¡NO SE DEJE USAR!

Evite que lo involucren en operaciones de

Legitimación de Capitales, Financiamiento al Terrorismo y Financiamiento de
Proliferación de armas de destrucción Masiva.

INTRODUCCION. Empecemos con una pregunta: ¿cree que usted, su cliente o su

empresa podrían ser utilizados para legitimar capitales?... tómese un tiempo y
piénselo bien, porque la mayoría de personas creen que no están en riesgo y la
realidad es bien distinta.

Generalmente se piensa que la legitimación de capitales solo tiene q ver con

dinero del narcotráfico y que los delincuentes únicamente usan los bancos y
entidades financieras para darle apariencia legal, la realidad es que la
legitimación es un delito mucho más amplio y complejo que cambia sus
tipologías constantemente, evoluciona a la par de los adelantos tecnológicos,
las necesidades sociales y las realidades de los países.
Cada vez que las autoridades descubren una tipología que os delincuentes
usan para legitimar los recursos de sus delitos, los delincuentes migran a
nuevas formas y modalidades.
No es solamente del Narcotráfico que se procede a legitimar dinero, también
de la corrupción, las estafas, el secuestro y la extorsión, la trata de blancas, el
tráfico de personas, materiales estratégicos, minerales y piedras preciosas, los
métodos y las formas varían según las realidades de cada sector, incluyendo
las geográficas.
Por eso el riesgo que las personas y empresas sean utilizadas por delincuentes
que buscan realizar operaciones de Legitimación de Capitales, Financiamiento
al Terrorismo y el Financiamiento de la Proliferación de Armas de destrucción
Masiva es real. Los delincuentes usualmente necesitan una identidad (natural
y/o jurídica) formas de hacer negocios y formas de ocultar sus ganancias
sucias, los Contadores Públicos nos encontramos en medio de estas
situaciones y en ocasiones podemos ser presa fácil de prestar nuestro
concurso profesional dando apoyo de manera inconsciente a una forma
delictual que busca dar apariencia legal a fondos proveniente de los delitos.
Si una persona o empresa se ve involucrada le puede traer graves
consecuencias, tales como:
 Problemas legales.
 Hay un alto riesgo de perder el “buen nombre” (Riesgo Reputacional)
 Puede perder la posibilidad de acceder al sistema financiero o
adelantar negocios en el exterior.
 Puede perder confianza por parte de inversionistas.
 En el peor de los casos, puede perder el negocio por medidas de
extinción de dominio. Teniendo en cuenta esta realidad, el Colegio de
Contadores Públicos del Estado Miranda, conjuntamente con su
comité adherente de Prevención de Legitimación de Capitales y
Financiamiento al Terrorismo, estudió la situación y desarrollo esta
guía, con base en las recomendaciones del Grupo de Acción
Financiera, la Guía (Borrador) de orientación de enfoque basado en
riesgo para contadores emitida por el GAFI, las circulares emitidas
desde la Unidad Nacional de Inteligencia Financiera (UNIF), así como la
obligación que marca el Código Civil Venezolano y la Ley Orgánica
Contra la Delincuencia Organizada y el Financiamiento al Terrorismo
(LOCDOFT), que pretende dar algunas recomendaciones e indicaciones
a los contadores públicos colegiados para que eviten o minimicen el
riesgo de ser utilizadas en operaciones de Legitimación de Capitales o
Financiamiento al Terrorismo.

Esta guía tiene 5 partes:

1. Conceptos básicos,
a. Legitimar Capitales
b. Financiamiento al Terrorismo
c. Financiamiento de Proliferación de Armas de destrucción
Masiva
2. ¿Es posible que una empresa sea usada en operaciones de
Legitimación de capitales y Financiamiento al Terrorismo?
3. Situaciones de riesgo más frecuentes y los mecanismos de
prevención en el marco del ejercicio profesional.
4. Buenas practicas
5. Señales de alerta.
 1. Conceptos Básicos
Legitimación de capitales (LC): Toda actividad que pretenda dar
apariencia de legalidad a bienes o dinero proveniente de delitos como
narcotráfico, secuestro, extorsiones, corrupción, trata de blancas,
tráfico de personas, migrantes y armas, delitos contra el sistema
financiero, extracción de materiales estratégicos, minería ilegal, entre
otros y es un delito tipificado en el Código Penal Venezolano.
Verse inmiscuido en operaciones de Legitimación de capitales es muy
fácil pues es un delito muy amplio que tiene que ver con adquirir,
reguardar, invertir transformar, transportar, custodiar o administrar los
bienes y dinero proveniente de fuente ilícitos.
Se llama Legitimación de capitales porque.se trata de dinero y bienes.
Los delincuentes buscan legitimar a través de operaciones financieras,
cambiarias o adquiriendo propiedades, como casas, apartamentos,
carros, mercancía de contrabando, empresas, acciones, entre otros.
El Financiamiento al Terrorismo (FT) es un delito que está tipificado en
la LOCDOFT busca destinar bienes o dinero de origen lícito o ilícito para
financiar actividades terroristas.
Financiamiento de la Proliferación de Armas de Destrucción Masiva
(FPADM) es todo acto que provea fondos o utilice servicios financieros,
en todo o en parte, para la fabricación, adquisición, posesión, desarrollo,
exportación, trasiego de material, fraccionamiento, transporte,
transferencia, depósito o uso de armas nucleares, químicas o biológicas,
sus medios de lanzamiento y otros materiales relacionados (incluyendo
tecnologías y bienes de uso dual para propósitos ilegítimos) en
contravención de las leyes nacionales u obligaciones internacionales,
cuando esto último sea aplicable.

Cuando las empresas o los Contadores Públicos hacen parte, voluntaria o

involuntariamente, de operaciones de Legitimación de Capitales puede
suceder que:
  Ayudan a los delincuentes a escapar del castigo por delitos como
secuestro, extorsión, narcotráfico, trata de personas, corrupción, etc.
 Se generan problemas en la economía por los efectos secundarios como
inflación, desestabilización de precios, incertidumbre cambiaria,
corrupción, limitación de créditos, descomposición social, pérdida de
valores y violencia. Por estas razones ha sido legalmente clasificado
como un delito contra el orden económico y social.
Así, es necesario que el Gobierno, los ciudadanos y las empresas luchen
coordinadamente contra el Lavado de Activos. Desde el Estado, la lucha contra
la Legitimación de capitales se hace en 5 frentes:
Cultura: busca generar interés en el tema, así como también comportamientos
de rechazo de las personas con el fin que no hagan parte de operaciones de
Legitimación de capitales pues conocen los riesgos, daños personales y
sociales que generan.
Prevención: busca a detección oportuna a fin de evitar la realización de
cualquiera de los pasos previos del delito, mediante medias mitigantes
(actividades de control) que reduzcan la posibilidad de su realización y sus
consecuencias, la generación de cultura en la población objetivo es un
mecanismo de prevención eficaz.
Detección: es cuando se determina la ocurrencia de hechos que son una señal
de alerta de la posible realización de un delito. La detención de la Legitimación
de Capitales, el Financiamiento al Terrorismo o el Financiamiento de la
Proliferación de armas de Destrucción Masiva, implica realizar y comunicar la
presencia de actividades sospechosas (RAS) en los sectores vigilados o en
riesgo, proporcionando la mayor cantidad de datos e información posibles,
para la pronta comunicación a las autoridades para que puedan controlarlo y
tomar las medidas más adecuadas para la pronta investigación y judicialización
de las acciones detectadas.
Investigación: es el conjunto de pasos adelantados por las autoridades de
Policía Judicial, bajo la dirección de la Fiscalía General de la República
(Ministerio Público), que buscan demostrar la ocurrencia de un delito y la
responsabilidad en la comisión de este de unos sujetos plenamente
identificados
Así el objetivo de esta guía es ayudar a construir una cultura preventiva, donde
los Contadores Públicos Colegiados conozcan los mecanismos, herramientas y
prácticas que les permitan evitar ser usadas para realizar operaciones de
Legitimación de Capitales, Financiamiento al Terrorismo o el Financiamiento
de la Proliferación de armas de Destrucción Masiva.
Cabe resaltar que de acuerdo al artículo 36 de la LOCDOFT establece lo
siguiente
“…Los directivos o directivas, empleados o empleadas de los sujetos
obligados, que por imprudencia, impericia, negligencia, favorezcan o
contribuyan a la comisión del delito de legitimación de capitales y
financiamiento al terrorismo, sin haber tomado parte en él, serán
penados o penadas con prisión de tres a seis años”,
el cual se encuentra en concordancia con el artículo 1185 del Código Civil
Venezolano (CCV)
“ El que con intención, o por negligencia o por imprudencia, ha causado
un daño a otro, está obligado a repararlo”
2. ¿Es Posible que un Contador Público
Colegiado o su cliente puedas ser
usado en operaciones de Legitimación
de capitales o para Financiar el
Terrorismo?
El objetivo del Legitimador, es dar apariencia de legalidad a los bienes y
dineros provenientes de delitos como narcotráfico, secuestros,
extorciones, corrupción, tráfico de personas, migrantes y armas, delito
contra el sistema financiero, entre otros.
Para lograrlo, los delincuentes usan personas y empresas que en
muchos casos obran de buena fe pero se dejan engañar.
De este modo, los delincuentes logran legitimar sin despertar
sospechas, pues las empresas son un mecanismo ideal que les permite
realizar movimientos de dinero o bienes que hacen parte de una red
más grande de delitos. Así, los delincuentes buscan que las autoridades
pierdan el rastro y en especial el origen ilícito de los bienes y dinero.
Todo esto puede ocurrir sin voluntad de las personas y empresas que
están siendo usadas.
¿Y como entra a jugar un papel fundamental el Contador Público
Colegiado en estos esquemas? Muy sencillo, los servicios del Contador
Público Colegiado serán requeridos para:
 Emitir los aseguramientos, compilación de información financiera
o no financiera que permitan aumentar los capitales o constituir
empresas que se van a utilizar con la finalidad de Legitimar
Capitales.
 Emitir dictamen, aseguramiento u otros trabajos profesionales
que justifiquen el origen lícito de los fondos.
 Realizar declaraciones de rentas.
  Administrar y dirigir operaciones financieras de las empresas
utilizadas en el proceso de Legitimación de Capitales.
 Actuar como Comisario Mercantil justificando ganancias que no
cumplan con los criterios establecidos en el Código de Comercio
Vigente en su artículo 307 de líquidas y recaudadas que
provengan de origen lícitos (objeto social de la entidad).
Cuando un Contador Público Colegiado o una empresa de cualquier tipo,
naturaleza o tamaño es utilizada para legitimar capitales, o se tienen
sospechas que hace parte de las mismas, la empresa se enfrenta a
situaciones como:
 Daños legales al quedar incluido investigaciones judiciales o ser juzgado.
La empresa puede terminar afectada por medidas como extinción de
dominio.
 Daños en la reputación de la empresa nacional o internacionalmente,
pues si existen rumores o si la empresa es incluida en listas
internacionales (como la “lista Clinton”) es muy probable que se
restrinja su acceso a los servicios y productos del sistema financiero, no
pueda entablar relaciones comerciales con personas o empresas de
otros países, pierda inversiones, entre otras.

Por eso es muy importante que los Contadores Públicos y las empresas
incluyan la legitimación de capitales como riesgo dentro de sus
programas de administración del riesgo y adopción de políticas de
prevención y mitigación de riesgos que les evite ser utilizados en la
comisión de estos delitos. Es necesario recordar que el Código Penal
tipifica la forma del “Cooperador” inmediato en la comisión del hecho
punible, la cual puede ser de manera pasiva por desconocimiento,
impericia o imprudencia.

En ese sentido, se deben generar los mecanismos necesarios para evitar

ser utilizado e indirectamente terminar colaborando con la Legitimación
de Capitales, el Financiamiento al Terrorismo o el Financiamiento de la
Proliferación de Armas de Destrucción Masiva.
3. Las situaciones de riesgo más
frecuentes y algunos mecanismos de
prevención
Tal como se mencionó en la introducción, esta guía busca dar algunas
recomendaciones e instrucciones a los Contadores Públicos Colegiados
y a las empresas para que eviten, o minimicen el riesgo, de ser utilizadas
en operaciones de Legitimación de Capitales, Financiamiento al
Terrorismo o el Financiamiento de la Proliferación de Armas de
Destrucción Masiva.

A continuación encontrara posibles riesgos existentes en las cadenas de

producción y/o de comercialización de una empresa, algunas
situaciones en las que es posible la participación pasiva en el delito y
recomendaciones generales que se constituyen en mejores prácticas
para la prevención de estos delitos, esta lista o pretende ser una lista
única y taxativa de riesgos, los mismos podrían variar según las
realidades y el contexto social y económico.

Los Contadores Públicos Colegiados en el libre ejercicio de la profesión

deben cuidar estos aspectos de modo que su trabajo profesional no
pueda ser utilizado para Legitimar.

Riesgo sobre producto producido o comercializado

Algunos productos son más sensibles a ser utilizados en operaciones de
legitimación de capitales y Financiamiento al Terrorismo:
o En ciertos casos el producto que se elabora o comercializa puede
ser insumo para laborar sustancias ilícitas, por ejemplo el
cemento gris o algunos combustibles.
 o Otros productos pueden ser usados para realizar operaciones de
contrabando, un mecanismo muy empleado para llevar a cabo
operaciones de Legitimación de Capitales. Acá se encuentran
productos como perfumes, electrodomésticos, licores, cigarrillos,
calzado, artículos con cuero, ropa, textiles, vajillas, juguetes,
elementos de oficina, auto-partes para vehículos. Los productos
son usados para realizar operaciones fraudulentas como
exportaciones ficticias, sobrefacturación de exportaciones,
exportaciones carrusel, reexportaciones, introducción de
mercancías extranjeras al país por lugares no autorizados,
triangulación de productos originarios de otros países o la
subfacturación de importaciones. De acuerdo a la realidad
económica y social, por ejemplo pudieran complementarse estas
actividades con el tráfico de divisas si el país se encuentra bajo un
férreo control cambiario, también con la extracción de materiales
estratégicos o la minería ilegal.

o También hay bienes suntuarios como carros de lujo, obras de

arte, joyas, entre otros que son de difícil cuantificación
económica, su alto valor permite movilizar grandes recursos de
manera discreta. La dificultad para evaluar un bien, como una
obra de arte, facilita fijar precios arbitrarios que permiten
justificar ganancias entre el precio de compa y supuesta venta,
llegando incluso a ser asegurados de manera fraudulenta.

Recomendaciones para las empresas que produzcan o comercialicen

este tipo de productos y que los Contadores Públicos Colegiados en
libre ejercicio deben asegurarse que existan y están puestas en
práctica son:
o A los productores: conocer detalladamente a los compradores de
productos y en lo posible, el destino final que le darán, esto se
logra con mecanismos y procesos de conocimiento del cliente.
 o A los comercializadores: asegurándose de que sus proveedores
importan las mercancías con todos los requisitos legales.

o A los negociantes de bienes lujosos que cuenten con mecanismos

para establecer el verdadero valor de los bienes y el origen de los
mismos.
Riesgo sobre el servicio ofrecido
Es importante determinar si el servicio que ofrece la empresa puede ser
utilizado para la Legitimación de Capitales, el Financiamiento al
Terrorismo o el Financiamiento de la Proliferación de Armas de
Destrucción Masiva, o para otras actividades delictivas. Un ejemplo es
el servicio de transporte que puede ser utilizado para trasladar
armamento, dinero en efectivo o sustancias ilícitas; las prenderías o
casas de empeño son útiles pues el legitimador puede adquirir bienes
usados de fácil comercialización o depositar estos mismos artículos a
cambio de dinero en efectivo.
Recomendaciones para las empresas que ofrezcan servicios de riesgo:
En el caso de las empresas de transporte pueden implementar procesos
y procedimientos con inspecciones físicas para evitar que estas
situaciones se presenten, y llegan a ocurrir puedan ser oportunamente
detectadas e informadas a la autoridad competente.
Riesgo sobre los clientes
Una de las maneras de actuar de los legitimadores es crear empresas
de fachada que contactan empresas que operan legalmente para:
o Solicitar productos o servicios que se pagan con bienes o dinero
provenientes de delitos.

o utilizarlos como proveedores.

Debido a que las empresas tienen la necesidad y la expectativa de
conseguir nuevos clientes, pues es su principal forma de incrementar
ingresos y rentabilidad a través del tiempo, esta necesidad es
especialmente apremiante para las empresas de fachada y en general
todas aquellas que pudieran estar vinculadas con la Legitimación de
Capitales o la financiación de actividades ilícitas.
Es el caso de una “empresa de fachada” que establece una tienda
minorista (cualquier tipo de negocio como autoservicios, droguería,
ferretería, restaurante, etc.) en una zona de influencia de grupos al
margen de la ley, para surtirla adquiere de proveedores gran cantidad
de productos como medicinas, alimentos enlatados, prendas, etc. Que
son muy útiles para accionar de la organización criminal.
Recomendaciones sobre sobre los clientes
Las recomendaciones tanto para los Contadores Públicos Colegiados
como para las empresas que establezcan relaciones comerciales con
nuevos clientes (personas naturales o jurídicas, pequeñas o grandes,
etc.) son:
o Indagar por la actividad económica, antecedentes y experiencias
en el sector, entre otros.

o Estar atento a situaciones o solicitudes que por su monto,

localización geográfica puedan resultar inusuales frente a lo que
se conoce de otros clientes o frente a las características del
mercado en que se opera. Por ejemplo: clientes que demandan
productos por encima de su oferta y estos pueden ser de utilidad
para las organizaciones al margen de la ley o narcotraficantes.

Los Contadores Públicos Colegiados deberán verificar que sus clientes

mantengan este tipo de controles y políticas contables y administrativas
que mitiguen el riesgo inherente de ser utilizado en mecanismos de
Legitimación de Capitales, Financiamiento al Terrorismo o el
Financiamiento de la Proliferación de armas de destrucción Masiva.
Riesgo sobre los proveedores
En las empresas una de las formas de disminuir costos es tener
proveedores que ofrecen productos al mejor precio del mercado. Esta
búsqueda de proveedores es una oportunidad perfecta para las
organizaciones que legitiman capitales, pues ofrecen productos a
precios inferiores al mercado que pueden provenir del pago en especie
de delitos como narcotráfico, secuestros, extorsión u otros delitos.
Por ejemplo, una empresa de confecciones entra en contacto con un
nuevo proveedor que le ofrece telas a precios inferiores del mercado
que resultan ser de contrabando que ingresó al país como pago por él
envió de drogas ilícitas a otros países. De este modo la empresa puede
hacer parte de una operación de legitimación de capitales
involuntariamente.
Las recomendaciones al entrar en contacto con nuevos proveedores
son:
o Indagar los antecedentes de los eventuales candidatos a ser
proveedor. Conocer la composición accionaria, experiencia en el
sector, cobertura territorial, etc.

o Estar atento a situaciones o solicitudes de los potenciales o

nuevos proveedores que por su cuantía, circunstancias de tiempo
o de localización geográfica puedan resultar inusuales o frente a
las características del mercado en que esta actúa.

o Obtener todas las referencias que resulte posible, en especial las

entidades financieras con las que el eventual proveedor haya
trabajado, haga un rastreo en diversas bases de datos tanto de la
empresa en sí misma como de sus accionistas principales.

Riesgo con los canales de distribución:

Unas de las herramientas para realizar transacciones comerciales
son los canales de distribución. Estos se pueden clasificar en
método directo e indirecto:
o El método directo no necesita de intermediarios y se utiliza
cuando las empresas quieren entrar directamente al mercado a
 posicionar un producto o servicio. Existen diversas modalidades
dentro de las que se encuentran: delegado, sucursales de venta,
filiales, franquicias, o contratos de riesgo compartido (Joint
Ventures). Existe el riesgo que una empresa fachada adquiera una
franquicia o se convierta en socio de la empresa por medio de un
contrato de riesgo compartido y de este modo se facilite la
actividad criminal.
La recomendación para minimizar el riesgo de ser utilizado en
operaciones de Legitimación de capitales es conocer ampliamente al
posible franquiciado o al socio de un contrato de asociación.
El método indirecto involucra el uso de intermediarios como agentes
comisionistas, representantes, agentes distribuidores, bróker,
representante o agentes de marca propia para ofrecer un producto o
servicio. La utilidad o ingreso que recibe el intermediario se logra por
medio de las comisiones (a mayores ventas, mayores comisiones o
ingresos). Este canal tiene como ventaja que es un método muy
económico y tiene menos requerimientos que el método directo, la
desventaja es que el productor pierde contacto con su producto y no
puede realizar seguimiento del uso y posicionamiento.
Unos de los mayores riesgos de legitimación de capitales es que los
lavadores establezcan empresas de fachada aprovechando este canal de
distribución, lo cual facilitaría su accionar criminal. Por ejemplo, un
agente intermediario establecido es una zona de influencia de grupos al
margen de la Ley o narcotraficantes realice pedidos grandes de
mercancía aduciendo grandes ventas y así apoye logísticamente a
grupos al margen de la Ley y a la vez con las ventas ficticias este
legitimando capitales.
Recomendaciones sobre los canales de distribución:
Realizar un conocimiento exhaustivo del posible franquiciado y de los
intermediarios con el fin de conocer experiencia en el sector, ubicación
geográfica, antecedentes, etc. Para empresas con muchos canales de
distribución se recomienda elaborar un Sistema Integral de Riesgos de
Legitimación de Capitales. En lo posible los franquiciados e
intermediarios deben a su vez realizar procesos de conocimiento de
cliente bajo aplicables bajo “dependencia de terceros”.
Riesgos sobre el mercado
El mercado es un importante indicador para conocer los signos de
abundancia o escasez de un producto respecto del consumidor o
cliente. La Legitimación de capitales también se puede prevenir
teniendo en cuenta las siguientes señales de alerta:

o Clientes que realizan compras por encima del promedio y en

zonas de baja demanda.

o Agentes comerciales o distribuidores que reportan ventas por

montos grandes y altas rotaciones en el inventario de mercancías
en regiones que por sus características socioeconómicas son de
baja demanda, y que no cuentan con la infraestructura o
capacidad instalada necesaria.

o Empresas o personas que realizan prácticas contrarias a la libre

competencia (dumping), como vender productos a precios por
debajo del promedio de la competencia. Estos pueden ser
productos de contrabando o pagos en especie de delitos.

o Empresas que reportan alta rotación de inventarios sin estar

acorde a las ventas de la empresa y su capacidad instalada.
Recomendaciones sobre el mercado
Antes las señales de alerta mencionadas la empresa dela cabe
establecer límites sobre los productos, servicios, canales de distribución
y zonas geográficas.
Riesgos sobre las modalidades, medios y formas de pago
Una de la forma de evitar ser usado en operaciones de Legitimación de
Capitales, el Financiamiento al Terrorismo y el Financiamiento de la
Proliferación de Armas de Destrucción Masiva, es tener procedimientos
y condiciones de pagos establecidos, de este modo la empresa evita
favorecer a los delincuentes involuntariamente. Los riesgos pueden
estar en:
o Medios de pagos: en algunos negocios, y debido el volumen de
ventas, no es muy común el pago de contado, en efectivo,
cheques personales endosados, cheques de diferentes cuentas, y
entidades, en moneda extranjera, por internet o tarjeta de
crédito. Generalmente los pagos se realizan por medios de
transferencias bancarias, cheques de gerencia o cheques de
persona jurídica.

De acuerdo a condiciones socio económicas e incluso geográficas,

se pueden presentar modalidades distintas que se amparan en el
uso de nuevas tecnologías como lo es el P2P (Person to person),
Activos digitales (Criptomonedas), reconocimiento biométrico
entre otros. En este caso tanto el Contador Público Colegiado
como las entidades deberán acatar las recomendaciones y guías
emanadas del GAFI en materia de nuevas tecnologías

La recomendación en los medios de pagos es: canalizarlos a través de

un intermediario financiero como los bancos que son el medio más
formal, más confiable y que mejores alternativas ofrecen.

Cuentas por cobrar. Estas cuentas dependen de los plazos que la

empresa da a sus clientes basados en las ventas y condiciones de pago
establecidas. El riesgo consiste en que una empresa fachada dice no
poder cumplir con los compromisos adquiridos y ofrece como
alternativa de pago otras opciones como divisas, bienes inmuebles,
maquinaria, de origen ilícito, que el acreedor acepta pues no tiene otra
opción para no verse afectado.
Las recomendaciones para evitar recibir recursos ilícitos por medio de
las cuentas por cobrar son:
o Establecer políticas de pago donde se establezcan los
procedimientos a seguir cuando se presenten irregularidades.
 o Conocer el comportamiento de los clientes sobre las condiciones
de ventas pactadas.

Financiamiento de clientes: algunas empresas tienen políticas de

crédito comercial para sus clientes, y este mecanismo es un buen medio
para los legitimadores, pues los delincuentes pueden pagar el crédito
con dinero ilícito y posteriormente vender el bien adquirido, de este
modo pueden justificar antes las autoridades la venta de bienes.

La recomendación para el financiamiento de clientes es que si este va

a realizar la compra del bien por medio de crédito se realice por un
intermediario financiero.

En general, una forma de evitar ser usado para operaciones de

Legitimación de Capitales es tener o establecer contacto con un
intermediario financiero que acompañe o apoye a la empresa en el
conocimiento, pago y financiación de clientes y proveedores.
Adicionalmente el sistema financiero ofrece la posibilidad de consultar
los especialistas de riesgo y solicitar las referencias que resulten
convenientes

Riesgo en operaciones de comercio exterior

Actualmente los legitimadores, contrabandistas y organizaciones al

margen de la ley tiene un escenario ideal para realizar sus operaciones
ilícitas, gracias a la internacionalización de la economía y el rompimiento
de las fronteras físicas con la llegada del internet y las nuevas
tecnologías, así como los estímulos y facilidades otorgadas por el Estado
para mejorar el comercio internacional resulta de utilidad para los
delincuentes.
Se recomienda:
o Tener o establecer contacto con intermediarios aduaneros
confiables, así se evita que a través de las operaciones de
 comercio exterior de la empresa se canalicen recursos que no le
pertenecen o que no estén relacionados con su negocio.

o Si la empresa no exporta directamente, pero su producto es

ofrecido en el exterior por medio de un tercero o una
Comercializadora Internacional es muy importante que:

 La operación de exportación la realice un sujeto de

confianza o de trayectoria reconocida.

 Conocer el destino de la exportación, pues él envió de

productos a países con regulación laxa en comercio
exterior, o que tienen zonas o puertos de libre comercio
facilitan la realización de diversas operaciones de
contrabando.

 La misma empresa realice la exportación a través de sus

canales de distribución.

Los Contadores Públicos Colegiados en libre ejercicio de la profesión,

deben asegurarse que sus clientes cubren los riesgos antes expresados,
ya que de esta manera vera disminuido el nivel de riesgo inherente al
ejercicio profesional. En lo particular el Contador Público Colegiado, así
como su propio regulador (Federación de Colegios de Contadores
Públicos de Venezuela y cada Colegio Federado) deberá aplicar medidas
para mitigar los siguientes riesgos tanto en el ejercicio de la profesión
como en la administración y control de los sujetos obligados
(Contadores Públicos) en la prestación de los servicios profesionales,
como son:

 Forjamiento o usurpación de la identidad del cliente.

 Forjamiento o usurpación de la identidad del Contador Público.

  Forjamiento o usurpación de la condición de Contador Público
Colegiado.

 Forjamiento de la actuación profesional.

 Forjamiento de los soportes que amparan y justifican una

transacción comercial, financiera u operativa.

Para mitigar estos riesgos es importante que el regulador establezca

mediciones de riesgos en cuanto a los productos y servicios que ofrece
el Contador Público Colegiado, así como también la medición del riesgo
del cliente por parte del contador público colegiado y por ende las
medidas de Debida Diligencia al Cliente en función de esta medición de
riesgos. El Borrador de la Guía de orientación de enfoque basado en
riesgo para contadores establece que el regulador de los Contadores
Públicos debe ir más allá de los riesgos que identifique el estado en
materia de LC/FT/FPADM dentro de la actividades que le son propias.

El Contador Público Colegiado en libre ejercicio de la profesión, pudiera

enfrentarse a un riesgo directo, más allá de ser utilizado para el proceso
de legitimar, como el de prestar servicios a una empresa de fachada,
para ello deberá prestar atención a las señales de alerta haciendo
especial énfasis en situaciones o solicitudes de los potenciales o nuevos
clientes o trabajos profesionales, que por su cuantía, circunstancias de
tiempo o de localización geográfica puedan resultar inusuales o frente a
las características del mercado en que esta actúa incluyendo actividades
de producción, comercialización y administrativas que no guarden las
debidas concordancia entre los registros, declaraciones, fondos
bancarios con las capacidades operativas, administrativas y de logística.
4. No hay fórmula mágica para prevenir
la legitimación de Capitales, el
Financiamiento al Terrorismo o el
Financiamiento de la Proliferación de
Armas de Destrucción Masiva, pero si
buenas prácticas
Las recomendaciones que se anuncian a continuación son generales y
se pueden aplicar en todas las empresas.
Estas prácticas son sencillas y eficientes que se constituyen en la mejor
forma de evitar que su empresa sea usada para realizar operaciones de
legitimación de capitales o Financiamiento al Terrorismo por parte de
organizaciones delincuenciales.
Política de devolución de dinero por mercancía vendida
Riesgo: Una de las formas que usan los legitimadores para
legalizar su dinero es comprar mercancía, pagarla y
posteriormente solicitar la devolución del dinero (generalmente
en cheque) así sea perdiendo un porcentaje del valor de la compra
realizada.
De este modo el legitimador entrega dinero ilícito en efectivo y
recibe un cheque de una empresa que opera legalmente, y
justifica recursos.
Dentro de la realidad y contexto socio económico del país este
tipo de modalidad puede darse en función de pedir la devolución
de una transferencia a una cuenta distinta a la originalmente
utilizada.
 Práctica: Establecer un procedimiento de devolución de dinero
donde se identifiquen las situaciones en las que se deben realizar
devoluciones (por calidad del producto, garantías, etc. Montos,
plazos, clientes, políticas de reposición de mercancías.
Posteriormente se deben dar a conocer estas políticas a las áreas
encargadas y justificar plenamente las devoluciones.
Política de manejo de las divisas
Riesgo: una de las formas de legitimar capitales es ingresar
clandestinamente divisas (que generalmente son pagos de
narcotráfico), y posteriormente se venden en la calle. Estas divisas
son compradas por las empresas que buscan ahorros respecto a
las que ofrecen los intermediarios del mercado cambiario. Estas
divisas de origen ilícito en grandes cantidades pueden afectar
ciertas variables económicas como la evolución de la tasa de
cambio oficial y el comportamiento de la balanza de pagos.
Dentro de la realidad y contexto socio económico del país, bajo
un ferro control cambiario, este tipo de modalidad puede
afectarse en modo exponencial en cuanto a la cantidad de casos,
volúmenes de fondos manejados, modalidades, métodos y
técnicas empleadas, así como la participación de todos los
estratos sociales, pudiendo alcanzar el concepto de delito
continuado o sistemático, tanto en personas jurídicas como
naturales.
Práctica: establecer una base de legalidad para las operaciones
que realice la empresa con la moneda extrajera, se debe incluir el
lugar el procedimiento para adquirirlas o monetizarlas y aplicar las
normas existentes sobre transporte internacional de divisas. Se
recomienda utilizar únicamente los servicios ofrecidos por un
intermediario del Mercado Cambiario de confianza, que cuentan
con sucursales o filiales en el exterior a través de las cuales se
pueden establecer cuantas para un mejor aprovechamiento de las
divisas.
Sesión de cuentas por cobrar
Riesgo: Ante necesidades inmediatas de liquidez es frecuente que
una compañía remita a otra el consolidado de las fracturas para
que sean aceptadas como fuente de pago, conocido como
operaciones de factoring. Las pymes pueden recurrir al crédito
extrabancario para financiarse o solucionar problemas de liquidez
ante esto, el riesgo de Legitimación de Capitales, Financiamiento
al Terrorismo o Financiamiento de la Proliferación de Armas de
Destrucción Masiva, consiste en que la empresa o factor que
compra la cartera pueda ser mas empresa de fachada.
Práctica: establecer contacto de intermediarios financieros que
ofrecen el servicio de factoring aprovechando los estímulos
otorgados por el gobierno nacional para las pymes cuente con
acceso del sistema financiero colombiano.
Política de emisión de títulos y manejo de valores
Riesgo: Una empresa por afán de conseguir recursos realice una
capitalización vía emisión títulos valores y los bonos sean
adquiridos por una organización criminal dedicada a la
Legitimación de Capitales.
Práctica: establecer reglas para la emisión de títulos, transporte,
custodia y manejo de dólares.
Sobre la emisión de títulos (como los papeles comerciales) se
aconseja conocer y aplicar la normatividad existente sobre el tema
como trámite ante la superintendencia de valores; inscripción en
el registro nacional de valores y solicitud de calificación de riesgo
entre otros requisitos. Sobre el manejo de valores de recomienda,
por seguridad, utilizar los servicios de las transportadoras de
valores para trasladar dinero a las entidades financieras donde la
empresa posee sus cuentas o al sitio donde
Necesite le custodien el dinero u otro bien de valor.
Política de inversiones y compras
Riesgo: Si la empresa necesitar ampliar su planta o mejorar su
capacidad instalada puede recurrir a intermediarios diferentes a
los del sistema financiero para realizar este tipo de inversiones, u
ofrezca el proyecto a un inversionista extranjero.
Al comprar bienes como oficinas, locales bodegas entre otros que
pueden ser suministrados por sociedades o constructoras
fachadas, los cueles después venden así sea a un precio inferior al
del mercado.
Práctica: indagar sobre el origen de esos bienes a adquirir, solicitar
certificados de tradición y libertad, indagar por los precios de
mercado que no defieran mucho con los precios que ofrecen.
Respecto a expedir certificados y referencias
Riesgo: Para las “empresas fachada” una certificación o
constancia, hoy en día llamadas Atestiguamientos, de cualquier
índole es de gran valor pues le sirve para justificar ante otras
empresas experiencia y de esta forma cubrir su accionar delictivo.
Práctica: Establecer lineamientos para expedir certificados o
referencias, especialmente a los clientes de los que no se tiene
pleno conocimiento y contacto que solicitan referencias o
constancias.
La mejor forma de protegerse: documentar y preparar al
personal
El método más eficaz para prevenir y detectar operaciones de
Legitimación de Capitales, Financiamiento al Terrorismo o el
Financiamiento de la Proliferación de Armas de Destrucción
Masiva, es el manejo transparente, íntegro y consistente de la
información, que se expresa en la documentación que soporta las
transiciones comerciales de la empresa
Es necesario asegurar que todas las operaciones de la empresa se
registren de manera cierta, con un soporte estable adecuado,
oportunamente, por el importe correcto, en las cuentas
apropiadas y en el periodo contable en que se llevan a cabo. Esto
tiene el propósito de permitir la preparación de estados
financieros y mantener el control contable de los activos y que
todo lo contabilizado exista y lo que exista este contabilizado. De
esta manera es posible investigar en forma retrospectiva cualquier
irregularidad o diferencia para adoptar la acción correctiva
necesaria.
Así mismo es necesario que todos los funcionarios de la
organización conozcan el riesgo de Legitimación de Capitales,
Financiamiento al Terrorismo o el Financiamiento de la
Proliferación de Armas de Destrucción Masiva y tengan códigos de
conducta que les permitan denunciar y solicitudes de alteración
de documentos, situaciones que sean inusuales y pongan en
riesgo la empresa y sobre todo que observen constantemente el
entorno del negocio y su relación con los clientes.
 5. Algunas señales de alerta
Hay algunas situaciones que pueden indicar posibles hechos en los que
se estén ejecutando, o que intenten involucrar a la empresa, en
operaciones de Legitimación de Capitales, Financiamiento al Terrorismo
o el Financiamiento de la Proliferación de Armas de Destrucción Masiva.
Estas señales de alerta pueden ser observadas por los Contadores
Públicos Colegiados y se refieren al comportamiento de otras empresas,
de los propios empleados o de personas naturales en general a los
cuales se les va o se les está prestando servicios profesionales.
Las señales de alerta permiten al Contador Público Colegiado adoptar
medidas de prevención y aseguramiento de su actividad profesional que
pudieran concluir con la elaboración del Reporte de Actividades
Sospechosas (RAS) que descargará la responsabilidad penal del
profesional de la Contaduría Pública en el desarrollo de su trabajo.
Señales de alerta relacionadas con empresa en general,
independientemente de su actividad o tipo de empresa:

 Empresas que desarrollan grandes proyectos de inversión en zonas

inusuales, por ejemplo, en zonas con presencia de grupos armados al
margen de la Ley y donde la demanda es mínima.

 Empresas inversionista (nacionales o extranjeras) que invierten en

empresas locales con actividad económica que no guardan relación.

 Empresas con incremento exagerado en el volumen de ventas o que sin

explicación suficiente experimentan una importante recuperación
económica después de atravesar por dificultades financieras.

 Empresas distribuidoras ubicadas en zonas con presencia de grupos al

margen de la Ley o sitios de baja demanda, que repentinamente
registran un alto nivel de pedidos por incremento en el nivel de sus
ventas, sin una justificación aparente.
 Constitución de empresas con nombre similar al de empresas de
trayectoria reconocida.

 Compra-venta de empresas quebradas o en dificultad económicas, por

parte de personas sin trayectoria en el sector.

 Empresas recientemente creadas que al poco tiempo tienen una

posición dominante en el mercado.

 Empresas en dificultades económicas que presentan nuevos

propietarios, cambian su naturaleza y al poco tiempo presentan un
crecimiento (ventas, posición dominante etc. No acorde con el mercado
y sector.

 Indicios que el cliente o comprador no actúa por su cuenta o que intenta

ocultar la identidad del verdadero comprador.

 Empresas que venden sus productos a crédito sin estudio de riesgo, e

inclusive sin interés del recaudo ya que lo importante es el alto valor que
se pueda facturar por el bien y la aceptación del cliente al mencionado
negocio.

Señales de alerta relacionadas con el delito de corrupción:

 Transacciones que corresponden a contratos del Estado, cuyos fondos

son desviados a cuentas personales o a empresas que operan en un
ramo no relacionado al objeto del contrato.

 Transacciones que pertenecen a contratos del Estado y que se originan

o están destinadas a empresas fachadas o de maletín, sociedades
mercantiles de carácter general o cuya actividad comercial nos e
encuentran relacionadas.
 Pagos vinculados a contratos con el Estado, los cuales son destinados a
cuentas no oficiales, en particular en cuentas ubicadas en jurisdicciones
de alto riesgo o que se originan con terceros que no son entidades
gubernamentales oficiales (por ejemplo, empresa fachadas o de
maletín).

 Depósitos en efectivo en las cuentas de empresas que mantiene

contratos con el Estado.

 Transacciones para la adquisición de bienes inmuebles que implican a

funcionarios públicos, ya sea que estén o no en funciones, familiares o
asociados siempre que nos e correspondan con salarios.

 Persona Jurídica que está contantemente ganando la mayoría de las

licitaciones de contratación pública.

 El ordenante o beneficiario de la operación tiene(n) director(es)

común(es) y/o están relacionados con la administración

Señales de alerta relacionadas con empleados o funcionarios.

 Empleados que tiene un estilo de vida que no corresponde con el

monto de su salario.

 Empleados que impiden que otros asesores comerciales atiendan a

determinados clientes.

 Empleados que son renuentes a aceptar traslado o actividades que

impiden perder contacto con sus clientes.

 Asesores comerciales que aparentan no conocer un cliente frecuente y

no tienen soportes de documentales en la información de los clientes.
 ¿Cuál es el perfil de las empresas que presentan mayor riesgo de ser
utilizadas en operaciones de Legitimación de Capitales, Financiamiento al
Terrorismo o el Financiamiento de la Proliferación de Armas de
Destrucción Masiva?
Hay algunas circunstancias especiales que hacen que las empresas tengan
mayor riesgo de ser utilizadas para la realización de operaciones de
Legitimación de Capitales, Financiamiento al Terrorismo o el Financiamiento
de la Proliferación de Armas de Destrucción Masiva, tales como:
 Empresas con problemas de endeudamiento interno o externo.
 Empresas con problemas de cartera de difícil cobro.
 Empresas cuyo producto sirve de insumo para la elaboración de
sustancias prohibidas.
 Empresas que utilizan intermediarios para distribuir sus productos,
especialmente en zonas de influencia de grupos al margen de la ley.
 Empresas que utilizan dentro de su proceso de expansión la modalidad
de franquicias o los contratos de asociación, teniendo en cuenta
primordialmente el factor económico del franquiciado o socio
capitalista sin realizar un detallado estudio o conocimientos de otros
factores.
 Empresas que no ejercen o no cuentan con buenas prácticas en sus
procesos y procedimientos y en especial las relacionadas con
Legitimación de Capitales, Financiamiento al Terrorismo o el
Financiamiento de la Proliferación de Armas de Destrucción Masiva.