MASC en materia

fiscal:
acuerdos conclusivos
GUADALUPE HINOJOSA GARATACHIA
 Emisión de la moneda
Fuentes de
financiamiento
Ingresos por la venta de bienes y
del Estado servicios

Gasto Público
Deuda (interna y externa)

Cobro de impuestos

Actividad financiera del Estado es una actividad esencialmente instrumental, se trata

de una actividad de financiación y, por tanto, una actividad dineraria.
 OBLIGACIÓN DE CONTRIBUIR

“Artículo 31.- Son obligaciones de los

mexicanos:
 
IV.- Contribuir para los gastos públicos, así
de la Federación, como de los Estados, de la
Ciudad de México y del Municipio en que
residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.”
Créditos fiscales

Contribuciones Accesorios

Aquellos que
tiene derecho
a percibir el Deriven de
Estado responsabilidad que
tenga derecho a exigir
Aprovechamientos el Estado de los
Servidores Públicos o de
Particulares

(Art. 4, CFF)
 Tiene ese carácter cualquier crédito a favor
del erario federal, sin que importe la índole
o situación jurídica del deudor, ni la fuente
de la obligación, la que puede derivar de
Crédito una norma tributaria o de una actividad del
Estado en su carácter de su persona
fiscal privada. [1]

Por lo tanto, se entiende como crédito

fiscal, la obligación tributaria en sentido
estricto, determinada en cantidad líquida.

[1] (CS entre 8710/37 y 8708/37. Resuelta del 16 de noviembre del 1937.)
FACULTADES DE LAS
Facultades de comprobación.- Para verificar el
cumplimiento de las disposiciones fiscales y que pueden
AUTORIDADES
concluir con la determinación de un crédito fiscal:
FISCALES
Visitas domiciliarias.
Revisiones de escritorio o gabinete.
Revisiones electrónicas.
Revisiones de expedición de comprobantes fiscales.
Revisiones a dictámenes financieros.
Revisión de cumplimiento de obligaciones formales
como presentación de declaraciones.
 Conflicto derivado de la
relación jurídico tributaria
En derecho tributario, la relación jurídica es aquella que se da entre el Estado
y el contribuyente, y la misma surge cuando el gobernado se coloca en el
supuesto que actualiza la norma, lo que origina el nacimiento de la obligación
tributaria, consistente en el pago de las contribuciones.

La controversia tributaria implica una discrepancia o diferencia de posiciones

entre la administración tributaria y el contribuyente, sobre la determinación
del tributo. Dicha diferencia puede suscitarse en diversas fases del
procedimiento administrativo y recaer sobre el tratamiento de diferentes
aspectos, los hechos (la situación fáctica) o el derecho (aplicación e
interpretación de las normas tributarias).
 Las partes no
pudieron
establecer o
entender
plenamente los
hechos del caso

Las partes no
han discutido CAUSAS DEL Una o ambas
partes han
efectuado
CONFLICTO
ni entendido
plenamente suposiciones
sus respectivas sobre hechos
posiciones TRIBUTARIO particulares

Diferencias de
opinión sobre
cómo la ley se
aplica a los
hechos “Resolving tax disputes”
relevantes (Administración Tributaria
INVESTIGAR Británica, 2013)
 Justicia fiscal tradicional

Los gobernados en todo momento tenemos el

derecho de exigir a la administración que se ajuste a
los procedimientos que marcan las leyes; por lo
tanto, a fin de lograr un equilibrio entre el poder
público y los gobernados, se buscó la forma en que
los particulares contáramos con instrumentos
jurídicos de defensa, para hacer frente a la actividad
de la administración pública.
 Fundamento
constitucional

Artículo 17. ...

Toda persona tiene derecho a que se le

administre justicia por tribunales que estarán
expeditos para impartirla en los plazos y
términos que fijen las leyes, emitiendo sus
resoluciones de manera pronta, completa e
imparcial. Su servicio será gratuito, quedando, en
consecuencia, prohibidas las costas judiciales.
Medios de defensa en materia fiscal
Recurso de
Revocación
(Autoridad fiscal)

Amparo Directo Revisión

Resolución (TCC) (SCJN)
definitiva
o Juicio de nulidad
(TFJA)
acto
administrativo Revisión Fiscal
(TCC)

Juicio de amparo Revisión

indirecto (TCC o SCJN)
(Juez de Distrito)

Leyes fiscales Juicio de amparo indirecto Revisión

(Juez de Distrito) (TCC o SCJN)
 Limites:

Límites del Se excluye a la materia tributaria de la

declaratoria general de
acceso a la inconstitucionalidad.
No hay obligación para las autoridades
justicia fiscales de acatar la jurisprudencia.

Factores metajurídicos:

La política fiscal es unipersonal.

Retraso en la impartición de justicia.
La justicia no esta al alcance de todos los
justiciables
 Justicia Fiscal
Alternativa
La justicia alternativa es un sistema de negociación
asistida, mediante los cuales las partes involucradas
en un conflicto intentan resolverlo por sí mismas,
con la ayuda de un tercero imparcial que actúa
como favorecedor y conductor de la comunicación.
 La doctrina, señala que el principio de
indisponibilidad del crédito tributario
implica que la suma pecuniaria que habrá
de ingresar en concepto de tributos a las
Principio de arcas del Estado no puede suprimirse en
indisponibilidad todo o en parte ya sea por pactos entre
particulares o por mediar algún tipo de
del crédito decisión del algún órgano de la
tributario Administración Pública.

La contribución por naturaleza es

indisponible, y no puede ser objeto de
contrato (en genero) o de transacción (en
especie). El cobro debe realizarse de
manera forzosa, sin intervención de la
voluntad del contribuyente.
 Indisponibilidad del crédito tributario
vs
MASC

Derivado de la existencia de incertidumbre respecto de elementos

de hecho y de derecho que en su caso conformaran la
determinación de la obligación tributaria, es que no podría
válidamente entenderse que existe una disponibilidad de la
obligación tributaria, cuando justamente lo que no se quiere es
determinación.

Si no pueden determinarse los hechos y el derecho no puede

precisarse, la creación de los MASC no supone una violación al
principio de indisponibilidad del crédito tributario.
 FUNDAMENTO
CONSTITUCIONAL
En el artículo  17 Constitucional (2008), se
estableció que "las leyes preverán mecanismos
alternativos de solución de controversias".

De la exposición de motivos de reforma al artículo

17 de la CPEUM, se desprende el texto siguiente:

“La falta de creación de instancias alternas de

solución de controversias, la demora en la
resolución de asuntos a cargo de los tribunales, la
especificidad y dificultades técnicas de los juicios, y
su alto costo, limitan enormemente la posibilidad de
los gobernados de ejercitar plenamente sus
derechos”.
ACCESO A LOS MECANISMOS ALTERNATIVOS DE SOLUCIÓN DE CONTROVERSIAS, COMO DERECHO HUMANO. GOZA DE LA
MISMA DIGNIDAD QUE EL ACCESO A LA JURISDICCIÓN DEL ESTADO. Los artículos 17, segundo párrafo, de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos, 8 de la Convención Americana sobre Derechos Humanos y 14 del Pacto Internacional de Derechos
Civiles y Políticos, reconocen a favor de los gobernados el acceso efectivo a la jurisdicción del Estado, que será encomendada a
tribunales que estarán expeditos para impartir justicia, emitiendo sus resoluciones de manera pronta, completa e imparcial; en ese
sentido, la Constitución Federal en el citado artículo 17, cuarto párrafo, va más allá y además de garantizar el acceso a los tribunales
previamente establecidos, reconoce, como derecho humano, la posibilidad de que los conflictos también se puedan resolver
mediante los mecanismos alternativos de solución de controversias, siempre y cuando estén previstos por la ley. Ahora bien, en
cuanto a los mecanismos alternativos de solución de controversias, se rescata la idea de que son las partes las dueñas de su propio
problema (litigio) y, por tanto, ellas son quienes deben decidir la forma de resolverlo, por lo que pueden optar por un catálogo amplio
de posibilidades, en las que el proceso es una más. Los medios alternativos consisten en diversos procedimientos mediante los
cuales las personas puedan resolver sus controversias, sin necesidad de una intervención jurisdiccional, y consisten en la negociación
(autocomposición), mediación, conciliación y el arbitraje (heterocomposición). En ese sentido, entre las consideraciones expresadas
en la exposición de motivos de la reforma constitucional al mencionado artículo 17, de dieciocho de junio de dos mil ocho, se
estableció que los mecanismos alternativos de solución de controversias "son una garantía de la población para el acceso a una
justicia pronta y expedita ..., permitirán, en primer lugar, cambiar al paradigma de la justicia restaurativa, propiciarán una
participación más activa de la población para encontrar otras formas de relacionarse entre sí, donde se privilegie la responsabilidad
personal, el respeto al otro y la utilización de la negociación y la comunicación para el desarrollo colectivo"; ante tal contexto
normativo, debe concluirse que tanto la tutela judicial como los mecanismos alternos de solución de controversias, se establecen en
un mismo plano constitucional y con la misma dignidad y tienen como objeto, idéntica finalidad, que es, resolver los diferendos entre
los sujetos que se encuentren bajo el imperio de la ley en el Estado Mexicano.

SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA CIVIL DEL TERCER CIRCUITO.

Amparo en revisión 278/2012. Alfonso Ponce Rodríguez y otros. 13 de septiembre de 2012. Unanimidad de votos. Ponente: Gerardo
Domínguez. Secretario: Enrique Gómez Mendoza.
Formas de solución de controversias

Heterecomposición Autocomposición
Juicio Negociación
Arbitraje Conciliación
Mediación

El tercero resuelve el conflicto Las partes resuelven el conflicto

 MASC

Los Medios Alternativos de Solución de Conflictos

(MASC) son aquellos procesos encaminados a
solucionar los conflictos entre las partes, de forma
directa o a través del nombramiento de un tercero,
que puede ser un mediador, conciliador o árbitro
que coadyuve en la solución alterna de conflictos. Se
refiere a procedimientos, distintos de la
determinación judicial, las partes, por sí mismas o
con ayuda de un ajeno imparcial, resuelven la
controversia.
Objetivos de los MASC

1 2 3 4

Asegurar a todas
las partes la Reducir la Lograr que las Favorecer el orden
oportunidad de tención que el partes se abran privado en el
que sus puntos conflicto a los hechos desarrollo de la
de vista sean genera. relevantes. resolución
escuchados y voluntaria del
lograr que conflicto. Llegar a
sientan que han un acuerdo
sido tratados con razonable y justo.
justicia.
 Civil
Áreas de aplicación Penal

de los MASC Mercantil

Turísmo

Materias
La materia fiscal no esta excluida, De consumo
por lo que los contribuyentes Societaria
tienen derecho también a que las Bancaria
leyes tributarias contemplen este Deportiva
tipo de procedimientos. Escolar
Comunitaria
Salud
Penitenciaria

Fiscal
MASC en materia
tributaria

En materia tributaria, la finalidad Buscan un equilibrio en la relación

de los MASC es el acuerdo de relación jurídico tributaria, con el
voluntad entre las partes inmersas objeto de que sean efectivos los
en el conflicto: el contribuyente y la derechos y garantías del
autoridad fiscal, con el objeto de contribuyente, mejorando con ello
resolver una controversia o evitar el sistema tributario mexicano y
un eventual conflicto. haciendo patente el derecho
humano de acceso a la justicia de
manera pronta.
MASC EN DIVERSOS PAISES

PAÍS MASC

Transacción
Francia Mediación
Conciliación
Acuerdos sobre hechos
Alemania
Mediación

España Acta con acuerdo

Acuerdo con adhesión

Italia Reclamo y mediación
Conciliación Judicial

Portugal Arbitraje

Transacción judicial
Venezuela
Arbitraje tributario

Remisión temprana
Mediación de tracto abreviado
USA Resolución de tracto abreviado
Mediación
Arbitraje
 PRODECON Preservar, defender y promover
los derechos de los
Es un organismo público contribuyentes, garantizando su 1
efectivo acceso a la justicia fiscal.
descentralizado, no sectorizado,
con autonomía técnica
funcional y de gestión,
especializado en materia La verificación y mejora
tributaria; primer Ombudsman permanente de los actos y
Fiscal, cuya misión es: prácticas de las autoridades 2
fiscales federales.
OBJETIVO
Establecer una nueva relación entre las
autoridades fiscales y los contribuyentes,
basada fundamentalmente en el acuerdo y
el diálogo para superar confrontaciones y
controversias, logrando una relación
tributaria más equitativa que reconozca los
derechos y la dignidad de los pagadores de
impuestos.
Principales atribuciones sustantivas

Asesoría y Representación Quejas y Acuerdo

Consulta legal y defensa reclamaciones Conclusivos
Competencia
Acto para conocer de
cualquier acto en
materia fiscal
ACUERDOS CONCLUSIVOS

Los acuerdos conclusivos constituyen un medio

alternativo de solución de diferencias entre fisco y
contribuyente, en materia de calificación de
hechos, que se aplican durante el desarrollo de las
facultades de comprobación de las autoridades
fiscales.
La PRODECON, defensora del contribuyente, asume el
papel de mediador en los Acuerdos Conclusivos, ya
que cuenta con importantes características:

Es un ente público diferente a las autoridades

fiscales, con personalidad jurídica propia, lo que
garantiza su independencia de los sujetos activos de
la relación jurídico-tributaria.
Su creación parte de la necesidad de proteger a los
gobernados en contra de las arbitrariedades y abusos
de las autoridades fiscales.
Cuenta con funcionarios con un alto grado de
especialización en materia fiscal, por lo que se
encuentra preparado para actuar diligentemente
como mediadora en el ámbito tributario.
PRODECON
Su especialización en materia tributaria le otorga la
posibilidad de cumplir con una de las principales
COMO
funciones de los mediadores: contar con una serie de
habilidades para acercar a las partes a celebrar un MEDIADOR
arreglo amistoso, por tanto, se encuentra calificada
para facilitar soluciones que satisfagan a los
involucrados.
Su autoridad moral y su fe pública son importantes
para que las partes confíen en la mediadora y
respeten los acuerdos.
 CPEUM

Art. 17, quinto párrafo

NORMATIVIDAD
CFF RCFF

Arts. 69-C al 69-H Arts. 71 y 72

ESTATUTO DE LA PRODECON

LINEAMIENTOS QUE REGULAN EL

EJERCICIO DE LAS ATRIBUCIONES
SUSTANTIVAS DE LA PRODECON
ACUERDOS CONCLUSIVOS EN MATERIA TRIBUTARIA. EL ARTÍCULO 69-C DEL CÓDIGO FISCAL DE LA
ACUERDOS CONCLUSIVOS EN MATERIA TRIBUTARIA. EL ARTÍCULO 69-C DEL CÓDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIÓN QUE LOS REGULA, RESPETA EL DERECHO HUMANO DE ACCESO A LA JUSTICIA. Los artículos 17 de
FEDERACIÓN QUE LOS REGULA, RESPETA EL DERECHO HUMANO DE ACCESO A LA JUSTICIA. Los artículos 17 de
la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y 14, numeral 1, del Pacto Internacional de Derechos
la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y 14, numeral 1, del Pacto Internacional de Derechos
Civiles y Políticos, así como la Observación General No. 32 del Comité de Derechos Humanos de las Naciones
Civiles y Políticos, así como la Observación General No. 32 del Comité de Derechos Humanos de las Naciones
Unidas sobre este último ordenamiento, reconocen el derecho humano de acceso a la justicia y los diversos a la
Unidas sobre este último ordenamiento, reconocen el derecho humano de acceso a la justicia y los diversos a la
igualdad de medios procesales ante los tribunales y a la imparcialidad en la administración de justicia. En estas
igualdad de medios procesales ante los tribunales y a la imparcialidad en la administración de justicia. En estas
condiciones, el artículo 69-C del Código Fiscal de la Federación, al regular los acuerdos conclusivos en la materia,
condiciones, el artículo 69-C del Código Fiscal de la Federación, al regular los acuerdos conclusivos en la materia,
no sólo respeta el derecho humano mencionado, sino que lo promueve con un mecanismo alternativo de solución
no sólo respeta el derecho humano mencionado, sino que lo promueve con un mecanismo alternativo de solución
de controversias, en tanto tiene como pretensión garantizar que los contribuyentes que cumplan con los
de controversias, en tanto tiene como pretensión garantizar que los contribuyentes que cumplan con los
requisitos establecidos para ello, regularicen su situación fiscal y resuelvan sus diferendos con el fisco, dándoles fin
requisitos establecidos para ello, regularicen su situación fiscal y resuelvan sus diferendos con el fisco, dándoles fin
mediante una solución alternativa a la vía jurisdiccional, lo cual les permite que al solicitar y proponer un acuerdo
mediante una solución alternativa a la vía jurisdiccional, lo cual les permite que al solicitar y proponer un acuerdo
conclusivo, gocen de la posibilidad de resolver un conflicto con la autoridad fiscalizadora, en un plano paralelo a la
conclusivo, gocen de la posibilidad de resolver un conflicto con la autoridad fiscalizadora, en un plano paralelo a la
tutela judicial.
tutela judicial.
TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS PENAL Y ADMINISTRATIVA DEL VIGÉSIMO SEGUNDO CIRCUITO.
TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS PENAL Y ADMINISTRATIVA DEL VIGÉSIMO SEGUNDO CIRCUITO.
Amparo directo 1265/2017. Gerardo Maya Rangel. 9 de mayo de 2018. Unanimidad de votos. Ponente: Ma. del Pilar Núñez González.
Amparo directo 1265/2017. Gerardo Maya Rangel. 9 de mayo de 2018. Unanimidad de votos. Ponente: Ma. del Pilar Núñez González.
Secretario: Joel González Jiménez.
Secretario: Joel González Jiménez.
Nota: Esta tesis refleja un criterio firme sustentado por un Tribunal Colegiado de Circuito al resolver un juicio de amparo directo, por lo que
Nota: Esta tesis refleja un criterio firme sustentado por un Tribunal Colegiado de Circuito al resolver un juicio de amparo directo, por lo que
atendiendo a la tesis P. LX/98, publicada en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo VIII, septiembre de
atendiendo a la tesis P. LX/98, publicada en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo VIII, septiembre de
1998, página 56, de rubro: "TRIBUNALES COLEGIADOS DE CIRCUITO. AUNQUE LAS CONSIDERACIONES SOBRE CONSTITUCIONALIDAD DE
1998, página 56, de rubro: "TRIBUNALES COLEGIADOS DE CIRCUITO. AUNQUE LAS CONSIDERACIONES SOBRE CONSTITUCIONALIDAD DE
LEYES QUE EFECTÚAN EN LOS JUICIOS DE AMPARO DIRECTO, NO SON APTAS PARA INTEGRAR JURISPRUDENCIA, RESULTA ÚTIL LA
LEYES QUE EFECTÚAN EN LOS JUICIOS DE AMPARO DIRECTO, NO SON APTAS PARA INTEGRAR JURISPRUDENCIA, RESULTA ÚTIL LA
PUBLICACIÓN DE LOS CRITERIOS.", no es obligatorio ni apto para integrar jurisprudencia.
PUBLICACIÓN DE LOS CRITERIOS.", no es obligatorio ni apto para integrar jurisprudencia.
Esta tesis se publicó el viernes 24 de agosto de 2018 a las 10:32 horas en el Semanario Judicial de la Federación.
Esta tesis se publicó el viernes 24 de agosto de 2018 a las 10:32 horas en el Semanario Judicial de la Federación.
 Es un procedimiento administrativo voluntario,
ágil y flexible.

Se basa en los principios de flexibilidad,

celeridad e inmediatez.
Características Tiene por objeto hallar coincidencias y
soluciones satisfactorias tanto para la
autoridad como para el contribuyente, con la
presencia de un “intermediario” o “mediador”
(PRODECON)

Deberá versar sobre hechos calificados en la

auditoria que repercutan en forma directa en
los elementos esenciales para la
determinación del impuesto y resolver en
definitiva en el aspecto sustantivo la situación
fiscal (cuestiones de fondo y no de forma).
 ACUERDOS Visita
domiciliaria
CONCLUSIVOS

Facilitar la solución
anticipada y consensuada
Revisión de
de las diferencias y gabinete
desavenencias que, durante
el ejercicio de las facultades
de comprobación, puedan Revisión
surgir entre contribuyentes electrónica
y autoridades fiscales.
Se puede adoptar un acuerdo cuando no
se esté de acuerdo con los hechos u
omisiones que puedan entrañar el
incumplimiento de las disposiciones
fiscales, cuando estén asentados en:

1. El acta final
2. El oficio de observaciones o
3. La resolución provisional (en el caso de
revisiones electrónicas).

En cualquier momento, a partir de que dé

inicio el ejercicio de facultades de
comprobación y hasta dentro de los 20 días
siguientes a aquél en que se haya levantado
el acta final, notificado el oficio de
observaciones o la resolución provisional.
 Visita domiciliaria
Citatorio

Or d e n d e v i s i t a Acta parcial de Última acta

d o mi c i l i a r i a inicio Actas parciales parcial

20 días

Acuerdo
conclusivo Acta final
20 días

Pago
Medios de defensa Determinación
PAE

La revisión para concluirá en un periodo máximo de 12 meses, excepto

en materia de comercio exterior, que no podrá exceder de 2 años
La autoridad tiene 6 meses para determinar el crédito fiscal.
 Revisión de Gabinete
Notificación
Contribuyente,
R e q u e r i mi e n t o d e responsables Entrega de Nuevo
i n f o r ma c i ó n solidarios o documentación requerimiento
terceros

Oficio de
Acuerdo observaciones
conclusivo
20 días
20 días

Pago
Medios de defensa Determinación
PAE

La revisión para concluirá en un periodo máximo de 12 meses, excepto

en materia de comercio exterior, que no podrá exceder de 2 años
La autoridad tiene 6 meses para determinar el crédito fiscal.
Revisión de Gabinete
Requisitos
Requisitos
Una vez iniciado el
procedimiento la Prodecon no
puede asistir a los
contribuyentes en la
elaboración de los escritos o
promociones tendientes a
alcanzar el consenso, pues de
hacerlo, pasaría de mediador
entre las partes, a asesor de
una de ellas, restando así
imparcialidad al procedimiento
 Procedimiento

20 días
3 días
Solicitud con los La autoridad
Requerimiento a acepta, no acepta,
h e c h o s u o mi s i o n e s la autoridad
con los que no está de o acepta
acuerdo parcialmente

20 días Mesas de trabajo

Mesas técnicas

7 días

Se remite a las F o r mu l a p r o y e c t o :
Se señala fecha
partes para
y hora para
formular Consenso
firmar el AC
observaciones Consenso parcial*
12 meses Ausencia de consenso

No procede medio de defensa en contra del mismo.

Sólo surte efectos entre las partes y no genera precedentes.
La autoridad no puede desconocer los hechos u omisiones sobre los que versó ni
procederá juicio de lesividad, salvo que se trate de hechos falsos
Los acuerdos conclusivos son un
verdadero mecanismo alternativo de
solución de controversias que tiene
como finalidad esclarecer y arreglar las
diferencias sobre ingresos, deducciones
o cualquier otro tema relacionado con el
cumplimiento de obligaciones fiscales.
El acuerdo será definitorio dando por
terminada de manera anticipada la
auditoria o revisión fiscal.

Aclarar en breve tiempo, los aspectos de

auditoria o revisión con los que se está
inconforme.
Derecho a la condonación del 100% de las
multas en la primera ocasión y a partir de
la segunda ocasión condonación del 20% y
30%, en términos de la LFDC.
Evitar juicios largos y costosos.
Casos en los que no
procede el acuerdo
conclusivo

Respecto de facultades de comprobación para verificar la

procedencia de la devolución de saldos a favor o pago de lo indebido.
Respecto de facultades de comprobación relativas a compulsas de
terceros.
Respecto de actos derivados de la cumplimentación a resoluciones o
sentencias
Una vez transcurrido el plazo de los 20 días
Tratándose de contribuyentes que se ubiquen en los supuestos a que
se refiere el segundo y cuarto párrafo del artículo 69-B del CFF
 Con los MASC se da una descongestión de la
esfera judicial, en virtud de que se aminora
notablemente la carga de trabajo al
desahogarse una cantidad importante de
asuntos que se resuelven por los mecanismos
alternativos, sin que deba intervenir la instancia
judicial.

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