TEMA 1:

LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

Disciplinas que integran el Derecho Tributario:
1) Derecho material tributario o sustantivo: es la rama del derecho que regula la
potestad pública de crear y percibir tributos, se dirige a dar una definición de lo que debe
entenderse por tributo y señala: que son los sujetos pasivos quienes cancelan los tributos
en Venezuela.
Este derecho sustantivo tributario es el derecho que regula el tributo y sus características.
Va estudiar la esencia obligación tributaria, cuando nace esta y cuando muere.
El derecho material o sustantivo suministra los siguientes elementos
sustanciales:
1) Establece expresamente quien es el sujeto activo de la obligación tributaria.
2) Establece quienes son los sujetos pasivos en su condición de contribuyente y de
responsable.
3) Establece los medios a través de los cuales se deshacen los ligamentos que unieron a
las partes en la relación tributaria.
4) Regula la solidaridad por virtud de la Ley que pueden ir hacia el obligado principal y el
accesorio.
5) Determina si existe o no la causa que señalamos los medios mediante se deshace
temporalmente el ligamento que unió a los polos de la relación tributaria, así como nos
señala también en que momento nace la obligación tributaria.
2) Derecho tributario formal: El derecho tributario no puede quedarse en el análisis de
la sustancia de la obligación tributaria, sino que tiene que ir a estudiar los aspectos
fundamentales, mediante los cuales la recaudación del tributo se concreta es decir, se
cumple el objetivo de que el sujeto pasivo ( el contribuyente) que adeuda la obligación
tributaria sea cancelada, tiene que señalar las vías para poder cancelar los tributos, este
derecho formal estudia unos aspectos fundamentales, como son:
1) La determinación del tributo
2) La liquidación del tributo
3) Las modalidades de la recaudación del tributo.
3) Derecho Procesal Tributario: Es la rama del derecho tributario que se ocupa del
estudio de las distintas relaciones que surge entre el contribuyente y el Estado en el
momento en que surgen controversias entre ellos, si el contribuyente entra en conflicto con
el Estado entra con el derecho, tiene que señalar unas vías que se mantendrán los
derechos del administrado.
Los derechos de los ciudadanos frente a la acción ejercida por el Estado a través del poder
tributario (Recurso Jerárquico).
Entramos en el derecho procesal tributario percibe la nulidad del acto administrativo donde
el tribunal se pronuncia sobre el fondo de la materia. Este derecho procesal tributario
regulas los instrumentos necesarios que puede utilizar el contribuyente o el Estado, con
motivo de la existencia de divergencias en contra la existencia o no de la obligación
tributaria.
4) Derecho Constitucional Tributario: estudia los principios del derecho tributario, que
constituyen verdaderas garantías ciudadanas y que normalmente se encuentran
consagrados en el texto Constitucional.
La Constitución como piedra angular del sistema de derecho de un país recoge las bases
donde tiene que edificarse el edificio del sistema tributario del país además de los
principios básicos que están consagrados en el artículo 316 de la CRBV. Que la
Constitución recoge los inventos más grandes del sistema tributario venezolano.
En la Constitución además se encuentran señalados sujetos activos y pasivos, los cuales
son los órganos territoriales que tiene capacidad para crear tributos. Eso adquiere suma
importancia dentro de nuestro país, porque en este sistema conviven normalmente varios
entes que tienen potestad tributaria, estos sujetos son:
1) El poder central
2) Los Estados
3) Los municipios.
5) Derecho Penal Tributario: debe de determinar, las distintas transacciones que
pueden cometerse y determinar las sanciones que corresponden aplicar. Las obligaciones
sustanciales (pagos de tributos), y los formales (vías o acciones) para hacer efectivo el
cobro del tributo, casi nunca son cumplidas voluntaria o espontáneamente, por lo tanto el
Estado prevé esto y trae como consecuencia la configuración o tipificación de los
conductores que son considerados delitos y su respectivas sanciones están contemplados
en el COPP.
Este derecho penal tributario tipifica la información y son delitos fiscales, así como las
penas corporales, pecuniarias y de otro tipo aplicables en esta materia jurídica establece
las normas aplicables en los casos de violación en las leyes tributarias.

6) El derecho Tributario Internacional: es aquella rama del derecho tributario que

tiene por objeto el estudio de las normas de carácter institucional que corresponde aplicar
en los casos en que diversas soberanías entran en contacto.
Se ocupa de las normas jurídicas que regulan la delimitación de las facultades entre las
diversas esferas del poder en los países de régimen federal.
También podemos decir que estudia las normas que deben ser aplicadas en aquellos casos
en los casos dos o más países pretenden o reclaman soberanía tributaria en relación con
una misma situación jurídica que es lo que se ha llamado doble tributación
internacional.
El sujeto Activo: es el Estado
El sujeto Pasivo: es el contribuyente

Tema 2: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO 

Diferentes Fuentes Del Derecho Tributario:

1. Las Disposiciones Constitucionales: Se refieren a todo aquello

establecido en la CBV, en virtud de ser ésta la piedra angular del sistema
jurídico en todos los países. En dichos textos constitucionales se plasman
los fundamentos que inspiran al legislador para ser desarrollados en las
leyes especiales; es decir, que se constituyen en ella, los principios
rectores del Derecho Tributario, dichos Principios son:

a. Principio de la Generalidad de los Impuestos: Dicho principio establece

que “Todos debemos contribuir”; y, que debe ser tomado en cuenta por el
legislador para ser incorporado de una manera definitiva en los textos legales
tributarios.
b. Principio de la Justicia Tributaria: Establece la CBV, que todos debemos
contribuir para la satisfacción de las cargas colectivas, pero dicha contribución
se hará en la medida de la capacidad económica de cada uno de los
contribuyentes, debido a que unos tienen mayor capacidad económica que
otros.
c. Principio de la Progresividad: Se refiere a la justa distribución de las cargas
colectivas, para lo cual, se han creado las siguientes reglas:
 El que tiene mucho, que pague mucho.
 El que tiene poco, que pague poco; y,
 El que nada tiene, que nada pague.
d. Principio de las Notas Programáticas: Se refiere al hecho de que no podrán
cobrarse impuestos, tasa no contribuciones que no estén establecidas
expresamente en la Ley; tampoco se podrán conceder excepciones,
exoneraciones ni consideraciones de los mismos sino en los casos previstos en
la Ley.
 2. Los Tratados, Acuerdos y Convenios Internacionales: Están
referidos fundamentalmente, a los problemas de la Doble Tributación
Internacional. Dichos tratados se celebran de manera y con carácter
tributario.
3. Las Leyes y Aquellos Decretos o Actos con Fuerza de Ley: De
acuerdo con lo previsto en la CBV, todo tributo debe ser aprobado por la
Ley Formal; es decir, por actos sancionados por las cámaras legislativas
actuando como cuerpo colegiado. Dicho principio es aplicado tanto para
los tributos Nacionales como para los Estadales y Municipales.
4. Decreto Ley Delegado: Son decretos emitidos por el presidente de La
República en Consejo de Ministro en Asamblea Nacional, de conformidad
con la norma establecida en la Constitución Nacional.

    La Asamblea Nacional faculta al Presidente de la República  para que pueda tomar
medidas extraordinarias en materia económica y financiera, cuando así lo requiera el
interés público y haya sido autorizado por ley especial. Es decir, que la Asamblea
Nacional permite que en circunstancias muy especiales, mediante Ley, del Presidente
para que dicte medidas extraordinarias. 

5. Decreto Ley: Son los decretos emitidos por los gobiernos de facto, una
vez que emergen a la vía pública. Estos gobiernos,  lo primero que
hacen, es disolver la Asamblea Nacional; una vez disuelta, actúan como
Poder Ejecutivo y Legislativo. Esta actuación la realizan mediante los
Decretos Leyes, que son fuentes de Derecho Tributario, cuando cumplen
las siguientes condiciones:

 Que entren en vigencia.

 Que contemplen disposiciones de carácter general en materia tributaria.
 Que no hayan sido de rogados por el gobierno constituido.

      Una vez que el gobierno de facto desaparece, se recupera el  hilo constitucional;
pero si la Asamblea Nacional no deroga ese decreto de facto, sigue teniendo
vigencia. 

6. Las Reglamentaciones y demás Disposiciones de Carácter General

Establecidas por los Órganos Administrativos facultados al efecto:
El presidente de la República en Consejo de Ministro, tiene la facultad
para reglamentar las leyes siempre y cuando esa reglamentación no vaya
en contra del espíritu y propósito de la Ley.
     Esas reglamentaciones son vinculantes, no sólo para los administradores, sino
también  para los administrados en materia tributaria.

    Se debe considerar que, dichos reglamentos deben supeditarse a las disposiciones
previstas en las leyes, aunque en oportunidades hagan referencia a puntos no
previstos en la normativa legal. 

Del Principio de Legalidad Tributaria:

     El Principio de Legalidad se refiere a que:

1. No se podrá cobrarse impuestos, tasas, contribuciones que no estén

establecidas en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de
incentivo fiscales que los establecidos en la norma legal;
2. Los tributos no podrán tener efectos confiscatorios, ni establecerse obligaciones
tributarias pagaderas en servicios personales.
3. La evasión fiscal podrá ser castigada penalmente.; y si se trata de funcionarios
(as) pública la pena será el doble.

 Del Principio Constitucional de Progresividad Tributaria:

     El procurar la justa distribución de las cargas públicas, según la capacidad económica
del contribuyente; la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de
la población, fundamentado en un sistema eficiente de recaudación de los tributos. 
  

TEMA 3: LOS TRIBUTOS

 El Tributo: Definición.

     Los tributos constituyen prestaciones en dinero, que el Estado en ejercicio de su poder

de imperio, y con carácter obligatorio, exige a los particulares en virtud de una Ley, para
cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de su fin; es decir, la satisfacción  de las
necesidades colectivas.

     De lo expuestos anteriormente, surgen las siguientes interrogantes:

 1. ¿Por qué se dice que el Tributo es una Prestación en Dinero?: Porque es
una característica de nuestra economía nacional que las prestaciones sean en
dinero.
2. ¿Por qué se dice que el Estado Exige el Tributo en Ejercicio de su 
Poder de Imperio?: Porque el elemento esencial del tributo es la coacción, o
sea, la facultad de compeler al pago de la prestación requerida y que el estado
ejerce en virtud de su poder de imperio (potestad tributaria).
3. ¿Por qué se Exige a los Particulares el Tributo en Virtud de una Ley?:
Porque no hay tributo sin ley que lo establezca, lo que significa un limite formal
de coacción. El hecho de estar contenido el tributo en la ley, quiere decir,
someterlo al principio de legalidad, enunciado en el aforismo “nullum tributum
sine leges”.
4. ¿Por qué Exige el Estado un Tributo para Cubrir los Gastos que le
Demanda el Cumplimiento de sus Fines?: Porque es ello el objetivo del
tributo fiscal; es decir, que su cobro tiene su razón de ser en la necesidad de
obtener ingresos, para cubrir los gastos que requiere la satisfacción de sus
necesidades públicas.

 Características del Tributo:

1. La obligación debe ser  cumplida en dinero.

2. Es una exigencia de carácter obligatorio que hace el Estado, en ejercicio de su poder
de imperio.
3. Debe estar establecido mediante norma legal.
4. Son destinados a cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines.

 Del Pago de los Tributos:

     “El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. También puede ser efectuado por
un tercero, quien se subrogará en los derechos, garantías y privilegios del sujeto activo,
pero no en las prerrogativas reconocidas al mismo por su condición de ente público”. (Art.
40 COT).

     Cuando existe un hecho imponible y surge, como consecuencia de ello, la obligación

tributaria, la cancelación del tributo debe hacerla el contribuyente o bien su representante,
es decir, el responsable, ante el Fisco Nacional.
     No obstante lo señalado en el párrafo anterior, la cancelación del tributo también puede
hacerla un tercero, produciéndose automáticamente la subrogación legal, es decir, la
sustitución del sujeto activo (el ente público acreedor del tributo) por el tercero que
canceló el tributo en referencia. En este caso, no se requiere ningún tipo de acuerdo entre
el ente público y quien canceló el tributo.

     Por subrogación se entiende, sustituir o colocar una persona o cosa en lugar de otra;
ejercer los derechos de otro en reemplazo del titular; adquirir obligaciones ajenas en
idéntica situación, en lugar del  anterior obligado. La subrogación puede ser: personal, si
es de persona a persona; real, si es de cosa por cosa; convencional, cuando las estipulan
las partes; y legal, cuando proviene del legislador. 

¿Cómo se Paga el Tributo?:

      “El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en su defecto la
reglamentación. El pago deberá efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la
correspondiente declaración, salvo que la Ley o su reglamentación establezcan lo contrario.
Los pagos realizados fuera de esta fecha, incluso los provenientes de ajustes o reparos, se
considerarán extemporáneos y generarán los intereses moratorios previstos en el artículo
66 de este Código.

     La Administración Tributaria podrá establecer plazos para la presentación de

declaraciones juradas y pagos de los tributos, con carácter general para determinados
grupos de contribuyentes o responsables de similares características, cuando razones de
eficiencia y costo operativo así lo justifiquen.

     A tales efectos, los días de diferencia entre los distintos plazos no podrán exceder de 15
días hábiles”. (Art. 41 COT).

     Es decir, que el lugar, donde se cancelan los tributos, viene determinado por las
oficinas recaudadoras y los bancos comerciales autorizados al efecto.

La fecha de pago la establece las disposiciones legales y reglamentarias correspondientes. 

     El monto de los impuestos se cancela en bolívares. Cuando los cálculos se hacen en
moneda extranjera, en los casos procedentes, el pago tiene que realizarse en bolívares al
cambio correspondiente.
     El párrafo segundo, del artículo que estamos considerando, hace referencia, en su parte
central, a “determinados grupos de contribuyentes, o responsables de similares
características”. Realmente se está refiriendo a los llamados “contribuyentes especiales”.  

De la Clasificación de los Tributos:

     Los tributos se clasifican en:

1. Impuestos,
2. Tasas; y,
3. Contribuciones.

     Además, existen los Tributos Nacionales, Estadales y Municipales. 

Los Impuestos:

     Los impuestos constituyen prestaciones pecuniarias, establecidas por el Estado en

forma coactiva, a través de una ley, a todas las personas procedentes, en función de su
capacidad tributaria, sin que las obligadas tengan derecho a ninguna contraprestación
determinada. El Estado, con los impuestos, atiende las necesidades colectivas. 

Clasificación de los Impuestos:

1. Internos: Son aquellos que se perciben dentro de los limites de un país.

2. Externos: Son aquellos que se cobran con motivo de la entrada o salida de bienes
de la frontera.
3. Impuestos de Cupo: Son aquellos en las cuales se fija primero el monto a cubrir
con los contribuyentes; según ese monto se establece la alícuota a pagarse.
4. Impuestos de Cuotas: Son aquellos en los cuales se fijan determinadas alícuotas y
su sumatoria conforma el monto total del tributo.
5. Internos Ordinarios: Son aquellos que tienen  vigencias permanentes, es decir, sin
límite de tiempo en cuanto a su duración.
6. Internos Extraordinarios: Son aquellos de carácter transitorios o de emergencia.
7. Impuestos sobre la Renta: Estos  impuestos son pagados en los Bancos, este
impuesto lo pagan las personas las personas que tienen capacidad económica y
tributaria. También se pueden presentar por medio de donaciones, gravámenes, todo
esto se le rebaja a esas personas que tienen solvencia para cancelar el Impuesto
sobre la Renta.
8. Impuesto al Valor Agregado: Este impuesto es creado por el Ejecutivo Nacional y
este es descontada inmediatamente de la mercancía, es decir, de los productos que
 compramos y consumimos diariamente. Los negocios deben declarar el IVA. En
Venezuela los lugares exentos del IVA con: Paraguaná, Punto Fijo y Margarita.
9. Impuesto a los Cigarrillos y Licores: En este producto el IVA  ya está incluido y el
caso de los licores los impuestos son cobrados por la Alcaldía.
10. Existen también Impuestos Reales, Personales, Directos e Indirectos.

Las Tasas:

     Las tasas son aquellas que constituyen el monto que cobra el Estado por determinados
servicios públicos de carácter divisible al realizarse el pago se recibe una contraprestación
totalmente definida es inmediata. Por ejemplo: Los montos que se cancelan por correo,
electricidad, aseo urbano, peaje y autopista. 
 

Leyes Relativas a las Tasas:

1. Ley de Timbres Fiscales.

2. Ley de Registro Público.
3. Ley de Servicio Consular.
4. Ley de Aduanas.
5. Ley de Propiedad Horizontal.
6. Ley de Aranceles Judiciales.
7. Ley de Navegación.
8. Ley de Bultos Fiscales

Características de las Tasas:

1. La Contraprestación que se recibe es directa  e inmediata por el dinero que se paga.

2. Normalmente el pago que hace el demandante es   deficitario, es decir, el precio es
menor que el  costo, pero como el Estado está interesado en la prestación del
servicio porque es un servicio público básico, el Estado, está interesado de su
prestación.  
3. El precio que se paga es obligatorio y conclusivo, se llega a sostener en cuanto al
uso, que se haga del servicio y recibirá la contraprestación.
4. La tasa está regida como cualquier tributo, por el principio de legalidad, es decir, que
debe estar establecido en la Ley.

De la Clasificación de las Tasas:

     Las tasas de clasifican:

 1. Según el Servicio que se Demanda.
2. Según el Procedimiento  de la Recaudación; y,
3. Por las Formas Técnicas de Tributación.

 De las Tasas según el Servicio que se Demanda:

     Cuando uno paga una tasa, se recibe a cambio una contraprestación. Por ejemplo:
Pagar la luz, el teléfono, correo. Las Tasas según el Servicio que se Demanda se dividen
en:

1. Tasas por Posesión de Documentos Probatorios: Por ejemplo: Lo que

pagamos por emisión de pasaporte, certificado, autenticaciones, Cedulas de
Identidad, patentes y marcas.
2. Tasas por Acreditación de Servicios de Visitas y Controles Oficiales
Obligatorios: Son las que se cobran por visitas técnicas.
3. Tasas por Otorgamiento de Concesiones por el Ejercicio de Actividades
reguladas por la Ley: Por ejemplo: Permiso de Armas y Licencias de
Conducir, industria y comercio.
4. Tasas por Servicios Jurisdiccionales y Contenciosos.
5. Tasas por Prestaciones relativas a la Conservación de la Propiedad. Por
ejemplo: Las Sucesiones.

 De las Tasas según el Procedimiento de la Recaudación:

     Las tasas según el procedimiento de la recaudación se dividen en:

1. Tasas de  Exarción Directas y Generales. Por ejemplo: Las que se pagan
directamente en la oficina receptora de fondos nacionales.
2. Tasas de Exarción Especializada: Son aquellas que se pagan en el mismo
sitio donde el Estado presta el servicio. Por ejemplo: El Peaje de las Autopista.
3. Tasas de Exarción Indirecta: Las que se pagan a través de timbres fiscales.
Por ejemplo: Papel sellado.                                                             

 De las Tasas Por las Formas Técnicas de su Tributación:

     Estas tasas se divide en:

1. Tasa Fija: Las que se pagan por emisión de Cedula de Identidad, pasaporte,
estado civil.
2. Tasas Variables: Son las transmisiones a titulo oneroso de la propiedad.
 3. Tasas Graduables: La tasa crece según la  escala  de graduación. Por
ejemplo: Sentencia para condenar el pago de una suma de dinero.
4. Tasas Progresivas: La tasa crece a medida que aumenta el valor.

 De las Contribuciones: Su Clasificación.

1. Contribuciones de Mejoras: Son aquellas que constituyen prestaciones pecuniarias

establecidas por el Estado en forma coercitiva a través de una ley a cargo de
determinadas personas afectadas por la revalorización  de sus inmuebles, en virtud
de obras públicas.  Las contribuciones son tributos de carácter obligatorio y se causa
desde el momento que el Estado construye una obra de utilidad pública y social que
beneficia a todos, pero en particular beneficia a los propietarios de los inmuebles
próximos a la obra.

  La particularidad que tiene, es que, sólo se causa en las propiedades de

inmuebles.   El Estado no consulta al contribuyente cuando va  a construir la obra  ni
su costo. Por Ejemplo: El caso de la construcción de autopistas,  el metro, etc.

  Es necesario expropiar ciertos inmuebles  para construir estas obras, entonces,
parte del  impuesto o el total se paga  con el monto de la expropiación.

2. Contribuciones de Seguridad Social: Son aquellas que constituyen tributos

obligatorios creados por el Estado,  en beneficio de determinados organismos
estadales, con el objeto de cumplir fines de tipo social.  Por Ejemplo: El Seguro
Social;  INCE, etc.
3. Contribuciones Para-Fiscales: Se califican de parafiscales: Las exarciones
recabadas por ciertos entes públicos para asegurar su funcionamiento autónomo. 
Este tipo de exacción a adquirido gran importancia,  y   bajo la denominación  de
parafiscales han aparecido contribuciones destinadas a la previsión social. Por
ejemplo: centro de fotografías,  centros de estudios y colegios de profesionales. La
forma más relevante de la parafiscalidad social constituida de los aportes de
seguridad y previsión social que pagan patronos y obreros, en las cajas que otorgan
beneficios a los trabajadores.

  Estas contribuciones parafiscales, tienen ciertas características; las cuales son:

a. No se incluye su producto en los presupuestos estadales de la nación, estados

o municipios.
b. No son recaudados por los organismos fiscales del estado; y,
 c. No ingresan en las tesorerías estadales; sino directamente en los entes
recaudadores y administradores de esos fondos. Por Ejemplo: Los colegios de
abogados.

 Semejanzas  y  Diferencias entre Tasas y Contribuciones:

1. Ambas son de carácter divisible

2. Las contribuciones de mejoras son únicas; es decir, que se pagan una
sola vez. Mientras que las tasas se pagan varias veces.
3. La contribución de mejoras se paga con categoría de personas que están
geográficamente cerca de las construcciones de obras públicas; y, las
tasas se pagan por la demanda de un servicio público.
4. La contribución de mejoras está establecida en la Ley de Interés Público
y Social.

Tema 4,. LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA

La Relación Jurídico Tributaria:

      Es aquella relación que surge del estado  y el contribuyente, trayendo como
consecuencia un conjunto de deberes y derechos recíprocos que en ese contenido, que
emergen del poder tributario y alcanzan al titular de la obligación. 

Características de la Relación Jurídica:

1. Es una obligación de fuente personal, porque no conforma un derecho real; ya

que la acción del sujeto activo (El Estado) con la relación jurídica tributaria solo
puede ser valida ante el sujeto pasivo (el contribuyente).
2. Es una obligación de fuente legal, porque el Estado  puede crear cualquier tipo de
tributo (impuestos, tasas y contribuciones) que deberán estar contenidos en una
norma de carácter jurídica, tal como lo establece el COT, en su Art. 3.

Fuentes de la Obligación Tributaria:

      La obligación tributaria tiene como principal fuente la ley y, para que se produzca
son necesarios 2 presupuestos:

1. Que este contenida en una norma de carácter jurídico.

 2. Que ese hecho imponible contenido en la norma jurídica se materialice

 ¿Cuándo Nacen las Obligaciones Tributarias?

      Las obligaciones tributarias nacen en forma automática desde el momento en que

ocurre el hecho generador, o sea cuando se cumple el hecho imponible y la base
imponible. 

Elementos de la Obligación Tributaria:

1. Los Sujetos: son los elementos de la relación jurídica tributaria que fundamentan
las partes de unión, para lograr así la función y existencia de tal vínculo. Dichos
sujetos son:
o El Sujeto Activo (El Estado). Pueden ser:
1. Los Territoriales, (La Republica),
2. Las Entidades Federales,
3. Los NO Territoriales: (la Nación, los Estados, los Municipios).
o Sujetos Pasivos: Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
2. El Objeto: Es el pago de los impuestos.
3. La Causa: Es el pago de los tributos establecidos en un sistema tributario, tienen
que estar basados en la capacidad contributiva.

Tema 5: LOS SUJETOS PASIVOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Del Sujeto Pasivo: Concepto.

      “El sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento de las obligaciones tributarias sea en

calidad de contribuyente o de responsables.” (Art. 19 COT). 

La Capacidad Jurídica y la Capacidad Tributaria:

      En materia tributaria no interesa mucho la capacidad de ejercicio de las personas, lo

que interesa, es la capacidad de goce, pues para que se considere sujeto de obligaciones,
sujeto de derecho en materia tributaria, lo que requiere es tener capacidad de goce.  
Clasificación del Sujeto Pasivo:

1. Contribuyentes.
2. Responsables.
3. Sustitutos; y,
4. Deudores Solidarios.

Del Contribuyente: Concepto.

      “Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho
imponible. Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de
los deberes formales impuestos por este Código o por normas tributarias.” (Art. 22 y 23
COT). 

¿Quiénes Pueden ser Contribuyentes?

      “Dicha condición puede recaer:

1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el derecho

privado.
2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras
ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica,
dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional.” (Art. 22 COT).

De los Responsables: Concepto.

      “Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carácter de contribuyentes
deben, por disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a éstos.” (Art.
25 COT).

      “El responsable tendrá derecho a reclamar del contribuyente el reintegro de las

cantidades que hubiere pagado por él.” (Art. 26 COT). 

De los Responsables Solidarios:

      “Son responsables solidarios por los tributos, multas y accesos derivados de los bienes
que administren, reciban o dispongan:

1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces y herencia yacente.

2. Los directores, gerentes, administradores o representantes de las personas

jurídicas y demás entes colectivos con personalidad reconocida.

3. Los que dirijan, administren o tengan, la disponibilidad de los bienes de entes

colectivos o unidades económicas que carezcan de personalidad jurídica.
4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.
5. Los síndicos y liquidadores de las quiebras, los liquidadores de sociedades y los
administradores jurídicos o particulares de las sucesiones, los inventores de
sociedades y asociados.
6. Los socios o accionistas de las sociedades liquidas; y,
7. Los demás que conforme a las leyes así sean calificados.” (Art. 28 COT).

De los Deudores Solidarios: Concepto.

      “Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique

el mismo hecho imponible”; es decir, que 2 o más personas están obligadas a satisfacer
una misma prestación fiscal, por lo que su responsabilidad es solidaria. (Art.20 COT). 

Del los Agentes de Retención y los Agentes de Percepción:

      El agente de retención es la  persona natural o jurídica obligada por la ley a practicar la
retención del impuesto correspondiente por la realización de hechos gravados
determinados en la ley.

      El agente de percepción es aquel obligado a percibir el tributo que haya sido retenido
por el agente de retención,  en este sentido actúa como un agente auxiliar de una de las
agencias receptoras de fondo nacionales, como un órgano auxiliar de la Tesorería Nacional.

      “Son responsables directos en calidad de agentes de retención o de percepción, las

personas designadas por la ley o por la Administración previa autorización legal, que por
sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas, intervengan en actos u
operaciones en los cuales deban efectuar la retención o percepción del tributo
correspondiente.
      Los agentes de retención o de percepción que lo sean por razón de sus actividades
privadas, no tendrán el carácter de funcionarios públicos.

      Efectuada la retención o percepción, el agente es el único responsable ante el Fisco por

el importe retenido o percibido. De no realizar la retención o percepción, responderá
solidariamente con el contribuyente.  

  El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas
legales o reglamentarias que las autoricen. Si el agente enteró a la Administración lo
retenido, el contribuyente podrá solicitar de la Administración Tributaria el reintegro o la
compensación correspondiente.” (Art. 27 COT). 

Tema 6: EL OBJETO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 

 La Obligación Tributaria:

      “La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder
Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley.
La obligación constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se
asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.” (Art. 13 COT). 

El Objeto de la Obligación Tributaria:

      El objeto de la obligación tributaria es la prestación de vida que consiste en dar una
suma de dinero (prestación pecuniaria) o dar  un determinado número de cosas cuando el
pago es en especie; es decir, que el objeto de la obligación tributaria,  es la prestación. 

El Objeto del Tributo:

      Es el supuesto material con el que la ley establece la determinación del tributo (su
cumplimiento o pago). Dichos supuestos son:

1. La Renta.
2. El Patrimonio.
3. El Consumo; y,
4. El Gasto.

 ¿Cómo se Determina la Capacidad Contributiva?

      La capacidad contributiva se fija, determinando la Riqueza. 

Elementos para Determinar la Riqueza:

1. El Patrimonio.
2. La Renta; y,
3. El Consumo.

 La Causa de la Obligación Tributaria:

      Es el fin del Estado, que no es otro que cubrir las necesites básicas de la población
como lo es la educación, salud, seguridad, etc. 

El Hecho Imponible:

      “El hecho imponible, es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y
cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.” (Art. 36 COT). 
 

¿Cuándo se Produce el Hecho Imponible?

      “Se considera ocurrido el hecho imponible y existente sus resultados:

1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las

circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que
normalmente les corresponden.
2. En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén definitivamente
constituidas de conformidad con el derecho aplicable.” (Art. 37 COT).

 El Hecho Imponible Condicionado:

      “Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto jurídico
condicionado, se le considerará realizado:

1. En el momento de su acaecimiento o celebración, si la condición fuere

resolutoria.
2. Al producirse la condición, si ésta fuere suspensiva.
3. Parágrafo Único: En caso de duda se entenderá que la condición es
resolutoria.” (Art. 38 COT).

 Fundamentos Teóricos del Causalismo y Anticausalismo en Materia Tributaria:

 1. Causalismo: Basado en la causa del tributo (el fin del Estado).
2. Anticausalismo: Basado en el objeto del tributo (el cumplimiento del tributo).
3. Teoría Ecléctica: Toma ambas teorías, es decir, basado en el cumplimiento del
tributo para cumplir con el fin del Estado. Es la de la cátedra.

TEMA 7: LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA 

La Ley establece un presupuesto fáctico si la conducta de un contribuyente encaja

perfectamente dentro de un presupuesto para dar nacimiento a la obligación tributaria. Se
hace necesario que la autoridad administrativa intervenga y determine la obligación
tributaria y la haga contar en una planilla de liquidación.
Qué se entiende por la determinación tributaria? Es el acto o conjunto de actos
mediante las cuales, se declara o no la existencia y cuantía de un crédito tributario.
Cuántas clases de determinación tributaria existe?
1) La autoliquidación Art. 130 del COT “Artículo 130 COT.
Es el acto mediante el cual el propio sujeto pasivo contribuye mediante el documento
denominado planilla de liquidación, determina y cuantifica la obligación tributaria.
Artículo 130 COT: “Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en
la Ley cuya realización origina el nacimiento de una obligación tributaria, deberán
determinar y cumplir por sí mismos dicha obligación o proporcionar la información
necesaria para que la determinación sea efectuada por la Administración Tributaria, según
lo dispuesto en las leyes y demás normas de carácter tributario”.
2) La determinación de la obligación de oficio: es el acto administrativo mediante el
cual el sujeto activo procede a determinar y cuantificar la obligación tributaria, cuando se
tiene conocimiento de los siguientes casos:
1) Porque los datos suministrados por el contribuyente se consideran inexactos.
2) Cuando el contribuyente no haya declarado.
3) Cuando existan dudas sobre la declaración.
Cuando no presente el contribuyente los libros contables.
3) La determinación sobre base cierta y sobre base presuntiva:
Artículo 131 COT: La determinación por la Administración Tributaria se realizará
aplicando los siguientes sistemas:
1º. Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer en
forma directa los hechos imponibles.
 2º. Sobre base presuntiva, en mérito de los elementos, hechos y circunstancias que
por su vinculación o conexión con el hecho imponible permitan determinar la existencia y
cuantía de la obligación tributaria.
Artículo 132 COT: La Administración Tributaria podrá determinar los tributos sobre base
presuntiva, cuando los contribuyentes o responsables:
1º. Se opongan u obstaculicen el acceso a los locales, oficinas o lugares donde deban
iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalización, de manera que imposibiliten el
conocimiento cierto de las operaciones.
2º. Lleven dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido.
3º. No presenten los libros y registros de la contabilidad, la documentación
comprobatoria o no proporcionen las informaciones relativas a las operaciones registradas.
4º. Ocurra alguna de las siguientes irregularidades:
a) Omisión del registro de operaciones y alteración de ingresos, costos y
deducciones.
b) Registro de compras, gastos o servicios que no cuenten con los soportes
respectivos.
c) Omisión o alteración en los registros de existencias que deban figurar en los
inventarios, o registren dichas existencias a precios distintos de los de costo.
d) No cumplan con las obligaciones sobre valoración de inventarios o no establezcan
mecanismos de control de los mismos.
5º. Se adviertan otras irregularidades que imposibiliten el conocimiento cierto de las
operaciones, las cuales deberán justificarse razonadamente.
Parágrafo Único: Practicada la determinación sobre base presuntiva subsiste la
responsabilidad que pudiera corresponder por las diferencias derivadas de una posterior
determinación sobre base cierta.
La determinación a que se refiere este artículo no podrá ser impugnada fundándose
en hechos que el contribuyente hubiere ocultado a la Administración Tributaria, o no los
hubiere exhibido al serle requerido dentro del plazo que al efecto fije la Administración
Tributaria.
Artículo 133 COT: Al efectuar la determinación sobre base presuntiva la
Administración podrá utilizar los datos contenidos en la contabilidad del contribuyente o en
las declaraciones correspondientes a cualquier tributo, sean o no del mismo ejercicio, así
como cualquier otro elemento que hubiere servido a la determinación sobre base cierta.
Igualmente, podrá utilizar las estimaciones del monto de ventas mediante la comparación
de los resultados obtenidos de la realización de los inventarios físicos con los montos
registrados en la contabilidad, los incrementos patrimoniales no justificados, el capital
invertido en las explotaciones económicas, el volumen de transacciones y utilidades en
otros períodos fiscales, el rendimiento normal del negocio o explotación de empresas
similares, el flujo de efectivo no justificado, así como otro método que permita establecer
la existencia y cuantía de la obligación.
Agotados los medios establecidos en el encabezamiento de este artículo, se
procederá a la determinación tomando como método la aplicación de estándares de que
disponga la Administración Tributaria, a través de información obtenida de estudios
económicos y estadísticos en actividades similares o conexas a la del contribuyente o
responsable fiscalizado.
Parágrafo Único: En los casos en que la Administración Tributaria constate
diferencias entre los inventarios en existencia y los registrados, no justificadas
fehacientemente por el contribuyente, procederá conforme a lo siguiente:
1º. Cuando tales diferencias resulten en faltantes, se constituirán en ventas omitidas
para el período inmediatamente anterior al que se procede a la determinación, al adicionar
a estas diferencias, valoradas de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente
aceptados, el porcentaje de beneficio bruto obtenido por el contribuyente en el ejercicio
fiscal anterior al momento en que se efectúe la determinación.
2º. Si las diferencias resultan en sobrantes y una vez se constate la propiedad de la
misma, se procederá a ajustar el inventario final de mercancías, valoradas de acuerdo a los
principios de contabilidad generalmente aceptados, correspondiente al cierre del ejercicio
fiscal inmediatamente anterior al momento en que se procede a la determinación,
constituyéndose en una disminución del costo de venta.
Las exenciones y exoneraciones:
Las exenciones: Es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria
y debe ser otorgado por la Ley.
Las exoneraciones: Es la dispensa total o parcial de la obligación tributaria concedida por
el ejecutivo nacional en los casos autorizados por la ley.
La ley que autorice al ejecutivo nacional para conceder exoneraciones deberá especificar:
1) Los tributos que correspondan
2) Los presupuestos necesarios porque proceden
3) Las condiciones a las cuales estaría sometido el beneficio
El tiempo fijado por la ley que autorice el beneficio de exoneración, el mismo ejecutivo es
el que lo fija, y en caso de que se lo fije, el término es de 5 años.
Vencido el término de la exoneración el ejecutivo podrá renovarlo hasta el plazo máximo
fijado por la ley o en su defecto de 5 años.

TEMA 8
LOS MEDIOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
El COT en su artículo 139, establece cuáles son los medios extintivos de la obligación
tributario cuando estamos analizando estos medios extintivos de la obligación tributaria,
tenemos que tomar en consideración la norma establecido en el artículo 17 del COT,
mediante es articulado podemos utilizar en esta materia al derecho civil como frente del
derecho tributario. En este sentido sin el COT no hay normas para regular determinada
situación en cuanto a los medios de extinción de la obligación tributaria.
Permiso que nos da el artículo 17, podemos ir al código civil como se extingue el pago del
tributo.
Cómo se paga el tributo en Venezuela? El pago corresponde al contribuyente o al
responsable sin embargo tal como lo establece el derecho civil, el pago puede corresponder
a un tercero interesado o no se subroga en los privilegios y las garantías.
El fisco nacional tiene una serie de privilegios más se subroga de las prerrogativas
procesales que son inherentes a su condición de sujeto de derecho público.
Artículo 40 COT. “El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. También puede ser
efectuado por un tercero, quien se subrogará en los derechos, garantías y privilegios del
sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al sujeto activo por su condición de
ente público”.
Oportunidad del pago: el pago como medio de extinción de la obligación tributaria se
debe hacer en el lugar y la forma en que indique la ley o en su defecto la reglamentación.
Art. 41 COT.

De los Medios de Extinción de la Obligación Tributaria:

      La obligación tributaria se extingue por:

1. El Pago.
2. La Compensación.
3. La Confusión.
4. La Remisión.
5. La Declaratoria de Incobrabilidad; y,
6. La Prescripción.

El Pago:

      Es el cumplimiento de la prestación que constituya el objeto de una obligación.

      El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. También puede ser efectuado por
un tercero, quien se subrogará en los derechos, garantías y privilegios del sujeto activo,
pero no en las prerrogativas reconocidas al sujeto activo por su condición de ente público.”
(Art. 40 COT). 

De la Forma y del Lugar del Pago del Tributo en Venezuela:

      “El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en su defecto la
reglamentación. El pago deberá efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la
correspondiente declaración, salvo que la Ley o su reglamentación establezcan lo contrario.
Los pagos realizados fuera de esta fecha, incluso los provenientes de ajustes o reparos, se
considerarán extemporáneos y generarán los intereses moratorios.

      La Administración Tributaria podrá establecer plazos para la presentación de

declaraciones juradas y pagos de los tributos, con carácter general para determinados
grupos de contribuyentes o responsables de similares características, cuando razones de
eficiencia y costo operativo así lo justifiquen. A tales efectos, los días de diferencia entre
los distintos plazos no podrán exceder de 15 días hábiles.” (Art. 41 COT). 

La Compensación:

      La compensación es una forma de extinguir las obligaciones que se presenta cuando
dos personas son deudoras la una de la otra produciendo el efecto, por el ministerio de la
ley, de extinguir las dos deudas hasta el importe menor.

      Por lo tanto, existe compensación cuando dos personas reúnen la calidad de deudores
y acreedores recíprocamente y por su propio derecho

      “La compensación extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los créditos no

prescritos, líquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos, intereses,
multas y costas procesales, con las deudas tributarias por los mismos conceptos,
igualmente líquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por las más antiguas, aunque
provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo.

      El contribuyente o su cesionario podrán oponer la compensación en cualquier momento

en que deban cumplir con la obligación de pagar tributos, intereses, multas y costas
procesales o frente a cualquier reclamación administrativa o judicial de los mismos, sin
necesidad de un pronunciamiento administrativo previo que reconozca su derecho. El
contribuyente o su cesionario estarán obligados a notificar de la compensación a la oficina
de la Administración Tributaria de su domicilio fiscal, dentro de los cinco (5) días hábiles
siguientes de haber sido opuesta, sin que ello constituya un requisito para la procedencia
de la compensación y sin perjuicio de las facultades de fiscalización y determinación que
pueda ejercer la Administración posteriormente. La falta de notificación dentro del lapso
previsto, generará la sanción correspondiente en los términos establecidos en este Código.

  Por su parte, la Administración podrá oponer la compensación frente al contribuyente,

responsable o cesionario, a fin de extinguir, bajo las mismas condiciones, cualesquiera
créditos invocados por ellos.” (Art. 49 COT). 

La Confusión:

      Situación jurídica que se da cuando se encuentran en una sola persona la situación de

obligado y de deudor.

      “La obligación tributaria se extingue por confusión, cuando el sujeto activo quedare
colocado en la situación del deudor, como consecuencia de la transmisión de los bienes o
derechos objeto del tributo. La decisión será tomada mediante acto emanado de la máxima
autoridad de la Administración Tributaria.” (Art. 52 COT). 

La Remisión:

      La remisión consiste en la liberación de la prestación obligatoria.

      “La obligación de pago de los tributos sólo puede ser condonada o remitida por ley
especial. Las demás obligaciones, así como los intereses y las multas, sólo pueden ser
condonadas por dicha ley o por resolución administrativa en la forma y condiciones que esa
ley establezca.” (Art. 53 COT): 

La Declaratoria de Incobrabilidad:

      “La Administración Tributaria podrá de oficio, de acuerdo al procedimiento previsto en

este Código, declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas
conexas que se encontraren en algunos de los siguientes casos:

1. Aquellas cuyo monto no exceda de 50 U.T., siempre que hubieren transcurrido

5 años contados a partir del 1° de enero del año calendario siguiente a aquél
en que se hicieron exigibles.
2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situación de insolvencia
comprobada, y sin perjuicio de lo establecido en el artículo 24 de este Código.
3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse
una vez liquidados totalmente sus bienes.
 4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del país,
siempre que hubieren transcurrido 5 años contados a partir del 1° de enero del
año calendario siguiente a aquél en que se hicieron exigibles y no se conozcan
bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.

      La Administración Tributaria podrá disponer de oficio la no iniciación de la acción de

cobranza de los créditos tributarios a favor del Fisco, cuando sus respectivos montos no
superen la cantidad equivalente a 1 U.T.” (Art. 54 COT). 

La Prescripción:

      “La prescripción es un medio de adquirir un derecho o de liberarse de una obligación

por el tiempo y bajo las demás condiciones determinadas por la Ley." (Art. 1952 CC).

      “Prescriben a los 4 años los siguientes derechos y acciones:

o El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligación tributaria con sus

accesorios.
o La acción para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas privativas
de la libertad.
o El derecho a la recuperación de impuestos y a la devolución de pagos
indebidos.” (Art. 55 COT).

      “En caso de que la obligación tributaria no exceda de 50 U.T y, cuando se trate de

aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situación de insolvencia comprobada, el
término establecido se extenderá a 6 años cuando ocurran cualesquiera de las
circunstancias siguientes:

1. El sujeto pasivo no cumplan con la obligación de declarar el hecho imponible o

de presentar las declaraciones tributarias a que estén obligados.
2. El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligación de declarar el hecho
imponible o de presentar las declaraciones tributarias a que estén obligados.
3. La Administración Tributaria no haya podido conocer el hecho imponible, en los
casos de verificación, fiscalización y determinación de oficio.
4. El sujeto pasivo haya extraído del país los bienes afectos al pago de la
obligación tributaria, o se trate de hechos imponibles vinculados a actos
realizados o a bienes ubicados en el exterior.
5. El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el plazo legal o
lleve doble contabilidad.” (Art. 56 COT).
      “La acción para imponer penas privativas de la libertad prescribe a los 6 años.” (Art.
57 COT). 

Interrupción de la Prescripción:

      “La prescripción se interrumpe, según corresponda:

1. Por cualquier acción administrativa, notificada al sujeto pasivo, conducente al

reconocimiento, regularización, fiscalización y determinación, aseguramiento,
comprobación, liquidación y recaudación del tributo por cada hecho imponible.
2. Por cualquier actuación del sujeto pasivo conducente al reconocimiento de la
obligación tributaria o al pago o liquidación de la deuda.
3. Por la solicitud de prórroga u otras facilidades de pago.
4. Por la comisión de nuevos ilícitos del mismo tipo; y,
5. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer el derecho
de repetición ante la Administración Tributaria, o por cualquier acto de esa
Administración en que se reconozca la existencia del pago indebido o del saldo
acreedor.

  Interrumpida la prescripción, comenzará a computarse nuevamente al día siguiente de

aquél en que se produjo la interrupción.

  El efecto de la interrupción de la prescripción se contrae a la obligación tributaria o pago

indebido, correspondiente al o los períodos fiscales a que se refiera el acto interruptivo y se
extiende de derecho a las multas y a los respectivos accesorios.” (Art. 61 COT).

  “El cómputo del término de la prescripción se suspende por la interposición de peticiones

o recursos administrativos o judiciales, hasta 60 días después que se adopte resolución
definitiva sobre los mismos.” (Art. 62 COT). 

TEMA 9
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA. Facultades y deberes. La administración y la
inspección. La fiscalización y el resguardo. El SENIAT estructura organizativa y funcional.
Atribuciones legales. Deberes y derechos de los contribuyentes.
La administración Tributaria como función primordial tiene la recaudación, que
consiste en un conjunto de actividades destinadas a percibir el pago de los adeudos del
contribuyente y cobrar las deudas e intereses.
 La Fiscalización consiste en verificar si los sujetos pasivos están cumpliendo con sus
deberes conforme a la ley.
Los Registros, la Administración Tributaria tiene que llevar un registro de inscripción
de los sujetos pasivos, para así tener una mejor información de ellos y de la actividad
comercial que desempeñan y que tipo de impuesto lo grava.
Las medidas cautelares, son medidas preventivas para asegurar el pago del tributo
que le adeuda el sujeto pasivo, en caso de incumplimiento.
La Administración Tributaria por otra parte esta obligada a establecer y desarrollar un
sistema de información y de análisis estadístico tributario, así como resolver los actos que
sean necesarios para la correcta aplicación de las leyes impositivas. Igualmente debe hacer
en forma debida y oportuna divulgaciones tributarias a través de os medios impresos y
audiovisuales para informar o ilustrar al contribuyente.

Ojo para el examen con solo nombrar 6 es suficiente

Artículo 121 COT: La Administración Tributaria tendrá las facultades, atribuciones y
funciones que establezcan las leyes y reglamentos, y en especial:
1º. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.
2º. Ejecutar los procedimientos de verificación y de fiscalización y determinación para
constatar el cumplimiento de las leyes y demás disposiciones de carácter tributario por
parte de los sujetos pasivos del tributo.
3º. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere
procedente.
4º. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los órganos
judiciales, las medidas cautelares, coactivas o de acción ejecutiva, de acuerdo a lo previsto
en este Código.
5º. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones
establecidas en este Código.
6º. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen
las normas.

TEMA 10
LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS. Elementos del delito tributario. La responsabilidad y
la irretroactividad en materia penal tributaria. La infracción dolosa y la culposa. La
defraudación. Clasificación de los ilícitos tributarios.
LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS.
 Son las acciones u omisiones tipificadas en el Código Orgánico Tributario y que
consisten en el quebrantamiento de una norma. Pueden ser dolosas o culposas. Estas
sanciones son multas, ya que la administración civil no puede aplicar sanciones que
impliquen privación de la libertad, por lo que deberá remitirlo a la jurisdicción ordinaria
penal.
ELEMENTOS DEL DELITO TRIBUTARIO.
1º. La Acción: la conducta del agente, ya sea de acción o de omisión. La acción es la
manifestación de voluntad que mediante un acto o una omisión, causa un cambio en el
mundo exterior. Los delitos cometidos por una acción (hacer), la comisión de un acto, se
denominan delitos por comisión y el no hacer, en no impedir voluntariamente, en no
ejecutar una acción que debió ser realizada se llama delito por omisión.
Artículo 80 COT: Constituye ilícito tributario toda acción u omisión violatoria de las
normas tributarias.
2º. La Tipicidad: significa que la conducta del agente esté señalada, tipificada o
adecuada como Infracción o delito por las leyes.
3º. La Antijuridicidad: significa contradicción con el derecho. Consiste en la
violación por parte de un comportamiento del deber de actuar o de omitir que establece
una norma jurídica. Es aquella conducta contraria a las normas jurídicas.
4º. La Imputabilidad: es la capacidad de conocer, de querer. Ser imputable, ser
responsable penalmente, no estar sujeto a condiciones de demencia, menor de edad. La
imputabilidad establece una relación de causalidad psíquica entre el delito y el sujeto, y es
uno de los elementos del delito.
5º. La Culpabilidad: es el conjunto de presupuestos de hechos que establecen la
responsabilidad objetiva (penal) de una persona. Actúa dolosa o culposamente el que se
encuentra en tales referencias anímicas a su acción, que ésta puede considerarse como la
expresión desaprobada de su persona.
6º. La Punibilidad: que el hecho o conducta cometida por el agente sea considerado
como punible o delito. Condición en que se encuentra una persona, por la comisión de un
hecho (de hacer o no hacer) establecido en la ley como delito y se hace merecedor de una
sanción.
LA IRRETROACTIVIDAD Y LA RESPONSABILIDAD EN MATERIA PENAL
TRIBUTARIA.
El Principio de la Irretroactividad: las leyes comenzarán a regir a partir del momento
en que entren en vigencia, aunque los procedimientos se hubieren iniciado bajo el imperio
de leyes anteriores. Esto se explica ya que las leyes se aplican hacia el futuro, nunca hacia
el pasado, excepto cuando imponga menor pena y favorezca al reo. Este Principio está
consagrado en la Constitución y en el Código Orgánico Tributario ya que ninguna norma
podrá aplicarse con carácter retroactivo salvo que favorezca al infractor.
 Artículo 24 CRBV: Ninguna disposición legislativa tendrá efecto retroactivo, excepto
cuando imponga menor pena.
Artículo 8 COT: Ninguna norma en materia tributaria tendrá efecto retroactivo,
excepto cuando suprima o establezca sanciones que favorezcan al infractor.
Responsabilidad en Materia Tributaria: son responsables personalmente de las
infracciones y delitos tributarios loa autores, coautores, cómplices y encubridores.
Artículo 84 COT: La responsabilidad por ilícitos tributarios es personal, salvo las
excepciones contempladas en este Código.
Artículo 86 COT: Se aplicará la misma sanción que al autor principal del ilícito, sin
perjuicio de la graduación de la sanción que corresponda, a los coautores que tomaren
parte en la ejecución del ilícito.
1º. Los actores o ejecutores de la infracción: son los sujetos activos en la
comisión de la infracción o del delito tributario. Es aquel que realiza o perpetra el hecho
integrante de cada tipo delictual.
2º. Los cooperadores inmediatos: son aquellos cuyas acciones participativas,
prestan su colaboración de manera principal e inmediata en la comisión del hecho punible.
3º. Los encubridores: son los sujetos activos de un hecho delictual independiente
en la circunscripción penal. Los que sin contribuir a la ejecución del delito, ayudan a
asegurar su provecho, a eludir las averiguaciones de la autoridad y los que de cualquier
modo destruyen o alteran las huellas o indicios de un delito castigado con pena corporal.
4º. Los cómplices: son aquellas personas que participan en la comisión de un delito,
coopera o presta su ayuda indirectamente a los fines de la materialización de la comisión
del hecho punible.
Artículo 87 COT: Se aplicará la misma sanción que al autor principal del ilícito
disminuida de dos terceras partes a la mitad, sin perjuicio de la graduación de la sanción
que corresponda, a los instigadores que impulsen, sugieran o induzcan a otro a cometer el
ilícito o refuercen su resolución.
Artículo 88 COT: Se aplicará la misma sanción correspondiente al ilícito de
defraudación tributaria, disminuida de dos terceras partes a la mitad:
a) A aquellos que presten al autor principal o coautor su concurso, auxilio o
cooperación en la comisión de dicho ilícito mediante el suministro de medios o apoyando
con sus conocimientos, técnicas y habilidades, así como a aquellos que presten apoyo o
ayuda posterior cumpliendo promesa anterior a la comisión del ilícito.
b) A los que sin promesa anterior al ilícito y después de la ejecución de éste,
adquieran, tengan en su poder, oculten, vendan o colaboren en la venta de bienes
respectos de los cuales sepan o deban saber que se ha cometido un ilícito.
Parágrafo Único: No constituyen suministros de medios, apoyo ni participación en
ilícitos tributarios, las opiniones o dictámenes de profesionales y técnicos, en los que se
expresen interpretaciones de los textos legales y reglamentarios relativos a los tributos en
ellos establecidos.
Artículo 89 COT: Sin perjuicio de lo establecido en el artículo anterior, se les aplicará
la inhabilitación para el ejercicio de la profesión por un término igual a la pena impuesta, a
los profesionales y técnicos que con motivo del ejercicio de su profesión o actividad
participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisión del ilícito de defraudación tributaria.
Artículo 90 COT: Las personas jurídicas responden por los ilícitos tributarios. Por la
comisión de los ilícitos sancionados con penas restrictivas de la libertad, serán
responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o síndicos que
hayan personalmente participado en la ejecución del ilícito.
Artículo 91 COT: Cuando un mandatario, representante, administrador, síndico,
encargado o dependiente incurriere en ilícito tributario, en el ejercicio de sus funciones, los
representados serán responsables por las sanciones pecuniarias, sin perjuicio de su acción
de reembolso contra aquellos.
Artículo 92 COT: Los autores, coautores y partícipes responden solidariamente por
las costas procesales.
LA INFRACCIÓN DOLOSA Y LA CULPOSA.
DEFRAUDACIÓN.
La defraudación i ilícito doloso, consiste en privar a otro mediante engaño o abuso de
confianza, de lo que es suyo o lo que en derecho le corresponde. La defraudación en el
campo tributario se asemeja a la Estafa en el Derecho Penal Ordinario. Aquí predomina el
engaño y el provecho indebido para sí o para un tercero, se busca inducir en error al sujeto
activo de la obligación tributaria.
LA CONTRAVENCIÓN.
Aplicable a los funcionarios públicos que de una u otra forma concedan exoneraciones
u otros beneficios fiscales sin estar debidamente autorizados para ello y causes una
disminución ilegítima de los ingresos tributarios.
Artículo 111 COT: Quien mediante acción u omisión, y sin perjuicio de la sanción
establecida en el artículo 116, cause una disminución ilegítima de los ingresos tributarios,
inclusive mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u otros beneficios
fiscales, será sancionado con multa de un veinticinco por ciento (25 %) hasta el doscientos
por ciento (200 %) del tributo omitido.
Parágrafo Primero: Cuando la Ley exija la estimación del valor de determinados
bienes, y el avalúo administrativo no aumente el valor en más de una cuarta parte, no se
impondrá sanción por este respecto. Las leyes especiales podrán eximir de sanción las
diferencias de tributo provenientes de la estimación de otras características relativas a los
bienes.
 Parágrafo Segundo: En los casos previstos en el artículo 186 de este Código, se
aplicará la multa en un diez por ciento (10%) del tributo omitido.

TEMA 12. LA EVASIÓN TRIBUTARIA.

1. LA EVASIÓN TRIBUTARIA.
La evasión en el pago del tributo (primera acción típica) tiene como elemento
distintivo la caracterización de privar al fisco de ingresos tributarios legalmente debidos por
el contribuyente o responsable. En cambio, el aprovechamiento indebido de beneficios
fiscales (segunda acción típica) puede estar referido, a falta de definición legal, a una
amplia gama de franquicias tributarias, tales como exenciones, liberaciones de pago,
desgravaciones, deducciones, diferimientos de pago, reintegros, reembolsos, devoluciones
de tributos, etc., que pueden provocar, en unos casos, la disminución o anulación de la
carga impositiva del contribuyente, perjudicando al fisco de esa manera, y, en otros
supuestos, el perjuicio para el fisco puede provenir de tener que pagarle indebidamente al
particular una suma de dinero.
La evasión fiscal o tributaria es toda eliminación o discriminación de un monto
tributario producida dentro del ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente
obligados a abonarla y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u
omisivas violatorias de disposiciones legales.
Artículo 117 COT: Se considerarán indicios de defraudación, entre otros:
14º. Elaborar o comercializar clandestinamente con especies gravadas,
considerándose comprendidas en esta norma la evasión o burla de los controles fiscales, la
utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control, o su
destrucción o adulteración; la alteración de las características de las especies, su
ocultación, cambio de destino o falsa indicación de procedencia.
2.- LA ELUSIÓN TRIBUTARIA.
La elusión tributaria, llamada también fraude mediante abuso en las formas.
No toda ventaja fiscal lograda por el contribuyente constituye una elusión. Para ello es
indispensable que haya una distorsión de la forma jurídica, una atipicidad o anormalidad
que esta frente a la realidad económica que se exterioriza mediante aquella. De otra
manera no hay elusión. Puede ocurrir que el contribuyente arregle sus negocios para pagar
menos impuestos. Nada lo impide, en tanto no se produzca aquella manipulación de hecho
generador en lo que respecta a su vestidura jurídica.
Es indispensable la atipicidad o anormalidad de la forma cuya utilización solo se
explique por la intención de evadir el impuesto.
 La elusión tributaria en Venezuela se ve más frecuentemente en los impuestos
municipales. Ej.: debido a la voracidad e incapacidad de los administradores de un
municipio “A”, donde tenemos una empresa que religiosamente paga el impuesto por
concepto de patente de industria y comercio, de pronto los legisladores municipales
reforman la ordenanza de la patente de industria y comercio donde el impuesto a pagar a
partir de la entrada en vigencia de esa ordenanza, es exorbitante o muy pesado, a
consecuencia de ello la empresa se traslada a un municipio “B” donde la carga impositiva
es menor. Esto es lo que llamamos elusión tributaria. El ejemplo dado no constituye fraude
o delito alguno.
3.- EL FENÓMENO DE LA TRASLACIÓN TRIBUTARIA.
Concepto: Es el fenómeno por el cual el contribuyente de derecho, logra transferir la
carga impositiva sobre otra persona (contribuyente o sujeto de hecho). Esta transmisión
esta reglada tan solo por la economía y se realiza con total prescindencia de disposiciones
legales que formalmente facultan el traslado de la carga impositiva. Ej.: el comerciante
gravado por un impuesto, se lo traslada a un consumidor aumentado el precio de la
mercadería.
Formas de Traslación Impositiva:
 Traslación hacia delante: o protraslación es aquella que sigue la corriente de
los bienes en el circuito económico. Es el caso en el cual el comerciante
transfiere la carga impositiva al consumidor mediante el aumento de los
precios.
 Traslación hacia atrás: o retrotraslación es aquella que sigue el camino inverso
al de la corriente de los bienes en el circuito económico. Se da cuando un
comerciante compra una mercancía al mayorista y logra que éste le haga una
reducción del precio en compensación con el impuesto.
 Traslación oblicua: o lateral se da cuando el contribuyente o sujeto de derecho
transfiere la carga impositiva a sus compradores o proveedores de bienes
diferentes a aquellos que fueron gravados con el impuesto.
 Traslación simple: es la que acontece en una sola etapa. Un contribuyente
traslada a otra la carga impositiva, y éste último es quien la soporta.
 Traslación de varios grados: se da en el caso que una persona transfiera la
carga impositiva a una tercera persona y ésta a otra y así sucesivamente.
 Traslación aumentada: el contribuyente de derecho traslada la carga impositiva
aumentando en exceso sus beneficios. Se vale del impuesto para incrementar
sus ganancias.
4.- EL SUJETO DE DERECHO Y EL SUJETO DE HECHO.
 Las personas que se encuentran en situaciones consideradas por la ley como hecho
imponible es considerado como contribuyentes de derecho o sujeto de derecho y están
obligados a pagar el impuesto.
Suele ocurrir que quien paga el impuesto no es quien en realidad soporta la carga.
Esta carga recae sobre un tercero que es denominado contribuyente de hecho o sujeto de
hecho.
En los impuestos al consumo, la carga impositiva quien la soporta es el consumidor
final, pero quien entera al fisco el impuesto, es el vendedor. Esta transferencia de la carga
impositiva algunas veces se encuentra consagrada por leyes tributarias.
Sucede que la transferencia de la carga impositiva o traslación se produce sin estar
prevista en legislación alguna, ya que algunos vendedores trasladan la carga impositiva a
otra persona. Sucede que: 1º. Determinados contribuyentes no pueden trasladar el
impuesto, salvo algunas excepciones (impuestos directos sobre sueldos o salarios). 2º.
Existen otros impuestos como los indirectos al consumo que si pueden ser trasladados. 3º.
Existen otros impuestos que son muy difíciles de trasladar (impuestos directos).
5.- LA INCIDENCIA.
Significa la carga firme que grava al contribuyente definitivo. Puede producirse por vía
indirecta cuando se verifica la traslación desde el contribuyente o sujeto de derecho hacia
la persona incidida, que es quien en definitiva soporta la carga impositiva, y por vía directa
cuando el contribuyente o sujeto de derecho es incidido.
6.- LA PERCUSIÓN.
Cuando el impuesto recae sobre el contribuyente de derecho, debe pagar por
mandato de la ley. Si este contribuyente soporta el peso del impuesto, ya que no se
verifica la traslación del impuesto, se dice que el contribuyente percutido es el incidido.
7.- LA REPERCUSIÓN.
Difusión es la transmisión en todo el mercado de los efectos económicos del impuesto
mediante lentas, sucesivas y fluctuantes variaciones, tanto en la demanda como en la
oferta y mercaderías y también en los precios. Como consecuencia del impuesto se verifica
estas variaciones en los consumos, en la producción y el ahorro.