UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

  

“PROCESO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

FASE INFORME”

Curso: Auditoría Gubernamental

Docente: León Muñoz, Juan Antonio

Integrantes:

Olivera Medina Andrea [email protected]

Quispe Bautista Yenyfer Marisol [email protected]

Romero Garcilazo Shirley Lisset [email protected]

Tolentino Carlos Azel Williams [email protected]

Vasquez Paulino Sthefany Sofia [email protected]

CALLAO – PERÚ

2021

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 ÍNDICE
1. Introducción.....................................................................................................................3
2. Aspectos Generales.......................................................................................................4
3. Características del informe...........................................................................................5
4. Estructura del informe El informe de auditoría.........................................................5
5. Información complementaria........................................................................................7
6. Formación de la opinión sobre los estados financieros......................................7
7. Clases de dictámenes..............................................................................................9
Conclusiones.........................................................................................................................12
Recomendaciones................................................................................................................13
Bibliografía..............................................................................................................................14

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1. Introducción

La Contraloría General de la República, de conformidad con el artículo 14° de

la Ley N° 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la
Contraloría General de la República, es el ente técnico rector del Sistema
Nacional de Control, y como tal establece las disposiciones y procedimientos
técnicos correspondientes al ejercicio del control gubernamental, en función a
la naturaleza y/o especialización de las entidades, las modalidades de control
aplicables y los objetivos trazados para su ejecución.

La auditoria es la parte administrativa que representa el control de las medidas

establecidas. El término auditoria, en su acepción más amplia, significa verificar
que la información financiera, administrativa y operacional que se genera es
confiable, veraz y oportuna.

La finalidad de una auditoría es certificar la confiabilidad de los estados

financieros, por lo que el auditor tiene que diseñar y aplicar procedimientos que
le ayuden a obtener la información apropiada, generar conclusiones razonables
y emitir una opinión independiente sobre la presentación de las cifras que
aparecen en dichos estados. El origen de la auditoria proviene de quien
demanda el servicio. El servicio de auditoría lo solicita cualquier persona física
o moral que realiza alguna actividad económica. La auditoría le da certeza a
esa persona física o moral sobre la forma y el estado que guarda el negocio.
Cualquier actividad requiere de pasos a seguir, el auditor aplica procedimientos
a una partida o a un grupo de hechos económicos relacionados con el sistema
sujeto a examen, para lograr obtener las bases suficientes sobre las cuales
emitir una opinión. 

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2. Aspectos Generales
Según [ CITATION laC21 \l 10250 ] :

Esta etapa está referida a la finalización o conclusión del trabajo de auditoría, y

a la evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría
obtenida para sustentar la opinión del auditor sobre los estados
presupuestarios y financieros de la entidad auditada.

Los informes de auditoría contienen el dictamen del auditor, los estados

presupuestarios y financieros y sus correspondientes notas preparadas por la
entidad.

El dictamen sobre la información presupuestaria, es el medio a través del cual

el auditor emite su juicio profesional sobre los estados presupuestarios
auditados, identificando que la auditoría se efectuó aplicando las normas
legales vigentes, emitiendo opinión sobre si dichos estados presupuestarios
presentan razonablemente el marco y ejecución presupuestaria de acuerdo con
las normas legales vigentes y aplicables.

El dictamen sobre los estados financieros, es el medio a través del cual el

auditor emite su juicio profesional sobre los estados financieros auditados,
identificando que la auditoría se efectuó aplicando las normas internacionales
de auditoría (NIA), emitiendo opinión sobre si dichos estados financieros
presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado, de acuerdo con el
marco de información financiera aplicable.

El informe de auditoría elaborado por la Contraloría o el OCI es suscrito por el

auditor independiente y cuando corresponda, por el órgano desconcentrado o
la unidad orgánica de la Contraloría o el OCI a cargo de la auditoría financiera
gubernamental. El informe de auditoría suscrito es comunicado al Titular de la
entidad por el órgano desconcentrado o la unidad orgánica de la Contraloría o
el OCI a cargo de la auditoría financiera gubernamental, de acuerdo a las
disposiciones que emita la Contraloría.

Párrafo incorporado por Resolución de Contraloría N° 324-2020-CG.

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3. Características del informe
Según [ CITATION laC21 \l 10250 ] El informe debe cumplir con los siguientes
atributos:
o Preciso: Diga lo que tiene que decir. Es conveniente ser exacto
(puntual) en cada frase y en el informe completo. Su redacción debe ser
sencilla, clara, ordenada, coherente y en orden de importancia.
o Conciso: La redacción debe ser breve pero sin omitir lo relevante, la
brevedad permite mayor impacto. Se debe buscar la forma de redactar
las deficiencias en forma concreta, sin dejar de comunicar la situación
detectada de ser el caso.
o Objetivo: Todas las deficiencias significativas deben reflejar la situación
real, manejada con criterios técnicos, analíticos e imparciales.
o Soportado: Las afirmaciones, conceptos, opiniones y deficiencias
significativas, deben estar respaldadas con evidencia válida, suficiente,
pertinente y competente.
o Oportuno: Debe cumplir los términos de elaboración, consolidación,
entrega, comunicación y publicidad.

4. Estructura del informe El informe de auditoría

Según[ CITATION laC21 \l 10250 ] el informe debe contener lo siguiente:

4.1 Dictamen de los auditores independientes

El dictamen contiene la opinión del auditor y debe ser presentado bajo
una estructura ordenada, de manera clara y concisa. En el caso de
dictámenes que contienen asuntos que modifican la opinión, estos
deben ser redactados mostrando los efectos cualitativos y cuantitativos
que tienen incidencia en la opinión de auditoría.
El dictamen del auditor deberá estar compuesto básicamente por lo
siguiente:
o Titulo
Siempre que cualquier órgano del Sistema Nacional de Control
emita un informe deberá incluirse el título “Dictamen de auditores
independientes”, con lo cual se trata de enfatizar la independencia
del Sistema Nacional de Control con las instituciones auditadas,
traducida no solo en apariencia sino en hechos.
o Destinatario.
El informe de auditoría presupuestaria y financiera irá dirigido al
destinatario correspondiente según lo requerido por las
circunstancias del encargo.
o Párrafo introductorio.
En esta sección, se debe identificar los estados presupuestarios o
financieros de la entidad que han sido auditados, el periodo

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 cubierto por estos y se hace referencia a que estos incluyen el
resumen de políticas contables y otras notas explicativas.
o Responsabilidad de la administración.
En esta sección se hace referencia a la responsabilidad de la
Administración sobre:
- Los estados presupuestarios y financieros de la entidad.
- El marco de información legal o financiera aplicable sobre el
cual se han preparado y presentado estos estados.
- La responsabilidad de la Administración en el diseño,
implementación y mantenimiento del control interno relacionado a
la preparación de los estados presupuestarios y financieros y de
mitigar el riesgo de fraude y/o error.
- En la selección de políticas contables apropiadas y la
realización de estimaciones razonables de acuerdo con las
circunstancias.
o Responsabilidad del auditor
Debe indicarse la responsabilidad del auditor con relación a:
- Emitir una opinión sobre los estados presupuestarios y
financieros, sobre la base de la auditoría efectuada aplicando las
normas internacionales de auditoría y los requerimientos legales,
respectivamente.
- El cumplimiento de los requerimientos éticos con relación a las
normas de auditoría.
- Planificar y realizar la auditoría para obtener una seguridad
razonable que los estados presupuestarios y financieros no
contengan aseveraciones equívocas materiales.
o Alcance del trabajo realizado
En el dictamen se debe describir en qué consiste una auditoría,
indicando que conlleva la aplicación de procedimientos
destinados a obtener evidencia de auditoría sobre los importes y
la información revelada en los estados presupuestarios y
financieros; los procedimientos que selecciona el auditor de
acuerdo a su juicio profesional; la valoración de los riesgos por
parte del auditor con relación al fraude o error; así como la
evaluación del control interno relevante con relación a la
preparación de los estados presupuestarios y financieros,
haciendo énfasis que no se opina sobre el control interno de la
entidad en su totalidad sino sobre el control interno vinculado a
dicha información.
o Párrafo de opinión.
Contiene la expresión de la opinión del auditor sobre los estados
presupuestarios o financieros, indicando el nombre de la entidad
sobre la que está emitiendo opinión, el periodo de dichos estados
y el marco legal o de información financiera aplicable sobre el cual
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 expresa su opinión. Al expresar la opinión sobre la presentación
razonable, el auditor debe considerar el efecto de cualquier
evento o transacción importante que haya ocurrido después de la
fecha de emisión de los estados financieros, pero antes de la
terminación de la auditoría.
o Fecha del dictamen y dirección.
La fecha del informe de auditoría será el último día de trabajo de
campo en la entidad pública, es decir, no será inferior a la fecha
en la que el auditor haya obtenido evidencia de auditoría
suficiente y apropiada en la cual fundamentar su opinión sobre los
estados presupuestarios y financieros. El informe de auditoría
indicará el lugar y la jurisdicción en la que ejerce el auditor.
o Firma e identificación del autor.
Se debe indicar el nombre del socio que suscribe, y el número de
matrícula que lo habilita a firmar como auditor independiente.

5. Información complementaria
La entidad como resultado de analizar la información puede considerar incluir
información complementaria a medida de anexos al informe de auditoría. Esta
inclusión en todo momento debe ser coordinada con la Administración de la
entidad y solo debe ser incluida en la medida que aporte un valor agregado al
informe y facilite la comprensión de los estados presupuestarios y financieros.
Sobre la información complementaria, el auditor no deberá emitir un dictamen
por separado.

6. Formación de la opinión sobre los estados financieros

El auditor se formará una opinión sobre si los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable.

Con el fin de formarse dicha opinión, el auditor concluirá si ha obtenido una

seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrección material, debida a fraude o error. Dicha conclusión tendrá
en cuenta:

(a) la conclusión del auditor, de conformidad con la NIA 330, sobre si se ha

obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada;

(b) la conclusión del auditor, de conformidad con la NIA 450, sobre si las
incorrecciones no corregidas son materiales, individualmente o de forma
agregada
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El auditor evaluará si los estados financieros han sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos del marco de
información financiera aplicable. Dicha evaluación tendrá también en
consideración los aspectos cualitativos de las prácticas contables de la entidad,
incluidos los indicadores de posible sesgo en los juicios de la dirección.

En especial, teniendo en cuenta los requerimientos del marco de información

financiera aplicable, el auditor evaluará si:

(a) los estados financieros revelan adecuadamente las políticas contables

significativas seleccionadas y aplicadas;
(b) las políticas contables seleccionadas y aplicadas son congruentes con el
marco de información financiera aplicable, así como adecuadas;
(c) las estimaciones contables realizadas por la dirección son razonables;
(d) la información presentada en los estados financieros es relevante, fiable,
comparable y comprensible;
(e) los estados financieros revelan información adecuada que permita a los
usuarios a quienes se destinan entender el efecto de las transacciones y
los hechos que resultan materiales sobre la información contenida en los
estados financieros; y
(f) la terminología empleada en los estados financieros, incluido el título de
cada estado financiero, es adecuada.

Cuando los estados financieros se preparen de conformidad con un marco

de imagen fiel, la evaluación requerida, incluirá también la evaluación de si
los estados financieros logran la presentación fiel. Al evaluar si los estados
financieros expresan la imagen fiel, el auditor considerará:

(a) la presentación, estructura y contenido globales de los estados

financieros; y

(b) si los estados financieros, incluidas las notas explicativas, presentan las
transacciones y los hechos subyacentes de modo que logren la
presentación fiel.

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 El auditor evaluará si los estados financieros describen el marco de
información financiera aplicable o hacen referencia a él de manera
adecuada.

Tipo de opinión

El auditor expresará una opinión no modificada (o favorable) cuando

concluya que los estados financieros han sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera
aplicable.

El auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría, de

conformidad con la NIA 705, cuando:

(a) concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los

estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección material;
o

(b) no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para

concluir que los estados financieros en su conjunto están libres de
incorrección material.

Si los estados financieros preparados de conformidad con los

requerimientos de un marco de imagen fiel no logran la presentación fiel, el
auditor lo discutirá con la dirección y, dependiendo de los requerimientos del
marco de información financiera aplicable y del modo en que se resuelva la
cuestión, determinará si es necesario expresar una opinión modificada en el
informe de auditoría, de conformidad con la NIA 705

Cuando los estados financieros se preparen de conformidad con un marco

de cumplimiento, no se requiere que el auditor evalúe si los estados
financieros logran la presentación fiel. Sin embargo, si en circunstancias
extremadamente poco frecuentes, el auditor concluye que dichos estados
financieros inducen a error, lo discutirá con la dirección y, dependiendo del
modo en que se resuelva dicha cuestión, determinará si ha de ponerlo de
manifiesto en el informe de auditoría y el modo en que lo ha de hacer.

7. Clases de dictámenes

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Hay dictámenes en los que el auditor puede realizar sugerencias, también
los hay donde no se incluye una opinión. De igual manera, en ocasiones se
pueden establecer opiniones adversas.

Una auditoría examina las cuentas y actividades de una empresa; establece

y verifica la exactitud de sus registros. Por su parte, el auditor proporciona
una evaluación independiente para el negocio. El dictamen es la opinión
sobre la veracidad de los estados financieros; existen diferentes clases y
son los siguientes:

Opinión limpia o estándar con párrafo explicativo

El nuevo dictamen permite que el auditor pueda emitir opinión limpia o

estándar y, después de ella, un párrafo o comentario adicional de carácter
explicativo o de ampliación a su opinión. Es decir, se mantiene el criterio de
que toda la información que se incluya, después del párrafo de la opinión,
solo sirve de aclaración. Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad
auditada que determinada información se incluya en las notas a los estados
financieros y, en ese caso, no sería necesario incluir en el dictamen el
cuarto párrafo adicional de carácter explicativo después de la opinión,
porque se estaría cumpliendo con la norma de auditoría, generalmente
aceptada, de revelación suficiente.

Opinión calificada o con salvedades

Se puede afirmar que el auditor emitirá este tipo de dictámenes cuando por
el resultado de su examen, concluya que:

- Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o

sus notas no son satisfactorias al auditor. Es decir, una limitación al
alcance para la aplicación de los procedimientos de auditoría.
- Existe incertidumbre sobre algún asunto por resolver en el futuro, el cual,
le permitirá obtener evidencia suficiente sobre el resultado.
- Existen desviaciones a los principios de contabilidad generalmente
aceptados o sus procedimientos, que podrían tener un efecto en las
estimaciones contables, en los registros o en la preparación de los
estados financieros que evalúa.

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En cualquiera de los casos mencionados podría ser necesario que el auditor
incluya en su dictamen:

- Un párrafo intermedio antes de la opinión para reflejar la salvedad que

afecta su opinión profesional, en forma detallada y completa.
- Si la salvedad se refiere a una limitación al alcance, esta situación debe
mencionarse en el párrafo dos (alcances) y describirse en el párrafo
siguiente.

Dictamen con opinión negativa o adversa

En este tipo de dictamen debe mencionarse en el párrafo intermedio, antes

de la opinión, explicando en detalle las razones principales que lo llevaron a
emitir tal opinión, así como los efectos principales del asunto que originó la
opinión adversa.

Dictamen con abstención o denegación de opinión

El auditor emitirá este tipo de dictámenes en aquellos en que no practicó el

examen con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una
opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados.

En el dictamen con abstención de opinión, se debe omitir el párrafo del

alcance, porque el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su
examen, no estuvo en condiciones de aplicar los procedimientos de
auditoría. Esta omisión se justifica para evitar confusión con la opinión
adversa.

Otros tipos de dictámenes

El auditor puede emitir opinión sobre un determinado estado financiero, es

decir, es posible emitir dictamen parcial. Es un asunto que el auditor debe
determinar en un caso en particular.

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 Conclusiones

 El informe de auditoría se presenta bajo una estructura ordenada de

manera clara y concisa, estos deben ser redactados por el auditor
mostrando los efectos cualitativos y cuantitativos que tienen incidencias
en la opinión del auditor
 Es importante realizar una adecuada redacción de los informes de
auditoría, permitiendo que la toma de decisiones sea un proceso más
sencillo y eficiente en las organizaciones.
 Es la etapa en la que se dan a conocer los resultados obtenidos en el
proceso de la auditoria, realizando por una persona independiente y
competente acerca de la información contable concerniente a una
entidad económica específica, con el propósito de determinar e informar
sobre los hallazgos, errores, omisiones y fraudes realizados a la
institución mencionada.
 El informe de auditoría es de suma importancia porque son evaluaciones
generales del auditor que surgen del análisis global de los hallazgos
detectados en la actuación y de la incidencia de éstos sobre el ente,
programa, proyecto, planes o metas evaluados. Deben estar
directamente relacionados con el objetivo general de la actuación
practicada.

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 Recomendaciones

 El auditor debe tener en cuenta esta estructura en la elaboración de su

informe.
 El auditor debe ser amable con los auditados en la realización del
proceso, debe tener una excelente comunicación, debe tener un manejo
adecuado de sus gestos, actitudes y miradas, generando confianza y
empatía para que la auditoría tenga éxito.
 Esas informaciones compondrán el informe de resultados de la auditoría.
Además, este informe ayuda a evaluar los resultados y a definir cómo
implementar las acciones de mejora sugeridas por el equipo de
auditores.
 Las recomendaciones que formule el auditor deben responder a la
corrección de las deficiencias encontradas. Su implementación debe ser
factible para la gerencia de la organización; puede haber
recomendaciones que desde el punto de vista teórico son razonables,
pero no aplicables desde el punto de vista práctico por razones de costo-
beneficio

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Bibliografía

la Contraloria General de la Republica. (2021). Manual de audirotia financiera y

gubermnamental. Obtenido de
https://doc.contraloria.gob.pe/normativa/control_posterior/Texto_Integrado_del_Ma
nual_de_Auditoria_Financiera_25-02-2021.pdf

Norma Internacional de Auditoría 700. (s.f.). Obtenido de Formación de la opinión y emisión

del informe de auditoría sobre los EEFF: http://www.aplicaciones-
mcit.gov.co/adjuntos/niif/34%20-%20NIA%20700.pdf

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