PARTE II

Elaboración de cuadro comparativo de NIC FULL NIC 27 Estados financieros consolidados y separados,
NIC 28 Inversiones en asociadas, NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos versus NIIF Pyme S9
Estados financieros consolidados y separados, S14 Inversiones en asociadas, S15 Inversiones en
Negocios conjuntos.

NIC FULL NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS

NIC 27 FULL ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS Y CONSOLIDADOS NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS
La Norma se aplica a la contabilización de las inversiones en subsidiarias, La Norma se aplica a la contabilización de las inversiones en subsidiarias,
entidades controladas de forma conjuntamente y asociadas, en los entidades controladas de forma conjuntamente y asociadas, en los estados
estados financieros separados de una controladora, de un participante en financieros separados de una controladora, de un participante en un negocio
un negocio conjunto o de un inversor conjunto o de un inversor
Influencia significativa Se presume que el inversor ejerce influencia
Control temporal Esta Norma no exige la consolidación de una subsidiaria significativa si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de
adquirida, cuando exista evidencia de que el control pretende ser subsidiarias), el 20 por ciento o más del poder de voto en la participada, salvo
temporal. que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe.
La NIC 27 al igual que las demás normas internacionales de contabilidad, Los términos que utiliza la NIC 28 son:
establece sus términos utilizados para dar un entendimiento significativo, El acuerdo conjunto, es una conformidad que se plantean dos o más partes
entres ellos tenemos: para llevar un control.
Los estados financieros consolidados, son aquellos estados financieros La asociada, es la empresa donde el inversor tiene poder de decidir.
donde se agrupan todas las cuentas contables de las empresas subsidiarias El control, es el poder que está manejando el inversor.
y la empresa matriz en una sola información a presentar.  El control conjunto, es un mutuo acuerdo que se establece entre empresas
Los estados financieros separados, son aquellos estados financieros para controlar las actividades.
presentados por una controladora o inversor de una subsidiaria, donde las La influencia significativa, es tener el poder de decidir sin la necesidad de
inversiones están apegadas a la contabilización de instrumentos tener el control.
financieros (NIIF 9) Los estados financieros consolidados, es la unión de información contables
de las empresas subsidiarias y la empresa controladora.
El método de participación, es la metodología empleada en la contabilidad,
donde se registra la inversión desde el inicio y las participaciones
posteriores.
Información a revelar NIC 27 Las influencias significativas
Cuando la empresa controladora y sus subsidiarias deciden tener los La NIC 28 indica que una influencia significativa es cuando la inversión de la
estados financieros de forma separada, se deberá revelar la siguiente empresa posee un 20% o más, para tener la potestad de decidir con un voto
información: de participación, sin embargo, si el porcentaje es menor a ese número,
La razón del porque son estados financieros separados y no consolidados. entonces no tiene ese derecho. Entonces, es importante verificar que se
Los datos generales de la empresa y sus actividades que desarrolla. tiene influencia para poder tomar las decisiones.
Los datos relevantes de las inversiones efectuadas en las empresas
subsidiarias.
La metodología a seguir en la contabilidad del grupo de entidades que
forman los estados financieros separados.
Método de la participación
Es donde se registra el costo y el incremento o disminución del valor en
libros. En algunas ocasiones se realizaran ajustes por la afectación de las
participaciones influyentes del inversor, donde surgen cambios o
modificaciones en el resultado integral de la participada.
Aplicación del método de la participación
Para aplicar el método de participación se debe contabilizar a la empresa de
control o influencia significativa como su inversión al negocio conjunto o
asociada.

Por otra parte, la aplicación del método de participación no será posible si la

empresa controladora se encuentra exenta de la presentación de los estados
financieros consolidados, ya que su alcance no está aplicado por la NIC 28
sino por la NIIF 10.
 NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS, NIC 31 PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS.

NIC 31 PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS NIC S9 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

El objetivo de la norma es: Esta sección defi ne las circunstancias en las que una entidad presenta
Regular el tratamiento contable de las inversiones en negocios conjuntos , estados fi nancieros consolidados y los procedimientos para la preparación de
con independencia de la estructura o la forma jurídica bajo la cual tienen esos estados. También incluye una guía sobre estados fi nancieros separados
lugar las actividades de la entidad. y estados fi nancieros combinados.

Control conjunto. Se aplica a todas las inversiones en las que el inversor No será necesario que la controladora elabore estados fi nancieros
tenga el control conjunto, a menos que éste sea una empresa de capital consolidados si: (a) se cumplen las dos condiciones siguientes: (i) la
riesgo, un fondo de inversión o un fondo de inversión mobiliaria, y controladora es ella misma una subsidiaria, y (ii) su controladora última (o
decida valorar dichas inversiones al valor razonable a través de la cuenta cualquier controladora intermedia) elabora estados fi nancieros con
de resultados, de conformidad con la NIC 39. propósito de información general consolidados que cumplen las NIIF
completas o con esta NIIF; o
Se presume que existe control cuando la controladora posea, directa o
Negocio conjunto. La característica principal de un negocio conjunto es
indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto
un acuerdo contractual para compartir el control. Se da cuando hay dos o
de una entidad
más partícipes ligados con un convenio contractual y en dicho convenio
se establece un control conjunto. Se distingue entre: partícipe (parte
implicada que tiene control) e inversor (parte implicada que no tiene
control). Los negocios conjuntos pueden clasifi carse como: operaciones
controladas conjuntamente, activos controlados conjuntamente o
entidades controladas conjuntamente. Existen principios de
reconocimiento diferentes para los distintos tipos de negocio conjunto.
Los estados fi nancieros consolidados presentan la información financiera de
un grupo como si se tratara de una sola entidad económica. Al preparar los
A] Operaciones controladas conjuntamente: el partícipe reconoce los estados fi nancieros consolidados, una entidad: (a) combinará los estados
activos que están bajo su control, los gastos y pasivos en los que incurre, fi nancieros de la controladora y sus subsidiarias línea por línea, agregando las
así como su parte en los ingresos obtenidos, tanto en sus estados partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de
fi nancieros individuales como consolidados. contenido similar; (b) eliminará el importe en libros de la inversión de la
controladora en cada subsidiaria junto con la porción del patrimonio
perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias; (c) medirá y
Es una manera de compartir entre los partícipes los ingresos de la venta presentará las participaciones no controladoras en los resultados de las
de un producto conjunto y algunos gastos incurridos en común. subsidiarias consolidadas para el periodo sobre el que se informa por
Ejemplo: varias empresas participan en la fabricación de un avión. Las separado de las participaciones de los propietarios de la controladora; y (d)
distintas partes del proceso de fabricación se realizan por cada medirá y presentará las participaciones no controladoras en los activos netos
partícipe, que soporta sus propios costes, y recibe un porcentaje de los de las subsidiarias consolidadas por separado de la participación en el
ingresos por la venta del avión. patrimonio de los accionistas de la controladora. Las participaciones no
B] Activos controlados conjuntamente: el partícipe reconoce su parte de controladoras en los activos netos están compuestas por: (i) el importe de la
los activos controlados conjuntamente, cualquier pasivo en el que haya participación no controladora en la fecha de la combinación inicial, calculado
incurrido directamente y su parte de los pasivos en los que haya de acuerdo con la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía, y (ii) la
incurrido conjuntamente con otros partícipes, cualquier ingreso porción de la participación no controladora en los cambios en el patrimonio
resultante de la venta o uso de su parte de la producción del negocio desde la fecha de la combinación.
conjunto, su participación en los gastos incurridos en relación con el
negocio conjunto y cualquier gasto en que haya incurrido directamente
en relación con su participación en el negocio conjunto. Estas normas son
de aplicación tanto a los estados fi nancieros individuales como
consolidados.
En los estados fi nancieros consolidados deberá revelarse la siguiente
información: (a) El hecho de que los estados son estados fi nancieros
consolidados. (b) La base para concluir que existe control cuando la
Implican el control conjunto (y a menudo la propiedad) de un activo. En
controladora no posee, directa o indirectamente a través de subsidiarias, más
este caso, el partícipe reconoce su parte en el activo controlado
de la mitad del poder de voto. (c) Cualquier diferencia en la fecha sobre la
conjuntamente de acuerdo con la naturaleza del activo y no como
que se informa de los estados fi nancieros de la controladora y sus
inversión. Cada partícipe puede compartir parte de los gastos en los
subsidiarias utilizados para la elaboración de los estados fi nancieros
que haya incurrido. Ejemplo: utilización de un oleoducto propiedad de
consolidados. (d) La naturaleza y el alcance de cualquier restricción
varias empresas.
signifi cativa, (por ejemplo, como las procedentes de acuerdos de fondos
tomados en préstamo o requerimientos de los reguladores) sobre la
capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la controlad
C] Entidades controladas conjuntamente: Existen la opción de elegir
entre dos políticas contables:
Consolidación proporcional: de acuerdo con este método el balance del
partícipe incluye su participación en los activos bajo control común y su
participación en los pasivos de los que es responsable conjuntamente.
Su cuenta de resultados incluye su participación en los ingresos y
gastos de la entidad controlada conjuntamente.
Puesta en equivalencia: según lo dispuesto en la NIC 28. Presentación de los estados fi nancieros separados
Implica una entidad separada en la que los partícipes tienen el cotnrol El párrafo 9.2 requiere que una controladora presente estados fi nancieros
conjunto: La entidad puede fi rmar contratos en su propio nombre y consolidados. Esta NIIF no requiere la presentación de estados financieros
obtener su propia fi nanciación. También mantiene sus propios separados para la entidad controladora o para las subsidiarias individuales.
registros contables y prepara y presenta estados fi nancieros. El Los estados fi nancieros de una entidad que no tenga una subsidiaria no son
partícipe puede elegir entre el método de consolidación proporcional y estados fi nancieros separados. Por tanto, una entidad que no sea una
el de puesta en equivalencia. controladora pero sea una inversora en una asociada o tenga una
Las participaciones en entidades controladas conjuntamente que se participación en un negocio conjunto presentará sus estados fi nancieros de
clasifi quen como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 se conformidad con la Sección 14 o la Sección 15, según proceda. También
contabilizarán de conformidad con dicha Norma. puede elegir presentar estados financieros separados.
Incluso en el caso de que no se preparen estados fi nancieros
consolidados (por ejemplo, porque el partícipe no tenga inversiones en
dependientes) se requiere la contabilización mediante la consolidación
proporcional o el método de puesta en equivalencia para las entidades
controladas conjuntamente. No obstante, en los “estados fi nancieros
individuales”, tal como se defi nen en la NIC 27, del partícipe, las
participaciones en entidades controladas conjuntamente deben
contabilizarse o bien al coste o como inversiones, de acuerdo con la NIC
39.
 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS, S14 INVERSIONES EN ASOCIADAS, S15
INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS.

2.El cuadro deberá contener similitudes y diferencias

S14 INVERSIONES EN ASOCIADAS S15 INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS

Esta sección se aplica a la contabilización de negocios conjuntos en los
Esta sección se aplicará a la contabilización de las asociadas en estados estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor
financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que que, no siendo una controladora, tiene participación en uno o más negocios
no es una controladora pero tiene una inversión en una o más asociadas. conjuntos. El párrafo 9.26 establece los requerimientos para la
El párrafo 9.26 establece los requerimientos para la contabilización de contabilización de las participaciones en un negocio conjunto en estados
asociadas en estados financieros separados. financieros separados.
Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre
Una asociada es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurídica una actividad económica, y se da únicamente cuando las decisiones
definida tal como una fórmula asociativa con fines empresariales, sobre la estratégicas, tanto financieras como operativas, de dicha actividad requieren
que el inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria el consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el control
ni una participación en un negocio conjunto. (los participantes).

Influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de

política financiera y de operación de la asociada, sin llegar a tener control La operación de algunos negocios conjuntos implica el uso de los activos y
o el control conjunto sobre tales políticas. otros recursos de los participantes, en lugar de la constitución de una
(a) Si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a sociedad por acciones, asociación con fines empresariales u otra entidad, o
través de subsidiarias), el 20 por ciento o más del poder de voto en la una estructura financiera independiente de los participantes. Cada
asociada, se supone que tiene influencia significativa, a menos que pueda participante utilizará sus propiedades, planta y equipo y llevará sus propios
demostrarse claramente que tal influencia no existe. inventarios. También incurrirá en sus propios gastos y pasivos, obteniendo su
(b) A la inversa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por propia financiación, que representará sus propias obligaciones. Las
ejemplo, a través de subsidiarias), menos del 20 por ciento del poder de actividades del negocio conjunto podrán llevarse a cabo por los empleados
voto en la asociada, se supone que no tiene influencia significativa, a del participante, al tiempo que realizan actividades similares para éste.
menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia existe. Normalmente, el acuerdo del negocio conjunto establecerá la forma en que
(c) La existencia de otro inversor que posea una participación mayoritaria los participantes compartirán los ingresos ordinarios provenientes de la
o sustancial no impide que un inversor tenga influencia significativa. venta del producto conjunto y cualquier gasto incurrido en común.
Un inversor en una asociada revelará lo siguiente: (a) Su política contable Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma
para inversiones en asociadas. (b) El importe en libros de las inversiones conjunta, el participante reconocerá en sus estados financieros: (a) los
en asociadas [véase el párrafo 4.2(j)]. (c) El valor razonable de las activos que controla y los pasivos en los que incurre, y (b) los gastos en que
inversiones en asociadas, contabilizadas utilizando el método de la incurre y su participación en los ingresos obtenidos de la venta de bienes o
participación, para las que existan precios de cotización públicos. prestación de servicios por el negocio conjunto.
Un participante contabilizará todas sus participaciones en entidades
controladas de forma conjunta utilizando una de las siguientes opciones: (a)
El modelo de costo del párrafo 15.10. (b) El método de la participación del
párrafo 15.13. (c) El modelo del valor razonable del párrafo 15.14.
Un inversor en un negocio conjunto revelará información: (a) La política
contable que utiliza para reconocer sus participaciones en entidades
controladas de forma conjunta. (b) El importe en libros de las inversiones en
entidades controladas de forma conjunta [véase el párrafo 4.2(k)]. (c) El valor
razonable de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta,
contabilizadas utilizando el método de la participación, para las que existan
precios de cotización públicos. (d) El importe agregado de sus compromisos
relacionados con negocios conjuntos, incluyendo su participación en los
compromisos de inversión de capital en los que se haya incurrido de forma
conjunta con otros participantes, así como su participación en los
compromisos de inversión de capital asumidos por los propios negocios
conjuntos.
 FULL NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS

SIMILITUDES DE LA NIC 27 Y NIC 28

NIC 27 NIC 28

Cuando la matriz posee la mitad o menos de los derechos de voto todas las empresas del grupo deben utilizar las
de una empresa si ello supone: mismas políticas contables.

las fechas de referencia de los estados

financieros de las dependientes no pueden
tener una diferencia mayor a los tres meses
con respecto a la fecha de referencia a los
estados financieros del grupo y deberán
poder sobre más de la mitad o menos de los derechos de voto en considerarse los efectos de hechos /
virtud de un acuerdo con otros inversores transacciones significativas

entre dichas fechas

poder para dirigir las políticas financieras y de explotación de esa por consistencia, los periodos a los que hacen
empresa, obtenida por acuerdo a estatutario o disposición referencia los estados financieros consolidados
reglamentaria deben de tener las misma

duración

poder para nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del

consejo de administración u órgano equivalente de dirección,
siempre de la entidad

este controlada por dicho órgano de dirección

los estados financieros consolidados incluirán todas las subsidiarias

de la inversora

en NIIFs no existe la posibilidad de excluir una filial

porque su actividad sea significativamente distinta del grupo, ni

escasa relevancia

no existe extensiones por "control temporal" o por

la " dependiente opere bajo severas restricciones para la

transferencia de fondos a largo plazo"

DIFERENCIA DE LA NIC 27 Y NIC 28

NIC 27 NIC 28

Establecer los requisitos para la preparación y presentación de Determinar el tratamiento contable que debe
los estados financieros consolidados de un grupo de empresas adoptar el inversor paras las inversiones en
bajo el empresas asociadas en las que tenga una

control de una dominante influencia significativa

Establecer los requisitos para el tratamiento contable de las

inversiones en entidades dependientes, entidades bajo control
conjunto y empresas asociadas en los estados financieros

individuales de la dominante

Estados financieros consolidados e individuales, control. inversiones en empresas asociadas, influencia

Consolidación y entidades de propósito especial ejemplo: Filial/ significativa. Ejemplo: una empresa en que el
sociedad dependiente: es una empresa controladora de otra inversor posee una influencia significativa, pero no
es una Filial es una

asociada

Filiales/ sociedades dependientes, consolidación Asociadas = inversión patrimonial + test

(integración global) deterioro

la inversión se registra utilizando el método

de la participación patrimonial desde el momento

en que se convierta en asociada

las diferencias (positivas o negativas) surgidas en el

momento de la adquisición del costo de la
inversión y la porción patrimonial correspondiente
al inversor, se contabiliza de

acuerdo a niif 3 - combinación de negocio.

SIMILITUDES DE LA NIC 31 Y NIIF S9

NIC 31 NIIF 9

Un enfoque de clasificación y valoración de activos financieros Un enfoque de clasificación basada en principios, en

basados en reglas, complejo de aplicar con reglas de función del modelo de negocio y la naturaleza de los
clasificación también complicadas. flujos de efectivo.
 Con reclasificaciones dadas por cambios en el modelo
de negocio

En los pasivos financieros, existen algunos efectos “contra- Soluciona este aspecto en los pasivos financieros a
intuitivos “como que el empeoramiento del riesgo propio de valor razonable, puesto que las pérdidas y ganancias
crédito pueda dar lugar a ganancias en resultados en los del riesgo propio de crédito se van a reconocer en
pasivos en la opción de valor razonable. patrimonio.

Múltiples modelos de deterioro para los activos financieros, Un único modelo de deterioro con un enfoque de
en un enfoque de pérdidas “incurridas “ pérdidas “esperadas “

Una contabilidad de coberturas más alineada con la

realidad de la gestión de riesgos de la entidad basada
Requisitos para aplicar la contabilidad de cobertura complejos
más en principios que en reglas.
y basados en reglas.

NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS, NIC 31 PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS VERSUS

NIIF PYME S9

DIFERENCIA DE LA NIC 31 Y NIIF S9

NIC 31 NIIF 9

Diferencia solo entre activos controlados de manera Incorpora un modelo de variación para activos y
conjunta y entidades controladas de manera conjunta. pasivos financieros basado en el modelo de negocio
de la entidad, en cambio la NIC 31 no

presenta dicho requerimiento.

Requiere que las inversiones en asociadas se midan Los requerimientos requieren mayor grado de
utilizando el método de la participación o el método de dificultad que los presentados por la NIC 31 aunque
consolidación proporcional. los criterios de valoración admitidos por

ambas normas son los mismos,

Las inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios

conjuntos, en los estados financieros separados se pueden
No admite diferentes métodos como si lo admite la
medir al
NIC 31.
 costo o al valor razonable con cambios en resultados.

Incorpora la posibilidad de que una entidad designe

que los cambios en el valor razonable de un
instrumento de patrimonio se imputen en

una cuenta del resultado integral.

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS, S14 INVERSIONES EN ASOCIADAS, S15

INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTO

SIMILITUDES DE LA S14 Y S15

S14 Inversiones en Asociadas S15 Inversiones en negocios conjuntos

Se trabaja con Estados financieros consolidados. Se trabaja con Estados financieros consolidados.

Los Estados financieros se miden por: Los Estados financieros se miden por:

● Costo ● Costo
● Método de participación. ● Método de participación.
● Valor razonable si existe precio de cotización ● Valor razonable si existe precio de cotización

Estados financieros separados conforme a la Sección 9 Estados financieros separados conforme a la Sección 9

DIFERENCIAS DE LA S14 Y S15

S14 Inversiones en Asociadas S15 Inversiones en negocios conjuntos

Contabilización en los estados financieros de un inversor Contabilización en los estados financieros de un

que, no es una controladora pero tiene una inversión en inversor que, no siendo una controladora tiene
una o más asociadas. participación en uno más negocios conjuntos.
 Una asociada es una entidad, incluyendo una entidad sin
forma jurídica definida tal como una fórmula asociativa con
Un negocio conjunto es un acuerdo contractual
fines empresariales, sobre la que el inversor posee
mediante el cual dos o más partes emprenden una
influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni una
actividad económica que se somete a control conjunto.
participación en un negocio conjunto.

Presentará en sus estados financieros: Presentará en sus estados financieros:

● Inversiones en Asociadas como un activo no corriente ● Los Activos que controla y los pasivos en los que
incurre.

● Los gastos en que incurre y su participación en los

ingresos obtenidos por el negocio en conjunto.

Ejerce influencia, Ejemplo: Una persona invierte en una Control compartido, Actividad o Activo Ejemplo: Una
sociedad por medio de acciones teniendo influencia entidad invierte con otras entidades para tener un
significativa y voz y voto. negocio y un control en conjunto.