ARTICULO 64 -LOS SUPUESTOS DE APLICACIN EN EL CODIGO

TRIBUTARIO

El texto del artculo 64 del Cdigo Tributario contiene quince supuestos en los
cuales se autoriza a la Administracin Tributaria la posibilidad de utilizar la base
presunta al no existir elementos, hechos o circunstancias que no permitan aplicar
la base cierta. A continuacin, se describirn cada uno de los supuestos
indicados en dicho artculo, procurando considerar ejemplos en cada uno de los
mismos, adems de una explicacin.

LOS SUPUESTOS DE APLICACIN EN EL CODIGO TRIBUTARIO

El texto del artculo 64 del Cdigo Tributario contiene quince supuestos en los
cuales se autoriza a la Administracin Tributaria la posibilidad de utilizar la base
presunta al no existir elementos, hechos o circunstancias que no permitan aplicar
la base cierta. A continuacin, se describirn cada uno de los supuestos
indicados en dicho artculo, procurando considerar ejemplos en cada uno de los
mismos, adems de una explicacin.

Tengamos presente que la Administracin Tributaria podr1 utilizar directamente

los procedimientos de determinacin sobre base presunta, en los supuestos que
se mencionan a continuacin:

2.1 CUANDO EL DEUDOR TRIBUTARIO NO HAYA PRESENTADO LAS

DECLARACIONES

El numeral 1) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin

Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando el
contribuyente no hubiera presentado las declaraciones juradas, dentro del plazo
en que sta se lo hubiera requerido.

Ello implica que se deben producir dos situaciones claramente determinadas

para que se pueda aplicar este supuesto.

El primer requisito es que se requiere que el contribuyente tenga un

requerimiento de parte del fisco, el cual est orientado a lograr la presentacin
de una Declaracin Jurada relacionada con un tributo, otorgndole para ello un
plazo en el cual debe cumplir con este mandato.

El segundo requisito que se debe presentar en este caso es que el

contribuyente, pese a que recibe un requerimiento en el cual se le solicita la
presentacin de una declaracin jurada, no cumpla con este mandato, es decir
que no cumpla con la presentacin de la declaracin jurada.
2.2 CUANDO LA DECLARACIN PRESENTADA O LA DOCUMENTACIN
SUSTENTATORIA O COMPLEMENTARIA OFRECIERA DUDAS RESPECTO
A SU VERACIDAD O EXACTITUD, O NO INCLUYA LOS REQUISITOS Y
DATOS EXIGIDOS; O CUANDO EXISTIERE DUDAS SOBRE LA
DETERMINACIN O CUMPLIMIENTO QUE HAYA EFECTUADO EL DEUDOR
TRIBUTARIO

El numeral 2) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin

Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando la
declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria
ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y
datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento
que haya efectuado el deudor tributario.
Como se observa a simple vista, existen distintos supuestos en donde se
aplicara este numeral.

El primero de ellos es cuando la declaracin jurada presentada por el

contribuyente dentro de los plazos establecidos, al ser revisada por la
Administracin Tributaria ofrece dudas en cuanto a su contenido. Puede ser
el caso que el contribuyente haya sealado que ha vendido 50 piezas de una
determinada herramienta que en su inventario no figura como existencia ni
tampoco estn consideradas como activos fijos, por lo que existen dudas
fundadas que la operacin que fue declarada como venta realmente no se
present.

El segundo supuesto hace alusin al hecho que la documentacin

sustentatoria o complementaria ofrece dudas respecto a su veracidad o
exactitud. Sobre el tema se puede mencionar el hecho que un contribuyente al
momento de presentar documentacin ante el fisco, en respuesta a un
requerimiento para que esclarezca la adquisicin de repuestas, hubiera anexado
como documentos sustentatorios de la compra una factura que menciona una
determinada cantidad de unidades y la Gua de remisin correspondiente (como
documento complementario) que sustenta el traslado, pero indica una cantidad
menor. En este conjunto de documentos no existira una coherencia, ya que se
tratara de una diferencia que otorga dudas al fisco acerca de la veracidad de la
operacin, lo cual le obligara a realizar otras investigaciones, como es el caso
del Kardex o la revisin fsica del inventario.

Recordemos que la Gua de Remisin solo sustenta el traslado de los bienes y

no necesariamente stos se han realizado como consecuencia de una operacin
de transferencia. En el caso de la factura all se sustentara la operacin de
venta, por lo que si stas estn relacionadas deberan coincidir, por lo que en el
presente ejemplo no ocurre, lo cual da pie al fisco a la aplicacin de la base
presunta.

El tercer supuesto sera cuando la documentacin presentada no incluya

los requisitos y datos exigidos. Frente a este hecho consideramos a manera
de ejemplo, el caso en el cual el contribuyente presente facturas que no cuenten
con el pie de imprenta, o que teniendo esta informacin se verifica que la
autorizacin para la impresin de comprobantes de pago es hasta determinado
nmero de serie y existe un nmero superior al permitido legalmente, lo cual da
a entender que los comprobantes de pago emitidos sin contar con dicho requisito
no resultan vlidos.

Adicionalmente a lo sealado anteriormente, debemos indicar que conforme lo

seala el primer prrafo del literal j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta no son deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera
categora los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los
requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.

El cuarto supuesto alude al hecho que existiere dudas sobre la determinacin

o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario. Lo que se trata de
ver en este caso es que la Administracin Tributaria ha recepcionado la
declaracin jurada presentada por el contribuyente, pero el contenido de la
misma genera muchas dudas, sobre todo en la determinacin del tributo.

Por ejemplo, puede presentarse el caso en el cual el contribuyente al momento

de realizar la presentacin de una declaracin jurada ha consignado informacin
que no guarda coherencia con los datos del registro o que resulta incoherente
con el arrastre de unos saldos que ya se utilizaron en perodos posteriores.

2.3 EL DEUDOR TRIBUTARIO REQUERIDO EN FORMA EXPRESA POR LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA A PRESENTAR Y/O EXHIBIR SUS LIBROS,
REGISTROS Y/O DOCUMENTOS QUE SUSTENTEN LA CONTABILIDAD,
Y/O QUE SE ENCUENTREN RELACIONADOS CON HECHOS
GENERADORES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, EN LAS OFICINAS
FISCALES O ANTE LOS FUNCIONARIOS AUTORIZADOS, NO LO
HAGA DENTRO DEL PLAZO SEALADO POR LA ADMINISTRACIN EN EL
REQUERIMIENTO EN EL CUAL SE HUBIERAN SOLICITADO POR PRIMERA
VEZ

El numeral 3) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin

Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando el deudor
tributario requerido en forma expresa por sta para presentar y/o exhibir sus
libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, no los presente
en las oficinas del propio fisco o que no los exhiba al funcionario fiscalizador que
se aperson al domicilio fiscal del contribuyente.

En este supuesto se indica que el fisco le hubiera efectuado una notificacin, ya

sea a travs del buzn electrnico o por correo con acuse de recibo o cualquiera
de las formas de notificacin sealadas en el texto del artculo 104 del Cdigo
Tributario. Es a travs de esta notificacin que se le requiere de manera expresa,
es decir que all se indique claramente (no que se pueda inferir), la obligacin de
presentar (entregar copias de los libros y/registros en la mesa de partes) y/o
exhibir (mostrar los libros y/o registros ante el auditor en el local de la propia
empresa) los libros o registros relacionados con asuntos tributarios. Frente a la
negativa de presentar y/ o exhibir es que la Administracin Tributaria optara por
la aplicacin de la base presunta.
A igual que el caso de los libros y/o registros contables, tambin se incluyen en
este supuesto a los documentos que se encuentren relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias, los cuales no fueran presentados en las
oficinas fiscales o que no fueran exhibidos ante los funcionarios autorizados,
dentro del plazo sealado por la Administracin en el requerimiento en el cual se
hubieran solicitado por primera vez.

Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea

requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionados con
hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante
los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del referido plazo. Este supuesto
calza perfectamente con el caso de los contribuyentes que se encuentran en el
RUS, toda vez que ellos no se encuentran obligados a llevar contabilidad.

Lo indicado en el prrafo anterior podra presentarse en el supuesto que el

contribuyente que se encuentra en el RUS no cumple con sustentar las
adquisiciones de bienes que hubiera realizado. Sucede en este caso que las
ventas declaradas de acuerdo con las categoras que se encuentra el
mencionado contribuyente no guardan coherencia con el nivel de compras, el
cual puede resultar mayor inclusive que los topes sealados en las escalas.
2.4 EL DEUDOR TRIBUTARIO OCULTE ACTIVOS, RENTAS, INGRESOS,
BIENES, PASIVOS, GASTOS O EGRESOS FALSOS

El numeral 4) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin

Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando el deudor
tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos
falsos.

Este supuesto est pensado cuando el contribuyente no informe correctamente

los ingresos, ya sea porque de manera voluntaria no presente informacin
valedera o fehaciente o porque teniendo la informacin evite consignar la
totalidad de los ingresos. Ello determina que puede omitirse los ingresos de
manera parcial o total para que opere la presuncin.

La Administracin Tributaria podra percatarse de este tema cuando realice una

fiscalizacin directa al propio contribuyente o a travs del cruce de informacin
con terceros que podran ser proveedores del mismo o clientes, a los cuales se
les hubiera trabado un embargo en forma de intervencin de informacin de
terceros.

En el caso de los activos stos podran estar en poder de la empresa y

destinados a las actividades por las cuales fue constituido pero no lo incorpora
en su contabilidad, ello determinara inclusive una intencin de no contar con
activos mayores que determinen una base imponible del ITAN ms elevada, con
lo cual se estara cancelando un menor pago de dicho tributo, en perjuicio del
fisco.

Otro de los supuestos sera el caso de la incorporacin de gastos falsos, a travs

de la sustentacin de operaciones contenidas en comprobantes de pago que no
se encuentran autorizados por la SUNAT o que tambin han sido emitidos
consignando toda la informacin pertinente exigida por el fisco, pero han sido
copiados en su numeracin de otros comprobantes que si cuentan con la
autorizacin respectiva, lo que en los procesos de fiscalizacin se conocen como
comprobantes clonados, lo cual es una conducta sancionada inclusive de
manera penal al considerarse como delito.
2.5 SE VERIFIQUEN DISCREPANCIAS U OMISIONES ENTRE EL
CONTENIDO DE LOS COMPROBANTES DE PAGO Y LOS LIBROS Y
REGISTROS DE CONTABILIDAD, DEL DEUDOR TRIBUTARIO O DE
TERCEROS

El numeral 5) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin

Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se
verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de
pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor tributario o de terceros.

Este tipo de verificaciones puede presentarse cuando el fisco efecte una

compulsa tributaria, la cual consiste en una revisin de los comprobantes de
pago y los confronta con la informacin registrada en los libros y/o registros
contables o que tengan vinculacin con el tema tributario.

2.6 SE DETECTE EL NO OTORGAMIENTO DE LOS COMPROBANTES DE

PAGO QUE CORRESPONDAN POR LAS VENTAS O INGRESOS
REALIZADOS O CUANDO STOS SEAN OTORGADOS SIN LOS
REQUISITOS DE LEY

El numeral 6) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin

Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se
detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por
las ventas o ingresos realizados o cuando stos sean otorgados sin los requisitos
de Ley.

Este supuesto se puede verificar cuando el fedatario fiscalizador haya realizado

una intervencin en el local del contribuyente y se percate que no se ha
entregado el respectivo comprobante de pago que sustente la operacin. Para
ello se levanta un acta probatoria que servir como prueba de la comisin de la
infraccin.

Recordemos que si no se emite y/o no se otorga el respectivo comprobante de

pago o documentos complementarios a ste se considera una infraccin
tipificada en el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario y se sanciona
de acuerdo con la Tabla de Infracciones y Sanciones con el cierre del
establecimiento o una multa cuando sea imposible ejecutar el cierre. Esta
sancin se aplicara a la persona o entidad que efecte la venta de un bien,
entregue en uso el mismo o preste un servicio.

El otro supuesto que puede presentarse en este punto es que los documentos
que se emitan no renen los requisitos sealados para la emisin de los
comprobantes de pago. A manera de ejemplo se puede mencionar la emisin de
un documento que no es considerado como comprobante de pago como es el
caso de las notas de venta, orden de pedido, boleta de servicio, nota de
pedido, entre otros.

Tambin puede darse el caso de comprobantes de pago emitidos a los cuales

les falta un requisito, como puede ser el caso en el cual no se consigna el pie de
imprenta, no se seala las series autorizadas, el local de una sucursal no
contiene el domicilio fiscal pre impreso, entre otras situaciones.

2.7 SE VERIFIQUE LA FALTA DE INSCRIPCIN DEL DEUDOR TRIBUTARIO

ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

El numeral 7) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin

Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se
verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la Administracin
Tributaria.

El numeral 1 del artculo 87 del Cdigo Tributario, determina como una

obligacin a cumplir por parte de los administrados el hecho de inscribirse en los
registros de la Administracin Tributaria aportando todos los datos necesarios y
actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las
normas pertinentes. Asimismo debern cambiar el domicilio fiscal en los casos
previstos en el Artculo 11 del Cdigo Tributario4.

Recordemos que el Decreto Legislativo N 943, aprob la Ley del Registro nico
de Contribuyentes 5, la cual en su artculo 2 regula la inscripcin en el RUC,
precisando que deben inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT, todas las
personas naturales o jurdicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u
otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el pas,
que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos6:

a. Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la

SUNAT, conforme a las leyes vigentes.

b. Que sin tener la condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos

administrados por la SUNAT, tengan derecho a la devolucin de impuestos a
cargo de esta entidad, en virtud de lo sealado por una ley o norma con rango
de ley. Esta obligacin debe ser cumplida para proceder a la tramitacin de la
solicitud de devolucin respectiva.

c. Que se acojan a los Regmenes Aduaneros o a los Destinos Aduaneros

Especiales o de Excepcin previstos en la Ley General de Aduanas.

d. Que por los actos u operaciones que realicen, la SUNAT considere necesaria
su incorporacin al registro.

De presentarse los supuestos antes indicados, el fisco es casi seguro que

realizar la inscripcin de oficio en el Registro nico de Contribuyentes, aparte
por supuesto de aplicar la base presunta al tener el camino habilitado legalmente
por este numeral.
2.8 EL DEUDOR TRIBUTARIO OMITA LLEVAR LOS LIBROS DE
CONTABILIDAD, OTROS LIBROS O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS
LEYES, REGLAMENTOS O POR RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
DE LA SUNAT, O LLEVANDO LOS MISMOS, NO SE ENCUENTREN
LEGALIZADOS O SE LLEVEN CON UN ATRASO MAYOR AL PERMITIDO
POR LAS NORMAS LEGALES. DICHA OMISIN O ATRASO INCLUYE A
LOS SISTEMAS, PROGRAMAS, SOPORTES PORTADORES DE
MICROFORMAS GRABADAS, SOPORTES MAGNTICOS Y DEMS
ANTECEDENTES COMPUTARIZADOS DE CONTABILIDAD QUE
SUSTITUYAN A LOS REFERIDOS LIBROS O REGISTROS

El numeral 8) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin

Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando el deudor
tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos
por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
o llevando los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso
mayor al permitido por las normas legales. Dicha omisin o atraso incluye a los
sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes
magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad que
sustituyan a los referidos libros o registros.

El numeral 4) del artculo 87 del Cdigo Tributario determina como exigencia el

llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas,
programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos
y dems antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan,
registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributacin
conforme a lo establecido en las normas pertinentes.

En este tema es pertinente citar la exigencia de llevar los libros y registros

tributarios tal como lo establece el texto del artculo 65 de la Ley del Impuesto a
la Renta, el cual determina que los perceptores de rentas de tercera categora
cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar como
mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de
Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia. Los dems
perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar contabilidad
completa.

Para poder entender que libros estn comprendidos dentro de la contabilidad

completa debemos revisar el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT.

Tambin se considera que se puede utilizar la base presunta en la determinacin

de la deuda tributaria, cuando el contribuyente aun teniendo los libros legalizados
en su momento, no los tiene al da, por lo cual estn atrasados7, lo que dificulta
la determinacin de los tributos sobre base cierta.

2.9 NO SE EXHIBA LIBROS Y/O REGISTROS CONTABLES U OTROS

LIBROS O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O
POR RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT ADUCIENDO
LA PRDIDA, DESTRUCCIN POR SINIESTRO, ASALTOS Y OTROS

El numeral 9) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin

Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando no se
exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos por las
Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros.

Sobre el tema es pertinente mencionar que para la Administracin resulta

sospechoso que justo en el momento en el cual se exige al contribuyente la
exhibicin y/o presentacin de los libros y/o registros vinculados a asuntos
tributarios, el deudor tributario alude la prdida de los mismos. Tambin se alude
la destruccin o robo de los mencionados registros, para lo cual adjuntan una
denuncia policial que respalda de algn modo esa conducta.

Veamos un caso. La empresa Inmobiliaria y Corretaje S.A. ha recepcionado

de parte de la SUNAT un requerimiento de informacin en el cual le otorgan tres
(3) das hbiles para la presentacin en las oficinas del fisco de su Registro de
Compras y el Registro de Ventas de todos los perodos del ao 2011. El contador
en respuesta a ese requerimiento adjunt como descargo para no presentar la
informacin solicitada una denuncia policial presentada en la comisara del
sector donde se ubica la oficina, indicando en ella que los Registros de Compras
y de Ventas haban sido sustrados por terceras personas de sus oficinas.

El detalle es que la fecha de la denuncia de prdida de los registros es el mismo

da que se ha recepcionado el requerimiento de informacin por parte del fisco,
con lo cual se restara fehaciencia a la informacin proporcionada a la SUNAT y
en aplicacin del numeral 9 del artculo 64 del Cdigo Tributario se habilitara la
aplicacin de la base presunta en la determinacin de la deuda tributaria del
contribuyente.

2.10 SE DETECTE LA REMISIN O TRANSPORTE DE BIENES SIN EL

COMPROBANTE DE PAGO, GUA DE REMISIN Y/U OTRO DOCUMENTO
PREVISTO EN LAS NORMAS PARA SUSTENTAR LA REMISIN O
TRANSPORTE, O CON DOCUMENTOS QUE NO RENEN LOS REQUISITOS
Y CARACTERSTICAS PARA SER CONSIDERADOS COMPROBANTES DE
PAGO O GUAS DE REMISIN, U OTRO DOCUMENTO QUE CAREZCA DE
VALIDEZ

El numeral 10) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin
Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se
detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante de pago, lo cual
implica el envo de bienes respecto de los cuales no se ha emitido el
comprobante de pago o habindose emitido no se adjunt a la documentacin
que sustenta el traslado del bien dicho comprobante.

Igual situacin se puede dar cuando el traslado de los bienes se realiza sin la
emisin de la Gua de Remisin (que puede ser la del remitente y/o la del
transportista) y es detectado por el control mvil en la carretera o en las vas
pblicas.

De igual modo se presentara este supuesto cuando el transportista realiza el

transporte de los bienes sin contar con el manifiesto de carga, el cual es til para
describir la carga entre otros detalles. Recordemos que el manifiesto de carga
es un Documento en el cual se detalla la relacin de la mercanca que
constituyen carga de un medio o de una unidad de transporte, y expresa
los datos comerciales de las mercancas8.

El legislador considera tambin que se ha incurrido en esta causal para la

utilizacin de la base presunta cuando se procura sustentar el transporte con
documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
comprobantes de pago o guas de remisin. Aqu puede presentarse el caso en
el cual el transportista tenga un documento interno denominado Detalle de
bienes transportados, el cual no tiene ninguna validez para efectos tributarios
aunque si para efectos internos de control del contribuyente.

Es pertinente indicar que aqu se ha cometido la infraccin tipificada en el

numeral 4) del artculo 174 del Cdigo Tributario, por transportar bienes y/o
pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado.

Podemos observar lo antes mencionado en la RTF N 160892011 de fecha

28/01/2011, que seala como criterio el hecho que el acta probatoria
levantada por el fedatario debe indicar el documento cuya omisin genera
la infraccin.

Parte de la argumentacin de esta RTF se aprecia a continuacin: Se revoca

la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la
resolucin de multa, girada en sustitucin de la sancin de internamiento
temporal de vehculos, por la infraccin tipificada por el numeral 4) del
artculo 174 del Cdigo Tributario, y se deja sin efecto dicho valor, dado
que en el acta probatoria al transportista, que sustenta la comisin de la
referida infraccin que se atribuye a la recurrente, se aprecia que
solamente se consign que sta transport bienes sin documentacin
exigida por las normas tributarias, sin dejarse expresa constancia de cul
o cules eran los documentos que omiti presentar. De conformidad con
el acuerdo contenido en el Acta de Reunin de Sala Plena N 201102, se
declara como precedente de observancia obligatoria el siguiente criterio
Para efecto de las infracciones consistentes en transportar bienes y/o
pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin,
manifiesto de pasajeros u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado, y en remitir bienes sin el comprobante de pago, gua
de remisin u otro documento previsto por las normas para sustentar la
remisin, el acta probatoria debe indicar el documento cuya omisin
genera la infraccin.
2.11 EL DEUDOR TRIBUTARIO HAYA TENIDO LA CONDICIN DE NO
HABIDO, EN LOS PERODOS QUE SE ESTABLEZCAN MEDIANTE
DECRETO SUPREMO

El numeral 11) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin
Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se
detecte que el deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los
perodos que se establezcan mediante decreto supremo.

Cabe indicar que la norma reglamentaria que alude este numeral es el Decreto
Supremo N 041-2006-EF. All se precisa cuando un contribuyente es no
habido. Para ello transcribimos los artculos 6, 7, 8 y 9 para el caso de los
no habidos.

CONDICIN DE NO HABIDO

Artculo 6.- PROCEDIMIENTO PARA EL CAMBIO DE LA CONDICIN DE NO

HALLADO A NO HABIDO

6.1 La SUNAT proceder a requerir al deudor tributario que adquiri la

condicin de no hallado para que cumpla con declarar o confirmar su
domicilio fiscal hasta el ltimo da hbil del mes en el que se le efecta el
requerimiento, bajo apercibimiento de asignarle la condicin de no habido.

6.2 Dicho requerimiento slo podr notificarse hasta el dcimo quinto da

calendario de cada mes, mediante cualesquiera de los medios previstos en
los incisos b), c), e) y f) del Artculo 104 o en el Artculo 105 del Cdigo
Tributario.

6.3 Los deudores tributarios que no cumplan con declarar o confirmar su

domicilio fiscal dentro del plazo sealado en el numeral 6.1, adquirirn la
condicin de no habido en la fecha en que se efecte la publicacin a que
se refiere el numeral 8.1 del Artculo 8, sin que para ello sea necesario la
emisin y notificacin de acto administrativo adicional alguno.

Artculo 7.- LEVANTAMIENTO DE LA CONDICIN DE NO HABIDO

7.1 Requisitos

1. La condicin de no habido ser levantada si el deudor tributario cumple

con los siguientes requisitos:

a. Declarar o confirmar su domicilio fiscal y siempre que la SUNAT lo

verifique; y,

b. Haber presentado las declaraciones pago correspondientes a las

obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido durante
los doce (12) meses anteriores al mes precedente en que se declara o
confirma el domicilio fiscal, de estar obligado.
2. La SUNAT realizar la verificacin a que se refiere el literal a), en un
plazo de diez (10) das hbiles contados a partir del da siguiente del
cumplimiento de los requisitos antes sealados.

7.2. Momento en que se levanta la condicin de no habido

El levantamiento de la condicin de no habido surtir efecto a partir del da

calendario siguiente al:

a) De la verificacin a que se refiere el numeral 7.1; o,

b) Vencimiento del plazo con el que cuenta la SUNAT para efectuar la

mencionada verificacin, sin que sta se haya realizado.

Artculo 8.- PUBLICACIN

8.1 La SUNAT publicar en su pgina web, dentro de los dos (2) primeros
das hbiles de cada mes, la relacin de deudores tributarios que no
cumplieron con declarar o confirmar su domicilio fiscal en el plazo
establecido en el Artculo 6 del presente dispositivo, incluyendo a aquellos
que, teniendo la condicin de no habido, no levantaron dicha condicin
conforme lo sealado en el Artculo 7. La referida publicacin deber
indicar la fecha en que los deudores tributarios adquirieron la condicin de
no habido.

8.2 Los interesados podrn consultar a travs de la pgina web de la

SUNAT la fecha en que los deudores tributarios, que cumplan con lo
establecido en el Artculo 7, levantaron su condicin de no habidos, as
como la fecha en que adquirieron dicha condicin.

Artculo 9.- EFECTOS VINCULADOS A LA DETERMINACIN DE LA

OBLIGACIN TRIBUTARIA SOBRE BASE PRESUNTA

9.1 De conformidad con el numeral 11) del Artculo 64 del Cdigo

Tributario, la SUNAT podr utilizar directamente los procedimientos de
determinacin sobre base presunta cuando el deudor tributario tenga la
condicin de no habido al iniciar el proceso de verificacin o fiscalizacin,
o la adquiera durante el proceso de verificacin o fiscalizacin.

9.2 El referido procedimiento de determinacin sobre base presunta se

utilizar aun cuando el deudor tributario subsane posteriormente tal
condicin y ser aplicable nicamente a los tributos y por los perodos
comprendidos en el proceso de verificacin o fiscalizacin.

9.3 Cuando se realice un requerimiento ampliando la verificacin o

fiscalizacin a otros tributos o perodos, y el deudor tributario hubiera
levantado la condicin de no habido con anterioridad a la notificacin de
dicha ampliacin, no se utilizar como supuesto para aplicar la
determinacin sobre base presunta que el deudor tributario haya tenido la
condicin de no habido, respecto de la referida ampliacin.
Tenga presente que de acuerdo a lo dispuesto por el segundo prrafo del inciso
j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, no son deducibles los gastos
sustentados en comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha
de emisin del comprobante, tena la condicin de no habidos segn la
publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al 31 de
diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.

2.12 SE DETECTE EL TRANSPORTE TERRESTRE PBLICO NACIONAL DE

PASAJEROS SIN EL CORRESPONDIENTE MANIFIESTO DE PASAJEROS
SEALADO EN LAS NORMAS SOBRE LA MATERIA

El numeral 12) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin
Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se
detecte que el transporte terrestre pblico nacional (dentro del territorio peruano)
de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de pasajeros sealado en las
normas sobre la materia.

Tengamos presente que el manifiesto de pasajeros es el documento de control

de los boletos de viaje de transporte pblico nacional de pasajeros, en el cual se
detalla la informacin correspondiente al viaje efectuado, ello conforme lo seala
el numeral 10 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 156-
2003/SUNAT, la cual regula las normas sobre el boleto de viaje que emiten las
empresas de transporte terrestre pblico nacional de pasajeros.

De acuerdo con el primer prrafo del artculo 10 de la Resolucin sealada

anteriormente el transportista emitir un manifiesto de pasajeros por cada viaje
y por cada vehculo antes del inicio del servicio de transporte.

En este orden de ideas, si la Administracin Tributaria en un proceso de

fiscalizacin observa que no se ha emitido el manifiesto de pasajeros, ello dar
pie a que se utilice la base presunta, toda vez que no existir informacin
fidedigna para realizar el clculo y determinacin de la deuda tributaria a cargo
del contribuyente.

2.13 SE VERIFIQUE QUE EL DEUDOR TRIBUTARIO QUE EXPLOTA

JUEGOS DE MQUINAS TRAGAMONEDAS UTILIZA UN NMERO
DIFERENTE DE MQUINAS TRAGAMONEDAS AL AUTORIZADO; USA
MODALIDADES DE JUEGO, MODELOS DE MQUINAS TRAGAMONEDAS
O PROGRAMAS DE JUEGO NO AUTORIZADOS O NO REGISTRADOS;
EXPLOTA MQUINAS TRAGAMONEDAS CON CARACTERSTICAS
TCNICAS NO AUTORIZADAS; UTILICE FICHAS O MEDIOS DE JUEGO NO
AUTORIZADOS; AS COMO CUANDO SE VERIFIQUE QUE LA
INFORMACIN DECLARADA ANTE LA AUTORIDAD COMPETENTE
DIFIERE DE LA PROPORCIONADA A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA O
QUE NO CUMPLE CON LA IMPLEMENTACIN DEL SISTEMA
COMPUTARIZADO DE INTERCONEXIN EN TIEMPO REAL DISPUESTO
POR LAS NORMAS QUE REGULAN LA ACTIVIDAD DE JUEGOS DE
CASINOS Y MQUINAS TRAGAMONEDAS
El numeral 13) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin
Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se
presenten una serie de supuestos relacionados con la explotacin de las
mquinas tragamonedas.

Los supuestos son los siguientes:

a. El deudor tributario que explota juegos de mquinas tragamonedas

utiliza un nmero diferente de mquinas tragamonedas al autorizado. Ello
determina que un empresario del rubro de tragamonedas tenga un nmero de
mquinas tragamonedas declarado ante el fisco pero en la prctica realiza la
explotacin del juego con un nmero distinto, que puede ser mayor o menor,
pero no coincide con el que se encuentra autorizado.

b. Usa modalidades de juego, modelos de mquinas tragamonedas o

programas de juego no autorizados o no registrados. Este tipo de
situaciones se presentaba hace algn tiempo cuando los empresarios que
explotaban el rubro de tragamonedas no tenan un control exhaustivo y estaban
protegidos por diversas acciones de amparo presentadas en el Poder Judicial.

c Explota mquinas tragamonedas con caractersticas tcnicas no

autorizadas. Aqu podra presentarse el caso en el cual las mquinas tuvieran
programas alterados que procuran no entregar premios o si los otorgan los
beneficios seran dentro de una probabilidad mnimos.

d. Utilice fichas o medios de juego no autorizados. Este supuesto resulta

perjudicial al fisco ya que se estn realizando operaciones de juego sin
posibilidad de control.

e. Cuando se verifique que la informacin declarada ante la autoridad

competente difiere de la proporcionada a la administracin tributaria. Esto
significa que los datos que el explotador de la actividad de mquinas
tragamonedas declara una informacin a la Direccin General de Juegos de
Casino y Mquinas Tragamonedas 9 y otros distinta ante la SUNAT.

f. No cumple con la implementacin del sistema computarizado de

interconexin en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y mquinas tragamonedas. Este es un
mecanismo de un mayor control de la actividad descrita anteriormente.

De conformidad con lo dispuesto por el Informe N 092-2012-SUNAT/4B0000,

de fecha 27 de setiembre de 2012, se indica que La entrada en vigencia de la
Ley N. 29829, que dispone la instalacin, implementacin y puesta en
funcionamiento del SUCTR en las salas de juego de mquinas
tragamonedas, no enerva la obligacin de los sujetos que realizan la
explotacin de los Juegos de Casinos y/o Mquinas Tragamonedas, de
declarar y pagar el Impuesto que grava estos juegos mediante el PDT
Formulario Virtual N. 693; as como de efectuar la liquidacin diaria por la
explotacin de dichos juegos registrando la informacin respectiva en los
formatos contenidos en los Anexos 1 y 2 de la Resolucin de
Superintendencia N. 014-2003/SUNAT10.

2.14 EL DEUDOR TRIBUTARIO OMITI DECLARAR Y/O REGISTRAR A UNO

O MS TRABAJADORES POR LOS TRIBUTOS VINCULADOS A LAS
CONTRIBUCIONES SOCIALES O POR RENTA DE QUINTA CATEGORA

El numeral 14) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin
Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se
detecte que el deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno o ms
trabajadores por los tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta
de quinta categora.

Observamos que en este caso para habilitar el supuesto de aplicacin de la base

presunta solo basta con haber omitido declarar y/o registrar a un trabajador,
respecto a las contribuciones sociales, donde se encuentra la ONP y las
retenciones que correspondan a la quinta categora.

Lo que llama la atencin es que no se ha hecho mencin a las rentas obtenidas

por personas que son prestadores de servicios bajo la cuarta categora, motivo
por el cual no procedera la utilizacin de la presuncin por base presunta.

2.15 CUANDO LAS NORMAS TRIBUTARIAS LO ESTABLEZCAN DE

MANERA EXPRESA

El numeral 15) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin
Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando las
normas tributarias lo establezcan de manera expresa.

Lo antes indicado implica que si existe una norma especial que contenga la regla
de aplicacin, bastar nicamente su invocacin para que se pueda aplicar la
base presunta.

ARTCULO 65: PRESUNCIONES

Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el Registro de

Compras, o en su defecto, en las DJ, cuando no se presente y/o no se
exhiba dicho registro (Art. 67).(ART. 67).

Cuando el registro de compras o proveedores dentro de los 12 meses

comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de 4
meses

consecutivos o no consecutivos, se incrementar las ventas o ingresos

registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento, de
acuerdo con:

Total, de omisiones comprobadas sean mayores o igual al 10% de las

compras de dichos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de
las omisiones constatadas. El monto de incremento la venta de los meses
omitidos no podr ser menor al que resulte de aplicar a las compras omitidas el
ndice calculado en base al margen de utilidad bruta obtenido de las DJ anua del
ejercicio anterior o en su defecto de las DJ de otras empresas del mismo giro del
negocio.

Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios

u operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o
declarados y los estimados por la Administracin Tributaria por control
directo (Art. 68).(ART. 68).

Es el resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestacin de

servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por SUNAT, en no
menos de 5 das comerciales continuos o alternados de un mismo mes,
multiplicado por el total de das comerciales del mismo, representar el ingreso
total por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.

Da comercial horario que realiza actividades la empresa SUNAT no podr

sealar como das alternados el mismo da en cada semana durante el mes.

Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes

registrados y los inventarios (Art. 69).(ART. 69).

Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarn con los

siguientes procedimientos.

Inventario fsico

La diferencia entre la existencia de bienes que aparezca en los libros y registro

y la que resulte de los inventarios comprobados y valuados por SUNAT,
representa en el caso de faltantes de inventario, bienes transferidos cuyas ventas
han sido omitidas de registrar en el ao inmediato anterior; y en el de sobrantes
de inventario, bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en
el ao inmediato anterior.

Inventario Valorizado

Cuando por causa imputable al deudor tributario, no se pueda determinar la

diferencia de inventarios, SUNAT estar facultada a determinar dicha diferencia
en forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente
siguiendo el siguiente proceso:

a. Al valor de inventario comprobado y valuado se le adicionar el costo de los

bienes vendidos y se le deducir el valor de las compras del periodo en que se
hizo la toma de inventario. El valor determinado anteriormente comparado con el
que se encuentra registrado en libros determinar la existencia de diferencias de
inventario por valorizacin. A efecto de determinar el monto omitido de ventas se
adicionar al valor dela diferencia de inventario, el margen de utilidad
bruta. Cuando SUNAT determine diferencias de inventario por valorizacin
presumir la existencia de ventas que han sido omitidas.

Inventario documentario.

Cuando SUNAT determine diferencias de inventario que resulten de la

verificacin con sus libros y registros contables y documentacin respectiva, se
presumirn ventas omitidas, en la que sern atribuidas al periodo en el que se
hizo la verificacin y se establecer al 31 de diciembre del mismo periodo.

Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o

no registrado (Art. 70).(ART. 70).

Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera

categora fuera superior al declarado o registrado, se presumir que la diferencia
patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio,
derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados. El monto de las ventas
o ingresos omitidos resultar de aplicar sobre la diferencia patrimonial hallada,
el coeficiente que resultar de dividir el monto de las ventas declaradas o
registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del
ejercicio en que se detecte la omisin. Las ventas o ingresos omitidos
determinados se imputarn al ejercicio gravable en el que se encuentre la
diferencia patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrn ser
inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado
conforme lo sealado en la presente presuncin. De tratarse de deudores
tributarios que, por la naturaleza de sus operaciones, no contaran con
existencias, el coeficiente a que se refiere el prrafo anterior se determinar
considerando el valor del patrimonio neto de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta que corresponda al ejercicio fiscal materia de revisin, o en
su defecto, el obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la
Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar.

Presuncin de ventas o ingresos por diferencias en cuentas abiertas ene

mpresas del Sistema Financiero (Art. 71).(ART. 71).

Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en cuentas abiertas en

Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros
vinculados y los depsitos debidamente sustentados, la Administracin podr
presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la diferencia. Tambin ser
de aplicacin la presuncin, cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracin, a declarar o registrar las referidas cuentas no lo
hubiera hecho. Para efectos del presente artculo se entiende por Empresas del
Sistema Financiero a las Empresas de Operaciones Mltiples a que se refiere el
literal a) del artculo 16 dela Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros

Ley N 26702 y normas modificatorias.

Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre
los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y
prestaciones de servicios (Art. 72).(ART. 72).

A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la AdministracinTributaria

considerar las adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y
embalajes, suministros diversos, entre otros, utilizados en la elaboracin de los
productos terminados o en la prestacin de los servicios que realice el deudor
tributario. Cuando la Administracin Tributaria determine diferencias como
resultado de la comparacin de las unidades producidas o prestaciones
registradas por el deudor tributario con las unidades producidas o prestaciones
determinadas por la Administracin, se presumir la existencia de ventas
o ingresos omitidos del perodo requerido en que se encuentran tales
diferencias. Las ventas o ingresos omitidos se determinarn multiplicando el
nmero de unidades o prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de
venta promedio del perodo requerido.

Para determinar el valor de venta promedio del perodo requerido se tomar en

cuenta el valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada
mes o en su defecto el ltimo comprobante de pago que corresponda a dicho
mes que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin. En caso exista ms
de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomar en cuenta lo
siguiente:

i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago

en el mes.
ii) Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda
a la ltima serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i)

A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan, la A

dministracin Tributaria podr solicitar informes tcnicos, fichas tcnicas
y anlisis detallados sobre los insumos utilizados y sobre el procedimiento de
transformacin del propio deudor tributario los que servirn para hallar los
coeficientes de produccin. En los casos que por causas imputables al
deudor tributario no se pueda determinarlos coeficientes de produccin, o la
informacin proporcionada no fuere suficiente, la
Administracin Tributaria podr elaborar sus propios ndices, porcentajes oc
oeficientes necesarios para determinar la produccin de bienes o prestacin
de servicios, pudiendo recurrir a informes tcnicos de entidades competentes
o de peritos profesionales.

Asimismo, la Administracin Tributaria para la aplicacin de esta presuncin

podrutilizar una de las materias primas o envases o embalajes o
suministros diversos u otro insumo utilizado en la elaboracin de los
productos terminados o de los servicios prestados, en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el
deudor tributario o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto
terminado o para prestar el servicio. Para efectos de este procedimiento
resultar aplicable la metodologa y reglas de valorizacin previstas en el
artculo 69, cuando corresponda.

Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos (Art.67-A).(ART.

67-A). PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS.

Cuando SUNAT determine que el deudor tributario habiendo realizado

operaciones gravadas ha presentado su DJ en cero, se presumir la
existencia de ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente se
constate que:

El deudor tributario no se encuentra inscrito en SUNAT.

Cuando aun estando inscrito no exhibe y/o no presenta su registro

de ventas y compras.

Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos

negativosen el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas
bancarias (Art. 72-A).(Art. 72-A).

Cuando la Administracin Tributaria constate o determine la existencia de

saldos negativos, diarios o mensuales, en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo y/o cuentas bancarias, se presumir la existencia de ventas o
ingresos omitidos por el importe de dichos saldos. Para tal efecto, se tomar
en cuenta lo siguiente:

a. Cuando el saldo negativo sea diario:

i) ste se determinar cuando se compruebe que los egresos constatados o

determinados diariamente, excedan el saldo inicial del da ms los ingresos
de dicho da, estn o no declarados o registrados.

ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este inciso deber aplicarse

en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados, debiendo
encontrarse diferencias en no menos de dos (2) das que correspondan a
estos meses.

b. Cuando el saldo negativo sea mensual:

i) ste se determinar cuando se compruebe que los egresos constatados o

determinados mensualmente excedan al saldo inicial ms los ingresos de
dicho mes, estn o no declarados o registrados. El saldo inicial ser el
determinado al primer da calendario de cada mes y el saldo negativo al
ltimo da calendario de cada mes.

ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este inciso deber aplicarse

en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados. Las ventas o
ingresos omitidos se imputarn al perodo requerido al que corresponda el
da o el mes en que se determin la existencia del saldo negativo en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias. La presente
 presuncin es de aplicacin a los deudores tributarios que perciban rentas de
tercera categora.

Presuncin de renta neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de

coeficientes econmicos tributarios (Art. 72-B).

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr

determinar la renta neta y/o ventas omitidas segn sea el caso, mediante la
aplicacin de coeficientes econmicos tributarios. Esta presuncin ser de
aplicacin a las empresas que desarrollen actividades generadoras de rentas
de tercera categora, as como a las sociedades y entidades a que se refiere
el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta. En este
ltimo caso, la renta que se determine por aplicacin de los citados
coeficientes ser atribuida a los socios, contratantes o partes integrantes. Los
coeficientes sern aprobados por Resolucin Ministerial del Sector Economa
y Finanzas para cada ejercicio gravable, previa opinin tcnica de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.

El monto de la Renta Neta omitida ser la diferencia del monto de la Renta

Neta presunta calculada conforme lo dispuesto en el prrafo siguiente menos
la Renta Neta declarada por el deudor tributario en el ejercicio materia del
requerimiento. Para el clculo del monto de la Renta Neta presunta del
ejercicio materia del requerimiento, se aplicar el coeficiente econmico
tributario respectivo, a la suma de los montos consignados por el deudor
tributario en su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los
conceptos que son deducibles de acuerdo con las normas legales que
regulan el Impuesto a la Renta. Para el caso de las adiciones y deducciones,
slo se considerar el importe negativo que pudiera resultar de la diferencia
de ambos conceptos.

Para la determinacin de las ventas o ingresos omitidos, al valor agregado

obtenido en los prrafos siguientes, se le deducir el valor agregado que se
calcule de las Declaraciones Juradas mensuales presentadas por el deudor
tributario en los perodos materia del requerimiento, el mismo que resulta de
sumar el total de las ventas o ingresos gravados ms el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a crdito fiscal
declarados, constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de
todos los perodos comprendidos en el requerimiento. Se considerar que el
valor agregado calculado es igual a cero cuando el total de las ventas o
ingresos gravados ms el total de las exportaciones menos el total de las
adquisiciones con derecho a crdito fiscal declarados por el deudor tributario
sea menor a cero.

Para la obtencin del valor agregado de los perodos comprendidos en el

requerimiento, se aplicar el coeficiente econmico tributario respectivo a la
sumatoria del total de adquisiciones con derecho a crdito fiscal que hubiere
consignado el deudor tributario en las Declaraciones Juradas mensuales del
Impuesto General a las Ventas de los perodos antes indicados.
De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas,
para efectos de determinar el total de adquisiciones con derecho a crdito
fiscal, se dividir el total del crdito fiscal de las adquisiciones destinadas a
operaciones gravadas y no gravadas declarado en los perodos materia de
requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de tasa del Impuesto
General a las Ventas ms el Impuesto de Promocin Municipal, entre 100. El
monto obtenido de esta manera se adicionar a las adquisiciones destinadas
a operaciones gravadas exclusivamente.

En caso de existir ms de una tasa del Impuesto General a las Ventas, se

tomar la tasa mayor. Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme
a lo dispuesto en el presente artculo, para efectos del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, incrementarn las ventas o
ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados. En
estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a cmputo de
crdito fiscal alguno.

Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en

la explotacin de juegos de mquinas tragamonedas. (Art. 72-C).

La presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la

explotacin de juegos de mquinas tragamonedas, se determinar mediante
la aplicacin del control directo a dicha actividad por la Administracin
Tributaria, de acuerdo con el siguiente procedimiento:

a. De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir:

La Administracin Tributaria verificar la cantidad de salas o establecimientos

en los cuales el deudor tributario explota los juegos de mquinas
tragamonedas.

b. De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control

directo para determinar los ingresos presuntos.

Establecido el nmero de salas o establecimientos del mismo deudor

tributario en las que se debe efectuar el control directo de ingresos, cuando
la cantidad de salas o establecimientos sea nica, el control se efectuar
sobre dicha sala o establecimiento. Cuando el nmero de salas o
establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o ms, para
determinar cules sern las salas o establecimientos materia de dicho
control, se seguir las siguientes reglas:
Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas
conforme lo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y mquinas
tragamonedas, las salas o establecimientos se seleccionarn de la siguiente
manera:

i)La mitad del nmero de salas o establecimientos a intervenir, que sern las
que tengan el mayor nmero de mquinas tragamonedas, segn lo declarado
por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mesen que se
realiza la intervencin. Para los contribuyentes que recin han iniciado
operaciones se tomarn los meses declarados.

ii) La mitad restante corresponder a las salas o establecimientos que tengan

el menor nmero de mquinas tragamonedas, segn lo declarado por el
deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la
intervencin. Para los contribuyentes que recin han iniciado operaciones se
tomarn los meses declarados.

iii) Cuando el nmero de mquinas tragamonedas en dos (2) o ms salas o

establecimientos sea el mismo, se podr optar por cualquier sala o
establecimiento. Si el deudor tributario, no ha presentado la DJ a que hacen
referencia las normas sobre esta materia, inclusive aquellos que por mandato
judicial no se encuentren obligados a realizar dicha presentacin, la
Administracin Tributaria podr elegir discrecionalmente cules salas o
establecimientos intervendr, comunicndose dicha eleccin al deudor
tributario.

c. De las Mquinas Tragamonedas a ser consideradas para el control

directo por parte de la Administracin.

Cuando inicie el proceso de control directo en la sala o establecimiento

seleccionado, se entender que las mquinas tragamonedas que se
encuentren en dicha sala o establecimiento son explotadas por el deudor
tributario salvo que, mediante documentos pblicos o privados de fecha
cierta, anteriores a la intervencin, se demuestre lo contrario.

d. Del control directo.

Para efectos del control directo, se entender por da comercial a aquel

horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de
maquinas tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha
actividad, aun cuando la misma comprenda uno o ms das calendario.

e. Clculo de los ingresos presunto se:

Para clculo de los ingresos diarios por mquina tragamonedas se

considerar:
i) El ingreso total del da comercial de cada mquina tragamonedas que
se encuentre en explotacin.
ii) Se descontar al ingreso el monto total entregado de los premios del
da.

Clculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o

establecimiento seleccionado.

Se sumar el ingreso total del da comercial de cada mquina, obtenido de

acuerdo con el procedimiento establecido en e.1, el que luego se dividir
entre el total de mquinas de la sala o establecimiento y se multiplicar por
el total de mquinas ubicadas en la misma sala o establecimiento.

e. Clculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o

establecimiento seleccionado.

Se seguir el procedimiento siguiente:

i) Efectuadas las 3 verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace

referencia el inciso d) del presente artculo, se sumarn los montos de
ingresos diarios obtenidos y se obtendr un promedio simple.

ii) El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento, se multiplicar

por el nmero de das comerciales del mes obtenindose el total de ingresos
presuntos mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado.

iii) Los ingresos presuntos mensuales se compararn con los ingresos de las
mismas salas o establecimientos, informados o declarados por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponde
cuando el deudor tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las
mquinas tragamonedas, tomndose el mayor.

iv) En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado

ingresos, se tomar el monto establecido por el control directo.

e. Clculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario.

Se seguir el procedimiento siguiente:

i) Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala

o establecimiento seleccionado, se sumarn los montos obtenidos y
se dividirn entre el nmero de salas o establecimientos verificados.
Dicho resultado se tomar como el ingreso presunto de las dems
salas o establecimientos que explota el mismo deudor tributario.
Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectu el
control directo, el ingreso mensual lo constituye el monto establecido
conforme al procedimiento sealado en el inciso e.3.
ii) La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado
ms los ingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o
 establecimientos que el deudor tributario explota, dar como resultado
el monto de ingresos presuntos del mes a cargo de deudor tributario.

e. Clculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable.

Se tomarn los ingresos mensuales de no menos de dos (2) meses

verificados por control directo, determinados conforme al procedimiento
descrito en los prrafos anteriores, y se dividirn obteniendo un promedio
simple. Dicho resultado se considerar como el ingreso presunto mensual
que ser atribuido a cada mes no verificado. La suma de los ingresos
presuntos de los diez (10) meses no verificados ms la suma de los dos (2)
meses determinados conforme lo establecido en el presente procedimiento,
constituye el ingreso presunto del ejercicio gravable.

12. Presuncin de remuneraciones por omisin de declarar y/o registrar

a uno o ms trabajadores. (Art. 72-D).

Cuando SUNAT, compruebe que el deudor tributario califica como entidad

empleadora y se detecta que omiti declarar a uno o ms trabajadores por
locales tiene que declarar y/o pagar aportes al Seguro Social de Salud, al
Sistema nacional de Pensiones o renta de quinta categora, se presumir que
las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado, por el perodo
laborado por dicho trabajador, ser el mayor monto remunerativo mensual
obtenido de la comparacin con el total de las remuneraciones mensuales
que hubiera registrado, o en su defecto, hubiera declarado el deudor
tributario por los perodos comprendidos en el requerimiento, el mismo que
ser determinado de la siguiente manera:

a. Se identificarn las remuneraciones mensuales de los trabajadores de

funcin o cargo similar, en los registros del deudor tributario, consignados en
ellos durante el perodo requerido. En caso de que el deudor tributario no
presente los registros requeridos por la Administracin, se realizar dicha
identificacin en las declaraciones juradas presentadas por sta, en los
perodos comprendidos en el requerimiento.

b. De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de

funcin o cargo similar en los registros o declaraciones juradas del deudor
tributario, se tomar en cuenta la informacin de otras entidades
empleadoras de giro y/o actividad similar que cuenten con similar volumen de
operaciones.

c. En ningn caso, la remuneracin mensual presunta podr ser menor a la

remuneracin mnima vital vigente en los meses en los que se realiza la
determinacin de la remuneracin presunta. Para efectos de determinar el
perodo laborado por el trabajador no registrado y/declarado, se presumir
que en ningn caso dicho perodo es menor de seis (6) meses, con excepcin
de

i) Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos

de seis (6) meses de funcionamiento, para los cuales se entender que el
tiempo de vigencia del perodo laboral no ser menor al nmero de meses de
funcionamiento

ii) Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a

modalidad, para los cuales se entender que el tiempo de vigencia del
perodo laboral no ser menor de tres (3) meses.

13. Otras previstas por leyes especiales.

OTROS ASPECTOS PARA TENER EN CUENTA.

La aplicacin de las presunciones se considerada para efecto de los tributos

que constituyen el Sistema Tributario Nacional. Ser susceptible de la
aplicacin de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias
y Sanciones. Si no se encuentran debidamente sustentadas dichas causales,
serian susceptible de ser declarados nulos o revocados los
valores emitidos consecuencia de dicho procedimiento de presuncin.

ARTICULO 65A-Efectos de la aplicacin de la presuncin

Para efectos del IGV e ISC La omisin de las ventas no da derecho a crdito
fiscal alguno. Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones
exoneradas y/o infectas con el IGV o ISC no se computarn efectos en dichos
impuestos.

Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas,

operaciones exoneradas y/o infectas con el IGV o ISC, se presumir que ha
realizado operaciones gravadas Cuando el contribuyente realizara
operaciones de exportacin, se presumir que se han realizado operaciones
internas gravadas.

Para efectos del Impuesto a la Renta Las ventas o ingresos determinados se

considerarn renta neta de tercera categora del ejercicio a que corresponda
y no procede la deduccin del costo computable, salvo en el caso de compras
no registradas o no declaradas.

El artculo 65-A del Cdigo Tributario establece que en el caso de deudores

tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta
categora y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera, los ingresos
determinados formarn parte de la renta neta global; sin embargo, es
necesaria la modificacin de dicho artculo en vista que a partir del ejercicio
2009 los deudores tributarios que perciban las rentas mencionadas ya no
determinan renta neta global, sino que determinan rentas netas de capital,
rentas netas de trabajo y renta neta de fuente extranjera. En el caso de los
deudores tributarios que perciban las rentas mencionadas anteriormente y a
su vez perciban rentas de tercera categora, las ventas o ingresos
determinados se considerarn como renta neta de la tercera categora. En el
caso de deudores tributarios que explotan juegos de mquinas
tragamonedas, los ingresos determinados se considerarn como renta neta
de la tercera categora.

En el caso del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o

ingresos determinados se imputarn para la determinacin del Impuesto a la
Renta, el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
cuando corresponda, como ventas o ingresos omitidos en cada uno de los
meses comprendidos en el requerimiento.