PRESCRIPCIN Y CADUCIDAD

Estos conceptos tienden a generar confusin entre los estudiosos del

derecho ya que los dos hacen referencia a la perdida de derechos por
el transcurso del tiempo. Por lo anterior, resulta pertinente definir
cada una de estas instituciones de derecho.
Para Ortega Carren, la prescripcin se define como:
"... se ha definido a la prescripcin como la adquisicin de
un derecho o la extincin de una obligacin por el simple
transcurso del tiempo mediante el cumplimiento de los
requisitos que la ley marca."1
De lo anterior, se puede observar que, como se indic al inicio, el
requisito indispensable para que opere la prescripcin es el simple
transcurso del tiempo.
Ahora bien, esta figura se encuentra prevista en el artculo 146 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual se transcribe para su pronta
referencia:
"Artculo 146. El crdito fiscal se extingue por prescripcin en el
trmino de cinco aos. El trmino de la prescripcin se inicia a
partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido y se
podr oponer como excepcin en los recursos administrativos o a
travs del juicio contencioso administrativo. El trmino para que
se consuma la prescripcin se interrumpe con cada gestin de
cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el
reconocimiento expreso o tcito de ste respecto de la existencia
del crdito. Se considera gestin de cobro cualquier actuacin de
la autoridad dentro del procedimiento administrativo de ejecucin,
siempre que se haga del conocimiento del deudor.
Cuando se suspenda el procedimiento administrativo de ejecucin
en los trminos del artculo 144 de este Cdigo, tambin se
suspender el plazo de la prescripcin.
Asimismo, se suspender el plazo a que se refiere este artculo
cuando el contribuyente hubiera desocupado su domicilio fiscal
sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente o
cuando hubiere sealado de manera incorrecta su domicilio fiscal.
1

Ortega Carren, Carlos Alberto, DERECHO FISCAL, 1a edicin, 1ra reimpresin, ed. Porra, 2012,
Mxico, pg 373

JAIR AUGUSTO VILLAGRN HERNNDEZ

El plazo para que se configure la prescripcin, en ningn caso,

incluyendo cuando este se haya interrumpido, podr exceder de
diez aos contados a partir de que el crdito fiscal pudo ser
legalmente exigido. En dicho plazo no se computarn los periodos
en los que se encontraba suspendido por las causas previstas en
este artculo.
La declaratoria de prescripcin de los crditos fiscales podr
realizarse de oficio por la autoridad recaudadora o a peticin del
contribuyente"

De dicho artculo se puede destacar que el tiempo para que se

configure la prescripcin es de 5 aos por regla general y de 10 aos
como excepcin, contados a partir de la fecha de exigibilidad de la
contribucin.
Asimismo, Ortega Carren, nos dice que no solamente las prescriben
las obligaciones a cargo de los contribuyentes sino que tambin se
extinguen las obligaciones a cargo del fisco de devolver a los
contribuyentes las cantidades que estos ltimos le hayan pagado
indebidamente o las cantidades que procedan conforme a la ley, por
lo que "la prescripcin es un instrumento extintivo de obligaciones"2
En cuanto a la caducidad, esta se puede definir como:
"...caducidad en materia tributaria es la extincin de las
facultades de la autoridad para determinar crditos y sanciones
por el transcurso del tiempo."3

Nuevamente, es posible ver que el elemento indispensable para que

se genere esta figura es el transcurso del tiempo.
El artculo 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin, prev esta
institucin y a la letra dice:
"Artculo 67.- Las facultades de las autoridades fiscales para
determinar las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus
accesorios, as como para imponer sanciones por infracciones a
2

Idem.
Caducidad y prescripcin en materia tributaria, versin en lnea
http://www.dofiscal.net/pdf/doctrina/D_DPF_RV_2010_175-A13.pdf.
3

JAIR AUGUSTO VILLAGRN HERNNDEZ

las disposiciones fiscales, se extinguen en el plazo de cinco aos

contados a partir del da siguiente a aqul en que:
I. Se present la declaracin del ejercicio, cuando se tenga
obligacin de hacerlo. Tratndose de contribuciones con clculo
mensual definitivo, el plazo se computar a partir de la fecha en
que debi haberse presentado la informacin que sobre estos
impuestos se solicite en la declaracin del ejercicio del impuesto
sobre la renta. En estos casos las facultades se extinguirn por
aos de calendario completos, incluyendo aquellas facultades
relacionadas con la exigibilidad de obligaciones distintas de la de
presentar la declaracin del ejercicio. No obstante lo anterior,
cuando se presenten declaraciones complementarias el plazo
empezar a computarse a partir del da siguiente a aqul en que
se presentan, por lo que hace a los conceptos modificados en
relacin a la ltima declaracin de esa misma contribucin en el
ejercicio.
II. Se present o debi haberse presentado declaracin o aviso
que corresponda a una contribucin que no se calcule por
ejercicios o a partir de que se causaron las contribuciones cuando
no exista la obligacin de pagarlas mediante declaracin.
III. Se hubiere cometido la infraccin a las disposiciones fiscales;
pero si la infraccin fuese de carcter continuo o continuado, el
trmino correr a partir del da siguiente al en que hubiese cesado
la consumacin o se hubiese realizado la ltima conducta o
hecho, respectivamente.
IV. Se levante el acta de incumplimiento de la obligacin
garantizada, en un plazo que no exceder de cuatro meses,
contados a partir del da siguiente al de la exigibilidad de las
fianzas a favor de la Federacin constituidas para garantizar el
inters fiscal, la cual ser notificada a la afianzadora.
El plazo a que se refiere este artculo ser de diez aos, cuando el
contribuyente no haya presentado su solicitud en el Registro
Federal de Contribuyentes, no lleve contabilidad o no la conserve
durante el plazo que establece este Cdigo, as como por los
ejercicios en que no presente alguna declaracin del ejercicio,
estando obligado a presentarlas, o no se presente en la
declaracin del impuesto sobre la renta la informacin que
respecto del impuesto al valor agregado o del impuesto especial
sobre produccin y servicios se solicite en dicha declaracin; en
este ltimo caso, el plazo de diez aos se computar a partir del
da siguiente a aqul en el que se debi haber presentado la
declaracin sealada. En los casos en los que posteriormente el
contribuyente en forma espontnea presente la declaracin
omitida y cuando sta no sea requerida, el plazo ser de cinco
aos, sin que en ningn caso este plazo de cinco aos, sumado al
tiempo transcurrido entre la fecha en la que debi presentarse la
declaracin omitida y la fecha en la que se present
espontneamente, exceda de diez aos. Para los efectos de este
artculo las declaraciones del ejercicio no comprenden las de
pagos provisionales.
En los casos de responsabilidad solidaria a que se refiere el
artculo 26, fracciones III, X y XVII de este Cdigo, el plazo ser de
cinco aos a partir de que la garanta del inters fiscal resulte
insuficiente.

JAIR AUGUSTO VILLAGRN HERNNDEZ

El plazo sealado en este artculo no est sujeto a interrupcin y

slo se suspender cuando se ejerzan las facultades de
comprobacin de las autoridades fiscales a que se refieren las
fracciones II, III, IV y IX del artculo 42 de este Cdigo; cuando se
interponga algn recurso administrativo o juicio; o cuando las
autoridades fiscales no puedan iniciar el ejercicio de sus
facultades de comprobacin en virtud de que el contribuyente
hubiera desocupado su domicilio fiscal sin haber presentado el
aviso de cambio correspondiente o cuando hubiere sealado de
manera incorrecta su domicilio fiscal. En estos dos ltimos casos,
se reiniciar el cmputo del plazo de caducidad a partir de la
fecha en la que se localice al contribuyente. Asimismo, el plazo a
que hace referencia este artculo se suspender en los casos de
huelga, a partir de que se suspenda temporalmente el trabajo y
hasta que termine la huelga y en el de fallecimiento del
contribuyente, hasta en tanto se designe al representante legal de
la sucesin. Igualmente se suspender el plazo a que se refiere
este artculo, respecto de la sociedad que teniendo el carcter de
integradora, calcule el resultado fiscal integrado en los trminos
de lo dispuesto por la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuando las
autoridades fiscales ejerzan sus facultades de comprobacin
respecto de alguna de las sociedades que tengan el carcter de
integrada de dicha sociedad integradora.
El plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de
las facultades de comprobacin antes mencionadas inicia con la
notificacin de su ejercicio y concluye cuando se notifique la
resolucin definitiva por parte de la autoridad fiscal o cuando
concluya el plazo que establece el artculo 50 de este Cdigo para
emitirla. De no emitirse la resolucin, se entender que no hubo
suspensin.
En todo caso, el plazo de caducidad que se suspende con motivo
del ejercicio de las facultades de comprobacin, adicionado con el
plazo por el que no se suspende dicha caducidad, no podr
exceder de diez aos. Tratndose de visitas domiciliarias, de
revisin de la contabilidad en las oficinas de las propias
autoridades o de la revisin de dictmenes, el plazo de caducidad
que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de
comprobacin, adicionado con el plazo por el que no se suspende
dicha caducidad, no podr exceder de seis aos con seis meses o
de siete aos, segn corresponda.
Las facultades de las autoridades fiscales para investigar hechos
constitutivos de delitos en materia fiscal, no se extinguirn
conforme a este Artculo.
Los contribuyentes, transcurridos los plazos a que se refiere este
Artculo, podrn solicitar se declare que se han extinguido las
facultades de las autoridades fiscales."

De lo expuesto, resulta claro que "dentro del contexto del Derecho

Fiscal, la caducidad se presenta cuando las autoridades fiscales no
ejercitan sus derechos para comprobar el cumplimiento de las
disposiciones fiscales, determinar contribuciones omitidas y sus

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accesorios, as como para imponer sanciones por infracciones a

dichas disposiciones dentro de un plazo de 5 aos"4.
Los plazos para que esta figura extintiva de obligaciones pueden ser:

5 aos por regla general.

10 aos en casos especiales.

3 aos en responsabilidad solidaria.

4 meses a partir de que la sentencia del Tribunal Federal de

Justicia Fiscal y Administrativa haya quedado firme.

Sin plazo cuan se trate de investigaciones de delitos fiscales.5

Una vez establecidas las caractersticas elementales de estas dos

figuras, es necesario determinar las diferencias que existen entre una
y otra.
Los Tribunales Colegiados de Circuito han establecido diversas
distinciones a travs de la siguiente tesis de jurisprudencia:
"poca: Sptima poca, Registro: 253311, Instancia:
Tribunales Colegiados de Circuito, Tipo de Tesis:
Jurisprudencia, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin,
Volumen 97-102, Sexta Parte, Materia(s): Administrativa,
Tesis:, Pgina: 366
PRESCRIPCION Y CADUCIDAD EN MATERIA FISCAL.
Cuando el artculo 32 del Cdigo Fiscal de la Federacin
establece que la prescripcin se inicia a partir de la fecha
"en que el crdito o el cumplimiento de la obligacin
pudieron ser legalmente exigidos", est indicando que a
partir del momento en que la autoridad puede legalmente
proceder a exigir el crdito, por la falta de pago oportuno y
espontneo, corre la prescripcin de la obligacin de
pagarlo, independientemente de que la autoridad haya dado
o no, algn paso tendiente a su determinacin y cobro; y
que a partir de los actos que para esos efectos haya
realizado (y notificado), se reanuda el correr del propio
trmino de prescripcin. Sera ilgico pensar que el trmino
4
5

Ortega Carren, Carlos Alberto, Op. Cit., pg 369.

Ortega Carren, Carlos Alberto, Op Cit., pg. 372.

JAIR AUGUSTO VILLAGRN HERNNDEZ

para la prescripcin de un crdito no empieza a correr sino

hasta el momento en que el fisco lo notifica al causante,
pues esto contradira radicalmente los objetivos de la
prescripcin, que son el dar seguridad jurdica a las
relaciones entre el fisco y los obligados de manera que la
amenaza del cobro no se cierna indefinidamente sobre
stos. Por lo dems, la prescripcin de la obligacin de
pagar un adeudo fiscal (establecida en el artculo 32 del
cdigo sealado), y la caducidad de las facultades del
fisco para liquidar obligaciones fiscales o dar las
bases para su liquidacin (establecida en el artculo 88),
son cosas que pueden correr simultnea o sucesivamente,
segn las caractersticas del caso, sin que pueda decirse que
la obligacin del causante de pagar no pueda empezar a
prescribir mientras las autoridades no liquiden o les caduque
la facultad para hacerlo. En un caso lo que desaparece
legalmente es la obligacin del causante de pagar, aunque
si decide hacerlo no se tratara de un pago de lo indebido. Y
en el otro caso lo que desaparece legalmente es el derecho
del fisco a dar bases para liquidar un crdito. O sea que los
objetos de ambas instituciones son diferentes en uno,
una obligacin del causante, y en otro, una facultad
del fisco.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA
DEL PRIMER CIRCUITO."
Resulta tambin pertinente considerar la tesis aislada, sustentad por
el Primer Tribunal Colegiado del Dcimo Quinto Circuito, para efectos
de diferenciar de mejor manera las implicaciones de la prescripcin y
las de la caducidad, por lo que dicha tesis es del tenor literal
siguiente:
"poca: Novena poca, Registro: 194873, Instancia:
Tribunales Colegiados de Circuito, Tipo de Tesis: Aislada,
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
Tomo IX, Enero de 1999, Materia(s): Administrativa, Tesis:
XV.1o.13 A, Pgina: 842
CRDITO FISCAL. MOMENTO A PARTIR DEL CUAL SE
EXTINGUE POR PRESCRIPCIN.
El artculo 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece
que las facultades de las autoridades fiscales para
determinar contribuciones omitidas e imponer multas
por infracciones cometidas se extingue en cinco aos;
JAIR AUGUSTO VILLAGRN HERNNDEZ

a su vez el artculo 146 del mismo ordenamiento legal prev

que el crdito fiscal se extingue por prescripcin,
tambin en el trmino de cinco aos contados a partir
de la fecha en que el pago pudo ser legalmente
exigido. De lo anterior se deduce que se distinguen dos
momentos: primero, la autoridad exactora debe
ejercitar la facultad de fincar el crdito fiscal, y si no
lo hace en el trmino de cinco aos, contados a partir
de que se realiza el hecho imponible, se actualiza la
caducidad de dichas facultades, y segundo, una vez
fincado y determinado el crdito fiscal, si no se
realiza gestin alguna de cobro al contribuyente el
referido crdito prescribe tambin en el trmino de
cinco aos, contados a partir de que se finc aqul,
concretamente, del da en que se notific al contribuyente
dicha liquidacin, por lo que es a partir de ese momento y
no antes en que debe empezar a computarse el plazo de la
prescripcin para hacer efectivo un crdito fiscal.
PRIMER TRIBUNAL
CIRCUITO."

COLEGIADO

DEL

DCIMO

QUINTO

As y a manera de conclusin podemos decir que la prescripcin

extingue las facultades de cobro o de exigibilidad que de los crditos
fiscales puede hacer la autoridad exactora o, en su caso, el cobro de
devoluciones de saldos a favor por parte de los contribuyentes,
mientras que para el caso de la caducidad, se refiere a las facultades
de comprobacin que puede ejercer la autoridad fiscal con la
finalidad de exigir de los contribuyentes el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales

JAIR AUGUSTO VILLAGRN HERNNDEZ