TEMA 1: EL SISTEMA FISCAL ESPAÑOL.

1. Concepto y normas del sistema tributario.

El Estado es el que garantiza un adecuado nivel para todos los ciudadanos, los poderes públicos intervienen
de manera directa o indirecta en la economía del país, a través de:
o Prestaciones de servicios públicos: Educación, defensa, sanidad, etc.
o Incentivación al sector privado a través de subvenciones, desgravaciones fiscales, etc.
o Prestaciones sociales: Pensiones de incapacidad, jubilación, orfandad, viudedad, becas, etc.
Para realizar esta actividad el Estado necesita gastar elevadas sumas de dinero, que se conocen con el
nombre de "GASTO PÚBLICO" y cuya financiación se realiza a través de los "INGRESOS PÚBLICOS". Estos
vienen fijados anualmente en “LOS PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO”, que se establecen mediante
una ley y que recoge la planificación que periódicamente se hace de los mismos.
Los medios básicos que utiliza el Estado para la obtención de esto ingresos públicos son:
o Las propias actuaciones del Estado: Venta de bienes patrimoniales, emisión de Deuda Pública,
Beneficios obtenidos por empresas públicas.
o El sistema tributario español: Formado por un conjunto de tributos.
Los Estados modernos obtienen la mayor parte de sus ingresos del sistema tributario, y dentro del mismo de
los impuestos. El resto de las fuentes de obtención de recursos han quedado relegadas a desempeñar
papeles mínimos, aunque en otras épocas tuvieron gran importancia.
Concepto de sistema tributario:
El sistema tributario está formado por un “CONJUNTO ORDENADO DE TRIBUTOS” que, articulándose entre sí,
responden al cumplimiento de las necesidades que de ellos se espera, en una comunidad y en un momento
histórico determinado.
Normas que regulan el Sistema Tributario Español:
A. La Constitución Española, esta norma fundamental señala la obligación de los ciudadanos de contribuir
a los gastos públicos mediante un sistema tributario. La Constitución asigna al Estado la potestad
originaria de establecer los tributos correspondientes, pero señala también que las comunidades
autónomas y las corporaciones locales los podrán establecer por delegación del Estado.
De aquí se deduce los requisitos que debe cumplir el Sistema Tributario español:
o Generalidad: Implica básicamente la prohibición de privilegios fiscales.
o Capacidad económica: Se debe tener la capacidad económica necesaria para hacer frente al pago
de los tributos.
o Justo: Cada ciudadano debe pagar efectivamente según sus ingresos de modo que la represión
del fraude sea eficaz.
o Igualdad y progresividad: Se grava en mayor proporción a los contribuyentes que poseen más
ingresos o patrimonios, lo que contribuye a una mejor redistribución de la renta y de la riqueza.
o Legalidad: El Estado debe observar un procedimiento establecido por las leyes para establecer los
tributos.
Coordinación: Entre las haciendas locales y las estatales.
B. Los tratados y convenios internacionales. Después de la Constitución española, los tratados
internacionales representan la siguiente fuente del ordenamiento tributario, según establece el
artículo 96.1 de la propia Constitución:
C. Las normas comunitarias. En virtud del Tratado de Adhesión de España a la CEE (hoy Unión Europea),
las normas comunitarias alcanzan la condición de fuente del derecho español.
 D. La ley General tributaria: establece el marco general para el desarrollo de los diferentes tributos y las
demás normas tributarias. La ley define los principales conceptos tributarios y establece la estructura y
funcionamiento de las entidades y el procedimiento para la gestión de los tributos.
E. Ley General Presupuestaria: Esta ley establece un marco general de referencia para los Presupuestos
Generales del Estado. Regulando todo el proceso de los mismos: su procedimiento de elaboración, la
especificación de los contenidos, su ejecución, la forma, procedimiento y alcance de la introducción de
posibles cambios o modificaciones durante su ejecución.
F. Leyes de los Presupuestos Generales del Estado para cada año, y sus leyes de acompañamiento: Esta ley
establece Los Presupuestos Generales del Estado con carácter anual; es decir regula la actividad
económica del Estado en ese año, y se establecen para el mismo los gastos y los ingresos
correspondientes.
G. Leyes y reglamentos específicos para cada impuesto: Cada tipo de impuesto se establece mediante una
ley donde se recogen las normas para su regulación y se detallan todos sus aspectos.
El reglamento de un impuesto recoge todos estos detalles, desarrollando muchos de los aspectos regulados
en la ley del mismo, para facilitar la interpretación de sus preceptos.
2. Los tributos y su clasificación:
Los tributos se clasifican (Art. 26.1. de la LGT):
A) Las tasas: Son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestación de servicios o la realización de
actividades en régimen de derecho público, que no puede ser prestado por el sector privado. La tasa
responde a servicios que previamente ha solicitado el contribuyente (expedición del D.N.I.,
pasaportes) Este tributo no responde ni al coste de los servicios ni al beneficio que el usuario recibe,
sino que constituye una forma de recaudación para la Hacienda Pública. Son tributos esencialmente
municipales.
B) Las contribuciones especiales: Son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el
sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la
realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos. Son tributos
esencialmente municipales y constituyen una forma de financiación parcial de obras públicas.
C) Los impuestos: Son los tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido
por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica, que ponen de manifiesto la
capacidad económica del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la
circulación de los bienes o la adquisición o gasto de renta.
3. Elementos constitutivos del tributo:
Los principales elementos constitutivos del tributo son:
A) Sujeto pasivo: Es la persona obligada por ley a declarar y pagar el tributo, ya sea como contribuyente
o como sustituto del mismo. El sujeto pasivo es el contribuyente en el caso del IRPF, pero no
coinciden en el caso del IVA o de las retenciones del IRPF.
B) Domicilio fiscal: Es el lugar de localización del obligado tributario en sus relaciones con la Agencia
Tributaria.
C) Devengo: Momento en el que surge la obligación de pagar el tributo. Normalmente coincide con el
momento en el que se realiza el hecho imponible.
D) Hecho imponible: Es el presupuesto fijado por la ley para configurarse cada atributo y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
E) Base imponible (B.I.): Es la cuantificación y valoración del hecho imponible conforme a las normas y
métodos que la ley establezca para cada tributo.
 F) Base liquidable (B.L.): Es la cantidad resultante de restar a la base imponible las reducciones que la
ley permite en cada tributo. Cuando no existe ninguna reducción, la base liquidable coincide con la
base imponible.
BASE LIQUIDABLE = BASE IMPONIBLE - REDUCCIONES.
G) Tipo impositivo: Es el porcentaje legal que se aplica sobre la B.L., o en su caso, sobre la B.I. Los tipos
de gravámenes podemos clasificarlos en:
o Tipo fijo: El tipo impositivo es constante o siempre el mismo, cualquiera que sea la base. Nos
encontramos ante un impuesto proporcional.
o Tipo progresivo: El tipo impositivo aumenta, a medida que aumenta la base liquidable. Nos
encontramos ante un impuesto progresivo que grava en mayor proporción a los contribuyentes
que tienen mayores ingresos o patrimonio.
o Tipo regresivo: El tipo de interés decrece al aumentar la base. Esta última hipótesis es difícil que
suceda. Nos encontramos ante un impuesto regresivo.
H) Cuota tributaria: Es la cantidad a pagar por el sujeto pasivo. Hay que distinguir entre:
o Tributos fijos: La ley determina directamente la cantidad a pagar.
o Tributos variables: La cantidad a pagar se fija en función de dos elementos: La base y el tipo
impositivo.
Clases de cuotas tributarias:
a) Cuota normal o Integra (C.I.): Es el resultado de aplicar a la base liquidable el tipo de gravamen
correspondiente.
C.I. = B.L. * TIPO DE GRAVAMEN
b) Cuota líquida (C.L.): Es el resultado de restar a la cuota íntegra las deducciones genéricas que establezcan
la ley.
C.L. = C.I. - DEDUCCIONES
c) Cuota a ingresar (C.IN.): Es el resultado de restar a la cuota líquida las retenciones efectuadas y los pagos
fraccionados realizados a cuenta del impuesto, sumando posteriormente las sanciones a que haya lugar.
C.IN. = C.L - RETENCIONES O PAGOS A CUENTA
I) Deuda tributaria: Es la cantidad que efectivamente hay que pagar al Fisco. La Ley General Tributaria
establece que pueden formar parte de la deuda tributaria otros conceptos:
o Si la deuda tributaria se paga en el plazo voluntario: Estará formada únicamente por la cuota a
ingresar.
o Si la deuda tributaria se paga fuera del plazo voluntario: Pueden ocurrir dos cosas:
La Administración no lo haya requerido: Se pagará además de la cuota a ingresar:
a) Intereses de demora: Será el interés legal del dinero vigente el día que comience el devengo de
aquel, incrementado en un 25%.
b) Sanciones tributarias: (Si se cometen infracciones) es una pena o castigo al infractor; no es una
indemnización por el daño causado, pues esta finalidad ya lo tienen los intereses de demora.
La administración lo haya requerido: Se pagará además de la cuota a ingresar:
- Intereses de demora.
- Sanción. (Si se ha cometido infracción).
- Recargo de apremio: Su importe es del 20%.
La extinción de la deuda tributaria se realiza a través del pago de la deuda o la prescripción de la deuda.
Esquema de liquidación de impuestos
Base imponible: cuantificación del hecho imponible
-Reducciones
Base liquidable
*tipo impositivo
Cuota íntegra
- Deducciones
Cuota líquida
-Retenciones y pagos a cuenta
Cuota a ingresar =cuota tributaria
o Si se ingresa dentro del plazo voluntario=> DEUDA TRIBUTARIA=CUOTA A INGRESAR.
o Si no se ingresa dentro del plazo voluntario=> DEUDA TRIBUTARIA=CUOTA A INGRESAR+INTERESES
DE DEMORA + SANCIONES.
4. Los impuestos:
A) Clasificación generalizada de los impuestos:
Los impuestos pueden clasificarse atendiendo a los siguientes criterios:
1. Atendiendo a las peculiaridades que en cada caso presenta el hecho imponible:
o Impuestos reales o de producto: Gravan las manifestaciones de riqueza con independencia de la
persona que la posee. Ej: IVA.
o Impuestos personales o sobre la renta: Grava las manifestaciones de riquezas en relación con la
persona que la posee o percibe. Ej: I.R.P.F.
2. Atendiendo a la forma de manifestarse la capacidad económica del contribuyente:
o Impuestos directos: Gravan la posesión u obtención de renta por parte del contribuyente, ya sea
persona física o jurídica. Ej: IRPF
o Impuestos indirectos: Gravan la circulación o tráfico de la riqueza, es decir la capacidad
económica del contribuyente cuando éste la utiliza en el consumo. Ej: IVA
B) Impuestos que configuran el sistema fiscal español:
B.1) Impuestos de la hacienda estatal y autonómica:
1. Impuestos directos:
- Impuesto sobre la renta de las personas físicas (I.R.P.F): Es un impuesto personal, directo y
progresivo que grava la renta obtenida por las personas físicas. Estas rentas proceden de:
o Rendimiento de trabajo personal: sueldos y pensiones.
o Rendimiento de capital mobiliario: intereses de cuentas corrientes, letras del tesoro.
o Rendimiento de capital inmobiliario: posesión de viviendas.
o Rendimientos de actividades económicas: Beneficio obtenido por los autónomos.
o Ganancias y pérdidas patrimoniales: venta de acciones, de bienes inmuebles.
- Impuesto sobre sociedades (I.S.): Es un impuesto de carácter directo, personal y proporcional que
recae sobre las empresas por los beneficios obtenidos.
- Impuesto sobre el patrimonio (I.P.): Grava el patrimonio de las personas físicas.
- Impuesto sobre la renta para no residentes: para aquellas personas que obtengan una renta en
nuestro país.
- Impuesto de sucesiones y donaciones: es el impuesto que pagan las personas cuando reciben una
herencia, pero también cuando se recibe una donación realizada por una persona viva. Este
impuesto está cedido a las Comunidades Autónomas.
2. Impuestos indirectos:
- Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados (I.T.P.A.J.D.): Son tres
impuestos en una sola regulación:
o Transmisiones patrimoniales: Gravan todas las transmisiones onerosas (obtener beneficios) por
actos inter-vivos de toda clase de bienes y derechos que integran el patrimonio de las personas
físicas o jurídicas (contrato compra-venta, préstamos)
o Operaciones societarias: Constitución aumento y disminución de capital, fusiones,
transformación, disolución y escisión de sociedades, comunidades de bienes y afines.
o Actos jurídicos documentados: Grava la formalización de ciertos actos con la protección del
ordenamiento jurídico (documentos notariales, mercantiles etc.)
- Impuesto sobre el valor añadido (I.V.A.): Grava el consumo de bienes y servicios por parte del
consumidor final.
3. Impuestos especiales de fabricación: Gravan el consumo singular de ciertos productos. Estos
impuestos son:
- Impuesto sobre alcohol y bebidas derivadas.
- Impuesto sobre hidrocarburos.
- Impuesto sobre tabaco.
4. Rentas de aduanas: Grava el tráfico exterior de mercancías (importaciones y exportaciones)
C) Impuestos de la hacienda local:
1. Impuestos obligatorios:
- Impuesto sobre bienes inmuebles (I.B.I.): Grava la propiedad de bienes inmuebles.
- Impuesto sobre actividades económicas (I.A.E.): Grava el mero ejercicio de actividades empresariales,
profesionales o artísticas. Están exentos del pago del IAE las personas físicas y las jurídicas cuyo
importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 1.000.000€. También los Ayuntamientos pueden
aplicar bonificaciones para aquellas empresas que creen empleo o utilicen energías renovables.
- Impuestos sobre vehículos de tracción mecánica: Grava la titularidad de vehículos de tracción
mecánica.
2. Impuestos voluntarios:
- Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras (I.C.I.O.): Grava la realización, dentro del ámbito
municipal, de éstas.
- Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana: Grava la transmisión de
suelo urbano.
- Impuesto sobre gastos suntuarios: Grava el aprovechamiento de cotos privados de caza y pesca.