NIC 27 Estados

financieros separados
CPA Erika Quiñonez Alvarado, Mgs
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Objetivos
Prescribir los requerimientos de contabilización e información a revelar
para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas cuando
una entidad prepara estados financieros separados.

Alcance
Esta Norma deberá aplicarse a la contabilidad de las inversiones en subsidiarias,
negocios conjuntos y asociadas en el caso de que una entidad opte por presentar
estados financieros separados, o esté obligada a ello por las regulaciones locales.

Esta norma no establece qué entidades elaborarán estados financieros separados.

Se aplica en el caso de que una entidad elabore estados financieros separados que
cumplan con las Normas Internacionales de Información Financiera.
Definiciones
Estados Financieros consolidados
Son los estados financieros de un grupo en
el que los activos, pasivos, patrimonio,
ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la
controladora y sus subsidiarias se
presentan como si se tratase de una sola
entidad económica
Estados Financieros separados
Son los presentados por una controladora (es decir, un inversor con el control de una subsidiaria) o un inversor con control conjunto en una participada o
influencia significativa sobre ésta, en la que las inversiones se contabilizan al costo o de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
Se presentan además de los estados financieros consolidados o junto con estados financieros en los que las inversiones en asociadas o negocios conjuntos
se contabilizan utilizando el método de la participación, en circunstancias distintas de las establecidas en el párrafo 8. No será necesario que los estados
financieros separados se anexen o acompañen a los estados financieros consolidados.
Los estados financieros en los que se aplica el método de la participación no son estados financieros separados. De forma análoga, los estados financieros
de una entidad que no tenga una subsidiaria, una asociada o una participación conjuntos de conjuntos en negocios conjuntos no son estados financieros
separados.
Terminos
Asociada (NIC 28) Es una entidad sobre la que el inversor tiene una influencia significativa.

Control de una Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de su
participada (NIIF 10) implicación en la participada y tiene la capacidad de influir en esos rendimientos a través de su poder sobre la participada.

Grupo (NIIF 10) Una controladora y todas sus subsidiarias

Es el reparto del control contractualmente decidido de un acuerdo, que existe solo cuando las decisiones sobre las actividades
Control conjunto (NIC 28)
relevantes requieren el consentimiento unánime de las partes que comparten el control.

Negocio conjunto Es un acuerdo mediante el cual las partes que tienen control conjunto del negocio tienen derecho a los activos netos del
(NIC 28) acuerdo.

Participes de un negocio
Es una parte de un negocio conjunto que tiene control conjunto sobre éste
conjunto (NIC 28)

Controladora (NIIF 10) Una entidad que controla una o más entidades.
Influencia significativa Es el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de la participada, sin l egar a tener el control ni el
(NIC 28) control conjunto de ésta

Subsidiaria (NIIF 10) Una entidad que está controlada por otra entidad.

Esta Norma se emite simultáneamente con la NIIF 10. Conjuntamente, las dos NIIF

La Plusvalía representa el exceso del costo de adquisición sobre el valor justo de la participación de la sociedad de los activos netos identificables de la filial
o coligada en la fecha de adquisición
 NIIF 10 Estados
Financieros consolidados
CPA Erika Quiñonez Alvarado, Mgs
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Objetivo

El objetivo de esta NIIF es establecer

los principios para la presentación y
preparación de estados financieros
consolidados cuando una entidad
controla una o más entidades
distintas
Para cumplir el objetivo del párrafo 1, esta NIIF:
(a)requiere que una entidad “controladora” que controla una o
más entidades distintas “subsidiarias” presente estados
financieros consolidados;
(b)define el principio de control, y establece el control como la
base de la consolidación;
(c)establece la forma en que se aplica el principio de control
para identificar si un inversor controla una participada y por
ello debe consolidar dicha entidad;
(d)establece los requerimientos contables para la preparación
de los estados financieros consolidados; y
(e)define una entidad de inversión y establece una excepción
de consolidar ciertas subsidiarias de una entidad de inversión.
Evaluación del control
a) Poder sobre la participada
b) Exposición, o derecho, a rendimientos variables
procedentes de su implicación en la participada; y
c) Capacidad de utilizar su poder sobre la
participada para influir en el importe de los
rendimientos del inversor.
Derechos que otorgan poder a un
inversor sobre una participada
El poder surge de derechos. Para tener poder sobre
una participada, un inversor debe tener derechos
existentes que le den la capacidad presente de dirigir
las actividades relevantes. Los derechos que podrían
dar poder a un inversor pueden diferir entre
participadas.
Procedimiento de consolidación
Los estados financieros consolidados:
 Combinan partidas similares de activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos
de efectivo de la controladora con los de sus subsidiarias
 Compensan (eliminan) el importe en libros de la inversión de la controladora en cada
subsidiaria y la parte de la controladora en el patrimonio de cada subsidiaria (la NIIF
3 explica la forma de contabilizar la plusvalía relacionada).
 Eliminan en su totalidad los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de
efectivo intragrupo relacionados con transacciones entre las entidades del grupo
(resultados del periodo procedente de transacciones intragrupo que están reconocidos
en activos, tales como inventarios y activos fijos, se eliminan totalmente). Las
pérdidas intragrupo pueden indicar un deterioro de valor, que requerirá su
reconocimiento en los estados financieros consolidados. La NIC 12 Impuesto a las
Ganancias se aplicará a las diferencias temporarias que surjan como consecuencia de
la eliminación del resultado del periodo procedente de las transacciones intragrupo.
Poder
• Un inversor tiene poder sobre una participada cuando éste posee
derechos que le otorgan la capacidad presente de dirigir las
actividades relevantes, es decir, las actividades que afectan de
forma significativa a los rendimientos de la participada
• El poder surge de derechos.
Rendimientos
Un inversor está expuesto, o tiene derecho, a rendimientos variables
procedentes de su implicación en la participada cuando los rendimientos del
inversor procedentes de dicha implicación tienen el potencial de variar
como consecuencia del rendimiento de la participada.
Los rendimientos del inversor pueden solo ser positivos, solo negativos o
ambos, positivos y negativos.
Estados financieros consolidados

Los estados financieros de un grupo en el que

los activos, pasivos, patrimonio, ingresos,
gastos, y flujos de efectivo de la controladora y
sus subsidiarias se presentan como si se tratase
de una sola entidad económica.
 Sección 9 NIIF para Pymes
Estados financieros consolidados
y separados
CPA Erika Quiñonez Alvarado, Mgs,
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Objetivo
Prescribir cuándo los estados financieros consolidados
deben presentarse y, además, prescribir los
requerimientos de información financiera para la
preparación de los estados financieros consolidados,
separados y combinados.
Presentan información financiera acerca del grupo (es decir, la
controladora y sus subsidiarias) como una sola entidad contable.

La NIIF para las PYMES exige que toda entidad que sea
controladora presente estados financieros consolidados, salvo en
circunstancias muy especiales (véase el párrafo 9.3
 Subsidiaria:

Es una entidad, entre las que se incluyen entidades sin

forma jurídica definida, tales como las fórmulas
asociativas con fines empresariales pero sin forma
jurídica definida, que es controlada por otra (conocida
como controladora)
Sección N° 9 – Estados Financieros Consolidados y Separados Los
estados financieros consolidados de una PYME incluirán a todas las
subsidiarias de una controladora. Existen excepciones limitadas para no
presentar estados financieros consolidados (casos:
Controladora intermedia o inversión con fines temporales
En el estado de situación financiera y en el estado del resultado integral deberá
desagregarse la porción atribuible a los socios no controladores
Cuando una entidad elija —o esté obligada a— presentar estados
financieros separados: deberá indicarlo claramente; medirá sus
inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos por su costo
(menos deterioro) o su valor razonable con cambios en resultados.
Se admite la presentación de estados financieros combinados.
Diferencias con las NIIF Completas
En mayo de 2011, el IASB emitió la NIIF 10, Estados Financieros
Consolidados, donde se clarifica el concepto de control y se
incorporan pautas para evaluar la existencia del mismo.
En líneas generales, los procedimientos de consolidación descritos
por las NIIF Completas (NIC 27 o NIIF 10) y la NIIF para las
PYMES no presentan diferencias.
Las excepciones en las cuales una entidad podría no presentar
estados financieros consolidados difieren entre las NIIF Completa y
la NIIF para las PYMES.
Las NIIF Completas no incluyen el concepto de estados financieros
combinados que se incluye en la NIIF para las PYMES.
CPA Erika Quiñonez, Mgs.
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Objetivo Valor neto realizable
Especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, así como la presentación e
información a revelar sobre las operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que:
(a) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta, sean
valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta, así
como que cese la depreciación de dichos activos; y
(b) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta, se
presenten de forma separada en el estado de situación financiera, y que los resultados de las
operaciones discontinuadas se presenten por separado en el estado del resultado integral.
Los activos clasificados como no
corrientes de acuerdo con la NIC
1 Presentación de Estados
Financieros no se reclasificarán
como activos corrientes hasta
que cumplan los criterios para ser
clasificados como mantenidos
para la venta de acuerdo con esta
NIIF.
1) se aplicarán a todos los activos no corrientes reconocidos, y a todos los grupos de activos para su
disposición que tiene la entidad. Los requerimientos de medición de esta NIIF se aplicarán a todos los
activos no corrientes reconocidos y a los grupos de activos para su disposición (establecidos en el
párrafo 4), excepto a aquellos activos numerados en
el párrafo 5, que continuarán midiéndose de acuerdo con la Norma que se indica en el
mismo.
No se aplica:
Activos por impuestos diferidos (NIC 12 Impuesto sobre las ganancias).
Activos procedentes de retribuciones a los empleados (NIC 19 Retribuciones a los empleados).
Activos financieros que estén dentro del alcance de la NIC 39 Instrumentos financieros:
Reconocimiento y valoración.
Activos no corrientes contabilizados de acuerdo con el modelo de valor razonable de la NIC 40
Inversiones inmobiliarias.
Activos no corrientes valorados por su valor razonable menos los costes estimados en el punto de
venta, de acuerdo con la NIC 41 Agricultura.
Derechos contractuales procedentes de contratos de seguro, definidos en la NIIF 4 Contratos de
seguro.
Activos no corrientes que van a ser abandonados,. debido a que su importe en libros va a ser
recuperado principalmente a través de su uso continuado
En particular, la NIIF requiere que:

(a) los activos que cumplan los criterios para ser

clasificados como mantenidos para la venta, sean
valorados al menor valor entre su importe en
libros y su valor razonable menos los costos de
venta, así como que cese la depreciación de
dichos activos; y

(b) los activos que cumplan los criterios para ser

clasificados como mantenidos para la venta, se
presenten de forma separada en el estado de
situación financiera, y que los resultados de las
operaciones discontinuadas se presenten por
separado en el estado del resultado integral.
▪Una entidad clasificará a un activo no
corriente (o un grupo de activos para su
disposición) como mantenido para la venta,
si su importe en libros se recuperará
fundamentalmente a través de una
transacción de venta, en lugar de por su
uso continuado.
▪Para aplicar la clasificación anterior, el
activo debe estar disponible, en sus
condiciones actuales, para su venta
inmediata, sujeto exclusivamente a los
términos usuales y habituales para la
venta de estos activos, y su venta debe
ser altamente probable.
Para que la venta sea altamente probable, el nivel apropiado
de la gerencia, debe estar comprometido con un plan para
vender el activo, y debe haberse iniciado de forma activa un
programa para encontrar un comprador y completar dicho
plan.
Además, la venta del activo debe negociarse activamente a
un precio razonable, en relación con su valor razonable
actual.
Asimismo, debe esperarse que la venta cumpla las
condiciones para su reconocimiento como venta finalizada
dentro del año siguiente a la fecha de clasificación.
ACTIVO CORRIENTE 101
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA
VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS 10106
Información a revelar en las notas
Una descripción del activo no corriente (o grupo de activos para su disposición);
Una descripción de los hechos y circunstancias de la venta, o de los que hayan llevado a decidir la venta
o disposición esperada, así como la forma y momento esperados para dicha disposición;
La ganancia o pérdida reconocida de acuerdo con los párrafos 20 a 22 y, si no se presentase de forma
separada en el estado del resultado integral, la partida de dicha cuenta donde se incluya ese resultado;
Si fuera aplicable, el segmento dentro del cual se presenta el activo no corriente (o grupo de activos
para su disposición), de acuerdo con la NIIF 8 Segmentos de Operación.
En el periodo en el que se decida cambiar el plan de venta del activo no corriente (o grupo de activos
para su disposición), una descripción de los hechos y circunstancias que hayan llevado a tomar tal
decisión, así como el efecto de la misma sobre los resultados de las operaciones, tanto para dicho
periodo como para cualquier periodo anterior sobre el que se presente información
 Sección 23 NIIF para
PYMES Ingresos de
actividades ordinarias
CPA Erika Quiñonez, Mgs
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Ingresos
Incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos
del patrimonio y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios de la entidad. El concepto de
ingreso comprende tanto los ingresos de actividades ordinarias como las ganancias

Ingresos de actividades Ordinarias

Ingresos que surgen del curso de las actividades ordinarias de una entidad
Objetivos
Los ingresos de actividades ordinarias propiamente dichos surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y
adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalías. El objetivo de esta
Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias que surgen de ciertos tipos de
transacciones y otros eventos.
El ingreso de actividades ordinarias es reconocido cuando es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad
y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad.
Tipos de Ingresos ordinarios (Marco Conceptual)
El término “productos” incluye tanto los producidos por la entidad para ser vendidos,
1 Ventas como los adquiridos para su reventa, tales como las mercaderías de los comercios al por
menor o los terrenos u otras propiedades que se tienen para revenderlas a terceros.

Implica, la ejecución, por parte de la entidad, de un conjunto de tareas acordadas en un

2 Honorarios contrato, con una duración determinada en el tiempo. Los servicios pueden prestarse en
el transcurso de un único periodo o a lo largo de varios periodos contables.

3 Cargos por el uso de efectivo y equivalentes al efectivo

Intereses
Por mantenimiento de deudas para con la entidad
Distribuciones de ganancias a los poseedores de participaciones en la propiedad de las
4 Dividendos entidades, en proporción al porcentaje que supongan sobre el capital o sobre una clase
particular del mismo

5 Alquileres Excepto los del alcance de la NIC 17

Cargos por el uso de activos a largo plazo de la entidad, tales como patentes, marcas,
6 Regalías
derechos de autor o aplicaciones informáticas
Reconocimiento de Ingresos de actividades ordinarias
Venta de Bienes
Se reconocen cuando:
El vendedor ha transferido al comprador los riesgos y ventajas derivados de la propiedad de dominio
El vendedor no conserva para sí ninguna implicación, ni retiene el control efectivo de los bienes vendidos
El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad
Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y
Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad
Prestación de servicios
Se reconocen cuando:
El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción
El grado de realización de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y
Los costos incurridos en la transacción y los costos hasta completarla puedan ser medidos con fiabilidad
Intereses, Regalías y Dividendos
Se reconocen cuando:
Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción;
El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable
Los intereses deberán reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo,
Las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación (o devengo); y
Los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.
Información a Revelar
Una entidad revelará
Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, incluyendo los métodos
utilizados para determinar el grado de realización de las operaciones de prestación de servicios;
La cuantía de cada categoría significativa de ingresos de actividades ordinarias, reconocida durante el periodo, con indicación
expresa de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de:
El importe de los ingresos de actividades ordinarias producidos por intercambios de bienes o servicios incluidos en cada una de
las categorías anteriores de ingresos de actividades ordinarias.
NIIF 15 Ingresos de actividades
ordinarias provenientes de
contratos con clientes
CPA Erika Quiñonez Alvarado, Mgs.
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 Introducción

Naturaleza
De:
Proporciona Importe • Ingresos de
información útil a los Actividades ordinarias
usuarios de los EF’s Calendario
• Flujos de efectivo
Incertidumbres

Que surgen de un contrato con clientes

 Deroga

• NIC 11 Contratos de Construcción

Vigente desde el
• NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias
1º de enero del
• CINIIF 13 Programas de Fidelización de clientes 2018
Se permitió su
• CINIIF 15 Acuerdos para la Construcción de inmuebles
aplicación
• CINIIF 18 Transferencias de activos procedentes de clientes anticipada
• SIC 31 Ingresos-Permutas de servicios de publicidad
 Principio básico de la NIIF 15

Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias de forma que representen la
transferencia de bienes o servicios comprometidos con los clientes a cambio de un importe que
refleje la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho a cambio de dichos bienes o
servicios. En las siguientes etapas:

Asignar el precio de la
Identificar el contrato o Identificar las obligaciones de Determinar el precio de la Reconocer el ingreso de
transacción entre obligaciones
contratos con el cliente desempeño en el contrato transacción actividades ordinarias
de desempeño del contrato
 Objetivo

Establecer los principios Naturaleza

De:
que aplicará una Importe • Ingresos de
entidad para presentar Actividades ordinarias
información útil a los Calendario
• Flujos de efectivo
usuarios de los EF’s Incertidumbres

Que surgen de un contrato con clientes

Identificación de las obligaciones de desempeño

Al comienzo del contrato, una entidad evaluará los bienes y servicios

comprometidos en un contrato con un cliente e identificará como una
obligación de desempeño cada compromiso de transferir a éste:
a) Un bien o servicio (o grupo de bienes o servicios) que es distinto; o
b) Una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente
iguales y que tienen el mismo patrón de transferencia al cliente,
 Satisfacción de las obligaciones de desempeño

• Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias

cuando o a medida que se satisfaga una obligación de
desempeño, mediante la transferencia de los bienes o servicios
comprometidos que pueden ser uno o varios activos, al cliente.
• Un activo se transfiere cuando o a medida que el cliente obtiene
el control de ese activo
Reconocimiento

Una entidad reconocerá la contraprestación recibida de un

cliente como pasivo hasta que la entidad no tenga
obligaciones pendientes de transferir bienes o servicios al
cliente o se ha terminado el contrato o el contrato ha sido
aprobado y la entidad puede identificar los derechos de cada
parte con respecto a los bienes o servicios a transferir.
Medición

• Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias a lo largo del tiempo
midiendo el progreso hacia el cumplimiento completo de esa obligación de desempeño esto
representa la transferencia del control de los bienes o servicios comprometidos con el
cliente, es decir, la satisfacción de una obligación de desempeño
• Una entidad aplicará un método único de medir el progreso de cada obligación de
desempeño satisfecha a lo largo del tiempo y lo aplicará de forma congruente a
obligaciones de desempeño similares y en circunstancias parecidas.
• Al final de cada periodo de presentación, una entidad medirá nuevamente su progreso hacia
el cumplimiento completo de una obligación de desempeño satisfecha a lo largo del tiempo.
 Información a revelar

• Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes por separado de sus otras fuentes de ingresos de actividades ordinarias
• Cualquier pérdida por deterioro de valor
• Los saldos de apertura y cierre de las cuentas por cobrar, activos y pasivos procedentes de contratos con clientes
• Ingresos de actividades ordinarias reconocidos como pasivos del contrato al inicio del periodo
• Ingresos de actividades ordinarias reconocidos durante el periodo por obligaciones de desempeño que se satisfagan
• Cambios por combinaciones de negocios
• Cambios en el marco temporal de un derecho o contraprestación o una obligación de desempeño
• La naturaleza de los bines o servicios comprometidos
• Los tipos de garantías
• El método de medición acompañado de una explicación de por que se lo ha elegiido
• Los precios de los contratos
• Si existen restricciones
Métodos para medir el progreso

reconocen los ingresos de actividades ordinarias

Método de sobre la base de las mediciones directas del valor Cuando existan cambios
producto para el cliente de los bienes o servicios transferidos en el método de medición
del progreso se registrara
como cambio en
reconocen los ingresos de actividades ordinarias estimación contable de
sobre la base de los esfuerzos o recursos de la acuerdo con la NIC 8
Método de entidad para satisfacer la obligación de desempeño Políticas contables,
(por ejemplo, recursos consumidos, horas de mano cambios en las
Recursos de obra gastadas, costos incurridos, tiempo estimaciones contable y
transcurrido u hora de maquinaria utilizada)
errores
 Glosario de terminos

Contrato es un acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y obligaciones exigibles

Precio de transferencia es el importe de la contraprestación que la entidad espera obtener a cambio de la

transferencia del bien o servicio comprometidos con el cliente

Obligación de desempeño es un compromiso establecido en un contrato con un cliente para transferirle un bien o
servicio (o grupo de bienes o servicios) que es distinto; o una serie de bienes o servicios distintos que son
sustancialmente los mismos y que tienen el mismo patron de transferencia.

Costos incrementales de un contrato son aquellos en que incurre una entidad para obtener un contrato con un
cliente en los que no se hubiera incurrido si el contrato no se hubiera obtenido Ej.: Una comisión en venta
 Glosario de términos

Cliente Una parte que ha contratado con la entidad la obtención de bienes o servicios que son resultado de las
actividades ordinarias de la entidad a cambio de una contraprestación
Activo del contrato es el derecho de una entidad a una contraprestación a cambio de bienes o servicios que la
entidad ha transferido a un cliente
Ingresos de actividades ordinarias son aquellos que surgen del curso de las actividades ordinarias de una entidad
Pasivos del contrato es la obligación de una entidad de transferir bienes o servicios a un cliente por los que la
entidad ha recibido una contraprestación del cliente
Precio de venta independiente es aquel que una entidad vendería un bien o servicio comprometido de forma separada a un
cliente
Acuerdo de recompra es un contrato en el que una entidad vende un activo y también se compromete o tiene la opción
en el mismo contrato o en otro de recomprarlo
Costos incrementales

Párrafo 91 de la NIIF 15, la entidad

reconoce un activo por 10.000 u.m.
de incrementos de costos por la
obtención del contrato que surge de
las comisiones a empleados de
ventas porque la entidad espera
recuperar dichos costos a través de
comisiones futuras por los servicios
de consultoría.
 Costos que dan lugar a un activo

• Incrementos de costos por la

obtención de un contrato
• Costos de cumplir un contrato
a) Costos del equipo—contabilizados de acuerdo con la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.
b) Costos del software—contabilizados de acuerdo con la NIC 38 Activos Intangibles.
c) Costos de diseño, migración y comprobación del centro de información—evaluados de acuerdo con el párrafo 95 de la NIIF 15
un activo puede reconocerse por los costos para cumplir con el contrato. Cualquier activo resultante sería amortizado a lo largo
del periodo de siete años, es decir el término del contrato de cinco años y dos periodos anuales anticipados de renovación,
durante los que la entidad espera proporcionar servicios relacionados con el centro de información.
d) Los costos iniciales para establecer la plataforma de tecnología, si la entidad asigna empleados responsables de proporcionar
el servicio al cliente. Los costos de estos empleados son parte de la prestación del servicio al cliente, no generan o mejoran los
recursos de la entidad y no pueden reconocerse como un activo utilizando la NIIF 15. De acuerdo con el párrafo 98, la entidad
reconoce los gastos de nómina de estos empleados.
 Pasivos y cuentas por cobrar del contrato

(a) La entidad recibe efectivo por 1.000 u.m. el 1 de marzo de 20X9

Cuentas por cobrar 1.000
Pasivo del contrato 1,000
El contrato no es cancelable, registro derecho incondicional a
Efectivo 1.000 la contraprestación
Pasivo del contrato 1,000
El efectivo se recibe como anticipo del desempeño
Efectivo 1.000
Cuentas por cobrar 1,000
La entidad recibe el efectivo

(b) La entidad satisface la obligación de desempeño el 31 de marzo de 20X9:

Pasivo del contrato 1.000
Ingresos de actividades ordinarias 1,000
Una entidad ofrece la suscripción a una revista económica
empresarial por un periodo de doce meses y adicionalmente
regala un maletín de cuero.
Pregunta
¿Cuántas obligaciones de desempeño se pueden identificar
en el contrato?
Respuesta
- Suscripción a la revista por 12 meses
- Maletín de cuero.
NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS CPA Erika Quiñonez, Mgs.
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Impuesto sobre las Ganancias
Objetivo
Es prescribir eltratamiento contable del Impuesto sobre las ganancias. El tratamiento de de las
consecuencias actuales y futuras de:
a) La recuperación o liquidación en el futuro del importe en libros de los activos y pasivos que se
han reconocido en el balance de la empresa
b) Las transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente que han sifo objeto de reconocimiento
en los estados financieros
Luego del reconocimiento del activo o pasivo, esta inherente la expectativa por el importe en
libros de:
1) Cuando se recuperará el activo
2) Cuando se liquidará el pasivo
Alcance
Incluye todos los impuestos sean nacionales o extranjero, qe se relacionen con las ganancias
sujetas a imposición
Incluye tambien tributos como retenciones sobre los dividendos que se pagan sobre una empresa
dependiente al distribuir ganancias
DEFINICIONES
Ganancia o Pérdida Neta del ejercicio antes de deducir el
Resultado Contable
gastospor Impuesto sobre las ganancias
Ganancia o Pérdida de un ejercicio, calculada de acuerdo con las
Ganancia ó Pérdida fiscal reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan
los impuestos a pagar o recuperar
Es el importe total que por este concepto se incluye al determinar
Ingreso o Gasto por el
la ganancia o pérdida neta del ejercicio, conteniendo tanto el
Impuesto sobre las Ganancias
impuesto corriente como el diferido
Cantidad a pagar o recuperar por el impuesto sobre las ganancias
Impuesto Corriente
relativa a la ganancia o pérdida del ejercicio
DEFINICIONES
Cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en ejercicios
Pasivos por Impuesto Diferido
futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles
Cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en
ejercicios futuros relacionadas con a) diferencias temporarias
deducibles; b) compensación de pérdidas obtenidas en ejercicios
Activos por Impuesto Diferido
anteriores,que todavía no hayan sidos objeto de deducción fiscal;
c) compensación de créditos no utilizados procedente de
ejercicios anteriores.
Son las divergencias que existen entre el import en libros de un
Diferencias Temporarias activ o un pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los
mísmos. Pueden ser imponibles o deducibles
DEFINICIONES
son las que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la
Diferencias Temporarias ganancia o pérdida fiscal correspondiente a ejercicios futuros,
Imponibles cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el pasivo
sea liquidado.
Son las que dan lugar a cantidades que son deducibles al
Diferencias Temporarias determinar la ganancia o pérdida fiscal correspondiente a
Deducibles ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o del pasivo sea liquidado
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuído para
Base Fiscal
fines fiscales a dicho activo o pasivo
RECONOCIMIENTO
Los activos y pasivos por impuesto corriente serán reconocidos:
1) El impuesto corriente del ejercicio presente y de los anteriores debe ser recnocidos como una
obligación de pago en la medida que no se hayan liquidado. Si la cantidad pagada excede el
importe a pagar por esos ejercicios, el esceso debe ser reconocido como un activo
2) El importe a cobrar que corresponde a una pérdida fiscal, si esta puede ser retrotraída para
recuperar cuotas corrientes satisfechas en ejercicios anteriores debe ser reconocida como un
activo
3) Cuando una pérdida fiscal su utilice par recuperar el impuesto corriente pagado en ejercicios
anteriores la entidad lo reconocerá como un activo en el mísmo ejercicio que se produce la citada
pérdida fiscal, puest que es problable que obtenga el beneficio económico derivado de tal
derecho, y este beneficio puede ser valorado de forma fiable
RECONOCIMIENTO
Las diferencias temporarias deducibles se reconocerá un activo por impuestos diferidos , en la
medida que sea probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras.
Los impuestos tanto si son del ejericio corriente como si son diferidos, deben ser reconocidos
como ingresos o gasto e incluidos en la deterinación de la ganancia o pérdida neta del ejercicio a
menos que este registrada directamente al patrimonio

Diferencia
NIIF LORTI Surge:
Temporal
Activo > Activo Imponible Pasivo por Impuesto Diferido
Activo < Activo Deducible Activo por Impuesto Diferido
Pasivo > Pasivo Deducible Activo por Impuesto Diferido
Pasivo < Pasivo Imponible Pasivo por Impuesto Diferido
Sección 34 NIIF para PYMES
Actividades Especiales
CPA Erika Quiñonez, Mgs.
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 Proporciona guía sobre información financiera de las PYMES
para tres tipos de actividades

Es la gestión por parte de una entidad, de la transformación biológica de activos

Agricultura biológicos ya sea: para su venta, para generar productos agrícolas, para obtener activos
biológicos adicionales
Abarcan la exploración, evaluación o estracción de recursos minerales (petróleo, gas
Actividades de extracción
natural, recursos no renovables)
Es un acuerdo mediante el cual un Gobierno u otro organismo del sector público contrata
Alcance
Concesión de servicios
a un operador privado para desarrollar (o mejorar), operar y mantener los activos de
Reconocimiento
La entidad reconocerá un activo biológico
o un producto agrícola cuando, y solo
cuando: (a) la entidad controle el activo
como resultado de sucesos pasados; (b)
sea probable que fluyan a la entidad
beneficios económicos futuros asociados
con el activo; y (c) el valor razonable o el
costo del activo puedan ser medidos de
forma fiable, sin un costo o esfuerzo
desproporcionado.
 Una entidad medirá un activo biológico en el momento del
reconocimiento inicial, y en cada fecha sobre la que se informe, a
su valor razonable menos los costos de venta. Los cambios en el
valor razonable menos los costos de venta se reconocerán en
resultados.

Los activos biológicos, cuando se aplica la medición a valor

razonable, los costos esperados de venta se deducen.

Valores de El valor razonable menos los costos de venta de un activo es el

importe que se puede obtener por la venta del activo, en una

medición
transacción realizada en condiciones de independencia mutua
entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los
costos de disposición.

Se debe realizar una distinción entre los activos biológicos, los

productos agrícolas y los productos resultantes del procesamiento
de productos agrícolas tras la cosecha o recolección. Ej.:
 Productos resultantes
Activos biológicos Productos agrícolas
del procesamiento tras
Hilo de lana
Ovejas Lana
Alfombras
Troncos
Arboles de una plantación forestal Arboles talados
Madera
Hilo de Algodón
Algodón
Vestidos
Plantas
Azúcar
Caña cortada
Alcohol
Queso
Ganado Lechero Leche
Mantequilla
Salchichas
Cerdos Reses sacrificadas
Jamones curados
Té
Arbustos Hojas
Tabaco curado
Vino
Vides Uvas Jugo
Pasas
Arboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada
Lícor de chocolate
Arboles de cacao Bayas y granos de cacao
Chocolate
Los activos biológicos utilizados en actividades agrícolas se contabilizan de acuerdo con la Sección 34,
tanto en el momento inicial como posteriormente.
Los productos agrícolas se contabilizan de acuerdo con la Sección 34 solo en el punto de su cosecha o
recolección, posteriormente, de acuerdo con la Sección 13 o la sección que corresponda.
Los productos resultantes del procesamiento de productos agrícolas tras la cosecha o recolección
quedan fuera del alcance de la Sección 34, tanto durante como después del procesamiento. Estos se
contabilizan de acuerdo con la Sección 13 u otra sección pertinente de la NIIF para las PYMES.
Los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos biológicos de una entidad
se medirán a su valor razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha o recolección. Esta
medición será el costo a esa fecha, cuando se aplique la Sección 13 Inventarios u otra sección de esta
NIIF que sea de aplicación.
Modelos de medición de los activos biológicos

Modelo del costo

histórico (Costo-
Depreciación-
Modelo del Valor
Deterioro)
razonable (VR-C/V)
Información a revelar-Modelos del valor
razonable
Una entidad revelará lo siguiente con respecto a sus activos biológicos medidos al valor
razonable:
(a) Una descripción de cada clase de activos biológicos.
(b) Los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la determinación del valor
razonable de cada categoría de productos agrícolas en el punto de cosecha o
recolección y de cada categoría de activos biológicos.
(c) Una conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos biológicos entre
el comienzo y el final del periodo corriente. La conciliación incluirá lo siguiente:
(i) La ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costos de
venta.
(ii) Los incrementos procedentes de compras.
(ii) Los decrementos procedentes de la cosecha o recolección.
(iv) Los incrementos procedentes de combinaciones de negocios.
(v) Las diferencias netas de cambio que surgen de la conversión de los estados
financieros a una moneda de presentación diferente, y de la conversión de un negocio
en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que informa.
(vi) Otros cambios.
 Producto
agrícola
Es el producto ya recolectado,
procedente de los activos biológicos de
la entidad
Definiciones
Información a revelar – Modelo del costo
Una entidad revelará lo siguiente con respecto a los
activos biológicos medidos utilizando el modelo del
costo:
(a) Una descripción de cada clase de activos biológicos.
(b) Una explicación de la razón por la cual no puede
medirse con fiabilidad el valor razonable.
(c) El método de depreciación utilizado.
(d) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
(e) El importe en libros bruto y la depreciación
acumulada (a la que se agregarán las pérdidas por
deterioro del valor acumuladas), al principio y al final del
periodo.
 Actividades de extracción

Se contabilizará el desembolso por la adquisición o el

desarrollo de activos tangibles o intangibles para su uso
en actividades de extracción, aplicando la Sección 17
Propiedades, Planta y Equipo y la Sección 18 Activos
Intangibles Distintos de la Plusvalía, respectivamente.
Cuando una entidad tenga la obligación de desmantelar
o trasladar un elemento o restaurar un emplazamiento,
estas obligaciones y costos se contabilizarán según la
Sección 17 y la Sección 21 Provisiones y Contingencias.
NIC 21 Efectos de las
Variaciones en las Tasas de
Cambio de la Moneda
Extranjera
CPA Erika Quiñonez Alvarado, Mgs
[email protected]
Objetivo
Prescribir como se incorporan en los estados
financieros de una entidad:
1) transacciones en moneda
extranjera
2) Negocios en el extranjero
3) Conversión de Estados Financieros a la
moneda de presentación elegida
Alcance
1) Al contabilizar las transacciones y saldos en moneda
extranjera
2) Al convertir los resultados y la situación financiera de los
negocios en el extranjero que se incluyan en los estados financieros
de la entidad, por consolidación o por el metodo de la participación

3) Al convertir los resultados y la situación financiera de la entidad

en una moneda de presentación
 Definiciones
Tasa de Cambio de cierre: Es la existente al final del periodo sobre el que se informa

Diferencias de cambio: Es la que surge al convertir un determinado número de unidades de una moneda a otra moneda, utilizando
tasas de cambio diferentes

Valor Razonable: Es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una
transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de medición

Moneda extranjera o Divisa: Es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la entidad

Grupo Es una controladora y sus subsidiarias

Negocio en el extranjero: Es toda entidad subsidiaria, asociada, acuerdo conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas
actividades estan basadas en o se llevan a cabo en un país o moneda distintos de la entidad que informa

Moneda Funcional Es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad

Partidas Monetarias Son unidades monetarias mantenidas en efectivo, así como activos y pasivos que se van a recibir o pagar
mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias

Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero: Es el importe que corresponde a la participación de la entidad que presenta sus estados financieros, en los
activos netos del citado negocio

Moneda de Presentación: Es la moneda en que se presentan los Estados Financieros

Tasa de Cambio de contado: Es la utilizada en las transacciones con entrega inmediata

 Reconocimiento Inicial

Toda transacción en moneda extranjera se registrará en el

momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda
funcional, mediante la aplicación al importe en moneda
extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la
transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera.
Es la fecha en la cual dicha transacción cumple las condiciones
para su reconocimiento.
Información al final de los periodos posteriores sobre los
que se informa
1) Las partidas monetarias en moneda extranjera se
convertiran utilizando la tasa de cambio de cierre
2) Las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se
midan en terminos de costo histórico, se convertiran
utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transacción
3) Las partidas no monetarias que se midan al valor razonable
en una moneda extranjera, se convertirán utilizando la tasa
de cambio de la fecha en que se mide este valor razonable
Reconocimiento de las diferencias de cambio
Las diferencias de cambio que surjan al liquidar o
convertir las partidas monetarias a tipos de cambio
diferentes a los usados para su reconocimiento inicial,
producidos durante el periodo o en estados financieros
previos se reconocerán en resultados del periodo en el
que aparezcan
Cuando se reconozca en el ORI una pérdida o
ganancia derivada de una partida no monetaria,
cualquier diferencia de cambio, incluida en esa
pérdida o ganancia, también se reconocerá en el ORI.
 Cambio de Moneda Funcional

Cuando se produzca un cambio de

moneda funcional en la entidad, esta
aplicará los procedimientos de
conversión que sean aplicables a la
nueva moneda funcional de forma
prospectiva, desde la fecha de cambio
Conversión a la moneda de presentación
Los resultados y la situación financiera de una entidad, cuya moneda funcional
no se corresponda con la moneda de una economia hiperinflacionaria serán
convertidos a la moneda de presentación

1) Los activos y pasivos de cada uno de los estados de situación financiera

presentados (incluye comparativos) a la tasa de cambio de cierre en la fecha
de presentación de los estados financieros

2) Los ingresos y gastos para cado estado que presente el resultado del periodo
y otro resultado integral (incluye comparativas) se convertiran a la tasa de
cambio de la fecha de las transacciones

3) Todas las diferencias de cambio resultantes se reconocerán en el ORI

Información a revelar
Una entidad revelará
1) El importe de las diferencias de cambio reconocidas en el resultado del
periodo, con excepción de las procedentes de instrumentos financieros
medidos a valor razonable con cambios a resultados.

2) Las diferencias de cambio netas reconocidas en otro resultado integral y

acumuladas en un componente separado del patrimonio, así como una
conciliación entre el importe de estas diferencias al principio y al final del
periodo

3) Cuando la moneda de presentación y la moneda funcional sean diferentes,

este hecho sera puesto de manifiesto en las notas indicando razones

4) Cuando se haya producido un cambio en la moneda funcional, ya sea de la

entidad o de algún negocio significativo en el extranjero se revelará el hecho
y la razón