de
organizaciones cumplan sus objetivos la apropiación de ideas por parte de la
económicos y sociales, de allí que gerencia y del área de costos o control
se le ataña una perspectiva analítica de gestión, sino del entramado de todos
y estratégica para pensar el devenir los integrantes de la organización, e
empresarial. incluso de los stakeholders implicados
Cuando la empresa ha superado la en cadenas de producción y de valor de
etapa de su formalización y busca los productos.
fortalecer su proceso productivo (de
comercialización, manufactura o de Para tomar las mejores decisiones,
prestación de servicios) requiere afrontar la dinámica del ‘costo objetivo’
complementar sus libros contables e insertarse en contextos competitivos
con información detallada y precisa de y mercados económicos globalizados,
inventarios y de costos. De esta manera
requiere tasar el precio de venta y
una de las herramientas más aportativas
establecer el margen de utilidad para es la contabilidad, y más precisamente
incrementar la racionalidad económica una rama de la contabilidad que ha
(buscando la eficiencia o el incremento sido definida como contabilidad de
del beneficio empresarial. (Gómez, costos, gerencial, analítica, endógena,
2016: 71)
administrativa, de gestión, de dirección
En este contexto y a partir de la
estratégica e incluso de la productividad;
globalización, se han transformado los
cada una de estas concepciones tiene
paradigmas sobre la dinámica de costo,
diferencias semánticas, lingüísticas,
precio y utilidad en las organizaciones de
conceptuales, contextuales y prácticas,
sectores productivos, puesto que desde
sin embargo, es innegable que sus
hace varias décadas cambió la idea de
aplicaciones organizacionales son
que el precio de ventas correspondía
similares para alcanzar objetivos
al costo de producción más la utilidad
estratégicos. Sobre los avances en
bruta esperada (P.V.= C + U.B.). Hoy día
contabilidad de gestión se podría decir
se piensa que el precio lo direcciona el
que:
mercado (regional-global), y por tanto El panorama de la investigación en
sólo se puede esperar menor utilidad, Costos y Contabilidad de Gestión en
gestionar los costos o reducir gastos Colombia es preocupante, esta área
para alcanzar los objetivos. no ocupa un lugar destacado dentro
En esta inversión de la lógica de las ramas de contabilidad que se
discuten e investigan en el país, son
del precio de mercado, muchas muy pocos los artículos publicados en
organizaciones han quedado sin las revistas especializadas en temas
respuesta o han perecido. De allí que contables y de gestión, pocos los
la reacción empresarial fuese trabajar investigadores que sobresalen en el
ámbito nacional, y casi inexistentes las
sobre ‘costos objetivos’, entendiendo redes de investigadores de diferentes
las nuevas lógicas y haciendo que ya instituciones que discuten el tema. Se
no se use la idea de ‘cuánto me cuesta’, abordan múltiples temáticas de manera
sino ‘hasta dónde me puede costar’, aislada y superficial. (Duque & Osorio,
y planteando gestiones internas para 2013a: 39)
• Esta obra está bajo una licencia de Creative Commons Reconocimiento-NoComercial- CompartirIgual 3.0 Unported.
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los cambios y otra es crecer en medio

De igual forma, no sólo se trata de la del embate internacional. ¿Hasta
perspectiva académica de la contabilidad dónde puede sacar provecho el sector
de gestión, sino de las formas de actuar industrial colombiano? ¿Qué tan
y analizar del profesional en la práctica, agresiva es la globalización para el
ya que “studies show that it is difficult sector metalmecánico? ¿Cómo aporta
to define the role of the management la contabilidad de gestión? La realidad
accountant as, empirically, one can organizacional muestra que las variables
basically find management accountants externas (globalización, tasas de cambio,
performing different roles ranging fron TLC’s, clústers foráneos, experiencia
the bean-counter to the business partner” productiva internacional, competencia
(Goretzki & Strauss, 2018). con inversión en tecnología de punta)
A modo de contexto problémico, no son agresivas e incontrolables para una
sólo se presentan pocos avances en los PyME y MiPyME promedio colombiana,
estudios de la contabilidad de gestión y las cuales “constituyen el mayor volumen
su práctica organizacional, sino que de organizaciones productivas en todos
la coyuntura económico-industrial es los países del mundo” (Gómez, 2016:
compleja. Los retos y consecuencias 62). Por tanto, es prudente indagar
en países cercanos como Venezuela ¿cómo gestionar las variables internas
fueron expuestos desde el siglo anterior de la organización para contrarrestar los
en (Clemenza et al, 1997; Ferrer et efectos exógenos al ente económico,
al, 1999). A su vez, los procesos de en medio de mercados depredadores,
desindustrialización en Colombia no escasa financiación y casi nulo acceso
son nuevos; luego de avanzar con el a conocimiento técnico y tecnológico de
modelo de sustitución de importaciones punta?.
que impulsó la industria nacional, hacia Este documento analiza sobre
inicios de los años noventa se fortaleció los vaivenes teórico-prácticos de
las tendencias libremercadistas y la contabilidad de gestión y sus
la globalización económica, que en implicaciones estratégicas en el
Colombia ha dejado cifras devastadoras desarrollo y devenir del sector industrial
para los sectores productivos. De hecho, metalmecánico, ya que éste se
según los últimos reportes, “la tendencia ubica como un sector de importante
de bajo desempeño observada durante participación en la economía nacional,
2017 se mantiene. En este sentido, de alta dependencia de los sistemas
la producción y las ventas aún no de costeo y de constante adaptación al
despegan, los inventarios permanecen contexto normativo, social y económico
en niveles altos y el clima de los en el cual está inmersa la contabilidad.
negocios se mantiene en uno de sus Para ello, se parte de este contexto
más bajos niveles en los últimos años” problémico, se analiza la composición y
(ANDI, 2017). desarrollo del sector económico referido
Aun así, buena parte del sector y se contrastan algunos postulados
productivo colombiano ha permanecido conceptuales de la contabilidad de
activo frente a los procesos de gestión con las perspectivas diversos
globalización, tratados de libre comercio gerentes del sector.
e inmersión a nuevos mercados.
Empero, una cosa es no perecer ante
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2. Desarrollo socio-histórico constituido por pequeñas empresas y

y económico del sector talleres familiares que han crecido con
metalmecánico colombiano el paso de los años, y por la presencia
de pocas organizaciones trasnacionales
La economía colombiana ha que tienen su sede en el país. La
tenido cambios importantes en el siglo importancia de este sector económico
XXI; quizá el más representativo en en la producción nacional es innegable
términos fácticos ha sido el viraje de partiendo de lo siguiente:
los sectores económicos: disminuyen • Incluyendo la cadena de valor de la
las organizaciones industriales y toman industria metalmecánica, se estima
fuerza las de servicios, actividades que el sector represente cerca del
culturales y de entretenimiento; es 7% del PIB Industrial en Colombia.
el desmantelamiento del aparataje (Revista Dinero, 2017).
productivo para buscar reproducción • El sector metalmecánico genera
financiera con acumulación de capital el 15% de todos los empleos
a escala global. Se trata de una época industriales del país, con un
donde el dominante por naturaleza promedio de 90 mil empleos
directos y aproximadamente el triple
es la industria financiera, del turismo,
de indirectos. (Industrias Metálicas
del entretenimiento y de la producción
Miller, s.f.)
tecnológica.
• Las empresas enmarcadas dentro
Es importante tipificar a qué
de la siderúrgica y la metalmecánica
tipo de organizaciones se hace
generan cerca del 12,12% de las
referencia cuando se habla del sector
ventas totales del país en términos
metalmecánico, ya que según la
de industria y el 13,44% de los
Clasificación Industrial Internacional
empleos atribuidos a este sector
Uniforme (CIIU) de todas las actividades
económico; números que reafirman
económicas adaptada para Colombia su importancia dentro de la
por el Departamento Administrativo economía nacional. (Vargas, 2016:
Nacional de Estadística (DANE, 2006), 11)
el sector metalmecánico está compuesto No obstante, el sector
de dos vertientes: 1) las fundiciones y metalmecánico tradicionalmente ha
fabricación de productos metalúrgicos tenido problemas estructurales y
básicos (hierro, acero, metales coyunturales, resaltando que cuando
preciosos y metales no ferrosos), y; 2) los indicadores son negativos, es común
la fabricación de productos elaborados encontrar interpretaciones y razones
de metal, excepto maquinaria y equipo asociadas a factores externos a la
(uso estructural, tanques, depósitos, empresa. En la vía de gestionar variables
generadores de vapor, recipientes internas, “algunos estudios demuestran
de metal que no sean envases o que las empresas metalmecánicas no
para transporte de mercancías, forja, utilizan de manera eficaz las herramientas
prensado, estampado y laminado de gerenciales basadas en los sistemas de
meta, pulvimetalurgia, tratamiento y costeo” (Rodríguez, Chávez, Rodríguez,
revestimiento de metales, cuchillería Chirinos, 2007: 466).
y artículos de ferretería). En Colombia Hace dos décadas, algunos
este sector está mayoritariamente estudios mostraban que las tasas de
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ganancia del sector metalmécanico eran pasaron de ser en el año 2000 de 806
superiores a los de toda la industria millones de dólares, a 2.036 millones de
(Gutiérrez, 1996: 63). La pérdida de dólares en el 2010; un gran crecimiento
generación de utilidad en el transcurrir que marca los esfuerzos realizados en
histórico del último tiempo provienen este tema por las empresas y demás
de distintos orígenes: “alta competencia actores participantes del sector. Dentro
en el mercado, poca demanda la de las exportaciones las industrias
infraestructura y los costos logísticos, básicas de hierro y acero tienen la mayor
entre otros” (Industrias Metálicas participación, la cual asciende al 27% del
Miller, s. f.). Lo anterior aunado a la total de las ventas del sector a mercados
capacidad productiva, específicamente foráneos. (Vargas, 2016: párr. 1 y 16)
la maquinaria de primer nivel, cultura Hacia 2013, en una audiencia
organizacional y las técnicas de pública, se afirmaba que los tratados
producción avanzadas, que tampoco de libre comercio “ahondarán la crisis,
fueron de vanguardia otrora. no sólo por el debilitamiento del sector
Frente a los problemas industrial, sino además, como se ha visto
coyunturales, son constantes las porque los socios comerciales cuentan
explicaciones de pérdida del sector con una amplia gama de programas de
por ajustes e incertidumbres derivados soporte estatal, subsidios, protecciones
de imposiciones fiscales, cambios y apoyos oficiales” (Suárez, 2013), lo
climáticos y problemáticas sociales cual genera condiciones asimétricas de
en los procesos de comercialización competencia y contextos sensibles en
(Revista Dinero, 2017). los cuales las PyMEs no preparadas, es
La cadena metalmecánica decir, la mayoría por solvencia interna,
colombiana, de tradición importadora, deben preocuparse más por ‘sobrevivir’
ha visto durante los últimos tiempos que por avanzar. La Oficina de Estudios
incrementar su oferta de exportación, Económicos (2018) del Ministerio de
algo de gran importancia de cara al Comercio, Industria y Turismo, presentó
crecimiento del sector pese a la difícil el balance de la industria a julio de 2018.
situación por la que atraviesa la industria Entre los indicadores más importantes
en el país. […] Las exportaciones de la para este estudio, se encuentran los
industria metalmecánica colombiana siguientes:
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Gráfica 1
Sector minerales no metálicos, y hierro y acero
Fuente: Oficina de Estudios Económicos (2018). Información industria Julio 2018.
Gráfica 2
Sector metales preciosos y productos de metal
Fuente: Oficina de Estudios Económicos (2018). Información industria Julio 2018.
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Como puede notarse en las gráficas costo como tal, pues, consiste en tomar
anteriores, en los últimos años las cifras las mejores decisiones para alcanzar
exponen tendencias mayoritariamente los objetivos trazados” (Rodríguez et al,
al decrecimiento, y cuando se genera 2007: 458). Es evidente entonces que no
recuperación, ocurre por debajo de cero. se le pueden asignar responsabilidades
La realidad es que los crecimientos directas a la contabilidad de gestión
económicos y las tasas de empleabilidad frente a la crisis de la industria, pero sí
menores que cero, de forma general, son encontrar micro-áreas potencialmente
argumentos conclusivos: inestabilidad, útiles para afrontar situaciones de
decrecimiento y desindustrialización. complejas proporciones.
Esto significa que, aunque algunas
organizaciones puedan aumentar sus
exportaciones, la coyuntura económica 3. Desarrollos de los costos y
actual y la percepción social son la contabilidad de gestión
negativas. ¿Qué pueden hacer los costos
frente a la caída del sector industrial? Las visiones académicas y
Siempre se ha sostenido la idea de que prácticas ortodoxas acerca de los costos
“el Estado del Costo es uno de los más son congruentes: diferenciar a qué se le
usados y más útiles sobre todo en las llama costo, cuáles son sus elementos,
empresas industriales” (Legis, 2011: cómo asignarlo y/o prorratearlo a los
417), y constantemente se especifica productos o servicios e integrar una
el potencial, “del análisis de los costos valoración de dichos procesos a la
de producción como factor estratégico contabilidad financiera tradicional. Esta
del desarrollo endógeno”. (Rodríguez perspectiva se alinea con concepciones
et al, 2007: 457), empero, ¿ha faltado clásicas de los costos, donde se asume
auscultar allí? que “estudia las técnicas o los métodos
La contabilidad de gestión puede que permiten la determinación del
actuar como métrica de información costo de un proyecto, de un proceso
y herramienta analítica para apoyar o de un bien a través de una medición
las decisiones más precisas en directa, una asignación arbitraria o
medio de dudas sobre capacidad, una distribución sistemática y racional”
eficiencia, competitividad y rentabilidad. (Barfield et al, 2005: 5).
Dangayach & Deshmukh (2001), Otros autores plantearían que “el
plantearían las siete prioridades interés fundamental de la contabilidad
competitivas básicas en producción: de costos es rastrear el costo de
“costos, calidad, entregas, flexibilidad, los elementos que intervienen en la
servicio, innovación y responsabilidad fabricación del bien, ya sea tangible o
ambiental”. Muchas de ellas aún en intangible” (Rodríguez et al, 2007: 459).
deuda con la industria metalmecánica A su vez, algunas de las taxonomías
colombiana; en este orden de ideas, es recurrentes en la literatura sobre la
importante precisar que en la mayoría forma de la forma de entender, apropiar
de organizaciones industriales existen y clasificar la contabilidad de gestión en
áreas de costos, pero centradas en un sentido amplio fueron presentados
la medición por encima de la gestión, por Laporta & Barbosa (2011), Salgado
pues cuando esta última “es de mayor (2011) y Duque & Osorio (2012).
profundidad que la determinación del Más que una reglamentación
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normativa en Colombia, o que las usuario más importante, la utiliza para

implicaciones de la NIC 2 o la Sección complementar sus tres funciones más
13 del modelo contable internacional importantes: planear, controlar y tomar
del IASB, los costos, más que una decisiones” (Duque, Muñoz, & Osorio,
forma de métrica, son un campo 2011a: 15). Por tanto, es un área
abierto a la gestión organizacional académica que potencia la racionalidad
debido a su variabilidad y perspectivas controladora que subyace al corpus
multicriterio; hay unas condiciones epistémico de la contabilidad (Arias &
normativas que se deben cumplir en Cano, 2018).
referencia a los inventarios, pero existe En ese sentido, en la cotidianidad
un universo de sistematicidades para empresarial abundan los criterios y
obtener resultados, y allí está la riqueza sistematicidades para integrar los
conceptual de comprender cómo la métodos de determinación del costo con
contabilidad de gestión se alimenta los juegos de inventarios productivos
de los costos, pero no finaliza con su (materiales, empaques, repuestos,
cálculo; la contabilidad de gestión es productos en proceso, productos
un subcampo de la contabilidad que terminados, productos en tránsito); esta
“elabora información vinculada al futuro, lógica estructural de correspondencia se
destinada casi exclusivamente a quienes puede centrar comprender a partir de la
dirigen la empresa. La dirección, el siguiente figura.
Figura 1
Sistematicidad del proceso contable colombiano de costos
Fuente: InSoft (s.f.) Ingeniería de software. https://www.contapyme.com/
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En el contexto internacional, las improvement; benchmarking; feedback).

funciones de la contabilidad de gestión Los costos y la contabilidad de
son pensadas de la misma forma: gestión forman un híbrido disciplinar
“management accounting focuses para trascender la medición e ingresar
on providing information for decision- al campo del análisis y la proyección
making by parties who work within an organizacional integral, ya que “han
organization (that is, for internal as surgido nuevas herramientas gerenciales
opposed to external users) and it is largely que permiten el entendimiento entre las
unregulated” (Deegan & Unerman, 2011: estrategias y su implantación y control”
34). No obstante, discutiendo algunas (Fuentes & Pinto, 2009: 2). Allí se
perspectivas académicas de Hopwood, encuentra el mayor potencial disciplinar
(Baxter & Chua, 2009: 77) problematizan y una forma de responder al sector
el papel de la contabilidad de gestión industrial metalmecánico.
“highlighting the heterogeneity of the
practices which mingle under the 4. Implicaciones estratégicas
seemingly unified banner of various de los costos y la contabilidad
forms of management accounting”. de gestión
Resulta recurrente la pregunta: ¿Qué
se debe costear? Tradicionalmente se usa lo Es importante iniciar este apartado
referente a la materia prima, la mano de aclarando que el desarrollo de los
obra, los costos indirectos de fabricación costos y la contabilidad de gestión no
y los servicios de terceros; ir más allá ha sido una labor epistémica exclusiva
significará medir el costo de la mala de la contabilidad, pues hasta hace
calidad (Valenzuela, 2016: 66), los costos sólo algunos años “few researchers
de oportunidad, los costos sociales y had systematic or in-depth knowledge
ambientales, los costos del estrés laboral of management accounting practice”
(Loaiza, 2014), los costos de gestión (Scapens, 2006: 4). Con el paso del
e inversión en know how e I+D+I, los tiempo, también se han integrado
costos de garantías y servicio postventa, distintas formas de análisis, métricas y
los costos del incentivo productivo recursos provenientes de otras áreas
humano, los costos de ociosidad o como la economía, la administración y la
subactividad, así como los costos de ingeniería en sus distintas expresiones.
internacionalización de productos. Los desarrollos en el cálculo de métodos,
Frente a lo metodológico, (Rios, 2011) tiempos y gestión de la productividad
categorizaría el conocimiento emergente han sido claves para el fortalecimiento
referente a los sistemas de valoración de los costos, ya que en muchos
de inventarios y de producción (just in contextos el énfasis es financiero y
time; backflush accounting; life cycle no productivo, y por ello en ocasiones
costing; troughput accounting), referente las conclusiones son sobre el pasado
al control administrativo (reengineering; organizacional y no sobre la proyección
total quality; target costing; value del futuro productivo y financiero, que
chain; activity based management; es el campo de mayor importancia para
the stakeholders theory; balanced industrias complejas con necesidades
scorecard; intelectual capital; knowledge específicas en adquisición de activos
management), y referente al éxito estratégicos, financiación a largo plazo
de los sistemas anteriores (continual
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y posicionamiento en el mercado, como logística, calidad, gestión ambiental,

sucede en el sector metalmecánico. seguridad y salud ocupacional, y el
Las ópticas se transforman en área financiera, para trazar el camino
cada tipo de organización y por ello en que implique utilidades, productividad,
este apartado se sostiene la idea del buenas inversiones, confiabilidad y
papel determinante de la contabilidad posicionamiento comercial, partiendo de
de gestión en el sector. Aktouf (2016) la perspectiva de un análisis de costos
y Franco (2016), son autores que más allá de las cifras y transversal a
refuerzan la idea de la contabilidad como la organización. De allí se deriva las
saber de utilidad estratégica. implicaciones de constituir un área de
Cuando se habla de estrategia, se costos y contabilidad de gestión que
trata del poder, esta es una afirmación sea proveedora y a su vez cliente de
de partida, se trata de acciones para
controlar comportamientos sociales cada área de la organización en asuntos
y permitir a determinados grupos de métricos, y a su vez motor y piloto en
interés el ejercicio del poder con un asuntos estratégicos.
carácter de mega tendencia… … El Desde el contexto colombiano,
saber estratégico es la capacidad para
saber pensar la información, detectando
Díaz, et al (2016) reforzaría la importancia
las motivaciones y mecanismos que de los sistemas de costeo en la estrategia
guían la organización que hace uso de organizacional y mostraría que el costeo
la información desde el poder. (Franco, basado en actividades (ABC) y los
2016: 273) costos estándar, son los sistemas más
Esto significa que la participación usados en la industria colombiana,
de la contabilidad de gestión -al integrar con más aciertos que desaciertos y
como fuente primaria las herramientas dependiendo del contexto y la visión
del costeo- puede direccionarse a empresarial, estos sistemas generan
detectar ‘las motivaciones y mecanismos’ soluciones estratégicas. No obstante,
de las organizaciones para que es de reconocer que existen diversas
reinterprete su información y a través de formas de costeo que son desconocidas
acciones precisas que la posicione en en el entramado empresarial y que
una situación de poder. De allí “el valioso podrían potenciar la información de la
aporte que proviene desde los costos contabilidad de gestión.
como fuente de información para definir En una investigación sobre el
estrategias” (Díaz, Díaz & Cárdenas, sector manufacturero colombiano,
2016: 69); estas estrategias no deben (Duque, Osorio & Agudelo, 2011b:
responder a la teorización estratégica 525) afirmarían que “el 74% de las
del management funcionalista, sino empresas encuestadas dice utilizar el
entenderlo como un espacio para pensar costeo estándar para tomar decisiones
de forma holística la organización y gerenciales, pero a la vez para preparar
utilizar las herramientas contables para sus informes contables y fiscales. (…)
participar de decisiones integrales, Los costos estándar no necesariamente
que en el sector metalmecánico se deben ser incorporados a la
traducen en construir datos, información contabilidad”. Esta perspectiva resalta
y proyecciones en las decisiones de el carácter estratégico y de análisis
áreas como producción, mantenimiento, del área referida, por encima de sus
compras, taller, supervisiones, gestión cuantificaciones productivas y contables.
humana, mercadeo, ingeniería, Apoyado en Ripoll, Duque & Osorio
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(2011: 12), se puede especificar que la cuentas y controlar el desempeño de

contabilidad de costos y de gestión es la gerencia. […] La contabilidad de
gestión o estratégica, como un sistema
útil para dos propósitos: 1) valoración de independiente, es una realidad para
inventarios para elaboración de cuentas empresas grandes. Pero las empresas
y balances anuales, y; 2) toma de pequeñas toman decisiones de
decisiones por parte de la dirección de asignación de recursos, por fuera de la
la empresa (planificación de producción, bolsa, donde la contabilidad juega un
rol importante. (Gómez, 2016: 68)
análisis comparativo de costos,3
Este argumento es contextual a
tercerización o política de precios). Es
la problemática planteada, ya que la
innegable el uso de la contabilidad de
ejecución organizacional es altamente
costos para cerrar las cuentas contables
fluctuante y las industrias demandan
y asignar valores a inventarios y al
reacción inmediata a las necesidades.
resultado operativo, ¿pero realmente
Esto aminora el espectro de actuación
es usada como elemento clave para la
de estrategias planteadas desde la
toma de decisiones?
contabilidad de gestión, ya que quedan
En Duque, et al (2011a: 27), se
en un segundo plano para resolver
persiste la idea de que “la contabilidad
asuntos de financiación, atención a
de gestión, brinda información muy
clientes, actos administrativos o paros en
relevante para el control y la toma
producción, lo cual no es recurrente en
de decisiones”, y posteriormente en
organizaciones maduras y consolidadas,
(Duque & Osorio, 2013b: 1124), se
ya que su posición en el mercado denota
confirma que sistemas de información
que han resuelto sus problemas de
construidos por la contabilidad de costos
operación normal.
“logran satisfacer sus necesidades
de información de cara a la toma de
decisiones y a la consecución de los 5. Consideraciones
objetivos empresariales con la máxima metodológicas de la
eficiencia”. No obstante, es fundamental investigación y contrastación
abrirle paso al contexto económico y empírica
social ya que:
No todas las decisiones internas de Para analizar las implicaciones
la firma se basan en contabilidad y la participación de la contabilidad de
de costos o gestión. La evolución gestión en las estrategias de desarrollo
histórica de la contabilidad mercantil
organizacional del sector industrial
nos muestra que la contabilidad es
una conjugación de la información metalmecánico, se seleccionaron
necesaria para gestionar la empresa, 60 empresas del sector, mediante
así como de la información para rendir criterios especiales a conveniencia,
3
Al respecto es importante anotar, desde la perspectiva de Mejía (2019) que el valor razonable desconoce la
gestión de costos históricos para efectos de comparabilidad entre sectores económicos.
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donde se consideró: 1) participación organizacional. Para el análisis de las

de organizaciones de diversos respuestas, se utilizó una metodología
sub-sectores de la metalmecánica dialéctica de validación argumental,
(fundiciones, forjas, fabricantes contraponiendo las enunciaciones y
de maquinaria, pulvimetalurgia, conjeturas, aunado a una posterior
prensado y transformadoras de metal categorización por asociaciones
o sus derivados en bienes); 2) que las discursivas y ejemplificación empírica.
organizaciones estuvieran catalogadas A continuación, se presentan los
como pequeñas y medianas empresas, resultados y análisis de las preguntas
tomando como base que su promedio más relevantes.
de facturación anual estuviese en un
mínimo de dos millones de dólares a
2018; 3) que las organizaciones contaran 5.1. Toma de decisiones
con un mínimo de cincuenta empleados a partir de información
y que no fuesen comercializadoras, sino de costos en empresas
que tuviesen procesos industriales en metalmecánicas
planta de producción; 4) que la sede
principal de estas empresas estén
ubicadas geográficamente en el Valle de Al preguntar sobre los criterios
Aburrá de Antioquia (Colombia); 5) que y factores de mayor relevancia para la
en desarrollo de su actividad económica toma de decisiones, se preguntó cuál es
desarrollen o hayan participado de el factor que en última instancia precisa
procesos de comercio internacional una decisión, donde abundaron las
exportando sus productos, y; 6) que las posibilidades de respuesta, arguyendo
empresas tuvieran un área estructurada que cualquier herramienta es útil para
de costos o control de gestión. tomar decisiones y que depende de la
Para contrastar las proposiciones dinámica organizacional; de hecho, se
conceptuales y teóricas, se diseñó y puede afirmar que no hay un criterio
aplicó una encuesta semi-estructurada definido para tomar la mejor decisión
dirigida a gerentes (CEO’s) de estas debido a las disímiles características de
organizaciones, o en su excepción, a los cada negocio y organización, y que el
directores administrativos y financieros, avance sociohistórico será el único juez
utilizando preguntas concretas, para evaluar lo positivo de la decisión.
abiertas y cerradas, que evaluaran la No obstante, luego de categorizar las
pertinencia de los sistemas de costeo respuestas de los encuestados, se
y el control de gestión, sus fortalezas y percibe con mayor relevancia la opción
debilidades para la toma de decisiones, de ‘tendencias del sector económico’
y la participación estratégica de los y los ‘análisis del sistema de costos’,
costos en cada organización. En este pero en general es una mezcla de
proceso, se invalidaron respuestas por posibilidades. Este es un punto
parte de los profesionales de las áreas importante, ya que los criterios con
de contabilidad de gestión, ya que la mayor participación en las decisiones
focalización fue para quienes en última finalmente serán los responsables del
instancia toman las decisiones de crecimiento, estancamiento o retroceso
incidencia general, según la estructura empresarial.
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Figura 2.
Factores de mayor relevancia para tomar decisiones sobre la
productividad interna, capacidad instalada y respuesta a las
demandas del mercado
Fuente: elaboración propia.
5.2. Percepción de los gestión interna, que sobre la información

procesos contables de costos para la proyección del futuro basada en
y gestión la contabilidad de gestión y que vaya
más allá de los presupuestos.
Al preguntar sobre la percepción En igual proporción ocurre con
de los procesos contables de costos los volúmenes de información, ya que
y gestión en cuanto a oportunidad o los CEO’s del sector metalmecánico
retrasos para determinar resultados, comentaron las insuficiencias de los
análisis y valores agregados de los costos sistemas de gestión para información
a la toma de decisiones, se encontraron suficiente para tomar buenas decisiones,
confusiones, pues los directivos ya que afirman que constantemente
confirman que generan una presión deben solicitar más informes y
importante a estas áreas para obtener balances sobre la evaluación de la
datos a la mayor brevedad posible, gestión interna; tan sólo un 24% de los
dando a entender que la oportunidad CEO’s encuestados se enfocan en la
de la información de la contabilidad de pertinencia de la información para la
gestión es sinónimo de evitar decisiones coyuntura, frente a los volúmenes de
con efectos negativos; allí hay una información, validando la idea de que no
bifurcación de pensamiento, porque un se trata de cantidad sino de calidad de
asunto es la oportunidad de información la información y que ese proceso genera
sobre el pasado y sus resultados resultados, ya que ‘cuando hay millones
financieros, y otra sobre los análisis de datos’ se requiere más tiempo para
del futuro y el devenir organizacional. revisar que para analizar, validar y
Se identificó una mayor atención sobre decidir.
la información del pasado, la cual
requiere de un periodo determinado de
tiempo para consolidar información, dar
conclusiones financieras y analizar la
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5.3. Sistema de costos, un 5% enfocaría su respuesta en que

actividades de valor y utilidad estos fenómenos se dan por falta de
de su empresa trabajo interno con el área de contabilidad
de gestión. Fue notable la concentración
Una siguiente pregunta de pensamientos en variables externas,
referenciaba: ¿el sistema de costos soslayando las debilidades endógenas.
de su organización permite saber con
cierto grado de certeza cuáles son 5.5. Aportes de la contabilidad
las actividades que agregan valor y de gestión al crecimiento
tienen impacto sobre la utilidad de su productivo y financiero de la
empresa? La opinión más generalizada, organización
abarcando un 56% de los encuestados,
considera que sí saben con claridad Una siguiente pregunta se
dónde y cuánto ganan o pierden, pero enfocaba en los aportes de la contabilidad
muchas respuestas son incoherentes de gestión al crecimiento productivo
al considerar que saben valores y y financiero de la organización. Las
resultados, pero no saben cómo respuestas, expresadas en la Fig. 3,
gestionar las variables endógenas para fueron contundentes: un 66,7% acepta
mejorar esas cifras, siendo una situación que los costos y la contabilidad de
paradójica porque se percibe que gestión sí han ayudado al crecimiento
conviven con ineficiencias. organizacional, ya sea de forma
constante o esporádica, y que lo han
5.4. Respuesta de la hecho fundamentalmente en periodos
contabilidad de gestión a de crisis; por el contrario, apenas un
escenarios competitivos 6,7% considera que estas áreas nunca
han aportado.
En cuanto a la percepción de Otros estudios advierten que
la competitividad, se consultó por sólo las empresas grandes y algunas
consideraciones cuando hay precios de medianas del sector metalmecánico han
venta en el mercado que se perciban logrado desarrollar sistemas de costos
como imposibles de alcanzar. Los técnicamente estructurados (en su
resultados fueron altamente extensos mayoría con parametrización especial
y se denotó mayor profundidad en las por software), mientras que el resto de
respuestas; éstas se direccionaron, empresas (su mayoría) carecen de ello
fundamentalmente, en aceptar la y pierden competitividad. (Gutiérrez,
existencia de competidores con precios Zúñiga & González, 2015)
de venta inalcanzables y en criticarlos Es oportuno pensar que estas son
por competencia desleal a través de áreas de constante adaptación al contexto
producir con insumos ilegales o de baja económico y social, y que los beneficios
calidad, con contrataciones sin factores o pérdidas de las organizaciones no
prestacionales legales, con evasión de siempre se construyen en coyunturas,
impuestos, o con ‘copy and page’ de sino que más bien responden a la
optimizaciones productivas evadiendo estructura y acciones que conformaron y
costos de investigación (piratería); sólo articulan los entes económicos.
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Figura 3
Aporte de la contabilidad de gestión al crecimiento productivo y
financiero.
Al interior de la comunidad organizaciones encuestadas manifiestan

contable, es recurrente la idea de que dudas sobre la verosimilitud de las cifras
determinar el valor de los inventarios cuando hay volatilidad de resultados y
puede ser un proceso altamente asimetrías de información respecto a
complejo, de ahí que en las empresas tendencias históricas.
industriales, y especialmente las El sector metalmecánico
metalmecánicas, este tema pueda colombiano tiene un esquema de
demandar periodos extensos de trabajo o operación complejo e incierto, con
incluso utilizar costos estimados; algunas necesidades notables de inversión en
organizaciones dudan de sus mismas tecnología de punta y con dificultades de
cifras contables respecto a inventarios acceso a financiación para apalancarse
y otras lo pueden llegar a utilizar como e intentar ser competitivos en el
el rubro más importante para acomodar contexto internacional; sin embargo,
sus resultados financieros frente a se percibe que varios de los resultados
entidades bancarias, el Estado o los financieramente negativos expresados
accionistas, dada su difícil identificación por varias organizaciones se asocian
y valorización, sobre todo lo referente a más a la estructura que a la coyuntura.
los productos en proceso de fabricación. En esta misma vía, coexiste un constante
De allí que “un inadecuado manejo y reclamo por obtener información
valoración de los inventarios puede de costos y control de gestión más
contribuir a la quiebra de los negocios y pertinente, confiable y predictiva que
por el contrario, una buena valoración, aporte a la toma de decisiones con
administración y control contribuye análisis profundos.
al éxito empresarial” (Duque, Osorio, Conforme con lo anterior, las
& Agudelo, 2010: 63). Frente a este empresas industriales establecen
tópico, se arguye que muchas de las sistemas de costeo con fines distintos,
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dadas sus necesidades y avances actualmente éstos se pueden clasificar a

analíticos; según el análisis del sector partir de 6 perspectivas:
Tabla 1
Perspectivas de uso de los costos y la contabilidad de gestión en
Colombia
Usos principales del Grado de
N° Aportes a la dirección
costeo análisis
1 Cierre del ciclo contable Información contable-financiera consolidada Bajo
Control de procesos
2 Minimización de reprocesos productivos Medio
productivos
Control de erogaciones Seguimiento al exceso y escasez de asignación
3 Medio
financieras financiera
4 Control presupuestal Contraste con estimados e información pasada Medio
Detección de fortalezas y debilidades organizacio-

5 Herramienta estratégica Alto
nales
Inserción de toda la organización en la dinámica de
Gestión estratégica in-
6 minimización de costos, proyección de costos de Alto
tegral
oportunidad y gestión de objetivos
A partir de lo anterior se evidenció incidencia con información relevante

que la mayoría de las organizaciones proyectiva y relacional, y carece de
estudiadas concentran su tiempo y sus perspectivas analíticas integradoras con
sistemas de costeo a los dos primeros el apoyo de herramientas tecnológicas.
ítems, aportando exiguos elementos de La interpretación de las cifras
decisión y análisis a la dirección. contables ha permanecido petrificada
en la dinámica causal (ingresos-gastos)
6. Consideraciones finales de calcular la rentabilidad financiera, sin
la debida auscultación a la articulación
Las implicaciones estratégicas de eficiente de las variables endógenas. Los
la contabilidad de gestión en el desarrollo avances en costos y la contabilidad de
del sector industrial metalmecánico gestión en Colombia aún son incipientes
colombiano evidencian importantes para la gestión organizacional; el sector
desafíos conceptuales y de participación metalmecánico hace parte de un cúmulo
analítica para la toma de decisiones. Las de sectores que demandan respuestas
respuestas de las 60 organizaciones que el análisis contable está en capacidad
encuestadas acerca de esta temática teórica y técnica de otorgar, de lograrse
demuestran que el rol de la contabilidad fundamentación estratégica integral y
de gestión en la estrategia organizacional permitirle ser un actor importante en
aún requiere de mayor participación e las decisiones empresariales, lo cual
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es un reto para los profesionales y las y la profundidad analítica, para obtener

directivas organizacionales. información útil y pertinente, más que
A manera de hallazgo, en el información simétrica, que sea acorde
estudio desarrollado se pudo evidenciar con los retos y transformaciones de las
que la mayoría de organizaciones organizaciones actuales, que inmersas
analizadas centran el 91% de su tiempo en el fenómeno globalizador, instan a las
en el cálculo del costo del producto, la disciplinas y sus profesionales a actuar
validación presupuestal y el análisis de en ambientes complejos e inciertos.
la rentabilidad, dejando de lado todos Un asunto que requiere atención
los componentes de generación de es que algunas de las transformaciones
información para el análisis de factores más relevantes para la industria en el
internos, la utilización de análisis de presente siglo no están en potencializar
datos mediante business intelligence su sistema de producción, sino en
para detectar los puntos críticos donde generar mixturas de operación donde
debe centrarse la gerencia para decidir, y la diversificación de actividades les
en contraste a ello, se terminan tomando genere sostenibilidad financiera, lo cual
decisiones con base en argumentos abre camino para consolidar procesos
globales, inconexos de la realidad de tercerización, externalización
específica, perdiendo territorio frente a y subcontratación, que generan
la competencia. detrimento en la estructura salarial
Aunado a estos conceptos deben de los trabajadores, constantemente
estar los análisis de punto de equilibrio sometimientos a procesos de
en unidades y pesos, puntos de cierre desalarización, contrataciones
de productos o líneas, lote económico de temporales e inestabilidad laboral.
producción, análisis de capacidad normal, Además, la idea de tener información
costos objetivos en ambientes competitivos, fidedigna como representación de la
márgenes de contribución, target profit, realidad económica por encima de la
margen de seguridad, análisis de legal, tendría más afinidad pragmática
sensibilidad y simulaciones de cambios en un sistema de costos actualizado,
coyunturales, máxime en industrias articulado e integralmente estratégico,
como la metalmecánica, que debe que demuestre los lineamientos de
procurar destinar tiempo y recursos a la las organizaciones en sus informes
articulación de fuerzas en su operación, contables, ya que en pocas ocasiones
pero también a su análisis, ya que la los balances contables profundizan
dinámica de la actividad cotidiana es sobre control de ineficiencias, costos
absorbente y se toman decisiones sin de oportunidad, subactividades,
el apoyo de áreas estratégicas. Para reprocesos y no conformidades en el
ello está la contabilidad de gestión, contexto de las PyMEs, argumentos
que integra y sincroniza diversas importantes que deben estar en los
metodologías hacia un direccionamiento espacios de decisión y que también se
más holístico de las organizaciones. escapan de las revelaciones y notas
La toma de decisiones de carácter contables. En este sentido, los retos
estratégico debe apoyarse en los datos coyunturales y estructurales de la
y análisis de los costos y la contabilidad contabilidad de gestión como campo
de gestión basados en la pertinencia académico y práctico sobrepasan la
contextual, la calidad de la información instrumentalización técnica e implican
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la reinterpretación y análisis profundos industria metalmecánica ante el

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Año 25 No.

Contabilidad de gestión: implicaciones

Palabras clave: contabilidad de gestión, costos, industria metalmecánica, estrategia.

Recibido: 25.02.19 Aceptado: 28.11.19

Management accounting: Strategic implications

Keywords: management accounting, costs, metal-mechanic industry, strategy.

1. Introducción económico competitivo, financiarizado y

medir, valorar, controlar, representar lograrlo, aunado al impacto que han

los cambios y otra es crecer en medio

2. Desarrollo socio-histórico constituido por pequeñas empresas y

Fuente: Oficina de Estudios Económicos (2018). Información industria Julio 2018.

Fuente: Oficina de Estudios Económicos (2018). Información industria Julio 2018.

normativa en Colombia, o que las usuario más importante, la utiliza para

Fuente: InSoft (s.f.) Ingeniería de software. https://www.contapyme.com/

En el contexto internacional, las improvement; benchmarking; feedback).

y posicionamiento en el mercado, como logística, calidad, gestión ambiental,

(2011: 12), se puede especificar que la cuentas y controlar el desempeño de

donde se consideró: 1) participación organizacional. Para el análisis de las

Fuente: elaboración propia.

5.2. Percepción de los gestión interna, que sobre la información

5.3. Sistema de costos, un 5% enfocaría su respuesta en que

Fuente: elaboración propia.

Al interior de la comunidad organizaciones encuestadas manifiestan

dadas sus necesidades y avances actualmente éstos se pueden clasificar a

1 Cierre del ciclo contable Información contable-financiera consolidada Bajo

4 Control presupuestal Contraste con estimados e información pasada Medio

Detección de fortalezas y debilidades organizacio-

Fuente: elaboración propia.

A partir de lo anterior se evidenció incidencia con información relevante

es un reto para los profesionales y las y la profundidad analítica, para obtener

la reinterpretación y análisis profundos industria metalmecánica ante el

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