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UNIVERSIDAD GALILEO - IDEA

CEI: Superación Galileo
Nombre de la Carrera: Licenciatura en Tecnología y Administración de Empresas
Curso: Contabilidad para Administradores 3
Horario: Miércoles 6:00 pm
Tutor: JUAN CARLOS, BARILLAS PANIAGUA

Tarea Investigación 4

APELLIDOS, NOMBRES DEL ALUMNO

Lopez Merida Yenifer Eugenia
Carné: 09005823
Fecha de entrega: Semana 8
 INTRODUCCIÓN

El mundo, la sociedad, las organizaciones, los individuos y el entorno tienden a

cambiar rápidamente, es por ello que todas las cuestiones e interrogantes que
acompañan estos sistemas tienen que acoplarse al ritmo que rigen las normas del
nuevo orden social, productivo y empresarial.

La asignación de costos indirectos a los diferentes objetivos de costo, especialmente

al objetivo final que son los productos terminados, es sin lugar a dudas el problema
más importante a resolver por cualquier sistema de costos. Además, es un problema
ineludible pues la organización necesita tener información confiable, oportuna y lo
más exacta posible sobre el costo de sus productos, para una correcta toma de
decisiones.

El modelo de cálculo de los costos para las empresas es de suma importancia, ya

que estos son los que determinan la viabilidad del negocio, los que determinan
mayoritariamente el grado de productividad y eficacia en la utilización de los
recursos, por eso un modelo de costos no puede basarse solamente en asignar los
costos sobre un factor determinado, que para el orden empresarial puede ser
insignificante o poco representativo de lo que en realidad simboliza.

El Sistema de Costeo basado en Actividades, también conocido como ABC (activity

based costing), surgió en los años 60 de manera incipiente y su auge se traslada a
los 80, debido a los incrementos en las irrelevancias en los métodos tradicionales de
contabilidad.
 1. ANTECEDENTES DEL SISTEMA DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES.

La utilización de un sistema de gestión y costos por actividades adquiere

especial relevancia en un entorno totalmente competitivo. El siglo XX se ha
considerado por diversos autores (Lizcano, Ripoll, Tamarit) como un entorno
turbulento para las empresas en condiciones de mercado. Este entorno exige
que los directivos necesitan información que les permita tomar decisiones con
relación a combinación y diseño de productos y procesos tecnológicos,
elementos vinculados a la rentabilidad de la organización a escala global.

Los principales cambios que han incidido en la evolución del sistema del
cálculo y gestión de costos se resumen en:

1. Los avances tecnológicos y el incremento de la competitividad, provocan

la necesidad de aumentar el catálogo de productos simultaneado con
que los ciclos de vida de los productos sean cada vez más cortos.
2. Los avances tecnológicos también repercuten en una reducción del peso
de la mano de obra directa al incrementarse los costos directos. Este
comportamiento está dado por la necesidad de que las organizaciones
sean más flexibles y orientadas al cliente, lo que conlleva a: a) un mayor
peso de los costos relacionados con la investigación y desarrollo; b)
lanzamiento de series más cortas; c) programación de la producción
logística; d) administración y, e) comercialización.
3. Necesidad de evitar que en los centros de costos existan actividades
que no generan valor, o sea, que existan actividades que generen
despilfarros.

En la metodología convencional, los costos son asignados a los productos en

el ámbito de unidades. Esto supone que todos los costos dependen del
volumen de producción mientras que en el ABC, aunque también se asignan
costos al nivel de unidades, en muchos casos se realiza la asignación en el
ámbito de lote, de productos o de infraestructura, según las clasificaciones
tratadas por Kaplan y Cooper (1999) en sus trabajos. Ello significa establecer
una diferenciación entre los distintos tipos de actividades que se han
desarrollado a lo largo del proceso de fabricación e identificación por la forma
en que cada producto ha consumido actividades.

El primer desarrollo de ABC comienza a principio de 60 en la General Eléctrica

donde los empleados de finanzas y control de gestión buscaban mejor
información para controlar los costos indirectos. Los contadores de General
Eléctrica hace 30 años, podrían haber sido los primeros en utilizar la palabra
actividad para descubrir una tarea que genera costo, pero realmente fueron los
académicos españoles los que utilizaron este término por primera vez en sus
trabajos de investigación.

Muchos investigadores han aportado al tema entre los cuales se destacan

Mellerowicz en los años 50 y Staubus en su libro activity costing and
input-output accounting en 1971. Así como los trabajos de la década del 80 de:
Jeffrey G. ; Millar and Thomas y, Vollman .

La divulgación que tiene actualmente el costeo basado en actividades se debe

al libro de Jonson and Kaplan (1987): “Pérdidas relevantes surgimiento y fallos
de la Administración contable”. Este tomó como punto de partida el análisis de
los cambios que se venían produciendo en el proceso de producción y
comercialización debido a las nuevas técnicas de programación y control que
se estaban poniendo en práctica y la necesidad de buscar nuevas técnicas de
determinación y análisis de costos a tono con el nuevo entorno en que se
desarrollan los negocios. Otra obra de gran importancia sobre este tema es
sin duda “Costes y Efectos”, publicada en 1999, por los que son considerados
por muchos los padres de ABC/ABM (Robert S. Kaplan y Robin Cooper).

El modelo ABC permite mayor exactitud en la asignación de los costos de las

empresas y permite la visión de ellos por actividad. El concepto tratado por
Solano (1998), define a la actividad: Es lo que hace una empresa, la forma en
que los tiempos se consumen y las salidas de los procesos, es decir
transformar recursos (materiales, mano de obra, tecnología) en salidas”.

2. DEFINICIONES DEL COSTEO ABC/ABM

Para comprender de manera más fácil sobre el sistema de Costeo basado en

actividades, es importante comenzar por la definición dada al mismo por su
creador (Kaplan, R.).

Una manera de definir el sistema ABC es como un modelo de “direct costing”.

O sea, constituye un perfeccionamiento del “direct costing” en la medida que
modifica la percepción de los costos fijos y variables.

En sus inicios el sistema ABC siguió la línea del costo completo para el cálculo
del costo del producto, pues incluía todos los costos relacionados con el
proceso de obtención del mismo.
En la actualidad los costos calculados son numéricamente los mismos que los
determinados con cualquier sistema convencional, la diferencia consiste en
que el sistema ABC se apoya en la clasificación de las actividades a distintos
niveles jerárquicos, disminuyendo las distorsiones en el costo de producto.

El ABC, es una metodología que surge con la finalidad de mejorar la asignación

de recursos a cualquier objeto de costo (producto, servicio, cliente, mercado,
dependencia proveedor etc.) y, tiene como objetivo medir el desempeño de las
actividades que se ejecutan en una empresa y la adecuada asignación de los
costos a los productos o servicios a través del consumo de las actividades; lo
cual permite mayor exactitud en la asignación de los costos. Permite además,
costear a la empresa por actividades. Este sistema pone en manifiesto la
necesidad de gestionar las actividades y los recursos más que el cálculo de los
costos de los productos.

Este sistema emplea una metodología de asignación de costos que identifica y

utiliza los recursos comprometidos en la realización de actividades y los
vincula a bienes y servicios u otros objetos de costeo para la satisfacción del
cliente. O sea, se trabaja en función del cliente y no del producto.

Posibilita además, la medición desde diferentes perspectivas: a) actividades;

b) procesos; c) áreas de responsabilidad y, d) productos. A su vez, suministra
información acerca de todos los recursos necesarios para proveer de calidad
a los servicios que se brindan al cliente.

Algunos autores como: Armenteros, Castelló, Cooper, Garbey, Kaplan, Lizcano,

Ripoll, y Vega, plantean que la filosofía de ABC es sencilla, basada en el control
de los costos indirectos a través de la gestión de las actividades que los
causan.

El énfasis consiste en asignar costos a los productos basados en las

actividades en un proceso de dos etapas:

En primer lugar, los hechos y tareas se agrupan en actividades. Esto quiere

decir que los costos indirectos de cada sección se vinculan con las actividades
que los han causado.
LA METODOLOGÍA

La metodología de costos basado en actividades hace énfasis en el enfoque

sistémico de la entidad; al trabajar por procesos y no estructuralmente como
se hacía anteriormente, es decir, manifiesta que la entidad más que un
conjunto de áreas de responsabilidad se puede medir por proceso y estos
atraviesan las barreras ínter funcionales que existen en las empresas.

Para comprender mejor el sistema ABC, se deben manejar algunos conceptos

importantes. Conocer por ejemplo, que los recursos son considerados como
todos los elementos económicos necesarios para el funcionamiento de una
empresa. En este sentido se clasifican los que contablemente son definidos
como costos y gastos. Que las actividades se pueden definir como el trabajo
realizado por las persona con el propósito de cumplir con un objetivo
específico, los objetivos se definen como los productos o servicios que en
última instancia se desea costear. Finalmente, el sistema ABC centra su
atención en la asignación de costos indirectos a las actividades consumidoras
de los recursos y, posteriormente asignarlos a los productos en proporción al
consumo que estos hacen de las actividades utilizando para ello los inductores
de costos adecuados para cada actividad. Por tanto, las actividades van a
constituir un núcleo de acumulación de recursos absorbidos en el proceso
productivo capaz de ser asignados a los productos.

3. LA GESTIÓN BASADOS EN ACTIVIDADES (ACTIVITY BASED

MANAGEMENT)

Durante la Segunda mitad de los años 80, la investigación de los costos por
actividades entró en una segunda fase, en la que se conoció como Gestión
basada en las actividades (ABM).

La combinación del ABM-ABC es lo que denominan algunos autores (Amat,

Castelló, Lizcano, Ripoll y Tamarit) Sistema de Gestión y Costes basado en
Actividades. En este sentido señalar, que el ABM busca centrar la gestión de
las actividades indirectas, en varios niveles más allá de la producción
/actividad directa, para mejorar el valor recibido por el cliente y el beneficio
alcanzado que proporciona este valor. De esta manera, las organizaciones
encuentran valor en la información que genera el sistema para la toma de
decisiones y en consecuencia considerarlas de acuerdo a sus objetivos y
estrategias.
El término ABC/ABM aparece por la necesidad de calcular y gestionar el costo
de las actividades, pues todos los autores mencionados con anterioridad lo
consideran un sistema integral y necesario.

En una versión inicial del ABC/ABM, Jonhson (1988) y Ostrenga (1990)

argumentaron que las empresas deberían manejar actividades y no costos
como tal. Los costos por sí solos, no son una fuente de valor competitivo
puesto que, solo las actividades tienen el poder de agregar valor. Por tanto, la
gerencia debe buscar, controlar y eliminar el derroche de esfuerzos, es decir,
aquellas actividades que no agregan valor. Con este sistema, el cálculo de los
costos pierde relevancia para cederlo a la gestión de las actividades.

De hecho, la identificación de los inductores de derroches en la gestión de las

actividades operativas y el diseño de indicadores que reflejen el éxito de una
empresa en la eliminación de sus causas (Johnson 1988).

Lo importante en el sistema ABC/ABM es la identificación de las actividades.

Este aspecto será objeto de estudio a continuación.

4. ABM IDENTIFICACIÓN DE ACTIVIDADES

En el proceso de identificación dentro del modelo ABM, se debe en primer

lugar localizar las actividades de forma adecuada en los procesos productivos
que agregan valor, para que en el momento que se inicien las operaciones, la
organización tenga la capacidad de responder con eficiencia y eficiencia a las
exigencias que el cliente le solicita. Posteriormente que se hayan especificado
las actividades en la organización y se agrupen en los procesos adecuados, es
necesario establecer las unidades de trabajo, los transmisores de costos y la
relación de transformación de los factores para medir con ello la productividad
de los inputs y, para transmitir racionalmente el costo de los inputs sobre el
costo de los outputs.

Un estudio de la secuencia de actividades y procesos, unido a sus costos

asociados, permite ofrecer a los directivos de la organización una visión de los
puntos críticos de la cadena de valor, así como la información relativa para
realizar una mejora continua que puede aplicarse en el proceso creador de
valor.

Conociendo los factores causales que accionan las actividades, es fácil

aplicar los inductores de eficiencia. Estos inductores son aquellos que influyen
decisivamente en el perfeccionamiento de algún atributo de eficiencia de la
actividad cuyo afinamiento contribuirá a completar la armonía de la
combinación productiva.

Los inductores suelen enfocarse hacia la mejora de la calidad o

características de los procesos y productos a conseguir, reducir los plazos, a
mejorar el camino crítico de las actividades centrales y a reducir costos.

5. OBJETIVOS FUNDAMENTALES DEL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES

Los objetivos más comunes de un sistema de costeo basado en actividades se

resumen en: 1) medir los costos de recursos al desarrollar las actividades en
un negocio o entidad; 2) describir y aplicar su desarrollo conceptual mostrando
sus alcances en la contabilidad gerencial; 3) ser una medida de desempeño,
que permita mejorar los objetivos de satisfacción y eliminar el desperdicio en
actividades operativas y, 4) proporcionar herramientas para la planeación del
negocio, determinación de utilidades, control y reducción de costos y tema de
decisiones estratégicas.

A los objetivos anteriores es importante destacar que su principal objetivo es

gestionar los costos de las actividades y para ello se apoya en la metodología
para la definición del costo total de un producto o servicio, donde la
identificación primaria de los costos directos de los mismos en el análisis de
las actividades y en la cuantificación de los costos de los procesos de apoyo o
de servicio es muy importante para asignarlos a cada uno de los productos
–objeto económico de la empresa.

Anteriormente se dijo que el sistema ABC/ABM es un sistema de gestión

“integral” que permite conocer el flujo de las actividades realizadas en la
organización, que están consumiendo los recursos disponibles y, por tanto,
incorporando o imputando costos a los procesos. Estos atributos lo hacen
tener ventajas específicas con respecto a los sistemas tradicionales.

6. VENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTEO ABC/ABM

Las ventajas que proporciona el sistema ABC/ABM serán analizadas por

diferentes autores en contextos diferentes, de aquí el grado de subjetividad
que se pueda tener al respecto, por ello es necesario tratarlas en este epígrafe

Siguiendo los criterios de Smith (1995), las ventajas para las empresas que
implantan el sistema ABC son las siguientes: a) las organizaciones con
múltiples productos pueden observar una ordenación totalmente distinta de
los costos de sus productos; b) un mejor conocimiento de las actividades que
generan los costos estructuralmente puede mejorar el control que se ejecute
sobre los costos incurridos de esa naturaleza; c) puede crear una base
informativa que facilite la implantación de un proceso de gestión de calidad
total, para superar los problemas que limitan los resultados actuales; d) el uso
de indicadores no financieros para valorar inductores de costos y, e) facilita
medidas de gestión, además de medidas para valorar los costos de
producción.

Estas medidas son esenciales para eliminar el despilfarro y las actividades sin
valor añadido y el análisis de inductores de costos facilita una nueva
perspectiva para el examen del comportamiento de los costos y el análisis
posterior que se requiere a efectos de planificación y presupuestos. En este
sentido el sistema ABC incrementa la credibilidad y utilidad de la información
de costos en el proceso de toma de decisiones y hace posible la comparación
de operaciones entre plantas y divisiones.

7. LIMITACIONES DEL SISTEMA DE COSTEO ABC/ABM

Todo sistema de gestión por muy abordado que haya sido o por muy
perfeccionado que esté, no está exento de limitaciones y así ocurre con el
sistema ABC/ABM. Algunas de estas limitaciones se resumen en: 1) existe
poca evidencia que su implementación mejore la rentabilidad corporativa; 2)
no se conocen consecuencias en cuanto al comportamiento humano y
organizacional; 3) la información obtenida es histórica; 4) la selección de
cost-drivers y costos comunes a varias actividades no se encuentran
satisfactoriamente resueltos; 5) el ABC no es un sistema de finalidad y
genérica cuyos resultados (outputs) son adecuados sin juicios cualitativos y, 6)
en las áreas de control y medida, sus implicaciones todavía son inciertas.

También se debe tener en cuenta que el sistema de costos basado en las

actividades se instaura como una filosofía de gestión empresarial, en la cual
deben participar todos los individuos que conformen la empresa, desde los
obreros y trabajadores de planta hasta la alta dirección, ya que al tener
cubiertos todos los sectores productivos, se lleva a la empresa a conseguir
ventajas competitivas y comparativas frente a las entidades que ejercen su
misma actividad. O sea, pueden conseguirse ventajas sobre empresas del
mismo sector o rama productiva o de servicio.
8. EL COSTEO TRADICIONAL VERSUS EL COSTEO ABC

EL COSTEO TRADICIONAL

El costeo tradicional es aceptado por la contabilidad financiera, considera que

el recurso de la mano de obra directa y los materiales directos son los
factores de producción predominantes. Bajo este enfoque de costeo, los
costos indirectos de fabricación se asignan a los productos usando para ello
una tasa, la cual para su cálculo considera una medida de la producción.

Los pasos utilizados para valorizar los productos en el costeo tradicional son
los siguientes: 1) identificar el objetivo del costo; 2) asignación de los costos
de materia prima directa y mano de obra directa consumidos por los
productos; 3) elección de la base o las bases, para el cálculo de la tasa de
aplicación de los costos indirectos de fabricación; 4) cálculo de la tasa o las
tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación; 5) asignación de
los costos indirectos a los productos, multiplicando la base o las bases por el
consumo que los productos hacen de la base misma; 6) calcular el costo total
de los productos, el cual resulta de la suma de los costos de la materia prima
directa, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación aplicados a
los productos.

El criterio utilizado para el modelo tradicional para asignar los costos

indirectos considerando todos las partidas que conforman este elemento del
costo, usando como base una medida de volumen, se justifica cuando se da el
hecho de que estas partidas de gastos tomadas en forma individual no tienen
tanta significación, como lo tienen por lo general el costo de la mano de obra
directas sin embargo es necesario recalcar, que la base a usar para explicar los
costos indirectos de fabricación puede no ser solo una ya que pueden existir
grupos de partidas de costos indirectos que por su significación

justifique el hecho de usar mas de una base, por ejemplo: las horas máquinas
para distribuir el costo de la energía a los productos consumidores de este
recurso.

La secuencia lógica del costeo tradicional es la siguiente:

“Los centros de costos son los consumidores o causantes de los costos, los
cuales se asignan a los productos o servicios, directamente o usando para ello
una(s) tasa(s) de aplicación.”
9. Tipos De Empresas para Implantar el ABC

El sistema ABC puede ser aplicado en algunos tipos de empresas. La

aplicación del sistema ABC depende principalmente de las particularidades de
las diferentes empresas. Sin embargo las siguientes son las características de
las empresas en que un sistema basado en actividades puede ser
implementado: a) aquellas en las que los costos indirectos de fabricación
configuran una parte importante de los costos totales.

● Empresas en las que se observa un crecimiento, año tras año, en sus

costos indirectos.
● Empresas con alto volumen en sus costos fijos.
● Empresas en la que los costos indirectos se vienen imputando a los
productos mediante una base arbitraria.
● Empresas en las que la asignación de los costos indirectos a los
productos individuales no resulta realmente proporcional respecto al
volumen de producción de los productos.
● Empresas inmersas en un entorno de fuerte competencia.
● Las empresas en las que existe una gran variedad de productos y de
procesos de producción, en las que además los volúmenes de
producción varían sensiblemente.
● Empresas con mucha diversidad de estructuras de apoyo, dada a los
productos.
● Empresas con un nivel alto de coincidencia de procesos o actividades
entre los productos.
● Empresas en la que existe un gran número de canales de distribución y
de compradores que provocan la necesidad de acometer actividades de
ventas muy diferenciadas.
● Empresas en que se demuestre que existe insatisfacción con el sistema
de costos existente.
● Empresas en que se haya escogido como forma de competir el
“liderazgo de costos”

Concluidas la relación de empresas que pueden aplicar un sistema ABC, se

deja el camino abierto para proseguir investigando en otros trabajos los
avances y aplicaciones del Sistema de Gestión y Costeo basado en
Actividades.
 CONCLUSIONES

● El trabajo es interesante porque trata sobre un concepto que muchas

empresas no han puesto en práctica. Además de ser una técnica
moderna de asignar los costos a los productos, sirve también como una
herramienta gerencial.
● El concepto ABC involucra más al personal de los procesos dando
origen a una mayor vinculación de las actividades entre los
departamentos. Es favorable que haya un flujo flexible de información
entre los distintos procesos. Aunque es de señalar que deben conocer el
sistema todos los empleados de la empresa sean contable o no.
● El tema es de gran interés para la dirección de muchas empresas porque
vincula dos conceptos importantes: La Gestión Basada en Actividades y
el Costeo Basado en actividades, que son de gran beneficio informativo
para la empresa porque relaciona directamente el departamento de
contabilidad con el resto de la entidad.
● El tema es aplicable a todos los tipos de Empresas (productivas y de
servicios). Permite calcular de forma más precisa los costos.
Fundamentalmente ayuda a deducir la información necesaria sobre los
costos indirectos de producción, comercialización y administración.
● El Costeo ABC sirve en la organización como una manera eficiente de
obtener mejor información sobre sus procesos y actividades mejorando
la eficiencia de operaciones. Además el ABC facilita el flujo de
información para la toma de decisiones.
● Este trabajo es de gran importancia para el futuro Plan de Estudio D de la
Disciplina de Costos, donde se comenzará a introducir elementos
básicos del sistema ABC/ABM.
 RECOMENDACIONES

● A mayor control de las actividades mayor precisión en los costos, a mayor

precisión de los inductores mayor eficacia en los objetivos de costos, a mayor

participación del personal, mayor rendimiento del sistema.

● El ABC se aplica cuando se dan las siguientes condiciones: el porcentaje de

costos indirectos sobre el total de costos tenga un peso significativo, existen

fuertes presiones de precios en el mercado y se desea conocer exactamente

la composición del costo de los productos o servicios, extensa gama de

productos.
 REFERENCIA

1. "Cruzando Fronteras: Tendencias de Contabilidad Directiva para el siglo

XXI”. León, España: Servicio de Publicaciones y Medios Audiovisuales.
Universidad de León, 2001.
2. AECA “Situaciones y tendencias de la Contabilidad de Gestión en el
ámbito Iberoamericano”. España: Ediciones Gráficas Ortega, 2000.
3. “Principios de Contabilidad de Gestión. El Marco de la Contabilidad de
Gestión”. Madrid, España: Ediciones Gráficas Ortega S. A., 1ra Edición,
enero de 1990.
4. “Principios de Contabilidad de Gestión. El sistema de costos basado en
las actividades”. España: /s.n./, No. 1, 1ra Edición, octubre 1998.
5. “Principios de Contabilidad de Gestión. Indicadores para la Gestión
Empresarial”. España: Ediciones Gráficas Ortega S. A., 1ra Edición, mayo
de 1998.