Gerencia de Orientación Legal y

Derechos del Contribuyente

OBLIGACIÓN FORMAL DE PRESENTAR

ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS POR
UN PROFESIONAL O EMPRESA DE
AUDITORÍA INDEPENDIENTE.
El presente documento tiene por objeto desarrollar aspectos relacionados con la
obligación formal contenida en el numeral 3 del artículo 72 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, en cuanto a la obligación de los contribuyentes
especiales, calificados como tales conforme la Ley Orgánica de la
Superintendencia de Administración Tributaria, así como todos los
contribuyentes amparados en los Decretos Números 29-89, Ley de Fomento y
Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila y 65-89, Ley de Zonas
Francas, de presentar junto con la declaración jurada anual establecida en el
artículo 54 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, los estados financieros
auditados por un profesional o empresa de auditoría independiente.

En este se hace una relación general de lo que es un estado financiero y estado

financiero auditado, así como cita y desarrolla las obligaciones contenidas en la
Ley del Impuesto Sobre la Renta, tanto en el artículo 54 como en el 72, tomando
en consideración que, el día 15 de diciembre de 2010, se publicó la sentencia
emitida por la Corte de Constitucionalidad, dentro de la Inconstitucionalidad
General Parcial promovida en contra de los artículos referidos, en la cual declaró
si lugar la misma, por considerar que no viola ningún precepto constitucional.
Por lo que se espera que el mismo, sirva para ilustrar aspectos de la aplicación
práctica en la presentación de los documentos referidos.

Actualización Diciembre 2010

 ESTADOS FINANCIEROS
Los Estados Financieros son los documentos que presentan en forma
sistemática y ordenada diversos aspectos de la situación financiera y
económica de una sociedad, empresa, ente o institución de acuerdo con
preceptos legales y la aplicación de los principios de contabilidad generalmente
aceptados, normas contables o normas de información financiera.

En ese sentido los Estados Financieros Auditados son aquellos que han
pasado por un proceso de revisión y verificación de la información; este
examen es realizado por contadores públicos y auditores independientes,
quienes expresan su opinión sobre la razonabilidad de la situación financiera y
otros aspectos de una sociedad, empresa, ente o institución durante un
ejercicio o período de tiempo concreto.

Los estados financieros también muestran los resultados de la administración

llevadas a cabo por la Gerencia de las empresas, o dan cuenta de la
responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma. Aquellos
usuarios que desean evaluar la administración o responsabilidad de la
Gerencia, lo hacen para tomar decisiones económicas dentro de las cuales
podrían considerar, mantener o vender su inversión en la entidad o continuar o
reemplazar a los administradores encargados de la gestión.

Actualización Diciembre 2010

 ¿Para qué sirven los Estados Financieros?
El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la
situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera de una
entidad a una fecha determinada. Se pretende que tal información sea útil para
una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones económicas. Los estados
financieros preparados con este propósito cubren las necesidades comunes de
muchos usuarios. Sin embargo, los estados financieros no suministran toda la
información que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones
económicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos
financieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente información
distinta de la financiera.

Las características cualitativas son los atributos que hacen útil, para los
usuarios, la información suministrada en los estados financieros. Las cuatro
principales características cualitativas son comprensibilidad, relevancia,
fiabilidad y comparabilidad. En la práctica, es a menudo necesario un
equilibrio o contrapeso entre características cualitativas.

Actualización Diciembre 2010

 Consideraciones de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta en el Cumplimiento de las
Obligaciones Tributarias según el Régimen
Optativo de Tributación y en la
Presentación de Estados Financieros
El segundo párrafo del artículo 54 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
establece la obligación para los contribuyentes que obtengan rentas por
cualquier monto, excepto para los no obligados de acuerdo con el artículo 56
de la referida ley, de presentar ante la Administración Tributaria, dentro de los
primeros 3 meses del año calendario, una declaración jurada de la renta
obtenida durante el año anterior, declaración que deberá presentarse bajo
juramento de decir verdad, aún cuando se trate de personas cuyas rentas
estén parcial o totalmente exentas, o cuando, excepcionalmente, no hayan
desarrollado actividades durante el período de liquidación definitiva anual.

Adicionalmente el artículo 54 referido, establece la obligación de presentar con

la declaración jurada, los anexos, de acuerdo con el procedimiento que
determine el reglamento y cuando corresponda, el balance general, el estado
de resultados, el estado de flujo de efectivo y el estado de costo de producción,
debidamente auditados por un profesional o empresa de auditoría
independiente.

Los estados financieros que se acompañen a la declaración jurada,

deberán coincidir con los registrados en el libro de balance y con los
estados financieros que deban publicarse.

El artículo 46 de la Ley del Impuesto Sobre al Renta, establece que los

contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Código de
Comercio, para los efectos tributarios deben cumplir con las obligaciones
contenidas en dicho código, en cuanto a la obligación de llevar libros, registros,
estados financieros y comprobantes numerados.

Actualización Diciembre 2010

Tales contribuyentes también podrán llevar su contabilidad por
procedimientos mecanizados o computarizados; siempre que garanticen
la certeza legal y cronológica de las operaciones y permitan su análisis y
fiscalización.

Para los efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, también quedan
comprendidas en estas disposiciones las personas individuales o jurídicas que
se dedican a actividades agrícolas o ganaderas.

De conformidad con lo establecido en el artículo 72 de la Ley del Impuesto

Sobre la Renta, las personas jurídicas y las individuales, domiciliadas en
Guatemala, así como los otros patrimonios afectos y entes a que se refiere el
segundo párrafo del artículo 3 de la ley anteriormente mencionada, que
desarrollan actividades mercantiles, con inclusión de las agropecuarias, y
las personas individuales o jurídicas enumeradas en el artículo 44 “A”,
podrán optar por pagar el impuesto aplicando a la renta imponible determinada
conforme a los artículos 38 y 39, y a las ganancias de capital, el tipo impositivo
del treinta y uno por ciento (31%). En este régimen, el impuesto se
determinará y pagará por trimestres vencidos, sin perjuicio de la liquidación
definitiva del período anual.

Para los contribuyentes inscritos en este régimen, el período de liquidación

definitiva anual principia el 1 de enero y termina el 31 de diciembre de cada
año, el cual deberá coincidir con el ejercicio contable del contribuyente.

Para el caso de contribuyentes que realicen actividades temporales menores

de un año, la Administración Tributaria, a solicitud de los mismos, podrá
autorizar períodos especiales de liquidación definitiva anual, los cuales iniciarán
y concluirán en las fechas en que se produzca la iniciación y el cese de la
actividad, respectivamente.

Actualización Diciembre 2010

 ¿Qué obligaciones establece la Ley del
Impuesto Sobre la Renta para los
Contribuyentes Inscritos en el Régimen del
Artículo 72?

Los contribuyentes que opten por este régimen establecido en el artículo 72 de

la Ley del Impuesto Sobre la Renta, deben cumplir con lo siguiente:

1. Llevar contabilidad completa en libros habilitados por la Administración

Tributaria y autorizados por el Registro Mercantil, de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 46 de la referida ley. Obligación que de
conformidad con este artículo, tienen todos los comerciantes que
desarrollen actividades mercantiles, tal como lo establece el artículo 368
del Código de Comercio

2. Realizar los pagos trimestrales a que se refiere el artículo 61 de la ley

referida.

3. Presentar la declaración anual a que se refiere el artículo 54 de la Ley,

calculando y pagando el impuesto.

4. Para el caso del contribuyente especial, calificado como tal conforme lo

establecido en la Ley Orgánica de la Superintendencia de
Administración Tributaria, así como todos los contribuyentes amparados
en los Decretos Números 29-89 y 65-89, ambos del Congreso de la
República, adjunto a la declaración anual, deberán presentar sus
estados financieros auditados por un profesional o empresa de auditoría
independiente.

Actualización Diciembre 2010

 La disposición de presentar los estados financieros auditados, a que se
refiere el párrafo anterior, deberá aplicarse desde el período de
liquidación definitiva anual del año 2010, disposición que también se
aplica a los contribuyentes que concluyan actividades, por cualquier
motivo, durante dicho período de liquidación definitiva anual.

5. Presentar, adjunto a la liquidación definitiva anual, información en detalle

de sus ingresos, costos y gastos deducibles durante el período fiscal, en
medios magnéticos o electrónicos de uso común y en las formas que
para el efecto defina la Administración Tributaria.

6. Consignar en las facturas que emitan por sus actividades comerciales la

frase “sujeto a pagos trimestrales”.

Únicamente a los contribuyentes que adopten este régimen, les aplican las
disposiciones de los artículos 50, 51 y 52, de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, cuando corresponda.

Actualización Diciembre 2010

 OBLIGACIÓN DE PRESENTAR ESTADOS
FINANCIEROS AUDITADOS
Para el período de imposición anual, comprendido del 1 de enero al 31 de
diciembre de 2010 y subsiguientes, los contribuyentes que estén en el régimen
del artículo 72 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, deben considerar:

Es importante aclarar a los contribuyentes y público en general que, en el año

2009 se emitió el Decreto número 14-2009, el cual reformó el numeral 3 del
artículo 72 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, imponiendo, a los
contribuyentes que estén afiliados en el régimen optativo del artículo referido, la
obligación –entre otras- de presentar la declaración anual a que se refiere el
artículo 54 de la ley del Impuesto Sobre la Renta, calculando y pagando el
impuesto.

Y agrega que para el caso de los contribuyentes especiales, calificados

como tales conforme lo establecido en la Ley Orgánica de la
Superintendencia de Administración Tributaria, así como todos los
contribuyentes amparados en los Decretos Números 29-89, Ley de
Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila y 65-89,
Ley de Zonas Francas, ambos emitidos por el Congreso de la República,
adjunto a la declaración anual, deberán presentar sus estados
financieros auditados por un profesional o empresa de auditoría
independiente.

De lo anterior, se debe tener claro que de los contribuyentes que tributen bajo
el régimen optativo establecido en el artículo 72 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta, únicamente están obligados a adjuntar a su declaración anual
establecida en el artículo 54 de la referida ley, los estados financieros

Actualización Diciembre 2010

auditados por un profesional o empresa de auditoría independiente, los
siguientes:

• Los contribuyentes especiales, calificados como tales conforme lo

establecido en la Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración
Tributaria.
• Todos los contribuyentes amparados en el Decreto Números 29-89, Ley de
Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila.
• Todos los contribuyentes amparados en el Decreto número 65-89, Ley de
Zonas Francas.

En relación a lo anterior, se debe considerar que dentro de los expedientes

acumulados 957-2009 y 1051-2009 de la Corte de Constitucionalidad, el día 15
de diciembre de 2010, se publicó la sentencia a la Inconstitucionalidad General
Parcial promovida en contra de los artículos 54 y 72 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta. La referida sentencia declaró sin lugar dicha acción,
recobrando aplicación la totalidad del artículo 72 de la ley referida, en el cual
establece como una de las obligaciones de los contribuyente especiales, así
como todos los amparados en los Decretos números 29-89 y 65-89, la de
adjuntar a la declaración anual que refiere el artículo 54 de la referida ley,
estados financieros auditaros por un profesional o empresa de auditoría
independiente.

Es importante indicar que dicha obligación, está contenida en el numeral 3 del

artículo 72 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, misma que fue suspendida
provisionalmente por la Corte de Constitucionalidad, según publicación de
fecha 30 de marzo de 2009, por lo que la publicación de la sentencia definitiva
ya referida, en la cual se revoca la suspensión provisional comentada, hace
aplicable la totalidad del numeral citado, es decir recobra aplicación y es
obligación para los contribuyente ya referidos, la presentación de estados
financieros auditados por un profesional o empresa de auditoría independiente,
debiendo adjuntarlos a la declaración anual respectiva.

Adicionalmente a lo anterior, el artículo 27 del Reglamento de la Ley del

Impuesto sobre la Renta, establece que conforme los artículos 46 y 54 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta, los contribuyentes obligados a llevar
contabilidad completa, deben acompañar a la declaración jurada del Impuesto
Sobre la Renta, lo siguiente:

1. Balance general, estado de resultados, estado de flujo de efectivo y

estado de costo de producción cuando corresponda, debidamente
auditados por un Contador Público y Auditor externo o empresa de
auditoria independiente, en ambos casos, el dictamen emitido deberá
estar firmado y sellado por el profesional que lo emitió.

2. El detalle de la información complementaria requerida por la

Administración Tributaria.

3. La información documental que estime necesario acompañar el

contribuyente.

Actualización Diciembre 2010

La información a que se refiere el numeral 2 anterior, debe adjuntarse a la
declaración jurada, por los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad
completa.

Cuando los contribuyentes presenten por medios electrónicos la

declaración definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta, conforme lo
autorice la Administración Tributaria, los documentos que por
disposición legal o reglamentaria deban acompañar a la declaración
jurada, deberán presentarlos igualmente en forma electrónica junto con la
misma. En este caso, los originales en papel de los anexos, documentos
de soporte y dictamen de los estados financieros auditados, deberán
permanecer en poder de los sujetos pasivos de la obligación tributaria,
por el plazo legalmente establecido y deben exhibirse o presentarse
cuando estos sean requeridos por la Administración Tributaria.

Cuando se trate de anexos que deben ser auditados por un profesional o

empresa de auditoría independiente, el contribuyente o responsable debe
manifestar bajo juramento en su declaración electrónica, que los documentos
originales en papel obran en su poder.

Se considera también como un aspecto muy importante lo que estipula el

artículo 46 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el cual establece que los
contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Código de
Comercio, para los efectos tributarios deben cumplir con las obligaciones
contenidas en dicho código, en materia de llevar libros, registros, estados
financieros y comprobantes numerados.

Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Código de

Comercio u otras leyes, deben preparar y adjuntar a su declaración jurada el
balance general, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y el
estado de costo de producción, este último cuando se lleve contabilidad de
costos; todos, a la fecha de cierre de cada período de liquidación definitiva
anual. Además, deberán suministrar las informaciones complementarias
contables y tributarias que le solicite la Administración Tributaria. Para los
efectos tributarios, deberán conservar la documentación que sustente las
operaciones vinculadas con los períodos no prescritos.

Es importante que los contribuyentes obligados a presentar la declaración

definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta, tomen en cuenta que para el
debido complimiento de la obligación referida, la Administración Tributaria ha
puesto a disposición los formularios SAT-1193, en papel y SAT-1197, en medio
electrónico y su anexo, los cuales contienen la opción para que los
contribuyentes declaren que acompañan o que tienen en su poder, el dictamen
emitido por Contador Público y Auditor independiente, en donde deberá incluir
el Número de Identificación Tributaria de dicho profesional, así como su
número de colegiado, quien en dichos formularios declarará que actúa en
representación propia o de la firma de auditoría independiente, caso en el cual
deberá incluir el Número de Identificación Tributaria de esta última.

Actualización Diciembre 2010

¿QUE SANCIÓN ESTÁ ESTABLECIDA POR
LA NO PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS AUDITADOS?
La no presentación ante la Administración Tributaria de los informes
establecidos en las leyes tributarias, constituye una infracción de carácter
formal, la cual está sancionada como sigue:

Multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00) la primera vez que incumpla en

la presentación; una multa de diez mil quetzales (Q.10,000.00) la segunda
vez que incumpla con la presentación del informe requerido; y en caso de
incumplir más de dos veces se aplicará multa por diez mil quetzales (Q.10,
000.00) más el equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos
obtenidos por el contribuyente, durante el último mes en el cual declaró
ingresos. Sanción que será aplicada, cada vez que incumpla con su
obligación.

Base Legal: Artículo 94 numeral 13, del Decreto No. 6-91, Código
Tributario.

Actualización Diciembre 2010

 ¿CUÁL ES LA RESPONSABILIDAD LEGAL
DE UN PROFESIONAL LIBERAL QUE
CERTIFICA ESTADOS FINANCIEROS?
De conformidad con lo que establece el artículo 271 del Código Penal, comete
el delito de estafa mediante informaciones contables, el auditor, perito
contador, experto, director, gerente, ejecutivo, representante, intendente,
liquidador, administrador, funcionario o empleado de entidades mercantiles,
bancarias, sociedades o cooperativas, que en sus dictámenes o
comunicaciones al público, firmen o certifiquen informes, memorias o
proposiciones, inventarios integraciones, estados contables o financieros y
consignen datos contrarios a la verdad o a la realidad o fueron simulados, con
el ánimo de defraudar al público o al Estado.

Los responsables serán sancionados con prisión inconmutable de 1 a 6 años y

multa de cinco mil a diez mil quetzales (de Q 5,000.00 Q 10,000.00).

De la misma forma serán sancionados quienes realicen estos actos con el fin
de atraer inversiones o aparentar una situación económica o financiera que no
se tiene.

Si los responsables fueren auditores o peritos contadores, además de la

sanción antes señalada, quedarán inhabilitados por el plazo que dure la
condena y si fueren reincidentes, quedarán inhabilitados de por vida.

Dentro de las responsabilidades debemos también considerar lo establecido en

el artículos 82 del Código Tributario, el cual establece que los profesionales y
técnicos emitirán sus dictámenes, certificaciones u otras constancias similares,
vinculadas con la materia tributaria, de conformidad con las normas y principios
legales, científicos o técnicas aplicables.

Así mismo el artículo 95 del referido código, establece que los profesionales o
técnicos que por disposición legal, presten servicios en materia de su
competencia para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los sujetos

Actualización Diciembre 2010

pasivos de éstas, son responsables, si por dolo se produce incumplimiento de
sus obligaciones.

La aplicación de lo anterior se hará en congruencia con lo establecido en

los artículos 70 y 90 del Código Tributario. En consecuencia esta
infracción será sometida siempre al conocimiento de juez competente del
ramo penal.

Actualización Diciembre 2010