CONTABILIDAD

Profesora Selvia M. Villamil

¿Qué es el ITBMS?
¿Qué grava y quién debe pagarlo?
El ITBMS es un impuesto que grava las transferencias de bienes muebles y
la prestación de servicios en la República de Panamá. Este impuesto
podemos asemejarlo al IVA (Impuesto sobre el Valor Añadido) que existen
en otros países como en el caso de España, Colombia, etc.

Se estableció en el año 1.976 legislado en la Ley Nº 75 de 22 de diciembre

del mismo año. Se modificó en los años 2.002 y 2.009 y fue finalmente en la
Ley Nº 8 de 15 de marzo de 2.010 que reformaba el Código Fiscal la que
puso su tasa en un 7% para automóviles, ropa, servicios profesionales o
perfumes, un 10% para bebidas alcohólicas y un 15% para el tabaco
(cigarrillos).

Tarifas impositivas del impuesto.

La importación, venta al por mayor y menor de bebidas 10%
alcohólicas.

La importación, venta al por mayor y menor de productos 15%

derivados del tabaco, tales como cigarrillos, cigarros,
puros, entre otros.
Servicios de hospedajes o alojamientos en todas las 10%
modalidades de establecimientos públicos.
Todas las demás importaciones, ventas de bienes 7%
muebles y servicios gravados.
 Prescribe del derecho del fisco a cobrar este
impuesto.

Parágrafo 18 del artículo 1057-V Código Fiscal, cita lo siguiente:

El derecho de la Dirección General de Ingresos a cobrar este impuesto
prescribe a los cinco (5) años, contados a partir del primer día del mes
siguiente en que el impuesto debió ser pagado. El término de prescripción se
interrumpe por cualquier actuación escrita del funcionario competente
encaminada a cobrar el impuesto.

¿Que entendemos por contribuyente de acuerdo a

la norma legal?
Tal como lo señala el artículo 694 del Código Fiscal, contribuyente es la
persona natural o jurídica, nacional o extranjera, que perciba la renta
gravable (Ingresos o ganancias) objeto del impuesto.
Concepto básicamente atribuible al pago del impuesto a la renta (ingresos o
ganancias), pero tiene vigencia de aplicación para otros impuestos en la
República, es toda persona natural o jurídica, qué en el ejercicio de su
actividad comercial, transfiera (venda, alquile, permute) bienes corporales
muebles y de la prestación de servicios en general.

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¿Qué hechos NO debe pagar este impuesto?

 Hechos exentos:

A. Según la naturaleza de los bienes, están exentas

las transferencias de (no pagan este impuesto):

⮚ Productos como alimentos (víveres, comestibles).

⮚ Bebidas gaseosas.

⮚ Medicamentos, productos medicinales y farmacéuticos.

⮚ Diarios y Periódicos, revistas y publicaciones en general con excepción

de las pornográficas.
⮚ Venta de Bienes inmuebles para viviendas.

⮚ Artículos de uso escolar (uniformes, zapatos escolares (hasta $40.00),

maletines y mochilas (hasta $40.00), cuadernos, portafolios para
estudiantes, lápices, bolígrafos escolares, juegos de geometría, libros y
textos.
⮚ Exportaciones de bienes y transferencias que se realicen en la Zona
Libre de Colón.
⮚ Productos agropecuarios en estado natural o que hayan sufrido un
simple manejo para engorde, matanza, conservación,
aprovechamiento, refrigeración o congelación.
⮚ Derivados del Petróleo: Gasolina, Diesel, Lubricantes, Gas doméstico y
productos relacionados.
⮚ Insumos y herramientas del sector agropecuario, tales como: abonos,
semillas, productos de fumigar (insecticidas, herbicidas, desinfectantes
y similares), alambres de púas, machetes, azadón, palas, coas.
⮚ Moneda extranjera y acciones.

⮚ Documentos negociables (pagarés, Letras de cambio).

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B. Según los servicios que se presten, están exentos

(no pagan este impuesto):

⮚ Los vinculados con la salud de los seres humanos.

⮚ El transporte público y de carga.

⮚ Servicios como la compra/venta de valores.

⮚ Alquiler o Subarrendamiento de Bienes inmuebles para viviendas.

⮚ Alojamientos prestados por hoteles, moteles, pensiones y similares.

⮚ Servicios educativos autorizados por el Ministerio de educación.

⮚ Servicios públicos (agua potable, energía eléctrica).

⮚ Medios de Comunicación social (prensa oral, escrita y televisiva, con

excepción de la cesión de espacios para publicidad).
⮚ Correo prestado por el Estado.

⮚ Juego de apuesta en los casinos e hipódromos del Estado o privados.

⮚ Servicio de acceso a internet residencial.

⮚ Espectáculos públicos culturales reconocidos por el Instituto Nacional

de Cultura.
⮚ Actividades de la bolsa de valores.

⮚ Servicios de Exportación.
 C. Según el tipo de operaciones, están exentos (no
pagan este impuesto):

⮚ Las Exportaciones y reexportaciones de bienes.

⮚ Las transferencias de bienes que se realicen en las Zonas libres

habilitadas en Panamá y las operaciones que afecten a bienes que se
encuentren en recintos aduaneros y almacenes de depósitos y cuyo
dominio se transfiere mediante endoso de documentos.

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D. Según el monto de las operaciones, (No todas las

empresas pagan el ITBMS), están exentas (no
pagan este impuesto):

la legislación considera contribuyentes (quién paga impuestos) de este

impuesto: a los productores, comerciantes o prestadores de servicios que en
el ejercicio económico anterior haya obtenido ingresos bruto mensuales
promedio superior a los B/.3,000.00 o de B/. 36,000.00 anuales.

Los mencionados ingresos serán aquellos que provienen de las operaciones

comprendidas en el hecho generador del impuesto, definidas como
transferencias y prestación de servicios y para esto el contribuyente debe
solicitar el certificado de no contribuyente el cual deber permanecer de forma
visible en su negocio.

✔ Resumiendo, para propósitos de los tres mil y treinta y seis mil,

importes máximos para definir el contribuyente, no computan:
Los dividendos, intereses a plazo fijo, salarios y transferencias civiles
no comerciales.
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Clasificación CONTABLE de la cuenta de

I.T.B.M.S.

A nivel contable, los contribuyentes deberían llevar una cuenta en sus libros
de contabilidad denominada Tesoro Nacional ITBMS que se saldará con el
pago o liquidación del impuesto. Esta cuenta se clasifica como un pasivo
corriente. Sin embargo, si al final del período contable la cuenta queda con
saldo débito, se presenta en la sección del activo corriente en el Balance
General. Para las personas o empresas NO contribuyentes, el I.T.B.M.S.,
que pagan en la adquisición de bienes y servicios lo deben contabilizar como
un gasto.
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¿Quién debe pagar el ITBMS?

Este impuesto deberán pagarlo tanto las personas naturales como
jurídicas que en el ejercicio de su actividad lleven a cabo
actividades donde actúen como transferentes de bienes muebles o
como prestadores de servicios.

Hechos Gravados:
¿Cuándo nace la obligación de pagar el ITBMS?

Tal como se define en el artículo 1057-V, parágrafo 2, modificado por la Ley

8, artículo 74, la obligación de pagar este impuesto nace de conformidad con
lo siguiente:

⮚ En las transferencias de bienes corporales muebles:

1. Al momento de emitir la factura o,

2. A la entrega del bien o mercancías, lo que ocurra primero.

Punto importante que considerar, aquellas transacciones por abonos o a
plazo, donde no media una factura y tampoco la entrega del bien, hecho que
se realizara una vez se realice la cancelación total del bien. En estos casos
no existe la obligación de pagar al fisco dicho impuesto, pero si amerita
controles específicos para el recibo de los dineros.

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⮚ En la prestación de servicios, con cualquiera de los siguientes

actos, el que ocurra primero.

1. Emisión de la factura

2. Finalización del servicio prestado

3. Percepción del pago total o parcial del servicio a prestar. En

los casos en la que la prestación de servicios consista en el
cobro de honorarios por servicios de agentes registrados o
residentes, representación legal de naves u otros servicios
anuales de naturaleza recurrentes, al momento de percibir el
pago parcial o total de la factura correspondiente, lo cual
prevalecerá sobre lo establecido en este parágrafo 2.

Se entiende de estos tres conceptos, que la base principal es la prestación

del servicio, exceptuando para el punto tres, donde se da al momento de
percibir el pago.

⮚ En la importación de mercaderías, al momento de la declaración-

liquidación de aduana y, en todo caso, antes de su introducción al
territorio fiscal de la Republica.
 ⮚ En el caso de uso o consumo personal,

En el momento del retiro del bien o en su contabilización, lo que ocurra

primero.

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Actividad sujeta a la retención o tributación de este impuesto.

Consagradas en el parágrafo 1, del artículo 1057-V del Código Fiscal,

modificado por la Ley No.49, articulo 29 y con el artículo 73 de la Ley No.8,
se define qué actos causaran este impuesto:

⮚ La transferencia de bienes corporales muebles.

1. La compraventa, permuta, dación en pago, aporte a

sociedades, cesión o cualquier otro acto, contrato o
convención.

2. La afectación al uso o consumo personal de los bienes de la

empresa.

3. Contratos de promesa de compraventa con transferencia de la

posesión del bien.

4. Las adjudicaciones.

5. Las comisiones cobradas por las transferencias de

documentos negociables y de títulos y valores en general, los
pagos de comisiones generados por servicios bancarios y/o
 financieros prestados por las entidades autorizadas legalmente
para prestar este tipo de servicios.

Específicamente al tema de las comisiones bancarias, que antes no se

gravaban con este impuesto y ahora con la Ley 49, se consideran sujetas al
mismo, cabe mencionar que es un punto importante de recaudación, ya que
de acuerdo con los análisis comparativos de las normas que le regulan, es
un servicio realizado en Panamá y por lo tanto deben ser gravados.

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⮚ La prestación de todo tipo de servicio.

1. La realización de obras con o sin entrega de materiales.

2. Las intermediaciones en general.

3. La utilización personal por los dueños, socios, accionistas, etc.,

4. El arrendamiento de bienes inmuebles y corporales muebles

5. Los espectáculos públicos, eventos, seminarios, conferencias,

charlas, presentaciones de agrupaciones artísticas o musicales,
artistas, cantantes, concertistas, profesionales del deporte y
profesionales en general, realizado dentro del territorio Nacional

6. Servicios de hospedaje o alojamiento público.

La Ley 8, exceptúa los servicios prestados al estado y adicional los punto

cinco y seis antes citados. Indicando excepciones al punto cinco para los
eventos deportivos llevados a cabo por organizaciones sin fines de lucro y
reconocidas por el instituto Panameño de Deporte.
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En resumen, general todo importe sujeto a la

aplicación de este impuesto en:

1. En la transferencia de bienes: El precio de venta.

2. En la prestación de servicios: El monto o importe de los honorarios

profesionales pactados.

3. En la permuta: El importe de la prestación de más valor.

4. En las daciones en pago: el valor de los bienes transferidos o servicios

prestados.

5. En las importaciones: el valor CIF más todos los impuestos, tasas,

derechos, contribuciones o gravámenes aduaneros.

6. En el arrendamiento de bienes corporales muebles y demás; el valor

facturado del alquiler o en su defecto, el valor del contrato.

7. En el arrendamiento de bienes inmuebles y demás: el valor facturado

del alquiler.
En resumidas cuentas, la base imponible al cálculo del impuesto es el precio
de venta del objeto transferido, independiente de la fórmula de cálculo
aplicada, para determinar el mismo.

OBSERVACIÓN:

La tarifa del ITBMS tiene una tasa general del 7%. Pero existen tarifas específicas:

1. La importación, venta al por mayor y menor de bebidas alcohólicas en envases

cerrados y que no sean vendidos en restaurantes o similares que vendan bebidas
alcohólicas, tienen una tarifa del 10%.
2. El servicio de hospedaje o alojamiento en todas las modalidades de
establecimientos públicos causa una tarifa del 10%.
3. La importación, venta al por mayor y menor de productos derivados del tabaco,
tales como cigarrillos, cigarros, puros, entre otros tienen una tarifa del 15%.

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En resumen y luego de revisar la normativa aplicable, hemos observado en el caso de

algunos restaurantes que venden bebidas alcohólicas, que están facturando el ITBMS
diferenciando el mismo si se trata de alimentos y de bebidas alcohólicas. Gravando a los
alimentos con una tasa del 7% y a las bebidas alcohólicas les aplican una tasa del 10%.

Esto evidentemente se trata de un error, pues el ITBMS debe ser aplicado con una tasa
del 7% sobre el total de la facturación realizada por el restaurante, dado que se trata de
un servicio sin que deba hacerse diferenciación alguna del producto servido, ya sea
comida y/o bebida alcohólica y por ende no se deben aplicar diferentes tasas. Exija
siempre su factura y revísela como consumidor.

Nuevos contribuyentes a partir del 2010:

De acuerdo con los cambios más recientes en el 2010 en materia de este
impuesto, quienes se catalogan como nuevos contribuyentes del ITMBS.

De acuerdo con el contenido de la Ley No.49 y Ley No.8, se consideran una

nueva lista de contribuyentes al considerar gravable los ingresos que su
actividad genera, tal es el caso de:
 a) Los Bancos; a partir del 01 de enero 2010, los bancos,
financieras, cooperativas, fideicomisos, casas de empeños y
demás entidades autorizadas que aparte de los intereses, cobren
comisiones por servicios bancarios o financieros, deberán cobrar
a sus clientes este impuesto, el cual reportaran y pagaran al
fisco.
b) Empresas de la Zona Libre: A partir de la vigencia de la Ley
No.49, las empresas que operan en las Zonas Libres o zonas
procesadoras para la exportación serán contribuyente respecto a
los ingresos por arrendamientos de locales comerciales dentro de
dichas zonas.

Los espectáculos públicos, eventos, seminarios, conferencias, charlas,

presentaciones de agrupaciones artísticas o musicales, artistas, cantantes,
concertistas, profesionales
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c) del deporte y profesionales en general, no gratuitos que se
realicen dentro del territorio de la República de Panamá.
d) El transporte aéreo de pasajero local e internacional.
e) Servicios de hospedaje o alojamiento público.

Como se aprecia, cada vez se busca gravar mayores actividades que

general renta al contribuyente y con esto el lograr mayores recaudos de
dinero para el financiamiento de las diferentes obras que ejecuta el gobierno.

DOCUMENTACIÓN REGLAMENTARIA EXIGIDA POR LA

DGI (Dirección General de Ingresos)

Los contribuyentes están obligados a extender facturas por cada

transferencia o prestación de servicios que realicen debiendo conservar
copia de estas hasta cumplirse la prescripción del impuesto (5 años).
También se deben documentar las devoluciones, bonificaciones y
descuentos, relacionados con el impuesto.

Los requisitos que deben tener la documentación son:

 ✔ Nombre del contribuyente (Natural o Jurídico).

✔ Número de Ruc (Registro Único de Contribuyente).

✔ Dígito verificador (D.V.).

✔ Dirección del contribuyente.

✔ Numeración corrida (rojo) y copias de las facturas.

✔ Fecha de la operación.

✔ Condiciones de pago convenidas.

✔ Cantidad y Descripción de productos o servicios prestados.

✔ Precio unitario y total de lo vendido.

Cuando por naturaleza o el volumen de sus actividades, el contribuyente no

puede expedir las facturas con los requisitos antes señalados, la DGI podrá
autorizar, previa solicitud, su sustitución por otro tipo de comprobantes,
incluido boletas impresas en máquinas registradoras. Cuando el cliente
solicite la factura se le debe entregar.

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La DGI puede autorizar a las empresas que realizan ventas al pormenor,
incluir el I.T.B.M.S. en el precio final de ventas. Para calcular el I.T.B.M.S.
incluido y apartarlo del precio final de ventas al:

✔ 7%, debe multiplicarse el precio total de ventas por .06542 o dividirse

entre 15.2857.
✔ 10%, se multiplica por .090909 o se divide entre 11.

✔ 15%, se multiplica por .1304347 o se divide entre 7.666666.

Cuando se haga uso de esta autorización, la factura deberá tener impreso la

leyenda: I.T.B.M.S. INCLUIDO.
 ¿Para liquidar (pagar) el impuesto qué hay que
hacer?
Este impuesto se devenga o recibe durante cada mes y se paga con
carácter mensual dentro de los primeros 15 días del mes siguiente.

Las personas naturales que trabajan por cuenta propia, bajo sociedades
civiles o en la prestación de servicios profesionales lo hacen de forma
trimestral.

Se presenta así:

⮚ Descargar el formulario electrónico eTax versión 2.9.3.

⮚ Rellenar la declaración jurada.

⮚ Realizar el pago en cualquier Banco Nacional a nombre del Tesoro

Nacional en su respectiva Volante de I.T.B.M.S.
⮚ Presentar la declaración jurada del IBTMS ante la Dirección General de
Ingresos (DGI).
⮚ Link instructivo de la forma de llenar la declaración de I.T.B.M.S.:

https://etax2.mef.gob.pa/etax2web/microayudas/Ayuda_otros/F430v4hlp.htm

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