Especialidad técnica productiva en

FUNCIÓN PÚBLICA
ADUANERA
NIVEL TÉCNICO MEDIO

Módulo 6
ILÍCITOS
ADUANEROS
Paralelo A

VICEMINISTERIO DE EDUCACIÓN ALTERNATIVA Y ESPECIAL

DIRECCIÓN GENERAL DE EDUCACIÓN DE ADULTOS

MÓDULO 6: ILICITOS ADUANEROS
ESPECIALIDAD TÉCNICA PRODUCTIVA EN FUNCIÓN PÚBLICA ADUANERA
NIVEL TÉCNICO MEDIO

Edgar Pary Chambi

MINISTRO DE EDUCACIÓN
Sandra Cristina Cruz Nina
VICEMINISTRA DE EDUCACIÓN ALTERNATIVA Y ESPECIAL
Fernando Reynaldo Yujra Quispe
DIRECTOR GENERAL DE EDUCACIÓN DE ADULTOS
Felix Machicado Quispe
DIRECTOR DEL CENTRO PLURINACIONAL DE EDUCACIÓN
ALTERNATIVA A DISTANCIA
___________________________________________

EDICIÓN
Viceministerio de Educación Alternativa y Especial

EQUIPO TÉCNICO
Centro Plurinacional de Educación Alternativa a Distancia - CEPEAD
___________________________________________

LA VENTA DE ESTE DOCUMENTO ESTÁ PROHIBIDA

___________________________________________

MINISTERIO DE EDUCACIÓN
Dirección: Av. Arce, Nro. 2147
Telf. 591 - 2 - 2442144
Pág Web: www.minedu.gob.bo

CENTRO PLURINACIONAL DE EDUCACIÓN ALTERNATIVA A DISTANCIA

“CEPEAD”
Dirección: Av. Camacho, Nro. 1413, edificio Ex BBA, Piso 9
Telf: 591 - 2 - 2900945
Pág. Web: cepead.minedu.gob.bo

La Paz - Bolivia
2022
PRESENTACIÓN

El Estado Plurinacional de Bolivia, en respuesta a las políticas educativas

establecidas por mandato constitucional y la Ley de Educación Nº. 70
“Avelino Siñani - Elizardo Pérez”, asume acciones concretas y responsables
para llevar adelante los procesos educativos en el contexto de la pandemia,
implementando diversas modalidades educativas en todos los niveles de
educación para el acceso y permanencia de todas y todos los bolivianos, Por
eso a través del Centro Plurinacional de Educación Alternativa a Distancia de
la Dirección General de Educación de Adultos del Viceministerio de Educación
Alternativa y Especial hace entrega de los módulos de aprendizaje, con el fin
de garantizar el derecho a la educación universal, gratuita, integral, productiva
e intercultural libre de discriminación como parte del objetivo “2021 Año por la
Recuperación del Derecho a la Educación”.

Los “Módulos de aprendizaje“ desarrollan un contenido elaborado en el marco

del Modelo Educativo Socio Comunitario Productivo, acorde a los planes y
programas de Educación Técnica Alternativa de Personas Jóvenes y Adultas;
dosificando en función de los cuatro momentos metodológicos: práctica,
teoría, valoración y producción, desde donde se lo aborda en una perspectiva
crítica, reflexiva y dialógica para garantizar la formación integral de las y los
estudiantes/participantes en las áreas de formación técnica de Educación
Parvularia, Construcción Civil, Confección Textil, Gerontología Sociocomunitaria
y Agropecuaria, correspondientes al nivel Técnico Medio de Educación Técnica
Tecnológica Productiva de Personas Jóvenes y Adultas.

Por ello su importancia como parte del apoyo didáctico necesario para el
desarrollo de los procesos educativos a distancia en tanto su contribución
fortalece el reconocimiento de la diversidad y las características de su población
estudiantil. Por lo mismo te invitamos a ser parte de esta experiencia de educación
a distancia en nuestro Estado Plurinacional, para seguir profundizando juntos
nuestros conocimientos, capacidades y habilidades en las áreas técnicas para
contribuir al desarrollo de nuestro país diverso e inclusivo para el Vivir Bien.

Con aprecio:

Edgar Pary Chambi

Ministro de Educación
ÍNDICE

I. Objetivo holístico del módulo ................................................................................................... 4

II. Criterios de evaluación ........................................................................................................... 4
III. Momentos metodológicos ..................................................................................................... 6
IV. Actividades en el aula virtual ................................................................................................. 6
V. Producto del módulo ............................................................................................................... 7
VI. Material de estudio ................................................................................................................ 7
VII. Valoración ............................................................................................................................... 8

VIII. Práctica: Empecemos .............................................................................................. 9

IX. Teoría: Profundicemos nuestros conocimientos .......................................................... 10

Unidad Temática 1: Delitos Aduaneros 10

1.1. Ilícito aduanero ................................................................................................................. 10
1.2. Principios de derecho penal aplicables al derecho tributario penal 12
1.3. Delito tributario aduanero .................................................................................................. 12
1.4. Clasificación de delitos tributarios aduaneros ................................................................. 15
1.5. Procedimiento penal tributario .......................................................................................... 22

Unidad Temática 2: Contravenciones aduaneras 28

2.1. Contravenciones tributarias aduaneras ........................................................................... 28
2.2. Reducción de sanciones ................................................................................................... 29
2.3. Sanciones para contravenciones ..................................................................................... 30
2.4. Arrepentimiento eficaz ........................................................................................................ 31
2.5. Contravenciones tributarias ............................................................................................... 31

Unidad Temática 3: Contrabando de Exportación Agravado 37

3.1. Mercancías prohibidas de exportación ............................................................................ 38
3.2. Participación de las fuerzas armadas .............................................................................. 39
3.3. Facilitación del contrabando en razón del cargo ........................................................... 40

X. Valoración: Analicemos y reflexionemos .................................................................... 42

XI. Producción: Apliquemos nuestros conocimientos ..................................................... 43
XII. Producción: Transformemos nuestra comunidad ...................................................... 44
XIII. Autoevaluación ..................................................................................................... 45
XIV. Evaluación comunitaria ......................................................................................... 45
Bibliografía consultada ................................................................................................................ 46
ILÍCITOS
ADUANEROS 2

INTRODUCCIÓN

En el mundo actual en que las relaciones económicas entre los Estados

tienden hacia regímenes de libre tráfico de las mercancías en especial
entre aquellas naciones que conforman bloques regionales, es necesario
compatibilizar las normas aduaneras, lo que significará armonizar libre
comercio y represión de los ilícitos aduaneros. En este sentido, la normativa
que sanciona los ilícitos aduaneros no puede por sí sola frenar este tipo de
conductas dentro de este ámbito, sino que también la misma debe estar
acompañada de una conciencia de cumplimiento y transparencia en los
partícipes del Comercio Exterior en nuestro país.

La primera Unidad Temática incluye el detalle de las características,

clasificación y sanciones de los delitos aduaneros. La segunda Unidad
Temática hace referencia a las características, clasificación y sanciones
de las contravenciones aduaneras. Finalmente, en la tercera Unidad
Temática se describen las características y sanciones del contrabando de
exportación agravado.
ILICITOS
ADUANEROS
3

I. OBJETIVO HOLÍSTICO

Conocemos las características, clasificación y sanciones de los ilícitos

aduaneros en nuestro país, a través de actividades de síntesis y recopilación
promoviendo la responsabilidad y transparencia en el cumplimiento de
normativa aduanera que permita proponer conductas o actividades que
pueden ser consideradas como contravenciones aduaneras.
ILICITOS
ADUANEROS
4

PRÁCTICA: EMPECEMOS

Foro 1: El concepto de delito

En base a nuestra experiencia vivencial y laboral respondemos a

las siguientes preguntas en el foro:

• ¿Que entendemos por delito?

• ¿Que tipo de delitos aduaneros conocemos?

Haz clic en el ícono para ver esta

actividad en el aula virtual
ILICITOS
ADUANEROS
5

TEORÍA: PROFUNDICEMOS NUESTROS CONOCIMIENTOS

U N I DAD TE MÁTI CA 1

DELITOS ADUANEROS

1.1. Ilícito aduanero

En términos simples, podemos considerar el ilícito tributario como cualquier

infracción o transgresión de la ley tributaria, que es castigada con una pena o
sanción.

El Glosario de la Ley General de Aduanas Ley 1990 de 28/07/1999, define al

ilícito aduanero como: ”Todo acto u omisión mediante los cuales se infringe la
legislación aduanera, en operaciones aduaneras y de comercio exterior”

El Art. 148 del Código Tributario Boliviano, señala que “constituyen ilícitos
tributarios las acciones u omisiones que violen normas tributarias materiales o
formales, tipificadas y sancionadas en el presente Código y demás disposiciones
normativas tributarias...”

Esa transgresión o violación de la ley, en muchos casos es resultado de la

intencionalidad de, por ejemplo, efectuar un pago de menos de un tributo,
como en el caso de una defraudación, en otros, puede ser ocasionado por
una infracción culposa, es decir, producto de un error, de una equivocación.
Esta diferencia es importante sobre todo para la clasificación del ilícito, ya
que, el mismo artículo citado, señala que los ilícitos tributarios se clasifican en
contravenciones y delitos.

Lo que caracteriza el ilícito tributario, es la existencia de la pena o sanción. Este

principio es básico. La sanción normalmente se utiliza para determinados ilícitos
que tienen una característica intrínseca de violar bienes de la sociedad o de
ser considerados como particularmente dignos de la sanción. Las penas por lo
general en el campo tributario son económicas sobre todo en el caso de las
contravenciones. En tanto que en el caso de los delitos son privativas de libertad.
ILICITOS
ADUANEROS
6

Antes de referirnos a lo que la legislación boliviana señala sobre los ilícitos

tributarios haremos referencia a algunos principios que son importantes en el
derecho penal general y también son aplicables en el derecho tributario penal.

1.2. Principios de derecho penal aplicables al derecho

tributario penal

Muchos de los principios del derecho penal general que se refieren a la

aplicación de las penas y al tratamiento de los delitos penales comunes,
tienen plena vigencia en el derecho tributario penal. Examinaremos los más
importantes.

a. Nulla poena sine lege et sine iudicio.

Este principio es uno de los más importantes en el campo penal y significa

que no existe pena sin ley y sin legítimo juicio. Tiene por objeto señalar que la
definición del ilícito y sobre todo del delito debe ser concreta y no ambigua, es
decir, ubicar el ilícito en un tipo determinado expresamente por la ley, en forma
clara y precisa. Esta ubicación o precisión del ilícito, en el campo del derecho
penal, se conoce como tipificación.

Con respecto a la segunda parte de este principio relativo a la aplicación de

sanciones sin juicio, tiene por objeto precaver que las autoridades administrativas
a cuyo cargo está la recaudación tributaria o las jurisdiccionales que juzguen
a los que infringen la ley tributaria, no impongan penas sin legitimo juicio
contradictorio y sin escuchar al sujeto a quien se pretende imponer la pena. A este
propósito, la Constitución Política del Estado, en su artículo 117 señala, “Ninguna
persona puede ser condenada sin haber sido oída y juzgada previamente en
un debido proceso. Nadie sufrirá sanción penal que no haya sido impuesta por
autoridad judicial competente en sentencia ejecutoriada”.

b. Culpabilidad.

Sobre todo en los delitos, se considera imprescindible

la existencia de intención en la comisión del delito,
esa intención es la que tipifica el dolo penal. En el
derecho tributario penal, esta intencionalidad esta
contenida en la definición o tipificación de los delitos,
por ejemplo, la defraudación de impuestos.
ILICITOS
ADUANEROS
7

Pero, tanto en el derecho penal como en el derecho tributario penal, existen

infracciones que no son resultados manifiestos de intencionalidad, sino que
solo encierran culpabilidad emergente de simple impericia, negligencia o
desconocimiento de la norma.

c. Non bis in ídem

No deben aplicarse dos o más sanciones por el mismo ilícito (delito o

contravención). Este principio involucra que por un mismo delito o contravención
no deben aplicarse dos o más sanciones.

Entendido igual como una persecución penal única o “non bis in ídem”, el
principio implica la prohibición de imponer una doble sanción, cuando existe
identidad de sujeto, del hecho y del fundamento respecto a una conducta que
ya fue sancionada con anterioridad.

d. Aplicación retroactiva de la ley penal más benigna.

Este principio de derecho penal, que muchos países incorporaron en sus

Constituciones Políticas, es de plena aplicación en el derecho tributario penal.

La ley penal más benigna, que puede aplicarse aun con carácter retroactivo.
Al respecto el artículo 150 del Código Tributario Boliviano, establece que
“las normas tributarias no tendrán carácter retroactivo salvo aquellas que
supriman ilícitos tributarios, establezcan sanciones más benignas o términos de
prescripción más breves o de cualquier manera beneficien al sujeto pasivo o
terceros responsables.”

1.3. Delito tributario aduanero

Respecto al Delito Aduanero, el Glosario de la Ley General de Aduanas, lo define

como “Todo acto u omisión mediante el cual se incurra en hechos o actos
tipificados como delito de contrabando, defraudación aduanera u otros”.

Es preciso considerar, que la definición general que da el artículo 148 del Código
Tributario Boliviano, abarca a contravenciones y delitos, vale decir que delito
tributario será aquel cuya acción u omisión violen normas tributarias materiales
o formales tipificadas.
ILICITOS
ADUANEROS
8

Conforme lo establece el artículo 171 del Código Tributario Boliviano, cuando se

identifique la comisión de un delito tributario surgen dos responsabilidades:

• Una penal tributaria para la investigación del hecho, su juzgamiento y

la imposición de las penas o medida de seguridad correspondientes

• Una responsabilidad civil para la reparación de los daños y perjuicios

emergentes.

La responsabilidad civil comprende el pago del tributo omitido, su actualización

e intereses cuando no se hubieran pagado en la etapa de determinación o de
prejudicialidad, así como los gastos administrativos y judiciales incurridos en el
proceso penal.

La acción civil podrá ser ejercida en el proceso penal tributario contra el

autor y los partícipes del delito y en su caso contra el civilmente responsable.
Caso contrario, conforme establece el Código de Procedimiento Penal,
ésta acción civil podrá ser realizada de forma posterior a la conclusión del
proceso penal aduanero.

a. Extinción de la acción penal tributaria

Será posible la aplicación de la extinción de la acción penal establecida

en el artículo 27 del Código de Procedimiento Penal que establece que la
acción penal se extingue por:

• Muerte del imputado

• Amnistía

• Por el pago del máximo previsto para la pena de multa, en el caso de

delitos sancionados con ese tipo de pena

• Por la aplicación de un criterio de oportunidad (No aplicable a delitos

tributarios aduaneros)

• Por el desistimiento o abandono de la querella (Solo para delitos

de acción privada, por ende, no es aplicable a delitos tributarios
aduaneros)
ILICITOS
ADUANEROS
9

• Por la reparación integral del daño particular o social causado,

realizado hasta la audiencia conclusiva, en los delitos de contenido
patrimonial o en los delitos culposos que no tengan por resultado la
muerte, siempre que lo admita la víctima o el fiscal.

• Por conciliación (no aplicable a delitos tributarios aduaneros)

• Por prescripción

• Si la investigación no es reabierta en un año, cuando haya existido

rechazo de la misma en una primera instancia

• Por vencimiento del plazo máximo de duración del proceso

• Por cumplimiento de las condiciones para la suspensión condicional

del proceso (no aplicable a delitos tributarios aduaneros)

Para estos casos, el artículo 173 del Código Tributario, establece que excepto en
el delito de Contrabando, la acción penal en delitos tributarios se podrá extinguir
conforme a lo establecido en el Artículo 27° del Código de Procedimiento Penal.
A este efecto, se deberá entender por reparación integral del daño causado el
pago del total de la deuda tributaria más el cien por ciento (100%) de la multa
correspondiente, siempre que lo admita la Administración Tributaria en calidad
de víctima.

b. Penas y sanciones

Las penas aplicables a los delitos tributarios aduaneros, de acuerdo a lo

establecido en el artículo 176 del Código Tributario Boliviano, serán las siguientes,
independientemente de las sanciones que por contravenciones correspondan:

I. Pena Principal:

Privación de libertad.

II. Penas Accesorias:

1. Multa;

2. Comiso de las mercancías y medios o unidades de transporte;

ILICITOS
ADUANEROS
10

3. Inhabilitación especial:

a. Inhabilitación para ejercer directa o indirectamente

actividades relacionadas con operaciones aduaneras y de
comercio de importación y exportación por el tiempo de uno
(1) a cinco (5) años.

b. Inhabilitación para el ejercicio del comercio, por el tiempo de

uno a tres años.

c. Pérdida de concesiones, beneficios, exenciones y prerrogativas

tributarias que gocen las personas naturales o jurídicas.

1.4. Clasificación de delitos tributarios aduaneros

Si bien de acuerdo al Código Tributario existen diversos tipos penales, solamente

se hará un análisis sobre los delitos tributarios vinculados a la Administración
Aduanera.

a. Defraudación aduanera.

Conducta ilícita definida por el artículo 178 del Código Tributario Boliviano,
que señala:

Comete delito de defraudación aduanera, el que dolosamente

perjudique el derecho de la Administración Tributaria a percibir
tributos a través de las conductas que se detallan, siempre y
cuando la cuantía sea mayor o igual a 50.000.- UFV’s (Cincuenta
mil Unidades de Fomento de la Vivienda) del valor de los tributos
omitidos por cada operación de despacho aduanero.

a. Realice una descripción falsa en las declaraciones de mercancías cuyo

contenido sea redactado por cualquier medio;

b. Realice una operación aduanera declarando cantidad, calidad,

valor, peso u origen diferente de las mercancías objeto del despacho
aduanero;

c. Induzca en error a la Administración Tributaria, de los cuales resulte un

pago incorrecto de los tributos de importación;
ILICITOS
ADUANEROS
11

d. Utilice o invoque indebidamente documentos relativos a inmunidades,

privilegios o concesión de exenciones;

El delito será sancionado con la pena privativa de libertad de cinco

(5) a diez (10) años y una multa equivalente al cien por ciento
(100%) de la deuda tributaria establecida en el procedimiento de
determinación o de prejudicialidad.

El sujeto pasivo o víctima será la Aduana Nacional en representación del

Estado, pudiendo ser el autor cualquier persona relacionada con operaciones
aduaneras de ingreso o salida de mercancías.

Es una conducta similar en su naturaleza a la Omisión de Pago, no obstante, se

encuentran cuatro conductas específicas que encuadrarían en éste tipo penal.

Se debe considerar también que el artículo 108 del Reglamento a la Ley General
de Aduanas, que en su segundo párrafo se remite a las cuatro conductas
detalladas en el delito de Defraudación Aduanera, como un requisito para
aplicar la Omisión de Pago.

b. Violación de precintos y otros controles tributarios.

El artículo 180 del Código Tributario, establece a esta conducta delictiva como:

El que para continuar su actividad o evitar controles sobre la

misma, violara, rompiera o destruyera precintos y demás medios de
control o instrumentos de medición o de seguridad establecidos
mediante norma previa por la Administración Tributaria respectiva,
utilizados para el cumplimiento de clausuras o para la correcta
liquidación, verificación, fiscalización, determinación o cobro del
tributo, será sancionado con pena privativa de libertad de tres
(3) a cinco (5) años y multa de 6.000 UFV’s (seis mil Unidades de
Fomento de la Vivienda).

En el caso de daño o destrucción de instrumentos de medición, el

sujeto pasivo deberá además reponer los mismos o pagar el monto
equivalente, costos de instalación y funcionamiento.
ILICITOS
ADUANEROS
12

En algunas actividades aduaneras, sería posible aplicar éste tipo penal,

no obstante, debe quedar claro que la violación de precintos debe ser para
“continuar con una actividad iniciada” o para “evitar controles sobre la misma”.
Ejemplo, el caso de vehículos inicialmente comisados preventivamente en
contrabando, precintados y que posteriormente los mismos sigan siendo
utilizados para el mismo fin.

c. Contrabando.

El artículo 181 del Código Tributario Boliviano, señala que comete contrabando
el que incurra en alguna de las conductas descritas:

a. Introducir o extraer mercancías a territorio aduanero nacional en forma

clandestina o por rutas u horarios no habilitados, eludiendo el control
aduanero. Será considerado también autor del delito el consignatario o
propietario de dicha mercancía.

b. Realizar tráfico de mercancías sin la documentación legal o infringiendo

los requisitos esenciales exigidos por normas aduaneras o por
disposiciones especiales.

c. Realizar transbordo de mercancías sin autorización previa de la

Administración Tributaria, salvo fuerza mayor comunicada en el día a la
Administración Tributaria más próxima.

d. El transportador, que descargue o entregue mercancías en lugares

distintos a la aduana, sin autorización previa de la Administración
Tributaria.

e. El que retire o permita retirar de la zona primaria mercancías no

comprendidas en la Declaración de Mercancías que ampare el régimen
aduanero al que debieran ser sometidas.

f. El que introduzca, extraiga del territorio aduanero nacional, se encuentre

en posesión o comercialice mercancías cuya importación o exportación,
según sea el caso, se encuentre prohibida.

g. La tenencia o comercialización de mercancías extranjeras sin que

previamente hubieren sido sometidas a un régimen aduanero que
lo permita.
ILICITOS
ADUANEROS
13

Para el caso de mercancías que no tengan que pagar tributos

(reimportaciones, aplicación de preferencias arancelarias, entre otros), el
contrabando no quedará desvirtuado.

Las sanciones aplicables para éste delito son:

I. Privación de libertad de ocho (8) a doce (12) años, cuando el valor

de los tributos omitidos de la mercancía decomisada sea superior
a UFV’s200.000 (Doscientos Mil Unidades de Fomento de Vivienda)
establecido en la valoración y liquidación que realice la administración
tributaria.

II. Comiso de mercancías. Cuando las mercancías no puedan ser

objeto de comiso, la sanción económica consistirá en el pago de
una multa igual a cien por ciento (100%) del valor de las mercancías
objeto de contrabando.

III. Comiso de los medios o unidades de transporte o cualquier otro

instrumento que hubiera servido para el contrabando, excepto de
aquellos sobre los cuales el Estado tenga participación.

No será posible la aplicación de una multa en sustitución del comiso del medio
de transporte, de acuerdo a la modificación introducida con la Ley No. 037, que
incluye el artículo 176 (Confiscación), aplicable a delitos tributarios aduaneros.

La Aduana Nacional, a través de sus Gerencias Regionales, asume el patrocinio

del proceso en coordinación con el Ministerio Público.

d. Usurpación de funciones aduaneras

Consignado como el artículo 181 bis, comete delito de usurpación

de funciones aduaneras, quien ejerza atribuciones de funcionario
o empleado público aduanero o de auxiliar de la función pública
aduanera, sin estar debidamente autorizado o designado para
hacerlo y habilitado mediante los registros correspondientes,
causando perjuicio al Estado o a los particulares. Este delito será
sancionado con privación de libertad de cuatro a ocho años.
ILICITOS
ADUANEROS
14

La Administración Tributaria Aduanera, podrá iniciar la acción legal contra

cualquier persona que se atribuya las funciones de servidor público aduanero o
auxiliar de la función pública aduanera, sin serlo. Ejemplo, casos de tramitadores,
falsos fiscalizadores, etc.

e. Sustracción de prenda aduanera

De acuerdo a lo señalada en el artículo 181 ter del Código Tributario,

cometerá el delito de sustracción de prenda aduanera, el que
mediante cualquier medio sustraiga o se apoderare ilegítimamente
de mercancías que constituyen prenda aduanera. Este delito será
sancionado con privación de libertad de seis (6) a diez (10) años,
con el resarcimiento de los daños y perjuicios, y la restitución
de las mercancías o su equivalente a favor del consignante,
consignatario o propietario de las mismas, incluyendo el pago de
los tributos aduaneros.

En caso de los depósitos aduaneros, el resarcimiento tributario se

sujetará a los términos de los respectivos contratos de concesión
y administración.

Incurre en el mismo delito, el que sustraiga las mercancías

decomisadas sea durante el operativo del control aduanero,
su traslado o mientras éstas se encuentren almacenadas en
los predios autorizados por la Aduana Nacional. En estos casos
el resarcimiento de los daños y perjuicios, la restitución de las
mercancías o su equivalente, incluido el pago de tributos, será a
favor de la Administración Aduanera.

La Aduana Nacional, solo en el caso que identifique éste delito deberá elaborar
el Acta de Intervención correspondiente, debiendo quedar claro que el objeto
del proceso penal será solo para identificar, procesar y sancionar a los autores
del delito.

Con referencia al cobro de los tributos aduaneros, establecidos para la prenda

aduanera sustraída, al constituirse en obligación de pago en aduanas, de
acuerdo a lo señalado en el artículo 9 inciso e) de la Ley General de Aduanas,
artículos 7, 8 y 10 del Reglamento a la Ley General de Aduanas, deben ser
cobradas a los sujetos definidos en el artículo 11 inc. d) de la Ley General de
ILICITOS
ADUANEROS
15

Aduanas, de forma indistinta al procesamiento penal aduanero.

f. Falsificación de documentos aduaneros

El artículo 181 quater del Código Tributario, establece que comete

delito de falsificación de documentos aduaneros, el que falsifique
o altere documentos, declaraciones o registros informáticos
aduaneros. Este delito será sancionado con privación de libertad
de seis (6) a diez (10) años.

Por otro lado, se debe considerar que la falsificación identificada deberá

ser a las declaraciones de mercancías, su documentación soporte ya que la
misma constituye parte inseparable de la declaración principal, así como la
manipulación de los registros informáticos de cualquier sistema habilitado por la
Aduana Nacional.

g. Asociación delictiva aduanera

De acuerdo al artículo 181 quinquies del Código Tributario

Boliviano, cometerá este delito el o los funcionarios o servidores
públicos aduaneros, los auxiliares de la función pública aduanera,
los transportadores internacionales, los concesionarios de
depósitos aduaneros o de otras actividades o servicios aduaneros,
consignantes, consignatarios o propietarios de mercancías y los
operadores del comercio exterior que participen en forma asociada
en la comisión de los delitos aduaneros tipificados en la presente
Ley.

Este delito será sancionado con privación de libertad de seis (6) a

diez (10) años.

Para la aplicación de éste delito, es precisa la identificación de la comisión de

otro delito aduanero previo, además que debe existir la participación de más de
un actor en la comisión del delito inicialmente identificado. Ejemplo, el Técnico
Aduanero, Agente Despachante de Aduanas y el Importador, en un despacho
cuyo levante fue autorizado por el Técnico Aduanero asignado en un canal
rojo, identificándose contrabando al no estar la mercancía amparada en la DUI
tramitada por el Agente Despachante y autorizada por el técnico aduanero.
ILICITOS
ADUANEROS
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h. Falsedad aduanera

El artículo 181 sexies del Código Tributario, tipifica como falsedad

aduanera, cuando el servidor público y/o los auxiliares de la función
pública aduanera posibilite y facilite a terceros la importación o
exportación de mercancías que estén prohibidas por ley expresa,
o posibilite la exoneración o disminución indebida de tributos
aduaneros, así como los que informan o certifican falsamente
sobre la persona del importador o exportador o sobre la calidad,
cantidad, precio, origen embarque o destino de las mercancías.

Este delito será sancionado con privación de libertad de seis (6) a

diez (10) años.

Se debe considerar que la mercancía importada o exportada se encuentra

prohibida por ley expresa, no siendo específica la participación de un
servidor público aduanero, vale decir que el proceso penal por éste tipo
penal puede ser iniciado contra otros servidores públicos. Ejemplo, servidor
público del SENASAG que certifique falsamente la calidad de una mercancía,
o un funcionario de las FF.AA. o Policía Fronteriza que permita el ingreso o
salida de mercancías prohibidas.

Cabe destacar que en la exportación de mercancías prohibidas se ha

introducido la figura penal de Contrabando de Exportación Agravado, con la
Ley No. 100.

i. Cohecho aduanero

De acuerdo a lo señalado en el artículo 181 septies del Código

Tributario, comete delito de cohecho activo aduanero cuando
una persona natural o jurídica oferta o entrega un beneficio a un
funcionario con el fin de que contribuya a la comisión del delito,
quien será sancionado con privación de libertad de seis (6) a diez
(10) años.

El cohecho pasivo se produce con la aceptación del servidor

aduanero y el incumplimiento de sus funciones a fin de facilitar la
comisión del delito aduanero, será sancionado con privación de
libertad de seis (6) a diez (10) años.
ILICITOS
ADUANEROS
17

Debe quedar establecido que el cohecho activo aduanero, así como el

cohecho activo establecido en el artículo 158 del Código Penal, se configuran
con el ofrecimiento o la entrega de un beneficio o dádiva.

Por otro lado, la figura del cohecho pasivo aduanero se configura con la
aceptación y el incumplimiento de funciones, sea por acción u omisión, por el
servidor público aduanero. A diferencia, el cohecho pasivo propio, tipificado en
el artículo 145 del Código Penal Boliviano, se configura con solo la aceptación
del beneficio o dádiva.

j. Tráfico de influencias en la actividad aduanera

El artículo 181 octies del Código Tributario, establece como delito de

tráfico de influencias en la actividad aduanera cuando la autoridad y/o
servidor público de la Aduana Nacional que, directamente o a través de
un tercero, aprovechando la función o cargo que ocupa, contribuya,
facilite o influya en la comisión de los delitos descritos anteriormente, a
cambio de una contraprestación monetaria o de un beneficio vinculado
al acto antijurídico.

Este delito será sancionado con privación de libertad de seis (6) a diez (10)
años.

Para que se configure éste delito, es preciso que se identifique la coautoría

o complicidad en un delito aduanero señalado anteriormente, debe existir
previamente la comisión de otro delito, la participación de un servidor público
que pueda influir sobre el trámite, vinculado al cargo que ejerce.

Para obtener un panorama general sobre los tipos de delitos

aduaneros observamos el video: “¿Qué tipos de delitos
aduaneros existen?”.

Haz clic en el ícono para revisar el

contenido del material
ILICITOS
ADUANEROS
18

1.5. Procedimiento penal tributario

Como se tramita cualquier proceso penal ordinario, los procesos penales

aduaneros son investigados bajo la Dirección del Ministerio Público, no
obstante, existe la participación de equipos multidisciplinarios de investigación
de la Administración Tributaria, de acuerdo con las atribuciones, funciones
y responsabilidades establecidas en el Código Tributario, el Código de
Procedimiento Penal y la Ley Orgánica del Ministerio Público.

Los equipos multidisciplinarios de investigación de la Administración Tributaria

son el órgano técnico de investigación de los ilícitos tributarios, actuarán
directamente o bajo dirección del Ministerio Público.

Los equipos multidisciplinarios no pueden actuar de forma independiente,

deben actuar bajo la dirección del Ministerio Público. Además, que estos
equipos multidisciplinarios de la Administración Tributaria son el único órgano
autorizado por ley para coadyuvar al Ministerio Público en la investigación
de Delitos Tributarios Aduaneros.

A su vez, la Administración Tributaria para el cumplimiento de sus funciones

podrá solicitar la colaboración de la Policía Nacional y del Instituto de
Investigaciones Forenses.

Cuando la Administración Tributaria Aduanera tenga conocimiento, por

cualquier medio, de la comisión de cualquier delito tributario aduanero
señalado anteriormente, debe proceder directamente o bajo la dirección
del Ministerio Público al arresto de los presentes en el lugar del hecho, a la
aprehensión de los presuntos autores o participes y al comiso preventivo de
las mercancías, medios e instrumentos del delito, pudiendo al efecto requerir
el auxilio de la fuerza pública.

Cuando el Ministerio Público no hubiere participado en el operativo, las

personas aprehendidas serán puestas a su disposición dentro las ocho
horas siguientes, asimismo se le comunicará sobre las mercancías, medios
y unidades de transporte decomisados preventivamente, para que asuma
la dirección funcional de la investigación y solicite al Juez de la Instrucción
en lo Penal la medida cautelar que corresponda. Cabe aclarar que la
Constitución Política del Estado permite a cualquier ciudadano a proceder a
la aprehensión en delitos flagrantes, solo con la finalidad de ser conducidos
ILICITOS
ADUANEROS
19

ante la autoridad competente.

Cuando la aprehensión se realice en lugares distantes, se permite en delitos

tributarios aduaneros la ampliación de plazos conforme lo señala el Código
Procesal Civil.

Todas las actuaciones de la Administración Aduanera, deben

obligatoriamente documentarse en un Acta de Intervención, a través del
sistema JUDIS Aduana, en la que constará:

a. La identificación del o los servidores públicos que efectuaron la

intervención y del Fiscal, siempre que haya participado.

b. Una relación circunstanciada de los hechos, con especificación de

tiempo y lugar.

c. La identificación de las personas aprehendidas, los sindicados como

autores, cómplices o encubridores del delito aduanero.

d. La identificación de los elementos de prueba asegurados (documentos,

armas, dinero, etc) y, en su caso, de los medios empleados para la
comisión del delito (medios de transporte, unidades de transporte, etc).

e. El detalle de la mercancía decomisada y de los instrumentos incautados.

f. Otros antecedentes, elementos y medios que se consideren pertinentes.

En un plazo de 48 horas, a través del Ministerio Público se debe informar

al Juez competente respecto a las mercancías, medios y unidades de
transportes decomisados y las personas aprehendidas, sin que ello signifique
comprometer la imparcialidad de la autoridad jurisdiccional. Este plazo es
contradictorio con el plazo establecido en el Código de Procedimiento Penal,
que señala que el plazo para poner en conocimiento del Juez Cautelar es
de 24 horas.

En el proceso penal aduanero, se pueden aplicar medidas cautelares de

carácter personal como:
ILICITOS
ADUANEROS
20

• Detención preventiva

• Detención domiciliaria

• Fianza personal

• Fianza económica

• Otras

Asimismo, se podrán aplicar medidas cautelares de carácter real:

• Decomiso preventivo de las mercancías, medios de transporte e

instrumentos utilizados en la comisión del delito o vinculados al objeto
del tributo

• Retención de valores por devoluciones tributarias o de otros pagos

que deba realizar el Estado y terceros privados, en la cuantía
necesaria para asegurar el cobro de la deuda tributaria

• Anotación preventiva en los registros públicos sobre los bienes,

derechos y acciones de los responsables o participes del delito
tributario y del civilmente responsable

• Embargo de los bienes del imputado

• Retención de depósitos de dinero o valores efectuados en entidades

del sistema de intermediación financiera

• Secuestro de los bienes del imputado

• Intervención de la gestión del negocio del imputado

• Clausura del o los establecimientos o locales del deudor

• Prohibición de celebrar actos o contratos de transferencia o

disposición sobre bienes determinados
ILICITOS
ADUANEROS
21

• Hipoteca legal

• Renovación de garantía si hubiera

• Otras dispuestas por Ley.

De acuerdo a lo señalado en la modificación al artículo 149 del Código

Tributario Boliviano, introducida por la Ley No. 037, se considera que se debe
seguir el procedimiento penal ordinario, no obstante, se deben aplicar las
particularidades del Código Tributario. Por otro lado, para delitos tributarios
aduaneros flagrantes, será posible la aplicación del Procedimiento Inmediato
para Delitos Flagrantes, incorporado por la Ley No. 007 de 18/05/2010.

Para profundizar sobre los delitos aduaneros, revisamos los

siguientes documentos:

• Ley 1990. Ley General de Aduanas del 23 de julio de 1999.

Haz clic en el ícono para revisar el

contenido del material

• Ley 2492. Código Tributario Boliviano.

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contenido del material
ILICITOS
ADUANEROS
22

Tarea 1: Tipos de delitos tributarios aduaneros

En base a los materiales de estudio de la unidad 1 realizamos

las siguientes actividades:

1. Elaboramos un cuadro esquemático describiendo las

características de cada uno de los tipos de delitos tributarios
aduaneros.

2. Esta actividad la enviamos en un documento de texto que

debe contener nuestro nombre completo y la bibliografía
consultada.

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actividad en el aula virtual

Control de lectura 1: Delitos aduaneros

En base a los contenidos de la unidad y los materiales de estudio,

resolvemos el cuestionario.

Haz clic en el ícono para ver esta

actividad en el aula virtual
ILICITOS
ADUANEROS
23

U N I DAD TE MÁTI CA 2

CONTRAVENCIONES ADUANERAS

2.1. Contravenciones tributarias aduaneras

De acuerdo al artículo 148 del Código Tributario Boliviano, constituyen ilícitos

tributarios las acciones u omisiones que violen normas tributarias materiales
o formales, tipificadas y sancionadas en el presente Código y demás
disposiciones normativas tributarias. Dicha definición es aplicable a las
contravenciones tributarias aduaneras.

De forma más específica, las contravenciones tributarias aduaneras, según

lo señalado en el artículo 186 de la Ley General de Aduanas, transcrita
como artículo 165 bis del Código Tributario Aduanero, establecen que
comete contravención aduanera quien, en el desarrollo de una operación o
gestión aduanera, incurra en actos u omisiones que infrinjan o quebranten
la presente Ley y disposiciones administrativas de índole aduanera que no
constituyan delitos aduaneros.

En ese sentido, establece el Código Tributario en su artículo 151, que son

responsables directos del ilícito tributario, las personas naturales o jurídicas
que cometan las contravenciones, disposiciones legales tributarias
especiales o disposiciones reglamentarias. Señalando que de la comisión
de contravenciones tributarias surge la responsabilidad por el pago de la
deuda tributaria y/o por las sanciones que correspondan.

Con referencia a la responsabilidad de la solidaridad en el pago de la

sanción establecida, aplicable a contravenciones y delitos, el artículo 152 del
Código Tributario establece que, “si del resultado del ilícito tributario emerge
daño económico en perjuicio del Estado, los servidores públicos y quienes
hubieran participado en el mismo, así como los que se beneficien con su
resultado, serán responsables solidarios e indivisibles para resarcir al Estado
el daño ocasionado. A los efectos de este Código, los tributos omitidos y
las sanciones emergentes del ilícito, constituyen parte principal del daño
económico al Estado.”
ILICITOS
ADUANEROS
24

Es preciso aclarar que, para establecer la solidaridad de la deuda, es

necesario que todos aquellos sujetos pasivos, inclusive los servidores
públicos que participaron en su comisión, sean previamente procesados
y sancionados, para de ésta manera poder lograr el cobro de la deuda
tributaria y las sanciones a través de la ejecución tributaria coactiva.

Con referencia a la prescripción, interrupción y suspensión de los plazos, el

artículo 154 del Código Tributario, nos establece que la acción administrativa
para sancionar administrativamente, prescribe, se suspende e interrumpe en
forma similar a la obligación tributaria, esté o no unificado el procedimiento
sancionatorio con el determinativo. Vale decir que es aplicable lo establecido
en el artículo 59 y siguientes del Código Tributario.

2.2. Reducción de sanciones

De acuerdo a lo establecido en el artículo 156 del Código Tributario Boliviano,

las sanciones pecuniarias establecidas para la contravención de omisión de
pago, se reducirán conforme a los siguientes criterios:

• El pago de la deuda tributaria después del décimo día de la

notificación con al Vista de Cargo o Auto Inicial y hasta antes de
la notificación con la Resolución Determinativa o Sancionadora,
determinará la reducción de la sanción aplicable en el ochenta
(80%) por ciento.

• El pago de la deuda tributaria efectuado después de notificada

la Resolución Determinativa o Sancionatoria hasta antes de la
presentación del Recurso de Alzada ante la Autoridad Regional de
Impugnación Tributaria, determinará la reducción de la sanción en el
sesenta (60%) por ciento.

• El pago de la deuda tributaria efectuado después de la interposición

del Recurso de alzada y antes de la presentación del Recurso Jerárquico
ante la Autoridad General de Impugnación Tributaria, determinará la
reducción de la sanción en el cuarenta (40%) por ciento.

De forma posterior, no es posible aplicar la reducción de sanciones, debiendo

ILICITOS
ADUANEROS
25

la misma ser pagada en su totalidad.

Es preciso también aclarar, que la reducción solo aplica a la sanción, no así

a la deuda tributaria aduanera o la obligación de pago en aduanas.

2.3. Sanciones para contravenciones

De acuerdo a lo establecido en el artículo 161 del Código Tributario, las

contravenciones serán sancionada de manera independiente, estableciendo
la posibilidad de aplicar las siguientes sanciones:

1. Multa;

2. Clausura;

3. Pérdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias;

4. Prohibición de suscribir contratos con el Estado por el término de tres (3)

meses a cinco (5) años. Esta sanción será comunicada a la Contraloría
General de la República y a los Poderes del Estado que adquieran bienes
y contraten servicios, para su efectiva aplicación bajo responsabilidad
funcionaria;

5. Comiso definitivo de las mercancías a favor del Estado;

6. Suspensión temporal de actividades.

No obstante, de acuerdo a lo establecido en el artículo 187 de la Ley General

de Aduanas, será posible también aplicar las siguientes sanciones a las
contravenciones aduaneras:

• Multa que irá desde cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda

(50 UFV’s) a cinco mil Unidades de Fomento de la Vivienda (5.000
UFV’s). La sanción para cada una de las conductas contraventoras se
establecerá en esos límites mediante norma reglamentaria.

• Suspensión temporal de actividades de los auxiliares de la función

pública aduanera y de los operadores de comercio exterior por un
tiempo de (10) diez a noventa (90) días.
ILICITOS
ADUANEROS
26

De acuerdo a la práctica operativa aduanera, éstas últimas, se aplican

a contravenciones establecidas en el Anexo de Clasificación de
Contravenciones Aduaneras y Graduación de Sanciones, aprobado por
el Directorio de la Aduana Nacional. En cambio, para el contrabando
contravencional y la omisión de pago se aplican las sanciones establecidas
en el Código Tributario, señaladas anteriormente.

2.4. Arrepentimiento eficaz

De acuerdo a la modificación establecida por el Art. 157 del Código Tributario

Boliviano, se tiene que:

“Quedará automáticamente extinguida la sanción pecuniaria por

contravención de omisión de pago, cuando el sujeto pasivo o tercero
responsable pague la deuda tributaria hasta el décimo día de notificada
la Vista de Cargo o Auto Inicial, o hasta antes del inicio de la ejecución
tributaria de las declaraciones juradas que determinen tributos y no hubiesen
sido pagados totalmente.”

2.5. Contravenciones Tributarias

De acuerdo a lo señalado en el artículo 160 del Código Tributario, se

establecen seis tipos de contravenciones tributarias, no obstante, son las
cuatro últimas, las que se aplican al campo tributario aduanero.

ARTÍCULO 160° (Clasificación). Son contravenciones tributarias:

3. Omisión de Pago;

4. Contrabando cuando se refiera al último párrafo del Artículo 181;

5. Incumplimiento de otros deberes formales;

6. Las establecidas en leyes especiales:

ILICITOS
ADUANEROS
27

a. Omisión de pago.

De acuerdo a lo señalado en el artículo 165 del Código Tributario, la omisión

de pago se consolida cuando por acción u omisión no se pague o se pague
menos la deuda tributaria. También cuando, el que se encuentra obligado
a hacerlo, no efectúe las retenciones a que está obligado u obtenga
indebidamente beneficios y valores fiscales.

La sanción para esta contravención aduanera, será el cien por ciento (100%)
del monto calculado para la deuda tributaria.

b. Contrabando contravencional

De conformidad a lo establecido en el artículo 181, último párrafo, del Código

Tributario, vinculado con su artículo 161, numeral 4, siempre y cuando los
tributos omitidos no superen las UFVs 200.000 (Doscientas mil Unidades
de Fomento a la Vivienda), se tienen las siguientes conductas para ser
calificadas como Contrabando Contravencional.

• Introducir o extraer mercancías a territorio aduanero nacional en

forma clandestina o por rutas u horarios no habilitados, eludiendo
el control aduanero. Será considerado también autor del delito el
consignatario o propietario de dicha mercancía.

• Realizar tráfico de mercancías sin la documentación legal o

infringiendo los requisitos esenciales exigidos por normas aduaneras
o por disposiciones especiales.

• Realizar transbordo de mercancías sin autorización previa de la

Administración Tributaria, salvo fuerza mayor comunicada en el día a
la Administración Tributaria más próxima.

• El transportador, que descargue o entregue mercancías en lugares

distintos a la aduana, sin autorización previa de la Administración
Tributaria.
ILICITOS
ADUANEROS
28

• El que retire o permita retirar de la zona primaria mercancías no

comprendidas en la Declaración de Mercancías que ampare el
régimen aduanero al que debieran ser sometidas.

• El que introduzca, extraiga del territorio aduanero nacional, se

encuentre en posesión o comercialice mercancías cuya importación
o exportación, según sea el caso, se encuentre prohibida.

• La tenencia o comercialización de mercancías extranjeras sin que

previamente hubieren sido sometidas a un régimen aduanero que
lo permita.

La sanción aplicable a éste ilícito, es el comiso de mercancías y cuando

las mercancías no puedan ser objeto de comiso, la sanción económica
consistirá en el pago de una multa igual a cien por ciento (100%) del valor
CIF de las mercancías objeto de contrabando.

Cuando exista la participación de medios o unidades de transporte o

cualquier otro instrumento que hubiera servido para el contrabando, excepto
de aquellos sobre los cuales el Estado tenga participación, se aplicará
la multa del cincuenta por ciento (50%) del valor CIF de la mercancía en
sustitución del comiso del medio o unidad de transporte. Se debe realizar la
cancelación de la multa señalada, durante el transcurso del proceso o a su
conclusión.

En casos excepcionales, cuando las empresas de transporte aéreo o férreo

autorizadas por la Administración Aduanera para el transporte de carga,
utilicen sus medios y unidades de transporte para el Contrabando, se
aplicará al transportador internacional una multa equivalente al cien por
ciento (100%) del valor CIF de la mercancía decomisada en sustitución de la
sanción de comiso del medio de transporte.

Si la unidad o medio de transporte aéreo o férreo no tuviere autorización de

la Administración Aduanera para transporte internacional de carga o fuere
objeto de contrabando, se le aplicará la sanción de comiso definitivo.
ILICITOS
ADUANEROS
29

c. Contravenciones aduaneras

De acuerdo al artículo 186 de la Ley General de Aduanas, constituyen

contravenciones aduaneras:

a. Los errores de transcripción en declaraciones aduaneras que no

desnaturalicen la precisión de aforo de las mercancías o liquidación de
los tributos aduaneros.

b. La cita de disposiciones legales no pertinentes, cuando de ello no derive

un pago menor de tributos aduaneros.

c. El vencimiento de plazos registrados en aduana, cuando en forma

oportuna el responsable del despacho aduanero eleve, a consideración
de la administración aduanera, la justificación que impide el
cumplimiento oportuno de una obligación aduanera.

En este caso, si del incumplimiento del plazo nace la obligación de pago

de tributos aduaneros, éstos serán pagados con los recargos pertinentes
actualizados

d. El cambio de destino de una mercancía que se encuentre en territorio

aduanero nacional, siempre que ésta haya sido entregada a una
administración aduanera por el transportista internacional, diferente a la
consignada como aduana de destino en el manifiesto internacional de
carga o la declaración de tránsito aduanero.

e. La resistencia a órdenes e instrucciones emitidas por la Aduana Nacional

a los auxiliares de la función pública aduanera, a los transportadores
internacionales de mercancía, a propietarios de mercancías y
consignatarios de las mismas y a operadores de comercio exterior.

f. La falta de información oportuna solicitada por la Aduana Nacional a

los auxiliares de la función pública aduanera y a los transportadores
internacionales de mercancías.

g. Cuando se contravenga lo dispuesto en el literal c) del Artículo 12 de la

presente Ley.

h. Los que contravengan a la presente Ley y sus reglamentos y que no

constituyan delitos.
ILICITOS
ADUANEROS
30

Para el último inciso señalado, concordante con el artículo 161, numeral 5,

del Código Tributario, se han establecido otras conductas detalladas en el
Anexo de Clasificación de Contravenciones Aduaneras y Graduación de
Sanciones, aprobado por el Directorio de Aduana Nacional. Las sanciones
establecidas para éstas conductas se encuentran señaladas en el mismo
Anexo, dentro de los límites establecidos en el artículo 187 de la Ley General
de Aduanas.

Para profundizar sobre las contravenciones aduaneras,

revisamos los siguientes documentos:

• Ley 1990. Ley General de Aduanas del 23 de julio de 1999.

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contenido del material

• Ley 2492. Código Tributario Boliviano.

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contenido del material
ILICITOS
ADUANEROS
31

Tarea 2: Clasificación de contravenciones aduaneras

Con base en los materiales de estudio y a una investigación:

1. Elaboramos un cuadro que sintetice todas las conductas

a la fecha, que forman parte del Anexo de Clasificación de
Contravenciones aduaneras y Graduación de Sanciones aprobado
por el Directorio de Aduana Nacional.

2. Enviamos la tarea en un documento de texto detallando el

nombre completo y la bibliografía consultada.

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actividad en el aula virtual
ILICITOS
ADUANEROS
32

U N I DAD TE MÁTI CA 3

CONTRABANDO DE EXPORTACIÓN AGRAVADO

El delito de contrabando de exportación agravado, es una nueva figura

penal, totalmente distinta al Contrabando conocido a través del Código
Tributario, misma que fue introducida por la Ley No. 100 de 04/04/2011,
detallando la conducta delictiva como:

“ARTÍCULO 181 nonies. (DELITO DE CONTRABANDO DE EXPORTACIÓN

AGRAVADO).

Comete delito de contrabando de exportación agravado, el que,

sin portar la autorización de la instancia correspondiente, incurra
en cualquiera de las siguientes conductas:

1. Extraiga desde territorio aduanero nacional o zonas francas,

mercancías prohibidas o suspendidas de exportación, hidrocarburos
y/o alimentos con subvención directa del Estado sujetas a protección
específica.

2. Intente extraer mercancías prohibidas o suspendidas de exportación,

e hidrocarburos y alimentos con subvención directa del Estado sujetas
a protección específica, mediante actos idóneos o inequívocos desde
territorio aduanero nacional o zonas francas, y no logre consumar el
delito por causas ajenas a su voluntad.

3. Almacene mercancías prohibidas o suspendidas de exportación,

hidrocarburos y/o alimentos con subvención directa del Estado
sujetas a protección específica, sin cumplir los requisitos legales
dentro un espacio de cincuenta (50) kilómetros desde la frontera.

4. Transporte mercancías prohibidas o suspendidas de exportación,

hidrocarburos y/o alimentos con subvención directa del Estado
sujetas a protección específica, sin cumplir los requisitos legales
dentro un espacio de cincuenta (50) kilómetros desde la frontera.
ILICITOS
ADUANEROS
33

Este delito será sancionado con privación de libertad de ocho (8) a

doce (12) años y el decomiso de las mercancías y la confiscación
de los instrumentos del delito

Son cuatro conductas que se pueden adecuar al delito penal de Contrabando

de Exportación Agravado. Tal como se establece en la última parte de éste
tipo penal, se tiene una sanción principal de privación de libertad, además
de una sanción accesoria que consiste en el decomiso de las mercancías y
la confiscación de los instrumentos del delito (camiones, furgones, depósitos,
casas, lanchas, aviones, etc), de ésta debe quedar claro que no es posible
aplicar el 50% del valor de las mercancías en sustitución del comiso de los
medios de transporte, figura establecida para el ilícito contravencional de
contrabando y no para éste delito.

El artículo 4 de la Ley No. 100, define como zona fronteriza, al territorio que se
encuentra a los cincuenta (50) kilómetros a partir de la línea de frontera.

3.1. Mercancías prohibidas de exportación

Por otro lado, para sustentar la prohibición de las mercancías señaladas en

el tipo penal, se debe considerar lo siguiente:

1. El artículo 17 de la Ley No. 100, de forma expresa señala que se prohíbe

la exportación de gasolinas, diésel oíl y gas licuado de petróleo
por personas naturales o jurídicas privadas, no autorizadas por la
Agencia Nacional de Hidrocarburos - ANH. Asimismo, prohíbe el
almacenaje y la venta de productos refinados de petróleo o
industrializados, por personas naturales o jurídicas, públicas o
privadas, nacionales o extranjeras, exceptuando aquellas que se
encuentren autorizadas por la Agencia Nacional de Hidrocarburos
– ANH para su comercialización en establecimientos o domicilios
particulares de acuerdo a reglamentación.

2. Para establecer que mercancías se tienen prohibidas de

exportación, se debe acudir al Anexo 2 del Decreto Supremo No.
29460 de 27/02/2008, mismo que ha sufrido diversas inclusiones
y retiro de partidas arancelarias prohibidas de exportación que
no cuenten con el Certificado de Abastecimiento Interno y Precio
Justo del producto, otorgado al exportador. Se debe revisar como
ejemplo los siguientes Decretos Supremos: 29480, 29491, 29498,
057, 29583, 29610, 29695, 29746, etc.
ILICITOS
ADUANEROS
34

Por lo señalado, es precisa la presentación, como documento de

soporte en la Declaración de Exportación, éste documento.

Al formar parte de los delitos tributarios Aduaneros (181 nonies), para el inicio
del proceso se debe elaborar el Acta de Intervención correspondiente.

Por otro lado, a través de la modificación del artículo 22 inc. IV de la Ley No.
100, que modifica el artículo 133, inciso l), de la Ley General de Aduanas, se
excluyen del tráfico fronterizo las mercancías prohibidas o suspendidas de
exportación, e hidrocarburos y alimentos con subvención directa del Estado
sujetas a protección específica, aspecto que es preciso que sea considerado
en la labor diaria de nuestros servidores públicos aduaneros en frontera.

A partir de la Ley No. 100 de 04/04/2011, se ha autorizado la participación de

las Fuerzas Armadas en delitos flagrantes, debiendo dar parte a la autoridad
competente de la comisión de los ilícitos.

3.2. Participación de las Fuerzas Armadas

La participación de las Fuerzas Armadas en el delito de contrabando

de exportación agravado se encuentra establecida en la Ley No. 100 de
04/04/2011, de la siguiente manera:

Artículo 13. (FUERZAS ARMADAS).

I. Las Fuerzas Armadas a través de los Comandos Conjuntos,

ejecutarán los planes de acción aprobados por el Consejo para
el Desarrollo Fronterizo y Seguridad, en el marco de su misión
fundamental establecida en la Constitución Política del Estado.

II. En caso de flagrancia en la comisión de los delitos establecidos

en el Capítulo V de la presente Ley, las Fuerzas Armadas a través
de los Comandos Conjuntos, podrán efectuar los operativos aún
sin la presencia del Ministerio Público, debiendo dar parte a las
autoridades competentes en los plazos y términos establecidos en
la Ley N° 007 de 18 de mayo de 2010, de Modificaciones al Sistema
Normativo Penal.
ILICITOS
ADUANEROS
35

3.3. Facilitación del contrabando en razón del cargo

La Ley No. 100 de 04/04/2011, ha introducido al Código Penal el artículo 146

bis, bajo el tipo penal de Facilitación del Contrabando en Razón del Cargo,
estableciendo que el servidor público que aprovechando de las funciones que
ejerce directa o indirectamente comercialice, autorice la comercialización,
facilite la intermediación de productos subvencionados o prohibidos de
exportación para su salida ilegal del territorio del Estado Plurinacional
de Bolivia, obteniendo de esta forma dinero u otra ventaja ilegítima, será
sancionado con privación de libertad de cinco (5) a diez (10) años.

Es preciso considerar que, al encontrarse dentro del Código Penal Boliviano,

es un delito ordinario. Por otro lado, el autor puede ser cualquier servidor
público, no necesariamente aduanero el que puede cometer éste delito.

Para profundizar sobre el Contrabando de Exportación Agravado,

revisamos la “Ley No. 100 del 4 de abril de 2011”.

Haz clic en el ícono para revisar el

contenido del material
ILICITOS
ADUANEROS
36

Control de lectura 2: Contravenciones Aduaneras y

Contrabando de Exportación Agravado

En base a los contenidos de las unidades 2 y 3, además de los

materiales de estudio, resolvemos el cuestionario.

Haz clic en el ícono para ver esta

actividad en el aula virtual
ILICITOS
ADUANEROS
37

VALORACIÓN: ANALICEMOS Y REFLEXIONEMOS

Foro 2: Cumplimiento de las sanciones sobre ilícitos

aduaneros

En base a lo aprendido en el módulo, en el foro, respondemos

a las siguientes preguntas:

• ¿Por qué es importante el cumplimiento de las sanciones

para los delitos y contravenciones aduaneras?

• ¿Cuál la importancia de que el personal encargado de la

detección y sanción de ilícitos aduaneros realice su labor
de manera responsable y transparente?

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actividad en el aula virtual
ILICITOS
ADUANEROS
38

PRODUCCIÓN:
APLIQUEMOS NUESTROS CONOCIMIENTOS

Tarea 3: Producto de módulo

1. Elaboramos una guía de los ilícitos aduaneros vigentes en

nuestro país, tomando en cuenta las características, sanciones,
agravantes, clasificación y otros aspectos que consideremos
importantes.

2. La guía la presentamos en un documento de texto de 4 hojas

como mínimo.

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actividad en el aula virtual
ILICITOS
ADUANEROS
39

Foro 3: Propuesta de contravenciones aduaneras

En base al documento y lo aprendido en el desarrollo del

módulo, desde nuestra percepción, proponemos tres conductas
o actividades, cada una de ellas justificadas, que se pueden
considerar como contravenciones aduaneras.

Dichas actividades no deben estar incluidas en el Anexo de

Clasificación de Contravenciones Aduaneras y Graduación de
Sanciones emitido por el Directorio de la Aduana Nacional.

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actividad en el aula virtual
ILICITOS
ADUANEROS
40

AUTOEVALUACIÓN

Leemos los criterios y de acuerdo a nuestro desempeño durante

el proceso formativo de este módulo elegimos la valoración que
consideremos adecuada.

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actividad en el aula virtual

EVALUACIÓN COMUNITARIA

Estimadas y estimados participantes, a través del siguiente

cuestionario, valoraremos los elementos que formaron parte de
todo el proceso formativo.

Para esto, respondemos honestamente el siguiente cuestionario.

Haz clic en el ícono para descargar

el cuestionario

Haz clic en el ícono para ver esta

actividad en el aula virtual
ILICITOS
ADUANEROS
41

BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA

• Ley 1990. Ley General de Aduanas. Aduana Nacional. Estado

Plurinacional de Bolivia. 23 de julio de 1999.

• Ley 2492. Código Tributario Boliviano. Autoridad de Impugnación

Tributaria (AIT). Versión actualizada al 30 de junio de 2015.

• Ley N° 100. Asamblea Plurinacional de Bolivia. Estado Plurinacional de

Bolivia. 4 de abril de 2011.
ILICITOS
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