TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL CÓDIGO las obras o servicios que constituyen los supuestos de

TRIBUTARIO la obligación.
DECRETO SUPREMO 133-2013-EF
El presente Código también es de aplicación para las
TÍTULO PRELIMINAR actuaciones y procedimientos que deba llevar a cabo la
NORMA I: CONTENIDO SUNAT o que deban cumplir los administrados,
conforme a la normativa sobre asistencia
administrativa mutua en materia tributaria, la cual
El presente Código establece los principios generales,
incluye sus recomendaciones y estándares
instituciones, procedimientos y normas del
internacionales.
ordenamiento jurídico-tributario.

Para dicho efecto se entiende por asistencia

NORMA II: ÁMBITO DE APLICACIÓN
administrativa mutua en materia tributaria a aquella
establecida en los convenios internacionales.
Este Código rige las relaciones jurídicas originadas por
los tributos. Para estos efectos, el término genérico
NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
tributo comprende:

Son fuentes del Derecho Tributario:

a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina
una contraprestación directa en favor del contribuyente
por parte del Estado. a) Las disposiciones constitucionales;

b) Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene b) Los tratados internacionales aprobados por el
como hecho generador beneficios derivados de la Congreso y ratificados por el Presidente de la
realización de obras públicas o de actividades República;
estatales.
c) Las leyes tributarias y las normas de rango
c) Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho equivalente;
generador la prestación efectiva por el Estado de un
servicio público individualizado en el contribuyente. d) Las leyes orgánicas o especiales que norman la
creación de tributos regionales o municipales;
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de
origen contractual. e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;

Las Tasas, entre otras, pueden ser: f) La jurisprudencia;

1.- Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación g) Las resoluciones de carácter general emitidas por la
o mantenimiento de un servicio público. Administración Tributaria; y,

2.- Derechos: son tasas que se pagan por la prestación h) La doctrina jurídica.

de un servicio administrativo público o el uso o
aprovechamiento de bienes públicos.
Son normas de rango equivalente a la ley, aquéllas por
las que conforme a la Constitución se puede crear,
3. Licencias: son tasas que gravan la obtención de modificar, suspender o suprimir tributos y conceder
autorizaciones específicas para la realización de beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se
actividades de provecho particular sujetas a control o entenderá referida también a las normas de rango
fiscalización. equivalente.

El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD – RESERVA DE
no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de LA LEY
Sólo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de indicando expresamente la norma que deroga o
delegación, se puede: modifica.

a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIÓN
generador de la obligación tributaria, la base para su DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS
cálculo y la alícuota; el acreedor tributario; el deudor TRIBUTARIOS
tributario y el agente de retención o percepción, sin
perjuicio de lo establecido en el Artículo 10; La dación de normas legales que contengan
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, se
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios sujetarán a las siguientes reglas:
tributarios;
a) Deberá encontrarse sustentada en una Exposición de
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, así Motivos que contenga el objetivo y alcances de la
como los administrativos en cuanto a derechos o propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se
garantías del deudor tributario; propone sobre la legislación nacional, el análisis
cuantitativo del costo fiscal estimado de la medida,
d) Definir las infracciones y establecer sanciones; especificando el ingreso alternativo respecto de los
ingresos que se dejarán de percibir a fin de no generar
déficit presupuestario, el sustento que demuestre que
e) Establecer privilegios, preferencias y garantías para la medida adoptada resulta más eficaz y eficiente
la deuda tributaria; y, respecto a otras opciones de política de gasto público
considerando los objetivos propuestos, y la evaluación
f) Normar formas de extinción de la obligación de que no se generen condiciones de competencia
tributaria distintas a las establecidas en este Código. desiguales respecto a los contribuyentes no
beneficiados. Estos requisitos son de carácter
concurrente.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden
crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios,
derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su El cumplimiento de lo señalado en este inciso
jurisdicción y con los límites que señala la Ley. constituye condición esencial para la evaluación y
aprobación de la propuesta legislativa.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas se regula las tarifas b) Deberá ser acorde con los objetivos o propósitos
arancelarias. específicos de la política fiscal planteada por el
Gobierno Nacional, consideradas en el Marco
NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CRÉDITOS Macroeconómico Multianual u otras disposiciones
vinculadas a la gestión de las finanzas públicas.
SUPLEMENTARIOS

La Ley Anual de Presupuesto del Sector Público y las No deberá concederse exoneraciones, incentivos o
leyes que aprueban créditos suplementarios no podrán beneficios tributarios sobre impuestos selectivos al
consumo ni sobre bienes o servicios que dañen la salud
contener normas sobre materia tributaria.
y/o el medio ambiente.

NORMA VI: MODIFICACIÓN Y DEROGACIÓN DE

c) El articulado de la propuesta legislativa deberá
NORMAS TRIBUTARIAS
señalar de manera clara y detallada el objetivo de la
medida, los sujetos beneficiarios, los indicadores,
Las normas tributarias sólo se derogan o modifican por factores y/o aspectos que se emplearán para evaluar el
declaración expresa de otra norma del mismo rango o impacto de la exoneración, incentivo o beneficio
jerarquía superior. tributario; así como el plazo de vigencia de la
exoneración, incentivo o beneficio tributario, el cual no
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra podrá exceder de tres (03) años.
norma, deberá mantener el ordenamiento jurídico,
Toda exoneración, incentivo o beneficio tributario i) Solo podrán ser beneficiarios de alguna exoneración,
concedido sin señalar plazo de vigencia, se entenderá incentivo o beneficio tributario, aquellos sujetos que
otorgado por un plazo máximo de tres (3) años. emitan comprobantes de pago electrónicos por la
prestación de las actividades económicas que realizan,
d) Para la aprobación de la propuesta legislativa se en tanto estén obligados, de acuerdo con las normas
requiere informe previo del Ministerio de Economía y que emita la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Finanzas. En el caso que la propuesta sea presentada de Administración Tributaria (SUNAT).
por el Poder Ejecutivo se requiere informe previo
favorable del Ministerio de Economía y Finanzas. Para toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos
o beneficios tributarios, la Administración Tributaria se
e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o encuentra obligada de publicar en su sede digital, los
beneficios tributarios será de aplicación a partir del 1 nombres o razón social o denominación social de los
de enero del año siguiente al de su publicación, salvo beneficiarios, el Registro Único del Contribuyente, y el
disposición contraria a la misma norma. monto de la exoneración, incentivo o beneficio
tributario. En el caso que dicho monto se encuentre
dentro del alcance de la reserva tributaria, se deberá
f) Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los publicar agrupado según concentración del uso de la
congresistas, puede establecerse selectiva y exoneración, incentivo o beneficio tributario, tipo de
temporalmente un tratamiento tributario especial para contribuyente, actividad económica, rango de ingresos
una determinada zona del país, de conformidad con el de los beneficiarios u otra agrupación pertinente a los
artículo 79 de la Constitución Política del Perú. objetivos de la norma.

g) Se podrá aprobar, por única vez, la prórroga de la La publicación a que se refiere el párrafo anterior se
exoneración, incentivo o beneficio tributario por un realizará anualmente, dentro de los noventa (90) días
período de hasta tres (3) años, contado a partir del calendario del siguiente año de la fecha de acogimiento
término de la vigencia de la exoneración, incentivo o o goce de la exoneración, incentivo o beneficio
beneficio tributario a prorrogar. tributario, y tratándose de la exoneración, incentivo o
beneficio tributario relacionados con impuestos de
Para la aprobación de la prórroga se requiere periodicidad anual, dentro de los noventa (90) días
necesariamente de la evaluación por parte del sector calendario siguientes a la última fecha de vencimiento
respectivo del impacto de la exoneración, incentivo o de la presentación de la declaración jurada anual del
beneficio tributario, a través de factores o aspectos impuesto.
sociales, económicos, administrativos, su influencia
respecto a las zonas, actividades o sujetos NORMA VIII: INTERPRETACIÓN DE NORMAS
beneficiados, incremento de las inversiones y TRIBUTARIAS
generación de empleo directo, así como el
correspondiente costo fiscal, que sustente la necesidad
de su permanencia. Esta evaluación deberá ser Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los
efectuada por lo menos un (1) año antes del término de métodos de interpretación admitidos por el Derecho.
la vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio
tributario. En vía de interpretación no podrá crearse tributos,
establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni
La Ley o norma con rango de ley que aprueba la extenderse las disposiciones tributarias a personas o
prórroga deberá expedirse antes del término de la supuestos distintos de los señalados en la ley. Lo
vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio dispuesto en la Norma XVI no afecta lo señalado en el
tributario. No hay prórroga tácita. presente párrafo.

h) La ley podrá establecer plazos distintos de vigencia NORMA IX: APLICACIÓN SUPLETORIA DE LOS
respecto de los Apéndices I y II de la Ley del Impuesto PRINCIPIOS DEL DERECHO
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
y el artículo 19 de la Ley del impuesto a la Renta, En lo no previsto por este Código o en otras normas
pudiendo ser prorrogado por más de una vez. tributarias podrán aplicarse normas distintas a las
tributarias siempre que no se les opongan ni las
desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarán los Igualmente, se aplican las disposiciones de este Código
Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los y demás normas tributarias a los sujetos,
Principios del Derecho Administrativo y los Principios comprendidos o no en los párrafos anteriores, cuando
Generales del Derecho. la SUNAT deba prestar asistencia administrativa mutua
en materia tributaria a la autoridad competente. Para
NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS tal efecto, cuando en el presente Código se haga
referencia a la “autoridad competente”, se entenderá a
aquella del otro Estado con el que el Perú tiene un
Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su convenio internacional que incluya asistencia
publicación en el Diario Oficial, salvo disposición administrativa mutua en materia tributaria.
contraria de la misma ley que posterga su vigencia en
todo o en parte.
NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS

Tratándose de elementos contemplados en el inciso a)

de la Norma IV de este Título, las leyes referidas a Para efecto de los plazos establecidos en las normas
tributos de periodicidad anual rigen desde el primer día tributarias deberá considerarse lo siguiente:
del siguiente año calendario, a excepción de la
supresión de tributos y de la designación de los a) Los expresados en meses o años se cumplen en el
agentes de retención o percepción, las cuales rigen mes del vencimiento y en el día de éste
desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la correspondiente al día de inicio del plazo. Si en el mes
Resolución de Superintendencia, de ser el caso. de vencimiento falta tal día, el plazo se cumple el último
día de dicho mes.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de
la ley reglamentada. Cuando se promulguen con b) Los plazos expresados en días se entenderán
posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen referidos a días hábiles.
desde el día siguiente al de su publicación, salvo
disposición contraria del propio reglamento. En todos los casos, los términos o plazos que
vencieran en día inhábil para la Administración, se
Las resoluciones que contengan directivas o entenderán prorrogados hasta el primer día hábil
instrucciones de carácter tributario que sean de siguiente.
aplicación general, deberán ser publicadas en el Diario
Oficial. En aquellos casos en que el día de vencimiento sea
medio día laborable se considerará inhábil.
NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CÓDIGO
TRIBUTARIO Y DEMÁS NORMAS TRIBUTARIAS NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMÁTICOS Y
OTROS
Las personas naturales o jurídicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas u otros entes Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios
colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el diplomáticos y consulares extranjeros, y de
Perú, están sometidos al cumplimiento de las funcionarios de organismos internacionales, en ningún
obligaciones establecidas en este Código y en las leyes caso incluyen tributos que gravan las actividades
y reglamentos tributarios. económicas particulares que pudieran realizar.

También están sometidos a dichas normas, las NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS
personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas u otros entes colectivos,
nacionales o extranjeros no domiciliados en el Perú, El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar
sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que están las leyes tributarias lo hará exclusivamente por
sujetos a tributación en el país. Para este efecto, conducto del Ministerio de Economía y Finanzas.
deberán constituir domicilio en el país o nombrar
representante con domicilio en él. NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de La SUNAT, aplicará la norma que hubiera
referencia que puede ser utilizado en las normas correspondido a los actos usuales o propios,
tributarias para determinar las bases imponibles, ejecutando lo señalado en el segundo párrafo, según
deducciones, límites de afectación y demás aspectos sea el caso.
de los tributos que considere conveniente el legislador.
Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el
También podrá ser utilizada para aplicar sanciones, saldo a favor del exportador, el reintegro tributario,
determinar obligaciones contables, inscribirse en el recuperación anticipada del Impuesto General a las
registro de contribuyentes y otras obligaciones Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, devolución
formales. definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promoción Municipal, restitución de derechos
El valor de la UIT será determinado mediante Decreto arancelarios y cualquier otro concepto similar
Supremo, considerando los supuestos establecido en las normas tributarias que no
macroeconómicos. constituyan pagos indebidos o en exceso.

NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS En caso de actos simulados calificados por la SUNAT
TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN según lo dispuesto en el primer párrafo de la presente
norma, se aplicará la norma tributaria correspondiente,
atendiendo a los actos efectivamente realizados.
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho
imponible, la SUNAT tomará en cuenta los actos,
situaciones y relaciones económicas que LIBRO PRIMERO: LA OBLIGACIÓN
efectivamente realicen, persigan o establezcan los TRIBUTARIA
deudores tributarios.
TÍTULO I: DISPOSICIONES GENERALES
En caso que se detecten supuestos de elusión de
normas tributarias, la Superintendencia Nacional de Artículo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACIÓN
Aduanas y Administración Tributaria – SUNAT se TRIBUTARIA
encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o
disminuir el importe de los saldos o créditos a favor, La obligación tributaria, que es de derecho público, es el
pérdidas tributarias, créditos por tributos o eliminar la vínculo entre el acreedor y el deudor tributario,
ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución de los establecido por ley, que tiene por objeto el
montos que hubieran sido devueltos indebidamente. cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realización del
hecho imponible o se reduzca la base imponible o la Artículo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a TRIBUTARIA
favor, pérdidas tributarias o créditos por tributos
mediante actos respecto de los que se presenten en
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho
forma concurrente las siguientes circunstancias,
previsto en la ley, como generador de dicha obligación.
sustentadas por la SUNAT:

Artículo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN

a) Que individualmente o de forma conjunta sean
TRIBUTARIA
artificiosos o impropios para la consecución del
resultado obtenido.
La obligación tributaria es exigible:
b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o
económicos, distintos del ahorro o ventaja tributarios, 1.- Cuando deba ser determinada por el deudor
que sean iguales o similares a los que se hubieran tributario, desde el día siguiente al vencimiento del
obtenido con los actos usuales o propios. plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este
plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente al
nacimiento de la obligación.
Tratándose de tributos administrados por la SUNAT, La Administración Tributaria podrá solicitar a los
desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado en
Registros la inscripción de Resoluciones de
el Artículo 29 de este Código o en la oportunidad Determinación, Ordenes de Pago o Resoluciones de
prevista en las normas especiales en el supuesto Multa, la misma que deberá anotarse a simple solicitud
contemplado en el inciso e) de dicho artículo. de la Administración, obteniendo así la prioridad en el
tiempo de inscripción que determina la preferencia de
2.- Cuando deba ser determinada por la Administración los derechos que otorga el registro.
Tributaria, desde el día siguiente al vencimiento del
plazo para el pago que figure en la resolución que La preferencia de los créditos implica que unos
contenga la determinación de la deuda tributaria. A excluyen a los otros según el orden establecido en el
falta de este plazo, a partir del décimo sexto día presente artículo.
siguiente al de su notificación.
Los derechos de prelación pueden ser invocados y
Artículo 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO declarados en cualquier momento.

Acreedor tributario es aquél en favor del cual debe Artículo 7.- DEUDOR TRIBUTARIO
realizarse la prestación tributaria.
Deudor tributario es la persona obligada al
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los cumplimiento de la prestación tributaria como
Gobiernos Locales, son acreedores de la obligación contribuyente o responsable.
tributaria, así como las entidades de derecho público
con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne Artículo 8.- CONTRIBUYENTE
esa calidad expresamente.

Contribuyente es aquél que realiza, o respecto del cual

Artículo 5.- CONCURRENCIA DE ACREEDORES se produce el hecho generador de la obligación
tributaria.
Cuando varias entidades públicas sean acreedores
tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance a Artículo 9.- RESPONSABLE
cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno
Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos
Locales y las entidades de derecho público con Responsable es aquél que, sin tener la condición de
personería jurídica propia concurrirán en forma contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a
proporcional a sus respectivas acreencias. éste.

Artículo 6.- PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS Artículo 10.- AGENTES DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN

Las deudas por tributos gozan del privilegio general En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo,
sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrán pueden ser designados agentes de retención o
prelación sobre las demás obligaciones en cuanto percepción los sujetos que, por razón de su actividad,
concurran con acreedores cuyos créditos no sean por función o posición contractual estén en posibilidad de
el pago de remuneraciones y beneficios sociales retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor
adeudados a los trabajadores; las aportaciones tributario. Adicionalmente la Administración Tributaria
impagas al Sistema Privado de Administración de podrá designar como agente de retención o percepción
Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de a los sujetos que considere que se encuentran en
Pensiones, las aportaciones impagas al Seguro Social disposición para efectuar la retención o percepción de
de Salud – ESSALUD, y los intereses y gastos que por tributos.
tales conceptos pudieran devengarse, incluso los
conceptos a que se refiere el Artículo 30 del Decreto TÍTULO II: DEUDOR TRIBUTARIO
Ley Nº 25897; alimentos y; e hipoteca o cualquier otro
derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
CAPÍTULO I: DOMICILIO FISCAL
Artículo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL que a juicio de la Administración exista causa
justificada para el cambio.
Los sujetos obligados a inscribirse ante la
Administración Tributaria de acuerdo a las normas b) El sujeto ostente, de acuerdo con la calificación
respectivas tienen la obligación de fijar y cambiar su efectuada por la SUNAT, el nivel de cumplimiento más
domicilio fiscal, conforme ésta lo establezca. bajo de aquellos establecidos por la normativa
correspondiente, supuesto en el cual el cambio de
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio domicilio fiscal solo podrá efectuarse si se cuenta con
nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de la la autorización previa de la SUNAT conforme al
facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la procedimiento que esta establezca.
Administración Tributaria de señalar expresamente un
domicilio procesal en cada uno de los procedimientos La Administración Tributaria está facultada a requerir
regulados en el Libro Tercero del presente Código con que se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su
excepción de aquel a que se refiere el numeral 1 del criterio, éste dificulte el ejercicio de sus funciones.
artículo 112. El domicilio procesal podrá ser físico, en
cuyo caso será un lugar fijo ubicado dentro del radio Excepcionalmente, en los casos que se establezca
urbano que señale la Administración Tributaria, o mediante resolución de superintendencia u otra norma
electrónico, en cuyo caso, será el buzón electrónico de rango similar, la Administración Tributaria podrá
habilitado para efectuar la notificación electrónica de considerar como domicilio fiscal los lugares señalados
los actos administrativos a que se refiere el inciso b) en el párrafo siguiente, previo requerimiento al sujeto
del artículo 104 y asignado a cada administrado, de obligado a inscribirse.
acuerdo a lo establecido por resolución de
superintendencia para el caso de procedimientos
seguidos ante la SUNAT, o mediante resolución En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido
ministerial del Sector Economía y Finanzas para el caso en el plazo otorgado por la Administración Tributaria,
de procedimientos seguidos ante el Tribunal Fiscal. La se podrá considerar como domicilio fiscal cualesquiera
opción de señalar domicilio procesal en el de los lugares a que se hace mención en los Artículos
procedimiento de cobranza coactiva, para el caso de la 12, 13, 14 y 15, según el caso. Dicho domicilio no podrá
SUNAT, se ejercerá por única vez dentro de los tres días ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante la
hábiles de notificada la resolución de ejecución Administración Tributaria sin autorización de ésta.
coactiva y en el caso de domicilio procesal físico estará
condicionada a la aceptación de aquella, la que se La Administración Tributaria no podrá requerir el
regulará mediante resolución de superintendencia. cambio de domicilio fiscal, cuando éste sea:
Cuando de acuerdo a lo establecido por resolución de
superintendencia, en el caso de procedimientos ante a) La residencia habitual, tratándose de personas
SUNAT o resolución ministerial, en el caso de naturales.
procedimientos ante el Tribunal Fiscal, la notificación
de los actos administrativos pueda o deba realizarse de
acuerdo al inciso b) del artículo 104, no tiene efecto el b) El lugar donde se encuentra la dirección o
señalamiento del domicilio procesal físico. administración efectiva del negocio, tratándose de
personas jurídicas.

El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a

inscribirse ante la Administración Tributaria se c) El de su establecimiento permanente en el país,
considera subsistente mientras su cambio no sea tratándose de las personas domiciliadas en el
comunicado a esta en la forma que establezca. En extranjero.
aquellos casos en que:
Cuando no sea posible realizar la notificación en el
a) La Administración Tributaria haya notificado al domicilio procesal físico fijado por el sujeto obligado a
referido sujeto a efecto de realizar una verificación, inscribirse ante la Administración Tributaria, ésta
fiscalización o haya iniciado el Procedimiento de realizará las notificaciones que correspondan en el
Cobranza Coactiva, este no podrá efectuar el cambio de domicilio fiscal.
domicilio fiscal hasta que aquellos concluyan, salvo
Artículo 12.- PRESUNCIÓN DE DOMICILIO FISCAL DE d) El domicilio de su representante legal; entendiéndose
PERSONAS NATURALES como tal, su domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera
de los señalados en el Artículo 12.
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio
fiscal se presume como tal, sin admitir prueba en e) Aquel informado ante las entidades de la
contrario, cualquiera de los siguientes lugares: administración pública en procedimientos vinculados a
autorizaciones, licencias, permisos o similares o en
a) El de su residencia habitual, presumiéndose esta contratos con entidades privadas.
cuando exista permanencia en un lugar mayor a seis (6)
meses. En caso de existir más de un domicilio fiscal en el
sentido de este artículo, el que elija la Administración
b) Aquel donde desarrolla sus actividades civiles o Tributaria.
comerciales o aquel informado ante las entidades de la
administración pública en procedimientos vinculados a Artículo 14.- PRESUNCIÓN DE DOMICILIO FISCAL DE
autorizaciones, licencias, permisos o similares o en DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO
contratos con entidades privadas.
Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no
c) Aquel donde se encuentran los bienes relacionados fijen un domicilio fiscal, regirán las siguientes normas:
con los hechos que generan las obligaciones
tributarias. a) Si tienen establecimiento permanente en el país, se
aplicarán a éste las disposiciones de los Artículos 12 y
d) El declarado ante el Registro Nacional de 13.
Identificación y Estado Civil (RENIEC).
b) En los demás casos, se presume como su domicilio,
e) El declarado ante la Superintendencia Nacional de sin admitir prueba en contrario, el de su representante.
Migraciones.
Artículo 15.- PRESUNCIÓN DE DOMICILIO FISCAL
f) El declarado ante el Ministerio de Relaciones PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONALIDAD
Exteriores. JURÍDICA

En caso de existir más de un domicilio fiscal en el Cuando las entidades que carecen de personalidad
sentido de este artículo, el que elija la Administración jurídica no fijen domicilio fiscal, se presume como tal el
Tributaria. de su representante, o alternativamente, a elección de
la Administración Tributaria, el correspondiente a
Artículo 13.- PRESUNCIÓN DE DOMICILIO FISCAL DE cualquiera de sus integrantes.
PERSONAS JURÍDICAS
CAPÍTULO II: RESPONSABLES Y
REPRESENTANTES
Cuando las personas jurídicas no fijen un domicilio
fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en Artículo 16.- REPRESENTANTES – RESPONSABLES
contrario, cualquiera de los siguientes lugares: SOLIDARIOS

a) Aquél donde se encuentra su direccióno Están obligados a pagar los tributos y cumplir las
administración efectiva. obligaciones formales en calidad de representantes,
con los recursos que administren o que dispongan, las
b) Aquél donde se encuentra el centro principal de su personas siguientes:
actividad.
1.- Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionados
con los hechos que generan las obligaciones
tributarias.
2.- Los representantes legales y los designados por las anotarlos, siempre que no se trate de errores
personas jurídicas. materiales.

3.- Los administradores o quiénes tengan la 6.- Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de
disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que Crédito Negociables, órdenes de pago del sistema
carecen de personería jurídica. financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u
otros similares.
4.- Los mandatarios, administradores, gestores de
negocios y albaceas. 7.- Emplea bienes o productos que gocen de
exoneraciones o beneficios en actividades distintas de
5.- Los síndicos, interventores o liquidadores de las que corresponden.
quiebras y los de sociedades y otras entidades.
8.- Elabora o comercializa clandestinamente bienes
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe gravados mediante la sustracción a los controles
responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres,
grave o abuso de facultades se dejen de pagar las precintos y demás medios de control; la destrucción o
deudas tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 adulteración de los mismos; la alteración de las
dicha responsabilidad surge cuando por acción u características de los bienes; la ocultación, cambio de
omisión del representante se produce el destino o falsa indicación de la procedencia de los
incumplimiento de las obligaciones tributarias del mismos.
representado.
9.- No ha declarado ni determinado su obligación en el
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso plazo requerido en el numeral 4 del Artículo 78.
de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el
deudor tributario: 10.- Omite a uno o más trabajadores al presentar las
declaraciones relativas a los tributos que graven las
1.- No lleva contabilidad o lleva dos o más juegos de remuneraciones de éstos.
libros o registros para una misma contabilidad, con
distintos asientos. 11. Se acoge al Nuevo Régimen Único Simplificado o se
incluye en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva o en el Régimen MYPE Tributario siendo un sujeto no
contabilidad, cuando los libros o registros que se comprendido en dichos regímenes en virtud a las
encuentra obligado a llevar no son exhibidos o normas pertinentes.
presentados a requerimiento de la Administración
Tributaria, dentro de un plazo máximo de 10 (diez) días 12. Omita presentar la declaración jurada informativa
hábiles, por causas imputables al deudor tributario. prevista en el numeral 15.3 del artículo 87 del Código
Tributario, que contiene la información relativa al
2.- Tenga la condición de no habido de acuerdo a las beneficiario final.
normas que se establezcan mediante decreto supremo.
13. Sea sujeto de la aplicación de los párrafos segundo
3.- Emite y/u otorga más de un comprobante de pago al quinto de la Norma XVI del Título Preliminar. La
así como notas de débito y/o crédito, con la misma responsabilidad se atribuye a los representantes
serie y/o numeración, según corresponda. legales siempre que hayan colaborado con el diseño o
la aprobación o la ejecución de actos, situaciones o
relaciones económicas previstas en los párrafos
4.- No se ha inscrito ante la Administración Tributaria. segundo al quinto de la Norma XVI.

5.- Anota en sus libros y registros los comprobantes de Artículo 16-A.- ADMINISTRADOR DE HECHO –
pago que recibe u otorga por montos distintos a los RESPONSABLE SOLIDARIO
consignados en dichos comprobantes u omite
Está obligado a pagar los tributos y cumplir las 2.- Los socios que reciban bienes por liquidación de
obligaciones formales en calidad de responsable sociedades u otros entes colectivos de los que han
solidario, el administrador de hecho. formado parte, hasta el límite del valor de los bienes
que reciban;
Para tal efecto, se considera como administrador de
hecho a aquél que actúa sin tener la condición de 3.- Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o
administrador por nombramiento formal y disponga de entes colectivos con o sin personalidad jurídica.
un poder de gestión o dirección o influencia decisiva en
el deudor tributario, tales como: En los casos de reorganización de sociedades o
empresas a que se refieren las normas sobre la
1.- Aquél que ejerza la función de administrador materia, surgirá responsabilidad solidaria cuando se
habiendo sido nombrado por un órgano incompetente, adquiere el activo y/o el pasivo.
o
La responsabilidad cesará:
2.- Aquél que después de haber renunciado
formalmente o se haya revocado, o haya caducado su a) Tratándose de herederos y demás adquirentes a
condición de administrador formal, siga ejerciendo título universal, al vencimiento del plazo de
funciones de gestión o dirección, o prescripción.

3.- Quien actúa frente a terceros con la apariencia Se entienden comprendidos dentro del párrafo anterior
jurídica de un administrador formalmente designado, o a quienes adquieran activos y/o pasivos como
consecuencia de la reorganización de sociedades o
4.- Aquél que en los hechos tiene el manejo empresas a que se refieren las normas sobre la
administrativo, económico o financiero del deudor materia.
tributario, o que asume un poder de dirección, o influye
de forma decisiva, directamente o a través de terceros, b) Tratándose de los otros adquirentes cesará a los 2
en las decisiones del deudor tributario. (dos) años de efectuada la transferencia, si fue
comunicada a la Administración Tributaria dentro del
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o plazo que señale ésta. En caso se comunique la
negligencia grave se dejen de pagar las deudas transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique,
tributarias. Se considera que existe dolo o negligencia cesará cuando prescriba la deuda tributaria respectiva.
grave, salvo prueba en contrario, cuando el deudor
tributario incurra en lo establecido en el tercer párrafo Artículo 18.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
del artículo 16. En todos los demás casos, corresponde
a la Administración Tributaria probar la existencia de
dolo o negligencia grave. Son responsables solidarios con el contribuyente:

Artículo 17.- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN 1.- Las empresas porteadoras que transporten

CALIDAD DE ADQUIRENTES productos gravados con tributos, si no cumplen los
requisitos que señalen las leyes tributarias para el
transporte de dichos productos.
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:

2.- Los agentes de retención o percepción, cuando

1.- Los herederos y legatarios, hasta el límite del valor hubieren omitido la retención o percepción a que
de los bienes que reciban. estaban obligados. Efectuada la retención o percepción
el agente es el único responsable ante la
Los herederos también son responsables solidarios por Administración Tributaria.
los bienes que reciban en anticipo de legítima, hasta el
valor de dichos bienes y desde la adquisición de éstos. 3.- Los terceros notificados para efectuar un embargo
en forma de retención hasta por el monto que debió ser
retenido, de conformidad con el artículo 118, cuando:
a) No comuniquen la existencia o el valor de créditos o 6.- Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4
bienes y entreguen al deudor tributario o a una persona del Artículo 16, cuando las empresas a las que
designada por éste, el monto o los bienes retenidos o pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo
que se debieron retener, según corresponda. deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva, sin
que éstos hayan informado adecuadamente a la Junta
b) Nieguen la existencia o el valor de créditos o bienes, de Accionistas, propietarios de empresas o
ya sea que entreguen o no al tercero o a una persona responsables de la decisión, y a la SUNAT; siempre que
designada por éste, el monto o los bienes retenidos o no se dé alguna de las causales de suspensión o
que se debieron retener, según corresponda. conclusión de la cobranza conforme a lo dispuesto en
el Artículo 119.

c) Comuniquen la existencia o el valor de créditos o

bienes, pero no realicen la retención por el monto También son responsables solidarios, los sujetos
solicitado. miembros o los que fueron miembros de los entes
colectivos sin personalidad jurídica por la deuda
tributaria que dichos entes generen y que no hubiera
d) Comuniquen la existencia o el valor de créditos o sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma
bienes y efectúen la retención, pero no entreguen a la legal correspondiente, o que se encuentre pendiente
Administración Tributaria el producto de la retención. cuando dichos entes dejen de ser tales.

En estos casos, la Administración Tributaria podrá Artículo 19.- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR
disponer que se efectúe la verificación que permita HECHO GENERADOR
confirmar los supuestos que determinan la
responsabilidad.
Están solidariamente obligadas aquellas personas
respecto de las cuales se verifique un mismo hecho
No existe responsabilidad solidaria si el tercero generador de obligaciones tributarias.
notificado le entrega a la Administración Tributaria lo
que se debió retener.
Artículo 20.- DERECHO DE REPETICIÓN

4.- Los depositarios de bienes embargados, hasta por

el monto de la deuda tributaria en cobranza, incluidas Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo
las costas y gastos, cuando, habiendo sido solicitados con lo establecido en los artículos precedentes, tienen
por la Administración Tributaria, no hayan sido puestos derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la
a su disposición en las condiciones en las que fueron devolución del monto pagado.
entregados por causas imputables al depositario. En
caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor del Artículo 20-A.- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD
bien, la responsabilidad solidaria se limitará al valor del SOLIDARIA
bien embargado. Dicho valor será el determinado según
el Artículo 121 y sus normas reglamentarias. Los efectos de la responsabilidad solidaria son:

Tratándose de deuda tributaria administrada por la 1.- La deuda tributaria puede ser exigida total o
SUNAT, la responsabilidad solidaria del depositario se parcialmente a cualquiera de los deudores tributarios o
limita al monto de los tributos, multas e intereses en a todos ellos simultáneamente, salvo cuando se trate
cobranza. de multas en los casos de responsables solidarios que
tengan la categoría de tales en virtud a lo señalado en
  el numeral 1. del artículo 17, los numerales 1. y 2. del
artículo 18 y el artículo 19.
5.- Los acreedores vinculados con el deudor tributario
según el criterio establecido en el Artículo 12 de la Ley 2.- La extinción de la deuda tributaria del contribuyente
General del Sistema Concursal, que hubieran ocultado libera a todos los responsables solidarios de la deuda a
dicha vinculación en el procedimiento concursal su cargo.
relativo al referido deudor, incumpliendo con lo previsto
en dicha ley.
3.- Los actos de interrupción efectuados por la Artículo 22.- REPRESENTACIÓN DE PERSONAS
Administración Tributaria respecto del contribuyente, NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE
surten efectos colectivamente para todos los PERSONERIA JURÍDICA
responsables solidarios. Los actos de suspensión de la
prescripción respecto del contribuyente o responsables La representación de los sujetos que carezcan de
solidarios, a que se refieren los incisos a) del numeral 1.
personería jurídica, corresponderá a sus integrantes,
y a) y e) del numeral 2. del artículo 46 tienen efectos administradores o representantes legales o
colectivamente. designados. Tratándose de personas naturales que
carezcan de capacidad jurídica para obrar, actuarán sus
4.- La impugnación que se realice contra la resolución representantes legales o judiciales.
de determinación de responsabilidad solidaria puede
referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha Las personas o entidades sujetas a obligaciones
responsabilidad como a la deuda tributaria respecto de tributarias podrán cumplirlas por sí mismas o por
la cual se es responsable, sin que en la resolución que medio de sus representantes.
resuelve dicha impugnación pueda revisarse la deuda
tributaria que hubiera quedado firme en la vía
administrativa. Artículo 23.- FORMA DE ACREDITAR LA
REPRESENTACIÓN

Para efectos de este numeral se entenderá que la

deuda es firme en la vía administrativa cuando se Para presentar declaraciones y escritos, acceder a
hubiese notificado la resolución que pone fin a la vía información de terceros independientes utilizados
administrativa al contribuyente o a los otros como comparables en virtud a las normas de precios
responsables. de transferencia, interponer medios impugnatorios o
recursos administrativos, desistirse o renunciar a
derechos, así como recabar documentos que
5. La suspensión o conclusión del procedimiento de contengan información protegida por la reserva
cobranza coactiva respecto del contribuyente o uno de tributaria a que se refiere el artículo 85, la persona que
los responsables, surte efectos respecto de los demás, actúe en nombre del titular deberá acreditar su
salvo en el caso del numeral 7. del inciso b) del artículo representación mediante poder por documento público
119. Tratándose del inciso c) del citado artículo la o privado con firma legalizada notarialmente o por
suspensión o conclusión del procedimiento de fedatario designado por la Administración Tributaria o,
cobranza coactiva surtirá efectos para los de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan
responsables sólo si quien se encuentra en dicho dichas facultades, según corresponda.
supuesto es el contribuyente

La SUNAT podrá regular mediante resolución de

Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la superintendencia a que se refiere el artículo 112-A,
Administración Tributaria debe notificar al responsable otras formas y condiciones en que se acreditara la
la resolución de determinación de atribución de representación distintas al documento público, así
responsabilidad en donde se señale la causal de como la autorización al tercero para recoger las copias
atribución de la responsabilidad y el monto de la deuda de los documentos e incluso el envío de aquellos por
objeto de la responsabilidad. sistemas electrónicos, telemáticos o, informáticos.

Artículo 21.- CAPACIDAD TRIBUTARIA La falta o insuficiencia del poder no impedirá que se
tenga por realizado el acto de que se trate, cuando la
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o Administración Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o
jurídicas, comunidades de bienes, patrimonios, en su defecto, el deudor tributario acompañe el poder o
sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de subsane el defecto dentro del término de quince (15)
hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos, días hábiles que deberá conceder para este fin la
aunque estén limitados o carezcan de capacidad o Administración Tributaria, salvo en los procedimientos
personalidad jurídica según el derecho privado o de aprobación automática. Cuando el caso lo amerite,
público, siempre que la Ley le atribuya la calidad de ésta podrá prorrogar dicho plazo por uno igual. En el
sujetos de derechos y obligaciones tributarias. caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo
del artículo 153, el plazo para presentar el poder o 5) Resolución de la Administración Tributaria sobre
subsanar el defecto será de cinco (5) días hábiles. deudas de cobranza dudosa o de recuperación
onerosa.
Para efecto de mero trámite se presumirá concedida la
representación. 6) Otros que se establezcan por leyes especiales.

Artículo 24.- EFECTOS DE LA REPRESENTACIÓN Las deudas de cobranza dudosa son aquéllas que
constan en las respectivas Resoluciones u Órdenes de
Los representados están sujetos al cumplimiento de las Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las
obligaciones tributarias derivadas de la actuación de acciones contempladas en el Procedimiento de
sus representantes. Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.

Las deudas de recuperación onerosa son las

TÍTULO III: TRANSMISIÓN Y siguientes:
EXTINCION DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA a) Aquéllas que constan en las respectivas
Resoluciones u Órdenes de Pago y cuyos montos no
CAPÍTULO I: DISPOSICIONES GENERALES justifican su cobranza.

Artículo 25.- TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA b) Aquéllas que han sido autoliquidadas por el deudor
tributario y cuyo saldo no justifique la emisión de la
resolución u orden de pago del acto respectivo, siempre
La obligación tributaria se transmite a los sucesores y que no se trate de deudas que estén en un
demás adquirentes a título universal. aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter general
o particular.
En caso de herencia la responsabilidad está limitada al
valor de los bienes y derechos que se reciba. CAPÍTULO II: LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO

Artículo 26.- TRANSMISIÓN CONVENCIONAL DE LA Artículo 28.- COMPONENTES DE LA DEUDA

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA TRIBUTARIA

Los actos o convenios por los que el deudor tributario La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda
transmite su obligación tributaria a un tercero, carecen tributaria que está constituida por el tributo, las multas
de eficacia frente a la Administración Tributaria. y los intereses.

Artículo 27.- EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN Los intereses comprenden:

TRIBUTARIA
1.- El interés moratorio por el pago extemporáneo del
La obligación tributaria se extingue por los siguientes tributo a que se refiere el Artículo 33;
medios:
2.- El interés moratorio aplicable a las multas a que se
1) Pago. refiere el Artículo 181; y,

2) Compensación. 3.- El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de

pago previsto en el Artículo 36.

3) Condonación.
Artículo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO

4) Consolidación.
El pago se efectuará en la forma que señala la Ley, o en e) Los tributos que graven la importación, se pagarán
su defecto, el Reglamento, y a falta de éstos, la de acuerdo a las normas especiales.
Resolución de la Administración Tributaria.
La SUNAT podrá establecer cronogramas de pagos
La Administración Tributaria, a solicitud del deudor para que éstos se realicen dentro de los seis (6) días
tributario podrá autorizar, entre otros mecanismos, el hábiles anteriores o seis (6) días hábiles posteriores al
pago mediante débito en cuenta corriente o de ahorros, día de vencimiento del plazo señalado para el pago.
siempre que se hubiera realizado la acreditación en las Asimismo, se podrá establecer cronogramas de pagos
cuentas que ésta establezca previo cumplimiento de para las retenciones y percepciones a que se refiere el
las condiciones que señale mediante Resolución de inciso d) del presente artículo.
Superintendencia o norma de rango similar.
Adicionalmente, podrá establecer para determinados El plazo para el pago de la deuda tributaria podrá ser
deudores la obligación de realizar el pago utilizando prorrogado, con carácter general, por la Administración
dichos mecanismos en las condiciones que señale para Tributaria.
ello.

Artículo 30.- OBLIGADOS AL PAGO

El lugar de pago será aquel que señale la
Administración Tributaria mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar. El pago de la deuda tributaria será efectuado por los
deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria – SUNAT, para
los deudores tributarios notificados como Principales Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición
Contribuyentes no le será oponible el domicilio fiscal. motivada del deudor tributario.
En este caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro
del ámbito territorial de competencia de la oficina fiscal Artículo 31.- IMPUTACIÓN DEL PAGO
correspondiente.
Los pagos se imputarán en primer lugar, si lo hubiere, al
Tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuya interés moratorio y luego al tributo o multa, de ser el
recaudación estuviera a su cargo, el pago se realizará caso, salvo cuando deban pagarse las costas y gastos
dentro de los siguientes plazos: a que se refiere el Artículo 117, en cuyo caso estos se
imputarán según lo dispuesto en dicho Artículo.
a) Los tributos de determinación anual que se
devenguen al término del año gravable se pagarán El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el
dentro de los tres (3) primeros meses del año siguiente. período por el cual realiza el pago.

b) Los tributos de determinación mensual, los anticiposCuando el deudor tributario no realice dicha indicación,
y los pagos a cuenta mensuales se pagarán dentro de el pago parcial que corresponda a varios tributos o
los doce (12) primeros días hábiles del mes siguiente, multas del mismo período se imputará, en primer lugar,
salvo las excepciones establecidas por ley. a la deuda tributaria de menor monto y así
sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuirá en
realización inmediata se pagarán dentro de los doce orden a la antigüedad del vencimiento de la deuda
(12) primeros días hábiles del mes siguiente al del tributaria.
nacimiento de la obligación tributaria.
Artículo 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no TRIBUTARIA
contemplados en los incisos anteriores, las retenciones
y las percepciones se pagarán conforme lo establezcan El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda
las disposiciones pertinentes. nacional. Para efectuar el pago se podrán utilizar los
siguientes medios:
a) Dinero en efectivo; impuestos municipales, podrán disponer el pago en
especie a través de bienes inmuebles, debidamente
b) Cheques; inscritos en Registros Públicos, libres de gravámenes y
desocupados; siendo el valor de los mismos el valor de
autoavalúo del bien o el valor de tasación comercial del
c) Notas de Crédito Negociables; bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones,
el que resulte mayor.
d) Débito en cuenta corriente o de ahorros;
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se
e) Tarjeta de crédito; y, considerará como bien inmueble los bienes
susceptibles de inscripción en el Registro de Predios a
f) Otros medios que la Administración Tributaria cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros
Públicos.
apruebe.

Artículo 33.- INTERESES MORATORIOS 

Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y
f) se expresarán en moneda nacional. El pago mediante
tarjeta de crédito se sujetará a los requisitos, formas, El monto del tributo no pagado dentro de los plazos
procedimientos y condiciones que establezca la indicados en el Artículo 29 devengará un interés
Administración Tributaria. equivalente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM), la cual
no podrá exceder del 10% (diez por ciento) por encima
de la tasa activa del mercado promedio mensual en
La entrega de cheques bancarios producirá el efecto de
moneda nacional (TAMN) que publique la
pago siempre que se hagan efectivos. Los débitos en
Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábil
cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario, así
del mes anterior.
como el pago con tarjeta de crédito surtirán efecto
siempre que se hubiera realizado la acreditación en la
cuenta correspondiente de la Administración Tributaria. La SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos que
administra o cuya recaudación estuviera a su cargo. En
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos los casos de los tributos administrados por los
por causas no imputables al deudor tributario o al Gobiernos Locales, la TIM será fijada por Ordenanza
tercero que cumpla la obligación por aquél, no surtirán Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que
efecto de pago. En este caso, si el pago fue realizado establezca la SUNAT. Tratándose de los tributos
hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere administrados por otros Órganos, la TIM será la que
el Artículo 29, la Administración Tributaria requerirá establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferente
únicamente el pago del tributo, aplicándose el interés mediante Resolución Ministerial de Economía y
moratorio a partir de la fecha en que vence dicho Finanzas.
requerimiento. Si el pago se hubiera efectuado después
Los intereses moratorios se aplicarán diariamente
del vencimiento del plazo previsto en el citado artículo,
no se cobrarán los intereses que se hubieran generado desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta
entre la fecha del pago y la fecha en que vence el la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del
requerimiento. tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria
vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro (30).
de Economía y Finanzas se podrá disponer el pago de
tributos en especie; los mismos que serán valuados, La aplicación de los intereses moratorios se
según el valor de mercado en la fecha en que se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos
efectúen. máximos establecidos en los Artículos 142, 150, 152 y
156 hasta la emisión de la resolución que culmine el
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, procedimiento de reclamación ante la Administración
podrán disponer que el pago de sus tasas y Tributaria o de apelación ante el Tribunal Fiscal o la
contribuciones se realice en especie; los mismos que emisión de resolución de cumplimiento por la
serán valuados, según el valor de mercado en la fecha Administración Tributaria, siempre y cuando el
en que se efectúen. Excepcionalmente, tratándose de vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la
reclamación o apelación o emitido la resolución de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho
cumplimiento fuera por causa imputable a dichos deudor cumpla con los requerimientos o garantías que
órganos resolutores. aquélla establezca mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar, y con los
Durante el periodo de suspensión la deuda será siguientes requisitos:
actualizada en función del Índice de Precios al
Consumidor. a) Que las deudas tributarias estén suficientemente
garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable garantía a juicio de la Administración Tributaria. De ser
al deudor no se tendrán en cuenta a efectos de la el caso, la Administración podrá conceder
suspensión de los intereses moratorios. aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantías;
y

La suspensión de intereses no es aplicable durante la

tramitación de la demanda contencioso-administrativa. b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento. Excepcionalmente,
mediante Decreto Supremo se podrá establecer los
Artículo 34.- CÁLCULO DE INTERESES EN LOS casos en los cuales no se aplique este requisito.
ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA

La Administración Tributaria deberá aplicar a la deuda

El interés moratorio correspondiente a los anticipos y materia de aplazamiento y/o fraccionamiento un
pagos a cuenta no pagados oportunamente, se aplicará interés que no será inferior al ochenta por ciento (80%)
hasta el vencimiento o determinación de la obligación ni mayor a la tasa de interés moratorio a que se refiere
principal. el Artículo 33.

A partir de ese momento, los intereses devengados El incumplimiento de lo establecido en las normas
constituirán la nueva base para el cálculo del interés reglamentarias, dará lugar a la ejecución de las
moratorio. medidas de cobranza coactiva, por la totalidad de la
amortización e intereses correspondientes que
Lo dispuesto en el presente artículo es aplicable incluso estuvieran pendientes de pago. Para dicho efecto se
cuando, con posterioridad al vencimiento o considerará las causales de pérdida previstas en la
determinación de la obligación principal, se hubiese Resolución de Superintendencia vigente al momento de
modificado la base de cálculo del pago a cuenta o el la determinación del incumplimiento.
coeficiente aplicable o el sistema utilizado para su
determinación, por efecto de la presentación de una Artículo 37.- OBLIGACIÓN DE ACEPTAR EL PAGO
declaración jurada rectificatoria o de la determinación
efectuada sobre base cierta por la Administración.
El órgano competente para recibir el pago no podrá
negarse a admitirlo, aun cuando no cubra la totalidad
Artículo 35.- Derogado de la deuda tributaria, sin perjuicio que la
Administración Tributaria inicie el Procedimiento de
Artículo 36.- APLAZAMIENTO Y/O Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.
FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Artículo 38.- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O
Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento EN EXCESO
para el pago de la deuda tributaria con carácter general,
excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos, Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o
de la manera que establezca el Poder Ejecutivo. en exceso se efectuarán en moneda nacional,
agregándoles un interés fijado por la Administración
En casos particulares, la Administración Tributaria está Tributaria, en el período comprendido entre el día
facultada a conceder aplazamiento y/o siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga
fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al a disposición del solicitante la devolución respectiva,
deudor tributario que lo solicite, con excepción de de conformidad con lo siguiente:
a) Tratándose de pago indebido o en exceso que La mencionada comunicación surte efecto siempre que
resulte como consecuencia de cualquier documento esta se realice en la oportunidad que señale la Sunat
emitido por la Administración Tributaria, a través del mediante resolución de superintendencia, el cci que se
cual se exija el pago de una deuda tributaria, se aplicará consigne en ella exista y su número esté correcto y
la tasa de interés moratorio (TIM) prevista en el artículo corresponda a una cuenta corriente o de ahorros que
33. cumpla con las características a que se refiere el
presente inciso.
b) Tratándose de pago indebido o en exceso que no se
encuentre comprendido en el supuesto señalado en el La validación de lo antes señalado, salvo en lo relativo a
literal a), la tasa de interés no podrá ser inferior a la la oportunidad de la comunicación, la debe realizar el
tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en banco de la nación, conforme a lo que se establezca
moneda nacional (TIPMN), publicada por la mediante el decreto supremo a que se refiere el tercer
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras párrafo del presente inciso.
Privadas de Fondos de Pensiones el último día hábil del
año anterior, multiplicada por un factor de 1,20. Mediante resolución de superintendencia, la Sunat
puede establecer la forma, plazo y condiciones en que
Los intereses se calcularán aplicando el procedimiento se debe efectuar la mencionada validación y el plazo de
establecido en el artículo 33. vigencia de la comunicación.

Tratándose de las devoluciones efectuadas por la II. Tratándose de la devolución a solicitud de parte,

Administración Tributaria que resulten en exceso o en dependiendo del medio establecido para la
forma indebida, el deudor tributario deberá restituir el presentación de la solicitud de devolución, si
monto de dichas devoluciones aplicando la tasa de previamente no se ha cumplido con efectuar la
interés moratorio (TIM) prevista en el artículo 33, por el comunicación del CCI o, de ser el caso, el plazo de
período comprendido entre la fecha de la devolución y vigencia de la comunicación hubiera vencido, no se
la fecha en que se produzca la restitución. Tratándose permitirá dicha presentación o, de realizarse, esta se
de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas, considera como no presentada, sin perjuicio que se
se aplicará el interés a que se refiere el literal b) del pueda volver a presentar una nueva solicitud de
primer párrafo. devolución.

Artículo 39.- DEVOLUCIÓN DE TRIBUTOS III. En el caso de la devolución de oficio a personas

naturales que cuenten con documento nacional de
Tratándose de tributos administrados por la identidad (DNI) y que no hubieran comunicado con
Superintendencia Nacional de Aduanas y de anterioridad un cci conforme a lo dispuesto por la
Administración Tributaria – Sunat: Sunat o, de ser el caso, el plazo de vigencia de la
comunicación hubiese vencido, esta requiere al banco
de la nación la apertura de oficio de la Cuenta – DNI a
A) Las devoluciones se efectúan mediante abono en que se refiere la Ley N° 31120. En este caso, el banco
cuenta, corriente o de ahorros, abierta en moneda de la nación debe proceder con la apertura de la
nacional, en una empresa del sistema financiero respectiva Cuenta- DNI conforme a lo dispuesto en la
nacional o en el banco de la nación, y cuyo titular sea mencionada ley y su reglamento, aprobado por Decreto
exclusivamente el sujeto a quien corresponde realizar Supremo N° 184-2021-EF y normas modificatorias o
la devolución. sustitutorias, debiendo comunicar a la Sunat la apertura
de la Cuenta DNI para que esta disponga el abono en la
Para dicho efecto: referida cuenta, identificando al sujeto con su DNI.

I. El sujeto que solicita la devolución o al que se le Si el sujeto ya tuviera una Cuenta – DNI, el banco de la
realiza un procedimiento de devolución de oficio, debe nación debe comunicar este hecho a la Sunat para que
comunicar a la Sunat el código de cuenta interbancario esta disponga el abono en dicha cuenta, debiendo
(cci) respectivo, en la forma que dicha entidad identificar al sujeto con su DNI.
establezca.
Mediante decreto supremo refrendado por el ministro C) En los casos en que la Sunat determine reparos
de economía y finanzas, previa opinión de la Sunat y del como consecuencia de la verificación o fiscalización
banco de la nación, en lo que corresponda: efectuada a partir de la solicitud de devolución, debe
proceder a la determinación del monto a devolver
I. Se establecen las disposiciones adicionales considerando los resultados de dicha verificación o
necesarias para efecto de la devolución mediante fiscalización.
abono en cuenta, los plazos que tiene el banco de la
nación para realizar lo señalado en el acápite iii. Del Adicionalmente, si producto de la verificación o
párrafo precedente, la obligación de dicho banco de fiscalización antes mencionada, se encuentran
comunicar a la Sunat los casos en que, pese al omisiones en otros tributos o infracciones, la deuda
requerimiento formulado por esta entidad, no resulta tributaria que se genere por dichos conceptos puede
posible abrir la mencionada cuenta, señalando los ser compensada con el pago en exceso, indebido, saldo
motivos de ello, la forma y condiciones en que esta y a favor u otro concepto similar cuya devolución se
las otras comunicaciones a cargo del banco de la solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a
nación deben realizarse, así como los supuestos en que devolución, se procede a la devolución mediante abono
corresponde efectuar el extorno de los montos que en cuenta corriente o de ahorros, salvo que se incurra
fueron depositados en la Cuenta-DNI. en alguno de los supuestos de excepción o resulte
posible utilizar otro medio de devolución, según lo que
II. Se puede disponer la fecha a partir de la cual la se establezca mediante decreto supremo emitido
validación a que se refiere el penúltimo párrafo del conforme a los acápites iii. O iv. Del tercer párrafo del
acápite i. Del párrafo anterior incluirá la verificación de inciso a).
si el CCI corresponde a una cuenta que cumple con
todas o algunas de las características que establece el D) En caso existan deudas tributarias exigibles, se
presente inciso. Con anterioridad a dicha fecha, el puede emitir notas de crédito negociables o cheques no
incumplimiento de las citadas características no impide negociables hasta por el monto de aquellas, para que
que la comunicación surta efecto. se apliquen contra dichas deudas. Para dicho efecto,
los cheques no negociables se giran a la orden del
III. Se señalan los casos en que, por excepción, se órgano de la administración tributaria.
permite que la devolución se efectúe a través de
cheques no negociables, documentos valorados Adicionalmente, si producto de la verificación o
denominados notas de crédito negociables, giros u fiscalización antes mencionada, se encontraran
órdenes de pago del sistema financiero, así como las omisiones en otros tributos o infracciones, la deuda
normas a las que se sujetan estos otros medios de tributaria que se genere por dichos conceptos podrá ser
devolución. compensada con el pago en exceso, indebido, saldo a
favor u otro concepto similar cuya devolución se
IV. Se aprueban otros medios de devolución distintos a solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a
los previstos en los acápites previos, así como las devolución, se procederá a la emisión de las Notas de
normas a las que se sujetan estos, incluyendo la Crédito Negociables, cheques no negociables y/o al
posibilidad de que puedan utilizarse en forma abono en cuenta corriente o de ahorros. Las Notas de
alternativa o paralela al abono en cuenta, siempre y Crédito Negociables y los cheques no negociables
cuando se cumplan las condiciones contempladas en podrán ser aplicadas al pago de las deudas tributarias
el referido decreto supremo. exigibles, de ser el caso. Para este efecto, los cheques
no negociables se girarán a la orden del órgano de la
Administración Tributaria.
V. Se puede designar a alguna otra entidad para que
realice la validación a que se refiere el presente inciso.
Tratándose de tributos administrados por los
Gobiernos Locales las devoluciones se efectuarán
B) Mediante resolución de superintendencia se fija un mediante cheques no negociables y/o documentos
monto mínimo para la presentación de solicitudes de valorados denominados Notas de Crédito Negociables.
devolución. Tratándose de montos menores al fijado, la Será de aplicación en lo que fuere pertinente lo
sunat puede compensarlos de oficio o a solicitud de dispuesto en párrafos anteriores.
parte de acuerdo con lo establecido en el artículo 40.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro La compensación señalada en los numerales 2. y 3. del
de Economía y Finanzas se establecerán las normas párrafo precedente surtirá efecto en la fecha en que la
que regularán entre otros, la devolución de los tributos deuda tributaria y los créditos a que se refiere el primer
que administran los Gobiernos Locales mediante párrafo del presente artículo coexistan y hasta el
cheques no negociables, así como la emisión, agotamiento de estos últimos.
utilización y transferencia a terceros de las Notas de
Crédito Negociables. Se entiende por deuda tributaria materia de
compensación a que se refieren los numerales 2. y 3.
CAPÍTULO III: COMPENSACIÓN, CONDONACIÓN del primer párrafo del presente artículo, al tributo o
Y CONSOLIDACIÓN multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la
comisión o, en su defecto, detección de la infracción,
Artículo 40.- COMPENSACIÓN respectivamente, o al saldo pendiente de pago de la
deuda tributaria, según corresponda.
La deuda tributaria podrá compensarse total o
parcialmente con los créditos por tributos, sanciones, En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez
intereses y otros conceptos pagados en exceso o vencido el plazo de regularización o determinada la
indebidamente, que correspondan a períodos no obligación principal, se considerará como deuda
prescritos, que sean administrados por el mismo tributaria materia de la compensación a los intereses
órgano administrador y cuya recaudación constituya devengados a que se refiere el segundo párrafo del
ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la artículo 34, o a su saldo pendiente de pago, según
compensación podrá realizarse en cualquiera de las corresponda.
siguientes formas:

Al momento de la coexistencia, si el crédito proviene de

1.- Compensación automática, únicamente en los pagos en exceso o indebidos, y es anterior a la deuda
casos establecidos expresamente por ley. tributaria materia de compensación, se imputará contra
ésta en primer lugar, el interés al que se refiere el
2.- Compensación de oficio por la Administración artículo 38 y luego el monto del crédito.
Tributaria:
Para efecto de este artículo, son créditos por tributos el
a) Si durante una verificación y/o fiscalización saldo a favor del exportador, el reintegro tributario y
determina una deuda tributaria pendiente de pago y la cualquier otro concepto similar establecido en las
existencia de los créditos a que se refiere el presente normas tributarias.
artículo.
Artículo 41.- CONDONACIÓN
b) Si de acuerdo a la información que contienen los
sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por
detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda norma expresa con rango de Ley.
tributaria pendiente de pago.

Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrán

La SUNAT señalará los supuestos en que opera la condonar, con carácter general, el interés moratorio y
referida compensación. las sanciones, respecto de los impuestos que
administren. En el caso de contribuciones y tasas dicha
En tales casos, la imputación se efectuará de condonación también podrá alcanzar al tributo.
conformidad con el artículo 31.
Artículo 42.- CONSOLIDACIÓN
3. Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser
efectuada por la Administración Tributaria, previo La deuda tributaria se extinguirá por consolidación
cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y cuando el acreedor de la obligación tributaria se
condiciones que ésta señale. convierta en deudor de la misma como consecuencia
de la transmisión de bienes o derechos que son objeto
del tributo.
CAPÍTULO IV: PRESCRIPCIÓN  7.- Desde el día siguiente de realizada la notificación de
las Resoluciones de Determinación o de Multa,
Artículo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN tratándose de la acción de la Administración Tributaria
para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.
La acción de la Administración Tributaria para
determinar la obligación tributaria, así como la acción Artículo 45.- INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los
cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no
1.- El plazo de prescripción de la facultad de la
hayan presentado la declaración respectiva.
Administración Tributaria para determinar la obligación
tributaria se interrumpe:
Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando
el Agente de retención o percepción no ha pagado el
a) Por la presentación de una solicitud de devolución.
tributo retenido o percibido.

b) Por el reconocimiento expreso de la obligación

La acción para solicitar o efectuar la compensación, así
tributaria.
como para solicitar la devolución prescribe a los cuatro
(4) años.
c) Por la notificación de cualquier acto de la
Administración Tributaria dirigido al reconocimiento o
Artículo 44.- CÓMPUTO DE LOS PLAZOS
regularización de la obligación tributaria o al ejercicio
DE PRESCRIPCIÓN
de la facultad de fiscalización de la Administración
Tributaria para la determinación de la obligación
El término prescriptorio se computará: tributaria, con excepción de aquellos actos que se
notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada
1.- Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la facultad, realice un procedimiento de fiscalización
fecha en que vence el plazo para la presentación de la parcial.
declaración anual respectiva.
d) Por el pago parcial de la deuda.
2.- Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que
la obligación sea exigible, respecto de tributos que e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
deban ser determinados por el deudor tributario no facilidades de pago.
comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta.
2.- El plazo de prescripción de la acción para exigir el
pago de la obligación tributaria se interrumpe:
3.- Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de
nacimiento de la obligación tributaria, en los casos de
a) Por la notificación de la orden de pago.
tributos no comprendidos en los incisos anteriores.

b) Por el reconocimiento expreso de la obligación

4.- Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que
tributaria.
se cometió la infracción o, cuando no sea posible
establecerla, a la fecha en que la Administración
Tributaria detectó la infracción. c) Por el pago parcial de la deuda.

5.- Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
se efectuó el pago indebido o en exceso o en que facilidades de pago.
devino en tal, tratándose de la acción a que se refiere el
último párrafo del artículo anterior. e) Por la notificación de la resolución de pérdida del
aplazamiento y/o fraccionamiento.
6.- Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que
nace el crédito por tributos cuya devolución se tiene f) Por la notificación del requerimiento de pago de la
derecho a solicitar, tratándose de las originadas por deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva
conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.
y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del a) Durante la tramitación del procedimiento
Procedimiento de Cobranza Coactiva. contencioso tributario.

3. El plazo de prescripción de la acción de aplicar b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-

sanciones se interrumpe: administrativa, del proceso constitucional de amparo o
de cualquier otro proceso judicial.
a) Por la notificación de cualquier acto de la
Administración Tributaria dirigido al reconocimiento o c) Durante el procedimiento de la solicitud de
regularización de la infracción o al ejercicio de la compensación o de devolución.
facultad de fiscalización de la Administración Tributaria
para la aplicación de las sanciones, con excepción de d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la
aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en condición de no habido.
el ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalización parcial.
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo
del presente Código Tributario, para que el deudor
b) Por la presentación de una solicitud de devolución. tributario rehaga sus libros y registros.

c) Por el reconocimiento expreso de la infracción. f) Durante la suspensión del plazo a que se refiere el
inciso b) del tercer párrafo del artículo 61 y el artículo
d) Por el pago parcial de la deuda. 62-A.

e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras 2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el

facilidades de pago. pago de la obligación tributaria se suspende:

4. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o a) Durante la tramitación del procedimiento

efectuar la compensación, así como para solicitar la contencioso tributario.
devolución se interrumpe:
b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-
a) Por la presentación de la solicitud de devolución o de administrativa, del proceso constitucional de amparo o
compensación. de cualquier otro proceso judicial.

b) Por la notificación del acto administrativo que c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la
reconoce la existencia y la cuantía de un pago en condición de no habido.
exceso o indebido u otro crédito.
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el
c) Por la compensación automática o por cualquier aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
acción de la Administración Tributaria dirigida a tributaria.
efectuar la compensación de oficio.
e) Durante el lapso en que la Administración Tributaria
El nuevo término prescriptorio se computará desde el esté impedida de efectuar la cobranza de la deuda
día siguiente al acaecimiento del acto interruptorio. tributaria por una norma legal.

Artículo 46.- SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN 3. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o

efectuar la compensación, así como para solicitar la
1. El plazo de prescripción de las acciones para devolución se suspende:
determinar la obligación y aplicar sanciones se
suspende: a) Durante el procedimiento de la solicitud de
compensación o de devolución.
b) Durante la tramitación del procedimiento La prescripción puede oponerse en cualquier estado del
contencioso tributario. procedimiento administrativo o proceso judicial. Si se
solicita que se declare la prescripción en un
c) Durante la tramitación de la demanda contencioso- procedimiento no contencioso, no puede oponerse esta
administrativa, del proceso constitucional de amparo o en un procedimiento contencioso tributario en forma
de cualquier otro proceso judicial. paralela, y viceversa.

d) Durante la suspensión del plazo para el En el caso que se encuentre en trámite un

procedimiento de fiscalización a que se refiere el procedimiento en el que se haya invocado la
Artículo 62-A. prescripción y se inicie uno nuevo respecto del mismo
tributo y/o infracción y período, se declarará la
improcedencia del segundo procedimiento.
Para efectos de lo establecido en el presente artículo, la
suspensión que opera durante la tramitación del
procedimiento contencioso tributario o de la demanda Artículo 49.- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIÓN
contencioso administrativa, en tanto se dé dentro del PRESCRITA
plazo de prescripción, no es afectada por la declaración
de nulidad de los actos administrativos o del El pago voluntario de la obligación prescrita no da
procedimiento llevado a cabo para la emisión de los derecho a solicitar la devolución de lo pagado.
mismos. En el caso de la reclamación o la apelación, la
suspensión opera sólo por los plazos establecidos en el
presente Código Tributario para resolver dichos LIBRO SEGUNDO: LA
recursos, reanudándose el cómputo del plazo de ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, LOS
prescripción a partir del día siguiente del vencimiento ADMINISTRADOS Y LA ASISTENCIA
del plazo para resolver respectivo. ADMINISTRATIVA MUTUA EN
MATERIA TRIBUTARIA
Cuando los supuestos de suspensión del plazo de
prescripción a que se refiere el presente artículo estén TÍTULO I: ÓRGANOS DE LA ADMINISTRACIÓN
relacionados con un procedimiento de fiscalización
parcial que realice la SUNAT, la suspensión tiene efecto Artículo 50.- COMPETENCIA DE LA SUNAT
sobre el aspecto del tributo y período que hubiera sido
materia de dicho procedimiento. La SUNAT es competente para la administración de
tributos internos y de los derechos arancelarios, así
Artículo 47.- DECLARACIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN como para la realización de las actuaciones y
procedimientos que corresponda llevar a cabo a efecto
de prestar y solicitar la asistencia administrativa mutua
La prescripción solo puede ser declarada a pedido del
en materia tributaria.
deudor tributario. Para tal efecto el escrito mediante el
cual se solicita la prescripción debe señalar el tributo
y/o infracción y período de forma específica. Artículo 51.- Derogado

Cuando en una solicitud no contenciosa el deudor Artículo 52.- COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS
tributario no señale expresamente el tributo y/o LOCALES
infracción y período materia de su pedido de forma
específica, el órgano encargado de resolver requiere la Los Gobiernos Locales administrarán exclusivamente
subsanación de dicha omisión dentro del plazo de diez las contribuciones y tasas municipales, sean éstas
(10) días hábiles. Vencido dicho plazo sin la últimas, derechos, licencias o arbitrios, y por excepción
subsanación requerida, se declara la improcedencia. los impuestos que la Ley les asigne.

Artículo 48.- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER Artículo 53.- ÓRGANOS RESOLUTORES
LA PRESCRIPCIÓN

Son órganos de resolución en materia tributaria:

1.- El Tribunal Fiscal. en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, la Administración a fin de asegurar
2.- La Superintendencia Nacional de Administración el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las
Tributaria – SUNAT. normas del presente Código Tributario, podrá trabar
medidas cautelares por la suma que baste para
satisfacer dicha deuda, inclusive cuando ésta no sea
3.- Los Gobiernos Locales. exigible coactivamente. Para estos efectos, se
entenderá que el deudor tributario tiene un
4.- Otros que la ley señale. comportamiento que amerita trabar una medida
cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los
Artículo 54.- EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE siguientes supuestos:
LOS ÓRGANOS DE LA ADMINISTRACIÓN
a) Presentar declaraciones, comunicaciones o
Ninguna otra autoridad, organismo, ni institución, documentos falsos, falsificados o adulterados que
distinto a los señalados en los artículos precedentes, reduzcan total o parcialmente la base imponible.
podrá ejercer las facultades conferidas a los órganos
administradores de tributos, bajo responsabilidad. b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos,
rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o egresos; o
consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos,
TÍTULO II: FACULTADES DE LA total o parcialmente falsos.
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
c) Realizar, ordenar o consentir la realización de actos
CAPÍTULO I: FACULTAD DE RECAUDACIÓN fraudulentos en los libros o registros de contabilidad u
otros libros y registros exigidos por ley, reglamento o
Artículo 55.- FACULTAD DE RECAUDACIÓN
Resolución de Superintendencia, estados contables,
declaraciones juradas e información contenida en
Es función de la Administración Tributaria recaudar los soportes magnéticos o de cualquier otra naturaleza en
tributos. A tal efecto, podrá contratar directamente los perjuicio del fisco, tales como: alteración, raspadura o
servicios de las entidades del sistema bancario y tacha de anotaciones, asientos o constancias hechas
financiero, así como de otras entidades para recibir el en los libros, así como la inscripción o consignación de
pago de deudas correspondientes a tributos asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos falsos.
administrados por aquella. Los convenios podrán
incluir la autorización para recibir y procesar
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o
declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la
registros de contabilidad u otros libros o registros
Administración.
exigidos por las normas tributarias u otros libros o
registros exigidos por ley, reglamento o Resolución de
Tratándose de la SUNAT lo dispuesto en el párrafo Superintendencia o los documentos o información
anterior alcanza a la recaudación que se realiza en contenida en soportes magnéticos u otros medios de
aplicación de la asistencia en el cobro a que se refiere almacenamiento de información, relacionados con la
el Título VIII del Libro Segundo, así como a la tributación.
recaudación de las sanciones de multa por la comisión
de las infracciones tipificadas en los artículos 176 y
e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o
177 derivadas del incumplimiento de las obligaciones
documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se
vinculadas a la asistencia administrativa mutua en
encuentren relacionados con hechos susceptibles de
materia tributaria.
generar obligaciones tributarias que hayan sido
requeridos en forma expresa por la Administración
Artículo 56.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA funcionarios autorizados, dentro del plazo señalado por
la Administración en el requerimiento en el cual se
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del hubieran solicitado por primera vez.
deudor tributario sea indispensable o, existan razones
que permitan presumir que la cobranza podría devenir
Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del
relacionados con hechos susceptibles de generar Procedimiento de Cobranza Coactiva, únicamente
obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante podrán ser ejecutadas luego de iniciado dicho
los funcionarios autorizados, en el caso de aquellos procedimiento y vencido el plazo a que se refiere el
deudores tributarios no obligados a llevar contabilidad. primer párrafo del Artículo 117; siempre que se cumpla
con las formalidades establecidas en el Título II del
Para efectos de este inciso no se considerará aquel Libro Tercero de este Código.
caso en el que la no exhibición y/o presentación de los
libros, registros y/o documentos antes mencionados, Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran
se deba a causas no imputables al deudor tributario; perecederos y el deudor tributario, expresamente
requerido por la SUNAT, no los sustituye por otros de
f) No entregar al acreedor tributario el monto de las igual valor u otorgue carta fianza bancaria o financiera
retenciones o percepciones de tributos que se hubieren en el plazo que la Administración Tributaria señale, ésta
efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo podrá rematarlos antes del inicio del Procedimiento de
fijen las leyes y reglamentos pertinentes; Cobranza Coactiva. El monto obtenido en dicho remate
deberá ser depositado en una Institución Bancaria para
garantizar el pago de la deuda dentro del
g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o Procedimiento de Cobranza Coactiva.
devoluciones de tributos de cualquier naturaleza o
cualquier otro beneficio tributario simulando la
existencia de hechos que permitan gozar de tales Mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT
beneficios; establecerá las condiciones para el otorgamiento de la
carta fianza así como las demás normas para la
aplicación de lo señalado en el párrafo anterior.
h) Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardid
u otro medio fraudulento, para dejar de pagar todo o
parte de la deuda tributaria; Artículo 57.- PLAZOS APLICABLES A LAS MEDIDAS
CAUTELARES PREVIAS

i) Pasar a la condición de no habido;

En relación a las medidas cautelares señaladas en el
artículo anterior, deberá considerarse, además, lo
j) Haber demostrado una conducta de constante siguiente:
incumplimiento de compromisos de pago;

1.- Tratándose de deudas que no sean exigibles

k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar coactivamente:
todo o parte de la deuda tributaria;

La medida cautelar se mantendrá durante un (1) año,

l) No estar inscrito ante la administración tributaria. computado desde la fecha en que fue trabada y si
existiera resolución desestimando la reclamación del
m) Ostente cualquiera de los dos (2) niveles de deudor tributario, dicha medida se mantendrá por dos
cumplimiento más bajos de aquellos establecidos por años adicionales. En los casos en que la medida
la normativa correspondiente. cautelar se trabe en base a una resolución que
desestima una reclamación, la medida cautelar tendrá
el plazo de duración de un (1) año, pero se mantendrá
Las medidas señaladas serán sustentadas mediante la
por dos (2) años adicionales. Vencido los plazos antes
correspondiente Resolución de Determinación,
citados, sin necesidad de una declaración expresa, la
Resolución de Multa, Orden de Pago o Resolución que
medida cautelar caducará, estando obligada la
desestima una reclamación, según corresponda; salvo
Administración Tributaria a ordenar su levantamiento,
en el supuesto a que se refiere el Artículo 58.
no pudiendo trabar nuevamente la medida cautelar,
salvo que se trate de una deuda tributaria distinta.
Si al momento de trabar una medida cautelar previa se
afecta un bien de propiedad de terceros, los mismos
podrán iniciar el procedimiento a que hace referencia el Si el deudor tributario, obtuviera resolución favorable
con anterioridad al vencimiento de los plazos
Artículo 120 del presente Código Tributario.
señalados en el párrafo anterior, la Administración
Tributaria levantará la medida cautelar, devolviendo los la Administración Tributaria, bajo responsabilidad,
bienes afectados, de ser el caso. trabará las necesarias para garantizar la deuda
tributaria, aún cuando no hubiese emitido la Resolución
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible de Determinación, Resolución de Multa u Orden de
coactivamente de acuerdo a lo señalado en el Artículo Pago de la deuda tributaria.
115 antes del vencimiento de los plazos máximos a
que se refiere el primer párrafo del presente numeral, se Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los
iniciará el Procedimiento de Cobranza Coactiva supuestos establecidos en el primer párrafo del
convirtiéndose la medida cautelar a definitiva. Artículo 56.

El deudor tributario podrá solicitar el levantamiento de La medida cautelar podrá ser sustituida si el deudor
la medida si otorga carta fianza bancaria o financiera tributario otorga carta fianza bancaria o financiera. Para
que cubra el monto por el cual se trabó la medida, por este efecto, será de aplicación lo dispuesto en el
un período de doce (12) meses, debiendo renovarse numeral 1 del Artículo 57.
sucesivamente por dos períodos de doce (12) meses
dentro del plazo que señale la Administración. Adoptada la medida, la Administración Tributaria
notificará las Resoluciones u Órdenes de Pago a que se
La carta fianza será ejecutada en el Procedimiento de refiere el párrafo anterior, en un plazo de treinta (30)
Cobranza Coactiva que inicie la Administración días hábiles, prorrogables por quince (15) días hábiles
Tributaria, o cuando el deudor tributario no cumpla con cuando se hubiera realizado la inmovilización o la
renovarla dentro del plazo señalado en el párrafo incautación a que se refieren los numerales 6 y 7 del
anterior. En este último caso, el producto de la Artículo 62.
ejecución será depositado en una Institución Bancaria
para garantizar el pago de la deuda dentro del En caso que no se notifique la Resolución de
Procedimiento de Cobranza Coactiva. Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago
de la deuda tributaria dentro del plazo señalado en el
Excepcionalmente, la Administración Tributaria párrafo anterior, caducará la medida cautelar.
levantará la medida si el deudor tributario presenta
alguna otra garantía que, a criterio de la Administración, Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo
sea suficiente para garantizar el monto por el cual se de diez (10) días calendario siguientes a la fecha en
trabó la medida. que se trabaron las medidas cautelares puedan ser
Las condiciones para el otorgamiento de las garantías objeto de deterioro, descomposición, vencimiento,
a que se refiere el presente artículo así como el expiración o fenecimiento o bienes perecederos que
procedimiento para su presentación serán establecidas por factores externos estén en riesgo de perderse,
por la Administración Tributaria mediante Resolución vencer, fenecer o expirar en el plazo señalado en el
de Superintendencia o norma de rango similar. cuarto párrafo del presente artículo, éstos podrán
rematarse. Para estos efectos será de aplicación lo
2. Tratándose de deudas exigibles coactivamente: señalado en el Artículo 56.

La Resolución de Ejecución Coactiva, deberá notificarse De conformidad con el Literal a) de la Sexta Disposición
dentro de los cuarenta y cinco (45) días hábiles de Complementaria Final de la Ley N° 30264, publicada el
trabadas las medidas cautelares. De mediar causa 16 noviembre 2014, se extinguen las deudas
justificada este término podrá prorrogarse por veinte pendientes de pago de los gastos incurridos para la
(20) días hábiles más. adopción de las medidas cautelares previas trabadas al
amparo de lo dispuesto en el presente Artículo.
Artículo 58.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA
EMISIÓN DE LAS RESOLUCIONES U ÓRDENES DE CAPÍTULO II: FACULTADES DE DETERMINACIÓN
PAGO Y FISCALIZACIÓN

Artículo 59.- DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN

Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalización o TRIBUTARIA
verificación amerite la adopción de medidas cautelares,
Por el acto de la determinación de la obligación b) Aplicar lo dispuesto en el artículo 62-A considerando
tributaria: un plazo de seis (6) meses, con excepción de las
prórrogas a que se refiere el numeral 2 del citado
a) El deudor tributario verifica la realización del hecho artículo.
generador de la obligación tributaria, señala la base
imponible y la cuantía del tributo. Iniciado el procedimiento de fiscalización parcial, la
SUNAT podrá ampliarlo a otros aspectos que no fueron
b) La Administración Tributaria verifica la realización materia de la comunicación inicial a que se refiere el
del hecho generador de la obligación tributaria, inciso a) del párrafo anterior, previa comunicación al
identifica al deudor tributario, señala la base imponible contribuyente, no alterándose el plazo de seis (6)
y la cuantía del tributo. meses, salvo que se realice una fiscalización definitiva.
En este último supuesto se aplicará el plazo de un (1)
año establecido en el numeral 1 del artículo 62-A, el
Artículo 60.- INICIO DE LA DETERMINACIÓN DE LA cual será computado desde la fecha en que el deudor
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA tributario entregue la totalidad de la información y/o
documentación que le fuera solicitada en el primer
La determinación de la obligación tributaria se inicia: requerimiento referido a la fiscalización definitiva.

1. Por acto o declaración del deudor tributario. Cuando del análisis de la información proveniente de
las declaraciones del propio deudor o de terceros o de
2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa los libros, registros o documentos que la SUNAT
almacene, archive y conserve en sus sistemas, se
o denuncia de terceros.
compruebe que parte, uno o algunos de los elementos
de la obligación tributaria no ha sido correctamente
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la declarado por el deudor tributario, la SUNAT podrá
Administración Tributaria la realización de un hecho realizar un procedimiento de fiscalización parcial
generador de obligaciones tributarias. electrónica de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 62-
B.
Artículo 61.- FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL En tanto no se notifique la resolución de determinación
DEUDOR TRIBUTARIO y/o de multa, o resolución que resuelve una solicitud no
contenciosa de devolución, contra las actuaciones en el
La determinación de la obligación tributaria efectuada procedimiento de fiscalización o verificación, procede
por el deudor tributario está sujeta a fiscalización o interponer la queja prevista en el artículo 155.
verificación por la Administración Tributaria, la que
podrá modificarla cuando constate la omisión o Artículo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
inexactitud en la información proporcionada, emitiendo
la Resolución de Determinación, Orden de Pago o
La facultad de fiscalización de la Administración
Resolución de Multa.
Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a
lo establecido en el último párrafo de la Norma IV del
La fiscalización que realice la Superintendencia Título Preliminar.
Nacional de Aduanas y Administración Tributaria –
SUNAT podrá ser definitiva o parcial. La fiscalización
será parcial cuando se revise parte, uno o algunos de El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la
inspección, investigación y el control del cumplimiento
los elementos de la obligación tributaria.
de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos
que gocen de inafectación, exoneración o beneficios
En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá: tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes
facultades discrecionales:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del
procedimiento, el carácter parcial de la fiscalización y 1.- Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o
los aspectos que serán materia de revisión. presentación de:
a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten b) Información o documentación relacionada con el
la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con equipamiento informático incluyendo programas
hechos susceptibles de generar obligaciones fuente, diseño y programación utilizados y de las
tributarias, los mismos que deberán ser llevados de aplicaciones implantadas, ya sea que el procesamiento
acuerdo con las normas correspondientes. se desarrolle en equipos propios o alquilados o, que el
servicio sea prestado por un tercero.
b) Su documentación relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en el c) El uso de equipo técnico de recuperación visual de
supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las microformas y de equipamiento de computación para
normas legales no se encuentren obligados a llevar la realización de tareas de auditoría tributaria, cuando
contabilidad. se hallaren bajo fiscalización o verificación.

c) Sus documentos y correspondencia comercial La Administración Tributaria podrá establecer las

relacionada con hechos susceptibles de generar características que deberán reunir los registros de
obligaciones tributarias. información básica almacenable en los archivos
magnéticos u otros medios de almacenamiento de
Sólo en el caso que, por razones debidamente información. Asimismo, señalará los datos que
justificadas, el deudor tributario requiera un término obligatoriamente deberán registrarse, la información
para dicha exhibición y/o presentación, la inicial por parte de los deudores tributarios y terceros,
Administración Tributaria deberá otorgarle un plazo no así como la forma y plazos en que deberán cumplirse
menor de dos (2) días hábiles. las obligaciones dispuestas en este numeral.

También podrá exigir la presentación de informes y d) Tratándose de la SUNAT, los perfiles de acceso al
análisis relacionados con hechos susceptibles de sistema de procesamiento electrónico de datos con el
generar obligaciones tributarias en la forma y que el deudor tributario sujeto a fiscalización o
condiciones requeridas, para lo cual la Administración verificación registra sus operaciones contables,
Tributaria deberá otorgar un plazo que no podrá ser siempre que el referido sistema cuente con dicha
menor de tres (3) días hábiles. opción.

2.- En los casos que los deudores tributarios o terceros Tales perfiles se caracterizan por permitir acceder a la
registren sus operaciones contables mediante información sin ingresar a otra distinta, ni modificar
sistemas de procesamiento electrónico de datos o ocultar o eliminar la existente.
sistemas de microarchivos, la Administración Tributaria
podrá exigir: El acceso a la información mediante los indicados
perfiles se realiza de manera presencial o remota.
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes
portadores de microformas gravadas o de los soportes Mediante decreto supremo se regula la forma, plazo,
magnéticos u otros medios de almacenamiento de condiciones, alcances y otros aspectos necesarios para
información utilizados en sus aplicaciones que incluyan cumplir con lo dispuesto en los párrafos precedentes,
datos vinculados con la materia imponible, debiendo entre ellos, la grabación de las interacciones entre el
suministrar a la Administración Tributaria los deudor tributario y el funcionario encargado de la
instrumentos materiales a este efecto, los que les serán SUNAT, de ser el caso.
restituidos a la conclusión de la fiscalización o
verificación. 3.- Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o
presentación de sus libros, registros, documentos,
En caso el deudor tributario no cuente con los emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y
elementos necesarios para proporcionar la copia antes correspondencia comercial relacionada con hechos
mencionada la Administración Tributaria, previa que determinen tributación, en la forma y condiciones
autorización del sujeto fiscalizado, podrá hacer uso de solicitadas, para lo cual la Administración Tributaria
los equipos informáticos, programas y utilitarios que deberá otorgar un plazo que no podrá ser menor de tres
estime convenientes para dicho fin. (3) días hábiles.
Esta facultad incluye la de requerir la información 6.- Cuando la Administración Tributaria presuma la
destinada a identificar a los clientes o consumidores existencia de evasión tributaria, podrá inmovilizar los
del tercero. libros, archivos, documentos, registros en general y
bienes, de cualquier naturaleza, por un período no
4.- Solicitar la comparecencia presencial o remota de mayor de cinco (5) días hábiles, prorrogables por otro
los deudores tributarios o terceros para que igual.
proporcionen la información que se estime necesaria.
Para dicho efecto debe otorgarse un plazo no menor de Tratándose de la SUNAT, el plazo de inmovilización
cinco (5) días hábiles. Cuando la comparecencia sea será de diez (10) días hábiles, prorrogables por un plazo
presencial, al referido plazo se le suma el término de la igual. Mediante Resolución de Superintendencia la
distancia, de corresponder. prórroga podrá otorgarse por un plazo máximo de
sesenta (60) días hábiles.
Las manifestaciones obtenidas en la comparecencia,
en virtud de la citada facultad deberán ser valoradas La Administración Tributaria dispondrá lo necesario
por los órganos competentes en los procedimientos para la custodia de aquello que haya sido inmovilizado.
tributarios.
7.- Cuando la Administración Tributaria presuma la
La citación debe contener como datos mínimos: existencia de evasión tributaria, podrá practicar
incautaciones de libros, archivos, documentos,
a) El tipo de comparecencia (presencial o remota). registros en general y bienes, de cualquier naturaleza,
incluidos programas informáticos y archivos en soporte
magnético o similares, que guarden relación con la
b) El objeto y asunto de la comparecencia. realización de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, por un plazo que no podrá
c) La identificación del deudor tributario o tercero. En exceder de cuarenta y cinco (45) días hábiles,
caso de que el deudor tributario o tercero sea distinto a prorrogables por quince (15) días hábiles.
una persona natural, la indicación de que quien debe
acudir a la citación es su representante legal. La Administración Tributaria procederá a la incautación
previa autorización judicial. Para tal efecto, la solicitud
d) La fecha y hora en que deberá concurrir a las de la Administración será motivada y deberá ser
oficinas de la Administración Tributaria y la dirección resuelta por cualquier Juez Especializado en lo Penal,
de esta última, en el caso de la comparecencia en el término de veinticuatro (24) horas, sin correr
presencial; o la fecha y hora en que el deudor tributario traslado a la otra parte.
o el tercero y la administración se conectarán, en el
caso de la comparecencia remota, y el medio a utilizar La Administración Tributaria a solicitud del
para dicho efecto. administrado deberá proporcionar copias simples,
autenticadas por Fedatario, de la documentación
e) El fundamento y/o disposición legal respectivos. incautada que éste indique, en tanto ésta no haya sido
puesta a disposición del Ministerio Público. Asimismo,
En el caso de la SUNAT, la comparecencia remota se la Administración Tributaria dispondrá lo necesario
realiza conforme a lo que se establezca mediante para la custodia de aquello que haya sido incautado.
decreto supremo.
Al término de los cuarenta y cinco (45) días hábiles o al
5.- Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar vencimiento de la prórroga, se procederá a la
su ejecución, efectuar la comprobación física, su devolución de lo incautado con excepción de aquella
valuación y registro; así como practicar arqueos de documentación que hubiera sido incluida en la
denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes
caja, valores y documentos, y control de ingresos.
mencionados.

Las actuaciones indicadas serán ejecutadas en forma

Tratándose de bienes, al término del plazo o al
inmediata con ocasión de la intervención.
vencimiento de la prórroga a que se refiere el párrafo
anterior, la Administración Tributaria comunicará al
deudor tributario a fin que proceda a recogerlos en el a) Operaciones pasivas con sus clientes, respecto de
plazo de diez (10) días hábiles contados a partir del día deudores tributarios sujetos a un procedimiento de
siguiente de efectuada la notificación de la fiscalización de la Administración Tributaria, incluidos
comunicación antes mencionada, bajo apercibimiento los sujetos con los que estos guarden relación y que se
de que los bienes incautados caigan en abandono. encuentren vinculados con los hechos investigados.
Transcurrido el mencionado plazo, el abandono se
producirá sin el requisito previo de emisión de La información a que se refiere el párrafo anterior
resolución administrativa alguna. Será de aplicación, en deberá ser requerida por el juez a solicitud de la
lo pertinente, las reglas referidas al abandono Administración Tributaria. La solicitud deberá ser
contenidas en el Artículo 184. motivada y resuelta en el término de cuarentaiocho (48)
horas, bajo responsabilidad. Dicha información será
En el caso de libros, archivos, documentos, registros en proporcionada en la forma y condiciones que señale la
general y soportes magnéticos u otros medios de Administración Tributaria, dentro de los diez (10) días
almacenamiento de información, si el interesado no se hábiles de notificada la resolución judicial, pudiéndose
apersona para efectuar el retiro respectivo, la excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando
Administración Tributaria conservará la documentación medie causa justificada, a criterio del juez.
solicitada cinco (5) años o durante el plazo prescripción
del tributo, el que fuera mayor. Transcurrido el citado Tratándose de la información financiera que la SUNAT
plazo podrá proceder a la destrucción de dichos requiera para intercambiar información en
documentos. cumplimiento de lo acordado en los convenios
internacionales se proporcionará teniendo en cuenta lo
8.- Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo previsto en la Ley Nº 26702, Ley General del Sistema
cualquier título, por los deudores tributarios, así como Financiero y Orgánica de la Superintendencia de Banca
en los medios de transporte. y Seguros, o norma que la sustituya, así como sus
normas reglamentarias y complementarias y podrá ser
Para realizar las inspecciones, cuando los locales utilizada para el ejercicio de sus funciones.
estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios
particulares, será necesario solicitar autorización b) Las demás operaciones con sus clientes, las mismas
judicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata y que deberán ser proporcionadas en la forma, plazo y
otorgándose el plazo necesario para su cumplimiento condiciones que señale la Administración.
sin correr traslado a la otra parte.
La información a que se refiere el presente numeral
La actuación indicada es ejecutada en forma inmediata también deberá ser proporcionada respecto de los
con ocasión de la intervención, salvo en el caso de beneficiarios finales.
aquella que se realiza de forma remota, supuesto en el
cual su ejecución puede ser programada. 11.- Investigar los hechos que configuran infracciones
tributarias, asegurando los medios de prueba e
En el acto de inspección, la Administración Tributaria identificando al infractor.
podrá tomar declaraciones al deudor tributario, a su
representante o a los terceros que se encuentren en los 12.- Requerir a las entidades públicas o privadas para
locales o medios de transporte inspeccionados. En el que informen o comprueben el cumplimiento de
caso de la SUNAT, la inspección que se realice de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al
forma remota se lleva a cabo conforme a lo que se ámbito de su competencia o con los cuales realizan
establezca mediante decreto supremo. operaciones, bajo responsabilidad.

9.- Requerir el auxilio de la fuerza pública para el Las entidades a las que hace referencia el párrafo
desempeño de sus funciones, que será prestado de anterior, están obligadas a proporcionar la información
inmediato bajo responsabilidad. requerida en la forma, plazos y condiciones que la
SUNAT establezca.
10.- Solicitar información a las Empresas del Sistema
Financiero sobre:
La información obtenida por la Administración de la ejecución o aplicación de las sanciones o en el
Tributaria no podrá ser divulgada a terceros, bajo ejercicio de las funciones que le han sido establecidas
responsabilidad del funcionario responsable. por las normas legales, en la forma, plazos y
condiciones que ésta establezca.
13.- Solicitar a terceros informaciones técnicas o
peritajes. 18.- Exigir a los deudores tributarios que designen, en
un plazo de quince (15) días hábiles contados a partir
14.- Dictar las medidas para erradicar la evasión del día siguiente de la notificación del primer
tributaria. requerimiento en el que se les solicite la sustentación
de reparos hallados como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia,
15.- Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su hasta dos (2) representantes, con el fin de tener acceso
caso, las autorizaciones respectivas en función a los a la información de los terceros independientes
antecedentes y/o al comportamiento tributario del utilizados como comparables por la Administración
deudor tributario. Tributaria. El requerimiento deberá dejar expresa
constancia de la aplicación de las normas de precios de
16.- La SUNAT podrá autorizar los libros de actas, los transferencia.
libros y registros contables u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o Resolución de Los deudores tributarios que sean personas naturales
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios. podrán tener acceso directo a la información a la que
se refiere el párrafo anterior.
El procedimiento para su autorización será establecido
por la SUNAT mediante Resolución de La información a que se refiere este inciso no
Superintendencia. A tal efecto, podrá delegarse en comprende secretos industriales, diseños industriales,
terceros la legalización de los libros y registros antes modelos de utilidad, patentes de invención y cualquier
mencionados. otro elemento de la propiedad industrial protegidos por
la ley de la materia. Tampoco comprende información
Asimismo, la SUNAT mediante Resolución de confidencial relacionada con procesos de producción
Superintendencia señalará los requisitos, formas, y/o comercialización.
condiciones y demás aspectos en que deberán ser
llevados los libros y registros mencionados en el primer La Administración Tributaria, al facilitar el acceso a la
párrafo, salvo en el caso del libro de actas, así como información a que se refiere este numeral no podrá
establecer los plazos máximos de atraso en los que identificar la razón o denominación social ni el RUC, de
deberán registrar sus operaciones. ser el caso, que corresponde al tercero comparable.

Tratándose de los libros y registros a que se refiere el La designación de los representantes o la

primer párrafo del presente numeral, la Sunat comunicación de la persona natural que tendrá acceso
establecerá los deudores tributarios obligados a directo a la información a que se refiere este numeral,
llevarlos de manera electrónica o los que podrán deberá hacerse obligatoriamente por escrito ante la
llevarlos de esa manera. Administración Tributaria.

En cualquiera de los dos casos señalados en el párrafo Los representantes o el deudor tributario que sea
precedente, la Sunat, mediante resolución de persona natural tendrán un plazo de cuarenta y cinco
superintendencia, señalará los requisitos, formas, (45) días hábiles, contados desde la fecha de
plazos, condiciones y demás aspectos que deberán presentación del escrito al que se refiere el párrafo
cumplirse para la autorización, almacenamiento, anterior, para efectuar la revisión de la información.
archivo y conservación, así como los plazos máximos
de atraso de los mismos.
Los representantes o el deudor tributario que sea
persona natural no podrán sustraer o fotocopiar
17.- Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, información alguna, debiéndose limitar a la toma de
precintos, cintas, señales y demás medios utilizados o notas y apuntes.
distribuidos por la Administración Tributaria con motivo
19.- Supervisar el cumplimiento de las obligaciones entró en vigencia a los sesenta (60) días hábiles
tributarias realizadas por los deudores tributarios: siguientes a la fecha de su publicación.

a) En lugares públicos a través de grabaciones de 1.- Plazo e inicio del cómputo: El procedimiento de
video. fiscalización que lleve a cabo la Administración
Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) año,
b) En entornos digitales, tratándose de la SUNAT. En computado a partir de la fecha en que el deudor
este caso, además de elaborarse las actas que tributario entregue la totalidad de la información y/o
correspondan, podrán efectuarse grabaciones de audio documentación que fuera solicitada por la
y/o de video, así como cualquier otra acción que Administración Tributaria, en el primer requerimiento
permita documentar dicha supervisión, conforme a lo notificado en ejercicio de su facultad de fiscalización.
que se establezca mediante decreto supremo. La De presentarse la información y/o documentación
realización de dichas acciones se pone en solicitada parcialmente no se tendrá por entregada
conocimiento del administrado antes de finalizar la hasta que se complete la misma.
actuación de que se trate.
2. Prórroga: Excepcionalmente dicho plazo podrá
La información obtenida por la Administración prorrogarse por uno adicional cuando:
Tributaria en el ejercicio de esta facultad no podrá ser
divulgada a terceros, bajo responsabilidad. a) Exista complejidad de la fiscalización, debido al
elevado volumen de operaciones del deudor tributario,
20.- La Sunat podrá utilizar para el cumplimiento de sus dispersión geográfica de sus actividades, complejidad
funciones la información contenida en los libros, del proceso productivo, entre otras circunstancias.
registros y documentos de los deudores tributarios que
almacene, archive y conserve. b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros
hechos que determinen indicios de evasión fiscal.
Para conceder los plazos establecidos en este artículo,
la Administración Tributaria tendrá en cuenta la c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo
oportunidad en que solicita la información o exhibición, empresarial o forme parte de un contrato de
y las características de las mismas. colaboración empresarial y otras formas asociativas.

Ninguna persona o entidad, pública o privada, puede 3. Excepciones al plazo: El plazo señalado en el
negarse a suministrar a la Administración Tributaria la presente artículo no es aplicable en el caso de
información que ésta solicite para determinar la procedimientos de fiscalización efectuados por
situación económica o financiera de los deudores aplicación de las normas de precios de transferencias o
tributarios. en los procedimientos de fiscalización definitiva en los
que corresponda remitir el informe a que se refiere el
Tratándose de la SUNAT, la facultad a que se refiere el artículo 62-C al Comité Revisor.
presente artículo es de aplicación, adicionalmente, para
realizar las actuaciones y procedimientos para prestar y 4. Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo para el
solicitar asistencia administrativa mutua en materia procedimiento de fiscalización a que se refiere el
tributaria, así como para el control de las obligaciones presente artículo no se podrá notificar al deudor
formales vinculadas con la citada asistencia tributario otro acto de la Administración Tributaria en el
administrativa mutua no pudiendo ninguna persona o que se le requiera información y/o documentación
entidad, pública o privada, negarse a suministrar la adicional a la solicitada durante el plazo del referido
información que para dicho efecto solicite la SUNAT.” procedimiento por el tributo y período materia del
procedimiento, sin perjuicio de los demás actos o
Artículo 62-A.- (76) PLAZO DE LA FISCALIZACIÓN información que la Administración Tributaria pueda
DEFINITIVA realizar o recibir de terceros o de la información que
ésta pueda elaborar.

Epígrafe modificado por el Artículo 3 del Decreto

Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que
5. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo inicio del procedimiento de fiscalización acompañado
establecido en el presente artículo tiene como efecto de una liquidación preliminar del tributo a regularizar y
que la Administración Tributaria no podrá requerir al los intereses respectivos con el detalle del (los)
contribuyente mayor información de la solicitada en el reparo(s) que origina(n) la omisión y la información
plazo a que se refiere el presente artículo; sin perjuicio analizada que sustenta la propuesta de determinación.
de que luego de transcurrido éste pueda notificar los
actos a que se refiere el primer párrafo del artículo 75,b) El deudor tributario en un plazo de diez (10) días
dentro del plazo de prescripción para la determinación hábiles siguientes, contados a partir del día hábil
de la deuda. siguiente a la fecha de notificación del inicio de la
fiscalización parcial electrónica, subsanará el (los)
6. Suspensión del plazo: El plazo se suspende: reparo(s) notificado(s) contenidos en la liquidación
preliminar realizada por la SUNAT o sustentará sus
a) Durante la tramitación de las pericias. observaciones a esta última y, de ser el caso, adjuntará
la documentación en la forma y condiciones que la
SUNAT establezca mediante la resolución de
b) Durante el lapso que transcurra desde que la superintendencia a que se refiere el artículo 112-A.
Administración Tributaria solicite información a
autoridades de otros países hasta que dicha
información se remita. c) La SUNAT, dentro de los veinte (20) días hábiles
siguientes a la fecha en que vence el plazo establecido
en el párrafo anterior, notificará, de acuerdo a la forma
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor prevista en el inciso b) del artículo 104, la resolución de
la Administración Tributaria interrumpa sus determinación con la cual se culmina el procedimiento
actividades. de fiscalización, y de ser el caso, la resolución de multa.
La citada resolución de determinación contendrá una
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla evaluación sobre los sustentos presentados por el
con la entrega de la información solicitada por la deudor tributario, según corresponda.
Administración Tributaria.
En caso de que el deudor tributario no realice la
e) Durante el plazo de las prórrogas solicitadas por el subsanación correspondiente o no sustente sus
deudor tributario. observaciones en el plazo establecido, la SUNAT
notificará, de acuerdo a la forma prevista en el inciso b)
del artículo 104, la resolución de determinación con la
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando
lo que en él se resuelva resulta indispensable para la cual culmina el procedimiento de fiscalización, y de ser
el caso, la resolución de multa.
determinación de la obligación tributaria o la
prosecución del procedimiento de fiscalización, o
cuando ordena la suspensión de la fiscalización. d) El procedimiento de fiscalización parcial que se
realice electrónicamente de acuerdo al presente
g) Durante el plazo en que otras entidades de la artículo deberá efectuarse en el plazo de treinta (30)
Administración Pública o privada no proporcionen la días hábiles, contados a partir del día en que surte
información vinculada al procedimiento de fiscalización efectos la notificación del inicio del procedimiento de
fiscalización. Al procedimiento de fiscalización parcial
que solicite la Administración Tributaria.
electrónica no se le aplicará las disposiciones del
artículo 62-A.
Artículo 62-B.- FISCALIZACIÓN PARCIAL
ELECTRÓNICA
Artículo 62-C. APLICACIÓN DE LOS PÁRRAFOS
SEGUNDO AL QUINTO DE LA NORMA XVI
El procedimiento de fiscalización parcial electrónica, a
que se refiere el último párrafo del artículo 61 se
La aplicación de los párrafos segundo al quinto de la
realizará conforme a lo siguiente:
Norma XVI del Título Preliminar se efectúa en un
procedimiento de fiscalización definitiva y siempre que
a) La SUNAT notificará al deudor tributario, de acuerdo el órgano de la SUNAT que lleva a cabo dicho
a la forma prevista en el inciso b) del artículo 104, el procedimiento cuente previamente con la opinión
favorable de un Comité Revisor. La competencia del El Comité Revisor está conformado por tres (3)
Comité Revisor alcanza a los casos en los cuales en el funcionarios de la SUNAT, ejerciendo uno de ellos las
mismo procedimiento de fiscalización en el que se funciones de secretaría, cuyos cargos, áreas y
aplican los párrafos segundo al quinto antes designación se establece por resolución de
mencionados también se presentan actos, situaciones superintendencia. Además, para ser designado
y relaciones económicas contempladas en los párrafos miembro del Comité Revisor se requiere ser de
primero y sexto de la Norma XVI citada. profesión abogado o contador, y tener experiencia no
menor de diez (10) años en labores de determinación
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, el tributaria y/o auditoría y/o interpretación de normas
órgano que lleva a cabo el procedimiento de tributarias desempeñados en el sector público.
fiscalización definitiva debe emitir un informe que es
remitido, conjuntamente con el expediente de El Comité Revisor adopta opinión por mayoría y se
fiscalización, al Comité Revisor. Dicho informe se pronuncia sobre la existencia o no de elementos
notifica al sujeto fiscalizado, quien debe declarar al suficientes para aplicar los párrafos segundo al quinto
órgano que lleva a cabo el referido procedimiento de de la Norma XVI del Título Preliminar, salvo que
fiscalización los datos de todos los involucrados en el considere necesario evaluar aspectos no expuestos en
diseño o aprobación o ejecución de los actos, el informe o complementar este, en cuyo caso dispone
situaciones o relaciones económicas materia del la devolución del informe con el expediente de
referido informe, en la forma, condiciones que se fiscalización al órgano de la SUNAT que lleva a cabo el
establezcan mediante resolución de superintendencia. procedimiento de fiscalización definitiva.
La omisión a la declaración antes señalada, o la
declaración sin cumplir con la forma y condiciones La opinión del Comité Revisor es vinculante para el
establecidas mediante resolución de superintendencia órgano de la SUNAT que realiza el procedimiento de
implica la comisión de la infracción prevista en el fiscalización definitiva y debe ser notificada al sujeto
numeral 5 del artículo 177. fiscalizado.

El Comité Revisor, antes de emitir opinión, debe citar al El documento que contiene la opinión del Comité
sujeto fiscalizado para que exponga sus razones Revisor sobre la existencia o no de elementos
respecto de la observación contenida en el informe suficientes para aplicar los párrafos segundo al quinto
elaborado por el órgano que lleva a cabo el de la Norma XVI del Título Preliminar no constituye un
procedimiento de fiscalización. Dicha diligencia puede acto susceptible de ser impugnado, y forma parte del
realizarse de manera remota conforme a lo que se expediente.
disponga en la resolución de superintendencia a que se
refiere la sexta disposición complementaria final del
Decreto Legislativo N° 1422. Artículo 63.- DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA

El sujeto fiscalizado puede solicitar, por única vez, la

prórroga de la fecha en la que debe presentarse ante el Durante el período de prescripción, la Administración
Comité Revisor. Para tal efecto, debe presentar una Tributaria podrá determinar la obligación tributaria
solicitud sustentada hasta el tercer (3) día hábil anterior considerando las bases siguientes:
a la fecha fijada. El Comité Revisor puede conceder la
prórroga por diez (10) días hábiles más y debe notificar 1.- Base cierta: tomando en cuenta los elementos
su respuesta al sujeto fiscalizado hasta el día anterior a existentes que permitan conocer en forma directa el
la fecha en que dicho sujeto debía presentarse. De no hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía
producirse la notificación en la oportunidad indicada, se de la misma.
entiende concedida la prórroga.
2.- Base presunta: en mérito a los hechos y
El Comité Revisor debe emitir su opinión sustentada, circunstancias que, por relación normal con el hecho
bajo responsabilidad, dentro de los treinta (30) días generador de la obligación tributaria, permitan
hábiles siguientes a la fecha en que el sujeto establecer la existencia y cuantía de la obligación.
fiscalizado se presentó ante él o de la fecha fijada para
dicha presentación, en caso de no concurrencia del
sujeto fiscalizado.
Artículo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA 8.- El deudor tributario omita llevar los libros de
DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA contabilidad, otros libros o registros exigidos por las
Leyes, reglamentos o por Resolución de
La Administración Tributaria podrá utilizar directamente Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos,
los procedimientos de determinación sobre base no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso
presunta, cuando: mayor al permitido por las normas legales. Dicha
omisión o atraso incluye a los sistemas, programas,
soportes portadores de microformas grabadas,
1.- El deudor tributario no haya presentado las soportes magnéticos y demás antecedentes
declaraciones, dentro del plazo en que la computarizados de contabilidad que sustituyan a los
Administración se lo hubiere requerido. referidos libros o registros.

2.- La declaración presentada o la documentación 9.- No se exhiba libros y/o registros contables u otros
sustentatoria o complementaria ofreciera dudas libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o
respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los por Resolución de Superintendencia de la SUNAT
requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas aduciendo la pérdida, destrucción por siniestro, asaltos
sobre la determinación o cumplimiento que haya y otros.
efectuado el deudor tributario.

10.- Se detecte la remisión o transporte de bienes sin el

3.- El deudor tributario requerido en forma expresa por comprobante de pago, guía de remisión y/u otro
la Administración Tributaria a presentar y/o exhibir sus documento previsto en las normas para sustentar la
libros, registros y/o documentos que sustenten la remisión o transporte, o con documentos que no
contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con reúnen los requisitos y características para ser
hechos generadores de obligaciones tributarias, en las considerados comprobantes de pago o guías de
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no remisión, u otro documento que carezca de validez.
lo haga dentro del plazo señalado por la Administración
en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez. 11.- El deudor tributario haya tenido la condición de no
habido, en los períodos que se establezcan mediante
decreto supremo.
Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a
llevar contabilidad sea requerido en forma expresa a
presentar y/o exhibir documentos relacionados con 12. Se detecte el transporte terrestre público nacional
hechos generadores de obligaciones tributarias, en las de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no pasajeros señalado en las normas sobre la materia.
lo haga dentro del referido plazo.
13.- Se verifique que el deudor tributario que explota
4.- El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, juegos de máquinas tragamonedas utiliza un número
bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos, diferente de máquinas tragamonedas al autorizado; usa
gastos o egresos falsos. modalidades de juego, modelos de máquinas
tragamonedas o programas de juego no autorizados o
no registrados; explota máquinas tragamonedas con
5.- Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el características técnicas no autorizadas; utilice fichas o
contenido de los comprobantes de pago y los libros y medios de juego no autorizados; así como cuando se
registros de contabilidad, del deudor tributario o de verifique que la información declarada ante la autoridad
terceros. competente difiere de la proporcionada a la
Administración Tributaria o que no cumple con la
6.- Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes implementación del sistema computarizado de
de pago que correspondan por las ventas o ingresos interconexión en tiempo real dispuesto por las normas
realizados o cuando éstos sean otorgados sin los que regulan la actividad de juegos de casinos y
requisitos de Ley. máquinas tragamonedas.

7.- Se verifique la falta de inscripción del deudor Las autorizaciones a las que se hace referencia en el
tributario ante la Administración Tributaria. presente numeral, son aquéllas otorgadas por la
autoridad competente conforme a lo dispuesto en las producción obtenida, inventarios, ventas y prestaciones
normas que regulan la actividad de juegos de casino y de servicios.
máquinas tragamonedas.
8.- Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos.
14.- El deudor tributario omitió declarar y/o registrar a
uno o más trabajadores por los tributos vinculados a 9.- Presunción de ventas o ingresos omitidos por la
las contribuciones sociales o por renta de quinta existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y
categoría. egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.

15.- Las normas tributarias lo establezcan de manera 10.- Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas
expresa. mediante la aplicación de coeficientes económicos
tributarios.
Las presunciones a que se refiere el artículo 65 sólo
admiten prueba en contrario respecto de la veracidad 11.- Presunción de ingresos omitidos y/o operaciones
de los hechos contenidos en el presente artículo. gravadas omitidas en la explotación de juegos de
máquinas tragamonedas.
Artículo 65.- PRESUNCIONES
12.- Presunción de remuneraciones por omisión de
La Administración Tributaria podrá practicar la declarar y/o registrar a uno o más trabajadores.
determinación en base, entre otras, a las siguientes
presunciones: 13.- Otras previstas por leyes especiales.

1.- Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el La aplicación de las presunciones será considerada
registro de ventas o libro de ingresos, o en su defecto, para efecto de los tributos que constituyen el Sistema
en las declaraciones juradas, cuando no se presente Tributario Nacional y será susceptible de la aplicación
y/o no se exhiba dicho registro y/o libro. de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones
Tributarias y Sanciones.
2.- Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el
registro de compras, o en su defecto, en las Artículo 65-A.- EFECTOS EN LA APLICACIÓN DE
declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se PRESUNCIONES
exhiba dicho registro.

La determinación sobre base presunta que se efectúe

3.- Presunción de ingresos omitidos por ventas, al amparo de la legislación tributaria tendrá los
servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre siguientes efectos, salvo en aquellos casos en los que
los montos registrados o declarados por el el procedimiento de presunción contenga una forma de
contribuyente y los estimados por la Administración imputación de ventas, ingresos o remuneraciones
Tributaria por control directo. presuntas que sea distinta:

4.- Presunción de ventas o compras omitidas por Encabezado sustituido por el Artículo 18 del Decreto
diferencia entre los bienes registrados y los inventarios. Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

5.- Presunción de ventas o ingresos omitidos por a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e
patrimonio no declarado o no registrado. Impuesto Selectivo al Consumo, las ventas o ingresos
determinados incrementarán las ventas o ingresos
6.- Presunción de ventas o ingresos omitidos por declarados, registrados o comprobados en cada uno de
diferencias en cuentas abiertas en Empresas del los meses comprendidos en el requerimiento en forma
Sistema Financiero. proporcional a las ventas o ingresos declarados o
registrados.
7.- Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando
no exista relación entre los insumos utilizados,
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o Tratándose de deudores tributarios que perciban rentas
ingresos declarados o registrados, la atribución será en
de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría,
forma proporcional a los meses comprendidos en el y/o rentas de fuente extranjera, y a su vez, obtengan
requerimiento. rentas de tercera categoría, las ventas o ingresos
determinados se considerarán como renta neta de la
En estos casos la omisión de ventas o ingresos no dará tercera categoría. Es de aplicación lo dispuesto en el
derecho a cómputo de crédito fiscal alguno. segundo párrafo del inciso b) de este artículo, cuando
corresponda.

b) Tratándose de deudores tributarios que perciban

exclusivamente renta de tercera categoría del Impuesto Tratándose de deudores tributarios que explotan
a la Renta, incluidos aquellos del Régimen MYPE juegos de máquinas tragamonedas, para efectos del
Tributario, las ventas o ingresos determinados se Impuesto a la Renta, los ingresos determinados se
considerarán como renta neta de tercera categoría del considerarán como renta neta de la tercera categoría.
ejercicio a que corresponda.
c) La aplicación de las presunciones no tiene efectos
No procederá la deducción del costo computable para para la determinación de los pagos a cuenta del
efecto del Impuesto a la Renta. Excepcionalmente en el Impuesto a la Renta de tercera categoría.
caso de la presunción a que se refieren los numerales
2. y 8. del artículo 65 se deducirá el costo de las d) Para efectos del Régimen Especial del Impuesto a la
compras no registradas o no declaradas, de ser el caso. Renta, las ventas o ingresos determinados
incrementarán, para la determinación del Impuesto a la
La determinación de las ventas o ingresos Renta, del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
considerados como rentas presuntas de la tercera Selectivo al Consumo, cuando corresponda, las ventas
categoría del Impuesto a la Renta a la que se refiere o ingresos declarados, registrados o comprobados en
este inciso, se considerarán ventas o ingresos omitidos cada uno de los meses comprendidos en el
para efectos del Impuesto General a las Ventas o requerimiento en forma proporcional a las ventas o
Impuesto Selectivo al Consumo, de acuerdo a lo ingresos declarados o registrados.
siguiente:
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente ingresos declarados, registrados o comprobados, la
operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto atribución será en forma proporcional a los meses
General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, comprendidos en el requerimiento.
no se computarán efectos en dichos impuestos.
Para efectos de la determinación señalada en el
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con presente inciso será de aplicación, en lo que fuera
operaciones gravadas operaciones exoneradas y/o pertinente, lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o b) del presente artículo.
Impuesto Selectivo al Consumo, se presumirá que se
han realizado operaciones gravadas. e) Para efectos del Nuevo Régimen Único Simplificado,
se aplicarán las normas que regulan dicho régimen.
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de
exportación, se presumirá que se han realizado f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y
operaciones internas gravadas. Máquinas Tragamonedas, los ingresos determinados
sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto
Tratándose de deudores tributarios que perciban rentas Mensual.
de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría
y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera, En el caso de contribuyentes que, producto de la
los ingresos determinados formarán parte de la renta aplicación de las presunciones, deban incluirse en el
neta global. Régimen General de conformidad a lo normado en el
Impuesto a la Renta, se procederá de acuerdo a lo
señalado en los incisos a) al e) del presente artículo.
Artículo 66.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS solamente los cuatro (4) meses en los que se
POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS O comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho
LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS porcentaje se aplicará al resto de meses en los que no
DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE se encontraron omisiones.
PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O
LIBRO En ningún caso, en los meses en que se hallaron
omisiones, podrán éstas ser inferiores al importe que
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el
dentro de los doce (12) meses comprendidos en el párrafo anterior a las ventas o ingresos registrados o
requerimiento, se compruebe omisiones en no menos declarados, según corresponda.
de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos,
que en total sean iguales o mayores al diez por ciento Artículo 67.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS
(10%) de las ventas o ingresos en esos meses, se POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS, O EN
incrementará las ventas o ingresos registrados o SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS,
declarados en los meses restantes, en el porcentaje de CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO
omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las REGISTRO.
omisiones halladas.

Cuando en el registro de compras o proveedores,

En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla dentro de los doce (12) meses comprendidos en el
con presentar y/o exhibir el registro de ventas o libro de requerimiento se compruebe omisiones en no menos
ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos se de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos,
determinará comparando el total de ventas o ingresos se incrementarán las ventas o ingresos registrados o
mensuales comprobados por la Administración a declarados en los meses comprendidos en el
través de la información obtenida de terceros y el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:
monto de las ventas o ingresos declarados por el
deudor tributario en dichos meses. De la comparación
antes descrita, deberá comprobarse omisiones en no Encabezado sustituido por el Artículo 29 del Decreto
menos de cuatro (4) meses consecutivos o no Legislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
consecutivos que en total sean iguales o mayores a
diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean
declarados en esos meses, incrementándose las ventas iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las
e ingresos declarados en los meses restantes en el compras de dichos meses, se incrementará las ventas
porcentaje de las omisiones constatadas, sin perjuicio o ingresos registrados o declarados en los meses
de acotar las omisiones halladas. comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de
las omisiones constatadas. El monto del incremento de
También se podrá aplicar el procedimiento señalado en las ventas en los meses en que se hallaron omisiones
los párrafos anteriores a: no podrá ser inferior al que resulte de aplicar a las
compras omitidas el índice calculado en base al
margen de utilidad bruta. Dicho margen será obtenido
1) Los contribuyentes con menos de un año de haber de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
iniciado sus operaciones, siempre que en los meses del último ejercicio gravable que hubiere sido materia
comprendidos en el requerimiento se constate de presentación, o en base a los obtenidos de las
omisiones en no menos de cuatro (4) meses Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta
consecutivos o no consecutivos que en total sean de otras empresas o negocios de giro y/o actividad
iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas similar, debiéndose tomar en todos los casos, el índice
o ingresos de dichos meses. que resulte mayor.

2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna
categoría del Impuesto a la Renta. Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el
índice será obtenido en base a las Declaraciones
El porcentaje de omisiones comprobadas que se Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
atribuye a los meses restantes de acuerdo a los empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
párrafos anteriores, será calculado considerando
El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye Artículo 67-A.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS
en los meses restantes de acuerdo al primer párrafo del EN CASO DE OMISOS
presente inciso, será calculado considerando
solamente los cuatro (4) meses en los que se Cuando la Administración Tributaria compruebe, a
comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho través de la información obtenida de terceros o del
porcentaje se aplicará al resto de meses en los que se propio deudor tributario, que habiendo realizado
encontraron omisiones. operaciones gravadas, el deudor tributario es omiso a
la presentación de las declaraciones juradas por los
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean periodos tributarios en que se realizaron dichas
menores al diez por ciento (10%) de las compras, el operaciones, o presenta dichas declaraciones pero
monto del incremento de las ventas o ingresos en los consigna como base imponible de ventas, ingresos o
meses en que se hallaron omisiones no podrá ser compras afectos el monto de “cero”, o no consigna
inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas cifra alguna, se presumirá la existencia de ventas o
el índice calculado en base al margen de utilidad bruta. ingresos gravados, cuando adicionalmente se constate
Dicho margen será obtenido de la Declaración Jurada que:
Anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio
gravable que hubiere sido materia de presentación, o en (i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los
base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Registros de la Administración Tributaria; o,
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o
negocios de giro y/o actividad similar, debiéndose
tomar en todos los casos, el índice que resulte mayor. (ii) El deudor tributario está inscrito en los Registros de
la Administración Tributaria, pero no exhibe y/o no
presenta su registro de ventas y/o compras.
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el
índice será obtenido en base a las Declaraciones Tratándose de ventas o ingresos omitidos, se
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras imputarán como ventas o ingresos omitidos al resto de
empresas o negocios de giro y/o actividad similar. meses del ejercicio en que no se encontraron las
omisiones, un importe equivalente al promedio que
resulte de relacionar las ventas o ingresos que
En aquellos casos en que el deudor tributario no correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisión
cumpla con presentar y/o exhibir el Registro de hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las
Compras, el monto de compras omitidas se omisiones halladas. En ningún caso las omisiones
determinará comparando el monto de las compras halladas podrán ser inferiores al importe del promedio
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total obtenido a que se refiere este párrafo.
de compras mensuales comprobadas por la
Administración a través de la información obtenida por
terceros en dichos meses. El porcentaje de omisiones Tratándose de compras omitidas, se imputarán como
mencionado en los incisos a) y b) del presente artículo ventas o ingresos en los meses en los cuales se
se obtendrá, en este caso, de la relación de las compras hallaron las omisiones, el monto que resulte de
omitidas determinadas por la Administración tributaria adicionar a las compras halladas el margen de utilidad
por comprobación mediante el procedimiento antes bruta. Dicho margen se obtendrá de la comparación de
citado, entre el monto de las compras declaradas en la información que arroja la última declaración jurada
dichos meses. anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio
gravable que hubiera sido materia de presentación del
contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
También se podrá aplicar cualesquiera de los Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros
procedimientos descritos en los incisos anteriores, en negocios de giro y/o actividad similar del último
el caso de contribuyentes con menos de un año de ejercicio gravable vencido. Si el contribuyente fuera
haber iniciado sus operaciones, siempre que en los omiso a la presentación de la Declaración Jurada Anual
meses comprendidos en el requerimiento se constate del Impuesto a la Renta, el monto que se adicionará
omisiones en no menos de cuatro (4) meses será el porcentaje de utilidad bruta promedio obtenido
consecutivos o no consecutivos. de las declaraciones juradas anuales que corresponda
a empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
En ningún caso las ventas omitidas podrán ser menos de dos (2) meses alternados de un mismo año
inferiores al importe del promedio que resulte de gravable.
relacionar las ventas determinadas que correspondan a
los cuatro (4) meses de mayor omisión hallada entre Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos
cuatro (4). por operaciones gravadas y/o exoneradas y/o inafectas
se deberá discriminar los ingresos determinados por
Artículo 68.- PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS tales conceptos a fin de establecer la proporcionalidad
POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES que servirá de base para estimar los ingresos gravados.
GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS
REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL Al proyectar los ingresos anuales deberá considerarse
CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA la estacionalidad de los mismos.
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA POR CONTROL
DIRECTO
Artículo 69.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O COMPRAS
OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES
El resultado de promediar el total de ingresos por REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
ventas, prestación de servicios u operaciones de
cualquier naturaleza controlados por la Administración
Tributaria, en no menos de cinco (5) días comerciales Las presunciones por diferencias de inventarios se
continuos o alternados de un mismo mes, multiplicado determinarán utilizando cualquiera de los siguientes
por el total de días comerciales del mismo, procedimientos:
representará el ingreso total por ventas, servicios u
operaciones presuntas de ese mes. 69.1. Inventario Físico

Entiéndase por día comercial a aquel horario de La diferencia entre la existencia de bienes que
actividades que mantiene la persona o empresa para aparezcan en los libros y registros y la que resulte de
realizar las actividades propias de su negocio o giro
los inventarios comprobados y valuados por la
aún cuando la misma comprenda uno o más días Administración, representa, en el caso de faltantes de
naturales. inventario, bienes transferidos cuyas ventas han sido
omitidas de registrar en el año inmediato anterior a la
La Administración no podrá señalar como días toma de inventario; y en el de sobrantes de inventario,
alternados, el mismo día en cada semana durante un bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de
mes. registrar en el año inmediato anterior a la toma de
inventario.

Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de

aplicación en el caso de contribuyentes que desarrollen La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo
sus actividades en menos de cinco (5) días a la anterior se establecerá en relación al saldo inicial al
semana, quedando facultada la Administración primero de enero del ejercicio en el que se realiza la
Tributaria a señalar los días a controlar entre los días toma de inventario.
que el contribuyente desarrolle sus actividades.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de
Si el mencionado control se efectuara en no menos de faltantes, se determinará multiplicando el número de
cuatro (4) meses alternados de un mismo año gravable, unidades faltantes por el valor de venta promedio del
el promedio mensual de ingresos por ventas, servicios año inmediato anterior. Para determinar el valor de
u operaciones se considerará suficientemente venta promedio del año inmediato anterior, se tomará
representativo y podrá aplicarse a los demás meses no en cuenta el valor de venta unitario del último
controlados del mismo año. comprobante de pago emitido en cada mes o, en su
defecto, el último comprobante de pago que
corresponda a dicho mes que haya sido materia de
Tratándose de un deudor tributario respecto del cual se exhibición y/o presentación.
detecte su no inscripción ante la Administración
Tributaria, el procedimiento señalado en el párrafo
anterior podrá aplicarse mediante el control en no
En caso exista más de una serie autorizada de contabilidad de costos no cumple con dicha obligación
comprobantes de pago se tomará en cuenta lo o llevándola se encuentra atrasada a la fecha de toma
siguiente: de inventario, el coeficiente resultará de dividir las
ventas declaradas o registradas entre el valor de las
i) Determinar la fecha en que se emitió el último existencias finales del año, obtenidas de los libros y
comprobante de pago en el mes. registros contables del año inmediato anterior a la
toma de inventario o, en su defecto, las obtenidas de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
ii) Determinar cuales son las series autorizadas por las último ejercicio gravable vencido.
que se emitieron comprobantes de pago en dicha
fecha.
En el caso de diferencias de inventarios de líneas de
comercialización nuevas, iniciadas en el año en que se
iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de pago efectúa la comprobación, se considerarán las
que corresponda a la última serie autorizada en la diferencias como ventas omitidas en el período
fecha establecida en el inciso i). comprendido entre la fecha del ingreso de la primera
existencia y el mes anterior al de la comprobación por
El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, la Administración. Para determinar las ventas omitidas
se determinará aplicando un coeficiente al costo del se seguirá el procedimiento de los faltantes o
sobrante determinado. El monto de las ventas omitidas sobrantes, según corresponda, empleando en estos
no podrá ser inferior al costo del sobrante determinado casos valores de venta que correspondan a los meses
conforme a lo dispuesto en la presente presunción. del período en que se efectúa la comprobación. En el
caso de sobrantes, el coeficiente resultará de dividir las
Para determinar el costo del sobrante se multiplicará ventas declaradas o registradas de dicho período entre
las unidades sobrantes por el valor de compra el valor de las existencias determinadas por el
contribuyente, o en su defecto, por la Administración
promedio del año inmediato anterior.
Tributaria, a la fecha de la toma de inventario, mientras
que para determinar el costo del sobrante se tomará en
Para determinar el valor de compra promedio del año cuenta el valor de compra unitario del último
inmediato anterior se tomará en cuenta el valor de comprobante de pago de compra obtenido por el
compra unitario del último comprobante de pago de contribuyente a la fecha de la toma de inventario.
compra obtenido en cada mes o, en su defecto, el
último comprobante de pago de compra que
corresponda a dicho mes que haya sido materia de 69.2. Inventario por Valorización
exhibición y/o presentación. Cuando se trate de bienes
que no cuenten con comprobantes de compras del En el caso que por causa imputable al deudor tributario,
ejercicio en mención, se tomará el último comprobante no se pueda determinar la diferencia de inventarios, de
de pago por la adquisición de dicho bien, o en su conformidad con el procedimiento establecido en el
defecto, se aplicará el valor de mercado del referido inciso anterior, la Administración Tributaria estará
bien. facultada a determinar dicha diferencia en forma
valorizada tomando para ello los valores del propio
contribuyente, según el siguiente procedimiento:
El coeficiente se calculará conforme a lo siguiente:

a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la

a) En los casos en que el contribuyente se encuentre
Administración, se le adicionará el costo de los bienes
obligado a llevar un sistema de contabilidad de costos,
vendidos y se le deducirá el valor de las compras
conforme a lo señalado en el Reglamento de la Ley del
efectuadas en el período comprendido entre la fecha de
Impuesto a la Renta, el coeficiente resultará de dividir
toma del inventario físico realizado por la
las ventas declaradas o registradas correspondientes al
Administración y el primero de enero del ejercicio en
año inmediato anterior a la toma de inventario entre el
que se realiza la toma de inventario.
promedio de los inventarios valorizados mensuales del
citado año.
Para efectuar la valuación de los bienes se tomará en
b) En los demás casos, inclusive en aquéllos en que cuenta el valor de adquisición del último comprobante
encontrándose obligado el contribuyente a llevar de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de
inventario o, en su defecto, el que haya sido materia de 69.3. Inventario Documentario
exhibición y/o presentación de dicho ejercicio. Sólo se
tomará el valor de compra promedio en el caso que Cuando la Administración determine diferencias de
existiera más de un comprobante de pago de la misma inventario que resulten de las verificaciones efectuadas
fecha por sus últimas compras correspondiente al con sus libros y registros contables y documentación
ejercicio anterior a la toma del inventario. respectiva, se presumirán ventas omitidas, en cuyo
caso serán atribuidas al período requerido en que se
Tratándose de bienes de nuevas líneas de encuentran tales diferencias.
comercialización implementadas en el ejercicio de la
toma de inventario se tomará el primer comprobante de La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo
pago de compra de dichos bienes, o en su defecto, el anterior se establecerá al 31 de diciembre del periodo
que haya sido materia de presentación y/o exhibición en el que se encuentren las diferencias.
de dicho ejercicio. Sólo se tomará el valor de compra
promedio en el caso que existiera más de un
comprobante de pago de la misma fecha por sus Las ventas omitidas se determinarán multiplicando el
últimas compras correspondiente al ejercicio anterior a número de unidades que constituyen la diferencia
la toma del inventario. hallada por el valor de venta promedio del período
requerido. Para determinar el valor de venta promedio
del período requerido se tomará en cuenta el valor de
Para determinar el costo de los bienes vendidos, se venta unitario del último comprobante de pago emitido
deducirá del valor de venta el margen de utilidad bruta en cada mes o, en su defecto, el último comprobante de
que figure en la declaración jurada anual del Impuesto a pago que corresponda a dicho mes que haya sido
la Renta del ejercicio anterior a aquél en el cual se materia de exhibición y/o presentación.
realice la toma de inventario por parte de la
Administración, o en su defecto, de la declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio En caso exista más de una serie autorizada de
gravable vencido. De no contar con esta información se comprobantes de pago se tomará en cuenta lo
tomará el margen de utilidad bruta de empresas siguiente:
similares.
i) Determinar la fecha en que se emitió el último
b) El valor determinado en el inciso anterior representa comprobante de pago en el mes.
el inventario determinado por la Administración, el cual
comparado con el valor del inventario que se encuentre ii) Determinar cuáles son las series autorizadas por las
registrado en los libros y registros del deudor tributario, que se emitieron comprobantes de pago en dicha
determinará la existencia de diferencias de inventario fecha.
por valorización.
iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de pago
La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo que corresponda a la última serie autorizada en la
anterior se establecerá en relación al saldo inicial al fecha establecida en el inciso i).
primero de enero del ejercicio en el que se realiza la
toma de inventario. Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios
antes descritos las siguientes disposiciones:
c) A efectos de determinar el monto de ventas o
ingresos omitidos se adicionará al valor de la diferencia a) En caso de diferencias de inventario, faltantes o
de inventario, el margen de utilidad bruta a que se sobrantes de bienes cuya venta esté exonerada del
refiere el cuarto párrafo del inciso a) del presente Impuesto General a las Ventas, el procedimiento será
numeral. aplicable para efecto del Impuesto a la Renta.

d) Cuando la Administración determine diferencias de b) La Administración Tributaria asumirá una cantidad o

inventarios por valorización presumirá la existencia de un valor de cero, cuando no presente el libro de
ventas que han sido omitidas, en cuyo caso serán inventarios y balances o cuando en dicho libro, que
atribuidas al año inmediato anterior a la toma de contenga los inventarios iniciales al primero de enero o
inventario. finales al 31 de diciembre, que sirven para hallar las
diferencias de inventarios a que se refieren los incisos Administración podrá presumir ventas o ingresos
anteriores, no se encuentre registrada cifra alguna. omitidos por el monto de la diferencia.

c) Los valores de venta y/o compra de los También será de aplicación la presunción, cuando
comprobantes de pago que se utilicen para la estando el deudor tributario obligado o requerido por la
valorización de las diferencias de inventarios a que se Administración, a declarar o registrar las referidas
refieren los incisos anteriores, estarán ajustados en cuentas no lo hubiera hecho.
todos los casos a las reglas de valor de mercado
previstas en la Ley del Impuesto a la Renta. Para efectos del presente artículo se entiende por
Empresas del Sistema Financiero a las Empresas de
Artículo 70.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS Operaciones Múltiples a que se refiere el literal a) del
OMITIDOS POR PATRIMONIO NO DECLARADO O NO artículo 16 de la Ley General del Sistema Financiero y
REGISTRADO del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros – Ley Nº 26702 y
Cuando el patrimonio real del deudor tributario normas modificatorias.
generador de rentas de tercera categoría fuera superior
al declarado o registrado, se presumirá que la Artículo 72.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS
diferencia patrimonial hallada proviene de ventas o OMITIDOS CUANDO NO EXISTA RELACIÓN ENTRE LOS
ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIÓN OBTENIDA,
ingresos omitidos no declarados. INVENTARIOS, VENTAS Y PRESTACIONES DE
SERVICIOS
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultará de
aplicar sobre la diferencia patrimonial hallada, el A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la
coeficiente que resultará de dividir el monto de las Administración Tributaria considerará las adquisiciones
ventas declaradas o registradas entre el valor de las de materias primas y auxiliares, envases y embalajes,
existencias declaradas o registradas al final del suministros diversos, entre otros, utilizados en la
ejercicio en que se detecte la omisión. Las ventas o elaboración de los productos terminados o en la
ingresos omitidos determinados se imputarán al prestación de los servicios que realice el deudor
ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia tributario.
patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos
no podrán ser inferiores al monto del patrimonio no Cuando la Administración Tributaria determine
declarado o registrado determinado conforme lo diferencias como resultado de la comparación de las
señalado en la presente presunción. unidades producidas o prestaciones registradas por el
deudor tributario con las unidades producidas o
De tratarse de deudores tributarios que, por la prestaciones determinadas por la Administración, se
naturaleza de sus operaciones, no contaran con presumirá la existencia de ventas o ingresos omitidos
existencias, el coeficiente a que se refiere el párrafo del período requerido en que se encuentran tales
anterior se determinará considerando el valor del diferencias.
patrimonio neto de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta que corresponda al ejercicio fiscalLas ventas o ingresos omitidos se determinarán
materia de revisión, o en su defecto, el obtenido de las
multiplicando el número de unidades o prestaciones
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta que constituyen la diferencia por el valor de venta
de otros negocios de giro y/o actividad similar. promedio del período requerido. Para determinar el
valor de venta promedio del período requerido se
Artículo 71.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS tomará en cuenta el valor de venta unitario del último
OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS comprobante de pago emitido en cada mes o en su
EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO defecto el último comprobante de pago que
corresponda a dicho mes que haya sido materia de
Cuando se establezca diferencia entre los depósitos en exhibición y/o presentación.
cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero
operadas por el deudor tributario y/o terceros
vinculados y los depósitos debidamente sustentados, la
En caso exista más de una serie autorizada de NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
comprobantes de pago se tomará en cuenta lo DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS
siguiente:
Cuando la Administración Tributaria constate o
i) Determinar la fecha en que se emitió el último determine la existencia de saldos negativos, diarios o
comprobante de pago en el mes. mensuales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo
y/o cuentas bancarias, se presumirá la existencia de
ii) Determinar cuáles son las series autorizadas por las ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos
que se emitieron comprobantes de pago en dicha saldos.
fecha.
Para tal efecto, se tomará en cuenta lo siguiente:
iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de pago
que corresponda a la última serie autorizada en la a) Cuando el saldo negativo sea diario:
fecha establecida en el inciso i).
i) Éste se determinará cuando se compruebe que los
A fin de determinar las unidades producidas o servicios egresos constatados o determinados diariamente,
que se prestan, la Administración Tributaria podrá excedan el saldo inicial del día más los ingresos de
solicitar informes técnicos, fichas técnicas y análisis dicho día, estén o no declarados o registrados.
detallados sobre los insumos utilizados y sobre el
procedimiento de transformación del propio deudor ii) El procedimiento señalado en el literal (i) de este
tributario los que servirán para hallar los coeficientes inciso deberá aplicarse en no menos de dos (2) meses
de producción. consecutivos o alternados, debiendo encontrarse
diferencias en no menos de dos (2) días que
En los casos que por causas imputables al deudor correspondan a estos meses.
tributario no se pueda determinar los coeficientes de
producción, o la información proporcionada no fuere b) Cuando el saldo negativo sea mensual:
suficiente, la Administración Tributaria podrá elaborar
sus propios índices, porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la producción de bienes o i) Éste se determinará cuando se compruebe que los
prestación de servicios, pudiendo recurrir a informes egresos constatados o determinados mensualmente
técnicos de entidades competentes o de peritos excedan al saldo inicial más los ingresos de dicho mes,
profesionales. estén o no declarados o registrados. El saldo inicial
será el determinado al primer día calendario de cada
mes y el saldo negativo al último día calendario de cada
Asimismo, la Administración Tributaria para la mes.
aplicación de esta presunción podrá utilizar una de las
materias primas o envases o embalajes o suministros
diversos u otro insumo utilizado en la elaboración de ii) El procedimiento señalado en el literal (i) de este
los productos terminados o de los servicios prestados, inciso deberá aplicarse en no menos de dos (2) meses
en la medida que dicho insumo permita identificar el consecutivos o alternados.
producto producido o el servicio prestado por el deudor
tributario o que dicho insumo sea necesario para Las ventas o ingresos omitidos se imputarán al período
concluir el producto terminado o para prestar el requerido al que corresponda el día o el mes en que se
servicio. determinó la existencia del saldo negativo en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
Para efectos de este procedimiento resultará aplicable
la metodología y reglas de valorización previstas en el La presente presunción es de aplicación a los deudores
artículo 69, cuando corresponda. tributarios que perciban rentas de tercera categoría.

Artículo 72-A.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS Artículo 72-B.- PRESUNCIÓN DE RENTA NETA Y/O
OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DE SALDOS VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA APLICACIÓN DE
COEFICIENTES ECONÓMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administración crédito fiscal declarados por el deudor tributario sea
Tributaria – SUNAT podrá determinar la renta neta y/o menor a cero.
ventas omitidas según sea el caso, mediante la
aplicación de coeficientes económicos tributarios. Para la obtención del valor agregado de los períodos
comprendidos en el requerimiento, se aplicará el
Esta presunción será de aplicación a las empresas que coeficiente económico tributario respectivo a la
desarrollen actividades generadoras de rentas de sumatoria del total de adquisiciones con derecho a
tercera categoría, así como a las sociedades y crédito fiscal que hubiere consignado el deudor
entidades a que se refiere el último párrafo del Artículo tributario en las Declaraciones Juradas mensuales del
14 de la Ley del Impuesto a la Renta. En este último Impuesto General a las Ventas de los períodos antes
caso, la renta que se determine por aplicación de los indicados.
citados coeficientes será atribuida a los socios,
contratantes o partes integrantes. De existir adquisiciones destinadas a operaciones
gravadas y no gravadas, para efectos de determinar el
Los coeficientes serán aprobados por Resolución total de adquisiciones con derecho a crédito fiscal, se
Ministerial del Sector Economía y Finanzas para cada dividirá el total del crédito fiscal de las adquisiciones
ejercicio gravable, previa opinión técnica de la destinadas a operaciones gravadas y no gravadas
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria declarado en los períodos materia de requerimiento
– SUNAT. entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas más el Impuesto de
El monto de la Renta Neta omitida será la diferencia del Promoción Municipal, entre 100. El monto obtenido de
monto de la Renta Neta presunta calculada conforme lo esta manera se adicionará a las adquisiciones
dispuesto en el párrafo siguiente menos la Renta Neta destinadas a operaciones gravadas exclusivamente.
declarada por el deudor tributario en el ejercicio materia
del requerimiento. En caso de existir más de una tasa del Impuesto
General a las Ventas, se tomará la tasa mayor.
Para el cálculo del monto de la Renta Neta presunta del
ejercicio materia del requerimiento, se aplicará el Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme
coeficiente económico tributario respectivo, a la suma a lo dispuesto en el presente artículo, para efectos del
de los montos consignados por el deudor tributario en Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
su Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta Consumo, incrementarán las ventas o ingresos
por los conceptos que son deducibles de acuerdo a las declarados en cada uno de los meses comprendidos en
normas legales que regulan el Impuesto a la Renta. el requerimiento en forma proporcional a las ventas o
Para el caso de las adiciones y deducciones, sólo se ingresos declarados.
considerará el importe negativo que pudiera resultar de
la diferencia de ambos conceptos. En estos casos la omisión de ventas o ingresos no dará
derecho a cómputo de crédito fiscal alguno.
Para la determinación de las ventas o ingresos
omitidos, al valor agregado obtenido en los párrafos Artículo 72-C.- PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS
siguientes, se le deducirá el valor agregado que se Y/O OPERACIONES GRAVADAS OMITIDAS EN LA
calcule de las Declaraciones Juradas mensuales EXPLOTACIÓN DE JUEGOS DE MÁQUINAS
presentadas por el deudor tributario en los períodos TRAGAMONEDAS
materia del requerimiento, el mismo que resulta de
sumar el total de las ventas o ingresos gravados más el
total de las exportaciones menos el total de las La presunción de ingresos omitidos y/o operaciones
adquisiciones con derecho a crédito fiscal declarados, gravadas omitidas en la explotación de juegos de
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos máquinas tragamonedas, se determinará mediante la
omitidos de todos los períodos comprendidos en el aplicación del control directo a dicha actividad por la
requerimiento. Se considerará que el valor agregado Administración Tributaria, de acuerdo al siguiente
calculado es igual a cero cuando el total de las ventas o procedimiento:
ingresos gravados más el total de las exportaciones
menos el total de las adquisiciones con derecho a
a) De la cantidad de salas o establecimientos a i. La mitad del número de salas o establecimientos a
intervenir intervenir, corresponderán a aquéllas que tengan el
mayor número de máquinas tragamonedas, según lo
a.1 La Administración Tributaria verificará la cantidad declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses
de salas o establecimientos en los cuales el deudor anteriores al mes en que se realiza la intervención. Para
tributario explota los juegos de máquinas los contribuyentes que recién han iniciado operaciones
tragamonedas. se tomarán los meses declarados.

a.2 Del número de salas o establecimientos verificados ii. La mitad restante corresponderá a las salas o
se determinará la cantidad de salas o establecimientos establecimientos que tengan el menor número de
que serán materia de intervención por control directo, máquinas tragamonedas, según lo declarado por el
de acuerdo al siguiente cuadro: deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al
mes en que se realiza la intervención. Para los
contribuyentes que recién han iniciado operaciones se
Número de salas o Cantidad de salas o tomarán los meses declarados.
establecimientos establecimientos
iii.  Cuando el número de máquinas tragamonedas en
donde el deudor donde aplicar el control dos (2) o más salas o establecimientos sea el mismo,
tributario explota directo para se podrá optar por cualquier sala o establecimiento, de
acuerdo a las reglas de los numerales i y ii.
máquinas efectuar la determinación
tragamonedas presunta b.2. Si el deudor tributario, no ha presentado la
declaración jurada a que hacen referencia las normas
Sólo 1 1 sobre explotación de juegos de casinos y máquinas
tragamonedas, inclusive aquellos que por mandato
judicial no se encuentren obligados a realizar dicha
De 2 hasta 6 2
presentación o la aplicación de la presente presunción
es consecuencia de que se verificó que el deudor
De 7 hasta 29 4 tributario utiliza un número diferente de máquinas
tragamonedas al autorizado, la Administración
De 30 a más 6 Tributaria podrá elegir discrecionalmente cuáles salas
o establecimientos intervendrá, comunicándose dicha
elección al deudor tributario.
 b) De las salas o establecimientos seleccionados
donde aplicar el control directo para determinar los
ingresos presuntos c) De las Máquinas Tragamonedas a ser consideradas
para el control directo por parte de la Administración
Establecido el número de salas o establecimientos del
mismo deudor tributario en las que se debe efectuar el Cuando se inicie el procedimiento de control directo en
control directo de ingresos, cuando la cantidad de salas la sala o establecimiento seleccionado, se entenderá
o establecimientos sea único, el control se efectuará que las máquinas tragamonedas que se encuentren en
sobre dicha sala o establecimiento. Cuando el número dicha sala o establecimiento son explotadas por el
de salas o establecimientos del mismo deudor deudor tributario salvo que mediante documentos
tributario sean dos (2) o más, para determinar cuales públicos o privados de fecha cierta, anteriores a la
serán las salas o establecimientos materia de dicho intervención, se demuestre lo contrario.
control, se seguirá las siguientes reglas:
d) Del control directo
b.1. Si el deudor tributario ha cumplido con presentar
sus declaraciones juradas conforme lo dispuesto por Para efectos de lo señalado en el presente
las normas sobre juegos de casinos y máquinas procedimiento, se entenderá por día comercial a aquel
tragamonedas, las salas o establecimientos se horario de actividades que mantiene el deudor que
seleccionarán de la siguiente manera: explota juegos de máquinas tragamonedas para
realizar las actividades propias de dicha actividad, aún
cuando la misma comprenda uno o más días e.1. Cálculo de los ingresos diarios por máquina
calendario. tragamonedas.

d.1. El control directo que realice la Administración Para determinar el monto de ingresos diarios por
Tributaria, a efectos de determinar los ingresos máquina tragamoneda, se considerará:
presuntos, se deberá realizar en cada una de las salas o
establecimientos seleccionados durante tres (3) días i. El ingreso total del día comercial de cada máquina
comerciales de un mismo mes, de acuerdo a las tragamoneda que se encuentre en explotación en cada
siguientes reglas: sala o establecimiento obtenido por control directo.

i. Se deberá tomar un (1) día comercial por semana, ii. Se descontará de dicho ingreso el monto total
pudiendo realizarse el control directo en semanas entregado de los premios otorgados en el mismo día
continuas o alternadas. comercial por cada máquina tragamoneda.

ii. No se podrá repetir el mismo día comercial de la En el caso de deudores tributarios que tengan
semana. autorización expresa obtenida conforme lo dispuesto
en las normas que regulan la explotación de juegos de
iii. Sólo se podrá efectuar control directo en un (1) fin casino y máquinas tragamonedas, se entenderá que el
de semana del mes. monto total entregado de los premios otorgados en el
mismo día comercial por cada máquina tragamoneda
iv. La elección del día comercial de la semana, no podrá ser menor del ochenta y cinco por ciento
respetando las reglas anteriores queda a elección de la (85%) de los ingresos. Si el monto de los referidos
Administración Tributaria. premios excediera del cien por ciento (100%) de los
ingresos de la máquina tragamoneda, dicho exceso no
será considerado para el cómputo de los ingresos de
d.2. Si el mencionado control directo se realiza en no los otros días comerciales que serán materia del
menos de dos (2) meses alternados de un mismo control directo.
ejercicio gravable, el ingreso que se determine podrá
ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo
ejercicio. Lo dispuesto en el párrafo anterior no se aplicará a los
deudores tributarios a los que se les aplique la
presunción como consecuencia de haber hecho uso de
d.3 Si durante el desarrollo de la intervención de la modalidades de juego, modelos de máquinas
Administración Tributaria en las salas o tragamonedas o programas de juego no autorizados o
establecimientos seleccionados, ocurre algún hecho no no registrados ante la autoridad competente; explota
justificado que cambia las circunstancias en las que se máquinas tragamonedas con características técnicas
inició el control directo, o que a criterio de la no autorizadas por la autoridad competente; utilice
Administración Tributaria impidan la acción de control fichas o medios de juego no autorizados por la
directo o la continuación de dicha acción en cualquier autoridad competente, debiéndose aplicar para dichos
sala o establecimiento seleccionado; y la intervención deudores la regla del párrafo siguiente.
efectiva se realizó por más de un día comercial, lo
verificado directamente por la Administración Tributaria
hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia, servirá En el caso de deudores tributarios que no tengan la
para establecer los ingresos presuntos mensuales y/o referida autorización expresa, el monto total entregado
de todo el ejercicio gravable. En caso contrario la de los premios otorgados en el mismo día comercial
Administración Tributaria elegirá otro día comercial por cada máquina tragamonedas no podrá ser mayor al
para realizar el control. ochenta y cinco por ciento (85%) del total del ingreso
del día comercial. Cuando el monto de dichos premios
sean menor al porcentaje antes señalado se tomará
La fracción del día comercial no se considerará como como ingresos del referido día la diferencia entre los
un día comercial. ingresos determinados por el control directo menos el
monto total entregado de los premios otorgados.
e) Cálculo de los ingresos presuntos Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se
tomará como ingreso del mismo día el total de los e.4. Cálculo de los ingresos presuntos mensuales del
ingresos determinados por control directo. deudor tributario.

e.2. Cálculo de los ingresos presuntos diarios por cada Para determinar el monto de ingresos presuntos
sala o establecimiento seleccionado. mensuales del deudor tributario se seguirá el
procedimiento siguiente:
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios
por sala o establecimiento seleccionado, se sumará eli. Determinado el monto de ingresos presuntos
ingreso total del día comercial de cada máquina, mensuales de cada sala o establecimiento
obtenido de acuerdo al procedimiento establecido en seleccionado, se sumarán los montos obtenidos y se
e.1, el que luego se dividirá entre el total de máquinas
dividirán entre el número de salas o establecimientos
de la sala o establecimiento y se multiplicará por elverificados. Dicho resultado se tomará como el ingreso
total de máquinas ubicadas en la misma sala o presunto de las demás salas o establecimientos que
establecimiento. explota el mismo deudor tributario. Respecto de las
salas o establecimientos en las que se efectuó el
e.3. Cálculo de los ingresos presuntos mensuales por control directo, el ingreso mensual lo constituye el
cada sala o establecimiento seleccionado. monto establecido conforme al procedimiento
señalado en el inciso e.3.

Para determinar el monto de ingresos presuntos

mensuales de cada sala o establecimiento ii. La suma de los ingresos de cada sala o
seleccionado, se seguirá el procedimiento siguiente: establecimiento seleccionado más los ingresos
presuntos atribuidos al resto de las salas o
establecimientos que el deudor tributario explota, dará
i. Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o como resultado el monto de ingresos presuntos del
establecimiento a que hace referencia el inciso d) del mes a cargo de deudor tributario.
presente artículo, se sumarán los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendrá un promedio simple.
e.5. Cálculo de los ingresos presuntos del ejercicio
gravable.
De presentarse el supuesto señalado en el inciso d.3, si
el control se realizó en más de un día comercial se
sumarán los ingresos obtenidos por control directo y se Para la determinación de los ingresos del ejercicio
dividirán por el número de días comerciales gravable, se tomarán los ingresos mensuales de no
controlados, lo cual representará el promedio de menos de dos (2) meses verificados por control directo,
ingresos diarios. determinados conforme al procedimiento descrito en
los párrafos anteriores, y se dividirán obteniendo un
promedio simple.
ii. El promedio de ingresos diarios por sala o
establecimiento, se multiplicará por el número de días
comerciales del mes obteniéndose el total de ingresos Dicho resultado se considerará como el ingreso
presuntos mensuales para cada sala o establecimiento presunto mensual que será atribuido a cada mes no
seleccionado. verificado. La suma de los ingresos presuntos de los
diez (10) meses no verificados más la suma de los dos
(2) meses determinados conforme lo establecido en el
iii. Los ingresos presuntos mensuales se compararán presente procedimiento, constituye el ingreso presunto
con los ingresos de las mismas salas o del ejercicio gravable.
establecimientos, informados o declarados por el
deudor tributario en los seis (6) meses anteriores o en
los meses que corresponda cuando el deudor tributario Artículo 72-D.- PRESUNCIÓN DE REMUNERACIONES
tiene menos de seis (6) meses explotando las POR OMISIÓN DE DECLARAR Y/ O REGISTRAR A UNO
máquinas tragamonedas, tomándose el mayor. O MÁS TRABAJADORES

iv. En caso que el deudor tributario no hubiese Cuando la Administración Tributaria, compruebe que el
informado o declarado ingresos, se tomará el monto deudor tributario califica como entidad empleadora y se
establecido por el control directo. detecta que omitió declarar a uno o más trabajadores
por los cuales tiene que declarar y/o pagar aportes al al Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional de
Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo señalado en el párrafo
Pensiones o renta de quinta categoría, se presumirá siguiente; y de los pagos a cuenta a realizarse vía
que las remuneraciones mensuales del trabajador no retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría,
declarado, por el período laborado por dicho trabajador, cuando corresponda.
será el mayor monto remunerativo mensual obtenido
de la comparación con el total de las remuneraciones Sólo se considerará que la remuneración mensual
mensuales que hubiera registrado, o en su defecto, presunta será base de cálculo para las aportaciones al
hubiera declarado el deudor tributario por los períodos Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el
comprendidos en el requerimiento, el mismo que será trabajador presente un escrito a la SUNAT donde
determinado de la siguiente manera: señale que se encuentra o que ha optado por
pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones. El pago
a) Se identificarán las remuneraciones mensuales de del aporte será de cargo de la entidad empleadora en
los trabajadores de función o cargo similar, en los su calidad de agente de retención.
registros del deudor tributario, consignados en ellos
durante el período requerido. En caso que el deudor De corresponder la realización del pago a cuenta vía
tributario no presente los registros requeridos por la retención del impuesto a la renta de quinta categoría
Administración, se realizará dicha identificación en las por la remuneración mensual presunta, éste será de
declaraciones juradas presentadas por ésta, en los cargo de la entidad empleadora.
períodos comprendidos en el requerimiento.

Se entiende como entidad empleadora a toda persona

b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los natural, empresa unipersonal, persona jurídica,
trabajadores de función o cargo similar en los registros
sociedad irregular o de hecho, cooperativas de
o declaraciones juradas del deudor tributario, se tomará
trabajadores, instituciones públicas, instituciones
en cuenta la información de otras entidades privadas, entidades del sector público nacional o
empleadoras de giro y/o actividad similar que cuenten cualquier otro ente colectivo, que tenga a su cargo
con similar volumen de operaciones. personas que laboren para ella bajo relación de
dependencia o que paguen pensiones de jubilación
c) En ningún caso, la remuneración mensual presunta cesantía, incapacidad o sobrevivencia.
podrá ser menor a la remuneración mínima vital vigente
en los meses en los que se realiza la determinación de Artículo 73.- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACIÓN DE
la remuneración presunta. PRESUNCIONES

Para efectos de determinar el período laborado por el Cuando se comprueben omisiones de diferente
trabajador no registrado y/o declarado, se presumirá naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
que en ningún caso dicho período es menor de seis (6) aplicación más de una de las presunciones a que se
meses, con excepción de: refieren los artículos anteriores, éstas no se
acumularán debiendo la Administración aplicar la que
i. Los trabajadores de las empresas que inicien arroje el mayor monto de base imponible o de tributo.
actividades y tengan menos de seis (6) meses de
funcionamiento, para los cuales se entenderá que el Artículo 74.- VALORIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS
tiempo de vigencia del período laboral no será menor al DETERMINANTES DE LA BASE IMPONIBLE
número de meses de funcionamiento.

Para determinar y comprobar el valor de los bienes,

ii. Los trabajadores de empresas contratados bajo mercaderías, rentas, ingresos y demás elementos
contratos sujetos a modalidad, para los cuales se determinantes de la base imponible, la Administración
entenderá que el tiempo de vigencia del período laboral podrá utilizar cualquier medio de valuación, salvo
no será menor de tres (3) meses. normas específicas.

Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo Artículo 75.- RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN O

dispuesto en el presente procedimiento forman parte VERIFICACIÓN
de la base imponible para el cálculo de las aportaciones
Concluido el proceso de fiscalización o verificación, la 4.- La tasa.
Administración Tributaria emitirá la correspondiente
Resolución de Determinación, Resolución de Multa u 5.- La cuantía del tributo y sus intereses.
Orden de Pago, si fuera el caso.

6.- Los motivos determinantes del reparo u

No obstante, previamente a la emisión de las observación, cuando se rectifique la declaración
resoluciones referidas en el párrafo anterior, la tributaria.
Administración Tributaria podrá comunicar sus
conclusiones a los contribuyentes, indicándoles
expresamente las observaciones formuladas y, cuando La resolución de determinación que se notifique al
corresponda, las infracciones que se les imputan, sujeto fiscalizado como resultado de la aplicación de la
siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado Norma XVI del Título Preliminar expresa,
lo justifique. adicionalmente, la descripción del acto, situación o
relación económica que genera su aplicación, el detalle
de la norma que se considera aplicable y las razones
En estos casos, dentro del plazo que la Administración que sustentan la aplicación de la referida Norma XVI.
Tributaria establezca en dicha comunicación, el que no
podrá ser menor a tres (3) días hábiles; el contribuyente
o responsable podrá presentar por escrito sus 7.- Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
observaciones a los cargos formulados, debidamente
sustentadas, a efecto que la Administración Tributaria 8.- El carácter definitivo o parcial del procedimiento de
las considere, de ser el caso. La documentación que se fiscalización. Tratándose de un procedimiento de
presente ante la Administración Tributaria luego de fiscalización parcial expresará, además, los aspectos
transcurrido el mencionado plazo no será merituada en que han sido revisados.
el proceso de fiscalización o verificación.
Tratándose de las Resoluciones de Multa, contendrán
Artículo 76.- RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN necesariamente los requisitos establecidos en los
numerales 1 y 7, así como la referencia a la infracción,
La Resolución de Determinación es el acto por el cual la el monto de la multa y los intereses. Las multas que se
Administración Tributaria pone en conocimiento del calculen conforme al inciso d) del artículo 180 y que se
deudor tributario el resultado de su labor destinada a notifiquen como resultado de un procedimiento de
controlar el cumplimiento de las obligaciones fiscalización parcial deberán contener los aspectos que
tributarias, y establece la existencia del crédito o de la han sido revisados. En el caso de Resoluciones de
deuda tributaria. Multa emitidas por la SUNAT por el incumplimiento de
las obligaciones establecidas en el artículo 87
vinculadas a la normativa de asistencia administrativa
Los aspectos revisados en una fiscalización parcial que mutua en materia tributaria, estas deben señalar, en
originan la notificación de una resolución de lugar de lo dispuesto en el numeral 1, a los
determinación no pueden ser objeto de una nueva administrados que deben cumplir con dichas
determinación, salvo en los casos previstos en los obligaciones.
numerales 1 y 2 del artículo 108.

La Administración Tributaria podrá emitir en un sólo

Artículo 77.- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE documento las Resoluciones de Determinación y de
DETERMINACIÓN Y DE MULTA Multa, las cuales podrán impugnarse conjuntamente,
siempre que la infracción esté referida a un mismo
La Resolución de Determinación será formulada por deudor tributario, tributo y período.
escrito y expresará:
Artículo 78.- ORDEN DE PAGO
1.- El deudor tributario.
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la
2.- El tributo y el período al que corresponda. Administración exige al deudor tributario la cancelación
de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse
3.- La base imponible.
previamente la Resolución de Determinación, en los deudor tributario, exigidos por las leyes, reglamentos o
casos siguientes: resolución de superintendencia.

1.- Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.

La verificación a que se refiere el presente numeral
incluye aquella que se realice respecto de los registros
2.- Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo llevados de forma electrónica que la SUNAT pueda,
a ley. conforme a la normativa vigente, generar por el deudor
tributario y/o en los que pueda anotar por este.

3.- Por tributos derivados de errores materiales de

redacción o de cálculo en las declaraciones, 6. Cuando la administración tributaria encuentre un
comunicaciones o documentos de pago. Para pago a cuenta no pagado producto de la verificación de
determinar el monto de la orden de pago, la los comprobantes de pago, las notas de débito y de
Administración Tributaria considera la base imponible crédito emitidos y de la información brindada por el
del período, las pérdidas, los saldos a favor o créditos deudor tributario perceptor de rentas de cuarta
declarados en períodos anteriores y los pagos a cuenta categoría respecto de dichos documentos, siempre que
realizados en estos últimos. este haya informado la fecha de percepción del ingreso
respectivo.

Para efectos de este numeral, también se considera

error: Artículo 79.- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA

a) Al originado por el deudor tributario al consignar una Si los deudores tributarios no declararan ni
tasa inexistente. determinaran, o habiendo declarado no efectuaran la
determinación de los tributos de periodicidad anual ni
realizaran los pagos respectivos dentro del término de
b) Tratándose del arrastre de pérdidas, al monto de la tres (3) días hábiles otorgado por la Administración,
pérdida: ésta podrá emitir la Orden de Pago, a cuenta del tributo
omitido, por una suma equivalente al mayor importe del
i. Que no corresponda con el determinado por el deudor tributo pagado o determinado en uno de los cuatro (4)
tributario en la declaración jurada anual del impuesto a últimos períodos tributarios anuales. Lo dispuesto es
la renta correspondiente al ejercicio en que se generó la de aplicación respecto a cada período por el cual no se
pérdida. declaró ni determinó o habiéndose declarado no se
efectuó la determinación de la obligación.
ii. Cuyo arrastre se realice incorrectamente en las
declaraciones posteriores a la declaración a que se Tratándose de tributos que se determinen en forma
refiere el acápite anterior. mensual, así como de pagos a cuenta, se tomará como
referencia la suma equivalente al mayor importe de los
4.- Tratándose de deudores tributarios que no últimos doce (12) meses en los que se pagó o
declararon ni determinaron su obligación o que determinó el tributo o el pago a cuenta. Lo dispuesto es
habiendo declarado no efectuaron la determinación de de aplicación respecto a cada mes o período por el cual
la misma, por uno o más períodos tributarios, previo no se realizó la determinación o el pago.
requerimiento para que realicen la declaración y
determinación omitidas y abonen los tributos Para efecto de establecer el mayor importe del tributo
correspondientes, dentro de un término de tres (3) días pagado o determinado a que se refieren los párrafos
hábiles, de acuerdo al procedimiento establecido en el anteriores, se actualizará dichos montos de acuerdo a
artículo siguiente, sin perjuicio que la Administración la variación del Indice de Precios al Consumidor (IPC)
Tributaria pueda optar por practicarles una de Lima Metropolitana.
determinación de oficio.
De no existir pago o determinación anterior, se fijará
5. Cuando la Administración Tributaria encuentre un como tributo una suma equivalente al mayor pago
tributo no pagado producto de la verificación de los realizado por un contribuyente de nivel y giro de
libros de contabilidad u otros libros y registros del negocio similar, en los cuatro (4) últimos períodos
tributarios anuales o en los doce (12) últimos meses,
según se trate de tributos de periodicidad anual o que La Administración Tributaria tiene la facultad
se determinen en forma mensual, así como de los discrecional de sancionar las infracciones tributarias.
pagos a cuenta.

TÍTULO III: OBLIGACIONES DE LA

El tributo que se tome como referencia para determinar
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
la Orden de Pago, será actualizado de acuerdo a la
variación del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de
Artículo 83.- ELABORACIÓN DE PROYECTOS
Lima Metropolitana por el período comprendido entre la
fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la
presentación de la declaración del tributo que se toma Los órganos de la Administración Tributaria tendrán a
como referencia, lo que ocurra primero, y la fecha de su cargo la función de preparar los proyectos de
vencimiento del plazo para presentar la declaración del reglamentos de las leyes tributarias de su competencia.
tributo al que corresponde la Orden de Pago.
Artículo 84.- ORIENTACIÓN AL CONTRIBUYENTE
Sobre el monto actualizado se aplicarán los intereses
correspondientes. La Administración Tributaria proporcionará orientación,
información verbal, educación y asistencia al
En caso de tributos de monto fijo, la Administración contribuyente.
tomará aquél como base para determinar el monto de
la Orden de Pago. La SUNAT podrá desarrollar medidas administrativas
para orientar al contribuyente sobre conductas elusivas
Lo dispuesto en los párrafos precedentes, será de perseguibles.
aplicación aun cuando la alícuota del tributo por el cual
se emite la Orden de Pago, haya variado respecto del Artículo 85.- RESERVA TRIBUTARIA
período que se tome como referencia.
Tendrá carácter de información reservada, y
La Orden de Pago que se emita no podrá ser enervada únicamente podrá ser utilizada por la Administración
por la determinación de la obligación tributaria que Tributaria, para sus fines propios, la cuantía y la fuente
posteriormente efectúe el deudor tributario. de las rentas, los gastos, la base imponible o,
cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estén
Artículo 80.- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER contenidos en las declaraciones e informaciones que
LA EMISIÓN DE RESOLUCIONES Y ÓRDENES DE PAGO obtenga por cualquier medio de los contribuyentes,
responsables o terceros, así como la tramitación de las
denuncias a que se refiere el Artículo 192.
La Administración Tributaria tiene la facultad de
suspender la emisión de la resolución u orden de pago,
cuyo monto no exceda el porcentaje de la UIT que para Constituyen excepciones a la reserva tributaria:
tal efecto debe fijar la administración tributaria; y,
acumular en un solo documento de cobranza las a) Las solicitudes de información, exhibiciones de
deudas tributarias, incluyendo, excepto en el caso de la documentos y declaraciones tributarias que ordene el
SUNAT, las costas y gastos, sin perjuicio de declarar la Poder Judicial, el Fiscal de la Nación en los casos de
deuda como de recuperación onerosa, al amparo del presunción de delito, o las Comisiones investigadoras
inciso b) del Artículo 27. del Congreso, con acuerdo de la comisión respectiva y
siempre que se refiera al caso investigado.
Artículo 81.- Derogado
Se tendrá por cumplida la exhibición si la
Administración Tributaria remite copias completas de
CAPÍTULO III: FACULTAD
los documentos ordenados debidamente autenticadas
SANCIONADORA por Fedatario.

Artículo 82.- FACULTAD SANCIONADORA

b) Los expedientes de procedimientos tributarios
respecto de los cuales hubiera recaído resolución que
ha quedado consentida, siempre que sea con fines de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales
investigación o estudio académico y sea autorizado por o arbitrales en los cuales este último sea parte. La
la Administración Tributaria solicitud de información será presentada por el titular
de la dependencia competente del Gobierno Central a
c) La publicación que realice la Administración través del Ministerio de Economía y Finanzas para la
Tributaria de los datos estadísticos, siempre que por su expedición del Decreto Supremo habilitante. Asimismo
carácter global no permita la individualización de la entrega de dicha información se realizará a través del
declaraciones, informaciones, cuentas o personas. referido Ministerio.

d) La información de los terceros independientes g) La información reservada que intercambien los

utilizados como comparables por la Administración órganos de la Administración Tributaria, y que requieran
Tributaria en actos administrativos que sean el para el cumplimiento de sus fines propios, previa
resultado de la aplicación de las normas de precios de solicitud del jefe del órgano solicitante y bajo su
transferencia. responsabilidad.

Esta información solamente podrá ser revelada en el h) La información reservada que se intercambie con las
supuesto previsto en el numeral 18 del Artículo 62 y Administraciones Tributarias de otros países en
ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial, cumplimiento de lo acordado en convenios
cuando los actos de la Administración Tributaria sean internacionales.
objeto de impugnación.
i) La información que requiera el Ministerio de
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que Economía y Finanzas, para evaluar, diseñar,
efectúe la SUNAT, respecto a la información contenida implementar, dirigir y controlar los asuntos relativos a
en las declaraciones referidas a los regímenes y la política tributaria y arancelaria. En ningún caso la
operaciones aduaneras consignadas en los formularios información requerida permitirá la identificación de los
correspondientes aprobados por dicha entidad y en los contribuyentes.
documentos anexos a tales declaraciones. Por decreto
supremo se regulará los alcances de este inciso y se La obligación de mantener la reserva tributaria se
precisará la información susceptible de ser publicada. extiende a quienes accedan a la información calificada
como reservada en virtud a lo establecido en el
f) La información que solicite el Gobierno Central presente artículo, inclusive a las entidades del sistema
respecto de sus propias acreencias, pendientes o bancario y financiero que celebren convenios con la
canceladas, por tributos cuya recaudación se encuentre Administración Tributaria de acuerdo al Artículo 55,
a cargo de la SUNAT, siempre que su necesidad se quienes no podrán utilizarla para sus fines propios.
justifique por norma con rango de Ley o por Decreto
Supremo. Adicionalmente, a juicio del jefe del órgano
administrador de tributos, la Administración Tributaria,
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre mediante Resolución de Superintendencia o norma de
otras: rango similar, podrá incluir dentro de la reserva
tributaria determinados datos que el sujeto obligado a
inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes
1. La información que sobre las referidas acreencias (RUC) proporcione a la Administración Tributaria a
requiera el Gobierno Central, con la finalidad de efecto que se le otorgue dicho número, y en general,
distribuir el canon correspondiente. cualquier otra información que obtenga de dicho sujeto
o de terceros. En virtud a dicha facultad no podrá
Dicha información será entregada al Ministerio de incluirse dentro de la reserva tributaria:
Economía y Finanzas, en representación del Gobierno
Central, previa autorización del Superintendente 1. La publicación que realice la Administración
Nacional de Administración Tributaria. Tributaria de los contribuyentes y/o responsables, sus
representantes legales, así como los tributos
2. La información requerida por las dependencias determinados por los citados contribuyentes y/o
competentes del Gobierno Central para la defensa de responsables, los montos pagados, las deudas
tributarias materia de fraccionamiento y/o Artículo 86-A.- OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA
aplazamiento, y su deuda exigible, entendiéndose por EFECTO DE LAS ACTUACIONES O PROCEDIMIENTOS
esta última, aquélla a la que se refiere el Artículo 115. TRIBUTARIOS QUE SE REALICEN A TRAVÉS DE
La publicación podrá incluir el nombre comercial del SISTEMAS ELECTRÓNICOS, TELEMÁTICOS E
contribuyente y/o responsable, si lo tuviera. INFORMÁTICOS

2. La publicación de los datos estadísticos que realice Para efecto de las actuaciones o procedimientos
la Administración Tributaria tanto en lo referido a tributarios que se realicen a través de sistemas
tributos internos como a operaciones de comercio electrónicos, telemáticos e informáticos, la SUNAT
exterior, siempre que por su carácter general no deberá:
permitan la individualización de declaraciones,
informaciones, cuentas o personas. 1. Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzón
electrónico a todos los sujetos que deban inscribirse en
Sin embargo, la Administración Tributaria no se sus registros, que le permita realizar, de corresponder,
encuentra obligada a proporcionar a los contribuyentes, la notificación de sus actos por el medio electrónico a
responsables o terceros la información que pueda ser que se refiere el inciso b) del artículo 104.
materia de publicación al amparo de los numerales 1 y
2 del presente artículo. 2. Almacenar, archivar y conservar los documentos que
formen parte del expediente electrónico, de acuerdo a
No incurren en responsabilidad los funcionarios y la resolución de superintendencia que se apruebe para
empleados de la Administración Tributaria que dicho efecto, garantizando el acceso a los mismos de
divulguen información no reservada en virtud a lo los interesados.
establecido en el presente artículo, ni aquéllos que se
abstengan de proporcionar información por estar
comprendida en la reserva tributaria. TÍTULO IV: OBLIGACIONES DE LOS
ADMINISTRADOS
j) La información que requieran las entidades públicas a
Artículo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
cargo del otorgamiento de prestaciones asistenciales,
económicas o previsionales, cuando dicho
otorgamiento se encuentre supeditado al cumplimiento Los administrados están obligados a facilitar las
de la declaración y/o pago de tributos cuya labores de fiscalización y determinación que realice la
administración ha sido encargada a la Administración Tributaria, incluidas aquellas labores
Superintendencia Nacional de Aduanas y de que la SUNAT realice para prestar y solicitar asistencia
Administración Tributaria. En estos casos la solicitud administrativa mutua en materia tributaria, y en
de información será presentada por el titular de la especial deben:
entidad y bajo su responsabilidad.
1.- Inscribirse en los registros de la Administración
Artículo 86.- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Tributaria así como obtener, con ocasión de dicha
Y SERVIDORES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA inscripción, la CLAVE SOL que permita el acceso al
buzón electrónico a que se refiere el artículo 86-A y a
consultar periódicamente el mismo.
Los funcionarios y servidores que laboren en la
Administración Tributaria al aplicar los tributos,
sanciones y procedimientos que corresponda, se El administrado debe aportar todos los datos
sujetarán a las normas tributarias de la materia. necesarios para la inscripción en los registros de la
Administración Tributaria así como actualizar los
mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos
Asimismo, están impedidos de ejercer por su cuenta o
por las normas pertinentes. Asimismo, deberán
por intermedio de terceros, así sea gratuitamente,
cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el
funciones o labores permanentes o eventuales de
artículo 11.
asesoría vinculadas a la aplicación de normas
tributarias.
2.- Acreditar la inscripción cuando la Administración
Tributaria lo requiera y consignar el número de
identificación o inscripción en los documentos Igualmente el deudor tributario deberá indicar a la
respectivos, siempre que las normas tributarias lo SUNAT el lugar donde se llevan los mencionados libros,
exijan. registros, sistemas, programas, soportes portadores de
microformas grabadas, soportes magnéticos u otros
3.- Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales medios de almacenamiento de información y demás
legalmente establecidos y en los casos previstos por antecedentes electrónicos que sustenten la
las normas legales, los comprobantes de pago o los contabilidad; en la forma, plazos y condiciones que ésta
documentos complementarios a estos. Asimismo, establezca.
deberán, según lo establezcan las normas legales,
portarlos o facilitar a la SUNAT, a través de cualquier 5. Permitir el control por la Administración Tributaria,
medio, y en la forma y condiciones que esta señale, la así como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o
información que permita identificar los documentos ante los funcionarios autorizados, según señale la
que sustentan el traslado. Administración, las declaraciones, informes, libros de
actas, registros y libros contables y demás documentos
4.- Llevar los libros de contabilidad u otros libros y relacionados con hechos susceptibles de generar
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por obligaciones tributarias, en la forma, plazos y
Resolución de Superintendencia de la SUNAT; o los condiciones que le sean requeridos, así como formular
sistemas, programas, soportes portadores de las aclaraciones que le sean solicitadas.
microformas grabadas, soportes magnéticos y demás
antecedentes computarizados de contabilidad que los Esta obligación incluye la de proporcionar los datos
sustituyan, registrando las actividades u operaciones necesarios para conocer los programas, los archivos en
que se vinculen con la tributación conforme a lo medios magnéticos o de cualquier otra naturaleza; la
establecido en las normas pertinentes. de proporcionar los perfiles de acceso al sistema de
procesamiento electrónico de datos con el que el
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y deudor tributario sujeto a fiscalización o verificación
expresados en moneda nacional; salvo que se trate de registra sus operaciones contables siempre que el
contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión referido sistema cuente con dicha opción; así como la
extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a de proporcionar o facilitar la obtención de copias de las
los requisitos que se establezcan mediante Decreto declaraciones, informes, libros de actas, registros y
Supremo refrendado por el Ministro de Economía y libros contables y demás documentos relacionados con
Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en hechos susceptibles de generar obligaciones
cuyo caso podrán llevar la contabilidad en dólares de tributarias, las mismas que deberán ser refrendadas
los Estados Unidos de América, considerando lo por el sujeto fiscalizado o, de ser el caso, su
siguiente: representante legal.

a. La presentación de la declaración y el pago de los Los sujetos exonerados o inafectos también deberán
tributos, así como el de las sanciones relacionadas con presentar las declaraciones informativas en la forma,
el incumplimiento de las obligaciones tributarias plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
correspondientes, se realizarán en moneda nacional.
Para tal efecto, mediante Decreto Supremo se 6.- Proporcionar a la Administración Tributaria la
establecerá el procedimiento aplicable. información que ésta requiera, o la que ordenen las
normas tributarias, sobre las actividades del deudor
b. Para la aplicación de saldos a favor generados en tributario o de terceros con los que guarden relación, de
periodos anteriores se tomarán en cuenta los saldos acuerdo a la forma, plazos y condiciones establecidas.
declarados en moneda nacional.
7.- Almacenar, archivar y conservar los libros y
Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de registros, llevados de manera manual, mecanizada o
Determinación, Órdenes de Pago y Resoluciones de electrónica, así como los documentos y antecedentes
Multa u otro documento que notifique la Administración de las operaciones o situaciones que constituyan
Tributaria, serán emitidos en moneda nacional. hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
o que estén relacionadas con ellas, o que sustenten el
cumplimiento de los procedimientos de debida
diligencia que respalden las declaraciones juradas para la asistencia administrativa mutua en materia
informativas para la asistencia administrativa mutua en tributaria o aquellos que contengan la información del
materia tributaria o aquellos que contengan la beneficiario final, cinco (5) años o durante el plazo de
información del beneficiario final, cinco (5) años o prescripción del tributo, el que fuera mayor, debiendo
durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuera comunicar a la Administración Tributaria cualquier
mayor. El plazo de cinco (5) años se computa a partir hecho que impida cumplir con dicha obligación a
del uno (1) de enero del año siguiente a la fecha de efectos que la misma evalúe dicha situación.
vencimiento de la presentación de la declaración de la
obligación tributaria correspondiente. Tratándose de La comunicación a que se refiere el párrafo anterior
los pagos a cuenta del impuesto a la renta, el plazo de debe realizarse en el plazo de quince (15) días hábiles
cinco (5) años se computa considerando la fecha de de ocurrido el hecho.
vencimiento de la declaración anual del citado
impuesto.
El cómputo del plazo de cinco (5) años se efectúa
conforme a lo establecido en el numeral 7.
El deudor tributario deberá comunicar a la
administración tributaria, en un plazo de quince (15)
días hábiles, la pérdida, destrucción por siniestro, 9.- Concurrir ante la Administración Tributaria, de
asaltos y otros, de los libros, registros, documentos y manera presencial o remota, cuando esta lo requiera
antecedentes mencionados en el párrafo anterior. El para efecto del esclarecimiento de hechos vinculados a
plazo para rehacer los libros y registros será fijado por obligaciones tributarias.
la Sunat mediante resolución de superintendencia, sin
perjuicio de la facultad de la administración tributaria Tratándose de administrados distintos a una persona
para aplicar los procedimientos de determinación sobre natural, la obligación a que se refiere el presente
base presunta a que se refiere el artículo 64. numeral se cumple a través del representante legal.

Cuando el deudor tributario esté obligado o haya 10.- En caso de tener la calidad de remitente, entregar
optado por llevar de manera electrónica los libros, el comprobante de pago o guía de remisión
registros o por emitir de la manera referida los correspondiente de acuerdo a las normas sobre la
documentos que regulan las normas sobre materia para que el traslado de los bienes se realice.
comprobantes de pago o aquellos emitidos por
disposición de otras normas tributarias, la SUNAT 11.- Sustentar la posesión de los bienes mediante los
podrá sustituirlo en el almacenamiento, archivo y comprobantes de pago que permitan sustentar costo o
conservación de los mismos. La SUNAT también podrá gasto, que acrediten su adquisición y/u otro documento
sustituir a los demás sujetos que participan en las previsto por las normas para sustentar la posesión,
operaciones por las que se emitan los mencionados cuando la Administración Tributaria lo requiera.
documentos.

12.- Guardar absoluta reserva de la información a la que

La Sunat, mediante resolución de superintendencia, hayan tenido acceso, relacionada a terceros
regulará el plazo por el cual almacenará, conservará y independientes utilizados como comparables por la
archivará los libros, registros y documentos referidos Administración Tributaria, como consecuencia de la
en el párrafo anterior, la forma de acceso a los mismos aplicación de las normas de precios de transferencia.
por el deudor tributario respecto de quien opera la
sustitución, su reconstrucción en caso de pérdida o
destrucción y la comunicación al deudor tributario de Esta obligación conlleva la prohibición de divulgar, bajo
tales situaciones. cualquier forma, o usar, sea en provecho propio o de
terceros, la información a que se refiere el párrafo
anterior y es extensible a los representantes que se
8.- Mantener en condiciones de operación los sistemas designen al amparo del numeral 18 del Artículo 62.
de programas electrónicos, soportes magnéticos y
otros medios de almacenamiento de información
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos 13.- Permitir la instalación de los sistemas
vinculados con la materia imponible o que sustenten el informáticos, equipos u otros medios utilizados para el
cumplimiento de los procedimientos de debida control tributario proporcionados por SUNAT con las
diligencia que respalden las declaraciones informativas
condiciones o características técnicas establecidas por Tratándose de administrados distintos a una persona
ésta. natural, la obligación a que se refiere el párrafo anterior
se cumple a través del representante legal.
14.- Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder
bienes, valores y fondos, depósitos, custodia y otros, 15.3.- Presentar a la SUNAT las declaraciones
así como los derechos de crédito cuyos titulares sean informativas para el cumplimiento de la asistencia
aquellos sujetos en cobranza coactiva que la SUNAT administrativa mutua, en la forma, plazo y condiciones
les indique. Para dicho efecto mediante Resolución de que esta establezca mediante Resolución de
Superintendencia se designará a los sujetos obligados Superintendencia. La obligación a que se refiere el
a proporcionar dicha información, así como la forma, presente numeral incluye a las personas jurídicas, entes
plazo y condiciones en que deben cumplirla. jurídicos y la información que se establezca mediante
decreto supremo.
15.- Permitir que la SUNAT realice las acciones que
corresponda a las diversas formas de asistencia 15.4.- Realizar, cuando corresponda de acuerdo a las
administrativa mutua, para lo cual los administrados, normas respectivas, los procedimientos de debida
entre otros, deben: diligencia que respalden las declaraciones juradas
informativas que se presentan a la SUNAT.
15.1- Presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante
los funcionarios autorizados, según señale la En el caso de las Empresas del Sistema Financiero
Administración, las declaraciones, informes, libros de nacional y otras entidades, deberán presentar
actas, registros y libros contables y cualquier periódicamente la información sobre las cuentas y los
documento, inclusive los que sustenten el datos de identificación de sus titulares referentes a
cumplimiento de los procedimientos de debida nombre, denominación o razón social, nacionalidad,
diligencia que respalden las declaraciones juradas residencia, fecha y lugar de nacimiento o constitución y
informativas que se presentan a la SUNAT, en la forma, domicilio, entre otros datos, conforme a lo que se
plazos y condiciones en que sean requeridos, así como, establezca en el Decreto Supremo a que se refiere el
cuando corresponda, sus respectivas copias, las cuales artículo 143-A de la Ley Nº 26702, Ley General del
deben ser refrendadas por el sujeto o por su Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
representante legal; y de ser el caso, realizar las Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros.
aclaraciones que le soliciten.
Lo señalado en el presente numeral comprende la
Esta obligación incluye la de proporcionar los datos información de la identidad y de la titularidad del
necesarios para conocer los programas y archivos en beneficiario final conforme a lo que se establezca por
medios magnéticos o de cualquier otra naturaleza, así Decreto Supremo.
como la de proporcionar los perfiles de acceso al
programa correspondiente con el que el administrado Mediante decreto supremo se podrá establecer las
registra sus operaciones contables, siempre que el normas complementarias para la mejor aplicación de lo
referido sistema cuente con dicha opción. dispuesto en el presente numeral.

De no contarse con los elementos necesarios para 16.- Mantener activos los sistemas electrónicos,
permitir el acceso a la Administración Tributaria, se informáticos y demás tecnologías digitales mientras se
debe probar el cumplimiento de los procedimientos de desarrollan las actuaciones que se realizan a través de
debida diligencia.» estos.

15.2 Concurrir ante la administración tributaria, de Artículo 88.- DE LA DECLARACIÓN TRIBUTARIA

manera presencial o remota, cuando esta lo requiera
para efecto de esclarecer o proporcionar la información
que le sea solicitada en cumplimiento de la normativa 88.1 Definición, forma y condiciones de presentación
de asistencia administrativa mutua en materia
tributaria. La declaración tributaria es la manifestación de hechos
comunicados a la Administración Tributaria en la forma
y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolución
de Superintendencia o norma de rango similar, la cual la normativa correspondiente, el plazo para el
podrá constituir la base para la determinación de la pronunciamiento antes referido es de noventa (90) días
obligación tributaria. hábiles.

La Administración Tributaria, a solicitud del deudor La declaración rectificatoria presentada con

tributario, podrá autorizar la presentación de la posterioridad a la culminación de un procedimiento de
declaración tributaria por medios magnéticos, fax, fiscalización parcial que comprenda el tributo y período
transferencia electrónica, o por cualquier otro medio fiscalizado y que rectifique aspectos que no hubieran
que señale, previo cumplimiento de las condiciones que sido revisados en dicha fiscalización, surtirá efectos
se establezca mediante Resolución de desde la fecha de su presentación siempre que
Superintendencia o norma de rango similar. determine igual o mayor obligación. En caso contrario,
Adicionalmente, podrá establecer para determinados surtirá efectos si dentro de un plazo de cuarenta y
deudores la obligación de presentar la declaración en cinco (45) días hábiles siguientes a su presentación la
las formas antes mencionadas y en las condiciones Administración Tributaria no emitiera pronunciamiento
que señalen para ello. sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos
en ella, sin perjuicio de la facultad de la Administración
Los deudores tributarios deberán consignar en su Tributaria de efectuar la verificación o fiscalización
declaración, en forma correcta y sustentada, los datos posterior. En el caso de aquellos deudores tributarios
solicitados por la Administración Tributaria. que ostenten, de acuerdo con la calificación efectuada
por la SUNAT, cualquiera de los dos niveles de
cumplimiento más bajos, de aquellos establecidos por
Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda la normativa correspondiente, el plazo para el
declaración tributaria es jurada. pronunciamiento antes referido es de noventa (90) días
hábiles.
88.2 De la declaración tributaria sustitutoria o
rectificatoria Cuando la declaración rectificatoria a que se refiere el
párrafo anterior surta efectos, la deuda tributaria
La declaración referida a la determinación de la determinada en el procedimiento de fiscalización
obligación tributaria podrá ser sustituida dentro del parcial que se reduzca o elimine por efecto de dicha
plazo de presentación de la misma. Vencido éste, la declaración no podrá ser materia de un procedimiento
declaración podrá ser rectificada, dentro del plazo de de cobranza coactiva, debiendo modificarse o dejarse
prescripción, presentando para tal efecto la declaración sin efecto la resolución que la contiene en aplicación de
rectificatoria respectiva. Transcurrido el plazo de lo dispuesto en el numeral 2 del artículo 108, lo cual no
prescripción no podrá presentarse declaración implicará el desconocimiento de los reparos
rectificatoria alguna. efectuados en la mencionada fiscalización parcial.

La presentación de declaraciones rectificatorias se No surtirá efectos aquella declaración rectificatoria

efectuara en la forma y condiciones que establezca la presentada con posterioridad al plazo otorgado por la
Administración Tributaria. Administración Tributaria según lo dispuesto en el
artículo 75 o una vez culminado el proceso de
La declaración rectificatoria surtirá efecto con su verificación o fiscalización parcial o definitiva, por los
presentación siempre que determine igual o mayor aspectos de los tributos y períodos o por los tributos y
obligación. En caso contrario, surtirá efectos si dentro períodos, respectivamente que hayan sido motivo de
de un plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles verificación o fiscalización, salvo que la declaración
siguientes a su presentación la Administración rectificatoria determine una mayor obligación.
Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la
veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, Artículo 89.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
sin perjuicio de la facultad de la Administración TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS JURÍDICAS
Tributaria de efectuar la verificación o fiscalización
posterior. En el caso de aquellos deudores tributarios En el caso de las personas jurídicas, las obligaciones
que ostenten, de acuerdo con la calificación efectuada tributarias deberán ser cumplidas por sus
por la SUNAT, cualquiera de los dos niveles de representantes legales.
cumplimiento más bajos de aquellos establecidos por
Artículo 90.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES d) Interponer reclamo, apelación, demanda
TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES QUE CARECEN DE contencioso-administrativa y cualquier otro medio
PERSONERÍA JURÍDICA impugnatorio establecido en el presente Código;

En el caso de las entidades que carezcan de personería e) Conocer el estado de tramitación de los
jurídica, las obligaciones tributarias se cumplirán por procedimientos en que sea parte así como la identidad
quien administre los bienes o en su defecto, por de las autoridades de la Administración Tributaria
cualquiera de los integrantes de la entidad, sean encargadas de éstos y bajo cuya responsabilidad se
personas naturales o jurídicas. tramiten aquéllos.

Artículo 91.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por lo
TRIBUTARIAS DE LAS SOCIEDADES CONYUGALES Y establecido en el Artículo 131.
SUCESIONES INDIVISAS
f) Solicitar la ampliación de lo resuelto por el Tribunal
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas, Fiscal;
las obligaciones tributarias se cumplirán por los
representantes legales, administradores, albaceas o, en g) Solicitar la no aplicación de intereses, de la
su defecto, por cualquiera de los interesados. actualización en función al Índice de Precios al
Consumidor, de corresponder, y de sanciones en los
TÍTULO V: DERECHOS DE LOS casos de duda razonable o dualidad de criterio de
acuerdo a lo previsto en el Artículo 170.
ADMINISTRADOS

Artículo 92.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS h) Interponer queja por omisión o demora en resolver
los procedimientos tributarios o por cualquier otro
incumplimiento a las normas establecidas en el
Los administrados tienen derecho, entre otros a:
presente Código;

a) Ser tratados con respeto y consideración por el

i) Formular consulta de acuerdo a lo establecido en los
personal al servicio de la Administración Tributaria;
artículos 93 y 95-A, y obtener la debida orientación
respecto de sus obligaciones tributarias;
b) Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en
exceso, de acuerdo con las normas vigentes.
j) La confidencialidad de la información proporcionada
a la Administración Tributaria en los términos
El derecho a la devolución de pagos indebidos o en señalados en el Artículo 85;
exceso, en el caso de personas naturales, incluye a los
herederos y causahabientes del deudor tributario
k) Solicitar copia de las declaraciones o
quienes podrán solicitarlo en los términos establecidos
comunicaciones por él presentadas a la Administración
por el Artículo 39.
Tributaria;

Asimismo, las personas naturales que perciban rentas

l) No proporcionar los documentos ya presentados y
de cuarta y/o quinta categorías, sin perjuicio de la
que se encuentran en poder de la Administración
obligación o no de presentar la declaración jurada anual
Tributaria;
del impuesto a la renta, tienen derecho a la devolución
de oficio de los pagos en exceso que se originen como
consecuencia de las deducciones anuales establecidas m) Contar con el asesoramiento particular que
en el artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta u consideren necesario, cuando se le requiera su
otros motivos. comparecencia, así como a que se le haga entrega de
la copia del acta respectiva, luego de finalizado el acto
y a su sola solicitud verbal o escrita.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas,
conforme a las disposiciones sobre la materia;
En caso de que la comparecencia se realice de manera Las consultas se presentarán por escrito ante el órgano
remota, debe informarse de manera previa a su de la Administración Tributaria competente, el mismo
realización quiénes participarán para brindar el referido
que deberá dar respuesta al consultante en un plazo no
asesoramiento. mayor de noventa (90) día hábiles computados desde
el día hábil siguiente a su presentación. La falta de
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de contestación en dicho plazo no implicará la aceptación
deudas tributarias de acuerdo con lo dispuesto en el de los criterios expresados en el escrito de la consulta.
Artículo 36;
El pronunciamiento que se emita será de obligatorio
o) Solicitar a la Administración Tributaria la cumplimiento para los distintos órganos de la
prescripción de las acciones de la Administración Administración Tributaria.
Tributaria previstas en el artículo 43, incluso cuando no
hay deuda pendiente de cobranza. Tratándose de consultas que por su importancia lo
amerite, el órgano de la Administración Tributaria
p) Tener un servicio eficiente de la Administración y emitirá Resolución de Superintendencia o norma de
facilidades necesarias para el cumplimiento de sus rango similar, respecto del asunto consultado, la misma
obligaciones tributarias, de conformidad con las que será publicada en el Diario Oficial.
normas vigentes.
El plazo a que se refiere el primer párrafo del presente
q) Designar hasta dos (2) representantes durante el artículo no se aplicará en aquellos casos en que para la
procedimiento de fiscalización, con el fin de tener absolución de la consulta sea necesaria la opinión de
acceso a la información de los terceros independientes otras entidades externas a la Administración Tributaria.
utilizados como comparables por la Administración
Tributaria como consecuencia de la aplicación de las El procedimiento para la atención de las consultas
normas de precios de transferencia. escritas, incluyendo otras excepciones al plazo fijado
en el primer párrafo del presente artículo, será
Asimismo, además de los derechos antes señalados, establecido mediante Decreto Supremo.
podrán ejercer los conferidos por la Constitución, por
este Código o por leyes específicas. Artículo 95.- DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISIÓN
NORMATIVA
r) Solicitar y obtener de la administración tributaria la
información que requiera para poder acceder a los En los casos en que existiera deficiencia o falta de
sistemas electrónicos, telemáticos, informáticos o precisión en la norma tributaria, no será aplicable la
tecnologías digitales con ocasión de las actuaciones regla que contiene el artículo anterior, debiendo la
que se realicen con aquella. Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
– SUNAT proceder a la elaboración del proyecto de ley
Artículo 93.- CONSULTAS INSTITUCIONALES o disposición reglamentaria correspondiente. Cuando
se trate de otros órganos de la Administración
Tributaria, deberán solicitar la elaboración del proyecto
Las entidades representativas de las actividades de norma legal o reglamentaria al Ministerio de
económicas, laborales y profesionales, así como las Economía y Finanzas.
entidades del Sector Público Nacional, podrán formular
consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las
normas tributarias. Artículo 95-A.- CONSULTAS PARTICULARES

Las consultas que no se ajusten a lo establecido en el El deudor tributario con interés legítimo y directo podrá
párrafo precedente serán devueltas no pudiendo consultar a la SUNAT sobre el régimen jurídico
originar respuesta del órgano administrador ni a título tributario aplicable a hechos o situaciones concretas,
informativo. referidas al mismo deudor tributario, vinculados con
tributos cuya obligación tributaria no hubiera nacido al
momento de la presentación de la consulta o,
Artículo 94.- PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS tratándose de procedimientos aduaneros, respecto de
aquellos que no se haya iniciado el trámite del consulta, pudiendo hacerlo, de ser el caso, contra el
manifiesto de carga o la numeración de la declaración acto o actos administrativos que se dicten en
aduanera de mercancías. aplicación de los criterios contenidos en ellas.

La consulta particular será rechazada liminarmente si La información provista por el deudor tributario podrá
los hechos o las situaciones materia de consulta han ser utilizada por la SUNAT para el cumplimiento de su
sido materia de una opinión previa de la SUNAT función fiscalizadora que incluye la inspección, la
conforme al artículo 93 del presente Código. investigación y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos
La consulta será presentada en la forma, plazo y que gocen de inafectación, exoneración o beneficios
condiciones que se establezca mediante decreto tributarios.
supremo; debiendo ser devuelta si no se cumple con lo
previsto en el presente artículo, en dicho decreto Las absoluciones de las consultas particulares serán
supremo o se encuentre en los supuestos de exclusión publicadas en el portal de la SUNAT, en la forma
que este también establezca. La SUNAT deberá establecida por decreto supremo
abstenerse de responder a consultas particulares
cuando detecte que el hecho o la situación
caracterizados que son materia de consulta se TÍTULO VI: OBLIGACIONES DE
encuentren incursas en un procedimiento de TERCEROS
fiscalización o impugnación en la vía administrativa o
judicial, aunque referido a otro deudor tributario, según Artículo 96.- OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROS DEL
lo establezca el decreto supremo. PODER JUDICIAL Y OTROS

La SUNAT podrá solicitar la comparecencia presencial Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio
o remota de los deudores tributarios o terceros para Público, los funcionarios y servidores públicos, notarios,
que proporcionen la información y documentación que fedatarios y martilleros públicos, comunicarán y
se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de proporcionarán a la Administración Tributaria la
cinco (5) días hábiles. En el caso de que la información relativa a hechos susceptibles de generar
comparecencia solicitada sea presencial se le añade el obligaciones tributarias y adicionalmente, en el caso de
término de la distancia, de corresponder. La SUNAT la SUNAT, aquella necesaria para prestar y solicitar
dará respuesta al consultante en el plazo que se señale asistencia administrativa mutua en materia tributaria,
por decreto supremo. de la que tengan conocimiento en el ejercicio de sus
funciones, de acuerdo a las condiciones que establezca
la Administración Tributaria.
La contestación a la consulta escrita tendrá efectos
vinculantes para los distintos órganos de la SUNAT
exclusivamente respecto del consultante, en tanto no De igual forma se encuentran obligados a cumplir con
se modifique la legislación o la jurisprudencia aplicable; lo solicitado expresamente por la Administración
no se hubieran alterado los antecedentes o Tributaria, así como a permitir y facilitar el ejercicio de
circunstancias del caso consultado; una variable no sus funciones.
contemplada en la consulta o su respuesta no
determine que el sentido de esta última haya debido ser Artículo 97.- OBLIGACIONES DEL COMPRADOR,
diferente; o los hechos o situaciones concretas materia USUARIO, DESTINATARIO Y TRANSPORTISTA
de consulta, a criterio de la SUNAT aplicando la Norma
XVI del Título Preliminar del Código Tributario, no
Las personas que compren bienes o reciban servicios
correspondan a actos simulados o a supuestos de
están obligadas a exigir que se les entregue los
elusión de normas tributarias.
comprobantes de pago por las compras efectuadas o
por los servicios recibidos, así como los documentos
La presentación de la consulta no eximirá del relacionados directa o indirectamente con estos, ya
cumplimiento de las obligaciones tributarias ni sean impresos o emitidos electrónicamente.
interrumpe los plazos establecidos en las normas
tributarias para dicho efecto. El consultante no podrá
Las personas que presten el servicio de transporte de
interponer recurso alguno contra la contestación de la
bienes están obligadas a exigir al remitente los
comprobantes de pago, las guías de remisión y/o los La Sala Plena podrá ser convocada de oficio por el
documentos que correspondan a los bienes, así como Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido de cualquiera
a: de las Salas. En caso que el asunto o asuntos a tratarse
estuvieran referidos a disposiciones de competencia
a) portarlos durante el traslado o, exclusiva de las Salas especializadas en materia
tributaria o de las Salas especializadas en materia
aduanera, el Pleno podrá estar integrado
b) en caso de documentos emitidos y otorgados exclusivamente por las Salas competentes por razón de
electrónicamente, facilitar a la SUNAT, a través de la materia, estando presidida por el Presidente del
cualquier medio, y en la forma y condiciones que Tribunal Fiscal, quien tendrá voto dirimente.
aquella señale mediante la resolución respectiva, la
información que permita identificar en su base de
datos, los documentos que sustentan el traslado, Asimismo, el Presidente del Tribunal Fiscal podrá
durante este o incluso después de haberse realizado el convocar a Sala Plena, de oficio o a petición de los
mismo. Resolutores – Secretarios de Atención de Quejas, por
temas vinculados a asuntos de competencia de éstos.
Los Acuerdos de Sala Plena vinculados a estos temas
En cualquier caso, el comprador, el usuario y el que se ajusten a lo establecido en el Artículo 154 serán
transportista están obligados, cuando fueran recogidos en las resoluciones de la Oficina de Atención
requeridos, a exhibir los referidos comprobantes, guías de Quejas.
de remisión y/o documentos a los funcionarios de la
administración tributaria o, de ser el caso, a facilitar, a
través de cualquier medio, y en la forma y condiciones 3.- La Vocalía Administrativa, integrada por un Vocal
que indique la SUNAT mediante resolución, cualquier Administrativo encargado de la función administrativa.
información que permita identificar los documentos
que sustentan el traslado. 4.- Las Salas especializadas, cuyo número será
establecido por Decreto Supremo según las
Además, los destinatarios y los transportistas que necesidades operativas del Tribunal Fiscal. La
indique la SUNAT deberán comunicar a esta, en la especialidad de las Salas será establecida por el
forma y condiciones que señale, aspectos relativos a Presidente del Tribunal Fiscal, quien podrá tener en
los bienes que se trasladan y/o a la información de los cuenta la materia, el tributo, el órgano administrador
documentos que sustentan el traslado. El y/o cualquier otro criterio general que justifique la
incumplimiento de la forma y condiciones, de acuerdo a implementación de la especialidad. Cada Sala está
lo que señale la SUNAT, determinará que se tenga conformada por tres (3) vocales, que deberán ser
como no presentada la referida comunicación. profesionales de reconocida solvencia moral y
versación en materia tributaria o aduanera según
corresponda, con no menos de cinco (5) años de
TÍTULO VII: TRIBUNAL FISCAL ejercicio profesional o diez (10) años de experiencia en
materia tributaria o aduanera, en su caso, de los cuales
Artículo 98.- COMPOSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL uno ejercerá el cargo de Presidente de Sala. Además
contarán con un Secretario Relator de profesión
abogado y con asesores en materia tributaria y
El Tribunal Fiscal está conformado por:
aduanera.

1.- La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el

5.- La Oficina de Atención de Quejas, integrada por los
Vocal Presidente quien representa al Tribunal Fiscal.
Resolutores – Secretarios de Atención de Quejas, de
profesión abogado.
2.- La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por
todos los Vocales del Tribunal Fiscal. Es el órgano
Los miembros del Tribunal Fiscal señalados en el
encargado de establecer, mediante acuerdos de Sala
presente artículo desempeñarán el cargo a tiempo
Plena, los procedimientos que permitan el mejor
completo y a dedicación exclusiva, estando prohibidos
desempeño de las funciones del Tribunal Fiscal así
de ejercer su profesión, actividades mercantiles e
como la unificación de los criterios de sus Salas.
intervenir en entidades vinculadas con dichas
actividades, salvo el ejercicio de la docencia Asimismo, la causal prevista por el numeral 5) del
universitaria. mismo artículo 97 también es aplicable cuando el Vocal
o Resolutor – Secretario de Atención de Quejas haya
Artículo 99.- NOMBRAMIENTO Y RATIFICACIÓN DE tenido en los últimos doce (12) meses relación de
LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL servicio o de subordinación con la Administración
Tributaria de la que proviene el expediente, siempre que
el Vocal o Resolutor – Secretario de Atención de Quejas
El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los demás haya tenido participación directa y activa en los
Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados mediante procedimientos que dieron origen a los actos que son
Resolución Suprema refrendada por el Ministro de materia de apelación o queja en el Tribunal Fiscal, lo
Economía y Finanzas, por un período de tres (03) años. que debe acreditarse documentariamente.

Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar Artículo 101.- FUNCIONAMIENTO Y ATRIBUCIONES
al Presidente de las Salas Especializadas, disponer la DEL TRIBUNAL FISCAL
conformación de las Salas y proponer a los Secretarios
Relatores, cuyo nombramiento se efectuará mediante
Resolución Ministerial. Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirán con la
periodicidad que se establezca por Acuerdo de Sala
Plena. Para su funcionamiento se requiere la
Los miembros del Tribunal Fiscal serán ratificados concurrencia de los tres (3) vocales y para adoptar
cada tres (03) años. Sin embargo, serán removidos de resoluciones, dos (2) votos conformes, salvo en las
sus cargos si incurren en negligencia, incompetencia o materias de menor complejidad que serán resueltas por
inmoralidad, sin perjuicio de las faltas de carácter los vocales del Tribunal Fiscal como órganos
disciplinario previstas en el Decreto Legislativo Nº 276 unipersonales. Para estos efectos, mediante Acuerdo
y su Reglamento. de Sala Plena se aprobarán las materias consideradas
de menor complejidad.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas se aprueba el procedimiento Son atribuciones del Tribunal Fiscal:
de nombramiento y ratificación de miembros del
Tribunal Fiscal.
1.- Conocer y resolver en última instancia
administrativa las apelaciones contra las Resoluciones
Artículo 100.- DEBER DE ABSTENCIÓN DE LOS de la Administración Tributaria que resuelven
VOCALES Y RESOLUTORES – SECRETARIOS DE reclamaciones interpuestas contra Órdenes de Pago,
ATENCIÓN DE QUEJAS DEL TRIBUNAL FISCAL Resoluciones de Determinación, Resoluciones de Multa,
otros actos administrativos que tengan relación directa
Los Vocales y Resolutores – Secretarios de Atención de con la determinación de la obligación tributaria; así
Quejas del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, se como contra las Resoluciones que resuelven
abstendrán de resolver en los casos previstos en el solicitudes no contenciosas vinculadas a la
artículo 97 del Texto Único Ordenado de la Ley del determinación de la obligación tributaria, y las
Procedimiento Administrativo General. correspondientes a las aportaciones a ESSALUD y a la
ONP.
La causal prevista por el numeral 1) del mencionado
artículo 97 también es aplicable cuando el Vocal o También podrá conocer y resolver en última instancia
Resolutor – Secretario de Atención de Quejas es administrativa las apelaciones contra las Resoluciones
cónyuge, conviviente, pariente dentro del cuarto grado de Multa que se apliquen por el incumplimiento de las
de consanguinidad o segundo de afinidad con obligaciones relacionadas con la asistencia
miembros de la Administración Tributaria que tengan o administrativa mutua en materia tributaria.
hayan tenido, según corresponda, participación directa
y activa en los procedimientos que dieron origen a los 2.- Conocer y resolver en última instancia
actos que son materia de apelación o queja en el administrativa las apelaciones contra las Resoluciones
Tribunal Fiscal, lo que debe acreditarse que expida la SUNAT, sobre los derechos aduaneros,
documentariamente. clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la
Ley General de Aduanas, su reglamento y normas TÍTULO VIII: ASISTENCIA
conexas y los pertinentes al Código Tributario. ADMINISTRATIVA MUTUA EN
MATERIA TRIBUTARIA
3.- Conocer y resolver en última instancia
administrativa, las apelaciones respecto de la sanción Artículo 102-A.- FORMAS DE ASISTENCIA
de comiso de bienes, internamiento temporal de ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA TRIBUTARIA
vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, así como las La SUNAT presta y solicita asistencia administrativa
sanciones que sustituyan a ésta última de acuerdo a lo mutua en materia tributaria a la autoridad competente
establecido en el Artículo 183, según lo dispuesto en según lo señalado en los convenios internacionales y
las normas sobre la materia. de manera complementaria, de acuerdo a lo dispuesto
en el presente Código.
4.- Resolver las cuestiones de competencia que se
susciten en materia tributaria. La SUNAT proporciona la información solicitada, aun
cuando carezca de interés fiscal y asume que la
5.- Atender las quejas que presenten los administrados información solicitada por la autoridad competente es
contra la Administración Tributaria, cuando existan relevante para los fines tributarios del convenio
actuaciones o procedimientos que los afecten internacional.
directamente o infrinjan lo establecido en este Código;
las que se interpongan de acuerdo con la Ley General La asistencia administrativa comprende las siguientes
de Aduanas, su reglamento y disposiciones formas:
administrativas en materia aduanera; así como las
demás que sean de competencia del Tribunal Fiscal
conforme al marco normativo aplicable. a) Intercambio de información, que puede ser a
solicitud, espontánea y automática. También puede
realizarse por medio de fiscalizaciones simultáneas y
La atención de las referidas quejas será efectuada por en el extranjero.
la Oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal.

b) Asistencia en el cobro de deuda tributaria incluyendo

6.- Uniformar la jurisprudencia en las materias de su el establecimiento de medidas cautelares.
competencia.

c) Notificación de documentos.
7.- Proponer al Ministro de Economía y Finanzas las
normas que juzgue necesarias para suplir las
deficiencias en la legislación tributaria y aduanera. La SUNAT para efecto de solicitar asistencia
administrativa mutua en materia tributaria se dirige a la
autoridad competente, considerando los plazos de
8.- Resolver en vía de apelación las tercerías que se prescripción previstos en el artículo 43.
interpongan con motivo del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
La información o documentación que la autoridad
competente proporcione en el marco de la asistencia
9.- Celebrar convenios con otras entidades del Sector administrativa mutua en materia tributaria puede ser
Público, a fin de realizar la notificación de sus utilizada por la SUNAT como medio probatorio para
resoluciones, así como otros que permitan el mejor efecto de los procedimientos tributarios o procesos
desarrollo de los procedimientos tributarios. judiciales, salvo disposición en contrario.

Artículo 102.- JERARQUÍA DE LAS NORMAS Artículo 102-B.- INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN –

ASPECTOS GENERALES
Al resolver el Tribunal Fiscal deberá aplicar la norma de
mayor jerarquía. En dicho caso, la resolución deberá ser a) La información a que se refiere el artículo 85 es
emitida con carácter de jurisprudencia de observancia materia de intercambio con la autoridad competente.
obligatoria, de acuerdo a lo establecido en el Artículo
154.
b) La información presentada por las empresas del Si la SUNAT no tiene la información solicitada, aplica
sistema financiero nacional, conforme a lo dispuesto en las facultades previstas en el artículo 62 para requerir
el numeral 15.3 del artículo 87, es materia de tanto dicha información como la documentación que la
intercambio con la autoridad competente. soporte, directamente al sujeto respecto del cual se
debe proporcionar la información o a un tercero.
c) La transferencia de la información, que realice la
SUNAT a la autoridad competente, que corresponda a Artículo 102-D.- INTERCAMBIO AUTOMÁTICO DE
información calificada como datos personales por la INFORMACIÓN
Ley Nº 29733, Ley de Protección de Datos Personales,
está comprendida dentro de la autorización legal a que
La SUNAT comunica periódicamente, mediante
se refiere el numeral 1 del artículo 14 de la citada ley.
intercambio automático, a la autoridad competente, la
información y los datos que se acuerden en los
d) La información que otro Estado proporcione a la convenios internacionales.
SUNAT en virtud del intercambio de información debe
ser utilizada para sus fines como administración Esta forma de intercambio incluye al intercambio
tributaria, conforme a su competencia. automático de información financiera.

e) Para efecto de la notificación de los documentos Artículo 102-E.- INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN

necesarios para obtener la información a intercambiar ESPONTÁNEO
se considera que la mención a deudor tributario que se
realiza en los artículos 104 y 105 incluye a aquellos
sujetos a los que se les requiere información con solo La SUNAT puede intercambiar información de manera
el fin de atender las obligaciones derivadas de la espontánea cuando obtuviera información que
normativa de asistencia administrativa mutua considere que sea de interés para la autoridad
tributaria. competente.

En caso que el sujeto o tercero del cual se deba obtener Artículo 102-F.- INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN
la información no hubiera o no se encuentre obligado a MEDIANTE FISCALIZACIONES SIMULTÁNEAS Y EN EL
fijar domicilio fiscal, se considera como tal, para efecto EXTRANJERO
de la aplicación del artículo 104, a aquel domicilio
informado por la autoridad competente, siempre que la En aplicación de los convenios internacionales, la
dirección exista. SUNAT puede acordar, con una o más autoridades
competentes, examinar simultáneamente, cada una en
Lo dispuesto en el presente inciso también es de su propio territorio y aplicando su normativa interna, la
aplicación para efecto de lo dispuesto en los demás situación fiscal de un(os) sujeto(s), con la finalidad de
artículos del presente título. intercambiar información relevante. Para tal efecto,
puede acordar con las referidas autoridades los
lineamientos y las acciones de fiscalización a realizar.
f) La SUNAT no se encuentra obligada a solicitar
información a la autoridad competente, a solicitud de
un administrado. También puede acordar que en la fiscalización se
encuentren presentes los representantes de la
autoridad competente.
Artículo 102-C.- INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN A
SOLICITUD
Artículo 102-G.- ASISTENCIA EN EL COBRO Y
ESTABLECIMIENTO DE MEDIDAS CAUTELARES
La SUNAT proporciona la información tributaria y la
documentación de soporte, con la que cuente, a la
autoridad competente que lo solicite teniendo en Cuando la SUNAT en virtud de los convenios
cuenta, de ser el caso, lo dispuesto en los convenios internacionales, deba prestar asistencia en el cobro de
internacionales. las deudas tributarias a la autoridad competente, se
aplica:
a) Lo dispuesto en el artículo 55. i. Como supuesto de deuda exigible a que se refiere el
artículo 115 del presente Código, al monto establecido
b) Las disposiciones referidas al pago de la deuda en el documento remitido por la autoridad competente.
tributaria, considerando:
La SUNAT asume la exigibilidad de la deuda remitida
i. Como deuda tributaria, para efecto del artículo 28, al por lo que, sin perjuicio de lo establecido en el numeral
monto del tributo o de la multa por infracciones v no procede iniciarse ante la SUNAT procedimiento
tributarias que conste en el documento remitido por la contencioso tributario alguno respecto de deuda
autoridad competente y los intereses comunicados por tributaria remitida por la autoridad competente ni
la citada autoridad. solicitudes de prescripción o compensación o
devolución de la citada deuda debiendo presentarse
dicha solicitud ante la autoridad extranjera.
ii. Como medios de pago aplicables, a los establecidos
en los incisos a), b), d) y e) del artículo 32.
ii. Cuando el sujeto obligado al pago, adicionalmente,
tenga deudas en cobranza coactiva por tributos
iii. En el caso de aquel sujeto obligado al pago de la administrados por la SUNAT y se hubiera dispuesto la
deuda remitida por la autoridad competente, que a su acumulación de los procedimientos de cobranza
vez es contribuyente o responsable de tributos coactiva, el pago se imputará en primer lugar a las
administrados por la SUNAT, como lugar de pago a deudas emitidas por la SUNAT considerando lo
aquellos establecidos para el cumplimiento de sus dispuesto en el artículo 31 y el saldo se aplicará a la
obligaciones tributarias con la SUNAT y como deuda remitida por la autoridad competente.
formulario a aquel que esta regule a través de
resolución de superintendencia.
iii. Se inicia el procedimiento de cobranza coactiva aun
cuando el monto pendiente de pago fuera inferior al
iv. En el caso de aquel sujeto que no tuviera la monto referido en el último párrafo del artículo 117.
condición de contribuyente o responsable por tributos
administrados por la SUNAT, los medios de pago
establecidos en los incisos a), b), d) y e) del artículo 32 iv. Como supuesto de suspensión temporal del
y como lugar de pago y formulario a utilizar al que para procedimiento de cobranza coactiva referido en el
tal efecto se establezca mediante resolución de artículo 119, la comunicación que realice el sujeto
superintendencia. obligado respecto a:

c) La asistencia en el cobro por la SUNAT se inicia con 1.- La existencia de un medio impugnatorio o litigio en
una notificación de una Resolución de Ejecución el país de la autoridad competente contra la deuda
Coactiva al sujeto obligado del monto de la deuda tributaria en cobranza.
tributaria a su cargo, a fin de que cumpla con realizar el
pago en el plazo de siete días hábiles siguientes a la 2.- La inexistencia de la deuda tributaria en cobranza.
fecha de notificación. Previamente, la SUNAT debe
haber notificado el documento remitido por la autoridad En ambos casos, la SUNAT debe pedir la opinión de la
competente donde conste la deuda tributaria. autoridad competente sobre la comunicación
presentada y la continuación del procedimiento,
d) Vencido el plazo señalado en el inciso anterior, la prosiguiéndose las acciones de cobranza cuando esta
SUNAT procederá a ejercer las acciones de cobranza se pronuncie por la continuación del procedimiento. La
coactiva, para efecto de lo cual el Ejecutor Coactivo a respuesta de la autoridad competente, se notifica al
que se refiere el artículo 114 estará facultado a aplicar sujeto obligado al pago.
las disposiciones del Título II del Libro Tercero del
presente Código, sus normas reglamentarias y demás v. El procedimiento de cobranza coactiva que realiza la
normas relacionadas, debiendo considerarse lo SUNAT concluye por la cancelación de la deuda cuya
siguiente: cobranza ha sido solicitada por la autoridad
competente o cuando esta lo solicite.
Cuando la SUNAT solicite a la autoridad competente La Notificación de los actos administrativos se
que la asista en el cobro de la deuda tributaria realizará, indistintamente, por cualquiera de las
correspondiente a los tributos a su cargo, el plazo de siguientes formas:
prescripción de la acción para exigir el pago de la
deuda tributaria a que se refiere el numeral 2 del a) Por correo certificado o por mensajero, en el
artículo 45 se interrumpe con la presentación de la domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificación
mencionada solicitud. de la negativa a la recepción efectuada por el
encargado de la diligencia.
En aplicación de los convenios internacionales, el
Ejecutor Coactivo únicamente puede adoptar medidas El acuse de recibo deberá contener, como mínimo:
cautelares previas al procedimiento de cobranza
coactiva si ello fuera previa y expresamente solicitado
por la autoridad competente y el pedido se fundamente (i) Apellidos y nombres, denominación o razón social
en razones que permitan presumir que la cobranza del deudor tributario.
podría devenir en infructuosa según lo establecido en el
artículo 56. El plazo de las citadas medidas se computa (ii) Número de RUC del deudor tributario o número del
conforme a lo dispuesto en el artículo 57. documento de identificación que corresponda.

Artículo 102-H.- ASISTENCIA EN LA NOTIFICACIÓN (iii) Número de documento que se notifica.

La SUNAT, al amparo de los convenios internacionales, (iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia
puede solicitar a la autoridad competente que notifique de la negativa.
los documentos que esta hubiera emitido. La
notificación que efectúe la autoridad competente, de (v) Fecha en que se realiza la notificación.
acuerdo a su normativa, tiene el mismo efecto legal que
aquella que hubiera sido realizada por la SUNAT.
La notificación efectuada por medio de este inciso, así
como la contemplada en el inciso f), efectuada en el
Cuando la SUNAT realice la notificación de documentos domicilio fiscal, se considera válida mientras el deudor
en virtud de los convenios internacionales, podrá tributario no haya comunicado el cambio del
aplicar las formas de notificación establecidas en los mencionado domicilio.
artículos 104 y 105. Las citadas notificaciones surten
efectos conforme a lo dispuesto en el artículo 106.
La notificación con certificación de la negativa a la
recepción se entiende realizada cuando el deudor
Los documentos serán notificados en el idioma en que tributario o tercero a quien está dirigida la notificación o
sean recibidos por la SUNAT, salvo disposición cualquier persona mayor de edad y capaz que se
diferente establecida en los convenios internacionales. encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace
la recepción del documento que se pretende notificar o,
LIBRO TERCERO: PROCEDIMIENTOS recibiéndolo, se niegue a suscribir la constancia
respectiva y/o no proporciona sus datos de
TRIBUTARIOS
identificación, sin que sea relevante el motivo de
rechazo alegado.
TÍTULO I: DISPOSICIONES GENERALES

Artículo 103.- ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN b) Por medio de sistemas de comunicación

TRIBUTARIA electrónicos, siempre que se pueda confirmar la
entrega por la misma vía.

Los actos de la Administración Tributaria serán

motivados y constarán en los respectivos instrumentos Tratándose del correo electrónico u otro medio
o documentos. electrónico aprobado por la SUNAT u otras
Administraciones Tributarias o el Tribunal Fiscal que
permita la transmisión o puesta a disposición de un
Artículo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIÓN
mensaje de datos o documento, la notificación se
considera efectuada en la fecha del depósito del Tratándose de la SUNAT, los actos que lleve a cabo en
mensaje de datos o documento. ejercicio de su facultad de controlar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias de sujetos que no cuenten
La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia con número de RUC e incluso las actas que resulten de
establecerá los requisitos, formas, condiciones, el dicho control podrán notificarse conforme a lo
procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, así establecido en el presente inciso. Para dicho efecto, la
como las demás disposiciones necesarias para la publicación debe contener el nombre, denominación o
notificación por los medios referidos en el segundo razón social de la persona notificada, el número del
párrafo del presente literal. documento de identidad que corresponda, la
numeración del documento que se notifica, así como la
mención a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el
En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los monto de estos y el período o el hecho gravado, de
requisitos, formas y demás condiciones se corresponder; así como las menciones a otros actos a
establecerán mediante Resolución Ministerial del que se refiere la notificación.
Sector Economía y Finanzas.

e) Cuando se tenga la condición de no hallado o no

En el caso de expedientes electrónicos, la notificación habido o cuando el domicilio del representante de un
de los actos administrativos se efectuará bajo la forma no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT realizará
prevista en este inciso; salvo en aquellos casos en que la notificación de la siguiente forma:
se notifique un acto que deba realizarse en forma
inmediata de acuerdo con lo establecido en el presente
Código y cuya ejecución sólo pueda realizarse de forma 1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera
presencial, supuesto en el cual se empleará la forma de personal al deudor tributario, al representante legal o
notificación establecida en el presente artículo que apoderado, o con certificación de la negativa a la
corresponda. recepción efectuada por el encargado de la diligencia,
según corresponda, en el lugar en que se los ubique.
Tratándose de personas jurídicas o empresas sin
c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier personería jurídica, la notificación podrá ser efectuada
circunstancia el deudor tributario, su representante o con el representante legal en el lugar en que se le
apoderado, se haga presente en las oficinas de la ubique, con el encargado o con algún dependiente de
Administración Tributaria. cualquier establecimiento del deudor tributario o con
certificación de la negativa a la recepción, efectuada
El acuse de notificación por constancia administrativa por el encargado de la diligencia.
deberá contener, como mínimo, los datos indicados en
el segundo párrafo del inciso a) y señalar que se utilizó 2) Mediante la publicación en la página web de la
esta forma de notificación. SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o en su
d) Mediante la publicación en la página web de la defecto, en uno de mayor circulación de dicha
Administración Tributaria, en los casos de extinción de localidad.
la deuda tributaria por ser considerada de cobranza
dudosa o recuperación onerosa. En defecto de dicha La publicación a que se refiere el presente numeral, en
publicación, la Administración Tributaria podrá optar lo pertinente, deberá contener el nombre, denominación
por publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el o razón social de la persona notificada, el número de
diario de la localidad encargado de los avisos judiciales RUC o número del documento de identidad que
o, en su defecto, en uno de mayor circulación de dicha corresponda, la numeración del documento en el que
localidad. consta el acto administrativo, así como la mención a su
naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de éstos
La publicación a que se refiere el párrafo anterior y el período o el hecho gravado; así como las
deberá contener el nombre, denominación o razón menciones a otros actos a que se refiere la notificación.
social de la persona notificada, el número de RUC o el
documento de identidad que corresponda y la 3. Por las formas establecidas en los incisos b), c) y f)
numeración del documento en el que consta el acto del presente Artículo. En caso que los actos a notificar
administrativo. sean los requerimientos de subsanación regulados en
los Artículos 23, 140 y 146, cuando se emplee la forma En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el
de notificación a que se refiere el inciso c), ésta podrá Cedulón ni dejar los documentos materia de la
efectuarse con la persona que se constituya ante la notificación, la SUNAT notificará conforme a lo previsto
SUNAT para realizar el referido trámite. en el inciso e).

Cuando la notificación no pueda ser realizada en el Cuando el deudor tributario hubiera optado por señalar
domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier un domicilio procesal electrónico y el acto
motivo imputable a éste distinto a las situaciones administrativo no corresponda ser notificado de
descritas en el primer párrafo de este inciso, podrá acuerdo a lo dispuesto en el inciso b), la notificación se
emplearse la forma de notificación a que se refiere el realizará utilizando la forma que corresponda a dicho
numeral 1. Sin embargo, en el caso de la publicación a acto de acuerdo a lo previsto en el presente artículo. En
que se refiere el numeral 2, ésta deberá realizarse en la el caso que el deudor tributario hubiera optado por un
página web de la Administración y además en el Diario domicilio procesal físico y la forma de notificación a
Oficial o en el diario de la localidad encargado de los que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por
avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor encontrarse cerrado, hubiera negativa a la recepción, o
circulación de dicha localidad. no existiera persona capaz para la recepción de los
documentos, se fijará en el domicilio procesal físico
f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona una constancia de la visita efectuada y se procederá a
capaz alguna o estuviera cerrado, se fijará un Cedulón notificar en el domicilio fiscal.»
en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se
dejarán en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio Existe notificación tácita cuando no habiéndose
fiscal. verificado notificación alguna o ésta se hubiere
realizado sin cumplir con los requisitos legales, la
El acuse de la notificación por Cedulón deberá persona a quien ha debido notificarse una actuación
contener, como mínimo: efectúa cualquier acto o gestión que demuestre o
suponga su conocimiento. Se considerará como fecha
de la notificación aquélla en que se practique el
(i) Apellidos y nombres, denominación o razón social respectivo acto o gestión.
del deudor tributario.

Tratándose de las formas de notificación referidas en

(ii) Número de RUC del deudor tributario o número del los incisos a), b), d), f) y la publicación señalada en el
documento de identificación que corresponda. numeral 2) del primer párrafo y en el segundo párrafo
del inciso e) del presente artículo, la Administración
(iii) Número de documento que se notifica. Tributaria deberá efectuar la notificación dentro de un
plazo de quince (15) días hábiles contados a partir de la
fecha en que emitió el documento materia de la
(iv) Fecha en que se realiza la notificación.
notificación, más el término de la distancia, de ser el
caso, excepto cuando se trate de la notificación de la
(v) Dirección del domicilio fiscal donde se realiza la Resolución de Ejecución Coactiva en el supuesto
notificación. previsto en el numeral 2 del Artículo 57, en el que se
aplicará el plazo previsto en el citado numeral.
(vi) Número de Cedulón.
Las Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de deben efectuar la notificación mediante la publicación
notificación. en el diario oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en
uno de mayor circulación de dicha localidad, cuando no
(viii) La indicación expresa de que se ha procedido a
haya sido posible efectuarla en el domicilio fiscal del
fijar el Cedulón en el domicilio fiscal, y que los
deudor tributario por cualquier motivo imputable a este.
documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado,
Dicha publicación debe contener el nombre,
bajo la puerta.
denominación o razón social de la persona notificada,
el número de RUC o número del documento de
identidad que corresponda, la numeración del
documento en el que consta el acto administrativo, así En el caso de las notificaciones a que se refiere el
como la mención a su naturaleza, el tipo de tributo o numeral 2) del primer párrafo del inciso e) del Artículo
multa, el monto de estos y el período o el hecho 104 éstas surtirán efectos a partir del día hábil
gravado; así como las menciones a otros actos a que siguiente al de la publicación en el Diario Oficial, en el
se refiere la notificación. diario de la localidad encargado de los avisos judiciales
o en uno de mayor circulación de dicha localidad, aun
En el caso del Tribunal Fiscal, se debe efectuar la cuando la entrega del documento en el que conste el
notificación de los actos administrativos que emite acto administrativo notificado que hubiera sido materia
mediante la publicación en su página web, cuando no de publicación, se produzca con posterioridad.
haya sido posible efectuarla en el domicilio fiscal del
deudor tributario por cualquier motivo imputable a este. Las notificaciones a que se refiere el Artículo 105 del
Dicha publicación debe contener los mismos requisitos presente Código así como la publicación señalada en el
señalados en el párrafo anterior. segundo párrafo del inciso e) del artículo 104 surtirán
efecto desde el día hábil siguiente al de la última
Artículo 105.- NOTIFICACIÓN MEDIANTE LA PÁGINA publicación, aun cuando la entrega del documento en
WEB Y PUBLICACIÓN. que conste el acto administrativo notificado se
produzca con posterioridad.

Cuando los actos administrativos afecten a una

generalidad de deudores tributarios de una localidad o Las notificaciones por publicación en la página web
zona, su notificación podrá hacerse mediante la página surtirán efectos a partir del día hábil siguiente a su
web de la Administración Tributaria y en el Diario Oficial incorporación en dicha página.
o en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o, en su defecto, en uno de los diarios de Por excepción, la notificación surtirá efecto al momento
mayor circulación en dicha localidad. de su recepción, entrega o depósito cuando se
notifiquen resoluciones que ordenan trabar y levantar
La publicación a que se refiere el presente numeral, en medidas cautelares, requerimientos de exhibición de
lo pertinente, deberá contener lo siguiente: libros, registros y documentación sustentatoria de
operaciones de adquisiciones y ventas que se deban
llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los
a) En la página web: el nombre, denominación o razón demás actos que se realicen en forma inmediata de
social de la persona notificada, el número de RUC o acuerdo con lo establecido en este Código.
número del documento de identidad que corresponda,
la numeración del documento en el que consta el acto
administrativo, así como la mención a su naturaleza, el Artículo 107.- REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN O
tipo de tributo o multa, el monto de éstos y el período o SUSTITUCIÓN DE LOS ACTOS ANTES DE SU
el hecho gravado; así como las menciones a otros NOTIFICACIÓN
actos a que se refiere la notificación.
Los actos de la Administración Tributaria podrán ser
b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad revocados, modificados o sustituidos por otros, antes
encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en de su notificación.
uno de los diarios de mayor circulación en dicha
localidad: el nombre, denominación o razón social de la Tratándose de la SUNAT, las propias áreas emisoras
persona notificada, el número de RUC o número del podrán revocar, modificar o sustituir sus actos, antes
documento de identidad que corresponda y la remisión de su notificación.
a la página web de la Administración Tributaria.
Artículo 108.- REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN,
Artículo 106.- EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES SUSTITUCIÓN O COMPLEMENTACIÓN DE LOS ACTOS
DESPUÉS DE LA NOTIFICACIÓN
Las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil
siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según Después de la notificación, la Administración Tributaria
sea el caso. sólo podrá revocar, modificar, sustituir o complementar
sus actos en los siguientes casos:
1.- Cuando se detecten los hechos contemplados en el 3.- Cuando por disposición administrativa se
numeral 1 del artículo 178, así como los casos de establezcan infracciones o se apliquen sanciones no
connivencia entre el personal de la Administración previstas en la ley; y,
Tributaria y el deudor tributario;
4.- Los actos de la Administración Tributaria son
2.- Cuando la Administración detecte que se han anulables cuando:
presentado circunstancias posteriores a su emisión
que demuestran su improcedencia o cuando se trate de a) Son dictados sin observar lo previsto en el Artículo
errores materiales, tales como los de redacción o 77; y,
cálculo.

b) Tratándose de dependencias o funcionarios de la

3.- Cuando la SUNAT como resultado de un posterior Administración Tributaria sometidos a jerarquía,
procedimiento de fiscalización de un mismo tributo y cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la
período tributario establezca una menor obligación referida jerarquía.
tributaria. En este caso, los reparos que consten en la
resolución de determinación emitida en el
procedimiento de fiscalización parcial anterior serán Los actos anulables serán válidos siempre que sean
considerados en la posterior resolución que se convalidados por la dependencia o el funcionario al que
notifique. le correspondía emitir el acto.

La Administración Tributaria señalará los casos en que Los actos de la Administración Tributaria podrán ser
existan circunstancias posteriores a la emisión de sus declarados nulos de manera total o parcial. La nulidad
actos, así como errores materiales, y dictará el parcial del acto administrativo no alcanza a las otras
procedimiento para revocar, modificar, sustituir o partes del acto que resulten independientes a la parte
complementar sus actos, según corresponda. nula, salvo que sea su consecuencia o se encuentren
vinculados, ni impide la producción de efectos para los
cuales no obstante el acto pueda ser idóneo, salvo
Tratándose de la SUNAT, la revocación, modificación, disposición legal en contrario.
sustitución o complementación será declarada por la
misma área que emitió el acto que se modifica, con
excepción del caso de connivencia a que se refiere el Artículo 110.- DECLARACIÓN DE LA NULIDAD DE LOS
numeral 1 del presente artículo, supuesto en el cual la ACTOS.
declaración será expedida por el superior jerárquico del
área emisora del acto. La Administración Tributaria, en cualquier estado del
procedimiento administrativo, podrá declarar de oficio
Artículo 109.- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS la nulidad de los actos que haya dictado o de su
ACTOS notificación, en los casos que corresponda, con arreglo
a este Código, siempre que sobre ellos no hubiere
recaído resolución definitiva del Tribunal Fiscal o del
Los actos de la Administración Tributaria son nulos en Poder Judicial.
los casos siguientes:

Los deudores tributarios plantearán la nulidad de los

1.- Los dictados por órgano incompetente, en razón de actos mediante el Procedimiento Contencioso
la materia. Para estos efectos, se entiende por órganosTributario a que se refiere el Título III del presente Libro
competentes a los señalados en el Título I del Libro IIo mediante la reclamación prevista en el Artículo 163
del presente Código; del presente Código, según corresponda, con excepción
de la nulidad del remate de bienes embargados en el
2.- Los dictados prescindiendo totalmente del Procedimiento de Cobranza Coactiva, que será
procedimiento legal establecido, o que sean contrarios planteada en dicho procedimiento.
a la ley o norma con rango inferior;
En este último caso, la nulidad debe ser deducida
dentro del plazo de tres (3) días de realizado el remate
de los bienes embargados.
Artículo 111.- UTILIZACIÓN DE SISTEMAS DE Las actuaciones con presencia del administrado y del
COMPUTACIÓN, ELECTRÓNICOS, TELEMÁTICOS, funcionario de la administración se pueden realizar de
INFORMÁTICOS, MECÁNICOS Y SIMILARES POR LA manera remota, utilizando para ello tecnologías
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA digitales, tales como las videoconferencias, audio
conferencias, teleconferencias o similares, conforme al
La Administración Tributaria podrá utilizar, para sus procedimiento que se apruebe en las normas a que se
actuaciones y procedimientos, sistemas electrónicos, refiere el párrafo anterior, salvo que en el presente
telemáticos, informáticos, mecánicos y similares. Código se establezca una regla distinta. Dicha
regulación puede incluir la grabación de las
actuaciones y debe contemplar, entre otros, cómo se
Se reputarán legítimos, salvo prueba en contrario, los generan, firman y entregan los documentos que se
actos de la administración tributaria realizados emitan con ocasión de la actuación que se realice.
mediante la emisión de documentos por los sistemas a
que se refiere el párrafo anterior, siempre que estos, sin
necesidad de llevar las firmas originales, contengan los Artículo 112-B.- EXPEDIENTES GENERADOS EN LAS
datos e informaciones necesarias para la acertada ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
comprensión del contenido del respectivo acto y del
origen del mismo. La utilización de sistemas electrónicos, telemáticos o
informáticos para el llevado o conservación del
Cuando la Administración Tributaria actúe de forma expediente electrónico que se origine en los
automatizada, deberá indicar el nombre y cargo de la procedimientos tributarios o actuaciones, que sean
autoridad que lo expide, así como garantizar la llevados de manera total o parcial en dichos medios,
identificación de los órganos o unidades orgánicas deberá respetar los principios de accesibilidad e
competentes responsables de dicha actuación, así igualdad y garantizar la protección de los datos
como de aquellos, que, de corresponder, resolverán las personales de acuerdo a lo establecido en las normas
impugnaciones que se interpongan. La Administración sobre la materia, así como el reconocimiento de los
Tributaria establecerá las actuaciones y documentos emitidos por los referidos sistemas.
procedimientos de su competencia que se
automatizarán, la forma y condiciones de dicha Para dicho efecto:
automatización, incluida la regulación de los sistemas
electrónicos, telemáticos, informáticos y similares que a) Los documentos electrónicos que se generen en
se utilizarán para tal efecto, así como las demás estos procedimientos o actuaciones tendrán la misma
normas complementarias y reglamentarias necesarias validez y eficacia que los documentos en soporte físico.
para la aplicación del presente Artículo.

b) Las representaciones impresas de los documentos

Artículo 112.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS electrónicos tendrán validez ante cualquier entidad
siempre que para su expedición se utilicen los
Los procedimientos tributarios, además de los que se mecanismos que aseguren su identificación como
establezcan por ley, son: representaciones del original que la Administración
Tributaria o el Tribunal Fiscal conservan.
1.- Procedimiento de Fiscalización.
c) La elevación o remisión de expedientes o
2.- Procedimiento de Cobranza Coactiva. documentos podrá ser sustituida para todo efecto legal
por la puesta a disposición del expediente electrónico o
de dichos documentos.
3.- Procedimiento Contencioso-Tributario.

d) Si el procedimiento se inicia directamente en el

4.- Procedimiento No Contencioso. Tribunal Fiscal, la presentación de documentos, la
remisión de expedientes, y cualquier otra actuación
Artículo 112-A.- FORMA DE LAS ACTUACIONES DE referida a dicho procedimiento, podrá ser sustituida
LOS ADMINISTRADOS Y TERCEROS para todo efecto legal por la utilización de sistemas
electrónicos, telemáticos o informáticos.
Si el procedimiento se inicia en la Administración través del Ejecutor Coactivo, quien actuará en el
Tributaria, la elevación o remisión de expedientes procedimiento de cobranza coactiva con la
electrónicos o documentos electrónicos entre la colaboración de los Auxiliares Coactivos.
Administración Tributaria y el Tribunal Fiscal, se
efectuará según las reglas que se establezcan para su El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se
implementación mediante convenio celebrado al regirá por las normas contenidas en el presente Código
amparo de lo previsto en el numeral 9 del artículo 101. Tributario.

En cualquier caso, los requerimientos que efectúe el La SUNAT aprobará mediante Resolución de
Tribunal Fiscal tanto a la Administración Tributaria Superintendencia la norma que reglamente el
como a los administrados, podrá efectuarse mediante Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de los
la utilización de sistemas electrónicos, telemáticos o tributos que administra o recauda.
informáticos.

Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deberá

e) Cuando en el presente Código se haga referencia a la cumplir con los siguientes requisitos:
presentación o exhibiciones en las oficinas fiscales o
ante los funcionarios autorizados esta se entenderá
cumplida, de ser el caso, con la presentación o a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de
exhibición que se realice en aquella dirección o sitio sus derechos civiles;
electrónico que la Administración Tributaria defina
como el canal de comunicación entre el administrado y b) Tener título de abogado expedido o revalidado
ella. conforme a ley;

La SUNAT regula mediante resolución de c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por
superintendencia la forma y condiciones en que serán delito doloso;
llevados y archivados los expedientes de las
actuaciones y procedimientos tributarios, asegurando d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del
la accesibilidad a estos. Ministerio Público o de la Administración Pública o de
empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la
El Tribunal Fiscal, mediante Acuerdo de Sala Plena actividad privada por causa o falta grave laboral;
regula la forma y condiciones en que se registrarán los
expedientes y documentos electrónicos, así como las e) Tener conocimiento y experiencia en derecho
disposiciones que regulen el acceso a dichos administrativo y/o tributario;
expedientes y documentos, garantizando la reserva
tributaria.”
f) Ser funcionario de la Administración Tributaria; y,

Artículo 113.- APLICACIÓN SUPLETORIA

g) No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por
ley.
Las disposiciones generales establecidas en el
presente Título son aplicables a los actos de la
Administración Tributaria contenidos en el Libro Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se deberán
anterior. reunir los siguientes requisitos:

a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de

TÍTULO II: PROCEDIMIENTO DE sus derechos civiles;
COBRANZA COACTIVA
b) Acreditar como mínimo el grado de Bachiller en las
Artículo 114.- COBRANZA COACTIVA COMO
especialidades tales como Derecho, Contabilidad,
FACULTAD DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Economía o Administración;

La cobranza coactiva de las deudas tributarias es

facultad de la Administración Tributaria, se ejerce a
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva
delito doloso; conforme con lo dispuesto en el Artículo 146, o la
establecida por Resolución del Tribunal Fiscal.
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del
Ministerio Público o de la Administración Pública o de d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme
empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la a ley.
actividad privada por causa o falta grave laboral;
e) Las costas y los gastos en que la Administración
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza
administrativo y/o tributario; Coactiva, y en la aplicación de sanciones no
pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.
f) No tener vínculo de parentesco con el Ejecutor, hasta
el cuarto grado de consanguinidad y/o segundo de También es deuda exigible coactivamente, los gastos
afinidad; incurridos en las medidas cautelares previas trabadas
al amparo de lo dispuesto en los Artículos 56 al 58
g) Ser funcionario de la Administración Tributaria; y siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto en el
primer párrafo del Artículo 117, respecto de la deuda
h) No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por tributaria comprendida en las mencionadas medidas.
ley.

Para el cobro de las costas se requiere que éstas se

Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrán encuentren fijadas en el arancel de costas del
realizar otras funciones que la Administración procedimiento de cobranza coactiva que apruebe la
Tributaria les designe. administración tributaria; mientras que para el cobro de
los gastos se requiere que éstos se encuentren
Artículo 115.- DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA sustentados con la documentación correspondiente.
COACTIVA Cualquier pago indebido o en exceso de ambos
conceptos será devuelto por la Administración
La deuda exigible dará lugar a las acciones de Tributaria.
coherción para su cobranza. A este fin se considera
deuda exigible: La SUNAT no cobrará costas ni los gastos en que
incurra en el procedimiento de cobranza coactiva, en la
a) La establecida mediante Resolución de adopción de medidas cautelares previas a dicho
Determinación o de Multa o la contenida en la procedimiento o en la aplicación de las sanciones no
Resolución de pérdida del fraccionamiento notificadas pecuniarias a que se refieren los Artículos 182 y 184.
por la Administración y no reclamadas en el plazo de
ley. En el supuesto de la resolución de pérdida de Artículo 116.- FACULTADES DEL EJECUTOR
fraccionamiento se mantendrá la condición de deuda COACTIVO
exigible si efectuándose la reclamación dentro del
plazo, no se continúa con el pago de las cuotas de La Administración Tributaria, a través del Ejecutor
fraccionamiento. Coactivo, ejerce las acciones de coerción para el cobro
de las deudas exigibles a que se refiere el artículo
b) La establecida mediante Resolución de anterior. Para ello, el Ejecutor Coactivo tendrá, entre
Determinación o de Multa reclamadas fuera del plazo otras, las siguientes facultades:
establecido para la interposición del recurso, siempre
que no se cumpla con presentar la Carta Fianza 1.- Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de
respectiva conforme con lo dispuesto en el Artículo iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
137.

2.- Ordenar, variar o sustituir a su discreción las

c) La establecida por Resolución no apelada en el plazo medidas cautelares a que se refiere el Artículo 118. De
de ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que no oficio, el Ejecutor Coactivo dejará sin efecto las
medidas cautelares que se hubieren trabado, en la 11.- Admitir y resolver la Intervención Excluyente de
parte que superen el monto necesario para cautelar el Propiedad.
pago de la deuda tributaria materia de cobranza, así
como las costas y gastos incurridos en el 12.- Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza
procedimiento de cobranza coactiva, cuando Coactiva, el remate de los bienes embargados.
corresponda.

13.- Ordenar las medidas cautelares previas al

3.- Dictar cualquier otra disposición destinada a Procedimiento de Cobranza Coactiva previstas en los
cautelar el pago de la deuda tributaria, tales como Artículos 56 al 58 y excepcionalmente, de acuerdo a lo
comunicaciones, publicaciones y requerimientos de señalado en los citados artículos, disponer el remate de
información de los deudores, a las entidades públicas o los bienes perecederos.
privadas, bajo responsabilidad de las mismas.

14.- Requerir al tercero la información que acredite la

4.- Ejecutar las garantías otorgadas en favor de la veracidad de la existencia o no de créditos pendientes
Administración por los deudores tributarios y/o de pago al deudor tributario.
terceros, cuando corresponda, con arreglo al
procedimiento convenido o, en su defecto, al que
establezca la ley de la materia. Las Los Auxiliares Coactivos tiene como función
colaborar con el Ejecutor Coactivo. Para tal efecto,
podrán ejercer las facultades señaladas en los
5.- Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza numerales 6. y 7. así como las demás funciones que se
Coactiva conforme a lo dispuesto en el Artículo 119. establezcan mediante Resolución de Superintendencia.

6.- Disponer en el lugar que considere conveniente, Artículo 117.- PROCEDIMIENTO

luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, la colocación de carteles, afiches u otros
similares alusivos a las medidas cautelares que se El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por
hubieren adoptado, debiendo permanecer colocados el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor
tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva, que
durante el plazo en el que se aplique la medida cautelar,
bajo responsabilidad del ejecutado. contiene un mandato de cancelación de las Ordenes de
Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7)
días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas
7.- Dar fe de los actos en los que interviene en el cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las
ejercicio de sus funciones. mismas, en caso que éstas ya se hubieran dictado.

8.- Disponer la devolución de los bienes embargados, La Resolución de Ejecución Coactiva deberá contener,
cuando el Tribunal Fiscal lo establezca, de conformidad bajo sanción de nulidad:
con lo dispuesto en el numeral 8) del Artículo 101, así
como en los casos que corresponda de acuerdo a ley.
1.- El nombre del deudor tributario.

9.- Declarar de oficio o a petición de parte, la nulidad de

la Resolución de Ejecución Coactiva de incumplir ésta 2.- El número de la Orden de Pago o Resolución objeto
con los requisitos señalados en el Artículo 117, así de la cobranza.
como la nulidad del remate, en los casos en que no
cumpla los requisitos que se establezcan en el 3.- La cuantía del tributo o multa, según corresponda,
Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva. así como de los intereses y el monto total de la deuda.
En caso del remate, la nulidad deberá ser presentada
por el deudor tributario dentro del tercer día hábil de 4.- El tributo o multa y período a que corresponde.
realizado el remate.

La nulidad únicamente estará referida a la Orden de

10.- Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese Pago o Resolución objeto de cobranza respecto de la
sobre los bienes que hayan sido transferidos en el acto cual se omitió alguno de los requisitos antes
de remate, excepto la anotación de la demanda. señalados.
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitirá entenderse con el representante de la empresa o
escritos que entorpezcan o dilaten su trámite, bajo negocio.
responsabilidad.
2.- En forma de depósito, con o sin extracción de
Excepto en el caso de la SUNAT, el ejecutado está bienes, el que se ejecutará sobre los bienes y/o
obligado a pagar, las costas y gastos en que la derechos que se encuentren en cualquier
Administración Tributaria hubiera incurrido en el establecimiento, inclusive los comerciales o
procedimiento de cobranza coactiva desde el momento industriales, u oficinas de profesionales independientes,
de la notificación de la Resolución de Ejecución aun cuando se encuentren en poder de un tercero,
Coactiva, salvo que la cobranza se hubiese iniciado incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo
indebidamente. Los pagos que se realicen durante el transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el
citado procedimiento deberán imputarse en primer Auxiliar Coactivo podrán designar como depositario o
lugar a las costas y gastos antes mencionados de custodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero
acuerdo a lo establecido en el arancel aprobado y o a la Administración Tributaria.
siempre que los gastos hayan sido liquidados por la
Administración Tributaria, la que podrá ser Cuando los bienes conformantes de la unidad de
representada por un funcionario designado para dicha producción o comercio, aisladamente, no afecten el
finalidad. proceso de producción o de comercio, se podrá trabar,
desde el inicio, el embargo en forma de depósito con
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza extracción, así como cualesquiera de las medidas
que establezca la Administración y por economía cautelares a que se refiere el presente artículo.
procesal, no se iniciarán acciones coactivas respecto
de aquellas deudas que por su monto así lo considere, Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la
quedando expedito el derecho de la Administración a unidad de producción o comercio, se trabará
iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva, por inicialmente embargo en forma de depósito sin
acumulación de dichas deudas, cuando lo estime extracción de bienes. En este supuesto, sólo vencidos
pertinente. treinta (30) días de trabada la medida, el Ejecutor
Coactivo podrá adoptar el embargo en forma de
Artículo 118.- MEDIDAS CAUTELARES – MEDIDA depósito con extracción de bienes, salvo que el deudor
CAUTELAR GENÉRICA tributario ofrezca otros bienes o garantías que sean
suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria.
a) Vencido el plazo de siete (7) días, el Ejecutor Si no se hubiera trabado el embargo en forma de
Coactivo podrá disponer se trabe las medidas depósito sin extracción de bienes por haberse frustrado
cautelares previstas en el presente artículo, que la diligencia, el Ejecutor Coactivo, sólo después de
considere necesarias. Además, podrá adoptar otras transcurrido quince (15) días desde la fecha en que se
medidas no contempladas en el presente artículo, frustró la diligencia, procederá a adoptar el embargo
siempre que asegure de la forma más adecuada el con extracción de bienes.
pago de la deuda tributaria materia de la cobranza.
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en
Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior Registros Públicos, el Ejecutor Coactivo podrá trabar
notificará las medidas cautelares, las que surtirán sus embargo en forma de depósito respecto de los citados
efectos desde el momento de su recepción y señalara bienes, debiendo nombrarse al deudor tributario como
cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor depositario.
tributario, aun cuando se encuentren en poder de un
tercero. El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario,
podrá sustituir los bienes por otros de igual o mayor
El Ejecutor Coactivo podrá ordenar, sin orden de valor.
prelación, cualquiera de las formas de embargo
siguientes: 3.- En forma de inscripción, debiendo anotarse en el
Registro Público u otro registro, según corresponda. El
1.- En forma de intervención en recaudación, en importe de tasas registrales u otros derechos, deberá
información o en administración de bienes, debiendo ser pagado por la Administración Tributaria con el
producto del remate, luego de obtenido éste, o por el En caso que el embargo no cubra la deuda, podrá
interesado con ocasión del levantamiento de la medida. comprender nuevas cuentas, depósitos, custodia u
otros de propiedad del ejecutado.
4.- En forma de retención, en cuyo caso recae sobre los
bienes, valores y fondos en cuentas corrientes, b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrán hacer
depósitos, custodia y otros, así como sobre los uso de medidas como el descerraje o similares, previa
derechos de crédito de los cuales el deudor tributario autorización judicial. Para tal efecto, deberán cursar
sea titular, que se encuentren en poder de terceros. solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado
en lo Civil, quien debe resolver en el término de
La medida podrá ejecutarse mediante la diligencia de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra
toma de dicho o notificando al tercero, a efectos que se parte, bajo responsabilidad.
retenga el pago a la orden de la Administración
Tributaria. En ambos casos, el tercero se encuentra c) Sin perjuicio de lo señalado en los Artículos 56 al 58,
obligado a poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo las medidas cautelares trabadas al amparo del
la retención o la imposibilidad de ésta en el plazo presente artículo no están sujetas a plazo de
máximo de cinco (5) días hábiles de notificada la caducidad.
resolución, bajo pena de incurrir en la infracción
tipificada en el numeral 5) del Artículo 177. d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos
Legislativos Nos. 931 y 932, las medidas cautelares
El tercero no podrá informar al ejecutado de la previstas en el presente artículo podrán ser trabadas,
ejecución de la medida hasta que se realice la misma. de ser el caso, por medio de sistemas informáticos.

Si el tercero niega la existencia de créditos y/o bienes, Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior,
aun cuando éstos existan, estará obligado a pagar el mediante Resolución de Superintendencia se
monto que omitió retener, bajo apercibimiento de establecerán los sujetos obligados a utilizar el sistema
declarársele responsable solidario de acuerdo a lo informático que proporcione la SUNAT así como la
señalado en el inciso a) del numeral 3 del Artículo 18; forma, plazo y condiciones en que se deberá cumplir el
sin perjuicio de la sanción correspondiente a la embargo.
infracción tipificada en el numeral 6) del Artículo 177 y
de la responsabilidad penal a que hubiera lugar. Artículo 119.- SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DEL
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Si el tercero incumple la orden de retener y paga al
ejecutado o a un designado por cuenta de aquél, estará Ninguna autoridad ni órgano administrativo, político, ni
obligado a pagar a la Administración Tributaria el judicial podrá suspender o concluir el Procedimiento de
monto que debió retener bajo apercibimiento de Cobranza Coactiva en trámite con excepción del
declarársele responsable solidario, de acuerdo a lo Ejecutor Coactivo quien deberá actuar conforme con lo
señalado en el numeral 3 del Artículo 18. siguiente:

La medida se mantendrá por el monto que el Ejecutor a) El Ejecutor Coactivo suspenderá temporalmente el
Coactivo ordenó retener al tercero y hasta su entrega a Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los casos
la Administración Tributaria. siguientes:

El tercero que efectúe la retención deberá entregar a la 1.- Cuando en un proceso constitucional de amparo se
Administración Tributaria los montos retenidos, bajo hubiera dictado una medida cautelar que ordene la
apercibimiento de declarársele responsable solidario suspensión de la cobranza conforme a lo dispuesto en
según lo dispuesto en el numeral 3 del Artículo 18, sin el Código Procesal Constitucional.
perjuicio de aplicársele la sanción correspondiente a la
infracción tipificada en el numeral 6 del Artículo 178.
2.- Cuando una ley o norma con rango de ley lo
disponga expresamente.
3.- Excepcionalmente, tratándose de Órdenes de pago, 4.- La acción se siga contra persona distinta a la
y cuando medien otras circunstancias que evidencien obligada al pago.
que la cobranza podría ser improcedente y siempre que
la reclamación se hubiera interpuesto dentro del plazo 5.- Exista resolución concediendo aplazamiento y/o
de veinte (20) días hábiles de notificada la Orden de fraccionamiento de pago.
Pago. En este caso, la Administración deberá admitir y
resolver la reclamación dentro del plazo de noventa
(90) días hábiles, bajo responsabilidad del órgano 6.- Las Órdenes de Pago o resoluciones que son
competente. La suspensión deberá mantenerse hasta materia de cobranza hayan sido declaradas nulas,
que la deuda sea exigible de conformidad con lo revocadas o sustituidas después de la notificación de la
establecido en el artículo 115. Resolución de Ejecución Coactiva.

Para la admisión a trámite de la reclamación se 7.- Cuando la persona obligada haya sido declarada en
requiere, además de los requisitos establecidos en este quiebra.
Código, que el reclamante acredite que ha abonado la
parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la 8.- Cuando una ley o norma con rango de ley lo
fecha en que se realice el pago. disponga expresamente.

En los casos en que se hubiera trabado una medida 9.- Cuando el deudor tributario hubiera presentado
cautelar y se disponga la suspensión temporal, se reclamación o apelación vencidos los plazos
sustituirá la medida cuando, a criterio de la establecidos para la interposición de dichos recursos,
Administración Tributaria, se hubiera ofrecido garantía cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva
suficiente o bienes libres a ser embargados por el conforme con lo dispuesto en los Artículos 137 o 146.
Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al
monto de la deuda reclamada más las costas y los c) Tratándose de deudores tributarios sujetos a un
gastos. En los casos en que se hubiera trabado una Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo
medida cautelar y se disponga la suspensión temporal, suspenderá o concluirá el Procedimiento de Cobranza
se sustituirá la medida cuando, a criterio de la Coactiva, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de
Administración Tributaria, se hubiera ofrecido garantía la materia.
suficiente o bienes libres a ser embargados por el
Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al
monto de la deuda reclamada y, cuando corresponda, al En cualquier caso que se interponga reclamación fuera
de las costas y gastos. del plazo de ley, la calidad de deuda exigible se
mantendrá aún cuando el deudor tributario apele la
resolución que declare inadmisible dicho recurso.
b) El Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el
procedimiento, levantar los embargos y ordenar el
archivo de los actuados, cuando: Artículo 120.- INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE
PROPIEDAD

1.- Se hubiera presentado oportunamente reclamación

o apelación contra la Resolución de Determinación o El tercero que sea propietario de bienes embargados,
Resolución de Multa que contenga la deuda tributaria podrá interponer Intervención Excluyente de Propiedad
puesta en cobranza, o Resolución que declara la ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes
pérdida de fraccionamiento, siempre que se continúe que se inicie el remate del bien.
pagando las cuotas de fraccionamiento.
La intervención excluyente de propiedad deberá
2.- La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de tramitarse de acuerdo a las siguientes reglas:
los medios señalados en el Artículo 27.
a) Sólo será admitida si el tercero prueba su derecho
3.- Se declare la prescripción de la deuda puesta en con documento privado de fecha cierta, documento
cobranza. público u otro documento, que a juicio de la
Administración, acredite fehacientemente la propiedad
de los bienes antes de haberse trabado la medida h) El apelante y la Administración Tributaria pueden
cautelar. solicitar el uso de la palabra conforme con el segundo
párrafo del artículo 150.
b) Admitida la Intervención Excluyente de Propiedad, el
Ejecutor Coactivo suspenderá el remate de los bienes i) La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía
objeto de la medida y remitirá el escrito presentado por administrativa, pudiendo las partes contradecir dicha
el tercero para que el ejecutado emita su resolución ante el Poder Judicial.
pronunciamiento en un plazo no mayor de cinco (5)
días hábiles siguientes a la notificación. j) Durante la tramitación de la intervención excluyente
de propiedad o recurso de apelación, presentados
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados oportunamente, la Administración debe suspender
corran el riesgo de deterioro o pérdida por caso fortuito cualquier actuación tendiente a ejecutar los embargos
o fuerza mayor o por otra causa no imputable al trabados respecto de los bienes cuya propiedad está en
depositario, el Ejecutor Coactivo podrá ordenar el discusión.
remate inmediato de dichos bienes consignando el
monto obtenido en el Banco de la Nación hasta el Artículo 121.- TASACIÓN Y REMATE
resultado final de la Intervención Excluyente de
Propiedad.
La tasación de los bienes embargados se efectuará por
un (1) perito perteneciente a la Administración
c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Tributaria o designado por ella. Dicha tasación no se
Ejecutor Coactivo emitirá su pronunciamiento en un llevará a cabo cuando el obligado y la Administración
plazo no mayor de treinta (30) días hábiles. Tributaria hayan convenido en el valor del bien o éste
tenga cotización en el mercado de valores o similares.
d) La resolución dictada por el Ejecutor Coactivo es
apelable ante el Tribunal Fiscal en el plazo de cinco (5) Aprobada la tasación o siendo innecesaria ésta, el
días hábiles siguientes a la notificación de la citada Ejecutor Coactivo convocará a remate de los bienes
resolución. embargados, sobre la base de las dos terceras partes
del valor de tasación. Si en la primera convocatoria no
La apelación será presentada ante la Administración se presentan postores, se realizará una segunda en la
Tributaria y será elevada al Tribunal Fiscal en un plazo que la base de la postura será reducida en un quince
no mayor de diez (10) días hábiles siguientes a la por ciento (15%). Si en la segunda convocatoria
presentación de la apelación, siempre que ésta haya tampoco se presentan postores, se convocará a un
sido presentada dentro del plazo señalado en el párrafo tercer remate, teniendo en cuenta que:
anterior.
a. Tratándose de bienes muebles, no se señalará precio
e) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelación en el base.
mencionado plazo, la resolución del Ejecutor Coactivo,
quedará firme. b. Tratándose de bienes inmuebles, se reducirá el
precio base en un 15% adicional. De no presentarse
f) El Tribunal Fiscal está facultado para pronunciarse postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo,
respecto a la fehaciencia del documento a que se dispondrá una nueva tasación y remate bajo las
refiere el literal a) del presente artículo. mismas normas.

g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelación El remanente que se origine después de rematados los
interpuesta contra la resolución dictada por el Ejecutor bienes embargados será entregado al ejecutado.
Coactivo en un plazo máximo de veinte (20) días
hábiles, contados a partir de la fecha de ingreso de los El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de
actuados al Tribunal. cobranza coactiva, ordenará el remate inmediato de los
bienes embargados cuando éstos corran el riesgo de
deterioro o pérdida por caso fortuito o fuerza mayor o
por otra causa no imputable al depositario.
Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos De optarse por la adjudicación del bien inmueble, la
previstos en los Artículos 56 ó 58, el Ejecutor Coactivo SUNAT extinguirá la deuda tributaria que constituya
podrá ordenar el remate de los bienes perecederos. ingreso del Tesoro Público a la fecha de adjudicación,
hasta por el valor del precio base de la tercera
El Ejecutor Coactivo suspenderá el remate de bienes convocatoria y el ejecutor coactivo deberá levantar el
cuando se produzca algún supuesto para la suspensión embargo que pese sobre el bien inmueble
o conclusión del procedimiento de cobranza coactiva correspondiente.
previstos en este Código o cuando se hubiera
interpuesto Intervención Excluyente de Propiedad, salvo Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
que el Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el remate, Economía y Finanzas se establecerá las normas
respecto de los bienes comprendidos en el segundo necesarias para la aplicación de lo dispuesto en los
párrafo del inciso b) del artículo anterior; o cuando el párrafos precedentes respecto de la adjudicación.
deudor otorgue garantía que, a criterio del Ejecutor, sea
suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en Artículo 121-A.- ABANDONO DE BIENES MUEBLES
cobranza. EMBARGADOS

Excepcionalmente, tratándose de deudas tributarias a Se produce el abandono de los bienes muebles que
favor del Gobierno Central materia de un procedimiento hubieran sido embargados y no retirados de los
de cobranza coactiva en el que no se presenten almacenes de la Administración Tributaria en un plazo
postores en el tercer remate a que se refiere el inciso b) de treinta (30) días hábiles, en los siguientes casos:
del segundo párrafo del presente artículo, el Ejecutor
Coactivo adjudicará al Gobierno Central representado
por la Superintendencia de Bienes Nacionales, el bien a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en
inmueble correspondiente, siempre que cuente con la remate y el adjudicatario hubiera cancelado el valor de
autorización del Ministerio de Economía y Finanzas, por los bienes, no los retire del lugar en que se encuentren.
el valor del precio base de la tercera convocatoria, y se
cumplan en forma concurrente los siguientes b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las
requisitos: medidas cautelares trabadas sobre los bienes materia
de la medida cautelar y el ejecutado, o el tercero que
a. El monto total de la deuda tributaria que constituya tenga derecho sobre dichos bienes, no los retire del
ingreso del Tesoro Público sea mayor o igual al valor lugar en que se encuentren.
del precio base de la tercera convocatoria.
El abandono se configurará por el sólo mandato de la
b. El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito ley, sin el requisito previo de expedición de resolución
en los Registros Públicos. administrativa correspondiente, ni de notificación o
aviso por la Administración Tributaria.

c. El bien inmueble se encuentre libre de gravámenes,

salvo que dichos gravámenes sean a favor de la El plazo, a que se refiere el primer párrafo, se
SUNAT. computará a partir del día siguiente de la fecha de
remate o de la fecha de notificación de la resolución
emitida por el Ejecutor Coactivo en la que ponga el bien
Para tal efecto, la SUNAT realizará la comunicación a disposición del ejecutado o del tercero.
respectiva al Ministerio de Economía y Finanzas para
que éste, atendiendo a las necesidades de
infraestructura del Sector Público, en el plazo de treinta Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el
(30) días hábiles siguientes a la recepción de dicha ejecutado o el tercero, de ser el caso, deberán cancelar,
comunicación, emita la autorización correspondiente. excepto en el caso de la SUNAT, los gastos de
Transcurrido dicho plazo sin que se hubiera emitido la almacenaje generados hasta la fecha de entrega así
indicada autorización o de denegarse ésta, el Ejecutor como las costas, según corresponda.
Coactivo, sin levantar el embargo, dispondrá una nueva
tasación y remate del inmueble bajo las reglas De haber transcurrido el plazo señalado para el retiro de
establecidas en el segundo párrafo del presente los bienes, sin que éste se produzca, éstos se
artículo. considerarán abandonados, debiendo ser rematados o
destruidos cuando el estado de los bienes lo amerite. Si inmediato, bajo sanción de destitución, sin costo
habiéndose procedido al acto de remate no se realizara alguno.
la venta, los bienes serán destinados a entidades
públicas o donados por la Administración Tributaria a
Instituciones oficialmente reconocidas sin fines de TÍTULO III: PROCEDIMIENTO
lucro dedicadas a actividades asistenciales, CONTENCIOSO – TRIBUTARIO
educacionales o religiosas, quienes deberán destinarlos
a sus fines propios no pudiendo transferirlos hasta CAPÍTULO I: DISPOSICIONES GENERALES
dentro de un plazo de dos (2) años. En este caso los
ingresos de la transferencia, también deberán ser Artículo 124.- ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
destinados a los fines propios de la entidad o CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
institución beneficiada.
Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:
El producto del remate se imputará en primer lugar a
los gastos incurridos por la Administración Tributaria a) La reclamación ante la Administración Tributaria.
por concepto de almacenaje, con excepción de los
remates ordenados por la SUNAT, en los que no se
b) La apelación ante el Tribunal Fiscal.
cobrará los referidos gastos.

Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya

Tratándose de deudores tributarios sujetos a un
sido emitida por órgano sometido a jerarquía, los
Procedimiento Concursal, la devolución de los bienes
reclamantes deberán apelar ante el superior jerárquico
se realizará de acuerdo a lo dispuesto en las normas de
antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
la materia. En este caso, cuando hubiera transcurrido el
plazo señalado en el primer párrafo para el retiro de los
bienes, sin que éste se produzca, se seguirá el En ningún caso podrá haber más de dos instancias
procedimiento señalado en el quinto párrafo del antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
presente artículo.
ARTÍCULO 125.- MEDIOS PROBATORIOS
Artículo 122.- RECURSO DE APELACIÓN
Los únicos medios probatorios que pueden actuarse en
Sólo después de terminado el Procedimiento de la vía administrativa son los documentos, la pericia y la
Cobranza Coactiva, el ejecutado podrá interponer inspección del órgano encargado de resolver, los
recurso de apelación ante la Corte Superior dentro de cuales serán valorados por dicho órgano,
un plazo de veinte (20) días hábiles de notificada la conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por
resolución que pone fin al procedimiento de cobranza la Administración Tributaria.
coactiva.
El plazo para ofrecer las pruebas y actuarlas es de
Al resolver la Corte Superior examinará únicamente si treinta (30) días hábiles, contados a partir de la fecha
se ha cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva en que se interpone el recurso de reclamación o
conforme a ley, sin que pueda entrar al análisis del apelación. El vencimiento de dicho plazo no requiere
fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza. declaración expresa, tampoco es necesario que la
Ninguna acción ni recurso podrá contrariar estas administración tributaria requiera la actuación de las
disposiciones ni aplicarse tampoco contra el pruebas ofrecidas por el deudor tributario. Tratándose
Procedimiento de Cobranza Coactiva el Artículo 13 de de las resoluciones emitidas como consecuencia de la
la Ley Orgánica del Poder Judicial. aplicación de las normas de precios de transferencia o
de la Norma XVI del Título Preliminar, el plazo para
ofrecer y actuar las pruebas es de cuarenta y cinco (45)
Artículo 123.- APOYO DE AUTORIDADES POLICIALES
días hábiles y, en el caso de las resoluciones que
O ADMINISTRATIVAS
establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal
Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades de establecimiento u oficina de profesionales
policiales o administrativas prestarán su apoyo independientes, así como de las resoluciones que las
sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas es que hayan sido impugnados, para incrementar sus
de cinco (5) días hábiles. Excepcionalmente, en montos o para disminuirlos.
aquellos casos en los que se revoque la declaración de
inadmisibilidad de la reclamación efectuada antes del En caso de incrementar el monto del reparo o reparos
vencimiento del plazo probatorio, el cómputo de este se
impugnados, el órgano encargado de resolver la
reinicia, por los días que originalmente restaban, a reclamación comunicará el incremento al impugnante a
partir del día siguiente a aquel en que surte efecto la
fin que formule sus alegatos dentro de los veinte (20)
notificación de la resolución que revoca dicha días hábiles siguientes. A partir del día en que se
inadmisibilidad. formuló los alegatos el deudor tributario tendrá un
plazo de treinta (30) días hábiles para ofrecer y actuar
Para la presentación de medios probatorios, el los medios probatorios que considere pertinentes,
requerimiento del órgano encargado de resolver será debiendo la Administración Tributaria resolver el
formulado por escrito, otorgando un plazo no menor de reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses
dos (2) días hábiles. contados a partir de la fecha de presentación de la
reclamación.
Artículo 126.- PRUEBAS DE OFICIO
Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas
Para mejor resolver el órgano encargado podrá, en sanciones.
cualquier estado del procedimiento, ordenar de oficio
las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los Contra la resolución que resuelve el recurso de
informes necesarios para el mejor esclarecimiento de reclamación incrementando el monto de los reparos
la cuestión a resolver. impugnados sólo cabe interponer el recurso de
apelación.
En el caso de la pericia, su costo estará a cargo de la
Administración Tributaria cuando sea ésta quien la Artículo 128.- DEFECTO O DEFICIENCIA DE LA LEY
solicite a las entidades técnicas para mejor resolver la
reclamación presentada. Si la Administración Tributaria Los órganos encargados de resolver no pueden
en cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal abstenerse de dictar resolución por deficiencia de la
solicita peritajes a otras entidades técnicas o cuando el ley.
Tribunal Fiscal disponga la realización de peritajes, el
costo de la pericia será asumido en montos iguales por
la Administración Tributaria y el apelante. Artículo 129.- CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES

Para efectos de lo señalado en el párrafo anterior se Las resoluciones expresarán los fundamentos de hecho
estará a lo dispuesto en el numeral 176.2 del artículo y de derecho que les sirven de base, y decidirán sobre
176 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, todas las cuestiones planteadas por los interesados y
por lo que preferentemente el peritaje debe ser cuantas suscite el expediente. En caso contrario, será
solicitado a las Universidades Públicas. de aplicación lo dispuesto en el último párrafo del
artículo 150.

Artículo 127.- FACULTAD DE REEXAMEN

Artículo 130.- DESISTIMIENTO

El órgano encargado de resolver está facultado para

hacer un nuevo examen completo de los aspectos del El deudor tributario podrá desistirse de sus recursos en
asunto controvertido, hayan sido o no planteados por cualquier etapa del procedimiento.
los interesados, llevando a efecto cuando sea
pertinente nuevas comprobaciones. El desistimiento en el procedimiento de reclamación o
de apelación es incondicional e implica el desistimiento
Mediante la facultad de reexamen el órgano encargado de la pretensión.
de resolver sólo puede modificar los reparos
efectuados en la etapa de fiscalización o verificación El desistimiento de una reclamación interpuesta contra
una resolución ficta denegatoria de devolución o de una
apelación interpuesta contra dicha resolución ficta, 1.- La SUNAT respecto a los tributos que administre y a
tiene como efecto que la Administración Tributaria se las Resoluciones de Multa que se apliquen por el
pronuncie sobre la devolución o la reclamación que el incumplimiento de las obligaciones relacionadas con la
deudor tributario consideró denegada. asistencia administrativa mutua en materia tributaria.

El escrito de desistimiento deberá presentarse con 2.- Los Gobiernos Locales.

firma legalizada del contribuyente o representante
legal. La legalización podrá efectuarse ante notario o 3.- Otros que la ley señale.
fedatario de la Administración Tributaria.

Artículo 134.- IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACIÓN

Es potestativo del órgano encargado de resolver DE COMPETENCIA
aceptar el desistimiento.

La competencia de los órganos de resolución de

En lo no contemplado expresamente en el presente reclamaciones a que se refiere el artículo anterior no
artículo, se aplicará la Ley del Procedimiento puede ser extendida ni delegada a otras entidades.
Administrativo General.

Artículo 135.- ACTOS RECLAMABLES

Artículo 131.- PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES

Puede ser objeto de reclamación la Resolución de

Tratándose de un procedimiento de fiscalización o de Determinación, la Orden de Pago y la Resolución de
verificación, los deudores tributarios o sus Multa.
representantes o apoderados tendrán acceso
únicamente a los expedientes en los que son parte y se
encuentren culminados, salvo cuando se trate del También son reclamables la resolución ficta sobre
expediente del procedimiento en el que se le notifique recursos no contenciosos y las resoluciones que
el informe a que se refiere el artículo 62-C. El acceso no establezcan sanciones de comiso de bienes,
incluye aquella información de terceros comprendida internamiento temporal de vehículos y cierre temporal
en la reserva tributaria. El representante o apoderado de establecimiento u oficina de profesionales
que actúe en nombre del deudor tributario debe independientes, así como las resoluciones que las
acreditar su representación conforme a lo establecido sustituyan y los actos que tengan relación directa con
en el artículo 23. la determinación de la deuda Tributaria. Asimismo,
serán reclamables, las resoluciones que resuelvan las
solicitudes de devolución y aquéllas que determinan la
Los terceros que no sean parte podrán acceder pérdida del fraccionamiento de carácter general o
únicamente a aquellos expedientes de procedimientos particular.
tributarios que hayan agotado la vía contencioso
administrativa ante el Poder Judicial, siempre que se
cumpla con lo dispuesto por el literal b) del Artículo 85. Artículo 136.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA
INTERPONER RECLAMACIONES

CAPÍTULO II: RECLAMACIÓN Tratándose de Resoluciones de Determinación y de

Multa, para interponer reclamación no es requisito el
Artículo 132.- FACULTAD PARA INTERPONER pago previo de la deuda tributaria por la parte que
RECLAMACIONES constituye motivo de la reclamación; pero para que ésta
sea aceptada, el reclamante deberá acreditar que ha
Los deudores tributarios directamente afectados por abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada
actos de la Administración Tributaria podrán interponer hasta la fecha en que realice el pago.
reclamación.
Para interponer reclamación contra la Orden de Pago
 Artículo 133.- ÓRGANOS COMPETENTES es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la
deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que
Conocerán de la reclamación en primera instancia: realice el pago, excepto en el caso establecido en el
numeral 3 del inciso a) del Artículo 119.
Artículo 137.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria
que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o
La reclamación se iniciará de acuerdo a los requisitos y presentar carta fianza bancaria o financiera por el
condiciones siguientes: monto de la deuda actualizada hasta por nueve (9)
meses posteriores a la fecha de la interposición de la
reclamación, con una vigencia de nueve (9) meses,
1.- Se debe interponer a través de un escrito en el que debiendo renovarse por períodos similares dentro del
se identifique el acto reclamable materia de plazo que señale la Administración Tributaria. Los
impugnación, los fundamentos de hecho y, cuando sea plazos de nueve (9) meses variarán a doce (12) meses
posible, los de derecho. tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicación de las normas de
2.- Plazo: Tratándose de reclamaciones contra precios de transferencia, y a veinte (20) días hábiles
Resoluciones de Determinación, Resoluciones de Multa, tratándose de reclamaciones contra resoluciones de
resoluciones que resuelven las solicitudes de multa que sustituyan a aquellas que establezcan
devolución, resoluciones que determinan la pérdida del sanciones de comiso de bienes, internamiento
fraccionamiento general o particular y los actos que temporal de vehículos y cierre temporal de
tengan relación directa con la determinación de la establecimiento u oficina de profesionales
deuda tributaria, éstas se presentarán en el término independientes.
improrrogable de veinte (20) días hábiles computados
desde el día hábil siguiente a aquél en que se notificó el En caso la Administración Tributaria declare infundada
acto o resolución recurrida. De no interponerse las o fundada en parte la reclamación y el deudor tributario
reclamaciones contra las resoluciones que determinan apele dicha resolución, éste deberá mantener la
la pérdida del fraccionamiento general o particular y vigencia de la carta fianza durante la etapa de la
contra los actos vinculados con la determinación de la apelación por el monto de la deuda actualizada, y por
deuda dentro del plazo antes citado, dichas los plazos y períodos señalados en el penúltimo párrafo
resoluciones y actos quedarán firmes. del artículo 146. La carta fianza será ejecutada si el
Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolución
Tratándose de las resoluciones que establezcan apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo
sanciones de comiso de bienes, internamiento a las condiciones señaladas por la Administración
temporal de vehículos y cierre temporal de Tributaria. Si existiera algún saldo a favor del deudor
establecimiento u oficina de profesionales tributario, como consecuencia de la ejecución de la
independientes, así como las resoluciones que las carta fianza, será devuelta de oficio.
sustituyan, la reclamación se presentará en el plazo de
cinco (5) días hábiles computados desde el día hábil Las condiciones de la carta fianza, así como el
siguiente a aquél en que se notificó la resolución procedimiento para su presentación serán establecidas
recurrida. por la Administración Tributaria mediante Resolución
de Superintendencia, o norma de rango similar.
En el caso de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento Artículo 138.- Derogado
temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales
independientes, de no interponerse el recurso de Artículo 139.- RECLAMACIÓN CONTRA
reclamación en el plazo antes mencionado, éstas RESOLUCIONES DE DIVERSA NATURALEZA
quedarán firmes.
Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el
La reclamación contra la resolución ficta denegatoria deudor tributario deberá interponer recursos
de devolución podrá interponerse vencido el plazo de independientes.
cuarenta y cinco (45) días hábiles a que se refiere el
segundo párrafo del artículo 163. Los deudores tributarios podrán interponer reclamación
en forma conjunta respecto de Resoluciones de
3.- Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinación, Resoluciones de Multa, Órdenes de
Determinación y de Multa se reclamen vencido el Pago u otros actos emitidos por la Administración
señalado término de veinte (20) días hábiles, deberá Tributaria que tengan relación directa con la
determinación de la deuda tributaria, siempre que éstos veinte (20) días hábiles tratándose de la reclamación de
tengan vinculación entre sí. resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que
establezcan sanciones de comiso de bienes,
Artículo 140.- SUBSANACIÓN DE REQUISITOS DE internamiento temporal de vehículos y cierre temporal
ADMISIBILIDAD de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, posteriores de la fecha de la
interposición de la reclamación. Lo señalado en este
La Administración Tributaria notificará al reclamante párrafo no es aplicable si no se ha determinado importe
para que, dentro del término de quince (15) días a pagar en el acto administrativo impugnado, supuesto
hábiles, subsane las omisiones que pudieran existir en el cual, no corresponde exigir ni la cancelación del
cuando el recurso de reclamación no cumpla con los monto reclamado vinculado con las pruebas
requisitos para su admisión a trámite. Tratándose de presentadas ni la presentación de carta fianza, ni que el
las resoluciones que establezcan sanciones de comiso deudor tributario pruebe que la omisión no se generó
de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre por su causa.
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las que las sustituyan, el
término para subsanar dichas omisiones será de cinco En caso la Administración Tributaria declare infundada
(5) días hábiles. o fundada en parte la reclamación y el deudor tributario
apele dicha resolución, éste deberá mantener la
vigencia de la carta fianza bancaria o financiera u otra
Vencidos dichos términos sin la subsanación garantía durante la etapa de la apelación por el monto,
correspondiente, se declarará inadmisible la plazos y períodos señalados en el Artículo 148. La carta
reclamación, salvo cuando las deficiencias no sean fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o
sustanciales, en cuyo caso la Administración Tributaria revoca en parte la resolución apelada, o si ésta no
podrá subsanarlas de oficio. La mencionada hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones
declaración puede efectuarse antes del vencimiento del señaladas por la Administración Tributaria. Si existiera
plazo probatorio. algún saldo a favor del deudor tributario, como
consecuencia de la ejecución de la carta fianza, será
Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso devuelto de oficio.
dos o más resoluciones de la misma naturaleza y
alguna de éstas no cumpla con los requisitos previstos Las condiciones de la carta fianza, así como el
en la ley, el recurso será admitido a trámite sólo procedimiento para su presentación, serán
respecto de las resoluciones que cumplan con dichos establecidas por la Administración Tributaria mediante
requisitos, declarándose la inadmisibilidad respecto de Resolución de Superintendencia, o norma de rango
las demás. similar.

Artículo 141.- MEDIOS PROBATORIOS ARTÍCULO 142.- PLAZO PARA RESOLVER

EXTEMPORÁNEOS RECLAMACIONES

No se admite como medio probatorio bajo La Administración Tributaria resolverá las

responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la reclamaciones dentro del plazo máximo de nueve (9)
Administración Tributaria durante el proceso de meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de
verificación o fiscalización no ha sido presentado y/o la fecha de presentación del recurso de reclamación.
exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la Tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas
omisión no se generó por su causa o acredite la como consecuencia de la aplicación de las normas de
cancelación del monto reclamado vinculado a las precios de transferencia, la Administración resolverá
pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o las reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses,
presente carta fianza bancaria o financiera u otra incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha
garantía por dicho monto que la Administración de presentación del recurso de reclamación. Asimismo,
Tributaria establezca por resolución de en el caso de las reclamaciones contra resoluciones
superintendencia, actualizada hasta por nueve (9) que establezcan sanciones de comiso de bienes,
meses o doce (12) meses tratándose de la reclamación internamiento temporal de vehículos y cierre temporal
de resoluciones emitidas como consecuencia de la de establecimiento u oficina de profesionales
aplicación de las normas de precios de transferencia o independientes, así como las resoluciones que las
sustituyan, la Administración las resolverá dentro del 2.- Interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, si se
plazo de veinte (20) días hábiles, incluido el plazo trata de una reclamación y la decisión debía ser
probatorio, contado a partir de la fecha de presentación adoptada por un órgano respecto del cual puede
del recurso de reclamación. recurrirse directamente al Tribunal Fiscal.

La Administración Tributaria resolverá dentro del plazo También procede la formulación de la queja a que se
máximo de dos (2) meses, las reclamaciones que el refiere el Artículo 155 cuando el Tribunal Fiscal, sin
deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la causa justificada, no resuelva dentro del plazo a que se
denegatoria tácita de solicitudes de devolución de refiere el primer párrafo del Artículo 150.
saldos a favor de los exportadores y de pagos
indebidos o en exceso. Artículo 145.- PRESENTACIÓN DE LA APELACIÓN

Tratándose de reclamaciones que sean declaradas El recurso de apelación deberá ser presentado ante el
fundadas o de cuestiones de puro derecho, la órgano que dictó la resolución apelada el cual, sólo en
Administración Tributaria podrá resolver las mismas el caso que se cumpla con los requisitos de
antes del vencimiento del plazo probatorio. admisibilidad establecidos para este recurso, elevará el
expediente al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30)
Cuando la Administración requiera al interesado para días hábiles siguientes a la presentación de la
que dé cumplimiento a un trámite, el cómputo de los apelación. Tratándose de la apelación de resoluciones
referidos plazos se suspende, desde el día hábil que resuelvan los reclamos sobre sanciones de comiso
siguiente a la fecha de notificación del requerimiento de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre
hasta la de su cumplimiento. temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que las
sustituyan, se elevará el expediente al Tribunal Fiscal
CAPÍTULO III: APELACIÓN Y QUEJA dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a la
presentación de la apelación.
Artículo 143.- ÓRGANO COMPETENTE

Artículo 146 REQUISITOS DE LA APELACIÓN

El Tribunal Fiscal es el órgano encargado de resolver en
última instancia administrativa las reclamaciones sobre
materia tributaria, general y local, inclusive la relativa a La apelación de la resolución ante el Tribunal Fiscal
las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, así como las debe formularse dentro de los quince (15) días hábiles
apelaciones sobre materia de tributación aduanera. siguientes a aquél en que efectuó su notificación,
mediante un escrito en el que se identifique el acto
apelable materia de impugnación, los fundamentos de
Artículo 144.- RECURSOS CONTRA LA DENEGATORIA hecho y, cuando sea posible, los de derecho. El
FICTA QUE DESESTIMA LA RECLAMACIÓN administrado debe afiliarse a la notificación por medio
electrónico del Tribunal Fiscal, conforme a lo
Epígrafe modificado por el Artículo 3 del Decreto establecido mediante resolución ministerial del Sector
Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012. Economía y Finanzas. Tratándose de la apelación de
resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia, el
Cuando se formule una reclamación ante la
plazo para apelar es de treinta (30) días hábiles
Administración Tributaria y ésta no notifique su
siguientes a aquél en que se efectuó la notificación.
decisión en los plazos previstos en el primer y segundo
párrafos del artículo 142, el interesado puede
considerar desestimada la reclamación, pudiendo hacer La Administración Tributaria notificará al apelante para
uso de los recursos siguientes: que dentro del término de quince (15) días hábiles
subsane las omisiones que pudieran existir cuando el
recurso de apelación no cumpla con los requisitos para
1.- Interponer apelación ante el superior jerárquico, si se
su admisión a trámite. Asimismo, tratándose de
trata de una reclamación y la decisión debía ser
apelaciones contra la resolución que resuelve la
adoptada por un órgano sometido a jerarquía.
reclamación de resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de Al interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, el
establecimiento u oficina de profesionales recurrente no podrá discutir aspectos que no impugnó
independientes, así como las resoluciones que las al reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de
sustituyan, la Administración Tributaria notificará al Pago o Resolución de la Administración Tributaria,
apelante para que dentro del término de cinco (5) días hubieran sido incorporados por ésta al resolver la
hábiles subsane dichas omisiones. reclamación.

Vencido dichos términos sin la subsanación Artículo 148.- MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
correspondiente, se declarará inadmisible la apelación.
No se admite como medio probatorio ante el Tribunal
Para interponer la apelación no es requisito el pago Fiscal la documentación que habiendo sido requerida
previo de la deuda tributaria por la parte que constituye en primera instancia no hubiera sido presentada y/o
el motivo de la apelación, pero para que ésta sea exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho
aceptada, el apelante deberá acreditar que ha abonado órgano resolutor debe admitir y actuar aquellas
la parte no apelada actualizada hasta la fecha en que pruebas en las que el deudor tributario demuestre que
se realice el pago. la omisión de su presentación no se generó por su
causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal debe aceptarlas
La apelación será admitida vencido el plazo señalado cuando el deudor tributario acredite la cancelación del
en el primer párrafo, siempre que se acredite el pago de monto impugnado vinculado a las pruebas no
la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario en
hasta la fecha de pago o se presente carta fianza primera instancia, el cual debe encontrarse actualizado
bancaria o financiera por el monto de la deuda a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o
actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la financiera por dicho monto, actualizado hasta por doce
fecha de la interposición de la apelación, y se formule (12) meses, o dieciocho (18) meses tratándose de la
dentro del término de seis (6) meses contados a partir apelación de resoluciones emitidas como
del día siguiente a aquél en que se efectuó la consecuencia de la aplicación de normas de precios de
notificación. La referida carta fianza debe otorgarse por transferencia, o veinte (20) días hábiles tratándose de
un período de doce (12) meses y renovarse por apelación de resoluciones que resuelven reclamaciones
períodos similares dentro del plazo que señale la contra resoluciones de multa que sustituyan a aquellas
Administración Tributaria. La carta fianza será que establezcan sanciones de comiso de bienes,
ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en internamiento temporal de vehículos y cierre temporal
parte la resolución apelada, o si ésta no hubiese sido de establecimiento u oficinas de profesionales
renovada de acuerdo a las condiciones señaladas por independientes; posteriores a la fecha de interposición
la Administración Tributaria. Los plazos señalados en de la apelación. Lo señalado en este párrafo no es
doce (12) meses variarán a dieciocho (18) meses aplicable si no se ha determinado importe a pagar en el
tratándose de la apelación de resoluciones emitidas acto administrativo impugnado, supuesto en el cual, no
como consecuencia de la aplicación de las normas de corresponde exigir ni la cancelación del monto
precios de transferencia, y a veinte (20) días hábiles impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o
tratándose de apelación de resoluciones emitidas exhibidas en primera instancia, ni la presentación de
contra resoluciones de multa que sustituyan comiso, carta fianza, ni que el deudor tributario demuestre que
internamiento de bienes o cierre temporal de la omisión de su presentación no se generó por su
establecimiento u oficina de profesionales causa.
independientes.
Tampoco podrá actuarse medios probatorios que no
Las condiciones de la carta fianza, así como el hubieran sido ofrecidos en primera instancia, salvo el
procedimiento para su presentación serán establecidas caso contemplado en el Artículo 147.
por la Administración Tributaria mediante Resolución
de Superintendencia o norma de rango similar. Artículo 149.- ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COMO
PARTE
Artículo 147.- ASPECTOS INIMPUGNABLES
La Administración Tributaria será considerada parte en
el procedimiento de apelación, pudiendo contestar la
apelación, presentar medios probatorios y demás independientes, así como de las que las sustituyan, y en
actuaciones que correspondan. el caso de intervenciones excluyentes de propiedad,
dicho plazo es de un (1) día. Los escritos presentados
Artículo 150. PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIÓN con posterioridad solamente son evaluados si habiendo
transcurrido veinte (20) días hábiles desde que se llevó
a cabo el informe oral, no se ha emitido la resolución
El Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del correspondiente. De exceder el plazo de veinte (20) días
plazo de doce meses (12) meses contados a partir de hábiles o en los expedientes de apelación en los que no
la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. se ha llevado a cabo informe oral, se consideran para
Tratándose de la apelación de resoluciones emitidas resolver los alegatos escritos presentados hasta los
como consecuencia de la aplicación de las normas de cinco (5) días hábiles anteriores a la fecha de emisión
precios de transferencia, el Tribunal Fiscal resolverá las de la resolución por la Sala Especializada
apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18) meses correspondiente que resuelve la apelación.
contados a partir de la fecha de ingreso de los
actuados al Tribunal.
Cuando el Tribunal Fiscal constate la existencia de
vicios de nulidad, además de la declaración de nulidad
El apelante puede solicitar el uso de la palabra debe pronunciarse sobre el fondo del asunto, de
únicamente al interponer el recurso de apelación. En el contarse con los elementos suficientes para ello,
caso de la Administración Tributaria, solamente puede salvaguardando los derechos de los administrados.
hacerlo en el documento mediante el que eleva el Cuando no sea posible pronunciarse sobre el fondo del
expediente de apelación, debiendo el Tribunal Fiscal asunto, se dispone la reposición del procedimiento al
señalar una misma fecha y hora para el informe de momento en que se produjo el vicio de nulidad.
ambas partes. El informe oral puede realizarse de
forma remota, haciendo uso de tecnologías digitales, o,
de forma presencial conforme a lo que se disponga De conformidad con la Segunda Disposición
mediante el acuerdo de sala plena respectivo. Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N°
1421, publicado el 13 septiembre 2018, a efecto de
solicitar el uso de la palabra, en el caso de apelaciones
El Tribunal Fiscal no concede el uso de la palabra: presentadas antes de la entrada en vigencia del
Decreto Legislativo, es de aplicación el segundo,
– Cuando considere que las apelaciones de puro tercero y cuarto párrafo del presente artículo según
derecho presentadas no califican como tales. corresponda, según texto vigente antes de las
modificaciones previstas en la citada norma respecto
– Cuando declare la nulidad del concesorio de la del presente artículo.
apelación.
Artículo 151.- APELACIÓN DE PURO DERECHO
– En las quejas.
Podrá interponerse recurso de apelación ante el
– En las solicitudes presentadas al amparo del artículo Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) días
hábiles siguientes a la notificación de los actos de la
153.
Administración, cuando la impugnación sea de puro
derecho, no siendo necesario interponer reclamación
– En las apelaciones interpuestas contra resoluciones ante instancias previas.
emitidas en cumplimiento de lo ordenado por el
Tribunal Fiscal, cuando éste ya ha emitido
pronunciamiento sobre el fondo de la controversia y/o Tratándose de una apelación de puro derecho contra
el análisis sobre el cumplimiento verse únicamente resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre
sobre liquidaciones de montos.
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que las
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres sustituyan, el plazo para interponer ésta ante el Tribunal
(3) días posteriores a la realización del informe oral. En Fiscal será de diez (10) días hábiles.
el caso de sanciones de internamiento temporal de
vehículos, comiso de bienes y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales
El Tribunal para conocer de la apelación, previamente formulada por única vez por la Administración
deberá calificar la impugnación como de puro derecho. Tributaria o por el deudor tributario dentro del plazo de
En caso contrario, remitirá el recurso al órgano diez (10) días hábiles contados a partir del día siguiente
competente, notificando al interesado para que se de efectuada la notificación de la resolución.
tenga por interpuesta la reclamación.
En tales casos, el Tribunal resuelve dentro del quinto
El recurso de apelación a que se contrae este artículo día hábil de presentada la solicitud, no computándose,
deberá ser presentado ante el órgano recurrido, quien dentro del mismo, el que se haya otorgado a la
dará la alzada luego de verificar que se ha cumplido Administración Tributaria para que dé respuesta a
con lo establecido en el Artículo 146 y que no haya cualquier requerimiento de información o el plazo que
reclamación en trámite sobre la misma materia. se otorgue al deudor tributario para que se afilie a la
notificación por medio electrónico del Tribunal Fiscal,
Artículo 152.- APELACIÓN CONTRA RESOLUCIÓN QUE en caso de estar obligado a ello conforme a lo
RESUELVE LAS RECLAMACIONES DE CIERRE, COMISO establecido mediante resolución ministerial del Sector
O INTERNAMIENTO Economía y Finanzas. La presentación de solicitudes al
amparo del presente artículo no interrumpe la ejecución
de los actos o resoluciones de la Administración
Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones Tributaria.
contra aquéllas que establezcan sanciones de
internamiento temporal de vehículos, comiso de bienes
y cierre temporal de establecimiento u oficina de Por medio de estas solicitudes no procede alterar el
profesionales independientes, así como las contenido sustancial de la resolución.
resoluciones que las sustituyan, podrán ser apeladas
ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5) días Contra las resoluciones que resuelven estas
hábiles siguientes a los de su notificación. solicitudes, no cabe la presentación de una solicitud de
corrección, ampliación o aclaración.
El recurso de apelación deberá ser presentado ante el
órgano recurrido quien dará la alzada luego de verificar Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este
que se ha cumplido con el plazo establecido en el artículo no serán admitidas a trámite.
párrafo anterior.
Artículo 154.- JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA
El apelante deberá ofrecer y actuar las pruebas que OBLIGATORIA
juzgue conveniente, dentro de los cinco (5) días hábiles
siguientes a la fecha de interposición del recurso. Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de
modo expreso y con carácter general el sentido de
El Tribunal Fiscal deberá resolver la apelación dentro normas tributarias, las emitidas en virtud del artículo
del plazo de veinte (20) días hábiles contados a partir 102, las emitidas en virtud a un criterio recurrente de las
del día siguiente de la recepción del expediente Salas Especializadas o de la Oficina de Atención de
remitido por la Administración Tributaria. La resolución Quejas, así como las emitidas por los Resolutores –
del Tribunal Fiscal puede ser impugnada mediante Secretarios de la Oficina de Atención de Quejas por
demanda contencioso-administrativa ante el Poder asuntos materia de su competencia, constituyen
Judicial. jurisprudencia de observancia obligatoria para los
órganos de la Administración Tributaria, mientras dicha
Artículo 153.- SOLICITUD DE CORRECCIÓN, interpretación no sea modificada por el mismo Tribunal,
AMPLIACIÓN O ACLARACIÓN por vía reglamentaria o por ley. En este caso, en la
resolución correspondiente el Tribunal señala que
constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso dispone la publicación de su texto en el diario oficial El
alguno en la vía administrativa. No obstante, el Tribunal Peruano.
Fiscal, de oficio, podrá corregir errores materiales o
numéricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o
aclarar algún concepto dudoso de la resolución, o De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos
hacerlo a solicitud de parte, la cual deberá ser contradictorios entre sí, el Presidente del Tribunal
deberá someter a debate en Sala Plena para decidir el
criterio que deba prevalecer, constituyendo éste Las resoluciones del Tribunal Fiscal son cumplidas por
precedente de observancia obligatoria en las los funcionarios de la Administración Tributaria, bajo
posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal. responsabilidad.

La resolución a que hace referencia el párrafo anterior En caso que se requiera expedir resolución de
así como las que impliquen un cambio de criterio, cumplimiento o emitir informe, se cumple con el trámite
deberán ser publicadas en el Diario Oficial. en el plazo máximo de noventa (90) días hábiles de
notificado el expediente a la Administración Tributaria,
En los casos de resoluciones que establezcan debiendo iniciarse la tramitación de la resolución de
jurisprudencia obligatoria, la Administración Tributaria cumplimiento dentro de los quince (15) primeros días
no podrá interponer demanda contencioso- hábiles del referido plazo, bajo responsabilidad, salvo
administrativa. que el Tribunal Fiscal señale plazo distinto.

Artículo 155.- QUEJA Contra la resolución de cumplimiento se podrá

interponer recurso de apelación dentro del plazo de
quince (15) días hábiles siguientes a aquél en que se
La queja se presenta cuando existan actuaciones o efectuó su notificación. En este caso la controversia
procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo únicamente estará destinada a determinar si se ha
establecido en este Código, en la Ley General de dado estricto cumplimiento a lo ordenado por el
Aduanas, su reglamento y disposiciones Tribunal Fiscal, por lo que los alegatos que no estén
administrativas en materia aduanera; así como en las relacionados con dicho cumplimiento se tienen por no
demás normas que atribuyan competencia al Tribunal presentados. El Tribunal Fiscal resolverá la apelación
Fiscal. dentro del plazo de seis (6) meses contados a partir de
la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal.
La queja es resuelta por:
En caso se requiera expedir resolución para dar
a) La Oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal cumplimiento a lo ordenado por el Tribunal Fiscal en la
dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de vía de la queja, la Administración Tributaria cumplirá lo
presentada la queja, tratándose de quejas contra la ordenado en un plazo máximo de veinte (20) días
Administración Tributaria. Excepcionalmente, el plazo hábiles. El plazo se cuenta a partir de la notificación del
es de treinta (30) días hábiles en caso se emita expediente a la Administración Tributaria, debiéndose
pronunciamiento sobre la prescripción al resolverse la iniciar la tramitación de la resolución de cumplimiento
queja. dentro de los cinco (5) primeros días hábiles del
referido plazo, bajo responsabilidad.
b) El Ministro de Economía y Finanzas dentro del plazo
de veinte (20) días hábiles, tratándose de quejas contra TÍTULO IV: PROCESOS ANTE EL
el Tribunal Fiscal.
PODER JUDICIAL

No se computa dentro del plazo para resolver, aquél Artículo 157.- DEMANDA CONTENCIOSO
que se haya otorgado a la Administración Tributaria o al ADMINISTRATIVA
quejoso para atender cualquier requerimiento de
información o el plazo que se otorgue a este último
La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía
para que se afilie a la notificación por medio electrónico
administrativa. Dicha resolución podrá impugnarse
del Tribunal Fiscal, en caso de estar obligado a ello
mediante el Proceso Contencioso Administrativo, el
conforme a lo establecido mediante resolución
cual se regirá por las normas contenidas en el presente
ministerial del Sector Economía y Finanzas.
Código y, supletoriamente, por la Ley Nº 27584, Ley que
regula el Proceso Contencioso Administrativo.
Las partes podrán presentar al Tribunal Fiscal
documentación y/o alegatos hasta la fecha de emisión
La demanda podrá ser presentada por el deudor
de la resolución correspondiente que resuelve la queja.
tributario ante la autoridad judicial competente, dentro
del término de tres (3) meses computados a partir del
Artículo 156. RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO
día siguiente de efectuada la notificación de la financiera, con una vigencia de doce (12) meses
resolución debiendo contener peticiones concretas. prorrogables, cuyo importe sea el sesenta por ciento
(60%) del monto por el cual se concede la medida
La presentación de la demanda no interrumpe la cautelar actualizado a la fecha de notificación con la
ejecución de los actos o resoluciones de la solicitud cautelar. La carta fianza deberá ser renovada
Administración Tributaria. antes de los diez (10) días hábiles precedentes a su
vencimiento, considerándose para tal efecto el monto
actualizado hasta la fecha de la renovación.
La Administración Tributaria no tiene legitimidad para
obrar activa. De modo excepcional, la Administración
Tributaria podrá impugnar la resolución del Tribunal En caso de que no se renueve la carta fianza en el plazo
Fiscal que agota la vía administrativa mediante el antes indicado el Juez procederá a su ejecución
Proceso Contencioso Administrativo en los casos en inmediata, bajo responsabilidad.
que la resolución del Tribunal Fiscal incurra en alguna
de las causales de nulidad previstas en el artículo 10 de 3.- Si se ofrece contracautela real, esta deberá ser de
la Ley Nº 27444, Ley del Procedimiento Administrativo primer rango y cubrir el sesenta por ciento (60%) del
General. monto por el cual se concede la medida cautelar
actualizado a la fecha de notificación con la solicitud
Artículo 158.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA cautelar.
DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA
4.- La Administración Tributaria se encuentra facultada
Para la admisión de la Demanda Contencioso – para solicitar a la autoridad judicial que se varíe la
Administrativa, será indispensable que ésta sea contracautela, en caso ésta haya devenido en
presentada dentro del plazo señalado en el artículo insuficiente con relación al monto concedido por la
anterior. generación de intereses. Esta facultad podrá ser
ejercitada al cumplirse seis (6) meses desde la
concesión de la medida cautelar o de la variación de la
El órgano jurisdiccional, al admitir a trámite la contracautela. El Juez deberá disponer que el
demanda, requerirá al Tribunal Fiscal o a la solicitante cumpla con la adecuación de la
Administración Tributaria, de ser el caso, para que le contracautela ofrecida, de acuerdo a la actualización de
remita el expediente administrativo en un plazo de la deuda tributaria que reporte la Administración
treinta (30) días hábiles de notificado. Tributaria en su solicitud, bajo sanción de dejarse sin
efecto la medida cautelar.
Artículo 159.- MEDIDAS CAUTELARES EN PROCESOS
JUDICIALES 5.- El Juez deberá correr traslado de la solicitud
cautelar a la Administración Tributaria por el plazo de
Cuando el administrado, en cualquier tipo de proceso cinco (5) días hábiles, acompañando copia simple de la
judicial, solicite una medida cautelar que tenga por demanda y de sus recaudos, a efectos de que aquélla
objeto suspender o dejar sin efecto cualquier actuación señale el monto de la deuda tributaria materia de
del Tribunal Fiscal o de la Administración Tributaria, impugnación actualizada a la fecha de notificación con
incluso aquéllas dictadas dentro del procedimiento de la solicitud cautelar y se pronuncie sobre la
cobranza coactiva, y/o limitar cualquiera de sus verosimilitud del derecho invocado y el peligro que
facultades previstas en el presente Código y en otras involucra la demora del proceso.
leyes, serán de aplicación las siguientes reglas:
6.- Vencido dicho plazo, con la absolución del traslado
1.- Para la concesión de la medida cautelar es o sin ella, el Juez resolverá lo pertinente dentro del
necesario que el administrado presente una plazo de cinco (5) días hábiles.
contracautela de naturaleza personal o real. En ningún
caso, el Juez podrá aceptar como contracautela la Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente
caución juratoria. deudas tributarias cuyo monto total no supere las
quince (15) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), al
2.- Si se ofrece contracautela de naturaleza personal, solicitar la concesión de una medida cautelar, el
esta deberá consistir en una carta fianza bancaria o
administrado podrá ofrecer como contracautela la que resuelvan las solicitudes de devolución, las mismas
caución juratoria. que serán reclamables.

En el caso que, mediante resolución firme, se declare En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo
infundada o improcedente total o parcialmente la máximo de cuarenta y cinco (45) días hábiles o en el
pretensión asegurada con una medida cautelar, el juez plazo establecido para resolver previsto en otras
que conoce del proceso dispondrá la ejecución de la normas, el deudor tributario puede interponer recurso
contracautela presentada, destinándose lo ejecutado al de reclamación dando por denegada su solicitud.
pago de la deuda tributaria materia del proceso.
Los actos de la Administración Tributaria que resuelven
En el supuesto previsto en el artículo 615 del Códigolas solicitudes no contenciosas a que se refiere el
Procesal Civil, la contracautela, para temas tributarios,
segundo párrafo del artículo 162 pueden ser
se sujetará a las reglas establecidas en el presente impugnados mediante los recursos regulados en la Ley
artículo. del Procedimiento Administrativo General, los mismos
que se tramitarán observando lo dispuesto en la citada
Lo dispuesto en los párrafos precedentes no afecta a Ley salvo en aquellos aspectos regulados
los procesos regulados por Leyes Orgánicas. expresamente en el presente Código y sin que sea
necesaria su autorización por parte de letrado.

Artículo 160.- Derogado

LIBRO CUARTO: INFRACCIONES,
Artículo 161.- Derogado SANCIONES Y DELITOS

TÍTULO I: INFRACCIONES Y SANCIONES

TÍTULO V: PROCEDIMIENTO NO ADMINISTRATIVAS
CONTENCIOSO
Artículo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIÓN
Artículo 162.- TRÁMITE DE SOLICITUDES NO TRIBUTARIA
CONTENCIOSAS
Es infracción tributaria, toda acción u omisión que
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la importe la violación de normas tributarias, siempre que
determinación de la obligación tributaria, deberán ser se encuentre tipificada como tal en el presente Título o
resueltas y notificadas en un plazo no mayor de en otras leyes o decretos legislativos.
cuarenta y cinco (45) días hábiles siempre que,
conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de Artículo 165.- DETERMINACIÓN DE LA INFRACCIÓN,
pronunciamiento expreso de la Administración TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES
Tributaria.

La infracción será determinada en forma objetiva y

Tratándose de otras solicitudes no contenciosas, éstas sancionada administrativamente con penas
serán resueltas según el procedimiento regulado en la pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal
Ley del Procedimiento Administrativo General. Sin de vehículos, cierre temporal de establecimiento u
perjuicio de lo anterior, resultan aplicables las oficina de profesionales independientes y suspensión
disposiciones del Código Tributario o de otras normas de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
tributarias en aquellos aspectos del procedimiento vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
regulados expresamente en ellas. desempeño de actividades o servicios públicos.

Artículo 163.- DE LA IMPUGNACIÓN En el control del cumplimiento de obligaciones

tributarias administradas por la Superintendencia
Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se Nacional de Administración Tributaria – SUNAT, se
refiere el primer párrafo del artículo anterior serán presume la veracidad de los actos comprobados por
apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepción de las los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se
establezca mediante Decreto Supremo.
Artículo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA Artículo 168.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS
SANCIONATORIAS
La Administración Tributaria tiene la facultad
discrecional de determinar y sancionar Las normas tributarias que supriman o reduzcan
administrativamente las infracciones tributarias. sanciones por infracciones tributarias, no extinguirán ni
reducirán las que se encuentren en trámite o en
En virtud de la citada facultad discrecional, la ejecución.
Administración Tributaria también puede aplicar
gradualmente las sanciones por infracciones Artículo 169.- EXTINCIÓN DE LAS SANCIONES
tributarias, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante Resolución de Superintendencia o Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen
norma de rango similar. conforme a lo establecido en el Artículo 27.

Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Artículo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN
Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante DE INTERESES, DEL ÍNDICE DE PRECIOS AL
Resolución de Superintendencia o norma de rango CONSUMIDOR Y DE SANCIONES
similar, los parámetros o criterios objetivos que
correspondan, así como para determinar tramos
menores al monto de la sanción establecida en las No procede la aplicación de intereses, la actualización
normas respectivas. en función al Índice de Precios al Consumidor de
corresponder, ni la aplicación de sanciones si:

La gradualidad de las sanciones sólo procederá hasta

antes que se interponga recurso de apelación ante el 1.- Como producto de la interpretación equivocada de
Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la una norma, no se hubiese pagado monto alguno de la
reclamación de resoluciones que establezcan deuda tributaria relacionada con dicha interpretación
sanciones, de Órdenes de Pago o Resoluciones de hasta la aclaración de la misma, y siempre que la
Determinación en los casos que estas últimas norma aclaratoria señale expresamente que es de
estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicación el presente numeral.
aplicadas.
A tal efecto, la aclaración podrá realizarse mediante Ley
De conformidad con la Cuarta Disposición o norma de rango similar, Decreto Supremo refrendado
Complementaria Final de la Directiva N° 002-2014-MTC- por el Ministro de Economía y Finanzas, resolución de
24, publicada el 26 mayo 2014, se establece que de superintendencia o norma de rango similar o resolución
conformidad con el último párrafo del presente artículo del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artículo 154.
la gradualidad de las sanciones sólo procederá hasta
antes que se interponga recurso de apelación ante el Los intereses que no procede aplicar son aquéllos
Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la
devengados desde el día siguiente del vencimiento de
reclamación de resoluciones que establezcan la obligación tributaria hasta los diez (10) días hábiles
sanciones, de Órdenes de Pago o Resoluciones de siguientes a la publicación de la aclaración en el Diario
Determinación en los casos que estas últimas Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones, no se
estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicarán las correspondientes a infracciones
aplicadas. originadas por la interpretación equivocada de la norma
hasta el plazo antes indicado. La actualización en
Artículo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS función al Índice de Precios al Consumidor que no
SANCIONES procede aplicar es aquella a que se refiere el artículo 33
del presente código o el artículo 151 de la Ley General
de Aduanas que corresponda hasta los diez (10) días
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los hábiles siguientes a la publicación de la aclaración en el
herederos y legatarios las sanciones por infracciones Diario Oficial El Peruano.
tributarias.

2.- La Administración Tributaria haya tenido duplicidad

de criterio en la aplicación de la norma y sólo respecto
de los hechos producidos, mientras el criterio anterior 2.- Proporcionar o comunicar la información, incluyendo
estuvo vigente. la requerida por la Administración Tributaria, relativa a
los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de
Artículo 171.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD domicilio, o actualización en los registros, no conforme
SANCIONADORA con la realidad.

La Administración Tributaria ejercerá su facultad de 3.- Derogado

imponer sanciones de acuerdo con los principios de
legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, 4.- Derogado
no concurrencia de infracciones, y otros principios
aplicables. 5.- No proporcionar o comunicar a la Administración
Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o
Artículo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS datos para la inscripción, cambio de domicilio o
actualización en los registros o proporcionarla sin
Las infracciones tributarias se originan por el observar la forma, plazos y condiciones que establezca
incumplimiento de las obligaciones siguientes: la Administración Tributaria.

1.- De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción o 6.- Derogado

de solicitar que se acredite la inscripción o de publicitar
el número de registro asignado. 7.- No proporcionar o comunicar el número de RUC en
los procedimientos, actos u operaciones cuando las
2.- De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u normas tributarias así lo establezcan.
otros documentos.
8.- No solicitar o no verificar el número de RUC en los
3.- De llevar libros y/o registros o contar con informes u procedimientos, actos u operaciones que la normativa
otros documentos. tributaria establezca.

4.- De presentar declaraciones y comunicaciones. 9.- No consignar el número de RUC en la

documentación mediante la cual se oferte bienes y/o
servicios conforme a lo que la normativa tributaria
5.- De permitir el control de la Administración Tributaria, establezca.
informar y comparecer ante la misma.

Artículo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON

6.- Otras obligaciones tributarias. LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
Artículo 173.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE FACILITAR, A TRAVÉS
LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA
ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS
LA ADMINISTRACIÓN DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO

Constituyen infracciones relacionadas con la obligación Constituyen infracciones relacionadas con la obligación
de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción en los de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u
registros de la Administración Tributaria, o de solicitar otros documentos, así como facilitar, a través de
que se acredite dicha inscripción o de publicitar el cualquier medio, que señale la SUNAT, la información
número de registro asignado: que permita identificar los documentos que sustentan
el traslado:
1.- No inscribirse en los registros de la Administración
Tributaria, salvo aquéllos en que la inscripción 1.- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
constituye condición para el goce de un beneficio. documentos complementarios a estos, distintos a la
guía de remisión, o emitir y/u otorgar documentos no
previstos como comprobantes de pago por la
legislación vigente, o emitir y/u otorgar documentos 8.- Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la
cuya impresión y/o importación se hubiera realizado sin guía de remisión y/u otro documento previsto por las
cumplir con lo dispuesto en las normas vigentes, o normas para sustentar la remisión; remitir bienes sin
emitir y/u otorgar documentos que no cumplen con las haberse emitido el comprobante de pago electrónico, la
condiciones de emisión para ser considerados guía de remisión electrónica y/u otro documento
documentos electrónicos que soportan los emitido electrónicamente previsto por las normas para
comprobantes de pago electrónicos y documentos sustentar la remisión, cuando el traslado lo realiza un
complementarios a estos. sujeto distinto al remitente o no facilitar, a través de los
medios señalados por la SUNAT, la información que
2.- Emitir y/u otorgar documentos cuya impresión y/o permita identificar esos documentos emitidos
importación se hubiera realizado cumpliendo lo electrónicamente, durante el traslado, cuando este es
dispuesto en las normas legales o cumpliendo las realizado por el remitente.
condiciones de emisión, pero que no reúnen los
requisitos y características para ser considerados 9.- Remitir bienes portando documentos que no reúnan
como comprobantes de pago o como documentos los requisitos y características para ser considerados
complementarios a éstos, distintos a la guía de como comprobantes de pago, guías de remisión y/u
remisión. otro documento que carezca de validez o remitir bienes
habiéndose emitido documentos que no reúnen los
3.- Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o requisitos y características para ser considerados
documentos complementarios a éstos, distintos a la como comprobantes de pago electrónicos, guías de
guía de remisión, que no correspondan al régimen del remisión electrónicas y/u otro documento emitido
deudor tributario, al tipo de operación realizada o sin electrónicamente que carezca de validez.
respetar límites establecidos, de conformidad con las
leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia 10.- Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de
de la SUNAT. remisión u otros documentos complementarios que no
correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo
4.- Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el de operación realizada de conformidad con las normas
correspondiente comprobante de pago, guía de sobre la materia.
remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar el traslado o no 11.- Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas
facilitar a través de los medios señalados por la de emisión no declarados o sin la autorización de la
SUNAT, la información que permita identificar la guía de Administración Tributaria para emitir comprobantes de
remisión electrónica, el comprobante de pago pago o documentos complementarios a éstos.
electrónico y/u otro documento emitido
electrónicamente que sustente el traslado de bienes, 12.- Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas
durante dicho traslado. de emisión, en establecimientos distintos del declarado
ante la SUNAT para su utilización.
5.- Transportar bienes y/o pasajeros portando
documentos que no reúnen los requisitos y 13.- Usar máquinas automáticas para la transferencia
características para ser considerados como de bienes o prestación de servicios que no cumplan
comprobantes de pago o guías de remisión, manifiesto con las disposiciones establecidas en el Reglamento de
de pasajeros y/u otro documento que carezca de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
validez o transportar bienes habiéndose emitido obligación de emitir y/u otorgar dichos documentos.
documentos que no reúnen los requisitos y
características para ser considerados como
comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión 14.- Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos
electrónicas y/u otro documento emitido a los productos o signos de control visibles, según lo
electrónicamente que carezca de validez. establecido en las normas tributarias.

6.- Derogado 15.- No sustentar la posesión de bienes, mediante los

comprobantes de pago u otro documento previsto por
las normas sobre la materia que permitan sustentar
7.- Derogado costo o gasto, que acrediten su adquisición.
16.- Sustentar la posesión de bienes con documentos 7.- No conservar los libros y registros, llevados en
que no reúnen los requisitos y características para ser sistema manual, mecanizado o electrónico,
considerados comprobantes de pago según las normas documentación sustentatoria, informes, análisis y
sobre la materia y/u otro documento que carezca de antecedentes de las operaciones o situaciones que
validez. constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que estén relacionadas con
Artículo 175.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON éstas, o que sustenten el cumplimiento de los
LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O procedimientos de debida diligencia que respalden las
CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS declaraciones juradas informativas para la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria o aquellos
que contengan la información del beneficiario final,
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación cinco (5) años o durante el plazo de prescripción del
de llevar libros y/o registros, o contar con informes u tributo, el que fuera mayor.
otros documentos:

8.- No conservar los sistemas o programas electrónicos

1.- Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros de contabilidad, los soportes magnéticos, los
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por microarchivos u otros medios de almacenamiento de
Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros información utilizados en sus aplicaciones que incluyan
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. datos vinculados con la materia imponible o que
sustenten el cumplimiento de los procedimientos de
2.- Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o debida diligencia que respalden las declaraciones
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por juradas informativas para la asistencia administrativa
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el mutua en materia tributaria o aquellos que contengan
registro almacenable de información básica u otros la información del beneficiario final, cinco (5) años o
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuera
sin observar la forma y condiciones establecidas en las mayor.
normas correspondientes.
9.- No comunicar el lugar donde se lleven los libros,
3.- Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, registros, sistemas, programas, soportes portadores de
ventas, remuneraciones o actos gravados, o microformas gravadas, soportes magnéticos u otros
registrarlos por montos inferiores. medios de almacenamiento de información y demás
antecedentes electrónicos que sustenten la
4.- Usar comprobantes o documentos falsos, simulados contabilidad.
o adulterados, para respaldar las anotaciones en los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos 10.- No registrar o anotar dentro de los plazos máximos
por las leyes, reglamentos o por Resolución de de atraso, ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
Superintendencia de la SUNAT. remuneraciones o actos gravados, o registrarlos o
anotarlos por montos inferiores en el libro y/o registro
5.- Llevar con atraso mayor al permitido por las normas electrónico que se encuentra obligado a llevar de dicha
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o manera de conformidad con las leyes, reglamentos o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributación. Artículo 176.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
6.- No llevar en castellano o en moneda nacional los COMUNICACIONES
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolución de Constituyen infracciones relacionadas con la obligación
Superintendencia de la SUNAT, excepto para los de presentar declaraciones y comunicaciones:
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera. 1.- No presentar las declaraciones que contengan la
determinación de la deuda tributaria dentro de los
plazos establecidos.
2.- No presentar otras declaraciones o comunicaciones los procedimientos de debida diligencia que respalden
dentro de los plazos establecidos. las declaraciones informativas para la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria o aquellos
3.- Derogado que contengan la información del beneficiario final,
cuando se efectúen registros mediante microarchivos o
sistemas electrónicos computarizados o en otros
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en medios de almacenamiento de información.
forma incompleta o no conformes con la realidad.

4.- Reabrir indebidamente el local, establecimiento u

5. Derogado oficina de profesionales independientes sobre los
cuales se haya impuesto la sanción de cierre temporal
6. Derogado de establecimiento u oficina de profesionales
independientes sin haberse vencido el término
señalado para la reapertura y/o sin la presencia de un
7. Derogado
funcionario de la Administración.

8. Presentar las declaraciones, incluyendo las

declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la 5.- No proporcionar la información o documentos que
forma u otras condiciones que establezca la sean requeridos por la Administración sobre sus
actividades o las de terceros con los que guarde
Administración Tributaria.
relación o proporcionarla sin observar la forma, plazos
y condiciones que establezca la Administración
Artículo 177.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON Tributaria, incluyendo el no proporcionar la información
LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA a que se refiere el segundo párrafo del artículo 62-C o
ADMINISTRACIÓN, INFORMAR Y COMPARECER ANTE proporcionarla sin cumplir con la forma y condiciones
LA MISMA establecidas mediante resolución de superintendencia.

Constituyen infracciones relacionadas con la obligación 6.- Proporcionar a la Administración Tributaria

de permitir el control de la Administración, informar y información no conforme con la realidad.
comparecer ante la misma:

7.- No comparecer ante la Administración Tributaria o

1.- No exhibir los libros, registros, u otros documentos comparecer fuera del plazo establecido para ello.
que ésta solicite.

8.- Autorizar estados financieros, declaraciones,

2.- Ocultar o destruir bienes, libros y registros documentos u otras informaciones exhibidas o
contables, documentación sustentatoria, informes, presentadas a la Administración Tributaria conteniendo
análisis y antecedentes de las operaciones o información no conforme a la realidad, o autorizar
situaciones que estén relacionadas con hechos balances anuales sin haber cerrado los libros de
susceptibles de generar obligaciones tributarias o que contabilidad.
sustenten el cumplimiento de los procedimientos de
debida diligencia que respalden las declaraciones
9.- Presentar los estados financieros o declaraciones
informativas para la asistencia administrativa mutua en
sin haber cerrado los libros contables.
materia tributaria o aquellos que contengan la
información del beneficiario final, antes de los cinco (5)
años o de que culmine el plazo de prescripción del 10.- No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o
tributo, el que fuera mayor. letreros oficiales, señales y demás medios utilizados o
distribuidos por la Administración Tributaria.
3.- No mantener en condiciones de operación los
soportes portadores de microformas grabadas, los 11. No permitir o no facilitar a la Administración
soportes magnéticos y otros medios de Tributaria, el uso de equipo técnico de recuperación
almacenamiento de información utilizados en las visual de microformas y de equipamiento de
aplicaciones que incluyen datos vinculados con la computación o de otros medios de almacenamiento de
materia imponible o que sustenten el cumplimiento de información para la realización de tareas de auditoría
tributaria, o no proporcionar los perfiles de acceso al 19.- No permitir la instalación de sistemas informáticos,
sistema de procesamiento electrónico de datos con el equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT
que el deudor tributario registra sus operaciones para el control tributario.
contables, cuando se hallaren bajo fiscalización o
verificación. 20.- No facilitar el acceso a los sistemas informáticos,
equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT
12.- Violar los precintos de seguridad, cintas u otros para el control tributario.
mecanismos de seguridad empleados en las
inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecución de 21.- No implementar, las empresas que explotan juegos
sanciones. de casino y/o máquinas tragamonedas, el Sistema
Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema
13.- No efectuar las retenciones o percepciones que no reúne las características técnicas establecidas
establecidas por Ley, salvo que el agente de retención o por SUNAT.
percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del
tributo que debió retener o percibir dentro de los plazos 22.- No cumplir con las disposiciones sobre actividades
establecidos. artísticas o vinculadas a espectáculos públicos.

14.- Autorizar los libros de actas, así como los registros 23.- No proporcionar la información solicitada con
y libros contables u otros registros vinculados a ocasión de la ejecución del embargo en forma de
asuntos tributarios sin seguir el procedimiento retención a que se refiere el numeral 4 del Artículo 118
establecido por la SUNAT. del presente Código Tributario.

15.- No proporcionar o comunicar a la Administración 24.- No exhibir en un lugar visible de la unidad de

Tributaria, en las condiciones que esta establezca, la explotación donde los sujetos acogidos al Nuevo
información relativa a hechos susceptibles de generar Régimen Único Simplificado desarrollen sus
obligaciones tributarias o aquella necesaria para el actividades, los emblemas y/o signos distintivos
cumplimiento de la normativa sobre asistencia proporcionados por la SUNAT así como el comprobante
administrativa mutua en materia tributaria, que tenga de información registrada y las constancias de pago.
conocimiento en el ejercicio de la función notarial o
pública.
25.- Derogado

16.- Impedir que funcionarios de la Administración

Tributaria efectúen inspecciones, tomas de inventario 26. No entregar los Certificados o Constancias de
de bienes, o controlen su ejecución, la comprobación retención o percepción de tributos así como el
física y valuación; y/o no permitir que se practiquen certificado de rentas y retenciones, según corresponda,
arqueos de caja, valores, documentos y control de de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
ingresos, así como no permitir y/o no facilitar la
inspección o el control de los medios de transporte. 27.- No exhibir o no presentar la documentación e
información a que hace referencia el inciso g) del
17.- Impedir u obstaculizar la inmovilización o artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o, de ser
incautación no permitiendo el ingreso de los el caso, su traducción al castellano; que, entre otros,
funcionarios de la Administración Tributaria al local o al respalde las declaraciones juradas informativas
establecimiento o a la oficina de profesionales Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte País por
independientes. País; o no exhibir o no presentar la documentación que
respalde otras declaraciones informativas para el
cumplimiento de la asistencia administrativa mutua en
18.- No facilitar el acceso a los contadores manuales, materia tributaria o información del beneficiario final a
electrónicos y/o mecánicos de las máquinas las que se refiere el numeral 15.3 del artículo 87 del
tragamonedas, no permitir la instalación de soportes presente Código Tributario o que sustenten el
informáticos que faciliten el control de ingresos de cumplimiento de los procedimientos de debida
máquinas tragamonedas; o no proporcionar la diligencia, en la forma, plazo y condiciones que le sean
información necesaria para verificar el funcionamiento requeridos por la SUNAT.
de los mismos.
28.- No sustentar la realización de los procedimientos cumplimiento a lo señalado en el artículo 11 de la
de debida diligencia que respalden las declaraciones citada ley.
juradas informativas que se presentan a la SUNAT para
la asistencia administrativa mutua en materia tributaria 8.- Presentar la declaración jurada a que hace
o sobre la información del beneficiario final o sustentar referencia el artículo 11 de la Ley Nº 28194 con
solo la realización parcial de estos. información no conforme con la realidad.

Artículo 178.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL 9.- Determinar una menor deuda tributaria o un mayor o
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES inexistente saldo o crédito a favor, pérdida tributaria o
TRIBUTARIAS crédito por tributos, u obtener una devolución indebida
o en exceso al incurrir en el tercer párrafo de la Norma
Constituyen infracciones relacionadas con el XVI del Título Preliminar. En caso el infractor, al
cumplimiento de las obligaciones tributarias: determinar su obligación tributaria, hubiese incurrido
además en la infracción prevista en el numeral 1 del
1.- No incluir en las declaraciones ingresos y/o artículo 178, la sanción aplicable por dicha infracción
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o también se regulará por lo dispuesto en este numeral.
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o Artículo 179.- RÉGIMEN DE INCENTIVOS
coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o La sanción de multa aplicable por las infracciones
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178,
las declaraciones, que influyan en la determinación y el se sujetará, al siguiente régimen de incentivos, siempre
pago de la obligación tributaria; y/o que generen que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con
aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarios o la rebaja correspondiente:
créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u
otros valores similares. a) Será rebajada en un noventa por ciento (90%)
siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la
deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier
2.- Emplear bienes o productos que gocen de notificación o requerimiento de la Administración
exoneraciones o beneficios en actividades distintas de relativa al tributo o período a regularizar.
las que corresponden.

b) Si la declaración se realiza con posterioridad a la

3.- Elaborar o comercializar clandestinamente bienes notificación de un requerimiento de la Administración,
gravados mediante la sustracción a los controles pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por
fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres, ésta según lo dispuesto en el artículo 75 o en su
precintos y demás medios de control; la destrucción o defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de
adulteración de los mismos; la alteración de las que surta efectos la notificación de la Orden de Pago o
características de los bienes; la ocultación, cambio de Resolución de Determinación, según corresponda, o la
destino o falsa indicación de la procedencia de los Resolución de Multa, la sanción se reducirá en un
mismos. setenta por ciento (70%).

4.- No pagar dentro de los plazos establecidos los c) Una vez culminado el plazo otorgado por la
tributos retenidos o percibidos. Administración Tributaria según lo dispuesto en el
artículo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado
5.- Derogado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificación de
la Orden de Pago o Resolución de Determinación, de
6. No entregar a la Administración Tributaria el monto ser el caso, o la Resolución de Multa, la sanción será
retenido por embargo en forma de retención. rebajada en un cincuenta por ciento (50%) sólo si el
deudor tributario cancela la Orden de Pago o la
Resolución de Determinación y la Resolución de Multa
7. Permitir que un tercero goce de las exhoneraciones notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo
contenidas en el Apéndice de la Ley Nº 28194, sin dar establecido en el primer párrafo del artículo 117 del
presente Código Tributario respecto de la Resolución posible establecerla, la que se encontrara vigente a la
de Multa, siempre que no interponga medio fecha en que la Administración detectó la infracción.
impugnatorio alguno.
b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios
Al vencimiento del plazo establecido en el primer y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos
párrafo del artículo 117 respecto de la Resolución de netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio
Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la gravable.
Orden de Pago o Resolución de Determinación, de ser el
caso, o Resolución de Multa notificadas, no procede Para el caso de los deudores tributarios generadores de
ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio esté rentas de tercera categoría que se encuentren en el
referido a la aplicación del régimen de incentivos. Régimen General y aquellos del Régimen MYPE
Tributario se considerará la información contenida en
Tratándose de tributos retenidos o percibidos, el los campos o casillas de la Declaración Jurada Anual
presente régimen será de aplicación siempre que se del ejercicio anterior al de la comisión o detección de la
presente la declaración del tributo omitido y se infracción, según corresponda, en las que se consignen
cancelen éstos o la Orden de Pago o Resolución de los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por
Determinación, de ser el caso, y Resolución de Multa, Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de
según corresponda. acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.

La subsanación parcial determinará que se aplique la Para el caso de los deudores tributarios acogidos al
rebaja en función a lo declarado con ocasión de la Régimen Especial del Impuesto a la Renta, el IN
subsanación. resultará del acumulado de la información contenida en
los campos o casillas de ingresos netos declarados en
El régimen de incentivos se perderá si el deudor las declaraciones mensuales presentadas por dichos
tributario, luego de acogerse a él, interpone cualquier sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisión o
impugnación, salvo que el medio impugnatorio esté detección de la infracción, según corresponda.
referido a la aplicación del régimen de incentivos.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas
El presente régimen no es de aplicación para las de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría
sanciones que imponga la SUNAT. y/o renta de fuente extranjera, el IN será el resultado de
acumular la información contenida en los campos o
casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas
Artículo 179-A.- Derogado que se encuentran en la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la
Artículo 180.- TIPOS DE SANCIONES comisión o detección de la infracción, según sea el
caso.
La Administración Tributaria aplicará, por la comisión
de infracciones, las sanciones consistentes en multa, Si la comisión o detección de las infracciones ocurre
comiso, internamiento temporal de vehículos, cierre antes de la presentación o vencimiento de la
temporal de establecimiento u oficina de profesionales Declaración Jurada Anual, la sanción se calculará en
independientes y suspensión temporal de licencias, función a la Declaración Jurada Anual del ejercicio
permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes precedente al anterior.
otorgadas por entidades del Estado para el desempeño
de actividades o servicios públicos de acuerdo a las Cuando el deudor tributario haya presentado la
Tablas que, como anexo, forman parte del presente Declaración Jurada Anual o declaraciones juradas
Código. mensuales, pero no consigne o declare cero en los
campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por
(258) Las multas se podrán determinar en función: Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o
rentas netas o ingresos netos; o cuando no se
a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la encuentra obligado a presentar la Declaración Jurada
fecha en que se cometió la infracción y cuando no sea Anual o las declaraciones mensuales; o cuando hubiera
iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometió o
detectó la infracción, o cuando hubiera iniciado Cuando el deudor tributario sea omiso a la
operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera presentación de la Declaración Jurada Anual o de dos o
vencido el plazo para la presentación de la Declaración más declaraciones juradas mensuales para los
Jurada Anual; o cuando se trate de sujetos que no acogidos al Régimen Especial del Impuesto a la Renta,
generan ingresos e incumplen con las obligaciones se aplicará una multa correspondiente al ochenta por
vinculadas a la asistencia administrativa mutua en ciento (80 %) de la UIT.
materia tributaria; se aplicará una multa equivalente al
cuarenta por ciento (40%) de la UIT, con excepción del c) I: Cuatro (4) veces el límite máximo de cada
incumplimiento de obligaciones relacionadas al categoría de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo
beneficiario final a que se refiere el numeral 15.3 del Régimen Único Simplificado (RUS) por las actividades
artículo 87 del presente Código, en cuyo caso se de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo
aplicará: RUS, según la categoría en que se encuentra o deba
encontrarse ubicado el citado sujeto.
i) Para las infracciones sancionadas con el 0,6% de los
IN conforme a las Tablas de Infracciones y Sanciones: d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no
Una multa equivalente al dos por ciento (2%) del monto pagado, el monto aumentado indebidamente y otros
consignado en la casilla total patrimonio de la conceptos que se tomen como referencia.
Declaración Jurada Anual correspondiente al ejercicio
anterior, o en su defecto, una multa equivalente al uno
por ciento (1%) del monto consignado en la casilla e) El monto no entregado.
Activos Netos de la Declaración Jurada Anual
correspondiente al ejercicio anterior, las cuales no Artículo 181.- ACTUALIZACIÓN DE LAS MULTAS
podrán ser menor de 5 UIT ni mayor a las 50 UIT. De
haberse consignado cero o no haberse consignado 1.- Interés aplicable
monto alguno en dichas casillas, se aplicará una multa
equivalente a 5 UIT.
Las multas impagas serán actualizadas aplicando el
interés moratorio a que se refiere el Artículo 33.
ii) Para las infracciones sancionadas con el 0,3% de los
IN conforme a las Tablas de Infracciones y Sanciones:
Una multa equivalente al uno por ciento (1%) del monto 2.- Oportunidad
consignado en la casilla total patrimonio de la
Declaración Jurada Anual correspondiente al ejercicio El interés moratorio se aplicará desde la fecha en que
anterior, o en su defecto, una multa equivalente al se cometió la infracción o, cuando no sea posible
medio por ciento (0,5%) del monto consignado en la establecerla, desde la fecha en que la Administración
casilla Activos Netos de la Declaración Jurada Anual detectó la infracción.
correspondiente al ejercicio anterior, las cuales no
podrán ser menor de 3 UIT ni mayor a las 25 UIT. De
Artículo 182.- SANCIÓN DE INTERNAMIENTO
haberse consignado cero o no haberse consignado
TEMPORAL DE VEHÍCULOS
monto alguno en dichas casillas, se aplicará una multa
equivalente a 3 UIT.»
Por la sanción de internamiento temporal de vehículos,
éstos son ingresados a los depósitos o
Para el cálculo del IN en el caso de los deudores
establecimientos que designe la SUNAT. Dicha sanción
tributarios que en el ejercicio anterior o precedente al
se aplicará según lo previsto en las Tablas y de acuerdo
anterior se hubieran encontrado en más de un régimen
al procedimiento que se establecerá mediante
tributario, se considerará el total acumulado de los
Resolución de Superintendencia.
montos señalados en el segundo y tercer párrafo del
presente inciso que correspondería a cada régimen en
el que se encontró o se encuentre, respectivamente, el Al ser detectada una infracción sancionada con
sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera internamiento temporal de vehículo, la SUNAT levantará
encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumará al total el acta probatoria en la que conste la intervención
acumulado, el límite máximo de los ingresos brutos realizada.
mensuales de cada categoría por el número de meses
correspondiente.
La SUNAT podrá permitir que el vehículo materia de la establecido en las Tablas, la misma que previamente al
sanción termine su trayecto para que luego sea puesto retiro del bien debe ser cancelada en su totalidad.
a su disposición, en el plazo, lugar y condiciones que
ésta señale. c) Al impugnar la resolución de internamiento y otorgar
en garantía carta fianza bancaria o financiera que cubra
Si el infractor no pusiera a disposición de SUNAT el el valor de cuatro (4) UIT.
vehículo intervenido y ésta lo ubicara, podrá
inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la aplicación A tal efecto, el infractor además, deberá previamente
de la sanción, o podrá solicitar la captura del citado cumplir con:
vehículo a las autoridades policiales correspondientes.

a) Acreditar su inscripción en los registros de la SUNAT

La SUNAT podrá sustituir la aplicación de la sanción de tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando se
internamiento temporal de vehículos por una multa encuentre obligado a inscribirse.
equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida
Institución lo determine en base a criterios que ésta
establezca. b) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, encuentre en la condición de no habido; o darse de alta
acreditando su derecho de propiedad o posesión sobre en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su
el vehículo, durante el plazo de treinta (30) días situación de baja en dicho registro, de corresponder.
calendario computados desde el levantamiento del acta
probatoria. La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el
inciso c) del octavo párrafo, debe tener una vigencia de
Si el infractor acredita la propiedad o posesión sobre el tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposición
vehículo intervenido con el comprobante de pago que del medio impugnatorio, debiendo renovarse según lo
cumpla con los requisitos y características señaladas señale la SUNAT.»
en la norma sobre la materia o, con documento privado
de fecha cierta, documento público u otro documento La carta fianza será ejecutada cuando:
que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su
derecho de propiedad o posesión sobre el vehículo, a) Se confirme la Resolución de Internamiento
dentro del plazo señalado en el párrafo anterior, ésta Temporal.
procederá a emitir la resolución de internamiento
correspondiente, cuya impugnación no suspenderá la
aplicación de la sanción, salvo que se presente el caso b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y
establecido en el inciso c) del octavo párrafo del actualizarla dentro del plazo señalado por SUNAT. En
presente Artículo. En caso la acreditación sea este caso, el dinero producto de la ejecución, se
efectuada en los tres (3) últimos días de aplicación de depositará en una Institución Bancaria, hasta que el
la sanción de internamiento temporal de vehículos, la medio impugnatorio se resuelva.
SUNAT emitirá la resolución de internamiento dentro de Las condiciones de la carta fianza, así como el
un plazo máximo de tres (3) días hábiles posteriores a procedimiento para su presentación serán establecidas
la fecha de acreditación, período durante el cual el por la SUNAT.
vehículo permanecerá en el depósito o establecimiento
respectivo. De haberse identificado el infractor y acreditado la
propiedad o posesión sobre el vehículo, pero éste no
El infractor podrá retirar su vehículo de encontrarse en realiza el pago de los gastos señalados en el párrafo
alguna de las situaciones siguientes: octavo del presente artículo, el vehículo será retenido a
efectos de garantizar dicho pago, pudiendo ser
rematado por la SUNAT transcurrido el plazo de treinta
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la (30) días hábiles de notificada la Resolución de
sanción. Internamiento, de acuerdo al procedimiento que ésta
establezca.
b) Al solicitar la sustitución de la sanción de
internamiento por una multa de acuerdo al monto El propietario del vehículo internado, que no es
infractor, podrá acreditar ante la SUNAT, en el plazo y
condiciones establecidas para el infractor, la propiedad b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde el
del vehículo internado. día siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que
se ponga a disposición la devolución respectiva, si el
Tratándose del propietario que no es infractor la infractor hubiera abonado dicho monto para recuperar
SUNAT procederá a emitir una Resolución de su vehículo.
devolución de vehículo en el mismo plazo establecido
para la Resolución de Internamiento, y siempre que se c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma
hubiera cumplido el plazo de la sanción establecido en quedará a su disposición no correspondiendo el pago
las Tablas. de interés alguno.

El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto
vehículo, deberá, además de lo señalado en los en el décimo primer párrafo, se devolverá el importe
párrafos anteriores, previamente cumplir con: ejecutado que hubiera sido depositado en una entidad
bancaria o financiera más los intereses que dicha
a) Acreditar su inscripción en los registros de la SUNAT cuenta genere.
tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando se
encuentre obligado a inscribirse. d) El valor señalado en la resolución de internamiento
temporal o de abandono actualizado con la TIM, desde
b) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se el día siguiente de realizado el internamiento hasta la
encuentre en la condición de no habido; o darse de alta fecha en que se ponga a disposición la devolución
en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su respectiva, de haberse realizado el remate, donación o
situación de baja en dicho registro, de corresponder. destino del vehículo.

De haber acreditado el propietario que no es infractor En caso que el vehículo haya sido rematado, el Tesoro
su derecho sobre el vehículo, pero éste no cumple con Público restituirá el monto transferido del producto del
lo dispuesto en el párrafo anterior del presente artículo, remate conforme a lo dispuesto en las normas
el vehículo será retenido a efectos de asegurar el presupuestarias vigentes y la SUNAT restituirá la
cumplimiento de lo señalado, pudiendo ser rematado diferencia entre el valor consignado en la resolución
por la SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) días correspondiente y el producto del remate, así como la
hábiles de notificada la Resolución de devolución, de parte que se constituyó como sus ingresos propios.
acuerdo al procedimiento que ésta establezca, a efecto Para los casos de donación o destino de los bienes, la
de hacerse cobro de los gastos mencionados en el SUNAT devolverá el valor correspondiente con sus
inciso a) del párrafo anterior. ingresos propios.

En caso que el infractor o el propietario que no es De impugnar el propietario que no es infractor la

infractor no se identifiquen dentro de un plazo de resolución de abandono y ésta fuera revocada o
treinta (30) días calendario de levantada el acta declarada nula, se le devolverá a dicho sujeto, según
probatoria, la SUNAT declarará el vehículo en corresponda:
abandono, procediendo a rematarlo, destinarlo a
entidades públicas o donarlo. a) El vehículo internado temporalmente, si éste se
encuentra en los depósitos de la SUNAT o en los que
De impugnar el infractor la resolución de internamiento ésta hubiera designado.
temporal o la de abandono y ésta fuera revocada o
declarada nula, se le devolverá al infractor, según b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde el
corresponda: día siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que
se ponga a disposición la devolución respectiva, si el
a) El vehículo internado temporalmente, si éste se propietario que no es infractor hubiera abonado dichos
encuentra en los depósitos de la SUNAT o en los que montos para recuperar su vehículo.
ésta hubiera designado.
c) El valor señalado en la Resolución de Abandono
actualizado con la TIM, desde el día siguiente de
realizado el internamiento hasta la fecha en que se La SUNAT establecerá el procedimiento para la
ponga a disposición la devolución respectiva, de aplicación de la sanción de Internamiento Temporal de
haberse realizado el remate, donación o destino del Vehículo, acreditación, remate, donación o destino del
vehículo. vehículo en infracción y demás normas necesarias para
la mejor aplicación de lo dispuesto en el presente
En caso que el vehículo haya sido rematado, el Tesoro artículo.
Público restituirá el monto transferido del producto del
remate conforme a lo dispuesto en las normas Al aplicarse la sanción de internamiento temporal, la
presupuestarias vigentes y la SUNAT restituirá la SUNAT podrá requerir el auxilio de la fuerza pública, el
diferencia entre el valor consignado en la resolución cual será concedido de inmediato sin trámite previo,
correspondiente y el producto del remate, así como la bajo sanción de destitución.
parte que se constituyó como sus ingresos propios.
Para los casos de donación o destino de los bienes, la Artículo 183.- SANCIÓN DE CIERRE TEMPORAL
SUNAT devolverá el valor correspondiente con sus
ingresos propios.
Cuando el deudor tributario tenga varios
establecimientos y hubiera incurrido en las infracciones
Sólo procederá el remate, donación o destino del a que se refieren los numerales 1, 2 o 3 del artículo 174,
vehículo internado luego que la SUNAT o el Tribunal la sanción de cierre se aplicará en el establecimiento en
Fiscal hayan resuelto el medio impugnatorio el que se cometió, o en su defecto, se detectó la
presentado, y éste haya quedado firme o consentido, de infracción. En el caso que la Administración Tributaria
ser el caso. detecte la comisión de las infracciones de los
numerales 1 o 2 del artículo 174 sin intervención de sus
La SUNAT no se responsabiliza por la pérdida o agentes fiscalizadores en la operación o sin que estos
deterioro de los vehículos internados, cuando se la presencien, la sanción de cierre se aplicará en el
produzca a consecuencia del desgaste natural, por establecimiento que figure en los documentos
caso fortuito o fuerza mayor, entendiéndose dentro de examinados en dicha detección o de no contarse con
este último, las acciones realizadas por el propio dicho dato, en el domicilio fiscal del infractor.
infractor. Tratándose de las demás infracciones, la sanción de
Para efectos de los vehículos declarados en abandono cierre se aplicará en el domicilio fiscal del infractor.
o aquéllos que deban rematarse, donarse o destinarse
a entidades públicas, se deberá considerar lo siguiente: Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
a) Se entienden adjudicados al Estado los vehículos independientes, la SUNAT adoptará las acciones
que se encuentren en dicha situación. necesarias para impedir el desarrollo de la actividad
que dió lugar a la infracción, por el período que
A tal efecto, la SUNAT actúa en representación del correspondería al cierre.
Estado.
Al aplicarse la sanción de cierre temporal, la SUNAT
b) El producto del remate será destinado conforme lo podrá requerir el auxilio de la Fuerza Pública, que será
señalen las normas presupuestales correspondientes. concedido de inmediato sin trámite previo, bajo
responsabilidad.

También se entenderán adjudicados al Estado los

vehículos que a pesar de haber sido acreditada su La SUNAT podrá sustituir la sanción de cierre temporal
propiedad o posesión y haberse cumplido con lo por:
dispuesto en el décimo cuarto párrafo del presente
Artículo no son recogidos por el infractor o propietario a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir
que no es infractor, en un plazo de treinta (30) días a un cierre temporal lo ameritan, cuando por acción del
hábiles contados a partir del día siguiente a la deudor tributario sea imposible aplicar la sanción de
notificación de la resolución de devolución mencionada cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los
en el párrafo antes citado. criterios que ésta establezca mediante Resolución de
Superintendencia.
La multa será equivalente al cinco por ciento (5%) del La SUNAT podrá dictar las normas necesarias para la
importe de los ingresos netos, de la última declaración mejor aplicación del procedimiento de cierre, mediante
jurada mensual presentada a la fecha en que se Resolución de Superintendencia.
cometió la infracción, sin que en ningún caso la multa
exceda de las ocho (8) UIT. Artículo 184.- SANCIÓN DE COMISO

Cuando no exista presentación de declaraciones o Detectada la infracción sancionada con comiso de

cuando en la última presentada no se hubiera acuerdo a las Tablas se procederá a levantar un Acta
declarado ingresos, se aplicará el monto establecido enProbatoria. La elaboración del Acta Probatoria se
las Tablas que, como anexo, forman parte del presente iniciará en el lugar de la intervención o en el lugar en el
Código. cual quedarán depositados los bienes comisados o en
el lugar que por razones climáticas, dé seguridad u
b) La suspensión de las licencias, permisos otras, estime adecuado el funcionario de la SUNAT.
concesiones o autorizaciones vigentes, otorgadas por
entidades del Estado, para el desempeño de cualquier La descripción de los bienes materia de comiso podrá
actividad o servicio público se aplicará con un mínimo constar en un anexo del Acta Probatoria que podrá ser
de uno (1) y un máximo de diez (10) días calendario. elaborado en el local designado como depósito de los
bienes comisados. En este caso, el Acta Probatoria se
La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia considerará levantada cuando se culmine la
podrá dictar las normas necesarias para la mejor elaboración del mencionado anexo.
aplicación de la sanción.
Levantada el acta probatoria en la que conste la
Para la aplicación de la sanción, la Administración infracción sancionada con el comiso:
Tributaria notificará a la entidad del Estado
correspondiente para que realice la suspensión de la a) Tratándose de bienes no perecederos, el infractor
licencia, permiso, concesión o autorización. Dicha tendrá:
entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a
cumplir con la solicitud de la Administración Tributaria.
Para tal efecto, es suficiente la comunicación o Un plazo de diez (10) días hábiles para acreditar, ante la
requerimiento de ésta. SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla con
los requisitos y características señaladas en la norma
sobre la materia o, con documento privado de fecha
La sanción de cierre temporal de establecimiento u cierta, documento público u otro documento, que a
oficina de profesionales independientes, y la de juicio de la SUNAT, acredite fehacientemente su
suspensión a que se refiere el presente artículo, no derecho de propiedad o posesión sobre los bienes
liberan al infractor del pago de las remuneraciones que comisados.
corresponde a sus trabajadores durante los días de
aplicación de la sanción, ni de computar esos días
como laborados para efecto del jornal dominical, Luego de la acreditación antes mencionada, y dentro
vacaciones, régimen de participación de utilidades, del plazo de treinta (30) días hábiles, la SUNAT
compensación por tiempo de servicios y, en general, procederá a emitir la resolución de comiso
para todo derecho que generen los días efectivamente correspondiente; en cuyo caso el infractor podrá
laborados; salvo para el trabajador o trabajadores que recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) días
hubieran resultado responsables, por acción u omisión, hábiles de notificada la resolución de comiso, cumple
de la infracción por la cual se aplicó la sanción de cierre con pagar una multa equivalente al quince por ciento
temporal. El contribuyente sancionado deberá (15%) del valor de los bienes señalados en la resolución
comunicar tal hecho a la Autoridad de Trabajo. correspondiente. La multa no podrá exceder de seis (6)
UIT.

Durante el período de cierre o suspensión, no se podrá

otorgar vacaciones a los trabajadores, salvo las Si dentro del plazo de quince (15) días hábiles,
programadas con anticipación. señalado en el presente inciso, no se paga la multa, la
SUNAT podrá rematar los bienes, destinarlos a
entidades públicas o donarlos, aun cuando se hubiera Tratándose del propietario que no es infractor, la
interpuesto medio impugnatorio. SUNAT procederá a emitir una resolución de devolución
de bienes comisados en los mismos plazos
La SUNAT declarará los bienes en abandono, si el establecidos en el tercer párrafo para la emisión de la
infractor no acredita su derecho de propiedad o resolución de comiso, pudiendo el propietario recuperar
posesión dentro del plazo de diez (10) días hábiles de sus bienes si en un plazo de quince (15) días hábiles,
levantada el acta probatoria. tratándose de bienes no perecederos, o de dos (2) días
hábiles, si son bienes perecederos o que por su
naturaleza no pudieran mantenerse en depósito,
b) Tratándose de bienes perecederos o que por su cumple con pagar la multa para recuperar los mismos.
naturaleza no pudieran mantenerse en depósito, el En este caso, la SUNAT no emitirá la resolución de
infractor tendrá: comiso. Si dentro del plazo antes señalado no se paga
la multa, la SUNAT podrá rematarlos, destinarlos a
Un plazo de dos (2) días hábiles para acreditar ante entidades públicas o donarlos.
SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla con
los requisitos y características señaladas en la norma La SUNAT declarará los bienes en abandono si el
sobre la materia o, con documento privado de fecha propietario que no es infractor no acredita su derecho
cierta, documento público u otro documento que a de propiedad o posesión dentro del plazo de diez (10) o
juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su de dos (2) días hábiles de levantada el acta probatoria,
derecho de propiedad o posesión sobre los bienes a que se refiere el tercer párrafo del presente artículo.
comisados.

Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes

Luego de la acreditación antes mencionada, y dentro lo amerite o se requiera depósitos especiales para la
del plazo de quince (15) días hábiles, la SUNAT conservación y almacenamiento de éstos que la SUNAT
procederá a emitir la resolución de comiso no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la
correspondiente; en cuyo caso el infractor podrá intervención, ésta podrá aplicar una multa, salvo que
recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) días pueda realizarse el remate o donación inmediata de los
hábiles de notificada la resolución de comiso, cumple bienes materia de comiso. Dicho remate o donación se
con pagar una multa equivalente al quince por ciento realizará de acuerdo al procedimiento que establezca la
(15%) del valor de los bienes señalado en la resolución SUNAT, aun cuando se hubiera interpuesto medio
correspondiente. La multa no podrá exceder de seis (6) impugnatorio.
UIT.

La multa a que hace referencia el párrafo anterior será

Si dentro del plazo antes señalado no se paga la multa la prevista en la nota (7) para las Tablas I y II y en la
la SUNAT podrá rematarlos, destinarlos a entidades nota (8) para la Tabla III, según corresponda.
públicas o donarlos; aun cuando se hubiera interpuesto
medio impugnatorio.
Los bienes comisados que sean contrarios a la
soberanía nacional, a la moral, a la salud pública, al
La SUNAT declarará los bienes en abandono si el medio ambiente, los no aptos para el uso o consumo,
infractor no acredita su derecho de propiedad o los adulterados, o cuya venta, circulación, uso o
posesión dentro del plazo de dos (2) días hábiles de tenencia se encuentre prohibida de acuerdo a la
levantada el acta probatoria. normatividad nacional serán destruidos por la SUNAT.
En ningún caso, se reintegrará el valor de los bienes
Mediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT, antes mencionados.
se podrá establecer los criterios para determinar las
características que deben tener los bienes para Si habiéndose procedido a rematar los bienes, no se
considerarse como perecederos o no perecederos. realiza la venta en la tercera oportunidad, éstos deberán
ser destinados a entidades públicas o donados.
El propietario de los bienes comisados, que no es En todos los casos en que se proceda a realizar la
infractor, podrá acreditar ante la SUNAT en los plazos y donación de bienes comisados, los beneficiarios
condiciones mencionados en el tercer párrafo del deberán ser las instituciones sin fines de lucro de tipo
presente artículo, la propiedad de los bienes. asistencial, educacional o religioso oficialmente
reconocidas, quienes deberán destinar los bienes a sus SUNAT devolverá el valor correspondiente con sus
fines propios, no pudiendo transferirlos hasta dentro de ingresos propios.
un plazo de dos (2) años. En este caso, los ingresos de
la transferencia también deberán ser destinados a los c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor
fines propios de la entidad o institución beneficiada. abonó para recuperar sus bienes, actualizado con la
TIM, desde el día siguiente a la fecha de pago hasta la
Para efectos de los bienes declarados en abandono o fecha en que se ponga a disposición la devolución
aquéllos que deban rematarse, donarse o destinarse a respectiva.
entidades públicas, se deberá considerar lo siguiente:
Tratándose de la impugnación de una resolución de
a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que abandono originada en la presentación de
se encuentren en dicha situación. A tal efecto, la documentación del propietario que no es infractor, que
SUNAT actúa en representación del Estado. luego fuera revocada o declarada nula, se devolverá al
propietario, según corresponda:
b) El producto del remate será destinado conforme lo
señalen las normas presupuestales correspondientes. a) Los bienes comisados, si éstos se encuentran en los
depósitos de la SUNAT o en los que ésta haya
También se entenderán adjudicados al Estado, los designado.
bienes que a pesar de haber sido acreditada su
propiedad o posesión y haberse cumplido con el pago b) El valor consignado en Resolución de Abandono
de la multa no son recogidos por el infractor o actualizado con la TIM, desde el día siguiente de
propietario que no es infractor, en un plazo de treinta realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a
(30) días hábiles contados a partir del día siguiente en disposición la devolución respectiva, de haberse
que se cumplieron con todos los requisitos para su realizado el remate, donación o destino de los bienes
devolución. comisados.

Cuando el infractor hubiera interpuesto medio En caso que los bienes hayan sido rematados, el
impugnatorio contra la resolución de comiso o Tesoro Público restituirá el monto transferido del
abandono y ésta fuera revocada o declarada nula, se le producto del remate conforme a lo dispuesto a las
devolverá al infractor, según corresponda: normas presupuestarias a dicha Institución y la SUNAT
restituirá la diferencia entre el valor consignado en la
a) Los bienes comisados, si éstos se encuentran en los resolución correspondiente y el producto del remate,
depósitos de la SUNAT o en los que ésta haya así como la parte que se constituyó como sus ingresos
designado. propios. Para los casos de donación o destino de los
bienes, la SUNAT devolverá el valor correspondiente
con sus ingresos propios.
b) El valor señalado en la Resolución de Comiso o de
Abandono actualizado con la TIM, desde el día
siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que c) El monto de la multa que el propietario que no es
se ponga a disposición la devolución respectiva, de infractor abonó para recuperar sus bienes, actualizado
haberse realizado el remate, donación o destino de los con la TIM, desde el día siguiente a la fecha de pago
bienes comisados. hasta la fecha en que se ponga a disposición la
devolución respectiva.

En caso que los bienes hayan sido rematados, el

Tesoro Público restituirá el monto transferido del Al aplicarse la sanción de comiso, la SUNAT podrá
producto del remate conforme a lo dispuesto en las requerir el auxilio de la Fuerza Pública, el cual será
normas presupuestarias vigentes y la SUNAT restituirá concedido de inmediato sin trámite previo, bajo sanción
la diferencia entre el valor consignado en la resolución de destitución.
correspondiente y el producto del remate, así como la
parte que se constituyó como sus ingresos propios. La SUNAT está facultada para trasladar a sus
Para los casos de donación o destino de los bienes, la almacenes o a los establecimientos que ésta señale,
los bienes comisados utilizando a tal efecto los
vehículos en los cuales se transportan, para lo cual los Inventario Físico, en la cual constará el detalle de los
infractores deberán brindar las facilidades del caso. bienes comisados. Si el sujeto intervenido o el que
alegue ser propietario o poseedor de los mismos, no se
La SUNAT no es responsable por la pérdida o deterioro encuentre presente al momento de elaborar el Acta de
de los bienes comisados, cuando se produzca a Inventario Físico o si presentándose se retira antes de
consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito, o la culminación del inventario o se niega a firmar el Acta
fuerza mayor, entendiéndose dentro de este último, las de Inventario Físico, se dejará constancia de dichos
acciones realizadas por el propio infractor. hechos, bastando con la firma del Agente Fiscalizador
de la SUNAT y del depositario de los bienes.

Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sexto

y sétimo párrafos del presente artículo, para efecto del Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior,
retiro de los bienes comisados, en un plazo máximo de excepcionalmente, el plazo para acreditar la propiedad
quince (15) días hábiles y de dos (2) días hábiles de o para declarar el abandono de los bienes a que se
notificada la resolución de comiso tratándose de bienes refiere el presente artículo, en el caso del infractor y del
no perecederos o perecederos, el infractor o el propietario que no es infractor, se computará a partir de
propietario que no es infractor deberá: la fecha de levantada el Acta de Inventario Físico, en
caso el sujeto intervenido, infractor o propietario
estuviere presente en la elaboración de la referida acta
a) Acreditar su inscripción en los registros de la SUNAT y se le entregue una copia de la misma, o del día
tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando se siguiente de publicada en la página web de la SUNAT el
encuentre obligado a inscribirse. Acta de Inventario Físico, en caso no hubiera sido
posible entregar copia de la misma al sujeto
b) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se intervenido, infractor o propietario.
encuentre en la condición de no habido; o solicitar su
alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado La SUNAT establecerá el procedimiento para la
su situación de baja en dicho Registro, de realización del comiso, acreditación, remate, donación,
corresponder. destino o destrucción de los bienes en infracción, así
como de los bienes abandonados y demás normas
c) Declarar los establecimientos anexos que no necesarias para la mejor aplicación de lo dispuesto en
hubieran sido informados para efecto de la inscripción el presente artículo.
en el RUC.
Artículo 185.- Derogado
d) Tratándose del comiso de máquinas registradoras,
se deberá cumplir con acreditar que dichas máquinas Artículo 186.- SANCIÓN A FUNCIONARIOS DE LA
se encuentren declaradas ante la SUNAT. ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y OTROS QUE REALIZAN
LABORES POR CUENTA DE ÉSTA
Para efecto del remate que se efectúe sobre los bienes
comisados la tasación se efectuará por un (1) perito Los funcionarios y servidores públicos de la
perteneciente a la SUNAT o designado por ella. Administración Pública que por acción u omisión
infrinjan lo dispuesto en el Artículo 96, serán
Excepcionalmente cuando, por causa imputable al sancionados con suspensión o destitución, de acuerdo
sujeto intervenido, al infractor o a terceros, o cuando a la gravedad de la falta.
pueda afectarse el libre tránsito de personas distintas
al sujeto intervenido o al infractor, no sea posible El funcionario o servidor público que descubra la
levantar el Acta Probatoria de acuerdo a lo señalado en infracción deberá formular la denuncia administrativa
el primer y segundo párrafo del presente artículo, en el respectiva.
lugar de la intervención, la SUNAT levantará un Acta
Probatoria en la que bastará realizar una descripción
genérica de los bienes comisados y deberá precintar, También serán sancionados con suspensión o
lacrar u adoptar otra medida de seguridad respecto de destitución, de acuerdo a la gravedad de la falta, los
los bienes comisados. Una vez ingresados los bienes a funcionarios y servidores públicos de la Administración
los almacenes de la SUNAT, se levantará un Acta de Tributaria que infrinjan lo dispuesto en los Artículos 85
y 86.
Artículo 187.- Derogado Se entiende por regularización el pago de la totalidad
de la deuda tributaria o en su caso la devolución del
Artículo 188.- SANCIÓN A MIEMBROS DEL PODER reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio
JUDICIAL Y DEL MINISTERIO PÚBLICO, NOTARIOS Y tributario obtenido indebidamente. En ambos casos la
MARTILLEROS PÚBLICOS deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las
multas.

Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio

Público que infrinjan lo dispuesto en el Artículo 96, que El Ministro de Justicia coordinará con el Presidente de
no cumplan con lo solicitado expresamente por la la Corte Suprema de la República la creación de
Administración Tributaria o dificulten el ejercicio de las Juzgados Especializados en materia tributaria o con el
funciones de ésta, serán sancionados de acuerdo con Fiscal de la Nación el nombramiento de Fiscales Ad
lo previsto en la Ley Orgánica del Poder Judicial y en la Hoc, cuando las circunstancias especiales lo ameriten
Ley Orgánica del Ministerio Público, según o a instancia del Ministro de Economía y Finanzas.
corresponda, para cuyo efecto la denuncia será
presentada por el Ministro de Economía y Finanzas. Artículo 190.- AUTONOMÍA DE LAS PENAS POR
DELITOS TRIBUTARIOS
Los notarios y martilleros públicos que infrinjan lo
dispuesto en el Artículo 96, serán sancionados Las penas por delitos tributarios se aplicarán sin
conforme a las normas vigentes. perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la aplicación
de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.

TÍTULO II: DELITOS

Artículo 191.- REPARACIÓN CIVIL
Artículo 189.- JUSTICIA PENAL
No habrá lugar a reparación civil en los delitos
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instrucción, tributarios cuando la Administración Tributaria haya
juzgamiento y aplicación de las penas en los delitos hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria
tributarios, de conformidad a la legislación sobre la correspondiente, que es independiente a la sanción
materia. penal.

No procede el ejercicio de la acción penal por parte del Artículo 192.- COMUNICACIÓN DE INDICIOS DE
Ministerio Público, ni la comunicación de indicios de DELITO TRIBUTARIO Y/O ADUANERO
delito tributario por parte del Órgano Administrador del
Tributo cuando se regularice la situación tributaria, en Cualquier persona puede denunciar ante la
relación con las deudas originadas por la realización de Administración Tributaria la existencia de actos que
algunas de las conductas constitutivas del delito presumiblemente constituyan delitos tributarios o
tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes aduaneros.
de que se inicie la correspondiente investigación
dispuesta por el Ministerio Público o a falta de ésta, el Los funcionarios y servidores públicos de la
Órgano Administrador del Tributo inicie cualquier Administración Pública que en el ejercicio de sus
procedimiento de fiscalización relacionado al tributo y funciones conozcan de hechos que presumiblemente
período en que se realizaron las conductas señaladas, constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros,
de acuerdo a las normas sobre la materia. están obligados a informar de su existencia a su
superior jerárquico por escrito, bajo responsabilidad.
La improcedencia de la acción penal contemplada en el
párrafo anterior, alcanzará igualmente a las posibles La Administración Tributaria, cuando en el curso de sus
irregularidades contables y otras falsedades actuaciones administrativas, considere que existen
instrumentales que se hubieran cometido indicios de la comisión de delito tributario y/o
exclusivamente en relación a la deuda tributaria objeto aduanero, o estén encaminados a dicho propósito, lo
de regularización. comunicará al Ministerio Público, sin que sea requisito
previo la culminación de la fiscalización o verificación,
tramitándose en forma paralela los procedimientos
penal y administrativo. En tal supuesto, de ser el caso, disposiciones pertinentes de la Ley de Reestructuración
emitirá las Resoluciones de Determinación, Patrimonial.
Resoluciones de Multa, Órdenes de pago o los
documentos aduaneros respectivos que correspondan, En cualquier caso de incompatibilidad entre una
como consecuencia de la verificación o fiscalización, disposición contenida en el presente Código y una
en un plazo que no exceda de noventa (90) días de la disposición contenida en la Ley de Reestructuración
fecha de notificación de la Formalización de la Patrimonial, se preferirá la norma contenida en la Ley
Investigación Preparatoria o del Auto de Apertura de de Reestructuración Patrimonial, en tanto norma
Instrucción a la Administración Tributaria. En caso de especial aplicable a los casos de procesos de
incumplimiento, el Fiscal o el Juez Penal podrá reestructuración patrimonial, procedimiento
disponer la suspensión del proceso penal, sin perjuicio simplificado, concurso preventivo, disolución y
de la responsabilidad a que hubiera lugar. liquidación y concurso de acreedores.

En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el Juez SEGUNDA.- Derogado

o el Presidente de la Sala Superior competente
dispondrá, bajo responsabilidad, la notificación al
Órgano Administrador del Tributo, de todas las TERCERA.- A los libros de actas y, registros y libros
disposiciones fiscales, resoluciones judiciales, informe contables que se encuentren comprendidos en el
de peritos, dictámenes del Ministerio Público e Informe numeral 16) del Artículo 62, no se les aplicará lo
del Juez que se emitan durante la tramitación de dicho establecido en los Artículos 112 a 116 de la Ley Nº
proceso. 26002, la Ley Nº 26501 y todas aquellas normas que se
opongan al numeral antes citado.

En los procesos penales por delitos tributarios,

aduaneros o delitos conexos, se considerará parte CUARTA.- Precísase que a los procedimientos
agraviada a la Administración Tributaria, quien podrá tributarios no se les aplicará lo dispuesto en el Artículo
constituirse en parte civil. 13 del Texto Unico de la Ley Orgánica del Poder
Judicial, aprobado por Decreto Supremo Nº 017-93-
JUS, excepto cuando surja una cuestión contenciosa
Artículo 193.- FACULTAD PARA DENUNCIAR OTROS que de no decidirse en la vía judicial, impida al órgano
DELITOS resolutor emitir un pronunciamiento en la vía
administrativa.
La Administración Tributaria formulará la denuncia
correspondiente en los casos que encuentre indicios QUINTA.- Disposición Final derogada por el Artículo
razonables de la comisión de delitos en general, 100 del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 5 de
quedando facultada para constituirse en parte civil. febrero de 2004.

Artículo 194.- INFORMES DE PERITOS SEXTA.- Se autoriza a la Administración Tributaria y al

Tribunal Fiscal a sustituir su archivo físico de
Los informes técnicos o contables emitidos por los documentos permanentes y temporales por un archivo
funcionarios de la SUNAT, que realizaron la en medios de almacenamiento óptico, microformas o
investigación administrativa del presunto delito microarchivos o cualquier otro medio que permita su
tributario, tendrán, para todo efecto legal, el valor de conservación idónea.
pericia institucional.
El procedimiento para la sustitución o conversión antes
DISPOSICIONES FINALES mencionada se regirá por las normas establecidas en el
Decreto Legislativo Nº 827.
PRIMERA.- Tratándose de deudores en proceso de
reestructuración patrimonial, procedimiento
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio
simplificado, concurso preventivo, disolución y
de Economía y Finanzas se establecerán los
liquidación, y concurso de acreedores, las deudas
procedimientos a los que deberán ceñirse para la
tributarias se sujetarán a los acuerdos adoptados por la
eliminación del documento.
Junta de Acreedores de conformidad con las
SÉPTIMA.- Precísase que el número máximo de días DÉCIMO PRIMERA.- Reclamación
de cierre a que se refiere el Artículo 183, no es de
aplicación cuando el Tribunal Fiscal desestime la Las resoluciones que resuelven las solicitudes de
apelación interpuesta contra una resolución de cierre devolución, así como aquellas que determinan la
de conformidad con el Artículo 185. pérdida del fraccionamiento establecido por el presente
Código o por normas especiales; serán reclamadas
OCTAVA.- La SUNAT podrá requerir a la Comisión dentro del plazo establecido en el primer párrafo del
Nacional Supervisora de Empresas y Valores – Artículo 137.
CONASEV, Instituto Nacional de Defensa de la
Competencia y de la Protección de la Propiedad DÉCIMO SEGUNDA- Aplicación supletoria del Código
Intelectual – INDECOPI, la Superintendencia de Banca y Procesal Civil
Seguros – SBS, Registro Nacional de Identificación y
Estado Civil – RENIEC, Superintendencia Nacional de
Registros Públicos – SUNARP, así como a cualquier Precísase que la demanda contencioso-administrativa
entidad del Sector Público Nacional la información contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, es tramitada
necesaria que ésta requiera para el cumplimiento de conforme a lo establecido en el Código Tributario y en
sus fines, respecto de cualquier persona natural o lo no previsto en éste, es de aplicación supletoria lo
jurídica sometida al ámbito de su competencia. establecido en el Código Procesal Civil.
Tratándose del RENIEC, la referida obligación no (Cuarta Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada
contraviene lo dispuesto en el Artículo 7 de la Ley Nº el 31 de diciembre de 1998.)
26497.
DÉCIMO TERCERA.- Competencia
Las entidades a que hace referencia el párrafo anterior,
están obligadas a proporcionar la información Incorpórase como último párrafo del Artículo 542 del
requerida en la forma y plazos que la SUNAT Código Procesal Civil, aprobado mediante Decreto
establezca. Legislativo Nº 768, lo siguiente:

NOVENA.- Redondeo “Tratándose de la impugnación de resoluciones

emanadas del Tribunal Fiscal, se aplicará el
La deuda tributaria se expresará en números enteros. procedimiento establecido en el Código Tributario.”
Asimismo para fijar porcentajes, factores de
actualización, actualización de coeficientes, tasas de DÉCIMO CUARTA.- Ley de Procedimiento de Ejecución
intereses moratorios u otros conceptos, se podrá Coactiva
utilizar decimales.
Lo dispuesto en el numeral 7.1 del Artículo 7 de la Ley
Mediante Resolución de Superintendencia o norma de Nº 26979, no es de aplicación a los órganos de la
rango similar se establecerá, para todo efecto Administración Tributaria cuyo personal, incluyendo
tributario, el número de decimales a utilizar para fijar Ejecutores y Auxiliares Coactivos, ingrese mediante
porcentajes, factores de actualización, actualización de Concurso Público.
coeficientes, tasas de intereses moratorios u otros (Sexta Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada
conceptos, así como el procedimiento de redondeo. el 31 de diciembre de 1998.)

DÉCIMA.- Pagos y devoluciones en exceso o indebidas DÉCIMO QUINTA.- Derogado

Lo dispuesto en el Artículo 38 se aplicará para los DÉCIMO SEXTA.- Derogado

pagos en exceso, indebidos o, en su caso, que se
tornen en indebidos, que se efectúen a partir de la DÉCIMO SÉPTIMA.- Seguridad Social
entrada en vigencia de la presente Ley. Las solicitudes
de devolución en trámite continuarán ciñéndose al
procedimiento señalado en el Artículo 38 del Código La SUNAT podrá ejercer las facultades que las normas
Tributario según el texto vigente con anterioridad al de legales le hayan conferido al Instituto Peruano de
la presente Ley. Seguridad Social – IPSS y Oficina de Normalización
Previsional – ONP, en relación a la administración de b) Se simule o provoque estados de insolvencia
las aportaciones, retribuciones, recargos, intereses, patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una
multas u otros adeudos, de acuerdo a lo establecido en vez iniciado el procedimiento de verificación y/o
los convenios que se celebren conforme a las leyes fiscalización.
vigentes.
Artículo 5.- Será reprimido con pena privativa de la
DÉCIMO OCTAVA.- Ley Penal Tributaria libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años
y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y
Sustitúyase los Artículos 1, 3, 4 y 5 del Decreto cinco) días-multa, el que estando obligado por las
Legislativo Nº 813 por el texto siguiente: normas tributarias a llevar libros y registros contables:

Artículo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, a) Incumpla totalmente dicha obligación.
valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid
u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en
parte los tributos que establecen las leyes, será los libros y registros contables.
reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5
(cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con 365 c) Realice anotaciones de cuentas, asientos,
(trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) cantidades, nombres y datos falsos en los libros y
días-multa. registros contables.

Artículo 3.- El que mediante la realización de las d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o
conductas descritas en los Artículos 1 y 2 del presente registros contables o los documentos relacionados con
Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su la tributación.
cargo durante un ejercicio gravable, tratándose de
tributos de liquidación anual, o durante un período de
12 (doce) meses, tratándose de tributos de liquidación DÉCIMO NOVENA.- Justicia Penal
mensual, por un monto que no exceda de 5 (cinco)
Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del Sustitúyase el Artículo 2 del Decreto Legislativo Nº 815,
ejercicio o del último mes del período, según sea el por el texto siguiente:
caso, será reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 Artículo 2.- El que encontrándose incurso en una
(ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) investigación administrativa a cargo del Órgano
días-multa. Administrador del Tributo, o en una investigación fiscal
a cargo del Ministerio Público, o en el desarrollo de un
Tratándose de tributos cuya liquidación no sea anual ni proceso penal, proporcione información veraz, oportuna
mensual, también será de aplicación lo dispuesto en el y significativa sobre la realización de un delito
presente artículo. tributario, será beneficiado en la sentencia con
reducción de pena tratándose de autores y con
Artículo 4.- La defraudación tributaria será reprimida exclusión de pena a los partícipes, siempre y cuando la
con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni información proporcionada haga posible alguna de las
mayor de 12 (doce) años y con 730 (setecientos siguientes situaciones:
treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) días-multa
cuando: a) Evitar la comisión del delito tributario en que
interviene.
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones,
reintegros, saldos a favor, crédito fiscal, b) Promover el esclarecimiento del delito tributario en
compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos que intervino.
tributarios, simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de los mismos. c) La captura del autor o autores del delito tributario, así
como de los partícipes.
El beneficio establecido en el presente artículo será
concedido por los jueces con criterio de conciencia y La Ley Nº 27038 entrará en vigencia el 1 de enero de
previa opinión favorable del Ministerio Público. 1999.
Los partícipes que se acojan al beneficio del presente
Decreto Legislativo, antes de la fecha de presentación VIGÉSIMO TERCERA.- Derogado
de la denuncia por el Organo Administrador del Tributo,
o a falta de ésta, antes del ejercicio de la acción penal
por parte del Ministerio Público y que cumplan con los VIGÉSIMO CUARTA.- Compensación del Impuesto de
requisitos señalados en el presente artículo serán Promoción Municipal (IPM)
considerados como testigos en el proceso penal.
El requisito para la procedencia de la compensación
VIGÉSIMA.- Excepción previsto en el Artículo 40 del Código Tributario
modificado por la presente Ley, respecto a que la
recaudación constituya ingreso de una misma entidad,
Excepcionalmente, hasta el 30 de junio de 1999: no es de aplicación para el Impuesto de Promoción
Municipal (IPM) a que se refiere el Artículo 76 de la Ley
a) Las personas que se encuentren sujetas a de Tributación Municipal aprobada por Decreto
fiscalización por el Órgano Administrador del Tributo o Legislativo Nº 776.
investigación fiscal a cargo del Ministerio Público, sin
que previamente se haya ejercitado acción penal en su VIGÉSIMO QUINTA.- Manifestaciones obtenidas en los
contra por delito tributario, podrán acogerse a lo procedimientos de fiscalización
dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 189 del
Código Tributario, modificado por la presente Ley.
Las modificaciones introducidas en el numeral 4) del
Artículo 62 y en el Artículo 125 del Código Tributario
b) Las personas que se encuentren incursas en son de aplicación inmediata incluso a los procesos en
procesos penales por delito tributario en los cuales no trámite.
se haya formulado acusación por parte del Fiscal (Tercera Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº
Superior, podrán solicitar al Órgano Jurisdiccional el 27335, publicada el 31 de julio de 2000.)
archivamiento definitivo del proceso penal, siempre que
regularicen su situación tributaria de acuerdo a lo
dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 189 del VIGÉSIMO SEXTA.- Solicitudes de devolución
Código Tributario, modificado por la presente Ley. pendientes de resolución

Para tal efecto, el Órgano Jurisdiccional antes de Lo dispuesto en el Artículo 138 del Código Tributario,
resolver el archivamiento definitivo, deberá solicitar al modificado por la presente Ley, será de aplicación
Órgano Administrador del Tributo que establezca el incluso a las solicitudes de devolución que se
monto a regularizar a que hace referencia el cuarto encuentren pendientes de resolución a la fecha de
párrafo del Artículo 189 del Código Tributario vigencia del presente dispositivo.
modificado por la presente Ley. (Cuarta Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº
27335, publicada el 31 de julio de 2000.)

Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de

Economía y Finanzas se establecerá las condiciones VIGÉSIMO SÉPTIMA.- Cancelación o afianzamiento de
para el acogimiento al presente beneficio. la deuda tributaria para admitir medios probatorios
extemporáneos

VIGÉSIMO PRIMERA.- No habido

Precisase que para efectos de la admisión de pruebas
presentadas en forma extemporánea, a que se refiere el
Para efecto del presente Código Tributario, la condición Artículo 141 del Código Tributario, se requiere
de no habido se fijará de acuerdo a las normas que se únicamente la cancelación o afianzamiento del monto
establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por de la deuda actualizada vinculada a dichas pruebas.
el Ministro de Economía y Finanzas.

VIGÉSIMO OCTAVA.- Ejecución de cartas fianzas u

VIGÉSIMO SEGUNDA.- Vigencia otras garantías
Precisase que en los supuestos en los cuales se cuando deban llevarlo o sin acreditar el pago del
hubieran otorgado cartas fianzas u otras garantías a tributo.
favor de la Administración, el hecho de no mantener,
otorgar, renovar o sustituir las mismas dará lugar a su 3. Utilice mercaderías exoneradas de tributos en fines
ejecución inmediata en cualquier estado del distintos de los previstos en la ley exonerativa
procedimiento administrativo. respectiva.

VIGÉSIMO NOVENA.- Reducción de sanciones En el supuesto previsto en el inciso 3), constituirá

tributarias circunstancia agravante sancionada con pena privativa
de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho)
Los deudores tributarios que a la fecha de publicación años y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730
de la presente Ley tengan sanciones pendientes de (setecientos treinta) días-multa, cuando la conducta
aplicación o de pago, incluso por aquellas cuya descrita se realice:
resolución no haya sido emitida, podrán gozar del
beneficio a que se les apliquen las nuevas Tablas de a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo
Infracciones y Sanciones Tributarias que forman parte dispuesto en las normas tributarias;
del presente dispositivo, siempre que hasta el 31 de
octubre del 2000 cumplan, en forma conjunta, con los
siguientes requisitos: b) Utilizando documento falso o falsificado; o

a) Subsanar la infracción cometida, de ser el caso; c) Por una organización delictiva.

b) Efectuar el pago al contado de la multa según las TRIGÉSIMO PRIMERA.- Comercio clandestino de
nuevas Tablas referidas, incluidos los intereses petróleo, gas natural y sus derivados
correspondientes; y
En los delitos de Comercio Clandestino de Productos,
c) Presentar el desistimiento de la impugnación por el previstos en el numeral 3) del Artículo 272 del Código
monto total de éstas, de ser el caso. Penal, realizados en infracción a los beneficios
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos tributarios establecidos para el petróleo, gas natural y
señalados dentro del plazo previsto en el párrafo su derivados, contenidos en los Artículos 13 y 14 de la
precedente conllevará la aplicación de la sanción Ley Nº 27037, Ley de Promoción de la Inversión de la
vigente en el momento de la comisión de la infracción. Amazonía, el Juez Penal, al dictar el Auto de Apertura
de Instrucción, dispondrá directamente la adjudicación
de dichos bienes.
TRIGÉSIMA.- Comercio clandestino de productos

Los criterios para determinar los beneficiarios,

Sustitúyase el Artículo 272 del Código Penal aprobado procedimientos y demás aspectos necesarios para
por Decreto Legislativo Nº 635 y sus normas determinar la adjudicación serán especificados por
modificatorias y ampliatorias, por el texto siguiente: decreto supremo refrendado por el Presidente del
Consejo de Ministros y el Ministro de Economía y
Artículo 272.- Será reprimido con pena privativa de Finanzas; dicha norma también contemplará
libertad no menor de 1 (un) año ni mayor de 3 (tres) disposiciones para regular la devolución a que hubiera
años y con 170 (ciento setenta) a 340 (trescientos lugar, sobre las base del valor de tasación que se
cuarenta) días-multa, el que: ordene en el proceso penal.

1. Se dedique a una actividad comercial sujeta a TRIGÉSIMO SEGUNDA.- Improcedencia del ejercicio de
autorización sin haber cumplido los requisitos que la acción penal
exijan las leyes o reglamentos.
Excepcionalmente, se entenderán acogidas a la décimo
2. Emplee, expenda o haga circular mercaderías y tercera disposición final de la Ley Nº 27038 las
productos sin el timbre o precinto correspondiente, personas que cumplan con lo siguiente:
a) Haber presentado las declaraciones originales o Decreto Supremo Nº 135- 99-EF, y las normas
rectificatorias con anterioridad al 1 de enero de 1999. complementarias. Dicha fiscalización responderá a las
Dichas declaraciones deberán estar vinculadas a funciones y responsabilidades de la Administración
hechos que presumiblemente constituyan delito de Tributaria.
defraudación tributaria; y
TRIGÉSIMO SEXTA.- Valor de Mercado
b) Haber efectuado el pago del monto a regularizar, o
haber solicitado y obtenido aplazamiento y/o Precísase que el ajuste de operaciones a su valor de
fraccionamiento antes del 1 de julio de 1999, por el mercado no constituye un procedimiento de
monto correspondiente a la deuda originada en los determinación de la obligación tributaria sobre base
hechos mencionados en el inciso anterior. presunta.
Asimismo, se considerará cumplido este requisito si el
contribuyente ha pagado un monto equivalente al 70%
(setenta por ciento) de la deuda originada en hechos TRIGÉSIMO SÉTIMA.- Modificación del Nuevo
que se presuman constitutivos de delito de Régimen Único Simplificado
defraudación tributaria, habiéndose desistido de los
medios impugnatorios por este monto y presentado Sustitúyase el numeral 18.3 del artículo 18 del Texto del
impugnación por la diferencia, de ser el caso. Nuevo Régimen Único Simplificado, aprobado por el
Mediante decreto supremo, refrendado por el Ministro Decreto Legislativo Nº 937, por el siguiente texto:
de Economía y Finanzas, se dictarán las normas
reglamentarias para la correcta aplicación de la
18.3 La determinación sobre base presunta que se
presente disposición. efectúe al amparo de lo dispuesto por el Código
Tributario, tendrá los siguientes efectos:
TRIGÉSIMO TERCERA.- Devolución de pagos indebidos
o en exceso 18.3.1 La suma total de las ventas o ingresos omitidos
o presuntos determinados en la totalidad o en algún o
Las modificaciones efectuadas por la presente Ley al algunos meses comprendidos en el requerimiento,
Artículo 38 del Código Tributario entrarán en vigencia a incrementará los ingresos brutos mensuales
partir del 1 de agosto del 2000. Excepcionalmente, las declarados o comprobados en cada uno de los meses
devoluciones efectuadas a partir de esa fecha y hasta comprendidos en el requerimiento en forma
el 31 de diciembre del 2000 se efectuarán proporcional a los ingresos brutos declarados o
considerando la tasa pasiva de mercado promedio para comprobados.
operaciones en moneda nacional (TIPMN) y la tasa
pasiva de mercado promedio para operaciones en En caso que el deudor tributario no tenga ingresos
moneda extranjera (TIPMEX) publicada por la brutos declarados, la atribución será en forma
Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábil proporcional a los meses comprendidos en el
del mes de julio, teniendo en cuenta el procedimiento requerimiento.
establecido en el citado Artículo 38.

18.3.2 El resultado del cálculo a que se refiere el

TRIGÉSIMO CUARTA.- Disposición Derogatoria numeral anterior, determina los nuevos importes de
ingresos brutos mensuales. Los nuevos importes de
Deróganse o déjanse sin efecto, según corresponda, las ingresos brutos mensuales deberán ser sumados por
disposiciones que se opongan a la presente Ley. cada cuatrimestre calendario, dando como resultado
los nuevos importes de ingresos brutos por cada
TRIGÉSIMO QUINTA.- Fiscalización de la cuatrimestre calendario.
Administración Tributaria
18.3.3 Si como consecuencia de la sumatoria indicada
La fiscalización de la Administración Tributaria se en el segundo párrafo del numeral anterior:
regula por lo dispuesto en el Artículo 43, referido a la
prescripción, y en el Artículo 62, referido a las a) El nuevo importe de ingresos brutos en un
facultades de la Administración Tributaria, del Texto cuatrimestre calendario es superior al límite máximo de
Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por ingresos brutos cuatrimestrales permitido para la
categoría en la que se encuentre ubicado el sujeto, éste CUADRAGÉSIMA.- Cuotas fijas o aportaciones a la
deberá incluirse en la categoría que le corresponda a seguridad social no pueden ser deuda de recuperación
partir del primer periodo tributario del cuatrimestre onerosa
calendario en el cual superó el referido límite máximo
de ingresos brutos. Lo dispuesto en el numeral 5) del Artículo 27 del Código
Tributario sobre la deuda de recuperación onerosa no
b) El nuevo importe de ingresos brutos en un se aplica a la deuda proveniente de tributos por
cuatrimestre calendario es superior al límite máximo de regímenes que establezcan cuotas fijas o aportaciones
ingresos brutos cuatrimestrales permitido para el a la Seguridad Social, a pesar que no justifiquen la
presente Régimen, el sujeto quedará incluido en el emisión y/o notificación de la resolución u orden de
Régimen General a partir del primer periodo tributario pago respectiva, si sus montos fueron fijados así por
del cuatrimestre calendario en el cual superó el referido las normas correspondientes.
límite máximo de ingresos brutos.
CUADRAGÉSIMO PRIMERA.- Concepto de documento
En este caso: para el Código Tributario

i) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Entiéndase que cuando en el presente Código se hace
Impuesto Selectivo al Consumo, los nuevos importes referencia al término “documento” se alude a todo
de los ingresos brutos mensuales a que se refiere el escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho y en
numeral 18.3.2 constituirán la nueva base imponible de consecuencia al que se le aplica en lo pertinente lo
cada uno de los meses a que correspondan. La omisión señalado en el Código Procesal Civil.
de ventas o ingresos no dará derecho a cómputo de
crédito fiscal alguno. CUADRAGÉSIMO SEGUNDA.- Error en la determinación
de los pagos a cuenta del impuesto a la renta bajo el
ii) Para efectos del Impuesto a la Renta, resulta de sistema de coeficiente
aplicación lo señalado en el inciso b) del artículo 65-A
del Código Tributario. Precisase que en virtud del numeral 3 del artículo 78 del
Código Tributario, se considera error si para efecto de
Lo dispuesto en el presente numeral no será de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se usa un
aplicación tratándose de la presunción a que se refiere coeficiente o porcentaje que no ha sido determinado en
el artículo 72-Bº del Código Tributario, la misma que se virtud a la información declarada por el deudor
rige por sus propias disposiciones. tributario en períodos anteriores.

TRIGÉSIMO OCTAVA.- Carácter interpretativo CUADRAGÉSIMO TERCERA.- Notificaciones no sujetas

a plazo
Tiene carácter interpretativo, desde la vigencia del
Decreto Legislativo Nº 816, la referencia a las oficinas El plazo a que se refiere el Artículo 24 de la Ley del
fiscales y a los funcionarios autorizados que se realiza Procedimiento Administrativo General no es de
en el numeral 3 del artículo 64 del Texto Único aplicación para el caso del inciso c) y el numeral 1) del
Ordenado del Código Tributario aprobado por el inciso e) del Artículo 104 del Código Tributario.
Decreto Supremo Nº 135-99-EF y normas
modificatorias sustituido por el presente Decreto CUADRAGÉSIMO CUARTA.- Requisitos para acceder al
Legislativo. cargo de Auxiliar Coactivo

TRIGÉSIMO NOVENA.- No tendrán derecho a El requisito señalado en el inciso b) del quinto párrafo
devoluciones del artículo 114 será considerado para las
contrataciones que se realicen con posterioridad a la
En caso se declare como trabajadores a quienes no publicación del presente Decreto Legislativo.
tienen esa calidad, no procederá la devolución de las
aportaciones al ESSALUD ni a la ONP que hayan sido CUADRAGÉSIMO QUINTA.- Comunicación a Entidades
pagadas respecto de dichos sujetos. del Estado
La Administración Tributaria notificará a las Entidades determinación practicada, para las acciones
del Estado que correspondan para que realicen la correspondientes, según los procedimientos que se
suspensión de las licencias, permisos, concesiones o establezcan mediante Resolución de Superintendencia.
autorizaciones a los contribuyentes que sean pasibles
de la aplicación de las referidas sanciones. CUADRAGÉSIMO NOVENA.- Creación de la Defensoría
del Contribuyente y Usuario Aduanero
CUADRAGÉSIMO SEXTA.- Presentación de
declaraciones Créase la Defensoría del Contribuyente y Usuario
Aduanero, adscrito al Sector de Economía y Finanzas.
Precisase que en tanto la Administración Tributaria El Defensor del Contribuyente y Usuario Aduanero debe
puede establecer en virtud de lo señalado por el garantizar los derechos de los administrados en las
Artículo 88, la forma y condiciones para la presentación actuaciones que realicen o que gestionen ante las
de la declaración tributaria, aquella declaración que no Administraciones Tributarias y el Tribunal Fiscal
cumpla con dichas disposiciones se tendrá por no conforme a las funciones que se establezcan mediante
presentada. Decreto Supremo.

CUADRAGÉSIMO SÉPTIMA.- Texto Único Ordenado El Defensor deberá ser un profesional en materia
tributaria de reconocida solvencia moral, con no menos
Facúltese al Ministerio de Economía y Finanzas a de diez (10) años de ejercicio profesional.
dictar, dentro de los ciento ochenta (180) días hábiles
siguientes a la fecha de publicación del presente QUINCUAGÉSIMA.- Vigencia
Decreto Legislativo, el Texto Único Ordenado del
Código Tributario. El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia el 1
de abril del 2007, con excepción de la Segunda
CUADRAGÉSIMO OCTAVA.- Incremento patrimonial no Disposición Complementaria Final, la cual entrará en
justificado vigencia al día siguiente de su publicación.

Los Funcionarios o servidores públicos de las QUINCUAGÉSIMO PRIMERA.- Cálculo de interés

Entidades a las que hace referencia el Artículo 1 de la moratorio- Decreto Legislativo Nº 969
Ley Nº 27444, Ley del Procedimiento Administrativo
General, inclusive aquellas bajo el ámbito del Fondo A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto
Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial Legislativo, para efectos de la aplicación del artículo 33
del Estado., que como producto de una fiscalización o del Código Tributario respecto de las deudas generadas
verificación tributaria, se le hubiera determinado un con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto
incremento patrimonial no justificado, serán Legislativo Nº 969, el concepto tributo impago incluye a
sancionados con despido, extinguiéndose el vinculo los intereses capitalizados al 31 de diciembre de 2005,
laboral con la entidad, sin perjuicio de las acciones de ser el caso.
administrativas, civiles y penales que correspondan.

Lo dispuesto en el párrafo anterior debe ser

Los funcionarios o servidores públicos sancionados por considerado también para efectos del cálculo de la
las causas señaladas en el párrafo anterior, no podrán deuda tributaria por multas, para la devolución de
ingresar a laborar en ninguna de las entidades, ni pagos indebidos o en exceso y para la imputación de
ejercer cargos derivados de elección pública, por el pagos.
lapso de cinco años de impuesta la sanción.
La sanción de despido se impondrá por la Entidad
empleadora una vez que la determinación de la Para efectos de lo dispuesto en el artículo 34 del
Código Tributario, la base para el cálculo de los
obligación tributaria quede firme o consentida en la vía
administrativa. intereses, estará constituida por los intereses
devengados al vencimiento o determinación de la
obligación principal y por los intereses acumulados al
El Superintendente Nacional de Administración 31 de diciembre de 2005.
Tributaria de la SUNAT, comunicará a la Entidad la
QUINCUAGÉSIMO SEGUNDA.- Incorporación de Las costas y gastos generados en los procedimientos
deudas tributarias al aplazamiento y/o de cobranza coactiva respecto de los cuales, a la fecha
fraccionamiento previsto en el artículo 36 del Código de entrada en vigencia del Decreto Legislativo Nº 953,
Tributario hubiera ocurrido alguno de los supuestos previstos en
la Tercera Disposición Transitoria del Decreto
Los deudores tributarios que hubieran acumulado dos Legislativo Nº 953 quedaron extinguidos en la
(2) o más cuotas de los beneficios aprobados mediante mencionada fecha.
la Ley Nº 27344, Ley que establece un Régimen
Especial de Fraccionamiento Tributario o el Decreto QUINCUAGÉSIMO QUINTA.- Deudas de recuperación
Legislativo Nº 914 que establece el Sistema Especial de onerosa
Actualización y Pago de deudas tributarias exigibles al
30.08.2000 o tres (3) o más cuotas del beneficio Lo establecido por la Segunda Disposición Final del
aprobado por la Ley Nº 27681, Ley de Reactivación a Decreto Legislativo Nº 953, no resulta de aplicación a
través del Sinceramiento de las deudas tributarias las deudas por concepto de Aportaciones a la
(RESIT) vencidas y pendientes de pago, podrán acoger Seguridad Social exigibles al 31 de julio de 1999, que de
al aplazamiento y/o fraccionamiento particular conformidad con lo dispuesto por el artículo 8 del
señalado por el artículo 36 del Código Tributario, las Decreto Supremo Nº 039-2001-EF y norma
cuotas vencidas y pendientes de pago, la totalidad de modificatoria, deban ser consideradas de recuperación
las cuotas por las que se hubieran dado por vencidos onerosa.
los plazos y la deuda que no se encuentre acogida a los
beneficios mencionados.
QUINCUAGÉSIMO SEXTA.- Pago con error

QUINCUAGÉSIMO TERCERA.- Extinción de Costas y

Gastos Cuando al realizarse el pago de la deuda tributaria se
incurra en error al indicar el tributo o multa por el cual
éste se efectúa, la SUNAT, a iniciativa de parte o de
a) Extínganse, a la fecha de entrada en vigencia del oficio, verificará dicho hecho. De comprobarse la
presente Decreto Legislativo, las costas y gastos existencia del error se tendrá por cancelada la deuda
generados en los procedimientos de cobranza coactiva tributaria o realizado el pago parcial respectivo en la
en los que la deuda tributaria relacionada a éstos se fecha en que el deudor tributario ingresó el monto
hubiera extinguido en virtud a lo señalado en los correspondiente.
numerales 1. y 3. del artículo 27 del Código Tributario y
normas modificatorias o cuando la Administración
Tributaria hubiera extinguido la deuda tributaria al La SUNAT esta autorizada a realizar las transferencias
amparo de lo dispuesto en el numeral 5. del citado de fondos de los montos referidos en el párrafo anterior
artículo. entre las cuentas de recaudación cuando se encuentren
involucrados distintos entes cuyos tributos administra.
A través de Decreto Supremo, refrendado por el
La Administración Tributaria procederá a concluir los Ministro de Economía y Finanzas, se reglamentará lo
expedientes del procedimiento de cobranza coactiva a dispuesto en este párrafo.
que se refiere el párrafo anterior sin que sea necesario
notificar acto alguno.
QUINCUAGÉSIMO SÉPTIMA.- Celebración de
convenios para el pago de peritajes
b) A partir de la entrada en vigencia del presente
Decreto Legislativo, quedarán extinguidas las costas y
gastos cuando se extinga la deuda tributaria Facúltese a la Administración Tributaria y al Tribunal
relacionada a ellas, conforme a las causales de los Fiscal para celebrar convenios para el pago de servicios
numerales 3. y 5. del artículo 27 del Código Tributario. con las entidades técnicas a las cuales soliciten
Para tal efecto no se requerirá la emisión de un acto peritajes.
administrativo.
QUINCUAGÉSIMO OCTAVA.- Redondeo de las Costas
QUINCUAGÉSIMO CUARTA.- Tercera Disposición
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953 El importe de las costas a que se refiere el artículo 117
del Código Tributario se expresará en números enteros.
QUINCUAGÉSIMO NOVENA.- Domicilio de los sujetos a.2 En el caso del literal b) del numeral 2. del artículo 40
dados de baja del RUC del Código Tributario, en la fecha de presentación o de
vencimiento de la declaración mensual del último
Subsistirá el domicilio fiscal de los sujetos dados de período tributario vencido a la fecha en que se emite el
baja de inscripción en el RUC en tanto la SUNAT deba, acto administrativo que declara la compensación, lo
en cumplimiento de sus funciones, notificarle cualquier que ocurra primero, y en cuya declaración conste el
acto administrativo que hubiera emitido. La notificación saldo acumulado no aplicado de las retenciones y/o
se efectuará conforme a lo señalado en el artículo 104 percepciones.
del Código Tributario. Cuando el deudor tributario no hubiera presentado
dicha declaración, en la fecha de presentación o de
vencimiento de la última declaración mensual
SEXAGÉSIMA.- Expedientes del Procedimiento de presentada a la fecha en que se emite el acto
Cobranza Coactiva administrativo que declara la compensación, lo que
ocurra primero, siempre que en la referida declaración
Facúltase a la SUNAT para regular mediante Resolución conste el saldo acumulado no aplicado de retenciones
de Superintendencia los criterios, forma y demás y/o percepciones.
aspectos en que serán llevados y archivados los
expedientes del procedimiento de cobranza coactiva de b) Tratándose de la compensación a solicitud de parte,
dicha entidad. en la fecha de presentación o de vencimiento de la
declaración mensual del último período tributario
SEXAGÉSIMO PRIMERA.- Compensación del crédito vencido a la fecha de presentación de la solicitud de
por retenciones y/o percepciones del Impuesto compensación, lo que ocurra primero, y en cuya
General a las Ventas no aplicadas declaración conste el saldo acumulado no aplicado de
retenciones y/o percepciones.
Sin perjuicio de lo señalado en el artículo 40 del Código
Tributario, tratándose de la compensación del crédito 2.- Del cómputo del interés aplicable al crédito por
por retenciones y/o percepciones del Impuesto General retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas
a las Ventas (IGV) no aplicadas se considerará lo
siguiente: Cuando los créditos obtenidos por las retenciones y/o
percepciones del IGV no aplicadas sean anteriores a la
1.- De la generación del crédito por retenciones y/o deuda tributaria materia de la compensación, los
percepciones del IGV intereses a los que se refiere el artículo 38 del Código
Para efecto de determinar el momento en el cual Tributario se computarán entre la fecha en que se
coexisten la deuda tributaria y el crédito obtenido por genera el crédito hasta el momento de su coexistencia
concepto de las retenciones y/o percepciones del IGV con el último saldo pendiente de pago de la deuda
no aplicadas, se entenderá que éste ha sido generado: tributaria.

a) Tratándose de la compensación de oficio 3.- Del saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o
percepciones
a.1 En el supuesto contemplado por el literal a) del Respecto del saldo acumulado no aplicado de
numeral 2. del artículo 40 del Código Tributario, en la retenciones y/o percepciones:
fecha de presentación o de vencimiento de la
declaración mensual del último período tributario 3.1 Para que proceda la compensación de oficio, se
vencido a la fecha en que se emite el acto tomará en cuenta lo siguiente:
administrativo que declara la compensación, lo que
ocurra primero. a) En el caso del literal a) del numeral 2. del artículo 40
En tal caso, se tomará en cuenta el saldo acumulado no del Código Tributario, sólo se compensará el saldo
aplicado de las retenciones y/o percepciones, cuya acumulado no aplicado de retenciones y/o
existencia y monto determine la SUNAT de acuerdo a la percepciones que hubiera sido determinado producto
verificación y/o fiscalización que realice. de la verificación y/o fiscalización realizada por la
SUNAT.
b) En el caso del literal b) del numeral 2. del artículo 40 partir de la entrada en vigencia de la modificación e
del Código Tributario, los agentes de retención y/o incorporación del artículo 77 efectuada por la presente
percepción deberán haber declarado las retenciones y/ norma.
o percepciones que forman parte del saldo acumulado
no aplicado, salvo cuando estén exceptuados de dicha SEXAGÉSIMO CUARTA.- Aplicación del artículo 62-A
obligación, de acuerdo a las normas pertinentes. del Código Tributario para las fiscalizaciones de la
regalía minera
3.2 Para que proceda la compensación a solicitud de
parte, se tomará en cuenta el saldo acumulado no Para la realización por parte de la SUNAT de las
aplicado de retenciones y/o percepciones que hubiera funciones asociadas al pago de la regalía minera,
sido determinado producto de la verificación y/o también será de aplicación lo dispuesto en el artículo
fiscalización realizada por la SUNAT. 62-A del Código Tributario.
Cuando se realice una verificación en base al cruce de
información de las declaraciones mensuales del deudor
tributario con las declaraciones mensuales de los SEXAGÉSIMO QUINTA.- Tablas de Infracciones y
agentes de retención y/o percepción y con la Sanciones Tributarias
información con la que cuenta la SUNAT sobre las
percepciones que hubiera efectuado, la compensación Las modificaciones introducidas en las Tablas de
procederá siempre que en dichas declaraciones así Infracciones y Sanciones Tributarias I, II y III del Código
como en la información de la SUNAT, consten las Tributario, así como las incorporaciones y
retenciones y/o percepciones, según corresponda, que modificaciones a las notas correspondientes a dichas
forman parte del saldo acumulado no aplicado. Tablas efectuadas por la presente ley, serán aplicables
a las infracciones que se cometan o, cuando no sea
4.- Toda verificación que efectúe la SUNAT se hará sin posible determinar la fecha de comisión, se detecten a
perjuicio del derecho de practicar una fiscalización partir de la entrada en vigencia de la presente norma.
posterior, dentro de los plazos de prescripción
previstos en el Código Tributario. SEXAGÉSIMO SEXTA.- Normas Reglamentarias

5.- Lo señalado en la presente disposición no será Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
aplicable a los créditos generados por retenciones y/o de Economía y Finanzas se establecerán los
percepciones del IGV no aplicadas respecto de los que parámetros para determinar la existencia de un criterio
se solicite la devolución. recurrente que pueda dar lugar a la publicación de una
jurisprudencia de observancia obligatoria, conforme a
6.- Lo establecido en el artículo 5 de la Ley Nº 28053 no lo previsto por el artículo 154 del Código Tributario.
será aplicable a lo dispuesto en la presente disposición.
SEXAGÉSIMO SÉPTIMA.- Vigencia
SEXAGÉSIMO SEGUNDA.- Procedimiento de
Fiscalización La presente norma entrará en vigencia a partir del día
siguiente al de su publicación, con excepción de las
Las normas reglamentarias y complementarias que modificaciones e incorporaciones de los artículos 44,
regulen el procedimiento de fiscalización, se aprobarán 45, 46, 61, 62-A, 76, 77, 88, 108, 189 y 192 del Código
mediante Decreto Supremo en un plazo de sesenta (60) Tributario, así como la Primera y Segunda Disposición
días hábiles. Complementaria Final, dispuestas por la presente
norma, las cuales entrarán en vigencia a los sesenta
(60) días hábiles siguientes a la fecha de su
SEXAGÉSIMO TERCERA.- Requisitos de la Resolución publicación.
de Determinación

SEXAGÉSIMO OCTAVA.- Ratificación

Las modificaciones e incorporaciones al artículo 77 del
Código Tributario, se aplicarán a las Resoluciones de
Determinación que se emitan como consecuencia de Entiéndese que los vocales del Tribunal Fiscal se
los procedimientos de fiscalización que se inicien a mantienen en el ejercicio de sus cargos mientras no
concluya el procedimiento de ratificación que se
efectúa en el marco del artículo 99 del Código tratados internacionales o a las decisiones de la
Tributario. Comisión de la Comunidad Andina.

SEXAGÉSIMO NOVENA.- Vigencia DISPOSICIONES TRANSITORIAS

PRIMERA.- Lo dispuesto en el numeral 16) del Artículo

El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia al
62 y en la tercera Disposición Final del presente
día siguiente de su publicación con excepción de las
Decreto será de aplicación desde la entrada en vigencia
modificaciones referidas a los artículos 166 y 179 del
de la Resolución de Superintendencia que regule el
Código Tributario que entrarán en vigencia a los treinta
procedimiento para la autorización a que se refiere el
(30) días calendario y la modificación referida al
segundo párrafo del citado numeral.
artículo 11 del referido Código que entrará en vigencia a
los noventa (90) días computados a partir del día
siguiente de la fecha de publicación del presente La citada Resolución de Superintendencia establecerá
Decreto Legislativo. la forma, condiciones y plazos en que progresivamente
los contribuyentes deberán aplicar el procedimiento
que se regule.
SEPTUAGÉSIMA.- Vigencia

SEGUNDA.- En tanto no se apruebe las normas

La presente norma entrará en vigencia a partir del día
reglamentarias referidas al Procedimiento de Cobranza
siguiente al de su publicación.
Coactiva, se aplicará supletoriamente el procedimiento
de tasación y remate previsto en el Código Procesal
SEPTUAGÉSIMO PRIMERA.- Texto Único Ordenado del Civil, en lo que no se oponga a lo dispuesto en el
Código Tributario Código Tributario.

Facúltese al Ministerio de Economía y Finanzas a TERCERA.- Derogado

dictar, dentro de los ciento ochenta (180) días hábiles
siguientes a la fecha de publicación del presente
CUARTA.- En tanto no se aprueben los formatos de
Decreto Legislativo, el Texto Único Ordenado del
Hoja de Información Sumaria correspondientes, a que
Código Tributario.
hacen referencia los Artículos 137 y 146, los
recurrentes continuarán utilizando los vigentes a la
SEPTUAGÉSIMO SEGUNDA.- Vigencia fecha de publicación del presente Código.

La presente norma entrará en vigencia a partir del día QUINTA.- Se mantienen vigentes en cuanto no sean
siguiente al de su publicación. sustituidas o modificadas, las normas reglamentarias o
administrativas relacionadas con las normas
SEPTUAGÉSIMO TERCERA.- Tablas de Infracciones y derogadas en cuanto no se opongan al nuevo texto del
Sanciones Código Tributario.

A partir de la vigencia de la presente norma, la SEXTA.- Texto Único Ordenado

infracción prevista en el numeral 3 del artículo 174 del
Código Tributario a que se refieren las Tablas de
Por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de
Infracciones y Sanciones del citado Código, es la
Economía y Finanzas, en un plazo que no exceda de 60
tipificada en el texto de dicho numeral modificado por
(sesenta) días, contados a partir de la entrada en
la presente norma. vigencia de la presente Ley, se expedirá un nuevo Texto
Único Ordenado del Código Tributario.
SEPTUAGÉSIMO CUARTA. Referencia a convenios (Única Disposición Transitoria de la Ley Nº 27788,
internacionales publicada el 25 de julio de 2002.)

La mención a convenios internacionales que se realiza SÉPTIMA.- Pagos en moneda extranjera

en el Código Tributario debe entenderse referida a los
Tratándose de deudas en moneda extranjera que en que a la fecha de entrada en vigencia de la presente
virtud a convenios de estabilidad o normas legales norma, ocurra alguno de los siguientes supuestos:
vigentes se declaren y/o paguen en esa moneda, se
deberá tomar en cuenta lo siguiente: 1.- La deuda tributaria hubiera sido considerada como
crédito reconocido dentro de los procedimientos
a) Interés Moratorio: contemplados en las normas concursales.

La TIM no podrá exceder a un dozavo del diez por 2.- La deuda tributaria hubiera sido acogida en su
ciento (10%) por encima de la tasa activa anual para las integridad a un aplazamiento y/o fraccionamiento de
operaciones en moneda extranjera (TAMEX) que carácter general.
publique la Superintendencia de Banca y Seguros el
último día hábil del mes anterior. 3.- La deuda tributaria hubiera sido declarada como de
cobranza dudosa o de recuperación onerosa
La SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos que
administra o cuya recaudación estuviera a su cargo. En DÉCIMA.- Bienes abandonados con anterioridad a la
los casos de los tributos administrados por otros publicación del presente Decreto Legislativo.
Órganos, la TIM será fijada por Resolución Ministerial
del Ministerio de Economía y Finanzas.
Excepcionalmente, los bienes adjudicados en remate y
aquellos cuyos embargos hubieran sido levantados por
Los intereses moratorios se calcularán según lo el Ejecutor Coactivo, que a la fecha de publicación de la
previsto en el Artículo 33 del Código Tributario. presente norma no hubieran sido retirados por su
propietario de los almacenes de la SUNAT, caerán en
b) Devolución: abandono luego de transcurridos treinta (30) días
hábiles computados a partir del día siguiente de la
Las devoluciones de pagos indebidos o en exceso se incorporación de la descripción de los citados bienes
efectuarán en la misma moneda agregándoles un en la página web de la SUNAT o publicación en el Diario
interés fijado por la Administración Tributaria, el cual no Oficial El Peruano, a efectos que sus propietarios
podrá ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio procedan a retirarlos del lugar en que se encuentren.
para operaciones en moneda extranjera (TIPMEX)
publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y El abandono se configurará por el solo mandato de la
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el ley, sin el requisito previo de expedición de resolución
último día hábil del año anterior, multiplicado por un administrativa correspondiente, ni de notificación o
factor de 1,20, teniendo en cuenta lo dispuesto en los aviso por la Administración Tributaria.
párrafos anteriores. Los intereses se calcularán
aplicando el procedimiento establecido en el Artículo De haber transcurrido el plazo señalado para el retiro de
33 del Código Tributario. los bienes, sin que éste se produzca, éstos se
consideraran abandonados, debiendo ser rematados. Si
OCTAVA.- Órganos resolutores en caso de habiéndose procedido al acto de remate, no se realizara
aportaciones de períodos anteriores a julio de 1999 la venta, los bienes serán destinados a entidades
públicas o donados por la Administración Tributaria a
El ESSALUD y la ONP son órganos resolutores respecto Instituciones oficialmente reconocidas sin fines de
de los procedimientos contenciosos y no contenciosos lucro dedicadas a actividades asistenciales,
correspondientes a las aportaciones a la Seguridad educacionales o religiosas, quienes deberán destinarlos
Social anteriores a julio de 1999, de acuerdo a lo a sus fines propios no pudiendo transferirlos hasta
establecido por el Decreto Supremo Nº 039-2001-EF dentro de un plazo de dos (2) años. En este caso los
ingresos de la transferencia, también deberán ser
destinados a los fines propios de la entidad o
NOVENA.- Extinción de Costas y gastos institución beneficiada.

No se exigirá el pago de las costas y gastos generados

en los Procedimientos de Cobranza Coactiva siempre
Tratándose de deudores tributarios sujetos a un 2.- Declarará la procedencia de oficio de las
Procedimiento Concursal, se procederá conforme a lo reclamaciones que se encontraran en trámite.
señalado en el último párrafo del Artículo 121-A.
3.- Dejará sin efecto, de oficio, cualquier acción de
DÉCIMO PRIMERA.- Plazo para resolver las cobranza o procedimiento de cierre que se encuentre
resoluciones de cumplimiento ordenadas por el pendiente de aplicación.
Tribunal Fiscal.
Lo señalado en el presente numeral también será de
El plazo para resolver las resoluciones de cumplimiento aplicación tratándose de resoluciones respecto de las
a que se refiere el Artículo 156 se entenderá referido a cuales ya exista pronunciamiento de la Administración
las Resoluciones del Tribunal Fiscal que sean Tributaria, del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
notificadas a la Administración Tributaria a partir de la
entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo. DÉCIMO CUARTA.- Acciones a cargo del Tribunal
Fiscal y del Poder Judicial.
DÉCIMO SEGUNDA.- Extinción de sanciones
1.- El Tribunal Fiscal declarará la procedencia de oficio
Quedan extinguidas las sanciones de cierre por las de los recursos de apelación que se encontraran en
infracciones tipificadas en el numeral 1 del artículo 176 trámite respecto de las infracciones tributarias a que se
y numerales 1, 2, 4, 6 y 7 del artículo 177 del Texto refiere la sexta disposición transitoria de la presente
Único Ordenado del Código Tributario que hayan sido norma.
cometidas hasta el día anterior a la fecha de
publicación de la presente norma, se encuentren o no 2.- Tratándose de demandas contencioso-
detectadas por la Administración Tributaria o tengan administrativas en trámite, el Poder Judicial, de oficio o
las sanciones pendientes de aplicación. a través de solicitud de parte, devolverá los actuados a
la Administración Tributaria a fin de que proceda de
Lo dispuesto en el párrafo anterior será de aplicación acuerdo con lo previsto en el numeral 3) de la
inclusive a las multas que hubieran sustituido las disposición precedente.
sanciones de cierre vinculadas a las infracciones antes
citadas. DÉCIMO QUINTA.- Artículo 2 de Ley Nº 28092

Las costas y gastos originadas por la cobranza Entiéndase que dentro del concepto de multas
coactiva de las multas a las que hace referencia el pendientes de pago, a que se refiere el artículo 2 de la
presente artículo quedarán extinguidas. Ley Nº 28092, se encuentran comprendidas las multas
impugnadas.
No procederá la devolución ni la compensación de los
pagos efectuados como consecuencia de la aplicación DÉCIMO SEXTA.- Normas reglamentarias
de las multas que sustituyeron al cierre, por las
infracciones referidas en el primer párrafo de la
presente disposición realizados con anterioridad a la Las normas reglamentarias aprobadas para la
vigencia de la presente norma. implementación de los procedimientos tributarios,
sanciones y demás disposiciones del Código Tributario
se mantendrán vigentes en tanto no se opongan a lo
DÉCIMO TERCERA.- Acciones a cargo de la SUNAT. dispuesto en la presente norma y se dicten las nuevas
disposiciones que las reemplacen.
Respecto de las infracciones tributarias que se incluyen
dentro de los alcances de la disposición precedente, la DÉCIMO SÉPTIMA.- Alcance del numeral 2 del artículo
SUNAT cuando corresponda: 18 del Texto Único Ordenado del Código Tributario que
sustituye la presente Ley
1.- Dejará sin efecto las resoluciones cualquiera sea el
estado en que se encuentren. Precisase que el numeral 2 del artículo 18 del Texto
Único Ordenado del Código Tributario, vigente antes de
la sustitución realizada por el artículo 1 de la presente Para los procedimientos de fiscalización en trámite a la
Ley, sólo resultaba aplicable cuando los agentes de entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, el
retención o percepción hubieran omitido la retención o plazo de fiscalización establecido en el artículo 62-A del
percepción durante el lapso en que estuvo vigente la Código Tributario se computará a partir de la entrada
modificación de dicho numeral efectuada por el en vigencia del presente Decreto Legislativo.
Decreto Legislativo Nº 953.
VIGÉSIMO SEGUNDA.- Disposición Derogatoria
DÉCIMO OCTAVA.- Procedimientos en trámite y
cómputo de plazos Derógase el quinto y sexto párrafo del artículo 157, el
artículo 179-A y el artículo 185 del Código Tributario y la
Las disposiciones del presente Decreto Legislativo Séptima Disposición Final de la Ley Nº 27038.
referidas a la compensación, facultades de
fiscalización, notificaciones, nulidad de actos, VIGÉSIMO TERCERA.- Atención de quejas
procedimiento de cobranza coactiva, reclamaciones,
solicitudes no contenciosas y comiso se aplicarán
inmediatamente a los procedimientos que a la fecha de Las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal tienen
vigencia del presente Decreto Legislativo se encuentren competencia respecto de las quejas previstas en el
en trámite, sin perjuicio de lo establecido en la siguiente literal a) del artículo 155 de Código Tributario de las que
disposición tomen conocimiento, hasta la entrada en
funcionamiento de la Oficina de Atención de Quejas del
Tribunal Fiscal.
DÉCIMO NOVENA.- Cómputo de plazos

VIGÉSIMO CUARTA.- Procedimiento de nombramiento

1.- El plazo para formular los alegatos, a que se refiere y ratificación de miembros del Tribunal Fiscal
el artículo 127 del Código Tributario se computará a
partir del día hábil siguiente de entrada en vigencia la
presente norma. El Decreto Supremo a que se hace referencia en el
último párrafo del artículo 99 del Código Tributario,
deberá ser emitido dentro de los treinta (30) días
2.- En el caso de los actos que tengan relación directa hábiles contados a partir de la vigencia de la presente
con la deuda tributaria notificados con anterioridad a la norma.
fecha de entrada en vigencia del presente Decreto
Legislativo, les será aplicable el plazo de veinte (20)
días hábiles a que se refiere el numeral 2. del artículo VIGÉSIMO QUINTA.- Procesos de nombramiento y
137 del Código Tributario. Dicho plazo se computará a ratificación de miembros del Tribunal Fiscal pendientes
partir del día hábil siguiente a la entrada en vigencia del
presente Decreto Legislativo. Los procesos de nombramiento y ratificación de
miembros del Tribunal Fiscal pendientes a la fecha de
VIGÉSIMA.- Suspensión de intereses entrada en vigencia de la presente norma, se regirán
por el procedimiento a que se refiere el último párrafo
del artículo 99 del Código Tributario.
Para las deudas tributarias que se encuentran en
procedimientos de reclamación en trámite a la fecha de
entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, la El plazo previsto en el tercer párrafo del artículo 99 del
regla sobre no exigibilidad de intereses moratorios Código Tributario, será de aplicación para aquéllos
introducida al artículo 33 del Código Tributario, será vocales nombrados y que con anterioridad a la fecha de
aplicable si en el plazo de nueve (9) meses contados entrada en vigencia de la presente norma no hayan
desde la entrada en vigencia del presente Decreto cumplido el período para su ratificación.
Legislativo, la Administración Tributaria no resuelve las
reclamaciones interpuestas. VIGÉSIMO SEXTA.- Aplicación de las Reglas para
exhoneraciones, incentivos o beneficios tributarios
VIGÉSIMO PRIMERA.- Plazo de Fiscalización
La Norma VII del Código Tributario incorporada por el
presente Decreto Legislativo, resulta de aplicación a las
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios que
hayan sido concedidos sin señalar plazo de vigencia y
que se encuentren vigentes a la fecha de entrada en
vigencia de la presente norma legal.

En el caso de exoneraciones, incentivos o beneficios

tributarios cuyo plazo supletorio de tres (3) años
previsto en la citada Norma VII hubiese vencido o venza
antes del 31 de diciembre de 2012, mantendrán su
vigencia hasta la referida fecha.

VIGÉSIMO SÉPTIMA.- De las cartas fianzas bancarias o

financieras

Las modificaciones referidas a los artículos 137, 141 y

146 del Código Tributario, serán de aplicación a los
recursos de reclamación o de apelación que se
interpongan a partir de la entrada en vigencia de la
presente norma.