Bloque Fiscal Patrimonial O. Agudo

A-J PATRIMONIAL BLOQUE
FISCAL
CURSO 2022/2023
MÁSTER DE ACCESO A LA ABOGACÍA

Óscar Agudo
A-J PATRIMONIAL BLOQUE FISCAL
TEMA 1
REGLAS GENERALES DE LOS PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
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I. MARCO NORMATIVO GENERAL DE LOS PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
Los cuatro reglamentos que desarrolla la Ley General tributaria en materia procedimental son: los
procedimientos de gestión e inspección del Real decreto 1065/2007; los procedimientos de
recaudación del Real decreto 939/2005; el procedimiento sancionador del Real Decreto
2063/2004; y los procedimientos de revisión del Real Decreto 520/2005.
El Derecho Administrativo común es de aplicación supletoria, de modo que la normativa especial
tributaria ha de expresar inequívocamente su voluntad de introducir una regla diferente a la
común. En último extremo, con carácter supletorio, las normas de derecho común civil.
II. CLASES DE PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Introducción
Una de las consideraciones en aplicación de los tributos es su conjunto de actuaciones:

información y asistencia, gestión, inspección y recaudación y ejecución de las decisiones. Una
segunda consideración no solo incluye las actividades administrativas, también las actuaciones
de los obligados tributarios. La aplicación de los tributos es una actividad ejecutiva: el conjunto
de obligaciones y deberes se denomina relación jurídico-tributaria.
La administración debe promover y garantizar que cada cual pague la cantidad de tributo que se
deriva de la aplicación del sistema tributario. Actos de aplicación de tributos e imposición de
sanciones tienen carácter reglado, principios de proporcionalidad, eficacia y limitación de costes
indirectos derivados del cumplimiento de las obligaciones formales. Tiene como objetivo
específico el garantizar la legalidad y oportunidad del acto resultante, así como optimizar la
consecución del interés general y de garantizar los derechos y garantías de los particulares.
Los procedimientos administrativos electrónicos
Fuerte impulso desde 2015 con la aprobación de la LAPC, pasando a constituir la acción habitual,
sin necesidad de imprimir papel. El Real decreto ley 22/2020 ha introducido la posibilidad de que
las actuaciones de la administración y de los obligados tributarios en los procedimientos de
aplicación de los tributos se realice a través de sistemas digitales. Requerirá la conformidad del
obligado tributario en relación con su uso.
El derecho de los ciudadanos a relacionarse electrónicamente con las Administraciones Públicas
se reconoció con carácter general en la ley 11/2007. Tal derecho se convierte en ocasiones en un
deber.
Clases de procedimientos tributarios
Los procedimientos de aplicación de los tributos son: gestión, inspección y recaudación. El

procedimiento sancionador, regula las infracciones y sanciones. Y procedimientos de revisión en
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vía administrativa, procedimientos especiales de revisión; recurso de reposición y reclamación
económica-administrativa.
III. SUJETOS ENCARGADOS DE LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

Las administraciones tributarias. La agencia tributaria
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Integrada por los órganos y entidades de derecho público que desarrollan las funciones de
aplicación de los tributos. Aparte del Estado central, las comunidades autónomas y los entes
locales ejercen las competencias relativas a la aplicación de los tributos, así como la imposición
de sanciones y la función revisora vinculadas con aquéllas, así como su normativa propia.
Competencias del Estado central: la potestad de aplicación de los tributos, ejercicio de la potestad
sancionadora y la función revisora en vía administrativa corresponden al Ministerio de Hacienda.
La AEAT es responsable desde 1992 en nombre y por cuenta del Estado, de la aplicación efectiva
del sistema tributario estatal y aduanero y de aquellos recursos de otras administraciones y entes
públicos nacionales o de la Unión Europea cuya gestión se le encomiende por ley o por convenio.
Se estructura en servicios centrales y territoriales, con departamento de gestión tributaria,
inspección financiera y tributaria, y, recaudación. A nivel territorial, 17 delegaciones especiales,
de las cuales dependen 39 delegaciones que integran 191 administraciones y 29 administraciones
de aduanas e impuestos especiales.
Los obligados tributarios en los procedimientos de aplicación de los tributos
-Capacidad de obrar: tendrán capacidad de obrar las personas físicas o jurídicas, así como los
menores de edad y los incapacitados en las relaciones tributarias derivadas de las actividades cuyo
ejercicio les esté permitido por el ordenamiento jurídico sin asistencia de la persona que ejerza la
patria potestad, tutela, curatela o defensa judicial. Los grupos afectados, uniones y entidades sin
personalidad jurídica y los patrimonios independientes o autónomos tienen capacidad de obrar
cuando la ley así lo declare expresamente.
Las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que pese a carecer de
personalidad jurídica constituyan unidad económica. A estos entes se les podrá reconocer
capacidad de obrar en unos impuestos y no en otros.
-Interesado: serán estos, en el procedimiento administrativo, quienes promuevan como titulares
de derechos o intereses legítimos, individuales o colectivos.
-Representación: por las personas sin capacidad de obrar actuarán sus representantes legales.
Las personas jurídicas actuarán a través de sus órganos de representación. La representación de
no residentes en España debe designar un representante cuando así lo exija expresamente la
normativa aplicable. La representación voluntaria, los obligados tributarios con capacidad de
obrar pueden actuar por medio de representante (llamados intermediarios fiscales).
Desde el nombramiento de un representante, todas las actuaciones administrativas se entenderán
con éste, salvo manifestación expresa en contrario (salvo en el procedimiento de inspección
cuando excepcionalmente se requiera la comparecencia personal del obligado). En caso de falta
o insuficiencia del poder, el acto se tendrá por realizado siempre que se aporte el poder o se
subsane el defecto en el plazo de 10 días.
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IV. FASES DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Iniciación de los procedimientos tributarios
Los procedimientos tributarios podrán iniciarse de oficio o a instancia del obligado tributario. Los
de oficio requerirán acuerdo del órgano competente para su inicio, mediante comunicación o
mediante personación, si se trata de un procedimiento de comprobación o inspección, los Página | 3
interesados tienen derecho a ser informados al inicio de sus actuaciones sobre la naturaleza y
alcance de las mismas, así como sobre sus derechos y obligaciones. Deberá darse un plazo no
inferior a 10 días para la comparecencia, aportación de documentación o presentación de
alegaciones.
Los procedimientos a instancia del obligado tributario podrán iniciarse mediante autoliquidación,
declaración, solicitud o cualquier otro medio previsto en la normativa. Si el documento presentado
no cumple los requisitos requeridos por la norma, tendrá un plazo de 10 días para subsanación o
aportación de los documentos preceptivos.
Desarrollo o instrucción de los procedimientos tributarios
-Gestión de la información y documentación de las actuaciones: el expediente administrativo,

que deberá tener formato electrónico, es el conjunto de documentos y actuaciones que sirven de
fundamento a la resolución administrativa, así como a las diligencias encaminadas a ejecutarla.
Las actuaciones de la Administración Tributaria en los procedimientos de aplicación de los
tributos se documentarán en comunicaciones, diligencias, informes y otros documentos
específicos de cada procedimiento.
Las comunicaciones, medio mediante las que la administración se dirige a los particulares para
notificar. Las diligencias, hacen constar hechos y manifestaciones del obligado o su representante.
Los informes, son declaración de juicio de un órgano administrativo sobre cuestiones de hecho o
derecho.
Se reconoce el derecho de los obligados a obtener información sobre el estado de tramitación de
los procedimientos que les afecten, en cualquier momento durante su desarrollo, también derecho
a la obtención de copias (a su costa).
-Intervención de obligados. Trámites de audiencia y alegaciones: es el derecho a intervenir y
ser oídos en el procedimiento. Facultad de formular alegaciones y aportar documentos. Una vez
instruido el procedimiento y antes de redactar la propuesta de resolución, se pondrá de manifiesto
el expediente al interesado, que podrá aportar nuevos documentos y justificantes, y efectuar las
alegaciones que estime oportunas. En los procedimientos tributarios es posible prescindir del
trámite de audiencia cuando se suscriban actas con acuerdo o cuando en las normas reguladoras
del procedimiento esté previsto un trámite de alegaciones posterior a la propuesta de liquidación.
En este último caso, el expediente se pondrá de manifiesto en dicho trámite de alegaciones (y es
habitual que lo haga). Este trámite de alegaciones no podrá tener una duración inferior a 10 días
ni superior a 15.
-Reglas sobre la prueba y presunciones: A) regla general sobre la carga y aportación de la
prueba, quien haga valer su derecho deberá probar los hechos constitutivos del mismo. La carga
de la prueba se traslada a la administración cuando es ella la que tiene en sus manos la posibilidad
de acreditar los extremos necesitados de prueba; B) reglas sobre medios y valoración de la prueba,
serán las propias del derecho común, no existe limitación de los medios de prueba y que rige el
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principio de libre apreciación de la prueba por el órgano decisor. Todo ello sin perjuicio de que
la normativa de cada tributo exija medios específicos o requisitos formales concretos para probar
determinados hechos. La Ley General tributaria regula de forma más detallada el valor de
determinados medios de prueba:
• Elementos de hecho comunicados por los obligados tributarios respecto de sus propias
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obligaciones. Se presumen ciertos para ellos, y solo podrán rectificarse por los mismos
mediante prueba en contrario.
• Declaraciones de terceros en el cumplimiento de su obligación de suministro de
información de los artículos 93 y 94 LGT. Gozarán en principio de presunción de
veracidad. el obligado podrá alegar que tales datos son falsos o inexactos en el plazo de
15 días desde el día siguiente a aquél en que le sean puestos de manifiesto por la
Administración Tributaria mediante comunicación o diligencia.
• Diligencias y actas. Ambos son documentos públicos que pueden hacer constancia de
hechos, que se presumen ciertos, salvo que se acredite lo contrario.
• Facturas. El derecho a deducir deberá aprobarse prioritariamente mediante factura. Se
pone de manifiesto en impuestos como el IVA, en el que constituye un requisito formal
de la deducción.
• Registros públicos. Los datos sobre titularidad que consten en un registro fiscal o en otro
de carácter público se presumen ciertos salvo prueba en contrario.
-Presunciones: pueden ser absolutas (que no admiten prueba en contrario) o relativas (que sí
admiten prueba en contrario). Salvo que haya una ley que diga expresamente otra cosa, las
presunciones establecidas por las normas tributarias serán relativas. En cuanto a la prueba
indirecta o indiciaria, hay que considerar probados una serie de hechos a partir de otros hechos
base o indicios. Deben estar plenamente probados, entre los indicios y los hechos que se tratan de
deducir, debe haber un enlace preciso y directo según las reglas de criterio humano.
Terminación de los procedimientos tributarios
-Formas de terminación: la resolución (cuyo paradigmático ejemplo es la liquidación en derecho

tributario); el desistimiento (de la pretensión), y la renuncia (del derecho en que se sustenta
aquella); y la imposibilidad material de continuar el procedimiento por causas sobrevenidas.
Además de estas, la terminación convencional, mediante acuerdo, pacto o convenio entre las
partes, siempre que no sean contrarios al ordenamiento ni al interés general, y no versen sobre
materias susceptibles de transacción.
-La obligación de resolver y deber de motivación y plazos de resolución: la obligación de
resolver expresamente solo se excluye en los casos expresamente previstos, que son los
siguientes: en el ejercicio de derechos que solo deben ser objeto de comunicación y en
procedimientos en los que se produzca la caducidad.
El plazo máximo para resolver será, normalmente, el que establezca la norma reguladora. Si la
norma no fija plazo máximo, será de 6 meses. En el caso del procedimiento inspector, será
máximo de 18 o 27 meses. El primer día del plazo (dies a quo) será: en los procedimientos
iniciados de oficio, la fecha de notificación del acuerdo de inicio; a instancia del interesado, la
fecha en la que el documento haya tenido entrada.
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Según la jurisprudencia el criterio a seguir en los plazos fijados en meses es que el último día de
plazo (diez ad quem) será el mismo en que se produjo la notificación en el mes o año de
vencimiento. Por lo tanto, si el inicio de un procedimiento de comprobación limitada (cuyo plazo
máximo es de 6 meses) se notifica el 5 de marzo, la administración deberá resolver y notificar
como máximo, el 5 de septiembre. Si la notificación inicial fuera el 31 de marzo, el último día
sería el 30 de septiembre. Página | 5
Toda notificación deberá ser cursada dentro del plazo de 10 días a partir de la fecha en que el acto
haya sido dictado. El plazo que transcurre entre el primer intento de notificación y la notificación
efectiva, no se computa en el plazo máximo. En determinados casos, los plazos de los
procedimientos pueden suspenderse. Supone tan solo que el plazo deja de correr durante cierto
tiempo. En cuanto al procedimiento de apremio, conviene recordar que no está sometido a plazo,
por tanto, puede prolongarse indefinidamente.
El silencio y la caducidad en los procedimientos tributarios
-El silencio administrativo (positivo y negativo): la alternativa será el silencio administrativo

cuando se incumplan los plazos del procedimiento sin que se haya dictado una resolución expresa
y la ley no establezca como consecuencia la caducidad (propia o imperfecta). En materia tributaria
el silencio es casi siempre negativo, siendo muy escasos los supuestos de silencio positivo. Solo
admite el silencio positivo en los procedimientos iniciados a instancia de parte que no tengan
carácter impugnatorio.
En definitiva, aunque la letra del artículo 104.3 LGT indica como regla supletoria el silencio
positivo, la regulación detallada de cada procedimiento contempla en la inmensa mayoría de los
casos el silencio negativo. La principal consecuencia del silencio negativo es que abre para el
interesado la posibilidad de recurrir, pero no exonera a la administración de la obligación de
resolver, aunque sea fuera de plazo.
-La caducidad: es un modo de terminación de los procedimientos por el mero transcurso de los
plazos, sin que se haya dictado resolución expresa. En los procedimientos a instancia de parte, la
administración le advertirá de que, transcurridos 3 meses, podrá declarar la caducidad, que opera
en perjuicio del interesado. Se entiende que el plazo de un procedimiento es preclusivo cuando,
una vez agotado, el procedimiento concluye sin que pueda iniciarse otro ya con el mismo objeto.
-Relaciones entre caducidad y prescripción: como diferencias, la prescripción determina la
extinción de la obligación tributaria, mientras que la caducidad supone la terminación de ciertos
procedimientos tributarios o la imposibilidad de iniciarlos. La caducidad de un procedimiento se
produce por el mero paso del tiempo, mientras que para que una obligación prescriba, además de
ello, debe darse la inactividad de las partes. Conforme a esto, dos tipos de procedimientos (el
dirigido a liquidar el importe de la deuda y el dirigido a recaudarla), dos plazos de prescripción.
Cuando concluye cualquiera de ellos se extingue la deuda tributaria, de modo que ya no es posible
liquidarla o recaudarla.
Los plazos de prescripción son susceptibles de interrumpirse como consecuencia de la actividad
de las partes (en cuyo caso su cómputo vuelve a reiniciarse desde el principio, mientras que los
plazos de caducidad solo pueden suspenderse).
-Efectos de la caducidad: caducidad con efectos ordinarios, es el caso de la caducidad de los
procedimientos de comprobación en vía de gestión iniciados de oficio. Pone fin al procedimiento
y determina el archivo de las actuaciones, dejan de devengarse intereses de demora hasta la
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terminación del procedimiento, se entiende, con carácter retroactivo, que las actuaciones del
procedimiento caducado no han interrumpido la prescripción; caducidad con efectos
preclusivos, esto supone que, una vez concluido el plazo, ya no se puede iniciar el
correspondiente procedimiento. Una vez transcurrido el plazo de 6 meses posteriores a una
liquidación, ya no puede iniciarse un procedimiento sancionador, transcurridos 10 días desde la
finalización del período de declaración de bases imponibles negativas ya no pueden comprobarse, Página | 6
aunque se hayan aplicado para cuantificar obligaciones no prescritas; caducidad imperfecta,
supuesto del procedimiento de inspección, ya que el incumplimiento para concluir el
procedimiento de inspección no supone la caducidad, no se exigirán intereses de demora desde
que se produzca el incumplimiento hasta la finalización del procedimiento.
V. LAS NOTIFICACIONES TRIBUTARIAS

Habitualmente serán presenciales, o bien electrónicas. La notificación por comparecencia es un
mecanismo subsidiario. La notificación edictar se emplea en supuestos muy específicos (como el
IBI). Se prevé la notificación tácita como excepción al deber administrativo de notificar
expresamente. En el procedimiento inspector, si el obligado suscribe un acta con acuerdo o un
acta de conformidad, se entenderá producida y notificada la liquidación.
Medios para efectuar la notificación
La notificación puede realizarse por cualquier medio que permita tener constancia de su envío (la
jurisprudencia ha excluido como medios de comunicación el fax, el teléfono o el télex).
-La notificación presencial: mediante la entrega de una carta en mano. En cuanto al lugar, a
solicitud del interesado. Si se elige un apartado postal, la notificación se entenderá practicada por
el transcurso de 10 días naturales desde el depósito de ésta en la oficina de correos. Aparte, la
solicitud del interesado también puede ser de oficio.
-Personas legitimadas para recibir notificaciones presenciales: el destinatario u obligado
tributario, el rechazo de la notificación realizado por cualquiera de estos implicará que se tenga
por efectuada, por lo que no habrá un segundo intento ni una notificación por comparecencia. Los
terceros no están obligados a recibir la notificación, por lo que si se rechazarán estaríamos ante
un mero intento infructuoso de notificación.
-Notificaciones presenciales infructuosas y el remedio de la notificación por comparecencia:
rechazo de la notificación; rechazo por otras personas legitimadas para recibirlas; ausencia del
destinatario; que el destinatario conste como desconocido. En el primer supuesto se dará por
notificado al obligado y el procedimiento correspondiente continuará. En los otros supuestos se
seguirá intentando la notificación al obligado por comparecencia por medio de anuncios. Tiene
un carácter excepcional y subsidiario, por lo que deberá usarse como último recurso.
El procedimiento a seguir en la notificación por comparecencia es el siguiente: en primer lugar,
segunda notificación en una franja distinta (mañana/tarde) en los 3 días siguientes. Una vez
realizado sin éxito se dejará en el casillero domiciliario del destinatario (cuando sea posible). La
notificación por comparecencia consiste en anuncios en el BOE. No se publica el contenido de la
notificación, es una simple citación al interesado para que comparezca y así le pueda ser
notificado el acto personalmente.
Se publicarán los lunes, miércoles y viernes, y también, en los boletines territoriales. Una vez
publicado el anuncio, el obligado tendrá un plazo de 15 días naturales para recoger en la oficina
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de la administración la notificación, transcurrido el cual, la notificación se entenderá producida a
todos los efectos legales el día siguiente al del vencimiento del plazo señalado.
-La notificación electrónica: se consideran preferentes actualmente por la normativa general.
Las notificaciones se realizarán en una dirección electrónica a la que accederá el interesado desde
la web de la AEAT o de la AGE, y se entenderán practicadas en el momento en que se produzca
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el acceso a su contenido, considerándose rechazadas cuando hayan transcurrido 10 días naturales
desde la puesta a disposición, o, no se haya accedido a su contenido. Este rechazo hace que el
procedimiento continúe como si la notificación se hubiera efectuado salvo que se demuestre que,
por causas técnicas, no se puede acceder a la notificación.
-Notificación edictal: empleada en los tributos de cobro periódico por recibo, se fundamenta en
las sustancial identidad de las liquidaciones sucesivas a la del alta (ejemplo el IBI).
VI. ESPECIALES REFERENCIAS A LAS LIQUIDACIONES TRIBUTARIAS:

LA LIQUIDACIÓN TRIBUTARIA
La liquidación es el acto resolutorio por excelencia en el ámbito tributario. Es aquel acto mediante
el cual la administración realiza las operaciones de cuantificación necesarias y determina el
importe de la deuda tributaria o la cantidad que resulte a devolver o compensar. Las liquidaciones
pueden ser provisionales o definitivas, según la forma en que la propia administración pueda
modificarlas una vez dictadas.
Una liquidación es definitiva cuando la administración ha podido realizar una comprobación
completamente exhaustiva mediante procedimiento inspector. Son inalterables por una posterior.
Por el contrario, una liquidación es provisional cuando la administración no ha comprobado todos
los elementos.
En resumen, la regla general es que todas las liquidaciones dictadas en un procedimiento de
gestión o las liquidaciones vinculadas a un posible delito contra la Hacienda Pública son
provisionales. En cambio, la liquidaciones dictadas por un procedimiento de inspección serán
definitivas, salvo determinadas excepciones.
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TEMA 2
LA GESTIÓN TRIBUTARIA
I. INTRODUCCIÓN Página | 8
En esta lección estudiaremos la denominada gestión tributaria que, en sentido amplio, abarca tanto
una serie de actuaciones de los particulares como de actos y procedimientos de la Administración,
dirigidos a la aplicación inicial y generalizada de los tributos.
II. CONCEPTO Y FUNCIONES DE LA GESTIÓN TRIBUTARIA

La Ley General tributaria define la gestión como una serie de tareas administrativas de carácter
heterogéneo, distintas de las funciones de inspección y recaudación, dos grandes bloques:
actuaciones de comprobación y liquidación masiva, y, actuaciones de información y asistencia a
los contribuyentes. También consideran como parte de la gestión tributaria una serie de
actuaciones de los particulares (principalmente las declaraciones y autoliquidaciones).
-Función de funcionamiento y aplicación de los tributos: información y asistencia tributaria;
recepción y tramitación de declaraciones y autoliquidaciones; emisión de certificados tributarios,
elaboración y mantenimiento de los censos tributarios; comprobación de la procedencia de los
beneficios fiscales; comprobación y realización de las devoluciones previstas.
-Función controladora y regularizadora: cumplimiento de la obligación de presentar
declaraciones tributarias, control y los acuerdos de simplificación relativos a la obligación de
facturar; verificación de datos; regularizaciones.
Por último, la Ley General tributaria engloba entre las funciones administrativas de gestión
tributaria las demás actuaciones de aplicación de los tributos no integradas en la función de
inspección y recaudación.
IV. INFORMACIÓN Y ASISTENCIA DE LOS CONTRIBUYENTES

Perspectiva general con especial referencia al suministro de información
Los obligados tributarios deben realizar numerosas actuaciones al servicio de la aplicación de los
tributos: suministrar información, presentar declaraciones tributarias, presentar
autoliquidaciones, repercutir tributos al adquiriente de bienes y servicios y realizar pagos
fraccionados (como sucede, por ejemplo, en el ámbito de impuesto sobre sociedades).
Se afirma que para dirigir requerimientos individualizados (captación) deben existir indicios de
incumplimiento, que no son necesarios cuando la información se exija con carácter general
mediante una norma jurídica (suministros).
Declaraciones tributarias y autoliquidaciones
-Concepto de declaración: documento relevante para la aplicación de los tributos. No solo

abarca la manifestación de los hechos imponibles realizados por el interesado, sino cualquier otro
hecho con relevancia tributaria. Las autoliquidaciones (declaraciones en las que el propio
contribuyente calcula el importe de la deuda) también constituyen declaraciones tributarias, pero,
dada su importancia, se analizarán en un epígrafe independiente. El término declaración tributaria
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se utiliza para designar el documento o acto mediante el cual el interesado manifiesta que ha
realizado el hecho imponible sin calcular el importe de la deuda.
-Aspectos formales: aunque el artículo 119.1 LGT define la declaración como un documento, el
párrafo siguiente precisa que reglamentariamente podrán determinarse los supuestos en que sea
admisible la declaración verbal o la realizada mediante cualquier otro acto de manifestación de
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conocimiento. Esta posibilidad tiene carácter excepcional. Las declaraciones presentadas, en
papel o telemáticas, que no se adapten a los requisitos formales exigidos por la normativa se
aceptarán por la administración, pero esta concederá 10 días al obligado para subsanarlas.
-Sujetos obligados y representantes: dado que las declaraciones han de ser firmadas por el
obligado tributario, no se consideran actos de mero trámite. Por tanto, en el caso de que se
presenten mediante representante, será necesario acreditar la representación.
-Objeto y naturaleza: la declaración tributaria constituye esencialmente una manifestación de
conocimiento (de los hechos con trascendencia tributaria). En cambio, la presentación de una
declaración no implica aceptación o reconocimiento por el obligado tributario de la procedencia
de la obligación tributaria.
-Régimen jurídico de las opciones tributarias: las opciones que según la normativa tributaria
se deban ejercitar, solicitar o renunciar con la presentación de una declaración no podrán
rectificarse con posterioridad a ese momento, salvo que la rectificación se presente en el periodo
voluntario de declaración. Es decir, una vez presentada una declaración que incluya determinadas
opciones, éstas, solo se podrá modificar dentro del tiempo que reste para que concluyan el periodo
voluntario de declaración. Alguna resolución entiende que la prohibición no opera cuando se haya
modificado esencialmente las circunstancias que concurrían cuando el interesado presentó su
declaración. La regularización tributaria ha de tener en cuenta de modo integral tanto los aspectos
que incrementen la deuda tributaria como aquellos que la reduzcan, incluyendo las bases
imponibles negativas pendientes de aplicación.
-Aplicación de cantidades pendientes de compensación o deducción una vez iniciado un
procedimiento de aplicación de tributos: en la liquidación resultante de un procedimiento de
aplicación de los tributos, la Administración Tributaria tendrá en cuenta las cantidades que el
obligado tributario tuviera pendientes de compensación o deducción. El mismo precepto prohíbe
que el contribuyente modifique las cantidades que tuviera pendientes de compensación o
deducción mediante autoliquidaciones complementarias o solicitudes de rectificación para
aplicarlas al ejercicio que está siendo objeto de comprobación.
-Efectos de la presentación de declaraciones: esto no supone que los órganos administrativos
puedan prescindir sin motivo de los datos reflejados en la declaración que favorezcan al
contribuyente, pero si le requieren para que los justifique, la carga de la prueba recaerá sobre el
contribuyente. La presentación de declaraciones tributarias interrumpe los plazos de prescripción.
-Autoliquidaciones: además de comunicar a la administración los datos necesarios para la
liquidación del tributo y otros de contenido informativo, realizan por sí mismos las operaciones
de calificación y cuantificación necesarias para determinar el importe de la deuda tributaria. A
diferencia de lo que ocurre con las declaraciones, la presentación de la autoliquidación positiva
no supone el inicio automático de procedimiento alguno. No obstante, la administración podrá
comprobar la autoliquidación dentro del plazo de prescripción (cuatro años una vez que haya
concluido el periodo voluntario de declaración).
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Modificación de declaraciones y autoliquidaciones
-Normas generales: hemos de recordar que la presentación de declaraciones no implica

aceptación o reconocimiento por el obligado tributario.
-Modificación de autoliquidaciones: la ley prevé dos mecanismos distintos para modificar las
autoliquidaciones: si el obligado a calculado una deuda inferior a la correcta (lo cual habrá Página | 10
perjudicado indebidamente a la administración) puede presentar una autoliquidación
complementaria. En cambio, si ha autoliquidado más de lo debido (favoreciendo indebidamente
a la administración) deberá solicitar una rectificación de su autoliquidación. Tales
autoliquidaciones pueden presentarse en cualquier momento posterior a la presentación de la
autoliquidación inicial siempre que no se haya producido la prescripción de la deuda tributaria.
Si se presenta fuera de plazo voluntario, tendrán el carácter de extemporáneas. Si la deuda se ha
extinguido por prescripción, la presentación de la declaración complementaria será improcedente
y, en el caso de que se hubiera acompañado de un ingreso, éste debería devolverse de oficio por
la administración. Excepción para conseguir la regularización voluntaria de un delito fiscal, en
este caso no procederá devolución.
La presentación espontánea de declaraciones extemporáneas (fuera de plazo inicial pero antes de
que se haya producido un requerimiento de la administración) evita la imposición de las sanciones
por dejar de ingresar, aunque dará lugar a los recargos de regularización previstos. Dispondrá de
un plazo de 6 meses a contar desde el día siguiente a la notificación de la liquidación. Si se ha
iniciado un procedimiento de comprobación de la obligación tributaria, la presentación de una
autoliquidación complementaria no impedirá la imposición de sanciones y la cantidad ingresada
se considerará un mero pago a cuenta de la cantidad que finalmente se liquide por la
administración.
En los casos de incumplimiento sobrevenidos de requisitos de beneficios fiscales en tributos
periódicos, no debe presentarse una declaración complementaria de aquella en que se disfrutó de
la excepción, sino que ha de incluirse el importe correspondiente a la autoliquidación del período
en que se produjo el incumplimiento. En cambio, cuando se trate de tributos sin período
impositivo o de liquidación el obligado tributario deberá presentar una autoliquidación en el plazo
de un mes desde la pérdida del derecho a la aplicación de la excepción, reducción o incentivo
fiscal y deberá ingresar, junto con la cuota resultante o cantidad derivada de la excepción,
deducción o incentivo fiscal los intereses de demora correspondientes. Debemos recordar que las
autoliquidaciones complementarias presentadas después de haber concluido el periodo voluntario
no permiten rectificar las opciones tributarias plasmadas en la declaración inicial.
Si el contribuyente pretende que la modificación reduzca el importe a pagar o incremente la
cantidad a devolver (su error en la autoliquidación le perjudicó y benefició a la administración),
no puede presentar autoliquidaciones complementarias, sino que debe solicitar a la administración
la rectificación de la autoliquidación ya presentada.
-Modificación de meras declaraciones: si se trata de declaraciones cuyo contenido es una mera
información puede modificarse mediante la presentación de documentos que añadan nuevos datos
a la declaración inicialmente (declaraciones complementarias) o documentos que reemplacen a
las declaraciones iniciales (declaraciones sustitutivas).
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V. PROCEDIMIENTO DE GESTIÓN INICIADOS A INSTANCIA DEL
INTERESADO
Procedimiento de liquidación iniciado mediante declaración
-Características y presupuestos de aplicación: el contribuyente pone de manifiesto

documentalmente la realización del hecho imponible para que la administración liquide en virtud Página | 11
de la información recibida. Paulatina sustitución por el de la autoliquidación. En la actualidad tan
solo existe en el impuesto sobre sucesiones y donaciones en algunas comunidades autónomas, en
los impuestos sobre importaciones y en varios impuestos locales.
-Inicio: se inicia mediante la presentación de una declaración por el obligado tributario.
Excepcionalmente, el procedimiento puede iniciarse de oficio. Esto sucederá una vez iniciado
mediante la oportuna declaración, el procedimiento haya caducado por haber transcurrido el plazo
de 6 meses sin haberse notificado la liquidación.
-Tramitación: el procedimiento no solo implica la realización por la administración de
calificaciones jurídicas y operaciones de cálculo. También supone una cierta comprobación
(aunque superficial) de los datos declarados. La administración podrá requerir al obligado para
que aclare los datos consignados, pueden realizarse requerimientos de información a terceros.
-Terminación: el procedimiento concluye al notificarse la oportuna liquidación provisional. Una
vez dictada dicha liquidación, la Administración Tributaria no podrá efectuar una nueva
regularización, salvo, que se descubran nuevos hechos. El procedimiento también puede concluir
por caducidad, si la liquidación no se ha notificado en el plazo fijado por la normativa del tributo
o, en su defecto, en el plazo de 6 meses contado desde que terminó el plazo para presentar la
declaración o desde el día siguiente a la presentación fuera de plazo de la correspondiente
declaración. Si el procedimiento termina por caducidad, deberá iniciarse un nuevo procedimiento
dentro del plazo de prescripción mediante la oportuna comunicación notificada al obligado. En
este caso, se abrirá un nuevo plazo de 6 meses para concluir el procedimiento y notificar la
liquidación provisional. Recuérdese que las actuaciones de procedimiento caducado no habrán
interrumpido el plazo de prescripción.
Procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquidación
-Características y presupuestos de aplicación: en el caso de que la autoliquidación refleje una

cantidad a devolver (como puede suceder en el IRPF o en el IVA), se prevé un procedimiento
para obtener su devolución.
-Inicio: a instancia del obligado tributario mediante la presentación de una autoliquidación, es,
por tanto, un procedimiento potestativo que se inicia siempre a instancia de parte.
-Tramitación: el procedimiento de devolución implica una mera comprobación formal, bien
rectificando los errores materiales detectados, bien contrastando los datos presentados que
consten en poder de la administración.
-Terminación: el procedimiento puede finalizar por el reconocimiento de la devolución con el
inicio de un procedimiento de comprobación o por caducidad imputable al obligado. El plazo
establecido para efectuar la devolución es el fijado en las normas reguladoras de cada tributo o,
en su defecto, de 6 meses. Comenzará a contarse desde la finalización del plazo previsto para la
presentación de la autoliquidación o desde la presentación fuera de plazo de la autoliquidación.
OSCAR AGUDO
En el caso de que el procedimiento no concluya en plazo, se devengarán intereses de demora a
favor del interesado sin necesidad de que éste lo solicite. La LGT no menciona expresamente
otros efectos del incumplimiento del plazo en este procedimiento por lo que, en defecto de
regulación específica, sería de aplicación el silencio positivo al ser iniciado a instancia de parte.
Por último, el procedimiento puede finalizar excepcionalmente por caducidad. Si el
procedimiento se paraliza por causa imputable al obligado tributario, la administración le Página | 12
advertirá que, transcurridos 3 meses, podrá declarar la caducidad en relación con el artículo 104.3
de la misma ley.
Procedimiento para reconocer beneficios fiscales de carácter rogado
-Características y presupuestos de aplicación: los beneficios fiscales (entendidos, en sentido

amplio, como mecanismos para reducir o eliminar la deuda tributaria en supuestos específicos)
pueden aplicarse directamente por el obligado cuando se cumplen los requisitos previstos por la
ley o bien requerir de un previo reconocimiento administrativo. En este último caso se denominan
beneficios fiscales de carácter rogado. Estos resultan especialmente frecuentes en el ámbito de los
impuestos locales.
-Inicio: el RGGI no establece un plazo para la iniciación, pero lo lógico será presentar la solicitud
con anterioridad al devengo del impuesto o, en su caso, a la finalización del período de
declaración.
-Tramitación: si la propuesta de resolución es desestimatoria, deberá concederse al interesado
un plazo de 10 días para formular alegaciones.
-Terminación: el procedimiento terminará mediante la notificación expresa de la resolución
estimatoria o desestimatoria. Si el procedimiento no concluye en el plazo fijado por la normativa
reguladora del beneficio fiscal o, en su defecto, de 6 meses, el interesado podrá entender
desestimada su solicitud por silencio administrativo e interponer el recurso que corresponda.
Procedimiento de rectificación de autoliquidaciones
-Características y presupuestos de aplicación: con este procedimiento se solicita que la

administración rectifique una autoliquidación que, a juicio del interesado, ha perjudicado de
cualquier modo sus intereses legítimos.
-Inicio: solo puede iniciarse a estancia de parte, se somete a determinados requisitos. La solicitud
solo podrá hacerse una vez presentada la correspondiente autoliquidación y antes de que la
Administración Tributaria haya practicado la liquidación definitiva. ¿ Qué sucede si la
administración ha notificado ya una liquidación provisional? en este caso, el obligado tributario
podrá solicitar la rectificación de su autoliquidación únicamente si la liquidación provisional ha
sido practicada por consideración o motivo distinto del que se invoque en la solicitud del obligado
tributario.
El obligado tributario no podrá solicitar la rectificación de su autoliquidación cuando se esté
tramitando un procedimiento de comprobación o investigación cuyo objeto incluya la obligación
tributaria a la que se refiere la autoliquidación presentada. Lo que no parece posible, con carácter
general, el modificar las opciones tributarias mediante una solicitud de rectificación una vez que
ha concluido el periodo voluntario para presentar la autoliquidación inicial. La única excepción
que admiten las resoluciones del TEAC en relación con la compensación de bases imponibles
OSCAR AGUDO
negativas se refiere a aquellos casos en que esas bases imponibles no se aplicarán como
consecuencia de un error cometido por la administración.
-Terminación: El procedimiento puede concluir mediante resolución expresa o por el inicio de
un procedimiento de comprobación o investigación. Si la administración incumple el plazo
máximo para resolver, el interesado podrá considerar denegada su solicitud por silencio negativo,
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a efectos de recurrir, sin que ello exima a la administración de resolver. En cuanto a la resolución
expresa, si la administración acuerda la rectificación en los términos solicitados por el interesado,
la notificará directamente. En otro caso, notificará una propuesta de resolución concediendo al
solicitante un plazo de 15 días para realizar alegaciones. El plazo para concluir el procedimiento
es de 6 meses a contar a partir del día siguiente a la presentación de la solicitud su incumplimiento
determina que la solicitud pueda entenderse desestimada por silencio negativo.
VI. PROCEDIMIENTOS DE COMPROBACIÓN INICIADOS DE OFICIO

Pueden tener por objeto la deuda tributaria (verificación de datos y comprobación limitada o el
valor de ciertos elementos que integran la base imponible) comprobación de valores. Todos estos
procedimientos de gestión están sometidos a un plazo máximo de 6 meses. La consecuencia de
no terminarlos en ese plazo es una caducidad ordinaria que no impide el inicio de un nuevo
procedimiento dentro del plazo de prescripción (si bien los procedimientos caducados no
interrumpen la prescripción).
Procedimiento de verificación de datos
-Características y presupuestos de aplicación: se diseñó inicialmente como un mecanismo de

comprobación masiva. Este procedimiento solo puede emplearse para regularizar las
declaraciones o autoliquidaciones ya presentadas por los interesados cuando concurra alguno de
los siguientes supuestos: adolezca de defectos formales o incurra en errores altimétricos; los datos
declarados no coinciden con los contenidos en otras declaraciones presentadas por el mismo
obligado; cuando se aprecie una aplicación indebida de la normativa.
-Inicio: puede iniciarse de 2 modos, mediante requerimiento de la administración o mediante la
notificación de la propuesta de liquidación.
-Tramitación: en este procedimiento solo pueden contrastarse los datos de la autoliquidación con
los que ya se encuentran en poder de la administración. Comprobación formal y poco profunda:
un mero cruce de datos informáticos para ver si coinciden. Una vez notificada la propuesta de
liquidación al interesado se le otorgará un plazo de 10 días para formular alegaciones.
-Terminación: por la subsanación, aclaración o justificación de la discrepancia o del dato objeto
del requerimiento por parte del obligado tributario. Por resolución en la que se indique que no
procede practicar liquidación provisional o en la que se corrijan los defectos advertidos. Por
liquidación provisional, que deberá ser en todo caso motivada con una referencia sucinta a los
hechos y fundamentos de derecho que se hayan tenido en cuenta en la misma. Por caducidad, una
vez transcurrido el plazo regulado en el artículo 104 de esta ley sin haberse notificado liquidación
provisional, sin perjuicio de que la administración también pueda iniciar de nuevo este
procedimiento dentro del plazo de prescripción. Por el inicio de un procedimiento de
comprobación limitada o de inspección que incluya el objeto del procedimiento de verificación
de datos.
OSCAR AGUDO
El procedimiento de verificación de datos no impide ni limita una ulterior comprobación por parte
de la administración, la liquidación dictada en el procedimiento de verificación de datos no tiene
efectos preclusivos, pero lo que es autor comprobación (limitada o en inspección) podrá volver a
comprobar el objeto de la primera.
Procedimiento de comprobación limitada
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-Características y presupuestos de aplicación: constituye el principal procedimiento de
comprobación en vía de gestión. Constituye una figura intermedia entre la verificación de datos
y el procedimiento inspector. Permite comprobar supuestos en los que el contribuyente no haya
llegado a presentar la correspondiente declaración o liquidación. Está referido a la prohibición de
comprobar actividades económicas que exijan contabilidad mercantil y realizar otra serie de
actividades que si se permiten en el de inspección.
-Inicio: solo puede iniciarse de oficio, por acuerdo del correspondiente órgano de gestión.
Algunos de los supuestos en que puede iniciarse un procedimiento de comprobación limitada son:
en relación con las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones de datos o solicitudes
presentadas por el obligado tributario, se adviertan errores en su contenido, amplio grado de
discrecionalidad para optar por uno de los dos procedimientos, siempre que se cumplan los
requisitos para utilizar la verificación de datos; proceda comprobar todos o algún elemento de la
obligación tributaria; Cuando de acuerdo con los antecedentes que obren en poder de la
administración, se ponga de manifiesto la obligación de declarar o la realización del hecho
imponible o del presupuesto de hecho de una obligación tributaria.
Queda excluido, por tanto, la posibilidad de utilizar este procedimiento para investigar supuestos
en que el contribuyente no ha presentado declaración y su obligación de declarar no se refleje en
los antecedentes en poder de la administración. El inicio del procedimiento puede adoptar dos
modalidades: mediante comunicación notificada al obligado, que deberá expresar la naturaleza y
alcance de las actuaciones y que le informará sobre sus derechos y obligaciones; mediante
propuesta de liquidación cuando los datos en poder de la Administración Tributaria sean
suficientes para formularla.
-Tramitación: permite a la administración desarrollar las siguientes actuaciones de
comprobación, que quedarán reflejadas en comunicaciones y diligencias: examen de los datos
consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones y de los justificantes presentados
o que se requieran al efecto, justificantes de los datos presentados; examen de los registros y
demás documentos exigidos por la normativa tributaria y de cualquier otro libro. En cuanto al
libro diario simplificado, tiene en rigor, naturaleza mercantil, pero se considera un registro fiscal
en virtud del artículo 29.3 RGGI, en relación con el artículo 164.2 de la misma norma. Con esta
última excepción, no es posible exigir la contabilidad mercantil que, por su especial complejidad
se reserva el procedimiento de inspección; Requerimientos a terceros para que aporten la
información que se encuentran obligados a suministrar con carácter general.
En ningún caso se podrá requerir a terceros información sobre movimientos financieros, sí es
posible exigir al obligado los certificados relativos a determinados movimientos bancarios,
aunque no quepa pedir tal información a las entidades financieras. Por regla general las
actuaciones de comprobación limitada deben realizarse en las oficinas de la administración, en
algunos supuestos se podrán hacer en otros lugares, Aquellas que procedan según la normativa
aduanera y los correspondientes a comprobaciones censales.
OSCAR AGUDO
-Terminación: por resolución expresa de la Administración Tributaria; por caducidad (6 meses)
sin que se haya notificado resolución expresa; por el inicio de un procedimiento inspector que
incluya el objeto de la comprobación limitada.
Dictado resolución en un procedimiento de comprobación limitada, la Administración Tributaria
no podrá efectuar una nueva regularización en relación con el objeto comprobado, salvo que en
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un procedimiento de comprobación limitada o inspección posterior se descubran nuevos hechos
o circunstancias que resulten de actuaciones distintas de las realizadas o especificadas en dicha
resolución.
Los efectos preclusivos de la comprobación limitada no son absolutos. Sí será posible realizar una
nueva regularización de lo comprobado cuando concurran 3 requisitos, que deben darse
cumulativamente: que se desarrolle un procedimiento posterior de comprobación limitada o
inspección; que se descubran nuevos hechos o circunstancias; qué es el nuevos hechos resulten
de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en la resolución que puso fin a la
comprobación limitada.
Comprobación de valores
-Características y presupuestos para su aplicación: la comprobación de valores se dirige a fijar

el importe monetario de los bienes y derechos que integran la base imponible u otros elementos
de los diversos impuestos, puede constituir un procedimiento autónomo (que no concluye con una
liquidación) sino con una valoración, o bien constituir una actuación (un conjunto de actos
administrativos) integrada en un procedimiento de comprobación (liquidación mediante
declaración, comprobación limitada o inspección). Este segundo supuesto es el habitual, pues rara
vez se emplea el primero. Constituye un mecanismo instrumental de la liquidación.
Medios de comprobación, entre los que destacan el dictamen de peritos de la administración, en
el dictamen de peritos (solo) será necesario el reconocimiento personal del bien valorado por el
perito cuando se trate de bienes singulares o de aquellos de los que no pueden obtenerse todas sus
circunstancias relevantes en fuentes documentales contrastadas.
-Inicio: mediante una comunicación de la administración actuante o bien, mediante la notificación
conjunta de las propuestas de valoración y de liquidación.
-Tramitación: en el desarrollo de la comprobación de valores (tanto si esta tiene carácter
autónomo como si se trata de una actuación integrada en el procedimiento de liquidación) se
notificaron al interesado las actuaciones que precisen de su colaboración, que resultará
obligatoria. Plazo de 10 a 15 días para formular alegaciones.
-Terminación: el procedimiento terminará ordinariamente mediante resolución expresa. Se trata
de un procedimiento autónomo, consistirá en una valoración. Si se trata de una actuación dentro
de un procedimiento de liquidación, deberán notificarse tanto la valoración como la
regularización. Si el procedimiento autónomo no concluye dentro del plazo de 6 meses, se
producirá la caducidad. Esto no impedirá que se inicie un nuevo procedimiento dentro del plazo
de prescripción. Sin embargo, el procedimiento caducado no habrá interrumpido la prescripción.
Si la comprobación de valores constituye una actuación en el seno de otro procedimiento, 6 meses
para los procedimientos de gestión y 18 o 27 para el de inspección. En principio, los obligados
tributarios no podrán interponer recurso de reclamación independiente contra la valoración, pero
podrán promover la tasación pericial contradictoria.
OSCAR AGUDO
TEMA 3
LA INSPECCIÓN TRIBUTARIA
I. CONCEPTO DE INSPECCIÓN Página | 16
El término inspección tiene 3 sentidos distintos, aunque relacionados: función que realiza la
Administración Tributaria al examinar en profundidad el cumplimiento de las obligaciones
fiscales, la función inspectora incluye la comprobación como la investigación. Aunque ambas
desempeñan una finalidad de control, la función inspectora es distinta de la función comprobadora
en vía de gestión, comprobación gestora tiene carácter masivo (afecta a un gran número de
contribuyentes), y es poco profunda. La comprobación de los regímenes especiales forma parte
exclusiva de las funciones inspectoras, de modo que no puede ser asumida por los órganos de
gestión. Los funcionarios que desempeñan tareas de inspección serán considerados agentes de la
autoridad.
Las labores preparatorias y de prueba pueden encomendarse al personal del servicio de la
Administración Tributaria que no tengan la condición de funcionario. Las demás tareas
inspectoras deben ser desarrolladas por funcionarios públicos. El procedimiento inspector no debe
confundirse con los procedimientos de comprobación que utilizan los órganos gestores.
Excepcionalmente, los órganos gestores pueden desarrollar un procedimiento inspector en el caso
de contribuyentes sometidos al régimen de estimación objetiva. Se trata de aquellas personas que
no tributan en función de las rentas realmente obtenidas, sino de ciertos módulos.
Los órganos inspectores pueden llevar a cabo actuaciones de obtención de información, también
frente a terceras personas (aunque no sean objeto de una inspección). El procedimiento de
impresión será el núcleo central, el círculo más amplio serán las comprobaciones limitadas,
participación en procedimientos amistosos, así como elaboración de informes y tareas de auxilio
judicial.
II. FUNCIONES DE LA INSPECCIÓN

• -Funciones controladoras: comprobación inquisitiva (inspectora) y, en su caso, limitada
(también propia de los órganos de gestión). Cumplimiento de los requisitos exigidos para
la obtención del beneficio o incentivos fiscales, devoluciones tributarias y aplicación de
regímenes tributarios especiales.
• -Funciones de investigación: son las obligaciones tributarias para el descubrimiento de
los que sean ignorados por la administración.
• -Funciones de obtención de información: Para la efectiva aplicación de los tributos,
también para la imposición de las sanciones que procedan.
• -Funciones de liquidación: las regularizaciones.
• -Funciones consistentes en intervenciones tributarias.
Las funciones inspectoras de comprobación e investigación
La Administración Tributaria no solo ostenta dichas facultades (de comprobación e

investigación), sino que, además, y esto es muy importante, está obligada a ejercer las. Tras aludir
al artículo 141 LGT a las funciones administrativas de comprobación y de investigación, el
OSCAR AGUDO
artículo 145 tendrá por objeto comprobar e investigar el adecuado cumplimiento de las
obligaciones mediante la práctica de una o varias liquidaciones. La comprobación tendrá por
objeto los actos, elementos y valoraciones. La investigación tratará de descubrir hechos con
relevancia tributaria no declarados o declarados incorrectamente. Comprobación e investigación
son dos vertientes o aspectos de una misma actuación inspectora dirigida a verificar, en definitiva,
la corrección de la situación tributaria del obligado. Ambas tienen carácter indagatorio inquisitivo Página | 17
para la correcta aplicación de la norma tributaria.
-Medios de comprobación: las actuaciones inspectoras se realizarán mediante el examen de
documentos y cualquier otro antecedente o información que deba facilitarse a la administración.
La primera, acudir a medios heterogéneos de comprobación, tal facultad, no puede ser ejercida
sin atención a la finalidad objetiva a que debe servir: la exigencia de las obligaciones tributarias.
Guardando además la debida proporcionalidad con el fin que persiguen. En segundo lugar,
libertad de elección de medios, no fijándose criterios de prioridad entre la utilización de unos y
otros, auténtica discrecionalidad, no exime sin embargo a la administración de especificar los
medios utilizados para alcanzar un determinado resultado (exigencia de motivación y
fundamentación de los actos administrativos). La tercera observación, es la pluralidad de medios,
3 de ellas implícitas en el artículo 142: la potestad examinar documentación con trascendencia
tributaria; la potestad de inspeccionar bienes, elementos, explotaciones; IE la potestad de requerir
a los obligados tributarios la aportación de cualquier otro antecedente o información que deba
facilitarse a la administración o que sea necesario para la exigencia de las obligaciones tributarias.
Si las personas bajo cuya custodia se encontraban en los lugares mencionados se opusieron a la
entrada de los funcionarios a la inspección de los tributos, se precisará la autorización escrita de
la autorización administrativa que reglamentariamente se determine. En el ámbito de la AEAT,
se precisará la autorización escrita del delegado o del director del departamento del que dependa
el órgano actuante, entrar en el domicilio requiere el consentimiento de aquél o la oportuna
autorización judicial.
-Regularización inspectora derivada de las actuaciones de comprobación e investigación: la
intervención inspectora en la aplicación del tributo no se agota en la comprobación e investigación
de los hechos, se extiende también a la calificación de los hechos. Supone no solo actuar sobre
los hechos fijados en el expediente (clasificándolos y valorándolos), sino también sobre el
derecho. De actividad meramente probatoria se pasa, pues, a actividad aplicativa de las normas
jurídicas, esto es, a una actividad materialmente coincidente con la que desarrolla en el proceso
el órgano judicial.
Funciones inspectoras de obtención de información
-Deberes de información. Ámbito y contenido: constituyen la manifestación más importante,

obligaciones tributarias formales, aquellas que, sin tener carácter pecuniario, son impuestas por
la normativa tributaria o aduanera. Obligación legal de facilitar y suministrar la administración
infracción tributaria se impone a la generalidad (a todos). El ámbito subjetivo de las obligaciones
de información de los artículos 93 y 94 es prácticamente ilimitado: información relacionada con
la aplicación de los tributos. No obstante, la inspección no puede convertir estos preceptos en una
vía para conseguir omnisciencia fiscal absoluta.
El TS advierte, que si bien la utilidad que para la administración tenga los datos con trascendencia
tributaria puede ser directa o indirecta, no cabe presumir tal trascendencia tributaria por el simple
hecho de haber solicitado la información, debiendo concurrir la justificación o motivo
OSCAR AGUDO
específicamente suficiente que fundamente el requerimiento de la información. Las personas o
entidades depositarias de dinero en efectivo o en cuentas, valores u otros bienes de deudores a la
Administración Tributaria en periodo Ejecutivo estarán obligadas a informar a los órganos de
recaudación y a cumplir los requerimientos efectuados por los mismos en el ejercicio de sus
funciones.
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-Modos de obtención de la información tributaria: uno por suministro con carácter general,
respecto de ciertos sujetos, normalmente con carácter periódico. Eso se traduce en un deber de
declarar. Es el caso, especialmente, de profesionales, empresarios y entidades financieras según
las normas ya referenciadas. La segunda modalidad del deber de información es el requerimiento
individualizado, que ejercen funciones inspectoras o de recaudación tributaria, pudiendo tales
requerimientos efectuarse en cualquier momento posterior a la realización de las operaciones
relacionadas con los datos y antecedentes requeridos. Los requerimientos relacionados con el
cumplimiento de las propias obligaciones tributarias de la persona o entidad requerida, en ningún
caso supone el inicio de un procedimiento de comprobación e investigación. El requerimiento
constituye un acto administrativo con entidad propia, no adjetiva, y por tanto no debe considerarse
como un acto de mero trámite, pudiendo ser objeto de impugnación en la vía económico-
administrativa.
-Fundamento constitucional y límites al deber de información: A) fundamento constitucional,
deber de colaboración, el deber de comunicación de datos con relevancia tributaria se convierte
en un instrumento necesario; B) límites al deber de información, en el artículo 93.3 se prevé que
hay incumplimiento del deber de información no podrá ampararse en el secreto bancario. El
mismo apartado establece determinadas cautelas que deberá observar la inspección cuando
requiera de entidades financieras datos acerca de movimientos de depósitos y operaciones activas
y pasivas en que intervengan. Consiste básicamente en dos:
• La autorización del requerimiento por el titular del órgano que reglamentariamente se

determine.
• La precisión de los datos identificativos del cheque u orden de pago que se determine o
de las operaciones objetivas de investigación, los obligados tributarios afectados, titulares
o autorizados y el período a que se requieren.
El artículo 93.4 concreta el deber de información salvo el secreto de correspondencia, el secreto
estadístico o el secreto del protocolo notarial. Artículo 93.5 limita el deber de colaboración de los
demás profesionales, datos privados no patrimoniales, datos confidenciales en el ejercicio de las
funciones de asesoramiento y defensa, aclarando que nunca podrán ampararse en el secreto
profesional para impedir la comprobación de su propia situación tributaria. Serán nulas las
pruebas obtenidas violando derechos fundamentales y la dimensión probatoria de la actividad de
comprobación e inspección tributaria.
En cuanto al secreto profesional, un primer extremo, debe prevalecer cuando los datos puedan
afectar al honor y a la intimidad de los clientes, reforzándose así con este último derecho
fundamental. En segundo lugar, nunca abarcará las relaciones económicas entre el propio
profesional y su cliente, como son los honorarios percibidos u otras prestaciones que no invadan
la intimidad de aquellos. En tercer lugar, hay mención específica en el precepto a los datos
confidenciales obtenidos por la prestación de servicios profesionales de asesoramiento y defensa.
Por último, entre los secretos profesionales adquiere dimensión propia el secreto del protocolo
notarial. Lo reduce a lo que puede afectar al honor y a la intimidad personal refiriéndose a las
OSCAR AGUDO
cuestiones matrimoniales, salvo el régimen económico matrimonial, a las materias de los artículos
34 (testamentos y codicilos) y 35 (reconocimiento de hijos).
-El deber de reserva impuesta a la Administración Tributaria: consagra el derecho al carácter
reservado de los datos, solo podrán ser utilizados para la efectiva aplicación de los tributos sobre
recursos cuya gestión tenga encomendada y para la imposición de sanciones, sin que los mismos
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puedan ser cedidos o comunicados a terceros, salvo en los supuestos previstos en las leyes. Los
datos incluidos en declaraciones sin contestaciones se presumen ciertos (aunque deban ser
considerados cuando se alegue inexactitud o falsedad de los mismos). Estos datos no podrán ser
cedidos o comunicados a terceros, salvo que la cesión tenga por objeto: la colaboración de los
órganos judiciales y el Ministerio fiscal a distancia de persona agraviada; colaboración con otras
administraciones tributarias; colaboración con la Inspección de Trabajo y la Seguridad Social;
colaboración con las Administraciones Públicas para la lucha contra el delito fiscal y contra el
fraude; colaboración con las comisiones parlamentarias; intereses legítimos de los menores e
incapacitados; colaboración con el Tribunal Constitucional; colaboración con los jueces y
tribunales; colaboración con el servicio Ejecutivo de la comisión de prevención del blanqueo de
capitales e infracciones monetarias; etc.
Todas estas medidas necesarias deben garantizar el más estricto y completo sigilo respecto de
ellas. Cuando se aprecie la posible existencia de un delito no perseguible únicamente a instancia
de persona agraviada, la Administración Tributaria deducirá el tanto de culpa o remitirá al
Ministerio Fiscal relación circunstanciada de los hechos que se estimen constitutivos de delito,
sin perjuicio de que se pudiera iniciar directamente, a través del servicio jurídico competente, el
oportuno procedimiento mediante querella. Se dará publicidad de situaciones de incumplimiento
cuando concurran las siguientes circunstancias: que el importe total de las deudas y sanciones
tributarias pendientes de ingreso supere el importe del millón de euros; que dichas deudas o
sanciones tributarias no hubiesen sido pagadas transcurrido el plazo de ingreso en periodo
voluntario.
Otras funciones de la inspección
-Actuaciones inspectoras de valoración. Remisión: al igual que las actuaciones de liquidación,

las valoraciones tributarias eran propias, inicialmente, de los órganos de gestión. En la actualidad
también los órganos de inspección son competentes para llevarlas a cabo, bien en el seno de un
procedimiento de comprobación de valores, bien en el curso de un procedimiento inspector de
comprobación e investigación, o bien, a petición de otros organismos de la misma u otra
Administración Tributaria.
-Informe y asesoramiento: además de informar a los obligados tributarios, con motivo de las
actuaciones inspectoras, sobre sus derechos y obligaciones tributarias y la forma en que deben
cumplir estas últimas, a la inspección le corresponde el asesoramiento e informe a órganos de la
administración pública. Incluye la realización de Estudios Económicos y financieros, así como
análisis técnicos, químicos, informáticos o de cualquier otra naturaleza, en cuanto puedan ser de
interés para las actuaciones inspectoras.
-Actuaciones de auxilio y colaboración con jueces y tribunales: dichas funciones de auxilio a
los jueces tribunales y al Ministerio Fiscal en actuaciones de investigación, enjuiciamiento y
represión de delitos públicos.
OSCAR AGUDO
III. FACULTADES DE LA INSPECCIÓN
Visitas de la inspección y solicitudes de aportación de documentos. Instrumentos casi ilimitados:
pueden inspeccionar bienes, elementos o explotaciones, examinar documentación. Puede también
adoptar medidas cautelares para evitar que se destruyan o alteren pruebas (precinto depósito o
incautación de las mercancías o productos sometidos a gravamen, así como de libros, registros,
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documentos, archivos, locales o equipos electrónicos).
IV. DOCUMENTACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS

Debe presidir las actuaciones de la inspección el principio de pronunciarse formalmente, evitando
la inseguridad del obligado tributario. Se documentarán en comunicaciones, diligencias, informes
y otros documentos previstos en la normativa específica de cada procedimiento. Tratándose de
actuaciones inspectoras el documento específico no es otro que las actas de inspección.
Comunicaciones: documento donde se notifica la obligado a tributario el inicio del
procedimiento u otros hechos o circunstancias relativos al mismo, o efectúa los requerimientos.
La puesta en conocimiento de los interesados de hechos o circunstancias que les afecten o
requerimientos que se les dirijan. Diligencias: son los documentos públicos que se extienden para
hacer constar hechos. Las diligencias no podrán contener propuestas de liquidación tributaria pero
sí la adopción de medidas cautelares. Refiriéndose al valor probatorio de las diligencias, tienen
naturaleza de documentos públicos y hacen prueba de los hechos que motivan su formalización.
No sujetas necesariamente a un modelo predeterminado, las diligencias deberán firmarse por el
actuario y si se extienden en presencia del obligado tributario se les solicitará su firma
entregándole un duplicado que, en caso de negarse, les será remitido por cualquiera de los medios
admitidos en derecho. Informes: son los documentos que los órganos de la Administración
Tributaria emiten de oficio o a petición de terceros, cuando resulten preceptivos. Concretamente
se prevé la emisión de informe preceptivo para la declaración del conflicto en la aplicación de la
norma tributaria, o cuando se suscriban actas de disconformidad, o resulte aplicable el método de
estimación indirecta. El delito fiscal debe ser determinado por los jueces y no por los funcionarios
de la Agencia Tributaria, por lo que en el proceso penal rigen las reglas de prueba que le son
propias y no las reglas que reconoce para su ámbito el derecho tributario. Actas de inspección:
son los documentos públicos que extiende la inspección de los tributos, con el fin de recoger el
resultado de las actuaciones de comprobación e investigación, las actas de inspección contendrán
una propuesta de regularización o liquidación. El principio general que inspira la actuación de la
inspección de los tributos es la comprobación completa y definitiva del hecho imponible de que
se trate y en cambio, es excepcional la comprobación e investigación parcial. El contenido de las
actas que documenten el resultado de las actuaciones inspectoras deberá incluir las siguientes
menciones: a) el lugar y fecha de formalización; b) datos de identificación de la persona; c) los
elementos esenciales del hecho imponible; d) la regularización del obligado y la propuesta de
liquidación que proceda; e) la conformidad o disconformidad del obligado tributario; f) los
trámites o recursos que procedan y órgano antes que hubieran de presentarse y plazo para
interponer se.
El artículo 176 RGGI exige, además de las menciones contenidas en el artículo 153 LGT (las
anteriores) la consignación de los siguientes extremos: a) nombre y apellidos del funcionario que
las suscriban; b) fecha de inicio de las actuaciones, ampliaciones de plazo y dilaciones no
imputables a la administración c) valoración jurídica; d) carácter definitivo o profesional de la
propuesta de liquidación; e) la situación de los libros o registros obligatorios.
OSCAR AGUDO
Las actas extendidas por la inspección tienen naturaleza de documentos públicos y hacen prueba
de los hechos salvo que se acredite lo contrario, se presumen ciertos. Inmediatamente después de
la puesta de manifiesto del interesado del acta de la inspección, comienza la fase de resolución:
• Acta con descubrimiento de deuda: cuando se propone regularizar la situación del

contribuyente mediante la correspondiente liquidación.
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• Acta sin descubrimiento de deuda: en el caso de que no se haga dicha proposición
(antiguamente se denominaban actas de comprobado y conforme) atendiendo a la
manifestación del obligado, las actas se denominarán de conformidad o disconformidad.
Reducción de la sanción en un 30%: al firmar el acta de conformidad el interesado obtendrá una
reducción del 30% de la sanción que se le imponga por haber cometido alguna infracción.
Además, si paga dentro de plazo disfrutará de una reducción adicional del 40% (sobre el importe
de la sanción ya reducido en el 30%; es decir de un 28 adicional, de modo que la sanción se
reduciría en un importe total del 58%).
Una vez finalizada el acta de conformidad el expediente se eleva al inspector jefe. Éste dispone
de un mes para revisar el acta y tomar las pertinentes decisiones. Peculiaridades en el caso de acta
con acuerdo, se firmará por ambas partes (el inspector actuario y la obligado). Es necesaria la
autorización previa o simultánea del inspector jefe, el contribuyente debe garantizar el pago de la
deuda y, en su caso, de la sanción mediante depósito.
Transcurridos 10 días tras la firma, la propuesta de liquidación incluida en el acuerdo se convierte
en un acto administrativo de liquidación. En ese plazo el inspector jefe solo podrá modificar el
acta por errores materiales. Ventajas para el contribuyente de la firma de un acto de acuerdo: las
cuestiones dudosas pueden ser objeto de negociación y las posibles sanciones se reducirían en un
65%. Ventajas para la administración de firmar un acta con acuerdo: se agilizará el procedimiento
inspector; se garantiza el pago inmediato y se reduce la posibilidad de impugnar.
Las sanciones que deriven de actas con acuerdo no podrán ser impugnadas en vía administrativa,
tampoco cuando se regulen los casos en que se perderá la reducción de las sanciones. La
interposición de un recurso contencioso administrativo contra la liquidación o la sanción
determinará la pérdida de la reducción del 65%.
V. PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN
A diferencia de los procedimientos de comprobación en vías de gestión, el procedimiento
inspector presenta dos etapas claramente diferenciadas que se atribuyen a órganos distintos: la
fase de instrucción desarrollada por el equipo del inspector actuario y la fase de resolución que
compete al inspector jefe, auxiliado por la oficina técnica.
Planificación de las actuaciones inspectoras
Esta fase, previa al inicio del procedimiento inspector es la gestión tributaria, la inspección y la
recaudación. Directrices generales de carácter anual. A partir de estas directrices y atendiendo a
las propuestas de los órganos inspectores territoriales se aprueban planes parciales que se integran
en un plan tributario de control tributario y aduanero, también anual. A diferencia de las
directrices generales, el plan tributario tiene carácter reservado.
OSCAR AGUDO
Inicio del procedimiento inspector y referencia a la denuncia pública
Este procedimiento se inicia siempre de oficio, por aplicación del plan de inspección, porque así
lo ordenen los superiores jerárquicos, o bien por petición razonada de otros órganos. La denuncia
no formará parte del expediente administrativo y al denunciante no se le considerará interesado
en el procedimiento. El inicio del procedimiento se realiza notificando al interesado una
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comunicación en la que se indica el alcance del procedimiento (general o parcial).
Excepcionalmente el procedimiento puede iniciarse, sin previo aviso, mediante personación de
los inspectores en los locales del contribuyente.
Alcance de las actuaciones
El alcance será general o parcial. Si el alcance general, el procedimiento de inspección concluirá

con una liquidación definitiva, de modo que la administración ya no podrá volver a comprobar el
período correspondiente del impuesto inspeccionado. Si el alcance es parcial la liquidación que
ponga fin al procedimiento tendrá carácter provisional, de modo que podrán volver a examinarse
aquellos elementos de ese impuesto y período que no hayan sido objeto de las actuaciones
parciales.
Si se notifica el inicio de actuaciones parciales el contribuyente dispone de 15 días para solicitar
la ampliación de actuaciones, es decir, que las actuaciones parciales se conviertan en generales.
La administración dispone de un plazo de 6 meses (a partir de la solicitud) para notificar al
contribuyente la ampliación de las actuaciones o bien iniciar nuevas actuaciones de carácter
general.
Forma y efectos del inicio del procedimiento
El inicio del procedimiento inspector produce dos efectos principales: se interrumpe el plazo de
prescripción; el efecto interruptivo se extiende a toda la obligación tributaria, aunque solo se estén
comprobando parte de sus elementos, salvo que la administración haya iniciado actuaciones de
carácter parcial. si el procedimiento inspector no concluye dentro del plazo previsto por la ley (18
meses como regla general), no caduca, sino que continuará hasta su terminación. Ahora bien, no
se producen la prescripción a los efectos de evitar o atenuar las eventuales sanciones. No se
exigirán intereses de demora desde que se produzca el incumplimiento hasta que finalice el
procedimiento.
Fase de instrucción
Se pueden desarrollar en diversos lugares, en el domicilio fiscal del obligado o de su

representante, otro lugar donde existe alguna prueba relevante o en las oficinas de la
administración. El examen de los libros contables, en el domicilio o local del obligado tributario.
En las oficinas públicas cuando lo obligado tributario lo consienta o cuando se trate de copias. En
cambio, la administración podrá requerir libros-registro de facturas emitidas y recibidas de una
actividad económica y sus justificantes. Para acceder al domicilio dicha autorización la deben dar
los juzgados de lo Contencioso del lugar donde esté situado el inmueble. El Tribunal Supremo ha
insistido en la necesidad de que realicen un riguroso control sobre la necesidad, idoneidad y
proporcionalidad de la medida. Para el acceso a lugares no abiertos al público que no constituyan
el domicilio protegido constitucionalmente (por ejemplo, almacenes, fabricas, talleres) se requiere
consentimiento (al menos implícito), de quien se encuentra a cargo. Si éste se opone será necesaria
la autorización del delegado o director del departamento.
OSCAR AGUDO
-Plazo de procedimiento inspector y circunstancias que inciden sobre la fase de instrucción:
el plazo máximo del procedimiento inspector es de 18 meses con carácter general y de 27 meses
para grandes empresas. Este plazo no se refiere solo a la fase de instrucción sino la totalidad del
procedimiento. Si se incumple dicho plazo, el procedimiento de inspección puede continuar hasta
su terminación sin necesidad de notificar el reinicio de las actuaciones. En cambio, a diferencia
de lo que sucede en los procedimientos de gestión, carecen de efectos sobre la duración del Página | 23
procedimiento de inspección los períodos de interrupción justificada y las dilaciones por causa no
imputable a la administración.
Si la suspensión del plazo de 18 meses se produce transcurridos ya 17, cuando se reinicie el
cómputo ya solo quedará un mes de plazo. Por regla general, mientras el procedimiento está
suspendido no pueden dirigirse nuevos requerimientos al contribuyente, pero éste sigue obligado
a contestar los notificados antes de la suspensión. Otro grupo de supuestos se refiere a la
intervención de otros órganos distintos, Hacienda estatal y la autonómica o foral. Además, la
extensión del plazo y la suspensión puede producirse la retroacción de actuaciones en 3 casos:
resolución económico-administrativa o judicial que anula la liquidación por motivos formales, las
actuaciones se retrotraen, es decir, vuelven a iniciarse, la inspección dispondrá para terminar el
procedimiento; del plazo que quedaba en el momento en que se cometió la infracción. Los otros
dos supuestos de retroacción se refieren a casos en que se han detectado indicios de delito fiscal.
-Trámite de alegaciones y elaboración de las actas: una vez obtenido todos los datos que
considera necesarios, el inspector actuario (el que tramita el procedimiento) ofrece al obligado un
trámite de alegaciones. El actuario elabora un documento en el que plasma el resultado de sus
actuaciones, incluyendo una propuesta de liquidación, concluyen las actas de la inspección y pone
a fin a la fase de instrucción. Las actas son documentos públicos que hacen prueba de los hechos
en ella reflejados, salvo que el contribuyente demuestre otra cosa. Las actas no pueden
impugnarse de modo autónomo, pues constituyen un mero acto de trámite. El contribuyente
deberá esperar la notificación de la liquidación, si desea impugnar el resultado de la inspección.
Fase de resolución
-Firma del acta: comienza inmediatamente después de la puesta de manifiesto al interesado de

acta de la inspección. Si se propone regularizar la situación del contribuyente mediante la
correspondiente liquidación, se tratará de un acta con descubrimiento de deuda; en otro caso, de
un acta sin descubrimiento de deuda. Si el obligado firma el acta de conformidad, ya no podrá
discutir los hechos que en ella se reflejen, salvo que demuestre haber incurrido en error de hecho,
lo que resultará difícil. ¿ Qué motivo puede tener el interesado para firmar un acta de
conformidad? reducción del 30% de la sanción, además, si paga dentro de plazo, reducción
adicional del 40% (sobre el importe de la sanción ya reducido en el 30%; es decir de un 28%
adicional, de modo que la sanción se reducirá en un importe total del 58%).
A pesar de todo, el obligado puede recurrir la liquidación que derive del acta alegando razones
jurídicas (o un error sobre los hechos) pero, si lo hace, perderá el derecho a disfrutar de las
reducciones. Se acepta la liquidación, pero recurre la sanción, solo perderá la reducción adicional
del 40%.
-Examen del expediente por el inspector jefe: una vez firmada el acta de conformidad el
expediente se eleva al inspector jefe (auxiliado por la oficina técnica en el caso de la Agencia
Tributaria). Éste dispone de un mes para revisar el acta. Durante este plazo puede tomar varias
decisiones:
OSCAR AGUDO
• No adoptar ningún acuerdo. Pasado mes, se convierte en un acto administrativo de
liquidación.
• Confirmar expresamente la propuesta de liquidación y notificarle al interesado.
• Rectificar errores materiales que haya descubierto en la propuesta de liquidación.
• Entender que la instrucción no ha sido suficiente y ordenar que se desarrollen nuevas
actuaciones para completarla. Esto supone un retorno a la fase de instrucción. Página | 24
Siendo obligado manifiesta su disconformidad con el acta el actuario debe elevar el expediente al
órgano competente para dictar la liquidación, es decir, al inspector jefe. Éste concederá un nuevo
trámite de alegaciones al obligado.
-Peculiaridades en el caso de actas con acuerdo: en el caso de que se haya producido una
negociación satisfactoria sobre algunas cuestiones dudosas se firmará por ambas partes (el
inspector actuario y el obligado) un acta con acuerdo relativa a estas cuestiones y debidamente
motivada. Para que pueda dictarse el acta con acuerdo, es precisó que el contribuyente renuncie
a un procedimiento sancionador separado. Se determinan cautelas para que puedan firmarse estas
actas, es necesaria la autorización previa y simultánea del inspector jefe. El contribuyente debe
garantizar el pago de la deuda mediante el depósito bancario o seguro de caución. Transcurridos
10 días tras la firma se convierte automáticamente en un acto administrativo de liquidación, se
entiende notificado tácitamente al contribuyente. En este plazo el inspector jefe solo podrá
modificar el acta por errores materiales. Las sanciones que deriven de actas con acuerdo no podrán
ser impugnadas en vía administrativa.
Terminación del procedimiento inspector
El procedimiento de inspección terminará de una de las siguientes formas: a) mediante resolución

(expresa o tácita) del inspector jefe en la que se acuerde que no procede practicar regularización
alguna; b) mediante una liquidación, esto es, mediante resolución (expresa o tácita) del inspector
jefe en la que se acuerde la regularización de la situación tributaria del obligado; c) cuando el
objeto de la comprobación no sea una obligación de pago sino un deber formal, el procedimiento
terminará mediante una diligencia o informe en el que se documentará el resultado de las
actuaciones; d) por último, mediante el inicio de un procedimiento de comprobación limitada.
Para entender este supuesto, se aplicarán métodos objetivos por las llamadas unidades de módulos
que, siendo órganos de gestión lo son también de inspección, y tienen competencia en IRPF y en
los regímenes simplificado de la agricultura, ganadería y pesca y del recargo de equivalencia en
el IVA. Si su actuación le lleva a determinar que no resulta aplicable el método objetivo de
tributación, pierden su competencia inspectora. En este caso esas unidades pueden hacer una de
estas dos cosas:
• termina el procedimiento de inspección en régimen de estimación objetiva mediante el

inicio de un procedimiento de comprobación limitada, actuando ya como órganos de
gestión y no de inspección.
• Remitir el expediente a los órganos de inspección para que continúen las actuaciones
inspectoras aplicando el régimen de estimación directa.
Especialidades en el caso de que la inspección observe indicios de delito fiscal
Por regla general, cuando la cantidad defraudada de modo doloso supera los €120000.
OSCAR AGUDO
-La previa y completa regularización como circunstancia que hace desaparecer el delito
fiscal: si el contribuyente regulariza y paga la totalidad de la deuda tributaria (incluyendo
intereses y recargos) antes de que se le notifique el inicio del procedimiento de comprobación o
el inicio de una investigación penal, el delito desaparece.
-Regla general en el caso de descubrimiento de indicios de delito: la práctica de 2
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liquidaciones: no se dará noticia inmediatamente al Ministerio Fiscal, sino que continuará el
procedimiento inspector con el asesoramiento de la Unidad Central de coordinación en materia
de delitos contra la Hacienda Pública. Por regla general, dicho procedimiento inspector dará lugar
a dos liquidaciones:
• Una liquidación relativa a los elementos que no estén relacionados con el delito (parte de
la deuda en una interpretación razonable, aunque incorrecta de las normas tributarias, de
modo que no existe culpabilidad, o actuado de modo negligente pero no dolosamente).
• Una liquidación relativa a los elementos de la deuda tributaria vinculados al delito (la
defraudación dolosa superior a €120000).
La propuesta de liquidación vinculada al delito se notificará al contribuyente otorgándole un
trámite de audiencia de 15 días naturales, Para que alegue lo que estime conveniente. Dentro de
este trámite el interesado puede pedir que los gastos y deducciones se repartan proporcionalmente
entre las dos liquidaciones. A continuación, notificará al contribuyente la liquidación vinculada
al delito, el plazo de ingreso comenzará a correr cuando sea notificado al interesado la denuncia
o querella correspondiente. Esta liquidación no puede impugnarse en vía contenciosa, sin
perjuicio de los recursos que procedan contra la sentencia penal que se dicte en el futuro.
-Regla especial en el caso de descubrimiento de indicios de delito: suspensión del
procedimiento inspector: aunque la inspección descubre indicios de delito, no practicará la
correspondiente liquidación, sino que se limitará a presentar la denuncia o querella explicando las
circunstancias que concurren. Se trata de no advertir al contribuyente para no perjudicar la
investigación.
-Efectos de las resoluciones judiciales y papel de la inspección en el proceso penal: si se
admite la denuncia o querella, se producirá la retroacción de las actuaciones inspectoras en el
momento anterior a dictarse la propuesta de liquidación vinculada al delito. Si en el proceso penal
no se apreciará finalmente la existencia de delito por inexistencia de la obligación tributaria la
liquidación administrativa será anulada.
VI. OTRAS ACTUACIONES DE LA INSPECCIÓN

Desarrollo del procedimiento de comprobación limitada por los órganos de la inspección
No debe confundirse el desarrollo de comprobaciones limitadas por la inspección con el

procedimiento de inspección de carácter parcial, no permite exigir el examen de la contabilidad,
lo que sí es posible en un procedimiento de inspección de carácter parcial.
Actuaciones de obtención de información por captación
Actuaciones para obtener información de cualquier persona o entidad mediante requerimiento

individualizado. Es lo que suele denominarse obtención de información por captación. No
denominan procedimientos a estas actuaciones de captación de información las leyes. Si se prevé
un procedimiento en el caso de que quiera obtenerse de las entidades financieras información
OSCAR AGUDO
sobre los movimientos de cuentas bancarias, si el obligado tributario no presta su consentimiento,
la inspección elaborará informe justificativo para que se obtenga la autorización del delegado de
la agencia o del director del departamento. Así, en el caso de profesionales, no están obligados a
facilitar los datos privados no patrimoniales que conozcan por su actividad y afecten al honor y
la intimidad de sus clientes (por ejemplo, un médico no está obligado a aportar el historial clínico
de sus pacientes). Si se trata de profesionales que presten servicios de asesoramiento defensa (sean Página | 26
o no abogados) tampoco estarán obligados a aportar aquellos datos confidenciales de sus clientes
de los que tengan conocimiento en el ejercicio de tales funciones. No obstante, los profesionales
no podrán invocar tal condición para impedir la comprobación de su propia situación tributaria.
El papel de la inspección en el cumplimiento cooperativo por parte de grandes empresas
En el seno del foro se ha elaborado un código de buenas prácticas, que fomenta la cooperación
leal entre la administración y las grandes empresas adheridas a este documento (foro de grandes
empresas). Estos instrumentos de cumplimiento cooperativo solo se aplican a las grandes
empresas.
Actuaciones de la inspección en el ámbito internacional
Las competencias para desarrollar las actuaciones de asistencia mutua y el intercambio de

información corresponden al equipo central de información (integrado en la oficina nacional de
investigación del fraude dentro del departamento de inspección de la Agencia Tributaria).
OSCAR AGUDO
TEMA 4
LA RECAUDACIÓN DE LOS TRIBUTOS
I. FUNCIONES DE LA RECAUDACIÓN Página | 27
Ingreso en periodo voluntario. Ingreso en periodo Ejecutivo, este último, se inicia cuando existe
una deuda liquidada o autoliquidada que no se ha ingresado en el plazo correspondiente. Las
deudas liquidadas por la administración (notificación de la liquidación) abre el plazo de pago
voluntario y posteriormente el plazo Ejecutivo. Las deudas autoliquidadas se inician cuando
finaliza el plazo de declaración que la norma del tributo establece.
El ingreso puede realizarse voluntariamente (cumplimiento espontáneo), o forzosamente
(apremio) o (ejecución forzosa).
-Características: la recaudación constituye una función administrativa y su ámbito objetivo
abarca los tributos y cualquier débito a la Hacienda Pública.
-Funciones de los órganos del mercado duración: exigir las deudas tributarias a los
responsables y a los sucesores; decidir aplazamientos y fraccionamientos de las deudas tributarias;
y competencias sobre la suspensión de las liquidaciones tributarias.
-Órganos de recaudación: se trata de los órganos centrales y de los órganos periféricos.
-Facultades de los órganos de recaudación: comprobar e investigar la existencia de bienes o
derechos de los obligados tributarios; asumir las facultades a qué hacen referencia el artículo 142
LGT; requerir a las oleadas tributarios la presentación de una relación de bienes y derechos
integrantes de su patrimonio.
II. TODOS DESCRIPCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Las deudas se extinguen por: el pago (espontáneo o forzoso); prescripción (paso del tiempo con
inactividad de las partes); compensación (cuando deudor y acreedor son recíprocamente
acreedores y deudores. es tanto a instancia de parte como de oficio); condonación (remisión de la
deuda por perdón del acreedor), la amnistía fiscal está prohibida.
III. COMPOSICIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Está compuesta por la cuota o cantidad a ingresar más las obligaciones accesorias, que son: interés
de demora, recargos por declaración extemporáneas, recargos del periodo Ejecutivo, recargos
exigibles legalmente sobre las bases o cuotas.
IV. RECARGOS POR DECLARACIÓN EXTEMPORÁNEAS SIN

REQUERIMIENTO PREVIO
Se devenga cuando un obligado tributario presenta una declaración autoliquidación fuera de
plazo, de manera espontánea (sin requerimiento previo por parte de la Administración Tributaria).
La cuantía del recargo depende del retraso en la presentación de la liquidación o autoliquidación:
• Dentro de los 12 meses siguientes: 1% más 1% por cada mes completo de retraso con que
se presente respecto al término del plazo establecido para la presentación e ingreso.
OSCAR AGUDO
• Cuando han pasado más de 12 meses: 15% de la cuota. Con carácter general, el recargo
de extemporaneidad es incompatible con los intereses de demora.
No se aplicará recargo de extemporaneidad cuando un contribuyente a que la administración
acaba de regularizar su situación decida por el mismo regularizar los mismos hechos o
circunstancias del mismo tributo en otros períodos impositivos, requiere:
Página | 28
declaración/autoliquidación en el plazo de 6 meses desde el día siguiente a aquél en que la
liquidación se notifique; que no se presente solicitud de rectificación de la
declaración/autoliquidación, ni se interponga recurso; que se paguen en periodo voluntario; que
de la regularización efectuada, no derive la imposición de una sanción.
Como se señaló, el recargo de extemporaneidad es incompatible con las sanciones. Si se presenta
extemporáneamente, se devenga un recargo de extemporaneidad. Si se presenta fuera de plazo,
pero ha habido requerimiento previo, no se devengará este recargo, sino que se impondrá una
sanción. De manera simplificada la estructura del procedimiento sería: comunicación de inicio +
propuesta de liquidación > trámite de alegaciones > resolución.
> €120000 posible delito fiscal, antes de que la AEAT le notifique el inicio de actuaciones de
comprobación o de investigación, o, se le notifique la presentación de querella o denuncia. La
regularización voluntaria se realiza con el pago de la cuota y de los recargos e intereses. es el
único caso en que estas obligaciones accesorias se autoliquidan. Plazo de prescripción cuatro años
en ámbito tributario y 5 años en delito fiscal ordinario y 10 para el agravado.
V. RECARGOS EN PERIODO EJECUTIVO

El periodo Ejecutivo se abre cuando la deuda está liquidada o autoliquidada y ha finalizado el
plazo establecido para su ingreso. El primer encargo se llama recargo Ejecutivo y es 5% de la
deuda no ingresada en periodo voluntario: procede cuando el pago se produce antes de la
notificación de la providencia de apremio, siempre que se pague la deuda completa.
Recargo de apremio reducido: se paga tanto la deuda como el propio recargo de apremio
reducido, su cuantía es del 10% de la deuda no ingresada en periodo voluntario. Recargo de
apremio ordinario: cuando el pago se realiza una vez finalizado el plazo abierto con la
notificación de la providencia. Su cuantía es del 20% de la deuda no ingresada en periodo
voluntario. Es compatible con todos los intereses de demora. Cuando se exija el recargo Ejecutivo
o el recargo de apremio reducido no se exigirán los intereses de demora.
VI. INTERÉS DE DEMORA TRIBUTARIO

Se devenga como consecuencia de cualquier ingreso fuera de plazo previsto en la norma. Tiene
naturaleza indemnizatoria o compensatoria, no sancionadora, por lo que se exigen
independientemente de la causa del retraso, sin que tenga que ser culpable.
-Lista de casos en los que se devengan intereses de demora en favor de la administración:
a) intereses derivados del cumplimiento del deber de declarar/autoliquidar correctamente.
Ejemplo: un contribuyente presenta su autoliquidación de IRPF de 2017 en plazo,
calculando una cuota de €500. El plazo reglamentario de autoliquidación finalizaba el 30
de junio de 2018. La administración inicia un procedimiento de comprobación limitada y
práctica una liquidación el 20 de enero de 2020, corrigiendo la cuota y fijándola en €700.
La administración calculará los intereses de demora desde el 1 de julio de 2018 hasta el
OSCAR AGUDO
20 de enero de 2020, sobre los €200 de diferencia. En la declaración en sentido estricto
(no autoliquidación), también se devengan intereses de demora por no presentarla,
presentarla incorrectamente o presentarla fuera de plazo.
b) Intereses por pago fuera de plazo: pagos realizados una vez iniciado el período Ejecutivo.
Hay que tener en cuenta la regla de incompatibilidades entre los recargos del periodo
Ejecutivo y el interés de demora devengados durante dicho periodo. Imaginemos que la Página | 29
liquidación, dictada el 20 de enero, se notifica el 28 de enero, Por lo que lo obligado tiene
de plazo para pagar hasta el día 5 de marzo. No paga hasta el 23 de marzo, sin que se
haya notificado providencia de apremio. En principio se devengarán intereses desde el 6
de marzo hasta el 23 de marzo. Pero como corresponde pagar el recargo Ejecutivo del
5%, que es incompatible con el interés de demora del tiempo Ejecutivo, no se exigirá
interés alguno.
c) Cuando la administración, con arreglo a la norma, modifique el momento en que podrá
exigirse el pago de la deuda, siempre que así lo prevea la ley.
d) Intereses por obtener una devolución improcedente.
e) En los casos en que resulte necesaria la práctica de una nueva liquidación por haber sido
anulada otra liquidación por una resolución administrativa o judicial.
-Se devengan intereses de demora en favor de los obligados en los siguientes casos:
a) Caso de devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, entre el plazo fijado en
las normas reguladoras de cada tributo, y, en todo caso, el plazo de 6 meses.
b) En el caso de devoluciones de ingresos indebidos, desde la fecha en que se realizase el
ingreso indebido hasta la fecha en que se ordene el pago de la devolución.
c) Garantías aportadas para suspender la ejecución, que se declaren improcedentes por
sentencia o resolución administrativa firme.
El interés de demora será el interés legal vigente a lo largo del período en que resulte exigible,
más un 25%, salvo que la ley de presupuestos generales del Estado establezca otro diferente. La
ley suele fijarlo sin separarse de la regla indicada.
VII. PROCEDIMIENTO DE APREMIO

Características y presupuestos de aplicación
-Objeto: hacer efectivos los créditos de la Hacienda Pública no satisfechos, sea mediante el pago
del obligado, sea mediante la identificación y posterior ejecución de su patrimonio de modo que
la administración pueda cobrarse la deuda no satisfecha con el dinero obtenido. La deuda debe
encontrarse en periodo Ejecutivo. Es una manifestación de la autotutela de la administración, se
impulsa de oficio.
Inicio
Siempre de oficio, mediante la notificación de la providencia de apremio, de no hacerlo (el pago)

se procederá al embargo de sus bienes. Tiene la misma fuerza ejecutiva que la sentencia judicial.
Concurrencia con otros procedimientos y causas de suspensión
El problema puede surgir cuando se intenta cobrar la deuda con el mismo bien. En este caso, la
preferencia procedimental dependerá de la fecha de la diligencia del embargo correspondiente. Sí
coincide con un procedimiento concursal, desde la fecha del auto de declaración del concurso de
OSCAR AGUDO
acreedores por el juzgado de lo mercantil no podrá iniciarse el procedimiento de apremio para
recaudar deudas concursales. sí podrían recaudarse en apremio las deudas que tengan naturaleza
de créditos contra la masa. El procedimiento de apremio que se haya iniciado antes de la
declaración del concurso podrá proseguir normalmente, siempre que los bienes de embargo no
resulten necesarios para la continuidad de la actividad profesional o empresarial, en otros casos
un procedimiento ya iniciado puede suspenderse y el interesado si demuestra que la deuda está Página | 30
extinguida aplazada o suspendida porque hay algún error material aritmético o, de hecho.
El procedimiento de apremio se suspenderá también cuando así se acuerde con motivo de la
interposición de un recurso o reclamación económica-administrativa. Deberá suspenderse cuando
se presente tercería de dominio, es decir, cuando 1/3 pretenda el levantamiento del embargo por
entender que le pertenece el dominio o titularidad de los bienes o derechos embargados.
Frecuencia de la notificación de la providencia de apremio y posibilidades de impugnación
Si se notifica en la primera quincena, el plazo finalizará el 20 del mismo mes; si se notifica la

segunda quincena, el plazo finalizará el 5 del mes siguiente. El pago dentro del plazo conlleva el
recargo de apremio reducido del 10%; el ingreso una vez expirado tal plazo provocará el devengo
del recargo de apremio ordinario del 20%. Oposición: recurso de reposición o la reclamación
económica-administrativa.
Tramitación
El objetivo del procedimiento es recaudar la deuda no ingresada, los intereses devengados, los
recargos del período Ejecutivo y las cuotas del propio procedimiento. No todas las fases tienen
lugar necesariamente, pero son: ejecución de garantías, práctica del embargo, enajenación de
bienes y derechos.
Ejecución de garantías
Lo primero que hará la administración es ejecutar la garantía que exista, la ejecución de garantías
puede simultanearse con el embargo y la enajenación de otros bienes. Si no hay garantías, se pasa
directamente a la fase de embargo.
Práctica del embargo de bienes y derechos
Se documentan diligencia que se notifique a la persona con la que se entienda dicha actuación. la
fecha de la diligencia de embargo es un dato fundamental en el caso de que concurran
procedimientos. El orden de embargo de los bienes y derechos se sujeta a dos principios
fundamentales:
1. Facilidad para su enajenación.
2. Menor onerosidad para el obligado, por lo que se enajenarán en último lugar bienes o
derechos para cuya trama sea necesaria la entrada en el domicilio constitucionalmente
protegido.
No se pueden embargar los bienes o derechos declarados inembargables por ley. El orden de
preferencia de los bienes a embargar son: dinero efectivo o en cuenta; créditos, efectos y valores;
sueldos; bienes inmuebles; rentas y frutos; etc. la persona que debe ejecutar el embargo no está
legitimada para recurrirlo. Quienes, por culpa o negligencia, dolosa, o no incumpla las órdenes
de embargo, o quienes colaboren o consientan el levantamiento de los bienes o derechos
OSCAR AGUDO
embargados, serán responsables solidarios del pago de la deuda pendiente y de las sanciones que
procedan.
Enajenación de los bienes embargados
Si los bienes o derechos embargados son líquidos, sencillamente se ingresará en el tesoro. Si no

son líquidos, deben enajenarse mediante subasta (método habitual), concurso o adjudicación Página | 31
directa. Con carácter previo a la enajenación, el órgano de recaudación, o los peritos que éste
designe, valorarán los bienes a precios de mercado. Esta valoración pericial se notificará al
obligado, que puede oponerse a ella presentando valoración pericial contradictoria en el plazo de
15 días.
Cuando cualquier acto del procedimiento de apremio se tenga por notificado por no comparecer
el interesado en el plazo de 15 días desde la publicación del anuncio correspondiente en el BOE,
el resto de las actuaciones y diligencias se tendrán por notificadas sin mayor trámite. La excepción
a esto en el caso de procedimiento de apremio son los acuerdos de enajenación, que deberá
intentar notificarse personalmente de nuevo de acuerdo con las reglas generales. Podrá recurrirse
el acuerdo de enajenación cuando se intenten enajenar los bienes antes d la firmeza del acto
ejecutado.
Terminación
Con el ingreso total de la cantidad adeudada. Tendrán preferencia las deudas de las
administraciones territoriales frente a las deudas de otras entidades de derecho público que
dependan de ellas; si se acumulan dos deudas del mismo obligado frente a un ayuntamiento y
frente a un organismo autónomo dependiente del mismo, la primera tiene preferencia.
VIII. OTROS PROCEDIMIENTOS DE RECAUDACIÓN

El pago espontaneo
Se denomina pago espontáneo al realizado por el obligado sin que a ello le constriñe a la
administración. No confundir espontaneidad en el pago con espontaneidad en la presentación de
declaraciones y autoliquidaciones. Los sujetos que intervienen en el ingreso, lo habitual es que
sea el obligado tributario y la Hacienda Pública es la creadora en la obligación de pago. El objeto
del ingreso es una suma de dinero. Las únicas excepciones son el pago mediante efectos timbrados
y el pago en especie mediante bienes del patrimonio histórico.
Si una autoliquidación se presenta fuera del plazo indicado sin realizar el ingreso y sin realizar
solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensación, la recaudación en periodo voluntario
concluye el mismo día de presentación de la autoliquidación, y en estos casos se inicia el periodo
Ejecutivo al día siguiente. El plazo para pagar una vez se notifica la providencia de apremio (esto
es, en fase ejecutiva), es exactamente lo expresado en el ejemplo anterior en cuanto a las
quincenas. Volviendo al periodo voluntario de pago, las deudas de notificación colectiva y
periódicas, como el IBI, se regirán por el plazo establecido en sus normas reguladoras, que no
podrá ser inferior a dos meses.
La LGT Prevé el aplazamiento o fraccionamiento de la deuda, siempre a instancia de parte,
cuando la situación económico-financiera le impida transitoriamente efectuar el pago en los
plazos establecidos. La concesión del aplazamiento implica la generación de intereses durante
todo el tiempo que dure este. Las deudas aplazadas deben garantizarse, pero en la práctica esto
OSCAR AGUDO
dista mucho de ser regla general ya que los aplazamientos de hasta €30000 están dispensados de
ofrecer garantía. Cualquier deuda es aplazable salvo que se establezca expresamente lo contrario.
La deuda deberá estar liquidada o autoliquidada; de lo contrario, se inadmitirá a trámite. Es
irrelevante que la deuda se encuentra en periodo voluntario o Ejecutivo. No será posible el
aplazamiento de las siguientes deudas: aquellas cuya exacción se realiza por medio de efectos
timbrados; oh las deudas derivadas de tributos que deban ser legalmente repercutidas, como el Página | 32
IVA; deudas en situación de concurso, cuando dichas deudas tenga la consideración de créditos
contra la masa; las deudas resultantes de la ejecución de decisiones de recuperación de ayudas del
Estado; las deudas resultantes de la ejecución de resoluciones firmes total o parcialmente
desestimatorias dictadas en un recurso o reclamación económica-administrativa o en un recurso
contencioso-administrativo.
-Procedimiento ordinario: siempre a instancia de parte, con escrito dirigido al órgano
competente, identificando al obligado al pago, la deuda cuyo aplazamiento o fraccionamiento se
solicita, las causas que motivan la solicitud, una propuesta de calendario de pagos y el
ofrecimiento de la garantía correspondiente. Si la solicitud se presenta en periodo voluntario, el
periodo Ejecutivo no se iniciará hasta que se haya resuelto la solicitud. Si la administración
iniciarse el procedimiento de apremio sin haber resuelto, el obligado al pago podrá impugnar con
éxito la providencia de apremio.
La solicitud se puede presentar en periodo Ejecutivo, con el límite temporal de la notificación al
obligado tributario del acuerdo de enajenación de los bienes embargados. En la tramitación
ordinaria, el ofrecimiento de garantía es esencial. Si la solicitud se presenta en periodo voluntario,
deberá cubrir el importe de la deuda en periodo voluntario más los intereses de demora que genere
el aplazamiento más un 25% de la suma de ambas partidas. Si la solicitud se presenta en periodo
Ejecutivo, la garantía deberá cubrir el importe aplazado más el recargo del período Ejecutivo que
corresponda más los intereses de demora que genere el aplazamiento más un 5% de la suma de
ambas partidas.
Con carácter preferente, deberá ofrecerse alguna de las garantías anteriormente indicadas. Si se
prestan estas garantías tasadas, no se devengará el interés de demora tributario sino el interés legal
del dinero (que es inferior). En caso de inadmisión, esta implicará que la solicitud de aplazamiento
se tenga por no presentada a todos los efectos. El acuerdo de inadmisión es recurrible en
reposición o mediante reclamación económico-administrativa. Durante la fase de tramitación
podrán adoptarse medidas cautelares, sea de oficio o a instancia de parte, en sustitución de la
garantía.
El procedimiento puede finalizar mediante resolución que apruebe o deniegue el aplazamiento
solicitado o lo apruebe en términos diferentes. Si la administración no resuelve en 6 meses
desestimará por silencio negativo. El obligado tendrá dos meses, contados desde el día siguiente
al de la notificación de resolución favorable, para constituir efectivamente la garantía ofrecida en
su solicitud. Si no lo hace se inicia el periodo Ejecutivo si la solicitud se presentó en periodo
voluntario, o continuará el periodo Ejecutivo y, en su caso se reanudará, el procedimiento de
apremio, si la solicitud se presentó en periodo Ejecutivo.
-Procedimiento automatizado: proceden los casos en que haya dispensa de garantías por razón
de la cuantía (menos de €30000); aplicable al 99% de las solicitudes. Se presumen acreditadas
tales circunstancias con la presunción de la solicitud, ni a ofrecerse garantía, dado que existe
dispensa.
OSCAR AGUDO
TEMA 5
LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Dos elementos nos ayudan a situar en su lugar a la potestad sancionadora en materia tributaria:
a) Su diferenciación respecto de las potestades vinculadas con la aplicación de los tributos,
la sanción forma parte de la deuda tributaria, se tramita separadamente del procedimiento
de aplicación de los tributos. Abrirá luego un procedimiento específico para sancionar la
infracción que haya podido cometer dicho contribuyente.
b) Su entronque en la potestad sancionadora administrativa general y, en términos más
amplios en el Ius puniendi del Estado.
Principios de la potestad sancionadora
-Principio de tipicidad: vertiente material, las infracciones y las sanciones están determinadas
en normas previas, también exige que la administración identifique el fundamento legal de toda
sanción que imponga. del principio de tipicidad se extrae la prohibición de la analogía y de la
aplicación retroactiva de las normas sancionadoras, prohibición que se combina con el mandato
de aplicación retroactiva cuando resulte favorable para el sujeto infractor.
-Principio de legalidad: vertiente formal, se refiere al rango que deben tener dichas normas, se
reserva a las Cortes generales la decisión sobre qué conductas serán sancionadas y en qué grado
lo serán. En el ámbito penal, se exige regulación por Ley Orgánica porque la sanción puede
conllevar la privación de libertad. Es suficiente que la tipicidad de las inflaciones con sus
correspondientes acciones se realice por ley ordinaria. Queda prohibida la remisión en blanco al
reglamento.
-Principio de responsabilidad: el principio de responsabilidad exige una vinculación entre la
acción u omisión que constituye una infracción y la persona o entidad a la que se le atribuye, la
conducta debe poder explicarse a partir de la voluntad del sujeto. las sanciones tributarias no se
transmiten a los sucesores mortis causa de las personas físicas infractoras. Si se transmiten las
sanciones en el caso de sucesión de personas jurídicas.
-Principio de no concurrencia o non bis in ídem: en su vertiente material, impide sancionar en
más de una ocasión el mismo hecho con el mismo fundamento. No cabe imponer sanción
administrativa y penal por la misma acción u omisión. Si finalmente hay sentencia condenatoria,
no podrá imponerse sanción administrativa. El principio de concurrencia también prohíbe
imponer dos sanciones administrativas por los mismos hechos. La doctrina apunta que esta
prohibición no afecta a aquellos casos en que se produzca lo que en derecho penal se denomina
concurso real, esto es, aquellos casos en que varias conductas son constitutivas, cada una de ellas,
de distintas infracciones. En su vertiente procesal o procedimental, el principio prohíbe la
duplicidad no ya de sanciones, sino de pronunciamientos de carácter sancionador en el mismo
cauce (penal o procedimental), siempre que exista una triple identidad de sujeto, hecho y
fundamento.
OSCAR AGUDO
II. EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR
Características y procesos de aplicación
El procedimiento sancionador en materia tributaria se tramitará de forma separada a los de

aplicación de los tributos, salvo renuncia del obligado tributario. Salvo que la norma establezca
expresamente otra cosa, la atribución de competencias en el procedimiento sancionador será la Página | 34
misma que la del procedimiento de aplicación de los tributos del que derive. Así, en el ámbito de
la inspección, el inspector actuario iniciará el procedimiento (previa autorización del inspector
jefe) y desarrollará la fase de instrucción, y el propio inspector jefe resolverá. En el ámbito de la
gestión, iniciará e instruirá el procedimiento del órgano establecido por la norma de organización
y resolverá su jefe inmediato.
En el caso de sanciones no pecuniarias, para sanciones consistentes en la suspensión del ejercicio
de profesiones oficiales, empleo o cargo público, es competente el Consejo de ministros. El
procedimiento sancionador debe tramitarse de manera separada a los de aplicación de los tributos,
la única excepción a esta regla que encontramos es la renuncia del obligado tributario, que es poco
causal. Hay dos formas de tramitación del procedimiento sancionador separado:
1. Una tramitación ordinaria, donde la fase de instrucción se desarrolla en su integridad.
2. Y una tramitación abreviada, que se ha convertido en la más frecuente. En este segundo
caso, cuando el órgano disponga de todos los elementos que permitan formular la
propuesta de sanción, dicha propuesta se incluirá en el acuerdo de inicio y la fase de
instrucción se limitará a la puesta de manifiesto del expediente, trámite de alegaciones y,
en su caso, informe del órgano instructor.
Inicio
Siempre se iniciará de oficio. Cuando el procedimiento sancionador se incoe como consecuencia

de ciertos procedimientos, no podrán pasar más de 6 meses entre la notificación de la resolución
del procedimiento de origen y la notificación del acuerdo de inicio del procedimiento sancionador.
El plazo de 6 meses es un plazo de caducidad.
Tramitación
Durante la tramitación (o instrucción) del procedimiento sancionador (en su modalidad ordinaria)

se realizarán las actuaciones necesarias para determinar, en su caso, la existencia de inflación. El
órgano instructor podrá adoptar medidas cautelares, en los mismos términos que en el
procedimiento de inspección, para evitar la pérdida de pruebas. Concluidas las actuaciones, se
formulará propuesta de resolución (en caso de procedimiento abreviado, ya la comunicación de
inicio) que deberá contener de manera motivada los hechos y su calificación jurídica.
Terminación
-Terminación por resolución: la fase de terminación se inicia con la recepción del expediente
por el órgano competente para resolver. Este órgano podrá: confirmar la propuesta de resolución;
ordenar que se amplíen las actuaciones practicadas; o rectificar la propuesta de resolución.
Lo más frecuente es que el órgano que resuelve estoy de acuerdo con la propuesta del instructor,
procediéndose a su notificación. Pueden también ordenar al instructor la ampliación de las
actuaciones, concediéndole un nuevo plazo de 15 días para la puesta de manifiesto del expediente.
OSCAR AGUDO
Finalmente, el órgano competente para resolver puede rectificar la propuesta de resolución si la
considera correcta. Si la rectificación fuera a favor del interesado, se dictará y notificará la
resolución sin más trámite. Si fuera en su perjuicio, deberá notificarse la nueva propuesta al
interesado, dándole un plazo de 10 días para alegaciones. Toda sanción impuesta debe estar
suficientemente motivada, su falta, por tanto, determina la nulidad de pleno derecho de la sanción.
La interposición en tiempo y forma de un recurso o reclamación administrativa contra una sanción Página | 35
producirá dos efectos principales: en primer lugar, la ejecución de la sanción quedará
automáticamente suspendida hasta que sea firme en vía administrativa; en segundo lugar, no se
exigirán intereses de demora por el tiempo que transcurra.
-Terminación por caducidad: la caducidad se producirá si transcurre el plazo de 6 meses,
contando desde la notificación del acuerdo de inicio, sin que se haya realizado un intento de
notificación que contenga el texto íntegro de la resolución. La declaración de caducidad podrá
dictarse de oficio o a instancia del interesado y supondrá el archivo de las actuaciones. Dicha
caducidad impedirá la iniciación de un nuevo procedimiento sancionador, lo cual constituye una
muy destacable especialidad de este tipo de procedimiento.
-Terminación por apreciación de indicios de delito: el procedimiento sancionador se entenderá
concluido en el momento en que se pase el tanto de culpa a la jurisdicción competente o se remita
el expediente al Ministerio Fiscal, sin perjuicio de la posibilidad de iniciar un nuevo
procedimiento sancionador en los casos en que no se aprecie la existencia de delito.
Supuestos de renuncia al procedimiento sancionador separado
El procedimiento sancionador debe tramitarse de manera separada a los de aplicación de los

tributos, salvo renuncia del obligado tributario. La renuncia es necesaria para poder tramitar un
acta de acuerdo. Se hará constar expresamente en el acta firmada, que contendrá además la
propuesta de sanción junto a la propuesta de liquidación. Será necesario una manifestación
expresa y por escrito del obligado tributario, que será irrevocable. En los procedimientos de
gestión, el plazo será de 2 meses desde la comunicación de su inicio.
En el procedimiento de inspección, el plazo para renunciar es de 6 meses desde la comunicación
de su inicio. En el cómputo de estos plazos de 2 a 6 meses no se deducirán los períodos de
interrupción justificada, las dilaciones no imputables a la administración ni los períodos de
suspensión o de extensión del plazo del procedimiento inspector. En aquellos procedimientos
mediante la notificación de la propuesta de resolución (procedimiento abreviado) solo se podrá
renunciar a la tramitación separada del procedimiento sancionador durante el plazo de alegaciones
posterior a dicha propuesta. Es importante señalar que la renuncia del procedimiento sancionador
separado no supone, en ningún caso, la aceptación de la comisión de una sanción. Por cada
procedimiento se elaborará un expediente diferente. Cada procedimiento finalizará con un acto
resolutorio distinto (aunque se notificarán a la vez) y podrán impugnarse de manera autónoma.
III. EXTINCIÓN DE INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Las sanciones no se transmiten a los herederos de las personas fallecidas. En cambio, si se
transmiten, como también hemos visto, en caso de extinción de personas jurídicas y entidades. En
cuanto a la prescripción, el plazo es de cuatro años contados desde el momento en que se cometió
la infracción correspondiente, y se aplicará de oficio.
OSCAR AGUDO
TEMA 6
LA REVISIÓN DE OFICIO DE ACTOS TRIBUTARIOS
Se trata de procedimientos especiales. Estos procedimientos son: revisión de actos nulos de pleno
derecho; declaración de lesividad de actos anulables; revocación; rectificación de errores y
devolución de ingresos indebidos. Declaración de nulidad de pleno derecho, que puede iniciarse
tanto de oficio como instancia de parte. Declaración de lesividad de actos anulables, solo puede
iniciarse por la administración. Revocación de los actos de aplicación de los tributos y de
imposición de sanciones, solo puede iniciarlo la administración. Procedimiento de rectificación
de errores materiales o de hechos cometidos por la administración, puede iniciarse de oficio o a
instancia del obligado tributario. Procedimiento de devolución de ingresos indebidos, mecanismo
que permite constatar un ingreso erróneo del obligado.
II. CARACTERÍSTICAS DE LOS PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE

REVISIÓN
El órgano encargado de observar estos procedimientos siempre va a ser uno superior (ministro o
director general) al que dictó el acto, salvo en las rectificación de errores. No resuelve, por tanto,
el mismo órgano que lo dictó o un TEA. En ocasiones, estos procedimientos permiten revisar
actos o resoluciones firmes en vía administrativa. En cualquier caso, el alcance de estos
procedimientos está limitado por la eficacia de la cosa juzgada: los actos y resoluciones no serán
revisables cuando hayan sido confirmados por sentencia judicial firme.
III. NULIDAD DE PLENO DERECHO

Este procedimiento afecta a los actos y resoluciones que hayan puesto fin a la vía administrativa
o que no hayan sido recurridos en plazo. Es decir, actos y resoluciones firmas en vía administrativa
y a aquellos que todavía se puedan recurrir en la vía judicial por no haber transcurrido el plazo de
2 meses para interponer recurso. Los motivos de nulidad, dada su gravedad, están tasados en la
LGT:
• Al fondo o contenido del acto: los que lesionen los derechos y libertades susceptibles de
amparo constitucional; Los que tengan un contenido imposible; los que sean constitutivos
de infracción penal o se dicten como consecuencia de esta; los actos expresos o presuntos
contrarios al ordenamiento.
• A la forma o procedimiento para dictarlos: que hayan sido dictados por órgano
manifiestamente incompetente; quieren sido dictados prescindiendo total y
absolutamente del procedimiento legalmente establecido para ello; que hayan sido
dictados prescindiendo de las normas que contienen las reglas esenciales para la
formación de la voluntad de los órganos colegiados.
Por último, la nulidad puede afectar tanto a actos como a las resoluciones de los TEA firmes en
vía administrativa, ya sean declarativos de derechos (favorables al interesado) como de gravamen
(desfavorables).
OSCAR AGUDO
Inicio
El procedimiento podrá iniciarse de oficio, también a instancia del obligado ante el órgano que
dictó el acto. No se ha previsto un plazo para iniciar el procedimiento, pues la acción de nulidad
se considera imprescriptible.
Tramitación Página | 37
El órgano competente para tramitar este procedimiento será el que establezca la norma de
organización específica. Durante la tramitación se dará audiencia al órgano que dictó el acto y a
los interesados. Concluida la tramitación, se elevará una propuesta de resolución encargado de
resolver.
Terminación
En el ámbito de competencias del Estado, la competencia para resolver corresponderá al ministro

de Hacienda que podrá delegarla. Una vez recibida la propuesta de resolución, el ministro
solicitará un dictamen preceptivo al Consejo de Estado. no cabe declarar la nulidad si el dictamen
es desfavorable. En cambio, no es vinculante el dictamen favorable, esto es, el ministro podría no
declarar la nulidad a pesar del dictamen del Consejo. El plazo para resolver el procedimiento será
de un año, si se inició en el oficio, caducidad (sin que ello impida que pueda iniciarse de nuevo
otro procedimiento con posterioridad); si fue a instancia de parte, desestimación por silencio.
Si la solicitud de declaración de nulidad instala por el obligado, no se admite a trámite o se
deniega, se pondrá fin a la vía administrativa pues la ha resuelto la máxima autoridad del
Ministerio. En consecuencia, el obligado podrá interponer, en el plazo general de 2 meses, un
recurso contencioso ante la audiencia nacional. Si fue instada por la administración, esto deberá
aquietarse y no podrá recurrir en la vía contenciosa la decisión del ministro.
IV. DECLARACIÓN DE LESIVIDAD DE ACTOS ANULABLES

Cuando un acto o una resolución de los TEA ya son firmes, la administración puede darse cuenta
de que ha infringido el ordenamiento al dictarlos. Para evitar que dichos actos subsistan, la única
posibilidad que tiene la administración de enmendar su actuación es la prevista en este
procedimiento especial. Habilita a la administración para impugnar un acto propio en perjuicio
de los interesados ante los tribunales contencioso-administrativos.
En contraste con el resto de procedimientos especiales, no se establecen unas causas concretas
por las que acudirá la lesividad, sino una genérica (cualquier infracción del ordenamiento) que
resulte lesiva para el interés público. El procedimiento especial de lesividad también se emplea
frente a actos y resoluciones de los TEA favorables a los interesados (por ejemplo, una liquidación
por menor cuantía de la que, según la administración, corresponde).
Inicio
Solo puede iniciarse de oficio ya que se trata de actos desfavorables para la administración y, en
consecuencia, favorables para el interesado. El plazo para hacerlo será de cuatro años desde que
se notificó el acto cuya lesividad se pretende; plazo que no admite interrupciones ni reinicio.
OSCAR AGUDO
Tramitación
El órgano competente para tramitar será el que establezca la normativa interna de la AEAT. A su
vez solicitará un informe no vinculante de la abogacía del Estado y, finalmente, emitirá una
propuesta de resolución remitiendo el expediente al órgano que debe resolver.
Terminación Página | 38
En el ámbito estatal, será el competente para resolver el ministro de Hacienda y el órgano en quien
delegue. Al ser el órgano superior jerárquico su decisión no puede revisarse por un tribunal en la
vía administrativa. El procedimiento debe concluir en el plazo de 3 meses desde su inicio.
Transcurrido este plazo, se considerará caducado, aunque podrá iniciarse 1 nuevo si todavía se
está en el plazo de cuatro años de prescripción. Si declara la lesividad, la administración ya tiene
el presupuesto procesal necesario para interponer, en el plazo general de 2 meses, el recurso ante
la jurisdicción contenciosa-administrativa.
V. REVOCACIÓN DE LOS ACTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS Y

DE IMPOSICIÓN DE SANCIONES
La revocación permite a la administración revisar sus propios actos, dejándolo sin efecto o
sustituyéndolos por otros más favorables. Por ello, lo anula-revoca-el favor del interesado
mejorando su situación inicial. Se persigue evitar conflictos innecesarios, se admite la posibilidad
de revocar actos (no firmes) que ya han sido recurridos en vía económica-administrativa, pero
sobre los que todavía no se ha pronunciado el TEA e, incluso, actos que han sido objeto de un
recurso en vía judicial, pero sobre los que todavía no se ha pronunciado el Tribunal de Justicia.
La LGT solo contempla que la revocación se inicie de oficio. Esta restricción resulta injusta pues
rompe el equilibrio entre las partes: la administración puede estar en procedimiento de lesividad,
pero el interesado no puede hacerlo con el de revocación. La LGT establece solo 3 motivos:
cuando se estime que infringen manifiestamente la ley; cuando en la tramitación del
procedimiento se haya producido indefensión a los interesados; y cuando circunstancias
sobrevenidas que afecten a una situación jurídica particular pongan de manifiesto la
improcedencia del acto dictado.
Ahora bien, aun existiendo alguna de estas 3 causas, no procede la revocación sí implica: una
dispensa o excepción no permitida por las normas tributarias; o, una vulneración del principio de
igualdad, del interés público o del ordenamiento jurídico.
Inicio
Los obligados carecen de legitimación para iniciar el procedimiento, aunque sí pueden dirigirse a
la administración promoviendo su apertura. En este caso, la administración solo queda obligada
a acusar recibo del escrito. El órgano competente para acordar el inicio será el superior jerárquico
del que lo hubiese dictado, a propuesta de éste o de cualquier otro. La revocación solo será posible
mientras no haya transcurrido el plazo de prescripción (cuatro años).
Tramitación
El órgano competente para tramitar será el que establezca la normativa interna de la AEAT
debiendo dar audiencia a las partes: a la administración (al órgano que dictó el acto y al que inicia
OSCAR AGUDO
el procedimiento) y al obligado tributario. A su vez, solicitará un informe no vinculante a la
abogacía del Estado y, finalmente, emitirá una propuesta de resolución remitiendo el expediente
al órgano que debe resolver.
Terminación
En el ámbito estatal, resolverá el director general o el director del departamento de la AEAT Página | 39
competente del que depende el órgano que dictó el acto. El plazo máximo del procedimiento es
de 6 meses desde su inicio. Transcurrido el plazo, se considera caducado, aunque podría iniciarse
uno nuevo si aún no se ha producido la prescripción. Las resoluciones que se dicten en este
procedimiento ponen fin a la vía administrativa.
VI. RECTIFICACIÓN DE ERRORES

Este procedimiento está previsto para rectificar los errores materiales o De hecho convencidos
por la administración al dictar un acto de aplicación de los tributos, la resolución de una
reclamación económico-administrativa o la resolución de un procedimiento especial de revisión.
El error material (los aritméticos serían una clase de ellos) nombres, fechas, operaciones
matemáticas o transcripciones de documentos. Un lapsus entre lo que se quería poner y lo que,
finalmente, se plasmó en el documento.
El error de hecho es una equivocación en la Apreciación de la situación fáctica (por ejemplo, error
en el cómputo de los días de un plazo o en la calificación catastral de una finca por confundirla
con la colindante). Por medio de este procedimiento solo se rectifican los errores de la
administración, no los cometidos por el contribuyente en su declaración o autoliquidación. Este
es el único procedimiento especial en el que no están reguladas expresamente sus fases.
Inicio
Se inicia de oficio (estando la administración obligada a ello si detecta el error) o a instancia de

parte ante el órgano que dictó el acto en cuestión. Se podrá instalar en cualquier momento siempre
que no haya transcurrido el plazo de prescripción: cuatro años (frente al plazo de un mes para
recurrir el error de derecho) sin interrupción. Con la solicitud se puede solicitar la suspensión del
acto que deberá concederse, sin necesidad de garantías si hay indicios de la comisión del error.
Esta es la única mención que se hace en los procedimientos especiales a la posibilidad de
suspender los actos o resoluciones.
Tramitación
El plazo de duración del procedimiento es de 6 meses. Transcurrido sin resolución se producirá

la caducidad (si se inició de oficio) o el silencio negativo (si fuera instancia de parte).
Terminación
El órgano encargado de resolver el procedimiento es el mismo que dictó el acto o resolución. El

procedimiento termina con la corrección del error, la desestimación del recurso o el transcurso
del plazo para resolver. El obligado tributario podrá interponer contra la resolución un recurso de
reposición o reclamación económico-administrativa.
OSCAR AGUDO
VII. DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS
Se trata de supuestos poco frecuentes propiciados por el error que comete el obligado tributario a
la hora de ingresar la deuda (liquidada o autoliquidada) o la sanción. Motivos:
Página | 40
• Duplicidad: cuando se haya pagado la misma deuda o sanción más de una vez.
• Pago excesivo: cuando lo pagado haya sido superior al importe a ingresar resultante de
un acto administrativo o de una autoliquidación.
• Prescripción: cuando se hayan ingresado deudas o sanciones después de haber
transcurrido el plazo de cuatro años. Ahora bien, no se consideran indebido en los
ingresos de tributos prescritos cuando el contribuyente haya regularizado
espontáneamente su situación para evitar ser procesado por delito fiscal.
Inicia el procedimiento especial para el reconocimiento del derecho a la devolución
Puede iniciarse de oficio dando noticia al interesado. El órgano competente será el de recaudación
que se determine en la norma de organización específica. Este mismo será el que resuelva. En
concreto, el titular de la dependencia regional de recaudación (por encima de €150000) o jefes de
equipos regionales (hasta €150000 inclusive). También se admite el inicio a instancia del
interesado (obligado tributario o el tercero que realizó el ingreso). Se podrá instar en cualquier
momento siempre que no haya transcurrido el plazo de prescripción: cuatro años desde que se
realizó el ingreso.
Tramitación
El órgano competente de recaudación para resolver es el mismo que tiene la competencia para
iniciar el procedimiento. el plazo será de 6 meses desde la solicitud del interesado o, en su caso,
desde que se le notificó el inicio. Los efectos del transcurso del plazo sin resolver serán la
caducidad (sí se inició de oficio) o la desestimación (si fue a instancia de parte). Si la resolución
es desestimatoria será susceptible de recurso de reposición y de reclamación económico-
administrativa.
VIII. TASACIÓN PERICIAL CONTRADICTORIA

Cuando el obligado no esté conforme con la valoración administrativa, por entender que es
excesiva, puede estar este procedimiento. En él la fijación del valor recaerá sobre un experto
(perito) independiente a modo de una especie de arbitraje privado.
Inicio
Es una posibilidad que se ofrece al obligado tributario-y de la que debe ser informado-su inicio
siempre es a instancia de parte. El plazo para solicitar la TPC será un mes desde la liquidación
que deriva de la valoración o, en su caso, desde la notificación autónoma de la valoración
(prevista, por ejemplo, en el ITP-AJD). Sí se promueve la TPC, no se podrá simultáneamente
interponer un recurso de reposición o una reclamación económica-administrativa. El obligado
tiene que elegir una u otra opción.
OSCAR AGUDO
Tramitación
Para que prevalezca la tasación del perito del obligado tributario, deben darse dos requisitos
acumulativos:
1. La diferencia entre la valoración del perito de la administración y la del perito del
obligado no puede exceder de €120000. Página | 41
2. Dicha diferencia no puede exceder del 10% de la tasación del perito del obligado
tributario.
Si la diferencia es superior a uno de esos dos límites, se tiene que acudir al tercer perito que elegirá
la administración por sorteo público entre los profesionales dispuestos a actuar como tales. Este
perito emitirá su dictamen fijando libremente una cuantía (o confirmando alguna de las dos
anteriores) pero su actuación no podrá perjudicar la situación inicial del obligado tributario. Para
ello se establecen dos límites:
a) El valor declarado por el obligado y el valor comprobado inicialmente por la
administración.
b) Si la cuantía fijada por el tercer perito sobrepasa a alguno de los dos será este límite el
que se tome como valoración a efectos de practicar liquidación.
Terminación
La liquidación derivada del resultado de la TPC pon impugnarse por cualquier motivo, incluyendo
el propio valor resultante de la TPC. Sin embargo, en relación con esta valoración, los tribunales
no examinan la cuantía fijada por el perito-que aceptan-sino aspectos meramente formales del
procedimiento. Por último, el obligado tributario pagará los honorarios del perito que eligió. El
pago del tercer perito corresponderá a la parte que más se hubiera alejado es su valoración.
Cuando la diferencia entre la tasación practicada por el perito tercero y el valor declarado por el
obligado, considerada en valores absolutos, supere el 20% del valor declarado, sus honorarios
serán abonados por el obligado tributario. En caso contrario, correrán a cargo de la administración.
OSCAR AGUDO
TEMA 7
PROCEDIMIENTOS ORDINARIOS DE REVISIÓN EN MATERIA
TRIBUTARIA
Página | 42
I. RECURSO DE REPOSICIÓN
El recurso de reposición es el primer medio de revisión del que disponen los obligados tributarios
ante una actuación administrativa incorrecta. La materia recurrible son los actos de aplicación de
los tributos y las sanciones tributarias. La administración no puede interponer este recurso. El
recurso de reposición se interpone ante el mismo órgano de aplicación de los tributos que dictó el
acto o sanción impugnados para que lo resuelva, permitiendo que recapacite y, en su caso,
rectifiqué. Es un recurso potestativo, por lo que se puede interponer directamente la reclamación
económico-administrativa. Estas opciones pueden ser simultáneas, en caso de interponer recurso
de reposición será anterior. Si se incumple esta prohibición, se resolverá el presentado en primer
lugar y el segundo será inadmisible. No son recurribles:
• Los actos que no decidan sobre el fondo del asunto.

• Sobre los que ya hubiera recaído resolución económico-administrativa o judicial.
• Las actuaciones entre los particulares relativas a la retención. Si cabe reclamación
económico-administrativa.
Inicio
Los obligados tributarios son los únicos legitimados para interponer el recurso de reposición. El
plazo es de un mes contado a partir del día siguiente al de la notificación, o del día siguiente a
aquel en que se produzcan los efectos del silencio administrativo. No requiere procurador ni
abogado. Las alegaciones y pruebas no se podrán presentar en la fase de tramitación. El obligado
tributario podrá consultar el expediente administrativo acudiendo a la oficina de la administración
durante el plazo de interposición del recurso. En la fase de tramitación ya no podrá consultarlo.
Tramitación
La tramitación del recurso debe ser breve y sencilla. El órgano administrativo debe afrontar todas
las cuestiones De hecho y de derecho del expediente, aunque no hayan sido planteadas en el
recurso. Cuestiones planteadas por los interesados se les concederá plazo de 10 días para
alegaciones. Otros interesados que no han comparecido también pueden formular alegaciones en
un plazo de 10 días. El plazo de alegaciones de los interesados que no habían comparecido y el
empleado por otros órganos para remitir datos e informes (dos meses máximo) no se incluye en
el cómputo del plazo para la resolución.
Terminación
El recurso de reposición lo resuelve el órgano que dictó el acto recurrido, en el plazo de un mes
contado desde su presentación. Si transcurre sin haber resuelto se entiende desestimado. Si la
resolución es desestimatoria (expresaos silencio) cabe interponer en un mes la correspondiente
OSCAR AGUDO
reclamación económico-administrativa. Prohibición de la reformatio in peius: la resolución no
podrá empeorar la situación inicial del recurrente.
La reposición en la vía económico-administrativa: el recurso de reposición impropio
Para facilitar la tramitación de la reclamación económico-administrativa se prevé que el escrito

de interposición se presente ante el órgano administrativo que dictó el acto que se reclama. Este Página | 43
órgano lo remitirá al TEA correspondiente en el plazo de un mes, junto con el expediente para
que resuelva. Dos requisitos para su aplicación:
• Que se presenten alegaciones en el escrito de interposición, para que el órgano que dictó
el acto conozca cuáles son los motivos de discrepancia.
• Que no se haya presentado el recurso de reposición.
Si el órgano que dictó el acto recurrido decide ejercer esta facultad revisora puede:
• Anular el acto impugnado sin dictar otro acto en sustitución del anterior. En este caso la
decisión adoptada se comunicará al interesado: si está conforme o no fórmula
manifestación expresa en plazo, terminará la revisión; si no está conforme el TEA
proseguirá la tramitación.
• Anular el acto y dictar 1 nuevo en sustitución del anterior o anularlo parcialmente.
Especialidad en el recurso de reposición en el ámbito local
Los TEA no tienen competencia para valorar los actos y sanciones derivados de la aplicación de
los tributos locales. Los TEA Son tribunales estatales y si controlaran la legalidad de dichos actos
se vulneraría la autonomía local prevista en CE. En el ámbito local el recurso de reposición es
preceptivo. Es obligatorio interponer el recurso ante el órgano municipal que dictó el acto para
después poder recurrir ante los juzgados de lo Contencioso-administrativo. En caso de
competencia del Estado estas pueden estar delegadas en los municipios.
• Si no está delegada: recurso de reposición potestativo ante el órgano estatal que dictó el
acto y reclamación económico-administrativa ante los TEA estatales.
• Si esta delegada se aplica el régimen del ámbito local: recurso de reposición preceptivo
y posterior reclamación económico-administrativa.
• En ambos casos, acabada la vía administrativa se podrá recurrir ante los juzgados de lo
Contencioso-administrativo.
Existe un régimen especial aplicable a los municipios de gran población: municipios cuya
población supere los 250000 habitantes; capitales de provincia cuya población sea superior a
175000 habitantes; municipios capitales de provincia, capitales autonómicas o sedes de las
instituciones autonómicas; los municipios cuya población superen los 75000 habitantes, que
presenten circunstancias especiales.
Hay dualidad de regímenes televisión local atendiendo a su población: pequeño (régimen general)
o grande (régimen especial). En los municipios de gran población los ayuntamientos deben crear
(tribunales económico-administrativos municipales). Los tribunales económico-administrativos
locales de Ceuta y Melilla forman parte de los TEA estatales.
OSCAR AGUDO
II. LAS RECLAMACIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS:ASPECTOS
COMUNES
Ámbito de las reclamaciones económico-administrativas
MATERIAS SOBRE LAS QUE CABE INTERPONER UNA RECLAMACIÓN

Página | 44
En la vía económico-administrativa se resuelve en materias relacionadas con los ingresos y los
gastos públicos. La Administración Tributaria económica: tributos propios, se rige por su propia
normativa en emisora. En el ámbito local: no se realiza a través de la vía contencioso-
administrativa estatal, salvo que se trate de actos de gestión censal o catastral.
Actos y actuaciones susceptibles de reclamación: actos definitivos o resoluciones; actos de
trámite, sobre el fondo del asunto o pongan término al procedimiento. Son actos susceptibles de
reclamación los siguientes: las liquidaciones provisionales o definitivas; las resoluciones
derivadas de una solicitud de rectificación de una autoliquidación; las comprobaciones de valor
de rentas; los actos que deniegue no reconozcan exenciones, beneficios o incentivos fiscales; los
actos dictados en el procedimiento de recaudación; y los actos que impongan sanciones.
Esta enumeración se cierra con una delimitación negativa. No se admitirán reclamaciones
económico-administrativas de los siguientes actos: los que den lugar a reclamación en vía
administrativa previa a la judicial; los que esté reservada al ministro de economía y Hacienda o
al secretario de Estado de Hacienda; los dictados en virtud de una ley de Estado que los excluye.
Las diferencias entre los particulares serán resueltas en vía administrativa y con posterioridad por
los tribunales de Justicia de lo Contencioso-administrativo. Al no existir acto administrativo no
se resuelve mediante el recurso de reposición.
Estimados para interponer las reclamaciones económico-administrativas
Los reclamantes pueden ser particulares (los obligados tributarios) y la administración. El sistema
de recursos o reclamaciones se inicia a instancia de parte frente a un acto de aplicación de los
tributos o una sanción con la que no se está conforme. Solo los particulares podrán interponer un
recurso de reposición o una reclamación en primera o única instancia ante los TEAR o TEAC.
Solo cuando los tribunales regionales se han pronunciado se puede continuar de oficio, es decir,
a partir de esa resolución en la administración ya estará legitimada para recurrir ante el Tribunal
Superior, el TEAC.
LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS Y LOS TITULARES DE INTERESES LEGÍTIMOS
Están legitimados para promover reclamaciones los obligados tributarios y los sujetos infractores,
se incluye a cualquier otra persona cuyos intereses legítimos resulten afectados. No están
legitimados para reclamar: los que asuman obligaciones tributarias en virtud de pacto o contrato;
y los denunciantes. Al ser procedimientos administrativos no se precisa la intervención de
abogado o procurador. El artículo 234.5 LGT establece la gratuidad del procedimiento (no exigen
tasas). No obstante, si el TEA considera que hay temeridad o mala fe en él reclamante se podrá
exigir las costas del procedimiento. La administración: la administración puede presentar
recurso en la vía contencioso-administrativa en determinados supuestos a través de sus órganos
directivos. La falta de legitimación de la administración para interponer reclamaciones se extiende
a los siguientes sujetos y entidades: los funcionarios y empleados públicos; los particulares,
OSCAR AGUDO
cuando obren por delegación de la administración; y los organismos u órganos que hayan dictado
el acto impugnado.
Los procedimientos para tramitar las reclamaciones económico-administrativas (remisión)
Dos procedimientos, su utilización depende de la cuantía del asunto: general (procedimiento

ordinario) y especial (procedimiento abreviado). Página | 45
La acumulación de las reclamaciones económico-administrativas
La acumulación supone tramitar y resolver reclamaciones o recursos en un único procedimiento

cuando exista un eso entre todas ellas. La acumulación será obligatoria cuando se trate de recursos
o reclamaciones interpuestos. Se entenderá que se ha solicitado la acumulación:
• Cuando el obligado interponga una única reclamación que incluya varias deudas,
valoraciones, actos o actuaciones.
• Cuando varios interesados reclamen en un mismo escrito.
Los acuerdos sobre acumulación tendrán el carácter de actos de trámite y no serán recurribles de
forma independiente. Denegada la acumulación, cada reclamación proseguirá su propia
tramitación, con envío al tribunal competente (si fuera otra) y sin que sea necesario un nuevo
escrito de interposición, ratificación o convalidación.
Formas de finalización de las reclamaciones
El procedimiento económico-administrativo se inicia por la interposición de un recurso o

reclamación y finaliza por: renuncia; desistimiento; caducidad; satisfacción extraprocesal, el
reclamante obtiene su pretensión por otro procedimiento; resolución, el más importante por ser el
más común.
En los cuatro primeros supuestos el TEA acordará motivadamente el archivo de las actuaciones
y podrá hacerlo a través de órganos unipersonales. El archivo podrá impugnarse por medio de un
recurso de anulación.
LA RESOLUCIÓN COMO PRINCIPAL FORMA DE DETERMINACIÓN: EL
ALCANCE DE LA REVISIÓN Y LA EXTENSIÓN DE LOS EFECTOS
La resolución es el acto por el que el TEA pone fin al procedimiento revisor estableciendo su
criterio con una referencia a los hechos y fundamentos de derecho en los que los sustenta. El TEA
en el ejercicio de su facultad revisora puede resolver libremente sin tener que atenerse a los
motivos alegados por el recurrente estos son los límites según la doctrina. Prohibición de la
reformatio in peius.
Cuestiones prejudiciales ante el TJUE: considera que los TEA españoles no son órganos
jurisdiccionales a efectos del TUE, por lo que no pueden plantear cuestiones prejudiciales.
Extensión de los efectos de la resolución: en la vía económico-administrativa se pueden extender
los efectos de la resolución a los actos, actuaciones u omisiones posteriores a la interposición la
reclamación que sean todo idénticos al contemplado en aquella. En estos casos el obligado podrá
solicitar la extensión de los efectos en el plazo de un mes contado a partir del día siguiente al de
la notificación de la resolución. Es necesario que los actos no sean firmes en vía administrativa.
OSCAR AGUDO
EL CONTENIDO DE LA RESOLUCIÓN Y SU EJECUCIÓN
La resolución pone fin a la reclamación económico-administrativa, declarando su inadmisibilidad
o resolviendo la pretensión del reclamante. La inadmisibilidad se declarará cuando: se
impugnen actos no susceptibles de reclamación; se haya presentado fuera de plazo; falte la
identificación del acto; no guarda relación con el acto o actuación recurrido; defectos de
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legitimación o de representación; cuando se le ocurra contratos que le produzcan otros anteriores
definitivos y firmes; cuando se recurra a contratos que sean confirmatorios de otros consentidos;
y cuando exista cosa juzgada. La resolución estimatoria podrá anular total o parcialmente el
acto impugnado por razones de derecho sustantivo (fondo) o por defectos formales.
• Por defectos formales que hayan disminuido la posibilidad de defensa del reclamante: se
anulará el acto en la parte afectada y se ordenará la retroacción de las actuaciones al
momento en que se produjo el defecto formal.
• Por razones de fondo (vicio no formal): el TEA resolverá sobre el fondo anulando total o
parcialmente el acto. En este caso no se produce retroacción, lo que sucede es que el
procedimiento no acaba con una resolución, sino que existe una sub fase posterior, su
ejecución (aplicar el pronunciamiento del TEA, en sus propios términos, por el órgano
que dictó el acto impugnado).
La desestimación de la reclamación supone la confirmación del acto impugnado y puede
producirse de forma expresa o tácita por silencio.
La suspensión de la ejecutividad del acto por la interposición de una reclamación
económico-administrativa
Para que el acto no llegue a ejecutarse, es necesario solicitar la suspensión y la administración o

los tribunales la concedan. Con el fin de asegurar el crédito tributario se suele exigir que el
solicitante aporte garantías.
CLASES DE SUSPENSIÓN EN FUNCIÓN DEL ACTO RECLAMADO
-Actor de contenido económico: tienen por objeto una deuda tributaria o cantidad líquida. Su
suspensión va ligada a la garantía al tipo de garantías que se aporten.
• Suspensión automática: el obligado tributario obtendrá la suspensión cuando aporte

alguna de estas garantías: depósito de dinero o valores públicos; aval o fianza de carácter
solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o certificado de seguro
de caución.
• Suspensión facultativa: podrá obtenerla presentando otras garantías suficientes
(hipoteca mobiliaria o inmobiliaria, fianza, prensa…). Con la solicitud se suspenderá
cautelarmente la liquidación hasta que el órgano de recaudación se decida sobre ella. si
la suspensión es concedida, la garantía deberá ser constituida dentro del plazo de 2 meses,
el órgano competente podrá modificar la resolución sobre la suspensión. La posibilidad
de aportar estas otras garantías no se contempla en el recurso de reposición.
• habrá de alegar y justificar que la ejecución del acto pudiera causar perjuicios de difícil o
imposible reparación; cuando se demuestre que al dictar el acto se ha podido incurrir en
error aritmético, material o, de hecho; cuando el obligado se haya reservado el derecho a
solicitar la tasación pericial contradictoria una vez resueltos los recursos.
OSCAR AGUDO
Jurisprudencialmente garantista el Tribunal Supremo: la ley 11/2021 ha establecido la posibilidad
de que los TEA decidan. Se prevé que, si la deuda se encuentra en periodo Ejecutivo la solicitud
de suspensión sin garantías, con dispensa total o parcial de garantías o con garantías facultativas
no paralizará el procedimiento hasta que los TEA decidan sobre la suspensión.
-Actos sin contenido económico: su objeto es el cumplimiento de una obligación de carácter
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formal. En el ámbito local existe una especialidad sobre ciertos actos que no tienen un contenido
económico inmediato: los actos catastrales o censales en tributos de gestión compartida. Estos
actos pueden impugnarse, pero no suspenderse. Una vez liquidado el impuesto, sí se podrá
solicitar su suspensión en el recurso que se interponga contra la liquidación conforme al régimen
general.
-Sanciones: la sanción (pecuniaria o no) no se ejecuta hasta que sea firme en vía administrativa
cuando se interpone un recurso o reclamación en tiempo y forma. La LGT contempla su
suspensión automática por lo que no hay que solicitarla expresamente a recurrirla. Durante su
suspensión no se devengan intereses de demora por el tiempo que transcurra hasta la finalización
del plazo de pago en periodo voluntario, exigiendo su intereses de demora a partir del día siguiente
a la finalización de dicho plazo. La suspensión no se mantiene en la vía contenciosa por lo que,
si se recurre en esta vía, habría que solicitarla de nuevo ante el órgano judicial.
RÉGIMEN JURÍDICO DE LA RECLAMACIÓN
Solicitud de la suspensión: se hará en un escrito independiente, salvo en caso de recurso de
reposición en el que se admite solicitarla en el mismo escrito de interposición a modo de otro sí:
ese mismo órgano será competente para tramitarla y resolverla. Resolución de la petición: la
administración puede conceder la denegarla. Si concede la suspensión: tendrá efectos desde la
fecha de la solicitud. Su efecto en la paralización de la ejecutividad. Denegación de la suspensión:
supone el inicio del periodo de pago voluntario o del procedimiento de apremio (o su continuación
si había comenzado), según se solicitase en periodo voluntario el Ejecutivo.
Duración de sus efectos: la suspensión se mantiene mientras se siga recurriendo el acto hasta
llegar a la vía contenciosa. Para el cómputo del plazo se toma como referencia el plazo máximo
de resolución de cada procedimiento. Un mes si cubre solo el recurso de reposición, 6 meses más
y cubre una reclamación económico-administrativa tramitada por el procedimiento abreviado, un
año si el procedimiento de la reclamación es general, dos años y la resolución es susceptible de
recurso de alzada ordina. Las garantías: deben cubrir el importe del acto impugnado, los
intereses de demora que genere la suspensión y los recargos ejecutivos. El TEAC interpreta que
se aplica el recargo de apremio ordinario del 20%. El interés de demora exigible será el interés
legal. La suspensión tiene carácter provisional, no tiene sentido cuando se dicta resolución.
III. LOS TRIBUNALES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVOS

Organización y funcionamiento
En la vía económico-administrativa las reclamaciones son resueltas por los tribunales

económicos-administrativos (TEA). Existe por tanto una clara separación de funciones: unos
órganos administrativos aplican los tributos y otros controlan-revisan la legalidad de su actuación.
Pese a la denominación de tribunales no forma parte del Poder Judicial, aunque cumplen una
función equivalente. En cada Comunidad Autónoma existe un TEAR, normalmente con sede en
la capital, con competencia en el respectivo territorio. En Ceuta y Melilla estos tribunales se
denominan tribunales económicos-administrativos locales (TEAL). El órgano superior jerárquico
OSCAR AGUDO
de todos ellos es el TEAC, con sede en Madrid, cuya competencia se extiende a todo el territorio
nacional. La distribución de las reclamaciones entre los TEAR y el TEAC se establece en función
de 2 criterios independientes: según el órgano (central o periférico) que dictó el acto que se
reclama y según la cuantía del acto.
Criterio de distribución competencial
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Criterio territorial: el TEAC conocerá en única instancia de los actos dictados por los órganos
centrales cualquiera que sea su cuantía. Los TEAR solo pueden conocer de actos de órganos
periféricos y lo harán según su cuantía. Criterio cuantitativo: delimita la competencia de los
TEAR o del TEAC para resolver en función de la cuantía de los actos dictados por los órganos
periféricos o de las actuaciones de los particulares. Las cuantías a tener en cuenta serán: €150.000
si se impugna la deuda o €1.800.000 si se impugna un acto de valoración o la base imponible
fijada para un tributo cuando todavía no se hubiera dictado liquidación. Según se supere o no esas
cifras los consideraremos como de mayor o menor cuantía. Si el reclamante de estas actuaciones
residiera fuera de España, la competencia corresponderá al TEAC, sea cual sea la cuantía de la
reclamación. Existen algunas precisiones sobre la aplicación del criterio cuantitativo:
• En el caso de acumulación la reclamación más elevada, no la suma de todas.

• Sí hay varias deudas, se tendrá en cuenta la más elevada.
• En las reclamaciones sobre actuaciones u omisiones de los particulares se atenderá a la
pretensión del reclamante.
• Los actos que no contengan o no se refieran a una cuantificación económica y las
sanciones de cuantía indeterminada, debiéndose interponer la reclamación ante los TEAR
(según la sede del órgano que dictó) y siendo susceptibles de recurso de alzada ante el
TEAC.
Los TEAR conocerán de las siguientes reclamaciones y recursos: en única instancia, contra
los actos administrativos dictados por los órganos periféricos de la AGE, de la AEAT y las
entidades de derecho público, en su caso, por los órganos de la administración de las comunidades
autónomas y de las ciudades con Estatuto de Autonomía, cuando sean de menor cuantía; en única
instancia contra actuaciones de los particulares, cuando sean de menor cuantía.
El TEAC resolverá las siguientes reclamaciones y recursos: en única instancia, los actos
dictados por los órganos centrales del Ministerio de economía y Hacienda u otros departamentos
ministeriales; actos dictados por los órganos superiores de la administración de las comunidades
autónomas y de las ciudades con estatutos de autonomía; en única instancia, los actos
administrativos de mayor cuantía. En segunda instancia, de los recursos de alzada ordinarios que
se interpongan contra las resoluciones dictadas en primera instancia por los TEAR por deudas de
mayor cuantía y, en su caso, como consecuencia de la labor unificadora de criterio que
corresponde al estado, contra las resoluciones dictadas por los órganos económicos-
administrativos de las comunidades autónomas y de las ciudades con Estatuto de Autonomía. En
segunda instancia también, actuaciones de los particulares de mayor cuantía.
IV. LAS RECLAMACIONES ANTE LOS TRIBUNALES ECONÓMICO-

ADMINISTRATIVOS REGIONALES (TEAR)
Con ella se inicia la vía económico-administrativa, por lo que la iniciativa corresponde siempre a
los obligados, estando vetada a la administración.
OSCAR AGUDO
El procedimiento general en única o en primera instancia
CARACTERÍSTICAS Y PRESUPUESTOS DE APLICACIÓN

Las reclamaciones económico-administrativas se van a tramitar por medio de un procedimiento
general u ordinario cuando no sea aplicable el especial, denominado procedimiento abreviado. En
única instancia o en una doble instancia. Única instancia pondrá fin a la vía administrativa y será Página | 49
susceptible de recurso ante la jurisdicción contencioso-administrativa. susceptible de ser recurrido
en alzada (segunda instancia) ante él TEAC. El procedimiento en única instancia ante los TEAR
procede contra los actos de aplicación de los tributos que sean de menor cuantía, esto es, frente a
deudas que no superen los €150.000 oh €1.800.000 si se trata de bases o valoraciones. Procede
igualmente contra la resolución desestimatoria de un recurso de reposición interpuesto contra tales
actos. Las reglas previstas para este procedimiento se van a aplicar en dos supuestos más. En
ellos, el procedimiento se va a tramitar por él TEAC para resolver los recursos en vez de por el
TEAR:
• En Los asuntos de mayor cuantía en los que el TEAC tenga que resolver el recurso de
alzada ordinario frente a las resoluciones del TEAR.
• Cuando se acude directamente al TEAC en única instancia. Aquellos casos en que el acto
fue dictado por un órgano central de la AEAT (cualquier cuantía), así como aquellos en
los que el acto ha sido dictado por un órgano periférico y la deuda es de mayor cuantía.
En estos últimos casos, el obligado tributario se salta a la primera instancia ante el TEAR.
INICIO
Los obligados tributarios tienen un mes para presentar la reclamación a contar desde el día
siguiente al de la notificación del acto impugnado o al de la resolución desestimatoria (expresa o
por silencio administrativo) del recurso de reposición. No hay plazo preclusivos para reclamar
por silencio negativo. Puede reclamar en cualquier momento antes de recibir resolución o esperar
a la resolución expresa. Soy el órgano administrativo o, en su caso, el TEA llegar a resolver
(expresa o extemporáneas) habiéndose ya presentado reclamación. Si la resolución fuera
desfavorable al obligado, sino la reclamación sin necesidad de presentar una nueva, si bien podrá
presentar alegaciones. Si hubiera sido favorable, el TEA declararle a la satisfacción extraprocesal
finalizando el procedimiento revisor. Existen reglas especiales para fijar el diez a quo del plazo
de un mes:
• Actuación entre particulares, el plazo comienza desde el día siguiente de la respectiva

actuación.
• Expedir y entregar factura por empresario y profesionales, el plazo empezará a contarse
transcurrido un mes desde dicha obligación.
• Deudas de vencimiento periódico y notificación colectiva (IBI/IAE) a partir del día
siguiente al de finalización del periodo voluntario de pago.
El plazo de un mes es improrrogable, esto no impide que se concedan 10 días para subsanar los
defectos formales que contenga el escrito de interposición presentado en plazo. En caso de
reclamar actuaciones entre particulares se presentará directamente al TEAR del domicilio fiscal
de quien interpone la reclamación. Con alegaciones: se incluirán los fundamentos, aunque luego
puede ampliar las alegaciones en la fase de tramitación tras analizar el expediente. Sin
alegaciones: se limitará a solicitar que se tenga por interpuesta la reclamación. En el
OSCAR AGUDO
procedimiento abreviado no es posible reservarse el derecho a presentar las alegaciones y prueba
más tarde.
También se podrá solicitar la suspensión de la ejecución del acto impugnado.
TRAMITACIÓN
Página | 50
La tramitación de estas reclamaciones pasa por estas fases sucesivas: envío de expediente; puesta
de manifiesto del expediente; alegaciones; y pruebas, si bien no siempre tienen que llevarse todas
a cabo.
El órgano administrativo que haya dictado el acto reclamable remitirá al TEAR, en el plazo de un
mes (a contar desde la entrada en su registro), el escrito de interposición de la reclamación junto
con el expediente del acto impugnado. Una vez recibida esta documentación, el TEAR puede
apreciar, de oficio o a petición de cualquier interesado, que el expediente está incompleto por lo
qué reclamar a la parte que falta. Hasta que lo haga quedará suspendido el plazo para formular
alegaciones. El TEAR, a su vez, también puede solicitar todos los informes que considere
necesarios para la resolución de la reclamación. Si se pide informe se darán 10 días para que el
obligado conozca y haga alegaciones. Esas alegaciones podrán ir acompañadas de documentos
probatorios y de las súplica. Durante el plazo de un mes se podrán presentar las alegaciones.
Todas esas fases de instrucción no son obligatorias, por lo que el TEAR puedo ir directamente
dictar resolución. Se podrá prescindir de ellas cuando:
• Cuando de las alegaciones formuladas en el escrito de interposición de la reclamación o de

los documentos adjuntados por el obligado resulten acreditados todos los datos necesarios
para resolver o estos puedan tenerse por cierto.
• Cuando de aquello resulta evidente un motivo de inadmisibilidad.
TERMINACIÓN
El procedimiento puede concluir por cualquiera de las formas analizadas (, renuncia
desistimiento…). Si la resolución fuese desfavorable para el obligado, este podrá recurrir ante él
TSJ, en el plazo de 2 meses, al haberse agotado la vía administrativa. Esta resolución no puede
empeorar la situación del obligado tributario.
El procedimiento abreviado

El procedimiento abreviado pretende agilizar los trámites normales del ordinario y acortar el
tiempo en la vía administrativa para, en su caso, dar la posibilidad de recurrir cuanto antes ante
los TSJ en la vía contenciosa. Se reduce el plazo de resolución; se resuelve siempre en única
instancia; se puede resolver por un órgano unipersonal, no es sala o pleno; y el procedimiento es
obligatorio cuando se está dentro de los supuestos de su ámbito de aplicación.
La reclamación económico-administrativas se tramitarán por este procedimiento cuando sean de
cuantía inferior a €6000, o a €72000 si se trata de reclamaciones contra bases o valoraciones. Con
la resolución del procedimiento abreviado se acaba la vía administrativa y ya se puede acudir a la
judicial. El procedimiento abreviado también se aplica a las resoluciones del TEAC concernientes
a los actos dictados por los órganos centrales por las deudas inferiores antes mencionadas.
OSCAR AGUDO
INICIO
Por aplicación subsidiaria de las normas sobre el procedimiento ordinario, se iniciará
exclusivamente a solicitud del obligado en el plazo de un mes a contar desde el día siguiente al
de la notificación del acto que se va a reclamar. El escrito se presentará al órgano que dictó el
acto, cabe que éste lo anule si no se planteó previamente un recurso de reposición. Debe contener
Página | 51
las alegaciones y pruebas que, en su caso, se quieran presentar. No está previsto un trámite para
aportarlas posteriormente en la fase de tramitación, a diferencia de lo que sucede el procedimiento
ordinario.
TRAMITACIÓN
Esta es la fase que más diferencias tiene con la correspondiente del procedimiento ordinario. Al
igual que en el procedimiento ordinario, el órgano que dictó el acto tiene que enviar el expediente
del acto impugnado y la reclamación en el plazo de un mes al TEA. Pero como las alegaciones y
pruebas ya constan en el escrito de interposición, no se tiene que producir los correspondientes
trámites ni la puesta de manifiesto del expediente. Podrán plantearse cuestiones incidentales.
TERMINACIÓN
El procedimiento abreviado lo puede resolver un órgano unipersonal del TEAR (TEAC), esto es,
un solo funcionario sin necesidad de actuar en sala o en pleno. Dejando los asuntos de mayor
cuantía a esos órganos colegiados. El plazo para resolver de 6 meses desde la interposición de la
reclamación. La desestimación de la reclamación por el TEAR supone para el obligado tributario
el fin de la vía administrativa. Ese fin le permite interponer (plazos general: dos meses) el recurso
contencioso ante el TSJ correspondiente. Si la reclamación fuese estimada, la administración
podría interponer un recurso extraordinario de unificación de criterio o al extraordinario de
revisión.
El recurso de anulación

Frente a cualquiera de las resoluciones de los TEAR o del TEAC cabe un recurso de anulación
siempre que se den unos motivos tasados. Es un recurso potestativo que se interpone ante el
mismo tribunal que dictó la resolución, a modo d recurso de reposición, para que él mismo lo
resuelva. Los motivos para interponerlo son:
• Cuando se haya declarado incorrectamente la inadmisibilidad de la reclamación.

• Cuando se haya declarado inexistente en las alegaciones o pruebas presentadas.
• Cuando se alegre la existencia de incongruencia completa y manifiesta de la resolución.
• Cuando se acuerde el archivo de actuaciones.
La única resolución que no se puede recurrir por este recurso es la del TEAC en el recurso
extraordinario de revisión pronto tampoco cabe el recurso de anulación contra la inadmisión o
resolución de un recurso de reposición.
INICIO
Está legitimado los obligados tributarios y la administración en el plazo de 15 días a contar desde
la notificación de la resolución o el archivo.
OSCAR AGUDO
TRAMITACIÓN
No está previsto trámite alguno pues el escrito de interposición ya incluye alegaciones y pruebas.
TERMINACIÓN
El recurso de anulación se resuelve por el mismo órgano del tribunal (unipersonal, sala o pleno),
Página | 52
en el plazo de un mes. Finalizado el plazo sin resolver se entenderá desestimado. Si se estima,
debe corregirse el tipo de error cometido. Así, se ordenará la retroacción. Si se desestima, no cabe
otro recurso de anulación.
V. LAS RECLAMACIONES ANTE EL TRIBUNAL ECONÓMICO-

ADMINISTRATIVO CENTRAL (TEAC)
El máximo órgano revisor en la vía económico-administrativa es el TEAC, con sede en Madrid.
Ante el TEAC se puede interponer:
• Reclamaciones en única instancia contra actos del órganos centrales y superiores.

• Contratos de órganos periféricos.
• Recurso de alzada ordinario en segunda instancia contra resoluciones de los TEAR.
• Recurso de anulación.
• Recursos extraordinarios para la unificación de criterio o de doctrina (sala especial).
• Recurso extraordinario de revisión.
• Del procedimiento especial de rectificación de errores materiales.
Las reclamaciones interpuestas ante el TEAC solo por los obligados tributarios
los obligados tienen dos formas de acceder directamente al TEAC que están vetadas a la
administración. Esta posibilidad dependerá de dos circunstancias independientes: por un lado, del
órgano administrativo que dictó el acto y, por otro, de la cuantía del acto.
RECLAMACIÓN ANTE RESOLUCIÓN DE LOS ÓRGANOS CENTRALES
El TEAC va a conocer, en única instancia, contra los actos administrativos dictados por los
órganos centrales. Son los que tienen competencias en toda España. La resolución del TEAC
puede ser desfavorable o favorable para los intereses del obligado tributario. Si fuese
desfavorable, el obligado podrá acudir a la vía contenciosa, en el plazo general de 2 meses,
mediante recurso ante la audiencia nacional o el Tribunal Superior de justicia si es un tributo
cedido. Si la resolución del TEAC fuera desfavorable al obligado, la administración no puede
recurrir directamente ante los tribunales de Justicia (debe declarar lesiva a dicha resolución por
un procedimiento especial de revisión para, después, impugnar ante la jurisdicción contencioso-
administrativa).
RECLAMACIÓN EN ÚNICA INSTANCIA POR LA CUANTÍA DEL ACTO DICTADO
POR UN ÓRGANO PERIFÉRICO
En ocasiones, el TEAC también es competente para resolver los actos que han dictado los órganos
periféricos en única instancia. A diferencia del supuesto anterior la cuantía del acto sí incide en
la posibilidad de que el obligado tributario pueda interponer la reclamación ante el TEAC. Son
los supuestos en los que el obligado prescinde de la reclamación en primera instancia ante el
TEAR, de su posible desestimación y de la posterior reclamación en alzada (segunda instancia)
OSCAR AGUDO
ante él TEAC. Por la cuantía de la deuda el obligado prefiere saltarse al TEAR e ir directamente
al TEAC (recurso per saltum).
Las reclamaciones interpuestas tanto por los obligados tributarios como por la
administración
Para intentar que se le reconozcan sus intereses cada una de las partes puede acudir a 3 tipos de Página | 53
recursos: de alzada ordinario, anulación y extraordinario de revisión. La posibilidad que tiene la
administración de reclamar dependerá de la mayor o menor cuantía del acto. Si es de menor
cuantía: Se habrá recurrido en única instancia ante el TEAR siendo su resolución firme en vía
administrativa. Si la cuantía es mayor: (superior a €150.000 de deuda o €1.800.000 de bases o
valores) la resolución puede favorecer o perjudica a una corte legitimadas. En este caso, tanto los
obligados como la administración podrán interponer el recurso de alzada ante el TEAC. Es lo que
se conoce como segunda instancia. Es en este caso cuando la administración está legitimada, por
primera vez, para reclamar en vía administrativa. Por último, ante la resolución del TEAC, las
dos partes están legitimadas para interponer un recurso de anulación (contra la resolución que
contenga defectos formales) o uno extraordinario de revisión (contratos o resoluciones firmes por
la aparición de nuevas circunstancias que no se tuvieron en cuenta en su momento).
RECURSO DE ALZADA ORDINARIO O SEGUNDA INSTANCIA
Las características y presupuestos de aplicación en este recurso son que se interpone ante
resoluciones dictadas en primera instancia por los TEAR. Es decir: frente a las resoluciones que
afronten asuntos de mayor cuantía; antes reclamaciones de los TEAR que resuelven sobre la
impugnación de actos de cuantía indeterminada; Contra las actuaciones de los particulares o sus
omisiones que ya han sido reclamadas ante él TEAR en primera instancia cuando superen el
umbral indicado.
En cualquiera de estos supuestos es la segunda vez que un tribunal administrativo se va a
pronunciar sobre el asunto (1º TEAR y 2º TEAC). Es un recurso preceptivo para acudir a la vía
contenciosa, de tal manera que hay que agotar esta doble instancia administrativa si se quiere
impugnar el acto en esa vía.
Está legitimado para iniciar y por lo tanto interponer el recurso de alzada los obligados y la
administración a través de sus órganos directivos cuando la resolución del TEAR sea favorable a
los intereses del obligado tributario. El plazo de interposición es de un mes desde el día siguiente
a la notificación de la resolución del TEAR. El escrito de interposición se presenta al TEAR cuya
resolución se recurre y se dirige al TEAC.
Para su tramitación, el TEAR remitirá en el plazo de un mes al TEAC el expediente del acto de
aplicación de los tributos, el de su propia resolución y el escrito de interposición del recurso de
alzada. La tramitación es sencilla pues no hay trámite de alegaciones ni de pruebas. Solo se
tendrán en cuenta las pruebas que no pudieron aportarse en primera instancia. Por tanto, si las
pruebas pudieron aportarse en primera instancia, y no se hizo en ese momento, se inadmitirán.
Esta limitación no se aplica, lógicamente, cuando el recurrente no estuvo personado en primera
instancia (lo más normal es que esto ocurra cuando el recurso de alzada lo interpone un órgano
administrativo) en cuyo caso se valorarán todas las que presente.
Terminación, el TEAC es el tribunal competente para resolver, no pudiendo hacerlo a través de
un órgano unipersonal. Tiene de plazo un año, a contar desde la interposición del recurso, para
resolver. La resolución del TEAC pone fin a la vía administrativa por lo que, en el plazo de 2
OSCAR AGUDO
meses, el obligado podrá recurrir en la vía judicial ante la audiencia nacional o el Tribunal
Superior de justicia si es un tributo cedido. Si la resolución del TEAC fuera favorable al obligado
tributario, la administración no puede recurrir directamente ante los tribunales de Justicia: debe
declarar lesiva a dicha resolución por un procedimiento especial de revisión para, después,
impugnarla ante la audiencia nacional.
Página | 54
No obstante, contra la resolución del TEAC también cabría en determinados supuestos y dentro
de la vía administrativa el recurso de anulación, el recurso para la unificación de doctrina, el
recurso extraordinario de revisión o el correspondiente procedimiento especial de revisión.
El recurso de anulación
Es un recurso potestativo ante el mismo tribunal que dictó la resolución para que él mismo lo
resuelva. Este recurso lo pueden interponer tanto los obligados como la administración ante las
resoluciones del TEAC que incurran en esos errores flagrantes.
El recurso extraordinario de revisión

se interpone ante actos o sanciones y resoluciones de los TEA siempre que sean firmes. Dado su
carácter excepcional, los motivos para interponerlo están trazados y son:
• Que aparezcan documentos posteriores al acto.

• Hayan influido esencialmente documentos o testimonios declarados falsos.
• Como consecuencia de cualquier conducta punible.
El recurso extraordinario de revisión tiene un plazo de presentación de 3 meses, mientras que la
declaración de nulidad se puede instar en cualquier momento; y que esta última tiene un
procedimiento más complejo al tener que pronunciarse el ministro con dictamen del Consejo de
Estado.
INICIO
Están legitimado para interponer el recurso los obligados o la administración a través de sus
centros directivos. El plazo para interponer es de 3 meses a contar desde el conocimiento de los
documentos (en el primer supuesto) o desde la firmeza de la sentencia (en los otros dos supuestos).
La ejecución del acto o resolución impugnados no podrá suspender en ningún caso por la
interposición de este recurso.
TRAMITACIÓN
No existe regulación alguna por lo que se aplica, por remisión, lo dispuesto para la tramitación en
el procedimiento en primera o única instancia.
TERMINACIÓN
Este recurso lo resuelve el TEAC, pudiendo declarar su inadmisibilidad (por alegarse motivos
distintos a los previstos en la ley) de forma unipersonal. El plazo para resolver será de 6 meses
desde la interposición del recurso, transcurrido el cual se entiende desestimado.
OSCAR AGUDO
Los recursos interpuestos solo por la administración
La administración tiene a su disposición dos recursos frente a las resoluciones de los TEA
(regional o central) siendo la única legitimada para interponerlos. Estos recursos son el de
unificación de criterio y el de unificación de doctrina.
RECURSO EXTRAORDINARIO DE ALZADA PARA LA UNIFICACIÓN DE Página | 55
CRITERIO
Con este recurso se pretende unificar el criterio a seguir por los distintos TEAR cuando tienen
interpretaciones diversas sobre un asunto tributario y todavía no existe una doctrina reiterada del
TEAC que les vincule. Solo serán impugnables las resoluciones de los TEAR que no sean
susceptibles de recurso de alzada ordinario. La resolución del recurso extraordinario fijará un
criterio único, pero respetará la situación jurídica particular derivada de la resolución recurrida.
Es decir, sea cual sea el resultado del recurso no cambiará la situación del obligado tributario
derivada de la resolución recurrida. Por tanto, esta última resolución deberá ejecutarse sin
posibilidad de suspenderla por la interposición del recurso extraordinario. Para cambiar la
situación de ese concreto obligado, la administración tendría que acudir a la vía judicial previa
declaración de lesividad de un procedimiento especial o, en su caso, a los demás procedimientos
especiales de revisión. Dada su función, solo lo puede interponer la administración. El plazo para
presentar los de 3 meses desde el día siguiente al de la notificación de la resolución del TEAR. El
recurso lo resuelve el TEAC y debe hacerlo en un plazo de 3 meses sin que haya previsto
consecuencia alguna para su incumplimiento.
RECURSO EXTRAORDINARIO PARA LA UNIFICACIÓN DE CRITERIO
En consecuencia, se permite al director general de tributos interponer este recurso cuando esté en
desacuerdo con la resolución del TEAC. Se puede deducir, por ello, que serán resoluciones
favorables a los obligados tributarios, al estimar sus pretensiones, y no a la propia administración.
Debe subrayarse que este recurso no es resuelto por el TEAC, sino por la sala especial para la
unificación de doctrina, que es un órgano económico-administrativo distinto. Al igual que el
recurso para la unificación de criterios se respetará la situación jurídica del obligado tributario,
beneficiado por la resolución recurrida.
Solo lo puede interponer la administración, en concreto, el director general de tributos, sin que se
haya fijado plazo alguno. Como ya señalamos en el recurso de unificación de criterio, no hay
posibilidad de suspender la resolución del TEA. El recurso lo resuelve la sala especial para la
unificación de doctrina y tiene un plazo de 3 meses sin que se haya previsto consecuencia alguna
para su incumplimiento.
NOTA FINAL
La intención del presente resumen es facilitar de alguna manera el estudio debido a su
extensión, pero hay que tener en cuenta que ni mucho menos es un material para profundizar
en la materia.
Si se utiliza como complemento de los apuntes extensos o incluso de los manuales, sin duda
ayudará a pasar la asignatura en esta materia.
Sin más, recibir un cordial saludo de Óscar Agudo…
OSCAR AGUDO

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A-J PATRIMONIAL BLOQUE

MÁSTER DE ACCESO A LA ABOGACÍA

II. CLASES DE PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Una de las consideraciones en aplicación de los tributos es su conjunto de actuaciones:

Los procedimientos de aplicación de los tributos son: gestión, inspección y recaudación. El

III. SUJETOS ENCARGADOS DE LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

-Gestión de la información y documentación de las actuaciones: el expediente administrativo,

-Formas de terminación: la resolución (cuyo paradigmático ejemplo es la liquidación en derecho

-El silencio administrativo (positivo y negativo): la alternativa será el silencio administrativo

V. LAS NOTIFICACIONES TRIBUTARIAS

VI. ESPECIALES REFERENCIAS A LAS LIQUIDACIONES TRIBUTARIAS:

II. CONCEPTO Y FUNCIONES DE LA GESTIÓN TRIBUTARIA

IV. INFORMACIÓN Y ASISTENCIA DE LOS CONTRIBUYENTES

-Concepto de declaración: documento relevante para la aplicación de los tributos. No solo

-Normas generales: hemos de recordar que la presentación de declaraciones no implica

-Características y presupuestos de aplicación: el contribuyente pone de manifiesto

-Características y presupuestos de aplicación: en el caso de que la autoliquidación refleje una

-Características y presupuestos de aplicación: los beneficios fiscales (entendidos, en sentido

-Características y presupuestos de aplicación: con este procedimiento se solicita que la

VI. PROCEDIMIENTOS DE COMPROBACIÓN INICIADOS DE OFICIO

-Características y presupuestos de aplicación: se diseñó inicialmente como un mecanismo de

-Características y presupuestos para su aplicación: la comprobación de valores se dirige a fijar

I. CONCEPTO DE INSPECCIÓN Página | 16

II. FUNCIONES DE LA INSPECCIÓN

La Administración Tributaria no solo ostenta dichas facultades (de comprobación e

-Deberes de información. Ámbito y contenido: constituyen la manifestación más importante,

• La autorización del requerimiento por el titular del órgano que reglamentariamente se

-Actuaciones inspectoras de valoración. Remisión: al igual que las actuaciones de liquidación,

IV. DOCUMENTACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS

• Acta con descubrimiento de deuda: cuando se propone regularizar la situación del

El alcance será general o parcial. Si el alcance general, el procedimiento de inspección concluirá

Se pueden desarrollar en diversos lugares, en el domicilio fiscal del obligado o de su

-Firma del acta: comienza inmediatamente después de la puesta de manifiesto al interesado de

El procedimiento de inspección terminará de una de las siguientes formas: a) mediante resolución

• termina el procedimiento de inspección en régimen de estimación objetiva mediante el

VI. OTRAS ACTUACIONES DE LA INSPECCIÓN

No debe confundirse el desarrollo de comprobaciones limitadas por la inspección con el

Actuaciones para obtener información de cualquier persona o entidad mediante requerimiento

Las competencias para desarrollar las actuaciones de asistencia mutua y el intercambio de

I. FUNCIONES DE LA RECAUDACIÓN Página | 27

II. TODOS DESCRIPCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

III. COMPOSICIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

IV. RECARGOS POR DECLARACIÓN EXTEMPORÁNEAS SIN

V. RECARGOS EN PERIODO EJECUTIVO

VI. INTERÉS DE DEMORA TRIBUTARIO

VII. PROCEDIMIENTO DE APREMIO

Siempre de oficio, mediante la notificación de la providencia de apremio, de no hacerlo (el pago)

Si se notifica en la primera quincena, el plazo finalizará el 20 del mismo mes; si se notifica la

Si los bienes o derechos embargados son líquidos, sencillamente se ingresará en el tesoro. Si no

VIII. OTROS PROCEDIMIENTOS DE RECAUDACIÓN

El procedimiento sancionador en materia tributaria se tramitará de forma separada a los de

Siempre se iniciará de oficio. Cuando el procedimiento sancionador se incoe como consecuencia

Durante la tramitación (o instrucción) del procedimiento sancionador (en su modalidad ordinaria)

El procedimiento sancionador debe tramitarse de manera separada a los de aplicación de los

III. EXTINCIÓN DE INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

II. CARACTERÍSTICAS DE LOS PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE

III. NULIDAD DE PLENO DERECHO

En el ámbito de competencias del Estado, la competencia para resolver corresponderá al ministro