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rectificado su declaración jurada, la empresa contribuyente Estado establece que entre los deberes primordiales del
cuestiona los valores que determinan la aplicación de intereses Estado se encuentra el de “promover el bienestar general que
moratorios por las supuestas omisiones referenciales de los se fundamenta en la justicia”. La capital importancia que para
pagos a cuenta del impuesto a la renta del ejercicio dos mil el interés público tiene el cumplimiento de las sentencias
trece. 4.13. El debate de los hechos se trata de los intereses obliga a los jueces y tribunales a adoptar las medidas
moratorios liquidados luego de la rectificación voluntaria de la necesarias y adecuadas para garantizar la plena efectividad
contribuyente (lo que generó la emisión de órdenes de pago). de los derechos fundamentales10. DECISIÓN Por tales
Empero, los hechos del presente proceso en instancia consideraciones, de conformidad con el artículo 12 del Texto
administrativa radican en las omisiones a los pagos a cuenta Único Ordenado de la Ley Orgánica del Poder Judicial y el
redeterminados, lo que dio mérito a que se liquiden los artículo 397 del Código Procesal Civil, DECLARARON
intereses moratorios. La variación del coeficiente de los pagos INFUNDADO el recurso de casación interpuesto por la
a cuenta del ejercicio dos mil trece nace de la modificatoria del demandante G&V Distribuidores Empresa Individual de
impuesto recalculado. Estos valores redeterminados han sido Responsabilidad Limitada, el diez de agosto de dos mil
reconocidos por la misma contribuyente al presentar su veintiuno (foja doscientos veintiuno). En consecuencia, NO
declaración rectificatoria del ejercicio dos mil trece; por tal CASARON la sentencia de vista del veintiséis de julio de dos
motivo, le es aplicable el precedente vinculante contenido en la mil veintiuno (foja ciento setenta y cinco); y ORDENARON la
Casación Nº 6619-2021 Lima, en cuanto a las reglas 5.4.1 y publicación del texto de la presente resolución en el diario
5.4.2: 5.4.1 Entiéndase que la naturaleza jurídica de los “pagos oficial El Peruano, en los seguidos por G&V Distribuidores
a cuenta” es la de “obligaciones tributarias”, toda vez que se Empresa Individual de Responsabilidad Limitada contra la
vinculan a la obligación tributaria principal, integrándose Superintendencia Nacional de Aduanas y de
finalmente al tributo del cual se derivan. Por tanto, cuentan con Administración Tributaria y el Tribunal Fiscal, sobre acción
reglas propias como son las que se derivan de su nacimiento y contencioso administrativa. Notifíquese por Secretaría y
devengo, en consecuencia, la generación de intereses devuélvanse los actuados. Interviene como ponente el señor
responde a dichas reglas propias que los informan. 5.4.2 Juez Supremo Burneo Bermejo. SS. BURNEO BERMEJO,
Corresponde el cobro de intereses moratorios a los pagos a BUSTAMANTE ZEGARRA, CABELLO MATAMALA,
cuenta del impuesto a la renta, cuando los mismos no fueron DELGADO AYBAR, TOVAR BUENDÍA.
efectuados en la forma y el íntegro del monto que corresponda
en cada oportunidad. Ello en razón a que no se podría liberar 1
Todas las referencias remiten a este expediente, salvo indicación distinta.
del pago de los mismos a quienes meramente efectúen, dentro 2
Conviene precisar que la Sala Superior advirtió que existe un error material en el
del plazo establecido por ley, la declaración y/o pago parcial petitorio de la demanda referido a la numeración de las órdenes de pago, la cual
por este concepto (en mérito a rectificaciones particulares o debe ser la siguiente: 151-001-0021440, 151-001-0021442 a 151-001-0021445 y
modificaciones de la base de cálculo de los pagos a cuenta, o 151-001-0021447, materia de controversia en la Resolución del Tribunal Fiscal Nº
acciones de fiscalización y determinación del mismo, etc.), ya 10259-8-2018.
que ello supondría un desincentivo para el cabal cumplimiento 3
Se reitera que existe un error material respecto a la numeración de las órdenes de
de la norma; toda vez que esta no se reduce al cumplimiento pago, tal como se señaló en la nota 2 de esta ejecutoria suprema.
oportuno sino a la adecuada determinación y pago del íntegro 4
HITTERS, Juan Carlos (2002) Técnicas de los recursos extraordinarios y de la
de la obligación de los pagos a cuenta del impuesto a la renta casación. Segunda edición. La Plata, Librería Editora Platense; p. 166.
a efectos de que se extinga la obligación. 4.14. En este sentido, 5
MONROY CABRA, Marco Gerardo (1979). Principios de derecho procesal civil.
habiéndose determinado, conforme a los fundamentos Segunda edición. Bogotá, Editorial Temis Librería; p. 359.
precedentes, que cuando no se realizan oportunamente los 6
Publicado el catorce de abril de mil novecientos noventa y nueve en el diario oficial
pagos a cuenta dentro del plazo establecido o se efectúan por El Peruano (aplicable por temporalidad al caso de autos).
montos menores, ello no guarda relación con la naturaleza de 7
Publicado el diecinueve de agosto de mil novecientos noventa y nueve en el diario
los pagos a cuenta, pues estos deben ser considerados como oficial El Peruano (aplicable por temporalidad al caso de autos)
una obligación particular de naturaleza tributaria, que se 8
Texto Único Ordenado del Código Tributario
encuentran vinculados a un tributo u obligación tributaria Artículo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO
“principal”, más aún si tienen la naturaleza de ser “pagos El pago se efectuará en la forma que señala la Ley, o en su defecto, el Reglamento,
adelantados” del impuesto a la renta, tal como quedó y a falta de éstos, la Resolución de la Administración Tributaria.
establecido en la presente resolución. Por lo tanto, las […]
infracciones denunciadas no pueden prosperar, por lo que este 9
MONZÓN VALENCIA DE ECHEVARRÍA, Loretta (2011). Comentario exegético
extremo del recurso también deviene en infundado. 4.15. De a la Ley que Regula el Proceso Contencioso Administrativo. Lima, Editora y
otro lado, este Tribunal Supremo no puede dejar de soslayar lo Distribuidora Ediciones Legales; p. 332
señalado por la SUNAT en su escrito de contestación de 10
Sentencia del Tribunal Constitucional, Expediente Nº 01797-2010-PA/TC del
demanda (foja ochenta y dos), en el cual indica que “no existe quince de noviembre de dos mil diez.
norma alguna que disponga que las sentencias emitidas por C-2197799-11
los órganos jurisdiccionales —en un proceso contencioso
administrativo— vinculan a las autoridades administrativas, y CASACIÓN Nº 1088-2021 LIMA
por ende están obligadas a acatar lo resuelto en aquellas. En
otras palabras, el Tribunal Fiscal no está obligado a acatar lo Tema: NULIDAD DE RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA
resuelto en la Casación Nº 4392-2013”. Al respecto, se debe Sumilla: No se advierte que la Sala Superior haya incurrido
tener en cuenta lo establecido en el artículo 4 del Texto Único en interpretación errónea del artículo 20° del Texto Único
Ordenado de la Ley Orgánica del Poder Judicial, que dispone: Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando establece
Carácter vinculante de las decisiones judiciales. Principios de que la comisión pagada por la empresa contribuyente a fin
la administración de justicia Artículo 4.- Toda persona y de obtener el préstamo otorgado por el Banco de Crédito
autoridad está obligada a acatar y dar cumplimiento a las del Perú (comisión de estructuración) forma parte del costo
decisiones judiciales o de índole administrativa, emanadas de computable del activo que se adquirió con dicho préstamo, y
autoridad judicial competente, en sus propios términos, sin que, teniendo en cuenta ello, dicha comisión no constituye un
poder calificar su contenido o sus fundamentos, restringir sus gasto deducible, por lo que debe aplicarse en la determinación
efectos o interpretar sus alcances, bajo la responsabilidad civil, del impuesto a la renta.
penal o administrativa que la ley señala. Ninguna autoridad, Palabras clave: comisión de estructuración, costo computable.
cualquiera sea su rango o denominación, fuera de la
organización jerárquica del Poder Judicial, puede avocarse al Lima, veintiséis de mayo de dos mil veintitrés.
conocimiento de causas pendientes ante el órgano
jurisdiccional. No se puede dejar sin efecto resoluciones VISTA La causa número mil ochenta y ocho, guion dos mil
judiciales con autoridad de cosa juzgada, ni modificar su veintiuno, Lima, en audiencia pública llevada a cabo en la
contenido, ni retardar su ejecución, ni cortar procedimientos en fecha, interviniendo como ponente la señora Jueza Suprema
trámite, bajo la responsabilidad política, administrativa, civil y Dávila Broncano, con la adhesión de los señores Jueces
penal que la ley determine en cada caso. Esta disposición no Supremos: Bustamante Del Castillo, Barra Pineda y Tovar
afecta el derecho de gracia. Siendo ello así, se advierte que las Buendia; y, con el voto en discordia de la señora Jueza
resoluciones judiciales por mandato constitucional son de Suprema Rueda Fernández, con la adhesión del señor Juez
obligatorio cumplimiento para toda persona o funcionario; Supremo González Aguilar, luego de verificada la votación de
aunado a ello, los altos funcionarios del Estado tienen en esto acuerdo a ley, se emite la siguiente sentencia: 1. Objeto del
una doble responsabilidad constitucional, pues corresponde a recurso de casación En el presente proceso sobre nulidad de
ellos el respeto al Estado constitucional de derecho, así como resolución administrativa, se han interpuesto los siguientes
al ordenamiento jurídico vigente. Por tal motivo, la SUNAT no recursos de casación: 1) de la codemandada Olva Courier
puede señalar que el Tribunal Fiscal no está obligado a acatar Sociedad Anónima Cerrada, con fecha catorce de enero de
las sentencias emitidas por los órganos jurisdiccionales. Debe dos mil veintiuno, obrante de fojas doscientos veintinueve a
resaltarse, por otra parte, que nuestro ordenamiento jurídico doscientos treinta y siete del expediente judicial electrónico; y
está fundamentado en la necesidad de asegurar el valor de la 2) del codemandado Tribunal Fiscal, con fecha catorce de
justicia. Por ello, el artículo 44 de la Constitución Política del enero de dos mil veintiuno, corriente de fojas doscientos
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setenta y dos a doscientos setenta y nueve del mismo judicial. Así, tenemos: d.1. Materialización del ejercicio del
expediente; ambos recursos contra la sentencia de vista derecho de acción Con fecha veintitrés de agosto de dos mil
contenida en la resolución número quince, del treinta de dieciocho, la demandante, Superintendencia Nacional de
noviembre de dos mil veinte, expedida por la Sétima Sala Aduanas y de Administración Tributaria, acude al órgano
Especializada en lo Contencioso Administrativo con jurisdiccional interponiendo demanda sobre nulidad de
Subespecialidad en Temas Tributarios y Aduaneros de la Corte resolución administrativa, obrante de fojas diecisiete a treinta y
Superior de Justicia de Lima, corriente de fojas doscientos uno del expediente judicial electrónico, planteando como
cinco a doscientos diecinueve del expediente judicial petitorio lo siguiente: Pretensión principal: Se declare la
electrónico, que revocó la sentencia apelada de primera nulidad parcial de la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 2572-2-
instancia, contenida en la resolución número ocho, de fecha 2018, del cuatro de abril de dos mil dieciocho, que revocó la
treinta y uno de julio de dos mil veinte, obrante de fojas ciento Resolución de Intendencia Nº 0150140013119/SUNAT, de
veintitrés a ciento treinta y cuatro de los referidos actuados, fecha tres de febrero de dos mil diecisiete, referido al reparo
que declaró infundada la demanda; y, reformándola, por “gastos por comisiones de estructuración que debían
declaró fundada la misma, en consecuencia nula parcialmente formar parte del costo del activo”. Pretensión accesoria: Se
la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 2572-2-2018, del cuatro de ordene al Tribunal Fiscal que emita nueva resolución,
abril de dos mil dieciocho, en el extremo que revoca la confirmando la validez de la Resolución de Intendencia N.°
Resolución de Intendencia Nº 0150140013119/SUNAT, del 0150140013119/SUNAT en el extremo impugnado. Se
tres de febrero de dos mil diecisiete, referida al reparo por sustenta el petitorio argumentando que: a) mediante
“gasto por comisión de estructuración”, y ordena al Tribunal Resolución de Determinación Nº 012-003-0071189, la
Fiscal que emita nueva resolución conforme a los administración tributaria formuló reparos, entre otros, a la base
considerandos de la sentencia. 2. Causales por las que se imponible del impuesto a la renta del ejercicio gravable dos mil
han declarado procedentes los recursos de casación trece por la suma de S/ 113,044.00 (ciento trece mil cuarenta y
Mediante auto calificatorio de fecha veintiséis de octubre de cuatro soles con cero céntimos) correspondiente a la
dos mil veintiuno, corriente de fojas ciento once a ciento denominada “comisión de estructuración” proveniente del
dieciocho del cuaderno de casación formado en esta Corte Contrato de Préstamo Dinerario y Fianza Solidaria celebrado
Suprema de Justicia, se declararon procedentes los recursos entre la contribuyente Olva Courier Sociedad Anónima Cerrada
de casación interpuestos por los codemandados, Olva Courier con el Banco de Crédito del Perú, para la adquisición del
Sociedad Anónima Cerrada y el Tribunal Fiscal, por las inmueble ubicado en la avenida Argentina Nº 4013, Callao,
siguientes causales: Recurso de casación de Olva Courier comisión que debió formar parte del costo de adquisición del
Sociedad Anónima Cerrada a) Infracción normativa del citado activo y no ser cargado a los resultados; b) la
numeral 1 del párrafo octavo del artículo 20 del Texto contribuyente interpuso recurso de reclamación contra la
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, resolución de determinación, el cual fue desestimado mediante
aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF. Refiere Resolución de Intendencia N.° 0150140013119; luego de lo
que la Sala Superior incurre en infracción normativa al incluir cual la citada contribuyente formuló recurso de apelación, que
como costo de adquisición (y, por tanto, costo computable) al fue amparado mediante Resolución del Tribunal Fiscal N.°
concepto “comisión de estructuración”, no obstante que por su 02572-2-2018, en la cual se estableció que deben excluirse del
naturaleza y finalidad no debería estarlo, no por ser o no costo del activo adquirido los conceptos referidos a intereses,
interés, sino porque es un costo incurrido con motivo de la entendiéndose por estos tanto los generados por el
obtención de un crédito y no por la compra del inmueble. financiamiento como los gastos relacionados a este, por lo que
Agrega que las apreciaciones de la Sala Superior son erradas pueden ser considerados como gastos deducibles; c) en el
al entender que se ha asimilado o incorporado la noción de Contrato de Préstamo Dinerario y Fianza Solidaria celebrado
“comisión de estructuración” a la noción de interés. Explica el veinticinco de octubre de dos mil trece, se pactó que el
que lo que hacen tanto el Tribunal Fiscal como el Juez de cliente quedaba obligado a pagar una “comisión de
primera instancia ha sido –luego de reconocer la naturaleza y estructuración” equivalente al 1% del desembolso
vinculación innegable y evidente de la comisión de efectivamente realizado, por lo que dicho costo o desembolso
estructuración con la operación de crédito y con los intereses– posibilitó la realización de la operación de adquisición del
es excluirlos del supuesto de costo computable no por calificar inmueble y, como tal, debió ser considerado como parte del
como “interés” sino por ser un concepto no vinculado con la valor del citado activo; en consecuencia, dicha comisión se
operación de adquisición del bien inmueble. Recurso de encuentra dentro de los términos señalados en el artículo 20°
casación del Tribunal Fiscal a) Infracción normativa por de la Ley del Impuesto a la Renta, en cuanto se refiere al
interpretación errónea del artículo 20° del Texto Único monto computable de los bienes. Por tanto, de una correcta
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. Alega que la interpretación del citado artículo 20°, podemos concluir que las
Sala Superior no toma en cuenta la naturaleza de los pagos comisiones pagadas por la empresa para la obtención del
vinculados con la obtención y cancelación de los préstamo por el Banco del Crédito del Perú forman parte del
financiamientos, como es la comisión pagada por estos. En tal costo computable del activo que se adquirió con dicho
sentido, la “comisión de estructuración”, si bien no constituye préstamo, por lo que debe ser parte del activo y no deducido
propiamente un interés, se trata de un gasto que se realizó como gasto; d) la Resolución del Tribunal Fiscal no sustenta
para la obtención de un financiamiento, por tanto, califica como mínimamente cuál fue el método de interpretación utilizado
un “gasto por intereses” y se encuentra excluido del costo para sostener que el término “interés”, contenido en el artículo
computable, conforme lo dispuesto por el artículo 20 de la Ley 41° de la Ley del Impuesto a la Renta, incluye también a todos
del Impuesto a la Renta, conforme al razonamiento expuesto los gastos en que se incurrió para la obtención del
en la sentencia de primera instancia. b) Infracción normativa financiamiento que genera dichos intereses, más aún si la
de los numerales 3 y 5 del artículo 139° de la Constitución norma VIII del título preliminar del Código Tributario establece
Política del Perú, y del artículo VII del Título Preliminar del que vía interpretación no se pueden extender disposiciones
Código Procesal Civil. Señala que se transgrede su derecho tributarias a personas o supuestos distintos de los que señala
a la debida motivación cuando el Juez Superior interpreta en la ley. d.2. Contestación de la demanda El codemandado
forma errónea el artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, Tribunal Fiscal, representado por el Procurador Adjunto a
toda vez que la “comisión de estructuración” resulta ser un cargo de los Asuntos Judiciales del Ministerio de Economía y
pago para la obtención del financiamiento u obtención del Finanzas, mediante escrito presentado el diecisiete de
crédito. Esta comisión adquiere la misma naturaleza, esto es, septiembre de dos mil dieciocho, obrante de fojas treinta y
califica como gasto por intereses, los cuales, en atención al siete a cuarenta y cuatro del expediente judicial electrónico,
artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, deben ser contesta la demanda de acuerdo a los siguientes fundamentos:
excluidos del costo computable y por tanto considerarse como a) conforme se advierte del punto 2.4 de la cláusula segunda
un gasto y no como parte del costo computable. 3. Cuestión del Contrato de Préstamo Dinerario y Fianza Solidaria, la
jurídica en debate En el caso particular, la cuestión jurídica en contribuyente se obligó a pagar una “comisión de
debate consiste en verificar: (i) si la sentencia de vista que se estructuración” en forma previa al desembolso del préstamo,
impugna ha respetado o no los cánones mínimos de motivación equivalente al 1% flat del monto efectivamente desembolsado;
que, como derecho implícito del derecho continente del debido b) en ese sentido, el desembolso efectuado por la contribuyente
proceso, debe observarse en todo proceso judicial, de por “comisión de estructuración” se encontraba directamente
conformidad con los numerales 3 y 5 del artículo 139 de la vinculado al financiamiento, pues resultaba necesario para su
Constitución Política del Perú; y (ii) si la sentencia de vista ha obtención y calificaba como “gasto por intereses”, por lo que,
infringido lo dispuesto en el numeral 1 del párrafo octavo del de conformidad con el artículo 20° de la Ley del Impuesto a la
artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta. II. Renta, no debía formar parte del costo de adquisición del
CONSIDERANDO: Referencias principales del proceso inmueble al que fue destinado dicho financiamiento, sino que
judicial PRIMERO.- Antes de absolver las denuncias debía reconocerse como gasto deducible. De otro lado,
planteadas y para contextualizar el caso particular, es mediante escrito presentado el veinte de septiembre de dos
pertinente iniciar el examen que corresponde a este Supremo mil dieciocho, obrante de fojas cincuenta a cincuenta y seis del
Tribunal con un sumario recuento de las principales expediente judicial electrónico, subsanado a fojas ochenta y
actuaciones vinculadas con el desarrollo de la presente causa seis del mismo expediente, la codemandada Olva Courier
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Sociedad Anónima Cerrada contesta la demanda, vii) por otro lado, si bien la demandante señala que el colegiado
exponiendo como fundamento de su defensa lo siguiente: a) el administrativo ha realizado una interpretación extensiva del
gasto denominado “comisión de estructuración” no artículo 20° de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando afirma
corresponde a la compra o adquisición del inmueble, sino al que el término interés debe extenderse también a todos los
financiamiento previo al que accedió la suscrita para gastos en que se incurre para la obtención del financiamiento,
posteriormente adquirir el citado bien, tal como expresamente sin embargo no se aprecia que se haya realizado una
quedó consignado en el numeral 2.4 de la cláusula segunda interpretación extensiva, sino una sistemática de las normas
del Contrato de Préstamo Dinerario y Fianza Solidaria; por que regulan el costo computable, debiendo precisar que el
tanto, constituye un costo o gasto vinculado directamente con propio artículo 20° de la Ley del Impuesto a la Renta establece
la concesión del crédito, pero no con la adquisición del que la incorporación de los costos al activo debe realizarse de
inmueble; b) cuando el artículo 20° de la Ley del Impuesto a la acuerdo con las normas contables, por lo que resultaba
Renta alude a los costos en que se haya incurrido con motivo pertinente la aplicación de las NIC 23, la que ha precisado que
de la compra, se refiere a aquellos relacionados exclusivamente solo los costos por préstamos que sean directamente
con la compra venta del bien; c) la “comisión de estructuración” atribuibles a la adquisición de un activo apto, formarán parte
corresponde a la prestación de un servicio administrativo de del costo de dichos activos y los demás costos por préstamos
asesoría brindado por el Banco de Crédito del Perú a la se reconocerán como gasto; por lo que al ser la “comisión de
contribuyente, que concluyó o se agotó antes de la adquisición estructuración” un desembolso no atribuible directamente a la
del inmueble, e incluso antes de la concesión del crédito en sí, adquisición del inmueble, sino a la obtención de la financiación,
circunstancia que evidencia que no se trata de un costo dicho pago debe ser considerado como gasto; viii) por último,
directamente relacionado con la adquisición del bien, pues el se debe señalar que la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 2572-
pago previo de la comisión se planteó como una condición 2-2018 no denota incoherencias narrativas en su motivación,
para el desembolso del préstamo. d.3. Sentencia de primera desprendiéndose de su tenor las razones que sustentan su
instancia Mediante resolución número ocho, del treinta y uno decisión, con un orden secuencial en el análisis y desarrollo
de julio de dos mil veinte, obrante de fojas ciento veintitrés a del caso materia de litis, por lo que no se aprecia la falta o
ciento treinta y cuatro del expediente judicial electrónico, el indebida motivación alegada por la demandante; asimismo,
Décimo Noveno Juzgado Contencioso Administrativo con debe precisarse que la resolución materia de impugnación
Subespecialidad en Temas Tributarios y Aduaneros de la Corte funda su decisión, entre otros argumentos, adoptando el
Superior de Justicia de Lima, emite sentencia de primera criterio de otra resolución administrativa, lo que es
instancia declarando infundada en todos sus extremos la perfectamente válido, conforme a lo establecido en el numeral
demanda. Son fundamentos sustanciales de la decisión los 6.2 del artículo 6 del Texto Único Ordenado de la Ley Nº 27444
siguientes: i) de la revisión del Contrato de Préstamo Dinerario - Ley del Procedimiento Administrativo General. 1.4. Ejercicio
y Fianza Solidaria suscrito entre la contribuyente y el Banco de del derecho a impugnar La demandante Superintendencia
Crédito del Perú, se aprecia que, en el punto 2.4 del referido Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
contrato, la codemandada quedaba obligada a pagar una interpone recurso de apelación contra la sentencia de
“comisión de estructuración” en forma previa al desembolso primera instancia, conforme aparece del escrito obrante de
del préstamo, equivalente al 1% flat del monto desembolsado, fojas ciento treinta y ocho a ciento cuarenta y nueve del
esto por el servicio de estructuración prestado por la entidad expediente principal, exponiendo como agravios los siguientes:
financiera, a fin de que la contribuyente pueda acceder al 1) se ha incurrido en una interpretación extensiva del artículo
préstamo, mas no para adquirir propiamente dicho inmueble; 20° de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando se afirma que
ii) por su parte, el párrafo 1 de la Norma Internacional de por el término “interés” debe entenderse también a todos los
Contabilidad - NIC 23, establece como principio básico que los gastos incurridos en la obtención del financiamiento que
préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, generan dichos intereses; 2) Olva Courier Sociedad Anónima
construcción o producción de un activo apto, forman parte del Cerrada incurrió en un costo directamente atribuible a las
costo de dichos activos. Los demás costos por préstamos se actividades realizadas a fin de llevar a cabo la adquisición de
reconocen como gasto. En tal sentido, se tiene que el préstamo un activo a través de la concesión de un crédito directo bajo la
otorgado a la contribuyente para la adquisición del inmueble, modalidad de préstamo dinerario; en ese sentido, de una
viene a formar parte del costo del bien adquirido; sin embargo, correcta interpretación del artículo 20° de la Ley del Impuesto
siendo que la “comisión de estructuración” no se encuentra a la Renta, la comisión pagada por la empresa para la
vinculada directamente con adquisición del inmueble, sino con obtención del préstamo otorgado por el Banco de Crédito del
la obtención de la financiación y la constitución de la fianza, se Perú formaba parte del costo computable del activo que se
colige que esta se encuentra en supuesto referido a “los adquirió con dicho préstamo; 3) la sentencia incurre en nulidad
demás costos por préstamos”, los cuales según la referida por falta de motivación, por cuanto no sustentó cuál fue el
norma se reconocen como gasto; iii) el Tribunal Fiscal sustenta método de interpretación utilizado para sostener que el término
la resolución impugnada sobre la base del criterio establecido “interés” incluye los gastos en que se incurrió para la obtención
en la Resolución N.° 04090-8-2015, señalando que todos los del financiamiento, cuando la norma VIII del título preliminar
pagos vinculados con la obtención y cancelación del del Código Tributario prohíbe la interpretación extensiva de las
financiamiento, como la comisión pagada por estos, califican disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos.
como único concepto por “gastos por intereses”, aun cuando Tampoco fundamentó las razones por las cuales recurrió
se devengasen en momentos diferentes, pues se entiende que únicamente a las NIC y al Plan Contable General Revisado
tienen un origen común, que es la obtención de dichos créditos, para resolver la controversia. 1.5. Sentencia de vista La
y si bien la indicada ley [artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Sétima Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo
Renta] dispone de forma expresa que se excluya los intereses, con Subespecialidad en Temas Tributarios y Aduaneros de la
debe entenderse que dicha exclusión comprende los intereses Corte Superior de Justicia de Lima, mediante resolución
propiamente dichos, así como todos los gastos en que se número quince, del treinta de noviembre de dos mil veinte,
incurre para la obtención del financiamiento que generan dicho obrante de fojas doscientos cinco a doscientos diecinueve del
interés, al encontrarse estrechamente vinculados; iv) siendo la expediente judicial electrónico, revoca la sentencia apelada
“comisión de estructuración” un pago para la obtención del de primera instancia —que declaró infundada la demanda en
financiamiento u obtención del crédito, califica como un “gasto todos sus extremos— y, reformándola, declara fundada la
por intereses”, el cual, en atención al artículo 20° de la Ley del citada demanda, en consecuencia, nula parcialmente la
Impuesto a la Renta, debe ser excluido del costo computable Resolución del Tribunal Fiscal N.° 2572-2-2018 del cuatro de
y, por tanto, considerarse como un gasto y no como parte del abril de dos mil dieciocho, en el extremo que revoca la
costo computable; v) en ese escenario, se aprecia que la Resolución de Intendencia Nº 0150140013119/SUNAT, del
resolución impugnada se encuentra conforme a derecho, dado tres de febrero de dos mil diecisiete, referida al reparo por
que, si bien la “comisión de estructuración” no constituye “gasto por comisión de estructuración”, y ordena al Tribunal
propiamente un interés, dicho gasto se realizó para la Fiscal que emita nueva resolución conforme a los
obtención de financiamiento y por tanto califica como un “gasto considerandos de la sentencia. Constituyen argumentos
por intereses”, encontrándose excluido del costo computable, principales de la decisión superior, los siguientes: i) el artículo
conforme lo dispuesto por el artículo 20° de la Ley del Impuesto 20 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
a la Renta; vi) en esa misma línea, el inciso a) del artículo 37° excluye expresamente del costo computable a los intereses;
de la referida Ley del Impuesto a la Renta, prevé que son es decir, los intereses pagados en ningún caso formarán parte
deducibles como gasto los intereses de deudas y/o gastos del costo computable de los bienes adquiridos. El artículo
originados por la constitución, renovación o cancelación de las citado en ninguno de sus extremos se refiere a las comisiones
mismas, siempre que hayan sido contraídas para adquirir que se pagan por los servicios financieros. No obstante ello,
bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de tanto el Tribunal Fiscal como el a quo asimilan la comisión de
rentas gravadas; en tal sentido, siendo la “comisión de estructuración de crédito a la noción de “interés”, para, de este
estructuración” un gasto que se originó por la constitución del modo, concluir que la “comisión de estructuración” pagada por
financiamiento para adquisición del activo adquirido por la Olva Courier Sociedad Anónima Cerrada al Banco de Crédito
contribuyente, esta tiene el tratamiento de un gasto; por tanto, del Perú no forma parte del costo computable. Razonar de ese
la resolución impugnada se encuentra conforme a derecho; modo e incorporar la “comisión de estructuración” en la noción
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de “interés” o de “pago por intereses” va más allá de lo decisivo sobre el resultado de lo decidido. Así también,
establecido en el citado artículo 20° del Texto Único Ordenado habiéndose acogido entre los fines de la casación la función
de la Ley del Impuesto a la Renta, pues una cosa es la nomofiláctica, debe precisarse que esta no abre la posibilidad
comisión de estructuración y otra muy distinta es el interés que de acceder a una tercera instancia ni se orienta a verificar un
se paga por el monto recibido en préstamo; ii) La categoría reexamen del conflicto ni a obtener un tercer pronunciamiento
“interés” es definida como las cantidades de dinero que deben por otro tribunal sobre el mismo petitorio y proceso,
ser pagadas por la utilización y el disfrute de un capital constituyendo antes bien un recurso singular que permite
consistente también en dinero; se entiende, asimismo, como el acceder a una corte de casación para el cumplimiento de
pago periódico hecho por el deudor al acreedor como determinados fines, como la adecuada aplicación del derecho
compensación por el uso de la suma recibida en préstamo; el objetivo al caso concreto y la uniformidad de la jurisprudencia
interés también puede ser entendido como la retribución que nacional por la Corte Suprema de Justicia de la República. 2.3.
se recibe por una reinversión. Por su lado, la “comisión” se Por causal de casación, se entiende al motivo que la ley
conceptúa como el porcentaje que percibe un agente sobre el establece para la procedencia del recurso1, debiendo
producto de una venta o negocio, la retribución del mandato sustentarse en aquellas previamente señaladas en la ley.
mercantil del comisionista. En el ámbito financiero, el interés Puede, por ende, interponerse por apartamiento inmotivado
se refiere a las cantidades que cobran las entidades de crédito del precedente judicial, por infracción de la ley o por
por los servicios de intermediación o de gestión que prestan a quebrantamiento de la forma. Se consideran motivos de
sus clientes. Puntualmente, la Resolución de Superintendencia casación por infracción de la ley, la violación en el fallo de
de Banca y Seguros Nº 8181-2012, en el literal a) de su artículo leyes que debieron aplicarse al caso, así como la falta de
9, define la “comisión” como: “retribuciones por operaciones o competencia y la falta de congruencia entre lo decidido y las
servicios adicionales y/o complementarios a las operaciones pretensiones formuladas por las partes, y la falta de
contratadas por los usuarios, que hayan sido previamente competencia. Los motivos por quebrantamiento de la forma
acordadas y efectivamente prestados por la empresa”. Como aluden a infracciones en el proceso2; en tal sentido, si bien
queda demostrado, una cosa es la “comisión” y otra distinta el todas las causales suponen una violación de la ley, también lo
“interés”. Teniendo en cuenta ello, no puede incorporarse en el es que estas pueden darse en la forma o en el fondo. 2.4. De
concepto de “interés” a la noción de “comisión de otro lado, considerándose que en el caso concreto se han
estructuración”, como indebidamente hacen tanto la resolución declarado procedentes los recursos de casación por causales
del Tribunal Fiscal impugnada como la sentencia apelada. de infracción normativa material y procesal, corresponde en
Esta incorporación indebida pone en evidencia que tanto el primer lugar proceder con el análisis de la infracción de normas
Tribunal Fiscal como el a quo han realizado una interpretación de carácter procesal —de orden constitucional—, desde que si
extensiva del segundo párrafo, in fine, del artículo 20° del por ello se declararan fundados los recursos, su efecto
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, con nulificante implicaría la anulación de lo actuado hasta donde
lo cual se vulnera claramente la norma VIII del Texto Único se advirtiera el vicio, con disposición, en su caso, de un nuevo
Ordenado del Código Tributario; iii) el costo computable está pronunciamiento por el respectivo órgano de instancia, en
dado por el costo de adquisición de un bien, el cual está cuyo supuesto carecerá de objeto emitir pronunciamiento
constituido por la contraprestación del bien adquirido y por los sobre la infracción normativa material invocada por el
costos incurridos con motivo de su compra o adquisición, respectivo recurrente en el escrito de su propósito; y si, por el
conforme lo establecido en el numeral 1 del artículo 20° del contrario, se declararan infundadas las infracciones
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. procesales, corresponderá emitir pronunciamiento respecto de
Como puede observarse, el ordenamiento jurídico señala que la infracción material. Evaluación de la causal casatoria de
el costo de adquisición también está conformado por las naturaleza procesal TERCERO.- Iniciamos el análisis
comisiones que el solicitante de un préstamo bancario debe casatorio haciendo mención al debido proceso (o proceso
pagar por la estructuración de la referida operación financiera. regular), recogido en el numeral 3 del artículo 139° de la
Teniendo en cuenta ello, dicha comisión no constituye un Constitución Política vigente3, derecho complejo que está
gasto, sino que forma parte del costo computable y como tal conformado por un conjunto de derechos esenciales que
debe aplicarse en la determinación del impuesto a la renta, impiden que la libertad y los derechos de los individuos
mas no como gasto deducible, como ha hecho la empresa perezcan ante la ausencia o insuficiencia de un proceso o
codemandada; iv) respecto al agravio según el cual la procedimiento, o se vean afectados por cualquier sujeto de
sentencia ha incurrido en nulidad por falta de motivación, derecho —incluido el Estado— que pretenda hacer uso
resulta claro que la sentencia recurrida ha sido emitida abusivo de estos. Como señala la doctrina: […] por su
cumpliendo los criterios establecidos en el fundamento 7 de la naturaleza misma, se trata de un derecho muy complejamente
Sentencia del Tribunal Constitucional Nº 00728-2008-PHC/TC estructurado, que a la vez está conformado por un numeroso
y en el fundamento 4 de la Sentencia Nº 00966-2007-AA/TC, grupo de pequeños derechos que constituyen sus componentes
ya que contiene el mínimo de motivación exigible atendiendo a o elementos integradores, y que se refieren a las estructuras,
las razones de hecho y de derecho indispensable; existe una característica del Tribunal o instancias de decisión, al
fundamentación jurídica, congruencia entre lo pedido y lo procedimiento que debe seguirse y a sus principios
resuelto, y expresa una suficiente justificación de la decisión orientadores, y a las garantías con que debe contar la defensa.4
adoptada. El hecho de que la demandante discrepe de la Dicho de otro modo, el derecho al proceso regular constituye
decisión a que arriba la sentencia de primera instancia, no un conjunto de garantías de las cuales goza el justiciable, que
significa que esta última haya incurrido en vicios de motivación, incluyen el derecho a ser oportunamente informado del
pues por el contrario se ha verificado que dicha resolución sí proceso (emplazamiento, notificación, tiempo razonable para
emitió pronunciamiento sobre las pretensiones de la preparar la defensa), derecho a ser juzgado por un juez
demandante bajo los términos planteados en el escrito imparcial que no tenga interés en un determinado resultado del
postulatorio de demanda, sin desviar el debate judicial, por lo juicio, derecho a la tramitación oral de la causa y a la defensa
que la recurrida no ha incurrido en vulneración del derecho a la por un profesional (publicidad del debate), derecho a la prueba,
motivación de las resoluciones judiciales. Anotaciones derecho a ser juzgado sobre la base del mérito del proceso y
acerca del recurso de casación SEGUNDO.- Contextualizado derecho al juez legal. 3.1. Así también, el derecho al debido
el caso, es pertinente hacer referencia a los alcances del proceso comprende a su vez, entre otros derechos, el de
recurso extraordinario de casación que delimitan la actividad motivación de las resoluciones judiciales, previsto en el
casatoria de esta Sala Suprema. Así, tenemos: 2.1. El recurso numeral 5 del artículo 139° de la Carta Fundamental5, esto
de casación tiene por fines la adecuada aplicación del derecho es, el de obtener una resolución fundada en derecho mediante
objetivo al caso concreto y la uniformidad de la jurisprudencia decisiones en las que los jueces expliciten en forma suficiente
nacional por la Corte Suprema de Justicia de la República, las razones de sus fallos, con mención expresa de los
conforme lo precisa el artículo 384° del Código Procesal Civil. elementos fácticos y jurídicos que los determinaron, dispositivo
En materia de casación, es factible el control de las decisiones que es concordante con lo preceptuado por el inciso 3 del
jurisdiccionales con el propósito de determinar si en ellas se artículo 122° del Código Procesal Civil6 y artículo 12° del Texto
han infringido o no las normas que garantizan el derecho al Único Ordenado de la Ley Orgánica del Poder Judicial7.
proceso regular, teniendo en consideración que este supone el Además, la exigencia de motivación suficiente garantiza que el
cumplimiento de los principios y garantías que regulan al justiciable pueda comprobar que la solución del caso concreto
proceso como instrumento judicial, precaviendo sobre todo el viene dada por una valoración racional de la fundamentación
ejercicio del derecho a la defensa de las partes en conflicto. fáctica de lo actuado y la aplicación de las disposiciones
2.2. El recurso extraordinario de casación tiene por objeto el jurídicas pertinentes, y no de una arbitrariedad de los
control de las infracciones que las sentencias o los autos magistrados, por lo que en ese entendido es posible afirmar
puedan haber cometido en la aplicación del derecho, partiendo que una resolución que carezca de motivación suficiente no
a tal efecto de los hechos considerados probados en las solo infringe normas legales, sino también principios de nivel
instancias de mérito y aceptados por las partes, para luego constitucional8. 3.2. El proceso regular en su expresión de
examinar si la calificación jurídica realizada es la apropiada a motivación escrita de las resoluciones judiciales, entiende que
aquellos hechos. No basta la sola existencia de la infracción una motivación defectuosa puede expresarse en los siguientes
normativa, sino que se requiere que el error sea esencial o supuestos: a) Falta de motivación propiamente dicha: Cuando
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Miércoles 26 de julio de 2023 CASACIÓN 259
se advierte una total ausencia de motivación en cuanto a la previamente se han identificado en el tercer considerando de
decisión jurisdiccional emitida en el caso materia de conflicto, la impugnada, tal como se desprende del desarrollo lógico
sea en el elemento fáctico y/o jurídico; b) Motivación aparente: jurídico que emerge del sétimo considerando, invocando el
Cuando el razonamiento en la sentencia sea inconsistente, marco regulatorio relacionado a lo que es asunto de
sustentado en conclusiones vacías que no guardan relación controversia. 4.2. Se trasluce entonces que para absolver y
con el real contenido del proceso; c) Motivación insuficiente: desvirtuar los agravios planteados en el respectivo recurso, la
Cuando se vulnera el principio lógico de la razón suficiente, es Sala de mérito efectuó una valoración conjunta y razonada de
decir que el sentido de las conclusiones a las que arriba el los hechos y de los medios probatorios aportados al proceso,
juzgador no se respaldan en pruebas fundamentales y en estricto, de lo actuado en el expediente administrativo
relevantes, de las cuales este debe partir en su razonamiento formado por la administración tributaria con motivo del
para lograr obtener la certeza de los hechos expuestos por las procedimiento de fiscalización definitiva del impuesto a la renta
partes y la convicción que lo determine en un sentido e impuesto general a las ventas del ejercicio gravable dos mil
determinado, respecto de la controversia planteada ante la trece que corresponde a la contribuyente Olva Courier
judicatura; y d) Motivación defectuosa en sentido estricto: Sociedad Anónima Cerrada, particularmente en lo concerniente
Cuando se violan las leyes del hacer/pensar, tales como de la al reparo de los gastos por “comisión de estructuración” que
no contradicción (nada puede ser y no ser al mismo tiempo), la debían formar parte del costo activo para la determinación de
de identidad (correspondencia de las conclusiones a las la renta imponible de tercera categoría. Igualmente, ha
pruebas), y la del tercio excluido (una proposición es verdadera justificado las premisas fácticas (la codemandada Olva
o falsa, no hay tercera opción), entre otros, omitiendo los Courier Sociedad Anónima Cerrada dedujo el concepto
principios elementales de la lógica y la experiencia común. 3.3. “comisión de estructuración” al momento de determinar la
Asimismo, el derecho a la motivación de las resoluciones renta imponible de tercera categoría, por considerar que el
judiciales tiene como una de sus expresiones al principio de mismo no formaba parte del costo de adquisición del inmueble),
congruencia, legislado en el numeral 6 del artículo 50° del así como las premisas jurídicas (artículo 20° del Texto Único
Código Procesal Civil, concordante con el artículo VII del título Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y norma VIII del
preliminar del mismo cuerpo normativo, el cual exige la Texto Único Ordenado del Código Tributario), que le ha
identidad que debe mediar entre la materia, las partes, los permitido llegar a la conclusión de que la comisión pagada
hechos del proceso y lo resuelto por el juzgador, en virtud de lo por la codemandada Olva Courier Sociedad Anónima Cerrada
cual los jueces no pueden otorgar más de lo demandado o para la obtención del préstamo otorgado por el Banco de
cosa distinta a lo pretendido, ni fundar sus decisiones en Crédito del Perú para la adquisición de un inmueble, forma
hechos no aportados por los justiciables, con obligación, de parte del costo computable del activo adquirido con dicho
pronunciarse sobre las alegaciones expuestas por las partes, préstamo. 4.3. Ahora bien, en torno a la justificación externa de
tanto en sus escritos postulatorios como, de ser el caso, en sus la decisión superior, este Tribunal Supremo considera que la
medios impugnatorios, de tal manera que cuando se decide u realizada por la Sala de mérito es adecuada, desde que las
ordena sobre una pretensión no postulada en el proceso, y premisas fácticas y jurídicas contienen proposiciones
menos fijada como punto controvertido, o a la inversa, cuando sustentadas y normas aplicables en el ordenamiento jurídico
se excluye dicho pronunciamiento, se produce una nacional, las que resultan pertinentes para resolver la materia
incongruencia, lo que altera la relación procesal y transgrede en controversia fijada por las instancias, atendiendo a los
las garantías del proceso regular. En el sentido descrito, se términos de lo que fue objeto debatible y los puntos
tiene que la observancia del principio de congruencia implica controvertidos. En atención a las premisas normativas y
que en toda resolución judicial exista: 1) coherencia entre lo fácticas expuestas, el colegiado superior sustenta de modo
peticionado por las partes y lo finalmente resuelto, sin omitir, suficiente su postura frente a la normativa aplicable al caso
alterar o excederse de dichas peticiones (congruencia concreto, arribando a una conclusión motivada. 4.4. Sin
externa); y 2) armonía entre la motivación y la parte resolutiva perjuicio de lo indicado, no debe confundirse debida motivación
(congruencia interna), de tal manera que la decisión sea el de las resoluciones judiciales con debida aplicación del
reflejo y externación lógica, jurídica y congruente del derecho objetivo. En el primer caso, se examinan los criterios
razonamiento del juzgador, conforme a lo actuado en la causa lógicos y argumentativos referidos a la decisión de validez, la
concreta, todo lo cual garantiza la observancia del derecho al decisión de interpretación, la decisión de evidencia, la decisión
debido proceso, resguardando a los particulares y a la de subsunción y la decisión de consecuencias, en tanto que en
colectividad de las decisiones arbitrarias, conforme a lo el segundo caso debe determinarse si la norma jurídica
establecido por el Tribunal Constitucional en el fundamento utilizada ha sido aplicada de manera debida. Por tanto, el
jurídico número 11 de la Sentencia Nº 1230-2003-PCH/TC. hecho de que la entidad recurrente Tribunal Fiscal no
3.4. Entonces, el derecho a la debida motivación de las concuerde con la conclusión a que se arriba con base en la
resoluciones obliga a los órganos judiciales a resolver las interpretación y aplicación de las normas jurídicas que sirvieron
pretensiones de las partes de manera congruente con los de sustento y las razones que se expusieron, no significa que
términos en que vengan planteadas, sin cometer desviaciones el colegiado revisor haya incurrido en una indebida motivación,
que supongan modificación o alteración del debate procesal correspondiendo que tales agravios sean revisados al analizar
(incongruencia activa). Desde luego, no cualquier nivel en que una causal de orden material, que, en efecto, se ha denunciado
se produzca tal incumplimiento genera de inmediato la en autos y será materia de pronunciamiento oportuno. 4.5. En
posibilidad de su control. El incumplimiento total de dicha consecuencia, al no configurarse la infracción normativa de los
obligación, es decir, el dejar incontestadas las pretensiones o numerales 3 y 5 del artículo 139 de la Constitución Política del
el desviar la decisión del marco del debate judicial generando Perú y del artículo VII del título preliminar del Código Procesal
indefensión, constituye vulneración del derecho a la tutela Civil, la causal procesal bajo examen debe declararse
judicial y también del derecho a la motivación de la sentencia infundada. Análisis de la causal casatoria de naturaleza
(incongruencia omisiva). Resulta un imperativo constitucional material QUINTO.- Habiéndose desestimado la causal de
que los justiciables obtengan de los órganos judiciales una naturaleza procesal, nos encontramos habilitados para emitir
respuesta razonada, motivada y congruente de las pronunciamiento respecto a la causal casatoria de naturaleza
pretensiones efectuadas, pues precisamente el principio de material, contenida en los literales a) del apartado 2 de la
congruencia procesal exige que el juez, al momento de sección I de la presente ejecutoria suprema, que corresponden
pronunciarse sobre una causa determinada, no omita, altere o a los recursos de casación interpuestos por los codemandados
se exceda en las peticiones ante él formuladas. CUARTO.- En Olva Courier Sociedad Anónima Cerrada y Tribunal Fiscal. 5.1.
atención al marco glosado, tenemos que para determinar si En ambos recursos, las codemandadas denuncian la infracción
una resolución judicial ha transgredido el derecho constitucional normativa del artículo 20 del Texto Único Ordenado de la Ley
al debido proceso, en su elemento esencial de motivación, el del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº
análisis a efectuarse debe partir de los propios fundamentos o 179-2004-EF. En el caso de Olva Courier Sociedad Anónima
razones que sirvieron de sustento a la misma, por lo que cabe Cerrada, sostiene que, por su naturaleza y finalidad, la
realizar el examen de los motivos o justificaciones expuestos “comisión de estructuración” no debería formar parte del costo
en la resolución materia de casación, precisando que las computable, por no ser un costo en que se incurrió para la
demás piezas procesales o medios probatorios del proceso compra del inmueble, y que ni el Tribunal Fiscal ni el Juez de la
solo pueden ser evaluados para contrarrestar las razones causa han pretendido incorporar la noción de “comisión de
expuestas en la resolución acotada, mas no pueden ser objeto estructuración” a la noción de “intereses”, sino excluirla del
de una nueva evaluación o análisis. 4.1. De la revisión integral costo computable por no ser un concepto vinculado con la
de la sentencia de vista materia de casación, se aprecia que la operación de adquisición de un bien inmueble. De otro lado, el
misma ha respetado el derecho a la debida motivación de las Tribunal Fiscal sostiene que si bien la “comisión de
resoluciones judiciales, toda vez que se ha delimitado la estructuración” no constituye propiamente un interés, se trata
controversia que será objeto de pronunciamiento conforme a de un gasto que se realizó para la obtención de un
las pretensiones planteadas, como se desprende de los financiamiento, por lo que califica como “gasto por intereses” y
considerandos primero, segundo y sexto de la referida se encuentra excluido del costo computable. 5.2. Es necesario
sentencia, y se ha cumplido con emitir decisión sobre los recordar que en autos se viene cuestionando la validez de la
agravios denunciados en el recurso de apelación, los que Resolución del Tribunal Fiscal Nº 02572-2-2018, que revocó la
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260 CASACIÓN Miércoles 26 de julio de 2023

Resolución de Intendencia Nº 0150140013119/SUNAT, del comisiones por tener la condición de “gastos por intereses”,
tres de febrero de dos mil diecisiete, en el extremo referido al sustentado en la Resolución del Tribunal Fiscal N.° 04090-8-
reparo de “gastos por comisión de estructuración que debía 2015, no resulta atendible y vacía de contenido y fundamento
formar parte del costo del activo”. La citada resolución a la resolución administrativa que es materia de nulidad en los
administrativa, para efectos de pronunciarse sobre el reparo presentes actuados. 5.5. El literal e) del artículo 44° de la Ley
acotado y sustentar su decisión, se remitió a su vez a la del Impuesto a la Renta establece que no son deducibles para
interpretación que realizó previamente en la Resolución del la determinación de la renta imponible de tercera categoría las
Tribunal Fiscal Nº 04090-8-2015, del veintidós de abril de dos sumas invertidas en la adquisición de bienes. Asimismo, el
mil quince, conforme a la cual estableció que los costos en que artículo 20 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a
incurre la contribuyente para acceder a un préstamo o la Renta, modificado por el artículo 2 del Decreto Legislativo Nº
financiamiento, incluidas las comisiones, debían considerarse 1112, establece lo siguiente: Artículo 20.- La renta bruta está
como gastos deducibles, calificándolos como “gastos por constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que
intereses”, que comprende los intereses propiamente dichos (y se obtenga en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos
expresamente excluidos por ley), así como todos los gastos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará
incurridos en la obtención del financiamiento, por estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total
estrechamente vinculados a estos. Así, estableció: Que de proveniente de dichas operaciones y el costo computable de
acuerdo con el criterio contenido en la Resolución N° 04090-8- los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté
2015, emitida por este Tribunal, si bien la citada NIC 23 indica debidamente sustentado con comprobantes de pago. No será
que a los costos de financiamiento que comprenden los deducible el costo computable sustentado con comprobantes
intereses y otros costos incurridos por la empresa para obtener de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisión
préstamos, debía dárseles el tratamiento de gastos del del comprobante tengan la condición de no habidos, según
periodo, sin importar el uso de tales préstamos y a su vez, publicación realizada por la Administración Tributaria, salvo
preveía como tratamiento alternativo válido la capitalización de que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el
dichos costos del financiamiento vinculados directamente con comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal
la adquisición, construcción o producción de un activo apto, condición. La obligación de sustentar el costo computable con
entendiéndose por este último como uno que necesariamente comprobantes de pago no será aplicable en los siguientes
toma un tiempo considerable para estar listo para su uso casos: (i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda
esperado o su venta; ello no resulta aplicable para efectos categoría por la enajenación del bien; (ii) cuando de acuerdo
tributarios, pues la Ley del Impuesto a la Renta establece que con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea
se excluya del costo del activo adquirido los conceptos obligatoria su emisión; o, (iii) cuando de conformidad con el
referidos a intereses, entendiéndose por estos últimos, tanto artículo 37 de esta Ley, se permita la sustentación del gasto
los generados por el financiamiento así como los gastos con otros documentos, en cuyo caso el costo podrá ser
relacionados a este por lo que deben ser reconocidos corno sustentado con tales documentos. Si se trata de bienes
gastos deducibles siempre que cumplan con los requisitos depreciables o amortizables, a efectos de la determinación del
establecidos en el inciso a) del artículo 37° de dicha ley. Que impuesto, el costo computable se disminuirá en el importe de
además, este Tribunal indicó en la aludida resolución que las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido
todos los pagos vinculados con la obtención y cancelación de aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley. El ingreso neto
los financiamientos, como la comisión pagada por estos, total resultante de la enajenación de bienes se establecerá
califican como único concepto por “gastos por intereses”, aun deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones,
cuando se devengasen en momentos diferentes, pues se descuentos y conceptos similares que respondan a las
entiende que tienen un origen común, que es la obtención de costumbres de la plaza. Por costo computable de los bienes
dichos créditos y si bien la indicada ley dispone de forma enajenados, se entenderá el costo de adquisición,
expresa que se excluyan los intereses, debe entenderse que producción o construcción o, en su caso, el valor de
dicha exclusión comprende los intereses propiamente dichos, ingreso al patrimonio o valor en el último inventario
así como todos los gastos incurridos en la obtención del determinado conforme a ley, más los costos posteriores
financiamiento que genera dichos intereses, al encontrarse incorporados al activo de acuerdo con las normas
estrechamente vinculados. […] Que, en ese sentido, el contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste
desembolso efectuado por la recurrente por comisión de por inflación con incidencia tributaria, según corresponda.
estructuración, se encontraba directamente vinculado al En ningún caso los intereses formarán parte del costo
financiamiento, pues resultaba necesario para su obtención y computable. Para efectos de lo dispuesto en el párrafo
de acuerdo con el criterio expuesto por este Tribunal en la anterior entiéndase por: 1) Costo de adquisición: la
Resolución N° 04090-8-2015, calificaba como “gasto por contraprestación pagada por el bien adquirido, y los
intereses”, por lo que de conformidad con el artículo 20° de la costos incurridos con motivo de su compra tales como:
Ley del Impuesto a la Renta, no debían formar parte del costo fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,
de adquisición del inmueble al que fue destinado dicho instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo
financiamiento, sino que debía reconocerse como gasto las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición
deducible, siempre que cumplieran los requisitos del artículo a) de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos
[sic] del artículo 37° de la citada ley, aspecto que no fue pagados por el enajenante y otros gastos que resulten
cuestionado por la Administración, en consecuencia, necesarios para colocar a los bienes en condiciones de
corresponde levantar dicho reparo y revocar la apelada en ser usados, enajenados o aprovechados económicamente.
este extremo. Que si bien la Administración señala que de 2) Costo de producción o construcción: El costo incurrido en la
acuerdo con la NIC 23 la comisión de estructuración debía producción o construcción del bien, el cual comprende: los
formar parte del costo del Inmueble, de conformidad con el materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los
criterio contenido en la mencionada Resolución N’ 04090-8- costos indirectos de fabricación o construcción. 3) Valor de
2015, esta no resulta de aplicación para Ley del Impuesto a la ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de
Renta, pues de acuerdo con lo establecido en su artículo 20°, mercado de acuerdo a lo establecido en la presente ley, salvo
aquella calificaba como gastos por intereses, por lo debía lo dispuesto en el siguiente artículo. [Énfasis nuestro] 5.6. En
excluirse del costo computable. 5.3. Es conviene señalar, en atención a las normas precitadas, tratándose de adquisición
este punto, que la aludida Resolución del Tribunal Fiscal Nº de bienes, se computan como costos no solo la contraprestación
04090-8-2015, en la que exclusivamente se sustenta la pagada por dicha adquisición, sino todos los costos incurridos
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 02572-2-2018, materia de para su concreción. Únicamente se considera como gastos
los presentes actuados, ha sido declarada nula por sentencia —y, por tanto, deducibles— a los intereses, los cuales no
del siete de junio de dos mil diecisiete expedida por el Décimo forman parte de los costos computables. 5.7. Conforme a lo
Noveno Juzgado Especializado en lo Contencioso dispuesto en el último párrafo de la norma VIII del Texto Único
Administrativo con Subespecialidad en Temas Tributarios y Ordenado del Código Tributario: En vía de interpretación no
Aduaneros de la Corte Superior de Justicia de Lima, confirmada podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse
por sentencia de vista del veinticinco de enero de dos mil exoneraciones, ni extenderse las disposiciones a personas
dieciocho, emitida por la Sexta Sala Especializada en lo o supuestos distintos a los señalados en la ley. [Énfasis
Contencioso Administrativo con Subespecialidad en Temas nuestro] Por ello, pretender ampliar a otros conceptos no
Tributarios y Aduaneros del mismo distrito judicial, quedando previstos en la ley —como sería la “comisión de
ejecutoriada dicha decisión al expedirse resolución de fecha estructuración”— la calidad de gastos, a efectos de que no
dos de diciembre de dos mil veinte recaída en la Casación N.° formen parte de los costos computables que integran la renta
4795-2018 Lima, emitida por la Tercera Sala de Derecho bruta, importaría realizar una interpretación extensiva de la ley
Constitucional y Social Transitoria de la Corte Suprema de tributaria, actividad que se encuentra expresamente proscrita;
Justicia de la República, que declaró infundados los recursos más aún si, como bien razona la Sala Superior, no existe forma
de casación del Tribunal Fiscal y la contribuyente Lima Airport de asimilar la categoría “intereses” al concepto de “comisión”.
Partners Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada. 5.8. Por tanto, no se advierte que la Sala Superior haya
5.4. Ante este hecho concreto y verificable, el fundamento que incurrido en interpretación errónea del artículo 20° del Texto
sustentaba la consideración del gasto por concepto de Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando
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El Peruano
Miércoles 26 de julio de 2023 CASACIÓN 261
establece que la comisión pagada por la empresa contribuyente infracción de las normas de los numerales 3 y 5 del artículo
a fin de obtener el préstamo otorgado por el Banco de Crédito 139 de la Constitución. 1.2 La línea argumentativa a desarrollar
del Perú (comisión de estructuración) forma parte del costo inicia con absolver la causal procesal, para luego continuar
computable del activo que se adquirió con dicho préstamo, y con la causal de infracción de norma material. SEGUNDO:
que, teniendo en cuenta ello, dicha comisión no constituye un Infracción de los numerales 3 y 5 del artículo 139 de la
gasto deducible, por lo que debe aplicarse en la determinación Constitución. 2.1 Resulta pertinente anotar que, el artículo 139
del impuesto a la renta. 5.9. En consecuencia, al no advertirse de la Constitución, establece los principios de la función
que la Sala Superior hubiera infringido los alcances de la jurisdiccional y además acoge la protección de derechos
norma material denunciada y, por el contrario, verificándose fundamentales de carácter procesal, como sucede con el
que sus alcances han sido interpretados atendiendo al derecho al debido proceso contemplado en el inciso tercero,
contenido expreso de su texto, sin devenir en interpretaciones cuya observancia es obligatoria, constituyendo el debido
extensivas que desnaturalicen su finalidad, corresponde proceso una garantía para los justiciables y vincula al juez
desestimar este extremo de los recursos de casación, los como garante de los derechos fundamentales. El Debido
cuales deben ser declarados infundados. III.- DECISIÓN Por Proceso goza de reconocimiento en el artículo 8 de la
tales fundamentos y de acuerdo con lo regulado en el primer Convención Americana de Derechos Humanos, y se concibe
párrafo del artículo 397° del Código Procesal Civil, de como un derecho complejo que implica a su vez un conjunto
aplicación supletoria, DECLARARON INFUNDADO el recurso de manifestaciones que pueden ser entendidas también como
de casación interpuesto por la codemandada, Olva Courier derechos9. Es definido por su finalidad en el proceso y las
Sociedad Anónima Cerrada, con fecha catorce de enero de garantías que brinda en la materialización de otros derechos
dos mil veintiuno, obrante de fojas doscientos veintinueve a en el proceso, como el derecho de defensa, de motivación, de
doscientos treinta y siete del expediente judicial electrónico; e impugnación, entre otros. La doctrina formula su definición con
INFUNDADO el recurso de casación interpuesto por el base en la interpretación de las sentencias de la Corte
codemandado, Tribunal Fiscal, representado por el Procurador Interamericana de Derechos Humanos: El proceso “es un
Adjunto a cargo de los Asuntos Judiciales del Ministerio de medio para asegurar en la mayor medida posible, la solución
Economía y Finanzas, con fecha catorce de enero de dos mil justa de una controversia”, a lo cual contribuyen “el conjunto de
veintiuno, corriente de fojas doscientos setenta y dos a actos de diversas características generalmente reunidos bajo
doscientos setenta y nueve del mismo expediente. En el concepto de debido proceso legal”. En este sentido, dichos
consecuencia, NO CASARON la sentencia de vista contenida actos “sirven para proteger, asegurar o hacer valer la titularidad
en la resolución número quince, del treinta de noviembre de o el ejercicio de un derecho” y son “condiciones que deben
dos mil veinte, expedida por la Sétima Sala Especializada en lo cumplirse para asegurar la adecuada defensa de aquéllos
Contencioso Administrativo con Subespecialidad en Temas cuyos derechos u obligaciones están bajo consideración
Tributarios y Aduaneros de la Corte Superior de Justicia de judicial”.10 2.2 La motivación de las decisiones judiciales
Lima, corriente de fojas doscientos cinco a doscientos igualmente es un derecho fundamental que cuenta con
diecinueve del expediente judicial electrónico; y DISPUSIERON protección en la norma del inciso 5 del artículo 139 de la
la publicación de la presente resolución en el diario oficial El constitución11, se encuentra reconocida en el artículo 8 de la
Peruano conforme a ley, en los seguidos por la demandante, Convención Americana de Derechos Humanos y en el artículo
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración 14 del Pacto Internacional de Derechos Civiles y Políticos;
Tributaria, con las demandadas, Olva Courier Sociedad derecho que ha merecido interpretación por la Corte
Anónima Cerrada y Tribunal Fiscal, sobre nulidad de resolución Interamericana de Derechos Humanos (vinculante para el
administrativa. Notifíquese por Secretaría y devuélvanse los Perú en atención a la cuarta disposición final transitoria de la
actuados. Interviene como ponente la señora Jueza Constitución), que establece que es un derecho que permite
Suprema Dávila Broncano. SS. BUSTAMANTE DEL verificar la materialización del derecho a ser oído y que la
CASTILLO, BARRA PINEDA, DÁVILA BRONCANO, TOVAR argumentación de un fallo demuestra que los alegatos y
BUENDIA. LA SECRETARIA DE LA QUINTA SALA DE pruebas han sido debidamente tomados en cuenta, analizados
DERECHO CONSTITUCIONAL Y SOCIAL TRANSITORIA y resueltos12, que es un derecho a ser juzgado por las razones
DE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA REPÚBLICA que el derecho suministra: […] la motivación es la
CERTIFICA que el voto suscrito por los señores jueces exteriorización de la justificación razonada que permite llegar a
supremos BUSTAMANTE DEL CASTILLO, y BARRA una conclusión. El deber de motivar las resoluciones es una
PINEDA fue dejado oportunamente en relatoría, en garantía vinculada con la correcta administración de justicia,
cumplimiento a lo establecido en el artículo 149° del Texto que protege el derecho de los ciudadanos a ser juzgados por
Único Ordenado de la Ley Orgánica del Poder Judicial, las razones que el Derecho suministra, y otorga credibilidad de
agregándose los referidos votos suscritos a la presente las decisiones jurídicas en el marco de una sociedad
resolución. VOTO EN DISCORDIA DE LOS SEÑORES democrática […]. 2.3 La recurrente Tribunal Fiscal, sustenta la
JUECES SUPREMOS RUEDA FERNÁNDEZ Y GONZÁLEZ causal procesal en transgresión de su derecho a la debida
AGUILAR, ES COMO SIGUE: Al amparo del artículo 144 del motivación, al haber interpretado en la sentencia de vista en
Texto Único Ordenado de la Ley Orgánica del Poder Judicial, forma errónea el artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta,
discrepando muy respetuosamente del voto de la magistrada debido que –según la recurrente-, la comisión de
ponente, la suscrita realiza voto en discordia esencialmente en reestructuración resulta ser un pago para la obtención del
relación a la causal material y en el sentido de que se declare financiamiento u obtención del crédito, teniendo la misma
fundado el recurso de casación, por los fundamentos que se naturaleza y calificando como gasto por intereses, por lo cual
pasan a expresar: VISTOS: Los recursos de casación no puede ser considerado como parte del costo computable de
formulados por la codemandada Olva Courier Sociedad la adquisición del bien. 2.4 De lo señalado en los fundamentos
Anónima Cerrada y el codemandado Tribunal Fiscal del recurso de casación se advierte que, no se orienta a
presentados mediante escritos de fecha catorce de enero de establecer una deficiencia medular de motivación, sino a
dos mil veintiuno (fojas doscientos diecinueve y doscientos expresar su discrepancia en relación al tema de fondo del caso
setenta y dos del expediente judicial electrónico – EJE, concreto, y con argumentos que van referidos a una causal
respectivamente), contra la sentencia de vista contenida en la sustantiva –artículo 20 citado-, no existiendo coherencia entre
resolución número quince del treinta de noviembre de dos mil la causal denunciada y los fundamentos de la misma, por lo
veinte, expedida por la Sétima Sala Especializada en lo que no resulta estimable este extremo del recurso de casación.
Contencioso Administrativo con Subespecialidad en Temas TERCERO: Infracción normativa por interpretación
Tributarios y Aduaneros de la Corte Superior de Justicia de errónea del artículo 20 del Texto Único Ordenado de la Ley
Lima, (fojas doscientos cinco del EJE), que revocó la sentencia del Impuesto a la Renta 3.1 En el presente caso, la
apelada de primera instancia contenida en la resolución demandada Olva Courier, fundamenta medularmente la
número ocho de fecha treinta y uno de julio de dos mil veinte, ( infracción normativa en que, la sentencia de vista al incluir
fojas ciento veintitrés del EJE), que declaró infundada en todos como costo de adquisición (y, por tanto, costo computable) al
sus extremos la demanda y, reformándola declaró fundada la concepto “comisión de estructuración”, no obstante que su
misma, en consecuencia, nula parcialmente la Resolución del naturaleza y finalidad, no por ser o no interés, sino porque es
Tribunal Fiscal N° 2572-2018 del cuatro de abril de dos mil un costo incurrido con motivo de la obtención de un crédito y
dieciocho, en el extremo que revoca la Resolución de no por la compra del inmueble. Sostiene que el Tribunal Fiscal
Intendencia N° 0150140013119/SUNAT del tres de febrero de y la sentencia de primera instancia, luego de reconocer la
dos mil diecisiete, referido al reparo por “gasto de comisión de naturaleza y vinculación innegable y evidente de la comisión
estructuración”, ordenando al Tribunal Fiscal que emita nueva de estructuración con la operación de crédito y con los
resolución conforme a los considerandos de la sentencia. intereses, los ha excluido del supuesto de costo computable
CONSIDERANDO: PRIMERO: Delimitación del pedido no por calificar como “interés” sino por ser un concepto no
casatorio 1.1 En el presente caso, las dos recurrentes han vinculado con la operación de adquisición del bien inmueble.
formulado la causal sustantiva de infracción normativa por El Tribunal Fiscal sustenta que la sentencia impugnada no
interpretación errónea del artículo 20 del Texto Único Ordenado toma en cuenta la naturaleza de los pagos vinculados con la
de la Ley del Impuesto a la Renta. Asimismo, la recurrente obtención y cancelación de los financiamientos, como es la
Tribunal Fiscal ha formulado la causal de carácter procesal de comisión pagada por estos; que, la “comisión de estructuración”,
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262 CASACIÓN Miércoles 26 de julio de 2023

si bien no constituye propiamente un interés, se trata de un costo por la operación de obtención de un crédito –gasto para
gasto que se realizó para la obtención de un financiamiento, la obtención de un financiamiento-, por lo que no corresponde
por tanto, califica como un “gasto por intereses” y se encuentra ser considerado como costo, no porque se considere interés,
excluido del costo computable, conforme lo dispuesto por el sino porque es un costo incurrido con motivo de la obtención
artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta. 3.2 En principio de un crédito y no por la compra del inmueble, por lo que
es necesario enfatizar que la finalidad del recurso extraordinario estaría excluido del costo computable. 3.5 Ahora bien,
de casación es la adecuada aplicación del derecho objetivo y partiendo de la distinción entre disposición y norma, es que se
la uniformidad de la jurisprudencia nacional, conforme lo prevé requiere realizar la labor interpretativa acudiendo al texto legal
el artículo 384 del Código Procesal Civil. En ese orden, cuando del artículo 20 del Texto Único Ordenado de la Ley del
se formula casación por infracción de normas de derecho Impuesto a la Renta -modificado por el artículo 2 del Decreto
objetivo, el examen a efectuarse es de control de derecho de Legislativo N° 1112-: Artículo 20.- La renta bruta está
la sentencia recurrida, sin poder variar, ni modificar la base constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que
fáctica o realizar apreciaciones o valoraciones de carácter se obtenga en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos
probatorio, al tratarse de una sede de casación y no una provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará
instancia de mérito. 3.3 Para absolver la causal sustantiva dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total
referida a interpretación errónea, considero que no se puede proveniente de dichas operaciones y el costo computable de
soslayar que nos encontramos ante un Estado Constitucional los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté
de Derecho que por la supremacía de las normas y principios debidamente sustentado con comprobantes de pago. No será
constitucionales13, éstas sirven de parámetro de validez de las deducible el costo computable sustentado con comprobantes
normas legales y de sus contenidos, de tal forma que toda de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisión
interpretación jurídica debe efectuarse en compatibilidad con del comprobante tengan la condición de no habidos, según
el contexto de constitucionalidad, con respeto de los derechos publicación realizada por la Administración Tributaria, salvo
y garantías. No se tratan de solo afirmaciones a consignar en que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el
textos, documentos, resoluciones, sino esencialmente de comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal
normas y principios vinculantes que trascienden en cualquier condición. La obligación de sustentar el costo computable con
actividad del Estado, cuya observancia y materialización comprobantes de pago no será aplicable en los siguientes
involucran responsabilidad de los jueces y de los funcionarios casos: (i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda
quienes son los llamados a proteger el ejercicio de los categoría por la enajenación del bien; (ii) cuando de acuerdo
derechos y libertades, brindar las garantías y abstenerse de con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea
realizar actuaciones que los puedan vulnerar. Así, en la obligatoria su emisión; o, (iii) cuando de conformidad con el
Convención Americana de Derechos Humanos, en el literal b) artículo 37 de esta Ley, se permita la sustentación del gasto
de su artículo 29 consagra que: “Ninguna disposición de la con otros documentos, en cuyo caso el costo podrá ser
presente Convención puede ser interpretada en el sentido de sustentado con tales documentos. Si se trata de bienes
(…) limitar el goce y ejercicio de cualquier derecho o libertad depreciables o amortizables, a efectos de la determinación del
que pueda estar reconocido de acuerdo con las leyes de impuesto, el costo computable se disminuirá en el importe de
cualquiera de los Estados Partes o de acuerdo con otra las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido
convención en que sea parte uno de dichos Estados”. Acorde aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley. El ingreso neto
con la precitada norma convencional, es menester poner de total resultante de la enajenación de bienes se establecerá
relieve que ella trasciende en la actividad interpretativa, deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones,
permitiendo dilucidar o revelar una norma jurídica legítima, descuentos y conceptos similares que respondan a las
válida y compatible con los derechos fundamentales costumbres de la plaza. Por costo computable de los bienes
reconocidos y legales establecidos. Correspondiendo efectuar enajenados, se entenderá el costo de adquisición, producción
la labor interpretativa de disposiciones tributarias, teniendo o construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio
como parámetro rector al principio de legalidad recogido en el o valor en el último inventario determinado conforme a ley, más
artículo 914 de la mencionada convención y en el artículo 7415 los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con
de la Constitución, concebido como aspecto límite o frontera las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de
infranqueable para el Estado -en especial en lo referente a la ajuste por inflación con incidencia tributaria, según
potestad tributario-aduanera-, el cual no puede ir más allá o corresponda. En ningún caso los intereses formarán parte del
fuera de lo que establece la constitución y las leyes, además costo computable. Para efectos de lo dispuesto en el párrafo
de las normas de derecho internacional y las comunitarias que anterior entiéndase por: 1) Costo de adquisición: la
han sido incorporadas a nuestro ordenamiento nacional. Por lo contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos
que, no es posible admitir una interpretación y normas incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros,
desvinculadas del contexto de constitucionalidad y del principio gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación,
de legalidad –en tributario-, sino que, el trabajo interpretativo montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
de las disposiciones tributarias, siempre ha de partirse de la enajenante con motivo de la adquisición de bienes, gastos
norma de reconocimiento que sustenta el sistema jurídico notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y
acogido por el constituyente. De esta forma, conforme al otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes
artículo 74 de la Constitución, que prevé el principio de en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
legalidad en materia tributaria, e igualmente por la vinculación económicamente. 2) Costo de producción o construcción: El
a las leyes (conforme a la norma constitucional 109 sobre la costo incurrido en la producción o construcción del bien, el cual
vigencia y obligatoriedad de la ley), se acude a la Norma VIII comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra
del Título Preliminar del Texto Único Ordenado del Código directa y los costos indirectos de fabricación o construcción. 3)
Tributario, que contiene reglas de interpretación de normas Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al
tributarias y establece la proscripción de que en vía valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la presente
interpretativa se creen tributos, introduzcan sanciones, se ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artículo.” [Énfasis
otorguen exoneraciones tributarias o se extiendan las nuestro] 3.5.1 Del contenido del texto legal se advierte que
disposiciones tributarias a supuestos no regulados en la ley, cuenta con disposiciones referidas a: 1) los ingresos que
teniendo el siguiente tenor: “En vía de interpretación no podrá integran la renta bruta, 2) la deducción del costo computable,
crearse tributos, establecerse sanciones, concederse 3) los casos de inaplicación de la obligación de sustentar el
exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a costo computable con comprobantes de pago, 4) bienes
personas o supuestos distintos de los señalados en la ley”. La depreciables o amortizables; 5) costo computable de bienes
referida Norma VIII ha sido objeto de examen por esta Sala enajenados, 5.1) costo de adquisición, 5.2) costo de producción
Suprema en la Casación N° 4392-2013-Lima, en la cual se ha o construcción, 5.2) valor de ingreso al patrimonio. 3.5.2 El
fijado como criterio jurisprudencial en su fundamento jurídico presente caso se vincula al ítem 5) referido al inciso primero
3.6, que el intérprete jurídico está indisolublemente atado al sobre costo de adquisición, que en su primer párrafo contiene
texto de la norma: “La Norma VIII del Título Preliminar del varias disposiciones y estas a su vez varias normas,
Código Tributario, en coherencia con la Norma IV que identificando de dicho extremo del artículo 20 en relación al
contempla los principios de legalidad y reserva de ley, ratifica costo computable de bienes enajenados, que medularmente
el sometimiento a la ley y refuerza la vinculación del hay dos disposiciones, la primera con normas referidas a lo
intérprete al contenido del texto legal, cobrando mayor que se entiende por costo computable de bienes enajenados,
significancia en el proceso de interpretación de leyes y la segunda referida a la salvedad prevista para los intereses:
tributarias, los supuestos, las obligaciones y elementos EN1: El costo de adquisición, constituye costo computable de
predeterminados y configurados en la ley (…)”. (Énfasis es los bienes enajenados EN2: El costo de producción, constituye
nuestro) 3.4 En su recurso de casación, las recurrentes costo computable de los bienes enajenados EN3: El costo de
sostienen —en resumen— que la sentencia de vista ha construcción, constituye costo computable de los bienes
realizado una interpretación errónea del artículo 20 del Texto enajenados EN4: El valor de ingreso al patrimonio o valor en el
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta al incluir último inventario determinado conforme a ley, más los costos
como costo de adquisición –computable-, a la “comisión de posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas
estructuración”, la cual –según las recurrentes- constituye un contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por
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Miércoles 26 de julio de 2023 CASACIÓN 263
inflación con incidencia tributaria, constituye costo computable por un préstamo, está integrada dentro del concepto de interés
de los bienes enajenados. EN5: Los intereses no forman parte o gastos por intereses, asimismo establecer si dicha comisión
del costo computable. 3.5.3 En relación a EN1, la disposición debe formar parte del costo de adquisición del inmueble y tal
legal establece que se entiende por costo de adquisición, la del costo computable. En su considerando sétimo la sentencia
contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos de vista, señala el artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta
incurridos con motivo de su compra. Considerando entre ellos y modificatorias, como la disposición jurídica aplicable. 3.8.3
a: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, En el análisis del caso contenido en su octavo considerando
instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las anota la recurrida, que la demandante Sunat sostiene como
pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición de agravio, que se ha incurrido en interpretación extensiva del
bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por referido artículo 20, cuando se afirma que por el término
el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para interés debe entenderse también a todos los gastos incurridos
colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados en la obtención del financiamiento que generan dichos
o aprovechados económicamente. En relación a EN2 y EN3, la intereses, y que la Sunat considera que se trata de un costo
disposición legal establece que se entiende por costo de atribuible a las actividades realizadas a fin de llevar a cabo la
producción o construcción, el costo incurrido en la producción adquisición de un activo a través de la concesión de un crédito
o construcción del bien, el cual comprende: los materiales directo bajo la modalidad de préstamo dinerario. En el mismo
directos utilizados, la mano de obra directa y los costos considerando octavo, página ocho señala que de la revisión
indirectos de fabricación o construcción. En relación a EN4, la del Contrato de Préstamo Dinerario y Fianza Solidaria de
disposición legal establece que se entiende por valor de veinticinco de octubre de dos mil trece entre Olva Courier
ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de S.A.C. y el Banco de Crédito, se advierte la cláusula primera
mercado de acuerdo a lo establecido en la ley, salvo lo 2.4 sobre el acuerdo de que el cliente se obliga a pagar una
dispuesto en el artículo 23. 3.6 Los fundamentos de las comisión de estructuración, en forma previa al desembolso del
recurrentes en relación al tema se vincula con el EN1 referido préstamo, equivalente al 1.00% flat del monto efectivamente
al costo de adquisición, que comprende a la contraprestación desembolsado. 3.8.4 En su considerando octavo página
pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con nueve, la recurrida, analiza de que la Resolución del Tribunal
motivo de su compra, como son: fletes, seguros, gastos de Fiscal fundamenta en su página seis de “que todos los pagos
despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, vinculados con la obtención y cancelación de los
comisiones normales, incluyendo las pagadas por el financiamientos, como la comisión pagada por estos, califican
enajenante con motivo de la adquisición de bienes, gastos como único concepto por gastos por intereses”, al entender
notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y que “tiene un origen común, que es la obtención de dichos
otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes créditos y si bien la indicada ley dispone de forma expresa que
en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados se excluyan los intereses, debe entenderse que dicha
económicamente. De lo desarrollado e identificadas las exclusión comprende los intereses propiamente dichos, así
premisas normativas extraídas de la disposición legal, en como todos los gastos incurridos en la obtención del
compatibilidad con el principio de legalidad, y observando las financiamiento que genera dichos intereses al encontrarse
restricciones de la Norma VIII, se establece de la norma y de estrechamente vinculados”; pasando a su considerando
los conceptos detallados en ella que, no se encuentran noveno a citar el artículo 20 del cual extrae como premisa
expresamente incluidas como costo de adquisición, las normativa que el segundo párrafo del citado artículo excluye
comisiones de estructuración generadas por el expresamente del costo computable a los intereses, y de que
financiamiento u obtención de un crédito. 3.7 Si bien, la en ninguno de sus extremos se refiere a las comisiones que se
norma considera entre los costos de adquisición, a las pagan por los servicios financieros, ni a la comisión por
comisiones normales, incluyendo las pagadas por el estructuración del préstamo; y considera que la Resolución del
enajenante con motivo de la adquisición de bienes, es Tribunal Fiscal ha realizado una extensión de la categoría
importante advertir que, los supuestos se encuentran referidos interés que se encuentra prohibida por el ordenamiento
a “comisiones normales” referidas a tres supuestos de: tributario. 3.8.5 En su considerando décimo señala su segunda
comisiones normales vinculadas con: i) la contraprestación premisa normativa relevante que aplica para resolver el caso,
pagada por el bien adquirido, ii) los costos incurridos con en el sentido que de acuerdo al artículo 20, la comisión para la
motivo de su compra, iii) las pagadas por el enajenante con obtención del préstamo forma parte del costo computable del
motivo de la adquisición de bienes; descartando que la activo adquirido con dicho préstamo, anotando: “Al respecto,
norma se refiera o incluya a las comisiones por cabe señalar que el costo computable está dado por el costo
financiamiento, sino que se refiere a otro tipo de de adquisición de un bien, el cual está constituido por la: i)
comisiones, es decir, a las comisiones pagadas por razón contraprestación del bien adquirido; y ii) por los costos
de adquisición o compra del bien. En ese orden de las incurridos con motivo de su compra o adquisición (…)”. “(…),
normas identificadas y respetando los supuestos previstos en efectuando una correcta interpretación del citado artículo, la
la norma legal, no se establece que se encuentren comisión pagada por la empresa contribuyente a fin de la
comprendidas como costo computable de adquisición, las obtención del préstamo otorgado por el Banco de Crédito del
comisiones de estructuración generadas por el Perú forma parte del costo computable del activo que se
financiamiento u obtención de un crédito, pues las adquirió con dicho préstamo. Como puede observarse, el
comisiones a que se refiere la normas se encuentra referidas a ordenamiento jurídico señala que el costo de adquisición
aquellas pagadas con motivo de la adquisición de bienes, también está conformado por las comisiones que el solicitante
vinculadas con la contraprestación pagada por el bien de un préstamo bancario debe pagar por la estructuración de
adquirido y, con los costos incurridos con motivo de su compra. la referida operación financiera. Teniendo en cuenta ello, dicha
Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá comisión no constituye un gasto, sino forma parte del costo
el costo de adquisición (…). Para efectos de lo dispuesto en el computable y como tal debe aplicarse en la determinación del
párrafo anterior entiéndase por: 1) Costo de adquisición: la Impuesto a la Renta, mas no como gasto deducible como ha
contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos hecho la empresa codemandada”. (El subrayado es nuestro).
incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, 3.9 De lo examinado se advierte que la recurrida ha utilizado
seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, dos premisas normativas (como premisas mayores de su
instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las silogismo jurídico), para resolver la controversia y arribar a la
pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición de estimación de la demanda, las que extrae de su interpretación
bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por del artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta: PM1: El
el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para artículo 20 excluye del costo computable a los intereses, no
colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados estando incluida en la exclusión las comisiones que se pagan
o aprovechados económicamente. 3.8 A continuación por los servicios financieros, ni la comisión por estructuración
corresponde examinar en control de derecho, cuál es el del préstamo. PM2: El costo de adquisición también está
sentido interpretativo acogido por la sentencia de vista, a conformado por las comisiones de estructuración de un
efectos de determinar si ha incurrido o no en la infracción préstamo bancario. Dicha comisión no constituye un gasto,
denunciada. 3.8.1 En el considerando quinto la sentencia de sino forma parte del costo computable y como tal debe
vista tiene señalado que la Sunat reparó a la empresa aplicarse en la determinación del Impuesto a la Renta. 3.10 De
demandada –entre otros-, por gastos de comisiones de lo antes señalado resulta que, la PM1 de la sentencia de vista
estructuración que debían formar parte del costo del activo, es correcta, en el sentido que de acuerdo a la norma del
por la suma de ciento trece mil cuarenta y cuatro soles (S/. artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, no se ha
113,044) proveniente de la celebración del Contrato de comprendido en la exclusión de los intereses al costo
Préstamo dinerario y Fianza Solidaria con el Banco de Crédito computable, a las comisiones por estructuración de préstamo
“al haberse determinado encontrarse relacionado a la bancario; norma que coincide con la norma del EN5 que se
adquisición de un inmueble, considerando por ello que le tiene identificada en el considerando 3.2.5 del presente voto
corresponde su registro como activo fijo y no como cargo a en discordia. Sin embargo, no resulta correcta ni compatible
resultados. 3.8.2 La recurrida en el considerando sexto delimita con la norma constitucional del artículo 74, el principio de
la controversia en determinar si la comisión de estructuración legalidad y con la Norma VIII del T.P. del Código Tributaria, la
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segunda premisa normativa de la sentencia de vista, PM2 que interpretación de las disposiciones legales y constitucionales,
realiza del antes citado artículo 20, incurriendo en interpretación como aquellas referidas a las comisiones de estructuración de
extensiva al incluir un supuesto no previsto en la norma financiamiento, entre otras; debiendo precisar que en relación a
tributaria, de que las comisiones de estructuración de un la Casación Nº 4795-2018-Lima se mantiene en el criterio de
préstamo bancario constituyen costo de adquisición, y forman que los intereses se excluyen del valor computable de la
parte del costo computable no siendo gastos. Interpretación de adquisición, producción o construcción de los bienes, y que si
la recurrida que vulnera las normas del artículo 20 de la Ley del bien se admite la aplicación de normas contables, ello debe ser,
Impuesto a la Renta identificadas en los EN1, EN2 y EN3, las respetando la prevalencia de la ley conforme al principio de
que no han comprendido a las comisiones de estructuración, legalidad y la primacía de las normas legales respecto a las
conforme se tiene desarrollado en los considerandos 3.6 y 3.7 normas de contabilidad. DECISIÓN Por los fundamentos
de esta ponencia en discordia, siendo pertinente reiterar en el expuestos NUESTRO VOTO ES: DECLARAR FUNDADOS los
citado considerando 3.7 de que: “En ese orden de las normas recursos de casación formulados por las demandadas Olva
identificadas, no se establece que comprendan a las Courier Sociedad Anónima Cerrada y, Tribunal Fiscal,
comisiones de estructuración generadas por el representado por el Procurador Adjunto a cargo de los asuntos
financiamiento u obtención de un crédito, pues las judiciales del Ministerio de Economía y Finanzas; en
comisiones a que se refiere las normas se encuentran referidas consecuencia, CASAR la sentencia de vista contenida en la
a aquellas pagadas con motivo de la adquisición de bienes, resolución número quince del treinta de noviembre de dos mil
vinculadas con la contraprestación pagada por el bien veinte, expedida por la Sétima Sala Especializada en lo
adquirido y, con los costos incurridos con motivo de su Contencioso Administrativo con Subespecialidad en Temas
compra”. Estableciéndose que la sentencia de vista ha Tributarios y Aduaneros de la Corte Superior de Justicia de
incurrido en la infracción normativa denunciada, al sustentarse Lima; Actuando en sede de Instancia, CONFIRMAR la sentencia
en una premisa normativa incorrecta que arriba en base a una apelada de primera instancia contenida en la resolución número
interpretación extensiva, vulnerando la norma sustantiva ocho de fecha treinta y uno de julio de dos mil veinte, que
denunciada, el principio de legalidad y la prohibición expresa declaró infundada en todos sus extremos la demanda; en los
de la antes citada Norma VIII; resultando fundado este seguidos por la demandante, Superintendencia Nacional de
extremo del recurso de casación. Cuarto: Actuación en Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat), con las
sede de instancia 4.1 Resultando fundado el recurso de demandadas, Olva Courier Sociedad Anónima Cerrada y
casación de las demandadas recurrentes, corresponde actuar Tribunal Fiscal, sobre acción contencioso administrativa.- Jueza
en sede de instancia, casar la sentencia de vista y confirmar la Suprema Rueda Fernández.- SS. RUEDA FERNÁNDEZ,
sentencia apelada, en base a los siguientes fundamentos GONZÁLEZ AGUILAR. LA SECRETARIA DE LA QUINTA
medulares que se expresan a continuación. 4.2 Conforme SALA DE DERECHO CONSTITUCIONAL Y SOCIAL
indica la recurrida, el reparo efectuado por la Administración TRANSITORIA DE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE
Tributaria (Sunat), fue por gastos de comisiones de LA REPÚBLICA CERTIFICA que el voto suscrito por el señor
estructuración que según la entidad tributaria, debían formar juez supremo RUEDA FERNÁNDEZ Y GONZÁLEZ AGUILAR
parte del costo del activo proveniente de la celebración del fue dejado oportunamente en relatoría, en cumplimiento a lo
Contrato de Préstamo dinerario y Fianza Solidaria con el establecido en el artículo 149° del Texto Único Ordenado de la
Banco de Crédito “al haberse determinado encontrarse Ley Orgánica del Poder Judicial, agregándose los referidos
relacionado a la adquisición de un inmueble, considerando por votos suscritos a la presente resolución.
ello que le corresponde su registro como activo fijo y no como
cargo a resultados”. 4.3 Residiendo la controversia en 1
MONROY CABRA, Marco Gerardo (1979), Principios de derecho procesal civil,
determinar dos temas relevantes para la adopción de la Segunda edición. Bogotá, Editorial Temis Librería; p. 359
decisión judicial: a) si la comisión de estructuración por un 2
DE PINA, Rafael (1940). Principios de derecho procesal civil. México D.F.,
préstamo, está integrada dentro del concepto de interés o Ediciones Jurídicas Hispano Americanas; p. 222
gastos por intereses, b) establecer si dicha comisión debe 3
Constitución Política del Perú
formar parte del costo de adquisición del inmueble y tal del Artículo 139.- Principios de la Administración de Justicia
costo computable. Conforme se tiene antes desarrollado, Son principios y derechos de la función jurisdiccional:
resulta en relación al tema a), que la referida comisión no se […]
encuentra expresamente comprendida dentro del concepto de 3. La observancia del debido proceso y la tutela jurisdiccional.
interés –excluido del costo computable-. Sin embargo, en Ninguna persona puede ser desviada de la jurisdicción predeterminada por la ley,
relación al tema b) carece de fundamento jurídico el sustento ni sometida a procedimiento distinto de los previamente establecidos, ni juzgada
del reparo y de la demanda, en tanto de acuerdo a las normas por órganos jurisdiccionales de excepción ni por comisiones especiales creadas al
identificadas del artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, efecto, cualquiera sea su denominación.
la comisión de estructuración por el préstamo bancario, no se […]
encuentra comprendida expresamente como costo de 4
FAÚNDEZ LEDESMA, Héctor (CONSIGNAR AÑO). “El derecho a un juicio justo”.
adquisición del inmueble ni costo computable. 4.4 No se En VARIOS, Las garantías del debido proceso (materiales de enseñanza) Lima,
encuentra incursa en vicio de nulidad la Resolución del Instituto de Estudios Internacionales de la PUCP y Embajada Real de los Países
Tribunal Fiscal Nº 2572-2018 objeto de la demanda contenciosa Bajos; p. 17
administrativa, cuya decisión de desestimar el reparo, tiene 5
Constitución Política del Estado
entre sus fundamentos compatibles con las normas Artículo 139.- Principios de la Administración de Justicia
interpretadas en la presente ponencia, las referidas en sus Son principios y derechos de la función jurisdiccional:
páginas cinco y seis, en relación a “Gastos por comisiones de […]
estructuración que debían formar parte del costo del activo”, 5. La motivación escrita de las resoluciones judiciales en todas las instancias,
en que de acuerdo al artículo 20 se entenderá por costo excepto los decretos de mero trámite, con mención expresa de la ley aplicable y de
computable de los bienes enajenados, el costo de adquisición, los fundamentos de hecho en que se sustentan.
producción o construcción o, en su caso, el valor de ingreso al 6
Código Procesal Civil
patrimonio o valor en el último inventario, no estando Artículo 122.- Las resoluciones contienen: […]
comprendida como costo de adquisición, la comisión por 3. La mención sucesiva de los puntos sobre los que versa la resolución con las
estructuración del préstamo bancario: “Que, el inciso e) del consideraciones, en orden numérico correlativo, de los fundamentos de hecho
artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta señala que no que sustentan la decisión, y los respectivos de derecho con la cita de la norma o
son deducibles para la determinación de la renta imponible de normas aplicables en cada punto, según el mérito de lo actuado.
tercera categoría, las sumas invertidas en la adquisición de 7
Texto Único Ordenado de la Ley Orgánica del Poder Judicial
bienes o mejoras de carácter permanente. Que, de acuerdo Artículo 12.- Todas las resoluciones, con exclusión de las de mero trámite,
con el artículo 20 de la citada ley, modificada por Decreto son motivadas, bajo responsabilidad, con expresión de los fundamentos en
Legislativo N° 1112, se entenderá por costo computable de los que se sustentan. Esta disposición alcanza a los órganos jurisdiccionales de
bienes enajenados, el costo de adquisición, producción o segunda instancia que absuelven el grado, en cuyo caso, la reproducción de los
construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o fundamentos de la resolución recurrida, no constituye motivación suficiente.
valor en el último inventario determinado conforme a ley”. 8
El Tribunal Constitucional en el Expediente Nº 1480-2006-AA/TC ha puntualizado
Adicionando a lo antes señalado que, de acuerdo al literal a) que:
del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son gastos “[…] el derecho a la debida motivación de las resoluciones importa que los jueces,
deducibles además de los intereses de deudas, aquellos gastos al resolver las causas, expresen las razones o justificaciones objetivas que los
originados por la constitución, renovación o cancelación de las llevan a tomar una determinada decisión. Esas razones, […] deben provenir no
deudas contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados sólo del ordenamiento jurídico vigente y aplicable al caso, sino de los propios
con la obtención o producción de rentas gravadas. QUINTO: hechos debidamente acreditados en el trámite del proceso. Sin embargo, la tutela
Apartamiento de criterio anterior 5.1 Finalmente, la del derecho a la motivación de las resoluciones judiciales no debe ni puede servir
magistrada Rueda Fernández, de conformidad con lo previsto de pretexto para someter a un nuevo examen las cuestiones de fondo y decididas
por el artículo 22 del Texto Único Ordenado de la Ley Orgánica por los jueces ordinarios”.
del Poder Judicial, se aparta de cualquier criterio anterior dictado 9
SALMÓN, Elizabeth y BLANCO, Cristina (2012). El derecho al debido proceso en
en causas similares, en virtud a las propias consideraciones que la jurisprudencia de la Corte Interamericana de Derechos Humanos. Lima, PUCP;
contiene la presente ponencia, y al reflejar ellas una mejor p. 23.
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