N° 6.

507 Extraordinario GACETA OFICIAL DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA 1

AÑO CXLVII - MES IV Caracas, miércoles 29 de enero de 2020 N° 6.507 Extraordinario

SUMARIO
CONSIDERANDO

ASAMBLEA NACIONAL CONSTITUYENTE Que la República Bolivariana de Venezuela está cimentada en el

Acuerdo Constituyente de Salutación ante proyecto histórico de unión continental que impulsó el Padre de
el Exitoso Encuentro Mundial Contra el la Libertad Suramericana SIMÓN BOLÍVAR para consolidar un
Imperialismo, realizado en Caracas del 22 al sistema político en pro de la defensa de las garantías sociales
24 de enero del 2020.
para nuestros pueblos;
Decreto Constituyente mediante el cual se dicta
el Código Orgánico Tributario. CONSIDERANDO

Decreto Constituyente de Reforma del Decreto

Que el siglo XXI venezolano y las crecientes amenazas imperiales a
con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica
de Aduanas. la paz mundial y a nuestro derecho sagrado de construir con pasos
propios los modelos políticos, económicos y sociales que se adecuen
Decreto Constituyente de Reforma Parcial del solo a los intereses de los pueblos, nos imponen la necesaria unidad
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de los pueblos como condición esencial para la promoción de un
que establece el Impuesto al Valor Agregado. mundo mejor;

Decreto Constituyente que crea la Cartera

CONSIDERANDO
Productiva Única Nacional.

Decreto Constituyente mediante el cual se crea Que sumado a lo anterior el mundo enfrenta nuevos desafíos como
la Orden Héroes y Heroínas Batalla de los el cambio climático cuyos síntomas colocan el riesgo la supervivencia de
Puentes 23 de Febrero. la raza humana, producto de una irracional, genocida,
explotador, expoliador y consumista sistema capitalista que hace
ASAMBLEA NACIONAL CONSTITUYENTE inviable la relación armoniosa entre el ser humano y la
pachamama;
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
ASAMBLEA NACIONAL CONSTITUYENTE
CONSIDERANDO
ACUERDO CONSTITUYENTE DE SALUTACIÓN ANTE EL
EXITOSO ENCUENTRO MUNDIAL CONTRA EL IMPERIALISMO Que en la ciudad de Caracas, República Bolivariana de Venezuela,
REALIZADO EN CARACAS DEL 22 AL 24 DE ENERO DEL 2020 se ha llevado a cabo de manera exitosa el Encuentro Mundial
Contra el Imperialismo, donde los pueblos del mundo hemos
La Asamblea Nacional Constituyente, en ejercicio de su poder consolidado una hoja de ruta para labrar desde el multilateralismo la
originario emanado del mandato conferido por el Pueblo de paz necesaria y el trabajo mancomunado por lograr consolidar
Venezuela el 30 de julio de 2017 en elecciones democráticas, libres, nuestros proyectos de liberación para el bienestar presente y futuro
universales, directas y secretas, de conformidad con lo previsto en los de los pueblos;
artículos 347, 348 y 349 de la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela y las Normas para Garantizar el Pleno
Funcionamiento Institucional de la Asamblea Nacional CONSIDERANDO
Constituyente en Armonía con los Poderes Públicos Constituidos,
dictadas por este órgano soberano y publicadas en la Gaceta Que este encuentro ha fortalecido la visión multilateral y el trasvase
Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nro. 6.323, hegemónico que hoy se desarrolla en el planeta, siendo razón
Extraordinario.
principal de las amenazas e intentos de reeditar fórmulas anacrónicas
para imponer unilateralmente nuevos dispositivos coloniales que
encontraran firme y dispuestos a la lucha a nuestros pueblos;
2 GACETA OFICIAL DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE N° 6.507 Extraordinario
VENEZUELA
CONSIDERANDO REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
ASAMBLEA NACIONAL CONSTITUYENTE

La Asamblea Nacional Constituyente en el ejercicio de sus facultades prevista en

Que a través de estos espacios consolidamos una vía real y los artículos 347, 348 y 349 de la Constitución de la República Bolivariana de
concreta de defensa de los derechos de los pueblos del mundo, Venezuela, conforme al mandato otorgado el treinta de julio de dos mil diecisiete

contra el voraz e irracional interés hegemónico de subyugar el en elecciones democráticas, libres, universales, directas y secretas por el pueblo
venezolano como depositario del poder originario y las Normas para Garantizar el
modelo alternativo al salvaje capitalismo que debemos consolidar Pleno Funcionamiento Institucional de la Asamblea Nacional Constituyente en
en pro de garantizar la supervivencia en el planeta; armonía con los Poderes Públicos Constituidos, dictada por este órgano soberano y
publicadas en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N°
6.323 Extraordinario de fecha 08 de agosto de 2017.
CONSIDERANDO
DECRETA
Que en el marco de este por un equilibrio internacional
encuentro, el pueblo y las multilateral donde no existan
instituciones democráticas genocidas imperios que
de la República Bolivariana pretendan imponer sus
de Venezuela han recibido inmorales e ilegales fórmulas.
respaldo y reconocimiento
ante la batalla labrada en TERCERO. Publíquese el
victorias, bajo el liderazgo presente Acuerdo Constituyente
del Presidente de la República en la Gaceta Oficial de la
NICOLÁS MADURO República Bolivariana de
MOROS, contra los ataques Venezuela.
del imperio estadounidense, lo
cual convierte a nuestra patria Dado y firmada en la Asamblea
en ejemplo de perseverancia Nacional Constituyente, en
y determinación por hacer Caracas, a los veintinueve días
valer nuestra soberanía e del mes de enero de dos mil
independencia por encima de veinte. Años 209° de la
la doctrina Monroe y su Independencia, 160° de la
nefasto neocoloniaje.
Federación y 20° de la
Revolución Bolivariana.
A Cúmplase;
C
U
E
R
D
A

PRIMERO. Saludar al
exitoso Encuentro Mundial
Contra el Imperialismo por
constituirse en oportunidad
de agenda de lucha y avance
de los objetivos de los
pueblos del mundo en el
propósito de consolidar un
modelo alternativo al salvaje
capitalismo que pone en
riesgo nuestra
supervivencia.

SEGUNDO. Ratificar desde

esta Asamblea Nacional
Constituyente nuestro
compromiso con las luchas de
los pueblos libres del mundo
 N° 6.507 Extraordinario GACETA OFICIAL DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE 3
ParaVENEZUELA
los tributos y sus tributos; definir el hecho laborales o tasas y contribuciones
El siguiente,
accesorios determinados por imponible; fijar la alícuota del especiales derivadas de los servicios
administraciones tributarias tributo, la base de su cálculo e que prestan.
DECRETO extranjeras, cuya recaudación indicar los sujetos pasivos del
sea solicitada a la República mismo. Artículo 4º. En materia de
CONSTITUYENTE
Bolivariana de Venezuela de exenciones, exoneraciones,
MEDIANTE EL
conformidad con los 2. Otorgar exenciones y rebajas de desgravámenes, rebajas y demás
CUAL DICTA EL impuesto.
respectivos tratados beneficios fiscales, las leyes
CÓDIGO 3. Autorizar al Poder Ejecutivo determinarán los requisitos o
internacionales, este Código se
ORGÁNICO para conceder exoneraciones y condiciones esenciales para su
aplicará en lo referente a las
TRIBUTARIO otros beneficios o incentivos procedencia.
normas sobre cobro ejecutivo.
fiscales.

TÍTULO I Parágrafo Único. Los

Dispos 4. Las demás materias que les sean Artículo 5º. Las normas tributarias se
procedimientos amistosos remitidas por este Código.
icione interpretarán con arreglo a todos los
s previstos en los tratados para
Preli evitar la doble tributación son métodos admitidos en derecho,
minar Parágrafo Primero. Los órganos
optativos, y podrán ser atendiendo a su fin y a su significación
es legislativos nacional, estadales y
solicitados por el interesado económica, pudiéndose llegar a
municipales, al sancionar las leyes
resultados restrictivos o extensivos de
con independencia de los que establezcan exenciones,
los términos contenidos en las normas
recursos administrativos y beneficios, rebajas y demás
tributarias.
Artículo 1º. Las judiciales previstos en este incentivos fiscales o autoricen al
disposiciones de este Código Código. Poder Ejecutivo para conceder
Las exenciones, exoneraciones,
Orgánico son aplicables a los exoneraciones, requerirán la previa
rebajas, desgravámenes y demás
tributos nacionales y a las opinión de la Administración
beneficios o incentivos fiscales se
relaciones jurídicas derivadas Artículo Tributaria respectiva, la cual
2°. interpretarán en forma restrictiva.
de esos tributos. evaluará el impacto económico y
Constitu
Para los tributos aduaneros el yen señalará las medidas necesarias para
Código Orgánico Tributario fuentes
su efectivo
del Artículo 6º. La analogía es admisible
se aplicará en lo atinente a derecho control fiscal. Asimismo, los
tributari para colmar los vacíos legales, pero en
los medios de extinción de
o: órganos legislativos
virtud de ella no pueden crearse
las obligaciones, a los correspondientes requerirán las
tributos, exenciones, exoneraciones ni
recursos administrativos y opiniones de las oficinas de asesoría
1. Las disposiciones otros beneficios, tampoco tipificar
judiciales, la determinación constitucionales. con las que cuenten.
ilícitos ni establecer sanciones.
de intereses y en lo relativo a
las normas para la 2. Los tratados, convenios o Parágrafo Segundo. En ningún
administración de tales acuerdos internacionales caso se podrá delegar la definición y
Artículo 7º. En las situaciones que no
tributos que se indican en celebrados por la fijación de los elementos
puedan resolverse por las
este Código; para los demás República Bolivariana de integradores del tributo así como las
disposiciones de este Código o de las
efectos se aplicará con Venezuela. demás materias señaladas como de
leyes, se aplicarán supletoriamente y
carácter supletorio. reserva legal por este artículo, sin
en orden de prelación, las normas
3. Las leyes y los actos con perjuicio de las disposiciones
fuerza de ley. tributarias análogas, los principios
Las normas de este Código contenidas en el Parágrafo Tercero
generales del derecho tributario y los
se aplicarán en forma de este artículo. No obstante, la ley
supletoria a los tributos de 4. Los contratos relativos a de otras ramas jurídicas que más se
creadora del tributo correspondiente,
los estados, municipios y la estabilidad jurídica de avengan a su naturaleza y fines, salvo
podrá autorizar al Ejecutivo
regímenes de tributos disposición especial de este Código.
demás entes de la división Nacional para que proceda a
político territorial. El poder nacionales, estadales y
modificar la alícuota del impuesto,
tributario de los estados y municipales.
en los límites que ella establezca.
municipios para la creación,
modificación, supresión o 5. Las reglamentaciones y
Parágrafo Tercero. Por su carácter
recaudación de los tributos demás disposiciones de
de determinación objetiva y de
que la Constitución y las carácter general
simple aplicación aritmética, la
leyes le atribuyan, establecidas por los
Administración Tributaria Nacional
incluyendo el órganos administrativos
reajustará el valor de la Unidad
facultados al efecto.
establecimiento de Tributaria de acuerdo con lo
exenciones, exoneraciones, dispuesto en este Código. En los
Parágrafo Primero. Los
beneficios y demás casos de tributos que se liquiden por
contratos de estabilidad
incentivos fiscales, será períodos anuales, la unidad tributaria
jurídica a los que se refiere el
ejercido por dichos entes aplicable será la que esté vigente al
numeral 4 de este artículo
dentro del marco de la cierre del ejercicio fiscal respectivo.
deberán contar con la opinión
competencia y autonomía Para los tributos que se liquiden por
favorable de la Administración
que le son otorgadas, de períodos distintos al anual, la unidad
Tributaria respectiva, y
conformidad con la tributaria aplicable será la que esté
entrarán en vigencia una vez
Constitución y las leyes vigente para el inicio del período.
aprobados por el órgano
dictadas en su ejecución.
legislativo correspondiente.
La unidad tributaria solo podrá ser
utilizada como unidad de medida
Parágrafo Segundo. A los para la determinación de los tributos
efectos de este Código se nacionales cuyo control sea
Artículo 3°. Sólo a las leyes
entenderán por leyes los actos competencia de la Administración
corresponde regular con sujeción a
sancionados por las autoridades Tributaria Nacional, no pudiendo ser
las normas generales de este
nacionales, estadales y utilizada por otros órganos y entes
Código las siguientes materias:
municipales actuando como del Poder Público para la
cuerpos legisladores. determinación de beneficios
1. Crear, modificar o suprimir
4 GACETA OFICIAL DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE N° 6.507 Extraordinario
VENEZUELA días hábiles, salvo que la contribuciones especiales, salvo lo dispuesto en el artículo 1°.

Artículo 8º. Las leyes ley disponga que sean

TÍTULO
tributarias fijarán su lapso de continuos. Artículo 16. Cuando la norma relativa
II
entrada en vigencia. Si no lo De la al hecho imponible se refiera a
3. En todos los casos los Obligació situaciones definidas por otras ramas
establecieran, se aplicarán n
términos y plazos que Tributari jurídicas, sin remitirse o apartarse
una vez vencidos los sesenta
a expresamente de ellas,
(60) días continuos siguientes vencieran en día inhábil
el intérprete puede asignarle el
a su publicación en la Gaceta para la Administración
C significado que más se adapte a la
Oficial de la República Tributaria, se entienden
a realidad considerada por la ley al crear
Bolivariana de Venezuela. prorrogados hasta el
p el tributo.
primer día hábil siguiente.
í
Las normas de t Al calificar los actos o situaciones que
4. En todos los casos los u configuren los hechos imponibles, la
procedimientos tributarios se
plazos establecidos en días l Administración Tributaria, conforme
aplicarán desde la entrada en
o al procedimiento de fiscalización y
vigencia de la ley, aun en los hábiles se entenderán
determinación previsto en este Código,
procesos que se hubieren como días hábiles de la
podrá desconocer la constitución de
iniciado bajo el imperio de Administración Tributaria.
I sociedades, la celebración de contratos
leyes anteriores. y, en general, la adopción de formas y
Parágrafo Único. Se procedimientos jurídicos, cuando éstos
D
Ninguna norma en materia consideran inhábiles tanto los sean manifiestamente inapropiados a
i
días declarados feriados la realidad económica perseguida por
tributaria tendrá efecto s
conforme a disposiciones los contribuyentes y ello se traduzca
retroactivo, excepto cuando p
en una disminución de la cuantía de
suprima o establezca legales, como aquellos en los o
las obligaciones tributarias.
sanciones que favorezcan al cuales la respectiva oficina s
administrativa no hubiere i
infractor. Parágrafo Único. Las decisiones que
estado abierta al público, lo que c
la Administración Tributaria adopte
i
Cuando se trate de tributos deberá comprobar el conforme a esta disposición, sólo
o
que se determinen o liquiden tendrán implicaciones tributarias y en
contribuyente o responsable por n
nada afectarán las relaciones jurídico-
por períodos, las normas los medios que determine la e
privadas de las partes intervinientes o
referentes a la existencia o a ley. Igualmente se consideran s
de terceros distintos del Fisco.
la cuantía de la obligación inhábiles, a los solos efectos de
tributaria regirán desde el la declaración y pago de las G
primer día del período obligaciones tributarias, los días Artículo 17. En todo lo no previsto en
e
respectivo del contribuyente en que las instituciones n este Título, la obligación tributaria se
que se inicie a partir de la e regirá por el derecho común, en cuanto
financieras autorizadas para
fecha de entrada en vigencia r sea aplicable.
actuar como oficinas receptoras
de la ley, conforme al a
de fondos nacionales no
l
encabezamiento de este estuvieren abiertas al público,
e C
artículo. conforme lo determine su
s a
calendario anual de actividades. p
Artículo 13. La obligación tributaria í
Artículo 9º. Las t
surge entre el Estado, en las distintas
reglamentaciones y demás expresiones del Poder Público, y los u
Artículo 11. Las normas
disposiciones administrativas sujetos pasivos, en cuanto ocurra el l
tributarias tienen vigencia en el
de carácter general, se presupuesto de hecho previsto en la o
ámbito espacial sometido a la
aplicarán desde la fecha de su ley. La obligación tributaria
potestad del órgano competente
constituye un vínculo de carácter I
publicación oficial o desde la
para crearlas. I
personal, aunque su cumplimiento se
fecha posterior que ellas
Las leyes tributarias nacionales asegure mediante garantía real o con
mismas indiquen.
podrán gravar hechos ocurridos privilegios especiales. D
total o parcialmente fuera del e
Artículo 10. Los plazos Artículo 14. Los convenios l
territorio nacional, cuando el
legales y reglamentarios se referentes a la aplicación de las
contribuyente tenga
contarán de la siguiente normas tributarias celebrados entre S
nacionalidad venezolana, esté
manera: particulares no son oponibles al u
residenciado o domiciliado en
Fisco, salvo en los casos autorizados j
Venezuela, o posea por la ley. e
1. Los plazos por años o
establecimiento permanente o t
meses serán continuos y
base fija en el país. o
terminarán el día Artículo 15. La obligación tributaria
equivalente del año o no será afectada por circunstancias A
La ley procurará evitar los efectos
mes respectivo. El lapso de la doble tributación internacional. relativas a la validez de los actos o a c
que se cumpla en un día la naturaleza del objeto perseguido, t

que carezca el mes, se ni por los efectos que los hechos o i

actos gravados tengan en otras v
entenderá vencido el Artículo 12. Están sometidos al
ramas jurídicas, siempre que se o
último día de ese mes. imperio de este Código, los
hubiesen producido los resultados
impuestos, las tasas, las Artículo 18. Es sujeto activo de la
que constituyen el presupuesto de
2. Los plazos establecidos contribuciones de mejoras, de obligación tributaria el ente público
hecho de la obligación.
acreedor del tributo.
por días se contarán por seguridad social y las demás
N° 6.507 Extraordinario GACETA OFICIAL DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE 5
VENEZUELA
prestaciones tributarias, sea en económica, dispongan de
C calidad de contribuyente o de 2. La remisión o exoneración patrimonio y tengan
a responsable. de la obligación libera a autonomía funcional.
p todos los deudores, salvo
í que el beneficio haya sido Artículo 23. Los contribuyentes
t Artículo 20. Están solidariamente concedido a determinada están obligados al pago de los
u obligadas aquellas personas persona. En este último tributos y al cumplimiento de los
l respecto de las cuales se verifique caso, el sujeto activo podrá deberes formales impuestos por
o el mismo hecho imponible. En los exigir el cumplimiento de este Código o por normas
demás casos, la solidaridad debe los demás, con deducción tributarias.
I estar expresamente establecida en de la parte proporcional del
I este Código o en la ley. beneficiado.
I Artículo 21. Los efectos de la Artículo 24. Los derechos y
solidaridad son los mismos 3. No es válida la renuncia a la obligaciones del contribuyente
solidaridad.
D establecidos en el Código Civil, fallecido serán ejercidos o, en su
e salvo lo dispuesto en los numerales caso, cumplidos por el sucesor a
l siguientes: S
título universal, sin perjuicio del
e
beneficio de inventario. Los
S 1. El cumplimiento de un deber c
derechos del contribuyente
u formal por parte de uno de los c
fallecido transmitido al legatario
j obligados no libera a los i
serán ejercidos por éste.
e demás, en los casos en que la ó

t ley o el reglamento exigiere el n

En los casos de fusión, la sociedad
o cumplimiento a cada uno de
que subsista o resulte de la misma
los obligados. S
asumirá cualquier beneficio o
P e
responsabilidad de carácter
a g
tributario que corresponda a las
s u
sociedades fusionadas.
i n
v d
S
o a
e
c
S D
c
e e
i
c
ó
c l
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ó s
T
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m a
i
e
b
r D
u
a e
y
e
l
n
D o
t
i s
e
s
s
p
R
o
e
s Artículo 22. Son contribuyentes
s
i los sujetos pasivos respecto de
p
c los cuales se verifica el hecho
o
i imponible.
n
o
s
n Dicha condición puede recaer:
a
e
b
s 1. En las personas naturales,
l
prescindiendo de su
e
capacidad según el derecho
G s
privado.
e
n Artículo 25. Responsables son los
2. En las personas jurídicas y
e sujetos pasivos que, sin tener el
en los demás entes
r carácter de contribuyentes, deben
colectivos a los cuales otras
a por disposición expresa de la ley,
ramas jurídicas atribuyen
l cumplir las obligaciones atribuidas
calidad de sujeto de
e a los contribuyentes.
derecho.
s
3. En las entidades o
colectividades que
Artículo 19. Es sujeto pasivo el Artículo 26. El responsable tendrá
constituyan una unidad
obligado al cumplimiento de las derecho a reclamar del
6 GACETA OFICIAL DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE N° 6.507 Extraordinario
contribuyente el reintegro de VENEZUELA
o percibido. De no realizar la respectiva, ésta podrá requerir el
las cantidades que hubiere retención o percepción, pago de las cantidades por concepto 4. Las personas jurídicas
pagado por él. responderá solidariamente con de tributos, multas y accesorios constituidas en el país, o que
el contribuyente. determinados, o solicitar la se hayan domiciliado en él,
constitución de garantías respecto de conforme a la ley.
Artículo 27. Son El agente es responsable ante el las cantidades en proceso de
responsables directos, en contribuyente por las fiscalización y determinación. Parágrafo Primero. Cuando las
calidad de agentes de retenciones efectuadas sin leyes tributarias establezcan
retención o de percepción, las normas legales o S disposiciones relativas a la
personas designadas por la reglamentarias que las e residencia del contribuyente o
ley o por la Administración autoricen. Si el agente enteró a c responsable, se entenderá como tal
previa autorización legal, que la Administración lo retenido, c el domicilio, según lo dispuesto en
por sus funciones públicas o el contribuyente podrá solicitar i este artículo.
por razón de sus actividades de la Administración Tributaria ó
privadas, intervengan en el reintegro o la compensación n
Parágrafo Segundo. En los casos
actos u operaciones en los correspondiente.
establecidos en el numeral 2 de
cuales deban efectuar la C
este artículo, la residencia en el
retención o percepción del Parágrafo Primero. Se u
extranjero se acreditará ante la
tributo correspondiente. considerarán como no a
Los agentes de retención o de Administración Tributaria,
efectuados los egresos y gastos r
percepción que lo sean por objeto de retención, cuando el mediante constancia expedida por
t
razón de sus actividades pagador de los mismos no haya las autoridades competentes del
a
privadas, no tendrán el retenido y enterado el impuesto Estado del cual son residentes.
carácter de funcionarios correspondiente conforme a los Salvo prueba en contrario, se
D
públicos. plazos que establezca la ley o presume que las personas
e
su reglamento, salvo que naturales de nacionalidad
l
Efectuada la retención o demuestre haber efectuado venezolana, son residentes en
percepción, el agente es el efectivamente dicho egreso o territorio nacional.
D
único responsable ante el gasto.
o
Fisco por el importe retenido
m
y los administradores Artículo 31. A los efectos
i
judiciales o particulares de las
Parágrafo Segundo. Las c tributarios y de la práctica de las
sucesiones, los interventores
entidades de carácter público que i actuaciones de la Administración
de sociedades y asociaciones.
revistan forma pública o privada, l Tributaria, se tendrá como
serán responsables de los tributos i domicilio de las personas naturales
6. Los socios o accionistas de las
dejados de retener, percibir o sociedades liquidadas. o en Venezuela:
enterar, sin perjuicio de la
responsabilidad penal o Artículo 30. Se consideran
7. Los demás que conforme a las
administrativa que recaiga sobre leyes así sean calificados. domiciliados en la República 1. El lugar donde desarrollen
la persona natural encargada de Bolivariana de Venezuela para los sus actividades civiles o
efectuar la retención, percepción Parágrafo Primero. La efectos tributarios: comerciales. En los casos que
o enteramiento respectivo. responsabilidad establecida en este tenga actividades civiles o
artículo se limitará al valor de los 1. Las personas naturales que comerciales en más de un
bienes que se reciban, administren hayan permanecido en el país sitio, se tendrá como
Artículo 28. Son responsables o dispongan. por un período continuo o domicilio el lugar donde
solidarios por los tributos, multas discontinuo, de más de ciento desarrolle su actividad
y accesorios derivados de los Parágrafo Segundo. Subsistirá la ochenta y tres (183) días en un
principal.
bienes que administren, reciban o responsabilidad a que se refiere este año calendario, o en el año
2. El lugar de su residencia,
dispongan: artículo respecto de los actos que se inmediatamente anterior al del
para quienes desarrollen
hubieren ejecutado durante la ejercicio al cual corresponda
tareas exclusivamente bajo
1. Los padres, los tutores y los vigencia de la representación, o del determinar el tributo.
relación de dependencia, no
curadores de los incapaces y poder de administración o 2. Las personas naturales que
tengan actividad comercial o
de herencias yacentes. disposición, aun cuando haya hayan establecido su residencia
civil como independientes, o,
cesado la representación o se haya o lugar de habitación en el país,
2. Los directores, gerentes, de tenerla, no fuere conocido
extinguido el poder de salvo que en el año calendario
administradores o el lugar donde ésta se
administración o disposición. permanezcan en otro país por
representantes de las desarrolla.
un período continuo o
personas jurídicas y demás
Artículo 29. Son responsables discontinuo de más de ciento
entes colectivos con 3. El lugar donde ocurra el
solidarios los adquirentes de fondos ochenta y tres (183) días, y
personalidad reconocida. hecho imponible, en caso de
de comercio, así como los acrediten haber adquirido la
adquirentes del activo y del pasivo no poder aplicarse las reglas
residencia para efectos fiscales
3. Los que dirijan, administren precedentes.
de empresas o entes colectivos con en ese otro país.
o tengan la disponibilidad de
personalidad jurídica o sin ella.
los bienes de entes 4. El que elija la Administración
3. Los venezolanos que
colectivos o unidades
La responsabilidad establecida en desempeñen en el exterior Tributaria, en caso de existir
económicas que carezcan de
este artículo estará limitada al valor funciones de representación o más de un domicilio según lo
personalidad jurídica.
de los bienes que se adquieran, a cargos oficiales de la República dispuesto en este artículo, o
menos que el adquirente hubiere Bolivariana de Venezuela, de sea imposible determinarlo
4. Los mandatarios, respecto de
los bienes que administren o actuado con dolo o culpa grave. los estados, de los municipios o conforme a las reglas
dispongan. Durante el lapso de un (1) año de las entidades funcionalmente precedentes.
contado a partir de comunicada la descentralizadas, y que Artículo 32. A los efectos
5. Los síndicos y liquidadores
operación perciban remuneración de tributarios y de la práctica de las
de las quiebras; los
cualquiera de estos entes actuaciones de la Administración
liquidadores de sociedades, a la Administración Tributaria
públicos.
N° 6.507 Extraordinario GACETA OFICIAL DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE 7
Tributaria, se tendrá como VENEZUELA
de los previstos en los artículos
domicilio de las personas 31, 32 y 33
jurídicas y demás entes de este Código. El
colectivos en Venezuela: funcionamiento y formalidades
relativas al domicilio fiscal
1. El lugar donde esté situada electrónico será regulado por la
su dirección o administración
efectiva. Administración Tributaria.

2. El lugar donde se halle

el centro principal de su
actividad, en caso de
que no se conozca el de
su dirección o
administración.

3. El lugar donde ocurra el

hecho imponible, en
caso de no poder
aplicarse las reglas
precedentes.

4. El que elija la
Administración
Tributaria, en caso de
existir más de un
domicilio según lo
dispuesto en este
artículo, o sea imposible
determinarlo conforme a
las reglas precedentes.
Artículo 33. En cuanto a las
personas domiciliadas en el
extranjero, las actuaciones de
la Administración Tributaria
se practicarán:

1. En el domicilio de su
representante en el país,
el cual se determinará
conforme a lo
establecido en los
artículos precedentes.

2. En los casos en que no

tuvieren representante
en el país, en el lugar
situado en Venezuela en
el que desarrolle su
actividad, negocio o
explotación, o en el
lugar donde se encuentre
ubicado su
establecimiento
permanente o base fija.

3. El lugar donde ocurra el

hecho imponible, en
caso de no poder
aplicarse las reglas
precedentes.

Artículo 34. La
Administración Tributaria
podrá establecer un domicilio
fiscal electrónico obligatorio
para la notificación de
comunicaciones o actos
administrativos que requiera
hacerle a los sujetos pasivos.
Dicho domicilio electrónico
tendrá preferencia respecto
Sin perjuicio de lo previsto en los artículos 31, 32 y 33 de este Código, la
Parágrafo Segundo. Las leyes pueden establecer otros medios de extinción de la
Administración Tributaria Nacional, a los únicos efectos de los tributos nacionales,
obligación tributaria que ellas regulen.
podrá establecer un domicilio especial para determinados grupos de contribuyentes
o responsables de similares características, cuando razones de eficiencia y costo
operativo así lo justifiquen.
Sección Primera
Del Pago

Artículo 35. Los sujetos pasivos tienen la obligación de informar a la Artículo 40. El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. También puede

Administración Tributaria, en un plazo máximo de un (1) mes de producido, los ser efectuado por un tercero, quien se subrogará en los derechos, garantías y
privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al sujeto
siguientes hechos:
activo por su condición de ente público.

1. Cambio de directores, administradores, razón o denominación social de la

entidad;
Artículo 41. El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en
su defecto la reglamentación. El pago deberá efectuarse en la misma fecha en que
2. Cambio del domicilio fiscal; deba presentarse la correspondiente declaración, salvo que la Ley o su
reglamentación establezcan lo contrario. Los pagos realizados fuera de esta fecha,
3. Cambio de la actividad principal y incluso los provenientes de ajustes o reparos, se considerarán extemporáneos y
generarán los intereses moratorios previstos en el artículo 66 de este Código.
4. Cesación, suspensión o paralización de la actividad económica habitual del
contribuyente. La Administración Tributaria podrá establecer plazos para la presentación de
declaraciones juradas y pagos de los tributos, con carácter general para
determinados grupos de contribuyentes o responsables de similares características,
Parágrafo Único. La omisión de comunicar los datos citados en los numerales 1 y
cuando razones de eficiencia y costo operativo así lo justifiquen. A tales efectos,
2 de este artículo, hará que se consideren subsistentes y válidos los datos que se
los días de diferencia entre los distintos plazos no podrán exceder de quince (15)
informaron con anterioridad, a los efectos jurídicos tributarios, sin perjuicio de las
días hábiles.
sanciones a que hubiere lugar.

Artículo 42. Existe pago por parte del contribuyente en los casos de percepción o
Capítulo IV retención en la fuente prevista en el artículo 27 de este Código.
Del Hecho Imponible

Artículo 36. El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para Artículo 43. Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o autorizados
tipificar el tributo, y cuya realización origina el nacimiento de la obligación por la ley.

tributaria.

En los impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones juradas, la

Artículo 37. Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados:
cuantía del pago a cuenta se fijará considerando la norma que establezca la ley del
respectivo tributo.
1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las
circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que
normalmente les corresponden.
Artículo 44. La Administración Tributaria y los sujetos pasivos o terceros, al pagar
las obligaciones tributarias, deberán imputar el pago, en todos los casos, al
2. En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén definitivamente concepto de lo adeudado según sus componentes, en el orden siguiente:
constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
1. Sanciones;
Artículo 38. Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un
acto jurídico condicionado, se le considerará realizado: 2. Intereses moratorios y;

1. En el momento de su acaecimiento o celebración, si la condición fuere 3. Tributo del período correspondiente.

resolutoria. Parágrafo Primero. La Administración Tributaria podrá imputar cualquier pago a
la deuda más antigua, contenida en un acto definitivamente firme, sobre la que se
2. Al producirse la condición, si ésta fuere suspensiva. haya agotado el cobro extrajudicial previsto en este Código.

Parágrafo Único. En caso de duda se entenderá que la condición es resolutoria. Parágrafo Segundo. Lo previsto en este artículo no será aplicable a los pagos
efectuados por los agentes de retención y de percepción en su carácter de tales.
Capítulo V
Tampoco será aplicable en los casos a que se refieren los artículos 45, 46 y 47 de
De los Medios de Extinción
este Código.

Artículo 39. La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios

comunes:
Artículo 45. El Ejecutivo Nacional podrá conceder, con carácter general, prórrogas
1. Pago; y demás facilidades para el pago de obligaciones no vencidas, así como
fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas, cuando el normal
2. Compensación; cumplimiento de la obligación tributaria se vea impedido por caso fortuito o fuerza
mayor, o en virtud de circunstancias excepcionales que afecten la economía del

3. Confusión; país.

4. Remisión y; Las prórrogas, fraccionamientos y plazos concedidos de conformidad con este

artículo, no causarán los intereses previstos en el artículo 66 de este Código.

5. Declaratoria de incobrabilidad.
Parágrafo Primero. La obligación tributaria se extingue igualmente por
Artículo 46. Las prórrogas y demás facilidades para el pago de obligaciones no
prescripción, en los términos previstos en el Capítulo VI de este Título.
vencidas, podrán ser acordadas con carácter excepcional en casos particulares.
hábiles antes del vencimiento del plazo para el pago, y sólo podrán ser concedidas
A tal fin, los interesados deberán presentar la solicitud al menos quince (15) días cuando a juicio de la Administración Tributaria se justifiquen las causas que impiden el
cumplimiento normal de la obligación. La Administración Tributaria deberá
Sección Segunda
responder dentro de los diez (10) días hábiles siguientes a la presentación de la
De la Compensación
solicitud.

Las prórrogas y demás facilidades que se concedan causarán intereses sobre los Artículo 49. La compensación extingue, de pleno derecho y hasta su concurrencia,
montos financiados, los cuales serán equivalentes a la tasa activa bancaria vigente los créditos no prescritos, líquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de
al momento de la suscripción del convenio. Si durante la vigencia del convenio, se tributos, intereses, multas y costas procesales, con las deudas tributarias por los
produce una variación de diez por ciento (10%) o más entre la tasa utilizada en el mismos conceptos, igualmente líquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por
convenio y la tasa bancaria vigente, se procederá al ajuste de las cuotas restantes las más antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que
utilizando la nueva tasa. se trate del mismo sujeto activo. Asimismo, se aplicará el orden de imputación
establecido en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 44 de este Código.
Parágrafo Único. Las prórrogas y demás facilidades para el pago a los que se
refiere este artículo no se aplicarán en los casos de obligaciones provenientes de
El contribuyente o su cesionario podrán oponer la compensación en cualquier
tributos retenidos o percibidos, así como de impuestos indirectos cuya estructura y
momento en que deban cumplir con la obligación de pagar tributos, intereses,
traslación prevea la figura de los denominados créditos y débitos fiscales.
multas y costas procesales o frente a cualquier reclamación administrativa o
Artículo 47. Excepcionalmente, en casos particulares, y siempre que los derechos judicial de los mismos, sin necesidad de un pronunciamiento administrativo previo
del Fisco queden suficientemente garantizados, la Administración Tributaria podrá que reconozca su derecho. El contribuyente o su cesionario estarán obligados a
conceder fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas. En este notificar de la compensación a la oficina de la Administración Tributaria de su
caso, se causarán intereses sobre los montos financiados, los cuales serán domicilio fiscal, dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes de haber sido
equivalentes a la tasa activa bancaria vigente al momento de la suscripción del opuesta, sin que ello constituya un requisito para la procedencia de la
convenio. compensación, y sin perjuicio de las facultades de fiscalización y determinación
que pueda ejercer la Administración posteriormente. La falta de notificación dentro
Si durante la vigencia del convenio, se produce una variación de diez por ciento
(10%) o más entre la tasa utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente, se
del lapso previsto, generará la sanción correspondiente en los términos

procederá al ajuste de las cuotas restantes utilizando la nueva tasa. establecidos en este Código.

En ningún caso se concederán fraccionamientos o plazos para el pago de deudas Por su parte, la Administración podrá oponer la compensación frente al
atrasadas, cuando el solicitante se encuentre en situación de quiebra. En caso de contribuyente, responsable o cesionario, a fin de extinguir, bajo las mismas
incumplimiento de las condiciones y plazos concedidos, de desaparición o condiciones, cualesquiera créditos invocados por ellos.
insuficiencia sobrevenida de las garantías otorgadas o de quiebra del
contribuyente, la Administración Tributaria dejará sin efecto las condiciones o
Parágrafo Único. La compensación no será oponible en los impuestos indirectos
plazos concedidos, y exigirá el pago inmediato de la totalidad de la obligación a la
cuya estructura y traslación prevea las figuras de los denominados débito y crédito
cual ellos se refieren.
fiscales, salvo expresa disposición legal en contrario.

Si el contribuyente sustituye la garantía o cubre la insuficiencia sobrevenida de esa

garantía, se mantendrán las condiciones y plazos que se hubieren concedido. La imposibilidad de oponer la compensación establecida en este Parágrafo, será
extensible tanto al débito y crédito fiscales previstos en la estructura y traslación
Parágrafo Primero. La negativa de la Administración Tributaria de conceder del impuesto indirecto, como a la cuota tributaria resultante de su proceso de
fraccionamientos y plazos para el pago no tendrá recurso alguno. determinación.

Parágrafo Segundo. Los fraccionamientos y plazos para el pago a los que se

refiere este artículo no se aplicarán en los casos de obligaciones provenientes de
Artículo 50. Los créditos líquidos y exigibles del contribuyente o responsable, por
tributos retenidos o percibidos. No obstante, en estos casos, la Administración
concepto de tributos y sus accesorios, podrán ser cedidos a otros contribuyentes o
Tributaria podrá conceder fraccionamientos o plazos para el pago de los intereses responsables, al solo efecto de ser compensados con deudas tributarias del
moratorios y las sanciones pecuniarias generados con ocasión de los mismos. cesionario con el mismo sujeto activo.

El contribuyente o responsable deberá notificar a la Administración Tributaria de

Artículo 48. La máxima autoridad de la Administración Tributaria establecerá el
la cesión dentro de los tres (3) días hábiles siguientes de efectuada. El
procedimiento a seguir para el otorgamiento de las prórrogas, fraccionamientos y
plazos para el pago, previstos en los artículos 45, 46 y 47 de este Código, pero en incumplimiento de la notificación acarreará la sanción correspondiente en los
ningún caso éstos podrán exceder de treinta y seis (36) meses. términos establecidos en este Código.

Para el otorgamiento de las prórrogas, fraccionamientos y plazos para el pago,

previstos en los artículos 45, 46 y 47 de este Código, no se requerirá el dictamen
Artículo 51. Las compensaciones efectuadas por el cesionario conforme a lo
previo de la Contraloría General de la República. No obstante, la Administración
establecido en el artículo anterior sólo surtirán efectos de pago en la medida de la
Tributaria Nacional deberá remitir periódicamente a la Contraloría General de la
existencia o legitimidad de los créditos cedidos. La Administración Tributaria no
República, una relación detallada de las prórrogas, fraccionamientos y plazos para
el pago que hubiere otorgado conforme a lo establecido en los artículos anteriores. asumirá responsabilidad alguna por la cesión efectuada, la cual en todo caso
corresponderá exclusivamente al cedente y cesionario respectivo.
Parágrafo Único. A los efectos previstos en los artículos 46 y 47 de este Código, El rechazo o impugnación de la compensación por causa de la inexistencia o
se entenderá por tasa activa bancaria vigente la tasa activa promedio de los seis ilegitimidad del crédito cedido hará surgir la responsabilidad personal del cedente.
(06) principales bancos comerciales y universales del país con mayor volumen de Asimismo, el cedente será solidariamente responsable junto con el cesionario por
depósitos, excluidas las carteras con intereses preferenciales, calculada por el el crédito cedido.
Banco Central de Venezuela para el mes calendario inmediato anterior. La
Administración Tributaria Nacional deberá publicar dicha tasa dentro de los
Sección Tercera
primeros diez (10) días continuos del mes. De no efectuar la publicación en el
De la Confusión
lapso aquí previsto, se aplicará la última tasa activa bancaria que hubiere publicado
la Administración Tributaria Nacional.
Artículo 52. La obligación tributaria se extingue por confusión cuando el sujeto
activo quedare colocado en la situación del deudor, como consecuencia de la
transmisión de los bienes o derechos objeto del tributo. La decisión será tomada
mediante acto emanado de la máxima autoridad de la Administración Tributaria.
 Sección Cuarta
5. El sujeto pasivo no lleve contabilidad o registros de las operaciones
De la Remisión
efectuadas, no los conserve durante el plazo establecido o lleve doble
contabilidad o registros con distintos contenidos.
Artículo 53. La obligación de pago de los tributos sólo puede ser condonada o
remitida por ley especial. Las demás obligaciones, así como los intereses y las Artículo 57. La acción para imponer penas restrictivas de libertad prescribe a los
multas, sólo pueden ser condonados por dicha ley o por resolución administrativa diez (10) años.
en la forma y condiciones que esa ley establezca.

La acción para perseguir y castigar los ilícitos establecidos en los numerales 1, 2 y

3 del artículo 118 es imprescriptible.
Sección Quinta
De la Declaratoria de Incobrabilidad Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los artículos 119, 121 y 122 una
vez impuestas, no estarán sujetas a prescripción.
Artículo 54. La Administración Tributaria podrá de oficio, de acuerdo al Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los artículos 123 y 124,
procedimiento previsto en este Decreto Constituyente, declarar incobrables las prescriben por un tiempo igual al de la pena que haya de cumplirse, más la mitad
obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas que se encontraren en del mismo.
algunos de los siguientes casos:

1. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 Artículo 58. La declaratoria de las prescripciones previstas en este Código, se hará
U.T.), siempre que hubieren transcurrido ocho (8) años contados a partir del sin perjuicio de la imposición de las sanciones disciplinarias, administrativas y
1º de enero del año calendario siguiente a aquel en que se hicieron exigibles. penales que pudiesen corresponder a los funcionarios de la Administración
2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situación de insolvencia Tributaria.
comprobada, y sin perjuicio de lo establecido en el artículo 24 de este Código.

3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido Artículo 59. El cómputo del término de prescripción se contará:
pagarse una vez liquidados totalmente sus bienes.

4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del país, 1. En el caso previsto en el numeral 1 del artículo 55 de este Código, desde el 1°

siempre que hubieren transcurrido ocho (8) años contados a partir del 1° de de enero del año calendario siguiente a aquél en que se produjo el hecho

enero del año calendario siguiente a aquel en que se hicieron exigibles, y no se imponible. Para los tributos cuya liquidación es periódica, se entenderá que el
hecho imponible se produce al finalizar el período respectivo.
conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.
2. En el caso previsto en el numeral 2 del artículo 55 de este Código, desde el 1°
de enero del año calendario siguiente a aquél en que se cometió el ilícito
Parágrafo Único. La Administración Tributaria podrá disponer de oficio la no
sancionable.
iniciación de las gestiones de cobranza de los créditos tributarios a favor del Fisco,
cuando sus respectivos montos no superen la cantidad equivalente una unidad
3. En el caso previsto en el numeral 3 del artículo 55 de este Código desde el 1°
tributaria (1 U.T.).
de enero del año calendario siguiente a aquél en que la deuda quedó
definitivamente firme.
Capítulo VI
De la Prescripción
4. En el caso previsto en el numeral 4 del artículo 55 de este Código, desde el 1°
de enero del año calendario siguiente a aquél en que se verificó el hecho
Artículo 55. Prescriben a los seis (6) años los siguientes derechos y acciones: imponible que da derecho a la recuperación de impuesto, se realizó el pago
indebido o se constituyó el saldo a favor, según corresponda.
1. La acción para verificar, fiscalizar y determinar la obligación tributaria con
sus accesorios. 5. En el caso previsto en el encabezado del artículo 57, desde el 1° de enero del
año siguiente a aquel en que se cometió el ilícito sancionable con pena
2. La acción para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas restrictivas restrictiva de la libertad.
de la libertad.
6. En el caso previsto en el tercer aparte del artículo 57, desde el día en que
quedó firme la sentencia, o desde el quebrantamiento de la condena si hubiere
3. La acción para exigir el pago de las deudas tributarias y de las sanciones
ésta comenzado a cumplirse.
pecuniarias definitivamente firmes.

4. El derecho a la recuperación de impuestos y a la devolución de pagos

Artículo 60. La prescripción se interrumpe por:
indebidos.

1. Cualquier acción administrativa, notificada al sujeto pasivo, conducente al

Artículo 56. En los casos previstos en los numerales 1, 2 y 3 del artículo anterior,
reconocimiento, regularización, fiscalización y determinación, aseguramiento,
el término de la prescripción será de diez (10) años cuando ocurra alguna de las
comprobación, liquidación, recaudación y cobro del tributo por cada hecho
circunstancias siguientes:
imponible.

1. El sujeto pasivo no cumpla con la obligación de declarar el hecho imponible o 2. Cualquier acción administrativa, notificada al sujeto pasivo, derivada de un
de presentar las declaraciones que correspondan. procedimiento de verificación, control aduanero o de la sustanciación y
decisión de los recursos administrativos establecidos en este Código.
2. El sujeto pasivo no cumplan con la obligación de inscribirse en los registros
de control que a los efectos establezca la Administración Tributaria. 3. Cualquier actuación del sujeto pasivo conducente al reconocimiento de la
obligación tributaria o al pago o liquidación de la deuda.

3. La Administración Tributaria no haya podido conocer el hecho imponible, en

4. La solicitud de prórroga u otras facilidades de pago.
los casos de verificación, fiscalización y determinación de oficio.

5. La comisión de nuevos ilícitos del mismo tipo.

4. El sujeto pasivo haya extraído del país los bienes afectos al pago de la 6. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer el derecho
obligación tributaria o se trate de hechos imponibles vinculados a actos de repetición o recuperación ante la Administración Tributaria, o por

realizados o a bienes ubicados en el exterior. cualquier acto de esa Administración en que se reconozca la existencia del
pago indebido, del saldo acreedor o de la recuperación de tributos.
de aquél en que se produjo la interrupción.
Artículo 61. La prescripción comenzará a computarse nuevamente al día siguiente
El efecto de la interrupción de la prescripción se contrae a la obligación tributaria o
Parágrafo Único. Los intereses moratorios se causarán aun en el caso que se
pago indebido, correspondiente al período o a los períodos fiscales a que se refiera
hubieren suspendido los efectos del acto en vía administrativa o judicial.
el acto interruptivo y se extiende de derecho a las multas y a los respectivos
accesorios.

La interrupción de la prescripción en contra de uno de los sujetos pasivos es Artículo 67. En los casos de deudas del Fisco resultantes del pago indebido o de
oponible a los demás. recuperación de tributos, accesorios y sanciones, los intereses moratorios se
calcularán a la tasa activa bancaria, incrementada en 1.2 veces, aplicable,
respectivamente, por cada uno de los períodos en que dichas tasas estuvieron
Artículo 62. El cómputo del término de la prescripción se suspende por la vigentes.
interposición de peticiones o recursos administrativos o judiciales, hasta sesenta
(60) días después de que se adopte decisión definitiva, en forma expresa, sobre los
A los efectos indicados, la tasa activa bancaria será la señalada en el artículo 66 de
mismos.
este Código.

En el caso de interposición de peticiones o recursos administrativos, la resolución

En tal caso, los intereses se causarán de pleno derecho a partir de los sesenta (60)
definitiva puede ser tácita o expresa.
días de la reclamación del contribuyente, o, en su caso, de la notificación de la
En el caso de la interposición de recursos judiciales, la paralización del demanda, hasta la devolución definitiva de lo pagado.
procedimiento en los casos previstos en los artículos 66, 69, 71 y 144 del Código de
Procedimiento Civil hará cesar la suspensión, en cuyo caso continuará el curso de la Parágrafo Único. En los casos en que el contribuyente o responsable hubieren
prescripción. Si el proceso se reanuda antes de cumplirse la prescripción, ésta se pagado deudas tributarias en virtud de la no suspensión de los efectos del acto
suspende de nuevo, al igual que si cualquiera de las partes pide la continuación de
recurrido, y con posterioridad el Fisco hubiere resultado perdidoso en vía judicial,
la causa, lo cual es aplicable a las siguientes paralizaciones del proceso que puedan
los intereses moratorios a los que se refiere este artículo se calcularán desde la
ocurrir.
fecha en que el pago se produjo hasta su devolución definitiva.

El cómputo del término de la prescripción se suspende en los supuestos de falta de

Capítulo VIII
comunicación del cambio de domicilio. Esta suspensión surtirá efecto desde la
De los Privilegios y Garantías
fecha en que se deje constancia de la inexistencia o modificación del domicilio
informado a la Administración Tributaria. La suspensión de la prescripción se
prolongará hasta la actualización del nuevo domicilio por parte del sujeto pasivo. Artículo 68. Los créditos fiscales gozan de privilegio general sobre todos los
bienes del deudor y tendrán prelación sobre las demás acreencias, con excepción
de las derivadas de pensiones alimenticias, salarios y demás derechos derivados del
Artículo 63. La prescripción de la acción para verificar, fiscalizar, determinar y trabajo y de seguridad social.
exigir el pago de la obligación tributaria extingue el derecho a sus accesorios.

El privilegio es extensivo a los accesorios del crédito tributario y a las sanciones de

carácter pecuniario.
Artículo 64. Lo pagado para satisfacer tributos, accesorios y multas, cuya acción
para exigir su cumplimiento esté prescrita, no puede ser materia de repetición,
Artículo 69. Los créditos fiscales de varios sujetos activos contra un mismo
salvo que el pago se hubiere efectuado bajo reserva expresa del derecho a hacerlo
deudor concurrirán a prorrata en el privilegio en proporción a sus respectivos
valer.
montos.

Artículo 65. El sujeto pasivo podrá renunciar en cualquier momento a la

prescripción consumada, entendiéndose efectuada la renuncia cuando efectúa el Artículo 70. Cuando se celebren convenios particulares para el otorgamiento de
pago total o parcial. prórrogas, fraccionamientos, plazos u otras facilidades de pago, en cualquiera de
los casos señalados por este Código, la Administración Tributaria requerirá al
El pago parcial no implicará la renuncia de la prescripción respecto del resto de la solicitante constituir garantías suficientes, ya sean personales o reales.
obligación tributaria, sus accesorios y sanciones que en proporción correspondan.
La constitución de garantías previstas en este artículo no será requerida cuando a
Capítulo VII juicio de la Administración Tributaria la situación no lo amerite, y siempre que el
De los Intereses Moratorios monto adeudado no exceda en el caso de personas naturales de cien unidades
tributarias (100 U.T.), y en el caso de personas jurídicas de quinientas unidades
Artículo 66. La falta de pago de la obligación tributaria dentro del plazo tributarias (500 U.T.).
establecido hace surgir, de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo
de la Administración Tributaria, la obligación de pagar intereses moratorios desde Artículo 71. La Administración Tributaria podrá solicitar la constitución de
el vencimiento del plazo establecido para la autoliquidación y pago del tributo
garantías suficientes, personales o reales, en los casos en que hubiere riesgos
hasta la extinción total de la deuda, equivalentes a 1.2 veces la tasa activa bancaria
ciertos para el cumplimiento de la obligación tributaria.
aplicable, respectivamente, por cada uno de los períodos en que dichas tasas
estuvieron vigentes.
Artículo 72. Cuando de conformidad con los artículos 70 y 71 de este Código se
constituyan fianzas para garantizar el cumplimiento de la obligación tributaria, de
A los efectos indicados, la tasa será la activa promedio de los seis (06) principales
sus accesorios y multas, éstas deberán otorgarse en documento autenticado, por
bancos comerciales y universales del país con mayor volumen de depósitos,
empresas de seguros o instituciones bancarias establecidas en el país, o por
excluidas las carteras con intereses preferenciales, calculada por el Banco Central
personas de comprobada solvencia económica, y estarán vigentes hasta la
de Venezuela para el mes calendario inmediato anterior. La Administración
extinción total de la deuda u obligación afianzada.
Tributaria Nacional deberá publicar dicha tasa dentro los primeros diez (10) días
continuos del mes. De no efectuar la publicación en el lapso aquí previsto, se
aplicará la última tasa activa bancaria que hubiera publicado la Administración Las fianzas deberán ser otorgadas a satisfacción de la Administración Tributaria y
Tributaria Nacional. deberán cumplir con los siguientes requisitos mínimos:
1. Ser solidarias.

2. Hacer renuncia expresa de los beneficios que acuerde la ley a favor del fiador.
A los fines de lo previsto en este artículo, se establecerá como domicilio especial
TÍTULO III
la jurisdicción de la dependencia de la Administración Tributaria donde se
DE los Ilícitos Tributarios y de
consigne la garantía. las Sanciones

Cada fianza será otorgada para garantizar la obligación principal, sus accesorios y
multas, así como en los convenios o procedimiento en que ella se requiera. Capítulo I
Parte General

Artículo 79. Las disposiciones generales de este Código se aplicarán a todos los
ilícitos tributarios, con excepción a los previstos en la normativa aduanera, los
Capítulo IX
cuales se tipificarán y aplicarán de conformidad con las leyes respectivas.
De las Exenciones y Exoneraciones
Artículo 80. A falta de disposiciones especiales de este Título, se aplicarán
Artículo 73. Exención es la dispensa total o parcial del pago de la obligación
supletoriamente los principios y normas de Derecho Penal, compatibles con la
tributaria otorgada por la ley. naturaleza y fines del Derecho Tributario.
Artículo 81. Constituye ilícito tributario toda acción u omisión violatoria de las
Exoneración es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria, normas tributarias.
concedida por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la ley. Los ilícitos tributarios se clasifican en:

1. Formales.

Artículo 74. La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones
2. Materiales.
especificará los tributos que comprenda, los presupuestos necesarios para que
proceda, y las condiciones a las cuales está sometido el beneficio. La ley podrá 3. Penales.
facultar al Poder Ejecutivo para someter la exoneración a determinadas
condiciones y requisitos. Las leyes especiales tributarias podrán establecer ilícitos y sanciones adicionales a
los establecidos en este Código.

Artículo 75. El término máximo de duración del beneficio de exoneración será de

un (1) año. Vencido el término de la exoneración, el Poder Ejecutivo podrá
renovarlo hasta por el plazo máximo previsto en este artículo. Artículo 82. Cuando concurran dos o más ilícitos tributarios sancionados con
penas pecuniarias, se aplicará la sanción más grave, aumentada con la mitad de las

Las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro dedicadas otras sanciones. De igual manera se procederá cuando haya concurrencia de un
exclusivamente a actividades religiosas y de culto, así como las que se determinen ilícito tributario sancionado con pena restrictiva de libertad y de otro delito no

en las disposiciones dictadas a tal efecto por la Administración Tributaria tipificado en este Código. Si las sanciones son iguales, se aplicará cualquiera de

Nacional, podrán ser por tiempo indefinido. ellas, aumentada con la mitad de las restantes.

Cuando concurran dos o más ilícitos tributarios sancionados con pena pecuniaria,
pena restrictiva de libertad, clausura de establecimiento, o cualquier otra sanción
Artículo 76. Las exoneraciones serán concedidas con carácter general, en favor
que por su heterogeneidad no sea acumulable, se aplicarán conjuntamente.
de todos los que se encuentren en los presupuestos y condiciones establecidos en
Parágrafo Único. La concurrencia prevista en este artículo se aplicará aún cuando
la ley o fijados por el Poder Ejecutivo.
se trate de tributos distintos o de diferentes períodos, siempre que las sanciones se
impongan en un mismo procedimiento.

Artículo 77. Las exenciones pueden ser derogadas o modificadas por ley
posterior, aunque estuvieren fundadas en determinadas condiciones de hecho.
Artículo 83. Son causas de extinción de las acciones por ilícitos tributarios:

Las exoneraciones de tributos nacionales estarán contenidas en un solo acto 1. La muerte del autor principal extingue la acción punitiva, pero no extingue la
administrativo que se denominará Decreto General de Exoneraciones de Tributos acción contra coautores y partícipes. No obstante, subsistirá la
Nacionales. Este Decreto será publicado por el Ejecutivo Nacional para cada responsabilidad por las multas aplicadas que hubieren quedado firmes en vida
ejercicio económico financiero, a los fines de establecer las exoneraciones que del causante.
estarán vigentes en ese periodo, en consonancia con lo dispuesto en la Ley de
Presupuesto del correspondiente ejercicio económico financiero. 2. La amnistía;

El Ejecutivo Nacional podrá reformar el Decreto General de Exoneraciones de

Tributos Nacionales siempre que lo considere conveniente, pero la vigencia de la 3. La prescripción y;
4. Las demás causas de extinción de la acción tributaria conforme a este Código.
modificación no podrá exceder el ejercicio económico financiero al que
corresponda el referido Decreto. Artículo 84. La responsabilidad por ilícitos tributarios es personal, salvo las
Las modificaciones al Decreto General de Exoneraciones de Tributos Nacionales excepciones contempladas en este Código.
serán presentadas a la consideración del Presidente de la República por el Ministro
del Poder Popular con competencia en materia de Finanzas, con base en
correspondiente informe de impacto económico y sacrificio fiscal. Artículo 85. Son eximentes de la responsabilidad por ilícitos tributarios:

Parágrafo Único: Será nula toda exoneración de tributos nacionales que no se 1. La minoría de edad.

encuentre contenida en el Decreto General de Exoneraciones de Tributos

2. La discapacidad intelectual debidamente comprobada.
Nacionales.
Artículo 78. Las rebajas de tributos se regirán por las normas de este Capítulo en 3. El caso fortuito y la fuerza mayor.
cuanto les sean aplicables.
4. El error de hecho y de derecho excusable.
Artículo 86. Cuando un mandatario, representante, administrador, síndico,
5. Las demás circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos
encargado o dependiente incurriere en ilícito tributario, en el ejercicio de sus
administrativos o judiciales previstas por la ley.
funciones, los representados serán responsables por las sanciones pecuniarias, sin
perjuicio de su acción de reembolso contra aquéllos.

Artículo 96. Son circunstancias agravantes:

Artículo 87. Las personas jurídicas, asociaciones de hecho y cualquier otro ente a
los que las normas le atribuyan condición de sujeto pasivo, responden por los
1. La reincidencia.
ilícitos tributarios. Por la comisión de los ilícitos sancionados con penas restrictivas
de la libertad, serán responsables sus directores, gerentes, 2. La cuantía del perjuicio fiscal.

administradores, representantes o síndicos que hayan personalmente participado en

3. La obstrucción del ejercicio de las facultades de fiscalización de la
la ejecución del ilícito.
Administración Tributaria.

Artículo 88. Los autores, coautores y partícipes responden solidariamente por las
Habrá reincidencia cuando el sujeto pasivo, después de una sentencia o resolución
costas procesales.
firme sancionadora, cometiere uno o varios ilícitos tributarios durante los seis (6)
años contados a partir de aquellos.

Artículo 89. Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, serán aplicadas
por la Administración Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas Artículo 97. Cuando no fuere posible el comiso por no poder aprehenderse las
puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de libertad mercancías u objetos, la sanción será reemplazada por multa igual al valor de
y la inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones sólo podrán ser éstos.
aplicadas por los órganos judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento
establecido en la ley procesal penal. Cuando a juicio de la Administración Tributaria exista una diferencia apreciable de
valor entre las mercancías en infracción y los efectos utilizados para cometerla, se
Artículo 90. Las sanciones aplicables son: sustituirá el comiso de éstos por una multa adicional de dos (2) a cinco (5) veces el
valor de las mercancías en infracción, siempre que los responsables no sean
1. Prisión. reincidentes en el mismo tipo de ilícito.

2. Multa.
Artículo 98. Cuando las sanciones estén relacionadas con el valor de mercancías u
3. Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados objetos, se tomará en cuenta el valor corriente de mercado al momento en que se
para cometerlo. cometió el ilícito, y en caso de no ser posible su determinación, se tomará en
cuenta la fecha en que la Administración Tributaria tuvo conocimiento del ilícito.
4. Clausura temporal del establecimiento o áreas del mismo.

5. Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones.

Capítulo II
6. Suspensión o revocación de la autorización de industrias o expendios.
De los Ilícitos Tributarios Formales

Artículo 99. Los ilícitos tributarios formales se originan por el incumplimiento de

Artículo 91. Cuando las multas establecidas en este Código estén expresadas en el
los deberes siguientes:
tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco
Central de Venezuela, se utilizará el valor del tipo de cambio que estuviere vigente
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.
para el momento del pago.

2. Emitir, entregar o exigir comprobantes y conservar facturas y otros

documentos.
Artículo 92. Las multas establecidas en este Código expresadas en términos
porcentuales se convertirán al equivalente al tipo de cambio oficial de la moneda
3. Llevar libros o registros contables o especiales.
de mayor valor publicado por el Banco Central de Venezuela que correspondan al
4. Presentar declaraciones y comunicaciones.
momento de la comisión del ilícito y se cancelarán utilizando el valor de la misma
que estuviere vigente para el momento del pago.
5. Permitir el control de la Administración Tributaria.

6. Informar y comparecer ante la Administración Tributaria.

Artículo 93. Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas restrictivas de
la libertad.
7. Acatar las órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de sus
facultades.

Artículo 94. Cuando la sanción esté comprendida entre dos límites, se entiende 8. Obtener la respectiva autorización de la Administración Tributaria para

que la normalmente aplicable es el término medio que se obtiene sumando los dos ejercer la industria, el comercio y la importación de especies gravadas,
cuando así lo establezcan las normas que regulen la materia.
números y tomando la mitad. Se reducirá hasta el límite inferior o se aumentará
hasta el superior, según el mérito de las respectivas circunstancias atenuantes o
9. Cualquier otro deber contenido en las normas de carácter tributario.
agravantes que concurran en el caso concreto.

Artículo 100. Constituyen ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de

Artículo 95. Son circunstancias atenuantes:
inscribirse ante la Administración Tributaria:

1. El grado de instrucción del infractor.

1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria.

2. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.

2. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria fuera del plazo
3. La presentación de la declaración y pago de la deuda para regularizar el
establecido.
crédito tributario.

3. Proporcionar o comunicar la información relativa a los antecedentes o datos

4. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la
para la inscripción o actualización en los registros, en forma parcial,
imposición de la sanción.
insuficiente o errónea.

4. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, dentro de los plazos establecidos, las informaciones relativas a los datos para la actualización de
 los registros.
Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 5 al 8 y 11,
Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 1 será sancionado con clausura de serán sancionados con clausura de cinco (5) días de la oficina, local o
cinco (5) días continuos de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, establecimiento en que se hubiera cometido el ilícito y multa del equivalente a cien
y multa del equivalente a ciento cincuenta (150) veces el tipo de cambio oficial de
(100) veces el tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor, publicado por el
la moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela.
Banco Central de Venezuela.

Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 2 y 3 serán

Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 9 será sancionado multa del
sancionados con clausura de cinco (5) días continuos de la oficina, local o
equivalente a cinco (5) veces el tipo de cambio oficial de la moneda de mayor
establecimiento, en caso de poseerlo, y multa del equivalente a cincuenta (50) valor, publicado por el Banco Central de Venezuela.
veces el tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor, publicado por el
Banco Central de Venezuela. Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 10 será sancionado con multa del
equivalente a diez (10) veces el tipo de cambio oficial de la moneda de mayor
Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 4 será sancionado con clausura de valor, publicado por el Banco Central de Venezuela.
cinco (5) días continuos de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo,
y con multa del equivalente a cien (100) veces el tipo de cambio oficial de la Quienes incurran en el ilícito descrito en el numeral 12 serán sancionados con
moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela. clausura de diez (10) días continuos de la oficina, local o establecimiento y multa
del equivalente a trecientos (300) veces el tipo de cambio oficial de la moneda de
La sanción de clausura prevista en este artículo se aplicará en todos los mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela, por cada período.
establecimientos o sucursales que posea el sujeto pasivo.
La sanción de clausura prevista para las ilícitos establecidos en los numerales 1, 4,
5, 6 y 7 se extenderá hasta tanto el sujeto pasivo cumpla con los respectivos
Artículo 101. Constituyen ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de deberes formales y notifique a la Administración Tributaria la regularización de la
emitir, entregar o exigir y conservar facturas u otros documentos: situación que dio origen al ilícito.
1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios o emitirlos en un medio
no autorizado por las normas tributarias. Corregida la situación que motivó la aplicación de la sanción la Administración
Tributaria procederá en forma inmediata a levantar la medida de clausura.
2. Emitir facturas u otros documentos cuyos datos no coincidan con el
correspondiente a la operación real o sean ilegibles. La sanción de clausura prevista en este artículo se aplicará sólo en el lugar de la
comisión del ilícito, aún en los casos en que el sujeto pasivo tenga varios
3. No conservar las copias de las facturas u otros documentos obligatorios, por el establecimientos o sucursales.
lapso establecido en las normas tributarias.

Artículo 102. Constituyen ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de

4. Alterar las características de las máquinas fiscales.
llevar libros y registros contables y todos los demás libros y registros especiales:

5. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o

1. No llevar los libros y registros exigidos por las normas respectivas.
parcial de los requisitos exigidos por las normas tributarias.

2. No mantener los libros y registros en el domicilio tributario cuando ello fuere

6. Utilizar simultáneamente más de un medio de emisión de facturas y otros
obligatorio o no exhibirlos cuando la Administración Tributaria los solicite.
documentos, salvo los casos establecidos en las normas tributarias.

3. Destruir, alterar o no conservar las memorias de las máquinas fiscales

7. Utilizar un medio de facturación distinto al indicado como obligatorio por las contentivas del registro de las operaciones efectuadas.
normas tributarias.
4. No mantener los medios que contengan los libros y registros de las
8. No entregar las facturas u otros documentos cuya entrega sea obligatoria. operaciones efectuadas, en condiciones de operación o accesibilidad.

9. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas u otros 5. Llevar los libros y registros con atraso superior a un (1) mes.

documentos de las operaciones realizadas, cuando exista la obligación de

emitirlos. 6. No conservar durante el plazo establecido por la normativa aplicable, los
libros y registros, así como los sistemas, programas o soportes que contengan
10. Aceptar facturas u otros documentos cuyo monto no coincida con el
la contabilidad u operaciones efectuadas.
correspondiente a la operación real.
7. Llevar los libros y registros sin cumplir con las formalidades establecidas por
11. Emitir cualquier otro tipo de documento distinto a facturas, que sean las normas correspondientes.
utilizados para informar el monto parcial o total de las operaciones efectuadas,
tales como: estados de cuenta, reportes gerenciales, notas de consumo, estados 8. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros
demostrativos y sus similares, aun cuando el medio de emisión lo permita. registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la
Administración Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera.
12. Destruir, alterar o no conservar los medios magnéticos y electrónicos del
respaldo de la información de las facturas, otros documentos y demás Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 1 y 3 serán
operaciones efectuadas o no mantenerlos en condiciones de operación o sancionados con clausura de la oficina, local o establecimiento por un lapso de diez
accesibilidad. (10) días continuos y multa del equivalente a ciento cincuenta (150) veces el tipo
de cambio oficial de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de
Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 1 al 4, Venezuela.
serán sancionados con clausura de diez (10) días continuos de la oficina, local o
establecimiento en que se hubiera cometido el ilícito y multa del equivalente a Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 2 y del 4 al
ciento cincuenta (150) veces el tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor, 8 serán sancionados con clausura de la oficina, local o establecimiento por un lapso
publicado por el Banco Central de Venezuela. de cinco (5) días continuos y multa del equivalente a cien (100) veces el tipo de
cambio oficial de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de
Venezuela.
La sanción de clausura prevista en este artículo, se aplicará en todos los
establecimientos o sucursales que posea el sujeto pasivo.
extenderá hasta tanto el sujeto pasivo cumpla con los respectivos deberes formales
La sanción de clausura prevista para las ilícitos establecidos en este artículo, se
y notifique a la Administración Tributaria la regularización de la situación que dio
origen al ilícito.
6. Incumplir los deberes previstos en las normas respectivas, relacionados con la
Corregida la situación que motivó la aplicación de la sanción la Administración autorización otorgada para la elaboración de facturas u otros documentos.
Tributaria procederá en forma inmediata a levantar la medida de clausura.
7. Incumplir los deberes previstos en las normas respectivas, relacionados con la
autorización otorgada para la fabricación de máquinas fiscales, así como los
Artículo 103. Constituyen ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de relativos a los servicios de distribución y mantenimiento de máquinas fiscales.
presentar declaraciones y comunicaciones:
8. Impedir u obstruir, por si mismo o por interpuestas personas, el ejercicio de
1. No presentar las declaraciones o presentarlas con un retraso superior a un (1) las facultades otorgadas a la Administración Tributaria.
año.
9. No entregar el comprobante de retención.
2. No presentar las comunicaciones que establezcan las leyes, reglamentos u
otros actos administrativos de carácter general. 10. Expender especies fiscales, aunque sean de lícita circulación, sin autorización
por parte de la Administración Tributaria.
3. Presentar las declaraciones en forma incompleta o con un retraso inferior o
igual a un (1) año. 11. Ocultar, acaparar o negar injustificadamente las planillas, formatos,
formularios o especies fiscales.
4. Presentar otras comunicaciones en forma incompleta o fuera de plazo.
12. No mantener o conservar la documentación e información que soporta el
5. Presentar más de una declaración sustitutiva, o la primera declaración cálculo de los precios de transferencia.
sustitutiva con posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva.
13. No mantener en condiciones de operación los soportes magnéticos utilizados
6. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la tributación.
autorizados por la Administración Tributaria.
14. No facilitar los equipos técnicos necesarios para la revisión de orden
7. No presentar o presentar con retardo la declaración informativa de las tributario de la documentación micro grabada que realice el contribuyente.
inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal.
Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 1 será sancionado con clausura de
Quien incurra en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 1 y 2 será
la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, por un plazo de diez (10)
sancionado con clausura de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo,
días continuos y multa del equivalente a ciento cincuenta (150) veces el tipo de
por el lapso de diez (10) días continuos, multa del equivalente a doscientos
cambio oficial de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de
cincuenta (250) veces el tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor,
Venezuela.
publicado por el Banco Central de Venezuela y el comiso de los bienes y
Quienes incurran en el ilícito descrito en el numeral 3 serán sancionados con multa mercancías. En el caso que la actividad esté sometida a la autorización de la
del equivalente a cien (100) veces el tipo de cambio oficial de la moneda de mayor Administración Tributaria, se suspenderá su ejercicio por un lapso de noventa (90)
valor, publicado por el Banco Central de Venezuela. días. La reincidencia en la comisión de cualquiera de estos ilícitos acarreará la
Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 2, 4, 5 y 6 revocatoria de la autorización.
serán sancionados con multa del equivalente a cincuenta (50) veces el tipo de
cambio oficial de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de
Quien incurra en el ilícito previsto en el numeral 3 será sancionado con multa del
Venezuela.
equivalente a cien (100) veces el tipo de cambio oficial de la moneda de mayor
valor, publicado por el Banco Central de Venezuela.
Quien no presente la declaración prevista en el numeral 7 será sancionado con
clausura de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, por un lapso de
diez (10) días continuos y multa del equivalente a dos mil (2.000) veces el tipo de Quien incurra en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 4 y 5 será
cambio oficial de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de sancionado con clausura de diez (10) días continuos de la oficina, local o
Venezuela. Quien la presente con retardo será sancionado únicamente con multa establecimiento, en caso de poseerlo y multa del equivalente a mil (1.000) veces el
del equivalente a mil (1.000) veces el tipo de cambio oficial de la moneda de tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco
mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela. Central de Venezuela. La Administración Tributaria no otorgará autorizaciones
para el ejercicio de las actividades a los sujetos que hayan incurrido en la comisión
La sanción de clausura prevista en este artículo, se aplicará en todos los
de los referidos ilícitos.
establecimientos o sucursales que posea el sujeto pasivo.
Artículo 104. Constituyen ilícitos tributarios formales relacionados con el
Quien incurra en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 6 y 7 será
cumplimiento del deber de permitir el control de la Administración Tributaria:
sancionado con clausura de diez (10) días continuos de la oficina, local o
establecimiento, en caso de poseerlo, y multa del equivalente a doscientas (200)
1. Producir, circular o comercializar productos o mercancías sin los elementos
de control exigidos por las normas tributarias o éstos sean falsos o alterados. veces el tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor, publicado por el
Banco Central de Venezuela. Adicionalmente, será revocada la autorización
2. Circular o comercializar productos o mercancías sin las facturas u otros otorgada en los casos determinados por las normas tributarias.
documentos que acrediten su propiedad.

Quien incurra en el ilícito previsto en el numeral 8 será sancionado con clausura de

3. No exhibir, ocultar o destruir certificados, carteles, señales y demás medios la oficina, local o establecimiento de diez (10) días continuos, en caso de poseerlo,
utilizados, exigidos o distribuidos por la Administración Tributaria.
y multa del equivalente a quinientas (500) veces el tipo de cambio oficial de la
moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela.
4. Elaborar facturas u otros documentos sin la autorización otorgada por la
Quien incurra en el ilícito previsto en el numeral 9 será sancionado con multa del
Administración Tributaria, cuando lo exijan las normas respectivas.
equivalente a cien (100) veces el tipo de cambio oficial de la moneda de mayor
valor, publicado por el Banco Central de Venezuela.
5. Comercializar máquinas fiscales o sus partes esenciales que garanticen el
control fiscal, sin la autorización otorgada por la Administración Tributaria.
Quien incurra en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 10 y 11 será
sancionado con multa del equivalente a doscientas (200) veces el tipo de cambio
oficial de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela
y el comiso de las especies.
de la oficina, local o establecimiento de diez (10) días continuos, en caso de
Quien incurra en el ilícito previsto en el numeral 12 será sancionado con clausura
poseerlo y multa del equivalente a mil (1.000) veces el tipo de cambio oficial de la
moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela.
4. Efectuar modificaciones o transformaciones que alteren las características,
índole o naturaleza de las industrias, establecimientos, negocios y expendios
Quien incurra en el ilícito previsto en el numeral 13 y 14 será sancionado con
sin la debida autorización de la Administración Tributaria, en los casos
clausura de la oficina, local o establecimiento de diez (10) días continuos, en caso
exigidos por las normas respectivas.
de poseerlo y multa del equivalente a doscientas (200) veces el tipo de cambio
oficial de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela.
Sin perjuicio de la aplicación de la pena prevista en el artículo 119 de este Código,
Artículo 105. Constituyen ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de
quien incurra en los ilícitos descritos en los numerales 1 y 3 será sancionado con
informar y comparecer ante la Administración Tributaria:
multa del equivalente a mil (1.000) veces el tipo de cambio oficial de la moneda de
mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela y comiso de las especies
1. No proporcionar información que sea requerida por la Administración
gravadas, aparatos, recipientes, vehículos, útiles, instrumentos de producción,
Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relación,
materias primas y bienes relacionados con la industria clandestina.
dentro de los plazos establecidos.

Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 2 será sancionado con el comiso

2. No notificar a la Administración Tributaria las compensaciones y cesiones en
de las especies.
los términos establecidos en este Código.

Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 4 será sancionado con multa del
3. Proporcionar a la Administración Tributaria información falsa o errónea.
equivalente a cien (100) veces el tipo de cambio oficial de la moneda de mayor
valor, publicado por el Banco Central de Venezuela y suspensión de la actividad
4. No comparecer ante la Administración Tributaria cuando ésta lo solicite, salvo
respectiva, hasta tanto se obtengan las renovaciones o autorizaciones necesarias. En
que exista causa justificada.
caso de reincidencia, se revocará el respectivo registro y autorización para el
ejercicio de la industria o el expendio.
5. Revelar información de carácter reservado o hacer uso indebido de la misma.
Quien incurra en cualquiera de los ilícitos previstos en los numerales 1 al 4 será
El comiso de las especies gravadas, aparatos, recipientes, materia prima, máquinas,
sancionado con multa del equivalente a cien (100) veces el tipo de cambio oficial
útiles, instrumentos de producción y bienes relacionados con la industria
de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela.
clandestina se impondrá aun cuando no haya podido determinarse el infractor.

Quien incurra en el ilícito establecido en el numeral 5 será sancionado con multa

del equivalente a mil (1.000) veces el tipo de cambio oficial de la moneda de Artículo 108. El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sanción
mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela. específica, establecido en las leyes y demás normas de carácter tributario, será
sancionado con multa del equivalente a cien (100) veces el tipo de cambio oficial
de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela.
Artículo 106. Constituyen ilícitos tributarios relacionados con el desacato de Cuando los ilícitos formales previstos en este Capítulo sean cometidos por sujetos
órdenes de la Administración Tributaria: calificados como especiales por la Administración Tributaria, las sanciones
pecuniarias aplicables serán aumentadas en un doscientos por ciento (200%).
1. La reapertura de un local, oficina o establecimiento, o de la sección que
corresponda, con violación de la clausura impuesta por la Administración
Tributaria, no suspendida o revocada por orden administrativa o judicial. Capítulo III
2. La destrucción o alteración de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la De los Ilícitos Tributarios Materiales
Administración Tributaria o la realización de cualquier otra operación
destinada a desvirtuar la colocación de sellos, precintos o cerraduras, no Artículo 109. Constituyen ilícitos tributarios materiales:
suspendida o revocada por orden administrativa o judicial.

1. El retraso u omisión en el pago de tributos o de sus porciones.

3. La utilización, sustracción, ocultación o enajenación de bienes o documentos
que queden retenidos en poder del presunto infractor, en caso que se hayan 2. El retraso u omisión en el pago de anticipos.
adoptado medidas cautelares.

3. El incumplimiento de la obligación de retener o percibir.

Quien incurra en los ilícitos descritos en los numerales 1 y 2 será sancionado con
multa del equivalente a mil (1.000) veces el tipo de cambio oficial de la moneda de
4. La obtención de devoluciones indebidas.
mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela y cierre del
establecimiento por el doble del lapso inicialmente impuesto, sin perjuicio del 5. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas
cumplimiento de la sanción de cierre originalmente aplicada. destinadas a la exportación o importadas para el consumo en el régimen
aduanero territorial que corresponda.
Quien incurra en el ilícito señalado en el numeral 3 de este artículo será sancionado
con multa del equivalente a quinientas (500) veces el tipo de cambio oficial de la 6. Comercializar especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados
moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela. para su expendio.

Artículo 107.Constituyen ilícitos tributarios formales relativos a actividades

sometidas a autorización: Artículo 110. Incurre en retraso el que paga la deuda tributaria después de la fecha
establecida al efecto, sin haber obtenido prórroga, y sin que medie una verificación,
1. Fabricar, importar, comercializar o expender bienes sin la debida autorización, fiscalización o determinación por la Administración Tributaria respecto del tributo
cuando ello sea exigido por las normas tributarias respectivas. de que se trate.

2. Circular, comercializar, distribuir o expender especies gravadas que no Quien pague con retraso los tributos debidos en el término de un (1) año, contado
cumplan los requisitos legales.
desde la fecha en que debió cumplir la obligación, será sancionado con multa de
3. Circular, comercializar, distribuir o expender especies gravadas que no
cero coma veintiocho por ciento (0,28%) del monto adeudado por cada día de
cumplan los requisitos legales para su elaboración, producción y transporte,
retraso hasta un máximo de cien por ciento (100%).
así como aquellas de procedencia ilegal o que estén adulteradas.

Quien realice el pago de los tributos debidos fuera del término de un (1) año,
contado desde la fecha en que debió cumplir la obligación, será sancionado
adicionalmente con una cantidad de cincuenta por ciento (50%) del monto
adeudado.
contados desde la fecha en que debió cumplir la obligación, será sancionado
Quien realice el pago de los tributos debidos, fuera del término de dos (2) años,
adicionalmente con una cantidad de ciento cincuenta por ciento (150%) del monto
adeudado.
Código. Quien entere las cantidades retenidas o percibidas, siendo objeto de

Cuando el pago del tributo se efectúe en el curso del procedimiento de fiscalización un procedimiento de verificación o fiscalización, vencido o no el lapso

y determinación, se aplicarán, según el caso, las sanciones previstas en el artículo máximo de cien (100) días establecido en este numeral, se le aplicará la
sanción prevista en el numeral siguiente conjuntamente con la establecida en
112 de este Código.
el artículo 121 de este Código.

Las sanciones previstas en este artículo no se impondrán cuando el sujeto pasivo

4. Por no enterar las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras
haya obtenido prórroga.
de fondos nacionales, con multa de un mil por ciento (1.000%) del monto de
las referidas cantidades, sin perjuicio de la aplicación de la pena privativa de
Artículo 111. Cuando la Administración Tributaria efectúe determinaciones
libertad establecida en el artículo 121 de este Código.
conforme al procedimiento de recaudación en caso de omisión de declaraciones
previsto en este Código, impondrá multa del treinta por ciento (30%) sobre la
Los supuestos previstos en los numerales 3 y 4, no serán aplicables a la República
cantidad del tributo o cantidad a cuenta del tributo determinado.
Bolivariana de Venezuela, Gobernaciones y Alcaldías, las cuales serán sancionadas
con multa del equivalente a doscientas (200) a mil (1.000) veces el tipo de cambio
oficial de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela.
Artículo 112. Quien mediante acción u omisión, y sin perjuicio de la sanción Las máximas autoridades, los tesoreros, administradores y demás funcionarios con
establecida en el artículo 119, cause una disminución ilegítima de los ingresos competencias para ordenar pagos de las entidades u órganos públicos, serán
tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u personal y solidariamente responsables entre sí, por el cabal cumplimento de los
otros beneficios fiscales, será sancionado con multa de un cien por ciento (100%) deberes relativos a la retención, percepción y enteramiento de los tributos que
hasta el trescientos por ciento (300%) del tributo omitido. correspondan. El incumplimiento de esas obligaciones será sancionado con multa
del equivalente a tres mil (3.000) veces el tipo de cambio oficial de la moneda de
Parágrafo Primero. Cuando la ley exija la estimación del valor de determinados
mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela, sin menoscabo de las
bienes, y el avalúo administrativo no aumente el valor en más de una cuarta parte,
sanciones que correspondan al agente de retención o percepción.
no se impondrá sanción por este respecto. Las leyes especiales podrán eximir de
sanción las diferencias de tributo provenientes de la estimación de otras
Las sanciones previstas en este artículo se aplicarán aun en los casos en que el
características relativas a los bienes.
responsable, en su calidad de agente de retención o percepción, se acoja al reparo
en los términos previstos en el artículo 196 de este Código.
Parágrafo Segundo. En los casos previstos en el artículo 196 de este Código se
aplicará la multa en un treinta por ciento (30%) del tributo omitido.

Artículo 116. Quien comercialice o expenda en el territorio nacional especies

gravadas destinadas a la exportación o importadas para el consumo en el régimen
Artículo 113. Quien obtenga devoluciones o reintegros indebidos será sancionado
aduanero territorial que corresponda, será sancionado con multa del equivalente a
con multa del cien por ciento (100%) al quinientos por ciento (500%) de las
quinientas (500) veces el tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor,
cantidades indebidamente obtenidas, sin perjuicio de la sanción establecida en el
publicado por el Banco Central de Venezuela y el comiso de las especies gravadas.
artículo 119 de este Código.

Artículo 117. Quien comercialice especies gravadas a establecimientos o personas

Artículo 114. Los incumplimientos relativos al deber de anticipar a cuenta de la
no autorizados para su expendio, cuando ello sea exigido por las normas tributarias,
obligación tributaria principal, serán sancionados:
será sancionado con multa del equivalente a trescientas (300) veces el tipo de
cambio oficial de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de
1. Por omitir el pago de anticipos a que está obligado, con el cien por ciento
Venezuela.
(100%) de los anticipos omitidos.

2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos, con el cero coma cero cinco por Capítulo IV
ciento (0,05%) de los anticipos omitidos por cada día de retraso hasta un De los Ilícitos Tributarios Penales
máximo del cien por ciento (100%).
Artículo 118. Constituyen ilícitos tributarios penales:
Las sanciones por los ilícitos descritos en este artículo, procederán aún en los casos 1. La defraudación tributaria.
en que no nazca la obligación tributaria o que generándose la misma sea en una
2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o
cantidad menor a la que correspondía anticipar, de conformidad con la normativa
percepción.
vigente.

3. La insolvencia fraudulenta con fines tributarios.

Artículo 115. Los incumplimientos de las obligaciones de retener, percibir o

4. La instigación pública al incumplimiento de la normativa tributaria.
enterar los tributos, serán sancionados:

1. Por no retener o no percibir, con el quinientos por ciento (500%) del tributo 5. La divulgación y uso de la información confidencial.
no retenido o no percibido.
Parágrafo Único. En los casos de los ilícitos sancionados con penas restrictivas de
2. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el cien por ciento
libertad a los que se refieren los numerales 1, 2, 3 de este artículo, la acción penal
(100%) de lo no retenido o no percibido.
se extinguirá si el infractor admite los hechos y paga dentro el lapso de diez (10)
3. Por enterar las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de
días hábiles siguientes a la notificación de la resolución, el monto total de la
fondos nacionales, fuera del plazo establecido en las normas respectivas, con
obligación tributaria, sus accesorios y sanciones, aumentadas en quinientos por
multa del cinco por ciento (5%) de los tributos retenidos o percibidos, por
ciento (500%). Este beneficio no procederá en los casos de reincidencia en los
cada día de retraso en su enteramiento, hasta un máximo de cien (100) días.
términos establecidos en este Código.
Quien entere fuera de este lapso se le aplicará la sanción prevista en el
numeral siguiente conjuntamente con la establecida en el artículo 121 de este

Artículo 119. Incurre en defraudación tributaria quien mediante simulación,

ocultación, engaño o cualquier otra maniobra fraudulenta, produzca una
disminución del tributo a pagar.

La defraudación tributaria será penada con prisión de seis (6) meses a siete (7)
años. En el caso de obtención indebida de devoluciones, la sanción contemplada en el
párrafo anterior se incrementará en un tercio de la pena.
Artículo 123. Quien incite públicamente o efectúe maniobras concertadas
tendentes a organizar la negativa colectiva al cumplimiento de las obligaciones
Cuando el sujeto pasivo sea sancionado por la comisión del ilícito de defraudación
tributarias, será sancionado con prisión de uno (1) a cinco (5) años.
tributaria, el tribunal competente ordenará que la sanción prevista en el
encabezamiento del artículo 112 de este Código sea aumentada en un doscientos
por ciento (200%).
Artículo 124. Los funcionarios o empleados públicos; los sujetos pasivos y sus
representantes; las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o
indirectamente, revele, divulgue o haga uso personal o indebido, a través de
Artículo 120. Constituyen indicios de defraudación tributaria:
cualquier medio o forma, de la información confidencial proporcionada por
terceros independientes que afecte o pueda afectar su posición competitiva, serán
1. Declarar cifras, deducciones o datos falsos u omitir deliberadamente hechos o
penados con prisión de tres (3) meses a tres (3) años.
circunstancias que incidan en la determinación de la obligación tributaria.

2. No emitir facturas u otros documentos obligatorios o emitirlos en medios

Artículo 125. El proceso penal que se instaure con ocasión de los ilícitos
distintos a los autorizados por la Administración Tributaria.
sancionados con pena restrictiva de libertad no se suspenderá, en virtud de
controversias suscitadas en la tramitación de los recursos administrativos y
3. Emitir o aceptar facturas u otros documentos cuyo monto no coincida con el
judiciales previstos en este Código.
correspondiente a la operación real.

4. Ocultar mercancías o efectos gravados o productores de rentas.

Artículo 126. Se aplicará la misma sanción que al autor principal del ilícito, sin
perjuicio de la graduación de la sanción que corresponda, a los coautores que
5. Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de
tomaren parte en la ejecución del ilícito.
inscripción o identificación falso o adulterado, en cualquier actuación que se
realice ante la Administración Tributaria o en los casos en que se exija Artículo 127. Se aplicará la misma sanción que al autor principal del ilícito
hacerlo. disminuido de dos terceras partes a la mitad, sin perjuicio de la graduación de la
sanción que corresponda, a los instigadores que impulsen, sugieran o induzcan a
6. Llevar dos o más juegos de libros para una misma contabilidad, con distintos otro a cometer el ilícito o refuercen su resolución.

asientos.

Artículo 128. Se aplicará la misma sanción correspondiente al ilícito tributario

7. Remover el dispositivo de seguridad de máquinas fiscales, sin autorización, penal disminuida a la mitad:
así como cualquier otra modificación capaz de alterar el normal 1. A quienes presten al autor principal o coautor su concurso, auxilio o

funcionamiento de la máquina fiscal. cooperación en la comisión de dicho ilícito mediante el suministro de medios
o apoyando con sus conocimientos, técnicas y habilidades, así como a
aquellos que presten apoyo o ayuda posterior cumpliendo promesa anterior a
8. Presentar declaraciones que contengan datos distintos a los reflejados en los la comisión del ilícito.
libros o registros especiales.
9. No llevar o no exhibir libros, documentos o antecedentes contables, en los 2. A quienes sin promesa anterior al ilícito y después de la ejecución de éste,
adquieran, tengan en su poder, oculten, vendan o colaboren en la venta de
casos en que los exija la normativa aplicable.
bienes respecto de los cuales sepan o deban saber que se ha cometido un
ilícito.
10. Aportar informaciones falsas sobre las actividades o negocios.
Parágrafo Único. No constituyen suministros de medios, apoyo ni participación
en ilícitos tributarios, las opiniones o dictámenes de profesionales y técnicos en los
11. Omitir la presentación de declaraciones exigidas por las normas tributarias. que se expresen interpretaciones de los textos legales y reglamentarios relativos a
los tributos en ellos establecidos.
12. Ejercer actividades industriales o comerciales sin la obtención de las
autorizaciones correspondientes. Artículo 129. Las sanciones restrictivas de la libertad se incrementarán en el
doble, para el funcionario o empleado público que, en ejercicio o en ocasión de sus
funciones, participe, colabore o coopere en los ilícitos tributarios penales previstos
13. Utilizar mercancías, productos o bienes objeto de incentivos fiscales, para
en el presente Código.
fines distintos de los que correspondan.
En tales casos, se impondrá adicionalmente la pena de inhabilitación por término
de cinco (5) a quince (15) años para el desempeño de la función pública.
14. Utilizar indebidamente sellos, timbres, precintos y demás medios de control,
así como destruirlos o alterarlos.

Artículo 130. Sin perjuicio de lo establecido en el numeral 1 del artículo 128 de

este Código, se le aplicará la inhabilitación para el ejercicio de la profesión, por
Artículo 121. Quien no entere los tributos retenidos o percibidos, dentro de los término de cinco (5) a diez (10) años, al profesional o técnico que con motivo del
plazos establecidos en las disposiciones respectivas será sancionado con prisión de ejercicio de su profesión o actividad participe, apoye, auxilie o coopere en la

cuatro (4) a seis (6) años. comisión del ilícito penal tributario.

TÍTULO IV
De la Administración Tributaria
Artículo 122. Quien estando en conocimiento de la iniciación de un procedimiento
Capítulo I
tendente a la determinación o cobro de obligaciones tributarias o sanciones, Facultades, Atribuciones, Funciones
provocare o agravare la insolvencia propia o ajena, frustrando en todo o en parte la y Deberes de la Administración Tributaria
satisfacción de tales prestaciones, será sancionado con prisión de uno (1) a cinco
(5) años. Sección Primera
Facultades, Atribuciones y Funciones Generales

Artículo 131. La Administración Tributaria tendrá las facultades, atribuciones y

funciones que establezcan la Ley de la Administración Tributaria y demás leyes y
reglamentos, y en especial:

2. Ejecutar los procedimientos de verificación, y de fiscalización y determinación,

1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.
para constatar el cumplimiento de las leyes y demás disposiciones de carácter
 tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo.
15. Reajustar la unidad tributaria (U.T.) previa autorización del Presidente de la
República.
3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere
procedente. 16. Ejercer la personería del Fisco en todas las instancias administrativas y
judiciales; en las instancias judiciales será ejercida de acuerdo con lo
establecido en la Ley de la materia.
4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias mediante la
adopción de las medidas cautelares o ejecutivas, de acuerdo a lo previsto en
17. Ejercer la inspección sobre las actuaciones de sus funcionarios, de los
este Código.
organismos a los que se refiere el numeral 10 de este artículo, así como de las
dependencias administrativas correspondientes.

5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones 18. Diseñar, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al Resguardo Nacional
Tributario en la investigación y persecución de las acciones u omisiones
establecidas en este Código.
violatorias de las normas tributarias, en la actividad para establecer las
identidades de sus autores y partícipes, y en la comprobación o existencia de
6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que
los ilícitos sancionados por este Código dentro del ámbito de su competencia.
determinen las normas tributarias, y actualizar dichos registros de oficio o a
requerimiento del interesado. 19. Condonar total o parcialmente los accesorios derivados de un ajuste a los
precios o montos de contraprestaciones en operaciones entre partes
7. Diseñar e implantar un registro único de identificación o de información que vinculadas, siempre que dicha condonación derive de un acuerdo de autoridad
abarque todos los supuestos exigidos por las leyes especiales tributarias. competente sobre las bases de reciprocidad, con las autoridades de un país
con el que se haya celebrado un tratado para evitar la doble tributación, y

8. Establecer y desarrollar sistemas de información y de análisis estadístico, dichas autoridades hayan devuelto el impuesto correspondiente sin el pago de
cantidades a título de intereses.
económico y tributario.

20. Coadyuvar en la lucha contra la especulación, la falsificación y el tráfico de

9. Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria.
estupefacientes, así como en cualquier actividad que afecte de manera directa
o indirecta la tributación, sin menoscabo de las atribuciones que se asignen a
10. Suscribir convenios con organismos públicos y privados para la realización de los organismos competentes.
las funciones de recaudación, cobro, notificación, levantamiento de
estadísticas, procesamiento de documentos, y captura o transferencias de los 21. Designar a los Consejos Comunales como Auxiliares de la Administración

datos en ellos contenidos. En los convenios que se suscriban la Tributaria en tareas de contraloría social.

Administración Tributaria podrá acordar pagos o compensaciones a favor de

Artículo 132. Los documentos que emita la Administración Tributaria en
los organismos prestadores del servicio. Asimismo, en dichos convenios
cumplimiento de las facultades previstas en este Código o en otras leyes y
deberá resguardarse el carácter reservado de la información utilizada,
disposiciones de carácter tributario, podrán ser elaborados mediante sistemas
conforme a lo establecido en el artículo 136 de este Código.
informáticos y se reputarán legítimos y válidos, salvo prueba en contrario.

11. Suscribir convenios interinstitucionales con organismos nacionales e La validez de dichos documentos se perfeccionará siempre que contenga los datos e
internacionales para cooperación e intercambio de información, siempre que información necesarios para la acertada comprensión de su origen y contenido, y

esté resguardado el carácter reservado de la misma, conforme a lo establecido contengan el facsímil de la firma u otro mecanismo de identificación del
funcionario, que al efecto determine la Administración Tributaria.
en el artículo 136 de este Código, y garantizando que las informaciones
Las copias o reproducciones de documentos, obtenidas por los sistemas
suministradas sólo serán utilizadas por aquellas autoridades con competencia
informáticos que posea la Administración Tributaria, tienen el mismo valor
en materia tributaria. probatorio que los originales, sin necesidad de cotejo con éstos, en tanto no sean
objetadas por el interesado.
12. Aprobar o desestimar las propuestas para la valoración de operaciones
efectuadas entre partes vinculadas en materia de precios de transferencia, En todos los casos, la documentación que se emita por la aplicación de sistemas
informáticos deberá estar respaldada por los documentos que la originaron, los
conforme al procedimiento previsto en este Código.
cuales serán conservados por la Administración Tributaria, hasta que hayan
transcurrido dos (2) años posteriores a la fecha de vencimiento del lapso de la
13. Dictar, por órgano de la más alta autoridad jerárquica, instrucciones de prescripción de la obligación tributaria. La conservación de estos documentos se
carácter general a sus subalternos, para la interpretación y aplicación de las realizará con los medios que determinen las leyes especiales en la materia.

leyes, reglamentos y demás disposiciones relativas a la materia tributaria, las

cuales deberán publicarse en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
Artículo 133. Los hechos que conozca la Administración Tributaria con motivo del
Venezuela.
ejercicio de las facultades previstas en este Código o en otras leyes y disposiciones
de carácter tributario, o bien consten en los expedientes, documentos o registros
14. Notificar, de conformidad con lo previsto en el artículo 176 de este Código,
que lleven o tengan en su poder, podrán ser utilizados para fundamentar sus actos y
las liquidaciones efectuadas para un conjunto de contribuyentes o
los de cualquier otra autoridad u organismo competente en materia tributaria.
responsables, de ajustes por errores aritméticos, porciones, intereses, multas y
anticipos, a través de listas en las que se indique la identificación de los Igualmente, para fundamentar sus actos, la Administración Tributaria podrá
contribuyentes o responsables, los ajustes realizados, y la firma u otro utilizar documentos, registros y, en general, cualquier información suministrada por
mecanismo de identificación del funcionario, que al efecto determine la administraciones tributarias extranjeras.
Administración Tributaria.

Artículo 134. Las autoridades civiles, políticas, administrativas y militares de la

República Bolivariana de Venezuela, de los estados y municipios, los colegios
profesionales, asociaciones gremiales, asociaciones de comercio y producción,
sindicatos, bancos, instituciones financieras, de seguros y de intermediación en el
o periódicamente, las informaciones que con carácter general o particular le requieran
mercado de capitales, los contribuyentes, responsables, terceros y, en general,
los funcionarios competentes.
cualquier particular u organización, están obligados a prestar su concurso a todos
Asimismo, los sujetos mencionados en el encabezamiento de este artículo deberán
los órganos y funcionarios de la Administración Tributaria, y suministrar, eventual
denunciar los hechos de que tuvieran conocimiento que impliquen infracciones a
las normas de este Código, leyes y demás disposiciones de carácter tributario. 6. Recabar de los funcionarios o empleados públicos de todos los niveles de la
Parágrafo Único. La información a la que se refiere el encabezamiento de este organización política del Estado, los informes y datos que posean con motivo
artículo será utilizada única y exclusivamente para fines tributarios, y será de sus funciones.
suministrada en la forma, condiciones y oportunidad que determine la
Administración Tributaria. 7. Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalización,
incluidos los registrados en medios magnéticos o similares, y tomar las
El incumplimiento de las obligaciones establecidas en este artículo no podrá medidas necesarias para su conservación. A tales fines se levantará un acta en
ampararse en el secreto bancario. No podrán ampararse en el secreto profesional la cual se especificarán los documentos retenidos.
los sujetos que se encuentren en relación de dependencia con el contribuyente o
responsable. 8. Requerir copia de la totalidad o parte de los soportes magnéticos, así como
información relativa a los equipos y aplicaciones utilizados, características
técnicas del hardware o software, sin importar que el procesamiento de datos
Artículo 135. La Administración Tributaria podrá utilizar medios electrónicos o se desarrolle con equipos propios o arrendados, o que el servicio sea prestado
magnéticos para recibir, notificar e intercambiar documentos, declaraciones, pagos por un tercero.
o actos administrativos y en general cualquier información. A tal efecto, se tendrá
como válida en los procesos administrativos, contenciosos o ejecutivos, la 9. Utilizar programas y utilidades de aplicación en auditoría fiscal que faciliten
certificación que de tales documentos, declaraciones, pagos o actos la obtención de datos contenidos en los equipos informáticos de los

administrativos, realice la Administración Tributaria, siempre que demuestre que contribuyentes o responsables, y que resulten necesarios en el procedimiento

la recepción, notificación o intercambio de los mismos se ha efectuado a través de de fiscalización y determinación.

medios electrónicos o magnéticos

Artículo 136. Las informaciones y documentos que la Administración Tributaria 10. Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la destrucción,

obtenga por cualquier medio tendrán carácter reservado y sólo serán comunicadas a desaparición o alteración de la documentación que se exija conforme las

la autoridad judicial o a cualquier otra autoridad en los casos que establezcan las disposiciones de este Código, incluidos los registrados en medios magnéticos

leyes. El uso indebido de la información reservada dará lugar a la aplicación de las o similares, así como de cualquier otro documento de prueba relevante para la

sanciones respectivas. determinación de la Administración Tributaria, cuando éste se encuentre en

poder del contribuyente, responsable o tercero.
Parágrafo Único. Las informaciones relativas a la identidad de los terceros
independientes en operaciones comparables, y la información de los comparables 11. Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos objeto de la
utilizados para motivar los acuerdos anticipados de precios de transferencia, sólo fiscalización, que en el ejercicio de sus actividades hayan contribuido a
podrán ser reveladas por la Administración Tributaria a la autoridad judicial que realizar o hayan debido conocer, así como exhibir documentación relativa a
conozca del Recurso Contencioso Tributario interpuesto contra el acto tales situaciones, y que se vinculen con la tributación.
administrativo de determinación que involucre el uso de tal información.
12. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y medios de transporte
Sección Segunda ocupados o utilizados a cualquier título por los contribuyentes o responsables.
Facultades de Fiscalización y Determinación Para realizar estas inspecciones y fiscalizaciones fuera de las horas hábiles en
que opere el contribuyente o en los domicilios particulares, será necesario
Artículo 137. La Administración Tributaria dispondrá de amplias facultades de orden judicial de allanamiento de conformidad con lo establecido en las leyes
fiscalización y determinación para comprobar y exigir el cumplimiento de las especiales, la cual deberá ser decidida dentro de las veinticuatro (24) horas
obligaciones tributarias, pudiendo especialmente: siguientes de solicitada, habilitándose el tiempo que fuere menester para
practicarlas.
1. Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarán a través de providencia
administrativa. Estas fiscalizaciones podrán efectuarse de manera general 13. Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario o de cualquier fuerza
sobre uno o varios períodos fiscales, o de manera selectiva sobre uno o varios pública cuando hubiere impedimento en el desempeño de sus funciones y ello
elementos de la base imponible. fuere necesario para el ejercicio de las facultades de fiscalización.
14. Tomar posesión de los bienes con los que se suponga fundadamente que se ha
2. Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a través del control de las cometido ilícito tributario, previo el levantamiento del acta en la cual se
declaraciones presentadas por los contribuyentes y responsables, conforme al especifiquen dichos bienes.
procedimiento previsto en este Código, tomando en consideración la 15. Adoptar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este Código.
información suministrada por proveedores o compradores, prestadores o
receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya actividad se
relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalización. Artículo 138. Para la conservación de la documentación exigida con base en las
disposiciones de este Código, y de cualquier otro elemento de prueba relevante
3. Exigir a los contribuyentes, responsables y terceros la exhibición de su para la determinación de la obligación tributaria, se podrán adoptar las medidas
contabilidad y demás documentos relacionados con su actividad, así como que administrativas que estime necesarias la Administración Tributaria a objeto de
proporcionen los datos o informaciones que se le requieran con carácter impedir su desaparición, destrucción o alteración. Las medidas habrán de ser
individual o general. proporcionales al fin que se persiga.

4. Requerir a los contribuyentes, responsables y terceros que comparezcan ante Las medidas podrán consistir en la retención de los archivos, documentos o equipos
sus oficinas a dar contestación a las preguntas que se le formulen o a electrónicos de procesamiento de datos que pueda contener la documentación
reconocer firmas, documentos o bienes. requerida. Las medidas así adoptadas se levantarán, si desaparecen las
circunstancias que las justificaron.
5. Practicar avalúo o verificación física de toda clase de bienes, incluso durante
su transporte, en cualquier lugar del territorio de la República Bolivariana de Parágrafo Único. Los funcionarios encargados de la fiscalización podrán retener
Venezuela. la contabilidad o los medios que la contengan por un plazo no mayor de treinta
(30) días continuos, cuando ocurra alguno de los siguientes supuestos:
1. El contribuyente o responsable, sus representantes o quienes se encuentren en
el lugar donde se practique la fiscalización, se nieguen a permitir la
fiscalización o el acceso a los lugares donde ésta deba realizarse, así como se
nieguen a mantener a su disposición la contabilidad, correspondencia o
contenido de cajas de seguridad u obstaculicen en cualquier forma la
fiscalización.
(1) o más períodos, en los casos de tributos que se liquiden en períodos anuales, o
2. No se hubieren registrado contablemente las operaciones efectuadas por uno
en dos (2) o más períodos, en los casos de tributos que se liquiden por períodos
 menores al anual.
4. Cuando la declaración no esté respaldada por los documentos, contabilidad u
3. Existan dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido.
otros medios que permitan conocer los antecedentes, así como el monto de las
operaciones que deban servir para el cálculo del tributo.
4. No se hayan presentado dos o más declaraciones, a pesar de haber sido
requerida su presentación por la Administración Tributaria.
5. Cuando los libros, registros y demás documentos no reflejen el patrimonio
real del contribuyente.
5. Se desprendan, alteren o destruyan los sellos, precintos o marcas oficiales,
colocados por los funcionarios de la Administración Tributaria, o se impida 6. Cuando así lo establezcan este Código o las leyes tributarias, las cuales
por medio de cualquier maniobra que se logre el propósito para el que fueron deberán señalar expresamente las condiciones y requisitos para que proceda.
colocados.
Artículo 141. La determinación por la Administración Tributaria se realizará
6. El contribuyente o responsable se encuentre en huelga o en suspensión de aplicando los siguientes sistemas:
labores.
1. Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer en

En todo caso, se levantará acta en la que se especificará lo retenido, continuándose forma directa los hechos imponibles.

el ejercicio de las facultades de fiscalización en las oficinas de la Administración

2. Sobre base presuntiva, en mérito de los elementos, hechos y circunstancias
Tributaria. Finalizada la fiscalización o vencido el plazo señalado en el
que por su vinculación o conexión con el hecho imponible permitan
encabezamiento de este Parágrafo, deberá devolverse la documentación retenida, so
determinar la existencia y cuantía de la obligación tributaria.
pena de la responsabilidad patrimonial por los daños y perjuicio que ocasione la
demora en la devolución. No obstante, dicho plazo podrá ser prorrogado por un
período igual, mediante resolución firmada por el superior jerárquico del
Artículo 142. La Administración Tributaria podrá determinar los tributos sobre
funcionario fiscal actuante. base presuntiva, cuando los contribuyentes o responsables:

En el caso que la documentación incautada sea imprescindible para el

1. Se opongan u obstaculicen el acceso a los locales, oficinas o lugares donde
contribuyente o responsable, éste deberá solicitar su devolución a la
deban iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalización, de manera que
Administración Tributaria, quien ordenará lo conducente previa certificación de la
imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones.
misma, a expensas del contribuyente o responsable.

2. Lleven dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido.

Artículo 139. Las facultades de fiscalización podrán desarrollarse indistintamente: 3. No presenten los libros y registros de la contabilidad, la documentación
comprobatoria, o no proporcionen las informaciones relativas a las
1. En las oficinas de la Administración Tributaria. operaciones registradas.

2. En el lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio fiscal, o 4. Ocurra alguna de las siguientes irregularidades:
en el de su representante que al efecto hubiere designado.
a. Omisión del registro de operaciones y alteración de ingresos, costos y

3. Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas. deducciones.

b. Registro de compras, gastos o servicios que no cuenten con los soportes

4. Donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible.
respectivos.

Parágrafo Único. En los casos en que la fiscalización se desarrolle conforme a lo

c. Omisión o alteración en los registros de existencias que deban figurar en
previsto en el numeral 1 de este artículo, la Administración Tributaria deberá
los inventarios, o registren dichas existencias a precios distintos de los de
garantizar el carácter reservado de la información y disponer las medidas
costo.
necesarias para su conservación.

d. No cumplan con las obligaciones sobre valoración de inventarios o no

Artículo 140. Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en
establezcan mecanismos de control de los mismos.
la Ley cuya realización origina el nacimiento de una obligación tributaria, deberán
determinar y cumplir por sí mismos dicha obligación o proporcionar la información 5. Se adviertan otras irregularidades que imposibiliten el conocimiento cierto de
necesaria para que la determinación sea efectuada por la Administración Tributaria, las operaciones, las cuales deberán justificarse razonadamente.
según lo dispuesto en las leyes y demás normas de carácter tributario.
Parágrafo Único. Practicada la determinación sobre base presuntiva, subsiste la

No obstante, la Administración Tributaria podrá proceder a la determinación de responsabilidad que pudiera corresponder por las diferencias derivadas de una
posterior determinación sobre base cierta.
oficio, sobre base cierta o sobre base presuntiva, así como adoptar las medidas
cautelares conforme a las disposiciones de este Código, en cualquiera de las
La determinación a que se refiere este artículo no podrá ser impugnada fundándose
siguientes situaciones:
en hechos que el contribuyente hubiere ocultado a la Administración Tributaria, o
no los hubiere exhibido al serle requerido dentro del plazo que al efecto fije la
1. Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la
Administración Tributaria.
declaración.

2. Cuando la declaración ofreciera dudas relativas a su veracidad o exactitud. Artículo 143. Al efectuar la determinación sobre base presuntiva, la
Administración podrá utilizar los datos contenidos en la contabilidad del
3. Cuando el contribuyente, debidamente requerido conforme a la ley, no exhiba contribuyente o en las declaraciones correspondientes a cualquier tributo, sean o no
los libros y documentos pertinentes o no aporte los elementos necesarios para del mismo ejercicio, así como cualquier otro elemento que hubiere servido a la
efectuar la determinación. determinación sobre base cierta. Igualmente, podrá utilizar las estimaciones del
monto de ventas mediante la comparación de los resultados obtenidos de la
realización de los inventarios físicos con los montos registrados en la contabilidad;
los incrementos patrimoniales no justificados; el capital invertido en las
explotaciones económicas; el volumen de transacciones y utilidades en otros
períodos fiscales; el rendimiento normal del negocio o explotación de empresas
Agotados los medios establecidos en el encabezamiento de este artículo, se procederá a
similares; el flujo de efectivo no justificado, así como otro método que permita
la determinación, tomando como método la aplicación de estándares de que disponga
establecer la existencia y cuantía de la obligación.
la Administración Tributaria, a través de información obtenida de estudios
5. Difundir los recursos y medios de defensa que puedan hacerse valer contra los
económicos y estadísticos en actividades similares o conexas a la del contribuyente
actos dictados por la Administración Tributaria.
o responsable fiscalizado.

6. Efectuar en distintas partes del territorio nacional reuniones de información,

Parágrafo Único. En los casos en que la Administración Tributaria constate especialmente cuando se modifiquen las normas tributarias, y durante los
diferencias entre los inventarios en existencia y los registrados, no justificadas períodos de presentación de declaraciones.
fehacientemente por el contribuyente, procederá conforme a lo siguiente:

7. Difundir periódicamente los actos dictados por la Administración Tributaria

1. Cuando tales diferencias resulten en faltantes, se constituirán en ventas
que establezcan normas de carácter general, así como la doctrina que hubieren
omitidas para el período inmediatamente anterior al que se procede a la
emitido sus órganos consultivos, agrupándolas de manera que faciliten su
determinación, al adicionar a estas diferencias, valoradas de acuerdo a los
conocimiento.
principios de contabilidad generalmente aceptados, el porcentaje de beneficio
En el cumplimiento de lo dispuesto en este artículo la Administración Tributaria
bruto obtenido por el contribuyente en el ejercicio fiscal anterior al momento
considerará mecanismos adecuados para asegurar la accesibilidad de las personas
en que se efectúe la determinación. con discapacidad, especialmente a sus oficinas, información, medios de declaración
y material relacionado con el cumplimiento de los deberes tributarios.
2. Si las diferencias resultan en sobrantes, y una vez que se constate la propiedad
de la misma, se procederá a ajustar el inventario final de mercancías, Artículo 148. Cuando la Administración Tributaria reciba por medios electrónicos
valoradas de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados, declaraciones, comprobantes de pago, consultas, recursos u otros trámites
correspondiente al cierre del ejercicio fiscal inmediatamente anterior al
habilitados para esa tecnología, deberá entregar por la misma vía un certificado
momento en que se procede a la determinación, constituyéndose en una
electrónico que especifique la documentación enviada y la fecha de recepción, la
disminución del costo de venta.
cual será considerada como fecha de inicio del procedimiento de que se trate. En
todo caso, se prescindirá de la firma autógrafa del contribuyente o responsable. La
Artículo 144. Para determinar tributos o imponer sanciones, la Administración
Administración Tributaria establecerá los medios y procedimientos de
Tributaria podrá tener como ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos u
autenticación electrónica de los contribuyentes o responsables.
omisiones conocidos fehacientemente a través de administraciones tributarias
nacionales o extranjeras.

Artículo 149. Los funcionarios de la Administración Tributaria y las entidades a

las que se refieren los numerales 10 y 11 del artículo 131 de este Código estarán
Artículo 145. La determinación efectuada por la Administración Tributaria podrá
obligados a guardar reserva en lo concerniente a las informaciones y datos
ser modificada, cuando en la Resolución Culminatoria del Sumario se hubiere
suministrados por los contribuyentes, responsables y terceros, así como los
dejado constancia del carácter parcial de la determinación practicada y definidos
los aspectos que han sido objeto de la fiscalización, en cuyo caso serán susceptibles obtenidos en uso de sus facultades legales, sin perjuicio de lo establecido en el

de análisis y modificación aquellos aspectos no considerados en la determinación artículo 137 de este Código.

anterior.
Sección Cuarta
Del Resguardo Nacional Tributario
Artículo 146. Los montos de base imponible y de los créditos y débitos de carácter
tributario que determinen los sujetos pasivos o la Administración Tributaria, en las Artículo 150. El Resguardo Nacional Tributario tendrá el carácter de cuerpo
declaraciones y planillas de pago de cualquier naturaleza, así como las cantidades auxiliar y de apoyo de la Administración Tributaria respectiva, para impedir,
que se determinen por concepto de tributos, accesorios o sanciones en actos investigar y perseguir los ilícitos tributarios, y cualquier acción u omisión violatoria
administrativos o judiciales, se expresarán y pagarán en bolívares, sin perjuicio de de las normas tributarias.
las excepciones que establezca el Banco Central de Venezuela a requerimiento del El Resguardo Nacional Tributario será ejercido por la Fuerza Armada Nacional
Ministerio con competencia en materia de Finanzas. Bolivariana por órgano de la Guardia Nacional Bolivariana, dependiendo
funcionalmente, sin menoscabo de su naturaleza jurídica, del despacho de la
máxima autoridad jerárquica de la Administración Tributaria respectiva.

Sección Tercera
Artículo 151. El Resguardo Nacional Tributario en el ejercicio de su competencia
Deberes de la Administración Tributaria
tendrá, entre otras, las siguientes funciones:

Artículo 147. La Administración Tributaria proporcionará asistencia a los

1. Prestar el auxilio y apoyo que pudieran necesitar los funcionarios de la
contribuyentes o responsables y para ello procurará:
Administración Tributaria, para el ejercicio de sus funciones de fiscalización
e investigación de ilícitos tributarios.
1. Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje claro y
accesible, y en los casos en que sean de naturaleza compleja, elaborar y
distribuir folletos explicativos. 2. Proporcionar a la Administración Tributaria el apoyo logístico que le sea
solicitado en materia de medios telemáticos, notificaciones, ubicación de

2. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparán contribuyentes, responsables y terceros, y cualquier otra colaboración en el

de orientar y auxiliar a los contribuyentes o responsables en el cumplimiento marco de su competencia, cuando le sea requerido, de acuerdo a las
de sus obligaciones. disposiciones de este Código.

3. Auxiliar y apoyar a la Administración Tributaria en la intervención de libros,

3. Elaborar los formularios y medios de declaración, y distribuirlos
documentos, archivos y sistemas o medios telemáticos objeto de la visita
oportunamente, informando las fechas y lugares de presentación.
fiscal, y tomar las medidas de seguridad para su conservación y tramitación al
órgano competente, en cumplimiento de las disposiciones de este Código.
4. Señalar con precisión, en los requerimientos dirigidos a los contribuyentes,
responsables y terceros, los documentos y datos e informaciones solicitados
4. Colaborar con la Administración Tributaria cuando los contribuyentes,
por la Administración Tributaria.
responsables o terceros, opongan resistencia en la entrada a los lugares que
fuere necesario o se niegue el acceso a las dependencias, depósitos y
almacenes, trenes y demás establecimientos, o el examen de los documentos
que deben formular o presentar los contribuyentes para que los funcionarios
de la Administración Tributaria cumplan con el ejercicio de sus atribuciones.
de mercancías, aparatos, instrumentos y demás accesorios objeto de comiso.
5. Auxiliar y apoyar a la Administración Tributaria en la aprehensión preventiva
6. Actuar como auxiliar de la Administración Tributaria en la práctica de las
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones,
medidas cautelares.
informes, documentos, comprobantes de legítima procedencia de mercancías,
relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren
7. Las demás funciones, y su coordinación con las autoridades y servicios
solicitadas.
conexos que le atribuyan las leyes y demás instrumentos jurídicos.

6. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la

alteración de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del
Artículo 152. El Resguardo Nacional Tributario, en el ejercicio de las funciones
inicio o término de las actividades del contribuyente.
establecidas en este Código, actuará a requerimiento de la Administración
Tributaria respectiva o por denuncia, en cuyo caso notificará a la Administración
7. Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando su
Tributaria, la cual dispondrá las acciones pertinentes a seguir.
presencia sea requerida.

8. Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás

Artículo 153. La Administración Tributaria, en coordinación con el Resguardo
decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias.
Nacional Tributario, y de acuerdo a los objetivos estratégicos y planes operativos,
establecerá un servicio de información y coordinación con organismos
internacionales tributarios, a fin de mantener relaciones institucionales, y obtener
programas de cooperación y asistencia técnica para su proceso de modernización. Artículo 156. Los deberes formales deben ser cumplidos:

1. En el caso de personas naturales, por sí mismas o por representantes legales o

Artículo 154. La máxima autoridad jerárquica de la Administración Tributaria mandatarios.
respectiva conjuntamente con el Comandante General de la Guardia Nacional
Bolivariana dictarán las instrucciones necesarias para establecer mecanismos 2. En el caso de personas jurídicas, por sus representantes legales o
adicionales a fin de regular las actuaciones del resguardo en el cumplimiento de los convencionales.
objetivos estratégicos y planes operativos.
Capítulo II 3. En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del artículo 22 de este
Código, por la persona que administre los bienes, y en su defecto por
cualquiera de los integrantes de la entidad.
Deberes Formales de los Contribuyentes,
4. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un
Responsables y Terceros
hombre y una mujer, sucesiones y fideicomisos, por sus representantes,
administradores, albaceas, fiduciarios o personas que designen los
Artículo 155. Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a
componentes del grupo, y en su defecto por cualquiera de los interesados.
cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e
investigación que realice la Administración Tributaria y, en especial, deberán:

Artículo 157. Las declaraciones o manifestaciones que se formulen se presumen

1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos: fiel reflejo de la verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las suscriban,
sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 86 de este Código. Incurren en
a. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, responsabilidad, conforme a lo previsto en el artículo 128 de este Código, los
conforme a las normas legales y los principios de contabilidad profesionales que emitan dictámenes técnicos o científicos en contradicción con las
generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se leyes, normas o principios que regulen el ejercicio de su profesión o ciencia.
vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento
del contribuyente y responsable. Dichas declaraciones y manifestaciones se tendrán como definitivas aun cuando
puedan ser modificadas espontáneamente, siempre y cuando no se hubiere iniciado
b. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y el procedimiento de fiscalización y determinación previsto en este Código y, sin

comunicando oportunamente sus modificaciones. perjuicio de las facultades de la Administración Tributaria y de la aplicación de las
sanciones que correspondan, si tal modificación ha sido hecha a raíz de denuncias
c. Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en u observación de la Administración. No obstante, la presentación de dos (2) o más
las actuaciones ante la Administración Tributaria, o en los demás casos declaraciones sustitutivas, o la presentación de la primera declaración sustitutiva

en que se exija hacerlo. después de los doce (12) meses siguientes al vencimiento del plazo para la
presentación de la declaración sustituida, dará lugar a la sanción prevista en el
artículo 103.
d. Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de
habilitación de locales.
Parágrafo Único. Las limitaciones establecidas en este artículo no operarán:

e. Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.

1. Cuando en la nueva declaración se disminuyan sus costos, deducciones o
pérdidas o reduzcan las cantidades acreditables.
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,
cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.
2. Cuando la presentación de la declaración que modifica la original se
establezca como obligación por disposición expresa de la ley.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito, 3. Cuando la sustitución de la declaración se realice en virtud de las
los libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y observaciones efectuadas por la Administración Tributaria.
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
imponibles.
Capítulo III
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las De los Procedimientos
inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos
comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros Sección Primera

medios de transporte. Disposiciones Generales

Artículo 158. Las normas contenidas en esta sección serán aplicables a los
procedimientos de carácter tributario en sede administrativa, sin perjuicio de las
establecidas en las leyes y demás normas tributarias. En caso de situaciones que no

puedan resolverse conforme a las disposiciones de esta sección, se aplicarán judiciales que más se avengan a su naturaleza y fines.
supletoriamente las normas que rigen los procedimientos administrativos y
 Sección Segunda
Artículo 159. La comparecencia ante la Administración Tributaria podrá hacerse
De las Pruebas
personalmente o por medio de representante legal o voluntario. Quien invoque una
representación acreditará su personería en la primera actuación.
Artículo 166. Podrán invocarse todos los medios de prueba admitidos en derecho,
con excepción del juramento y de la confesión de empleados públicos, cuando ella
La revocación de la representación acreditada sólo surtirá efectos frente a la
implique prueba confesional de la Administración.
Administración Tributaria, cuando ello se ponga en conocimiento de ésta.

Salvo prueba en contrario, se presumen ciertos los hechos u omisiones conocidos

por las autoridades fiscales extranjeras.
Artículo 160. La fecha de comparecencia se anotará en el escrito si lo hubiere, y,
en todo caso, se le otorgará en el acto constancia oficial al interesado.
Artículo 167. Sin perjuicio de lo establecido en el artículo anterior, en los
procedimientos tributarios podrán practicarse experticias para la comprobación o
apreciación de hechos que exijan conocimientos especiales. A tal efecto, deberá
Artículo 161. Los interesados, representantes y los abogados asistentes tendrán
indicarse con toda precisión los hechos y elementos que abarcará la experticia, y el
acceso a los expedientes y podrán consultarlos sin más exigencia que la
estudio técnico a realizar.
comprobación de su identidad y legitimación, salvo que se trate de las actuaciones
fiscales las cuales tendrán carácter confidencial hasta que se notifique el Acta de
La Administración Tributaria y el interesado, de mutuo acuerdo, procederán a
Reparo.
designar a un experto, indicando su nombre y apellido, cédula de identidad,

Artículo 162. Las actuaciones de la Administración Tributaria y las que se realicen profesión, lugar de su notificación, objeto y límites de la experticia.

ante ella, deberán practicarse en días y horas hábiles, sin perjuicio de las
De no existir acuerdo, cada parte designará a su experto, y convendrán la
habilitaciones que autorice la Administración Tributaria de conformidad con las
designación de un experto adicional de entre una terna propuesta por el colegio o
leyes y reglamentos.
gremio profesional relacionado con la materia objeto de la experticia.
El experto o los expertos designados, según sea el caso, deberán manifestar en
forma escrita su aceptación y prestar juramento de cumplir cabalmente con las
Artículo 163. La Administración Tributaria está obligada a dictar resolución a toda
tareas asumidas, debiendo, igualmente, fijar sus honorarios, y el tiempo y
petición planteada por los interesados dentro del plazo de treinta (30) días hábiles
oportunidad para la realización de la experticia. El dictamen del experto o de los
contados a partir de la fecha de su presentación, salvo disposición de este Código o expertos, según el caso, deberá extenderse por escrito, expresando el contenido,
de leyes y normas en materia tributaria. Vencido el plazo sin que se dicte motivos y resultados de la experticia.
resolución, los interesados podrán a su solo arbitrio optar por conceptuar que ha Parágrafo Único. Los costos de la experticia incluyendo los honorarios del

habido decisión denegatoria, en cuyo caso quedan facultados para interponer las experto o los expertos, según sea el caso, correrán por cuenta de la parte que la
solicite.
acciones y recursos que correspondan.

Parágrafo Único. El retardo, omisión, distorsión o incumplimiento de cualquier

Artículo 168. El término de prueba será fijado de acuerdo con la importancia y
disposición normativa por parte de los funcionarios o empleados de la complejidad de cada caso, y no podrá ser inferior a diez (10) días hábiles.
Administración Tributaria, dará lugar a la imposición de las sanciones
disciplinarias, administrativas y penales que correspondan conforme a las leyes En los asuntos de mero derecho se prescindirá del término de prueba, de oficio o a

respectivas. petición de parte.

Artículo 169. No se valorarán las pruebas manifiestamente impertinentes o

ilegales, las cuales deberán rechazarse al decidirse el acto o recurso que
Artículo 164. Cuando en el escrito recibido por la Administración Tributaria
corresponda.
faltare cualquiera de los requisitos exigidos en las leyes y demás disposiciones, el
procedimiento tributario se paralizará, y la autoridad que hubiere de iniciar las
Artículo 170. La Administración Tributaria impulsará de oficio el procedimiento y
actuaciones lo notificará al interesado, comunicándole las omisiones o faltas
podrá acordar, en cualquier momento, la práctica de las pruebas que estime
observadas, a fin de que en un plazo de diez (10) días hábiles proceda a
necesarias.
subsanarlos.

Sección Tercera
Si el interesado presentare oportunamente el escrito o solicitud con las
De las Notificaciones
correcciones exigidas, y éste fuere objetado por la Administración Tributaria,
debido a nuevos errores u omisiones, el solicitante podrá ejercer las acciones y Artículo 171. La notificación es requisito necesario para la eficacia de los actos
recursos respectivos, o bien corregir nuevamente sus documentos conforme a las emanados de la Administración Tributaria, cuando éstos produzcan efectos

indicaciones de la autoridad. individuales.

El procedimiento tributario se reanudará cuando el interesado hubiere cumplido la

Artículo 172. Las notificaciones se practicarán, sin orden de prelación, en alguna
totalidad de los requisitos exigidos para la tramitación de su petición o solicitud.
de estas formas:

1. Personalmente, entregándola contra recibo al contribuyente o responsable. Se

Artículo 165. Si el procedimiento tributario iniciado a instancia de un particular se tendrá también por notificado personalmente al contribuyente o responsable
paraliza por el lapso de treinta (30) días continuos por causa imputable al que realice cualquier actuación que implique el conocimiento del acto, desde

interesado, la Administración Tributaria ordenará inmediatamente el archivo del el día en que se efectuó dicha actuación.

expediente, mediante auto motivado firmado por el funcionario encargado de la

2. Por constancia escrita, entregada por cualquier funcionario de la
tramitación del asunto.
Administración Tributaria en el domicilio del contribuyente o responsable.
Esta notificación se hará a persona adulta que habite o trabaje en dicho
Ordenado el archivo del expediente, el interesado podrá comenzar de nuevo la domicilio, quien deberá firmar el correspondiente recibo, del cual se dejará
tramitación de su asunto conforme a las normas establecidas en este Capítulo. copia para el contribuyente o responsable en la que conste la fecha de entrega.

3. Por correspondencia postal efectuada mediante correo público o privado, por

sistemas de comunicación telegráficos o electrónicos, siempre que se deje
constancia en el expediente de su recepción.
levantará Acta en la cual se dejará constancia de la negativa. La notificación se
Parágrafo Único. En caso de negativa a firmar al practicarse la notificación
entenderá practicada una vez que se incorpore el Acta en el expediente respectivo.
conforme a lo previsto en los numerales 1 y 2 de este artículo, el funcionario
Artículo 173. Las notificaciones practicadas conforme a lo establecido en el
haya arrojado impuesto a pagar, siempre que el período del tributo omitido sea
numeral 1 del artículo anterior surtirán sus efectos en el día hábil siguiente después
anual. Si el período no fuese anual, se considerará como tributo exigible la cantidad
de practicadas.
máxima de tributo autodeterminado en el período anterior en el que hubiere
efectuado pagos de tributos.

Artículo 174. Cuando la notificación se practique conforme a lo previsto en los Estas cantidades se exigirán por cada uno de los períodos que el contribuyente o
numerales 2 y 3 del artículo 172 de este Código, surtirá efecto al quinto día hábil responsable hubiere omitido efectuar el pago del tributo, tienen el carácter de pago
siguientes de verificadas. a cuenta y no liberan al obligado a presentar la declaración respectiva.

Artículo 175. Las notificaciones se practicarán en día y hora hábiles. Si fueren Artículo 180. En el caso que el contribuyente o responsable no pague la cantidad
efectuadas en día inhábil, se entenderán practicadas el primer día hábil siguiente. exigida, la Administración Tributaria quedará facultada a iniciar de inmediato las
Artículo 176. Cuando no haya podido determinarse el domicilio del contribuyente acciones de cobro ejecutivo, sin perjuicio del ejercicio de los recursos previstos en
o responsable, conforme a lo previsto en este Código, o cuando fuere imposible este Código.
efectuar notificación por cualesquiera de los medios previstos en el artículo 172, o Artículo 181. El pago de las cantidades por concepto de tributos, que se realice
en los casos previstos en el numeral 14 del artículo 131, la notificación se conforme a lo dispuesto en el artículo anterior, no enerva la facultad para que la
practicará mediante la publicación de un aviso que contendrá la identificación del Administración Tributaria proceda a la determinación de oficio sobre base cierta o
contribuyente o responsable, la identificación de acto emanado de la sobre base presuntiva, conforme a las disposiciones de este Código.

Administración Tributaria, con expresión de los recursos administrativos o

Sección Quinta
judiciales que procedan.
Del Procedimiento de Verificación

Dicha publicación deberá efectuarse por una sola vez en uno de los diarios de Artículo 182. La Administración Tributaria podrá verificar las declaraciones
mayor circulación de la capital de la República Bolivariana de Venezuela, o de la presentadas por los contribuyentes o responsables, a los fines de realizar los ajustes
ciudad sede de la Administración Tributaria que haya emitido el acto. Dicho aviso, respectivos y liquidar las diferencias a que hubiere lugar.
una vez publicado, deberá incorporarse en el expediente respectivo.

Asimismo, la Administración Tributaria podrá verificar el cumplimiento de los

Cuando la notificación sea practicada por aviso, sólo surtirá efectos después del deberes formales previstos en este Código y demás disposiciones de carácter
quinto día hábil siguiente de verificada. tributario, y los deberes de los agentes de retención y percepción, e imponer las
sanciones a que haya lugar.

Artículo 177. El incumplimiento de los trámites legales en la realización de las

Parágrafo Único. La verificación de los deberes formales y de los deberes de los
notificaciones tendrá como consecuencia el que las mismas no surtan efecto sino a
agentes de retención y percepción podrá efectuarse en la sede de la Administración
partir del momento en que se hubiesen realizado debidamente, o en su caso, desde
Tributaria o en el establecimiento del contribuyente o responsable. En este último
la oportunidad en que el interesado se deba tener por notificado personalmente en
caso, deberá existir autorización expresa emanada de la Administración Tributaria
forma tácita, según lo previsto en el numeral 1 del artículo 172 de este Código.
respectiva. Dicha autorización podrá hacerse para un grupo de contribuyentes
utilizando, entre otros, criterios de ubicación geográfica o actividad económica.

Artículo 178. El gerente, director o administrador de firmas personales, sociedades

civiles o mercantiles, o el presidente de las asociaciones, corporaciones o
Artículo 183. En los casos en que se verifique el incumplimiento de deberes
fundaciones, y en general los representantes de personas jurídicas de derecho
formales o de deberes de los agentes de retención y percepción, la Administración
público y privado se entenderán facultados para ser notificados a nombre de esas
Tributaria impondrá la sanción respectiva mediante Resolución que se notificará al
entidades, no obstante cualquier limitación establecida en los estatutos o actas
contribuyente o responsable conforme a las disposiciones de este Código.
constitutivas de las referidas entidades.
Las notificaciones de entidades o colectividades que constituyan una unidad
En los casos en que existieran elementos que presupongan la comisión de algún
económica, dispongan de patrimonio propio, y tengan autonomía funcional, se
ilícito tributario sancionado con pena restrictiva de libertad, la Administración
practicarán en la persona que administre los bienes, y en su defecto en cualquiera
de los integrantes de la entidad. Tributaria, una vez verificada la notificación de la Resolución de Imposición de
Sanción, enviará de forma inmediata copia certificada del expediente al Ministerio
En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y Público, a los fines del inicio del proceso penal correspondiente.
una mujer, sucesiones y fideicomisos, las notificaciones se realizarán a sus
representantes, administradores, albaceas, fiduciarios o personas que designen los
componentes del grupo y en su defecto a cualquiera de los interesados. Artículo 184. Las verificaciones a las declaraciones presentadas por los
contribuyentes o responsables se efectuarán con fundamento exclusivo en los datos
Sección Cuarta en ellas contenidos, y en los documentos que se hubieren acompañado a la misma
Del Procedimiento de Recaudación en caso y sin perjuicio de que la Administración Tributaria pueda utilizar sistemas de
de Omisión de Declaraciones información automatizada para constatar la veracidad de las informaciones y
documentos suministrados por los contribuyentes, o requeridos por la
Artículo 179. Cuando el contribuyente o responsable no presente declaración Administración Tributaria.
jurada de tributos, la Administración Tributaria le requerirá que la presente y, en su
caso, pague el tributo resultante en el plazo máximo de quince (15) días hábiles
contados a partir de su notificación.
Artículo 185. En los casos en que la Administración Tributaria, al momento de las
En caso de no cumplir lo requerido, la Administración Tributaria podrá mediante
verificaciones practicadas a las declaraciones, constate diferencias en los tributos
Resolución exigir al contribuyente o responsable como pago por concepto de
autoliquidados o en las cantidades pagadas a cuenta de tributo, realizará los ajustes
tributos, sin perjuicio de las sanciones e intereses que correspondan, una cantidad
respectivos mediante resolución que se notificará conforme a las normas previstas
igual a la autodeterminada en la última declaración jurada anual presentada que
en este Código.

En dicha Resolución se calculará y ordenará la liquidación de los tributos

resultantes de los ajustes, o las diferencias de las cantidades pagadas a cuenta de
tributos, con sus intereses moratorios y se impondrá sanción equivalente al veinte

por ciento (20%) del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos y las Parágrafo Único. Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se
sanciones que correspondan por la comisión de ilícitos formales.
calcularán sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del
tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos. 1. Lugar y fecha de emisión.

Artículo 186. Las resoluciones que se dicten conforme al procedimiento previsto 2. Identificación del contribuyente o responsable.
en esta Sección no limitan ni condicionan el ejercicio de las facultades de
fiscalización y determinación atribuidas a la Administración Tributaria. 3. Indicación del tributo, períodos fiscales correspondientes y, en su caso, los
elementos fiscalizados de la base imponible.

Sección Sexta
Del Procedimiento de Fiscalización y Determinación 4. Hechos u omisiones constatados y métodos aplicados en la fiscalización.

Artículo 187. Cuando la Administración Tributaria fiscalice el cumplimiento de las 5. Discriminación de los montos por concepto de tributos, a los únicos efectos
obligaciones tributarias, o la procedencia de las devoluciones otorgadas conforme a del cumplimiento de lo previsto en el artículo 196 de este Código.

lo previsto en la Sección Octava de este Capítulo o en las leyes y demás normas de

carácter tributario, así como cuando proceda a la determinación a que se refieren 6. Elementos que presupongan la existencia de ilícitos sancionados con pena

los artículos 141, 142 y 143 de este Código, y, en su caso, aplique las sanciones restrictiva de libertad, si los hubiere.

correspondientes, se sujetará al procedimiento previsto en esta Sección.

7. Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del
Artículo 188. Toda fiscalización, a excepción de lo previsto en el artículo 190 de funcionario autorizado.
este Código, se iniciará con una providencia de la Administración Tributaria del
domicilio del sujeto pasivo, en la que se indicará con toda precisión el
contribuyente o responsable, tributos, períodos y, en su caso, los elementos Artículo 194. El Acta de Reparo que se levante conforme a lo dispuesto en el
constitutivos de la base imponible a fiscalizar, identificación de los funcionarios artículo anterior se notificará al contribuyente o responsable por alguno de los
actuantes, así como cualquier otra información que permita individualizar las medios contemplados en este Código. El Acta de Reparo hará plena fe mientras no
actuaciones fiscales. se pruebe lo contrario.

La providencia a la que se refiere el encabezamiento de este artículo deberá

Artículo 195. En el Acta de Reparo se emplazará al contribuyente o responsable
notificarse al contribuyente o responsable, y autorizará a los funcionarios de la
para que proceda a presentar la declaración omitida o rectificar la presentada, y
Administración Tributaria en ella señalados al ejercicio de las facultades de
pagar el tributo resultante dentro de los quince (15) días hábiles de notificada.
fiscalización previstas en este Código y demás disposiciones de carácter tributario,
sin que pueda exigirse el cumplimiento de requisitos adicionales para la validez de
Parágrafo Único. En los casos en que el reparo a uno o varios períodos provoque
su actuación.
diferencias en las declaraciones de períodos posteriores no objetados, se sustituirá
únicamente la última declaración que se vea afectada por efectos del reparo.
Artículo 189. En toda fiscalización, se abrirá expediente en el que se incorporará la
documentación que soporte la actuación de la Administración Tributaria. En dicho
expediente se harán constar los hechos u omisiones que se hubieren apreciado, y
Artículo 196. Aceptado el reparo y pagado el tributo omitido, la Administración
los informes sobre cumplimientos o incumplimientos de normas tributarias o
Tributaria mediante resolución procederá a dejar constancia de ello y liquidará los
situación patrimonial del fiscalizado.
intereses moratorios, la multa establecida en el parágrafo segundo del artículo 112
de este Código y demás multas a que hubiere lugar conforme a lo previsto en este
Código. La resolución que dicte la Administración Tributaria pondrá fin al
Artículo 190. La Administración Tributaria podrá practicar fiscalizaciones a las
procedimiento.
declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables, en sus propias

oficinas y con su propia base de datos, mediante el cruce o comparación de los En los casos en que el contribuyente o responsable se acoja parcialmente al reparo
datos en ellas contenidos, con la información suministrada por proveedores o formulado por la Administración Tributaria, la multa establecida en el parágrafo
compradores, prestadores o receptores de servicios, y en general por cualquier segundo del artículo 112 de este Código, sólo se aplicará a la parte del tributo que
tercero cuya actividad se relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a hubiere sido aceptada y pagada, abriéndose el Sumario al que se refiere el artículo
fiscalización. En tales casos se levantará acta que cumpla con los requisitos 198, sobre la parte no aceptada.
previstos en el artículo 193 de este Código.
Parágrafo Único. Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios
se calcularán sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del
tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos.
Artículo 191. Durante el desarrollo de las actividades fiscalizadoras, los
funcionarios autorizados, a fin de asegurar la contabilidad, correspondencia o
Artículo 197. Si la fiscalización estimase correcta la situación tributaria del
bienes que no estén registrados en la contabilidad, podrán, indistintamente, sellar,
contribuyente o responsable, respecto a los tributos, períodos, elementos de la base
precintar o colocar marcas en dichos documentos, bienes, archivos u oficinas donde
imponible fiscalizados o conceptos objeto de comprobación, se levantará Acta de
se encuentren, así como dejarlos en calidad de depósito, previo inventario
Conformidad, la cual podrá extenderse en presencia del interesado o su
levantado al efecto.
representante, o enviarse por correo público o privado con acuse de recibo.
Parágrafo Único. Las actas que se emitan con fundamento en lo previsto en este
artículo o en el artículo 194, no condicionan ni limitan las facultades de
Artículo 192. En el caso que el contribuyente o responsable fiscalizado requiriese
fiscalización de la Administración Tributaria respecto de tributos, períodos o
para el cumplimiento de sus actividades algún documento que se encuentre en los
elementos de la base imponible no incluidos en la fiscalización.
archivos u oficinas sellados o precintados por la Administración Tributaria, deberá
Artículo 198. Vencido el plazo establecido en el artículo 195 de este Código, sin
otorgársele copia del mismo, de lo cual se dejará constancia en el expediente.
que el contribuyente o responsable procediera de acuerdo con lo previsto en dicho
artículo, se dará por iniciada la instrucción del sumario teniendo el afectado un
plazo de veinticinco (25) días hábiles para formular los descargos y promover la
Artículo 193. Finalizada la fiscalización se levantará un Acta de Reparo, la cual
totalidad de las pruebas para su defensa. En caso que las objeciones contra el Acta
contendrá, entre otros, los siguientes requisitos:
de Reparo versaren sobre aspectos de mero derecho, no se abrirá el Sumario
correspondiente, quedando abierta la vía jerárquica o judicial.
El plazo al que se refiere el encabezamiento de este artículo será de cinco (5) meses
en los casos de fiscalizaciones en materia de precios de transferencia y de quince
(15) días hábiles cuando en el Acta de Reparo la Administración Tributaria haya
dejado constancia de los indicios señalados en el artículo 120 de este Código.
contribuyente podrá designar un máximo de dos (2) representantes dentro de un plazo
Parágrafo Primero. Cuando la actuación fiscal haya versado sobre la valoración no mayor de quince (15) días hábiles contados a partir del vencimiento del plazo
de las operaciones entre partes vinculadas en materia de precios de transferencia, el
establecido en el artículo 195 de este Código, con el fin de tener acceso a la
La resolución deberá contener los siguientes requisitos:
información proporcionada u obtenida de terceros independientes, respecto de
operaciones comparables. La designación de representantes deberá hacerse por
1. Lugar y fecha de emisión.
escrito y presentarse ante la Administración Tributaria.

2. Identificación del contribuyente o responsable y su domicilio.

Los contribuyentes personas naturales podrán tener acceso directo a la información
a que se refiere este parágrafo.
3. Indicación del tributo, período fiscal correspondiente y, en su caso, los
elementos fiscalizados de la base imponible.
Una vez designados los representantes, éstos tendrán acceso a la información
proporcionada por terceros desde ese momento y hasta los veinte (20) días hábiles
4. Hechos u omisiones constatados y métodos aplicados a la fiscalización.
posteriores a la fecha de notificación de la Resolución Culminatoria del sumario.
5. Apreciación de las pruebas y de las defensas alegadas.
Los representantes autorizados podrán ser sustituidos una (1) sola vez por el
6. Fundamentos de la decisión.
contribuyente, debiendo éste hacer del conocimiento de la Administración
Tributaria la revocación y sustitución respectivas, en la misma fecha en que se haga
7. Elementos que presupongan la existencia de ilícitos sancionados con pena
la revocación y sustitución. La Administración Tributaria deberá levantar acta
restrictiva de libertad, si los hubiere.
circunstanciada en la que haga constar la naturaleza y características de la
información y documentación consultadas por el contribuyente o por sus
8. Discriminación de los montos exigibles por tributos, intereses y sanciones que
representantes designados, por cada ocasión en que esto ocurra. El contribuyente o
correspondan, según los casos.
sus representantes no podrán sustraer o fotocopiar información alguna, debiendo
limitarse a la toma de notas y apuntes.
9. Recursos que correspondan contra la resolución.

Parágrafo Segundo. El contribuyente y los representantes designados en los

10. Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del
términos del parágrafo anterior, serán responsables hasta por un plazo de cinco (5)
funcionario autorizado.
años contados a partir de la fecha en que se tuvo acceso a la información o a partir
de la fecha de presentación del escrito de designación, de la divulgación, uso Parágrafo Primero. Las cantidades liquidadas por concepto de intereses
personal o indebido para cualquier propósito, de la información confidencial a la moratorios se calcularán sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse
que tuvieron acceso, por cualquier medio. El contribuyente será responsable el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos.
solidario por los perjuicios que genere la divulgación, uso personal o indebido de la
información que hagan sus representantes. Parágrafo Segundo. En la emisión de las resoluciones a que se refiere este
artículo, la Administración Tributaria deberá, en su caso, mantener la reserva de la
La revocación de la designación del representante o los representantes autorizados información proporcionada por terceros independientes que afecte o pudiera
para acceder a información confidencial proporcionada por terceros, no libera al afectar su posición competitiva.
representante ni al contribuyente de la responsabilidad solidaria en que puedan Artículo 202. La Administración Tributaria dispondrá de un plazo máximo de un
incurrir por la divulgación, uso personal o indebido que hagan de dicha (1) año contado a partir del vencimiento del lapso para presentar el escrito de
información. descargos, a fin de dictar la Resolución Culminatoria de Sumario.

Si la Administración Tributaria no notifica válidamente la resolución dentro del

Artículo 199. Vencido el plazo dispuesto en el artículo anterior, siempre que el lapso previsto para decidir, quedará concluido el sumario y el acta invalidada y sin
contribuyente o responsable hubiere formulado los descargos, y no se trate de un efecto legal alguno.
asunto de mero derecho, se abrirá un lapso para que el interesado evacue las
pruebas promovidas, pudiendo la Administración Tributaria evacuar las que Los elementos probatorios acumulados en el sumario así concluido podrán ser
considere pertinentes. Dicho lapso será de quince (15) días hábiles, pudiéndose apreciados en otro sumario, siempre que se haga constar en el acta que inicia el
prorrogar por un período igual, cuando el anterior no fuere suficiente y siempre que nuevo sumario y sin perjuicio del derecho del interesado a oponer la prescripción y
medien razones que lo justifiquen, las cuales se harán constar en el expediente. demás excepciones que considere procedentes.
Regirá en materia de pruebas lo dispuesto en la Sección Segunda de este Capítulo.
Parágrafo Primero. La Resolución de Sumario a que hace referencia el
Parágrafo Único. El lapso previsto en este artículo no limita las facultades de la encabezado de este artículo, deberá ser dictada en un plazo máximo de ciento
Administración Tributaria de promover y evacuar en cualquier momento, las ochenta (180) días, cuando en el Acta de Reparo la Administración Tributaria haya
pruebas que estime pertinentes. dejado constancia de los indicios señalados en el artículo 120 de este Código. En
este caso la falta de decisión dentro del lapso establecido en este parágrafo no
pondrá fin al procedimiento, sin perjuicio de las sanciones aplicables al funcionario
Artículo 200. En el curso del procedimiento, la Administración Tributaria tomará que incurrió en la omisión sin causa justificada.
las medidas administrativas necesarias conforme lo establecido en este Código,
para evitar que desaparezcan los documentos y elementos que constituyen prueba En los casos en que existieran elementos que presupongan la comisión de algún
del ilícito. En ningún caso estas medidas impedirán el desenvolvimiento de las ilícito tributario sancionado con pena restrictiva de libertad, la Administración
actividades del contribuyente. Tributaria, una vez verificada la notificación de la Resolución Culminatoria del
Sumario, enviará copia certificada del expediente al Ministerio Público y se
Asimismo, la Administración Tributaria podrá adoptar las medidas cautelares a las iniciará el respectivo proceso penal conforme a lo dispuesto en la ley procesal
que se refiere el artículo 239 de este Código. penal.

Parágrafo Segundo. El incumplimiento del lapso previsto en este artículo dará

Artículo 201. El sumario culminará con una Resolución en la que se determinará si lugar a la imposición de las sanciones administrativas, disciplinarias y penales
procediere o no la obligación tributaria; se señalará en forma circunstanciada el respectivas.
ilícito que se imputa; se aplicará la sanción pecuniaria que corresponda, y se
intimarán los pagos que fueren procedentes. Parágrafo Tercero. El plazo al que se refiere el encabezamiento de este artículo
será de dos (2) años en los casos de fiscalizaciones en materia de precios de
transferencia.
Artículo 203. El afectado podrá interponer contra la Resolución Culminatoria del
Sumario, los recursos administrativos y judiciales que este Código establece.
fiscalización y determinación en los siguientes casos:
Artículo 204. La Administración Tributaria podrá realizar actuaciones de control 1. Cuando por causa sobrevenida tengan conocimiento de hechos, elementos o
posterior tributario sobre las resultas de un procedimiento de verificación o
documentos que de haberse conocido o apreciado, hubieren producido un resultado
 distinto.
No obstante, en todo lo no previsto en las leyes y demás disposiciones de carácter
tributario se aplicará lo establecido en esta sección.
2. Cuando existan elementos que hagan presumir que el funcionario responsable
del procedimiento verificación o fiscalización y determinación, se encuentre
incurso en el delito establecido en el artículo 62 del Decreto con Rango, Valor y
Artículo 212. El procedimiento se iniciará a instancia de parte interesada, mediante
Fuerza de Ley contra la Corrupción.
solicitud escrita, la cual contendrá como mínimo los siguientes requisitos:

Parágrafo Único: En ejercicio de la potestad de control posterior tributario, la

1. El organismo al cual está dirigido.
Administración Tributaria podrá anular Resoluciones y Actas que se encuentren
firmes en sede administrativa y ejercer las facultades que le confiere la Sección
2. La identificación del interesado y en su caso, de la persona que actúe como su
Segunda del Capítulo I del Título IV de este Decreto Constituyente, debiendo
representante.
respetar en todo momento el derecho a la defensa y al debido proceso del
contribuyente.
3. La dirección del lugar donde se harán las notificaciones pertinentes.

Sección Séptima
4. Los hechos, razones y pedimentos correspondientes, expresando con toda
Del Procedimiento de Repetición de Pago
claridad la materia objeto de la solicitud.

Artículo 205. Los contribuyentes o los responsables podrán solicitar la restitución

5. Referencia a los anexos que lo acompañan si tal es el caso.
de lo pagado indebidamente por tributos, intereses, sanciones y recargos, siempre
que no estén prescritos.
6. Cualesquiera otras circunstancias o requisitos que exijan las normas especiales
Artículo 206. La reclamación se interpondrá por ante la máxima autoridad
tributarias.
jerárquica de la Administración Tributaria o a través de cualquier otra oficina de la
7. Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del
Administración Tributaria respectiva, y la decisión corresponderá a la máxima interesado.
autoridad jerárquica. La atribución podrá ser delegada en la unidad o unidades
específicas bajo su dependencia. Artículo 213. Cuando en la solicitud dirigida a la Administración Tributaria faltare
cualquiera de los requisitos exigidos en el artículo anterior o en las normas
especiales tributarias, se procederá conforme a lo dispuesto en los artículos 164 y
Artículo 207. Para la procedencia de la reclamación no es necesario haber pagado 165 de este Código.
bajo protesta.

Artículo 214. Iniciado el procedimiento se abrirá expediente en el cual se

Artículo 208. La máxima autoridad jerárquica o la autoridad a quien corresponda recogerán los recaudos y documentos necesarios para su tramitación.

resolver, deberá decidir sobre la reclamación, dentro de un plazo que no exceda de

dos (2) meses contados a partir de la fecha en que haya sido recibido. Si la
reclamación no es resuelta en el mencionado plazo, el contribuyente o responsable Artículo 215. La Administración Tributaria comprobará los supuestos de
procedencia de la recuperación solicitada, con fundamento en los datos contenidos
podrá optar, en cualquier momento y a su solo criterio por esperar la decisión o por
en el expediente, sin perjuicio de que la Administración Tributaria pueda utilizar la
considerar que el transcurso del plazo aludido sin haber recibido contestación es
información que posea en sus sistemas o que obtenga de terceros, o realizar cruces
equivalente a denegatoria de la misma.
con proveedores o receptores de bienes o servicios, para constatar la veracidad de
las informaciones y documentos suministrados por el contribuyente.
Regirá en materia de pruebas y del lapso respectivo lo dispuesto en la Sección
Segunda de este Capítulo.
Parágrafo Único. La comprobación de la procedencia de los supuestos de la
recuperación solicitada podrá incluir el rechazo de los créditos fiscales objeto de
Artículo 209. Si la decisión es favorable, el contribuyente podrá optar por recuperación.
compensar o ceder lo pagado indebidamente, de acuerdo a lo previsto en este
Artículo 216. Si durante el procedimiento la Administración Tributaria,
Código.
basándose en indicios ciertos, detectare incumplimientos que imposibiliten la
continuación y finalización del presente procedimiento de recuperación, podrá
Artículo 210. Vencido el lapso previsto sin que se haya resuelto la reclamación, o suspenderlo hasta por un plazo máximo de noventa (90) días, debiendo iniciar de
cuando la decisión fuere parcial o totalmente desfavorable, el reclamante quedará inmediato el correspondiente procedimiento de fiscalización, de acuerdo a lo
facultado para interponer el Recurso Contencioso Tributario previsto en este previsto en este Código. Esta fiscalización estará circunscrita a los períodos y
Código. tributos objeto de recuperación.

El Recurso Contencioso Tributario podrá interponerse en cualquier tiempo siempre La suspensión se acordará por acto motivado, que deberá ser notificado al
que no se haya cumplido la prescripción. La reclamación administrativa interesado por cualesquiera de los medios previstos en este Código.
interrumpe la prescripción, la cual se mantendrá en suspenso durante el lapso
En tales casos, la decisión prevista en el artículo 217 de este Código deberá
establecido en el artículo 209 de este Código.
fundamentarse en los resultados del acta de reparo levantada con ocasión del
procedimiento de fiscalización.

Sección Octava
Parágrafo Único. En estos casos no se abrirá el sumario administrativo al que se
Del Procedimiento de Recuperación de Tributos
refiere el artículo 197 de este Código.

Artículo 211. La recuperación de tributos se regirá por el procedimiento previsto Artículo 217. La decisión que acuerde o niegue la recuperación será dictada

en esta sección, salvo que las leyes y demás disposiciones de carácter tributario dentro de un lapso no superior a sesenta (60) días hábiles, contados a partir del día
establezcan un procedimiento especial para ello. siguiente de la aceptación de la solicitud, o de la notificación del acta de reparo
levantada con ocasión del procedimiento de fiscalización. Contra la decisión
podrá interponerse el Recurso Contencioso Tributario previsto en este Código. La
decisión que acuerde o niegue la recuperación no limita las facultades de
fiscalización y determinación previstas en este Código.
Parágrafo Primero. Las cantidades objeto de recuperación podrán ser entregadas
4. La decisión respectiva.
a través de certificados especiales físicos o electrónicos.

5. Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del

Parágrafo Segundo. En el caso que la Administración Tributaria determinase con
funcionario autorizado.
posterioridad la improcedencia total o parcial de la recuperación acordada,
solicitará de inmediato la restitución de las cantidades indebidamente pagadas con
inclusión de los intereses que se hubieren generado desde su indebido otorgamiento
Artículo 221. En la referida resolución se ordenará se descarguen de la
hasta su restitución definitiva, los cuales serán equivalentes a 1.3 veces la tasa
contabilidad fiscal los montos que fueron declarados incobrables.
activa promedio de los seis (06) principales bancos comerciales y universales del
país con mayor volumen de depósitos, excluidas las carteras con intereses
Sección Décima
preferenciales, aplicable, respectivamente, por cada uno de los períodos en que
Del Procedimiento de Intimación
dichas tasas estuvieron vigentes, y sin perjuicio de la aplicación de las sanciones
previstas en este Código.
Artículo 222. Al día siguiente del vencimiento del plazo legal o judicial para el
cumplimiento voluntario, se intimará al deudor a pagar las cantidades debidas y el
No obstante lo anterior, la Administración Tributaria podrá optar por deducir las
recargo previsto en el artículo 226 de este Código, dentro de los cinco (5) días
cantidades indebidamente acordadas de las siguientes solicitudes presentadas por
hábiles siguientes contados a partir de su notificación.
el contribuyente, o ejecutar las garantías que se hubieren otorgado.

Artículo 223. La intimación deberá contener:

Artículo 218. Si la Administración Tributaria no decidiere dentro del lapso
indicado en el artículo anterior, se considerará que ha resuelto negativamente, en
1. Identificación del deudor y, en su caso, del responsable solidario.
cuyo caso el contribuyente o responsable quedará facultado para interponer el
Recurso Contencioso Tributario previsto en este Código.
2. Monto de los tributos, multas, intereses, recargos, y, en su caso, la
identificación de los actos que los contienen

Sección Novena 3. Advertencia de la iniciación del cobro ejecutivo, si no satisficiere el pago total
Del Procedimiento de Declaratoria de Incobrabilidad de la deuda, en un plazo de cinco (5) días hábiles contados a partir de su
notificación.
Artículo 219. A los efectos de proceder a la declaratoria de incobrabilidad prevista 4. Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del
en este Código, el funcionario competente, formará expediente en el cual deberá funcionario autorizado.
constar:

Artículo 224. La intimación efectuada constituye título ejecutivo para proceder

1. Los actos administrativos que contengan la deuda tributaria que se pretende contra los bienes y derechos del deudor o de los responsables solidarios.
declarar incobrable, con sus respectivas planillas. Si la referida deuda constara
únicamente en planilla demostrativa de liquidación, solo anexará ésta.
Artículo 225. La intimación que se efectúe conforme a lo establecido en esta
2. En el supuesto establecido en el numeral 1 del artículo 54 de este Código,
sección, no estará sujeta a impugnación por los medios establecidos en este Código.
deberá anexarse copia de la Providencia Administrativa emitida por la
Administración Tributaria mediante la cual se fija el monto de la unidad
Sección Décima Primera
tributaria.
Del Procedimiento de Cobro Ejecutivo

3. En el supuesto establecido en el numeral 2 del artículo 54 de este Código,

Artículo 226. El cobro ejecutivo de las cantidades líquidas y exigibles, así como la
deberá anexarse al expediente la partida de defunción del contribuyente,
ejecución de las garantías constituidas a favor del sujeto activo, se efectuará
expedida por la autoridad competente, así como los medios de prueba que
demuestren su insolvencia. conforme al procedimiento establecido este Capítulo.

La competencia para iniciar e impulsar el mismo y resolver todas sus incidencias

4. En el supuesto establecido en el numeral 3 del artículo 54 de este Código, corresponde a la Administración Tributaria.
deberá anexarse al expediente copia de la sentencia de declaración de quiebra
y del finiquito correspondiente. El procedimiento de cobro ejecutivo no será acumulable a las causas judiciales ni a
otros procedimientos de ejecución. Su iniciación o tramitación se suspenderá
5. En el supuesto establecido en el numeral 4 del artículo 54 de este Código,
únicamente en los casos previstos en este Código.
deberá anexarse al expediente el documento emitido por la autoridad
competente demostrativo de la ausencia del sujeto pasivo en el país, así como
El inicio del procedimiento de cobro ejecutivo previsto en este Código, genera de
informe sobre la inexistencia de bienes sobre los cuales hacer efectiva la
pleno derecho, el pago de un recargo equivalente al diez por ciento (10%) de las
deuda tributaria.
cantidades adeudadas por concepto de tributos, multas e intereses, con inclusión de
Parágrafo Único. En el supuesto establecido en el numeral 1 del artículo 54 de
este Código, la Administración Tributaria podrá prescindir del requisito establecido los intereses moratorios que se generen durante el procedimiento de cobro

en el numeral 1 de este artículo, limitándose a anexar en el expediente una lista que ejecutivo.

identifique los actos administrativos, montos y conceptos de las deudas objeto de la

declaratoria de incobrabilidad. Los gastos que se generen para el cobro ejecutivo deberán ser sufragados por el
deudor.

Artículo 220. La incobrabilidad será declarada mediante resolución suscrita por la

máxima autoridad de la oficina de la Administración Tributaria de la jurisdicción Artículo 227. Al día siguiente del vencimiento del plazo legal o judicial para el
que administre el tributo objeto de la misma. A tal efecto, la referida Resolución cumplimiento voluntario, se intimará al deudor a pagar las cantidades debidas y el
deberá contener los siguientes requisitos: recargo previsto en el artículo anterior, dentro de los cinco (5) días hábiles
siguientes contados a partir de su notificación.
1. Identificación del organismo y lugar y fecha del acto.
De no realizarse el pago en el referido plazo, la Administración Tributaria dará
inicio a las actuaciones dirigidas al embargo de los bienes y derechos del deudor.
2. Identificación de las deudas cuya incobrabilidad se declara.
La intimación efectuada constituye título ejecutivo para proceder contra los bienes
y derechos del deudor o de los responsables solidarios y no estará sujeta a
3. Expresión sucinta de los hechos, de las razones y fundamentos legales
impugnación.
pertinentes.
Artículo 228. El procedimiento de cobro ejecutivo se paraliza cuando se suspendan
Artículo 234. El tercero que alegue ser el tenedor legítimo de la cosa, pretenda ser
los efectos del acto conforme a lo dispuesto en este Código.
preferido o afirme que son suyos los bienes embargados, podrá oponerse al
embargo, hasta el día siguiente a la publicación del único cartel de remate.

El embargo será suspendido si el tercero presentare prueba fehaciente de la

Artículo 229. La Administración Tributaria designará a los funcionarios que
propiedad de la cosa por un acto jurídico válido.
practicarán el embargo, los cuales se entenderán autorizados a efectuar todas las
diligencias necesarias a tal fin y levantarán las actas en las que se especifiquen los
bienes y derechos embargados y el valor que se les asigne el cual no podrá ser No se suspenderá el embargo si el deudor se opusiere a la pretensión del tercero

inferior al precio de mercado. con otra prueba fehaciente. En tal caso la Administración Tributaria abrirá una

En ningún caso se requerirá la notificación de las correspondientes actas, pero el articulación probatoria de ocho (8) días hábiles, debiendo dictar la decisión

deudor o la persona que se encuentra en el lugar, podrán solicitar se le entregue correspondiente al día siguiente.
copia simple de las mismas.
Contra la decisión que afecte al tercero podrá ejercerse el recurso contencioso
tributario.
Artículo 230. Los bienes y derechos embargados por la Administración Tributaria,
no podrán exceder del doble de las cantidades adeudadas, incluyendo el recargo.

El embargo procederá contra todos los bienes y derechos del deudor, salvo aquellos
que sean considerados inejecutables de conformidad con la Ley. Artículo 235. Efectuado el embargo, la Administración Tributaria ordenará el
remate de los bienes embargados.
De no conocerse bienes o los mismos fueren insuficientes, la Administración
Tributaria dictará medida general de prohibición de enajenar y gravar, así como A tal efecto, procederá a designar a un funcionario experto, a los fines de que
medida de prohibición de movilizar cuentas bancarias, las cuales se mantendrán efectúe el avalúo de los bienes embargados dentro de un plazo no mayor de quince
vigentes hasta que se extinga la deuda o se identifiquen bienes suficientes.
(15) días hábiles, contados a partir de la fecha de su designación.

Las medidas serán notificadas a los registros, notarías e instituciones del sector
El deudor podrá solicitar un nuevo avalúo, en cuyo caso éste procederá a
bancario, directamente por la Administración Tributaria o a través de los
seleccionar un nuevo experto y se designará un experto de mutuo acuerdo. Los
organismos a cargo de su coordinación y control, a los fines que éstos impidan la
costos del nuevo avalúo serán soportados por el deudor.
enajenación o gravamen sobre bienes del deudor, o la movilización de sus cuentas
bancarias.

Artículo 236. La inactividad en la ejecución de los bienes embargados por parte de

El registrador o notario correspondiente, será responsable de los daños y perjuicios
la Administración Tributaria no conlleva su liberación, ni la culminación del
que se causen por el incumplimiento de la medida dictada por la Administración
procedimiento de ejecución. No se aceptarán fraccionamientos de pago.
Tributaria.

Artículo 237. Consignados los resultados del avalúo, debe procederse, dentro de
los diez (10) días hábiles siguientes, a la publicación de un único cartel de remate
Artículo 231. Cuando la deuda tributaria estuviere garantizada se procederá en
en la página Web de la Administración Tributaria. Publicado el aviso, éste deberá
primer lugar a ejecutar la garantía.
incorporarse en el expediente respectivo.
Cuando la garantía sea insuficiente para cubrir la deuda o cuando el obligado lo
solicite, la Administración Tributaria podrá optar por el embargo de otros bienes o
El cartel de remate deberá contener:
derechos. En estos casos, la garantía prestada quedará sin efecto en la parte
asegurada por el embargo.
1. Identificación del deudor.
Artículo 232. Ordenado el embargo, la Administración Tributaria se constituirá en
depositaria de los bienes o designará como tal al mismo deudor o a personas
2. Identificación de los bienes objeto del remate.
legalmente autorizadas para tal fin.

3. Certificación de gravámenes, cuando se trate de bienes inmuebles.

De no haber personas legalmente autorizadas en el lugar en que estén situados los
bienes o si éstas no pudieren concurrir al sitio del embargo, la Administración
4. El avalúo de los bienes.
Tributaria podrá confiar temporalmente el depósito a personas distintas de las
mencionadas en el encabezamiento de este artículo.
5. Base mínima para la aceptación de posturas, la cual no podrá ser inferior a la
mitad del avalúo.
El embargo sobre bienes inmuebles o derechos que recaigan sobre éstos, será
notificado por la Administración Tributaria al Registrador del lugar donde esté
6. Lugar, día y hora del remate.
situado el inmueble, indicando sus linderos y demás circunstancias que lo
Artículo 238. Cumplidas las formalidades establecidas anteriormente, se procederá
identifiquen.
en el día, lugar y hora señalados, a la venta de los bienes o derechos en pública
subasta.
Artículo 233. Si entre lo embargado hubiese bienes corruptibles o perecederos, la
Administración Tributaria ordenará su venta, previa estimación de su valor.
Si efectuado el remate no se cubre el monto adeudado, la Administración
La venta se anunciará en la página Web de la Administración Tributaria. Podrá
prescindirse de la publicación del cartel, en los casos en que el temor de la Tributaria podrá ordenar en ese mismo acto embargos complementarios hasta

corrupción de los bienes sea de tal naturaleza que haga necesaria dicha omisión. cubrir la totalidad de la deuda.

Los bienes se adjudicarán a quien ofrezca el mayor precio de contado por encima El bien o derecho se adjudicará al postor que ofrezca la mayor cantidad de contado
del precio fijado. El producto de la venta debe ser depositado en una institución por encima de la base mínima. El producto de la venta será depositado en una
bancaria y se destinará, a los fines de la ejecución o a su devolución según cuenta a nombre de la Oficina Nacional del Tesoro, a los fines de su devolución o
correspondan. cancelación de las acreencias, según corresponda.
ese mismo acto a la Administración Tributaria, la cual dispondrá del bien para asegurar
En el caso de que el acto de remate se considere desierto, el bien se adjudicará en
el crédito a favor de la República y si el valor fuere más alto, pasará al organismo
encargado de los bienes públicos.
Contra la decisión podrá interponerse el Recurso Contencioso Tributario, el cual
no suspenderá la ejecución de la medida.
De llegar a concurrir el cobro ejecutivo en varias administraciones tributarias,
tendrá prevalencia la medida decretada por la Administración Tributaria Nacional
Sección Décima Tercera
gestionada por el Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria
Del Tratamiento de Mercancías Objeto de Comiso
SENIAT.

Artículo 245. En casos de ilícitos cuya comisión comporte pena de comiso se

seguirá el procedimiento previsto en esta sección.

Sección Décima Segunda Artículo 246. Cuando se trate de pena de comiso, su declaratoria en los casos
De las Medidas Cautelares previstos por este Código, procederá siempre, aun cuando no hubiera contraventor
conocido. La pena de comiso de mercancías, así como la de los envases o

Artículo 239. La Administración Tributaria podrá adoptar medidas cautelares, en embalajes que las contengan, será independiente de cualesquiera de las sanciones

los casos en que exista riesgo para la percepción de los créditos por tributos, restrictivas de libertad o pecuniarias impuestas.

accesorios y multas, aun cuando se encuentren en proceso de determinación o no

sean exigibles por causa de plazo pendiente.
Artículo 247. Cuando proceda el comiso, los funcionarios competentes que lo
practiquen, harán entrega de los efectos decomisados a la máxima autoridad de la
Las medidas cautelares podrán consistir, entre otras, en: respectiva oficina de la Administración Tributaria a través de la cual se vaya a
tramitar el procedimiento.

1. Embargo preventivo de bienes muebles y derechos.

En el momento de practicar el comiso, se levantará acta en la que se harán constar
todas las circunstancias que concurran y se especificarán los efectos del comiso, su
2. Retención de bienes muebles.
naturaleza, número, peso y valor. Dicha acta se emitirá en dos ejemplares, los
cuales deberán ser firmados por el o los funcionarios actuantes y por el infractor o
3. Prohibición de enajenar y gravar bienes inmuebles.
su representante legal, si estuvieren presentes. En la misma fecha, el funcionario
enviará a la respectiva oficina de la Administración Tributaria un informe,
4. Suspensión de las devoluciones tributarias o de pagos de otra naturaleza que
anexando uno de los originales del acta levantada junto con los efectos en comiso
deban realizar entes u órganos públicos a favor de los obligados tributarios.
para su guarda y custodia, a los fines legales consiguientes.
5. Suspensión del disfrute de incentivos fiscales otorgados.

6. Prohibición general de movimientos de cuentas bancarias. Artículo 248. Cuando el acto administrativo en el que se impuso la pena de
7. Cualquier otra que a criterio de la Administración Tributaria asegure el cobro comiso haya quedado firme, la Administración Tributaria podrá optar por rematar
de las obligaciones tributarias. los efectos, de acuerdo con el procedimiento establecido a tal efecto en la Ley
Orgánica de Aduanas y su Reglamento.

Artículo 240. Las medidas adoptadas tendrán plena vigencia durante todo el Cuando las mercancías objeto de remate sean de evidente necesidad o interés
tiempo que dure el riesgo en la percepción del crédito y sin perjuicio que la social, la Administración Tributaria, previa decisión motivada, podrá disponer de
Administración Tributaria acuerde su sustitución o ampliación. ellas para su utilización por organismos públicos o por privados sin fines de lucro,
que tengan a su cargo la prestación de servicios de interés social.

De llegar a concurrir el riesgo en varias administraciones tributarias, tendrá En los supuestos de ejercicio clandestino de especies gravadas, distribución de
cigarrillos y demás manufacturas de tabaco ingresadas al país de contrabando, o de
prevalencia la medida cautelar decretada por la Administración Tributaria
comercio de especies gravadas adulteradas, la Administración Tributaria ordenará
Nacional.
la destrucción de la mercancía objeto de comiso en un plazo no mayor de quince
(15) días continuos contados a partir de la fecha en que el acto administrativo en el
Artículo 241. Para acordar la medida la Administración Tributaria no prestará
que se impuso la pena de comiso haya quedado firme.
caución. No obstante, será responsable de sus resultados.
Artículo 249. En la destrucción de la mercancía establecida en el artículo
precedente, deberá estar presente un funcionario de la Administración Tributaria,

Artículo 242. Las medidas adoptadas podrán ser sustituidas, a solicitud del quien levantará un acta dejando constancia de dicha actuación. La referida acta se

interesado, por garantías que a juicio de la Administración Tributaria sean emitirá en dos ejemplares de los cuales, un ejemplar se entregará al interesado si

suficientes. No se aceptarán fraccionamientos de pago. estuviere presente, y el otro, será anexado al expediente respectivo.

Sección Décima Cuarta

Artículo 243. El sujeto pasivo, dentro de los tres (3) días hábiles siguientes a la
De los Acuerdos Anticipados sobre Precios de Transferencia
ejecución de la medida, podrá, ante la misma autoridad que la acordó, oponerse a
ella, exponiendo las razones o fundamentos que tuviere y promoviendo, en tal
Artículo 250. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta, podrán someter a la
oportunidad, las pruebas que sean conducentes para demostrar sus afirmaciones. Administración Tributaria una propuesta para la valoración de operaciones
efectuadas entre partes vinculadas, con carácter previo a la realización de las
mismas.
Efectuada la oposición, se entenderá abierta una articulación de ocho (8) días
hábiles, a los fines de la evacuación de las pruebas promovidas.
La propuesta deberá referirse a la valoración de una o más transacciones
individualmente consideradas, con la demostración de que las mismas se realizarán
a los precios o montos que hubieran utilizado partes independientes en operaciones
Artículo 244. La Administración Tributaria dentro de los tres (3) días hábiles comparables.
siguientes de haber expirado el término probatorio, decidirá la oposición.
También podrán formular las propuestas a que se refiere el encabezamiento de este
artículo, las personas naturales, jurídicas o entidades no residentes o no
domiciliadas en territorio venezolano, que proyectaren operar en el país, a través
de establecimiento permanente o de entidades con las que se hallaren vinculadas.
Parágrafo Único. Para la valoración de operaciones efectuadas entre partes
Artículo 261. No se evacuarán las consultas formuladas cuando ocurra alguna de
vinculadas a que se contrae el encabezamiento de este artículo, podrá utilizarse una
las siguientes causas:
metodología distinta a la prevista en la Ley de Impuesto sobre la Renta, siempre
que se trate de métodos internacionalmente aceptados.
Artículo 251. El contribuyente deberá aportar la información, datos y 1. Falta de cualidad, interés o representación del consultante.

documentación relacionados con la propuesta, en la forma, términos y condiciones

que establezca la Administración Tributaria. 2. Falta de cancelación de las tasas establecidas por la Ley especial.

Artículo 252. Analizada la propuesta presentada, la Administración Tributaria 3. Existencia de recursos pendientes o averiguaciones fiscales abiertas
podrá suscribir con el contribuyente un acuerdo anticipado sobre precios de relacionadas con el asunto objeto de consulta.
transferencia, para la valoración de operaciones efectuadas entre partes vinculadas. Artículo 262. La formulación de la consulta no suspende el transcurso de los
plazos, ni exime al consultante del cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
En dicho acuerdo podrá convenirse la utilización de una metodología distinta a la
prevista en la Ley de Impuesto sobre la Renta, siempre que se trate de métodos
internacionalmente aceptados.
Artículo 263. La Administración Tributaria dispondrá de treinta (30) días hábiles
para evacuar la consulta.
En el acuerdo se omitirá la información confidencial proporcionada por terceros
independientes que afecte su posición competitiva.

Artículo 264. No podrá imponerse sanción a los contribuyentes que, en la

Artículo 253. Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia podrán aplicación de la legislación tributaria, hubieren adoptado el criterio o la
derivar de un arreglo con las autoridades competentes de un país con el que se interpretación expresada por la Administración Tributaria en consulta evacuada
haya celebrado un tratado para evitar la doble tributación. sobre el asunto.

Artículo 254. Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia, se aplicarán

al ejercicio fiscal en curso a la fecha de su suscripción y durante los tres (3) Tampoco podrá imponerse sanción en aquellos casos en que la Administración
ejercicios fiscales posteriores. Tributaria no hubiere contestado la consulta que se le haya formulado en el plazo
fijado, y el consultante hubiere aplicado la interpretación acorde con la opinión
La vigencia podrá ser mayor cuando deriven de un procedimiento amistoso, en los fundada que haya expresado al formular la consulta.
términos de un tratado internacional en el que la República Bolivariana de Artículo 265. No procederá recurso alguno contra las opiniones emitidas por la
Venezuela sea parte. Administración Tributaria en la interpretación de normas tributarias.

TÍTULO V
Artículo 255. Las partes podrán dejar sin efecto los acuerdos anticipados sobre De la Revisión de los Actos de la Administración Tributaria y de los Recursos
precios de transferencia que hubieren suscrito, cuando se produzca una variación Administrativos
significativa en los activos, funciones y riesgos en los cuales se basó la
metodología y márgenes acordados en el mismo. Capítulo I
Artículo 256. La Administración Tributaria, unilateralmente, dejará sin efecto los De la Revisión de Oficio
acuerdos suscritos, desde la fecha de su suscripción, en caso de fraude o falsedad
de las informaciones aportadas durante su negociación. En caso de incumplimiento Artículo 266. La Administración Tributaria podrá convalidar en cualquier
de los términos y condiciones previstos en el acuerdo, la Administración momento los actos anulables, subsanando los vicios de que adolezcan.
Tributaria, unilateralmente, dejará sin efecto el acuerdo a partir de la fecha en que
tal incumplimiento se hubiere verificado. Artículo 267. Los actos administrativos que no originen derechos subjetivos o
intereses legítimos, personales y directos para un particular podrán ser revocados
Artículo 257. Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia no serán en cualquier momento, en todo o en parte, por la misma autoridad que los dictó o
impugnables por los medios previstos en este Código u otras disposiciones legales. por el respectivo superior jerárquico.

Artículo 268. No obstante lo previsto en el artículo anterior, la Administración

Artículo 258. Los gastos que se ocasionen con motivo del análisis de las
Tributaria no podrá revocar, por razones de mérito u oportunidad, actos
propuestas presentadas o de la suscripción de los acuerdos anticipados sobre
administrativos que determinen tributos y apliquen sanciones.
precios de transferencia serán por cuenta del contribuyente, sin perjuicio de los
Artículo 269. La Administración Tributaria podrá en cualquier momento, de oficio
tributos previstos en leyes especiales.
o a solicitud de los interesados, reconocer la nulidad absoluta de los actos dictados
por ella.

Artículo 259. La suscripción de los acuerdos a que se contrae esta Sección, no

Artículo 270. Los actos de la Administración Tributaria serán absolutamente nulos
limita en forma alguna la potestad fiscalizadora de la Administración Tributaria.
en los siguientes casos:
No obstante, la Administración no podrá objetar la valoración de las transacciones
contenidas en los acuerdos, siempre que las operaciones se hayan efectuado según
1. Cuando así esté expresamente determinado por una norma constitucional, o
los términos del acuerdo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 256.
sean violatorios de una disposición constitucional.

Capítulo IV
2. Cuando resuelvan un caso precedentemente decidido con carácter definitivo,
De las Consultas
y que haya creado derechos subjetivos, salvo autorización expresa de la ley.

Artículo 260. Quien tuviere un interés personal y directo podrá consultar a la

3. Cuando su contenido sea de imposible o ilegal ejecución.
Administración Tributaria sobre la aplicación de las normas tributarias a una
situación de hecho concreta. A ese efecto, el consultante deberá exponer con
4. Cuando hubieren sido dictados por autoridades manifiestamente
claridad y precisión todos los elementos constitutivos de la cuestión que motiva la
incompetentes, o con prescindencia total y absoluta del procedimiento
consulta, pudiendo expresar su opinión fundada.
legalmente establecido.
Artículo 271. La Administración Tributaria podrá en cualquier tiempo corregir de
Artículo 278. La suspensión parcial de los efectos del acto recurrido no impide a
oficio o a solicitud de la parte interesada errores materiales o de cálculo en que
hubiere incurrido en la configuración de sus actos.
la Administración Tributaria exigir el pago de la porción no suspendida.
Artículo 279. La Administración Tributaria admitirá el Recurso Jerárquico dentro
Capítulo II de los tres (3) días hábiles siguientes al vencimiento del lapso para la interposición
Del Recurso Jerárquico del mismo.

Artículo 272. Los actos de la Administración Tributaria de efectos particulares, En los casos que la oficina de la Administración Tributaria que deba decidir el
que determinen tributos, apliquen sanciones o afecten en cualquier forma los recurso sea distinta de aquella oficina de la cual emanó el acto, el lapso establecido
derechos de los administrados podrán ser impugnados por quien tenga interés en este artículo se contará a partir del día siguiente de la recepción del mismo.
legítimo, personal y directo, mediante la interposición del recurso jerárquico
regulado en este Capítulo.
Son causales de inadmisibilidad del recurso:

Parágrafo Único. No procederá el recurso previsto en este artículo:

1. La falta de cualidad o interés del recurrente.

1. Contra los actos dictados por la autoridad competente, en un procedimiento

amistoso previsto en un tratado para evitar la doble tributación. 2. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.

2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos 3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante
y sus accesorios, cuya recaudación sea solicitada a la República Bolivariana de del recurrente, por no tener capacidad necesaria para recurrir o por no tener
Venezuela, de conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados la representación que se atribuye o porque el poder no esté otorgado en
internacionales. forma legal o sea insuficiente.
3. En los demás casos señalados expresamente en este Código o en las leyes.
4. Falta de asistencia o representación de abogado o de cualquier otro

Artículo 273. El Recurso Jerárquico deberá interponerse mediante escrito razonado profesional afín al área tributaria.
en el cual se expresarán las razones de hecho y de derecho en que se funda, con la
asistencia o representación de abogado o de cualquier otro profesional afín al área La resolución que declare la inadmisibilidad del Recurso Jerárquico será motivada,
tributaria. Asimismo, deberá acompañarse el documento donde aparezca el acto y contra la misma podrá ejercerse el Recurso Contencioso Tributario previsto en
recurrido o, en su defecto, el acto recurrido deberá identificarse suficientemente en este Código.
el texto de dicho escrito. De igual modo, el contribuyente o responsable podrá
anunciar, aportar o promover las pruebas que serán evacuadas en el lapso
Parágrafo Primero: La Administración Tributaria podrá practicar todas las
probatorio.
diligencias de investigación que considere necesarias para el esclarecimiento de los
hechos, y llevará los resultados al expediente. Dicha Administración está obligada
El error en la calificación del recurso por parte del recurrente no será obstáculo
también a incorporar al expediente los elementos de juicio de que disponga.
para su tramitación, siempre que del escrito se deduzca su verdadero carácter.

Artículo 274. El lapso para interponer el recurso será de veinticinco (25) días A tal efecto, una vez admitido el Recurso Jerárquico, se abrirá un lapso probatorio,
hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha de notificación del acto que se el cual será fijado de acuerdo con la importancia y complejidad de cada caso, y no
impugna. podrá ser inferior a quince (15) días hábiles, prorrogables por el mismo término
según la complejidad de las pruebas a ser evacuadas.

Artículo 275. El Recurso Jerárquico deberá interponerse ante la oficina de la cual

Se prescindirá de la apertura del lapso para evacuación de pruebas en los asuntos
emanó el acto.
de mero derecho, y cuando el recurrente no haya anunciado, aportado o promovido
pruebas.
Artículo 276. Interpuesto el Recurso Jerárquico, la oficina de la cual emanó el
acto, si no fuere la máxima autoridad jerárquica, podrá revocar el acto recurrido o
modificarlo de oficio, en caso de que compruebe errores en los cálculos y otros
Parágrafo Segundo: La Administración Tributaria podrá solicitar del propio

errores materiales, dentro de los tres (3) días hábiles siguientes contados a partir de contribuyente o de su representante, así como de entidades y de particulares, dentro
la interposición del recurso. La revocación total produce el término del del lapso para decidir, las informaciones adicionales que juzgue necesarias,
procedimiento. En caso de modificación de oficio, el recurso continuará su trámite requerir la exhibición de libros y registros y demás documentos relacionados con la
por la parte no modificada. materia objeto del recurso y exigir la ampliación o complementación de las
pruebas presentadas, si así lo estimare necesario.

Artículo 277. La interposición del recurso no suspende los efectos del acto Artículo 280. La decisión del Recurso Jerárquico corresponde a la máxima
recurrido.
autoridad de la Administración Tributaria, quien podrá delegarla en la unidad o
unidades bajo su dependencia.
No obstante, el interesado podrá solicitar la suspensión de los efectos, cuando de
manera concurrente la ejecución del acto pudiera causarle graves perjuicios y la
impugnación se fundamentare en la apariencia del buen derecho.
Artículo 281. La Administración Tributaria dispondrá de un lapso de sesenta (60)
días continuos para decidir el recurso, contados a partir de la fecha de culminación
La solicitud deberá efectuarse en el mismo escrito del recurso, consignando todas del lapso probatorio. Si la causa no se hubiere abierto a prueba, el lapso previsto en
las pruebas que fundamenten su pretensión. este artículo se contará a partir del día siguiente de aquel en que se hubiere
La Administración Tributaria deberá pronunciarse sobre la suspensión solicitada, incorporado al expediente el auto que declare no abrir la causa a pruebas.
dentro del lapso previsto para la admisión.

No podrá acordarse administrativamente la suspensión de los efectos respecto de Artículo 282. El recurso deberá decidirse mediante resolución motivada, debiendo,
las sanciones relativas a la clausura del establecimiento, comiso o retención de en su caso, mantener la reserva de la información proporcionada por terceros
mercancías, vehículos, aparatos, recipientes, útiles, instrumentos de producción o independientes, que afecte o pudiera afectar su posición competitiva. Cumplido el
materias primas, así como de la suspensión de actividades sujetas a autorización término fijado en el artículo anterior sin que hubiere decisión, el recurso se
por parte de la Administración Tributaria. entenderá denegado, quedando abierta la jurisdicción contenciosa tributaria.
resolución, y si el recurrente ejerció subsidiariamente Recurso Contencioso Tributario,
Cumplido el lapso para decidir sin que la Administración hubiere emitido la la Administración Tributaria deberá enviar el recurso al tribunal competente, sin
perjuicio de las sanciones aplicables al funcionario que incurrió en la omisión sin
causa justificada. 3. En los demás casos señalados expresamente en este Código o en las leyes.
Artículo 287. El recurso se interpondrá mediante escrito en el cual se expresarán
La Administración Tributaria se abstendrá de emitir resolución denegatoria del las razones de hecho y de derecho en que se funda, debiendo reunir los requisitos
Recurso Jerárquico, cuando vencido el lapso establecido en el artículo 281 de este establecidos en el artículo 340 del Código de Procedimiento Civil. Asimismo, el
Código, no hubiere pronunciamiento por parte de ella, y el contribuyente hubiere recurso deberá estar acompañado del documento o documentos donde aparezca el
intentado el recurso contencioso tributario en virtud del silencio administrativo. acto recurrido, salvo en los casos en que haya operado el silencio administrativo.

Capítulo III El error en la calificación del recurso no será obstáculo para su sustanciación,
Recurso de Revisión siempre que del escrito y de las actas procesales se deduzca su verdadero carácter.

Artículo 283. El Recurso de Revisión contra los actos administrativos firmes podrá
intentarse ante los funcionarios competentes para conocer del Recurso Jerárquico Artículo 288. El lapso para interponer el recurso será de veinticinco (25) días
en los siguientes casos: hábiles, contados a partir de la notificación del acto que se impugna o del
vencimiento del lapso previsto para decidir el Recurso Jerárquico, en caso de
1. Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolución del asunto, denegación tácita de éste.
no disponibles para la época de la tramitación del expediente.
Artículo 289. El recurso podrá interponerse directamente ante el tribunal
2. Cuando en la resolución hubieren influido en forma decisiva documentos o competente, o por ante un juez con competencia territorial en el domicilio fiscal del
testimonios declarados falsos, por sentencia judicial definitivamente firme. recurrente. Asimismo, podrá interponerse ante la oficina de la Administración
Tributaria de la cual emanó el acto.
3. Cuando la resolución hubiere sido adoptada por cohecho, violencia, soborno u
otra manifestación fraudulenta, y ello hubiere quedado establecido en
Cuando el recurso no hubiere sido interpuesto ante el tribunal competente el juez o
sentencia judicial definitivamente firme.
funcionario receptor deberá remitirlo al tribunal competente dentro de los cinco (5)

días siguientes. El recurrente podrá solicitar del Tribunal competente que reclame
Artículo 284. El Recurso de Revisión sólo procederá dentro de los tres (3) meses
al juez o funcionario receptor el envío del recurso interpuesto.
siguientes a la fecha de la sentencia a que se refieren los numerales 2 y 3 del
artículo anterior, o de haberse tenido noticia de la existencia de las pruebas a que se
refiere el numeral 1 del mismo artículo.
Artículo 290. La interposición del recurso no suspende los efectos del acto
impugnado, sin embargo a instancia de parte, el tribunal podrá suspender parcial o
totalmente los efectos del acto recurrido, en el caso que su ejecución pudiera
Artículo 285. El Recurso de Revisión será decidido dentro de los treinta (30) días
causar graves perjuicios al interesado, o si la impugnación se fundamentare en la
siguientes a la fecha de su presentación.
apariencia de buen derecho. Contra la decisión que acuerde o niegue la suspensión
total o parcial de los efectos del acto, procederá Recurso de Apelación, el cual será
TÍTULO VI
oído en el solo efecto devolutivo.
De los Procedimientos Judiciales

La suspensión parcial de los efectos del acto recurrido no impide a la

Capítulo I
Administración Tributaria exigir el pago de la porción no suspendida.
Del Recurso Contencioso Tributario

Parágrafo Primero. La decisión del Tribunal que acuerde o niegue la suspensión

Sección Primera
de los efectos en vía judicial no prejuzga el fondo de la controversia.
De la Interposición y Admisión del Recurso

Parágrafo Segundo. A los efectos de lo previsto en este artículo, no se aplicará lo

Artículo 286. El Recurso Contencioso Tributario procederá:
dispuesto en el artículo 547 del Código de Procedimiento Civil.

1. Contra los mismos actos de efectos particulares que pueden ser objeto de
Artículo 291. Se entenderá que el recurrente está a derecho desde el momento en
impugnación mediante el Recurso Jerárquico, sin necesidad del previo
que interpuso el recurso. En los casos de interposición subsidiaria de éste, o en la
ejercicio de dicho recurso.
forma prevista en el aparte único del artículo 289 de este Código, el Tribunal de

2. Contra los mismos actos a que se refiere el numeral anterior, cuando habiendo oficio deberá notificar al recurrente en su domicilio o en el lugar donde ejerce su

mediado Recurso Jerárquico éste hubiere sido denegado tácitamente conforme industria o comercio.

al artículo 283 de este Código.

En caso que no haya sido posible la notificación del recurrente, el tribunal dejará
3. Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el constancia de ello en el expediente, y fijará un cartel en la puerta del tribunal,
Recurso Jerárquico, en los casos de actos de efectos particulares. dándose un término de diez (10) días de despacho, vencidos los cuales se entenderá
que el recurrente está a derecho.
Parágrafo Primero. El Recurso Contencioso Tributario podrá también ejercerse
subsidiariamente al Recurso Jerárquico en el mismo escrito, en caso de que
hubiese expresa denegación total o parcial, o denegación tácita de éste. Parágrafo Único. Cuando el Recurso Contencioso Tributario no haya sido
interpuesto en la forma prevista en el parágrafo primero del artículo 287 de este
Parágrafo Segundo. No procederá el recurso previsto en este artículo: Código, el Tribunal deberá notificar mediante oficio a la Administración Tributaria,
con indicación del nombre del recurrente; el acto o los actos cuya nulidad sea
1. Contra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento solicitada; órgano del cual emana, y la materia de que se trate; y solicitará el
amistoso previsto en un tratado para evitar la doble tributación.
respectivo expediente administrativo.

2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen

impuestos y sus accesorios, cuya recaudación sea solicitada a la República
Artículo 292. La instancia se extinguirá por el transcurso de un (1) año sin haberse
Bolivariana de Venezuela, de conformidad con lo dispuesto en los respectivos
ejecutado ningún acto de procedimiento. La inactividad del Juez, después de vista
tratados internacionales.
la causa, no producirá la perención.

Artículo 293. Son causales de inadmisibilidad del recurso:

1. La caducidad del plazo para ejercer el recurso. 3. La falta de cualidad o interés del recurrente.
2.
4. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del
Artículo 298. Admitidas las pruebas o dadas por admitidas, conforme a los
recurrente, por no tener capacidad necesaria para comparecer en juicio o por
artículos precedentes, se abrirá un lapso de veinte (20) días de despacho para la
no tener la representación que se atribuye, o porque el poder no esté otorgado
evacuación de las pruebas; pero si hubieren de practicarse algunas mediante
en forma legal o sea insuficiente.
comisión dada a otro tribunal, se hará el cómputo conforme lo prevé el artículo 400
del Código de Procedimiento Civil.

Artículo 294. Al quinto día de despacho siguiente a que conste en autos la última
de las notificaciones de ley, el Tribunal se pronunciará sobre la admisibilidad del
Artículo 299. El tribunal podrá dar comisión para la práctica de cualesquiera
recurso.
diligencias de sustanciación o de ejecución a los que le sean inferiores, aunque
residan en el mismo lugar, a cuyo efecto no serán aplicables las excepciones
Dentro de este mismo plazo, la representación fiscal podrá formular oposición a la
establecidas en el aparte único del artículo 234 del Código de Procedimiento Civil.
admisión del recurso interpuesto.
Artículo 300. A los efectos de la promoción, evacuación y valoración de las
pruebas, los jueces tendrán por regla las disposiciones que al efecto establezca el
En este último caso, se abrirá una articulación probatoria que no podrá exceder de
Código de Procedimiento Civil, el Código Civil y otras leyes de la República
cuatro (4) días de despacho, dentro de los cuales las partes promoverán y evacuarán
Bolivariana de Venezuela.
las pruebas que consideren conducentes para sostener sus alegatos. El Tribunal se
pronunciará dentro de los tres (3) días de despacho siguientes al vencimiento de
Sección Tercera
dicho lapso.
De los Informes de las Partes y del Auto para Mejor Proveer

Parágrafo Único. La admisión del recurso será apelable dentro de los cinco (5) Artículo 301. Al decimoquinto día de despacho siguiente al vencimiento del lapso
días de despacho siguientes, siempre que la Administración Tributaria hubiere probatorio, las partes presentarán los informes correspondientes, dentro de las horas
formulado oposición, y será oída en el solo efecto devolutivo. Si el tribunal en que despache el Tribunal.

resuelve inadmitir el recurso se oirá apelación en ambos efectos, la cual deberá ser
decidida por la alzada en el término de treinta (30) días continuos.
Artículo 302. Cada parte podrá presentar sus observaciones escritas sobre los
informes de la parte contraria, dentro de los ocho (8) días de despacho siguientes,
En ambos casos, las partes deberán presentar sus informes dentro de los diez (10) durante las horas en que despache el tribunal, y siempre que hubiesen presentado
días de despacho siguientes al recibo de los autos por la alzada. sus correspondientes informes.
Artículo 295. Vencido el lapso para apelar de las decisiones a que se refiere el
artículo anterior, o desde que conste en autos la devolución del expediente del Parágrafo Único. El Tribunal, cuando el caso así lo amerite, podrá disponer que

Tribunal de Alzada que admitió el recurso, quedará el juicio abierto a pruebas, sin tanto los informes como sus observaciones sean expuestos en forma breve y oral.
Artículo 303. Vencido el término para presentar informes, dentro del lapso
necesidad de decreto o providencia del juez, a menos que las partes solicitaren que
perentorio de quince (15) días de despacho siguientes, podrá el Tribunal, si lo
se decida la causa como de mero derecho, o sólo con los elementos de prueba que
juzgare conveniente, dictar auto para mejor proveer, con arreglo a la disposición
consten ya en autos, en cuyo caso el juez lo declarará así.
contenida en el artículo 514 del Código de Procedimiento Civil.

Sección Segunda Parágrafo Único. La evacuación de las pruebas acordadas en el auto para mejor
Del Lapso Probatorio proveer, no podrá exceder en ningún caso de quince (15) días de despacho.

Artículo 296. Dentro de los primeros diez (10) días de despacho siguientes de la
Artículo 304. Presentados los informes, o cumplido que sea el auto para mejor
apertura del lapso probatorio las partes podrán promover las pruebas de que
proveer, o pasado el término señalado para su cumplimiento, el Tribunal dictará su
quieran valerse.
fallo dentro de los sesenta (60) días continuos siguientes, pudiendo diferirlo por
una sola vez, por causa grave sobre la cual el Juez hará declaración expresa en el
A tal efecto serán admisibles todos los medios de prueba, con excepción del auto de diferimiento, y por un plazo que no excederá de treinta (30) días continuos.
juramento y de la confesión de funcionarios públicos cuando ella implique la
prueba confesional de la Administración. En todo caso, las pruebas promovidas no
podrán admitirse cuando sean manifiestamente ilegales o impertinentes. Parágrafo Primero. En caso de que el Tribunal dicte la sentencia dentro este
lapso, el mismo deberá dejarse transcurrir íntegramente a los efectos de la
apelación. Los jueces procurarán sentenciar las causas en el orden de su
antigüedad.
Parágrafo Único. La Administración Tributaria y el contribuyente deberán
La sentencia dictada fuera del lapso establecido en este artículo o de su
señalar, sin acompañar, la información proporcionada por terceros independientes
diferimiento deberá ser notificada a las partes, sin lo cual no correrá el lapso para
que afecte o pudiera afectar su posición competitiva, salvo que les sea solicitada
interponer la apelación.
por el juez.
Artículo 297. Dentro de los tres (3) días de despacho siguientes al vencimiento del Parágrafo Segundo. Dictada la sentencia fuera de los lapsos establecidos en este
lapso de promoción, las partes podrán oponerse a la admisión de las pruebas artículo, el lapso para interponer la apelación empezará a correr una vez que conste
cuando aparezcan manifiestamente ilegales o impertinentes. Al vencimiento de en autos la última de las notificaciones
este lapso, el juez, dentro de los tres (3) días de despacho siguientes providenciará
los escritos de pruebas admitiendo las que sean legales y procedentes y desechando
las que aparezcan manifiestamente ilegales o impertinentes. Artículo 305. De las sentencias definitivas dictadas por el Tribunal de la causa o de
las interlocutorias que causen gravamen irreparable, podrá apelarse dentro del lapso
de ocho (8) días de despacho, contados conforme lo establecido en el artículo
anterior.
Parágrafo Único. Haya habido o no oposición, tanto la negativa de las pruebas
como su admisión serán apelables dentro de los cinco (5) días de despacho
Cuando se trate de la determinación de tributos o de la aplicación de sanciones
siguientes. En ambos casos la apelación se oirá en el solo efecto devolutivo.
pecuniarias, este recurso procederá solo cuando la cuantía de la causa exceda de
cien (100) veces el tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor, publicado
por el Banco Central de Venezuela, para las personas naturales y de quinientas
(500) veces el tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor, publicado por el
Banco Central de Venezuela, para las personas jurídicas.
Artículo 306. El procedimiento a seguir en la segunda instancia será el previsto en
Las partes de mutuo acuerdo podrán solicitar una prórroga, la cual no podrá
la ley que rige el Tribunal Supremo de Justicia.
exceder de treinta (30) días continuos.

Sección Quinta
De la Ejecución de la Sentencia
Artículo 316. La Administración Tributaria, dentro de los treinta (30) días
continuos siguientes a aquel en que haya recibido la notificación del Tribunal,
Artículo 307. Declarado sin lugar o parcialmente con lugar el recurso ejercido, el procederá a formar expediente del caso, el cual enviará dentro del mismo plazo a la
tribunal fijará en la sentencia un lapso de cinco (5) días continuos, para que la parte Procuraduría General de la República, junto con su opinión sobre los términos en
vencida efectúe el cumplimiento voluntario. que considere procedente la transacción.
Artículo 308. Vencido el lapso para el cumplimiento voluntario sin que éste se
hubiere producido, la Administración Tributaria ejecutará forzosamente la Sin mayores dilaciones, cuando la Administración Tributaria considere totalmente
sentencia conforme al procedimiento de cobro ejecutivo previsto en este Código. improcedente la transacción propuesta, lo notificará al tribunal dentro del referido
plazo, y le solicitará la continuación del juicio en el estado en que se encuentre.

Artículo 317. La Procuraduría General de la República, dentro de los treinta (30)

Artículo 309. Cuando la República Bolivariana de Venezuela sea condenada en
días continuos siguientes al recibo del expediente, emitirá opinión no vinculante
juicio, se seguirán las normas establecidas en la Ley Orgánica de la Procuraduría
sobre la transacción propuesta. La falta de opinión de la Procuraduría General de
General de la República.
la República dentro del referido lapso se considerará como aceptación de llevar a
Capítulo II
cabo la transacción.
Del Amparo Tributario
Parágrafo Único. No se requerirá la opinión de la Procuraduría General de la
República cuando el asunto sometido a ella no exceda de mil (1.000) veces el tipo
Artículo 310. Procederá la acción de amparo tributario cuando la Administración
de cambio oficial de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de
Tributaria incurra en demoras excesivas en resolver peticiones de los interesados, y Venezuela, si se trata de personas naturales y de cinco mil (5.000) veces el tipo de
ellas causen perjuicios no reparables por los medios establecidos en este Código o
cambio oficial de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de
en leyes especiales.
Venezuela, si se trata de personas jurídicas.

Artículo 311. La acción podrá ser interpuesta por cualquier persona afectada,
Artículo 318. Si la Administración Tributaria considera procedente la transacción
mediante escrito presentado ante el Tribunal competente.
propuesta, redactará el acuerdo correspondiente y lo comunicará al interesado,
dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al recibimiento de la opinión de la
La demanda especificará las gestiones realizadas y el perjuicio que ocasiona la
Procuraduría General de la República, o al vencimiento del lapso previsto en el
demora. Con la demanda se presentará copia de los escritos mediante los cuales se
artículo anterior.
ha urgido el trámite.

El interesado responderá por escrito a la Administración Tributaria, dentro de los

cinco (5) días hábiles siguientes, si se acoge al acuerdo comunicado o lo rechaza.
Artículo 312. Si la acción apareciere razonablemente fundada, el tribunal requerirá
En caso de que el acuerdo no fuese aceptado por el interesado, el tribunal ordenará
informes sobre la causa de la demora y fijará un término para la respuesta no
la continuación del juicio en el estado en que se encuentre.
menor de tres (3) días de despacho ni mayor de cinco (5), contados a partir de la
fecha de notificación. Vencido el lapso, el tribunal dictará la decisión que
Artículo 319. La Administración Tributaria, conjuntamente con el interesado,
corresponda dentro de los cinco (5) días de despacho siguientes. En ella fijará un
suscribirán el acuerdo de transacción, el cual una vez homologado por el tribunal
término a la Administración Tributaria para que se pronuncie sobre el trámite
pondrá fin al juicio.
omitido. Asimismo, el tribunal podrá, cuando el caso así lo amerite, sustituir la
Capítulo IV
decisión administrativa previo afianzamiento del interés fiscal comprometido. Las
Del Arbitraje Tributario
fianzas serán otorgadas conforme a lo dispuesto en el artículo 72 de este Código.

Artículo 320. La Administración Tributaria y los contribuyentes o responsables,

De la decisión dictada se oirá apelación en el solo efecto devolutivo, dentro de los
de mutuo acuerdo, podrán someter a arbitraje independiente las disputas actuales
diez (10) días de despacho siguientes.
surgidas en materias susceptibles de transacción, de conformidad con lo
establecido en el artículo 313 de este Código.
Capítulo III
De la Transacción Judicial
El arbitraje podrá proponerse y deberá acordarse una vez interpuesto y admitido el
Recurso Contencioso Tributario. Las partes, de mutuo acuerdo, formalizarán el
Artículo 313. Las partes podrán terminar el proceso judicial pendiente mediante
arbitraje en el mismo expediente de la causa, debiendo expresar con claridad las
transacción celebrada, conforme a las disposiciones de este Capítulo. La
cuestiones que se someterán al conocimiento de los árbitros.
transacción deberá ser homologada por el juez competente a los fines de su
ejecución.

Artículo 321. En ningún caso por vía del arbitraje previsto en este Código, podrán
reabrirse los lapsos para la interposición de los recursos administrativos y
Artículo 314. La transacción tiene entre las partes la misma fuerza que la cosa
judiciales que hubieren caducado por inactividad del contribuyente o responsable.
juzgada.

Artículo 322. El compromiso arbitral celebrado conforme a lo dispuesto en este

Capítulo será excluyente de la jurisdicción contencioso tributaria en lo que
Artículo 315. La transacción deberá ser solicitada por la parte recurrente, antes del
concierne a la materia o asunto sometido al arbitraje.
acto de informes, y mediante escrito que consignará al tribunal de la causa,
exponiendo los fundamentos de su solicitud.
Artículo 323. El compromiso arbitral será suscrito por el contribuyente o
Al recibir el escrito el tribunal le dará curso mediante auto en el cual ordene dar
responsable o su representante judicial debidamente facultado para ello por el
aviso a la Administración Tributaria. Una vez notificada ésta, se suspenderá la
poder respectivo y, por el representante judicial del Fisco de que se trate. El
causa por un lapso de noventa (90) días continuos, con la finalidad de que las
representante judicial del fisco requerirá en todo caso la autorización de la máxima
partes discutan los términos de la transacción.
autoridad jerárquica de la Administración Tributaria.
Artículo 324. Cada parte designará un árbitro, y estos últimos convendrán de
1. Si la sentencia decisoria no se hubiere pronunciado sobre todas las cuestiones
mutuo acuerdo en la designación del tercero. De no existir consenso en la
sometidas a arbitraje, o si estuviere concebida en términos de tal manera
designación del tercer árbitro, la designación la hará el Tribunal. En todo caso los
contradictorios que no pudiere ejecutarse.
árbitros deberán ser abogados.
2. Si el Tribunal ante el cual se plantea la nulidad del laudo comprueba que,
según el ordenamiento jurídico, el objeto de la controversia no es susceptible

Parágrafo Único. Los honorarios de los árbitros y demás gastos que ocasione el de arbitraje.

arbitraje serán sufragados en su totalidad por el contribuyente o responsable. En 3. Si en el procedimiento no se hubieren observado las formalidades
caso que el compromiso arbitral haya sido celebrado a petición de la sustanciales, siempre que la nulidad no se haya subsanado por el
Administración Tributaria y ello se haga constar en el compromiso arbitral, los consentimiento de las partes.
honorarios de los árbitros y demás gastos serán sufragados en su totalidad por la Artículo 334. Los aspectos no regulados en este Capítulo o en otras disposiciones
Administración Tributaria, salvo que ésta y el contribuyente o responsable hayan del presente Código se regirán, en cuanto sean aplicables, por las normas de la Ley
convenido de mutuo acuerdo en sufragarlas por partes iguales. de Arbitraje Comercial y el Código de Procedimiento Civil.

Capítulo V
Artículo 325. Los árbitros designados deberán manifestar su aceptación dentro de Disposiciones Generales
los cinco (5) días hábiles siguientes a su designación, ante el Tribunal Superior de
lo Contencioso Tributario. Los árbitros en materia tributaria serán siempre y en
Artículo 335. Declarado totalmente sin lugar el Recurso Contencioso, el tribunal
todo caso árbitros de derecho.
procederá en la respectiva sentencia a condenar en costas al contribuyente o
responsable, en un monto que no excederá del diez por ciento (10%) de la cuantía
Artículo 326. El cargo de árbitro, una vez aceptado, es irrenunciable. El árbitro que
del recurso. Cuando el asunto no tenga una cuantía determinada, el tribunal fijará
sin causa legítima se separe de su cargo será responsable penalmente por el delito
prudencialmente las costas.
de denegación de justicia, sin perjuicio de que se haga efectiva su responsabilidad
administrativa o civil.
Cuando a su vez la Administración Tributaria resultare totalmente vencida por
Si los árbitros nombrados o alguno de ellos murieren o faltaren por cualquier otro sentencia definitivamente firme, será condenada en costas en los términos
motivo, se les sustituirá del mismo modo como se les hubiere nombrado previstos en este artículo. Asimismo, dichas sentencias indicarán la reparación por
los daños que sufran los interesados, siempre que la lesión sea imputable al
Artículo 327. Los Tribunales ordinarios y especiales, así como las demás funcionamiento de la Administración Tributaria.
autoridades públicas están en el deber de prestar a los árbitros toda la cooperación
para el desempeño de la actividad que le ha sido encomendada. Los intereses son independientes de las costas, pero ellos no correrán durante el
tiempo en el que el juicio esté paralizado.

Artículo 328. En cualquier estado de la causa del proceso contencioso tributario en Parágrafo Único. El Tribunal podrá eximir del pago de costas, cuando a su juicio
que las partes se hayan sometido a arbitraje, se suspenderá el curso de la causa y se la parte perdidosa haya tenido motivos racionales para litigar, en cuyo caso se hará
pasarán inmediatamente los autos al Tribunal Arbitral. declaración expresa de estos motivos en la sentencia.

Artículo 329. El procedimiento arbitral culminará con un laudo, el cual será

dictado por escrito, motivado y firmado por los miembros del Tribunal Arbitral, Artículo 336. En los procedimientos judiciales consagrados en este Título, el Fisco
quien lo notificará al contribuyente o responsable y a la Administración Tributaria. podrá desistir de cualquier acción o recurso, o convenir en ellos, previa instrucción
El laudo se pasará con los autos al Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario, del Poder Ejecutivo.
quien lo publicará al día siguiente de su consignación. Artículo 337. Son competentes para conocer en primera instancia de los
procedimientos judiciales establecidos en este Título, los Tribunales Superiores de
El laudo arbitral será de obligatorio cumplimiento tanto para el contribuyente o
lo Contencioso Tributario, los cuales los sustanciarán y decidirán con arreglo a las
responsable como para la Administración Tributaria.
normas de este Código.

Artículo 330. Los árbitros deberán dictar su decisión en el término de seis (6)
Contra las decisiones dictadas por dichos Tribunales podrá apelarse dentro de los
meses contados a partir de la constitución del Tribunal Arbitral. Dicho lapso podrá
términos previstos en este Código, por ante el Tribunal Supremo de Justicia.
ser prorrogado hasta por seis (6) meses más, de oficio, o a solicitud del
contribuyente o responsable o de la Administración Tributaria. Parágrafo Primero. Se exceptúan de esta disposición los procedimientos relativos
a los ilícitos sancionados con penas restrictivas de libertad, cuyo conocimiento
corresponde a la jurisdicción penal ordinaria.
Artículo 331. Las decisiones que dicte el Tribunal Arbitral serán apelables ante el
Tribunal Supremo de Justicia, en los casos que las mismas se hubieren dictado sin Parágrafo Segundo. Los jueces superiores de lo contencioso tributario incurrirán
el acuerdo unánime de los árbitros. El lapso de apelación comenzará a correr desde en responsabilidad disciplinaria, administrativa y penal, de conformidad con las
el día siguiente en que el laudo hubiere sido publicado por el Tribunal Superior de leyes respectivas.
lo Contencioso Tributario. Artículo 338. La jurisdicción y competencia de los Tribunales Superiores de lo
Contencioso Tributario se ejercerán en forma excluyente de cualquier otro fuero,
Parágrafo Único. La ejecución del laudo corresponderá a la Administración
por lo que no podrá atribuirse la competencia a otra jurisdicción ni a otros
Tributaria, de acuerdo con las normas de ejecución de sentencia establecidas en el
Tribunales de distinta naturaleza.
presente Código.
Los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario serán unipersonales, y
cada uno de ellos tendrá competencia en los procedimientos relativos a todos los
tributos regidos por este Código.
Artículo 332. Contra el laudo arbitral procederá el Recurso de Nulidad, el cual
deberá interponerse por escrito ante el Tribunal Supremo de Justicia, dentro de los
ocho (8) días hábiles de su publicación por el juez contencioso tributario. El
Artículo 339. La creación de Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario,
expediente sustanciado por el Tribunal Arbitral se acompañará al Recurso de
la fijación y la designación de los respectivos jueces titulares, suplentes y demás
Nulidad interpuesto.
funcionarios y empleados, y en general todo lo relativo a su organización y
funcionamiento, se regirá por las leyes especiales en la materia.
Artículo 333. El laudo dictado por el Tribunal Arbitral se podrá declarar nulo:

No obstante, para ser designado Juez Superior de lo Contencioso Tributario, Suplente o Conjuez, se requerirá especialización en Derecho Tributario, la cual se
acreditará con título de postgrado en Derecho Tributario o Financiero, expedido
por universidad legalmente autorizada y la comprobación de por lo menos cinco Artículo 346. Los órganos y entes del Poder Público tendrán un plazo de un (1)
año contado a partir de la fecha de publicación de este Decreto Constituyente en la
(5) años de ejercicio profesional en la especialidad, bien sea libremente o al
Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, para sustituir la
servicio de la Administración Tributaria Nacional, Estadal o Municipal, o con diez
unidad
(10) años de ejercicio profesional en la especialidad o al servicio de dicha
de medida para la determinación de beneficios laborales o tasas y contribuciones
Administración, o por haber ocupado anteriormente el cargo de juez de lo
especiales derivadas de los servicios que prestan, en los casos en que se encuentren
contencioso tributario.
Artículo 340. En todo lo no previsto en este Título, y en cuanto sea aplicable, actualmente establecidas en unidades tributarias.
regirán supletoriamente las disposiciones del Código de Procedimiento Civil. Artículo 347. El Ejecutivo Nacional tendrá un plazo de sesenta (60) días, contado a
partir de la fecha de publicación de este Decreto Constituyente en la Gaceta Oficial
TÍTULO VII
de la República Bolivariana de Venezuela, para dictar el Decreto General de
Disposiciones Transitorias y Finales
Exoneraciones de Tributos Nacionales.

Capítulo I Las exoneraciones establecidas antes de la publicación de este Decreto

Disposiciones Transitorias Constituyente en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela
Artículo 341. Hasta tanto se dicte la ley que regule el funcionamiento de la mantendrán su vigencia hasta que el Ejecutivo Nacional dicte el Decreto General
jurisdicción contencioso tributaria, corresponderá a los Tribunales Superiores de lo
de Exoneraciones de Tributos Nacionales.
Contencioso Tributario el conocimiento de los recursos establecidos en el Capítulo
I del Título VI de este Código.
Capítulo II
Disposiciones Finales
Artículo 342. Hasta tanto se cree la jurisdicción penal especial, conocerán de los Artículo 348. No será aplicable a la materia tributaria regida por este Código,
ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad, los tribunales de la jurisdicción
cualquier disposición de naturaleza tributaria contenida en la Ley Orgánica de la
penal ordinaria.
Hacienda Pública Nacional.
Artículo 349. No son aplicables a la materia tributaria regida por este Código, las
Artículo 343. Para las infracciones cometidas antes de la entrada en vigencia de
disposiciones relativas al procedimiento de ejecución de créditos fiscales
este Código, se aplicarán las normas previstas en el Decreto con Rango, Valor y
establecido en el Código de Procedimiento Civil.
Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario de 2014.
Artículo 344. Sin perjuicio de lo establecido en el artículo 79 de este Código y
hasta tanto se reforme la legislación especial que regula los ilícitos aduaneros, será
Los juicios ejecutivos que estuvieren pendientes para la fecha de entrada en
sancionado con multa equivalente al trescientos por ciento (300%) del valor de las
vigencia de este Código, en los Tribunales Superiores Contencioso Tributarios,
mercancías declaradas y perderá el derecho a recibir cualquier beneficio fiscal
serán remitidos a la Administración Tributaria, para su conclusión definitiva.
durante un período de cinco (5) años contados a partir de la fecha en que la
infracción fuere comprobada, el que mediante acción u omisión incurra en alguno
de los siguientes ilícitos:
Artículo 350. Se destinará directamente a la Administración Tributaria Nacional,
un mínimo del tres por ciento (3%) hasta un máximo del cinco por ciento (5%) de
1. La simulación de una exportación con el objeto de obtener un beneficio fiscal. los ingresos que generen los tributos que ella administre, con exclusión de los
ingresos provenientes de los hidrocarburos y actividades conexas, para atender el
2. Cuando el volumen o el valor de las mercancías declaradas no se pago de las erogaciones destinadas al cumplimiento de sus funciones.
correspondan con las mercancías exportadas.

Artículo 351. Se deroga el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código
3. La desviación de las mercancías exportadas a cualquier lugar del territorio
Orgánico Tributario publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
nacional.
Venezuela N° 6.152 Extraordinario, de fecha 18 de noviembre de 2014 y todas las
disposiciones legales que colidan con las materias que regula este Decreto
4. La introducción de mercancías al territorio nacional destinadas al extranjero
Constituyente, las cuales estarán regidas únicamente por sus normas y por las leyes
con el objeto de obtener un beneficio fiscal, cuando no se haya declarado la
reintroducción o reimportación de las mismas. a las que éste remita expresamente.

5. La omisión en la declaración de reintroducción o reimportación de mercancías

sin haber manifestado la obtención de un beneficio fiscal. Artículo 352. Este Decreto Constituyente mediante el cual se dicta el Código
6. El que mediante documento forjado, falsificado, adulterado o no emitido por Orgánico Tributario entrará en vigencia a los treinta (30) días continuos siguientes
el órgano o funcionario autorizado, o emitido por éste en forma irregular, a su publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela.
obtenga o intente obtener un beneficio fiscal.

Dado y firmada en la Asamblea Nacional Constituyente, en Caracas, a los

veintinueve días del mes de enero de dos mil veinte. Años 209° de la
Parágrafo Único. La sanción prevista en este artículo se aplicará sin perjuicio de
Independencia, 160° de la Federación y 20° de la Revolución Bolivariana.
la pena de comiso o de cualquier otra sanción administrativa o penal a que hubiere
lugar, de conformidad con lo establecido en la normativa especial aduanera.
Cúmplase;

Artículo 345. Mediante ley podrá establecerse un régimen simplificado de

tributación, el cual será autónomo e integrado, que sustituirá el pago de tributos que
ella determine. Dicha ley deberá consagrar normas relativas a los sujetos pasivos,
determinación de la obligación, facultades de la Administración Tributaria, y en
general todas aquellas disposiciones que permitan la aplicación y cumplimiento del
régimen.

Igualmente, la ley establecerá las sanciones pertinentes de manera excepcional y

exclusiva para los supuestos en ella previstos.