Ejemplo 3 - Activos Financieros A Coste Amortizado

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EJEMPLO 2

Activos financieros a coste

Supuesto 1: Activos financieros a coste. Crédito comercial.


RO S.A. vendió el 15/4/X5 mercaderías a SITA S.A. por importe de 60.000 €
más IVA (21%). En el momento de la venta se acordó que el cobro se realizaría de la
siguiente forma:

- Un tercio del total el 15/6/X5.


- Otro tercio del total el 1/11/X5.
- El resto el 15/2/X6.

SITA S.A. atiende puntualmente sus dos primeros compromisos de pago pero,
llegado el 15/2/X6, la sociedad informa a RO S.A. que no podrá hacer frente a su última
obligación debido a que está sufriendo problemas puntuales de tesorería. Después de
varias negociaciones entre ambas empresas, el 1/3/X6 acuerdan convertir el pago
pendiente por un préstamo, negociado con las siguientes características:

- Nominal: deuda pendiente por parte de SITA S.A. a 15/2/X6.


- Amortización anual mediante un sistema de amortización francés.
- Plazo de amortización: 2 años.
- Tipo de interés aplicable: 8% anual.

El cuadro de amortización resultante de dicho préstamo es el siguiente:

Cuota Intereses Amortización Total Resto por


Fecha
préstamo (8%) de capital amortizado amortizar
1/3/X6 - - - - 24.200,00
1/3/X7 13.570,62 1.936,00 11.634,62 11.634,62 12.565,38
1/3/X8 13.570,62 1.005,23 12.565,38 24.200,00 0,00

SITA S.A. satisface puntualmente cada una de las dos cuotas del préstamo a su
vencimiento.

Trabajo a realizar: contabilizar todas las operaciones realizadas por RO S.A.


Solución supuesto 1: Activos financieros a coste. Crédito
comercial.
La valoración inicial de los créditos que proceden de la venta de mercaderías
deberá realizarse a valor nominal, pues de las operaciones realizadas se desprende que
no existe un tipo de interés contractual pactado entre ambas partas (NRV 9ª PGC,
apartado 2.1.1). Respecto a la contabilización del IVA repercutido, podríamos optar por
utilizar el criterio de caja o el de devengo para la liquidación de dicho impuesto. En este
ejercicio hemos optado por utilizar el criterio de devengo lo cual provoca que el IVA
repercutido no sea objeto de actualización puesto que, bajo dicho criterio, el IVA se
devenga en el mismo instante en que se realiza la venta sin dar lugar a una operación
financiera.

A partir de todo lo anterior, la valoración inicial, a valor nominal de los créditos


sería la siguiente:

Importe nominal de la venta = 60.000 x 1,21 = 72.600 €

Importe de cada uno de los tres pagos = 72.600 / 3 = 24.200 €

Por tanto, el asiento inicial de la venta sería de la siguiente forma:

—————————— ——————————
72.600,00 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 60.000,00
a (477) H.P., iva repercutido 12.600,00
(60.000 x 21%)
—————————— ——————————

Los siguientes asientos se realizarán en cada una de las fechas de cobro. El


15/6/X5 el asiento a realizar sería el siguiente:

—————————— ——————————
24.200,00 (572) Bancos c/c a (430) Clientes 24.200,00
—————————— ——————————

El 1/11/X5 el asiento a realizar sería el siguiente:

—————————— ——————————
24.200,00 (572) Bancos c/c a (430) Clientes 24.200,00
—————————— ——————————

Finalmente, el 15/2/X6, los asientos a realizar por el impago de la última cuota


de capital serían los siguientes:

—————————— ——————————
24.200,00 (436) Clientes dudoso cobro a (430) Clientes 24.200,00
—————————— ——————————
24.200,00 (694) Pérdidas por deterioro a (490) Deteriro de valor de 24.200,00
crdtos. por oper. com. crdtos. por oper. com.
—————————— ——————————
Una vez se ha negociado convertir el pago pendiente por un préstamo, en primer
lugar se debe realizar el cuadro de amortización del préstamo. A pesar de que el
enunciado nos ofrece dicho cuadro de amortización, en la solución del presente ejercicio
hemos optado por explicar los pasos que deberían realizarse para obtener el mismo. Así,
pues, dicho cuadro de amortización se obtendría al despejar alfa de la siguiente
expresión:

alfa alfa
24.200 = +
(1  0,08) (1  0,08) 2

Intereses Amortización Total Resto por


Fecha Alfa
(8%) de capital amortizado amortizar
1/3/X6 - - - - 24.200,00
1/3/X7 13.570,62 1.936,00 11.634,62 11.634,62 12.565,38
1/3/X8 13.570,62 1.005,24 12.565,38 24.200,00 0,00

Finalmente, tan sólo queda por contabilizar las operaciones referentes a la


conversión del cobro pendiente en un crédito, los intereses devengados y no vencidos a
31 de diciembre de cada ejercicio y el cobro de las cuotas a su vencimiento.

Por la conversión del cobro pendiente a 1/3/X6:

—————————— ——————————
12.565,38 (252) Créditos a L/P a (436) Clientes dudoso cobro 24.200,00
11.634,62 (542) Créditos a C/P
—————————— ——————————
24.200,00 (490) Deterioro de valor de a (794) Reversión del deterioro 24.200,00
crdtos. por oper. com. crdtos. por oper. com.
—————————— ——————————

Por el devengo de intereses a 31/12/X6:

—————————— ——————————
1.613,33 (547) Intereses a C/P de crdto. a (762) Ingresos de créditos 1.613,33
(1.936,00 x 10/12)
—————————— ——————————

Por el cobro de la primera cuota el 1/3/X7 y la reclasificación del principal


pendiente:

—————————— ——————————
322,67 (547) Intereses a C/P de crdto. a (762) Ingresos de créditos 322,67
(1.936,00 x 2/12)
—————————— ——————————
13.570,62 (572) Bancos c/c a (542) Créditos a C/P 11.634,62
a (547) Intereses a C/P de crdto. 1.936,00
—————————— ——————————
12.565,38 (542) Créditos a C/P a (252) Créditos a L/P 12.565,38
—————————— ——————————
Por el devengo de intereses a 31/12/X7:

—————————— ——————————
837,70 (547) Intereses a C/P de crdto. a (762) Ingresos de créditos 837,70
(1.005,24 x 10/12)
—————————— ——————————

Por el cobro de la segunda cuota el 1/3/X8:

—————————— ——————————
167,54 (547) Intereses a C/P de crdto. a (762) Ingresos de créditos 167,54
(1.005,24 x 2/12)
—————————— ——————————
13.570,62 (572) Bancos c/c a (542) Créditos a C/P 12.565,38
a (547) Intereses a C/P de crdto. 1.005,24
—————————— ——————————

Supuesto núm. 2: Activos financieros a coste. Obligaciones.


NOSÉ S.A. suscribió el 1/1/X6 500 obligaciones de la sociedad SABELOTODO
S.A. admitidas a cotización. Dicha adquisición se mantendrá hasta el vencimiento pues
NOSÉ S.A. así lo ha decidido y además cuenta con la capacidad financiera para hacerlo.
Las condiciones económicas de las obligaciones son las siguientes:

- Fecha de emisión: 1/1/X6.


- Valor de emisión unitario: 50 €.
- Valor de reembolso unitario: 55 €.
- Fecha de reembolso unitario: 31/12/X7.
- Gastos de suscripción: 400 €.
- Interés anual: 4% pagadero por años vencidos.

El cuadro de amortización es el siguiente:

Interés Interés Interés Coste


Año
efectivo explícito implícito amortizado
2/1/X6 - - - 25.400,00
31/12/X6 2.010,04 1.000,00 1.010,04 26.410,04
31/12/X7 2.089,96 1.000,00 1.089,96 27.500,00

Finalmente, conoce el TIE de la emisión, el cual asciende al 7,914%.

Trabajo a realizar: contabilizar todas las operaciones relativas a la adquisición,


cobro de los cupones y reembolso de las obligaciones realizadas por NOSÉ S.A. (sin
retención fiscal).
Solución supuesto núm. 2: Activos financieros a coste.
Obligaciones.
Debido a que la operación se realiza el 1/1/X6 no existen intereses explícitos
devengados y no vencidos, es decir no existe “cupón corrido”. De todas formas, debido
a que la valoración posterior debe realizarse a coste amortizado, en primer lugar
deberemos determinar el tipo de interés efectivo de la operación así como el cuadro de
amortización de los bonos.

En primer lugar, para determinar el tipo de interés efectivo igualaremos la


prestación con la contraprestación de la operación:

1.000 1.000  27.500


25.400 = +
(1  TIE ) (1  TIE ) 2

La prestación se obtiene de añadir al coste de la operación los gastos de


transacción (500 obligaciones de 50 € cada una más 400 € de gastos de suscripción),
mientras que la contraprestación de calcular los intereses anuales (4% sobre el nominal
de la operación) más, en el segundo ejercicio, el valor de reembolso de dichas
obligaciones.

Despejando TIE de la ecuación anterior obtenemos que su valor es del 7,914%.


Para despejar la TIE de la ecuación anterior, podemos hacerlo con una hoja de cálculo y
utilizando la función TIR. Así, por ejemplo, si tuviéramos la información anterior
colocada en una hoja de cálculo, tal y cómo aparece en la tabla siguiente, podríamos
determinar el tipo de interés efectivo o TIR con la siguiente función: +TIR(B2:B4).

A B
1 Años Cobros y pagos
2 0 -25.400
3 1 1.000
4 2 28.500
TIR 7,914%

A partir de dicha información, elaboramos el cuadro de amortización de las


obligaciones:
Interés
Año Interés efectivo Interés implícito Coste amortizado
explícito
2/1/X6 - - - 25.400,00
2.010,04 1.000,00 1.010,04 26.410,04
31/12/X6
(7,914% x 25.400) (4% x 25.000) (2.010,04-1.000) (25.400 + 1.010,04)
2.089,96 1.000,00 1.089,96 27.500,00
31/12/X7
(7,914% x 26.410,04) (4% x 25.000) (2.089,96 - 1.000) (26.410,04 + 1.089,96)
A partir de la tabla siguiente, realizamos los siguientes asientos. En primer lugar,
por la adquisición de las obligaciones a 1/1/X6:

—————————— ——————————
25.400,00 (251) Valores representativos a (572) Bancos c/c 25.400,00
de deuda a L/P
—————————— ——————————

Por el cobro del interés explícito a 31/12/X6:

—————————— ——————————
1.000,00 (572) Bancos c/c a (761) Ingresos valores 1.000,00
representativos deuda de d
(4% x 25.000)
—————————— ——————————

Por el devengo del interés implícito a 31/12/X6:

—————————— ——————————
1.010,04 (251) Valores representativos a (761) Ingresos valores. 1.010,04
de deuda a L/P representativos deuda
—————————— ——————————

Por la reclasificación de la inversión del largo a corto plazo, a 31/12/X6:

—————————— ——————————
26.410,04 (541) Valores representativos a (251) Valores representativos 26.410,04
de deuda a C/P de deuda a L/P
—————————— ——————————

Por el cobro del interés explícito a 31/12/X7:

—————————— ——————————
1.000,00 (572) Bancos c/c a (761) Ingresos valores 1.000,00
representativos deuda de d
—————————— ——————————

Por el devengo del interés implícito a 31/12/X7:

—————————— ——————————
1.089,96 (541) Valores representativos a (761) Ingresos valores 1.089,96
de deuda a C/P representativos de deuda
—————————— ——————————

Por el reembolso de las obligaciones al vencimiento:

—————————— ——————————
27.500,00 (572) Bancos c/c a (541) Valores representativos 27.500,00
de deuda a C/P
—————————— ——————————

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