UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE BAJA CALIFORNIA SUR

Área de conocimientos de Ciencias Sociales y Humanidades

Departamento Académico de Ciencias Sociales y Jurídicas

DIPLOMADO Y CURSO DE

ACTUALIZACIÓN EN MATERIA
TRIBUTARIA
Mtro. Luis Alberto Placencia Alarcón
Febrero-Mayo
2023
“Derechos reservados conforme a la Ley, por el autor. Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier medio sin autorización escrita del autor”.
 MÓDULO 1.

ENTORNO DE FISCALIZACIÓN
2023
Fuentes de consulta
 Bibliografía digital-electrónica
Tipo Nombre Autores
Cancelación de Certificado de Sello
CUADERNO VIRTUAL Placencia Alarcón, Luis Alberto, et al.
Digital”

CUADERNO VIRTUAL “Fecha cierta” Placencia Alarcón, Luis Alberto, et al.

“Formas de extinción de los créditos

CUADERNO VIRTUAL Placencia Alarcón, Luis Alberto, et al.
fiscales”
“La Economía de Opción y Cláusula
CUADERNO VIRTUAL Placencia Alarcón, Luis Alberto, et al.
Antielusión”

“Ley Federal de los Derechos del

Prodecon
CUADENO VIRTUAL Placencia Alarcón, Luis Alberto, et al.
Contribuyente Comentada”

“PRODECON Bajo la figura de Amicus

CUADERNO VIRTUAL Placencia Alarcón, Luis Alberto, et al.
Curiae”,

“Prospectivas de Implementación
CUADERNO VIRTUAL Tecnológica en la Administración Placencia Alarcón, Luis Alberto, et al.
Pública México-PRODECON”,

Ley Orgánica de la Procuraduría de la

CUADERNO VIRTUAL Defensa del Contribuyente Placencia Alarcón, Luis Alberto, et al.
comentada”
 Bibliografía impresa
TITULO AUTOR AÑO TIPO
Acuerdos Conclusivos. Teoría y Práctica del Primer
César Edson Uribe Guerrero 2015 Libro
Medio Alternativo de Solución de Conflictos Fiscales

Código Fiscal de la Federación comentado y Tercera Edición, mar

Augusto Fernández Sagardi Libro
correlacionado. 2022

Vigésima Primera
Derecho Fiscal Adolfo Arrioja Vizcaíno Libro
Edición 2012

Derecho Fiscal Manuel Luciano Hallivis Pelayo, et. al. Primera Edición 2014 Libro
Estrategias para la impugnación fiscal Teoría y práctica
Carlos Alberto Burgoa Toledo Segunda Edición 2014 Libro
del litigio en México
Guía de estudio para la asignatura Formación e
Servicio de Administración Tributaria, et. al. Séptima Edición 2014 Libro
Información Tributaria
La Justicia Social en Materia Fiscal Luis Alberto Placencia Alarcón, et. al. 2017 Libro

Lecciones de Derecho Fiscal Alil Álvarez Alcalá Tercera Edición 2022 Libro
Ley Federal del Procedimiento Contencioso
CONGRESO DE LA UNION 2019 Legislación
Administrativo
Manual de Derecho Tributario Carlos Espinosa Berecochea, et. al. 2018 Libro
Manual del Juicio Contencioso Administrativo
Luis Alberto Placencia Alarcón. 2011 Libro
Comentado.
Taller de Prácticas Fiscales José Pérez Chávez, et. al. 2015 Libro
Teoría y Práctica del Contencioso Administrativo
Manuel Lucero Espinosa 2011 Libro
Federal
 Páginas Web/Internet
http://www.diputados.gob.mx/inicio.htm

http://www.ordenjuridico.gob.mx/

https://www.prodecon.gob.mx/
Ø Compilación de leyes 2022 de
Tomos: I y II PRODECON

Ø Porta Themis Fiscal 2023

Ø Fisco Agenda 2023

Dinámica grupal:
Frases y vídeo
de motivación y
reflexión
Prepárate, ejercítate, actúa y piensa como un líder
 Generalidades
¿Porqué las
autoridades cambiaron
la estrategia de
fiscalización?
Con la Segunda Guerra Mundial, se aceleró al
máximo el fraccionamiento entre los países en
competencias territorializadas, supuso
igualmente un importante cambio de
perspectiva; con las alianzas políticas y militares
que se crearon en medio del conflicto y con la
conciencia que se alcanzó en torno a la
necesidad de dar inicio a un ordenamiento
mundial que previniera tal tipo de situaciones,
se crearon las condiciones para el avance hacia
una nueva forma de mundialización.

Se inicia una nueva etapa de integración global,

donde además de la creación de instituciones
internacionales de cooperación técnica,
financiera y comercial –la ONU, el GATT, el FMI,
el Banco Mundial, etc.– se crearon condiciones
para impulsar el crecimiento económico, razón
por la cual en este periodo coexistió una gran
variedad de modelos de organización
económica.
Es por ello que, a nivel internacional se ha promovido la
cooperación entre los países para transparentar las
operaciones que involucran flujos de ingresos y activos, de
tal manera que se facilite la identificación de los
beneficiarios efectivos y el intercambio de información, y
así combatir:
El lavado de dinero.
El financiamiento del terrorismo, Y.
La evasión y la elusión fiscal; actos que se encuentran
asociados a otras prácticas delictivas.

En este contexto, a nivel global, diversas organizaciones y

grupos han impulsado la adopción de medidas de control y
transparencia de estas operaciones, pues para que
efectivamente sean erradicadas, se requiere un acuerdo
internacional; de lo contrario sólo habrá un cambio de
residencia hacia países donde no se exigen dichas medidas.
erosión de la base y el desplazamiento de beneficio

GAFI
ONU Grupo de Acción Financiera Internacional
Creada el 24 de octubre 1945. 1947 primera oficina en México. creado en 1989 del cual es integrante Mexico.

15 acciones que estaban diseñadas en

torno a tres pilares fundamentales:

1. La coherencia que debe tener el

impuesto sobre la renta en el plano
internacional.

2. Volver a alinear la tributación con la

sustancia de los negocios.
Base Erosion and Profit Shifting
3. Fortalecer la transparencia en el (Erosión de la base gravable y el
contexto fiscal internacional, aparejada El 18 de mayo de 1994, México se
con la certeza y la predictibilidad que
traslado de beneficios) convirtió en el miembro número 25 de
debe tener, tanto el contribuyente Inició en 2012, contando con el primer la Organización para la Cooperación y
como la autoridad fiscal. reporte preparado por la OCDE hacia el Desarrollo (OCDE)
febrero del año 2013.
ENTORNO DE FISCALIZACIÓN
2023

DISPOSICIONES GENERALES
DEL DERECHO FISCAL Y
TRIBUTARIO
 Incumplimiento
de Obligaciones
Fiscales (Opinión
del Detección de
Identificación de Cumplimiento) información falsa o
EFOS y EDOS errónea
(Artículo 69 B CFF) (domicilios
inexistentes, socios
presta nombres,
etc.)

Motivos de
endurecimiento
Elusión fiscal de las Esquemas de
mediante erosión autoridades planeaciones para
de base imponible fiscales federales devoluciones
(Clausula anti indebidas
elusión y economía (Asalariados y
de opción) asimilados a
salario)
¿Qué vigila (gestión) o inspecciona
(comprobación) la autoridad fiscal?
Elusión o Evasión
fiscal

Origen de Trazabilidad Impacto

los recursos del recurso tributario

Inexistencia o simulación de actos

 LOS MACRODATOS NOS
ESTÁN OBSERVANDO

LA IMPORTANCIA DEL CFDI

El Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI), columna vertebral en el ámbito fiscal.

A lo largo de la historia tributaria, el comprobante fiscal ha ido evolucionando

constantemente, tanto para amparar una operación, como para llevar a cabo actos de
fiscalización mediante el cruce de la información contenida en ellos, entre otros usos.

Así desde el comprobante en papel (utilizado hace algunas décadas), pasando por la
autorización de impresores, la inclusión de códigos de seguridad, la convivencia entre la
impresión en papel y la generación de archivos XML, hasta la digitalización total de éstos, hoy
día el CFDI es considerado un elemento indispensable tanto para contribuyentes como para
la propia autoridad fiscal.

La información contenida en ellos resulta primordial toda vez que, con ella, se puede:
La información contenida en ellos resulta primordial toda vez que,
con ella, se puede:

Llevar a cabo las deducciones que Por parte de la autoridad fiscal, Ser materia prima para la
permiten las disposiciones fiscales llevar actos de fiscalización de precarga de las diversas
Amparar las operaciones cuando se cumplen con los una forma más ágil y efectiva, al declaraciones que presentan las
realizadas entre contribuyentes, requisitos establecidos en el CFF,
clientes y proveedores. tener acceso inmediato a la personas pagadoras de impuestos
Anexo 20 y la RMF. información que viaja a través del y así facilitar el cumplimiento de
internet. sus obligaciones fiscales.

Alimentar los diversos visores que

el SAT ha puesto a disposición de las
Detectar EFOS y EDOS que con la Contar el SAT con información real personas pagadoras de impuestos,
que permita elaborar o modificar los como lo son el visor de nómina para
emisión de CFDI´s con
modelos de riesgo para la vigilancia el trabajador y para el patrón, el visor
operaciones inexistentes
de las obligaciones fiscales de las de deducciones personales y el de
erosionan la base gravable, entre personas contribuyentes, así como facturas emitidas y recibidas, los
otros. de las devoluciones solicitadas. cuales han sido de gran utilidad
para detectar si los CFDI han sido
emitidos de forma correcta.
 Si bien es cierto ya es aplicable la versión 4.0, la
autoridad consideró un período de adaptación
para las personas contribuyentes, en donde es
Período de convivencia posible utilizar la versión 3.3, plazo que termina el
31 de marzo de 2023, por lo que a partir del 1
de abril de este año, solamente estará
vigente la versión 4.0

El nombre y código
Qué información debe postal del domicilio El régimen fiscal del RFC del emisor y
incluirse de forma
obligatoria en el CFDI 4.0 fiscal del emisor y receptor receptor.
del receptor

Cuando en el
Cancelación del Cuando el estatus
régimen fiscal no se
No podrán facturar por: Certificado de Sello en el RFC está como
emiten facturas, por
Digital “suspendido”
ejemplo asalariados
 Actividad financiera del Estado
Para que constitucionalmente el Estado pueda
cumplir con estos fines es necesario que
cuente con los recursos necesarios, mismos
que provienen principalmente de la:
Orden

Convivencia social • Recaudación de la riqueza de los gobiernos

con apego de la norma impositiva.
Establecimiento de medios
Fines del para el desarrollo cultural, • Administración de su patrimonio.
económico, político, moral y
Estado social • Erogación de los gastos
Bienestar de la nación

Todos necesarios para satisfacer las

Solidaridad social
necesidades de la sociedad.
 Concepto de finanzas públicas

• Es la disciplina que trata de la obtención de

los ingresos, de su administración, de su
gasto, de la deuda pública y de la política
de precios y tarifas que realiza el Estado, a
través de instituciones del sector público.
Su estudio comprende la naturaleza y
efectos económicos, políticos y sociales.

• Son las operaciones del Gobierno para

obtener y administrar ingresos que reciben
de contribuyentes, ingresos y por la venta
de bienes y servicios públicos, estos son
destinados para pagar los gastos públicos,
desarrollar la economía de un país, el
control democrático de sus operaciones,
pagar la deuda pública, entre otros.
Las finanzas públicas comprenden 3
funciones básicas que son:

ü La recaudación consistente en
obtener los ingresos.

ü La asignación en su aplicación a
un concepto específico.

ü La estabilización en promover el
desarrollo en condiciones de
estabilidad económica, política y
social.
 Cuando los ingresos son mayores que los gastos, hay un
superávit público, es decir el gobierno cuenta con un
A través de las finanzas públicas, vía política ahorro que se puede canalizar a incrementar la inversión y
el consumo.
fiscal, se pueden afectar algunos
indicadores macroeconómicos, entre ellos el
ahorro, la inversión o el consumo público y
privado. Así tenemos que: La situación contraria se da cuando los gastos del gobierno
son mayores a sus ingresos, lo cual provoca un déficit
público, por lo que, en este caso el ahorro, la inversión y el
consumo del sector público se reduce.

Mientras que una situación de equilibrio fiscal se presenta

cuando los ingresos públicos son iguales a sus gastos;
siendo que, en este caso el ahorro, la inversión y el
consumo no se modifican.
El Derecho Financiero se clasifica en:

Derecho tributario o fiscal

Derecho patrimonial Derecho presupuestal
Es el que estudia y establece
Es la actividad del derecho Es la actividad del derecho
las normas fiscales que el
financiero que regula y financiero que regula y
Estado necesita para la
administra el patrimonio del establece el gasto público o
obtención y recaudación de
Estado. presupuesto de egresos.
ingresos.
Fuentes formales del derecho financiero

Claude Du Pasquier ha señalado que el Por lo que, al hablar de las fuentes formales del
término “fuente” crea una metáfora bastante Derecho Financiero, se hace alusión a las formas o
feliz, pues remontarse a las fuentes de un río procedimientos encaminados a la creación y
es llegar al lugar en que sus aguas brotan de estructuración de las normas jurídica en materia
la tierra; de manera semejante, inquirir la financiera; tal y como apunta Serra Rojas: “Las
fuente de una disposición jurídica es buscar fuentes del Derecho son los procedimientos,
el sitio en que ha salido de las profundidades formas, actos o hechos y demás medios de
de la vida social a la superficie del Derecho. creación e interpretación, en los cuales tienen su
origen los principios y leyes en general”.
De acuerdo con Eduardo García Máynez, “por
fuente formal entendemos los procesos de
creación de las normas jurídicas”. Los
procesos de manifestación de las mismas.
En este orden de ideas, tenemos que el Derecho Financiero
cuenta con fuentes primarias y supletorias, consistentes en:

Fuentes primarias: Son las legislaciones especializadas que

integran el mismo, entre las cuales se encuentran las siguientes:

Ley de Instituciones de Crédito.

Ley del Mercado de Valores.

Ley del Banco de México.

Ley de Sociedades de Inversión.

Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros.

Ley Federal de Instituciones de Fianzas.

Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito.

Ley para Regular las Agrupaciones Financieras.

1.5. Jerarquía de las leyes fiscales
Previo a establecer como se encuentra la jerarquización de las leyes en
nuestro país, resulta necesario tener en cuenta los siguientes
antecedentes:

ü En diciembre de 1992, el Pleno de la SCJN, sustento la Tesis Aislada,

de rubro siguiente: “LEYES FEDERALES Y TRATADOS
INTERNACIONALES. TIENEN LA MISMA JERARQUÍA NORMATIVA”; la
cual establece principalmente que de acuerdo con el artículo 133 de
la CPEUM, las leyes federales y los tratados internacionales tienen la
misma jerarquía normativa, pero un rango inferior a la Constitución.

ü En noviembre de 1999, la SCJN mediante una nueva reflexión

consideró que los tratados internacionales se ubican
jerárquicamente por encima de las leyes Federales y en un segundo
plano respecto de la Ley Suprema de la Unión, habiéndolo
sustentado en la Tesis Aislada de rubro siguiente: “TRATADOS
INTERNACIONALES. SE UBICAN JERARQUICAMENTE POR ENCIMA DE
LAS LEYES FEDERALES Y EN SEGUNDO PLANO RESPECTO DE LA
CONSTITUCIÓN FEDERAL.”
ü Ahora bien, con motivo de la reforma practicada
al párrafo segundo y la adición que se hizo del
párrafo tercero al artículo 1° de nuestra CPEUM,
publicada en el DOF, el 10 de junio de 2011, la
Segunda Sala de la SCJN emitió la tesis de rubro
siguiente: “SUPREMACÍA CONSTITUCIONAL. LA
REFORMA AL ARTÍCULO 1o. DE LA
CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS
UNIDOS MEXICANOS, DE 10 DE JUNIO DE 2011,
RESPETA ESTE PRINCIPIO.”

Tesis en la que se estableció que los tratados

internacionales, en materia de derecho
humanos, se encuentran jerárquicamente por
debajo de la Constitución, estableciendo
categóricamente, que las limitaciones y
restricciones a su ejercicio sólo pueden
establecerse en la propia Constitución y no en los
tratados.
ü Finalme
2013, el nPtle
e, el 3 de se
ptie bre d
la contradicno de la SCJN, m r e s
e Por lo que, en a
abril de 2014, te nción a ello el 5 d
293/11, en c ió n de tesis nú o lv ió fu e
criterio q la q u e s
mero Gaceta del Semane publicada en la
e d e f in ario Judicial de la
respecto d ue debe preva ió el Federación,
de los trael lugar constituc lecer P./J.20/2014 (1la Jurisprudencia
0a.), cuyo ru
celebrados tados internacionional señala:“DERECHOS bro
Mexicano e por ales CONTENIDOS EN LA HU M A NO
e l
humanos; n materia de derEestado EN CONSTITUCIÓN YS
LOS
determinad
o habiéndcohsoes INTERNACIONALE
S.
TRATADOS
humanos d que los dere PARÁMETRO D CONSTITUYEN EL
a partir de e fuente internac chos REGULARIDAD E CONTROL DE
1° constituc la reforma al ar ional PERO CUANDO EN CONSTITUCIONAL,
eficacia n ional, tienen la mtis ículo
HAYA UNA RESTRICLA CONSTITUCIÓN
previstos o rmativa ma
constitució en
q u e los EJERCICIO DE AQ CIÓN EXPRESA AL
n , la
el mismo ra reconociéndole pia p ro ESTAR A LO QUE E UÉLLOS, SE DEBE
ngo constit s CONSTITUCIONAL.STABLECE EL TEXTO
ucional. así ”
De esta manera se interpretó que la reforma en
materia de derechos humanos amplía el catálogo
constitucional de los mismos, dado que permite
armonizar a través del principio pro persona, las
normas nacionales y las internacionales, garantizando
así la protección más amplia a la persona.

Además de que se determinó que cuando haya una

restricción expresa en la constitución al ejercicio de
los derechos humanos, se deberá estar a lo que indica
la norma constitucional, dejando ver con esto, que en
materia de derechos humanos, los tratados
internacionales suscritos por el estado mexicano,
tratándose de la existencia de una restricción expresa,
nunca podrán estar encima de la misma.
Ordenamientos legales que regulan
los derechos de las personas
pagadoras de impuestos
 Ingresos del Estado y su clasificación
Por ingresos financieros debemos entender todos aquellos que provienen de las diversas fuentes de financiamiento a las que el Estado se ve
precisado a recurrir, en adición a las prestaciones fiscales recibidas de los contribuyentes CONTRIBUCIONES, para integrar el Presupuesto
Nacional.
Empréstitos

estatizaciones emisión de moneda

decomisos
Contribuciones emisión de bonos de
deuda pública

Impuestos,
expropiaciones Derechos, productos

Aportaciones de
Seguridad Social
Contribuciones de
amortización y
mejora. conversión de la deuda
revaluaciones pública

devaluaciones moratorias
 Cusas que pueden generar una crisis económica
La captación, manejo y administración de los ingresos financieros,
representa una tarea de gobierno sumamente delicada e importante,
puesto que las equivocaciones y la falta de planeación en su
desarrollo, suelen conducir a algunas situaciones tan indeseables
como peligrosas:

Desequilibrio Endeudamiento
Déficit
en la Balanza exterior
presupuestario
Comercial progresivo

Devaluación
Inflación
monetaria
 La potestad tributaria del Estado
Mexicano
La potestad tributaria del Estado es el poder jurídico del Estado para
establecer las contribuciones forzadas, recaudarles y destinarlas a
expensar los gastos públicos.

El poder tributario es exclusivo del Estado y en primer lugar es ejercido

por el Poder Legislativo, toda vez que, este poder expide las leyes que
establecen los tributos y que deben contener los elementos esenciales
de los mismos.

En segundo lugar, lo ocupa el Poder Ejecutivo, pues éste debe aplicar la

ley tributaria y proveer en la esfera administrativa para su cumplimiento
y en ocasiones, cuando esta facultado por la ley, debe dirimir las
controversias entre la Administración y el gobernado que surgen con
motivo de la aplicación de la ley impositiva.

Finalmente, el Poder Judicial, lo ejerce cuando dirime las controversias

entre la Administración y el gobernado o entre el Poder Legislativo y el
gobernado, sobre la legalidad o la constitucionalidad de la actuación de
dichos poderes, es decir el administrativo o ejecutivo y el legislativo.
 Elementos de la Relación jurídica tributaria
• Acreedor del tributo – • Particular –Persona
Estado- física o moral-

Se considera que en la relación

Sujeto activo Sujeto pasivo

jurídico tributaria un elemento
que se debe considerar es:

Objeto Hecho generador

• Recaudación de las • Supuesto jurídico La persona que

contribuciones de donde nace la
obligación
asesora
tributaria
Suprema Corte de Justicia de la Nación

Registro digital: 196883

Instancia: Pleno
Novena Época
Materias(s): Constitucional, Administrativa
Tesis: P./J. 15/98
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo VII, Febrero de 1998, página 35
Tipo: Jurisprudencia

COMERCIO. LA POTESTAD TRIBUTARIA EN TAL MATERIA ES CONCURRENTE CUANDO RECAE SOBRE COMERCIO EN GENERAL, Y CORRESPONDE EN FORMA EXCLUSIVA A LA
FEDERACIÓN CUANDO TIENE POR OBJETO EL COMERCIO EXTERIOR, POR LO QUE LAS CONTRIBUCIONES LOCALES QUE RECAIGAN SOBRE AQUÉL NO IMPLICAN UNA
INVASIÓN DE ESFERAS.

De la interpretación sistemática de los artículos 31, fracción IV, 73, fracciones VII, X y XXIX y 124 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, deriva que la
potestad para establecer contribuciones cuya hipótesis de causación consista en un hecho relacionado con el comercio en general es concurrente entre la Federación y
los Estados, ya que si bien la fracción X del artículo 73 constitucional reserva al Congreso de la Unión la facultad para legislar en esa materia, debe estimarse que al
establecer el Poder Revisor de la Constitución, en la fracción XXIX del propio precepto, las materias reservadas a la Federación para imponer contribuciones sobre ellas,
dividió la competencia constitucional para el ejercicio de la función legislativa y sus respectivas esferas, delimitando las de su ámbito genérico en la fracción X, cuyo
campo de aplicación es extenso -en el caso del comercio, legislar en todo lo conducente a la negociación y tráfico que se realiza comprando, vendiendo o permutando
géneros, mercancías o valores e inclusive sobre los aspectos relativos a los procedimientos destinados a tutelar los derechos que emanen de tal actividad-, y las esferas
de un ámbito legislativo específico, el referente al ejercicio de la potestad tributaria, en la mencionada fracción XXIX, para lo cual determinó en forma precisa sobre qué
materias o actividades sólo la Federación puede fijar tributos, dentro de las que no se ubica el comercio en general, sino únicamente el comercio exterior; por ello, si se
considerara que en ambas fracciones se otorga una esfera de competencia exclusiva para el ejercicio de la potestad tributaria del Congreso de la Unión, se tornaría
nugatoria la separación de ámbitos legislativos plasmada en la Constitución. Por tanto, los actos legislativos de carácter local a través de los cuales se establecen
contribuciones que gravan un hecho relacionado con el comercio en general, no invaden la esfera de competencia reservada a la Federación y respetan, por ende, el
artículo 133 constitucional.
 La potestad tributaria del Estado
Mexicano
Suprema Corte de Justicia de la Nación

Registro digital: 171520

Instancia: Primera Sala
Novena Época
Materias(s): Constitucional, Administrativa
Tesis: 1a. CXCVIII/2007
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XXVI, Septiembre de 2007, página 378
Tipo: Aislada

COMERCIO EXTERIOR. LA LEY FEDERAL RELATIVA ES LA NORMA A TRAVÉS DE LA CUAL EL CONGRESO DE LA UNIÓN DELEGÓ SU POTESTAD TRIBUTARIA AL TITULAR DEL
EJECUTIVO FEDERAL PARA REGULAR LAS MATERIAS ESTABLECIDAS EN EL ARTÍCULO 131, SEGUNDO PÁRRAFO, DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS
UNIDOS MEXICANOS.- Acorde con el citado precepto, el Congreso de la Unión puede conferir al Ejecutivo Federal la potestad para aumentar, disminuir o suprimir las
cuotas de las tarifas de exportación e importación previamente establecidas por dicho órgano legislativo o bien, para crear otras, así como para restringir o prohibir las
importaciones, las exportaciones y el tránsito de productos, artículos y efectos, cuando lo estime urgente, con el propósito de regular el comercio exterior, la economía
del país, la estabilidad de la producción nacional, o de realizar cualquier otro propósito en beneficio del país. Ahora bien, el artículo 4o., fracción I, de la Ley de Comercio
Exterior señala que el Ejecutivo Federal tiene facultades para crear, aumentar, disminuir o suprimir aranceles, mediante decretos publicados en el Diario Oficial de la
Federación, conforme al artículo 131 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. En congruencia con lo anterior, resulta evidente que a través de dicha
Ley el Congreso de la Unión expresamente delega su potestad tributaria al Presidente de la República para emitir disposiciones en materia arancelaria o no arancelaria,
siguiendo los lineamientos establecidos en el precepto constitucional referido.

Amparo en revisión 8/2007. Importadora de Vinos del Mundo, S. de R.L. de C.V. 4 de julio de 2007. Cinco votos. Ponente: Sergio A. Valls Hernández. Secretario: Gustavo
Ruiz Padilla.
 La potestad tributaria del Estado
Mexicano
Suprema Corte de Justicia de la Nación

Registro digital: 171759

Instancia: Segunda Sala
Novena Época
Materias(s): Constitucional, Administrativa
Tesis: 2a. CVI/2007
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XXVI, Agosto de 2007, página 637
Tipo: Aislada

EXTRANJEROS. GOZAN DE LOS DERECHOS PREVISTOS EN EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN IV, DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL, AL QUEDAR SUJETOS A LA POTESTAD
TRIBUTARIA DEL ESTADO MEXICANO.- De los antecedentes constitucionales de la citada disposición suprema se advierte que la referencia que se hace solamente a los
mexicanos, tratándose de la obligación de contribuir para los gastos públicos de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes, obedece a que se incluyeron
en el mismo precepto otros deberes patrios o de solidaridad social propios de quienes tienen la calidad de ciudadanos mexicanos, por lo que el hecho de que el texto del
artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos no incluya expresamente a los extranjeros, no impide imponerles tributos por razones
de territorio o ubicación de la fuente de riqueza en México, además de que al quedar vinculados a la potestad tributaria nacional por cualquier nexo, también gozan de
los derechos fundamentales que estatuye dicho numeral.

Amparo en revisión 341/2007. Silvia Arellano Ureta. 20 de junio de 2007. Cinco votos. Ponente: José Fernando Franco González Salas. Secretario: Israel Flores Rodríguez.
 La potestad tributaria del Estado
Mexicano
Suprema Corte de Justicia de la Nación

Registro digital: 174091

Instancia: Pleno
Novena Época
Materias(s): Constitucional
Tesis: P./J. 111/2006
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XXIV, Octubre de 2006, página 1129
Tipo: Jurisprudencia

HACIENDA MUNICIPAL. EN EL CASO DE LOS TRIBUTOS A QUE SE REFIERE LA FRACCIÓN IV DEL ARTÍCULO 115 DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS
MEXICANOS, EXISTE UNA POTESTAD TRIBUTARIA COMPARTIDA ENTRE LOS MUNICIPIOS Y EL ESTADO EN EL PROCESO DE SU FIJACIÓN.- La regulación de las cuotas y
tarifas aplicables a impuestos, derechos, contribuciones de mejoras y las tablas de valores unitarios de suelo y construcciones que sirvan de base para el cobro de las
contribuciones sobre la propiedad inmobiliaria, es el resultado de un proceso legislativo distinto al ordinario: mientras en éste la facultad de iniciativa legislativa se agota
con la presentación del documento ante la Cámara decisoria, en aquél la propuesta del Municipio sólo puede modificarse por la Legislatura Estatal con base en un
proceso de reflexión apoyado en argumentos sustentados de manera objetiva y razonable, por lo que es válido afirmar que se trata de una potestad tributaria
compartida, toda vez que en los supuestos señalados por la fracción IV del artículo 115 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, la potestad tributaria
originalmente reservada para el órgano legislativo, conforme al artículo 31, fracción IV, de la Constitución Federal, se complementa con los principios de fortalecimiento
municipal y reserva de fuentes, y con la norma expresa que le otorga la facultad de iniciativa; de ahí que, aun cuando la decisión final sigue correspondiendo a la
Legislatura, ésta se encuentra condicionada por la Norma Fundamental a dar el peso suficiente a la facultad del Municipio, lo cual se concreta en la motivación que
tendrá que sustentar en el caso de que se aparte de la propuesta municipal.

Controversia constitucional 15/2006. Municipio de Morelia, Estado de Michoacán de Ocampo. 26 de junio de 2006. Unanimidad de diez votos. Ausente: Margarita Beatriz
Luna Ramos. Ponente: Genaro David Góngora Pimentel. Secretarios: Makawi Staines Díaz y Marat Paredes Montiel.

El Tribunal Pleno, el diez de octubre en curso, aprobó, con el número 111/2006, la tesis jurisprudencial que antecede. México, Distrito Federal, a diez de octubre de dos
mil seis.
 Sujeto activo:
En el orden jurídico nacional
¿Quiénes tienen el carácter
de autoridades fiscales
federales?
Competencia de PRODECON en materia fiscal federal

SAT AUTORIDADES
SHCP ANAM
SHCP COORDINADAS

ISSSTE INFONAVIT PROFECO

n Tiene competencia para conocer de cualquier acto
en materia fiscal federal, ya sea emitido por SAT,
ANAM, IMSS, INFONAVIT, ISSSTE, CONAGUA,
PROFECO, IMPI y autoridades fiscales coordinadas de SEMARNAT
IMSS IMPI
las 32 entidades federativas. CONAGUA

DOF 14/07/2021
n Sus facultades están contenidas en el artículo 5 de
21/12/2021
su Ley y reguladas en sus Lineamientos.
DECRETO por el que se crea la Agencia Nacional de Aduanas de México como
un órgano administrativo desconcentrado de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público.

47
 Ejemplos de casos emblemáticos de los
cuales conoce PRODECON

SAT IMSS INFONAVIT

Créditos fiscales
Cédulas de liquidación de COP Cédulas de aportaciones y/o
amortizaciones
Negativas devolución impuestos

Embargos de bienes muebles e Capitales constitutivos

inmuebles Negativas de prescripción o
caducidad
Embargo de depósitos bancarios Rectificación de la prima del
seguro de riesgos
Listado 69-B OPERACIONES INEXISTENTES O
SIMULADAS
Embargo de depósitos bancarios
Baja registro patronal
Cancelación de CSD

48
 Sujeto pasivo:
Personas contribuyentes
• El padrón total de contribuyentes es de 93,394,828, de Total contribuyentes
los cuales: activos:

Suspendidos 9,985,379 Cancelados 1,295,985 Personas morales

10.69% 1.39 % 2,358,574

3%

97%

Activos
Activos 82,113,464
Suspendidos

87.92 % Cancelados Personas físicas

79,754,890

* Consulta: http://omawww.sat.gob.mx/cifras_sat/paginas/inicio.html
* Cifras al mes de noviembre del 2022
 48,060,896 • personas físicas
asalariadas
60.26%
2´346,360
• Personas morales
99.4%
Padrón
Padrón de • personas de
contribuyentes 31,616,746 físicas con contribuyentes
personas físicas otros personas morales
39.64% regímenes 2,358,574
79,754,890 fiscales
12,214 • Grandes
0.6% contribuyentes

77,248 • personas
físicas grandes
0.16% contribuyentes
* Consulta: http://omawww.sat.gob.mx/cifras_sat/paginas/inicio.html
* Cifras al mes de noviembre del 2022
 Personas
• Declaraciones presentadas de enero a físicas
noviembre del 2022. Personas
10,772,279 morales
1,250,892

• De enero a noviembre del 2022, los 6.8 millones

pedimentos de comercio exterior para la 2.7 millones
ascendieron a: importación para la
exportación

• De enero a noviembre del 2022, se

emitieron más de 8,850,377,793
millones de
* Consulta: http://omawww.sat.gob.mx/cifras_sat/paginas/inicio.html
* Cifras al mes de noviembre del 2022
Indicadores Tributarios 2022
(cifras preliminares)
Indicadores Tributarios 2022
(cifras preliminares)
DERECHO A UNA BUENA ADMINISTRACIÓN

Buena fe de las
Buenas prácticas
personas
en el actuar de
contribuyentes
las autoridades

ACTITUD DE CONFIANZA
COLABORACIÓN MUTUA EN LA
SUSTENTADA EN RELACIÓN
UNA ÉTICA JURÍDICA-
CALIFICADA TRIBUTARIA
CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LA CIUDAD DE MÉXICO
Publicada el 5 de febrero de 2017 en la Gaceta Oficial de la CDMX
En vigor a partir del 17 de septiembre de 2018

Artículo 3.
De los principios rectores
…

3. El ejercicio del poder se organizará conforme a las figuras de democracia directa, representativa
y participativa, con base en los principios de interés social, subsidiariedad, la proximidad
gubernamental y el derecho a la buena administración.
 Derechos y Obligaciones de las
personas contribuyentes y facultades
de las autoridades fiscales
 ¿CÓMO SE PREPARÓ EL
ENTORNO DE FISCALIZACIÓN
PARA 2023?

Línea política que se consideró

para este ejercicio fiscas 2023
Para tal efecto, informaron las acciones siguientes:

La disciplina fiscal continuará sin incrementar ni crear nuevos impuestos, es decir, se reconoce a los
1 contribuyentes cumplidos y se enfoca a quienes , deliberadamente evaden, eluden y defraudan
fiscalmente.

El Paquete Económico 2023 asegura recursos para garantizar el derecho constitucional a recibir a
2 los programas sociales; potenciar el desarrollo del país, asegurando una inversión pública de 3.6
por ciento del PIB.

Evitar la defraudación fiscal suma 1.7 puntos porcentuales del PIB en términos de recaudación.
3 De hecho, las reformas fiscales legisladas han impedido erosionar la base y, al mismo tiempo,
blindar los ingresos tributarios

En la defensa de los ingresos tributarios del fisco federal, la Procuraduría Fiscal de la Federación
4 intervino en controversias que han coadyuvado a la obtención de resoluciones que permiten
recaudar ingresos por créditos fiscales a favor del erario por 18 mil 350 millones de pesos.

El objetivo es que el próximo gobierno reciba un país con finanzas pública sanas, una deuda estable y
5 fondos de estabilización con recursos para enfrentar choques presupuestales.
Ley de Ingresos para 2023
El Gobierno Federal para el ejercicio fiscal 2023, no presentó Iniciativa para reformar las
disposiciones fiscales, únicamente presentó la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Presupuesto de
Egresos, manteniendo la política de no incrementar ni crear nuevos impuestos.

En este sentido, de conformidad con la iniciativa de Ley de Ingresos para 2023, aprobada por las
H. Cámaras de Diputados y Senadores el 20 y 26 de octubre, respectivamente, los ingresos
totales estimados para 2023 serán financiados en más de la mitad por impuestos.

Recaudación Estructura porcentual

millones de pesos (%)
Ingresos totales 8,299,647.8 100.0
Impuestos 4,623,583.1 55.7
Otros ingresos1/ 3,676,064.7 44.3
1/Incluye: Cuotas y Aportaciones de Seguridad Social; Contribuciones de Mejoras; Derechos; Productos; Aprovechamientos; Ingresos por Ventas de
Bienes, Prestación de Servicios y Otros Ingresos; Participaciones, Aportaciones, Convenios, Incentivos Derivados de la Colaboración Fiscal y
Fondos Distintos de Aportaciones; Transferencias, Asignaciones, Subsidios y Subvenciones, y Pensiones y Jubilaciones; e Ingresos Derivados de
Financiamientos.
En el caso de los impuestos, más de la mitad provendrán del
ISR, en tanto un poco menos de un tercio del IVA.

Recaudación Estructura
Millones de pesos porcentual (%)
Ingresos por Impuestos 4,623,583.1 100.0
ISR 2,512,233.3 54.3
IVA 1,419,457.1 30.7
Impuesto al Comercio Exterior 98,341.9 2.1
Principales modificaciones en la Iniciativa de la Ley de Ingresos de la
Federación para 2023

Los demás estímulos

Se mantiene la tasa La tasa de retención Se elimina el estímulo
contemplados para
de recargos por del ISR a intereses que permitía a los
2022 se mantienen
prórroga en 0.98 por pagados por enajenantes de libros,
para 2023.
ciento mensual sobre instituciones del periódicos y revistas,
los saldos insolutos, sistema financiero se con ingresos anuales
así como las tasas de incrementa de 0.08% menores a 6 mdp, la
recargos en pago a a 0.15%. deducción adicional
plazos. para efecto de ISR del
8% del costo de los
libros, periódicos y
revistas que adquiera.
 Ingresos federales estimados para el ejercicio 2023
Fuente de ingresos Monto de ingresos Estructura
(Millones de pesos) porcentual
(%)

1. Impuestos 4,623,583.1 55.7

1. Cuotas y Aportaciones de 470,845.4
Seguridad Social 5.7
1. Contribuciones de mejoras 34.6 0.0
1. Derechos 57,193.0 0.7
1. Productos 6,543.6 0.1
1. Aprovechamientos 173,554.2 2.1
1. Ingresos por Ventas de Bienes,
Prestación de Servicios y Otros 1,303,977.5
Ingresos 15.7
1. Participaciones, Aportaciones,
Convenios, Incentivos Derivados de la
Colaboración Fiscal y Fondos
Distintos de Aportaciones

0.0
1. Transferencias, Asignaciones,
Subsidios y Subvenciones, y 487,742.6
Pensiones y Jubilaciones 5.9
1. Ingresos Derivados de 1,176,173.8
Financiamientos 14.2
Total 8,299,647.8
100.0

Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2023. Diario Oficial de la Federación del 14 de noviembre de 2022.
 GASTO NETO TOTAL
(pesos)
Ramos Presupuesto Estructura Porcentual
aprobado (%)
(millones de pesos)

A. Autónomos1/ 137,878.4 1.7

A. Administrativos2/ 1,855,765.8 22.4
A. Generales3/ 4,552,325.3 54.8
A. Entidades sujetas a Control 1,604,743.2
Presupuestario Directo4/
19.3
A. Empresas productivas del Estado5/ 1,302,106.4

15.7
Total 8,299,647.8 100.0
Presupuestos de Egresos de la Federación para el ejercicio fiscal 2023. Diario Oficial
de la Federación del 28 de noviembre de 2022.
1/ Se refiere al Poder Legislativo, Judicial, Fiscalía General de la República y

organismos autónomos.
2/ Considera a las Secretarías de Estado, así como al CONACyT, CRE y CNH.

3/ Engloba a las Aportaciones a la Seguridad Social, Aportaciones Federales para

Entidades Federativas y Municipios, Provisiones Salariales y Económicas, Previsiones

y Aportaciones para los Sistemas de Educación Básica, Normal, Tecnológica y de
Adultos.
4/ Se refiere al IMSS e ISSSTE.

5/ Pemex y CFE.
Plan Maestro de Fiscalización y
Recaudación 2023

65
Plan Maestro de Fiscalización y Recaudación 2023
Para el cumplimiento de la meta recaudatoria establecida para el ejercicio fiscal 2023, que es de un
poco más de 4.6 billones de pesos, el SAT dio a conocer su Plan Maestro de Fiscalización y
Recaudación 2023.

Recaudación

El Plan Maestro involucra la coordinación de

las Administraciones Generales siguientes:
Grandes Auditoría de
Contribuyentes Coordinación Comercio
Exterior

Auditoría
Fiscal
Federal

66
Gestión de Autoridad
Para el logro de los objetivos, dichas autoridades, de forma coordinada:

1. Darán el acompañamiento al contribuyente para fortalecer el cumplimiento

voluntario.

2. Emprenderán acciones de vigilancia para incentivar la regularización de

contribuyentes omisos o que presenten diferencias en sus obligaciones.

3. Optimizarán el proceso de recuperación de créditos fiscales.

4. Realizarán acciones de coordinación con las entidades federativas para

mejorar la fiscalización y recaudación tributaria.
67
Acciones de Fiscalización

El Plan Maestro 2023 contempla acciones de fiscalización sobre esquemas lesivos al cumplimiento
tributario y a la recaudación, como son las siguientes:

1. Combate a esquemas de evasión que involucren a empresas “factureras”.

2. Revisión de esquemas de evasión de empresas que involucren “nomineras”.

3. Incremento en operativos carreteros y almacenes para combatir el contrabando.

4. Análisis y programación de partidas atípicas de ingresos y gastos.

5. Fortalecimiento a revisiones de operaciones de comercio exterior, principalmente en

importaciones temporales y verificación de origen.

6. Publicación de tasas efectivas de los ejercicios 2020 y 2021.

68
Sectores Económicos a Revisar
Las acciones de fiscalización se centrarán en los contribuyentes de 16 sectores económicos
(anteriormente eran 14 sectores productivos). Los 16 sectores productivos son los siguientes:

1 Acerero 9 Entretenimiento
2 Alimenticio 10 Farmacéutico
3 Automotriz 11 Minería

4 Bebidas y tabaco 12 Servicios Inmobiliarios

5 Comercio 13 Sistema financiero
6 Construcción 14 Tenencia de acciones

7 Electrónicos 15 Telecomunicaciones

8 Energético 16 Turismo/Hotelería.

Para el ejercicio fiscal 2023 se agregaron al Plan Maestro los sectores: Electrónicos;
Entretenimiento; Tenencia de acciones; y Turismo/Hotelería. Asimismo, se dejaron de contemplar a
los sectores de dirección de corporativos y servicios de apoyo a los negocios. 69
Conceptos y Conductas a Revisar
Los conceptos y conductas que se revisarán son 15 (de 2019 a 2022 se revisaban 9 conductas). Los conceptos y
conductas que se fiscalizarán son los siguientes:

Aplicación indebida de saldos a favor. Derechos mineros.

Fideicomisos.

Cadena de suministro de hidrocarburos. Reestructuras corporativas y los efectos

fiscales en escisiones y fusiones.

Acreditamientos de IEPS. Socios y accionistas (personas físicas en

operaciones asociadas a reestructuras).

Pensiones, exentos en nómina y simulación de

prestación de servicios especializados. Pérdidas fiscales.

Devoluciones, tasa 0%, no objeto y de Regímenes fiscales preferentes.

importación temporal.

Subvaluación en operaciones de comercio Financiamientos, capitalización de pasivos y

exterior y uso indebido de tratados. distribución de utilidades.

Verificación de cumplimiento de certificaciones Pagos al Extranjero y reestructuras

IVA-IEPS. internacionales. 70
Conclusiones

ü De las conductas antes listadas, 11 son nuevas y 4 ya venían siendo observadas por el SAT en
sus planes maestros de años anteriores. Ello implica un perfeccionamiento en la fiscalización
de conceptos y conductas que dan lugar a la realización de planeaciones y que inciden en
una menor recaudación tributaria.

ü Finalmente, la relevancia del Plan Maestro estriba en informar, de forma clara y transparente,
tanto a los ciudadanos como a los contribuyentes y a los funcionarios fiscales, el alcance de la
actuación del SAT en materia de fiscalización y recaudación, tanto para alcanzar la meta
recaudatoria prevista para el ejercicio fiscal de 2023, como para generar un ambiente de
equidad y propicio para el cumplimiento voluntario en el pago de los impuestos, tal como lo
mandata la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

71
¿Qué facultades de la autoridad
fiscal se fortalecieron para 2022
y continuarán para 2023?
 Recaudación primaria

El 84.5% de los ingresos recaudados al

cuarto trimestre de 2022.
 Recaudación secundaria

El 15.5% de los ingresos recaudados al

cuarto trimestre de 2022.
Facultades de comprobación y
de gestión tributaria
Registro digital: 2021743
Instancia: Segunda Sala
Décima Época
Materia(s): Administrativa
Tesis: 2a./J. 22/2020 (10a.)
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación.
Libro 76, Marzo de 2020, Tomo I, página 459
Tipo: Jurisprudencia
FACULTADES DE COMPROBACIÓN Y DE GESTIÓN DE LAS AUTORIDADES FISCALES. ASPECTOS QUE LAS
DISTINGUEN.
Desde la perspectiva del derecho tributario administrativo, la autoridad fiscal, conforme al artículo 16, párrafos primero y décimo sexto, de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos puede ejercer facultades de gestión (asistencia, control o vigilancia) y de comprobación (inspección, verificación,
determinación o liquidación) de la obligación de contribuir prevista en el numeral 31, fracción IV, del mismo Ordenamiento Supremo, concretizada en la
legislación fiscal a través de la obligación tributaria. Así, dentro de las facultades de gestión tributaria se encuentran, entre otras, las previstas en los
numerales 22, 41, 41-A y 41-B (este último vigente hasta el 31 de diciembre de 2019) del Código Fiscal de la Federación; en cambio,
las facultades de comprobación de la autoridad fiscal se establecen en el artículo 42 del código citado y tienen como finalidad inspeccionar, verificar,
determinar o liquidar las referidas obligaciones, facultades que encuentran en el mismo ordenamiento legal invocado una regulación y procedimiento
propios que cumplir.
 ASISTENCIA

GESTIÓN CONTROL
TRIBUTARIA

VIGILANCIA

Facultades
INSPECCIÓN
de las
autoridades COMPROBACIÓN
VERIFICACIÓN

fiscales
DETERMINACIÓN

LIQUIDACIÓN
COBRO
(PAE)
Artículos: 11-V, Adición del Adición de las
párr. 5º ,24, artículo 42-B fracciones XII
párr. 2º, al CFF y XIII al
28,fracción
artículo 42 del
XXVI; párr. 5º;
161, párr. 18 de CFFFacultades de
comprobación a
la LISRRazón de Simulación de entidades
negocios actos jurídicos financieras, notarios,
14-B del CFF
corredores públicos
(BENEFICIARIO
CONTROLADOR)

Adición de Adición del

nuevos artículo 151-BIS
supuestos al CFF
para la Embargo de
restricción bienes por
Fortalecimiento
temporal del Operaciones
Inexistentes Buzón
CSD para evitar Tributario,
esquemas de estrados o
elusión y evasión edictos
 Cambios de
paradigma en la
fiscalización hacia
las y los
contribuyentes.
 Incumplimiento
de Obligaciones
Fiscales (Opinión
del Detección de
Identificación de Cumplimiento) información falsa o
EFOS y EDOS errónea
(Artículo 69 B CFF) (domicilios
inexistentes, socios
presta nombres,
etc.)

Motivos de
endurecimiento
Elusión fiscal de las Esquemas de
mediante erosión autoridades planeaciones para
de base imponible fiscales federales devoluciones
(Clausula anti indebidas
elusión y economía (Asalariados y
de opción) asimilados a
salario)
¿Qué vigila (gestión) o inspecciona
(comprobación) la autoridad fiscal?
Elusión o Evasión
fiscal

Origen de Trazabilidad Impacto

los recursos del recurso tributario

Inexistencia o simulación de actos

Cambios en la fiscalización hacia
las y los contribuyentes.
Hasta 2018, la fiscalización se centraba en A partir del 2019, la fiscalización prioriza una
fundamentalmente en el aspecto financiero carga comprobatoria para verificar la actividad
contable, ejemplo: económica del contribuyente, ejemplo:

1. Sustancia económica (razón de

1. Libros, balanza de comprobación negocios).
y auxiliares contables. 2.Detalle y descripción de las
operaciones.
2. Pólizas de ingresos y egresos.
4. Integraciones y papeles de trabajo.
3. Estados de cuenta.
5. Documentación comprobatoria que
soporte las operaciones y/o servicios
(materialidad y trazabilidad de la
operación).

REGISTROS CONTABLES CONTROL INTERNO

 Revisión sistemática inteligente del
cumplimiento de obligaciones

EMISIÓN DE PRESENTACIÓN OPINIÓN POSITIVA

DOMICILIO DE
CFDI´s DE DE CUMPLIMIENTO
FISCAL DECLARACIONES
MANERA DE OBLIGACIONES
LOCALIZADO DE PAGO O
CORRECTA Y 32-D CFF
Y BUZÓN INFORMATIVAS
OPORTUNA, Y
TRIBUTARIO
EN SU CASO
ACTUALIZADO
SU
CANCELACIÓN
Aspectos generales del Manual de
Cumplimiento Tributario
 ¿Qué es un plan de cumplimiento? ¿Qué es el cumplimiento tributario?

Es el conjunto de procedimientos, controles, Son las medidas dirigidas a disminuir riesgos

evaluaciones y buenas prácticas adoptados fiscales, a través del establecimiento de
por las organizaciones para identificar y políticas y protocolos de prevención, detección
clasificar riesgos operativos y legales a los y gestión de riesgos tributarios, que permitan el
que se enfrentan, así como para establecer correcto cumplimiento de obligaciones fiscales.
mecanismos internos de prevención, gestión,
control y reacción frente a estos riesgos. En este sentido, la implementación de un plan
de cumplimiento tributario evita
¿Qué riesgos se busca prevenir al adoptar el consecuencias adversas, que pueden incidir
plan de cumplimiento? en la operación y crecimiento de la empresa o
negocio, como la imposición de multas, la
De acuerdo con ISOTools, una consultora en cancelación de Certificados de Sello Digital
materia de calidad, un plan de cumplimiento (CSD), la cancelación de la e.firma, entre otras.
debe cubrir los riesgos que conllevan
consecuencias derivadas de incumplimiento
de normas, estándares, políticas, compromisos,
etc., tales como el daño reputacional, la
imposición de multas y sanciones, entre otros.
Principales contingencias fiscales
Las contingencias fiscales más comunes y que pueden resultar más lesivas en el patrimonio del
contribuyente, de acuerdo con la experiencia de PRODECON, son:

1 Determinación de contribuciones en facultades de comprobación.

2 Saldos a favor o pagos de lo indebido, no devueltos.

3 Restricción y cancelación de CSD.

4 Inmovilización de cuentas bancarias.

5 Contingencias ocasionadas por particulares que actúan como personas retenedoras o

recaudadoras.

Contingencias fiscales diversas. a) La persona contribuyente incumple diversas obligaciones fiscales. b)

6
La autoridad fiscal detecta inconsistencias o comportamientos atípicos.
 ¿Qué beneficios trae contar con un plan de
cumplimiento tributario?

Permite detectar las Implica una mejora organizativa y Mejora la reputación e imagen de
regulaciones aplicables a la de control interno, disminuyendo la organización, aumentando el
organización y su operación, y las auditorías, invitaciones o valor de la compañía y buscando
con ello dar cumplimiento visitas de cumplimiento de una mejora continua.
oportuno a sus obligaciones obligaciones fiscales y evitando
tributarias. sanciones administrativas.

¿Qué beneficios
Reduce o elimina la Permitetrae contarmás
recuperar conrápido los A nivel sistémico, permite avanzar
responsabilidad legal y penal de saldos aun plan
favor de de
impuestos, al en una mejor cultura tributaria.
las empresas relacionada con estar al corriente de las
cumplimiento
delitos fiscales. obligaciones fiscales.
tributario?

Implica ahorro de tiempo,

Facilita la detección de malas Mitiga el riesgo del fraude interno,
recursos humanos y monetarios,
praxis de los directivos y a través de un mayor control
al evitar distraer recursos para
empleados, y con ello, disminuye sobre lo que sucede dentro de la
regularizar la situación fiscal por
la posible comisión de delitos, propia empresa, generando un
incumplimientos.
como la defraudación fiscal o efecto disuasorio.
lavado de dinero.
 ¿Qué se a) Consulta de Constancia de Situación Fiscal. Este instrumento refleja el régimen
recomienda fiscal con el que se registró el contribuyente, sus obligaciones fiscales, así como el
que tenga un domicilio fiscal registrado ante el RFC, información que se requiere para realizar trámites
plan de y el cumplimiento de obligaciones, en general.
cumplimiento
tributario? b) El régimen fiscal en que pueden tributar las personas físicas y morales. Ello a fin
de determinar cuál les corresponde y las obligaciones fiscales que establece.

Algunos de los regímenes en que se puede tributar son los siguientes:

Persona Moral: Persona Física:

1) Régimen General de Ley; 2) 1) Régimen de Sueldos y salarios; 2) Régimen de Actividades Empresariales
Régimen Opcional para Grupos de y Profesionales; 3) Régimen de los ingresos por la Enajenación de Bienes o
Sociedades; 3) Régimen Simplificado la Prestación de Servicios a través de Internet, mediante Plataformas
de Confianza de Personas Morales; 4) Tecnológicas, Aplicaciones Informáticas y Similares; 4) Régimen
Régimen de los Coordinados; 5) Simplificado de Confianza; 5) Régimen de Incorporación Fiscal; 6) Régimen
Régimen de Actividades Agrícolas, de Arrendamiento; 7) Régimen por Enajenación de Bienes; 8) Régimen de
Ganaderas, Silvícolas y Pesqueras; y 6) Adquisición de Bienes; 9) Régimen de los Ingresos por Intereses; 10)
Régimen de las personas morales con Régimen por la Obtención de Premios; n Régimen por dividendos y en
fines no lucrativos. general por las ganancias distribuidas por personas morales; y 12) Régimen
de los demás ingresos.
Las facultades de gestión, comprobación y recaudación
que utiliza el SAT para los procedimientos de fiscalización,
son:
Visita domiciliaria
Revisión de en inmuebles Revisión
Visita domiciliaria. abiertos al electrónica
gabinete.
público en
general.
Visitas
Visita domiciliaria para
verificar el número de domiciliarias a los Visitas domiciliarias a las
Revisión de gabinete a las
instituciones financieras;
operaciones que deban ser asesores fiscales fiduciarias, fideicomitentes instituciones financieras;
registradas como ingresos, fiduciarias, fideicomitentes
o valor de los actos o para verificar o fideicomisarios, terceros
o fideicomisarios, terceros
con ellos relacionados,
actividades. esquemas beneficiario controlador. con ellos relacionados,
beneficiario controlador..
reportables

Procedimiento Procedimiento Procedimiento

. Procedimiento
administrativo en administrativo de administrativo de
de discrepancia
materia aduanera contribuciones ejecución.
fiscal.
omitidas.
 Mecanismos de
justicia en materia
fiscal

Justicia Clásica: Justicia administrativa,

jurisdiccional o judicial ante autoridades
Su conocimiento permite fiscales, juzgados y tribunales
prevenir, gestionar, controlar y
reaccionar ante una
contingencia tributaria. Los
mecanismos de protección de
los derechos tributarios en
México son dos: Justicia Alternativa: Justicia no
jurisdiccional ante PRODECON
 Mecanismos de Protección Fiscal Administrativos

Sede Administrativa Medios Internacionales de Protección Fiscal

q Acuerdos Conclusivos Arts. 69-C – 69-H q Procedimiento de resolución de

CFF. controversias contenido en un tratado
q Revisión o Reconsideración para evitar la doble tributación (MAP)
Administrativa Art. 36, Pfos 3º Y 4º CFF. Revisión o Reconsideración Administrativa
Art. 36, párrafos 3º Y 4º CFF
q Aclaración Administrativa Regla 2.9.11
q Arbitraje internacional
RMF 2022 q Corte Interamericana de Derechos
Humanos
Con esos mecanismos lo que se busca es proteger derechos fundamentales tributarios:
Derecho Tutela Irretroacti
de Protecció judicial vidad de
audiencia n de datos efectiva la ley

Derecho Inviolabili Seguridad

de dad de Legalidad
jurídica
Petición domicilio
Los derechos y garantías de los contribuyentes. Están previstos en
la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente y se refieren a:

A ser informado y asistido por las autoridades fiscales A obtener, en su beneficio, las devoluciones
1 en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias 8
de impuestos que procedan.

A conocer el estado de tramitación de los A corregir su situación fiscal con motivo del
2 9
procedimientos en los que sea parte. ejercicio de las facultades de comprobación.

3 A ser escuchado por las autoridades fiscales. 1

A la justicia fiscal.
0

4 A ser tratado con el debido respeto. 11 Derecho de petición.

A ser oído en el trámite administrativo con carácter

A formular alegatos, presentar y ofrecer como
5 previo a la emisión de la resolución determinante del 1 pruebas documentos conforme a las
crédito fiscal.
2 disposiciones fiscales aplicables.

6 A la presunción de buena fe.

7 A no aportar los documentos que ya se encuentran en

poder de la autoridad fiscal.
 En relación con dichos derechos, las atribuciones de PRODECON en la prevención, gestión, control
y reacción ante contingencias fiscales, se agrupan en:

Buscan evitar un daño Buscan componer Buscan enmendar o Buscan defender en

o lesión potencial a los los intereses de los sancionar el daño o sede administrativa,
derechos de la sujetos de la lesión causada a los ante Órganos
persona relación jurídico– derechos de la Jurisdiccionales y
contribuyente. Ej. tributaria. Ej. Queja persona Judiciales, las
Asesoría y Orientación, y Reclamación y contribuyente. Ej. pretensiones de los
Consultas, Queja y Acuerdos Representación y contribuyentes
Reclamación y defensa legal, Queja y lesionados en sus
Conclusivos.
Acuerdos Conclusivos. Reclamación, derechos por un acto de
Acuerdos Conclusivos. la autoridad tributaria.
Ej. Representación y
defensa legal, Acuerdos
Conclusivos.

Preventivas Correctivas Contenciosas

Conciliadoras
Conclusiones
Se sugiere que, al planificar su sistema de cumplimiento tributario, los contribuyentes
consideren diversos factores como lo son:
1 La naturaleza de su actividad económica, es decir, si es del sector primario, secundario, o terciario.

2 Su tamaño, si es una gran empresa, o una pyme o multinacional.

3 Su forma jurídica, es decir, si es una persona física o moral.

La titularidad de su capital, si la empresa es pública o privada

4

Su ámbito de actuación, si es local, regional, nacional o multinacional.

5

Su grado de desarrollo técnico, es decir, si es artesanal o una empresa, donde predomina una
6 organización compleja y mercados diversos y amplios.

Los proveedores que tiene (son terceros independientes, partes relacionadas, nacionales, extranjeros,
7 etc.).

8 La forma en que están constituidas (hay socios, asociados, quiénes las controlan, etc.).
Conclusiones

Es mejor la prevención que la corrección, por lo que se recomienda

adoptar un plan de cumplimiento fiscal para la observancia oportuna de
las obligaciones fiscales, a efecto de prevenir actos de molestia o
privativos por parte de la autoridad, así como identificar los diversos
riesgos a los que se está expuesta la persona pagadora de impuestos.
 Revisión profunda a
través de las
facultades de gestión
tributaria
Cartas Invitación
La autoridad fiscal, a través de un aviso de situación fiscal o carta invitación y sin seguir buenas
prácticas, informa a los contribuyentes que detectó inconsistencias en el cumplimiento fiscal,
transgrediendo el derecho a la información y a la asistencia, así como al de acceso a la justicia y el
principio de seguridad y certeza jurídica.

En la carta invitación no se ejercen facultades de comprobación

i. Es un acto declarativo

ii. No daño real al contribuyente.

iii. No genera consecuencias a su esfera jurídica.

Si bien la autoridad fiscal tiene facultades de gestión tributaria, dichas “actuaciones deberán
apegarse a los principios de eficiencia, legalidad, transparencia y rendición de cuentas, y
otorgar certeza jurídica a los contribuyentes. Sin embargo, el aviso de situación fiscal o la carta
invitación, en la forma en que lo está ejecutando el SAT, tiene más características del ejercicio de
facultades de comprobación que de un acto de persuasión.

Como antecedente a esta problemática, podemos señalar que, en respuesta al Análisis Sistémico
08/2015 emitido por PRODECON, el SAT se comprometió a establecer las mejores prácticas en
materia de cobro persuasivo, consistentes en:

ü Uniformar sus actuaciones de “cobro persuasivo”, reduciendo al mínimo la discrecionalidad del

servidor público que las ejecuta.
ü Abstenerse de utilizar leguaje intimidatorio para dirigirse al contribuyente.
ü Proporcionar información clara y objetiva.
ü No solicitar cargas excesivas de documentación e información.
ü Ponderar y graduar la adopción de medidas de “cobro persuasivo”, según el perfil de cada
contribuyente.
ü Utilizar únicamente formatos oficiales.
En este contexto, Prodecon, en aras de otorgar certidumbre jurídica y con base en la respuesta de parte de la
autoridad al Análisis Sistémico 08/2015, publicó el catálogo de “Derechos del contribuyente en invitaciones
para el cumplimiento persuasivo de sus obligaciones fiscales.”

Prodecon ha concluido que el aviso de situación fiscal o carta invitación, genera las afectaciones siguientes:

Incertidumbre e inseguridad jurídica a los contribuyentes, ya que la autoridad fiscal les informa que
se detectaron inconsistencias en el cumplimiento de sus obligaciones, sin indicarles los elementos
1 esenciales para asistirle en la corrección de su situación fiscal o, en su caso, para desvirtuar lo
señalado por la autoridad..

Se rompe con el propósito de las facultades de gestión de la autoridad, que son el informar a los
contribuyentes sobre el cumplimiento voluntario de sus obligaciones fiscales y asistirle para evitar
2 futuras inconsistencias fiscales.

Se viola el derecho a ser informado, ya que, si bien las autoridades fiscales informan a los
contribuyentes que, de la consulta a su base de datos, identificaron inconsistencias en el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales; no proporcionan mayores datos que permitan a los
3 pagadores de impuestos corregir su situación fiscal.

Se violenta el derecho de acceso a la justicia, debido a que, cuando dichos documentos contienen
elementos propios de un acto de autoridad, dejan de ser un acto persuasivo.
4
De conformidad con lo anterior, Prodecon plantea lo siguiente:

•Establecer, mediante 2
• Definir que sólo por un
normatividad interna, los
ejercicio fiscal pueden ser
elementos homologados
sujetos a una carta
que deberán contener los
• Establecer en lineamientos invitación, a efecto de
avisos de situación fiscal o
cartas invitación, para internos que las unidades facilitar al contribuyente
generar certeza y administrativas deberán su atención. Además, de
seguridad jurídica a los emitir respuesta a las que en todos los casos
pagadores de impuestos y aclaraciones que formulen Prodecon podrá brindar
evitar incurrir en prácticas los contribuyentes cuando asistencia al
que afecten a los atiendan la carta invitación y contribuyente.
contribuyentes en sus no hubieran optado por la
derechos y en su economía. regularización sugerida por
la autoridad.

1 3
 FACULTADES DE
COMPROBACIÓN DIRECTA
 SAT
ANAM

INFONAVIT
AUTORIDADES COORDINADAS
1
Revisión de gabinete. Artículo 42, fracción II del CFF.

2 Visita domiciliaria. Artículo 42, fracción III del CFF.

3 Visita domiciliaria en inmuebles abiertos al público

en general. Artículo 42, fracciones V, X y XI del CFF.

4
Revisión electrónica. Artículo 42, fracción IX del CFF.

5 Visita domiciliaria para verificar el número de operaciones

que deban ser registradas como ingresos, o valor de los actos
o actividades. Artículo 42, fracción X del CFF.
 6. Visitas 7. Visitas domiciliarias 8. Revisión de gabinete 9. Procedimiento de 10. Procedimiento
domiciliarias a los a las instituciones a las instituciones discrepancia fiscal. Administrativo de
asesores fiscales financieras; fiduciarias, financieras; fiduciarias, Artículo 91 de la Ley Ejecución. Artículo
para verificar fideicomitentes o fideicomitentes o del ISR. 145 del Código
fideicomisarios, fideicomisarios, terceros Fiscal de la
esquemas
terceros con ellos con ellos relacionados, Federación.
reportables beneficiario controlador,
relacionados,
Artículo 42, etc. Artículo 42, fracción
beneficiario
fracción XI del CFF. controlador, etc.
XIII del CFF.
(entró en vigor el Artículo 42, fracción XII
1 enero 2021) del CFF. (entró en vigor el 1
(entró en vigor el 1 enero 2022)
enero 2022)
 ANAM

1 Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera

Artículo 150 de la Ley Aduanera.

2 Procedimiento Administrativo de Contribuciones

Omitidas.
Artículo 152 de la Ley Aduanera.

Si durante la práctica de una visita domiciliaria se encuentra

mercancía extranjera cuya legal estancia en el país no se
3 acredite, los visitadores procederán a efectuar el embargo
precautorio, de conformidad con el artículo 155 de la Ley
Aduanera.
Aplicación de los importes pagados por concepto de cuotas obrero patronales
a resarcir gastos de administración y de operación cuando no se acredite la
relación laboral conforme el artículo 17 de la Ley del Seguro Social.

Determinación presuntiva de cuotas- obrero patronales en términos

del artículo 39-C de la Ley del Seguro Social.

Determinación de capitales constitutivos conforme a los artículos 77

y 251, fracción XVII de la Ley del Seguro Social.

Ordenar y practicar visitas a fin de comprobar el cumplimiento de las

obligaciones que establece la Ley del Seguro Social, de conformidad con el
artículo 251, fracciones XIV, XV y XVIII de la Ley de mérito.

Rectificación de la prima del seguro de riesgo de trabajo, conforme al

artículo 251, fracción XVI de la Ley del Seguro Social.
Artículo 304-A de la Ley
del Seguro Social. Multas por actos u omisiones por incumplimiento de
las disposiciones en materia de seguridad social.

Artículo 12-A del

Reglamento del Seguro Determinación de cuotas obrero-patronales o
Social Obligatorio para los
Trabajadores de la diferencias por verificación de cumplimiento de
Construcción por Obra o
Tiempo Determinado.
obligaciones relativa a obra terminada.

Artículo 18 del
Reglamento del Seguro
Social Obligatorio para Determinación de cuotas obrero-patronales por
los Trabajadores de la aseguramiento de trabajadores de obras de
Construcción por Obra o
Tiempo Determinado. construcción.
INFONAVIT
 Cédula de
determinación de Cédula de omisión de Determinación de
omisiones de pago en entero de descuentos multas por
materia de para las incumplimiento de las
aportaciones patronales amortizaciones por obligaciones
. en
en términos de los créditos para vivienda términos del artículo 55
artículos 30 y 35 de la conforme el artículo de la Ley del
Ley del INFONAVIT. 30 y 35 de la Ley del INFONAVIT.
INFONAVIT.
Procedimientos administrativo de
ejecución
 Procedimiento administrativo de ejecución (PAE)
Arts. 141 al 196-B CFF

üNombramiento de
üActas de üAvalúo de
depositarios o
Mandamiento requerimiento de
interventor con bienes üConvocatoria üRemate üAdjudicación
de ejecución pago y embargo embargados remate de bienes
cargo a caja
Procedimientos de
fiscalización directa
 Revisión de Gabinete Arts. 38, 42-II, 43, 46-A, 48, 50, 51, 59 CFF

Solicitud
información de
Oficio de Observaciones
documentación
Escrito del contribuyente
Acta de comparecencia por el que desvirtúe los Resolución por la que de
Contr o Rep Leg de hechos u omisiones determina un crédito fiscal
hechos u omisiones

6 MESES EMITIR
Y NOTIFICAR
Duración: 12, 18 ó 24 MESES
 Visita Domiciliara Art. 38, 42-III, 43-47, 50, 53, 59 CFF

Acta Parcial
Notificación üActas parciales, o Última Acta
Orden de de Inicio üActas Parcial Acta final
Visita complementarias

Escrito del contribuyente

por el que desvirtúa los
Resolución por la
hechos u omisiones
que de determina
un crédito fiscal
Acta de comparecencia
Contrib o Rep Leg de
hechos u omisiones 6 MESES EMITIR
Y NOTIFICAR

Duración : 12, 18 ó 24 MESES

 Visita domiciliaria en inmuebles abiertos al público en general
Arts. 38, 42-V, 43, 49 CFF

Orden de visita üActas parciales, o

en el üActas Acta circunstanciada
establecimiento complementarias de hechos u
al público en omisiones Resolución por la que de
general Escrito del contribuyente
determina un crédito
por el que desvirtúe los
fiscal
hechos u omisiones

6 MESES EMITIR
Y NOTIFICAR

Duración : No existe un plazo específico

Registro digital: 173811, Instancia: Segunda Sala, Novena Época, Materias(s): Administrativa, Tesis: 2a./J. 180/2006,
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XXIV, Diciembre de 2006, página 197, Tipo:
Jurisprudencia.

COMPROBANTES FISCALES. VERIFICACIÓN DE SU EXPEDICIÓN. LA RESOLUCIÓN DEBE EMITIRSE Y

NOTIFICARSE DENTRO DEL PLAZO DE 6 MESES. De los trabajos legislativos que dieron origen a la adición del
artículo 50 del Código Fiscal de la Federación, contenida en el decreto publicado el 31 de diciembre de 2000, se
advierte que tuvo como objetivo avanzar en el fortalecimiento de la seguridad jurídica de los contribuyentes, lo que
dio lugar al establecimiento del plazo de 6 meses, contados a partir del cierre del acta final o del oficio de
observaciones, para que las autoridades fiscales que practiquen visitas a los contribuyentes emitan la resolución que
determine el crédito fiscal y se les notifique. Conforme a lo anterior se concluye que la señalada adición es aplicable
también para las visitas domiciliarias en la verificación del cumplimiento de obligaciones en materia de expedición
de comprobantes fiscales, pues aquella reforma no tuvo como propósito hacer diferencia alguna en relación con el
tipo de visita domiciliaria que las autoridades fiscales pudieran practicar, para establecer que la determinación del
crédito fiscal derivado del incumplimiento a las disposiciones fiscales debe dictarse y notificarse en el plazo citado.

Contradicción de tesis 146/2006-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Tercero y Segundo, ambos en
Materia Administrativa del Tercer Circuito. 10 de noviembre de 2006. Unanimidad de cuatro votos. Ausente:
Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretario: Óscar Zamudio Pérez.

Tesis de jurisprudencia 180/2006. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del veintidós
de noviembre de dos mil seis.

Nota: Esta tesis fue objeto de la denuncia relativa a la contradicción de tesis 129/2014, en la Suprema Corte de Justicia
de la Nación desechada por notoriamente improcedente, mediante acuerdo de presidencia de 15 de abril de 2014.
 Revisión Electrónica Arts. 38, 42-IX, 53-B CFF

Todo el procedimiento se lleva a cabo mediante buzón tributario

La autoridad puede
RESOLUCIÓN Escrito del contribuyente realizar un segundo
PROVISIONAL para desvirtuar hechos u requerimiento al
omisiones contribuyente o un
tercero

Resolución por la que de

determina un crédito fiscal
Contribuyente se Acta de comparecencia Contr
regulariza y paga los o Rep Leg de hechos u
Oficio de preliquidación
impuestos omitidos omisiones
40 días EMITIR Y
NOTIFICAR

Duración: 6 MESES
Procedimientos de Fiscalización en
materia aduanera
Procedimiento administrativo en materia aduanera Arts. 150 y 153 Ley
Aduanera (PAMA)

Acta de inicio
del PAMA
Siempre hay
embargo de
mercancías Resolución por la que de
Escrito del contribuyente
por el que desvirtúe los determina un crédito
hechos u omisiones fiscal

4 meses para emitir

la resolución
 Procedimiento administrativo de Contribuciones Omitidas Art. 152 Ley
Aduanera (PACO, PIMA o PAMITA)

Acta
circunstanciada
de hechos u
omisiones
No hay embargo Resolución por la que de
de mercancías Escrito del contribuyente
por el que desvirtúe los determina un crédito
hechos u omisiones fiscal

4 meses para emitir

la resolución
Herramientas que potencian la defensa y
las garantías de las personas
contribuyentes
HERRAMIENTAS DE APOYO PARA LA DEFENSA DE LOS
DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES
HERRAMIENTAS DE APOYO PARA LA DEFENSA DE LOS
DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES
HERRAMIENTAS DE APOYO PARA LA DEFENSA DE LOS
DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES
Micrositios
Información tributaria
relevante para 2023
¿Eres persona física y deseas incorporarte o cambiarte
al Régimen Simplificado de Confianza (RESICO)?

ü A partir del 01 de enero del 2022 entró en vigor el Régimen Simplificado de Confianza
(RESICO).

ü Si en 2022 estuviste tributando en el Régimen de Actividades Empresariales y

Profesionales, ya sea por la realización de actividades empresariales o la prestación de
servicios profesionales (honorarios), o bien, en el Régimen de Arrendamiento, y en este
ejercicio fiscal 2023 optas por tributar en RESICO, debiste haber presentado un Aviso de
actualización de actividades económicas y obligaciones a más tardar el 31 de enero de
2023.

ü Por otro lado, si vas a iniciar actividades durante 2023, por actividades empresariales -
incluidas las agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas-, servicios profesionales o vas a
otorgar el uso o goce temporal de bienes, y reúnes los requisitos para tributar en RESICO,
podrás presentar tu Aviso de inscripción al RFC, dentro del mes siguiente al día de inicio
de tu actividad, lo cual podrá ser en cualquier momento del año.
¿Eres persona moral que en 2022 tributó en RESICO o
que debes tributar en ese régimen en este 2023?
ü Las personas morales que a partir del 1 de enero de 2023 deban cumplir
con sus obligaciones fiscales conforme al RESICO, o bien, que durante el
ejercicio fiscal 2022 tributaron en RESICO y que a partir de este año ya no
cumplen con los requisitos para hacerlo, debiron presentar a más tardar
el 31 de enero de 2023, el “Aviso de actualización de actividades
económicas y obligaciones”, a través de la presentación un caso de
“Servicio o solicitudes”, desde “Mi Portal”, en la página de internet del
SAT, eligiendo el trámite “AVISO_RSC_RGL_PM”, a fin de cumplir con sus
obligaciones de acuerdo al régimen que le corresponda.

ü En caso de ser procedente la actualización al régimen fiscal solicitado, se

tendrán que actualizar, dentro de los diez días hábiles siguientes a la
emisión del acuse de respuesta, las actividades económicas en términos
de la ficha de trámite 71/CFF “Aviso de actualización de actividades
económicas y obligaciones”, contenida en el Anexo 1-A, de la RMF.
FACILIDAD PARA REDUCIR LAS MULTAS FISCALES

ü El 27 de diciembre de 2022, se publicó en el Diario Oficial de la Federación la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2023, en cuya
regla 2.14.14. se prevé la misma facilidad para solicitar la reducción de multas establecida en la regla 2.14.15. de la RMF para 2022.

ü La regla vigente establece que podrás obtener hasta un 100% de reducción de multas, siempre que éstas deriven del procedimiento
de vigilancia de obligaciones en materia de presentación de declaraciones, a que se refiere el artículo 41 del Código Fiscal de la
Federación.

ü Podrás obtener la reducción de multa de hasta el 100% cuando hayas recibido la notificación de la multa, o bien, si ésta aún no ha sido
notificada, siempre que la autoridad verifique que el contribuyente dio cumplimiento a la obligación requerida y no se haya iniciado el
cobro de la multa (Procedimiento Administrativo de Ejecución, PAE).

ü Si ya recibiste el requerimiento del cobro de la multa (PAE), la reducción podrá ser de hasta el 90%.
 Multas por la emisión de CFDI con complemento Carta
Porte sin cumplir con todos los requisitos fiscales.

ü El plazo para la no aplicación de multas y sanciones en caso de que la factura electrónica con complemento Carta Porte no se emita
cumpliendo con todos los requisitos aplicables, será hasta el 31 de julio de 2023.

ü PRODECON te recomienda que durante este período de transición revises los requerimientos que en materia del complemento debes
considerar y, en caso de tener dudas, te acerques con nosotros para asesorarte a fin de que a partir del 1 de agosto de 2023 ya te
encuentres facturando de manera correcta y evites sanciones.
 Fechas a considerar respecto de la e.firma y el CFDI
ü A) e. Firma

ü Si optaste por tributar en el Régimen Simplificado de Confianza, deberás contar con

e.firma activa a más tardar 31 de marzo de 2023, de no ser así, no podrás tributar en
ese régimen y la autoridad te podrá asignar el régimen fiscal que corresponda a tu
actividad, como por ejemplo la empresarial, arrendamiento u honorarios, según sea el
caso.

ü Si inicias actividades económicas durante el ejercicio fiscal 2023, deberás contar con
tu e.firma a más tardar dentro de los 30 días naturales siguientes a la fecha de inicio de
actividades.

ü B) EMISIÓN DE CFDI

ü Las personas físicas y morales obligadas a expedir CFDI, podrán emitirlos en su versión
3.3 hasta el 31 de marzo de 2023, a partir del 01 de abril de 2023, se deberán emitir
únicamente con la versión 4.0.

ü Si tributas en el Régimen Simplificado de Confianza, tienes hasta el 31 de marzo de

2023 para continuar utilizando los aplicativos de “Factura fácil” y “Mi nómina”
ubicados en “Mis cuentas”, para la emisión de CFDI sin la necesidad de contar con tu
e.firma. Posterior a esta fecha deberás emitir tus CFDI utilizando tu e.firma.
PLAZOS PARA CANCELAR LOS COMPROBANTES
FISCALES

ü Derivado de las reformas fiscales para 2022 publicadas en el Diario Oficial

de la Federación (DOF) el 12 de noviembre de 2021, se modificó el artículo
29-A del Código Fiscal de la Federación, específicamente en su cuarto
párrafo, en el que se establece que el Comprobante Fiscal Digital por
Internet (CFDI) sólo podrá cancelarse en el ejercicio fiscal en el que se
expida.

ü No obstante, la regla 2.7.1.47. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2023,

dispone que se podrá efectuar la cancelación de los CFDI, a más tardar en
el mes en que se deba presentar la declaración anual de ISR
correspondiente al ejercicio fiscal en el cual se expidió el CFDI, es decir, que
únicamente se podrán cancelar los CFDI del ejercicio 2022, a más tardar el
31 de marzo, tratándose de las personas morales y el 30 abril, en el caso
de las personas físicas.
 Compensación de contribuciones a favor

ü A partir del 1 de enero de 2023 entran en vigor los

párrafos sexto al decimoctavo del articulo 23 de
Código Fiscal de la Federación, que prevén que los
contribuyentes sujetos al ejercicio de facultades de
comprobación a que se refiere el artículo 42,
fracciones II (revisión de gabinete) y III (visitas
domiciliaria) de este Código, podrán optar por
corregir su situación fiscal a través de la aplicación
de las cantidades que tengan derecho a recibir
de las autoridades fiscales por cualquier concepto
en términos de lo dispuesto por el artículo 22 de
este Código, contra las contribuciones omitidas y
sus accesorios, así como los supuestos para su
solicitud y autorización.
Mecanismos de protección
de los
Derechos y garantías de los
contribuyentes
 JUSTICIA MECANISMOS DE PROTECCIÓN DE
LOS DERECHOS TRIBUTARIOS EN JUSTICIA
CLÁSICA
MÉXICO ALTERNATIVA
Justicia administrativa,
jurisdiccional o judicial Justicia no
ante autoridades jurisdiccional ante
fiscales, juzgados y PRODECON
tribunales

AMBAS SE COMPLEMENTAN Y GENERAN

UNA SINERGIA EN FAVOR DE LOS
CONTRIBUYENTES
 RECURSOS ADMINISTRATIVOS:
REVOCACIÓN (294 LSS)
SEDE ADMINISTRATIVA INCONFORMIDAD (52 LIFONAVIT)

JUICIO CONTENCIOSO
SEDE ADMINISTRATIVO ANTE EL TFJFA
(2 LFPCA)
JURISDICCIONAL (3 LOTFJA)

JUICIOS DE AMPARO
INDIRECTO Y DIRECTO ANTE EL PODER
SEDE JUDICIAL JUDICIAL DE LA FEDERACIÓN
(107 y 170
DE LA LEY DE AMPARO)
 JUSTICIA TRADICIONAL

REVISIÓN ADMINISTRATIVA
36 Pfos 3º y 4o CFF

SEDE ACLARACIÓN ADMINISTRATIVA

ADMINISTRATIVA Regla 2.12.12.
RMF

Acuerdos conclusivos
69-C a 69-H CFF
 Medios internacionales

Procedimiento de resolución de
controversias contenido en un
tratado para evitar la doble
tributación (MAP)

Conforme a tratados
internacionales

Arbitraje internacional
 DERECHOS
FUNDAMENTALES
TRIBUTARIOS
 Derechos humanos y garantías vinculados con la materia fiscal.
PROPORCIONALIDAD O
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
Artículo 31, fracción
IV Constitución EQUIDAD TRIBUTARIA
Política de los
Estados Unidos LEGALIDAD TRIBUTARIA
Mexicanos (RESERVA DE LEY)

DESTINO DEL GASTO PÚBLICO

 ADEMÁS, LA CPEUM PREVÉ LOS SIGUIENTES DERECHOS:

Derecho de
Petición

Protección de Derecho de
datos audiencia

Inviolabilidad de Derechos Legalidad

domicilio fundamentales

Tutela judicial Seguridad

efectiva jurídica

Irretroactividad de la ley
 DERECHOS
PROCESALES
TRIBUTARIOS
 DERECHOS RECONOCIDOS EN EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY FEDERAL DE LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE
(LFDC).

- Derecho a ser informado y asistido por la

autoridad fiscal.
- Derecho a ser escuchado por las
autoridades fiscales.
- Derecho de petición.
- Derecho a la confidencialidad y protección
de datos personales.
- Derecho a la autocorrección fiscal.
- Derecho a no pagar más de lo debido.
- Derecho a la justicia fiscal.
- Derecho a la presunción de buena fe.
- Derecho a una administración ágil y
eficiente.
- Derecho a un trato respetuoso.
 Obtener, en su A ser informado y asistido por las
beneficio, las autoridades fiscales en el
devoluciones de cumplimiento de sus obligaciones
A conocer el estado
impuestos que tributarias
de tramitación de los
procedan. procedimientos en los
que sea parte

A no aportar los
documentos que ya se Ser escuchado por
encuentran en poder las autoridades
de la autoridad fiscal Derechos del fiscales.
contribuyente
Formular alegatos, Ser tratado con el
presentar y ofrecer debido respeto
como pruebas
documentos conforme
a las disposiciones Corregir su situación fiscal con
fiscales aplicables motivo del ejercicio de las facultades Ser oído en el trámite
de comprobación administrativo con
carácter previo a la
emisión de la resolución
Derecho de petición A la justicia fiscal A la presunción de determinante del
buena fe. crédito fiscal,
¿QUÉ DERECHOS SE PUEDEN VIOLENTAR CON EL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE GESTIÓN Y
COMPROBACIÓN CON LOS QUE CUENTA LA AUTORIDAD HACENDARIA?
 FACULTADES DE GESTIÓN Y CONTROL.

Cancelación y restricción de sellos digitales (Artículo 17-H y 17-H

Bis del CFF).

Se pueden violentar los siguientes derechos constitucionales:

• Derecho de petición
• Derecho de audiencia.
• Legalidad.
• Seguridad Jurídica.
• Confianza Legítima.
ASIMISMO, SE PUEDEN VIOLENTAR LOS SIGUIENTES DERECHOS PREVISTOS EN LA LFDC:

Derecho a ser informado y asistido.

Derecho a ser escuchado

Derecho a la autocorrección fiscal.

Derecho a no pagar más de lo debido.

Derecho a la presunción de buena fe.

Derecho a una administración ágil y eficiente.

 - DEVOLUCIÓN DE SALDOS A FAVOR Y/O PAGO DE LO INDEBIDO (ARTÍCULO 22 DEL CFF).

Se pueden violentar los siguientes derechos

constitucionales:

• Derecho de petición
• Derecho de audiencia.
• Legalidad.
• Seguridad Jurídica.
• Confianza Legítima.
• Propiedad.

Asimismo, se pueden violentar los siguientes

derechos previstos en la LFDC:

• Derecho a ser escuchado

• Derecho a la autocorrección fiscal.
• Derecho a no pagar más de lo debido.
• Derecho a la presunción de buena fe.
• Derecho a una administración ágil y eficiente.
 DETERMINACIÓN PRESUNTIVA (ARTÍCULO 41 DEL CFF).

Se pueden violentar los siguientes derechos constitucionales:

• Derecho de petición
• Derecho de audiencia.
• Legalidad.
• Seguridad Jurídica.
• Confianza Legítima.

Asimismo, se pueden violentar los siguientes derechos previstos en la

LFDC:

• Derecho a ser informado y asistido.

• Derecho a ser escuchado.
• Derecho a la autocorrección fiscal.
• Derecho a no pagar más de lo debido.
• Derecho a la presunción de buena fe.
• Derecho a una administración ágil y eficiente
 PRESUNCIÓN DE OPERACIONES INEXISTENTES (ARTÍCULO 41 DEL CFF).

Se pueden violentar los siguientes derechos constitucionales:

• Derecho de audiencia.
• Legalidad.
• Seguridad Jurídica.
• Confianza Legítima.

Asimismo, se pueden violentar los siguientes derechos previstos en la

LFDC:

• Derecho a ser informado y asistido.

• Derecho a ser escuchado.
• Derecho de petición.
• Derecho a la autocorrección fiscal.
• Derecho a no pagar más de lo debido.
• Derecho a la justicia fiscal.
• Derecho a una administración ágil y eficiente.
• Derecho a un trato respetuoso.
 FACULTADES DE COMPROBACIÓN “DETERMINACIÓN Y LIQUIDACIÓN”
(ARTÍCULO 42 DEL CFF).

Revisión de Gabinete

• Derecho de audiencia.
• Legalidad.
• Seguridad Jurídica.
• Confianza Legítima.
• Protección de datos.

Asimismo, se pueden violentar los siguientes derechos previstos en la LFDC:

• Derecho a ser informado y asistido.

• Derecho a ser escuchado.
• Derecho a la confidencialidad y protección de datos.
• Derecho a la autocorrección fiscal.
• Derecho a no pagar más de lo debido.
• Derecho a la justicia fiscal.
• Derecho a la presunción de buena fe.
• Derecho a una administración ágil y eficiente.
• Derecho a un trato respetuoso.
Visita domiciliaria

Se pueden violentar los siguientes derechos constitucionales: Asimismo, se pueden violentar los siguientes
derechos previstos en la LFDC:
• Inviolabilidad del domicilio.
• Derecho de audiencia.
• Legalidad. • Derecho a ser informado y asistido.
• Seguridad Jurídica. • Derecho a ser escuchado.
• Confianza Legítima. • Derecho a la autocorrección fiscal.
• Protección de datos. • Derecho a no pagar más de lo debido.
• Derecho a la presunción de buena fe.
• Derecho a una administración ágil y eficiente.
• Derecho a un trato respetuoso.
Revisión electrónica

Se pueden violentar los siguientes derechos

constitucionales:

• Derecho de audiencia.
• Legalidad.
• Seguridad Jurídica.
• Confianza Legítima.
• Protección de datos.

Asimismo, se pueden violentar los siguientes

derechos previstos en la LFDC:

• Derecho a ser informado y asistido.

• Derecho a ser escuchado.
• Derecho a la autocorrección fiscal.
• Derecho a no pagar más de lo debido.
• Derecho a la presunción de buena fe.
• Derecho a una administración ágil y eficiente.
• Derecho a un trato respetuoso.
Servicios PRODECON

154
 JUSTICIA ALTERNATIVA
JUSTICIA SOCIAL TRIBUTARIA
DEL TERCER MILENIO
¡Gracias!