Propiedad Planta y Equipo Material de Apoyo Solo Teoria

1
CAPÍTULO II
FUNDAMENTACION TEORICA
CAPÍTULO II
FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
A continuación, se darán a conocer una serie de trabajos de investigación,
las cuales guardan relación con las variables de estudio, y servirán de base
para lograr con objetividad la investigación a realizar.
En este sentido se encuentra la investigación de Ferrer, (2014), titulado
como “Lineamientos de Control Interno para los Inventarios de Mercancía de
la empresa VyF Distributor c.a en la ciudad de Maracaibo en la Universidad
del Zulia. La investigación se llevó a cabo con el objetivo principal de
Proponer lineamientos de Control Interno para los Inventarios de mercancía
de la empresa VyF Distributor c.a. Estuvo sustentada bajo Estupiñán, R.
(2006), Mantilla, S. (2003), Pany, K; Whittington, R. (2005).
La misma se calificó como una investigación de tipo descriptiva bajo la
modalidad de Campo, transeccional y univariable (centrado en un evento
único). La población se eligió en su totalidad, constituida por ocho (8)
unidades informantes, que laboran en las distintas áreas operativas para el
manejo de los inventarios de mercancía. Se aplicó un instrumento tipo
cuestionario constituido por cuarenta y ocho (48) ítems, con una escala de
respuesta dicotómicas cerradas, presentando dos (02) alternativas para
4
14
15
responder validado por tres (3) expertos, de confiabilidad 0,60 por el método
de Alpha Cronbach. Se organizó mediante tratamiento estadístico,
presentado en tablas de distribución de frecuencias absolutas y relativas.
Los Resultados evidenciaron que tras la aplicación de las dimensiones de
Componentes del sistema de Control Interno, Controles Internos Contables y
Factores de Riesgo la empresa presenta debilidades notorias en la
asignación de autoridad y responsabilidad motivo por el cual existe un mal
registro en los procesos de inventario acarreando problemas de
almacenamiento obsolescencia, por tal motivo se hace necesario la
aplicación de Lineamientos de Control Interno.
Se considera esta investigación como un aporte relevante debido a que
busca manejar el control interno mediante una evaluación del inventario
como variable, es decir, que va acorde a lo que se desea realizar en el
trabajo de investigación, siendo una guía necesaria para saber los puntos de
acción atacados por sus teorías.
Por su parte Barrueta y Ocando (2013) en su investigación titulada
“Evaluación de control interno en la unidad de Quimioterapia Oncológica de
la Clínica la Sagrada familia en el municipio Maracaibo en la universidad
Rafael Belloso Chacín”. Tuvo como objetivo general evaluar el control interno
en la unidad de quimioterapia oncológica de la clínica la sagrada familia. Este
trabajo fue sustentado por los autores Mantilla (2005), Cepeda (2002) y
Aguirre (2005).
16
Se empleó una investigación de tipo descriptivo de campo y evaluativo,
con diseño no experimental descriptivo. La población estuvo conformada por
8 sujetos a los cuales se les aplico un instrumento que consta de 37 items,
se utilizó la técnica de encuesta con 5 alternativas; siempre, casi siempre, a
veces, casi nunca y nunca.
Los resultados fueron presentados mediante tablas para su posterior
análisis dando como conclusión que la unidad de Quimioterapia oncológica
de la clínica implementa los componentes y la clasificación del control interno
de manera adecuada y eficiente, pero no se ejecutan todos los principios, ya
que no existe igualdad debido a que se otorgan privilegios a grupos
especiales como la directiva de la clínica la sagrada familia al igual que a los
empleados de la misma, por lo que se recomienda evitar acceder a la
existencia de estos grupo especiales.
El antecedente mencionado fue un aporte teórico fundamental para el
presente estudio, además de servir como base para la construcción de las
bases teóricas.
Por otro lado, Díaz y Villasmil (2014), en su investigación “Evaluación del
sistema del control interno del centro venezolano americano del Zulia en el
municipio Maracaibo en la universidad Rafael Belloso Chacín, la cual fue
realizada utilizando las teorías de Holmes (1999), Catacora (1997), Gómez
(1994), Stoner (1996).
El tipo de investigación se catalogó como descriptiva, evaluativa y
documental, con un diseño no experimental de tipo transeccional. La

17
recolección de datos se efectuó a través de una entrevista compuesta por 95
ítems de tipo abiertas y cerradas, la cual se aplicó a la totalidad de la
población, compuesta por 6 personas que integran los departamentos de
compras, recepción, almacenaje y salida.
Los resultados obtenidos revelan que la situación real de la institución se
considera medianamente adecuada, por no aprovechar al máximo los
medios organizacionales y administrativos, con los que cuenta la institución.
En los costos de las mercancías se excluyen las partidas que están
relacionadas en el proceso de compras, como por ejemplo los fletes, por tal
motivo no se puede obtener el costo real de la mercancía, asimismo se pudo
evidenciar que la institución no cuenta con políticas, normas y
procedimientos contables, lo cual infiere en la optimización de los procesos.
La recomendación estuvieron dirigidas a la aplicación de un mejoramiento
continuo de los procesos inherentes en el área, tales como: incluir todas las
partidas que se relacionen con las compras, crear un departamento de
compra y recepción de mercancía, con personal fijo y establecer políticas,
normas y procedimientos contables, de manera que le permita llevar un
efectivo control sobre el sistema de inventario y por medio de esto alcanzar
mayores beneficios dentro de la institución.
Esta investigación sirvió como base referencial en cuanto al control que
deben tener las organizaciones respecto a las políticas, normas,
procedimientos, para que funcione de manera eficiente y eficaz, a su vez
evitar un descontrol.
18
Por su parte Villegas (2013) en su investigación control administrativo-
contable del inventario de mercancía en empresas comercializadoras de
repuestos automotrices C.A en el municipio Maracaibo en la universidad
Rafael Urdaneta. La presente investigación tuvo como propósito analizar el
control administrativo-contable en empresas comercializadoras de repuestos
automotrices en el municipio Maracaibo.
Este trabajo de investigación estuvo sustentado por Catacora (1998),
Honrgren (2000). El tipo de investigación fue descriptiva, con un diseño de
campo no experimental y transeccional. La población estuvo conformada por
50 empresas comercializadoras automotrices ubicadas en el municipio
Maracaibo. La muestra estuvo conformada por 15 contadores,
administradores, y jefes de almacén de 5 empresas, a través de un muestreo
no probabilístico intencional. Se aplicó un cuestionario tipo Lickert de 4
alternativas y 53 ítems, validado por 4 expertos, cuya confiabilidad arrojada
fue de 0.819 mediante una prueba piloto aplicada a 8 sujetos.
Los resultados mostraron que las políticas implementadas para el control
de inventarios son adecuadas, se evidenciaron fortalezas en el manejo de
inventario de mercancías y sus registros contables, el método de valuación
de inventario más utilizado es el P.E.P.S y utilizan el sistema de registro de
inventario periódico. En relación a los registros de inventario los mismos se
llevan de manera apropiada y oportuna, lo cual representa una fortaleza para
dichas empresas.
19
En relación a lo antes descrito se determinó que el trabajo presentado por
Villegas (2013), proporciona a la presente investigación un aporte de tipo
teórico, ya que se encuentra fundamentada por Catacora (1998), y otros
autores, los cuales fungen como referencia bibliográfica importante para el
desarrollo de las bases teóricas de la presente investigación.
Asimismo Reyes (2013) en su investigación titulada” Evaluación del
sistema de control interno de las cuentas por cobrar de la empresa
Agropecuaria los Haticos C.A en la universidad Rafael Belloso Chacín, en el
municipio Maracaibo. El propósito de esta investigación fue evaluar el
sistema de control interno de las cuentas por cobrar de la empresa
agropecuaria los Haticos C.A, esta investigación se fundamentó en criterios
de varios autores, siendo los más relevantes Catacora (1997) y
Cepeda(1997). El tipo de investigación fue aplicada, descriptiva, calificando
el diseño de la investigación como no experimental.
La población estuvo constituida por 7 sujetos del departamento de
cuentas por cobrar, en la recolección de datos se utilizó como instrumento
una entrevista estructurada con 28 preguntas, la cual fue validada a través
del juicio de 7 expertos en el área para su posterior aplicación. Dicho
instrumento permitió conocer las operaciones técnicas y funcionales con
respecto a los controles internos en el departamento de cuentas por cobrar.
Como resultado se evidencio una serie de debilidades que están afectado
los procesos que se desarrollan en el departamento de las cuentas por
cobrar, evitando la efectividad de los mismos, esto permitió evaluar el

20
sistema del control interno, estructurado por políticas y estrategias, las cuales
permitirán mejorar el tratamiento de las cuentas por cobrar, dando como
resultado inmediato una mejor rentabilidad y liquidez en la empresa y una
mayor fluidez y confiabilidad en los procesos. Asimismo se acotaron una
serie de recomendaciones que deben aplicarse para mejorar el desarrollo de
los procesos.
Para la investigación que se está realizando sirve debido a que aborda de
una manera precisa y conlleva a la reflexión y análisis de una serie de
aspectos conceptuales que sirven para la preparación y elaboración de las
variables de estudio.
Por su parte Alizo, Fuenmayor, Duran y Ávila (2013) en su investigación
evaluación del control de inventario de materiales en la empresa venezolana
de fundición Lufkin S.A .Esta investigación tuvo como objetivo general
evaluar el control de inventario de materiales en la empresa venezolana de
fundición Lufkin S.A, estuvo sustentada Cyr y Gray (2004).
La metodología utilizada fue de tipo descriptiva, evaluativa y de campo,
bajo un diseño de tipo no experimental y transversal. La población estuvo
conformada por los miembros de la organización, siendo un total de (10)
empleados. Se utilizó la técnica de observación mediante encuestas,
elaborando como instrumento de recolección de datos un cuestionario, el
cual fue sometido a un proceso de validez por (3) en el área y para el cálculo
de su confiabilidad se utilizó el coeficiente de Kuder Richardson obteniendo
un resultado de 0,80. Para el análisis de los datos se empleó la estadística
descriptiva basada en tablas de frecuencias absolutas.

21
Los resultados obtenidos indicaron que en la empresa que no se realiza el
inventario al dar comienzo a las operaciones, no se cuenta con materiales de
reparación y mantenimiento tanto de las maquinarias como de los equipos
operativos. Se recomienda aplicar eficazmente un programa de
mantenimiento preventivo trimestral a fin de mantener en optimo estado y
condiciones la operatividad de los equipos de producción, así como también
realizar inventario anual de suministros y materia prima para tener
conocimiento de las existencias y disponibles al inicio del próximo periodo.
Esta investigación sirvió como aporte de tipo metodológico, puesto que
proporcionó información útil para la elaboración de las bases teóricas.
2. BASES TEÓRICAS
Para llevar a cabo este estudio es necesario el análisis de una
determinada serie de definiciones que se utilizaran a lo largo de la
investigación, el propósito de las bases teóricas no es solo el estudio del
control interno, sino también el perfeccionamiento de cada uno de ellos para
realizar el alto grado de eficiencia derivada de la utilización practica para que
ellos se haga.
2.1 CONTROL INTERNO
El control interno requiere de la toma de decisiones, y es diseñado con el
fin de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la
consecución de los objetivos en relación con la eficacia y la eficiencia de las

22
operaciones, la confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de
leyes y normas aplicables.
2.1.1. DEFINICIÓN
Según Millian (2008 p. 214), define el control interno bajo los siguientes
términos: consiste en una división e integración de los procedimientos en tal
grado que las actividades de los distintos miembros de una organización
estén tan relacionadas entre sí que sea de presumir que los errores y las
omisiones sean descubiertos automáticamente y que para cometer y ocultar
un fraude sea necesario la colisión de dos o más personas.
Por su parte Mantilla, (2013, p. 52) el control interno es un proceso
establecido por la junta de directores y la administración más alta para
proveerse a sí mismos con un sistema dinámico, proactivo sobre la manera
cómo funciona la institución .La intención es: salvaguardar los activos, asistir
en el cumplimiento y en la conciliación contable, conducir a la acción
correctiva y promover la responsabilidad personal.
Asimismo, Paredes (2014, p.89) señala que el control interno es el
conjunto de planes, métodos y procedimientos adoptados por una
organización, con el fin de asegurar que los activos están debidamente
protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la
entidad se desarrolla eficazmente de acuerdo con las políticas trazadas por
la gerencia, en atención a las metas y objetivos trazados.

23
De acuerdo a lo anteriormente mencionado los autores coinciden que el
control interno es un proceso o conjunto de procedimientos que se encargan
de verificar, analizar y velar porque la organización funcione de manera
eficaz, detectando las fallas a través de normas, políticas, reglas; con la
finalidad de obtener sus objetivos.
Asimismo, se encontró también que hay diferencias entre algunos autores
Millian (2008) señala que el control interno consiste en una división e
integración de los procedimientos en tal grado que las actividades de los
distintos miembros de una organización estén tan relacionadas entre sí,
mientras que Mantilla (2013) plantea que el control interno es un proceso
establecido por la junta de directores y la administración más alta para
proveerse a sí mismos con un sistema dinámico, proactivo sobre la manera
cómo funciona la institución .
Para la presente investigación se fija posición con Paredes (2014), se
considera que su explicación es más explicativa, se presenta un concepto
más detallado de lo que es el control interno.
Establece que el control interno es el conjunto de planes, métodos y
procedimientos adoptados por una organización, con la finalidad de que la
empresa funcione de manera eficaz y corroborar que la información
suministrada tenga validez.
Finalmente, se puede concluir expresando que el control interno Es el
conjunto de acciones, actividades, planes, políticas, normas, registros,
procedimientos y métodos, incluido el entorno y actitudes que desarrollan

24
autoridades y su personal a cargo, con el objetivo de prevenir posibles
riesgos que afectan a una entidad.
2.1.2 OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO
Según Estupiñan (2008 p. 48) los objetivos del control interno son:
efectividad y eficiencia de las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la
información financiera, cumplimiento de las leyes y regulación aplicables,
análisis del control interno.
Asimismo Mantilla, (2009 p.91) señala los siguientes objetivos: el control
interno puede ayudar a una entidad a conseguir sus metas de desempeño y
rentabilidad, y a prevenir la pérdida de recursos, Puede ayudar a asegurar
que la información financiera sea confiable, y asegurar que la empresa
cumpla con las leyes y regulaciones, evitando perdida de reputación y otras
consecuencias, Puede ayudar a una entidad a cumplir sus metas, evitando
peligros no reconocidos y sorpresas a lo largo del camino
Por su parte Barquero (2013 p. 54) los objetivos del control interno son:
salvaguardar activos, que los registros contables sean fidedignos, es decir
una información financiera fiable, que sea de utilidad para la toma de
decisiones, tanto como los agentes internos como externos a la organización,
que la actividad de la entidad se desarrolle eficazmente y se cumplan según
las directrices marcadas por la dirección.
De acuerdo con lo antes mencionado los autores coinciden al referirse a
los objetivos del control interno, asimismo señalan que estos buscan obtener
un mismo fin.
25
Los investigadores fijaron posición con el autor Barquero (2013) quien
plantea en su definición los objetivos que se pretenden alcanzar a través del
control interno. Se considera que su conceptualización es más amplia y da
más orientación a lo que se requiere en la investigación. Su concepto es más
claro y completo a lo que son los objetivos del control interno y como
aplicarlos a la empresa de una forma correcta.
Por último, se puede definir los objetivos del control interno como
herramientas que ayudan a fortalecer la entidad, de manera que se
promueva la eficiencia y eficacia, y se logren los objetivos antes
mencionados
2.1.3 FINALIDAD DEL CONTROL INTERNO
Según Paredes (2014 p.92) la finalidad del control interno es proteger los
recursos de la organización, buscando su adecuada organización ante
riesgos potenciales y reales que lo puedan afectar; a su vez garantizar la
eficacia, eficiencia y economía en todas las operaciones de la organización,
promoviendo y facilitando la correcta ejecución de las funciones y actividades
establecidas. Asimismo velar para que todas las actividades y recursos de la
organización estén dirigidos al cumplimiento de los objetivos previstos
A su vez, Mantilla (2009 p.96) la finalidad del control interno es contribuir a
la seguridad del sistema contable que se utiliza en la empresa, fijando y
evaluando los procedimientos administrativos, contables y financieros que
ayudan a que la empresa realice su objeto detectando las irregularidades y

26
errores y proponga una solución factible. Evaluando los niveles de autoridad
y así pueda dar cuenta veraz de las transacciones y manejos empresariales.
En relación a las definiciones anteriores se puede afirmar que los autores
coinciden que la finalidad del control interno es brindar seguridad a la
entidad, evaluando los procedimientos contables, administrativos y
financieros. Asimismo velar para que los objetivos previstos se cumplan.
Dentro de la investigación se observa que los autores difieren conceptos
distintos, Paredes (2014) plantea que la finalidad del control interno es
proteger los recursos de la organización, mientras que Mantilla (2009) señala
que la finalidad del control interno es contribuir a la seguridad del sistema
contable de la empresa.
Los investigadores establecieron posición con Paredes (2014) ya que su
aporte es más comprensible y adecuado para la investigación, pudiendo ser
aplicable de manera factible. El autor sugiere cual debe ser la finalidad del
control interno en una organización.
En conclusión la finalidad del control interno es garantizar que la actividad
económico-financiera de dicha Entidad se adecua a los principios de
legalidad, economía, eficiencia y eficacia. Asimismo ayudar a conseguir los
objetivos de una entidad.
2.1.4 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO
En efecto Mantilla (2009 p.52) los componentes del control interno están
conformados por:
27
a. Ambiente de control: el ambiente de control da el tono de una
organización, influenciando la consciencia de control de sus empleados. Es
el fundamento de todos los demás componentes del control interno
proporcionando disciplina y estructura. Los factores del ambiente del control
incluyen la integridad, los valores éticos, y la competencia de la gente de la
entidad, la filosofía y el estilo de operación de la administración, la manera
como la administración asigna autoridad, responsabiliza, organiza y
desarrolla a su gente, y la atención y dirección proporcionada por la junta de
directores.
b. Evaluación de riesgos: cada entidad enfrenta una variedad de riesgos
de fuentes externas e internas, las cuales deben valorarse. Una condición
previa a la valoración de riesgos es el establecimiento de objetivos,
enlazados en distintos niveles y conscientes internamente. La valoración de
riesgo es la identificación y el análisis de los riesgos relevantes para la
consecución de los objetivos, constituyendo una base para determinar cómo
se deben administrar los riesgos.
c. Actividad de control: son las políticas y procedimientos a asegurar que
las directivas administrativas se lleven a cabo. Ayudan a asegurar que se
tomen las acciones necesarias para orientar los riesgos hacia la consecución
de los objetivos de la entidad. Las actividades de control se dan a lo largo de
la organización, en todos los niveles y en todas las funciones. Incluyen un
rango de actividades diversas como aprobaciones, autorizaciones,
verificaciones, conciliaciones, revisiones de desempeño operacional,
seguridad de activos y segregación de funciones.

28
d. Información y comunicación: los sistemas de información producen
reportes, contienen información operacional, financiera y relacionada con el
cumplimiento, que hace posible operar y controlar el negocio. Tiene que ver
no solo con los datos generados internamente, sino también con la
información sobre eventos, actividades y condiciones externas necesarias
para la toma de decisiones, informe de negocios y reportes externos.
La comunicación efectiva también debe darse en un sentido amplio, todo
el personal debe recibir un mensaje claro de parte de la alta gerencia de que
responsabilidades de control deben tomarse seriamente. Deben tener un
medio de comunicar la información significativa. También necesitan
comunicarse efectivamente con las partes externas, tales como clientes,
proveedores, reguladores y accionistas.
e. Supervisión: los sistemas de control interno deben monitorearse,
proceso que valora la calidad del desempeño del sistema en el tiempo.
Asimismo Fonseca (2011 p.51) los componentes del control interno son 5:
a. El ambiente de control: es una membrana invisible que envuelve a
toda la organización, en cuyo interior se funden: atributos individuales,
integridad y valore éticos, competencias; y otros factores que las personas
requieren para cumplir con sus responsabilidades de control.
b. Evaluación de riesgos: la evaluación de riesgo comprende la
identificación y análisis de los riesgos de los errores materiales de los
estados financieros, y de las fallas que podrían presentarse en las
actividades de control.
29
c. Actividades de control: son políticas, procedimientos y acciones de las
personas, para implementar las políticas, para ayudar a asegurar que se
están llevando a cabo las directivas administrativas identificadas como
necesarias para manejar los riesgos.
d. Información y comunicación: está conformada por los siguientes
factores: calidad de la información, efectividad de las comunicaciones
internas y externas.
e. Monitoreo: asegura que el control interno continúa operando
efectivamente. Este proceso implica la valoración por parte del personal
apropiado, del diseño y la operación de los controles en una adecuada base
de tiempo, y realizando las acciones necesarias.
Seguidamente COSO (2013 p.13) señala que los componentes son:
a. Ambiente de control: entendido como el entorno organizacional
favorable al ejercicio de las buenas prácticas, valores, conductas, y reglas
apropiadas para sensibilizar a los miembros de la entidad y generar una
cultura de control interno.
b. Evaluación de riesgos: este componente abarca el proceso de
identificación y análisis de los riesgos a los que está expuesta la entidad para
el logro de sus objetivos y la elaboración de una respuesta apropiada a los
mismos. En cuya virtud deben identificarse, analizarse y administrarse los
factores o eventos que puedan afectar adversamente el cumplimiento de los
fines, metas, objetivos, actividades y operaciones institucionales.
c. Actividades de control gerencial: son las políticas y procedimientos de
control impartidos por la dirección, gerencia y los niveles ejecutivos

30
competentes, en relación con las funciones asignadas al personal,
establecidos para asegurar u se están llevando a cabo las acciones
necesarias en la administración de los riesgos, a fin de asegurar el
cumplimiento de los objetivos de la entidad.
d. Información y comunicación: referidas a los métodos, procesos,
canales, medios y acciones que aseguren el flujo de información e todas las
direcciones con calidad y oportunidad, que deben ser adoptadas en el
desempeño de las funciones asignadas, a fin de cuidar y asegurar
respectivamente su idoneidad y calidad para la consecución de los objetivos
del control interno.
e. Supervisión: el sistema de control interno debe ser objeto de
supervisión para valorar la eficacia y calidad de su funcionamiento en el
tiempo y permitir su retroalimentación, a través de los cuales el registro,
procesamiento, integración y divulgación de la información, con bases de
datos y soluciones informáticas accesibles y modernas, sirva efectivamente
para dotar de confiabilidad, transparencia y eficiencia a los procesos de
gestión y control interno institucional.
En el estudio realizado se evidencia la similitud existente entre los
conceptos por los autores Mantilla (2009), Fonseca (2011) y el informe
COSO (2013). Los 3 autores indican que el control interno consta de cinco
componentes interrelacionados, que se derivan de la forma como la
administración maneja el ente, y están integrados a los procesos
administrativos.
31
Para fijar posición se tomó en cuenta el informe COSO (2013) señala que
los componentes del control interno permite lograr los objetivos previstos;
representan lo que se necesita para garantizar el éxito de la entidad. Es
evidente que para que se logren los objetivos todos los componentes deben
estar funcionando correctamente. Estos 5 componentes son: ambiente de
control, evaluación de riesgos, actividades de control gerencial, información y
comunicación, y supervisión.
En conclusión Los 5 componentes del Control Interno interactúan entre sí,
y forman un sistema. Este sistema debe estar integrado a las actividades
operativas de la empresa. Cuanto más integrado esté el sistema de Control
Interno con las actividades de la empresa, mayores serán las posibilidades
de éxito del mismo.
Todos los miembros de la organización son responsables de la
implantación y correcto funcionamiento del sistema de Control Interno. La
dirección de la empresa es el principal responsable del Control Interno.
2. 2. INVENTARIO
2.2.1 DEFINICIÓN
Según Sinisterra, Polanco, y Henao (2011 p.152) los inventarios
representan los bienes corporales destinados a la venta en el curso norma
de los negocios, así como aquellos que se encuentran en proceso de
producción o se utilizaran en la producción de otros que se van a vender.

32
De acuerdo con García, (2012, p .208) los inventarios se definen como: “la
relación o lista de los bienes materiales y derechos pertenecientes a una
entidad. Desde el punto de vista de las empresas de servicios, los inventarios
constituyen el producto adquirido para la comercialización”.
Por otra parte Andrade (2013: 78), lo define como: “el activo más
importante del Balance General, y los gastos por inventarios, son usualmente
el gasto mayor en el Estado de Resultados”.
Dentro del estudio se observa que los autores coinciden en que el
inventario es el conjunto de mercancías o artículos que tiene la empresa para
comercializar. Funciona como un soporte para las operaciones que puede
garantizar la fluidez del proceso productivo ante la ocurrencia de imprevistos.
Por otra parte los enfoques de cada autor se diferencian, Sinisterra,
Polanco y Henao (2011) lo define como define como bienes corporales,
mientras que García (2012) lo define como la relación o lista de los bienes
materiales y derechos pertenecientes a una entidad. Por otro lado Andrade
(2013) afirma que es el activo más importante del Balance General.
Los investigadores fijaron posición con Sinisterra, Polanco y Henao (2011)
porque su definición sobre inventarios es más cercana y compleja referente a
lo que se quiere aplicar en la investigación.
Por último un inventario en toda empresa es vital, debido a que representa
el principal activo de toda organización, por lo cual debe existir un control
eficiente y adecuado para el mismo.

33
2.2.2 REGISTRO DE INVENTARIO
Asimismo Finney y Millar (2006 p.43) señalan que comprende un conjunto
de etapas las cuales se realizan con el fin de sistematizar la información
sobre las transacciones contables de la empresa, reflejando ellos sus
movimientos económicos para estar en condiciones de conocer el estado
contable, económico y financiero.
Según Kotler (2010 p. 458), lo define como los libros y documentos que
contienen o comprueban algunas o todas las actividades de una empresa, o
que contiene o justifica una transacción, asiento o cuenta. Destinado a
asentar consecutivamente cualquier clase de transacción, con indicación de
los detalles esenciales que puedan necesitarse para su consulta posterior.
Los autores coinciden en que el registro de inventarios consiste en
sistematizar la información sobre las transacciones contables de la empresa.
Asimismo indican que son los documentos que comprueban las actividades
realizadas por una empresa.
Para la presente investigación los autores fijaron posición con el autor
Kotler (2010) puesto que su concepto referente al registro de inventarios
refleja de manera clara las actividades y transacciones que realicen las
organizaciones.
En conclusión el registro de inventarios permitirá llevar un control de las
existencias, tanto en unidades físicas como en valores monetarios, a su vez
reflejar los movimientos económicos para conocer el estado económico en el
que se encuentra la empresa.

34
2.2.3 TIPOS DE INVENTARIOS
Según Catacora (2009 p.38) los inventarios se presentan en los siguientes
tipos:
(a) Inventario de Mercancía: son aquellos llevados en las empresas
comerciales, y que contienen información pertinente a la compra y venta de
bienes.
(b) Inventario de Productos Terminados: están formados por los bienes
que se originan de la transformación de materia prima a productos
terminados y por la inclusión de otros costos como la mano de obra directa y
costos directos de fabricación. En este inventario se originan las operaciones
de productos terminados y ventas.
(c) Inventarios de Productos en Proceso: están representados con la
materia prima, la mano de obra utilizada directamente en l transformación y
aquellos costos indirectos de fabricación. Se distinguen dos operaciones en
este tipo de inventario: incorporación de costos terminación productos.
(d) Inventarios de Materia Prima: está conformado por los insumos que
han sido adquiridos con el propósito de fabricar bienes y que constituyan
sustancialmente el producto terminado. Con este inventario se identifican los
siguientes registros contables: Compra de Materia Prima, Transferencia de
materia prima a la producción.
(e) Inventario de Suministros de Fabrica: son aquellos necesarios para
llevar a cabo la producción y que no se pueden identificar fácilmente en el
producto final o terminado.

35
(f) Inventarios de Material de Empaque: es un inventario utilizado para
empacar, embalar o almacenar el producto terminado.
Según Ferria (2012, p. 28) Los inventarios de acuerdo a las características
físicas de los objetos a contar, pueden ser de los siguientes tipos:
(a) Inventarios de materia prima o insumos: Son aquellos en los cuales se
contabilizan todos aquellos materiales que no han sido modificados por el
proceso productivo de las empresas, Ejemplo: En una tapicería su inventario
de materia prima o insumos está conformado por: Madera, barniz, clavos,
tela etc.
(b) Inventarios de materia semi elaborada o productos en proceso:
Son aquellos materiales que han sido modificados por el proceso
Productivo de la empresa, pero que todavía no son aptos para la venta.
Ejemplo: Ensambladora de vehículos tiene como inventario asientos de
cuero.
(c) Inventarios de productos terminados: Son aquellos donde se
contabilizan todos los productos que van a ser ofrecidos a los clientes, es
decir que se encuentran actos para la venta.
(d) Inventario en Transito: Se utilizan con el fin de sostener las
operaciones para abastecer los canales que conectan a la empresa con sus
proveedores y sus clientes, respectivamente. Existen porque el material debe
de moverse de un lugar a otro.
(e) Inventarios de materiales para soporte de las operaciones, o piezas y
repuestos:
36
Son los productos que aunque no forman parte directa del proceso
productivo de la empresa, es decir no serán colocados a la venta, hacen
posible las operaciones productivas de la misma, estos productos pueden
ser: maquinarias, repuestos, artículos de oficinas, etc.
(f) Inventario en Consignación: Son aquellos artículos que se entregan
para ser vendidos o consumidos en el proceso de manufactura pero la
propiedad la conserva el proveedor.
De acuerdo a lo antes mencionado los autores coinciden en sus
definiciones sobre los tipos de inventarios. Para la siguiente investigación se
fijó posición con Catacora (2009), debido a que su definición es mucho más
amplia y completa referente a los tipos de inventario que existen en las
organizaciones.
2.2.4 CONTROL INTERNO DEL INVENTARIO
Según Catacora (2009 p.49), describe que el control interno de inventarios
debe estar enfocado a cubrir varios aspectos, sin embargo, el más
importante es de salvaguardar su valor como activo. En este sentido, algunos
controles que se pueden aplicar son los siguientes:
(a) Solo deben entregarse o recibirse inventarios con base en autorización
o emanadas por funcionarios autorizados que garanticen sus resguardo.
(b) Las entregas de inventario de deben efectuar con base en documentos
pre numerados.
(c) Debe existir en este proceso, registros de inventarios continuos en
aquellos casos que sea de costo/beneficio.

37
(d) Todas las transacciones de inventario deben ser hechas tomando y
midiendo las cantidades entregadas o recibidas.
De ahí que, el Control de inventarios es el conjunto de procedimientos que
se llevan a cabo para la comprobación de datos reportados en el área de
inventarios, a través de un seguimiento estricto de estos activos, lo cual
proporciona una seguridad razonable sobre la cantidad de mercancía que
entran y salen de un almacén las cuales le generan utilidades a la empresa,
por lo tanto deben ser salvaguardado.
Seguidamente Anaya (2008, p. 92), señala que el control interno de los
inventarios se inicia con los establecimientos de un departamento de compra,
que deberá gestionar las compras de los inventarios siguiendo el proceso de
compra. Señala que uno de los principios básicos del control interno se basa
en garantizar la exactitud entre las existencias físicas de los productos
almacenados y los registros correspondientes de los mismos en el sistema
informático o administrativo correspondiente.
De acuerdo a lo antes mencionado los autores difieren en sus
definiciones, Catacora (2009) señala que el aspecto más importante control
interno de inventarios es salvaguardar los activos, mientras que Anaya
(2008) plantea que uno de los principios básicos del control interno de
inventarios se basa en garantizar la exactitud entre las existencias físicas y
los registros correspondientes.
Se fijó posición con el autor Catacora (2009) ya que incluye en su
concepto las condiciones y los procedimientos que se deben seguir para
lograr el control interno de los inventarios.

38
En conclusión el control interno de inventarios es el mecanismo dentro de
una empresa que se utiliza para la gestión eficiente de la circulación y
almacenamiento de las mercancías y del flujo de información relacionado. Es
fundamental para toda organización, debido a que de ello depende que
funcionen correctamente.
2.2.4.1 ENTORNO DE CONTROL DEL CONTROL INTERNO EN EL
RUBRO INVENTARIO DE MERCANCÍA
Según el informe COSO III (2013, p. 30) el ambiente donde se desarrollan
todas las actividades organizacionales bajo la gestión de la organización de
la administración. El entorno de control es influenciado tanto en factores
internos como externos, tales como la historia de la entidad, los valores, el
mercado y el ambiente competitivo y regulatorio. Comprende las normas,
proceso y estructuras que contribuyen la base para desarrollar el control
interno de la organización. Este componente crea la disciplina que apoya la
evaluación del riesgo para el cumplimiento de los objetivos de la entidad, el
rendimiento de las actividades de control, uso de la información y sistemas
de comunicación, y conducción de actividades de supervisión.
a) Compromiso con la integridad y valores éticos en el rubro inventario
de mercancía: el control debe basarse en la integridad y el compromiso ético
de las directivas y accionistas, quienes determinan la importancia del control
interno y los entandares de conductas esperados en el rubro inventario de
mercancía. La junta directiva y la administración en todos los niveles de la

39
entidad deben demostrar a través de sus instrucciones, acciones y
comportamientos la importancia de la integridad y los valores éticos para
apoyar el funcionamiento del sistema del control interno. (COSO III, 2013, p.
31)
b) Independencia de dirección y supervisión del control interno en el
rubro de inventario mercancía: la junta directiva demuestra independencia
de la administración y ejerce la supervisión del desarrollo y desempeño del
control interno. Además, entiende el negocio y expectativas de los
accionistas, clientes, empleados, inversionistas y demás partes, así como los
requerimientos legales y de regulación, y los riesgos relacionados. Estas
expectativas de requerimientos ayudan a determinar los objetivos en el rubro
inventario de mercancía, supervisar la responsabilidad de la junta directiva, y
administrar los recursos necesarios. (COSO III, 2013, p. 33)
c) Supervisión, estructuras, líneas de reporte, y los niveles de
responsabilidad en el rubro inventario de mercancía: la administración
establece con la supervisión de la dirección, estructuras, líneas de reporte y
niveles apropiados de autoridad y responsabilidad para la consecución de los
objetivos en el rubro inventario de mercancía.
Las entidades se estructuran a través de varias dimensiones: modelo
operativo de la administración, estructuras legales, subdivisiones,
proveedores de servicios externos. (COSO III, 2013, p. 36)
d) Compromiso para atraer, desarrollar y retener profesionales
competentes en el rubro inventario de mercancía: la organización demuestra

40
compromiso para atraer, desarrollar y retener a profesionales competentes
en alineación con los objetivos. Las políticas y prácticas de la entidad
representan una guía de comportamiento que refleja las expectativas y
requerimientos de los inversionistas en el rubro inventario de mercancía.
La competencia hace referencia a la capacidad para llevar a cabo las
responsabilidades asignadas, que requiere de habilidades relevantes y
pericia, las cuales se obtienen a lo largo de las experiencias profesionales,
capacitación y certificaciones. (COSO III, 2013, p. 38)
e) Responsabilidades de las personas a nivel de control interno en el
rubro inventario de mercancía: la organización mantiene individuos
relevantes en las responsabilidades de su control interno para la
consecución de los objetivos. El director ejecutivo y la alta dirección son
responsables del diseño, implementación, aplicación y evaluación continua
de las estructuras, autoridades y responsabilidades necesarias para
establecer la responsabilidad de las acciones para control interno en todos
los niveles de la organización.
Dicha responsabilidad hace referencia a la propiedad delegada del
desempeño de control interno en la consecución de los objetivos
considerando los riesgos que enfrenta la entidad, y es demostrada en cada
forma de estructura organizacional usada por la entidad. La dirección y la
junta directiva deben establecer medidas de desempeño, incentivos y otras
compensaciones apropiadas para las responsabilidades en el rubro
inventario de mercancía. (COSO III, 2013, p. 40)

41
2.2.4.2 RIESGO DEL CONTROL INTERNO EN EL RUBRO INVENTARIO
DE MERCANCÍA
El segundo componente del control, involucra la identificación y análisis de
riesgos relevantes para el logro de los objetivos y la base para determinar la
forma en que tales riesgos deben ser manejados en el rubro inventario de
mercancía. Asimismo se refiere a los mecanismos necesarios para identificar
y manejar riesgos específicos asociados con los cambios, tanto los que
influyen en el entorno de la organización como en el interior de la misma.
Para ello debe adquirirse un conocimiento práctico de la entidad y sus
componentes de manera de identificar los puntos débiles, enfocando los
riesgos tanto a los niveles de la organización (internos y externos) como de
la actividad. Por ello, toda entidad debe hacer frente a una serie de riesgos
tanto de origen interno como externo que deben evaluarse. (COSO III, 2013,
p. 41)
a) Definición de los objetivos con suficiente claridad en el rubro inventario
de mercancía: la organización define los objetivos con suficiente claridad
para permitir la identificación y evaluación de los riesgos relacionados con el
rubro inventario de mercancía. Antes de llevar a cabo la evaluación de
riesgo, se deben establecer los objetivos asociados con los diferentes niveles
de la entidad, los objetivos operativos, de información y cumplimiento, los
cuales deben ser consistentes con la misión de la entidad. (COSO III, p. 42)
b) Identificación de los riesgos en el rubro inventario de mercancía: la
organización identifica los riesgos para la consecución de sus objetivos a

42
través de la entidad y analiza los riesgos como base para determinar cómo
se deben gestionar en el rubro inventario de mercancía. La administración
debe considerar los riesgos en todos los niveles de la organización y tomar
las acciones necesarias para responder a estos.
En este proceso se consideran los factores que influyen como la
severidad, velocidad y persistencia del riesgo, la probabilidad de perdida de
activo y el impacto relacionado sobre las actividades operativas de reporte y
cumplimiento. Asimismo la entidad necesita entender su tolerancia al riesgo y
su habilidad para funcionar y operar dentro de estos niveles de riesgo.
El proceso de identificación de riesgos debe ser integral y completo y
considerar todas las interacciones significativas de bienes, servicios e
información, internamente y entre la entidad y sus principales socios y
proveedores de servicios externos. (Coso III, p. 42)
c) Probabilidad de fraude al evaluar el riesgo en el rubro inventario de
mercancía: la organización considera la probabilidad de fraude al evaluar los
riesgos para la consecución de los objetivos. La administración debe
considerar los posibles actos de corrupción, ya sean del personal de la
entidad o de los proveedores de servicios externos, que afectan directamente
el cumplimiento de los objetivos en el rubro inventario de mercancía.
El reporte fraudulento se presenta cuando los estados financieros son
preparados inadecuadamente con omisiones y declaraciones erróneas y
falsas. (Coso III, p. 45)

43
d) Evaluación de los cambios que podrían afectar el sistema de control
interno en el rubro inventario de mercancía: la organización identifica y
evalúa cambios que podrían impactar significativamente el sistema de control
interno en el rubro inventario de, mercancía. Este proceso se desarrolla
paralelamente a la evaluación de riesgo y requiere que se establezcan
controles para identificar y comunicar los cambios que puedan afectar los
objetivos de la entidad. (Coso III, p. 47)
2.2.4.3 ACTIVIDADES DE CONTROL DEL CONTROL INTERNO EN EL
RUBRO INVENTARIO DE MERCANCÍA
En el diseño organizacional deben establecerse las políticas y
procedimientos que ayuden a que las normas de la organización se ejecuten
con una seguridad razonable para enfrentar de forma eficaz los riesgos. Las
actividades de control se definen como las acciones establecidas a través de
las políticas y procedimientos que contribuyen a garantizar que se lleven a
cabo las instrucciones de la dirección para mitigar los riesgos con impacto
potencial en los objetivos en relación al rubro inventario de mercancía.
Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la entidad,
en las diferentes etapas de los procesos de negocios y en el entorno
tecnológico, y sirven como mecanismo para asegurar el cumplimiento de los
objetivos. (Coso III, p. 47)
a) Define y desarrolla actividades de control que contribuyan a la
mitigación de los riesgos en el rubro inventario de mercancía: la organización

44
desarrolla y selecciona actividades de control que contribuyen a la mitigación
de los riesgos hasta niveles aceptables para la consecución de los objetivos.
Las actividades de control apoyan todos los componentes del sistema del
control, particularmente el componente de evaluación de riesgos. Durante la
evaluación de los riesgos la administración identifica e implementa acciones
necesarias para llevar a cabo la respuesta a los riesgos y asegurar que
dichas respuestas son apropiadas y oportunas en el rubro inventario de
mercancía. (Coso III, p. 48)
b) Define y desarrolla actividades de control a nivel de entidad sobre la
tecnología en el rubro inventario de mercancía: la organización selecciona y
desarrolla actividades de control general sobre la tecnología para apoyar el
cumplimiento de los objetivos en el rubro inventario de mercancía. Las
actividades de control y la tecnología se desarrollan de dos formas:
-la tecnología apoya los procesos del negocio: cuando la tecnología esta
integrada en los procesos del negocio, se necesitan actividades de control
para mitigar el riesgo de un funcionamiento inadecuado.
- la tecnología se utiliza para automatizar las actividades de control:
muchas actividades de control de una organización están parcial o
completamente automatizadas. (Coso III, p. 52)
c) Actividades de control a través de políticas que establecen las líneas
generales de control interno y procedimientos que llevan dichas políticas en
el rubro inventario de mercancía: la organización despliega actividades de
control a través de políticas que establecen lo que se espera y los

45
procedimientos que ponen las políticas en acción. Las políticas reflejan las
afirmaciones de la administración sobre lo que debe hacerse para llevar a
cabo los controles en el rubro inventario de mercancía.
Estas afirmaciones deben estar documentadas y expresadas tanto
explícitamente como implícitamente, a través de comunicaciones acciones y
decisiones. Los procedimientos son las acciones para implementar las
políticas establecidas. (Coso III, p. 54)
2.2.4.4 INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN EN EL RUBRO INVENTARIO
DE MERCANCÍA
El personal debe no solo captar una información si no también
intercambiarla para desarrollar, gestionar y controlar sus operaciones. Por lo
tanto, este componente hace referencia a la forma en que las áreas
operativas, administrativas y financieras de la organización identifican,
capturan e intercambian información. La información es necesaria para que
la entidad lleve a cabo las responsabilidades de control interno que apoyan el
cumplimento de los objetivos en el rubro inventario de mercancía. La gestión
de la empresa y el progreso hacia los objetivos establecidos implican que la
información es necesaria en todos los niveles de la empresa. (Coso III, 2013,
p. 55)
a) Obtiene, genera y utiliza información relevante y de calidad para
apoyar el funcionamiento del control interno en el rubro de inventario de
mercancía: la organización obtiene, o genera y usa, información relevante y

46
de calidad para apoyar el funcionamiento del control interno. La información
con respecto a los objetivos en el rubro inventario de mercancía es
recolectada a partir de las actividades de la junta directiva y la alta dirección,
y sintetizada de tal manera que la administración y demás personal puedan
entender sus objetivos y cuál es su rol para la consecución de los mismos.
La administración debe desarrollar e implementar controles para la
identificación de la información relevante que soporte el correcto
funcionamiento de los componentes. (Coso III, 2013, p.5 6)
b) Comunica la información internamente en el rubro inventario de
mercancía: la organización comunica internamente la información,
incluyendo objetivos y responsabilidades para control interno, necesarias
para apoyar el funcionamiento del sistema de control interno en el rubro
inventario de mercancía. De esta manera, la administración debe establecer
e implementar políticas y procedimientos que faciliten una comunicación
interna efectiva. (Coso III, 2013, p. 58)
c) Comunicación con los grupos de interés externo en el rubro inventario
de mercancía: la organización se comunica con los grupos de interés
externos en relación con los aspectos que afectan el funcionamiento del
control interno en el rubro inventario de mercancía. La organización debe
desarrollar e implementar controles que faciliten la comunicación externa.
Este proceso debe incluir las políticas y procedimientos para obtener y
recibir información de partes externas, y compartir dicha información
internamente. La comunicación con terceras partes permite que estas

47
entiendan eventos, actividades y circunstancias que puedan afectar su
interacción con la entidad. Al mismo tiempo, la información que la entidad
pueda recibir de terceras personas puede proporcionar información
importante sobre el sistema de control interno. (Coso III, 2013, p. 59)
2.2.4.4 ACTIVIDADES DE SUPERVISIÓN Y MONITOREO DEL CONTROL
INTERNO EN EL RUBRO INVENTARIO DE MERCANCÍA
Las actividades de supervisión y monitoreo deben evaluar si los
componentes y principios están presentes y funcionando en el rubro
inventario de mercancía. Es importante determinar, supervisar y medir la
calidad del desempeño de la estructura de control interno, teniendo en
cuenta:
 Las actividades de monitoreo durante el curso ordinario de las
operaciones de la entidad.
 Evaluaciones separadas.
 Condiciones reportables.
 Papel asumido por cada miembro de la organización en los niveles de
control. (Coso III, 2013, p. 60)
a) Evaluaciones continuas o independientes en el rubro inventario de
mercancía: la organización selecciona, desarrolla y lleva a cabo evaluaciones
continuas y/o independientes para determinar si los componentes del
sistema de control interno están presentes y funcionando en el rubro
inventario de mercancía. Las actividades de monitoreo y supervisión son

48
llevadas a cabo a través de evaluaciones continuas e independientes. El uso
de la tecnología apoya las evaluaciones continuas, tienen un alto estándar de
objetividad y permiten una revisión eficiente de grandes cantidades de datos
a un bajo costo. (Coso III, 2013, p. 60)
b) Evalúa y comunica las deficiencias del control interno: la organización
evalúa las deficiencias de control interno de forma oportuna a las partes
responsables de aplicar medidas correctivas en el rubro inventario de
mercancía, incluyendo la alta dirección y el consejo, según corresponda. Las
deficiencias en los componentes y principios de control interno pueden surgir
de diferentes maneras:
- Actividades de monitoreo.
- Otros componentes del sistema de control interno
- Partes externas. (Coso III, 2013, p. 61).
2.3 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
2.3.1 DEFINICIÓN
Según Sinisterra, Polanco y Henao (2011p. 203) están constituidos por
aquellos activos tangibles adquiridos o construidos por el ente económico, o
que se encuentran en proceso de construcción, y tienen como objetivo
utilizarse de forma permanente para la producción de bienes y servicios para
arrendarlos o usarlos en la administración del ente.
Asimismo la Norma Internacional de Contabilidad No. 16 (NIC 16) sobre
Propiedad, Planta y Equipo, lo define de la siguiente forma: Son activos

49
tangibles que posee una entidad para su uso en la producción o el suministro
de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos; y que se esperan utilizar durante más de un período.
Los autores coinciden en las definiciones refiriéndose a que es un activo
tangible que se espera utilizar durante más de un periodo contable. Para
esta investigación se fijara posición con Sinisterra, Polanco y Henao (2011)
ya que esta definición sobre propiedad, planta y equipo se asemeja mucho
más a la realidad en la cual se trabaja, es decir se maneja una definición más
cercana y compleja referente a lo que se quiere explicar en la investigación.
Extrayendo distintos elementos de cada autor se puede definir la
propiedad, planta y equipo como los activos tangibles que posee una
empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios,
para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, y se esperan
usar durante más de un período económico.
2.3.2 CARACTERÍSTICAS DE LA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Según Díaz (2011, p.,141) las características son: Que la empresa los
utilice en forma permanente, que se posean para la producción de bienes y
servicios, que no se adquieran con la intención de venderlos, que su vida útil
sea mayor a un año.
Seguidamente Sinisterra, Polanco y Henao (2011, p. 205) Señalan que
las características de propiedad, planta y equipo son: son conocidos como
activos fijos, deben ser propiedad de la empresa, deben ser de manera

50
perdurable y permanente en el tiempo, la intención al adquirirlos no es
venderlos.
De acuerdo con las definiciones planteadas anteriormente los autores
coinciden en sus definiciones, debido a que señalan que la propiedad planta
y equipo son activos fijos que deben ser propiedad de la empresa y que se
adquieran para la producción de bienes y servicios.
Los investigadores fijaron posición con el autor Díaz (2011) ya que se
refiere a la propiedad planta y equipo como un activo fijo que las empresas
adquieren para la producción de bienes y servicios, y estos deben estar de
manera permanente en la entidad.
Por último se establece que la propiedad, planta y equipo son activos de
mucha importancia en las organizaciones; simbolizan los activos tangibles
con la intención de emplearlos en forma permanente para la producción de
otros bienes o servicios, para arrendarlos o para utilizarlos en la
administración que no están destinados para la venta, y cuya vida útil
sobrepasa un año.
2.3.3 CLASIFICACIÓN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
De acuerdo con Díaz (2011 p.136):
(a) No depreciables: Son aquellos que por su naturaleza, al usarse en la
producción de bienes y servicios, o por el paso del tiempo no sufren pérdida
de su valor. Son activos de vida útil ilimitada o que se encuentra aún en
proceso de construcción o de montaje, por ejemplo, terrenos, construcciones

51
en curso, maquinarias en montaje, entre otros.
(b) Depreciables: Son aquellos que al usarse en la producción de bienes y
servicios por la acción de factores naturales o por volverse obsoletos por los
avances tecnológicos, pierden su valor; por ejemplo, maquinarias y equipos,
equipos de transporte (vehículos), muebles y equipos de oficina.
(c) Agotables: Son aquellos bienes representados por los recursos
naturales no renovables, que al cumplir los fines para los cuales fueron
adquiridos disminuyen su valor por la cantidad de productos que de él se
extraigan.
Su costo histórico está dado por su precio de adquisición con todos los
costos y gastos incurridos en su explotación y desarrollo; por ejemplo, minas
y carteras, pozos petroleros, yacimientos y bosques madereros.
Seguidamente Sinisterra, Polanco, Henao (2011 p.205) señalan:
Las propiedades, planta y equipo se suelen subdividir en tres categorías:
no depreciables, depreciables y agotables.
(a) Los no depreciables: son aquellos activos que tienen una vida ilimitada
o los que a la fecha de presentación del balance general se encuentran
todavía en etapa de construcción o montaje. Ejemplos de propiedades,
planta y equipo no depreciables son terrenos, construcciones en curso,
maquinaria y equipo en montaje, y propiedades, planta y equipo en tránsito.
(b) Los activos depreciables: son aquellos que pierden valor debido al
deterioro causado por el uso, la acción de factores naturales, la
obsolescencia por avances tecnológicos y los cambios en la demanda de los

52
bienes y servicios a cuya producción o suministro contribuyen. Ejemplos de
activos depreciables son equipos, construcciones y edificaciones, equipos de
computación y de transporte.
(c) Las propiedades agotables: están representadas por recursos
naturales controlados por la organización, cuya cantidad y valor disminuyen
en razón de la extracción o remoción del producto. Su costo histórico se
conforma por su valor de adquisición, más las erogaciones y los cargos
incurridos en su explotación y desarrollo. Ejemplos de activos agotables son
minas y canteras, pozos artesanos y yacimientos
En el estudio realizado se muestra la similitud existente entre los
conceptos por los autores Díaz (2011), Sinisterra, Polanco y Henao (2011),
señalan que son activos fijos con vida útil de más de un año, que se
adquieren para ser utilizado por las organizaciones con el fin de obtener
ingresos, sin la intención de venderlos.
En la presente investigación los investigadores fijaron posición con los
autores Sinisterra, Polanco y Henao (2011) quien afirma que las
propiedades, planta y equipo se dividen en depreciables, no depreciables y
agotables. Asimismo señala que los activos depreciables son aquellos que
pierden su valor en la producción de bienes y servicios, mientras que los no
depreciables son aquellos que al usarse en la producción de bienes o
servicios no pierden su valor, y los agotables disminuyen su valor por la
cantidad de productos que de él se extraigan.

53
2.3.4 REGISTRO DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Para Díaz (2011, p. 168) debe registrarse por su costo histórico
considerando además de su costo de adquisición de costos directos e
indirectos como intereses, gastos de nacionalización, fletes, seguros e
impuestos, correcciones monetarias y diferencias en cambio causados hasta
el momento en que el activo se encuentre en condiciones de utilización.
Por su parte Sinisterra, Polanco y Henao (2011, p. 206) plantean que
Cuando se adquiere una propiedad, una planta y un equipo, debe debitarse
una cuenta con el nombre del activo correspondiente, por su valor de factura,
precio de lista menos los descuentos conseguidos, más todos aquellos
desembolsos adicionales que la empresa tenga que realizar en el momento
de su adquisición y que permiten poner el activo en condiciones de
utilización.
Para que se pueda contabilizar como propiedad, planta y equipo debe
cumplir las siguientes condiciones: Que se compre para la producción,
construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente para la
producción o suministro de bienes y servicios o para usarlos en la
administración del ente económico, que no están, que no estén destinados
para la venta, que tenga una duración y la vida útil exceda de un año.
Adicionalmente hay que tener en cuenta la influencia que tiene el IVA en
la clasificación de estas compras, puesto que no es lo mismo la
contabilización del IVA en la compra de propiedad, planta y equipo, a la
contabilización del IVA de un gasto o costo.

54
Dentro de la investigación se observa que los autores definen conceptos
distintos de los registros contables, Díaz (2011) afirma que debe registrarse
por su costo histórico considerando además de su costo de adquisición de
costos directos e indirectos. Mientras que Sinisterra, Polanco y Henao (2011)
plantean que para que se pueda contabilizar como propiedad, planta y
equipo debe cumplir las siguientes condiciones: Que se compre para la
producción, construcción, con la intención de emplearlos en forma
permanente para la producción o suministro de bienes y servicios o para
usarlos en la administración del ente económico.
Los investigadores fijaron posición con los autores Sinisterra, Polanco y
Henao (2011), debido a que contiene información relevante sobre lo que se
pretende plantear en esta investigación. Los registros de propiedad, planta y
equipo deberán ofrecer las siguientes informaciones: descripción de la
propiedad, número de serie del fabricante, modelo, número, y cualquier otra
identificación de importancia, fuente de recursos con que fue adquirida la
propiedad, incluyendo número de donación u otra fuente de aportes, el título
de propiedad, fecha de adquisición y costo, localización, uso, condición de la
propiedad y fecha en que la información fue reportada, y costo de adquisición
por unidad.
2.3.5 DEPRECIACIONES
Para Díaz (2011 p.146) es la reducción sistemática o pérdida de valor de
un activo por su uso o caída en desuso, o por su obsolescencia ocasionado

55
por los avances tecnológicos.
Se ha insistido en que el costo histórico de los activos considerados con
propiedad, planta y equipo, lo conforman todos los costos y gastos
necesarios hasta que éstas se encuentren en condiciones de utilización.
Pero también es necesario aclarar que los activos deben presentarse en los
estados financieros por su verdadero valor de realización o valor neto en
libros de acuerdo con los principios contables generalmente aceptados. En el
caso de los activos depreciables, estos valores netos están determinados por
su costo histórico menos la depreciación acumulada.
Por su parte Sinisterra, Polanco, Henao (2011, p. 212) indican que es la
distribución del costo de adquisición de las propiedades, planta y equipo
entre los años de vida útil. La contribución de estos activos a la generación
de ingresos del ente económico debe reconocerse periódicamente a través
de la depreciación de su costo histórico. Con el fin de calcular la depreciación
de las propiedades, planta y equipo es necesario estimar su vida útil y,
cuando sea significativo, su valor residual.
Se entiende por vida útil el lapso durante el cual se espera que estos
activos contribuyan a la generación de ingresos de la empresa. Para
determinarla es necesario conocer ciertos factores como las especificaciones
de fábrica, el deterioro que sufren por el uso, la obsolescencia por avances
tecnológicos, la acción de algunos factores naturales y los cambios en la
demanda de bienes y servicios a cuya producción o servicio contribuyen. El
valor residual o de salvamento es aquel precio que la empresa estima tendrá

56
el activo una vez terminada su vida útil. Para los bienes inmuebles, la
depreciación debe calcularse excluyendo el valor del terreno respectivo.
La depreciación periódica se debe determinar de forma sistemática y por
métodos de reconocido valor técnico como el de línea recta, suma de los
dígitos de los años, unidades de producción o aquel que mejor cumpla con la
norma básica de asociación.
Los autores Díaz (2011), Sinisterra, Polanco, Henao manifiestan
diferencias en sus definiciones, Díaz (2011) plantea que las depreciaciones
es la reducción sistemática o pérdida de valor de un activo, mientras que
Sinisterra, Polanco, Henao (2011) afirman que es la distribución del costo de
adquisición de las propiedades, planta y equipo entre los años de vida útil.
En esta investigación se fijó posición con Sinisterra, Polanco y Henao
(2011), se considera que su definición es más explicativa, nos muestra un
concepto más amplio y detallado de lo que son las depreciaciones.
Por último las depreciaciones es la pérdida de valor que sufren algunos
Activos Fijos, a causa del proceso de desgaste a que son sometidos dichos
activos, así como la obsolescencia o antigüedad de los mismos.
La depreciación debe basarse en la vida útil estimada del bien, para la
fijación de ésta es necesario considerar el deterioro por el uso y la acción de
factores naturales, así como la obsolescencia por avances tecnológicos o por
cambios en la demanda de los bienes producidos o de los servicios
prestados. La vida útil podrá fijarse con base en conceptos o tablas de
depreciación de reconocido valor técnico.

57
2.3.6 CONTROL INTERNO DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Según Sinisterra, Polanco y Henao (2011, p. 217) es recomendable que
en una empresa se diseñen tarjetas de identificación para cada uno de estos
activos, en las que debe figurar su código, ubicación, costo histórico, fecha
de adquisición, depreciación acumulada, y todos los desembolsos que la
empresa realice sobre estos activos a lo largo de su vida útil como
reparaciones, mantenimiento, adiciones etc.
Cada uno de estos activos, en especial la maquinaria, equipos de oficina,
de computación y de comunicación, deben identificarse con un código, el
cual debe aparecer adherido en un aparte visible del bien. Este código es el
mismo que figura en la tarjeta de cada uno de ellos y permite identificar en
los auxiliares las diferentes erogaciones realizadas sobre ellos.
Esto no sólo facilita tener un control sobre los bienes inmuebles sino
también el nombramiento de responsables de la custodia de activos menores
que por su tamaño y facilidad de transporte pueden perderse fácilmente.
Debe realizarse periódicamente un inventario físico de los activos fijos
para verificar la exactitud de los registros contables. Esto facilita la detección
de activos faltantes, obsoletos o que no están en uso. También se debe
controlar eficazmente el retiro de activos fijos, que debe ser autorizado y
aprobado debidamente. Los activos depreciados totalmente se deben
mantener en los registros contables hasta que se autorice su desecho y se
retiren del servicio.

58
Seguidamente Según Marcotrigiano (2011, p. 83), respecto al control
manifiesta se ha dejado atrás la creencia de que un activo sólo podría
reconocerse como tal cuando se tuviera la propiedad legal del mismo. En
fin, los activos constituyen esencialmente beneficios económicos futuros
para la entidad, siempre y cuando ésta ejerza control y se beneficie de ellos;
debido a ello, las formalidades jurídicas y legales pueden ser vistas como
guías generales para identificar la sustancia económica de
las transacciones.
De acuerdo a lo antes mencionado los autores coinciden en las
definiciones Sinisterra, Polanco y Henao indican que es recomendable que
en una empresa se diseñen tarjetas de identificación para cada uno de estos
activos, en las que debe figurar su código, ubicación, costo histórico, fecha
de adquisición, depreciación acumulada, y todos los desembolsos que la
empresa realice con respecto a ellos. Por su parte Marcotrigiano (2011)
señala que los activos constituyen esencialmente beneficios
económicos futuros para la entidad, siempre y cuando ésta ejerza control y
se beneficie de ellos.
Para la presente investigación se fijó posición con los autores Sinisterra,
Polanco, y Henao (2011), ya que muestra de manera muy clara y detallada
la conceptualización del control interno de propiedad planta y equipo.
En conclusión es de gran importancia para las organizaciones de hoy en
día mantener su propiedad, planta y equipo con el control adecuado, pues
éstas representan una inversión importante y vital para el buen

59
funcionamiento y desempeño de las actividades, ya sea ésta de producción o
de servicios. A la vez que le permite presentar un valor real en cuanto a sus
costos y gastos, tomar decisiones oportunas sobre activos totalmente
depreciados o deteriorados, manteniendo sus registros actualizados y con
valores reales, evitando así una sobrevaloración o subvaloración de su
propiedad, planta y equipo, por tanto, evitar contingencias fiscales.
2.3.6.1 ENTORNO DE CONTROL DEL CONTROL INTERNO EN EL
RUBRO PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Según el informe COSO (2013, p. 30) el ambiente donde se desarrollan
todas las actividades organizacionales bajo la gestión de la organización de
la administración. El entorno de control es influenciado tanto en factores
internos como externos, tales como la historia de la entidad, los valores, el
mercado y el ambiente competitivo y regulatorio. Comprende las normas,
proceso y estructuras que contribuyen la base para desarrollar el control
interno de la organización. Este componente crea la disciplina que apoya la
evaluación del riesgo para el cumplimiento de los objetivos en el rubro
propiedad, planta y equipo, el rendimiento de las actividades de control, uso
de la información y sistemas de comunicación, y conducción de actividades
de supervisión.
a) Compromiso con la integridad y valores éticos en el rubro propiedad,
planta y equipo: el control debe basarse en la integridad y el compromiso
ético de las directivas y accionistas, quienes determinan la importancia del

60
control interno y los entandares de conductas esperados en el rubro
propiedad, planta y equipo. La junta directiva y la administración en todos los
niveles de la entidad deben demostrar a través de sus instrucciones,
acciones y comportamientos la importancia de la integridad y los valores
éticos para apoyar el funcionamiento del sistema del control interno. (COSO,
2013, p. 31)
b) Independencia de dirección y supervisión del control interno en el
rubro propiedad, planta y equipo: la junta directiva demuestra independencia
de la administración y ejerce la supervisión del desarrollo y desempeño del
control interno. Además, entiende el negocio y expectativas de los
accionistas, clientes, empleados, inversionistas y demás partes, así como los
requerimientos legales y de regulación, y los riesgos relacionados. Estas
expectativas de requerimientos ayudan a determinar los objetivos en el rubro
propiedad, planta y equipo, supervisar la responsabilidad de la junta
directiva, y administrar los recursos necesarios. (COSO, 2013, p. 33)
c) Supervisión, estructuras, líneas de reporte, y los niveles de
responsabilidad en el rubro propiedad, planta y equipo: la administración
establece con la supervisión de la dirección, estructuras, líneas de reporte y
niveles apropiados de autoridad y responsabilidad para la consecución de los
objetivos en el rubro propiedad, planta y equipo.
Las entidades se estructuran a través de varias dimensiones: modelo
operativo de la administración, estructuras legales, subdivisiones,
proveedores de servicios externos. Cada una de estas dimensiones

61
proporciona una evaluación diferente del sistema de control interno, lo que
permite, a través de la propiedad y responsabilidad de cada nivel, que se
desarrolle una revisión y análisis multidimensional que puede identificar
cualquier riesgo y tener un conocimiento completo e integral del sistema de
control interno. (COSO, 2013, p. 36)
d) Compromiso para atraer, desarrollar y retener profesionales
competentes en el rubro propiedad, planta y equipo: la organización
demuestra compromiso para atraer, desarrollar y retener a profesionales
competentes en alineación con los objetivos. Las políticas y prácticas de la
entidad representan una guía de comportamiento que refleja las expectativas
y requerimientos de los inversionistas en el rubro propiedad, planta y equipo.
La competencia hace referencia a la capacidad para llevar a cabo las
responsabilidades asignadas, que requiere de habilidades relevantes y
pericia, las cuales se obtienen a lo largo de las experiencias profesionales,
capacitación y certificaciones. (COSO, 2013, p. 38)
e) Responsabilidades de las personas a nivel de control interno en el
rubro propiedad, planta y equipo: la organización mantiene individuos
relevantes en las responsabilidades de su control interno para la
consecución de los objetivos. El director ejecutivo y la alta dirección son
responsables del diseño, implementación, aplicación y evaluación continua
de las estructuras, autoridades y responsabilidades necesarias para
establecer la responsabilidad de las acciones para control interno en todos
los niveles de la organización

62
Además, la responsabilidad envuelve el liderazgo, el cual contribuye a que
las responsabilidades de control interno sean entendidas llevadas a cabo y
continuamente fortalecidas a través de la entidad; y soportadas por el
compromiso con la integridad y los valores éticos, la competencia, la
estructura, los procesos y las tecnologías, factores que influyen en la cultura
de control en el rubro propiedad, planta y equipo. (COSO, 2013, p. 40)
2.3.6.2 RIESGO DEL CONTROL INTERNO EN EL RUBRO PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPO
El segundo componente del control, involucra la identificación y análisis de
riesgos relevantes para el logro de los objetivos y la base para determinar la
forma en que tales riesgos deben ser manejados en el rubro propiedad,
planta y equipo. Asimismo se refiere a los mecanismos necesarios para
identificar y manejar riesgos específicos asociados con los cambios, tanto los
que influyen en el entorno de la organización como en el interior de la misma.
Para ello debe adquirirse un conocimiento práctico de la entidad y sus
componentes de manera de identificar los puntos débiles, enfocando los
riesgos tanto a los niveles de la organización (internos y externos) como de
la actividad. Por ello, toda entidad debe hacer frente a una serie de riesgos
tanto de origen interno como externo que deben evaluarse. (COSO, 2013, p.
41)
a) Definición de los objetivos con suficiente claridad en el rubro
propiedad, planta y equipo: la organización define los objetivos con suficiente

63
claridad para permitir la identificación y evaluación de los riesgos
relacionados con el rubro propiedad, planta y equipo. Antes de llevar a cabo
la evaluación de riesgo, se deben establecer los objetivos asociados con los
diferentes niveles de la entidad, los objetivos operativos, de información y
cumplimiento, los cuales deben ser consistentes con la misión de la entidad.
Para determinar si los objetivos son pertinentes, la administración debe
considerar los siguientes aspectos:
- Alineación de los objetivos establecidos con las prioridades
estratégicas.
- Articulación de la tolerancia al riesgo para los objetivos.
- Alineación entre los objetivos establecidos y las leyes, reglas,
regulaciones y estándares aplicables en la entidad
- Articulación de los objetivos en términos que sean específicos, medibles
u observables, asequibles, relevantes y temporales
- Objetivos en cascada a través de la organización y sus subdivisiones
- Alineación de los objetivos con otras circunstancias que requieran
atención especial de la entidad.
- Confirmación de la pertinencia de los objetivos dentro del proceso de
establecimiento de los objetivos antes de que estos sean usados como base
para la evaluación de los riesgos.(COSO III, 2013, p. 42)
b) Identificación de los riesgos en el rubro propiedad, planta y equipo: la
organización identifica los riesgos para la consecución de sus objetivos a
través de la entidad y analiza los riesgos como base para determinar cómo
64
se deben gestionar en el rubro propiedad, planta y equipo. La administración
debe considerar los riesgos en todos los niveles de la organización y tomar
las acciones necesarias para responder a estos. En este proceso se
consideran los factores que influyen como la severidad, velocidad y
persistencia del riesgo, la probabilidad de pérdida de activo y el impacto
relacionado sobre las actividades operativas de reporte y cumplimiento.
Asimismo la entidad necesita entender su tolerancia al riesgo y su
habilidad para funcionar y operar dentro de estos niveles de riesgo. (Coso III,
2013, p. 42)
c) Probabilidad de fraude al evaluar el riesgo en el rubro propiedad,
plana y equipo: la organización considera la probabilidad de fraude al evaluar
los riesgos para la consecución de los objetivos. La administración debe
considerar los posibles actos de corrupción, ya sean del personal de la
entidad o de los proveedores de servicios externos, que afectan directamente
el cumplimiento de los objetivos en el rubro propiedad, planta y equipo.
(Coso III, 2013, p. 45)
d) Evaluación de los cambios que podrían afectar el sistema de control
interno en el rubro propiedad, planta y equipo: la organización identifica y
evalúa cambios que podrían impactar significativamente el sistema de control
interno en el rubro propiedad, planta y equipo. Este proceso se desarrolla
paralelamente a la evaluación de riesgo y requiere que se establezcan
controles para identificar y comunicar los cambios que puedan afectar los
objetivos de la entidad:
65
- Cambios en el ambiente externo
- Cambios físicos del ambiente.
- Cambios en el modelo del negocio.
- Adquisiciones y ventas de activos significativas.
- Operaciones extranjeras, crecimiento rápido.
- Nuevas tecnologías.
- Cambios significativos del personal. . (Coso III, 2013, p. 47)
2.3.6.3 ACTIVIDADES DE CONTROL DEL CONTROL INTERNO EN EL
RUBRO PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
En el diseño organizacional deben establecerse las políticas y
procedimientos que ayuden a que las normas de la organización se ejecuten
con una seguridad razonable para enfrentar de forma eficaz los riesgos. Las
actividades de control se definen como las acciones establecidas a través de
las políticas y procedimientos que contribuyen a garantizar que se lleven a
cabo las instrucciones de la dirección para mitigar los riesgos con impacto
potencial en los objetivos en relación al rubro propiedad, planta y equipo.
Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la entidad,
en las diferentes etapas de los procesos de negocios y en el entorno
tecnológico, y sirven como mecanismo para asegurar el cumplimiento de los
objetivos. (Coso III, 2013, p. 47)
a) Define y desarrolla actividades de control que contribuyan a la
mitigación de los riesgos en el rubro propiedad, planta y equipo: la

66
organización desarrolla y selecciona actividades de control que contribuyen a
la mitigación de los riesgos hasta niveles aceptables para la consecución de
los objetivos. Las actividades de control apoyan todos los componentes del
sistema del control, particularmente el componente de evaluación de riesgos.
Durante la evaluación de los riesgos la administración identifica e implementa
acciones necesarias para llevar a cabo la respuesta a los riesgos y asegurar
que dichas respuestas son apropiadas y oportunas en el rubro propiedad,
planta y equipo. (Coso III, 2013, p. 48)
b) Define y desarrolla actividades de control a nivel de entidad sobre la
tecnología en el rubro propiedad, planta y equipo: la organización selecciona
y desarrolla actividades de control general sobre la tecnología para apoyar el
cumplimiento de los objetivos en el rubro propiedad, planta y equipo. Las
actividades de control y la tecnología se desarrollan de dos formas:
-la tecnología apoya los procesos del negocio: cuando la tecnología está
integrada en los procesos del negocio, se necesitan actividades de control
para mitigar el riesgo de un funcionamiento inadecuado.
- la tecnología se utiliza para automatizar las actividades de control: muchas
actividades de control de una organización están parcial o completamente
automatizadas. (Coso III, 2013, p. 52)
c) actividades de control a través de políticas que establecen las líneas
generales de control interno y procedimientos que llevan dichas políticas en
el rubro propiedad, planta y equipo: la organización despliega actividades de
control a través de políticas que establecen lo que se espera y los

67
procedimientos que ponen las políticas en acción. Las políticas reflejan las
afirmaciones de la administración sobre lo que debe hacerse para llevar a
cabo los controles en el rubro propiedad, planta y equipo. Estas afirmaciones
deben estar documentadas y expresadas tanto explícitamente como
implícitamente, a través de comunicaciones acciones y decisiones. Los
procedimientos son las acciones para implementar las políticas establecidas.
Las políticas y procedimientos deben cumplir con:
- Oportunidad
- Acciones correctivas
- Competencia
- Evaluación periódica. (Coso III, 2013, p. 54)
2.3.6.4 INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN EN EL RUBRO PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPO
El personal debe no solo captar una información si no también
intercambiarla para desarrollar, gestionar y controlar sus operaciones. Por lo
tanto, este componente hace referencia a la forma en que las áreas
operativas, administrativas y financieras de la organización identifican,
capturan e intercambian información. La información es necesaria para que
la entidad lleve a cabo las responsabilidades de control interno que apoyan el
cumplimento de los objetivos en el rubro propiedad, planta y equipo. La
gestión de la empresa y el progreso hacia los objetivos establecidos implican

68
que la información es necesaria en todos los niveles de la empresa. (Coso III,
2013, p. 55)
a) Obtiene, genera y utiliza información relevante y de calidad para
apoyar el funcionamiento del control interno en el rubro propiedad, planta y
equipo: la organización obtiene, o genera y usa, información relevante y de
calidad para apoyar el funcionamiento del control interno. La información con
respecto a los objetivos en el rubro propiedad, planta y equipo es recolectada
a partir de las actividades de la junta directiva y la alta dirección, y sintetizada
de tal manera que la administración y demás personal puedan entender sus
objetivos y cuál es su rol para la consecución de los mismos. (Coso III, 2013,
p. 56)
b) Comunica la información internamente en el rubro propiedad, planta y
equipo: la organización comunica internamente la información, incluyendo
objetivo y responsabilidades para control interno, necesarias para apoyar el
funcionamiento del sistema de control interno en el rubro propiedad, planta y
equipo. De esta manera, la administración debe establecer e implementar
políticas y procedimientos que faciliten una comunicación interna efectiva.
(Coso III, 2013, p. 58)
c) Comunicación con los grupos de interes externo en el rubro propiedad,
planta y equipo: la organización se comunica con los grupos de interés
externos en relación con los aspectos que afectan el funcionamiento del
control interno en el rubro propiedad, planta y equipo. La organización debe
desarrollar e implementar controles que faciliten la comunicación externa.

69
Este proceso debe incluir las políticas y procedimientos para obtener y recibir
información de partes externas, y compartir dicha información internamente.
Coso III (2013 p.59).
2.3.6.5 ACTIVIDADES DE SUPERVISION Y MONITOREO DEL CONTROL
INTERNO EN EL RUBRO PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Las actividades de supervisión y monitoreo deben evaluar si los
componentes y principios están presentes y funcionando en el rubro
propiedad, planta y equipo. Es importante determinar, supervisar y medir la
calidad del desempeño de la estructura de control interno, teniendo en
cuenta:
 Las actividades de monitoreo durante el curso ordinario de las
operaciones de la entidad.
 Evaluaciones separadas.
 Condiciones reportables.
 Papel asumido por cada miembro de la organización en los niveles de
control. (Coso III, 2013, p. 60)
a) Evaluaciones continuas o independientes en el rubro propiedad, planta
y equipo: la organización selecciona, desarrolla y lleva a cabo evaluaciones
continuas y/o independientes para determinar si los componentes del
sistema de control interno están presentes y funcionando en el rubro
propiedad, planta y equipo. Las actividades de monitoreo y supervisión son

70
llevadas a cabo a través de evaluaciones continuas e independientes. (Coso
III, 2013, p. 60).
b) Evalúa y comunica las deficiencias del control interno en el rubro
propiedad, planta y equipo: la organización evalúa las deficiencias de control
interno de forma oportuna a las partes responsables de aplicar medidas
correctivas en el rubro propiedad, planta y equipo, incluyendo la alta
dirección y el consejo, según corresponda. Las deficiencias en los
componentes y principios de control interno pueden surgir de diferentes
maneras:
- Actividades de monitoreo.
- Otros componentes del sistema de control interno
- Partes externas. (Coso III, 2013, p. 61).
3. SISTEMA DE VARIABLES
3.1. VARIABLE I
3.1.1. DEFINICIÓN NOMINAL
Control interno de inventario de mercancía
3.1.2. DEFINICIÓN CONCEPTUAL
El control interno es el conjunto de planes, métodos y procedimientos
adoptados por una organización, con el fin de asegurar que los activos estén
debidamente protegidos, que los registros contables sean fidedignos y que la

71
actividad de la entidad se desarrolla eficazmente de acuerdo con las políticas
trazadas por la gerencia, en atención a las metas y objetivos trazados.
(Paredes, 2014, p. 89; Sinisterra, Polanco y Henao, 2011, p. 90)
3.1.3 DEFINICIÓN OPERACIONAL
El control interno es el conjunto de planes, métodos y procedimientos
adoptados por el Supermercado y confitería la fortaleza C.A, con el fin de
asegurar que los activos estén debidamente protegidos, que los registros
contables sean fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla
eficazmente de acuerdo con las políticas trazadas por la gerencia, en
atención a las metas y objetivos previstos.
Esta variable será medida mediante un instrumento diseñado por los
investigadores (2018) tomando en consideración las dimensiones e
indicadores, tal como se presentan en el cuadro de operacionalización (ver
cuadro 1)
Cuadro 1
Operacionalización de la Variable I
Objetivo General: Evaluar el control interno de los rubros de inventario de
mercancía y propiedad planta y equipo en la Empresa Supermercado y
Confitería La Fortaleza C.A
Objetivos
Variables Dimensiones Indicadores
Específicos
Evaluar el  Compromiso con la
Control Interno del
entorno de Entorno de integridad y valores

Inventario de
control del control control del Éticos en el rubro

mercancía
interno en el control interno inventario de mercancía

rubro inventario en el rubro  Independencia de
de mercancía en inventario de dirección y supervisión
el supermercado mercancía. del control interno en el
y Confitería La rubro de inventario
Fortaleza C.A. mercancía
72
Cuadro 1
(Cont...)
Objetivos
Específicos
 Supervisión,
estructuras, líneas de
reporte, y los niveles de
responsabilidad en el
Evaluar el rubro inventario de
entorno de mercancía.
control del control Entorno de  Compromiso para
interno en el control del atraer, desarrollar y
rubro inventario control interno retener profesionales
de mercancía en en el rubro
Control Interno del Inventario de mercancía
competentes en el rubro
el supermercado inventario de de inventario
y Confitería La mercancía. mercancía.
Fortaleza C.A.  Responsabilidades
de las personas a nivel
de control interno en el
rubro inventario de
mercancía.
 Definición de los
objetivos con suficiente
claridad en el rubro
inventario de
mercancía.
 Identificación de los
Evaluar el riesgo riesgos en el rubro de
del control interno Riesgo del inventario mercancía.
del rubro de control interno  Probabilidad de
inventario en la el en el rubro fraude al evaluar el
supermercado y inventario de riesgo en el rubro
Confitería La mercancía. inventario de
Fortaleza C.A mercancía.
 Evaluación de los
cambios que podrían
afectar el sistema de
control interno en el
rubro inventario de
mercancía
73
Cuadro 1
(Cont...)
Objetivos
Específicos
 Define y desarrolla
actividades de control
que contribuyan a la
mitigación de los
riesgos en el rubro
inventario de
Evaluar las mercancía.
actividades de  Define y desarrolla
control del control Actividades de actividades de control a
interno del rubro control del nivel de entidad sobre la
Control Interno del Inventario de mercancía
inventario de control interno tecnología en el rubro

mercancía en el en el rubro inventario de
Supermercado y inventario de mercancía.
Confitería la mercancía.  Actividades de
Fortaleza C.A control a través de
políticas que establecen
las líneas generales de
control interno y
procedimientos que
llevan dichas políticas
en el rubro inventario de
mercancía.
 Obtiene, genera y
utiliza información
relevante como apoyo al
Evaluar la funcionamiento del
información y rubro inventario de
comunicación del Información y mercancía.
control interno del comunicación  Comunica la
rubro inventario en el rubro información
de mercancía en inventario de internamente en el rubro
el Supermercado mercancía. inventario de
y Confitería la mercancía.
Fortaleza C.A  comunicación con los
grupos de interés
externo en el rubro
inventario de
mercancía.
74
Cuadro 1
(Cont...)
Objetivos
Específicos
Evaluar las Actividades de  Evaluaciones
Control Interno del Inventario de

Actividades de supervisión y continuas o
supervisión y monitoreo en independientes para
monitoreo en el el rubro determinar si los
rubro inventario inventario de componentes del
de mercancía en mercancía mercancía. sistema del control
el interno están presentes
Supermercado y y en funcionamiento en
Confitería la el rubro inventario de
Fortaleza C.A mercancía.
 Evalúa y comunica
las deficiencias del
rubro de inventario
mercancía.
Fuente: los investigadores (2018)
3.2. VARIABLE II
3.2.1. DEFINICIÓN NOMINAL
Control interno de propiedad planta y equipo.
3.2.2. DEFINICIÓN CONCEPTUAL
El control interno de propiedad, planta y equipo es el conjunto de planes,
métodos y procedimientos adoptados por la organización con el fin de
asegurar que los activos tangibles adquiridos o construidos por el ente
económico, o que se encuentren en proceso de construcción, y tienen como

75
objetivo utilizarse de forma permanente para la producción de bienes y
servicios para arrendarlos o usarlos en la administración del ente estén
debidamente protegidos, que los registros contables sean fidedignos y que la
actividad de la entidad se desarrolla eficazmente de acuerdo con las políticas
trazadas por la gerencia en atención a las metas y los objetivos previstos.
(Sinisterra, Polanco y Henao, 2011, p.203; Paredes, 2014, p. 90).
3.2.3. DEFINICIÓN OPERACIONAL
El control interno de propiedad, planta y equipo es el conjunto de planes,
métodos y procedimientos adoptados por el Supermercado y Confitería La
Fortaleza C.A con el fin de asegurar que los activos tangibles adquiridos o
construidos por el ente económico, o que se encuentren en proceso d
construcción, y tienen como objetivo utilizarse de forma permanente para la
producción de bienes y servicios para arrendarlos o usarlos en la
administración del ente estén debidamente protegidos, que los registros
contables sean fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla
eficazmente de acuerdo con las políticas trazadas por la gerencia en
atención a las metas y los objetivos previstos.
Esta variable será medida mediante un instrumento diseñado por los
investigadores (2018) tomando en consideración las dimensiones e
indicadores, tal como se presentan en el cuadro de operacionalización (ver
cuadro 2)
76
Cuadro 2
Operacionalización de la Variable II
Objetivo General Evaluar el control interno de los rubros de inventario
de mercancía y propiedad planta y equipo en la Empresa Supermercado
y Confitería La Fortaleza C.A
Objetivos
Específicos
 Compromiso con la
integridad y valores Éticos
en el rubro propiedad planta
y equipo.
 Independencia de
dirección y supervisión del
control interno en el rubro
Evaluar el propiedad planta y equipo.
entorno de El entorno de  Estructuras, líneas de
Control Interno de propiedad, planta y equipo
control del control del reporte niveles de autoridad

control interno control y responsabilidad en el
del rubro interno del rubro propiedad planta y
propiedad rubro equipo.
planta y propiedad  Compromiso para atraer
equipo en el planta y desarrollar y detener
Supermercado equipo. profesionales competentes
y Confitería La en el rubro propiedad planta
Fortaleza C.A y equipo.
 Responsabilidades de las
personas a nivel de control
interno en el rubro
propiedad planta y equipo.
 Definición de los
objetivos con suficiente
Evaluar el claridad en el rubro
riesgo del propiedad planta y equipo.
 Identificación de los
control interno Evaluación riesgos en el rubro
del rubro del Riesgo propiedad planta y equipo.
propiedad del rubro  Probabilidad de
planta y propiedad fraude al evaluar el riesgo
equipo en el planta y en el rubro propiedad planta
supermercado equipo. y equipo.
y Confitería La  Evaluación de los
Fortaleza C.A cambios que podrían
afectar significativamente el
sistema de control interno
en el rubro propiedad planta
y equipo.
77
Cuadro 2
(Cont...)
Objetivo General Evaluar el control interno de los rubros de inventario
de mercancía y propiedad planta y equipo en la Empresa Supermercado
y Confitería La Fortaleza C.A
Objetivos
Específicos Variables Dimensiones Indicadores
Evaluar las Actividades  Define y desarrolla
actividades de actividades de control
de control del contribuyan a la mitigación que
control del control de los riesgos en el rubro
control interno interno del propiedad planta y equipo.
del rubro de rubro de  Define y desarrolla
propiedad propiedad actividades de control a nivel
de entidad sobre la
planta y planta y tecnología en el rubro
equipo en el equipo propiedad planta y equipo.
Supermercado  Actividades de control a
través de políticas que
Control Interno de propiedad, planta y equipo
y Confitería la establecen las líneas

Fortaleza C.A generales del control interno
y procedimientos que llevan
dichas políticas en el rubro
propiedad planta y equipo.
Evaluar la Información y  Obtiene, genera y utiliza
información y comunicación información relevante y de
comunicación del control calidad para apoyar el
del control interno del funcionamiento del control
interno del rubro interno en el rubro
rubro de propiedad propiedad planta y equipo.
propiedad planta y  Comunica la información
planta y equipo. internamente en el rubro
equipo en el propiedad planta y equipo.
Supermercado  comunicación con los
y Confitería la grupos de interés externo
Fortaleza C.A en el rubro propiedad
planta y equipo.
Evaluar las Actividades  Evaluaciones continuas
Actividades de de o independientes en el
supervisión y
monitoreo del supervisión y rubro propiedad planta y
control interno monitoreo del equipo.
del rubro control  Evalúa y comunica las
propiedad internos del deficiencias del control
planta y
equipo en el rubro interno en el rubro
Supermercado propiedad propiedad planta y equipo.
y Confitería la planta y
Fortaleza C.A equipo.
Fuente: los investigadores (2018)

Propiedad Planta y Equipo Material de Apoyo Solo Teoria

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Propiedad Planta y Equipo Material de Apoyo Solo Teoria

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Propiedad Planta y Equipo Material de Apoyo Solo Teoria

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

1

A continuación, se darán a conocer una serie de trabajos de investigación,

para lograr con objetividad la investigación a realizar.

En este sentido se encuentra la investigación de Ferrer, (2014), titulado

como “Lineamientos de Control Interno para los Inventarios de Mercancía de

la empresa VyF Distributor c.a en la ciudad de Maracaibo en la Universidad

del Zulia. La investigación se llevó a cabo con el objetivo principal de

Proponer lineamientos de Control Interno para los Inventarios de mercancía

de la empresa VyF Distributor c.a. Estuvo sustentada bajo Estupiñán, R.

(2006), Mantilla, S. (2003), Pany, K; Whittington, R. (2005).

La misma se calificó como una investigación de tipo descriptiva bajo la

modalidad de Campo, transeccional y univariable (centrado en un evento

único). La población se eligió en su totalidad, constituida por ocho (8)

unidades informantes, que laboran en las distintas áreas operativas para el

manejo de los inventarios de mercancía. Se aplicó un instrumento tipo

respuesta dicotómicas cerradas, presentando dos (02) alternativas para

de Alpha Cronbach. Se organizó mediante tratamiento estadístico,

presentado en tablas de distribución de frecuencias absolutas y relativas.

Los Resultados evidenciaron que tras la aplicación de las dimensiones de

Componentes del sistema de Control Interno, Controles Internos Contables y

Factores de Riesgo la empresa presenta debilidades notorias en la

asignación de autoridad y responsabilidad motivo por el cual existe un mal

registro en los procesos de inventario acarreando problemas de

almacenamiento obsolescencia, por tal motivo se hace necesario la

aplicación de Lineamientos de Control Interno.

Se considera esta investigación como un aporte relevante debido a que

busca manejar el control interno mediante una evaluación del inventario

como variable, es decir, que va acorde a lo que se desea realizar en el

acción atacados por sus teorías.

Por su parte Barrueta y Ocando (2013) en su investigación titulada

“Evaluación de control interno en la unidad de Quimioterapia Oncológica de

la Clínica la Sagrada familia en el municipio Maracaibo en la universidad

en la unidad de quimioterapia oncológica de la clínica la sagrada familia. Este

Se empleó una investigación de tipo descriptivo de campo y evaluativo,

con diseño no experimental descriptivo. La población estuvo conformada por

8 sujetos a los cuales se les aplico un instrumento que consta de 37 items,

se utilizó la técnica de encuesta con 5 alternativas; siempre, casi siempre, a

veces, casi nunca y nunca.

Los resultados fueron presentados mediante tablas para su posterior

análisis dando como conclusión que la unidad de Quimioterapia oncológica

de la clínica implementa los componentes y la clasificación del control interno

de manera adecuada y eficiente, pero no se ejecutan todos los principios, ya

que no existe igualdad debido a que se otorgan privilegios a grupos

especiales como la directiva de la clínica la sagrada familia al igual que a los

empleados de la misma, por lo que se recomienda evitar acceder a la

existencia de estos grupo especiales.

El antecedente mencionado fue un aporte teórico fundamental para el

presente estudio, además de servir como base para la construcción de las

Por otro lado, Díaz y Villasmil (2014), en su investigación “Evaluación del

municipio Maracaibo en la universidad Rafael Belloso Chacín, la cual fue

realizada utilizando las teorías de Holmes (1999), Catacora (1997), Gómez

(1994), Stoner (1996).

El tipo de investigación se catalogó como descriptiva, evaluativa y

documental, con un diseño no experimental de tipo transeccional. La

recolección de datos se efectuó a través de una entrevista compuesta por 95

ítems de tipo abiertas y cerradas, la cual se aplicó a la totalidad de la

población, compuesta por 6 personas que integran los departamentos de

compras, recepción, almacenaje y salida.

Los resultados obtenidos revelan que la situación real de la institución se