Impuesto A La Renta

IMPUESTO A
LA RENTA
DECRETO LEGISLATIVO 774
DECRETO SUPREMO 179 – 2004 - EF
CONTENIDO
1. Concepto de Renta
2. Ámbito de aplicación
3. Características
4. Sujetos
5. Criterios de vinculación.
6. Exoneraciones e inafectaciones
DEFINICIÓN
RENTA ES SINÓNIMO DE
GANANCIA, BENEFICIO,
UTILIDAD, ETC.; ES DECIR TODO
AQUELLO QUE GENERE UN
BENEFICIO O ENRIQUECIMIENTO
PARA LA PERSONA QUE LO
PERCIBE.
MANIFESTACIONES
DE RIQUEZA
RIQUEZA CONSUMO RIQUEZA

POSEIDA REALIZADO ADQUIRIDA
Impuesto al Impuesto General Impuesto a la

Patrimonio a las Ventas e Renta
Predial Impuesto Selectivo
al Consumo
CONCEPTO DE RENTA
Considera renta al producto periódico que

Renta - Producto proviene de una fuente durable en estado
de explotación
Considera renta a la totalidad de ingresos

provenientes de terceros, incluye a las
Flujo de Riqueza
ganancias de capital realizadas, a los
ingresos extraordinarios y los ingresos
provenientes de actos de liberalidad
(donaciones, legados, herencias, etc.)
Consumo más
incremento de Se considera renta la totalidad de beneficios
patrimonio económicos que obtiene una persona a lo
largo de un periodo determinado.
Concepto de Renta
Debe ser un producto
Provenir de una fuente

Productora durable
Debe ser periódica
La fuente debe ser puesta

en explotación
Concepto de Renta
Ganancias de Capital
realizadas
Ingresos por actividades

accidentales
Ingresos eventuales
Ingresos a titulo gratuito

Concepto de Renta
Consumos
Cambios en el valor
del patrimonio
Renta del periodo

CONCEPTO DE RENTA
TEORIAS
Renta Producto
Flujo de
Riqueza Consumo
Ganancias de capital
Ingresos por actividades accidentales
más
Ingresos de naturaleza eventual increment
Ingresos a título gratuito o de
patrimonio
Uso de bienes adquiridos en períodos anteriores

Consumo de bienes y servicios de propia producción
Variaciones patrimoniales
EJEMPLOS
CONCEPTO TEORIA DE RENTA
Carmen cobra utilidades por ser

Renta Producto
Accionista de Cerro Verde SAA
Braed EIRL vende un camión que forma- Flujo de Riqueza

ba parte del activo fijo de la empresa
Los ingresos que Walter recibe por la

Renta Producto
cesión en uso de una marca (regalía)
La Srta. Isabel obtiene un premio en una

Flujo de Riqueza
máquina tragamonedas.
La Srta. Pérez tiene en su colección una

Consumo +
obra de arte adquirida hace un año atrás
Incremento
en S/. 20,000; actualmente su valor en
Patrimonial
el mercado asciende a S/. 30,000.
IMPUESTO A LA RENTA
CARACTERÍSTICAS
Tributo directo
Carácter real u
objetivo
Carácter periódico
IMPUESTO A LA RENTA
Según el profesor Bravo Cucci señala que “el Impuesto a la

Renta es un tributo que grava el hecho de percibir o generar
renta como manifestación de riqueza, la cual puede
generarse de fuentes pasivas (capital), de fuentes activas
(trabajo dependiente o independiente) o de fuentes mixtas
(realización de una actividad empresarial= capital + trabajo).
Como se podrá advertir, el Impuesto a la Renta no grava la
celebración de contratos, sino la renta que se obtiene o
genera como consecuencia del contrato y que en el caso de
actividades empresariales, se somete a tributación neta de
gastos y costos relacionados a la actividad generadora de
renta
IMPUESTO A LA RENTA
Ganancias o beneficios generados

RENTA
por actividades económicas
Renta Gravada
Sistemas de
Imposición de Renta:
Cedular o analítico Tomando en consideración:
 Global o sintético a) CRITERIOS DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS:
 Mixto  Rentas de Fuente Peruana o Extranjera
b) CRITERIOS DE VINCULACIÓN
 Condición de domicilio (domiciliado o no domiciliado)
Bases Jurisdiccionales
CRITERIOS DE
VINCULACION
De determinados
Nexos o vínculos
IMPUESTOS DIRECTOS
impuesto de la renta
impuestos a sociedades
SUJETOS ESTADO COMO impuestos a la riqueza (Ganar
PASIVOS DEL ACREEDOR un premio de belleza)
IMPUESTO TRIBUTARIO impuesto al patrimonio
(casas, terrenos)
Impuesto a las donaciones
Potestad de exigir
IMPUESTOS INDIRECTOS
IGV
ISC
Pago de impuestos RENTA DE ADUANAS
CRITERIOS DE VINCULACION
Los criterios de vinculación que tiene en consideración el Estado

peruano, que se encuentran plasmados en la Ley del Impuesto a la
Renta, son los siguientes:
CRITERIOS DE VINCULACION -
SUBJETIVOS ( 1 )
Bajo este criterio, se encuentran comprendidos la nacionalidad y la

residencia o domicilio, es decir que toma en consideración
circunstancias relacionadas con el sujeto pasivo o el estatus de las
personas que realizan el hecho económico, por lo que se detalla
cada uno de ellos.
NACIONALIDAD RESIDENCIA
SUBJETIVOS ( 2 )
NACIONALIDAD Sujeto Pasivo Rentas percibidas
(No Domiciliado) País
P. Naturales Gravadas
RESIDENCIA
Rentas Domicilio
Persona
Criterio Efectivo
Naturales
Residencia
Jurídicas
Reuna las Legislación

Tributación
Condiciones Tributaria
OBJETIVOS
Nacionalidad
Ciudadania
Cobro de Sujeto Pasivo
Tributos Domicilio (No domiciliado)
Residencia
Fuente
Renta
Todo
ingreso
Domiciliados
Extranjero Renta de
fuente Percibidos
extranjera Nacionales
Bases Jurisdiccionales
Nacionalidad,
Personas ciudadanía
Naturales Residencia,
domicilio
Subjetivos
Lugar de
Personas constitución
Jurídicas Sede de dirección
efectiva
Criterio de la Renta Mundial
Ubicación Territorial
Objetivos
de la fuente
Criterio de la Fuente
Criterio de Vinculación
NACIONALIDAD Se gravan todas las rentas que obtienes los

(Subjetivo y Personal) nacionales, con independencia del lugar donde
residen y donde obtiene las rentas
RESIDENCIA Se grava la renta mundial obtenida por un

(Subjetivo y Personal) residente, con independencia de su
nacionalidad y el lugar donde se obtengan.
Se grava la renta mundial obtenida por el

DOMICILIO
domiciliado dentro del territorio del estado, con
(Subjetivo y Personal)
independencia de su nacionalidad y el lugar
donde se obtengan
TERRITORIALIDAD O FUENTE Se gravan todas las rentas obtenidas en el

(Objetivo y real) territorio nacional, con independencia de la
residencia y nacionalidad de sus perceptores.
CRITERIOS DE VINCULACION
EN EL PERU
1. CRITERIOS SUBJETIVOS :
- Domicilio:
“Los domiciliados tributan sobre su renta de
fuente mundial”
1. CRITERIOS OBJETIVOS.
- Ubicación de la fuente:
“Los no domiciliados tributan sobre su renta
de fuente peruana”
Contribuyentes del Impuesto
Personas Naturales
Art. 14° de la Ley
Sucesiones Indivisas
Art. 14° y 17° de la Ley
Sociedades Conyugales
Art. 14°y 16°de la Ley
Art. 6°del reglamento
Personas Jurídicas
Asociaciones de hecho
de profesionales y
similares
Persona Natural
Personas físicas, individuales o de
existencia visible, que tienen capacidad
jurídica para adquirir derechos y
contraer obligaciones.
La persona humana es sujeto de
derecho desde su nacimiento, por lo
tanto, capaz de adquirir bienes y
derechos patrimoniales y por ende, hábil
para contraer obligaciones tributarias.
Sucesión Indivisa
Es la persona o conjunto de personas
que reciben un patrimonio determinado
en calidad de herencia o legado.
Su “personalidad tributaria” se extiende
desde la muerte del causante (propietario
del patrimonio heredado), hasta que se
inscribe el testamento o se declaran
judicialmente los herederos.
Sociedad Conyugal
Se origina cuando los cónyuges optan
por constituirse en una sociedad de
gananciales y uno de ellos por opción,
asume la representación tributaria como
Sociedad Conyugal, declarando y
pagando el impuesto generado por sus
rentas propias conjuntamente con las
rentas comunes producidas por los
bienes propios y comunes.
Personas Jurídicas
Es toda entidad distinta a la persona
física o natural, que se encuentra
capacitada por el ordenamiento jurídico,
para adquirir derechos y contraer
obligaciones.
Existen Personas Jurídicas de derecho
público (municipios, ministerios, Sunat,
etc.) y de derecho privado (por ejemplo,
las sociedades mercantiles).
INAFECTACIONES Y
INAFECTACIONES Y
EXONERACIONES
EXONERACIONES
Inafecto
Ámbito de aplicación del impuesto
Exonerado
INAFECTOS ART. 18º
El sector público nacional, excepto empresas

Las fundaciones legalmente establecidas cuyo
fin sea de: cultura, investigación superior,
beneficiencia, asistencia social y hospitalaria,
entre otros.
Las comunidades campesinas
Las comunidades nativas
INAFECTOS ART. 18º
Las indemnizaciones previstas en las
disposiciones laborales vigentes. Ejm.
Indemnización por vacaciones no gozadas y
importes de dinero entregadas al trabajador sobre la
base del D. Leg. 728 Ley de Fomento de Empleo,
hasta un monto equivalente al de la indemnización
por despido injustificado.
La CTS
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan
su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez.
EXONERACIONES ART. 19º
HASTA EL 31-12-2020
Las rentas que, las sociedades o instituciones

religiosas, destinen a la realización de sus fines
específicos en el país.
Las rentas destinadas a sus fines específicos en
el país de asociaciones sin fines de lucro
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio
de su cargo en el país, los funcionarios y empleados
considerados como tales dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros,
siempre que los convenios constitutivos así lo
establezcan.
EXONERACIONES ART. 19º
HASTA EL 31-12-2020
Los intereses y demás ganancias provenientes de
créditos concedidos al Sector Público Nacional,
salvo los originados por los depósitos de encaje
que realicen las instituciones de crédito.
Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en
moneda nacional o extranjera, que se pague con
ocasión de un depósito conforme a la Ley del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgánica de la Superintendencia de Banca y
Seguros.
Los ingresos brutos que perciben las
representaciones deportivas nacionales de países
extranjeros por sus actuaciones en el país.
Categoría de las Renta
Arrendamiento ART. 23
1ra cat Sub arrendamiento
Cesión de bienes
ART. 24
2da cat Renta de otros
capitales
3ra cat Comercio

Industria…
ART. 28
4ta cat Trabajo

ART. 33
Independiente
5ta cat Trabajo

ART. 34
Dependiente
Criterios de Imputación
1ra cat
Devengado
3ra cat
Art. 57º y 59º
CRITERIO DE del TUO de la
IMPUTACION LIR.
2da cat
4ta cat Percibido
5ta cat
RENTA PERSONA NATURAL
Rta. 1ra. Cat.
ARRENDAMIENTO,
SUBARRENDAMIENTO
Y CESIÓN DE BIENES
TUO DE
Rta. 2da. Cat.
LA LEY RENTAS DE OTROS
CAPITALES
DEL
Rta. 4ta. Cat.
IMPUESTO TRABAJO
INDEPENDIENTE
A LA
RENTA Rta. 5ta. Cat.

TRABAJO
DEPENDIENTE
Categoría de las Renta
1ra cat
Renta de capital
2da cat
FUENTE DE
RENTA
4ta cat
Rentas del Trabajo
5ta cat
MAPA CONCEPTUAL
RENTA DE PERSONAS NATURALES

CRITERIOS DE IMPUTACIÓN • PERSONAS NATURALES
CONTRIBUYENTES • SOCIEDADES CONYUGALES
• SUCESIÓN INDIVISA
DEVENGADO PERCIBIDO
CATEGORÍAS
OBLIGACIONES FORMALES
OBLIGAC. SUSTANCIALES
PRIMERA SEGUNDA CUARTA QUINTA
RENTA BRUTA RENTA BRUTA RENTA BRUTA RENTA BRUTA
DEDUCCIONES DEDUCCIONES DEDUCCIONES DEDUCCIONES
RENTA NETA 1C RENTA NETA 2C RENTA NETA 4C RENTA NETA 5C
(+) (+) (+) (+)

RENTA NETA DE FUENTE PERUANA
IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES SIN NEGOCIO
DETERMINACIÓN DE LAS RENTAS DE CAPITAL
PERSONAS NATURALES
CONTRIBUYENTES SOC. CONYUGALES
SUC. INDIVISAS
RENTAS DE CAPITAL
RENTAS 1RA RENTAS 2DA
RENTA BRUTA RENTA BRUTA

DEDUCCIÓN 20% DEDUCCIÓN 20%
RENTA NETA RENTA NETA
RENTAS NETAS DE CAPITAL
TASA IMP. RENTA 6.25%
Principio Devengado Principio Percibido

PRIMERA CATEGORIA
Arrendamiento, Subarrendamiento y cesión de
Bienes Muebles e Inmuebles
DEVENGADO
AMBITO DE APLICACION
ARRENDAMIENTO
BIENES MUEBLES
RENTAS DE
PRIMERA SUBARRENDAMIENTO
CATEGORIA
•BIENES INMUEBLES
CESION DE BIENES
RENTAS DE
PRIMERA LOCACION O CESION TEMPORAL1 DE:
1) Sinónimo de arrendamiento
CATEGORIA
MUEBLES INMUEBLES
Pueden No pueden
trasladarse de un trasladarse de un
lugar a otro sin lugar a otro sin ser
alteración alguna alterados
RENTA PRESUNTA
1. EN EL CASO DE ARRENDAMIENTO DE
PREDIOS, EL MONTO DE LA RENTA
BRUTA NO DEBE SER INFERIOR AL 6%
DEL VALOR DEL PREDIO. DETERMINADO
EN EL AUTOAVALUO. EN EL CASO DE
CESIÓN DE BIENES MUEBLES A TITULO
GRATUITO (8%)
2. EN EL CASO DE CESIÓN DE BIENES
RENTAS DE MUEBLES A PRECIO NO
PRIMERA DETERMINADO(8%)
• 8% o Valor de Mercado, a falta de aquél.
CATEGORIA
• Excepciones: Sector Público, Museos,
(Art.23 y 84
Bibliotecas, Zoológicos
Ley)
RENTA BRUTA EN SUBARRENDAMIENTO:

LA DIFERENCIA ENTRE LO PERCIBIDO
POR EL ARRENDATARIO Y LA QUE ÉSTE
ABONA AL PROPIETARIO
LAS MEJORAS
LAS MEJORAS NO
REEMBOLSADAS POR EL
VALOR DE LAS PROPIETARIO
MEJORAS
RENTAS DE INTRODUCIDAS Se computan en el ejercicio
PRIMERA EN EL BIEN que se devuelve, al valor
CATEGORIA determinado en pago de
tributos municipales o valor de
mercado a la fecha de
devolución.
LA CESIÓN SE
REALIZA POR EL
TOTAL DEL BIEN
RENTAS DE PRESUNCIONES
PRIMERA (Admite prueba en
CATEGORIA contrario)
LOS PREDIOS
HAN ESTADO
OCUPADOS POR
TODO EL
EJERCICIO
Bienes Muebles cuya depreciación
o amortización es admitida por la
Ley del Imp. Rta.
Genera una
RENTA PRESUNTA A
Renta Bruta
Anual NO
(CESIÓN DE BIENES CONTRIBUYENTES
MENOR AL
MUEBLES) GENERADORES DE
OCHO POR
GRATUITA RENTAS DE
TERCERA CIENTO (8%)
A PRECIO NO
CATEGORIA del Valor de
DETERMINADO
Adquisición del
A UN PRECIO Bien
INFERIOR AL DE
LAS
CONSTUMBRES DE
LA PLAZA Si no hay documento probatorio
se toma como referencia el valor
del mercado
DETERMINACION DE RENTA NETA DE PRIMERA
CATEGORIA ( ART. 35º DE LA LEY)
20% DE LA
RENTA NETA =
RENTA
BRUTA - RENTA
BRUTA
CRITERIO DE IMPUTACION DEVENGADO
PAGOS A CUENTA RENTA PRIMERA

PAGO A
RENTA NETA x 6.25% = CUENTA
MENSUAL
PAGO A
RENTA
BRUTA
x 5% = CUENTA
MENSUAL
PAGOS A CUENTA
5% del monto del alquiler vía formulario 1683 (Guía
para pagar arrendamiento).
En los casos de cesión gratuita (Renta Ficta) no hay

obligación de realizar pagos a cuenta mensuales.
Para efectos tributarios la renta se devenga mes a
mes.
Multa por Fuera de Plazo.
¿Cómo se declara y paga el impuesto a la renta de primera categoría por
arrendamientos?
Obligaciones Formales.
2. Efectuar la declaración – pago mensual hasta la

fecha de vencimiento, según el Cronograma de
Obligaciones Tributarias
3. Presentar la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, según corresponda.
4. Comunicar la suspensión de actividades, de ser el
caso.
5. Comunicar cualquier cambio que proporcionó en el
RUC.
6. Efectuar la baja del RUC en el caso de cese de
actividades. proporcionó en el RUC.
Base Legal: Art. 87º num. 1) del D.S. Nº 135-99-EF, D.Leg. Nº 943, R.S. Nº
007-99/ SUNAT y R.S. Nº 229-2006/SUNAT
CASOS DE APLICACIÓN RTA PRIMERA
¿Cuál de los siguientes INMUEBLES le generará renta

de primera categoría gravada a su propietario?
 Un inmueble desocupado.
 Un inmueble usado como casa
habitación.
 Un inmueble destinado a sus
actividades profesionales.
 Un inmueble usado como local
comercial.
¿A cuánto ascenderá la renta gravada de primera

categoría por el alquiler del siguiente BIEN INMUEBLE?
Se arrienda el predio sito en la Av. San Martin

2456, durante los meses de enero a agosto a
S/. 3,800; y de septiembre a diciembre a S/.
4,200.
Dato: Valor de autovalúo del predio = /.350,000
¿El importe de la MEJORA forma parte de la

renta de Primera Categoría gravada?
 Predio ubicado en la Av. Dos de Mayo 111.

 Alquilado desde mayo 2017 en S/. 2,500 mensuales.
 El inquilino previo acuerdo con el propietario
construyó una piscina valuada en S/. 50,000; monto no
reembolsable por el propietario.
 Desocupa el inmueble el 28 de Diciembre del 2017.
 Valor de autoavalúo es de S/. 750,000.
SEGUNDA CATEGORIA
Intereses, regalías, cesión de llaves, marcas,
patentes, dividendos y ganancias de capital
PERCIBIDO
INTERESES
ENAJENACIÓN
DE
REGALÍAS
INMUEBLES
RENTAS
PRODUCIDAS
POR
Dividendos y cualquier
otra forma de
distribución
GANANCIAS
de utilidades, no se
incluye en este DIVIDENDOS DE
régimen. CAPITAL (*)
(*) Incluso la ganancia de capital obtenida en la enajenación de valores mobiliarios

realizados de manera habitual por un contribuyente que no es empresa.
(Nuevo inciso l) art. 24° LIR, rige a partir del 01.01.10)
INTERESES
INTERESES ORIGINADOS POR LA COLOCACIÓN DE
CAPITALES CUALQUIERA SEA SU DENOMINACION TALES
COMO LOS PRODUCIDOS POR :
- Títulos : Origen o Fundamento Jurídico de un derecho y demostración
fehaciente del mismo.
- Cedulas : Documento Publico o privado que constituye titulo para exigir un

derecho o acreditar una calidad o situación.
- Deventures: Son Títulos Amortizables con interés fijo.
- Bonos : Es un Valor de Renta Fija que representa una deuda u obligación

contraída por una entidad emisora para ser rescatado en un plazo
determinado.
- Garantías: Es una obligación y responsabilidad de un acto determinado, que

protege y asegura contra algún riesgo o necesidad.
INTERESES
- Crédito Privilegiado : Es aquel Crédito que se paga con preferencia
frente a otro u otros con los bienes del deudor
común.
- Crédito Quirógrafos : Es aquel crédito que solo consta en documento

privado y no goza de ninguna preferencia para ser
pagados con relación a otros créditos.
INTERES: Se considera interés a la diferencia entre la

cantidad que recibe el deudor y la mayor suma
que devuelva, en tanto no se acredite lo
contrario.
INTERESES PRESUNTOS ( Art. 26º)
Se presume salvo prueba en contrario

constituida por los libros de contabilidad del
deudor, que todo préstamo en dinero, devenga
un interés no inferior a la TAMN que publique
la SBS.
En moneda extranjera se presume un interés
no menor a la tasa promedio de depósitos a 6
meses del mercado intercambiario de Londres
del último semestre calendario del año
anterior.
REGALIAS
REGALIAS
Toda contraprestación en
efectivo o en especie
originada POR EL Los pagos de uso por la
USO O PRIVILEGIO marca BAMBA
DE USAR: ( Art. 27º Los pagos por el uso de
Ley) la fórmula de Inca Kola
PATENTES Los pagos por el uso de
MARCAS una receta de cocina
DISEÑOS Los pagos por el uso de
MODELOS
la foto de un artista en
PLANOS
PROCESOS
publicidad
FORMULAS SECRETAS
DERECHOS DE AUTOR
Producto de la cesión definitiva o temporal
de derechos de llave, marcas, patentes,
regalías o similares.
GANANCIA DE CAPITAL
NO ESTA GRAVADA CON RTAS DE 2DA. LA

ENAJENACION DE INMUEBLESS CUYA
ADQUISICION SEA ANTES DEL 01-01-2004, A
TITULO GRATUITO U ONEROSO , MEDIANTE
DOCUMENTO DE FECHA CIERTA.
ENAJENACION
DE BIENES
INMUEBLES
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DEL NOTARIO.

OBLIGACIONES DE LA PERSONA NATURAL:
• OBTENER RUC
• REALIZAR PAGO A CUENTA 5%
El enajenante deberá presentar ante el Notario:
a. Tratándose de enajenaciones sujetas al
pago del Impuesto: el comprobante o el
formulario de pago que acredite el pago del
Impuesto.
b. Tratándose de enajenaciones no sujetas al

pago del Impuesto: declaración jurada en el
sentido que la ganancia de capital es renta de
tercera categoría; el inmueble es su casa
habitación, o no existe Impuesto por pagar
(RS 081-2010-SUNAT).
c. En las enajenaciones de inmuebles

adquiridos antes del 1.1.2004: el
documento de fecha cierta en que conste la
adquisición del inmueble
1..
NO ES GANANCIA DE CAPITAL LA VENTA DE CASA
HABITACION.
CONCEPTO : “INMUEBLE QUE PERMANEZCA EN
PROPIEDAD DEL ENAJENANTE POR LO
MENOS 2 AÑOS Y NO ESTE DESTINADO
EXCLUSIVAMENTE A ALMACEN, INDUSTRIA,
COMERCIO, COCHERA O SIMILARES.
ENAJENACION
DE BIENES
INMUEBLES PARA EL CASO DE LA ENAJENACION DE
INMUEBLES DE PN, SOC. CONYUGALES O
SUC. INDIVIDAS, SE CONSIDERA NEGOCIO
HABITUAL A PARTIR DE LA 3RA
ENAJENACIÓN. EN NINGUN CASO LA
ENAJENCION DE CASA-HABITACION SE
CONSIDERARA PARA EFECTOS DE
DETERMINAR LA EXISTENCIA DE NEGOCIO
HABITUAL.
Las ganancias de capital
(Inmuebles que no sean casa habitación y derechos sobre
los mismos, valores mobiliarios).
El Art. 1-A del Reglamento señala que se considera casa

habitación, el inmueble que permanezca en su propiedad por
lo menos dos años y que no este destinado exclusivamente
al comercio, industria, oficina, almacén, cochera o similares.
(si lo ocupa parcialmente como casa habitación y almacén no
será ganancia de capital).
SI LA ADQUISICIÓN ES A TÍTULO ONEROSO, EL
COSTO COMPUTABLE SERÁ EL VALOR DE
ADQUISICIÓN O CONSTRUCCIÓN REAJUSTADO
POR LOS ÍNDICES DE CORRECCIÓN
MONETARIA (MEF) INCREMENTADO CON EL
IMPORTE DE LAS MEJORAS INCORPORADAS
CON CARÁCTER PERMANENTE.
ENAJENACION DE
BIENES
INMUEBLES
(COSTO
COMPUTABLE) SI LA ADQUISICIÓN ES A TÍTULO GRATUITO,
EL COSTO COMPUTABLE SERÁ IGUAL A
CERO. ALTERNATIVAMENTE, SE PODRÁ
CONSIDERAR COMO COSTO COMPUTABLE EL
QUE CORRESPONDÍA AL TRANSFERENTE
ANTES DE LA TRANSFERENCIA, SIEMPRE
QUE ÉSTE SE ACREDITE DE MANERA
FEHACIENTE. A PARTIR DEL 01 DE AGOSTO
DEL 2012.
ENAJENACION DE BIENES A PLAZO, EL
COSTO COMPUTABLE DE LOS BIENES
ENAJENADOS QUE CORRSPONDA A CADA
CUOTA, SE DETERMINARA DE ACUERDO AL
SIGUIENTE PROCEDIMIENTO:
1. SE DIVIDIRA EL INGRESO PERCIBIDO
EN CADA CUOTA POR CONCEPTO DE
ENAJENACION DE LA ENAJENACION, ENTRE LOS
BIENES INGRESOS TOTALES PROVENIENTES
INMUEBLES DE LA MISMA.
(COSTO
COMPUTABLE)
2. EL COEFICIENTE OBTENIDO COMO
RESULTADO DE LA DIVISION
INDICADA EN EL NUMERAL
ANTERIOR SERA REDONDEADO
CONSIDERANDO CUATRO (4)
DECIMALES Y SE MULTIPLICARA
POR EL COSTOS COMPUTABLE DEL
BIEN ENAJENADO.
En caso de enajenación de inmuebles el negocio habitual se
configura a partir de la tercera enajenación dentro del
ejercicio (tributa como 3º categoría) ( artículo 17º inciso d) del
reglamento)
La condición de habitual la pierdo si es que en los dos
ejercicios gravables siguientes no realizo ninguna
enajenación volviendo nuevamente a ser no habitual.
La condición de habitualidad deberá verificarse
en cada ejercicio gravable.
Alcanzada la condición de habitualidad en un
ejercicio, ésta continuará durante los 2 ejercicios
siguientes.
Si en alguno de los ejercicios siguientes se
adquiriera nuevamente esa misma condición,
esta se extenderá por los 2 ejercicios siguientes.
Renta Neta de Segunda Categoría
CRITERIO DE IMPUTACIÓN PERCIBIDO
RENTA DEDUCCION RENTA

BRUTA 20% NETA
Las pérdidas de capital originadas podrán compensarse con

la renta neta de capital o trabajo.
Base Legal: Art. 36º, del TUO de la LIR.

Determinación Renta Segunda
Renta Renta 20% de la

Neta Bruta Renta Bruta
No aplicable para los dividendos
Renta Neta 6.25 %

PAGO MENSUAL
DEFINITIVA
Renta Bruta 5%
Base Legal:
Art. 36º, del TUO de la LIR, y el art. 28º-B inciso d) del Reglamento.
Art. 72º, del TUO de la LIR y artículo 53º del Reglamento.
2 Pago Definitivo de Segunda Categoría
La única renta de segunda categoría sujeta a pago a cuenta es:
Enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos
 Importe equivalente al 5% del valor de venta (6.25%

de la renta neta).
 Dentro del mes siguiente de suscrito el contrato de
compra venta o del negocio jurídico que corresponda.
 Independientemente de la forma de pago pactada o
de la percepción del pago por parte del enajenante.
Base Legal: Art. 84º-Aº, del TUO de la LIR y art. 53º-A del Reglamento de la
citada ley.
2.3. Retención de Segunda Categoría
Son agentes de
retención las personas
Renta Neta
que paguen o acrediten
rentas consideradas de
(X) segunda categoría.
6.25% La retención tiene el

carácter de pago a
cuenta y asciende al
Retención 6.25% de la Renta Neta
(Art. 72º de la ley)
Base Legal: Art. 72º, del TUO de la LIR.

Regularización del Impuesto a la renta de Segunda
Categoría
En el caso de las ganancias de capital provenientes de la enajenación de
acciones y otros valores (referidos en el inciso a) del artículo 2° de la LIR,
dentro o fuera de bolsa), la persona natural domiciliada no deberá realizar
pagos a cuenta ni será objeto de retención, debiendo únicamente
regularizar su impuesto de forma directa en la Declaración Jurada Anual
de Segunda Categoría.
De igual forma, el no domiciliado, deberá pagar su impuesto de forma

directa utilizando la boleta de pago N° 1073, en el vencimiento del periodo
mensual en el cual obtenga la renta.
La Declaración Jurada Anual de Segunda Categoría será una declaración

independiente en donde se declarará las ganancias y pérdidas de capital provenientes
de la enajenación o venta de acciones y otros valores referidos en el inciso a) del
artículo 2° de la LIR, obtenidos en un determinado ejercicio.
¿Cómo se declara y paga el impuesto a la renta de segunda
categoría?
A partir del periodo tributario

enero de 2010 se utiliza el
Formulario Virtual N° 1665,
para declarar y pagar el
impuesto por los siguientes
conceptos:
1.- La ganancia de capital

obtenida por la enajenación
de inmuebles y derechos
sobre los mismos.
2.- Las otras rentas de

segunda categoría sobre las
que no se hubiera efectuada
la retención (No incluye
dividendos ni rentas
provenientes de valores
mobiliarios).
Formulario Virtual N° 1665

DIVIDENDOS Y CUALQUIER FORMA DE
DISTRIBUCION DE UTILIDADES, CON
EXCEPCIÓN DEL SUPUESTO INDICADO EN
EL INCISO G) DEL ARTÍCULO 24-A DE LA LEY.
DIVIDENDOS
Los ingresos considerados como
dividendos son aplicables para los acuerdos
que se adopten a partir del 01 de enero del
2003, aun cuando estos acuerdos versen
sobre utilidades correspondientes a ejercicios
anteriores. (es sobre la utilidad contable-
financiera). (vigésimo sétima DT y F de la
Ley).
Son los señalados en el Art. 24-A de la Ley.
DIVIDENDOS
La tasa de retención es:
Ejercicio gravable Tasa

 2014 : 4,1%
 2015 - 2016:
6,8%*
 2017 en adelante: 5,0%**

* Modificado por la LEY 30296 “Ley que Promueve la reactivación de la economía”
** Modificado por el Decreto Legislativo N° 1261 del 10 de Diciembre del 2016.
DIVIDENDOS
Cuando sean distribución de dividendos en especie se

dispone que el pago lo efectúe quien distribuye el dividendo,
debiendo ser reembolsado por el beneficiario de la
distribución. (Art. 24º-B de la Ley)
2. Solicitar la autorización de impresión de

comprobantes de pago (boletas de veta y/o
facturas), excepto si sólo percibe dividendos.
3. Entregar boleta de venta y/o factura
dependiendo del adquiriente o usuario por los
ingresos percibidos, con excepción de los
dividendos.
4. Llevar el Libro de Ingresos y Gastos, cuando los
ingresos percibidos en el año anterior o en el
año en curso hayan superado las 20 UIT.
Base Legal: Art. 87º num. 1) del D.S. Nº 135-99-EF, D.Leg. Nº 943, D.S. Nº
179-2004-EF, R.S. Nº 007-99/ SUNAT y R.S. Nº 229-2006/SUNAT
6. Presentar la declaración anual y efectuar el

pago de regularización del impuesto a la renta
si al final del ejercicio determinan un monto a
pagar, por los rentas de valores mobiliarios.
7. Comunicar cualquier cambio en la información
que proporcionó en el RUC.
Base Legal: Art. 87º num. 1) del D.S. Nº 135-99-EF, D.Leg. Nº 943, D.S. Nº
179-2004-EF, R.S. Nº 007-99/ SUNAT y R.S. Nº 229-2006/SUNAT
CASOS DE APLICACIÓN RTA SEGUNDA
Determinar los montos afectos y no afectos:

1. Regalías de la Empresa El SAUCE S.A. por S/. 150,000.
2. Intereses de la empresa Santos Hermanos S.A. por préstamo
otorgado por S/. 15,000.
3. Intereses del Banco de Crédito por depósitos de ahorro en
moneda nacional por S/. 18,000.
4. Renta Vitalicia de la Cía. De Seguros Suertudo S.A. por S/.
18,000.
5. Dividendos en efectivo de la empresa Leo S.A. por S/. 35,000.
6. Utilidades de la empresa Dos Amigos SRL. Por S/. 20,000.
7. Percibió acciones por capitalización de utilidades de la
empresa Backus S.A. por S/. 30,000.
8. Percibió acciones por capitalización de reexpresión de capital
de empresas, de las cuales es socio por S/. 20,000.00.
Distribución de Utilidades:
1. La empresa Los Peloteros SA se dedica a la distribución de
artículos de vestir al 31/12/2016 tiene utilidades acumuladas por S/
200,000 con Fecha 05-05-17 la Junta General de accionistas
acuerda distribuir S/ 120,000 como dividendos, el 30% en Efectivo,
20% en Mercadería y 50% en acciones, Para lo cual los accionistas
son los siguientes:
 Juan Pinto Meléndez (Domiciliado) 40% de Acciones.
 Giancarlo del Piero Maldini (No Domiciliado) 30% de Acciones.
 Racsa SA (Domiciliado) 30% de Acciones.
Se Pide determinar la retención que le deben efectuar a los socios

de la empresa los Petroleros SA
Ganancia de Capital
1. El 30 de Noviembre del 2018 la Sra. Matilde del Carpio
Campos decide vender su predio ubicado en Calle
Huáscar N° 810 por 200,000, el mencionado predio fue
adquirido el 20 de julio del 2008 por el monto de S/
175,000 con un índice de corrección de 1.05.
Se pide: determinar la Renta Bruta, renta Neta e

impuesto a pagar, de igual la condición del pago o
retención efectuar.
RENTAS DE
TRABAJO
DETERMINACIÓN DE LAS RENTAS DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANEJRA
PERSONAS NATURALES
CONTRIBUYENTES SOC. CONYUGALES
SUC. INDIVISAS
RENTAS DE TRABAJO
RENTAS 4TA RENTAS 5TA
RENTA BRUTA RENTA BRUTA

DEDUCCIÓN 20%
RENTA NETA
RENTA DE CUARTA Y QUINTA
DEDUCCIÓN 7 UIT
ITF
DONACIONES
RENTA NETA DEL TRABAJO

DETERMINACIÓN DE LAS RENTAS DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANEJRA
RENTA NETA TRABAJO RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA
RENTA NETA TOTAL
IMPUESTO RENTA 8%, 14%, 17%, 20 ó 30%
MENOS: CRÉDITOS
IMP. REGULARIZAR O SALDO A FAVOR

Nuevo monto máximo a deducir
Novedad 2017 Rentas de trabajo
Antes del
Decreto Legislativo
1258
• 7 UIT + 3 UIT adicionales

Deducción Renta Anual: (S/.12,450).
7 UIT
Monto máximo 10
UIT (S/.41,500)
Esquema de determinación del Impuesto a la Renta de
Esquema de determinación del Impuesto a la Renta de
Trabajo a partir del 2017
Trabajo a partir del 2017
Descripción
Renta Bruta obtenida por el ejercicio individual (Profesión, arte, ciencia u oficio)
(-) Deducción (20% del Renta Bruta obtenida - Máximo S/ 97,200.00
(=) Renta Neta obtenida por el ejercicio individual (Profesión, arte, ciencia u oficio)
(+) Otras Rentas de Cuarta Categoría
(=) Total Rentas de Cuarta Categoría
Total Rentas de Quinta Categoría
Total Rentas de Cuarta y Quinta Categoría
(-) Deducción de 7 UIT (Hasta el límite del total renta de cuarta categoría)
(-) Deducción de hasta 3 UIT sustentadas
(-) Deducción por ITF
(-) Deducción por Donaciones
(=) Total Renta Imponible de Trabajo
TASAS DEL IMPUESTO
Hasta 5 UIT 8%
Por el exceso de 5 UIT y hasta 20 UIT 14%
Por el exceso de 45 UIT 30%
Impuesto a la renta
(-) Pagos a cuenta y/o saldo a favor de periodos anteriores
(-) Retenciones de 5ta categoría
Impuesto a pagar / Saldo a favor
Nuevos gastos deducibles para
personas naturales
Arrendamiento/ subarrendamiento de
inmuebles
Intereses de Créditos Hipotecarios

primera vivienda
Gastos Deducibles Honorarios profesionales de médicos y

odontólogos
(3 UIT)
Servicios prestados – Rentas de cuarta

categoría
Aportes ESSALUD Trabajadores del Hogar

Gastos porpor
Gastos arrendamiento
arrendamiento y/oy/o subarrendamiento
subarrendamiento de de inmuebles
inmuebles
Condiciones ¿Cómo sustento?
• Inmueble ubicado en Perú, no • Si el arrendador es PPNN: Voucher

destinado exclusivamente a del impuesto pagado por alquiler
actividades de tercera cat. (Form.1683) .
• Sólo será deducible: 30% de la renta • Si el arrendador es PPJJ: C/P físicos o
convenida (incluido el IGV de electrónicos. A partir del 01 de julio
corresponder). solo Factura Electrónica.
Deducción anual:
S/.300 X 12
Deducir S/. 3 600
S/. 1 000 X 30%

Deducir: S/. 300
Renta convenida: S/. 1 000

Gastos por arrendamiento y/o subarrendamiento de
Gastos por arrendamiento y/o subarrendamiento de
inmuebles
inmuebles
Intereses de créditos hipotecarios para primera
Intereses de créditos hipotecarios para
vivienda
primera vivienda
• Sólo para adquisición o construcción de

primera vivienda inscrita en RRPP.
Condiciones • Sólo 1 crédito.
• Deduce: 100% de intereses compensatorios.
• No incluye intereses moratorios.
¿Cómo • Documento autorizado que emiten las

sustento? entidades financieras.
100% de intereses ( S/.600) x 12 meses = S/.7 200

Gastos por atención de salud (médicos y odontólogos)
Gastos por atención de salud (médicos y odontólogos)
Gastos deducibles
• Atención de salud del titular.

• Atención de sus hijos < edad.
• Atención de sus hijos > edad con discapacidad insc. CONADIS.
• Cónyuge o concubino(a) insc. Reg. Personas SUNARP.
Condiciones
• Servicio prestado en Perú.

• Médicos y odontólogos que realicen su trabajo de forma
independiente y emita Recibos por Honorarios Electrónicos.
• Podrá sustentar el 30% de los gastos médicos.
• Deberá indicar que el gasto será para la deducción adicional de
Persona Natural
Sustento
• Recibos por honorarios electrónicos (de uso obligatorio a partir

del 01.04.2017)
Nuevas profesiones que dan derecho a deducción
Nuevas
Se incluyenprofesiones
13 profesionesque
: dan derecho a deducción
Analista de
Abogado sistemas y Arquitecto Enfermera
computadoras
Entrenador Fotógrafo y
Intérprete y
deportivo operador de Ingeniero
traductor
cámara, cine y tv
Tecnólogo
Nutricionista Obstetriz Psicólogo Condiciones y sustento:
médico
Los mismos que los
señalados para médicos y
odontólogos, excepto que
Veterinario
el gasto deducible será
exclusivamente para el
titular.
Gastos por aportación ESSALUD – Trabajadores del Hogar
Gastos por aportación ESSALUD – Trabajadores del
Hogar Condiciones:
•El contribuyente debe encontrarse inscrito como
empleador en SUNAT (Registro de Empleadores de
Trabajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar y sus
Derechohabientes)
•Se deduce el 100% de la aportación.
Sustento: Formulario 1676.
Remuneración Aporte empleador Se podrá deducir en

trabajador del ESSALUD (9%) la Renta Anual:
hogar
S/. 77 77x 12 = S/. 924
S/. 850
A tener en cuenta
1. El trabajador debe exigir el comprobante de pago, según el
A tener
tipo en
de cuenta
gasto que desee sustentar. Ejemplos: F. 1683, C/P
electrónicos.
2. El trabajador deberá utilizar en todos los casos medios de

pago para cancelar los gastos deducibles, tales como:
 Transferencias bancarias.
 Depósitos en cuenta.
 Tarjetas de crédito y débito.
Bancarización sin importar el monto, salvo que el pago se

realice
en distrito sin agencia bancaria o pagos por consignación
judicial.
3. Serán deducibles los gastos cancelados en el año.
4. Los gastos pueden otorgar una deducción adicional máxima

de 3UIT por año.
Importante
1. En caso tus gastos deducibles sean sobre intereses de
crédito hipotecario o arrendamiento, ten en cuenta que podrás
atribuir el 50% de estos gastos a tu cónyuge o concubino (a).
2. En caso tus gastos deducibles sean sobre intereses de

crédito hipotecario podrán atribuir el % que corresponda a los
copropietarios.
3. No te olvides de indicar al emisor del RHE o FE que el gasto

será para la deducción adicional de PN.
4. Si eres un trabajador dependiente que recibe sólo

remuneración en planilla no necesitas sacar RUC.
EMPLEADOR
No existe variación en el cálculo: Para el cálculo de la retención
de rentas de quinta categoría, los empleadores considerarán
únicamente la deducción del monto fijo de 7UIT.
CUARTA CATEGORIA
EJERCICIO INDEPENDIENTE DE UNA
PROFESIÓN U OFICIO
PERCIBIDO
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
Inciso a) Inciso b)
DESEMPEÑO
EJERCICIO FUNCIONES
INDIVIDUAL DE:
DE DIRECTOR DE
CUALQUIER: EMPRESAS
PROFESION SINDICO
ARTE MANDATARIO
CIENCIA GESTOR DE
OFICIO NEGOCIOS
1 ALBACEA
2
• Directores de Empresas: Integrante del Directorio de las
Sociedades Anónimas.
• Síndicos: Persona encargada de la administración y dirección

de una empresa en proceso de liquidación.
• Mandatarios: Es el apoderado que en virtud de un contrato

representa a una persona llamada mandante.
• Gestor de Negocios: Acto por el cual una persona sin poder

legal ni convencional se inmiscuye en negocios de otra.
• Albaceas: Persona encargada de ejecutar la voluntad de un

causante(Fallecido) ya sea Testamentario, por nombramiento
judicial o legal.
• Otras actividades similares: se incluye los regidores

municipales y consejeros regionales
• No existe relación de dependencia o subordinación:
Sin horarios, sin amonestaciones similares a las de
un contrato laboral, etc.
• Se pacta un contrato de naturaleza civil y no laboral:
Contrato de Locación de Servicios
• El prestador del servicio utiliza sus propias
herramientas, materiales y conocimientos.
• El prestador se puede valer de personal auxiliar,
entre otras.
DETERMINACION DE LA RENTA NETA DE CUARTA CATEGORIA
RENTA
NETA = RENTA
BRUTA - 20% DE
LA R.B.
- 7
U.I.T.
Hasta 24 UIT
Solo para ejercicio Hasta el límite
independiente, NO la Renta Neta
síndicos, mandatarios...
Inc. a) art. 33º TUO
Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría
Obligados a llevar Libro de Ingresos y Gastos, no debe tener un

atraso mayor a diez(10) días hábiles, contado desde el
primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
el comprobante de pago..
Formas de efectuar los pagos

1. Pagos a cuenta mensuales formulario N°. 616 o 116
10% de la Renta Bruta Mensual
2. Por retenciones efectuadas.- se aplican a los pagos a
cuenta .
Solo retienen los que llevan contabilidad completa o libro de

ingresos y gastos (art. 71 Ley)
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
CRITERIOS DE IMPUTACION
Art. 57° del TUO
Montos Topes para determinar si paga
o no el Impuesto a la Renta
Para el ejercicio 2017 :

• Monto del Recibo por Honorario mayor a
S/ 1,500 nuevos soles.
• Tengan Ingresos Mensuales por rentas de 4ta
categoría o rentas de 4ta. y 5ta. categoría
mayores a S/ 3,026 nuevos soles. Tratándose
de síndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares el monto será de S/ 2,421
nuevos soles.
Montos Topes para determinar si paga
o no el Impuesto a la Renta
Para el ejercicio 2018 :

• Monto del Recibo por Honorario mayor a
S/ 1,500 nuevos soles.
• Tengan Ingresos Mensuales por rentas de 4ta
categoría o rentas de 4ta. y 5ta. categoría
mayores a S/ 3,026 nuevos soles. Tratándose
de síndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares el monto será de S/ 2,421
nuevos soles.
Tasa de Pago a cuenta de las rentas
de cuarta categoría del Impuesto a la Renta
Tasa del pago a cuenta de renta de cuarta

categoría de impuesto a la renta :
EJERCICIO GRAVABLE
2017 2018
8% 8%
CASOS DE APLICACIÓN RTA CUARTA
Renta de Cuarta Categoría por el ejercicio Individual

de su profesión, arte u oficio.
1. El Sr. Miguel Torres Larrea con RUC N° 10075125777 es Ingeniero
de profesión por lo cual durante el año 2018 ha percibido pos sus
honorarios los siguientes montos:
Renta Impuesto Retenido
- Perez EIRL 60,000 4,800
- Mendiola SAC 65,000 5,200
- Paradise SCRL 95,000 7,600
- Pantaleon SA 55,000 4,400
Se pide: Determinar la Renta Bruta, Renta Neta e Impuesto a pagar y a

regularizar en el periodo del 2018.
CASOS DE APLICACIÓN RTA CUARTA
Renta de Cuarta Categoría por el desempeño de sus

funciones como director y otros.
1. La Sra. Elisa Peroné Valdivia con RUC N° 10175625997 es
Director en una empresa y a la vez se desempeña como regidora
de la Municipalidad de Tacna por lo cual ha percibido los siguientes
montos:
Renta Impuesto Retenido
- Pino SAC 90,200 7,216
- MPT 55,000 4,400
Se pide: Determinar la Renta Bruta, Renta Neta e Impuesto a pagar y a

regularizar en el periodo del 2018.
QUINTA CATEGORIA
EJERCICIO DEPENDIENTE BAJO RELACION DE
DEPEDENCIA
PERCIBIDO
RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
TRABAJO PERSONAL PERSTADO EN
RELACION DE DEPENDENCIA: SUELDOS,
SALARIOS, ASIGNACIONES , DIETAS,
EMOLUMENTOS, PRIMAS,
GRATIFICACIONES, BONIFICACIONES,
AGUINALDOS, COMISIONES, EN GENERAL
TODA RETRIBUCION DE TIPO PERSONAL
CARACTERISTICAS.-
 SUBOORDINACION.
 SUJETO A UN HORARIO.
 LUGAR Y JORNADA DE TRABAJO.
 EXISTA UNA REMUNERACION.
 CONTRATO DE TRABAJO EXPRESO O
TACITO.
TRABAJADORES CUARTA QUINTA.- INGRESOS

OBTENIDOS POR EL TRABAJO PRESTADO EN
FORMA INDEPENDIENTE CON CONTRATOS
DE PRESTACION DE SERVICIOS NORMADOS
POR LA LEGISLACION CIVIL
RENTAS DE QUINTA ESPECIAL
LOS INGRESOS OBTENIDOS POR LA

PRESTACION DE SERVICIOS
CONSIDERADOS DENTRO DE LA CUARTA
CATEGORIA, EFECTUADOS PARA UN
CONTRATANTE CON EL QUE SE
MANTENGA SIMULTANEAMENTE UNA
RELACION LABORAL DE DEPENDENCIA.
SUSTENTO DEL GASTO: LIBRO DERETENCIONES INC. E Y

F DEL ART. 34 DEL TUO DEL IR. NO SE DEBERAN EMITIR
RECIBOS POR HONORARIOS.
NO SE INCLUYE DENTRO DE ESTA RENTA AL DESEMPEÑO
DE FUNCIONES DE DIRECTOR DE EMPRESAS, SINDICO,
MANDATARIO, GESTOR DE NEGOCIOS ALBACEA Y
ACTIVIDADES SIMILARES.
ANTES RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
ASIGNACION DE TITULAR DE
EMPRESA UNIPERSONAL
ANTES RTA AHORA RTA

5TA: 3RA:
SUSTENTO PAGARA EL
DE GASTO LA IR SOBRE LAS
PLANILLA. RENTAS QUE
AFECTO IES LE SEAN
Y A QUINTA ATRIBUIDAS.
CATEGORIA.
REMUNERACION MENSUAL ANUALIZADA
GRATIFICACIONES ORDINARIAS
GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS
REMUNERACIO
N BRUTA PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES
EN LA UTILIDAD DE LA EMPRESA
INCREMENTO DEL 10.23% OTORGADO A LOS

TRABAJADORES AFILIADOS A UNA AFP
TODA COMPENSACION EN ESPECIE QUE

CONSTITUYA RENTA GRAVABLE, COMPUTADA
A VALOR DEL MERCADO
QUINTA CATEGORÍA
Importante
No son Rentas de
Quinta Categoría
Las sumas que percibe el trabajador por brindar su

servicio en un lugar distinto al de su residencia
habitual
Los gastos operativos, condiciones de trabajo, entre otros que estén sujetos
a sustento por parte del trabajador frente a su empleador.
QUINTA CATEGORÍA
Ingresos Inafectos Ingresos Exonerados
•Las indemnizaciones previstas por las •Las remuneraciones que perciban,

disposiciones laborales vigentes. por el ejercicio de su cargo en el
•Las compensaciones por tiempo de país, los funcionarios y empleados
servicios (CTS), previstas por las dentro de la estructura
disposiciones laborales vigentes. organizacional de los gobiernos
•Las rentas vitalicias y las pensiones que extranjeros, instituciones oficiales
tengan su origen en el trabajo personal, extranjeras y organismos
tales como jubilación, montepío e internacionales, siempre que los
invalidez. convenios constitutivos así lo
•Los subsidios por incapacidad establezcan.
temporal, maternidad y lactancia.
Base Legal: Artículo 18º del TUO LIR Base Legal: Artículo 19º del TUO LIR
Los supuestos señalados en el inciso c) del artículo 20º del
Reglamento de la LIR
Los pagos a servidores contratados en el extranjero, su

cónyuge e hijos por: Pasajes al inicio y término del contrato;
alimentación y hospedaje por los 3 primeros meses en el país;
transporte al país e internación del equipaje y menaje de casa;
pasajes a su país por vacaciones durante contrato; salida y
transporte de equipaje y menaje casa al término del contrato.
otros:
Pagos a personas no domiciliadas que prestan servicios de

asistencia técnica en el país por concepto de: pasajes dentro y fuera
país, viáticos por alimentación y hospedaje.
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter

general a favor del personal, y los gastos designados a prestar
asistencia de salud a los servidores según art. 37 ll) LIR. RTF 2230-2-
2003, 2506-2-2004.
DETERMINACION DE LA RENTA NETA
Y CALCULO DEL IMPUESTO
RENTA = RENTA
BRUTA
MENOS 7 UIT
NETA
CRITERIO DE
IMPUTACION PERCIBIDO
 Las Rentas de 5º categoría No tiene
deducción propia. Sumadas a la renta neta
de cuarta se le descuenta 7 UIT para
establecer la renta neta global.
No hacen pagos a cuenta. La obligación

la cumplen vía Retención.
RENTAS DE 5º CATEGORÍA ( 2 )
|
 Para la Retención se aplica el procedimiento del artículo 40º
del Reglamento.
Tasas
Cálculo del impuesto Factor retención mensual
anual proyectado
Donde:
IA= Impuesto Anual
El valor de la UIT es R1, R2, R3, R4 y R5= Son las retenciones
S/ 4,050 para el Ejercicio calculadas mes a mes.
2017.
S/. 4,150 para el Ejercicio
2018.
 En caso que perciba exclusivamente renta
de 5º categoría y vencido el ejercicio se le
retenga en exceso o en defecto, el
procedimiento se regula por la R.S. 036-
98/ SUNAT.
Declaración por retenciones
inferiores o superiores al impuesto
 Después del cierre del ejercicio anual, si eres
contribuyente de quinta categoría puedes encontrarte
en alguno de estos tres supuestos:
Que las retenciones que te hubieran efectuado el o los empleadores fueron
suficientes para cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categoría y no se
excedieron del monto de impuesto anual.
Que el agente de retención (tu empleador) no hubiera efectuado las

retenciones del impuesto, o los montos retenidos por éste resultaran
inferiores al impuesto que en definitiva te corresponde pagar.
Que el agente de retención (tu empleador) hubiera efectuado las

retenciones del impuesto y los montos retenidos por éste resultaran
mayores al impuesto que en definitiva te corresponde pagar.
Declaración por retenciones
inferiores o superiores al impuesto
 Para que efectúes el pago del
impuesto no retenido o solicites
a tu empleador la devolución
del exceso, o compensación,
deberás presentar una
declaración jurada al agente de
retención (empleador) conforme
a lo señalado en la Resolución de
Superintendencia N° 036-
1998/SUNAT.
 RS N.° 037 -2016/SUNAT

Obligaciones si cuentas con
más de un empleador
Si trabajas para dos o más empleadores - bajo relación de dependencia - se
generan estas obligaciones:
 Comunica dicha situación al empleador que te pague la mayor
remuneración. Lo harás presentándole por escrito una declaración jurada que
incluya información con los datos de los otros empleadores, y el detalle de la
remuneración que te paga cada uno de ellos.
Así el empleador que te paga la mayor remuneración acumulará el monto de las

remuneraciones pagadas por los otros empleadores, calculará y retendrá
mensualmente el impuesto a la renta - quinta categoría - considerando la suma
acumulada.
 Entrega a los demás empleadores una copia del cargo de la declaración
jurada que hayas presentado al que paga la mayor remuneración.
 En el mes que varíe alguna de tus remuneraciones, debes comunicar esa
variación al empleador que te paga la mayor remuneración, para que considere
el cambio al calcular la retención del impuesto a la renta de ese mes y los
siguientes:
Para el empleador que paga la
mayor remuneración
 Una vez que tu trabajador te presente la
declaración jurada arriba indicada,
acumularás el total de las
remuneraciones pagadas por los
empleadores en cada mes, calcularás y
retendrás el impuesto a la renta -quinta
categoría- considerando la suma
acumulada de las remuneraciones.
 Considera las comunicaciones sobre

variación de remuneraciones que te
entregue el trabajador para retener el
impuesto a la renta cada mes.
Para los empleadores que pagan las
remuneraciones menores
Una vez que recibas copia del
cargo de la declaración jurada
que le haya presentado al que paga
la mayor remuneración dejarás de
retener, hasta que cese la situación
de tu trabajador de tener más de un
empleador.
 Entrega a tu trabajador el certificado

de remuneraciones y retenciones
correspondiente, antes del primero
de marzo del año inmediato
siguiente a ejercicio anual en que
hiciste las retenciones acumuladas.
CASOS DE APLICACIÓN RTA QUINTA
Remuneración Fija
1. El Sr. Pedro Parí Jiménez es empleado de la empresa Milenium
SAC con RUC N° 20229302222 durante el 2018 presta sus
servicios donde percibe los siguiente_
- Sueldo Mensual S/. 4,000
- Gratificaciones Ordinarias S/. 4,000
- Bonificación Extraordinaria
Se pide: Determinar la Renta Bruta, Renta Neta e Impuesto a pagar

en el periodo del 2018.
CASOS DE APLICACIÓN RTA QUINTA
Remuneración Variable
1. El Sr. Pablo Espinoza Medina es empleado de la empresa
Calcionet SA con RUC N° 20229302222 durante el 2018 presta sus
servicios donde percibe los siguiente:
2. Enero S/. 3,000, Febrero S/. 5,500, Marzo S/. 4,500, Abril S/. 6,500,
Mayo S/. 6,000, Junio S/. 7,500, Julio S/. 8,500, Agosto S/. 8,000,
setiembre S/. 7,500, Octubre S/. 8,500, Noviembre S/. 9,000,
Diciembre S/ 9,500. Gratificación de Julio S/ 5,500 y Diciembre S/
8,500.
3. Dato Adicional: Percibió en el 2017 en Agosto S/ 6,000, Setiembre
6,500, Octubre S/. 7,000, Noviembre S/ 7,500 y Diciembre S/ 8,000
(Sin Gratificación).
DETERMINACIÓN DE LA RENTA
NETA TRABAJO
RENTA BRUTA DEDUCCIONES RENTA NETA

(R.B.) (R.N.)
Cuarta (-) 20% de (-) 7 R.N. de Renta Neta
Categoría R.B. UIT 4ta. del Trabajo
y 5ta.
Quinta Hasta 24 UIT
Categoría (S/. 97,200)
Para rentas de quinta y

cuarta solo por una vez
DETERMINACION DE LA RENTA NETA TRABAJO
RENTA NETA TRABAJO (FUENTE PERUANA)
(-) ITF
(-) GASTOS POR DONACIONES
(+) RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA
(=) RENTA NETA DEL TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA

DETERMINACION DEL IMPUESTO
EN EL 2014
RENTA TASA
NETA
X DEL = IMPUESTO
CALCULADO
TRABAJO + IMPUESTO
FE
15% 21% 30 %
HASTA 27 EXCESO DE
27 UIT
EXCESO
UIT
HASTA 54 DE 54 UIT
S/. 95,850
UIT (S/. 191,700)
S/. 191,700
EN EL 2018
RENTA TASA
NETA
X DEL = IMPUESTO
CALCULADO
TRABAJO + IMPUESTO
FE
14%
17%
MAS 20
20% 30 %
8% MAS 5 UIT HASTA MAS DE
MAS
HASTA 5 UIT 35 35 UIT
UIT
S/. 20,750
HASTA
20
UIT HASTA 45
UIT
45 UIT
S/. 186,750
UIT S/. 62,250 S/. 41,500
S/. 62,250.
DETERMINACION DEL IMPUESTO A
PAGAR O SALDO A FAVOR
IMPUESTO A
IMPUESTO
CALCULADO - CRÉDITOS = PAGAR O
SALDO
SIN DERECHO A CON DERECHO A

DEVOLUCIÓN DEVOLUCION
• Impuesto a la • Saldo a favor de
Renta de fuente ejercicios anteriores
extranjera • Pagos a cuenta directos
. Otros créditos (2º y 4º categoría)
sin derecho a • Retenciones 4º y 5º Cat.
devolución. Percibidas
• Otros créditos con
derecho a devolución.
CASOS DE APLICACIÓN RTA DE CUARTA Y
QUINTA
1. La Srta. Mariana de Pilar Pozo Mori es contadora de profesión y
empleada de la empresa Fiat SCRL con RUC N° 20229302222
durante el 2018 tiene los siguientes ingresos:
- Percibió como Contadora Independiente:
Marimax SAC S/. 70,000
Morella EIRL 20,000
Melona SCRL 58,000
- Se Desempeño como Consejera del Gobierno regional por lo

cual percibió S/. 32,000.
- También fue contadora de telefónica del Perú SA – Filial Tacna

por lo cual percibió un sueldo mensual de S/ 6,000 y sus
gratificaciones de ley y todo lo correspoondiente.
Nota: Se efectuaron las retenciones de ley.
IMPUESTO A LA RENTA
TERCERA CATEGORIA
DOCENTE UNIVERSITARIO:
MGR CPC MOISES ISMAEL
ESCOBEDO DUEÑAS
CONTENIDO
1. Determinación del Impuesto a la Renta
1.1. Renta Bruta:
1.1.1. Ingresos Netos
1.1.2. Valor de Mercado
1.2 Renta Neta
1.2.1. Criterio de lo Devengado
1.2.2. Requisitos formales para la deducción del gasto.
1.2.3. Gastos deducibles para determinar la Renta Neta
a) Gastos sujetos a límite
b) Gastos no sujetos a límite
1.2.4. Gastos no deducibles para la determinación de la Renta
Neta
1.3 Impuesto a la Renta
14
0
Procedimiento para la Determinación del
Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
Ingreso Bruto
_
Devoluciones
= Ingreso Neto
_
Costo Computable
= Renta Bruta
Art. 20º del TUO de la L.I.R. 14

1
Fuente Peruana Fuente Extranjera
Renta Bruta Renta Bruta

_ _
Gastos Gastos
= Renta Neta de = Renta Neta de

Fuente Peruana Fuente Extranjera
+ +
Renta Neta
Art. 37º, 51°, 51-A° del TUO de la L.I.R.

14
2
Pérdida
Renta _ •Pérdida Tributaria
=
Neta Ejercicios Anteriores
Renta Neta
Imponible
Tasa
Renta Neta x • 29,5% = Impuesto
Imponible a la Renta
_ CRÉDITOS CONTRA EL
IMP. A LA RENTA
SALDO A FAVOR ó
= IMPUESTO A REGULARIZAR
Art. 50º, 51°, 55º, 87° y 88º del TUO de la L.I.R. y Art. 52° del Reglamento
5ta. y 6ta. Disposición Comp. Ley 27037 Ley de Promoción de Inv. en la Amazonía 14
3
Del Resultado del Ejercicio Contable a la
Renta Neta Tributaria
Tributario Según EEFF
Vs. Resultado del
Renta Neta  Ejercicio
La Renta Neta Tributaria no es necesariamente es igual

al Resultado del Ejercicio, ello debido a que los EEFF
son elaborados en arreglo a Principios contables.
A fin de conciliar Se realizan Adiciones y Deducciones

ambos resultados al Resultado del Ejercicio según EEFF
Según EEFF Tributarios Tributario
Resultado del _
Ejercicio + Adiciones Deducciones = Renta Neta
Art. 33º del Reglamento de la L.I.R. 14

4
Régimen General inicio
operaciones dic 2019
1. 01-12 Inventario Inicial efectivo s/ 20,000.
2. 05-12 Compra de 7 computadoras a 2750 = 19250
incluido IGV.
3. 08-12 Ventas 5 computadoras X 3000 según
facturas S/ 15,000 mas IGV.
4. 09-12 comp útiles de oficina según factura 001-10
por el monto de S/ 500 mas igv.
5. 15-12 compramos útiles de aseo por s/ 300.00
según Nota de Pedido emitido por el proveedor.
6. 31-12 Remuneración de 1 trabajador ganando la
RMV empieza el 01-12-19 se encuentra en el SNP.
Caso Practico
1. operación el Inventario Inicial
DEBE HABER
10 caja y Bcos 20,000
14 Cta de Accio 20,000 (1)
14 Cta de Accioni 20,000

50 Capital Social 20,000 (2)
7 Computadoras x S/ 2750 = S/ 19 250 Precio de Venta o el Total INCLUIDO IGV
Sub total 16 313.56
igv 2 936.44
Total 19 250.00 19 250/1.18 = 16 313.56 (sub total) * 18% = 2936.44
2. operación Compras ACTIVO 1,2,3; Pasivo 4 Patrimonio 5 Gastos 6 Ingresos 7
DEBE HABER
60 Compras 16,313.56 ACTIVO = GASTO
(3)
40 Tributos 2,936.44 DEBE HABER
42 Proveedores 19,250.00 + -
PASIVO Y PATRI = ING
20 Mercaderías 16,313.56 DEBE HABER
61 Var. Existencias 16,313.56 (4) - +
42 Proveedores 19,250.00
10 Caja y Bancos 19,250.00 (5)
5 Computadoras x S/ 3,000 = S/ 15,000 Valor de Venta MAS IGV
Sub total 15 000.00
igv 2 700.00
Total 17 700.00 15,000.00 (sub total) * 18% = 2,700.00
3 operación Ventas ACTIVO 1,2,3; Pasivo 4 Patrimonio 5 Gastos 6

DEBE HABER
12 Clientes 17,700.00 ACTIVO = GASTO
40 Tributos 2,700.00 (6) DEBE HABER
70 Ventas 15,000.00 + -
69 Costo de Ventas 11,652.55 DEBE HABER
20 Mercaderías 11,652.55 (7) - +
10 Caja y bancos 17,700.00

12 Clientes 17,700.00 (8)
Determinación del Costo
de ventas (20 Mercaderías)
Cantidades Importe
Inv. Inicial 0 0
+ Compras 7 16,313.56
- Inv. Final (2) ( 4,661.01)
Costo de ventas 5 11,652.55
Cantidades C. Total C. Unitario
Compras (Entrada) 7 16 ,313.56 2,330.51
Ventas (salidas) (5) (11,652.55)
Inventario final 2 4,661.01
Ejemplos: Costo de ventas
(20 Mercaderías) 10 tv S / 2000
mas igv, vendio 8 tv a 5000
Cantidades Importe
Inv. Inicial 0 0
+ Compras 10 20,000.00
- Inv. Final (2) ( 4,000.00)
Costo de ventas 8 16000.00
Cant C. Total C. Unitario
Compre (Entrada) 10 20 ,000.00 2000.00
Vendi (salidas) (8) (16,000.00)
Inv. final 2 4000.00
(20 Mercaderias) 5 autos c/u S /
50,000 mas igv, vendio 2 autos c/ u a
100 000
Cantidades Importe
Inv. Inicial 0 0
+ Compras 10 250,000.00
- Inv. Final (3) (150,000.00)
Costo de ventas 2 100,000.00
Cant C. Total C. Unitario
Compre (Entrada) 5 250,000.00 50,000.00
Vendi (salidas) (2) (100,000.00)
Inv. final 3 150,000.00
Sub total = 500 Valor de Venta MAS IGV 62 personal, 63 Serivcios, 64 tributos, 65
Cargas Diversas de Gestion (bienes)
Sub total 500.00
igv 90.00
Total 590.00 500.00 (sub total) * 18% = 90.00
4 operación Compra de útiles ACTIVO 1,2,3; Pasivo 4 Patrimonio 5 Gastos 6
DEBE HABER
65 Cargas de Div de G. 500.00 (9)ACTIVO = GASTO
40 Tributos 90.00 DEBE HABER
42 Proveedor 590.00 + -
94 G. Administrativo 500.00 DEBE HABER
79 C. I. A Costo 500.00 (10) - +
94 G. Administración, 95 G. ventas, 97 Gastos Financieros
42 Proveedores 590.00
10 Caja y bancos 590.00 (11)
Sub total = 500 Valor de Venta MAS IGV 62 personal, 63 Serivcios, 64 tributos, 65
Cargas Diversas de Gestión (bienes)
Sub total 300.00
igv 0.00
Total 300.00
5 operación Compra de útiles de aseo ACTIVO 1,2,3; Pasivo 4 Patrimonio 5 Gastos 6
DEBE HABER
65 Cargas de Div de G. 300.00 ACTIVO = GASTO
(12) DEBE HABER
42 Proveedor 300.00 + -
94 G. Administración 300.00 DEBE HABER
79 C. I. A Costo 300.00 (13) - +
94 G. Administración, 95 G. Ventas, 97 Gastos Financieros
42 Proveedores 300.00
10 Caja y bancos 300.00 (14)
62 personal, 63 Serivcios, 64 tributos, 65 Cargas Diversas de Gestion (bienes)
Remuneración - Trabajador SNP 13% o SPP (AFP) = Neto a Pagar Empleador Essalud 9%
930 - 120.90 = 809.10 83.70
6 operación de Planilla ACTIVO 1,2,3; Pasivo 4 Patrimonio 5 Gastos 6
DEBE HABER
621 Remuneración 930.00 ACTIVO = GASTO
627 Essalud 83.70 DEBE HABER
4032 Essalud 83.70 (15) + -
4033 ONP 120.90
411 Rem a Pagar 809.10 PASIVO Y PATRI = ING
DEBE HABER
94 G. Administración 1013.70 - +
79 C. I. A Costo 1013.70 (16)
94 G. Administración, 95 G. ventas, 97 Gastos Financieros
411 Rem a Pagar 809.10

10 Caja y bancos 809.10 (17)
10
Debe haber
(1) 20,000 19,250.00 (5)
(8) 17,700 590.00 (11)
300.00 (14)
809.10
411 Rem a(17)
Pagar
37,700 20,949.10 = 16 750.90 Saldo

Deudor
D > H = Saldo Deudor
H > D = Saldo Acreedor
1.Determinación
del Impuesto a
la Renta
15
6
1.1. Renta
Bruta
15
7
1.1. Renta Bruta
01/01/200X 31/12/200X
EJERCICIO
GRAVABLE
INGRESO
NETO (-) COSTO RENTA
COMPUTABLE
TOTAL BRUTA
a. Costo de Adquisición
b. Costo de Producción o Construcción
c. Valor de Ingreso al Patrimonio
d. Valor en el Último Inventario

8
1.1.1. Ingreso Neto
Se entenderá como Ingresos Netos, los obtenidos por la
venta de productos o la prestación de servicios que fluyen
de las “operaciones normales del negocio”, deducidas las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos
similares de las costumbres de la plaza.
-Devoluciones
INGRESO -Bonificaciones
INGRESO
(-) = NETO
BRUTO - Descuentos
-Conceptos Similares TOTAL
- Ventas,
- Servicios y
- Otros Ingresos Gravables

9
Reconocimiento del Ingreso
El criterio del devengado y las Rentas de
Tercera Categoría
“a) Las rentas de la tercera categoría se
considerarán producidas en el ejercicio comercial
en que se devenguen.
“Las normas establecidas en el segundo párrafo
de este artículo serán de aplicación para la
imputación de los gastos.”
Base Legal:
Art 57° del TUO de la L.I.R.
El criterio del devengado
Base contable de acumulación
“…las transacciones y demás sucesos económicos
se reconocen cuando ocurren (y no cuando se
recibe o paga efectivo u otro medio líquido
equivalente), registrándose en los libros contables
e incluyéndose en los estados financieros de los
ejercicios con los cuales están relacionados. …”
Fuente: Marco Conceptual NIC 1

El criterio del devengado y la correlación de
ingresos y gastos
Los ingresos de actividades ordinarias y los gastos,

relacionados con una misma transacción o evento,
se reconocerán de forma simultanea.
Fuente: NIC 18
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
En la venta de bienes
a) Transferencia de riesgos y beneficios inherentes a la propiedad.
b) El transferente no conserve control ni gestión efectiva sobre los bienes.
c) Medición confiable de los ingresos
d) Probabilidad de recepción de que los beneficios fluya a la empresa.
e) Medición confiable de los costos.
En la prestación de servicios
Los resultados de la transacción pueden estimarse confiablemente
cuando:
a) El monto de los ingresos pueda ser estimado confiablemente.
b) Es probable que los beneficios económicos fluirán a la empresa.
c) El grado de avance de la transacción a la fecha de balance pueda ser
medido confiablemente.
d) Los costos incurridos para la transacción y los costos para completar la
transacción pueden ser medidos confiablemente.
Fuente: NIC 18
VALOR DE MERCADO VALOR RAZONABLE
• Valor por el cual un activo podría intercambiarse, o un pasivo liquidarse

entre personas con conocimiento, capaces y con voluntad, como parte
interesada en una transacción comercial en condiciones iguales.
• Este valor deberá incluir el monto de cualquier descuento comercial y
rebaja por volumen concedido por la empresa.
VALOR DE MERCADO Valor asignado a un bien o servicio
La SUNAT procederá a ajustarlo

tanto para el adquiriente como para el transferente
Art. 32º del T.U.O. de la la L.I.R.

16
4
Entre Partes No Vinculadas
Transacciones
Reglas de Valor de Mercado
Entre Partes Vinculadas o con países

o territorios de baja o nula imposición
Reglas de Precios de Transferencia
Art. 32º Núm. 4 del T.U.O. de la la L.I.R.

16
5
Transferencia de Bienes
Operaciones con terceros
Existencias Operaciones entre terceros
Otros: Tasación
Valor bursátil
Valores Sin cotización: Valor Patrimonial
Bolsa de Productos
Transacciones frecuentes
Activos Fijos
Otros: Tasación
Art. 32º Núm. 1, 2 y 3 del T.U.O. de la la L.I.R. y el Art. 19º del Reglamento 16
6
Prestación de Servicios
1. Operaciones con terceros en

condiciones iguales o similares
Precio Comparable 2. Operaciones entre terceros de
No Controlado un giro similar
3. Peritaje técnico formulado por

organismo competente.
Art. 32º del T.U.O. de la la L.I.R. y el Art. 19°-A inciso a) del Reglamento
16
7
Remuneraciones
Referente: Importe Del trabajador mejor remunerado que:
1. Remuneración Realiza una función similar
2. Remuneración Tenga una ubicación equivalente

en la estructura organizacional
3. Doble de la Tenga una ubicación inmediata

Remuneración Inferior en la estructura jerárquica
Art. 32º del T.U.O. de la la L.I.R. y el Art. 19°-A inciso b) del Reglamento
16
8
Remuneraciones
Referente: Importe Del trabajador de menor remuneración que:
Tenga una ubicación inmediato

4. Remuneración
superior en la estructura jerárquica
De no existir ningún Remuneración Remuneración del

5. convenida
referente será la mayor y Trabajador mejor
que resulte entre: Tope: 95 UIT Remunerado x 1.5
Art. 32º del T.U.O. de la la L.I.R. y el Art. 19°-A inciso b) del Reglamento
16
9
1.2. Renta Neta de
Fuente Peruana
17
0
1.2. Renta Neta
RENTA
BRUTA
(-)
Principio de Causalidad GASTOS NECESARIOS
Criterio de Devengado
Requisitos formales (-)
Gastos deducibles GASTOS VINCULADOS CON LA
• Con límite GENERACIÓN DE GANANCIA DE
• Sin límite CAPITAL
Gastos no deducibles
= Renta Neta de
Fuente Peruana
Art. 37º y 44° del TUO de la L.I.R. 171

1.2.1. Principio de
Causalidad
17
2
Principio de Causalidad
Generación de
rentas gravadas
Relación
Gasto Causa – Efecto Mantenimiento
con: De la fuente
Generación
Se cumplirá con el principio de de ganancias
causalidad, aún cuando no se logre de capital
la generación de la renta.
Deducción del gasto: siempre que no esté expresamente prohibido
Primer y último párrafo del Art. 37º del TUO de la L.I.R.

173
1.2.1. Principio de Causalidad
Que sea necesario para producir y/o mantener
su fuente generadora de renta.
Elementos Que no se encuentre expresamente prohibido

concurrentes por la ley.
para calificar un
desembolso como Que se encuentre debidamente acreditado (con
gasto deducible comprobantes de pago u otros documentos
autorizados).
Que el gasto cumpla con el criterio de

normalidad, razonabilidad y generalidad.
Primer y último párrafo del Art. 37º y Art. 44° inciso j) del TUO de la L.I.R.
174
Criterios Adicionales
No pueden deducirse adquisiciones que no
Normalidad en el giro estén relacionadas con la actividad de la
empresa.
Los gastos realizados por la empresa deben

Razonabilidad tener proporción con los ingresos obtenidos por
la misma.
Que tengan relación con el número de

Proporcionalidad
operaciones que realice el contribuyente.
Este criterio es utilizado para que los

desembolsos efectuados a favor de los
Generalidad
trabajadores sean otorgados de manera general,
es decir, a todos los que cumplen con las mismas
características.
1.2.2. Criterio de lo
Devengado
17
6
Los efectos de las operaciones

Criterio de lo otros hechos se reconocen
Devengado cuando se producen y no
cuando se cobran o pagan.
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.
Art. 57º del TUO de la L.I.R. y Marco Conceptual de las NICs Párrafo 22
177
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES CONDICIONES
No otorgue ningún Imposibilidad de conocerlo durante

beneficio fiscal. el ejercicio en que se devengó.
Se provisione y pague en el ejercicio en se

va a deducir (posterior a su devengo)
Art. 57º del TUO de la L.I.R.

178
1.2.3. Requisitos
formales para la
deducción del gasto
17
9
1.2.3. Requisitos formales
para la deducción del gasto
• Obligación formal: el contribuyente que pretenda deducir el
gasto o costo de adquisición, deberá efectuar el pago de
contraprestaciones (precios) desde S/. 5,000.00 ó $ 1,500.00,
mediante los medios de pago regulados.
• Medios de Pago: Depósitos en cuentas, giros, transferencias
de fondos, órdenes de pagos, tarjetas de débito y crédito
expedidas en el país y cheques con la cláusula “no negociable”,
“intransferibles”, “no a la orden” u otra equivalente.
Modificatoria D.Leg. 975 vigente a partir del 01.01.2008

Los Montos para utilizar Medios de Pago son:
Desde S/. 3,500.00 ó $ 1,000.00
Art. 25º Inc d) del Reglamento L.I.R. y

Art. 4° y 5° de la Ley Nº 28194. 180
• No es aplicable cuando la contraprestación de la empresa,

teniendo un valor económico, se satisface con medios distintos
al dinero (trueques o permutas, pagos en especies o
compensaciones).
• Se mide en función al valor de la operación por pagar, es decir,

a lo facturado.
• En caso no utilizarse medios de pago estando obligado, la

empresa perderá el derecho a deducir gastos, costos créditos,
efectuar compensaciones, ni a solicitar devoluciones de
tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, entre otros.
Art. 25º Inc. d) del Reglamento L.I.R. y

Art. 8° de la Ley Nº 28194. 181
BANCARIZACION
Medios de pago
(Art. 3°, 4°, 5° y 8° TUO de la Ley N° 28194)
CASO PRACTICO
La empresa EL SOL SAC registró como gasto en su contabilidad el
importe de S/. 54,550 que corresponde a adquisiciones pagadas con
cheques al portador, a diferentes proveedores, por montos superiores a
los señalados en el artículo 4° del TUO de la Ley N° 28194 (S/. 3,500 o
US$ 1,000).
182
BANCARIZACION
Medios de pago
(Art. 3°, 4°, 5° y 8° TUO de la Ley N° 28194)
DESARROLLO
Estos gastos deberán ser adicionados toda vez que no se utilizó medios
de pago señalados en la Ley N° 28194: Depósitos en cuentas, Giros,
Transferencias de fondos, Órdenes de pago, Tarjetas de débito
expedidas en el país, Tarjetas de crédito expedidas en el país, Cheques
con la cláusula de “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u
otra equivalente.
183
• En las operaciones sujetas al SPOT, quienes se encuentren

obligados a efectuar la detracción podrán deducir los gastos y/o
costos en cumplimiento al criterio de lo devengado del IR.
• Dicha deducción no será considerada válida en caso se

incumpla con efectuar el depósito respectivo con anterioridad a
cualquier notificación de la SUNAT respecto a las operaciones
involucradas en el SPOT, aún cuando se acredite o verifique la
veracidad de éstas.
Primera Disposición Final del D. Leg. N° 940 Sistema de Pagos de

Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - Régimen de Detracción 184
Requisitos formales para la
•Los gastos y/o costos deben estar debidamente

sustentados con comprobantes de pago emitidos
conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago.
•Comprobantes de pago generales: Facturas, recibos por

honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra,
tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras.
Art. 44º inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25º inciso b) del Reglamento, y
Art. 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago 185
Requisitos formales para la
• Comprobantes de pago autorizados:
 Aquellos que permiten deducción del Impuesto a
la Renta e Impuesto General a las Ventas
 Aquellos que sólo permiten deducción del
Impuesto a la Renta.
 Aquellos que no permiten deducción tributaria
alguna.
• Excepción: Gastos que de acuerdo al Art. 37° no
requieren ser sustentados con comprobantes de pago.
• Los comprobantes de pago emitidos por sujetos
calificados como No Habidos no son deducibles, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio haya cumplido con
levantar tal condición.
Art. 44º inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25º inciso b) del Reglamento, y
Art. 4° numeral 6. del Reglamento de Comprobantes de Pago 186
Fehaciencia
 Una operación fehaciente es una operación real.
 No se encuentra recogido en la LIR,(pero si en la LIGV).
 La presunción sobre la fehaciencia de las transacciones opera en contra, pues
establece que las operaciones que los contribuyentes afirman haber realizado,
no son reales, y por lo tanto no son deducibles a efectos del determinar la
Renta Neta.
RTFNº986-2-2009: Fehaciencia de las operaciones

Para establecer la fehaciencia de las operaciones realizadas es necesario que, por
un lado, el contribuyente acredite la realidad de las transacciones efectuadas
directamente con sus proveedores, con documentación e indicios razonables, y por
otro lado, que la Administración Tributaria lleve a cabo acciones destinadas a
evaluar la efectiva realización de tales operaciones, sobre la base de la
documentación proporcionada por el propio contribuyente, cruces de información
con los supuestos proveedores y cualquier otra medida destinada a lograr dicho
objetivo.
1.2.4. Gastos
Deducibles
18
9
Gastos que inciden en Rentas Gravadas,
Exoneradas e Inafectas
- Se deducirá en forma proporcional al gasto
directo imputable a las Rentas Gravadas:
Cuando los Gastos
inciden Gasto Común x Gasto Directo de Rentas Grav.
conjuntamente en Total Gasto
Rentas Gravadas,
Exoneradas
é Inafectas - De no poder aplicarse dicho método, se aplicará
un porcentaje a los gastos comunes, obtenido de:
Porcentaje = Total Rentas Brutas Gravadas .
Y no se puedan Total Rentas Brutas Gravadas,
imputar Exoneradas e Inafectas
directamente
Gasto Común x Porcentaje
Ultimo párrafo del Art. 37°del TUO de la L.I.R. y Art. 21° inc. p) del
Reglamento 190
a) Gastos sujetos a
Límite
19
1
a) Con límite: Cargas Financieras
Originados por la constitución, renovación y cancelación de
deudas destinadas a generar rentas gravadas
Deudas - Sólo es deducible el exceso de los

ingresos por intereses exonerados.
Interese Fraccionamiento - Según Código Tributario

s
- Son deducibles los intereses si el
Endeudamiento no excede de 3
Partes veces el Patrimonio Neto al
vinculadas cierre del Ejercicio anterior.
- El exceso no es deducible
Art. 37° inc. a) Ley I. Renta y Art. 21° inc. a) del Reglamento 192
Con límite: Cargas Financieras
Caso práctico: En el Año 2019 La empresa EL SOL SAC tuvo problemas de
liquidez, por lo que solicito préstamos para cubrir sus obligaciones relacionadas con
la adquisición de activo fijo y materias primas. Los préstamos fueron los siguientes:
Acreedor Capital Intereses Total

Rubén García 100,000 10,000 110,000
Scotiabank 170,000 16,000 186,000
Citibank 220,000 32,000 252,000
490,000 58,000 548,000
-A los Bancos se le canceló el total de los intereses correspondientes al ejercicio 2019,

- Al Sr. García se le pagó el 50% de los intereses.
- El capital ha sido cancelado íntegramente a todos los acreedores,
- La empresa ha pagado intereses tributarios por S/ 2,500 de un fraccionamiento del Art. 36 del CT.,
- La empresa tiene inversión en bonos del tesoro, del cual ha obtenido intereses por S/ 15,000.
- Por préstamo efectuado a un socio ha cobrado intereses por S/ 10,000 más IGV durante el ejercicio.
¿Cuál es el importe del gasto deducible por intereses?
193
Con límite: Cargas Financieras
Cargas Financieras
Intereses de deudas ................................................ 53,000 (*)

Intereses por fraccionamiento Art 36° ...................... 2,500
(1) Total gasto por intereses …............................... 55,500
(2) Intereses inafectos por inversión en Bonos 15,000

Intereses por cuentas por cobrar a socios 10,000
Total Ingresos Financieros ………................. 25,000
(3) Monto deducible 1 – 2 ............................ 40,500
Monto no deducible 1 – 3 .................... 15,000 (55,500 – 40,500)
(*) (16,000 + 32,000 + 50% de 10,000)
194
a) Con límite: Cargas de Personal
Titular EIRL,
- Se pruebe que trabajan en el
negocio.
Accionista o - No excedan valor mercado.
Socios de PJ, - El exceso será dividendo del
y Familiares titular o socio.
- No exceda 6% Utilidad
comercial del ejercicio antes
Remuneraciones Directores de del Impuesto a la Renta.
S.A - El exceso será renta
gravada del director.
- Deducción adicional:
Personas con Porcentaje fijado por D. S. N°
Discapacidad 102-2004-EF. Procedimiento
según R.S. 296-2004/SUNAT.
Art. 37° Inc. m), n), ñ) y z) Ley I.Renta y
Art. 19°-A Inc. b) y Art. 21° Inc. l) Reglamento 195
Con límite: Cargas de Personal
 Remuneración del Directorio
Caso Practico:
La empresa EL SOL SAC, durante el ejercicio 2019 ha pagado dietas
al directorio por un importe de S/. 730,000 además dado que
algunos de sus directores vienen del extranjero, ha entregado un
importe por viáticos y movilidad ascendente a S/ 58,222 y S/
87,422 por utilidades.
Se ha pagado las retenciones de cuarta categoría por dichos
conceptos, teniendo en cuenta que la utilidad contable del ejercicio
2019 es de S/ 11´118,254 se consulta:
¿Cual es el importe deducible tributariamente por remuneraciones al

directorio?
196
 Remuneración del Directorio
(37°,m - 21º,l)
- La remuneración del directorio está constituida por las sumas que perciban por el desempeño de
sus funciones (comprende dietas, movilidad, viáticos, remuneración fija por asistencia a juntas,
remuneración sobre la base de porcentajes de las utilidades, etc.)
- Determinación del gasto aceptado para efectos tributarios
Dietas ...................................................................... S/ 730,000

Viáticos y movilidad .................................................. 58,222
Participaciones en las utilidades ................................. 87,422
Remuneraciones al Directorio ............................... 875,644
Utilidad contable ....................................................... 11´118,254

Remuneración al Directorio ........................................ 875,644
Utilidad comercial ................................................. 11´993,898
Límite: 6% x 11´993,898 = S/. 719,634
Importe NO DEDUCIBLE: 875,644 - 719,634 = S/ 156,010
197
 Se pruebe que trabajan en el negocio.

Remuneraciones  No excedan valor mercado. Aplicable a:
- Titular de EIRL y sus familiares
- Accionistas, participacionistas, socios o
Titular EIRL, asociados de PJ que califiquen como
Accionistas o vinculados con el empleador en razón
Socios de PJ de:
> Control
y Familiares
> Administración
> Capital
Así como sus familiares
 El exceso será dividendo del titular o
socio.
Art. 37° Inc. n) y ñ) Ley I.Renta.

Modificatoria D. Leg. N° 979 vigente a partir del 01.01.2008 198
GASTOS SUJETOS A LÍMITE
 Remuneraciones para accionistas y
familiares
Caso práctico: (37°, n y ñ – 21,ll y 19-A°,b)
La empresa “Alma Paisano EIRL”, tiene la siguiente información del personal
en su Planilla:
NOMBRE CARGO REMUNERACIÓN MENSUAL
Adrian Sotil Cao Titular Gerente S/. 30,200

María Elena Gerente de Administración
Panduro Rodriguez S/. 15,860
Miguel Melgar Jefe de RR. HH.
Melgrano S/. 9,950
Información adicional:
1.El Sr. Adrian Sotil Cao es esposo de la Sra. Maria Elena Panduro Rodriguez
2.El Sr. Miguel Melgar Melgrano no tiene relación de parentesco de consanguinidad o afinidad con la
familia Sotil Panduro.
199
1. Determinación del valor de mercado de la remuneración del Titular Gerente (Sr. Adrian Sotil
Cao)
Evaluación según
Alternativas Observaciones
criterio
1 No aplicable No existe función similar
2 No aplicable No existe nivel equivalente
3 No aplicable La Gerente de Administración es vinculado
4 No aplicable No existe nivel superior
95 UIT anuales y remuneración del trabajador mejor

5 Aplicable
remunerado de la empresa multiplicado por 1.5
Concepto S/.
A. Remuneración total anual del Titular Gerente (S/. 30,200 x 14) 422,800
B. Limite máximo anual (95 UIT) = 95 x 4,200 (*) 399,000
C. Remuneración Anual del Jefe de RR.HH x Factor 1.5

208,950
(9,950 x 14 x 1.5)
422800- 39900
Adición por exceso sobre el valor de mercado de la remuneración (A – B)**
= 23,800
(*) El valor de mercado será el mayor entre (A) y (C) sin exceder el límite máximo de (B).
(**) Además de adicionar el exceso, la empresa Alma Paisano E.I.R.L. deberá declarar y pagar la
retención del 5 % en el Formulario Virtual - PDT N° 617, por concepto de dividendos, dentro del plazo
de vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de diciembre (Literal e) del
numeral 3 del inciso b) del artículo 19°-A del Reglamento).
2. Determinación del valor de mercado de la remuneración de la esposa del Titular Gerente
(Sra. María Elena Panduro Rodriguez)
Alternativas Evaluación según criterio Observaciones
1 No aplicable No existe función similar
2 No aplicable No existe nivel equivalente
El jefe de RR.HH está en el nivel inmediato

3 Aplicable
inferior
Concepto S/.
A. Remuneración total anual de la Gerente de Administración (S/. 15,860 x

222,040
14)
B. Doble de la remuneración anual del Jefe de RR.HH (9,950 x 14 x 2) 278,600
No hay exceso sobre el valor de mercado de la remuneración (A – B)** 0
(*) El valor de mercado será el mayor entre (A) y (B)

(**) En el presente caso no hay exceso de gasto para la empresa. Por lo tanto, no habiéndose producido exceso
de gasto tampoco habrá dividendo que gravar con la tasa adicional de 5%
Personas con Discapacidad
Porcentaje de personas con Porcentaje de deducción
discapacidad que laboran para adicional aplicable a las
el generador de rentas de remuneraciones pagadas por
tercera categoría calculado cada persona con discapacidad
sobre el total de trabajadores
50%
80%
Hasta 30%
Tope: 24 RMV por trab.
Mas de 30%
Tope para los trabajadores con
menos de un año: 2 RMV
Art. 37° Inc. z) Ley I.Renta ; D.S. N° 102-2004-EF; R.S. N° 296-2004/SUNAT. 204
Deducción adicional sobre las remuneraciones pagadas a personas con
discapacidad
(inciso z) del artículo 37° de la Ley e inciso x) del artículo 21° del Reglamento)
CASO PRACTICO
La empresa EL SOL SAC tiene 60 trabajadores desde el año 2009 dentro de los cuales
cinco (05) trabajadores son discapacitados, que perciben una remuneración mensual de
S/ 3,850 Nuevos Soles. Adicionalmente, en el mes de setiembre de 2019, ingresan a
laborar a la empresa dos (02) trabajadores discapacitados con una remuneración
mensual de S/ 2,500 Nuevos Soles.
En el mes de Junio 2019 la empresa ha realizado en su local trabajos de mejoramiento en

favor del personal discapacitado (rampas de acceso, adquisición de sillas de ruedas, de
equipos con sistema Braille), por un importe de S/ 30,000.
Determinar la deducción adicional para efectos del Impuesto a la Renta

Con límite: Cargas
CONCEPTO de Personal
1) Deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen a personas con discapacidad
5 trabajadores con 2 trabajadores con antigüedad
Monto no deducible: ( A ) - ( C )
antigüedad mayor a 1 año menor a 1 año
Determinación del porcentaje de trabajadores discapacitados:
a) Número de trabajadores durante el ejercicio 2019, calculados
mensualmente y totalizados por año.
(60 Trabaj x 8 meses) + (62 trabaj x 4 meses) = 480 + 248 =
728
b) Número de trabajadores discapacitados:

(5 trabaj x 8) + (7 trabaja x 4) = 40 + 28 = 68
c) Porcentaje de trabajadores discapacitados:

68 x 100 = 9. 34 %
728
Corresponderá entonces un porcentaje de deducción adicional de
50%
Remuneraciones Pagadas:
5 trabajadores discapacitados con más de un año: 5 x S/ 3,850 x

14 = 269,500 318,010
Bonificación extraordinaria: 269,500 x 9% x 2 = 48,510
2 Trabajadores discapacitados con menos de un año: 2 x S/. 2,500 x

4 = 20,000
Gratificación de los trabajadores discapacitados con menos de un 27,533
año: (4 x S/. 2,500 x 2)/6 = 3,333
Bonificación extraordinaria: 23,333 x 9% x 2 = 4,200
Deducción adicional: 50%
50% de S/. 318,010 159,005

50% de S/. 27,533 13,767
Limite máximo:
Trabajadores con más de un año:

5 x 24 x 930 111,600.00
Trabajadores con menos de un año:

2 trab x 930 x 4 meses x 2 rmv 14,880
Deducción adicional por trabajador (menor valor entre

111,600 13,767
deducción adicional y límite máximo)
TOTAL DEDUCCIÓN ADICIONAL 125,367

•0.50% ingresos netos
•Gastos recreativos. Límites:
•40 UIT
Cargas de
Personal •Gastos en •Menores 18 años
Salud de hijos •Mayores 18 años incapacitados
• Que sean necesarios para sus funciones

Gastos de • No constituyan beneficio o ventaja patrimonial
movilidad • Podrán ser sustentados con Comprobante; o
de Planilla de movilidad, en cuyo caso éstos gastos
no podrán exceder del 4% de la RMV diariamante
trabajadores
por cada trabajador
• No se aceptara los gastos de aquellos a quienes la
empresa les asigna movilidad.
Art. 37° Inc. ll) y a1) Ley I.Renta 208

 Gastos Recreativos para los trabajadores
(37°,ll - 21º,k)
Caso:
En el mes de agosto del 2019 se celebró el aniversario de la empresa EL SOL SAA motivo
por el cual, desde el mes de mayo se realizó un campeonato deportivo entre los
trabajadores, para ello se adquirió uniformes, trofeos, y para el día central del
aniversario se contrató un local, show para los trabajadores y sus familiares.
En este aniversario la empresa ha desembolsado un importe de S/ 200,000 mas el IGV,

siendo este el único gasto recreativo del año.
Datos adicionales:
Ingresos Brutos del año ..................................... 85´665,850 I. Bruto

Devoluciones sobre Ventas ................................. 13,350
Descuentos Concedidos ...................................... 20,000
209
 Gastos Recreativos para los trabajadores
(37°,ll - 21º,k)
Determinar el importe deducible para el ejercicio 2019:
Ingresos brutos del año ..................................... 85´665,850

Devoluciones sobre ventas ............................... (13,350)
Descuentos concedidos .................................... (20,000)
Ingresos netos ............................... 85´632,500
Limite para la deducción del gasto

0.5% de los ingresos netos ................................. 428,163
Tope máximo 40 UIT (40 x 4,200) ....................... 168,000
Se toma el límite menor ...................................... 168,000
Gastos recreativos .............................................. 200,000

Límite deducible .................................................. 168,000
Importe No Deducible ...................... 32,000
210
 Gastos de movilidad local de los
trabajadores
(37°,a1 - 21°,v)
Caso practico:
La empresa EL CHACHANI SAC, ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus
trabajadores, la suma de S/. 265.00 Nuevos Soles, correspondiente al mes de octubre de 2018,
sustentado únicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma
señalada por el Reglamento de la Ley.
A continuación se presenta un resumen de gastos por concepto de movilidad:
Nombres y apellidos Importe
Fechas
del trabajador S/.
03.10.2018 Susana del Pilar Nores 45.00
04.10.2018 María Olivera Flores 30.00
06.10.2018 Karina Montenegro 15.00
07.10.2018 Guillermo Ortiz 25.00
10.10.2018 Juan Jose Olivares 40.00
11.10.2018 Joaquín Cortés 55.00
12.10.2018 Henry Cabo 35.00
19.10.2018 Eduardo Bustamante 20.00
Totales 265.00
Determinación del exceso de movilidad:
Concepto S/.
Monto cargado a gastos según planilla de movilidad 265.00
(-) Gastos de movilidad deducibles octubre 2018 (7 días X 34 soles) 238.00
Adición por exceso de gastos de movilidad 55.00

 Gastos de movilidad local de los
trabajadores
(37°,a1 - 21°,v)
Caso practico:
La empresa EL CHACHANI SAC, ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus
trabajadores, la suma de S/. 265.00 Nuevos Soles, correspondiente al mes de octubre de 2018,
sustentado únicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma
señalada por el Reglamento de la Ley.
A continuación se presenta un resumen de gastos por concepto de movilidad:
Límite Gasto
Nombres y apellidos Importe Exceso
Fechas Máximo deducible
del trabajador S/. S/.
S/. S/.
03.10.2018 Susana del Pilar Nores 45.00 34.00 34.00 11.00
04.10.2018 María Olivera Flores 30.00 34.00 30.00 0
06.10.2018 Karina Montenegro 15.00 34.00 15.00 0
07.10.2018 Guillermo Ortiz 25.00 34.00 25.00 0
10.10.2018 Juan Jose Olivares 40.00 34.00 34.00 6.00
11.10.2018 Joaquín Cortés 55.00 34.00 34.00 21.00
12.10.2018 Henry Cabo 35.00 34.00 34.00 1.00
19.10.2018 Eduardo Bustamante 20.00 34.00 20.00 0
Totales 265.00 --- 226.00 39.00
a) Con límite: Servicios de Terceros
Son GR aquellos efectuados:
• A fin de ser representada fuera de
sus oficinas.
• A fin de presentar una imagen.
Incluye obsequios y agasajos a
Gastos de clientes.
Representación No son GR los gastos de viaje ni los
gastos de propaganda
Limites GR:
• 0.50% ingresos brutos
• 40 UIT
Art. 37° Inc. q) Ley I.Renta y Art. 21° inc. m) del Reglamento 214
Con límite: Servicios de Terceros
 Gastos de Representación
Caso Practico:
La empresa EL SOL SA, durante el ejercicio 2018 tenido como gastos
de representación contabilizados por un importe de S/. 185,750, los
ingresos brutos del ejercicio son de S/ 95´113,760 .
¿Cual es el importe deducible tributariamente por gastos de

representación.
215
Con límite: Servicios de Terceros
 Gastos de Representación
(37°,q - 21º,m)
Caso:
Exceso de gastos de representación

Se registraron en la contabilidad gastos de representación por el importe de S/. 185,750.
S/.
A) Ingresos brutos del ejercicio (menos devoluciones, bonificaciones,
descuentos y demás) 95'113,760
B) Gastos de representación contabilizados 185,750
C) Límite máximo deducible(1): S/. 158,000 (40 UIT: 40 x S/. 4,050) (162,000)
Monto no deducible (B - C) 23,750
(1) No se ha considerado el límite del 0.5% de los ingresos netos S/. 475,569 (0.5% de S/. 95´113,760) debido a que este monto es mayor que
el límite de S/. 162,000 (40 UIT: 40 x S/. 4,050).
a) Con límite: Gastos en Vehículos
de las Categorías A2, A3 y A4
> Son deducibles los gastos en vehículos que:
• Sean estrictamente indispensables; y
Vehículos • Se apliquen en forma permanente
Automotores > Aquellos gastos en vehículos destinados a
A2, A3 y A4 dirección, representación y administración,
serán deducibles con ciertos limites según
los ingresos netos anuales.
¿ Cuales son los vehículos incluidos en dichas categorias?

Automoviles y Station Wagon:
•Categoria A2........ De 1,051 a 1,500 cc
•Categoria A3........ De 1,501 a 2,000 cc
•Categoria A4........ Mas de 2,000 cc
Art. 37° Inc. w) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. r) del Reglamento 217
a) Con límite: Gastos en Vehículos
de las Categorías A2, A3 y A4
Limites de vehículos destinados a dirección,
representación y administración
Ingre s o s ne t o s a nua le s N ° v e híc ulo s
H a s t a 3 ,2 0 0 UIT 1
H a s t a 16 ,10 0 UIT 2
H a s t a 2 4 ,2 0 0 UIT 3
H a s t a 3 2 ,3 0 0 UIT 4
M a s de 3 2 ,3 0 0 UIT 5
A fin de aplicar la presente tabla se considerará:
1. La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior (UIT ejercicio gravable 2014 = S/. 3,850)
2. Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, sin considerar los ingresos netos provenientes de la
enajenación de bienes del activo fijo y de la realización de operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del
giro del negocio.
No serán deducibles los gastos de vehículos automotores cuyo costo de adquisición (tratándose de adquisiciones a título
oneroso) o valor de ingreso al patrimonio (tratándose de adquisiciones a título gratuito), haya sido mayor a 30 UIT. Para dicho
efecto se considerará la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se efectuó la mencionada adquisición o ingreso al
patrimonio.
Art. 21° Inc. r) Reglamento I. Renta 218

Con límite: Gastos en Vehículos
En ningún caso la deducción por gastos por cualquier forma de cesión en uso y/o
funcionamiento de los vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
asignados a actividades de dirección, representación y administración podrá superar el
monto que resulte de aplicar, al total de gastos realizados por dichos conceptos, el porcentaje
que se obtenga de relacionar el número de vehículos automotores de las mencionadas
categorías que según la tabla otorguen derecho a deducción (excluyendo los de costo de
adquisición o valor de ingreso al patrimonio mayor a 30 UIT) con el número total de vehículos de
propiedad y/o en posesión de la empresa.
La fórmula para determinar el porcentaje es la siguiente:

CASO PRACTICO
La empresa comercial El Pésimo SAC al 31.12.2017 presenta la siguiente información de
vehículos que posee la empresa, los mismos que se encuentran asignados a actividades de
dirección, representación y administración de la empresa. Los Ingresos Netos son por S/
59’920,650
Hasta el ejercicio 2012 los gastos de mantenimiento de las camionetas de placa A3T-680 y
placa C5D-789 eran deducibles en su totalidad, bajo el criterio de causalidad.
Por el ejercicio 2013, no serán deducibles los gastos de vehículos cuyo costo de adquisición
haya sido mayor a 30 UIT, considerando para ello la UIT correspondiente al ejercicio gravable
en que se efectuó la mencionada adquisición. De acuerdo con ello se tiene lo siguiente:
* No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenación de bienes del activo fijo y de la realización de
operaciones que no sean habitualmente del giro del negocio.
** Según el ingreso neto obtenido en el ejercicio anterior, le corresponde deducir el gasto sólo de dos (2)
vehículos. La empresa debe declarar en su declaración jurada anual, relativa al primer ejercicio gravable al
que resulte aplicable la identificación, los vehículos sobre los que ejercerá el derecho, la cual producirá efectos
durante 4 ejercicios gravables.
Para el punto (B) se excluye un vehículo por superar las 30 UIT (Reglamento de la LIR).
a) Con límite: Provisiones del Ejercicio
Depreciación de Activos fijos
Desgaste Obsolescencia
Costo adquisición o producción + mejora permanente
T
A • Tabla aprobada ó Contabilizada en
y
S • Informe técnico libros contables
A
Si los bienes afectan parcialmente a la producción de renta, la
depreciación se deducirá en la proporción correspondiente.
Art. 37° Inc. f), 38° y 40° Ley I.Renta y Art. 11° Inc. b) y 22° del Reglamento. 223
Tasas de depreciación aplicables
Edificios y Otras Construcciones 3% anual
BIENES PORCENTAJE ANUAL
DE DEPRECIACION
HASTA UN MÁXIMO DE
1.Ganado de trabajo y reproducción, 25%
redes de pesca.
2. Vehículos de transporte terrestre 20%
(excepto ferrocarriles), hornos general
3. Maquinaria y equipo de actividades 20%
mineria, petrolera y construcción,
excepto muebles y equipos de oficina
4. Equipos de procesamiento de datos 25%
5. Maquinaria y equipos adquiridos 10%
despues de 01-01-1991
6. Otros bienes del activo fijo. 10%
Art. 39° y 40° Ley I.Renta y Art. 22° Inc. b) Reglamento I. Renta 224
Bienes Depreciarse
depreciables
Acreditado con
(excepto Informe Técnico
inmuebles) Darse de baja dictaminado por
obsoletos o profesional
fuera de competente y
uso colegiado
La inversión en bienes cuyo

No es de aplicación si los
costo por unidad no sobrepase
bienes forman parte de
¼ UIT puede deducirse
un conjunto o equipo
como gasto
Art. 43° Ley I. Renta y Art. 22° Inc. i) y 23° del Reglamento 225
Amortizaciones
- Organización
- Pre-operativos iniciales o de expansión.
- Intereses devengados en período pre-operativo
En el primer ejercicio Amortizarse en el plazo

máximo de 10 años
Plazo puede ser variado con
autorización de SUNAT
Art. 37° Inc. g) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. d) del Reglamento 226
a) Con límite: Cargas Diversas de Gestión
Gastos de Viaje
Transporte • Se acredita con pasajes
Sean
indispensables • Límite General: Máximo el
Viáticos doble otorgado a funcionario
del Gobierno Central.
Necesidad de
viaje: acreditada • Alimentación + movilidad:
con la • Alojamiento - Documentos del exterior, ó 41
correspondencia • Alimentación - DDJJ: Límite 30% del doble
o cualquier otra • Movilidad otorgado a funcionario del
documentación Gobierno Central.
Art. 37° Inc. r) Ley I.Renta y Art.21° Inc. n) del Reglamento 227
Con límite: Cargas Diversas de Gestión
Gastos de viaje y viáticos (37°- r; 21º- n)
- Los gastos de alimentación y movilidad al exterior que no se sustenten, bajo una de las 2
formas, sólo procederá la deducción de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los
documentos referidos en el artículo 51-A de la Ley.
(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de Alta Dirección,
Directores Ejecutivos, y Directores, Funcionarios que desempeñan cargos equivalentes.
Caso práctico
A. Viáticos por gastos de viaje realizados al interior del país
La empresa EL MISTI SAC ha contabilizado gastos de viáticos por

viajes a provincias del Perú por un importe de S/. 9,900.
Los viajes fueron realizados por el gerente comercial a la zona norte
del país (Trujillo, Lambayeque y Piura) del 21 al 27 de enero y a la
zona sur del país (Arequipa, Tacna y Moquegua) del 14 al 16 de
octubre del 2017.
Los gastos se encuentran sustentados con los respectivos
comprobantes de pago.
Desarrollo
A. Viáticos por gastos de viaje realizados al interior del país
Gasto máximo aceptado por día (21 al 23 de enero) 3 días x 640 ……………….. 1,920
Gasto máximo aceptado por día (24 al 27 de enero) 4 días x 640 ……………….. 2,560
Gasto máximo aceptado por día (14 al 16 de octubre) 3 días x 640 ……… …….. 1,920
(A) Total ……………………………………….…………………. 6,400
(B) Gastos contabilizados ……………………………………… (9,900)
Monto no deducible (B – A) …………………………… .. (3,500)
Caso práctico
B. Viáticos por gastos de viaje realizados al exterior del

país
El señor Pablo Sotomayor Pineda, Gerente de Comercialización
de la empresa el INVIERNO CRUDO S.A.C, con el fin de
colocar sus productos en el exterior, viajó a la ciudad de Rio de
Janeiro del 18 al 22 de mayo de 2017.
Los importes registrados en los libros contables de la empresa,
por concepto de viáticos ascienden a S/. 10,780 los cuales,
están sustentados únicamente con los respectivos
comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad
con las disposiciones legales del país respectivo.
DESARROLLO
B. Viáticos por gastos de viaje realizados al exterior del país
Tipo de
Viaje a Río de Janeiro – Brasil (18 al 22 de mayo de 2013) S/.
cambio
Límite por día*:
Día 18 : US$ 400 2.645 1,058.00
Día 19 : US$ 400 2.645 1,058.00
Día 20 : US$ 740 2.644 1,957.00
Día 21 : US$ 740 2.646 1,958.00
Día 22 : US$ 740 2.648 1,960.00
Límite acumulado (A) 7,991.00
Gastos contabilizados (B) 10,780.00
Adición por exceso de viáticos
2,789.00
realizados al exterior (B - A)
* Para el cálculo se considera el tipo de cambio promedio ponderado venta, cotización de oferta y demanda,
vigente a la fecha de la operación.
Gastos por Donación
Sector Público Entidades sin fines de lucro: beneficencia,

Nacional asistencia social, educación, culturales,
(excepto científicas, artísticas, literarias, deportivas, salud,
empresas) patrimonio histórico cultural indígena
Requisito: calificación previa del MEF, mediante Resoluc. Ministerial
Límite a la deducción: 10% Renta Neta, luego

de la compensación de pérdidas
Art. 37° Inc. x) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. s) del Reglamento 234
 Deducción por donaciones
(37°,x – 21°,s)
Caso práctico
La Empresa EL PEDREGAL SAC en el ejercicio 2017 ha otorgado las

siguientes donaciones:
1. A la Asociación Lucha contra el Cáncer…………… S/.300,000

2. Al Club Deportivo Defensor Huaylas ….………… S/. 20,000
*La Asociación Lucha contra el Cáncer esta inscrita como entidad

perceptora de donaciones.
 Deducción por donaciones
(37°,x – 21°,s)
Desarrollo
1. Respecto a la donación realizada a la Asociación Lucha contra el Cáncer al ser
una Asociación Sin Fines de Lucro e inscrita en el registro de entidades
perceptoras de donaciones, el importe de S/ 300,000, debe verificarse que no
supere el 10% de la Renta Neta de Tercera Categoría, luego de efectuada la
compensación de pérdidas a que se refiere el Artículo 50°.
2. Respecto a la donación realizada al Club Deportivo Huaylas se considera

como un acto de liberalidad, motivo por el cual no se acepta como gasto el
importe de la donación y se adiciona vía DD.JJ. (S/ 20,000).
Sólo otorgados por contribuyentes del RUS
Gastos
sustentados con Límite 1: 6% del monto acreditado con
comp. de pago anotados en el Registro de
Boletas de Ventas Compras (monto total incluido impuestos)
o Tickets Límite 2 : 200 UIT
Es deducible el importe de arrendamientos

que recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada.
Arrendamiento
Personas Naturales: Si el predio es casa
de predios
habitación y genera renta, la deducción
aceptada es 30% del alquiler y 50% de
gastos de de mantenimiento
Art. 37° Segundo párrafo e Inc. s) y Art. 21° Inc. ñ) y o) del Reglamento 237
 Deducción por NRUS
(37° penúltimo párrafo; 10ma. DTF)
Caso práctico:
La empresa EL SOL SAC, recepcionó comprobantes de pago, tales como: boletas de venta,
tickets de venta y facturas provenientes de sujetos del NRUS. El valor de las compras
sustentadas en estos documentos asciende a S/. 4,100.00
Se sabe que:
Gastos anotados en el registro de compras …………………… 130,000.00
Boletas y tickets emitidos por sujetos del Nuevo Rus ……. 3,800.00
Facturas emitidas por sujetos del Nuevo Rus …………… 300.00
• El límite será del 6% de los montos acreditados con comprobantes de pago: solo se
considerará a aquellos que permiten sustentar la deducción de costo o gasto, como es el caso
de las facturas, liquidaciones de compra, etc.
• Monto máximo para el ejercicio gravable 2016: S/. 790,000

Gastos anotados en el registro de compras …………………………………… 130,000

Limite 6% ………………………………..………………………………………… 7,800
Tope 200 UIT .................................................................................. 790,000
- Las B/V solo se toma en cuenta a aquellas que cumplan con los requisitos para sustentar gasto e
identifiquen al contribuyente (consignación de N° RUC, denominación o razón social, etc.).
- Se observa que el monto máximo permitido para realizar la deducción con boletas de ventas o
tickets emitidos es de S/ 7,800
-En el supuesto que todos los comprobantes permitan acreditar gasto, pues las boletas de ventas,
tickets y facturas fueron emitidas por sujetos del NRUS por un valor de S/. 4,100, el monto que
pretenden deducir, en principio, se encuentra por debajo del tope permitido.
- Sin embargo, la LIR solo permite que se utilicen para la sustentación boletas o tickets de venta, y el
artículo 16 de la norma del NRUS, señala que los sujetos NRUS están prohibidos de emitir cualquier
cdp que pueda ser utilizado para sustentar gasto o costo.
Considerando ello se tiene lo siguiente:

Deducción permitida: Boletas y tickets emitidos por sujetos del NRUS 3,800
Deducción no admitida: Factura emitida por sujetos del NRus 300
Arrendamiento
(37º,s)
Caso practico
La Sra. Sabrina Maúrtua generadora de tercera categoría, ha alquilado un predio
pagando por concepto de merced conductiva la suma de S/. 3,500.00 mensuales.
Dicho predio es utilizado como casa-habitación y a la vez es utiliza para las
actividades de la empresa.
Además, paga una suma adicional de S/. 450.00 mensuales por concepto de
mantenimiento y vigilancia.
En los registros contables de la contribuyente se ha contabilizado como gastos el

íntegro de los alquileres y gastos de mantenimiento y vigilancia correspondiente
al ejercicio gravable 2017, por la suma de S/. 47,400
240
Determinación del exceso de gasto por alquiler de inmueble:

Mantenimiento y
Alquileres Total
Concepto vigilancia
S/. S/.
S/.
Importes cargado a gastos en el ejercicio:
Alquileres:
S/.3,500 x 12 = 42,000 42,000
Mantenimiento y vigilancia :
S/. 450 x 12 = 5,400 5,400 47,400
Límites:
Por el alquiler: 30% de S/. 42,000 (12,600) (12,600)
Por mantenimiento: 50% de S/. 5,400 (2,700) (2,700)
Adición por exceso cargado a gastos 29,400 2,700 32,100
241
b) Gastos no sujetos a
límite
24
2
b) Sin límite: Cargas de Personal
• Salud
Servicios de • Culturales
Salud, • Educativos
Culturales y • Enfermedad
Educativos • Salud de cónyuge
• Salud de concubino(a)
Cargas Perceptor • Pagados antes de
de Rentas de presentar la DDJJ anual;o
Personal segunda, cuarta • Hayan efectuado y pagado
o quinta categoría la retención (ejercicio 2014).
Aguinaldos, • Vinculo laboral o cese; y

bonificaciones, • Pagados antes de
retribuciones presentar la DDJJ anual
Art. 37° Inc. l), ll) y v) Ley I.Renta , Art. 21° Inc. i),j) y q) del Reglamento y
Décimo Cuarta Disposición Transitoria y Final D. S. N° 179-2004-EF 243
b) Sin límite: Servicios de Terceros
Son deducibles los tributos
- Impuestos
que recaen sobre bienes o
Tributos - Contribuciones
actividades productoras de
- Tasas
rentas gravadas.
Pregunta:
¿Es deducible el ITF?
Gastos de Que afecten

Rentas Gravadas
Cobranza
Regalías, retribuciones Deben abonar la

Gastos o Costos por servicios, retención en el mes
a Favor de No asistencia técnica, en que se produzca
Domiciliados cesión en uso ú otros el registro contable.
Art. 37° Inc. b) y e), 51°-A y Art. 76° Ley I.Renta y

Art. 39° Último párrafo Reglamento 244
b) Sin límite: Provisiones del Ejercicio
Existencias
Mermas Desmedros
Pérdida física (cuantitativa) Perdida cualitativa e

en el volumen/peso/cantidad. irrecuperable, que las vuelve
Causa inherente a su
inutilizables para los fines a
naturaleza o al proceso
productivo los que estaban destinados.
I
N
F
O Acta Notarial / Constatación
De profesional R JP de destrucción
Independiente, M
Competente y Colegiado E (comunicación previa 6 días
hábiles ante SUNAT).
Art. 37° Inc. f) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. c) Reglamento 245
MEDICIÓN DE LA DESVALORIZACIÓN DE
EXISTENCIAS (NIC 2)
IMPUESTO A LA RENTA NIC 2 INVENTARIOS:
Art. 37º LIR, inc. f), son gastos deducibles, las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados.
(…) P34) «El importe de
cualquier rebaja de valor,
Art. 21º inc. c) Reglamento de la LIR, «para la deducción hasta alcanzar el valor
se deberá acreditar las MERMAS mediante un informe neto realizable, así como
técnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo técnico
todas las demás pérdidas
competente. Dicho informe deberá contener por lo en los inventarios, será
menos la metodología empleada y las pruebas reconocido en el
realizadas. En caso contrario, no se admitirá la periodo en que ocurra
deducción.
la rebaja o la pérdida.»
Tratándose de los DESMEDROS de existencias, SUNAT
aceptará como prueba la destrucción de las
existencias efectuadas ante Notario Público o Juez
de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo no menor de 6
días hábiles anteriores a la fecha en que llevará a
cabo la destrucción de los referidos bienes.
MEDICIÓN DE LA DESVALORIZACIÓN DE
EXISTENCIAS
(NIC 2)
CASO PRACTICO
DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
La empresa KRISTALES SAC, al finalizar el 2017 cuenta en stock con 100
unidades valorizadas cada una en S/. 4,314.
Los datos estimados a considerar para determinar el VNR unitario son los
siguientes:
Precio Estimado de Venta (PEV) S/. 4,400
Gasto de Venta (flete) S/. 50-
Comisión 3% del PEV S/. 132-
Otros gastos de venta S/. 84-
VNR unitario S/. 4,134
Se pide su registro contable e incidencia en el IR anual 2017 y

2018. Sabiendo que las existencias se destruirán en el 2018.
C. MEDICIÓN DE LA DESVALORIZACIÓN DE
EXISTENCIAS (NIC 2)
Solución:
Medición de las existencias al 31.12.2017
Costo 100 unid x S/. 4,314 c/u  S/ 431,400

VNR 100 unid x S/. 4,134 c/u  S/ 413,400
Desvalorización S/. 180 c/u  S/ 18,000
Contabilización:
------------- xx ------------ CARGO ABONO

69 VAL. Y DETERI. ACT Y PROV 18,000
695 Gastos por desvaloriz. Exist.
6951 Mercaderías
A 29 DESV. DE EXISTENCIAS 18,000
291 Mercaderías
2911 Mercaderías manufact.
x/x Desvalorización existenc.
------------- xx -------------
EXISTENCIAS (NIC 2)
Incidencia en la determinación del IR
Detalle/ Ejercicios 2017 2018
Resultado contable 120,000 200,000

Adición Temporal
(+) Desmedro de Existencias 2017 18,000

Deducción Temporal
(-) Desmedro de Existencias 2017 destruidas
2018 - (18,000)
Renta Neta Imponible 138,000 182,000

IMPUESTO A LA RENTA (29,5%) 40,710 53,690
¿Cómo está compuesto el impuesto a la renta por pagar?
29,5% 29,5%
IR CORRIENTE (88 A 40) 35,400 59,000
IR DIFERIDO (371 A 40) 5,310 (5,310)

IR POR PAGAR 40,710 53,690
EXISTENCIAS (NIC 2)
Activo Tributario Diferido (2017)
DEBE HABER
37 ACTIVO DIFERIDO 5,310
371 IR DIFERIDO - RESULTADO El Activo por IR

40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,310 diferido se
4017 IR
saldó en el
2018
Reducción del Activo Tributario Diferido (2018)
DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,310
4017 IR
37 ACTIVO DIFERIDO 5,310
371 IR DIFERIDO - RESULTADO

Deuda se encuentre vencida y se demuestre:
• Dificultades financieras del deudor; o,
• Morosidad del deudor ante acciones de cobro; o,
Provisión por • Protesto de documentos; o,
• Inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o
Deuda
• Hayan transcurrido más de 12 meses de vencido el
Incobrable crédito.
Además, que figure discriminado en libro Inventario y
Balances
•Deudas entre partes vinculadas.

No se reconoce •Deudas del sistema financiero
como deuda afianzada con derechos reales.
Incobrable •Deudas con renovación o
prorroga expresa.
Art. 37° Inc. i) Ley I.Renta y Art. 21 inc. f) del Reglamento 251
Castigo por Deudas Incobrables
• Deuda haya sido provisionada; y
• Se haya realizado las acciones judiciales de cobranza, salvo que

sea inútil ejercerlas o la deuda sea menor a 3 UIT; o,
• Deuda de domiciliados, condonada en vía de transacción, se
deberá emitir una Nota de Abono a favor del deudor, quien lo
considerara como ingreso gravable; o,
• Crédito condonado o capitalizado por Junta de Acreedores
Controlada en cuenta “Acciones recibidas con ocasión de un
Proceso de reestructuración”.
Art. 37° Inc. i) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. g) del Reglamento 252
Persona natural
Cubra operaciones 30 % de prima,
y riesgos sobre cuando la casa se
Primas de bienes generadores usa parcialmente
Renta gravada como oficina
Seguro
Accidentes de trabajo de personal y lucro cesante
Gastos de • Ofrecidos en general a los consumidores reales.

Premios • Sorteo ante Notario Publico.
(dinero o • Cumpla normas legales sobre la materia:
Decreto Supremo N° 006-2000-IN
especie)
Art. 37° Inc. c) y u) Ley I.Renta 253

CASO: Gastos por premios
En el mes de julio la empresa realizó el sorteo entre sus
clientes de 2 TV de 40¨ LED, siendo el costo de S/. 3,500
cada uno. El sorteo se realizó sin la presencia de un
Notario Público y la empresa cumplió con el pago del IGV
por el retiro de bienes
Importe de los 2 TV de 40¨ LED (S/. 3,500 x 2) = 7,000

Importe del IGV pagado por la empresa = 1,260
Monto no deducible: 8,260
Base legal: Inciso u) del artículo 37° de la Ley e inciso k) del artículo 44° de
la Ley.
b) Sin límite: Cargas excepcionales
Perdidas Extraordinarias
Caso Fortuito Fuerza mayor
Hechos naturales Hechos del hombre
• Las perdidas no estan cubiertas por seguro; y

• Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o
• Se acredite que es inutil ejercer la accion judicial.
Art. 37° Inc. d) Ley I.Renta 255

Pérdidas extraordinarias
Caso Práctico
La de junio de 2018, sufriendo una pérdida de dinero

05
de su caja fuerte de S/. 80,000, por lo cual se
procedió ha realizar la denuncia policial. ¿Dicha
perdida es un gasto deducible?
Pérdidas extraordinarias
Solución
La empresa RIQUEZA DEL PERU SAC debe cumplir de
manera conjunta con:
• Las perdidas no están cubiertas por seguro; y

• Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o
• Se acredite que es inútil ejercer la acción judicial.
Por lo tanto, de no contar con dichos requisitos al

31/12/2018, dicha perdida nose podrá deducir como
gasto. Al respecto se puede ver el criterio vertido en el
numeral 4 del Informe N.° 053-2012-SUNAT/4B0000.
1.2.5. Gastos no
deducibles para la
determinación de la
Renta Neta
258
1.2.5. No deducibles: Gastos personales
y provisiones contables
No se acepta los gastos de sustento del
Gastos contribuyente y sus familiares.
Personales del (Ejemplos: gastos de alimentación,
Contribuyente vehículos, educación, viajes, etc.).
No se aceptan las asignaciones por

Provisiones constitución de reservas o provisiones
Contables no admitidas por ley.
Art. 44°Inc. a) y f) Ley I.Renta 259

CASO: Gastos ajenos al negocio
Se han contabilizado los siguientes gastos ajenos al giro del
negocio:
a. Gastos de viaje de los familiares del Gerente General que no
prestan servicios en la
empresa: 17,890
b. Compra de alimentos en supermercados para la casa del
Gerente General de la
empresa. 9,420
c. Servicios de vigilancia prestados en los domicilios del Gerente
General y del contador de la
empresa. 6,900
Monto no deducible: 34,210.
Base legal: Inciso a) del artículo 44° de la Ley.

1.2.5. No deducibles:
Gastos sin sustento
• Deben estar sustentados con documentos
emitidos en arreglo al RCP RS N° 007-99/SUNAT.
• No son deducibles aquellos comprobantes que
Gastos sin de acuerdo al RCP no pueden ser utilizados para
sustentar costo o gasto.
Sustento en
Comprobantes • No son deducibles los comprobantes emitidos
por contribuyentes No Habidos, salvo que al 31
De Pago
de diciembre del ejercicio hayan levantado tal
condición.
• Excepción: se acepta el gasto si de acuerdo al
Art. 37° de la Ley del I.R. se permite la sustentación
del gasto con otros documentos.
Art. 44°Inc. j) Ley I.Renta y Art. 25° Inc. b) del Reglamento 261
Gastos No deducibles: Gastos de
ejercicios anteriores
Sólo se aceptará si:
• No se conociera el Principios
gasto oportunamente contables:
Gastos de • No implique beneficio
ejercicios fiscal • Devengado
anteriores • Provisionado y • Correlación
pagado en el ejercicio
Art. 57° Ley I.Renta 262

1.2.5. No deducibles:
Multas, Sanciones y Tributos
• Código Tributario No se considera:

Multas y • Intereses por
• Sector Público
Sanciones Nacional fraccionamiento tributario
No son deducibles el
IGV, IPM e ISC que
Tributos grave el retiro de
bienes.
Art. 44° Inc. c) y k) de Ley I. Renta 263

Gastos No deducibles: Intangibles de
duración ilimitada y reevaluaciones
- Duración Limitada: aquellos cuya vida
útil está estimada por ley o naturaleza.
Intangibles de
-Duración ilimitada: marcas, patentes,
Duración Procedimientos de fabricación, juanillos.
ilimitada
- En los intangibles aportados no se
acepta el gasto.
Reorganización de empresas o no.

Reevaluaciones Excepción: Art. 104° num.1 Ley I.R.:
Voluntarias  Monto revaluado es renta gravable.
Art. 44° Inc. g) y l) Ley I.Renta y Art. 25° Inc. a) del Reglamento. 264
CASO: Amortización de Intangibles
La empresa recibió en el mes de Julio 2018 de forma
gratuita de parte del Sr. José Alva Chávez un software
para control de inventarios valorizado en S/. 35,000, el
cual ha sido amortizado en su totalidad dentro del
ejercicio, aplicando lo establecido en el inciso g) del
artículo 44° de la Ley.
Se adiciona por S/. 35,000, en tanto no es monto

deducible.
Base legal: Inciso g) del Artículo 44° de la Ley e inciso a) del Artículo
25° del Reglamento.
Gastos No deducibles: Donaciones y
liberalidades y mejoras permanentes
Tampoco son deducibles

Donaciones todo acto de liberalidad
y [excepto lo dispuesto por el
liberalidades Art. 37° Inc. x) ]
Mejoras permanentes:
Bienes o • Alargan vida útil Formarán
parte del
mejoras • Mejoran la calidad de la
producción costo del
permanentes activo
• Reducen los costos
Art. 44° Inc. d) y e) Ley I.Renta

266
Gastos No deducibles: Impuesto a la
Renta y comisiones en el exterior
-El Impuesto a la Renta grava el Resultado
obtenido.
-No puede deducir el Impuesto a la Renta
Impuesto que haya asumido y que corresponda a un
a la Renta tercero.
Excepción: Si grava intereses por
operaciones de crédito a beneficiarios del
exterior.
Comisiones
Se repara el exceso del porcentaje que
mercantiles en usualmente se paga en dicho país.
el exterior
Art. 44° Inc. b) y h) y Art. 47° de Ley I. Renta 267

CASO: Impuesto de terceros
asumidos por la empresa
En el mes de abril la empresa efectúa el pago de un
servicio de consultoría a un profesional, habiendo
recibido un recibo por honorarios por el importe de
S/. 5,800; la empresa asumió el pago de la retención
correspondiente.
Importe de la retención del Imp. a la Renta (8% de 5,800) = 464 (no

es deducible).
Base Legal: Artículo 47° de la Ley.

Gastos No deducibles: Gastos de paraísos
fiscales
Paises de baja o
nula imposición:
Aruba, Hong Kong,
Panama, Mónaco,
Gastos Islas Caimán, etc.
provenientes
 No brinde información
de paraísos También se  Régimen tributario con
fiscales considera a los beneficios
países donde la  Beneficiados estén
tasa del IR es 0% o y prohibidos operar en
menor en 50% a mercado local.
la tasa en Perú. El país se publicite
como paraíso
Art. 44°Inc. m) Ley I.Renta y Art. 86° del Reglamento 269

Compensación de
Pérdidas Tributarias
270
Compensación de Pérdidas Tributarias
Objetivo de la compensación:
Lograr que el Impuesto a la Renta se acerque a
gravar, en el largo plazo, las utilidades netas de
pérdidas, durante toda la vida comercial del
negocio.
Lograr una mayor recaudación para el Estado en
los ejercicios inmediatos, provenientes de las
empresas con pérdidas y que opten por el
Sistema b).
271
Sistemas para compensar la Pérdida
Sistema A Límite: 4 Ejercicios
Sistemas
Sistema B Límite: 50% Utilidad
En ambos sistemas se deberán considerar las rentas

exoneradas a fin de determinar la renta neta compensable
Ejemplo:
Renta Neta o Pérdida del Ejercicio S/. (10,000) (Pérdida)
Rentas Exoneradas del Ejercicio 4,000
Pérdida Neta Compensable 6,000
Art. 50° del TUO de la L.I.R. 272

Sistemas para compensar la pérdida:
Sistema A
El plazo de compensación es de 4 años.
El inicio del cómputo se inicia desde el

ejercicio siguiente a su generación, se
PARÁMETROS
obtenga o no Renta Neta.
Transcurrido el plazo de 4 años, el saldo

ORDEN DE no compensado no puede arrastrarse a
PRELACIÓN los ejercicios siguientes.
La compensación de
las Pérdidas Tributarias
se inicia por la
más antigua.
Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. a) del Reglamento 273
Sistema A
Supuestos:
Ejemplo 1: - Se arrastra una pérdida de 15,000 generada en el 2013
2014 2015 2016 2017 2018

Renta Neta del ejercicio 1,000 1,200 950 1,500 1,800
Pérdidas de ejercicios anteriores (15,000) (14,000) (12,800) (11,850) 0
Renta Neta Imponible 0 0 0 0 1,800
Impuesto a la Renta (t=29,5 %) 0 0 0 0 531
Pérdida Neta Compensable (14,000) (12,800) (11,850) 0
Cumplido los 4 años el saldo de

pérdida (10,350) no puede
arrastrarse más.
Sistema A
Supuestos:
Ejemplo 2: - Se arrastra una pérdida de 5,000 generada en el 2013
2014 2015 2016 2017 2018

Renta Neta del ejercicio 1,000 1,200 (950) 2,900 1,800
Pérdidas de ejercicios anteriores (5,000) (4,000) (2,800) (3,750) (850)
Renta Neta Imponible 0 0 0 0 950
Impuesto a la Renta (t=29,5%) 0 0 0 0 280
Pérdida Neta Compensable (4,000) (2,800) (3,750) (850)
La aplicación de las pérdidas

más antiguas permite absorber Saldo de pérdida
toda la pérdida del 2013 del 2016
Sistema B
La compensación se efectúa anualmente contra
las Rentas Netas de Tercera Categoría.
CONSIDERACIONES
La compensación se debe realizar sólo hasta el

50% de la Renta Neta Anual obtenida.
No existe plazo máximo para efectuar la compensación.
Los saldos no compensados se consideran Pérdida Neta

Compensable del Ejercicio que podrá ser arrastrada.
Pérdida Neta Compensable del ejercicio se suma a las

pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores.
Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. b) del Reglamento 276
Sistema B
Supuestos:
Ejemplo: - Se arrastra una pérdida de 10,000 generada en el 2013
- Tiene renta exonerada de 2,000 en el 2016
2014 2015 2016 2017 2018

Renta Neta del ejercicio 8,000 9,000 (2,000) 16,000 8,000
Pérdidas de ejercicios anteriores (10,000) (6,000) (1,500) (1,500)
Renta Neta Imponible 4,000 4,500 0 14,500 8,000

Impuesto a la Renta (t=28%) 1,120 1,260 0 4,060 2,240
Pérdida Neta Compensable (6,000) (1,500) (1,500) 0 0
La renta exonerada (2,000)

compensa toda la pérdida
del 2015 (-2,000).
Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. b) del Reglamento 277
COMPENSACION DE PERDIDAS
CASO PRACTICO - SISTEMA “A”
La empresa de servicios EL SOL SAC arrastra para el ejercicio gravable 2018 una pérdida de S/.25,500
generada en el ejercicio gravable 2014 y por la que eligió el sistema “A” de arrastre de pérdidas en dicho
ejercicio, además tiene una pérdida del ejercicio 2017 de S/. 2,500 y una renta exonerada de S/.500 en el
año 2017.
Ejercicio Gravable
Concepto 2014 2015 2016 2017 2018
S/. S/. S/. S/. S/.
Renta neta o pérdida del ejercicio 3,750 5,607 7,990 -2,500 8,545
Rentas exoneradas 0 0 0 500 0
Utilidad o pérdida del ejercicio
3,750 5,607 7,990 -2,000 8,545
compensada
Pérdidas de ejercicios anteriores -25,500 -21,7500 -16,143 -8,153* -2,000
Renta Neta Imponible 0 0 0 0 6,545
Impuesto a la Renta (28%) 0 0 0 0 1,833
Pérdida neta compensable -21,750 -16,143 -8,153 -2,000 0
*Cumplidos los 4 años en el ejercicio 2017, el saldo de la pérdida (S/.8,153) no puede arrastrarse a los siguientes
ejercicios.
— Para efectos del arrastre de la pérdida tributaria del ejercicio 2016 (S/.2,500), se debe considerar las rentas
exoneradas (S/. 500) entre los ingresos, a fin de reducir la pérdida del ejercicio (S/. 2,000), monto que puede arrastrarse
para el ejercicio 2018.
278
COMPENSACION DE PERDIDAS
CASO PRACTICO - SISTEMA “B”
La empresa distribuidora “El Alfil SAC.”, arrastra una pérdida de S/. 17,800 generada en el ejercicio gravable
2014 y por la que eligió el sistema “B” de arrastre de pérdidas en dicho ejercicio, además tiene pérdida del
ejercicio 2017 S/. 8,550 y una renta exonerada de S/. 1,085 en el año 2017.
Ejercicio Gravable
Concepto 2014 2015 2016 2017 2018
S/. S/. S/. S/. S/.
8,550 6,855 11,655 -8,550 14,548
Renta neta o pérdida del ejercicio
Rentas Exoneradas 0 0 0 1,085 0
0 0 0 -7,465 0
Perdida del ejercicio compensada
-17,800 -13,525 -10,097 -4,269 -11,734
Pérdida de ejercicios anteriores
4,275 3,428 5,828 0 7,274
Renta Neta Imponible (50%)
Impuesto a la Renta (29,5%) 1,283 960 1,632 0 2,146
Pérdida Neta a compensable -13,525 -10,097 -4,269 -11,734 -4,460
— El saldo de la Pérdida Neta Compensable para el ejercicio 2018 es de S/. -4,460, aún cuando hayan transcurrido los 4
ejercicios hasta su agotamiento.
— Para efectos del arrastre de la pérdida tributaria del ejercicio 2017 (S/. 8,550), se debe considerar las rentas
exoneradas: S/. 1,085 entre los ingresos, a fin de reducir la pérdida tributaria compensable del ejercicio, por lo tanto, en el
presente caso tendría una pérdida del ejercicio a compensar. de S/.7,465.
279
Rectificatoria del Sistema de Pérdidas
 El contribuyente deberá elegir el Sistema a) ó b), en la
presentación de la declaración jurada anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio en que se genera la pérdida.
EJERCICIO DE LA
 En caso que el contribuyente se abstenga de elegir uno de

OPCIÓN
los sistemas, la Administración Tributaria aplicará el

sistema previsto en el inciso a) del Artículo 50º del
TUO de la L.I.R.
 Una vez elegido cualquiera de los dos sistemas, los

contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de
sistema; salvo que se hubiesen agotado las pérdidas
acumuladas de ejercicios anteriores.
Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. d) del Reglamento 280
 En caso no existan pérdidas de ejercicios anteriores, el
contribuyente podrá rectificar el sistema de arrastre de
pérdidas elegido, para lo cual debe rectificar la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
EJERCICIO DE LA
 El plazo para efectuar dicha rectificatoria será hasta el

OPCIÓN
día anterior a la presentación de la Declaración Jurada

del ejercicio siguiente ó la fecha de su vencimiento, lo
que ocurra primero.
 No procede la indicada rectificación, si el contribuyente
hubiere utilizado el sistema de compensación de pérdidas
originalmente declarado en su Declaración Jurada Anual del
Impuesto, en la Declaración Jurada de modificación del
coeficiente de los pagos a cuenta del Impuesto.
Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. d) del Reglamento 281
EJEMPLO
SE GENERA LA PÉRDIDA CÓMPUTO Y COMPENSACIÓN NUEVA PÉRDIDA TRIBUTAR.

Ejercicio 2016 Ejercicio 2016 Ejercicio 2018
Pérdida tributaria = (S/. 100,000) Renta Neta S/.

Del ejercicio = 60,000
Sistema elegido:
Pérdida ejercicio
Anterior (1er. año) = (100,000) Sistema A
Sistema elegido:
Sistema A Ejercicio 2017 Se señala Puede
opción rectificar: 01
Renta Neta vía DD.JJ. día antes de
Del ejercicio = 150,000 Anual Vcto. O
2017 presentación
Se ejerce opción vía Pérdida arrastrable
D.J Anual
Declaración Jurada (2do. año) = (40,000) 2017 opción
Anual 2015 Renta Neta vía DD.JJ.
del Periodo = 110,000 Anual 2017
282
Renta Neta de Fuente Extranjera
Si inciden en Rentas de fuente peruana y
Renta Bruta rentas de fuente extranjera y no se pueda
imputar directamente se distribuirá
_ proporcionalmente.
Gastos Se acreditarán con documentos en

donde conste:
Necesarios
-Nombre, denominación o razón social
-Domicilio
-Naturaleza u objeto de la operación
Renta Neta -Fecha
= Fuente -Monto
Extranjera Se debe proporcionar traducción al
castellano.
Art. 51-A° Ley I. Renta 283

Salvo prueba en contrario, se presume

que los gastos incurridos en el exterior
han sido ocasionados por rentas
de fuente extranjera.
Art. 51°-A de la LIR 284

Cuando los Gastos inciden conjuntamente en Rentas de Fuente
Peruana y Extranjera y no se puedan imputar directamente:
- Se deducirá en forma proporcional al gasto directo imputable a las

Rentas de Fuente Extranjera:
Gasto Común x Gasto Directo de Rentas de Fuente Extranjera .

Total Gastos D.de Rentas de F. Peruana y Extranjera
- De no poder aplicarse dicho método, se aplicará un porcentaje a los

gastos comunes, obtenido de:
Porcentaje = Total Ingresos Netos de Fuente Extranjera .

Total Ingresos Netos de Fuente Peruana y Extranjera
Gasto Común x Porcentaje
Art. 29°-B del Reglamento 285

1.3. Impuesto a la
Renta
286
2.4. Impuesto a la Renta
Renta Neta de Renta Neta
Fuente Peruana _
+ • Pérdida Tributaria de
Solo Ejercicios Anteriores
Renta Neta de • Inversión en la
positiva
Fuente Extranjera Amazonía
= Renta Neta Si es positivo Si es negativo
Renta Neta Pérdida

Imponible
Art. 50° y 51º del TUO de la L.I.R. y Art. 29°-A del Reglamento 287
Tasas del Impuesto
GENERAL
Perceptores de Tasa
rentas de
Renta Neta x
29,5%
= Impuesto
tercera Imponible a la Renta
categoría
ADICIONAL Disposición Tasa Impuesto

Personas Indirecta de x =
5% a la Renta
Jurídicas Rentas de
Tercera Categoría
Art. 24°-A Inc g) y 55° del TUO de la L.I.R. 288

Tasas del Impuesto
Disposición
Tasa Impuesto
Indirecta de x
5%
=
Rentas de a la Renta
Tercera Categoría
ADICIONAL
Personas Se debe abonar dentro del mes siguiente de efectuada
Jurídicas la disposición indirecta de la renta.
De no ser posible determinar la fecha se abonará: *
En el mes siguiente a la fecha que devengó
el gasto.
 En el mes de enero del ejercicio siguiente.
Art. 24°-A Inc g) y 55° del TUO de la L.I.R.

*Modif. D. Leg. N° 979 vigente a partir del 01.01.2008 289
• Pérdida Tributaria Pérdida

Renta _ Ejercicios Anteriores
=
Neta • Inversión en la
Amazonía Renta Neta
Imponible
Tasa
Renta Neta x • 29,5 %
5% = Impuesto
Imponible  a la Renta
_ CRÉDITOS CONTRA EL
IMP. A LA RENTA
SALDO A FAVOR ó
= IMPUESTO A REGULARIZAR
Art. 50º, 51°, 55º, 87° y 88º del TUO de la L.I.R. y Art. 52° del Reglamento
5ta. y 6ta. Disposición Comp. Ley 27037 Ley de Promoción de Inv. en la Amazonía 29
0
Pagos a Cuenta del IR
Pago a cuenta Enero
Pago a cuenta Febrero
Durante el año se van realizando
.....
pagos a cuenta:
T o t a l P/A/C
 Los P/A/C constituyen uno de los créditos

con devolución del Impuesto a la Renta
El sistema de P/A/C se determina en el DDJJ del mes de Enero
Los P/A/C se deducen del Impuesto a la Renta del Ejercicio,
constituyendo un crédito con devolución:
Impuesto _ CRÉDITOS =
• Impuesto a Pagar
• Saldo a Favor
a la Renta -Con devolución
-Sin devolución
Art. 85° y 87° Ley I.Renta 291

Sistemas Pagos a cuenta: Sistema A
Sistema a) Ingresos Netos del mes x Coeficiente
Coeficiente
• Coeficiente= Impuesto Calculado

Ingresos Netos
Son ingresos netos el total Datos:
de los ingresos gravables Enero y febrero: Ejercicio precedente
devengados en cada mes, al anterior
menos devoluciones. Marzo a diciembre: Ejercicio Anterior
•El coeficiente se redondea a cuatro
decimales.
Modificación •Balance al mes de Junio
Art. 85° Inc. a) Ley I.Renta y Art. 54° Inc. a) y b) del Reglamento
Sistemas Pagos a cuenta: Sistema B
Sistema b) Ingresos Netos del mes x 1.5%
Porcentaje
El sistema b) Porcentaje se aplica a

Son ingresos netos el total contribuyentes que:
de los ingresos gravables • Hayan iniciado actividades
devengados en cada mes, • No hayan tenido renta
menos devoluciones, imponible en ejercicio anterior.
Descuentos. • No puedan aplicar sistema a)
•Balance al mes de Enero y Junio

Modificación •Balance al mes de Junio
Art. 85° Inc. b) Ley I.Renta y Art. 54° Inc. a) y c) del Reglamento 293
Consideraciones Generales de los Pagos a
cuenta
• Los sistemas mencionados se aplican a contribuyentes
del Régimen General del Impuesto a la Renta.
• Si el contribuyente no elige el sistema, SUNAT determinará
el que le corresponda.
• Al modificar el coeficiente o porcentaje, el balance a Enero
y/o Junio deberá constar en libro de Inventarios y Balances.
• En caso se modifique el sistema del porcentaje con la DDJJ
del mes de Enero, se encuentran obligados a presentar la
DDJJ del mes de Junio. En caso no presente, se aplicará
el sistema del porcentaje.
• En caso el contribuyente no haya presentado las DDJJ
anuales, SUNAT podrá determinar los P/A/C aplicando el
porcentaje de 1.5% de los ingresos netos del mes.
Art. 85° Ley I.Renta y Art. 54° del Reglamento 294

Créditos aplicables contra los Pagos a
cuenta
Se deberá tener en cuenta lo siguiente:
• Solo se podrá compensar los saldos a favor originados

por rentas de tercera categoría.
• Se tendrá en cuenta el siguiente orden al compensar:

1. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
2. Saldos a favor
3. Cualquier otro crédito
Art. 55° Reglamento del Impuesto a la Renta 295

Créditos aplicables contra los Pagos a
cuenta
Se deberá tener en cuenta lo siguiente:
•El saldo a favor acreditado en la DDJJ del ejercicio precedente al
anterior deberá ser compensado contra los pagos a cuenta del
ejercicio, inclusive a partir del mes de enero hasta agotarlo.
•El saldo del ejercicio anterior se podrá compensar contra los

pagos a cuenta, cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente
a aquel en que se presente la DDJJ donde se consignó dicho saldo.
Art. 55° Reglamento del Impuesto a la Renta 296

Créditos contra el Impuesto a la
Renta de Tercera Categoría
El contribuyente generador de rentas de tercera

categoría a efectos de determinar el Impuesto a la
Renta a favor del fisco o el saldo a su favor, debe
deducir del impuesto calculado los créditos a los
que tiene derecho.
297
Créditos que se pueden aplicar
Impuesto a la Renta
Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
CRÉDITOS SIN
DERECHO A Crédito por Reinversión
DEVOLUCIÓN
Otros créditos sin derecho a devolución
Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores
CRÉDITOS CON Pagos a cuenta del impuesto

DERECHO A
DEVOLUCIÓN
Impuesto percibido
Impuesto retenido
Otros créditos con derecho a devolución

SALDO A FAVOR ó
IMPUESTO A REGULARIZAR
BL: Art. 88° del TUO de la L.I.R. 298
Prelación en la deducción de créditos
1. Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
2. Crédito por Reinversión
3. Otros créditos sin derecho a devolución
4. Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores
5. Pagos a cuenta del impuesto
6. Impuesto percibido
7. Impuesto retenido
8. Otros créditos con derecho a devolución
Art. 52º del Reglamento del TUO de la L.I.R. 299

Créditos por IR de fuente extranjera
Atenuar el efecto de la doble
Finalidad tributación sobre las rentas
gravadas en dos países.
rentas de fuente extranjera
El impuesto retenido en el exterior debe provenir

Requisitos del crédito por
de una renta que se encuentre gravada por la

legislación Peruana.
El impuesto pagado, sin importar su denominación,

debe reunir las características propias de la
imposición a la renta
Debe acreditarse el pago del Impuesto a la Renta

en el extranjero con documento fehaciente.
Art. 88º del TUO de la L.I.R. y Art. 58º del Reglamento 300
Créditos por IR de fuente extranjera
CRÉDITO POR RENTAS DE FUENTE
EXTRANJERA ES EL MENOR ENTRE:
RENTA DE IMPUESTO A LA RENTA

FUENTE EXTRANJERA X VS EFECTIVAMENTE
Tasa Media PAGADO
Cálculo de la Tasa Media:
Impuesto Calculado
TM = X 100
Renta Neta + Pérdida Tributaria
Art. 88º del TUO de la L.I.R. y Art. 52º Inc. d) del Reglamento 301
Saldo a Favor o Impuesto por Regularizar
IMPUESTO A Momento de presentar la

REGULARIZAR
declaración – Plazo fijado
SALDO A FAVOR ó - Solicitar la Devolución

IMPUESTO A REGULARIZAR
- Aplicarlo contra los P/A/C cuyo
vencimiento opere a partir del mes
siguiente a la presentación de la DJ
SALDO A FAVOR
Se considera válida la aplicación del
saldo consignado en la declaración
sustitutoria.*
Art. 87º del TUO de la L.I.R. y Art. 55º del Reglamento

*Modificatoria D. Leg. N° 979 vigente a partir del 01.01.2008 302

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IMPUESTO A

RIQUEZA CONSUMO RIQUEZA

Impuesto al Impuesto General Impuesto a la

Considera renta al producto periódico que

Considera renta a la totalidad de ingresos

Debe ser un producto

Provenir de una fuente

Debe ser periódica

La fuente debe ser puesta

Ingresos por actividades

Ingresos a titulo gratuito

Renta del periodo

Uso de bienes adquiridos en períodos anteriores

Carmen cobra utilidades por ser

Braed EIRL vende un camión que forma- Flujo de Riqueza

Los ingresos que Walter recibe por la

La Srta. Isabel obtiene un premio en una

La Srta. Pérez tiene en su colección una

Según el profesor Bravo Cucci señala que “el Impuesto a la

Ganancias o beneficios generados

Los criterios de vinculación que tiene en consideración el Estado

Bajo este criterio, se encuentran comprendidos la nacionalidad y la

Reuna las Legislación

Criterio de la Renta Mundial

NACIONALIDAD Se gravan todas las rentas que obtienes los

RESIDENCIA Se grava la renta mundial obtenida por un

Se grava la renta mundial obtenida por el

TERRITORIALIDAD O FUENTE Se gravan todas las rentas obtenidas en el

Ámbito de aplicación del impuesto

El sector público nacional, excepto empresas

Las rentas que, las sociedades o instituciones

3ra cat Comercio

4ta cat Trabajo

5ta cat Trabajo

4ta cat Percibido

RENTA Rta. 5ta. Cat.

RENTA DE PERSONAS NATURALES

PRIMERA SEGUNDA CUARTA QUINTA

RENTA BRUTA RENTA BRUTA RENTA BRUTA RENTA BRUTA

DEDUCCIONES DEDUCCIONES DEDUCCIONES DEDUCCIONES

RENTA NETA 1C RENTA NETA 2C RENTA NETA 4C RENTA NETA 5C

(+) (+) (+) (+)

DETERMINACIÓN DE LAS RENTAS DE CAPITAL

RENTAS 1RA RENTAS 2DA

RENTA BRUTA RENTA BRUTA

RENTAS NETAS DE CAPITAL

TASA IMP. RENTA 6.25%

Principio Devengado Principio Percibido

RENTA BRUTA EN SUBARRENDAMIENTO:

PAGOS A CUENTA RENTA PRIMERA

En los casos de cesión gratuita (Renta Ficta) no hay

2. Efectuar la declaración – pago mensual hasta la

¿Cuál de los siguientes INMUEBLES le generará renta

¿A cuánto ascenderá la renta gravada de primera

Se arrienda el predio sito en la Av. San Martin

¿El importe de la MEJORA forma parte de la

 Predio ubicado en la Av. Dos de Mayo 111.

(*) Incluso la ganancia de capital obtenida en la enajenación de valores mobiliarios

- Cedulas : Documento Publico o privado que constituye titulo para exigir un