T Utc 1620

Caracterización del Sistema de Costos por procesos en la Empresa Productos Lácteos Bayamo.
Capítulo II: Caracterización del Sistema de Costos por Procesos en la

Empresa Productos Lácteos Bayamo.
2.1 Caracterización actual de la empresa.

La empresa de productos lácteos de Bayamo se encuentra ubicada en la
provincia Granma en la avenida Jimmy Hitzel del reparto siboney en el
municipio de Bayamo.
Se funda en 1976 con la nueva división política administrativa integrada en esa
primera fase por tres fábricas, combinada dietética, fábricas de queso y
mantequilla, la hacienda y fábrica de helados.
Posteriormente con la desaparición de la empresa pasteurizadora en 1981 se
le suma las pasteurizadora de manzanillo y mediante el desarrollo de un
proceso inversionista se pone en funcionamiento la fábrica de quesos; en 1987
se pone en marcha la fábrica de envases metálicos y en 1990 lo que era un
centro de enfriamiento de leche, se convierte en la pasteurizadora de Media
Luna. En el transcurso del año 2001 se lleva a cabo la ejecución de la inversión
de una línea para la producción de láminas de polietileno, la cual es ubicada en
la fábrica de envases metálicos; siendo esta su única producción.
En el año 2006 se efectúa el reordenamiento de la estructura organizativa
pasando la fábrica a envases metálicos a formar parte de una línea de
producción del combinado dietético; quedando la empresa en:
Combinado Dietético.
Abigail González, construido desde 1930 con la compañía Nestlé de Cuba con
la producción de leche condensada azucarada y la leche evaporada
posteriormente a partir de 1948 se introduce la producción del alimento tónico
fortificante, harina lacteada, polvo dietéticos.
Actualmente, basa sus producciones principales en: leche concentrada natural
y saborizadas, cereales ( Harina lacteada; (vainilla, chocolate. miel, malta),
Vigocel, Harina dietética y Ceremix), café con leche, leche con chocolate,
alimento tónico fortificante, leche evaporada, llenaje de leche en polvo, harina
para arepas, lactosán, materlac, chocolé, yogur de soya, chocolatín y leche
entera en polvo.
Mayra del Pilar - Lucía Maribel Página 29

Combinado la Hacienda
Este fue fundado en 1931 y se dedica a la producción de queso blanco, quesos
semi duros (patagrás y siboney), queso crema, mantequilla, yogur de leche y
yogur de soya.
Combinado Lácteo
Integrado por la fábrica de helado fundada en 1976 y la fábrica de queso en
1981 y cuenta desde el año 2001con una planta de producción de dulce de
leche y desde el año 2002 con la producción de sabores.
Pasteurizadora el Alba
Ubicada en Bayamo, se dedica fundamentalmente a la producción de leche
concentrada y fluida para la canasta básica, leche saborizada, suero
saborizado, crema untable y crema bombón. Las dos restantes pasteurizadoras
ubicadas en la ciudad de Manzanillo y Media luna, dedican sus producciones a
la leche reconstruida o recombinada, el yogur de soya, helados y quesos.
Estructura de la empresa
Cuenta actualmente con una plantilla aprobada de 2260 trabajadores de los
cuales 1447 son obreros, 381 técnicos, 54 administrativos, 269 de servicio y
109 dirigentes, que se desempeñan en los distintos establecimientos como se
puede observar en la tabla número 1.
Establecimiento Trabajadores
Combinado Dietético 740
Combinado La hacienda 257
Combinado Helado-Queso 489
Pasteurizadora Alba 209
Pasteurizadora Manzanillo 235
Pasteurizadora Media Luna 130
Unidad Agropecuaria 20
Unidad de Dirección 180
Total 2260
Tabla # 1 Plantilla aprobada de la empresa.

La organización agrupa las actividades para lograr objetivos, asignando a cada

grupo un administrador con autoridad para supervisar y con el enlace horizontal
y vertical que lo integran los demás grupos del sistema. (Anexo #1)
Esta fuerza laboral constituye el resorte fundamental de nuestra existencia, por
su alto potencial técnico profesional, por la experiencia acumulada en manos
expertas, manteniendo los productos en la cima de la tradición y el buen sabor.
Producción Principal
La empresa tiene como actividad fundamental la producción de productos
derivados de la leche, soya y láminas de polietileno, ocupa un lugar importante,
tanto contexto territorial como en la unión y el ministerio de la industria
alimenticia, lo que viene dado por lo que representa desde el punto de vista
económico, político y social, y que esta determine por lo alto grado de
diversificación en sus líneas productivas.
Objeto social
La producción de productos lácteos y sus derivados en vista a satisfacer

las necesidades de la entidad.
Garantizar las producciones acordadas para contribuir al mejoramiento
del nivel de vida de la población, con uso eficiente de las materias
primas asignadas para tales efectos.
Cumplir el plan de producción ascendente a 30765.8 miles de pesos.
Cumplir la producción de unidades físicas de cada producto.
Cumplir con los productos implicados en el plan de sustitución de
importaciones ( plan 560.0)
Mantener la utilización de los derivados de la soya en la producción de
queso, implicando el ahorro de una gran cantidad de leche en polvo.
Realizar la compra-venta de leche fresca en moneda nacional y divisa.
Realizar la compra de quesos al sector campesino, en moneda nacional.
Efectuar la comercialización minorista a los trabajadores del sistema de
la Industria Alimenticia del territorio de los excedentes de productos
cárnicos y agrícolas procedentes del autoconsumo, en moneda nacional.
Comercialización mayorista de envases para la leche a las empresas
del sistema de comercio interior, en pesos cubanos.

Producir, distribuir y comercializar de forma mayorista derivados lácteos.

La cartera de productos de la entidad está compuesta por:
Leche condensada azucarada Queso Mozzarella
Leche evaporada Queso Cubanito
Lactosan Queso Patagrás
Ceremix Queso Siboney
Lactosoy Queso Fundido
Materlac Queso Blanco
Harina lacteada Queso Montecarlo
Arepas Queso minidosis
Chocolé Mantequilla
Leche de soya en polvo Queso Crema
Café con leche en polvo Queso crema soya
Leche entera en polvo Queso crema untable de soya
Leche descremada en polvo Cremas de queso
Leche con chocolate en polvo Butter Oíl criollo
Mezcla en polvo para frozzen Helados (tinas, potes y paquetería)
Mezcla en polvo para helado Cremas fresca de leche
Salsa bayamesa Yogurt natural y saborizado
Mezcla de leche con chocolate Yogurt de soya
Mezcla de leche con café Requesón
Harina dietética Lactofres
Mezcla para natilla Sabores concentrados
Alimento tónico fortificante Laminas de polietileno
Refresco instantáneo Cereales por extrusión
Leche fluida y concentrada Crema bombón
Leche saborizada de soya Chocolatín
Mantequilla vegetariana Leche entera en polvo

Estos productos se comercializan a través de un amplio grupo de

clientes, definidos por:
 Hospitales de Granma.
 Formatur Granma.
 Inder municipal y provincial de Granma.
 Vivienda municipal y provincial de Granma.
 Empresa municipal de Comercio y Gastronomía de Granma.
 Educación de Granma
 Poder Popular municipal y provincial de Granma.
 Salud de Granma.
 PCC provincial.
 Escuelas de la CTC.
 Medicamentos Granma.
 Universidad de Granma.
 Tesoro
 Base de Ómnibus de Granma.
 Escuelas de Instructores de Arte.
 Campismo Popular.
 Cárnico Granma.
 Conserva Granma.
 Geocuba.
 Tribunal Provincial.
 Cadenas de tiendas Granma.
 Hoteles de Granma.
 Palmares Granma.
 Empresa Productos Lácteos Pinar del Rio.
 Empresa Productos Lácteos Habana.
 Empresa Productos Lácteos Coppelia.
 Empresa Complejo Lácteo de la Habana.
 Empresa Productos Lácteos Matanzas.
 Empresa Productos Lácteos Escambray.
 Empresa productos Lácteos Camagüey.

 Empresa productos Lácteos Las Tunas.

 Empresa productos Lácteos Holguín.
 Empresa productos Lácteos Santiago de Cuba.
 Empresa productos Lácteos Guantánamo.
 Empresa productos Lácteos Isla de la Juventud.
 Bucanero SA.
 Coral SA.
Entre otros clientes.
Para garantizar las producciones con calidad y de forma oportuna, la
organización cuenta con varios proveedores, nombrados:
 Lácteos Camagüey.
 Cooperativas de Créditos y Servicios (CCS)-
 Unión Láctea.
Y otros.
Los mismos son los encargados del suministro de todos los insumos de la
entidad.
Misión
Producir y comercializar derivados lácteos, de soya y láminas de polietileno;

dirigidos a satisfacer el mercado nacional planificado y de divisas, con calidad,
eficiencia, variedad y competitividad en los surtidos, apoyados en una fuerza de
trabajo altamente calificada, en un clima laboral participativo, con tecnología
especializada y tradición en la actividad.
Visión
Ser una empresa productora y comercializadora de derivados lácteos y

de soya, lámina de polietileno para el envase y embalaje de alimentos;
dirigidos a las entregas planificadas y el mercado en divisas, con una
alta eficiencia y niveles de calidad que satisfacen a nuestros clientes.
Se encuentra implantado el sistema HACCP sobre la inocuidad de los
alimentos en las líneas de leche condensada, cereales extrudidos, dulce
de leche y yogurt y se completa la documentación de las restantes
líneas de producción.

Funcionan forma estable los comités de calidad.

Se ejecutan reparaciones y se introducen equipos que modernizan los
procesos tecnológicos de pulverización, quesos y todos los recibos de
leche.
Se trabaja con todos el aseguramiento metrológico que necesita cada
línea de producción.
Se explota toda la capacidad productiva de la mini planta de helado, se
produce de forma estable la paquetería de helado.
Se consolida en el país el liderazgo del mercado de leche condensada
azucarada, cereales extrudidos y se posiciona con solidez la paquetería
de helado, básicamente en el Centro- Oriente del país.
Se alcanza una alta competitividad de nuestro productos es presentación
y calidad, lo que consolida nuestra imagen corporativa y nuestras
marcas son reconocidas en el territorio nacional.
Se estabiliza las producciones para la divisa alcanzándose la cifra de
12000 MCUC de ventas.
Funciona a plenitud la base de transporte la cual brinda un servicio
estable y se alcanza una mayor explotación de los equipos. se dispone
de transporte especializado que garantiza la distribución de los
productos refrigerados.
El sistema contable es una poderosa herramienta para la toma de
decisiones, se perfeccionan los sistemas de costo y las razones
financieras reflejan el resultado una positiva gestión. los siclos de las
cuentas por cobrar en moneda nacional no supera los 25 días y en
moneda libremente convertible los 55 días.
Los planes de mantenimiento y reparaciones aseguran la puesta a punto
de la técnica disponible y las instalaciones mejoran sus estados
constructivos los que contribuye de forma efectiva a los resultados
higiénico-sanitarios.
En la línea de cereales extrudidos se trabaja con los requerimientos
establecidos para las producciones más limpias.

Se implanta el sistema de gestión ambiental en todos los

establecimientos.
Se aplica un adecuado sistema de gestión de los recursos humano,
asegurando una fuerza de trabajo altamente capacitada, lo que
aparejado a los métodos y estilos de trabajo aplicados afianzan la
cultura organizacional en correspondencia con la proyección y se
arraigan de forma consiente en dirigentes y trabajadores el sentido de
compromiso y pertenencia, lográndose una real convergencia entre los
valores deseado y los realmente compartido por los colectivos.
Se certifica la aplicación de la NC 18000 de seguridad y salud en el
trabajo en la pasteurizadora de Manzanillo y combinado la hacienda.
Se consolida la preparación movilizativa de la economía para la defensa
ratificándose la condición de listos para el complimiento de las misiones
y el sistema de seguridad y protección es cada día más eficiente
encaminando su labor a las acciones correctivas y el perfeccionamiento
del plan de prevención.
El 90% del movimiento de cuadros y dirigentes proceden de las listas de
reservas y estos aplican en su trabajo cotidiano los conocimientos
recibidos en su preparación y superación. Funciona a plenitud el sistema
de trabajo con los cuadros y estos son adecuadamente estimulados y
atendidos.
Es aprobado por la comisión Gubernamental y se implanta el
perfeccionamiento empresarial.
La Empresa procesa, actualmente, más de 31000 de toneladas de alimentos,
los cuales están destinados a la satisfacción de la canasta básica de la
provincia, y un determinado aporte a otros territorios, así como productos que
cubren la totalidad de la demanda del balance nacional; destinándose a las
ventas en divisa solamente el 7,0% de la producción. Algunos de estos
productos están destinados a la Batalla de Ideas, llevada por nuestro pueblo y
otros son para la canasta básica, lo cual tiene gran importancia para el país ya
que podemos sustituir importaciones por exportaciones.

2.2 Caracterización del Sistema de Acumulación del Costo por Proceso

utilizado en la empresa.
El Sistema de Costo que se utiliza en esta entidad es el costo por proceso
pues es el adecuado cuando se producen artículos homogéneos en gran
volumen, y cuando los productos se hacen mediante técnicas de producción en
gran volumen (procedimiento continuo).
En un sistema de costo por proceso, los tres elementos básicos del costo de un
producto, se acumulan de acuerdo con los departamentos o centros de costo.
De aquí que se tiene que tener claridad que un departamento o centro de
costo es una división funcional importante en una fábrica, donde se realizan los
correspondientes procesos de fabricación y se cargan con los costos incurridos
en el procesamiento de las unidades que pasan a través de él. Se establecen
cuentas individuales de inventarios de producción en proceso para cada
departamento o proceso y se cargan con los costos incurridos en el
procesamiento de las unidades que pasan a través de él. El costo unitario se
calcula para un departamento o proceso dividiendo el costo total acumulado
por el total de unidades, procesadas por el departamento en la cuenta de
inventario de producción en proceso a medida que se va terminando y previa a
su transferencia a un departamento subsecuente. El costo unitario total del
producto terminado es la suma de los costos unitarios de todos los
departamentos o procesos, como se muestra en la figura 1.
Los gastos de ventas y administración no se consideran parte del costo de
fabricar el producto y se muestran separadamente en el estado de ingreso,
pues son costos del período.
El objetivo de un sistema de costo por proceso es determinar qué parte del
Material Directo, Mano Obra Directa y de Costos Indirectos de Fabricación,
se aplican a las unidades terminadas y transferidas y cual a las unidades aún
en proceso.

MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
INVENTARIO DE INVENTARIO DE INVENTARIO DE

PRODUCCIÓN EN PROCESO PRODUCCIÓN EN PROCESO PRODUCCIÓN EN PROCESO
i DEPARTAMENTO I DEPARTAMENTO II DEPARTAMENTO III
INVENTARIO DE PRODUCCIÓN TERMINADA
COSTO UNITARIO
DEPARTAMENTO I+II+III
Figura 1. Sistema de acumulación de costos por procesos.
Tomamos como ejemplo para ilustrar como se lleva en la parte práctica el

sistema de acumulación de costo por proceso, en el establecimiento “La
Hacienda”, el proceso productivo del Yogurt Natural en potes (C.U.C), de
la Empresa de Productos Lácteos Bayamo, perteneciente al Ministerio de La
Industria Alimenticia (MINAL). Este establecimiento se dedica a la producción
de derivados lácteos, entre ellos diferentes tipos de quesos, mantequilla y
yogurt, el mismo constituye uno de los establecimientos de su tipo en la
provincia Granma de mayor productividad por la diversidad como por la
cantidad de la producción.
En el funcionamiento de la fábrica participan, entre otras, las áreas siguientes:
 Lagunas para el tratamiento de las aguas residuales.
 Estación de bombeo y depósitos de agua.
 Calderas.
 Taller mantenimiento de transporte.

 Depósito de combustible.
 Taller eléctrico.
 Laboratorio.
 Almacenes.
 Bloque socio administrativo.
 Cocina y comedor.
El terreno que hoy ocupa el Combinado La Hacienda perteneció a la finca

Santa Isabel, en ella se encontraba la hacienda de Francisco Vicente Aguilera,
patriota bayamés. En el año 1914 fueron compradas por el norteamericano
Risley Haines, quien creó condiciones para comenzar la producción de
derivados de la leche de vaca.
En 1920 se inicia la producción de mantequilla y entre los años 1921 al 1925 se

produce además gran cantidad de crema fresca, dándole a las instalaciones el
nombre de Cremería La Hacienda. En 1927 Haines entró en los negocios con
“La Compañía Kraft- Phoenix de Cuba” y unida a esta finca se inicia la
construcción del edificio, concluyéndose en 1928 y fundándose oficialmente
como COMPAÑÍA HACIENDA SANTA ISABEL S.A., inicia con la producción de
quesos Gouda, Cheddar, Crema y Mantequilla, pasando a ser la fábrica más
antigua en Cuba productora de queso. En 1930 comienza la producción de
queso Patagrás e incorporándose de 1945 a 1949 la producción de queso de
Gruyere. El 5 de junio de 1934 “La Compañía Kraft – Phoenix de Cuba”, vende,
cede y traspasa al señor Risley Jardines Haines todos los derechos, al ser
liquidada esta compañía. Además traspasa el dominio, uso y disfrute de la
marca LA HACIENDA, junto con otras marcas como La Santa Isabel y La Flor
del Día. El 12 de enero de 1942 Mr. Haines se asocia a Enrique Gómez Roca
y Carlos Soto Sánchez creándose la dirección y junta administrativa de La
Compañía Hacienda Santa Isabel S.A. manteniéndose esta asociación hasta el
23 de marzo de 1960 que es nacionalizada la industria.

En 1963 es paralizada la producción por falta de materias primas, realizándose

en este tiempo su reconstrucción y ampliación. En 1965 se incorpora la
producción de yogurt y en 1970 se comienza a fabricar Queso Cubanito. En
1989 se realiza otra remodelación montándose una línea de yogurt en pomos y
otra de queso crema. Continúa el crecimiento de las producciones al
incorporarse en 1995 una línea de yogurt de soya y queso de soya. En el año
2001 se comienza el envasado de yogurt en potes dirigido al mercado en
divisas. Dos remodelaciones más se realizan en el 2002 y 2005 para ampliar
las capacidades productivas.
El signo distintivo “LA HACIENDA”, como marca fue presentada el 28 de junio

de 1935, la cual fue registrada el 30 de enero de 1937 bajo los
certificados 56 919 y 56 920, pertenecientes a Risley Jardines Haines, para
distinguir leche, quesos y toda clase de productos elaborados con leche. El 16
de octubre de 1941 se presenta un nuevo registro para amparar quesos y
mantequilla, registrándose el 17 de junio de 1942 en el certificado 44 442. Las
mismas estuvieron vigentes hasta el 30 de enero de 1967. Por lo reconocida
que era la marca, “LA HACIENDA” en la región Oriental del país y por su
estrecho vínculo con la fábrica se decide realizar el registro de la misma y en
1980 la Empresa de Productos Lácteos Bayamo realiza la solicitud y es
concedida el 27 de mayo de 1981 en el certificado 111 544 para distinguir
queso Crema, Patagrás, Cubanito, Fundido y Mantequilla correspondientes a la
clase 34, actualmente distingue Leche y otros productos lácteos, clase 29.
Vinculación del signo distintivo con otras modalidades de la propiedad

industrial. La antigüedad de la industria y la marca han pasado la barrera del
tiempo lográndose la permanencia en la mente del público, así como el
reconocimiento social. Cuando se pronuncia “LA HACIENDA”, se crea una
asociación de ideas entre marca e industria, por lo que no se puede hablar de
marca “LA HACIENDA”, sin que prime la imagen de la industria. Desde la
creación de la industria era usual y de dominio de la comunidad el uso del
término “LA HACIENDA”, para hacer referencia a ella.

Al constituir la Empresa de Productos Lácteos Bayamo, se mantuvo la

denominación para nombrar oficialmente al establecimiento. Estas razones han
llevado a trabajar en establecer LA HACIENDA como nombre comercial del
establecimiento productor.
“LA HACIENDA”; ampara al 40% de los productos que se destinan al mercado

en divisa, los cuales son:
• Queso Crema, Queso Patagrás, Queso Siboney, Queso Blanco,

Mantequilla s/ sal granel, Yogurt Natural (pote 500), Yogurt Natural (pote 200),
Yogurt Natural granel dulce, Yogurt Saborizado (pote 500), Yogurt Saborizado
(pote 200) y Yogurt Saborizado granel.
Niveles de producción de la Hacienda en Moneda Nacional hasta Noviembre del 2012.
Productos U/M (t/m) Valor (MP)
Queso Crema granel 34.9 410.2
Queso Blanco Frescal 37.433 1100.9
Requesón 1.07 10.3
Queso de Soya 20.2 52.6
Queso Montecarlos 4.4 49.1
Queso Siboney 1.6 16.8
Yogurt Natural bolsas 171.1 495.5
Yogurt de Soya bolsas 2352.1 1216.2

Niveles de producción de la Hacienda en Divisa hasta Noviembre del 2012.
Productos U/M (t) Valor (MP)

Queso Crema 4.9 39.4
Queso Siboney 6.6 258.5
Queso Blanco 1.8 46.9
Mantequilla s/ sal granel 14.7 58.6
Yogurt Natural (pote 200) 73.6 151.5
Yogurt Natural granel dulce 6.8 12.4
Yogurt Saborizado (pote 200) 23.6 63.5
Yogurt Saborizado granel 5.1 9.5
Características de la fuerza de trabajo.
Categoría Hombres Mujeres TOTAL %

Obreros 165 14 179 71.6
Técnicos 16 18 34 13.6
Administrativos - 5 5 2
Servicios 13 9 22 8.8
Dirigentes 9 1 10 4
TOTAL 203 47 250 100
Tabla ≠2 Distribución por categoría ocupacional y porcentajes. Fuente: Plantilla
del Departamento de Recursos Humanos.
Como se puede observar en la tabla ≠2, el mayor por ciento de trabajadores se

encuentra ubicado en el grupo de los obreros y técnicos representando el 71.6
y 13.6% respectivamente; siendo estos sectores los que desarrollan las
actividades fundamentales en el establecimiento, por lo que además, viene a
ser el sexo masculino predominante en todo el proceso productivo del centro.

Edades
Categoría Ocupacional. 18 - 30 31 - 50 50 +
Obreros 58 95 36
Técnicos 5 19 7
Servicio 1 20 1
Administrativos 1 4 3
Dirigentes 4 2
Total 65 142 49
Tabla ≠ 3 Distribución de edades promedios por categorías ocupacionales.

Fuente: Plantilla del Departamento de Recursos Humanos.
Como se observa en la tabla ≠ 3, la edad en la que se encuentra la mayoría de

los trabajadores es entre 31 y 50 años demostrando que el establecimiento
cuenta para realizar sus tareas con una fuerza laboral relativamente joven.
Nivel Cultural Cantidad %

Superior 13 11.02
Técnico Medio 67 56.78
Medio Superior 38 32.20
Total 118 100
Tabla≠ 4 Nivel de escolaridad. Fuente: Plantilla del Departamento de
Recursos Humanos.
El nivel de escolaridad predominante en el establecimiento es medio, con una

gran masa de obreros agrupados en las áreas de mayor peso como la de la
producción.
El Establecimiento “LA HACIENDA” tiene una buena preparación y superación
de los trabajadores y cuadros, pues recibieron en el año anterior
aproximadamente 10 cursos y tienen una proyección para el 2013 de 10 cursos
igualmente.
Diagnóstico del Proceso productivo del Yogurt Natural en potes (C.U.C)
 Historia productiva del Yogurt Natural.
En el año 1965 se inicia en la fábrica la producción de yogurt y en 1989 se

realiza una remodelación montándose una línea para la producción de yogurt
en pomos con una capacidad instalada de 10 toneladas diarias. En el año 2001
se instala una máquina para el envasado de yogurt natural y saborizado en
potes de 225 y 500 ml con una capacidad diaria de 0.8 toneladas, se monta
además una máquina de retractilado y otra de empaque al vacío dirigido esta
producción al mercado en divisas. Dos remodelaciones más se realizan en el
2002 y 2005 para ampliar las capacidades productivas.
Procedencia de materias primas fundamentales utilizadas

Materias Primas Procedencia
LEP Importada (Brasil, Venezuela, EE.UU., Holanda,
Argentina, Uruguay…)
LDP Importada
Azúcar Refino CAI Arquímedes Colina (Bayamo)
Sorbato de Potasio Importada
Pegatina CIMEX
Nylon recto Importada o producción de la empresa
Potes 500 ml Importada
Tapas 500 ml Importada
Cajas de cartón Santiago de Cuba
El Yogurt Natural es el producto obtenido como resultado de estandarizar,

clarificar y homogenizar la leche fresca, la cual es también sometida a
pasteurización cerrada de 72 a 76 0C durante 15 segundos, luego refrescada
adicionándole sabores y colores (en caso de yogurt saborizado) e inoculándole
el cultivo láctico a temperatura de 42 a 45 0C, y posteriormente enfriado en

neveras de 2 a 10 0C durante 12 horas como mínimo, el mismo es un producto

altamente competitivo en calidad y precio.
Para la fabricación de este surtido se emplea: LEP, LDP (importadas), azúcar
refino (nacional), etc.
Como se muestra en la figura ≠ 2, el tanque de disolución o Cuba de
suspensión, en este depósito va a ser disuelta la leche entera en polvo, leche
descremada en polvo y azúcar refino, se lleva al volumen hasta el nivel
requerido, la leche debe de quedar con 2.5 % de grasa y 8.5 % de sng y con un
peso de 1.068. Luego del concentrado de esta mezcla, se pasteuriza a 0.25
grados por un tiempo en reposo de 30 a 45 minuto, se refresca de 43 a 45
grados y se inocula (adicionándole el cultivo).
Este departamento es el que se encarga de llenar los potes, en la máquina
llenadora, luego van a las cámaras termostáticas donde deben de permanecer
hasta que coagule aproximadamente de 2.30 - 3.00 horas. Las cámaras
termostáticas deben de mantener temperatura de 43 a 45 grados. Cuando
salen de la cámaras son entregados por un vale de entrega de producción al
almacén de productos terminados y esta a su vez realiza la venta.

Departamento Departamento de Llenaje

Almacén de
de Fabricación Centro de Costo
Materias Primas
Centro de Costo 2239
2239
Almacén de Productos
Terminados
Venta del
Producto
Figura ≠ 2 Flujo por centro de costo del Yogurt Natural en potes (C.U.C).

Funcionamiento del Proceso Productivo hasta la Venta.
 Compra de materias primas para la fabricación del producto Yogurt en Pote con un valor de $ 23 056.95
CUENTA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

183 Materias Primas y Materiales $ 23 056.95
LEP $ 7122.04
LDP 1592.79
Azúcar Refino 773.29
Sorbato de Potasio 23.83
Pegatinas 165.21
Nylon 15.00
Potes 200 3741.57
Tapas 200 8993.21
Cajas de cartón 630.02
405 Cuentas por pagar a $ 23 056.95
proveedores
Contabilizando la compra de
materias primas

 Salida del almacén. Las materias primas para la fabricación del Yogurt en Pote para el departamento de fabricación.
CUENTA SUBCUENTA CENTRO DETALLE PARCIAL DEBE HABER

DE
COSTO
700 Producción $20468.50
Principal en
Proceso
11010 Materia Prima $20468.50
2239 Fabricación de $20468.50
Yogurt en pote
183 100 200 Materias Primas y $20468.50
Materiales
Contabilizando
consumo de
materias primas

 Acumulación de la nómina de los trabajadores que intervienen en la mano de obra directa de fabricación.

DE COSTO
700 Producción principal en $2689.02
proceso
50110 2239 Salario Básico $1792.69
50120 2239 Salario Complementario 9.09 162.96
60110 2239 Seguridad Social 12.5% 244.46
60120 2239 Impuesto sobre la fuerza de 488.91
trabajo 25%
444 102 200 Contribución a la $244.46
seguridad Social
104 200 Impuesto por pagar 488.91
455 200 Nóminas por pagar 1792.69
492 200 Provisiones para 162.96
vacaciones
Registrando la mano de
obra directa.

 Costos indirectos de fabricación.
CUENTA SUBCUENTA CENTRO DE DETALLE PARCIAL DEBE HABER

COSTO
proceso
90000 2239 Traspaso $13337.76
731 90000 25059 Costos indirectos de $13337.76
fabricación
Contabilizando
transferencias de centros
de costos indirectos a
centros de costos de
producción

 Transfiriendo entre centros de costos de producción.

DE
COSTO
proceso
90000 Traspaso $178.33
2239 Yogurt en pote $178.33
proceso
90000 2229 Traspaso $178.33
Registrando transferencia
entre centros de costo de
producción.

 Transfiriendo de producción en proceso a producción terminada.

DE
COSTO
194 Producciones $33984.59
terminadas
102 100 Costo de producción $33984.59
proceso
4 Producción mercantil $33984.59
2239 Yogurt en Potes $33984.59
Transfiriendo de
producción en proceso
a producción terminada

 Costo de venta del Yogurt en Potes.
CUENTA SUBCUENTATA CENTRO DETALLE PARCIAL DEBE HABER

DE
COSTO
810 Costo de venta $33984.59
194 Producciones $33984.59
terminadas
104 Costo de venta $33984.59
Contabilizando costo
de venta.
 Venta del Yogurt en Potes

DE
COSTO
136 Cuentas por cobrar $49766.35
204 200 Polo Turístico $49766.35
901 200 Venta en Divisa $49766.35
Contabilizando ventas y
fijando cuentas por
cobrar en CUC

 En caso de mermas o roturas en el almacén de productos terminados. La comisión de inventario se reúne y determina
el destino final del mismo, se realiza un ajuste de inventario que es firmado por los integrantes de la comisión y el
Director y se hace el siguiente asiento.

DE
COSTO
819 Gasto de Distribución y XXX
venta
11050 200 Mermas y Deterioro XXX
194 106 200 Producción Terminada XXX

Todo lo analizado hasta aquí fue a través de la revisión exhaustiva de

documentos utilizados para evidenciar en la práctica el sistema de costos por
proceso, como los vales de salidas, transferencias internas, recepciones y
facturas en el establecimiento la Hacienda de la empresa Productos Lácteos de
Bayamo, además de todos los encuentros que tuvimos con los directivos,
personal del proceso productivo y el especialista de costo y calidad.
Por lo que podemos plantear que el sistema de costos por procesos tiene
las siguientes deficiencias:
 El método de inventario que se utiliza en la entidad son las primeras que

entran, primeras que salen (PEPS), ya que existe rotación de las
Materias Primas evitando su envejecimiento. El encargado del almacén
organiza la mercancía por número de masa fabricada y le va dando
salida según las fecha de fabricación, sin embargo no es de
conocimiento para los especialistas que este es el método que se utiliza.
 El método que se aplica es de costos por proceso, pero no como
sistema, ya que responde a los lineamientos ramales.
 Se mantienen sistemas computarizados en explotación basados en
programas y dirigidos solo a Contabilidad, Nóminas, Estados
Financieros, Inventarios, Cuentas por Cobrar y Pagar.
 Reciben materias primas importadas solamente por conduce y sin
precio, para darle entrada al sistema de almacenes se estima su precio
o se toma como base el anterior. Luego cuando llegue el oficial se
ajusta.
 El análisis de los costos que se realiza resulta insuficiente, ya que no da
una visión real, pues hay partidas del costo que no son cargadas
debidamente al producto que se fabrica. (salarios y los costos
indirectos).
 Todas las materias primas y materiales que se reciben en el
establecimiento no entran con la documentación establecida, según el
sistema nacional de Contabilidad y no cumplen las exigencias de la

disciplina Financiera, las mismas deben de estar amparadas por las

facturas, así como estar conciliadas con el proveedor, para que no exista
deterioro en los precios y no sea deteriorados los productos con
relación a la ficha de costo.
 No se prorratean los costos indirectos correctamente ya que se deben
realizar en base al salario como está establecido en los manuales de
costo y no a las producciones como se está haciendo actualmente.

Conclusiones
A partir de la investigación realizada en la Empresa Productos Lácteos

Bayamo, se puede concluir que:
1. El procedimiento que se aplica es de costos por proceso, pero no como

sistema, ya que responde a los lineamientos ramales.
2. El método de inventario que se utiliza en la entidad son las primeras que

entran, primeras que salen (PEPS).
3. Se cumplen las Normas establecidas en el proceso de producción desde
la adquisición de las Materias Primas y Materiales hasta la venta de
productos terminados.
4. El análisis de los costos se realiza por centros de costos y se analiza
cada elemento de costo por área donde se determinan los gastos reales
del proceso de producción, comparándose los resultados reales del mes
con la ficha de costo, donde se determina que partida del costo se está
deteriorando en caso de tener pérdida
5. El análisis de los costos que se realiza resulta insuficiente, ya que no da
una visión real, pues hay partidas del costo que no son cargadas
debidamente al producto que se fabrica. (salarios y los costos
indirectos).

Recomendaciones
Con todo lo antes expuesto las autoras consideran necesario que el Consejo
de Dirección de la Empresa Productos Lácteos Bayamo para la realización de
un mejor trabajo tome en cuenta los siguientes aspectos:
1. Diseñar un Sistema de Costos, basado en metodologías,

documentaciones, tablas y procedimientos, adecuadas a la naturaleza
de este Sector que nos permita definirlo como un instrumento eficaz para
la dirección, siempre y cuando su cálculo responda a un registro fiel y
oportuno de los costos reales incurridos en la producción, en
correspondencia con las normas y presupuestos establecidos.
2. Exigir que todas las materias primas y materiales que sean recibidos en
el Establecimiento entren con la documentación establecida, según el
sistema nacional de Contabilidad y cumplan las exigencias de la
disciplina Financiera, que las mismas deben de estar amparadas por las
facturas, así como estar conciliadas con el proveedor, para que no exista
deterioro en los precios y no sea deteriorados los productos con relación
a la ficha de costo.
3. Se recomienda trabajar en conjunto los departamentos de Recursos
Humanos, las áreas de producción y Contabilidad para que fluya una
mejor información en cuanto a los gastos de salarios que se cargan a las
producciones, y así poder prorratear los costos indirectos correctamente
ya que se deben realizar en base al salario como está establecido en los
manuales de costo y no a las producciones como se está haciendo
actualmente.

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Caracterización del Sistema de Costos por procesos en la Empresa Productos Lácteos Bayamo.

Capítulo II: Caracterización del Sistema de Costos por Procesos en la

2.1 Caracterización actual de la empresa.

Mayra del Pilar - Lucía Maribel Página 29

Mayra del Pilar - Lucía Maribel Página 30

La organización agrupa las actividades para lograr objetivos, asignando a cada

La producción de productos lácteos y sus derivados en vista a satisfacer

Mayra del Pilar - Lucía Maribel Página 31

Producir, distribuir y comercializar de forma mayorista derivados lácteos.

Mayra del Pilar - Lucía Maribel Página 32

Estos productos se comercializan a través de un amplio grupo de

Mayra del Pilar - Lucía Maribel Página 33

 Empresa productos Lácteos Las Tunas.

Producir y comercializar derivados lácteos, de soya y láminas de polietileno;

Ser una empresa productora y comercializadora de derivados lácteos y

Mayra del Pilar - Lucía Maribel Página 34

Funcionan forma estable los comités de calidad.

Mayra del Pilar - Lucía Maribel Página 35

Se implanta el sistema de gestión ambiental en todos los

Mayra del Pilar - Lucía Maribel Página 36

2.2 Caracterización del Sistema de Acumulación del Costo por Proceso

Mayra del Pilar - Lucía Maribel Página 37

MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

INVENTARIO DE INVENTARIO DE INVENTARIO DE

i DEPARTAMENTO I DEPARTAMENTO II DEPARTAMENTO III

INVENTARIO DE PRODUCCIÓN TERMINADA

Figura 1. Sistema de acumulación de costos por procesos.

Tomamos como ejemplo para ilustrar como se lleva en la parte práctica el

En el funcionamiento de la fábrica participan, entre otras, las áreas siguientes:

 Lagunas para el tratamiento de las aguas residuales.

 Estación de bombeo y depósitos de agua.

 Taller mantenimiento de transporte.

 Bloque socio administrativo.

El terreno que hoy ocupa el Combinado La Hacienda perteneció a la finca

En 1920 se inicia la producción de mantequilla y entre los años 1921 al 1925 se

Mayra del Pilar - Lucía Maribel Página 39

En 1963 es paralizada la producción por falta de materias primas, realizándose

El signo distintivo “LA HACIENDA”, como marca fue presentada el 28 de junio

Vinculación del signo distintivo con otras modalidades de la propiedad

Mayra del Pilar - Lucía Maribel Página 40

Al constituir la Empresa de Productos Lácteos Bayamo, se mantuvo la

“LA HACIENDA”; ampara al 40% de los productos que se destinan al mercado

• Queso Crema, Queso Patagrás, Queso Siboney, Queso Blanco,

Niveles de producción de la Hacienda en Moneda Nacional hasta Noviembre del 2012.

Productos U/M (t/m) Valor (MP)

Queso Crema granel 34.9 410.2

Queso Blanco Frescal 37.433 1100.9

Requesón 1.07 10.3

Queso de Soya 20.2 52.6

Queso Montecarlos 4.4 49.1

Queso Siboney 1.6 16.8

Yogurt Natural bolsas 171.1 495.5

Yogurt de Soya bolsas 2352.1 1216.2

Mayra del Pilar - Lucía Maribel Página 41

Niveles de producción de la Hacienda en Divisa hasta Noviembre del 2012.

Productos U/M (t) Valor (MP)

Características de la fuerza de trabajo.

Categoría Hombres Mujeres TOTAL %

Como se puede observar en la tabla ≠2, el mayor por ciento de trabajadores se