Impuesto Sobre La Renta de Actividades Lucrativas

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
Se entiende por actividad lucrativa, a cualquier actividad realizada por una persona individual
y/o jurídica con el ánimo o fin de obtener una utilidad o ganancia.
Entre las rentas de actividades lucrativas, la Ley de Actualización Tributaria (Dto. 10-2012) en
su artículo 4, numeral 1, incluye las siguientes:
a) La producción, venta y comercialización de bienes en Guatemala.
b) La exportación de bienes producidos, manufacturados, tratados o comercializados,

incluso la simple remisión de los mismos al exterior, realizadas por medio de agencias,
sucursales, representantes, agentes de compras y otros intermediarios de personas
individuales, jurídicas, entes o patrimonios.
c) La prestación de servicios en Guatemala y la exportación de servicios desde Guatemala.
d) El servicio de transporte de carga y de personas, en ambos casos entre Guatemala y

otros países e independientemente del lugar en que se emitan o paguen los fletes o
pasajes.
e) Los servicios de comunicaciones de cualquier naturaleza y por cualquier medio entre

Guatemala y otros países, incluyendo las telecomunicaciones.
f) Los servicios de asesoramiento jurídico, técnico, financiero, administrativo o de otra

índole, utilizados en territorio nacional que se presten desde el exterior a toda persona
individual o jurídica, ente o patrimonio residente en el país, así como a establecimientos
permanentes de entidades no residentes.
g) Los espectáculos públicos y de actuación en Guatemala, de artistas y deportistas y de

cualquier otra actividad relacionada con dicha actuación, aún cuando se perciba por
persona distinta del organizador del espectáculo, del artista o deportista o deriven
indirectamente de esta actuación.
h) La producción, distribución, arrendamiento, intermediación y cualquier forma de

negociación en el país, de películas cinematográficas, cintas de video, radionovelas,
discos fonográficos, grabaciones musicales y auditivas, tiras de historietas, fotonovelas
y cualquier otro medio similar de proyección, transmisión o difusión de imágenes o
sonidos, incluyendo las provenientes de transmisiones televisivas por cable o satélite y
multimedia.
i) Los subsidios pagados por parte de entes públicos o privados a favor de contribuyentes
residentes.
j) Las dietas, comisiones, viáticos no sujetos a liquidación o que no constituyan reintegro
de gastos, gastos de representación, gratificaciones u otras remuneraciones obtenidas
por miembros de directorios, consejos de administración, concejos municipales y otros
consejos u órganos directivos o consultivos de entidades públicas o privadas, que
paguen o acrediten personas o entidades, con o sin personalidad jurídica residentes en
el país, independientemente de donde actúen o se reúnan.
k) Los honorarios que se perciban por el ejercicio de profesiones, oficios y artes sin
relación de dependencia.
Antes de proseguir, queremos aclarar que no es lo mismo ingreso que ganancia. Ingreso es
cualquier cantidad de dinero que entra a las cajas de la empresa. Mientras que ganancia es
la cantidad de dinero que le queda a la empresa después de restarle a los ingresos, los
gastos necesarios para que la empresa funcione.
Por ejemplo,
Si una empresa vende mercaderías con valor de Q300,000.00 durante un año, diremos que
sus INGRESOS ANUALES fueron de Q300,000.00. Pero no todo ese dinero es ganancia o
utilidad, puesto que la empresa tuvo que hacer ciertos desembolsos (egresos) de dinero
durante todo el año para que la empresa funcionara, tales como:
Compra de mercadería (costo) Q100,000.00

Pago de sueldos y salarios de empleados Q 96,000.00
Pago de alquiler Q 48,000.00
Pago de servicios (agua, luz, teléfono) Q 12,000.00
Total de gastos (egresos) Q256,000.00 anuales
Si a los Q300,000.00 de ingresos anuales, le restamos el total de gastos anuales, la

ganancia o utilidad anual de esta empresa será de Q44,000.00.
Q300,000.00 Ingresos
anuales (-) Q256,000.00 Gastos
anuales
Q 44,000.00 Ganancia anual
TÉRMINOS RELACIONADOS CON LAS RENTAS DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
1) Renta Bruta: Es el conjunto de ingresos, utilidades y beneficios de toda naturaleza,

gravados o exentos, habituales o no, devengados o percibidos por personas
individuales o jurídicas durante un período de tiempo establecido por la Ley. En el
caso del ISR de Actividades Lucrativas la RENTA BRUTA la constituye el total de
ingresos, menos los ingresos por rentas de capital (ingresos por arrendamiento,
intereses o ganancias que se originan por la venta de activos fijos).
2) Rentas Exentas: En teoría, las rentas exentas son los ingresos que la Ley permite no
sean gravados, es decir, aquellas rentas que no están afectas al pago del impuesto. Sin
embargo, la ley del ISR contenida en el Decreto 10-2012(Ley de Actualización
Tributaria), no contempla rentas exentas para las entidades que realizan actividades
lucrativas, sino solo para aquellas entidades constituidas sin fines de lucro, y que
tienen por objeto realizar actividades de beneficencia, asistencia o el servicio social,
actividades culturales, científicas de educación e instrucción, artísticas, literarias,
deportivas, políticas, sindicales, gremiales, religiosas, o el desarrollo de comunidades
indígenas.
3) Rentas No Afectas: Son ingresos o rentas que no están afectas al pago de impuesto
sobre la renta de actividades lucrativas, debido a que estos ingresos o rentas
están afectos a otra categoría de renta y que se declaran en un formulario
diferente, tal es el caso de las rentas de capital. No deben confundirse las rentas
no afectas con las rentas exentas.
4) Costos y Gastos de Operación o Funcionamiento: Son los egresos de dinero o

gastos que realiza la empresa para que la misma siga operando o funcionando
con normalidad. Se incluyen aquí los costos y gastos deducibles y no deducibles,
sean estos gastos de producción(fábrica), administración(oficinas) o de
distribución(sala de ventas).
5) Costos y Gastos Deducibles: Son los desembolsos de dinero y gastos que

realizan las empresas y que son útiles, necesarios, pertinentes o indispensables
para producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas, y que son
permitidos por la Ley sean restados o rebajados de la renta bruta. Por ejemplo:
El costo de adquisición de las mercaderías, el pago de sueldos y salarios, el pago
de alquileres, etc. El artículo 21 del Decreto 10-2012, da con más detalle los
costos y gastos que son deducibles de la renta bruta, los cuales expondremos más
adelante.
6) Renta Neta: En el caso de empresas que realizan actividades lucrativas, es el resultado

de restarle a la Renta Bruta, todos los costos y gastos de operación.
7) Costos y Gastos No Deducibles: Son los desembolsos de dinero y gastos que no son
permitidos por la Ley para que sean rebajados de la renta bruta de una empresa que
realice actividades lucrativas. El artículo 23 del Decreto 10-2012, da un listado de los
costos y gastos no deducibles de la renta, listado que exponemos más adelante.
8) Renta Imponible; Se denomina renta imponible al monto sobre los el cual debe
calcularse y pagarse el Impuesto Sobre la Renta de Actividades Lucrativas.
En el caso de las empresas que realizan actividades lucrativas, la renta imponible es
el resultado de sumarle a la renta neta, los costos y gastos no deducibles a que se
refiere el artículo 23, y de restarle las rentas exentas si las hubiere.
En resumen
INGRESOS TOTALES (Cualquier tipo de ingreso, incluyendo los exentos)
(-)RENTAS NO AFECTAS (Rentas de capital)
(-) COSTOS Y GASTOS DE OPERACIÓN (Se incluyen los deducibles y los no deducibles)
= RENTA NETA
(-) RENTAS EXENTAS
(+) COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES
= RENTA IMPONIBLE (Monto sobre el cual se calcula el ISR)

COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES
A continuación se presenta un cuadro donde se exponen los costos y gastos deducibles,

según el artículo 21 del Decreto 10-2012, y a la par el nombre de la cuenta que se utiliza en
contabilidad.
Descripción del Costo y Gasto Deducible Cuenta Contable

1. El costo de producción y de venta de bienes.  Costo de Producción
 Costo de Ventas
2. Los gastos incurridos en la prestación de servicios.  Gastos Generales o Gastos
Varios
 (Energía eléctrica, Agua y
Comunicaciones)
3. Los gastos de transporte y combustibles.  Fletes
 Combustibles Consumidos
4. Los sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones,  Sueldos Pagados
comisiones, gratificaciones, dietas y otras  Bonificaciones Pagadas
remuneraciones en dinero.  Comisiones Pagadas
 Aguinaldos
La deducción máxima por sueldos pagados a los socios o
consejeros de sociedades civiles y mercantiles,
cónyuges, así como a sus parientes dentro de los grados
de ley, se limita a un monto total anual del diez por
ciento (10%)
sobre la renta bruta.
5. Tanto el aguinaldo como la bonificación anual para los  Aguinaldos
trabajadores del sector privado y público (bono 14),  Bono 14
serán deducibles hasta el cien por ciento (100%) del
salario mensual, salvo lo establecido en los pactos
colectivos de condiciones de trabajo debidamente
aprobados por la autoridad competente, de conformidad
con el Código de Trabajo.
7. Las asignaciones patronales por jubilaciones,  Seguros de Retiro
pensiones y las primas por planes de previsión social,  Pensiones Pagadas
tales como seguros de retiro, pensiones, seguros  Seguros Médicos de
médicos, conforme planes colectivos de beneficio Empleados
exclusivo para los trabajadores y los familiares de éstos,  Cuotas Patronales
siempre y cuando cuenten con la debida autorización
de la autoridad
competente.
8. Las indemnizaciones pagadas por terminación de la  Indemnizaciones
relación laboral por el monto que le corresponda al
trabajador conforme las disposiciones del Código de
Trabajo o el pacto colectivo correspondiente; o las
reservas que se constituyan hasta el límite del ocho
punto treinta y
tres por ciento (8.33%) del total de las remuneraciones
anuales. Tales deducciones son procedentes, en tanto
no estuvieran comprendidas en las pólizas de seguro
que
cubran los riesgos respectivos por tales prestaciones.
9. El cincuenta por ciento (50%) del monto que inviertan  Beneficios a Empleados
en la construcción, mantenimiento y funcionamiento de
viviendas, escuelas, hospitales, servicios de asistencia
médica y salubridad, medicinas, servicios recreativos,
culturales y educativos, en beneficio gratuito de los
trabajadores y sus familiares que no sean socios de la
persona jurídica, sujeto del impuesto, ni parientes del
contribuyente o de dichos socios dentro de los grados de
ley. Tal deducción será procedente siempre y cuando el
contribuyente registre contablemente y documente
individualmente la inversión efectuada a cada aspecto a
que se refiere el presente numeral. No serán deducibles
las inversiones en servicios por los que los trabajadores
realicen pagos totales o parciales por la prestación de los
mismos.
10. El valor de las tierras laborables inscrito en la  Compra de tierras
matrícula fiscal, que los propietarios de empresas agrícolas a Trabajadores
adjudiquen gratuitamente en propiedad a sus
trabajadores, siempre que la adjudicación sea inscrita en
el Registro General de la Propiedad, a favor de
trabajadores que no sean parientes del contribuyente en
los grados de ley, ni del causante en el caso de sucesiones,
ni de socios de la persona jurídica, sujeto del impuesto.
11. Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos  Seguros Vencidos
exclusivamente en caso de muerte, siempre que el  Seguros para Empleados
contrato de seguro no incluya devolución alguna por
concepto de retorno, reintegro o rescate, para quien
contrate el seguro o para el sujeto asegurado. También
se puede deducir las primas por concepto de seguro por
accidente o por enfermedad del personal empleado por
el contribuyente, por la parte que le corresponda pagar
al empleador, durante la vigencia de la relación laboral.
Estas deducciones sólo son aplicables si el seguro se
contrata en beneficio exclusivo del empleado o
trabajador o los familiares de éste.
12. Las primas de seguros contra incendio, robo, hurto,  Seguros Vencidos
terremoto u otros riesgos, siempre que cubran bienes o
servicios que produzcan rentas gravadas.
13. Los arrendamientos de bienes muebles o inmuebles  Alquileres Pagados
utilizados para la producción de la renta.  Alquileres vencidos
14. El costo de las mejoras efectuadas por los  Mejoras a Inmuebles
arrendatarios en edificaciones de inmuebles arrendados, Arrendados
en tanto no fueren compensadas por los arrendantes,
cuando se haya convenido en el contrato. Los costos de
las mejoras deben deducirse durante el plazo del
contrato de arrendamiento, en cuotas sucesivas e
iguales.
Excepto en los casos de construcciones en terrenos

arrendados, cuando se haya convenido en el contrato
que los arrendatarios serán los propietarios de la
construcción, quienes las deben registrar como activo
fijo, para efectos de la depreciación por el tiempo de
vigencia
del contrato.
15. Los impuestos, tasas, contribuciones y los arbitrios  Impuestos, Tasas y
municipales, efectivamente pagados por el Contribuciones
contribuyente. Se exceptúan los recargos, intereses y las  Impuestos Pagados
multas por infracciones tributarias o de otra índole,  IUSI Pagado
aplicadas por el Estado, las municipalidades o las
entidades de los mismos; también se exceptúa el
Impuesto Sobre la Renta, el
Impuesto al Valor Agregado y otros tributos, cuando no
constituyan costo.
16. Los intereses, los diferenciales de precios, cargos por  Intereses Pagados
financiamiento o rendimientos que se paguen derivado  Intereses Gasto
de: i) instrumentos financieros; ii) la apertura de crédito,
el crédito documentario o los préstamos de dinero; iii) la
emisión de títulos de crédito; iv) operaciones de reporto;
v) el arrendamiento financiero; el factoraje, la
titularización de activos o cualquier tipo de operaciones
de crédito o de financiamiento. Todos los intereses para
ser deducibles deben originarse de operaciones que
generen renta gravada al contribuyente y su deducción
se establece de acuerdo al artículo referente a la
limitación
de la deducción de intereses establecida en este libro.
17. Las pérdidas por extravío, rotura, daño, evaporación,  Pérdidas de Inventario
descomposición o destrucción de los bienes,
debidamente comprobados y las producidas por delitos
contra el patrimonio cometidos en perjuicio del
contribuyente.
Cuando existan seguros contratados o la pérdida sea

indemnizada, lo recibido por este concepto se
considerará ingreso, mientras que la pérdida sufrida
constituirá gasto deducible.
En el caso de daños por fuerza mayor o caso fortuito,
para aceptar la deducción, el contribuyente debe
documentar los mismos, por medio de dictamen de
expertos, actas notariales y otros documentos en los
cuales conste el hecho. En el caso de delitos contra el
patrimonio, para aceptar la deducibilidad del gasto, se
requiere que el contribuyente haya denunciado, ofrecido
y presentado las pruebas del hecho ante autoridad
competente.
En todos los casos, deben estar registradas en la

contabilidad en la fecha en que ocurrió el evento.
18. Los gastos de mantenimiento y los de reparación  Reparación y Mantenimiento
que conserven los bienes en buen estado de servicio, en de Maquinaria
tanto no constituyan mejoras permanentes, no  Reparación y Mantenimiento
aumenten su vida útil ni su capacidad de producción. de Inmuebles
 Reparación y Mantenimiento
de Vehículos
19. Las depreciaciones y amortizaciones que cumplan  Depreciación (de activos fijos)
con las disposiciones de este título.  Amortización (de activos
intangibles)
20. Las cuentas incobrables, siempre que se originen en  Cuentas Incobrables
operaciones del giro habitual del negocio y únicamente
por operaciones con sus clientes, sin incluir créditos
fiscales o préstamos a funcionarios y empleados o a
terceros, y que no se encuentren garantizadas con
prenda o hipoteca y se justifique tal calificación mediante
la presentación de los documentos o registros generados
por un sistema de gestión de cobranza administrativa,
que acrediten los requerimientos de cobro hechos, o de
acuerdo con los procedimientos establecidos
judicialmente, antes que opere la prescripción de la  Créditos Recuperados (es una
deuda o que la misma sea calificada de incobrable. cuenta de ganancia que se
En caso que posteriormente se recupere total o utiliza cuando se recupera
parcialmente una cuenta incobrable que hubiere sido cartera que ya había sido
deducida de la renta bruta, su importe debe incluirse considerada incobrable)
como ingreso gravado en el período de liquidación en
que ocurra la recuperación.
Los contribuyentes que no apliquen lo establecido
anteriormente, pueden optar por deducir la provisión
para la formación de una reserva de valuación, para
imputar a ésta las cuentas incobrables que registren en el
período de liquidación correspondiente. Dicha reserva no
podrá exceder del tres por ciento (3%) de los saldos
deudores de cuentas y documentos por cobrar, excluidas
las que tengan garantía hipotecaria o prendaria, al cierre
de cada uno de los períodos anuales de liquidación; y,
siempre que dichos saldos deudores se originen del giro
habitual del negocio; y, únicamente por operaciones con
sus clientes, sin incluir créditos fiscales o préstamos a
funcionarios y empleados o a terceros.
Los cargos a la reserva deberán justificarse y

documentarse con los requerimientos de cobro
administrativo hechos, o de acuerdo con los
procedimientos establecidos judicialmente.
Cuando la reserva exceda el tres por ciento (3%) de los

saldos deudores indicados, el exceso debe incluirse
como renta bruta del período de liquidación en que se
produzca el mismo.
Quedan exentos de la presente limitación los excesos

sobre el tres por ciento (3%) anteriormente indicado,
constituidos como consecuencia de las normas que la
Junta Monetaria establezca para entidades sujetas a la
vigilancia e inspección de la Superintendencia de Bancos,
únicamente en cuanto al capital acumulado e incluido en
las cuentas incobrables del contribuyente.
21. Las asignaciones para formar las reservas técnicas
computables establecidas por ley, como previsión de los
riesgos derivados de las operaciones ordinarias de las
compañías de seguros y fianzas, de ahorro, de
capitalización, ahorro y préstamo.
22. Las donaciones que puedan comprobarse  Donaciones concedidas
fehacientemente, otorgadas a favor del Estado, las
universidades, entidades culturales o científicas.
Las donaciones a las asociaciones y fundaciones sin fines

de lucro, de asistencia o servicio social, a las iglesias, a
las entidades y asociaciones de carácter religioso y a los
partidos políticos, todas las cuales deben estar
legalmente constituidas, autorizadas e inscritas conforme
a la ley, siempre que cuenten con la solvencia fiscal del
período al que corresponde el gasto, emitida por la
Administración
Tributaria, la deducción máxima permitida a quienes
donen a las entidades indicadas en este párrafo, no
puede exceder del cinco por ciento (5%) de la renta
bruta, ni de un monto máximo de quinientos mil
Quetzales (Q.500,000.00) anuales, en cada período de
liquidación definitiva anual.
En caso de donación en especie, además del porcentaje

y monto señalado, la deducción por este concepto no
puede exceder del costo de adquisición, producción o
construcción, no amortizado o depreciado, del bien
donado, según corresponda a la fecha de su donación.
Las donaciones deben registrarse en todos los casos

tanto en la contabilidad del donante como en la del
donatario.
23. Los honorarios, comisiones o pagos de gastos  Servicios Profesionales
deducibles por servicios profesionales, asesoramiento
técnico, financiero o de otra índole prestado en el país o
desde el exterior; se entiende como asesoramiento, todo
dictamen, consejo o recomendación de carácter técnico
o científico, presentados por escrito y resultantes del
estudio pormenorizado de los hechos o datos
disponibles, de una situación o problemas planteados,
para orientar la acción o el proceder en un sentido
determinado.
La deducción total por los conceptos citados, si éstos son

prestados desde el exterior, no debe exceder del cinco
por ciento (5%) de la renta bruta.
24. Los viáticos comprobables y otorgados para cubrir  Viáticos Pagados
gastos incurridos dentro o fuera del país, que se asignen
o paguen a los dueños únicos de empresas, socios,
miembros de directorios, consejos u otros organismos
directivos y a funcionarios o empleados del
contribuyente. Asimismo, los gastos de transporte de las
mismas personas, como también los incurridos por la
contratación de técnicos para trabajar en el país, o por el
envío de empleados del contribuyente a especializarse al
exterior. En todos los casos, siempre que tales gastos
sean indispensables para obtener rentas gravadas.
Para que proceda la deducción de los gastos cubiertos
con viáticos dentro del país, deben ser comprobados con
las facturas correspondientes emitidas según la legislación
nacional. En caso de los gastos incurridos fuera del país,
para que proceda la deducción se deberá demostrar y
documentar la salida y entrada a Guatemala, la actividad
en la cual se participó y los boletos del medio de
transporte utilizado.
El monto total de estas deducciones no debe exceder el

tres por ciento (3%) de la renta bruta.
25. Las regalías por los conceptos establecidos en el  Regalías Pagadas
artículo 4, numeral 3, literal c, del título I de este libro,
inscritos en los registros, cuando corresponda. Dicha
deducción en ningún caso debe exceder del cinco por
ciento (5%) de la renta bruta y debe probarse el
derecho
de regalía por medio de contrato que establezca el
monto y las condiciones de pago al beneficiario.
26. Los gastos por concepto de promoción, publicidad y  Propaganda y Publicidad
propaganda efectuados en medios masivos de Pagada
comunicación como vallas, radio, prensa escrita y  Propagan da y Publicidad
televisión debidamente comprobados. Vencida
27. Los gastos de organización debidamente  Amortización Gastos de
comprobados, los cuales se amortizan mediante cinco Organización
(5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del
primer
período de liquidación en que se facturen ventas o
servicios.
28. Las pérdidas cambiarias originadas exclusivamente  Pérdidas Cambiarias
por la compra-venta de moneda extranjera efectuada a
las instituciones sujetas a la vigilancia e inspección de la
Superintendencia de Bancos, para operaciones
destinadas a la generación de rentas gravadas. No serán
deducibles las pérdidas cambiarias que resulten de
revaluaciones, reexpresiones o remediciones en moneda
extranjera que
se registren por simples partidas de contabilidad.
29. Los gastos generales y de venta. Estos gastos deben  Gastos Generales de
ser diferentes a los establecidos en los otros numerales Administración
de este artículo.  Gastos Generales Sala de
Venta
COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES
En el artículo 23 del Decreto 10-2012 (Ley de Actualización Tributaria) se mencionan los

siguientes Costos y Gastos No Deducibles de la Renta:
a) Los que no hayan tenido su origen en el negocio actividad u operación que genera renta
gravada. Los contribuyentes están obligados a registrar los costos y gastos de las rentas
afectas y de las rentas exentas en cuentas separadas a fin de deducir únicamente los que se
refieren a operaciones gravadas. En caso el contribuyente no haya llevado este registro
contable separado la Administración Tributaria determinará de oficio los costos y gastos
no deducibles calculando los costos y gastos en forma directamente proporcional al total
de gastos directos entre el total de rentas gravadas exentas y no afectas.
b) Los gastos financieros incurridos en inversiones financieras para actividades de fomento

de vivienda mediante cédulas hipotecarias o bonos del tesoro de la República de
Guatemala u otros títulos valores o de crédito emitidos por el Estado toda vez los
intereses que generen dichos títulos de crédito estén exentos de impuestos por mandato
legal.
Los inversionistas están obligados a registrar estos costos y gastos en cuentas separadas.
En caso los contribuyentes no hayan llevado registro contable separado se aplicará la
determinación de oficio establecida en la literal a) de este artículo
c) Los que el titular de la deducción no haya cumplido con la obligación de efectuar la
retención y pagar el Impuesto Sobre la Renta cuando corresponda. Serán deducibles una
vez se haya enterado la retención.
d) Los no respaldados por la documentación legal correspondiente. Se entiende por

documentación legal la exigida por esta Ley la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la
Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos y otras
disposiciones legales tributarias y aduaneras para efectos de comprobar los actos afectos
a dichos impuestos. Lo anterior, salvo cuando por disposición legal la deducción pueda
acreditarse por medio de la partida contable.
e) Los que no correspondan al período anual de imposición que se liquida salvo los
regímenes especiales que la presente Ley permite.
f) Los sueldos salarios y prestaciones laborales que no sean acreditados con la copia de la
planilla de las contribuciones a la seguridad social presentada al Instituto Guatemalteco
de Seguridad Social cuando proceda
g) Los respaldados con factura emitida en el exterior en la importación de bienes que no
sean soportados con declaraciones aduaneras de importación debidamente liquidadas
con la constancia autorizada de pago; a excepción de los servicios que deberán
sustentarse con el comprobante de pago al exterior.
h) Los consistentes en bonificaciones con base en las utilidades o las participaciones de

utilidades que se otorguen a los miembros de las juntas o consejos de administración
gerentes o ejecutivos de personas jurídicas.
i) Las erogaciones que representen una retribución del capital social o patrimonio aportado.
En particular toda suma entregada por participaciones sociales dividendos pagados o
acreditados en efectivo o en especie a socios o accionistas; las sumas pagadas o acreditadas
en efectivo o en especie por los fiduciarios a los fideicomisarios; así como las sumas que
abonen o paguen las comunidades de bienes o de patrimonios a sus integrantes por
concepto de retiros dividendos a cuenta de utilidades o retorno de capital.
j) Las sumas retiradas en efectivo y el valor de los bienes utilizados o consumidos por
cualquier concepto por el propietario sus familiares socios y administradores ni los
créditos que abonen en cuenta o remesen a las casas matrices sus sucursales agencias o
subsidiarias.
k) Los intereses y otros gastos financieros acumulados e incluidos en las cuentas
incobrables cuando se trate de contribuyentes que operen sus registros bajo el método
contable de lo percibido.
l) Los derivados de adquisición o de mantenimiento en inversiones de carácter de recreo

personal. Cuando estas inversiones estén incluidas en el activo junto con el de otras
actividades que generen rentas gravadas se llevarán cuentas separadas para los fines de
determinar los resultados de una y otra clase de inversiones.
m) El valor de las mejoras permanentes realizadas a los bienes del activo fijo y en general
todas aquellas erogaciones por mejoras capitalizables que prolonguen la vida útil de
dichos bienes o incrementen su capacidad de producción.
n) Las pérdidas cambiarias originadas en la adquisición de moneda extranjera para

operaciones con el exterior efectuadas por las sucursales subsidiarias o agencias con su casa
matriz o viceversa.
o) Las pérdidas cambiarias originadas de revaluaciones reexpresiones o remediciones en

moneda extranjera que se registren por simples partidas de contabilidad.
p) Las primas por seguro dotal o por cualquier otro tipo de seguro que genere reintegro
rescate o reembolso de cualquier naturaleza al beneficiario o a quien contrate el seguro;
q) Los gastos incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados indistintamente en el

ejercicio de la profesión y en el uso particular sólo podrá deducirse la proporción que
corresponda a la obtención de rentas gravadas. Cuando no se pueda comprobar la
proporción de tal deducción, solo prueba en contrario el cincuenta por ciento (50% del
total de dichos gastos y depreciaciones.
r) El monto de las depreciaciones en bienes inmuebles cuyo valor base exceda del que
conste en la matrícula fiscal o en catastro municipal. Esta restricción no será aplicable a
los propietarios de bienes inmuebles que realicen mejoras permanentes que no
constituyan edificaciones siempre que dichas mejoras no requieran conforme a las
regulaciones vigentes de licencia municipal de construcción.
s) El monto de las donaciones realizadas a asociaciones y fundaciones sin fines de lucro de

asistencia o servicio social a las iglesias a las entidades y asociaciones de carácter
religioso y a los partidos políticos que no estén legalmente constituidas autorizadas e
inscritas conforme a la ley o que no cuenten con la solvencia fiscal del período al que
corresponde el gasto emitida por la Administración Tributaria.
Aparte de los costos y gastos no deducibles que se mencionan en el artículo 23, existen
otros costos y gastos no deducibles, pero que se mencionan o están escondidos entre los
numerales del artículo 21, los cuales mencionamos a continuación.
No son deducibles de la renta bruta, los sueldos pagados Ver numeral 4 del artículo 21 del
a los socios o consejeros de sociedades civiles y Decreto 10-2102
mercantiles, cónyuges, así como a sus parientes dentro
de
los grados de ley, que sobrepasen del diez por ciento
(10%) la renta bruta anual.
No serán deducibles el valor de los aguinaldos y bono 14 Ver numeral 5 del artículo 21
que sobrepase el valor del 100% de los salarios del Decreto 10-2102
mensuales.
No son deducibles las indemnizaciones que sobrepasen el Ver numeral 8 del artículo 21 del
8.33% de los salarios pagados anualmente, cuando la Decreto 10-2102
empresa se acoja al sistema de calcular una reserva para
indemnizaciones.
No es deducible el cincuenta por ciento (50%) del monto Ver numeral 9 del artículo 21 del
que inviertan en la construcción, mantenimiento y Decreto 10-2102
funcionamiento de viviendas, escuelas, hospitales,
servicios de asistencia médica y salubridad, medicinas,
servicios recreativos, culturales y educativos, en beneficio
gratuito de los trabajadores y sus familiares que no sean
socios de la persona jurídica, sujeto del impuesto, ni
parientes del contribuyente o de dichos socios dentro de
los grados de ley.
No serán deducibles las inversiones en servicios por los

que los trabajadores realicen pagos totales o parciales
por la prestación de los mismos.
No es deducible de la renta, el valor de las tierras Ver numeral 10 del artículo 21 del
laborables que no tengan matrícula fiscal, que los Decreto 10-2102
propietarios de empresas agrícolas adjudiquen
gratuitamente en propiedad a sus trabajadores. Ni el
valor de las tierras compradas o sucedidas por el
contribuyente
a favor de sus parientes en los grados de Ley ni de los
socios de la entidad jurídica.
No es deducible el costo de las mejoras efectuadas por Ver numeral 14 del artículo 21 del
los arrendatarios en edificaciones de inmuebles Decreto 10-2102
arrendados, en los casos de construcciones en terrenos
arrendados, cuando se haya convenido en el contrato
que los arrendatarios serán los propietarios de la
construcción, quienes las deben registrar como activo
fijo, para efectos
de la depreciación por el tiempo de vigencia del contrato.
No son deducibles los recargos, intereses y las multas Ver numeral 15 del artículo 21 del
por infracciones tributarias o de otra índole, aplicadas por Decreto 10-2102
el Estado, las municipalidades o las entidades de los
mismos; tampoco son deducibles el Impuesto Sobre la
Renta, el Impuesto al Valor Agregado y otros tributos,
cuando no
constituyan costo.
No son deducibles los intereses pagados que no tuvieron Ver numeral 16 del artículo 21 del
su origen en las operaciones que generen renta gravada Decreto 10-2102
al contribuyente, ni tampoco aquellos que sobrepasen
el
límite permitido por el artículo 24 del decreto 10-2012.
No son deducibles las pérdidas por extravío, rotura, Ver numeral 17 del artículo 21 del
daño, evaporación, descomposición o destrucción de los Decreto 10-2102
bienes, cuando no estén debidamente documentados ni
comprobados por examen de un experto, acta notarial u
otros documentos que conste el hecho. Ni serán
deducibles las producidas por delitos contra el patrimonio
cometidos en perjuicio del contribuyente cuando no
fueron denunciadas ofrecidas y/o presentado pruebas
ante una autoridad competente. (Ministerio Público y
Policía Nacional).
No son deducibles los gastos de mantenimiento de Ver numeral 18 del artículo 21 del
bienes o activos fijos, cuando los mismos constituyen Decreto 10-2102
mejoras permanentes, o aumenten su vida útil o su
capacidad de
producción.
No es deducible el monto de las depreciaciones y Ver numeral 19 del artículo 21 del
amortizaciones que sobrepasen los porcentajes permitidos Decreto 10-2102
en el artículo 28 del Decreto 10-2012
No son deducibles las cuentas incobrables, que no tienen Ver numeral 20 del artículo 21 del
su origen en las operaciones del giro habitual del Decreto 10-2102
negocio, ni tampoco las cuentas incobrables originados
por créditos fiscales o préstamos a funcionarios y
empleados o a terceros, y que no se encuentren
garantizadas con prenda o hipoteca.
Tampoco serán deducibles las cuentas incobrables que

no evidencien una gestión de cobranza administrativa o
que acrediten los cobros hechos (llamadas telefónicas,
correspondencia enviada, etc.), o de acuerdo con los
procedimientos establecidos judicialmente, antes que
opere la prescripción de la deuda o que la misma sea
calificada de incobrable.
Cuando el contribuyente opte por registrar una reserva

para cuentas incobrables de los saldos deudores de
cuentas y documentos por cobrar, no será deducible de
la
renta, el monto que sobrepase del 3% permitido por la
Ley como reservas para cuentas incobrables.
No son deducibles las donaciones a las asociaciones y Ver numeral 22 del artículo 21 del
fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o servicio Decreto 10-2102
social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones de
carácter religioso y a los partidos políticos, que no estén
legalmente constituidas, autorizadas e inscritas conforme a
la ley, o que no cuenten con la solvencia fiscal del
período al que corresponde el gasto, emitida por la
Administración Tributaria.
Tampoco es deducible de la renta, el valor de las

donaciones que excedan del 5% de la renta bruta, o la
cantidad que supere los quinientos mil quetzales
(Q500,000.00).
No son deducibles los gastos cubiertos con viáticos Ver numeral 24 del artículo 21 del
dentro del país, cuando no existe una factura conforme a Decreto 10-2102
disposiciones legales,
Tampoco son deducibles los viáticos utilizados en el
extranjero, cuando no se comprueba la fecha de egreso
e ingreso al país, ni cuando no se presenten pruebas de
la actividad a la que asistió en el extranjero, o cuando no
presente las facturas de gastos utilizados en el extranjero
ni los boletos del medio de transporte que utilizó para
movilizarse.
Tampoco es deducible el valor de los viáticos que

sobrepasen el 3% de la renta bruta anual.
No son deducibles el valor de las regalías que excede del Ver numeral 25 del artículo 21 del
cinco por ciento (5%) de la renta bruta o cuando no se Decreto 10-2102
comprueben el derecho de regalía por medio de contrato
que establezca el monto y las condiciones de pago al
beneficiario.
Los gastos por concepto de promoción, publicidad y Ver numeral 27 del artículo 21 del
propaganda efectuados en medios masivos de Decreto 10-2102
comunicación como vallas, radio, prensa escrita y
televisión que no estén relacionados con la actividad
principal del contribuyente.
No serán deducibles las pérdidas cambiarias que resulten Ver numeral 28 del artículo 21 del
de revaluaciones, reexpresiones o remediciones en Decreto 10-2102
moneda extranjera que se registren por simples partidas
de contabilidad.
Ni tampoco serán deducibles la pérdidas cambiarias que

resulten de la compra venta de divisas realizadas con o
en instituciones no supervisadas por la Superintendencia
de Bancos.
REGÍMENES DE CONTRIBUCIÓN PARA DECLARAR EL ISR DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
Llamaremos régimen de contribución, a cualquiera de los sistemas de pago en el que se

inscriben los contribuyentes para poder declarar y pagar el Impuesto Sobre la Renta de
Actividades Lucrativas.
Las empresas que realizan actividades lucrativas deben declarar y pagar un impuesto sobre
la renta ante la Superintendencia de Administración Tributaria-SAT, de acuerdo al régimen
que la Ley permite que se inscriban, estos regímenes son:
A) RÉGIMEN DE DECLARACIONES Y PAGOS TRIMESTRALES
Los contribuyentes que opten por este régimen de declaración y pago del Impuesto Sobre la
Renta, están obligados a declarar y pagar el impuesto durante los primeros 10 días hábiles
inmediatos a la finalización de cada trimestre del calendario, es decir:
o Para el Primer trimestre del año, del 1 de enero al 31 de marzo, la

declaración se debe realizar los primeros 10 días hábiles del mes de abril.
o Para el segundo trimestre del año, del 1 de abril al 30 de junio, la declaración
se debe realizar los primeros 10 días hábiles del mes de julio.
o Para el tercer trimestre del año, del 1 de julio al 30 de septiembre, la
declaración del impuesto se debe realizar los primeros 10 días hábiles del
mes de octubre.
o Y para el cuarto trimestre del año, del 1 de octubre al 31 de diciembre,
corresponde hacer una declaración anual, que puede presentarse y pagar el
impuesto entre los meses de enero a marzo del año siguiente. En esta
declaración se anotan todos los ingresos y egresos de todo el año, incluyendo
los del cuarto bimestre, y una vez determinado el ISR anual, debe rebajarse
los pagos que se hicieron o declararon en los tres trimestres anteriores.
Tarifa del Impuesto Rentas de Actividades Lucrativas
Según el artículo 36 de la Ley de Actualización Tributaria (Dto. 10-2012) la tarifa o

porcentaje que se paga de impuesto sobre la renta bajo este régimen (Pagos trimestrales),
actualmente (año 2015) es del 25%, porcentaje que recae sobre una renta imponible.
Según el artículo 38 de la misma Ley (Dto. 10-2012), los contribuyentes que opten por este
régimen (pagos trimestrales) pueden calcular el impuesto de la renta en cualquiera de las
formas que se detallan abajo, pero una vez escogida una forma, esa es la que aplicarán
durante todo el ejercicio contable, es decir durante todo el año.
22 AUTOR: José Ernesto Molina Leiva
FORMA 1) CIERRES CONTABLES PARCIALES FORMA 2) RENTA IMPONIBLE ESTIMADA

Sobre la base de una renta imponible estimada en 8% del total de
Efectuar cierres contables parciales o una liquidación preliminar de
las rentas brutas obtenidas por actividades que tributan por este
sus actividades al vencimiento de cada trimestre, para determinar la
régimen en el trimestre respectivo, excluidas las rentas exentas y las
renta imponible
rentas no afectas.
Ejemplo Ejemplo
1er. Trimestre 1er. Trimestre
Ingresos totales (sin IVA) 75,000.00 Ingresos totales (sin IVA) 75,000.00
(-) Rentas Exentas y No Afectas (5,000.00) (-) Rentas Exentas y No Afectas (5,000.00)
(-) Costos y Gastos (58,000.00) 70,000.00 x 8%
(+) Costos y Gastos No Deducibles 3,000.00 Renta Imponible Estimada 5,600.00 x 25%
Renta Imponible 1er. Trimestre 15,000.00 x 25% = ISR del 1er Trimestre 1,400.00
ISR 1er. Trimestre 3,750.00
2do. Trimestre Trimestre Ant Este Trimestre Acumulado 2do. Trimestre

Ingresos acumulados 75,000.00 80,000.00 155,000.00 Ingresos totales (sin IVA) 80,000.00
(-) Rentas Exentas y No Afectas (5,000.00) (3,000.00) (8,000.00) (-) Rentas Exentas y No Afectas (3,000.00)
(-) Costos y Gastos (58,000.00) (67,000.00) (125,000.00) 77,000.00 x 8%
(+) Costos y Gastos No Deducibles 3,000.00 2,000.00 5,000.00 Renta Imponible Estimada 6,160.00 x 25%
Renta Imponible 2do. Trimestre 27,000.00 = ISR del 2do. Trimestre 1,540.00
ISR Acumulado (Renta Imponible X 25%) 6,750.00
(-) ISR Pagado en 1er. Trimestre (3,750.00)
ISR a Pagar en el 2do. Trimestre 3,000.00
TEMA: TEORÍA Y CONTABILIDAD DEL ISR. 201
5
FORMA 1) CIERRES CONTABLES PARCIALES FORMA 2) RENTA IMPONIBLE ESTIMADA

Sobre la base de una renta imponible estimada en 8% del total de las rentas brutas
Efectuar cierres contables parciales o una liquidación preliminar de sus actividades al
obtenidas por actividades que tributan por este régimen en el trimestre respectivo,
vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta imponible
excluidas las rentas exentas y las rentas no afectas.
3er. Trimestre Trimestre Ant Este Trimestre Acumulado 3er. Trimestre
Ingresos acumulados 155,000.00 50,000.00 205,000.00 Ingresos totales (sin IVA) 50,000.00
(-) Rentas Exentas y No Afectas (8,000.00) (1,000.00) (9,000.00) (-) Rentas Exentas y No Afectas (1,000.00)
(-) Costos y Gastos (125,000.00) (44,000.00) (169,000.00) 49,000.00 x 8%
(+) Costos y Gastos No Deducibles 5,000.00 0.00 5,000.00 Renta Imponible Estimada 3,920.00 x 25%
Renta Imponible 3er. Trimestre 32,000.00 = ISR del 3er Trimestre 980.00
ISR Acumulado (Renta Imponible X 25%) 8,000.00
(-) ISR Pagado en 1er. Y 2do. Trimestre (6,750.00)
ISR a Pagar en el 3er. Trimestre 1,250.00
4to. Trimestre Trimestre Ant Este Trimestre Acumulado 4to. Trimestre Trimestre Ant Este Trimestre Acumulado
Ingresos acumulados 205,000.00 95,000.00 300,000.00 Ingresos acumulados 205,000.00 95,000.00 300,000.00
(-) Rentas Exentas y No Afectas (9,000.00) (2,000.00) (11,000.00) (-) Rentas Exentas y No Afectas (9,000.00) (2,000.00) (11,000.00)
(-) Costos y Gastos (169,000.00) (82,000.00) (251,000.00) (-) Costos y Gastos (169,000.00) (82,000.00) (251,000.00)
(+) Costos y Gastos No Deducibles 5,000.00 1,000.00 6,000.00 (+) Costos y Gastos No Deducibles 5,000.00 1,000.00 6,000.00
Renta Imponible 4to. Trimestre 44,000.00 Renta Imponible 4to. Trimestre 44,000.00
ISR Acumulado (Renta Imponible X 25%) 11,000.00 ISR Acumulado (Renta Imponible X 25%) 11,000.00
(-) ISR Pagado en 1er. 2do. Y 3er. Trimestre (8,000.00) (-) ISR Pagado en 1er. 2do. Y 3er. Trimestre (3,920.00)
ISR a Pagar en el 4o. Trimestre 3,000.00 ISR a Pagar en el 4o. Trimestre 7,080.00
Como puede notarse, al finalizar el 4º. Trimestre, en ambas formas hay que hacer una declaración anual y que en ambas formas el ISR Anual Acumulado al
finalizar el año es de Q11,000.00, pero en la forma de cierres parciales hasta el tercer trimestre se había pagado por concepto de ISR Q8,000.00 por lo que en el
cuarto trimestre solo pagará Q3,000.00. Mientras que en la forma de renta imponible estimada, se habían pagado hasta el tercer trimestre la suma de
Q3,920.00, por lo que en el cuarto trimestre se deberá cancelar la suma de Q7.080.00
TEMA: TEORÍA Y CONTABILIDAD DEL ISR.
Como podemos observar, en la primera forma (cierres parciales trimestrales), el impuesto se

calcula sobre una renta imponible, que según el artículo 19 del Decreto 10-2012, la establece
con la siguiente fórmula:
Al total de ingresos INGRESOS TOTALES

Se le restan las rentas exentas y de capital (-) RENTAS EXENTAS Y RENTAS DE CAPITAL (No Afectas)*
Se le restan los costos y gastos totales (-) COSTOS Y GASTOS (Ver Art. 21, Dto. 10-2012)
Se le suman los costos NO deducibles (+) COSTOS Y GTS. NO DEDUCIBLES (Ver Art. 23, Dto. 10-2012)
Al resultado se le denomina (=) RENTA IMPONIBLE (Base Imponible para el cálculo de ISR)
(*) Las rentas de capital se consideran rentas no afectas al Impuesto Sobre la Renta sobre actividades lucrativas dado que
las rentas de capital pagan una tarifa distinta de ISR y se declaran en otro formulario distinto al de actividades lucrativas.
EL FORMULARIO QUE SE DEBE LLENAR PARA DECLARAR EL ISR EN EL RÉGIMEN DE PAGOS TRIMESTRALES
ES EL SAT-1361, Y EL FORMULARIO QUE SE DEBE LLENAR PARA DECLARAR EL ISR ANUAL ES EL SAT-1411,
AMBOS SE PUEDEN DESCARGAR DESDE EL PORTAL DE DECLARAGUATE.
A continuación se presenta un modelo de formulario SAT-1361, bajo el sistema de cierres parciales

y que corresponde al tercer trimestre.
25
SAT
Superint endencia de
ISR TRIMESTRAL SAT-1361
Release 1
Administ ración Tribut aria
Impuesto Sobre la Renta. Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.
Declaración Jurada y Pago Trimestral Número de Formulario
Número de Acceso 00 000 000 000

000 000 000
EXCLUSIVAMENTE PARA USO DIDÁCTICO Número de Cont ingencia
1. NIT DEL CONTRIBUYENTE *
1234567 Sin guiones
Nombre o Razón Social del Contribuyente Empresa El Ejemplo
2. PERÍODO DE IMPOSICIÓN *
Trimestre Julio- Septiembre
AÑO 2015
3. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

SOBRE LA BASE DE CIERRES CONTABLES PARCIALES O LIQUIDACIÓN PRELIMINAR DE SUS ACTIVIDADES
Renta Bruta acumulada, incluyendo rentas exentas, no afectas o que fueron sujetas a retención definitiva 205,000.00
(-) Rentas exentas y no afectas acumuladas 9,000.00
(-) Rentas sujetas a retención definitiva según el artículo 52 "A" de la Ley del IVA
(-) Costos y gastos acumulados 169,000.00
(+) Costos y gastos para la generación de las rentas exentas y no afectas acumulados
(+) Costos y gastos no deducibles 5,000.00
(=) Renta imponible acumulada 32,000.00
Impuesto Sobre la Renta 8,000.00
(-) Impuesto sobre la Renta acumulada del trimestre inmediato anterior (igual al valor consignado en la 6,750.00
Impuesto determinado en este trimestre 1,250.00
Valor a favor en este trimestre 0
25
4. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA BASE DE RENTA IMPONIBLE ESTIMADA

Renta bruta acumulada al termino de este trimestre incluyendo rentas exentas, no afectas o que fueron
Renta bruta de este trimestre
(-) Rentas exentas, no afectas o que fueron sujetas a retención definitiva según el articulo 52 "A" de la
Renta Neta 0.00
Renta Imponible estimada 0.00
Impuesto determinado en este trimestre 0.00
5. LIQUIDACIÓN Y DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A PAGAR

Impuesto a Pagar 1,250.00
Saldo de ISO debidamente pagado en periodos anteriores
(-) Acreditamiento de ISO para este periodo
Saldo de ISO por Acreditar 0
Sub Total 1,250.00
(-) Compensación conforme numero de resolución SAT (-) Valor:
Impuesto a Pagar 1,250.00
6. RECTIFICACIÓN (Opcional)
(Llene solo si necesita corregir datos de un formulario SAT-1361 anterior)
Numero de formulario SAT-1361 que se rectifica
Son 11 dígitos que aparecen en la parte superior derecha del encabezado del formulario a corregir.
(-) Impuesto ingresado con la declaración que se rectifica
(=) Impuesto a Pagar 1,250.00
(=) Impuesto a favor del contribuyente 0
7. ACCESORIOS
Fecha máxima de pago sin accesorios. Fecha de vencimiento según calendario tributario
¿Cuándo pagará este formulario? Si el pago lo realizará después de la fecha, cambie la fecha de esta
(+) Multa formal (por presentación extemporánea)
(+) Multa por rectificación
(+) Intereses
(+) Mora
(=) Accesorios a pagar 0.00
TOTAL A PAGAR 1,250.00
Como puede darse cuenta siendo que la empresa se acogió a la forma de cierres parciales, es
que en el formulario anterior se llenó la sección 3, y en cambio no se llenó la sección 4. En las
páginas siguientes encontrará la forma que se llena utilizando la renta imponible
estimada.
25
SAT
Superint endencia de
ISR TRIMESTRAL SAT-1361
Release 1
Administ ración Tribut aria
Impuesto Sobre la Renta. Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.
Declaración Jurada y Pago Trimestral Número de Formulario
Número de Acceso 00 000 000 000

000 000 000
EXCLUSIVAMENTE PARA USO DIDÁCTICO Número de Cont ingencia
1234567 Sin guiones
Nombre o Razón Social del Contribuyente Empresa El Ejemplo
Trimestr Julio-
e AÑO Septiembr
e 2015
3. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

SOBRE LA BASE DE CIERRES CONTABLES PARCIALES O LIQUIDACIÓN PRELIMINAR DE SUS ACTIVIDADES
Renta Bruta acumulada, incluyendo rentas exentas, no afectas o que fueron sujetas a retención definitiva
(-) Rentas exentas y no afectas acumuladas
(-) Rentas sujetas a retención definitiva según el artículo 52 "A" de la Ley del IVA
(-) Costos y gastos acumulados
(+) Costos y gastos para la generación de las rentas exentas y no afectas acumulados
(+) Costos y gastos no deducibles
(=) Renta imponible acumulada
Impuesto Sobre la Renta
(-) Impuesto sobre la Renta acumulada del trimestre inmediato anterior (igual al valor consignado en la
Impuesto determinado en este trimestre
Valor a favor en este trimestre
27
4. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA BASE DE RENTA IMPONIBLE ESTIMADA

Renta bruta acumulada al termino de este trimestre incluyendo rentas exentas, no afectas o que fueron 155,000.00
Renta bruta de este trimestre 50,000.00
(-) Rentas exentas, no afectas o que fueron sujetas a retención definitiva según el articulo 52 "A" de la 1,000.00
Renta Neta 49,000.00
Renta Imponible estimada 3,920.00
Impuesto determinado en este trimestre 980.00
5. LIQUIDACIÓN Y DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A PAGAR

Impuesto a Pagar 980.00
Saldo de ISO debidamente pagado en periodos anteriores
(-) Acreditamiento de ISO para este periodo
Saldo de ISO por Acreditar 0
Sub Total 980.00
(-) Compensación conforme numero de resolución SAT (-) Valor:
Impuesto a Pagar 980.00
6. RECTIFICACIÓN (Opcional)
(Llene solo si necesita corregir datos de un formulario SAT-1361 anterior)
Numero de formulario SAT-1361 que se rectifica
Son 11 dígitos que aparecen en la parte superior derecha del encabezado del formulario a corregir.
(-) Impuesto ingresado con la declaración que se rectifica
(=) Impuesto a Pagar 980.00
(=) Impuesto a favor del contribuyente 0
7. ACCESORIOS
Fecha máxima de pago sin accesorios. Fecha de vencimiento según calendario tributario
¿Cuándo pagará este formulario? Si el pago lo realizará después de la fecha, cambie la fecha de esta
(+) Intereses
(+) Mora
TOTAL A PAGAR 980.00
Como puede darse cuenta siendo que la empresa optó por la forma de calcular la renta
imponible estimada, es que no se llenó la sección 3, pero en cambio se llenó la sección 4 del
formulario.
28
UN EJEMPLO MÁS COMPLEJO
En esta sección enseñaremos cómo llenar un formulario SAT-1411 Declaración de ISR Anual, y
para ello utilizaremos un material utilizado por mi persona en el curso de aplicación de leyes
tributarias impartido por la Licenciada Rosa Romero, catedrática en la Escuela de Formación de
Profesores de Enseñanza Media, EFPEM, material que a su vez fue proporcionado en un
diplomado de actualización tributaria impartido por CENSAT.
La empresa ABCZ, S.A., donde usted labora como contador, le solicita que llene el
formulario SAT-1411, para calcular el ISR que debe declarar por el período contable del año
2015, y para ello le proporciona el estado de resultados hasta el 31 de diciembre de ese
mismo año, así como información adicional para que elabore una cédula del cálculo del ISR.
Dicha empresa ha estado haciendo sus declaraciones bajo la forma de cierres parciales, y hasta
el tercer trimestre había pagado por concepto del ISR la cantidad de Q55,000.00, cantidad que
en la contabilidad de la empresa está anotada en la cuenta Pagos Trimestrales a Cuenta del ISR.
A continuación se le presenta el estado de resultados.
29
DISTRIBUIDORA ABCZ,S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
EJERCICIO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE
2015
Valores expresados en Quetzales
Ingresos
Ventas Locales 1,100,000.00
Exportaciones 400,000.00
Costo de Ventas
(500,000.00) 1,000,000.00
Prestación de Servicios
Total de ingresos 300,000.00
Gastos de Operación 1,300,000.00
Gastos de Venta
Sueldos
Comisiones
(240,000.00)
Gastos de
(80,000.00)
Transporte
Aguinaldos (100,000.00)
Bono14 (20,000.00)
Cuotas Patronales (25,000.00)
Indemnizaciones
(40,544.00)
Impuestos Pagados
Cuentas Incobrables (35,000.00)
Donaciones (5,000.00)
Viáticos
(15,000.00)
Asesoría Profesional
Depreciación de Vehìculos (40,000.00)
Gatos de Administración (60,000.00)
Sueldos
(100,000.00)
Aguinaldos
Bono14 (20,000.00) (780,544.00)
Cuotas Patronales
Indemnizaciones
(180,000.00)
Depreciación Equipo de Cómputo
(20,000.00)
Alquiler de Oficinas
Mantenimiento sala de recreación (15,000.00)
Amortización Gastos de Org. (22,806.00)
Gastos Generales (22,000.00)
Total Gastos de Operación
Ganancia en Operación (15,000.00)
Otros Ingresos y Gastos (30,000.00)
Ingresos Intereses
(12,000.00)
Alquileres
(6,250.00)
Diferencial Cambiario
Ganancia en Venta de Activos (24,000.00) (347,056.00)
Otros ingresos (recuperación de Ctas. Incobrables) (1,127,600.00)
Gastos
172,400.00
Pérdida Cambiaria
Faltante de inventario
Intereses
Total otros ingresos/gastos 30,000.00
Ganancia del Período 24,000.00
50,000.00
10,000.00
8,000.00 122,000.00
(40,000.00)
30
(7,500.00)
(65,000.00) (112,500.00)
9,500.00
181,900.00
(Nota: Las cantidades entre paréntesis indican resta)
31
DATOS ADICIONALES:
Además del estado de resultados anterior, los directivos de la empresa le proporcionan la

siguiente información para que la considere al momento de establecer la deducibilidad de los
costos y gastos:
1) Costo de ventas integrado así: Inventario inicial Q600,000.00, más Compras

Q200,000.00, más Importaciones Q100,000.00, menos Inventario final Q400,000.00.
2) Impuestos pagados: La empresa paga IUSI en la municipalidad de Mixco por una bodega
de su propiedad.
3) Sueldos: Los empleados tuvieron una relación laboral durante todo el período fiscal, dos
de los vendedores son hijos de uno de los socios devengando sueldos de Q 8,000.00
mensuales cada uno, y todos figuran en la planilla del IGSS.
4) Intereses: El 2 de enero del 2015, se realizó un préstamo a un banco local para la compra
de un camión para el reparto de mercadería, por valor de Q 500.000.00, pagando un
interés anual del 13%, que le generó un gasto por intereses de Q 65,000.00. Considerar
que el valor del activo para 2014 fue de Q 450,000.00 y para 2015, Q500,000.00 y las
tasas de intereses publicadas por el Banco de Guatemala al 30 de junio fue de 13.51 y
para el 31 de diciembre fue de 13.62.
5) Amortización de gastos de organización: Los gastos de organización de la empresa

ascienden a un total de Q 25,000.00.
6) Donaciones: La empresa decidió donar materiales de construcción con valor de Q

30,000.00 a un asilo, recibió por la donación un recibo registrado por la SAT y la Solvencia
fiscal del período respectivo en que se realizó la donación. Además, otorgó una donación
de Q. 10,000.00, como ayuda a un empleado que perdió su casa derivado de los efectos
de la naturaleza, quien firmó el voucher del cheque.
7) Servicios profesionales: Una empresa prestó servicios profesiones desde el exterior,

relacionados con una consultoría en ventas, quién extendió la factura No. Mex-0019 por
un monto equivalente a Q.100,000.00.
8) Gastos de transporte: Se incluyó en los gastos de transporte, los servicios a los vehículos
de uso personal de los socios de la empresa por un valor de Q 8.000.00, los cuales se
encuentran documentados con las facturas respectivas.
32
9) Viáticos: Del total de viáticos, Q 15,000.00 fueron entregados al personal de ventas

enviado a un congreso de marketing a la ciudad de Quetzaltenango, quienes presentaron
facturas únicamente por Q 10,000.00.
10) Cuentas incobrables: La empresa utiliza el método de deducción directa.
Del total de las cuentas incobrables Q.5,000.00 corresponden al préstamo que se otorgó a
un empleado que se retiró sin dar aviso
11) Indemnizaciones: La empresa utiliza el método de reserva.
12) Depreciaciones: De los gastos de depreciación, Q 4,000.00 corresponden a la

depreciación del vehículo propiedad de la empresa que es utilizado por el representante
legal indistintamente para uso de la empresa y también para su uso personal.
13) Gastos Generales: Los gastos generales están conformados por telefonía, servicios de
agua, energía eléctrica, extracción de basura. Dentro de los gastos por energía eléctrica se
encuentra una factura con fecha de diciembre 2014, correspondiente al servicio prestado
en el mes de noviembre del mismo año, la cual fue pagada en enero de 2015, por un
valor de Q.535.00.
14) Pérdida Cambiaria: La pérdida cambiaria de Q40,000.00 se originó porque la empresa

realizó operaciones con una institución financiera que no está supervisada o vigilada por la
Superintendencia de Bancos (SIB)
15) Faltante de Inventario: El faltante de inventario de Q7,500.00 no está respaldado por un

acta notarial ni dictamen de experto.
Debe tomar en cuenta que los ingresos por intereses producto y por arrendamiento fueron
objeto de retención y que los impuestos correspondientes a los ingresos por ganancia de venta
de activos fijos ya fueron cancelados. Asimismo que el año que se liquida es el 2015.
La cuenta “Pagos Trimestrales a Cuenta del ISR”, tiene acumulada la suma de Q40,000.00.
Con los datos del estado de resultados y los datos adicionales, el contador al finalizar el período
contable anual deberá proceder a hacer una cédula que le servirá para hacer el cálculo del ISR
de actividades lucrativas como sigue:
33
CEDULA PARA CÁLCULO DE ISR ANUAL DE LA EMPRESA ABCZ, S.A. AL

31/12/XX
DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA
INGRESOS TOTALES
Ventas (locales y exportaciones) 1,500,000.00
Prestación de Servicios 300,000.00
Intereses Percibidos o Producto 30,000.00
Ganancia en Compra de Divisas 50,000.00
Ingresos por Arrendamiento (no habitual) 24,000.00
Ganancia en Venta de Activos 10,000.00
Créditos Recuperados 8,000.00
Total de ingresos 1,922,000.00
RENTAS NO AFECTAS Y EXENTAS
(-) Intereses Percibidos o Producto (Paga ISR Capital) (30,000.00)
(-) Ganancia en Venta de Activos (Paga ISR Capital) (10,000.00)
(-) Ingresos por Arrendamiento (no habitual) (idem) (24,000.00) (64,000.00)
RENTA BRUTA ACTIVIDADES LUCRATIVAS 1,858,000.00
DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS Y GASTOS

Costo de Ventas (500,000.00)
Gastos de Operación (1,127,600.00)
Gastos Financieros (intereses) (65,000.00)
Otros Gastos (Pérdida Cambiaria, Faltante Invent) (47,500.00) (1,740,100.00)
RENTA NETA 117,900.00
DETERMINACIÓN DE COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES

Sueldos (Hijos del socio) (ver explicación 3) 6,200.00
Amortización Gts. De Organización (ver explic. 5) 1,250.00
Donativos (ver explicación 6) 10,000.00
Servicios Profesionales (ver explicación 7) 7,100.00
Gastos de Transporte (ver explicación 8) 8,000.00
Viáticos (Ver explicación 9) 5,000.00
Cuentas Incobrables (ver explicación 10) 5,000.00
Indemnizaciones (ver explicación 11) 8,686.00
Depreciación de Vehículos (ver explicación 12) 2,000.00
Gastos Generales (ver explicación 13) 535.00
Pérdidas Cambiarias (ver explicación 14) 40,000.00
Faltante de Inventario (ver explicación 15) 7,500.00
Mantenimiento de Sala de Recreación (explic. 16) 12,000.00
Aguinaldos y Bono 14 (ver explicación 17) 10,000.00 123,271.00
DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE

Renta Bruta 1,858,000.00
(-) Costos y Gastos (1,740,100.00)
Renta Neta 117,900.00
(+) Costos y Gastos no Deducibles 123,271.00
Renta imponible 241,171.00
ISR ANUAL PARA EL AÑO 2015(25%) 60,292.75
A continuación se exponen las notas explicativas, con su respectivo fundamento legal.
34

# Información Explicación/Solución Fundamento Legal
1 Costo de ventas integrado así: Inventario El costo de ventas está bien calculado, por lo que se considera un (Art. 21, Numeral 1, Dto. 10-2012)
inicial Q600,000.00, más Compras gasto deducible
Q200,000.00, más Importaciones Q100,000.00,
menos Inventario final Q400,000.00.
2 Impuestos pagados: La empresa paga IUSI en Dado que la bodega es propiedad y está al servicio de la misma, se (Art. 21, Numeral 15, Dto. 10-2012)
la municipalidad de Mixco por una bodega de considera un gasto indispensable para la generación de rentas.
su propiedad.
3 Sueldos: Los empleados tuvieron una relación El máximo deducible de los sueldos de los dos hijos del socio es el (Art. 21, Numeral 4, Dto. 10-2012)
laboral durante todo el período fiscal, dos de 10% de la renta bruta o sea Q 185,800.00, pero si multiplicamos
los vendedores son hijos de uno de los socios Q8,000.00 X 2 hijos X 12 meses que tiene el año nos da Q
devengando sueldos de Q 8,000.00 mensuales 192,000.00, cantidad que sobrepasa por Q6,200.00 la cantidad
cada uno, y todos figuran en la planilla del aceptada por la ley como deducible.
IGSS.
4 Intereses: El 2 de enero del 2015, se realizó un Dado que el interés pagado no supera el límite establecido por la (Art. 21, Numeral 16, Dto. 10-2012)
préstamo a un banco local para la compra de ley, la totalidad de los intereses se consideran deducibles de la
un camión para el reparto de mercadería, por renta.
valor de Q 500.000.00, pagando un interés (Q450,000.00 + Q500,000.00) / 2 =
anual del 13%, que le generó un gasto por Q475,000.00 x 3 = Q1,425,000.00 X 13.62%
intereses de Q65,000.00. Considerar que el = Q194,085.00 máximo para deducir.
valor del activo para 2014 fue de Q 450,000.00 Por lo tanto los Q65,000.00 son totalmente deducibles
y para 2015, Q500,000.00 y las tasas de
intereses publicadas por el Banco de
Guatemala al 30 de junio fue de 13.51 y para el
31 de diciembre fue de 13.62.
5 Amortización de gastos de organización: Los El % máximo permitido por la Ley para el caso de los gastos de (Art. 21, Numeral 27, Dto. 10-2012)
gastos de organización de la empresa amortización es el 20% anual. Si multiplicamos los Q25,000.00 de (Art. 21, Numeral 19, Dto. 10-2012)
ascienden a un total de Q 25,000.00. gastos de organización por el 20%, nos da como resultado
Q5,000.00, pero en el estado de resultados aparecen Q6,250.00, o
sea Q1,250.00 que son no deducibles de la renta.
5

6 Donaciones: La empresa decidió donar De las donaciones los Q10,000.00 que se le dieron a un empleado (Art. 21, Numeral 22, Dto. 10-2012)
materiales de construcción con valor de como ayuda, son gastos no deducibles de la renta, mientras que
Q30,000.00 a un asilo, recibió por la donación los Q30,000.00 dados al asilo, si son deducibles, dado que existe
un recibo registrado por la SAT y la Solvencia un recibo autorizado por la SAT y la Solvencia Fiscal, además esos
fiscal del período respectivo en que se realizó Q30,000.00 no sobrepasan el 5% del valor de la renta bruta, como
la donación. Además, otorgó una donación de lo indica la Ley, como vemos a continuación:
Q.10,000.00, como ayuda a un empleado que
perdió su casa derivado de los efectos de la Renta bruta Q1,858,000.00 X 5% = Q92,900.00 es el monto
naturaleza, quien firmó el voucher del cheque. máximo permitido para reportar como donación.
7 Servicios profesionales: Una empresa prestó En el caso de los servicios profesionales la ley establece que solo (Art. 21, Numeral 23, Dto. 10-2012)
servicios profesiones desde el exterior, se puede deducir de la renta por este concepto el 5% de la renta
relacionados con una consultoría en ventas, bruta, o sea (Q1,858,000.00 X 5% =Q92,900.00, y siendo que la
quién extendió la factura No. Mex-0019 por un empresa tiene registrados Q100,000.00, la diferencia Q7,100.00
monto equivalente a Q.100,000.00. se convierte en no deducible.
8 Gastos de transporte: Se incluyó en los gastos Como los vehículos son propiedad de los socios, pero no de la (Art. 22, Numeral 1, Dto. 10-2012)
de transporte, los servicios a los vehículos de sociedad no procede a deducir de la renta dicho gasto, por lo que (Art. 23, literal a, Dto. 10-2012)
uso personal de los socios de la empresa por los Q8,000.00 se consideran no deducibles. (Art. 23, literal j, Dto. 10-2012)
un valor de Q 8.000.00, los cuales se
encuentran documentados con las facturas
respectivas.
9 Viáticos: Del total de viáticos, Q 15,000.00 Dado que la ley solo permite que sean deducidos los viáticos que (Art. 21, Numeral 24, Dto. 10-2012)
fueron entregados al personal de ventas estén respaldados con facturas, los Q5,000.00 son gastos no
enviado a un congreso de marketing a la deducibles
ciudad de Quetzaltenango, quienes
presentaron facturas únicamente por Q
10,000.00.

10 Cuentas incobrables: La empresa utiliza el Dado que la ley solo autoriza las cuentas incobrables derivadas de (Art. 21, Numeral 20, Dto. 10-2012)
método de deducción directa. las ventas al crédito, el préstamo de Q5,000.00 que no pagó el
Del total de las cuentas incobrables Q.5,000.00 empleado se considera no deducible de la renta.
corresponden al préstamo que se otorgó a un
empleado que se retiró sin dar aviso.
11 Indemnizaciones: La empresa utiliza el Siendo que la empresa utiliza el sistema de reserva (Art. 21, Numeral 8, Dto. 10-2012)
método de reserva. Sueldos Vts. Q240,000.00
Comisiones Q 80,000.00
Bono 14 Vts Q 25,000.00
Agui. Vts. Q 20,000.00
Q365,000.00 X 8.33% = Q30,404.50
Indemnización Vts. Deducible
Sueldos Ofi. Q180,000.00
Bono 14 Ofi Q 15,000.00
Agui. Ofi. Q 20,000.00
Q215,000.00 X 8.33% = Q 17,909.50
Indemnización Vts. Deducible
Indem. Vts. Q35,000.00 –

Deducible Q30,404.50
No deducible Q 4,595.50
Q8,686.00
Indem. Ofi. Q22,000.00
Deducible Q17,909.50
No deducible Q 4,090.50
12 Depreciaciones: De los gastos de depreciación, Siendo que el vehículo está a nombre de la empresa, pero también (Art. 23. Literal q Dto. 10-2012)
Q4,000.00 corresponden a la depreciación del lo usa el representante legal para uso personal, solo se puede
vehículo propiedad de la empresa que es reportar como gasto deducible el 50% de la depreciación, por lo
utilizado por el representante legal no solo para que el otro 50%, o sea Q2,000.00 son gastos no deducibles.
el servicio de la empresa sino también para su
uso personal.
5

13 Gastos Generales: Dentro de los gastos por Como la factura por energía eléctrica por Q535.00 fue generada en (Art. 21, Numeral 29, Dto. 10-2012)
energía eléctrica se encuentra una factura con diciembre de 2014, y el cierre contable que estamos operando es (Art. 23, literal e, Dto. 10-2012)
fecha de diciembre 2014, correspondiente al el de 2015, esa factura es un gasto no deducible.
servicio prestado en el mes de noviembre del
mismo año, la cual fue pagada en enero de
2015,
por un valor de Q.535.00.
14 La pérdida cambiaria de Q40,000.00 se originó Dado que los Q40,000.00 de pérdida cambiaria se originó por (Artículo 21, Numeral 28, Dto. 10-
porque la empresa realizó operaciones con una realizan operaciones de compra y venta con una entidad no 2012)
institución financiera que no está supervisada o supervisada por la SIB, la misma no se considera deducible.
vigilada por la Superintendencia de Bancos
(SIB)
15 El faltante de inventario de Q7,500.00 no está Los Q7,500.00 los tomaremos como gasto no deducible de la (Artículo 21, Numeral 17, Dto. 10-
respaldado con acta notarial. renta, por no existir acta notarial que lo respalde 2012)
16 Aunque en este ejercicio no se menciona nada al respecto sobre los (Artículo 21, Dto. 10-2012)
gastos de mantenimiento de la sala de recreación de los (Artículo 22, Numeral 1, Dto. 10-
trabajadores, éstos no son deducibles, ya que no están relacionados 2012)
con la generación
de rentas.
17 Aunque en este ejercicio no se menciona nada al respecto sobre el (Artículo 21, Numeral 5, Dto. 10-
bono 14 y el aguinaldo, debemos de saber que la ley solo permite 2012)
como deducible de la renta una doceava parte de los sueldos
pagados, así que no todo lo registrado en el estado de pérdidas y
ganancias es deducible come veremos a continuación
Sueldos Ventas Q240,000.00 +

Sueldos Oficina Q180.000.00
Q420,000.00 /12 = Q35,000.00
Q35,000.00 es lo máximo permitido para Bono 14 y Q35,000.00
para el Aguinaldo.
Pero la empresa tiene registrado los siguientes valores

Aguinaldo Vts. Q20,000.00

Aguinaldo Of. Q20,000.00
Q40,000.00 (Q5,000.00 No Deducible)
Bono 14 Ventas Q25,000.00
Bono 14 Oficinas Q15,000.00
Q40,000.00 (Q5,000.00 No Deducible)
Ya con base a la información proporcionada, se procede a llenar el formulario SAT-1411, como

sigue:
SAT
Superint endencia de Administ ración
ISR ANUAL SAT-1411
Release 1
Tribut aria
Impuesto Sobre la Renta para los Regímenes Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas, Opcional
Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas y Contribuyentes Exentos. Declaración jurada y
pago anual.
Número de Formulario
Número de Acceso
000 000 000 00 000 000 000
EXCLUSIVAMENTE PARA USO DIDÁCTICO
Número de Cont ingencia
1234567 Sin guiones
Nombre o Razón Social del Contribuyente Empresa ABCZ, S.A.
AÑO 2015
3. AFILIACIÓN SEGÚN REGISTROS DE LA SAT

Régimen Sobre las Actividades Lucrativas
4. ACTIVIDAD ECONÓMICA*
Actividad Económica Principal
Actividad Económica Secundaria Ver listado de códigos
5. INFORMACIÓN FINANCIERA
5. INFORMACIÓN FINANCIERA
Efectivo (caja y bancos) Amortizaciones acumuladas
Cuentas y documentos por cobrar del giro normal
(no incluir las garantizadas con garantía prendaria o Otros activos
Otras cuentas y documentos por cobrar Cuentas y documentos por pagar
Inventario final Préstamos bancarios o financieros
Créditos Líquidos y exigibles pendientes de reintegro Otros pasivos
Inmuebles Reserva para indemnizaciones
Mobiliario y equipo Reserva legal acumulada
Maquinaria Otras reservas acumuladas
Vehículos Utilidad acumulada
Equipo de cómputo Pérdida acumulada
Otros activos depreciables Utilidad del período
39
Activos amortizables Pérdida del período

Inversiones Superávit por revaluación acumulada
Rentas no afectas
Depreciaciones acumuladas C apital
6. INGRESOS DE OTRAS CATEGORÍAS DE RENTA

Rentas de capital facturadas con retención definitiva del impuesto
Rentas de capital facturadas con pago directo del impuesto
Otras rentas de capital sujetas a retención definitiva (Ej.: Premios de lotería, intereses, dividendos, etc.)
Ventas realizadas a exportadores que emitieron facturas especiales según artículo 52 "A" Ley del IVA
Total de ingresos de otras categorías de renta
7. COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS DE CAPITAL

Ingresos por negociación de bienes y/o derechos que no sean del giro habitual -
C osto y mejoras de los bienes y/o derechos
(-) Depreciaciones acumuladas
(-) Amortizaciones acumuladas
Valor en Libros 0.00
(-) Otros gastos incurridos para efectuar la transacción
Ganancias de capital de este período 0.00
Pérdidas de capital de este período 0.00
Remanente de pérdidas de capital del período anterior
Ganancias de capital sobre las que pagó impuesto 0.00

Impuesto sobre ganancias de capital pagado en este período
Remanente de pérdidas de capital para el siguiente período -
8. RÉGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

8.1 INGRESOS
Producción, venta y comercialización de bienes 1,500,000.00
Exportaciones de bienes
Exportaciones de servicios
Prestación de servicios 300,000.00
Arrendamientos y subarrendamientos de bienes muebles e inmuebles del giro habitual 24,000.00
Servicios de transporte de carga y de personas
Servicios de comunicaciones, incluyendo telecomunicaciones
Servicios de asesoramiento jurídico, técnico, financiero, administrativo o de otra índole 30,000.00
Espectáculos públicos y de actuación
C ualquier forma de negociación de películas cinematográficas, cintas de video, etc.
Subsidios percibidos
Dietas, comisiones, viáticos no sujetos a liquidación, gastos de representación
Honorarios profesionales
Rentas exentas
Ganancias cambiarias 50,000.00
C uentas incobrables recuperadas 8,000.00
Otros ingresos 10,000.00
RENTA BRUTA 1,922,000.00
40
8.2 COSTOS
8.2.1 COSTO PRIMO
Inventario inicial de materia prima
(+) C ompras netas de materia prima
(+) Importaciones de materia prima
(+) Gastos sobre compras de materia prima
(-) Rebajas y devoluciones de materia prima
(-) Inventario final de materia prima
(+) Mano de obra directa

COSTO PRIMO 0.00
8.2.2 COSTO DE PRODUCCIÓN
(+) Gastos indirectos de fabricación
(+) Inventario inicial productos en proceso
(-) Inventario final productos en proceso

COSTO DE PRODUCCIÓN 0.00
8.2.3 COSTO DE VENTAS
(+) Inventario inicial de mercadería 200,000.00
(+) C ompras de mercadería 325,000.00
(+) Importaciones de mercadería 375,000.00
(-) Inventario final de mercadería 400,000.00
COSTO DE VENTAS 500,000.00
8.3 GASTOS
Gastos de ventas
Gastos incurridos en la prestación de servicios
C ombustibles y lubricantes
Gastos de transporte 100,000.00

Sueldos, salarios y otras remuneraciones 413,800.00
Sueldos pagados a socios o consejeros, cónyuges o parientes dentro de los grados de ley 6,200.00
Aguinaldos 40,000.00
Bonificaciones 40,000.00
Dietas
C uotas patronales pagadas IGSS 63,350.00

C uotas patronales pagadas IRTRA e INTEC AP
Asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones y primas por planes de previsión social
Indemnizaciones 57,000.00
Inversión en beneficio de trabajadores
Tierras laborables adjudicadas gratuitamente a los trabajadores
Primas de seguro de vida, por accidente o enfermedad del empleado
Primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos
Reaseguros y reafianzamientos
Arrendamientos de bienes muebles
Arrendamientos de bienes inmuebles 30,000.00

Mejoras efectuadas por arrendatarios
Impuestos, tasas y contribuciones y arbitrios municipales pagados 5,000.00

Intereses y otros cargos financieros 65,000.00
41
Pérdidas por extravío, rotura, daño, evaporación, descomposición o destrucción de los bienes, por delitos, daños por fuerza mayor o caso 7,500.00
fortuito contra el patrimonio
Gastos de mantenimiento y reparación 12,000.00
Depreciaciones 35,000.00
Amortizaciones 6,250.00
Cuentas incobrables 15,000.00
Reservas técnicas y matemáticas (exclusivo para aseguradoras y entidades financieras)
Donaciones 30,000.00
Honorarios, comisiones o pagos por servicios profesionales, financieros o de otra índole prestados en el país 180,000.00
Honorarios, comisiones o pagos por servicios profesionales, financieros o de otra índole prestados en el exterior
Viáticos 60,000.00
Regalías
Gastos de promoción, publicidad y propaganda
Donaciones a favor del Estado, universidades entidades culturales o científicas 10,000.00

Excedente de costos y gastos del 97% de los ingresos del período 2012
Pérdidas cambiarias 40,000.00

Gastos generales (diferentes a los establecidos en las casillas anteriores) 24,000.00
TOTAL DE GASTOS 1,740,100.00
8.4 DETERMINACIÓN DE RENTA IMPONIBLE E IMPUESTO
Renta Neta (Diferencia entre renta bruta, costos y gastos) 181,900.00
Pérdida Neta (Diferencia entre Renta bruta y costos y gastos) 0.00
(-) Rentas exentas 64,000.00
(+) Costos y gastos para la generación de las rentas exentas
(+) Costos y gastos para la generación de las rentas no afectas
(+) Costos y gastos de rentas sujetas a retención definitiva según artículo 52 "A" Ley del IVA
(+) Costos y gastos de rentas de capital
(+) Costos y gastos no deducibles 123,271.00

Renta imponible 241,171.00
Pérdida fiscal 0.00
Determinación del Impuesto sobre la Renta 60,292.75
VALOR A ACREDITAR EN
ESTE PERÍODO
ACREDITAMIENTOS SALDO NO ACREDITADO
(-) ISO pagado en períodos anteriores pendiente de acreditar para este período y no acreditado en pagos
trimestrales.
(-) IETAAP pagado en el año calendario anterior y no aplicado a pagos trimestrales
(-) IEMA Pagado en año calendario anterior o según Decretos 32-95 y 116-97
(-) Incentivo por inversión en fuentes nuevas y renovables de energía
(-) ISET
(-) Incentivos por inversiones forestales
(-) Otros según resolución número
(-)Incentivos Fiscales; Decreto 29-89 y 65-89, según resolución número
ACREDITAMIENTOS PARA ESTE PERÍODO 0.00

SALDO DEL IMPUESTO 60,292.75
(-) Pagos trimestrales 40,000.00
(-) Pago en exceso período 2012 pendiente de acreditar
IMPUESTO SOBRE LA RENTA 20,292.75

PAGO EN EXCESO 0.00
42
10. RECTIFICACIÓN (opcional)

(llene solo si necesita corregir datos de un formulario SAT-1411 anterior)
Número de formulario SAT-1411 que se rectifica
Son 11 dígitos que aparecen en la parte superior derecha del encabezado del formulario a corregir. Ejemplo 12345678901.
(-) Impuesto ingresado con el formulario que se rectifica y anteriores
(=) Impuesto a pagar 20,292.75

(=) Impuesto a favor del contribuyente 0.00
11. ACCESORIOS
(son las multas, intereses y mora por presentación o pago extemporáneo)
Fecha máxima de pago sin accesorios
Fecha de vencimiento según calendario tributario
¿Cuándo pagará este formulario?
Si el pago lo realizará después del 31/03/2014, cambie la fecha de esta casilla (máximo 20 días hábiles contados a partir de hoy). Luego de
esa fecha el formulario caducará, el banco lo rechazará y deberá llenar otro. En base a esa fecha el formulario podrá adicionar accesorios.
(+) Multa por omisión
(+) Intereses
(+) Mora

TOTAL A PAGAR 20,292.75
11. CERTIFICACIÓN DEL CONTADOR *

El infrascrito Contador registrado ante la Superintendencia de Administración Tributaria con el número
CERTIFICA que la declaración que antecede, fue elaborada conforme los registros contables del contribuyente (NIT)
Y que los mismos reflejan sus resultados de operación por el período de imposición
12. INFORMACIÓN DE RESPALDO A LA DECLARACIÓN JURADA

(Si es contribuyente calificado como Especial o Agente de Retención del IVA)
El infrascrito contribuyente o Representante Legal, declara que en su poder se encuentra el informe emitido por el Contador Público y Auditor independiente, quien actuó en
representación propia o de la firma de auditoría independiente, por lo que, dicho informe se encuentra a disposición de la Administración Tributaria en caso sea requerido y
está integrado por el dictamen así como los Estados Financieros y las Notas a los mismos.
Fecha del Informe
Después de llenar el formulario SAT-1411, se procede a validarlo, y luego se imprime el

formulario para pagar el impuesto que es el SAT-2000, el cual se debe presentar en cualquier
banco del sistema autorizado por la SAT para recibir pago de impuestos. A continuación se
muestra un ejemplo de este formulario.
43
Q 20,292.75
44
45

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IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

a) La producción, venta y comercialización de bienes en Guatemala.

b) La exportación de bienes producidos, manufacturados, tratados o comercializados,

c) La prestación de servicios en Guatemala y la exportación de servicios desde Guatemala.

d) El servicio de transporte de carga y de personas, en ambos casos entre Guatemala y

e) Los servicios de comunicaciones de cualquier naturaleza y por cualquier medio entre

f) Los servicios de asesoramiento jurídico, técnico, financiero, administrativo o de otra

g) Los espectáculos públicos y de actuación en Guatemala, de artistas y deportistas y de

h) La producción, distribución, arrendamiento, intermediación y cualquier forma de

Compra de mercadería (costo) Q100,000.00

Si a los Q300,000.00 de ingresos anuales, le restamos el total de gastos anuales, la

TÉRMINOS RELACIONADOS CON LAS RENTAS DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

1) Renta Bruta: Es el conjunto de ingresos, utilidades y beneficios de toda naturaleza,

4) Costos y Gastos de Operación o Funcionamiento: Son los egresos de dinero o

5) Costos y Gastos Deducibles: Son los desembolsos de dinero y gastos que

6) Renta Neta: En el caso de empresas que realizan actividades lucrativas, es el resultado

INGRESOS TOTALES (Cualquier tipo de ingreso, incluyendo los exentos)

(-)RENTAS NO AFECTAS (Rentas de capital)

(-) RENTAS EXENTAS

(+) COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES

= RENTA IMPONIBLE (Monto sobre el cual se calcula el ISR)

A continuación se presenta un cuadro donde se exponen los costos y gastos deducibles,

Descripción del Costo y Gasto Deducible Cuenta Contable

Excepto en los casos de construcciones en terrenos

Cuando existan seguros contratados o la pérdida sea

En todos los casos, deben estar registradas en la

Los cargos a la reserva deberán justificarse y

Cuando la reserva exceda el tres por ciento (3%) de los

Quedan exentos de la presente limitación los excesos

Las donaciones a las asociaciones y fundaciones sin fines

En caso de donación en especie, además del porcentaje

Las donaciones deben registrarse en todos los casos

La deducción total por los conceptos citados, si éstos son

El monto total de estas deducciones no debe exceder el

En el artículo 23 del Decreto 10-2012 (Ley de Actualización Tributaria) se mencionan los

b) Los gastos financieros incurridos en inversiones financieras para actividades de fomento

d) Los no respaldados por la documentación legal correspondiente. Se entiende por

h) Los consistentes en bonificaciones con base en las utilidades o las participaciones de

l) Los derivados de adquisición o de mantenimiento en inversiones de carácter de recreo

n) Las pérdidas cambiarias originadas en la adquisición de moneda extranjera para

o) Las pérdidas cambiarias originadas de revaluaciones reexpresiones o remediciones en

q) Los gastos incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados indistintamente en el

s) El monto de las donaciones realizadas a asociaciones y fundaciones sin fines de lucro de

No serán deducibles las inversiones en servicios por los

Tampoco serán deducibles las cuentas incobrables que

Cuando el contribuyente opte por registrar una reserva

Tampoco es deducible de la renta, el valor de las

Tampoco es deducible el valor de los viáticos que

Ni tampoco serán deducibles la pérdidas cambiarias que

Llamaremos régimen de contribución, a cualquiera de los sistemas de pago en el que se

A) RÉGIMEN DE DECLARACIONES Y PAGOS TRIMESTRALES

o Para el Primer trimestre del año, del 1 de enero al 31 de marzo, la

Tarifa del Impuesto Rentas de Actividades Lucrativas

Según el artículo 36 de la Ley de Actualización Tributaria (Dto. 10-2012) la tarifa o

FORMA 1) CIERRES CONTABLES PARCIALES FORMA 2) RENTA IMPONIBLE ESTIMADA

2do. Trimestre Trimestre Ant Este Trimestre Acumulado 2do. Trimestre

FORMA 1) CIERRES CONTABLES PARCIALES FORMA 2) RENTA IMPONIBLE ESTIMADA

Como podemos observar, en la primera forma (cierres parciales trimestrales), el impuesto se

Al total de ingresos INGRESOS TOTALES

A continuación se presenta un modelo de formulario SAT-1361, bajo el sistema de cierres parciales