Planeacin fiscal

06 mayo 2011.

C.P. y M. en A. Jennifer Mul Encalada Profesora de la Facultad de Contadura y Administracin Universidad Autnoma de Yucatn [email protected] [email protected] Mucho se habla sobre la importancia de la planeacin en las empresas como un proceso necesario para reducir costos, optimizar recursos y ser productivos, adems de considerarlo como un paso indispensable para mantenerse en el mercado. Sin embargo, muchas empresas no aplican dicho proceso en el mbito fiscal para aprovechar beneficios que las mismas leyes otorgan Se sabe que en el pas, los costos fiscales pueden llegar a ser muy altos si no se tiene el debido cuidado a la hora de planear el pago de contribuciones. Por ello, las empresas deben reflexionar sobre el impacto de las disposiciones fiscales y, mediante una adecuada planeacin fiscal, disear estrategias que le ayuden a aminorar dichos efectos. Concepto de planeacin fiscal Definiciones sobre planeacin fiscal existen muchas; sin embargo, antes de profundizar en el tema es importante recordar que la planeacin en la administracin se conoce como aquel proceso donde se deben definir objetivos, determinar los distintos medios o alternativas de accin para alcanzarlos y decidir cul es la mejor opcin. Para ello, es fundamental analizar anticipadamente el entorno de las organizaciones. Si se parte de lo anterior, la planeacin fiscal consiste en la eleccin, por parte del contribuyente, del(los) acto(s) jurdico(s) ms conveniente(s) a sus intereses para obtener un objeto lcito en la realizacin de sus actividades, que detone el menor costo fiscal posible, sin violentar la ley (R. A. Torres, 2002). Para M. A. Snchez (1998), es la optimizacin de los recursos para el cumplimiento de la menor carga fiscal posible dentro de los mrgenes legales, sin llegar a incurrir en ilcitos y buscar las mejores alternativas para el cumplimiento dentro de la norma legal. Tambin, puede entenderse como la evaluacin de diferentes estrategias fiscales de una operacin vista, por medio de diferentes opciones, teniendo presente el costo beneficio y siempre con estricto apego a la ley, para que puedan abatir, atenuar o diferir la carga fiscal a que estn sujetos los contribuyentes (Morn, 2008).

Todava hay quienes piensan que la planeacin fiscal sirve para eludir el pago de contribuciones; por el contrario, procura orientar al contribuyente para que cumpla adecuadamente con sus obligaciones fiscales. Sus objetivos son: nulificar la carga fiscal, disminuir el impacto hasta donde las disposiciones fiscales lo permitan; o bien, diferir el pago de impuestos sin contravenir a la ley para lograr beneficios financieros (Morn, 2008). Por lo tanto, es importante destacar que nada tiene que ver con la elusin, evasin o defraudacin fiscal, como muchos podran pensar. En la elusin, el contribuyente busca la forma de no causar impuestos sin contravenir la ley. En la evasin se omite el pago de impuesto, por medio de maquinaciones o simulacin de actos jurdicos; es cualquier forma empleada para disminuir el tributo, violando la ley (Torres, 2002). De hecho, la defraudacin fiscal se define en el artculo 108 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), el cual seala que: Comete el delito de defraudacin fiscal quien con uso de engaos o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribucin u obtenga un beneficio indebido con un perjuicio del fisco federal. En cambio, la planeacin fiscal no los considera actos ilcitos. La obligacin de contribuir tiene su fundamento legal en el artculo 31 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. De dicho precepto resalta tambin el principio de proporcionalidad, que hace referencia al pago justo de las contribuciones, dando por resultado que si se disminuyen las cargas fiscales por el hecho de aplicar las opciones que sealan las disposiciones fiscales, se estar tributando en forma justa y con apego a la legalidad. Este principio de legalidad seala que ningn impuesto puede existir sin una ley que lo establezca. Por lo tanto, lo hechos o actos no gravados, de ninguna forma estn al margen de la ley, sino que no coincide con lo previsto por la misma y, por ende, nada obliga a darles un cumplimiento (Snchez, 1998). Por otra parte, en su artculo 5, la Constitucin seala que: A ninguna persona podr impedirse que se dedique a la profesin, industria, comercio o trabajo que le acomode, siendo lcitos. Esta libertad de ocupacin tiene por nico lmite la licitud. Por lo anterior, expertos en el rea coinciden en que el concepto de planeacin nace desde la Constitucin, pero se fundamenta en la Ley de Planeacin. De esto deducen que los contribuyentes deben participar en la elaboracin de un plan, buscando contribuir al crecimiento econmico del pas. Es decir, el Estado debe llevar a cabo la planeacin para procurar el desarrollo econmico pero el sector privado tambin debe realizarla en beneficio recproco. Importancia de la planeacin fiscal En un mundo globalizado, resulta necesario que las empresas mexicanas utilicen la planeacin fiscal para competir en mercados nacionales e internacionales. Es muy comn saber de contribuyentes que toman decisiones sin asesora fiscal, cuyos efectos en el monto de pago de impuesto pueden resultar graves; o bien, por desconocimiento, no aprovechan opciones que sealan las disposiciones fiscales. Adems, si se toma en cuenta la excesiva carga fiscal que desmotiva la formacin de nuevas empresas; la falta de estmulos fiscales en sectores especficos; el crecimiento de la economa informal; la falta de traduccin de los impuestos en servicios pblicos de calidad, etc., resulta indispensable que los empresarios y contribuyentes se preocupen por disear estrategias que ayuden a cuidar los costos fiscales. Por lo tanto, la evaluacin y seleccin de estrategias fiscales deben ser una obligacin para las empresas que quieran sobrevivir y permanecer en el mercado.

Actualmente, la planeacin fiscal constituye una herramienta necesaria en la planeacin estratgica de las organizaciones y algunas de sus ventajas son:

Favorecer la optimizacin de recursos financieros. Crear una cultura fiscal, lo cual ayuda a planear y anticipar efectos de eventos futuros. Al requerir del anlisis de la situacin de la empresa, se obliga a detectar otras reas de oportunidad en la organizacin. Minimizar el riesgo y brindar seguridad al fijar un rumbo con certidumbre.

Por otra parte, hay que considerar que para realizar este proceso se requiere tener conocimiento de la situacin y medio ambiente de la empresa, as como de las leyes fiscales, reglamentos, resoluciones miscelneas, decretos, circulares, etc. Por lo tanto, si no se posee eso, las decisiones que se tomen podran ser equivocadas o no estar apegadas a derecho, lo cual representa un riesgo importante. Etapas de la planeacin fiscal Como todo proceso, la planeacin fiscal se lleva a cabo en distintas etapas (Snchez, 2004). Cada fase es importante por lo que a continuacin se explica en qu consiste cada una de ellas:

Anlisis de la situacin de la empresa. En esta etapa se debe revisar la informacin financiera, fiscal y jurdica del contribuyente, ya que dicha informacin es la base para la planeacin, pues ayuda a identificar cules son las caractersticas particulares respecto de su capacidad financiera y operacin. Realizar un diagnstico de la situacin. En esta etapa se debe conocer la situacin fiscal de la empresa. Se puede realizar, mediante entrevistas con los responsables del rea fiscal, el responsable de la empresa, la recopilacin de informacin y documentacin que amparan operaciones y la observacin de los procesos. Lo anterior, sirve de base para conocer si la empresa cumple con sus obligaciones fiscales relativas a la contabilidad, expedicin de comprobantes, presentacin de declaraciones, pago de contribuciones, etctera. Listar posibles alternativas. En esta etapa, tanto los asesores como los accionistas de las empresas deben trabajar en conjunto para la seleccin de la mejor estrategia. Algunas de las ms comunes son: realizar ajustes de acuerdo con disposiciones fiscales para atenuar los pagos provisionales de Impuesto Sobre la Renta (ISR); buscar otras formas de pago diferentes a efectivo; efectuar ventas en abonos; realizar escisin de sociedades acorde con el CFF; aplicar la deduccin inmediata de activos fijos; solicitar disminucin de pagos provisionales; crear una asociacin en participacin, una copropiedad, un fideicomiso, empresa integradora, o, en su caso, ubicar al contribuyente en el rgimen simplificado de ley, etctera. Seleccin de mejores alternativas. En esta fase se elige la estrategia ms conveniente, la cual depender de la situacin particular de la empresa. Al respecto, Belmares (1997) seala que no seleccionar las mejores alternativas constituye un error que debera ser reclamable a quienes administran una organizacin, pues implica desperdicio de recursos financieros o administrativos que perjudican el desarrollo de los negocios productivos. Esto se traduce en una economa improductiva, de desperdicio, lo cual tambin es censurable desde el punto de vista social. En la medida en que la alternativa elegida no quebrante la

ley, el contribuyente se encuentra en plena libertad de seleccionar la ms conveniente a sus intereses. Implantacin. En esta etapa, por lo general, se incurre en costos, los cuales tienen que ser menores al beneficio fiscal que la empresa espera obtener.

Una vez implantadas las estrategias es importante darles seguimiento, para lo cual se sugiere asignar a un responsable, quien verificar si los resultados presupuestados coinciden con los obtenidos; es decir, si el beneficio es acorde con lo que se estim. Cabe mencionar que la planeacin fiscal debe realizarse en funcin de la realidad de cada contribuyente, ya que una estrategia que resulte til para uno, no siempre lo es para otro. Conclusin Para finalizar, es preciso sealar que la planeacin fiscal es un proceso que se debe realizar a corto, mediano y largo plazo, siguiendo las disposiciones legales y sin evadir obligaciones y responsabilidades. Adems, se debe llevar a cabo considerando el medio ambiente que rodea a la organizacin y demostrando un sentido de equilibrio y justicia. Este proceso resulta fundamental en los negocios y se hace necesario en la planeacin estratgica; el hecho de no efectuarla, implicara desperdicio de recursos y la posibilidad de caer en ilcitos. Por otra parte, hay que tener presente que las leyes contemplan derechos a favor de los contribuyentes, para que organicen sus negocios de la mejor manera que convenga a sus intereses. Sin embargo, la misma legislacin y la doctrina, determinan que el ejercicio de esos derechos no autoriza a dichos contribuyentes para que violenten la ley por medio del engao; o bien, disfrazando operaciones mediante la simulacin de actos jurdicos con la finalidad de obtener beneficios que no les corresponden. Es importante resaltar que, en la actualidad se requiere que las empresas mexicanas diseen estrategias que les ayuden a ser competitivas. Como seala Snchez (1998), si bien las organizaciones planean estrategias comerciales para lograr una presencia en el mercado, es tambin su obligacin prever el pago de sus contribuciones.
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