Derecho Tributario

Heissen Ali Ortiz de Orue Quispe

tercera semana
 Actividades

1. Relación jurídica tributaria

2. Obligaciones Tributarias

3. Indicaciones de las Actividades asíncronas segunda

semana
DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria, que es de

derecho público, es el vínculo entre el
acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto
el cumplimiento de la prestación
tributaria, siendo exigible
coactivamente.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

O. Ex lege: Fuente en la Ley O. de dar: prestación

(elementos, existencia, cuantía) patrimonial

Vínculo personal: entre un O. De derecho público: Vínculo

sujeto activo (Estado) y un entre el Estado y particulares
sujeto pasivo (deudor como consecuencia de su poder
tributario) tributario
 Derecho Tributario Derecho Civil
Nacimiento de la Se da mediante la materialización de los aspectos de la hipótesis de incidencia: La obligación civil no tiene tal estructura. Se rige por lo
obligación Material, espacial, temporal, cuantitativo, legal y subjetivo establecido en el contrato.

Vinculo jurídico Derecho Público Derecho privado

Fuente de la La Ley La voluntad de las partes

obligaciones

Objeto de la obligación Prestación de dar generalmente suma de dinero. Prestación de dar, de hacer y no hacer.

Exigibilidad de la Autotutela para exigir coactivamente el cumplimiento. Recurrir a los órganos jurisdiccionales para exigir su
obligación cumplimiento.

Relaciones que regulan Relaciones entre el estado y los particulares. Relaciones entre particulares
ambas ramas

Acreedor Únicamente recae en el estado salvo contadas excepciones. Puede recaer en cualquiera de los particulares.

Intereses en el Contraposición del intereses privado con el interés público. Generalmente contraposición de intereses individuales
cumplimiento de la
obligación
CLASIFICACIÓN DE LAS PRESTACIONES TRIBUTARIAS

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
SUSTANCIAL / PRINCIPAL
DAR
Obligación tributaria
sustantiva, tiene
contenido patrimonial.
Art. 29° C.T.

OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
HACER SOPORTAR FORMAL/ ACCESORIA
Deber formal. Art. 87° Deber formal. Art. 87°
del C.T. y otros del C.T. y otros
CLASIFICACIÓN DE LAS PRESTACIONES TRIBUTARIAS

Los contribuyentes son responsables

ante el fisco por el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias formales y
sustanciales, careciendo de fundamento
lo alegado por el recurrente en el
sentido que la no presentación de la
documentación exigida se debió a causa
imputable al contador de la empresa”
por lo que carece de sustento lo alegado
al respecto.
RTF Nº 11912-3- 2007 (14.12.2007)
CLASIFICACIÓN DE LAS PRESTACIONES TRIBUTARIAS

En igual sentido, cuando nos encontramos frente a

una obligación legal derivada de una obligación
tributaria principal, como ocurre en el caso de los
anticipos o pagos a cuenta, el principio de capacidad
contributiva –que tal como se ha señalado constituye
el génesis de la tributación– obliga a que el legislador
respete la estructura del tributo y, como no puede ser
de otro modo, el hecho generador de la imposición,
que en el caso planteado es la renta.
EXP. N.° 033-2004-AI/TC fundamento 3
DIFERENCIAS ENTRE OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y DEUDA
TRIBUTARIA

La obligación tributaria es la
relación jurídica tributaria
sustantiva entre el Sujeto
Activo (Estado) y el Sujeto
Pasivo (Deudor Tributario),
por la cual, este se encuentra La deuda tributaria es la suma
obligado al pago del tributo a adeudada por el deudor tributario y
aquel. comprende el tributo, la multa y los
intereses (moratorios o por
fraccionamiento)
SUJETOS

Acreedor Tributario

OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA

Administración Tributaria SUJETO PASIVO

Hay que distinguir tres conceptos: Poder Tributario,
Acreedor Tributario y Administración Tributaria.

a) PODER TRIBUTARIO: Entidad del Estado que

tiene la facultad, poder o potestad de crear
tributos (art. 74 Const.)
b) ACREEDOR TRIBUTARIO: Es aquel a favor del
cual debe realizarse la prestación Tributaria (art. 4
C.T.)
c)ADMINISTRACION TRIBUTARIA: Entidad
encargada de la recaudación y fiscalización
tributaria.
ACREEDOR TRIBUTARIO

PODER ACREEDOR ADMINISTRACION

TRIBUTARIO TRIBUTARIO TRIBUTARIA
SUNAT, INDECOPI,
- Gob. Central
Ministerios, Osiptel
1) Gob. Central
- Congreso - Gob. Regional
- P. Ejecutivo Municipalidad Distrital,
- Gob. Local
Provincial, en Lima (SAT)
2) Gob. Regional
- Entidades de Derecho Público
3) Gob. Local con personería jurídica propia
SENATI
(SENATI, SENCICO) SENCICO
 Sujetos de la obligación tributaria
Sujeto Activo

Código Tributario

Artículo 4º.- ACREEDOR TRIBUTARIO Acreedor tributario es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligación tributaria, así como
las entidades de derecho público con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Administración Tributaria: Órgano estatal o entidad de derecho publico que asume el encargo de procurar dicho cobro y
que se convierte, por ello, en interlocutor válido con quien el contribuyente habrá de tratar.

- Busca el adecuado cumplimiento de la prestación tributaria por parte de los contribuyentes y deudores tributarios.
- No se queda con el dinero ni hace disposición de el, debe entregarlo a las arcas fiscales para que sea usado por el
acreedor tributario.

Acreedor es diferente a Administración tributaria. En algunos casos puede coincidir en una misma entidad el acreedor con la
administración.

Artículos 50, 52° y 54 del Código Tributario.

Sujeto Pasivo

Deudor Tributario

Es la persona obligada al cumplimiento de la prestación

tributaria como contribuyente o responsable.

Contribuyente
Contribuyente es aquél que realiza, o respecto del cual
se produce el hecho generador de la obligación
tributaria.

Responsable

Es aquél que, sin tener la condición de contribuyente,

debe cumplir la obligación atribuida a éste.
 Artículos 7° del Código Tributario

Sujeto Pasivo

Contribuyente Responsable
 Contribuyente

- Cumple con el supuesto de hecho previsto en la norma, queda obligado al pago por haber incurrido en el supuesto previsto en
la hipótesis de incidencia o haber materializado en la realidad el hecho imponible.

- Articulo 8° CT. :
a) Por acción del sujeto (que realiza el hecho generador), ejemplo impuestos cuyos hechos gravados suelen tener expresiones
como: “obtener rentas”, “transferir bienes”, “tener propiedad”.
b) Se produce respecto de él, los hechos de la norma alcanzan al contribuyente. Ejemplo las contribuciones.
 Responsable

- Articulo 9° CT. :
a) No tiene la condición de contribuyente.
b) Esta obligado a cumplir la obligación.
c) Existencia de atribución de responsabilidad.

Las razones por las cuales el legislador regula la figura de responsable son de carácter meramente fiscal y responden a la
necesidad de hacer mas fácil y mas segura la recaudación del tributo.
Agentes de Retención o percepción. Artículo 10° CT. :

a) Sujeto que queda obligado por ley a cumplir a cumplir con la prestación tributaria, sea con recursos propios o con los del
contribuyente.
b) Por decreto supremo.
c) En razón de la actividad función o posición contractual.
d) La administración tributaria podrá designar agentes.
Retenciones del IGV

Régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retención deberán retener parte del Impuesto
General a las Ventas (IGV) que les corresponde pagar a sus proveedores, para su posterior entrega al fisco, según la fecha de
vencimiento de sus obligaciones tributarias.
Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o constructores) se encuentran obligados a soportar la retención,
pudiendo deducir los montos que se les hubieran retenido contra el IGV que les corresponda pagar, o en su caso, solicitar su
devolución.

Responsabilidad del Agente de Retención

El agente de retención es el único responsable frente a la administración tributaria cuando se realizó la retención y es
solidario cuando no cumplió con la retención correspondiente, de conformidad a lo señalado en el artículo 18° del TUO del
Código Tributario.

Definición de Retenedor: Es deudor del contribuyente y esta obligado a pagar el monto que debe pero disminuido en la
cantidad que corresponde por la retención del tributo y entregárselo al fisco.
Retenciones del impuesto a la renta de quinta categoría
Percepciones del IGV

El Régimen de Percepciones constituye un sistema de pago adelantado del Impuesto General a las Ventas, mediante el cual el agente de
percepción percibe del importe de una venta o importación, un porcentaje adicional que tendrá que ser cancelado por el cliente o
importador quien no podrá oponerse a dicho cobro.

El cliente o importador a quien se le efectúa la percepción, podrá deducir del IGV que mensualmente determine, las percepciones que le
hubieran efectuado hasta el último día del período al que corresponda la declaración, asimismo de contar con saldo a favor podrá
arrastrarlos a períodos siguientes, pudiendo compensarlos con otra deuda tributaria, o solicitar su devolución si hubiera mantenido un
monto no aplicado por un plazo no menor de tres (3) períodos consecutivos.

Definición de perceptor: es un acreedor del contribuyente y está obligado a recibir el monto que se le debe junto a la cantidad que
corresponde por la precepción del tributo y debe entregárselo al fisco.
 Responsabilidad solidaria

Representantes responsables solidarios Articulo 16° CT.

Administradores de hecho responsables solidarios Articulo 16°-A CT.

Responsables solidarios en calidad de adquirientes Articulo 17° CT.

Otros responsables solidarios Articulo 18° CT.

Responsables solidarios por hecho generador Articulo 19° CT.

 Actividades

1. Hipótesis de incidencia

2. Aspectos de la Hipótesis

3. Indicaciones de las Actividades asíncronas segunda

semana
 HIPOTESIS INCIDENCIA TRIBUTARIA
• Son aspectos esenciales de la HIT, los siguientes:
 Aspecto Personal
 Aspecto Material
 Aspecto Temporal
 Aspecto Espacial
 ASPECTO MATERIAL
• Consiste en la descripción abstracta del hecho que el destinatario
legal tributario realiza o la situación en la que está.
• Llamado también aspecto objetivo de la HIT, nos va indicar
normativamente sobre que se va incidir, qué es lo que el legislador
ha decidido afectar con un tributo. Generalmente, en los primeros
artículos de las normas impositivas encontramos el aspecto material
de la HIT, que si bien es cierto puede estar en un solo artículo en
algunos casos, en otros puede estar comprendido en más de uno.
Ejemplo: Impuesto Predial

• Artículo 8°.-
• El Impuesto Predial es de periodicidad anual y grava el valor de los
predios urbanos y rústicos.
• Para efectos del Impuesto se considera predios a los terrenos,
incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ríos y a otros espejos de
agua, así como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes
que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no
pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificación.
• (…)
 ASPECTO PERSONAL
• Es la cualidad que determina a los sujetos de la Obligación
Tributaria, que el Hecho Imponible hará nacer, se trata entonces de
conocer a los sujetos de la Obligación Tributaria, convirtiéndose en
un criterio de indicación de sujetos.

El hecho imponible debe contener los datos necesarios para

individualizar a la persona que debe encuadrarse en una de las
situaciones previstas por la norma como HIT.
Ejemplo: Impuesto Predial
• SUJETO ACTIVO:
• Artículo 8°.- (…)
• La recaudación, administración y fiscalización del impuesto corresponde a la
Municipalidad Distrital donde se encuentre ubicado el predio.

• SUJETO PASIVO:
• Artículo 9°.- Son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes, las personas
naturales o jurídicas propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza. (…)
• Cuando la existencia del propietario no pudiera ser determinada, son sujetos
obligados al pago del impuesto, en calidad de responsables, los poseedores o
tenedores, a cualquier título, de los predios afectos, sin perjuicio de su derecho a
reclamar el pago a los respectivos contribuyentes.
 ASPECTO TEMPORAL

• La ley que contiene la HIT trae la indicación de las circunstancias de

tiempo, importantes para la configuración de los hechos imponibles, y
que esta indicación puede implícita o explícita.
• Es la propiedad que ella tiene de designar, sea explícita o
implícitamente el momento en que se debe reputar consumado un
hecho imponible.
Ejemplo: Impuesto Predial

• Artículo 10°.-
• El carácter de sujeto del impuesto se atribuirá con arreglo a la
situación jurídica configurada al 1 de enero del año a que
corresponde la obligación tributaria. Cuando se efectúe cualquier
transferencia, el adquirente asumirá la condición de contribuyente a
partir del 1 de enero del año siguiente de producido el hecho.
 ASPECTO ESPACIAL
Hace referencia a la indicación que tiene la HIT en relación a las
circunstancias de lugar que se consideran relevantes para la configuración
del hecho imponible.
Consideramos que el aspecto espacial lo debemos entender como el lugar
previsto en la norma donde se puede dar el hecho imponible, pues de lo
contrario, si no se da en este lugar previsto, no se cumple con el aspecto
espacial.
Será relevante en el ámbito internacional para determinar el ente público
irnpositor, dada la vigencia del principio de territorialidad y del criterio de
domicilio; y en el ámbito interno, deslindando eventualmente
competencias de los diversos gobiernos locales o gobiernos regionales
Ejemplo: Impuesto Predial

• Artículo 11°.-
• La base imponible para la determinación del impuesto está constituida
por el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada
jurisdicción distrital.