6 Inmovilizado

INMOVILIZADO
SUMARIO
1. INTRODUCCIÓN
2. FORMAS DE ADQUISICIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL
3. FORMAS DE ADQUISICIÓN DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE
4. AMORTIZACIÓN
5. DETERIORO DEL VALOR
6. TRANSACCIONES CON EL INMOVILIZADO
7. CONSERVACIÓN Y GRANDES REPARACIONES
8. RENOVACIÓN, AMPLIACIÓN Y MEJORA

1. INTRODUCCIÓN
Cuando hablamos del inmovilizado de una empresa hacemos referencia a todos
aquellos recursos físicos e inmateriales que posibilitan el desarrollo del
proceso productivo, es decir, los medios de producción que permiten la generación
de un output que constituye la actividad principal de aquella.
Se trata de elementos que van a permanecer en el patrimonio de la empresa durante

más de un ejercicio económico, por lo tanto, no son existencias ni medios
fungibles, sino que son inversiones en medios tangibles e intangibles destinados a
su uso, y no a su venta ni a su transformación.
Incluimos tanto aquellos medios que poseen la característica física de la tangibilidad

como aquellos que son de naturaleza intangible. Dentro de éstos, se recogen
elementos muy diferentes y de una naturaleza dispar que supone considerar cada
caso por separado siendo muy difícil establecer un patrón común de reconocimiento
contable.
Algunos intangibles tienen un origen técnico como pueda ser un programa

informático, otros estar basados en derechos de arrendamiento de un local de
negocio o surgir de forma derivada, desde el punto de vista contable, por aspectos
valorativos en transacciones, como es el caso del fondo de comercio.
Se estudiará primero las diferentes vías por las cuáles la empresa puede tener a
disposición los diferentes inmovilizados que le permite el desarrollo de su actividad,
para pasar seguidamente al reconocimiento contable de amortización y la
comprobación valorativa de deterioro.
ENYDASESO5427 2
2. FORMAS DE ADQUISICIÓN
DEL INMOVILIZADO
MATERIAL
Para adquirir elementos de activo fijo existen las siguientes opciones:
√ Compra, con o sin financiación.
√ Fabricación o producción propia.
√ Leasing (y lease-back)
√ Alquiler o renting.
√ Permuta.
√ Aportaciones de capital no dinerarias.
√ Adquisición a través de subvenciones de capital.
Un tratamiento aparte merece la adquisición y la contabilización de herramientas,

utensilios y plantillas.
2.1 COMPRA
La forma más general de tener un elemento de inmovilizado es mediante su compra.
En la Norma de Registro y Valoración número 2 del PG se establece que se valorarán
por su precio de adquisición, el cual incluirá, además del importe facturado por
el vendedor después de deducir cualquier descuento o rebaja en el precio,
todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta
su puesta en condiciones de funcionamiento.
Esta valoración inicial incluirá todos aquellos costes necesarios para que el bien se
encuentre no solamente a disposición de la empresa si no también hasta que se
encuentra en condiciones de funcionar. No estamos considerando si el bien lo
vamos a usar o no nada más que esté listo, si no tan sólo que se encuentre en
condiciones de poder hacerlo.
Cuando el tiempo que transcurre desde la compra hasta el momento de

encontrarse en condiciones de entrar en funcionamiento es superior al año
se deberán activar como mayor del elemento los costes de la financiación
específica o genérica directamente relacionados.
Los posteriores costes que surjan en concepto de reparaciones y conservación no
serán mayor valor de los inmovilizados si no un gasto del periodo.
ENYDASESO5427 3
Cuando existan tributos que graven la compra solamente formarán mayor valor
del elemento cuando sean de carácter no recuperable. Así por ejemplo, el IVA es
impuesto que recae sobre el consumidor final nunca será mayor valor del elemento
(si bien hay que tener en cuenta el régimen fiscal del sujeto pasivo, pero por lo
general será un impuesto recuperable de la Hacienda Pública).
También debe de incluirse como mayor importe a activar el valor actual de la

estimación correspondiente a los costes futuros que supondrá su retiro,
rehabilitación o desmantelamiento.
EJEMPLO: Financiación de máquina.
Una empresa adquiere el 2 de enero de 201X una máquina por importe de 40.000 €.
Los gastos de transporte por carretera pagados en efectivo han ascendido a 600 €
(más IVA 21%), y se han pagado unas tasas por ocupación de la vía pública de 150
€.
Para el pago de la máquina se ha solicitado un préstamo al banco por importe de
20.000 € en tres cuotas semestrales con el siguiente calendario de pagos y desglose:
Vencimiento Cuota de Intereses Cuota a

amortización pagar
30/06/201X 5.500 550 6.050
31/12/201X 6.000 475 6.475
30/06/201X+1 8.500 400 8.900
El importe restante hasta completar el valor de la máquina es aportado por la

empresa de su propio capital.
Sin embargo, la máquina requiere de un largo proceso de adaptación a la actual

cadena de montaje, motivo por el cual ha contactado el 30 de marzo con una empresa
especializada que le ayudará con su instalación. Por este concepto, le han facturado
unos gastos de 3.800 € (más IVA 21%), con fecha 12 de diciembre cuando finalizan
sus trabajos.
Aunque ha finalizado el año, aún es preciso que su instalación sea revisada por un
inspector de calidad, por lo que no puede comenzar a fabricar con ella.
ENYDASESO5427 4
Finalmente, el 30 de marzo de 201X+1 un técnico de una empresa certificadora de
calidad aprueba que se cumplen todas las condiciones de seguridad para que la
máquina funcione con regularidad. Estos trabajos de supervisión son pagados por
banco y ascienden a 330 € (más IVA 21%).
Solución:
En primer lugar, contabilizamos la concesión del préstamo que atendiendo al
esquema de pagos vemos que dos cuotas se amortizarán antes de un año por lo que
quedará recogido como una deuda a corto plazo, mientras que el vencimiento de la
última cuota es superior a un año y lo recogeremos como deuda a largo plazo.
02/01/201X
Bancos e instituciones de Deudas a corto plazo de

20.000,00 crédito c/c vista, euros a entidades de crédito 11.500,00
(572) (520)
Deudas a largo plazo

a con entidades de crédito 8.500,00
(170)
Cuando adquirimos la máquina no se encuentra aún en condiciones de funcionar por

lo que reflejamos su estado a través de la cuenta (233) Maquinaria en montaje y
será el concepto que va a aglutinar todos los costes devengados necesarios para que
se encuentre en condiciones de estar en funcionamiento.
En un momento inicial le cargamos los siguientes conceptos:

(+) Importe facturado por el proveedor de inmovilizado = 40.000
(+) Costes de transporte = 600
(+) Impuestos no recuperables = 150
Total = 40.750 €
Como vemos no se le ha imputado como mayor valor el importe del IVA porque al
tratarse de un impuesto deducible no es mayor coste de la maquinaria (no obstante,
hay que tener en cuenta el régimen económico de la empresa, aunque por lo general
ese será el tratamiento en la práctica totalidad de los casos).
ENYDASESO5427 5
Bancos e instituciones
Maquinaria en montaje
40.750,00 a de crédito c/c vista, 49.276,00
(233)
euros (572)
Hacienda Pública, IVA

8.526,00
soportado (472)
Por el pago de la primera cuota del préstamo asociado a la máquina:
30/06/201X
Deudas a corto plazo de Bancos e instituciones de

5.500,00 entidades de crédito a crédito c/c vista, euros 6.050,00
(520) (572)
Intereses de deudas
550,00
(662)
Cuando se finalizan los trabajos de adaptación de la maquinaria procedemos a su

activación.
12/12/201X
Acreedores por
3.800,00 a prestaciones de servicios 4.598,00
(233)
(410)

798,00
soportado (472)
Al cierre del año tenemos que pagar la segunda cuota del préstamo.
31/12/201X
Deudas a corto plazo de Bancos e instituciones de

6.000,00 entidades de crédito a crédito c/c vista, euros 6.475,00
(520) (572)
Intereses de deudas
475,00
(662)
ENYDASESO5427 6
Puesto que se trata de un préstamo obtenido específicamente para la compra de la
máquina, la cual aún no ha entrado en condiciones de estar en funcionamiento y va
a transcurrir más de un año para que esa situación cambie podemos activar los costes
de esta financiación como mayor coste.
Para ello, y como se verá para otros conceptos en el apartado siguiente de este
manual, tenemos que compensar el gasto contabilizado en la cuenta (662) Intereses
de deudas con una partida de ingresos a la vez que aumentamos el valor de la
máquina. El importe será la suma de los intereses devengados en el año 201X que
asciende a 550 + 475 = 1.025€.
Trabajos realizados para el

1.025,00 a inmovilizado material en 1.025,00
(233)
curso (733)
Por último, es necesario reclasificar el vencimiento de la última cuota del préstamo

dado que a cierre de ejercicio consta como largo plazo cuando en realidad queda
menos de un año para que se haga efectiva, por lo que tenemos que recogerla dentro
del corto plazo.
Deudas a largo plazo Deudas a corto plazo de

8.500,00 con entidades de crédito a entidades de crédito 8.500,00
(170) (520)
En el año 201X+1 finalmente la máquina ya se encuentra en condiciones de poder

funcionar tanto desde el punto de vista técnico como legal. El último coste en el que
se incurre para que esta situación sea posible asciende a 330 € que procedemos a su
activación.
Tenemos que imputarle también los intereses de la financiación específica que se

devengan desde el último reconocimiento de intereses hasta el momento en el que
finalmente el elemento se encuentra listo.
30/03/201X+1
Maquinaria en montaje Bancos e instituciones de

330,00 a 399,30
(233) crédito c/c vista, euros (572)
ENYDASESO5427 7
69,30
soportado (472)
Según el cuadro de amortización presentado por el banco el total de intereses del

último capital pendiente es de 400 € para el periodo de 01/01/201X+1 a
30/06/201X+1, de tal manera que los intereses correspondientes a los tres primeros
meses del año 201X+1, calculados de manera lineal por sencillez operativa, serán
400 x 3/6 = 200 €.
Intereses a corto plazo

Intereses de deudas
200,00 a de deudas con entidades 200,00
(662)
de crédito (527)
Y procedemos a su activación.
Trabajos realizados para el

200,00 a inmovilizado material 200,00
(233)
(731)
Si comprobamos todos los apuntes contables que hemos realizado en la cuenta (233)
Maquinaria en montaje acudiendo al libro mayor, tendremos la siguiente información.
Maquinaria en
montaje
40.750,00
3.800,00
1.025,00
330,00
200,00
46.105,00
Es precisamente ese saldo de 46.105,00 € el que tenemos que traspasar a la cuenta

(213) Maquinaria, una vez que ya se encuentra lista para funcionar.
ENYDASESO5427 8
46.105,00 Maquinaria (213) a 46.105,00
(233)
Por último, pagaremos la última cuota al banco, reconociendo únicamente como

gasto los intereses correspondientes a los meses de abril a junio de 201X+1, porque
los intereses de los tres primeros meses del año los reconocimos anteriormente para
poder imputárselos a la maquinaria como mayor valor.
30/06/201X+1
Bancos e instituciones de
Intereses de deudas
200,00 a crédito c/c vista, euros 8.900,00
(662)
(572)
Intereses a corto plazo de

200,00 deudas con entidades de
crédito (527)
Deudas a corto plazo de

8.500,00 entidades de crédito
(520)
EJEMPLO: Costes de retiro de un inmovilizado que aumentan su valoración.
A una empresa dedicada al sondeo de pozos acuíferos se le ha encargado el estudio

y la explotación de unos nuevos terrenos durante 10 años, motivo por el cual ha
adquirido e instalado una maquinaria específica que le ha costado 200.000 euros.
La actividad comienza el 1 de enero de 201X+1 y se estima que al término del

contrato los costes de desinstalación y adecuación de los terrenos ascenderán a 5.800
euros.
Finalmente, los costes han ascendido a 6.400 euros el 02/01/201X+11.
Tipo de descuento: 6%
ENYDASESO5427 9
Solución:
Por la compra de la máquina:
01/01/201X+1
200.000,00 Maquinaria (213) a crédito c/c vista, euros 200.000,00
(572)
Como hemos dicho anteriormente, los costes que actualmente se estima que existan
en el momento de la desinstalación del inmovilizado formarán mayor valor del mismo.
Valor actual de los costes: 5.800 / (1 + 6%)^10 = 3.238,69 €
Y procedemos a su activación teniendo como contrapartida una cuenta de

provisiones.
Provisión por
desmantelamiento,
3.238,69 Maquinaria (213) a 3.238,69
retiro o rehabilitación del
inmovilizado. (143)
Cuando llega el cierre de año calculamos la amortización de la máquina sobre el total

del coste activado por la misma.
Cuota anual = (200.000 + 3.238,69) / 10 = 20.323,87 €
31/12/201X+1
Amortización del Amortización acumulada

20.323,87 inmovilizado material a del inmovilizado material 20.323,87
(681) (281)
Y tenemos que proceder a actualizar financieramente, la provisión dotada en el

momento de la compra.
Importe de la actualización = (3.238,69 x 1,06) - 3.238,69 = 194,32 €
ENYDASESO5427 10
Provisión por
Gastos financieros por
desmantelamiento,
194,32 actualización de a 194,32
retiro o rehabilitación
provisiones (660)
del inmovilizado (143)
Así sucesivamente el resto de años, y cuando llega el último año, además, tenemos
que dar de baja la máquina puesto que ha llegado al final de su vida útil.
Es decir, se irán actualizando los gastos financieros anualmente, al 31/12/201X+2:
Importe de la actualización =(3.433,01 x 1,06) – 3.433,01 = 205,98 €, y realizamos

el asiento por la diferencia: 205,98 €.
Provisión por
Gastos financieros por
desmantelamiento,
205,98 actualización de a 205,98
retiro o rehabilitación
provisiones (660)
del inmovilizado (143)
31/12/201X+10
Amortización acumulada
203.238,69 del inmovilizado material a Maquinaria (213) 203.238,69
(281)
Cuando finalmente se tiene que hacer frente a los gastos de desmantelamiento:
02/01/201X+11
Provisión por
desmantelamiento, retiro o
5.800,00 a crédito c/c vista, euros 6.400,00
rehabilitación del
(572)
inmovilizado (143)
600,00 Gastos excepcionales (678)
2.2 FABRICACIÓN PROPIA
ENYDASESO5427 11
Otra forma de adquirir inmovilizado es mediante su fabricación propia por parte de
la empresa cuando por motivos de coste o especificidad de los elementos resulte más
recomendable.
De nuevo, la Norma de Registro y Valoración número 2 del PGC contempla esta

posibilidad estableciendo que los elementos de inmovilizado se valorarán en su
caso por su coste de producción, que estará formado por:
(+) Precio de adquisición de materias primas y consumibles
(+) Costes directamente relacionados con su producción
(+) Parte proporcional que corresponda de los costes indirectos
La empresa durante el año contabilizará los gastos que tenga por los conceptos
anteriormente señalados y cuando llegue el cierre del ejercicio si aún no se ha
terminado el elemento entonces se emplearán cuentas de inmovilizado en
curso activándose sus costes con cargo a las cuentas de ingresos de trabajos
realizados por la empresa para sí misma, de forma que se compensen los gastos
incurridos.
En el caso de que el elemento se finalice antes de final de año se procedería de

la misma manera, pero en la fecha en la cual se encuentre en condiciones de entrar
en funcionamiento, pero empleando cuentas definitivas de inmovilizado, y
reclasificando el saldo que existiese en la cuenta de inmovilizado en curso, si fuese
necesario.
EJEMPLO: Fabricación propia de un inmovilizado

En noviembre del año 201X una empresa ha decidido fabricar ella misma una
máquina por la imposibilidad de encontrar un fabricante que cumpla con las
especificaciones técnicas requeridas.
Por este motivo ha incurrido en los siguientes costes:
√ Materiales adquiridos y consumidos en el año por valor de 21.000 €.
√ Han trabajado 3 operarios el 100% de su tiempo durante los últimos 2 meses
del año. El sueldo bruto individual es de 1.400 €/mensuales.
√ Otros costes relevantes:
o El jefe de taller, que cobra un sueldo bruto de 2.200 € mensuales,
viene dedicándose en un 25% al proyecto de construcción de la
máquina.
ENYDASESO5427 12
o El gasto por luz del último trimestre asciende a 4.500 € y se considera
que un 10% del mismo puede ser debido a su empleo en la nueva
máquina.
En febrero de 201X+1 se incurren en 4.900 € de costes para finalizar máquina.
Solución:
Durante el año 201X por la contabilización de los diferentes gastos que se producen
clasificándolos según naturaleza habremos realizado las siguientes anotaciones.
Por la compra y consumo de materiales:
4º trimestre 201X
Compras de mercaderías
(600)
(572)
Por el pago de los sueldos de los tres operarios (asiento resumen):
8.400,00 Sueldos y salarios (640) a de crédito c/c vista, 8.400,00
euros (572)
Por el pago de los sueldos del jefe de taller (asiento resumen):
4.400,00 Sueldos y salarios (640) a de crédito c/c vista, 4.400,00
euros (572)
Por el gasto de luz:
4.500,00 Suministros (628) a de crédito c/c vista, 4.500,00
euros (572)
Después de contabilizados los gastos vamos a determinar el coste que podemos

activar por la construcción de la maquina:
ENYDASESO5427 13
(+) Materiales consumidos = 21.000 €
(+) Sueldos de los trabajadores empleados de manera directa = 8.400 €
(+) Costes indirectos:
(+) Parte del sueldo del jefe de taller = 4.400 x 25% = 1.100 €
(+) Parte del gasto de luz = 4.500 x 10% = 450 €
Total = 30.950 €
Como hemos dicho estos costes se encuentran encaminados a la construcción de un

elemento de inmovilizado, por tanto, no pueden ser considerados como gastos del
periodo sino más bien como una inversión, por lo que procedemos a su compensación
contable abonando una cuenta de ingresos y trasladándolos a una cuenta de
inmovilizado en curso para su activación.
31/12/201X
Trabajos realizados para

30.950,00 a el inmovilizado material 30.950,00
(233)
en curso (733)
En el año 201X+1 se incurre en gastos y se considera por terminada la construcción

de la máquina.
Febrero/201X+1
4.900,00 Gastos varios a crédito c/c vista, euros 4.900,00
(572)
Y procedemos a su activación a la vez que reclasificamos el valor que tenía la

maquinaria en curso.

35.850,00 Maquinaria (213) a el inmovilizado material 4.900,00
(731)
ENYDASESO5427 14
a 30.950,00
(233)
2.3 LEASING O ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Cuando la empresa no dispone de los fondos necesarios para adquirir un elemento
de inmovilizado y no está segura durante cuánto tiempo necesitará disponer de él
puede firmar un contrato de leasing que precisamente le permite esa flexibilidad.
Por un lado, obtiene una máquina durante el tiempo que inicialmente considera que
la utilizará en su proceso productivo y por otro lado no le es necesario disponer de
los medios monetarios que implica su compra, sino que se le otorga una financiación.
Es decir, en el leasing se realizan toda una serie de pagos en concepto de
alquiler y al término de éste se ofrece al arrendatario la posibilidad, no la
obligatoriedad, de adquirir el elemento objeto del contrato.
El precio de la compra sería el importe al cual ambas partes otorgaron al

bien una vez deducido el montante total que suponen las cuotas pagadas en
concepto de alquiler. A esta cuantía se le denomina opción de compra y, por lo
general, se corresponde con el importe de una de las cuotas.
Al leasing se le denomina también contrato de arrendamiento financiero y supone un

acuerdo entre dos partes, de entre las cuales una de ella denominada arrendador
pone a disposición del arrendatario, para su uso, un determinado bien por un plazo
de tiempo determinado, a cambio de que ése le entregue una serie de pagos como
contrapartida e incorporando la posibilidad de adquirirlo al término de aquel.
A los pagos realizados se le debe aplicar el IVA.
En cuanto al tratamiento contable la Norma de Registro y Valoración número 8 del

PGC establece que para ser considerado un leasing deben haberse transferido
todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del bien, los cuales
se presumen cuando no existan dudas razonables de que se vaya a ejercitar
la opción de compra.
Y continúa diciendo que se presumirán también, salvo prueba en contrario, cuando,

aunque no exista opción de compra, entre otros los siguientes casos:
ENYDASESO5427 15
√ Contratos de arrendamiento en los que la propiedad del activo se
transfiere, o de sus condiciones se deduzca que se va a transferir, al
arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento.
√ Contratos en los que el plazo del arrendamiento coincida o cubra la mayor

parte de la vida económica del activo, y siempre que de las condiciones
pactada se desprenda la racionalidad económica del mantenimiento de la
cesión de uso.
√ En aquellos casos en los que, al comienzo del arrendamiento, el valor actual
de los pagos mínimos acordados por el arrendamiento suponga la práctica
totalidad del valor razonable del activo arrendado.
√ Cuando las especiales características de los activos objeto del arrendamiento
y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelación
fueran asumidas por el arrendatario.
√ Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del
importe residual recaen sobre el arrendatario.
√ El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento
durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que sean
sustancialmente inferiores a los habituales de mercado.
De no ser considerado un leasing desde el punto de vista contable, se

registrará como un alquiler tradicional, es decir, la totalidad de los desembolsos
realizados tendrán la consideración de gastos del ejercicio.
Aunque no se ha transferido la propiedad del bien, pero sí su posesión, el hecho de

que la empresa pueda disponer del bien y exista probabilidad de que vaya a
comprarlo al término del contrato de leasing hace que contablemente
registremos un activo inmovilizado por tal concepto, es decir, está prevaleciendo
el trasfondo económico de la operación sobre su forma jurídica o contractual.
Por tal motivo, cuando llegue el cierre del ejercicio económico los bienes que se
encuentren en régimen de leasing serán amortizados con carácter general con los
mismos criterios de elementos similares que tuviera la empresa o si no con el mejor
criterio que exprese la depreciación del bien.
ENYDASESO5427 16
EJEMPLO: Leasing con ejercicio de la opción de compra
El 2 de enero de 201X se desea adquirir una nueva máquina que tiene un valor de
mercado de 66.000 €, pero ante la falta de liquidez que implica la inversión, el
proveedor le propone una financiación en las siguientes condiciones:
√ 14 cuotas semestrales prepagables de 5.653,98 €
√ Al término de las mismas, posibilidad de adquirirla pagando 5.000 €,
en concepto de opción de compra.
√ Tipo de interés nominal anual del 8%
√ IVA 21%
La máquina tiene una vida útil de 8 años.
Vamos a plantear los siguientes casos:
CASO1: Se ejecuta la opción de compra al término del leasing
Solución:
En primer lugar, vamos a analizar si se trata de un leasing desde el punto de vista
contable.
Podemos fijarnos en los siguientes aspectos:
√ Existe una opción de compra.
√ El valor de la opción de compra 5.000 € en relación al coste del bien,
65.000 €, es relativamente baja por lo que es probable que se puede
ejercitar a vencimiento.
√ La duración del contrato (7 años), cubre prácticamente la vida útil del
bien, (8 años).
√ El valor actual de los pagos futuros es similar al valor razonable de la
máquina
Valor razonable = 66.000 €
Valor actual de los pagos futuros = 5.653,98 a (14; 0,04)(1) x 1,04 + 5.000/1,04^14
(2)
= 65.000 €.
(1)
La expresión: a (14; 0,04) x 1,04, indica el valor actual de una renta unitaria
prepagable de 14 términos, con un tipo de interés del 4% semestral.
Su resultado, para una cuota semestral de 5.653,98 euros lo podeis calcular en Excel
con la fórmula: =VA(0,04;14;-5653,98;0;1),. Introduciendo en la fórmula la cuota
en negativo se obtiene positivo, en caso contario se obtendría una cantidad negativa
y habría que cambiar su signo.
ENYDASESO5427 17
(2
La expresión: 5.000/1,04^14 indica el valor actual de la opción de compra, cuyo
valor es 2.887,37 €
Sumando el resultado de ambos términos se obtienen 65.000 €.
Por las razones apuntadas consideramos que la empresa ejercitará la opción de

compra y por tanto contabilizaremos la operación desde el punto de vista contable
como un arrendamiento financiero.
En primer término, el arrendatario dará de alta el elemento en contabilidad

atendiendo a su naturaleza material o intangible, a la vez que un pasivo financiero
por el mismo importe que será el menor de: el valor razonable activo o el valor actual
de los pagos mínimos acordados, incluida la opción de compra cuando no existan
dudas sobre su ejercicio.
Se muestra a continuación el cuadro financiero correspondiente al leasing.
Capital
pendiente al Cuota
Fecha de pago Periodo Interés Amortización Capital amortizado
inicio del financiera
periodo
02-01-201X 1 65.000,00 5.653,98 5.653,98 5.653,98
30-06-201X 2 59.346,02 5.653,98 2.373,84 3.280,14 8.934,12
02-01-201X+1 3 56.065,88 5.653,98 2.242,64 3.411,34 12.345,46
30-06-201X+1 4 52.654,54 5.653,98 2.106,18 3.547,80 15.893,26
02-01-201X+2 5 49.106,74 5.653,98 1.964,27 3.689,71 19.582,97
30-06-201X+2 6 45.417,03 5.653,98 1.816,68 3.837,30 23.420,27
02-01-201X+3 7 41.579,73 5.653,98 1.663,19 3.990,79 27.411,06
30-06-201X+3 8 37.588,94 5.653,98 1.503,56 4.150,42 31.561,48
02-01-201X+4 9 33.438,52 5.653,98 1.337,54 4.316,44 35.877,92
30-06-201X+4 10 29.122,08 5.653,98 1.164,88 4.489,10 40.367,01
02-01-201X+5 11 24.632,99 5.653,98 985,32 4.668,66 45.035,67
30-06-201X+5 12 19.964,33 5.653,98 798,57 4.855,41 49.891,08
ENYDASESO5427 18
02-01-201X+6 13 15.108,92 5.653,98 604,36 5.049,62 54.940,70
30-06-201X+6 14 10.059,30 5.653,98 402,37 5.251,61 60.192,31
02-01-201X+7 15 4.807,69 5.000,00 192,31 4.807,69 65.000,00
El asiento inicial será el siguiente:
01/02/201X
Acreedores por
65.000,00 Maquinaria (213) a arrendamiento financiero a 52.654,54
largo plazo (174)
Acreedores por
a arrendamiento financiero a 12.345,46
corto plazo (524)
En la deuda a corto plazo anotamos el valor de amortización de las cuotas que

vencen a un año o menos, con la consideración de que son prepagables en relación
al periodo al que se refieren. Así, a corto plazo tenemos:
√ La primera de las cuotas que se devenga en la firma de la operación el
01/02/201X.
√ La cuota con vencimiento el 30/06/201X.
√ La cuota con vencimiento el 02/01/201X+1.
Sumando los importes de estas tres cuotas obtenemos un total de 12.345,46 €. El

resto de cuotas con vencimiento superior a un año suman 52.654,54 €. Ambos
importes tenemos que clasificarlos contablemente en su cuenta correspondiente
atendiendo a su vencimiento.
La máquina, como se comentó anterioridad, queda valorada al valor actual de los

pagos mínimos de la operación puesto que su importe total es inferior al valor
razonable de la misma.
Justo en ese momento se devenga y hay que hacer frente a la primera de las cuotas.
El IVA a pagar en cada cuota será de: 21% 5.653,98 = 1.187,34 €
ENYDASESO5427 19
Acreedores por
arrendamiento
financiero a corto plazo
euros (572)
(524)

1.187,34
soportado (472)
Cuando transcurren 6 meses vence la segunda de las cuotas.
30/06/201X
Acreedores por Bancos e instituciones de

3.280,14 arrendamiento financiero a a crédito c/c vista, euros 6.841,32
corto plazo (524) (572)
2.373,84 Intereses de deudas (662)

1.187,34
soportado (472)
En ese momento, transcurridos 6 meses (30-06-201X) la cuota número 4 que tenía

un vencimiento superior al año, pasa a tener un vencimiento de justo un año, de tal
manera que se hace precisa su reclasificación.
Acreedores por Acreedores por

arrendamiento arrendamiento
3.547,80 a 3.547,80
financiero a largo plazo financiero a corto plazo
(174) (524)
Al cierre de ejercicio, aunque no vence ninguna cuota, tenemos el devengo de los

intereses del leasing que supondrán un pago para la fecha 02/01/201X+1. Según se
establece en la citada normativa, la carga financiera se distribuirá a lo largo del plazo
del arrendamiento y se imputará a resultados del ejercicio en que se devengue
aplicándose el tipo de interés efectivo (tie), como la operación no tiene gastos el tipo
de interés nominal y el tie coinciden.
31/12/201X
ENYDASESO5427 20
2.242,64 Intereses de deudas (662) a 2.242,64
deudas (528)
También estable que el arrendatario aplicará a los activos que tenga que reconocer
en el balance de situación a consecuencia del arrendamiento los criterios de
amortización, deterioro y baja que correspondan según su naturaleza.
Aunque se verá en un capítulo posterior, procedemos a amortizar el elemento según

su vida útil estimada en 8 años, obteniendo una cuota de 65.000 / 8 = 8.125 €/año.

8.125,00 inmovilizado material a del inmovilizado 8.125,00
(681) material (281)
El 02/01/201X+1 es la fecha de pago efectivo de la cuota.
02/01/201X+1


2.242,64
deudas (528)

1.187,34
soportado (472)
Y reclasificamos la cuota número 5.

3.689,71 a 3.689,71
(174) (524)
Cuando llega el vencimiento de la última de las cuotas periódicas el 30/06/201X+6,

procedemos a su pago.
ENYDASESO5427 21
30/06/201X+6

402,37 Intereses de deudas (662)

1.187,34
soportado (472)
De nuevo a cierre de ejercicio contabilizamos los intereses de la opción de compra

que ha de pagarse en 02/01/201X+7.
31/12/201X+6

192,31 Intereses de deudas (662) a 192,31
deudas (528)
Y amortizamos el inmovilizado.

El 02/01/201X+7 pagamos la opción de compra y se adquiere la titularidad jurídica

de propiedad del bien.
02/01/201X+7


192,31
deudas (528)

1.050,00
soportado (472)
ENYDASESO5427 22
CASO 2: No se ejecuta la opción de compra al término del leasing
Las contabilizaciones anteriores serían idénticas excepto lo referido al ejercicio de la
opción de compra. Por lo tanto a fecha 02/01/201X+7 tenemos que dar de baja la
deuda, así como el elemento y reconocer un resultado como si se tratase de una
enajenación.
En este momento la amortización contable es la correspondiente a 7 años.
Acreedores por
arrendamiento
5,000.00 a Maquinaria (213) 65,000.00
financiero a corto
plazo (524)
Amortización
acumulada del
56,875.00
inmovilizado material
(281)
Pérdidas procedentes
3,125.00 del inmovilizado
material (671)
2.4 LEASE BACK O VENTA CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO POSTERIOR

Ya hemos visto que un contrato de leasing puede ser utilizado como una forma de
financiar la adquisición de un elemento de inmovilizado concreto. No obstante, en
ocasiones también pueden ser utilizados para obtener financiación de manera
genérica para el conjunto de la empresa.
En este caso el contrato recae sobre un elemento que previamente ya es

propiedad de la empresa y la cual se traspasa a una agencia de leasing
mediante una operación de venta y que en el mismo acto se firma un
contrato de leasing referido al mismo elemento, de tal manera que la empresa
sigue siendo utilizándolo como anteriormente a la operación.
Si atendemos al trasfondo económico de la operación nos damos cuenta de que la

empresa ha obtenido unos recursos financieros con la venta y que además tan sólo
ha perdido la propiedad, pero no la posesión del elemento la cual disfruta a través
de un contrato de alquiler con opción a compra.
ENYDASESO5427 23
Cuando efectuemos la contabilización atenderemos a la realidad económica que
subyace por encima de su instrumentación jurídica.
En la Norma de Registro y Valoración número 8 del PGC se establece que cuando por
las condiciones económicas de una enajenación, conectada al posterior
arrendamiento de los activos enajenados, se desprenda que se trata de un método
de financiación y, en consecuencia, se trate de un arrendamiento financiero no se
modificará la calificación del activo, ni se reconocerán beneficios ni pérdidas.
La contrapartida del importe obtenido será una cuenta de pasivo, y la carga

financiera se distribuirá durante todo el tiempo que dure el arrendamiento empleando
el tipo de interés efectivo de la operación.
Las cuotas pagadas al arrendador no incluyen:
√ Cuotas de carácter contingente, cuyo importe no es fijo y se basan en un

factor que varía por razones distintas del mero paso del tiempo y se
consideran gastos del ejercicio en que se incurra en ellos.
EJEMPLO:
Un tanto porcentual sobre las ventas futuras, tipos de interés de mercado

futuros, el grado de utilización futura, etc.).
√ Coste de los servicios.
De igual forma que en el leasing las cuotas se deben incrementar con el IVA.
EJEMPLO: Operación de financiación a través de leasing

Una empresa precisa disponer de nueva financiación y ha decidido proceder a la venta
del inmueble donde se encuentran sus oficinas centrales. A cierre de 201X el valor
contable del elemento era de 300.000 euros (de los cuales 500.000 corresponden a
su valor original y 200.000 a amortización acumulada).
Simultáneamente, se establece un contrato de alquiler sobre el mismo por un periodo

de 10 años durante el cual deberán de abonarse cuotas de 29.800 euros anuales,
incorporándose la posibilidad de pagar una cuota adicional de 39.000 euros al término
mediante la cual la empresa podrá recuperar la propiedad del inmueble.
ENYDASESO5427 24
La entidad de leasing ha abonado un total de 225.000 euros en la cuenta corriente
de la empresa.
La empresa ha venido practicando una amortización anual a las construcciones
basada en una vida útil de 20 años.
En este ejemplo por razones didácticas no hemos considerado el pago de IVA que ha
de recaer sobre todas las cuotas de arrendamiento financiero que se han de abonar
al arrendador.
CASO 1: El arrendamiento posterior se califica como financiero
Solución:
En primer término, tenemos que conocer el tipo de interés al cual resulta la operación
para poder plantear el esquema de pagos con el desglose correcto de devolución de
capital y pago de intereses.
Flujo de
Fecha Cobro Pago
caja
01/01/201X+1 225.000 225.000
01/01/201x+2 -29.800 -29.800
01/01/201x+3 -29.800 -29.800
01/01/201X+4 -29.800 -29.800
01/01/201X+5 -29.800 -29.800
01/01/201X+6 -29.800 -29.800
01/01/201X+7 -29.800 -29.800
01/01/201X+8 -29.800 -29.800
01/01/201X+9 -29.800 -29.800
01/01/201X+10 -29.800 -29.800
01/01/201X+11 -68.800 -68.800
ENYDASESO5427 25
A través del calendario de pagos mostrado a continuación calculamos el tipo de
interés efectivo (tie) de la operación que asciende a 7,36306%.
Para calcular el tie de una operación debemos utilizar la fórmula TIR (Tasa interna
de rendimiento) de Excel, en este ejemplo sería:
CÁLCULO DE LA TIR
225000
-29800
-29800
-29800
-29800
-29800
-29800
-29800
-29800
-29800
-68800
7,3631%
Conocido el tipo de interés procedemos a plantear el cuadro de pagos a la empresa

de leasing con el desglose debido entre amortización de capital e intereses.
Número
Capital Capital
de Fecha Cuota Interés Amortización
amortizado pendiente
cuota
01/01/201X+1 0,00 225.000,00
1 01/01/201x+2 29.800,00 16.566,90 13.233,10 13.233,10 211.766,90
2 01/01/201x+3 29.800,00 15.592,54 14.207,46 27.440,55 197.559,45
3 01/01/201X+4 29.800,00 14.546,44 15.253,56 42.694,11 182.305,89
4 01/01/201X+5 29.800,00 13.423,31 16.376,69 59.070,81 165.929,19
5 01/01/201X+6 29.800,00 12.217,48 17.582,52 76.653,32 148.346,68
6 01/01/201X+7 29.800,00 10.922,87 18.877,13 95.530,46 129.469,54
7 01/01/201X+8 29.800,00 9.532,93 20.267,07 115.797,53 109.202,47
ENYDASESO5427 26
8 01/01/201X+9 29.800,00 8.040,65 21.759,35 137.556,87 87.443,13
9 01/01/201X+10 29.800,00 6.438,50 23.361,50 160.918,37 64.081,63
10 01/01/201X+11 29.800,00 4.718,37 25.081,63 186.000,00 39.000,00
Como vemos en el cuadro, cuando se paga la décima cuota queda pendiente

justamente de amortizar un importe igual a la opción de compra.
Conocidos los datos, procedemos a la contabilización.
Por la venta del inmovilizado únicamente registramos la obtención del dinero que nos
ingresan por bancos, dado que hemos dicho que se trata de una operación de lease
back. Reconocemos en la cuenta de corto plazo el importe de capital de la primera
cuota que vence dentro de un año y el resto de cuotas, dentro de la cuenta de largo
plazo.
01/01/201X+1
Bancos e instituciones de Acreedores por

225.000,00 crédito c/c vista, euros a arrendamiento financiero a 211.766,90
(572) largo plazo (174)
Acreedores por
a arrendamiento financiero a 13.233,10
corto plazo (524)
Debemos tener presente qué si la empresa ha conseguido una financiación por la

venta del inmovilizado valorada en 225.000 euros, tenemos que entender este
importe como su valor razonable. Por otro lado, atendiendo a que se encuentra
contabilizado por 300.000 euros, nos enfrentamos a un deterioro valorativo de
75.000 euros a reconocer.
Pérdidas por deterioro Deterioro de valor del

75.000,00 del inmovilizado a inmovilizado material 75.000,00
material (691) (291)
A cierre de ejercicio reconocemos los intereses devengados durante el año 201X+1.
ENYDASESO5427 27
31/12/201X+1

16.566,90 Intereses de deudas (662) a 16.566,90
deudas (528)
También, tenemos que amortizar el elemento de inmovilizado que al tratarse de un

arrendamiento financiero se sigue practicando su traspaso a resultados con carácter
general.
Cuota anual = 500.000 / 20 = 25.000

Realizada la amortización, el VNC será: 500.000 – 200.000 (A.A.)– 25.000 - 75.000

(Deterioro)= 200.000
Si suponemos que el valor razonable del elemento a cierre de 201X+1 no ha

cambiado, entonces hay que anular una parte del deterioro reconocido.
Reversión del
Deterioro de valor del
deterioro del
25.000,00 inmovilizado material a 25.000,00
(291)
(791)
Y a comienzo del año 201X+2 pagamos la cuota:
01/01/201X+2

13.233,10 arrendamiento financiero a a crédito c/c vista, euros 29.800

16.566,90
deudas (528)
Como para el vencimiento de la siguiente cuota queda un año hay que proceder a su
reclasificación.
ENYDASESO5427 28
14.207,46 a 14.207,46
(174) (524)
Esta será la dinámica de contabilización hasta llegar al vencimiento del contrato de

leasing, donde únicamente quedaría pendiente de abono la última de las cuotas que
se corresponde con la opción de compra.
CASO 2: El arrendamiento posterior se califica como operativo

Solución:
Al tener la consideración de arrendamiento operativo consideramos que la venta
realizada es en firme y, aunque existe posibilidad de recompra, la empresa ha
decidido no ejercitar la opción en el futuro.
Es en este punto donde nuevamente podríamos aplicar aquellos supuestos que se

establecen para considerar si va a ejercitarse una opción o no al término del contrato
de leasing. Por facilidad operativa y pedagógica, hemos querido seguir con el mismo
supuesto y establecer la hipótesis de que, a pesar de que pueda parecer lógico que
la empresa fuese a ejercitarla, no se lleve a cabo.
Como se trata de una venta procedemos a calcular el resultado mediante la

comparación del importe de venta en relación al valor contable del activo.
Importe obtenido de la venta = 225.000

Valor neto contable a 01/01/201X+1 = 300.000
Resultado = 225.000 – 300.000 = -75.000
Amortización
acumulada del
200.000,00 a Construcciones (211) 500.000,00
(281)
225.000,00 de crédito c/c vista,
euros (572)
ENYDASESO5427 29
75.000,.00 del inmovilizado
material (671)
Y por el reconocimiento periódico de las cuotas, el gasto se devenga en un ejercicio

y el pago se produce a comienzos del siguiente:
31/12/201X+1
Acreedores por
Arrendamientos y cánones
29,800.00 a prestaciones de 29,800.00
(621)
servicios (410)
01/12/201X+1
Acreedores por Bancos e instituciones

29,800.00 prestaciones de servicios a de crédito c/c vista, 29,800.00
(410) euros (572)
2.5 ALQUILER Y RENTING
Según la Norma de Registro y Valoración número 8 del PGC el alquiler o

arrendamiento operativo es un acuerdo mediante el cual el arrendador conviene con
el arrendatario el derecho a usar un activo durante un periodo de tiempo
determinado, a cambio de percibir un importe único o una serie de pagos,
sin que se trate de un arrendamiento de carácter financiero.
Los gastos que le origine al arrendatario esta operación serán considerados como
tales del ejercicio en el que se produzcan imputándose a la cuenta de resultados. Es
decir, a diferencia del arrendamiento financiero, no daremos de alta el inmovilizado
en contabilidad, y todos los pagos que se realicen por este concepto serán
contemplados como gastos con el anterior tratamiento.
Dependiendo de las condiciones del alquiler, en ocasiones se establece que

determinados conceptos referidos al mantenimiento y seguros de los
inmovilizados objetos del contrato sean por cuenta del arrendador (aunque
nos aplicará un recargo en la cuota final por estos conceptos). Estamos hablando,
entonces, de un renting, cuyo tratamiento contable es prácticamente similar
al del alquiler.
ENYDASESO5427 30
EJEMPLO: Alquiler de un inmovilizado
Supongamos un caso muy similar al planteado para el ejemplo del arrendamiento

financiero, ahora la empresa solo necesita la máquina por un periodo de dos años y
no existe opción de compra en el contrato.
La cuota semestral a pagar es 8.020,47 €, más IVA (21%).
Solución:
A la firma del contrato, ya no daremos de alta ningún inmovilizado porque no

tenemos intención de adquirirlo una vez finalice aquel, si no únicamente utilizarlo un
tiempo determinado. Y adicionalmente, no nos dan, al menos en el momento inicial,
poder adquirirlo en un momento futuro.
Puesto que no se cumplen las hipótesis básicas para considerarlo un arrendamiento

financiero llevaremos a cabo su tratamiento contable como si fuese un arrendamiento
operativo por lo que todos los pagos que hacemos son considerados como gasto del
ejercicio.
El importe del IVA será: 8.020,47 x 21% = 1.684,30 €
02/01/201X
(621)
(572)

1.684,30
soportado (472)
Anotación que se repetiría en todas las fechas de pago establecidas en el contrato.
EJEMPLO: Renting de un inmovilizado
Suponemos un ejemplo idéntico al anterior, pero en este caso del total de la cuota a
pagar tenemos el siguiente desglose de conceptos:
√ Cuota base: 7.400 €

√ Seguro: 390,65 €
√ Mantenimiento: 229,82 €
√ Total cuota = 8.020,47 €
ENYDASESO5427 31
Solución:
La cuota final a pagar estará formada por diferentes conceptos que son los indicados
en el enunciado. No obstante, ha de tenerse en consideración la aplicación del tipo
de IVA que se encuentre vigente en cada momento y en la exención en lo que a los
seguros se refiere (artículo 20.16 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido).
IVA = 21% X (7.400 + 229,82) = 1.602,26
Cuota final a pagar = 7.400 + 390,65 + 229,82 + 1.602,26 = 9.622,73
02/01/201X
(621)
(572)
390,65 Primas de seguros (625)
Reparaciones y
229,82
conservación (622)

1.602,26
soportado (472)
Anotación que se repetiría en todas las fechas de pago establecidas en el contrato.
2.6 PERMUTA
Una permuta es un contrato en el cual su objeto consiste en el intercambio de dos

bienes entre dos partes.
No obstante, debido a las diferentes valoraciones otorgadas por cada una de las
partes a los bienes objeto del contrato suele existir una liquidación en efectivo.
El Plan General de Contabilidad distingue dos tipos de permuta:
√ Permuta comercial: será aquella en la cual la configuración (riesgo,

calendario e importe), de los flujos de efectivo del activo recibido
difiere de la configuración de los flujos del activo entregado o el valor
actual de los flujos de efectivo después de impuestos de las actividades
de la empresa afectadas por la permuta, se ve modificado como
consecuencia de la operación.
ENYDASESO5427 32
√ Permuta no comercial: el resto de permutas no consideradas
comerciales, es decir, que se mantengan los constantes tras la
realización de la permuta los dos criterios definidos anteriormente.
En las operaciones de permuta de carácter comercial, el inmovilizado material

recibido se valorará por el valor razonable del activo entregado más, en su
caso, las contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio, salvo
que se tenga una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido y con el
límite de este último.
Las diferencias de valoración que pudieran surgir al dar de baja el elemento

entregado a cambio se reconocerán en la Cuenta de P y G.
Además, es necesario que cualquiera de las diferencias surgidas para

considerarla una permuta comercial, resulte significativa al compararla con el
valor razonable de los activos intercambiados.
Cuando la permuta no tenga carácter comercial o cuando no pueda obtenerse una

estimación fiable del valor razonable de los elementos que intervienen en la
operación, el inmovilizado material recibido se valorará por el valor contable
del bien entregado más, en su caso, las contrapartidas monetarias que se
hubieran entregado a cambio, con el límite, cuando esté disponible, del valor
razonable del inmovilizado recibido si éste fuera menor.
EJEMPLO: Permuta comercial y permuta no comercial
El 30/06/201X+2 la empresa A. decide permutar con la empresa B una máquina

adquirida el 01/01/201X+1 por 100.000 euros, y que venía amortizándose a razón
de un 20% anual, por otra máquina similar.
Se sabe que la empresa B tiene en su contabilidad la máquina con un valor de 89.000

euros y una amortización acumulada de 36.000 en la fecha en la cual se lleva a cabo
la operación.
El valor de mercado de una máquina de estas características es de 66.000 euros.
La empresa A amortiza la nueva máquina en virtud de una vida útil de 5 años.
A cierre de 201X+2, decide nuevamente efectuar una permuta sobre la máquina que
ha recibido, de manera que será entregada a otra empresa a cambio de un camión
que tiene un valor de mercado de 62.000 euros, y adicionalmente tiene que entregar
10.000 euros en efectivo.
ENYDASESO5427 33
Solución:
Contabilidad de la empresa B:
En primer lugar, tendríamos que calcular y registrar la amortización de la empresa B

por el uso de la máquina los 6 primeros meses del año 201X+2, pero como en el
enunciado se ha indicado el importe de la amortización acumulada hasta el
30/06/201X+2 suponemos que ya se habrá hecho, por tanto, dicha anotación
contable.
Antes de contabilizar la baja de la máquina antigua y dar de alta la nueva máquina

tenemos que calificar el tipo de permuta del que se trata.
Si nos fijamos en los costes históricos de las máquinas vemos que ambos guardan
una cierta similitud, es decir, la empresa A posee una máquina adquirida en 100.000
euros y la empresa B por importe de 89.000. Valores que podemos considerar
razonablemente similares.
Por otro lado, la máquina A se encuentra amortizada en un (100.000 x 20% +

10.000)/100.000 = 30% de su valor y la máquina B en un 36.000/89.000 = 40,45%,
valores que podemos considerar también similarmente razonables.
Además, suponemos que se trata de máquinas con características técnicas muy

similares y se encuentran en situación y circunstancias de uso parecidas, por lo que
es de esperar que la configuración del riesgo, calendario e importe de los flujos de
efectivo de ambas máquinas sean parecidos Por todos estos motivos consideramos
la permuta de no comercial.
Valor neto contable del elemento entregado = 89.000 – 36.000 = 53.000
Valor razonable del elemento recibido = 66.000
A consecuencia del intercambio de elementos se produciría un beneficio por 13.000

por la diferente valoración atribuida a la máquina recibida en relación a la máquina
entregada.
Sin embargo, tal y como apunta la Norma de Registro y Valoración número 2 del PGC
tendríamos que valorar el elemento recibido en este caso por 53.000 euros, salvo
que el valor razonable del elemento recibido fuese menor, en cuyo caso
reconoceríamos una pérdida.
ENYDASESO5427 34
Maquinaria (213) Maquinaria (213)
53.000,00 a 89.000,00
(Recibida) (Entregada)
Amortización
acumulada del
36.000,00
(281)
Contabilidad de la empresa A:
En primer lugar amortizamos la máquina por el tiempo usada en el ejercicio 201X+2.
30/06/201X+2

(681) (281)
Para la empresa A el razonamiento del tratamiento de la permuta sería similar, de

forma que se trataría de una permuta no comercial. Tenemos que efectuar los
siguientes cálculos:
Valor neto contable del elemento entregado = 100.000 – 20.000 – 10.000 = 70.000
En este caso, la empresa A está teniendo una pérdida de 70.000 – 66.000 = 4.000
66.000,00 Maquinaria (213) a Maquinaria (213) 100.000,00
Amortización
acumulada del
30.000,00
(281)
4.000,00 del inmovilizado
material (671)
Siguiendo con la contabilidad de la empresa A, cuando llega el cierre de ejercicio

tiene que amortizar la nueva máquina.
Amortización del año 201X+2 = (66.000/5) x 6/12 = 6.600
ENYDASESO5427 35
31/12/201X+2

6.600,00 inmovilizado material A del inmovilizado material 6.600,00
(681) (281)
De nuevo se efectúa una operación de permuta sobre esta máquina recibiendo a

cambio un camión de forma que entendemos que al tratar de elementos de una
naturaleza esencialmente distinta la configuración del riesgo, calendario e importe de
los flujos de efectivo del activo recibido difieren en relación a los del activo entregado,
motivo por el cual entendemos que se trata de una permuta comercial.
Valor neto contable del elemento entregado = 66.000 – 6.600 = 59.400
Valor de la contraprestación entregada = 59.400 + 10.000 = 69.400
Según los criterios establecidos en la normativa de las permutas valoraremos el

elemento recibido por su valor razonable dado que entendemos que tenemos una
clara evidencia de dicho valor. Siendo esto así, se pone de manifiesto una pérdida de
7..400 (62.000 – 69.400), que reconocemos seguidamente.
Elementos de
62.000,00 a Maquinaria (213) 66.000,00
transporte (218)
Amortización
acumulada del
euros (572)
(281)
7.400,00 de inmovilizado a
material (671)
2.7 APORTACIONES DE CAPITAL NO DINERARIAS
En las operaciones de constitución de una sociedad o en sucesivas ampliaciones de

capital los socios podrán realizar aportaciones no dinerarias, es decir, no se
ENYDASESO5427 36
desembolsa efectivo si no que se entrega a la sociedad un elemento de activo
diferente.
Los bienes del inmovilizado recibidos en concepto de aportación no dineraria de

capital serán valorados por su valor razonable en el momento de la aportación
EJEMPLO: Aportación de capital no dineraria
Una empresa constituida en el año 201X realiza una ampliación de capital por importe
de 30.000 euros realizándose las aportaciones íntegramente el 30/06/201X+4.
Un socio ha acordado con el resto de accionistas la entrega de una máquina que tiene
un valor de mercado de 12.000 euros como contrapartida de las nuevas acciones que
recibirá.
Solución:
Por la ampliación de capital y recepción del bien aportado a la sociedad realizamos la

siguiente anotación:
30/06/201X+4
12.000,00 Maquinaria (213) a Capital social (100) 30.000,00
18.000,00 crédito c/c vista, euros
(572)
2.8 ADQUISICIÓN A TRAVÉS DE SUBVENCIONES DE CAPITAL
Aunque se verá más adelante en un apartado específico dedicado a subvenciones, es

posible la adquisición de elementos de inmovilizado material a través de
algún tipo de ayuda pública o privada que cubra total o parcialmente el coste de
este.
Según la Norma de Registro y Valoración número 18 del PGC, los inmovilizados así
adquiridos se seguirán valorando según lo establecido en las normas
correspondientes. Sin embargo, para las subvenciones asociadas se tendrá en
cuenta, en primer lugar, su carácter reintegrable o no.
Para las subvenciones reintegrables se reconocerá un pasivo por la misma en

tanto en cuanto no se haya generado derecho pleno sobre ella, mientras que cuando
ENYDASESO5427 37
sea no reintegrable se reconocerá una entrada en patrimonio neto por el
importe de la subvención neta de impuestos y se irá traspasando a resultados
como ingresos del ejercicio en proporción a la dotación a la amortización
efectuada en ese periodo para los citados elementos o, en su caso, cuando se
produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance.
EJEMPLO: Subvención de inmovilizado material
Una empresa adquiere el 02/01/201X+1 una máquina por importe de 40.000 € con
una vida útil de 10 años.
En esa misma fecha solicita una subvención al Estado dentro de un programa de

fomento de inversiones por el 100% del coste de la máquina.
La subvención le es concedida un mes más tarde únicamente por un 25% del importe
solicitado. El abono se realizará en octubre de 201X+1 una vez comprobada la
inversión.
El tipo de gravamen de la empresa es del 25%.
Se considera un tipo de descuento del 7%.
Solución:
Por la compra de la máquina:
02/01/201X+1
(572)
En febrero nos conceden la subvención, aunque el pago será más adelante tenemos
que reconocer el derecho de cobro que tenemos frente a la Administración Pública.
Por otra parte, utilizamos una cuenta del grupo 9 para recoger de manera temporal
su afectación a patrimonio neto hasta final de año que tendremos que realizar una
serie de ajustes en nuestra contabilidad.
02/02/201X+1
ENYDASESO5427 38
Hacienda Pública,
Ingresos de subvenciones
10.000,00 deudora por subvenciones a 10.000,00
oficiales de capital (940)
concedidas (4708)
Adicionalmente hay que recoger el efecto fiscal de la concesión de la subvención de

capital debido a que se trata de un ingreso por el cual tendremos que tributar a
medida que se vaya devengando en el tiempo. Se trata de una diferencia temporal
imponible que recogemos a través de una cuenta del grupo 8 y el pasivo generado
con Hacienda Pública en la correspondiente cuenta de acreedores.
Impuesto diferido = 10.000 x 25% =2.500 euros
Pasivos por diferencias

Impuesto diferido
2.500,00 a temporarias imponibles 2.500,00
(8301)
(479)
Posteriormente por el cobro de la subvención:
01/10/201X+1
Bancos e instituciones de Hacienda Pública,

10.000,00 crédito c/c vista, euros a deudora por subvenciones 10.000,00
(572) concedidas (4708)
Cuando llega el cierre de año primeramente amortizamos la máquina.
Cuota de amortización anual = 40.000 / 10 = 4.000
31/12/201X+1

(681) (281)
Traspasamos la subvención a patrimonio neto:
ENYDASESO5427 39
Ingresos de
Subvenciones oficiales
10.000,00 subvenciones oficiales a 10.000,00
de capital (130)
de capital (940)
Y por la
consideración
de su efecto
fiscal, que Subvenciones oficiales Impuesto diferido
a 2.500,00
traspasamos de capital (130) (8301)
igualmente a
patrimonio
neto:2.500,00
Finalmente, traspasamos la subvención a resultados en la misma proporción, es

decir, 10.000/10 = 1.000.
Subvenciones,
Transferencia de donaciones y legados de
1.000,00 subvenciones oficiales a capital transferidos al 1.000,00
de capital (840) resultado del ejercicio
(746)
Transferencia de
Subvenciones oficiales
1.000,00 a subvenciones oficiales 1.000,00
de capital (130)
de capital (840)
Y del mismo modo, consideramos el efecto fiscal en el presente ejercicio por importe
de 1.000 x 25% = 250 euros.
Impuesto diferido Subvenciones oficiales

250,00 a 250,00
(8301) de capital (130)
ENYDASESO5427 40
Pasivos por diferencias
Impuesto diferido
250,00 temporarias imponibles a 250,00
(8301)
(479)
Estos últimos cuatro asientos se repetirían año tras año hasta el final de la vida útil
de la máquina, salvo que por la circunstancia que fuere el elemento se diese de baja,
entonces se procedería a la misma contabilización pero por los saldos de las cuentas
de subvención e impuesto asociado pendientes de saldar.
2.9 HERRAMIENTAS, UTENSILIOS Y PLANTILLAS
En muchas ocasiones los elementos de inmovilizado material requieren de otros

componentes de menor valor y dimensiones pero que sin embargo son
fundamentales para ejecutar los procesos de fabricación.
Hablamos entonces de plantillas o moldes de maquinaria que, desde el punto de vista

contable, formarán parte del inmovilizado material calculándose su
amortización según el periodo de tiempo que se estime que van a durar.
Por otro lado, podemos tener pequeñas herramientas y utensilios que funcionan
de manera autónoma y que pueden tener un valor individual o relativo en
relación al resto de inmovilizado bastante bajo. Es decir, dependerá del tipo de
elemento que estemos considerando y del tamaño global del activo de una empresa
para poder definir un valor como poco significativo.
El tratamiento contable dependerá tanto de dicho valor relativo como del criterio de
control que tenga implementado la empresa para este tipo de elementos.
Así, en el caso de que se considere que cada elemento tiene un valor relativamente
alto se considerará con un inmovilizado material en el carácter general que
estamos estudiando y por tanto se someterá a las reglas generales de valoración,
contabilización y depreciación.
Por el contrario, puede ser demasiado costoso llevar un seguimiento individualizado

de cada uno de ellos, por tanto podemos asemejarlo a una existencia aunque
contablemente quede reflejado en una cuenta de inmovilizado y por tanto
efectuar recuentos físicos a cierre de cada año. La diferencia entre el inventario inicial
y final será el valor a considerar por amortización del año en cuestión.
ENYDASESO5427 41
De manera paralela a lo expuesto en el párrafo anterior, y para elementos de aún
menor valor relativo, la compra que se hace en el año se considera un gasto del
ejercicio, aun cuando su consumo o empleo en el proceso productivo pueda
corresponder a otros ejercicios futuros, por facilidad operativa del escaso coste que
supone.
En resumen, el tratamiento de este tipo de inmovilizado es el siguiente:
Elemento Tratamiento contable

Elementos y herramientas Se someterán a las normas relativas y de amortización aplicables
incorporados a elementos mecánicos a dichos elementos.
Utensilios y herramientas que no Con carácter general, deberán tratarse como gastos del ejercicio.
formen parte de una máquina y de
período de utilización inferior a 1 año
Utensilios y herramientas de período Se recomienda el procedimiento de regularización anual, mediante
de utilización superior a 1 año su recuento físico.
Plantillas y moldes utilizados con Deberán formar parte del inmovilizado material, calculándose su
carácter permanente en fabricaciones depreciación según el período de vida útil que se estime.
en serie
Moldes por encargo utilizados para No deberán considerarse como inventario salvo que tengan valor
fabricaciones aisladas neto realizable.
EJEMPLO: Utillaje
Una empresa constructora adquiere a comienzos del ejercicio 201X+1 una partida de
taladradoras por importe de 10.000 euros.
CASO 1: Se considera un elemento de inmovilizado y una vida útil de 4 años
Solución:
Por la adquisición del utillaje suponiendo que es un elemento relevante para la

empresa y decide hacer un seguimiento individualizado de cada uno de ellos, aunque
lo contabilizamos de manera global bajo la misma cuenta:
02/01/201X+1
10.000,00 Utillaje (214) a crédito c/c vista, euros 10.000,00
(572)
ENYDASESO5427 42
Cuando llega el cierre de ejercicio procedemos a la amortización como para el resto
de inmovilizados con carácter general:
Amortización anual = 10.000 / 4 = 2.500
31/12/201X+1

(681) (281)
CASO 2: Se considera un elemento de inmovilizado tratándose como si fuera

una existencia siendo el valor final de los elementos a cierre de ejercicio de 7.600
euros
Por la compra:
02/01/201X+1
10.000,00 Utillaje (214) a crédito c/c vista, euros 10.000,00
(572)
A cierre de ejercicio tenemos que traspasar el consumo o desgaste del elemento por
lo que procedemos a reconocer un gasto por aquellos que no se encuentran ya en
inventario o encontrándose no están en buenas condiciones.
A diferencia de otros elementos de inmovilizado material, empleamos un método de

amortización directo.
Puesto que el valor de las existencias de inmovilizado en buen estado a cierre de

ejercicio asciende a 7.600, el coste por desgaste a traspasar a resultados es de
10.000 – 7.600 = 2.400 euros.
31/12/201X+1
Amortización del
2.400,00 a Utillaje (214) 2.400,00
inmovilizado material (681)
ENYDASESO5427 43
CASO 3: Se considera una existencia siendo el valor de ellas, el valor final de los
elementos a cierre de ejercicio de 7.600 euros
Solución:
Como se va a considerar una existencia empleamos una cuenta del grupo 6 para dar
de entrada el elemento.
02/01/201X+1
Compras de otros
aprovisionamientos (602)
(572)
A cierre de ejercicio procedemos a regularizar las existencias de utillaje:
31/12/201X+1
Variación de existencias
7.600,00 Utillaje (214) a de otros 7.600,00
Si por un casual hubiese habido existencias iniciales de utillaje procederíamos

paralelamente con el siguiente asiento por el valor de aquellas:
Variación de existencias
de otros
a Utillaje (214)
aprovisionamientos
(612)
CASO 4: Se considera un gasto menor habiéndose consumido en el año

herramientas por valor de 5.600 euros.
Por la compra:
02/01/201X+1
ENYDASESO5427 44
Compras de otros
(572)
Por la periodificación del gasto a final de año por importe de 10.000 – 5.600 = 4.400
euros.
31/12/201X+1
Compras de otros
4.400,00 Gastos anticipados (480) a 4.400,00
Al año siguiente cuando se incurra de nuevo en el consumo de las herramientas se

desharía la periodificación por el importe correspondiente.
No obstante, para aquellas empresas donde el importe no se considere de relevancia

podría llegar a imputarse la totalidad del gasto en el ejercicio en que se incurre en el
coste de la compra si ello no supone un hecho relevante que desvirtúe la imagen fiel
del patrimonio.
ENYDASESO5427 45
3. FORMAS DE ADQUISICIÓN
DEL INMOVILIZADO
INTANGIBLE
Las normas genéricas de valoración del inmovilizado intangible están contenidas en
la Norma de Registro y Valoración 5 del PGC que establece lo siguiente:
“Los criterios contenidos en las normas relativas al inmovilizado material, se

aplicarán a los elementos del inmovilizado intangible, sin perjuicio de lo
dispuesto a continuación, de lo previsto en las normas particulares sobre el
inmovilizado intangible, así como de lo establecido para el fondo de comercio en la
norma relativa a combinaciones de negocios.
1. Reconocimiento
Para el reconocimiento inicial de un inmovilizado de naturaleza intangible, es preciso

que, además de cumplir la definición de activo y los criterios de registro o
reconocimiento contable contenidos en el Marco Conceptual de la Contabilidad,
cumpla el criterio de identificabilidad.
El citado criterio de identificabilidad implica que el inmovilizado cumpla alguno de los

dos requisitos siguientes:
a) Sea separable, esto es, susceptible de ser separado de la empresa y

vendido, cedido, entregado para su explotación, arrendado o intercambiado.
b) Surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que

tales derechos sean transferibles o separables de la empresa o de otros
derechos u obligaciones.
2. Valoración posterior
Como consecuencia de la modificación del Plan General de Contabilidad, a partir del

1 de enero de 2016 la valoración posterior del inmovilizado intangible queda
delimitada de esta forma:
ENYDASESO5427 46
Los inmovilizados intangibles son activos de vida útil definida y, por lo tanto,
deberán ser objeto de amortización sistemática en el periodo durante el
cual se prevé, razonablemente, que los beneficios económicos inherentes al
activo produzcan rendimientos para la empresa.
Cuando la vida útil de estos activos no pueda estimarse de manera fiable

se amortizarán en un plazo de diez años de forma lineal, sin perjuicio
de los plazos establecidos en las normas particulares sobre el inmovilizado
intangible.
En todo caso, al menos anualmente, deberá analizarse si existen indicios de

deterioro de valor para, en su caso, comprobar su eventual deterioro.
En la Memoria de las cuentas anuales se deberá informar sobre el plazo y el

método de amortización de los inmovilizados intangibles.”
Hasta el 1 de enero de 2016 el Plan General de Contabilidad distinguía entre

inmovilizados intangibles de vida útil definida e indefinida. Sin embargo a partir de
ese momento todos se consideran de vida útil definida o limitada.
EJEMPLO:
Vida útil limitada: concesión administrativa, patente, etc.
Vida útil ilimitada: marca comercial.
Hasta el 1 de enero de 2016 los inmovilizados intangibles de vida útil ilimitada o

indefinida no se podían amortizar y debían someterse, anualmente, al test de
deterioro de valor.
Tal y como se apuntó al comienzo de este capítulo, los elementos de inmovilizado

intangible son de naturaleza muy diversa y requieren de un tratamiento diferenciado,
motivo por el cual proponemos un estudio individualizado de cada uno de ellos.
Aunque se ha separado la forma de adquirir elementos de inmovilizado material del

intangible no se trata de una clasificación cerrada y exclusiva, simplemente se ha
realizado a efectos de considerar la temática de los intangibles de manera separada,
precisamente, por su naturaleza dispar y no estandarizable como es el caso de los
elementos materiales.
ENYDASESO5427 47
3.1 INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO
En el Plan General de Contabilidad se define la investigación como la indagación
original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior
comprensión de los existentes en los campos científico o técnico; y el desarrollo como
la aplicación concreta de los logros obtenidos de la investigación o de cualquier otro
tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la producción
de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o
sustancialmente mejorados, hasta que se inicia la producción comercial.
El estudio de estas dos partidas las haremos en paralelo por la gran relación que
tienen entre sí. Concretamente, se encuentran reguladas en la Norma de Registro y
Valoración número 6 del PGC.
En dicha norma se establece que tanto los gastos de investigación como los
gastos de desarrollo se computarán como tales durante el ejercicio. No
obstante, podrán ser activados cuando se cumplan las siguientes condiciones:
√ Estar específicamente individualizados por proyectos y su coste claramente

establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo.
√ Tener motivos fundados del éxito técnico y de la rentabilidad económico-
comercial del proyecto.
Sin embargo, en la Resolución del ICAC de 28/05/2013 se establece, adicionalmente,

que los gastos de desarrollo deben de cumplir con las siguientes
condiciones:
√ La financiación debe estar razonablemente asegurada y existir disponibilidad

de los recursos técnicos o de otro tipo que permitan la finalización del
proyecto, así como para utilizar o vender el activo intangible.
√ Debe existir intencionalidad de la empresa por finalizar el activo intangible
con la finalidad de venderlo o de usarlo.
Tanto para el caso de la investigación como la del desarrollo se verificarán sus

respectivas condiciones durante todos los años que duren los proyectos, pudiendo
activarse como valor del intangible en cuestión desde aquel momento en que
empiecen a cumplirse las condiciones establecidas y nunca antes, y tampoco con
carácter retroactivo.
ENYDASESO5427 48
El coste a activar por estos conceptos será el incurrido por la empresa en caso
de ser desarrollado con medios propios, y aplicándose las normas generales de
valoración de activos para este caso. Aunque también, pueden ser encargados a
terceras partes, aplicándose entonces el criterio del precio de adquisición.
Sin embargo, ha de matizarse que para los gastos de investigación se prohíbe

la activación de los costes de financiación aun cuando la duración del proyecto
sea superior al año.
Por otra parte, y al contrario de la lógica que se pueda pensar referente a que los
gastos de investigación puedan convertirse en gastos de desarrollo, la Resolución del
ICAC del 21/01/1992 establece que los gastos de desarrollo susceptible de ser
activados como inmovilizado, no incluirán en ningún caso los gastos de
investigación.
Se expondrá un ejemplo completo de la casuística cuando más adelante en este

manual se trate la problemática de su amortización.
3.2 PROPIEDAD INDUSTRIAL

La propiedad industrial recoge el importe satisfecho por la propiedad, por el
derecho a uso o a la concesión del uso de las distintas manifestaciones que
pudiera tener aquella con motivo de las estipulaciones contractuales o legales deban
inventariarse por la empresa adquirente.
No solamente se contempla la compra si no también las inversiones realizadas

por la empresa en sus procesos de desarrollo propios de tal manera que se
activará por el importe neto contable que éstos tengan el día de la
inscripción de la propiedad industrial a su favor en el registro correspondiente.
En ningún caso se podrán activar como propiedad industrial las inversiones

habidas a consecuencia de la etapa de investigación de un proyecto.
Los costes de tramitación y cualquier otro directamente relacionado serán mayor

valor del elemento.
Ejemplos de propiedad industrial son las marcas, los nombres comerciales, las
patentes y los diseños industriales, entre otros.
ENYDASESO5427 49
3.3 CONCESIONES ADMINISTRATIVAS
Bajo este concepto se recogen los gastos efectuados para adquirir la titularidad y
derechos de explotación de algún tipo de servicio público que debe ser
otorgado por el Estado o cualquier forma de Administración Pública a una empresa.
3.4 FONDO DE COMERCIO

El fondo de comercio es una partida de naturaleza intangible que surge cuando se
llevan a cabo operaciones de compra y fusión de empresas porque el precio
pagado por la empresa adquirente o absorbente supera el valor del patrimonio
neto de la empresa adquirida o absorbida.
El valor neto del patrimonio de una empresa es la diferencia entre el valor de sus
activos menos el valor los pasivos asumidos en la fecha de cálculo. Sin embargo,
para el cálculo del fondo de comercio no vamos a comparar el precio pagado
en relación a los valores contables que existían en libros de la empresa adquirida o
absorbida, sino más bien los valores razonables de los activos y los pasivos
asumidos.
Es precisamente ese exceso de valor pagado es la representación de la buena

valoración que hace el adquirente del conjunto del negocio de la empresa adquirida,
de forma que atribuye un mayor valor para los activos conjuntamente funcionando
que en una valoración por separado y agregados en forma de valoración patrimonial.
Es decir, representa el saber hacer, el prestigio, el reconocimiento del
mercado o cualquier otro aspecto que no queda recogido contablemente en
ninguna otra partida patrimonial.
Según la Norma de Registro y Valoración número 19 del PGC, solo puede surgir por
existir una transacción onerosa, es decir, una empresa no puede reconocer
contablemente su propio fondo de comercio (o fondo de comercio generado
internamente), si no es fruto de una combinación de negocios.
La valoración del fondo de comercio se encuentra recogida en la Norma de Registro

y Valoración 6 del PGC, a partir del 1 de enero de 2016 queda regulada de la siguiente
forma:
“Norma de Registro y Valoración 6
ENYDASESO5427 50
1. Reconocimiento inicial
Sólo podrá figurar en el activo, cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de

una adquisición onerosa, en el contexto de una combinación de negocios.
Su importe se determinará de acuerdo con lo indicado en la norma relativa a

combinaciones de negocios (Norma de Registro y Valoración 19) y deberá asignarse
desde la fecha de adquisición entre cada una de las unidades generadoras de efectivo
de la empresa, sobre los que se espere que recaigan los beneficios de las sinergias
de la combinación de negocios.
2. Valración posterior
Con posterioridad al reconocimiento inicial, el fondo de comercio se valorará por su

precio de adquisición menos la amortización acumulada y, en su caso, el
importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro reconocidas.
El fondo de comercio se amortizará durante su vida útil. Cuando el fondo de

comercio haya sido asignado entre diferentes unidades generadoras de
efectivo, la vida útil se determinará de forma separada para cada una de ellas.
Se presumirá, salvo prueba en contrario, que la vida útil del fondo de

comercio es de diez años y que su recuperación es lineal.
Además, al menos anualmente, se analizará si existen indicios de deterioro de

valor de las unidades generadoras de efectivo a las que se haya asignado un
fondo de comercio, y, en caso de que los haya, se comprobará su eventual
deterioro de valor de acuerdo con lo indicado en la norma relativa al
inmovilizado material.
Las correcciones valorativas por deterioro reconocidas en el fondo de

comercio no serán objeto de reversión en los ejercicios posteriores.
Se modifica el cuadro de cuentas del subgrupo 28. Amortización Acumulada

del Inmovilizado incluido en la cuarta parte, de la siguiente manera:
Se incorpora la cuenta Amortización acumulada de fondo de comercio

(2804).”
En definitiva y resumiendo, podemos decir que la la principal diferencia en el

tratamiento contable del fondo de comercio es la siguiente:
ENYDASESO5427 51
√ Hasta el 31 de diciembre de 2015 el fondo de comercio no se podía amortizar
y se aplicaba el test de deterioro de valor.
√ A partir del 1 de enero de 2016 es amortizable, en principio, en 10 años. Es
susceptible de correcciones valorativas por deterioro de valor, pero sin
posibilidad de reversión de su valor.
3.5 DERECHOS DE TRASPASO

Recoge el importe pagado por los derechos de arrendamiento de locales de
negocio de tal forma que el arrendatario se subroga en los derechos y
obligaciones del transmitente. Es decir, equivale a pagar un importe “de compra”
por adquirir la titularidad temporal de explotar un determinado negocio.
3.6 APLICACIONES INFORMÁTICAS

Recoge el importe satisfecho por la propiedad o por las licencias que otorgan el
derecho a uso de programas informáticos, bien desarrollados por la propia
empresa como los adquiridos a terceros. También incluye los gastos de desarrollo de
páginas web.
Pero en ningún caso deben de recogerse bajo esta denominación los gastos
incurridos con motivo de los mantenimientos que dichos programas o páginas web
sean precisos para su funcionamiento.
Tampoco se incluirán como mayor valor del elemento los gastos de formación del
personal para su manejo.
Estos gastos se imputan directamente al resultado del ejercicio en el que se

producen.
ENYDASESO5427 52
4. AMORTIZACIÓN
La amortización de un elemento de inmovilizado es el reflejo contable de la

pérdida sistemática de valor que experimentan a consecuencia de su empleo en
el proceso productivo, transcurso del tiempo y obsolescencia.
No debemos de confundir la amortización contable de un elemento con su

amortización técnica. Entendemos por esta última la vida útil física que
técnicamente puede ser utilizado un inmovilizado antes de quedar inservible o sin
tener que llevar a cabo una gran reparación en el mismo que le permita seguir
funcionando.
Por otro lado, tampoco debe confundirse con el gasto por amortización que
resulta fiscalmente deducible en el cálculo del Impuesto sobre sociedades
(IS) y que se calcula según las tablas recogidas en la Ley 27/2014 del IS. Las
diferencias entre la amortización fiscal y contable dan lugar a diferencias temporarias
entre la base imponible del impuesto y la calculada a partir del resultado del ejercicio.
Su tratamiento será recogido en el capítulo denominado Impuestos principales.
4.1 SENTIDO ECONÓMICO DE LA AMORTIZACIÓN

Cuando hablamos de amortizar estamos considerando la imputación sistemática al
resultado del ejercicio de una parte del coste de la inversión en un inmovilizado. Para
comprender mejor el por qué esto es así, se debe entender muy bien la terminología
que estamos utilizando así como seguir los siguientes pasos de razonamiento que se
exponen escalonadamente.
Partimos de que el coste de los productos vendidos está formado por costes de
materiales, mano de obra de las personas directamente implicadas y también debe
imputársele una parte del coste del inmovilizado empleado.
El precio de venta de un producto debe contemplar un beneficio que se aplica,

lógicamente sobre su precio de coste, o lo que es lo mismo, si nos fijamos en el precio
de un producto y le restamos el margen empresarial obtendríamos el coste puro del
producto.
ENYDASESO5427 53
Ese coste puro del producto debe necesariamente incluir el coste por depreciación de
los elementos de inmovilizado que han permitido su obtención porque cuando un
cliente compra y paga un producto, no solamente está permitiendo a la empresa
obtener un beneficio, si no también cubrir la totalidad de sus costes, y el empleo de
un inmovilizado es también un coste para la empresa que ha de ser
recuperado.
Si no fuese así, es decir, que no incluyésemos la amortización como mayor coste,

aparte de estar muy posiblemente vendido a pérdida (aunque dependerá del
volumen del margen de beneficio), la empresa nunca recuperaría a través de la venta
el importe total de la inversión que ha realizado en el valor del bien de inmovilizado,
y cuando éste llegase al final de su vida útil no tendríamos fondos para adquirir uno
nuevo y continuar nuestra actividad.
En esa misma línea, lo que habremos hecho habrá sido descapitalizar la empresa
por haber obtenido y repartido un beneficio calculado sobre unos costes inferiores a
los realmente habidos, por lo que no existirán fondos que cubran la nueva
inversión que ha de realizarse en la compra del inmovilizado.
Sin embargo, si en cada venta que realizamos incluimos una pequeña parte del coste
del inmovilizado, en proporción a su vida útil calculada, y los clientes pagan el
producto que compran, cuando el elemento deja de ser de utilidad, habremos
generado un fondo, como suma de todas esas pequeñas cuantías, equivalente al
valor de la máquina, y la empresa podrá adquirir un nuevo inmovilizado que le
permita continuar con su actividad.
Otra perspectiva de razonar el por qué debemos imputar una parte de la

amortización de un elemento cada año y no en el momento de su
adquisición, se refiere a la propia lógica de que al tratarse de un inmovilizado que
va a permitir obtener una corriente de ingresos durante una serie de años,
no sería correcto imputar la totalidad de su coste en el primer año y el resto no tener
ningún gasto reconocido por este concepto. Estaríamos desvirtuando los resultados
de la empresa.
En consonancia con este argumento se encuentra el criterio del devengo definido en

el Plan General de Contabilidad, que lo enuncia diciendo que los efectos de las
transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al
ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten
al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.
ENYDASESO5427 54
4.2 BASE DE AMORTIZACIÓN
La base a considerar para amortizar un inmovilizado será su valor original por el
cual fue dado de alta en contabilidad deducido el importe recuperable del mismo
al término de su vida útil, es decir, excluido lo que se denomina valor residual.
El valor residual, por tanto, es el importe al cual la empresa estima vender, u obtener,
cuando el elemento haya llegado al fin de su vida útil.
La determinación del valor residual puede hacerse tomando en consideración

algún tipo de mercado de segunda mano para elementos agotados técnicamente
o bien el valor que podría obtenerse como chatarra (o asimilado), deducidos
los costes necesarios para su desmantelamiento.
Pues bien, es precisamente este punto de vital importancia debido a que

determinados activos por sus circunstancias técnicas y características físicas
requieran de unos costes de retiro superiores al importe que pueda obtenerse por su
venta. Se trata de una casuística muy específica que tiene implicaciones para la
valoración inicial de los activos cuando son dados de alta en contabilidad, pero que
por razones pedagógicas de este manual no podemos tener en consideración en este
momento.
Sin embargo, en la práctica real los elementos son utilizados hasta su final
agotamiento y es por ello que se les suele imputar un valor nulo para el valor
residual, y si de su futura desinstalación y retiro surgiera algún flujo de caja positivo,
sería considerado un ingreso extraordinario, por facilidad operativa de la
contabilidad.
4.3. CRITERIOS GENERALES DE AMORTIZACIÓN

Aunque existen múltiples criterios de amortización, suele considerarse más
adecuado aquel que mejor exprese el motivo de pérdida de valor del
inmovilizado, y por lo tanto será, generalmente, un criterio técnico.
No obstante, por facilidad operativa de cálculos, las empresas emplean

métodos basados en el tiempo. O incluso, para que no existan discrepancias entre
la contabilidad y la fiscalidad, tal y como se apuntó anteriormente, se suelen utilizar
las tablas fiscales aprobadas por Hacienda. Sin embargo, esta opción excluye a la
empresa de aprovecharse de las ventajas temporales que ofrece utilizar un criterio
contable distinto de un criterio fiscal.
ENYDASESO5427 55
Se exponen a continuación los métodos más habituales de amortización de elementos
de inmovilizado que, por lo general, se aplican a los activos materiales. Si bien,
algunos de ellos y dependiendo del tipo de elemento intangible de que se trate
también serían susceptibles de su empleo:
√ Método lineal.
√ Método de porcentaje constante sobre valor neto contable.
√ Números dígitos (crecientes y decrecientes) o Método de Cole.
√ Método funcional.
Se expondrá en un apartado diferenciado las particularidades que suponen los activos

intangibles en cuanto a amortización contable se refiere.
4.3.1. Método lineal
Este método consiste en considerar que el activo tiene una determinada vida útil
medida en años de tal manera que a cada uno de ellos le aplica la misma cuantía
de amortización.
También se le suele conocer como el método del porcentaje constante porque si

consideramos el inverso de los años de vida útil obtendremos una cifra que convertida
en porcentaje sería la magnitud a emplear sobre la base amortización para calcular
el gasto de cada año.
EJEMPLO: Amortización lineal
Supongamos una empresa que adquiere el 30 de junio de 201X un camión por

importe de 60.000 € que tiene una vida útil de 8 años.
Solución:
Base de amortización: 60.000 €
Criterio de amortización: 8 años
Cuota anual: 60.000 / 8 = 7.500 €
Sin embargo, en nuestro enunciado hemos indicado que el elemento se incorporó al

patrimonio de la empresa a mitad del año 201X, por tanto, no podemos imputar la
totalidad de gasto por amortización a un ejercicio en el que el elemento solamente
ha estado parcialmente durante el año en el patrimonio de la empresa, por lo que
procedemos a su prorrateo.
ENYDASESO5427 56
Cuota de amortización en 201X: 7.500 x 6/12 = 3.750 €
31/12/201X

(681) (281)
En el año 201X+1 amortizaremos la totalidad de la cuota anual.
31/12/201X+1

(681) (281)
En el cálculo hemos empleado los años como criterio, concretamente el valor 8. Pues
bien, el inverso de 8 es 1/8 = 0,125 que expresado en porcentaje es 12,50%, por lo
que podríamos decir que nuestro elemento lo estamos amortizando en un 12,50%
anualmente.
De forma más concreta, si aplicamos el porcentaje del 12,50% a la base de

amortización obtendremos igualmente el valor anterior de 7.500 €.
4.3.2 Método del porcentaje sobre el valor pendiente de amortizar
Un método similar al expuesto pero con carácter regresivo, es decir, que la cuantía
de la amortización cambia año tras año, y en este caso, considerando un mayor
gasto el primer año y disminuyendo sucesivamente a medida que pasa el
tiempo, es el que considera el porcentaje constante pero no sobre la base de
amortización del elemento, si no sobre su valor neto contable.
EJEMPLO: Amortización basada en el porcentaje constante sobre el valor

pendiente de amortizar.
Supongamos una empresa que adquiere el 1 de enero de 201X una máquina por
importe de 30.000 € y ha decidido utilizar como criterio de amortización el porcentaje
constante del 15% sobre el valor pendiente.
ENYDASESO5427 57
Solución:
La base de amortización es en todo momento el valor neto contable existente

previamente al cálculo del gasto por amortización al que se refiere en el año.
Año Base de Amortización del Cálculo

amortización año
201X 30.000,00 4.500,00 (15% de 30.000)
201X+1 25.500,00 3.825,00 (15% de 25.500)
201X+2 21.675,00 3.251,25 (15% de 21.675)
201X+3 18.423,75 2.763,56 (15% de 18.423,75)
201X+4 15.660,19 2.349,03
Así, para el año 201X la amortización sería: 30.000 x 15% = 4.500 €.
El valor neto contable del elemento en el año 201X+1 antes de practicar la

amortización del año es de 30.000 - 4.500 = 25.500 €, sobre el que aplicamos el
porcentaje del 15% y obtenemos el valor de 3.825 €, y así sucesivamente para el
resto de años.
4.3.3. Método funcional
Este método incorpora un componente técnico de desgaste, consumo o uso del

inmovilizado en cuestión al considerar su vida útil según algún tipo de factor físico
relacionado bien con el output que se obtiene de su empleo en el ciclo de producción
de la empresa o bien con alguna otra variable que caracteriza su funcionamiento.
A partir de la base de amortización calculamos el coste por unidad de factor físico de

tal manera que cuanto mayor es la cuantía de factor físico obtenida o consumida en
el año, así será la amortización correspondiente.
EJEMPLO: Método funcional de amortización

Una empresa tiene a comienzos de 201X un camión y una máquina adquiridos años
anteriores por 60.000 € y 34.000 € respectivamente. Para el camión se estableció
una vida útil de 500.000 kilómetros y, según el fabricante, la máquina tiene una
capacidad total de producción de 2.000.000 de unidades de producto.
ENYDASESO5427 58
En el presente año, el camión ha recorrido 41.000 kilómetros y la máquina ha
fabricado 120.000 unidades de producto.
Solución:
Amortización del camión:
√ Valor inicial: 60.000 €
√ Criterio de amortización: funcional según kilómetros
√ Número de kilómetros posibles: 500.000
√ Amortización por kilómetro: 60.000 / 500.000 = 0,12 €/kilómetro
√ Número de kilómetros recorridos en 201X: 41.000
√ Amortización del año 201X: 41.000 kms x 0,12 €/km = 4.920 €
Amortización de la máquina:
√ Valor inicial: 34.000 €
√ Criterio de amortización: funcional según unidades de producto
√ Número de unidades de producto posibles: 2.000.000
√ Amortización por unidad de producto: 34.000 / 2.000.000 = 0,017
€/unidad
√ Número de unidades producidas en 201X: 120.000
√ Amortización del año 201X: 120.000 uds x 0,017 €/unidad = 2.040 €
Amortización total: 4.920 + 2.040 = 6.960 €
31/12/201X

(681) (281)
4.3.4. Método de Cole creciente
Este método, también conocido como el método de la suma de los números

dígitos crecientes, toma en consideración la base de amortización dividida
entre la suma de los números dígitos correspondiente a los años de vida útil
que está estimada para el elemento.
De tal forma que a cada año sucesivamente se multiplica el anterior cálculo por el
número dígito que de forma correlativa y creciente le corresponda.
El objetivo que se consigue es que la amortización de cada año sea superior a la

del anterior.
ENYDASESO5427 59
4.3.5. Método de Cole decreciente
Inversamente al método expuesto, cuando aplicamos Cole decreciente o suma de

números dígitos decreciente, ahora multiplicaríamos el primer cálculo realizado
por el dígito más alto para el primer año y sucesivamente le iríamos
asignando el siguiente dígito menor que el anterior. El objetivo que se consigue
es que la amortización sea mayor en el primer año y vaya disminuyendo a medida
que pasa el tiempo. Suele ser recomendable para aquellos elementos que
experimentan una depreciación física u obsolescencia acelerada.
EJEMPLO: Amortización según el método de Cole creciente y Cole decreciente.
Una empresa adquiere una máquina el 1 de enero del año 201X por un precio de
32.000 € a la que se le estima una vida útil de 5 años.
Vamos a suponer los siguientes casos:
CASO 1: Se utiliza el método de los números dígitos crecientes
Solución:
Vida útil: 5 años
Suma de los números dígitos crecientes: 1+2+3+4+5=15
Asignación de dígitos:
Amortización Número Asignación Cálculo

del año de año de dígito
201X 1 1 32.000/15 x 1 = 2.133,32
201X+1 2 2 32.000/15 x 2 = 4.266,68
201X+2 3 3 32.000/15 x 3 = 6.400
201X+3 4 4 32.000/15 x 4 = 8.533,32
201X+4 5 5 32.000/15 x 5 = 10.666,68
Total 32.000
ENYDASESO5427 60
31/12/201X

(681) (281)
CASO 2: Se utiliza el método de los números dígitos decrecientes
Solución:
Vida útil: 5 años
Suma de los números dígitos decrecientes: 5+4+3+2+1=15
Asignación de dígitos:
Amortización Número Asignación Cálculo

del año de año de dígito
201X 1 5 32.000/15 x 5 = 10.666,68
201X+1 2 4 32.000/15 x 4 = 8.533,32
201X+2 3 3 32.000/15 x 3 = 6.400
201X+3 4 2 32.000/15 x 2 = 4.266,68
201X+4 5 1 32.000/15 x 1 = 2.133,32
Total 32.000
31/12/201X

(681) (281)
4.4. ESPECIFICIDADES DE LA AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO

INTANGIBLE
ENYDASESO5427 61
4.4.1 Amortización de los gastos de investigación y desarrollo
En la Resolución del ICAC de 28/05/2013 establece para los gastos de

investigación que figuren en balance se amortizarán durante su vida útil y
siempre dentro del plazo de cinco años de acuerdo con un plan sistemático, a
contar desde el momento en que se activen en balance. Y los gastos de
desarrollo se amortizarán, también, de acuerdo con un plan sistemático durante
su vida útil que, en principio salvo prueba en contrario, se presume en cinco
años, la cual comenzará desde el momento en el cual se finalice el proyecto.
El matiz que subyace en el párrafo expuesto no solamente se refiere a la duración

máxima de cinco años para los gastos de investigación y la posible extensión de la
misma para los gastos de desarrollo, sino también al hecho de que aun no habiendo
finalizado el proyecto para el caso de la investigación si los gastos se encuentran
activados se pueda comenzar la amortización, al contrario que para el desarrollo que
el proyecto debe considerarse finalizado.
Otro punto importante se refiere a que, cumpliéndose las condiciones, los gastos
de investigación es potestativa su activación en balance, mientras que es
obligatoria para el caso de los gastos de desarrollo.
No cabe lugar a duda que si en algún momento de la duración del proyecto dejasen
de cumplirse alguna de las condiciones establecidas, bien para los gastos de
investigación bien para los gastos de desarrollo, deberá imputarse a pérdidas del
ejercicio la parte no amortizada de las partidas que corresponda.
4.4.2 Amortización de la propiedad industrial
Se amortizará con carácter general durante el tiempo que contribuya a la

generación de beneficios para la empresa.
EJEMPLO: Gastos de investigación y desarrollo y propiedad industrial
Una empresa farmacéutica ha comenzado en el año 201X un proyecto encaminado a

descubrir un nuevo medicamento para una enfermedad poco común. Por este motivo,
ha incurrido en los siguientes gastos para los años que se indican.
Año 201X Año 201X+1 Año 201X+2 Año 201X+3
Gastos de personal 34.000 23.000 25.000 9.650
ENYDASESO5427 62
Consumo de materiales 12.000 18.000 10.000 2.360
Suministro de energía 1.550 1.940 1.220 280
Al término del año 201X el director técnico considera que aún necesitará seguir
invirtiendo recursos en los próximos años, y sus resultados actuales no son
concluyentes.
Durante 201X+1, se contratan los servicios de investigación de una universidad

privada para solicitar ayuda en el proyecto. Por este motivo facturan 5.600 €
pendientes de pago.
A finales de 201X+1 se considera que de los estudios realizados pueda conseguirse

un conocimiento superior en el funcionamiento de los componentes orgánicos del
futuro medicamento y podría superar el rendimiento de los comercializados por la
competencia.
A finales de 20X+2 la empresa da por concluida su investigación básica con un amplio

reconocimiento científico en los foros farmacéuticos. Es por ello, que durante el año
201X+3 trabaja intensamente por estudiar la composición final del futuro
medicamento hasta que finalmente el 30 de junio consigue no solamente definir un
producto concreto si no también conocer los costes futuros de su producción y
comercialización.
En enero de 201X+3 comienza la distribución física del producto nada más haber
incurrido en 4.600 € de registro por la patente que otorgará exclusividad de venta a
la empresa durante 15 años.
CASO 1: El proyecto transcurre con toda normalidad tal y como se detalla en

el enunciado.
Solución:
Durante el año 201X la empresa lleva a cabo un proyecto de investigación e incurre

en una serie de gastos que contabilizamos según su naturaleza.
34.000,00 Sueldos y salarios (640) a crédito c/c vista, euros 47.550,00
(572)
ENYDASESO5427 63
12.000,00
(600)
1.550,00 Suministros (628)
Al saber exactamente la finalidad buscada en su proyecto de investigación nos hace

pensar que éste se encuentra claramente definido en tiempo y coste (aunque siempre
se admite un margen prudencial de variabilidad dentro de valores razonables). Sin
embargo, es demasiado pronto para conocer si el resultado de sus esfuerzos actuales
podrá ser de utilidad en el futuro.
Por tanto, no se cumple el criterio de viabilidad técnica y, en consecuencia, más difícil

aún de evaluar la posible rentabilidad del proyecto. En definitiva, los costes incurridos
serán contemplados como gastos del periodo y no podremos activarlos como
inversión.
Durante el 201X+1 de nuevo incurre en costes propios por el proyecto que reflejamos
igualmente en cuentas de gastos según su naturaleza.
(572)
18.000,00
(600)
Y también se incurren en costes por la contratación de los servicios de terceros con

motivo de la investigación que recogemos en el siguiente asiento.
Gastos en investigación Acreedores por

5.600,00 y desarrollo del ejercicio a prestaciones de servicios 5.600,00
(620) (410)
A diferencia del año anterior, en este caso sí se considera que se cumplen con los
requisitos técnicos y comerciales de rentabilidad futura del proyecto, de forma que
podremos activar los costes incurridos durante el año, originados internamente o
externamente por este concepto.
ENYDASESO5427 64
La contrapartida de la activación es una cuenta de ingresos que compensa el gasto
habido por las actividades de investigación.
31/12/201X+1

48.540,00 Investigación (200) a el inmovilizado intangible 48.540,00
(730)
De nuevo durante el año 201X+2 se generan gastos por el proyecto que

contabilizamos según su naturaleza.
(572)
10.000,00
(600)
Y se siguen cumpliendo los requisitos para la activación de los gastos de investigación

del 201X+2, por lo que procedemos con la siguiente contabilización.
31/12/201X+2

36.220,00 Investigación (200) a el inmovilizado intangible 36.220,00
(730)
Con respecto a la amortización de los gastos activados por investigación, éstos se

pueden amortizar con independencia de que el proyecto se haya terminado. Sin
embargo, amortizaremos a 31 de diciembre de 201X+2 los activados el año anterior;
y por los activados este año, como ésta se realizó con fecha de cierre de año, y por
tanto no ha transcurrido ningún momento de tiempo entre medias, no cabe lugar a
amortización.
ENYDASESO5427 65
Elegimos el plazo de amortización de cinco años que como máximo establece la
normativa contable, por lo que el gasto a considerar en 201X+2 por este concepto
sería un importe de 48.540,00/ 5 = 9.708,00 €.

9.708,00 inmovilizado intangible a del inmovilizado 9.708,00
(680) intangible (280)
En el año 201X+3 se incurren en una serie de costes relacionados con el proyecto,

pero en este caso vinculados a una etapa posterior, es decir, de desarrollo. Aunque
de cara a su contabilización inicial por naturaleza no tiene ninguna influencia.
(572)
2.380,00
(600)
260,00 Suministros (628)
El 30 de junio de 201X+3 se finaliza la etapa de desarrollo y se cumplen todas las

condiciones para la activación de los costes incurridos por este motivo, es decir, a
parte de tratarse de un proyecto específico, se conocen específicamente los costes
incurridos y existe viabilidad técnica y comercial de los resultados obtenidos.
30/06/201X+3

12.290,00 Desarrollo (201) A el inmovilizado intangible 12.290,00
(730)
Cuando llega el cierre del año 201X+3 tenemos que amortizar tanto los gastos de
investigación activados en 201X+1 y 201X+2, como los gastos de desarrollo
correspondiente a 201X+3. Los cálculos son los siguientes:
ENYDASESO5427 66
Amortización gastos de investigación (201X+1 y 201X+2) = (48.540,00+
36.220,00)/5 = 16.952,00
Amortización gastos de desarrollo (6 meses del año 201X+3) = (12.290/5) x

6/12= 1.229 €
Total amortización por activos intangibles = 16.952,00 + 1.229,00 =

18.181,00 €
31/12/201X+3

A comienzos de enero 201X+4 procede a registrar la patente por el nuevo producto.

Los gastos susceptibles de activación serán los correspondientes al desarrollo y a
aquellos otros necesarios para la obtención de la propiedad industrial a su nombre.
Como la partida de desarrollo tenía un componente de amortización asociado

procedemos igualmente a darla de baja traspasando el saldo neto a la cuenta (203)
Propiedad industrial.
11.061,00 Propiedad industrial (203) a Desarrollo (201) 12.290,00
1.229,00 del inmovilizado intangible
(280)
Y activamos el gasto de 4.600 € por la tramitación.
Propiedad industrial
(203)
(572)
A cierre de 201X+4 procedemos a la amortización del inmovilizado intangible de la

siguiente forma.
ENYDASESO5427 67
Amortización de los gastos de investigación (201X+1 y 201X+2) =
(48.540,00+ 36.220,00)/5 = 16.952,00
Amortización de la propiedad industrial = (11.061 + 4.600)/15 = 1.044,07 €
Total amortización por activos intangibles = 16.952,00 + 1.044,07 =

17.996,07
31/12/201X+4

CASO 2: En el año 201X+3 durante el desarrollo se detectan fallos en los

componentes químicos del medicamento que hacen inviable su aplicación.
Solución:
La contabilización de los años 201X, 201X+1 y 201X+2 no cambia respecto al caso

ahora en estudio.
En el año 201X+3 se incurren en una serie de costes relacionados con el proyecto,

pero en este caso vinculados a una etapa posterior, es decir, de desarrollo. Aunque
de cara a su contabilización inicial por naturaleza no tiene ninguna influencia.
(572)
2.380,00
(600)
260,00 Suministros (628)
Se activarían los gastos incurridos en el año 201X+3 por motivo del desarrollo pero
al no cumplirse las condiciones de activación no procederíamos con esa operación.
Si consideramos que la causa por la cual no se pueden activar los gastos de desarrollo
afecta o pudiera afectar a la etapa de investigación se procedería de forma inminente
a dar de baja cualquier gasto activado por este concepto en años anteriores. Siendo
ENYDASESO5427 68
esto así, tendremos que amortizar primeramente los gastos de investigación
activados y posteriormente proceder a la baja del activo por su valor neto contable
restante.
Amortización gastos de investigación (201X+1 y 201X+2) = (48.540,00+

36.220,00)/5 =16.952,00
31/12/201X+3

Valor neto contable a 31/12/201X+3 de los gastos de investigación activados =

(48.540 + 36.220) – (9.708 + 16.952) = 58.100 €
26.660,00 del inmovilizado a Investigación (200) 84.760,00
intangible (280)
Pérdidas procedentes del

58.100,00 inmovilizado intangible
(670)
4.4.3 Amortización de las concesiones administrativas
Si bien parece más que razonable amortizar los gastos activados por este concepto
durante el tiempo que otorga exclusividad de prestación, es decir su vida útil, como
cualquier otro activo en general, mención especial debe de hacerse a los activos con
los cuales la empresa desarrolla este servicio.
Es decir, cuando se otorga una concesión administrativa suele ser habitual que los
activos vinculados a la misma reviertan al Estado o Administración Pública. Por tanto,
aunque estos activos tengan una vida útil superior a la duración de la
concesión tendremos que amortizarlos según el tiempo que nos permiten
generar beneficios, es decir, el tiempo durante el cual mediante su empleo en la
prestación de ese servicio público nos permiten su desarrollo, y no más allá, aunque
su vida útil técnica sea superior.
ENYDASESO5427 69
También debe considerarse que si en algún momento la empresa incumple con las
condiciones pactadas en los términos de la concesión y pierde su titularidad
tendremos que dar de baja por su valor neto contable el activo intangible
que recogía tal derecho como el resto de activos vinculados.
No obstante, si estos activos no tuviesen que revertir al ente público, entonces se

amortizarían según el criterio que mejor exprese su uso, deterioro y obsolescencia,
salvo que fuesen elementos muy específicos que no tuviesen usos alternativos al
término de la concesión.
EJEMPLO: Concesiones administrativas
En enero de 201X una empresa de autobuses consigue la explotación de una ruta de

transporte de pasajeros durante un plazo de 8 años para la cual debe adquirir un
nuevo vehículo que revertirá al Ayuntamiento al término de la concesión.
Se pagan 70.000 € por un autobús que tiene una vida útil de 10 años y 10.000 € por
una adaptación de la puerta trasera que permite el uso a personas con reducida
movilidad.
Los trámites administrativos de registro de la concesión ascienden a 1.200 €, y se ha

contratado a un servicio de abogados que cuesta 900 € para revisar la documentación
y las condiciones de la póliza con el Ayuntamiento.
CASO 1: La concesión administrativa transcurre con normalidad
Solución:
Activamos todos los costes habidos hasta que la empresa es titular de la concesión
administrativa. Es decir, 1.200 + 900 = 2.100 €.
Enero/201X
Concesiones
administrativas (202)
(572)
Damos de alta la compra del vehículo nuevo imputándole todos los costes necesarios
hasta que se encuentre en condiciones de funcionar. Es decir, 70.000 + 10.000 =
80.000 €.
ENYDASESO5427 70
Elementos de transporte
(218)
(572)
A finales de año tenemos que amortizar tanto la concesión administrativa como la

inversión en el autobús.
Amortización de la concesión: 2.100 / 8 = 262,50 €
31/12/201X
Amortización del Amortización acumulada del

262,50 a 262,50
inmovilizado intangible (680) inmovilizado intangible (280)
Amortización del elemento de transporte: 80.000 / 8 = 10.000 €

Aunque el autobús tiene una vida útil de 10 años, lo amortizamos en 8 años que es
el periodo de tiempo que se encuentra vinculado a la concesión administrativa y que
a su término dejará de pertenecer a la empresa, por lo que el coste tendrá que
imputarse en ese plazo que es el que constituye a la generación de beneficios.
CASO 2: A finales de junio de 201X+2 la empresa incumple los servicios de calidad

mínimos y pierde la concesión.
Solución:
Si la empresa incumple a finales de junio de 201X+2, primeramente, tenemos que

amortizar tanto la concesión como el autobús desde la última vez que se practicó la
amortización de estos elementos que fue a finales de 201X+1.
Amortización de la concesión por los 6 primeros meses de 201X+2: (2.100/8) x 6/12

= 131,25 €.
30/06/201X+2
ENYDASESO5427 71
Amortización del Amortización acumulada del
131,25 a 131,25
inmovilizado intangible (680) inmovilizado intangible (280)
Amortización del elemento de transporte por los 6 primeros meses de

201X+2: 80.000/8 x 6/12= 5.000 €.

Valor neto contable de la concesión: 2.100 – (262,50 x 2) - 131,25 = 1.443,75

€
Valor neto contable del elemento de transporte: 80.000 – (10.000 x 2) - 5.000

= 55.000 €
Tendremos una pérdida por los respectivos valores netos contables de los elementos
que la empresa pierde por incumplir las condiciones contractuales.
Amortización
acumulada del Concesiones
656,25 a 2.100,00
inmovilizado intangible administrativas (202)
(280)
intangible (670)
Amortización
acumulada del Elementos de transporte
25.000,00 a 80.000,00
(281)
material (671)
ENYDASESO5427 72
4.4.4 Pérdida de valor y amortización del fondo de comercio
El fondo de comercio a partir del 1 de enero de 2016 se amortiza, y debe

someterse al test de deterioro de valor. Con posterioridad no es posible la
reversión de su valor.
La corrección valorativa por deterioro se realiza sobre la propia cuenta de fFndo de

comercio (204), la amortización de esta partida se irá acumulando en la cuenta
(2804).
Se encuentra regulado en la Norma de Registro y Valoración número 6 del PGC.
ENYDASESO5427 73
EJEMPLO: Fondo de comercio.
El 20 de junio de 201X Telares, S.A. adquiere, pagando 160.000 € en efectivo, la

totalidad del patrimonio de otra empresa rival de su sector que presenta la siguiente
situación en el momento de la compra:
Maquinaria 150.000 Capital social 100.000
Clientes 26.000 Deudas con bancos L/P 52.000
Banco c/c 11.300 Proveedores 35.300
Total 187.300 Total 187.300
Los valores razonables de los diferentes elementos de balance son los siguientes:
Elemento Valor razonable
Maquinaria 180.000
Clientes 26.000
Banco c/c 11.300
Deudas con bancos L/P 52.000
Proveedores 35.300
Suponemos que al final de año el valor de esta unidad generadora de efectivo

asciende a 110.000 €.
Solución:
Vamos a calcular el valor del fondo de comercio:
(+) Valor razonable de los activos asumidos: 180.000 + 26.000 + 11.300 =

217.300€
(-) Valor razonable de los pasivos asumidos: 52.000 + 35.300 = 87.300€
(=) Valor razonable de la unidad generadora de efectivo: 130.000€
ENYDASESO5427 74
(+) Valor de la contraprestación entregada: 160.000€
(-) Valor razonable de la unidad generadora de efectivo: 130.000
(=) Valor del fondo de comercio: 30.000
Registramos los diferentes activos y pasivos asumidos por sus valores razonables y
damos de alta el fondo de comercio.
20/06/201X
Deudas a largo plazo con

180.000,00 Maquinaria (213) a entidades de crédito 52.000,00
(170)
26.000,00 Clientes (430) a Proveedores (400) 35.300,00
11.300,00 Banco c/c (572) a crédito c/c vista, euros 160.000,00
(572)
Fondo de comercio
30.000,00
(204)
Cuando llega el cierre de año tenemos que conocer cuál es el valor recuperable de
esta unidad generadora de efectivo y compararlo con el valor por el cual fue
registrada en su día en nuestra contabilidad.
Si estamos en el ejercicio contable 2016 y posteriores debemos proceder a la
amortización del fondo de comercio.
Si el valor recuperable actualmente es de 110.000 € y en su día la registramos por
un valor de 130.000 € supone una disminución de 20.000 € que se corresponderá
con una caída en el fondo de comercio que teníamos inicialmente reconocido de
30.000 €.
31/12/201X
Pérdidas por deterioro del

Fondo de comercio
20.000,00 inmovilizado intangible a 20.000,00
(204)
(690)
ENYDASESO5427 75
Si por el contrario, el valor recuperable fuese superior no existiría deterioro del fondo
de comercio y no procedería ningún tipo de ajuste.
• Imaginemos que estamos en el ejercicio 2016 o posteriores, para su

amortización aplicaremos la norma recogida en el RD de Proyecto de
Modificación del Plan General de Contabilidad, que nos dice lo siguiente:
“A partir del inicio del primer ejercicio (2016) en que resulte de aplicación el presente
RD, el valor en libros del fondo de comercio existente al cierre del periodo anterior y
de los de los elementos inmovilizado que se hubieran calificado como intangibles de
vida útil indefinida se amortizarán de forma prospectiva siguiendo los nuevos criterios
aprobados por el presente RD. Las cuotas de amortización se contabilizarán en la
cuenta de pérdidas y ganancias.”
Por lo tanto amortizaremos el fondo de comercio en diez años, pero teniendo en

cuenta su anterior deterioro:
Amortización anual fondo de comercio: 10.000 /10 = 1.000
31/12/201X+1
Amortización del Amortización

1.000,00 inmovilizado intangible a acumulada de fondo de 1.000,00
(680) comercio (2804)
EJEMPLO: Fondo de comercio negativo

Una empresa adquiere otra sociedad el 23 de mayo de 201X+1, pagando 145.000
euros, cuyo balance está constituido por los siguientes elementos:
Construcciones 200.000 Capital social 160.000
Elementos de Deudas con bancos

100.000 80.000
transporte L/P
Clientes 17.000 Proveedores 77.000
Total 317.000 Total 317.000
Se entiende que no existe discrepancia entre los valores contables y valores

razonables de los diferentes elementos adquiridos por simplicidad operativa.
ENYDASESO5427 76
Solución:
Valor de los activos asumidos – valor de los pasivos asumidos = 200.000 +

100.000 + 17.000 – 80.000 – 77.000 = 160.000 euros.
Valor de la contraprestación entregada = 145.000 euros
Como el valor de la contraprestación entregada es inferior al valor contable del

patrimonio neto que se va a recibir, nos encontramos con un fondo de comercio
negativo por 145.000 – 160.000 = -15.000 euros.
23/05/201X+1
Deudas a largo plazo con

200.000,00 Construcciones (211) a entidades de crédito 80.000,00
(170)
100.000,00 a Proveedores (400) 77.000,00
(218)
17.000,00 Clientes (430) a crédito c/c vista, euros 145.000,00
(572)
Diferencia negativa en
a combinaciones de 15.000,00
negocios (774)
4.4.5 Amortización de derechos de traspaso
Los derechos de traspaso se amortizan en base al periodo de tiempo que otorgan

titularidad exclusiva a la empresa. La filosofía de funcionamiento es muy similar
a la vista para el caso de las concesiones administrativas, es decir:
√ Existe un contrato que dura un periodo de tiempo determinado.

√ Los activos afectos nuevos adquiridos por la empresa y que han de quedar a
favor del arrendador al término del contrato han de amortizarse conforme
al plazo del derecho de traspaso y no a su vida útil técnica si ésta fuera
mayor.
ENYDASESO5427 77
Por estos motivos, no se expone un ejemplo demostrativo porque sería idéntico al
visto con anterioridad, pero en vez de utilizar la cuenta (202) Concesiones
administrativas se ha de usar la (205) Derechos de traspaso.
4.4.6 Amortización de los programas informáticos

Las particularidades de este elemento en cuanto a su amortización son las siguientes:
√ Las licencias adquiridas se amortizarán según el tiempo por el cual han sido
concedidas por el proveedor del software.
√ Si fuese un programa adquirido o desarrollado por la propia empresa, el
Plan General de Contabilidad establece en su Norma de Registro y Valoración
número 6 que el criterio a seguir será el mismo que para los gastos de
desarrollo, por lo que entendemos que deba de hacerse en un plazo máximo
de cinco años salvo prueba en contrario. Por tanto, tomaremos ese plazo como
base debido a la rápida obsolescencia a la que se encuentran sometidos este tipo
de elementos.
√ Aunque no viene especificado en la normativa, podría ser coherente aplicar algún
tipo de amortización regresiva o acelerada.
4.4.7 Disposición transitoria primera. Fondo de comercio, otros intangibles

y reserva por fondo de comercio
En el texto del RD del Proyecto de Modificación del Plan General de Contabilidad se

recogen dos posibilidades para la amortización del fondo de comercio.
La primera de ellas es la que hemos aplicado en el Ejemplo: Fondo de comercio.
“1. A partir del inicio del primer ejercicio (2016) en que resulte de aplicación el
presente RD, el valor en libros del fondo de comercio existente al cierre del periodo
anterior y de los de los elementos inmovilizado que se hubieran calificado como
intangibles de vida útil indefinida se amortizarán de forma prospectiva siguiendo los
nuevos criterios aprobados por el presente RD. Las cuotas de amortización se
contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias.
2. No obstante lo indicado en el apartado anterior, en relación con el fondo de

comercio, se podrá optar por amortizar su importe con cargo a reservas
siguiendo un criterio lineal de recuperación y una vida útil de diez años a contar
desde la fecha de adquisición. A tal efecto se utilizarán las reservas de libre
disposición y, si no hubiera en cuantía suficiente, la reserva por fondo de comercio.
ENYDASESO5427 78
En su caso, el valor en libros del fondo de comercio que subsista se seguirá
amortizando de manera lineal a partir de esa fecha en el periodo de tiempo que reste
hasta completar el plazo de diez años.
3. La reserva por fondo de comercio remanente se reclasificará a las reservas

voluntarias de la sociedad en el importe que supere el fondo de comercio
contabilizado en el activo del balance.”
Como estudiaremos en el Capítulo 13 la Reserva de Fondo de comercio surge de la

siguiente forma:
“Cuando figure un fondo de comercio en el balance de la empresa debe dotarse una

reserva indisponible de manera regular de al menos un 5% del importe del fondo
de comercio, hasta que el importe acumulado de ésta sea igual al importe por el cual
se encuentra reconocido el activo intangible.”
La Ley de Auditoría de Cuentas también regula la derogación de la obligación de dotar

la reserva del fondo de comercio, lo veremos en el Capítulo 13.
EJEMPLO:
Vamos a aplicar la opción 2 para amortizar el fondo de comercio.
De la empresa B conocemos los siguientes datos a 1 de enero de 2016:
• Fondo de comercio adquirido a 1 de enero de 2010: 100.000 euros.

• Reservas voluntarias: 20.000 euros.
• Reserva del fondo de comercio: 30.000 euros.
Solución:
Como el fondo de comercio tiene una antigüedad de 6 años la aplicación del criterio
lineal de amortización a 10 años implica una amortización hasta el 1 de enero de
2016 que podría ser de 60.000 euros, pero solo podemos aplicar las reservas
previstas: 50.000 euros.
31/12/2016
Reservas voluntarias
20.000,00 a de fondo de comercio 50.000,00
(113)
(2804)
ENYDASESO5427 79
Reserva del fondo de
30.000,00
comercio (1143)
Como a 31 de diciembre de 2016 solo hemos podido aplicar 50.000 euros de

reservas y restan 4 años para cumplir su vida útil de 10 años desde que se adquirió,
amortizaremos:
50.000 /4 = 12.500 euros anuales hasta el 31/12/2019.
31/12/2016

12.500,00 inmovilizado intangible a de fondo de comercio 12.500,00
(680) (2804)
4.5 EL VALOR NETO CONTABLE
El valor contable o en libros es el importe neto por el cual se encuentra reconocido

un activo en balance, es decir, el importe por el cual en su día fue dado de alta en
libros menos el importe acumulado de la amortización anual.
También se deducen las correcciones valorativas por deterioro que pueda sufrir el
elemento, y que serán estudiadas en el punto siguiente.
Valor neto contable = Valor original – Amortización acumulada – Deterioro

de valor
ENYDASESO5427 80
5. DETERIORO DE VALOR
Otra de las tareas que ha de realizarse a cierre de ejercicio es la comprobación

del deterioro valorativo de los elementos de inmovilizado según su estado y
circunstancias. Para ello se compara el valor neto contable a cierre de ejercicio, una
vez practicada la amortización correspondiente, con una magnitud que denominamos
importe recuperable.
El importe recuperable será el mayor de los dos siguientes:
√ Valor razonable menos costes de venta. A modo de recordatorio, siempre

vamos a asociar el valor razonable de un elemento con su valor de mercado, por
lo que se deberán tener en cuenta los precios de las últimas transacciones
habidas en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y
debidamente informadas.
√ Valor en uso: tiene en cuenta una estimación razonable de los flujos de efectivo
esperados que se prevé que generará el elemento en condiciones normales de
uso.
Tendremos un deterioro valorativo cuando el valor neto contable sea superior

al importe recuperable. Esta situación implica que tengamos que practicar un
cálculo por amortización para el ejercicio siguiente diferente al que se viene
realizando antes de la dotación del deterioro.
En posteriores ejercicios se producirá una reversión del mismo si el valor neto

contable resultase inferior al importe recuperable que en ese momento tocase
considerar. El importe de la reversión tendrá como límite el valor contable del
inmovilizado que estaría reconocido en la fecha de la reversión si no se hubiese
registrado el deterioro de valor.
EJEMPLO: Deterioro de valor
Una empresa adquiere a comienzos del año 201X una máquina por importe de 80.000
€ para la cual se le ha estimado una vida útil de 10 años.
Al cierre de 201X el valor de mercado de una máquina similar es de 70.000 € y se

estima que la empresa puede obtener unos flujos de caja de 9.500 € anuales a
consecuencia del empleo de la máquina en el proceso productivo.
ENYDASESO5427 81
A finales de 201X+1 el valor de mercado de este tipo de elementos según su
condición y estado es de 60.000 € y no ha cambiado la estructura de los flujos de
caja.
Suponemos un tipo de interés del 8%.
Solución:
Contabilizamos la compra de la máquina.
01/01/201X
(572)
Cuando llega el cierre de año tenemos que amortizar la máquina según su vida útil.
Amortización anual: 80.000 / 10 = 8.000 €
31/12/201X

(681) (281)
A continuación, calculamos el importe recuperable del activo que será el mayor de

los dos siguientes valores:
√ Valor razonable menos costes de venta: 70.000 €

√ Valor actual de los flujos de caja futuros que puede generar: 9.500
a(9;8%)(1) = 59.345,44 €
(1)
La expresión 9.500 a(9;8%) indica el valor actual de un renta pospagable de 9.500
euros anuales, durante 9 años a un tipo de interés anual del 8%.
La puedes calcular con la fórmula VA de Excel.
Y lo comparamos con el valor neto contable del activo: 80.000 – 8.000 = 72.000€.
ENYDASESO5427 82
Al ser este último superior a su importe recuperable nos enfrentamos a un deterioro
valorativo (72.000 – 70.000 = 2.000 €), del elemento a cierre de ejercicio que
contabilizamos de la siguiente manera.
Pérdidas por deterioro del Deterioro de valor del

2,000.00 inmovilizado material a inmovilizado material 2,000.00
(691) (291)
ENYDASESO5427 83
6. TRANSACCIONES CON EL
INMOVILIZADO
Aunque como bien sabemos el inmovilizado recoge aquellos elementos que le

permiten a la empresa desarrollar su ciclo de producción, pueden darse
circunstancias de capacidad ociosa o de conseguir una mayor rentabilidad en las
cuales la finalidad sea su venta o alquiler.
También, cuando la empresa considera que no necesita un activo o lleva a cabo su

renovación es normal que decida su enajenación.
Es por estos motivos, así como por su no relación con la actividad que constituye su
objeto social por lo que las consideraremos de carácter extraordinario aun cuando
puedan tener una cierta recurrencia en el tiempo, como puedan ser por ejemplo las
operaciones inmobiliarias de alquiler.
6.1 ENAJENACIÓN DEL INMOVILIZADO
Los principales motivos por los cuales una empresa pueda decidir enajenar un
inmovilizado son:
√ Final de la vida útil

√ Renovación por otro elemento
√ Cuando considere que nunca más va a ser necesario su empleo y no
pueda obtenerle una rentabilidad alternativa
En cualquier caso, la empresa amortizará el elemento hasta el momento en que

se produzca su venta y por diferencia entre el valor neto contable del inmovilizado
y el precio obtenido en la enajenación, una vez descontados los gastos a cuenta del
vendedor, se procederá a reconocer un beneficio o una pérdida.
Cuando damos de baja el elemento en contabilidad deberemos de dar de baja

también su amortización acumulada.
ENYDASESO5427 84
EJEMPLO: Enajenación de un inmovilizado material
Una empresa adquiere el 30 de junio de 201X una máquina pagando 60.000 € al

contado que tiene una vida útil de 5 años y que tiene un valor residual de 8.000 €.
CASO 1: El 30 de septiembre de 201X+2 decide vender la máquina por no serle útil

al dejar de fabricar uno de los productos por circunstancias de la demanda. Consigue
encontrar un comprador que se ha comprometido a pagar 25.000 euros por la
máquina, si bien, los gastos de transporte corren por cuenta de la empresa y asciende
a 700 €.
Solución:
Cuando compramos la máquina se da de alta en el activo por el valor de la

contraprestación entregada o pendiente de entregar.
30/06/201X
(572)
Cuando llega el cierre del año tenemos que amortizar la máquina.
Cuota de amortización: (60.000-8.000)/5 = 10.400 €
Cuota del año 201X: 10.400 x 6/12 =5.200 €
31/12/201X

(681) (281)
En 201X+1 únicamente amortizaríamos y lo haríamos por el total de la cuota anual.
31/12/201X+1
ENYDASESO5427 85
(681) (281)
En 201X+2 se produce la enajenación de la máquina y aunque no coincide con el

cierre del año, tenemos que amortizar durante los nueve primeros meses de 201X+2
que ha estado funcionando hasta el 30 de septiembre.
Cuota de amortización de 201X+2: 10.400 x 9/12 = 7.800 €
30/09/201X+2

(681) (281)
En ese momento tenemos que conocer cuál es el valor neto contable del elemento
teniendo en consideración todas las amortizaciones practicadas.
Valor neto contable a 30/09/201X+2: 60.000 - 5.200 - 10.400 - 7.800 =

36.600€
Resultado de la venta: 25.000 - 36.600 - 700 = - 12.300€
Es decir, la empresa ha obtenido una pérdida valorada en 12.300 € a consecuencia

de la venta del inmovilizado por diferencia entre el importe a cobrar y el valor neto
contable una vez deducidos los gastos de la transacción que han sido a su cuenta.
Damos de baja la máquina y también su amortización acumulada y reconocemos un

derecho de cobro frente al comprador. Por bancos hemos pagado los gastos de
transporte que hemos reconocido como una mayor pérdida en la cuenta (671).
Amortización
acumulada del
23.400,00 a Maquinaria (213) 60.000,00
(281)
ENYDASESO5427 86
Pérdidas procedentes Bancos e instituciones
12.300,00 del inmovilizado a de crédito c/c vista, 700,00
material (671) euros (572)
Créditos a corto plazo

25.000,00 por enajenación de
inmovilizado (543)
CASO 2: El 2 de febrero de 201X+7 la máquina ha llegado al final de su vida útil

técnica y consigue venderla para chatarra en 8.500 euros.
Solución:
Para este supuesto las contabilizaciones realizadas en 201X y 201X+1 serían

idénticas.
A su vez, el importe de la amortización de los años 201X+2, 201X+3 y 201X+4 es el

mismo que para el año 20X+1, es decir 10.400 euros y recordemos que la
amortización del año 201X es de 5.200 euros.
Únicamente, en el año 201X+5 que es cuando se finaliza la vida útil contable del
elemento tendremos que amortizar los 6 meses pendientes.
Cuota amortización del año 201X+5: 10.400 x 6/12 =5.200 €
30/06/201X+5

(681) (281)
Justo en esa fecha tenemos la siguiente situación:
Valor original de la máquina: 60.000€
Amortización acumulada: 52.000€
Valor neto contable: 8.000€
Es decir, tenemos un saldo pendiente de amortizar en la máquina de 8.000 €

correspondiente al valor residual estimado en el momento de la compra. Pues si bien
ENYDASESO5427 87
la máquina se encuentra amortizada desde un punto de vista contable, técnicamente
es muy posible que pueda seguir funcionando, pero ya no llevaremos ningún gasto
de amortización por su uso.
En teoría, siempre la vida útil contable ha de corresponderse con la técnica, pero en

la realidad, ésta última suele ser mayor, como en el caso que nos ocupa, por lo que
la empresa seguirá utilizando la máquina.
Cuando en un momento posterior vendemos la máquina, se da de baja por su valor

residual que es igual a su valor neto contable y reconocemos el resultado de la
enajenación como en el primer supuesto planteado.
Valor neto contable a 02/02/201X+7: 60.000 - 52.000 = 8.000€
Resultado de la venta: 8.500 - 8.000 = 500€
02/02/201X+7
(281)
Bancos e instituciones de Beneficios procedentes

8.500,00 crédito c/c vista, euros a del inmovilizado material 500,00
(572) (771)
6.2 CAMBIO DE AFECTACIÓN DE UN INMOVILIZADO
En el tercer caso apuntado del apartado anterior, cuando el elemento no va a ser

utilizado según las características físicas que lo definen, la empresa ha de
realizar una reclasificación contable, tal y como se establece en la Norma de
Registro y Valoración número 7 del PGC.
Este tipo de activos se denominan activos no corrientes mantenidos para la

venta porque es razonable que la empresa vaya a disponer de ellos mediante su
enajenación.
Los requisitos a cumplir son los siguientes:
√ El activo debe encontrarse disponible de forma inmediata para su

venta.
ENYDASESO5427 88
√ La venta ha de ser altamente probable, o lo que es lo mismo, la
empresa tiene un plan de venta estimado, el precio debe
corresponderse con el valor razonable del elemento, la transacción se
espera se produzca en el término de un año y no existen circunstancias
adicionales que impidan cumplir el plan previsto.
Llegado el momento de tomar la decisión, se reclasificará el elemento por el

menor de los siguientes valores:
√ Valor contable.
√ Valor razonable menos costes de venta.
En el caso de que el valor contable fuese superior al valor razonable menos

los costes de venta, se procederá a dotar el correspondiente deterioro
valorativo.
La reclasificación consistirá en dar de baja el inmovilizado correspondiente de los

subgrupos (20) y (21), dando de alta una cuenta del subgrupo (58), y se interrumpe
el proceso regular de amortización y únicamente tendremos que comprobar si
existe algún tipo de deterioro valorativo.
Sin embargo, en el caso de los activos de naturaleza inmobiliaria, regulados en

la Norma de Registro y Valoración número 4 del PGC, tenemos las siguientes
peculiaridades:
√ Su valoración no cambia, de forma que no tenemos que dar de baja

su amortización acumulada, tan sólo una reclasificación de cuentas del
grupo (2).
√ Siguen amortizándose con carácter general como venía haciéndose
antes del cambio de afectación.
Tampoco será de aplicación a los siguientes activos, aun cuando a efectos de

su presentación en el balance de situación aparezcan denominados bajo la categoría
de activo no corriente mantenido para la venta, que se valorarán de acuerdo con la
norma específica que les sea aplicable:
√ Activos por impuestos diferidos.

√ Activos procedentes de retribuciones a los empleados.
√ Activos financieros, excepto inversiones en el patrimonio de
empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
ENYDASESO5427 89
Cuando un elemento previamente reclasificado como activo no corriente mantenido
para la venta deje de cumplir las condiciones que motivaron su reclasificación
volverá a contemplarse bajo la categoría en la que inicialmente se
encontraba reconocido.
Su valoración se realizará por el importe menor entre:
√ Su valor contable antes de su calificación como activo no corriente

para la venta, ajustado, si procede, por las amortizaciones y
correcciones de valor que se hubiesen practicado si no se hubiese
llevado a cabo la reclasificación
√ Su importe recuperable en la fecha de cambio de afectación
Por diferencia entre la valoración otorgada al elemento en el momento que fue

reclasificado como activo no corriente mantenido para la venta y la valoración cuando
perdió tal condición, y de nuevo fue reclasificado en su categoría inicial, realizaremos
un apunte en la cuenta de pérdidas y ganancias.
De forma paralela, los planes de venta pueden encontrarse referidos a un conjunto

de elementos que formen en su totalidad una unidad, entonces hablamos de grupo
enajenable de elementos mantenidos para la venta, e incluirá no solamente a
los activos implicados, sino también sus pasivos asociados, así como cualquier otro
activo relacionado que individualmente no cumpliría los requisitos para ser
considerado no corriente mantenido para la venta.
El tratamiento contable y valoración para los grupos enajenables es idéntico al visto

para los activos no corrientes individuales mantenidos para la venta.
EJEMPLO: Cambio de afectación de un inmovilizado.
Una empresa posee una máquina adquirida a comienzos del año 201X por 20.000 €
y una vida útil de 5 años. A comienzos del año 201X+2 considera que debe renovar
la totalidad de sus instalaciones y la máquina anterior no le es de utilidad en el nuevo
proceso de mecanización automatizado. Por ello, inicia un plan de venta ofreciéndola
al mercado en 10.000 € y estimándose unos costes de venta de 900 €. A finales de
201X+3 consigue vender la máquina en 7.000 € y los gastos han ascendido a 930 €.
Solución:
Desde el mismo momento en que la empresa considera que ya no va a utilizar un

elemento en la explotación de su negocio tiene que proceder al cambio de afectación
y dado que ha iniciado un plan de venta, es decir, tiene intencionalidad,
ENYDASESO5427 90
reclasificamos la cuenta donde se encontraba recogido por la cuenta (580)
Inmovilizado.
Tenemos que conocer el valor neto contable a comienzos del año 201X+2.
Valor original de la máquina: 20.000€
Amortización anual: 20.000/5 = 4.000€
Amortización acumulada a enero de 201X+2: 4.000 x 2 = 8.000€
Valor neto contable a enero de 201X+2: 20.000 - 8.000 = 12.000€
Valoraremos el alta en la cuenta (580), por el menor de los siguientes valores:
√ Valor neto contable: 12.000 €

√ Valor razonable menos costes de venta: 10.000 - 900 = 9.100€
Por tanto, la valoración del elemento cuando procedemos a su reclasificación es de

9.100€, y la diferencia respecto a su valor neto contable se corresponde con un
deterioro de 2.900€ que reflejamos en contabilidad igualmente.
01/01/201X+2
(281)
12.000,00 Inmovilizado (580)
Como existe un deterioro contable procedemos a su reconocimiento.
Deterioro de valor de
Pérdidas por deterioro
activos no corrientes
2.900,00 del inmovilizado a 2.900,00
mantenidos para la
material (691)
venta (599)
A cierre de año no cabe amortización de la máquina conforme a lo dictado en la

normativa contable. Cuando se produce la venta, reconocemos la pérdida que
habíamos estimado que se iba a producir y aplicamos la provisión por deterioro.
ENYDASESO5427 91
Pérdida a reconocer: 7.000 - 12.000 - 930 = - 5.930€
De la cual teníamos provisionada 2.900€ que aplicamos revirtiéndola en este

ejercicio.
31/12/201X+3
6.070,00 crédito c/c vista, euros a Inmovilizado (580) 12.000,00
(572)
Pérdidas procedentes del

5.930,00 inmovilizado material
(671)
Reversión del deterioro
2.900,00 a del inmovilizado material 2.900,00
mantenidos para la
(791)
venta (599)
EJEMPLO: Cambio de afectación de un inmueble.
Una empresa de servicios administrativos posee diferentes locales de negocio en toda

la ciudad. A comienzos de 201X+3, ha decidido qué para uno de ellos, donde apenas
obtiene rentabilidad, dejar de prestar sus servicios de asesoramiento habitual a
clientes y destinarlo a alquiler en tanto en cuanto no pueda llevar a cabo su venta.
Del citado local se conoce que fue adquirido a comienzos de 201X por 120.000€, se
le estimó una vida útil de 20 años y a día de hoy podría ser vendido, según los precios
de mercado, en 130.000€.
Finalmente, en diciembre de 201X+3 consigue arrendarlo cobrando una renta de

4.000 € al mes.
Solución:
Cuando establece que el local será destinado a negocio inmobiliario y no al que

constituye el objeto habitual de la empresa debe proceder a la reclasificación de la
cuenta donde se encuentra reconocido.
Aprovechamos la reclasificación para comprobar si existe algún tipo de deterioro

valorativo sobre el citado elemento.
ENYDASESO5427 92
Valor contable: 120.000€
Amortización anual: 120.000/20 = 6.000€
Amortización acumulada a enero de 201X+3: 6.000x3 = 18.000€
Valor neto contable a enero de 201X+3: 120.000 – (6.000 x 3) =102.000€
Valor razonable a enero de 201X+3: 130.000€
Al ser el valor razonable superior al valor contable no existe deterioro valorativo.
01/01/201X+3
Inversiones en
120.000,00 a Construcciones (211) 120.000,00
construcciones (221)
Cuando se cobra la primera cuota del contrato de alquiler.
31/12/201X+3
Ingresos por
4.000,00 crédito c/c vista, euros a 4.000,00
arrendamientos (752)
(572)
Y también tenemos que amortizar con carácter general el local aun cuando exista
un plan de venta a corto plazo.

(681) (281)
EJEMPLO: Cambio de afectación de un inmovilizado y nueva reclasificación a su

categoría inicial.
Una empresa tiene a finales de 201X una máquina adquirida hace 4 años 100.000
euros y que presenta una amortización acumulada de 40.000 euros.
ENYDASESO5427 93
Con motivo de la reestructuración de la cadena productiva, la máquina no será de
utilidad nunca más a pesar de que venía funcionando con total normalidad,
llevándose a cabo la sustitución con fecha de 30 de junio de 201X+1.
Para financiar las nuevas inversiones ha puesto a la venta mediante un sistema de

subasta pública la máquina anterior con un precio de salida de 48.000 euros.
A cierre de 201X+2 decide abandonar la subasta porque ha quedado desierta y volver

a emplear la máquina en el proceso productivo. Se sabe que a esa fecha el valor de
mercado de la máquina es de 43.000 euros.
Solución:
Nada más que la empresa ha decidido no utilizar el inmovilizado conforme a su uso

previsto inicialmente y puesto que ha emprendido un proceso de venta en firme
procedemos a reclasificarlo como activo no corriente disponible para la venta.
De cara a conocer la valoración de la reclasificación tenemos que conocer los

siguientes importes:
Valor neto contable:
Valor original: 100.000€
Amortización acumulada en la fecha del cambio de afectación:
No conocemos la vida útil del elemento, pero como a cierre de 201X se encontraba
amortizado en 40.000 euros respecto a 100.000 €, es decir, un 40% y a esa fecha
habían transcurrido 4 años, podemos presuponer que se emplea un criterio basado
en un 10% anual.
La amortización del ejercicio 201X+1 hasta el 30 de junio será de 100.000 x 10% x

6/12 = 5.000€.
Por tanto, la amortización acumulada esa fecha: 40.000 + 5.000 = 45.000€.
Y el valor neto contable: 100.000 – 45.000 = 55.000€
Como este importe es superior al valor de mercado, aplicaremos este importe como
valoración del elemento.
Amortizamos los 6 primeros meses de 201X+1:
ENYDASESO5427 94
(681) (281)
Y reclasificamos la maquina:
30/06/201X+1
45.000,00 del inmovilizado material A Maquinaria (213) 100.000,00
(281)
55.000,00 Inmovilizado (580)
Como existe un deterioro contable (55.000 – 48.000 = 7.000 €), procedemos a su

reconocimiento.
7.000,00 del inmovilizado a 7.000,00
mantenidos para la
material (691)
venta (599)
Cuando llega el cierre del año 201X+1 no se amortiza el elemento por los 6 meses
que transcurren de junio a diciembre.
Suponemos que al mantener la empresa el precio de venta en 48.000 euros, éste

coincide con su valor razonable y como es el importe por el cual tenemos valorado el
elemento en contabilidad no procede realizar ningún tipo de ajuste adicional.
Cuando de nuevo llega el cierre de ejercicio de 201X+2, al haber abandonado el plan

de venta por encontrarse desierta la subasta, hay que volver a reclasificar el
elemento conforme a su naturaleza inicial, tenemos que realizar los siguientes
cálculos:
Valor original del elemento: 100.000
ENYDASESO5427 95
Amortización acumulada antes de la reclasificación inicial: 40.000 + 5.000 =
45.000
Amortización que se hubiese practicado si no se hubiese reclasificado: 5.000

+ 10.000 = 15.000
Valor neto contable teórico a 31/12/201X+2: 100.000 – 45.000 - 15.000 =

40.000
Importe recuperable a 31/12/201X+2 = 43.000
Como el valor neto contable que el elemento tendría si no se hubiese hecho la

reclasificación inicial es superior al importe recuperable en esa fecha, tenemos que
reconocerlo por aquel.
La empresa reconocerá una pérdida por la diferencia de valoración del elemento de

cuando se reclasificó la primera vez y el valor cuando se vuelve a reclasificar, es
decir, 48.000 – 40.000 = 8.000€.
31/12/201X+2
Amortización
acumulada del
100,000.00 Maquinaria (213) a 60,000.00
(281)
7,000.00 a Inmovilizado (580) 55,000.00
mantenidos para la
venta (599)

8,000.00 del inmovilizado material
(691)
EJEMPLO: Grupo enajenable de activos.
A comienzos de 201X+1 la empresa decide clasificar como disponible para la venta

un conjunto de activos que previamente había adquirido y que actualmente el
mercado valora en 85.000 euros.
Los elementos son los mostrados a continuación:
ENYDASESO5427 96
Elemento Valor contable Amortización acumulada
a 31/12/201X
Fondo de comercio 18.000
Maquinaria 100.000 40.000
Elementos de transporte 36.000 17.000
Otras instalaciones 43.000 31.000
Solución:
Cuando se lleva a cabo el cambio de afectación tenemos que valorar el conjunto de

elementos por el menor de su valor neto contable o el valor razonable existente en
esa fecha.
Este conjunto de elementos tiene asociado un fondo de comercio generado por una
transacción de compra previamente a un tercero, por lo que entendemos que forma
parte de la unidad generadora de efectivo.
Valor neto contable = 18.000 + (100.000 – 40.000) + (36.000 – 17.000) +

(43.000 – 31.000) = 109.000
Valor razonable – costes de venta = 85.000
Diferencia = 85.000 – 109.000 = -24.000
Esta diferencia tendremos que imputársela a los diferentes elementos.

Primeramente, al fondo de comercio hasta anular el mismo, y el importe restante se
imputará al resto de activos conforme a su valor contable.
Diferencia a imputar al fondo de comercio = 18.000
Diferencia a imputar al resto de activos = 24.000 – 18.000 = 6.000
Efectuamos el siguiente prorrateo:
Elemento Valor neto % Imputación de

contable diferencia
ENYDASESO5427 97
Maquinaria 60.000 65,93 3.955,80
%
Elemento de transporte 19.000 20,87 1.252,20

%
Otras instalaciones 12.000 13,20 792

%
Total 91.000 100 % 6.000
En primer lugar contabilizamos el cambio de afectación de los elementos:
109,000.00 Inmovilizado (580) a Maquinaria (213) 100,000.00
Amortización
acumulada del Otras instalaciones
88,000.00 a 43,000.00
(281)
Elementos de
36,000.00
transporte (218)
Fondo de comercio
a 18,000.00
(204)
Seguidamente damos de baja la parte traspasada correspondiente al fondo de

comercio por el total de su valor:

18,000.00 del inmovilizado a Inmovilizado (580) 18,000.00
material (691)
Y en cuanto a la contabilización del resto de la diferencia surgida, utilizamos una

cuenta global de deterioro a pesar de haber hecho anteriormente el reparto. En el
caso de que la empresa utilice cuentas separadas de deterioro para cada uno de los
elementos de inmovilizado a los cuales les hemos asignado una parte de la diferencia,
ENYDASESO5427 98
tendríamos ya hechos los cálculos referidos a cada uno de ellos. Así, si en un
momento posterior un elemento dejase de formar parte de la unidad generadora de
efectivo seguiría con su imputación de la diferencia asignada. Por facilidad operativa,
hemos utilizado únicamente una sola cuenta que recoja el deterioro, pero en
cualquier caso, los cálculos adicionales siempre son necesarios.
Pérdidas por deterioro Deterioro de valor del

6,000.00 del inmovilizado a inmovilizado material 6,000.00
material (691) (291)
ENYDASESO5427 99
7. CONSERVACIÓN Y
GRANDES REPARACIONES
En el proceso de empleo del inmovilizado material se lleva a cabo el desgaste de los

elementos que lo conforman y su reflejo contable se realiza a través de la
amortización.
Sin embargo, en ocasiones existen otra serie de gastos relacionados con pequeñas
reparaciones de mantenimiento por averías o mal funcionamiento de los
elementos, así como mantenimientos preventivos y actividades de conservación
que no queda reflejado en el concepto de amortización. Es entonces cuando la
empresa tiene un gasto por estos motivos que recogemos en la cuenta (622)
Reparaciones y conservación.
No obstante, para determinados elementos esas reparaciones pueden suponer un

elevado esfuerzo financiero para la empresa o tienen un alto coste en
comparación con el valor del bien.
Hablamos, entonces, de grandes reparaciones que serán tenidas en cuenta en la

determinación del importe del inmovilizado material.
En este sentido, el importe de estos costes se amortizará de forma distinta a

la del resto del elemento, durante el periodo que medie hasta la gran
reparación. Si estos costes no estuvieran especificados en la adquisición o
construcción, a efectos de la identificación, podrá utilizarse el precio actual de
mercado de una reparación similar.
Cuando se realice la gran reparación, su coste se reconocerá en el valor contable

del inmovilizado como una sustitución, siempre y cuando se cumplan las
condiciones para su reconocimiento. Asimismo, se dará de baja cualquier importe
asociado a la reparación que pudiera permanecer en el valor contable del citado
inmovilizado.
ENYDASESO5427 100
EJEMPLO: Mantenimiento y gran reparación.
Una empresa adquiere una máquina el 01/01/201X+1 por importe de 60.000 euros
con una vida útil de 8 años.
Todos los años a cierre de ejercicio es preciso llevar a cabo un proceso de engrasado
de la máquina que asciende a 500 euros.
También, y por recomendación del fabricante, a los 4 años se hace necesario una
gran revisión por motivos de seguridad en el funcionamiento que se estima que tiene
un coste de 20.000 euros.
Al final del 201X+4 se lleva a cabo la revisión incurriendo en unos costes de 26.000
euros.
Solución:
De la lectura e interpretación de la Norma de Registro y Valoración número 3 del PGC

y la consulta número 1 publicada en el BOICAC (Boletín Oficial del ICAC), se
desprende que los costes de grandes reparaciones es una parte implícita en el precio
pagado por los elementos de inmovilizado.
Dependiendo del nivel de riqueza informativa que queramos tener en nuestra

contabilidad podemos optar por desglosar el coste del elemento y sus movimientos
posteriores asociados.
01/01/201X+1
(572)
Maquinaria gran
20.000,00
reparación (213X)
Cuando llega el cierre de ejercicio tenemos que amortizar la máquina y también

reconocer la parte proporcional del gasto correspondiente a la gran reparación.
Amortización de la maquinaria = 40.000 / 8 = 5.000
Amortización de la gran reparación prevista = 20.000 / 4 = 5.000
ENYDASESO5427 101
31/12/201X+1

(681) (281)
a del inmovilizado material 5.000,00
gran reparación (281X)
Por otro lado, por el gasto de conservación:
Reparaciones y
500,00 a de crédito c/c vista, 500,00
conservación (622)
euros (572)
Ésta sería la dinámica de contabilización durante los años restantes.
Cuando se lleva a cabo la gran reparación damos de baja el coste activado

inicialmente.
31/12/201X+4
Maquinaria gran
20.000,00 del inmovilizado material a 20.000,00
reparación (213X)
gran reparación (281X)
Y por la activación del coste de la reparación habida.
26.000,00 Maquinaria (213) a de crédito c/c vista, 26.000,00
euros (572)
ENYDASESO5427 102
8. RENOVACIÓN,
AMPLIACIÓN Y MEJORA
Durante el periodo de tiempo que un inmovilizado es utilizado por la empresa pueden

llevarse a cabo mejoras en el mismo suponiendo un incremento de su vida útil,
un mayor rendimiento o una mejora en el output conseguido derivado del
empleo del inmovilizado.
Los costes incurridos por estos conceptos serán un mayor valor del elemento y
si con motivo de la mejora supusiese la eliminación de algún componente anterior,
entonces deberá ser dado de baja, conjuntamente, con su amortización acumulada
asociada.
En cualquier caso, es muy probable que implique un cambio en el cálculo de la

amortización anual restante a partir de la mejora.
EJEMPLO: Mejora.
El 01/10/201X+3 se realiza una reparación en el motor de un camión por valor de

10.000 euros consistente en la instalación de un nuevo dispositivo que reduce el
consumo de gasolina e incrementará su vida útil en 5 años.
Se sabe que había sido adquirido el día 1 de enero de 200X+1 por un importe de
60.000 euros y estimado una vida útil de 10 años.
Solución:
Cuando se produce la reparación en el camión mediante la instalación de un nuevo

componente entendemos que se trata de una mejora porque supone un incremento
de la vida útil y además reducirá el consumo de combustible. Incorporamos, por
tanto, dicho coste como mayor valor del elemento.
01/10/201X+3
(218)
(572)
ENYDASESO5427 103
Cuando llega el cierre de ejercicio tenemos que amortizar el elemento, pero teniendo
en cuenta la salvedad anterior.
Amortización del 01/01/201X+3 a 30/09/201X+3: tenemos 9 meses que

siguen el criterio y la base de cálculo de la amortización que se empleó desde
cuando se adquirió el elemento de transporte, es decir:
Cuota anual = 60.000/10=6.000
Cuota de 01/01/201X+3 a 01/09/201X+3 = (6.000 / 12) x 9 = 4.500
Amortización del 01/10/201X+3 a 31/12/201X+3: tenemos 3 meses, pero

para el cálculo tenemos que tener en cuenta el cambio en la base de
amortización y la vida útil del camión a consecuencia de la mejora efectuada.
Es preciso conocer la amortización acumulada desde la fecha de la compra hasta el

30/09/201X+3.
Desde la fecha de la compra 01/01/201X+1 hasta el 30/09/201X+3 han

pasado 2 años entero y 9 meses.
Valor neto contable del elemento a 01/10/201X+3 antes de la mejora =

60.000 – 6.000 x 2 – 4.500 = 43.500
Valor neto contable del elemento a 01/09/201X+3 después de la mejora =

43.500+ 10.000 = 53.500
Vida útil pendiente antes de la mejora = 10 x 12 – 2 x 12 –9= 87 meses
Nueva vida útil después de la mejora = 87 +( 5 x 12 ) = 147
Nueva cuota de amortización anual = 53.500 / 147 x (12) = 4.367, 35
Amortización entre el 01/10/201X+3 y el 31/12/201X+3 = 4.367,35 / 12 x

(3) = 1.091,84
Amortización total del año 201X+3 = = 4.500 + 1.091,84 = 5.591,84
31/12/201X+3

(681) (281)
ENYDASESO5427 104
Referencias normativas y documentales en base de datos
Memento contable/Sumario/Parte segunda: Actividad habitual de la empresa /

Capítulo 8: Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias.

Capítulo 9: Inmovilizado intangible

Capítulo 13: Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar
Correspondencia con supuestos prácticos de la base de datos
Memento contable/ QMemento contable/Ejemplos/Contabilidad General/
- Buscar:
- QCE 2007/384986Compra de inmovilizado con pago al contado.
- QCE 2007/384985Compra de inmovilizado con pago aplazado a corto plazo
- QCE 2007/384984Compra de inmovilizado con pago aplazado a largo plazo
- QCE 2007/384982Compra de inmovilizado con pago aplazado a corto plazo y gastos

financieros
- QCE 2007/384980Compra de inmovilizado con pago de anticipo
- QCE 2007/384944Compra de inmovilizado con pago aplazado a largo plazo y gastos

financieros
- QCE 2007/384891Fabricación o construcción propia
- QCE 2007/385016Valor amortizable
- QCE 2008391645Método lineal
- QCE 2007/385013Método regresivo por números dígitos
- QCE 2007/385018Amortización regresiva con porcentaje constante
- QCE 2007/385012Amortización progresiva
- QCE 2007/385015Cambio de las condiciones iniciales. Vida útil
ENYDASESO5427 105
- QCE 20146869Amortización de bienes utilizados en más de un turno de trabajo
- QCE 2008391700Venta de inmovilizado con cobro al contado
- QCE 2008391699Venta de inmovilizado con cobro aplazado a corto plazo
- QCE 2008/391698Venta de inmovilizado con cobro aplazado a corto plazo y gastos

financieros
- QCE 2008/391754Baja. Incendio de un elemento de transporte
- QCE 2008391643Baja. Venta de maquinaria
- QCE 2008391693Venta de inmovilizado con cobro aplazado a largo plazo
- QCE 2008391642Arrendamiento financiero. Contabilidad del arrendatario
- QCE 2009415633Arrendamiento financiero. Contabilidad del arrendador
- QCE 2009/415635Arrendamiento operativo. Contabilidad del arrendatario
- QCE 2007384912Propiedad industrial
- QCE 2007/384990Gastos de investigación y desarrollo
- QCE 2007/384941Amortización de Gastos de Investigación y Desarrollo
- QCE 2007/384987Aplicaciones informáticas
- QCE 2007/384988Derechos de traspaso
- QCE 2007/385006Concesión administrativa
- QCE 2007/385001Contabilización del fondo de comercio
- QCE 2008/391756Fondo de comercio positivo
- QCE 2008/391668Fondo de comercio. Deterioro y reversión
- QCE 2008/391755Fondo de comercio negativo
- QCE 2007/385004Amortización regresiva con porcentaje constante
- QCE 2007/385007Amortización regresiva por números dígitos
- QCE 2007/384891Fabricación o construcción propia
- QCE 2008/391748Permuta comercial de activos
ENYDASESO5427 106
- QCE 2008/391701Permuta de existencias de distinta naturaleza y valor
- QCE 2008/391702Permuta de existencias de similar naturaleza y valor.
- QCE 2008/391697Costes de renovación, ampliación o mejora
- QCE 2008/391696Grandes reparaciones.
ENYDASESO5427 107

6 Inmovilizado

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

6 Inmovilizado

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

6 Inmovilizado

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

INMOVILIZADO

2. FORMAS DE ADQUISICIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL

3. FORMAS DE ADQUISICIÓN DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE

5. DETERIORO DEL VALOR

6. TRANSACCIONES CON EL INMOVILIZADO

7. CONSERVACIÓN Y GRANDES REPARACIONES

8. RENOVACIÓN, AMPLIACIÓN Y MEJORA

Se trata de elementos que van a permanecer en el patrimonio de la empresa durante

Incluimos tanto aquellos medios que poseen la característica física de la tangibilidad

Algunos intangibles tienen un origen técnico como pueda ser un programa

Un tratamiento aparte merece la adquisición y la contabilización de herramientas,

Cuando el tiempo que transcurre desde la compra hasta el momento de

También debe de incluirse como mayor importe a activar el valor actual de la

EJEMPLO: Financiación de máquina.

Vencimiento Cuota de Intereses Cuota a

30/06/201X 5.500 550 6.050

31/12/201X 6.000 475 6.475

30/06/201X+1 8.500 400 8.900

El importe restante hasta completar el valor de la máquina es aportado por la

Sin embargo, la máquina requiere de un largo proceso de adaptación a la actual

Bancos e instituciones de Deudas a corto plazo de

Deudas a largo plazo

Cuando adquirimos la máquina no se encuentra aún en condiciones de funcionar por

En un momento inicial le cargamos los siguientes conceptos:

Hacienda Pública, IVA

Por el pago de la primera cuota del préstamo asociado a la máquina:

Deudas a corto plazo de Bancos e instituciones de

Cuando se finalizan los trabajos de adaptación de la maquinaria procedemos a su

Hacienda Pública, IVA

Deudas a corto plazo de Bancos e instituciones de

Trabajos realizados para el

Por último, es necesario reclasificar el vencimiento de la última cuota del préstamo

Deudas a largo plazo Deudas a corto plazo de

En el año 201X+1 finalmente la máquina ya se encuentra en condiciones de poder

Tenemos que imputarle también los intereses de la financiación específica que se

Maquinaria en montaje Bancos e instituciones de

Según el cuadro de amortización presentado por el banco el total de intereses del

Intereses a corto plazo

Trabajos realizados para el

Es precisamente ese saldo de 46.105,00 € el que tenemos que traspasar a la cuenta

Por último, pagaremos la última cuota al banco, reconociendo únicamente como

Intereses a corto plazo de

Deudas a corto plazo de

EJEMPLO: Costes de retiro de un inmovilizado que aumentan su valoración.

A una empresa dedicada al sondeo de pozos acuíferos se le ha encargado el estudio

La actividad comienza el 1 de enero de 201X+1 y se estima que al término del

Finalmente, los costes han ascendido a 6.400 euros el 02/01/201X+11.

Valor actual de los costes: 5.800 / (1 + 6%)^10 = 3.238,69 €

Y procedemos a su activación teniendo como contrapartida una cuenta de

Cuando llega el cierre de año calculamos la amortización de la máquina sobre el total

Cuota anual = (200.000 + 3.238,69) / 10 = 20.323,87 €

Amortización del Amortización acumulada

Y tenemos que proceder a actualizar financieramente, la provisión dotada en el

Importe de la actualización = (3.238,69 x 1,06) - 3.238,69 = 194,32 €

Es decir, se irán actualizando los gastos financieros anualmente, al 31/12/201X+2:

Importe de la actualización =(3.433,01 x 1,06) – 3.433,01 = 205,98 €, y realizamos

Cuando finalmente se tiene que hacer frente a los gastos de desmantelamiento:

600,00 Gastos excepcionales (678)

2.2 FABRICACIÓN PROPIA