Lectura 6 - La Neutralidad Del IGV

La neutralidad del IGV: un análisis
económico
Por: Marco Chávez Gonzales el 13 Julio 2012
Es interesante entenderla desde el punto de vista económico para saber si se mantiene
para el empresario cualquiera sea la magnitud de la tasa del Impuesto al Valor Agregado;
y también desde la perspectiva económica, para conocer si el método Impuesto contra
Impuesto adoptado en el Perú es mejor que el de Base contra Base.
La neutralidad del IVA
El IGV, en tanto Impuesto al Valor Agregado (IVA), es un impuesto sobre la demanda
final pues el Principio de Neutralidad del impuesto para el empresario hace que este no
se vea afectado económicamente por el impuesto pues al no incorporarlo como costo en
el precio se traslada el impuesto a terceros, involucrando a estos agentes económicos en
su control, quienes por su interés de "ejercer el derecho al crédito fiscal (...) exigirán a su
proveedor factura, quien a su vez está forzado a incluirlo en su declaración tributaria como
débito fiscal", evitando la acumulación del impuesto en el precio del bien o servicio hasta
alcanzar al consumidor final.
La neutralidad del IVA se mantiene respecto al empresario cualquiera sea la magnitud de
la tasa del IVA pues "los empresarios pagan el impuesto devengado por sus propias
ventas, con deducción del impuesto que ha gravado sus compras", haciendo que se
mantenga la misma ganancia. En cambio, el consumidor final, quien no puede descargar
el impuesto que se le traslada en el precio de venta, tiene que asumirlo por lo que la
magnitud de la tasa le afecta económicamente al tener que pagar un mayor precio.
Cuadro I
Como se muestra, conforme la tasa del impuesto crece, la ganancia del empresario se
mantiene en S/. 80.00, y el precio de venta que recae en el consumidor final aumentan,
así como la recaudación fiscal.
El IVA: método Base contra Base vs. Método Impuesto contra Impuesto
Si bien en el Perú aplicamos a nuestro IGV, en tanto IVA para determinarlo, el método
Impuesto contra Impuesto; cabe preguntarnos ¿por qué se desechó el método Base contra
Base?
Antes de responder esta pregunta, recordemos que el método Base contra Base consiste
en restarse del total de ventas netas el total de compras netas, y a dicha diferencia aplicarle
la alícuota del gravamen; mientras que el método Impuesto contra Impuesto consiste en
detraer del total del débito fiscal generado por los ingresos, el total del crédito fiscal
originado por las adquisiciones.
En el Cuadro II se muestra una operación de compra y de venta al cual se aplica el método
Base contra Base, y comparativamente, el método Impuesto contra Impuesto. Ambos con
una misma magnitud de alícuota.
Cuadro II
Como se observa, en uno u otro mecanismo la autoridad fiscal recauda lo mismo: S/.
9.00. Entonces, ¿por qué se prefirió en el Perú el método Impuesto contra Impuesto
respecto al método Base contra Base?
En el Cuadro III se muestra la comparación de ambos mecanismos (Base contra Base e
Impuesto contra Impuesto) con tasas de IVA diferentes (5% y 18%). En este caso,
tenemos una empresa que en la primera etapa realiza adquisiciones de insumos con una
tasa IVA del 5% y luego, en la siguiente etapa, vende su producto gravado a una tasa IVA
del 18%.
Cuadro III
Como se aprecia en este cuadro, en caso se apliquen diferentes tasas de IVA, el
mecanismo de Impuesto contra Impuesto es el que mejor se adapta a los requerimientos
de control y política fiscal, ya que permite conocer con precisión el impuesto ingresado
en etapas anteriores y administrar tasas diferentes en cada etapa, es decir, facilita al Estado
el uso de diferentes tasas de impuesto como instrumento de política fiscal y se obtiene
finalmente una mayor recaudación total del impuesto: S/. 54.00.
En el método Base contra Base, en caso se apliquen alícuotas diferentes, este no permite
identificar y controlar en el momento de la venta del producto el impuesto ingresado en
la etapa anterior de compra, ya que se resta del total de las ventas netas el total de compras
netas. En consecuencia, al no identificarse el impuesto ingresado en la etapa anterior, no
permite conocer la utilización de alícuotas diferenciales o exoneraciones como
instrumentos de política fiscal, ni obtener una mayor recaudación fiscal.
¿Cree usted que la neutralidad del IVA se mantiene respecto al empresario, cualquiera
sea la magnitud de la tasa del IVA, y si el mecanismo de Impuesto contra Impuesto es
el que mejor se adapta a requerimientos de control y política fiscal?

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