1. ¿Cómo se determina la base gravable en la importación de un bien?

Artículo 459. Base gravable en las importaciones.

(Creado por el Art. 104 de la L. 75 de 1986) (modificado con el artículo 8 de la
Ley 1943 de diciembre 28 de 2018) La base gravable, sobre la cual se liquida el
impuesto sobre las ventas en el caso de las mercancías importadas, será la
misma que se tiene en cuenta para liquidar los derechos de aduana,
adicionados con el valor de este gravamen.
PARAGRAFO.
Modificado. Ley 1943/2018, Art. 8. Cuando se trate de mercancías cuyo valor
involucre la prestación de un servicio o resulte incrementado por la inclusión
del valor de un bien intangible, la base gravable será determinada aplicando las
normas sobre valoración aduanera, de conformidad con lo establecido por el
Acuerdo de Valoración de la Organización Mundial de Comercio -OMC.
La base gravable sobre la cual se liquida el impuesto sobre las ventas –IVA en
la importación de productos terminados producidos en el exterior o en zona
franca con componentes nacionales exportados, será la establecida en el
inciso primero de este artículo adicionado el valor de los costos de producción
y sin descontar el valor del componente nacional exportado.

2. ¿Forman parte de la base gravable del IVA, los descuentos?

En algunas ocasiones, en las ventas realizadas por la empresa, se
toma la decisión de aplicar descuentos sobre el precio de venta de
ciertos artículos. No obstante, no siempre el valor del descuento se
puede disminuir de la base sobre la cual se aplicará la tarifa para
determinar el impuesto sobre la venta.

Para que el descuento se pueda disminuir de la base gravable,

la ley establece en que situaciones el descuento se puede
descontar de la misma:

  El descuento debe ser efectivo; esto quiere decir que el valor
del mismo se debe disminuir del monto real del bien que se está
vendiendo, y no que dicha disminución sea puramente nominal.
 El descuento debe estar especificado en la factura. A lo anterior
se le conoce como “descuento a pie de factura” y en este caso
el vendedor debe hacer efectivo el descuento en el momento de
la venta, y no en una fecha posterior a la misma.
 El descuento no debe estar sujeto a ninguna condición, es
decir, no debe depender de la ocurrencia o no de un hecho o
 suceso en el futuro, sino que debe obedecer a la voluntad del
vendedor de otorgar el mismo y por tanto, es aplicado al
momento de la realización de la operación económica.
 El descuento debe hacer parte de la costumbre comercial, es
decir que es común en el sector económico en el que se
realizan.
Art. 454. Los descuentos efectivos no integran la base gravable.

No forman parte de la base gravable los descuentos efectivos que consten en la factura o
documento equivalente, siempre y cuando no estén sujetos a ninguna condición y resulten
normales según la costumbre comercial; tampoco la integran el valor de los empaques y
envases cuando en virtud de convenios o costumbres comerciales sean materia de
devolución.

3. ¿Forman parte de la base gravable del IVA los envases?

4. ¿Quienes declaran IVA?

Art. 601. Quienes deben presentar declaración de impuesto sobre las ventas.

* -Modificado- Deberán presentar declaración y pago del impuesto sobre las ventas, según lo
dispuesto en el artículo 600 de este Estatuto, los responsables de este impuesto, incluidos los
exportadores.

No están obligados a presentar declaración de impuesto sobre las ventas, los contribuyentes
que pertenezcan al Régimen Simplificado.

Tampoco estarán obligados a presentar la declaración del impuesto sobre las ventas los
responsables del régimen común en los períodos en los cuales no hayan efectuado
operaciones sometidas al impuesto ni operaciones que den lugar a impuestos descontables,
ajustes o deducciones en los términos de lo dispuesto en los artículos 484 y 486 de este
Estatuto.

Par Transitorio. los responsables obligados a presentar declaración bimestral del impuestos

sobre las ventas que no hayan cumplido la obligación de presentar las declaraciones del
impuesto sobre las ventas en ceros (0)  en los meses en los cuales no realizaron operaciones
sometidas al impuesto ni operaciones que den lugar a impuestos descontables, ajustes o
deducciones en los términos de los artículos 484 y 486 de este Estatuto, desde que tengan la
obligación, podrán presentar en esas declaraciones dentro de los seis (6) meses siguientes a
la vigencia de esta ley sin liquidar sanción por extemporaneidad.

5. ¿Quienes declaran IVA bimestral, cuatrimestral y anual?

El Decreto 2345 de 2019 estipula que deberán declarar y
pagar el IVA de forma bimestral los grandes
 contribuyentes, personas jurídicas y naturales cuyos
ingresos brutos al 31 de diciembre del año gravable 2019
sean iguales o superiores a 92.000 UVT (equivalentes a
$3.152.840.000, teniendo en cuenta el valor de la UVT para
2019), así como los responsables señalados en los
artículos 477 y 481 del ET.
Por otro lado, deberán declarar y pagar de manera
cuatrimestral los responsables de IVA, personas jurídicas y
naturales cuyos ingresos brutos al 31 de diciembre del año
gravable 2019 sean inferiores a 92.000 UVT.

Conviene recordar que según el artículo 601 del ET, deben

presentar declaración y pagar el IVA los responsables de tal
impuesto (incluyendo los exportadores). No será obligatorio
presentar esta declaración por aquellos períodos en los
cuales no se hayan efectuado operaciones sometidas al IVA,
ni las que den lugar a impuestos descontables, ajustes o
deducciones.

6. ¿Señale en qué casos un contador o un Revisor Fiscal deben firmar una declaración
de IVA?
Uno de los requisitos formales que deben cumplir algunas
declaraciones tributarias es la firma del contador público o revisor
fiscal, según corresponda.

Declaraciones tributarias que deben ser firmadas por

revisor fiscal.

«La firma del revisor fiscal cuando se trate de contribuyentes obligados a llevar
libros de contabilidad y que de conformidad con el Código de Comercio y demás
normas vigentes sobre la materia, estén obligados a tener Revisor Fiscal.»
Todo contribuyente que por ley esté obligado a tener revisor fiscal
debe hacer firmar las declaraciones tributarias por este.
Estos artículos hacen referencia a las siguientes declaraciones
tributarias:
1. Declaración de renta.

2. Declaración de ingresos y patrimonio.

3. Declaración del impuesto a las ventas.

4. Declaración de retención en la fuente.

Como se puede observar en la norma, se deben cumplir dos requisitos

para que las declaraciones tributaria deban ser firmadas por el revisor
fiscal:
1. Estar obligado a llevar contabilidad.

2. Estar obligado a tener revisor fiscal.

Se deben cumplir los dos requisitos, y respecto al revisor fiscal, su firma

es obligatoria cuando por disposición legal se debe tener revisor fiscal,
de manera que si la ley no obliga a tener revisor fiscal pero por
disposición estatutaria el contribuyente lo tiene, no es obligatorio que
tenga la firma del revisor fiscal, pero si ya se tiene un revisor fiscal lo
normal es que el revisor firme las declaraciones.
Firma de las declaraciones tributarias por el revisor fiscal
saliente.
Cuando hay cambio de revisor fiscal surge la duda respecto a en qué
momento el saliente deja de firmar declaraciones tributarias y el nuevo
revisor fiscal pasa a firmarlas.
El cambio o remoción del revisor fiscal surte dos procesos
independientes:
1. Remoción por parte de la asamblea o de quien corresponda y el nombramiento del
nuevo revisor fiscal.
 2. Inscripción en el registro mercantil el cambio o nombramiento.

Respecto al momento en que cesa la responsabilidad legal del revisor

fiscal dijo la Corte constitucional en sentencia C-621 de 2003.
«Destaca la Corte que las funciones y responsabilidades de los
representantes legales y revisores fiscales que figuran inscritos en el
registro mercantil se mantienen indefinidamente en el tiempo, hasta tanto
no se registre un nuevo nombramiento, incluso si fueron elegidos para un
período determinado. Y que la ley no establece un plazo dentro del cual,
una vez se produce su renuncia, destitución, o cesación en el cargo por
cualquier circunstancia, la sociedad deba producir una nueva
designación y registrarla. De esta manera, la cesación de las aludidas
funciones y responsabilidades está sujeta a una condición futura e
incierta que es la realización de la referida designación y su posterior
registro, actos jurídicos que no dependen de la voluntad de los que
figuran inscritos, sino de otros órganos sociales que no tienen señalado
un plazo para llevarlos a cabo.»
En consecuencia, mientras el cambio de revisor fiscal no se inscriba en el
registro mercantil, el revisor fiscal saliente sigue siendo responsable ante
terceros, por lo tanto se podría interpretar que ese revisor fiscal saliente
puede firmar las declaraciones tributarias.
No obstante, desde el punto de vista tributario el asunto puede ser
diferente, por cuanto la norma tributaria nada dice sobre el registro del
nombramiento, sino que lo relevante es el nombramiento como tal como
se puede ver en el siguiente título.
Declaraciones tributarias que deben ser firmadas por
contador público.
Cuando el contribuyente no está obligado a tener revisor fiscal, sus
declaraciones tributaria deben estar firmadas por contador público
cuando esté obligado a llevar contabilidad según dicen las mimas normas
ya referidas:
«cuando el patrimonio bruto del responsable o agente retenedor en el
último día del año inmediatamente anterior o los ingresos brutos de dicho
año, sean superiores a 100.000 UVT.»
Es decir que si el contribuyente no está obligado a llevar contabilidad, o
sus ingresos brutos del año anterior son iguales o inferiores a 100.000
Uvt, no requiere la firma del contador público, siendo suficiente la firma
del contribuyente o su representante legal.

Lo anterior aplica para las mismas declaraciones ya señaladas para la

firma del revisor fiscal.
Firma del contador público en la declaración de Iva con saldo
a favor.
Las declaraciones del impuesto a las ventas deben estar firmadas por
contador publico cuando arrojen saldos a favor independientemente del
tope de ingresos, por expresa disposición del artículo 602 del estatuto
tributario.
Señala la norma «o cuando la declaración del impuesto sobre las
ventas presente un saldo a favor del responsable.», lo que significa
que aun cuando no se cumplan los requisitos para tener la firma del
revisor fiscal o del contador público, por el mero hecho de presentar un
saldo a favor debe existir la firma del contador público.
No obstante, la Dian ha conceptuado (concepto 41677 de julio 8 de 2004)
que la firma por contador público de una declaración de Iva con saldo a
favor es obligatoria sólo en los casos en que el responsable está
obligado a llevar contabilidad.
La interpretación de la Dian se basa en que el inciso segundo, donde
figura la obligación de la firma del contador público cuando existe saldo a
favor, aplica para los obligados a llevar contabilidad, pues la norma dice:
«Los demás responsables y agentes retenedores obligados a llevar libros
de contabilidad…»,  de manera que si no está obligado a llevar
contabilidad no le aplica dicha obligación, interpretación que luce
razonable.
Firma de contador público o revisor fiscal no inscrito en la
junta central de contadores.
¿Un contador público o revisor fiscal que no está inscrito en la justa
central de contadores puede firmar declaraciones tributarias?
No es posible porque un contador que no esté inscrito en la junta central
de contadores no se puede llamar contador público.
Es así por disposición de la ley 43 de 1990, que en su artículo primero
señala:
 «Se entiende por Contador Público la persona natural que, mediante la
inscripción que acredite su competencia profesional en los términos de la
presente…»
Y en su artículo 3 señala que:
 «La inscripción como Contador Público se acreditará por medio de una
tarjeta profesional que será expedida por la Junta Central de
Contadores.»
Resulta claro que mientras no se esté inscrito en la junta central de
contadores no se es contador público.
Y es evidente que si una declaración tributaria debe ser firmada por un
contador público, y quien la firma no ostenta tal calidad, pues esa firma
no vale nada y el requisito se entiende no cumplido.
La contaduría pública es una de las profesiones que requiere registro y
tarjeta profesional para ser ejercidas, de manera que el simple título
expedido por una universidad no habilita a ninguna persona a ejercer
como contador público.
Importancia de la firma del contador público o revisor fiscal
en las declaraciones tributarias.
Por último es pertinente señalar la importancia de la firma del contador
público o del revisor fiscal, pues este es uno de los requisitos formales
que deben cumplir las declaraciones tributarias.

7. ¿Señale en qué casos un responsable de IVA o un Agente de retenedor deben

presentar las declaraciones virtualmente?
8. ¿Qué razones considera la DIAN, para tener en cuenta a una persona como Gran
Contribuyente?

Condiciones para ser calificado como Gran Contribuyente

Mediante estudio técnico se verifica que contribuyentes, a nivel
nacional, cumple por lo menos uno de los siguientes 9 requisitos:
1.  Que las propiedades, planta y equipo, propiedades de
inversión o activos No Corrientes Mantenidos para la Venta
(ANCMV) informados en la declaración del impuesto de renta y
complementario o de ingresos y patrimonio del año gravable
anterior a la calificación, sean superiores a 3.000.000 Unidades
de Valor Tributario (UVT).
2. Que el patrimonio líquido informado en la declaración del
impuesto de renta y complementario o de ingresos y patrimonio
del año gravable anterior a la calificación sea superior a
3.000.000 Unidades de Valor Tributario (UVT).
3. Que los ingresos brutos informados en la declaración del
impuesto de renta y complementario o de ingresos y patrimonio
del año gravable anterior del año a la calificación sean superiores
a 2.000.000 Unidades de Valor Tributario (UVT).
4. Que el valor del total del impuesto informado en la declaración
del impuesto de renta y complementario o de ingresos y
patrimonio del año gravable anterior a la calificación sea superior
a 50.000 Unidades de Valor Tributario (UVT).
5. Que el total de retenciones informadas en las declaraciones
mensuales de retención en la fuente del año gravable anterior a la
calificación, sea superior a 300.000 Unidades de Valor Tributario
(UVT).
6. Que el total del impuesto generado por operaciones gravadas
informadas en las declaraciones del impuesto sobre las Ventas –
IVA del año gravable anterior a la calificación, sea superior a
250.000 Unidades de Valor Tributario (UVT).
7. Que el total del impuesto generado por operaciones gravadas
informadas en las declaraciones del Impuesto Nacional al
Consumo del año gravable anterior a la calificación, sea superior
a 100.000 Unidades de Valor Tributario (UVT).
8. Que el valor CIF de las importaciones del año gravable anterior
a la calificación sea superior a 10.000.000 de dólares de
Norteamérica.
9. Que el valor FOB de las exportaciones del año gravable
anterior a la calificación sea superior a 10.000.000 de dólares de
Norteamérica.

9. ¿Existe la limitación de tarifas de IVA?

10. ¿Existe proporcionalidad de IVA en qué casos?
11. ¿Cuál es la diferencia en materia de responsabilidades entre un comerciante y un
productor de bienes exentos?
12. ¿Quiénes son Agentes retenedores de IVA?
 Agentes retenedores: Instituciones fiscales, semifiscales, organismo fiscales y semifiscales
de administración autónoma; municipalidades; personas jurídicas en general, sean o no
contribuyentes de la Ley de la Renta y estén o no obligadas a llevar contabilidad; personas
naturales o jurídicas que obtengan rentas de la primera categoría y que estén obligadas por
ley a llevar contabilidad completa o simplificada, incluso aquellas que se encuentren exentas
del referido tributo, siempre que obtengan ingresos que se clasifiquen en dicha categoría y
que por expresa disposición legal están obligados a retener los impuestos que afectan a los
contribuyentes con los cuales celebran negocios.
Agentes retenedores de IVA: Corresponde a aquellos contribuyentes (personas naturales y
jurídicas) autorizados para aplicar cambio de sujeto del IVA, por lo que adquieren la calidad
de agentes retenedores del Impuesto al Valor Agregado (IVA), haciéndose responsables de la
obligación tributaria de retener, declarar y pagar los impuestos correspondientes.

13. ¿Que da origen a saldos a favor en la declaración de IVA?

14. ¿Qué requisitos formales debe reunir una declaración de IVA con saldo a favor?
15. ¿Qué saldo a favor no es susceptible de ser devuelto por la DIAN?
16. ¿Qué saldo a favor es susceptible de ser devuelto por la DIAN?
17. ¿Los exportadores son responsables de IVA?
18. Los exportadores declaran IVA
La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, mediante pronunciamiento
reciente nos recordó su doctrina respecto a la declaración bimestral de IVA por
parte de exportadores, indicando que se encontrarán obligados a declarar y pagar
en forma bimestral, los responsables del impuesto sobre las ventas que tengan la
calidad de exportadores hasta tanto se mantenga inscrita tal condición en el
Registro Único Tributario.