Unidad 2 IdentificaciÃ N Factores de Riesgo de Fraude

Gestión de Auditoría I
Fraude
2018
Contenidos
• Fraude
 ¿Qué es el Fraude?
- Identificación Riesgo de Fraude
- Tipo de Fraude
- Factores de Riesgo de Fraude
 Estadísticas de Fraude
 Porqué los empleados cometen Fraude
 Pasos de auditoría y enfoque del fraude
2
© Propiedad intelectual para uso exclusivo de Deloitte Auditores y Consultores Ltda
Fraude
3
¿Qué es el fraude?
Fraude, del Latín Fraus
Es toda acción contraria a la verdad y a la rectitud.
El fraude se comete en perjuicio contra otra persona o

contra una organización (El Estado o una empresa
privada).
 Es un engaño hacia un tercero, abuso de confianza, dolo, simulación, etc.
 Se refiere al acto intencional de la Administración, personal o terceros, que da como resultado una
representación equivocada de los estados financieros, pudiendo implicar:
 Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos.

 Malversación de activos.
 Supresión u omisión de los efectos de ciertas transacciones en los registros o documentos.
 Registro de transacciones sin sustancia o respaldo.
 Mala aplicación de políticas contables
4
¿Qué es el fraude?
El fraude es un problema grave que cuesta a las empresas y a sus accionistas varios millones
de dólares cada año y que no tiene fronteras geográficas.
Presupuestos
Objetivos
5
Identificación de Riesgos de Fraude
Cuando una organización descubre un fraude:
• Generalmente el dinero o los activos ya no están y las probabilidades de recuperarlos son pocas.
• Y no es el único costo financiero, la investigación de un fraude es costosa y lleva tiempo.
• Hay otros costos: probabilidad de un grave perjuicio para la imagen, reputación interna y externa,
credibilidad, los que incluso pueden afectar la capacidad de la empresa para seguir operando.
• Y también hay que considerar que un fraude puede afectar a terceros relacionados, como clientes,
proveedores, bancos, otros acreedores e incluso el fisco.
Definitivamente, prevenir el fraude, es mucho más económico y fácil que,

detectarlo e intentar recuperar posteriormente las pérdidas.
6
Tipos de Fraude
Clasificación de fraude y abuso ocupacional .
Corrupción Sustracción de Activos Estados Financieros
Conflicto de Propinas Extorsiones Financieros No Financieros

Soborno
intereses ilegales Económicas
Activos/IngresosActivos/Ingresos Antecedentes
Ardides de Comisiones sobrevaluados omitidos laborales
Compras Sobre facturas
Diferencias Documentos
Ardides de
Influencia
deshonesta en
temporales Internos
Los siguientes son los
Ventas cotizaciones
Ingresos Documentos métodos más comunes
ficticios Externos
que utilizan los empleados
Otros
Gastos o
Deudas ocultas
para cometer fraudes y
Efectivo
actos ilegales:
Revelaciones
inadecuadas
Hurto Ocultamiento
Valuación  Corrupción
Incorrecta
Efectivo Cuentas Reembolsos de activos
Ventas
por cobrar y otros
Depósitos
No registradas  Sustracción de
Otros No declaradas Activos
Inventario

Desembolsos
fraudulentos Estados Financieros
Facturación Nómina Reembolsos Alteración Registros de Mal uso/abuso Hurto
de gastos de cheques desembolsos
Empresas Empleados Pedidos de
Gastos Falsificación Cancelaciones
pantalla fantasma activos
disfrazados firmas falsas y transferencias
Proveedores Esquemas de Falsificación
Gastos inflados Reembolsos
falsos comisiones de endosa Ventas y
falsos
embarques
Compras Compensación Gastos ficticios Beneficiarios falsos
personales a trabajadores alterados
Reembolsos
Sueldos múltiples Cheques Compras y
falsificados ocultos recepciones
Firma
autorizada

Factores del Riesgo de fraude
Los factores de Riesgo de Fraude están relacionados con:
Información Malversación de
Financiera activos
Fraudulenta
8
Información financiera
fraudulenta
9
Información Financiera Fraudulenta
O
Oportunidades
Oportunidades de
Industrial participar en
Naturaleza Operaciones Información
Financiera
Fraudulenta
• Transacciones significativas con Partes Relacionadas fuera del curso normal del negocio o
con entidades relacionadas no auditadas o auditadas por otra firma
• Una fuerte presencia o capacidad financiera para dominar un cierto sector de la industria
que le permite a la Entidad dictar los términos o condiciones a los proveedores o clientes,
que puede dar como resultado transacciones inapropiadas o que no son de Libre
Competencia
• Activos, pasivos, ingresos o gastos basados en estimaciones significativas que involucran

juicios subjetivos o incertidumbres que son difíciles de corroborar
• Cuentas bancarias significativas u operaciones de subsidiarias o sucursales en

jurisdicciones de paraísos fiscales para las que parece no haber una clara justificación de
negocios.
10
Oportunidades
• Transacciones significativas inusuales, o altamente complejas, especialmente aquéllas

cercanas al cierre del período que plantean preguntas difíciles respecto a la “sustancia sobre la
forma”
• Operaciones significativas ubicadas o llevadas a cabo a través de las fronteras internacionales
en jurisdicciones donde existen ambientes de negocios y culturas que difieren de la entidad
• Uso de intermediarios de negocios para los cuales parece no haber una clara justificación de
negocios
11
Actitudes/Razonamiento
• Comunicación, implementación, soporte o cumplimiento ineficaces de los valores o normas

éticas de la Entidad por parte de la Administración o la comunicación de valores o normas
éticas inapropiados.
• Participación o preocupación excesiva de la Administración no financiera en la selección de

políticas contables o en la determinación de estimaciones significativas.
• Historial conocido de violaciones de leyes de valores u otras leyes y regulaciones, o demandas

en contra de la Entidad, su alta Administración o de los Encargados del Gobierno que alegan
Fraude o violaciones de leyes y regulaciones.
• Interés excesivo de la Administración en mantener o incrementar el precio de las acciones o la

tendencia de las utilidades de la entidad.
12
Actitudes/Razonamiento
• La práctica de la Administración de comprometer a analistas, acreedores y otros terceros para

alcanzar pronósticos agresivos o poco realistas.
• El fracaso de la Administración para corregir oportunamente las Deficiencias Significativas

conocidas en el Control Interno.
• El interés de la Administración en emplear medios inapropiados para minimizar las utilidades

reportadas por razones motivadas en los impuestos.
• Baja moral entre la alta Administración.
• El propietario-administrador no hace distinción entre las transacciones personales y las de

negocios.
• Disputa entre los accionistas en una Entidad de tenencia accionaria reducida.
13
Incentivos/Presiones
INCENTIVO/PRESIÓN
Estabilidad financiera Condiciones

o rentabilidad económicas
• Alto grado de competencia o saturación del mercado, acompañado de márgenes en descenso.

• Alta vulnerabilidad a cambios rápidos, como cambios en tecnología, obsolescencia de productos, o tasas de
interés.
• Descensos significativos en la demanda de clientes y crecientes fracasos del negocio en la industria o la
economía general.
• Pérdidas de operación que hacen inminente la amenaza de quiebra, embargo o una toma hostil de control.
• Flujos negativos de efectivo recurrentes provenientes de las operaciones o de la incapacidad para generar
flujos de efectivo de las operaciones mientras que se reportan utilidades y crecimiento en las mismas.
• Rápido crecimiento o rentabilidad inusual especialmente cuando se compara con la de otras compañías de
la misma industria.
• Nuevos requerimientos contables, estatutarios o regulatorios.
14
Malversación de activos
15
Oportunidades
Ciertas características o circunstancias pueden incrementar la susceptibilidad de los activos a la

malversación. Por ejemplo, las oportunidades para malversar activos se incrementan cuando
existe lo siguiente:
• Grandes montos de efectivo disponible o procesado
• Artículos del inventario de tamaño pequeño, de alto valor, o de gran demanda
• Activos fácilmente convertibles, como bonos al portador, diamantes o chips de computadora
• Activos fijos de tamaño pequeño, realizables o carentes de identificación observable de

propiedad.
16
Oportunidades
El Control Interno inadecuado sobre los activos puede incrementar la susceptibilidad de esos
activos a la malversación. Por ejemplo, la Malversación de Activos puede ocurrir porque existe lo
siguiente:
• Segregación de funciones o verificaciones independientes inadecuadas
• Supervisión inadecuada de los gastos de la alta Administración, como viajes y otros

reembolsos
• Supervisión inadecuada de la Administración a los empleados responsables de los activos; por

ejemplo, supervisión o monitoreo inadecuado de ubicaciones remotas
• Inadecuada selección de solicitudes de trabajo de los empleados con acceso a los activos
• Registros inadecuados respecto a los activos
17
Actitud/Razonamiento
Las Actitudes/Razonamientos incluyen:
• Indiferencia hacia la necesidad de monitorear o reducir los riesgos relacionados con las
Malversaciones de Activos
• Indiferencia hacia el Control Interno sobre la Malversación de Activos al violar los Controles
existentes o al dejar de tomar la acción correctiva apropiada sobre las Deficiencias conocidas
en el Control Interno
• Comportamiento que indica descontento o insatisfacción con la Entidad o su trato hacia el
empleado
• Cambio en el comportamiento o estilo de vida que pueden indicar que se han malversado
activos
• Tolerancia a los robos pequeños. [ISA 240 Apéndice 1]
18
Actitud/Razonamiento
INCENTIVO/PRESIÓN
• Las obligaciones financieras personales pueden crear presión sobre la Administración o los
empleados con acceso al efectivo u otros activos susceptibles de robo para malversar esos
activos.
• Las relaciones adversas entre la Entidad y los empleados con acceso al efectivo u otros
activos susceptibles de robo pueden motivar a esos empleados a malversar esos activos. Por
ejemplo, las relaciones adversas pueden crearse por lo siguiente:
• Despidos de empleados ya ocurridos o que se harán en el futuro
• Cambios recientes o anticipados a los planes de compensación o de prestaciones a los
empleados
• Promociones, compensaciones u otras recompensas inconsistentes con las expectativas.
19
Estadísticas de Fraude
20
21
22
23
24
¿Por qué los empleados
cometen fraude?
25
¿Por qué los empleados cometen fraude?
 La mayor parte de las personas que cometen fraude no son criminales

profesionales.
 La gran mayoría son empleados de confianza que no tiene ningún historial criminal
y que no se consideran a si mismo como violadores de la ley.
 Así que la pegunta es ¿cuáles son los factores que causan que estas personas, de
otra manera normales y respetuosas de la ley, cometan un fraude.
80%
Fraude
10% 10%
26
¿Cómo identificar los fraudes?
¿Qué tipo de fraude es más probable en las distintas áreas?
¿Dónde puede ocurrir el fraude?
¿Quién tiene la habilidad para cometer fraude?
¿De qué manera es más probable que ocurra?
A continuación se presenta un Modelo desarrollado por el Doctor Donald

Cressey Criminólogo, cuya investigación se centró en los desfalcadores a los
cuales llamó “Violadores de la confianza”.
27
Las presiones pueden ser reales o percibidas.
Las presiones son creadas por circunstancias en
las cuales el actor es sujeto o se percibe a sí
mismo como sujeto de fraude (e.j. presiones
financieras por causas personales, presiones del
mercado para cumplir con los objetivos).
También hay incentivos que aumentan la
Es el proceso por el cual una
probabilidad de fraude (e.j. estructura de
persona que comete fraude legitima
comisiones gerencial basada en el cumplimiento
o justifica su acción. Este incluye
de objetivos financieros)
una actitud o sentimiento de
derecho y creencia que “la cía.
puede soportarlo”. Por ejemplo, un
actor puede racionalizar un robo
diciendo que “la cía. gana millones y
no le importará perder sólo una
pequeña porción, y yo realmente
necesito el dinero” o “alterando los
números nadie va a ser despedido”.
Triángulo del Fraude
Oportunidad
Las oportunidades para cometer fraudes se manifiestan de diversas

maneras. Si los controles internos sobre los reportes financieros y
los activos son débiles, aumentará la probabilidad de que se
cometan fraudes. La falta de percepción del control y los castigos,
incentivan comportamientos que pueden derivar en fraudes, como
por ejemplo la connivencia para cometer fraude.
28
Pasos de auditoría y enfoque del
fraude
29
Pasos de auditoría y enfoque del fraude
¿Qué procedimientos realizamos para

identificar los factores de riesgo de
fraude?
¿Qué procedimientos ¿Qué procedimientos

realizamos para responder a realizamos para evaluar y
factores de riesgo de fraude comunicar los resultados de
identificados? nuestras pruebas?
30
1 2 3 4
Brianstorm Inquire Identify & Respond
Assess
5 6 7
Revenue Management Conclude &
Recognition Override of Communicate
Controls
Normativa asociada:
Statement on Auditing Standards No. 99: Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit.
31
Los miembros claves del equipo de auditoría se reúnen durante las

1 etapas de planificación y durante el curso de la auditoría, si es necesario
para el intercambio de ideas acerca de cómo y dónde creen que los
Brianstorm estados financieros de la entidad pueden ser susceptibles a errores
materiales debido al fraude.
Riesgos de
fraude
presentes
Propósito
de la
Reunión
Escepticismo
profesional
(durante toda la
auditoría)
32
2
Investigaciones con la
Procedimientos de administración y otros
Inquire
evaluación de riesgo
Los encargados
del gobierno
Propósito: quiénes corporativo y
Obtener una comprensión otros dentro de
de la entidad
 Los procesos de la administración para identificar y responder

a los riesgos de fraude en la entidad.
 determinados lugares de operación o

 Posibles factores de riesgo de fraude,
segmentos de negocio para el que el
los riesgos de fraude y esquemas de
riesgo de error importante debido al
fraude identificados por la dirección.
fraude pueden ser más probable que
existan.
 la naturaleza y el
alcance de las
actividades de
 la naturaleza y la magnitud de los  si y cómo la gestión comunica sus
seguimiento a
fraudes actuales o pasados o puntos de vista sobre las prácticas
través de los
presuntos fraudes identificados. empresariales y el comportamiento
segmentos de
ético de los empleados.
negocio y zonas
geográficas.
 Procedimientos utilizados (y los
resultados de esos procedimientos)
para evaluar el diseño y la
implementación, y la prueba de la
eficacia operativa de los programas y
controles que aborden los riesgos
identificados de error importante
debido al fraude, en su caso.
33
3
Identify &
Assess
Para ayudar en la realización de la evaluación del riesgo de fraude, esta sección contiene
orientaciones sobre:
esquemas más básicos y comunes de fraude

base de datos de riesgo de fraude industria útil para identificar los esquemas de fraude
relevantes de la industria, así como las respuestas de auditoría apropiados.
34
4 Esta sección se centra en las respuestas a los riesgos de fraude.

Las respuestas incluyen:
Respond
Diseñar y llevar a cabo procedimientos adicionales de auditoría
cuya naturaleza, oportunidad y extensión respondan a los riesgos
valorados de declaración equivocada material debida a fraude a
nivel aseveración. Journal Entry Testing (JET) Work Center.
La determinación de las respuestas generales para tratar los riesgos evaluados de error
importante debido al fraude a nivel de estado financiero, teniendo en cuenta la forma en la
conducta general de la auditoría puede reflejar una mayor escepticismo profesional, por
ejemplo, a través de:
Aumento de la sensibilidad en la selección de la naturaleza y extensión de la documentación
para ser examinada en apoyo de operaciones relevantes;
Un mayor reconocimiento de la necesidad de corroborar las explicaciones de gestión o

representación sobre asuntos de importancia relativa
35
5 Existen ciertos riesgos que se supone existen en cada trabajo de

auditoría. Los presuntos riesgos por fraude son:
Revenue
Recognition • El reconocimiento de ingresos y la administración sobrepase los
controles.
• Errores materiales debido a la información financiera fraudulenta a
menudo el resultado de una exageración.
Por ejemplo: A través del prematuro reconocimiento de ingresos o de
grabar los ingresos ficticios
• Errores materiales debido a la subestimación de los ingresos
Por ejemplo, a través de cambio de los ingresos indebidamente a un
período posterior.
Debemos suponer normalmente que existe un riesgo importante de error importante debido al
fraude relacionados con el reconocimiento de ingresos y evaluar qué tipos de ingresos, las
operaciones de ingresos o afirmaciones pueden dar lugar a tales riesgos.
36
6
Management
Override of Administración
Controls
registros
capacidad de contables y
preparar los
manipular estados
financieros
fraudulentos
La siguiente documentación y las referencias se proporcionan para apoyar al equipo de trabajo

de auditoría con:
La
administración
a) las técnicas refrescantes comunes usados por la administración en la comisión de fraude por
parte de los controles de anular,
b) la mejor manera de hacer frente a la administración sobrepase los controles,
c) la restauración de las actividades pertinentes en la fase de planificación, la determinación de
que los asientos de diario para poner a prueba y decidir qué formas pueden utilizarse para
documentar los asientos de diario de pruebas y ensayos de las estimaciones de sesgo /
operaciones significativas.
37
7
Conclude &
Communicate
Clausura y la comunicación es, naturalmente, el paso final cuando se trata de fraude. El equipo de
trabajo realiza recapitulación procedimientos que incluyen:
• Revisión de los procedimientos y conclusiones

• Documentación de los resultados y signoffs papel de trabajo adecuados
• La comunicación de los resultados de la auditoría a las partes correspondientes
38
¿Preguntas?
39
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Oficina central
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Las Condes, Santiago
Chile
Fono: (56-2) 2729 7000
Fax: (56-2) 2374 9177
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Regiones
Simón Bolívar 202
Oficina 203
Iquique
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Fono: (56-57) 254 6591
Fax: (56-57) 254 6595
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Av. Grecia 860
Piso 3
Antofagasta
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Fono: (56-55) 244 9660
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Los Carrera 831
Oficina 501
Copiapó
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Fax: (56-52) 252 4995
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Fax: (56-32) 297 5625
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O’Higgins 940
Deloitte presta servicios profesionales de auditoría, impuestos, consultoría y asesoría financiera, a organizaciones públicas y privadas de diversas Piso 6
industrias. Con una red global de firmas miembro en cerca de 164 países, Deloitte brinda su experiencia y profesionalismo de clase mundial para ayudar a Concepción
que sus clientes alcancen el éxito desde cualquier lugar del mundo en donde operen. Los aproximadamente 200.000 profesionales de la firma están Chile
comprometidos con la visión de ser el modelo de excelencia. Fono: (56-41) 291 4055
Fax: (56-41) 291 4066
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sus finanzas o negocio, debe consultar a un asesor profesional calificado. Ninguna entidad de la Red Deloitte será responsable de alguna pérdida sufrida Quillota 175
por alguna persona que utilice esta publicación. Oficina 1107
Puerto Montt
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una de las cuales es una entidad legal separada e independiente. Por favor, vea en www.deloitte.cl/acercade la descripción detallada de la estructura legal Fono: (56-65) 226 8600
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y su domicilio registrado: Hill House, 1 Little New Street, London, EC4A 3TR, Reino Unido.
© 2018 Deloitte
Dentro de la clasificación según tipo

de fraude, es la “Sustracción de
Activos” la que se presenta en un
mayor número de casos, mientras
que son los “Reportes de estados
financieros” los que tienen la
pérdida media más alta.
41
© Propiedad intelectual para uso exclusivo de Deloitte Touche Tohmatsu Limited.
Detección del Fraude
42
Frecuencia del Fraude en la Industria
Corrupción En las organizaciones, especialmente en las públicas, práctica consistente en la

utilización de las funciones y medios de aquellas en provecho, económico o de otra índole, de
sus gestores (RAE)
43
Debilidades de control que contribuyeron al fraude
44
Posición del Perpetrador y pérdida media
Más del
80% de los
fraudes, de
acuerdo al
estudio del
ACFE
fueron
cometidos
por
individuos
en seis
departamen
tos:
Contabilida
d,
Operacione
s, Ventas,
Dirección
Ejecutiva/al
ta, Servicio
al Cliente y
Compras.
45
Permanencia del Perpetrador
La antigüedad puede tener un efecto sobre las tasas de frecuencia y pérdidas del fraude ocupacional, debido a que los
individuos que trabajan para una organización por un período largo de tiempo tienden a generar más confianza en sus
compañeros y superiores.
También pueden adquirir mayores niveles de autoridad, y tienen a desarrollar una mejor comprensión de las prácticas
internas y procedimientos de la organización, lo que puede ayudarles a diseñar fraudes que evadan los controles internos.
46
Perpetrador según su género y posicón
Los hombres representaron pérdidas promedio por fraude significativamente

mayores que las mujeres, y la pérdida medida causada por un perpetrador
masculino fue más de dos veces superior a la pérdida promedio causada por una
mujer.
47
Modificación de controles
Como respuesta al descubrimiento del fraude, más del 80% de las

organizaciones víctima del estudio implementó o modificó los controles
internos.
De estas organizaciones más del 60% aumentó la segregación de
funciones, más de la mitad añadió examenes formales a los controles
internos por parte de la dirección y 23% aplicó auditorías sorpresa.
48

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Gestión de Auditoría I

Fraude, del Latín Fraus

Es toda acción contraria a la verdad y a la rectitud.

El fraude se comete en perjuicio contra otra persona o

 Es un engaño hacia un tercero, abuso de confianza, dolo, simulación, etc.

 Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos.

Cuando una organización descubre un fraude:

• Y no es el único costo financiero, la investigación de un fraude es costosa y lleva tiempo.

Definitivamente, prevenir el fraude, es mucho más económico y fácil que,

Corrupción Sustracción de Activos Estados Financieros

Conflicto de Propinas Extorsiones Financieros No Financieros

© Propiedad intelectual para uso exclusivo de Deloitte Auditores y Consultores Ltda

Los factores de Riesgo de Fraude están relacionados con:

• Activos, pasivos, ingresos o gastos basados en estimaciones significativas que involucran

• Cuentas bancarias significativas u operaciones de subsidiarias o sucursales en

• Transacciones significativas inusuales, o altamente complejas, especialmente aquéllas

• Comunicación, implementación, soporte o cumplimiento ineficaces de los valores o normas

• Participación o preocupación excesiva de la Administración no financiera en la selección de

• Historial conocido de violaciones de leyes de valores u otras leyes y regulaciones, o demandas

• Interés excesivo de la Administración en mantener o incrementar el precio de las acciones o la

• La práctica de la Administración de comprometer a analistas, acreedores y otros terceros para

• El fracaso de la Administración para corregir oportunamente las Deficiencias Significativas

• El interés de la Administración en emplear medios inapropiados para minimizar las utilidades

• Baja moral entre la alta Administración.

• El propietario-administrador no hace distinción entre las transacciones personales y las de

• Disputa entre los accionistas en una Entidad de tenencia accionaria reducida.

Estabilidad financiera Condiciones

• Alto grado de competencia o saturación del mercado, acompañado de márgenes en descenso.

Ciertas características o circunstancias pueden incrementar la susceptibilidad de los activos a la

• Grandes montos de efectivo disponible o procesado

• Artículos del inventario de tamaño pequeño, de alto valor, o de gran demanda

• Activos fácilmente convertibles, como bonos al portador, diamantes o chips de computadora

• Activos fijos de tamaño pequeño, realizables o carentes de identificación observable de

• Supervisión inadecuada de los gastos de la alta Administración, como viajes y otros

• Supervisión inadecuada de la Administración a los empleados responsables de los activos; por

• Registros inadecuados respecto a los activos

Las Actitudes/Razonamientos incluyen:

 La mayor parte de las personas que cometen fraude no son criminales

¿Cómo identificar los fraudes?

¿Qué tipo de fraude es más probable en las distintas áreas?

¿Dónde puede ocurrir el fraude?

¿Quién tiene la habilidad para cometer fraude?

¿De qué manera es más probable que ocurra?

A continuación se presenta un Modelo desarrollado por el Doctor Donald

Triángulo del Fraude

Las oportunidades para cometer fraudes se manifiestan de diversas

¿Qué procedimientos realizamos para

¿Qué procedimientos ¿Qué procedimientos

Los miembros claves del equipo de auditoría se reúnen durante las

 Los procesos de la administración para identificar y responder

 determinados lugares de operación o

esquemas más básicos y comunes de fraude

4 Esta sección se centra en las respuestas a los riesgos de fraude.

Un mayor reconocimiento de la necesidad de corroborar las explicaciones de gestión o

5 Existen ciertos riesgos que se supone existen en cada trabajo de

La siguiente documentación y las referencias se proporcionan para apoyar al equipo de trabajo

• Revisión de los procedimientos y conclusiones

Dentro de la clasificación según tipo

Corrupción En las organizaciones, especialmente en las públicas, práctica consistente en la