A S E S O R Í A

CONTABLE Y
AUDITORÍA

INFORME ESPECIAL

Consideraciones para dar de

baja a un activo fijo
Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

U na de las situaciones más comunes que se presenta en el devenir de la vida de una empresa es
la baja de activos, en especial, de sus inmuebles, maquinaria y equipos, por su disposición
y por su obsolescencia. Al respecto, los párrafos 67 a 72 de la NIC 16 establecen las situaciones
que generan que deba darse de baja un bien del activo fijo y su efecto en los estados financieros.
En este sentido, en la presente quincena se abordarán las situaciones antes señaladas y las con-
sideraciones a tener en cuenta para realizar adecuadamente la baja de inmuebles, maquinaria y
equipo, incluidas de manera general las tributarias relacionadas con el Impuesto a la Renta y el
Impuesto General a las Ventas.

INTRODUCCIÓN transferencia y de las condiciones pac- elemento de inmuebles, maquinaria y

tadas por las partes. equipo, la citada norma solo hace
Conforme con los párrafos 67 a 72 de Asimismo, atendiendo a que no nece- referencia a “el importe en libros (…) se
la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equi- sariamente se produce una salida del dará de baja en cuentas”.
po, se debe dar de baja el importe en bien de la esfera patrimonial de la em- En contraposición, el Apéndice A de la
que se midan estos en los libros con- presa, debe tenerse presente que ello NIIF 9 sí define lo que debe entenderse
tables cuando se produzca una de las no podría significar que la empresa no por baja en cuentas (de un instrumen-
siguientes situaciones: tenga un control administrativo sobre to financiero) o derecognition, es decir,
los citados bienes del activo fijo, y que la “eliminación de un activo financiero
a) por su disposición; o cualquier pérdida que se genere como o del pasivo financiero previamente
b) cuando no se espere obtener be- consecuencia de la disposición o no ob- reconocido en el estado de situación
neficios económicos futuros por su tención de beneficios económicos fu- financiera”.
uso o disposición. turos deba cumplir ciertas condiciones
para ser aceptables para la determina- De lo anterior, se podría decir que res-
En esta quincena, se tratará de dichas ción de la renta neta de tercera cate- pecto de la baja en cuentas, no es lo
situaciones y se analizará en qué consis- goría de la empresa que da de baja en mismo el concepto aplicado para un ac-
te la baja en cuentas a que se refiere la cuenta el valor del activo fijo. tivo fijo que para un instrumento finan-
NIC 16, teniendo en consideración que ciero, dado que en el primero se hace
no necesariamente conllevan la transfe- I. ¿QUÉ ES LA BAJA DE UN referencia al importe del bien, mientras
rencia del bien. ACTIVO FIJO? que en el segundo se hace referencia a
la eliminación del bien; no obstante que
Ello es importante, toda vez que el Im- No existe una definición contenida en ambos el efecto sea que cualquier
puesto General a las Ventas es un im- expresamente en la NIC 16 sobre lo importe asignado al bien deba recono-
puesto que grava, entre otros, la venta que debe entenderse como baja de un cerse como gasto.
de bienes muebles en el país, enten-
diendo por venta en general a todo
acto por el que se transfieren bienes a (*) Contadora Pública Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especiali-
zación de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
título oneroso, independientemente de Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria, Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional
la designación que se dé a los contra- Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) aplicadas a la
Gestión Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable y tributaria de Contadores & Empresas y asesora
tos o negociaciones que originen esa contable - tributaria de Gaceta Consultores S.A.

B-1 1ra. quincena - Enero 2013

 INFORME ESPECIAL 35

Lo anterior es importante, dado que en los casos en los que

el bien deje de generar beneficios económicos futuros ello no
significa que la empresa no los controle o no pueda disponer
de ellos, al contrario, con posterioridad a dicha situación la
1 CASO PRÁCTICO

empresa bien podría enajenarlos, donarlos o destruirlos. En

este sentido, en los casos que se produzca la baja “en el im- Baja de activo fijo por sustitución de bien obsoleto
porte en libros del bien” por razones de obsolescencia y se
retire el bien del servicio no debiera eliminarse el mismo de Una empresa adquirió un equipo electrógeno moderno,
los estados financieros(1) pero sí su importe(2). por tanto, dejarán de usar el equipo electrógeno antiguo,
cuyo valor en libros asciende a S/. 9,420 neto de una de-
preciación ascendente a S/. 21,980. Dado que estos bienes
II. TIPOS DE BAJA EN CUENTAS DE ACTIVOS FIJOS
no serán empleados por la empresa, ¿cuál es el procedi-
miento que podrá aplicarse para fines contables y tributa-
De acuerdo con el párrafo 67 de la NIC 16, se debe dar de rios, sabiendo que la depreciación contable y tributaria es
“baja el importe” de un activo fijo por las siguientes situa- del 10%?
ciones:
1. Por su disposición. En este supuesto se encontrarían la Solución:
venta, la donación o la destrucción del bien, que salen
Como se señaló en el punto III, el bien no sale de la esfera
definitivamente de la esfera patrimonial de la empresa.
patrimonial de la empresa, por ende no sería apropiado
A estos efectos, deberá considerar que la fecha en que
dar de baja el bien, pero sí el importe que se muestra en
se ha dispuesto del bien corresponderá al momento que
libros que no generarán beneficios económicos futuros, as-
acorde con la NIC 18 se cumple con los criterios estableci-
cendente a S/. 9,420, obtenido de la siguiente forma:
dos en la referida NIC para el reconocimiento de ingresos
de actividades ordinarias por ventas de bienes o la fecha
Activo fijo Costo Depreciación Valor en libros
en la que se produce la destrucción del bien. Salvo, el
caso de la destrucción(3) en donde tampoco se generará Equipo electrónico 31,400 -21,980 9,420
un ingreso.
De acuerdo con lo anterior, si se retira un activo fijo para En consecuencia, un asiento para reconocer la pérdida
su venta se efectuará una reclasificación de la parti- que se produce por la sustitución, bajo el supuesto de que
da, pero no se dará de baja importe alguno, sino has- no se venderá dicho bien, sería el siguiente:
ta la oportunidad en que se produzca la transferencia
a un tercero. ASIENTO CONTABLE

Sin embargo, debe tenerse en cuenta que no se produ- -------------------------------- x ------------------------------

ciría la baja en el caso de una venta con arrendamiento 65 Otros gastos de gestión 9,420
financiero posterior o leaseback(4) en donde no se trans- 659 Otros gastos de gestión
fieran los riesgos y ventajas inherentes del bien objeto 39 Depreciación, amortización y agotamiento
del contrato.
acumulados 9,420
2. No generación de beneficios económicos futuros por su 391 Depreciación acumulada
uso o disposición, producido como consecuencia de la 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
sustitución u obsolescencia. En el primer caso, se da de
39135 Equipos diversos
baja el importe en libros de la parte sustituida, con in-
dependencia de si esta parte se hubiera depreciado de x/x Por el valor en libros pendiente de depreciación que
forma separada, y si no fuera practicable determinar el no generarán beneficios económicos futuros.
importe en libros del elemento sustituido, podrá utilizarse -------------------------------- x ------------------------------
el costo de la sustitución como indicativo de cuál era el
costo del elemento sustituido en el momento en el que En cuanto al Impuesto General a las Ventas, toda vez que
fue adquirido o construido y, en el segundo, se reconoce no se ha producido la transferencia del equipo electróge-
una pérdida de valor (NIC 36), pero no se elimina el bien no, no se origina ninguno de los supuestos de hecho conte-
del activo, sino que se mantiene hasta que la empresa nidos en el artículo 1 de la Ley del IGV.
disponga de él.

III. EFECTOS DE LA BAJA DEL IMPORTE DEL BIEN

Acorde con el párrafo 68 de la NIC 16, la baja del importe del

bien generará que se reconozca en los resultados del periodo (1) Situación muy diferente a la que se produce con la desapropiación del bien como
en que se produce una ganancia o una pérdida y se determi- producto de la venta o retiro del activo fijo que sale efectivamente de la esfera patri-
nará, según lo indicado en el párrafo 71 de la citada NIC, de monial de la empresa.

la siguiente forma: (2) En este caso, para fines del Impuesto a la Renta será de aplicación lo dispuesto en
el artículo 41 de la Ley del citado Impuesto, por el cual puede seguir depreciándose
el bien hasta extinguir su costo o darse de baja por el valor aún no depreciado,
Ganancia/Pérdida = Importe a obtener por su disposición - Importe en libros del bien siempre que el desuso se encuentre debidamente acreditado y sustentado por in-
forme técnico de profesional competente y colegiado (inciso i) del artículo 22 del
De lo anterior, se advierte que si producto de la disposición Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).

del bien no se obtiene importe alguno como es el caso de (3) En el caso de que el bien se destruya, ello podría conllevar que se considere como
un retiro de bienes (numeral 2 del inciso a) del artículo 3 de la LIGV) o como rein-
la destrucción del bien y en los casos de obsolescencia, se tegro del crédito fiscal (artículo 22 de la LIGV) en la medida que no se encuentre
obtendrá una pérdida como consecuencia de la baja del im- debidamente acreditado.

porte del bien. (4) Tal como se desprende del párrafo 68 de la NIC 16.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 197 B-2

 36 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

Para fines del Impuesto a la Renta, el gasto registrado por Solución:

la empresa podrá ser deducido por esta siempre que el En esta operación existen dos aspectos a considerar: i) el cos-
desuso u obsolescencia se encuentre debidamente acredi- to del bien enajenado y ii) el ingreso proveniente de la opera-
tado y sustentado con informe técnico dictaminado por el ción que debe examinarse. En relación con el primero, por la
profesional competente y colegiado. En este sentido, de no desapropiación deberá de efectuar el siguiente asiento:
contar con el referido informe elaborado por dicho profe-
sional no se admitirá el correspondiente gasto. ASIENTO CONTABLE

Si la empresa contase con el citado informe y optase por -------------------------------- x ------------------------------

reconocer el gasto en el tiempo que aún le faltase de vida 65 Otros gastos de gestión 12,560
útil, se generaría la siguiente diferencia entre lo contable 655 Costo neto de enajenación de activo
y lo tributario: inmovilizados y operaciones

Gasto Activo fijo Año 8 Año 9 Año 10 discontinuadas

6551 Costo neto de enajenación de activos
Contable Equipo electrógeno 9,420 0 0
inmovilizados
Total 9,420 0 0 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
39 Depreciación, amortización y agotamiento
Tributariamente Equipo electrógeno 3,140 3,140 3,140
acumulados 12,560
Total 3,140 3,140 3,140 391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
Lo anterior significa que la empresa deberá realizar ajus-
39135 Equipos diversos
tes extracontables y vía Declaración Jurada Anual podrá
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 25,120
efectuar el correspondiente ajuste al resultado contable
adicionando en el año 1 el monto neto de 6,280 (S/. 9,420 - 336 Equipos diversos
S/. 3,140) y restando en los siguientes dos años el importe 3369 Otros equipos
de S/. 3,140, respectivamente. 33691 Costo
x/x Por el retiro de libros del equipo diverso.
Finalmente, la empresa podría vender el bien obsoleto,
-------------------------------- x ------------------------------
en cuyo caso, recién en ese momento se desapropiará del
bien, emitiendo el correspondiente comprobante de pago,
afecto con el IGV al calificar como venta de bienes mue- En este caso, al transferir por el mismo importe que apare-
bles en el país, generando el siguiente asiento: ce en libros, contablemente no se generará una ganancia,
tal como se muestra en el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
-------------------------------- x ------------------------------
39 Depreciación, amortización y agotamiento
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 14,821
acumulados 31,400
165 Venta de activo inmovilizado
391 Depreciación acumulada
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
39135 Equipos diversos
de pensiones y de salud por pagar 2,261
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 31,400
401 Gobierno central
336 Equipos diversos
4011 Impuesto general a las ventas
3369 Otros equipos
40111 IGV - Cuenta propia
33691 Costo
75 Otros ingresos de gestión 12,560
x/x Por la baja del bien sustituido enajenado.
756 Enajenación de activos inmovilizados
-------------------------------- x ------------------------------
7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la transferencia del equipo diverso.
-------------------------------- x ------------------------------

2 CASO PRÁCTICO No obstante lo anterior, tanto a efectos del IGV como del
Impuesto a la Renta, debe considerarse que la transacción
debe efectuarse a valor de mercado. Así pues, acorde con
lo dispuesto por el numeral 3 del artículo 32 de la Ley del
Baja de activo fijo por venta Impuesto a la Renta, en los casos de venta o transferencia de
Una empresa tiene dentro de sus bienes de activo fijo un bienes, el valor asignado a los bienes, a efectos del impues-
equipo diverso adquirido hace cinco años, comercializable to, será el de mercado. Así, en el caso de bienes del activo
en el mercado, con un costo de S/. 12,560, neto de una de- fijo sobre los cuales se realicen transacciones frecuentes(5),
preciación equivalente a S/. 12,560. ¿Cuál sería la conse-
cuencia de venderlo a un tercero por dicho valor si el valor
(5) Para ello, la empresa debe demostrar la existencia de un mercado de bienes
de mercado, según aviso periodístico de dicho bien, as- relevantes a efectos de realizar una comparación; finalidad que se lograría con la
ciende a S/. 15,700 y la empresa realiza sus pagos a cuenta presentación de medios de prueba, tales como revistas especializadas, avisos pe-
riodísticos u otros medios que pudieran demostrar la existencia de dicho mercado,
con el sistema de porcentaje? tal como lo establece la RTF Nº 103-1-2005.

B-3 1ra. quincena - Enero 2013

 INFORME ESPECIAL 37

el valor de mercado será el monto que corresponda a di-

chas transacciones, y por el contrario, si no se realizan
transacciones frecuentes en el mercado, será el valor de
tasación.
3 CASO PRÁCTICO

Acorde con lo anterior, se advierte que el importe pac-

Activo fijo totalmente depreciado que genera
tado no corresponde al valor de mercado, por lo que beneficios
la empresa que enajena el bien deberá ajustar dicho
monto a efectos de determinar adecuadamente los im- Una empresa comercial tiene dentro de sus activos fijos
puestos correspondientes. En este sentido, no obstante un equipo en uso, el mismo que fue adquirido en enero del
haber emitido la factura por el importe de S/. 14,821 año 2003; al 31 de diciembre 2012 se encuentra totalmente
incluido IGV, se deberá vía papeles de trabajo reali- depreciado. ¿Se puede dar de baja en libros este activo
zar el ajuste correspondiente para no omitir tributo, tal fijo, sabiendo que la empresa lo seguirá usando dos años
como a continuación se muestra: más (hasta 2014)? ¿Cómo sería el tratamiento contable y
tributario?
Valor
Diferencia IGV 18% Datos adicionales:
Venta Mercado
Activo fijo Costo Depreciación Valor en libros
12,560 15,700 3,140(*) 565
(*) Deberá incluirse dentro del pago a cuenta del mes el ingreso por la venta de dicho bien. Equipos diversos 30,000 -30,000 0

Consecuencia de lo anterior, por IGV adicional que deberá Solución:

ser asumido por la empresa transferente, se efectuará el Contrariamente, en este caso se advierte respecto del bien,
siguiente asiento: que del mismo se espera obtener beneficios económicos
ASIENTO CONTABLE por su uso o disposición. De ello, no obstante que se en-
cuentre totalmente depreciado no podrá darse de baja
-------------------------------- x ------------------------------ suma alguna.
64 Gastos por tributos 565
Por el contrario, se deberá de realizar la corrección de la
641 Gobierno central estimación de la vida útil conforme con lo señalado en la
6411 Impuesto general a las ventas y selectivo NIC 8, tal como a continuación se muestra: cuadro N° 1.
al consumo
Del cuadro mencionado, podemos observar que deberá
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema corregirse el importe de la depreciación acumulada al
de pensiones y de salud por pagar 565 31/12/2012 por S/. 5,000 (S/. 500 x 10 años), tal como se
401 Gobierno central
muestra a continuación:
4011 Impuesto general a las ventas ASIENTO CONTABLE
40111 IGV - Cuenta propia -------------------------------- x ------------------------------
x/x Por el IGV asumido. 39 Depreciación, amortización y agotamiento
-------------------------------- x ------------------------------ acumulados 5,000
391 Depreciación acumulada
En relación con el Impuesto a la Renta, la diferencia entre 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
el valor de mercado y el valor pactado entre las partes
ascendente a S/. 3,140 no será considerado a efectos de 39135 Equipos diversos
los pagos a cuenta, toda vez que los mismos se determinan 59 Resultados acumulados 5,000
con base en los ingresos reales obtenidos mensualmente; 592 Pérdidas acumuladas
sin embargo, deberá incluirse como adición al final del
5922 Gastos de años anteriores
ejercicio en la Declaración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta. x/x Por el ajuste de la depreciación.
-------------------------------- x ------------------------------

CUADRO N° 1

Depreciación

Contabilización 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014

Correcta 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500

Errada 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000 0 0

Ajuste por error -500 -500 -500 -500 -500 -500 -500 -500 -500 -500 2,500 2,500

CONTADORES & EMPRESAS / N° 197 B-4

 38 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

Asimismo, por la depreciación, correspondiente de los 3351 Muebles

años 2013, el asiento contable seria: 33511 Costo
ASIENTO CONTABLE x/x Por la baja de los exhibidores siniestrados.
-------------------------------- x ------------------------------
-------------------------------- x ------------------------------
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 208
A su vez por el servicio prestado y la indemnización recibi-
681 Depreciación
da, se deberá efectuar los siguientes asientos:
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria
y equipo - Costo Por el servicio prestado:
68145 Equipos diversos ASIENTO CONTABLE
39 Depreciación, amortización y agotamiento
-------------------------------- x ------------------------------
acumulados 208
63 Gastos de servicios prestados por terceros 2,000
391 Depreciación acumulada
631 Transporte, correos y gastos de viaje
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
6311 Transporte
39135 Equipos diversos
63111 De carga
x/x Por la depreciación mensual (S/. 2,500/12)
año 2013. 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 360
-------------------------------- x ------------------------------
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia

4 CASO PRÁCTICO 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros

421 Facturas, boletas y otros comprobantes
2,360

por pagar
Baja de activo fijo por pérdida por siniestro 4212 Emitidas
Una empresa solicitó los servicios de una empresa de x/x Por el servicio de transporte.
transporte, para que le traslade unos exhibidores de vidrio -------------------------------- x ------------------------------
pertenecientes al activo fijo de una agencia a otra. Sin em-
bargo, al trasladarse los mismos, estos se rompen por un
Por la indemnización a ser recibida:
accidente que sufre el camión. Se llega a un acuerdo extra
contractual por el cual la empresa de transporte acepta ASIENTO CONTABLE
indemnizar a su cliente por el daño sufrido. ¿Cómo sería
el tratamiento contable? -------------------------------- x ------------------------------
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 12,360
Datos adicionales:
162 Reclamaciones a terceros
El valor en libros asciende a S/.14,000 neto de deprecia- 1622 Transportadoras
ción ascendente a S/. 6,000.
75 Otros ingresos de gestión 12,360
Monto de la indemnización a recibir: S/. 12,360. 759 Otros ingresos de gestión
Importe pactado por el servicio de transporte: S/. 2,360 incluye 7592 Reclamos al seguro
IGV (este no será cobrado, sino se realizará la compensación). x/x Por el derecho de la indemnización a cobrar a la
compañía de seguro.
Solución: -------------------------------- x ------------------------------
De acuerdo con el párrafo 67 de la NIC 16 Propiedades,
planta y equipo, los activos fijos se dan de baja cuando, Por la cancelación de la operación:
entre otros, no se espere obtener beneficios económicos
futuros por su uso, por consiguiente para reconocer la pér- ASIENTO CONTABLE
dida se deberá efectuar el siguiente asiento:
-------------------------------- x ------------------------------
ASIENTO CONTABLE 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 2,360
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
-------------------------------- x ------------------------------
por pagar
65 Otros gastos de gestión 14,000
4212 Emitidas
659 Otros gastos de gestión
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 2,360
6593 Activos fijos siniestrados
162 Reclamaciones a terceros
39 Depreciación, amortización y agotamiento
1622 Transportadoras
acumulados 6,000
x/x Por el cobro de la indemnización.
391 Depreciación acumulada
-------------------------------- x ------------------------------
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39134 Muebles y enseres
Como se puede apreciar, el importe de la indemnización
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 20,000
total será lo que percibirá efectivamente neto del importe
335 Muebles y enseres
que pagará por el servicio.

B-5 1ra. quincena - Enero 2013