ABC - Costeo Basado en Actividades: 1. Introducción
ABC - Costeo Basado en Actividades: 1. Introducción
ABC - Costeo Basado en Actividades: 1. Introducción
1. Introducción
2. Nuevas reglas para el cálculo de los costos
3. ¿Qué es el ABC?
4. ¿Qué dio lugar al Sistema ABC?
5. ¿Qué beneficios y usos estratégicos pueden derivarse de esta información?
6. Principios del método ABC
7. La actividad y el volumen
8. El ABC en acción
9. Conclusiones
10. Bibliografía
1. Introducción
Es hora de desmontar esas viajas ideas y paradigmas, para reemplazarlos por nuevas
concepciones adecuadas tanto a las nuevas tecnologías de producción e información, como
así también a las nuevas situaciones de alta competitividad.
El ABC interviene en el costeo de los costos indirectos, distribuyéndolas entre las actividades
que consumen dichos recursos. El ABC es por tanto una tentativa de transformar los costos
indirectos en costos directos en la forma de incidir en cada actividad, lo cual indudablemente
exige una mayor precisión que en las prácticas tradicionales de costeo.
2. Nuevas reglas para el cálculo de los costos
En una economía sometida a la globalización el correcto cálculo de los costos a los efectos de
su control y posterior reducción resulta fundamental a los efectos de poder competir
eficazmente con los oferentes de otros lugares del planeta. Ello además es también
fundamental a la hora generar estrategias válidas para el mercado interior.
Como bien afirman Eliseu y Pol Santandreu: "La empresa debe hacer aquello que la haga
mejor que sus competidores", y para ello es menester contar con un buen sistema para el
cálculo de los costos.
3. ¿Qué es el ABC?
El ABC fue generado como un método destinado a dar solución a un problema que tiene lugar
en la mayoría de las organizaciones que utilizar el sistema tradicional de costeo, consistentes
ello en:
Por tales circunstancias, los directivos de las empresas que venden una variedad de productos
y servicios toman decisiones cruciales para la marcha de la organización, como lo son la
determinación de precios, la composición de productos y la tecnología de procesos a aplicar,
basándose en una información de costos notoriamente inexacta e inadecuada.
Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso de "costeo" en el producto. Los costos
se remiten al producto porque se presupone que cada elemento del producto consume los
recursos en proporción al volumen producido. Por lo tanto, los atributos de volumen del
producto, tales como el número de horas de mano de obra directa, horas máquina, cantidad
invertida en materiales, se utilizan como "direccionadores" para asignar costos indirectos.
Como el número de la actividad mide los incrementos utilizados, el ABC permite captar mejor los
factores económicos subyacentes a la operación de la empresa, lo que permite obtener costos de
productos más exactos.
Otra distinción importante entre los sistemas de costo tradicionales y el sistema ABC es el
alcance de las operaciones. Los sistemas tradicionales, que se dedican principalmente a la
valoración del inventario, analizan solamente los costos incurridos dentro de las paredes de la
fábrica. La teoría de ABC sostiene que, debido a que virtualmente todas las actividades de la
empresa existen para apoyar la producción y la entrega de los bienes y servicios actuales, se
les debe incluir integralmente como costos del producto no a los efectos de los inventarios, sino
a los de la toma de decisiones.
O sea que para tomar una decisión correcta no sólo debemos tener en cuenta el costo de
fabricación de un producto, sino también los costos de publicidad, venta y entrega entre otros
relacionados al mismo. Entre los ejemplos de estos costos de fabricación y de apoyo
empresarial, que pueden dividirse y remitirse a productos individuales o a familiar de productos,
cabe mencionar:
o Logística
o Producción
o Marketing
o Ventas
o Servicios
o Investigación y Desarrollo
o Distribución
La teoría económica convencional y los sistemas de contabilidad de gestión tratan los costos
como una variable solamente si cambian con las fluctuaciones de producción a corto plazo. La
teoría de ABC sostiene que muchas importantes categorías de costos no varían con los
cambios de producción a corto plazo, sino con cambios (durante varios años) en el diseño,
composición y variedad de los productos y clientes de la empresa. Estos costos de complejidad
deben identificarse y asignarse a los productos.
Muchos gerentes entienden intuitivamente que sus sistemas contables distorsionan los costos
de los productos, y hacen ajustes informales para compensar. Sin embargo pocos gerentes
pueden predecir la magnitud y el impacto de los ajustes que deberían hacer.
El ABC se desarrolló por primera vez como solución a estos problemas por dos profesores de
la Universidad de Harvard, Robin Cooper y Robert Kaplan. Ellos identificaron tres factores
independientes pero simultáneos como las razones principales que justifican la necesidad y la
práctica del ABC:
En primer lugar tenemos costos de productos más exactos, lo cual lleva a poder tomar mejores
decisiones estratégicas concernientes con:
En segundo lugar la mayor visibilidad de las actividades realizadas permite que una empresa
pueda concentrarse en la mejora de las actividades de alto coste, y por otro lado detectar y
eliminar las actividades no generadoras de valor agregado.
Podemos resumir las ventajas y beneficios de la aplicación del ABC en los siguientes puntos:
En relación al punto 5º cabe acotar que de múltiples empresas occidentales que auditan sus
actividades, se ha llegado a determinar que entre un 50 y un 70 por ciento de dichas
actividades no son valoradas por sus clientes.
Este dato refleja la importancia que tiene el análisis de las actividades y el valor agregado que las
mismas generan.
En segundo lugar debe establecerse una relación causa / efecto entre las actividades y los
productos o servicios. De ello se deriva que a mayor consumo de actividades corresponde la
imputación de mayores costes y viceversa.
Por último y en tercer lugar, tenemos que la mayor objetividad en la asignación de los costes,
resultante ello de conocer los recursos consumidos en cada actividad. Por lo tanto la
imputación al producto o servicio será en función de las actividades que haya producido o
consumido.
Un criterio tan usual como negativo que se prodiga en el sistema tradicional de costes es la
consideración de repartir los costes indirectos en función de un volumen determinado, que
puede ser producción, ventas, etc. El resultado de ello es que cuando de un producto se
producen pequeñas cantidades, se absorben por lo tanto pequeñas cantidades de costes
indirectos, con independencia de lo que hayan consumido realmente.
Este criterio puede generar un crecimiento de los costes indirectos que, o bien, deben ser
soportados por el resto de los productos o servicios, u obviamente provocará una caída de la
rentabilidad.
El ABC concede la posibilidad de analizar la información no sobre los costes que se les ha
imputado en función de un determinado criterio sino para detectar aquellos trabajos
innecesarios que deben ser origen de reducción e incluso de eliminación.
8. El ABC en acción
Los sistemas de administración de costos basados en actividades (ABC) ubican los costos
generales a las actividades específicas que los ocasionan, con lo cual proporcionan un costo
del producto más seguro. Cuatro conceptos claves diferencian los sistemas de contabilidad de
costos basados en actividades de los de contabilidad de costos tradicional, lo que permite a los
sistemas basados en actividades proporcionar datos de costos del producto más precisos:
Estos cuatro conceptos básicos se incluyen en los sistemas de contabilidad de costos basados
en actividades y conducen a información de contabilidad de costos más precisa. Además, los
sistemas de contabilidad de costos basados en actividades proporcionan más flexibilidad que
los sistemas tradicionales porque producen una variedad de cifras de costos útiles para
contabilidad de tecnología, contabilidad de costos de productos y análisis de ciclo de vida.
Además, estas cifras de costos se pueden aplicar en la toma de varias decisiones especiales,
que incluyen determinación de inventarios, presupuestar / pronosticar, análisis de línea de
productos, decisiones tipo hacer / comprar y diseño de costos.
9. Conclusión
Para poder competir en el ambiente de negocios de hoy, las empresas requieren contar con
información sobre los costos y la rentabilidad total del negocio que les permita tomar decisiones
estratégicas y operativas en forma acertada. Contar con este tipo de información de manera
precisa y oportuna sirve de base a la alta dirección y la gerencia de una empresa para buscar
maximizar el rendimiento del negocio.
Si bien existe una fuerte necesidad de gestionar y asignar los gastos generales, los sistemas
de contabilidad de costos tradicionales ya no son eficaces.
La implantación del ABC sirve a los efectos de lograr la reducción de costos, incrementar las
utilidades, mejorar el desempeño y hacer factible la mejora continua.
Para analizar las posibilidades de mejora que le pueda suponer la implantación del método es
preciso conocer a fondo cada organización. Para que las empresas alcancen el nivel de
competitividad que el entorno actual exige sólo una implantación metódica, rigurosa y
motivadora dará lugar a que este sistema pueda ser realmente útil.
10. Bibliografía
An ABC Manager’s Primer – Gary M. Cokins – Edit. John Wiley & Sons, Inc. – 1992
Activity Based Costing for Small and Mid Sized Businesses – D. Hicks – Edit. John Wiley &
Sons – 1995
Autor:
Mauricio Lefcovich
mlefcovich[arroba]hotmail.com