TEMA 1 LP/09/02/22

CONCEPTOS FUNDAMENTALES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL

ESTADO
Vamos a señalar un ejemplo habitual, cuando nos referimos a la actividad
financiera del estado nos referimos a las finanzas del Estado, que podemos
comparar a las finanzas que tenemos en nuestra vida habitual como saben
nosotros tenemos la necesidad de organizar nuestra economía personal
para ello determinamos cuales son nuestras necesidades (vivienda,
educación, salud) es decir determinamos cuanto nos cuesta cubrir estas
necesidades en base a ello podemos determinar el importe que requerimos
para cubrir estas necesidades y como obtenerlo.
Lo mismo sucede con la actividad estatal podemos señalar que el Estado
como tal podemos señalar que es la sociedad que tiene necesidades y para
cubrir estas necesidades necesita tener ingresos y la actividad financiera
del Estado está destinada a programar este tipo de procesos esto se realiza
mediante las finanzas públicas, que son el mecanismo mediante el cual los
Estados han procurado el desarrollo de sus naciones porque las finanzas
públicas son parte de la actividad financiera del Estado y genera un
conjunto de relaciones jurídicas entre los distintos órganos públicos, la
actividad financiera del Estado genera relaciones jurídicas entre los
particulares y el mismo Estado pero en si la actividad financiera del
Estado la realiza el mismo Estado.
Estas actividades pueden darse en dos opciones:
 Cuando el Estado asume un papel activo es decir cuando es titular
de una obligación, ejemplo el Estado para obtener recurso crea
tributos que debemos pagar como ciudadanos bolivianos o por
desarrollar una actividad al mismo Estado.
 También puede asumir un papel de sujeto pasivo cuando el Estado
es deudor, y se constituye en deudor cuando tiene que recurrir a los
prestamos nacionales o internacionales para cubrir las necesidades
de la sociedad.
¿QUÉ ES EL ESTADO?
El Estado es la sociedad política y jurídicamente organizada capaz de
imponer la autoridad de la ley en el interior y afirmar su personalidad y
responsabilidad frente a las similares del exterior.
ELEMENTOS
 POBLACION
 TERRITORIO
  GOBIERNO
 SOBERANIA
Para desarrollar sus actividades y para cumplir con su rol debe realizar
una serie de procesos y procedimientos, en nuestro caso específico es un
procedimiento destinado para cubrir las necesidades financieras del
Estado.
¿QUE SON LAS FINANZAS?
En términos generales las finanzas corresponden a un área de la economía
que estudia la forma de obtención, administración del dinero y el capital,
es decir mediante las finanzas estudiamos la forma de obtención de
recursos financieros.
¿QUE ES LA ACTIVIDAD FINANCIERA?
Es el conjunto de acciones de manejo de recursos que una persona realiza
con un determinado fin. En general ejemplo yo requiero pagar un crédito
de vivienda, requiero comprar vestimenta, es decir que para cubrir estas
necesidades requiero obtener recursos y para obtener estos recursos para
ello realizo una actividad financiera.
El Estado realiza el mismo procedimiento solo que no de manera tan
sencilla y simple, entonces esta actividad es denominada ACTIVIDAD
FINANCIERA DEL ESTADO, que son aquellas actividades que realiza el
Estado para la captación de recursos necesarios para cubrir los gastos
públicos destinados a la satisfacción de las necesidades públicas.
TEORIAS ECONOMICAS
 Teoría del cambio – El Estado presta los servicios y el particular
paga un determinado monto de dinero.
 Teoría clásica o del consumo – El Estado cobra a los particulares
y estos no reciben ninguna retribución, estos fondos se gastan en
consumos públicos improductivos.
 Teoría de la utilidad marginal – El Estado realiza una valoración
de los servicios públicos para saber cuánto de riquezas de las
personas debe destinarse a cubrir estos servicios.
 Teoría cooperativa – El Estado se concebía como una cooperativa
de producción y consumo que producía bienes públicos y los
traspasaba a sus miembros.
 Teoría sociológica – se basa en la necesidad de identificar las
necesidades de la sociedad y actuar conforme a ello a fin de lograr
una armonía y la paz social dentro de la sociedad.
  Teoría política – (La política es la ciencia que trata del gobierno y la
organización de las sociedades humanas y de los estados). El Estado
como sujeto político es quien realiza la actividad financiera a través
de procedimientos administrativos que ejecutan los poderes
Estatales.
La razón del ser por la cual se realiza las actividades financieras del
Estado es para cubrir y cumplir sus fines y uno de estos fines es satisfacer
las necesidades publicas mediante los servicios públicos.
NECESIDAD PUBLICA
Son aquellas que nacen de la vida colectiva y se satisface mediante la
actuación del Estado pueden ser materiales o inmateriales. En este caso el
autor HECTOR VILLEGAS realiza una clasificación de las necesidades
publicas:
 Necesidades publicas absolutas – Son aquellas que constituyen la
razón del ser del Estado y están estrechamente ligados a la
soberanía es decir a la misma existencia del Estado (defensa
exterior, orden interno, administración de justicia).
 Necesidades publicas relativas – Son aquellas que tañen al
Estado cubrir estas necesidades que emergen de la vida
comunitaria, (educación, salud, asistencia social, transporte, etc.).
Existen mecanismos o medios mediante los cuales ser van a cubrir o
satisfacer estas necesidades. Este mecanismo es llamado:
SERVICIOS PUBLICOS
Son el medio por el cual el Estado va a satisfacer y cubrir las necesidades
públicas sean estas absolutas o relativas. Son actividades que el Estado
realiza procurando la satisfacción de las necesidades públicas.
También existe una clasificación respecto a los servicios públicos que
brinda el Estado:
 Servicios públicos esenciales: son aquellos inherentes a la
soberanía del Estado, solo el lo puede prestar de forma exclusiva e
indelegable (defensa exterior, administración de justicia, orden
interno).
 Servicios públicos no esenciales: satisfacen las necesidades
publicas vinculadas al progreso y bienestar social (salud, educación,
vivienda, etc.). No necesariamente el Estado lo brinda puede también
hacerlo un tercero.
FORMA DE PRESTACION DE LOS SERVICIOS PUBLICOS
  Servicios públicos esenciales – Solo puede ser suministrado de
forma directa por el Estado.
 Servicios públicos no esenciales - Pueden ser atendidos en forma
indirecta y mediante la intervención de particulares.
TEMA 2 LP/16/02/22
PRESUPUESTO Y RECURSOS DEL ESTADO
OBJETO DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA – INTRODUCCION
La actividad financiera del Estado sirve como el medio por el cual el Estado
con la actividad estatal va a cumplir con el rol principal que es cubrir las
necesidades de la sociedad, esta actividad financiera del Estado se
desarrolla en distintas etapas que son las que determinan las relaciones
jurídicas que surgen de las actividades que desarrolla el Estado, estas
actividades se realizan entre el Estado y los órganos que lo componen
frente a particulares que pueden ser deudores (préstamos internacionales)
o acreedores (cuando el es el titular del cobro de una obligación) del
Estado, estas etapas son:
 La obtención de recursos
 La administración de estos recursos obtenidos.
 Las erogaciones de estos recursos
En el desarrollo de estas etapas surgen los elementos que componen estas
actividades.
 Gastos públicos
 Los recursos e ingresos del Estado
 El presupuesto del Estado
GASTOS PÚBLICOS. – según el autor HECTOR VILLEGAS nos señala que
los gastos públicos son erogaciones dinerarias que realiza el Estado en
virtud de una ley para cumplir sus fines consistentes en la satisfacción de
las necesidades públicas.
CARACTERÍSTICAS ESENCIALES DE LOS GASTOS PÚBLICOS. – estas
características son:
A. Erogaciones dinerarias: empleo de bienes pecuniariamente
variables y expresados en dinero.
B. Efectuadas por el Estado: son sumas que salen del tesoro
público y son empleo de riquezas cuya ejecución está a cargo
del estado mediante sus entidades.
C. En virtud de la ley: prima el principio de legalidad, no hay
gasto publico legitimo sin ley que lo autorice.
 D. Para cumplir sus fines: la satisfacción de las necesidades
públicas, congruentes con fines del interés público.
CLASIFICACIÓN DE LOS GASTOS PÚBLICOS
 Gastos en especie y en moneda- los gastos en especie son aquellos
gastos que se ejecutan mediante el uso de bienes donados en especie
(ejemplo las vacunas donadas). En cambio, los gastos en moneda
son aquellos que se ejecutan con moneda concurrente (ejemplo el
pago de sueldos, compra de insumos).
 Gastos internos y externos – los gastos internos son gastos
ejecutados dentro de las fronteras del territorio nacional (gasto9 de
bonos), los gastos externos son gasto ejecutados fuera del territorio
nacional (gastos que se realizan para la manutención de las
embajadas).
 Gastos personales y reales – los gastos personales son los que se
pagan por concepto de sueldos y remuneración (pago de salarios).
Los gastos reales son aquellos gastos que realiza el Estado para la
adquisición de bienes (contrato de una empresa constructora).
 Gastos ordinarios y extraordinarios – los gastos ordinarios son
aquellos que se tienen o atienden al desenvolvimiento del Estado
(pago de sueldos, pago de servicios). Los gastos extraordinarios que
se erogan en las atenciones improvistas (compra de vacunas).
FINALIDAD DE LOS GASTOS PUBLICOS
 FINALIDAD ELECTORALISTA Elegimos a nuestras autoridades
(gastos que se hacen para el ejercicio de la democracia).
 FINALIDAD SOCIAL Todos aquello gastos que se destinan para la
atención de las necesidades de muestra población que son parte de
las obligaciones de nuestro Estado.
 FINALIDAD ECONOMICA Son aquellas que están destinadas a
regular o incentivar la economía en general, la inyección de
capitales, se dice que los gastos que eroga el Estado también son
para que la población active su economía.
COMPARACION DE LOS GASTOS PUBLICOS CON LOS PRIVADOS
PUNTO DE COMPARACION GASTO PUBLICO GASTO PRIVADO
Sujetos El Estado y sus órganos Cualquier persona natural o
jurídica con capacidad de
obrar.
Finalidad Satisfacción de interés público Tiene un interés lucrativo de
y de servicio a la población. obtener algún beneficio y de
satisfacción individual.
 Disponibilidad de recursos Se dispone los gastos en virtud Es de libre disponibilidad
de las necesidades por medio de
un presupuesto.
Legalidad Los gastos son previamente Los gastos pueden realizarse de
autorizados por norma legal. manera autónoma sin control
obligatorio.
RECURSOS E INGRESOS DEL ESTADO
Los recursos del Estado son todos los ingresos en la tesorería del Estado,
cualquiera que sea su naturaleza económica o jurídica (todo lo macro).
Ejemplo los recursos naturales, minerales, etc.
Ingreso es todo bien susceptible de apreciación en dinero que el Estado
obtiene mediante una ley (es una parte). Ejemplo los tributos.
CARACTERISTICAS
 RECURSOS DEL ESTADO Son todas las sumas devengadas (implica
aquellas que ya se han percibido y aquellas que se van a percibir),
dinero y bienes que posee el Estado. Recursos de tipo patrimonial
derechos y no obligaciones.
 INGRESOS DEL ESTADO Sumas que efectivamente entran en la
tesorería (cobro de tributos).
Vamos a señalar puntos de vista para la clasificación:
1. DESDE EL PUNTO DE VISTA JURIDICO:
a) Ingreso de derecho publico son todos aquellos que percibe el
Estado haciendo prevalecer su poder de imperio, es decir son
todas esas facultades que solamente el Estado puede ejercer
por mandato constitucional, prevaleciendo su poder de
imperio (poder tributario por su calidad de Estado y por sus
facultades otorgadas por la CPE puede convertirse en un ente
recaudador de tributos y todos los ciudadanos están obligados
por ley a pagar tributos).
b) Ingreso de derecho privado nos referimos a que puede actuar
como ente particular y realizar actividades que le signifiquen el
ingreso de fondos (el teleférico, emapa).
2. DESDE EL PUNTO DE VISTA ECONOMICO:
a) Ingresos originarios son aquellos que obtiene el Estado atreves
de la explotación de sus recursos naturales o fuentes de
ingresos propias (explotación de gas o petróleo).
b) Ingresos derivados son aquellos que el Estado obtiene
mediante sus entidades públicas y proviene de contribuciones
que a sociedad realiza hacia el Estado (impuestos).
 c) Ingresos reales son aquellos que se obtienen y se quedan en
las arcas del Estado como por ejemplo los tributos o recurso
tributarios.
d) Ingresos nominales son aquellos que contiene una obligación
(vender bonos y a la vez da nacimiento a la obligación de
intereses).
e) Ingresos ordinarios son aquellos ingresos que regularmente
obtiene el Estado y están destinados a cubrir el presupuesto
general y cubren gastos ordinarios (aduana nacional,
impuesto nacional).
f) Ingresos extraordinarios son aquellos que se obtiene de
manera esporádica y son provocados por necesidades
excepcionales o necesidades extraordinarias (préstamos
internacionales).
g) Ingresos corrientes son aquellos ingreso que el Estado tiene
dentro de sus actividades.
h) Ingresos de capital son aquellos que el Estado tiene en las
arcas de este (prestamos).
RECURSOS PATRIMONIALES DEL ESTADO
Se divide en 2:
 BIENES DE DOMINIO PUBLICO: Son bienes de propiedad del
Estado de uso de todos sin restricción (plazas, parques, calles).
 BIENES DE DOMINIO PRIVADO: Son bienes del Estado con
limitación de uso de determinadas personas (fuerzas armadas sus
instalaciones, recintos penitenciarios).
RECUSOS DE EMPRESAS ESTATALES:
Resaltando que estos realizan un aporte a la economía nacional, habíamos
mencionado que más allá de un par de empresas que si contribuyen a la
economía nacional, en general las empresas que están administradas por
el Estado siempre tienden a estar en constante difícil es decir que gastan
mas de lo que les ingresa y en lugar de aportar a la economía nacional
consumen los fondos del Estado para que estas puedan mantenerse, es así
que las empresas nacionales están en constante déficit (ejemplo EMAPA,
MI TELEFERICO, ETC.).
RECURSOS DE SANCIONES PATRIMONIALES:
Son sanciones administrativas que nacen del incumpliento de lo
establecido por la norma (votar basura en lugares prohibidos)
RECURSOS GRATUITOS:
Son aquellos que el Estado obtiene por donaciones de particulares tanto
extranjeros como nacionales, que seden sus bienes hacia el Estado de
manera gratuita.
RECURSOS TRIBUTARIOS: Como señalamos el Estado a partir de las
facultades que le concede la CPE puede ejercer su ´poder de imperio y
mediante este puede ejercer el poder tributario que le faculta a crear leyes
que son el medio por el cual pueden grabarnos tributos, impuestos, etc.
Esta es una de las principales fuentes de ingreso con las que cuenta el
Estado y mediante estos recursos o esta forma de captación de recursos
nosotros debemos contribuir con el mismo por que es un mandato
constitucional y la ley nos obliga cuando realizamos algún tipo actividad
económica o cuando realizamos algún tipo de acción o actividad gravada
dentro de la ley (impuestos nacionales, IVA. IT, patentes).
RECURSOS DE CREDITO PUBLICO:
Son aquellos recursos que puede captar el Estado por medio de la
obtención de créditos sean internacionales o nacionales.
TEMA 3 LP/23/02/22
PRESUPUESTO DEL ESTADO
Presupuesto es un acto de gobierno mediante el cual se prevén los
ingresos y los gastos estatales y se autorizan estos últimos para un periodo
futuro determinado, que generalmente es de un año.
HISTORIA DEL PRESUPUESTO
 Nacimiento del presupuesto en Inglaterra 1689 con la sanción del
Bill of Rigths.
 Resultado político de luchas por la supremacía entre el soberano y
los representantes.
 Ningún ingreso público o gasto publico podía ser establecido sin el
consentimiento de los representantes del pueblo.
CONCEPTO DE PRESUPUESTO DEL ESTADO
El presupuesto del Estado es el plan financiero de acción programada que
facilita la coordinación de las actividades del gobierno buscando eficiencia
y economía bajo adecuadas normas de control fiscal.
Es la norma legal en la cual sistemática y anticipadamente se calculan los
ingresos y se autorizan los gastos que habrán de producirse en un Estado
en un cierto periodo de tiempo.
NATURALEZA JURIDICA DEL PRESUPUESTO
LEY FORMAL LEY MATERIAL
(Jeze, Gianini, Sainz de Bujanda, Baleeiro, (Ingroso, Mortara, Giuliani, Fonrouge)
Ahumada
 Ley perfecta con plenos efectos jurídicos.
 Ley solo formal sin contenido material.
 No es meramente formal, contiene normas
 Se limita a calcular y autorizar, fijando
jurídicas sustanciales creadoras de
gastos y provisionando ingresos, no es
reglas jurídicas generales o especiales.
licito incluir disposiciones de otro tipo, de
carácter sustancial.

PRINCIPIOS DE DERECHO PRESUPUESTARIO

Son principios en el cual debe basarse la elaboración del presupuesto
general del Estado.
 1. PRINCIPIO DE UNIDAD: todos los gastos y recursos del Estado
deben reunirse o agruparse en un único presupuesto (ley financial o
presupuesto general del Estado).
2. PRINCIPIO DE UNIVERSALIDAD: todos los gastos e ingresos
públicos deben reflejarse en su integridad y totalidad sin cabida a
compensación.
3. PRINCIPIO DE ESPECIALIDAD: especificación de gastos, detallando
cada partida, para su autorización por el legislativo.
4. PRINCIPIO DE NO AFECTACION DE RECURSOS: la erogación de
recursos no debe realizarse para cubrir determinados gastos, estos
recursos deben ingresar al fondo común y financiar todas las
erogaciones.
EQUILIBRIO DEL PRESUPUESTO
 EQUILIBRIO: El presupuesto esta en equilibrio cuando los gastos y
recursos públicos e ingresos dan un resultado de 0 es decir ingresa
1000 necesito gastar 1000 y tengo de saldo 0.
 DEFICIT: cuando tengo más gastos que ingresos es decir necesito
gastar 1000 pero me ingresa 800 estoy en déficit.
 SUPERAVIT: implica que tuve 1000 bs para gastar y gasté 800 bs es
decir que no es propio ni positivo para el desarrollo de las entidades
del Estado en todos sus niveles.
EJECUCION DEL PRESUPUESTO
Una vez vigente la ley del presupuesto se inicia la fase de ejecución de
gastos y recursos públicos, siendo las operaciones de mayor complejidad e
importancia las erogaciones de los fondos. Los órganos y entidades del
Estado dictaran normas de acuerdo con sus facultades para reglamentar
la ejecución de los presupuestos asignados.
EJECUCION EN MATERIA DE GASTOS
1. ORDEN DE DISPOSICION DE GASTOS: Una vez vigente el
presupuesto general del Estado se procede a la distribución de
recursos para cubrir el gasto público a todos los niveles del Estado.
Esto se realiza mediante el ministerio de economía y finanzas
públicas.
2. COMPROMISO: se compromete los fondos presupuestarios para la
finalidad a la cual ha sido consignados.
3. LIQUIDACION: se realizan los tramites administrativos necesarios
para la creación de ítems que requieren ser cancelados.
 4. LIBRAMIENTO: se suscriben los contratos para la ejecución de los
gastos requeridos, estos contratos serian suscritos a través de las
notarías de gobierno.
5. PAGO: el desembolso de fondos, una vez concluida la realización del
gasto y cumplidos los requisitos señalados por procedimiento para el
desembolso.
EL CONTROL PRESUPUESTARIO
a) SISTEMA LEGISLATIVO: llamado también sistema de control
inglés, donde el control del presupuesto esta a cargo de un
parlamento (asamblea legislativa) pero a su vez esta delega su labor
a otro organismo, pero el control principal esta a cargo de la
asamblea legislativa.
b) SISTEMA JURISDICCIONAL: llamado también sistema francés en
este sistema se crea una entidad independiente que esta a cargo del
poder ejecutivo con funciones jurisdiccionales.
El sistema de control está a cargo de la contraloría general del Estado y es
por este motivo que podemos decir que nuestra legislación adopta el
sistema jurisdiccional.
LA LEY FINANCIAL
Es una ley de carácter formal que aprueba el presupuesto general del
Estado, tiene las siguientes características:
 LEY ESPECIFICA: Es una ley especifica porque solo debe regular el
presupuesto general del Estado.
 TEMPORALIDAD: Es una ley temporal porque tiene una vigencia de
1 año que parte del 1 de enero al 31 de diciembre.
Señalamos que las dos corrientes discutían que la ley financial debía ser
de tipo material o formal, en nuestro caso debería ser una ley que se limite
a la reglamentación y ejecución del presupuesto general del Estado pero
dentro de esta ley se da nacimiento a algunas obligaciones y derechos que
estan relacionados como la ejecución del presupuesto, como les decía en
algún momento que mediante esta ley se modificó el código tributario
ampliando el tiempo que se estableció en la inscripción de los tributos,
también se estableció una sanción más rígida a las empresas o actividades
económicas que incurran en la constante no emisión de facturas por mas
de 5 veces que no emitió debía ser clausurado.
TEMA 4 LP/25/02/22
EL DERECHO FINANCIERO
Es la rama jurídica que regula esta actividad financiera que es el derecho
financiero.
INTRODUCCION
Toda acción humana que interfiere con todas acciones humanas requieren
ser regidas normativamente, las relaciones que surgen de la Actividad
Financiera del Estado no son la excepción, por lo cual necesariamente
deben regirse mediante normas jurídicas, por lo cual la actividad
financiera del Estado se constituirá objeto de regulación del derecho
financiero, en ese entendido el derecho financiero tiene por objeto de
estudio sistemático de las normas que regulan el manejo de recursos
económicos que realiza el Estado y todos los entes públicos, para el
cumplimiento de sus fines, fundamentalmente la satisfacción de las
necesidades públicas.
CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO
El derecho financiero, es una rama del derecho público, que comprende el
conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del
Estado.
Según Fernando Sainz de Bujanda “El derecho financiero es la disciplina
que tiene por objeto el estudio sistemático de las normas que regulan los
recursos económicos que el Estado y los demás entes públicos puede
emplear para el cumplimiento de sus fines, así como el procedimiento
jurídico de percepción de los ingresos y de ordenación de gastos y pagos
que se destinan al cumplimiento de los servicios públicos. “
Según Guiannini “El derecho financiero es el conjunto de normas que
disciplinan las recaudaciones, la gestión y el gasto de los medios necesarios
para la vida del ente público.
Según Myrbach Rheinfeld “El derecho financiero debía ser una rama
jurídica independiente y debía diferenciarse del derecho Administrativo y
del derecho privado y ser caracterizado como un derecho publico cuyas
relaciones e instituciones jurídicas fueran distintas a las del derecho
privado.
EVOLUCION HISTORICA
Myrbach Rheinfeld a principios del siglo XIX, señalo que las medidas de
derecho publico positivo tienen por objeto la regulación de las finanzas del
Estado y los órganos que la componen, con administración propia y
especifica. Es decir, esta disciplina fue creada con el objeto de regular las
finanzas.
Entonces indica que esta rama del derecho es autónoma por que ha sido
una disciplina creada con el objetivo de regular las finanzas como obtener
ingresos y como ejecutar gastos, así mismo realizar una planificación a la
obtención de ingresos y ejecución de gastos mediante PRESUPUESTO DEL
ESTADO.
AUTONOMIA DEL DERECHO FINANCIERO
El derecho financiero es una rama autonómica del derecho por que es una
rama que tiene principios generales propios y si bien es cierto tiene
conexión con otras ramas y disciplinas jurídicas de alguna forma es
autónoma por que tiene un campo de estudio y aplicación especifico, pero
de cualquier manera está en conexión con otras disciplinas jurídicas.
 CORRIENTE ADMINISTRATIVA: El derecho financiero no tiene
independencia científica, sino que forma parte del derecho
administrativo porque su esencia es una mera función,
administrativa que se resume en la acción que extiende el Estado
para obtener ingresos, gastarlos y balancearlos.
 CORRIENTE INTERMEDIA: corriente sostenida por el profesor Dino
Jarach, entre otros expertos, defienden la existencia de una
independencia didáctica y comprensible del derecho financiero, no
obstante niegan que tenga una independencia científica lo que
corresponde negar su independencia en el fondo.
 CORRIENTE AUTONOMISTA: respaldada por Mario Pugliese y
Myrbach Rhinfeld, quienes mantienen que los conflictos legales que
brotan de la acción financiera del Estado se solucionan a través de
principios propios del perfil unitario, también indican que el derecho
financiero tiene significativas ramas reglamentarias como son el
derecho tributario material que posee una reconocida y definida
independencia y que los asuntos impositivos propios del derecho
 tributario no son sino una parte del universo que concede la acción
financiera del Estado.
CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO
Ramon Valdez Costa sostenía que es innegable que el derecho financiero es
una rama jurídica que pertenece al derecho público, porque estas normas
jurídicas no estan destinadas a regular directamente las necesidades de los
particulares si no a regular el poder del Estado en el campo financiero para
atender y cubrir debidamente las necesidades de la sociedad que lo
compone.
Pugliese sostiene y considera que el derecho financiero no es una rama
excepcional sino normal porque regula la actuación del Estado procurando
medios económicos que siempre serán indispensables para la existencia del
Estado y la sociedad.
Existen situaciones específicas de regulación del derecho financiero:
a) REGULACION JURIDICA DEL PRESUPUESTO mediante las normas
ley financial o ley del presupuesto general del Estado.
b) REGULACION DE LA TRIBUTACION rama que regula las relaciones
entre el Estado como ente recaudador de tributos y la sociedad como
aquellos obligados de pagar estos tributos.
c) REGULACION JURIDICA DEL PATRIMONIO DEL ESTADO: implica
todos los recursos del Estado.
d) REGULACION LEGAL DE LO RELACIONADO AL CREDITO
PUBLICO: el Estado no puede discrecionalmente realizar la actividad
financiera del Estado existe un presupuesto y procedimientos que
limitan el accionar del ejecutivo y demás órganos.
e) EL CONJUNTO DE NORMAS JURIDICO ECONOMICOS,
RELACIONADOS CON LA MONEDA: políticas fiscales, que
establecen que la moneda originaria tenga mayor peso.
TEMA 5 LP/02/03/22
ASPECTOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO
INTRODUCCION AL DERECHO TRIBUTARIO
El derecho tributario es una rama del derecho que es parte del derecho
financiero destinado a regular las relaciones del Estado como ente
acreedor de tributos y los particulares que somos los obligados a pagar
estos tributos.
El derecho financiero regula la actividad financiera del Estado, que es la
captación de ingresos, administración y gestión de gastos y a través de los
cuales satisface las necesidades de la sociedad. Una de las formas de
captación de ingresos es mediante el cobro de tributos y las relaciones que
surgen de este cobro de tributos esta normada por el derecho tributario.
CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO
El derecho tributario es una rama del derecho financiero que regula las
relacionas jurídicas entre el Estado como ente acreedor de tributos y los
particulares como sujetos obligados al cumplimiento de la prestación.
RAMAS DEL DERECHO TRIBUTARIO
El derecho tributario así como las otras ramas del derecho no se encuentra
aislada respecto a las otras ramas, por la naturaleza de su contenido tiene
una relación con otras ramas del derecho:
 DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL: estudia las normas
referidas a relaciones tributarias, basados en principios
constitucionales que señalan los limites de la potestad tributaria del
Estado. Para ello hacemos referencia a la CPE en su articulo 108
núm. 7.
  DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO O MATERIAL: cuyo
contenido es el conjunto de principios y reglas sustanciales de las
normas tributarias, destinadas a la regulación del nacimiento y
extinción de las obligaciones tributarias, así como la determinación
de sujetos, elementos, causas y privilegios (código tributario). Bajo
este contenido podemos hacer referencia de que el derecho
sustantivo o material estamos haciendo referencia a una ley por que
una ley es la que contiene principios y reglas, y una regla en materia
tributaria es que solo mediante una ley se puede crear tributos y
determinar a qué sujetos se aplicara.
 DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO O FORMAL: regula los
mecanismos y procedimientos a través de los cuales será
implementada la aplicación de la norma material (reglamento,
decretos supremos).
 DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL: regula los procedimientos a
través de los cuales se dirimen controversias tributarias entre el
Estado (central, departamental, nacional ADUANA-IVA) y los
particulares.
 DERECHO TRIBUTARIO PENAL: regula jurídicamente los actos
relacionados a los ilícitos tributarios (delitos y contravenciones) son
normas que determinan y sancionan violaciones a las disposiciones
tributarias (ejemplo la no emisión de facturas)
 DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL: Estudia normas
destinadas a regular las relaciones tributarias entre dos o mas
Estados en situaciones de distinta índole del campo tributario.
AUTONOMIA DEL DERECHO TRIBUTARIO
Villegas considera que la autonomía de las ciencias jurídicas es equivoca a
inviable, por que las ramas en las que se divide el derecho no dejan de ser
parte del ordenamiento de un Estado que de una u otra manera se
relacionan entre sí.
El derecho tributario no es una rama autónoma por que ella misma no
puede cumplir sus fines.
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO EN BOLIVIA
Según el código tributario ley 2492, art 5, son fuentes del derecho
tributario, con carácter limitativo es decir no puede surgir otro tipo de
norma son las siguientes:
 La Constitución Política del Estado (art108 núm.7, art 323)
 Los convenios y tratados internacionales aprobados por la asamblea
legislativa
  El presente código tributario
 Las leyes
 Decretos supremos
 Resoluciones supremas
 Demás disposiciones dictadas por órganos administrativos
facultativos al efecto con las limitaciones y requisitos establecidos
La jurisprudencia no es fuente del derecho tributario por que no esta
relacionado ya que el artículo 5 del código tributario menciona cuales son
las fuentes.

METODOS DE INTERPRETACION
La interpretación jurídica es la actividad cognoscitiva del sujeto cuya
finalidad es la de averiguar el alcance o el sentido de una norma legal en
nuestro caso de una norma legal tributaria.
METODOS DE INTERPRETACION TRIBUTARIA

 METODOS GENERALES
 Método literal análisis de la norma mediante reglas
gramaticales y etimológicas del lenguaje para encontrar
sentido a lo señalado. Vamos a acudir al diccionario para
saber que es lo que el jurista quiso establecer.
 Método lógico es el método mediante el cual se procura
resolver la interrogante estableciendo que quiso decir el
legislador mediante esa ley.
a) Extensivo se da a la norma un sentido mas amplio del
señalado en sus palabras.
b) Restrictivo se le da a la norma un sentido menos
amplio del que señalan sus propios términos.
 Método histórico interpreta la norma recurriendo a sus
antecedentes y coyuntura del tiempo en que nació la norma
para conocer el pensamiento e intensión del legislador.
 Método evolutivo interpreta una norma antigua adecuando
su significado a el momento en que es interpretado.
 METODOS ESPECIFICOS
 Método de la realidad económica de aplicación especifica
en el ámbito tributario. Es una forma de dar solución a
muchas situaciones que en materia tributaria van surgiendo
 conforme va avanzando el tiempo. Podemos señalar que años
atrás algunas situaciones no se podía impartir justicia por
algunos hechos que limitaban algunas situaciones
establecidas en la norma y viciaban el proceso.
Interpretación basada en tres factores:
1. El fin u objeto de la ley
2. La significación económica de esta ley
3. Los hechos tal como han sucedido realmente. Mediante
una valoración política de la capacidad contributiva
que el legislador identifico, considerando la realidad
económica del contribuyente.

 METODOS DE INTERPRETACION SEGÚN EL CODIGO

TRIBUTARIO BOLIVIANO (ART 8 PAR I Y II)
 La analogía aplicar a un caso concreto no previsto por la ley
específica (no está normada expresamente) una norma que
rija un caso o situaciones semejantes (art 8 par III ley 2492).
LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL ESPACIO
El código tributario boliviano en su artículo 2 señala:
Articulo 2 (ámbito espacial): las normas tributarias tienen aplicación en
el ámbito territorial sometido a la facultad normativa del órgano competente
para dictarlas, salvo que en ellas se establezcan límites territoriales más
restringidas.
Entonces independientemente al origen del sujeto de la persona sea
boliviano o extranjero estará alcanzado por las normas tributarias, y si
estos realizan algún tipo de actividad económica o gravada estarán
obligados a el cumplimiento de la norma, es decir que las normas
tributarias son aplicables en todo el territorio, como también establece
existen algunas normas que tengan más restricción especifica o limitada
por que señalamos que existen tributos que son del ámbito nacional,
departamental, municipal donde los tributos se aplicaran dentro del
territorio de la jurisdicción.

 JURISDICCION NACIONAL
A nivel nacional o central, tenemos impuestos que rigen dentro de todo el
territorio nacional como ser el impuesto al valor agregado (IVA), impuesto a
las utilidades de las empresas (IUE), entre otros.
 TRIBUTOS DEPARTAMENTALES
A nivel departamental tenemos el impuesto a la sucesión hereditaria y
donaciones de bienes inmuebles y muebles sujetos a registro público, que
son competencia de los gobiernos departamentales (gobernaciones) de
cada departamento y se aplican dentro de operaciones sucedidas dentro de
su territorio.
JURISDICCION MUNICIPAL
A nivel municipal tenemos los impuestos a la propiedad de bienes
inmuebles y vehículos automotores, y que son de competencia de los
Gobiernos Municipales y se aplican a propiedades que se encuentren
registrados dentro de su territorio.

EL PODER TRIBUTARIO
El poder tributario es la facultad de derecho que tiene el Estado para
dictar normas jurídicas (leyes) de carácter obligatorio, que den lugar al
nacimiento del tributo y exigir en forma unilateral su cumplimiento a
través de la fuerza coactiva o coercitiva.
Gracias al poder tributario el Estado tiene esta facultad para obligarnos a
pagar los tributos que la ley establece que debemos pagar siempre y
cuando se cumplan todas las características y requisitos necesarios para
que se nos graben estos tributos, recuerden que los tributos nacerán y se
aplicaran de acuerdo con la capacidad contributiva de todos los sujetos
pasivos. El nacimiento de un tributo se dará por medio de una ley.
CARACTERISTICAS
 Es un poder permanente, porque el Estado tiene la obligación de
regular todas las relaciones jurídicas que surjan.
 Es un poder indelegable, solo los órganos legislativos tienen la
facultad de dictar leyes.
 Es un poder irrenunciable, porque ninguno de los órganos del Estado
puede renunciar a las facultades que se les otorga.
 Es un poder abstracto, porque tipifica las situaciones y hechos por los
que se debe tributar.
LIMITACIONES AL PODER TRIBUTARIO
 Principio de legalidad
 Principio de igualdad y proporcionalidad
  Principio de generalidad
 Principio de no confiscatoriedad
APLICACION DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO
Código tributario articulo 3 (vigencia) las normas tributarias a partir de su
publicación oficial o desde la fecha que ellas determinen, siempre que
hubiera publicación previa.
El decreto supremo n# 27310 en su artículo 2 (vigencia) parágrafo I a
efecto de la aplicación de los dispuesto en el artículo 3 del código tributario
(ley 2492), en tanto la administración tributaria no cuento con órganos de
difusión propios, será válida la publicación realizada en al menos un medio
de prensa de circulación nacional”.
La aplicación de la norma es retroactiva siempre y cuando beneficie al
contribuyente.
PLAZOS Y TERMINOS
Mas allá de la vigencia de las normas en materia tributaria se establecen
obligaciones más allá del pago de las contribuciones estas obligaciones
deben pagarse en un tiempo determinado en un plazo establecido. Es
importante saber como se realizan los conteos de estos plazos.
1. Los plazos en meses se computan de fecha a fecha y si en el mes de
vencimiento no hubiere día equivalente, se entiende que el plazo
acaba el ultimo día del mes. Si el plazo se fija en años, se entenderá
siempre como años calendario.
Estos plazos en general no son de uso habitual en materia tributaria, los
plazos que mas se aplican son los plazos en días.
2. Los plazos en días que determine este código, cuando la norma
aplicable no disponga expresamente lo contrario, se entenderán
siempre referidos a días hábiles administrativos en tanto no excedan
de diez (10) días y siendo mas extensos se computaran por días
corridos.
3. Los plazos y términos comenzaran a correr a partir del día siguiente
hábil a aquel en que tenga lugar la notificación o publicación del
acto y concluye al final de la última hora del día de su vencimiento.
En cualquier caso, cuando el ultimo día de plazo sea inhábil se
entenderá siempre prorrogado al primer día hábil siguiente.
Que sucede cuando el plazo que me otorgaron o que la norma
establece culminará en sábado, domingo o feriado la norma
establece que este se pospondrá al día hábil siguiente.
 4. Se entienden por momentos de días hábiles administrativos,
aquellos en los que la administración tributaria correspondiente
cumple sus funciones, por consiguiente, los plazos se vencieren en
día inhábil para la administración tributaria, se entenderán
prorrogados hasta el día siguiente hábil.
TEORIA DE LA IRRETOACTIVIDAD DE LA LEY TRIBUTARIA
La irretroactividad es uno de los principios básicos que rigen a la ley y a
un Estado de derecho. Ello significa que la ley no debe tener efectos hacia
atrás en el tiempo, solo puede surtir efecto a partir de su vigencia y para lo
venidero.
LA IRRETROACTIVIDAD EN EL CODIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO
Art 150 (retroactividad) “las normas tributarias no tendrán carácter
retroactivo, salvo aquellos que supriman ilícitos tributarios, establezcan
sanciones más breves o cualquier manera beneficien al sujeto pasivo o
tercero responsable”
TEMA 6 LP/30/03/22
TEORIA GENERAL DE LOS TRIBUTOS
HISTORIA DE LOS TRIBUTOS
Evolución de los tributos a través de las civilizaciones y épocas de la
humanidad
En 800 a.C. época de las monarquías hereditarias había una nobleza
poderosa que poseía toda la tierra y solo podía ser ciudadano el que
contribuía con bienes propios a los gastos públicos y sociales tener o no
tener derechos políticos dependía por ejemplo de poder mantener un
caballo de guerra, los gastos corrientes del Estado se iban cubriendo con
los productos del patrimonio real y solo en ocasiones extraordinarias se
acudía a las contribuciones, la estela de roseta es un documento oficial
que presenta al faraón gobernante concediendo un extensión de impuestos
a los sacerdotes residentes.
En roma el gobierno republicano estaba constituido por dos cónsules que
ejercían el poder civil y militar junto a ellos los pretores administraban
justicia y los gestores organizaban la ascienda en ese entonces se
clasificaba a los contribuyentes según la importancia de sus patrimonios,
ganados o industrias pero en la mayoría de los casos se imponía las cargas
en cantidades iguales por cabeza.
CAPITACION
Existía un impuesto territorial que se repartía en proporción al valor de los
bienes inmuebles, también se exigían los diezmos o decimas partes de los
frutos de la tierra, en las vías romanas se cobraban por tasamos que eran
derechos para entrar a las ciudades y pontasmos que eran derechos para
poder pasar por los puentes, se exigió un gravamen por las herencias entre
parientes lejanos se cobraron tazas sobre el precio de venta de los esclavos
y por darles libertad, también se aplicaban impuestos sobre las ropas de
las elegantes romanas y sobre objetos muebles, en el siglo I después de
cristo el emperador Vespasiano aplico un impuesto a la orina humana que
era vendida como ingrediente para varios procesos químicos.
En 495 a.C. en Grecia Pericles realizo reformas ejemplares a nivel
tributario las tierras recién conquistadas se repartían entre los campesinos
asalariados y se dicta disposiciones para remediar la pobreza de amplio
sectores de la población, el tesoro público no se amplió solo para fines
militares sino también para construir edificios públicos como el Partenón
así los impuestos funcionaban como una especie de bolsa común para
distribuir bienes, además Pericles decreto que ningún ciudadano debía
pasar hambre o miseria y el Estado pagaba médicos y profesores, se
asignó un sueldo para los que ejercían funciones públicas.
Año 27 a.C, luego de la desaparición de la autoridad y unidad de roma
muchos hombre libres confiaban sus familias y pequeñas propiedades a
un gran señor latifundista a cambio de protección así nace el vasallaje los
vasallos debían presentar al señor feudal numerosos servicios combatir a
su lado en guerras y pagarle cuantiosas rentas, estas últimas eran
pagadas en dinero o en especie, los derechos de los feudales incluían la
exención de impuestos por las explotaciones de minas, linos, hornos
fraguas, bosques, pastos, ríos navegables, la caza, la pesca.
En 1188 se proclamó el principio del impuesto que debía ser concedido por
quien tiene que pagarlo, pero este principio no fue acatado hasta la carta
magna de 1215.
Año 1215 el rey Juan sin tierra que era de Inglaterra otorga la carta
magna que establecía condiciones para acabar con la arbitrariedad de la
corona en la institución de los impuestos. Nota curiosa en el siglo XII si te
negabas a pelear por el rey que en ese entonces era Enrique I tenias que
pagar el impuesto de cobardía.
Año 1453 durante el reinado de los reyes católicos de España Luis XI de
Inglaterra y Enrique VII de Francia establecieron una extensa
organización burocrática para cobrar impuestos para contraer deudas
cuando los gastos superan a los ingresos, para administrar los recursos
públicos, y para examinar y vigilar la actuación de sus recaudadores y
pagadores, se implanta el impuesto del papel sellado que grababa todos los
documentos oficiales del será heredero el impuesto de timbre del Estado y
aun hoy en día perdura figuras tributarias muy semejantes como el IVA,
se prohíbe la fabricación y venta de la sal, plomo y tabaco por los
particulares y se constituyen los correspondientes monopolios fiscales con
las consiguientes rentas para la hacienda publica entre estas rentas
llamadas rentas estancadas estan la de la lotería, en los reinos cristianos
se cobraban impuestos en razón de las necesidades que el rey tuviera,
hacer una guerra, construir un puente, etc. por tanto las haciendas eran
perentorias es decir el impuesto debía establecerse por la necesidad y no
era necesario hacer un documento de previsión de gastos e ingresos.
Presupuesto años 1492 al final de la ocupación musulmana a España los
tributos se habían diversificado había impuestos sobre la cosecha, sobre
transacciones económicas, sobre derechos de paso, rebaños, tierras,
edificaciones, hubo dos impuestos muy importantes, los derechos de
aduana y las gabelas que se pagaban al comprar o vender algo.
En Inglaterra tras la revolución gloriosa año 1689 se emite la ley de los
derechos que separa las finanzas del reino de las finanzas de la corona.
Año 1774 en EE. UU. en el congreso de filadelfia se excluyo todo impuesto
interno y externo que no tuviera consentimiento del pueblo, declaración de
derechos de filadelfia. Nota curiosa en el siglo XVII en Inglaterra comenzó
un impuesto a las ventanas por lo que mas ventanas tuviera una casa más
había que pagar así que la gente construía con pocas ventanas lo que llevo
a problemas de salud.
Durante la revolución francesa 1789 se determinó que ningún impuesto
podría ser cobrado sin consentimiento de la nación, Francia instituye los
principios de legalidad, nulidad, universalidad previos a la emisión de
impuestos.
Año 1822 el primer presupuesto publico es formalmente redactado en
Inglaterra y el poder ejecutivo pasa a prestar cuentas al legislativo que fija
los impuestos, el arqueólogo Shambran Suacham descifra el significado de
las escrituras de la piedra roseta dejando al descubierto que los egipcios
pasaron problemas económicos por no pagar tributos.
Año 1910 en estados unidos se crea el concepto de presupuesto publico
utilizado por el congreso como un instrumento de control y administración
para el presidente y una base para el funcionamiento de los
departamentos y órganos del gobierno.
Año 1949 en estados unidos se crea la metodología del presupuesto por
programa a partir de una concepción gerencial busca definir el
presupuesto como un nexo entre la planificación y las acciones ejecutivas
de la administración pública y considera los costes del programa.
LOS TRIBUTOS
Los tributos son prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de
su poder de imperio de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines.
CARACTERISTICAS
 Es una prestación en dinero, en nuestra legislación los tributos se
pagan en efectivo, pero puede suceder que sean pagados en especie
cuando sea necesario por alguna situación extraordinaria.
 Exigidas en ejercicio al poder tributario del Estado, el Estado en el
ejercicio de su poder de imperio, esta facultado y tiene la atribución
de exigir el pago de tributos a la sociedad que lo conforma.
 En virtud de una ley, esto hace referencia al principio de legalidad, el
Estado ene l ejercicio de su poder tributario manifiesta sus
facultades de cobro de impuestos a través de una ley, porque solo la
ley puede crear tributos. Y para ello nuevamente vamos a hacer
referencia al código tributario, art 6 (principio de legalidad o reserva
de ley).
CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS
El código tributario art 9
 Impuestos art 10 CT impuesto es el tributo cuya obligación tiene
como hecho generador una situación prevista por ley, independiente
de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
 Impuestos nacionales (IVA, IT, IC, ITF)
 Impuestos departamentales como el impuesto a las
propiedades inmuebles, impuesto a la propiedad de vehículos,
impuesto por transferencia de bienes inmuebles.
 Impuestos municipales impuesto a las sucesiones hereditarias.
 Tasas art 11 C.T. son tributos cuyo hecho imponible consiste en la
prestación de servicios o la realización de actividades sujetas a
normas de derecho público individualizados en el sujeto pasivo,
cuando concurran las dos siguientes circunstancias:
 Que dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepción
obligatoria por los administrados.
 Que, para los mismos, este establecida su reserva a favor del
sector público por referirse a la manifestación del ejercicio de
autoridad.
 No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen
contractual o la contraprestación recibida del usuario en pago de
servicios no inherentes al Estado.
La recaudación por el cobro de tasas no debe tener un destino
ajeno al servicio o actividad que constituye la causa de la
obligación.
 Contribuciones especiales art 12 C.T. son tributos cuya obligación
tiene como hecho generador, beneficios derivados de la realización
de determinadas obras o actividades estatales y cuyo producto no
debe tener un destino ajeno a la financiación de dichas obras u
actividades que contribuyen el presupuesto de la obligación. El
tratamiento de contribuciones especiales emergentes de los aportes
a los servicios de seguridad social se sujetará a disposiciones
especiales, teniendo el presente código carácter supletorio.
 Patentes Art 9 III las patentes municipales establecidas conforme a
lo previsto por la Constitución Política del Estado, cuyo hecho
generador es el uso o aprovechamiento de bienes de dominio
público, así como la obtención de autorizaciones para la realización
de actividades económicas (puestos de venta).
COMPETENCIAS COMPARTIDAS CON LAS ENTIDADES AUTONOMAS
La CPE en el Art 299 las siguientes competencias se ejercerán de forma
compartida entre el nivel central del Estado y las entidades territoriales
autónomas:
Regulación para la creación y modificación de impuestos de dominio
exclusivo de los gobiernos autónomos.
Por su autonomía y mediante sus asambleas legislativas pueden crear
tributos bajo algunas condiciones y restricciones.
COMPETENCIAS EXCLUSIVAS DE LOS GOBIERNOS AUTONOMOS
DEPARTAMENTALES
La CPE establece competencias exclusivas de los gobiernos autónomos
departamentales las cuales estan establecidas en el articulo 300
22 que los gobiernos autónomos departamentales podrán crear y
administrar impuestos de carácter departamental siempre y cuando cuyos
hechos imponibles no sean análogos a los impuestos nacionales o
municipales.
23 creación y administración de tasas y contribuciones especiales de
carácter departamental. Y no sean análogos a tasas y contribuciones que
estén en el nivel central o municipal.
COMPETENCIAS DE GOBIERNOS AUTONOMOS MUNICIPALES
La CPE en el Art 302 son competencias exclusivas de los gobiernos
municipales autónomos, en su jurisdicción:
19 creación y administración de impuestos de carácter municipal, cuyos
hechos imposibles no sean análogos a los impuestos nacionales o
departamentales.
20 creación y administración de tasas, patentes a la actividad económica y
contribuciones especiales de carácter municipal.

COMPETENCIAS DE LAS AUTONOMIAS INDIGENAS

La CPE en su Art 304: las autonomías indígenas originario campesinas
podrán ejercer las siguientes competencias exclusivas.
12 crear y administrar tasas, patentes y contribuciones especiales en el
ámbito de su jurisdicción de acuerdo con la ley.
13 administrar los impuestos de su competencia en el ámbito de su
jurisdicción.
Por regla general no pueden crear una situación que ya este establecida
para el territorio en el que habitan. No se puede cobrar 2 tributos por un
hecho generador.
LA CONSTITUCION Y LA TRIBUTACION
La CPE en materia tributaria establece en el art 108 son deberes de los
bolivianos:
1 conocer, cumplir y hacer cumplir la constitución y las leyes.
7 tributar en proporción a su capacidad económica, conforme a ley.
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACION
CPE principios que estan relacionados al ámbito tributario
 Principio de legalidad art 323 CPE III la asamblea
legislativa plurinacional mediante ley, clasificará y definirá
los impuestos que pertenecen al dominio tributario nacional,
departamental y municipal.
PRINCIPIOS CONTITUCIONALES TRIBUTACION
 Capacidad económica: el tributo es justo si se adecua a la
capacidad del sujeto que debe pagarlo. Cada uno debe pagar
conforme a su riqueza, debido a los medios que dispone. Este
principio cumple tres funciones esenciales:
 De fundamento de la imposición o de la tributación.
 De límite para el legislador en el desarrollo de su poder
tributario
 De programa u orientación para el mismo legislador en
cuanto al uso de ese poder.
 Igualdad: en sentido jurídico, se debe excluir privilegios de
clase, raza y religión, los contribuyentes deben estar en
iguales circunstancias y puestos ante un mismo régimen
tributario.
En sentido económico, la obligación de contribuir al Estado
debe ser en igual medida, entendido en términos de sacrificio
según su capacidad contributiva.
El principio de igualdad constituye un valor, no solo del
sistema tributario, sino del todo el conjunto del ordenamiento
jurídico.
 Progresividad: es un principio según el cual a medida que
aumenta la riqueza de cada sujeto, aumenta la contribución en
proporción superior al incremento de riqueza. Los que tienen
más contribuyen en proporción superior a los que tienen
menos.
 Proporcionalidad: el principio de proporcionalidad tributaria
se refiere a que los impuestos que debemos pagar, no resulten
desmesurados en cuanto a las capacidades económicas de los
individuos, debe existir congruencia entre el tributo y la
capacidad contributiva, por lo que el sujeto pasivo debe
aportar una parte adecuada de sus ingresos. Utilidades,
rendimiento o riqueza. Debería establecerse y grabarse que los
tributos van en proporción a la riqueza que poseen.
 Transparencia: las gestiones de las administraciones
tributarias deben ser transparentes, de carácter publico y de
conocimiento general. Debe existir certeza en la determinación
de los tributos que debe pagar el sujeto pasivo. Las normas
tributarias deben ser claras y comprensibles.
 Universalidad: la universalidad en materia financiera tiene
una doble proyección, en los ingresos públicos y sobre todo, en
el sistema tributario, y en el gasto público. En relación con los
ingresos tributarios el principio de universalidad se traduce en
 el principio de generalidad en la aplicación de la norma
tributaria.
 Control jurisdiccional o tutela judicial: este es un
principio que vamos a señalarlo como de control por que no
existe inmunidad del poder público en el ámbito tributario, en
especial de la administración tributaria, y exige el
sometimiento de la actuación administrativa al control de
legalidad de sus actuaciones por los jueces y tribunales
(órgano judicial esta cargo de dirimir controversias en materia
tributaria, sea por inconstitucionalidad de normas tributarias o
por la aplicación errónea o mala interpretación y aplicación de
la norma tributaria respecto a determinados sujetos).
 Tutela jurisdiccional: la cual esta establecida en la CPE en
su art 202 señala y establece que el tribunal constitucional
tiene la facultad y deber de conocer los recursos contra
tributos, impuestos, tasas, patentes, derechos, o
contribuciones creados o modificados, o suprimidos en
contravención a lo dispuesto. Es decir que si el gobierno
departamental decide establecer un tributo a los ciudadanos
por el uso de un espacio público del municipio se podrá
plantear un recurso de inconstitucionalidad ante el tribunal
constitucional plurinacional por que va en contra a lo
establecido en la CPE.
 Sencillez administrativa: conocido también como principio
de simplicidad o simplificación de las actuaciones, implica la
construcción de un régimen tributario amigable con los
administrados y de fácil asimilación.
 Capacidad recaudatoria: la capacidad recaudatoria, mas
que un principio es una guía para la actuación del legislador,
el diseño del sistema tributario se hace en función de una
potencialidad recaudatoria del mismo, y el ordenamiento
jurídico debe habilitar los instrumentos para evitar el
vaciamiento de esa potencialidad.
TEMA 7 LP/O6/04/22
EL HECHO GENERADOR
Es la causa del nacimiento de la obligación tributaria, este hecho
generador es el principio del nacimiento de la obligación, cuando ocurre
este hecho generador estamos obligados a tributar al Estado.
DEFINICION
El hecho generador es la descripción legal e hipoteca de uno o varios
hechos o circunstancias bajo los cuales, mediante una ley, se genera una
obligación tributaria frente al Estado. Es decir, es a través de una ley que
se enuncia, que de ocurrir ciertos hechos se producen efectos jurídicos
entre el contribuyente y el Estado.
Cuando ocurre el hecho generador aquella descripción legal o hipotética de
que es el hecho generador dará nacimiento a la obligación tributaria.
Articulo 16 CODIGO TRIBUTARIO
Hecho generador o imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o
económica expresamente establecido por ley para configurar cada tributo,
cuyo acaecimiento origina el nacimiento de la obligación tributaria.
Vamos a tocar un poco de historia para poder entender que es el hecho
generador.
 En la gestión 1986 se dio origen a una reforma tributaria que fue
parte del paquete de la reformulación total de la política financiera y
 política fiscal de nuestro país. Se a considerado el quiebre entre las
políticas financieras que estaban llevando a nuestro país a una
quiebra, a un déficit fiscal insostenible, por lo cual se estableció y se
dio nacimiento al decreto 21060 que se cambio la moneda, se
cambió la política fiscal, se cambiaron muchas normas, entre esas
las normas de índole tributario y nació la ley 843 (ley de Reforma
tributaria) esta ley dio nacimiento a muchos de los tributos que
estan vigentes en nuestro sistema jurídico tributario, en nuestro
sistema económico, es mediante esta ley que se han creado
impuestos (impuesto al valor agregado, impuesto a las
transacciones, el impuesto a las utilidades de las empresas).
 La ley 843 establece el nacimiento de los tributos.
 El hecho generador o imponible tiene el mismo significado, todos los
impuestos tienen un hecho imponible un objeto por el cual debemos
pagarlos. Existen hechos que deben ocurrir al que vamos a
denominar hecho generador o imponible que al ocurrir estaremos
obligados a un impuesto o tributo, la ley describe esta situación de
naturaleza jurídica y económica.
 La ley 843 establece que el impuesto sobre las utilidades de las
empresas, es de alcance general, implica que las empresas jurídicas
o unipersonales que tengan una utilidad en sus estados
financieros(hecho generador) después de un año de haber realizado
actividades económicas, estan obligados a cumplir con deberes
formales uno de ellos puede declarar y pagar impuestos por que la
norma establece que toda actividad y se enmarca en lo que la ley
señala da nacimiento a una obligación.
 Articulo 52 ley 843 crease un impuesto anual a la propiedad
inmueble situada en el territorio nacional (hecho generador) que se
regirá por las disposiciones de este capítulo.
CARACTERISTICAS
 ASPECTO MATERIAL: Descripción objetiva de un hecho o situación.
En la ley que da nacimiento a los tributos vigentes (ley 843) se
describe una situación de manera objetiva un hecho o una situación
de obtención de ganancias.
 ASPECTO PERSONAL: establece datos necesarios para
individualizar a la persona que debe realizar el hecho o encuadrase
en la situación en que objetivamente fueron descritos. Ejemplo
aquellas empresas, o aquellas personas está individualizando al
sujeto.
 ASPECTO TEMPORAL: el momento en que debe configurarse o
tenerse por configurada la realización del hecho imponible.
 Identificación del momento que nació la obligación, ejemplo en enero
vendí 10 mesas es decir que la obligación se genera el momento de
la venta.
 ASPECTO ESPACIAL: lugar donde debe acaecerse o tenerse por
acaecida la realización del hecho imponible. El lugar donde se debe
cobrar el tributo.
PERFECCIONAMIENTO DEL HECHO GENERADOR
ART 17 (PERFECCIONAMIENTO) código tributario se considera ocurrido
el hecho generador y existentes sus resultados:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan
completado o realizado las circunstancias materiales previstas por
ley.
2. En las situaciones de derecho, desde el momento en que estan
definitivamente constituidas de conformidad con la norma legal
aplicable.
Las patentes se constituyen en un tributo y existe una razón, una
situación un presupuesto de naturaleza jurídica que determina que una
persona es atribuible a una obligación tributaria en este caso el pago de la
patente.
La patente se constituye en un tributo grabado a aquellas personas que
realicen el uso de espacio público (hecho generador).
¿Qué situaciones se constituye en hechos generadores de
determinados tributos?
Servicios de un abogado, venta de bienes muebles, venta de servicios.
ART 18 (CONDICION CONTRACTUAL) en los actos jurídicos sujetos a
condición contractual, si las normas jurídicas especiales no disponen lo
contrario, el hecho generador se considera perfeccionado;
1. En el momento de su celebración, si la condición fuera resolutoria.
2. Al cumplirse la condición, si esta fuera suspensiva.
El impuesto de valor agregado establece que todas las personas que
realicen la venta de vienes muebles o la prestación de servicios en uno de
sus incisos estan alcanzados por los tributos.
Todas las personas que tienen una actividad económica legalmente
establecida estan en la obligación de emitir factura.
Situación de hechos Estos hechos se constituyen en la razón por la cual
van a ser una obligación, es pago del tributo. ¿Pero en qué momento
nace? Nacen en el perfeccionamiento de la venta de un bien mueble.
Ejemplo si yo vendo computadoras el hecho generador se perfecciona en el
momento en que yo entregue la computadora a mi comprador en ese
momento la situación de hecho se está completando y las circunstancias
materiales previstas por ley se estan estableciendo y se estan
constituyendo.
Situación de hecho si me contratan para la elaboración de un contrato en
el momento que yo realice el contrato se estará completando la situación
de hecho, en el caso de los servicios existen algunas particularidades que
debemos considerar.
El perfeccionamiento del hecho generador cuando se trata de venta de
bienes muebles.
Existe otra situación establecida por la norma en el caso del
perfeccionamiento del hecho generador en el caso de prestación de
servicios.
Todos aquellos ejemplos señalados se pueden perfeccionar en dos
momentos.
El primero si hubiese un anticipo de efectivo estamos hablando en
situaciones de hacer no de entregar. Es decir que si mi cliente me anticipa
el 50% debo emitir factura en donde debe establecer que queda un saldo
del 50% el cual se cancelara al final del contrato.
TEMA 8 LP/13/04/22
LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
La relación jurídica tributaria puede definirse como un vinculo jurídico
obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la
pretensión de una prestación pecuniaria a titulo de tributo, y un sujeto
pasivo, que esta obligado a la prestación.
Entonces en pocas palabras la relación jurídica tributaria es la relación
que existe entre el Estado como cobrador de tributos y nosotros
ciudadanos como obligados a pagar el tributo.
Para GIANNINI, quien la define como una relación jurídica< surgida entre
el Estado y los contribuyentes a partir de las normas reguladoras de las
obligaciones tributarias, esta relación jurídica es de naturaleza compleja,
esto es porque de ella derivan de un lado, poderes y derechos, así como
obligaciones de la autoridad financiera, a los que corresponden
obligaciones, positivas y negativas, así como derechos, de las personas
sometidas a su potestad, y de otra parte, con carácter mas específico, el
derecho del ente publico a exigir la correlativa obligación del contribuyente
a pagar la cantidad equivalente al importe del impuesto debido en cada
caso.
Es aquel vinculo que la ley establece entre el Estado y los ciudadanos que
tengan actividades dentro el territorio nacional.
La relación jurídica tributaria es el vínculo jurídico entre el Estado, que es
acreedor tributario, o una entidad publica (ejem. Servicio de impuestos
nacionales), en virtud de una ley posee este derecho, y el sujeto pasivo que
puede ser el contribuyente a los responsables solidarios. Este vinculo
jurídico, cuyo principal objeto es el tributo, se origina al encuadrar en los
presupuestos contemplados en a la ley a la actividad o actividades que
realicen los contribuyentes para crear el vínculo jurídico (hecho generador).
ELEMENTOS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
 SUJETO ACTIVO el Estado
 SUJETO PASIVO el contribuyente
 OBJETO el tributo